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會計行業論文:注冊會計師行業面臨的挑戰和對策論文
近年來,我國注冊會計師面臨的法律訴訟案件不斷上升,因出具不合規審計報告而受到行政處罰的事件屢有發生,上市公司退出機制的實行,導致投資風險充分暴露,使在資本市場中處于弱勢地位的中小投資人對作為獨立社會中介機構的批評日益嚴厲。注冊會計師行業面臨的壓力愈來愈大,究其原因有:
1.會計信息的公共信息職能深入擴散,審計報告的經濟后果性加強,利害關系人增多。隨著經濟體制改革的深入,政府轉變職能,由直接管理向間接管理轉換,行政當局更多地依賴會計報表中的相關經濟信息來識別分析監管對象、重點,信息的及時就顯得尤為重要。注冊會計師出具的審計報告就成為判斷獲取的會計資料性的依據。另外資本市場規模日益擴大,中小投資人的風險和自我保護意識得到強化,當潛在的投資風險轉化為現實風險,他們就尋求經濟利益的補償以求轉嫁風險。于是為公開披露會計信息提供鑒證意見的注冊會計師及會計師事務所就首當其沖成為追究的對象。
2.企業面臨的市場約束不斷加強,巨大的經營壓力使其操縱會計報表的可能性增大。資本市場進入門檻的限制、上市后的持續信息披露義務;虧損公司退市壓力、投資人的回報要求等重重壓力,使上市公司一旦步入困境,就會尋求各種方法來粉飾會計報表。由于上市公司大多系剝離分立模式,母子公司天然的血緣關系就使其利用關聯方交易、資產重組、托管等手段來改善財務狀況和經營業績。因公司治理結構的不完善及企業由內部人控制,使注冊會計師不能夠獲得充分完整的信息,導致審計風險加大。
3.社會公眾和司法界人士對注冊會計師的期望值與獨立審計客觀能夠達到的目標差距較大。目前社會公眾普遍認為注冊會計師出具審計報告后就意味著對會計報表做出保障。社會公眾的認識極大地影響著法律界的認識,并對注冊會計師行業構成強大的壓力,使目前“深口袋”理論盛行。該理論認為注冊會計師應承擔無過錯責任,并承擔民事賠償責任。由于審計手段的局限性,注冊會計師的審計意見只能幫助報告使用人合理確定會計報表的可信賴程度,而不可能對其經營效率、效果和持續經營能力做出保障。
4.注冊會計師在資本市場博弈中自身行為的不規范,職業風險意識差,執業質量不高也是重要原因。在對上市公司審計時,面對激烈的會計市場競爭,部分會計師事務所或無條件接受委托,或順應上市公司意圖,或在職業過程中缺乏應有的職業謹慎而未能發現重大的錯報和漏報。上市公司一旦東窗事發,注冊會計師及會計師事務所就難辭其咎。
面對嚴峻的形勢,筆者認為從行業協會管理的角度來講,應加強行業自律,實行審慎監管,維護行業形象,加強社會溝通,以消除和減少公眾期望與客觀現實的差距。具體如下:
1.嚴格會計市場進入約束,完善事務所退出機制。在設立會計師事務所時,應嚴格控制數量,推行合伙制。首先控制合理的事務所數量可以避免惡性競爭、不計風險。低價收費等擾亂會計市場現象的發生。其次因為會計師事務所的較高管理層在事務所處于特殊地位,業務承接風險控制一般由其負責,承辦業務的注冊會計師處于被動地位。合伙制的實行可以有效增強高層管理人員的風險意識,使其規范自身經營行為,加強對風險的識別和監控。應建立對會計師事務所的考核評價系統,對不符合約定標準的會計師事務所必要時要求其退出。退出市場競爭的壓力可以調動現有事務所加強管理、開拓業務、謀求發展的積極性。
2.引導會計師事務所建立、健全公司內部治理結構,促使其形成自我約束、自我發展的經營機制,對事務所的運作實行動態監控,保障其公司治理機制的有效運行。
完善的公司治理機構是會計師事務所健康、持續、穩定發展的基礎。權責明確、相互制約。相互監督的股東會、董事會、監事會的公司治理模式應得到有效運作,這可以避免出現事務所內部人員獨斷控制所導致的不計風險、任意接收業務委托、降低質量標準的弊端。目前為了保障治理結構真正有效運行,必須建立事務所評價系統,實行分類管理。
及時應對事務所組織體制、決策機制、機構設置、質量控制、項目管理、人員資源管理(人員聘用、晉升、培訓)等提出明確要求,并制定相應的考核標準及辦法,實行定期評價。
第二根據評價結果進行適當分類,據此進行業務承接限制,使事務所業務能力與承擔風險能力相適應。
第三實行分類指導,明確不同類別事務所的監管重點、改進方向,加強監管的針對性及可行性。要建立重大事項備案制度,及時掌握事務所的重大決策,并提供政策指導及支持。
3.加強質量監管,建立事務所內部質量控制、行業監管、社會監督相結合的質量監管體系,實行動態的多方位的質量監管。
(1)明確要求會計師事務所應建立的質量控制制度。審計項目質量標準及控制程序,并制定相應的考核測評辦法。當前會計師事務所在機構設置、人員聘用、委派、晉升、辭退等相關制度中應體現質量控制要求。另外審計項目應建立從業務聯系、風險評估、人員委派、審計計劃的制定實施、審計過程監督及事后監督到出具報告一套完整質量控制程序。通過上述措施使事務所建立質量控制框架并保障其正常運行,以此為基礎分析事務所的質量控制體系,確定監管的時間、方式、重點領域。
(2)建立事務所質量控制數據信息系統,識別重點監管對象,完善事務所檢查的方式、程序及處罰辦法。通過建立事務所的質量控制數據信息系統,進行信息的搜集力0工、處理,可以防止、發現、糾正事務所質量控制中的偏差和薄弱環節,確定監管重點。有效的檢查選擇方案、人員委派、檢查計劃、實施及報告處理程序,有利于規范檢查行為,提高檢查效率,保障檢查質量提高和檢查目的的實現。另外建立調查及懲罰委員會,有助于檢查的獨立
性和公正性,減少人為干擾。檢查結果及時有效地執行是警示和懲戒作用的集中體現,一旦做出處理決定必須予以堅決貫徹實施。 4.加強與政府監督的結合,拓寬社會監督的信息渠道。財政及相關政府部門對企業及事務所的監督管理,能夠有效提供事務所執業質量信息。加強與政府的溝通,把握政策導向,一方面可以樹立行業形象,另一方面可以為事務所提供政策服務,幫助其理解政策意圖,減少執業風險。關注社會公眾對行業的評價,對反映的質量問題及時進行調查并公布結果,樹立社會公眾信任感,建立完善信息舉報制度,拓寬獲取事務所執業質量的信息渠道。
5.加強注冊會計師的后續教育,提高其專業勝任能力,增強其執業謹慎性。由于我國資本市場尚處于發育狀態,會計改革仍在深入,因此,加強后續教育,更新專業知識,增強注冊會計師的自我判斷能力,以求識別和發現審計中的重大錯誤與舞弊顯得尤為重要。審計的職業判斷特性,要求注冊會計師在執業過程中必須保持執業謹慎,較大限度降低審計風險。
6.加大行業宣傳,加強與會計信息使用人和法律界人士的有效溝通,樹立行業形象。由于會計信息使用人的期望值與審計局限性的客觀存在,需要與信息使用人進行溝通,使其了解審計目標、手段及其局限性,從而審慎決策。加強對注冊會計師法律責任的研究,了解司法界對注冊會計師責任的理解及對注冊會計師作用的認識,以便對職業過程中的缺陷進行深入分析,制定有效的應對措施。
會計行業論文:淺析中國注冊會計師行業的論文
在探險結束后,就會將所獲得的盈利按當初約定的比例瓜分。1720年,"南海公司"事件產生了及時位民間審計職業者。在此之后,英國政府頒布法令抑制了股份公司的發展。在工業革命后,世界經濟從手工業向大工業發展,產業的規模擴大,企業對資金的需求量也相應增加,這促使了股份公司的重新興起①。在初期,主要通過銀行這種中介機構。但是當經濟發展到一定的程度后,僅有銀行就難以承擔這種中介任務。于是,產生了可以直接融資的證券市場。在證券市場里,籌資者在市場上直接發行股票或債券等有價證券,許以較高的回報,獲取自己需要的資金;出資者購買這種有價證券來獲得更高的報酬。證券市場的產生,提高了資金的流通速度,相應的提高了經濟發展的效率,更利于社會財富的創造。它是在生產力發展的過程中自然演進而來的。股份公司導致了所有權和經營權的分離,股東和債權人不可能接觸經營的各個方面,因此產生對外部力量來了解經營情況的需求,于是針對上市公司信息鑒證的外部審計應運而生。
當時,盡管股東擁有獲取的企業經營管理信息的權利,但在紐約證券交易所上市的著名公司并沒有全部發行年度報告書,只說明了企業的概況,而沒有揭示財務信息,只公布了資產負債表,而沒有發行利潤表。1929年紐約證券市場的價格暴跌,揭開了1929-1933年的經濟大危機的序幕。在經濟大危機的沖擊下,美國政府意識到了正確的財務報表的重要性。于是產生了一系列法律來要求任何一家公開發行證券的公司必須正常、和及時地向公眾披露融資信息,其中有兩個尤其重要的法律。其一為1933年頒布的《證券法》,它控制所有新證券的發行,另一為1934年頒布的《證券文秘站:交易法》,由這一法律產生了聯邦證券與交易委員會SEC,SEC得到授權修改1933年的條例,并將之延伸到規范那些已經發行并已交易的證券。法律要求發行公司必須由一家獨立的會計師事務所為他們進行年度審計等方面。法律使會計職業成為了獨立的裁判員。
而在中國為了配合改革開放,財政部1979年10月在上海進行建立會計師事務所的試點,并于1980年12月頒布《關于設立會計顧問處的暫行規定》。以此,我國正式恢復了注冊會計師行業。在這之后的相當長一段時間內,注冊會計師行業服務的范圍僅限于中外合資經營企業以及少量的內資企業。90年代初,為了解決國有企業融資的問題,成立了上交所和深交所,證券市場蓬勃發展,國家也規定了申請上市的公司和已經上市的公司要提供由注冊會計師審核過的會計報表。到了1998年底,財政部又明文規定國有企業的年度會計報表必須由注冊會計師審計之后,注冊會計師的執業范圍達到了一個新的高度。從我國注冊會計師行業的恢復以及20多年的發展,可以看出,推動我國注冊會計師行業的恢復以及初期發展的根本動力,不是市場中各類會計報表的使用者,而是政府;不是出于因所有權和經營權分離而產生的委托關系,而是出自政府部門督管理的需要。
會計行業論文:證券市場和中國注冊會計師行業的發展論文
中國證券市場是在我國經濟改革初次高潮到來之際誕生的,在某種意義上講,是為了減輕國家的負擔,而將企業推向市場,讓企業自行解決其融資問題而產生的。可以說,它是在計劃體制和市場機制的雙重作用下產生和發展的。而在西方,則是在純市場經濟的發展下,融資渠道的拓寬而產生的。證券市場產生后就有了向廣大投資者公布公司信息的需求,于是產生了對公司信息進行鑒證的注冊會計師。由于證券市場的起源不同也就導致了中國注冊會計師行業是非市場選擇的結果,而只是國家的強制性規定而已。它與國外同行相比存在很多不同。
一、證券市場的起源所導致CPA行業起源的不同
企業最早起源于英國的探險活動。當時企業是非持續經營的,它的資金來源一般是一些貴族投入,在探險活動開始時,就約定好其收益和風險。在探險結束后,就會將所獲得的盈利按當初約定的比例瓜分。1720年,"南海公司"事件產生了及時位民間審計職業者。在此之后,英國政府頒布法令抑制了股份公司的發展。在工業革命后,世界經濟從手工業向大工業發展,產業的規模擴大,企業對資金的需求量也相應增加,這促使了股份公司的重新興起①。
在初期,主要通過銀行這種中介機構。但是當經濟發展到一定的程度后,僅有銀行就難以承擔這種中介任務。于是,產生了可以直接融資的證券市場。在證券市場里,籌資者在市場上直接發行股票或債券等有價證券,許以較高的回報,獲取自己需要的資金;出資者購買這種有價證券來獲得更高的報酬。證券市場的產生,提高了資金的流通速度,相應的提高了經濟發展的效率,更利于社會財富的創造。它是在生產力發展的過程中自然演進而來的。股份公司導致了所有權和經營權的分離,股東和債權人不可能接觸經營的各個方面,因此產生對外部力量來了解經營情況的需求,于是針對上市公司信息鑒證的外部審計應運而生。當時,盡管股東擁有獲取的企業經營管理信息的權利,但在紐約證券交易所上市的著名公司并沒有全部發行年度報告書,只說明了企業的概況,而沒有揭示財務信息,只公布了資產負債表,而沒有發行利潤表。
1929年紐約證券市場的價格暴跌,揭開了1929-1933年的經濟大危機的序幕。在經濟大危機的沖擊下,美國政府意識到了正確的財務報表的重要性。于是產生了一系列法律來要求任何一家公開發行證券的公司必須正常、和及時地向公眾披露融資信息,其中有兩個尤其重要的法律。其一為1933年頒布的《證券法》,它控制所有新證券的發行,另一為1934年頒布的《證券交易法》,由這一法律產生了聯邦證券與交易委員會SEC,SEC得到授權修改1933年的條例,并將之延伸到規范那些已經發行并已交易的證券。法律要求發行公司必須由一家獨立的會計師事務所為他們進行年度審計等方面。法律使會計職業成為了獨立的裁判員。
而在中國為了配合改革開放,財政部1979年10月在上海進行建立會計師事務所的試點,并于1980年12月頒布《關于設立會計顧問處的暫行規定》。以此,我國正式恢復了注冊會計師行業。在這之后的相當長一段時間內,注冊會計師行業服務的范圍僅限于中外合資經營企業以及少量的內資企業。90年代初,為了解決國有企業融資的問題,成立了上交所和深交所,證券市場蓬勃發展,國家也規定了申請上市的公司和已經上市的公司要提供由注冊會計師審核過的會計報表。到了1998年底,財政部又明文規定國有企業的年度會計報表必須由注冊會計師審計之后,注冊會計師的執業范圍達到了一個新的高度。從我國注冊會計師行業的恢復以及20多年的發展,可以看出,推動我國注冊會計師行業的恢復以及初期發展的根本動力,不是市場中各類會計報表的使用者,而是政府;不是出于因所有權和經營權分離而產生的委托關系,而是出自政府部門監督管理的需要。
二、中外CPA行業所表現出的一些不同
證券市場的不完善導致了我國注冊會計師行業的恢復、發展表現出一些與西方發達國家 (在這里,我們主要指美國) 很大的不同:
