會計(jì)基本理論論文

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會計(jì)基本理論論文:基本理論下環(huán)境管理會計(jì)論文

1現(xiàn)有會計(jì)體系的缺陷及環(huán)境管理會計(jì)的產(chǎn)生

1.1現(xiàn)有會計(jì)體系的缺陷

面對企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理戰(zhàn)略和環(huán)境管理體系的要求，傳統(tǒng)管理會計(jì)的缺陷逐漸凸現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在：會計(jì)信息系統(tǒng)過于注重財(cái)務(wù)信息，而環(huán)境戰(zhàn)略所關(guān)注的環(huán)境績效，有許多是不能表現(xiàn)為財(cái)務(wù)信息的，一般只適宜表現(xiàn)為非財(cái)務(wù)的定量信息，有的甚至無法量化，而只能作定性說明。即使是那些能夠以財(cái)務(wù)信息表現(xiàn)的績效，也可能由于種種原因而沒有得到的反映，同時(shí)會計(jì)的控制職能也無法得到充分的發(fā)揮。環(huán)境管理的需求和會計(jì)系統(tǒng)的局限迫使人們尋求管理會計(jì)系統(tǒng)的改進(jìn)，以使其能夠反映和控制環(huán)境績效，為企業(yè)管理的新要求服務(wù)。

1.2環(huán)境管理會計(jì)的產(chǎn)生

對環(huán)境問題的關(guān)注，首先引發(fā)的是人們關(guān)注環(huán)境負(fù)債及其在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露。Peace（1990）首次提出環(huán)境核算的概念，Gray（1990）研究了環(huán)境問題對會計(jì)的啟示和會計(jì)界可能對環(huán)境保護(hù)所作的貢獻(xiàn)，從而掀起了人們對企業(yè)環(huán)境會計(jì)問題的重視。環(huán)境會計(jì)研究，也因此從社會會計(jì)研究中以單獨(dú)的名稱獨(dú)立出來。20世紀(jì)90年代開始，環(huán)境會計(jì)研究迅猛發(fā)展，出現(xiàn)了與各個(gè)相關(guān)學(xué)科和研究領(lǐng)域交叉互補(bǔ)的趨勢，形成了不同的研究視角。在宏觀層面上，聯(lián)合國1992年提出了建立環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算系統(tǒng)（SystemofIntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting，SEEA）的研究，中國也開展了如何建立中國的資源經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合核算體系研究。在微觀層面上，環(huán)境會計(jì)的研究，主要包括對環(huán)境信息披露、環(huán)境審計(jì)和管理會計(jì)等方面的研究。1999年，聯(lián)合國成立了“改進(jìn)政府在推動(dòng)環(huán)境管理會計(jì)中的作用”專家工作組，并召開了及時(shí)會議，統(tǒng)一了各國實(shí)踐的名稱，首次提出了環(huán)境管理會計(jì)的概念，同時(shí)號召各國政府積極促進(jìn)推行環(huán)境管理會計(jì)。

2環(huán)境管理會計(jì)的研究現(xiàn)狀

Schahegger等（1996）首先提出了環(huán)境會計(jì)的框架，認(rèn)為環(huán)境會計(jì)主要涉及記錄、分析和報(bào)告由環(huán)境問題導(dǎo)致的財(cái)務(wù)影響和既定經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)（如企業(yè)、工廠、地區(qū)、國家等）所產(chǎn)生的生態(tài)影響的各種作業(yè)、方法和體系，并將其細(xì)分為環(huán)境差別會計(jì)和生態(tài)會計(jì)兩大類。Schaltegger和Burrit（t2000）在上述專著基礎(chǔ)上發(fā)表了新作，正式使用了環(huán)境管理會計(jì)的名稱。加拿大管理會計(jì)師協(xié)會（SMA，1996）指出環(huán)境會計(jì)是“對環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和分配，將環(huán)境成本融入企業(yè)的經(jīng)營決策，并在嗣后將有關(guān)信息傳遞給企業(yè)的利益相關(guān)者的過程”。該定義基本上從傳統(tǒng)管理會計(jì)衍生出來，突出其信息加工的本質(zhì)，并側(cè)重于為決策者服務(wù)。國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC，1998）認(rèn)為，環(huán)境管理會計(jì)是“通過設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)呐c環(huán)境相關(guān)的會計(jì)系統(tǒng)，對環(huán)境績效和經(jīng)濟(jì)績效進(jìn)行管理”。該定義將環(huán)境管理會計(jì)的本質(zhì)定位于管理，這與其對管理會計(jì)的定義是一致的。Bennet（t2001）認(rèn)為與環(huán)境有關(guān)的管理會計(jì)利用會計(jì)和相關(guān)信息為內(nèi)部管理提供支持，是“生成、分析并利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息以優(yōu)化企業(yè)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績效，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)”。該定義將環(huán)境績效置于經(jīng)濟(jì)績效之前，是為了突出其環(huán)境傾向，并表明社會目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)同等重要。1999年聯(lián)合國統(tǒng)一定名環(huán)境管理會計(jì)，認(rèn)為環(huán)境會計(jì)可以是國家會計(jì)，也可以是企業(yè)會計(jì)，涉及財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，包括內(nèi)部和能夠貨幣化的外部成本。聯(lián)合國采納了ECOMAC定義：“環(huán)境管理會計(jì)是對財(cái)務(wù)和相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行采集、分析和使用，從而將環(huán)境和經(jīng)濟(jì)政策綜合起來，以建立可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)。”（ECOMAC，1996）同時(shí)指出，環(huán)境管理會計(jì)可以幫助企業(yè)經(jīng)理作出資本投資決策、確定成本、進(jìn)行產(chǎn)品或流程的設(shè)計(jì)決策、績效評價(jià)以及一系列的面向未來的決策。環(huán)境管理會計(jì)可以看作是決策支持工具，同時(shí)也是信息系統(tǒng)，為企業(yè)管理者用來將生命周期內(nèi)的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)信息綜合起來以便作出更好的經(jīng)營和環(huán)境決策。在聯(lián)合國2001年的報(bào)告中，又將環(huán)境管理會計(jì)廣義地定義為“為滿足組織內(nèi)部進(jìn)行傳統(tǒng)和環(huán)境決策的需要，而對實(shí)物流信息（如材料、水和能源流量等）、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進(jìn)行的確認(rèn)、收集、估計(jì)，編制內(nèi)部報(bào)告以利用”。（UN，2001）盡管提法不盡相同，但環(huán)境管理會計(jì)要為企業(yè)的管理決策提供面向未來的信息（包括財(cái)像信息和非財(cái)務(wù)信息）則是共同的。綜上所述，環(huán)境管理會計(jì)的定義基本上在管理會計(jì)的基礎(chǔ)上加以擴(kuò)展，都是為了區(qū)別以服務(wù)于外部使用者為主的財(cái)務(wù)會計(jì)而提出的。多數(shù)定義仍在會計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上認(rèn)識環(huán)境管理會計(jì)，但對信息處理類型，有的則只強(qiáng)調(diào)成本信息，或內(nèi)部化的財(cái)務(wù)信息，有的則同時(shí)強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，而內(nèi)涵最廣的當(dāng)屬聯(lián)合國的提法，要求包括外部成本和外部性的信息。

3環(huán)境管理會計(jì)研究存在的問題及發(fā)展趨勢

通過文獻(xiàn)梳理可以看出，目前環(huán)境管理會計(jì)研究已經(jīng)取得初步的成效，各國也都將其作為管理會計(jì)的一個(gè)熱門發(fā)展方向開展研究。這其中美國的相關(guān)研究更為豐富，相對而言，美國的環(huán)境法規(guī)更加嚴(yán)厲，因此企業(yè)可能會導(dǎo)致的環(huán)境負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)也就更為突出，因此對環(huán)境管理會計(jì)的關(guān)注度也更高。由于與美國的地緣關(guān)系，加拿大的環(huán)境管理會計(jì)的研究也較為熱門。而在歐洲，其關(guān)注點(diǎn)著重集中于能源、原料和廢物等物質(zhì)流動(dòng)的管理，其目的在于通過環(huán)境管理會計(jì)尋求降低耗費(fèi)、提高效率的方法。在中國，由于管理會計(jì)的實(shí)踐有待進(jìn)一步拓展，源于實(shí)踐的環(huán)境管理會計(jì)技術(shù)方法幾乎為零。更多的研究導(dǎo)源于研究者的環(huán)境保護(hù)意識，走的是一條理論促進(jìn)實(shí)踐的道路。環(huán)境管理會計(jì)的研究與發(fā)展在很大程度上受制于各國外部環(huán)境的影響。不過，由于環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)的發(fā)展，各國政府越來越認(rèn)識到企業(yè)環(huán)境管理對于國家可持續(xù)發(fā)展的重要性。聯(lián)合國為此專門成立了“改進(jìn)政府在推動(dòng)環(huán)境管理會計(jì)中的作用”的專家工作組，積極促進(jìn)政府推動(dòng)企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會計(jì)。可以預(yù)見，政府的參與將大大推進(jìn)中國企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會計(jì)。由于環(huán)境管理會計(jì)的研究，很大程度是為了改善企業(yè)經(jīng)營決策質(zhì)量，使企業(yè)的決策行為符合環(huán)境法規(guī)要求，滿足利益相關(guān)者的要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，環(huán)境管理會計(jì)研究的務(wù)實(shí)性很強(qiáng)，純理論性研究較少。從相關(guān)研究文獻(xiàn)看，各研究認(rèn)同環(huán)境管理會計(jì)為信息系統(tǒng)，通過對財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的加工整理服務(wù)企業(yè)決策。因此，對于環(huán)境管理會計(jì)技術(shù)方法的研究，在某種程度上其實(shí)可以視為現(xiàn)代先進(jìn)的管理會計(jì)技術(shù)方法在環(huán)境管理領(lǐng)域的應(yīng)用。環(huán)境成本雖然沒有統(tǒng)一的定義，但是，美國環(huán)境保護(hù)的基本分類，以及內(nèi)部成本和外部成本的區(qū)分等，還是為多數(shù)人所接受。環(huán)境管理會計(jì)研究者需要加強(qiáng)與環(huán)境管理研究者的合作，借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)計(jì)量環(huán)境影響的工具，才能在這個(gè)領(lǐng)域的研究有所突破。目前在內(nèi)部環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量上也存在不少問題，對于無形環(huán)境成本如何計(jì)量，其范疇?wèi)?yīng)當(dāng)包括哪些，也還值得進(jìn)一步探討。而從應(yīng)用的角度看，主要研究文獻(xiàn)基本集中于短期決策，一般都是探討可能如何應(yīng)用。但是，對于一些考慮環(huán)境因素的長期投資決策工具，戰(zhàn)略規(guī)劃和控制如何應(yīng)用環(huán)境成本信息，如何有效地控制環(huán)境成本，如何構(gòu)建財(cái)務(wù)績效與環(huán)境績效和諧統(tǒng)一的企業(yè)績效評價(jià)體系，使改善環(huán)境績效成為企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)組成部分，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境管理戰(zhàn)略，乃至實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略等問題，以及企業(yè)如何實(shí)施環(huán)境管理會計(jì)，實(shí)施環(huán)境管理會計(jì)對企業(yè)信息系統(tǒng)的要求，如何將環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)的生態(tài)信息系統(tǒng)加以整合，如何將環(huán)境管理會計(jì)與實(shí)施環(huán)境管理體系有機(jī)地結(jié)合起來等眾多問題，都有待研究者進(jìn)一步的研究。

作者：王玉勤 單位：九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院

會計(jì)基本理論論文:基本理論之管理會計(jì)論文

一、管理會計(jì)概念的界定

管理會計(jì)概念的界定是管理會計(jì)研究的起點(diǎn)。目前對管理會計(jì)概念的界定，還沒有統(tǒng)一、的解釋。概念的定義是揭示概念內(nèi)涵的邏輯方法。因此，嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的確定管理會計(jì)概念的內(nèi)涵十分重要。根據(jù)邏輯學(xué)的知識，一個(gè)概念最常用的定義方式是由“種差”加“屬”構(gòu)成。所謂“屬”就是被定義的事物的類別；所謂“種差”是指被定義的事物與其所在屬中其他同類事物之間的差別。就管理會計(jì)來說，其內(nèi)涵是與其構(gòu)詞方式和邏輯緊密相關(guān)的。“管理會計(jì)”可以分解成“管理的會計(jì)”，的說就是“基于管理的會計(jì)”。據(jù)此，我們可以顯而易見地看出管理會計(jì)的“屬”是會計(jì)，即管理會計(jì)是屬于“會計(jì)”這個(gè)大類別的。而“管理”則是其“種差”，這是管理會計(jì)區(qū)別于會計(jì)中其他同類分支的顯著特征。因此，確定管理會計(jì)的概念，關(guān)鍵是確定“管理”的含義。對管理會計(jì)來說，它是與企業(yè)情景相伴生的。這里的管理指的就是“企業(yè)管理”。那么何為“企業(yè)管理”，這在不同時(shí)期會有不同的解釋。就知識經(jīng)濟(jì)形態(tài)下說，企業(yè)管理的根本或者說核心就是“管人”。人是企業(yè)最重要的資源，把人管好了，物自然也就管好了。在知識經(jīng)濟(jì)里，企業(yè)通過管理人及其行為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值。即企業(yè)管理就是對人價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的支持和控制。因此，管理會計(jì)的定義可以被界定為對企業(yè)組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的支持與控制的會計(jì)。據(jù)此，我們可以說，只要是對組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)提供支持和控制的帶有會計(jì)特性的部分都屬于管理會計(jì)。

二、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系

在傳統(tǒng)的思維邏輯里，會計(jì)理所當(dāng)然地被分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。但是由于管理會計(jì)理論研究的滯后性，目前的管理會計(jì)內(nèi)容零散不成體系，管理會計(jì)變得“無足輕重”。以致在很多時(shí)候，大家說的“會計(jì)”就是指“財(cái)務(wù)會計(jì)”。雖然如此，這并不能掩蓋管理會計(jì)本身應(yīng)有的存在和其真實(shí)的內(nèi)涵。我們要更好地發(fā)展和構(gòu)建管理會計(jì)理論體系，就必須弄清楚管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系是什么。目前，大家比較統(tǒng)一的認(rèn)識（說法）是財(cái)務(wù)會計(jì)主要是面向企業(yè)外部利益相關(guān)者，而管理會計(jì)主要是面向企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者。筆者認(rèn)為，這種劃分標(biāo)準(zhǔn)客觀上有利于我們更好地去理解和發(fā)展財(cái)務(wù)會計(jì)。由于財(cái)務(wù)會計(jì)被界定為面向外部利益相關(guān)者，所以財(cái)務(wù)會計(jì)需要采用公認(rèn)、統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則。所以我們在財(cái)務(wù)會計(jì)研究的過程中，特別注重對會計(jì)準(zhǔn)則的研究。但是管理會計(jì)則不需要遵循統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則，只要圍繞企業(yè)管理者的管理意圖就可以進(jìn)行會計(jì)處理，但是這種靈活性帶來了管理會計(jì)理論建構(gòu)的困難，也客觀上造成管理會計(jì)的模糊不清。筆者認(rèn)為，根據(jù)信息使用者的不同來區(qū)別管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)是非常錯(cuò)誤的做法，也是極不科學(xué)的：外部信息使用者需要的會計(jì)信息難道不是企業(yè)管理者需要的嗎？對于一個(gè)企業(yè)來說，企業(yè)的經(jīng)營管理者為了達(dá)到更好的管理目的，所需要的信息是的。通過統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行加工處理形成的信息，能夠較好地滿足外部利益相關(guān)者的信息需求，但同時(shí)這些基于公認(rèn)會計(jì)原則和準(zhǔn)則加工形成的會計(jì)信息也是企業(yè)管理者重點(diǎn)需要的信息之一。也就是說，企業(yè)內(nèi)部管理者所需求的信息包括基于政府的規(guī)定、市場的壓力等以會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)加工成的會計(jì)信息。據(jù)此，筆者認(rèn)為，面向企業(yè)外部利益相關(guān)者提供的會計(jì)信息的加工過程是財(cái)務(wù)會計(jì)，但是絕不能將其作為管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)劃分的標(biāo)準(zhǔn)。以前之所以形成這個(gè)錯(cuò)誤，筆者認(rèn)為主要是由于過去著重研究財(cái)務(wù)會計(jì)，而忽略了從管理會計(jì)角度完整思考這個(gè)問題。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會計(jì)只是管理會計(jì)系統(tǒng)的附屬系統(tǒng)。會計(jì)被分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)只是一種思維定式。這種思維定式是由于過去我們太過于注重財(cái)務(wù)會計(jì)的研究所導(dǎo)致的。如果我們深入思考管理會計(jì)的內(nèi)涵，這種劃分的錯(cuò)誤就顯而易見了，管理會計(jì)概念發(fā)展的路徑可以很好地佐證這一點(diǎn)。1922年Quaitance撰寫的《管理會計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》中首次提出“管理會計(jì)”的概念（馮巧根，2009），但對概念進(jìn)行系統(tǒng)闡述的則是Wckinsey（1924），他在其《管理會計(jì)》一書中將管理會計(jì)確定為決策信息支持和控制。由此在20世紀(jì)20年代到80年代初管理會計(jì)基本被認(rèn)為由“決策與計(jì)劃會計(jì)”和“執(zhí)行會計(jì)”兩個(gè)部分組成。這一時(shí)期有兩個(gè)比較經(jīng)典、且具有代表性的定義：一個(gè)是1966年美國會計(jì)學(xué)會在《基本會計(jì)理論》中認(rèn)為：管理會計(jì)是指運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，對經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助經(jīng)營管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而進(jìn)行合理決策；一個(gè)是1982年美國學(xué)者羅伯特在《現(xiàn)代管理會計(jì)》一書中對管理會計(jì)作了如下定義：管理會計(jì)是一種收集、分類、總結(jié)、分析和報(bào)告信息的系統(tǒng)，它有助于經(jīng)營管理者進(jìn)行決策和控制。但從20世紀(jì)80年代開始，隨著對管理會計(jì)認(rèn)識的深入，管理會計(jì)定義逐漸擴(kuò)展開來。1986年美國全美會計(jì)師協(xié)會管理會計(jì)實(shí)務(wù)委員會對管理會計(jì)所下的定義為“向經(jīng)營管理者提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程。”從這個(gè)定義可以看出，從技術(shù)上講管理會計(jì)其實(shí)涵蓋了財(cái)務(wù)會計(jì)。所以說，隨著人們對管理會計(jì)認(rèn)識的逐漸深入，管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系就會更加清楚。基于以上分析，筆者總結(jié)認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)只是管理會計(jì)系統(tǒng)的附屬系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會計(jì)信息是基于企業(yè)內(nèi)外部各利益相關(guān)者博弈之后的較大公約數(shù)的要求（財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則）從管理會計(jì)系統(tǒng)中采集數(shù)據(jù)形成的規(guī)范的、統(tǒng)一格式的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

三、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理，從字面上去理解是比較好區(qū)分的。但是由于過去對管理會計(jì)認(rèn)識的模糊性，導(dǎo)致在《管理會計(jì)》和《財(cái)務(wù)管理》教材內(nèi)容的編排上交叉嚴(yán)重。管理會計(jì)的很多內(nèi)容重復(fù)出現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容中（孟焰，2007）。就一般的大學(xué)教材來看，管理會計(jì)的內(nèi)容主要包括成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法、本量利分析、預(yù)測分析、經(jīng)營決策分析、投資決策分析、預(yù)算、存貨管理、責(zé)任會計(jì)、戰(zhàn)略管理會計(jì)、作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)、業(yè)績評價(jià)與激勵(lì)、環(huán)境管理會計(jì)等內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容主要包括貨幣時(shí)間價(jià)值、財(cái)務(wù)預(yù)測、籌資管理、投資管理、營運(yùn)資金管理、收益分配管理、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)控制、企業(yè)價(jià)值評估等內(nèi)容。顯而易見，財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)有很多重復(fù)的內(nèi)容。如果再除去屬于成本會計(jì)的內(nèi)容，那么剩下沒有爭議屬于管理會計(jì)的內(nèi)容就很少了。這也造成傳統(tǒng)管理會計(jì)可有可無的感覺。也正因?yàn)槿绱耍髮W(xué)的教學(xué)中管理會計(jì)的重要性在逐漸下降。究其原因，不僅是我們對管理會計(jì)的重視不夠，更為重要的是管理會計(jì)迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于管理會計(jì)實(shí)踐的理論框架（李玉周、聶巧明，2005），由此造成其他學(xué)科知識對管理會計(jì)的“擠占”。因此，明確“管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系”，是管理會計(jì)的一個(gè)重要的基本理論問題。管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的區(qū)分，從構(gòu)詞的方式和順序來看是比較好理解的。管理會計(jì)是管理的會計(jì)，而財(cái)務(wù)管理則是財(cái)務(wù)的管理。對于什么叫管理會計(jì)，本文在前文已經(jīng)述及。所謂財(cái)務(wù)管理，即為財(cái)務(wù)的管理，詳細(xì)地說就是對金錢和物質(zhì)等財(cái)產(chǎn)的事務(wù)進(jìn)行的管理。因此，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容就應(yīng)該限定在金錢和物質(zhì)籌集的管理、金錢和物質(zhì)投資的管理、金錢和物質(zhì)日常運(yùn)營的管理、金錢和物質(zhì)分配的管理。這也就是我們常說的企業(yè)的籌資管理、投資管理、營運(yùn)資金管理和分配的管理。筆者認(rèn)為，這四項(xiàng)內(nèi)容和與其緊密相關(guān)的基本原理與特殊業(yè)務(wù)專題屬于財(cái)務(wù)管理的范疇。除此之外的部分都不應(yīng)該作為財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。目前財(cái)務(wù)管理中與管理會計(jì)重合的內(nèi)容，大部分都應(yīng)該歸為管理會計(jì)的范疇。

四、管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容

體系的范疇及其邏輯關(guān)系財(cái)務(wù)管理的范疇界定清楚了，管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系也就明晰了。但管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系的范疇到底包括哪些？它們之間的邏輯關(guān)系是怎樣的？這是管理會計(jì)理論研究的又一個(gè)重要的基本理論問題。

（一）管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系的范疇

我們說，“對組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)提供支持和控制的帶有會計(jì)特性的部分都屬于管理會計(jì)”。那么要確定管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系的范疇，首先必須清楚認(rèn)識“何為會計(jì)特性”，也就是何謂“會計(jì)”。說文解字里，“會”意為聚合在一起有益處；“計(jì)”意為核算、打算與謀劃。綜合在一起，可以理解為有意義的聚合在一起的核算或者謀劃。因此，何為會計(jì)特性，可以解析為兩個(gè)方面：及時(shí)，它具有統(tǒng)計(jì)核算或者具有統(tǒng)計(jì)謀劃與打算的特征；第二，它具有一定的意義。在為組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)提供支持和控制、符合這兩項(xiàng)特征的事項(xiàng)或者活動(dòng)都屬于管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系的范疇。依據(jù)時(shí)間秩序來分，人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)分為人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)之前、之中和之后。因此，我們可以將管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系據(jù)此進(jìn)行梳理。在人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)之前的符合會計(jì)特性的支持和控制的內(nèi)容主要是通過統(tǒng)計(jì)核算進(jìn)行預(yù)測和謀劃，包括：預(yù)測分析、經(jīng)營決策分析、預(yù)算、目標(biāo)成本確定等；在人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)之中的符合會計(jì)特性的支持和控制的內(nèi)容主要是進(jìn)行即時(shí)核算和控制，包括：人的行為（或產(chǎn)品）價(jià)值核算、成本核算、責(zé)任核算與控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨即時(shí)管理等；在人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)之后的符合會計(jì)特征的支持和控制的內(nèi)容主要就是進(jìn)行事后整體結(jié)果的核算和控制，包括：業(yè)績核算、業(yè)績的評價(jià)與激勵(lì)。

（二）管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系

傳統(tǒng)管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容很“零散”，似乎成了“管理會計(jì)工具”的“大雜燴”。這種不成體系，讓管理會計(jì)學(xué)科一直無法獲得應(yīng)有的“敬重”。筆者認(rèn)為，在管理會計(jì)概念真正界定清楚的基礎(chǔ)上，管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系是清晰的。以前之所以感覺管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容繁雜、混亂，是因?yàn)槲覀儗芾頃?jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理關(guān)系的錯(cuò)誤認(rèn)識導(dǎo)致的。筆者認(rèn)為，管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容上可以按人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)之前、之中和之后這個(gè)時(shí)間上的秩序進(jìn)行梳理，但是其深層次邏輯關(guān)系的原理則是“控制論”。控制論是科學(xué)技術(shù)高度分化、高度綜合的結(jié)果，又是社會實(shí)踐發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。控制作為科學(xué)的概念，它是指人們根據(jù)給定的條件和預(yù)定的目的，改變和創(chuàng)造條件，使事物沿著可能性的空間內(nèi)確定的方向（或狀態(tài)）發(fā)展（張文煥等，1989）。維納（1963）認(rèn)為控制系統(tǒng)也是一種信息系統(tǒng)，控制論系統(tǒng)中的反饋是指信息反饋。管理會計(jì)是對企業(yè)組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的支持與控制的會計(jì)。它本身所進(jìn)行的謀劃、打算、控制以及形成的核算信息，都完整地詮釋著控制論的思想。而這種思想具體化，即是對企業(yè)中人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的事前控制、事中控制和事后控制（如圖1所示）。事前控制，也稱前饋控制，是指通過觀察情況、收集整理信息、掌握規(guī)律、預(yù)測趨勢，正確預(yù)計(jì)未來可能出現(xiàn)的問題，提前制定應(yīng)對的策略和安排。人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)要進(jìn)行前饋控制，其表現(xiàn)首先在于進(jìn)行“預(yù)測分析”、“經(jīng)營決策分析”來對價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)可能的結(jié)果進(jìn)行預(yù)判；在預(yù)判的基礎(chǔ)上，形成資源配置計(jì)劃，即“預(yù)算”。在有些企業(yè)里，為了更好地適應(yīng)市場，實(shí)現(xiàn)事前算贏的目標(biāo)，則可以采用“目標(biāo)成本法”來確定目標(biāo)成本。事中控制，主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面，一個(gè)是即時(shí)的核算，一個(gè)是糾偏，其中前者是基礎(chǔ)。即時(shí)核算是為了及時(shí)了解每個(gè)行為人行為價(jià)值產(chǎn)生的情況，以及為企業(yè)整個(gè)價(jià)值流轉(zhuǎn)的過程管理提供支持。控制則是對偏離計(jì)劃且不好的方面進(jìn)行糾正。因此，具體來說包括：“人的行為（或產(chǎn)品）價(jià)值核算”、“成本核算”、“責(zé)任核算與控制”、“標(biāo)準(zhǔn)成本控制”、“存貨即時(shí)管理”等。事后控制，相當(dāng)于未來活動(dòng)的前饋控制。在企業(yè)中，物是靜止的，人及其行為是價(jià)值創(chuàng)造的源泉（胡春暉、徐國君，2013）。事后控制的核心就是如何激發(fā)人創(chuàng)造的積極性。依據(jù)社會學(xué)、管理學(xué)的原理，只有公平地核算出每個(gè)人的行為貢獻(xiàn)并給予合理的激勵(lì)才能更好地為企業(yè)發(fā)展提供源源不斷的動(dòng)力（胡春暉、許譯文，2014）。因此，“業(yè)績的核算”、“業(yè)績評價(jià)與激勵(lì)”構(gòu)成事后控制的完整內(nèi)容。

