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          企業(yè)內(nèi)部控制研究論文
          
					
          
						時(shí)間：2022-04-12 09:14:02
					
          
					 
           
          引論：我們?yōu)槟砹?篇企業(yè)內(nèi)部控制研究論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
           
          企業(yè)內(nèi)部控制研究論文
           
           企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究論文 
           
           摘要：企業(yè)要想發(fā)展，除了進(jìn)行外部的市場擴(kuò)展之外，企業(yè)內(nèi)部也要進(jìn)行控制，也就是要抓緊完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，從而對企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)流程各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督控制，讓企業(yè)實(shí)力增強(qiáng)，從而提高企業(yè)整體實(shí)力和競爭力，但是目前我國的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系還不夠完善，很多企業(yè)甚至還沒有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，這就給企業(yè)的發(fā)展帶來了比較大的影響，所以企業(yè)要想發(fā)展，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系制度，因此，在這種背景下，研究企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系制度是非常必要的，本文從企業(yè)出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系的定義以及建立的程序和方法作了說明，并且指出了目前我國存在的在審計(jì)方面的一些問題以及需要改進(jìn)的方面，并且提出了一些具體的建議和意見，供企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系建立的過程進(jìn)行一些借鑒。 
           
           關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì) 
           
           現(xiàn)在市場競爭越來越激烈，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中有一席之地，就需要加強(qiáng)企業(yè)自身的能力，其中加強(qiáng)企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系是很有必要的，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系指的是企業(yè)日常經(jīng)營管理活動(dòng)中，對企業(yè)的大的戰(zhàn)略決策，經(jīng)營管理方面，企業(yè)業(yè)績的實(shí)現(xiàn)等目標(biāo)，整體的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系是由從公司決策者，到管理者具體到每個(gè)工作人員都要進(jìn)行的一種企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)部門一般是獨(dú)立于企業(yè)其他部門之外的，是一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)，是由企業(yè)的總負(fù)責(zé)人直接進(jìn)行管理，這個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制部門是由管理人員和專業(yè)的審計(jì)人員組成的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)下，按照法定的審計(jì)程序，對財(cái)務(wù)的每項(xiàng)開支以及企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)，并且形成一個(gè)獨(dú)立的報(bào)告，這一整個(gè)過程就是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系指的是企業(yè)自己內(nèi)部的審計(jì)程序，是企業(yè)對自身各項(xiàng)情況進(jìn)行控制的有效手段，也是對各個(gè)部門進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的有效方式。通過企業(yè)內(nèi)部控制對各個(gè)部門的監(jiān)督、審計(jì)，有利于企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)投資的風(fēng)險(xiǎn)控制，完善企業(yè)內(nèi)部制度，并且能夠提高企業(yè)的效率，是一項(xiàng)對企業(yè)非常有益處的措施。所以企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，從而保障整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營安全，但是目前來說，我國大部分企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系都是比較差的，所以本文對企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系進(jìn)行了深入研究。 
           
           一、內(nèi)部控制審計(jì)的作用、程序和方法 
           
           1.內(nèi)部控制審計(jì)的作用 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系監(jiān)控企業(yè)的管理，能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)作用，企業(yè)的決策對企業(yè)的發(fā)展影響很大，因此只有正確的決策才能夠讓企業(yè)有長足的發(fā)展，但是為了避免因?yàn)槭д`而造成的公司戰(zhàn)略決策失誤，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系就起到了作用，通過對企業(yè)目前的資產(chǎn)情況進(jìn)行充分的了解，對于投資戰(zhàn)略的多方位分析，從而可以判斷出企業(yè)是否能夠進(jìn)行合理的戰(zhàn)略規(guī)劃，因此，從對企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，就可以對企業(yè)的潛在戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行接觸。并且的公司內(nèi)部信息審計(jì)，可以為公司的戰(zhàn)略決策提供很多有用的信息，從而為企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)一步的管理提供了有用的建議，使企業(yè)能夠長足的發(fā)展下去。參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制，能夠讓企業(yè)避免更多的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在經(jīng)營中時(shí)刻面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)，只有進(jìn)行從經(jīng)營到管理的整個(gè)過程的控制，才可以發(fā)現(xiàn)運(yùn)營中存在的一些問題，從而在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，讓企業(yè)能夠規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系在參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)是通過實(shí)施內(nèi)部控制評審的方式進(jìn)行的。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是一個(gè)持續(xù)發(fā)展的過程，只有進(jìn)行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評估，才可以對企業(yè)提出合理的意見，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)損失。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系實(shí)施時(shí)，通過對企業(yè)內(nèi)部的人員的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以對公司內(nèi)部的人員進(jìn)行整體的了解，作出比較客觀的評價(jià)，有利于企業(yè)篩選人才，并且進(jìn)行合理的經(jīng)營管理者的選擇，能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供大批人才。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，能夠讓企業(yè)更快實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系主要是通過審計(jì)活動(dòng)對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效的評估，比財(cái)務(wù)部門更加重視資產(chǎn)和交易的流向，因此對企業(yè)的增值減值有更多地判斷因素。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系不管是在事前對于項(xiàng)目的監(jiān)控工作，還是在事中對于項(xiàng)目的了解和發(fā)現(xiàn)問題，還是對項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行的總結(jié)以及分析，都能提出比較的改進(jìn)意見和建議。從而實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門能夠做到規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營流程，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，節(jié)約企業(yè)資源。 
           
           2.內(nèi)部控制審計(jì)的程序 
           
           （1）審計(jì)準(zhǔn)備階段企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)的準(zhǔn)備階段是比較重要的，關(guān)系到整個(gè)審計(jì)過程的合理進(jìn)行，因此在進(jìn)行審計(jì)之前，要對企業(yè)進(jìn)行的了解。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，首先，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，要先對企業(yè)的所有項(xiàng)目進(jìn)行充分的了解，針對每個(gè)項(xiàng)目不同的特點(diǎn)，制定不同的計(jì)劃，所以需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對將要審計(jì)的項(xiàng)目制定一個(gè)審計(jì)計(jì)劃，并且進(jìn)行報(bào)備，設(shè)計(jì)好將要審計(jì)的項(xiàng)目調(diào)查表，并進(jìn)行有針對性的審計(jì)，在合理的審計(jì)方案下對項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的準(zhǔn)備工作應(yīng)該齊備，才能在審計(jì)中盡可能的對項(xiàng)目做充分了解。（2）審計(jì)實(shí)施階段在具體的審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員要對即將審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)計(jì)劃，按照審計(jì)計(jì)劃按步驟進(jìn)行，有利于審計(jì)計(jì)劃的有效實(shí)施，也有利于對于整個(gè)項(xiàng)目的合理審計(jì)，這就需要實(shí)施人員制定具體的審計(jì)時(shí)間表，并且各個(gè)人員都要合理分配，確定需要審計(jì)的重點(diǎn)，如果審計(jì)方案不適合當(dāng)下的項(xiàng)目，及時(shí)進(jìn)行修改，其余的要按照事先確定的程序進(jìn)行，審計(jì)完成之后，要檢查有沒有遺漏的地方，確定審計(jì)的性，并且審計(jì)要符合一定的法律法規(guī)。（3）審計(jì)報(bào)告階段在進(jìn)行了充分的審計(jì)之后，就是形成審計(jì)報(bào)告的階段，審計(jì)報(bào)告是根據(jù)之前的審計(jì)調(diào)查表，對審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行的分析，并且出具嚴(yán)格的審計(jì)報(bào)告書，交由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字，并且對審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。3.內(nèi)部控制審計(jì)的方法企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系實(shí)施最重要的就是審計(jì)方法要使用得當(dāng)，目前對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，采用的比較常用的方法主要有幾種方法：調(diào)查問卷法、實(shí)地觀察法、現(xiàn)場訪談法、資料檢查法、穿行測試法。這幾種方法通常都不是單獨(dú)使用的，而是將這幾種方法相結(jié)合，并且根據(jù)不同的審計(jì)項(xiàng)目使用不同的組合方法。 
           
           二、目前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的主要問題 
           
           1.內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度不健全 
           
           我國目前的實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在很大的問題，主要原因是我國最近幾年才啟動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，所以很多企業(yè)沒有建立企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，就算建立了的企業(yè)，也相當(dāng)于沒有，沒有起到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系對企業(yè)應(yīng)有的作用，而且企業(yè)也不知該如何進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，很多企業(yè)的審計(jì)人員只是按照一些經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行操作，非常容易造成舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，而且也不容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的經(jīng)營管理方面的問題，出現(xiàn)審計(jì)上面的問題，因此可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營策略方面的誤判。 
           
           2.企業(yè)沒有建立合理的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度 
           
           日前因企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)制度存在著很多的漏洞和疏忽。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門建立的非常倉促，所以還不能具有獨(dú)立性，因此對企業(yè)的很多內(nèi)部問題無法進(jìn)行審計(jì)，也就無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，而且其他部門對于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不支持，領(lǐng)導(dǎo)也對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門認(rèn)為可有可無，沒有一些比較專業(yè)的審計(jì)人員，因此企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門并沒有起到應(yīng)有的對企業(yè)的監(jiān)控作用。 
           
           3.企業(yè)沒有轉(zhuǎn)變思想，內(nèi)部審計(jì)更加重視事后 
           
           內(nèi)部審計(jì)的部門往往只是起到對企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)的監(jiān)控作用，而沒有起到參與管理或者是對企業(yè)的其他部門進(jìn)行監(jiān)督的作用，并且往往是企業(yè)進(jìn)行了一些決策之后，通過企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門對已經(jīng)進(jìn)行的決策進(jìn)行事后監(jiān)督，是沒有任何意義的，就算事后發(fā)現(xiàn)一些違規(guī)的行為，也不可能進(jìn)行及時(shí)的制止，所以總體上對于企業(yè)來說沒有任何的作用。但是在市場競爭如此激烈的大環(huán)境下，企業(yè)要想增加競爭力就必須對企業(yè)內(nèi)部的決策和部門進(jìn)行監(jiān)控，保障企業(yè)進(jìn)行合理的決策和管理活動(dòng)，從而能夠進(jìn)行管理經(jīng)營活動(dòng)。從馬克思主義的角度來看，世界雖是物質(zhì)的世界，物質(zhì)決定意識(shí)，但是也應(yīng)當(dāng)注重到意識(shí)對物質(zhì)的反作用，從而制定更為科學(xué)的方法解決問題。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的過程中，應(yīng)當(dāng)注重強(qiáng)化經(jīng)營管理意識(shí)對維護(hù)企業(yè)審計(jì)良好氛圍、推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)的積極作用。就目前狀態(tài)而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的消極態(tài)度并不利于其長期發(fā)展。 
           
           4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)性的缺乏 
           
           現(xiàn)在企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)之所以會(huì)出現(xiàn)性缺乏是有兩個(gè)方面的原因?qū)е碌?及時(shí)是在大部分的企業(yè)里領(lǐng)導(dǎo)并不太重視內(nèi)部控制審計(jì)部門，有的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門的位置和其他部門的位置是平等的，有的甚至出現(xiàn)了內(nèi)部控制審計(jì)部門的位置隸屬于別的部門；而有些小規(guī)模企業(yè)更是壓根就沒有內(nèi)部控制審計(jì)這個(gè)部門。從企業(yè)對于內(nèi)部控制審計(jì)部門的重視程度就可以看出，在大多數(shù)的企業(yè)里內(nèi)部控制審計(jì)工作受到了管理體制以及人際關(guān)系和各種利益因素的影響，根本無法真實(shí)、客觀、獨(dú)立和公正的展開工作，這必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)性的缺乏；第二則是因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)管理制度并不完善，內(nèi)部控制審計(jì)的工作人員在實(shí)際操作中，更多的是依靠自身的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)來進(jìn)行判斷，而且這樣的行為缺乏法律作為依據(jù)，從而導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果的性和性的降低。 
           
           5.企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)和素質(zhì)不高 
           
           現(xiàn)在的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門已經(jīng)不僅僅是對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查了，更多的是要參與到企業(yè)的管理工作中，并且對企業(yè)的一些經(jīng)營策略提出建議和意見，但是現(xiàn)在的很多審計(jì)人員并沒有任何的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)知識(shí)，只是憑借一些經(jīng)驗(yàn)，甚至有的審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，知識(shí)不專業(yè)，也沒有系統(tǒng)的審計(jì)知識(shí)，所以不能很好地進(jìn)行審計(jì)智能的工作。也就無法對企業(yè)的管理決策提出合理的建議，無法對企業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)行合格的審計(jì)工作，而且現(xiàn)在在計(jì)算機(jī)領(lǐng)域，也沒有出現(xiàn)相應(yīng)的審計(jì)方面的軟件，這就使得所有的審計(jì)工作都只能靠手動(dòng)輸入，也就增加了審計(jì)的困難，人員素質(zhì)缺乏，但是目前沒有任何機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行人員的培養(yǎng)，所以企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)就成為企業(yè)內(nèi)部一個(gè)比較缺乏的部門。成為企業(yè)發(fā)展的較大阻礙。 
           
           三、完善內(nèi)部控制審計(jì)的對策 
           
           針對以上提出的一些審計(jì)方面的問題，要向企業(yè)能夠增強(qiáng)實(shí)力，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的作用，就需要進(jìn)行一些決策。針對對策的制定應(yīng)當(dāng)遵循客觀高效的原則。具體表現(xiàn)在首先應(yīng)當(dāng)針對企業(yè)自身內(nèi)部的控制審計(jì)情況作出整體的把握，明確在內(nèi)部審計(jì)過程中的問題，針對相關(guān)問題選擇專業(yè)性人員進(jìn)行分析，作出科學(xué)的考量和的判斷。其次在問題分析的過程中，應(yīng)當(dāng)注重實(shí)際，以實(shí)際條件和情況作為分析處理問題的基礎(chǔ)。要不斷建立健全相關(guān)制度，提高從業(yè)人員整體素質(zhì)，建立合理有效的內(nèi)部機(jī)制，從而確保內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性。要注重從業(yè)人員在審計(jì)過程中扮演的工作角色及其發(fā)揮的重要作用。要加強(qiáng)對審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，提高其職業(yè)素養(yǎng)。不斷深化內(nèi)部人事制度的改革，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的良好氛圍的形成。要努力發(fā)揮企業(yè)管理對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用。另一方面，可以通過采用現(xiàn)代信息技術(shù)，努力實(shí)現(xiàn)向智能審計(jì)方向的發(fā)展。智能審計(jì)的應(yīng)用將能夠有效的提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中數(shù)據(jù)的性。 
           
           1.建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度 
           
           企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，領(lǐng)導(dǎo)人要對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系引起足夠的重視，充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系對于企業(yè)起到的重要作用，從而增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門在公司內(nèi)部的性，并賦予企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門一定的權(quán)利，可以對企業(yè)的所有項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并且可以進(jìn)行參與決策，這樣就防止企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門只是一個(gè)空殼，而沒有任何實(shí)際的作用。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系也要承擔(dān)起應(yīng)有的職責(zé)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，將所有的審計(jì)項(xiàng)目都進(jìn)行詳細(xì)的說明，列出計(jì)劃表，按照計(jì)劃進(jìn)行，并且嚴(yán)格按照國家對于審計(jì)的法律規(guī)定。制定符合企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的法律規(guī)范，明確審計(jì)部門每個(gè)人員的職責(zé)，并且按照每個(gè)人的具體職責(zé)進(jìn)行工作，嚴(yán)格的按照審計(jì)程序，對所有的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)，繼續(xù)公正的審計(jì)，并且及時(shí)的對公司的運(yùn)營提出合理的審計(jì)意見，保障公司的正常運(yùn)營。 
           
           2.領(lǐng)導(dǎo)要引起對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門的重視 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門要想順利工作，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度很重要，只有領(lǐng)導(dǎo)真正的重視企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門，將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門放在比較重要的位置，才能夠真正的讓企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門發(fā)揮應(yīng)有的作用，提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門的性和獨(dú)立性。合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，要堅(jiān)決的進(jìn)行獨(dú)立，并且強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門在整個(gè)公司中的作用，對審計(jì)人員要進(jìn)行工作獎(jiǎng)勵(lì)制度，促使審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，能夠嚴(yán)格按照公司的制度來進(jìn)行審計(jì)。定期的對公司所有項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并且提出合理化建議，對公司的制度缺陷進(jìn)行及時(shí)的指正。 
           
           3.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能 
           
           現(xiàn)代審計(jì)觀念指的是審計(jì)不僅僅是針對財(cái)務(wù)的審計(jì)，也不僅僅是制定了決策之后對于事后的審計(jì)，而更多地是進(jìn)行提前控制，很多上市公司，都有很好的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，但是因?yàn)楹雎粤似髽I(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境，所以都造成了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系失效。所以，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面，不僅是事后發(fā)現(xiàn)問題，而是要對項(xiàng)目整體的從決策開始就行提前的審計(jì)，對項(xiàng)目進(jìn)行的了解，從而能夠?qū)Q策起到合理化的建議，為增加企業(yè)價(jià)值和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)出謀獻(xiàn)策，真正成為管理層的得力助手。 
           
           4.檢查內(nèi)部控制的有效性，改善內(nèi)部控制審計(jì)的治理效能 
           
           內(nèi)部控制審計(jì)可以解決風(fēng)險(xiǎn)和控制信息之間的不對稱關(guān)系，改善治理的有利方法，內(nèi)部控制審計(jì)可以推動(dòng)公司的治理結(jié)構(gòu)向著更為有效的方向發(fā)展，而且治理層對于內(nèi)部審計(jì)師的期望值也能夠得到改善，它可以改變內(nèi)部審計(jì)的將來。在實(shí)際操作中，內(nèi)部控制審計(jì)可以采用傳遞風(fēng)險(xiǎn)和控制信息的方法來協(xié)調(diào)董事會(huì)、外部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)部門以及管理層之間的有效溝通，最終達(dá)到改善治理效果的目的。現(xiàn)在國際上越來越多的上市公司采用的都是內(nèi)部控制審計(jì)的首席執(zhí)行官的職能工作向董事會(huì)報(bào)告，而行政工作是由高級的管理層監(jiān)管負(fù)責(zé)，這種模式能夠較大限度的保障企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作的獨(dú)立性和性。這種組織模式中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層比較少，地位和一般的部門相比較為特殊，這樣比較利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。自從2008年的全球金融危機(jī)爆發(fā)以來，更多的公司意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范方面有著重要的作用。上市公司對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)極為的重視，為了加強(qiáng)其獨(dú)立性不管是從部門的設(shè)置、人員的配置以及報(bào)告權(quán)限等等方面都有所調(diào)整，較大限度的保障內(nèi)部控制審計(jì)能夠有效的運(yùn)行。企業(yè)需要在實(shí)際操作中，根據(jù)相關(guān)的法律和配套的方法來完善內(nèi)部控制制度的體系，制定出一套行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，并且嚴(yán)格的執(zhí)行。同時(shí)應(yīng)該以書面或者電子存檔等方式來保存好企業(yè)的內(nèi)部控制從建立到實(shí)施的整個(gè)過程的相關(guān)資料和相關(guān)記錄，這樣才能較大程度的保障內(nèi)部控制在整個(gè)審計(jì)過程中是具有性和可驗(yàn)證性的。公司通過制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制審計(jì)法律體系，不僅完善了企業(yè)內(nèi)部控制制度，而且在此基礎(chǔ)上整固了企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，給企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作提供了理論依據(jù)。 
           
           5.提高內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì) 
           
           企業(yè)要想建立企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門，就需要引入專門的審計(jì)人才，建立一支具有高度審計(jì)素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，才是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門成立的關(guān)鍵，因此要對現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，讓審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門的重要性，從而加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念，并且加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)的理論和實(shí)踐知識(shí)，提高職業(yè)判斷能力，在不斷的實(shí)踐中積累充足的審計(jì)知識(shí)，從而對企業(yè)的審計(jì)工作能夠勝任。此外，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門還應(yīng)該引進(jìn)高素質(zhì)人才，也就是一些具有高素質(zhì)的型人才，這些人才既懂得會(huì)計(jì)的法律知識(shí)，又懂得經(jīng)營管理，具有過硬的業(yè)務(wù)能力，能夠?qū)ζ髽I(yè)的審計(jì)工作提出合理化的建議。企業(yè)應(yīng)該逐步建立起企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)部門，培養(yǎng)出屬于企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員，以適應(yīng)現(xiàn)代的企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的需要。再就是要及時(shí)的引進(jìn)一些先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，對一些審計(jì)方面的軟件都要及時(shí)的安裝，加強(qiáng)企業(yè)的信息網(wǎng)絡(luò)安全，從而提高整體的工作效率。同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮到網(wǎng)絡(luò)的利弊性，應(yīng)當(dāng)定時(shí)對在審計(jì)工作中使用的軟件進(jìn)行殺毒，確定數(shù)據(jù)的安全性，保護(hù)好企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)信息。充分利用好計(jì)算機(jī)技術(shù)，以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利開展。 
           
           四、結(jié)語 
           
           總之，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系監(jiān)控企業(yè)的管理，能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)作用，有利于企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)投資的風(fēng)險(xiǎn)控制，完善企業(yè)內(nèi)部制度，并且能夠提高企業(yè)的效率，是一項(xiàng)對企業(yè)非常有益處的措施。所以企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，從而保障整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營安全，因此要對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系引起足夠的重視，充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系對于企業(yè)起到的重要作用。 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制理論研究論文 
           
           一、內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回溯 
           
           20世紀(jì)40年代以后，內(nèi)部控制實(shí)踐與理論得到了廣泛的應(yīng)用與突飛猛進(jìn)的發(fā)展，內(nèi)部控制完成了其主體內(nèi)容的構(gòu)建，其各項(xiàng)構(gòu)成要素和控制措施也零星可見，散布于企業(yè)各項(xiàng)管理制度和實(shí)務(wù)中，但未從理論上進(jìn)行總結(jié)，把內(nèi)部控制當(dāng)作管理的附屬。1949年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告中，承認(rèn)內(nèi)部控制超越了與財(cái)務(wù)部門直接相關(guān)的事項(xiàng)。1958年10月，該委員會(huì)的第29號審計(jì)程序公告《獨(dú)立審計(jì)人員評價(jià)內(nèi)部控制的范圍》，對內(nèi)部控制的定義重新進(jìn)行了表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩類。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，內(nèi)部控制理論的研究又有了新的進(jìn)展，西方學(xué)術(shù)界在對內(nèi)部控制理論進(jìn)行研究時(shí)，亦已認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的不可分割性和相互聯(lián)系性，但重點(diǎn)逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。這一變化的標(biāo)志是1988年4月AICPA的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》，規(guī)定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號》。該公告的頒布和實(shí)施是內(nèi)部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞代替原有的“內(nèi)部控制”。指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供企業(yè)特定目標(biāo)的合理保障而建立的各種政策和程序。”并明確解釋了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素，即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序及它們的具體內(nèi)容。20世紀(jì)90年代后，由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)等組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)”（簡稱為COSO）報(bào)告《內(nèi)部控制———整體框架》。1996年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號》，接受COSO報(bào)告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》。公告中指出內(nèi)部控制是由一個(gè)企業(yè)董事會(huì)、管理階層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程。旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的性、符合適用的法律和法規(guī)等目標(biāo)提供保障。將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督5個(gè)要素。 
           
           縱觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個(gè)階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀(jì)80年代前，人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)源于內(nèi)部牽制的理論假設(shè)，這一階段的特點(diǎn)為：在企業(yè)內(nèi)部形成了比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務(wù)處理程序化、業(yè)務(wù)分工標(biāo)準(zhǔn)化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經(jīng)營目標(biāo)關(guān)聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，重點(diǎn)集中在如何防弊糾錯(cuò)上，使內(nèi)部控制在面對企業(yè)管理實(shí)際時(shí)顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀(jì)80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產(chǎn)業(yè)和高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)興起的沖擊，學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架兩種觀點(diǎn)。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點(diǎn)則反映了人們對內(nèi)部控制研究重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，即逐步從一般向具體深化，并將內(nèi)部控制“要素化”，體現(xiàn)了內(nèi)部控制源于管理階層的經(jīng)營方式與管理過程相結(jié)合的特點(diǎn)。 
           
           二、內(nèi)部控制理論形成與發(fā)展的根源 
           
           （一）控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學(xué)理論是企業(yè)內(nèi)部控制建立的方法論 
           
           20世紀(jì)40年代起，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，引起了生產(chǎn)技術(shù)的空前提高，其結(jié)果導(dǎo)致了生產(chǎn)迅速增長。一方面跨國公司大量涌現(xiàn)，形成了跨越地域的經(jīng)濟(jì)壟斷集團(tuán)；另一方面，由于企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部職能部門增加，更需要從企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行協(xié)調(diào)，以達(dá)到節(jié)約資源、防止差錯(cuò)和舞弊、提高經(jīng)營效率等經(jīng)營目標(biāo)。因此，在客觀上要求企業(yè)建立包括組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序等在內(nèi)的自我控制和自我調(diào)節(jié)機(jī)制。而此時(shí)的控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學(xué)的形成恰好為內(nèi)部控制的建立提供了理論上和實(shí)踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統(tǒng)的調(diào)節(jié)和控制的一般規(guī)律的科學(xué)，尤其是以研究系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)過程如何發(fā)揮其功能、如何控制經(jīng)濟(jì)過程為目的的經(jīng)濟(jì)控制論，成為內(nèi)部控制的理論依據(jù)之一。這是因?yàn)閮?nèi)部控制理論在研究每個(gè)具體組織的內(nèi)部經(jīng)營管理過程，研究每個(gè)單位如何發(fā)揮它們應(yīng)有的管理功能及如何對管理過程進(jìn)行有效調(diào)節(jié)和控制時(shí)所設(shè)立的自我調(diào)節(jié)、自我控制機(jī)制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代末的信息論也是內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。從信息論的角度分析，控制實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)通過收集、篩選、加工、傳輸?shù)男畔⒎答伒倪^程，以指導(dǎo)物流和資金流，按預(yù)定目標(biāo)運(yùn)行的有效調(diào)控機(jī)制，其中信息是控制的源泉和依據(jù)。它的真實(shí)性、及時(shí)性是內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素之一。系統(tǒng)論的誕生，不僅在自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)等領(lǐng)域結(jié)出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點(diǎn)，把企業(yè)當(dāng)作一個(gè)由相互聯(lián)系、相互依存的若干要素組成的系統(tǒng)，而內(nèi)部控制則是這一管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)。 
           
           （二）委托理論是內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的內(nèi)在根源 
           
           按委托理論涉及的領(lǐng)域來分析，它主要研究企業(yè)內(nèi)部的一種契約關(guān)系。在這種契約下，人根據(jù)委托人的委托，在其授權(quán)范圍內(nèi)，以人的名義進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)。從這一理論形成的現(xiàn)實(shí)背景可以看出，資本原始積累的完成，企業(yè)從個(gè)體業(yè)主形式轉(zhuǎn)向合伙制，變成公司制形式，是委托———這一問題產(chǎn)生的源頭；生產(chǎn)社會(huì)化程度提高，資本高度聚集和經(jīng)營職能的高度專業(yè)化為其產(chǎn)生創(chuàng)造了條件；企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，投資主體多元化，以及財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，是該理論最終形成的內(nèi)在原因。從企業(yè)總體發(fā)展的趨勢及實(shí)際運(yùn)行的效果來看，公司制企業(yè)是一種較高的企業(yè)組織形式，即，投資人或股東將企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營活動(dòng)權(quán)交由經(jīng)營管理階層承擔(dān)，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，特別是它們與控制權(quán)的分離，使委托———關(guān)系存在成為必然。可見，企業(yè)作為一張由各利益相關(guān)者組成的契約組織，是多種委托———關(guān)系的集合，為使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展下去，建立健全一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是解決不利選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題的內(nèi)部機(jī)理。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)踐也證實(shí)了委托理論是其發(fā)展和完善的內(nèi)在根源。 
           