(一) 政府部門是注冊會計師職業服務的較大需求者,而在美國則為廣大的股民、機構投資者以及管理當局
1、業務與服務對象的不同
目前我國會計師事務所主要從事的還是法定業務,如驗資、年檢等,其中驗資、年檢服務于工商部門,外匯年檢服務于外匯管理部門,而1999年開始實行的國有企業會計報表的審計等服務則直接服務于企業的主管部門,我國較大的服務對象是政府部門。盡管目前作為大股東的政府也需要信息,但是國有股和法人股都是不流通的,因此他們就不會向普通股民一樣關注會計信息。
同時,在中國,一方面,國有企業的管理層的任命更多的是一種政府行為而非市場行為,管理者只需要花精力應付好上級領導,而無需接受市場評價和對企業經營好壞負責;另一方面,大部分公司的高層管理人員持股比例非常低。據統計,我國1997年底在上海和深圳上市并了1997年度報告的所有A股上市公司,其高層管理人員平均持股比例僅為0.0448%,其中14家公司高層管理人員平均持股為0,706家公司中持股為0的高層管理人員占所有高層管理人員總數的34.27%。持股比例過低不能形成對管理者的有效激勵,也無法顯示出
與經營業績之間的相關關系②。因此,他們也不會關注公司的會計信息,信息對他們的工薪不產生影響。 在美國等私有制經濟占主導地位的西方發達國家,事務所的收入有很大一部分來源于非法定業務,如管理咨詢等。會計師主要是為各個利益相關者服務,如債權人,股民,機構投資者,銀行等等。
對于發達市場經濟國家的公司里,對經理人員的報酬激勵也是多種多樣的,除薪金、獎金之外,還有股權、股票期權等形式。工資與薪金是經理人員的基本報酬,與企業經營績效無關,是一種穩定、有保障的收入。獎金則一般與企業經營績效直接掛鉤,有較強的刺激作用。股權是對公司制企業經營者的一種報酬激勵,與獎金一樣,將經理人員的報酬與經營績效掛鉤。那么,公司的高層管理人員就會比較關注公司的會計信息。他們對準則制訂機構的游說就反映了會計信息對他們是有影響的。
2、服務質量的不同
會計師事務所的服務作為一種產品,究竟誰是用戶,與市場需求有很大的關系,若市場需要品質次品質產品,生產者就會向方向發展;若用戶需要處理品,生產者就會向假冒偽劣方向發展。由于市場對會計師事務所的服務需求者是上市公司的經營管理者,他們為了自己的私利,可能需要事務所的服務就是欺騙股東,即他們需要假冒偽劣產品。
對于國有企業的股東-國有資產管理部門而言,它們不可能向私人企業的股東那樣關心每一特定企業的會計報表及其鑒證質量。評價國有企業的標準,除了其經營業績外,還有其他非經營因素,如社會責任的完成甚至人際關系等。對于國有企業較大的債權人的銀行-四大國有商業銀行,在改制之前,由于承接了過多的政策性業務,對企業的會計報表不甚關注,它的貸款業務不是主要考慮到經營情況和償還能力而是很大程度上取決于政府的經濟政治目標和官員的主觀意愿。商業化之后的四大銀行可能會因此而關注會計信息的質量,但是在我國大部分的貸款都屬于抵押、擔保借款,對于信用貸款開展的較少的情況下,銀行對會計報表以及報表質量的關注程度是否有較大程度的提高,還值得懷疑③。
對于上市公司而言,在其上市之初,由于上市資格的有限,各地政府部門、主管機關都會想盡辦法對公司進行"包裝"使其達到上市要求。既然是包裝,他們肯定不愿意事務所出具真實的報表而是經過一些修飾的報表。在上市后,由于我國的上市公司大部分股票為非流通的國家股和法人股,他們都不希望股價的下跌,而企業真實的經營業績一旦公布,就會出現他們不想看到的結果,故他們也不想要真實的報表。上市幾年后,為了繼續從股市上獲得資金,又為了達到國家的要求,在自身經營業績不是很好的情況下,的辦法就是對會計信息進行造假。這樣的話,他們不希望因為真實的會計信息而導致公司股價下跌,故他們會對事務所施加一定壓力(如更換事務所、壓低審計費用等)以此獲得他們所想要的會計信息。
綜上所述,我們會發現,在國內,對不真實會計信息的需求更強烈。既然如此,事務所肯定會按此需求而提供相應的服務。而在國外,則不一樣。
在國外,證券市場相對而言更完善一些,而且各種法規也規定了會計師事務所必須出具經過認真審計過的報表。在美國,20世紀50年代左右在金融市場上出現了投資機構。基金會、保險公司、撫恤基金會、投資公司和類似機構都成了擁有巨額投資基金的大型企業。這些投機機構都擁有精明能干的管理者和巨額投資資金。企業的存在,就是為了獲利。這些機構投資者都需要會計信息來了解、分析他們所投資企業的經營狀況。他們有要得到真實信息的要求,同時作為證券市場的重要資金供應者,公司也必須對他們提供真實的信息。另一方面,同時存在的財務分析師會對報表進行分析,也在一定程度上對會計師起到了一個制衡的作用。
3、收費的不同
在我國,審計收費還是采取政府指導價,由國家物價管理部門授權中國注冊會計師協會指定行業的審計收費標準,以指導事務所的收費行為。在1999年12月22號的2255號文件《中介服務收費管理辦法》中第六條(三)規定:對檢驗、鑒定、公證、仲裁收費等少數具有行業和技術壟斷的中介服務收費實行政府定價。而美國采取的則是市場調節價,發揮了市場在會計資源配置中的重要作用。
(二)對于個人投資者而言,會計信息不影響他們的投資決策,而在美國,會計信息直接影響著股票價格的升跌
在我國,由于股市發展時間較短,很不完善,如今的股票市場在很大的程度上受到政府的干預。從證券市場作為重要的資源配置場所對國民經濟運行有直接影響的意義上講,政府的干預有一定道理,有時甚至是必須的。但敢于應該是有限度的,不能違背市場經濟的一般規律和扭曲證券市場的內在機制。中國的股票市場現今基本上還屬于"政策市"和"消息市"。同時,市場主體,即市場雙方--上市公司和投資者的行為不規范。上市公司只把股票市場當作籌集長期資金的場所,股票市場并未達到其制約上市公司,實現"兩權分離"、優化資本和人才配置的功能。
對于投資者而言,一方面中小投資者并不關心公司的真實價值,而更熱衷于去相信莊家的舉動、更相信小道消息,以此進行跟風炒作,獲取股票買賣差價(如ST股票的一個又一個漲停版)。另一方面,某些機構投資大戶在炒作股票的同時,還利用自己的信息有時和資金實力操縱股票市場,進行內幕交易,破壞股票市場公平、公正和公開的基本原則,嚴重損害中小投資者的利益。同時,在中國還不存在真正的機構投資者,有的只是和上市公司勾結起來炒作股票的莊家。
而在美國,大眾投資者一般都是在機構投資者行動后開始買賣,以此影響股價的高低。機構投資者則非常重視會計信息的質量,Zeff論證講"會計信息是有經濟后果"的,原因就在于此。會計信息在股市上能起到一種信號作用,人們根據公司的情況來作出相應的買入或賣出的決策,以此帶動股票價格的變動。
從以上可以看出對于我國的會計師事務所而言,既然需求者不要求高質量的報表,事務所何必費老大力氣去提供真實的會計信息還得不到大家的滿意呢?
因此,我認為我國要從源頭上改變這種情況,如果大家都要求真實的會計報表,我相信中國的注冊會計師有能力來提供真實的報表。高質量的需求必定會帶來高質量的服務。
三、幾點思考
(一)推進企業的改革,形成真正的委托關系
如果企業的主管部門真正將會計報表中反映的信息作為評價、任免企業管理者的重要依據之一,就不會輕易選擇一家會計師事務所來審計,而不考慮其服務質量。同時,對于監管機構而言,一旦發現有上市公司提供虛假財務數據的情況,要追究公司主要經營管理者的責任,
其次要追究公司監事會和董事會的責任,加大處罰力度,使中國證監會頒布的有關規定落到實處。 (二)銀行真正以報表的信息來作為是否貸款的依據
隨著四大國有銀行商業化進程的加速,我們認為銀行為了減少呆帳、壞帳,會在一定程度上加大對會計信息的依賴。在今年的2月5-7日召開的中央金融工作會議以及其后召開的中央金融工作會議和四大國有商業銀行2002年工作會議上作出了一些重大的決策。在幾天的會議中,最重要的是,首次明確承認了銀行是企業。這就意味著國有銀行為"國有企業脫困"服務、為"拉動內需"服務的政策性貸款將會大大減少,也意味著銀行今后產生政策性不良貸款的可能性會大大減少④。作為真正的現代金融企業,銀行將會認真對待它的貸款業務,提高對要求貸款公司的會計報表信息的需求。一旦對高質量會計信息的需求建立起來,會計師事務所就必然要提高自己的執業質量,否則就有可能失去市場導致停業。
(三)上市公司的股權結構要改革
國有與法人股票不上市所造成的股市功能性缺陷,產生多重負面效應。從股民來說,只關心自己的"權利"(分紅配股等等)或者投機收益,而不關心甚至干脆放棄自己作為股東的監督權力;從國家來說,代表國家行使監督權的政府部門,只關注國有資產是否流失,而不太重視和關注上市公司的資產的增值。因此,減少國有非流通股的數量,讓在市場中流通的股票來決定其價格是很重要的。同時,對于國有股的減持,確定減持的適當的價格以及適當的時間也是非常重要的。
(四)培養真正的機構投資者,形成對高質量信息的需求。
在我國的投資主體中,個人投資者一直占多數,機構投資者比重很小,致使流通股的持有顯得非常分散。而在股份制度成熟的證券市場上,都是機構投資者占據市場的主導地位,如美國機構投資者已經持有50%以上的上市股票,日本的機構投資者也占據主導的地位。機構投資者由于其在股市的控股比例的提高,他們不可能用傳統的拋售股票的辦法來保護起資本的價值,因為他們所持有的大量股份不可能在不引起股價大跌的情況下順利拋出。這樣,機構投資者就轉而采取一種積極干預的方法,向董事會施加壓力,迫使董事會對經營不善公司的經營戰略和關鍵人事做出新的安排,以確保公司的健康發展⑤。這些說明,機構投資者能比中小投資者更關心公司的經營績效,也更關注公司的信息質量。
在國際證券市場上,社保基金、保險公司和互助投資基金是最重要的三大機構投資者。對于中國而言,隨著社會保障制度的逐步完善,社保基金的規模將越來越大,允許進入證券市場的比例也將越來越高。目前,太平洋保險公司已經獲準將入市資金比例由5%提升至15%,擴大投資證券市場比例,加快保險基金入市步伐⑥。這無疑是保險基金尋求投資出路、實現保值增值的有效途徑,同時也能促進股市的發育和成熟,促進其有效運行。
(五)國家加大對證券市場的監管,提倡真實的會計報表
對于中國的投資者而言,投資渠道相對于國外而言窄很多。既然提供不了更多的渠道,國家有義務保護在證券市場上廣大中小投資者的利益。
會計行業論文:監理行業會計核算論文
一、監理行業會計核算工作面臨的問題
1、會計核算制度不健全
從行業周期的角度來看，現在的監理行業還處于成長期，在這一時期競爭不斷升級，于是乎，行業中的每個個體都在不斷地搶占市場份額，爭奪“蛋糕”，所以更多的注意力都被放在了業務的發展上，很多管理人員也沒有財務核算的概念，更提不上建立會計核算的體系，有的管理人員甚至認為談下業務才是事關存亡，至于會計核算只是流于形式的“數字游戲”罷了，一個項目收入如何確認、成本如何核算更為，這樣的問題并沒有提上議程，也得不到恰當的回答。與此同時，監理單位作為獨立的第三方，受托對施工項目進行監督和管理，但是由于委托人出于不同的目的，委托的內容也呈現出多樣化的特質，現在監理行業涉及的領域包括了房地產、市政建設、電力、水利、天然氣、化工等等行業，再加上建設期長、延期可能性大的情況，導致了監理單位收入和成本的復雜化。收入的確認和相應的成本核算一直都是會計核算中爭論的熱點問題，監理行業作為一個新興的服務行業，目前并沒有一個健全而又的會計制度來進行規范，無據可依反過來又加劇了監理單位對會計核算的隨意性。
2、項目資金管理不當，成本提供不及時
監理服務通常貫穿于一個施工項目的始終，一年以上的服務期是常有的事情，這樣的情況導致了監理單位在項目資金進行管理時面臨著諸多問題。一方面，監理費用的收取時間與金額難以預計，一般來說，監理收入包括了預付款、固定監理費、質保金、考核費、獎勵金、違約金等，其中預付款在簽訂合同收收取，占監理費的10%~15%左右，固定監理費是最主要的部分，占比約為80%，是監理公司在提供服務后按照進度向委托人申請付款，一般都是按季度進行，并扣除質保金和考核費，對于監理單位來說，施工的進度是無法掌控的，單位實際付款情況也是無法掌握的，這就導致了監理單位無法對項目的收入資金進行有效管理；另一方面，監理單位進行監理服務時也會有一定的成本支出，由于服務期長，同時監理公司也無法預計是否會遭遇延期的情況，監理單位無法確定費用開支的金額和時間，若是工程的地點較為偏僻，信息溝通不暢，監理單位更是無法對資金進行有效管理，加上部分從業人員素質參差不齊，虛增費用的情況也并不罕見。此外，監理成本中占比較大的部分是直接成本，其核算依賴于監理人員提供的信息，包括專項費用（如差旅費、住宿費等）的支出、實際人工費用的支出等，而監理人員可能局限于客觀條件，也可能習慣于在項目結束后一齊進行費用的報銷，導致監理單位無法及時獲得與項目直接成本有關的信息。
3、項目預計總成本與實際成本差異大
監理行業也是一個以盈利性為目的的行業，在進行業務拓展和承接時，監理單位都會就收入和成本進行簡單的預計分析，監理成本包括監理人員的工資、專項費用（如辦公費、差旅費、住宿費、補貼等）、必要的辦公設備支出等直接成本和管理人員工資、業務拓展費等間接成本，監理成本的構成具有復雜性，加上監理服務期、服務量的變化無可預計，以及市場價格的波動、監理工程師和監理人員的薪資水平浮動等因素，實際成本往往都不同于預計成本，直接減少了監理單位獲得的合理利潤，影響企業的進一步發展，而過低的成本又將會導致服務質量的下級，這同樣是危害企業長期發展的。從長遠看來，如果預計總成本與實際成本差異過大，監理單位在進行業務承接和人員分配時將無法做出正確的決策，這顯然是不利于企業的發展。
二、提高會計核算工作時效性的主要對策
1、建立健全會計核算制度
