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會計師職業道德論文:我國注冊會計師職業道德論文
1注冊會計師職業道德的含義與內容
1.1注冊會計師職業道德的含義所謂職業道德主要是指人們在職業工作當中應該遵守的基本的道德規范，即一般社會道德在職業生活中的具體體現，是關于品德、工作紀律、以及勝任能力各個方面的總稱。職業道德是屬于自律范疇，是對職業工作當中具體某個方面進行約束和規范。與法律規范形成一個互補關系，兩者缺一不可。它不僅是所在的特定行業人員在工作活動中的行為規范，而且是行業對整個社會所肩負的道德責任和所履行的義務。這就要求職業工作者在現實生活中，其職業的發展都不能離開自身的職業道德。注冊會計師職業道德主要指的是，在執業過程中的職業道德現象，是一般道德行為觀念在注冊會計師職業中的具體運用或特殊表現。注冊會計師職業道德是對整個行業的道德規范，也是體現其專業性、品德的一個衡量標準。
1.2注冊會計師職業道德的內容注冊會計師所進行的獨立審計工作是一項對技術性要求較強的經濟監督工作。對此，為了規范和實現注冊會計師執業目標，就要遵守一系列的前提或一般原則。2010年7月1日起，我國施行的《注冊會計師職業道德守則》。根據注冊會計師職業相關規定，主要包括五個方面職業道德主要內容：一般原則、專業勝任能力與技術規范、對客戶的責任、對同行的責任、其他責任。注冊會計師具有良好的職業道德，就能夠在相關的執業活動中起到一定的指導作用。
2我國注冊會計師執業現狀及存在的問題
2.1注冊會計師責任心不強企業審計作為當前一種較為專業的內容，其審計過程需要進行具有一定責任的審查，只有這樣才能更加有效的校對出報表中存在的錯誤情況。這樣一來，就使得當前我國的注冊會計師在執行審計的時候，務必要對相關技術進行一定的關注，與此同時還要樹立高度的責任心。注冊會計師作為監督社會經濟工作的“經濟警察”，對每一個企業的運營數據和經營情況，都要肩負起一定的責任。個別注冊會計師責任意識淡薄，為一己私欲弄虛作假，例如制造假收入、假合同等，偽造相關數據而得不到查證，這一切都表明了一點，注冊會計師責任心不強。然而，在當前我國審計發展較為遲緩的大形勢之下，注冊會計師在審計方面的責任不能達到上面的相關要求，而之所以會產生這樣的情況，主要原因就在于我國的國情限制。
2.2注冊會計師執業行為不規范在我國現有的注冊會計行業之中，相關的行業管理方面有兩個內容，主要包括以下兩點，即由政府機構對會計師事務所審計質量檢查，和我國注冊會計師協會的業務檢查。其中，政府中有許多的部門，舉例來說有財政部、省級以上財政部門、審計署等是可以對注冊會計師行業進行監管的。但是，這些部門在監管過程中，存在著較多問題，如：職權不明、協調不足。這些弊端對其具體的監管內容產生不同程度的影響。我國的會計師協會對于該行業的監管主要包括以下兩個內容，首先是我國的注冊會計協會監管著我國的會計師事務所；其次則是我國各個地區的注冊會計師協會監管著其他的事務所。然而，我國的注冊會計協會在多數情況下沒有對其進行良好的監管和管理，這樣一來，就導致在執行中出現的某些中介機構為了規避法律責任，對于委托人一味迎合的不規范的現象發生。而這也是阻礙社會監督規范發展的主要障礙之一。
2.3注冊會計師審計工作能力欠缺注冊會計師在審計派遣這個方面需要采取一定的親情回避政策，之所以要這樣做，主要原因是，審計這項工作是建立在一定的經濟、政治立場上的。這樣一來，就需要相關人員將審計工作建立成一種具有獨立性的工作，從而能夠更加有效的保障其性。在審計以及一切執行活動中，對注冊會計師個人品德以及專業素養上有著更高的要求。如若注協在整個審計的過程中很難對審計結果保持一個客觀而又公平的態度，這樣不單單不能保障審計的整體質量，也會增加審計的風險。這樣看來不難發現的是，注會的審計工作作為一種具有較高專業性的職業，一定要有具有約束能力的制度進行約束。所以，不斷的強化注會自身的責任心是十分必要的。
2.4注冊會計師誠信意識淡薄隨著市場經濟的不斷發展，很多注冊會計師把追求利益的較大化作為基本目標，導致自身誠信意識較差。對于注冊會計師所在的會計師事務所，同樣地過于追求自身利益，常在利益與違法邊緣踩界，在追求利潤較大化的目標驅使下，失去對客觀事實的評定，作出違反注冊會計師規定的相關違法行為。一些注冊會計師失去理性，利用自身職務之便，徇私舞弊，有的甚至走上唯利是圖的道路，害己害人。
3加強我國注冊會計師職業道德的建議
3.1建立相對健全的問責制從風險的角度來看，建立相對健全的事務所責任制度，是十分必要的。要認真的對審計組織中的各個崗位不同的職能進行了解，這樣一來，就需要在每件事上保障有專人負責。每一項流程都要跟進到位，然后進行實踐。在這個階段中，需要有專業的人員對其進行綜合考評與測定，如果在執行的過程中發現了其中存在的不足和缺點，一定要及時指出，以便更有效的提高工作效率。所以，建立風險責任制，是提升注冊會計師個人職業道德的一項重要手段。此外，注冊會計師對于企業年度會計報表審計工作的廣泛開展，致使其業務量得到大幅增長，尤其是隨著上市公司日益增多以及審計期限的縮短，注冊會計師對其半年和年度會計報表審計工作量也將越來越大。保障審計質量以及加大財政部門對社會審計機構再監督的力度，這十分必要。另外一方面，當前有許多注冊會計師存在一些違規操作的行為，所以加大財政部門對社會審計機構的再監督也有十分重大的現實意義。
3.2加大對審計工作監管的力度在這個方面，需要不斷降低當前我國社會公眾對注冊會計師存在的一種依賴感，與此同時，還需要不斷強化注冊會計師自身的專業能力與素養，為使我國廣大民眾對相關審計存在的風險有所了解，需要更加有效的對審計工作的性進行保障。注冊會計師具有一定的獨立性，這樣一來，就要求他們在相關的工作中保障獨立性原則。但是依然有較少部分的注會師對其獨立性產生一定的輕視與忽略，所以他們很有可能大方接受企業作弊的請求。因此，法律不但要賦予審計部門一定專業的鑒證權利，還要加強其自身的義務。只有這樣才能更加有效的對當前我國眾多注冊會計師的約束和管理，使他們能夠做到有法可依、違法必究、執法從嚴，也只有這樣，才能強化法律監管的力度，真正做到遵守法律，加強監督。
3.3提高自身的綜合素養與能力當前會計事務所需要招聘到相關專業的技術性人才，還需要對當前我國的大部分注冊會計師進行更高水平的培訓與教育。針對注冊會計師從業人員定期開展相關職業道德體系教育培訓課程，從而來提升注冊會計師綜合素質。可以根據注冊會計師職業道德教育的以誠信教育為主，要求執業人員要做到不弄虛作假、誠實守信、認真履行職責。此外，還要時刻充實自身業務知識和技能。市場經濟是復雜多變，變幻莫測的，而政策的更新周期較短。對于一些不斷改變的政策，隨之帶來的就是我國審計對象、內容方面的變化，這樣一來，就使得當前每個注冊會計師都要加強自身對知識的掌握，時刻做到與時俱進，努力提高個人業務能力，不斷的提高自身道德水平。
3.4為注冊會計師營造良好的執業環境會計師事務所是社會獨立的中介組織，除了受到法律的約束以外，其他任何部門不受干涉。發揮"注協"作用，加強與工商、稅務、金融、證券、評估等有關部門的聯系和溝通，這樣有利于協調解決注冊會計師在執業過程中遇到的問題，從而有效防止有關部門的行政干預和部門、行業、地區間的業務壟斷，為注冊會計師創造一個良好、公平的競爭環境。監督力度的提升，有利于注冊會計師增強誠信意識，且更加有利于營造一個有序、誠信的市場環境。
4結論
綜上所述，改善經濟環境、正確的政府政策導向、以及良好的個人素質等對于提高會計人員的職業道德水平十分重要。隨著市場經濟的不斷發展，審計業務量也隨之增長。一般來說，注冊會計師在進行審計的過程中，通常會受到時間、業務等眾多因素的影響，這樣一來，就會使他們無法按時對相關單位進行一定的審計。此時，審計單位就一定要勇敢的對其中存在的虛假信息進行披露。這就需要注冊會計師們保持一個公正、客觀的態度，只有這樣才能更加有效的促進我國審計行業的快速、健康發展。
作者：白鷺單位：綏化學院經濟管理學院
會計師職業道德論文:談對注冊會計師職業道德的理解
我國注冊會計師職業道德,是指我國注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。注冊會計師職業道德基本原則包括誠信、獨立、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注,保密,良好職業行為。
一、注冊會計師職業道德問題的成因
目前我國注冊會計師職業道德主要存在的問題有:會計師事務所和注冊會計師的獨立性不強;注冊會計師難以維護客觀、公正的原則處理執業過程的問題;注冊會計師專業勝任能力參差不齊,專業判斷的質量不高;會計師事務所的股東和注冊會計師自身品德不高,受社會不良風氣影響較大等。具體來講有以下幾個方面:
1、注冊會計師獨立性缺乏
眾所周知,注冊會計師職業賴以存在并且得到不斷發展的信條和靈魂就是獨立性,獨立性是注冊會計師行業的最主要特征,也是保持其職業操守的根本所在。然而,在我國,由于收到外部環境因素的制約,注冊會計師普遍缺乏獨立性。據統計,“脫鉤改制”后我國有5000多家會計師事務所,6萬多名注冊會計師。不少會計師事務所面對激烈的市場競爭壓力,不是以提高審計服務質量占領市場,而是采用低價競爭策略和支付回扣、傭金等方式,甚至以喪失獨立性為代價,對企業管理當局言聽計從,以求獲取更多的市場份額。我國注冊會計師職業群體在社會地位、職業操守等方面的局限性,影響了注冊會計師實質上的獨立性,這是導致注冊會計師職業道德缺失的根本原因所在。
2、注冊會計師素質參差不齊,職業道德總體水平不高
我國注冊會計師行業起步晚,與注冊會計師制度成熟的西方發達國家相比,存在明顯差距。目前,我國執業的注冊會計師和行業從業人員隊伍中,從職業素質上看,注冊會計師年齡結構不如意,年齡偏大的缺乏必要的現代會計知識,年齡小的剛從大專院校畢業,缺少實踐經驗,因而缺乏“領軍人物”,在一定程度上減弱了注冊會計師的凝聚力和戰斗力。由此看來,不少注冊會計師不具備必要的敬業精神,漠視造假對職業信譽的影響,對一些必要的審計程序不按準則的要求執行,審計風險很大,更有一些注冊會計師目光短淺,不惜以損害事務所信譽乃至行業形象為代價,主動參與造假。
3、對注冊會計師監督力度不夠
我國對注冊會計師行業的管理沿襲了行政體制,屬于政府干預型管理體制,由于行業利益的軟約束和信息不對稱,對注冊會計師執業過程中的違法違規行為打擊力度還不夠,從而難以起到應有的震懾作用,容易引發更為嚴重的財務信息失真和審計造假問題。但是時至今日,真正針對注冊會計師審計應該承擔的民事責任訴訟案件仍然很少。在這種情況下,注冊會計師因審計造假而受到的查處責令賠償概率較低,即使被發現,受到處罰的力度也較低,因此,造假的成本仍然遠遠低于造假的收益。可見,缺乏有效的監督機制是我國注冊會計師職業道德缺失的主要原因之一。
二、加強注冊會計師職業道德建設的對策和措施
由上述的職業道德問題看來,加強注冊會計師職業道德是一件必不可少的工作。注冊會計師的修養不是一蹴而就的,而是需要長期漸進的培育過程,需要注冊會計師自我完善,行業協會的積極培養,以及社會輿論的正面引導和職業環境的逐步改善。
1、相關法律的完善
完善相關法規建設,使“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”的原則得以貫徹落實。首先,完善相關配套法規,建立起我國注冊會計師審計的法律體系,進一步修訂《注冊會計師法》等法規實施細則,保障注會計師和會計師事務所能依法獨立、客觀、公正地開展業務。其次要銜接好各法律之間的關系,明確注冊會計師和事務所的法律責任,使法律能真正起到保護守法者的合法權益。
2、執業環境的完善
注冊會計師職業道德水平的高低,不僅取決于個人修養,社會環境對注冊會計師的職業道德也起著重要的作用。良好的執業環境是保障注冊會計師客觀、公正執業的必要外部條件,而要想形成一個相對完善的注冊會計師執業環境,當務之急就是改革會計師事務所的管理體制。規范會計市場,加強行業自律建設,設定低收費標準,用市場機制引導按質論價,限制低價無序競爭。加強社會宣傳和輿論監督的力度,對于弄虛作假的企業和個人公開曝光,使違法事件無處可逃。整合各事務所資源,走規模經營,發展集團會計師事務所。
3、提高注冊會計師的素質,加強繼續教育和培訓形式
進一步完善行業準入與禁入制度,嚴把行業入門關,不僅從學歷上,還要從思想道德方面進行考察,從根源上減少各方面素質不過硬的人。而對職業道德的培訓教育應該是多方位、全過程的,在我國的高等學校教育或有關后續教育中設置職業道德教育課程,在注冊會計師考試中加強職業道德方面的內容,使注冊會計師具備專業知識和將理論與實踐結合起來的職業敏感性。
綜上所述,人們對注冊會計師職業道德問題的認識,要理性地從客觀和主觀兩方面分析調和的方式,既要從我國法律法規不健全的因素出發,又要結合會計師事務所和注冊會計師自身的因素。要解決目前的問題,應該采取多管齊下的策略,以促進我國注冊會計師行業走向健康發展的道路。
三、結語
通過以上分析不難看出,我國注冊會計師職業道德的現狀總體形勢雖是較為樂觀的,但客觀存在違反職業道德的現象仍然不容忽視。長遠而看,目前的形勢還遠遠不能適應發展市場經濟和建立現代企業制度的要求。我們必須認清形勢,采取各種措施讓注冊會計師從我做起從自身做起,做遵守職業道德的模范,才能從根本上加強職業道德,克服目前存在的不良現象,從而提高注冊會計師隊伍整體的職業道德水平,為我國的經濟建設做出更大的貢獻。
會計師職業道德論文:會計信息失真與注冊會計師職業道德建設
1 會計信息失真
所謂會計信息失真,從廣義上理解,是指會計信息沒有達到質量特征的要求;從狹義上理解,是指會計信息反映得不真實、不完整、主觀性太強,經不起嚴格的驗證,也就是會計信息沒有達到性質量特征的要求。綜合國內外學者的觀點,會計信息失真大體可以分為3類:規范性失真、技術性失真和違法性失真。
(1)規范性失真。規范性失真是指由于會計規范不完善而導致的會計信息失真。
(2)技術性失真。技術性失真是指會計人員素質不能滿足會計工作需要而導致的會計信息失真,技術性失真是否會發生依各國實際情況的不同而有所差別。
(3)違法性失真。違法性失真是指有關企業或個人故意違反法律規章制度而導致的會計信息失真,也就是我們所說的會計信息造假。此種行為雖然并不都是以個人利益為目的,但具有欺詐的傾向,以蒙蔽股東、債權人或政府部門等,最終會破壞會計信息的真實性,使利益關系人的判斷和決策錯誤,損害社會公共利益與安全。
從以上對3類會計信息失真的分析中可以看出,規范性和技術性失真主要是由客觀因素造成的,是不可避免的,且這類信息失真由于沒有明確的利益導向,所造成的危害也相對較小,也容易被發現和糾正。違法性失真即會計信息造假則主要是由會計信息披露者主觀因素造成的,有著通過操縱會計信息以便從中牟利的明確利益導向,其舞弊手段很難被發現,結果往往誤導利益相關者的經濟決策,所造成的危害極大,也是當前會計信息失真的最主要原因。
隨著市場經濟改革,現代企業制度已逐漸在企業中建立起來,但還存在著很多問題。在導致會計信息失真形成的諸多因素中,獨立審計未發揮其應有作用不容忽視。市場經濟發展強調適者生存,目前會計師事務所將執業能力一再邊緣化,不注重人員實踐能力的培養,漠視后續教育,更不用說專業研究,甚至對一些業務敷衍了事,未能達到基本的專業要求。為了眼前利益不惜降低專業標準或是不加掩飾地進行交易,工作質量下降,所審單位會計信息質量隱患很多。對于企業提出的要求或是當地政府的指示,某些事務所更是“積極配合”,為求生存與發展,置職業道德而不顧。信用被一些會計師看作是利益的扭曲杠桿,借此大做為企業利益服務的文章,可謂“收人錢財,替人消災”,信用準則的內涵被置換,會計師只看到了企業手中的錢,而忘記了廣大報表使用者。共性約束被淡化,個性發展欠缺制約,“獨立、客觀、公正”成為空談。
2 注冊會計師職業道德建設
會計職業道德是調整會計組織與社會、會計組織之間、會計組織與其成員之間的行為關系的總和。它以一種無形的力量約束著會計人員的行為,是會計人員必須遵循的行為規范。從一般意義上講,注冊會計師的職業道德包括注冊會計師在執業時所實際體現的職業品德、職業紀律和職業責任等。良好的職業品德反映出注冊會計師在執業時的正直、誠實、客觀和公正等品質和德行;良好的職業紀律反映出注冊會計師在執業時合理的行為約束;良好的職業責任反映出注冊會計師在執業時恰當地處理了與社會、客戶和同業的關系。只有具備良好的職業道德,才能做出恰當與的職業判斷。
獨立、客觀、公正是注冊會計師職業道德中的3個重要的概念,也是對注冊會計師職業道德的最基本要求。
獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂,因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明,被審計單位的財務報表是真實與公允的。在市場經濟條件下,投資者主要依賴財務報表判斷投資風險,在投資機會中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立,存在經濟利益、關聯關系,或屈從外界壓力,就很難取信于社會公眾。客觀性是指注冊會計師應當力求公正,不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在許多領域提供專業服務,在不同情況下均應表現其客觀性。公正性是指注冊會計師提供專業服務時,應當坦率、誠實,保障公平。公平不僅僅指誠實,還有公平交易和真實的含義。無論提供何種服務,擔任何種職務,注冊會計師都應維護其專業服務的公正性,并在判斷中保持客觀性。
