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商業銀行會計論文:操作風險商業銀行會計論文
一、操作風險的內涵
因為內部程序不完善、失靈、相關人員以及其他外部事件所導致的風險成為操作風險。根據這一定義我們可以將商業銀行會計結算中的操作風險認為是發生于商業銀行組織內由于會計人員內部管理不當或者操作不當所導致的經營風險。
二、商業銀行會計結算操作風險的表現形式及原因
（一）管理風險
由于會計人員的管理行為所導致的各類風險被稱為管理風險。近幾年來，體制改革在商業銀行核算體系之內推進，從事會計結算行業的人員的工作職能由最初的單一職能變為現在的多職能，這樣一來工作者的工作內容就不僅僅局限在營銷業務產品，還要監督自己的經營行為以及對自己的經營行為進行必要的檢查，在這種情況下，很難實現對市場拓展與內控管理的關系的正確處理，從而容易導致操作風險的發生。除此之外，各式各樣的新業務也在不斷推出，升級業務系統的頻率也在逐漸加快，規章制度的更新也緊跟其后。因此對商業銀行從事會計的有關人員進行業務培訓也要緊跟時代的需要，但目前的業務培訓水平還遠遠達不到這個要求。
（二）執行風險
因會計人員進行業務操作時出現失誤所導致的各類風險統稱為執行風險，也是各類操作風險中最突出的一種。結合近幾年的經濟類案件來看，一旦涉及會計人員就一定是在執行規章制度的某一環節中會計人員發生了主觀惡意或是主管隨意。我們這里所提到的的主觀隨意就是會計業務從業人員在進行業務操作時并未按照規章制度以及流程標準執行，而是按照自己的工作經驗、工作習慣等而導致的操作風險。我們這里所提到主觀惡意就是某些負責人以及領導人員將服務客戶等作為借口，要求從事會計業務的人員省略一些手續流程或者是審核流程，而從事會計業務的人員也理所當然的認為這屬于一種靈活的處理方式，使得規章制度在執行的過程中出現漏洞。
（三）道德風險
因為從事會計業務的人員在職業道德方面的問題所導致的風險被稱為道德風險。商業銀行緊跟時代的步伐也推出了股份制改革，隨之薪酬制度以及人事制度等方面的改革也逐漸展開。但是目前我們國家仍處在經濟轉型期，情況比較復雜，物質財富已經達到一定的水平，但是精神層面卻備受不良思想的污染，某些不良思想正在肆意泛濫。會計人員在社會壓力、生活壓力以及工作壓力之下，難免會受到不良思想的影響，導致價值觀的改變，最終誘發操作風險。
三、商業銀行會計結算操作風險的相關措施
（一）以人為本
以人為本是預防商業銀行會計結算操作風險產生的前提條件。制度是人為制定的，其執行者也是人，人是一個重要因素。商業銀行需要意識到會計業務結算工作的重要性，對會計人員進行更深一層次的培養，從而給從事會計工作的人員一個優越、理想的工作環境，創造出一個合理的制度環境，人盡其才，最終達到才盡其用的目的。其次商業銀行要加強對會計人才的培訓工作，將會計人才作為商業銀行發展的主要資源之一。與此同時還需要在工資分配、晉升體制以及人員考核等方面充分體現以人為本，使得會計人員深刻體會到自己的地位與責任。第三，需要注意培養從事會計業務的人員的職業道德，使每一個工作人員都可以有很好的職業道德作為基礎，這樣可以有效防止出現因職業道德缺乏而引起的道德風險。除此之外還要提高對規章制度的執行力度，對違章操作等行為進行阻止，對整個管理工作加以規范與整頓。
（二）建立相關規程
建立規程可以有效預防并阻止商業銀行發生會計結算操作風險。隨著社會的進步，商業銀行也走向現代化，對從業人員以及機構進行必要的簡化，所開發的各類金融產品較以前也有了一定程度的發展，科技含量以及處理業務的手段有所提高。從事會計業務的人員們的工作內容跟以前比有所升級，業務對象由單一變為現在的客戶群，業務和短范圍也逐漸擴展。然而，會計人員在處理業務的能力方面仍然沒有達到現代社會的需求。因此需要建立一套可以有效防止會計結算操作風險產生的規程。建立規程要做到規范性、可操作性以及嚴肅性，使它發揮它應該有的作用。
（三）強化監督
預防商業銀行會計結算操作風險的發生需要對其強化監督。商業銀行會計核算的內部監督基本上已經形成了多方位的管理層次，但是工作職能沒有被很好落實的現象仍然存在。因此我們要對商業銀行內部監督體系進行完善。首先要重視會計管理人員的培養與選拔，其次要做到最會計管理人員的業務培訓，提高會計隊伍的整體素質，要實現監督職能與其他各職能的有機結合，從而有效防范各類風險的產生。
四、結語
綜上可知，商業銀行會計結算操作風險的產生有著多方面的原因，針對這些導致操作風險產生的各種因素我們提出了一系列相對應的解決措施。操作風險的防范并不是一件容易的事情，需要從多方面入手積極解決，但有效防范操作風險對商業銀行的發展具有十分重要的意義。
作者：姜志平 單位：重慶銀行股份有限公司
商業銀行會計論文:事后監督商業銀行會計論文
一銀行會計事后監督的完善對策
1提高對事后監督工作的認識
商業銀行提高對事后監督工作的認識，是保障會計核算質量，強化內部控制水平的重要前提。會計事后監督工作不僅可以及時發現并糾正問題，還可以提高行業的風險防范能力，防止各項制度執行過程中的隨意性和業務操作的違規性。從本質上來講，會計事后監督具有強大的預警功能，銀行管理者應該正確認識事后監督的存在價值，并對事后監督工作進行逐步強化，從而認可事后監督在銀行內部控制體系中的重要地位，只有這樣才能保障事后監督職能的充分發揮。
2強化內控聯動機制
商業銀行事后監督的對象是會計傳票、憑證以及報表等，這些都是由柜臺交易所產生。事后監督只能對這些票據的性進行審核，無法對柜臺交易的規范性進行判斷。在這一方面銀行會通過視頻監控系統來對柜臺交易的全過程進行監控。筆者認為，商業銀行可以將事后監督部門與視頻監控審查部門、稽核部門、風險控制等部門整合起來，建立起能夠取長補短的聯動協調機制。從而對各控制手段中發現的問題進行及時傳遞，實現內部控制信息與資源的共享，提高事后監督工作的有效性。
3定位
監督職能商業銀行會計事后監督需要對銀行每天辦理的業務進行事后監督和審核，其職能范圍比較，是其他監督及控制手段所無法代替的。現階段，商業銀行事后監督不僅要對業務表面的合規性進行審核，還應該對核算過程中存在的差錯進行及時發現和糾正。也就是說，事后監督應該通過日常的監督，來及時發現內部控制存在的問題或風險，并及時提出整改建議。這就要求會計事后監督必須以風險控制為戰略目標，將工作重心調整到事前和事中，不應該只停留在對會計操作表面合規性的審核上。從目前的形勢來看，大多風險事件或經濟案件都具有一定的表面合規性，在會計核算方面也看不出毛病。但是如果能夠從流程的角度來進行審核，就很容易發現問題。事實上，風險事物或經濟案件，都是由于控制不利或流程不規范而引發的，但是卻總是在問題暴露后，才會意識到。如果事后監督能夠在日常監督過程中，及早地發現問題，并采取措施加以預防，將大大提升其控制功能。因此，商業銀行必須對會計事后監督工作進行定位，將工作方式從單純的監督會計核算，轉移到對資金風險、業務流程方面的全過程監督上。這樣，即可實現事后監督的性。
4積極完善監督手段
為了提升事后監督工作的高效性和規范性，商業銀行應該著力開發和建設一套更加完善的事后監督系統。這套系統首先能夠利用自身功能自動完成事后監督的一系列工作，轉變以往全部依靠人工審核的方式。比如對于需要監督人員進行審核的業務，可以在系統上設定好工作流程，監督人員根據系統規定的流程標準進行逐一審核確認即可，只有在監督人員全部確認后才能通過，這樣既保障了事后監督的規范化，又提高了事后監督工作的效率。
二結論
會計事后監督是商業銀行必不可少的內部控制手段，對保障商業銀行健康持續發展具有重要意義。因此，商業銀行必須重視會計事后監督體系的建設和改進工作，以便讓會計事后監督承擔起對銀行所有業務活動的監督及審核職能，并保障其職能的性和有效性。
作者：曹毅單位：烏魯木齊市商業銀行
商業銀行會計論文:內部控制商業銀行會計論文
一、商業銀行會計控制存在的問題
（一）內部環境缺失與內部監督不足
朱榮恩教授在2008年提出，與會計準則相比，《企業內部控制基本規范》更多表現的是理念、要素和框架，在企業實際運營過程中實施難度和評價難度都較大。因此，科學有效的評價體系在內部控制中的地位逐漸凸顯了出來。目前我國前行的內部控制評價系統僅僅只關注了其中的某一具體要素，而非權衡大局；二是我國內部控制評價的指標體系設計并不科學，缺乏可操作性。當然，這種現象在財政部等五部委了《配套指引》及其他相關條款后有所改善。此外，管理層意識不到位，監督檢查或獎懲機制不到位也會導致已建立的內部控制體系難以有效運行。作為一類特殊的行業，商業銀行在自身運營中普遍存在著管理層內控意識不足這一問題。在觀念上，很多商業銀行認為內部控制管理就可以解決所有的風險管理問題，管理層會認為只要內控制度設置完善、機構設置合理就可以有效運行內部控制制度，而并未意識到一旦內外部運營環境發生變化時原有的規章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業銀行在進行內部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對各級管理層的監管，處于放任管理狀態。但其實各級管理者不同程度地操控著基層人員、企業財物等，由其引發的風險性更高、危險性更大。，我國的中小型商業銀行個別員工對待內控管理工作的意識還停留在接受任務的低層次階段，沒有真正理解內部控制管理工作對于保障自身業務發展、推動商業銀行發展的重要意義。
（二）風險意識較弱且風險評估機制缺失
合理完善的內控制度要求商業銀行設立切實可行可辨認的風險評估機制，以助于商業銀行了解自身已經存在或潛在的風險，并及時加以適當處理。一般來說，分析按慣例要求商業銀行按照公司的經營戰略，采用各種風險分析技術，識別出風險，并采取適當措施降低商業銀行的風險。在風險評估這一內控要素上出現漏洞的企業還有華夏證券公司。在風險容量方面，華夏證券公司的風險承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業的整體指標。比如說華夏證券的受托投資管理業務持股比例達到19%以上，超過我國證監會所規定的10%的上限。在風險識別方面，公司并未能及時識別可能影響其運營安全和財務狀況的內部因素及相關風險，以及可能影響銀行、證券市場的其他外部風險。此外，公司沒有建立自己的風險數據庫，對潛在風險的認識不到位，沒有制定相關的應急風險策略，最終由于沖倉持有太極集團等三只股票造成浮動虧損導致公司虧損嚴重。
（三）商業銀行內部控制成本過高