所謂無規矩不成方圓，為了監理行業的良性發展，針對監理行業的行業特性建立一套健全的會計制度迫在眉睫，會計核算工作涉及方方面面，其中與企業經營最息息相關的當屬收入、成本和費用的核算。例如，針對收入確認方法不一的問題，需明確監理行業的收入確認準則，根據相關規定，監理行業的收入確認適用于提供勞務收入的會計準則，應按照完工百分比確認收入，然而目前我國監理行業在收入確認上存在著諸多不恰當的做法，譬如按照收款的金額確認收入、按照開具發票的金額確認收入或者在完工時確認全部收入和成本，這些都是有違準則的，所以明確正確的收入準則十分必要；此外，針對監理成本問題，要明確配比原則的重要性，項目成本的發生與收入密切相關，配比的收入和成本才能為企業的經濟決策提供依據，所以，建立完善的成本核算體制十分重要。
2、提高對于項目資金管控
對監理單位來說，雖然無法控制收入的資金，但是監理單位可以針對項目資金支出建立一套制度進行控制。首先，在現金的使用上，單位同樣需明確現金的開支范圍，針對監理行業對備用金需求較大的特質，監理單位要明確備用金的支用范圍、授權權限，建立事后報銷制度，并明確使用者的責任，針對不同的項目根據地區、工期時間等確定備用金額，如果要增加金額需進行申請；其次，在費用報銷上，監理單位要建立報銷流程，只有真實、合法合規的原始憑證才能進行報銷，對于一定金額以上的費用要對其經濟內容進行審核，避免出現虛假報銷、虛增費用的情況，對于成本確實有較大增加的，必須要求相關責任人進行合理解釋，以保障會計信息的真實性和性；，監理單位應當要求監理人員及時提供相關的成本信息，避免出現跨期或集中報銷的情況，例如，監理單位可以確定費用報銷期間，要求員工必須完成費用的報銷，針對偏遠地區可考慮適當延長期限，以及時進行成本的歸集。
3、提高預計總成本編制度
雖然在實際中，預計總成本與實際成本差異較大，但是預計總成本仍然在監理單位的經濟決策中起著重要作用，所以，監理單位應該著手提高預計總成本的度。一般說來，當前監理行業的成本中，直接成本占比大約為監理收入的60%～75%，間接成本占比大約為15%～30%，其成本的構成各有不同，所以，監理單位在進行預計總成本的編制時，首先要對各部分成本的占比有一定的了解，項目經理和財務負責人都要參與預計總成本的編制，其中項目經理作為項目的一線管理人員，對實際成本的開支最為了解，所以一定要鼓勵項目經理參與預計總成本編制的積極性，要求其根據以往經驗就人員開支、差旅費用、住宿費用等進行估計；其次，為提高費用預計的性，監理單位可制定相應的人員工資、差旅費、住宿費、差旅補貼等費用標準和報銷規則，例如何種類型的項目適用于什么樣的差旅標準和住宿標準，適合分配多少人員提供服務，以此來進行相關費用的估算，提高成本預計的度；，就成本預計中占比較大的人工支出，監理單位可以建立制度對監理人員的工作時間和效率進行監控，這樣可以獲得監理人員完成一個項目所要耗費的時間，以及完成該類型項目的普遍效率，這樣有利于監理單位就人員的分配上做出的判斷，同時也可以將員工的工作效率與薪酬制度掛鉤，有利于激勵員工的工作積極性，提高工作效率，避免了工作拖沓導致成本無意義地增加；，對于預計總成本與實際成本相差較大的情況，監理單位要建立審查制度，分析哪一部分的成本估計錯誤，是由于實際成本控制不力，還是由于編制不夠合理，對于成本控制不當的情況，要追究相關責任人的責任，賞罰分明才能使得制度得到更好的執行，若是編制不夠合理，企業要及時進行調整，這樣一步步完善，才能逐步提高編制預計總成本的性。此外，編制的預計總成本還依賴于財務人員的專業素質，財務人員進行會計核算不僅僅是一種經濟行為的記錄，更是經濟信息的收集和分析，編制財務報表后，財務人員可進一步就取得的財務信息進行成本的波動分析，從一個宏觀的層面來看待成本問題，有利于對總成本大趨勢的把握，這樣，監理單位才能進一步地提高預計總成本編制的性。
三、結語
當下中國經濟的發展從粗放式逐漸轉型，在這樣的大背景下，良好的會計核算水平也逐步開始顯現其作用，監理行業作為一個新興的服務行業，想要得到良性的、長遠的發展，就不得不正視其會計核算中存在的諸多問題，而這些問題的解決都不是一己之力可以完成，也不是一朝一夕就可以解決的，監理單位個體、行業自身以及國家，都必須為一個行業的良性發展付出努力，不斷審視問題，不斷反思做法，不斷解決問題，唯有此，才有利于監理行業的蓬勃發展。
作者：賴連英 單位：合誠工程咨詢股份有限公司
會計行業論文:煤炭行業安全成本會計論文
一、煤炭行業安全成本的概念
煤炭企業的安全成本主要分為兩部分，一部分是預防安全成本，即在施工前期，為了保障工作人員的安全而事先采取的安全措施所花費的金額總數，由預防、固定、變動、特殊預防成本構成；另一部分是事故成本，是在發生了意外安全事故之后所造成的損失和賠償費用，由非保險與保險成本共同構成。總的來說，也就是在煤炭生產過程中，將一切與安全有關的金額支出統稱為煤炭企業的安全成本。由此可以得出，煤炭企業為了日常設備維護費用與維持日常煤炭生產活動的正常進行，再加上為確保職工作業時的人身安全，減少與避免其從事該行業時受到的職業病危害，降低安全事故的發生率，從而對職工進行管理與必要的安全培訓所花費的金額，以及出現安全事故后的損失和賠償支出費用的總和統稱為煤炭企業的安全成本。另外，煤炭企業在安全成本的管理上，由于其性質屬于隱形附加性成本，始終貫穿于煤炭生產經營的所有流程，因此在其會計核算工作上，不能單純理解為生產過程中的某一項生產活動，一定要強化會計核算在其整體上的作用，進而發揮出煤炭行業安全成本會計核算的有效性。
二、強化煤炭行業安全生產成本會計核算的辦法
1.強化會計準則的有效結合。
目前，我國煤炭行業企業在安全成本核算會計體系的運用上，大部分企業已經把握到會計準則對安全生產成本的指導作用，在實際運用上也有意識的做好二者的有效結合，但是在部分工作上，由于傳統觀念與新辦法的不成熟，相關問題的存在還較為明顯。例如，對于安全費用的提取工作，部分煤炭企業還通過預提的辦法來實現，而預提的辦法由于存在較大的不確定性，在實現預提后，其安全成本的管理更加復雜化與嚴峻化，不利于安全成本的控制管理。而有效的與會計準則結合后，由于會計準則在安全成本的投入、職業危害等方面是基于同步來實現工作的，由此也就減少的工作的流程與強化管理力度。在實際工作上，煤炭企業一定要從安全成本的核算體系出發，對其核算體系的明細進行專業化設置，使安全成本的核算與會計準則上的核算辦法相結合。
2.對于安全成本要構設專戶存儲，確保專款專用。
煤炭企業在安全成本會計核算體系的構建上，在符合企業實際情況與工作能力的前提下，對于安全費用一定要構設專戶存儲的辦法，從而強化核算工作的垂直性與縱深性，避免相關因素的影響。相對來說，在安全成本實現專戶存儲工作后，對于煤炭企業在一定時期上的費用余額，主要可以從銀行賬戶余額上進行反映，而在一定時期上，安全成本費用由那一部分人員支取，支取理由、用途以及工作效果，都可以從專戶收支情況上進行追溯，強化安全成本會計核算依據的同時，也讓每一筆安全成本運用的責任具體到個人與部門身上，強化成本會計核算對于安全成本運用的績效考核與后期監督糾正的作用。另外，對于媒體企業來說，在安全成本的管理上，無論是提取工作，還是使用環節，如果沒有合規的賬務與使用依據，那么其必然會受到相關安全生產監督管理部門或者其他管理部門的處罰，情節較為嚴重時，還會面臨稅務籌劃風險，即我們常說到的逃稅漏稅。
3.強化會計計量在安全成本會計核算體系上的運用。
對于煤炭企業來說，其在安全成本會計核算體系的構設上，對于費用形成后的固定資產，如何強化會計計量辦法的運用對于整個安全成本管理工作來說都顯得非常的重要。在實際工作上，可以基于安全成本會計核算體系的前提下設置對于固定資產進行管理的輔助臺賬，對于計提折舊要選用分期的辦法，也就說要實現專項的儲備模式，只有固定資產到達預定的作用期后才能申請報廢。在實現這一辦法后，在固定資產的管理上將可以實現動態與實時的跟蹤工作，強化管理的有效性，從根本上確保固定資產在管理工作上的賬、卡以及物等數量的一致性。另外，對于會計報表的運用，還要強化相關信息的及時分析、披露以及上報，從而降低會計信息失真與遺漏等現象的出現，積極避免相關影響因素的出現。
4.提高安全成本的賬務管理與內部控制。
煤炭企業安全成本在進行會計核算工作時，其質量能否保障在一定程度上由企業內部的賬務管理能力所決定。因此，企業在強化安全成本會計核算體系的過程中，一定要加強賬務管理制度及其條例的同步化，從而提高與安全成本管理工作的有效銜接，確保煤炭企業安全成本會計核算工作的規范性與科學性，同時也為會計核算工作提高的數據參考與糾正。與此同時，煤炭企業對于自身的內部控制管理體系同樣不斷加強，強化二者在管理工作上的有效結合，從而使安全成本在提取工作、使用環節、控制管理以及風險防范等工作上的科學性與嚴謹性，強化煤炭企業對生產與經營活動上安全成本的控制力度，使安全成本用在實處，提高工作效率，較大限度地確保煤炭企業的持續性、穩定性以及戰略性。
5.提高安全措施的有效運用，降低安全成本。
煤炭行業實行成本會計核算的根本目的在于強化安全成本的有效控制，而強化安全成本的有效控制，其主要可以通過強化相關安全措施來實現。因此也可以說，通過提高安全措施的有效運用，降低安全成本有利于會計核算目的的實現。另外，相關安全措施在運用與設計的過程中，很大部分的信息與數據都要參考到安全成本會計核算結果。因此，煤炭企業應該結合自身的行業特征，對安全成本及事故原因進行系統分析，從而得到安全成本的主要構成因素。在煤炭企業的生產經營過程中，將安全事故的預防作為成本控制的主要手段。也就是說，做好事前安全措施的強化管理，是控制安全成本的基礎。因此，企業應該對全體員工進行不間斷的安全意識、成本意識教育工作，進一步激發員工的成本控制積極性，保障員工能夠參與到整個成本控制管理工作中，從而達到事半功倍的管理效果，從根本上提升煤炭企業的經濟效率。
三、結語
總而言之，為了提升煤炭行業安全成本管理的有效性，必須進行煤炭行業安全成本的會計核算，既是順應新時代的要求，更是為了實現可持續發展的經濟理念。目前我國對煤炭行業安全成本的核算方式的探索仍處于初始階段，但相信在各個相關部門的共同努力下，采用先進的科學技術和利用先進的管理制度，逐步改進和完善煤炭行業的核算體系，尋找傳統會計核算模式的不足之處并一一改進，就能減少煤炭企業的安全成本，提高煤炭行業的經濟效益和加大煤炭生產行業的進步。
作者：代新坡 單位：冀中能源邯鄲礦業集團有限公司
會計行業論文:監理行業會計核算論文
一、監理行業會計核算工作面臨的問題
1、會計核算制度不健全
從行業周期的角度來看，現在的監理行業還處于成長期，在這一時期競爭不斷升級，于是乎，行業中的每個個體都在不斷地搶占市場份額，爭奪“蛋糕”，所以更多的注意力都被放在了業務的發展上，很多管理人員也沒有財務核算的概念，更提不上建立會計核算的體系，有的管理人員甚至認為談下業務才是事關存亡，至于會計核算只是流于形式的“數字游戲”罷了，一個項目收入如何確認、成本如何核算更為，這樣的問題并沒有提上議程，也得不到恰當的回答。與此同時，監理單位作為獨立的第三方，受托對施工項目進行監督和管理，但是由于委托人出于不同的目的，委托的內容也呈現出多樣化的特質，現在監理行業涉及的領域包括了房地產、市政建設、電力、水利、天然氣、化工等等行業，再加上建設期長、延期可能性大的情況，導致了監理單位收入和成本的復雜化。收入的確認和相應的成本核算一直都是會計核算中爭論的熱點問題，監理行業作為一個新興的服務行業，目前并沒有一個健全而又的會計制度來進行規范，無據可依反過來又加劇了監理單位對會計核算的隨意性。
2、項目資金管理不當，成本提供不及時監理服務
通常貫穿于一個施工項目的始終，一年以上的服務期是常有的事情，這樣的情況導致了監理單位在項目資金進行管理時面臨著諸多問題。一方面，監理費用的收取時間與金額難以預計，一般來說，監理收入包括了預付款、固定監理費、質保金、考核費、獎勵金、違約金等，其中預付款在簽訂合同收收取，占監理費的10%~15%左右，固定監理費是最主要的部分，占比約為80%，是監理公司在提供服務后按照進度向委托人申請付款，一般都是按季度進行，并扣除質保金和考核費，對于監理單位來說，施工的進度是無法掌控的，單位實際付款情況也是無法掌握的，這就導致了監理單位無法對項目的收入資金進行有效管理；另一方面，監理單位進行監理服務時也會有一定的成本支出，由于服務期長，同時監理公司也無法預計是否會遭遇延期的情況，監理單位無法確定費用開支的金額和時間，若是工程的地點較為偏僻，信息溝通不暢，監理單位更是無法對資金進行有效管理，加上部分從業人員素質參差不齊，虛增費用的情況也并不罕見。此外，監理成本中占比較大的部分是直接成本，其核算依賴于監理人員提供的信息，包括專項費用（如差旅費、住宿費等）的支出、實際人工費用的支出等，而監理人員可能局限于客觀條件，也可能習慣于在項目結束后一齊進行費用的報銷，導致監理單位無法及時獲得與項目直接成本有關的信息。
3、項目預計總成本與實際成本差異
大監理行業也是一個以盈利性為目的的行業，在進行業務拓展和承接時，監理單位都會就收入和成本進行簡單的預計分析，監理成本包括監理人員的工資、專項費用（如辦公費、差旅費、住宿費、補貼等）、必要的辦公設備支出等直接成本和管理人員工資、業務拓展費等間接成本，監理成本的構成具有復雜性，加上監理服務期、服務量的變化無可預計，以及市場價格的波動、監理工程師和監理人員的薪資水平浮動等因素，實際成本往往都不同于預計成本，直接減少了監理單位獲得的合理利潤，影響企業的進一步發展，而過低的成本又將會導致服務質量的下級，這同樣是危害企業長期發展的。從長遠看來，如果預計總成本與實際成本差異過大，監理單位在進行業務承接和人員分配時將無法做出正確的決策，這顯然是不利于企業的發展。