以會計職業道德的學校教育為基礎,學校職業道德教育是提高會計人員職業道德素質的及時個階段,也是對會計人員道德素質有決定性影響的階段;以會計職業道德的后續教育為重點,會計職業道德后續教育是對在職會計人員進行的具有較強針對性與適應性的有組織的教育和培訓,在全社會倡導終身教育的形勢下,會計職業道德的后續教育也越來越受重視。
加強注冊會計師職業道德建設,任重而道遠。最近幾年,國際國內會計師事務所大案不斷,造成世界范圍內的會計誠信危機。所以,會計誠信建設,是當前會計界的當務之急,所有的會計從業人員,所有的注冊會計師,要清醒認識當前的緊迫形勢,從自我做起,不斷學習,戒驕戒躁,為會計事業的發展盡自己的綿薄之力。
會計師職業道德論文:對注冊會計師職業道德建設的研究
一、我國注冊會計師職業道德的現狀分析
注冊會計師的職業道德,是指注冊會計師的職業品德、執業紀律、職業能力及職業責任等的總稱。步入21世紀以來,我國注冊會計師行業的危機逐漸浮出水面,國內多家會計事務所由于參與上市公司造假相繼收到處罰,國內注冊會計師的職業道德水平受到質疑,這引起了人們對注冊會計師職業道德的重視。加強注冊會計師職業道德建設迫在眉睫。
二、完善我國注冊會計師職業道德建設的構想
(一)加強政府監管力度,完善政府引導機制
從政府監管來講,由財政、審計、證券監管等各政府部門及行業協會經過共同協商后,聯合開展檢查工作,共同開展對上市公司的信息披露、會計事務所及注冊會計師的獨立性及執業質量、違法造假案件等的監督檢查以及處理處罰,并建立誠信檔案,形成一個五十、協調、有效的監督網絡。從政府引導方面講,需改善經濟環境,加強全社會信用建設。經濟發展環境直接或間接地影響著會計人員的信用意識和職業道德,特別是政府、企業、社團等社會經濟主體的信用意識和信用行為,與會計人員的信用意識和職業道德有著極大地關聯與互動效應。因此,必須是會計信用建設與信用政府、信用企業等建設聯動互促,形成良性循環。
(二)優化注冊會計師的職業環境
及時,規范公司治理結構、理順委托關系。讓所有者、經營者各善其位,這是注冊會計師健康生存的土壤。按現代企業制度的要求規范股東會、董事會、經理層的關系。改革目前的董事會直接委托注冊會計師審計方式,對上市公司采取“審計委員會委托”和“股東大會批準”模式,將會有效遏制經營者隨意變更會計師事務所,從而降低對審計人員獨立性的威脅。
第二,發揮“注協”作用,加強與工商、稅務、金融、證券、評估等有關部門的聯系、溝通、協調解決注冊會計師執業中遇到的問題,防止有關部門的行政干預和部門、行業、地區間的業務壟斷,創造一個公平的競爭環境。加強對會計師事務所和注冊會計師的監督管理和稽查力度,努力營造一個有序的市場環境。
第三,引入民事賠償機制。我國現行的《注冊會計師法》雖規定了行政責任、刑事責任和民事責任,但對民事責任規定極為簡略。應當完善相關法律制度,在相關法律中明確規定注冊會計師民事責任的鑒定,引入民事賠償機制,按實際造成損失金額的大小承擔經濟聯帶賠償責任,以維護中小股東的利益。
(三)完善注冊會計師職業道德體系
及時,建立職業道德管理的專門機構,強化其自律與監管職能,提高其性。應當進一步明確協會的地位和職責,增強協會的獨立性,減少行政色彩;同時明確政府對協會的監督指導,授權中注協實行垂直管理,加強全行業的統一監管,提高自律監管效率。
第二,進一步完善行業準入與禁入制度,嚴把行業入門關。效仿美國可以先逐步提高注冊會計師考試門檻,從根源上力爭減少各方面素質不過硬的人。此外,注冊會計師應當加強自身的職業道德修養,提高對職業道德的認識,養成良好的道德行為和道德習慣,這也是非常重要的。
第三,在制定和完善我國的注冊會計師職業道德規范時,尤其要在可操作性方面下工夫,并注意維護其嚴肅性,強大其約束效應。職業道德基本原則要求注冊會計師應當在所有的職業活動中,保持正直、誠實、守信。
第四,構建我國注冊會計師職業道德評級機制。會計職業道德評級的過程,就是推行灌輸會計職業道德規范的過程。這是一個長期性的工作,會計職業道德委員會應負責制定道德評價管理政策和管理條例;整合各種信息資源,建立信用查詢系統;制定信用評價標準指導原則等。
第五,加強檢查監督力度。建立健全懲戒制度,注冊會計師的職業道德建設納入制度化,法制化的管理軌道確保監督與制裁機制的良性運作。監管會計誠信既屬法律問題,也屬道德范疇。建設會計職業道德監督體系并使其發揮作用,離不開社會強有力的輿論監督。
第六,建立與完善注冊會計師職業道德教育和教育機制。注冊會計師是道德體系的主體,實施者,因而完善對注冊會計師的教育就成了當務之急。表現為以下方面:后續教育的必要性,職業道德教育的必要性,加強注冊會計師職業道德建設是市場經濟發展的現實需要,專業教育的必要性。
(四)完善注冊會計師法律責任體系
目前,我國有關法律、法規對注冊會計師法律責任規定的內容相互矛盾、銜接不夠。因此,我們必須加強立法工作,進一步完善注冊會計師法律責任體系。以下幾方面可做參考:
及時,進一步規范有關的行政處罰。如果選擇了不同的法律依據,將導致不同的處罰結果。這應進一步予以規范。隨著市場經濟的發展和市場體系的完善,注冊會計師協會將從政府職能部門分離出來,成為獨立的自律性組織。因此,在實施行政處罰的同時,應推進注冊會計師協會的行業自律。
第二,應建立和健全追償制度。追償會計制度 的建立在于督促注冊會計師謹慎認真地執行業務,也有利于保護受害者的利益。否則的話,便會從客觀上鼓勵了注冊會計師工作不負責任,不利于整個注冊會計師制度的發展。
第三,建立一個強有力的有效監督的執行機構。可借鑒美國注冊會計師協會的做法,在注冊會計師協會下設立道德調查部門,由政權機關設立檢查部門等措施,使對注冊會計師責任的認定更為有效并且使注冊會計師應承擔更大的責任。一旦注冊會計師違背了法律、法規的規定,一定要加以追究并嚴肅處理。
第四,健全相應的會計法規規章,使《會計法》的有關規定具體化。近年來,為適應經濟發展的要求,我國會計法規制度建設取得重要進展,相繼實施《總會計師條例》、《會計專業技術職務試行條例》、《會計基礎工作規范》、《會計電算化管理辦法》、《記賬管理暫行辦法》、《會計檔案管理辦法》、《企業會計準則》、《事業會計準則》、《會計從業資格管理辦法》以及一系列的會計核算管理制度、會計法規等制度,只有形成一套健全的法律法規體系,才能有效保障建立完善的會計法制體系。
(五)建立健全信息化管理制度
高新技術的快速發展,也給會計的管理方面帶來了改革。加快會計信息化發展的進程,有助于減少會計造假案件的發生,從而約束會計師逐步強化職業道德。
1.加強會計信息化的安全規范。對會計信息化的管理采取各種安全的防范措施,建立一個的安全體系。設置密碼使用的權限,只有擁有正確的用戶名和密碼的用戶才能被允許訪問,只有被允許有操作權限的人才能有更改或是下載的權利。針對密碼,要不定期的修改,對系統中重要的程序、數據或是文件要進行加密的處理。
2.開展聯網審計,可以使審計工作從事后審計轉變為事中審計與事后審計相結合,從靜態審計轉變為動態審計與靜態審計相結合,從現場審計轉變為遠程審計與現場審計相結合。這些轉變,能使一些違紀違規的問題被及時發現與糾正,也能避免注冊會計師犯錯誤,從而約束其規范職業道德。
會計師職業道德論文:論注冊會計師職業道德
論注冊會計師職業道德
一、會計職業道德的性質
會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。
會計職業道德的含義包括以下幾個方面：
（一）會計職業道德是調整會計職業活動利益關系的手段
在市場經濟條件下，會計職業活動中的各種經濟關系日趨復雜，這些經濟關系的實質是經濟利益關系。在我國社會主義市場經濟建設中，各經濟主體的利益與國家利益、社會公眾利益時常發生沖突。會計職業道德可以配合國家法律制度，調整職業關系中的經濟利益關系，維護正常的經濟秩序。會計職業道德允許個人和各經濟主體獲取合法的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。
（二）會計職業道德具有相對穩定性
會計是一門實用性很強的經濟學科，是為加強經營管理，提高經濟效益，規范市場經濟秩序，維護社會公眾利益服務的。市場經濟的客觀性是通過價值規律表現出來的。任何社會和個人，對于客觀經濟規律，只能在認識的基礎上，去主動適應、掌握和運用它，而不能去改造它，更不能違背它。在市場經濟活動中，作為對單位經濟業務事項進行確認、計量、記錄和報告的會計，會計標準的設計，會計政策的制定，會計方法的選擇，都必須遵循其內在的客觀經濟規律和要求。正由于人們面對的是共同的客觀經濟規律，因此，會計職業道德主要依存于歷史繼承性和經濟規律，在社會經濟關系不斷的變遷中，保持自己的相對穩定性。
二、會計職業道德現狀和危害
（一）會計職業道德現狀
我國企業會計信息失真的現狀有目共睹。從作假手段看，五花八門，會計確認、計量到會計報告各環節都存在不規范、不合理甚至不合法的行為。搞假憑證、假帳假表甚至假審計報告，玩數字游戲，“變通”處理經濟業務本文由論文聯盟//收集整理，編造利潤，粉飾經營業績，或者掩飾真實財務狀況，借以偷稅、逃稅、騙稅等現象，屢有發生。
（二）會計職業道德喪失的危害
會計信息失真危害極大，它不僅違反了真實性原則，還助長了浮夸不實之風，敗壞了社會風氣，同時誤導財經信息，使決策部門失去的依據，造成宏觀決策失誤，容易發生經濟和金融危機。
不利于信息使用者做出正確的經濟決策。會計的目標是提供對使用者做出經濟決策有用的會計信息。會計之所以存在千百年，之所以隨著經濟的發展而發展，一個根本原因，就是會計信息對決策和預測未來有用。如果會計信息失真、不，不僅達不到這個目的，還會貽誤工作。
導致國稅和其他國有資產大量流失。歪曲會計信息的動機多種多樣。但概括起來，不外乎是想借此為個人或單位撈取好處，結果是將原來本應歸屬國家或集體或企業的資產竊為小集團或個人所有。如在國有企業經營承包的情況下，承包者往往采用各種手段虛報夸大會計報表上的營業數額和利潤。發獲得承包獎金。而另一些未將利潤和個人收入掛鉤的企業，則力圖在會計報表上虛增支出，隱瞞利潤，以逃避國家稅收。
三、會計職業道德喪失的原因
會計職業道德的問題之所以在改革開放以來久治不愈，甚至有越來越嚴重之勢，是有其深刻的社會經濟和文化根源。其中，既有主觀原因，也有客觀原因。
（一）會計規范不完善
會計準則規定了會計確認、計量、加工整理、以至對外提供財務信息的基本規范要求，但是，受準則的廣泛適用性和準則本身某些既定原則的影響，也會造成會計信息不實。所以，許多會計原則的具體應用，如果理解不夠把握不準將會導致會計信息不實，它們兩者具有一種必然的聯系，這是準則制定和應用中必須充分考慮到的一點。
（二）會計人員的業務素質良莠不齊
會計人員是會計活動的主體，會計信息是在會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的，因而免不了要對客觀經濟活動的一些不確定因素進行估計判斷與推理，不同素質的會計人員進行的估計判斷與推理往往導致不同的結果，一些素質較差的會計人員即使遵循了會計規范，但由于其認識水平的局限性，不可避免的使計量出的會計數據脫離實際情況，使會計信息出現不實。
四、加強會計職業道德建設
（一）深化會計管理體制改革，建立與社會主義市場經濟和現代企業制度相適應的會計管理規范體系
政府部門包括管理會計工作的財政部門，其職能從具體直接管理轉變為主要是制定、實施執行規范、監督檢查、信息服務等。
完善會計法規體系。完善會計法規體系，維護法律的性，嚴肅性、要貫徹1999年6月由全國人大常委會討論通過的新修訂的《會計法》，這是建立完善全國統一的會計制度的基本保障。嚴格執行《會計法》對會計憑證填制、會計帳簿登記、會計報表編制等的會計核算要求，保障會計核算內容的完整，保障會計信息質量，保障會計信息對國家、對其他債權人、投資者，對各相關利益集團的決策有用性。
健全會計監督評價體系。要建立會計人員執業資格考試、聘任、業績能力考核，執業會計人員檔案等相關管理制度。完善企業外部監督和內部監督機制，發揮會計師事務所等社會中介組織的監督作用，實施注冊會計師審計制度，要實施“廠務公開”、“村務公開”，其中“財務公開”、“民主理財”應成為一項重要內容。
（二）提高會計人員的綜合素質
會計人員作為企業會計行為主體，屬直接責任行為。目前會計信息質量方面出現的混亂、偏差、失真，不能不說是由于主體素質低下、不完善帶來的消極影響。因此如何完善、提高主體的綜合素質就成為一個重要環節。
保持一個平衡的心態。市場發育的不完善，體制的不健全，無序競爭，管理失范，很容易激起人們的浮躁、肓目、取巧心理。深化體制改革，營造一個公平競爭的政治經濟環境，也要求經營管理主體具備良好的心理素質、平和心態，具備堅定的意志信念，不隨波逐流。
充實現代經營管理知識。知識化信息化時代的來臨，對每一個會計人員都是機遇，同時也是挑戰。現代科技知識在經濟長中所占的比重越來越大，需要每一個會計人員轉變經營管理觀念，同時要努力學習掌握現代管理經營知識和手段。
會計師職業道德論文:會計信息失真與注冊會計師職業道德建設
會計信息失真與注冊會計師職業道德建設
1 會計信息失真
所謂會計信息失真，從廣義上理解，是指會計信息沒有達到質量特征的要求；從狹義上理解，是指會計信息反映得不真實、不完整、主觀性太強，經不起嚴格的驗證，也就是會計信息沒有達到性質量特征的要求。綜合國內外學者的觀點，會計信息失真大體可以分為3類：規范性失真、技術性失真和違法性失真。
（1）規范性失真。規范性失真是指由于會計規范不完善而導致的會計信息失真。
（2）技術性失真。技術性失真是指會計人員素質不能滿足會計工作需要而導致的會計信息失真，技術性失真是否會發生依各國實際情況的不同而有所差別。
（3）違法性失真。違法性失真是指有關企業或個人故意違反法律規章制度而導致的會計信息失真，也就是我們所說的會計信息造假。此種行為雖然并不都是以個人利益為目的，但具有欺詐的傾向，以蒙蔽股東、債權人或政府部門等，最終會破壞會計信息的真實性，使利益關系人的判斷和決策錯誤，損害社會公共利益與安全。
從以上對3類會計信息失真的分析中可以看出，規范性和技術性失真主要是由客觀因素造成的，是不可避免的，且這類信息失真由于沒有明確的利益導向，所造成的危害也相對較小，也容易被發現和糾正。違法性失真即會計信息造假則主要是由會計信息披露者主觀因素造成的，有著通過操縱會計信息以便從中牟利的明確利益導向，其舞弊手段很難被發現，結果往往誤導利益相關者的經濟決策，所造成的危害極大，也是當前會計信息失真的最主要原因。
隨著市場經濟改革，現代企業制度已逐漸在企業中建立起來，但還存在著很多問題。在導致會計信息失真形成的諸多因素中，獨立審計未發揮其應有作用不容忽視。市場經濟發展強調適者生存，目前會計師事務所將執業能力一再邊緣化，不注重人員實踐能力的培養，漠視后續教育，更不用說專業研究，甚至對一些業務敷衍了事，未能達到基本的專業要求。為了眼前利益不惜降低專業標準或是不加掩飾地進行交易，工作質量下降，所審單位會計信息質量隱患很多。對于企業提出的要求或是當地政府的指示，某些事務所更是“積極配合”，為求生存與發展，置職業道德而不顧。信用被本文由論文聯盟//收集整理一些會計師看作是利益的扭曲杠桿，借此大做為企業利益服務的文章，可謂“收人錢財，替人消災”，信用準則的內涵被置換，會計師只看到了企業手中的錢，而忘記了廣大報表使用者。共性約束被淡化，個性發展欠缺制約，“獨立、客觀、公正”成為空談。
2 注冊會計師職業道德建設
會計職業道德是調整會計組織與社會、會計組織之間、會計組織與其成員之間的行為關系的總和。它以一種無形的力量約束著會計人員的行為，是會計人員必須遵循的行為規范。從一般意義上講，注冊會計師的職業道德包括注冊會計師在執業時所實際體現的職業品德、職業紀律和職業責任等。良好的職業品德反映出注冊會計師在執業時的正直、誠實、客觀和公正等品質和德行；良好的職業紀律反映出注冊會計師在執業時合理的行為約束；良好的職業責任反映出注冊會計師在執業時恰當地處理了與社會、客戶和同業的關系。只有具備良好的職業道德，才能做出恰當與的職業判斷。
獨立、客觀、公正是注冊會計師職業道德中的3個重要的概念，也是對注冊會計師職業道德的最基本要求。
獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂，因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務報表是真實與公允的。在市場經濟條件下，投資者主要依賴財務報表判斷投資風險，在投資機會中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經濟利益、關聯關系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。客觀性是指注冊會計師應當力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在許多領域提供專業服務，在不同情況下均應表現其客觀性。公正性是指注冊會計師提供專業服務時，應當坦率、誠實，保障公平。公平不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。無論提供何種服務，擔任何種職務，注冊會計師都應維護其專業服務的公正性，并在判斷中保持客觀性。
以會計職業道德的學校教育為基礎，學校職業道德教育是提高會計人員職業道德素質的及時個階段，也是對會計人員道德素質有決定性影響的階段；以會計職業道德的后續教育為重點，會計職業道德后續教育是對在職會計人員進行的具有較強針對性與適應性的有組織的教育和培訓，在全社會倡導終身教育的形勢下，會計職業道德的后續教育也越來越受重視。