商業銀行內部控制的成本過高及成本費用結構不合理的問題。小型商業銀行相對而言規模較小、業務結構單一，因此抗風險能力弱，激烈的市場競爭以及信息變化迅速的大環境下，小型商業銀行的內控執行效果和其內控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環境下會逐漸增加。不僅僅是針對小型商業銀行，這是我國部分中小型企業的通病。另外，內部控制的成本包括內控制度的設計成本和執行成本等多個部分組成，內控成本的結構組成也會影響企業內控運行的有效性。小型商業銀行在目前的財務狀況中，管理費用的比重較高，甚至占到企業總成本的一般水平，這一現象很大程度上是由于該企業的管理結構混亂、流程過于復雜所造成的。
二、商業銀行會計控制完善的措施
（一）優化內部環境作為內部控制
其他各要素的基礎，只有完善的內部環境才能使控制活動的合理性和有效性具有保障。而優化內部環境，我認為首先應完善商業銀行組織控制結構。縱然其內部各個結構的設置都相當完整，但有些職能結構有所重疊，信息在各層級人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門雖擁有管理權但對其下屬部門并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結構，如跨越功能的團體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業分工帶來的僵化與協調問題。除此之外，還要強化董事會在商業銀行中的主導地位。在商業銀行的內部控制建設中，董事會是較高級別的管理層，只有董事會發揮能力和作用，才能充分發揮商業銀行對內部控制的監控與引導作用。其次為了使內部環境優化更大化，商業銀行應考慮其文化氛圍。良好的企業文化能夠規范企業員工的道德素養，形成一種不觸規忠于職責的大環境。此外，建立切實可行的激勵政策也是一種較為有效的措施，把經營者的利益與商業銀行的經營和財務狀況相掛鉤，以充分調動經營者的積極性。
（二）明確內控管理職責，完善監督管理機制
首先商業銀行要明確有業務交叉時內部控制管理的部門和職責。商業銀行的各個部門都應明確自己在內部控制管理活動中自己的分工職責，使工作內容更實效，將內控管理工作落到實處。在監督檢查方面，以上述存在問題的商業銀行為例，其總部及各分支機構的各個部門都要嚴格履行各自的內部控制管理職責，加強自身的監督檢查機制，特別是對重點部位與風險點要更加防范。要加強內部控制管理的針對性和有效性，同時也要將內部控制管理與監督工作覆蓋到業務經營的各個方面。針對熱點的問題或者風險隱患較大又容易被忽視的問題開展重點檢查，并做好對業務管理部門自身內部控制管理的再監督工作。
（三）加強內部控制成本管理
在及時點優化建議中所說的要加強企業文化建設在內部控制成本預算中同樣受用。有成本管理的理念是商業銀行進行良好成本管理的基礎，內部控制成本預算的理念要求商業銀行各級管理層及員工在日常工作中必須要有控制成本，使其合理化的意識，通俗地講就是要把錢花在該花的地方，商業銀行成本管理的終極目標正是使在合法且效益相仿的情況下使成本最小化。此外，商業銀行應加強對員工的培訓以減少在內部控制制度運營中所發生的錯誤成本。特別是在內控成本體系較弱的商業銀行，一方面要定期對管理層進行內部控制系統培訓，提高管理控制水平，增強其針對商業銀行和下屬員工的內部控制監督能力。另一方面，針對商業銀行員工，商業銀行要加強對他們的職業技能、個人素質等方面的培養，盡量降低業務錯誤率。
作者：張敏華單位：烏魯木齊市商業銀行計劃財務部
商業銀行會計論文:操作風險下商業銀行會計論文
一、我國商業銀行會計業務操作風險的表現形式
（一）會計核算風險的發生
我國商業銀行的會計核算風險主要是由商業銀行的核算機制和工作準則出現問題，或者是由于商業銀行的會計工作人員在工作中不專業、缺乏責任感導致工作的隨意性造成的。例如，信息披露的不導致會計信息失真。北京農村商業銀行股份有限公司擁有湖北仙桃北農商村鎮銀行有限責任公司、青島即墨北農商村鎮銀行股份有限公司兩家控股子公司，需要編制合并財務報表，并且要將合并的范圍予以披露。這些內容都需要如實反映，否則將導致嚴重的會計信息失真。再例如，會計賬務處理過程中違背了真實性原則。有的商業銀行在利息的核算期限上大做文章，延長在本行核算的期限導致銀行利息收入大大膨脹，為銀行的經營埋下了隱患。還有在貸款核算方面，商業銀行存在嚴重的不良貸款壞賬，不能及時回收不僅增加了銀行的籌資成本，更是使風險一觸即發。
（二）會計結算的發生會計的結算風險
主要是指商業銀行的會計工作人員在與債權人或者債務人進行結算時由于工作的失誤而引發的商業銀行損失。例如，對于銀行存款結算賬戶，主要是存款人在經辦銀行開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款賬戶。可以將其按照存款人的不同而分為單位銀行結算賬戶、個人銀行結算賬戶兩種形式。銀行賬戶是單位從事經濟活動的基本前提，銀行結算賬戶的風險主要表現為：對開戶資料的審查風險、客戶預留印鑒的風險、大額現金與異常收付的風險、掛失業務的風險、掛賬資金清算的風險、對賬環節的風險等。無論哪一種風險的發生都將對商業銀行的經營帶來巨大損失。例如，對賬環節的風險，主要是由于對賬不及時、對賬單的回收率低造成的，如果在該環節中出現問題很容易引發銀行內部與企業人員內外勾結作案，從而造成巨大的經濟損失。
（三）出納業務帶來的風險
一般而言，很多人一提到商業銀行的出納就會聯想到銀行的巨額資金或者現金。這主要是由于商業銀行每天的業務處理中要接觸大量的現金，主要的職責是：支票的兌現、接受各種存款、進行貸款付款、處理提款服務等。當然，近年來隨著商業銀行業務范圍的擴大，出售儲蓄債券、接受客戶的公用事業賬單與簽帳卡的支付、處理存款單所必須的文書工作、出售旅行支票等，都成為商業銀行出納的工作職責范圍。因此，銀行的出納人員稍有不慎就會造成商業銀行出納業務風險的發生。例如，商業匯票是由出票人簽發的，要求付款人在見票時、或者在一定的期限內向收款人、持票人無條件支付的一定款項的票據。它在結算中是最常見、使用最廣泛的一種信用工具，具有較強的流通性，受到眾多企業客戶的歡迎，但是，稍有不慎，其業務風險必將顯露出來。如，商業銀行在對票據本身的真偽進行核對與鑒別、還要對票據所記載的經濟事項進行審核，只有審核無誤的匯票才能進行付款，而在審核中很容易由于出納人員的疏忽而造成風險。
二、有效防范商業銀行會計操作風險的對策
（一）不斷完善與健全商業銀行會計操作風險機制的建設
完善的制度是進行操作的基本前提。因此，商業銀行必須根據自身業務的特點建立完善的會計運營操作風險管理制度，這也是降低與減少會計運營操作風險的基本保障，必須將這項工作放在首位。由于商業銀行所處的市場環境瞬息萬變，業務流程也在隨時發生變化，因此，必須及時修訂與完善原有的規章制度，提高會計運營業務的合規性；由于各項資金是商業銀行的生命線，因此，必須加強對商業銀行中資金的管理與風險的控制，這是至關重要的一環；加強基礎管理制度的建設，穩步推進各項監管的要求，逐步提升銀行抵御風險的管理能力；加強對商業銀行數據的調整、信息的維護、內部賬務處理與錯賬的調整等基礎作業制度的建設，狠抓內部控制制度的建設，進一步完善案件治理的長效機制。
（二）不斷規范與強化會計流程控制
在我國商業銀行內部經常出現由于會計流程不規范而鉆孔子的案件。例如，北京農商銀行楊鎮支行的柜員姚某就鉆了業務流程執行不嚴的空子，偽造了巨額的銀行進賬單；還有某女商人偽造合同，同銀行內鬼相互勾結共同騙取北京農商銀行4.8億元。這些案件的發生都是由于商業銀行流程控制在執行過程中的不嚴格造成的。因此，我國商業銀行必須加強對會計流程的建設與完善，統一規范、嚴格標準、強化流程控制、加強集中作業、增強對過程的控制，盡可能較大限度的分散各項作業的操作權限，將風險的發生扼殺在搖籃里。商業銀行可以根據不同的崗位與職責，合理的、科學的對每一崗位進行界定，形成專業化分工，使各業務與崗位之間形成相互聯系、相互牽制的關系。
（三）不斷提高商業銀行內部人員的綜合素質
在商業銀行中經常會出現由于會計人員素質較差而造成銀行損失的案件。例如，北京農商銀行平谷支行的原行長韓某為他人謀取利益，受賄金額達1318萬元，受賄數額巨大。可見，商業銀行內部工作人員的職業道德、綜合素質、業務素養、職業操守等一旦出現問題必將引發商業銀行會計運營操作的風險。因此，對于商業銀行而言，必須加強對會計從業人員結構的優化與調整、努力提高會計人員的職業素養與綜合素質。在人才優化方面，可以構建與現代商業銀行運行機制相匹配的經營管理人才隊伍，采用各種激勵機制留出人才，并根據每位員工的工作能力、性別、年齡、性格等特點為其選擇適當的工作崗位。要想提高人員的素質方面，必須提高全行員工的歸屬感、使命感，為員工未來的職業生涯規劃發展提供平臺，使每位員工充滿信心、充滿活力的工作。
作者：王梅單位：中國建設銀行青島分行
商業銀行會計論文:結算風險商業銀行會計論文
1商業銀行會計結算風險的具體表現及成因
1.1結算操作風險
有時由于，商業銀行相關工作人員的政治思想工作意識薄弱，操作風險意識的淡化會使銀行會計在結算的時候，發生有章不循違章操作的風險。在會計結算時業務之間相互制約機制得不到落實或者，出現了一些漏洞。而相關，抽調會計人員不負責任或應付了事，都會給犯罪分子有機可趁。
1.2內控風險
商業銀行內部人員配備，不足或是各機構之間相互制約的機制得不到落實，特別是有的機構，配備的人手不足以隨意抽調的，會計人員應負相關的任務。這會使各個級別之間的相互監督，流于形式的不的真正的落實。有的管理崗位的會計從業人員，對待各項檢查成了例行公事，是一些內部案件，長期得不到處理。使得商業銀行會計的內控風險增加。
1.3經營風險
經營風險經濟的全球化和金融市場的發展給我國商業銀行的競爭帶來了不小的壓力。因此，有的商業銀行為了應對，使金融市場的發展帶來的壓力，采取違規經營的方式，使我國商業銀行的信貸資產的質量得到下降。同時持有的不良資產的比例再放上生。經營風險則是商業銀行在應對，內部和外部的競爭的同時，銀行的自我約束機制和內部調控機制沒有真正的建立。由于銀行的經營不善導致了各種風險聚集的一種表現，不從而引發了這種資金流動，而出現的支付風險和經營風險。
2商業銀行會計結算風險的成因
2.1票據的風險
一些商業銀行票據市場的重要原因是過度競爭導致商業風險積累。票據市場交易完成由供需雙方企業提供紙,是資金的需求者;商業銀行提供資金,需求者是紙。只有商業銀行儀器的要求,能完成貨幣供應,否則交易無法實現。
2.2一些清算風險的商業銀行