二、提高會計核算工作時效性的主要對策
1、建立健全會計核算制度
所謂無規矩不成方圓，為了監理行業的良性發展，針對監理行業的行業特性建立一套健全的會計制度迫在眉睫，會計核算工作涉及方方面面，其中與企業經營最息息相關的當屬收入、成本和費用的核算。例如，針對收入確認方法不一的問題，需明確監理行業的收入確認準則，根據相關規定，監理行業的收入確認適用于提供勞務收入的會計準則，應按照完工百分比確認收入，然而目前我國監理行業在收入確認上存在著諸多不恰當的做法，譬如按照收款的金額確認收入、按照開具發票的金額確認收入或者在完工時確認全部收入和成本，這些都是有違準則的，所以明確正確的收入準則十分必要；此外，針對監理成本問題，要明確配比原則的重要性，項目成本的發生與收入密切相關，配比的收入和成本才能為企業的經濟決策提供依據，所以，建立完善的成本核算體制十分重要。
2、提高對于項目資金管控
對監理單位來說，雖然無法控制收入的資金，但是監理單位可以針對項目資金支出建立一套制度進行控制。首先，在現金的使用上，單位同樣需明確現金的開支范圍，針對監理行業對備用金需求較大的特質，監理單位要明確備用金的支用范圍、授權權限，建立事后報銷制度，并明確使用者的責任，針對不同的項目根據地區、工期時間等確定備用金額，如果要增加金額需進行申請；其次，在費用報銷上，監理單位要建立報銷流程，只有真實、合法合規的原始憑證才能進行報銷，對于一定金額以上的費用要對其經濟內容進行審核，避免出現虛假報銷、虛增費用的情況，對于成本確實有較大增加的，必須要求相關責任人進行合理解釋，以保障會計信息的真實性和性；，監理單位應當要求監理人員及時提供相關的成本信息，避免出現跨期或集中報銷的情況，例如，監理單位可以確定費用報銷期間，要求員工必須完成費用的報銷，針對偏遠地區可考慮適當延長期限，以及時進行成本的歸集。
3、提高預計總成本編制度
雖然在實際中，預計總成本與實際成本差異較大，但是預計總成本仍然在監理單位的經濟決策中起著重要作用，所以，監理單位應該著手提高預計總成本的度。一般說來，當前監理行業的成本中，直接成本占比大約為監理收入的60%～75%，間接成本占比大約為15%～30%，其成本的構成各有不同，所以，監理單位在進行預計總成本的編制時，首先要對各部分成本的占比有一定的了解，項目經理和財務負責人都要參與預計總成本的編制，其中項目經理作為項目的一線管理人員，對實際成本的開支最為了解，所以一定要鼓勵項目經理參與預計總成本編制的積極性，要求其根據以往經驗就人員開支、差旅費用、住宿費用等進行估計；其次，為提高費用預計的性，監理單位可制定相應的人員工資、差旅費、住宿費、差旅補貼等費用標準和報銷規則，例如何種類型的項目適用于什么樣的差旅標準和住宿標準，適合分配多少人員提供服務，以此來進行相關費用的估算，提高成本預計的度；，就成本預計中占比較大的人工支出，監理單位可以建立制度對監理人員的工作時間和效率進行監控，這樣可以獲得監理人員完成一個項目所要耗費的時間，以及完成該類型項目的普遍效率，這樣有利于監理單位就人員的分配上做出的判斷，同時也可以將員工的工作效率與薪酬制度掛鉤，有利于激勵員工的工作積極性，提高工作效率，避免了工作拖沓導致成本無意義地增加；，對于預計總成本與實際成本相差較大的情況，監理單位要建立審查制度，分析哪一部分的成本估計錯誤，是由于實際成本控制不力，還是由于編制不夠合理，對于成本控制不當的情況，要追究相關責任人的責任，賞罰分明才能使得制度得到更好的執行，若是編制不夠合理，企業要及時進行調整，這樣一步步完善，才能逐步提高編制預計總成本的性。此外，編制的預計總成本還依賴于財務人員的專業素質，財務人員進行會計核算不僅僅是一種經濟行為的記錄，更是經濟信息的收集和分析，編制財務報表后，財務人員可進一步就取得的財務信息進行成本的波動分析，從一個宏觀的層面來看待成本問題，有利于對總成本大趨勢的把握，這樣，監理單位才能進一步地提高預計總成本編制的性。
三、結語
當下中國經濟的發展從粗放式逐漸轉型，在這樣的大背景下，良好的會計核算水平也逐步開始顯現其作用，監理行業作為一個新興的服務行業，想要得到良性的、長遠的發展，就不得不正視其會計核算中存在的諸多問題，而這些問題的解決都不是一己之力可以完成，也不是一朝一夕就可以解決的，監理單位個體、行業自身以及國家，都必須為一個行業的良性發展付出努力，不斷審視問題，不斷反思做法，不斷解決問題，唯有此，才有利于監理行業的蓬勃發展。
作者：賴連英單位：合誠工程咨詢股份有限公司
會計行業論文:會計行業職業道德教育論文
一、對職業道德教育的加強會起到保障
會計信息真實性的重要作用在對會計體系的管理中，要求每個企業提供的會計信息保障真實性、完整性。雖然我國對企業會計的管理體系正在一步步加強，但是在體系上展現出很多漏洞。會計人員在對企業進行會計確認、計量、記錄、報告時，對政策和管理的漏洞會出現會計造假的行為。雖然這是會計管理的疏忽，但更是會計人員自身職業素養的缺失，在管理中的漏洞可能常常都有，但是做出的“假賬”常常會被嚴謹的會計體系發現。這樣就會產生無法挽回的法律制裁。所以中職學校會計專業教學中必須要加入對學生職業道德教育，讓學生明確自己的職責，明確各種會計要素的緊密聯系，在學好專業知識的基礎上，了解專業知識背后的道德知識和法律知識，以免產生無法挽回的后果。在很對會計信息的要求中，會涉及到很多法律因素，所以，中職院校需要對學生進行會計法規的教育。法律作為道德的低限度，遵守法律是每個工作者的義務，會計人員必須對會計法規有一定的掌握，學會運用法律、遵守法律、維護法律。所以，當會計專業學生在以后的工作中，如果遇到妨礙會計信息的真實性的時候，不但會讓他們不受到威脅，更會讓其能運用法律知識維護會計信息的真實完整、也會維護自己的合法權益。
二、加強職業道德教育是整個會計行業的重要要求
會計在從事工作的開始到結束，從每個細節到會計報告的形成，是一個緊密聯系的網絡體系，一步錯誤，可能引起步步錯誤。而會計做出的會計報告直接決定著投資者、管理者、債權人等的投資和決策。會計職業道德的要求，首先要認真負責的做好每一項工作，認真關注會計中的每一個數字、每一個指標。在會計工作中沒有重要與不重要之分，要保障每一個數字和信息的真實完整，對工作中的一切都認真對待也是會計的職業道德要求。另外，在自己手里經過的每一筆財物，做到不多也不少。只有每個會計人員具備了良好的職業道德，才會讓整個會計行業擁有良好的道德氛圍，在進行會計工作時也會因為整體素質的增強而使會計會計工作更清廉。中職院校每年為社會培養大量的會計人才，所以，必須在教育中融入職業道德的教育，讓學生在校期間就培養高度的社會責任感和職業責任感，在畢業的時候，才能以高尚的道德節操，積極樂觀的工作態度、正確有效的工作方法成為一名合格而的會計人員，也就從根本上調高了會計行業的整體素質，也使會計行業向良好的發展方向邁進。在會計工作中出現錯誤有兩方面的原因，一方面可能是對會計工作的不認真導致的，另一方面很可能是會計不具備合格的專業知識，而引出專業上的錯誤。這也是不符合會計職業道德要求的，所以，中職院校一定要對學生的專業知識技能做認真負責的講授，在教學的時候不出現一絲一毫的專業錯誤和專業知識的模糊，這會對對學生對知識的求真欲望以及職業的發展都產生不良的影響。所以，中職院校對學生加強專業知識的掌握，也是加強其職業道德建設的一方面，所以要想從根源中解決會計行業中出現的種種問題，還需要對從專業技能方面對會計進行加強。
三、總結
導致會計人員觸碰道德和法律底線的因素有很多，但有很大一部分因素是對會計法規和會計道德認知上的缺失。中職院校所要培養的會計人才，不應該僅僅了解會計工作流程等知識，還要提高自身素質，提高職業素養，這樣才能在會計行業得到巨大的發展空間。中職院校對于會計專業學生的職業道德教育還應該從實際出發，認識到其重要性，并積極進行教學實踐。
作者：王菲單位：承德技師學院
會計行業論文:法務會計行業市場經濟論文
一、西方發達國家法務會計的行業發展情況
在大的行業框架之下，每個國家都有自己的特殊的國情和特殊的行業情況、特殊的市場情況。因此，即使在西方發達國家中，法務會計的發展情況也不盡相同。在這里就介紹西方發達國家法務會計行業的發展情況時，不需要把每個國家的情況都一一說清楚，只選取有代表性、對我國現今情況有借鑒意義的幾個國家，簡單把這些國家和我們現有的情況進行比較。在綜合考慮這些發達國家的國情、政治情況、經濟情況、文化背景以及行業發展水平之后我們選取美國和加拿大兩個國家進行詳細介紹。法務會計的理論基礎研究。在法務會計的理論方面，現在西方各國做得相對來說比較完善。理論著作成果豐富，刊物眾多，成果林立。這些成果中不乏有識之士共同探索得出共同的結論。例如，美國的HowardSilverstone與MichaelSheetz就曾經合著過一本《面向非專家的法務會計與欺詐調查》。除此之外，美國的G.JackBologna與RobertJ.Lindquist也合著過一本書，名為《欺詐審計與法務會計：新工具與技術》。除了合著的成果之外，一些個人作品也受到了行業內部的一致好評。例如ZabihollahRezaee的《財務報表欺詐：預防與偵查》。以及出版之后引起巨大轟動，一時間引得行業上洛陽紙貴人們爭先閱讀的GeorgeAManning《財務調查與法務會計》一書。這些著作極大地豐富了西方法務會計的理論基礎，使得人們對法務會計這一行業有了更深層次的認識和了解，可以說，這些著作鞏固、發展了西方發達國家法務會計的理論基礎，同時也給我國法務會計行業提供了借鑒。法務會計教育。由于法務會計是一項涉及到會計學、法律學、哲學、社會學、計算機學、犯罪學等一系列學科的交叉學科，因此，在美國，相對于在校生數量來說，開設并接受這些課程訓練的學生大多是具有一定工作經驗的在職人員。在這樣的條件下，課程的實用性、對課堂效率的要求是極高的。在加拿大，學習法務會計的學生大多是已經取得會計資格的畢業生。這樣的話對于法務會計的要求無形間從本科學生提升到了研究生。針對學生大多有工作的情況，上課形式也大多是網絡授課或短期培訓。相關職業組織。在美國，法務會計組織主要包括北美法務會計師協會（FASNA）、注冊欺詐檢查師學會（ACFE）等。而加拿大的相關組織則是在加拿大特許會計師協會的組織下成立的。2000年時，加拿大“專門化委員會”的成立大大推進了加拿大相關職業團體的產生速度。在這個委員會的監管之下產生了以調查與法務會計杰出專家聯盟（CAIFA）為udaibiao的六大組織，為加拿大的行業規范提供了有效的監管。
二、我國法務會計的行業發展情況
（一）我國法務會計的理論基礎研究我國的法務會計行業盡管起步較晚但是也有一定的研究成果。例如，張蘇彤先生編寫的《法務會計高級教程》就體現了行業里的一定的研究水平。此外，王衛國先生也編寫了一步《法務會計基礎教程》。這兩本書以教材的形式面世，但是卻充分反映了國內現有的研究成果和研究水平，獲得了業界很高的評價。我國會計環境中的現代企業制度改革、資本市場的壯大經濟全球化、企業規模擴張和科學技術的發展等眾多經濟因素,我國法律體系的建立與完善嚴重滯后于經濟、會計環境發展的法律環境,社會公眾的社會意識和價值觀等文化、社會因素以及企業內部控制制度和公司治理結構等微觀問題,相互影響,最終都對我國法務會計行業的發展起到了促進的作用。
（二）我國的法務會計教育自2004年以來，以中國政法大學、復旦大學等一系列國內頂尖高校為中心的大學紛紛開始開設法務會計的相關專業。除此之外，一系列涉及法務會計方向的專業碩士點、博士點也在逐步建立。在市場需求下，我國各高校對法務會計的學科建設也在逐步完善、不斷加強。
（三）我國的相關職業組織2006年我國建立了首個法務會計相關組織：國際注冊法務會計師資格認證專家委員會。從此我國法務會計的相關從業人員可以通過修一定的課程并參加相關資格考試，得到行業承認的資格證書，取得國際層次上的業務認可。
三、我國法務會計行業中的不足之處
通過上一節的對比介紹，可以看出當下我國法務會計行業還存在著諸多的不足。無論是在理論層面上，還是在教育規模上，或者是在專業組織規模上都與西方發達國家有著很大的差距。當然不能過于追求發展速度，不能用在國內新興的法務會計專業與上世紀四十年代就在國外產生的學科做比較。但是也必須借鑒國外法務會計行業迅速發展的經驗，把的經驗和教訓內化為自身發展的動力，以促進自身的健康、迅速發展。首先，在理論基礎方面。我國會計方向的基本理論還比較少，盡管已經有部分成型的著作面世，但是這些著作還只是停留在教材的層面上，深入研究型著作還是比較少的。這對于行業發展來說是不健康的一種狀況。在這種情況下，理論和實踐是脫節的。沒有理論指導的實踐只能是一種沒有頭緒的實踐。在法務會計行業中則表現為只盲目地沿著國外一些成功經驗的路線，用國外的理論解釋國內產生的現象。但是由于法律標準不同、文化背景不同、社會條件不同，利用國外的案例作為借鑒，利用國外的基本理論解釋國內當前存在的現象是不合適的。在這種條件下出現的不良影響是巨大的。此外，國內對于法務會計行業研究方面不夠。現有的研究只集中在幾個點上，而并沒有從一點出發涉及全專業。這對行業發展來說也是不健康的。第二，從法務會計教育開展方面來看。國內法務會計的課程設置還不夠合理，和國外相比，我國的課程設置并沒有很好地結合自身的社會特點和時代背景。在生源的選擇上，也不是像國外那樣大量接受社會在職人員，更多的是在會計專業下分出一部分本科生或者研究生來學習相關知識。這樣的做法有益處卻也有一定的弊端。益處是保障了學生經過一定的、系統的學習，在會計基礎和基本功上比較扎實。但是弊端也很明顯，即學生的積極性不夠，缺乏實踐技能。相比之下，國外的教學模式和生源選擇則會使得整個班級基本素質更高，學生學習更有積極性。而且學生的會計基礎經過實踐的磨合可能會更優于我們的學生的基礎。但是這樣大量吸收在職人員作為學生的弊端也顯現了出來———學生培訓課時不夠，學生基礎并不統一，使得教學效果稂莠不齊。在這方面上，我們在吸收國外先進經驗時也要再三權衡，取其精華部分吸收而避免全盤照搬的情況。，在職業組織方面。國外職業組織健全而成熟，且數量眾多。某一個組織的不足之處可以由其他組織來彌補。但是在國內，這方面的成果還很少，盡管國際注冊法務會計師資格認證專家委員會已經成立了一段時間，但是無論是在職能功用上還是在法務會計相關人員的職業培訓上較之其他發達國家都還有一定的不足。這就要求職業組織建設方面多下功夫，豐富自己的經驗，擴大管理范圍，適當增加相關組織數量，彌補現有的缺陷和不足。除此之外，我國的政治、經濟、文化體制是與西方發達國家主要的不同點。在市場經濟體制下的法務會計行業究竟應該如何發展，還應該再三權衡。