加強注冊會計師職業道德建設，任重而道遠。最近幾年，國際國內會計師事務所大案不斷，造成世界范圍內的會計誠信危機。所以，會計誠信建設，是當前會計界的當務之急，所有的會計從業人員，所有的注冊會計師，要清醒認識當前的緊迫形勢，從自我做起，不斷學習，戒驕戒躁，為會計事業的發展盡自己的綿薄之力。
會計師職業道德論文:獨立性是注冊會計師職業道德的核心
摘 要:獨立性是注冊會計師職業道德的核心,喪失獨立性,其審計結果的客觀公正性就會受到懷疑。本文通過獨立性內涵的變化來揭示我國注冊會計師審計中存在的問題及維護獨立性的措施。
近年來,注冊會計師獨立性問題日益引起世人關注,從美國普華永道會計公司被發現違反獨立性規定,到安達信所涉及美國較大能源交易商安然公司破產案;國內從原野公司案到銀廣廈事件,都暴露出注冊會計師獨立性缺陷所帶來的弊端。那么,注冊會計師究竟如何保持獨立性呢?本文擬從注冊會計師獨立性內涵及其演變展開分析。
一、注冊會計師獨立性內涵及其演變“獨立性”一詞最早源于美國1933年的《證券法》,當時對獨立性的理解僅限于參加審計合同、存在契約關系的各方,現在,它已延伸到包括投資者、債權人、政府、社會公眾等諸多方面。1961年,羅伯特?k?莫茨等出版的《審計哲學》中對注冊會計師獨立性的討論包含了兩個方面:執業者的獨立性(practitioner - independence)和職業的獨立性(profession-independence)。前者包括審計計劃的獨立性(指在選擇審計技術和確定其應用范圍時,不受控制和干擾),實施檢查的獨立性(指審計人員在選擇應檢查的范圍、活動、人際關系和管理政策方面,不受控制和干擾)和審計報告的獨立性(指審計人員在陳述經檢查明確的事實,對檢查結果提出建議和意見時,不受控制和干擾)。后者則指社會公眾對注冊會計師行業的一種印象。[1]
1962年,曾任美國注冊會計師協會職業道德委員會主席的托馬斯?g?希金斯對獨立性概念作了進一步的提升與概括,他認為:“注冊會計師必須擁有的獨立性,實際上有兩種,實質上的獨立性和形式上的獨立性。”所謂形式上的獨立性,是指注冊會計師必須與被審單位或個人沒有任何特殊的利益關系,如不得擁有被審單位股權或擔任其高級職務,不能是被審單位的主要貸款人、資產受托人或與管理當局有親屬關系等,否則,就會影響注冊會計師公正地執行業務。形式上的獨立性是相對于第三者而言的,注冊會計師必須在第三者面前呈現一種獨立于委托單位的身份,即在他人看來注冊會計師是獨立的。所謂實質上的獨立性,又稱為精神獨立性即認為獨立性是一種精神狀態,一種自信心以及在判斷時不依賴和屈從于外界的壓力和影響。它要求注冊會計師在執業過程中嚴格保持超然性,不能主觀袒護任何一方當事人,尤其不應使自己的結論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。由于形式上的獨立性更易于觀察和衡量,社會公眾通常是透過注冊會計師形式上的獨立性來推測其實質上的獨立性,卻忽視了實質性獨立的重要性。1997年7月,美國注冊會計師協會(aicpa)了一份白皮書,給“獨立性”重新下定義,將獨立性作為注冊會計師職業的價值核心,即獨立性并非只是對注冊會計師的外在行為加以限制,而是保障和提高自身執業水平的基石,一個缺失獨立性的注冊會計師的工作成果對相關利益主體而言毫無意義。
因此,為實現注冊會計師的社會價值,就必須時刻把獨立性視為自身的核心價值,并養成一種基本的職業意識。美國于1997年10月成立審計獨立性準則委員會(independence standards board簡稱isb),把確定審計獨立性的概念結構作為一項最緊迫的任務,經過廣泛而深入的討論和研究,isb于2000年11月了《審計人員獨立性概念框架披露草案》。該《披露草案》將審計人員的獨立性定義為“不受危及或按理性預期會危及審計人員做出無偏見的審計判斷能力的因素的影響。”并且認為,獨立性與審計人員個人看法有關。在特定的環境下,獨立性隨審計人員的不同而變化;如果沒有人相信審計人員在特定的情況下能保持客觀性,客觀性能力是不能很好地為審計人員或客戶服務的。《披露草案》關于獨立性的定義并不要求審計人員不受所有導致其做出無偏見的審計判斷能力的因素的影響,而只是獨立于那些達到危及其審計判斷能力水平的風險因素的影響即可。2001年4月國際會計師聯合會的職業道德委員會了一份有關獨立性的征求意見稿,建議設立原則性的靈活規范架構,要求業內人士界定及評估損害獨立性的潛在因素,并采取防范措施,將潛在的影響減至可以接受的水平。《中國注冊會計師職業道德基本準則》第5條規定:“注冊會計師執行審計或其他鑒證業務,應當保持形式上和實質上的獨立性。”[2]
二、影響注冊會計師獨立性的因素隨著注冊會計師事業的發展,我國也建立了結構體系相對比較完整的獨立審計制度,但由于我國注冊會計師制度在1980年才得以恢復,發展時間相對較短,獨立審計工作與西方發達國家相比仍有許多差距,近幾年不斷出現注冊會計師獨立性喪失而導致審計失敗的事件,使社會公眾對注冊會計師的信任度大大降低,其原因大致有以下幾方面。
1.注冊會計師與委托單位之間可能存在利益沖突。注冊會計師或會計師事務所如果陷入自身利益與義務之間的沖突,就可能影響到獨立性,這種利益沖突表現為現實利益沖突和潛在利益沖突。[3]現實利益沖突分為兩類情況:一類是由于注冊會計師或事務所的利益與委托單位利益存在一致性,注冊會計師自身利益與義務發生了實實在在的沖突。由于注冊會計師的義務往往代表著社會公眾的利益,所以注冊會計師與社會公眾發生利益沖突。此時,不管注冊會計師主觀上怎樣,社會公眾眼中的注冊會計師或事務所都是缺乏獨立性的。例如實施審計的注冊會計師擁有委托單位的股票、債券;注冊會計師采用相機收費原則等。另一類是由于注冊會計師或事務所與委托單位存在利益沖突關系,審計時可能不顧審計準則或職業道德的要求,在實施檢查和出具報告的過程中不能客觀公正,而是追求達到損害委托單位利益維護自身利益的目的,這樣注冊會計師就喪失了獨立性。如客戶拖欠審計費用,事務所與委托單位存在待決訴訟關系等。
2.“掛靠”體制導致政府對注冊會計師審計的行政干預。1980年我國注冊會計師制度得以恢復重建,限于當時的社會經濟環境,新成立的會計師事務所都是國家投資興辦,會計師事務所人員身份為國家機關和事業單位編制,這等于是官辦性質。在官辦體制下,每家會計師事務所都有一個掛靠單位,注冊會計師的審計意見往往受到掛靠單位的左右。雖然從1998年開始會計師事務所進行脫鉤改制,1999年底全國會計師事務所已基本完成脫鉤改制工作,但會計師事務所與掛靠單位千絲萬縷的聯系不可能一刀斬斷,改制過程仍將會艱難地繼續一段時間。從目前來看,政府部門對注冊會計師的行政干預仍然存在。政府有關部門直接或間接干預注冊會計師執業,或對注冊會計師提出不合理要求,使其難出具客觀、公正的審計意見,或無理拒絕接受會計師事務所依法出具的驗資、審計報告,或干預注冊會計師承攬業務,明示性或暗示性地劃定注冊會計師承攬的業務范圍,形成人為的行業壟斷,影響審計市場的公平競爭。從注冊會計師個人來說,他會因在審計過程中受到的各種阻力而喪失獨立性,最終導致審計效率降低,無法保障審計質量。
3.公司治理結構影響審計獨立性。公司審計中存在著審計委托人、被審單位和審計機構之間的特殊審計關系。委托人應是公司股東,審計機構是會計師事務所,而被審單位是公司,主要是公司經營管理層。但由于我國公司治理結構不完善,存在“所有者缺位”、“內部人控制”、“一股獨大”等缺陷,致使審計委托關系模糊。在我國,上市公司基本是國企轉軌的結果,公司經營管理者既是被審計人又是審計委托人,他們集公司決策權、監督權、管理權于一身,雖然聘請注冊會計師審計要股東大會決議通過,但公司的股東大會形同虛設。故在現行的公司治理結構下,上市公司的管理者對聘請注冊會計師具有決定作用,他們掌握著審計機構的聘用、續聘和審計費用的標準等。因此會計師事務所的獨立性受到限制。如果不遷就上市公司,就有被解聘的可能。如2002年7月縱橫國際上市公司解聘出具拒絕表示意見審計報告的事務所就是典型的例子。另一方面,會計師事務所變更的真實原因往往得不到相關的披露,這在一定程度上加大了上市公司對會計師事務所獨立性的影響。
4.事務所質量控制不嚴,注冊會計師自身素質不高,缺乏行業自律和內部監督,惡性競爭嚴重。我國現有的事務所規模大小不等,執業能力不均,事務所質量控制不嚴,一些注冊會計師自身素質不高,在激烈的競爭壓力之下,為了謀取暴利,出現了一些不正當競爭,不公平競爭的行為。少數事務所和注冊會計師,不以質量和信譽取勝,不講職業道德,不擇手段,削價競爭,送回扣,甚至放棄獨立審計最根本的原則,以出具虛假報告,進行虛假審計的方式拉攏客戶。注冊會計師職業的行業自律組織注冊會計師協會的官辦性質,使其對注冊會計師和會計師事務所的日常管理和監督仍帶有較強的行政色彩,行業自律性差。有些事務所利用管理的漏洞通過行政機關包攬部分鑒證審計業務,進行條塊分割,地區壟斷,更加重行業惡性競爭,整個行業的獨立性在一定程度上缺失。
5.非審計業務影響獨立性。鑒證審計業務是注冊會計師的傳統業務,是會計市場財務信息使用者的共同需求,各類企業對年度報表審計業務需求的共性大于差異性,導致會計師事務所業務范圍過于集中,內部競爭激烈,迫使注冊會計師拓展業務范圍,進行會計咨詢和會計服務業務。[4]我國的非審計服務雖遠遠不及國際“五大”會計公司,但由于非審計服務風險較小,利潤較高,審計責任較輕,注冊會計師可能將精力更多地集中于非審計服務,降低審計服務的投入。而審計服務的投入不足,自然難以保障審計意見的客觀公正,而且審計與非審計服務之間存在“利益沖突”,提供非審計服務的注冊會計師容易“角色互串”,事實上參與客戶的管理決策,而不切實履行審計監督職能,從而使審計獨立性遭到明顯破壞。如銀廣廈事件中,中天勤會計師事務所的注冊會計師擔任了銀廣廈公司的財務顧問。
6.客戶壓力影響注冊會計師的獨立性。客戶壓力是指委托客戶的管理當局發生違紀、舞弊行為時,為了迫使注冊會計師不報告其行為而施加的壓力。我國的審計委托機制不明確,企業管理當局權限很大,會計師事務所與委托客戶之間的審計聘約幾乎被企業管理當局操縱,企業管理當局為達到自己的目的,會不失時機地給事務所和注冊會計師施加壓力,如經常更換會計師事務所等,迫使有的事務所為生存不得不屈從于他們的壓力。從相當程度上看,聘約過程中的注冊會計師職業的獨立性幾乎缺失。另一方面,我國的事務所規模都不大,審計收費在會計師事務所收入中比重很大,經費來源較大程度上依賴客戶,這就使得注冊會計師以及事務所可能屈從于客戶和相關機構部門的壓力,喪失其獨立性。
三、維護和提高注冊會計師獨立性的措施注冊會計師要提高審計質量,保持其獨立性,可以從以下幾方面著手解決。
1.禁止注冊會計師與被審單位有任何利害關系。與被審單位之間有利害關系可能使注冊會計師失去獨立性,不能客觀公正地對待審計意見。《中國注冊會計師職業道德準則》專門就注冊會計師需回避的事項擬訂了幾條規定,如:注冊會計師曾在委托單位任職,離職未滿兩年;注冊會計師持有委托單位的股票、債券或其他經濟利益;與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關系;擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項等相關事項都必須向事務所申明并實行回避。[4]盡管已出臺了許多相關的法律法規來維護注冊會計師的獨立性,但實際執業過程中,注冊會計師因與被審單位之間的利益關系而喪失獨立性的現象仍很多。隨著注冊會計師事業的發展,社會對注冊會計師的要求不斷提高,國家應加大立法執法力度,完善與注冊會計師獨立性有關的法規體系,禁止注冊會計師與被審單位有任何利害關系,對違法違紀行為給予嚴厲懲處。
2.完善公司治理結構,明確審計委托機制。完善公司治理結構,可以從制度上支持注冊會計師的獨立性。如可以建立以法人股為主體的多元化產權結構,以法人股取代國有股在上市公司的主體地位,建立包括投資銀行、投資基金、投資公司、個人、國家等多方投資主體共同持有公司股份的產權結構,解決在公司治理結構中形成國有股“一股獨大”及“所有者缺失”的情況,以便改善審計委托機制,促使審計委托人到位。[5]進一步完善獨立董事制度和審計委員會制度,由董事會或審計委員會出面委托事務所,確定事務所提供服務的范圍及報酬;定期與會計師事務所會面,了解審計進程和審計發現的問題,幫助解決會計師事務所與管理部門之間的沖突,防止管理當局對接受委托的注冊會計師濫施壓力。
3.進行事務所的內部治理,完善質量控制體系,保障業務質量,防范執業風險。事務所應根據自身的特點及不同的發展階段進行內部治理,加強內部控制,逐步完善包括質量控制、風險規避、內部約束、財務控制、經營戰略、組織決策、人事管理、客戶管理等一系列科學運行機制。通過實施科學合理的聘用、培訓、考核、獎勵、晉升、淘汰等方法,提高注冊會計師的整體素質。強調注冊會計師職業道德,明確其法律責任,防范執業風險,保障業務質量。
4.加大對注冊會計師的外部監管,強化行業內部自律自控意識。為保障注冊會計師的獨立性,提高執業質量,必須加大對注冊會計師的外部監管,強化行業自律。進一步完善獨立審計的法律法規,強化注冊會計師的法律意識,建立注冊會計師民事賠償制度。相對來說,行業自律對注冊會計師審計質量的提高更加直接化、具體化。行業自律的動力一方面來源于外部監管的壓力,如:有關法律對違法注冊會計師的懲處。另一方面則來源于審計市場的壓力,即市場對審計服務主體的選擇之上。[4]目前,在注冊會計師行業自律上提倡采取注冊會計師輪換制度和同業互查。輪換制度通過降低注冊會計師與客戶的親密程度來提高注冊會計師的獨立性。同業互查,可以使事務所之間相互牽制,在很大程度上能有效防止錯弊的發生,提高注冊會計師的獨立性,避免注冊會計師行業外部的監督不能深入檢查的弱點。
5.正確引導注冊會計師提供適當的非審計服務。注冊會計師提供包括會計咨詢、會計服務等非審計業務離不開正確的引導。我國應對部分非審計服務做出禁止性規定,如注冊會計師在為客戶提供審計服務時,不能同時為客戶提供內部控制設計、記賬、納稅或其他影響獨立性的服務等。[5]我國注冊會計師職業道德基本準則規定,注冊會計師不能為審計客戶提供不相容業務,但未明確規定不相容業務的具體范圍。
6.擴大事務所的規模,增強抵抗外來壓力的能力。通過合并、兼并、強強聯合等方式發展大型會計師事務所。大型會計師事務所資產雄厚,使其有更大的能力抵制客戶施加的經濟壓力,而且大型事務所擁有眾多的客戶,某個客戶隨意更換會計師造成的損失,很可能小于沒有報告舞弊行為所導致的信譽損失和失去其他客戶的收入損失,使事務所有可能保持其獨立性。我國的會計師事務所規模普遍較小,而且組織形式多為有限責任制,獨立性受損的可能性加大,推行合伙制會計師事務所成為大勢所趨,合伙制可以使注冊會計師真正成為會計師事務所的主體,承擔無限責任,建立起風險防范意識和質量控制機制,使注冊會計師真正做到獨立執業。
會計師職業道德論文:關于加強注冊會計師職業道德培養
論文關鍵詞：會計師；職業；道德
論文摘要：注冊會計師是社會經濟發展到一定時期的產物，在市場經濟建設中起著舉足輕重的作用。本文從什么是注冊會計師職業道德，為什么要加強注冊會計師職業道德。怎樣加強注冊會計師職業道德等方面進行了討論。強調了加強注冊會計師職業道德的重要性和必要性。
職業道德，是人們在從事各自職業勞動中應當遵循的行為規范，也是社會對從業人員規定的行為準則。加強每一個從業人員的職業道德修養，提高人們的職業道德素質，增強人們的職業道德意識，就能推動整個社會的進步，各行業才能健康地向前發展，國家才會富強，民族才能興旺發達。
1 什么是注冊會計師的職業道德
注冊會計師的職業道德由基本道德、行為道德和約束道德組成，其主要的內容有：
1．1基本道德
這是注冊會計師正確處理其與委托單位、會計師事務所、同行和社會公眾的關系的指導性標準，它包括：
1．1．1擁護社會主義制度，堅持四項基本原則；
1．1．2恪守獨立、公正、客觀的原則，保持廉潔的工作作風；
1．1．3避免在有可能對其獨立性、公正性產生猜疑的委托單位執行業務；
1．1．4對在執行業務過程中所得到的資料應當保密。
1．2行為道德
它規定注冊會計師在業務執行過程中必須遵守的道德標準，具體是指：
1．2．1充分提示對弄虛作假、營私舞弊等違反國家法律、法規行為的，應當明確指出。
1．2．2未按《注冊會計師檢查驗證會計報表規則》進行必要的查核，不得出具報告或其他證明文件。
1．2．3對委托單位示意作不實或不當證明，應予拒絕，直至不接受委托。
1．3約束道德
這種道德標準可能游離于注冊會計師業務執行過程之外，但作為基本道德和行為道德的補充，仍有一定的約束力。它包括：
1．3．1注冊會計師應通過不斷的學習，保持其職業生涯中應有的業務能力水平，避免缺乏承擔或繼續承擔查驗工作的能力。
1．3．2注冊會計師不得以獨自的名義承接業務，不得跨越所在的會計師事務所而與其他會計師事務所、審計事務所以及其他機構進行收入分成的合作。
1．3．3注冊會計師必須團結一心，不得貶低、抵毀和指責同行。
注冊會計師作為一個會計工作者，首先應該具有會計人員職業道德；作為有關會計方面和審計方面的職業專家，還應該在執行業務過程中遵守其特有的職業道德。
2 為什么要加強注冊會計師的職業道德培養
從瓊民源開始，到東方鍋爐、st紅光、大慶聯誼的財務造假，一直到去年被揭露的銀廣夏事件，在我國的證券市場上，確實可以說是財務造假年年有。上市公司財務造假，連公司自己都應該知道是違法的，但為什么屢見不鮮呢?那我們的注冊會計師又是怎樣為這些上市公司把的脈?