           （三）審計(jì)方法的改變和審計(jì)人員法律責(zé)任的增強(qiáng)是內(nèi)部控制理論發(fā)展的推進(jìn)器 
           
           在審計(jì)發(fā)展的初期，審計(jì)方法主要采取詳細(xì)審查，詳細(xì)檢查企業(yè)全部會(huì)計(jì)憑證，計(jì)算復(fù)核所有賬戶余額，進(jìn)行賬證、賬賬核對。但隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨繁雜，無疑于對傳統(tǒng)的審計(jì)方法形成了極大的挑戰(zhàn)，因此抽樣審計(jì)的方法便應(yīng)運(yùn)而生。抽樣審計(jì)方法的使用，在一定程度上緩解了日益增加的審計(jì)任務(wù)帶來的難以進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)的問題，但卻帶來了由于審計(jì)人員主觀判斷而形成的審計(jì)結(jié)論可信度下降的現(xiàn)實(shí)情況。另外，如前所述，在兩權(quán)分離的情況下，企業(yè)凈資產(chǎn)的擁有者（投資者和債權(quán)人）迫切要求企業(yè)管理階層提供真實(shí)的信息。為此，許多國家從法律法規(guī)的層面上來督促企業(yè)外部審計(jì)人員更加注重內(nèi)部控制的審查，一系列案件的發(fā)生和有關(guān)法令的頒布，在增強(qiáng)審計(jì)人員法律責(zé)任的同時(shí)，也使企業(yè)注重自身內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以盡量避免注冊會(huì)計(jì)師拒絕接受委托審計(jì)或提出保留性的審計(jì)意見。 
           
           （四）政府是內(nèi)部控制發(fā)展的主要推動(dòng)者 
           
           從內(nèi)部控制發(fā)展的實(shí)際情況看，之所以如此迅速，除企業(yè)內(nèi)部管理要求的一系列因素外，政府是推動(dòng)其發(fā)展的一種主要外部力量。20世紀(jì)70至80年代，美國政府通過一系列措施推動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)施。如1977年的《反國外行賄法案》中規(guī)定了每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度；針對80年代美國出現(xiàn)的一些舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件，招致了國會(huì)一些議員對財(cái)務(wù)報(bào)告制度提出了質(zhì)疑，其中所關(guān)注之一，是上市公司的內(nèi)部控制的恰當(dāng)性。為此，成立了“反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”。該委員會(huì)的目標(biāo)之一，就是增加內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和指南，其工作成果就是著名的COSO報(bào)告。從報(bào)告的內(nèi)容來看，既對以往內(nèi)部控制定義進(jìn)行了修正，又為設(shè)計(jì)更廣泛的內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了指南。我國政府于1996年12月，由財(cái)政部了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，以及1997年5月中國人民銀行頒布的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等一系列規(guī)定和通知，在推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐的同時(shí)，也大大地推動(dòng)了內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的進(jìn)程。 
           
           摘要：作為企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)———內(nèi)部控制，從其產(chǎn)生至今，已經(jīng)歷了發(fā)展和完善兩個(gè)階段。透過其發(fā)展歷史，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展有其深刻的根源，即：經(jīng)濟(jì)根源和社會(huì)根源。 
           
           關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評估；控制活動(dòng) 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制制度研究論文 
           
           一、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的方法 
           
           （一）提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí) 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會(huì)計(jì)，它貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財(cái)務(wù)管理、研究開發(fā)、人力資源等各個(gè)方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員和所有員工。 
           
           1.提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì) 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。 
           
           要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時(shí)多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹(jǐn)慎，從而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多了一份保障。 
           
           2.大力提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)水平 
           
           作為企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主體，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識(shí)的高低尤為重要。針對目前中小型企業(yè)財(cái)會(huì)人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等狀況，應(yīng)從加強(qiáng)年度性會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度管理上抓起，促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。而內(nèi)部控制知識(shí)應(yīng)作為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，列入會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和各級職稱考試之中，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員的心中。 
           
           3.加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實(shí)效。企業(yè)應(yīng)定期對職工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，使每一個(gè)員工都有企業(yè)再小都應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動(dòng)的觀念；使每一個(gè)企業(yè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識(shí)，知道自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。 
           
           只有將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展的一劑良藥在中小型企業(yè)內(nèi)深入人心，建立起良好的內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境，才能使廣大中小企業(yè)在內(nèi)控的保護(hù)下健康、茁壯成長。 
           
           （二）在中小型企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部控制制度 
           
           1.結(jié)合實(shí)際，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問題 
           
           任何控制都要會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)用，同時(shí)，任何控制由于糾正了組織活動(dòng)中存在的偏差，都會(huì)帶來一定的收益。從經(jīng)濟(jì)角度分析，只有當(dāng)內(nèi)控帶來的收益大于它所發(fā)生的費(fèi)用成本時(shí)，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費(fèi)用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個(gè)龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個(gè)簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應(yīng)在實(shí)踐中逐步探尋一個(gè)內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。 
           
           2.著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題 
           
           不相容職務(wù)指集中于一人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。不相容職務(wù)分離指對不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。 
           
           3.強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制 
           
           為了保障企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。 
           
           4.利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系 
           
           財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。 
           
           中小企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對其內(nèi)部控制進(jìn)行的符合性測試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部控制中的不足，借此機(jī)會(huì)獲得改進(jìn)內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)。 
           
           （三）從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)三方面的控制力度 
           
           1.“不做假賬”是解決會(huì)計(jì)信息失真問題的根本途徑 
           
           針對愈演愈烈的全國范圍內(nèi)做假賬成風(fēng)、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，朱镕基2004年4月16日在考察上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)指出：實(shí)行社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，需制定“游戲規(guī)則”并按“游戲規(guī)則”辦事，需培養(yǎng)大批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。“不做假賬”是每個(gè)會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。 
           
           在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識(shí)教育的同時(shí)，也要加強(qiáng)廣大會(huì)計(jì)人員的思想道德教育。會(huì)計(jì)道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育的力量來維系的。要是使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實(shí)，還必須依靠會(huì)計(jì)道德自律的力量。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)好壞與否，重要的還取決于會(huì)計(jì)道德自律水準(zhǔn)的高低。從此意義上說，逐步提高整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的道德水準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)“不做假賬”、會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效目標(biāo)的根本保障，也是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保障。 
           
           2.建立健全的資產(chǎn)安全完整維護(hù)體系 
           
           針對中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點(diǎn)弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)營運(yùn)的基礎(chǔ)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。把握資金的來龍去脈，對資金進(jìn)行合理的分配與運(yùn)用，對資金的調(diào)撥進(jìn)行嚴(yán)密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫。（2）加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動(dòng)資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運(yùn)用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對賒銷客戶的信用進(jìn)行等級評定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎(jiǎng)金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時(shí)間，防止發(fā)生壞賬。對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認(rèn)的死賬、呆賬，進(jìn)行妥善安穩(wěn)的會(huì)計(jì)處理。（3）加強(qiáng)對存貨的管理。盡可能壓縮過時(shí)的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的結(jié)構(gòu)。（4）滅絕重錢不重物的錯(cuò)誤思想，加強(qiáng)對各類財(cái)產(chǎn)物資的管理。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。物資保管員應(yīng)定期與會(huì)計(jì)對賬以保障賬、卡、物相符，以便對出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)正確的處理。 
           
           對財(cái)產(chǎn)的管理與記錄必須遵循不相容職務(wù)分離原則，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對交由一個(gè)人來做。定期檢查盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。 
           
           3.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)、合法、有效性控制 
           
           加強(qiáng)合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應(yīng)遵循國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保障每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開展。加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有效性控制即是在合規(guī)、合法的前提下，確保企業(yè)的經(jīng)營決策、計(jì)劃能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，能增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展動(dòng)力，逐步擺脫年年虧損的困境。中小型企業(yè)作為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預(yù)料的發(fā)展?jié)摿ΑｋS著我國加入WTO和改革開放的深入，我國中小型企業(yè)將面臨史無前例的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的生命線，是確保企業(yè)在當(dāng)今競爭激烈的經(jīng)濟(jì)浪潮中立穩(wěn)腳跟的鎮(zhèn)海神針。希望更多的中小型企業(yè)能夠意識(shí)到內(nèi)部控制制度的不可或缺性，不斷建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，讓內(nèi)部控制制度為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)更加健康有序的發(fā)展保駕護(hù)航。 
           
           二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 
           
           中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點(diǎn)。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，減少了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的保障。縱觀當(dāng)今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的急待解決的問題，大致歸納如下： 
           
           （一）對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性 
           
           人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，呆在中小企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開展。 
           
           人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足在所難免。而長期以來無論是正規(guī)的會(huì)計(jì)學(xué)歷教育還是會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員對內(nèi)部控制知識(shí)也十分缺乏。有些會(huì)計(jì)人員缺乏從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的基本知識(shí)與技能。有些會(huì)計(jì)人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對新的業(yè)務(wù)知識(shí)及新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會(huì)計(jì)法規(guī)制度對核算的要求。例如有的中小企業(yè)會(huì)計(jì)檔案無專人管理，出納可以輕易取得以前年度會(huì)計(jì)資料。這些無疑給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制順利開展造成了極大的隱患。 
           
           （二）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性 
           
           中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長式”作風(fēng)日盛，有的獨(dú)斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報(bào)銷。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。 
           
           （三）從內(nèi)部控制目標(biāo)上看，在會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)三方面的控制缺乏有效性 
           
           1.會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在。財(cái)政部曾組織各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對159戶企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了抽查。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表未能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會(huì)計(jì)信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當(dāng)嚴(yán)重。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。會(huì)計(jì)信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國性的普遍問題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達(dá)到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點(diǎn)，不易引起各檢查機(jī)關(guān)的足夠重視。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無視國家法律的嚴(yán)肅性，忽視財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的強(qiáng)制性，懷著僥幸心理指使會(huì)計(jì)做假賬、報(bào)虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設(shè)小金庫，最終以到達(dá)偷逃稅款的目的。二是以達(dá)到粉飾業(yè)績?yōu)槟康摹Ｓ行﹪兄行∑髽I(yè)，為了年終向主管機(jī)關(guān)順利交差、完成上級下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)喜不報(bào)憂，只好在賬目上做手腳。設(shè)置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實(shí)虧的假象，蒙混過關(guān)。三是企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，致使會(huì)計(jì)信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會(huì)計(jì)根本沒有會(huì)計(jì)資格證書，不具備起碼的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，難免賬務(wù)處理不出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。 
           
           2.資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病：（1）對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排，過量購置不動(dòng)產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。（4）重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。 
           
           3.經(jīng)營活動(dòng)缺乏有效性和合法、合規(guī)性。我國企業(yè)上演了多年的“三國演義”，即1/3企業(yè)贏利、1/3企業(yè)虧損、另有1/3企業(yè)賬面基本持平但實(shí)際仍屬潛虧。企業(yè)績效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢，但在實(shí)力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運(yùn)。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動(dòng)沒有在合法狀態(tài)下進(jìn)行；對存貨的控制只考慮生產(chǎn)對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。 
           
           「摘要中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。完善和加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。筆者從中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀#提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施。 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制研究論文 
           
           摘要：內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，內(nèi)部控制的最初形式是內(nèi)部牽制，其內(nèi)容是隨著單位對內(nèi)強(qiáng)化管理，對外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等制度和實(shí)施的具有控制職能的方法、措施和程序。 
           
           關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)部控制 
           
           0引言 
           
           我國《公司法》明確規(guī)定：公司實(shí)行權(quán)責(zé)分明、管理科學(xué)、激勵(lì)和約束結(jié)合的內(nèi)部管理體制。根據(jù)公司的內(nèi)在規(guī)律和加強(qiáng)科學(xué)管理工作的要求，明確要求各單位必須建立健全本單位的內(nèi)部管理制度。本文就目前我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，以及如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制談些淺見。 
           
           1我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在著諸多問題 
           
           1.1內(nèi)部控制的機(jī)制尚未建立。內(nèi)部控制的機(jī)制可以從兩個(gè)方面表述，一方面監(jiān)督與被監(jiān)督者之間存在著利益沖突，另一方面監(jiān)督與被監(jiān)督者之間存在著信息不對稱。由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，在企業(yè)內(nèi)部所有者與經(jīng)營者之間因目標(biāo)取向不同而形成利益沖突。所有者將資本投入到企業(yè)，就是為了獲取利潤，使資本較大限度的保值增值，同時(shí)憑借對財(cái)產(chǎn)的最終擁有權(quán)，分享全部盈余；而經(jīng)營者總希望保留一定盈余，擴(kuò)大生產(chǎn)，甚至可能更關(guān)心自己的薪金、聲望、地位等。這種利益沖突是內(nèi)在性的，所有者的資本一旦投入企業(yè)，就形成法人財(cái)產(chǎn)，經(jīng)營者就可以支配這些財(cái)產(chǎn)，如何使經(jīng)營者按照所有者的目標(biāo)使用這些財(cái)產(chǎn)，必然要建立一種控制與約束機(jī)制。再者，由于經(jīng)營者和所有者掌握的信息是不對稱的，有信息優(yōu)勢的一方，則會(huì)利用對自己有利的信息甚至是虛假片面的信息誤導(dǎo)、蒙騙相關(guān)利益人而獲利。 
           
           1.2財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署辦公的弊端逐步顯現(xiàn)。在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置尚能滿足管理的要求，但與現(xiàn)代企業(yè)制度相比，其弊端暴露無遺：及時(shí)，服務(wù)對象不明。財(cái)務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)的所有者，而會(huì)計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)外部的利害關(guān)系人。將服務(wù)項(xiàng)目對象和靈活性程度不同的兩項(xiàng)工作合并一處，事必導(dǎo)致服務(wù)對象模糊，而且財(cái)務(wù)的靈活性干擾了會(huì)計(jì)的公允性。第二，財(cái)會(huì)部門不堪重負(fù)。應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的的投資、籌資和收益分配事項(xiàng)涉及的時(shí)間跨度大（包括過去、現(xiàn)在與未來）、采用的方法特殊（分析、考核等），特別是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)日趨復(fù)雜，關(guān)系到企業(yè)的存亡。由會(huì)計(jì)人員兼作財(cái)務(wù)既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理乏力，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的工作質(zhì)量都會(huì)隨之下降。第三，違背不相容職務(wù)分離原則，由財(cái)會(huì)部門的主管領(lǐng)導(dǎo)既管理財(cái)務(wù)收支又進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理，極易導(dǎo)致由于財(cái)務(wù)收支需要而捏造會(huì)計(jì)信息。第四，財(cái)務(wù)管理的對象是物流系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)管理的對象是信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合并一處也不符合實(shí)物管理與會(huì)計(jì)記錄分離原則。 
           
           1.3企業(yè)制度不健全，企業(yè)缺乏相應(yīng)的約束與激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞,對經(jīng)營者的切身利益沒有太大的影響。例如，廠長（經(jīng)理）交納的風(fēng)險(xiǎn)抵押金只是象征性的，對他們無法構(gòu)成約束。多數(shù)的國營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能負(fù)起自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的責(zé)任，一旦出了問題仍由國家承擔(dān)損失。這樣的經(jīng)營管理者當(dāng)然不會(huì)重視內(nèi)部控制的建設(shè)。 
           
           1.4組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致效率低下。有些國營企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)仍沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的傳統(tǒng)模式，即按政企合一的原則來設(shè)置。企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的溝通與協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈活，協(xié)調(diào)性差，效率低下。 
           
           1.5企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。更多的是有章不循，將已訂立的制度印在紙上，掛在墻上，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)工作，而不管內(nèi)部控制的制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題只強(qiáng)調(diào)客觀情況，執(zhí)行中的隨意性使內(nèi)部控制失去其應(yīng)有的嚴(yán)肅性。 
           
            所以，建立和完善內(nèi)部控制是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下必然而且必需的選擇。但在現(xiàn)實(shí)國情下，內(nèi)部控制制度的建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。 
           
           2加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制的方法 
           
           針對我國企業(yè)內(nèi)部控制混亂的現(xiàn)狀及其形成的原因，考慮我國基本國情和企業(yè)特點(diǎn)，借鑒國外先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)，對加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手： 
           
           2.1充分發(fā)揮政府部門的主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營造良好的外部環(huán)境。一是要完善競爭機(jī)制。不僅要加強(qiáng)法制建設(shè)，建立更加透明、公平、高效的市場競爭規(guī)則，而且要嚴(yán)格執(zhí)法，大力整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序。二是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)。三是要推動(dòng)適合我國國情的內(nèi)部控制理論研究。西方內(nèi)部控制整體框架理論較為完善，其性得到世界公認(rèn)，我們應(yīng)充分借鑒。但畢竟我國是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，不能不考慮國有企業(yè)的公有制性質(zhì)，尤其是我國內(nèi)部控制制度具有的用來堵塞國有資產(chǎn)流失漏洞、遏制領(lǐng)導(dǎo)干部貪污腐敗、規(guī)避盈利或非盈利組織經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、制止虛假會(huì)計(jì)信息流入社會(huì)（包括企業(yè)主管部門）等功能要給予充分考慮。 
           
           2.2適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展形勢的要求，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，許多傳統(tǒng)的管理控制方式消失了，而代之以新的方式。這就迫使電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。電算化會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度主要包括兩方面：一是程序化控制。它是對計(jì)算機(jī)這一應(yīng)用工具進(jìn)行控制，通過電算化軟件的編制，完善內(nèi)部控制功能，以達(dá)到控制的效果，主要包括輸入控制、處理控制、輸出控制、安全控制等。二是制度化控制。它主要是通過制定一系列的規(guī)章制度來進(jìn)行管理，以達(dá)到控制的目的，包括組織與管理控制、系統(tǒng)日常操作管理控制、系統(tǒng)維護(hù)控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制、檔案管理控制、建立健全機(jī)房管理制度等。 
           
           2.3建立和完善披露機(jī)制及評價(jià)體系，建立有效的激勵(lì)機(jī)制。為了保障企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部控制制度的披露機(jī)制及評價(jià)體系，必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行定期考核和檢查，看是否得到有效遵循，有何成績，存在什么問題，并根據(jù)執(zhí)行情況給予獎(jiǎng)懲。只有做到壓力和動(dòng)力結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。 
           
           2.4深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 
           
           2.5樹立以人為本的新觀念，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會(huì)限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)企業(yè)的發(fā)展。 
           
           2.6強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制，確保內(nèi)部控制制度卓有成效地運(yùn)行。一是要發(fā)揮政府在內(nèi)部控制建設(shè)方面的作用。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德遵守情況的監(jiān)管，使注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督到位；鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀(jì)行為曝光。二是通過中介組織，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對照內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，站在公正的立場上對企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)男袨椋瑤椭髽I(yè)加以糾正。 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:煤炭企業(yè)內(nèi)部控制研究論文 
           
           摘要：隨著煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營體制的推進(jìn)和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制是煤炭企業(yè)在市場競爭中不得不面對的問題。本文在分析煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度重要意義的基礎(chǔ)上結(jié)合當(dāng)前我國煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的足，從內(nèi)部控制的過程對加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制提出了一些意見。 
           
           關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)內(nèi)部控制公司治理 
           
           一、煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要意義 
           
           煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的性有直接影響的內(nèi)部控制。建立煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度對于煤炭企業(yè)的發(fā)展有著重要意義。 
           
           (一)保護(hù)煤炭企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整 
           
           煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度對財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。 
           
           (二)提煤炭企業(yè)高會(huì)計(jì)資料的正確性和性 
           
           正確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是煤炭企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、做出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保障會(huì)計(jì)資料的正確性和性。 
           
           (三)加強(qiáng)國家對煤炭企業(yè)的宏觀控制 
           
           針對煤炭企業(yè)，國家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)要求煤炭企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實(shí)，煤炭企業(yè)通過實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。 
           
           (四)提高煤炭企業(yè)經(jīng)營效率 
           
           科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對煤炭企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使煤炭企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保障煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。 
           
           二、當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 
           
           改革開放以來，原先的礦務(wù)局轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制逐步形成了以資本為紐帶的煤炭企業(yè)集團(tuán)，并紛紛建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人公司治理結(jié)構(gòu)，煤炭企業(yè)在內(nèi)部控制上取得了巨大的進(jìn)步，但仍然存在許多不足。 
           
           (一)公司治理結(jié)構(gòu)不健全 
           
           由于過去長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國煤炭企業(yè)改制過程中，國有股一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)內(nèi)部雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，企業(yè)應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒有起到應(yīng)有的作用，在實(shí)際運(yùn)作中機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。[不悔論文]部分煤炭企業(yè)甚至根本就沒有設(shè)置，企業(yè)僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和管理者的權(quán)限和責(zé)任，決策和經(jīng)營機(jī)構(gòu)權(quán)力交叉，責(zé)任不明，難以形成有效制衡。 
           
           (二)企業(yè)辦社會(huì)現(xiàn)象嚴(yán)重 
           
           就社會(huì)分工來說，企業(yè)的基本職責(zé)是組織經(jīng)營產(chǎn)品生產(chǎn)，向國家上繳利稅,社會(huì)責(zé)任應(yīng)由政府承擔(dān),通過國家財(cái)政二次分配進(jìn)行解決，煤炭企業(yè)在改制過程中由于產(chǎn)權(quán)不清等原因和地方政府還保持著千絲萬縷的聯(lián)系，政府的各種攤派層出不窮，各種不合理的收費(fèi)屢禁不止。國有大型煤炭企業(yè)大多還在繼續(xù)履行著地域性的社區(qū)穩(wěn)定職能，承擔(dān)著社區(qū)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的義務(wù)。要實(shí)現(xiàn)財(cái)富較大化的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，與穩(wěn)定目標(biāo)之間經(jīng)常發(fā)生矛盾。 
           
           (三)內(nèi)控機(jī)制不完善 
           
           為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，煤炭企業(yè)大都制定了各種措施和程序，一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧ⅹ?dú)立的檢查和評價(jià)等。但在組織機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、報(bào)告制度控制許多重要環(huán)節(jié)上，還沒有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制。當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中較大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效，這樣在一些重大投資、資產(chǎn)處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性，一定程度上滋生了企業(yè)內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。 
           
           (四)法人層次過多，職責(zé)不清 
           
           一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。在煤炭系統(tǒng)內(nèi)部，從集團(tuán)總公司到最基層的企業(yè)，有的多達(dá)五六個(gè)層次，這樣誰都可以管，誰都又可以不管，出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，無法追究責(zé)任。由于層次過多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投資資金難以控制，給國有資產(chǎn)造成損失。 
           
           三、完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的對策 
           
           煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的完善是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要各方面積極努力，一方面要完善企業(yè)的控制環(huán)境提高全體員工的控制意識(shí)，另一方面要從企業(yè)內(nèi)部控制的過程出發(fā)，進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評估、設(shè)立良好的控制活動(dòng)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、建立統(tǒng)一的資訊系統(tǒng)。 
           
           (一)完善企業(yè)的控制環(huán)境 
           
           完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，首先要加強(qiáng)煤炭企業(yè)負(fù)責(zé)人的自覺控制意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是企業(yè)較高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高煤炭企業(yè)負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)顯得尤為重要。 
           
           (二)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評估 
           
           煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是按企業(yè)既定的經(jīng)營戰(zhàn)略，利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。首先煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主煤炭行業(yè)屬于高危行業(yè)，在安全生產(chǎn)方面受到多種危險(xiǎn)因素的威脅，輕則造成人員傷害、流血犧牲，重則可能礦毀人亡，造成巨大損失。所以要認(rèn)真開展全員危險(xiǎn)源的辨識(shí)，按職業(yè)安全健康體系的要求，程序化、制度化、規(guī)范化持續(xù)進(jìn)行；其次煤炭行業(yè)同時(shí)也屬于集中度低、市場競爭激烈的行業(yè)，企業(yè)內(nèi)不同層面都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的能力，一也影響其在產(chǎn)業(yè)內(nèi)的競爭力及在市場上的聲譽(yù)和形象，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，企業(yè)必須要建立正常的“SWOT”分析評估制度，尋找自己生存發(fā)展的機(jī)遇；要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，如購買保險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要貫徹在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過程中，而且要體現(xiàn)在日常內(nèi)部控制過程中。特別是企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)更要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估，提出應(yīng)對措施。 
           
           (三)設(shè)立良好的控制活動(dòng) 
           
           煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制，不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面實(shí)行多方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制與點(diǎn)的控制要有機(jī)結(jié)合，才能發(fā)揮良好的效益。在實(shí)施煤炭企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)如何找到控制點(diǎn)，通過點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用是需要認(rèn)真對待的問題。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該設(shè)在三個(gè)位置上：一是資金。對企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)；二是成本費(fèi)用。對企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；三是權(quán)力使用。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有一效監(jiān)控，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。 
           
           (四)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督 
           
           煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的資訊，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時(shí)，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立、為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功的達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。 
           
           (五)建立統(tǒng)一的管理資訊系統(tǒng) 
           
           一個(gè)良好的資訊系統(tǒng)應(yīng)有助于提高煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，具體講，應(yīng)有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動(dòng)成效的評定、控制報(bào)告的擬定和以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)。煤炭應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識(shí)別使用者的資訊需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理資訊，并將這些資訊及時(shí)、和經(jīng)濟(jì)地傳遞(包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞)給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。安全監(jiān)控信息系統(tǒng)是煤礦安全生產(chǎn)的重要保障。因此，企業(yè)要加強(qiáng)管理信息化的體系建設(shè)。 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制對策研究 
           
           【文章摘要】 
           
           加入WTO后,我國企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),企業(yè)要在激烈的國際競爭中立于不敗之地,就迫切要求企業(yè)建立健全有效的內(nèi)部控制。本文將就當(dāng)前我國中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一些現(xiàn)狀和對策進(jìn)行初步的探討。 
           
           【關(guān)鍵詞】 
           
           企業(yè);內(nèi)部控制;對策研究 
           
           引言 
           
           內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。內(nèi)部控制的目標(biāo)是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化,使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系,從而確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的性。其主要作用:一是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo);二是保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整,防止資產(chǎn)流失;三是保障業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。除此之外,保障企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制受企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的影響,具有一定的目的性,是為了達(dá)到某種成果目的而進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)過程,是貫穿于企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面,與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)結(jié)合在一起的。 
           
           一、采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制: 
           
           采購商品或取得勞務(wù)是企業(yè)組織生產(chǎn)和滿足銷售的前提。它主要涉及生產(chǎn)計(jì)劃部門、采購部門、驗(yàn)收部門、倉儲(chǔ)部門、會(huì)計(jì)部門。 
           
           (一)采購業(yè)務(wù)的基本活動(dòng)包括: 
           
           請購商品——簽訂采購合同——商品驗(yàn)收——編制付款憑證——確認(rèn)與記錄負(fù)債——償付款項(xiàng)——記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。 
           
           實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的審查與評價(jià)一般采用抽樣會(huì)計(jì)控制的方法,選擇已發(fā)生或正在發(fā)生的實(shí)物收、發(fā)、存業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查、評價(jià)。評價(jià)實(shí)物內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的效力,通常要抓住內(nèi)部會(huì)計(jì)制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審查。 
           
           (二)采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要點(diǎn): 
           
           1)采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制一般應(yīng)達(dá)到如下目標(biāo): 
           
           首先采購業(yè)務(wù)和生產(chǎn)銷售要求一致。采購環(huán)節(jié)上的內(nèi)部會(huì)計(jì)應(yīng)使采購材料的一切活動(dòng)包括提出定貨、向供應(yīng)商報(bào)價(jià)、材料和商品的驗(yàn)收等須嚴(yán)格按照生產(chǎn)和銷售的要求進(jìn)行。其次支付款項(xiàng)后獲得相應(yīng)的物品和勞務(wù)。采購的內(nèi)部控制應(yīng)合理揭示企業(yè)應(yīng)享有的折扣、折讓。 
           
           2)采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要點(diǎn): 
           
           控制目標(biāo):所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務(wù),并符合購貨方的較大利益;已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄;所記錄業(yè)務(wù)的估價(jià)正確;購貨業(yè)務(wù)的分類正確;購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄;購貨業(yè)務(wù)要正確記錄于應(yīng)付賬款和存貨明細(xì)賬中,并已匯總。 
           
           控制要點(diǎn):請購單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全,并附在付款憑單后。購貨按正確的級別批準(zhǔn)。對賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單作內(nèi)部核查;訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、均經(jīng)事先編號并已登記入賬;計(jì)算金額的內(nèi)部核查,采購價(jià)格的批準(zhǔn);采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目;要求收到商品或接受勞務(wù)立即記錄購貨業(yè)務(wù),并作內(nèi)部核查;應(yīng)付賬款明細(xì)賬的內(nèi)部查核。 
           
           (三)采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 
           
           1)合同控制 
           
           審查購進(jìn)合同的合法性和可行性,檢查合同的履行情況是采購環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因?yàn)楹贤芾硎怯纱尕洸少彶块T管理的,會(huì)計(jì)控制主要起監(jiān)督作用,應(yīng)查明以下事項(xiàng):合同能否按期履行。通常,可先核實(shí)到期應(yīng)予履行的合同數(shù),并將這些合同逐一與存貨采購或存貨明細(xì)賬中的相關(guān)進(jìn)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行核對,查明合同未予執(zhí)行的原因,明確相關(guān)責(zé)任。或者合同雖以履行,但相應(yīng)的合同進(jìn)貨長時(shí)間沒有驗(yàn)收入庫。在審查此項(xiàng)問題時(shí),可通過存貨采購或存貨明細(xì)賬與應(yīng)收、預(yù)付款和應(yīng)付款賬戶記錄的逐筆勾對,查明貨款已付而存貨尚未入庫的采購業(yè)務(wù),并進(jìn)一步追查到與此相關(guān)的合同缺陷。 
           
           2)存貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制 
           
           通過抽查存貨采購業(yè)務(wù)手續(xù)、存貨質(zhì)量,實(shí)地驗(yàn)證存貨采購數(shù)量,對存貨成本進(jìn)行市場或計(jì)劃價(jià)格分析。存貨采購成本會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容包括:采購成本的構(gòu)成項(xiàng)目的合規(guī)性;采購費(fèi)用的合理性;存貨采購價(jià)格的合法性,采購成本計(jì)算方法的科學(xué)性。對采購成本變化較大的存貨,實(shí)施會(huì)計(jì)控制時(shí),要進(jìn)一步抽查某一批次購進(jìn)存貨的憑證。 
           
           二、銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制: 
           
           銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié),它是企業(yè)營利的前提和必要條件。所以說銷售業(yè)務(wù)在整個(gè)企業(yè)中地位舉足輕重,它主要涉及銷售科、財(cái)務(wù)科、合同科、供應(yīng)科等諸多部門。各部門只有通力合作、并實(shí)行嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能保障銷售業(yè)務(wù)的健康有序進(jìn)行。 
           
           (一)銷售環(huán)節(jié)的基本業(yè)務(wù): 
           
           接受顧客訂單——批準(zhǔn)賒銷信用——編制銷貨通知單?——開具銷售發(fā)票——記錄銷售——處理貨款的收入業(yè)務(wù)——處理銷售退回與折讓業(yè)務(wù) 
           
           (二)銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要點(diǎn): 
           
           內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要旨所在,內(nèi)部控制目標(biāo)能否得以實(shí)現(xiàn)是檢驗(yàn)所設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成功與否的標(biāo)準(zhǔn),可見內(nèi)部控制目標(biāo)在整個(gè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)工作中具有關(guān)鍵的統(tǒng)領(lǐng)作用。 
           
           控制目標(biāo):登記入賬的銷售業(yè)務(wù)確實(shí)已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客;現(xiàn)有銷售業(yè)務(wù)均已登記入賬;銷售業(yè)務(wù)的分類正確;登記入賬的銷貨數(shù)量確系已發(fā)貨數(shù)量,銷售業(yè)務(wù)的記錄及時(shí);銷售業(yè)務(wù)已正確記入明細(xì)賬,并經(jīng)正確匯總。 
           
           控制要點(diǎn):在發(fā)貨 
           
           前,顧客的賒銷已被授權(quán)批準(zhǔn);銷售業(yè)務(wù)是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂單為依據(jù)登記入賬的;銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號,并恰當(dāng)?shù)怯浫胭~;每月向顧客寄送對賬單,對顧客提出的意見作專案調(diào)查。發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)事先編號并已登記入賬采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目,內(nèi)部復(fù)核。銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查。采用盡量能在銷貨發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法。每月定期給客戶寄送對賬單;由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查;將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較。 
           
           (三)基本內(nèi)部控制制度: 
           
           1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離:職責(zé)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。對于銷售環(huán)節(jié),適當(dāng)?shù)穆?
           