四、我國法務會計行業發展方向
經過第二部分的分析不難看出，當下中國的法務會計行業還存在諸多的不足之處。那么應該如何發展行業，應該如何看待、如何應對市場經濟條件下面臨的諸多困難，在這一章里將重點對這些問題進行分析和討論。
（一）法務會計理論建設方面首先要推進理論的建設，就要先清楚自己現有的理論基礎，先清楚自己和西方國家之間到底有怎樣的不同之處。在深入了解這些區別之后，要把握哪些理論是適合我國市場經濟的，那些理論是不適合在社會主義市場經濟體制下推行的。了解了這些之后，將適合我國市場經濟的理論部分進一步本土化，使之更好地為我們所使用。另一方面，加強自身的理論研究。從我國市場經濟所特有的實踐中抽象出具有指導意義的理論和方法，使行業內部的成功更具有重復性和可操作性。
（二）法務會計人才輸送方面根據上一章的分析，我國現有的法務會計教育模式是有著一定的弊端的。從市場需求的角度上看，這些弊端則更加明顯。但針對現有的時代條件和教學資源的限制，又不可能照搬西方發達國家的教育模式和教學模式。因此我們應該吸收西方發達國家的辦學經驗，同時也保留自身的一定優勢，這樣兼收雙方優勢開展辦學。這其中要強調的是繼續發展現有的本科教育模式。強調本科教育的重要性，是在為行業提供能夠在崗位上通過實踐迅速提升自己技能的人才。同時也為在職專業碩士教育提供一定基礎。以有會計理論基礎的生源作為進修對象，在職教育中面臨的一系列例如基礎不扎實、學習時間都用來補理論基礎的問題就迎刃而解了。而在在職教育方面，要擴大這方面的招生，讓學生更多地在實踐中體會理論，在實踐中發展自己的能力。這樣就大大彌補了國內外教育模式的不足，為法務會計行業提供了人才輸送方面的保障。
（三）法務會計組織發展方面在法務會計組織方面的發展也要結合我國市場經濟體制的特點。一方面要加強與國際接軌的能力和頻率，考察人才的標準要向國際接軌，保障考察出的人才是有國際水平的職業人員。另一方面也要提升自己組織的數量和水平。在實踐中彌補當下現有組織的不足之處。考慮到我國法律、社會環境方面與國外有諸多差距，法務會計組織也應該較大限度得發揮自己的作用，呼吁嚴格立法、建立健全的相關制度，為法務會計行業規范性做出自己應有的貢獻。
五、結語
縱觀我國法務會計發展的歷史不難發現，我國法務會計的產生發展與市場經濟的產生發展是密不可分休戚相關的。在這樣的條件下，應該較大限度地借鑒西方已有的經驗，用這樣的經驗來豐富自己的內涵，推動國內法務會計行業的繁榮發展。同時也要注意自己市場經濟體制下的特色，摸索出一條適合自己行業發展的道路。只有這樣中西結合才是行業正確有效的發展方向，才能夠將我國的的法務會計行業推向真正的繁榮。
作者：王春景單位：渤海大學
會計行業論文:煤炭行業工會會計管理論文
一、煤炭行業工會會計管理的現狀
經過對某煤炭行業的工會進行分析，發現該行業中存在的工會組織有600多家，這些工會組織分為一些煤炭原料工會、煤炭運輸工會或者是其它形式的工會組織。在這些工會當中，有些工會組織是獨自進行工會經費管理，有些工會組織是找上級工會組織進行經費管理。在煤炭行業工會中的會計崗位中，有一半以上的工會組織中會計一人兼任會計和出納等工作內容，超過四分之三的會計工作人員是具有上崗從業會計資格證的，還有少部分的會計崗位上的職員未取得從業資格證書。分析煤炭行業工會會計管理工作中的工作人員時，發現這些人員的學歷參差不齊，有的職員的學歷是研究生，有的是大學本科、大學專科、中專的學歷，以及專門學習會計專業的學歷，甚至還有中專以下學歷。在會計工作中，在崗的會計工作人員中具有專業高級職稱的人員比較少，中級、初級職稱的工作人員有五分之一，還有三分之一的人員是無專業技術職稱的。
二、煤炭行業工會會計管理存在的問題
（一）煤炭行業工會會計管理基礎工作薄弱目前，在煤炭行業工會會計管理工作中，由于煤炭行業工會整體上的基礎工作比較薄弱，許多會計工作無法合理安排，工作開展不到位，這樣導致三方面環節出現問題：首先是在崗位設置工作中存在不規范的現象。有些企業沒有按照規定進行崗位落實，這樣就導致有些工作人員要身兼雙職，不僅要進行會計工作，同時還要進行出納工作，這樣無法保障會計工作者在財務工作中的質量。其次是有些會計人員無證上崗。國家出臺規定的規范制度或章程上明確規定從事會計相關的工作人員必須具有會計從業資格證書，這樣才能夠進行財務相關的工作，但是有些工會組織的會計人員并沒有會計證書。是在內控制度方面存在不健全的現象。因為會計部門中的崗位分配不具體，存在許多缺陷，分工不明確，這樣就經常在財務中有同一個人既管錢又管賬的現象，這樣容易滋生內部的腐敗現象，部門內部的人員之間無法進行互相監督，在工作中經常會出現賬目不清的問題。
（二）煤炭行業工會會計管理中工作人員缺乏積極性在煤炭行業的工會會計管理中，許多工作人員在工作過程中，對工作缺乏積極性和獨立性，造成這種現象的主要原因一是會計管理中的資金管理制度不夠完善，許多會計人員在進行財務工作時，部門容易在財務使用和實際使用產生的利益之間發生沖突，這樣就會把實際的財務進行非法化，不按照工會組織規定的制度進行工作；二是有些工會組織中會計人員缺乏明顯的相關知識，他們在對資金的支出和流動情況了解不清楚，這樣在實際的工作中，經常會出現工會工作的實際效果與領導預期的效果不相符；三是工會組織采取的考核制度限制了會計人員的工作積極性。現在煤炭行業工會會計管理中普遍對員工進行考核的目的就是行使工會職能以及經費收繳，這樣在部門內部缺少必要的獎懲制度，因此減少了員工的工作積極性。
（三）煤炭行業工會會計管理業務指導需加強在煤炭行業工會會計管理工作中由于信息不夠動態流動，管理方式比較滯后，這樣就導致在會計管理中，沒有完善最基本的基礎人員設置資料庫，這樣不能夠清晰地、規范地對工作人員進行工作動態監督管理；有些工會組織的會計部門與相關有來往的部門之間在業務方面存在銜接問題，許多工作會出現越位的問題；在會計管理工作中缺少的監管體系，這樣就會使財務與經濟審理等工作無法同步完成。
三、解決煤炭行業工會會計管理問題的措施
（一）加強煤炭行業工會會計管理的監督工作為了解決煤炭行業工會會計管理中存在的問題，首先應該加強煤炭行業工會會計管理的監督工作，要嚴格規范會計崗位，保障工作人員具有會計從業資格證書，這樣能夠對員工進行規范和必要的工作要求；其次是應該及時地對員工進行培訓和監督管理，這樣才能夠完善工會組織的內控制度，使會計人員嚴格按照內部的工作制度和流程進行工作，在意識上引起足夠的重視，同時使工作落實到實處，加強工作的獎懲制度執行，加強員工的工作積極性，對員工繼續必要的職業道德與專業知識的培訓，這樣能夠合理地安排財務工作，使會計人員各司其職。
（二）加強煤炭行業工會會計管理的制度體系為了能夠使煤炭行業工會會計管理工作更加完善，提高員工的工作積極性和獨立性，應該制定一些科學的、合理的規章制度，改變現存的有缺陷的體制。在工會組織中，對于一些大額的、專項的資金管理，上級工會應該選擇合適的人員進行統一的管理，由專門人員進行負責和審核，同時還要對員工進行教育，加強會計人員的法律意識，嚴格執行工會的獎懲機制，調動員工的工作積極性。
（三）加強煤炭行業工會會計管理的資源整合為了使煤炭行業工會會計管理更加系統、統一，各方面工作協調統一，應該對組織的會計管理進行現代化，使用動態的、科學的方式進行實際工作的管理，這樣能夠推動工作向前進行，同時還應該使會計人員明確了解各自的職責，在工作中完成各自的工作任務，提高工作效率；管理層對員工進行管理時，應該要健全監管制度，要隨時進行檢查和監督，建立一個系統的監管平臺進行實時監管，這樣還能夠使各部門進行信息流通，進行資源共享，在工作中更能夠提高工作效率，節約時間，進而高效率地完成工作。
四、總結
在煤炭行業工會會計管理工作中，仍然存在許多問題有待我們進一步加強和完善，在工作中，會計人員要嚴格按照工會組織的要求進行工作，各司其職，對工作充滿積極性，認真負責，這樣才能夠更好地管理工會組織中的財務工作，管理層應該加強對煤炭行業工會會計工作的管理，進而使工會得到更好的發展。
作者：許景濤單位：禹州市富山煤業有限公司
會計行業論文:機場行業戰略管理會計論文
一、戰略管理會計概述
1.戰略管理會計在機場行業的重要意義。戰略管理會計顧名思義是為機場企業戰略管理層服務的會計，戰略管理會計將從戰略的高度，對企業、顧客和競爭對手進行會計統計，給顧客和競爭對手提供具有戰略意義的外向型信息，同時對企業的內部信息進行戰略的分析，以幫助企業領導者能夠知己知彼，從而進行戰略思考，做出正確的戰略決策，以促進企業不斷創新，保持企業的長期競爭優勢。
2.戰略管理會計的重要內容。
2.1有助于機場行業制定戰略目標。戰略管理會計通過對顧客和競爭對手進行戰略分析和對企業內部的信息進行整合、評價，為機場企業的決策者提供一個的決策依據，有助于制定正確的戰略目標。同時，戰略引導成本的目標，從源頭上實現成本避免和成本節省，引導成本發生促進戰略目標實現。2.2有助于發揮機場行業人的價值和知識創新能力。戰略管理會計是在國際競爭日益激烈的情況下應運而生，因此能夠順應現代機場業的發展需求。人力資本是現代社會重要的產權要素，知識的創新能力成為機場行業生存發展的關鍵因素，因此戰略管理會計站在戰略的層面上更加容易發揮人的價值和知識創新能力。
2.3有助于關注人類社會和自然環境。戰略管理會計為機場行業企業的戰略管理層服務，有助于將企業的生存發展與人類社會和自然環境緊密的結合起來，從而達到自身利益和社會利益、環境效益三贏的局面。
二、戰略管理會計在機場行業運用的方法
戰略管理會計是解決戰略管理實際問題的管理手段，其中涉及到了相關的技術手段、程序和方法。為了實現機場戰略管理會計的不同目標，解決不同的戰略問題，需要使用不同的戰略管理會計方法。充分利用戰略管理會計先進、科學以及實用的方法，實現機場企業價值的較大化，提高其綜合競爭實力。
1.作業成本法。傳統的成本計算系統存在成本責任邊界不清、成本歸集不合理的缺陷，導致許多不可控的間接成本產生。戰略成本會計采用了先進的作業成本法，通過作業和動因的管理，使得不可控的間接成本變得可控，并且拓展了成本核算的范圍，有助于機場企業核算成本，實現成本節省和成本避免，有利于優化機場企業的業績評價標準。
2.目標成本法。目標成本法是指在保障機場安全、服務水平的基礎上，以經營業務市場價格為導向，為保障完成目標利潤而設定目標成本的成本管理方法。它是企業為實現財務業績，制定的業務目標。以產品的成本目標為主確定達到這一目標的途徑的分析方法。從而更有助于實現企業的較大價值，保障企業積極地向上活力。3.價值鏈分析方法。價值鏈分析主要包括：社會價值鏈分析、行業價值鏈分析、企業內部價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析。在機場行業中，戰略管理會計可以分析機場行業的價值鏈找到整個機場行業的價值點，從而進行整合。通過價值鏈的分析找到社會和競爭對手的影響整個企業的因素，對企業本身的價值鏈進行綜合分析。結合社會、行業、競爭對手的影響企業的因素綜合考慮做出正確的價值判斷。因此戰略管理會計有利于機場行業的健康持續發展。
三、戰略管理會計在機場行業的運用價值
1.使機場行業注重長遠目標，實現持續健康發展。戰略管理會計超越了單一的會計的界限，它著眼于機場企業的長期目標和整體利益，有助于企業的價值較大化，從而把握了企業的未來發展方向。戰略管理會計要求企業能夠積極主動地適應并駕馭外部環境，當初海爾集團總裁張瑞敏砸掉了76臺冰箱，但是在長遠看來，張瑞敏卻砸出了海爾的信譽。將冰箱砸碎，彰顯了海爾集團抓產品質量的決心。相信總裁張瑞敏并不是心血來潮砸冰箱，而是通過對顧客、競爭對手和企業進行了戰略管理會計的分析，然后做出的舉措。對于機場行業，要從從戰略上分析機場企業、社會、行業、競爭對手，從而制定長遠的目標，尋求機場行業持續健康發展的途徑。
2.加強企業的綜合性評價，提升企業核心競爭實力。戰略管理會計將戰略思想應用到機場業績評價之中，有助于機場實行綜合業績評價制度。綜合評價制度是一種超越會計的、財務指標和非財務指標相結合的、可持續健康發展的戰略性業績評價標準。戰略管理會計是站在戰略的、宏觀的前提下對企業進行綜合的分析，同理綜合業績評價制度可以對機場進行各個角度的評價，從而有助于機場發現自身的不足，從而進行完善。綜合評價制度不僅僅對機場的運行進行評價還對機場的工作人員進行綜合的評價，有助于促進機場工作人員提高自身的素質，從而發揮人的主觀能動性，促進知識的創新，從而有助于提升去也得核心競爭實力。
四、結語
隨著社會經濟的迅速發展，飛機很大程度上成為了人們出行的日常工具。機場行業在近幾年來也得到了長足的發展。機場作為一個現代文明產物，在市場經濟的大環境下其行業之間的競爭也是日益激烈。因此戰略管理會計的應用有助于機場行業能夠認清自己的位置，與人類社會與生態環境相結合，做出長期的戰略目標，提高自身的綜合競爭實力。