現金管理、業務、人員部署,財務會計,等沒有效的管理和培訓,他們使用儲蓄證書或單位存款開戶證明欺詐。假的銀行存單,例如,在其他金融機構騙取貸款保障,或騙取企業供應。
2.3違章操作
商業銀行的過程中高度重視業務開發和市場營銷,重點經營靈活、方便實用,預防風險的業務系統沒有做到未雨綢繆,不仔細考慮安全管理體系,特別是在業務監管開關過程中暴露了許多問題。
2.4不足夠關注內部檢查
一些商業銀行由于缺乏會計人員,會計檢查的相關人員通常是在辦公室坐班。一些日常業務,辦公室主任通常無法正確地進行監督檢查。由于內部檢查的頻率和范圍都沒有達到一個合理的水平,不能發現結算工作中存在的問題。
3商業銀行會計結算風險防范的措施
3.1防范清算風險
樹立商業銀行會計結算方法防范的意識樹立大局觀念和進一步增強，會計風險防范的責任，商業銀行是社會資金運行的重要組成部分。他承擔著全體干部職工的使命。也是我國商業銀行提升國際競爭力的要求，所以，商業銀行必須要樹立牢固的安全意識。及時的清算中心業務運行系統的安全保障，市場的良性發展和金融業的穩定。提升商業銀行會計結算風反意識到防范意識，增強其安全性。
3.2防范票據風險
對支付過程當中產生的會計結算的票據要進行檢查。各部門要仔細認真的核對票據的真實性，保障無虛擬的商品交易和勞務應供應關系。對申請保障人進行資格的審查，對客戶的經營情況進行監督，并要求商業銀行的客戶出具委托書，對，收取保障金和手續費的情況進行核查，還要防范票據結算的詐騙犯罪行為。
3.3防范結算操作
風險銀行應按照決策、執行、監督反饋三個系統相互制衡的原則進行會計結算操作風險管理和內部控制組織體系的設置。會計內部監督系統應當分層次建立，在基層營業機構應當建立實時控制的事中監督系統，在上級會計管理機構應當建立針對基層柜臺業務的事后監督機制。銀行應變革現有的風險管理系統組織結構，增加關于會計結算操作風險方面的管理內容。
2.4、防范內控風險建立
明確的的會計內部監控防范體系，明確各部門的風險管理責任，加強商業銀行，會計結算的內部控制。同時還要發揮內部審計的作用。建立嚴密的商業銀行會計結算業務風險防范體系是一個長期持續發展和改進的過程，在這個過程當中上級下級要發揮相應的重要作用，認識到會計結算風險存在的自身不健全的情況。找出，業銀行會計風險防范，出現問題的根源并加以防范。
作者：李霞單位：重慶銀行
商業銀行會計論文:上市商業銀行會計論文
一、理論分析與研究
假設財務會計與稅法的目的不同，稅法旨在實現政策目標———增加收入，相反財務會計的目的是向外界提供企業業績的相關信息。因此，稅務機關所需的信息不同于市場參與者所需的信息。如財務會計要求前瞻性地估計未來潛在的損失并計提壞賬準備、確認資產減值等，而稅法則不允許扣除這些尚未發生的損失。因為應納稅所得額是在會計利潤上予以調整得出的，所以會稅差異可能會提供更多關于企業盈余持續性的有用信息（Joosetal.，2000；Mills&Newberry，2001；Manzon&Plesko，2002；Hanlon，2005）。商業銀行與一般企業都存在追逐利潤、拓寬融資途徑等目標。商業銀行在金融系統中處于核心地位，其首要目標是利潤較大化，吸引更多的投資者和儲戶，所以必須顯示良好的業績成果。而金融系統作為國家經濟的平衡杠桿，必須接受嚴格監督。根據委托-理論，相對于作為委托人的外部投資者，管理層對企業的實際經營業績擁有更充分的信息，這種信息不對稱可能導致管理層的機會主義行為。為了維護自身利益，投資者有動機對信息進行甄別。對于特殊的金融行業，為了考慮正向和負向的會稅差異對盈余持續性的不同影響，本文以我國上市商業銀行為研究對象，借鑒Hanlon（2005）的分類方法，將會稅差異進行四分位升序排序，將樣本分為三組即具有大額正向會稅差異的銀行、具有大額負向會稅差異的銀行和具有小額會稅差異的銀行。關于大額會稅差異，盡管投資者難以識別大額會稅差異中盈余管理引致的差異和制度性差異所占的比重，但投資者會根據會計利潤與應納稅所得額背離的程度和方向進行理性分析。大額正向的會稅差異是指企業會計利潤遠大于應納稅所得額，蘊含了企業可能夸大利潤的信息，向投資者傳遞了企業可能采取激進會計政策的信息，預期未來企業盈余很可能下滑。大額負向的會稅差異則是指企業會計利潤遠小于應納稅所得額，蘊含了企業可能低估利潤的信息，向投資者透露了企業可能采用了穩健的會計政策（如加速折舊，計提較多減值準備）。鑒于低估的利潤很可能在未來期間因為反轉（如折舊已全額計提無法再提，流動資產減值轉回）而增加，投資者將對盈余的持續性賦予更高的權重。基于以上分析，提出假設1。H1：大額會稅差異為正的銀行的盈余持續性低于大額會稅差異為負的銀行。Mills&Newberry（2001）發現會稅差異與粉飾財務報告的動機（比如平滑利潤或度過財務危機等）呈正相關關系。在自身經營狀況不佳的情況下，商業銀行通常會出于平滑利潤的動機而進行盈余管理。同時作為資金運動的重要環節，商業銀行又要接受層層監管，為了順利通過監管，也存在盈余管理動機。在盈余管理觀下，盈余質量用盈余生成過程中的盈余管理程度來度量，盈余管理程度越高，盈余質量越低，反之則盈余質量高。一般而言，大額會稅差異體現了更大的盈余管理程度，預示著較低的盈余質量。商業銀行通常對貸款中的不良貸款余額以及貸款損失準備金進行盈余管理，向外界展現出良好的發展前景。一方面，如果通過盈余管理造成了大額正向的會稅差異，這會增加所得稅稅收成本，本期被夸大的盈余未來期間很可能下滑。另一方面，銀行可能為了降低所得稅稅負等原因通過盈余管理刻意低估自身利潤，但這可能會失去資本市場投資者的投資，進而降低盈余在未來期間的持續性。總之，不管大額會稅差異是正向還是負向的，都可能降低當期盈余在未來的持續性。H2：大額會稅差異銀行的盈余持續性低于小額會稅差異銀行的盈余持續性。
二、研究設計
（一）變量的定義
會稅差異是指會計利潤與應納稅所得額之間的差異。按照差異能否在未來期間轉回，會稅差異又分為長期性差異和暫時性差異：前者是由會計準則與企業所得稅法對同一個經濟業務的處理口徑規定不同導致的，該差異不會在未來期間轉回；后者是指會計準則與企業所得稅法對同一經濟業務的處理時間規定不同導致的，該差異在未來期間會轉回。即隨著時間的推移，長期性差異一直存在，而暫時性差異將消失。目前，常用的會稅差異計量方法主要有以下三種：基于納稅申報數據、基于財務報告數據、兼用財務報告和納稅申報數據。基于財務報告數據的估計方法是當前衡量會稅差異的主流方法，其中包括了長期性差異和暫時性差異。暫時性差異為資產負債的賬面價值和計稅基礎之間的差異。相比于稅法規定，企業會計準則有更多的可操縱性，暫時性會稅差異揭示了一些關于非稅收會計應計項目的可操縱性。學者認為，暫時性會稅差異反映了實質性的盈余管理行為（Joosetal.，2000；Phillipsetal.，2003；Hanlon，2005），而長期性會稅差異則是由稅收籌劃行為及會計準則和稅法規則之間的差異造成的（Franketal.，2009），難以反映盈余質量。因此本文側重暫時性會稅差異。與Phillipsetal.（2003），Hanlon（2005），Huang&Wang（2013）一樣，本文用遞延所得稅費用除以法定稅率來計量暫時性會稅差異，即暫時性會稅差異=（當期遞延所得稅負債－當期遞延所得稅資產）／所得稅率。暫時性會稅差異還可以從方向和額度兩個層面來細化研究。在方向層面，如果一個銀行當期會計利潤大于應納稅所得額時，本文稱該銀行當期的暫時性會稅差異是正的，反之則反。在額度層面，本文將銀行暫時性會稅差異按照當期期末總資產標準化后，通過四分位升序排序后，分為大額和小額兩類。其中，處于較高四分位的被稱為大額正向的會稅差異，處于低四分位的被稱為大額負向的會稅差異，其他被稱為具有小額會稅差異，表示會計利潤與應納稅所得額的差異較小，屬于正常的差異水平。
（二）模型的設定
為了驗證假設，用四分位升序排序法將標準化后的暫時性會稅差異進行四分位升序排序，分為三組子樣本：及時組樣本是處在低四分位的所有銀行，為具有大額負向暫時性會稅差異的上市商業銀行，表示為LNBTDt；第二組樣本是處于較高四分位的上市商業銀行，為具有大額正向暫時性會稅差異的上市商業銀行，表示為LPBTDt；第三組樣本包括其他銀行，為小額暫時性會稅差異的上市商業銀行，表示為SMBTDt。將第三組樣本作為對照組，比較三組樣本兩兩之間的盈余持續性。
（三）樣本選擇和數據來源
本文的研究樣本包括2007—2012年我國16家上市商業銀行，剔除了缺失值和異常值后，有效樣本容量為88。本文的數據主要來源于深圳國泰安公司的CSMAR數據庫，部分數據通過手工從相關網站獲取。
三、實證結果及分析
（一）描述性統計
列示了所有變量的總體統計指標，可以發現t+1期會計利潤的均值、標準差、中位數、較大值、最小值、25%位數和75%位數均高于t期，說明在2007—2012年期間，我國上市商業銀行的整體收益呈上升趨勢。
（二）多變量回歸分析
為了消除異方差的影響。盈余持續性方程的回歸模型擬合度較高，R方為0.556。回歸結果顯示了SPTBIt+1與SPTBIt之間具有顯著正相關關系，根據變量統計以及回歸結果顯示，在樣本期間，我國上市商業銀行當期會計利潤與后一期會計利潤呈正相關關系，但二者的均值相差無幾，可知商業銀行的會計利潤遵循均值回轉模式（MeanRevertingMode）l，同之前的研究結果一致（Sloan，1996；Xie，2001；Hanlon，2005；林翔，2005）。均值回轉是指當一種現象大幅度偏離其歷史平均水平時，后期的發展會趨近于歷史平均水平。商業銀行會計利潤遵循均值回轉模式，暗示著銀行業的會計利潤終將向同一利潤水平趨近。因為在競爭環境下，當銀行行業中某一企業的會計利潤大幅度高于行業均值時，如果會計利潤是通過盈余操縱而來的，那么后一期的會計利潤很可能下滑；如果會計利潤是真實的，銀行可能為了降低所得稅稅負等原因通過盈余管理手段平滑利潤，進而降低會計利潤在后一期間的持續性。反之，當銀行行業中某一企業的會計利潤大幅度低于行業均值時，在競爭的環境下，為了吸引到更多的投資，企業可能通過盈余管理等手段使未來的會計利潤有所提高。會稅差異對盈余持續性影響的回歸模型擬合優度R方值為0.661。其中，δ3=1.022，δ4=-0.580，δ5=-0.646，δ4>δ5，且均在0.05水平上顯著，表明具有大額負向暫時性會稅差異的商業銀行的盈余持續性高于大額正向暫時性會稅差異的盈余持續性。值得注意的是，δ4<0，δ5<0，表明具有大額負向暫時性會稅差異的商業銀行和具有大額正向暫時性會稅差異的商業銀行，其盈余的持續性顯著低于具有小額暫時性會稅差異的商業銀行，即具有大額暫時性會稅差異的上市商業銀行的盈余持續性低于具有小額暫時性會稅差異的上市商業銀行的盈余持續性。但是，控制變量SIZEt的符號與預期相反，可能的原因是商業銀行規模越大，管理成本越高，盈余持續性越低。