作者：胡春暉 單位：中國海洋大學(xué)管理學(xué)院

會計(jì)基本理論論文:重議會計(jì)內(nèi)部審計(jì)基本理論論文

摘要：要研究內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的快速發(fā)展，必須首先對內(nèi)部審計(jì)相關(guān)基本問題有正確的理解。文章集中探討了人們比較關(guān)注的一些內(nèi)部審計(jì)基本理論問題，包括內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別、內(nèi)部審計(jì)組織模式選擇及內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問題，力求幫助人們更加深刻地理解內(nèi)部審計(jì)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；組織模式；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)異同

長久以來，許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，并將其與國家審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)并稱為根據(jù)審計(jì)主體劃分的3種不同審計(jì)類型。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)并非企業(yè)專利，它起源于古代官廳，目前也在非營利機(jī)構(gòu)大有發(fā)展。正確理解內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)將其看作是與外部審計(jì)相對的綜合性概念。它泛指設(shè)立在組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動(dòng)，包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和非企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)。任何組織和機(jī)構(gòu)都可以根據(jù)需要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。國家審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)是根據(jù)審計(jì)主體劃分的審計(jì)類型，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系劃分的審計(jì)類型，它們的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，外延難免相互交叉，因此不能將它們混為一談。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)是一組相對概念，它們常常共存并相互轉(zhuǎn)化。以集團(tuán)公司為例，集團(tuán)公司是一個(gè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)并存的典型。我們習(xí)慣將隸屬于集團(tuán)公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動(dòng)稱之為是內(nèi)部審計(jì)，但從被審計(jì)單位角度看這些審計(jì)活動(dòng)又都來源于單位外部，也可以將其稱之為外部審計(jì)。同一個(gè)審計(jì)部門開展的審計(jì)活動(dòng)有時(shí)可能是內(nèi)部審計(jì)，有時(shí)可能是外部審計(jì)；同一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)也可能站在這個(gè)角度看是內(nèi)部審計(jì)，換一個(gè)角度看就變成外部審計(jì)了。那么究竟什么是內(nèi)部審計(jì)？

有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因在于外部審計(jì)無法滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需求；也有人認(rèn)為外部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因在于內(nèi)部審計(jì)作為所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要手段獨(dú)立性不夠。這個(gè)問題說到底其實(shí)是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩者誰先產(chǎn)生的問題。之所以提出這兩種觀點(diǎn)，目的在于：無論這兩種觀點(diǎn)哪種是正確的，它都說明一個(gè)重要事實(shí)，即內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各有所長，它們都在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用，二者互為補(bǔ)充，不能相互替代。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)最初的劃分就是以審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在組織內(nèi)部，與組織之間存在隸屬關(guān)系，那么該機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動(dòng)就是內(nèi)部審計(jì)；反之，則為外部審計(jì)。但是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜；另一方面內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)象的出現(xiàn)打破了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的傳統(tǒng)差別，這些都使得原有的劃分標(biāo)準(zhǔn)不足以再將二者區(qū)分開來。這同時(shí)也說明審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系雖然是劃分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的重要標(biāo)準(zhǔn)，但不是標(biāo)準(zhǔn)。我們不能僅以審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)來對內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)進(jìn)行簡單地劃分。它們之間還存在著其他更為深刻的差別。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在本質(zhì)上都是確保委托關(guān)系恰當(dāng)履行的重要制度安排。所不同的是，外部審計(jì)側(cè)重于從組織外部審查整個(gè)組織履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的結(jié)果，目的是驗(yàn)證整個(gè)組織的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否已得到恰當(dāng)履行，并就驗(yàn)證結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見。外部審計(jì)其主要職能是監(jiān)督和鑒證，它的落腳點(diǎn)是審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)意見，表現(xiàn)為一種鑒證型審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)在于獨(dú)立性和整體性更強(qiáng)，審計(jì)意見更；缺點(diǎn)在于成本較高，及時(shí)性不足；內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于審查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程，審計(jì)對象不是組織整體，而是組織內(nèi)部的某一個(gè)部門、某一種制度或某一項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或活動(dòng)（如采購業(yè)務(wù)、投資活動(dòng)等），目的在于查找組織內(nèi)部各部門履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在的漏洞和不足，提供相應(yīng)的改進(jìn)建議，促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到更加恰當(dāng)?shù)芈男校黾咏M織價(jià)值，主要職能為確認(rèn)和咨詢，落腳點(diǎn)是審計(jì)建議，體現(xiàn)為一種管理型和建設(shè)型審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)在于更詳細(xì)、更及時(shí)、更具有建設(shè)性，缺點(diǎn)在于整體性和性不足。

二、內(nèi)部審計(jì)組織模式選擇

目前國內(nèi)外現(xiàn)存的內(nèi)部審計(jì)組織模式主要有董事會領(lǐng)導(dǎo)模式、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式和財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)會部門領(lǐng)導(dǎo)模式。有學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的權(quán)力階層越高，獨(dú)立性越高，越能更好地開展審計(jì)工作。筆者不同意此觀點(diǎn)。除了財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)模式難以保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)予淘汰之外，其他模式各有所長。組織在選擇內(nèi)部審計(jì)模式時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮自身的需求。如果所有者需要內(nèi)部審計(jì)為所有者服務(wù)，用以監(jiān)督管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況，那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自然應(yīng)置于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)之下為所有者服務(wù)；如果所有者和管理者都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)為管理者服務(wù)更重要、更有利于增加組織價(jià)值，那么就應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下。總之，雖然審計(jì)起源于委托關(guān)系，但這并不意味著審計(jì)只能為所有者服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的組織模式和地位與其承擔(dān)的職責(zé)相匹配，是建立良好的內(nèi)部審計(jì)組織模式的最重要的原則，審計(jì)機(jī)構(gòu)配置的過高或者過低都會影響內(nèi)部審計(jì)職能、作用的發(fā)揮。

事實(shí)上，如果我們認(rèn)真分析一個(gè)組織委托關(guān)系的構(gòu)成狀況，就會發(fā)現(xiàn)管理者領(lǐng)導(dǎo)模式將是促進(jìn)組織價(jià)值快速增加的選擇。任何一個(gè)組織的委托關(guān)系一般都由所有者與管理者的委托關(guān)系（債權(quán)人與管理者之間也有委托關(guān)系，但由于債權(quán)人對組織內(nèi)部審計(jì)模式的選擇并不起決定性作用，因此在文中未予討論。）、管理者上層與管理者下層的委托關(guān)系以及管理者與一般員工的委托關(guān)系等幾部分組成。在這幾部分當(dāng)中，管理者是十分重要的環(huán)節(jié)。以前我們過于強(qiáng)調(diào)所有者與管理者之間的利益沖突，忽視了兩者之間也有共同利益。所有者的較大利益是實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值，但他們實(shí)現(xiàn)自身利益較大化的愿望能否實(shí)現(xiàn)還取決于管理者管理組織的狀況。管理者在本質(zhì)上也希望實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值較大化，因?yàn)楣芾碚咦陨淼膬r(jià)值在很大程度上是由組織的價(jià)值來體現(xiàn)的。所有者需要監(jiān)督管理者是否恰當(dāng)?shù)芈男惺芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任是一方面，但相比之下，所有者也會認(rèn)為如何幫助管理者管好組織、增加組織價(jià)值更為重要。在外部審計(jì)足以滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的條件下，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下用于幫助管理者更好地管理組織、增加組織價(jià)值無疑是一個(gè)明智之舉。

三、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制異同

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問題一直是理論界爭執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點(diǎn)：一種論點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是并存的，不存在誰包括誰的問題；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，二者是包含與被包含的關(guān)系。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩者相互滲透、相互促進(jìn)、相互需要，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的再控制。

首先，1986年4月，較高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在第十二屆大會上發(fā)表的《總聲明》，對內(nèi)部控制進(jìn)行了性解釋：“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理當(dāng)局根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)合法化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保障管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保障會計(jì)記錄的和完整，并提供及時(shí)的、的財(cái)務(wù)和管理信息”。該解釋將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。1992年COSO委員會《內(nèi)部控制——整體框架》一書認(rèn)為內(nèi)部控制中的“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計(jì)。公務(wù)員之家

其次，從內(nèi)部控制的層次看，根據(jù)《總聲明》一般認(rèn)為內(nèi)部控制由兩個(gè)層次構(gòu)成：及時(shí)個(gè)層次的控制是指具體的操作層次的內(nèi)部控制，這又分為兩級控制，及時(shí)級是建立在具體操作人員水平的內(nèi)部控制，防止操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，第二級是指建立在管理人員水平的內(nèi)部控制，旨在對操作人員形成監(jiān)督，保障及時(shí)級內(nèi)部控制的有效性。第二個(gè)層次的控制是指獨(dú)立于具體操作和管理之外的內(nèi)部審計(jì)。

，從內(nèi)部審計(jì)的定義看，1990年，美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在其修訂的《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明書》中，將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是某一組織機(jī)構(gòu)所建立的服務(wù)于該組織的一個(gè)獨(dú)立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評價(jià)，來確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)、是否有效地和經(jīng)濟(jì)地使用了資源、是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，并據(jù)此對所審查的活動(dòng)向組織內(nèi)成員提供分析、評價(jià)、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。”該定義指出了：內(nèi)部審計(jì)人員的工作是檢查和評價(jià)組織中的各類業(yè)務(wù)和控制。1999年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中，將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保障工作和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取了系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”該定義明確了內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)保障和咨詢活動(dòng)，是為增加價(jià)值和改進(jìn)企業(yè)的目標(biāo)服務(wù)的，是作用范圍很廣、建設(shè)性很強(qiáng)的服務(wù)性工作。由以上含義可見：內(nèi)部審計(jì)包含的范圍越來越廣泛，內(nèi)容越來越豐富，尤其是其評價(jià)職能變得越來越突出。它不僅要對經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效果性進(jìn)行客觀評價(jià)，而且還要評價(jià)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的健全性和有效性。

會計(jì)基本理論論文:管理會計(jì)基本理論問題論文

一、關(guān)于管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系

至今，學(xué)術(shù)界占主流派的看法是：管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是兩個(gè)獨(dú)立的學(xué)科。外部會計(jì)信息的使用者對企業(yè)會計(jì)信息的需要是以貨幣計(jì)量的企業(yè)整體的歷史和結(jié)果信息，它是由財(cái)務(wù)會計(jì)提供的；而企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息的使用者對企業(yè)會計(jì)信息的需要是以貨幣或非貨幣單位計(jì)量的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)或企業(yè)整體的未來信息，它是由管理會計(jì)提供的。如果我們從財(cái)務(wù)會計(jì)的一般發(fā)展進(jìn)程看，這種結(jié)論存在明顯的缺陷，管理會計(jì)并不是獨(dú)立于財(cái)務(wù)會計(jì)的學(xué)科，它是財(cái)務(wù)會計(jì)的進(jìn)一步延伸和拓展，理由如下：

（一）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注歷史信息，而且也關(guān)注未來信息。這種關(guān)注經(jīng)歷了一個(gè)歷史的變遷。1.在工業(yè)化社會的早中期，市場需求相對單一、穩(wěn)定和規(guī)模化，市場需求變化周期較長，個(gè)性化特征較少。相應(yīng)，企業(yè)外部會計(jì)信息的使用者，十分關(guān)注企業(yè)歷史和現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，而對未來市場的變動(dòng)及其對企業(yè)的影響重視不夠。2.投資主要采取直接投資形式，企業(yè)的所有者相對穩(wěn)定，一般不存在現(xiàn)實(shí)投資者與潛在投資者的對立。外部會計(jì)信息的使用者自然是現(xiàn)實(shí)的投資人，他們的信息需要主要是企業(yè)的歷史和現(xiàn)在信息。3.所有者或投資人一般只從企業(yè)分得投資利潤，這就要求經(jīng)營者報(bào)告其經(jīng)營業(yè)績，對投資者分配利潤。以此為基礎(chǔ)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)的報(bào)告模式是為報(bào)告和解脫經(jīng)營者的經(jīng)營管理責(zé)任、分配企業(yè)利潤而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，財(cái)務(wù)會計(jì)必然以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。與此不同，在工業(yè)化社會的晚期，特別是人類社會進(jìn)入信息化社會（或金融化社會）后，市場需求具有小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)；金融工具大量涌現(xiàn)，金融市場日趨活躍和變化不定，投資風(fēng)險(xiǎn)大為增加。為了分散風(fēng)險(xiǎn)，投資者必然要不斷地進(jìn)行金融工具的買賣，從而形成了金融市場上現(xiàn)實(shí)投資者與潛在投資者的對立；金融市場間接投資的出現(xiàn)，也使得投資者謀求獲得資本利得，這使現(xiàn)實(shí)的投資者和潛在的投資者都在“博未來”，究竟鹿死誰手，取決于兩者掌握的發(fā)行證券企業(yè)的未來信息；金融工具的出現(xiàn)與不斷創(chuàng)新，使得企業(yè)的金融資產(chǎn)數(shù)量不斷增加，金融資產(chǎn)價(jià)值在市場變動(dòng)中會遠(yuǎn)離其歷史購買價(jià)，這意味著必須用公允價(jià)值來反映金融資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。因此，企業(yè)僅僅提供以考核經(jīng)營者業(yè)績和分配投資者利潤為目的歷史會計(jì)信息是不夠的，還必須提供有關(guān)未來的信息。

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告可以用三種方式向企業(yè)外部會計(jì)信息的使用者提供未來信息：一是在以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中加入以公允市價(jià)為基礎(chǔ)的會計(jì)信息；二是以按歷史成本編制的財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，編制出反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果可能變動(dòng)的衍生性報(bào)告，如主要產(chǎn)品銷售明細(xì)表是損益表的衍生報(bào)表，它能一定程度揭示盈利的穩(wěn)定性和長期性；三是以歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)期為依據(jù)編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表，相應(yīng)形成一套與兩表揭示的要素相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量方法，它顯然與歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告存在差別。

（二）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)整體信息，而且也關(guān)注企業(yè)的分部信息。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表所提供的信息反映主體的整體性和反映時(shí)間的整體性（分期性），即以整個(gè)企業(yè)某一會計(jì)期間的信息作為揭示對象，這符合工業(yè)化社會早中期信息使用者的要求。進(jìn)入工業(yè)化社會后期至今，一方面市場變幻莫測，投資收益的不確定性增強(qiáng)，致使投資者十分關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)；另一方面間接的金融工具投資，使投資者不必將投資長期固定在一個(gè)投資方向上。對投資者來說，投資機(jī)會與投資風(fēng)險(xiǎn)并存，一個(gè)企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果甚佳，并不意味著企業(yè)不存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)或危機(jī)；一個(gè)企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果欠佳，并不意味著企業(yè)不存在投資的機(jī)會。風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會的前兆通常存在于分部信息之中。所以，提供分部信息是投資者分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能的機(jī)會的基本依據(jù)之一。同時(shí)，由于投資者的投資表現(xiàn)為一種經(jīng)常性的行為，就要求提供信息的時(shí)間將不再按照會計(jì)分期的原則進(jìn)行，不僅提供信息是經(jīng)常的，而且提供信息的期間是不固定的。

在歷史成本信息的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，提供各種分部信息是較為容易的事情，一是通過各會計(jì)要素按部門設(shè)置明細(xì)帳戶就可以獲得各部門的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)情況的分部信息；二是通過各會計(jì)要素按不同業(yè)務(wù)設(shè)置明細(xì)帳戶就可以獲得各種業(yè)務(wù)的業(yè)績的分部信息；三是通過會計(jì)分期的縮短和靈活劃期就可以獲得各種會計(jì)期間和各會計(jì)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。

（三）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的信息，而且為了控制的目的也關(guān)注企業(yè)經(jīng)營過程的信息。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果為特征的，它是一種結(jié)果信息。這意味著投資者關(guān)心的是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果，而對經(jīng)營活動(dòng)過程不太關(guān)心。這也與工業(yè)化社會早中期經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。這時(shí)市場穩(wěn)定、生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定，相應(yīng)投資報(bào)酬穩(wěn)定。同時(shí)投資多采用直接投資，甚或投資者直接進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營管理，使投資者能直接對企業(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行控制。這樣企業(yè)不需向外部信息的使用者提供有關(guān)經(jīng)營過程及其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)程度的有關(guān)信息。在進(jìn)入工業(yè)化社會后期，特別是金融化社會后，一方面投資風(fēng)險(xiǎn)增大，投資結(jié)果可能與投資報(bào)酬預(yù)期相去甚遠(yuǎn)，投資者必須對接受投資企業(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行有效控制。為此，企業(yè)外部信息的使用者十分關(guān)心企業(yè)預(yù)算的信息以及預(yù)算執(zhí)行差異的信息，并且，預(yù)算執(zhí)行差異的信息應(yīng)以動(dòng)態(tài)的形式提供；另一方面，股份公司大量出現(xiàn)，投資者與經(jīng)營者分離，投資者因股票的出現(xiàn)而社會大眾化。投資者大多只能采取間接方式對企業(yè)進(jìn)行控制，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不能達(dá)成預(yù)期目標(biāo)時(shí)，投資者將出售手持股票，即“用腳表決”。相應(yīng)，投資者必須獲得企業(yè)經(jīng)營過程的信息，特別是獲得企業(yè)經(jīng)營可能偏離預(yù)算目標(biāo)的信息。同時(shí)，由于采取股份公司形式，投資者與經(jīng)營者在企業(yè)信息上存在分享的不對稱性，加之內(nèi)部人控制的不利性，投資者可能面臨接受虛假信息而帶來的投資損失，相應(yīng)，投資者也必然要對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表信息的依據(jù)或基礎(chǔ)是否真實(shí)進(jìn)行控制，也就是對會計(jì)信息形成過程進(jìn)行控制或監(jiān)督。這種控制是一種反饋控制，所要獲取的信息是差異信息。

在以揭示資金運(yùn)動(dòng)過程的財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基礎(chǔ)上提供企業(yè)經(jīng)營過程的反饋信息是十分便利的，也就是在整個(gè)會計(jì)核算過程中，按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)揭示每項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行差異或每一期間的預(yù)算執(zhí)行差異。同時(shí)，通過預(yù)算分解，落實(shí)到各部門，相應(yīng)形成揭示每個(gè)部門預(yù)算執(zhí)行差異的會計(jì)核算，也稱為責(zé)任會計(jì)核算，它們與以歷史成本為基礎(chǔ)的會計(jì)核算可以合二為一。

（四）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)的貨幣性信息，而且關(guān)注企業(yè)的非貨幣性信息包括經(jīng)營信息等，它要用實(shí)物量衡量，甚至不能度量。在工業(yè)化社會的早中期，投資者的直接投資所取得的報(bào)酬根本上取決于所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)程度，即貨幣收入的多少，以及為此而花費(fèi)的貨幣支出的多少，兩者之差即為投資收益。一般情況下，其他非貨幣收支因素對投資收益影響較小。在進(jìn)入工業(yè)化社會晚期至今，作為交易物的不僅有實(shí)物商品而且有金融商品，實(shí)物商品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)主要取決于消費(fèi)者的貨幣購買力，較少受貨幣購買力以外的因素影響。金融商品取得收入的多少不再直接取決于消費(fèi)者的貨幣購買力，而是金融市場的供求關(guān)系。這種供求關(guān)系是以貨幣供應(yīng)量因素或其他政治經(jīng)濟(jì)因素的影響為基礎(chǔ)而形成的。這樣就產(chǎn)生了非貨幣性信息，諸如經(jīng)營方向、產(chǎn)品品種調(diào)整、人事變動(dòng)等，以及整個(gè)國家乃至世界的政治信息的需求。至今有關(guān)企業(yè)的非貨幣性信息仍然是以表外項(xiàng)目的方式予以披露的，隨著表外披露內(nèi)容的增加，原財(cái)務(wù)報(bào)告主體內(nèi)容的重要性將日漸減弱。是繼續(xù)維持現(xiàn)有報(bào)告模式，還是改革現(xiàn)有報(bào)告模式，必將成為一個(gè)急待解決的問題。至少就披露非貨幣性信息而言，可以有三種基本思路：一是與貨幣計(jì)量有關(guān)的實(shí)物信息可以伴隨財(cái)務(wù)會計(jì)的價(jià)值核算同時(shí)進(jìn)行，并在以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以反映；二是與貨幣計(jì)量無關(guān)的經(jīng)營信息，可以通過改革現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告模式，直接在新的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露；三是編制獨(dú)立的非貨幣性信息的報(bào)告。

縱觀以上分析，企業(yè)外部會計(jì)信息的使用者對會計(jì)信息的需要，正向著未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣性信息的方向變化，這些信息與管理會計(jì)所提供的信息特征十分一致，這表明管理會計(jì)是對外財(cái)務(wù)會計(jì)的進(jìn)一步引伸與拓展。當(dāng)然，正如財(cái)務(wù)會計(jì)的信息也在為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用一樣，由于管理會計(jì)信息更具預(yù)測決策和規(guī)劃控制的特征，而更易于為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用，結(jié)果企業(yè)投資者與企業(yè)經(jīng)營者的目標(biāo)更易達(dá)成一致。

二、關(guān)于管理會計(jì)的性質(zhì)

管理會計(jì)的性質(zhì)涉及管理會計(jì)是什么：

（一）管理會計(jì)是一個(gè)決策支持系統(tǒng)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會計(jì)是預(yù)測決策會計(jì)，具有參與決策的作用。事實(shí)上，管理會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)揭示歷史和現(xiàn)實(shí)會計(jì)信息的一種延伸，旨在揭示未來信息，為投資者和經(jīng)營管理者提供決策支持。這主要表現(xiàn)在：1.從外部信息使用者而言，管理會計(jì)只是為其提供決策可用信息，決策活動(dòng)是由信息使用者自身完成的；2.從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者而言，不同層次的決策活動(dòng)也是由其自身完成的，管理會計(jì)也只是為他們的決策活動(dòng)提供依據(jù)；3.各決策主體進(jìn)行決策時(shí)，不僅依據(jù)管理會計(jì)提供的信息，而且也考慮從其他方面取得的信息；4.各決策主體的決策行為不僅取決于決策對象的客觀情況，而且取決于決策主體的心理偏好，而這是管理會計(jì)所不能描述的。這意味著在管理會計(jì)中認(rèn)為收益較大的項(xiàng)目，并非都能為決策主體接受。

管理會計(jì)為決策主體提供決策支持是以系統(tǒng)信息的提供為特征的，表現(xiàn)在：1.管理會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸，是以提供未來價(jià)值信息為主要內(nèi)容的，它具有綜合性；2.管理會計(jì)不僅提供預(yù)測信息，也提供可資參考的決策信息或意見；3.管理會計(jì)以提供價(jià)值信息為主線，將各種非價(jià)值信息也價(jià)值化，或者為價(jià)值信息提供補(bǔ)充說明；4.管理會計(jì)不僅提供決策支持信息，也提供決策執(zhí)行信息。

（二）管理會計(jì)是一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)。與決策支持系統(tǒng)不同，管理會計(jì)作為一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)，是由其自身來完成系統(tǒng)功能的。在兩權(quán)分離分層管理的條件下，決策者不可能親自監(jiān)控決策目標(biāo)的執(zhí)行，決策者必須得到有效的監(jiān)控決策目標(biāo)執(zhí)行的保障，以及監(jiān)控結(jié)果的反饋信息。

管理會計(jì)執(zhí)行對決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控是一種自控制，它是在企業(yè)內(nèi)部建立責(zé)任體系，進(jìn)行分工協(xié)作，形成相互聯(lián)系而又相互制約的決策執(zhí)行運(yùn)行體系。

管理會計(jì)執(zhí)行對決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控也是一種會計(jì)控制，表現(xiàn)在：1.控制標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算，而預(yù)算是會計(jì)實(shí)現(xiàn)其控制功能的重要形式；2.控制的組織是預(yù)算指標(biāo)的逐級分解與責(zé)任中心的建立。它是一個(gè)會計(jì)指標(biāo)的分解過程。而責(zé)任中心是按收支的可控性設(shè)立的，也是反映對各責(zé)任中心進(jìn)行會計(jì)核算的要求；3.控制過程的信息反饋也是以會計(jì)報(bào)告形式實(shí)現(xiàn)的；4.決策執(zhí)行結(jié)果的考核也以各責(zé)任中心的會計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)。5.為確保各責(zé)任中心的會計(jì)報(bào)告是否真實(shí)，建立內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部牽制。

管理會計(jì)是一個(gè)反饋控制系統(tǒng)，一方面管理會計(jì)通過預(yù)算與投資者的投資報(bào)酬要求對接，并通過預(yù)算分解轉(zhuǎn)化為一個(gè)企業(yè)多方位實(shí)現(xiàn)投資者投資目標(biāo)的過程，使得投資者的要求建立在現(xiàn)實(shí)可行的基礎(chǔ)上；另一方面管理會計(jì)把各責(zé)任主體和整個(gè)企業(yè)執(zhí)行預(yù)算過程的信息及時(shí)反饋給投資者和經(jīng)營管理者，以利采取相應(yīng)的控制措施。

（三）管理會計(jì)決策與控制的內(nèi)容不僅僅是成本，而是收入與成本的相互關(guān)系。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會計(jì)是一個(gè)成本管理信息系統(tǒng)，原因在于：1.管理會計(jì)是以成本按習(xí)性分類為理論基礎(chǔ)的；2.管理會計(jì)實(shí)質(zhì)是對內(nèi)的會計(jì)，而在企業(yè)內(nèi)部的管理中，成本管理是核心。關(guān)于第二點(diǎn)已在前面論述中解決，管理會計(jì)不僅對內(nèi)，而且作為財(cái)務(wù)會計(jì)的引伸，是為了滿足外部信息使用者的需要。關(guān)于及時(shí)點(diǎn)，不可否認(rèn)成本按習(xí)性分類在管理會計(jì)體系形成中起到了基礎(chǔ)作用。但是，這種分類從實(shí)質(zhì)上看恰恰是把成本與收入的關(guān)系揭示出來，而不是把成本從收入中獨(dú)立出來作為管理會計(jì)的內(nèi)容。由此出發(fā)，管理會計(jì)決策與控制的內(nèi)容實(shí)質(zhì)是成本與收入的關(guān)系。管理會計(jì)研究成本與收入的關(guān)系涉及兩個(gè)層次：一是變動(dòng)成本和固定成本與收入的關(guān)系，它是為了解決決策中對不同成本應(yīng)如何與收入相聯(lián)系，以及對不同成本應(yīng)如何控制的問題；二是總成本與總收入的關(guān)系，它是為了解決決策的可行性的問題。在整個(gè)管理會計(jì)的決策中邊際收入等于邊際成本是各種決策方式的形成基礎(chǔ)，而謀求總收入與總成本之差，即利潤較大化則是各種決策和控制行為的目的。

三、關(guān)于管理會計(jì)的內(nèi)容

從管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系和管理會計(jì)的性質(zhì)分析中，我們可以得知管理會計(jì)的內(nèi)容包括預(yù)測和決策以及規(guī)劃和控制，也就是通過預(yù)測做出決策，各種決策的有機(jī)統(tǒng)一形成規(guī)劃，以規(guī)劃為基礎(chǔ)進(jìn)行控制，以保障決策實(shí)現(xiàn)。這種分類從橫向體系上說明了管理會計(jì)的內(nèi)容，我們還必須進(jìn)一步研究管理會計(jì)在縱向線索上按哪些主體要素貫徹始終。我們認(rèn)為形成管理會計(jì)的縱向線索，要實(shí)現(xiàn)以下結(jié)合：

