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會計核算論文:房地產會計核算有技巧的論文
稅法規定,房產稅的征稅對象是房屋。企業自用房產依照房產原值一次減除10%至%30后的余值按1.2%的稅率計算繳納。房產原值是指納稅人按照會計制度規定,在帳簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。因此,對于自用房產應納房產稅的籌劃因當緊密圍繞房產原值的會計核算進行。
一、房屋范圍有章法,既不擴大也不縮小
稅法規定,獨立于房屋之外的建筑物不征房產稅,但與房屋不可分割的附屬設施或者一般不單獨計價的配套設施需要并入原房屋原值計征房產稅。這就要求我們在核算房屋原值時,應當對房屋與非房屋建筑物以及各種附屬設施、配套設施進行適當劃分。
所謂房屋,就是上面有頂,四面有墻(或柱),能夠遮風避雨,可以供人們生產、休息、娛樂、活動、倉儲等的場所。根據這個定義,我們可以區別于其他的獨立于房屋之外的建筑物,如圍墻、假山、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦廠灰窯以及各種油氣罐等,以上建筑物均不屬于房產,不征房產稅。與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施,是指暖氣、衛生、通風、照明、煤氣等設備,各種管線,如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線,電梯、升降機、過道、曬臺等等。由于附屬設備和配套設施往往不僅僅為房產服務,稅法同時規定了具體界限:“附屬設備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起,電燈網、照明線從進線盒聯接管算起?！?
關于房屋中央空調設備是否計入房產原值的問題,財稅地字[1987]28號文件規定,新建房屋交付使用時,如中央空調設備已計算在房產原值之中,則房產原值應包括中央空調設備;如中央空調設備作單項固定資產入帳,單獨核算并提取折舊,則房產原值不應包括中央空調設備。關于舊房安裝空調設備,一般都作單項固定資產入帳,不應計入房產原值。
二、核算地價有技巧,圍繞“相關”找歸屬
無形資產準則第21條規定,“企業進行房地產開發時,應將相關的土地使用權予以結轉。結轉時,將土地使用權的賬面價值一次計入房地產開發成本?！痹撘幎ú粌H適用于房產開發企業開發的商品房,對非房地產企業自行建造自用的房屋同樣適用。
根據《企業會計制度》第47條規定,企業購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權,在尚未開發或建造自用項目前,作為無形資產核算,并按本制度規定的期限分期攤銷。房地產開發企業開發商品房時,應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發成本;企業因利用土地建造自用某項目時,將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。這里應當注意,一次結轉的土地使用權賬面價值只是指與在建工程相關的土地。
這里的“相關”應當理解為“對應”或“配比”。企業應當以對應房產占用的土地面積按比例結轉,對于非房產占用土地(如場地),應當予以攤銷。
例如,某企業于2002年3月1日征用100畝(66666.66平方米)土地,支付土地出讓金500萬元。企業按50年攤銷。2002年6月份,動用5000平方米(長100米,寬50米)
興建一號廠房。相關賬務處理為:
1.取得土地使用權時:
借:無形資產——土地使用權5000000
貸:銀行存款5000000
2.2002年3月、4月、5月,每月應攤銷:5000000/50/12=8333.33(元)
借:管理費用——無形資產攤銷8333.33
貸:無形資產——土地使用權8333.33
3.2002年6月初,“無形資產——土地使用權”賬面余額為:5000000-8333.33×3=4975000(元)
應結轉至在建工程金額為:4975000/66666.66×5000=373125.04(元)
借:在建工程——一號廠房373125.03
貸:無形資產——土地使用權373125.03
4.本月應攤銷額=(4975000-373125.03)/597月=4601874.96/597=7708.33(元)
借:管理費用——無形資產攤銷7708.33
貸:無形資產——土地使用權7708.33
以后仍按上述方法進行賬務處理。
上述方法的可行性,在于會計核算時遵循了“配比”原則,避免了場地占用的土地結轉至在建工程成本,從而減少了房產稅稅負。需要注意的是,有人提倡推遲項目建設時間,以便在“管理費用”中多攤銷土地價款,從而減少結轉至“在建工程”的金額,這種做法是不可取的。因為,推遲項目建設時間,會影響投資進度,即使是提前征用土地,也會浪費500萬元的資金成本,這種做法只能是得不償失。
會計核算論文:會計核算房地產的論文
一、房地產開發企業會計合算的現狀和特征
1.在房地產開發過程中因為其產品本身的建設周期較長,所以對于一般的項目商品在建設過程中會投入大量的資金,想要收回成本需要大量的時間,在這個期間中,即使預售工作已經完成,但是對于我們會計工作來說也無法確認收入,這就對兩者的配比的原則造成了影響。另外對于建筑工程而言是以整棟建筑為基本單位,而對于銷售樓房來說是以戶型為基本單位,這就造成了兩者的不配比。
2.對于房地產開發企業來說現金流量表的編制工作是以整個企業為主體來進行編制工作。投資和籌資活動也是以一個企業單位為基本的單位,而房地產開發企業是以建筑部門作為一個基本的生產部門,其基本的運營都是以這個部門為主。在工程進行階段時我們編制現金流量表所體現的是工程用物資、支付工資等科目,但是在整個房地產開發工程完成后則是表現為銷售款的回收科目,以上所描述的這些原因都會對企業內部會計核算造成較大的差異性,這些差異性會對企業產生一定的影響,因此無論對于內部的審查還是外部的認知,現金流量表都無法表現出企業現金流的全貌,這也就造成了我們會計工作的困難性。
二、解決會計核算問題的措施
1.合理設置會計科目
在房地產開發企業進行會計賬目設計的時候要仔細的對本企業的所有的工程進行詳細審查工作,要明確本企業對于開發項目的數量,項目的具體規模,并要求結合具體的內部管理章程進行成本的核算工作。一般說來公司的下屬公司部門如果不對本單位內的所有資金的流動進行獨立的核算工作的話,那就不用單獨設立開發間接費用賬。只是在成本欄目內增加利息欄一項及管理費這一項。由于利息費用和管理費用等費用是主體,為了賬目的核算更加方便,可以對開發成本一級賬適當的取消,并且可以把代建工程、房屋開發等科目設為一級賬,然后根據相應的一級科目設置明細賬。在我們的實際的工作中房地產開發企業能夠設立一份明細臺賬,然后根據我們進行的核算的不同對象,設立成本卡片,這個卡片主要作用就是對項目從開始起到結束的所有的成本費用進行詳細的記錄工作。在一個會計年度工作完成后要將本年度已經完成的工程項目歸檔、整理、保存。成本卡片要注明抬頭和賬表部分,抬頭的內容包括開工的具體時間、結束的具體時間、建筑面積及變更施工的單位的具體情況。對于這個卡片的主要內容則是應該采取多欄式的明細賬進行記錄。這種成本卡片的優點是反映整個項目的進程的資金情況,有利于對項目是否投資進行詳細的分析。
2.實施現金收付實現制
房地產開發企業因為在一個會計期間內,可能會導致企業的賬目和資金實際支付和發生的實際時間不一樣。我們國家的《企業會計準則》規定會計的核算是以權責發生制為主體,但是經過我們會計人員多年的工作經驗發現其實對于房地產開發企業可以在日常的會計核算的工作中進行現金收付實現制。因為在我們的會計核算的過程中選擇權責發生制的房地產企業會計核算工作存在缺陷,能夠讓人為的對所產生的利潤進行調劑,權責發生制在客觀上為企業的待攤費用和應收賬款等賬戶進行調節提供了便捷,能夠導致我們會計信息的不,進而導致資金的流失。再就是權責發生制不能的反映出企業的資金周轉和其收入的實際情況,這樣會導致企業的資金的周轉情況不明確,如果房地產開發企業的工程項目簽訂越多的購銷合同,所產生的資金問題也就更加的明顯。由上可以看出權責發生制并不適合我國的房地產開發企業的會計核算工作。如果是收付實現制能夠符合會計核算的謹慎性的原則,而且能夠很明確的表現出房地產企業的資金的流向問題,在編制現金流量表的時候也不影響現金收入、費用及營業外收入的情況。
3.擴大信息透明度
在房地產開發公司進行會計核算工作的時候應該加大信息的披露力度:一是對于土地的擁有量及其成本的信息,對于一個房地產開發企業來說擁有大量的土地資源就意味著更多的建筑項目,這些土地隨著年限的增加也可以產生一定的利潤,如果用于開發的話會給房地產開發企業帶來的利潤更是不可估計。一般的房地產公司在信息中并沒有土地使用權、總額等相關的信息。所以我們在房地產開發公司應該在財務報告中增加關于土地使用及擁有量的相關信息,這樣可以有利于社會對于土地資源的監督;二是企業在項目開發過程中應該將所有的資金流向進行公開,讓媒體和社會進行監督。在房地產開發項目中應該把企業作為基本一個的單位,在這個項目中的所有的活動都應該受到公眾的監督活動,尤其是對于資金的流動情況,更應該有詳細的報表讓媒體及公眾來時刻監督。主要的監督內容應該有購買工程物資款,對工人的工資發放情況,還有就是對于樓房銷售所得到的房款的多少;三是注重質量保障金及風險信息的透明度,我們房地產開發企業有一定的高危險性,為此我們應該建立起保障金制度來保障房屋產品的質量,以此可以防范風險。但是對于我們房地產開發企業來說開發的工程需要的資金量巨大,所要消耗的時間也相對其余的商品比較長,所以對于保障金的數額自然較高,而且需要保障的時間也相對較長?；诖朔N情況企業應該就開發的具體情況提取質量保障金,把保障金計入工程成本,提高對于風險的應對能力。同時在企業的財務報告中應該把企業可能遇見的各種風險進行詳細的列明,并對項目的抗風險力度進行標注,這樣才能夠提高房地產開發企業的抗風險能力的透明度。
三結語
隨著經濟的發展和企業管理水平的提高,對于會計的核算制度和體系趨于完善,我們應該進一步加強對于房地產企業會計的核算問題的探索,讓企業的經濟效益更進一步提升,從而可以有效地帶動我國的經濟發展。
會計核算論文:保障房建設項目會計核算論文
摘要：
近年來，房價高是我國各省市房地產市場中普遍存在的問題，對于一些中低收入人群來說，受到房價的影響，住房需求無法有效的滿足，為了解決這一問題，我國推出了保障房建設項目，隨著保障房建設項目大量的開展，其中的會計核算工作受到社會各界的廣泛關注，基于此，本文在分析當前保障房建設項目會計核算存在問題的基礎上，闡述了做好會計核算工作的方法。
關鍵詞：
保障房；會計核算；方法
前言
保障房建設項目的開展具有比較高的社會效益，可在一定程度上緩解中低收入人群的住房難問題，同時，建設企業也可以獲得經濟效益。由于保障房的特殊性，在建設過程中，其會計核算工作與普通住房建設項目的會計核算存在比較多的區別，需要在實際會計核算的過程中格外的注意，以便于保障會計核算工作開展時的正確性。
一、當前保障房建設項目會計核算存在的問題
與普通的房產建筑項目相比，保障房建成后出售的價格比較低，而且采用出租的方式時，租金也比較低。保障房的建設由政府來主導，類型包含廉租房、經濟適用房、公租房、限價房及棚戶區改造五種，這五種類型的保障房銷售或出租時，嚴格的要求購房者或租房者的要求，如不符合要求，不具備申請資格，此外，申請對象的條件也會存在差別，依據申請對象的具體條件，對戶型和面積進行限定[1]。此外，保障房在建設的過程中，政府會制定相應的扶持政策，其中包含資金扶持，使得保障房的建設成本降低，進而使被保障對象使用保障房時，支出減少。這一系列特殊的特征決定了保障房建設項目會計核算工作的復雜性，當前，由于保障房項目會計核算工作發展的還不成熟，因此，會計核算工作中還存在一定的問題，主要體現在三個方面，一是分攤系數問題，而是建設核算制度問題，三是資產負債率問題。現階段，建設企業在開展會計核算工作時，方法主要包含三種，及時種是政府管理與開發一體，各自采用核算方法進行核算；第二種是建立平臺公司，在平臺中完成會計核算工作；第三種代建制。核算過程中，責權發生制、收付實現制是該項工作開展的基礎性保障。現階段，在房價一直升高的背景下，為了解決中低收入者的住房問題，主要采用建設保障房的方法，建設過程中，資金緊張是突出性的問題，由此，必須要加大財政投入，在此影響下，會大量的增加企業的賬套，造成制度過度復雜，不但提升核算工作的復雜性，也降低了核算工作的性，影響了核算工作的順利開展。
二、做好保障房建設項目會計核算工作的方法
(一)合理的選擇會計核算方式
保障房建設過程中，營利并不包含在建設目的中，因此與房地產開發項目存在較大的差別，其所采用的會計核算工作必然會存在一定的差別，但實際情況是保障房所采用的會計核算方式基本與房地產開發企業相同，影響會計核算工作的性。保障房項目并非局限于某一個城市中，而是在全國范圍內展開，由此一來，具體的承建部門不同，選擇會計核算方式時，也應該與實際情況相符合[2]。通常來說，可供選擇的會計核算方式包含三種，及時，承建部門即具備政府的管理職能，同時，也具備開發的職能，開展會計核算工作時，應采用兩種方法，成都就是使用此種方式的典型城市；第二，建立平臺公司，建立的方式有兩種，一種是在房管局的組織下，設置平臺公司，其與住房保障服務中心平行，具備投資和融資的功能，是一個住房投資公司，黃石為典型的城市，一種是由住房保障局出資，建立子公司，保障房的建設由該子公司來進行，融資工作由住房保障局承擔，重慶建設保障房時采用的為此種核算方式；第三，代建制，保障房的建設由房地產開發企業來進行，開展會計核算時，按照企業現有的會計制度和方式核算。
