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中小企業內部控制論文:中小企業內部控制論文
一、我國中小企業內部的控制現狀
日前，大力推進中小企業的可持續發展，已經成為各國共識。然而，在中小企業迅猛發展的今天，由于體制、傳統等方面原因，內部控制無疑成為了中小企業管理工作盲點。
1.控制環境不良。
控制環境作為內部控制基礎的所在之處，其優劣情況將直接關乎到企業內部控制的貫徹落實是否能夠順利，而內部控制的環境則主要包含企業管理層的品行、操守、價值觀、素質以及能力等等方面，管理層對于管理哲學、經營觀念的把握，企業內部規章制度、信息溝通體系以及業績評價機制等。首先，由于相當一部分中小企業的管理層內部控制意識相當薄弱，管理者受到文化水平以及視野等方面的限制，往往認為憑借個人的直接控制或者觀察就足以可以評價企業經營的完整面貌，認為內部控制制度是體現在書面上的制度規范，只有產品占領市場和擴大營銷才是維持企業的生存與發展之根本所在；其次，企業的經營者或者職工常常是與企業所有者關系較為親近的人員，他們十分容易團結起來進行艱苦的創業，然而企業內部容易因此而產生任人唯親的現象，部分人員甚至會無意識的憑借個人身份對制度與規則進行破壞；，多數中小企業經理人還無法肩負起自主經營、自負盈虧的責任，一旦出現問題就讓企業承擔損失，對于經理人本身的獎懲措施也相對較少。
2.風險管理不足。
從中小企業內控的現狀看，有些企業嚴重缺乏風險的控制意識及有效的風險管理機制，既沒有建立一個健全有效的風險預警系統，也沒有設置專門機構對企業面臨的風險進行管理。我國中小企業管理層在風險管理中普遍存在的問題主要有二：一是對現有市場缺乏的了解與認識，其結果往往導致經營者對于形勢盲目樂觀，一旦出現真正的風險，經營者缺乏應變能力導致內控失敗；二是管理層對于外部環境和經濟業務等變化缺乏預見性，這無疑會導致企業對于一些新業務沒能及時制定出相應的應變措施，由于無章可循，內部控制失去健全性。
3.控制活動不到位。
經調查表明，能夠單獨設置內部控制制度的企業相對較少，而且對于應該進行有效控制的很多方面，大多數企業卻從未進行有效控制。比如實物資產與貨幣資金的控制方面，經調查分別有15.6%和56.7%的企業未對貨幣資金或者實物資產進行有效控制。
4.沒有建立良好的信息溝通系統。
信息系統的好壞直接影響到企業內部控制的效率以及效果，現有的內部控制制度是否有效，實施情況如何，存在何種問題，都應當通過溝通渠道向實施內在控制的上層管理機構進行傳遞，然而多數企業不重視有效的信息反饋渠道。
二、改善中小企業內部控制的具體措施
我國中小企業的內部控制一直被當作為企業內部事物來處理，然而對于內部控制缺乏認識的企業則一般是對國外或者大企業模式進行效仿，這些模式對于中小企業的內部控制有一定適用限制。發展中小企業內部控制可以從以下幾點入手：
1.發揮政府主導性作用。
發揮政府的主導作用主要可以從政策、法制建設、管理監督等幾個方面來入手，通過政策的宣傳來引導企業提高對內部控制的意識。進而使中小企業能夠明白建立起有效內控系統的真正意義所在、提升企業內部控制的積極性，通過法制建設來建立健全更加高效、透明、公正的市場競爭法則，通過監督管理來加強對于專業人才的培訓，從而規范內部控制過程。
2.加強風險評估。
COSO的報告認為，風險評估與風險管理是控制的關鍵要素。企業應當恰當分析自身的優勢及劣勢并時刻關注外界的威脅與機會，充分考慮自身的生存發展機遇，懂得適時規避戰略、財務、信息化等各個方面風險，運用風險評估方法、技術、程序等對企業可能面對的所有風險進行分析，判斷出風險性質與程度。
3.進行良好的控制活動。
控制活動是為應對風險而建立，風險應對本身則是一項控制活動。我們可以從財產保全、會計系統、授權審批等三方面控制著手。首先，企業的財產是內部控制主要管理對象，為確保財產的安全完整，關鍵要嚴格控制對企業財產的接觸與處置，通過建立資產定期盤點制度、妥善保管資料文件、無誤的記錄資產增減變動，掌握企業資產一手動態。其次，由于我國中小企業的固有特質，會計控制則成為中小企業內部控制制度的關鍵，因此對會計系統的控制具有一定的要求。企業該依據國家統一的會計準則與制度來制定關于本企業的制度，不斷的加強會計基礎工作來明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告處理的過程。，對日常的經濟業務行為則可以按規定的權限以及范圍自行處理，但應注意明確授權目的、權限職責權利應適當。
作者：黃璐赟齊心力單位：上海大學
中小企業內部控制論文:論中小企業內部控制制度的建設
[摘要]在知識經濟到來的今天,影響企業經營的環境不僅日益復雜,而且越來越不穩定,市場競爭更是日趨激烈,如何增強企業的競爭實力,提高企業的經濟效益,成為企業最關注的問題。企業內部控制制度,是為企業適應生產經營管理的需要而產生的,是現代企業內部管理制度的重要組成部分。加強內部監督和管理,是提高經營水平和經濟效益,促進企業發展的根本措施。本文就中小企業內部控制制度建設的重要性,目前中小企業內控制度存在的問題和如何去建立有效的內部控制制度等方面,對中小企業內部控制制度進行了一些探討。
[關鍵詞]內部控制 內部控制制度 內部制度建設
隨著市場經濟的發展,會計工作滲透到經濟活動的各個領域,會計信息也越來越成為政府管理部門、投資者、債權人以及社會公眾進行宏觀調控、改善經濟管理、評價財務狀況,防范經營風險、作出投資決策的重要依據。但是,在現實生活中,由于法制觀念的淡薄和監督機制的不健全,一些企業通過賬外設賬、會計信息假造等違法的會計行為:偷逃國家稅收,轉移國家資產、欺騙投資者和社會公眾,以達到種種非法目的。這些問題,不僅影響了會計職能的發揮,而且也嚴重危害了社會經濟秩序。針對當前一些企業內部管理松散,內部控制薄弱,會計信息失真的問題,新修訂的《會計法》的第二十七條中規定,各企業必須建立健全內部會計監督制度,而實施內部會計監督的關鍵就是建立健全內部控制制度。
一、當前中小企業內部控制方面存在的問題
1.企業內部控制制度的不健全
現在很多的企業內部控制制度都不夠,沒有覆蓋企業所有的部門和人員,沒有滲透到企業的各個業務領域和各個操作環節,從而使企業的會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。如不少企業常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立,甚至一些小企業沒有正規的財會部門,會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法,并以此為依據編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。有一些企業人為地捏造會計數據,設置“小金庫”,亂攤成本,隱瞞收入,虛報利潤,惡意逃避稅收等。所有這些,都與企業內部控制制度不健全有密切的關系。
2.企業內部缺乏有效的監督機制
為了加強監督,我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。但如此龐大的監督體系對中小企業的監督效果卻不盡如人意。有的企業雖然有內部審計,卻不能充分發揮其職能。一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監督不力的漏洞,大量收受賄賂,大肆侵吞公款,利用虛假發票非法占有企業資金等。
3.企業內控制度的行為主體素質較低、企業內部審計職能弱化
近年來,中小企業財會人員的思想教育、業務培訓跟不上,一些根本不具備從業資格的人員混進財會隊伍,思想素質差,業務一知半解,連正常的會計業務都處理不好,更談不上內部控制制度的運用。有一些企業領導對會計制度、會計準則一竅不通,卻目無法規,獨斷專行.據調查,為數不少的中小企業沒有設置內部審計機構,即使具有內審機構的企業,其職能也已嚴重弱化,不能正確評價財務會計信息及各個管理部門的績效。于是,各個管理部門更加有恃無恐,趁機鉆了內部控制的空子。
二、完善中小企業內部控制制度的幾點建議
1.明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法
企業要健全和強化內部組織機構,它是企業經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎,其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下,處理每項經濟業務的全過程,或者在全過程的某幾個重要環節都規定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責,起到相互控制的作用。如匯出一筆采購貨款,規定要由采購經辦人填寫請款單,供應計劃員(或供應部門負責人)審查請款數額、內容及收款單位是否符合合同和計劃,會計員審核請款單的內容并核對采購預算后,編制付款憑證,由出納員憑手續完整的付款憑證辦理匯款結算(出納員開出匯款結算憑證,還要通過會計員審核),前后須經四人分工負責處理。而采購匯款的報帳業務,則規定要經過采購經辦人填寫報帳單,貨物提運人員提貨,倉庫保管員驗收數量,檢查員驗收質量,以及會計員審核發票、帳單及驗收憑證后才能編制轉帳憑證報銷。
2.明確資產記錄與保管的分工
規定管錢、管物、管帳人員的相互制約關系,旨在保護資產的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作;銀行票據的簽發印鑒,必須有兩人分別掌管;向銀行提取較大數額現金時,必須由兩人以上對領款、點驗安全入庫的全過程共同負責;倉庫材料明細帳要設專人稽核或另設記帳員記帳;管錢、管物、管帳人員因故離開工作崗位或調動工作時,規定要由主管領導指定專人或接替,并監督辦理必要的交接手續或正式移交清單。另外,現金收付的復核制,物資收發的復秤制、復點制等,也都是防錯防弊的內部控制制度。
3.明確企業財產清查盤點制度
為了保障財產物資的安全和完整,除規定物資保管員對每項物資進行收付后,都要實行永續盤存辦法核對庫存帳實外,還要規定財產物資的局部清查和清查制度,以保障帳卡物相符或及時處理發生的差錯。例如現金出納員除規定每日下班前要結帳清點庫存現金,遇有差錯要及時報告外,會計主管人員還有經常檢查出納員工作,定期或不定期檢查庫存現金及金庫管理情況的責任。
4.建立健全的內部控制體系
(1)建立組織規劃控制機制。某些相互關聯的職務不能集中于一個人身上,各組織機構的職責權限必須得到授權,并保障在授權范圍內的職權不受外界干預,每類經濟業務在運行中必須經過不同的部門并保障在有關部門間進行相互檢查。在對每項經濟業務的檢查中,檢查者不應從屬于被檢查者,以保障被檢查出的問題得以迅速解決。
(2)建立授權批準制度。應該對企業內部部門或職員處理經濟業務的權限加以控制。單位內部某個職員在處理經濟業務時,必須經過授權批準,否則就不能進行。
(3)實行預算控制。企業編制的預算必須體現其經營管理目標,并明確責權。預算在執行中應當允許經過授權批準對預算進行調整,以使預算更加切合實際,應當及時或定期反饋預算執行情況。
(4)實行實物控制。一是應嚴格控制對實物資產的接觸,如限制接近現金、存貨等,以減少資產的損失;二是定期進行財產清查,做到賬實相符。中小企業可以安排專門的部門和人員來實施內控監督和評價,提出建議,督促各個內控環節不斷改進控制,增強規范內控制度與有效執行制度的自覺性,使企業干部職工積極參與到內部控制的體系中去。
(5)實行績效考評制度。為了實現既定的工作目標,應實施有效的激勵、獎懲機制,激勵全體員工參與企業管理和控制,以充分發揮各自的主觀能動性。各部門通過定期舉行績效考評會議,作為對其工作目標完成情況的事后控制,不僅可以總結一定時期的工作成果,同時也是發現問題、改進工作的過程。通過績效考評,配合一些必要的獎懲措施,將部門的工作目標與個人工作目標緊密地聯系在一起,部門的工作目標也將通過個人工作目標的實現而達到。
5.完善企業的內部控制環境
控制環境要素很多,有價值觀、組織結構、控制目標、員工能力、激勵與誘導機制、管理哲學與經營風格、規章制度和人事政策等等。這些要素對于企業來說,不是短時間內就能改變或形成的。要改善企業內部控制環境,首先要做好如下幾項工作。
(1)要有明確的內部控制主體和控制目標。控制主體解決了由誰進行內部控制的問題,而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題。科學的企業組織結構在企業內部應包含四個層次的經濟主體,相應地,企業內部也有四種控制主體,即股東、經營者、管理者和普通員工。而這四種控制主體都有各自的控制目標,股東的目標是財富較大化,經營者的目標是不斷增加經營效益;管理者的目標是完成責任目標、獲得業務運行的真實報告;普通員工的目標是遵從企業的內部規章制度,不斷提高企業的生產經營效率。
(2)要有先進的管理控制方法和高素質的管理人才。管理控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和整個公司活動實行監督的一種方法,包括很多內容:如制定企業各項管理制度、編制各項計劃、業績與計劃考評、調查與糾正偏離期望值的差異等。要具有先進管理控制方法,還需輔以積極的人事政策,要能培養和引進一批具有高素質、掌握先進的管理方法的人才隊伍,來改善企業的經營管理觀念、方式和風格,培養全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識,從而形成一個特定的企業文化氛圍。
中小企業內部控制論文:淺談中小企業內部控制的構建
【摘要】加強和完善企業的內部控制，已成為當前理論界和實務界的共識。而我國大多數中小企業由于自身的局限性，沒有一個健全而完善的內部控制。本文從分析中小企業內部控制現狀入手，對中小企業的內部控制的構建提出幾點看法。
【關鍵詞】 內部控制 實際運作控制
我國的中小企業已經成為支撐經濟增長、吸收就業人口、維護經濟和社會穩定的重要力量，其作用和地位隨著國有經濟戰略性調整而日益突出。根據國家經貿委的《2001年中國中小企業發展報告》，我國中小企業以其48.5％的資產，安置了69.7％的職工就業，創造了57.1％的社會銷售額，還為國家創造了43.2％的稅收。但是，中小企業的內控管理不容樂觀。
一、中小型企業內部控制的現狀
1.企業對內部控制認識不足
很多中小企業對內部控制的認識還停留在比較原始的階段，認為內部控制就是內部監督，企業大多把內部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有的企業把內部成本控制、內部資產安全控制等視為控制；有的企業甚至對內部控制的認識還未理性化。
2.管理者素質低，內部控制環境差
中小型企業管理者由于文化水平、眼界的限制，往往認為憑個人的直接控制和直接觀察來評價企業經營成果就可以了，不必依靠現代管理技術來監督經營的全過程。小型企業容易推行家長式管理，下屬也往往按習慣辦事，長期養成不講制約、不講監管、不講授權的辦事方式。比如有的小企業現在還在推行采購員一竿子到底的工作方式，有的小企業銀行印鑒及支票還由一人掌管，認為辦事方便。在這種管理哲學和企業文化氛圍下，推行內部控制的環境較差。
3.公司治理機制不完善
內部控制作為由管理當局為履行諸管理目標而建立的一系列規則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。內部控制框架與公司治理機制的關系是內部管理監控系統與制度環境的關系。在經營權和所有權未曾分離的狀況下，中小型企業內部控制結構的建立還有待時日。有的小企業形式上雖也建立了董事會、監事會，但真正的法人治理機構并未到位，董事會和經營班子基本上是一套人馬，一年開次董事會在形式上過過堂，顧不上什么授權和監管，也談不上內部控制。講到強化企業管理，企業經營管理人員十分認同，但談到要加強內部控制，好像被蜇一樣，總認為監督、監管會增加人員，增添麻煩。很多公司或者沒有內部控制機構，或者建立的內部控制機構沒有發揮應有的作用。