（一）人與物的結(jié)合。從管理會計(jì)的發(fā)展歷史看，兩種基本理論在影響著管理會計(jì)，一是經(jīng)濟(jì)理論，二是管理理論。以前者為基礎(chǔ)，管理會計(jì)強(qiáng)調(diào)數(shù)量方法與分析技術(shù)的運(yùn)用，而這是以物的運(yùn)動(dòng)規(guī)律為基礎(chǔ)的，通過各種物質(zhì)要素的組合，以期實(shí)現(xiàn)較大的利潤或使成本低，這樣就形成各種數(shù)學(xué)模型與解。以管理理論為基礎(chǔ)，把有關(guān)組織行為學(xué)理論用于指導(dǎo)管理會計(jì)，管理會計(jì)系統(tǒng)就成為社會人文系統(tǒng)的一部分，管理會計(jì)更突出人本主義的思想，強(qiáng)調(diào)人的行為與對人的組織會對管理會計(jì)的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制產(chǎn)生直接影響。實(shí)際上，管理會計(jì)必須把人和物兩個(gè)因素有機(jī)結(jié)合起來。盡管預(yù)測和決策與規(guī)劃和控制，從形式看是通過其實(shí)現(xiàn)物的投入較少而產(chǎn)出較大，但從實(shí)質(zhì)上看是要通過對人的組織，激勵(lì)人的行為以實(shí)現(xiàn)利潤較大或成本低。實(shí)現(xiàn)人和物的結(jié)合，在管理會計(jì)中應(yīng)做到：1.必須考慮預(yù)測和決策主體以及規(guī)劃和控制主體的行為特征及其對物的作用；2.必須考慮預(yù)測和決策對象中以及規(guī)劃和控制對象中人的行為的影響及其對物的作用；3.以這兩點(diǎn)為基礎(chǔ)研究預(yù)測和決策與規(guī)劃和控制的組織過程。

（二）過程與結(jié)果的結(jié)合。管理會計(jì)的演‘變也可以分為兩個(gè)基本階段，及時(shí)階段強(qiáng)調(diào)結(jié)果的確認(rèn)與計(jì)算，并通過模型的方式實(shí)現(xiàn)，第二階段強(qiáng)調(diào)過程的控制，并通過行為程序的方式實(shí)現(xiàn)。這種變遷與管理會計(jì)的研究方法的采用密切相關(guān)，早期的管理會計(jì)研究一般采用規(guī)范研究以及以模擬模型來檢驗(yàn)規(guī)范的實(shí)證研究方法，這些都強(qiáng)調(diào)預(yù)測和決策的結(jié)果以及規(guī)劃與控制應(yīng)達(dá)成的目標(biāo)。現(xiàn)在，管理會計(jì)越來越多地采用實(shí)地研究設(shè)計(jì)，強(qiáng)調(diào)過程對結(jié)果的根本作用。在管理會計(jì)研究中，美國管理會計(jì)注重模型及其結(jié)果的研究，日本管理會計(jì)注重實(shí)現(xiàn)結(jié)果的過程研究。前者研究的結(jié)果大多是控制模型的產(chǎn)生，缺乏一定的操作性，但具有一定的前瞻性和目標(biāo)性；后者研究的結(jié)果大多是一個(gè)管理控制過程，具有一定的操作性，但前瞻性和目標(biāo)性顯得模糊。可見，只有將兩者結(jié)合起來，才可以既目標(biāo)明確，又能確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。目前管理會計(jì)中的彈性制造系統(tǒng)、適時(shí)系統(tǒng)、質(zhì)量控制、作業(yè)成本會計(jì)等，意味著管理會計(jì)正朝著將過程與結(jié)果結(jié)合起來的方向發(fā)展。實(shí)現(xiàn)過程與結(jié)果的結(jié)合，必須做到：1.管理會計(jì)中的模型所得出的解不能僅僅是理論解，必須與模型中未考慮的環(huán)境因素結(jié)合起來，轉(zhuǎn)化為可實(shí)現(xiàn)解；2.為了確保解的實(shí)現(xiàn)，必須建立一個(gè)會計(jì)與業(yè)務(wù)的控制過程，并強(qiáng)調(diào)對不確定因素的控制；3.在控制過程中必須將規(guī)范與彈性結(jié)合起來，考慮人在該過程中的積極作用。

（三）取數(shù)分析與結(jié)果計(jì)算的結(jié)合。傳統(tǒng)管理會計(jì)把模型運(yùn)用和結(jié)果計(jì)算放在首位，而忽視模型運(yùn)用的前提分析與結(jié)果計(jì)算的取數(shù)過程，以致誤入照搬照套的歧途。應(yīng)該說，比之于結(jié)果計(jì)算，取數(shù)分析過程更為重要，在經(jīng)濟(jì)行為分析中，作為計(jì)算依據(jù)的取數(shù)是否正確，決定了計(jì)算結(jié)果的正確性，作為模型運(yùn)用的前提條件是否存在，決定了模型的可運(yùn)用性。實(shí)現(xiàn)取數(shù)分析與結(jié)果計(jì)算的結(jié)合，在管理會計(jì)中必須做到：1.進(jìn)行模型的理論使用前提與現(xiàn)實(shí)前提是否存在的比較分析，從而確定選用的模型或?qū)τ?jì)算結(jié)果的可能修正；2.應(yīng)確定取數(shù)的一般過程及其分析要求；3.應(yīng)確定取數(shù)的方法以及取數(shù)的分析方法；4.任何取得數(shù)據(jù)都必須進(jìn)行確定性、性評價(jià)，進(jìn)而確定所取數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素；5.對模型中運(yùn)用的計(jì)算數(shù)據(jù)，凡存在不確定性的因素，應(yīng)提出控制措施。確實(shí)找不到控制措施的，必須對取數(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)值測定，并調(diào)整取數(shù)的大小。

總之，本文的意義在于：1.不能把財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)割裂或等同起來，應(yīng)該把兩者結(jié)合在一起，并使管理會計(jì)在財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步延伸和拓展；2.要通過研究企業(yè)外部信息使用者和內(nèi)部經(jīng)營管理者對管理會計(jì)的需要，進(jìn)而確定管理會計(jì)應(yīng)提供信息的內(nèi)容；3.應(yīng)通過管理會計(jì)發(fā)展規(guī)律以及存在缺陷的研究，進(jìn)一步完善管理會計(jì)體系。

會計(jì)基本理論論文:網(wǎng)絡(luò)會計(jì)基本理論分析論文

隨著信息時(shí)代的到來，計(jì)算機(jī)作為對信息處理最為快捷有效的工具，在各行各業(yè)中得以廣泛應(yīng)用。在會計(jì)這門學(xué)科中，會計(jì)電算化的出現(xiàn)使會計(jì)信息處理有了質(zhì)的飛躍，隨著Internet出現(xiàn)后，全球信息處理網(wǎng)絡(luò)化成為歷史的必然趨勢，單機(jī)工作系統(tǒng)的不足日趨明顯，為了適應(yīng)環(huán)境變化，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，彌補(bǔ)了會計(jì)電算化的不足，成為會計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域。本文將就網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生和特點(diǎn)，對會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的沖擊以及技術(shù)方面的問題進(jìn)行探討。

一、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生、特點(diǎn)和它對會計(jì)電算化的影響

(一)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生及特點(diǎn)

隨著信息高速公路的建成，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)到來，會計(jì)環(huán)境在網(wǎng)絡(luò)下也發(fā)生了變化。國際互聯(lián)網(wǎng)(Internet)使企業(yè)在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)信息交流和信息共享；企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)(Intranet)技術(shù)在企業(yè)管理中的應(yīng)用，則使企業(yè)走出封閉的“局域”系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息的對外實(shí)時(shí)開放，同時(shí)使企業(yè)內(nèi)部包括財(cái)務(wù)部門在內(nèi)的所有部門實(shí)現(xiàn)了資源優(yōu)化配置。為了適應(yīng)這種變化，更好的利用網(wǎng)絡(luò)帶來的優(yōu)勢，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)就產(chǎn)生了。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為會計(jì)信息系統(tǒng)提供了較大限度的、多方位的信息支持。特別是Intranet，它利用了Internet的一系列技術(shù)建立企業(yè)管理信息系統(tǒng)，以網(wǎng)絡(luò)的銜接方式進(jìn)行重新組合，其結(jié)果是會計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中。這就使網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息處理具有以下特點(diǎn)：

1、在線反饋功能。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使企業(yè)每一項(xiàng)變動(dòng)都可以實(shí)時(shí)予以反映。

2、反映功能。通過在線訪問，信息需求者可以獲得網(wǎng)上所有企業(yè)開放的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。

3、實(shí)時(shí)分析比較功能。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，在線數(shù)據(jù)庫包括了網(wǎng)上所有企業(yè)信息。企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員可在此基礎(chǔ)上得到同行業(yè)其他企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行分析比較，正確地預(yù)測企業(yè)今后的發(fā)展方向。

(二)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)電算化的影響

近幾十年來，在以信息為中心的國際技術(shù)浪潮影響下，使人們加強(qiáng)了對以計(jì)算機(jī)為中心的信息處理工具的研究，在會計(jì)領(lǐng)域，會計(jì)電算化也得到了發(fā)展與普及。它相對于手工處理會計(jì)信息方式有了長足的進(jìn)步，它使得數(shù)據(jù)載體處理工具有了很大的變化，提高了工作效率，保障了信息處理的質(zhì)量。

但在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，以單機(jī)工作的會計(jì)電算化又出現(xiàn)了新的問題，如數(shù)據(jù)傳送時(shí)間長，資源不能共享，信息交換不暢，信息使用者查看數(shù)據(jù)資料不方便等。而網(wǎng)絡(luò)會計(jì)彌補(bǔ)了這些不足，具有以下優(yōu)點(diǎn)：

1、資源共享。網(wǎng)絡(luò)上的計(jì)算機(jī)不僅可以使用本機(jī)資料，還可以任意使用網(wǎng)絡(luò)上其他計(jì)算機(jī)內(nèi)的資料。

2、設(shè)備共享。網(wǎng)絡(luò)化以后，網(wǎng)絡(luò)上的計(jì)算機(jī)可共享服務(wù)器的各種硬、軟件，特別是一些貴重設(shè)施，提高了資源使用效率和經(jīng)濟(jì)效益。

3、通信方便、快捷。連人網(wǎng)絡(luò)之后，信息可利用網(wǎng)絡(luò)上各部門的計(jì)算機(jī)快捷通訊。

4、分布式處理。一項(xiàng)復(fù)雜的工作可以劃分多個(gè)部分由網(wǎng)絡(luò)上的不同計(jì)算機(jī)同時(shí)分別處理，從而提高了系統(tǒng)的整體性能。

二、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)基本理論和實(shí)務(wù)的影響

(一)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)基本理論的影響

網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生是以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托的，它不僅改變了會計(jì)信息生成和傳播途徑，而且給傳統(tǒng)會計(jì)中理論和實(shí)務(wù)帶來了很大影響。

在會計(jì)基本理論中會計(jì)四項(xiàng)假設(shè)是最為重要的，但隨著網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生，四項(xiàng)假設(shè)中三項(xiàng)假設(shè)有變動(dòng)和改變，只有貨幣計(jì)量假設(shè)沒有很大變動(dòng)，只是更趨于實(shí)際。

首先，會計(jì)主體假設(shè)是諸項(xiàng)假設(shè)中最主要的一項(xiàng)，是會計(jì)工作的單位，如果該假設(shè)不能成立，以下幾項(xiàng)假設(shè)均不能成立，會計(jì)工作也無法開展。但網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的主體—網(wǎng)絡(luò)公司(Virtualcorporation)是一個(gè)虛擬公司，所以它不同于傳統(tǒng)會計(jì)主體的范疇，很難確定會計(jì)主體。因此需要我們轉(zhuǎn)換概念，用相對會計(jì)主體也就是網(wǎng)上存在的這個(gè)臨時(shí)組織來代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計(jì)主體假設(shè)，才可以明確該會計(jì)任務(wù)完成的職能。

其次，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)由干網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生而不能成立，繼之而起的應(yīng)是面臨解散假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是在傳統(tǒng)會計(jì)中需要在一段時(shí)間內(nèi)考慮，財(cái)產(chǎn)估計(jì)和費(fèi)用分配等問題而設(shè)立的，但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)可實(shí)時(shí)反映分析財(cái)產(chǎn)估價(jià)和費(fèi)用問題。而且網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的主體網(wǎng)絡(luò)公司是一個(gè)存在于網(wǎng)上的臨時(shí)性組織，進(jìn)行的多是一次性交易，完成后即進(jìn)行解散。

再次，會計(jì)分期假設(shè)也由傳統(tǒng)的劃分方式變?yōu)榱诉m用于網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的劃分。它的產(chǎn)生是因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)會計(jì)報(bào)告模式下，由于提供會計(jì)信息的技術(shù)受到限制，系統(tǒng)加工信息需要較長的時(shí)間，劃分一個(gè)個(gè)相對獨(dú)立又相互銜接的期間，可實(shí)現(xiàn)報(bào)表的連續(xù)性和規(guī)律性。由于高科技通訊技術(shù)以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用，網(wǎng)絡(luò)公司的交易可以在極短的時(shí)間內(nèi)完成并立即解散。所以在一個(gè)極短時(shí)間內(nèi)再劃分時(shí)間段已無必要，只要把會計(jì)期間與變易期間統(tǒng)一就可解決該問題。我們可以在一次交易后只編制一次會計(jì)報(bào)表便可滿足需要。

(二)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響

會計(jì)核算工作是依照一定范圍進(jìn)行的，但是網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的出現(xiàn)使會計(jì)中原有些原則受到?jīng)_擊，有的原則喪失意義，有的原則應(yīng)進(jìn)行修改，這給會計(jì)工作帶來了很大影響。

1、對權(quán)責(zé)發(fā)生制的沖擊。它的作用主要是限定期間內(nèi)費(fèi)用和收人的分配，而在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)中會計(jì)期間等同于交易期間，所以無跨期分?jǐn)偸杖牒唾M(fèi)用的同題，權(quán)責(zé)發(fā)生制就失去了其基礎(chǔ)，另一種方法現(xiàn)金收付制則更適用于網(wǎng)絡(luò)會計(jì)。

2、對歷史成本計(jì)價(jià)原則的沖擊。如前所述，網(wǎng)絡(luò)公司是個(gè)臨時(shí)性組織，它否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，所以它的成本計(jì)價(jià)按現(xiàn)行價(jià)值，可變價(jià)值等公允價(jià)值更合理。歷史成本對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)而言已喪失了意義。

3、對會計(jì)報(bào)表的挑戰(zhàn)。提供財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為決策提供真實(shí)的、的、及時(shí)的會計(jì)數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)會計(jì)中，報(bào)表是在一個(gè)會計(jì)期間結(jié)束后編制的，所以無論是動(dòng)態(tài)報(bào)表還是靜態(tài)報(bào)表都有面向歷史的缺陷，用網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的電子財(cái)務(wù)報(bào)表更適應(yīng)決策者的要求。這種即時(shí)處理隨時(shí)提供信息的特點(diǎn)是以往會計(jì)報(bào)表所無法比擬的。電子財(cái)務(wù)報(bào)告的運(yùn)用還可有效擴(kuò)大其各種信息容量。

4、對會計(jì)職能的影響。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對核算、監(jiān)督職能均有要求，尤其是會計(jì)監(jiān)督職能。由于其組合方各自利益不同，按時(shí)間劃分，會計(jì)監(jiān)督在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的整個(gè)交易過程中分為交易前監(jiān)督，交易中監(jiān)督，交易后監(jiān)督。嚴(yán)格執(zhí)行這些監(jiān)督即可保障網(wǎng)絡(luò)會計(jì)工作安全有效的運(yùn)作。隨著時(shí)代的演進(jìn)，會計(jì)已從核算型過渡到管理型，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的出現(xiàn)對會計(jì)管理產(chǎn)生了影響。如：網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的運(yùn)作，諸多信息千變?nèi)f化，要高速傳遞而不能產(chǎn)生半分差錯(cuò)，就要求會計(jì)管理方法必須與之相適應(yīng)，從而對會計(jì)管理的現(xiàn)代化提出了更高的要求。

三、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)中存在的一些問題與對策

(一)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)中存在的問題

l、信息在傳遞過程中的完整性和真實(shí)性。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)信息通過網(wǎng)絡(luò)得以傳遞，電子符號代替了會計(jì)數(shù)據(jù)，磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流動(dòng)過程中的鑒章等傳統(tǒng)確認(rèn)手段不再存在，所以很難保障信息的完整與真實(shí)。財(cái)務(wù)信息被截取、篡改、泄露財(cái)務(wù)機(jī)密等成為亟待解決的問題。

2、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性。由于網(wǎng)絡(luò)上任意一臺計(jì)算機(jī)都可獲得其他計(jì)算機(jī)的信息資源，所以企業(yè)在網(wǎng)上進(jìn)行貿(mào)易時(shí)，也易處于風(fēng)險(xiǎn)之中。主要是一些非法操作，如網(wǎng)上黑客的惡意攻擊等、病毒也是網(wǎng)絡(luò)安全的一大勁敵，要采取適當(dāng)?shù)姆啦《敬胧?

(二)問題的對策

為了更好地利用網(wǎng)絡(luò)會計(jì)帶來的優(yōu)勢，保障信息數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全，應(yīng)從以下幾方面人手，以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合會計(jì)需要，確保網(wǎng)絡(luò)安全有效地傳遞信息。

l、加強(qiáng)對數(shù)據(jù)輸人的管理。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，大量不相同的會計(jì)業(yè)務(wù)交叉在一起，再加上多用戶共享數(shù)據(jù)庫的出現(xiàn)，如果內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密，一旦有缺乏嚴(yán)格控制檢驗(yàn)的憑證錄入到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，就很難查明原因，會直接影響到會計(jì)信息的。因而把好數(shù)據(jù)錄入關(guān)，保障數(shù)據(jù)錄入的真實(shí)性、合法性、完整性十分重要。

在輸入系統(tǒng)前數(shù)據(jù)都要經(jīng)過檢驗(yàn)，輸人工作也應(yīng)由多人多組分擔(dān)；對輸入的數(shù)據(jù)、代碼等進(jìn)行必要的校檢，以保障其合法性和真實(shí)性；根據(jù)會計(jì)核算的要求和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的特點(diǎn)，可以把同類憑證按憑證號順序分成幾組進(jìn)行輸人。

2、加強(qiáng)對數(shù)據(jù)處理的控制。為了保障數(shù)據(jù)處理的及時(shí)性，可采用集中分散式和授權(quán)式兩種控制方法。集中分散式是由網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器統(tǒng)一對各數(shù)據(jù)庫進(jìn)行管理，服務(wù)器將這些數(shù)據(jù)傳送到各個(gè)工作站，每個(gè)工作站分別在本站處理各自的業(yè)務(wù)。每天結(jié)束，各個(gè)工作站都將當(dāng)天新處理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳送到服務(wù)器，由服務(wù)器集中進(jìn)行序時(shí)處理，并加人相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫中。授權(quán)式是當(dāng)工作站有業(yè)務(wù)需要訪問網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器中的數(shù)據(jù)時(shí)，服務(wù)器可以根據(jù)當(dāng)時(shí)的忙閑決定是否允許訪問，若閑則可授權(quán)訪同，否則不允許。

(三)提高網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性

網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的性和保密性構(gòu)成了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的基本研究內(nèi)容。

1、系統(tǒng)容錯(cuò)處理。它通常包括宏觀和微觀兩個(gè)方面的措施。從網(wǎng)絡(luò)的工作過程中可以看到網(wǎng)絡(luò)協(xié)議采取了一系列容錯(cuò)與糾錯(cuò)處理，從宏觀上保障了信息傳輸過程的性。微觀方面的措施則因具體的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境而有所不同，根據(jù)實(shí)際情況設(shè)定它的容錯(cuò)能力。

2、安全管理體制。它的重點(diǎn)是存取控制，就是把計(jì)算機(jī)用戶對信息的讀寫或修改控制在一定級別范圍之內(nèi)，其基本途徑是身份認(rèn)證、權(quán)限和記錄日志。在網(wǎng)絡(luò)中通常設(shè)置三級權(quán)限，其他用戶的權(quán)限由系統(tǒng)管理員授予。

3、安全保密技術(shù)。對病毒的防御現(xiàn)在通用的方法是采用防火墻技術(shù)，它可以將包括病毒在內(nèi)的非法入侵訪問抵擋在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)之外，從而起到對內(nèi)部信息的保護(hù)作用。對于信息流則普遍采用加密技術(shù)，以防止信息在傳輸過程中被泄密，數(shù)據(jù)加密的主要是對稱加密和非對稱加密。

在采取以上措施后，企業(yè)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)物理意義開放的同時(shí)，挺高了安全防范能力，保障網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的運(yùn)行，增加了網(wǎng)絡(luò)的“免疫”能力。

四、結(jié)論

總之，隨著Internet、Intranet和Extranet的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)將會得到更廣泛的重視和應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)將會解決目前存在的問題，從而較大限度的發(fā)揮它的優(yōu)勢，成為當(dāng)代會計(jì)學(xué)中最有潛力的新領(lǐng)域。

會計(jì)基本理論論文:對電算會計(jì)基本理論體系的教學(xué)探討

摘要：隨著計(jì)算機(jī)在會計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)會計(jì)正逐漸被電算化會計(jì)所取代。本文從會計(jì)電算化的含義、產(chǎn)生及會計(jì)信息系統(tǒng)的分類，探討了以下幾方面的問題：及時(shí)，傳統(tǒng)會計(jì)與電算化會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程的對比；第二，兩者之間會計(jì)核算形式和方法的對比；第三，系統(tǒng)初始化與賬套初始化的對比。

關(guān)鍵詞： 傳統(tǒng)會計(jì)；電算化會計(jì)；區(qū)別

一、 由會計(jì)電算化到會計(jì)信息系統(tǒng)

會計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計(jì)實(shí)務(wù)中的簡稱，是一個(gè)用電子計(jì)算機(jī)代替手工記賬、算賬、報(bào)賬以及替代部分由人腦完成的對會計(jì)信息的處理、分析和判斷的過程，是一門融合計(jì)算機(jī)科學(xué)、管理科學(xué)、信息科學(xué)和會計(jì)科學(xué)為一體的邊緣性學(xué)科。

會計(jì)信息系統(tǒng)是指由特定的人員、數(shù)據(jù)處理工具和數(shù)據(jù)處理規(guī)程組成的有機(jī)整體。其目的是加工和利用會計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，滿足經(jīng)營管理的需要。其中規(guī)程包括會計(jì)核算方法規(guī)則、各種會計(jì)法令、法規(guī)和管理制度等。而數(shù)據(jù)處理也分為人工、機(jī)械、計(jì)算機(jī)或網(wǎng)絡(luò)三種處理方式。

會計(jì)中的各項(xiàng)活動(dòng)都體現(xiàn)了對信息的某種作用，如取得原始憑證是對會計(jì)信息的收集，對原始憑證的審核是會計(jì)信息特征的提取和確認(rèn)，設(shè)置會計(jì)賬戶是對會計(jì)信息的分類，填制記賬憑證和登記賬簿是對會計(jì)信息的傳遞和存儲，成本計(jì)算是對成本信息的進(jìn)一步變換和處理，而會計(jì)的管理和決策是對會計(jì)信息的進(jìn)一步利用。整個(gè)會計(jì)工作過程構(gòu)成了一個(gè)有序的信息輸入、處理、存儲和輸出的過程。這一過程又可分為若干個(gè)部分，每一部分都有各自的明確的任務(wù)。各部分相互聯(lián)系、互相配合、共同服務(wù)于一個(gè)統(tǒng)一的目標(biāo)，形成了一個(gè)會計(jì)活動(dòng)的有機(jī)整體。

會計(jì)信息系統(tǒng)要采用一定的信息處理技術(shù)用來收集原始會計(jì)數(shù)據(jù)，對會計(jì)信息進(jìn)行處理、存儲及傳送。而采用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)信息處理技術(shù)的會計(jì)信息系統(tǒng)通常稱為電算化會計(jì)信息系統(tǒng)，即電算化會計(jì)。它是財(cái)務(wù)會計(jì)、計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)、企業(yè)管理科學(xué)等學(xué)科相互交叉結(jié)合形成的、新的綜合性學(xué)科。

會計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)重要的子系統(tǒng)。根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作的客觀需要，可以將會計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息劃分為3個(gè)不同的層次：以提供日常核算內(nèi)容為主的會計(jì)核算信息層、以提供為經(jīng)營管理服務(wù)為主的管理信息層和為企業(yè)重大決策提供服務(wù)的預(yù)測決策信息層。按照所提供的信息層次功能，可將會計(jì)信息系統(tǒng)劃分為以下3個(gè)子系統(tǒng)：核算子系統(tǒng)、管理子系統(tǒng)和決策子系統(tǒng)。分別用于反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)情況的事后核算、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的事中控制和參與企業(yè)經(jīng)營管理的事前決策。這3個(gè)子系統(tǒng)之間既相互聯(lián)系又互相獨(dú)立，共同構(gòu)成一個(gè)完整的會計(jì)信息系統(tǒng)。

二、 會計(jì)信息系統(tǒng)知識點(diǎn)探討

（1）手工系統(tǒng)與電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理流程的對比。數(shù)據(jù)處理流程反映了數(shù)據(jù)從產(chǎn)生、傳遞到處理、審核以及存盤的整個(gè)處理過程。手工數(shù)據(jù)處理過程為：填制和審核會計(jì)憑證——登記賬簿——編制會計(jì)報(bào)表，這一過程一般稱為會計(jì)核算組織程序或賬務(wù)處理程序。由于各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理方式、規(guī)模和業(yè)務(wù)數(shù)量不同，在手工環(huán)境下，為了適應(yīng)各單位的特點(diǎn)，產(chǎn)生了科目匯總表、匯總記賬憑證等不同的會計(jì)核算組織程序。這些核算組織程序的基本區(qū)別是登記總賬的程序不同。另外，為了提供詳略不同的會計(jì)信息，手工系統(tǒng)設(shè)置了總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。總分類賬和明細(xì)分類賬采用平行登記的方法進(jìn)行記錄。由于明細(xì)賬記錄的是逐筆的業(yè)務(wù)信息，而總分類賬中記錄的是相應(yīng)的合計(jì)值，所以總分類賬中的信息是非獨(dú)立的。在手工系統(tǒng)中，總分類賬之所以有存在的價(jià)值，是因?yàn)榭傎~對整個(gè)賬簿體系起著統(tǒng)馭和控制作用。通過總賬與明細(xì)賬之間的對賬可以發(fā)現(xiàn)記賬中的問題，及時(shí)加以糾正。這種通過低效率、重復(fù)處理來換取處理的正確和，是傳統(tǒng)會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程的一個(gè)特點(diǎn)。對于發(fā)生的賬簿登記錯(cuò)誤，手工系統(tǒng)分別采用劃線、紅字更正、補(bǔ)充登記等留有痕跡的修改方法，以便為日后的查證提供方便。