四、穩健性檢驗
當前度量會稅差異的主流方法是利用財務報告數據，用當期所得稅費用估計應納稅所得額，從而計算會稅差異。目前國內有關會稅差異的研究中都將長期性差異和暫時性差異作為整體來估計會稅差異，鮮有單獨通過暫時性會稅差異來研究會稅差異。為了文章結論的性，本文用主流方法進行穩健性檢驗，即用長期性會稅差異和暫時性會稅差異之和估計會稅差異，具體的度量方法是：會稅差異=會計利潤-所得稅費用/所得稅稅率+（當期遞延所得稅負債-當期遞延所得稅資產）/所得稅稅率。回歸模型不變，進行回歸檢驗。經檢驗后，結果與前文結論沒有實質性差異，表明本文結論性較好。
五、結論
本文檢驗了我國上市商業銀行會稅差異與盈余持續性的關系。總體而言，財務會計在會計方法選擇上的靈活性使得會計利潤有著很大的操縱空間，而稅收法規的剛性要求使得應納稅所得額相對來說難以操縱。筆者認為，大額會稅差異蘊含了企業進行盈余操縱的信息，可以作為盈余持續性降低的潛在信號。本文用暫時性會稅差異度量會稅差異，借鑒Sloan（1996）模型度量會計盈余的持續性，在控制銀行規模與財務杠桿的基礎上，檢驗了銀行業會稅差異對盈余持續性的影響。研究發現：對我國上市商業銀行而言，暫時性會稅差異對盈余持續性有顯著的影響，具有大額負向暫時性會稅差異的商業銀行的盈余持續性高于大額正向暫時性會稅差異的商業銀行，且暫時性會稅差異越大的上市商業銀行，盈余持續性越低。我國商業銀行市場化導向的改革，使得商業銀行正逐步擺脫行政管制，開始注重市場競爭，一方面，由于小額的會稅差異往往意味著較少的盈余操縱以及較高的盈余持續性，在競爭的壓力下，為了抑制盈余管理的動機，提高上市商業銀行的盈余持續性，商業銀行應自覺嚴格執行新會計準則；作為高風險行業，同時應增強信息披露的真實性和充分性，不僅要披露財務會計報告的信息，也要披露反映經營風險的信息；建立健全有效的貸款風險預警機制，完善損失準備金特別是貸款損失準備的計提，并根據風險的情況來選擇計提風險準備的方法。另一方面，政府監管部門需要嚴格監督商業銀行執行新會計準則，并且監管部門和投資者可以利用稅收信息，通過暫時性會稅差異判別上市商業銀行是否存在一定的盈余管理行為以及評估上市商業銀行的盈余持續性。目前，國內有關會稅差異與盈余持續性的研究文獻較少，鑒于金融行業的特殊性，大多數學者通常把商業銀行排除在外。本文從上市商業銀行視角提供了會稅差異對盈余持續性影響的經驗證據。
作者：曹越李詩韻張肖飛單位：湖南大學工商管理學院河南財經政法大學會計學院
商業銀行會計論文:商業銀行會計管理模式銀行會計論文
一、改善我國商業銀行當前的會計工作模式的原因
（一）解決當前商業銀行風險性的要求
會計工作的基礎職能是反映真實的經濟信息情況，所以，在商業銀行中會計工作占有重要地位。近幾年，隨著我國經濟的迅速發展，商業銀行的規模也在不斷擴大，但是由于其經營上的特殊性，以及其在我國國民經濟中占有的重要位置，使得其內部會計信息的真實性在整個行業中占有重要地位。目前，我國商業銀行的會計管理工作存在著較多的問題，使得銀行會計信息的質量和數量都無法滿足銀行化解與防范風險的需求，面對商業銀行會計工作的現狀，為了促進商業銀行的各項工作順利進行，降低其經營風險，提高其會計信息的質量與數量，保障其信息的透明度和真實性，需要對會計工作的模式進行現代化改制。
（二）是當前我國商業銀行改革發展的必然要求
伴隨我國改革開放工作的不斷展開，我國商業銀行的市場競爭也愈發的激烈，這就要求企業要不斷的提升自身產品的服務和品質，做好企業內部的經營管理，提高工作效率，以便突出自身的發展優勢。但是由于商業銀行提供的產品和服務是同質性的，各個銀行提供的產品與服務在本質上存在較大的差距。因此，商業銀行要想有效的提高自身的企業競爭能力，就必須要從企業內部管理以及體制改革入手，會計工作作為商業銀行內部管理的重要組成，更是銀行改革的重點內容。
（三）適應經濟全球化的重要舉措
我國加入世界經濟貿易組織這一舉措，標志著我國的經濟已經與國際經濟相融合，這就要求我國商業銀行施行的會計標準要與國際會計標準相協調，古河國際慣例。該做法既能夠幫助外國投資者快速有效的了解到我國各企業的財務基本情況、經營發展現狀以及未來的內在潛力，還能夠為我國企業在國際上的資本市場進行資金籌集帶來便利。
二、改善會計工作的模式，提升其化解與防范風險能力的措施
（一）完善會計工作的管理模式
我國商業銀行當前的會計管理模式還存在著較多的弊端，這些弊端使得會計工作的職能無法正常發揮，導致商業銀行會計管理工作中的許多問題都無法體現出來。因此，要統一商業銀行的會計管理模式，實現商業銀行會計核算工作的集中管理，以便有效的化解與防范銀行的風險問題。所謂集中管理，就是在原有的會計管理模式上，實施深程度的會計核算管理。其主要流程為：銀行需要在總行對財務會計進行統一的核算，在統一管理的前提下，設置多個負責處理會計信息數據的中心，一個中心的數據核算處理單位要負責多個基層數據核算處理單位。集中管理體制能夠使商業銀行實現財務會計的核算與管理工作分離，使得銀行總部制定的各項方針指標都能夠直接進圖基層核算單位，其管理的效力能夠滲入到基層之中，保障各分行的會計核算工作都由總行統一管理。這種制度不僅能夠防止會計信息、報表等會計數據被篡改，還能夠對部分人為偽造的會計數據進行有效的治理，保障會計信息真實，同時，這一制度將商業銀行的會計部門進行了有效的統一，極大的提高了銀行內部會計工作的效率。
（二）加快會計工作的信息化建設
當今社會是以信息技術為主導的知識經濟時代，信息化是當前企業建設的重要標準，因此，我國商業銀行會計工作模式也要與信息技術相結合，從而實現會計工作電算化。首先，商業銀行進行進行會計工作電算化建設能夠有效的提升其會計核算的質量和速度，為銀行的經營、管理和監管提供真實完整的會計信息數據，降低銀行的管理風險，提升會計工作管理能力與控制風險能力。其次，會計工作電算化，有利于銀行實施集中管理體制，可以有效地滿足銀行會計核算層次上的工作需要。所以，我國商業銀行應該加大對于計算機網絡信息技術的研發力度，加大對信息技術方面的資本投入，從而促進會計工作信息化的建設的快速發展。
（三）加強會計從業人員培訓
會計工作的主體是人，在銀行的會計工作中，會計人員是會計信息質量高低、數據真實與否的直接決定者，所以，要想改善會計工作的工作模式，就必須提高會計工作人員的職業素養，做好相關培訓工作。及時，要加強對會計工作人員的思想、法規教育，提高其道德素質與職業素養，保障其工作的公正廉潔。第二，加強對會計工作人員的專業知識教育，做好會計工作人員基礎知識的培訓工作，開展多層次、多方面、多元化的崗位培訓班，的提高會計人員的業務水平。第三，加強對會計工作主管人員的培訓，提高會計主管的業務水平、職業素養以及責任心，同時，在選用會計主管時，不僅要考核其業務水平，會計工作的管理能力以及相關的專業知識，還需要對其責任心、道德素養以及個人品質進行嚴格考核，從而選出高技能、高素質的會計管理人才。
三、結論
綜上所述，伴隨我國經濟的快速發展，商業銀行在我國國民經濟中的作用也愈發的明顯起來，為了能夠較大化的降低商業銀行的經營風險，就需要對銀行內部的會計工作模式進行符合現代化要求的改善。同時，在對銀行的會計工作模式進行現代化改善時，一定要從銀行的發展現狀以及發展特點出發，不斷的吸收和借鑒外國先進的工作模式，并且要結合先進的信息技術，做好會計核算工作的管理，從而保障會計信息的真實與完整，提高會計工作效率。
作者：葉進華單位：建設銀行南京中山支行
商業銀行會計論文:商業銀行銀行會計論文
一、商業銀行會計風險產生的外部原因
（一）金融管理模式不完善。我國現階段的金融管理模式在激烈競爭的市場經濟環境下仍有一些欠缺。在市場化的進程中，市場經濟所常見的缺陷也暴露出來，例如：不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機制。地方政府的本位主義，使得各地金融機構劇增，違規經營、從事非法活動的可能性也相應增加，銀行會計風險日趨增大。
（二）會計管理模式不健全。總分行制是我國商業銀行目前普遍采用的管理模式。總分行制是銀行在大城市設立總行，在本市及國內外各地普遍設立分支行并形成龐大銀行網絡的制度，分支銀行的各項業務統一遵照總行的指示辦理。這一模式的缺陷在于一是導致了管理層級多、管理人數增加,指令的傳遞或信息時溝通渠道明顯增長,極易發生信息在傳遞過程中的失真現象。
（三）會計人員風險意識不高。一方面，不法分子想方設法地找到并利用銀行內部管理的漏洞，有計劃有組織地采用犯罪手段進行詐騙。另一方面，一些不法分子利用各種手段拉攏銀行員工，致使少數員工誤入歧途，二者通過內外分工，騙取銀行資金，這樣更加大了銀行風險防范的難度。
二、商業銀行會計風險產生的內部原因
（一）內控制度建設滯后。在經營管理活動中，商業銀行更側重擴大經營規模，搞粗放型經營，對銀行內部會計控制制度的建立和發展往往不重視，沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理地配置，造成內控制度建設滯后，內部會計控制薄弱。商業銀行對現有的制度不嚴格執行、不能落實到位，重建制、輕落實，導致各類形式的會計風險案件時有發生。
（二）會計人員素質堪憂。銀行新業務的迅速發展，同時缺少精通銀行會計業務的人才。有的會計人員自我防范的意識缺乏，再加上對業務認識沒有深入的了解，沒有掌握牢固的業務知識，難對業務流程的風險點進行識別和判斷，使會計人員不能很好的認識內控制度。
（三）內部檢查監督乏力。一是銀行會計監督檢查針對性和計劃性不強。財會主管部門的檢查往往只是例行公事，缺乏上下級的溝通，不能及時發現存在的問題和漏洞，二是內審部門的獨立性和性相對不足。內部審計部門附屬于銀行機構,其獨立性和性不高。三是監督不力。會計不能及時有效地控制會計風險,沒有起到稽核工作的實質作用。
三、商業銀行會計風險的防范措施
（一）完善金融監管模式。銀行業監督管理部門應規范銀行業監管標準、統一監管規則、完善監管政策；明確銀行業與銀行監管部門的分工，規范監管約束機制，完善法人治理結構；建立健全監事會運行機制，提升監管水平。
（二）建立風險預警機制。商業銀行應建立風險預警機制，風險的存在直接影響商業銀行的經營穩定性。建立風險預警系統的目的就是要將這些風險盡可能地防范、控制或化解，從而實現風險管理損失最小化的目標。將單純的事后監督變為事前、事中、事后多方位控制。通過實現銀行經營管理規范化、操作流程化、制度嚴謹化、業務標準化、監控綜合化、整改徹底化等目標，落實會計風險的防范措施，堅決遏制重大差錯事故和重大經濟案件的發生。