4.機構設置簡單，管理權責不清
中小型企業因為規模小、資產少，著重眼前效益，為了節減開支，往往不設置內控機構，或者機構設置過于精簡，一人多崗甚至兼職兼崗，所以實施內部控制的難度較大，內部控制的內涵也較窄。
二、中小企業內部控制應著重于實際運作控制
中小型企業的組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小，管理幅度窄。由于受規模、財力、人力等限制，中小型企業內部控制機構(崗位)的設置和職責劃分容易產生交叉重疊現象，影響企業的經營和發展。因此，應當根據企業自身的特點和經營管理的需要，避繁就簡、避虛務實，從經濟性、實用性出發，注重實際運作控制。
實際運作控制亦稱“應用控制”，是指在企業內部實際經營操作過程中實施的各項控制。主要包括批準控制、會計控制和實物控制。
1．批準控制
批準控制是指在某項經濟業務發生之前，按照既定程序，對其正確性、合理性、合法性加以核準，并確定是否讓其發生所進行的控制。批準控制系事前控制，可將一切不合法的經濟業務控制在事發之前，具有預防作用。小型企業的正常經濟業務較多，因此，可采用一般批準方式，授權給較低層次管理人員，由其根據既定的預算、計劃、制度等標準，在授權范圍內行使批準權。這樣做，既能提高工作效率，又能保障經濟活動的靈活性和主動性。
2．會計控制
會計控制是指通過企業內部會計活動對經濟業務實施的控制。為保障內部控制的有效性和性，會計控制應具備以下內容：
（1）恰當的崗位設置。根據中小型企業的特點，會計核算宜采用集中核算的方式，即由會計機構統一辦理。一般可設會計主管兼總賬會計、明細賬會計兼稽核、出納3個崗位。
（2）嚴密的憑證制度。主要有3項：一是設計合適的憑證格式及傳遞程序。企業的每一筆經濟業務，都必須填制憑證，并按照規定的程序傳遞。二是所有憑證都要預先依次編號，以便查證。三是對所有憑證，無論是自制的還是外來的，在入賬之前必須經過認真審核，以保障每項經濟業務入賬的正確性及合法性。
（3）合理的會計記錄程序。為使會計控制順利進行，可根據企業實際情況，建立一套合理的會計記錄程序，包括憑證填制、傳遞、審核、賬簿登記、報表編制等。在保障滿足所需核算資料和必要控制手續的前提下，盡可能地簡化手續，以增強可操作性。
（4）嚴格的日常核對制度。包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。日常核對制度對保障會計記錄的真實、完整、正確，保障會計控制的有效性，具有至關重要的作用。
3．實物控制
實物包括企業的資產、物資以及會計資料等。實物控制是指為保護各種實物的安全完整，防止舞弊行為而進行的控制。主要包括限制接近、實物保護和實物清查。
（1）限制接近。實物的限制接近是減少實物被盜或毀損機會、劃分責任、保護實物實體的重要措施。根據各種實物的性質和管理特點，合理確定允許接近的人員，并對限制接近的遵守情況進行嚴格的檢查監督。比如，貨幣資金僅限于專職的收銀、出納人員，并與有關賬簿記錄人員相分離。出納人員要嚴格按照國家有關貨幣資金管理的規定保管和使用。
（2）實物保護。實物保護是指為使實物免遭盜竊、損傷及其他意外損害，確保實物的完整性而采取的各種措施。一般來說，應對各種安全防范措施定期檢查，消除隱患，減少實物受損機會。
（3）實物清查。結合企業自身特點，采取定期盤點或輪番盤存的方法，清查財產物資的實有數量，妥善處理盤盈盤虧，確保賬實相符。
三、加強中小企業內部控制的幾個對策
1.優化控制環境
一個企業的內部控制不可能在真空中進行設計、執行和評價，它必然受到組織結構、職工的勝任能力及忠誠度、分權與責任表達、預算與財務報告、組織牽制與制衡等多種因素的影響。控制環境是對控制程序和控制技術的選擇及其有效性有著重要影響的各種因素的總和，包括外部環境和內部環境兩大類，但外部環境超出了企業的控制能力，因而不能作為內部控制系統的組成部分。內部環境主要包括組織和人員兩個方面：
（1）組織 。內部控制機制發揮作用的硬件要素是企業有一個健全的組織機構，在組織機構的首要組成部分—法人治理結構中，重點應完善董事會組織的建設。企業應根據其經營管理特點、規模、較高當局的管理理念和經營戰略、外部環境等因素綜合分析，在職責分解的同時，搞好整合，使整個企業的組織體系在相互制衡的前提下協調高效地運行。
（2）人員。 企業的全體員工是本企業內部控制思想的塑造者，其誠實狀況、敬業精神、業務知識與工作技能、創新能力等方面素質的優劣，是內部控制科學有效與否的重要決定因素。
2.明確控制目標
內部控制目標是內部控制所要實現的目的或收到的效果。企業內部控制的目標與其經營目標緊密相關，內部控制的目標主要有維護資產安全、完整及有效使用，保障各種管理信息的存在、與及時提供，盡量減少不必要的成本、費用以求盈利，保障下放的各種職責得到圓滿履行，提高各項作業的效益或效率，預防或查明錯誤和弊端，為管理政策的制定尋找依據和履行各種法律義務。要實現上述內部控制目標，應確定單位內部每一管理階層所應達到的具體目標，進行目標分解，并且內部各階層應協調合作才能達到預定目標。
3.建立健全與業務規模相適應的組織機構與權責分派體系
企業要有效地從事各項業務活動，必須設置相應的組織機構，行使管理與控制的職能。中小企業在設置組織機構時，首先要根據自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設計不同的組織機構，做到簡單、高效、協調，確保控制目標的實現。其次，要根據責、權、利相結合的原則，明確規定各職能機構的權限與責任，根據各職能機構的經營任務與特點劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據崗位的需要選擇合適的人才。，要規定各層次主管人員不僅要履行自己的職責，而且要對其下屬進行有效的監督和檢查，保障各層次目標的實現。組織結構要有利于上下級信息的溝通，避免機構重復，以最小費用取得較大效果。
4.根據崗位選擇合格的人才，不斷培養適合自身的人才
人力資源是企業的及時資源，企業設置的各個崗位，必須要有能履行其職責的人來勝任。目前，中小企業中關鍵崗位的人才還主要依靠外聘，要善于挑選能力突出、經驗豐富、具有職業精神的高端人才為己所用，充分發揮其才智。此外，要著手培養自己的人才，逐步建立適合自身特點的員工培訓體系，加強職業道德教育和技能技術教育，促進本企業各類人才的快速成長。
5.設立一個良好的信息與溝通系統
一個良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌握企業營運的狀況和組織中發生的事情。信息系統的好壞直接影響到企業內部控制的效率和效果。比如，企業會計系統的每一個環節都是一個控制的過程。一般而言，企業的信息系統包括企業的財務信息系統和管理信息系統。企業的財務信息系統以會計為主，提供有關企業財務方面的信息，而管理信息系統還提供很多非財務的信息。一個健全的信息系統應該能夠提供質量較高的信息，所謂高質量，是指內容適當、及時、正確且可取得。
中小企業內部控制論文:戰略管理視角下的中小企業內部控制研究
【摘要】中小企業在市場經濟中競爭不利的原因有很多。筆者認為其重要的原因是在規范的市場環境和現代企業制度中，缺少設計合理、運作規范的企業內部控制制度，尤其是不能從戰略的角度審視其內控的建立和健全。
【關鍵詞】中小企業；戰略管理；內部控制
中小企業對于我國經濟發展所發揮的重要作用已是無可質疑的，已構成國民生產總值的有力支撐和財政收入的重要來源。中小企業憑借數量眾多、經營方式靈活、創新意識強等獨特的自身優勢，在拓寬就業渠道、增添競爭活力、推動制度變革與技術創新、促進經濟增長等方面，發揮著不可或缺的作用。但關于中小企業的成長期短及在市場經濟中面臨殘酷競爭時有些弱不禁風、不堪一擊的問題，究其原因有很多。筆者認為最主要的是中小企業在規范的市場環境和現代企業制度中，缺少設計合理、運作規范的企業內部控制制度，尤其是不能從戰略的角度審視其內控的建立和健全，中小企業就很難持久、健康地運營， 至于其經濟效益的不斷提升更是一紙空談。
一、中小企業的發展需要有長期戰略的眼光
阿里巴巴的馬云提出“要做102年的企業”，這就是最實在的長期戰略規劃。中小企業實施“鼠目寸光”的短期戰略，可以說是很難有所發展，甚至是有直接生存危機的。戰略管理就是重大的、帶全局性的謀劃，戰略管理是決定企業長期發展的一系列重大決策和行動，是企業在保持與環境的動態平衡中實現其宗旨的管理過程。
（一）從戰略出發有助于促進中小企業的長遠發展
全球經濟一體化進程的加快，知識經濟時代的到來，網絡化的形成，信息傳遞程度的增加，使得國內中小企業面臨著科技革命、網絡革命、信息革命的重大挑戰。同時，在建立現代企業制度和深化企業改革的進程中，還將面對多元化的產權關系和多樣化的人文環境。所有這些外部環境的種種變化，都需要我們對以往的管理和企業的長遠發展進行重新定位，這些從根本上體現了對中小企業實施戰略管理的必然性。
戰略管理注重對企業未來總體方面的謀劃，著眼于機會與趨勢， 而不是針對企業的個別困難與問題。它著重于企業的長期業績與前途，而不是眼前的短期利潤，其立足點是謀求提高企業的市場競爭力，使企業立于不敗之地。
（二）從戰略出發有利于中小企業的科學發展
現代企業管理面對來自各個方面的挑戰，特別是管理人本化、信息化、知識化、民主化和高效化等深刻變化和創新理念，促使現代企業的發展總體上已從傳統企業走向新型企業，從“硬件時代”走向“軟件時代”，從經驗決策走向科學決策，從傳統管理走向現代管理。要提升企業的綜合競爭能力，不僅需要制定正確的企業戰略，科學地實施戰略管理，及時把握企業外部環境的變化， 同時也需要優化內部資源的配置，從而取得內部資源和外部環境的動態平衡與協調，實現企業的新發展。
戰略管理也是企業領導者在對企業外部環境和內部資源條件分析、預測的基礎上，通過制定企業戰略并付諸實施，從而保障企業生存和長期穩定發展的過程。它強調對企業外部市場環境的變化及趨勢的把握，強調企業的長遠利益，著眼于企業的戰略發展方向，其目的是尋求企業長期穩定的可持續發展。同時，戰略管理尋求企業內部資源和外部環境的協調，通過對外部環境因素的分析，對環境變化的預測，辨明機遇和威脅，并通過調整、優化等措施，尋求在未來時期企業與環境的協調。
（三）從戰略出發有利于中小企業的資源整合
戰略管理就是圍繞戰略目標有重點地配置資源，創造良好的戰略實施環境。最主要的是培育戰略支持型文化，倡導結果導向與追求的精神，保障薪酬制度與戰略業績的緊密結合；制定有助于戰略實施的政策和程序，建立內部控制機制以保障戰略方向不偏離預定目標，發揮戰略管理的領導作用，營造支持戰略管理的組織氛圍，適時進行戰略調整。戰略管理就是從長遠的角度去認識、理解、解決中小企業問題，并持續貫穿整個企業的過程，而不是只強調階段性的戰略規劃、戰略目標等。
二、中小企業的發展需要有健全的內部控制規范
（一）中小企業內部控制現狀
確切地講，目前我國中小企業內部控制的現狀是不容樂觀的， 呈現出企業負責人等管理層本身的內部控制意識淡薄、組織結構設置不合理和不規范、 缺乏長遠的風險評估制度、控制政策不健全和監督機制不完善以及信息溝通渠道不暢等主要問題。中小企業的內部控制不健全，直接導致了其會計信息的嚴重失真，更無從談起對中小企業的長遠規劃。
在日常管理工作及內控制度的執行中，許多中小企業往往只片面關注經營效益，忽視對崗位設置、人員任用、會計賬證、資產管理等企業基礎工作的檢查考核，不僅沒有對基礎性工作查疏補漏的意識，更是缺乏行之有效的內部激勵機制對基礎性工作實行獎優罰劣。由此引發企業基礎管理不完善、經濟業務不規范、會計核算不完整、資產運營效益低下等一系列不良現象的普遍存在。這些現象不僅為違法舞弊行為提供了可乘之機，給企業造成財產損失，而且嚴重影響著企業整體效益的提升和健康、可持續發展。
（二）中小企業健康發展亟待內部控制規范的建立
我國的內控制發展較晚，而且是隨著改革開放的不斷深入，而被動和適應經濟發展需求而生的，有明顯的滯后性。2008年7月的《企業內部控制基本規范》要求企業建立健全內部控制，提高企業內部控制與經營管理水平，促進企業健康可持續發展。規范將內部控制的作用深化，范圍擴大至“提高企業經營管理水平”的高度，直接體現和滲透了戰略管理的思想。
對于中小企業內部控制的觀點，筆者比較贊同和麗芬（2008）把內控制分為內部會計控制和內部管理控制。和麗芬指出內部會計控制是與會計工作和信息直接相關的控制；而內部管理控制是與經營管理工作直接相關的控制，會計控制始終是中小企業內部控制框架的基礎，也是管理控制的基礎，管理控制與會計控制的互動結合，能最終實現內部控制的目標。
三、戰略視角下內部控制的對策研究
（一）必須站在戰略管理的高度制定內控制度
中小企業內部控制的建立就是要確保企業的基本目標：生存和發展。生存是前提，站在戰略管理的高度就是要在考慮企業未來發展，對企業未來規劃的前提下，如何保障企業的根本生存。其具體的目標為：財產物資的完整，會計信息的透明，生產經營的健康良性發展。
戰略管理，就是在進行swot分析的基礎上，確定企業的發展領域是朝行業上游發展，還是朝下游發展；是在原范圍內發展，還是跨領域經營。其次要確定發展策略，是擴張還是收縮或是維持；還包括價格策略，是鎖定高端客戶高端定價，還是面向大眾低端定價或是以獨特產品或服務差異定價，必須要站在戰略管理的角度，不是高高掛起、目空一切。以此為依據，中小企業在制定內控制度時，才能有宏觀的把握、方向的指引、全局的考慮，能更有效地規范中小企業的發展。
（二）必須考慮戰略管理的相關原則制定內控制度
建立中小企業內控制度，其中很重要的原則就是戰略性原則。內部控制在層次上應當涵蓋企業董事會、管理層和企業全體員工，在對象上要覆蓋企業各項業務和管理活動，在流程上應當滲透到決策、執行、監督和反饋等各個環節，從全局角度出發。
為確保企業內部控制制度的有效實施和在執行過程中的日趨完善，中小企業必須定期對其內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，以便觀察制度的執行程度和執行效果，從中發現存在的問題，進而不斷采取措施修正或調整有關偏差，促使企業的內部控制更加合理有效。通過對企業管理基礎性工作的檢查考核，建立相應的長效激勵機制，并將兩者結合起來，促進企業完善基礎管理，不斷促成企業經濟效益的增長。
（三）內控制度的制定要“有主有次，重點突出”
內控制度的建立絕不能成為高高掛起的“看客”，是要有主要內容和次要組成之分的，而且對重點內容要有所突出。對于中小企業的內控制度，會計控制是核心和重點。中小企業內部控制應從最基礎層面的內部牽制、會計控制做起，建立與之相關的貨幣資金控制制度、應收賬款控制制度、成本費用控制制度等，另外，在會計控制基礎上，建立組織結構的設計以及管理制度的設計，包括生產質量控制和人力資源控制等的控制。當然在“有主有次，重點突出”的基本原則下，要與企業的長遠發展戰略結合在一起，把長期戰略目標作為旗幟、方向，指引企業的發展。內控制度約束和規范著企業的發展，可以說從戰略角度對內控制度的制定，更大程度地促進中小企業的長遠健康發展。
（四）建立內控制度長效持續的監督機制
要考慮對內控制度的長效持續監督機制——內部審計。內部審計直接對中小企業高管層負責并由其聘任，工作的重點要突出對企業的經營管理作出分析、評價和提出具體的管理建議，而不能流于形式。內部審計的目標就是要促進和提高中小企業的發展運行機制，功能多樣化，業務拓展化，手段多樣化。
（五）內控制度不是死制度，要“與時俱進”有發展
現在企業的發展，尤其是中小企業的發展，初期或萌芽期可能離不開“英雄時代”、“英雄人物”，這些創業者在某一方面一定有過人之處，但終究不能作為企業長遠戰略發展的依據，要靠制度，靠體制。建立中小企業的內控制度，不是為了某個人或某一具體團體私利，而要從長遠戰略角度出發，全局性考慮其體制、制度，而且要“與時俱進”，隨著經濟的發展，有更新、有發展，不能落在企業發展的后面，成為累贅和包袱。內控制度要隨著外部環境和內部環境的變化作出靈活調整，要始終能指引、規范企業的發展。