           責(zé)分離有肋利于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤。 
           
           2、正確的授權(quán)審批:授權(quán)審批就是每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行必須經(jīng)過一定形式的批準(zhǔn)。 
           
           3、充分的憑證和記錄:充分的憑證與記錄是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素,是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體,也是其他控制形式的有效保障。憑證與記錄需預(yù)先連續(xù)編號,檢查全部有編號憑證與記錄是否按規(guī)定處理是檢查完整性的重要控制措施,可有效防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏,并可根據(jù)完整性檢查發(fā)現(xiàn)是否有舞弊現(xiàn)象。 
           
           4、定期寄送對賬單:定期與企業(yè)的客戶進(jìn)行帳務(wù)核對工作,有利于檢查企業(yè)會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)正確,同時(shí)有利于減少債務(wù)糾紛。企業(yè)應(yīng)獨(dú)立于出納、銷售人員及應(yīng)收賬款的記賬人員定期向客戶寄送對賬單。 
           
           (四)銷售確認(rèn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 1)一般銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制 
           
           企業(yè)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后,財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的憑證做銷售帳。一般銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制的主要環(huán)節(jié)是主營業(yè)務(wù)收入的入賬時(shí)間和金額是否正確,增值稅銷項(xiàng)是否及時(shí)入賬,主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)是否恰當(dāng),當(dāng)期的收入是否配比。通過會(huì)計(jì)控制既不能使企業(yè)多計(jì)收入而夸大財(cái)務(wù)成果,也不能少計(jì)收入而偷逃稅款,要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的要求進(jìn)行銷售環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制,以判斷收入賬是否存在問題。 
           
           2、現(xiàn)金折扣、銷售折讓及銷售退回的會(huì)計(jì)控制 
           
           (1)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)控制:現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用。折扣比率和信用期限是企業(yè)信用管理的重要方面,企業(yè)根據(jù)當(dāng)期確定的信用政策,進(jìn)行信用成本與收益的權(quán)衡,決定恰當(dāng)?shù)恼劭酆托庞闷谙蕖?
           
           (2)銷售折讓的會(huì)計(jì)控制:銷售折讓是對銷售折讓的處理應(yīng)通過“銷售折讓”的賬戶。其會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)是看折讓是否經(jīng)過審批手續(xù),有無隨意給顧客折讓的行為;是否存在虛擬折讓行為,人為調(diào)節(jié)主營業(yè)務(wù)收入;是否存在對折讓的會(huì)計(jì)處理不正確,將折讓作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用入賬。企業(yè)應(yīng)避免銷售折讓失控,給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失,從會(huì)計(jì)核算角度應(yīng)進(jìn)行正確的賬戶歸類。 
           
           (3)銷售退回的會(huì)計(jì)控制:銷售退回是企業(yè)售出的商品,由于質(zhì)量、品種不合要求而發(fā)生的退貨。為了控制銷售退回業(yè)務(wù),除經(jīng)授權(quán)審批外,還需要視顧客是否已支付貨款入賬的實(shí)際情況,可以收回原寄交的銷售發(fā)票,也可以重新開具紅字發(fā)票。對銷售退回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制既要加強(qiáng)對憑證手續(xù)的審核;也要對核算過程進(jìn)行監(jiān)督。 
           
           四、成本費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制: 
           
           成本控制就是在成本的形成過程中,對其事先進(jìn)行籌化;事中進(jìn)行指導(dǎo)、和監(jiān)督,使之符合有關(guān)成本的各項(xiàng)法令、方針、政策、定額,及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差,采取糾正措施,使各項(xiàng)具體的和全部的費(fèi)用消耗,控制在預(yù)定的范圍內(nèi);事后進(jìn)行分析評價(jià),并在總結(jié)推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)修訂和建立新的成本目標(biāo),促進(jìn)企業(yè)成本的不斷降低,以取得較大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)開展成本控制,可事先限制各項(xiàng)費(fèi)用和消耗的發(fā)生,有計(jì)劃的控制成本的形成,使成本不超過預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn),達(dá)到降低成本,提高效益的目的。 
           
           (一)成本控制的基本要求: 
           
           為了充分發(fā)揮成本控制的作用,成本控制應(yīng)注意以下幾點(diǎn): 
           
           1、成本控制要對成本形成全過程進(jìn)行控制,包括產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計(jì)、工藝的確定及生產(chǎn)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)。 
           
           2、企業(yè)為了有效的控制成本,正確協(xié)調(diào)處理企業(yè)內(nèi)部各方面的關(guān)系,把企業(yè)的各種力量動(dòng)員和組織起來,按照歸口分級落實(shí)到每個(gè)部門和每個(gè)人員。 
           
           3、成本控制必須從人力、物力、財(cái)力使用的效果來衡量,考核各項(xiàng)成本支出是否符合以盡可能少的勞動(dòng)消耗取得盡可能大經(jīng)濟(jì)效果,從而達(dá)到降低成本的最終目的。 
           
           4、成本控制必須有一套健全的管理制度同它相互配合。 
           
           5、成本控制必須按例外管理原則,重點(diǎn)剖析例外差異。一般企業(yè)日常出現(xiàn)的成本差異管不勝管,為提高成本控制的工作效率,管理人員要把精力集中在例外差異上。也就是要根據(jù)差異率和差異額外負(fù)擔(dān)的大小,差異持續(xù)時(shí)間長短和差異本身的性質(zhì)決定。對于這些例外差異一定要重點(diǎn)剖析,及時(shí)反饋,迅速采取有效措施管起來,才能有效控制成本。 
           
           (二)成本控制的方法:成本控制要分為事前控制、事中控制、事后控制。 
           
           1)成本的事前控制成本的事前控制包括預(yù)測、決策、計(jì)劃等內(nèi)容。成本事前控制以成本預(yù)測確定目標(biāo)成本開始,通過功能分析和制定降低成本的措施方案,保障目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn),并編制成本計(jì)劃,將總的目標(biāo)成本分解為各部門、各區(qū)域的成本費(fèi)用的定額指標(biāo)。合理的目標(biāo)成本和對產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與功能進(jìn)行必要的分析,是加強(qiáng)成本控制的關(guān)鍵。 
           
           2)成本的事中控制是對成本形成過程進(jìn)行監(jiān)督,執(zhí)行成本核算的控制標(biāo)準(zhǔn),制止生產(chǎn)活動(dòng)中的成本浪費(fèi)。而且要隨時(shí)運(yùn)用成本計(jì)算信息進(jìn)行分析研究,實(shí)行成本現(xiàn)場控制,并通過成本控制的信息反饋體系,及時(shí)掌握成本的發(fā)生情況。 
           
           (1)對原材料的控制。材料費(fèi)用受材料消耗數(shù)量與材料價(jià)格的影響,要節(jié)約材料消耗量,首先應(yīng)以標(biāo)準(zhǔn)消耗量為依據(jù),嚴(yán)格落實(shí)限額發(fā)料制度,更好控制材料費(fèi)用的支出。 
           
           (2)工資費(fèi)用的控制。生產(chǎn)工人工資的控制主要從有效利用工時(shí),提高勞動(dòng)效率和監(jiān)督工資金合理使用等方面進(jìn)行控制。 
           
           (3)控制制造費(fèi)用。為控制制造費(fèi)用,企業(yè)要實(shí)行費(fèi)用指標(biāo)歸口管理,明確責(zé)任單位。實(shí)行這一控制方法,應(yīng)按費(fèi)用的性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)確定歸口單位。3)成本的事后控制成本事后控制,是整個(gè)成本系統(tǒng)不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié),是對產(chǎn)品成本形成之后的綜合分析與考核的成本控制活動(dòng)。 
           
           降低生產(chǎn)成本,是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。產(chǎn)品成本的90%是由產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段和執(zhí)行階段決定的。因此我們應(yīng)改變過去那種只強(qiáng)調(diào)事后控制的局面,建立完整的成本控制體系,把重點(diǎn)放在事前和事中控制上。 
           
           結(jié)論 
           
           控制與創(chuàng)新要相依相伴。實(shí)施內(nèi)部控制是為了保障企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展,絕不能讓內(nèi)部控制成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙。因此,企業(yè)在協(xié)調(diào)控與被控的關(guān)系時(shí),應(yīng)注意: 
           
           ①把握重點(diǎn),描準(zhǔn)主要目標(biāo),有針對性地工作; 
           
           ②善于抓住戰(zhàn)機(jī),善于捕捉企業(yè)經(jīng)營管理中的信息,以事實(shí)為先導(dǎo),能起到事半功倍的作用;③主動(dòng)把自己置于受控制的地位,把握自己的行為,不能給別人受之以柄; 
           
           ④根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路,使內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)變化相適應(yīng)。 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:國有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制問題研究 
           
           摘要:內(nèi)部控制對于企業(yè)具有舉足輕重的作用,通過完善內(nèi)部控制促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整,保全企業(yè)資產(chǎn),保障企業(yè)遵守法律法規(guī),進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)提高效益和效率。通過對國有大中型水利企業(yè)的實(shí)證研究,指出目前國有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題以及問題存在的原因,并提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的政策建議。 
           
           關(guān)鍵詞:國有大中型水利企業(yè),內(nèi)部控制,政策性負(fù)擔(dān) 
           
           一、引言 
           
           進(jìn)入21世紀(jì),內(nèi)部控制逐漸成為國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)家關(guān)注的重點(diǎn)問題。最近一個(gè)明顯的研究重點(diǎn)則是從公司治理和公司管理為切入點(diǎn)研究內(nèi)部控制,這些研究試圖解決以下問題:內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系,不同治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的效率,通過公司外部治理手段來克服內(nèi)部控制的局限性和完善內(nèi)部控制機(jī)制,公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)間的聯(lián)系與區(qū)別。現(xiàn)有研究表明,內(nèi)部控制對于企業(yè)具有舉足輕重的作用,通過完善內(nèi)部控制,企業(yè)能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整,保全企業(yè)資產(chǎn),保障企業(yè)遵守法律法規(guī),進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的效益和效率。內(nèi)部控制與企業(yè)管理特別是法人治理結(jié)構(gòu)密切相關(guān),不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的效率也不同。目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制還存在很多問題,還需要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。 
           
           二、企業(yè)內(nèi)部控制的演變 
           
           在現(xiàn)代,內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)過了四個(gè)歷程,即20世紀(jì)40年代前的內(nèi)部牽制,40年代末至70年代的內(nèi)部控制制度,70年代至90年代初的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),及90年代開始的內(nèi)部控制整體框架。 
           
           內(nèi)部控制綜合框架是由美國反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)(coso)于1992年9月的,是對內(nèi)部控制較為的描述。報(bào)告對內(nèi)部控制定義為:“一種管理方法,由一個(gè)會(huì)計(jì)主體的董事會(huì)、管理部門和其他人員共同制定,旨在對企業(yè)經(jīng)營的有效性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的性、執(zhí)行各種法規(guī)條例的合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保障。”報(bào)告認(rèn)為一個(gè)合適、有效的內(nèi)部控制綜合框架包括五個(gè)部分:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息勾通、檢查評估。 
           
           2004年10月,COSO在1992年報(bào)告的基礎(chǔ)上了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架,被稱為新COSO報(bào)告,新報(bào)告突出了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理,認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的最主要內(nèi)容,引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)文化,并將原報(bào)告中的風(fēng)險(xiǎn)評估要素發(fā)展為目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)四個(gè)要素,使原有的內(nèi)部控制五要素發(fā)展為九要素。 
           
           隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,內(nèi)部控制已逐漸為經(jīng)營者所重視,建立健全內(nèi)部控制制度逐漸成為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理的內(nèi)在需要。同時(shí),現(xiàn)代審計(jì)所采用的制度基礎(chǔ)審計(jì)方法成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的外在壓力。而且,我國會(huì)計(jì)、審計(jì)理論工作者在借鑒西方已有的內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)上,對內(nèi)部控制進(jìn)行了有益的探索,又為內(nèi)部控制實(shí)務(wù)提供了理論指導(dǎo)。 
           
           總體來看,我國的內(nèi)部控制體系還不夠完整,沒有一個(gè)統(tǒng)一、的版本,內(nèi)容范圍也過于狹窄,原則性強(qiáng)而操作性差,仍處于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,即內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三要素組成。雖然近期的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則”已初具整體框架雛形,但該準(zhǔn)則只是從審計(jì)的角度,無法作為指導(dǎo)企業(yè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的直接依據(jù)。相反,美國的內(nèi)部控制整體框架無論在其理論性還是操作性方面都值得學(xué)習(xí)和借鑒。 
           
           三、我國國有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題 
           
           運(yùn)用內(nèi)部控制整體框架(即原COSO報(bào)告),結(jié)合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》相關(guān)內(nèi)容對五家國有大中型水利企業(yè)進(jìn)行評估和調(diào)查。 
           
           被調(diào)查的企業(yè)總資產(chǎn)超過1450億元,職工人數(shù)超過2.5萬人。業(yè)務(wù)以水力發(fā)電、工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、勘測設(shè)計(jì)等為主。調(diào)查表明,企業(yè)在執(zhí)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、貨幣資金控制、銷售業(yè)務(wù)控制、人力資源管理、對職工健康安全的控制以及合同管理等方面做得比較好,但是企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在一些不容忽視的共性問題。 
           
           1.控制環(huán)境的問題 
           
           (1)法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷 
           
           完善的法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性保障。所調(diào)查的5家企業(yè)中,有一家企業(yè)未按規(guī)定建立法人治理結(jié)構(gòu),其他四家企業(yè)雖然建立了法人治理結(jié)構(gòu),但董事會(huì)中高管人員都占了較大的比重,而且都沒有獨(dú)立董事。只有兩家企業(yè)認(rèn)為自己的董事會(huì)能充分發(fā)揮職能。 
           
           (2)企業(yè)文化不健全 
           
           在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度,必然會(huì)成為人們行為規(guī)范,得到很好的貫徹執(zhí)行,會(huì)有效地解決公司治理和會(huì)計(jì)信息失真的問題。調(diào)查顯示,五家企業(yè)中有一家企業(yè)尚未建立企業(yè)文化,其他企業(yè)雖然建立了企業(yè)文化,但也認(rèn)為企業(yè)文化對內(nèi)部控制并不能起到重要的作用,有一家企業(yè)還認(rèn)為自己的文化不能促進(jìn)企業(yè)的管理。 
           
           (3)對內(nèi)部控 制還不能科學(xué)地理解有三家企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制主要是內(nèi)部牽制,兩家企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制重點(diǎn)在于加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督,沒有一家企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制能促進(jìn)企業(yè)的效率和效益,這說明企業(yè)對內(nèi)部控制的理解還停留在第二至第三階段,對內(nèi)部控制目標(biāo)的認(rèn)識(shí)還很模糊。 
           
           2.控制活動(dòng)的問題 
           
           (1)內(nèi)部控制管理不到位 
           
           五家企業(yè)都沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)控部門,沒有一家企業(yè)的內(nèi)部控制工作人員有權(quán)對企業(yè)內(nèi)部所有業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)督,其中三家企業(yè)只能根據(jù)授權(quán)有條件地對部分業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督,有兩家企業(yè)的高層管理人員沒有受過內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)。這說明企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度還不夠,內(nèi)部控制管理的力度還有待加強(qiáng)。 
           
           (2)信用控制漏洞較多 
           
           調(diào)查顯示,在信用管理中,普遍存在授權(quán)程序不完整的問題,對客戶的超額度發(fā)貨五家企業(yè)都沒按嚴(yán)格的授權(quán)程序進(jìn)行;有的企業(yè)對客戶的壞賬核銷都沒有經(jīng)授權(quán)程序批準(zhǔn),隨意性較大;還有的企業(yè)賒銷額度的調(diào)整沒有經(jīng)過嚴(yán)格的授權(quán)程序批準(zhǔn);另外,只有一家企業(yè)定期對客戶進(jìn)行信用調(diào)查,也只有一家企業(yè)建立了完整的客戶信用檔案和不良客戶名單。 
           
           (3)投資控制比較薄弱 
           
           被調(diào)查的五家企業(yè)中,有三家企業(yè)對投資的處置沒有建立授權(quán)批準(zhǔn)制度,投資處置有一定的隨意性,容易導(dǎo)致資產(chǎn)的流失;有三家的企業(yè)負(fù)責(zé)人沒有對重大投資項(xiàng)目進(jìn)行追蹤問效,一家企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)有的投資項(xiàng)目總體報(bào)酬率低于銀行存款利率,說明企業(yè)對投資項(xiàng)目的效益關(guān)注不夠。 
           
           3.風(fēng)險(xiǎn)評估與管理極為弱化 
           
           新COSO報(bào)告將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理放到了最重要的位置,并將風(fēng)險(xiǎn)評估要素發(fā)展為目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)四個(gè)要素。報(bào)告認(rèn)為,企業(yè)永遠(yuǎn)處于不確定的環(huán)境中,不確定既意味著風(fēng)險(xiǎn),也意味著機(jī)遇,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能幫助企業(yè)有效地處理不確定性,減少風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力。調(diào)查中發(fā)現(xiàn),我國國有大中型水利企業(yè)不注重風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)都沒有設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門,只有一家企業(yè)由一位高層管理人員專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理,沒有一家企業(yè)對客戶信用、財(cái)務(wù)管理、采購、銷售、物流等管理活動(dòng)定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。 
           
           4.信息與溝通不順暢 
           
           信息與溝通是內(nèi)部控制的一個(gè)重要要素,調(diào)查表明國有大中型水利企業(yè)的信息并沒有得到充分反饋,溝通也不及時(shí)。比如企業(yè)的退貨都沒有完整的記錄,有三家企業(yè)的信用管理部門沒有定期與財(cái)務(wù)、銷售、物流等部門交流客戶信用狀況,三家企業(yè)的呆滯存貨沒有及時(shí)反饋有關(guān)部門要求處理。從信息系統(tǒng)的使用來看,大多數(shù)企業(yè)都只使用了財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),沒有一家企業(yè)運(yùn)用了投資和信用管理系統(tǒng),使用銷售、采購、物流管理系統(tǒng)的也很少。 
           
           5.檢查與監(jiān)督的問題 
           
           調(diào)查顯示,各企業(yè)對檢查與監(jiān)督還比較重視,一般都設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,并有計(jì)劃、有針對性地對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)檢查。但是調(diào)查也發(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計(jì)部門被賦予的職權(quán)有限,發(fā)現(xiàn)的一些問題并沒有得到及時(shí)有效的處理,特別是沒有一家企業(yè)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督,這使得內(nèi)部審計(jì)的力度大打折扣。另外,不管是企業(yè)的內(nèi)審還是聘請中介機(jī)構(gòu)開展的獨(dú)立審計(jì),審計(jì)的內(nèi)容都沒有涉及對內(nèi)部控制本身的評價(jià),這也大大降低了檢查監(jiān)督的效率。 
           
           四、問題產(chǎn)生的原因 
           
           會(huì)計(jì)學(xué)家馮均科的研究指出,公有產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制效率相對來說比較低:“我國相當(dāng)一部分國有企業(yè),內(nèi)部控制處在初稚狀態(tài),甚至流于形式……幾乎很少有企業(yè)自覺檢討本單位的內(nèi)部控制制度的缺陷并設(shè)法予以改進(jìn)”;朱榮恩等2004年通過對152家企業(yè)(其中國有企業(yè)112家)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)用效果的實(shí)證研究也證明,從企業(yè)類型來看,國有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制比較薄弱。本調(diào)查雖然沒有參照對象,而且所取樣本較少,但由于調(diào)查的企業(yè)具有一定的代表性,所以有理由認(rèn)為國有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制本身存在較大的問題。 
           
           1.技術(shù)層面的原因 
           
           (1)沒有針對具體的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)明確的內(nèi)部控制制度COSO報(bào)告明確指出,內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上,內(nèi)部控制并不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性,最關(guān)鍵的是要進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評估,找出最可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié),設(shè)置控制點(diǎn)。 
           
           (2)企業(yè)內(nèi)部控制的信息技術(shù)手段落后 
           
           被調(diào)查的企業(yè)都沒有建立信用管理系統(tǒng)和投資管理系統(tǒng),大部分企業(yè)也沒有建立銷售、采購、物流等管理系統(tǒng),對于授信額度、投資決策、折讓額度、資金預(yù)警等沒有適時(shí)控制手段,不能對物流、資金流進(jìn)行跟蹤控制,各個(gè)業(yè)務(wù)的信息也不能及時(shí)進(jìn)行溝通。技術(shù)手段的落后,讓內(nèi)部控制的效果大打折扣,同時(shí)也增加了人為主觀或客觀犯錯(cuò)的可能。 
           
           (3)國家沒有建立健全相關(guān)內(nèi)部控制的法律規(guī)范 
           
           閻達(dá)五在2OO1年指出“盡管內(nèi)部控制的目標(biāo)呈多元化趨勢,會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位始終未動(dòng)搖”,但是認(rèn)為內(nèi)部控制就是會(huì)計(jì)控制的思想也是錯(cuò)誤的。事實(shí)上國外自20世紀(jì)80年代末開始就逐步放棄了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的提法,原因就是因?yàn)閮H靠會(huì)計(jì)控制難以達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。 
           
           (4)我國的大部分注冊會(huì)計(jì)師缺乏對內(nèi)部控制進(jìn)行評審的專業(yè)知識(shí)有學(xué)者認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師難以幫助企業(yè)改善內(nèi)部控制的原因是注冊會(huì)計(jì)師受專業(yè)限制,難以開展有效的內(nèi)部控制審核。 
           
           2.思想意識(shí)層面的原因 
           
           (1)忽視企業(yè)文化建設(shè) 
           
           2003年3月18日,美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的征求意見稿,提出內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷,其中設(shè)計(jì)缺陷是技術(shù)性問題,執(zhí)行缺陷則主要是因?yàn)槠髽I(yè)文化的不健全。我國的國有大中型企業(yè)更多地停留在用剛性制度進(jìn)行內(nèi)部控制的階段,而沒有意識(shí)到企業(yè)文化與內(nèi)部控制的密切關(guān)系。調(diào)查顯示,只有一家水利企業(yè)把企業(yè)文化作為完善內(nèi)部控制的重要因素。在企業(yè)文化的建設(shè)中,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)意識(shí)、官本位意識(shí)、封閉經(jīng)營意識(shí)、“貴義賤利”意識(shí)、輕視管理意識(shí)等還不同程度地存在于人們的頭腦中,阻礙了企業(yè)文化的發(fā)展。 
           
           (2)管理理念不能適應(yīng)內(nèi)部控制制度建設(shè) 
           
           一般而言,內(nèi)部控制制度主要是由管理者來進(jìn)行設(shè)計(jì),管理當(dāng)局的管理理念,比如管理者的個(gè)人管理風(fēng)格、對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法、對會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度等會(huì)對內(nèi)部控制起到很大的影響作用。調(diào)查中發(fā)現(xiàn),國有大中型水利企業(yè)的管理者普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),管理上主觀隨意性較大,長官意識(shí)較強(qiáng),缺乏規(guī)范性和嚴(yán)肅性。特別是被調(diào)查的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人都有行政級別,而且級別都很高,這使得管理者管理風(fēng)格上也趨向行政行為,對市場的經(jīng)營缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。 
           
           3.制度層面的原因 
           
           鑒于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的重要關(guān)系,對制度層面原因的研究也從法人治理人手。法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部的一種產(chǎn)權(quán)制度,這種制度確定了企業(yè)相關(guān)者如何分配企業(yè)的產(chǎn)權(quán)。法人治理結(jié)構(gòu)中最為核心的也就是剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)的安排,也就是說企業(yè)相關(guān)方包括股東、董事會(huì)、 經(jīng)理、員工以及外部相關(guān)者如債權(quán)人、國家等如何分配剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)。 
           