(二)密切注意會計核算中的關鍵性問題
保障房建設的過程中，承擔的建設單位包含房地產開發公司和事業單位兩種，及時種模式中，由于企業自身具備清晰的會計核算制度，因此，核算工作只需按照企業原有的制度來開展即可，而在第二種模式中，會計核算工作需要分項目單獨建賬來進行，實際操作中，繁瑣性非常強。通常，保障房建設項目由事業單位承建的例子比較少，而且即使由事業單位承建，建設資金均來源于財政部門或上級單位，不同于住房保障局承建項目時的實際情況。對于事業單位承建的保障房會計核算，國家尚未形成專門的制度，從而導致其會計核算工作的規范性比較差，基于此，本文主要對房地產開發公司承建時的關鍵性問題進行分析和闡述。保障房建設過程中，財政部門會撥付一部分的資金，會計核算工作中，還需要考慮財政部門的需要、完善會計信息質量兩方面的問題，核算的項目包含保障房分項目和各個支出大類，促使審計部門有效的進行監督與審計工作，保障核算工作的性[3]。保障房的建設資金來源比較多，會計核算處理時，應按照具體的來源采取恰當的核算方法，來源為財政資金時，核算的項目中，財政補助收入和支出項目應設置在賬目中，同時，非流動資產基金也應該加入其中，來源為自有資金時，財政資金來源所增加的項目都應該撤銷。通過不同的核算項目，保障核算的有效性。
三、結論
保障房建設的主要目的在于滿足中低收入人群的住房需求，展會計核算工作中，基于特殊性的存在，應合理的選擇具體的核算方式，并在核算工作實施的過程中注意其中的關鍵性問題，從而保障會計核算工作的性及合理性，提升會計信息的質量。
作者：張麗 單位：易門縣基礎設施建設投資管理中心
會計核算論文:煤炭企業兼并重組財務管理與會計核算問題論文
摘要：
煤炭企業的兼并重組是企業發展中的機遇與挑戰，要求企業決策者要牢牢把握煤炭企業發展的機會。但是在兼并重組過程中必須做好財務管理和會計核算工作，把財務管理意識增強，確定并做好煤炭企業兼并重組的主要目標，保障企業中的財務管理信息取得信息化建設，從而使得企業在變革中穩定發展。本文主要分析了兼并重組過程中加強財務管理工作的重要性、加強財務管理及會計核算的方法等內容，以供參考。
關鍵詞：
煤炭企業 兼并重組 財務管理 會計核算
問題近年來隨著國內外資本企業的發展，使得我國煤炭企業決策者也踏入改革發展的隊伍中。目前煤炭企業發展的核心為企業兼并重組，其中成功的改革與發展無法離開財務管理與會計核算。為保障煤炭企業兼并后會有更多發展利潤，就必須做好財務管理和會計核算，但是目前煤炭企業中的財務管理仍然存在一定現實問題等待解決。因此煤炭企業要穩定發展必須要建立完善的財務管理戰略，科學的安排稅務工作，使用合理財務處理方式披露會計報表，保障每個環節的標準均可創造價值，從而保障企業長期穩定發展。
一、兼并重組過程中加強財務管理工作的重要性分析
1.兼并重組后財務管理分析。
煤炭企業兼并重組后實施財務管理是保障企業發展的基礎，這不僅要求其使用特殊方式對財務活動實施整治、整理，還要保障企業在運行過程中加強協作，只有這樣才可以保障企業發展中進行統一調控并且對現有財務活動實施管理，這是煤炭企業擴大經營的基本需要，對企業兼并重組有一定控制效果，也是實現煤炭企業兼并合作的基本保障。
2.財務整合的必要性。
目前我國煤炭企業主要為分散、數量多等特征，其技術水平和管理水平均較差，很多煤炭企業在發展過程中忽視了財務管理工作，導致財務管理工作中時常出現營私舞弊、管理混亂、違法亂紀等不良現象。因小煤炭企業主要為私企，只有流水賬面甚至沒有賬面，如煤炭企業沒有與經營者的產權劃分清楚，則會對整體資源實施造成不良影響，如經營者私人賬務和企業賬務互相糾結，就會對企業財務建設及會計核算工作造成嚴重不良影響，對會計工作也會造成相應影響。
二、加強財務管理及會計核算的方法分析
煤炭企業實施兼并重組是我國各企業面對現在經濟發展的重要方式，也是促進社會發展的戰略性方案。煤炭企業在改革過程中，經濟、安全等因素對企業發展直接造成了一定影響，其中財務管理和會計核算就是無法忽略的重要因素。企業財務管理及會計核算好壞會對企業生存、發展造成直接影響，如企業兼并重組中只重視表象而忽視本質，仍然會出現無法避免的失敗，所以企業在兼并重組過程中要做好以下工作。
1.加強財務管理、會計核算意識。
大部分煤炭企業經營人員均是技術出身，對財務管理和會計核算意識較差，所以在兼并重組過程中要不斷將各領導財務管理意識提高，對領導人員、財務會計人員加強知識培訓。要求煤炭企業的經營人員以及財務會計人員均認識到企業管理核心為財務會計管理核算。只有不斷重視會計核算要求、資產調控等工作才會保障企業發展中遇到問題時各個部門按照規定工作，使得煤炭企業內財務管理、會計核算有良好作用。并且要求在管理工作中要求企業穩定、迅速發展。
2.對財務資金加強管理。
煤炭企業兼并重組以后，企業的主要特征是母公司和子公司均有獨立法人資格，并且子公司為獨立理財主體，在發展運行中均有自身財務組織，從而表明了財務管理與會計核算職能均有多元化特征，管理體制上主要使用分權式和集權式互相結合的管理制度，母公司在發展中通常只能決定核心財務活動、會計核算工作，在企業發展的戰略性、方向性上實施管理。而子公司要按照自身企業實際發展情況，制定戰略性的財務管理制度及會計核算制度。在繳納稅款、購買煤炭資源、擴建改建時均需要使用大量資金，所以企業不僅要保障資金科學流通，還要求會計人員及時分析企業盈余狀況，對現金流量、資金周圍情況實施綜合調控。
3.創新財務管理、會計核算制度。
煤炭企業在兼并重組以后要積極使用現金財務管理制度及會計核算制度加強效益核算工作。煤炭企業在要把傳統落后的財務管理制度及會計核算制度積極打破，保障財務管理觀念及時更新。市場經濟中要求財務管理人員及會計核算人員理智分析目前煤炭企業的發展情況，通過企業財務報表觀察煤炭企業實際財務情況，從而熟知煤炭企業的實際效益并且提出相應的改進措施。財務分析及會計核算報表不僅僅要求財務部門有關人員羅列指標文字、賬目，還需要積極尋找企業財務管理控制中潛在的消耗規律及發展趨勢，為企業穩定發展提供科學指導以及建議，保障煤炭企業在調控中長遠發展。
4.使用ERP方案加強財務管理、會計核算信息化建設。
煤炭企業發展的核心為財務管理，而會計核算則為管理基礎，只有把兩者之間的聯系合理調控才可以保障企業在生產經營和財務管理中步伐一致，對流動資金、固定資產、專用資金實施科學調動，而關于物資的調控則進行科學供應，對企業內的財務實施統一管理。并且對大型煤炭企業實施清晰的財務管理和會計核算管理，充分使用ERP方案進行信息化建設。
三、結語
總而言之，煤炭企業兼并重組的過程中仍然存在一些無法避免的問題，這要求企業要按照自身內部實際控制情況，設置相應的人員及機構進行科學財務管理，做好控制工作并且把工作中遇到的弊端及時完善。財務管理可為企業經營者的決策提供科學依據，而會計核算則是按照決策結果進行賬務處理，因此這兩者間相輔相成。這要求煤炭企業在兼并重組過程中要對財務管理、會計核算進行科學處理，從而保障企業穩定健全的發展。
作者：尹艷蓮 單位：云南省后所煤礦
會計核算論文:新事業單位會計核算論文
1事業單位為什么要對會計核算進行完善，改良會計核算的出發點
1.1會計反映工作與別的工作相比有很多不同之處。
1.1.1會計反映工作用貨幣作為計量單位，用貨幣作為尺度，力求真實的、不斷的反映出會計主體的財產、物質、財務的收支情況，并計算出最終財務成果。這是一項把繁多的事物中綜合起來的工作。
1.1.2會計反映工作不是斷斷續續的，不是想做的時候做一下，不想的時候就置之不理的工作。這項工作要求工作人員在長時間內連續不斷的工作，從而才能得到最接近真實的財務狀況。
1.1.3財務、資金可以說是所有單位部門的命脈，對本單位本部門的資金狀況如果不能真實掌握，就會使決策者的決策產生巨大的失誤。因此，會計工作者的準則就是真實的反映本部門的財務狀況，確切的記錄收支詳情，把本部門最為真實的財務流動記錄下來。
1.2我國的改革開放工作不斷持續的深入，改革已經深入到社會的各個角落，事業單位自然也不能例外。
單位主體的漸變也使得原來的規章制度逐漸的與單位現實的狀況產生脫節，不能為單位提供品質的服務。所以說事業單位的會計制度必須得到革新，來適應事業單位不斷變化的情況，更好的為單位領導提供本單位的真實財務信息。只有這樣事業單位的負責人才能更好的完成本職工作，促進本單位健康、科學、有序的發展。事業單位作為國家的重要單位，它的會計核算制度的革新是不可避免的。
2改革的新形勢下，事業單位的會計換算工作會產生什么樣的變化發展
會計核算工作的改革進勢在必行，就要求事業單位的會計核算工作不能一成不變，原來什么樣現在還是什么樣。同時，也不能是對以前工作方法的全盤否定。會計工作制度就好比是一座大樓，它的改革是對它進行裝修，而不是推到重建。新的制度是在原有制度的基礎上，繼承原有制度的優點，并且把優點發揚光大，但對于原先會計制度不適應性形勢的部分，則需要大膽的改進，讓會計核算工作良好的適應新的工作情況，繼續為事業單位掌握自己的的財務狀況工作。時代的發展改變給了會計工作更多的內容，但是會計工作的真實性，綜合性和連續性是不變的。在保持著三個性質不變的前提下，新增的內容主要有以下幾點。
2.1會計核算工作的邊界有所擴大
以基本建設支出為例，原來的會計核算制度并不把它列為工作內容，但是在新的會計核算工作中，基本建設支出這一內容也進入了會計核算的范圍。這就標志著長久以來基本建設支出這個項目的劃分問題，新制度實行以后，基本建設支出將不需要單獨單獨計算、單獨管理的問題，使得會計工作更加具有完整性，而不再是一個一個的小塊。也使得會計工作具有了一定程度的統一性。適應新情況的會計核算范圍劃分，避免了因為權責不明而可能產生的漏洞和錯誤，使得會計核算工作穩定、科學而且有序。
2.2需要核算的內容有所增加
在原有核算內容的基礎上，新的核算內容有了很多的調整。這些調整時應對我國新的經濟情況而定的，國家的財政政策在不斷的微調，會計核算工作的的內容也隨之微調。會計核算工作積極地與財政政策相適應，增加了政府收支分類、部門預算等很多適應于變革的新內容。當然，會計核算工作的范圍不是一味的擴大，加大會計人員的工作量與工總難度，而是有增加也有減少。比如曾經是事業單位會計核算內容的“材料“”產成品”以及“成本費用”著三個項目，直接歸入“存貨”這個大的項目中去。這個項目的分配，可以解讀為會計工作內容的減少，把這三者統一起來，一起進行會計核算，提高了事業單位會計工作的效率。會計核算內容的各項具體調整，并不是隨意的，它遵循的準則就是不斷提高工作效率，一成不變的保障會計核算的真實性。這是繁多而具體的調整，增加了會計核算工作對國家新形勢的適應能力，也確保了了會計工作的效率和科學性不會受到調整的影響而產生不良后果。
2.3進一步的明確了會計要素，是會計要素變得更加合理
與原有的會計要素相比較，新的會計要素的劃分比原先多出兩項，重新劃分后會計要素變成五項，他們分別是資產、負債、收入、支出和凈資產。資產是事業單位所有的財產和可用資源的總和。從字面意義上看，負債就是事業單位從別的地方借入或者說是應該繳納但還沒有繳納的財物。事業單位的收入則是，事業單位通過有形或者是無形的手段所得到的財務收入。支出是指事業單位為了維持自身的生產經營活動而耗費的財務。凈資產是別的單位部門對事業單位的產權的凈值。新會計核算制度對會計要素科學合理的劃分，能更加有效的讓事業單位處理生產經營中出現的財務收支問題，提高了單位的工作能力，工作效率，為單位會計核算水平的提高做出了貢獻。
2.4在新的會計核算標準中，存貨和固定資產的劃分有了新的標注
對于非專業設備一千元以上的屬于固定資產，一千元以下的屬于存貨。對于專業設備，一千五百元以上的屬于固定資產，一千五百元以下的則屬于存貨。這樣的劃分明確了存貨和固定資產的界限。有利于事業單位對自己的資產進行有效的管理。同時新增了一個“累計折舊”的科目，以便與固定資產的后續計算。簡單的說，累計折舊的意思就是在計算固定資產的價值的時候，根據某個特定資產的原價值，和這個特定資產的新舊程度來確定該固定資產現在的價值。這樣一來單位里的一些陳列品、裝飾物、書籍檔案就可以得到合理的價值評估。
3結束語
綜上所述，新會計制度的推廣，標志著事業單位會計制度進入科學化管理時代，必定會給事業單位的財務管理工作帶來新的發展動力，推動事業單位財務管理工作邁入一個嶄新的時代。
作者：宋曉東 單位：大慶市交通運輸局
會計核算論文:新制度事業單位基建會計核算論文
一、事業單位會計核算的基本特點
事業單位的基建會計工作主要包括會計核算、項目投資管控、概算工作的執行與控制、招投標項目管理、項目合同管理、工程總體量價的審核、工程竣工核算以及項目財務核算等基本事項。在事業單位的基建會計核算工作中，事業單位往往會在基本的會計并賬體系之外為基建會計核算單獨建賬，并且這種建賬可以表現出以下幾種特征：及時，基建投資的收支都應該通過專戶進行專業核算，并且將資料統一保存，這種專戶單獨核算能夠更為的向相關需求者提供真實、的會計信息。第二，大多數情況下基建會計核算問題會與項目工程同時開展，并同步進行，所以呈現出跨度時間較長、中間處理環節相對較多、涵蓋問題較為復雜的特征。第三，基建項目核算在工程竣工或辦理交接手續之前，一般不增加固定資產，只有竣工和交接手續全部完成后才會增設固定資產。
二、目前事業單位基建核算工作中存在的主要問題
（一）基建會計對賬難