作者：王利群單位：廣州白云國際機場股份有限公司計劃財務部
會計行業論文:中小會計師行業內的問題研究論文
提要：近幾年來，中小會計師事務所在競爭中顯得被動，面臨的問題還很多，因而中小會計師事務所的發展和成長成為行業中亟待研究的問題。
關鍵詞：中小會計師事務所；問題；對策
一、中小會計師事務所存在的問題
1、規模小而導致惡性競爭。截止到2008年，我國擁有7，143家會計師事務所，其中大型會計師事務所的數量不到400家，中小會計師事務所的數量已經超過了6，000家，占全行業的90％以上，這些事務所規模小，必然導致業務少，承接風險能力小。所以，眾多中小會計師事務所在同一層次和領域內競爭，頻繁壓低價格搶奪市場，提供的服務和產品缺少差別化，競爭相當激烈，規模小而導致的惡性競爭使我國中小會計師事務所出現大量的短期行為，無暇顧及長期的發展。
2、人力資源匱乏。在中小事務所現有的執業注冊會計師中又有相當一部分存在人員老化問題，年齡結構不合理，后續人力資源相當匱乏的問題。隨著四大的進入，本土事務所越來越多的注冊會計師向四大流入，使得我國本土會計師事務所在一定程度上成了四大培養人才的基地，甚至有些中小會計師事務所的核心員工流失嚴重。注冊會計師流失和現有人員年齡結構不合理導致的人力資源匱乏，對中小會計師事務所今后的發展有著一定的阻滯作用。
3、從業人員素質偏低。中小會計師事務所注冊會計師中的高學歷人才寥寥無幾，執行管理咨詢等高端業務較為困難，無法滿足高端客戶的需要。而中小會計師事務所又難以像大型會計師事務所一樣建立完備的人員培訓機制，在既有客戶業務不斷拓展，對審計服務的需求上層次時，沒能與客戶一同成長，無法跟進導致客戶流失，只能轉而繼續在市場中尋求低端客戶。從業人員的素質影響了中小會計師事務所的服務水平，成為了限制其發展的瓶頸。
4內部管理結構失衡。中小會計師事務所在內部管理上存在缺陷：首先，在管理層方面，由于規模普遍很小，權力集中在一個或幾個人手中，管理者主要關心的是個人的短期收入，而不是事務所的長期發展，質量意識和風險意識不足，導致中小會計師事務所的分配機制不合理，內耗行為嚴重；其次，事務所的三級復核制度并沒有切實地貫徹下去，甚至存在著流于形式的問題；再次，很多中小會計師事務所缺乏必要的內部考核與激勵機制。
5、文化建設匱乏。會計師事務所文化是由事務所內部全體執業人員共同認可和遵守的價值觀念、道德標準、思維方式、工作作風、行為規范、經營理念、管理方式、規章制度等的總和，它不僅體現在經濟行為上，還體現在社會價值當中，中小會計師事務所一般較少參加各種社會公益活動，并且對于公益活動普遍不夠關注，導致其難以通過樹立積極參與社會公益的形象，提高社會知名度，建立積極的文化氛圍。
二、解決對策
1、細分客戶群。我國中小企業可按其對審計產品的需求特征細分為三類：及時種類型的中小企業為低端客戶，對于審計產品的需求來自外部壓力：第二種類型的中小企業為成長型客戶，其對審計產品的需求有外在動因和自身的內在動因；第三種類型的中小企業客戶為高端型客戶，這類客戶所需求的服務從會計、審計和簿記服務拓展至稅務服務和管理咨詢等高層次的服務。中小會計事務所可以針對這三類客戶開發不同的審計產品，通過的市場定位以及自身的資源優勢，向其提供差別化的專業服務，從而擴展業務范圍，避免惡性競爭。
2、健全員工升遷制度與完善薪酬分配制度。中小會計師事務所通常是由部門負責人或合伙人憑借個人好惡來決定升遷事宜，造成升遷上缺乏公平，很多員工的流失，就是因為對于升遷機制的不滿。因此，要建立別具一格的用人政策，提拔一批思想開放、不畏挑戰、勇于探索、善于接受新事物的注冊會計師。會計師事務所也有很多薪酬分配辦法，常見的有固定工資加出差補助、固定工資加項目分紅和固定工資加獎金等，所以，中小會計師事務所要建立更為公平合理的收入分配制度，把員工的貢獻與薪酬分配統一起來。這樣，一方面可以促進員工的積極性；另一方面又可以降低中小事務所面臨的風險。
3、建立員工培訓制度。很多中小會計師事務所往往只關注短期利益，不愿招聘工作經驗少的畢業生，又擔心培訓的員工被同行挖走，因此對員工培訓不積極，造成員工得不到系統訓練，很多事務所都是讓員工在工作中學習和摸索，員工成長的速度過慢，導致基礎工作環節的風險加大。中小會計師事務所應該將員工培訓的重心前移，對潛在的員工提前進行培訓，選擇大學中比較的人才與其確定就業意向，聯合高等院校進行早期的職業培訓，并主動為其提供實習的機會。通過這種訂單式的人才培養制度，可以使事務所的新進員工具備更完善的理論知識和實際經驗，加強其執業能力，提高事務所的服務水平。
4、健全內部管理制度。中小會計師事務所多采用封閉、高度集中的直線組織模式，其一般只設置兩個管理層次。因此，要重視和完善內部控制制度，認識內部控制制度的重要性，牢固樹立內控優先，穩健經營的指導思想，并依靠合理的制度，提高員工遵守內部控制的自覺性，使事務所能夠凝聚人才，保護股東和員工的合法權益，合理地處理遇到的各種問題，從而保障事務所持續、穩定地向前發展，高質量地執行業務。
5、加強事務所行為文化建設。行為文化是指員工在生產經營、學習娛樂中產生的，折射出事務所精神和價值觀的文化現象。中小會計師事務所應鼓勵員工在工作、學習等方面融入與現代社會先進文化要求相適應的行為模式和高尚的倫理道德，加強事務所員工與社會的良性互動，鼓勵員工參加公益活動，樹立事務所熱心公益的形象，并對正面形象進行宣傳，通過榜樣的力量，加強事務所整體行為文化。
會計行業論文:會計行業道德如何建設的分析論文
摘要：會計人員的職業道德水平如何，是關系到國家財經法規制度能否貫徹執行，經濟秩序能否維護，經濟發展能否促進的大問題，加強會計職業道德建設是擺在我們面前一項十分緊迫而重大的任務。本文結合實際，圍繞會計人員的“十德”，論述了推進會計職業道德建設的途徑和要求。
關鍵詞：會計職業；職業道德；十德建設
一個知識不全的人可以用道德去彌補，而一個道德不全的人卻難以用知識去彌補。會計道德是一般社會公德在會計職業行為活動中的具體體現，是引導和制約會計行為，調整會計人員與社會、與不同利益集團以及會計人員之間關系的社會規范。會計人員的職業道德水平如何，是關系到國家財經法規制度能否貫徹執行，經濟秩序能否維護，經濟發展能否促進的大問題。在市場經濟條件下，會計人員是多元利益主體的中心，肩負著客觀、公正地處理各方利益的艱巨任務。許多企業的管理者在追求企業財富、利潤較大化的經營目標下，常常失去理性，明示或暗示會計人員造假。在這種情況下，若會計人員的職業道德水平不高，屈從于管理者的意愿做帳，假帳就很容易發生。另外，也有部分會計人員信念動搖，責任心差，道德失范，誠信缺失，以權謀私，違法違紀，走上腐敗犯罪的道路。因此，加強會計職業道德建設是擺在我們面前一項十分緊迫而重大的任務。筆者認為要從以下十個方面來推進會計職業道德建設。
一、堅定理想信念以立德
理想信念是立身做人之本，也是道德建設之魂。理想信念是否堅定，直接關系到能否用科學的眼光認識社會，用健康的態度對待人生，用正確的準則規范行為。會計人員必須牢固樹立馬克思主義的世界觀、人生觀和價值觀，堅定理想信念，用科學的理論統一思想、武裝思想、解放思想，把遠大的共產主義理想與會計本職工作緊密地結合起來，敬業愛崗，樹立會計職業理想，倡導求真務實，勇于創新，與時俱進的精神，既要以高尚的思想道德要求來鞭策自己，又要腳踏實地地做好自己的本職工作，以實事求是、客觀公正的工作態度，處理好日常的會計事務，堅持原則，不為他人所左右，公平地對待利益各方，正確處理好國家、集體和個人三者利益，把好財務關。
二、牢記會計準則以守德
“誠信為本，操守為主，遵循準則，不做假帳”這是朱镕基總理對會計工作提出的要求，也是會計人員的基本職業道德和行為準則。會計工作的根本要求是一個“真”字，要求會計數據真實、、可信，絕不可弄虛作假。真實、的會計信息是企業科學管理和政府宏觀經濟決策的依據；虛假的會計信息必然造成決策失誤，經濟秩序混亂。被譽為我國現代會計之父的潘序倫先生倡導了“信以立志、信以守身、信以處世、信以待人，毋忘立信，當必有成”的立信會計精神。他認為，“立信”是做人的重要準則，同時也是會計人員安身立命的最根本的職業道德。他把信用看成是會計事業的生命線，“立信乃會計之本。沒有信用也就沒有會計。”如果一個人失去信用，就會弄虛作假，徇私舞弊，以至身敗名裂，更為嚴重的是會危害他人，給社會和國家造成不可估量的損失。所以，身為會計人員應當始終如一地使自己的行為保持良好的信譽，對自己的行為負責，決不為一己之利、眼前之利而喪失道德操守，要守信如節，守身如玉，并在會計實踐中，加深理解“德”的內涵，深刻領會“德”的要求，切實履行“德”的規范，不斷沉淀“德”的力量，努力使自己成為一個既有精深會計技能，又有高尚道德情操的會計人。
三、加強學習教育以明德
學習教育是會計人員的終身課題，也是會計職業道德建設的基礎。加強學習，對提高人的精神境界很有幫助，對自覺抵制歪風邪氣，做到依法核算、依法理財很有益處。會計人員加強學習，不僅可以開闊眼界，增長學識，增強本領，而且有利于陶冶情操，提高道德修養，而道德修養加強了，思想境界提高了，對個人的名譽、地位、利益等問題就會想得透、看得淡、擺得正，不會去斤斤計較個人得失，更不會去利用職務之便牟取私利。事實也表明，會計隊伍中有相當一部分人不注重學習，放松世界觀改造，滿腦子渴望金錢享受、吃喝玩樂、利益金錢至上、自私自利至極，最終走上犯罪的道路。對此，我們應該引以為戒，自覺把學習教育作為一種政治責任，一種精神追求，一種思想境界，孜孜以求，學而不怠。為此，一方面要不斷深化政治理論學習，切實加強理想信念，筑牢思想政治防線，不斷增強貫徹黨的財經路線、方針、政策的自覺性。其次，要加強會計職業道德教育，針對會計專業的在校學生來說，不僅要向學生講授會計專業知識、訓練專業技能，還必須學習會計職業道德知識，塑造職業道德品質、陶冶職業情操，特別是抓好敬業、樂業、愛業、勤業教育，把職業道德教育與文化知識、專業技能的培訓有機結合起來；針對在職會計人員，要加強以會計職業道德為主要內容的繼續教育，把會計職業道德知識培訓作為必修課程，計入會計人員繼續教育的學分。只有這樣不斷的進行教育引導，才能培養會計人員的內在信念，并有效地影響會計人的內在素質，從而逐漸達到崇高的職業道德境界。
四、正確運用權力以行德
做好會計工作的根本目的就是為人民群眾理財，為人民群眾服務。如果會計人員違背會計道德，不能忠于職守、廉潔奉公，而是利用職權，索賄受賄、用權利經商、搞錢權交易，那么，生產要素就不會按價值規律運行，資源和資金就不會朝方向流動，市場經濟中就難以形成平等的競爭機會，而勢必向“權力”、“金錢”、“人情”、“吃喝”、“關系”傾斜。因此會計人員特別是會計負責人，必須牢固樹立正確的權力觀，牢記手中的權力說到底都是人民賦予的，必須運用這個權力來為國家和人民謀利益，把權力看成是責任和義務。職務越高，責任越大；權力越大，義務越多。要正確地使用自己的會計權利，忠實地履行自己的會計義務，自覺接受黨和人民對自己行使權力的監督，絕不能把黨和人民賦予的權力作為謀取私利，滿足利欲的工具。只有這樣，會計人員才能自覺地維護財經會計制度，遵守財經會計紀律，做到嚴于律己，清正廉潔，不搞特殊化。
五、注重克己自律以養德
克己自律是道德修養的一種境界，也是會計道德建設的基本途徑。人的一生，貴在立德，難在養德。一個會計人員道德水平的高低，在很大程度上，取決于其會計道德修養的自覺程度。會計從業人員經常單獨承擔某些工作任務，而且總是同錢物打交道，更應慎獨自律，潔身自好，不斷凈化靈魂，提升道德水準。只有做到處處明于自察，時時自覺追求，事事嚴于律己，才能始終保持思想道德的純潔性。為此，會計人員應該自覺按照“自重、自省、自警、自勵”的要求來約束自己，恪守職業道德。自重，就是尊重自己的人格，珍惜自己的名譽，塑好自己的形象。自省，就是要經常“三省吾身”，問問自己的所言所行是否符合財經法規制度的要求，是否遵循了會計準則。自警，就是要管住小節，警鐘長鳴，時時以黨紀國法告誡自己，用會計準則要求自己，同時汲取反面典型的教訓，舉一反三，引以為戒，避免重蹈覆轍。特別是財權在握或名利誘惑時，更應謹慎用權，經受考驗，繃緊道德之弦。自勵，就是要用高尚的精神激勵自己，以精益求精的精神鞭策自己，奮發進取，爭創。
六、完善法律規范以律德
法律規范是準繩，也是道德建設的重要保障。市場經濟是一種法制經濟，通過法律形式來對職業道德建設做出規范也是出于對市場經濟的維護和對當前會計職業道德“失范”的一種補救方法。在很多情況下，會計職業道德如果只依賴“良心”不能解決問題，因為，在物質利益的誘惑面前，支配人們行為的主要因素往往是欲望，而不是道德。所以，在條件成熟時，及時將某些職業道德的內容通過“制度規范”的形式來加以明確是非常必要的。特別是如今會計人員回歸企業，作為企業雇員的會計人員由于物質利益和諸方面受企業制約，在其從業時首先要考慮企業的需要，對于大眾和社會的利益通常是置于第二位的，這種情況下僅僅依靠道德品質和意識來規范會計人員的行為是不理智和不現實的，必須通過某種“法律規范”的形式給予保障。在這方面，我國新修訂的《中華人民共和國會計法》和財政部制定的《會計基礎工作規范》已作出了明確規定。另外還必須根據形勢發展的要求，不斷地在“完善法律規范以律德”上出新招、出實招，使廣大會計從業人員真正將法制規范融為道德理念，化為從業德行。
七、強化監督管理以嚴德