           會(huì)計(jì)學(xué)家?guī)缀跻恢抡J(rèn)為董事會(huì)制度是法人治理結(jié)構(gòu)的核心,同時(shí)又是內(nèi)部控制的核心。研究卻發(fā)現(xiàn),盡管從規(guī)范的角度看,完善的董事會(huì)制度能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制,但對國有企業(yè)實(shí)證的研究卻幾乎找不到很完善的董事會(huì)。對國有大中型水利企業(yè)的調(diào)查也證實(shí)了這一點(diǎn)。現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為,企業(yè)的剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)應(yīng)該統(tǒng)一,如果兩者不統(tǒng)一,控制權(quán)就成為一種“廉價(jià)投票權(quán)”,因?yàn)橄碛锌刂茩?quán)的人并不承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),也就不太可能通過內(nèi)部控制約束自己的行為。 
           
           所以,國有大中型企業(yè)的董事會(huì)由于先天不足不可能成為內(nèi)部控制的核心。又由于信息不對稱等因素,國有大中型企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)到經(jīng)營層。至于沒有設(shè)立董事會(huì)的國有企業(yè),更應(yīng)以經(jīng)營者為內(nèi)部控制的核心。 
           
           馮均科把經(jīng)營者缺乏動(dòng)力加強(qiáng)內(nèi)部控制歸因于“政府缺乏一套有效的激勵(lì)機(jī)制使經(jīng)營者獲得一定剩余索取權(quán)”,并指出:“當(dāng)其認(rèn)識(shí)到一切企業(yè)財(cái)產(chǎn)流失與自己利益息息相關(guān)時(shí),他就具有強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的積極性。”據(jù)國務(wù)院發(fā)展研究中心、國家統(tǒng)計(jì)局等部門前段時(shí)間針對3539位企業(yè)高管的調(diào)查,92.9%的國有企業(yè)的高管認(rèn)為自己的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)沒有得到合理的報(bào)酬,74.3%的人認(rèn)為最有效的激勵(lì)因素是“與業(yè)績掛鉤的高收入”。由于報(bào)酬較低,而且與企業(yè)收益不相關(guān)聯(lián),所以國有企業(yè)的經(jīng)營者職務(wù)消費(fèi)、用國有資產(chǎn)為自己謀私利等現(xiàn)象非常嚴(yán)重,成本非常之高,實(shí)證研究證明中國國有企業(yè)的成本相當(dāng)于60%-70%的利潤潛力,即現(xiàn)存的國有企業(yè)體制下成本使企業(yè)效率只達(dá)到30-40%。如果內(nèi)部控制制度很規(guī)范,就會(huì)給經(jīng)營者職務(wù)消費(fèi)、牟取私利制造障礙。所以經(jīng)營者并不情愿去健全內(nèi)部控制制度。 
           
           要讓高管獲得剩余索取權(quán),一個(gè)前提條件就是企業(yè)的剩余收益能得到、科學(xué)的計(jì)量。我國國有企業(yè)在實(shí)踐中忽視剩余計(jì)量規(guī)則,是因?yàn)閲衅髽I(yè)特別是大中型企業(yè)的剩余收益難以計(jì)量導(dǎo)致了難以確定科學(xué)的剩余計(jì)量規(guī)則,而國有大中型企業(yè)剩余收益難以計(jì)量的原因,則是其普遍承擔(dān)了政策性負(fù)擔(dān)。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家林毅夫在2004年將政策性負(fù)擔(dān)分為兩方面:一是戰(zhàn)略性政策負(fù)擔(dān),即在傳統(tǒng)趕超戰(zhàn)略影響下投資于不具備優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)所形成的負(fù)擔(dān);二是社會(huì)性政策負(fù)擔(dān),即國有企業(yè)承擔(dān)過多的冗員、工人福利及社會(huì)公益性事業(yè)等社會(huì)職能。國有大中型水利企業(yè)的政策性負(fù)擔(dān)就更加明顯了,幾乎任何一個(gè)水利樞紐工程都同時(shí)承擔(dān)了大量的社會(huì)公益性事業(yè),如防洪等。國家對于這些負(fù)擔(dān)往往會(huì)給予一些政策上的優(yōu)惠,比如壟斷、特許甚至財(cái)政補(bǔ)貼等。國有大中型水利企業(yè)一個(gè)明顯的政策優(yōu)惠就是價(jià)格壟斷,企業(yè)一旦出現(xiàn)虧損,國家可以通過調(diào)整價(jià)格(電價(jià)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等)來予以扶持。正是由于這些政策性負(fù)擔(dān),導(dǎo)致國有大中型企業(yè)的預(yù)算約束軟化。國有企業(yè)預(yù)算軟約束使得企業(yè)的剩余收益變得難以計(jì)量。因而不應(yīng)該取得剩余索取權(quán)。企業(yè)經(jīng)營者最終的報(bào)酬只能是由國家與經(jīng)營者反復(fù)博弈后通過合約來確定,而不是通過不合約的剩余權(quán)利來分配。 
           
           綜上所述,對國有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的制度原因分析的邏輯是:國有大中型企業(yè)由于董事會(huì)的先天性缺陷,內(nèi)部控制的核心在經(jīng)營者;經(jīng)營者由于擁有剩余控制權(quán)而沒有剩余索取權(quán),因而有弱化內(nèi)部控制從而利用剩余控制權(quán)為自己謀利的動(dòng)機(jī);經(jīng)營者不能得到剩余索取權(quán),是因?yàn)閲写笾行推髽I(yè)包括水利企業(yè)承擔(dān)了大量的政策性負(fù)擔(dān)從而導(dǎo)致剩余收益既無關(guān)緊要也難以計(jì)量。結(jié)論非常簡單:國有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的制度原因是其承擔(dān)了政策性負(fù)擔(dān)。 
           
           五、完善國有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的政策建議 
           
           1.從企業(yè)的角度來看,應(yīng)該標(biāo)本兼治,以本為主 
           
           技術(shù)層面的問題是標(biāo),制度層面的問題是本。思想意識(shí)層面的問題歸根到底也是由制度原因引起的,因?yàn)楣芾碚邲]有動(dòng)力去完善內(nèi)部控制,而管理者的行為、風(fēng)格對企業(yè)文化的影響非常重大,所以企業(yè)難以形成自覺維護(hù)并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的企業(yè)文化。從規(guī)范的角度來講,徹底消除國有大中型水利企業(yè)的政策性負(fù)擔(dān)是解,因?yàn)檫@樣能科學(xué)地計(jì)量企業(yè)剩余收益,從而能給經(jīng)營管理者相應(yīng)的剩余索取權(quán),讓其具備完善內(nèi)部控制的內(nèi)在動(dòng)力。但是,國有企業(yè)的性質(zhì)與定位決定了其必須承擔(dān)一部分社會(huì)職能,也就決定了其政策性負(fù)擔(dān)不可能消除,比如國有大中型水利企業(yè)的冗員等問題也許可以剔除,但防洪等社會(huì)公益性事業(yè)卻是無法消除的,所以我們只能尋求次優(yōu)解,即將不能消除的政策性負(fù)擔(dān)科學(xué)地量化,進(jìn)而硬化企業(yè)的預(yù)算,這樣也能達(dá)到相同效果。當(dāng)然,政策性負(fù)擔(dān)的量化也是一個(gè)難題,但通過努力已取得了一些進(jìn)展,至少對國有大中型水利企業(yè)而言,公益性事業(yè)的補(bǔ)償已提上了議事日程。在目前還不能做到科學(xué)量化的前提下,治標(biāo)就成了重要的手段。通過聘請專門機(jī)構(gòu)如國外著名會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度、完善企業(yè)的信息系統(tǒng)、有意識(shí)地培養(yǎng)與內(nèi)部控制相協(xié)調(diào)的企業(yè)文化和管理理念等,也可以促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制。 
           
           2.從外圍環(huán)境來看,應(yīng)從兩個(gè)方面為企業(yè)完善內(nèi)部控制創(chuàng)造外部條件 
           
           一方面國家應(yīng)建立一套完整、科學(xué)的強(qiáng)制性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。1992年COSO報(bào)告提出的內(nèi)部控制整體框架成為美國公認(rèn)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,也作為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn),最近美國通過的《薩班斯一奧克斯得法案》又對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制評價(jià)作了強(qiáng)制性規(guī)定。另一方面要加大培育中介市場,造就合格的注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。注冊會(huì)計(jì)師開展內(nèi)部控制的獨(dú)立審核,對企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制有積極的推動(dòng)意義。 
           
           六、結(jié)束語 
           
           要完善國有大中型水利企業(yè)的內(nèi)部控制,最根本的是要?jiǎng)冸x其政策性負(fù)擔(dān)或?qū)⒄咝载?fù)擔(dān)科學(xué)量化,以硬化其預(yù)算,科學(xué)計(jì)量企業(yè)剩余收益,進(jìn)而促使企業(yè)經(jīng)營者剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)對應(yīng),讓其有強(qiáng)化內(nèi)部控制的內(nèi)在動(dòng)力。當(dāng)然,在目前制度變遷尚存在困難的實(shí)際情況下,解決技術(shù)層面的問題也很重要,通過企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)和設(shè)計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)明確的內(nèi)部控制制度,通過政府制訂科學(xué)的、強(qiáng)制性內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系和加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè),也能極大地促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:民營企業(yè)內(nèi)部控制研究 
           
           改革開放以來，一大批中小型民營企業(yè)破繭而出，并得到了蓬勃的發(fā)展，在推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)增長，促進(jìn)就業(yè)等方面發(fā)揮著不可替代的作用。但是在民營中小企業(yè)的發(fā)展過程中，其內(nèi)部管理和控制的問題隨著環(huán)境的變化、企業(yè)的發(fā)展，越來越突出。　目前，中小型民營企業(yè)在發(fā)展過程中，其內(nèi)部管理和控制的問題隨著環(huán)境的變化、企業(yè)的發(fā)展，越來越突出。因此，對民營企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行了研究。 
           
           一、我國民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀 
           
           （一）內(nèi)部控制建設(shè)缺乏操作依據(jù) 
           
           在我國，有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)對內(nèi)部控制的建立健全及評價(jià)都只有原則性的規(guī)定，方向性的指引，其操作性、推廣性、可矯正性及可評價(jià)性不夠；長期以來，我國有關(guān)內(nèi)部控制理論的研究幾乎是針對公共的和專業(yè)管理的企業(yè)——他們很難提到民營中小企業(yè)，民營中小企業(yè)應(yīng)該采取什么樣的內(nèi)部控制模式，則尚無該方面的研究，也有待進(jìn)一步的實(shí)踐檢驗(yàn)。 
           
           （二）內(nèi)部控制習(xí)慣于傳統(tǒng)的控制方式，忽視了方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟(jì)體制下有不同的內(nèi)涵 
           
           一部分人仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式。很多民營中小企業(yè)都存在管理基礎(chǔ)工作不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、時(shí)常發(fā)生違法違紀(jì)的現(xiàn)象。 
           
           （三）忽視了民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)的階段性 
           
           從企業(yè)的生命周期的角度來看，我國的許多民營中小企業(yè)已經(jīng)成功地出生，安全的度過了孕育期和生存期，但是我國的一些民營中小企業(yè)沒有經(jīng)過成熟期，而直接由成長期向衰退期過渡。因此，大多數(shù)中小民營企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期的內(nèi)部控制模式是適應(yīng)企業(yè)創(chuàng)業(yè)的，其劣勢是在企業(yè)發(fā)展過程中顯現(xiàn)的，因此應(yīng)結(jié)合民營中小企業(yè)所處的生命周期來研究其內(nèi)部控制模式，才能更好地找到適合民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度。 
           
           二、民營中小企業(yè)的生命周期與內(nèi)部控制模式 
           
           美國管理思想家伊查克%26#8226;麥迪思把企業(yè)生命周期形象地比作人的成長與老化，指出企業(yè)的生命周期要經(jīng)歷成長階段(企業(yè)的孕育期、嬰兒期與學(xué)步期、青春期、盛年期)與老化階段(穩(wěn)定期、貴族期、官僚期與死亡期)。在民營中小企業(yè)的不同生命周期階段，民營中小企業(yè)的經(jīng)營管理、產(chǎn)權(quán)制度、經(jīng)營方式、營銷模式、企業(yè)文化都呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。這些不同的特點(diǎn)對內(nèi)部控制模式的選擇都具有決定性的作用，成為影響內(nèi)部控制模式選擇的重要因素。 
           
           （一）競爭生存階段的民營企業(yè)特征及管理重點(diǎn) 
           
           目前我國對民營中小企業(yè)的發(fā)展給予了一定的限制；信用體系缺乏，使民營中小企業(yè)無法放心地把企業(yè)交由家族成員以外的人員來創(chuàng)業(yè)。另外在競爭生存階段，民營中小企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱，企業(yè)的生存成為及時(shí)重要的事情。在管理上，我國當(dāng)代民營中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)之初普遍采用家族制管理，以個(gè)人產(chǎn)權(quán)或家族產(chǎn)權(quán)為主體，從而形成業(yè)主個(gè)人產(chǎn)權(quán)，所有者、經(jīng)營者、管理者、生產(chǎn)者四位一體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。業(yè)主控制了一切，沒有更多的管理層，企業(yè)員工也主要以家族成員為主，采用集權(quán)化領(lǐng)導(dǎo)。 
           
           （二）成長階段的民營企業(yè)特征及管理重點(diǎn) 
           
           進(jìn)入成長階段，一般說來，企業(yè)已初步得到了市場的認(rèn)可，達(dá)到了一定的規(guī)模；企業(yè)對人才的要求越來越高，且要求管理組織結(jié)構(gòu)逐步由集權(quán)制向分權(quán)制發(fā)展。家族集權(quán)成為企業(yè)合理吸納人才的障礙。因而創(chuàng)業(yè)者試著授權(quán)，形成無意識(shí)的分權(quán)。成長階段是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，該階段內(nèi)部控制的建設(shè)對于企業(yè)提高素質(zhì)，增強(qiáng)實(shí)力有重要意義。 
           
           （三）多元化持續(xù)成長階段的民營企業(yè)特征及管理重點(diǎn) 
           
           企業(yè)在市場上已有相當(dāng)?shù)闹群陀绊懥Γl(fā)展速度減慢，但是效益提高，企業(yè)向多元化或集團(tuán)化發(fā)展，內(nèi)部管理由集權(quán)模式向分權(quán)模式發(fā)展。在該階段，由于外部環(huán)境變化和企業(yè)本身的發(fā)展壯大，必須摒棄原來那種自然人企業(yè)，轉(zhuǎn)向法人企業(yè)，這時(shí)家族已經(jīng)退出了企業(yè)的經(jīng)營管理，企業(yè)的所有利益相關(guān)者都有參與企業(yè)財(cái)務(wù)控制和維護(hù)自身專業(yè)資產(chǎn)不受傷害的權(quán)力。 
           
           據(jù)上述企業(yè)生命周期理論，企業(yè)在不同的生命周期應(yīng)建立不同的內(nèi)部控制模式，本文把正常發(fā)育的民營中小企業(yè)長期發(fā)展過程中的內(nèi)部控制模式劃分為：競爭生存階段的家族集權(quán)型內(nèi)部控制模式，成長階段的家族監(jiān)控型內(nèi)部控制模式，多元化持續(xù)成長階段的多元監(jiān)控型內(nèi)控模式三種遞進(jìn)模式，下面分別進(jìn)行研究。 
           
           三、競爭生存階段的家族集權(quán)型內(nèi)部控制模式 
           
           （一）控制環(huán)境 
           
           控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，是影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。它包括較高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格、董事會(huì)的關(guān)注、指導(dǎo)和員工的正直、職業(yè)道德和進(jìn)取心。現(xiàn)代公司理論認(rèn)為，當(dāng)控制權(quán)集中在少數(shù)投資者手中時(shí)，由于占有企業(yè)利益的大部分，他們比控制權(quán)分散在很多投資者手中更容易采取積極的一致行動(dòng)，更有利于形成良好的內(nèi)部控制，家族集權(quán)型的內(nèi)部控制模式下，控制權(quán)集中在家族手中，正適應(yīng)了現(xiàn)代公司的理論。 
           
           （二）風(fēng)險(xiǎn)評估 
           
           風(fēng)險(xiǎn)評估指管理層識(shí)別并采取相應(yīng)行動(dòng)來管理對經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。民營中小企業(yè)在競爭生存階段機(jī)制較為靈活，管理層次較少，決策層能夠較快的獲取及時(shí)手資料，因此企業(yè)在初期運(yùn)作階段時(shí)比較謹(jǐn)慎，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范能力都相對較高。 
           
           （三）控制活動(dòng) 
           
           控制活動(dòng)指對所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施以保障管理層的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。具體包括預(yù)算管理、業(yè)績評價(jià)、實(shí)物控制和職責(zé)分離等。 
           
           （四）信息與溝通 
           
           由于民營中小企業(yè)在生存階段采用的家族管理的模式，家族成員和非家族成員的地位不同，造成民營中小企業(yè)在家族成員間的溝通較順利，而非家族成員間的信息溝通有很大的障礙。因此員工之間的溝通處于一種自發(fā)的狀態(tài)，從而造成信息溝通實(shí)質(zhì)上是無效的。所以民營中小企業(yè)所有者必須意識(shí)到信息 對于企業(yè)的重要性，并使相關(guān)人員明確自身在各個(gè)信息溝通中的位置，信息溝通才能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。 
           
           （五）監(jiān)控 
           
           在競爭生存階段，民營中小企業(yè)業(yè)務(wù)流程相對簡單，內(nèi)部控制側(cè)重于人力控制，是以家族裙帶關(guān)系為紐帶的，高層及中層大部分管理崗位以家族成員為主的，管理人員受制于道德觀念約束，集決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)為一體的自律道德監(jiān)控系統(tǒng)。 
           
           四、成長階段的家族監(jiān)控型內(nèi)部控制模式 
           
           （一）完善企業(yè)的控制環(huán)境 
           
           民營中小企業(yè)進(jìn)入成長階段首先是改變企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。在民營中小企業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)置上設(shè)有董事會(huì)，股東會(huì)和監(jiān)事會(huì)。同時(shí)明確各自的權(quán)利和義務(wù)，企業(yè)規(guī)模越大，企業(yè)主本人單獨(dú)作決策的比例要不斷下降，而與企業(yè)董事會(huì)共同決策的比例要上升。同時(shí)要逐步破除家族式管理，使管理制度化和科學(xué)化。 
           
           （二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范 
           
           民營中小企業(yè)進(jìn)入高速增長的階段應(yīng)該對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢和劣勢，長處與短處，對外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，這樣才能將不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)將到低。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，及早診斷出危險(xiǎn)信號，并采取相應(yīng)措施，將危機(jī)消滅在萌芽階段。 
           
           （三）設(shè)立良好的控制活動(dòng) 
           
           企業(yè)內(nèi)的各種管理崗位逐步向外人開放，權(quán)力由集權(quán)向適度分權(quán)發(fā)展。但在關(guān)鍵崗位的權(quán)力不能放開，分權(quán)是有限度的，超過限度的必須由董事長或者總經(jīng)理直接審批，這樣才能有效地防止企業(yè)在分權(quán)的同時(shí)失控。民營中小企業(yè)隨著規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部控制的重點(diǎn)要由人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)控制。 
           
           （四）加強(qiáng)信息流通和溝通 
           
           首先是強(qiáng)調(diào)收集和挖掘各種與決策相關(guān)信息的重要性，建立良好的信息系統(tǒng)，加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的安全保護(hù)和獨(dú)立監(jiān)督與評審。其次是建立有效的交流渠道，確保信息正確的傳達(dá)。這個(gè)信息流通和溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通渠道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的溝通渠道。在家族監(jiān)控型的內(nèi)控模式中，企業(yè)的管理逐步趨向規(guī)范化，企業(yè)信息的溝通應(yīng)嚴(yán)格遵循管理層次的要求，不越級發(fā)放指示，不越級管理。 
           
           （五）監(jiān)控 
           
           成長階段的民營中小企業(yè)一方面依靠家族的監(jiān)督評審，另一方面企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)發(fā)揮董事會(huì)，股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)的作用。 
           
           五、多元化持續(xù)成長階段的多元監(jiān)控型的內(nèi)部控制模式 
           
           （一）進(jìn)一步完善控制環(huán)境 
           
           1、組織結(jié)構(gòu) 
           
           企業(yè)由家族集權(quán)管理、家族監(jiān)控管理徹底向外多元化分權(quán)管理發(fā)展，為了適應(yīng)分權(quán)的管理，多元監(jiān)控模式下的公司的組織結(jié)構(gòu)廣泛采用事業(yè)部制，超事業(yè)部制，矩陣制等。同時(shí)做到董事長和總經(jīng)理分設(shè)，董事會(huì)和總經(jīng)理班子分設(shè)，避免人員重疊。家族退出企業(yè)的經(jīng)營管理，企業(yè)要用現(xiàn)代企業(yè)制度管理企業(yè)。 
           
           2、企業(yè)管理者的素質(zhì) 
           
           企業(yè)管理者要有創(chuàng)新精神，創(chuàng)新的過程也就是不斷調(diào)整企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和適應(yīng)外部環(huán)境的過程。 
           
           3、企業(yè)文化 
           
           實(shí)現(xiàn)家族文化向企業(yè)文化的轉(zhuǎn)變，建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的事緣理念，徹底破除家族成員和非家族成員內(nèi)外有別的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。 
           
           （二）控制活動(dòng) 
           
           嚴(yán)格推行職務(wù)不相容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理為一人，董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊的現(xiàn)象。 
           
           （三）信息溝通 
           
           多元監(jiān)控要求公司的所有利益相關(guān)者都參與公司財(cái)務(wù)控制權(quán)，以維護(hù)自身資產(chǎn)不受損害。企業(yè)可以建立互動(dòng)激勵(lì)控制系統(tǒng)，互動(dòng)激勵(lì)控制系統(tǒng)指的是經(jīng)理層和董事會(huì)進(jìn)行激勵(lì)并以對話形式確保互動(dòng)性的機(jī)制，從而有效的解決信息不對稱。 
           
           （四）監(jiān)控 
           
           及時(shí)是建立動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)要求經(jīng)營者對公司經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控的機(jī)制；第二是強(qiáng)化董事會(huì)的作用，積極推進(jìn)聘請獨(dú)立董事；第三是增加直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)；第四是民營中小企業(yè)可以借助外部監(jiān)控主體對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控。第五是強(qiáng)化對企業(yè)經(jīng)營者的約束機(jī)制建設(shè)。 
           
           總之，在競爭生存階段，民營中小企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱，企業(yè)的生存成為及時(shí)重要的事情。在管理上，我國當(dāng)代民營中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)之初普遍采用家族制管理和家族集權(quán)型的內(nèi)部控制控制模式比較合理和有效。在成長階段，及時(shí)階段的家族集權(quán)型的內(nèi)部控制模式成為民營中小企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展、企業(yè)合理吸納人才的障礙，民營中小企業(yè)一般需改變當(dāng)前的公司治理結(jié)構(gòu)但又不能公眾化，因此民營中小企業(yè)在該階段采用健全和完善的家族監(jiān)控型內(nèi)部控制模式；而在多元化階段，民營中小企業(yè)應(yīng)效仿現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，分層次進(jìn)行控制，即采用多元化監(jiān)控模式。 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:淺談會(huì)計(jì)信息化與企業(yè)內(nèi)部控制研究 
           
           淺談會(huì)計(jì)信息化與企業(yè)內(nèi)部控制研究 
           
           1.引言 
           
           改革開放以來，我國信息化建設(shè)進(jìn)程不斷加快，會(huì)計(jì)信息化也不例外。會(huì)計(jì)信息化使企業(yè)對于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理更加迅速、高效，給企業(yè)管理帶來了方便，越來越多的企業(yè)開始轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)信息化，同時(shí)在會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展過程中，對傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制模式產(chǎn)生了較大的影響。如何正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響，保障在會(huì)計(jì)信息化的前提下，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，已經(jīng)成為許多企業(yè)在運(yùn)營過程中亟待解決的問題之一。本文主要研究的是如何減小會(huì)計(jì)信息化對于企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的影響，并提出合理建議。 
           
           2.會(huì)計(jì)信息化特征 
           
           2.1 開放性 
           
           隨著網(wǎng)絡(luò)的不斷完善，再加上近些年來電子商務(wù)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化的大環(huán)境也日趨成熟。在會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)程中，由于加入了許多現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，會(huì)計(jì)信息資源得到了高度共享。許多會(huì)計(jì)資源可以從企業(yè)網(wǎng)站上直接獲取，企業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)也時(shí)常采用網(wǎng)絡(luò)辦公，這樣就使得會(huì)計(jì)信息具有較大的開放性。 
           
           2.2 智能性 
           
           會(huì)計(jì)信息化主要是由人通過計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)利用某些程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理及整合的過程，它既可以對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行核算，還可以對會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行管理與控制，另外，人們還可以利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對會(huì)計(jì)資源進(jìn)行預(yù)測等等。 
           
           2.3 性 
           
           會(huì)計(jì)信息化一方面包括傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，另一方面還包含有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域缺少的會(huì)計(jì)信息管理等內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息化可以對傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)算、監(jiān)督領(lǐng)域進(jìn)行整合，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，構(gòu)建出符合時(shí)展的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。 
           
           2.4 多元性本文由論文聯(lián)盟//收集整理 
           
           會(huì)計(jì)信息化的多元性表現(xiàn)一般有以下五點(diǎn)： 
           
           （1）收集信息多元化。會(huì)計(jì)部門通過對其信息接口進(jìn)行轉(zhuǎn)換，使其收集信息的渠道更加寬敞，資源更加多元化。（2）提供信息時(shí)間多元化。會(huì)計(jì)部門定時(shí)地對會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行整合，可以快速地分析出部門所需的信息，并且可以對會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。（3）處理信息方法多元化。會(huì)計(jì)部門在得到所需的會(huì)計(jì)信息后，可以對信息處理方法進(jìn)行比較，還可以利用某些數(shù)學(xué)計(jì)算模型來對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策。（4）提供信息空間多元化。通過會(huì)計(jì)信息的多元化處理，會(huì)計(jì)資料可以衍生出更多的信息，從而使會(huì)計(jì)信息的空間多元化。（5）提供信息形式多元化。通過計(jì)算機(jī)等設(shè)備的應(yīng)用，會(huì)計(jì)信息不僅可以提供數(shù)字化信息，還可以提供語音等其它形式的信息。 
           
           2.5 漸進(jìn)性 
           
           會(huì)計(jì)信息化在發(fā)展過程中，經(jīng)歷了長期的漸進(jìn)發(fā)展過程。在會(huì)計(jì)信息化的每個(gè)發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)信息化都會(huì)表現(xiàn)出不同的內(nèi)容。對企業(yè)來說主要表現(xiàn)出符合時(shí)展的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。 
           
           3.會(huì)計(jì)信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響 
           
           3.1 使傳統(tǒng)的控制方式失效 
           
           會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)主要是運(yùn)用計(jì)算機(jī)來對會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行處理，在處理過程中大大減少了人為的干預(yù)。傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)里，內(nèi)部的控制方式主要為人員與職位的內(nèi)部牽制的制度；而會(huì)計(jì)信息化之后，由于會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理都是用會(huì)計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)部門的傳統(tǒng)內(nèi)部控制措施就會(huì)不起作用，從而使得傳統(tǒng)的企業(yè)控制方式失效。 
           
           3.2 使內(nèi)部控制范圍和重點(diǎn)內(nèi)容發(fā)生變化 
           
           企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)會(huì)使企業(yè)內(nèi)部的控制范圍不斷加大，工作內(nèi)容進(jìn)一步加大，從企業(yè)的采購到付款、從獲取訂單到開出發(fā)票等業(yè)務(wù)的集成，大量數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從控制企業(yè)的各個(gè)管理子系統(tǒng)來采集，并由公共接口和有關(guān)外部系統(tǒng)相聯(lián)結(jié)，從而使會(huì)計(jì)系統(tǒng)不再單一，大部分的業(yè)務(wù)信息都能夠?qū)崟r(shí)轉(zhuǎn)化，生成會(huì)計(jì)信息，對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理集成化，實(shí)現(xiàn)跨職能部門業(yè)務(wù)處理。另外，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化使其控制的重點(diǎn)也發(fā)生了較大變化，從原來的證證相符、證實(shí)相符、證賬相符、賬賬相符及人員和崗位間的牽制的制度等控制方式，變?yōu)橐栽嫉臄?shù)據(jù)輸入的控制、會(huì)計(jì)信息輸出控制、計(jì)算機(jī)的系統(tǒng)間連接的控制以及人機(jī)交互的處理控制為重點(diǎn)的方式。 
           