（三）健全會計內控制度。健全有效的內控制度,是防范會計風險,保障各項業務健康發展的有力保障。銀行內部的各級管理者須在授權范圍內行使職權和承擔責任,經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。
（四）提高會計人員素質。會計人員是會計工作的執行者，高素質的會計人員是銀行健康發展的必要條件。會計人員的責任心、道德水平、業務技能如何，直接影響到會計工作的規范與否。一是要求銀行各級領導和管理人員在思想上統一認識,重視了會計工作在防范銀行風險中的重要作用,在崗位設置,人員配置上給予支持；二是要加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉、職業道德等方面的思想教育，樹立正確的人生觀和價值觀，能夠自覺遵守財經紀律和執行有關的規章制度；三是為了適應業務發展的需要，開展有針對性、適用性強的崗位培訓，提高會計人員業務技能。
作者：張凱峰單位：甘肅送變電工程公司
商業銀行會計論文:風險防范下商業銀行會計論文
一、商業銀行會計風險表現及防范難點
（一）會計操作流程執行不到位，風險掌控難目前部分商業銀行將原財會部門分設為計財和運營管理部門，削弱了會計核算合規風險的監督。如交易系統未對交易和核算進行分離，易引起會計信息失真等。由于權責不明，會計核算差錯難以追本溯源。此外，會計業務操作風險點分散，控制難度較大。如某銀行2013年合規管理考評結果顯示，會計核算違規問題筆數達163筆，占所有差錯比例的63%，涉及賬務處理、賬戶管理、對賬和事后綜合會計等14個方面。
（二）會計原則執行不到位，風險揭示難一是違背真實性原則派生風險。貸款資產質量方面，有的銀行機構貸款質量遷徙度未及時調整，致使應計提的貸款損失準備不足，掩蓋或延遲了風險暴露；財務成果方面，有的銀行為完成利潤指標，利用應收應付利息、其他應收應付賬款、內部往來科目等隱藏收入或成本。二是違背審慎性原則誘發風險。貸款應收利息核算期過長，造成虛增利息收入；貸款呆賬積重難返，無法核銷，造成銀行風險高度集中；忽視或有資產的真實反映，易誘發潛在風險。三是違背及時性原則潛藏風險。如銀行清算業務壓票、銀企對賬不及時。
（三）內部控制約束不到位，自我監督難一是知“法”犯“法”。突出表現在表外業務，有的銀行以信托、委托理財等方式規避信貸規模調控，一旦無法兌付、償還，將不得不動用表內資金代償，表外風險轉至表內。二是以習慣代替制度。如某銀行組織的2014年一季度檢查中發現仍有柜員自辦業務3筆，末筆傳票登記問題986筆。三是制度執行力遞減。一些銀行崗位輪換和強制休假制度未執行到位，致使內控監督乏力。
（四）會計制度更新不到位，核算跟進難商業銀行自2008年起執行新會計準則，新舊會計制度科目之間過渡無統一標準，造成不同商業銀行會計部門對科目理解不統一，有些銀行新業務、新產品推出時，核算方法未及時跟進，致使業務信息數據不能被真實反映，造成收入成本核算滯后。
二、商業銀行會計風險形成的原因
（一）違背會計原則引發會計風險主要是少數基層行受業績考核指標驅動，片面追求部門利益。少提呆賬準備金，將應收應付利息作為調節利潤的“蓄水池”，提前或推遲利息收支入賬時間等，影響盈虧的真實反映。銀行信息披露內在動力不足，披露信息內容選擇性強，披露會計信息不完整。
（二）內控機制不完善滋生會計風險一些銀行分支機構缺乏有效的內部監督部門，對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監督制約措施，常常“控下不控上”。此外，部分基層銀行負責人在防范風險方面存在“重庫款保衛、輕會計風險防范”的錯誤傾向，使得相互制約、相互監督的內部控制制度難以落實，加大了業務操作風險。
（三）市場競爭催生會計風險在激烈的市場競爭環境下，商業銀行片面追求規模和效益，使得服務與制度執行、規模與規范操作等方面發生矛盾。如受當前信貸從緊政策以及同業競爭的影響，某些銀行以票據業務規避信貸規模控制，造成違規現象時有發生，銀行會計風險也隨之增大。同時，銀行某些新業務存在監管盲區和空缺，如近年來，新型金融產品和業務層出不窮，但是銀行的內部監督機制并未及時跟上，造成了會計風險的加大。
（四）會計人員道德風險誘發會計風險因會計人員主、客觀因素導致的會計風險仍然存在。如在某行對其基層機構關鍵風險點檢查中發現，個別員工臨時離柜未及時退出計算機界面或未將印章專匣上鎖保管；在某行對全省銀行財政賬戶風險排查中，存在對公賬戶法人代表或人身份核查不嚴等問題。部分商業銀行管理層更看中業務拓展工作，會計崗位人員調入業務營銷等崗位，會計隊伍的穩定性差也留下會計風險缺口。
三、商業銀行會計風險防范對策
（一）以“雙線三關”為突破口，打造立體式控險體系緊扣“雙線”，嚴把“三關”，是打造立體防控風險的關鍵。“雙線”即會計風險防控緊扣會計核算和會計信息兩條主線；“三關”即會計風險防控須覆蓋事前預警、事中控制和事后監督三道關口。一方面商業銀行要依據各項內控制度規定，并依托商業銀行現有的交易系統、會計稽核系統等，對會計業務各環節進行序時評價和持續糾改，開發相應風險監控管理系統，構建多方位的風險防控體系。另一方面強化部門間的溝通協調。定期召開會計風險防范會議，分析會計風險點，提出相應防范對策。
（二）以內控建設為重點，形成有效的約束機制強化內控機制建設，堅持“一制度二組織三考核”的原則。首先，加強制度執行力。柜面業務要嚴格操作流程，對各項業務環節標明注意事項和風險提示。風險監督制約制度要及時跟進新業務、新產品開發推廣；其次，優化會計風險管理的組織體系。嚴格執行重要崗位定期輪換制度，建立前后臺監控的相互制約機制，按照決策、執行、監督反饋三個系統相互制衡的原則，進行會計操作風險管理和內部控制組織體系的設置。再是建立風險責任層層考核制度。逐級簽訂會計內控責任書，加強對違規和案件的責任處罰力度。
（三）以強化監督為手段，構建內外雙重監督體系一是充分發揮內部審計的專門監督職能作用。保持內部審計部門的相對獨立性，促進其加強對日常銀行會計業務的合規性檢查。二是完善銀行業有效監管手段。監管部門要從注重高管人員任職資格審查轉變為強化履職考核，重點考核風險責任；從關注會計報表比率合規性監管，轉變為會計報表比率監管與會計資料真實性檢查相結合；從關注商業銀行報送會計報表各類指標是否達標，轉變為考核原始會計憑證真實性和合法性與報表數據反映一致相結合。三是強化市場監督手段，逐步建立“充分揭示”的信息披露制度。上市銀行要不斷完善信息披露的內容，在一定范圍內充分披露影響銀行穩健經營的因素和事項。同時，監管部門應加強對銀行監管完善獎懲措施，確保商業銀行信息披露的真實性、有效性和完整性。
（四）以人員管理為根本，打造新型的高素質會計人才梯隊一是加強員工思想道德教育，形成良好的企業文化。培養員工對企業的認同感，增強執行制度的自覺性；加強預防職務犯罪警示性教育，提高員工的合規操作意識。二是加大業務培訓力度。加強員工職業教育培訓和崗位培訓，促進員工知識更新。三是進行會計人員職業生涯規劃。實行公平、公開的競聘上崗制度，允許會計人員有雙向選擇的權利，形成正面激勵。
作者：張文天單位：渤海銀行
商業銀行會計論文:風險防范下的商業銀行會計論文
一、商業銀行會計風險成因
明確商業銀行會計風險的成因對于政策和措施的制定有著重大的意義。央行是我國城市性商業銀行等金融機構的上級單位，主要負責對金融機構進行金融監管。隨著市場經濟的發展，金融創新不斷涌現，這不僅使央行的監管面臨一些新問題和新情況，央行的監管也顯得相對滯后和乏力。由于各項法規機制的欠缺，比如憑證、賬務處理等，央行對會計制度的執行、人員崗位牽制等與會計風險相關的監管較為薄弱。就內部原因而言，首當其沖的是部分城市商業銀行的會計人員風險防范意識不強，不熟悉甚至不了解會計結算操作程序和內控機制，摸不清會計風險的防范重點和目標。很多商業銀行的主管會計人員都更側重于銀行業務擴展，而對內控建設和風險防范較為忽視。當前，無論何種性質的單位，在會計工作方面都普遍采取電算化。但是，目前我國城市性商業銀行卻在電算化會計方面明顯缺乏風險防范意識，貫徹相關機制和制度時缺乏嚴肅性和自覺性。
二、建議及對策
1.樹立正確的風險控制觀念首先，銀行內部的工作人員應當建立的、正確的風險防范意識和思想觀念。從企業的高層著手，樹立起健全的風險控制意識，的提升會計風險的防范水準。此外，還應當從銀行自身的角度著手，開展定期的培訓講座，通過各種類型知識的講授以及各種類型案件的分析，以幫助內部的工作人員樹立起正確的思想觀念，樹立起健全的風險控制思想意識，加強對各個環節的掌控，以更加高效的風險處理思想態度，加強系統化的建設。，則應當保障內部的工作人員的遵守各項規定，所有的項目都應當嚴格按照既定的程序開展，使得風險得到根本性的控制。
2.建立商業銀行會計風險預警體系其次，則應當建立起以商業銀行為基準的風險預警體系。在最近的幾年之中電子化以及網絡化已經逐步成為商業銀行發展的全新方向。電子化的應用，為我國商業銀行的現代化發展提供了重要保障，是銀行建設的關鍵物質基礎。但是在會計風險的預警分析這一層面之中，缺陷相當明顯，故在今后的工作當中還應當的遵循商業銀行不斷發展的趨勢，加強產品和服務的創新，以控制會計風險。我國城市性的商業銀行應當在現代化信息處理基礎之上，加快風險預警體系的建設，健全傳統的工作機制，將會計核算和風險預警等工作緊密的結合起來，加強對錄入數據信息的分析，且加強對整個運作流程的跟蹤研究。
3.完善商業銀行會計報表體系，則應當進一步的完善商業銀行的會計報表體系，加強信息的性和信息的真實性。一般情況之下相關報表應當可以的體現出商業銀行在運作過程中存在的風險狀況，在比率方面之中，則可以集中性的體現出商業銀行的資本風險比率、資本風險比率以及資本充足率等等。，在貸款等項目之中，則可以體現出貸款方式的長期、中期和短期等，真正意義上實現對風險信息的分析和處理，以增強商業銀行會計信息的性、真實性，以正確的態度和思想觀念對銀行經營的成果進行評價，實現對風險的防范。
三、結束語
總的來講，商業銀行會計風險的控制和防范應當從不同的層面和不同的角度著手，重點的對工作現狀和工作的疑難點進行整改，重點對存在的問題加以分析。正如上文所分析到的，在商業銀行會計風險控制過程之中應當充分的認識到風險防范的重要性和必要性，且明確風險控制過程中存在的問題，加強理論和實踐的指導，以實現工作的改進和創新。綜上所述，根據對當前商業銀行運作過程之中存在的相關風險因素等進行細致的研究，從實際的角度出發深入的探討了風險的類型、形成的原因以及控制的必要性。以此為基礎，對今后改進的措施和政策的制定進行了系統性的研究，力求更好的促進商業銀行的發展，有效的規避運營過程當中存在的風險因素，真正意義上建立起系統化的工作體系，以實現商業銀行工作的新局面。從本質上加以分析，對商業銀行會計風險進行控制，不僅是當前銀行發展的迫切需求，同時也是經濟社會建設的關鍵點。