計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理流程與手工系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理流程有相似之處，但具體的處理環(huán)節(jié)和內(nèi)容又有自己的特點(diǎn)。在計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)中，日常會計(jì)數(shù)據(jù)的處理表現(xiàn)為：人工采集并進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，然后輸入到計(jì)算機(jī)的記賬憑證庫中；經(jīng)審核后由計(jì)算機(jī)集中、自動(dòng)地進(jìn)行記賬處理。所謂記賬處理，即是由計(jì)算機(jī)根據(jù)各總賬、明細(xì)賬、日記賬、各種備查賬的數(shù)據(jù)要求，從記賬憑證庫中進(jìn)行篩選、分類、計(jì)算、匯總等一系列加工處理，然后將加工后的分類數(shù)據(jù)分別轉(zhuǎn)入各相應(yīng)賬簿的資料準(zhǔn)備庫中；當(dāng)需要查詢或輸出賬簿時(shí)，由計(jì)算機(jī)根據(jù)使用者的需要，調(diào)用相應(yīng)的賬簿格式程序從相關(guān)的賬簿數(shù)據(jù)準(zhǔn)備庫中瞬間檢索數(shù)據(jù)，然后按照人們熟悉的賬簿格式輸出各種會計(jì)信息。當(dāng)查詢或打印結(jié)束后，重新恢復(fù)為原來的數(shù)據(jù)庫存儲格式。數(shù)據(jù)整個(gè)處理過程幾乎都是由計(jì)算機(jī)集中自動(dòng)完成的，發(fā)生數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的幾率極少，數(shù)據(jù)處理流程更加簡捷、合理。

（2）手工系統(tǒng)與電算系統(tǒng)會計(jì)核算形式和方法的對比。手工方式下的會計(jì)核算形式和某些核算方法并不是會計(jì)數(shù)據(jù)處理本身所要求的，而是為了減少或簡化人工的計(jì)算工作量所設(shè)置或選擇的。如對總賬開設(shè)個(gè)數(shù)及明細(xì)賬開設(shè)級次的選擇、對手工賬務(wù)處理程序的選擇、對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、對存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等等，無不是考慮到了人工工作量的大小問題。而在計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)中，由于計(jì)算機(jī)處理設(shè)備高速運(yùn)算的特點(diǎn)和存儲介質(zhì)超大容量的特點(diǎn)，無論在時(shí)間上還是在空間上，都解除了人們對會計(jì)核算形式和核算方法的使用和選擇顧慮。可以說，只要符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，就可以圍繞會計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)，對手工會計(jì)核算形式和核算方法進(jìn)行改造和創(chuàng)新。通過創(chuàng)新，設(shè)計(jì)出更加合理、更加適合計(jì)算機(jī)處理特點(diǎn)、效率更高、計(jì)算更的會計(jì)核算形式和核算方法。

會計(jì)基本理論論文:關(guān)于管理會計(jì)的幾個(gè)基本理論問題

一、關(guān)于管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系

至今，學(xué)術(shù)界占主流派的看法是：管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是兩個(gè)獨(dú)立的學(xué)科。外部會計(jì)信息的使用者對企業(yè)會計(jì)信息的需要是以貨幣計(jì)量的企業(yè)整體的歷史和結(jié)果信息，它是由財(cái)務(wù)會計(jì)提供的；而企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息的使用者對企業(yè)會計(jì)信息的需要是以貨幣或非貨幣單位計(jì)量的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)或企業(yè)整體的未來信息，它是由管理會計(jì)提供的。如果我們從財(cái)務(wù)會計(jì)的一般發(fā)展進(jìn)程看，這種結(jié)論存在明顯的缺陷，管理會計(jì)并不是獨(dú)立于財(cái)務(wù)會計(jì)的學(xué)科，它是財(cái)務(wù)會計(jì)的進(jìn)一步延伸和拓展，理由如下：

（一）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注歷史信息，而且也關(guān)注未來信息。這種關(guān)注經(jīng)歷了一個(gè)歷史的變遷。1.在工業(yè)化社會的早中期，市場需求相對單一、穩(wěn)定和規(guī)模化，市場需求變化周期較長，個(gè)性化特征較少。相應(yīng)，企業(yè)外部會計(jì)信息的使用者，十分關(guān)注企業(yè)歷史和現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，而對未來市場的變動(dòng)及其對企業(yè)的影響重視不夠。2.投資主要采取直接投資形式，企業(yè)的所有者相對穩(wěn)定，一般不存在現(xiàn)實(shí)投資者與潛在投資者的對立。外部會計(jì)信息的使用者自然是現(xiàn)實(shí)的投資人，他們的信息需要主要是企業(yè)的歷史和現(xiàn)在信息。3.所有者或投資人一般只從企業(yè)分得投資利潤，這就要求經(jīng)營者報(bào)告其經(jīng)營業(yè)績，對投資者分配利潤。以此為基礎(chǔ)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)的報(bào)告模式是為報(bào)告和解脫經(jīng)營者的經(jīng)營管理責(zé)任、分配企業(yè)利潤而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，財(cái)務(wù)會計(jì)必然以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。與此不同，在工業(yè)化社會的晚期，特別是人類社會進(jìn)入信息化社會（或金融化社會）后，市場需求具有小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)；金融工具大量涌現(xiàn)，金融市場日趨活躍和變化不定，投資風(fēng)險(xiǎn)大為增加。為了分散風(fēng)險(xiǎn)，投資者必然要不斷地進(jìn)行金融工具的買賣，從而形成了金融市場上現(xiàn)實(shí)投資者與潛在投資者的對立；金融市場間接投資的出現(xiàn)，也使得投資者謀求獲得資本利得，這使現(xiàn)實(shí)的投資者和潛在的投資者都在“博未來”，究竟鹿死誰手，取決于兩者掌握的發(fā)行證券企業(yè)的未來信息；金融工具的出現(xiàn)與不斷創(chuàng)新，使得企業(yè)的金融資產(chǎn)數(shù)量不斷增加，金融資產(chǎn)價(jià)值在市場變動(dòng)中會遠(yuǎn)離其歷史購買價(jià)，這意味著必須用公允價(jià)值來反映金融資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。因此，企業(yè)僅僅提供以考核經(jīng)營者業(yè)績和分配投資者利潤為目的歷史會計(jì)信息是不夠的，還必須提供有關(guān)未來的信息。

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告可以用三種方式向企業(yè)外部會計(jì)信息的使用者提供未來信息：一是在以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中加入以公允市價(jià)為基礎(chǔ)的會計(jì)信息；二是以按歷史成本編制的財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，編制出反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果可能變動(dòng)的衍生性報(bào)告，如主要產(chǎn)品銷售明細(xì)表是損益表的衍生報(bào)表，它能一定程度揭示盈利的穩(wěn)定性和長期性；三是以歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)期為依據(jù)編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表，相應(yīng)形成一套與兩表揭示的要素相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量方法，它顯然與歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告存在差別。

（二）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)整體信息，而且也關(guān)注企業(yè)的分部信息。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表所提供的信息反映主體的整體性和反映時(shí)間的整體性（分期性），即以整個(gè)企業(yè)某一會計(jì)期間的信息作為揭示對象，這符合工業(yè)化社會早中期信息使用者的要求。進(jìn)入工業(yè)化社會后期至今，一方面市場變幻莫測，投資收益的不確定性增強(qiáng)，致使投資者十分關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)；另一方面間接的金融工具投資，使投資者不必將投資長期固定在一個(gè)投資方向上。對投資者來說，投資機(jī)會與投資風(fēng)險(xiǎn)并存，一個(gè)企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果甚佳，并不意味著企業(yè)不存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)或危機(jī)；一個(gè)企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果欠佳，并不意味著企業(yè)不存在投資的機(jī)會。風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會的前兆通常存在于分部信息之中。所以，提供分部信息是投資者分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能的機(jī)會的基本依據(jù)之一。同時(shí)，由于投資者的投資表現(xiàn)為一種經(jīng)常性的行為，就要求提供信息的時(shí)間將不再按照會計(jì)分期的原則進(jìn)行，不僅提供信息是經(jīng)常的，而且提供信息的期間是不固定的。

在歷史成本信息的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，提供各種分部信息是較為容易的事情，一是通過各會計(jì)要素按部門設(shè)置明細(xì)帳戶就可以獲得各部門的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)情況的分部信息；二是通過各會計(jì)要素按不同業(yè)務(wù)設(shè)置明細(xì)帳戶就可以獲得各種業(yè)務(wù)的業(yè)績的分部信息；三是通過會計(jì)分期的縮短和靈活劃期就可以獲得各種會計(jì)期間和各會計(jì)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。

（三）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的信息，而且為了控制的目的也關(guān)注企業(yè)經(jīng)營過程的信息。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果為特征的，它是一種結(jié)果信息。這意味著投資者關(guān)心的是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果，而對經(jīng)營活動(dòng)過程不太關(guān)心。這也與工業(yè)化社會早中期經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。這時(shí)市場穩(wěn)定、生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定，相應(yīng)投資報(bào)酬穩(wěn)定。同時(shí)投資多采用直接投資，甚或投資者直接進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營管理，使投資者能直接對企業(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行控制。這樣企業(yè)不需向外部信息的使用者提供有關(guān)經(jīng)營過程及其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)程度的有關(guān)信息。在進(jìn)入工業(yè)化社會后期，特別是金融化社會后，一方面投資風(fēng)險(xiǎn)增大，投資結(jié)果可能與投資報(bào)酬預(yù)期相去甚遠(yuǎn)，投資者必須對接受投資企業(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行有效控制。為此，企業(yè)外部信息的使用者十分關(guān)心企業(yè)預(yù)算的信息以及預(yù)算執(zhí)行差異的信息，并且，預(yù)算執(zhí)行差異的信息應(yīng)以動(dòng)態(tài)的形式提供；另一方面，股份公司大量出現(xiàn)，投資者與經(jīng)營者分離，投資者因股票的出現(xiàn)而社會大眾化。投資者大多只能采取間接方式對企業(yè)進(jìn)行控制，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不能達(dá)成預(yù)期目標(biāo)時(shí)，投資者將出售手持股票，即“用腳表決”。相應(yīng)，投資者必須獲得企業(yè)經(jīng)營過程的信息，特別是獲得企業(yè)經(jīng)營可能偏離預(yù)算目標(biāo)的信息。同時(shí)，由于采取股份公司形式，投資者與經(jīng)營者在企業(yè)信息上存在分享的不對稱性，加之內(nèi)部人控制的不利性，投資者可能面臨接受虛假信息而帶來的投資損失，相應(yīng)，投資者也必然要對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表信息的依據(jù)或基礎(chǔ)是否真實(shí)進(jìn)行控制，也就是對會計(jì)信息形成過程進(jìn)行控制或監(jiān)督。這種控制是一種反饋控制，所要獲取的信息是差異信息。

在以揭示資金運(yùn)動(dòng)過程的財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基礎(chǔ)上提供企業(yè)經(jīng)營過程的反饋信息是十分便利的，也就是在整個(gè)會計(jì)核算過程中，按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)揭示每項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行差異或每一期間的預(yù)算執(zhí)行差異。同時(shí)，通過預(yù)算分解，落實(shí)到各部門，相應(yīng)形成揭示每個(gè)部門預(yù)算執(zhí)行差異的會計(jì)核算，也稱為責(zé)任會計(jì)核算，它們與以歷史成本為基礎(chǔ)的會計(jì)核算可以合二為一。

（四）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)的貨幣性信息，而且關(guān)注企業(yè)的非貨幣性信息包括經(jīng)營信息等，它要用實(shí)物量衡量，甚至不能度量。在工業(yè)化社會的早中期，投資者的直接投資所取得的報(bào)酬根本上取決于所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)程度，即貨幣收入的多少，以及為此而花費(fèi)的貨幣支出的多少，兩者之差即為投資收益。一般情況下，其他非貨幣收支因素對投資收益影響較小。在進(jìn)入工業(yè)化社會晚期至今，作為交易物的不僅有實(shí)物商品而且有金融商品，實(shí)物商品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)主要取決于消費(fèi)者的貨幣購買力，較少受貨幣購買力以外的因素影響。金融商品取得收入的多少不再直接取決于消費(fèi)者的貨幣購買力，而是金融市場的供求關(guān)系。這種供求關(guān)系是以貨幣供應(yīng)量因素或其他政治經(jīng)濟(jì)因素的影響為基礎(chǔ)而形成的。這樣就產(chǎn)生了非貨幣性信息，諸如經(jīng)營方向、產(chǎn)品品種調(diào)整、人事變動(dòng)等，以及整個(gè)國家乃至世界的政治信息的需求。至今有關(guān)企業(yè)的非貨幣性信息仍然是以表外項(xiàng)目的方式予以披露的，隨著表外披露內(nèi)容的增加，原財(cái)務(wù)報(bào)告主體內(nèi)容的重要性將日漸減弱。是繼續(xù)維持現(xiàn)有報(bào)告模式，還是改革現(xiàn)有報(bào)告模式，必將成為一個(gè)急待解決的問題。至少就披露非貨幣性信息而言，可以有三種基本思路：一是與貨幣計(jì)量有關(guān)的實(shí)物信息可以伴隨財(cái)務(wù)會計(jì)的價(jià)值核算同時(shí)進(jìn)行，并在以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以反映；二是與貨幣計(jì)量無關(guān)的經(jīng)營信息，可以通過改革現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告模式，直接在新的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露；三是編制獨(dú)立的非貨幣性信息的報(bào)告。

縱觀以上分析，企業(yè)外部會計(jì)信息的使用者對會計(jì)信息的需要，正向著未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣性信息的方向變化，這些信息與管理會計(jì)所提供的信息特征十分一致，這表明管理會計(jì)是對外財(cái)務(wù)會計(jì)的進(jìn)一步引伸與拓展。當(dāng)然，正如財(cái)務(wù)會計(jì)的信息也在為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用一樣，由于管理會計(jì)信息更具預(yù)測決策和規(guī)劃控制的特征，而更易于為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用，結(jié)果企業(yè)投資者與企業(yè)經(jīng)營者的目標(biāo)更易達(dá)成一致。

二、關(guān)于管理會計(jì)的性質(zhì)

管理會計(jì)的性質(zhì)涉及管理會計(jì)是什么：

（一）管理會計(jì)是一個(gè)決策支持系統(tǒng)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會計(jì)是預(yù)測決策會計(jì)，具有參與決策的作用。事實(shí)上，管理會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)揭示歷史和現(xiàn)實(shí)會計(jì)信息的一種延伸，旨在揭示未來信息，為投資者和經(jīng)營管理者提供決策支持。這主要表現(xiàn)在：1.從外部信息使用者而言，管理會計(jì)只是為其提供決策可用信息，決策活動(dòng)是由信息使用者自身完成的；2.從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者而言，不同層次的決策活動(dòng)也是由其自身完成的，管理會計(jì)也只是為他們的決策活動(dòng)提供依據(jù)； 3.各決策主體進(jìn)行決策時(shí)，不僅依據(jù)管理會計(jì)提供的信息，而且也考慮從其他方面取得的信息；4.各決策主體的決策行為不僅取決于決策對象的客觀情況，而且取決于決策主體的心理偏好，而這是管理會計(jì)所不能描述的。這意味著在管理會計(jì)中認(rèn)為收益較大的項(xiàng)目，并非都能為決策主體接受。

管理會計(jì)為決策主體提供決策支持是以系統(tǒng)信息的提供為特征的，表現(xiàn)在：1.管理會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸，是以提供未來價(jià)值信息為主要內(nèi)容的，它具有綜合性；2.管理會計(jì)不僅提供預(yù)測信息，也提供可資參考的決策信息或意見；3.管理會計(jì)以提供價(jià)值信息為主線，將各種非價(jià)值信息也價(jià)值化，或者為價(jià)值信息提供補(bǔ)充說明；4.管理會計(jì)不僅提供決策支持信息，也提供決策執(zhí)行信息。

（二）管理會計(jì)是一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)。與決策支持系統(tǒng)不同，管理會計(jì)作為一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)，是由其自身來完成系統(tǒng)功能的。在兩權(quán)分離分層管理的條件下，決策者不可能親自監(jiān)控決策目標(biāo)的執(zhí)行，決策者必須得到有效的監(jiān)控決策目標(biāo)執(zhí)行的保障，以及監(jiān)控結(jié)果的反饋信息。

管理會計(jì)執(zhí)行對決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控是一種自控制，它是在企業(yè)內(nèi)部建立責(zé)任體系，進(jìn)行分工協(xié)作，形成相互聯(lián)系而又相互制約的決策執(zhí)行運(yùn)行體系。

管理會計(jì)執(zhí)行對決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控也是一種會計(jì)控制，表現(xiàn)在：1.控制標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算，而預(yù)算是會計(jì)實(shí)現(xiàn)其控制功能的重要形式；2.控制的組織是預(yù)算指標(biāo)的逐級分解與責(zé)任中心的建立。它是一個(gè)會計(jì)指標(biāo)的分解過程。而責(zé)任中心是按收支的可控性設(shè)立的，也是反映對各責(zé)任中心進(jìn)行會計(jì)核算的要求；3.控制過程的信息反饋也是以會計(jì)報(bào)告形式實(shí)現(xiàn)的；4.決策執(zhí)行結(jié)果的考核也以各責(zé)任中心的會計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)。5.為確保各責(zé)任中心的會計(jì)報(bào)告是否真實(shí)，建立內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部牽制。

管理會計(jì)是一個(gè)反饋控制系統(tǒng)，一方面管理會計(jì)通過預(yù)算與投資者的投資報(bào)酬要求對接，并通過預(yù)算分解轉(zhuǎn)化為一個(gè)企業(yè)多方位實(shí)現(xiàn)投資者投資目標(biāo)的過程，使得投資者的要求建立在現(xiàn)實(shí)可行的基礎(chǔ)上；另一方面管理會計(jì)把各責(zé)任主體和整個(gè)企業(yè)執(zhí)行預(yù)算過程的信息及時(shí)反饋給投資者和經(jīng)營管理者，以利采取相應(yīng)的控制措施。

（三）管理會計(jì)決策與控制的內(nèi)容不僅僅是成本，而是收入與成本的相互關(guān)系。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會計(jì)是一個(gè)成本管理信息系統(tǒng)，原因在于：1.管理會計(jì)是以成本按習(xí)性分類為理論基礎(chǔ)的；2.管理會計(jì)實(shí)質(zhì)是對內(nèi)的會計(jì)，而在企業(yè)內(nèi)部的管理中，成本管理是核心。關(guān)于第二點(diǎn)已在前面論述中解決，管理會計(jì)不僅對內(nèi)，而且作為財(cái)務(wù)會計(jì)的引伸，是為了滿足外部信息使用者的需要。關(guān)于及時(shí)點(diǎn)，不可否認(rèn)成本按習(xí)性分類在管理會計(jì)體系形成中起到了基礎(chǔ)作用。但是，這種分類從實(shí)質(zhì)上看恰恰是把成本與收入的關(guān)系揭示出來，而不是把成本從收入中獨(dú)立出來作為管理會計(jì)的內(nèi)容。由此出發(fā)，管理會計(jì)決策與控制的內(nèi)容實(shí)質(zhì)是成本與收入的關(guān)系。管理會計(jì)研究成本與收入的關(guān)系涉及兩個(gè)層次：一是變動(dòng)成本和固定成本與收入的關(guān)系，它是為了解決決策中對不同成本應(yīng)如何與收入相聯(lián)系，以及對不同成本應(yīng)如何控制的問題；二是總成本與總收入的關(guān)系，它是為了解決決策的可行性的問題。在整個(gè)管理會計(jì)的決策中邊際收入等于邊際成本是各種決策方式的形成基礎(chǔ)，而謀求總收入與總成本之差，即利潤較大化則是各種決策和控制行為的目的。

三、關(guān)于管理會計(jì)的內(nèi)容

從管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系和管理會計(jì)的性質(zhì)分析中，我們可以得知管理會計(jì)的內(nèi)容包括預(yù)測和決策以及規(guī)劃和控制，也就是通過預(yù)測做出決策，各種決策的有機(jī)統(tǒng)一形成規(guī)劃，以規(guī)劃為基礎(chǔ)進(jìn)行控制，以保障決策實(shí)現(xiàn)。這種分類從橫向體系上說明了管理會計(jì)的內(nèi)容，我們還必須進(jìn)一步研究管理會計(jì)在縱向線索上按哪些主體要素貫徹始終。我們認(rèn)為形成管理會計(jì)的縱向線索，要實(shí)現(xiàn)以下結(jié)合：

（一）人與物的結(jié)合。從管理會計(jì)的發(fā)展歷史看，兩種基本理論在影響著管理會計(jì)，一是經(jīng)濟(jì)理論，二是管理理論。以前者為基礎(chǔ)，管理會計(jì)強(qiáng)調(diào)數(shù)量方法與分析技術(shù)的運(yùn)用，而這是以物的運(yùn)動(dòng)規(guī)律為基礎(chǔ)的，通過各種物質(zhì)要素的組合，以期實(shí)現(xiàn)較大的利潤或使成本低，這樣就形成各種數(shù)學(xué)模型與解。以管理理論為基礎(chǔ)，把有關(guān)組織行為學(xué)理論用于指導(dǎo)管理會計(jì)，管理會計(jì)系統(tǒng)就成為社會人文系統(tǒng)的一部分，管理會計(jì)更突出人本主義的思想，強(qiáng)調(diào)人的行為與對人的組織會對管理會計(jì)的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制產(chǎn)生直接影響。實(shí)際上，管理會計(jì)必須把人和物兩個(gè)因素有機(jī)結(jié)合起來。盡管預(yù)測和決策與規(guī)劃和控制，從形式看是通過其實(shí)現(xiàn)物的投入較少而產(chǎn)出較大，但從實(shí)質(zhì)上看是要通過對人的組織，激勵(lì)人的行為以實(shí)現(xiàn)利潤較大或成本低。實(shí)現(xiàn)人和物的結(jié)合，在管理會計(jì)中應(yīng)做到：1.必須考慮預(yù)測和決策主體以及規(guī)劃和控制主體的行為特征及其對物的作用；2.必須考慮預(yù)測和決策對象中以及規(guī)劃和控制對象中人的行為的影響及其對物的作用；3. 以這兩點(diǎn)為基礎(chǔ)研究預(yù)測和決策與規(guī)劃和控制的組織過程。

（二）過程與結(jié)果的結(jié)合。管理會計(jì)的演‘變也可以分為兩個(gè)基本階段，及時(shí)階段強(qiáng)調(diào)結(jié)果的確認(rèn)與計(jì)算，并通過模型的方式實(shí)現(xiàn)，第二階段強(qiáng)調(diào)過程的控制，并通過行為程序的方式實(shí)現(xiàn)。這種變遷與管理會計(jì)的研究方法的采用密切相關(guān)，早期的管理會計(jì)研究一般采用規(guī)范研究以及以模擬模型來檢驗(yàn)規(guī)范的實(shí)證研究方法，這些都強(qiáng)調(diào)預(yù)測和決策的結(jié)果以及規(guī)劃與控制應(yīng)達(dá)成的目標(biāo)。現(xiàn)在，管理會計(jì)越來越多地采用實(shí)地研究設(shè)計(jì)，強(qiáng)調(diào)過程對結(jié)果的根本作用。在管理會計(jì)研究中，美國管理會計(jì)注重模型及其結(jié)果的研究，日本管理會計(jì)注重實(shí)現(xiàn)結(jié)果的過程研究。前者研究的結(jié)果大多是控制模型的產(chǎn)生，缺乏一定的操作性，但具有一定的前瞻性和目標(biāo)性；后者研究的結(jié)果大多是一個(gè)管理控制過程，具有一定的操作性，但前瞻性和目標(biāo)性顯得模糊。可見，只有將兩者結(jié)合起來，才可以既目標(biāo)明確，又能確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。目前管理會計(jì)中的彈性制造系統(tǒng)、適時(shí)系統(tǒng)、質(zhì)量控制、作業(yè)成本會計(jì)等，意味著管理會計(jì)正朝著將過程與結(jié)果結(jié)合起來的方向發(fā)展。實(shí)現(xiàn)過程與結(jié)果的結(jié)合，必須做到：1.管理會計(jì)中的模型所得出的解不能僅僅是理論解，必須與模型中未考慮的環(huán)境因素結(jié)合起來，轉(zhuǎn)化為可實(shí)現(xiàn)解；2.為了確保解的實(shí)現(xiàn)，必須建立一個(gè)會計(jì)與業(yè)務(wù)的控制過程，并強(qiáng)調(diào)對不確定因素的控制；3.在控制過程中必須將規(guī)范與彈性結(jié)合起來，考慮人在該過程中的積極作用。

（三）取數(shù)分析與結(jié)果計(jì)算的結(jié)合。傳統(tǒng)管理會計(jì)把模型運(yùn)用和結(jié)果計(jì)算放在首位，而忽視模型運(yùn)用的前提分析與結(jié)果計(jì)算的取數(shù)過程，以致誤入照搬照套的歧途。應(yīng)該說，比之于結(jié)果計(jì)算，取數(shù)分析過程更為重要，在經(jīng)濟(jì)行為分析中，作為計(jì)算依據(jù)的取數(shù)是否正確，決定了計(jì)算結(jié)果的正確性，作為模型運(yùn)用的前提條件是否存在，決定了模型的可運(yùn)用性。實(shí)現(xiàn)取數(shù)分析與結(jié)果計(jì)算的結(jié)合，在管理會計(jì)中必須做到： 1.進(jìn)行模型的理論使用前提與現(xiàn)實(shí)前提是否存在的比較分析，從而確定選用的模型或?qū)τ?jì)算結(jié)果的可能修正；2.應(yīng)確定取數(shù)的一般過程及其分析要求；3.應(yīng)確定取數(shù)的方法以及取數(shù)的分析方法；4.任何取得數(shù)據(jù)都必須進(jìn)行確定性、性評價(jià)，進(jìn)而確定所取數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素；5.對模型中運(yùn)用的計(jì)算數(shù)據(jù)，凡存在不確定性的因素，應(yīng)提出控制措施。確實(shí)找不到控制措施的，必須對取數(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)值測定，并調(diào)整取數(shù)的大小。

總之，本文的意義在于：1.不能把財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)割裂或等同起來，應(yīng)該把兩者結(jié)合在一起，并使管理會計(jì)在財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步延伸和拓展；2.要通過研究企業(yè)外部信息使用者和內(nèi)部經(jīng)營管理者對管理會計(jì)的需要，進(jìn)而確定管理會計(jì)應(yīng)提供信息的內(nèi)容；3.應(yīng)通過管理會計(jì)發(fā)展規(guī)律以及存在缺陷的研究，進(jìn)一步完善管理會計(jì)體系。

會計(jì)基本理論論文:論法務(wù)會計(jì)基本理論要素定位

論文關(guān)鍵詞：法務(wù)會計(jì)　理論　要素　研究

論文摘要：法務(wù)會計(jì)作為我國新興的會計(jì)學(xué)科，其業(yè)務(wù)飛速拓展與執(zhí)業(yè)能力的矛盾，充分反映出對相關(guān)理論的迫切需求。本文以現(xiàn)有法務(wù)會計(jì)理論文獻(xiàn)為依據(jù)，通過分析與論證，對法務(wù)會計(jì)的屬性、主體、目標(biāo)、內(nèi)容、方法、證據(jù)等基本性內(nèi)容進(jìn)行了定位，以期為推動(dòng)我國法務(wù)會計(jì)理論與實(shí)踐的良性發(fā)展提供參考。