           3.3 使企業(yè)內(nèi)部控制手段和技術(shù)發(fā)生變化 
           
           會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的利用，使傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制模式發(fā)生了有效轉(zhuǎn)變，大大減少了因?yàn)槭止た刂圃斐傻钠髽I(yè)內(nèi)部控制不便。企業(yè)內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)信息化的前提下，每個(gè)程序運(yùn)行后都可以留下審計(jì)線索。另外，通過計(jì)算機(jī)程序控制與傳統(tǒng)手工控制的有效結(jié)合，使企業(yè)內(nèi)部控制效率得到了較大提高，從而表明會(huì)計(jì)信息化使企業(yè)內(nèi)部控制的方法與技術(shù)發(fā)生了重大的變化。 
           
           3.4 使企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)加大 
           
           會(huì)計(jì)信息化由于其本身具有開放性，將會(huì)使企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)加大。例如：每個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息以及內(nèi)部控制資料都是商業(yè)機(jī)密，但是會(huì)計(jì)信息化的開放性，可以使黑客通過計(jì)算機(jī)病毒等形式來對企業(yè)這些資料進(jìn)行竊取，從而對企業(yè)的內(nèi)部控制造成極大的影響。另外，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)控制具有較高的復(fù)雜性，這也為企業(yè)內(nèi)部控制造成較高的風(fēng)險(xiǎn)。 
           
           4.會(huì)計(jì)信息化條件下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建議 
           
           由于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化使企業(yè)內(nèi)部發(fā)生了上述一些變化，所以我們有必要采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣響?yīng)對這些變化。 
           
           首先，針對傳統(tǒng)的控制方式失效以及會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制范圍和重點(diǎn)內(nèi)容發(fā)生變化，我們所要采取的措施就是健全企業(yè)內(nèi)部管理控制。企業(yè)在會(huì)計(jì)信息化條件下進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)建立起一套對涉及會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的人員及部門進(jìn)行有效地管理與控制。例如：企業(yè)可以對其內(nèi)部傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，通過和計(jì)算機(jī)技術(shù)的良好運(yùn)用，滿足會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)程；企業(yè)還要對企業(yè)內(nèi)部人員的職責(zé)進(jìn)行有效劃分，保障會(huì)計(jì)信息在處理過程中透明高效，盡量減少人為因素對會(huì)計(jì)信息化的影響；企業(yè)在將責(zé)任和義務(wù)分配到每個(gè)人的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該建立一套完善的監(jiān)督制度，保障相關(guān)人員工作高效完成；企業(yè)還應(yīng)該對其會(huì)計(jì)信息化的相關(guān)資料進(jìn)行檔案管理，做好備份工作，一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息丟失等現(xiàn)象，可以對信息進(jìn)行恢復(fù)。 
           
           其次，就是要有效地控制由于會(huì)計(jì)信息化帶來的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。一方面，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的程序在研發(fā)的過程中，要采取措施防止木馬程序插入，避免對企業(yè)內(nèi)部控制資料造成不好的影響。研發(fā)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的企業(yè)也要保障行業(yè)組織的自律，根據(jù)法律制定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來研發(fā)適合企業(yè)內(nèi)部控制的軟件及程序。另一方面，企業(yè)自身也要做到會(huì)計(jì)信息化管理的自律，要對企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督與管理，還要對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行良好控制，來保障企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息化的良好運(yùn)用。具體說來，就是要注意以下三個(gè)方面：一是系統(tǒng)的操作控制。一定要嚴(yán)格地控制系統(tǒng)操作，以減少系統(tǒng)所面臨的來自各個(gè)方面的一些潛在威脅。明確規(guī)定所有用戶的身份標(biāo)識(shí)與安全級別，按照所授予權(quán)限來操作系統(tǒng)，不能越權(quán)。二是要對系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)控制。以保障會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠正常地運(yùn)行，定期地對系統(tǒng)硬件與軟件進(jìn)行檢查與維護(hù)，對檢查時(shí)所出現(xiàn)的問題作記錄。對系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)出現(xiàn)的故障及時(shí)地進(jìn)行維修，做好記錄。定時(shí)升級軟件與硬件，確保系統(tǒng)安全與系統(tǒng)的運(yùn)行效率。三是實(shí)行信息化的會(huì)計(jì)檔案管理控制。對于系統(tǒng)在運(yùn)行中生成的各種報(bào)表、憑證和賬簿，無論是被打印輸出的，還是存在磁盤中的，都必須妥善地管理，以防會(huì)計(jì)信息泄漏或者丟失。這樣才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部的有效控制。 
           
           一點(diǎn)就是要加大會(huì)計(jì)信息化人才的培養(yǎng)。在新時(shí)代下，會(huì)計(jì)信息化與企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系越來越密切。因此，加強(qiáng)對復(fù)合型會(huì)計(jì)信息化人才的培養(yǎng)，是保障企業(yè)內(nèi)部控制的重要前提。我國高校應(yīng)該開設(shè)會(huì)計(jì)信息化課程，培養(yǎng)具有會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、電子信息學(xué)的綜合性會(huì)計(jì)信息化人才，努力提高其信息化專業(yè)技能。另外，企業(yè)還可以選拔計(jì)算機(jī)能力較強(qiáng)，會(huì)計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)過硬的人才去高校學(xué)習(xí)信息管理方面的技能，形成有效地人才梯隊(duì)，一方面保障企業(yè)內(nèi)部有效控制，另一方面保障會(huì)計(jì)信息化的有效發(fā)展。只有讓企業(yè)中的會(huì)計(jì)人才具有較高的職業(yè)素養(yǎng)，才能進(jìn)一步做好企業(yè)內(nèi)部控制。 
           
           5.結(jié)論 
           
           由以上內(nèi)容可得，會(huì)計(jì)信息化條件下，企業(yè)內(nèi)部控制模式已經(jīng)發(fā)生了較大的變化，企業(yè)一定要及時(shí)調(diào)整內(nèi)部管理機(jī)制，加大會(huì)計(jì)信息化人才的培養(yǎng)。只有這樣，企業(yè)才有可能在會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的過程中，保障企業(yè)內(nèi)部的有效控制，企業(yè)才可以在激烈的市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中擁有良好的發(fā)展前景。 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)研究 
           
           【摘 要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑施工企業(yè)面臨的市場環(huán)境越來越復(fù)雜，各種風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，使識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)成為建筑施工企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。建筑施工企業(yè)要想在日趨激烈的競爭中贏得一席之地，就要盡快建立和健全內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。 
           
           【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；內(nèi)部控制；對策；方法 
           
           一、引言 
           
           內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保障業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保障會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，主要包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、監(jiān)督?jīng)Q策、資訊與傳遞以及自我檢測等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。其有效實(shí)施無疑會(huì)促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個(gè)新臺(tái)階，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營流程的合理化和正規(guī)化。作為我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)重要支柱的建筑施工企業(yè)，其基本建設(shè)產(chǎn)品具有生產(chǎn)周期長，一次性投資額數(shù)量大，單件性的基本建設(shè)產(chǎn)品消耗人力、物力、財(cái)力巨大的特點(diǎn)，任何決策失誤或管理不善都有可能會(huì)造成重大損失。因此，非常有必要按照財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委推出的內(nèi)部控制制度建設(shè)的要求，盡快加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)管理，不斷提高競爭水平和管理能力，為建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理等目標(biāo)提供有力的保障。 
           
           二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 
           
           1.企業(yè)重視程度不夠，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)比較薄，一些管理者對內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，甚至有許多誤解。由建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制不夠重視，所以很容易造成內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，使內(nèi)部控制制度流于形式，基本上不起約束作用，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。目前，我國建筑施工企業(yè)實(shí)行項(xiàng)目管理體制。按照項(xiàng)目管理的基本要求，實(shí)際中往往是項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)班子組建相對困難，有了項(xiàng)目，很難抽調(diào)到相應(yīng)的項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目管理人員，勉強(qiáng)組建起來的項(xiàng)目班子，項(xiàng)目管理應(yīng)起的作用發(fā)揮不出來。 
           
           2.內(nèi)控制度制度不健全，執(zhí)行力度不夠。首先，企業(yè)內(nèi)控制度政出多門，沒有形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系。許多建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度不是由專門的機(jī)構(gòu)來制定的，而是由企業(yè)各個(gè)職能部門去制定。由于各個(gè)職能部門考慮問題的角度不同，同時(shí)各個(gè)職能部門之間缺乏深入的協(xié)凋配合和溝通，導(dǎo)致許多規(guī)章制度之間相互沖突，難以發(fā)揮有效的控制作用。其次，施工企業(yè)管理者對建立內(nèi)控制度缺乏認(rèn)識(shí)，存在內(nèi)控制度不全，執(zhí)行力差等現(xiàn)象。再次，企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，沒有一整套從開始就能執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，更談不上執(zhí)行了。 
           
           3.項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系不完善，防范機(jī)制不健全。許多建筑施工企業(yè)對當(dāng)前市場風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠深刻，風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制缺乏完整性和性。對企業(yè)自身由于內(nèi)部控制不當(dāng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)不加考慮。多數(shù)情況下企業(yè)對市場調(diào)研不夠，摸不透實(shí)際情況，對業(yè)主惡意壓價(jià)、墊資、超常規(guī)壓縮工期的要求一應(yīng)保障，對盲目擴(kuò)張帶來的管理上和控制上缺陷也估計(jì)不足。當(dāng)前，許多建筑施工 業(yè)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制不完善，有的甚至根本沒有。 
           
           4.企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督不力，內(nèi)部審核不嚴(yán)謹(jǐn)。在建筑施工企業(yè)中，企業(yè)制度的執(zhí)行有必要嚴(yán)格的監(jiān)督。建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在的問題主要表現(xiàn)在對內(nèi)部控制缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督評價(jià)和糾正體系。由于建筑施工企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作不重視，不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)甚至根本就沒有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，許多已建的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作無法真正落實(shí)到位。再就是內(nèi)部審計(jì)多以事后檢查為主，雖然企業(yè)也安排了工程項(xiàng)目前期審計(jì)和過程審計(jì)，但多流于形式，很少對內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行進(jìn)行有效的檢查和評估。 
           
           5.人力資源開發(fā)不足，專業(yè)人才流動(dòng)性大。首先，建筑施工企業(yè)人才結(jié)構(gòu)不合理。建筑施工企業(yè)承擔(dān)大型項(xiàng)目建設(shè)，企業(yè)不乏大量的有豐富經(jīng)驗(yàn)的高層次管理人員和專業(yè)技術(shù)人員。但在企業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)中，中級關(guān)鍵性管理崗位、專業(yè)技術(shù)人才卻不足，兼職和掛職的現(xiàn)象較嚴(yán)重，無專業(yè)技術(shù)、技能特長的待崗人員較多，人力成本較高。其次，建筑施工企業(yè)人才流動(dòng)性大。建筑施工企業(yè)沒有完善的人力資源激勵(lì)約束機(jī)制，企業(yè)缺乏科學(xué)的績效考核制度和薪酬晉升制度。現(xiàn)實(shí)中，施工企業(yè)流動(dòng) 
           
           強(qiáng)的特點(diǎn)，加大了績效考核的難度。企業(yè)缺乏人才發(fā)展規(guī)劃，對人力資源的開發(fā)不足。這些問題提高了建筑施工企業(yè)管理人員和技術(shù)人才的流動(dòng)性。 
           
           6.信息系統(tǒng)建設(shè)不完善，信息化管理水平較低。現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)普遍存在信息系統(tǒng)建設(shè)不完善的問題。一是建筑施工企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)缺乏系統(tǒng)性，跟不上企業(yè)發(fā)展的需要。建筑施工企業(yè)是以項(xiàng)目建設(shè)為主的企業(yè)，施工企業(yè)的特點(diǎn)是工作場地的不確定性、臨時(shí)性和分散性，這些特點(diǎn)加大了企業(yè)建設(shè)、系統(tǒng)的信息系統(tǒng)的難度。二是建筑施工企業(yè)的信息化管理水平比較低，企業(yè)內(nèi)外部信息傳遞不暢。企業(yè)部門眾多且分散，管理部門之間的信息傳遞，管理部門與項(xiàng)目之間的信息傳遞都很繁瑣，企業(yè)的信息傳遞速度慢，項(xiàng)目與公司之間信息溝通比較難。管理者不能對系統(tǒng)的真實(shí)進(jìn)度進(jìn)行及時(shí)地了解，財(cái)務(wù)人員不能對企業(yè)的成本進(jìn)行及時(shí)地分析，從而不能滿足管理的需要，經(jīng)常出現(xiàn)信息失真現(xiàn)象。 
           
           三、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策 
           
           1.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)對內(nèi)部控制建設(shè)的宣傳，使企業(yè)管理人員和普通員工認(rèn)識(shí)到健全的內(nèi)部控制制度能監(jiān)督和控制企業(yè)的經(jīng)營行為，提高員工隊(duì)伍的素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。提高員工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的積極性，特別是企業(yè)管理人員要深入學(xué)習(xí)，糾正片面的思想，正確看待企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。只有內(nèi)部控制理論在建筑施工企業(yè)內(nèi)部得到普及和全體員工的認(rèn)可，企業(yè)才能更好地制定和實(shí)施內(nèi)部控制制度。 
           
           2.健全內(nèi)部控制制度。合理的企業(yè)內(nèi)部控制能被管理人員和其他工作人員認(rèn)可和重視。建筑施工企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)上既要又要突出重點(diǎn)，同時(shí)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要遵循制衡原則、協(xié)調(diào)配合原則、崗位匹配原則、成本效益原則、整體結(jié)構(gòu)原則。合理的內(nèi)部控制制度要覆蓋企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，要涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)、人事、生產(chǎn)、采購等過程。所有的部門和人員都能按照企業(yè)的規(guī)章制度工作、責(zé)權(quán)體系明確、不相容職務(wù)分離，不能越權(quán)做事、不能違反制度，不斷完善并落實(shí)“有權(quán)必有責(zé)、違法要追究”的責(zé)任制，增強(qiáng)員工的規(guī)章制度意識(shí)和遵紀(jì)守法意識(shí)。 3.完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。（1）建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，考慮每一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建立有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的異常狀況，分析企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，如市場風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和人才流失風(fēng)險(xiǎn)等。定期搜集與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算和分析預(yù)警指標(biāo)，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。并及時(shí)向有關(guān)部門反饋信息，以便于及時(shí)采取防范措施，從而加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。（2）建立項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制，做好項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防范控制。建筑施工企業(yè)承接的項(xiàng)目多為大型工程，具有臨時(shí)性、分散性和流動(dòng)性的特點(diǎn)，施工項(xiàng)目中處處存在風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目的承攬和項(xiàng)目的建設(shè)過程中，都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的防范和控制。 
           
           4.強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督。建筑施工企業(yè)應(yīng)制定包括財(cái)務(wù)、稽核、審計(jì)部門的科學(xué)有效的內(nèi)部監(jiān)督控制系統(tǒng)。建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目具有人員多、資金數(shù)額大的特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)應(yīng)制定的內(nèi)部監(jiān)督體系，運(yùn)用會(huì)計(jì)稽核、財(cái)務(wù)檢查等方式對項(xiàng)目的每個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)控。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、公平的評價(jià)，促進(jìn)各部門遵守企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。對內(nèi)部控制制度實(shí)施的過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，要分析原因、找出對策，對內(nèi)部控制制度不合理、不完善的地方要及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)層提出合理化建議，彌補(bǔ)漏洞，完善內(nèi)部控制體系。 
           
           5.重視人力資源開發(fā)。建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)人才結(jié)構(gòu)情況，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要，制定人力資源總體規(guī)劃和年度人力資源需求計(jì)劃。通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘企業(yè)急需的人才，使企業(yè)人才結(jié)構(gòu)趨于合理化。建筑施工企業(yè)要建立完善的人力資源激勵(lì)約束機(jī)制，健全績效考核體系，針對建筑施工企業(yè)的工作特性，分析建筑施工企業(yè)的工作類型，一般分為職能管理、施工、技術(shù)開發(fā)、任務(wù)承接、項(xiàng)目管理，建立起科學(xué)、先進(jìn)的績效考核體系。制定的人才發(fā)展規(guī)劃，建立科學(xué)、完整的員工培訓(xùn)體系，對公司員工、關(guān)鍵人才定期培訓(xùn)，及時(shí)更新知識(shí)，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。 
           
           6.建立信息管理系統(tǒng)。建筑施工企業(yè)建立完善的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制實(shí)施的效率。一是要建設(shè)覆蓋的信息系統(tǒng)。建筑施工企業(yè)應(yīng)利用現(xiàn)代網(wǎng) 
           
           絡(luò)技術(shù)將企業(yè)的各個(gè)職能部分鏈接到一起，特別是對遠(yuǎn)離公司總部的項(xiàng)目部的鏈接，集成一個(gè)統(tǒng)一的整體，讓總部能夠及時(shí)了解各個(gè)部門的具體情況。二是提高信息化管理水平。提高信息平臺(tái)的兼容性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息資源共享，企業(yè)的各職能部門之間能進(jìn)行相互信息查詢、統(tǒng)計(jì)、分析和監(jiān)督管理，并及時(shí)調(diào)整和糾正錯(cuò)誤或偏差，有效控制各種風(fēng)險(xiǎn)。 
           
           四、實(shí)施內(nèi)部控制制度的方法 
           
           五、結(jié)語 
           
           真正的內(nèi)部控制是一種機(jī)制，是一種貫穿于決策、執(zhí)行、監(jiān)督整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)環(huán)相扣的平衡約束機(jī)制。企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展需要設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制。建筑施工企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，就要不斷地學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)管理思想，學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)，建立完善的內(nèi)部控制制度，達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營、保護(hù)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟(jì)效益、完善自我管理水平的目的。 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:對ERP與企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范研究 
           
           關(guān)鍵詞：erp 企業(yè)內(nèi)部 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn) 
           
           一、erp系統(tǒng)與內(nèi)部控制概念解析 
           
           內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保障財(cái)務(wù)報(bào)告的性、經(jīng)營的效率和效果一級對法律法規(guī)的遵守，由管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。 
           
           erp系統(tǒng)引入內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的革新，erp的引入給內(nèi)部控制帶來了新的方法，改變了內(nèi)部控制的方式，其集中性的數(shù)據(jù)處理使內(nèi)部控制程序化，擴(kuò)大了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍，改變了內(nèi)部控制的內(nèi)部與外部環(huán)境，改變了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)，使內(nèi)部控制的重點(diǎn)不只是在人員之間的互相牽制上。它還改變了信息與溝通的模式，電子化、程序化的信息傳遞取代了以信息存儲(chǔ)技術(shù)，物理性可視的手工信息傳遞，為管理者、員工和顧客等提供了更為方便的交流平臺(tái)。 
           
           二、erp系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn) 
           
           首先，erp系統(tǒng)的實(shí)施本身就存在著很大的不確定性，總會(huì)存在著一些不可預(yù)見的影響因素凸顯出來，影響erp系統(tǒng)在企業(yè)中的實(shí)施，由此而帶來的風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)方面，同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制本來就存在著一些固有風(fēng)險(xiǎn)和不確定風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 
           
           1.系統(tǒng)設(shè)備的控制風(fēng)險(xiǎn) 
           
           設(shè)備是erp系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)，因此如何保障設(shè)備的安全是系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)。設(shè)備安臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是各種自然災(zāi)害和人員的偷竊行為。如果一個(gè)企業(yè)沒有對設(shè)備安全風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并置備必要的預(yù)防系統(tǒng)，在事故突然發(fā)生時(shí)就不能迅速做出反應(yīng)，防止設(shè)備受到損害。 
           
           2.管理部門內(nèi)的控制風(fēng)險(xiǎn) 
           
           職責(zé)分離是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)控制手段，其主要目標(biāo)是預(yù)防因內(nèi)部人員的舞弊行為而使企業(yè)遭受損失。在erp系統(tǒng)環(huán)境下，如果一個(gè)企業(yè)沒有對相關(guān)職位進(jìn)行職責(zé)分離或者沒有嚴(yán)格分離，這些職位的責(zé)任人就都有可能隨便查看系統(tǒng)甚至修改系統(tǒng)，盜取系統(tǒng)數(shù)據(jù)，這對企業(yè)會(huì)造成很大的損失。 
           
           3.信息傳遞的控制風(fēng)險(xiǎn) 
           
           信息傳遞即企業(yè)erp系統(tǒng)與網(wǎng)上采購系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)等進(jìn)行溝通。由工作人員將通過網(wǎng)上競標(biāo)得到的供應(yīng)商信息錄入到erp系統(tǒng)中進(jìn)行物料采購的管理。各財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息也由工作人員導(dǎo)入erp系統(tǒng)中，由系統(tǒng)進(jìn)行處理，形成可識(shí)別文件類型。這些都要在保障輸入正確的基礎(chǔ)上進(jìn)行。在這一過程中，風(fēng)險(xiǎn)存在各個(gè)方面，如在輸入的過程中，可能產(chǎn)生輸入數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，有時(shí)一個(gè)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)無法對上，再次錄入或者檢查又會(huì)浪費(fèi)很多時(shí)間，大大降低工作效率。各個(gè)系統(tǒng)的連接，也可能出現(xiàn)問題，導(dǎo)致erp系統(tǒng)的運(yùn)用出現(xiàn)一系列差錯(cuò)，等等。 
           
           三、erp系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的防范 
           
           1.加強(qiáng)安全意識(shí)，完善安全管理 
           
           企業(yè)應(yīng)設(shè)立與安全相關(guān)部門，已設(shè)置安全部門的應(yīng)強(qiáng)調(diào)安全部門的重要作用，完善安全部門的職能，明確其工作重點(diǎn)與目標(biāo)，加強(qiáng)安全防范。 
           
           2.嚴(yán)格部門內(nèi)部系統(tǒng)管理人員職責(zé)分離 
           
           在erp系統(tǒng)環(huán)境下，可能發(fā)生舞弊行為的職位應(yīng)該分由不同的人員負(fù)責(zé)，避免一人負(fù)責(zé)幾個(gè)相關(guān)職務(wù)的工作。嚴(yán)格系統(tǒng)管理人員的職責(zé)分離，明確紀(jì)律，對工作人員進(jìn)行這方面的教育，保障erp系統(tǒng)的運(yùn)行有一個(gè)安全正規(guī)的內(nèi)部環(huán)境。 
           
           3.加強(qiáng)員工的信息安全意識(shí)，進(jìn)行信息安全控制的再教育 
           
           企業(yè)erp系統(tǒng)和內(nèi)控系統(tǒng)的安全管理離不開人的作用，企業(yè)應(yīng)該從上至下建立起信息安全的觀念，管理層應(yīng)根據(jù)系統(tǒng)的需要和特點(diǎn)制定一套具體的信息安全指導(dǎo)方針，并向企業(yè)各部門。同時(shí)，對員工進(jìn)行信息安全的再教育，培養(yǎng)員工的信息安全意識(shí)，使員工在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)能夠依據(jù)企業(yè)的信息安全方針進(jìn)行信息安全控制和風(fēng)險(xiǎn)防范，并使其成為員工的一項(xiàng)自覺的行為。 
           
           4.加強(qiáng)監(jiān)督 
           
           任何事情不僅要有一套實(shí)施的體系，還必須有相應(yīng)的監(jiān)督體系。缺少了監(jiān)督，徇私舞弊就會(huì)日漸成風(fēng)。這里所說的監(jiān)督，不是只對系統(tǒng)操作人員和管理人員等進(jìn)行的監(jiān)督，也包括管理層人員和系統(tǒng)操作人員，還包括其他員工。系統(tǒng)操作人員是最直接與系統(tǒng)接觸的，在系統(tǒng)環(huán)境下，他們負(fù)責(zé)處理日常各種業(yè)務(wù)，舞弊的可能性較大，在企業(yè)中，對他們進(jìn)行直接監(jiān)督的是上級管理人員，但這是不夠的，各管理層人員和其他員工都有監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)。對管理層人員來說，由于職權(quán)的關(guān)系，他們大多時(shí)候可以直接進(jìn)入系統(tǒng)，所受約束比較小，舞弊和與系統(tǒng)操作人員共同舞弊的可能性也是很大的，因此管理人員也是應(yīng)該接受人們監(jiān)督的。員工，不僅系統(tǒng)操作部門的員工，也包括其他各部門員工，既有監(jiān)督他人的權(quán)利，也要受其他人的監(jiān)督。 
           
           四、小結(jié) 
           
           erp系統(tǒng)應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部控制中，對其內(nèi)部控制體系產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響，是企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)一步完善的標(biāo)志。企業(yè)在應(yīng)用這一系統(tǒng)的過程中，應(yīng)該注意控制以上所分析的各種風(fēng)險(xiǎn)，并將系統(tǒng)與企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部管理系統(tǒng)等結(jié)合起來。在不斷發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)環(huán)境條件的變化對erp系統(tǒng)和內(nèi)控系統(tǒng)的調(diào)整，使其適應(yīng)企業(yè)的變化。 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:對企業(yè)內(nèi)部控制理論研究 
           
           摘要：作為企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)———內(nèi)部控制，從其產(chǎn)生至今，已經(jīng)歷了發(fā)展和完善兩個(gè)階段。透過其發(fā)展歷史，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展有其深刻的根源，即：經(jīng)濟(jì)根源和社會(huì)根源。 
           
           關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；內(nèi)部控制；控制理論；控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評估 
           
           一、內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回溯 
           
           20世紀(jì)40年代以后，內(nèi)部控制實(shí)踐與理論得到了廣泛的應(yīng)用與突飛猛進(jìn)的發(fā)展，內(nèi)部控制完成了其主體內(nèi)容的構(gòu)建，其各項(xiàng)構(gòu)成要素和控制措施也零星可見，散布于企業(yè)各項(xiàng)管理制度和實(shí)務(wù)中，但未從理論上進(jìn)行總結(jié)，把內(nèi)部控制當(dāng)作管理的附屬。1949年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告中，承認(rèn)內(nèi)部控制超越了與財(cái)務(wù)部門直接相關(guān)的事項(xiàng)。1958年10月，該委員會(huì)的第29號審計(jì)程序公告《獨(dú)立審計(jì)人員評價(jià)內(nèi)部控制的范圍》，對內(nèi)部控制的定義重新進(jìn)行了表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩類。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，內(nèi)部控制理論的研究又有了新的進(jìn)展，西方學(xué)術(shù)界在對內(nèi)部控制理論進(jìn)行研究時(shí)，亦已認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的不可分割性和相互聯(lián)系性，但重點(diǎn)逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。這一變化的標(biāo)志是1988年4月aicpa的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》，規(guī)定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號》。該公告的頒布和實(shí)施是內(nèi)部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞代替原有的“內(nèi)部控制”。指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供企業(yè)特定目標(biāo)的合理保障而建立的各種政策和程序。”并明確解釋了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素，即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序及它們的具體內(nèi)容。20世紀(jì)90年代后，由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)等組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)”（簡稱為coso）報(bào)告《內(nèi)部控制———整體框架》。1996年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號》，接受coso報(bào)告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》。公告中指出內(nèi)部控制是由一個(gè)企業(yè)董事會(huì)、管理階層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程。旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的性、符合適用的法律和法規(guī)等目標(biāo)提供保障。將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督5個(gè)要素。 
           
           縱觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個(gè)階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀(jì)80年代前，人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)源于內(nèi)部牽制的理論假設(shè)，這一階段的特點(diǎn)為：在企業(yè)內(nèi)部形成了比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務(wù)處理程序化、業(yè)務(wù)分工標(biāo)準(zhǔn)化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經(jīng)營目標(biāo)關(guān)聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，重點(diǎn)集中在如何防弊糾錯(cuò)上，使內(nèi)部控制在面對企業(yè)管理實(shí)際時(shí)顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀(jì)80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產(chǎn)業(yè)和高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)興起的沖擊，學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架兩種觀點(diǎn)。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點(diǎn)則反映了人們對內(nèi)部控制研究重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，即逐步從一般向具體深化，并將內(nèi)部控制“要素化”，體現(xiàn)了內(nèi)部控制源于管理階層的經(jīng)營方式與管理過程相結(jié)合的特點(diǎn)。 
           