作者：荊楠單位：華夏銀行股份有限公司太原分行
商業銀行會計論文:操作風險控制下的商業銀行會計論文
一、會計操作風險概述
《新巴塞爾資本協議》對操作風險的定義為：由于內部程序、人員、系統不充足或者運行失當、以及因為外部事件的沖擊等導致直接或者間接損失的可能性的風險。會計操作風險，就是在商業銀行會計結算業務中發生資金損失的風險。商業銀行的資金和資本運作、產品與服務都依賴會計操作，會計是操作風險產生的土壤。會計肩負著銀行經營全過程的收支、結算、核算業務，反映銀行資金和資本運動信息，是實現商業銀行穩健經營的重要保障。但會計操作風險涉及的機構和人員多，涵蓋窗口柜員、部門主管、機構負責人及各業務部門管理人員等銀行的各個層次；不同業務種類、不同操作環節、不同社會環境、不同客戶群體，都存在著風險源，具有廣泛性和復雜性。所以會計操作風險的防范與化解，是需要嚴肅對待和認真思考的。
二、商業銀行會計操作風險控制存在的問題
（一）會計隊伍不穩定，從業人員待遇低基層商業銀行往往把有限的人工費用傾斜于市場人員，領導對會計工作及其對風險控制作用的認識不足，會計隊伍難留人才。一些基層單位為了降低成本，較多地使用素質不高的臨時工，簡單培訓后便匆匆上崗，對操作風險無認識。另外會計人員管理分散，沒有制定科學的評價體系，其升職、薪金待遇等大多由銀行領導來定奪，不可避免的涉及到個人情感等非理性因素，導致“人情票”出現。
（二）會計制度不完善，監督管理不到位商業銀行的工作制度一般是以部門職責來設計的，有些部門職責本身就是重復的，也有些業務沒有歸屬于具體部門管轄，邊界劃分模糊，實行起來困難重重，經常有“踢皮球”的現象。另外會計工作也沒有標準化流程，使不同分支機構由于理解、分工的不同，導致具體操作出現差異，難于統一管理。雖然銀監會和總行都加大了監督管理，但普遍存在照顧情面、檢查有效性不強、大事化小、小事化了等情況。（三）崗位設置不明確，業務職能無細分很多基層營業網點在崗位設置上不明晰，一人多崗、崗位交叉、分工不明確等情況時有出現，如很多基層會計管理人員要負責柜面服務、會計核算、內控檢查、產品營銷、零售理財、個貸業務等多項工作，繁重的工作使得其在會計審核上投入的精力有限，在授信等方面更是分身乏術。而網銀、信用卡、理財產品等，未明確管理責任，相關業務部門和會計部門都未將此類業務納入監控范圍。
三、商業銀行會計操作風險控制的對策
（一）人員層面抓好隊伍建設。首先是領導層的職業操守問題，要解決好堆支行“一把手”的有效監控問題，防止其濫用職權干涉會計工作。二是會計、會計主管、信貸科長等基層會計人員隊伍建設，完善各操作環節的管理與監控，保障會計工作的穩定性。三是監察隊伍的建設，要有專門的內部審核部門保障會計工作的有序性，實行責任連坐制。完善薪酬制度。讓業務發展能更多惠及會計人員，提高會計工作者的待遇。這首先要建立健全一套可量化、獎懲分明的考評機制，除了考慮會計人員的業務量，還應該體現其工作中的風險控制情況，對于出現操作風險頻率高的職工及時進行教育。風險控制情況應該與收入和晉職掛鉤，增強會計人員工作的積極性。實行集中管理。從風險控制的角度看，市場拓展和會計核算能起到互為制約的作用。要充分發揮這種作用來防范風險，必須改變目前會計人員在各基層網點分散管理、自行調配的情況。實行條線垂直管理，人員培訓、調動、任命、考核要集中統一，避免人為因素的影響，也給會計工作者一顆定心丸。
（二）制度層面科學制定制度。要充分權衡控制措施的必要性、可行性、可能出現的問題，確保制度能得到大家的認可，能有效落實下去。同時，制度推出后應有三個月到半年的試用期，有相應的修訂機制，試用期結束后組織總結會，聽取廣大職工的意見與建議，對制度中不合理、不完善的地方及時修訂。嚴格執行制度。要工作落實到位，明確各崗、各操作環節、各管理層、各操作員的責任，誰出了問題，就要追究誰責任。當然這需要對制度貫徹的決心，不管是誰都要不留情面，避免走形式、走過場的做法。我們要盡快對現有制度進行重新整理，以作業準則的形式統一全行的會計操作，實現標準化管理。完善風險補償和轉移機制。金融業中風險總是和收益如影隨形，要徹底消滅風險是不現實的，在盡力防范的基礎上還應該有風險補償和轉移機制。比如購買商業保險、在年度預算中規劃會計操作風險準備金等途徑。商業銀行也可將非核心的部分業務，如會計電算化系統外包，將此風險損失轉移到系統開發商身上。
（三）業務層面加強業務操作日常管理。對大額存取、賬戶信息修改、庫存及重要憑證保管等重點業務要加強管理，實行全過程監控，分級管理授權，防范內部人員違規。對公業務、銀行卡業務、信貸業務等也應納入會計風險控制體系，有專職的稽查員或核算部門進行內部的定期核查和不定期抽查，避免操作失誤風險，提高員工風險防范意識。實現會計作業的集約化。將商業承兌匯票簽發、授信業務出賬、貼現票據查詢審核、抵押或質押品估值與保管等業務統一到市級分行處理，提高辦事效率，還能改變目前基層商業銀行會計操作風險點多面廣的現象。前臺柜面業務要明確范圍，并設立后臺會計業務處理中心，將操作風險較高的業務則納入后臺處理。
作者：翟瑞單位：中國建設銀行股份有限公司長春大經路支行
商業銀行會計論文:我國商業銀行會計論文
一、概述
1.商業銀行。商業銀行是指以營利為目的，依照《中華人民共和國商業銀行法》和《中華人民共和國公司法》設立的，以吸收公眾存款、發放貸款、辦理結算等業務的具有信用創造功能的金融機構。
2.會計制度與核算業務。按照國家法律制度和統一的會計制度以及中國人民銀行的有關規定，商業銀行應當建立健全該有的財務會計。銀行的財務會計制度主要是籌募資金、運用資金、增減節支、改善管理、提高效益、依法納稅，并接受有關部門監督的財會制度總稱。核算業務包括，信托業務核算、證券業務核算和其他業務核算。商業銀行會計核算，以會計的基本原則理論為基礎，根據商業銀行自身特殊的業務特點，為適應銀行經營管理的需求而形成的較為科學的會計方法體系。商業銀行屬于一種金融機構，雖然主要也是以盈利為目的，但在具體的會計核算中，與一般國有經濟其他部門的行業會計，既有一定的聯系，也有區別。商業銀行會計與一般企業會計相比，其不同之處主要體現在以下三點：
（1）會計核算的內容不同：一般企業會計主要是以企業為核算對象，以其生產經營過程中所產生能以貨幣表現的資金或資金運動為內容；而商業銀行會計的內容卻是以商業銀行這個主體為對象，以金融資產和負債等各項業務和財務活動的情況為內容。商業銀行會計核算的是整個社會范圍內的資金運動，既包括銀行內部的業務和財務活動，更包括整個社會各部門、各單位之間的資金運動，比一般企業會計核算更具社會性和廣泛性。
（2）會計核算方法的不同：商業銀行會計將業務核算手續納入銀行會計核算方法之列，這樣就將商業銀行會計核算與其業務處理緊密聯系起來，使會計核算與業務處理具有同步性；而一般企業的會計核算則與各項業務處理之間是相互分離的，這是商業銀行會計與一般企業會計在核算方法上的顯著區別。
（3）作用和任務不同：一般的企業會計只是依據微觀層面來反映企業的生產經營的狀況和財務收支的明細，其作用主要體現在單個企業內部，其任務也就是為企業經營或管理人員提供相關的會計信息，幫助其作出科學的決策，促使企業更好地發展；由于商業銀行會計核算的內容涉及到整個國民經濟的生產，這就決定了商業銀行會計對國民經濟和國家宏觀決策的作用更為顯著，而不僅僅限于商業銀行內部。因此，商業銀行會計不僅要以自身利益為基礎，來更科學合理地制定和管理會計核算制度。還有一個特殊的任務，那就是它在一定程度上促使國家貨幣金融政策的宏觀調整，并使其真正地得以貫徹落實。
二、商業銀行會計核算的主要方法
本文結合商業銀行特別的業務特點，從設置與使用會計科目、運用記賬方法、編制會計憑證、處理業務程序和組織賬務結構等方面，對商業銀行會計的基本核算方法進行詳細論述。
1.會計科目。會計科目是按照經濟業務的內容和經濟管理的要求，對會計要素的具體內容進行的進一步分類。不同的企業所涉及的經濟業務各不相同，因而在設置會計科目時也各不相同。依據商業銀行自身的業務特點，銀行會計科目分類主要如下：
（1）按照經濟業務所涉及的內容作為劃分的標準，可以分為負債類、資產類、損益類、資產負債共同類和所有者權益類。負債類反映出了銀行債權人的應有的權益。資產類是銀行的資產出入和債權情況。損益類是銀行的財務收支情況和經營成效，它記錄著銀行的各項科目的收支以及各項科目所需的費用。資產負債共同類反映的是在銀行會計所特有的會計科目，它經常是適用于核算聯行之間的往來、轄內區域的往來、同城票據的清算等業務，反映出了銀行的債權和債務。所有者權益類是反映對銀行擁有凈資產的銀行投資人的所有權。
（2）依據科目與資產負債表的關系，可以分為表內科目和表外科目兩類。表內科目，用來反映與資產負債表中的有關項目之間的關聯，以控制銀行資金的實際增減變化情況的會計科目，如抵押貸款、活期存款、聯行往來賬、實收資本等。表內科目的余額往往控制在資產負債表內，要求平衡合理。而表外科目是以不反映涉及銀行資金實際增減變化，用以反映各項重要業務事項的會計科目，資產負債表內的余額不反映表外科目，平衡性不強制要求。比如說重要的空白憑證、代保管抵押品、銀行承兌匯票等會計科目。
2.記賬方法。記賬方法，是依據記賬的憑據，使用相應的記賬符號以及記賬規則把經濟業務記錄在賬戶上的相關技術方法。以不同的登記經濟業務的方式，記賬的方法可以分成兩種：單式記賬法與復式記賬法。我國商業銀行會計記賬的方法不僅涉及復式記賬法，也會有單式記賬法。一般地，對于表內科目，通常采用借貸記賬法（即復式記賬法的一種），表外科目則使用復式記賬法。然而，需要注意的問題是，不是所有經濟業務發生了之后，都需要在同一時間進行復式記賬和單式記賬。對一些不通過賬內核算而又一定要記載反映的業務事項，就要經過表外科目來核算。
3.銀行會計憑證。銀行會計憑證，是指銀行的各類業務、財務活動的初始記錄，同時還是辦理業務、記載賬務的憑證，更是明確經濟責任的書面證明。
（1）商業銀行會計憑證的類別。依據不同的分類標準，商業銀行會計憑證會有很多不一樣的類型。依據填制流程以及用途的區別，能夠分為原始憑證和記賬憑證；記賬憑證依據外表形式可分為單式記賬憑證和復式記賬憑證；記賬憑證依據適用范圍劃分為基本憑證和特定憑證，現金收入傳票、現金付出傳票、轉賬借方傳票、轉賬貸方傳票等都屬于基本憑證，支票、現金繳款單、聯行報單等都屬于特定憑證；記賬憑證按照是否計入資產負債表，可分為表內會計憑證和表外會計憑證。