2．1市場中的虛假需求
上市公司造假不僅僅是其自身的原因，還有來自各方面的壓力。因為我們的上市公司股權結構中60％是國有股，絕大多數又受集團公司控制。公司治理結構“形備而實不至”情形下的“一股獨大”，助長了審計委托需求的虛假動機。為了圈錢，公司方面總是期待與注冊會計師合謀或購買審計意見的方式，實現既定的難以實現的目標。于是一個尷尬的現象產生了：作為成熟的市場經濟產物的注冊會計師，本應當成為市場秩序的“裁判”，但在不成熟的市場現狀下，因需求方的“要約”是虛假服務，注冊會計師難免義無反顧或身不由已地踏人失真的陷阱，喪失其應有的職業道德標準。
2．2法治精神缺失
雖然我國制定了一系列旨在保障會計市場財務信息真實性的法律、法規，但法的并未得到確立，“打擦邊球”成了一些人津津樂道的話題。從“中天勤”的“湖北立華”事件來看，有關人員不是不了解虛假財務信息與法律、法規之間的關系。一位原立華員工反映，為了賺錢，“湖北立華”會計師事務所有幾個超過50歲的會計師專門簽字，不論真假報告都簽，這喪失了注冊會計師的職業道德，為了自身的利益，將法治精神遺棄。
2．3監管不嚴
對于我國上市公司來說，這10年來，造假帳問題屢屢受到市場投資者指責，而到目前為止，作假帳的這些會計師事務所和有關人員還沒有受到過嚴厲的懲治，也沒有受到有關法律部門的嚴厲制裁。前述瓊民源、東方鍋爐、st紅光、大慶聯誼、銀廣夏問題即如此。財務造假越演越烈，給我國的中小投資者造成嚴重的損失，破壞了市場經濟秩序，擾亂了國家經濟建設，將影響我們民族的興亡。所以，必須加強整治我國市場經濟中出現的不良行為，對那些違法亂紀的單位和個人都應該繩之已法，掃清我國經濟建設中的所有障礙。會計信息失真已經到了必須嚴加治理、嚴加懲治的程度。
2．4注冊會計師行業的危機
目前，在我國證券市場上包裝上市中造假現象很普遍。因為假的會計信息不斷被披露，廣大的投資者對會計師事務所出具的會計報告已產生不信任的態度，這對整個注冊會計師行業的生存和發展都是嚴重的阻礙，加入wto后，國外“五大”知名的注冊會計師事務所的進入，我國注冊會計師驀務所根本就沒有競爭實力。
3 怎樣加強注冊會計師的職業道德培養
3．1應倡導注冊會計師職業道德的重要性
注冊會計師是市場經濟發展到一定時期的產物，市場經濟越發達注冊會計師也就越重要，在社會上的地位就越高。注冊會計師稱之為市場經濟發展中的“經濟警察”，他對維護社會主義市場經濟秩序，使我國的經濟建設能夠穩步向前發展，對加入wto和對外開放，都起著舉足輕重的作用。
3．2宏揚注冊會計師職業道德精神
在一個不成熟的市場經濟建設過程中，有不少的經濟工作者為揭露虛假信息、維護市場經濟秩序而獻出了自己的寶貴生命。要在注冊會計師行業樹立起那些敢于向權勢和邪惡挑戰，敢于對弄虛作假、營私舞弊等違反國家法律、法規的行為作斗爭，為此而獻出了自己寶貴生命的經濟工作者的崇高精神；要樹立起注冊會計師在市場經濟建設中“經濟警察”的形象；要為從事注冊會計師執業而感到自豪。這就需要我們廣大的注冊會計師有敢于堅持真理、樂于奉獻、求真務實的精神，自覺遵守注冊會計師職業道德，自覺遵守國家的法律、法規，為我國的市場經濟建設作出貢獻。
3．3大力加強注冊會計師職業道德培養
加強注冊會計師職業道德建設是市場經濟發展的現實需要。當前，我國經濟體制和結構正處于改革調整時期，傳統的社會觀念必然要受到考驗和沖擊。美與丑、善與惡、真與假等道德觀念在不同行業，以不同的表現形式引起了人們的高度重視和思考。近幾年在我國證券市場出現的虛假信息越來越多，這對注冊會計師這個行業產生了極大的沖擊，因此，大力倡導健康向上、恪守獨立、公正、客觀的基本職業道德是非常必要的。每一位注冊會計師都應當遵守國家的法律法規，不斷加強自身的職業道德修養，提高自己的專業素質，造就出一代“有理想、有道德、有文化、有紀律”，“講學習、講政治、講正氣”的新型注冊會計師人才。
3．3．1加強注冊會計師職業道德修養
從根本上說注冊會計師職業道德是我國現階段市場經濟的反映。但是，這絕非意味著良好的職業道德會隨著社會主義市場經濟的建設而自發地形成，必須經過廣大會計理論工作者和實際工作者的共同努力，推進注冊會計師職業道德的理論研究和發展。加強注冊會計師職業道德修養是一個長期的過程。我國注冊會計師制度的恢復是建立社會主義市場經濟新體制的客觀需要，經歷了20多年的風風雨雨。目前，我國注冊會計師隊伍不論是在職業道德方面還是在專業素質方面都還存在著一些不盡人意之處，不能適應社會主義市場經濟體制建設與發展的需要。要求注冊會計師在工作中將職業道德自覺地轉化為個人內心的覺悟和堅定的信念，努力進行自我教育和自我鍛煉，形成良好的職業道德行為習慣。
3．3．2提高注冊會計師專業素質
在銀廣夏制造驚天大案中，我們的審計所還自稱“清白”，難道是我們的注冊會計師的水準如此之差?還是明知故犯，從中撈點好處?為什么會計師事務所還連續幾年為這家上市公司出具了無保留意見的審計報告。注冊會計師審計業務質量令人擔擾，執業質量問題一直備受關注。中天勤會計師事務所一位人士表示，注冊會計師20年的執業經驗遠遠比不上上市公司財務報告造假的經驗，這說明注冊會計師隊伍專業水平不高，知識結構老化，缺乏高素質人才。因此必須加強注冊會計師專業知識的學習，不斷提高自身的專業水平，拓展自己的知識領域，把自己培養成高素質的注冊會計師，為適應我國市場經濟建設而努力奮斗。
因為我國市場經濟尚不夠成熟，在經濟建設中存在著許多問題，受到來自各方面的干擾，對注冊會計師這個行業沖擊很大，所以不少注冊會計師和事務所違背自己的職業道德，違反國家的法律法規，造成虛假會計信息泛濫，擾亂了國家的經濟秩序。目前，國務院已將治理經濟秩序提到了民族興亡的高度，在經濟秩序八項重點治理中有兩項就和會計信息有關。所以，加強注冊會計師職業道德的培養非常必要。
會計師職業道德論文:西方注冊會計師職業道德規范的比較研究
摘要：注冊會計師行業源于西方，它們的職業道德規范發展至今已比較完善。本文簡要介紹了國際會計師聯合會(IFAC)、美國注冊會計師協會(AICPA)、澳大利亞注冊會計師公會(ASCPA)、英國特許會計師職業道德聯合會(CAJEC)制定的職業道德準則。并通過比較分析，尋找其共性，融會吸取其中適合我國國情的部分，以充實和發展我國注冊會計師職業道德規范。
關鍵詞：注冊會計師職業道德傳統道德文化國際經驗
現代CPA職業始于西方，西方學者對注冊會計師職業道德做了多層面的探究，積累了許多有價值的思想與資料，值得我們學習參考。在我國開展會計誠信及會計國際化建設過程中，了解CPA道德的共性要求，在與西方發達國家的比較中，汲取融會西方CPA職業道德價值目標、體系構建和精神內涵，充實和發展我國的CPA職業道德體系，有一定現實意義。
一、IFAC的《職業會計師道德守則》
國際會計師聯合會(IFAC)的職業道德委員會于1988年擬定了《職業會計師道德守則》，同年7月經國際會計師總理事會批準后。涉及職業會計師行為準則和道德原則，具體內容有定義、導言、公眾利益、目標、基本原則和具體規范：(1)定義是對規范涉及的術語給出解釋；(2)導言是對規范適用范圍、會員國的責任及規范框架作出的說明；(3)公眾利益是指職業會計師的責任并不是專門滿足某個客戶或雇主的需要，會計職業準則很大程度上取決于公眾利益；(4)目標是指規范要達到的較高執業標準，包括：性、專業化、服務質量、信任；(5)基本原則，包括：公正性，職業會計師在提供專業服務時應當坦率、誠實；客觀性，職業會計師應當力求公平，不得因偏見、利益沖突和他人影響而損害客觀性；專業勝任能力和謹慎原則，職業會計師應使自己的專業知識和技能一直保持在一定水平之上，以確保客戶能享受到合格的專業服務；保密；職業行為，職業會計師行為應符合本職業的良好聲譽，不得有任何損害職業形象的行為；技術準則原則，職業會計師應遵照相關的技術和專業準則提供專業服務。(6)具體規范，包括三部分：及時部分適用于所有職業會計師，第二部分適用公共執業會員，第三部分適用受雇傭的職業會計師。因為本文研究的是有關注冊會計師職業道德規范，故只具體介紹前兩部分。及時部分包括：公正和客觀性、道德沖突的解決、專業勝任能力、保密、稅務服務、跨國活動、宣傳；第二部分包括：獨立性、專業勝任能力和利用非會計師的有關責任、收費和傭金、與公共會計師業務不相容的活動、客戶的資金、與其他執行公共業務的職業會計師的關系、廣告和推銷。對一名CPA來說，第二部分尤為重要，它規定了CPA在執業過程中應遵循的行為規范，規定了CPA應如何處理與社會公眾、與客戶、與其他CPA的關系。其中對“獨立性”的規范十分詳盡，包括：獨立性要求適用的范圍、實現獨立的途徑、對獨立性的威脅及防范措施。
二、美國AICPA頒布的《職業行為規范》
在美國，比較完備的CPA職業道德規范始于1986年的“安德森報告”。該報告根據70年代以后CPA所面臨的更富有競爭、更富有商業色彩的環境，在重整職業道德的口號下，提出一個職業道德規范的框架，它包括四個層次，即：概念一行為準則一解釋一道德裁決。這四個層次將各項職業道德原則從抽象概念依次具體化為可操作的規范。1986年的框架又經職業道德委員會修訂并于1988年正式實施，修訂的框架為三個層次：職業行為原則一執業與行為的規則一規則的解釋，其功能依然是將抽象的概念演化為可操作的具體規范。1992年AICPA又進行過一次修訂，其框架未做大的改變。美國CPA職業道德規范包括兩部分：原則與規定，規定又包括規則、解釋性說明、裁定。可見該守則實際上由四個層次構成：職業道德原則(PrinciplesofProfessionalConduct)、行為守則(RulesofConduct)、行為規則解釋(InterpretationofRules ofConduct)、道德裁決(EthicsRulings)。(1)原則是激勵注冊會計師努力達到的目標，為第二部分提供了基本概念。內容包括：責任，作為專業人員執行職責時應該應用敏感的職業和道德判斷；公眾利益，會員應該有責任為公眾的利益服務，不辜負公眾的信任，表現出對職業的奉獻精神；公正，為了保持和擴大公眾的信任，會員必須以高度的正直感完成所有的專業任務；客觀和獨立性，會員在執行專業任務時應該保持客觀性，不受任何利益沖突的干擾；應有的關注，會員應該遵守專業技術和道德準則，不斷提高能力和服務質量，盡較大能力完成專業任務職責；服務的范圍與性質，會員在執業時應當遵守專業行為法規確定的提供服務范圍與性質原則。(2)規則是AICPA成員必須遵守的具體規定，主要包括四個方面：獨立、公正、客觀性；一般和技術性準則，含一般準則、符合準則、會計原則；對客戶負有的責任，含客戶的機密信息、或有收費兩條準則；其他責任與做法，含有損聲譽的行動、廣告與業務招攬、傭金和介紹費、執業形式與名稱四條準則。(3)解釋是規則適用范圍和應用的指導原則。4、道德裁定則是對規則和解釋性說明應用到某種實際情況的總結。
這四個層次之間的關系可用下列圖1表示：
三、其他國家CPA道德規范
1、澳大利亞注冊會計師公會(ASCPA)頒布的《職業行為準則》ASCPA是會計職業組織的后起之秀，其準則主要由六個部分組成，包括導言、適用于全體會員的職業行為道德原則、適用于全體會員的事項、主要適用于提供公共會計服務的會員的事項、會員手冊中其他部分包含的公告和規定以及有關職業行為具體方面的公告和規定、職業公告。其中，職業行為道德原則包括公眾利益、公正、客觀和獨立、勝任能力和應有關注、對會計和審計準則的遵守、對公會頒布的其他準則和指南的遵守、保密、職業和公會的形象。主要適用于公共會計服務會員的事項包括職業收費、咨詢服務――收費和傭金、在信托公司擁有基金和保管客戶的資金、執業姓名和簽字、廣告和宣傳、客戶變動、續約、不相容業務、關注信件和詢問、文具和標識。其他有關職業行為具體方面的公告中適用于CPA的有：業務約定書(非審計業務)、審計業務約定書、質量控制公告、質量控制政策和程序、破產準則公告、實務描述(PracticeDe-scriptions)、實務格式(Forms ofPractice)、合伙、信托公司的業務(PracticethroughTrusts)、公司。
2、英國 英國公共會計師職業團體較多，都制定了各自的職業道德規范。本文簡要介紹1990年成立的特許會計師職業道德聯絡委員會(CAJEC)制定的“職業道德指南(Guidelines)”，內容包括導言及基本準則；誠實、客觀獨立；破產實務、公司財務咨詢及指導；利益沖突、保密；專業勝任能力及改任、咨詢顧問、、非會員雇員；收費、業務之取得；事務所名稱及公文標識，其他。
四、各國CPA職業道德規范的比較分析
上述這些國家的CPA職業道德規范多是在政府的宏觀指導下，由各個會計職業團體制定，針對性強，具有較高代表性。既規定了道德規范的基本準則，又對具體的條款作了詳盡的解釋，并配以一些判例進行論述，可行性強，值得我們借鑒。由于不同國家的市場發展程度、經濟結構、文化傳統等方面存在著差異，對不同國家的CPA職業產生了不同的影響，各國CPA職業道德特征也同樣存在差異。為此，有必要對這些因國而異的道德準則加以比較分析，尋找其共性，才能對構建我國CPA職業道德規范體系提供借鑒。
1、體系比較與啟示(1)比較根據上文對幾個有代表性國家和組織CPA職業道德規范的介紹，可以看出其體系略有差異。I―FAC的《職業會計師道德守則》除去有關定義、導言，其結構框架大致可以概括為四個層次：目標，即會計職業應達到的較高境界；基本原則，即為達到職業目標，職業會計師必須遵循的原則；準則，即職業會計師在各種典型情形中運用基本原則的詳細指南，是目標和基本原則的具體化，是CPA道德準則體系的主體內容；評論，對個別重要準則所作的詳細說明。這四部分的關系如下：
目標基本原則準則評論
美國CPA職業道德規范體系主要由AICPA制定的《職業行為準則》來確立。該體系亦分四部分內容：原則，代表著注冊會計師行為的理想標準或理想追求；行為準則，是核心內容，代表著注冊會計師行為的低標準；解釋；道德裁決。用圖表表示如下：
原則行為規則解釋道德裁決
澳大利亞CPA職業道德規范體系由ASCPA《職業行為規范》確立，內容雖多，概括起來大致有三個層次：原則、事項、具體公告和規定，如圖所示：
原則事項具體公告和規定
英國CAJEC的《職業道德指南》大致可分為：基本準則、具體準則、指南三個層次，如圖所示：
基本準則一具體準則一指南
可見，上述四個職業團體所制定的CPA職業道德規范框架雖有差異，但都形成了一個層次分明的體系，大致包括：道德原則一具體規則一規則解釋三個由抽象到具體的層次。這三部分特征不一、規范力不等，層次分明、自成體系，能夠為注冊會計師提供不同程度的指導，具有較強的操作性。任何一種規范的有效性，在于能夠比較容易地據以對被規范者之違反行為做出判斷并予以適當處理，即所謂可操作性。因此，這種規范體系是有其合理性的。
(2)啟示①具體規則是建立在若干道德原則基礎之上的，原則的建立為規范體系建設提供了基礎和強有力的指引；②較高標準和低要求同時存在。前者為CPA的精神追求指明了方向，體現了道德的先進性；后者是CPA在執業中必須遵循的，具備可操作性和強制性；③道德原則到解釋是一個逐步細化的過程。這種漸進式過程，既有助于CPA職業道德規范的制定，又便于CPA在執業過程中遵循。
2、內容比較與啟示(1)道德原則比較
IFAC、AICPA、ASCPA提出的原則用表1表示如下：
可見有的原則已趨于一致，有些則不同。①ASCPA的與1FAC的原則相似之處較多，如專業勝任能力、保密、職業形象，這些是AICPA沒有的；②ASCPA與AICPA亦有相似之處，而IFAC未將其列入的，即公眾利益與獨立性；③AICPA還提出“責任”這一原則，是另兩個準則未列入的。總的來說，IFAC和AICPA的道德原則較簡潔，而ASCPA更完備一些，但作為概念性的原則應以簡潔為好。因為CPA職業道德原則應當是整個道德規范體系的較高層次，是指導CPA職業行為的基本信條，是CPA應當建立和遵守的觀念，既要體現一定的概括性，也要體現性和系統性。我們應當借鑒那些國際公認的CPA職業道德原則，如客觀、公正等。同時，從中國傳統道德文化中汲取有益成分，以繼承和發揚我國的傳統道德。如此，才能使得我國的職業道德原則既能與國際慣例接軌，又具有本國特色，適合本國實情。
(2)具體規則比較IFAC、AICPA、ASCPA、CAJEC頒布的道德規范，雖然并沒有明確區分基本準則和具體準則，但對獨立審計職業道德的許多問題都作了具體規定，這些具體規范相當于具體準則。前文我們已經加以介紹，現用表2表示如下：
可見：(1)四個組織均做了規定的事項是：獨立性、公正性與客觀性、保密、收費與傭金；(2)其中有三個組織對其做了規定的是：不相容業務、廣告和推銷、執業形式與名稱；(3)除了“應有的關注”、“或有收費”、“與其他CPA關系”只有其中的一個組織作了具體規定，其他的事項均有兩個團體做了規定，即：一般準則和技術準則、專業勝任能力、客戶的資金、客戶變動和續約、道德沖突的解決、跨國活動和宣傳、利用非會計師的責任。
五、結語
“他山之石，可以攻玉。”在我國注冊會計師職業道德受到普遍質疑的今天，除了運用必要的法律手段和進行誠信教育之外，完善制度建設亦不可或缺，而注冊會計師的職業道德規范就是制度建設的重要環節。雖然中國注冊會計師協會于年前頒布了《職業道德規范指導意見》，但由于上述指導意見是作為“救火”制度推出的，其中存在許多不盡人意之處，等待以后修正。這就要求我們在注冊會計師行業的發展進程中，一方面借鑒西方成熟的CPA職業道德規范制度，另一方面結合我國當前的國情，不斷完善我國注冊會計師的職業道德規范體系，從而把我國注冊會計師事業推向前進。