（六）注重內控制度的信息化手段
現代社會已進入了一個嶄新的信息時代，建構良好的信息交流平臺與順暢的信息溝通系統，已成為我國中小企業內控制度不可或缺的內容。它將有助于中小企業及時把握其自身的運營狀況和組織結構中所發生的各種情況，為企業的生產經營決策提供適時、和的各種信息，并使之快速在有關部門和人員之間溝通、反饋，從而大幅度提升企業內部控制的執行效率。在信息交流平臺與信息溝通系統的建構中，企業的會計信息系統是整個管理信息系統中非常重要的組成部分。通過加強會計信息系統的自身建設及其與其他信息系統的溝通交互，不僅有利于中小企業組織處理會計業務、提供財務管理和決策信息，亦可輔助企業管理者實施控制，增進中小企業內部的控制效果。
中小企業內部控制論文:淺談中小企業內部控制的現狀 問題及對策
［摘要］ 企業內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。本文通過分析我國中小企業內部控制的現狀和存在的問題基于《企業內部控制基本規范》，提出加強中小企業內部控制的對策建議。
［關鍵詞］ 中小企業；內部控制；對策
改革開放以來，隨著市場經濟的高速發展，中小企業已成為推動我國經濟持續、快速、健康發展的重要力量。但同時我們看到，由于中小企業資金來源主要是民營資本，生產經營規模相對較小、資本和技術構成相對較低，導致其在激烈的市場競爭中面臨巨大的困難，發展緩慢且很難做大做強。究其原因，除了外部資金、政策環境等客觀因素影響外，企業內部控制制度在一定程度上缺失，是一個重要的原因，它嚴重影響了中小企業的經濟效益，阻礙了中小企業的發展。因此，有必要加強中小企業內部控制制度建設，提高企業管理水平，增強競爭實力，最終達到提高經濟效益，促進企業健康發展的目的。圍繞這個問題，我們從以下3個方面進行分析。
一、什么是內部控制
《企業內部控制基本規范》（財會［2008］7號，以下簡稱《規范》）將企業內部控制定義為“由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程”。從這個定義中不難看出，內部控制強調的是一個過程，而這個過程由企業治理層、管理層及員工共同實施。
有效的內部控制，通常由內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五大要素構成。內部環境是企業實施內部控制的基礎，它規定企業的紀律與架構、影響經營管理目標的制定、塑造單位文化并影響員工的控制意識。風險評估是實施企業內部控制的重要環節，它是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略的過程。控制活動是實施內部控制的具體方式，它是指企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。信息與溝通是實施內部控制的重要條件，它是指企業及時、地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。內部監督是實施內部控制的重要保障，它是指企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，并對發現的內部控制缺陷，及時加以改進。
那么上述要素控制的目標究竟是什么？中小企業建立內部控制制度的必要性又在哪里呢？《規范》同樣給出了答案——建立中小企業的內部控制制度能夠 “合理保障企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略”。本文認為對中小企業而言，“合理”二字尤其重要，控制尺度過嚴，可能嚴重影響經營決策效率，甚至可能在一定程度上阻礙企業快速發展；但控制尺度過松，又可能使整個控制體系形同虛設。
二、中小企業內部控制制度建立實施過程中面臨的問題
（一）缺乏良好的內部環境
前已述及，作為內部控制的要素之一，內部環境是實施內部控制的基礎，它決定著其他要素能否發揮和怎樣發揮作用，影響著控制目標的實現。我國中小企業相當一部分來源于早期的個體、私營經濟，這類企業的投資者往往同時就是經營者，企業中董事會、監事會作用有限甚至形同虛設，企業內部缺乏互相監督、互相制約的經營體制，缺乏分工制衡、科學有效的治理結構。在經營層面上，通常企業內部機構分工混亂、職責不清。企業股東、管理者和廣大員工整體缺乏風險意識，遇事無章可循或有章不循的現象較為嚴重。
（二）缺乏有效的控制和監督活動
控制活動是實施內部控制的具體方式，通常以不相容職務的分離、授權審批、會計系統、財產保護、預算、運營分析和績效考評等為手段，而內部監督機制是則是內部控制活動實施的重要保障。目前大部分中小企業因其生產經營規模和人員規模有限，無法配備足夠人員實現以不相容職務分離為基礎的一系列控制手段，亦無法設置專門的部門或人員完成內部控制的監督職能，造成企業生產經營缺乏嚴格有效的控制和監督，有的即使能在一定程度上實施，但也流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。
（三）缺乏管理人才
內部控制著眼于過程，其成功實施來源于企業治理層、管理層和全體員工的共同努力。但在我國，絕大部分中小企業，特別是民營企業來源于早期的私人小作坊，業主依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累，他們大多數對內部控制不太熟悉也不太重視，在他們看來市場才是最重要的，內部控制會束縛他們的手腳，這種治理層認識上的偏差，導致在許多中小企業里內部控制沒有被擺到重要的議事日程上。而在管理層和員工層面，由于中小企業特別是中小民營企業在高管人員甚至普通員工的配置和選擇上，更多地依賴基于血緣和親緣的“自己人”，限制了的管理人才進入企業，使得企業很難從外部引入合理高效的內部控制理念和體制。即使在建立了內部控制體系的企業，受內部員工固有的血緣和親緣關系牽制影響，其內部控制和內部監督的效果也會大打折扣。
三、中小企業內部控制對策與建議
中小企業資源有限、資金有限、人員有限，在這類企業中建立和執行內部控制制度體系更應該善用一切合理有效資源，針對存在的問題有的放矢。對于這類企業如何加強內部控制，本文提出如下的對策與建議：
（一）優化內部控制環境
從前面的分析可以看出，中小企業內部控制成功與否，良好的控制環境至關重要。考慮到有限的資源，中小企業主要應做好以下幾個方面的工作：首先，著眼于企業的實際控制者，從較高層入手，提高企業治理層的管理水平，轉變管理思想，使他們認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，使他們明白，正是這種讓他們總覺得自己被牽制、被監督的制度體系，才使得企業資產多了一分安全、企業經營決策多了一分謹慎，從而使企業的經營少了一分風險，企業目標的實現多了一分保障。這一觀念上的扭轉將會使內部控制的較大阻力轉化為推動內部控制發展的助力，是優化內部控制環境的關鍵。其次，要借助企業實際控制者的力量，從經營管理層面入手，調整企業內部機構的設置與權責分配，在保障信息通暢流動的前提下，實現部門之間的相互制衡。，要通過學習、培訓、總結等方式，使基層員工樹立正確的道德價值觀、法制觀，逐步形成良好的企業控制文化和對內部控制制度的認知、認同，從而最終在企業內部建立全員控制的理念和形勢。
（二）建立有效的控制和監督機制
中小企業要做到有效的控制，首先，要建立健全與企業經營規模相適應的組織機構。這就要求企業管理者根據企業特點和人、財、物的實際情況及控制要求，靈活運用各種控制手段，科學搭建企業組織架構，科學劃分不同的管理層次和管理范圍。要盡可能地簡單、高效、協調，既不能盲目追求面面俱到職能部門齊全，也不能因陋就簡使得關鍵職能缺失。其次，要根據責、權、利相結合的原則，明確規定各職能機構的權限與責任，并根據各職能機構的職責任務與特點劃分崗位序列，確定需要的崗位。，根據所確定崗位的要求選擇合適的人才，通過持續的培訓機制保障在崗員工的勝任程度，從而最終保障內部運作、控制機制的持續有效運行。
而在內部監督機制方面，受中小企業經營規模所限，我們很難也沒有必要去要求它們成立獨立的內部審計部門，在這種情況下，有效的監督通常可以通過財務部門或獨立的財務人員的指定工作來進行，因為監督企業經營的合法性、合規性本來就是財會部門的基本職責之一。這類工作可以是日常的監督，比如對預算完成情況的總結和匯報，對財務報銷業務和單據的檢查以及對企業實物資產的定期盤點等；也可以是專項的監督，比如對某重大投資決策的可行性分析及盈利預測，或者對企業收發貨制度的執行情況進行穿行測試等。內部監督成功的關鍵是必須明確這類監督的動作由誰執行、向誰匯報，強調的是職責權限分工的明確性和監督的獨立性。
（三）加強人員的配合
我們已經知道，企業內部控制貫穿于整個企業的生產經營管理全過程，是由企業的治理層、管理層和所有員工共同完成的。由于在前面講到控制環境時我們已經對企業治理層的配合進行了強調，所以在這里我們把重點放在企業管理者和普通員工上。一方面，在人員的選擇上，要擺脫原來多數中小企業采用的任人唯親的選人用人方式。人力資源是企業的及時資源，企業設置的各個崗位，必須要有能履行其職責的人來擔任。要根據崗位選擇合格的人才，并不斷培養適合自身的人才。對于企業內部缺少的關鍵崗位人才，要依靠外聘手段挑選能力突出、經驗豐富、具有職業精神的高端人才為己所用，充分發揮其才智，這對企業經營效率效果的提高和發展戰略的實現有極大的促進作用。另一方面，企業要使內部控制變成一個全員參與的大項目，要定期對員工進行內控知識的教育，使每一個員工都有企業再小都應在內部控制制度的約束下開展經營活動的觀念，都有內部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內部控制制度的牽制和約束。只有使內部控制理念深入人心，使每一個員工目標明確，觀念趨同，內部控制才能更有實效。
（四）其他
當然，隨著電子化、信息化手段的不斷發展和企業管理理論、經驗的不斷提升，對于有條件的中小企業，可以逐步通過一些其他的新型控制手段來更好地“合理”保障實現控制目標，比如用科學的績效考核制度來配合內部責權利的分解，比如在中小企業中引入erp系統，通過流程的固化和運維權限的分解對主要風險點進行有效控制等。
在目前的市場經濟環境下，中小企業面臨著更多的機遇和挑戰，而內部控制制度就是確保企業在競爭激烈的經濟浪潮中立穩腳跟的那根“定海神針”。衷心希望更多的中小企業能夠意識到內部控制制度的重要性，并不斷建立和完善自己的內部控制制度體系，讓它為企業的發展壯大保駕護航。
中小企業內部控制論文:淺談內部審計在中小企業內部控制制度建設中的作用
論文關鍵詞:中小企業;內部審計;內部控制
論文摘要:文章首先介紹了內部審計的定義和特點,探討了中小企業內部審計的現狀及存在的問題,進而指出內部審計應用于中小企業風險管理及內部控制的必要性;接著從內部審計的角度來分析現代風險導向內部審計產生的原因和作用,并闡述了現代風險導向內部審計與中小企業內部控制制度的關系。
內部控制制度是中小企業為了保障實現經營管理目標。一個現代企業完善、健全的內部控制系統中,必須有完善嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員,它既是內部控制系統中重要的一個分支系統,又是實現內部控制目標的重要手段。
一、中小企業內部審計的含義
(一)內部審計的概念
內部審計是一種獨立,客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的,規范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。內部審計作為中小企業企業管理體系的重要組成部分,在實際工作中,應該對企業經營、管理的合法性、合理性、有效性進行審核和評價,注重審查企業的內部控制狀況,為建立、健全企業的各種政策和規章制度,完善企業經營管理提供服務。中小企業作為國民經濟的重要組成部分,有其自身的特殊性。深入研究中小企業內部審計的相關問題具有極其重要的意義。
(二)中小企業內部審計的獨立性
中小企業內部審計機構和人員必須保持應有的相對獨立性,獨立性是內部審計人員提出公正的鑒定或評價的保障,是順利開展審計工作的前提。就內部審計組織結構而言,內部審計部門應該對該企業中的一個具有足夠權利的負責人負責外,企業還應設立有關制度,確保審計部門經理和該負責人之間能直接交流信息。就內部審計人員而言,內部審計人員必須是專職的,而不能由其他業務部門,特別是會計部門的人員兼任。就內部審計業務的獨立性而言,內部審計不能負責內部審計工作以外的計劃,不編制會計報表,不直接參與企業各部門的生產經營活動,以保障其獨立性。
(三)中小企業內部審計的對象和范圍
中小企業內部審計的主要職責是幫助企業改善經營管理,提高企業的經濟效益。因此,其審計的對象和范圍是非常廣泛的,可以涵蓋企業的一切行為和所有方面,而不僅僅限于其內部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計對象時,內審人員關鍵是要確定可審計的活動。
二、內部控制制度建設
內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
控制與管理的關系非常密切,二者日益融合。現代內部控制已逐漸滲透到管理活動的各個方面,與管理活動的各項職能交織融合在一起,內部控制概念的歷史演進充分表明了這個發展趨勢。
內部控制概念的演進可以分為以下幾個階段:
及時,內部牽制階段。內部控制思想的萌芽在五千年前就出現了。漫長的幾千年來,內部控制一直以最原始的內部牽制形式出現在各種組織的管理過程中。
第二,內部控制制度階段。20世紀,審計理論界及實務界開始關注內部牽制對審計人員的重要性,進而對其進行研究,擴大了對內部控制的認識。內部控制制度包括企業內部采用的機構計劃和所有有關的調整方法和措施,其目的在于保護企業的財產,檢查其會計資料是否正確,以及提高業務效率,促進經營方針、組織計劃的貫徹和企業內部所有調查方法的實施。這個定義涵蓋的范圍已經超越了與財務和會計職能有直接關系的內容,而涉及經營管理等多方面。
第三,內部控制制度兩分法階段。內部管理控制制度包括,但不僅僅限于組織結構的計劃,以及關于管理部門對事項核準的決策步驟上的程序與記錄,目的在于提高經營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。
三、企業內部控制制度——現代風險導向內部審計與內部控制
內部審計作為內部控制的組成內容,發揮著對內部控制執行情況進行監督和評價的作用,是對內部控制的再控制。內部審計是內部控制的控制環境、監督等要素的重要組成部分,是對中小企業日常經營活動控制的再控制。盡管中小企業可以通過外聘中介機構和專業人士評價,行政主管部門監督檢查等外部的監督檢查,以及包括會計監督在內的部門的日常控制,但對這些日常活動控制的多方位的不間斷的再控制,則只有內部審計才能做到,因此,內部審計對于完善內部控制具有不可替代的作用。內部審計控制是內部控制的基本方法之一。在內部控制系統中,董事會、各級管理層甚至一般員工,都是內部控制的主體。在這一過程中,內部審計負責對有關業務流程內部控制的充分性、有效性進行認定、評價,提出糾正問題和改進控制的建議。
內部審計作為對中小企業內部控制監控的專門機構,通過對內部控制適時持續的監測、評價,保障了內部控制按預期進行,并根據實際情況的變化而進行合理的調整,為內部控制機制的有效運行提供了保障、維護的作用。
通過采用詢問、問卷調查,觀察,審閱各種文檔資料,測試等審計方法對內部控制進行評價,可以有效地監督內部控制制度的實施。
內部控制制度審計是內部審計人員通過對被審計內部控制制度的審查,分析測試、評價,確定其可信程度,從而對產生的結果做出鑒定的一種現代審計方法。隨著經濟改革的發展和企業管理的不斷深入,圍繞財務收支和會計資料,以查錯糾弊為主導的審計方法,不僅效率低下,而且也難以適應復雜多變的企業內外環境對風險防范的需求。現代企業制度下的內部審計更著重關注內部控制制度下審計,變革審計方法,提高審計效率,以促進內部控制體系日益完善,這是規避企業經營風險,改善經營管理,提高經濟效益的有效途徑。內部控制制度審計的主要作用有:
一是促進國家方針、政策及財經法規和企業內部經營決策和規章制度的正確實施和對內各部門和流轉環節進行有效控制;促進企業建立良好的內部控制環境,促進會計信息的真實性、正確性和財務活動的有效性、合法性;促進財產物資的安全性和完整性。
二是提高審計工作效率和質量。目前企業對內部審計的要求越來越高,審計工作量越來越大,而內部控制審計的評價可有效的確定審計重點、減少審計樣查,節約時間和人力成本,提高審計效率和質量,達到有效履行審計職責,強化審計監督的目的。
三是突出審計重點。通過對單位內部控制制度的可信賴程度進行鑒定和評價,針對內部控制制度的薄弱環節分析,明確審計重點和內容,保障了審計重點和方向,提高審計質量。
四、結語
適當的組織目標和合理的評價標準是管理和內部審計工作走向規范的標志。沒有合理的評價標準,就等于沒有實質意義的管理,缺少有效的內部控制,中小企業內部審計工作展開也就無法真正發揮其作用,以風險評估為基礎的現代風險導向審計屬于開放式的模型,這不僅體現在具體項目及與部門的相互溝通方面,而且還反映在宏觀上審計目標的不斷演變。由此可見,中小企業內部審計人員根據風險評估的思路開展對內部控制的評價,以組織目標為起點和核心,能夠更加有效地發揮建設性作用,完成由監督控制到風險基礎,為組織做好服務。
中小企業內部控制論文:淺析中小企業內部控制問題
原文作者：李姍
[提要] 內部控制是實現經營管理目標、組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業務活動進行組織、制約、考核和調節的方法、程序和措施。我國中小企業發展迅速，但內控管理不容樂觀。本文闡述內部控制對中小企業的重要性，分析我國中小企業內控存在的主要問題，并在此基礎上提出強化我國中小企業內部控制的具體對策與措施。
關鍵詞：中小企業；內部控制；措施
收錄日期：2013年1月24日
中小企業一般是指資產規模不大、人員不多、管理幅度相對較小的企業。它是我國國民經濟的重要組成部分，在促進我國國民經濟穩定增長、解決就業、拉動投資、優化經濟結構等方面具有重要作用。內部控制是指單位為了合理保障財務報告的性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他設計人員設計和執行的政策和程序。構建與完善中小企業內部控制，是社會主義市場經濟條件下，加強中小企業科學管理、提高企業經濟效益的客觀要求。內部控制是企業管理的重要組成部分，對企業生產經營活動進行調節和約束，使經營過程發揮其應有的功能，對企業的整個經營管理活動起著監督控制作用。內部控制一般包括控制環境、風險評估過程、信息系統與溝通、控制活動和控制監督五個要素。
一、中小企業完善內部控制的重要性
隨著市場經濟的發展，中小企業面臨著更加復雜的外部環境，經歷著各類風險的考驗，加強企業財務監督，完善企業內部控制制度成為企業管理的核心，也是實現企業管理約束機制的重要手段。因此，在信息產業高度發展的今天，不斷完善企業內部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有重要意義。首先，能夠保護中小企業財產物資的安全完整，財產安全完整是利益相關者普遍關注的重大問題，是單位可持續發展的物質基礎；其次，能夠提高中小企業會計信息質量；再次，能夠促進中小企業有效執行國家法律法規；，能促使中小企業提高經營管理效率。科學有效的內部控制，能合理地對中小企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使中小企業各部門及人員履行職責、明確目標，保障中小企業的生產經營活動有序、高效地進行，從而提高中小企業營運活動的盈利能力和管理效率。
二、中小企業內部控制存在的主要問題
相對于大企業而言，雖然我國大多數的中小企業用它經營方式靈活、組織成本低廉、轉移進退便捷等優勢更能適應當今瞬息萬變的市場和消費者追求個性化、潮流化的要求，但是中小企業中普遍存在著內部管理薄弱、經濟效益較差的現象。具體表現在以下幾個方面：
（一）控制環境較差。控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。良好的控制環境是實行有效內部控制的基礎，中小企業不重視內部控制制度的建設，使其不能發揮應有的作用。主要表現有： [論文網]
1、中小企業治理層和管理層的內部控制意識淡薄。中小企業管理層重生產而輕經營管理，認為生產部門是企業的重中之重，創造效益才是真正的為企業做貢獻。這導致他們對于內部控制的認識出現偏差，以至于忽略了內部控制的重要性。另外，中小企業的企業經營者擁有較大的自主權力，這些中小企業經營者總是想著在獲取較大利潤的同時盡可能少交稅，而完善的內部控制則會有效防止這樣的不法行為，因此他們不愿意建立健全內部控制。
2、法人治理結構不完善。受長期計劃經濟體制的影響，許多中小企業管理層的管理思想和經營理念還停留在行政領導的角色上，沒有從根本上轉變觀念，改造僅僅停留于名稱的更換和外殼的包裝，并沒有從根本上解決法人治理結構問題。
3、相對于大企業而言，管理者文化素質低。許多企業的管理者未受過正規的專業教育，企業也未對這些管理者進行管理培訓，這樣的管理者即使有全心全意為企業服務的心意，也因他們的能力有限而無法真正的管理好企業。
（二）風險評估過程缺失。有關資料表明，絕大部分中小企業主在創業成功后存在“小富即安”的心態。有一些文化程度不高和思想素質較低的企業主心無大志，沒有想成為大企業家的強烈欲望，導致企業發展到一定程度后就停滯不前。但是，隨著市場經濟的發展，中小企業在經營過程中遇到的不確定因素越來越多，也越來越復雜，相應增加了企業的經營風險和財務風險。而中小企業管理者，僅僅關注企業的現狀，對企業未來潛在的風險關注不夠，導致在發展中沒有積極建立起有效的風險評估機制，一旦出現經營風險和財務風險，企業就會陷入危機，甚至破產。
（三）信息系統溝通不暢。信息對企業經營管理的影響越來越大，甚至有的管理學者把信息作為一種生產力來看待。盡管中小企業規模小，信息流相對小，但仍需要考慮信息企業溝通渠道的建立。中小企業中可能存在以下方面問題：首先，信息系統與溝通機制不健全。當前我國部分中小企業內部溝通職責不明確、不完善，激勵和約束機制弱化，造成部門之間、員工之間、員工與部門之間溝通不暢；其次，信息系統與溝通渠道不暢通。當前許多中小企業的各項工作由老板一個人說了算。員工見老板難，相互根本無法溝通。久而久之，使老板與員工、員工與員工之間形成隔閡，阻礙了溝通渠道的暢通。
（四）控制活動不健全。控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序，主要包括授權和職務分離等相關活動。我國大多數的中小企業由于規模較小、人員也少，導致一些不相容職務的分離失去控制。例如，由于會計管理人員緊張，造成記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員等不相容職務發生重合。出現銷售人員既銷售產品又收取貨款，會計人員既管錢又管賬務的現象等。再加上不少中小企業常規票據、印章分管制度均未建立，這造成原始憑證的取得和填制本身就不合規范，以此為依據編制的記賬憑證、登記賬簿、編制財務報表等一系列的財務分析就變得毫無意義，結果導致出現許多問題。
（五）對控制的監督不夠。企業內部控制是一個過程，這個過程中內部控制是否切實執行、執行的效果都需要有效的監控，這需要建立一個監督體制，但是中小企業出于人力成本等方面的考慮，往往不建立持續的監督體制。內部審計是監控內部控制的一個較好的方式，但是監督效果不近如人意，究其原因主要有兩方面：首先是監督部門的地位不夠獨立，缺乏足夠的支持維護內部控制；然后是監督范圍窄，大部分的內審機構把重點放在財務報表的監督方面，不重視內部控制的測試和維護。
三、加強中小企業內部控制的措施
針對以上問題，加強中小企業內部控制尤為重要，可以從以下方面來加強：
（一）建立良好的控制環境。控制環境是一種氛圍，任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境中，控制環境的好壞，直接影響到企業內部控制的遵循和執行，以及企業經營目標、整體戰略目標的實現。因此，只有
建立良好的內部控制環境，才能保障制度的真正落實，才能真正達到內部控制的目的。首先，強化管理者的內控意識。企業的內部控制是否健全，對企業的經營效率的影響很大，而內部控制的建立與管理者的重視程度密切相關，使管理者意識到為員工建立一個管理完善、相互激勵、相互制約的環境，建立一個有效的管理系統至關重要；其次，積極完善法人治理結構。中小企業應該理順現有的管理體制，改變目前企業管理的思路，解決不良現狀，建立健全與業務規模相適應的組織結構。在設置組織機構時，要根據自身特點，充分注意部門之間職能的科學劃分，做到簡單、高效、協調，確保目標的實現。還要規定各層次主管人員不僅要履行自己的職責，而且要對其下屬進行有效的監督和稽查，保障各層次目標的實現；，提高管理層的管理素質。企業內部環境主要是企業的管理者所造就。內部控制是否有效，與企業領導有很大的關系，提高企業領導管理水平和管理思想，是中小型企業內部控制制度得以正常發揮應有作用的關鍵。
（二）完善企業風險管理體制。中小企業產品單一，資金不雄厚，抵抗風險的能力較差，并且管理者的風險意識淡薄，生產經營的許多方面都會受到來自企業內外許多因素的影響，因此要強化風險意識，通過一系列的措施，對經營風險和財務風險進行防范和控制。具體來講，中小企業實施風險評估過程應該把握以下原則：（1）制定風險評估的整體目標，并輔以具體策略和業務流程層面的計劃，建立風險評估過程，包括識別風險、估計風險的重大性，評估風險發生的可能性以及確定需要采取的應對措施；（2）建立某種機制，識別和應對可能對被審計單位產生重大影響的變化，當業務操作發生變化并影響交易記錄的流程時，要有及時通知有關部門的溝通渠道。
（三）加強信息系統與溝通。良好的信息系統與溝通有助于提高控制的效率和效果。首先，健全信息系統與溝通機制，如在企業內部設立一個專門的機構，使得溝通逐步規范化。其次，豐富企業文化，拓寬溝通渠道。企業文化是做好溝通工作的重要手段、形式和載體之一，可以通過開展豐富的文體活動以及培育企業精神來實現。最重要的是營造和諧氣氛，奠定溝通基礎。企業內部良好人際關系的建立，來源于和諧的氣氛和密切的溝通。企業管理者要善于與員工溝通，以形成良好的氣氛。只有這樣，企業才能團結一致，形成有凝聚力的團隊。
（四）強化控制活動。內部控制審計是一個過程，這個過程需要通過納入管理過程的大量活動來實現，這就是控制活動，是有助于確保管理階層的指令得以進行的政策和程序。建立良好的控制活動需要做好兩方面工作：及時，推行預算管理。制定預算管理制度可以約束和規范預算的編制、執行、控制和考核，有效落實企業經營計劃，組織協調企業生產經營活動；第二，明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法。一般而言，處理每項經濟業務的全過程或者在某幾個重要環節都規定要有多個部門或者多個工作人員的參與，從而起到相互控制的作用。
（五）加強內部和外部的內部控制監督。內部控制必須要有監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。具體來說，可以從以下方面來加強監督：
1、正確認識內部審計的作用。首先，對企業的法定代表進行有關審計知識的培訓，以加強內部審計意識；其次，要完善內部審計制度，配備得力的審計人員，積極主動地開展內審工作，對會計審計的合法性、真實性、性進行審計，使全體員工認識到內部審計的作用。
2、提高內部審計的獨立性和性。內部審計作為對會計行為的再監督，應該具有獨立性。企業好單獨設置內部審計機構。另外，為了保障內部控制能夠有效地發揮作用，并使之不斷得到完善，企業必須對內部控制實施嚴格的監督檢查制度。對每個部門、每個崗位和各項業務實施監督反饋制度，盡可能多的發現企業存在的問題。
總之，中小企業內部控制的構建和完善還應當根據企業實際情況區別對待。對于會計核算混亂、管理基礎薄弱的企業，應當從定崗定員、明確崗位職責、完善內部控制制度入手，按照合規性經營的要求建立內部控制，保障企業財產物資的安全完整和會計信息的真實。對于會計核算健全規范、管理基礎較好的中小企業，應按合規性和效益性的目標要求構建和完善內部控制。另外，中小企業要發展壯大必須充分認識到自身在內控方面的不足，通過加強和完善內部控制制度，使企業資產多一份安全、經營多一份謹慎，從而使企業經營少一份風險，為企業目標的實現增添保障。
中小企業內部控制論文:中小企業內部控制管理淺談
摘要：
在我國改革開放的浪潮中，涌現出大批中小企業，隨著經濟發展不斷進步，這些企業已然成為國民經濟持續健康發展以及構建和諧社會不可或缺的重要組成部分。然而，現有中小企業的內控制度不完善阻礙了企業的穩定發展，文章通過對我國中小企業的內控現狀進行分析，針對企業存在的不足之處，提出完善其內控的舉措。
關鍵詞：
中小企業；內部控制；完善
時代在不斷進步，市場在快速發展，發展中的市場對企業內部控制的要求也在相應提高，國家為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業的可持續發展，制定了內部控制規范，但規范更多的適用于大中型企業，小企業可參照實施，而從我國目前的情況來看，中小企業管理的內部控制是一個相對薄弱的環節，存在風險控制意識不強、風險控制管理工作薄弱的不足，稍有閃失可能會引發企業發生重大風險。
1中小企業內部控制現狀
1.1企業治理結構不完善
現代企業制度對企業的要求越來越嚴格，企業應建立規范的法人治理結構和議事規則，并在決策、執行、監督等方面有明確的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。然而，我國多數中小企業的所有者也是經營者，決策權掌握在所有者手中，缺少相應的管理制度和制約制度，企業內部管理制度不健全，治理結構不完善，沒有相互的制約體系，經營意識與內部控制意識相對薄弱。同時，因為中小企業經營規模小，內部員工較少，導致企業內部沒有建立專門的監督與控制部門，或者即使建立也形同虛設，從而引起生產經營控制與人員管理處于盲區。
1.2風險意識薄弱
首先由于我國多數中小企業的所有者即是經營者，對風險意識的認知度還不夠高，導致對風險不夠重視，多數所有者在風險來臨時才想到要應對，而缺乏對風險的預防措施，在處理風險時，往往是臨時的應急措施，沒有科學的風險防范體系。其次，中小企業經營規模小，人員數量少，企業內部部門設置簡單，沒有專門的風險評估部門，更無專職的內部控制管理人員對其監測與預防，因此，導致風險評估不到位，不能及時有效地對風險進行分析與防范。
1.3控制活動不規范
控制活動指的是實施內部控制的采取的相應措施，將風險控制在可承受的范圍之內，通常的控制活動一般有：將不相容的職務進行分離、實行授權審批、采用企業會計系統以及財產保護控制及預算控制和績效考評控制等。目前的中小企業尚缺乏控制體系，控制活動還不規范。一項完整的業務流程往往需要經過授權、審批、執行、記錄和復核等不相容環節由不同的人員完成，但中小企業負責人往往會出于成本考慮，本應分離控制的職務可能由一人執行，經營者不愿分散權利，授權審批制度無法推行，于是業務中直接省略某幾個環節或是節約人力將幾項不相容職務授予一人執行，違背了不相容職務相牽制的原則，成為當前中小企業存在的較大問題。而對于企業會計系統控制、財產保護控制及預算控制和績效考評控制，在企業的經濟實力比較薄弱之時一般不予考慮，或者控制力度不強，容易造成內部控制的重大漏洞。
1.4信息溝通不暢通