           二、內(nèi)部控制理論形成與發(fā)展的根源 
           
           （一）控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學(xué)理論是企業(yè)內(nèi)部控制建立的方法論 
           
           20世紀(jì)40年代起，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，引起了生產(chǎn)技術(shù)的空前提高，其結(jié)果導(dǎo)致了生產(chǎn)迅速增長。一方面跨國公司大量涌現(xiàn)，形成了跨越地域的經(jīng)濟(jì)壟斷集團(tuán)；另一方面，由于企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部職能部門增加，更需要從企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行協(xié)調(diào)，以達(dá)到節(jié)約資源、防止差錯(cuò)和舞弊、提高經(jīng)營效率等經(jīng)營目標(biāo)。因此，在客觀上要求企業(yè)建立包括組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序等在內(nèi)的自我控制和自我調(diào)節(jié)機(jī)制。而此時(shí)的控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學(xué)的形成恰好為內(nèi)部控制的建立提供了理論上和實(shí)踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統(tǒng)的調(diào)節(jié)和控制的一般規(guī)律的科學(xué)，尤其是以研究系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)過程如何發(fā)揮其功能、如何控制經(jīng)濟(jì)過程為目的的經(jīng)濟(jì)控制論，成為內(nèi)部控制的理論依據(jù)之一。這是因?yàn)閮?nèi)部控制理論在研究每個(gè)具體組織的內(nèi)部經(jīng)營管理過程，研究每個(gè)單位如何發(fā)揮它們應(yīng)有的管理功能及如何對管理過程進(jìn)行有效調(diào)節(jié)和控制時(shí)所設(shè)立的自我調(diào)節(jié)、自我控制機(jī)制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代末的信息論也是內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。從信息論的角度分析，控制實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)通過收集、篩選、加工、傳輸?shù)男畔⒎答伒倪^程，以指導(dǎo)物流和資金流，按預(yù)定目標(biāo)運(yùn)行的有效調(diào)控機(jī)制，其中信息是控制的源泉和依據(jù)。它的真實(shí)性、及時(shí)性是內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素之一。系統(tǒng)論的誕生，不僅在自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)等領(lǐng)域結(jié)出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點(diǎn)，把企業(yè)當(dāng)作一個(gè)由相互聯(lián)系、相互依存的若干要素組成的系統(tǒng)，而內(nèi)部控制則是這一管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)。 
           
           （二）審計(jì)方法的改變和審計(jì)人員法律責(zé)任的增強(qiáng)是內(nèi)部控制理論發(fā)展的推進(jìn)器 
           
           在審計(jì)發(fā)展的初期，審計(jì)方法主要采取詳細(xì)審查，詳細(xì)檢查企業(yè)全部會(huì)計(jì)憑證，計(jì)算復(fù)核所有賬戶余額，進(jìn)行賬證、賬賬核對。但隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨繁雜，無疑于對傳統(tǒng)的審計(jì)方法形成了極大的挑戰(zhàn)，因此抽樣審計(jì)的方法便應(yīng)運(yùn)而生。抽樣審計(jì)方法的使用，在一定程度上緩解了日益增加的審計(jì)任務(wù)帶來的難以進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)的問題，但卻帶來了由于審計(jì)人員主觀判斷而形成的審計(jì)結(jié)論可信度下降的現(xiàn)實(shí)情況。另外，如前所述，在兩權(quán)分離的情況下，企業(yè)凈資產(chǎn)的擁有者（投資者和債權(quán)人）迫切要求企業(yè)管理階層提供真實(shí)的信息。為此，許多國家從法律法規(guī)的層面上來督促企業(yè)外部審計(jì)人員更加注重內(nèi)部控制的審查，一系列案件的發(fā)生和有關(guān)法令的頒布，在增強(qiáng)審計(jì)人員法律責(zé)任的同時(shí)，也使企業(yè)注重自身內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以盡量避免注冊會(huì)計(jì)師拒絕接受委托審計(jì)或提出保留性的審計(jì)意見。 
           
           （三）委托理論是內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的內(nèi)在根源 
           
           按委托理論涉及的領(lǐng)域來分析，它主要研究企業(yè)內(nèi)部的一種契約關(guān)系。在這種契約下，人根據(jù)委托人的委托，在其授權(quán)范圍內(nèi)，以人的名義進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)。從這一理論形成的現(xiàn)實(shí)背景可以看出，資本原始積累的完成，企業(yè)從個(gè)體業(yè)主形式轉(zhuǎn)向合伙制，變成公司制形式，是委托———這一問題產(chǎn)生的源頭；生產(chǎn)社會(huì)化程度提高，資本高度聚集和經(jīng)營職能的高度專業(yè)化為其產(chǎn)生創(chuàng)造了條件；企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，投資主體多元化，以及財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，是該理論最終形成的內(nèi)在原因。從企業(yè)總體發(fā)展的趨勢及實(shí)際運(yùn)行的效果來看，公司制企業(yè)是一種較高的企業(yè)組織形式，即，投資人或股東將企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營活動(dòng)權(quán)交由經(jīng)營管理階層承擔(dān)，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，特別是它們與控制權(quán)的分離，使委托———關(guān)系存在成為必然。可見，企業(yè)作為一張由各利益相關(guān)者組成的契約組織，是多種委托———關(guān)系的集合，為使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展下去，建立健全一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是解決不利選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題的內(nèi)部機(jī)理。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)踐也證實(shí)了委托理論是其發(fā)展和完善的內(nèi)在根源。 
           
           （四）政府是內(nèi)部控制發(fā)展的主要推動(dòng)者 
           
           從內(nèi)部控制發(fā)展的實(shí)際情況看，之所以如此迅速，除企業(yè)內(nèi)部管理要求的一系列因素外，政府是推動(dòng)其發(fā)展的一種主要外部力量。20世紀(jì)70至80年代，美國政府通過一系列措施推動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)施。如1977年的《反國外行賄法案》中規(guī)定了每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度；針對80年代美國出現(xiàn)的一些舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件，招致了國會(huì)一些議員對財(cái)務(wù)報(bào)告制度提出了質(zhì)疑，其中所關(guān)注之一，是上市公司的內(nèi)部控制的恰當(dāng)性。為此，成立了“反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”。該委員會(huì)的目標(biāo)之一，就是增加內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和指南，其工作成果就是著名的coso報(bào)告。從報(bào)告的內(nèi)容來看，既對以往內(nèi)部控制定義進(jìn)行了修正，又為設(shè)計(jì)更廣泛的內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了指南。我國政府于1996年12月，由財(cái)政部了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，以及1997年5月中國人民銀行頒布的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等一系列規(guī)定和通知，在推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐的同時(shí)，也大大地推動(dòng)了內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的進(jìn)程。 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀研究及原因分析 
           
           論文關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；公司治理 
           
           論文摘要：內(nèi)部控制作為由管理者為達(dá)成目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和程序，與公司治理是密不可分的。目前我國公司治理結(jié)構(gòu)存在很多缺陷，本文試圖通過研究我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)狀況及其出現(xiàn)的問題，來分析產(chǎn)生這些問題的原因。 
           
           1　內(nèi)部控制 
           
           內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的真實(shí)與正確，提高經(jīng)濟(jì)效益，貫徹執(zhí)行所制定的各種管理制度，而在企業(yè)內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。內(nèi)部控制是一個(gè)不斷完善和發(fā)展的過程，是一個(gè)集體控制的活動(dòng)，內(nèi)部控制作為一種管理活動(dòng)，它的完善程度是與執(zhí)行成本相對應(yīng)的，所以建立在成本基礎(chǔ)上的滿意程度也不可能達(dá)到完善的目標(biāo)。 
           
           2　我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題 
           
           我國企業(yè)在經(jīng)過多年經(jīng)營體制改革之后，依據(jù)相關(guān)政策、法規(guī)，結(jié)合自身管理的需要，相繼地逐步建立起了較為完整的監(jiān)管制度、工作流程和內(nèi)控體系。雖然取得了不小的成績，但是我國企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度、企業(yè)管理理念和管理程序系統(tǒng)，在企業(yè)管理中仍然存在內(nèi)部控制的缺陷，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 
           
           及時(shí)，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，大股東擁有控制權(quán)，小股東的合法權(quán)益缺乏有效的保護(hù)機(jī)制，股東大會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。 
           
           第二，董事會(huì)功能缺失，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督不力，功能有限。 
           
           第三，缺乏激勵(lì)措施，沒有動(dòng)力建立內(nèi)部控制。 
           
           第四，控制環(huán)境不完善，沒有制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。 
           
           3　我國企業(yè)內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因分析 
           
           及時(shí)，內(nèi)部控制目標(biāo)過于簡單。內(nèi)部控制的根本在于內(nèi)部控制目標(biāo)的定位。經(jīng)營者往往只從經(jīng)營角度出發(fā)而很少從治理層面來考慮，因而其更多的是關(guān)注合規(guī)經(jīng)營目標(biāo)，而很少關(guān)注經(jīng)營效率目標(biāo)。 
           
           我們應(yīng)本著前瞻性原則及務(wù)實(shí)原則，不僅需要借鑒國際上有關(guān)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位，同時(shí)還需要考慮中國國情，立足于中國企業(yè)的現(xiàn)實(shí)，從企業(yè)系統(tǒng)整體以及公司治理角度出發(fā)，明確內(nèi)部控制目標(biāo)不僅應(yīng)包括會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整和有效保護(hù)，企業(yè)的經(jīng)營效率、報(bào)告的性、法律法規(guī)的遵循陛，還應(yīng)該包括企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)等內(nèi)容。 
           
           第二，企業(yè)文化建設(shè)缺乏內(nèi)部控制文化的支持。企業(yè)文化是員工依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合，是培養(yǎng)所有員工誠信和忠于職守的一種制度約束，企業(yè)文化對內(nèi)部控制產(chǎn)生潛在而深遠(yuǎn)的影響。良好的企業(yè)文化為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供優(yōu)良的環(huán)境。然而，僅有企業(yè)文化，而忽視內(nèi)部控制文化的建設(shè)，內(nèi)部控制作用的發(fā)揮也會(huì)受到影響。內(nèi)部控制是全員參與實(shí)施控制過程的活動(dòng)，如果缺乏全體員工認(rèn)同的文化氛圍，就可能使員工難以理解和執(zhí)行內(nèi)部控制的規(guī)定，從而導(dǎo)致員工缺乏有效地溝通，信息難以共享，這樣便使內(nèi)部控制的執(zhí)行顯得非常困難。 
           
           第三，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國家計(jì)劃規(guī)避了市場風(fēng)險(xiǎn)，而市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是處處存在的，如今許多企業(yè)仍然是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策方式，對市場風(fēng)險(xiǎn)沒有充分認(rèn)識(shí)，沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，只憑借管理者的感覺盲目地進(jìn)行決策，最終會(huì)使企業(yè)滅亡。 
           
           第四，法人治理結(jié)構(gòu)不完善。雖然我國一直在進(jìn)行國有企業(yè)的改革，但是目前大部分國有企業(yè)仍未形成“產(chǎn)權(quán)清晰，政企分開，責(zé)權(quán)明確，管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。雖然原有的行政權(quán)力正逐漸減弱，企業(yè)獨(dú)立的法人治理權(quán)得以落實(shí)，但離真正的法人治理結(jié)構(gòu)還有一定距離，相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制還未真正形成。 
           
           第五，制定與執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有效性被明顯弱化。從目前內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行效果來看，大多數(shù)國有企業(yè)都會(huì)按照本單位的具體情況制定一系列相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，甚至嚴(yán)格逐級逐層的制定控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)。因此，從完備性來講，已將內(nèi)部控制從文字上和形式上做到了，但對內(nèi)部控制是否有效地執(zhí)行卻存在明顯的漏洞。如無人監(jiān)督和難以落到實(shí)處，造成有章不循，有制度不依，處罰不嚴(yán)，使單位內(nèi)部控制制度被明顯弱化，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。另外，內(nèi)部控制沒有上升到公司治理層次，這樣就無法防止內(nèi)部人控制對所有者利益的侵蝕。 
           
           第六，監(jiān)督機(jī)制不完善，內(nèi)外部監(jiān)督弱化。首先，由于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是以等級制進(jìn)行管理，這就造成傳統(tǒng)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制只是自上而下的，一種單向的監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督被作為上級對下級的激勵(lì)約束機(jī)制。當(dāng)下級遵守規(guī)定且表現(xiàn)良好時(shí)，將受到上級的獎(jiǎng)勵(lì)；反之，當(dāng)下級違反控制的規(guī)定時(shí)，將會(huì)遭到上級的懲罰。 
           
           第七，公司治理不完善，信息透明度低。我國的公司治理是建立在以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)為楊的治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，完善的公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，提高信息的透明度。但是在實(shí)際的工作中，監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)的功能被嚴(yán)重弱化，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機(jī)制，主要體現(xiàn)在股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、董事會(huì)弱化和監(jiān)事會(huì)功能不足等方面，從而導(dǎo)致信息透明度不高。 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:論加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部控制研究 
           
           摘要:完善的內(nèi)部控制是衡量企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志,電力企業(yè)面臨越來越嚴(yán)峻的競爭環(huán)境,建立完善的內(nèi)部控制制度,健全內(nèi)部控制體系成為電力企業(yè)健康發(fā)展的重要條件。然而,當(dāng)前電力企業(yè)的內(nèi)部控制還存在著領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制觀念淡薄、員工素質(zhì)低下、內(nèi)控制度不健全等等問題。如何解決這些問題,保障電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,成為當(dāng)前企業(yè)界關(guān)注的重點(diǎn)。 
           
           關(guān)鍵詞:電力企業(yè);內(nèi)部控制;措施 
           
           根據(jù)美國coso委員會(huì)1992年在《內(nèi)部控制——整體框架》中提出的概念,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的,為提高營運(yùn)效果、財(cái)務(wù)報(bào)告性、相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成提供合理保障的過程。隨著電力體制改革力度的不斷加大,我國電力企業(yè)面臨的競爭形勢越來越嚴(yán)峻,如何建立健全內(nèi)部控制制度,提高自身競爭力成為當(dāng)前電力企業(yè)面臨的主要問題。 
           
           一、電力企業(yè)建立內(nèi)部控制的必要性 
           
           (一)加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于電力企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制 
           
           隨著現(xiàn)代市場體制和電力企業(yè)的深度改革,電力企業(yè)正在逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤白灾鹘?jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展”的市場主體。為了保障企業(yè)經(jīng)營機(jī)制順利轉(zhuǎn)變,企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部控制以保障企業(yè)財(cái)務(wù)清晰、會(huì)計(jì)核算規(guī)范等等,完善處理電力企業(yè)內(nèi)部的利益分配關(guān)系,保障電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行。 
           
           (二)加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于電力企業(yè)提高競爭力 
           
           當(dāng)前,電力企業(yè)面臨的競爭形勢越來越嚴(yán)峻,電力企業(yè)要在激烈的市場競爭環(huán)境中占有一席之地,必須建立完善的內(nèi)部控制。完善的內(nèi)部控制可以使電力企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身優(yōu)勢以及存在的問題,使企業(yè)對自身有所知。然后,充分的發(fā)揮自身優(yōu)勢,解決存在的問題,使企業(yè)主動(dòng)改變,這樣將有利于企業(yè)在市場競爭中占得先機(jī),取得最終勝利。 
           
           (三)電力企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制是國有資產(chǎn)管理的要求 
           
           電力企業(yè)是整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ),是國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著極其重要的作用。當(dāng)前,幾乎所有的電力企業(yè)都是國有企業(yè)也即國家直接投資的,國家作為股東自然要求資產(chǎn)再投入運(yùn)營之后不斷地保值增值,而且還會(huì)采取措施防范國有資產(chǎn)的流失。國家要實(shí)現(xiàn)其對電力企業(yè)的監(jiān)督控制要求,必然會(huì)要求電力企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制。 
           
           (四)電力企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制是國家法律的要求 
           
           鑒于電力企業(yè)的特殊性,國家修訂的《會(huì)計(jì)法》和審計(jì)準(zhǔn)則中都曾涉及電力企業(yè)建立內(nèi)部控制的問題。國家以法律的形式要求電力企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部控制,并進(jìn)一步地規(guī)范了電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為和相關(guān)的信息披露。此外,國家還定期對電力企業(yè)進(jìn)行審查,以確保企業(yè)真正按照國家規(guī)定行事。國家對電力企業(yè)建立內(nèi)部控制的法律要求,在一定程度上推動(dòng)了整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 
           
           二、電力企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 
           
           (一)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng),存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū) 
           
           目前,電力公司系統(tǒng)較大部分基層單位風(fēng)險(xiǎn)管理工作雖建立健全了組織機(jī)構(gòu)并開展了大量的工作,但并沒有取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展和效果。原因在于缺乏較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。主有表現(xiàn)在:(1)多數(shù)干部與員工對于風(fēng)險(xiǎn)管理工作還停留在“上級要我做”的階段,未真正理解內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理對企業(yè)的真正意義;(2)認(rèn)為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層和財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門的事情,非全員參與的“過程”。目前,公司系統(tǒng)各基層單位的內(nèi)部控制建設(shè)工作多是由財(cái)務(wù)部門牽頭組織設(shè)計(jì)和實(shí)施的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,風(fēng)險(xiǎn)管理工作多是由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭組織開展。因此存在一種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí),認(rèn)為普通員工參與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作是為財(cái)務(wù)部、內(nèi)部審計(jì)部做事,表現(xiàn)消極應(yīng)付,出現(xiàn)“搞形式”、“走過場”現(xiàn)象。 
           
           (二)企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)與內(nèi)部控制體系存在矛盾 
           
           2008 年初,公司系統(tǒng)在認(rèn)真研究企業(yè)實(shí)施erp(enterprise resources planning 企業(yè)資源規(guī)劃)建設(shè)的經(jīng)驗(yàn),充分論證公司信息化基礎(chǔ)和承載能力的前提下,做出了實(shí)施erp 建設(shè)的重大戰(zhàn)略部署,開始啟動(dòng)公司erp 工程建設(shè),并在幾個(gè)試點(diǎn)的省、市級、縣級公司實(shí)現(xiàn)了成功上線。erp 實(shí)行的是流程化管理,強(qiáng)調(diào)企業(yè)資源的統(tǒng)一管理和共享,erp 系統(tǒng)的實(shí)施需要對原有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化和設(shè)計(jì),改變企業(yè)原來的組織結(jié)構(gòu),打破企業(yè)職能部門的條塊分割,相應(yīng)地要求企業(yè)內(nèi)部控制體系也隨之作出適應(yīng)性變化。然而,公司控制系統(tǒng)目前仍然以管理部門進(jìn)行職能分工,這就造成了erp 系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程已按生產(chǎn)與管理程序進(jìn)行設(shè)計(jì),流程責(zé)任人負(fù)責(zé)管控其所屬各控點(diǎn),然而,各控點(diǎn)責(zé)任人卻隸屬其他部門管轄的現(xiàn)象。業(yè)務(wù)流程管理與部門人事管理出現(xiàn)交叉,容易產(chǎn)生一些矛盾,產(chǎn)生管理“踢皮球”的問題。 
           
           (三)缺少完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系 
           
           作為一個(gè)企業(yè)應(yīng)該有良好的風(fēng)險(xiǎn)評估信息披露系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),只有這樣才能把企業(yè)的投資和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降到低。在我國傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系中,沒有意識(shí)到電力企業(yè)由于日益激烈的競爭,各種不確定的市場因素普遍存在,電力企業(yè)面臨許多客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。對電力企業(yè)面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)的忽視也即風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡薄,使電力企業(yè)在運(yùn)營過程中會(huì)遭遇更多的風(fēng)險(xiǎn),無法對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制,影響企業(yè)的發(fā)展甚至危及企業(yè)的生存。 
           
           (四)內(nèi)部控制制度不健全,執(zhí)行效果不夠 
           
           電力企業(yè)具有投資大、設(shè)施分散、資金密集的特點(diǎn),其內(nèi)容制度的健全與否關(guān)系著電力企業(yè)成敗的命運(yùn)。近年來,盡管國家對電力企業(yè)財(cái)務(wù)制度頒布過一系列的法律法規(guī)予以規(guī)范,但仍有部分電力企業(yè)沒有按照法律規(guī)定行事,企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不規(guī)范,造成電力企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴(yán)、有法不依的現(xiàn)象。另一方面,內(nèi)部控制制度不健全還引發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題。會(huì)計(jì)信息一旦失真對企業(yè)經(jīng)營者而言將會(huì)面臨更多的決策風(fēng)險(xiǎn),對外界投資者而言將會(huì)面臨更多的投資風(fēng)險(xiǎn)。總之,控制制度不健全違背了內(nèi)部控制的要求,要發(fā)揮內(nèi)部控制的作用必須建立健全的內(nèi)部控制制度。 
           
           三、加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部控制的措施 
           
           (一)高度重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè),營造良好氛圍 
           
           各級管理層要按照國家電網(wǎng)公司在2009 年初提出的依法從嚴(yán)治企的各項(xiàng)要求,提高認(rèn)識(shí),牢固樹立依法治企、規(guī)范經(jīng)營的意識(shí),高度重視內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理,加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范,處理好內(nèi)控與發(fā)展、效率與風(fēng)險(xiǎn)等方面的關(guān)系。加大企業(yè)經(jīng)濟(jì)安全文化的引導(dǎo)和灌輸,強(qiáng)化員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)職業(yè)道德、內(nèi)控意識(shí)的培養(yǎng);規(guī)范員工行為,使其深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的目的、意義、方法和途徑;明確各單位的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé),建立風(fēng)險(xiǎn)管理的考核機(jī)制,進(jìn)一步鞏固風(fēng)險(xiǎn)管理初始階段的成果,形成風(fēng)險(xiǎn)管理長效機(jī)制,提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果,實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理和經(jīng)營安全的企業(yè)目標(biāo)。 
           
           (二)不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系,強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行 
           
           1.梳理,保障管理機(jī)制、內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)管理制度的一致 
           
           公司系統(tǒng)要結(jié)合erp 系統(tǒng)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題,認(rèn)真分析原因,查找內(nèi)部管理機(jī)制與內(nèi)控實(shí)施環(huán)節(jié)相矛盾的方面,并在符合內(nèi)部控制要求的前提下,進(jìn)一步完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度,使內(nèi)部管理機(jī)制、內(nèi)控實(shí)施環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)管理制度之間達(dá)成一致,促使公司逐步形成業(yè)務(wù)管理服從規(guī)章制度、業(yè)務(wù)操作服從處理流程的工作規(guī)范。 
           
           2.落實(shí)責(zé)任,強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行 
           
           由相關(guān)管理單位負(fù)責(zé)人兼任各業(yè)務(wù)流程責(zé)任人,使每一管理層級工作職責(zé)與內(nèi)控環(huán)節(jié)趨于一致,并把流程執(zhí)行結(jié)果與責(zé)任人的崗位考核、晉升直接掛鉤,以此強(qiáng)化中層管理人員的職責(zé)。另一方面,對業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)的內(nèi)控執(zhí)行責(zé)任明確納入每一崗位職責(zé)進(jìn)行考核,以此落實(shí)內(nèi)控責(zé)任制,將內(nèi)控執(zhí)行責(zé)任最終落實(shí)到每個(gè)責(zé)任崗位和責(zé)任人,實(shí)現(xiàn)全過程控制。這樣內(nèi)部控制執(zhí)行才能真正落到實(shí)處,達(dá)到控制的目標(biāo),才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制日常化、規(guī)范化的管理和監(jiān)控,收到控制的良好效果。 
           
           。(三)逐步建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系,有效化解風(fēng)險(xiǎn) 
           
           目前,我國很多電力企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)在許多方面還存在不足,在主觀意識(shí)上沒有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理對企業(yè)自身的重要性,在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建設(shè)方面還存在一些滯后性。然而,我國電力企業(yè)要想完善其內(nèi)部控制,風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建設(shè)不可或缺,電力企業(yè)必須將風(fēng)險(xiǎn)管理的思想融入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié),做到時(shí)時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理,事事想到風(fēng)險(xiǎn)存在。建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行:首先,建立風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)是整個(gè)企業(yè)進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。電力企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況,建立與之適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。通過組織機(jī)構(gòu)制定完善的風(fēng)險(xiǎn)制度以保障企業(yè)在日后行事時(shí)有法可依,有章可循。同時(shí),電力企業(yè)借助風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)可以及時(shí)分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和所處的風(fēng)險(xiǎn)階段,及時(shí)不斷地調(diào)整企業(yè)的應(yīng)對策略,以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。此外,建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)可以有效地保障電力企業(yè)預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)的存在,使有關(guān)部門及時(shí)做好準(zhǔn)備,降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。 
           
           (四)大力開展內(nèi)部控制評價(jià),促進(jìn)和推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理整體工作 
           
           供電企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)是開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的有效方法,內(nèi)部審計(jì)部門科學(xué)有效地對電網(wǎng)企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)內(nèi)控制度進(jìn)行評價(jià),可以有效地檢查基建、生產(chǎn)、營銷等各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)的設(shè)置是否合理,執(zhí)行是否有效,幫助企業(yè)建立預(yù)警機(jī)制,控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),防患于未然。公司系統(tǒng)各單位要充分發(fā)揮審計(jì)職能,將內(nèi)部控制評價(jià)作為開展風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評價(jià)的重要手段,開展企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)活動(dòng),促進(jìn)和推動(dòng)公司系統(tǒng)內(nèi)部控制的健全和有效執(zhí)行,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的在控與可控。 
           
           綜上所述,建立健全的內(nèi)部控制雖然是國家對電力企業(yè)提出的一項(xiàng)要求,要保障切實(shí)地符合國家預(yù)期,真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的作用,僅僅靠國家單方面的強(qiáng)調(diào)要求是不夠的,還需要電力企業(yè)自身的參與配合。而且電力企業(yè)要想建成企業(yè),必須加強(qiáng)內(nèi)部控制的約束,努力防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)獲得巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益奠定基礎(chǔ)。 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:淺談資源型企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成內(nèi)容研究 
           
           論文關(guān)鍵詞：資源型企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)部環(huán)境 
           
           論文摘要：內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，其他控制要素是否有效，取決于控制環(huán)境的強(qiáng)弱程度，其有效性、健全性直接關(guān)系到整個(gè)內(nèi)部控制有效性和健全性的發(fā)揮。資源型企業(yè)與其他企業(yè)相比特有一些經(jīng)濟(jì)學(xué)特征，其內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)容也有些不同，具體包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源和企業(yè)文化四個(gè)方面。 
           
           一、資源型企業(yè)及其經(jīng)濟(jì)學(xué)特征 
           
           資源型企業(yè)，是指集合各種生產(chǎn)要素，以開發(fā)礦產(chǎn)資源為主，為社會(huì)提供礦產(chǎn)品及初級品，以贏利為目的，具有法人資格，實(shí)行自主經(jīng)營，獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。其特征如下：及時(shí)，自然資源的不可再生性決定了資源型企業(yè)較短的生命周期。資源型企業(yè)主要依賴自然資源，其特征在很大程度上由自然資源的特征所決定。自然資源（尤其是礦產(chǎn)資源）為耗竭性資源，這就影響到資源型企業(yè)的生命周期，自然資源的儲(chǔ)量決定了企業(yè)的壽命。第二，經(jīng)濟(jì)效益波動(dòng)性大。資源型企業(yè)的產(chǎn)品是一個(gè)十分典型的上游產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品，始終受制于下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，受制于最終消費(fèi)的層次和數(shù)量。無論價(jià)格還是產(chǎn)品的需求，都與宏觀經(jīng)濟(jì)形勢密切相關(guān)，經(jīng)濟(jì)波動(dòng)及景氣狀況、市場供需格局的變動(dòng)等都會(huì)引起資源型產(chǎn)業(yè)的劇烈波動(dòng)。并且自然資源的儲(chǔ)量決定了經(jīng)濟(jì)效益的高低，當(dāng)儲(chǔ)量較高時(shí)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益較好；反之，當(dāng)儲(chǔ)量較少時(shí)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益較差。第三，其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對生態(tài)環(huán)境具有較大的負(fù)外部性。一般制造業(yè)也存在對環(huán)境的負(fù)面影響，但資源型企業(yè)在消耗大量自然資源的同時(shí)，對環(huán)境的負(fù)面影響更為嚴(yán)重。煤炭、石油、有色金屬等自然資源開發(fā)和初加工過程中，會(huì)產(chǎn)生大量的廢氣、廢水和固體廢棄物，也是地面沉降、坍塌、滑坡以及泥石流等地質(zhì)災(zāi)害的潛在誘因。第四，資源配置中自然資源所占比重較大，具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，邊際收益遞減。與其他加工型、服務(wù)型、知識(shí)型產(chǎn)業(yè)相比，資源型企業(yè)是追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)的，它需要追加大量的資本、設(shè)備以及人力等，特別是前期勘察費(fèi)用多，采掘成本高，設(shè)備投資比例大，其相對收益呈逐步下降趨勢。特別是采掘業(yè)，大量的投入是一次性的，無法持續(xù)地發(fā)揮投資效益。 
           