基建會計核算工作中對賬難的問題已經成為會計行業的共識。在我國大多數行政性質的事業單位之中，受到基建工程項目資金支付方式和立項問題的影響，會出現上級單位委任幾個下級單位共同完成項目建設的情況，隸屬于項目代建管理的范疇。在這種建設模式的作用下，一個項目的基建會計核算資料可能會分別由不同的單位進行記錄和保存，再加上建設項目的工程周期一般較長，極易在工程建設的過程中發生財務或管理人員變更的情況，甚至一些財務管理不到位的事業單位日常財務記賬工作的質量也無法得到保障，錯記、漏記現象時有發生，極大的增加了基建項目的會計對賬的工作量和實際操作難度，不利于對賬工作的開展。
（二）拼盤項目成本分攤難
從基建項目的資金來源看，如果一個基建項目的建設資金同時具有政府撥款和事業單位的社會籌資，那么這個項目就可以被稱之為拼盤項目。對于這一類基金項目的會計核算來說，具有不同資金性質基建項目之間的分攤問題是核算工作中的重點和難點。在傳統會計核算制度影響下，基建核算往往會在前期將成本按照既定的標準分攤，分別錄入不同的項目之中，并在竣工結算階段由造價單位進行二次分攤核算。但是這種方式存在一定的弊端，無法對工程建設期間的各項目成本進行科學的把握。在新制度實行后，基建項目開始實行雙軌式并賬管理，但是大帳中“在建工程”一項的明細核算也不夠，不僅不利于單獨建賬的實施，也不利于對項目進行科學的成本控制。
（三）基建項目中固定資產折舊補償成本核算問題
在基建項目完成后會形成一定的固定資產，可以通過會計核算中固定資產折舊計提的方式進行成本補償。而對于計提固定資產的折舊核算問題，新制度借鑒外國先進經驗開創性的提出了“虛提折舊”模式，既能夠在獲取固定資產時按照全額正式計入到支出項目之中，真正的滿足了會計工作中預算管理的需要，又因為資產的折舊展現了資產在使用過程中逐漸損耗的現實管理需求，具有一定的先進性。但是，這種先進的計提方式在對基建項目進行固定資產核算時卻出現了一些問題，一方面，當基建項目投資出現時，大帳中無法及時計入支出科目；另一方面，項目收支問題也無法形成配比，對資產的成本補償造成一定影響。
三、新制度視角下解決上述問題的建議
（一）加強對會計核算的日常管理，提高會計人員的核算水平
基建會計對賬難的問題從本質上說仍然是會計工作管理方面的問題，一個事業單位的基建項目從建設伊始就應該對相關部門的責任進行明確并落到實處，端正工作人員的工作態度。在日常的常規記賬過程中，工作人員可以根據基建項目工程的資金支出頻率等實際建設情況與各個項目方約定適當的對賬周期，如按周、月、年等設定對賬周期，以便能夠及時發現問題并解決問題。此外，一旦在記賬工作中發現了錯記、漏記等不良現象，則應該對該會計人員進行適當的處罰并組織其進行會計核算工作培訓，提升其會計工作水平。例如，對極易出現記賬問題的“待攤投資”科目，可以明確為工作人員劃定核算記賬范圍和該科目的核算性質，提升工作人員在該科目核算上的實際操作水平，保障會計核算的真實。
（二）細化會計核算，通過多種措施提升分攤工作的性
要想解決基建項目中拼盤項目成本分攤難的問題，具體可以分為兩個主要步驟著手：首先，進一步提升基建會計核算的精細化處理程度，對能夠明確區分的成本進行明細會計核算。例如，可以對建筑類基建項目中產生的直接費用、間接費用按照會計核算中的明細科目進行設置。其次，對于真正無法明確區分并計入到建設項目中的投資支出問題，可以根據資金性質的不同對具體的均攤標準進行合理測算。例如，以建設項目中建筑的面積和實際建設工程量為標準進行測算，較大限度的為每一筆資金支出找到對應的資金來源項目，從而解決基建項目成本分攤難的問題，促進基建會計核算的現代化發展。
（三）將基建項目中固定資產折舊計提相應的支出類科目
新制度提出的“虛提折舊”固定資產折舊計提處理方式，要求會計工作人員應該在會計核算中兼顧預算和財務兩個層次的管理。但是由于基建并賬核算中的在建工程無法及時的在大賬中計入到支出類科目之中，所以為了能夠切實彰顯出這一先進模式的實質精神，可以考慮對基建項目中的固定資產進行“實提折舊”會計核算處理。具體操作方法如下：對基建項目中尚未形成的固定資產，在進行折舊計提時，借：事業支出或經營支出，貸：累計折舊。這樣對基建項目進行折舊計提，既能夠將相關的資產成本逐步分攤到支出之中，也能夠滿足事業單位的基建會計核算管理需要，真正實現了會計核算中收支的合理配比。
作者：朱瀾 單位：成都市計量檢定測試院
會計核算論文:事業單位固定資產會計核算論文
一、事業單位固定資產會計核算問題
(一)成本核算不真實
成本核算不真實是導致事業單位固定資產會計核算問題出現的原因之一。眾所周知目前我國事業單位的固定資產會計核算的主要目的在于更好地反映事業單位所消耗的真實成本，即由于事業單位自身并不從事生產活動并且也并不以盈利為目的，因此在其會計核算中并不計提折舊，這導致了其賬面上的固定資產價值往往一直是購買時的原價，這會很大程度上導致其成本核算不真實，最終使得其固定資產的應用效率無法得到提高。
(二)核算標準較低
核算標準較低是導致事業單位固定資產核算無法有效提升的關鍵。由于根據我國相關的事業單位固定資產的核算標準，其相應的設備單位價值無法得到真實的體現。即相同設備的核算標準事業單位往往是低于企業的。除此之外，核算標準較低還體現在了許多固定單位的大宗固定資產核算標準始終沒有得到有效的提升，這嚴重的影響了事業單位固定資產核算、更新與換代。
(三)制度有待完善
我國許多事業單位在其固定資產的核算制度上仍然有待完善。例如許多事業單位的國有資產在處置過程中往往過于隨意，并沒有嚴格的履行相應的審批手續，并且往往還存在著沒有經過批準就自行對于固定資產進行處理的問題。除此之外，制度又帶我完善還體現在許多事業單位在實際的工作中，往往會忽視固定資產的處置工作。例如許多事業單位對于固定資產并沒有設置明確的使用年限，從而使得事業單位固定資產報廢的隨意性比較大，甚至有些長期處于閑置狀態的固定資產都得不到合理的處理與折舊，這些問題的存在都是影響我國事業單位固定資產核算優化的重要阻礙。
二、事業單位固定資產會計核算優化
事業單位固定資產會計核算優化是一項系統性的工作，其主要內容包括了完善核算制度、提高核算標準、提升核算真實性等內容。以下從幾個方面出發，對事業單位固定資產會計核算優化進行了分析。
(一)完善核算制度
完善核算制度是事業單位固定資產會計核算優化的基礎與前提。眾所周知在完善核算制度的過程中，事業單位會計核算人員應當注重對事業單位提供的公共事業成本進行合理的核算，并且在此基礎上建立相應的固定資產折舊制度。除此之外，在完善核算制度的過程中事業單位會計核算人員應當在核算時應采用以權責發生制為會計核算基礎核算標準，從而確保相應的會計信息能夠更加、更加真實、更加地反映出事業單位固定資產具體的損耗程度和真實的剩余價值，從而能夠在此基礎上促進事業單位固定資產會計核算優化水平的有效提升。
(二)提高核算標準
提高核算標準對于事業單位固定資產會計核算優化的重要性是不言而喻的。通常來說雖然我國現行事業單位固定資產處理規則對于事業單位的固定資產標準有了較大幅度提高，但是仍然需要進行一步的提高核算標準。例如事業單位會計核算人員在提高核算標準的過程中應當注重持續的接近企業化管理，并且可以根據市場的價格因素來參照企業制度規定的固定資產標準適當提高事業單位固定資產標準。除此之外，在提高核算標準的過程中，事業單位會計核算人員應當對于達不到核算標準的固定資產來以低值易耗品來管理，從而能夠在此基礎上有效減少事業單位固定資產的核算范圍并且有效提升其核算性，最終能夠促進事業單位固定資產會計核算優化效率的持續提升。
(三)提升核算真實性
提升核算真實性是事業單位固定資產會計核算優化的核心內容之一。通常來說在提升核算真實性的過程中，事業單位會計核算人員應當注重完善相應的固定資產報廢制度。即這一制度是規定事業單位的各類固定的資產使用報廢年限，同時也規定了固定資產的報廢申報程序和報廢申報手續。除此之外，在提升核算真實性的過程中，事業單位會計核算人員應當注重定期清查并且定期盤點事業單位的固定資產，并且在這一過程中注重借鑒企業會計的做法，例如可以通過增設固定資產清理賬戶的方式來更好地反映固定資產價值增加或減少以及清理后凈損益的情況，從而能夠在此基礎上促進事業單位固定資產會計核算優化性和性的不斷進步。
三、結束語
隨著我國國民經濟整體水平的持續進步和事業單位發展速度的持續加快，事業單位固定資產的會計核算工作有著越來越重要的意義。因此在這一前提下事業單位會計核算人員應當對于工作中存在的問題有著清晰的了解，從而能夠在此基礎上通過實踐的有效進行來促進我國事業單位整體水平的有效提升。
作者：杜永杰 單位：太原經濟技術開發區財政局
會計核算論文:醫院托管鄉鎮衛生院會計核算論文
一、“重管理”的造血式的醫院托管的目標以及方法
(一)“重管理”的造血式的醫院托管的目標
我國鄉鎮衛生院通過采用“重管理”的造血式的托管方式，加快推進我國省市鄉鎮的醫療事業的發展，有效的協助鄉鎮衛生院提高醫療水平，通過提高鄉鎮衛生院員工的專業技術水平以及個人綜合素質等，來改善鄉鎮衛生院在人民群眾中的形象，滿足當地人民的醫療衛生需求。
(二)“重管理”的造血式的醫院托管的方法
“重管理”的造血式的醫院托管是在保障鄉鎮各個衛生院所有權以及原有名稱不發生改變的前提下，增加XX人民醫院分院的名牌，提高鄉鎮衛生院的可信度，通過實行“兩塊牌子，一班人馬”的方式進行經營。例如，重慶市的高鎮中心醫院由高鎮區醫院、高家鎮中心衛生院、太運衛生院和建國衛生院四個小型的衛生醫院組成，這四家小型衛生院在保持自身醫院名稱不變的前提下，增掛了豐都縣人民醫院的牌子，利用“品牌”效益在群眾心中奠定了一定的基礎。據悉，從2013年開始，大連保稅區推進“大連市中心醫院托管街道衛生院”的醫療管理模式，使保稅區轄區內的亮甲店街道和二十里堡街道居民不需進城便能享受到三級甲等醫院醫療服務，使當地居民醫療城市化，居民幸福感倍增。實施“重管理”的造血式的醫院托管的過程中需要堅持?！拔宀蛔?，一確保”原則在進行市級醫院托管鄉鎮衛生院的過程中，必須要堅持衛生院公立性質不發生改變、衛生院非營利性性質不發生改變、衛生醫療職能不發生改變、衛生院所有權不發生改變以及醫院職工的身份不發生改變這“五不變”的原則。并且要確保鄉鎮衛生院的國有資產的增值保值，不會因為進行醫院托管而出現國有資產流失的情況。
二、在市級醫院托管鄉鎮衛生院的基礎上會計核算方式的改變
(一)在市級醫院托管鄉鎮衛生院的基礎上會計核算必須堅持“三個不變”原則
1、保障鄉鎮衛生院原有的收支渠道不發生改變
在進行市級醫院托管鄉鎮衛生院后，鄉鎮衛生醫院依然應該堅持原有的收支渠道，繼續堅持鄉鎮衛生院原有的“收支平衡，超支不補，結余留用”的原則，將鄉鎮衛生醫院的收入劃分為“醫療收入”、“財政補助收入”、“科教項目收入”以及“其他收入”來進行嚴格的管理，嚴格按照鄉鎮衛生院的收費標準進行收費。將鄉鎮衛生院的費用分為“醫療業務成本”、“財政項目補助支出”、“科教項目支出”、“公共衛生”以及“其他支出”等。鄉鎮衛生院的所有的收支都應該經過預算并且嚴格按照預算來執行，衛生院的全部收入也應該通過銀行繳納到預算專戶，所有的鄉鎮衛生院只能開立一個銀行基本賬戶，確保財政專戶撥入的資金、所有的收支以及往來款項能夠進行真實的核算。
2、保障鄉鎮衛生院原有的財務人員不發生改變
進行市級醫院托管鄉鎮衛生院，并不代表鄉鎮衛生院不需要獨立的財務人員進行鄉鎮衛生院的自身管理。在醫院托管的情況下，鄉鎮衛生院還是需要設立其專屬的財務人員。財務人員負責被托管的鄉鎮衛生院的款項的收支、業務的記賬、財務基礎資料的保管以及藥品、國有資產的管理等工作。被托管的鄉鎮衛生院的財務人員為被托管方正式員工，由被托管方進行聘任以及調動。
3、保障鄉鎮衛生院原有的財務管理方式不發生改變
在進行市級醫院托管鄉鎮衛生院后，必須要保障鄉鎮衛生院原有的財務管理方式不發生改變。鄉鎮衛生院的財務會計業務依然要到市級醫院會計核算中心進行管理。鄉鎮衛生院應該設置其獨立的出納賬目以及會計賬目。鄉鎮衛生院應該堅持對自身收入的管理，鄉鎮衛生院的一切收支、債權、權益等進行獨立的核算并上報市級醫院會計核算中心進行審核監督。鄉鎮衛生院還應該堅持原有的收費標準以及收費票據管理制度，鄉鎮衛生院的資金賬戶、資產、會計業務等都需要交予市級醫院會計核算中心進行統一的管理。另外，被托管的鄉鎮衛生院還應該堅持對其專項資金支出的獨立管理，堅持量入為出，?？顚Ｓ玫脑瓌t。
(二)在市級醫院托管鄉鎮衛生院的基礎上會計核算必須堅持“四個統一”原則
1、市級醫院托管鄉鎮衛生院應該進行統一的財務管理方式
為了方便醫院托管后的管理，在保障被托管鄉鎮衛生院的財務管理方式不變的基礎上，市級醫院應該對其管理的各個鄉鎮衛生院進行統一的財務管理，將各個衛生院的財務支出，賬務等進行歸集和分析，納入會計核算中心核算。例如，各個鄉鎮衛生院在進行自身財務預算之后，應該及時的將自身的預算報表等資料集中交予市級醫院會計核算中心進行審核，市級醫院會計核算中心根據專業化的財務管理水平對鄉鎮衛生院財務預算制定專業、中肯的修改建議，并將全部預算整理下發回各個被托管的鄉鎮衛生院。每月，市級醫院會計核算中心收到各個被托管鄉鎮衛生院上報的財務報表等會計資料后，可以先審核其正確性，然后集中編制整體報表進行統一管理。
2、市級醫院托管鄉鎮衛生院應該進行統一的會計核算方式
雖然，在市級醫院托管鄉鎮衛生院后，被托管的鄉鎮衛生院必須要保持獨立的會計核算資格不變的原則，但是為了方便市級醫院的統一管理以及專業化管理指導，托管醫院以及被托管衛生院必須要統一其會計核算的方式以及口徑，選擇統一的會計制度與財務準則。被托管的鄉鎮衛生院的會計業務需要集中到市級醫院的會計核算中心，在實際操作的過程中可以實行被托管鄉鎮衛生院單獨設立其自身的出納賬以及會計賬，獨立核算自身的收支、債務、債權以及權益等。但是，被托管的鄉鎮衛生院發生的各項現金、轉賬等資金的結算，各項經費的撥入以及支出，各項往來賬目的收支以及各個業務管理的費用收支等業務都應該交由市級醫院的會計核算中心進行統一的核算。
3、市級醫院托管鄉鎮衛生院應該進行統一的資金管理方式