內部控制涉及到企業的各個部門的管理，包括研發、生產、銷售、財務、人事、采購等部，良好的信息溝通系統便可以在部門間進行相關信息的收集、處理和傳遞程序，可以確保信息及時得到溝通，有助于及時發現、解決問題，促進內部控制有效運行，提高內部控制的效率。但因為許多中小企業資源有限，信息化程度較低，使得企業在員工上下級之間、各部門之間以及與企業外部缺乏必要的信息溝通，信息交流不及時，從而引起企業內部控制發揮受限制。此外，目前我國中小企業的內部控制機制不健全，缺少相應的反舞弊機制，導致企業內部有職權的部門，如采購、銷售人員等，可能會出現與其職務相關的舞弊行為，私吞企業經營利潤。
1.5內部監督不力
內部控制是一個完整的系統，在制度的制定、執行及評判全過程中，都需要有恰當的監督，確保內部控制系統更加完善有效。但是因為企業治理結構的不完善，內部監督評價機制的不完整，使得多數中小企業在內控控制活動過程中，缺乏專門部門進行監督，或者并未監督到位，導致企業內部的內控與反饋無人定期進行處理。中小企業由于規模較小，一般很少會單獨設置內部控制評價機構，主要是由會計機構或會計人員進行自我監督，自我評價，因此很容易出現即使發現問題怕影響自身形象也不愿披露的情況，會計控制監督流于形式，而目前來看內部會計控制問題因缺少單獨評價機構無法得到根本解決。雖然也有一部分中小企業建立了內部控制評價機構，但為數不多，同時內部控制因為大都直接受企業經營者的領導，獨立性差，內控機構的監督力度也就大打折扣，內部監督名存實亡。
2完善中小企業內部控制的措施
中小企業的內部控制現狀迫切要求企業能早日完善其內部控制管理體系，從而提高企業的內部控制效率與效果。
2.1完善企業治理結構
中小企業內部需要有良好的法人治理結構，可以促使內部控制制度的建設及其有效運行，為確保控制目標的實現，應根據自身企業自身特點，完善企業組織結構，按照不同的管理幅度劃分權責。
2.2培養內控意識
內控制度的建設重在執行，其中人的因素至關重要，無論在建設初期還是在執行過程中均需要有內部控制意識。中小企業管理者要摒棄家長式經營管理模式，重視內部控制，企業全員應參與到內部控制過程中，企業定期對員工進行內控知識培訓，增強員工風險防范意識,促進整個企業健康、持續、快速的發展。
2.3健全內部控制活動
2.3.1不相容職務分離控制
對不相容的職務必須進行分工負責，如有權決定材料采購的不任采購員，出納與會計稽核職務相分離，采購員與庫管員職務相分離等等；實施不相容職務的分離，前提是要確保經營管理活動連續有效地開展，這要求各崗位和環節協調一致，業務程序和辦理手續相銜接。
2.3.2授權審批控制
授權批準控制是企業內部控制的有效方法之一,不僅可以幫助企業管理人員有效設置工作崗位,明確工作人員的職責權限,而且有利于加強企業的財務管理,防止或減少舞弊行為的發生。中小企業管理者都很清楚財務管理工作是各項經營活動正常運行的基礎，那么構建明確的授權批準體系，有利于鞏固這一基礎。
2.3.3會計系統控制
現代化企業均已使用會計電算化系統，可結合企業實際情況，根據各職能部門、各工作崗位的職責劃分建立較為完整的相互審核制度，對立項、采購訂單等進行審批，根據合法有效的單據編制憑證，定期對賬務進行檢查并對憑證及附件進行稽核檢查，企業的發票、收據、支票等重要單證及銀行密鑰均設專人保管。
2.3.4實物資產控制
根據資產的不同類別，分別建立從資產采購立項、購買、使用、保管等日常管理制度，對實物資產可指定專門保管人，對相關重要文件要安全存放、專人保管，避免出現被盜、受損的情況；妥善保管各種文件資料，堅決杜絕會計人員將企業憑證、賬冊帶離企業的現象發生，做到賬表、賬實一致。
2.4提高信息化水平
中小企業要提高內部控制的效率和效果可以借助于良好的信息系統。通過采用ERP系統將原有的辦公自動化、人力資源管理、財務電算化、客戶管理、關鍵業績指標考核體系等信息系統管理，能夠及時處理企業內部所產生的信息，確保組織中的每個人能明確各自所承擔的責任，達到提高企業管理水平的目的。
2.5強化企業內部監督
中小企業的內部控制制度建立起來后，要確保制度被有效執行，內部控制就必須受到監督，以便能夠在發現不足之后及時改進。監督可以采取多種方式，通常可以通過企業定期或不定期地組織專項的評估活動來實現，有條件的也可以通過設立專門的部門進行獨立、持續的活動來實現監督，或者兩者方式相結合。企業內部監督最重要的是對企業法人的控制監督，要實行企業重大決策集體審批制，杜絕管理者的獨斷專行；其次是加強對企業部門尤其是關鍵部門的控制監督，部門間要有相互制約的制度，避免出現某個部門權力過大或幾個部門相互串通進行集體徇私舞弊；是加強對關鍵崗位管理人員的控制監督，要建立輪崗和稽核檢查的制度，關鍵崗位人員要輪崗不能由一個人長期擔任，敏感或重要業務要定期或不定期稽查，避免重要崗位人員以權謀私或串通作案。
3結語
中小企業建立健全企業內部控制是維護企業利益，保護企業資產的基本條件，也是增強企業抗風險能力，有效防止內部舞弊的重要手段。借助于國家政策法規的指引，企業應結合自身狀況，建立完善有企業自身特設的內部控制制度，吸取各方面的經驗教訓，進而降低經營風險，不斷提高企業的綜合競爭力和市場活力，使企業實現健康穩定的可持續發展。
作者：張彩霞 單位：中國廣核電力股份有限公司
中小企業內部控制論文:國有中小企業內部控制問題分析
摘要：根據目前中國的發展情況來看，國有中小企業已經被市縣納入了加強財政收支管理和延伸審計監督檢查的重點。而加強國有中小企業內部控制，規范財政財務收支，是認真貫徹黨的八項規定和嚴肅糾正四風形勢下的重要決策。本文根據當前國有中小企業內部控制方面存在的問題，提出一些舉措和建議，希望能對國有中小企業的內部控制起到一定的作用。
關鍵詞：國有中小企業；內部控制；問題；措施
一、提升內部控制的目的和意義
內部控制是對業務活動進行組織、考核和調解過程中形成的一套完整嚴密的相互聯系、協調、制約的控制方法和措施的總稱。其實施的前提條件是要明確單位內部各職能部門職責權限和分工負責權限，其目的是非常明確的，就是為了保障實現單位經營管理目標。按照其控制目的的不同，可分為會計控制和管理控制。但是其共同的目的都是為了提高單位經營活動的效率，保護單位財產，確保經濟信息的真實。內部控制作為一種有效的控制方法，不僅可以預估防范風險、減少舞弊，還可以不斷提高企業的管理水平。規范有序的內部控制對于企業的發展有著舉足輕重的作用，具體來說，主要有以下的意義：
(一)提高經營管理水平，實現經營目標
現代企業在經營過程中，總是會在一定時期內制定相應的經營目標和經營政策，并且會在這一時期內不斷的進行決議。為了確保整體目標在規定時間內實現，就需要內部控制來協調、制約各部門之間的關系，使每個部門都能積極主動的配合其他部門有效的執行任務，例如生產銷售部門追蹤倉庫及時出貨，倉庫則追蹤采購部門按時按量進貨，進而促進了各部門高效率、協調一致完成目標。
(二)相互監督，相互制約，記錄
內部控制的重中之重就是要保障會計記錄的性，而完整的會計記錄是進行有效決策的重要基礎。為了保障會計記錄的性，一般在業務處理過程中都采用程序控制、和憑證編號、復核等措施，使經濟業務和會計處理相互制約、相互監督，從而減少和防止出現錯誤。在這種制約監督機制下，就算出現了錯誤，也會很快得到糾正。
(三)提高財物控制力度，保護財產安全
為了保護財產物資安全，防止各種貪污舞弊行為，我們必須從各個環節確保財物資產安全。而建立內部控制，實行嚴格的限制接近財產和財產盤點制度，這樣就可以使財產的收、付、存、用等各個環節得到嚴密控制，確保財產的安全。
(四)提高了財經制度的性，規范企業經營
企業領導和下屬的各職能部門的基本職責就是遵守國家制定的法律法規。而內部控制嚴格規定了各種經濟業務的處理流程，保障了企業在各個業務實施過程中有章可循、有法可依，有效防止了各種違法違規行為，促進了各個企業的規范經營。
二、當前內部控制的現狀
根據目前國內中小企業的發展情況來看，我國中小企業內部控制狀況不是很好。大部分的國有中小企業，規模較小、涉及領域比較單一、經營比較靈活、相對于大企業而言，具有一定的創新優勢。但是還是存在著一些問題，例如組織機構簡單、人才綜合素質不高、管理效率低下、制度缺失等。對于內部控制來說，主要有以下一些問題：
(一)組織機構欠發達
對于國內大多數的國有中小企業來說，內部控制基本沒有。就當前我國國有企業的發展態勢來看，其所有權基本屬于虛置。雖然部分國有中小企業建立了董事會和監事會，但是并沒有真正的法人來治理整個企業，董事會和監事會沒有實際的權力，形同虛設，也沒有起到實際作用，內部控制也就無從談起了。
(二)思想認識欠缺，沒有引起足夠的重視
企業的領導班對于內部控制的認識不到位，內部控制沒有發揮作用。我國國有中小企業管理者大都目光短淺，對于內部控制基本不了解，往往都是憑借自身的管理經驗和直接觀察來評價經營成果，沒有認識到內部控制對于企業經營管理的重要性。
(三)雜亂無章的分工制度
國有中小企業由于企業小，工作人員也相對較少，導致內部分工極其不明確，一人多職的情況時常出現，例如，出納和會計、總賬和細賬、記賬和核對等相克的職務都由一個人來做等。
(四)考核賞罰制度缺乏科學性和合理性
為了提高企業員工的自覺性和警覺性，大多數中小企業在企業的經營管理過程中都會設置一些獎懲制度。如果設置的獎懲制度合理得當，效果肯定比較好，但是不合理的獎懲制度，只會讓情況越來越糟。例如，我國現在大部分中小企業設置的獎懲制度就不是很合理，獎懲制度的一整套賞罰體系不夠健全，其效果甚微。
(五)內控體系不發達、不健全
我國國有中小企業的內部控制體系普遍很簡單、而且欠發達、不健全，個別的中小企業不僅沒有內控體系，連成文的內部控制制度都沒有。一些企業在生產經營過程中不按照制度操作，基本靠人為來完成。正是不健全的內部監督管理機制的缺失，才導致了不少企業董事長、經理挪用巨額公款事件的發生。
三、正確處理內部控制的關系
企業內部控制各種關系錯綜復雜，影響著企業內部控制的效果。總的來說，要做好國有中小企業的內部控制工作，必須的處理好以下幾個方面的關系。
(一)控制與被控制之間的關系
俗話說：“沒有規矩不成方圓”。企業同樣也適用于這個道理，企業沒有自己的規則，必定會經營失敗。控制是規范和約束，是對錯誤事物的否定。但控制畢竟是相對于人來說的，是對人的行為的約束和限制，物極必反，如果控制過分，那么也一樣會失去控制。由此可見，處理好控制與被控制的關系是內部控制的重中之重。及時，要以身作則，不要給別人留下把柄。第二，瞄準目標，果斷出擊。第三，講事實，擺證據，以理服人。第四，順應時代的發展要求，與時俱進，適應企業的發展。
(二)控制且要突出重點
由于考慮到中小企業經濟實力的因素，所以必須的控制成本，做到通過對重點的控制達到控制的效果。想要達到這種效果，在內部控制工作中，不僅要有效的控制整個經營領域的各個方面，還要重點控制領域中的重要環節。及時，控制好成本費用，對各項費用支出實施嚴格監管，防止出現貪污舞弊行為。第二，做好資金控制工作，對資金的各種使用途徑必須嚴格監管，確保資金正常有序使用。第三，做好權力使用的管控。對每項經濟活動執行者的權力使用都要有效監控，防止權力的濫用。
(三)控制與創新相結合
創新是保持企業生產經營活力的源泉，只有不斷的創新，企業才有繼續生存下去的動力。內部控制作為企業發展的護航員，絕不能成為企業發展的絆腳石。所以在做好內部控制工作的同時，還要促進企業不斷創新發展。有生命力的內部控制不應該是一成不變的控制，應該是推動企業創新發展的控制，同時也在企業創新發展過程中不斷創新內部控制模式，減少減免錯誤的發生。
四、加強國有中小企業內部控制的措施
(一)建立健全內部控制制度
做好內部控制工作，必須做到有法可依，有章可循，所以科學嚴密的內部控制制度是內部控制工作中必不可少的部分。一要健全內部會計控制制度。嚴格按照國家制定的相關法律法規，并結合企業發展的實際情況，設置好會計控制崗位。二、健全內部審核制度。加強內部審核，減少問題的出現。三、健全內部控制制約制度。做好具體的分工工作，分離不相容工作職務；對關鍵職位進行輪換制，有利于暴露工作中存在的問題，并及時解決。四、健全審計制度。做好對內部經營單位財務工作的監督工作，保障內審人員獨立的行使內審職權。
(二)建立良好有序的內部控制環境
良好有序的內控環境直接關系著企業其他控制的實施，所以建立良好的內控環境是必要的：一、建立合理的組織機構。劃分好每個職能部門的責任權限等。二、選拔的內部控制工作人員。再好的制度也需要精明的人來操作，所以的工作人員是必要的。三、靈活運用各中控制方法。如計劃控制、預算控制等。四、加強企業員工的思想道德教育，提高企業員工的道德素質。五、管理者要有先進的管理經驗。
(三)完善合理的控制流程
內部控制流程是為了實現企業經營目標而設立的規程。其具體包括：一、做好職責劃分工作，明確細化每個工作人員的工作職責。二、做好記錄和憑證控制，明確規定各種票據的使用和式樣，對重要憑證做好編號等。三、保護資產與重要記錄安全，限制無關人員的接近。四、獨立審核。對生產經營過程中產生的各種交易均由系統外的人來驗證審核，確保生產經營活動的正常有序。
(四)抓住內部控制重點
一、做好組織規劃工作，例如職權的劃分、職務的分設等具體工作。二、授權批準程序，明確每類授權的批準程序，建立相應的檢查制度。三、做好預算控制工作。四、做好實物控制工作，對現有資金和重要記錄嚴格保管，并定期開展檢查核查工作，確保出入一致。五、做好內部審計監督工作，內部審計是內部控制中的重要部分，也是監督內部控制的主要力量。
作者：范紅昇 單位：新疆澤普縣糧食收儲經銷公司
中小企業內部控制論文:中小企業內部控制
【摘要】中小企業在市場經濟中競爭不利的原因有很多。筆者認為其重要的原因是在規范的市場環境和現代企業制度中，缺少設計合理、運作規范的企業內部控制制度，尤其是不能從戰略的角度審視其內控的建立和健全。
【關鍵詞】中小企業；戰略管理；內部控制
中小企業對于我國經濟發展所發揮的重要作用已是無可質疑的，已構成國民生產總值的有力支撐和財政收入的重要來源。中小企業憑借數量眾多、經營方式靈活、創新意識強等獨特的自身優勢，在拓寬就業渠道、增添競爭活力、推動制度變革與技術創新、促進經濟增長等方面，發揮著不可或缺的作用。但關于中小企業的成長期短及在市場經濟中面臨殘酷競爭時有些弱不禁風、不堪一擊的問題，究其原因有很多。筆者認為最主要的是中小企業在規范的市場環境和現代企業制度中，缺少設計合理、運作規范的企業內部控制制度，尤其是不能從戰略的角度審視其內控的建立和健全，中小企業就很難持久、健康地運營，至于其經濟效益的不斷提升更是一紙空談。
一、中小企業的發展需要有長期戰略的眼光
阿里巴巴的馬云提出“要做102年的企業”，這就是最實在的長期戰略規劃。中小企業實施“鼠目寸光”的短期戰略，可以說是很難有所發展，甚至是有直接生存危機的。戰略管理就是重大的、帶全局性的謀劃，戰略管理是決定企業長期發展的一系列重大決策和行動，是企業在保持與環境的動態平衡中實現其宗旨的管理過程。
（一）從戰略出發有助于促進中小企業的長遠發展
全球經濟一體化進程的加快，知識經濟時代的到來，網絡化的形成，信息傳遞程度的增加，使得國內中小企業面臨著科技革命、網絡革命、信息革命的重大挑戰。同時，在建立現代企業制度和深化企業改革的進程中，還將面對多元化的產權關系和多樣化的人文環境。所有這些外部環境的種種變化，都需要我們對以往的管理和企業的長遠發展進行重新定位，這些從根本上體現了對中小企業實施戰略管理的必然性。
戰略管理注重對企業未來總體方面的謀劃，著眼于機會與趨勢，而不是針對企業的個別困難與問題。它著重于企業的長期業績與前途，而不是眼前的短期利潤，其立足點是謀求提高企業的市場競爭力，使企業立于不敗之地。
（二）從戰略出發有利于中小企業的科學發展
現代企業管理面對來自各個方面的挑戰，特別是管理人本化、信息化、知識化、民主化和高效化等深刻變化和創新理念，促使現代企業的發展總體上已從傳統企業走向新型企業，從“硬件時代”走向“軟件時代”，從經驗決策走向科學決策，從傳統管理走向現代管理。要提升企業的綜合競爭能力，不僅需要制定正確的企業戰略，科學地實施戰略管理，及時把握企業外部環境的變化，同時也需要優化內部資源的配置，從而取得內部資源和外部環境的動態平衡與協調，實現企業的新發展。