會計師職業道德論文:注冊會計師職業道德規范與技術規范關系探討
【摘要】注冊會計師職業道德規范是注冊會計師在審計及驗資等業務活動中應當遵循的職業行為規范。注冊會計師技術規范是對注冊會計師的執業技術進行的規范，前者是后者的保障和基礎。本文就注冊會計師職業道德規范與技術規范的聯系、區別及協調進行了探討。
一、注冊會計師職業道德規范與職業技術規范的聯系
職業道德規范是職業技術規范的基礎和前提保障。職業技術規范是對注冊會計師執業技術進行的規范，它是保障工作質量的一個重要條件。但是，如果一個注冊會計師沒有崇高的職業道德理想、職業道德責任感、職業道德良知及較強的執業能力，即使有再好的職業技術規范也不能保障其高質量地完成相關業務。因此，注冊會計師職業道德規范是注冊會計師執業過程和結果質量的基礎和保障。注冊會計師職業技術規范在職業道德規范的約束和引導下對注冊會計師在執業技術方面提出的要求是對注冊會計師低的執業要求。
職業技術規范和職業道德規范有著共同的目標，相同的對象，承擔相同的責任，二者關系密切。主要表現為：首先，二者在作用上互相補充。在規范注冊會計師的行為中，首先要依賴注冊會計師職業道德規范，以此來約束注冊會計師的道德行為，同時也以此來約束和影響注冊會計師的執業行為。對于在執業過程中有些不能用技術來衡量和實現的內容和功能，往往需要用道德規范的形式加以規范和約束。但是如果僅以職業道德規范來約束注冊會計師的行為是不夠的，還必須對其執業技術進行規范。只有較高的執業技術和技能，才有可能以較高的質量完成任務。因此我們不能信賴職業技術規范而排斥職業道德規范的教化功能。其次，二者在內容上互相滲透，互相疊加。注冊會計師職業技術規范中包含著一些注冊會計師職業道德規范的內容，同時，職業道德規范中也含有一些技術規范的內容。，在實施業務過程中，二者相互作用。職業道德規范從思想方面對職業技術規范的運行進行正確的引導；職業技術規范是促進職業道德規范形成和遵守的重要技術基礎。
二、注冊會計師職業道德規范與技術規范的區別
注冊會計師職業道德規范與職業技術規范雖然有著緊密的聯系，但二者還是有著一定的區別。
首先，性質不同。職業技術規范對注冊會計師執業過程的基本要求、審計操作、披露要求和執業責任等方面作了規定，對注冊會計師從外部進行強有力的約束，具有強制性特點。職業道德規范則對注冊會計師職業道德行為中的基本要求、遵循原則、專業勝任能力、與委托方和相關當事方關系及與同行間的關系做出了規范，它的大部分來自于職業習慣和約定俗成的內容，要依靠注冊會計師自覺、自愿地執行，并依靠社會的輿論來監督和實現的。但它更主要是靠注冊會計師的良知，基本是非強制性的，具有很強的自律性。
其次，表現形式不同。職業技術規范由注冊會計師職業執業實踐中來，能表現出具體、明確的形式，并且是由會計管理行政部門制定并頒布，要求強制遵守。而職業道德規范雖然也有明確的形式，如《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》，但也有一些不成文的規范，存在于人們的意識和信念之中，它依靠社會輿論、傳統道德和道德評價等方式來實現。即使是成文的，職業道德規范與職業技術規范相比，在表現形式上也缺乏具體性和性，通常是人們“應當”做或不“應當”做的一般要求，而職業技術規范則是人們“必須”做和“怎樣”做的具體要求。
再次，作用的范圍不同。職業技術規范側重于調整從業人員的外在行為和對結果的正確性，具有較強的客觀性。而職業道德規范不僅要求調整注冊會計師的外在行為，更強調調整注冊會計師的內在精神行為。可見，職業技術規范是低的要求，只能用以維持正常的工作秩序。而職業道德規范要比職業技術規范內容廣泛。在實踐中，違反職業技術規范的行為肯定也違反職業道德規范的要求，但是有許多違反職業道德規范的不良行為并不違反職業技術規范。比如：某些會計師不求上進，我們只能說他違反了職業道德規范，但是不能說他違反了職業技術規范。
，實施保障的方式不同。職業技術規范是注冊會計師執業技術方面對會計規定的約束，具有更強的約束性，有明確的部門的要求和處罰規定。但職業道德規范則主要靠社會輿論監督，缺乏性。當人們對職業道德上的權力和義務發生爭執時，往往沒有相應的部門對其中的事非曲直作出裁決，即使有裁決也是輿論性質的，缺乏強制性。
三、注冊會計師職業道德規范與職業技術規范的協調
職業技術規范和職業道德規范都是調整注冊會計師執業行為規范的，二者既緊密聯系，又有區別。二者如何有效地協調，關系到注冊會計師工作是否順利進行和工作質量的高低，是一個十分重要的問題。
要做到自律性與他律性有效結合。注冊會計師職業道德規范雖然是自律和他律的統一，但更側重于自律性，而職業技術規范則側重于他律性。要使職業道德規范和職業技術規范更好地協調，應把握好自律與他律的結合。注冊會計師在執業過程中，首先要依據職業技術規范的要求，嚴格遵循技術路線，在技術規范“他律性”的要求下，按步驟、程序去完成相關業務，只有這樣才能保障業務的質量要求。但是，目前社會上出現的一些會計造假案件，往往不是注冊會計師在技術方面出了問題，而主要是道德失范的突出表現。要從根本上有效治理作弊行為，就必須在提高注冊會計師職業勝任水平之外，還要與道德治理緊密結合起來，二者齊抓并進，共同促進和規范執業行為。注冊會計師在提高技術素質的同時，還要進一步加強道德修養和道德教育。只有這樣才能使職業道德轉化為人們內在的信念和品質，達到標本兼治。對那些只是違反道德規范而并未與技術規范沖突的行為，中介機構及相關部門要加強教育和監督，甚至用強制性的條款來做硬性約束并加以制止。
要做到客觀性與主觀性的有效統一。技術規范側重于客觀事實，而道德規范更加測重于主觀因素。注冊會計師要把工作做好，必須要尊重客觀事實，在事實的基礎上科學地進行相關業務。在實際工作中，由于工作能力并不相同，受到知識、能力、水平的限制而出現偏差，就會使工作質量受到嚴重影響。但是如果注冊會計師在遇到這種超出自己能力范圍的或自己沒有把握的時候，采取一些更為合適的方法，如加強學習、請求協助，進行咨詢等，將主觀因素造成的不良影響降到低，盡量尊重客觀事實并與之聯系起來，達到客觀與主觀的統一，對其工作無疑是有益的。為達到客觀與主觀的統一，就要求注冊會計師加強風險意識，轉變思想觀念，在提高技術水平的同時，從主觀上認識注冊會計師行業存在的風險，認識遵守職業道德規范的重要性。
會計師職業道德論文:試論注冊會計師職業道德失范與矯治
[摘要]注冊會計師的職業道德水準不僅關系到整個行業信譽，而且關系到社會主義市場經濟的健康發展和社會正氣的弘揚。文章剖析了我國注冊會計師職業道德存在的問題，據此從健全規范、強化職業道德的教育、嚴格審計收費制度、從嚴實施職業道德違紀行為的懲戒、加大職業道德的監管力度等方面，提出了規范注冊會計師職業道德的對策。
[關鍵詞]注冊會計師；職業道德；
失范成因；規范對策
近年來，時有上市公司會計造假案曝光。某會計師事務所的注冊會計師為牟取暴利，伙同另外一家會計師事務所主任，在不作任何審計工作的情況下，明知某集團公司出具的會計報表存在虛假成分，竟然根據這些虛假的會計報表一夜之間趕出了該集團公司及其下屬公司資信狀況良好、符合貸款條件的審計報告，致使該集團公司在銀行成功騙貸64719.34萬元，銀行在貸款到期后只追回102萬元，直接經濟損失6億多元。注冊會計師行業違規違法行為的頻頻出現，給予世人深刻的警示和教訓。加強注冊會計師的職業道德和行業執業規范建設迫在眉睫。
一、審視注冊會計師職業道德建設
(一)注冊會計師職業道德具有特定社會功用
隨著我國經濟日益融八世界經濟體系。注冊會計師以維護社會公眾的經濟利益為己任，在我國被人們稱為“不吃皇糧的經濟警察”、“市場經濟的衛士”。注冊會計審計是社會信用體系的重要組成部分，業已成為國家維護市場經濟秩序的重要手段。注冊會計師這一職業的特殊性使其職業道德具有更加特殊的地位。注冊會計師的職責是監督和約束市場主體的行為，保障市場經濟有序運行。在市場經濟條件下，注冊會計師的職業道德，會直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權人等相關各方的利益。或多或少地影響著社會的道德風尚。如果每一個注冊會計師在從業活動中，都能正確行使自己的職業權利，履行自己的職業義務，自覺遵守職業道德，那么注冊會計師職業道德就會對社會風氣產生一種健康向上的促進作用。
(二)國外注冊會計師協會嚴格執業道德規范
國外的執業注冊會計師協會對其職業道德的規范都規定得特別詳盡，比如從1980年至1988年，國際會計師聯合會共制定了12項《國際會計職業道德準則》，其的會計國際教育指南指出“會計教育和實踐的目標是培養具有勝任能力的職業會計師”。美國注冊會計師協會專門設立了職業道德部，負責職業道德規范的制定和。在英國。特許注冊會計師協會(AccA)也頒布了《職業行為守則》。日本公認會計士協會于1966年12月1日頒布，并于1985年7月4日修訂了《日本公認會計士行為規則》。
(三)新時期注冊會計師職業道德建設內涵要求
我國正處在社會轉型時期，必須強化注冊會計師職業道德內涵建設，提升注冊會計師的職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任。職業品德的基本要求：獨立、客觀和公正，它是注冊會計師職業道德體系的核心；職業紀律要求注冊會計師應當遵守獨立審計準則及國家其他相關法規；專業勝任能力要求注冊會計師保持和提高專業勝任能力，勤勉盡責。不得從事不能勝任的業務；職業責任則要求注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務、履行業務約定、對知悉的商業秘密保密；注冊會計師應當與同行保持良好的合作關系，不得損害同行利益，不得有損害職業形象的行為。
二、注冊會計師職業道德失范成因
觀照我國注冊會計師職業道德的現狀，職業道德建設取得了一定的成效，從主流上應該給予肯定。但與社會經濟的發展要求、與社會公眾的期待還有相當距離。造成目前我國注冊會計師職業道德水平低下的原因是多方面的，主要有如下幾個方面：
(一)利益驅動
誠信，是注冊會計師行業的生命線，是其職業道德的精髓。注冊會計師的業務是接受委托、收取費用的有償服務。由于利益的驅動，有些人違背了自己的良心，喪失了職業道德。大量的造假行為自然“應運而生”。如上述的某集團公司。2006年初為騙取銀行信任獲取巨額貸款，公司財務總監指使會計中心主任將虛假的財務報表和公司工商注冊等基本材料，提供給某會計師事務所的注冊會計師，許以40萬元的回扣，要求按照虛假會計報表出具審計報告。這位注冊會計師明知根據虛假會計報表制作審計報告是違法行為。但利欲熏心鋌而走險，最終導致嚴重的違規行為。對于這種現象，上海某高校一位教授分析的非常經典：“注冊會計師就好比是保護主人糧倉的貓，違規上市公司就好比是糧倉中的碩鼠。本來貓與鼠是一對天敵，但有時貓不僅不是鼠的天敵反而與鼠共舞，各得其樂。從一開始對老鼠睜一只眼閉一只眼，到兩者勾結起來一起偷食，一些注冊會計師已經背離了自己的行業操守。”
(二)執法不嚴
改革開放以來，我國的法律法規健全了許多，但在嚴格執法方面，與國外相比仍相差甚遠。2006年5月，在日本擁有包括豐田、索尼等5500家客戶的中央青山普華永道會計師事務所，因替日本化妝品巨頭嘉娜寶做假賬。而被日本金融廳處以停止大客戶審計資格兩個月的嚴厲處罰，這個普華永道的日本分號不得不更名改姓。原國際五大會計師事務所之一的安達信，更是因為在美國證券市場上的“安然丑聞”結束了其近百年的歷史。而在我們國家。人治大于法治的現象還時有發生，違規的會計事務所，有時照樣可以逍遙法外。
(三)隊伍素質不高，執業不規范
一方面設立事務所的準八條件不高，又沒有行業資質等級劃分；另一方面不少注冊會計師基礎工作欠扎實。甚至有的水平低下。造成整個會計師執業隊伍良莠不齊。以上述造成銀行經濟損失6億多元的某會計師事務所為例：一般的審計業務操作是在對企業審計完成后，相關報表要交由另外一名注冊會計師重新審查，然后再交給會計師事務所相關負責人審核、簽字并蓋章。該公司曾聘任所在地區審計局一名擁有注冊會計師證的離退休干部郭某在會計師事務所掛名，每月支付3000元固定工資而不用來上班。在虛假審計報表時，這位離退休干部郭某例行公事簽字、蓋章，一份虛假審計報表就這樣出爐了。
(四)從業環境的影響
我國會計師事務所雖然已經完成“脫鉤改制”的轉變，但受政府部門干預的烙印并未消除。許多事務所都有掛靠單位，掛靠單位多為各級財政或行業主管部門，一些地方政府部門為粉飾地方業績，經常暗示甚至命令會計師事務所及會計師，出具不符合事實的審計報告。會計師事務所往往出于個人、單位利益的考慮，無原則地迎合上級對審計的意見要求，失去了職業道德規范所應有的獨立性、客觀性、公正性。
三、強化注冊會計師職業道德對策
職業道德屬于社會意識形態范疇，是
一個社會發展水平的重要標志。我國目前處于高速發展時期，社會誠信意識淡薄，職業道德水平的提升需要一個較為漫長的過程，既不能操之過急，更不能放任自流。加強注冊會計師職業道德建設應當從建全規范、強化教育、加大監管、從嚴懲戒人手，使遵守職業道德成為業內共識和自覺行為。
(一)健全規范
盡快制訂和完善職業道德規范。我國目前的注冊會計職業道德體系，只有1996年12月公布的《中國注冊會計師職業道德基本準則》，2002年6月印發的《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》，嚴格地說職業道德的具體準則和職業道德規范指南還沒有出臺，僅處于研究和擬定階段。準則的制定應以強制性的規定為主，減少指導性的建議，明確規定行為準則，便于遵守執行，利于道德裁定。在已頒布的《注冊會計師職業道德基本準則》的基礎上，進一步制定注冊會計師職業道德的具體準則，使之更具操作性。
(二)強化職業道德的教育
注重道德基礎教育，為注冊會計師的職業道德建設提供基礎。中國有“衣食足而知廉恥”的古訓，國外有“道德常常能填補智慧的缺陷”的名言，說明道德修養對人生來說是重要的教育范圍，它決定了人生的價值取向，也關系到誠信規則的建立。
注冊會計師的職業道德教育是一項任務艱巨的長期工作。同時也是一項系統工程。它包括建立職業道德教育機制、明確教育內容、強化監管機制、完善評價機制。教育機制必須根據職業道德目標解決道德困境，監督機制必須確保職業道德規范得以維護和遵守，評價機制必須激勵職業道德水平的不斷提升。
為了實現上述目標，首先，高校應開設誠信教育課程并作為學生的必修課；其次，在注冊會計師資格考試、聘用時增加職業道德方面的考核；第三，注冊會計師協會和事務所對在職注冊會計師進行后續教育時。把職業道德教育作為主要教育內容，嚴格考核制度，未達到規定要求者，不發后續教育結業證，不予年檢。
改進職業道德教育的方式方法，通過講授、討論和案例分析等方式，提高教育成效，內化注冊會計師對職業道德基本準則、職業道德具體準則和職業道德規范認識，使注冊會計師認識到自己職業的重要性和光榮性，自覺敬崗、愛業，提高自身的整體素質，進而優化注冊會計師整體形象。
(三)嚴格審計收費制度
“天下熙熙，皆為利來；天下攘攘，皆為利往”。西方經濟學自亞當?斯密開始，也將理論建立在“經濟人”這一基本假定上，強調經濟人行為的“自利”動機。注冊會計行業應該在設定低收費標準的前提下，用市場機制引導，按質論價，限制低價無序競爭，嚴格規定收費標準。
(四)從嚴實施職業道德違紀行為的懲戒
業內專家認為。只要造假的預期收益大大高于造假成本，造假者就有造假的理由和沖動。在我國證券市場影響惡劣的十大公司財務舞弊案中，只有審計銀廣夏的會計師事務所――中天勤受到處罰，牽涉其他上市公司舞弊的注冊會計師雖然也受到了處罰，但處罰力度遠遠不夠。嚴重違法違規案件。大多以行政處分和罰款為主，根本起不到警示作用，相反助長了一些會計師事務所對法律的藐視，以致他們違背職業道德的違規行為屢屢發生。
因此，注冊會計師行業必須制定具體的、可操作性的法律規范，強化注冊會計師的民事賠償責任，引入刑事處罰措施，使違規者付出高昂的代價，這樣才能使每一個注冊會計師都不得不按照既定的職業道德去行事，不做違法、違規的事。
深圳施行的新修訂《深圳經濟特區注冊會計師條例》(簡稱新《條例》)明確規定，對違反執業準則和職業道德規范的注冊會計師，市注冊會計師協會有權砸掉其飯碗――取消會員資格，同時撤銷執業注冊。新《條例》規定，注冊會計師若有不講誠信、弄虛作假等違法行為，情節嚴重的，吊銷注冊會計師證書。對其所在事務所處以十萬元以上五十萬元以下罰款。與以往比，明顯加大了處罰力度。
(五)加大職業道德的監管力度
行業自律和政府監管兩者結合是注冊會計師行業健康發展的有力保障，兩者都要硬。注冊會計師的職業道德建設一方面應以業內自律為主，另一方面又必須實施強制監管。美國證券交易委員會(SEC)主席哈維?皮特在華盛頓總部的一次講演中曾說：“依靠財會業自行管理的時代已經結束。”言下之意就是，從外部加強對財會行業的監管已是當務之急。為此，各級注冊會計師協會應設立職業道德監管專門機構，中國注冊會計師協會自1988年建立以來。經過十幾年的努力，初步建立了行業管理體系，逐步形成了政府審計、社會審計和內部審計的“三位一體”的審計格局。注冊會計師的審計，對維護我國經濟發展起到了一定的“經濟警察”作用。注冊會計師協會應該進一步增強協會的獨立性，減少行政色彩；同時明確政府對協會的監督指導，由各級注冊會計師協會聘請實務界和理論界的專業人員組成。事務所內部應該確定專人負責考核注冊會計師職業道德遵守情況，并與注冊會計師的個人利益掛鉤。