在市級醫院托管鄉鎮衛生院后，被托管鄉鎮衛生院的資金應該納入市級醫院會計核算中心統一管理，將其資金統一集中進行調配。但是這些資金的所有權、使用權、審批權等都不會發生任何改變。被托管鄉鎮衛生院的供給渠道、付款渠道、收款渠道等都不發生改變，被托管鄉鎮衛生院所有的資金收入和支出，依然采用“收支兩條線”的方式。
4、市級醫院托管鄉鎮衛生院應該進行統一的票據管理方式
為了方便市級醫院對鄉鎮衛生院財務的管理和指導，其財務票據應該進行統一的管理，無論是其票據的種類還是票據的格式應該進行統一。各個被托管鄉鎮衛生院應該從市級醫院會計核算中心統一領取財務票據，并由市級醫院會計核算管理中心進行統一的管理。鄉鎮衛生院的收費必須使用市級醫院會計核算中心統一的收費票據。被托管鄉鎮衛生院所有財務票據須由市級醫院會計核算管理中心統一發放和回收，再由被托管鄉鎮衛生院專人負責，實行領用核銷制度。
三、結論
醫院托管經營實質上是一種財產所有權的交易關系，就是通過契約形式，使市級醫院有條件地管理和經營被托管鄉鎮衛生院的資產，建立健全統一的會計核算制度，明晰產權關系，確保被托管鄉鎮衛生院國有資產的保值增值。醫院托管是一種使被托管鄉鎮衛生院資產的所有權和經營權分離的實現形式。醫院托管是以被托管鄉鎮衛生院的管理為突破口，由市級醫院派管理人才去被托管鄉鎮衛生院，不斷地向被托管鄉鎮衛生院輸入先進的管理理念，完善被托管鄉鎮衛生院的管理體制，但是，這一過程并不是一味的派出技術力量去支持被托管鄉鎮衛生院，也不是一味的將資金或醫療設備投向被托管鄉鎮衛生院，而是授之以漁，提高被托管鄉鎮衛生院自身發展的能力。
作者：王忠洪 單位：普蘭店市中心醫院
會計核算論文:會計人員會計核算論文
1當前時期我國企業開展核算工作的原因
之所以各個類型的企業都積極的進行會計核算活動，總的來講歸于其能為單位管控工作的開展提供很好的幫助。在作者看來這種關鍵的意義體現在如下的幾個層面中。及時，通過核算工作能夠明確內部核算系統。當前的核算系統涵蓋三個層次的要點：單位的負責人的責任，單位的運作人員對單位運作情況要負責，因此就規定單位的運作必須確保信息精準正確；單位部門領導的責任。單位財會機構的領導必須認真的監督核素工作，避免違法現象發生；從業者的責任。身為工作的最基礎人員，其平時活動會對核算的品質產生很大的干擾，從業人員要切實提升本身的綜合素養以及業務能力。除此之外，通過開展核算活動能夠在最短的時間內發現存在的不利現象，進而提升管控的能力。經由核算活動，單位可以將很多分散的信息匯聚到一起，對其分類，進而獲得所需的內容，該內容能夠體現出單位的運作態勢，單位的高層人員借助此類信息可以開展合理的決定，更好地帶動單位的進步。同時，通過核算活動，與單位利潤的有關者等群體可以獲取相關信息，這樣能夠更好的獲知單位的發展態勢。
2當前核算工作中面對的不利點
總體上來看，我國的企業大多都實行了改革活動。此時單位的核算工作也隨之革新。不過因為很多要素的干擾，導致我國的核算活動面對許多的不利點，這些不利點的存在嚴重干擾到單位的長遠發展。作者具體總結了如下幾個不利點。接下來具體闡述。
2.1核算的基礎不正確
這種問題體現在如下的兩個層面中。及時，單位的會計工作者和相關的機構部署不當。許多單位的會計機構當前依舊面對著層次混亂，分工模糊的問題。許多的會計職位在布置的時候未結合相關的法規條例來開展工作，此時就會使得這些職位之間無法互相的制約，從而干擾到活動的性。第二，單位在建立賬冊時不規范。有的單位連賬目也沒有，單位核算活動面對許多的問題。還有一些單位根本不按照法規條例建立賬目。
2.2當前的內控體系設置不當，監督制度有所欠缺
只有擁有了完善的內控體系才可以確保核算活動正常開展。如果缺少完善的內控體系就會導致核算工作無法正常開展。單位的內控體系借助自我制約來確保財產不受侵犯。在單位運作時，很多管理人并沒有真正的意識到內控工作存在的意義，并未設置該體系，此時就會使得資源得不到合理的使用，導致資金浪費。很多單位在運作時過分關注后續的核算以及監督等活動，沒有認真分析過程監督。除此之外，一些單位的內審活動不獨立，其結果會受到相關人員的干擾，最終導致核算活動存在很多的不利現象。
2.3核算工作者的綜合素養較低
財會工作者是核算活動的具體開展人。其素養的高低會對核算活動的品質產生很大的干擾。只要是正規的單位，在招募員工時，都會審查他們的資質證明材料，只有獲取財會資質的人員才可以開展工作。不過在實際情況中，許多單位并未按照上述開展工作，人員的資質太低，而且很多都不會使用電腦，導致無法開展目前的會計活動。很多單位是由其他崗位的人員兼任會計的。其本身不是科班出身，能力有所欠缺，使得會計活動無法有效開展。
2.4沒有意識到核算活動的價值
核算工作在單位的運作過程中起到非常關鍵的意義，不過許多單位的高層人員并未意識到核算的意義。一些機構的核算活動僅僅是基礎性的內容，未體現出它們的預測以及分析的功效。一些企業的管理者認為企業的財會部門只能記賬，企業的會計核算工作不能夠為企業帶來經濟效益，并且增大了企業的成本，在這種錯誤想法指導下，他們對企業的會計核算工作并沒有投入很多的精力，有時還干涉財會部門的工作，使得財會部門的工作受到很大干擾，無法充分發揮企業會計核算的職能。
3完善企業會計核算的對策與建議
針對在我國企業會計核算工作中存在的問題，文章認為可以從以下四個方面來解決這些問題，以更好地提高企業會計核算工作的質量，發揮其職能。
3.1企業要重視并規范企業的會計核算基礎工作
企業會計核算的基礎工作規范性程度影響著企業信息反映的真實性，最終影響企業的經營決策。企業規范會計核算基礎工作可以提高會計信息的真實性。在這一過程中，就要求企業的會計核算工作必須遵循相關的各種原則，如及時性、客觀性等，提高對企業會計資料保管的重視程度，企業必須保護各種會計資料，規范這些基礎性的工作可以更好地發揮企業會計核算的基礎作用。
3.2進一步完善企業的內控制度與監督機制
不完善的企業內控制度與監督機制導致了很多問題的出現，企業必須按照我國相應的法律法規建立完善的企業內控制度，加強對企業財務信息及經營活動的控制力度。在企業會計管理制度中，企業要完善企業會計人員的崗位責任制、財務處理程序及內部牽制等制度，這樣才能更好地提高企業的會計核算水平。除了內控制度，企業也要發揮外部監督管理對企業生產經營的作用。企業要充分借助外部監督管理來提高企業會計工作的標準化，提高企業會計核算工作的質量。
3.3提高企業會計核算人員的素質
企業會計核算人員的素質直接影響著企業會計核算工作的質量，企業要提高企業的會計核算工作質量，就必須提高企業會計核算人員的素質，在這一過程中，不僅要提高其專業素質，同時也要提高其職業道德。一方面，企業要為高素質的會計人員提高福利待遇，吸引他們到企業中工作。另一方面，企業要加強對企業現有會計人員的培訓力度，加強他們在會計核算理論與技能方面的培訓。此外，企業要努力提高企業會計人員的職業道德，使得他們具有強烈的責任感，更好地承擔企業的會計核算工作。
3.4提高對企業會計核算重要性的認識
企業管理層要充分認識企業的財務工作在企業的管理中的重要作用，重視企業的財務工作，及時了解企業的財務狀況，提高企業資金的使用效率，提高企業的財務管理水平，以更好地做好企業的會計核算工作。企業的管理者應該為企業會計核算工作提供有利條件，制定各種規范的制度，為會計人員獲得各種資料提供各種便利，以方便企業的會計人員更好地完成企業的會計核算工作。
作者：孫紅娟 單位：陜西建工第四建設集團有限公司
會計核算論文:財務部門會計核算論文
一、財務部門在建設項目擔當著重要角色
財務部門在建設項目的各個階段都發揮著重要作用，在決策階段，財務部門應參與建設項目的可行性研究、投資估算的評審；設計階段，財務部門應參與初步設計概算的審查，參與施工圖會審及施工圖預算的審查；招投標階段，財務部門應參與建設項目的有關經濟業務的談判、招標、評標、開標和合同簽訂工作；施工階段，財務部門應負責建設資金的籌集、使用并按預算管理的原則進行管理與監督，控制工程造價，核算工程建設成本；竣工決算階段，財務部門應參與工程竣工驗收、、真實、完整地編制工程竣工決算報告，做好資產移交工作并按規定報送竣工決算財務報表。
二、建設項目中幾個重要業務的會計處理
（一）建設項目的資金核算。
及時，項目資本是建設項目資金的必要來源，煤礦企業低注冊資本金為總投資額的30%。企業在收到投資者投入的項目資本時，借記“銀行存款”等科目，貸記“項目資本”科目。第二，基建投資借款是建設項目資金的主要來源，本科目核算建設單位為完成基建計劃按規定借入的各種基本建設投資借款，包括向銀行或其他金融機構借入的投資借款。
（二）設備核算。
設備，是指根據批準的設計文件，為完成工程項目建設任務所購置的各種設備。包括需要和不需要進行安裝和調試的各種設備等。需要說明的是，凡是建設單位固定資產目錄及折舊年限中列示的設備，均確認為固定資產；沒有列示的，雖然初步設計文件將其歸納為設備清單的采購范圍，也只能作為材料進行核算。工程領用專用設備，對設備進行安裝，物資管理部門與施工單位辦理設備交接手續后，根據“設備出庫單”，應借記“在建工程—基建工程—在安裝設備”科目，貸記“工程物資—專用設備”科目。
（三）材料的核算。
材料，是指為完成工程項目建設任務所購置的各種材料，一般分為原料及主要材料、輔助材料、燃料等，另外，煤炭工業企業專用的小型設備，風鎬、電風鉆、7.5KW及以下的水泵、200A及以下的低壓防爆開關、7.5KW及以下的電動機、10KVA及以下的變壓器、局扇、礦燈、自救器、綜合保護器等，由于使用年限短、數量多、流動性大、更換頻繁，不作固定資產核算，而作材料核算。購入材料時，應借記“材料采購、應交稅費—進項稅額”科目，貸記“應付賬款、銀行存款”等科目。根據工程進度，施工單位領用專用材料或通用材料，根據“領料單”，借記“在建工程—基建工程—礦建工程、地面建筑工程”等科目，貸方記“原材料”科目。
（四）建筑安裝工程費用的核算。
建筑安裝工程包括礦建工程、地面建筑工程和安裝工程等。礦建工程包括井巷工程、井下鋪軌工程、特殊鑿井工程和露天剝離工程。地面建筑工程包括一般土建工程、金屬結構制作及安裝工程、金屬結構安裝（吊裝）工程、地面輕軌鋪設工程和大型土石方工程。安裝工程包括地面安裝工程和井下安裝工程。建筑安裝工程費由直接費、間接費、利潤和稅金組成。應設置“在建工程—基建工程—礦建工程、地面建筑工程、安裝工程”等科目，核算建設單位在建設期間發生的礦建工程和地面建筑工程和安裝工程費用。
（五）在安裝設備費用的核算。
在安裝設備費用，是指在辦理出庫手續后，交付現場進行設備安裝的需要安裝的設備實際成本。按照國家財經制度的有關規定，在安裝設備必須同時符合以下三個條件：一是需要安裝設備的基礎和支架已經完成。二是安裝設備所必需的圖紙資料已經具備。三是設備已經運到安裝現場，開箱檢驗完畢，吊裝就位，并繼續進行安裝。應設置“在建工程—基建工程—在安裝設備”科目，核算建設單位在安裝設備費用的實際支出。
（六）待攤基建支出費用的核算。
待攤基建支出費用，是指建設單位發生的構成工程建設成本的，應當分攤計入工程項目交付使用資產成本的各項費用支出。建設單位待攤基建支出費用一般包括以下內容：建設單位管理費、建設用地費、可行性研究費、研究試驗費、勘察設計費、環境影響評價費、勞動安全衛生評價費、場地準備及臨時設施費、聯合試運轉費、生產準備及開辦費、其他待攤基建支出等。對于能夠確定應由某項交付使用資產負擔的待攤基建支出，應直接計入該項交付使用資產成本；對于不能確定負擔對象的待攤基建支出，則應分攤計入受益的各項交付使用資產成本中。
（七）工程煤收入。
煤炭建設中的工程煤收入，應沖減工程成本。
（八）工程結算的核算。
工程結算，是指負責工程項目礦建工程、地面建筑工程、安裝工程的施工單位在完成相應的工程任務后，按照雙方簽訂的施工合同向建設單位辦理工程價款結算的手續和過程。會計處理應根據“工程價款結算單”辦理工程結算。應借記“在建工程—基建工程—礦建工程、地面建筑工程、安裝工程”等科目，貸記“在建工程—基建工程—待攤基建支出—場地準備及臨時設施費、應付賬款”等科目。
作者：杜慧林 單位：陽泉煤業(集團)有限責任公司審計部
會計核算論文:國有企業會計核算論文
一、國有企業在我國的地位和發展狀況
1.國有企業在我國的地位。
眾所周知，建設中國特色社會主義，必須堅持四項基本原則，堅持和完善公有制為主體、多種所有制經濟共同發展的基本經濟制度。國有經濟在建設中國特色社會主義占主導地位。所有制是社會經濟制度的核心和基礎，決定著社會經濟制度的性質。公有制經濟是我國社會主義經濟性質的根本體現，也是社會主義現代化建設的支柱和國家進行宏觀調控的主要物質基礎。堅持國有經濟的主體地位和主導作用，也是我國憲法的基本原則。國有企業的發展至關重要，所以其發展之中存在的問題也不容小覷。
2.國有企業的發展。
目前，我國是全球所擁有國有企業和國有資產數量最多的國家，國有企業占領了國民經濟各領域之中幾乎的所有行業。改革開放以來，中國社會經濟體制不斷改革，國有企業數量上呈現出了不斷減少的趨勢，但是，在資產總量上，國有企業仍然一直保持著穩步增長的發展態勢。
二、目前國有企業常出現的會計核算問題
1.國有資產管理體制問題國有企業產權制度。
絕大部分的國有企業還未建立規范的公司體制，國有企業股份制的改革和現代企業制度的建設工作待進一步推進，特別是對于大型國有企業來說，產權改造的力度較弱，同時國有資產管理體系也需進一步完善。原因是國有資產管理的基本法律體系還不夠健全，有關國有資產的界定和分類不明晰、國有資本金的預算管理的科學性欠佳,這就導致了國有資產管理體制問題與國有企業產權制度的不協調。
2.國企內部資金浪費嚴重，不重視成本控制的不健全體制。
國企的財務管理工作困難重重，原因很大程度上就是資金，資源的肆意浪費，忽視對的成本控制。“包贏不包虧”在國企中普遍存在，員工認為國有企業資源與經費是來自于國家財政收入，并由國家出資彌補漏洞。經費的使用上，極易出現使用效率低的狀況。