戰略管理也是企業領導者在對企業外部環境和內部資源條件分析、預測的基礎上，通過制定企業戰略并付諸實施，從而保障企業生存和長期穩定發展的過程。它強調對企業外部市場環境的變化及趨勢的把握，強調企業的長遠利益，著眼于企業的戰略發展方向，其目的是尋求企業長期穩定的可持續發展。同時，戰略管理尋求企業內部資源和外部環境的協調，通過對外部環境因素的分析，對環境變化的預測，辨明機遇和威脅，并通過調整、優化等措施，尋求在未來時期企業與環境的協調。
（三）從戰略出發有利于中小企業的資源整合
戰略管理就是圍繞戰略目標有重點地配置資源，創造良好的戰略實施環境。最主要的是培育戰略支持型文化，倡導結果導向與追求的精神，保障薪酬制度與戰略業績的緊密結合；制定有助于戰略實施的政策和程序，建立內部控制機制以保障戰略方向不偏離預定目標，發揮戰略管理的領導作用，營造支持戰略管理的組織氛圍，適時進行戰略調整。戰略管理就是從長遠的角度去認識、理解、解決中小企業問題，并持續貫穿整個企業的過程，而不是只強調階段性的戰略規劃、戰略目標等。
二、中小企業的發展需要有健全的內部控制規范
（一）中小企業內部控制現狀
確切地講，目前我國中小企業內部控制的現狀是不容樂觀的，呈現出企業負責人等管理層本身的內部控制意識淡薄、組織結構設置不合理和不規范、缺乏長遠的風險評估制度、控制政策不健全和監督機制不完善以及信息溝通渠道不暢等主要問題。中小企業的內部控制不健全，直接導致了其會計信息的嚴重失真，更無從談起對中小企業的長遠規劃。
在日常管理工作及內控制度的執行中，許多中小企業往往只片面關注經營效益，忽視對崗位設置、人員任用、會計賬證、資產管理等企業基礎工作的檢查考核，不僅沒有對基礎性工作查疏補漏的意識，更是缺乏行之有效的內部激勵機制對基礎性工作實行獎優罰劣。由此引發企業基礎管理不完善、經濟業務不規范、會計核算不完整、資產運營效益低下等一系列不良現象的普遍存在。這些現象不僅為違法舞弊行為提供了可乘之機，給企業造成財產損失，而且嚴重影響著企業整體效益的提升和健康、可持續發展。
（二）中小企業健康發展亟待內部控制規范的建立
我國的內控制發展較晚，而且是隨著改革開放的不斷深入，而被動和適應經濟發展需求而生的，有明顯的滯后性。2008年7月的《企業內部控制基本規范》要求企業建立健全內部控制，提高企業內部控制與經營管理水平，促進企業健康可持續發展。規范將內部控制的作用深化，范圍擴大至“提高企業經營管理水平”的高度，直接體現和滲透了戰略管理的思想。
對于中小企業內部控制的觀點，筆者比較贊同和麗芬（2008）把內控制分為內部會計控制和內部管理控制。和麗芬指出內部會計控制是與會計工作和信息直接相關的控制；而內部管理控制是與經營管理工作直接相關的控制，會計控制始終是中小企業內部控制框架的基礎，也是管理控制的基礎，管理控制與會計控制的互動結合，能最終實現內部控制的目標。
三、戰略視角下內部控制的對策研究
（一）必須站在戰略管理的高度制定內控制度
中小企業內部控制的建立就是要確保企業的基本目標：生存和發展。生存是前提，站在戰略管理的高度就是要在考慮企業未來發展，對企業未來規劃的前提下，如何保障企業的根本生存。其具體的目標為：財產物資的完整，會計信息的透明，生產經營的健康良性發展。
戰略管理，就是在進行SWOT分析的基礎上，確定企業的發展領域是朝行業上游發展，還是朝下游發展；是在原范圍內發展，還是跨領域經營。其次要確定發展策略，是擴張還是收縮或是維持；還包括價格策略，是鎖定高端客戶高端定價，還是面向大眾低端定價或是以獨特產品或服務差異定價，必須要站在戰略管理的角度，不是高高掛起、目空一切。以此為依據，中小企業在制定內控制度時，才能有宏觀的把握、方向的指引、全局的考慮，能更有效地規范中小企業的發展。
（二）必須考慮戰略管理的相關原則制定內控制度
建立中小企業內控制度，其中很重要的原則就是戰略性原則。內部控制在層次上應當涵蓋企業董事會、管理層和企業全體員工，在對象上要覆蓋企業各項業務和管理活動，在流程上應當滲透到決策、執行、監督和反饋等各個環節，從全局角度出發。
為確保企業內部控制制度的有效實施和在執行過程中的日趨完善，中小企業必須定期對其內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，以便觀察制度的執行程度和執行效果，從中發現存在的問題，進而不斷采取措施修正或調整有關偏差，促使企業的內部控制更加合理有效。通過對企業管理基礎性工作的檢查考核，建立相應的長效激勵機制，并將兩者結合起來，促進企業完善基礎管理，不斷促成企業經濟效益的增長。（三）內控制度的制定要“有主有次，重點突出”
內控制度的建立絕不能成為高高掛起的“看客”，是要有主要內容和次要組成之分的，而且對重點內容要有所突出。對于中小企業的內控制度，會計控制是核心和重點。中小企業內部控制應從最基礎層面的內部牽制、會計控制做起，建立與之相關的貨幣資金控制制度、應收賬款控制制度、成本費用控制制度等，另外，在會計控制基礎上，建立組織結構的設計以及管理制度的設計，包括生產質量控制和人力資源控制等的控制。當然在“有主有次，重點突出”的基本原則下，要與企業的長遠發展戰略結合在一起，把長期戰略目標作為旗幟、方向，指引企業的發展。內控制度約束和規范著企業的發展，可以說從戰略角度對內控制度的制定，更大程度地促進中小企業的長遠健康發展。
（四）建立內控制度長效持續的監督機制
要考慮對內控制度的長效持續監督機制——內部審計。內部審計直接對中小企業高管層負責并由其聘任，工作的重點要突出對企業的經營管理作出分析、評價和提出具體的管理建議，而不能流于形式。內部審計的目標就是要促進和提高中小企業的發展運行機制，功能多樣化，業務拓展化，手段多樣化。
（五）內控制度不是死制度，要“與時俱進”有發展
現在企業的發展，尤其是中小企業的發展，初期或萌芽期可能離不開“英雄時代”、“英雄人物”，這些創業者在某一方面一定有過人之處，但終究不能作為企業長遠戰略發展的依據，要靠制度，靠體制。建立中小企業的內控制度，不是為了某個人或某一具體團體私利，而要從長遠戰略角度出發，全局性考慮其體制、制度，而且要“與時俱進”，隨著經濟的發展，有更新、有發展，不能落在企業發展的后面，成為累贅和包袱。內控制度要隨著外部環境和內部環境的變化作出靈活調整，要始終能指引、規范企業的發展。
（六）注重內控制度的信息化手段
現代社會已進入了一個嶄新的信息時代，建構良好的信息交流平臺與順暢的信息溝通系統，已成為我國中小企業內控制度不可或缺的內容。它將有助于中小企業及時把握其自身的運營狀況和組織結構中所發生的各種情況，為企業的生產經營決策提供適時、和的各種信息，并使之快速在有關部門和人員之間溝通、反饋，從而大幅度提升企業內部控制的執行效率。在信息交流平臺與信息溝通系統的建構中，企業的會計信息系統是整個管理信息系統中非常重要的組成部分。通過加強會計信息系統的自身建設及其與其他信息系統的溝通交互，不僅有利于中小企業組織處理會計業務、提供財務管理和決策信息，亦可輔助企業管理者實施控制，增進中小企業內部的控制效果。
中小企業內部控制論文:中小企業內部控制問題分析
摘要：目前，我國在各領域飛速發展。在社會主義市場經濟體制下，中小企業的發展對國民經濟的影響至關重要。截止到2016年，我國約有7000多萬家中小企業，但在發展的同時，每年都有一定數量的中小企業會倒閉，60%的民營企業在5年內破產，85%的企業會在10年內消失。由于中小企業對我國經濟的發展不可或缺，所以盡快找到有效解決中小企業的問題是社會關注的焦點。
關鍵詞：中小企業；內部控制；會計控制
一、中小企業內部控制的現狀
（一）內部控制制度缺失或不完善
按企業性質來說，中小企業以個體、私營企業性質的企業居多。這種性質下的企業，投資者相當于經營者，出現重大權掌握在一人手中，獨斷的行事的情況，經營者根本就沒有意識到內部控制對一個企業的重要性，他們根本就從未實施內部控制，甚至都沒有書面的內部控制文件，然而就算是有書面的內部控制，也只是個形式。
（二）風險管理機制不完善
與大中型企業相比，中小企業往往承擔著更多的風險，但風險管理體制的建設卻不盡如人意。中小企業在我的迅猛發展應追溯到20世紀80年代，但是缺乏正規的企業經營管理隊伍，管理人員的素質也普遍偏低，缺乏經驗、缺乏管理人才，風險管理水平落后。同時，中小企業的模式比較單一、單位內的部門機制設置的不健全，抗風險能力不強。
（三）信息溝通不流暢
高效的信息溝通使企業各個部門的人員都各司其職，使工作井然有序的進行。而完善的信息溝通程序正是一個企業常常缺少的，企業內控是否合理，存在哪些問題，都應通過信息溝通及時向上層傳遞，然而正因為這個企業常常缺少個健全的信息反饋機制，使許多重要的信息得不到及時傳達與解決。從而這使內部控制形同虛設。
（四）內部審計獨立性不強
在企業運行中，由于單位的審計部門屬于企業，且內部審計人員素質參差不齊，很多審計人員并不具備專業的資格甚至有的更不具備基本的會計知識。即使有的企業內部審計部門的人員素質較高，但其職權上卻有一定的限制，審計部門一般以建設性的意見為主且其實質上是單位內部的一個部門，未能發揮審計職能并不令人意外。
二、中小企業內部控制存在的問題
（一）內部控制基礎環境薄弱
內部環境的完善是實施內部控基礎。一般情況下，內部環境主要包括：治理結構、組織結構設置、權責分工、內部審計等等。然而一般企業卻不重視內部控制制度，造成這一現象的原因主要有：有的企業尤其看重資源成本，在崗位設計上進行“偷工減料”，一人多崗普遍存在，比如在一些企業出納人員兼任檔案的保管、債權債務的核算等等。人員職業道德水平參差不齊，不能理解內部控制的重要性。中小企業的經營管理者常把短期的經濟利益放在首位考慮，很少做長久打算。還喜好把有血緣關系的親朋好友令他們在公司擔任相應的職務，管理層對內部控制不重視，以至于員工更不重視，這引起了企業內部出現混亂。
（二）內部控制監督不力
1、內部溝通不順暢。內部控制信息的有效傳播是至關重要的。企業每天的經濟活動都與信息交流密不可分，并且需立即做出合理的解決方案來實現業務目標。中小企業由于規模小，直接溝通這是中小企業的優勢，但它也是中小企業的弱點。信息如果處理得不好，會使企業的信息得不到良好的傳達，會影響企業的發展速度與信息流動的速度，信息交流出現問題會成為企業較大的弱點和軟肋。2、缺乏有效的監督機制。內部控制對現代企業來說是必不可少的，它能夠對企業自身進行檢查、約束等，發現問題及時解決，保障系統內部工作平穩向前推進。有效的內部監督能夠盡早發現問題并能夠及時解決問題，對企業發展的影響重大。然而，目前不少企業出于對成本的考慮，并沒有建立合理、有效的內部監督體系。
（三）缺乏風險管理體系
眾所周知，市場具有不確定性，風險管理體系的建設能夠合理有效地幫助企業規避風險。市場自由競爭的情況下，中小企業需要在戰略風險、財務風險、信息風險、不可抗力風險等方面加強控制，使各方面的風險在自己能夠掌握的范圍內，提前想好應對風險的措施，進行備案，提高企業的“抗壓力”。
三、完善中小型內部控制建議
（一）建立良好的內部控制環境
內部環境包括治理結構、內部審計職責、企業文化。內部控制能否有效地發揮作用得益于內部環境是否允許其進行有效實施，所以建立現代企業內部控制體系必須要有有效的內部基礎。
（二）建立相關的法律規范
在總體上我國并沒有統一的規劃，在內部控制各部門法律體系的建設中，應注重加強聯系，相關法規的統一，最終形成一套、、適用性強的有效法律法規體系，為企業進行有效的內部控制機制提供圭臬。如果長時間內沒有良好的效果，那么為了國家經濟更長久健康的發展，制定相關法律是必不可少的過程。
（三）加強內部會計、審計制度
內部會計制度的加強要根據不相容職務分離的規則，制定與之相適應的會計及相關工作崗位，形成相互制約機制。內部審計機構要保障相對的獨立性。企業內部審計各級財政活動的評估和管理活動的管理系統，包括業務政策的實施條件、財務會計信息的真實性以及各級管理人員的績效等方面。
（四）加快信息系統建設
信息系統優化會幫助效率的提升。信息化整合業務流程和信息流程，而企業內部控制流程也是一種信息處理流程，信息系統能夠提供了一個實時獲取的大數據庫，提高內部控制的及時性和相關性。運用專業人才隊伍對信息系統進行開發、維護等一系列配套設施的完善，進行科學的評定。
作者：張麗瑩 單位：遼寧大學經濟學院
中小企業內部控制論文:西部中小企業內部控制的問題及對策
摘要：我國西部地區中小企業內部控制存在環境弱化及自身弱化的雙重問題。西部地區所特有的人文環境造成這一地區的中小企業往往被忽略及不重視，更談不上其內部控制的外部環境厚待。從中小企業自身來講，由于業主“粗放式”生長環境的影響，形成企業內部管理控制的極度短視與粗放。那么，細究西部中小企業內部控制存在的問題，引導并輔助建立健全影響其可持續發展的內部控制機制成為必然，以期為西部地區中小企業的成長提供參考。
關鍵詞：西部中小企業；內部控制；完善
我國西部地區中小企業內部控制存在環境弱化及自身弱化的雙重問題。西部地區所特有的人文環境造成這一地區的中小企業往往被忽略及不重視，更談不上其內部控制的外部環境厚待。從中小企業自身來講，由于業主“粗放式”生長環境的影響，形成企業內部管理控制的極度短視與粗放。借助于身處西部的優勢，通過實地走訪觀察、委托調查、與企業主交流等隱蔽形式，筆者進行了十余年的探索，逐步形成了較為客觀、系統的認知。下文以長期以來積累的認識初步探析西部中小企業的內部控制問題。
一、我國西部中小企業內部控制存在的問題
長期以來，我國西部中小企業為西部地區的經濟快速增長做出了重要貢獻。但是，在發展的同時也顯露出一系列弊端，引發了相關企業管理方面的問題，尤其是內部控制方面。
（一）缺乏內部控制建立的環境氛圍
1.地方政府監督部門、社會審查機構管理粗放，對中小企業的內部控制管理審查力度不夠、監管松懈，對存在的問題不能進行及時的發現和解決，造成大部分中小企業形成國家不重視或不要求設置內部監督部門的錯覺。2.認為在企業內部設置監督等部門只適合大型國有企業，中小企業的資金本來就不充沛,設置內部監督這種沒有任何收益的部門就是浪費，所以沒有必要設置相應部門。3.認為設置內部監督部門會分化管理者手中的權力，弱化管理者對公司的經營管理和財務決策。
（二）缺乏風險防范意識
風險防范評估是企業對危險的規避能力評價，是施行內部控制的重要環節和內容。我國西部中小企業一般只有在面對風險時，才會被動尋求相應的解決策略，沒有提前進行風險防范的意識。存在的風險包括經營風險和財務風險。1.經營方面(1)存活時間過短。即企業不能持續經營，市場上的占有率、競爭力和抵抗力都較弱，中小企業破產、倒閉的現象比較頻繁。(2)缺乏品牌意識。企業存在可塑性風險，好多中小企業都是仿造其他人的產品，山寨、高仿、假貨層出不窮，沒有自己的特點，沒有可塑性，因而不能引導市場。(3)員工流動性較大。企業存在人員風險，中小企業員工的招聘、離職反復，浪費了大量的資源。2.財務方面（1）資金和產權結構不合理。權益資金和負債資金占比不穩定，往往是初始階段權益資本占優，但在正式經營階段又過分依賴外部短期的債務資金。(2)賒銷資金占總銷售收入的比例過高。往往基于打開市場的考慮，對賒銷業務基本沒有進行限定，造成賒銷資金很難收回，極易形成壞賬，容易使企業的資金鏈發生斷裂，加速企業的破產、倒閉。
(三)會計系統不完整
我國西部中小企業內部控制中的會計控制系統存在很多的問題，表現為：1.缺乏明確細致的會計工作管理規范。各項交易往來中,財會人員的職責分工和工作流程方式方法沒有進行明確的限定，甚至一些不相容崗位之間沒能形成分離、制約。2.沒有建立與《中小企業會計制度》相適應的會計政策。一切會計工作僅是為實現“利潤”的較大化，以盡可能向稅務機關少繳納稅費為原則。3.財務會計軟件和會計電算化軟件的使用缺乏安全保障，企業的財會人員計算機應用水平有限，容易造成信息泄露。4.中小企業內部的財務負責人普遍由管理者直接指派，對企業的財會工作進行過多的人為干預。(四)信息化程度較低1.辦公系統信息化和會計電算化系統的應用水平較高，但整體的信息化應用水平卻比較低。2.信息網絡的應用比較低下，對于網絡營銷和電子商務涉獵較少，僅僅處于起步階段，對新型市場的認識、開發不足。3.企業內部信息的傳遞、交流、溝通的渠道單一，主要以傳遞命令、通知、文件和召開會議的形式為主，造成員工的工作效率不高。(五)規模不同的企業對內部控制的認識參差不齊由于中小企業又可以被細化為中型、小型和微型企業，所以，造成不同類型的中小企業對于企業內部控制的需求存在差異，內部控制機構的設置也不完善，對內部控制的認知面臨參差不齊的局面。1.從家庭小作坊的基礎上發展而來的小微企業，沿襲的是傳統的管理模式，管理權限高度集中，企業的擁有者總攬大權，管理權與經營權不進行劃分，不存在設置企業內部控制的觀念。2.民營小企業由于運營資金不足的原因，企業的管理者在組織結構的設置方面比較簡單、不完整，只針對企業的采購、財會部門實行控制活動，對于作用不大的部門不進行設置，結果造成企業內部控制組織構造的不完整，對企業內部控制的意識膚淺。3.規模較大的中型企業，部門崗位的結構設置較健全，企業的內部控制體系表面看起來較完善，但在實行的過程中，內部監督部門形同虛設，沒有發揮相應的職責，對國家的規章制度置之不理，對企業內部控制的認識不夠。