總之，注冊會計師職業道德建設是一個系統工程，制度建設、個人自律、業內監管、社會監督、違紀懲戒齊抓共管，才能取得社會的認同，才能培訓出一支堅持準則、提高技能、重視道德修養的注冊會計師隊伍。營造出建設會計職業道德的和諧環境。
會計師職業道德論文:誠信,注冊會計師職業道德的基石
摘 要:文章分析了注冊會計師產生誠信危機的原因,提出了解決的對策。
關鍵詞:注冊會計師 誠信 重要性 現象分析 對策
注冊會計師行業之所以在現代社會中產生和發展,是因為注冊會計師能夠站在獨立的立場對企業管理層編制的財務報表進行審計,并提出客觀、公正的審計意見,作為財務報表使用人進行決策的依據。當前,會計信息失真問題成了全社會關注的焦點,注冊會計師的公信力遭到眾多利益相關者和社會各界的質疑,影響了正常的社會經濟秩序和社會經濟發展。誠信是注冊會計師行業的行業之規、立業之本和執業之基,但目前注冊會計師的誠信危機問題已成為我國注冊會計師行業面臨生存和發展的關鍵問題。因此,在市場經濟大環境下,分析注冊會計師誠信危機的原因并重塑其獨立、客觀、公正的形象成為我國注冊會計師行業急需解決的問題。本文將從經濟的視角探討注冊會計師職業道德本質與建立。
一、講誠信是注冊會計師職業素養的核心
在我國傳統道德中“誠信”是最重要的規范之一,孟子認為“誠者,天道也,思誠者,人之道也。”(《孟子?離婁上》),把“誠”作為自然界和人類社會的較高道德范疇。孔子認為“與朋友交而不信乎?”并把“信”作為“仁”的重要表現之一,要求“敬事而信”,“謹而信”(《論語?學而》)。孟子則認為“可欲之謂善,有諸已之謂信”(《孟子?盡心下》),將自身確實具有德善稱之為“信”。可見,“誠”、“信”二字的基本要義可概括為“誠信”不僅是立身處世之本,還是道德修養的必備要義,治理國家的基本準則。在我國“誠信”的倫理規范無論是在人的立身處世、經商致富方面,還是在處理政事、治理國家方面都起著極大的作用。
歷史經驗證明,誠信是整個社會發展的基礎,更是行業發展的基石。在社會主義市場經濟條件下,會計信息質量非常重要,它直接影響著國家經濟決策的正確性和資源配置的有效性。會計信息失真,會破壞市場經濟秩序,損害市場資源配置的效率,從而動搖市場經濟的基礎。社會信用是市場經濟的靈魂,市場經濟離不開誠信,經濟中的各環節都少不了以誠信為基礎的信用,任何一個環節喪失信用,都會使交易鏈條中斷,導致經濟秩序失范。
誠信本身也是利益之源。從宏觀上來講,如果一個國家、一個地區講誠信、重信用,經濟信息質量高,資金就會往這些安全的地方流動,從而加快這個國家、這一地區的經濟發展,使其獲得持續的、長遠的經濟利益。從會計師事務所角度考慮,首先,誠信是會計師事務所的工作產品。會計師事務所和注冊會計師的工作產品是為客戶出具客觀公正的具有法律效力的執業報告,執業報告就其本質而言就是“誠信”兩字,不真實、不可信、不合法的執業報告,實質上是假冒偽劣產品,投入的勞動量再多也是一文錢不值,相反還會給社會的宏觀決策和微觀決策帶來危害,造成決策失誤,因此一旦被發現,將會受到法律的制裁,社會共誅之,名譽掃地,倒閉破產。其次,誠信是會計師事務所的財富之源。注冊會計師是一個知識密集型行業,會計師事務所的財富之源是以誠信為本武裝起來的全體執業人員,是執業人員以誠信為本創建的社會信譽,有了這樣的信譽,才能立于社會,才能把知識轉化為生產力,才能創造更多財富。無信不立,將會路斷人稀,已有的財富也會喪失。
二、當前注冊會計師行業誠信缺失的現象分析
寧波市從1984年成立及時家會計師事務所,至今已有會計師事務所25家,其中合伙制的會計師事務所8家,有限責任公司17家,事務所從業人員近千人,其中執業注冊會計師300余名,業務已涵蓋了審計、驗資、資產評估、工程概預算等方面,并向管理咨詢、稅務籌劃等方向延伸,涌現出了一批執業質量較高,社會信譽較好的會計師事務所,對寧波市社會經濟的發展起到了重要作用。
但是由于我國注冊會計師行業起步較晚,一些法律制度、行業規范還在不斷完善之中,加上在市場經濟中,經濟人把追求利益較大化作為行為的出發點和最終歸宿,具有很強的功利性,經營的各方都力圖以最小的投入獲取較大的利潤,而會計造假的背后就有著巨大的經濟利益作為動力,這使得一部分事務所和注冊會計師在執業中不顧法律和法規的約束,制假護假,致使注冊會計師行業的社會信譽受到嚴重影響,給注冊會計師行業的發展帶來損害。這些現象的產生,不光是寧波一個地方的事情,也是我國乃至世界性的問題。國際上久負盛名的世界“五大”會計師事務所之一的安達信繼2001年安然公司造假丑聞之后,2002年又爆出了世界通信公司會計造假丑聞。在國內,2001年,有關部門共抽查了16所會計師事務所出具的32份審計報告,并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調查,檢查發現有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告,造成財務會計信息虛假71.43億元,涉及41名注冊會計師,證券市場爆發的一連串欺騙投資者事件,嚴重挫傷了投資者的信心。88%的調查對象對上市公司信息持不信任態度,而在寧波市也有部分事務所不顧職業風險的威脅,不顧自身能力的制約出具了大量不合格甚至有虛假嫌疑的報告。究其根源主要表現在以下幾個方面:
1.行業執業不規范。執業不規范的具體表現是注冊會計師在執業過程中常常帶有很大的隨意性和依賴性,不能保持獨立、客觀、公正的立場,職業道德約束力不強。比如每年市財政局財監處在對會計師事務所業務工作檢查中,發現被查事務所的工作底稿或多或少都存在問題,特別是一些測試表都流于形式。
2.招攬客戶手段不正當。各事務所在開展業務時常常采取各種不正當手段招攬客戶。目前,寧波市的會計師事務所或審計師事務所已全部脫鉤改制成為有限責任事務所。由于改制時間短,一方面,多數事務所與原掛靠單位還存在千絲萬縷的聯系,另一方面,改制后的事務所,都千方百計招攬新客戶擴大地盤,為排擠競爭對手,隨意降低收費標準,利用行政關系指定審計單位,以公關交際費等各種名義支付高額的介紹費。
3.忽視專業勝任能力。很多注冊會計師無視自己的專業勝任能力,承攬不能勝任的業務。全市25家事務所平均一個事務所只擁有注冊會計師12名,只有2家事務所具有從事金融相關審計業務的資格。但是,為了承攬業務不少事務所常常無視自己的專業勝任能力和水平,超越業務范圍承接業務。
4.商業秘密意識差。有些會計師事務所和注冊會計師為謀取個人私利而有意泄漏客戶的商業秘密,反映了他們職業道德水準不高,職業意識淡漠。
5.質量意識淡薄,作假現象嚴重。注冊會計師在執業過程中,審計質量意識淡薄,突出表現有:在企業評定金融等級出具資格證明中,不履行必要的審驗程序,在未取得必要的審計證據,也未對企業進行資產核實情況下,隨意地在企業提供的會計報表上蓋已審章;在審計活動中,對被審計單位違反有關財政法律法規的問題漠然置之,甚至給被審單位出謀劃策掩蓋事實,合謀造假,使得審計報告不真實、不完整。
6.注冊會計師執業環境和注冊會計師職業道德自律環境較差。主要原因是會計師事務所組織形式存在缺陷。我國《注冊會計師法》規定,事務所可以采取有限責任公司制或合伙制。在發達國家,無限責任合伙制一直是事務所的主要組織形式,但國內市場并不具備自行檢查、區分服務質量的能力,因此人們往往是選擇采取風險較低、責任有限的有限責任制形式。大部分有限責任制事務所不僅不具有民事賠償能力,而且其業務收入的大部分由合伙人分享,但業務產生的風險卻僅限于事務所的全部資本。這就使得會計師事務所風險意識差,降低了風險責任對執業行為的高度制約,弱化了注冊會計師的個人責任。導致一部分人為片面追求個人利益,而置公眾利益于不顧,誠信自然也就無法保障。
三、注冊會計師產生誠信危機的社會經濟原因
1.社會道德秩序失衡。在傳統經濟向市場經濟過渡時期,社會生活的經濟基礎和道德秩序發生了巨大的變化,以“忠誠”為核心的道德傳統在動搖,而以“誠信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態下,作為社會成員之一的注冊會計師很容易陷入迷惑與彷徨之中,個別注冊會計師缺少自我約束,不再重視社會責任和職業責任,轉而追求特權和權錢交易,放縱自己,對職業不負責,對社會無信。這種情況蔓延下去就難以避免會計服務市場道德秩序的混亂、失衡,甚至道德的無政府狀態。
2.信息不對稱和法制不健全。在市場經濟條件下,經濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行,信息量空前增大,且瞬息萬變。由于我國目前市場機制發展尚未成熟,判斷市場交易主體,會計師事務所、上市公司和普通投資者是否忠實守信的技術性強,難度也很大,沒有形成一套有效機制來保障信息的公開、公正和有效傳遞。在我國資本市場又不斷傳出控股股東等背離其誠信業務的消息,社會公眾所了解的信息不對稱,這就給失信和欺詐提供了可能。與此同時,法律不健全,政府監管能力不足,輿論監督不力等因素,又使得失信者難以受到應有的懲罰。即使受到懲罰,所付出的成本也遠遠小于其失信而得到的收益。這種失信的成本和收益的不對稱就使得失信從可能轉化為現實。
3.政策的不確定性和政策的艱巨性。由于我國符合市場經濟體制的會計服務市場尚未最終形成,會計服務市場的內在機制、操作規則和有效秩序仍在摸索和完善之中,在市場監管不能公正、公平、公開和嚴格的情況下,就容易產生誠信缺失問題。事務所脫鉤改制后,有關政府部門尤其是一些地方管理部門仍然擺脫不了計劃經濟的思維模式,對會計服務市場活動干預過多。當某一家上市公司的股票市場價格較高,嚴重背離其價值時,控股股東及管理當局為通過上市公司獲取大量非法利益,則會不惜代價高價誘使注冊會計師通同作弊出具虛假審計報告,而注冊會計師在利益的促動下就有可能接受控股股東和管理當局的這種“幕后交易”。這不僅嚴重擾亂了會計服務市場的秩序,也為會計師事務所的改革設置了重要障礙,所以政策的不確定性和改革的艱巨性大大增加會計服務市場的不確定性,使注冊會計師對會計師事務所的前景難以形成良好的預期,無疑也促使了短期行為的發生。
四、加強注冊會計師誠信建設的對策
誠信是市場經濟的基石,整治誠信危機,必須多管齊下,綜合治理,要涵蓋上市公司、證券業、注冊會計師和其他鑒證性中介行業以及涉及政府相關部門、監管部門和中小投資者等,這樣才可能營造一種規范的良性市場氛圍,才能形成社會合力,確立社會信用體系。為此,必須堅決按照“誠信為本,操守為重,堅持準則,不做假賬”的原則,大力推進行業誠信建設。
1.加強職業道德機制建設。良好的職業道德意識是抵御造假誘惑的自然免疫力系統,注冊會計師職業道德水平和規范程度直接影響其服務質量。我國目前獨立審計準則對職業道德的規范只有《職業道德基本準則》,并且只給出了一般原則,對于執業行為中如何遵循職業道德沒有一個較為詳細的指南,因此,必須倡導建立以“誠信”為核心的與市場經濟體制相適應的道德規范。首先要制定注冊會計師的職業道德細則,萬物以人為本,人應以教育為本,在后續教育、資格考試和大學會計教育等各環節,增加職業道德教育的內容,運用多種手段對其進行職業道德教育。同時制定相應的考核制度,引進配套的激勵機制,在人才使用、精神獎勵等方面,創造一種競爭的環境,促使注冊會計師認真執行獨立審計準則等執業規范的規定,堅定職業信念,提高職業技能,進而優化其形象。并結合“以德治國”的思想,在全行業建立誠實守信的道德教育。應該承認,在市場經濟條件下,注冊會計師必然是有理性的,追求自身利益或效用較大化的人,同樣遵循著自利原則,只要有健全的約束機制,注冊會計師追求個人利益的行為不但不會損害社會利益,而且會帶動整個社會公共利益的不斷實現。實現“守信用”成為我國注冊會計師的基本素質之一,應盡快建立注冊會計師“個人信用制度”和會計師事務所信用體系,只有建立起完備的個人信用制度,才能在此基礎上完善會計師事務所市場信用體系,以制度約束注冊會計師失信行為。
2.加快以“合伙制”和“獨立執業人”為目標的會計師事務所的改革步伐。要想讓我國注冊會計師行業真正“道德”起來,“誠信”起來,必須要讓注冊會計師承擔“無限”的財產責任,必須建立行業自律,以法治為主的體制,給注冊會計師發揮作用創造出良好的社會環境,同時又能有效地懲處那些損人利己的惡劣品質和行徑。會計師事務所實行合伙制,就是要加大出資人的“責任”,以促使其提高風險意識和執業質量,要從“體制”上提升我國注冊會計師行業以“誠信”為核心的道德品質,讓事務所和注冊會計師把提高執業質量、遵守職業道德變成一種自覺行為,從而促進整個注冊會計師行業不斷發展壯大。
3.多管齊下建設中國注冊會計師的誠信環境。要從根本上改變我國目前會計市場上的做假問題,防范上市公司會計信息不對稱現象,光有好的注冊會計師顯然不夠,只有建立有效的制衡機制,多管齊下,綜合治理,改善注冊會計師誠信執業的外部環境,才能從根本上保障我國注冊會計師行業的長治久安。首先,完善公司治理結構,企業治理結構的不完善,為虛假會計信息的滋生提供了天然土壤。我國公司治理相對完善的上市公司中仍然存在政企不分、政府干預上市公司的現象,所以要讓注冊會計師在諸如國有企業的審計工作中保持超然獨立的地位,能夠真正維護中小股東的利益,對上市公司實施公正獨立的財務審計,必須改善我國上市公司一般獨立的治理結構,徹底解決企業治理結構問題。其二,加大違規處罰力度。中國證監會對“瓊民源”虛假財務信息的相關董事只處以警告;對出具“標準無保留意見”審計報告的會計師事務所罰款人民幣30萬元,暫停證券資格6個月,注冊會計師暫停其從事證券業務資格3年,處罰顯然很輕。失信懲罰機制是社會信用體系中的重要組成部分,其作用應是經濟手段與法律手段并用,必須制定出對造假者處罰的明確的規范,依法追究民事責任和刑事責任,通過有效的法律手段將害群之馬繩之以法。第三,政府監管和行業自律雙管齊下,加大監管力度。行業自律和政府監管相結合是注冊會計師行業健康發展的有力保障。我國的注會行業屬于政府干預型管理體制。審計署、證監會、財政部等多頭管理,妨礙了行業自律功能的發揮。注協的行政機構色彩,也在一定程度上決定了其行業自律功能發揮不足。因此必須加快注冊會計師自律和他律機制的建設,改變多頭管理的政府管制模式,組織一個獨立的監督委員會,代表政府行使監督職責。
緩解并消除我國注冊會計師行業誠信危機不會一蹴而就,它是一項操作困難、關聯復雜、整治艱巨的系統工程,但是只要扎扎實實工作,找準原因,辨證施治,就會徹底解決這一問題。通過社會的不斷進步,市場機制的不斷成熟,注冊會計師的從業環境也會發生質的飛躍。
(作者單位:寧波德威工程造價投資咨詢有限公司 浙江寧波 315000)(責編:廉靖)
會計師職業道德論文:從政府監管角度加強注冊會計師職業道德建設
我國注冊會計師行業在政府監督為主、行業自律為輔的監管體制下，政府監管在注冊會計師職業道德建設中的作用至關重要。必須處理好注冊會計師行業政府監管中的若干關系，實現財政監督在注冊會計師行業政府監管中的制度創新，并針對新會計準則的實施加強對注冊會計師執業質量的監督檢查，才能更好地發揮政府監管在促進注冊會計師職業道德建設中的作用。
一、處理好注冊會計師行業政府監管中的若干關系
1、監管體系的現實性與前瞻性之間的關系
我國目前采取的政府主導下的注冊會計師監管模式是適應我國注冊會計師行業發展現狀及環境的產物，是我國經濟體制轉軌過程中的過渡性的制度安排。《行政許可法》規定：凡是通過市場機制能夠解決的問題，可以由市場機制去解決；通過市場機制難以解決的問題，可通過規范、公正的中介機構自律去解決；市場機制、中介機構自律都解決不了的問題，需要政府參與管理的，也可先考慮通過事后監督去解決。因此，隨著改革的不斷深入，市場經濟的逐步完善，法制建設的不斷加強，社會道德水平的穩步提高，我國的注冊會計師行業監管將會由目前的以政府監管為主，逐步過渡到政府監管與行業自律相結合，最終采取以行業自律監管為主、政府監管為輔的管理模式，以適應“小政府、大社會”的遠景要求。在現階段強調政府監管重要性的同時，需要對注冊會計師監管體系的發展方向有正確的認識。
2、政府監管與自律監管之間的關系
盡管目前我國注冊會計師行業仍是實行政府主導的行業監管模式，但同時必須注重發揮注冊會計師協會的作用與職能，妥善處理好政府監管與自律監管的關系。要本著降低監管成本、提高監管效率、較大限度地保護公眾利益的原則，政府與協會應合理分配管理職能，各司其職，各負其責。政府對注冊會計師行業監管的重點還是應該集中在質量監管上，主要抓好注冊會計師執業質量監管，加大對注冊會計師和會計師事務所違規行為的處罰力度。而對于執業準則和規則的制定、注冊會計師考試、注冊會計師的注冊等職責，有必要交由行業協會來承擔。一方面，社會審計是一項有較高專業門檻的職業，其執業準則和規則的制定交由注冊會計師協會來承擔，由具有專業知識的人士來完成，既能充分利用人才資源，又能發揮民間組織制定準則的靈活性、及時性；另一方面，協會作為一個專業團體，通過自律方式進行管理，能夠增強作為會員的事務所的自豪感及自覺遵守職業道德規范的意識。