3.財務管理人員知識能力不足，作風不正，透明度不足。
我國國有企業的會計信息，財務信息透明度不高，又未能及時向社會展現公司的資金使用狀況，使用出處。這就使國有企業的利益與效益受損，以致公信度下降。大多數的國有企業對外的財務狀況可以戲稱為“猶抱琵琶半遮面”的局面，遮遮掩掩，偽造事實。國企會計信息披露不真實，偽造變造事實還有部分工程虧損原因交待不明，最終就會導致國企不良資產的增加。長期下去，國企的持續發展受到極大負面影響。
4.國有企業自主創新能力的提高與核心競爭力的培育問題。
與國外企業相比，國企的自主創新能力還有很大差距，核心競爭力數量少。加強自主創自能力能提高國企的軟實力。自主創新工作存在以下四個需要注意的方面：及時，創新的意識弱，與發達國家企業相比，國企科技少。第二，國有企業總體上技術水平普遍較低且待提高。再次，國有企業的在技術引進基礎上消化吸收能力跟不上來，引進來的戰略未能科學地運用和開拓出屬于自己的道路。
5.在全球經濟危機背景下的國有企業改革創新跟不上時代的變化。
首先，我國尚未有真正的擁有國際競爭力且能與國外跨國公司抗衡的企業集團。第二，國外企業集團的并購是一個重大問題，跨國公司善于通過資本經營手段，直接并購中國企業，再次使競爭力下降。第三，我國國有企業正確制定和實施國際經營戰略是當務之急，用從宏觀層面和微觀層面來進行針對性管理。從宏觀管理角度看，有關對于海外投資的法律制度的不完善和金融環境不合適，從微觀管理角度看，我國國有企業還缺少國際企業管理精英和具有適合本國發展的科學性經驗。
6.國有經濟布局調整與結構優化問題。
由于國有經濟戰略性的基本任務并沒有實現導致在國有經濟布局調整和結構優化方面存在許多問題，分布，制度，以及壟斷行業是最為重要的三部分。首先，國有經濟布局科學性欠佳，行業分布過寬，導致不能針對性培養某一行業導致針對性欠佳；企業內部資源配置不合理，例如極度缺乏具有國際競爭力的大型企業且遺留問題多導致負擔過重。第二大量的市場進入壁壘和退出障礙就導致了總體上影響生產要素的市場流動性，這就是體制和制度方面的具體表現，阻礙了非國有企業的發展，且不利于劣勢企業的退出無法做到企業的兼并和強強聯合，第三，壟斷行業的問題十分突出，壟斷性行業如何推進國有經濟的戰略性的問題尚未解決。第四，多層次的、規范的產權交易市場工作還在待建立和完善。第五，在國有經濟戰略性重組中，對于關系到國家安全和國民經濟命脈的行業缺少著明確的界定。
三、完善國有企業會計核算，財務管理問題的解決措施
國有企業的地位導致了其發展中存在的的問題解決刻不容緩，關于如何才能使國有經濟又好又快發展是整個會計核算與財務管理的中心問題。
1.建立健全現有的國企內部財務管理制度。
我國自改革開放以來，一直在努力完善與改革的國企的財務管理制度，但直到現在仍然問題還是很多。國企的財務管理部門首先要改善人力資源使用的不合理、單位內部人員雜多、部門分工不明確，會計工作職責不分等現象，要堅決整治，從企業的管理使企業運轉發展起來，各司其職，提高工作效率。而對于現有的國企的內部財務管理制度，一視同仁的做出懲戒才能保障其公平性，讓國企單位的資金能夠得到最充分的發揮，把不必要的浪費降到低，企業在中國甚至世界都具有非凡的影響力，為中國國企樹立了榜樣，鼓舞了中國的國企發展的斗志。
2.構建一個健全的財務監督管理機構。
國家對國企的保護之下讓其很可能不會更好適當目前社會市場的財務管理方式。加大監管的力度從而促進監督體系的更新是另一重要舉措，遏制財務信息失真，有力的促進國有企業財務領導和監督機制，這兩大舉措是適合我國國有企業發展的良方。
3.提高管理層面能力。
加強財務管理人員的綜合素質，提高管理人員的知識能力，企業領導者要在自身單位的工作中加強對財務管理工作重要性的宣傳，還要對自身的員工進行科學的培訓，從本質上的提高財務管理工作達到知識能力的提升。加強對國有企業的人事、財務、資產等管理制度建設，加強透明化的管理讓社會人士知道錢花在實處對國企口碑都有改觀作用，再以先進的制度來吸引國際化經營精英人才，強化國有企業的激勵機制，提高企業的運營效率。形成權力機構、決策機構、監督機構和經營管理者之間的制衡機制。全方面地管理層面的管理能力。
4.提高核心競爭力。
深化經濟體制改革，使企業真正成為研發主體；還要繼續深化國有企業改革，把建立健全技術創新機制作為建立現代企業制度的重要內容；要建立健全激勵約束機制，促進企業的長遠發展，克服企業經營行為的短期化，找出自身優勢，精益求精找尋一個突破口，抓重點探尋本企業獨特核心競爭力，借鑒發達國家的經驗，吸引險投資基金，培養從事風險投資的人才，逐步形成風險投資的良好氛圍，與外國企業在競爭中發展，在良性競爭的環境下壯大自己，政府應考慮設立“企業科技創新風險基金”，為企業科技創新提供政策性融資和幫助，增強企業抵抗科技創新風險的能力。
四、結語
現在的經濟飛速發展著，國企穩健的發展是我們共同的期待，同時市場經濟潮流之下，國企理應順應時代的變化緊跟潮流，改善和健全目前的財務管理制度的同時加強國企在財務管理制度上的創新，保障公司自身的財務狀況透明化，保障財政支出的透明，贏得人民的信賴，國企的會計核算與財務管理之中的不足才能得以解決。
作者：楊勤 單位：賀州市財政局
會計核算論文:房地產業務處理會計核算論文
一、房地產行業會計業務處理中存在的問題
（一）會計準則和稅收法規中存在收入確認差異
會計準則和稅收法規中收入的確認方式主要表現在以下兩點：
（1）企業的預售銷售。
在獲取房地產預售許可證后，房地產企業就可以預售上市，其銷售所得按其性質可分為預收款和暫收款，是不確認收入的。待辦完交接手續后，才能完成收入確認，并且通過“預收賬款”直接轉到“主營業務收入”中。稅法上一般把預收款設定為“預售收入”，然后依據預售毛利率來算出預交所得稅；
（2）企業的按揭銷售。
只有在開發商賬戶上收到銀行轉來的按揭款時會計才確認收入。在稅法中的相關規定，則是在收到首付款之后開始確認實現的收入，然后需要到銀行去辦理按揭貸款并于轉賬日開始確認收入余款。
（二）附屬設施收入間的核算處理問題
企業并沒有將地下室、停車位以及銷售閣樓等附屬設施算到總收入之中；沒收客戶購房放棄的訂購金、違約金、誤工罰款、先租后售和政府獎勵等均未入賬；上房費、采光費和宣傳費等費用的收取未計收入。
（三）產品開發中存在的收入核算問題
將本企業自主研發的產品用于獎勵、捐贈、贊助、職工福利、分配給投資者或企業股東等，都沒有納稅申報；在舊城改造過程中，給予搬遷戶的補償房面積和拆遷面積之間的差價收入并沒有合并到完工后的收入中，影響了企業預售款的及時結轉。
（四）房地產企業在成本費用上存在的收入核算問題
成本劃分不明確，實行成本配比結轉。產品開發成本與期間費用的計算不夠規范，尚未完成竣工驗收的商品并入營業成本，沒有將土地成本、基礎設施費、建筑安裝工程費等分攤到獨立核算的企業配套設施中。期間費用的列支范圍的擴大，導致計稅的所得額不符合標準。有些企業會把預售款當作招待費、廣告費和業務宣傳費的計算基數，并將其算入企業的管理費用；工程竣工之前的開發產品借款利息，也計算到了當期損益之中。企業的各類明細核算科目未按照開發產品的對象進行設置。違規發票入賬：經過涂改、已經作廢或是自行填開的發票等均屬于違規發票；開發成本沒有嚴格依據“工程結算單據”進行結算的，卻是依據合同金額列支的，有的甚至白條入賬。成本核算的對象被混淆，成本的自用、提前列支以及有償轉讓的設施未進行單獨成本核算，而將其直接計入企業的主營業務成本。
二、完善房地產行業會計業務處理的有效措施
（一）加強房地產企業的票據管理
房地產企業應當強化票據管理，完善票據的領用制度，以此完善納稅業務處理。如：預收房款收據以及代收的各種集資款等房地產開發企業對外使用的收據，應當視其為發票對其進行管理，完善票據的領用存的制度，方便相關部門的檢查。同時還要嚴格按照預收款預繳制度，定期繳納稅款。
（二）嚴格執行相關規章制度，以確保稅款到位
相關部門要嚴格按照國家的相關規范和標準，對所得收入按照制定的計算標準進行計算，其中要扣除一定的費用，同時也要計入納稅所得，當完成產品開發結算計稅成本后才可以對其進行適當的調節，以確保稅收款及時到位。
（三）健全和完善房地產企業的收入核算流程
1、明確企業核算范圍
目前，房地產的銷售收入主要包括銷售商品房所得的收入、自行開發房地產的銷售所得、土地轉讓所得的收入以及配套設施的銷售所得。與購買方事前簽訂的購銷合同、房地產的開發按合同內容進行的就屬于自行開發的房地產項目，其中也包括購買方事前未簽訂購銷合同的房地產。此外，舊城改造過程中所交納房產安置權款、周轉房的出售、超出面積的房產款等也應該包括在“銷售收入”的核算范圍內。而自用房產應該算作固定資產進行核算。
2、正確采納收入確認規范和標準
在進行房地產商品銷售過程中，一般需要簽署交付房款、房產預售合同等，然后還要完成驗收合格的工程、房產銷售合同、交付買方驗收并進行產權過戶等程序，在房地產開發產品完成竣工驗收的前后進行合同的簽訂，該合同從一定意義上來講僅屬于合約的一種，買方認可驗收房屋時，買方就尚未接受商品的所有權上具有的風險與報酬，不管款項是否已經完成收付，都不滿足房地產開發商的確認收入條件。在辦好移交手續、進行開發產品竣工驗收之前，房地產預售款只能進行預收或暫收款處理，不作收入確認。僅當客戶與企業簽訂了正式的銷售合同，遵循法律手續；當客戶確認了房屋的結構、面積和付款方式之后，移交手續也就隨之完成。在計量收入金額時，可進行銷售收入確認，簡言之，就是只有房屋完工并交到購房者手中，才可以由預售賬款劃入主營業務收入。
（四）加強房地產企業預售流轉稅費核算
在預售過程中，由于開發產品尚未完成，房地產開發企業得到的價款，不符合相關收入確認的條件，所以其不可計入收入，屬于預售房地產款，暫時記入“預收賬款”科目；當開發產品竣工驗收并與用戶辦理移交手續后，才能夠實現房地產銷售收入，其“預收賬款”也就變成了“主營業務收入”。在進行納稅申報時，房地產企業一般會貸記“應交稅費——應交營業稅”科目，借記“應交稅費——預交營業稅(印花稅、城建稅等)”科目；經過相關收入確認之后，再轉出部分稅費，貸記“應交稅費——預交營業稅”科目，借記“營業稅金”科目，同時對報表項目進行系統性分析，這樣可以更好的實現稅費與收入的配比，反映企業的經營情況。
（五）房地產企業具有特殊性，可以適當增補信息披露政策
1、增加土地信息資料，確保使用者能夠了解房地產企業的開發規模和能力
土地成本在房地產開發成本中占據一定的比例，因此房地產企業要想獲得更好的發展，就需要土地的成本和土地的儲備狀況進行定位。部分企業獲得了成本較低的土地，從而導致他們在市場競爭中獲得較大的優勢，也具備了較大的發展空間和利潤，此時就要求房地產開發企業為投資者提供詳細的未來發展趨勢，使他們能夠對企業信息有個多方位的把握，從而產生較高的投資價值。因此在房地產開發企業公布的財務報告中加入土地儲備量和成本信息是非常有必要的，這些信息不僅能夠定位企業未來的發展趨勢，而且還能對市場有個的評估，推動企業更好、更快的發展。
2、對于不同的項目要揭露和獲取不同項目現金流信息
在進行房地產企業財務報告階段，每個分項目都需要揭露現金流量的附加信息，并將其詳細的陳列在附注中。此過程中，好以企業每一個分項目為單位，列出在開發經營過程中每個分項目的現金流向，其中主要包括采購工程所需物資資金、每一筆銷售收到的現金以及支付給工人的工資等，從而確保現金流向信息的有效性。
三、結束語
總而言之，新時期我國房地產市場和房地產開發企業都需要不斷的改進和完善，但是在房地產企業的會計核算中出現了一系列問題和缺陷，嚴重阻礙了房地產企業的發展。此時，就要求相關部門根據市場發展規律，不斷補充和完善管理制度，以確保會計核算的性，從而促進房地產企業的良性發展。
作者：張健 單位：江蘇天泉湖實業股份有限公司
會計核算論文:利得和損失中會計核算論文
一、利得和損失中直接計入所有者權益部分的會計核算
（一）投資性房地產
當企業將存貨或者是自用房地產變成利用公允價值這種計提模式來計算的投資性質的房地產時，就需要依據轉換之日的相關的公允價值來對價值進行計算，如果當天的公允價值沒有賬面價值高，那么就需要按照其間的差額來對于“公允價值變動損益”這個科目標記成借記；反之，則應當按照其間的差額對“資本公積”這個科目進行標記成貸記。
（二）以權益法進行核算的長期股權投資
以此種方法進行核算的股權，對于被投資單位將凈損益除去之后剩下的所有者權益中的那些其他的變動，企業應當按照持股比例來計算可以享受到的份額，所得結果若是利得，那么就在“長期股權投資”這個科目中標記成借記，在“資本公積”這個科目中標記成貸記；相反若是損失，那么就在“資本公積”這個科目標記成借記，而在“長期股權投資”這個科目標記貸記。
（三）可供金資產出售部分發生公允價值變動
在此情況下發生的利得與損失應當計入與所有者的權益中，結果若是利得，應當在“資本公積”這個科目標中標記成貸記；若是損失則在“資本公積”這個科目標中標記損失。
（四）用權益來結算的股份支付
以這種方式來換取職工亦或是其他方面的服務的，則需要在授予當天，依據權益工具具有的公允價值來對“管理費用”這個科目標記借記，在“資本公積”這個科目標記貸記。另外，在行使權力當天，應當在“股本”或者是“實收資本”中轉入用具有實際行權的工具數量來計算得到的金額。
（五）可供外幣非貨幣性項目出售的匯兌差額
對于該部分，如果公允價值在期末是按照外幣進行反映的，那么就需要依據公允價值對該外幣即期的匯率進行確定，并折合成記賬本位幣，隨后同原來的記賬本位幣進行對比，結果若是匯兌損失，那么在“資本公積”這個科目標記為借記；反之若是收益，那么在“資本公積”這個科目標記貸記。
（六）金融資產的重新分類