監督管理是加強會計隊伍建設的題中之義，也是會計職業道德建設的必要環節。許多道德失范，誠信缺失，以至違法犯罪的案例，都不同程度地暴露出管理監督乏力的問題。首先，各單位應按照《會計法》及相關法規的要求，制定科學的內部控制制度體系，從制度上對本單位內部各項經濟活動和會計工作做出規定，為會計職業道德建設提供制度監督支持，保障經營管理決策的順利實施，為會計人員依法核算、依法理財提供重要依據，這從客觀上有利于遏制會計造假行為的發生；其次，各監督部門要緊緊抓住影響會計人員職業道德觀念形成和發展的重要環節，加強對《會計法》等法規的貫徹力度，對違反會計職業道德行為進行懲處，并記入單位和個人的誠信檔案，供社會查閱，將會計工作置于全社會的監督之下，這樣可以對會計人員產生外在的壓力。財政部門要通過嚴格的上崗資格考試制度提高專業知識和道德知識的門檻，通過后續教育來不斷提升從業人員的會計技能和道德素養，注重事前監督和過程監督，把會計職業道德引向深入。
八、把握用人導向以崇德
用人導向是作風建設的一個重要方面，也是會計職業道德的建設的關鍵環節。只有樹立科學的用人觀念，堅持任人唯賢的原則和德才兼備的標準，用好的作風選作風好的人，才能形成正確的導向，實現“得賢則治”，避免“失賢則亂”，“枉法毀德”。《會計法》規定，單位負責人是單位會計工作的及時責任人，要對單位會計資料的真實性、完整性負責，而在公司治理結構日趨健全，委托關系日益發展的情況下，承擔及時責任的單位負責人不可能事事、時時親身親為，因此，如何把政治思想好、道德素質高、業務能力強、有任職資格的人員安排在財會崗位上，至關重要。任用財會人員要堅持政治標準，把“德”放在首位，特別注意選拔任用政治清醒、信念堅定、求真務實、堅持原則、弘揚正氣的人。為此《會計法》和《會計從業資格管理辦法》都把“堅持原則、秉公辦事，具有良好的道德品質”放在申請取得會計從業資格基本條件的首位，其目的就是督促各單位任用德才兼備的合格的會計人員。超級秘書網
九、營造輿論氛圍以揚德
輿論氛圍是一種導向，也是影響會計職業道德建設的外部條件。大眾傳媒、文化藝術與輿論宣傳工具，對加強會計職業道德建設有著特殊的感召力、滲透力和影響力，它代表了廣大人民群眾的一種意志、情感和價值取向，能給會計人員以某種榮譽感和恥辱感。會計人員的行為符合職業道德規范，受到社會輿論的贊譽時，會感到喜悅和自豪，這種情感體驗，會使會計人員的言行得到激勵，社會輿論正是通過這種褒揚來促進會計職業道德建設；會計人員的行為不符合職業道德規范，受到社會輿論的譴責時，會感到內疚和羞恥，這種情感體驗，會使會計人員的言行受到抑制，社會輿論從另一個側面來促進會計職業道德建設。因此，作為會計主管部門的財政部門可以采用舉辦會計職業道德知識大賽，評選會計先進工作者，舉辦“爭做會計職業道德建設標兵”等活動，促進會計職業道德建設深入開展。各單位和廣播、電視、報刊等大眾傳媒，應善于發現和培養遵守職業道德規范的先進典型，把握社會輿論導向，廣泛開展向先進典型學習活動，使先進典型的好做法、好道德、好思想成為會計職業道德建設的旗幟和動力。通過表揚先進，鞭策落后，懲戒違法者等各種行之有效的辦法，可以使會計職業道德實踐活動與各項會計工作緊密結合，營造濃烈的社會輿論氛圍，較大限度地給會計人員以會計職業道德觀念與行為的影響，為會計職業道德建設創造有利的社會環境。
十、堅持常抓不懈以重德
經濟越發展，會計越重要，會計職業道德建設與會計工作相伴，是一項根本性建設、長遠性建設，不是一朝一夕所能達到的，必須常抓不懈。會計主管部門和各單位負責人，要在思想上重德，把會計職業道德建設作為思想政治建設和財會隊伍建設的一個重要內容，統一思想，加強領導，選好載體，推進建設，切實擔負起加強思想道德建設，提高財會隊伍整體素質的重任。在考核或任用財會人員上，必須始終堅持“先看本色、再看本事”，為會計職業道德建設奠定堅實的組織基礎。要把會計職業道德建設切實體現到會計制度建設和對財會人員的教育、管理、監督、考察、評價、激勵等各個環節中去，使會計職業道德建設經常化、規范化、制度化。會計職業道德建設是一項長期的系統工程，要遵循會計工作的內在規律，注重研究和解決實踐中出現的新問題，總結經驗，揭示會計發展規律，使會計職業道德建設進行得更豐富、更生動、更深刻、更富有成效。
總之，會計職業道德建設己成為做好會計工作不可分割的重要組成部分，它的建設是一個長期的過程。但我們堅信，只要各方努力，持之以恒，會計誠信的春天一定會到來，道德之花一定會綻放。
會計行業論文:國內會計行業中的道德探討論文
論文關鍵詞：會計職業道德；現狀；對策
論文提要：會計職業道德是對會計工作人員應當具備的品德做出規范，以指導和約束會計人員正確處理會計工作。本文分析我國會計人員職業道德現狀，并提出相應對策。
會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。加強會計人員職業道德建設是當前建立社會主義市場經濟的客觀要求，是做好會計工作的基礎和前提，是提高會計信息質量的重要途徑，是整個會計行業生存發展之根本。
一、我國會計人員職業道德現狀
在我國社會主義事業發展過程中，廣大會計人員愛崗敬業、恪盡職守、廉潔奉公、堅持原則，為我國經濟的發展做出了巨大貢獻，在會計職業道德建設方面取得了顯著成績，但毋庸置疑，我國會計職業道德建設也存在一些問題和缺陷。
1、會計造假。一些會計人員職業道德意識薄弱，不能夠遵守職業規范，不能堅持原則，直接或間接參與偽造、變造、篡改、隱匿、毀損會計資料，編造虛假會計賬簿、會計報表等，對外提供虛假的會計信息和經濟指標，嚴重影響了政府的決策，擾亂了社會正常經濟秩序。
2、違法亂紀，牟取私利。某些會計人員抵擋不住金錢誘惑，采取收入不記賬、虛報冒領、偽造、變造支出單據等違法行為，侵吞國家和集體財產，或利用職務之便利，貪污、挪用公款，以權謀私，侵害國家和集體利益。
3、違背執業準則，弄虛作假。少數會計師事務所的會計人員，不嚴格遵守獨立、客觀、公正的職業道德準則，對明知有重大錯誤和舞弊的會計報表出具不恰當的審計報告，欺騙廣大投資者。
造成以上表現的原因是多方面的，既有主觀上的，又有客觀上的。主觀上，會計人員道德素質偏低，一些會計人員缺乏必要的會計職業道德知識，對遵守職業道德沒有清醒的認識或者是沒有足夠的重視，缺乏自我控制能力；客觀上，一是受社會風氣的影響。在經濟體制轉軌的過程中，社會上出現了弄虛作假、哄騙欺詐、偷稅漏稅、以權謀私等一些違背誠信的不良現象，使部分會計人員心理失衡，也參與到弄虛作假的行列中。二是受執業環境的影響。目前，我國會計職業道德的法律規范不完善，對違反職業道德的行為缺乏具體的懲治措施，而對堅持原則，嚴格遵守職業道德的會計人員也缺乏必要的法律保障和救濟制度，使一些會計人員迫于單位領導脅迫，參與會計造假。
二、加強會計職業道德建設的必要性
1、加強會計職業道德建設是解決會計造假和會計信息失真的需要。會計造假有自身的因素，也有社會因素，有政治原因也有經濟原因，雖然解決會計造假不能僅僅靠會計個人力量。但是會計造假主要發生在會計工作中，主要是會計行為，在解決會計造假中，會計人員必然是主要力量。只要會計人員遵紀守法，誠實守信，堅持原則，嚴守職業道德，就能遏止會計造假和信息失真現象，因此在目前會計造假和信息失真嚴重的情況下，加強會計職業道德建設，具有重要意義。
2、加強會計職業道德建設是提高會計人員素質的重要措施。一個高素質的會計人員應具備“德、能、勤、績、公、廉、儉”等七個方面的素質。會計人員有足夠的專業技術水平、扎實的理論功底和執業的基本知識固然很重要，但由于會計工作的特殊性，會計還必須具備良好的職業道德，會計職業道德是會計管理工作好壞的關鍵。因此，加強會計人員職業道德建設才是最重要的，會計人員具備了良好的職業道德品質，才能真正做到誠實守信、愛崗敬業、堅持準則、廉潔奉公、實事求是、客觀公正、作風嚴謹、艱苦樸素、大公無私，而加強會計職業道德建設是提高會計人員素質的重要措施。
3、加強會計職業道德建設是樹立會計行業良好社會形象的需要。由于受市場經濟條件下物質利益的驅動，以及社會上一些不良風氣的影響，少數會計人員弄虛作假，貪污腐化、大吃大喝、鋪張浪費，嚴重損害了會計形象，降低了社會對會計的信任，會計行業的發展遇到很大困難。加強會計職業道德建設迫在眉睫，會計人員只有具備良好的職業道德，會計行業才會有良好的工作環境，社會對會計行業的看法才能改變，會計的形象才會改善，會計的地位才能提高，因此加強會計職業道德建設是會計行業良好發展的根本。
三、加強會計職業道德建設的對策
1、加強會計職業道德教育。會計人員職業道德水平的高低，關鍵在于教育。開展會計職業道德教育是培養會計人員具有良好的職業道德、堅定的職業信念、規范的職業行為不可缺少的環節。會計教育不能僅限于傳授業務技能與知識，更重要的是要灌輸道德標準和敬業精神。要堅持以人為本的理念，把職業道德教育融進每一名會計人員內心，增強每名會計人員履行職責和道德義務的自覺性，樹立高度的責任感和使命感，培養實事求是、堅持原則、恪盡職守、清正廉潔的道德品質。超級秘書網
2、會計人員要不斷提高自身的職業道德素養。會計人員的思想覺悟和道德品質是加強會計職業道德建設的關鍵，加強會計職業道德建設主要靠會計人員自身努力。一個會計人員道德水平的高低，在很大程度上取決于自身道德修養的程度，會計人員要通過自我教育、自我約束、自我改造、自我提高，把職業道德原則轉化為自己的職業道德品質，形成一種內在的精神力量，在會計職業活動中，客觀公正、精心理財，扎扎實實做好會計工作，不斷用職業道德來規范自己的會計行為，實現職業理想。
3、凈化會計行為環境。會計行為環境的好壞直接影響著會計職業道德的好壞，在制度不完善、道德意識淡薄、誠信喪失的社會環境下，是不可能營造出高尚的會計職業道德。因此，凈化會計從業環境，營造良好的社會氛圍，對提高會計人員職業道德有著重要意義，而會計環境的凈化需要社會各方面相互協調，只有社會各行各業都提高了職業道德意識，才能營造出建設會計職業道德的和諧環境，只要形成了揚正抑邪、褒善貶惡的社會環境，加強會計職業道德教育定能取得良好效果。
4、健全監督機制，建立職業道德評價體系。由于目前我國還未建立起內容、操作性強的會計職業道德準則，因此，加強對會計人員職業道德的監督和檢查顯得尤為重要。要通過監督和檢查、督促和教育，幫助會計人員提高職業道德水平。對檢查中發現的具有良好職業道德的會計人員，各級會計管理部門應予表彰和獎勵，對其中的典型案例應予大力宣傳；而對違反國家財經法規、制度，違反會計職業道德的會計人員，應給予必要的處罰，情節嚴重的，由縣級以上各級人民政府財政部門吊銷其會計從業資格，構成犯罪的，將依法追究刑事責任。通過正反典型案例的宣傳，在全社會范圍內營造評價會計職業道德，扶正去邪、懲惡揚善的良好氛圍。
會計行業論文:會計行業道德的境況和辦法分析論文
[論文關鍵詞]：會計職業道德；現狀；措施
[論文摘要]：近年來，在我國市場經濟高度發展的過程中，出現諸多由于會計人員的職業道德標準下滑而引發的違反會計職業道德的問題，造成許多嚴重的后果。會計行業如今正面臨著空前的“誠信危機”。通過對會計人員職業道德問題現狀的剖析，提出加強會計職業道德建設、提高會計職業道德標準的主要途徑。
一、會計人員職業道德的現狀
當今，在我國社會主義事業發展過程中，廣大會計人員職業態度是端正的，職業表現是好的，職業道德素質是高的，沒有他們恪盡職守，廉潔奉公，堅持原則，兢兢業業的工作和勞動，就不可能取得今天社會主義事業的巨大成就。
我們在肯定會計職業道德建設取得成績的同時，還應看到會計職業道德建設方面存在一些欠缺和失范，會計職業道德意識淡薄、會計造假、會計信息失真等現象也越來越嚴重，幾乎成為一種較為普遍的現象，概括起來，其主要表現為：
1．會計信息失真
在科技革命突飛猛進的當今世界，隨著知識經濟的興起和市場競爭的更加激烈，企業、政府和公眾對公開、真實、的會計信息，有著更為強烈的需求。然而，近幾年來，一些國家發生的大公司財務欺詐案，使會計行業面臨著“誠信危機”的挑戰，會計信息失真現象已是國內外會計工作中存在的突出問題。
2．會計人員職業道德意識薄弱
在現實生活中，相當一部分道德素質較低的會計人員由于缺乏客觀公正的態度和精益求精的工作精神，往往難以抵擋各種誘惑，不能堅持準則，在處理會計業務時經常為他人所左右，不能公平地對待利益各方，甚至通同作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造，編造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表，使會計行為偏離了既定的會計目標，經常以犧牲國家利益換取局部利益乃至個人利益。會計人員遵紀守法的意識日益淡薄，這是現實中會計職業道德思想基礎的嚴重扭曲。
3．牟取私利，貪贓枉法
一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了法制觀念，通過收入不入賬，虛報冒領等手段，故意偽造、編造、隱匿、毀損會計資料；利用職務之便貪污、挪用公款，將國家和集體的財產轉移到個人手中，侵害國家和集體的利益。少數會計人員喪失會計職業道德，借工作之便違法犯罪。有的會計人員個人利益膨脹，故意偽造、編造、隱匿、毀損會計資料，監守自盜，利益職務之便貪污、挪用公款，以身試法。一些嚴重違法法制行為雖然是少數會計人員所為，但也反映出在市場經濟條件下，在會計隊伍中確有一部分人會計職業道德淪喪，走上法制的道路。
4．有法不依，法律意識淡薄，業務水平低下
會計工作中有法不依，違法不究的現象比較嚴重。不少會計人員不能做到熟悉法規、依法辦事，遵紀守法意識淡薄，唯領導命令是從，缺乏職業道德和敬業精神，不關注、不學習會計法規以及財務規章制度，就更談不上遵紀守法，依法辦事。有的會計人員缺少會計專業基本的業務素質，業務知識貧乏或老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業技術能力較差，業務素質低下，在工作中得過且過，缺乏積極進取、精益求精的精神。
二、提高會計人員職業道德標準的措施