3、財政監管與其他部門監管之間的關系
財政監管在注冊會計師行業監管中處于核心地位，但目前政府對注冊會計師行業的監管是多方位進行的，除財政部門外，證監會、審計署等機構，都有權對注冊會計師行業進行監管，不可避免地造成職能重疊交叉、多頭監管的現象，以至于權責不清、主次不分，使政府各監管部門之間相互協調困難，最終導致對注冊會計師行業的低效監管或無效監管。因此，需處理好財政監管與其他政府監管之間的關系，劃清權責，明確各自的職責。財政部是全國會計工作的主管部門，省財政廳是全省會計工作的主管部門，我國《會計法》和《注冊會計師法》都明確了財政部門對注冊會計師行業的監管職責，因此，財政部門主要對注冊會計師行業尤其是鑒證性的審計業務進行監管。在與其他部門的協調上主要是證監和審計部門。證監會是上市公司的監管部門，其會計監管與財政的會計監管是上市公司的重疊部分，協調二者對上市公司的會計監管關系就要建立信息共享機制，減少職能重疊所增加的行政成本；財政部門的會計監督與審計部門職責的重疊主要反映在對國有企業的審計中，協調二者在會計監督上的關系可以參照國際慣例，即審計部門主要負責預算資金的審計，對預算會計進行監管，國有企業會計監管工作主要由財政部門行使，財政部門涉及對預算會計監管應與審計部門協調，建立信息共享機制，減少職能重疊。
此外，應建立聯合監督檢查管理機制，采取聯手監管的方式，提高政府監管功效，比如建立聯席會議制度，財政部門牽頭，由有權對注冊會計師行業行使檢查監督權的部門，如證監會派出機構、審計、工商、公安部門等，組成聯席會議，定期或不定期地召開會議，及時就行業監管信息進行溝通和協調，形成一個務實、和諧、有效的監管網絡，這樣既可降低監管成本，又可減輕注冊會計師和會計師事務所的負擔，同時也能提高政府監管的成效。
4、質量門檻與規模門檻之間的關系
目前財政部門對會計師事務所的市場準入監管，主要采取規模門檻的方式，通常要看三個指標：注冊會計師人數、注冊資本規模和營業收入，尤其是期貨證券的審計資格取得，規定必須具備40名以上的注冊會計師，其中還必須有20名取得期貨證券特許的注冊會計師。過高的規模市場準入門檻，勢必使一些有能力、講信用的事務所被擋在市場之外，行政阻礙影響了會計師事務所之間的正常競爭。而從實際情況看，由于我國目前取得期貨證券特許的會計師事務所基本都是行政配置而不是市場競爭和信譽積累的結果，因此，并非會計師事務所規模越大、人數越多，質量和信用就越高。
一方面，由于我國注冊會計師制度發展的時間還不長，事務所之間、注冊會計師之間的能力與水平差異并不是很大；另一方面，我國注冊會計師制度經歷了多年發展，速度較快，通過市場配置形成一定規模的會計師事務所也較多。因此，應該通過降低規模門檻，抬高質量和信譽門檻，對會計師事務所的市場準入進行更為有效的監管。降低規模門檻主要是減少對注冊會計師數量的要求，可考慮從原來的40名注冊會計師降到20名注冊會計師。抬高質量和信譽門檻，主要是通過對會計師事務所的質量監管，建立誠信檔案，設置執業年限要求，確定會計師事務所和注冊會計師的資格和資質，如取得期貨證券資格的會計師事務所必須設立5年以上，簽字注冊會計師具有5年以上的從業經歷，而且誠信檔案中要求這些會計師事務所和注冊會計師沒有不良記錄。這樣通過加強誠信和質量監管，設置質量和信譽門檻，來培育講誠信、講質量的注冊會計師和會計師事務所，讓那些講誠信、講質量的會計師事務所都能夠從事期貨證券審計業務，有利于形成優勝劣汰、良性競爭的格局，從而確保會計師事務所在平等競爭中做大做強。
二、實現財政監管在注冊會計師行業政府監管中的創新
1、監管目標與職責要做到監管與保護相結合
財政部門行政監管的終極目標應該是促進注冊會計師行業的健康發展。從市場經濟發展和行政體制改革的長遠來看，與其說是政府監管，還不如說是政府保護，其職責應限于監督和指導，而不是直接進行管理。監管的重點應主要關注行業環境(如法律環境、執業環境、稅收環境)、注冊會計師和會計師事務所執業質量、會計師事務所的內部管理、注冊會計師違反相關行政法規的處罰等。監管應以法律法規和
職業道德為依據，凡是違反國家法律法規的行為，應該受到行政監管，觸犯了法律的還應移送司法機關處理。但是可以在職業道德范疇內解決的問題，應充分發揮行業的自律作用，通過協會的誠信評價、執業質量水平考核等，對會計師事務所、注冊會計師進行約束和監督。前者解決合法性問題，后者解決效率和公平問題。
2、監管的思路上應該重在監控和預防
多年來財政監管大多在事后進行，不可避免地使監管工作處于一種被動境地。為了改變這種局面，首先應發揮好業務報備制度的預防和監測作用，實行跟蹤檢查，比如某家會計師事務所通過專業判斷拒絕了某客戶的委托，而其他會計師事務所違背職業道德為這家企業出具了審計報告，財政部門只要掌握相應的線索，就可以利用業務報備制度進行有效的監管；其次，應發揮好關注函、約談、行政管理建議書、談話提醒制度的作用，對未發生的事件，通過事前警示，防患于未然。
3、監管的手段與方法上要以高效率和低成本為原則
及時，在日常檢查中，應推行例外管理，即對經常發生、例行和程序化的事件予以較少關注，而對例外發生、非程序化的事件予以較多的關注，以提高檢查效率。第二，做好財政部門與其他部門的協調。由于對會計師事務所的處罰涉及證監會、銀監會等部門，財政部門應大力協調好與這些有關部門之間的關系，構建暢通有效的協作機制，重點解決以下問題：明確界定各部門檢查權限，確定各部門檢點；溝通協調檢查計劃和檢查名單，通報檢查情況和檢查結果；研究落實部門之間的案件移送問題；聯手對有關案件進行調查和處理；接納有關部門參加案件處理的專家論證會。第三，加強財政系統內的協調。通常認為對注冊會計師行業的監管就是財政部門內設的會計監管部門的職責，但在當前相關案事件日趨復雜、監管難度加大的新形勢下，很多問題單靠一級監管部門難以解決，有必要在財政系統內明確責任，分工監督。主要解決以下問題：明確地方財政廳(局)和中央財政部門駐當地專員辦事處的分工，切實從源頭上避免地方保護主義和權力“尋租”行為；不同部門的檢查方式、檢查內容應具有同質性，檢查結果應具有同樣的效力，避免導致雙重認定；兩套機構的檢查人員對于發現的共性問題，應及時通報，實現資源共享，必要時也可以互派觀察員，以達到互相學習和監督的目的。第四，發揮政府監管的和宣傳作用。財政監管應重點抓好大案要案，樹立政府監管的，同時加大監管的宣傳力度，充分利用各種宣傳渠道，密切與新聞媒體的溝通與聯系，曝光違法違規行為，增強政府監管的影響力、威懾力和社會效果，做到監管一處，警示一片，達到財政監管的最終目的。
三、結合新會計準則的實施加強對注冊會計師執業質量的監督檢查
1、實施全過程監管
針對新會計準則的特點，實行事前防范、事中監控、事后懲治三管齊下，建立起預防性的監管體系，構建防控查相結合的工作框架。一是實行會計師事務所重大業務、重要事項事前報備制度，對事務所將開展的重大業務項目，審查其是否有職業勝任能力；對服務對象審查是否有利害關系，需要回避；對事務所服務的重要客戶，終止變更委托關系的，分析審查終止委托的原因，從中發現線索，監控企業會計信息質量、注冊會計師執業質量。二是實行事中現場監控制度。在會計師事務所開展重大業務時，監管部門應建立提醒警示制度，對重大業務跟蹤到達審計現場，對委托人、被委托人下達“警示告知書”，提醒其會計責任及法律責任，并就審計現場的有關會計資料進行勘驗和詢問。三是實行定期檢查與重點抽查相結合制度，根據注冊會計師行業的特點，對普遍存在的難點問題實行定期檢查，對舉報或涉嫌違法違規行為的問題實行重點抽查。
2、抓好專項和重點檢查
針對注冊會計師行業中帶有普遍性、傾向性的問題進行專項檢查，對社會反映強烈或涉嫌違法行為問題列為專案，實行重點檢查。
3、抓好典型案例查處
鎖定少數違法企業和會計師事務所的違法違規行為，嚴肅處理，予以公開曝光，使其信譽掃地，無法立足，形成社會震動效應和對造假分子的震懾力量，樹立政府監管的威信。
4、合并追究會計、審計責任
對出具虛假審計報告的注冊會計師、會計師事務所除追究其審計責任外，還應同時追究委托人法人及有關責任人的會計責任，防止其結成攻守同盟。
5、合并追究事務所、執業者的責任
目前，對事務所的處罰一般采取暫停執業、吊銷執業資格等形式，使一些所因涉及一起案件而不復存在，不利于會計師事務所發展壯大。因此，應該樹立“重師輕所”的監管理念，實行師所并罰，并不斷加重對造假責任人的處罰。
6、致力于執業環境的優化
政府監管者不應僅將對會計師事務所、注冊會計師違法違規問題進行行政處罰作為監管目的，而應將防止再發生類似案件作為監管目的。為此，既要對違法違規者“從嚴處罰”，同時也要利用行政手段，為注冊會計師和事務所創造良好的執業環境，寓檢查于服務之中，以檢查促規范，以檢查促誠信，提升注冊會計師行業的職業道德水平。
會計師職業道德論文:淺議注冊會計師職業道德建設
摘要：注冊會計師行業是經濟信息的鑒證者，促進社會主義市場經濟健康、有序、快速發展。近年來，國內外連續發生的財務欺詐案件以及與之相關的審計失敗案件，致使注冊會計師的公信力受到質疑，注冊會計師職業道德建設得到人們的普遍關注。本文采用規范研究方法對淺議注冊會計師職業道德建設進行了探討。
關鍵詞：注冊會計師職業道德建設，現狀；對策；專業勝任能力；監管
一、注冊會計師職業道德的內容及重要性
1.注冊會計師職業道德的內容
注冊會計師職業道德是指注冊會計師職業品德、職業紀律、執業能力、職業責任的總稱，包括在職業品德、專業能力和技術、對客戶的責任、對同行的責任等方面所應達到的行為標準。注冊會計師職業道德是一個復雜而多層次的體系，包括注冊會計師職業道德信念系統、注冊會計師職業道德規范系統以及注冊會計師職業道德操作系統。
2.注冊會計師職業道德建設的重要性
從職業道德與經濟的關系來看，加強注冊會計師職業道德建設，促進社會主義市場經濟的健康發展，注冊會計師職業道德產生于一定的經濟基礎之上，基礎經濟是注冊會計職業道德賴以產生、存在、發展的基礎和根源，因此，注冊會計師職業道德必須適應社會主義市場經濟的需要。
從職業道德與以德治國的關系來看，加強注冊會計師職業道德建設，是以德治國的思想在注冊會計師從業工作的具體體現。注冊會計師作為特殊的從業人員，對其職業道德有著較高的要求。注冊會計師職業道德從精神方面調控注冊會計師的行為，是注冊會計師職業活動順利進行不可缺少的一個前提條件。
從職業道德與社會風氣的關系來看，加強注冊會計職業道德建設，有利于良好社會風氣的培養和形成。注冊會計師良好職業道德會對社會風氣產生一種健康向上的促進作用，從而有利于良好社會風氣的培養和形成。
二、我國注冊會計師職業道德低下的現狀分析
1.專業勝任能力和執業責任方面不達標
注冊會計師專業勝任能力較低，具體表現在注冊會計師在資本市場博弈中自身行為的不規范，職業風險意識差，執業質量不高等。在對上市公司審計時，面對激烈的會計市場競爭，部分會計師事務所或無條件接受委托，或順應上市公司意圖，或在職業過程中缺乏應有的職業謹慎而未能發現重大的錯報和漏報。上市公司一旦東窗事發，注冊會計師及會計師事務所就難辭其咎。
執業責任方面，沒有很好明確注冊會計師所應承擔的責任，疑惑事件屢次發生，但責任不明。由于注冊會計師審計質量等方面存在問題造成的疑惑事件在中國已發生了多起，但真正追究責任的不多，追究責任后依法處理的更少，而且還有許多的不公正問題沒有追究。沒有認真履行對客戶的的責任，從職業上關心和維護公共利益和投資者的合法經濟利益。
2.職業道德低下，職業紀律達不到標準
當今中國會計職業界的一個突出問題是道德缺失。主要表現在三個方面：(1)獨立性不夠，受潛在利益的驅使，實質上難保不偏不倚，(2)客觀性不足，在執業過程中，不從實際出發，不注重調查研究，常常以個人的主觀意愿、好惡或偏見行事l(3)自制力差，常常利用自己的身份、地位和執業中掌握的委托單位的資料和情況為自己牟私利。職業道德的缺乏使審計失去了靈魂，使會計行業失去了基石，必然導致信用短缺，假賬泛濫。
在執業紀律方面，雖然中國注冊會計師協會，制定了一系列獨立審計準則。這些文件在職業原則、職業標準、職業責任、職業要求、職業紀律以及具體業務操作等方面，都規定得非常具體，操作性很強，具有很好的實用價值，但是違規執業，不按操作規程辦事，違反原則和執業要求的情況仍時有發生。保持廉潔、公道、正派作風，這是注冊會計師應具備的政治思想素質，也是最起碼的道德要求。但實際工作中以工作之便，謀取不正當的利益；收受賄賂，徇私舞弊，互相串通，權錢交易，以致出具不真實、不合法的虛假報告的情況仍然存在。這些都極大影響了注冊會計師行業的健康發展，不利于注冊會計師樹立良好的職業形象。
3.注冊會計師行業尚未達到完備程度
一套完備的職業道德規范是該職業界道德意識和道德行為成熟的主要標志之一。我國目前尚未達到這樣的程度。我國僅有一部《職業道德守則》適用于注冊會計師。從我國目前情況看，注冊會計師普通教育和繼續教育尚無足夠的職業道德內容，對違規案例的查處力度不夠，準則種類不齊等等，機制尚未形成。
三、強化注冊會計師職業道德建設的對策
1.提高注冊會計師的專業勝任能力
(1)提高注冊會計師考試報名條件，規定具有大學本科學歷的人員才能報考。
(2)改革現有考試制度。把好注冊會計師入門關，素質低的人員攔在注冊會計師行業的大門外，實行分級考試制度。適當增加考試內容，注冊會計師資格考試應增加職業道德內容，并加大分值；調整考試難度；配套增加注冊會計師后繼教育考試。
(3)加大注冊會計師職業道德教育力度。注冊會計師應注意加強自身職業道德修養。注冊會計師應保持良好的對等執業心態、強化服務意識，將公眾利益或社會責任作為職業道德規范中的較高原則。
2.完善我國注冊會計師職業道德規范體系
我們應該借鑒國外先進經驗，結合我國注師發展的實際情況對我國《注冊會計師職業道德準則》進行必要的補充和具體化，不斷完善我國注冊會計師職業道德準則體系。必須以職業道德基本準則為基礎，結合我國注冊會計師的執業實踐，盡快制訂相應的具體準則，使職業道德規范形成一套科學、完整的體系，真正發揮其規范與約束的效力。注冊會計師職業界的主要目標就是對公眾的責任，因此，在基本準則中應進一步突出公眾利益的要求。由于注冊會計師違反職業道德的有關情形及其應受到的懲罰作出原則性的規范，故在基本準則中增加有關職業道德裁決和處罰的內容，以體現職業道德規范的性。為了增強職業道德規范的可操作性，應當盡快制訂、頒布有關的職業道德具體準則。
3.加強注冊會計師職業道德監管
(1)加強財政部門對注冊會計師行業的行政監管。一是按照《會計法》和《注冊會計師法》的規定，加大對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容的監督抽查力度。二是從嚴查處會計師事務所和注冊會計師的違法行為，形成監督檢查公告查處一點、教育一片的社會影響力。
(2)加強中國注冊會計師協會對注冊會計師行業的自律監管。按照《注冊會計師法》的規定，統一對注冊會計師行業進行管理，行使行業管理權限。要開展一次質量教育，認真組織學習相關法規，牢固樹立注冊會計師的質量意識、風險意識和責任意識，提高執業質量，真正發揮注冊會計師在維護社會主義市場經濟秩序中的作用。
(3)加大對違規案件的查處力度。成立一個具有獨立法人地位的行業監管管理委員會。對影響重大的案件，應進一步提交司法處理。違規案件的處罰力度應加大，絕不縱容注冊會計師違背職業道德的行為，建立健全懲戒制度，將注冊會計師的職業道德建設納入制度化、法制化的管理軌道。
4.為注冊會計師創造良好的執業環境
(1)營造良好的執業環境。應規范會計市場的運作，努力消除行政干預和地方壟斷主義，使注冊會計師真正具有獨立性。在全社會范圍內宣傳誠信，堅持誠信為本，樹立起注冊會計師良好的職業形象。通過一定的手段和方式系統地傳播、闡述注冊會計師職業道德規范，使其逐步深入注冊會計師的思想深處，確立符合道德規范的世界觀、人生觀和價值觀。
(2)營造良好的社會環境，為注冊會計師事業的發展提供積極的外部因素。有關部門應該打破“地區封鎖、部門割據”等用權力壟斷業務的不正當競爭行為，讓會計師事務所真正成為市場經濟組成部分，成為市場競爭的參與者，在平等、公開、公正的市場競爭中求得自身的進步。要完善相關法規建設，使“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”的原則得以貫徹落實。
(3)完善公司治理結構，規范制度基礎。規范公司治理結構、理順委托關系，讓所有者、經營者各善其位，這是注冊會計師健康生存的土壤。為此，要通過國有股減持和國有股流通，實現股權的多元化按現代企業制度的要求規范股東會、董事會、經理層的關系。
(4)凈化會計師執業環境，校正畸變的市場供求。針對當前會計師執業環境差的現象，必須對行業嚴加管制，對不符合條件的事務所和有嚴重違規的事務所堅決取締。對于執業規范、信譽好的事務所要扶持引導，促其樹立品牌意識，做大做強，造就出一批規模大、業務強、品牌硬的會計師事務所。
“經濟越發展，會計越重要。”基于注冊會計師職業道德建設對市場經濟發展及對構建和諧社會的重要意義，今后，將注冊會計師職業道德建設納入制度化、法制化的管理軌道是一條必由之路，只有不斷增強中國注冊會計師行業在國際市場的競爭力，才能促進這一行業的健康發展!