對于持有至到期投資應當重新分類到可以供出售的金融資產中，而且后續的計量應當按照公允價值進行計算，并與充分類之日，需要計算出投資的賬面價值同公允價值存在的差額，并在“資本公積”中計入，當可供出售的這部分金融資產一旦減值亦或是不再轉出時，需要在當期損益中記入。
二、利得和損失中計入當期利潤部分的會計計算
（一）關聯交易差價
在企業會計準則內，如果涉及到上市公司同其關聯方之間由于關聯交易存在明顯不公允現象而形成差價的，需要將其看作是捐贈資產進而進行會計核算，并將由于關聯交易而形成的這部分差價在“營業外收入”這一科目中即為貸記。
（二）資產捐贈
企業在接受了捐贈之后而產生的利得就是捐贈利得，應當對相關科目標記借記，對“營業外收入”這一科目標記貸記；公益性質的捐贈支出指的就是捐贈支出，也就是指企業進行外部公益性捐贈時產生的支出，對于這部分支出應當在“營業外收入”這一科目標記為借記。
（三）政府補助
企業不能將政府給予的與資產相關的補助全部記作當期的收入，而是需要依據相關資產的不斷使用而在后續各期的收益中計入，也就是說需要首先將其確認成遞延收益，隨后從能夠對相關的資產進行使用時，平均的將該項資產的使用壽命進行分配，并在當期的營業外收入中計入。當企業取得的政府補助是與收益相關時，那么就需要在產生補償的相關費用或者是損失式將當期損益進行記錄。
（四）非流動性的資產處置
這部分的利得應當包括固定資產與無形資產兩方面的處置利得，對于固定資產處置方面的利得值得就是企業在固定資產出售時獲得的價款以及固定資產報廢后產生的殘料價值或是變價收入等一些將固定資產扣除后得到的賬面價值和清理費用并相關稅費在處置后的得到的凈收益[2]。這部分的凈收益應當在“固定資產清理”這個科目中標記為借記，并在“營業外收入”這一科目中標記為貸記；若是清理將損失，那么就需要在“營業外收入”這一科目標記成借記，并在“固定資產清理”這個科目中標記為貸記。
（五）非貨幣性質資產的交換
該部分的交換利得就是于非貨幣性質的置產在交換中獲得了無形資產或者使固定資產，那么需要對換入資產的公允值與換出資產的賬面價值之間存在的差額，將相關的雖非進行扣除，最終將得到的結果在營業外收入中計入；而該部分的損失就是于非貨幣性質的資產在交換之后獲得的資產公允值比換出資產的賬面價值小，那么就需要用少出的數額減除相關的稅費以后在營業外支出中記錄。
（六）債務重組
在對債務進行重組時，需要令債務人對重組之后債務的賬面價值同支付的現金亦或是經過轉讓的非現金部分資產的公允價值間存在的差額確認到債務重組利得中，并視為營業外收入對當期損益進行記錄。而當轉入的非現金資產計算出的公允價值同其賬面價值之間的差額視為轉讓資產損益時，應當在營業外收入中計入。債權人需要按照相應的公允價值將受讓的現金或者是非現金形式的資產入賬，對其與重組債券的賬面價值之間存在的差額劃分到債務重組損失中，并在當期損益中作為營業外支出加以記錄。
（七）財產清查以及非常損失
對于企業在清查盤點現金等資產時，上報并經過批準的盤盈資產應當記錄在“營業外收入”中；而對于一些由于客觀的因素而引起的非常損失，需要將保險公司提供的賠償扣除以后在“營業外支出中”記錄。
三、結束語
綜上所述，由于我國在會計算中并沒有對利得和損失作出明確的要素界定，因此，本文對此進行了相關的探討，旨在幫助企業對利得與損失之間的不同內涵以及所有者的權益進行的界定，保障企業能夠對經營業績作出正確的衡量。
作者：許珊 單位：湖南化工職業技術學院
會計核算論文:監理行業會計核算論文
一、監理行業會計核算工作面臨的問題
1、會計核算制度不健全
從行業周期的角度來看，現在的監理行業還處于成長期，在這一時期競爭不斷升級，于是乎，行業中的每個個體都在不斷地搶占市場份額，爭奪“蛋糕”，所以更多的注意力都被放在了業務的發展上，很多管理人員也沒有財務核算的概念，更提不上建立會計核算的體系，有的管理人員甚至認為談下業務才是事關存亡，至于會計核算只是流于形式的“數字游戲”罷了，一個項目收入如何確認、成本如何核算更為，這樣的問題并沒有提上議程，也得不到恰當的回答。與此同時，監理單位作為獨立的第三方，受托對施工項目進行監督和管理，但是由于委托人出于不同的目的，委托的內容也呈現出多樣化的特質，現在監理行業涉及的領域包括了房地產、市政建設、電力、水利、天然氣、化工等等行業，再加上建設期長、延期可能性大的情況，導致了監理單位收入和成本的復雜化。收入的確認和相應的成本核算一直都是會計核算中爭論的熱點問題，監理行業作為一個新興的服務行業，目前并沒有一個健全而又的會計制度來進行規范，無據可依反過來又加劇了監理單位對會計核算的隨意性。
2、項目資金管理不當，成本提供不及時
監理服務通常貫穿于一個施工項目的始終，一年以上的服務期是常有的事情，這樣的情況導致了監理單位在項目資金進行管理時面臨著諸多問題。一方面，監理費用的收取時間與金額難以預計，一般來說，監理收入包括了預付款、固定監理費、質保金、考核費、獎勵金、違約金等，其中預付款在簽訂合同收收取，占監理費的10%~15%左右，固定監理費是最主要的部分，占比約為80%，是監理公司在提供服務后按照進度向委托人申請付款，一般都是按季度進行，并扣除質保金和考核費，對于監理單位來說，施工的進度是無法掌控的，單位實際付款情況也是無法掌握的，這就導致了監理單位無法對項目的收入資金進行有效管理；另一方面，監理單位進行監理服務時也會有一定的成本支出，由于服務期長，同時監理公司也無法預計是否會遭遇延期的情況，監理單位無法確定費用開支的金額和時間，若是工程的地點較為偏僻，信息溝通不暢，監理單位更是無法對資金進行有效管理，加上部分從業人員素質參差不齊，虛增費用的情況也并不罕見。此外，監理成本中占比較大的部分是直接成本，其核算依賴于監理人員提供的信息，包括專項費用（如差旅費、住宿費等）的支出、實際人工費用的支出等，而監理人員可能局限于客觀條件，也可能習慣于在項目結束后一齊進行費用的報銷，導致監理單位無法及時獲得與項目直接成本有關的信息。
3、項目預計總成本與實際成本差異大
監理行業也是一個以盈利性為目的的行業，在進行業務拓展和承接時，監理單位都會就收入和成本進行簡單的預計分析，監理成本包括監理人員的工資、專項費用（如辦公費、差旅費、住宿費、補貼等）、必要的辦公設備支出等直接成本和管理人員工資、業務拓展費等間接成本，監理成本的構成具有復雜性，加上監理服務期、服務量的變化無可預計，以及市場價格的波動、監理工程師和監理人員的薪資水平浮動等因素，實際成本往往都不同于預計成本，直接減少了監理單位獲得的合理利潤，影響企業的進一步發展，而過低的成本又將會導致服務質量的下級，這同樣是危害企業長期發展的。從長遠看來，如果預計總成本與實際成本差異過大，監理單位在進行業務承接和人員分配時將無法做出正確的決策，這顯然是不利于企業的發展。
二、提高會計核算工作時效性的主要對策
1、建立健全會計核算制度
所謂無規矩不成方圓，為了監理行業的良性發展，針對監理行業的行業特性建立一套健全的會計制度迫在眉睫，會計核算工作涉及方方面面，其中與企業經營最息息相關的當屬收入、成本和費用的核算。例如，針對收入確認方法不一的問題，需明確監理行業的收入確認準則，根據相關規定，監理行業的收入確認適用于提供勞務收入的會計準則，應按照完工百分比確認收入，然而目前我國監理行業在收入確認上存在著諸多不恰當的做法，譬如按照收款的金額確認收入、按照開具發票的金額確認收入或者在完工時確認全部收入和成本，這些都是有違準則的，所以明確正確的收入準則十分必要；此外，針對監理成本問題，要明確配比原則的重要性，項目成本的發生與收入密切相關，配比的收入和成本才能為企業的經濟決策提供依據，所以，建立完善的成本核算體制十分重要。
2、提高對于項目資金管控
對監理單位來說，雖然無法控制收入的資金，但是監理單位可以針對項目資金支出建立一套制度進行控制。首先，在現金的使用上，單位同樣需明確現金的開支范圍，針對監理行業對備用金需求較大的特質，監理單位要明確備用金的支用范圍、授權權限，建立事后報銷制度，并明確使用者的責任，針對不同的項目根據地區、工期時間等確定備用金額，如果要增加金額需進行申請；其次，在費用報銷上，監理單位要建立報銷流程，只有真實、合法合規的原始憑證才能進行報銷，對于一定金額以上的費用要對其經濟內容進行審核，避免出現虛假報銷、虛增費用的情況，對于成本確實有較大增加的，必須要求相關責任人進行合理解釋，以保障會計信息的真實性和性；，監理單位應當要求監理人員及時提供相關的成本信息，避免出現跨期或集中報銷的情況，例如，監理單位可以確定費用報銷期間，要求員工必須完成費用的報銷，針對偏遠地區可考慮適當延長期限，以及時進行成本的歸集。
3、提高預計總成本編制度
雖然在實際中，預計總成本與實際成本差異較大，但是預計總成本仍然在監理單位的經濟決策中起著重要作用，所以，監理單位應該著手提高預計總成本的度。一般說來，當前監理行業的成本中，直接成本占比大約為監理收入的60%～75%，間接成本占比大約為15%～30%，其成本的構成各有不同，所以，監理單位在進行預計總成本的編制時，首先要對各部分成本的占比有一定的了解，項目經理和財務負責人都要參與預計總成本的編制，其中項目經理作為項目的一線管理人員，對實際成本的開支最為了解，所以一定要鼓勵項目經理參與預計總成本編制的積極性，要求其根據以往經驗就人員開支、差旅費用、住宿費用等進行估計；其次，為提高費用預計的性，監理單位可制定相應的人員工資、差旅費、住宿費、差旅補貼等費用標準和報銷規則，例如何種類型的項目適用于什么樣的差旅標準和住宿標準，適合分配多少人員提供服務，以此來進行相關費用的估算，提高成本預計的度；，就成本預計中占比較大的人工支出，監理單位可以建立制度對監理人員的工作時間和效率進行監控，這樣可以獲得監理人員完成一個項目所要耗費的時間，以及完成該類型項目的普遍效率，這樣有利于監理單位就人員的分配上做出的判斷，同時也可以將員工的工作效率與薪酬制度掛鉤，有利于激勵員工的工作積極性，提高工作效率，避免了工作拖沓導致成本無意義地增加；，對于預計總成本與實際成本相差較大的情況，監理單位要建立審查制度，分析哪一部分的成本估計錯誤，是由于實際成本控制不力，還是由于編制不夠合理，對于成本控制不當的情況，要追究相關責任人的責任，賞罰分明才能使得制度得到更好的執行，若是編制不夠合理，企業要及時進行調整，這樣一步步完善，才能逐步提高編制預計總成本的性。此外，編制的預計總成本還依賴于財務人員的專業素質，財務人員進行會計核算不僅僅是一種經濟行為的記錄，更是經濟信息的收集和分析，編制財務報表后，財務人員可進一步就取得的財務信息進行成本的波動分析，從一個宏觀的層面來看待成本問題，有利于對總成本大趨勢的把握，這樣，監理單位才能進一步地提高預計總成本編制的性。
三、結語
當下中國經濟的發展從粗放式逐漸轉型，在這樣的大背景下，良好的會計核算水平也逐步開始顯現其作用，監理行業作為一個新興的服務行業，想要得到良性的、長遠的發展，就不得不正視其會計核算中存在的諸多問題，而這些問題的解決都不是一己之力可以完成，也不是一朝一夕就可以解決的，監理單位個體、行業自身以及國家，都必須為一個行業的良性發展付出努力，不斷審視問題，不斷反思做法，不斷解決問題，唯有此，才有利于監理行業的蓬勃發展。
作者：賴連英 單位：合誠工程咨詢股份有限公司
會計核算論文:物業公司財務管理下會計核算論文
1新時期物業公司的會計核算和財務管理的特征
（1）綜合性強。
物業公司作為一個專業機構，接受物業所有人的委托對委托人的房屋以及配套設施進行合法的經濟管理。物業公司為委托人提供的是服務，并且是綜合性、持續性和全天性的服務。物業公司所涉及的服務比一般服務業更加多樣，因此這就要求物業公司必須提高自己在會計核算和財務管理方面的管理水平，應用現代化的動態分析提高對財務預算的控制能力，建立數字化、綜合化的會計核算和財務管理體系。
（2）涉及范圍廣。
新時期的物業公司提供給委托人的不是一種個人服務，而是群體服務，并且是一種即時服務。物業公司在提供給委托人服務的過程中就必須涉及到資金成本的運轉問題。物業公司需要對房屋以及配套設施進行環境的維護、設施的日常保養，并支付員工的工資。可以說物業公司每個環節的活動都離不開資金的直接支持，否則物業公司就無法為委托人提供持續的服務。因此物業公司內資金的流動對于物業公司開展各項服務業務都有著直接的影響，物業公司的會計核算和財務管理涉及到整個物業公司業務的方方面面。這就要求物業公司能夠協調各部門之間的關系，做好各部門之間的資金分配，保障資金的合理流動。
2當前會計核算和財務管理方面存在的問題
我國的物業管理目前還處于初級階段，會計核算和財務管理仍然是物業公司在新時期發展的重點和難點。目前我國大多數物業公司的會計核算和財務管理水平都不高，沒有在全行業建立起完善的會計核算和財務管理體系，因此各個公司各自為政，導致很多物業公司的會計核算和財務管理還存在一些問題，難以適應新時期的發展要求。
（1）會計核算和財務管理的制度不完善。
當前我國很多物業公司都沒有建立起與新時期的市場經濟體制相適應的會計核算和財務管理體制。會計核算和財務管理的基礎資料不完善，財務人員沒有嚴格按照相關制度對賬目進行分類，也沒有及時的建立賬目，導致原始資料的真實性受到了很大的影響。在物業公司中經常出現打白條的現象，沒有完善的會計資料和手續。特別是一些重要的物業服務業務都沒有簽訂相關合同，很難入賬。由于體制的不健全，會計科目中的收益性支出和資本性支出難以區分，沒有對公司財產進行定期的盤點或者盤點不仔細。這些問題都會造成物業公司內部的賬目不清，影響會計核算和財務管理的規范性。
（2）對資金的管理缺乏力度。