二、完善我國西部中小企業內部控制的設想
(一)營造企業重視內部控制的良好氛圍
我國西部中小企業建立健全內部控制，重中之重是國家以及地方政府應頒布適于其內部控制建立完善的法令規則，國家頒布的相關法律法規制度要求中小企業嚴格執行法令，讓內部控制得到強制性的設立監管，從而營造一種企業重視內部控制的良好氛圍。從不同行業的中小企業的不同發展特點出發，建立詳細具體、不同種類的內部控制規范準則，尋找中小企業存在的問題，對權責具體劃分，規范監管秩序。同時，通過培訓企業主，使其樹立并強化內部控制意識，還可加強政府相關機構對企業的監督力度。
(二)培養并提高企業內部控制理念
因為中小企業的內部控制隸屬于經營管理體系。所以，要消滅對企業內部控制的認識參差不齊的問題，需要提升中小企業整體對于企業內部管理的認識。1.從中小企業管理層的管理理念著手，管理層要改變之前的管理方式，學習新型的科學管理知識，轉化管理模式，改變管理權限高度集中的局面，將管理權和經營權分離開來，增強管理者的整體素質。2.注重對員工內控意識的培養，增強員工對內部控制的認知和了解，明確自己的權限和責任。高素質的員工會推進企業更快更好的發展，同時，以實質性的激勵機制，引發員工對企業的向心力和熱愛。3.強化企業文化建設。企業文化是企業從創建就開始的精神理念的沉淀和積累，益于企業內部控制的內部環境。
(三)制定風險預防措施
1.對經營風險而言(1)要對人力資源進行規范管理。增強戰略意識，在通過簽署勞動合同來“捆綁”員工的同時，更要從員工的角度設想，給予員工相應的保障、激勵機制，讓員工能夠愛崗敬業。(2)要立足于現在的市場環境，對商品市場的前景進行預測，對企業產品進行合理、適時地規劃，使產量與銷售措施對接。同時，對于新興的電子商務市場也要努力學習、開發。(3)要提高技術革新能力。企業要從創辦伊始就樹立創造品牌意識、提高消費者的關注度，讓企業處于引領市場的地步。2.對財務風險而言(1)改善資本結構。使企業的負債資本比例處于安全合理的范圍，同時，要提高企業的信譽度，努力改善銀行等金融機構對企業的待遇。(2)制定嚴格的收賬管理制度。定時對賒銷業務進行審核清算，避免壞賬過多，減輕企業的負擔。
(四)加強會計系統控制
西部中小企業內部控制的主要控制活動即會計控制系統。針對企業會計系統不完整的問題，首先，要做到制度先行，加強制度建設。應根據國家頒布的會計行業的法律法規，在企業內部制訂合法、合理的財會管理規范準則和會計監督制度，明確財會人員的權責、相互之間的牽制制度，同時，依照制度在企業內部設置財務部門，配備具備資質的會計工作人員。其次，要對會計憑證、賬簿和報表的填制有明確的規范和要求，要求企業的會計資料要真實完整并合理避稅。，要有正規的財務主管，盡可能避免親屬擔任該職務以降低道德風險。
(五)加強信息流動與溝通
西部中小企業實施內部控制還要以完善的信息溝通系統作為保障。所以，中小企業需要擁有流暢的信息溝通系統。首先，要改進辦公方式，盡可能實現系統化辦公，擴展企業的信息來源渠道，不再局限于企業內部。然后，加強中小企業管理層與員工之間的雙向溝通，確保企業的員工明確自己在企業內部控制中的責權，便于員工在工作時阻礙的減少，經營者經營目的也更易實現。其次，注重與客戶之間的溝通。借鑒發達地區中小企業做法，積極開展售后服務，定期的對消費者進行回訪和電話咨詢，尋求企業產品的不足和消費者對企業產品的期望。，要打破西部地區特有的執拗習慣，努力與競爭對手開展溝通。“互聯網+”理念的提出，更為西部地區中小企業的信息溝通提供了一個廣闊的平臺，將企業商務與互聯網相結合，在為企業減少運營成本的同時，也打開了新的市場，各企業應當積極擁抱這一新生事物。
(六)結合外部監管，加強內部監督
在企業內部監督有名無實的情況下，企業要依賴于外部監管。外部監管主要是指來自于國家相關監管部門、中介機構以及社會輿論的監管。針對西部中小企業缺少內部監督的問題，應加強政府監管部門的力度，實行切實有效地審查。對有能力設置監督機構的中小企業，結合該中小企業的實際情況，督促進行內部控制體系的構建，夯實企業內部管理的控制監督作用，實現企業內部控制的目的；對于規模過小、沒有必要設立內部監督機構的中小企業，可以通過聘請獨立的第三方，即注冊會計師擔任該企業的內部審查職責，對該企業的關鍵崗位定期進行稽查，不定期的組織專業人員對該企業進行審查。當然，地方政府審查部門也應切實改進工作作風，積極進行不定期抽查，及時發現企業存在的內控問題，協助進行改進，發揮政府監督的較大效率。同時，中小企業主應清醒認識到監管外化的被動與自身內化積極控制的重大差別，加強內部監督，謀求長遠發展。總之，西部地區中小企業要健康生存、發展提升，就必定要提高對內部控制的重視程度，提高企業的經營管理能力，提高集體素質，強化企業內部的自我監督機制。
作者：高煒 單位：甘肅政法學院經濟管理學院
中小企業內部控制論文:中小企業內部控制制度建立和完善
一、我國中小企業內部控制制度建設存在的問題
（一）內部控制制度環境不健全
當前，我國部分企業還存在著重效益、輕管理的現象，特別是中小企業，競爭壓力大，實現經濟效益任務重，部分企業并不重視內部控制建設。部分中小企業本來就是逐步成長發展而來，因此在管理中還存在不完善的地方。部分企業管理者將內部控制與財務管理混為一談，認為內部控制就是財務管理，財務管理可以替代內部控制的職能。部分中小企業管理者素質不高，特別是財會知識和內部控制相關知識不夠，對內部控制不夠重視和關注，內部控制制度的建設和執行更無所談起。
（二）管理人員綜合素質不高
部分中小企業管理人員還存在內部控制認識不足，知識不等現象，特別是管理人員內部控制意識不強，部分管理人員內部控制缺乏財會相關知識，內部控制知識不足，沒有相關的內部控制實踐經驗還普遍存在。部分中小企業管理人員雖然具備相關的內部控制專業知識，但是出于自身利益的考慮，在工作和管理過程中，即使發現內部控制漏洞也不會主動改進，更有甚者利用相關漏洞進行牟利，對企業內部控制制度建設造成較大的影響。
（三）內部控制制度體系不完善
部分中小企業內部控制制度體系還不完善，企業除基本的管理制度如人事管理、財務核算辦法等制度已建立完善外，還缺乏相應的內部控制制度體系和科學的業務流程。部分中小企業僅在企業成立之初制訂了相關的零散制度，或者僅有業務操作流程，沒有書面的管理制度。部分企業雖然制訂了相關管理制度，但內部控制分布在相關的管理制度中，沒有建成體系。部分企業雖然制訂了內部控制制度，但是內部控制制度與企業實際業務和管理實際不適應，在實際生產經營中難以實施，部分中小企業沒有建立相應的保障機制，內部控制執行效果難以保障。
（四）評價監督機制缺失
中小企業內部控制評價監督機制對于保障內部控制效果尤為重要，但是由于中小企業受成本、效益制約，在評價監督機制方面還不完善。部分中小企業沒有對內部控制進行持續的監督，沒有對內部控制制度和執行效果進行科學的預測、分析和考核，監督評價不力。部分中小企業在設置監督評價機構時，受成本限制，未設置專門的內部審計等專門機構，部分企業機構人員設置不科學合理，監督評價工作獨立性不強。
二、加強我國中小企業內部控制制度建設與完善
（一）建立良好的內部控制制度環境
中小企業管理不完善的現狀，使得強化內部控制制度環境迫在眉睫。企業管理者應主動完善自身財會相關知識和內部控制相關理念，重視內部控制制度建設，在企業內建立良好的內部控制環境，促進內部控制制度建設，提高財務會計部門人員的專業素質。應通過企業文化建設等方式，促進企業全體人員樹立內部控制理念，使其認識到內部控制與每位員工息息相關，只有強化內部控制管理，各個崗位、各個環節均遵循內部控制制度，實現內部控制目標，才能促進企業健康發展。在設置組織機構和層級方面，中小企業應結合自身特點，按照內部控制要求，根據不同的管理范圍劃分各個管理層次，設立組織機構，樹立良好的層級決策機制。
（二）提高管理人員綜合素質
應強化中小企業管理人員的內部控制知識和職業道德水平，提高綜合素質。應幫助管理人員樹立內部控制意識，加強內部控制專業知識和財務會計知識的培訓，強化理論知識學習。應強化管理人員的業務能力，提高內部控制知識水平。應幫助中小企業管理人員不斷總結和學習內部控制實踐經驗，強化分析判斷能力，提高中小企業管理者在建設內部控制制度體系方面的能力。加強職業道德培訓，提高其職業道德水平，增加其工主動性，在工作中一旦發現內部控制漏洞，及時向上級報告，并結合工作和管理實際，不斷完善內部控制制度體系，加強內部控制制度執行。
（三）完善內部控制制度體系
應不斷健全中小企業內部控制制度體系，完善企業各項管理制度，包括內部控制制度相關內容，應建立與企業業務和經濟活動相適應的內部控制制度體系，強化內部控制制度執行措施，確保內部控制執行效果。應建立各項崗位制度，明確崗位責任。中小企業由于人手較少，因此在崗位設置方面可以適當設置兼職。但是應遵循不相容職務相分離的原則，確保不相容職務的相互制約。應完善企業各項業務流程，對于各項業務關鍵點應加以重點控制，特別是容易發生風險或者一旦出現問題影響較大的內部控制關鍵點，應重點關注。應制訂申請審批權限制度，明確規定與財務會計相關的授權范圍限定，明確審批流程和責任，確保企業各層級管理人員和員工，均在授權范圍內行使職權。應強化內部控制風險管理制度，建立預測和防范風險的機制體系，防范各類風險，采取有效措施將風險對中小企業的影響降到低。
（四）建立評價監督機制
應加強中小企業對于內部審計的重要性認識，強化中小企業內部評價監督機制，特別是強化內部審計等監督機制。建立內部審計制度，科學合理設置內部審計機構人員，設置專門的內部審計機構或者專門的內部審計人員，保障內部審計機構或人員的工作獨立性，以確保中小企業內部監督工作的客觀性和獨立性，充分發揮內部審計工作的事前和事中監督作用，使得內部審計工作成為企業日常性的工作，并貫穿企業各項經濟業務始終。應強化各個部門的評價和考核機制，對于內部控制制度和執行過程中出現的問題進行及時反饋，并提出相關的解決和處理措施，確保內部控制制度隨著企業發展不斷更新完善，確保內部控制執行效果。
三、結論
中小企業往往存在著內部控制制度體系不完善的現象，部分企業管理人員未樹立內部控制意識、綜合素質不高，企業未建立健全的內部控制制度體系，內部控制制度評價和執行監督機制不健全，內部控制效果受到影響。因此，中小企業應通過企業文化建設等方式，建立良好的內部控制環境，強化企業管理者內部控制意識，提高企業管理者綜合素質，不斷完善內部控制制度體系，強化事前和事中管理，建立有效的內部評價監督機制，確保中小企業內部控制效果，不斷提升中小企業內部控制效益，以促進我國中小企業持續健康發展。
作者：黃智民 單位：桂林市工業設計研究院
中小企業內部控制論文:會計信息化下中小企業內部控制分析
研究的緣起會計信息化是基于信息化發展一場技術革命，它不僅推進會計理論的發展，也在深刻影響著會計實踐。在實現會計信息化的過程中，必須重視內部控制的建設和完善，它是會計信息客觀真實的重要保障。隨著全球信息化的發展，諸多內部控制風險呈現在企業面前，企業特別是中小企業如何辨識、評估、防范風險，已經成為理論界與實務界共同關注的焦點。雖然我國的信息化起步較晚，但近年來，信息化系統迅速在企業推廣與普及，隨著信息化平臺日益擴大、內涵逐步加深，風險問題也更加突出。最近幾年國內學者已經注意到了這種趨勢，并展開了卓有成效的研究：王曉明從軟件技術和系統故障的角度分析了企業信息化后內控風險；徐曄彪主要從外部環境因素對企業內部控制風險進行了分析；鄭濟孝等人基于會計信息軟硬件系統及會計數據庫等方面對風險進行剖析；習紅怡從信息角度對風險進行分析，并提出解決措施；倪靜對會計信息系統下的內部控制風險進行分類。通過上述比較和回顧可以看出，我國學者更多是從會計信息的風險角度進行研究，因此，針對會計信息化背景下的內控機制展開深入研究，既是會計信息化理論研究內涵的拓展，也是基于會計信息化背景下企業內控實踐的探索。介紹和引入會計信息化相關的研究視角、路徑和方法，并結合特定的企業文化與制度背景進行企業內控機制相關的理論分析和印證，具有重要的理論和現實意義。
中小企業內部控制要素分析
中小企業內部控制要素的整合必須借鑒國際通用的做法；基于內部環境構建企業的內部控制，借助風險評估手段、以信息與溝通為重要條件，控制企業經營管理活動，要素之間的互動與互補共同搭建起企業內部控制框架體系。提升政府監管的執行力，完善企業內部控制實施機制，將利益相關者各種行為納入企業績效考評體系，促進各要素形成一種合力。
（一）內部環境
內部環境是企業內部控制制度建立的基礎要素，也是執行與校驗企業內部控制機制的空間。企業的內部環境首先是研究公司內部組織結構的激勵機制以及權力的相互制衡的治理結構，然后是著眼點在于解決委托-問題的機構設置及權責分配，完善內部審計機制，實施富有創新理念的人力資源管理政策。
（二）風險評估
風險評估是實施內部控制的中心環節，其基本內涵是剖析和界定實現目標可能發生的風險，企業必須首先制定與業務相關的目標，界定出企業可控與非可控風險。在充分識別各種潛在風險因素后，運用定性與定量交融的方法，依照風險發生的概率及其影響深度，對識別的風險進行分類、分等，確定風險控制的優先順序。
（三）管控措施
管控措施是執行內部控制制度的策略和方法，是基于風險評估結果，遵循企業內部控制目標導向的具體方式和載體。內部控制的管控措施首先是嚴格執行不相容職務分離控制。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，其次是程序授權審批應貫穿于企業在辦理各項經濟業務的全過程。再次是緊抓財產控制關鍵要點，妥善保管涉及資產的各種文件資料。
（四）信息傳遞與溝通
信息傳遞與溝通是有效實施企業內部控制的關鍵要素。企業在其經營過程中產生的大量信息，應依據經營管理的需要對這些信息進行識別、過濾、整合，提高信息的使用效率。信息的價值也必須借助傳遞和使用才能充分體現出來。企業應當將內部控制相關信息在企業內部各部門及有關人員之間進行溝通和反饋，實現企業內部控制流程與信息系統的有機融合。
（五）監督檢查
監督檢查是實施內部控制的重要保障，是企業對內部控制執行情況進行定期和不定期的監督檢查，對于發現的內部控制問題進行及時糾正，以確保企業內部控制的有效性。內部監督一般通過日常監督和專項監督方式來完成。
會計信息化對中小企業內部控制要素的影響
在會計信息化環境下會計技術手段與會計職能范圍都有很大革新與拓展。因而應深入分析會計信息化對中小企業內部控制要素的影響。
（一）會計信息化改變內部控制環境
會計信息化系統融合計算機及網絡數據處理技術，遵循會計做帳流程，除了數據錄入及參數設置外幾乎不需人工干預。會計信息化革新了傳統的內部控制方法與手段，保留了原有的手工時期基本賬務處理流程，但增設了基于信息化平臺的內控程序與操作要點。一般來講，實施會計信息化的企業會計部門常常劃分成會計信息收集組、會計信息處理組、決策分析組、系統維護組等。實施會計信息化后，企業的大部分內部控制功能遷移到以計算機流程化為基礎的運作系統之中，人機交互控制系統逐步替代傳統的人員控制系統。
（二）會計信息化拓展風險評估范圍