           資源型企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用。然而，當(dāng)前社會(huì)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期，恰是對自然資源依賴程度很高的發(fā)展時(shí)期，同時(shí)也是危機(jī)事件的高頻率發(fā)生期，資源型企業(yè)的發(fā)展必然會(huì)遇到資源瓶頸。因此，健全有效的內(nèi)部控制被視為是解決許多潛在問題的有效方法，而資源型企業(yè)的內(nèi)部控制更大的挑戰(zhàn)來自于企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。 
           
           二、內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成概述 
           
           1、國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成內(nèi)容研究情況 
           
           （1）國外。隨著對內(nèi)部控制研究的深入，人們對內(nèi)部控制環(huán)境重要性的認(rèn)識(shí)也越來越重視。內(nèi)部控制環(huán)境研究發(fā)展情況大致分為以下幾個(gè)階段：內(nèi)部牽制階段：從原始社會(huì)出現(xiàn)管理需求的時(shí)期開始一直到20世紀(jì)40年代，還沒有對內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成內(nèi)容的研究；內(nèi)部控制制度階段：20世紀(jì)40年代開始，控制環(huán)境構(gòu)成內(nèi)容問題受到重視，人們開始意識(shí)到內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部控制的重要作用，認(rèn)為內(nèi)部控制的研究范圍必須包括控制環(huán)境問題；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：提出控制環(huán)境是內(nèi)部控制的三要素之一。1988年5月美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（aicpa）的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》（sas no.55）及時(shí)次提出內(nèi)部控制范疇包括控制環(huán)境；內(nèi)部控制整體框架階段：提出控制環(huán)境是內(nèi)部控制的五要素之一。美國coso委員會(huì)1992年，了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整體框架》，即coso報(bào)告，提出內(nèi)部控制由五要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督，同時(shí)指出內(nèi)部控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素構(gòu)建的基礎(chǔ)；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段：“內(nèi)部環(huán)境”概念提出，提出內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的八要素之一。2004年9月，coso又提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》，提出企業(yè)管理的重心是以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心，不再是以內(nèi)部控制為中心。在內(nèi)涵界定、目標(biāo)體系、構(gòu)成要素等方面都進(jìn)行了拓展和延伸，提出“內(nèi)部環(huán)境”的概念，取代了“控制環(huán)境”。將內(nèi)部控制的組成內(nèi)容增加到八要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控。 
           
           （2）國內(nèi)。國內(nèi)對內(nèi)部控制環(huán)境的研究也是根據(jù)內(nèi)部控制的不斷深入而逐漸形成和發(fā)展的。理論界對內(nèi)部控制環(huán)境的描述主要包括經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格，董事會(huì)，組織結(jié)構(gòu)，授權(quán)和分配責(zé)任的方法，內(nèi)部審計(jì)，人事政策和實(shí)務(wù)，管理控制方法及外部影響八個(gè)方面。其代表觀點(diǎn)主要有：王世定（2001）認(rèn)為控制環(huán)境包括管理者的經(jīng)營風(fēng)格和經(jīng)營理念，組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系，董事會(huì)，人力資源政策與實(shí)務(wù)及管理控制方法等內(nèi)容。閻達(dá)五、楊有紅（2001）認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素應(yīng)包括員工的道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念。李心合（2008）認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境因素可以劃分為管理因素（包括公司治理、內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)）；人的因素（包括人力資源政策、管理者素質(zhì)）；組織因素（包括組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化）；新增因素（包括會(huì)計(jì)信息、流程再造）。 
           
           2、政府等機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制環(huán)境的規(guī)范 
           
           上海證券交易所和深圳證券交易所于2006年都了《上市公司內(nèi)部控制指引》，都對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行了定義。其中上交所更關(guān)注公司的組織文化以及其他影響員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的綜合因素，深交所則更側(cè)重于影響公司內(nèi)部控制制度的制定、運(yùn)行及效果的各種綜合因素。財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委于2008年6月28日制定并了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（簡稱《基本規(guī)范》），其中明確提出內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)等。《基本規(guī)范》被看作是“中國薩班斯法案”，主要是因?yàn)樗且悦绹摹端_班斯法案》為藍(lán)本制定的。五部委于2010年4月15日又制定了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（簡稱《配套指引》），將《基本規(guī)范》里的治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)并入組織架構(gòu)中，新增了發(fā)展戰(zhàn)略和社會(huì)責(zé)任兩個(gè)內(nèi)容。即將內(nèi)部控制環(huán)境界定為組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化五要素。《基本規(guī)范》和《配套指引》的出臺(tái)，要求首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行，由此將我國企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提升到一個(gè)前所未有的高度。 
           
           三、資源型企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成內(nèi)容分析 
           
           從上面分析可以看出，無論是美國coso還是國內(nèi)機(jī)構(gòu)，對內(nèi)部控制環(huán)境的界定都是指企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，而忽視了企業(yè)的外部環(huán)境。事實(shí)上，企業(yè)的內(nèi)部控制同時(shí)受著內(nèi)外環(huán)境的影響。內(nèi)部控制的環(huán)境既包括內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境，也包括內(nèi)部控制以外的對內(nèi)部控制系統(tǒng)有著影響作用的外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)可以控制的，外部環(huán)境是企業(yè)不可控制的，比如資本市場的完善程度、整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)形勢、國家的法律法規(guī)等。本文暫不討論外部環(huán)境。 
           
           美國coso更強(qiáng)調(diào)“人”的重要性和“軟控制”的作用，認(rèn)為內(nèi)部控制受公司的董事會(huì)、管理層及其他員工的影響；同時(shí)它主要指那些屬于精神層面的事物，如高級管理層的管理哲學(xué)、管理風(fēng)格、內(nèi)控意識(shí)、公司文化等。我國政府制定的內(nèi)部控制規(guī)范引用了發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理、社會(huì)責(zé)任等熱點(diǎn)詞匯，對控制環(huán)境內(nèi)容的劃分主要借鑒美國coso框架的觀點(diǎn)。 
           
           可以說，《基本規(guī)范》和《應(yīng)用指引》是框架性、原則性要求，如何把這些要求細(xì)化成為各行各業(yè)的可操作性標(biāo)準(zhǔn)及做法正是目前迫切需要解決的問題。本文認(rèn)為，資源型企業(yè)與一般企業(yè)相比，除了具有一般企業(yè)所具有的特點(diǎn)外，還有一些特殊性。對其內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)容的界定既有一般企業(yè)共性的一面，也有一般企業(yè)不同的一面。我們認(rèn)為資源型企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)容應(yīng)當(dāng)設(shè)定為組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源和企業(yè)文化四個(gè)方面。 
           
           1、組織架構(gòu)方面 
           
           《配套指引》在《基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，引入了組織架構(gòu)的概念，范圍比原來寬了很多，包括治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配和內(nèi)部審計(jì)三個(gè)方面。其中把組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配合并在一起，這種處理是比較科學(xué)合理的，因?yàn)閮烧叨家云髽I(yè)為責(zé)任主體，無論在理論上還是在實(shí)際工作中總是結(jié)合在一起進(jìn)行的，兩者密不可分。組織結(jié)構(gòu)是權(quán)責(zé)分配的基礎(chǔ)，同時(shí)組織結(jié)構(gòu)要靠權(quán)責(zé)分配來落實(shí)；而權(quán)責(zé)分配要以組織結(jié)構(gòu)為框架。對資源型企業(yè)來說，要實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，必須將建立和完善組織架構(gòu)放在首位或重中之重。組織架構(gòu)存在缺失或缺陷，其他一切生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動(dòng)都會(huì)受到影響。資源型企業(yè)的組織架構(gòu)包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)。其中，核心是完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制。 
           
           2、發(fā)展戰(zhàn)略方面 
           
           《配套指引》將發(fā)展戰(zhàn)略納入內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)容比較科學(xué)的。由于資源型企業(yè)主要以自然資源為依托，自然資源的儲(chǔ)量決定了其生命周期，所以發(fā)展戰(zhàn)略在企業(yè)戰(zhàn)略中占有重要地位，被認(rèn)為是企業(yè)各種戰(zhàn)略的總戰(zhàn)略，是統(tǒng)率其他企業(yè)戰(zhàn)略的較高戰(zhàn)略，其整體性在企業(yè)各種戰(zhàn)略中更加突出。發(fā)展戰(zhàn)略與內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，它是評價(jià)內(nèi)部控制有效性的根本依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，判斷內(nèi)部控制是否有效及是否存在重大缺陷，其中一個(gè)根本的標(biāo)準(zhǔn)就是看它能否有效地保障發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)施。如果沒有發(fā)展戰(zhàn)略或者發(fā)展戰(zhàn)略不科學(xué)，就是盲目發(fā)展。可以說，資源型企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是該類企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的綱領(lǐng)與靈魂，它也決定著要實(shí)施控制活動(dòng)的范圍及如何實(shí)施這些控制活動(dòng)。反過來說，控制活動(dòng)的建立和實(shí)施必須保障發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。所以，發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)作為資源型企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境重要內(nèi)容之一。 
           
           3、人力資源政策方面 
           
           人力資源政策是招聘和保留有能力的人員，以使公司計(jì)劃得以執(zhí)行，目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要政策。coso報(bào)告認(rèn)為，人是控制環(huán)境中一個(gè)最活躍的控制因素，科學(xué)的人力資源政策對內(nèi)部控制至關(guān)重要。任何企業(yè)都應(yīng)該始終重視人力資源的管理與控制，營造與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的人力資源環(huán)境。資源型企業(yè)也不例外。良好的人力資源管理制度和機(jī)制是增強(qiáng)企業(yè)活力的內(nèi)存源泉；是提升企業(yè)核心競爭力的重要基礎(chǔ)；是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的根本動(dòng)力。 
           
           4、企業(yè)文化方面 
           
           資源型企業(yè)必須要有自己的企業(yè)文化。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的到來，企業(yè)文化對資源型企業(yè)內(nèi)部控制有直接影響，并且會(huì)越來越多。對于資源型企業(yè)這種非持續(xù)性企業(yè)來說，建立合適的企業(yè)文化尤為重要。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家于光遠(yuǎn)先生站在戰(zhàn)略高度精辟指出，“國家富強(qiáng)在于經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)繁榮在于企業(yè)，企業(yè)興旺在于管理，管理優(yōu)劣在于文化”。可見企業(yè)文化對于企業(yè)發(fā)展壯大的關(guān)鍵作用。美國蘭德公司的研究也表明，世界500強(qiáng)之所以強(qiáng)，固然受多種因素的影響，但關(guān)鍵在于以文化力制勝。這是不可否認(rèn)的事實(shí)。資源型企業(yè)只有企業(yè)文化實(shí)施到位，才有利于內(nèi)部控制環(huán)境的健康發(fā)展，從而才有利于內(nèi)部控制的有效實(shí)施。 
           
           ，本文并不贊同將社會(huì)責(zé)任納入資源型企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)容。其包括的內(nèi)容很多，既有企業(yè)內(nèi)部的，比如要處理好企業(yè)內(nèi)部投資者、管理者、職工方面的關(guān)系；又有企業(yè)外部的，如要主動(dòng)承擔(dān)與社會(huì)各利益相關(guān)者和自然環(huán)境之間和諧的義務(wù)。可以說社會(huì)責(zé)任是一個(gè)較大的范疇，任何企業(yè)都該履行的職責(zé)，更何況資源型企業(yè)擁有更多的資源稟賦，理應(yīng)擔(dān)當(dāng)起承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的義務(wù)，我們認(rèn)為用社會(huì)責(zé)任來概括資源型企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境過于寬泛，而且不好把握，過于寬泛的概念很難具體明確、很難制定規(guī)范，也不便于執(zhí)行規(guī)范。并且coso、法國的內(nèi)部控制環(huán)境都沒有包括社會(huì)責(zé)任。因此資源型企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素不包括社會(huì)責(zé)任。 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:試析新經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部控制的研究與探討 
           
           論文關(guān)鍵詞:新經(jīng)濟(jì)時(shí)代　企業(yè)內(nèi)部控制　特點(diǎn)對策 
           
           論文摘要:文章闡述了內(nèi)部控制的基本理論和新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)，分析了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題，同時(shí)提出了相關(guān)的對策與建議。 
           
           企業(yè)的內(nèi)部控制有壽悠久的歷史，其內(nèi)容的豐富和發(fā)展，是基于規(guī)模日益龐大的企業(yè)對內(nèi)加強(qiáng)管理，對外滿足社會(huì)禽要以及理論研究的不斷深入。至今，內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了四個(gè)歷租，即20世紀(jì)40年代前的內(nèi)部牽制，40年代末至70年代的內(nèi)部控制制度，70年代至90年代初的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，及90年代開始的內(nèi)部控制綜合框架。 
           
           一、內(nèi)部控制的甚本理論 
           
           內(nèi)部控制作為一項(xiàng)復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)作保障機(jī)制，其有效性則直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高、會(huì)計(jì)信息質(zhì)圣的增加和企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性等大問題。因此，美國coso委員會(huì)在其內(nèi)部控制—整體框架的報(bào)告中指出:“內(nèi)部拉制是由企業(yè)黃事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到時(shí)務(wù)報(bào)告的性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保障的過程。”可見內(nèi)部拉制是企業(yè)的一種系統(tǒng)管理工程，它是通過一整套詳細(xì)、具體的操作規(guī)范來約束企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)、部門人員的經(jīng)濟(jì)行為，是一種制度規(guī)范的規(guī)程操作系統(tǒng)。 
           
           內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及時(shí)務(wù)活動(dòng)合法性有關(guān)的控制;管理控制是指與保障經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。 
           
           我國《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》中所規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指:“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和挽章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法措施和程序。”雖然，我國的內(nèi)部控制還是建立在會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)上的，與coso委員會(huì)提出的內(nèi)部控制框架體系還存在差距，但已是異曲同工。 
           
           二、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn) 
           
           在每個(gè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代都有當(dāng)時(shí)的新經(jīng)濟(jì)。現(xiàn)代的漸經(jīng)濟(jì)是對信息經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的概括，是由電腦和互聯(lián)網(wǎng)驅(qū)動(dòng)的。這種現(xiàn)象魷如美國經(jīng)濟(jì)事務(wù)商業(yè)部副部長robert shapiro所描述的:以數(shù)字為基礎(chǔ)的新型的經(jīng)濟(jì)正在以我們意想不到的方式改變著我們周圍的一切，改變著我們合作、單獨(dú)工作、文流和聯(lián)系、娛樂和消費(fèi)的各個(gè)方面。 
           
           當(dāng)今，隨著信息技術(shù)、因特網(wǎng)在全球的快速發(fā)展，以數(shù)字為基礎(chǔ)的新型經(jīng)濟(jì)正改變著企業(yè)的管理環(huán)琉與管理理，拓寬了企業(yè)管理的范圍和內(nèi)容，而這一切又必定影響并改變著企業(yè)內(nèi)部拉制要素的具體內(nèi)容與表現(xiàn)特征，并給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了新的問題與挑戰(zhàn)。 
           
           三、新經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問壓 
           
           1.在新經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)施企業(yè)資源計(jì)劃(epr)的企業(yè)應(yīng)關(guān)注erp系統(tǒng)的應(yīng)用以及它和內(nèi)部拉制的匹配問題。epr是一種根據(jù)市場雷求建立的企業(yè)內(nèi)外部資源計(jì)劃系統(tǒng)，其核心是在制造資源計(jì)劃基拙上進(jìn)一步發(fā)展而成的面向供應(yīng)鏈的管理思想。其主旨是將人力、資金、信.息、物資、設(shè)備等各方面資源進(jìn)行科學(xué)計(jì)劃、管理和控制，是為企業(yè)在提高資金運(yùn)營水平，建立高效供應(yīng)鏈等方面提供的一種管理手段。如能成功應(yīng)用，可對企業(yè)各個(gè)營運(yùn)環(huán)節(jié)及區(qū)城的運(yùn)行狀況實(shí)施有效的管理和監(jiān)控，對提升企業(yè)市場決策能力和竟?fàn)幜哂袠O其重要的作用，企業(yè)決策者可通過利用epr系統(tǒng)，進(jìn)行有效的利斷、決策和拉制，做到運(yùn)籌帷性，決勝+里。2 005年11月11日11時(shí)，河南油田分公司erp系統(tǒng)成功上線，標(biāo)志著河南油田運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)了物流、資金流、信息流三流合一，在提升企業(yè)管理水平上，又邁上了一個(gè)新臺(tái)階。目前，epr系統(tǒng)在河南油田已經(jīng)實(shí)現(xiàn)單杭運(yùn)行，但是正如分會(huì)司經(jīng)理李聯(lián)五所說，erp系統(tǒng)上線雖然取得了實(shí)實(shí)在在的成果，但是系統(tǒng)與流程結(jié)合還不瞬密，還有大量的工作要做，只有當(dāng)我們的系統(tǒng)運(yùn)行集成化、業(yè)務(wù)流程合理化、管理改善持續(xù)化、績效監(jiān)控動(dòng)態(tài)化了，我們才是真正應(yīng)用成功了。 
           
           同時(shí)erp作為一個(gè)高度集成的信息系統(tǒng)，必然區(qū)別于以往我們使用的其他財(cái)務(wù)、管理軟件。我們要認(rèn)識(shí)到實(shí)施erp是企業(yè)管理多方位的變革，它有其先進(jìn)性，同時(shí)也不可避免有其風(fēng)險(xiǎn)性，如何有效地管理和控制風(fēng)險(xiǎn)是保障erp系統(tǒng)實(shí)施成功的重要環(huán)節(jié)之一。這就要求我們一方面要使內(nèi)部控制制度適應(yīng)erp的特點(diǎn)，把內(nèi)控目標(biāo)融于erp的系統(tǒng)之中，而不是游離于erp系統(tǒng)之外，另搞一套。同時(shí)還要求我們根據(jù)實(shí)際情況，吸取以往內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)與精華，進(jìn)一步拓展erp的使用空間，使erp和企業(yè)的管理實(shí)現(xiàn)相互推進(jìn)，走向成功。 
           
           2在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注并適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。新經(jīng)濟(jì)的一個(gè)顯著標(biāo)志就是電子商務(wù)的發(fā)展。據(jù)河南油田信息港批霉:油田近年來在物資采購和梢售方面也大力推行電子商務(wù)。如物資供銷處為加大網(wǎng)上采購力度，投資300萬元，進(jìn)行了電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)的硬件建設(shè)，建成了擁有350個(gè)信息點(diǎn)、34。臺(tái)終端的電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)，努力做到凡是具備網(wǎng)上采購條件的物資，均實(shí)行網(wǎng)上采購。實(shí)施網(wǎng)上采購近三年來，該處節(jié)約采購資金6800萬元;同時(shí)中國潤滑油電子商務(wù)網(wǎng)上也頻現(xiàn)了河南油田精蠟廠的身影。但是由于電子商務(wù)的產(chǎn)生與迅猛發(fā)展，以及作為一種無紙化、無場所化的新興產(chǎn)業(yè)，將會(huì)給企業(yè)體制及管理模式和內(nèi)控機(jī)制帶來了極大的影響，并由此而滋生出一系列內(nèi)部控制問題。 
           
           傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部拉制制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部無論哪個(gè)單位和個(gè)人，無論從事生產(chǎn)、供銷、還是對外提供勞務(wù)，都要辦理必要的手續(xù)，并經(jīng)過批準(zhǔn)。而電子商務(wù)是建立在一個(gè)虛擬的市場上:企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營業(yè)場所、商等有形結(jié)構(gòu)來完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的交易并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，而僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、e-mail且地址、身份(id)等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒有必然的聯(lián)系。這給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了一系列問題，特別是網(wǎng)上交易的安全性問題。 
           
           3.在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注兩大體系的建設(shè)。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)對資源的有效控制，主要依賴于自身的兩種體系:制度體系和能力體系。制度體系主要是指以企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)利或產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)的一系列法律、制度、條例等的制度安排。能力體系則主要是以企業(yè)智力資本(包括技術(shù)、人員和組織等)為基礎(chǔ)而擁有的變換、創(chuàng)新、整合等的系統(tǒng)能力。 
           
           企業(yè)基于一定的制度體系，通過權(quán)利的享有和使用，可以保障對企業(yè)活動(dòng)所必需相關(guān)資源進(jìn)行支配和應(yīng)用;而基于一定的能力體系，則可以產(chǎn)生對已有資源進(jìn)行配置的附加或放大效應(yīng)，也就是能夠促使企業(yè)的資源實(shí)現(xiàn)高效率或配置。因此，如何構(gòu)建這兩種體系亦將成為新經(jīng)濟(jì)下的一大課題。如果企業(yè)沒有相應(yīng)的配套制度，不具備上述基本能力，要想在新經(jīng)濟(jì)條件下生存是很困難的。 
           
           四、新經(jīng)濟(jì)條件下內(nèi)部控制的對策與建議 
           
           針時(shí)以上存在的問題，我們認(rèn)為可以采取以下對策對企業(yè)的內(nèi)部控制加以改進(jìn): 
           
           1.適應(yīng)erp系統(tǒng)的要求，變革企業(yè)管理模式。這是因?yàn)?傳統(tǒng)管理模式難于適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，實(shí)施erp系統(tǒng)，需要與之相適應(yīng)的企業(yè)管理模式。傳統(tǒng)的管理模式是按職能展開的，其組織結(jié)構(gòu)的特征是縱向分層次、橫向分部門，每個(gè)層次是一個(gè)權(quán)力等級，每個(gè)職能部門是一個(gè)封閉的獨(dú)立王國。這種組織結(jié)構(gòu)使企業(yè)內(nèi)部信息采集、處理和傳遞成為分散的、重復(fù)的，有時(shí)甚至是矛盾的，柔性差，顯得很僵化。erp的實(shí)施不可避免地對企業(yè)的勞動(dòng)分工、生產(chǎn)組織方式、人員等產(chǎn)生沖擊。erp對企業(yè)組織的要求是:企業(yè)組織應(yīng)以作業(yè)過程為中心，而不是以職能部門為中心;企業(yè)各部門活動(dòng)應(yīng)平行化，而非順序方式運(yùn)作;擴(kuò)大與供應(yīng)商和顧客的接觸，以顧客的需求來引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營方向;所需信息完整地一次性獲得，企業(yè)管理是建立在集約信息系統(tǒng)之上。 
           
           通過企業(yè)管理模式的變革，使內(nèi)部控制的層次明顯減少，但責(zé)任更加明確，效率更加提高。內(nèi)部控制通過每個(gè)人與組織建立起合適的“視窗”進(jìn)行，內(nèi)部控制的透明度也大大增強(qiáng)。 
           
           同時(shí)在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于網(wǎng)絡(luò)可以及時(shí)傳遞各種信息，而許多知識(shí)和重要信息主要分散在企業(yè)的基層，存在于專家的頭腦中。因此，企業(yè)內(nèi)部由最基層建立起的各種類型的控制小組，將是實(shí)行內(nèi)部控制的方式。 
           
           2.對電子商務(wù)形成網(wǎng)上公證的第三方監(jiān)控。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)度下原始資料用數(shù)字方式進(jìn)行存儲(chǔ)，所以也不能像手工系統(tǒng)那樣對每一份資料作痕跡檢驗(yàn)。可是利用網(wǎng)絡(luò)所特有的實(shí)時(shí)傳拾功能和日益豐富的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)項(xiàng)目，我們可以實(shí)現(xiàn)原始交易的第三方監(jiān)控，即網(wǎng)上公證。比如每一家企業(yè)都在互聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證機(jī)構(gòu)領(lǐng)取數(shù)字簽名認(rèn)證和私有密鑰。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，一方將單據(jù)傳到認(rèn)證機(jī)構(gòu)，由認(rèn)證機(jī)構(gòu)確認(rèn)并將經(jīng)過數(shù)字簽名的加密憑證與未加密憑證同時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)給另一方。這樣就得到了一筆確實(shí)經(jīng)過雙方認(rèn)可的交易。而單獨(dú)某一方因無法獲得另一方的數(shù)字簽名和私有密鑰，不可能偽造交易憑證。同時(shí)，該單據(jù)以加密和未加密兩種形式存儲(chǔ)于企業(yè)的數(shù)據(jù)庫中，其他人員只有可能修改其未加密的那一份。這樣一旦審計(jì)人員或主管人員對某筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生懷疑，只需將加密憑證提交客戶和認(rèn)證機(jī)構(gòu)將其解密并加以對照即可。 
           
           同時(shí)隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地發(fā)展，企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制，設(shè)里網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)，括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識(shí)別等，并且針對企業(yè)的特定狀況，開發(fā)相應(yīng)的技術(shù)來保護(hù)系統(tǒng)。 
           
           3強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制框架中的“軟控制”與人的重要性。內(nèi)部控制是由人來進(jìn)行并受人的因素影響，保障組織內(nèi)所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實(shí)踐是內(nèi)部控制有效的關(guān)健因素之一。實(shí)踐表明，基于環(huán)境現(xiàn)狀構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制是一種被動(dòng)性的做法，故此，我們應(yīng)越來越重視將道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則、能力素質(zhì)的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，更加強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。 
           
           企業(yè)在實(shí)施erp的過程中，要使計(jì)劃、事務(wù)處理、控制與決策功能都在整個(gè)供應(yīng)鏈的業(yè)務(wù)處理流程中實(shí)現(xiàn)，也要求在每個(gè)流程業(yè)務(wù)處理過程中較大限度地發(fā)揮每個(gè)人的工作潛能與責(zé)任心，流程與流程之間則更強(qiáng)調(diào)人與人之間的合作精神，以便在有機(jī)組織中充分發(fā)揮每個(gè)人的主觀能動(dòng)性與潛能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理從“高聳式”組織結(jié)構(gòu)向“扁平式”組織機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)對市場動(dòng)態(tài)變化的響應(yīng)速度。 
           
           同時(shí)新經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)不斷創(chuàng)新，這需要個(gè)人、部門之間進(jìn)行高效率的合作，需要有強(qiáng)烈的團(tuán)隊(duì)意識(shí)和團(tuán)隊(duì)精神。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制不是更多地基于權(quán)力的需要，而是基于信息的科學(xué)性和企業(yè)健康發(fā)展的需要，所以企業(yè)要重視“人為為人”的集體主義精神建設(shè)。“人為”是指每個(gè)人要注意自身的行為修養(yǎng)，提升自己的人格境界，然后從“為人”的角度出發(fā)，控制好自己的行為，創(chuàng)造一個(gè)良好的人際關(guān)系環(huán)境空間，大家相互支持，相互激勵(lì)，充分發(fā)揮好自己的主觀能動(dòng)性。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)可以很方便地使內(nèi)部人員之間及與外部人員之間平等、動(dòng)態(tài)地進(jìn)行協(xié)作和溝通。企業(yè)中每一個(gè)人都是網(wǎng)絡(luò)中的知識(shí)貢獻(xiàn)者，都可以成為企業(yè)控制網(wǎng)絡(luò)上的決策點(diǎn)或節(jié)點(diǎn)，都可以盡可能地作出自己較大的貢獻(xiàn)。只有形成了“人為為人”的良性互動(dòng)機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部控制才韶在新經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。 
           