物業管理離不開資金的支持，因此資金的合理利用和充足的流動性對于物業公司的正常運轉和發展有著至關重要的作用。這就要求物業公司必須對資金進行高質量的管理。物業公司資金的來源主要是樓房建設的啟動資金和維修資金，還有向委托人收取的管理服務費，以及一部分經營性收入，這些收入的數量相對有限。物業公司總體上的規模較小，資金實力有限，而物業公司對資金的重視程度不夠，對資金的管理缺乏力度，沒有形成資金的合理流動和優化配置。
（3）成本核算方式不合理。
目前我國很多物業公司都沒有建立起合理的成本核算方式，大部分都是由公司的財務部門來對成本進行集中核算，設置出成本的明細科目。而相關的管理處和職能部門都沒有參與成本費用的核算。物業公司的服務范圍和管理區域較廣，一個物業公司通常要管轄多個小區，這就要求對成本核算進行精細化管理，根據項目的不同類別設置更為詳細的成本賬目，包括明細分類賬目以及輔助核算賬目。合理的成本核算能夠為物業公司提供更品質的管理，并為公司的決策層提供更為的決策依據。
（4）會計核算體系不統一。
物業公司沒有建立起統一的會計核算體系，難以吸收先進的會計核算理念和經驗。目前大多數物業公司的會計核算體系都比較松散，大多根據物業公司的經營情況來決定。這種不統一的會計核算體系阻礙了物業公司的進一步發展。
（5）陳舊的成本管理模式。
當前物業公司對成本的管理無非是依靠企業的規模效益、與供貨商進行談判、控制運營費用，降低預算等幾個辦法。這些都只是從初級階段來降低成本，沒有觸及成本降低的根源。這種成本管理模式只在物業公司的內部管理中進行，而沒有涉及到物業公司的對外服務上，沒有充分考慮物業公司的品牌和市場形象，影響物業公司的發展。在整個成本管理的過程中容易出現管理漏洞，造成財產損失。
3物業公司會計核算和財務管理工作方面的改進措施
（1）建立完善的會計核算和財務管理的制度。
物業公司要滿足新時期的發展需求，就必須建立完善的會計核算和財務管理的制度，嚴格按照國家的相關規定進行建賬，重視財會人員的業務培訓，提高財會人員的業務水平。建立并執行嚴格、科學的會計管理制度和會計監督體系。提高對原始憑證的重視，加強審核和稽查工作，做到保質保量。
（2）對資金進行科學的財務分析，合理使用資金。
資金對于物業公司的發展非常重要，物業公司要對資金和收益進行合理的財務分析，合理調配，確保資源利用的較大化。物業公司的收入主要有幾個方面：物業公司向委托人收取的服務費用；物業公司實行多元化投資所得到的投資收益。其中物業公司收取的服務費是物業公司的主要日常收益，也是維系物業公司日常運轉的資金。物業公司必須對資金進行科學的財務分析，對財務情況進行調查并及時向委托人公開。物業公司要對自己的資產和負債情況進行了解和核算，以判斷未來的運營風險，以決定未來的發展走向。
（3）完善公司內部的績效考核制度，提升管理水平。
物業公司提供給委托人的不是產品而是服務，這就離不開人才的作用。物業公司在運營的過程中，人工成本占據了百分之七十到八十的管理成本，因此要提高物業公司的服務水平，減少運營成本就必須降低人工成本，提升公司內部的管理水平。物業公司要建立起科學的績效考核制度，不僅對財會人員要進行績效考核，更要將績效考核的范圍擴展到所有員工，提高員工的工作效率以及整個公司的管理效率，節約人工成本，從根源上提升財務管理的水平。
（4）加大資金管理的力度。
物業公司要適應新時期的發展趨勢，提升會計核算和財務管理的水平，就必須加大對資金的管理力度。對資金的運作水平進行提升，對資金要實行跟蹤管理，資金的使用和調度必須規范，絕不能出現挪用和貪污行為。對于應收的賬款要及時催收，促進資金的回籠速度。特別是在新時期市場經濟環境下，物業公司要對資金的使用情況和分配進行了解，及時將閑置資金用于他用，提高資金的利用率，控制公司的運轉成本。
4結語
總之，在新時期市場經濟的大背景下，物業公司必須提高會計核算和財務管理的水平，建立完善的、科學的會計核算和財務管理制度，進行規范化管理。物業公司只有認清形勢，改正問題，做好資金的運作和管理，充分認清會計核算和財務管理對于物業公司發展的重要性，才能適應新時期市場經濟條件對物業公司的發展要求，提升競爭力。
作者：王洪濤 單位：鄭州至遠物業管理有限公司
會計核算論文:煤炭企業環境會計核算論文
1山西煤炭企業引入環境會計的必要性
山西之長在于煤，其被列為國家的新型能源基地和新型工業基地。長期以來，山西的經濟發展嚴重地依賴于煤炭的開采與銷售。然而，在為廣大人民謀福利的同時，煤炭資源的開采帶來的環境污染問題也是不容忽視的。如國家發改委和山西省組織的煤炭可持續發展專題調研顯示，山西每挖1噸煤損耗水資源2．48噸?，F階段，山西每年挖約5億噸煤，就會破壞12億立方米的水資源。山西在發展經濟的同時，面對上述出現的一系列負面問題，必須及時采取積極措施，以使其在大力發展經濟同時，能竭力保護好環境，為其實現可持續發展奠定堅實的基礎。近年來，為實現山西煤炭企業持續健康發展，眾多企業已將環境會計納入會計核算系統。環境會計的引入，使礦區環境治理、資源保護的成本和效益能進行合理的量化，從而使企業財務核算更加，為企業做出正確的決策提供有力的依據。
2山西煤炭企業環境會計核算體系的建立
據調查，目前山西煤炭企業引入環境會計核算的微乎其微。山西大型煤企甲企業，在會計核算過程中，僅設有“環境恢復治理保障金”這一專戶，最近一年來，由于煤炭行業不景氣，該企業將這的核算賬戶也撤銷掉了。所以，非常有必要就山西煤炭企業的實際情況設計一套核算體系，推動環境會計在山西的實際應用。長期以來，關于煤炭企業環境會計核算模式的構建，會計學界始終都存在兩種不同的主張：一種是在不改變現有的會計報表體系的基礎上加入必要的環境項目，對于非貨幣化的環境信息，在報表附注及財務狀況說明書中進行披露；另一種是在現有會計核算之外單獨核算，單獨披露。筆者認為，環境會計僅是會計的一門分支，不應該單獨列示、單獨披露。因此，本文試圖將環境會計引入到傳統會計核算系統中，構建山西煤炭企業的環境會計核算體系。
2.1山西煤炭企業環境會計核算科目的設置
環境會計要素是對環境會計對象的具體內容所做的分類，類似于傳統會計要素，具體表現為環境資產、環境負債、環境權益、環境收益和環境費用，共同構成環境會計核算的基本內容。
2.1.1環境資產
環境資產是特定會計主體從己經發生的事項取得或加以控制，能合理計量，并能為企業帶來未來經濟利益的經濟資源，包括：環境資產：核算環境資源的原始價值的增減變動及期末結存情況。環境資產折耗：類似于“累計折舊”，核算環境資產由于使用、開采等而轉移到所生產產品成本或構成企業當期費用的那部分價值的補償。培育資產：其性質類似于傳統會計核算中的“在建工程”科目，核算在建而未完成的環保工程。
2.1.2環境負債
環境負債是指由于企業以往的經營活動或其他事項對環境造成的破壞和影響，而應當由企業承擔的、需要以資產或勞務償付的現時義務。為反映企業承擔的這些現時義務，設置的環境負債科目有：環保專項貸款：核算為購置或構建專門的環保設備而向銀行等金融機構借入的特定用途借款。應付環保費：核算煤炭企業生產經營中由于對生態環境產生不良影響，從而按有關規定應該支付的各種維護、修繕費用，如礦產資源補償費、環境修復費、排污費等。應交環保稅：核算企業因使用環境資源而應繳納的各種稅費。
2.1.3環境權益
煤炭企業的環境權益包括企業根據自身的發展要求，從稅后利潤中提取的用于治理環境的專項資金，以及國家財政撥入的專門用于治理礦區環境污染的基金。設置的會計科目有：資源資本：核算環境資源所有者因擁有該項環境資源的所有權而形成的權益。環?；穑汉怂銍邑斦苋氲膶ｉT用于煤炭企業環境治理的環?；鹨约懊禾科髽I基于自身的環境要求和任務，從稅后利潤中提取的部分。環保留存收益：指通過治理環境企業所獲得的、留存在企業中的環境凈收益。
2.1.4環境費用
環境費用是指環境污染企業處置廢棄物的費用、排污費、罰款等費用。設置的會計科目有：環境治理費用：指煤炭企業為治理被污染和破壞的環境所發生的各項支出。環境預防費用：指煤炭企業為了預防將來可能出現的環境污染等不良后果而預先發生的環境支出。環境補償費用：是指為補償已被污染和破壞的環境，煤炭企業所付出的費用。
2.1.5環境收益
環境收益指煤炭企業由于利用煤炭、水資源等自然資源或由于環境的改善所獲取的收益。會計科目有：企業治理環境污染產生的環境收益和環境資產產生的環境收益。
2.2山西煤炭企業環境會計要素的確認
類似于一般會計要素的確認，不同的環境會計要素確認標準不同，因此，要區分不同的要素進行具體分析。
2.2.1環境資產的確認
將某一環境資源作為環境資產加以確認，取決于以下幾個確認標準：
（1）環境資源直接或間接帶來未來效益的可能性，如：甲煤炭企業購入一項環保設備，該設備能減少企業未來支付的環境污染費，因此，間接為企業帶來經濟利益。
（2）環境資源計量的可能性，如：甲煤炭企業的一項環保設備，如果是購入的，按購入價格便入賬；如果是某投資主體投入的，則其當時的公允價值便是其入賬價值。
2.2.2環境負債的確認
環境負債按照償還時間及償還金額的確定性分為兩種情況：一是當環境負債的金額能夠確定時，按確定的金額直接入賬。二是當環境負債的金額不能確定，則要對環境負債進行合理的估計，按照估計值來入賬。
2.2.3環境費用的確認
環境費用的確認條件包括以下。
2.2.3.1未來效用的不可能性
有些支出不會帶來未來經濟效益，或者該支出與未來收益沒有充分聯系，因此不能將其資本化，確認為環境資產，而應確認為環境費用。
2.2.3.2計量的性
環境會計本身比較特殊、復雜，因此，環境費用的確定，常常需要依靠合理的方法進行估計，這種估計也會被認為是符合計量標準的。
2.2.4環境收益的確認
環境收益包括環境資產產生的環境收益和治理環境污染產生的環境收益，如：國家給予的環保獎勵，環境損害補償收入等。環境收益可按照現有會計收入的確認標準進行確認。
2.3山西煤炭企業環境會計要素的計量
會計計量是用貨幣或其他量度單位計量各項經濟業務及其結果的過程。環境會計要素的計量有一定難度，就山西煤炭企業而言，環境會計仍處于初始應用階段，因此，環境會計要素的計量更加困難。本文仍然區分不同的會計要素進行討論。
2.3.1環境資產的計量
對于資源性環境資產，例如企業購入的資源資產，應以其購入的價格作為其入賬價值，也就是歷史成本；依法認定的資源性環境資產，其歷史成本無法取得，應以可變現凈值或現值計量。非資源性環境資產，如企業取得的排污許可證，由于在現存的交換市場上，擁有具體產品的定價機制，可類比金融資產，可采用公允價值。而2014年1月26日，財政部《企業會計準則第39號———公允價值計量》（財會［2014］6號），自2014年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業范圍內施行。這一專門的公允價值準則的頒布，無疑為公允價值的確定提供了更加詳細的依據。
2.3.2環境負債的計量
環境負債的計量是以貨幣衡量的、履行環境義務所應支付的價值。如果是履行法律強制性的義務，環境負債應按照法律規定計價；如果企業因保障而應履行的義務，應按照與保障相關的成本計價。對于應付礦產資源補償費和環境資源稅，其計量可以采用現行財務會計和稅法中已有的計量方法。
2.3.3環境權益的計量
環境權益的計量相對比較簡單，在環境權益形成的同時，總是伴隨著資產的形成，因此，它與環境資產的計量關系密切。可以按照企業收到的國家撥付基金或從企業稅后利潤中提取的金額來計量企業環保權益。
2.3.4環境費用的計量
絕大多數的環境費用應按照歷史成本進行計量，但對于其可預見的未來環境支出，如企業尚未進行賠償和修復的環境損失等也可使用市場價值法、機會成本法等非歷史成本原則進行計量。
2.3.5環境收益的計量
對于通過人類勞動取得環境收益，其收益可按支付的勞動量的貨幣表現計量。而沒有人類勞動的參與產生的環境收益，可按包含效益的貨幣表現或模糊數學的計量屬性進行計量。
2.4山西煤炭企業環境會計報告及信息的披露
現有的環境會計報告的討論分為兩大類報告模式，非獨立的環境會計報告模式和獨立的環境會計報告模式。鑒于山西煤炭企業環境會計發展尚處于初級階段，眾多煤炭企業少量甚至沒有引入環境會計，因此，建議山西煤炭企業采用非獨立的環境會計報告模式。也就是在現有財務報告的基礎上增加前述的環境會計科目，科學合理地反映特定企業環境對企業財務的影響，從而彌補現行財務報告中環境信息缺乏的缺陷，使現行財務報告更加完善。關于會計信息的披露，傳統會計體系對會計信息的披露只關注經濟效益，未對生態效益、社會效益做任何披露，無法反映企業對生態環境承擔的責任以及采取改善環境措施帶來的效益。所以，有必要增加生態效益、社會效益的披露。這些新增環境會計信息披露的內容應該包括：各煤炭企業在生產經營中對環境造成的損害以及企業采取的環境保護措施對其財務狀況、經營成果和現金流量造成什么樣的影響。還應當包括：煤炭企業投入的環境設備信息，企業就環境污染制定的相關政策、法規等。
3結論
綜上所述，山西煤炭企業環境會計從引入，局部應用到推廣將會是一個長期的過程。筆者試圖借鑒國內外學者的研究及具體企業實踐的成果，初步建立山西煤炭企業環境會計的一個核算體系。這一體系的實施，不僅要求相關部門大力的進行宣傳，對財務人員就相關知識進行培訓，還要制定并健全相關法規制度，結合山西省的實際情況，將條件成熟的大型煤炭企業作為案例進行試點工作。對于已經初步實施環境會計核算體系的企業要鼓勵其逐步完善核算，并將理論與實踐進行比對，對于體系制定不合理的部分及時予以糾正完善。
作者：張晉俠 劉艷萍 薛洋 單位：山西大學商務學院會計學院
會計核算論文:自然資源資產會計核算論文
一、石油天然氣開采的會計核算
（一）礦區取得支出
礦區取得支出是指為了取得一個礦區的探礦權和采礦權（包括未探明和已探明）而發生的購買、租賃支出，包括探礦權價款、采礦權價款、土地使用權、簽字費、租賃定金、購買支出、咨詢顧問費、審計費以及與獲得礦區有關的其他支出。
（二）鉆井勘探支出的資本化處理