一、法務(wù)會計(jì)屬性定位

關(guān)于法務(wù)會計(jì)的定義，目前理論界的主流觀點(diǎn)認(rèn)為，從學(xué)科的角度看，法務(wù)會計(jì)是指吸收會計(jì)學(xué)與法學(xué)原理、運(yùn)用審計(jì)和調(diào)查技術(shù)，結(jié)合證據(jù)規(guī)則研究法務(wù)會計(jì)活動(dòng)及其規(guī)律的邊緣性會計(jì)學(xué)科；從實(shí)務(wù)的角度看，法務(wù)會計(jì)是法務(wù)會計(jì)工作者在社會專業(yè)化分工基礎(chǔ)上形成的會計(jì)界對法律界的專業(yè)支持，是會計(jì)專業(yè)人員為解決或處理法律事項(xiàng)或問題提供的專業(yè)服務(wù)(趙紅英，2006)。對于法務(wù)會計(jì)的本質(zhì)屬性，可以從中外法務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展歷程來研究和揭示。20世紀(jì)70年代末80年代初，美國內(nèi)部股票舞弊案以及儲蓄信貸行業(yè)的丑聞接連出現(xiàn)，此后類似案件頻頻發(fā)生，美國政府大量聘用法務(wù)會計(jì)人員參與案件訴訟，并獲得成功。由于法務(wù)會計(jì)人員具備一系列有效進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)查的技能，包括會計(jì)知識、法律知識和法律過程意識，在訴訟中為虛假信息的判定標(biāo)準(zhǔn)及法律責(zé)任的合理邊界認(rèn)定提供了令人信服的結(jié)論，彌合了長久以來會計(jì)界和司法界各自存在的不足和相互之間的分歧。我國也一直面臨著虛假會計(jì)信息的訴訟，審計(jì)舞弊、損失計(jì)算、法律責(zé)任分擔(dān)等案件都涉及到相當(dāng)復(fù)雜的會計(jì)專業(yè)知識，在一定程度上已超出了法官的相關(guān)專業(yè)能力范疇。在類似案件審理中，最終多以庭外和解或股東撤訴的方式了結(jié)訴訟。其原因是法官缺乏會計(jì)專業(yè)知識和技能，難以對案件中涉及到的會計(jì)問題形成正確結(jié)論。這種不公平的裁定、無法定性和定量的法規(guī)不僅影響我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的完善與發(fā)展，還在政治上有一定的負(fù)面影響。因此，有必要設(shè)立法務(wù)會計(jì)專業(yè)，建立法務(wù)會計(jì)的訴訟支持、鑒定等制度，使案件中的事實(shí)認(rèn)定能在理性的層面上進(jìn)行。這既有利于當(dāng)事人節(jié)約資源，也為當(dāng)事人訴訟程序的展開、爭端的公正解決奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、法務(wù)會計(jì)主體資格定位

法務(wù)會計(jì)在我國是新興行業(yè)，尚處于百事待興、規(guī)范建設(shè)的關(guān)鍵時(shí)期。目前法務(wù)會計(jì)主體主要存在于企業(yè)、社會中介機(jī)構(gòu)和司法部門，在業(yè)務(wù)開展中存在以下問題：一是我國公、檢、法和會計(jì)師事務(wù)所都開展法務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)，使得機(jī)構(gòu)設(shè)置分散，重復(fù)建設(shè)和多頭管理現(xiàn)象較為嚴(yán)重；二是由于我國的法務(wù)會計(jì)人才培訓(xùn)機(jī)制、從業(yè)資格認(rèn)證制度、法務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范尚未啟動(dòng)，人員資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)能力差距很大，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)普遍不高；三是法務(wù)會計(jì)人員辦理同一案件時(shí)自偵、自鑒情況嚴(yán)重。按照法制要求，法務(wù)會計(jì)人員若參與訊問、調(diào)查、查賬、查物工作，從實(shí)質(zhì)上講已經(jīng)是偵查人員了，其所進(jìn)行的活動(dòng)應(yīng)是會計(jì)偵查。如果案件還需要進(jìn)行會計(jì)鑒定，該法務(wù)會計(jì)人員則不具備鑒定主體的法律要求，而應(yīng)另行聘請專業(yè)人員來進(jìn)行鑒定。四是我國法務(wù)會計(jì)人員目前主要存在于司法部門，多由司法機(jī)關(guān)指派，容易滋生司法腐敗，增加法官偏袒一方或枉法裁判的可能性。筆者認(rèn)為，要解決上述問題，首先，要理順各執(zhí)業(yè)主體的業(yè)務(wù)關(guān)系，為突出法務(wù)會計(jì)的獨(dú)立、客觀和公正，將我國司法會計(jì)的偵查和鑒定業(yè)務(wù)進(jìn)行剝離，法務(wù)會計(jì)偵查業(yè)務(wù)由司法部門承辦，將法務(wù)會計(jì)鑒定業(yè)務(wù)劃歸社會中介機(jī)構(gòu)。其次，在中國注冊會計(jì)師協(xié)會下設(shè)立法務(wù)會計(jì)專門委員會，該委員會接受注冊會計(jì)師協(xié)會的管理，負(fù)責(zé)對法務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理、指導(dǎo)、監(jiān)督。同時(shí)，借鑒英美法系國家法務(wù)會計(jì)資格認(rèn)定制度的作法，明確法務(wù)會計(jì)人員的認(rèn)定條件和執(zhí)業(yè)要求，建立法務(wù)會計(jì)從業(yè)資格認(rèn)證制度，為業(yè)務(wù)的開展提供最有力的保障。還應(yīng)明確法務(wù)會計(jì)人員的法律地位。雖然民事與行政證據(jù)司法解釋已規(guī)定，法務(wù)會計(jì)人員可就有關(guān)專門性問題出庭進(jìn)行說明，但其身份和說明的法律性質(zhì)應(yīng)予明確，否則必然影響其作用的發(fā)揮；明確法務(wù)會計(jì)人員的質(zhì)證權(quán)。法務(wù)會計(jì)人員除了提供專家證言、接受詢問、質(zhì)疑外，還必須具有向?qū)Ψ綄＜易C人、鑒定人詢問與質(zhì)證的權(quán)利，如此方能在交叉詢問與辯論中充分揭示案件的事實(shí)真相，實(shí)現(xiàn)法官的“兼聽則明”；明確法務(wù)會計(jì)人員的選任方式。除法院指派、聘請外，應(yīng)允許當(dāng)事人自主委托，同時(shí)應(yīng)鼓勵(lì)當(dāng)事人共同指定，或由法院或仲裁庭依照當(dāng)事人達(dá)成的選任鑒定人協(xié)議來指定法務(wù)會計(jì)人員；明確法務(wù)會計(jì)人員的法律責(zé)任。我國現(xiàn)行法律對法務(wù)會計(jì)人員的法律責(zé)任沒有明確規(guī)定，這是造成許多情況下結(jié)論質(zhì)量不高的重要原因，也是我國相關(guān)法規(guī)制度中的一大缺陷。

三、法務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位

(一)會計(jì)調(diào)查及舞弊診斷目標(biāo)是應(yīng)法制化社會需求而出現(xiàn)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，因經(jīng)濟(jì)摩擦、或因貪污受賄形成的案件與日俱增，需會計(jì)解釋的法律問題也逐漸增多。為適應(yīng)這一社會需要，近年來，世界各國為強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管，通過頒布大量的會計(jì)規(guī)則，力求使會計(jì)盡可能地正確反映復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，以使會計(jì)信息使用者作出正確決策。法務(wù)會計(jì)作為司法與會計(jì)的橋梁和紐帶，已經(jīng)成為新的、不可或缺的行業(yè)，這是市場經(jīng)濟(jì)法制化的必然要求。這種需求來自于社會的很多方面：首先，為了改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，增強(qiáng)社會公眾的信心，政府需要對經(jīng)濟(jì)事件進(jìn)行調(diào)查，被調(diào)查單位的賬簿及相關(guān)憑證就成為最直接和最重要的線索，而對這些書面證據(jù)進(jìn)行專業(yè)、直接、有效地判斷和追索的責(zé)任必然由法務(wù)會計(jì)人員承擔(dān)。其次，公檢法、律師等執(zhí)法機(jī)構(gòu)和人員，面對日益增多的舞弊案件的發(fā)生，由于其自身知識結(jié)構(gòu)的局限，迫切需要熟知企業(yè)管理、精通會計(jì)審計(jì)和法律知識的專業(yè)人員加入。再者，保險(xiǎn)理賠、海損事故中損失的分割、稅收理算等新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷產(chǎn)生，會計(jì)理論與法律規(guī)定之間的差異逐漸細(xì)化，從而使社會亟需既懂會計(jì)又懂法律的法務(wù)會計(jì)人才。

(二)會計(jì)調(diào)查及舞弊診斷目標(biāo)是應(yīng)審計(jì)的發(fā)展需求而出現(xiàn)查錯(cuò)防弊是審計(jì)最為基本的目標(biāo)，審計(jì)人員的技術(shù)能力、審計(jì)效果與期望差距始終與查錯(cuò)揭弊責(zé)任相伴隨，其地位也隨著社會需求和法律環(huán)境的變化起伏。面對市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和法律制度的日趨完善，經(jīng)濟(jì)糾紛和經(jīng)濟(jì)犯罪案件越來越多，特別是會計(jì)造假丑聞屢屢暴出，注冊會計(jì)師行業(yè)遭遇前所未有的信任危機(jī)，市場迫切需要由獨(dú)立的專業(yè)人員從會計(jì)與法律角度出發(fā)，對有關(guān)會計(jì)信息或相關(guān)事件做出專業(yè)鑒定，以保障其客觀與公正。如果審計(jì)職業(yè)界不能從根本上創(chuàng)新思路、方法及技術(shù)，提高發(fā)現(xiàn)舞弊的能力與效果，審計(jì)作為二種職業(yè)就會逐漸走向萎縮。為了應(yīng)對這些尖銳問題并尋求新的出路克服傳統(tǒng)審計(jì)缺陷，美國審計(jì)界近年來致力于發(fā)展舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)，并且投入大量人力和物力進(jìn)行理論研究和社會調(diào)查，進(jìn)行專業(yè)人員素質(zhì)培訓(xùn)和行為準(zhǔn)則的制訂，這不僅促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也為法務(wù)會計(jì)提供了許多理論基礎(chǔ)，并進(jìn)一步促進(jìn)了法務(wù)會計(jì)的快速發(fā)展。

四、法務(wù)會計(jì)方法模式定位

任何行業(yè)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的。由于受不完善的法律環(huán)境、行業(yè)自身的發(fā)展缺陷、缺乏職業(yè)道德約束等因素的影響，我國法務(wù)會計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相對較大。首先，面對舞弊和腐敗愈演愈烈的現(xiàn)象，會計(jì)信息的解釋往往成為案件判決的關(guān)鍵。特別是牽涉到法律責(zé)任時(shí)，正確劃分虛假及真實(shí)的會計(jì)行為，最終將決定承擔(dān)責(zé)任方。對于法律糾紛根據(jù)我國當(dāng)前的立法精神，不論是政府單位、還是企業(yè)法人代表，在沒有作出審判之前，都作無罪推定，即都是平等的法律主體，因而，都不能由案件關(guān)系人作出結(jié)論，特別是案件當(dāng)事人。在這樣的情況下就需要由具備獨(dú)立專業(yè)資格的人士，從會計(jì)與法律的角度出發(fā)，對有關(guān)會計(jì)信息或相關(guān)事件作出專業(yè)鑒定。正因?yàn)槲璞着袛嗟慕Y(jié)果直接關(guān)系到一些人的自由、財(cái)務(wù)獲得或損失，責(zé)任重大。因此；法務(wù)會計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于一般注冊會計(jì)師從事會計(jì)報(bào)表審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。其次，法務(wù)會計(jì)作為新興行業(yè)，目前無論是在理論研究還是實(shí)踐操作方面都剛開始起步，對其業(yè)務(wù)尚無系統(tǒng)完整的法律制度和行業(yè)規(guī)范，法務(wù)會計(jì)工作中的很多基本問題尚無“法”可依，各地區(qū)、各專業(yè)技術(shù)人員對于相同的問題的處理結(jié)果并不一致，這無疑增加了法務(wù)會計(jì)人員的行為風(fēng)險(xiǎn)。再次，司法案件涉及到公安、檢察院、法務(wù)會計(jì)、法院等多個(gè)參與方，一旦出現(xiàn)冤案或錯(cuò)判，必然會發(fā)生責(zé)任追究問題。從法理上看，法律責(zé)任的設(shè)置不論是內(nèi)容還是形式，一般都應(yīng)從責(zé)任主體動(dòng)機(jī)、行為的違法性、損害事實(shí)及因果關(guān)系等多方面把握。任何主體責(zé)任的承擔(dān)都要有限度，責(zé)任承擔(dān)的多寡、大小及形式應(yīng)從行為主體各自享有的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行合理判斷并各負(fù)其責(zé)，但直至現(xiàn)在，訴訟案件失敗形成的法律責(zé)任的分割和追究制度尚不明確，法務(wù)會計(jì)人員的民事賠償能力幾乎為零，現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)較小，但從行業(yè)整體發(fā)展來看，未來風(fēng)險(xiǎn)很大。基于上述原因，法務(wù)會計(jì)應(yīng)牢固樹立職業(yè)謹(jǐn)慎和執(zhí)業(yè)懷疑理念，合理選擇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法模式辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，這才是認(rèn)真防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的根本。該模式要求法務(wù)會計(jì)人員通過采取了解程序、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估程序、分析性復(fù)核程序和偵破舞弊程序等措施，規(guī)避職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

五、法務(wù)會計(jì)內(nèi)容定位

(一)法務(wù)會計(jì)存在的領(lǐng)域定位依據(jù)法務(wù)會計(jì)的領(lǐng)域，將法務(wù)會計(jì)內(nèi)容劃分為：企事業(yè)單位的法務(wù)會計(jì)。其所反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容應(yīng)與財(cái)務(wù)會計(jì)相同，但當(dāng)某些會計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與有關(guān)法律相矛盾時(shí)，應(yīng)按現(xiàn)行法律調(diào)整；中介機(jī)構(gòu)的法務(wù)會計(jì)。是對受托單位的合法性、合規(guī)性作出正確的判斷；公檢法等機(jī)關(guān)的法務(wù)會計(jì)。是對受理案件從法律的角度進(jìn)行會計(jì)偵查，判定法律責(zé)任。

(二)法務(wù)會計(jì)的業(yè)務(wù)性質(zhì)定位依據(jù)法務(wù)會計(jì)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，將法務(wù)會計(jì)內(nèi)容分為：一是舞弊診斷。舞弊診斷是法務(wù)會計(jì)的核心業(yè)務(wù)，是法務(wù)會計(jì)人員從會計(jì)資料入手，進(jìn)行舞弊調(diào)查、判斷和鑒定，收集證據(jù)，以此作為司法案件判決的法律依據(jù)。就業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)而言，財(cái)務(wù)審計(jì)和舞弊診斷都離不開賬、證、表等會計(jì)資料，但二者之間的本質(zhì)區(qū)別在于：財(cái)務(wù)審計(jì)主要關(guān)注各種財(cái)務(wù)報(bào)表和會計(jì)數(shù)據(jù)，為審計(jì)報(bào)告使用者提供鑒證意見，其鑒證結(jié)果影響會計(jì)報(bào)表使用者的決策；舞弊診斷是法務(wù)會計(jì)人員傾向于積極地預(yù)防和調(diào)查某一公司的法律環(huán)境，識別和利用會計(jì)資料證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為存在與否而進(jìn)行的審查活動(dòng)，并需對引起刑事事務(wù)的控告和質(zhì)詢作出反應(yīng)，其調(diào)查的結(jié)果將影響某個(gè)人或某家公司的自由、財(cái)務(wù)賠款或損失。財(cái)務(wù)審計(jì)只是審計(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)的一種類型，不直接參與司法案件；舞弊診斷司法案件緊密相連。二是訴訟支持。訴訟支持指對相關(guān)訴訟事件中確定存在或懸而未決的涉及會計(jì)問題提供幫助。訴訟支持業(yè)務(wù)與獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)在工作程序與專業(yè)技能等方面有許多共同之處，其所面對的會計(jì)事實(shí)基本相同，一般都是在現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的調(diào)查、取證、分析、判斷，并最終提出專家意見，因此，實(shí)務(wù)中的法務(wù)會計(jì)服務(wù)多由經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師或?qū)I(yè)的法務(wù)會計(jì)人員提供。

六、法務(wù)會計(jì)證據(jù)定位

法務(wù)會計(jì)證據(jù)，是指經(jīng)法務(wù)會計(jì)人員對特定單位會計(jì)資料進(jìn)行查證，用以證明案件真實(shí)情況的事實(shí)。該種證據(jù)具有法定形式，必須具備以下法律特征：(1)客觀性。即作為案件證據(jù)的客觀物質(zhì)痕跡和主觀知覺痕跡都是已經(jīng)發(fā)生的案件事實(shí)的客觀遺留和客觀反映。是不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。具體體現(xiàn)在：其一，法務(wù)會計(jì)證據(jù)有其存在的客觀形式，并且這種形式可以為人的認(rèn)識所感知。不具有能為人們在現(xiàn)有條件下所感知的形式，就不能被人們認(rèn)識并被用作證據(jù)證明案情。其二，法務(wù)會計(jì)證據(jù)所反映的內(nèi)容必須是客觀的，是不以當(dāng)事人和司法人員主觀意志為轉(zhuǎn)移的。一切主觀臆斷、想象都不可以作為證據(jù)，證據(jù)中包含的虛假內(nèi)容因不具備證據(jù)的本質(zhì)屬性，是沒有證據(jù)效力的。這要求法務(wù)會計(jì)人員在收集證據(jù)時(shí)必須審查，不能任意取舍，否則很難反映案件的客觀情況；并且證據(jù)反映的事實(shí)要充分、明晰。(2)相關(guān)性。是指證據(jù)必須與案件事實(shí)有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，并對案件事實(shí)有證明作用。主要從以下方面理解：一是相關(guān)性是證據(jù)的一種客觀屬性。即證據(jù)事實(shí)同案件事實(shí)之間的聯(lián)系是客觀聯(lián)系，而不是收集人員的主觀想象和強(qiáng)加的聯(lián)系。二是證據(jù)的相關(guān)性應(yīng)具有實(shí)質(zhì)性意義，即與案件的基本事實(shí)相關(guān)。三是相關(guān)的形式或渠道是多種多樣的，有直接聯(lián)系和間接聯(lián)系，必然相關(guān)與偶然相關(guān)等。但聯(lián)系如果過于間接，相關(guān)性太弱，這樣的證據(jù)就可能視為不具有相關(guān)性，不能作為定案證據(jù)。四是相關(guān)性的實(shí)質(zhì)意義在于證明力，即有助于證明案件事實(shí)。(3)法律性。是指證據(jù)是由法務(wù)會計(jì)人員依照法定程序收集、審查、判斷的。評判標(biāo)準(zhǔn)包括：一是鑒定結(jié)論只能由具有特定資格和有鑒定權(quán)的人員出具才可以被采納為證據(jù)；二是符合法定程序；三是具備法定形式。我國規(guī)定了書證、物證、證人證言等形式，除此之外，原則上不得采納其他形式。證據(jù)的收集、鑒定和分析是法務(wù)會計(jì)工作的核心。法務(wù)會計(jì)人員在實(shí)際操作中，必須充分關(guān)注會計(jì)信息在案件中作為法律證據(jù)的獨(dú)特地位，采取審慎的職業(yè)操守，較大限度地規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。

會計(jì)基本理論論文:淺議財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論結(jié)構(gòu)

論文關(guān)鍵詞：會計(jì)理論　會計(jì)準(zhǔn)則　會計(jì)環(huán)境

論文摘要：會計(jì)基本理論研究和說明會計(jì)最核心的概念和原理，財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論問題的研究受制于會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展水平和會計(jì)理論工作者的認(rèn)識水平。財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括會計(jì)職能、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)要素、會計(jì)環(huán)境等內(nèi)容。

美國會計(jì)學(xué)會1966年的《論會計(jì)基本理論》提出，會計(jì)理論研究可以起到四個(gè)方面的作用：確定會計(jì)的范圍，以便提出會計(jì)的概念，有可能建立會計(jì)理論；建立會計(jì)準(zhǔn)則來判斷、評價(jià)會計(jì)信息；指明會計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；為會計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展而需要擴(kuò)展會計(jì)學(xué)科的范圍時(shí)，提供一個(gè)有用的框架。20世紀(jì)80年代以后，各個(gè)國家以及一些會計(jì)國際組織開始研究并且制定、財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告，會計(jì)理論工作者希望會計(jì)理論能對會計(jì)準(zhǔn)則的制定起引導(dǎo)或指導(dǎo)作用。目前，國內(nèi)外會計(jì)學(xué)界討論會計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會計(jì)假設(shè)、會計(jì)職能、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)要素、會計(jì)環(huán)境、會計(jì)程序等構(gòu)成來進(jìn)行研究。

1財(cái)務(wù)會計(jì)的客觀內(nèi)涵--會計(jì)職能

會計(jì)職能是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計(jì)的客觀內(nèi)涵。會計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對會計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會計(jì)職能也將不斷增多。我國會計(jì)職能的研究是在20世紀(jì)60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對會計(jì)職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒有考慮會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

從現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展趨勢來看，會計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測、決策、控制、分析等。會計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會計(jì)的固有職能，是會計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。

2財(cái)務(wù)會計(jì)的工作要求--會計(jì)目標(biāo)

會計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)工作總的目的性要求，它是會計(jì)職能的具體化，往往作為會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會計(jì)目標(biāo)，我國會計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會計(jì)職能，這是由于對財(cái)務(wù)會計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計(jì)界普遍接受會計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對會計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)目標(biāo)的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計(jì)信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會計(jì)信息質(zhì)量。不同的國家和機(jī)構(gòu)對會計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計(jì)師協(xié)會表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保障會計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；性能保障信息使用者獲得的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保障多個(gè)會計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

3財(cái)務(wù)會計(jì)的技術(shù)規(guī)范--會計(jì)準(zhǔn)則

會計(jì)準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會計(jì)實(shí)踐，為會計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對于一個(gè)成熟的社會來說，會計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國的會計(jì)準(zhǔn)則是世界上具有代表性的，為維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀(jì)80年代初由會計(jì)學(xué)界開始明確提出會計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會計(jì)制度的制定和國際會計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計(jì)核算作出了規(guī)定。

從理論上看，會計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實(shí)性原則與謹(jǐn)慎性原則、及時(shí)性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。

4財(cái)務(wù)會計(jì)的具體內(nèi)容--會計(jì)要素

會計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會計(jì)具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目內(nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω?cái)務(wù)會計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時(shí)各個(gè)會計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟(jì)特性，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將會計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費(fèi)用和利潤為動(dòng)態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)，會計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

5財(cái)務(wù)會計(jì)的社會背景--會計(jì)環(huán)境

會計(jì)環(huán)境是指會計(jì)所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計(jì)有其不同的環(huán)境狀況。會計(jì)環(huán)境對會計(jì)思想、會計(jì)理論、會計(jì)組織、會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會計(jì)發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當(dāng)時(shí)的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。而會計(jì)的發(fā)展對會計(jì)環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會經(jīng)濟(jì)秩序的維持，經(jīng)濟(jì)資源的配置，財(cái)經(jīng)法規(guī)的實(shí)施等起重要的影響。正因?yàn)槿绱耍鲊鴷?jì)學(xué)家都非常重視會計(jì)環(huán)境的研究，往往將其作為會計(jì)問題研究的出發(fā)點(diǎn)。

會計(jì)界一般認(rèn)為，會計(jì)環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計(jì)環(huán)境各因素中，對會計(jì)影響較大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個(gè)國家或地區(qū)社會生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會計(jì)理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會計(jì)的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)準(zhǔn)則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會計(jì)環(huán)境相關(guān)。會計(jì)基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會計(jì)環(huán)境的變化而演進(jìn)。會計(jì)與會計(jì)環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會計(jì)環(huán)境的發(fā)展，會計(jì)也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會計(jì)方法也可以促進(jìn)或阻礙相應(yīng)會計(jì)環(huán)境的改變，進(jìn)而能動(dòng)地推動(dòng)社會的發(fā)展。

會計(jì)基本理論論文:關(guān)于現(xiàn)代管理會計(jì)幾個(gè)基本理論問題的思考

摘要:近三十年來,我國管理會計(jì)理論與實(shí)務(wù)都得到了較大發(fā)展,但仍存在一些基本理論問題需要探討。文章從現(xiàn)代管理會計(jì)的目標(biāo)、學(xué)科屬性、對象、外延、質(zhì)量特征和手段等方面進(jìn)行了思考,并提出了作者的看法。文章對引起管理會計(jì)同行對管理會計(jì)基本理論問題的思考,澄清認(rèn)識,推進(jìn)我國現(xiàn)代管理會計(jì)學(xué)的進(jìn)一步健康發(fā)展具有一定的啟示意義。

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代管理會計(jì);執(zhí)行會計(jì);決策會計(jì)

一、 管理會計(jì)發(fā)展歷史的簡要回顧

從歷史上看,管理會計(jì)的實(shí)務(wù)發(fā)展先于管理會計(jì)的理論。從實(shí)務(wù)上看,如果我們把管理會計(jì)看成是內(nèi)部報(bào)告會計(jì)的話,那在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離之前的會計(jì)基本都是管理會計(jì)。根據(jù)史料記載,世界上及時(shí)個(gè)真正所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的公司是“東印度公司”,如果我們把1494年11月1日意大利著名數(shù)學(xué)家luca pacioli所著的《算數(shù)、幾何、比及比例概要》(潘序倫先生翻譯為《數(shù)學(xué)大全》),其中第三部分是簿記(葛家澍教授翻譯為《簿記論》以下用此名)作為會計(jì)學(xué)開始真正成為一門學(xué)科(郭道揚(yáng),2008)的話,那么自1494年到東印度公司成立的1601年的近一百多年的歷史里,會計(jì)實(shí)務(wù)基本上是管理會計(jì),為內(nèi)部管理者(基本也是所有者)服務(wù)的會計(jì)。對于管理會計(jì)學(xué)科的形成和發(fā)展,根據(jù)余緒纓教授(1999)的分類,可以劃分為三個(gè)歷史階段:及時(shí)階段是20世紀(jì)初到20世紀(jì)50年代的執(zhí)行性管理會計(jì)階段。這個(gè)階段的管理會計(jì)的重要特征是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)的執(zhí)行性管理會計(jì)信息系統(tǒng),管理會計(jì)主要內(nèi)容實(shí)際上是成本會計(jì),即標(biāo)準(zhǔn)成本控制與預(yù)算會計(jì);管理會計(jì)的主要目標(biāo)和任務(wù)是幫助制造企業(yè)提高生產(chǎn)效率,即提高原材料利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、設(shè)備利用率;強(qiáng)調(diào)執(zhí)行和把事情做好。第二個(gè)階段是20世紀(jì)50年代到20世紀(jì)80年代末90年代初,這個(gè)階段是決策性管理會計(jì)階段,管理會計(jì)的主要內(nèi)容發(fā)展到幫助企業(yè)預(yù)測,進(jìn)行短期和長期決策,甚至應(yīng)用很復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型(比如線性規(guī)劃模型、動(dòng)態(tài)規(guī)劃模型、網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃模型等)幫助企業(yè)進(jìn)行決策分析,強(qiáng)調(diào)先把事情做對,然后再把事情做好。第三個(gè)階段是20世紀(jì)90年代初至今發(fā)展起來的創(chuàng)新管理會計(jì)階段。這個(gè)階段以robert s. kaplan為代表,以作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理(abc and abm)和平衡計(jì)分卡(bsc)、經(jīng)濟(jì)增加值(eva)、適時(shí)制(jit)、質(zhì)量管理(tqm)等新型的基于戰(zhàn)略的管理會計(jì)方法和工具為核心。該階段重新審視了管理會計(jì)理論對實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用,擺脫了與管理決策相關(guān)性越來越差,遠(yuǎn)離管理實(shí)踐的復(fù)雜數(shù)學(xué)模型,構(gòu)建了一系列實(shí)用易懂的現(xiàn)代管理會計(jì)新方法。 

二、關(guān)于現(xiàn)代管理會計(jì)的目標(biāo)

現(xiàn)代管理會計(jì)的目標(biāo)到底是什么?目前很多教科書與相關(guān)文獻(xiàn)都不討論,或者討論不清楚。許多新版的西方管理會計(jì)教材都把現(xiàn)代管理會計(jì)目標(biāo)表達(dá)為“幫助企業(yè)價(jià)值增值”。比如1997年美國管理會計(jì)師協(xié)會(ima)關(guān)于管理會計(jì)定義以及由美國著名管理會計(jì)學(xué)家robert s.kaplan, banker, atkinson & mark young四教授合著的《管理會計(jì)(第3版)》中為管理會計(jì)所下的新的定義為:“管理會計(jì)是提供價(jià)值增值,為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程,通過此過程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必須的文化價(jià)值”。這里對于現(xiàn)代管理會計(jì)目標(biāo)的闡述歸結(jié)一點(diǎn)就是幫助組織提供價(jià)值增值。胡玉明教授認(rèn)為:“21世紀(jì)的管理會計(jì)應(yīng)是為企業(yè)(組織)核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關(guān)信息支持的信息系統(tǒng)”(2000)。胡玉明教授的定義對現(xiàn)代管理會計(jì)的目標(biāo)的新認(rèn)識,即認(rèn)為現(xiàn)代管理會計(jì)的核心目標(biāo)是幫助企業(yè)創(chuàng)建其核心競爭能力。那到底現(xiàn)代管理會計(jì)應(yīng)該以什么為目標(biāo)呢?