           4依托erp系統(tǒng)建立績效監(jiān)控系統(tǒng)，時(shí)內(nèi)部拉制制度實(shí)施情況進(jìn)行檢查、考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。為了保障企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不執(zhí)行，佑計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛釣。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。 
           
           erp的應(yīng)用為企業(yè)提供了豐富的管理信息。如何用好這些信息并使其在企業(yè)管理和決策過程中真正起到作用，是衡量erp應(yīng)用成功的一個(gè)標(biāo)志。企業(yè)在erp系統(tǒng)投入實(shí)際運(yùn)行后，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的需要，利用erp系統(tǒng)提供的信息資源設(shè)計(jì)出一套動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理績效變化的報(bào)表體系，以期即時(shí)反饋和糾正管理中存在的問題。 
           
           新經(jīng)濟(jì)使企業(yè)的運(yùn)行環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，它給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也帶來了控制風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)與工具。企業(yè)應(yīng)在傳統(tǒng)的控制觀念基礎(chǔ)上，充分利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)資源，開內(nèi)部控制的創(chuàng)新工作，建立與時(shí)代相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，滿足企業(yè)管理的需要，為企業(yè)帶來更大的價(jià)值。 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:戰(zhàn)略管理視角下的中小企業(yè)內(nèi)部控制研究 
           
           【摘要】中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中競爭不利的原因有很多。筆者認(rèn)為其重要的原因是在規(guī)范的市場環(huán)境和現(xiàn)代企業(yè)制度中，缺少設(shè)計(jì)合理、運(yùn)作規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度，尤其是不能從戰(zhàn)略的角度審視其內(nèi)控的建立和健全。 
           
           【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；戰(zhàn)略管理；內(nèi)部控制 
           
           中小企業(yè)對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所發(fā)揮的重要作用已是無可質(zhì)疑的，已構(gòu)成國民生產(chǎn)總值的有力支撐和財(cái)政收入的重要來源。中小企業(yè)憑借數(shù)量眾多、經(jīng)營方式靈活、創(chuàng)新意識(shí)強(qiáng)等獨(dú)特的自身優(yōu)勢，在拓寬就業(yè)渠道、增添競爭活力、推動(dòng)制度變革與技術(shù)創(chuàng)新、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等方面，發(fā)揮著不可或缺的作用。但關(guān)于中小企業(yè)的成長期短及在市場經(jīng)濟(jì)中面臨殘酷競爭時(shí)有些弱不禁風(fēng)、不堪一擊的問題，究其原因有很多。筆者認(rèn)為最主要的是中小企業(yè)在規(guī)范的市場環(huán)境和現(xiàn)代企業(yè)制度中，缺少設(shè)計(jì)合理、運(yùn)作規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度，尤其是不能從戰(zhàn)略的角度審視其內(nèi)控的建立和健全，中小企業(yè)就很難持久、健康地運(yùn)營， 至于其經(jīng)濟(jì)效益的不斷提升更是一紙空談。 
           
           一、中小企業(yè)的發(fā)展需要有長期戰(zhàn)略的眼光 
           
           阿里巴巴的馬云提出“要做102年的企業(yè)”，這就是最實(shí)在的長期戰(zhàn)略規(guī)劃。中小企業(yè)實(shí)施“鼠目寸光”的短期戰(zhàn)略，可以說是很難有所發(fā)展，甚至是有直接生存危機(jī)的。戰(zhàn)略管理就是重大的、帶全局性的謀劃，戰(zhàn)略管理是決定企業(yè)長期發(fā)展的一系列重大決策和行動(dòng)，是企業(yè)在保持與環(huán)境的動(dòng)態(tài)平衡中實(shí)現(xiàn)其宗旨的管理過程。 
           
           （一）從戰(zhàn)略出發(fā)有助于促進(jìn)中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展 
           
           全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，網(wǎng)絡(luò)化的形成，信息傳遞程度的增加，使得國內(nèi)中小企業(yè)面臨著科技革命、網(wǎng)絡(luò)革命、信息革命的重大挑戰(zhàn)。同時(shí)，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度和深化企業(yè)改革的進(jìn)程中，還將面對多元化的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和多樣化的人文環(huán)境。所有這些外部環(huán)境的種種變化，都需要我們對以往的管理和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展進(jìn)行重新定位，這些從根本上體現(xiàn)了對中小企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的必然性。 
           
           戰(zhàn)略管理注重對企業(yè)未來總體方面的謀劃，著眼于機(jī)會(huì)與趨勢， 而不是針對企業(yè)的個(gè)別困難與問題。它著重于企業(yè)的長期業(yè)績與前途，而不是眼前的短期利潤，其立足點(diǎn)是謀求提高企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)立于不敗之地。 
           
           （二）從戰(zhàn)略出發(fā)有利于中小企業(yè)的科學(xué)發(fā)展 
           
           現(xiàn)代企業(yè)管理面對來自各個(gè)方面的挑戰(zhàn)，特別是管理人本化、信息化、知識(shí)化、民主化和高效化等深刻變化和創(chuàng)新理念，促使現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展總體上已從傳統(tǒng)企業(yè)走向新型企業(yè)，從“硬件時(shí)代”走向“軟件時(shí)代”，從經(jīng)驗(yàn)決策走向科學(xué)決策，從傳統(tǒng)管理走向現(xiàn)代管理。要提升企業(yè)的綜合競爭能力，不僅需要制定正確的企業(yè)戰(zhàn)略，科學(xué)地實(shí)施戰(zhàn)略管理，及時(shí)把握企業(yè)外部環(huán)境的變化， 同時(shí)也需要優(yōu)化內(nèi)部資源的配置，從而取得內(nèi)部資源和外部環(huán)境的動(dòng)態(tài)平衡與協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的新發(fā)展。 
           
           戰(zhàn)略管理也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在對企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部資源條件分析、預(yù)測的基礎(chǔ)上，通過制定企業(yè)戰(zhàn)略并付諸實(shí)施，從而保障企業(yè)生存和長期穩(wěn)定發(fā)展的過程。它強(qiáng)調(diào)對企業(yè)外部市場環(huán)境的變化及趨勢的把握，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，著眼于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，其目的是尋求企業(yè)長期穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，戰(zhàn)略管理尋求企業(yè)內(nèi)部資源和外部環(huán)境的協(xié)調(diào)，通過對外部環(huán)境因素的分析，對環(huán)境變化的預(yù)測，辨明機(jī)遇和威脅，并通過調(diào)整、優(yōu)化等措施，尋求在未來時(shí)期企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)。 
           
           （三）從戰(zhàn)略出發(fā)有利于中小企業(yè)的資源整合 
           
           戰(zhàn)略管理就是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)有重點(diǎn)地配置資源，創(chuàng)造良好的戰(zhàn)略實(shí)施環(huán)境。最主要的是培育戰(zhàn)略支持型文化，倡導(dǎo)結(jié)果導(dǎo)向與追求的精神，保障薪酬制度與戰(zhàn)略業(yè)績的緊密結(jié)合；制定有助于戰(zhàn)略實(shí)施的政策和程序，建立內(nèi)部控制機(jī)制以保障戰(zhàn)略方向不偏離預(yù)定目標(biāo)，發(fā)揮戰(zhàn)略管理的領(lǐng)導(dǎo)作用，營造支持戰(zhàn)略管理的組織氛圍，適時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。戰(zhàn)略管理就是從長遠(yuǎn)的角度去認(rèn)識(shí)、理解、解決中小企業(yè)問題，并持續(xù)貫穿整個(gè)企業(yè)的過程，而不是只強(qiáng)調(diào)階段性的戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)等。 
           
           二、中小企業(yè)的發(fā)展需要有健全的內(nèi)部控制規(guī)范 
           
           （一）中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 
           
           確切地講，目前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀是不容樂觀的， 呈現(xiàn)出企業(yè)負(fù)責(zé)人等管理層本身的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理和不規(guī)范、 缺乏長遠(yuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評估制度、控制政策不健全和監(jiān)督機(jī)制不完善以及信息溝通渠道不暢等主要問題。中小企業(yè)的內(nèi)部控制不健全，直接導(dǎo)致了其會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，更無從談起對中小企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃。 
           
           在日常管理工作及內(nèi)控制度的執(zhí)行中，許多中小企業(yè)往往只片面關(guān)注經(jīng)營效益，忽視對崗位設(shè)置、人員任用、會(huì)計(jì)賬證、資產(chǎn)管理等企業(yè)基礎(chǔ)工作的檢查考核，不僅沒有對基礎(chǔ)性工作查疏補(bǔ)漏的意識(shí)，更是缺乏行之有效的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制對基礎(chǔ)性工作實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。由此引發(fā)企業(yè)基礎(chǔ)管理不完善、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范、會(huì)計(jì)核算不完整、資產(chǎn)運(yùn)營效益低下等一系列不良現(xiàn)象的普遍存在。這些現(xiàn)象不僅為違法舞弊行為提供了可乘之機(jī)，給企業(yè)造成財(cái)產(chǎn)損失，而且嚴(yán)重影響著企業(yè)整體效益的提升和健康、可持續(xù)發(fā)展。 
           
           （二）中小企業(yè)健康發(fā)展亟待內(nèi)部控制規(guī)范的建立 
           
           我國的內(nèi)控制發(fā)展較晚，而且是隨著改革開放的不斷深入，而被動(dòng)和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求而生的，有明顯的滯后性。2008年7月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。規(guī)范將內(nèi)部控制的作用深化，范圍擴(kuò)大至“提高企業(yè)經(jīng)營管理水平”的高度，直接體現(xiàn)和滲透了戰(zhàn)略管理的思想。 
           
           對于中小企業(yè)內(nèi)部控制的觀點(diǎn)，筆者比較贊同和麗芬（2008）把內(nèi)控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。和麗芬指出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是與會(huì)計(jì)工作和信息直接相關(guān)的控制；而內(nèi)部管理控制是與經(jīng)營管理工作直接相關(guān)的控制，會(huì)計(jì)控制始終是中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)，也是管理控制的基礎(chǔ)，管理控制與會(huì)計(jì)控制的互動(dòng)結(jié)合，能最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。 
           
           三、戰(zhàn)略視角下內(nèi)部控制的對策研究 
           
           （一）必須站在戰(zhàn)略管理的高度制定內(nèi)控制度 
           
           中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立就是要確保企業(yè)的基本目標(biāo)：生存和發(fā)展。生存是前提，站在戰(zhàn)略管理的高度就是要在考慮企業(yè)未來發(fā)展，對企業(yè)未來規(guī)劃的前提下，如何保障企業(yè)的根本生存。其具體的目標(biāo)為：財(cái)產(chǎn)物資的完整，會(huì)計(jì)信息的透明，生產(chǎn)經(jīng)營的健康良性發(fā)展。 
           
           戰(zhàn)略管理，就是在進(jìn)行swot分析的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)的發(fā)展領(lǐng)域是朝行業(yè)上游發(fā)展，還是朝下游發(fā)展；是在原范圍內(nèi)發(fā)展，還是跨領(lǐng)域經(jīng)營。其次要確定發(fā)展策略，是擴(kuò)張還是收縮或是維持；還包括價(jià)格策略，是鎖定高端客戶高端定價(jià)，還是面向大眾低端定價(jià)或是以獨(dú)特產(chǎn)品或服務(wù)差異定價(jià)，必須要站在戰(zhàn)略管理的角度，不是高高掛起、目空一切。以此為依據(jù)，中小企業(yè)在制定內(nèi)控制度時(shí)，才能有宏觀的把握、方向的指引、全局的考慮，能更有效地規(guī)范中小企業(yè)的發(fā)展。 
           
           （二）必須考慮戰(zhàn)略管理的相關(guān)原則制定內(nèi)控制度 
           
           建立中小企業(yè)內(nèi)控制度，其中很重要的原則就是戰(zhàn)略性原則。內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會(huì)、管理層和企業(yè)全體員工，在對象上要覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，從全局角度出發(fā)。 
           
           為確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施和在執(zhí)行過程中的日趨完善，中小企業(yè)必須定期對其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，以便觀察制度的執(zhí)行程度和執(zhí)行效果，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，進(jìn)而不斷采取措施修正或調(diào)整有關(guān)偏差，促使企業(yè)的內(nèi)部控制更加合理有效。通過對企業(yè)管理基礎(chǔ)性工作的檢查考核，建立相應(yīng)的長效激勵(lì)機(jī)制，并將兩者結(jié)合起來，促進(jìn)企業(yè)完善基礎(chǔ)管理，不斷促成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長。 
           
           （三）內(nèi)控制度的制定要“有主有次，重點(diǎn)突出” 
           
           內(nèi)控制度的建立絕不能成為高高掛起的“看客”，是要有主要內(nèi)容和次要組成之分的，而且對重點(diǎn)內(nèi)容要有所突出。對于中小企業(yè)的內(nèi)控制度，會(huì)計(jì)控制是核心和重點(diǎn)。中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從最基礎(chǔ)層面的內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制做起，建立與之相關(guān)的貨幣資金控制制度、應(yīng)收賬款控制制度、成本費(fèi)用控制制度等，另外，在會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)上，建立組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及管理制度的設(shè)計(jì)，包括生產(chǎn)質(zhì)量控制和人力資源控制等的控制。當(dāng)然在“有主有次，重點(diǎn)突出”的基本原則下，要與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合在一起，把長期戰(zhàn)略目標(biāo)作為旗幟、方向，指引企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)控制度約束和規(guī)范著企業(yè)的發(fā)展，可以說從戰(zhàn)略角度對內(nèi)控制度的制定，更大程度地促進(jìn)中小企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。 
           
           （四）建立內(nèi)控制度長效持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制 
           
           要考慮對內(nèi)控制度的長效持續(xù)監(jiān)督機(jī)制——內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)直接對中小企業(yè)高管層負(fù)責(zé)并由其聘任，工作的重點(diǎn)要突出對企業(yè)的經(jīng)營管理作出分析、評價(jià)和提出具體的管理建議，而不能流于形式。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是要促進(jìn)和提高中小企業(yè)的發(fā)展運(yùn)行機(jī)制，功能多樣化，業(yè)務(wù)拓展化，手段多樣化。 
           
           （五）內(nèi)控制度不是死制度，要“與時(shí)俱進(jìn)”有發(fā)展 
           
           現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展，尤其是中小企業(yè)的發(fā)展，初期或萌芽期可能離不開“英雄時(shí)代”、“英雄人物”，這些創(chuàng)業(yè)者在某一方面一定有過人之處，但終究不能作為企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展的依據(jù)，要靠制度，靠體制。建立中小企業(yè)的內(nèi)控制度，不是為了某個(gè)人或某一具體團(tuán)體私利，而要從長遠(yuǎn)戰(zhàn)略角度出發(fā)，全局性考慮其體制、制度，而且要“與時(shí)俱進(jìn)”，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有更新、有發(fā)展，不能落在企業(yè)發(fā)展的后面，成為累贅和包袱。內(nèi)控制度要隨著外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的變化作出靈活調(diào)整，要始終能指引、規(guī)范企業(yè)的發(fā)展。 
           
           （六）注重內(nèi)控制度的信息化手段 
           
           現(xiàn)代社會(huì)已進(jìn)入了一個(gè)嶄新的信息時(shí)代，建構(gòu)良好的信息交流平臺(tái)與順暢的信息溝通系統(tǒng)，已成為我國中小企業(yè)內(nèi)控制度不可或缺的內(nèi)容。它將有助于中小企業(yè)及時(shí)把握其自身的運(yùn)營狀況和組織結(jié)構(gòu)中所發(fā)生的各種情況，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供適時(shí)、和的各種信息，并使之快速在有關(guān)部門和人員之間溝通、反饋，從而大幅度提升企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。在信息交流平臺(tái)與信息溝通系統(tǒng)的建構(gòu)中，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是整個(gè)管理信息系統(tǒng)中非常重要的組成部分。通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的自身建設(shè)及其與其他信息系統(tǒng)的溝通交互，不僅有利于中小企業(yè)組織處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、提供財(cái)務(wù)管理和決策信息，亦可輔助企業(yè)管理者實(shí)施控制，增進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部的控制效果。 
           
           企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》下公司治理與內(nèi)部控制研究 
           
           論文關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范；內(nèi)部控制；公司治理 
           
           論文摘要：由于企業(yè)的公司結(jié)構(gòu)治理、內(nèi)部控制管理等原因，上市公司在實(shí)施內(nèi)部控制中存在諸多問題，文章針對這些問題圍繞《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對這些問題加以分析并力圖找到完善的解決方法。 
           
           《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》從制度上對企業(yè)特別是上市公司實(shí)施內(nèi)控提供了政策依據(jù)，有利于企業(yè)與國際接軌，提高國際競爭力，并增強(qiáng)投資者信心。然而，由于現(xiàn)在企業(yè)的公司結(jié)構(gòu)治理、內(nèi)部控制管理，存在諸多問題，需要加以分析找到完善的方法。 
           
           一、公司治理與內(nèi)部控制的相互關(guān)系 
           
           公司治理是內(nèi)部控制系統(tǒng)得以運(yùn)行的條件，又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保障，公司治理機(jī)制有效，才能保障不同層次控制目標(biāo)一致性;內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司內(nèi)部管理的重要組成部分，健全有效的內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)的有利保障。從心全業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)褂可以看出，內(nèi)部控制是公司治理中關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營方面的延伸和具體化，內(nèi)部控制的內(nèi)容統(tǒng)一于公司治理的內(nèi)容。公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，提高經(jīng)營效益和效果，并保障財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、和完整。企業(yè)各利益相關(guān)主體依據(jù)的會(huì)計(jì)信息對企業(yè)的董事和經(jīng)理層的業(yè)績做出恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)，從而又推動(dòng)公司治理的不斷完善。 
           
           二、我國企業(yè)基于公司治理的內(nèi)部控制現(xiàn)況 
           
           我國內(nèi)部控制目標(biāo)過于簡單往往單從經(jīng)營角度出發(fā)而很少從治理層面來考慮，因而其更多的是關(guān)注合規(guī)經(jīng)營目標(biāo)，而很少關(guān)注經(jīng)營效率目標(biāo)，其目標(biāo)僅僅局限于查錯(cuò)防弊、會(huì)計(jì)資料的合法和保障業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行，而并沒有把戰(zhàn)略性考慮、營運(yùn)的效率和效果等包含在內(nèi)。 
           
           我國內(nèi)部控制的研究范圍一般只考慮經(jīng)營層面上的內(nèi)部控制，而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制研究組織、研究人員主要是會(huì)計(jì)、審計(jì)組織和部門，目的主要是為了在財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)提高審計(jì)效率，其范圍更多的是放在對企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質(zhì)資源的管理控制上，很少把對高層管理人員的控制納人整個(gè)控制系統(tǒng)。 
           
           所謂“內(nèi)部人控制”就是一個(gè)企業(yè)由不擁有股權(quán)或者擁有很少份額的內(nèi)部人一一經(jīng)理人員事實(shí)上或依法掌握了企業(yè)的剩余控制權(quán)〔甚至剩余索取權(quán))，其直接后果是管理當(dāng)局以犧牲股東的利益來獲取自身利益的較大化。在我國內(nèi)部人控制正是數(shù)十年放權(quán)讓利的后果，內(nèi)部人控制的必然結(jié)果是相當(dāng)比例的實(shí)際利潤以工資、獎(jiǎng)金、福利和其他形式變成了管理人員和職工(特別是高管理人員)的額外收人，被記人了企業(yè)成本。 
           
           三、心色業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)褂對公司內(nèi)部治理的積極影響 
           
           (一)明確了保障資產(chǎn)安全的目標(biāo) 
           
           相對于提高經(jīng)營效率與效果的目標(biāo)，遵守法律法規(guī)、保障資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的根本，而對于我國大部分的上市公司而言，應(yīng)將這兩個(gè)目標(biāo)作為完善內(nèi)部治理的主要目標(biāo)，只有真正做到了這兩點(diǎn)，才能夠去談如何提高經(jīng)營效率與效果。通過對現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及企業(yè)衍生工具等方面的內(nèi)容加以規(guī)定，基本規(guī)范對公司資產(chǎn)管理提出了更嚴(yán)格和更透明的要求，將企業(yè)資產(chǎn)的安全性置于重要地位有利于提高上市公司資產(chǎn)質(zhì)量。 
           
           (二)進(jìn)一步完善了企業(yè)治理結(jié)構(gòu) 
           
           作為聯(lián)系所有者與經(jīng)營者的紐帶，董事會(huì)對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé): 
           
           1.加強(qiáng)了董事會(huì)獨(dú)立性。使童事會(huì)獨(dú)立于公司控股股東與內(nèi)部經(jīng)營者，限制董事會(huì)成員與高級經(jīng)理層交叉任職，避免管理層控制董事會(huì)的局面。 
           
           2.完善了獨(dú)立董事制度。通過董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)適當(dāng)外部化，引人外部獨(dú)立董事，提高董事會(huì)整體素質(zhì)，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力量，較大限度地維護(hù)所有股東權(quán)益。 
           
           3.建立專門委員會(huì)。以獨(dú)立董事為主體的專門委員會(huì)包括審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)、投資委員會(huì)等，可以充分利用獨(dú)立董事們所具備的專家知識(shí)為企業(yè)決策提供科學(xué)建議及合理的控制。 
           
           4.提高了監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控能力，有助于公司治理效率的整體提高。 
           
           (三)強(qiáng)化了流程控制與權(quán)限管理 
           
           在基本規(guī)范中，健全的治理結(jié)構(gòu)、科學(xué)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配是建立并實(shí)施內(nèi)部控制的基本前提，是影響、制約內(nèi)部環(huán)境的重要因素。基本規(guī)范反映出了對管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及相關(guān)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循內(nèi)部牽制原則。例如，在貨幣資金企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范中，提出了貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位。同時(shí)在經(jīng)濟(jì)行為的合法性控制上，內(nèi)部控制規(guī)范針對具體的業(yè)務(wù)提出了具體的內(nèi)部控制措施，例如，在采購與付款企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范征求意見稿中規(guī)范了請購與審批行為的控制、采購與驗(yàn)收行為的控制以及付款行為的控制。合法的經(jīng)濟(jì)行為是保障企業(yè)正常運(yùn)營的源頭，強(qiáng)化流程控制和權(quán)限管理使各層次職權(quán)明確，有利于培養(yǎng)公司企業(yè)文化，優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境和效果。 
           
           (四)增加了上市公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性 
           
           基本規(guī)范加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制，將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范分為三類:及時(shí)類是對與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)的、可能會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性產(chǎn)生較大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)提出具體要求的控制規(guī)范;第二類是與財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)相關(guān)的控制規(guī)范，包括財(cái)務(wù)報(bào)告編制、公允價(jià)值、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等;第三類是為實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制規(guī)范，包括預(yù)算控制、人力資源控制、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制、審計(jì)監(jiān)督控制等。從這一說明來看，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范主要是對財(cái)務(wù)報(bào)告的控制。因此，抓住了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這條主線，在一定程度上也就抓住了企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制的重心和主體;同時(shí)，保障財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)，是企業(yè)的法定責(zé)任，是維護(hù)社會(huì)公眾利益的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，對提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有十分積極的作用。 
           
           (五)明確了公司業(yè)績評價(jià)體系與激勵(lì)機(jī)制的重要性 
           
           為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對人力資源的管理，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，基本規(guī)范對崗位職責(zé)和人力資源計(jì)劃、招聘、培訓(xùn)、離職、考核、薪酬等一系列有關(guān)人事的活動(dòng)和程序進(jìn)行了規(guī)范，有利于上市公司建立合理的人力資源政策。人力資源政策則是解決委托一問題的關(guān)鍵。上市公司經(jīng)理人員薪酬與業(yè)績不相關(guān)，人力資源沒有得到應(yīng)有的重視也是公司內(nèi)部治理需要解決的迫切問題。基本規(guī)范有利于建立市場化、動(dòng)態(tài)化、長期性的激勵(lì)機(jī)制，防止管理人員尋租及企業(yè)員工舞弊。使經(jīng)理人員管理目標(biāo)盡可能朝公司整體利益方向發(fā)展。對異質(zhì)性人力資本的企業(yè)家和稀缺性管理經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)人才，給予股票期權(quán)是發(fā)揮證券市場的激勵(lì)約束功能促進(jìn)公司治理的一種重要手段。 
           
           四、加強(qiáng)內(nèi)部控制促進(jìn)公司治理的策略 
           
           (一)改善法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境 
           
           法人治理結(jié)構(gòu)在很大程度上影響著企業(yè)的健康運(yùn)行和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且會(huì)對企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與完善產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)從完善法人治理結(jié)構(gòu)人手，充分發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能;改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，解決我國企業(yè)股權(quán)過度集中帶來的問題;完善企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制和內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制;增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督評價(jià)職能。在改進(jìn)法人治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)高管人員的培訓(xùn)，使企業(yè)管理層樹立正確的經(jīng)營理念和較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí);加強(qiáng)對企業(yè)員工的職業(yè)道德建設(shè)。通過這些基礎(chǔ)性工作，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，以保障企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。 
           
           (二)推進(jìn)預(yù)算管理 
           
           預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上是完善法人治理結(jié)構(gòu)的客觀要求和具體體現(xiàn)，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要標(biāo)志，內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。預(yù)算可以保障公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高經(jīng)營活動(dòng)的效率與效果。同時(shí)，預(yù)算也是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的制度保障之一。公司應(yīng)積極推進(jìn)預(yù)算管理;一是預(yù)算管理要與公司戰(zhàn)略結(jié)合。在戰(zhàn)略預(yù)算的基礎(chǔ)上制定年度預(yù)算，然后分解預(yù)算目標(biāo)到各責(zé)任主體，實(shí)施預(yù)算并監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，進(jìn)行預(yù)算考評并以此制定薪酬計(jì)劃;二是重新整合組織結(jié)構(gòu)，將其劃分為戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、作業(yè)層，進(jìn)行目標(biāo)落實(shí)和預(yù)算;三是建立預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，即在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)。 
           
           (三)建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制 
           
           要使公司的內(nèi)部組織、崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保持與公司的目標(biāo)一致，就必須采用一系列有效的激勵(lì)與約束方法:一是科學(xué)的業(yè)績評價(jià)體系。科學(xué)的業(yè)績評價(jià)體系是激勵(lì)與約束機(jī)制的基礎(chǔ)，只有對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，才能根據(jù)企業(yè)業(yè)績的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲;二是科學(xué)的目標(biāo)管理。組織全體員工分別參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將公司目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，尤其是讓其參與公司長遠(yuǎn)目標(biāo)的制定，這樣有利于激發(fā)員工的積極性，從而實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)。 
           
           〔四)以信息為治理、控制的基本手段 
           
           最初的經(jīng)濟(jì)控制論，要求以信息和控制的觀點(diǎn)對整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行系統(tǒng)分析。從原理上看，企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)控制活動(dòng)都是基于信息反饋的調(diào)節(jié)過程，控制程序的基本原理為:信息的輸人—調(diào)節(jié)一一信息的輸出，信息控制的過程構(gòu)成了各項(xiàng)控制活動(dòng)的基礎(chǔ)。然而由于長期以來對會(huì)計(jì)信息及其披露機(jī)制與內(nèi)容的強(qiáng)調(diào)，企業(yè)內(nèi)雖然存在一些針對信息的規(guī)章制度和審計(jì)檢查，卻尚未系統(tǒng)、完整地建立起基于信息的內(nèi)部控制，信息的阻塞和滯后致使執(zhí)行力不夠、決策失效，這已成為公司治理與內(nèi)部控制產(chǎn)生脫節(jié)的較大因素，要實(shí)現(xiàn)治理-月控制的互動(dòng)發(fā)展，就必須建立暢通的信息通道，實(shí)現(xiàn)上下級和各職能部門之的交互控制，通過信息共享與反饋使企業(yè)獲得整體流暢的管理與控制。 
           
           
				
          
				
				
			
				
				
          
					
				
          
				
			
          
		
			
          
				
				
				





				
				
				





				
				
				



				
				
			
          
			
          
		
          	
	
          

	
	



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