根據石油天然氣開采準則規定，鉆井勘探支出在完井后，應分別以下情況處理：（1）確定該井發現了探明經濟可采儲量的，應將鉆探該井的支出結轉為井及相關設施成本。（2）確定未發現探明經濟可采儲量的，應將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當期損益。（3）完井時無法確定是否發現了探明經濟可采儲量的，應暫時資本化，但暫時資本化時間不應超過1年。（4）完井1年后仍無法確定是否發現了探明經濟可采儲量的，應將暫時資本化的支出全部計入當期損益，除非同時滿足以下條件：該井已發現足夠數量的儲量，但要確定是否屬于探明經濟可采儲量，還需實施進一步的勘探活動；進一步的勘探活動已在實施中或已有明確計劃并即將實施。其中“，已有明確計劃”是指企業已在其內部管理活動中通過了該計劃的實施，例如已撥付資金、已制定出明確的時間表或實施計劃并對所涉及人員進行了傳達。（5）直接歸屬于發現了探明經濟可采出量的有效井段的鉆井勘探支出結轉為井及相關設施；無效井段支出計入當期損益。
（三）棄置義務的處理
石油天然氣開采準則規定，企業應當根據《企業會計準則13號———或有事項》，按照現值計算確定應計入井及相關設施原價的金額和相應的預計負債。井及相關設施以外的油氣儲存、集輸、加工和銷售等設施，企業可參照井及相關設施的棄置義務進行處理。在計入井及相關設施原價并確認為預計負債時，企業應在油氣資產的使用壽命內，采用實際利率法確定各期間應負擔的利息費用。企業應在油氣資產的使用壽命內的每一資產負債表日對棄置義務和預計負債進行復核。如必要，企業應對其進行調整，使之反映當前最合理的估計。
（四）油氣資產折耗、減值及轉讓
石油天然氣開采準則規定企業應當采用產量法或年限平均法對井及相關設施和礦區權益計提折耗。石油天然氣開采準則中涉及的資產主要有礦區權益（包括探明礦區權益和未探明礦區權益）、井及相關設施、輔助設備及設施，進行減值處理。根據油氣準則，企業應將轉讓所得與礦區權益賬面價值之間的差額計入當期損益。
二、自然資源會計核算的特點
（一）體現了謹慎性原則
謹慎性原則是企業會計核算中一項重要原則，運用廣泛，可防止抬高資產和收益，壓低負債和費用，并起到預警風險和化解風險的作用。石油天然氣開采準則中謹慎性原則主要表現在：一是計提減值準備，準則規定對于探明礦區權益的減值，按照《企業會計準則第8號———資產減值》處理；對于未探明礦區權益，應當至少每年進行一次減值測試。同時《企業會計準則第8號———資產減值》所規 定，探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施計提的減值準備一經計提不得轉回。這與國際會計準則不一致的規定主要是從我國企業目前的發展狀況相一致，考慮到我國企業利用資產減值轉回來人為操縱利潤的現象屢屢發生，為遏制這種不良現象而采取的一種反制措施。但這從另一個角度說明會計核算的油氣資產并不能反映出市場的真實價值。二是計提預計負債。企業在礦區內廢棄井及相關設施的活動，受《環境保護法》等法律法規的約束，有時還可能受與所在地利益相關方達成協議的約束，例如在廢棄時必須拆移、清理設施、恢復生態環境等。因為資產的棄置義務與油氣開發活動直接相關，企業應計提預計負債。
（二）勘探支出采用了成果法
對油氣勘探支出的會計處理，國際上有成果法和成本法兩種。兩種方法的主要差異如表1所示。采用成果法對鉆井勘探支出進行資本化，是以礦區為成本歸集和計算中心，只有與發現探明經濟可采儲量相關的鉆井勘探支出才能資本化；與發現探明經濟可采儲量不直接相關的支出，作為當期費用處理，強調收入與費用的配比。采用全部成本法對鉆井勘探支出進行資本化，強調權責發生制原則，油氣勘探成功與否，其已發生的成本都應資本化，以反映獲得探明儲量所花費的代價。
（三）產量法更符合自然資源價值損耗的特點
產量法，又稱單位產量法。該方法認為，油氣資產的服務潛力隨著使用程度而減退，特定礦區所發生的資本化成本與發現并開發該礦區的探明經濟可采儲量密切相關，每一產量單位應當承擔相同比例的成本。按照產量法對油氣資產計提折耗時，對礦區權益以探明經濟可采儲量為基礎計提折耗，對井及相關設施以探明已開發經濟可采儲量為基礎計提折耗。因此，油氣資產按照產量法計提折耗比較符合該類資產價值損耗的特點。年限平均法是將資本化支出均衡地分攤到各會計期間。采用這種方法計算的每期油氣資產折耗額相等。如果各期間油氣產量相對比較穩定，按照年限平均法與按照產量法計提的油氣資產折耗并無顯著差異。
三、思考與建議
（一）統計和會計均為編制自然資源資產負債表的基礎手段
目前編制自然資源資產負債表的途徑有兩種：一是會計核算，遵循“資產—負債＝凈資產（即所有者權益）”這一會計恒等式，對自然資源進行產權界定和相關資產、負債、凈資產等會計要素的價值量核算問題。例如，石油天然氣準則規定油氣資產計量采用成果法，而成果法是以歷史成本為基礎。對于油氣儲量價值不予確認，但要求披露擁有國內和國外的油氣儲量年初、年末數據。石油天然氣開采準則也規定企業應計提預計負債，這從另一個角度為計量某一類自然資源資產、負債提供了的依據。二是統計核算，具體又分為我國國民經濟核算體系（SNA）和聯合國環境與經濟綜合核算體系（SEEA）。2004年國家環?？偩痔岢隽恕毒G色國民經濟核算體系框架研究》，同年國家統計局頒布的《中國國民經濟核算體系》（2002年中文本）中新增加了附屬賬戶———自然資源實物量核算表。目前自然資源統計和信息披露范圍包括礦產資源、土地資源、水資源、森林資源、海洋資源、草地資源、野生動物資源、再生資源和環境統計等九大類別。以SNA為基礎，延伸和擴展自然資源資產負債表，是一條比較可行的方法。而我國以SEEA基本結構為藍本來編制自然資源資產負責表的條件還不成熟。一方面該賬戶體系僅包括金融負債，并沒有環境負債概念；另一方面SEEA在我國還是一個全新的核算體系，而SNA在我國已經推行十余年，有比較好的工作基礎。編制自然資源資產負債表最終目的是，對自然資源資產進行經濟管理，定期評估核算自然資源資產的變動情況，綜合反映生態環境和自然資源資產的可持續利用狀況，進而對環境保護乃至整體生態文明建設工作形成有效的倒逼機制。事實上，從會計和統計兩個維度編制自然資源資產負債表能更好地為最終目標服務。
（二）擴展自然資源的會計核算范圍
《企業會計準則第27號———石油天然氣開采》指出，石油天然氣以外的采掘業企業的勘探和評價活動參照油氣準則執行，其他活動應該按照相關準則進行處理。需要指出的是，石油天然氣開采準則提出，油氣資產屬于遞耗資產。遞耗資產是指通過開采、采伐、利用而逐漸耗竭，以致無法恢復或難以恢復、更新或按照原樣重置的自然資源，如礦藏等。所以這里核算的是耗竭性資源即不可再生的資源。可再生資源是能夠通過自然力以某一增長率保持或增加蘊藏量的自然資源。事實上，還有大量的可再生自然資源存在。有些可再生資源的可持續性受人類利用方式的影響，在合理開發利用的情況下，資源可以恢復、更新、再生，甚至不斷增長；在開發利用不合理的條件下，其可再生的過程會受阻，使蘊藏量不斷減少，以至耗竭。因而，今后還要擴展可再生自然資源的會計核算。
（三）豐富自然資源價值評估方法
會計計量屬性或特征的選擇，是會計計量中最富爭議的問題之一，對最終財務報表信息也有較大的影響。我國《企業會計準則———基本準則》（2006）指出，可供選擇的會計計量屬性有：歷史成本、重置成本、現值、可變現凈值和公允價值。而在自然資源會計核算中，油氣資產計量很多情況下選用歷史成本，究其原因主要是成本資料易搜集，尤其是在缺乏完善的資源資產市場情況下，更顯其優越性，但它沒有考慮市場供求關系，只考慮投入而未考慮自然資源的產出，這與價值不太相符。因此，豐富自然資源價值評估方法，完善資源資產市場，客觀公正的反應供求關系和資源狀況。此外，加強環境資源的會計核算工作，逐步解決自然資源的生態環境方面的核算和入賬問題。
（四）加大支持力度，完善協調機制
目前，從事自然資源資產核算的部門和單位來看，國家層面有以統計局為牽頭單位，財政部、環保部、水利部、國土部、林業局等有關部門參與，承擔編制自然資源資產負債表任務，由財政部門主導的政府資產負債表正加速編制之中。目前，財政部門正在抓緊研制自然資源的范圍、資產和負債的定義、確認標準和列報方式。我國的國民經濟核算體系（SNA）由基本核算表、國民經濟賬戶和附屬表三部分構成。其中附屬表包括自然資源實物量核算表和人口資源與人力資本實物量核算表。編制自然資源資產負債表既有其相對獨立的一面，同時還需要和政府資產負債表以及現有國民經濟核算中有關自然資源實物量核算表聯系起來，注意其內在聯系，避免重復核算帶來的資源浪費。編制自然資源資產負債表需要各部門密切配合、大力支持。財政部門應在經費方面給予大力支持，同時各部門應充實加強編報人員力量，為高質量地開展自然資源資產負債表工作提供保障。
作者：張航燕 單位：中國社科院工經所
會計核算論文:企業賬務處理及會計核算論文
一、生物資產
（一）消耗性生物資產
1、購置和培育。借：消耗性生物資產，貸：銀行存款、其他應付款、應付職工薪酬、原材料、累計折舊等。
2、轉群。借：消耗性生物資產、生產性生物資產累計折舊，貸：生產性生物資產。
3、后續支出及分攤費用。借：消耗性生物資產，貸：銀行存款、農業生產成本———共同費用。
4、收獲。借：農產品，貸：消耗性生物資產。
5、直接出售。借：銀行存款，貸：主營業務收入；同時，借：主營業務成本，貸：消耗性生物資產。
（二）生產性生物資產
1、購置。借：生產性生物資產、應交稅金———應交增值稅（進項稅），貸：銀行存款、其他應付款、應付職工薪酬、原材料、累計折舊等。
2、自育。借：生產性生物資產———未成熟生產性生物資產，貸：銀行存款、其他應付款、應付職工薪酬、原材料、累計折舊、應付利息等。
3、轉群。借：生產性生物資產———成熟生產性生物資產，貸：生產性生物資產———未成熟生產性生物資產。
4、后續支出及折舊。借：生產性生物資產———未成熟生產性生物資產，貸：銀行存款；借：管理費用（生產性生物資產發生管護、飼養費用等后續支出），貸：銀行存款；借：農業生產成本，貸：生產性生物資產累計折舊。
二、長期資產
與企業正常資產購建或研發處理一致，通過“在建工程”、“研發支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產或無形資產。
（一）外購固定資產，如外購設備。
（員工培訓費不得計入，應計入當期損益）
1、需要安裝。借：在建工程、應交稅費———應交增值稅（進項稅）（生產用動產），貸：銀行存款、應付職工薪酬等；借：固定資產，貸：在建工程。
2、企業購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質具有融資性質的。借：固定資產（購買價款的現值）、未確認融資費用（實際支付價款與購買價款的現值差額），貸：長期應付款（實際支付價款）；借：財務費用，貸：未確認融資費用（在信用期間內采用實際利率法攤銷）；借：長期應付款，貸：銀行存款。
（二）自行建造固定資產，如建冷庫、廠房等
1、自營方式建造。借：在建工程———某項目，貸：工程物資、應付職工薪酬、庫存商品、應交稅金（銷項稅）、原材料、應交稅金（進項稅額轉出）、銀行存款等；借：固定資產，貸：在建工程。
2、出包方式建造（按合同具體條款支付工程款）。借：在建工程（建筑工程支出、安裝工程支出等），貸：銀行存款、預付賬款；借：固定資產，貸：在建工程。
三、農業生產成本
（一）直接費用。
借：農業生產成本，貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬、累計折舊、生產性生物資產累計折舊等。
（二）間接費用。
借：農業生產成本———共同費用，貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬、累計折舊、生產性生物資產累計折舊等。期末，應按一定分配標準對共同費用進行分配。借：消耗性生物資產、生產性生物資產、農業生產成本———農產品，貸：農業生產成本———共同費用。
（三）結轉（應在農產品驗收入庫時）。
借：農產品，貸：農業生產成本———農產品。
四、農產品
（一）成本費用歸集。
借：農產品，貸：消耗性生產資產、農業生產成本———農產品。
（二）出售。
借：銀行存款，貸：主營業務收入；同時，借：主營業務成本，貸：農產品。
五、收到項目補助款
（一）與收益相關的政府補助
1、補償企業以后期間相關費用或損失的補助，如收到預撥款等。①取得時確認為遞延收益：借：銀行存款，貸：遞延收益。②然后在其補償的相關費用或損失發生并確認的期間計入當期損益。借：遞延收益，貸：營業外收入。
2、補償企業已發生費用或損失的補助，取得時直接計入當期營業外收入。借：銀行存款，貸：營業外收入。
（二）與資產相關的政府補助。
企業取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。
1、取得時確認為遞延收益；借：銀行存款，貸：遞延收益。
2、自相關資產達到預定可使用狀態時起在該資產使用壽命內平均分配計入營業外收入。借：遞延收益，貸：營業外收入。
3、相關資產在使用壽命結束時或結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益。借：遞延收益（尚未分配部分），貸：營業外收入。
（三）綜合性項目的政府補助。
需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。
六、結語
總之，農業企業在我國城鄉一體化和經濟發展中發揮著日益重要的作用，而財務管理作為企業管理中的核心構成部分，只有不斷促進農業企業會計核算和賬務處理規范，才能有利于企業長足進步，才能保障農業企業的可持續發展。
作者：張曉麗 單位：江蘇省淮安市清浦區財政局