由于造成會計人員道德下滑的原因是多方面的，所以提高會計職業道德標準也應當采用多種措施進行綜合治理，主要有如下幾個方面：
1．規范性防范，以法治假，追究責任
（1）加強法制建設，建立健全有關法律法典及有關監督約束機制，將有關民事賠償法律納入有關會計立法中，同時強化實施。（2）明確單位負責人責任。明確了單位負責人為會計信息真實性、完整性的及時責任人，加大了單位負責人的責任。所以明確單位負責人為會計責任主體，也就抓住了問題的關鍵。
2．建立好完善會計管理制度及內部控制體系
加強內部會計管理制度建設是完善會計管理制度體系的重要舉措，它能夠有效地維護會計管理制度體系的完整性和協調性，確保會計管理制度的有效性。是改善單位經營管理、提高經濟效益的重要策略。建立一套比較完善的會計人員考核、競爭、激勵和約束機制，充分調動會計人員工作的積極性和主動性。為防止會計人員在會計日常工作中違反會計職業道德行為，還應對會計人員建立考核、競爭、激勵和約束機制。通過考核、競爭、激勵和約束等機制的不斷建立和完善，使那些政治素質好、事業心強、業務能力強的人走上會計工作崗位，并提升會計工作質量和工作效率。
3．強化監督機制
會計監督機制是指對會計核算和管理工作進行連續、系統、的監控和經常性的檢查，便于及時發現并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤。依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運行。監督機制有會計監督、社會監督以及法律制裁等。
4．加強會計隊伍建設，提高會計人員職業道德水平
首先，加強職業道德教育，增強財會人員的使命感；其次，建立會計職業道德評價體系，會計職業道德的評價體系是會計職業道德系統的有機組成部分。再次，對道德評價結果應使用獎罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使會計人員的職業道德狀況始終置于各單位內部和社會公眾的督導之下。超級秘書網
5．凈化會計行為環境
會計人員不僅工作在會計領域，更生活在社會大環境中，其職業道德不可避免地要受到社會各種不良因素的影響和干擾。在一個道德意識淡薄，公共意識低下，自我中心突出的社會環境下，不可能營造出高品味的會計職業道德。凈化環境，不是光靠會計職業界的努力能做到的，而要依托于社會各方面的變革與協調，尤其是應與法律、各行各業的職業道德同步，才能建設好會計職業道德。
會計職業道德是社會主義物質文明和精神文明建設的重要力量，只有我們會計人員自覺遵守會計人員職業道德行為規范，會計秩序才不亂，才會促進整個社會工作質量的提高，使整個單位乃至整個社會的會計工作處于良性循環，從而不斷進步，社會主義市場經濟才能更好地發展。中國會計業必將走向世界，其執業水平和執業作風必將經得起嚴峻的考驗，每個會計人員必須從自身做起，不負眾望，以嚴明的制度約束自己，以高尚的職業道德感召世人。
會計行業論文:國際化金融會計對銀行業的影響研究論文
根據入世保障，到2006年年底中國將開放銀行業。而隨著時間的臨近，中國的商業銀行也加快了改革的步伐。在國有商業銀行中，中國建設銀行已于2005年10月27日在香港證交所掛牌上市，中國銀行也正積極籌備在香港上市，中國工商銀行上市也將在今年年底前完成，中國農業銀行正為股份制改造和上市進行“熱身”準備。在股份制商業銀行中，交通銀行已于2005年6月份率先在香港成功上市，深圳發展銀行、上海浦東發展銀行、招商銀行、華夏銀行、民生銀行這五家上市公司也正在積極尋求海外上市，中信銀行、廣東發展銀行、光大銀行、興業銀行、恒豐銀行、浙商銀行正在積極籌備在國內或在海外上市，與國際接軌已成為中國銀行業發展的必然趨勢。而隨著銀行業國際化的不斷發展，我國金融會計的國際化也在積極推進，這將會對我國商業銀行會計信息質量和經營管理產生重要影響。
一、金融會計的國際化趨勢
目前，中國銀行業的會計業務遵循著三種不同的會計規范：《金融企業會計制度》（1993年版）、《金融企業會計制度》（2001年版）以及國際財務報告準則。隨著商業銀行改革的不斷推進，商業銀行會計規范逐漸從1993年《金融企業會計制度》和2001年《金融企業會計制度》轉向國際財務報告準則。
1993年至2000年之間，我國商業銀行的會計業務主要遵循1993年的《金融企業會計制度》；2001年至2003年，除上市股份制商業銀行采用2001年《金融企業會計制度》外，其余銀行仍然采用1993年《金融企業會計制度》；2004年，財務重組之后的中行和建行采用了2001年《金融企業會計制度》，工行和農行仍然采用1993年《金融企業會計制度》，股份制銀行中，除了中信銀行、光大銀行和廣發行之外，其他銀行都采用了2001年《金融企業會計制度》；從2005年起，我國商業銀行的年報編制采用2001年《金融企業會計制度》，同時，已經上市的五家銀行還需要根據證監會的要求按照國際會計準則進行調整，但轉換尚未涉及國際會計準則第39號和第32號的內容；在海外上市或擬上市的商業銀行已經開始采用國際財務報告準則編制年報。
2005年8月財政部了《金融工具確認和計量暫行規定（試行）》（以下簡稱《暫行規定》），該規定于2006年1月1日在上市和擬上市的商業銀行范圍內試行，標志著我國銀行業在金融工具的會計處理方面率先與國際財務報告準則接軌。2005年9月，財政部又了《企業會計準則第××號—金融工具確認和計量》、《企業會計準則第××號—金融資產轉移》、《企業會計準則第××號—套期保值》、《企業會計準則第××號—金融工具列報和披露》四項會計準則征求意見稿。與國際慣例相比，四項金融會計準則征求意見稿的實質內容與國際會計準則第39號和第32號的規定大多是相同的，同時充分考慮了中國的國情。《暫行規定》和金融會計四項準則征求意見稿的，突破了傳統會計理論對衍生金融工具的束縛，彌補了我國在金融工具會計領域的空白，是我國會計準則與國際會計準則接軌邁出的重要一步，必將加速我國金融會計的國際化，對我國的銀行業，特別是上市和擬上市銀行的財務狀況和經營管理產生重要影響。
二、金融會計國際化對商業銀行資產負債表的影響
首先，金融會計國際化將改變傳統的金融資產和負債分類方式，將金融資產劃分為交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產；將負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債，資產與負債分類一經確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報表使用者對商業銀行風險管理做出有效判斷。
其次，資產負債表項目將更加豐富。根據《暫行規定》的要求，當且僅當成為金融工具合同的一方時，企業才可以在資產負債表上確認金融資產或金融負債。《金融資產轉移》對金融工具終止確認的條件是：金融資產所有權相關的風險和回報是否已經實質上發生轉移，而且沒有保留對金融資產的控制權。根據這些規定，商業銀行應將衍生工具隱含的各種權利和合同義務確認為資產或負債，已經證券化的信貸資產以及其他不滿足終止確認條件的金融資產和負債也要進入表內核算，資產負債表的內容將更加豐富，提供的信息將會更加。
再者，金融工具以公允價值計量的部分，其價值隨著公允價值的變化而變化。一方面金融資產或負債的公允價值不斷變動，另一方面公允價值的變動計入當期損益或權益，進而影響了權益的變動，因此在沒有其他資產和負債變動的情況下，金融工具價值的波動必然會帶來資產負債率的波動。同時《暫行規定》對上市和擬上市商業銀行的金融資產減值提出了更高的要求，除交易性金融資產外，其余金融資產的減值均采用“未來現金流量折現法”，相對于“五級分類法”，會加劇資產的波動。
《套期保值》對從事套期活動的會計處理做了明確規定，對其運用的先決條件——套期關系作出了嚴格要求。由于目前我國衍生金融工具品種較少，商業銀行進行套期避險的水平還有待提高，很難達到運用套期會計的條件，因此近期內套期會計對商業銀行資產負債表的影響不會很大。
三、金融會計國際化對商業銀行損益表的影響
（一）對商業銀行經營損益的影響。
根據現行會計框架，金融工具經濟價值的變動僅在其實際實現時確認為收益，導致銀行可能僅僅為了增加會計利潤而進行某項交易。而《暫行規定》要求幾乎所有的金融工具都應在資產負債表中確認，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計量屬性，對交易性金融資產或金融負債公允價值變動所產生的利得或損失，計入當期損益，對于可供出售的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價值變動操縱利潤的行為。對計提的減值準備不得轉回的要求，也降低了利用減值準備轉回操縱利潤的可能性。《金融資產轉移》對金融工具的終止確認加以限制，意味著商業銀行可能提前確認的利得將會更少，調控收益的空間進一步縮小。
（二）對商業銀行損益表的影響。
金融會計的國際化也對傳統的損益表披露方式產生了重要影響。傳統的損益表根據實現原則確認收益、成本、利得、損失，而公允價值計量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內確認必然會導致大量的未實現利得或損失的存在，因此以歷史成本原則、實現原則、配比原則和穩健原則為特征的傳統收益確定模式面臨著巨大挑戰。面對不斷出現的問題，西方國家的會計準則制定機構如英國的會計準則委員會（ASB），美國的財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則理事會（IASB）都在致力于財務業績報表的改進，一張被稱作“第四財務報表”的“收益表”正在形成。我國金融會計的發展，特別是衍生金融工具的表內確認和公允價值計量必將會促使我國損益表不斷改進。
四、金融會計國際化對商業銀行會計信息質量的影響
（一）公允價值的運用對商業銀行會計信息質量的影響。
用公允價值計量衍生金融工具有利于其在表內反映，提高會計信息的相關性，也更符合目前銀行業的風險管理慣例和現代化管理風險技術，有助于財務報表使用者了解商業銀行真實財務狀況，更易于評價銀行通過使用衍生工具進行風險管理的有效性。公允價值的運用也會對商業銀行會計信息產生負面影響。公允價值計量的不確定性、變動性和集合性，難以滿足會計信息性的質量要求。公允價值的任何變化都將反映在損益表中，使財務報告波動性上升，可能導致市場對銀行經濟價值的錯誤判斷。公允價值計量的性受到市場發展程度的制約，非市場化資產的價值確定嚴重依賴于銀行所采用估價模型的科學性。更重要的是，假定各金融機構根據不同的假設采用不同的估價模型，其公允價值變動對損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會計信息的可比性。對于外部獨立審計來說，證實通過模型獲得的公允價值是否也面臨著很大的挑戰。
（二）減值準備方法的改變對商業銀行會計信息質量的影響。
我國2001年《金融企業會計制度》中要求，信貸資產專項準備按照五級分類結果及時、足額計提，這更加符合銀行監管的目標，即防范和化解銀行業風險，保護存款人和其他客戶的合法權益，促進銀行業健康發展。而《暫行規定》對上市和擬上市商業銀行的金融資產減值提出了更高的要求，除交易性金融資產外，其余以攤余成本計量的金融資產發生減值，應當將該金融資產的賬面價值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現金流量折現法確定。這不僅充分考慮到了債務人的財務狀況、抵押品經營狀況，而且還綜合考慮了債務人所處行業發展前景、技術、市場、經濟或法律環境和時間等外界因素的影響。因此，相對于五級分類法，未來現金流量折現法更加客觀、公允，更符合會計信息對外披露的要求。超級秘書網
五、金融會計的國際化對商業銀行經營管理的影響
（一）促進商業銀行不斷提高風險管理能力。
金融會計的國際化過程，不僅僅是一個會計處理規范轉換的過程，更是一個銀行內部管理水平不斷提高的過程。商業銀行風險管理過程涉及以下四個方面：風險識別機制、風險預警機制、風險決策機制、風險規避機制，是進行有效風險管理不可缺少的因素，與金融工具的計量、減值準備的計提、衍生金融工具套期保值會計、金融工具風險的披露等緊密相連。商業銀行只有在風險管理體系完備、風險管理技術成熟的情況下，金融工具會計才能得到有效地運用。
（二）對商業銀行監管資本提出了更高的要求。
金融會計的國際化影響了現行資本充足率的計算。根據現行《商業銀行資本充足率管理辦法》，資本充足率根據資本和風險加權資產計算。一方面，金融工具公允價值的頻繁變化，增加了銀行資本的波動性。另一方面，加權風險資產的計算主要包括表內業務的信用風險和表外業務的市場風險。而按照《暫行規定》的要求，表外業務中衍生金融工具部分將納入表內反映，這必將影響到加權風險資產的計算。在資產證券化方面，《金融資產轉移》規定，資產能否從表內轉移到表外主要依據金融資產所有權相關的風險和回報是否已經實質上發生轉移，而且沒有保留對金融資產的控制權。
因此，如果已經證券化的信貸資產仍應在資產負債表內反映，商業銀行就不可能通過資產證券化在資本監管方面得到優惠，從而提高了對商業銀行監管資本的要求。因此，金融會計的國際化不僅影響到了商業銀行會計信息質量，而且提高了對商業銀行監管資本的要求，在一定程度上可能會降低商業銀行的資本充足率。商業銀行只有通過提高信貸資產質量和風險管理能力，提升盈利水平，大力發展中間業務等方式不斷提高監管資本的水平，才能達到監管當局對資本的要求，以抵御銀行風險的發生。