我們還是從管理會計(jì)歷史發(fā)展的規(guī)律來看。在20世紀(jì)50年代以前,社會主要問題是主要的商品都很匱乏,大部分產(chǎn)品供不應(yīng)求。主要矛盾是生產(chǎn)不出來,這個(gè)時(shí)候管理會計(jì)主要目標(biāo)是幫助企業(yè)提高生產(chǎn)效率;后來,社會生產(chǎn)力普遍提高,生產(chǎn)能力大大超過需求,生產(chǎn)什么才是顧客需要的決策問題才是企業(yè)面臨的主要核心問題,因此決策會計(jì)成為管理會計(jì)的主要內(nèi)容。 

現(xiàn)代企業(yè)所處的環(huán)境與過去相比有了很大的變化。主要體現(xiàn)在競爭越來越激烈,不僅是國內(nèi)競爭,也體現(xiàn)在國際競爭,去年來美國發(fā)生金融危機(jī)對我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響就是一個(gè)明證;其次是變化越來越快;再就是顧客化時(shí)代的到來。市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代,是顧客說了算的時(shí)代。一個(gè)企業(yè)要想取得成功并不斷地繁榮發(fā)展,必須設(shè)計(jì)和提供顧客滿意的產(chǎn)品和服務(wù),建立高效率的分銷渠道,開展富有成效的市場營銷活動(dòng),快速地將產(chǎn)品和服務(wù)提供給顧客。盡管管理會計(jì)信息不能保障這些至關(guān)重要的活動(dòng)取得成功,但是匱乏和扭曲的管理會計(jì)信息將使企業(yè)面臨嚴(yán)重的困難。高效的管理會計(jì)系統(tǒng)通過及時(shí)而地提供信息,將為企業(yè)創(chuàng)造巨大的財(cái)富。未來的企業(yè)管理者必須牢固樹立顧客及時(shí)的思想,急顧客之所急,想顧客之所想,一切以顧客為中心,努力提高顧客的滿意度和忠誠度,用顧客價(jià)值的較大化換來企業(yè)價(jià)值的持續(xù)較大化。因此,現(xiàn)代管理會計(jì)作為主要為企業(yè)(或組織)提供管理信息支持的信息系統(tǒng),應(yīng)該以顧客價(jià)值較大化為其根本目標(biāo)。這個(gè)觀念適合任何運(yùn)用管理會計(jì)信息的組織,營利性企業(yè)組織的顧客是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的消費(fèi)者;非營利的組織,比如學(xué)校顧客是學(xué)生,醫(yī)院顧客是患者,政府的顧客是政府所服務(wù)的公民或者居民,即使是祠廟和教會等民間非營利組織,也有它的顧客,就是它的信徒。沒有顧客的組織終將消亡。有顧客的組織必將存在。組織的顧客越多,這個(gè)組織就越興旺。一個(gè)企業(yè)組織,只有服務(wù)好它的顧客,讓顧客滿意,使它的顧客價(jià)值得到增值,才能使企業(yè)價(jià)值得到增值,使股東價(jià)值得到增值。當(dāng)然,對于企業(yè)價(jià)值增值可以繼續(xù)用財(cái)務(wù)指標(biāo),比如經(jīng)濟(jì)增加值eva來衡量,也可以用非財(cái)務(wù)指標(biāo),比如核心競爭能力指標(biāo)來衡量。 

三、 關(guān)于現(xiàn)代管理會計(jì)的學(xué)科屬性

余緒纓教授(1999)曾闡述過現(xiàn)代管理會計(jì)的學(xué)科屬性,認(rèn)為管理會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),其學(xué)科屬性是信息科學(xué)的一個(gè)組織部分。我們認(rèn)為,這個(gè)論斷依然成立。因?yàn)楝F(xiàn)代管理會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)學(xué)和現(xiàn)代管理學(xué)相結(jié)合的交叉學(xué)科,是現(xiàn)代會計(jì)學(xué)的一個(gè)分支。現(xiàn)代會計(jì)學(xué)仍然是一個(gè)信息學(xué)科。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)為組織外部利害關(guān)系人提供其決策有用的財(cái)務(wù)信息。管理會計(jì)為組織內(nèi)部利害關(guān)系人提供其決策有用的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。這一點(diǎn)國內(nèi)外目前絕大多數(shù)學(xué)者已經(jīng)形成一個(gè)基本共識。

談到學(xué)科屬性問題,不得不談管理會計(jì)學(xué)的上一級基礎(chǔ)學(xué)科是什么的問題。根據(jù)管理會計(jì)學(xué)的學(xué)科性質(zhì),我們不難推斷管理會計(jì)學(xué)的上一級學(xué)科應(yīng)該是會計(jì)學(xué)和管理學(xué);會計(jì)學(xué)的上級學(xué)科應(yīng)該是信息經(jīng)濟(jì)學(xué),然后是經(jīng)濟(jì)學(xué)(包括宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué));管理學(xué)的前級學(xué)科應(yīng)該是社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、人類學(xué)、心理學(xué)、組織行為學(xué)。 

學(xué)科屬性中經(jīng)常會涉及與其他相關(guān)學(xué)科或者課程之間的關(guān)系問題。其中主要是管理會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)、與成本會計(jì)學(xué)的區(qū)分問題。論文聯(lián)盟

首先,我們看管理會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)的關(guān)系。目前大部分管理會計(jì)學(xué)課程與公司財(cái)務(wù)課程在長期投資決策(或者叫資本預(yù)算)還有經(jīng)營預(yù)算(或者預(yù)算)內(nèi)容基本雷同。關(guān)于這個(gè)問題,我2006年在美國訪問期間專門請教美國管理會計(jì)和公司財(cái)務(wù)教授,他們也存在同樣問題。各自上各自的內(nèi)容,學(xué)生認(rèn)可即可。筆者個(gè)人理解是,管理會計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理學(xué)學(xué)科屬性是不同的,即使他們有部分的內(nèi)容雷同。財(cái)務(wù)管理學(xué)(或叫公司財(cái)務(wù))學(xué)科是工商管理學(xué)科下面的一個(gè)分支,是管理學(xué)—工商管理—財(cái)務(wù)管理的學(xué)科路徑;而管理會計(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)(信息經(jīng)濟(jì)學(xué))—會計(jì)學(xué)—管理會計(jì)學(xué)的學(xué)科路徑。他們應(yīng)該分屬不同的學(xué)科,雖然他們有緊密的聯(lián)系。財(cái)務(wù)管理從工商企業(yè)管理的一個(gè)職能角度來闡述;管理會計(jì)學(xué)從提供信息系統(tǒng)決策支持角度來分析。財(cái)務(wù)管理比較側(cè)重從財(cái)務(wù)信息角度來分析;管理會計(jì)學(xué)可以從更寬廣信息,即財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息角度來進(jìn)行分析。 

會計(jì)基本理論論文:傳統(tǒng)會計(jì)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計(jì)基本理論對比分析

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傳統(tǒng)會計(jì)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計(jì)基本理論對比分析 　一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計(jì)概述

第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議于2008年8月29日通過《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》（以下簡稱循環(huán)經(jīng)濟(jì)法）。循環(huán)經(jīng)濟(jì)法的頒布旨在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高資源利用效率，保護(hù)和改善環(huán)境，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。由于中央政府的高度重視，相關(guān)政策的強(qiáng)制執(zhí)行，我國的循環(huán)經(jīng)濟(jì)有了長足的發(fā)展。我們知道，會計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化左右著相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的制定，反過來，會計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)行又反作用于客觀經(jīng)濟(jì)。近年來，隨著人們環(huán)境保護(hù)意識的不斷提高，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展理念已經(jīng)深入人心，循環(huán)經(jīng)濟(jì)在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中所占比重的不斷上升。傳統(tǒng)會計(jì)的基本理論已經(jīng)難以滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，迫切需要產(chǎn)生適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新的會計(jì)理論。在此大背景下，國內(nèi)會計(jì)學(xué)的專家學(xué)者提出了“循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計(jì)“這一新興會計(jì)的學(xué)科。筆者通過對中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行搜索，發(fā)現(xiàn)會計(jì)學(xué)術(shù)界關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的研究文獻(xiàn)還是比較多的。通過對相關(guān)文獻(xiàn)的研讀，筆者發(fā)現(xiàn)目前國內(nèi)會計(jì)學(xué)界關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計(jì)的研究的研究主要集中在基本理論，這與我國目前循環(huán)經(jīng)濟(jì)所處的發(fā)展有關(guān)。研究的內(nèi)容主要是站在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的角度試圖從新定義會計(jì)的概念、目標(biāo)、對象、基本前提、基本原則的等內(nèi)容。通過以下與傳統(tǒng)會計(jì)的基本理論的對比分析，本文試圖歸納出具有代表意義的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計(jì)的基本理論。

二、傳統(tǒng)會計(jì)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計(jì)基礎(chǔ)理論對比分析

會計(jì)的基本理論主要由“本質(zhì)、目標(biāo)、對象、假設(shè)、基本原則”等五個(gè)方面構(gòu)成。下面筆者將就以上五個(gè)方面逐一對傳統(tǒng)會計(jì)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計(jì)進(jìn)行對比分析。下面筆者將就以上五個(gè)方面逐一對傳統(tǒng)會計(jì)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計(jì)進(jìn)行對比分析。

1.“本質(zhì)”方面。傳統(tǒng)會計(jì)認(rèn)為會計(jì)是一種工具，負(fù)責(zé)管理企業(yè)等經(jīng)濟(jì)主體間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而從循環(huán)經(jīng)濟(jì)角度看，筆者認(rèn)為其會計(jì)本質(zhì)任然是一種工具。只是要把有效利用自然資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)等因素考慮在內(nèi)。

2.“目標(biāo)”方面。從目標(biāo)角度看，傳統(tǒng)會計(jì)認(rèn)為：會計(jì)主要通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄，為企業(yè)的內(nèi)外部信息使用者提供決策有用的相關(guān)信息。而從循環(huán)經(jīng)濟(jì)角度，筆者認(rèn)為其會計(jì)目標(biāo)是在“資源高效利用、生態(tài)環(huán)境和諧發(fā)展”的角度，提高經(jīng)濟(jì)效益。除上述基本目標(biāo)外，還應(yīng)該包括具體目標(biāo)，如：向政府部門提供企業(yè)與生態(tài)環(huán)境和諧發(fā)展情況，回收利用廢棄資源的效率，原材料中包含的可再生資源比例等。

3.“對象”方面。從“對象”角度分析，傳統(tǒng)會計(jì)認(rèn)為其對象主要是社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的資金及其資金運(yùn)動(dòng)。而從循環(huán)經(jīng)濟(jì)角度，不能僅僅考慮資金運(yùn)動(dòng)，還要考慮除資金以外的其他因素，如廢棄物回收利用數(shù)量，減少利用的資源數(shù)量、生態(tài)環(huán)境的友好程度等。

4.基本假設(shè)。傳統(tǒng)會計(jì)的基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。

（1）“主體”方面。傳統(tǒng)會計(jì)認(rèn)為，會計(jì)主體應(yīng)從會計(jì)服務(wù)的空間對象考慮，一般指特定的企業(yè)或者會計(jì)報(bào)告主體。至于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計(jì)，筆者認(rèn)為其主體應(yīng)是與生態(tài)環(huán)境密切相關(guān)的資源密集型企業(yè)。因?yàn)樵擃惼髽I(yè)對自然資源的依賴性較大，生產(chǎn)過程對周邊生態(tài)環(huán)境的污染較大。

（2）持續(xù)經(jīng)營與會計(jì)分期。至于“持續(xù)經(jīng)營”與“會計(jì)分期”這兩個(gè)基本假設(shè)，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計(jì)也同樣需要考慮。因?yàn)檎Ｇ闆r下，我們考慮的都是長期經(jīng)營的企業(yè)。

（3）貨幣計(jì)量。傳統(tǒng)會計(jì)主要以貨幣作為核算單位，這點(diǎn)毋庸置疑。但是在循環(huán)經(jīng)濟(jì)條件下，生態(tài)資源的破壞程度，如企業(yè)周圍水資源的污染程度，河水里的魚蝦死亡程度，植被的破壞程度都是很難用貨幣進(jìn)行計(jì)量的。所以，筆者認(rèn)為應(yīng)該采用復(fù)合計(jì)量方法。

除了傳統(tǒng)會計(jì)的四個(gè)基本假設(shè)外，筆者認(rèn)為還應(yīng)該包括自然資源短缺假設(shè)，生態(tài)環(huán)境短期難以恢復(fù)假設(shè)等。

5.基本原則。傳統(tǒng)會計(jì)基本原則主要涉及三個(gè)方面：一是對會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的原則；二是對企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量要求原則。具體來說主要包括性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等基本原則。對于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計(jì)，筆者認(rèn)為還應(yīng)該包括高效利用自然資源原則，生態(tài)環(huán)境相關(guān)原則等。

三、基本理論對比總結(jié)

通過上面的陳述，筆者從基本理論的角度，對傳統(tǒng)會計(jì)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計(jì)進(jìn)行對比分析。循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計(jì)的基本理論必須從保護(hù)生態(tài)環(huán)境、循環(huán)利用自然資源角度入手，如果脫離了這兩個(gè)方面，那么循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計(jì)就偏離其本質(zhì)，偏離了本文由畢業(yè)論文網(wǎng)//收集整理創(chuàng)建這一分支學(xué)科的初衷。目前，在國內(nèi)專家學(xué)者的共同努力下，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計(jì)基本理論體系初步建立，但是涉及企業(yè)具體業(yè)務(wù)處理的微觀層面的研究還沒有專家學(xué)者涉及，這給企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)處理帶來了困難。筆者希望通過本課題的研究，引起更多專家學(xué)者對循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計(jì)的重視，通過大家的共同努力早日建立起循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計(jì)完整的核算體系。

會計(jì)基本理論論文:戰(zhàn)略管理會計(jì)基本理論的研究

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戰(zhàn)略管理會計(jì)基本理論的研究 一、戰(zhàn)略管理會計(jì)的基本理論

（一）戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)涵與發(fā)展

戰(zhàn)略管理會計(jì)是以取得企業(yè)長期競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo)以戰(zhàn)略管理觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、并重?cái)?shù)量與非數(shù)量信息，為企業(yè)戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)的制定、執(zhí)行和考評，提供、相關(guān)和多元化信息而形成的管理會計(jì)與戰(zhàn)略管理融為一體的一門學(xué)科。

（二）戰(zhàn)略管理會計(jì)的對象

研究對象是對某一學(xué)科研究范圍及內(nèi)容的高度概括。確定研究對象的意義在于，它是學(xué)科研究的起點(diǎn)，只有確立了的研究對象，才能建立科學(xué)的學(xué)科體系。而在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的今天，戰(zhàn)略管理會計(jì)的對象應(yīng)當(dāng)是價(jià)值流，強(qiáng)調(diào)的是顧客是否滿意并關(guān)注其價(jià)值貢獻(xiàn)和價(jià)值流的橫向聯(lián)系。

對于戰(zhàn)略管理會計(jì)的對象，提出了四個(gè)有代表性的觀點(diǎn)：“信息資源論”、“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值活動(dòng)論”、“競爭地位論”和“價(jià)值流論”。

（三）戰(zhàn)略管理會計(jì)的目標(biāo)

戰(zhàn)略管理會計(jì)目標(biāo)是其理論和方法體系中最基本一部分，因?yàn)槟繕?biāo)的定位直接影響到戰(zhàn)略管理會計(jì)職能的發(fā)揮和對象的界定。確定戰(zhàn)略管理會計(jì)的目標(biāo)是建立其理論結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。

基于戰(zhàn)略管理會計(jì)環(huán)境和企業(yè)競爭的考慮，國內(nèi)學(xué)者關(guān)于戰(zhàn)略管理會計(jì)目標(biāo)有三個(gè)層次 即： 核心層、基本層和具體層。1.核心層是戰(zhàn)略目標(biāo)，即為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富較大化而進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制以及評價(jià)，克服利潤較大化的短期性和不顧風(fēng)險(xiǎn)的缺陷，克服了利潤較大化的缺點(diǎn)，考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于社會財(cái)富的穩(wěn)定增長；2.基本層是戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)，即為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而需采取的各種戰(zhàn)術(shù)，如企業(yè)管理當(dāng)局的管理方法、手段和理念等，企業(yè)運(yùn)用各種先進(jìn)的管理會計(jì)方法和技術(shù)，以及企業(yè)本身的控制系統(tǒng)等等戰(zhàn)略管理會計(jì)基本目標(biāo)的確定，決定了戰(zhàn)略管理會計(jì)的行為準(zhǔn)則。根據(jù)這個(gè)基本目標(biāo)，戰(zhàn)略管理會計(jì)的宗旨是要為企業(yè)獲得長期、持續(xù)的整體經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。3.具體目標(biāo)是職能目標(biāo)或者說是執(zhí)行目標(biāo)，即具體執(zhí)行基本層的各種戰(zhàn)術(shù)，完成管理會計(jì)的基本職能具體目標(biāo)是在其基本目標(biāo)的制約下，體現(xiàn)其本質(zhì)屬性的目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計(jì)的具體目標(biāo)主要包括以下四個(gè)方面：（1）協(xié)助管理當(dāng)局確定戰(zhàn)略目標(biāo)；（2）協(xié)助管理當(dāng)局編制戰(zhàn)略規(guī)劃；（3）協(xié)助管理當(dāng)局編制戰(zhàn)略規(guī)劃；（4）協(xié)助管理當(dāng)局評價(jià)戰(zhàn)略管理業(yè)績。

（四）戰(zhàn)略管理會計(jì)的特征

戰(zhàn)略管理會計(jì)是一種新型的管理會計(jì)體系。它是在傳統(tǒng)管理會計(jì)提供的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足戰(zhàn)略決策需要的情況下，為適應(yīng)和促進(jìn)戰(zhàn)略管理思想應(yīng)運(yùn)而生的。它要求管理會計(jì)要從戰(zhàn)略管理的需要出發(fā)，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境信息提供和控制程序。不僅要和特定階段的特定戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)，而且要有助于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從時(shí)、空、量上都大大突破了傳統(tǒng)管理會計(jì)的限定，極大地沖擊了傳統(tǒng)管理會計(jì)的理論體系。

二、戰(zhàn)略管理會計(jì)的一般基本原則

戰(zhàn)略管理會計(jì)的一般原則，即管理會計(jì)活動(dòng)或行為應(yīng)堅(jiān)持的原則，是判斷管理會計(jì)活動(dòng)或行為的可行性和有效性的原則。

從國內(nèi)學(xué)者的研究來看，因研究視角的不同，各有不同的側(cè)重點(diǎn)。關(guān)于戰(zhàn)略管理下的的管理會計(jì)的一般原則有以下幾種主要觀點(diǎn)

（一）成本效益原則

這一原則用來判斷管理會計(jì)活動(dòng)或行為的可行性，即如果因活動(dòng)或行為而發(fā)生的成本低于因活動(dòng)或行為結(jié)果而產(chǎn)生的效益，那么該活動(dòng)或行為是可行的；反之，如果活動(dòng)或行為發(fā)生的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于活動(dòng)或行為結(jié)果產(chǎn)生的效益，則活動(dòng)或行為是不可行的。

（二）合理有效配置資源原則

這一原則是對管理會計(jì)活動(dòng)或行為結(jié)果的評價(jià)。隨著現(xiàn)代管理會計(jì)方法和技術(shù)的發(fā)展，合理有效配置資源原則貫穿于管理會計(jì)活動(dòng)或行為的始終。合理有效配置資源包括資源的利用和分配，利用和分配的結(jié)果是否增加價(jià)值，是否降低成本以及是否改進(jìn)質(zhì)量等是這一原則的體現(xiàn)。

（三）價(jià)值增值原則

這一原則是對管理會計(jì)活動(dòng)或行為結(jié)果的評價(jià)原則之一，歸屬于合理有效配置資源原則。價(jià)值增值原則也是判斷管理會計(jì)活動(dòng)或行為是否有效的標(biāo)準(zhǔn)之一，如果活動(dòng)或行為的結(jié)果是價(jià)值增加或者說活動(dòng)或行為對價(jià)值增加做出了一定的貢獻(xiàn)，那么該活動(dòng)或行為就是有效的；反之，如果活動(dòng)或行為的結(jié)果并沒有使價(jià)值增加或者說對價(jià)值增加沒有產(chǎn)生任何意義，則該活動(dòng)或行為無效。

（四）降低成本和改進(jìn)質(zhì)量原則

這一原則也是對管理會計(jì)活動(dòng)或行為結(jié)果的評價(jià)原則之一，同樣歸屬于合理有效配置資源原則。是否降低成本、是否改進(jìn)質(zhì)量也是判斷管理會計(jì)活動(dòng)或行為有效性的標(biāo)準(zhǔn)。如果管理會計(jì)活動(dòng)或行為的結(jié)果是成本降低或者是質(zhì)量有所改進(jìn)，那么該活動(dòng)或行為就是有效的；反之，如果活動(dòng)或行為的結(jié)果既沒有降低成本，也沒有改進(jìn)質(zhì)量，那么該活動(dòng)或行為則為無效。

（五）與組織的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致原則

這一原則是評價(jià)管理會計(jì)活動(dòng)或行為的根本原則，是戰(zhàn)略管理環(huán)境對現(xiàn)代管理會計(jì)所要求的活動(dòng)或行為準(zhǔn)則。如果管理會計(jì)活動(dòng)或本文由畢業(yè)論文網(wǎng)//收集整理行為不符合本原則，那么依據(jù)上面所描述的四個(gè)原則所從事的管理會計(jì)活動(dòng)或行為都是無效的。

三、總結(jié)

戰(zhàn)略管理會計(jì)提供了超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息，提供了更多的與戰(zhàn)略管理有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，改進(jìn)了評價(jià)企業(yè)業(yè)績的尺度。目前戰(zhàn)略管理會計(jì)已經(jīng)引起了我國學(xué)術(shù)界的關(guān)注，對戰(zhàn)略管理會計(jì)的相關(guān)研究成果也比較多，主要是集中在戰(zhàn)略管理會計(jì)的方法和內(nèi)容方面，但是仍然未達(dá)成共識。因此，有必要首先研究構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計(jì)基本理論框架，在區(qū)分與傳統(tǒng)管理會計(jì)差別的基礎(chǔ)上，對戰(zhàn)略管理會計(jì)內(nèi)容和方法展開研究，這樣對其在我國企業(yè)的實(shí)施更具指導(dǎo)性。

會計(jì)基本理論論文:論財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論結(jié)構(gòu)

摘 要：會計(jì)基本理論研究和說明會計(jì)最核心的概念和原理，財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論問題的研究受制于會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展水平和會計(jì)理論工作者的認(rèn)識水平。財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括會計(jì)假設(shè)、會計(jì)職能、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)要素、會計(jì)環(huán)境、會計(jì)程序等內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：會計(jì)理論 會計(jì)假設(shè) 會計(jì)準(zhǔn)則 會計(jì)環(huán)境

會計(jì)的基本理論是指構(gòu)成會計(jì)最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計(jì)活動(dòng)的理論，也是研究人們?nèi)绾握J(rèn)識和反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的理論。會計(jì)理論一般應(yīng)包括財(cái)務(wù)會計(jì)理論、管理會計(jì)理論和審計(jì)理論等內(nèi)容。從會計(jì)歷史發(fā)展過程來看，財(cái)務(wù)會計(jì)歷史最悠久，會計(jì)理論的研究也是從其開始的。財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論問題的研究受制于會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展水平和會計(jì)理論工作者的認(rèn)識水平。由于會計(jì)理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會計(jì)理論研究有了長足的進(jìn)步。

美國會計(jì)學(xué)會1966年的《論會計(jì)基本理論》提出，會計(jì)理論研究可以起到四個(gè)方面的作用：確定會計(jì)的范圍，以便提出會計(jì)的概念，有可能建立會計(jì)理論；建立會計(jì)準(zhǔn)則來判斷、評價(jià)會計(jì)信息；指明會計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；為會計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展而需要擴(kuò)展會計(jì)學(xué)科的范圍時(shí)，提供一個(gè)有用的框架。20世紀(jì)80年代以后，各個(gè)國家以及一些會計(jì)國際組織開始研究并且制定、財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告，會計(jì)理論工作者希望會計(jì)理論能對會計(jì)準(zhǔn)則的制定起引導(dǎo)或指導(dǎo)作用。目前，國內(nèi)外會計(jì)學(xué)界討論會計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會計(jì)假設(shè)、會計(jì)職能、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)要素、會計(jì)環(huán)境、會計(jì)程序等構(gòu)成來進(jìn)行研究。

財(cái)務(wù)會計(jì)的理論基礎(chǔ)——會計(jì)假設(shè)

會計(jì)假設(shè)是對財(cái)務(wù)會計(jì)核算所處的時(shí)間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)會計(jì)理論問題提供了理論基礎(chǔ)。由于會計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，會計(jì)核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中，給會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會計(jì)工作將無法正常進(jìn)行。會計(jì)假設(shè)對于進(jìn)行科學(xué)的會計(jì)理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會計(jì)理論的外延，也是建立科學(xué)的會計(jì)理論體系的重要基礎(chǔ)。但在我國頒布的企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則中沒有使用會計(jì)假設(shè)的概念，而是采用了會計(jì)基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認(rèn)的真理，假設(shè)則注重于合理的假定，所以應(yīng)采用會計(jì)假設(shè)更為合理。