（2）商業銀行會計憑證的特征。首先，我國商業銀行的會計憑證不僅需要供銀行內部來管理使用，而且還要供對外營運業務的使用，因而具有社會通用性和統一性。其次，介于銀行的業務量過大、崗位的分工過細，因此，銀行通常使用單式憑證，以便會計憑證的傳遞與按科目軋賬的工作效率提高。接著，商業銀行會計廣泛采用由客戶填寫的原始憑證來取代記賬憑證。，商業銀行會計憑證聯數多。
4.商業銀行會計的賬務組織。商業銀行會計的賬務組織指的是賬簿設置、記賬程序以及賬務核對的方法等之間相互配合的賬務系統，主要是由三個系統組成：明細核算、綜合核算和賬務核對。明細核算是指按照賬戶所進行的核算，它會在每一個會計科目之下設置明細賬戶，用來相對具體地反映各個賬戶的資金增減變化情況和結果。明細核算系統可分為五個部分：分戶賬、登記簿、余額表、現金收入、現金付出日記簿。綜合核算就是指按照各會計科目進行的核算，它可以綜合地、概括地反映出各個科目資金增減變動的狀況，是對明細核算的綜合反映。綜合核算體系可分為三部分：科目日結清單、總賬、日計表。賬務核對是為了保障銀行會計賬目、賬實、賬表、賬據、賬款和內外賬務相符，賬務核對主要分為每日核對和定期核對。
三、我國商業銀行會計核算的內容
1.活期存款業務的核算。
1.1現金存入時的核算：借：庫存現金貸：吸收存款——單位（個人）活期存款——XX戶
1.2現金支取時的核算：借：吸收存款——單位（個人）活期存款——XX戶貸：庫存現金
1.3利息的計算與核算：資產負債表日處理借：利息支出——單位（個人）活期存款利息支出戶貸：應付利息——單位（個人）活期存款應付利息戶結息日的處理借：應付利息——單位（個人）活期存款應付利息戶貸：吸收存款——單位（個人）活期存款——XX戶
2.單位（個人）定期存款業務的核算。
2.1單位定期存款業務的核算。（1）款項存入時的核算：借：吸收存款——單位活期存款——XX戶貸：吸收存款——單位定期存款——XX戶（2）到期取款時：借：吸收存款——單位定期存款——XX戶應付利息——單位定期存款應付利息戶貸：吸收存款——單位活期存款——XX戶（3）提前支取時的核算：借：吸收存款——單位定期存款——XX戶（全部本金）應付利息——單位定期存款應付利息戶（提前支取的利息）貸：吸收存款——單位活期存款——XX戶借：吸收存款——單位活期存款——XX戶（未支取的本金）貸：吸收存款——單位定期存款——XX戶（未支取的本金）（4）逾期支取核算：如果單位逾期支取了本息，逾期的部分將會按照支取日掛牌公告的活期存款的利率來計算利息，將不再分段計息。
2.2個人定期業務核算。（1）開戶存入的核算：借：庫存現金貸：吸收存款——個人定期存款——整存整取XX戶（2）到期支取的核算：借：吸收存款——個人定期存款——整存整取XX戶應付利息——個人定期存款應付利息戶貸：庫存現金（3）提前支取的核算：借：吸收存款——個人定期存款——整存整取XX戶（全部本金）應付利息——個人定期存款應付利息戶貸：吸收存款——個人定期存款——整存整取XX戶（未支取部分）
3.貸款業務核算。
3.1信用貸款（1）貸款發放時：借：貸款——信用貸款——XX戶貸：吸收存款——單位/個人活期存款——XX戶（2）貸款收回時：貸款人主動核算：借：吸收存款——單位/個人活期存款——XX戶（客戶歸還的本金）貸：貸款——信用貸款——XX戶（貸款本金）應收利息——XX戶（收回的應收利息）利息收入——貸款利息收入戶（借貸方差額）（3）逾期貸款時：借：貸款——信用貸款逾期貸款——XX戶貸：貸款——信用貸款——XX戶
3.2抵押貸款。（1）貸款發放時：借：抵押貸款——XX戶貸：吸收活期存款——XX戶（2）貸款收回時：借：活期存款——XX戶貸：抵押貸款——XX戶（3）逾期貸款：借：貸款——抵押貸款逾期貸款——XX戶貸：貸款——抵押貸款——XX戶借：抵債資產（公允價值）貸：抵押貸款應收利息營業外收入（差額）【或記借方】
3.3擔保貸款。（1）受托擔保物：收入：擔保物——債務履行期擔保物——XX單位（2）取得擔保物處分權：收入：擔保物——待處分擔保物——XX單位付出：擔保物——債務履行期擔保物——XX單位（3）預期為處分擔保物：收入：擔保物——逾期未處分擔保物——XX單位付出：擔保物——待處分擔保物——XX單位（4）退還擔保物：付出：擔保物——債務履行期擔保物——XX單位
4.資金清算往來核算。
4.1發報行清算：借：吸收存款——付款人戶貸：清算資金往來——轄內往來
4.2發報清算行清算：借：清算資金往來——轄內往來貸：存放同業——上存總行備付金戶
4.3總行清算中心清算：借：同業存放——發報清算分行營業部備付金戶貸：同業存放——收報清算分行營業部備付金戶
4.4收報清算行清算：借：存放同業——上存總行備付金戶貸：清算資金往來——轄內往來
4.5收報清算行清算：借：清算資金往來——轄內往來貸：吸收存款——收款人戶以上是我國商業銀行會計核算的主要內容，其他的還包括往來業務的核算、國內外支付結算業務核算和外匯業務核算等等，此處不再一一論述。
四、結語
商業銀行會計核算方法與國民經濟其他部門的行業會計核算方法具有相似之處，但在具體運用中又存在本質上的區別，商業銀行會計核算與業務處理具有緊密聯系。然而新的會計準則對我國商業銀行部分業務的會計核算及處理產生了微妙影響。我們只有熟練掌握商業銀行會計核算的主要的方法及內容，才足夠更好地發揮商業銀行會計對于整個國民經濟應有的作用。
作者：陳碩單位：宇東集團
商業銀行會計論文:結算操作商業銀行會計論文
一、商業銀行會計結算操作風險的表現形式及原因
（一）管理風險
由于會計人員的管理行為所導致的各類風險被稱為管理風險。近幾年來，體制改革在商業銀行核算體系之內推進，從事會計結算行業的人員的工作職能由最初的單一職能變為現在的多職能，這樣一來工作者的工作內容就不僅僅局限在營銷業務產品，還要監督自己的經營行為以及對自己的經營行為進行必要的檢查，在這種情況下，很難實現對市場拓展與內控管理的關系的正確處理，從而容易導致操作風險的發生。除此之外，各式各樣的新業務也在不斷推出，升級業務系統的頻率也在逐漸加快，規章制度的更新也緊跟其后。因此對商業銀行從事會計的有關人員進行業務培訓也要緊跟時代的需要，但目前的業務培訓水平還遠遠達不到這個要求。
（二）執行風險
因會計人員進行業務操作時出現失誤所導致的各類風險統稱為執行風險，也是各類操作風險中最突出的一種。結合近幾年的經濟類案件來看，一旦涉及會計人員就一定是在執行規章制度的某一環節中會計人員發生了主觀惡意或是主管隨意。我們這里所提到的的主觀隨意就是會計業務從業人員在進行業務操作時并未按照規章制度以及流程標準執行，而是按照自己的工作經驗、工作習慣等而導致的操作風險。我們這里所提到主觀惡意就是某些負責人以及領導人員將服務客戶等作為借口，要求從事會計業務的人員省略一些手續流程或者是審核流程，而從事會計業務的人員也理所當然的認為這屬于一種靈活的處理方式，使得規章制度在執行的過程中出現漏洞。
（三）道德風險
因為從事會計業務的人員在職業道德方面的問題所導致的風險被稱為道德風險。商業銀行緊跟時代的步伐也推出了股份制改革，隨之薪酬制度以及人事制度等方面的改革也逐漸展開。但是目前我們國家仍處在經濟轉型期，情況比較復雜，物質財富已經達到一定的水平，但是精神層面卻備受不良思想的污染，某些不良思想正在肆意泛濫。會計人員在社會壓力、生活壓力以及工作壓力之下，難免會受到不良思想的影響，導致價值觀的改變，最終誘發操作風險。
二、商業銀行會計結算操作風險的相關措施
（一）以人為本
以人為本是預防商業銀行會計結算操作風險產生的前提條件。制度是人為制定的，其執行者也是人，人是一個重要因素。商業銀行需要意識到會計業務結算工作的重要性，對會計人員進行更深一層次的培養，從而給從事會計工作的人員一個優越、理想的工作環境，創造出一個合理的制度環境，人盡其才，最終達到才盡其用的目的。其次商業銀行要加強對會計人才的培訓工作，將會計人才作為商業銀行發展的主要資源之一。與此同時還需要在工資分配、晉升體制以及人員考核等方面充分體現以人為本，使得會計人員深刻體會到自己的地位與責任。第三，需要注意培養從事會計業務的人員的職業道德，使每一個工作人員都可以有很好的職業道德作為基礎，這樣可以有效防止出現因職業道德缺乏而引起的道德風險。除此之外還要提高對規章制度的執行力度，對違章操作等行為進行阻止，對整個管理工作加以規范與整頓。
（二）建立相關規程
建立規程可以有效預防并阻止商業銀行發生會計結算操作風險。隨著社會的進步，商業銀行也走向現代化，對從業人員以及機構進行必要的簡化，所開發的各類金融產品較以前也有了一定程度的發展，科技含量以及處理業務的手段有所提高。從事會計業務的人員們的工作內容跟以前比有所升級，業務對象由單一變為現在的客戶群，業務和短范圍也逐漸擴展。然而，會計人員在處理業務的能力方面仍然沒有達到現代社會的需求。因此需要建立一套可以有效防止會計結算操作風險產生的規程。建立規程要做到規范性、可操作性以及嚴肅性，使它發揮它應該有的作用。
（三）強化監督
預防商業銀行會計結算操作風險的發生需要對其強化監督。商業銀行會計核算的內部監督基本上已經形成了多方位的管理層次，但是工作職能沒有被很好落實的現象仍然存在。因此我們要對商業銀行內部監督體系進行完善。首先要重視會計管理人員的培養與選拔，其次要做到最會計管理人員的業務培訓，提高會計隊伍的整體素質，要實現監督職能與其他各職能的有機結合，從而有效防范各類風險的產生。
三、結語
綜上可知，商業銀行會計結算操作風險的產生有著多方面的原因，針對這些導致操作風險產生的各種因素我們提出了一系列相對應的解決措施。操作風險的防范并不是一件容易的事情，需要從多方面入手積極解決，但有效防范操作風險對商業銀行的發展具有十分重要的意義。
作者：姜志平 單位：重慶銀行股份有限公司
商業銀行會計論文:會計控制商業銀行會計論文
一、商業銀行會計控制存在的問題
（一）內部環境缺失與內部監督不足