企業在實施會計信息化系統后，衍生出企業業務流程風險、模塊牽制風險和數據質量風險。這些風險都成為內控的關鍵要點，每一個關鍵要點失控都會產生牽一發而動全身的結果。實施會計信息化后，作為商業秘密的會計信息一旦被不法分子通過計算機病毒、口令字試探等手段竊取，有可能會使企業內部控制措施失效。因此，信息化是一把雙刃劍，一方面提高了內部控制的效率，另一方面也提高了系統的控制風險，加大了風險評估的范圍。
（三）會計信息化促使企業內部控制重點發生轉移
會計信息化的實施擴大了企業內部控制的范圍，傳統手工內部牽制制度已經發展到對系統開發過程的控制、調用和修改程序的控制等。信息一體化的發展，更是加速了企業與外部的信息傳遞頻率，以往清晰的內外分割日益淡化，內部會計控制的范圍不斷向外圍延伸，進而加大了企業內部控制的難度。基于此，會計信息化條件下內部控制的重點將從崗位分離牽制向網絡安全、共享數據和人機交互處理的控制等幾個方面發生轉移。
（四）會計信息化增加企業內部監管強度
會計信息化的無紙化與信息集成化特性，使得不法分子產出更多的造假沖動。因此，會計信息化對控制和監督手段相比傳統手工階段要求更高、難度更大。在會計信息化條件下，企業內部審計業務更多地是選擇外包，內部審計外包加大信息資源安全性評估的難度。因此，實施會計信息化的企業，監督的范圍和深度將會不斷增大。會計信息化一方面使得監督效能大幅提升；另一方面卻是同比例地增加監督難度。
會計信息化背景下中小企業內部控制體系優化路徑
（一）推進企業內部信息資源共享
會計信息化后，企業業務系統與會計系統無縫對接，發生業務時，會計系統可以及時接收業務系統傳遞的數據，按照會計處理流程填制記賬憑證、對賬、記賬。這一過程都是在系統內部自動完成，人為干預的可能性大大降低，確保企業業務數據與會計數據的一致性。信息化的企業要充分發揮信息化共享與集中的優勢，隨著社會經濟一體化的發展，人們對信息的共享與集中提出了更高要求。因此，企業在推進信息化建設過程中，首先做好頂層設計，整體統籌規劃，其次，制定企業內部信息資源共享實施細則，有效落實企業信息共享機制。
（二）企業內部牽制制度優化
企業會計內部牽制制度是企業內部控制制度的一個重要組成部分。企業要依據相應的法律規范建立有效的內部牽制制度，實現不相容崗位分離與約束機制。為此，實施會計信息化的公司應采取中立的組織結構，打破傳統的垂直化組織體系，使決策組織與執行組織圍繞工作任務形成一個閉循環的組織結構體系。使相關的組織都能有效參與公司主體業務的處理與協同。通過企業內部牽制制度的優化，規范前端信息采集、中端業務處理、末端信息傳遞。
（三）風險管理機制優化
風險管理機制優化首先是在對企業經營過程中的風險進行識別、估測、評估的基礎上，優化整合各種風險管理技術，對風險實施有效的管控，從中歸納出共性的規律，挖掘管理系統的內在關聯及運行機理，使企業能在降低的經濟成本同時獲得較大收益。實施信息化的企業可以建立業務過程風險庫，風險自動識別與自動報警系統，以降低企業發生錯誤和舞弊的風險。同時，借助科學化的預算系統，理清集權與分權的關系，實現授權與制衡的融通交替，提高企業經營管理效能。事實表明，健全的預算管理能夠大幅度提高企業內部控制的約束力，最終提升企業經濟效益。
（四）內部監督管理機制優化
在會計信息化背景下，企業監督管理機制范圍不再是停留在企業內部系統，更是拓展到外部網絡系統。因此，企業內部監督管理機制應進一步規范與優化，將控制要點嵌入會計信息系統之中，從系統規劃、運行、維護全過程的控制，企業對會計信息系統建設的每個環節都要進行有效的控制，保障系統中融入的控制功能正確地發揮作用。內部監督管理機制優化的目標是創造一個開放的、透明的管理制度，建立一個順暢的內部溝通渠道，形成規范的、有章可循的管理制度。實施過程中可以建立完善業務部門的自我監督即管理監督、部門之間的監督即關聯監督和監督部門的專職監督三個層次的內部循環監督工作系統，實現對財政資金運行全過程動態監督。通過改進預算編制方法、嚴控銀行賬戶和資金撥付管理，加強對預算編制和執行的監督，同時通過外部專項檢查，檢測預算執行的真實性與性。
（五）外部監督體系優化
政府職能部門、會計師事務所及社會公眾構成了企業會計信息化的外部監督主體，外部監督主體能獨立客觀地對會計信息進行甄別和評價，從而真實披露企業會計信息功能。因此，應對企業進行外部監管相關部門合理分工，建立崗位責任制，加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，提升相關部門綜合執法的合力。外部監督各主體在進行監督過程中，應更多介入廣播電視、報刊等新聞媒體對企業違法違紀行為曝光，以充分發揮輿論監督的作用，保障企業真實的會計信息能夠得到充分和及時的披露，以杜絕企業會計信息不對稱的現象，外部監督手段應以事前預防為主，對重大異常現象應具有快速、有力的反應能力。設計再完善的信息系統，如果不適應企業實際情況，沒有相應的制度支撐配合，沒有處理好內外部利益關系，沒有得到用戶部門的支持，就可能成為擺設，甚至帶來負面效應。因此，在會計信息化背景下，深入研究企業內部控制體系的優化既是企業完善管理的需要，也是中小企業強力推行信息一體化發展的應有之義。會計信息化對會計理論發展帶來新變化和新挑戰，會計信息化背景下中小企業內部控制體系的優化與完善不是對傳統會計理論的不斷修補，而是發生質的飛躍—構建會計信息化內部控制新體系，從而更好地指導和支持會計信息化的發展。現代信息技術快速發展與應用，迫切要求會計理論與實務的變革和創新，會計信息化下企業內部控制體系主動回應信息化環境下會計變革的要求，積極反映會計與技術的結合及相互影響，構建會計信息化背景下企業內部控制體系已經成為學術界與實務界亟待解決的重要課題。
作者：劉洪海 單位：蘇州經貿職業技術學院
中小企業內部控制論文:中小企業內部控制的必要性
一、中小企業內部控制體系建設應重點關注的問題
（一）企業自身的內部控制環境難盡人意影響一個企業的內部控制有多種因素，如：法人治理結構、管理理念、組織制衡等。而控制環境就是企業內部控制系統的核心，其它要素能否發揮和怎樣發揮作用都由它決定，同時它也影響著控制目標能否順利實現。現目前，中小企業的控制環境很不完善，主要表現在以下幾個方面：一是沒有正確認識到內部會計控制的重要性。二是法人治理結構不夠規范。三是內部控制制度不健全。
（二）公司內部控制制度薄弱。中小企業的內部牽制制度薄弱，不相容崗位混淆在一起。相關部門和崗位的職責沒有明確的分工，比如像采購和付款、銷售和收款這些崗位之間沒有建立分離、制約和監督機制。
（三）內部監督機制問題。企業內部控制制度的一個重要組成部分就是內部審計，但現在絕大部分中小企業對建立內部監督都不夠重視，存在著監督體系殘缺不全、有關內容不夠合理或流于形式等問題，也失去了應有的剛性和嚴肅性。
（四）會計信息失真。內部控制的有效性直接受到信息系統設置是否完善、有效的影響[1]。會計信息處理缺乏一貫性和完整性，而人為操作導致的會計信息失真現象是目前小企業信息系統普遍存在最為嚴重的問題。
二、中小企業建立內部控制體系的必要性
內部控制制度對企業的內部管理監控系統有著至關重要的作用。內部控制制度是遵循產權利益歸屬，為了保障企業日常運作而衍生出的一整套管理規則，它為企業的經營降低了風險，同時也使經營成本和費用有效的減少，是企業管理的策略。如果對企業的內部控制制度建設沒有引起足夠的重視，那企業可持續發展就如埋下了一顆“定時炸彈”。要想企業的內部治理機構和命令執行與企業的目標始終保持一致，就必須采用一定的有效激勵與約束機制。所以合理實施內部控制制度對企業起到非常重要的作用。
三、中小企業內部控制體系的建設和完善
中小企業內部控制的建設和完善需要有系統性的規劃，這是一個循序漸進的過程。內部控制制度的核心就是建立企業風險管理，它既可以符合相關法律法規又能使財務報告具有性、有效性從而高效率的利用企業資源，另一方面也可以起到保護和提升公司價值的作用。對于內部控制體系的建設和完善重點應加強以下幾個方面：
（一）要樹立高度的企業風險意識，建立適應中小企業內部控制的環境隨著經濟體制改革的深化，國內外金融環境的復雜多變，中小企業從無到有、從小到大、從弱到強，在理論上、政策上、實踐上都經歷了許多不平凡的歷程，但中小企業開業率高，關閉率也高的現象卻始終困擾著其繼續前進的腳步。因為企業風險管理強調了制定戰略，因此要求管理層在追求新的增長和收益機會時，要有著極強的風險意識，在充分理解和管理自己所面臨的風險的基礎上，尋求更好的發展機會。
（二）強化對內部控制關鍵點的監控中小企業應該加強對關鍵點的控制，在實施企業內部控制時，關鍵點的控制能起到很大作用，因此需要重點關注。1、嚴格控制企業的資金籌集、調度、使用、分配等實行，防止資金對外流失。全程監控大額資金的流動，并實施嚴格審批流程，盡量不采用現金收、付方式。2、對企業的各項成本費用的支出也要進行嚴格的監管，防止出現舞弊行為。從實際案例中不難看出，貨幣資金控制是關鍵，因此要重點審計銀行未達賬，查清資金去向、用途，審批手續是否完善。如發現異常情況，應及時向管理層匯報。3、要有效的監控企業各經營環節、經濟活動操作者的權力實施，要做到責任到人，不定期的對相關的監督人員進行審核，以防止權力濫用。設置重大事項決策風險管理機構審批機制，避免因高風險投資和決策權高度集中所帶來的決策風險。
（三）加強內部監督體制的管理企業管理體制的核心是企業法人治理結構，中小企業要從全局出發，不僅要把企業較高管理者行使權利的過程納入內部控制的監控范圍，并且作為內部控制的重點[2]。也應充分發揮股東會、董事會、監督機構、風險管理機構、經理層的作用。并明確職責，創立良好的組織結構和權責分派體系，使各部門之間相互監督、相互制約。使決策的程序得以規范化，也使其職權在授權范圍內不受到外界的干預。
（四）提高內部控制中的會計控制盡管內部控制內容正處于不斷豐富的過程,但會計控制始終是內部控制系統的基礎部分,也是管理控制的基礎。因此管理控制與會計控制二者互動結合,才能最終實現內部控制的目標。
四、結語
雖然金融危機已過去，但是我們也應該吸取經驗，在復雜的社會環境中保持清醒。通過對內控及內控制度的學習，從熟悉、實施內控既是依法治企、規范企業治理的要求，也是現目前國內外市場法則的必然要求。通過實行內控制度，可以使企業內部的管理結構問題有效地解決，從而彌補了企業內部治理方面的漏洞。同時要牢固樹立企業的風險意識，防患于未然，才能讓中小企業在目前嚴峻的金融形勢下發揮自身優勢從而能抓住更好的發展機遇。
作者：竺林芳
中小企業內部控制論文:中小企業內部控制存在的問題及對策
一、對中小企業內部控制的概述
對于內部控制的理解,首先要知道內部控制是一個動態過程，是依附企業的運轉而運轉的。其次企業成員既是內部控制的實施對象又是內部控制的主要執行者，企業的所有職員在對其負責的同時又受其制約，他們對企業的內部控制既有權利又有義務。然而沒有一個內部控制是沒有缺陷沒有漏洞的，目前能做的是通過設計和運行對內部控制制度進行不斷的改進和完善。
二、國內中小企業內部控制的現狀
（一）內部控制的實施角度。內部控制活動缺乏條理，控制活動不夠健全。一方面表現在極大多數的中小企業對內部控制活動的范圍僅限于某一生產過程或者只是在某一重要部門，沒有將控制活動貫穿到整個企業，久而久之就會成為一個空殼--一個表面程序，不能發揮應有的作用。另一方面，我國中小企業的家族化過于普遍，很多員工與企業的所有者存在血緣關系，董事會也大多是內聘董事，并不了解業務程序沒有專業技能，雖然負責監督管理卻沒有執行其職權，缺少了權利的牽制作用。
（二）內部控制環境角度。1、信息溝通與傳遞不暢，沒有做到信息共享。信息可以說是企業的生產力，信息系統與溝通機制的不健全、信息傳遞不暢，導致信息無法在員工之間平行傳遞，僅局限于上級的領導下達命令，下級的員工服從安排，從而致使內部控制制度建設滯后和實踐操作的不到位，久而久之使老板和職員及職員與職員內產生了矛盾，同時也將主管推向孤立環境下，造成管理者無法及時的了解基層操作的具體情況，促使部門決策者的決策失誤，公司的各項活動不正常運行，公司成長停滯不前。2、風險管理水平低。各個企業雖然每年都設立了一定的經營目標，例如預計的產量、收入和利潤等，但對風險評估方面確沒有足夠的重視，沒有建立起一套有效的評估標準及嚴格實行方法和手段，并且在多數的家族企業中，由一人或者是一些對企業的經營管理一無所知的股東們掌權。另外缺乏專業人員，無法進行風險的識別、評估和預防，更不用說建立相應的應對機制、評估機制和管理機制了。3、內部控制意識薄弱。雖然中小企業在經濟體制中占據重大比例，但中小企業管理者的文化水平都比較低，只懂得按部就班的以營利為目的，一味的將注意力集中在生產和銷售上，對內部控制的認識過于生疏。
（三）內部監督角度。目前我國中小企業內部監督力度的不足主要表現為監督制度形同虛設、內審部門的獨立性不夠、審計人員的專業技能低，例如一些企業將審計部門設置為財務部門的下屬部門，審計人員也大多是由財務部門或其他部門的非專業工作人員從事，有的甚至是同時兼任。審計人員缺乏專業知識，習慣將監督集中在查錯糾弊上，通常只做到事后監督，沒有意識到提前防范才能有效的防止內部舞弊與執行錯誤的發生。
三、對中小企業內部控制的決策建議
（一）完善治理結構。1、明確劃分治理權限。在設定股東大會、董事會和經理層的權利、職責和利益的相互關系時要重點考慮各個管理層職責權限的相互制衡，促使管理者既有行事的權利又有行事的義務。2、要完善董事會的職責使企業所有權與經營權徹底分離。任命董事會代表公司股東監督經營者，使其成為股東財產的受托管理人，這樣能夠有效的避免經營者徇私舞弊，避免出現“一股獨大”現象，同時也鞏固了股東的利益。
（二）優化控制環境。1、完善組織機構。企業要制定相互制衡機制，注重不相容職務的分離，建立良好的組織機構，賦予各個層次不同的權限，保障責任明確、授權適當以及信息傳遞通暢，同時每個層次都能控制相應的生產經營活動，確保其能夠正確有效的完成經營計劃執行戰略決策。堅決建立決策、執行、監督分權制衡的管理制度。2、制定良好的人力資源政策。企業首先就是要提高內部職工的內部控制意識、道德素質、專業水準和工作能力，這些是內部控制高效運作的重要因素，企業可以定期開展講座，對企業員工進行技能培訓和心理疏導，增強其內部控制意識，樹立自省、自律、自制的優良品德和行為規范，整體素質的提高是內部控制執行的根本保障。此外要建立合理的激勵機制，對每個員工每個時期的工作表現實行表彰或者懲處制度，對表現較佳者給予一定的鼓勵，給表現不佳者給予一定的激勵。3、加強信息系統與溝通。由于中小企業的組織機構較為單一，因此相對于大企業，中小企業內部之間的溝通更容易進行。企業可以通過開展豐富的文體活動或者集體的戶外運動來培養企業精神和集體榮譽感，以此加強員工之間的交流，為集體營造一種和諧的氣氛。對于外部溝通，企業需要聘請一些具有人際交往技能的員工負責與外界進行溝通，同時企業管理者也要要善于與員工溝通，這樣才能引領員工團結一致，從而促進經營管理效率的提升。4、加強中小企業內部審計和外部監督機制。內部審計主要是對會計行為的再監督，首先需要明確中小企業主要負責人在監督落實環節的重要性，重點增強財務部門在監督和審核中的作用，為企業設立內部審計機構，擴大內部審計范圍，確保其獨立性的特點以保障它的性質能夠有效的發揮。中小企業應該將監督落實到各個部門、各個崗位甚至各項業務，只有多方位的監控才能使監督機制的達到好的效果。
（三）強化管理者的風險意識，對企業實施的風險管理。由于社會市場的各種不確定因素隨時都有可能發生，如果企業風險防范的能力過于薄弱，將對企業的生存和發展造成致命的威脅。企業應從強化自身的風險意識做起對企業進行的風險管理并建立風險管理的長效機制，構建合理的風險評估程序和評估方法嚴格進行風險的識別與評估，將風險控制在合理的范圍內并提前制定好應對措施。
（四）加強中小企業的文化建設。企業文化是伴隨著企業成長的，代表著企業的孕育、構建、發展、傳承和宣揚。對于企業文化的建設，應該強調以人為本，強化管理，注重如何協調職員與管理者之間存在的控制矛盾，使其自主的履行職責，全身心的融入企業投入工作。這不僅能使企業的戰略目標趨于一致還能促進企業的可持續發展，對中小企業的進步與發展是相當重要的。
作者：黃景慧 單位：福建江夏學院