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當(dāng)多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會脫離會計(jì)基本假設(shè)，這就需要對這些問題進(jìn)行特殊的處理。如合并會計(jì)報(bào)表的編制并沒有遵循會計(jì)主體假設(shè)，企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)顯然與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相背，短期經(jīng)營行為就不需要對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行會計(jì)分期。從20世紀(jì)50年代開始，會計(jì)假設(shè)作為會計(jì)理論研究的起點(diǎn)曾經(jīng)是美國會計(jì)理論界的主要特點(diǎn)，認(rèn)為會計(jì)假設(shè)應(yīng)該是會計(jì)理論的較高層次，它應(yīng)該能夠指導(dǎo)會計(jì)原則的制定，并且對會計(jì)實(shí)務(wù)有相應(yīng)的影響。但其存在的問題是，究竟需要設(shè)定多少條假設(shè)才是科學(xué)的，至今沒有一個(gè)客觀的標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)務(wù)會計(jì)的客觀內(nèi)涵——會計(jì)職能

會計(jì)職能是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計(jì)的客觀內(nèi)涵。會計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對會計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會計(jì)職能也將不斷增多。我國會計(jì)職能的研究是在20世紀(jì)60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對會計(jì)職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒有考慮會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

從現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展趨勢來看，會計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測、決策、控制、分析等。會計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會計(jì)的固有職能，是會計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。

財(cái)務(wù)會計(jì)的工作要求——會計(jì)目標(biāo)

會計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)工作總的目的性要求，它是會計(jì)職能的具體化，往往作為會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會計(jì)目標(biāo)，我國會計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會計(jì)職能，這是由于對財(cái)務(wù)會計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計(jì)界普遍接受會計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對會計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)目標(biāo)的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計(jì)信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會計(jì)信息質(zhì)量。不同的國家和機(jī)構(gòu)對會計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計(jì)師協(xié)會表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保障會計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；性能保障信息使用者獲得的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保障多個(gè)會計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)會計(jì)的技術(shù)規(guī)范——會計(jì)準(zhǔn)則

會計(jì)準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會計(jì)實(shí)踐，為會計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對于一個(gè)成熟的社會來說，會計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國的會計(jì)準(zhǔn)則是世界上具有代表性的，為維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀(jì)80年代初由會計(jì)學(xué)界開始明確提出會計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會計(jì)制度的制定和國際會計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計(jì)核算作出了規(guī)定。

從理論上看，會計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實(shí)性原則與謹(jǐn)慎性原則、及時(shí)性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。

財(cái)務(wù)會計(jì)的具體內(nèi)容——會計(jì)要素

會計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會計(jì)具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目內(nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω?cái)務(wù)會計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時(shí)各個(gè)會計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟(jì)特性，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將會計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費(fèi)用和利潤為動(dòng)態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)，會計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

財(cái)務(wù)會計(jì)的社會背景——會計(jì)環(huán)境

會計(jì)環(huán)境是指會計(jì)所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計(jì)有其不同的環(huán)境狀況。會計(jì)環(huán)境對會計(jì)思想、會計(jì)理論、會計(jì)組織、會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會計(jì)發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當(dāng)時(shí)的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。而會計(jì)的發(fā)展對會計(jì)環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會經(jīng)濟(jì)秩序的維持，經(jīng)濟(jì)資源的配置，財(cái)經(jīng)法規(guī)的實(shí)施等起重要的影響。正因?yàn)槿绱耍鲊鴷?jì)學(xué)家都非常重視會計(jì)環(huán)境的研究，往往將其作為會計(jì)問題研究的出發(fā)點(diǎn)。

會計(jì)界一般認(rèn)為，會計(jì)環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計(jì)環(huán)境各因素中，對會計(jì)影響較大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個(gè)國家或地區(qū)社會生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會計(jì)理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會計(jì)的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)準(zhǔn)則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會計(jì)環(huán)境相關(guān)。會計(jì)基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會計(jì)環(huán)境的變化而演進(jìn)。會計(jì)與會計(jì)環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會計(jì)環(huán)境的發(fā)展，會計(jì)也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會計(jì)方法也可以促進(jìn)或阻礙相應(yīng)會計(jì)環(huán)境的改變，進(jìn)而能動(dòng)地推動(dòng)社會的發(fā)展。

財(cái)務(wù)會計(jì)的處理技術(shù)——會計(jì)程序

會計(jì)程序是指會計(jì)處理會計(jì)業(yè)務(wù)、生成會計(jì)數(shù)據(jù)和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報(bào)告、分析等，它是會計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)方法。會計(jì)程序的研究往往不被人們重視，這是因?yàn)樗婕暗氖菚?jì)的最基本內(nèi)容，會計(jì)憑證、賬簿組織、報(bào)表體系、會計(jì)分工等。其實(shí)，在實(shí)務(wù)工作中，會計(jì)程序關(guān)系到會計(jì)實(shí)體各職能部門對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映過程和聯(lián)系機(jī)制，會計(jì)程序的研究具有較重要的現(xiàn)實(shí)意義。一個(gè)合理的會計(jì)處理程序，不僅能提高會計(jì)工作的效率和會計(jì)控制的質(zhì)量，而且能加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營協(xié)同能力和信息傳遞速度，進(jìn)而提高企業(yè)的整體管理水平。

會計(jì)基本理論論文:管理會計(jì)基本理論問題探討

1． 為什么要研究管理會計(jì)理論

會計(jì)是一門既古老而又年輕的科學(xué)。說它古老，因?yàn)闀?jì)工作的實(shí)踐源遠(yuǎn)流長，早在幾千年前，當(dāng)人類進(jìn)行共同生產(chǎn)的時(shí)候，由于管理經(jīng)濟(jì)的需要，它作為生產(chǎn)職能的一個(gè)附帶工作就開始出現(xiàn)了。說它年輕，因?yàn)槿藗儗?jì)理論的研究只不過幾十年的歷史。但縱觀半個(gè)世紀(jì)以來西方有關(guān)會計(jì)理論研究的論文和專著幾乎全部集中在財(cái)務(wù)會計(jì)方面，甚至有人認(rèn)為會計(jì)理論就是以認(rèn)真研究和貫徹公認(rèn)會計(jì)原則(GAAP)。為基本內(nèi)容的。直到目前為止，還很少看到有關(guān)研究管理會計(jì)理論方面的專著，在所有西方管理會計(jì)教科書中對管理會計(jì)的基本理論問題也很少涉及。其原因我認(rèn)為主要是西方國家一般都把管理會計(jì)理解為是各種專門技術(shù)的應(yīng)用。譬如國際會計(jì)師聯(lián)合會(1FAC)將管理會計(jì)定義為；“管理會計(jì)是對管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息(財(cái)務(wù)和經(jīng)營的)進(jìn)行鑒定、計(jì)量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程，以便在組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評價(jià)和控制，保障其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。”從上述定義來看，似乎管理會計(jì)就是利用經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)通過各種專門方法來幫助企業(yè)管理當(dāng)局作出決策的各項(xiàng)具體工作。即只有技術(shù)方法，而沒有理論研究。我認(rèn)為這種觀點(diǎn)是不的。眾所周知，管理會計(jì)是從傳統(tǒng)的成本會計(jì)中逐漸派生出來的，距今有數(shù)十年的歷史。它適應(yīng)資本主義現(xiàn)代化大生產(chǎn)發(fā)展的需要，擴(kuò)大了傳統(tǒng)會計(jì)原有的事后反映與定期監(jiān)督的職能，使現(xiàn)代會計(jì)科學(xué)具有廣泛的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值和靈活的適應(yīng)能力。就拿我國情況來說，盡管西方管理會計(jì)的引進(jìn)是在80年代初，起步較晚；但許多大中型企業(yè)自從“零敲碎打”地采用了管理會計(jì)的一些預(yù)測分析，決策分析、責(zé)任會計(jì)等專門方法以后，在改進(jìn)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益方面，就嘗到了不少實(shí)實(shí)在在的“甜頭”。所有這些事例充分證明：在管理會計(jì)各項(xiàng)工作實(shí)踐的后面，必然有一定的“哲理”在指導(dǎo)它、影響它、支持它；否則管理會計(jì)在這么長的時(shí)間內(nèi)是站不住腳的。如果我們把管理會計(jì)實(shí)務(wù)中內(nèi)含的各種哲理加以歸納、提煉、升華，形成一個(gè)完整的體系，我認(rèn)為這就是管理會計(jì)的基本理論。研究管理會計(jì)的基本理論目的在于建立一套嚴(yán)密的概念框架，用來指導(dǎo)和發(fā)展管理會計(jì)的實(shí)踐。2．什么是管理會計(jì)理論為了闡明這個(gè)問題，根據(jù)邏輯推理首先得弄清什么是“會計(jì)理論”?關(guān)于什么是會計(jì)理論，西方通常有兩種不同的說法：

(1)“會計(jì)理論是一套以原則為形式的邏輯推理，其主要目的在于提供能用來評價(jià)、開拓和完善會計(jì)實(shí)務(wù)的通用觀點(diǎn)所構(gòu)成的一套前后一致的合理的原則。”根據(jù)這種說法必然認(rèn)為對會計(jì)原則的研究就是對會計(jì)理論的研究。

(2)“會計(jì)理論是一套由前后一致的會計(jì)假設(shè)、會計(jì)概念、會計(jì)原則所組成的概念框架”，用來解釋會計(jì)實(shí)務(wù)為什么是這樣而不是那樣，或者為什么可以用其它辦法的理由。這些理由就構(gòu)成了會計(jì)理論。根據(jù)這種說法可以看出會計(jì)理論是個(gè)多層次的結(jié)構(gòu)。筆者傾向于第二種說法，但認(rèn)為會計(jì)理論的概念框架似乎還應(yīng)加上會計(jì)對象、會計(jì)職能和會計(jì)目標(biāo)。總之，會計(jì)理論是人們在理性的高度上對會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)律性的認(rèn)識；它一旦形成，必然又會反過來指導(dǎo)和影響會計(jì)實(shí)務(wù)。這就充分證明了：西方的會計(jì)原則既是會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)r’也是會計(jì)理論中的一個(gè)重要組成部分。因此有人說根據(jù)一個(gè)國家對會計(jì)原則研究的深度就可以對該國會計(jì)理論研究的水平進(jìn)行評價(jià)，這是有一定道理的。但這并不等于說會計(jì)理論的內(nèi)涵只包括會計(jì)原則。另外，還必須指出，以上所述的會計(jì)理論實(shí)質(zhì)上都是指的財(cái)務(wù)會計(jì)的理論；那么，作為現(xiàn)代會計(jì)的另一領(lǐng)域的管理會計(jì)，它的基本理論又將如何表述呢?艾哈默德·貝爾考依(AhamadBelkaoui)教授在其《管理會計(jì)概念基礎(chǔ)》(1980年版)專著中，曾對管理會計(jì)理論作如下的描述：“管理會計(jì)理論可定義為運(yùn)用來自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點(diǎn)來評價(jià)管理會計(jì)的技術(shù)”。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)丁“運(yùn)用來自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點(diǎn)”，突出了管理會計(jì)是一門邊緣學(xué)科；但易使人誤解管理會計(jì)本身并沒有一套前后一致、首尾相貫、渾然一體的會計(jì)理論體系；同時(shí)對其理論的目的只提“用來評價(jià)管理會計(jì)的技術(shù)”，似乎也不夠。筆者認(rèn)為管理會計(jì)理論可定義為“是一套由前后一致的管理會計(jì)對象、管理會計(jì)職能、管理會計(jì)目標(biāo)、管理會計(jì)基本概念、管理會計(jì)基本假設(shè)、管理會計(jì)原則所組成的概念框架，用來解釋；評價(jià)、指導(dǎo)、開拓和完善管理會計(jì)實(shí)務(wù)。”

本文擬先對管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)(概念框架)中的前三者加以論述，后三者則擬另寫論文進(jìn)行探討。

3． 管理會計(jì)的對象問題

會計(jì)對象就是會計(jì)是什么的問題，到目前為止，西方所有的管理會計(jì)專著或教科書中，似乎從來未涉及過這方面的問題。但我們認(rèn)為作為一門獨(dú)立的科學(xué)或?qū)W科，都應(yīng)有它特定的工作對象和研究對象。管理會計(jì)當(dāng)然也不能例外，因?yàn)樗粌H是區(qū)別管理會計(jì)工作和非管理會計(jì)工作的界限；也是劃分管理會計(jì)的理論與方法以及非管理會計(jì)的理論與方法的前提。管理會計(jì)的對象究竟是什么?我國學(xué)術(shù)界在這方面的看法頗不一致：有的認(rèn)為是“現(xiàn)金流動(dòng)”。有的說是“價(jià)值差量”... ...等等。筆者均不敢茍同。我認(rèn)為要探討管理會計(jì)的對象，首先應(yīng)解決現(xiàn)代會計(jì)的對象是什么，現(xiàn)代化管理的對象又是什么?因?yàn)閺南到y(tǒng)理論的角度來看，現(xiàn)代會計(jì)是現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理這個(gè)大系統(tǒng)的分系統(tǒng)，而財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)則是現(xiàn)代會計(jì)這個(gè)分系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)。分系統(tǒng)、子系統(tǒng)與大系統(tǒng)的對象就總體上來說應(yīng)該基本上一致，但由于分工不同，在某些方面可各有所側(cè)重。我國會計(jì)學(xué)術(shù)界對于社會主義制度下會計(jì)對象的討論已有多年的歷史。流行的說法則是60年代提出的“再生產(chǎn)過程的價(jià)值運(yùn)動(dòng)”。由于這種描述概括力很強(qiáng)，具有廣泛的適應(yīng)性(“價(jià)值運(yùn)動(dòng)”在社會主義國家表現(xiàn)為“資金運(yùn)動(dòng)”；在資本主義國家則表現(xiàn)為“資本運(yùn)動(dòng)”)，因而一直沿用至今。但應(yīng)該注意的是：60年代初到現(xiàn)在已經(jīng)歷了30個(gè)春秋。在這段時(shí)期內(nèi)，客觀世界發(fā)生了巨大變化，科學(xué)技術(shù)以驚人的速度飛躍發(fā)展。很明顯，系統(tǒng)論、控制論、信息論的創(chuàng)立，新的技術(shù)革命的興起，標(biāo)志著人類正步入信息社會的高技術(shù)時(shí)代。在這種情況下，現(xiàn)代化管理已經(jīng)把總體管理的對象(即客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng))分成物流(指物質(zhì)生產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)過程)與信息流(指對物質(zhì)生產(chǎn)各種情況的反映)兩大系統(tǒng)。這種管理觀念的突破，勢將對會計(jì)的傳統(tǒng)理論(包括會計(jì)的對象)產(chǎn)生直接影響。因此筆者認(rèn)為我國目前正在執(zhí)行的“會計(jì)對象是再生產(chǎn)過程的價(jià)值運(yùn)動(dòng)”的觀點(diǎn)可進(jìn)一步加以探討。何況在商品經(jīng)濟(jì)條件下，盡管貨幣計(jì)量是現(xiàn)代會計(jì)綜合計(jì)量手段中最重要的一種，但不是的手段。特別是本世紀(jì)50年代以后，由于計(jì)量手段興起了一系列的革命，出現(xiàn)了許多新的綜合計(jì)量手段，例如質(zhì)量綜合計(jì)量、標(biāo)準(zhǔn)實(shí)物計(jì)量、經(jīng)管責(zé)任綜合計(jì)量、潛在因素綜合計(jì)量... ...等等。它們大大豐富并擴(kuò)展了會計(jì)反映的科學(xué)內(nèi)涵，也有效地提高了會計(jì)反映再生產(chǎn)過程的能力。這里還應(yīng)指出，從理論上講現(xiàn)代會計(jì)可從多方面采用不同的綜合計(jì)量手段對多樣性的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和控制；但在實(shí)際工作中會計(jì)是否能把客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都反映出來，還要取決于：(1)管理當(dāng)局的需要；(2)人們已掌握的計(jì)量手段。根據(jù)以上的初步分析，筆者認(rèn)為現(xiàn)代會計(jì)的對象似可改為“能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”較為妥切。另外，由于會計(jì)的本質(zhì)是以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，按照信息論的觀點(diǎn)，我們認(rèn)為客觀存在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身并不能直接輸入會計(jì)信息系統(tǒng)。實(shí)踐證明首先進(jìn)入會計(jì)反映視野的是客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀態(tài)和特征的綜合表現(xiàn)，即綜合的經(jīng)濟(jì)信息，而不是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身。經(jīng)濟(jì)信息一經(jīng)產(chǎn)生和出現(xiàn)，就成為會計(jì)人員追蹤的對象。可以認(rèn)為會計(jì)工作開始反映的對象是綜合信息源(即綜合經(jīng)濟(jì)信息的原始狀態(tài))；全部會計(jì)處理過程就是綜合經(jīng)濟(jì)信息的輸入、加工、處理、存儲、輸出，從而形成綜合的信道。會計(jì)的控制對象是信息的接受者和影響者，即各層次的管理人員與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益。會計(jì)的基本特征就在于通過對再生產(chǎn)過程的反映而實(shí)現(xiàn)對再生產(chǎn)過程的控制，它實(shí)質(zhì)上就是借助于各種綜合的經(jīng)濟(jì)信息來對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其效益來實(shí)施控制，是一種信息控制。但必須指出，會計(jì)控制實(shí)際上不能一次完成。它首先是及時(shí)提供各種對管理者有用的、的、的、綜合的經(jīng)濟(jì)信息來影響各級管理人員的行為，促使他們接受會計(jì)信息的意見；然后通過信息反饋，參與各級管理層次的管理活動(dòng)，并對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和效益實(shí)施綜合控制。綜上所述，可見現(xiàn)代會計(jì)的對象若描述為：“能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息”，似乎與其所屬的大系統(tǒng)“現(xiàn)代化管理的對象分為物流與信息流”更為合拍。依同理，由于財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)分系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)，因此財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的對象從總體上來說也應(yīng)該是一致的，即能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息，但兩者由于分工的不同，在時(shí)、空兩方面各有所側(cè)重。財(cái)務(wù)會計(jì)的對象在時(shí)間上側(cè)重于過去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)及其發(fā)出的信息；在空間上側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息。而管理會計(jì)的對象在時(shí)間上則側(cè)重于現(xiàn)在的以及未來的(預(yù)期的)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息；在空間上則側(cè)重于部分的、可供選擇的或特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息。

4． 管理會計(jì)的職能與目標(biāo)問題

管理會計(jì)的職能.西方會計(jì)學(xué)家從來就沒有談?wù)撨^管理會計(jì)的職能問題，一般、只涉及到管理會計(jì)的目標(biāo)。筆者認(rèn)為“職能”與“目標(biāo)”是兩個(gè)不同的概念；會計(jì)的職能是會計(jì)固有的本質(zhì)屬性，它是客觀存在的東西；而會計(jì)的目標(biāo)(中國的語言習(xí)慣喜歡用會計(jì)的任務(wù)來代替它)則是人們根據(jù)不同時(shí)期的客觀需要與可能，對會計(jì)工作提出的要求，屬于人的主觀意志，它隨著條件的改變而改變，但無論怎樣，會計(jì)目標(biāo)總不會超越會計(jì)本身的職能。在本世紀(jì)50年代以前，我國會計(jì)界一般都認(rèn)為會計(jì)具有“反映：和“監(jiān)督”兩大基本職能，這是根據(jù)馬克思在《資本論》中對會計(jì)所作的科學(xué)概括——即“對過程的控制和觀念總結(jié)”來理解的。但是，到了50年代以后，企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)為了適應(yīng)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，逐步形成了財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)，于是會計(jì)實(shí)踐已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過單純的事后反映和定期監(jiān)督的范圍。在這樣情況下，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)仍具有反映和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能；至于新派生出來的管理會計(jì)，則把傳統(tǒng)的職能擴(kuò)大到以下四個(gè)方面：規(guī)劃的職能 主要是利用財(cái)務(wù)會計(jì)的歷史資料及其他人相關(guān)信息，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測分析，并幫助各級管理人員對某些一次性的重大經(jīng)濟(jì)問題作出專門的決策分析；然后在這個(gè)基礎(chǔ)上編制企業(yè)的整體計(jì)劃與責(zé)任預(yù)算，確定各方面的主要目標(biāo)，用來指導(dǎo)當(dāng)前和未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。組織的職能 主要是結(jié)合本單位的具本情況，設(shè)計(jì)并制訂合理的、有效的責(zé)任會計(jì)制度和各項(xiàng)具體會計(jì)工作的處理程序，以便對人力、物力、財(cái)力等有限資源進(jìn)行化的配置與使用。控制的職能 主要是根據(jù)會計(jì)規(guī)劃所確定的各項(xiàng)目標(biāo)，對預(yù)期可能發(fā)生的或?qū)嶋H已經(jīng)發(fā)生的各種有關(guān)信息進(jìn)行收集、整理、比較和分析，以便在事前或日常對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制，保障計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。評價(jià)的職能 主要是事后根據(jù)各責(zé)任單位定期編制的業(yè)績報(bào)告，將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比、分析來評價(jià)和考核各責(zé)任單位的業(yè)績，以便獎(jiǎng)勤罰懶、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，正確處理分配關(guān)系，保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的貫徹執(zhí)行。

管理會計(jì)的目標(biāo)

美國會計(jì)學(xué)會(AAA)的下屬單位“管理會計(jì)學(xué)科委員會”曾對此作過研究，認(rèn)為確定管理會計(jì)的目標(biāo)是建立管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。另外，艾哈默德。貝爾考依教授在其《管理會計(jì)概念基礎(chǔ)》專著中還指出了管理會計(jì)的基本目標(biāo)是幫助管理當(dāng)局對資源的化使用作出決策。但結(jié)合我國當(dāng)前改革、開放的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為管理會計(jì)的總目標(biāo)似可改為總?cè)蝿?wù)，即：“協(xié)助管理當(dāng)局作出有關(guān)改進(jìn)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的決策。”至于它的具體任務(wù)則應(yīng)與其所有的主要職能聯(lián)系起來，并分為以下四個(gè)方面：

確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo) 包括對目標(biāo)利潤、目標(biāo)銷售量(或銷售額)、目標(biāo)成本、目標(biāo)資金需要量的預(yù)測與確定；協(xié)助管理當(dāng)局對計(jì)劃期間一次性的重大經(jīng)濟(jì)問題作出專門決策(包括短期經(jīng)營決策與長期投資決策)；以及在上述基礎(chǔ)上編制出資源配置與流動(dòng)的預(yù)算與責(zé)任預(yù)算。合理使用經(jīng)濟(jì)資源 包括在責(zé)權(quán)利相結(jié)合的基礎(chǔ)上制訂適合本企業(yè)具體情況的責(zé)任會計(jì)制度；并利用行為科學(xué)的原理與逾勵(lì)策略，以及我國思想政治工作的優(yōu)良傳統(tǒng)，充分調(diào)動(dòng)職工的主觀能動(dòng)性，促使他們自覺自愿地以最少的人力、物力和財(cái)務(wù)的消耗與最少的資金占用來完成計(jì)劃所規(guī)定和各項(xiàng)目標(biāo)。調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng) ．包括事前制訂成本控制制度和開展價(jià)值工程活動(dòng)進(jìn)行預(yù)防性和前饋性的控制與調(diào)節(jié)；以及日常根據(jù)各責(zé)任單位定期編制的業(yè)績報(bào)告所反映的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異進(jìn)行反饋性的控制與調(diào)節(jié)’，借以保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

評價(jià)考核經(jīng)濟(jì)業(yè)績 包括利用標(biāo)準(zhǔn)成本制度結(jié)合變動(dòng)成本計(jì)算法，對日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行追蹤、收集和計(jì)算；定期根據(jù)各責(zé)任單位編送的業(yè)績報(bào)告來評價(jià)和考核它們的實(shí)績與成果；確定它們履行經(jīng)管責(zé)任的情況和應(yīng)受的獎(jiǎng)罰；總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、揭露矛盾，挖掘增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支的潛力，并及時(shí)提出合理化建議，促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。

會計(jì)基本理論論文:環(huán)境管理會計(jì)基本理論問題的探討

1 現(xiàn)有會計(jì)體系的缺陷及環(huán)境管理會計(jì)的產(chǎn)生

1.1 現(xiàn)有會計(jì)體系的缺陷

自從20世紀(jì)80年代以來,隨著環(huán)境問題的進(jìn)一步惡化,人們開始思考經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系問題,并最終促成了可持續(xù)發(fā)展觀念的提出:“在不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的前提下,滿足當(dāng)代人的需求的發(fā)展。”

(UNWCED,1987)隨著社會的環(huán)境保護(hù)意識增強(qiáng),社會利益集團(tuán)、消費(fèi)者、供應(yīng)商等對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的環(huán)境后果比較關(guān)注,從而使企業(yè)行為置于社會的密切監(jiān)控之中。為了有效地識別經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)境因素及其影響,確保經(jīng)營行為符合環(huán)境法律法規(guī)要求,持續(xù)改進(jìn)環(huán)境績效,許多企業(yè)開始實(shí)施環(huán)境管理戰(zhàn)略,引入環(huán)境管理體系。

面對企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理戰(zhàn)略和環(huán)境管理體系的要求,傳統(tǒng)管理會計(jì)的缺陷逐漸凸現(xiàn)出來,主要表現(xiàn)在:會計(jì)信息系統(tǒng)過于注重財(cái)務(wù)信息,而環(huán)境戰(zhàn)略所關(guān)注的環(huán)境績效,有許多是不能表現(xiàn)為財(cái)務(wù)信息的,一般只適宜表現(xiàn)為非財(cái)務(wù)的定量信息,有的甚至無法量化,而只能作定性說明。即使是那些能夠以財(cái)務(wù)信息表現(xiàn)的績效,也可能由于種種原因而沒有得到的反映,同時(shí)會計(jì)的控制職能也無法得到充分的發(fā)揮。環(huán)境管理的需求和會計(jì)系統(tǒng)的局限迫使人們尋求管理會計(jì)系統(tǒng)的改進(jìn),以使其能夠反映和控制環(huán)境績效,為企業(yè)管理的新要求服務(wù)。

1.2 環(huán)境管理會計(jì)的產(chǎn)生

對環(huán)境問題的關(guān)注,首先引發(fā)的是人們關(guān)注環(huán)境負(fù)債及其在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露。Peace(1990)首次提出環(huán)境核算的概念,Gray(1990)研究了環(huán)境問題對會計(jì)的啟示和會計(jì)界可能對環(huán)境保護(hù)所作的貢獻(xiàn),從而掀起了人們對企業(yè)環(huán)境會計(jì)問題的重視。環(huán)境會計(jì)研究,也因此從社會會計(jì)研究中以單獨(dú)的名稱獨(dú)立出來。20世紀(jì)90年代開始,環(huán)境會計(jì)研究迅猛發(fā)展,出現(xiàn)了與各個(gè)相關(guān)學(xué)科和研究領(lǐng)域交叉互補(bǔ)的趨勢,形成了不同的研究視角。

在宏觀層面上,聯(lián)合國1992年提出了建立環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算系統(tǒng)(System of Integrated Environmental and Economic Accounting,SEEA)的研究,中國也開展了如何建立中國的資源經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合核算體系研究。在微觀層面上,環(huán)境會計(jì)的研究,主要包括對環(huán)境信息披露、環(huán)境審計(jì)和管理會計(jì)等方面的研究。

1999年,聯(lián)合國成立了“改進(jìn)政府在推動(dòng)環(huán)境管理會計(jì)中的作用”專家工作組,并召開了及時(shí)會議,統(tǒng)一了各國實(shí)踐的名稱,首次提出了環(huán)境管理會計(jì)的概念,同時(shí)號召各國政府積極促進(jìn)推行環(huán)境管理會計(jì)。