朱榮恩教授在2008年提出，與會計準則相比，《企業內部控制基本規范》更多表現的是理念、要素和框架，在企業實際運營過程中實施難度和評價難度都較大。因此，科學有效的評價體系在內部控制中的地位逐漸凸顯了出來。目前我國前行的內部控制評價系統僅僅只關注了其中的某一具體要素，而非權衡大局；二是我國內部控制評價的指標體系設計并不科學，缺乏可操作性。當然，這種現象在財政部等五部委了《配套指引》及其他相關條款后有所改善。此外，管理層意識不到位，監督檢查或獎懲機制不到位也會導致已建立的內部控制體系難以有效運行。作為一類特殊的行業，商業銀行在自身運營中普遍存在著管理層內控意識不足這一問題。在觀念上，很多商業銀行認為內部控制管理就可以解決所有的風險管理問題，管理層會認為只要內控制度設置完善、機構設置合理就可以有效運行內部控制制度，而并未意識到一旦內外部運營環境發生變化時原有的規章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業銀行在進行內部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對各級管理層的監管，處于放任管理狀態。但其實各級管理者不同程度地操控著基層人員、企業財物等，由其引發的風險性更高、危險性更大。，我國的中小型商業銀行個別員工對待內控管理工作的意識還停留在接受任務的低層次階段，沒有真正理解內部控制管理工作對于保障自身業務發展、推動商業銀行發展的重要意義。
（二）風險意識較弱且風險評估機制缺失
合理完善的內控制度要求商業銀行設立切實可行可辨認的風險評估機制，以助于商業銀行了解自身已經存在或潛在的風險，并及時加以適當處理。一般來說，分析按慣例要求商業銀行按照公司的經營戰略，采用各種風險分析技術，識別出風險，并采取適當措施降低商業銀行的風險。在風險評估這一內控要素上出現漏洞的企業還有華夏證券公司。在風險容量方面，華夏證券公司的風險承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業的整體指標。比如說華夏證券的受托投資管理業務持股比例達到19%以上，超過我國證監會所規定的10%的上限。在風險識別方面，公司并未能及時識別可能影響其運營安全和財務狀況的內部因素及相關風險，以及可能影響銀行、證券市場的其他外部風險。此外，公司沒有建立自己的風險數據庫，對潛在風險的認識不到位，沒有制定相關的應急風險策略，最終由于沖倉持有太極集團等三只股票造成浮動虧損導致公司虧損嚴重。
（三）商業銀行內部控制成本過高
商業銀行內部控制的成本過高及成本費用結構不合理的問題。小型商業銀行相對而言規模較小、業務結構單一，因此抗風險能力弱，激烈的市場競爭以及信息變化迅速的大環境下，小型商業銀行的內控執行效果和其內控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環境下會逐漸增加。不僅僅是針對小型商業銀行，這是我國部分中小型企業的通病。另外，內部控制的成本包括內控制度的設計成本和執行成本等多個部分組成，內控成本的結構組成也會影響企業內控運行的有效性。小型商業銀行在目前的財務狀況中，管理費用的比重較高，甚至占到企業總成本的一般水平，這一現象很大程度上是由于該企業的管理結構混亂、流程過于復雜所造成的。
二、商業銀行會計控制完善的措施
（一）優化內部環境
作為內部控制其他各要素的基礎，只有完善的內部環境才能使控制活動的合理性和有效性具有保障。而優化內部環境，我認為首先應完善商業銀行組織控制結構。縱然其內部各個結構的設置都相當完整，但有些職能結構有所重疊，信息在各層級人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門雖擁有管理權但對其下屬部門并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結構，如跨越功能的團體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業分工帶來的僵化與協調問題。除此之外，還要強化董事會在商業銀行中的主導地位。在商業銀行的內部控制建設中，董事會是較高級別的管理層，只有董事會發揮能力和作用，才能充分發揮商業銀行對內部控制的監控與引導作用。其次為了使內部環境優化更大化，商業銀行應考慮其文化氛圍。良好的企業文化能夠規范企業員工的道德素養，形成一種不觸規忠于職責的大環境。此外，建立切實可行的激勵政策也是一種較為有效的措施，把經營者的利益與商業銀行的經營和財務狀況相掛鉤，以充分調動經營者的積極性。
（二）明確內控管理職責，完善監督管理機制
首先商業銀行要明確有業務交叉時內部控制管理的部門和職責。商業銀行的各個部門都應明確自己在內部控制管理活動中自己的分工職責，使工作內容更實效，將內控管理工作落到實處。在監督檢查方面，以上述存在問題的商業銀行為例，其總部及各分支機構的各個部門都要嚴格履行各自的內部控制管理職責，加強自身的監督檢查機制，特別是對重點部位與風險點要更加防范。要加強內部控制管理的針對性和有效性，同時也要將內部控制管理與監督工作覆蓋到業務經營的各個方面。針對熱點的問題或者風險隱患較大又容易被忽視的問題開展重點檢查，并做好對業務管理部門自身內部控制管理的再監督工作。
（三）加強內部控制成本管理
在及時點優化建議中所說的要加強企業文化建設在內部控制成本預算中同樣受用。有成本管理的理念是商業銀行進行良好成本管理的基礎，內部控制成本預算的理念要求商業銀行各級管理層及員工在日常工作中必須要有控制成本，使其合理化的意識，通俗地講就是要把錢花在該花的地方，商業銀行成本管理的終極目標正是使在合法且效益相仿的情況下使成本最小化。此外，商業銀行應加強對員工的培訓以減少在內部控制制度運營中所發生的錯誤成本。特別是在內控成本體系較弱的商業銀行，一方面要定期對管理層進行內部控制系統培訓，提高管理控制水平，增強其針對商業銀行和下屬員工的內部控制監督能力。另一方面，針對商業銀行員工，商業銀行要加強對他們的職業技能、個人素質等方面的培養，盡量降低業務錯誤率。
作者：張敏華 單位：烏魯木齊市商業銀行計劃財務部
商業銀行會計論文:專業管理商業銀行會計論文
一、建立以預警預報和復核檢查為主要手段的風險內控體系，形成事前防范、事中控制和事后監管環環相扣的風險防范閉環，實現會計專業平穩運行
對不斷再現、易突變的會計風險管理環節進行預報和預控。一是通過風險提示對典型案例具體風險問題的剖析，重申重點環節的風險控制措施，使會計人員時刻繃緊風險防范之弦。二是深入基層廣泛動員，通過召開風險分析討論會，將“控風險、防案件”的精神和要求直接傳達至一線會計人員，形成上下聯動、共同防范會計案件的良好局面。三是制定案件防范實施方案，逐級簽訂案件防控保障書，建立問責和獎懲機制，保持案件防范的高壓態勢。突出專業檢點和實效，提高監督工作把控力度。一是以常規檢查為重點，通過專項檢查和突擊檢查擴大監管和指導的輻射面，對會計專業各項規章制度的執行情況做到審視。二是建立并完善一支懂業務、有責任的會計檢查輔導員隊伍，查找管理工作中的漏洞，有的放矢地提出改進措施。三是加強檢查結果分析運用，建立差錯分析數據庫，掌握差錯類型、發生頻率、分支行分布及整改情況，實現會計檢查、系統反饋、改進提高的有機統一。四是嚴防差錯重犯，做到“四不放過”，即差錯及原因沒有查清楚不放過，整改措施落實不到位不放過，有關人員沒有受到教育不放過，責任追究不到位不放過，實現人人受教育、人人掌握正確做法的目標。五是強化事中監督的現場實時監督作用，重點把控賬戶開戶、印鑒管理、票據業務、大額支付等業務的風險節點。六是完善事后監督流程、標準和考核機制，從一般事項性監督向風險事項性監督轉變，建立事后監督工作與會計風險管理的聯動機制，針對發現的可疑點和違規事項開展專項突擊檢查，針對差錯頻現的業務種類進行重點培訓。
二、從優化業務處理流程、優化制度制定質量、優化統一崗位職責、優化系統控制環節四個方面入手，減輕無效負擔，提高工作效率，提升會計專業運行質量
解剖麻雀，減負保質，實現業務流程精簡高效。一是合并業務流程，找出存在的重復勞動，按照最少化原則將其合并成一個單一作業。二是刪除業務流程，流程的合并減少了業務需要通過的環節和人員，去除與風險控制無關的業務審查、信息銜接、檢查監督等不必要的流轉過程。三是業務流程多樣化，區分不同業務類型、不同服務需要而設計不同的流程版本。四是提高流程的專業化程度，通過手工操作電子化，縮短輸送銀行產品和服務的時間。貼近實際，貼近發展，增強專業制度的有效性。一是深入開展會計制度重檢工作，依據“嚴密、實際、好記、管用”的標準，按照征求分行意見制度修訂人修訂集中討論研究再次征求意見再次修訂的流程，分批次逐項梳理完善，提高專業制度的性、可操作性和協調性。二是避免制度修訂過程中的“補丁層疊”問題，對會計制度體系框架進行重新設計，區分基本制度、管理辦法、操作規程管理層次，形成更加清晰、科學的專業制度管理體系。明確職責，規范操作，確保崗位動作標準劃一。一是按照柜臺不同組織模式進行崗位設置及固定崗位職責的統一，實現相同管理模式、相同人員配置下，所有基層營業機構會計人員崗位設置一致、崗位職責一致。二是編寫操作規程標準動作，規范業務環節的處理流程，實現全行會計人員按照規定流程、規定步驟、規定標準辦理每一筆業務。嚴堵漏洞，防范風險，完善業務操作系統功能。一是將制度要求落實到系統中，嚴禁授權、審批流于形式，遏止違規操作。二是增加系統提示信息，避免先做交易后核實信息帶來的資金風險。三是降低因系統自身缺陷導致的業務處理時間長、流程不完整、不符合相關制度的風險性因素。
三、堅持創新工作方法與解決實際問題相結合，堅持關鍵環節管理和抓住源頭治理相結合，提高會計專業管理效能
打破傳統思維定式，創新工作方法和手段。一是抓兩頭帶中間，促會計專業平衡發展。樹立1-2家“標桿”分行，總結推廣先進經驗；確定2-3家“薄弱”分行，加大監督輔導力度，以點帶面，推動全行會計管理水平的整體提升。二是求真務實，以“符合外部監管要求、有利于風險控制和有利于業務發展”為原則，循序漸進改革關鍵環節管理模式，實行先“試點”后“推廣”，先“完善”后“使用”。三是緊扣形勢變化，抓住重點環節和崗位人員，變被動管理為主動管理，因勢利導、堵疏結合，防患風險于未然。四是加強調查研究，加強溝通協調，按照“情況明、數字準、職責清、制度嚴、作風實、效率高”的基礎性要求和“前瞻性、計劃性、協調性、實效性、合規性”的增強性要求，在服務中不斷加強管理，在管理中不斷改進服務。突出關鍵環節管理，抓住源頭治理方向。一是在基層營業機構設立會計主管輔助管理崗位，通過分級授權和對非賬務處理事項進行再次審核，形成與會計主管相互補充、相互制約的前臺風險控制體系。二是加大結算類業務風險防范中的技術含量，通過推廣支付密碼器，逐步實現支付環節風險由人控向機控和流程控制模式的轉變，提高票據真偽的鑒別能力。三是實行基層營業機構會計人員全員強制休假，采取突然通知、現場交接的方式，加大風險排查力度。四是嚴格對賬流程管理，由銀企雙方約定對賬方式，針對重點賬戶和非重點賬戶分別提出對賬要求，通過核驗對賬單回執企業預留印鑒，確保信息反饋真實。
作者：華芳 單位：華夏銀行