2 環(huán)境管理會計(jì)的研究現(xiàn)狀

Schahegger等(1996)首先提出了環(huán)境會計(jì)的框架,認(rèn)為環(huán)境會計(jì)主要涉及記錄、分析和報(bào)告由環(huán)境問題導(dǎo)致的財(cái)務(wù)影響和既定經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)(如企業(yè)、工廠、地區(qū)、國家等)所產(chǎn)生的生態(tài)影響的各種作業(yè)、方法和體系,并將其細(xì)分為環(huán)境差別會計(jì)和生態(tài)會計(jì)兩大類。Schaltegger和Burritt(2000)在上述專著基礎(chǔ)上發(fā)表了新作,正式使用了環(huán)境管理會計(jì)的名稱。

加拿大管理會計(jì)師協(xié)會(SMA,1996)指出環(huán)境會計(jì)是“對環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和分配,將環(huán)境成本融入企業(yè)的經(jīng)營決策,并在嗣后將有關(guān)信息傳遞給企業(yè)的利益相關(guān)者的過程”。該定義基本上從傳統(tǒng)管理會計(jì)衍生出來,突出其信息加工的本質(zhì),并側(cè)重于為決策者服務(wù)。

國際會計(jì)師聯(lián)合會(-IFAC,1998)認(rèn)為,環(huán)境管理會計(jì)是“通過設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)呐c環(huán)境相關(guān)的會計(jì)系統(tǒng),對環(huán)境績效和經(jīng)濟(jì)績效進(jìn)行管理”。該定義將環(huán)境管理會計(jì)的本質(zhì)定位于管理,這與其對管理會計(jì)的定義是一致的。

Bennett(2001)認(rèn)為與環(huán)境有關(guān)的管理會計(jì)利用會計(jì)和相關(guān)信息為內(nèi)部管理提供支持,是“生成、分析并利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息以優(yōu)化企業(yè)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績效,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)”。該定義將環(huán)境績效置于經(jīng)濟(jì)績效之前,是為了突出其環(huán)境傾向,并表明社會目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)同等重要。

1999年聯(lián)合國統(tǒng)一定名環(huán)境管理會計(jì),認(rèn)為環(huán)境會計(jì)可以是國家會計(jì),也可以是企業(yè)會計(jì),涉及財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息,包括內(nèi)部和能夠貨幣化的外部成本。

聯(lián)合國采納了ECOMAC定義:“環(huán)境管理會計(jì)是對財(cái)務(wù)和相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行采集、分析和使用,從而將環(huán)境和經(jīng)濟(jì)政策綜合起來,以建立可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)。”(ECOMAC,1996)同時(shí)指出,環(huán)境管理會計(jì)可以幫助企業(yè)經(jīng)理作出資本投資決策、確定成本、進(jìn)行產(chǎn)品或流程的設(shè)計(jì)決策、績效評價(jià)以及一系列的面向未來的決策。環(huán)境管理會計(jì)可以看作是決策支持工具,同時(shí)也是信息系統(tǒng),為企業(yè)管理者用來將生命周期內(nèi)的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)信息綜合起來以便作出更好的經(jīng)營和環(huán)境決策。在聯(lián)合國2001年的報(bào)告中,又將環(huán)境管理會計(jì)廣義地定義為“為滿足組織內(nèi)部進(jìn)行傳統(tǒng)和環(huán)境決策的需要,而對實(shí)物流信息(如材料、水和能源流量等)、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進(jìn)行的確認(rèn)、收集、估計(jì),編制內(nèi)部報(bào)告以利用”。

(UN,2001)盡管提法不盡相同,但環(huán)境管理會計(jì)要為企業(yè)的管理決策提供面向未來的信息(包括財(cái)像信息和非財(cái)務(wù)信息)則是共同的。

綜上所述,環(huán)境管理會計(jì)的定義基本上在管理會計(jì)的基礎(chǔ)上加以擴(kuò)展,都是為了區(qū)別以服務(wù)于外部使用者為主的財(cái)務(wù)會計(jì)而提出的。多數(shù)定義仍在會計(jì)信息系統(tǒng)

的基礎(chǔ)上認(rèn)識環(huán)境管理會計(jì),但對信息處理類型,有的則只強(qiáng)調(diào)成本信息,或內(nèi)部化的財(cái)務(wù)信息,有的則同時(shí)強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息,而內(nèi)涵最廣的當(dāng)屬聯(lián)合國的提法,要求包括外部成本和外部性的信息。 3 環(huán)境管理會計(jì)研究存在的問題及發(fā)展趨勢 通過文獻(xiàn)梳理可以看出,目前環(huán)境管理會計(jì)研究已經(jīng)取得初步的成效,各國也都將其作為管理會計(jì)的一個(gè)熱門發(fā)展方向開展研究。這其中美國的相關(guān)研究更為豐富,相對而言,美國的環(huán)境法規(guī)更加嚴(yán)厲,因此企業(yè)可能會導(dǎo)致的環(huán)境負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)也就更為突出,因此對環(huán)境管理會計(jì)的關(guān)注度也更高。

由于與美國的地緣關(guān)系,加拿大的環(huán)境管理會計(jì)的研究也較為熱門。而在歐洲,其關(guān)注點(diǎn)著重集中于能源、原料和廢物等物質(zhì)流動(dòng)的管理,其目的在于通過環(huán)境管理會計(jì)尋求降低耗費(fèi)、提高效率的方法。在中國,由于管理會計(jì)的實(shí)踐有待進(jìn)一步拓展,源于實(shí)踐的環(huán)境管理會計(jì)技術(shù)方法幾乎為零。更多的研究導(dǎo)源于研究者的環(huán)境保護(hù)意識,走的是一條理論促進(jìn)實(shí)踐的道路。

環(huán)境管理會計(jì)的研究與發(fā)展在很大程度上受制于各國外部環(huán)境的影響。不過,由于環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)的發(fā)展,各國政府越來越認(rèn)識到企業(yè)環(huán)境管理對于國家可持續(xù)發(fā)展的重要性。聯(lián)合國為此專門成立了“改進(jìn)政府在推動(dòng)環(huán)境管理會計(jì)中的作用”的專家工作組,積極促進(jìn)政府推動(dòng)企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會計(jì)。可以預(yù)見,政府的參與將大大推進(jìn)中國企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會計(jì)。

由于環(huán)境管理會計(jì)的研究,很大程度是為了改善企業(yè)經(jīng)營決策質(zhì)量,使企業(yè)的決策行為符合環(huán)境法規(guī)要求,滿足利益相關(guān)者的要求,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

因此,環(huán)境管理會計(jì)研究的務(wù)實(shí)性很強(qiáng),純理論性研究較少。從相關(guān)研究文獻(xiàn)看,各研究認(rèn)同環(huán)境管理會計(jì)為信息系統(tǒng),通過對財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的加工整理服務(wù)企業(yè)決策。因此,對于環(huán)境管理會計(jì)技術(shù)方法的研究,在某種程度上其實(shí)可以視為現(xiàn)代先進(jìn)的管理會計(jì)技術(shù)方法在環(huán)境管理領(lǐng)域的應(yīng)用。環(huán)境成本雖然沒有統(tǒng)一的定義,但是,美國環(huán)境保護(hù)的基本分類,以及內(nèi)部成本和外部成本的區(qū)分等,還是為多數(shù)人所接受。環(huán)境管理會計(jì)研究者需要加強(qiáng)與環(huán)境管理研究者的合作,借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)計(jì)量環(huán)境影響的工具,才能在這個(gè)領(lǐng)域的研究有所突破。

目前在內(nèi)部環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量上也存在不少問題,對于無形環(huán)境成本如何計(jì)量,其范疇?wèi)?yīng)當(dāng)包括哪些,也還值得進(jìn)一步探討。

而從應(yīng)用的角度看,主要研究文獻(xiàn)基本集中于短期決策,一般都是探討可能如何應(yīng)用。但是,對于一些考慮環(huán)境因素的長期投資決策工具,戰(zhàn)略規(guī)劃和控制如何應(yīng)用環(huán)境成本信息,如何有效地控制環(huán)境成本,如何構(gòu)建財(cái)務(wù)績效與環(huán)境績效和諧統(tǒng)一的企業(yè)績效評價(jià)體系,使改善環(huán)境績效成為企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)組成部分,如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境管理戰(zhàn)略,乃至實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略等問題,以及企業(yè)如何實(shí)施環(huán)境管理會計(jì),實(shí)施環(huán)境管理會計(jì)對企業(yè)信息系統(tǒng)的要求,如何將環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)的生態(tài)信息系統(tǒng)加以整合,如何將環(huán)境管理會計(jì)與實(shí)施環(huán)境管理體系有機(jī)地結(jié)合起來等眾多問題,都有待研究者進(jìn)一步的研究。

會計(jì)基本理論論文:管理會計(jì)基本理論問題的探討

1. 為什么要研究管理會計(jì)理論

會計(jì)是一門既古老而又年輕的科學(xué)。說它古老,因?yàn)闀?jì)工作的實(shí)踐源遠(yuǎn)流長,早在幾千年前,當(dāng)人類進(jìn)行共同生產(chǎn)的時(shí)候,由于管理經(jīng)濟(jì)的需要,它作為生產(chǎn)職能的一個(gè)附帶工作就開始出現(xiàn)了。說它年輕,因?yàn)槿藗儗?jì)理論的研究只不過幾十年的歷史。但縱觀半個(gè)世紀(jì)以來西方有關(guān)會計(jì)理論研究的論文和專著幾乎全部集中在財(cái)務(wù)會計(jì)方面,甚至有人認(rèn)為會計(jì)理論就是以認(rèn)真研究和貫徹公認(rèn)會計(jì)原則(GAAP)。為基本內(nèi)容的。直到目前為止,還很少看到有關(guān)研究管理會計(jì)理論方面的專著,在所有西方管理會計(jì)教科書中對管理會計(jì)的基本理論問題也很少涉及。其原因我認(rèn)為主要是西方國家一般都把管理會計(jì)理解為是各種專門技術(shù)的應(yīng)用。譬如國際會計(jì)師聯(lián)合會(1FAC)將管理會計(jì)定義為;“管理會計(jì)是對管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息(財(cái)務(wù)和經(jīng)營的)進(jìn)行鑒定、計(jì)量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程,以便在組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評價(jià)和控制,保障其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。”從上述定義來看,似乎管理會計(jì)就是利用經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)通過各種專門方法來幫助企業(yè)管理當(dāng)局作出決策的各項(xiàng)具體工作。即只有技術(shù)方法,而沒有理論研究。我認(rèn)為這種觀點(diǎn)是不的。眾所周知,管理會計(jì)是從傳統(tǒng)的成本會計(jì)中逐漸派生出來的,距今有數(shù)十年的歷史。它適應(yīng)資本主義現(xiàn)代化大生產(chǎn)發(fā)展的需要,擴(kuò)大了傳統(tǒng)會計(jì)原有的事后反映與定期監(jiān)督的職能,使現(xiàn)代會計(jì)科學(xué)具有廣泛的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值和靈活的適應(yīng)能力。就拿我國情況來說,盡管西方管理會計(jì)的引進(jìn)是在80年代初,起步較晚;但許多大中型企業(yè)自從“零敲碎打”地采用了管理會計(jì)的一些預(yù)測分析,決策分析、責(zé)任會計(jì)等專門方法以后,在改進(jìn)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益方面,就嘗到了不少實(shí)實(shí)在在的“甜頭”。所有這些事例充分證明:在管理會計(jì)各項(xiàng)工作實(shí)踐的后面,必然有一定的“哲理”在指導(dǎo)它、影響它、支持它;否則管理會計(jì)在這么長的時(shí)間內(nèi)是站不住腳的。如果我們把管理會計(jì)實(shí)務(wù)中內(nèi)含的各種哲理加以歸納、提煉、升華,形成一個(gè)完整的體系,我認(rèn)為這就是管理會計(jì)的基本理論。研究管理會計(jì)的基本理論目的在于建立一套嚴(yán)密的概念框架,用來指導(dǎo)和發(fā)展管理會計(jì)的實(shí)踐。2.什么是管理會計(jì)理論為了闡明這個(gè)問題,根據(jù)邏輯推理首先得弄清什么是“會計(jì)理論”?關(guān)于什么是會計(jì)理論,西方通常有兩種不同的說法:

(1)“會計(jì)理論是一套以原則為形式的邏輯推理,其主要目的在于提供能用來評價(jià)、開拓和完善會計(jì)實(shí)務(wù)的通用觀點(diǎn)所構(gòu)成的一套前后一致的合理的原則。”根據(jù)這種說法必然認(rèn)為對會計(jì)原則的研究就是對會計(jì)理論的研究。

(2)“會計(jì)理論是一套由前后一致的會計(jì)假設(shè)、會計(jì)概念、會計(jì)原則所組成的概念框架”,用來解釋會計(jì)實(shí)務(wù)為什么是這樣而不是那樣,或者為什么可以用其它辦法的理由。這些理由就構(gòu)成了會計(jì)理論。根據(jù)這種說法可以看出會計(jì)理論是個(gè)多層次的結(jié)構(gòu)。筆者傾向于第二種說法,但認(rèn)為會計(jì)理論的概念框架似乎還應(yīng)加上會計(jì)對象、會計(jì)職能和會計(jì)目標(biāo)。總之,會計(jì)理論是人們在理性的高度上對會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)律性的認(rèn)識;它一旦形成,必然又會反過來指導(dǎo)和影響會計(jì)實(shí)務(wù)。這就充分證明了:西方的會計(jì)原則既是會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)r’也是會計(jì)理論中的一個(gè)重要組成部分。因此有人說根據(jù)一個(gè)國家對會計(jì)原則研究的深度就可以對該國會計(jì)理論研究的水平進(jìn)行評價(jià),這是有一定道理的。但這并不等于說會計(jì)理論的內(nèi)涵只包括會計(jì)原則。另外,還必須指出,以上所述的會計(jì)理論實(shí)質(zhì)上都是指的財(cái)務(wù)會計(jì)的理論;那么,作為現(xiàn)代會計(jì)的另一領(lǐng)域的管理會計(jì),它的基本理論又將如何表述呢?艾哈默德·貝爾考依(AhamadBelkaoui)教授在其《管理會計(jì)概念基礎(chǔ)》(1980年版)專著中,曾對管理會計(jì)理論作如下的描述:“管理會計(jì)理論可定義為運(yùn)用來自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點(diǎn)來評價(jià)管理會計(jì)的技術(shù)”。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)丁“運(yùn)用來自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點(diǎn)”,突出了管理會計(jì)是一門邊緣學(xué)科;但易使人誤解管理會計(jì)本身并沒有一套前后一致、首尾相貫、渾然一體的會計(jì)理論體系;同時(shí)對其理論的目的只提“用來評價(jià)管理會計(jì)的技術(shù)”,似乎也不夠。筆者認(rèn)為管理會計(jì)理論可定義為“是一套由前后一致的管理會計(jì)對象、管理會計(jì)職能、管理會計(jì)目標(biāo)、管理會計(jì)基本概念、管理會計(jì)基本假設(shè)、管理會計(jì)原則所組成的概念框架,用來解釋;評價(jià)、指導(dǎo)、開拓和完善管理會計(jì)實(shí)務(wù)。”

本文擬先對管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)(概念框架)中的前三者加以論述,后三者則擬另寫論文進(jìn)行探討。

3. 管理會計(jì)的對象問題

會計(jì)對象就是會計(jì)是什么的問題,到目前為止,西方所有的管理會計(jì)專著或教科書中,似乎從來未涉及過這方面的問題。但我們認(rèn)為作為一門獨(dú)立的科學(xué)或?qū)W科,都應(yīng)有它特定的工作對象和研究對象。管理會計(jì)當(dāng)然也不能例外,因?yàn)樗粌H是區(qū)別管理會計(jì)工作和非管理會計(jì)工作的界限;也是劃分管理會計(jì)的理論與方法以及非管理會計(jì)的理論與方法的前提。管理會計(jì)的對象究竟是什么?我國學(xué)術(shù)界在這方面的看法頗不一致:有的認(rèn)為是“現(xiàn)金流動(dòng)”。有的說是“價(jià)值差量”... ...等等。筆者均不敢茍同。我認(rèn)為要探討管理會計(jì)的對象,首先應(yīng)解決現(xiàn)代會計(jì)的對象是什么,現(xiàn)代化管理的對象又是什么?因?yàn)閺南到y(tǒng)理論的角度來看,現(xiàn)代會計(jì)是現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理這個(gè)大系統(tǒng)的分系統(tǒng),而財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)則是現(xiàn)代會計(jì)這個(gè)分系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)。分系統(tǒng)、子系統(tǒng)與大系統(tǒng)的對象就總體上來說應(yīng)該基本上一致,但由于分工不同,在某些方面可各有所側(cè)重。我國會計(jì)學(xué)術(shù)界對于社會主義制度下會計(jì)對象的討論已有多年的歷史。流行的說法則是60年代提出的“再生產(chǎn)過程的價(jià)值運(yùn)動(dòng)”。由于這種描述概括力很強(qiáng),具有廣泛的適應(yīng)性(“價(jià)值運(yùn)動(dòng)”在社會主義國家表現(xiàn)為“資金運(yùn)動(dòng)”;在資本主義國家則表現(xiàn)為“資本運(yùn)動(dòng)”),因而一直沿用至今。但應(yīng)該注意的是:60年代初到現(xiàn)在已經(jīng)歷了30個(gè)春秋。在這段時(shí)期內(nèi),客觀世界發(fā)生了巨大變化,科學(xué)技術(shù)以驚人的速度飛躍發(fā)展。很明顯,系統(tǒng)論、控制論、信息論的創(chuàng)立,新的技術(shù)革命的興起,標(biāo)志著人類正步入信息社會的高技術(shù)時(shí)代。在這種情況下,現(xiàn)代化管理已經(jīng)把總體管理的對象(即客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng))分成物流(指物質(zhì)生產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)過程)與信息流(指對物質(zhì)生產(chǎn)各種情況的反映)兩大系統(tǒng)。這種管理觀念的突破,勢將對會計(jì)的傳統(tǒng)理論(包括會計(jì)的對

象)產(chǎn)生直接影響。因此筆者認(rèn)為我國目前正在執(zhí)行的“會計(jì)對象是再生產(chǎn)過程的價(jià)值運(yùn)動(dòng)”的觀點(diǎn)可進(jìn)一步加以探討。何況在商品經(jīng)濟(jì)條件下,盡管貨幣計(jì)量是現(xiàn)代會計(jì)綜合計(jì)量手段中最重要的一種,但不是的手段。特別是本世紀(jì)50年代以后,由于計(jì)量手段興起了一系列的革命,出現(xiàn)了許多新的綜合計(jì)量手段,例如質(zhì)量綜合計(jì)量、標(biāo)準(zhǔn)實(shí)物計(jì)量、經(jīng)管責(zé)任綜合計(jì)量、潛在因素綜合計(jì)量... ...等等。它們大大豐富并擴(kuò)展了會計(jì)反映的科學(xué)內(nèi)涵,也有效地提高了會計(jì)反映再生產(chǎn)過程的能力。這里還應(yīng)指出,從理論上講現(xiàn)代會計(jì)可從多方面采用不同的綜合計(jì)量手段對多樣性的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和控制;但在實(shí)際工作中會計(jì)是否能把客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都反映出來,還要取決于:(1)管理當(dāng)局的需要;(2)人們已掌握的計(jì)量手段。根據(jù)以上的初步分析,筆者認(rèn)為現(xiàn)代會計(jì)的對象似可改為“能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”較為妥切。另外,由于會計(jì)的本質(zhì)是以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),按照信息論的觀點(diǎn),我們認(rèn)為客觀存在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身并不能直接輸入會計(jì)信息系統(tǒng)。實(shí)踐證明首先進(jìn)入會計(jì)反映視野的是客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀態(tài)和特征的綜合表現(xiàn),即綜合的經(jīng)濟(jì)信息,而不是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身。經(jīng)濟(jì)信息一經(jīng)產(chǎn)生和出現(xiàn),就成為會計(jì)人員追蹤的對象。可以認(rèn)為會計(jì)工作開始反映的對象是綜合信息源(即綜合經(jīng)濟(jì)信息的原始狀態(tài));全部會計(jì)處理過程就是綜合經(jīng)濟(jì)信息的輸入、加工、處理、存儲、輸出,從而形成綜合的信道。會計(jì)的控制對象是信息的接受者和影響者,即各層次的管理人員與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益。會計(jì)的基本特征就在于通過對再生產(chǎn)過程的反映而實(shí)現(xiàn)對再生產(chǎn)過程的控制,它實(shí)質(zhì)上就是借助于各種綜合的經(jīng)濟(jì)信息來對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其效益來實(shí)施控制,是一種信息控制。但必須指出,會計(jì)控制實(shí)際上不能一次完成。它首先是及時(shí)提供各種對管理者有用的、的、的、綜合的經(jīng)濟(jì)信息來影響各級管理人員的行為,促使他們接受會計(jì)信息的意見;然后通過信息反饋,參與各級管理層次的管理活動(dòng),并對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和效益實(shí)施綜合控制。綜上所述,可見現(xiàn)代會計(jì)的對象若描述為:“能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息”,似乎與其所屬的大系統(tǒng)“現(xiàn)代化管理的對象分為物流與信息流”更為合拍。依同理,由于財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)分系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng),因此財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的對象從總體上來說也應(yīng)該是一致的,即能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息,但兩者由于分工的不同,在時(shí)、空兩方面各有所側(cè)重。財(cái)務(wù)會計(jì)的對象在時(shí)間上側(cè)重于過去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)及其發(fā)出的信息;在空間上側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息。而管理會計(jì)的對象在時(shí)間上則側(cè)重于現(xiàn)在的以及未來的(預(yù)期的)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息;在空間上則側(cè)重于部分的、可供選擇的或特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息。

4. 管理會計(jì)的職能與目標(biāo)問題

管理會計(jì)的職能.西方會計(jì)學(xué)家從來就沒有談?wù)撨^管理會計(jì)的職能問題,一般、只涉及到管理會計(jì)的目標(biāo)。筆者認(rèn)為“職能”與“目標(biāo)”是兩個(gè)不同的概念;會計(jì)的職能是會計(jì)固有的本質(zhì)屬性,它是客觀存在的東西;而會計(jì)的目標(biāo)(中國的語言習(xí)慣喜歡用會計(jì)的任務(wù)來代替它)則是人們根據(jù)不同時(shí)期的客觀需要與可能,對會計(jì)工作提出的要求,屬于人的主觀意志,它隨著條件的改變而改變,但無論怎樣,會計(jì)目標(biāo)總不會超越會計(jì)本身的職能。在本世紀(jì)50年代以前,我國會計(jì)界一般都認(rèn)為會計(jì)具有“反映:和“監(jiān)督”兩大基本職能,這是根據(jù)馬克思在《資本論》中對會計(jì)所作的科學(xué)概括——即“對過程的控制和觀念總結(jié)”來理解的。但是,到了50年代以后,企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)為了適應(yīng)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,逐步形成了財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng),于是會計(jì)實(shí)踐已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過單純的事后反映和定期監(jiān)督的范圍。在這樣情況下,筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)仍具有反映和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能;至于新派生出來的管理會計(jì),則把傳統(tǒng)的職能擴(kuò)大到以下四個(gè)方面:規(guī)劃的職能 主要是利用財(cái)務(wù)會計(jì)的歷史資料及其他人相關(guān)信息,進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測分析,并幫助各級管理人員對某些一次性的重大經(jīng)濟(jì)問題作出專門的決策分析;然后在這個(gè)基礎(chǔ)上編制企業(yè)的整體計(jì)劃與責(zé)任預(yù)算,確定各方面的主要目標(biāo),用來指導(dǎo)當(dāng)前和未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。組織的職能 主要是結(jié)合本單位的具本情況,設(shè)計(jì)并制訂合理的、有效的責(zé)任會計(jì)制度和各項(xiàng)具體會計(jì)工作的處理程序,以便對人力、物力、財(cái)力等有限資源進(jìn)行化的配置與使用。控制的職能 主要是根據(jù)會計(jì)規(guī)劃所確定的各項(xiàng)目標(biāo),對預(yù)期可能發(fā)生的或?qū)嶋H已經(jīng)發(fā)生的各種有關(guān)信息進(jìn)行收集、整理、比較和分析,以便在事前或日常對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制,保障計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。評價(jià)的職能 主要是事后根據(jù)各責(zé)任單位定期編制的業(yè)績報(bào)告,將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比、分析來評價(jià)和考核各責(zé)任單位的業(yè)績,以便獎(jiǎng)勤罰懶、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣,正確處理分配關(guān)系,保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的貫徹執(zhí)行。

管理會計(jì)的目標(biāo)

美國會計(jì)學(xué)會(AAA)的下屬單位“管理會計(jì)學(xué)科委員會”曾對此作過研究,認(rèn)為確定管理會計(jì)的目標(biāo)是建立管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。另外,艾哈默德。貝爾考依教授在其《管理會計(jì)概念基礎(chǔ)》專著中還指出了管理會計(jì)的基本目標(biāo)是幫助管理當(dāng)局對資源的化使用作出決策。但結(jié)合我國當(dāng)前改革、開放的實(shí)際情況,筆者認(rèn)為管理會計(jì)的總目標(biāo)似可改為總?cè)蝿?wù),即:“協(xié)助管理當(dāng)局作出有關(guān)改進(jìn)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的決策。”至于它的具體任務(wù)則應(yīng)與其所有的主要職能聯(lián)系起來,并分為以下四個(gè)方面:

確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo) 包括對目標(biāo)利潤、目標(biāo)銷售量(或銷售額)、目標(biāo)成本、目標(biāo)資金需要量的預(yù)測與確定;協(xié)助管理當(dāng)局對計(jì)劃期間一次性的重大經(jīng)濟(jì)問題作出專門決策(包括短期經(jīng)營決策與長期投資決策);以及在上述基礎(chǔ)上編制出資源配置與流動(dòng)的預(yù)算與責(zé)任預(yù)算。合理使用經(jīng)濟(jì)資源 包括在責(zé)權(quán)利相結(jié)合的基礎(chǔ)上制訂適合本企業(yè)具體情況的責(zé)任會計(jì)制度;并利用行為科學(xué)的原理與逾勵(lì)策略,以及我國思想政治工作的優(yōu)良傳統(tǒng),充分調(diào)動(dòng)職工的主觀能動(dòng)性,促使他們自覺自愿地以最少的人力、物力和財(cái)務(wù)的消耗與最少的資金占用來完成計(jì)劃所規(guī)定和各項(xiàng)目標(biāo)。調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng) .包括事前制訂成本控制制度和開展價(jià)值工程活動(dòng)進(jìn)行預(yù)防性和前饋性的控制與調(diào)節(jié);以及日常根據(jù)各責(zé)任單位定期編制的業(yè)績報(bào)告所反映的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異進(jìn)行反饋性的控制與調(diào)節(jié)’,借以保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

評價(jià)考核經(jīng)濟(jì)業(yè)績 包括利用標(biāo)準(zhǔn)成本制度結(jié)合變動(dòng)成本計(jì)算法,對日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行追蹤、收集和計(jì)算;定期根據(jù)各責(zé)任單位編送的業(yè)績報(bào)告來評價(jià)和考核它們的實(shí)績與成果;確定它們履行經(jīng)管責(zé)任的情況和應(yīng)受的獎(jiǎng)罰;總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、揭露矛盾,挖掘增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支的潛力,并及時(shí)提出合理化建議,促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。