會計師職業道德論文:解析注冊會計師職業道德建設
[摘 要] 近幾年連續出現注冊會計師造假事件,極大地影響了人們對注冊會計師行業的信心,也影響了我國社會的經濟秩序,損害了人民的利益。所以如何提高注冊會計師行業的職業操守,已越來越多地被人們的所提及。
[關鍵詞] 職業道德 建設 注冊會計師
自1853年愛丁堡創立了及時個注冊會計師的專業團體――愛丁堡會計師協會以來,注冊會計師職業距今已有200多年的歷史， 被喻為”經濟警察”的注冊會計師的職業的道德尤為引人關注，因為其操守直接影響到國家包括各個方面。與此同時,職業道德建設也就成了我們關注的焦點。
一、個人角度
在我國的注冊會計師職業道德基本準則中，客觀、獨立、公正，則是三個重要的部分。而獨立是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂。但是在我國社會中,注會的獨立性往往會受到許多外力的影響。如經濟利益,感情,政治力量等等,使注會所提供的財務信息讓人質疑。在中國的傳統文化中儒家要求人們能夠修身,齊家,治國,平天下。在現代注會職業道德的建設中,首先能過各方面的知識,對會計師的自身加強修養,達到一定程度，比如通過一系列的考試,教育,當然這在注會的起步階段,在學生中加強思想建設是重要。
又如注會職業道德要求對社會及對同行的責任，這與儒家的核心思想”仁”又不謀而合。所謂以德服人、以法治人，在構建仁治的環境中,要以人為本，多為”人”著想,實行人性化管理。在審計的過程中,我們要求會計師與被審計單位在關系上不要有瓜葛也是這個原因。所以在這個過程中,我們應該盡可能學習一些著名會計師事務所的先進管理方法和理念，來改變我們現在所處的審計環境,以便于我們的注冊會計師能夠提供更加真實的審計信息。
二、從社會的角度
現在我國的經濟正處在一個上升的過程中,各個企業都在爭相上市，而且國家也對這一趨勢表示贊成。2007年中國股市更是達到了歷史性的6000多點，創造了多個記錄。而上市公司的業績將直接影響到股票的表現,當然也會影響到廣大股民的利益。對于一些虛假的上市公司的信息，當注會在審計的過程中發現以后往往也會承受巨大的心理壓力。如果將真實的審計意見公布,勢必會影響到整個市場及社會,大家熟知的銀廣夏事件就是一個活生生的例子。這么巨大而且非常明顯的造假,竟不是被注會所揭示,而是由一個研究員所發現。這時我們應該對我們的注會的技能水平表示質疑,還是對注會的職業道德質疑。當然我們會更傾向于職業道德。此時我們對于注冊會計師協會應正確處理好公眾利益與行業利益的關系。為公眾利益服務是社會對注冊會計師職業的要求, 這除了暗示注冊會計師職業維護公眾利益的保障之外, 還強調公眾在注冊會計師職業中的利益。為公眾利益服務是通過注冊會計師的獨立判斷實現的。
從這個角度,首先我們應該發揮全社會的力量,提高國民素質。讓我們整個的與社會科技道德水平上升才會使全民加入到的對注會的職業道德的監督上來,當然還能加強全民對注會行業的理解。
三、法律角度
據悉,美國注冊會計師職業道德規范共4個層次:及時層次職業道德概念;第二層次行為守則；第三層次行為守則解釋;第四層次道德裁決。而我國的現在有效力的職業道德規范就是《基本準則》和《指導意見》兩個,相比之下美國注冊會計師職業道德規范層次清晰、結構嚴謹、簡單明朗。而我國的職業行為規范不具體。美國的職業道德準則概念層次、行為準則層次和道德懲戒分得很清楚。
由此對比可以看出，我國的注會行業在職業道德方面的法律法規方面,還有待于進一步的完善。兩國道德準則還有一個明顯的區別,就是美國的有一個第四層次道德懲戒。而中國的準則沒有這方面的規定。道德懲戒是針對職業過程中出現的特殊問題所做的書面解釋或說明。也就是說美國將道德方面的出現的問題,通過法律法規的形式固定下來。就更客觀,更加的公正，在出現問題的時候。也會使問題的解決更加公正、有效，這一方面也是我們所應該學習的地方,讓我們的道德層面也可有據可依,有法可行。
四、經濟方面
造成注冊會計師職業操守改變的原因之一就是,注冊會計師職業的逐利性。如果是委托方對會計師事務進行付薪,如果委托方對事務所提出無理的要求,這時就很難把握。這些公司很可能會按照對于出示的審計報告的水平來決定所付薪酬的多少。所以我們應該創新的薪水償付方式，如同現在網上電子商務很流行的一種信用中介模式，支付寶一樣,我們可以模擬支付寶這種信用中介的模式。在支付薪酬時,提前將費用交由一個機構,在工作完畢之后經鑒定合格之后將薪水償付。該機構還可以對委托方進行監督，這樣的支付方式可以改善現行的支付方式可能引發的道德風險。
注冊會計師的職業操守將會對我國經濟社會的經濟秩序,以及人民的經濟利益產生重大的影響。在新的社會發展時期我們只有不斷的努力改進我們的社會的風氣,采用更加先進的評估體系,以及管理方法,才會進化我們的注冊會計師職業道德，使他走上一個新的臺階,并在以后發揮出他的能量。
會計師職業道德論文:探析注冊會計師職業道德問題
[摘 要] 本文研究注冊會計師職業道德問題。依據注冊會計師執業過程存在的違反注冊會計職業道德現象,具體分析了這些不良現象存在的原因,并且給出了加強注冊會計師職業道德的有效措施。
[關鍵詞] 注冊會計師職業道德 原因分析 加強措施
一、引言
中國加入WTO后,為經濟的發展提供了良好的契機,作為WTO的成員國――中國未來經濟發展將面臨著許多新問題,有待于不斷發現、不斷解決。在會計領域中,隨著會計理論與國際接軌和國際交往的加強,會計政策、會計準則不僅是國際通用的商業語言,而且還是衡量會計活動的標尺。作為我國“經濟警察”的注冊會計師隊伍,在整頓和規范其職業行為過程中,迫切需要構建我國注冊會計師職業道德準則體系。
我國注冊會計師職業道德,是指我國注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。注冊會計師職業道德基本原則包括誠信、獨立、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注,保密,良好職業行為。
注冊會計師制度是隨著企業所有權與經營權相分離的產權制度的建立與發展而逐步發展起來的,在我國注冊會計師制度從恢復至今有十多年的歷史,在保障我國社會主義市場經濟的健康、有序的發展過程中發揮了舉足輕重的,目前注冊會計師已成為我國社會經濟一支重要的監督力量。正如朱基總理所指出:“大力發展注冊會計師事業,對建立社會主義市場經濟體制,保障正常的社會秩序,維護國家和企業的權益,都起著十分重要的作用”。同時我們也看到,由于我國注冊會計師制度恢復和發展的時間不長,各項規章制度的建設也不夠完善,出現了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問題。這些事件的目的和結果是:注冊會計師與企業相互串通,違反法律和職業道德為企業出具虛假會計報告,廣大投資者的權益遭到了極大的損害,最重要的是這些案件嚴重動搖了社會公眾對以“信”為本的注冊會計師審計制度的信心。之所以會出現這些問題,其原因如下。
二、問題的成因
1.不良的外部環境是影響注冊會計師公正執業的重要因素之一
(1) 沒有一個健全的、嚴格的法律環境,不能有效地約束執業過程中的不道德行為。職業道德作為一種道德規范,它不具備強制性,只能依靠社會輿論、人們的內在信念、良心自覺和意志力量來發揮作用。盡管在客觀上它必然會對注冊會計師的行為有很大的約束力,但是這種約束是一種軟約束,沒有強制性,往往很難奏效。
(2) 會計師注冊服務品種少,服務對象集中,服務時間重合也是影響注冊會計公正執業的因素之一。我國各會計師事務所大部分的業務集中在驗資和年報的審計上,其他業務,尤其是咨詢、等服務性工作開展的較少;同時,許多事務所把業務客戶的眼光主要集中在股份公司,尤其是上市公司上,而目前說來我國股份公司的數量相對不足,“僧多粥少”容易引發不正當競爭的局面。因此,一些事務所把主要精力放在爭奪和維持與客戶的關系上,往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當要求,不惜違反注冊會計師應有的職業道德,做出與職業道德要求所不相容的事情。另外,由于我國會計年度的高度統一,大多數的企業,尤其是上市公司都要求在規定時間內提交年度報告,使事務所的業務高度集中且時間緊迫,影響了注冊會計師執業質量的提高,給注冊會計師執業帶來更高的風險。
2.會計師事務所內部管理體制和運行機制滯后
滯后的會計師事務所內部管理體制和運行機制,不利于注冊會計師獨立、客觀、公正地開展業務。我國會計師事務所最初大多是由政府有關部門或國有企業出資組建,其內管理體制和運行機制也是比照機關和國企形式建立的。在這樣的管理體制下,注冊會計師的審計質量是難以的到保障的。有的事務所雖已改制,或本來就是按照合伙制的發展,一些事務所內合伙人之間的爭權奪利、極大地挫傷了注冊會計師的工作積極性,嚴重影響了注冊會計師執業質量的提高。另外,由于改制的不徹底,事務所內部人員結構不合理,業務水平參差不齊,存在行政人員多、業務人員不足,辦事效率低下。有的事務所內部管理手段落后,重業務開拓,輕事后業務質量的監督檢查,也是導致問題出現的原因之一。
3.注冊會計師個人素質不高也影響了執業的客觀性
目前我國注冊會計師取得執業資格的途徑是參加全國注冊會計師資格參試。隨著我國經濟建設的迅速發展,對注冊會計師數量的需求越來越大,同時也由于注冊會計師職業相對優厚的報酬收入,吸引著越來越多的人加入到報考注冊會計師的行列中來來。這些人的素質良莠不齊,一些人對注冊會計師職業應具備怎樣的素質、將承擔哪些義務、可能遇到哪些風險等問題考慮不夠,心理上沒有充足的準備。同時,注冊會計師考試中重技術能力輕道德要求的考試內容也給人以誤導,把道德要求置于次要的位置,以致于在日后的工作中無法按照注冊會計師的職業道德要求執業。
三、加強化注冊會計師職業道德的措施
1.營造良好的社會環境,為注冊會計師事業的發提供積極的外部因素
注冊會計師職業道德水平的高低,不僅取決于個人的修養,社會環境對注冊會計師的職業道德也起著重要的影響,營造一個良好的執業環境,將為注冊會計師職業道德水平的提高提供強有力的保障。
(1) 完善相關法規建設,使“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”的原則得以貫徹落實。首先,完善相關配套法規,建立起我國注冊會計師審計的法律體系,保障注會計師和會計師事務所能依法獨立、客觀、公正地開展業務。其次,要銜接好各法律之間的關系,明確注冊會計師和事務所的法律責任,使法律能真正起到保護守法者的合法權益。
(2) 會計師事務所要真正在形式上和實質上都保持獨立性,成為社會公眾利益的維護者。讓會計師事務所真正成為市場經濟組成部分,成為市場競爭的參與者,在平等、公開、公正的市場競爭中求得自身的進步。為防止因會計年度高度統一使得事務所業務過于集中而導致注冊會計師的業務質量下降,可考慮允許一些業務受季節性影響較大的行業和企業有權制定適應于本行業或企業的會計年度,錯開注冊會計師執業的高峰期,以保障注冊會計師的審計質量。
2.規范行業監管體系,加大社會監督力度,加強對事務所的管理。注冊會計師協會是注冊會計師和事務所的行定自律性組織,注冊會計師協會的處罰是對注冊會計師及事務所違反職業道德規范(尚未觸法律和行政法規)行為的最為有效的監督手段。所以,應加強其對注冊會計師及事務所的業務和職業道德等各方面的監督力度,培養注冊會計師“信譽至上”、“信譽就是企業的生命”的觀念,以提高注冊會計師的職業道德形象和執業質量。同時,還要加強社會監督的力度,通過正確的社會輿論導向來監督會計師的執業過程。另外,司法機關也應該加大執法力度,對觸犯刑律的企業和個人要堅決地查處法辦,以保持注冊會計師隊的純潔性。
3.加強對注冊會計師個人的職業道德教育
(1)加強注冊會計師的職業道德教育,引導注冊會計師樹立與社會主義市場經濟相適應的道德觀和價值觀,把職業道德要求變成自己的內在信念和行為準則,增強抵制金錢至上,片面追求業務收入等錯誤思想侵襲的能力,促進良好的職業操守的形成。對注冊會計師職業道德的培訓教育應該是多方位、全過程,既應該在注冊會計師考試中加強職業道德方面的內容,也要注重對注冊會計師的后續教育與培養,確保注冊會計師在執業的全過程中都能得到必要的職業道德教育。
(2)注冊會主師職業道德作為一個國家道德體系的重要組成部分,只有遵循該國的傳統道德,并使之體現在本職業領域內才能得以發揚光大,成為執業者遵循的理念。我國的注冊會計師職業道德建設應當從中國歷史中充分吸取有價值的思想營養,并賦予其時代的內涵。
我國的注冊會計師在執業的過程中總體上說是遵守職業道德的,總體形勢是好的很樂觀的,但客觀存在的違反職業道德的現象也是不容忽視的,我們必須認清形勢,采取各種措施讓注冊會計師從我做起從自身做起,做遵守職業道德的模范,才能從根本上加強職業道德,克服目前存在的不良現象,從而提高注冊會計師隊伍整體的職業道德水平,為我國的經濟建設做出更大的貢獻。
會計師職業道德論文:注冊會計師職業道德建設研究
摘要：近年來國內外出現的一系列會計丑聞，使得會計師職業道德問題成為社會和理論界關注的熱點。注冊會計師的敗德行為不僅但是會計師個體的職業素質問題，更是注冊會計師行業的市場環境、法律環境、會計制度監管體系的巨大缺陷所致。分析目前我國注冊會計師職業道德問題的成因，并有針對性地進行、系統的環境優化和制度建設，才能從根本上遏制和解決這類問題。本文對此進行了探討。
關鍵詞：注冊會計師 敗道行為 環境優化 制度建構
一、文獻綜述
(一)國外文獻注冊會計師職業道德是對注冊會計師職業道德、職業紀律、職業責任等方面職業道德規范問題研究的總稱。近年來針對連續發生的注冊會計師行業的敗德事件，國內外理論界和實務界都很重視注冊會計師職業道德建設問題的研究，對注冊會計師職業道德缺失的成因和對策展開了廣泛探討。從國外研究來看，主要集中在審計質量、會計事務所組織形式、會計審計監管等方面。L.DeAngelo(1981a)提出了審計獨立性和審計質量概念，認為審計服務的價值在于獨立審計人員發現并報告已審會計報表中存在的錯報或舞弊，并證明會計師事務所的規模越大，其審計質量相對越高。Fama.E.and M.Jensen(1983)認為職業審計事務所的“無限合伙形式”對提高審計師的職業能力和獨立性做出了貢獻，因而提高了證券市場對審計師獨立性和職業能力的評價。瓦茨和齊默爾曼則從契約經濟學的角度，認為會計與審計密切相關，獨立審計是用于監督契約是否被執行和檢驗契約被執行的程度的方法之一。由于不存在一個完備的契約，審計師必須驗證契約條款的數據是否符合公認會計程序以及是否違反契約條款。
(二)國內文獻國內學者主要從注冊會計師法律制度、會計師誠信問題及其對策展開深入研究。封桂芹(2007)認為，目前我國注冊會計師法律中存在的問題是“誰主張，誰舉證”的原則，應采取強化審計主體的法律風險、消除民事訴訟的前置程序；武社強(2007)認為目前我國注冊會計師法律責任界定不明確、條文不完善，因此，首先要提高《獨立審計準則》和《注冊會計師法》的法律地位，其次要增加注冊會計師的民事責任。朱紅(2007)認為民間審計的基礎薄弱和民間審計制度缺失是注冊會計師獨立性缺失的原因。郭建軍(2007)認為我國的注冊會計師考試和注冊制度還存在一些缺陷，必須在改進注冊會計師考試與注冊制度、提高注冊會計師素質上做文章。對于注冊會計師誠信問題，王琳、馮文芳(2007)認為注冊會計師誠信危機產生的原因是審計委托制中的委托人缺位、信息的不對稱性等，其對策是設立專門的審計委托機構、加強注冊會計師的同業互查制度、建立合伙制會計師事務所、建立有效的責任追究制度、加大對注冊會計師的處罰力度、建立行業誠信檔案制度、實行咨詢與審計業務分業經營。楊榮琴(2007)認為造成注冊會計師誠信缺失，公信度下降，既有外部環境缺陷的問題，也有行業自身不規范的問題。黃一卉、鐘遠文(2006)認為，中國注冊會計師職業道德水平低下的根源不是注冊會計師本身的人品的問題，而是我國現行制度存在嚴重的缺失和注冊會計師人力資本專用性所致。
二、注冊會計師職業道德問題的影響分析
(一)市場環境對注冊會計師職業道德建設的影響 (1)政府的干預影響審計獨立性。政府為了地方、小集團或個人利益干預注冊會計師的審計業務，影響了注冊會計師的審計獨立性，使注冊會計師高質量的審計服務難以形成，主要體現在以下方面：一是對審計對象特殊照顧。如一些國有企業資不抵債理應破產，但政府部門出于社會穩定等目的，向其提供貸款，這就為注冊會計師的真實審計提出了難題。按照《獨立審計準則》，注冊會計師出具審計、驗資報告不受任何人的限制，而此時卻形同虛設，由此引發了只要能提供符合客戶要求和得到政府部門認可的審計意見就是受歡迎的意見的不良現象。二是控制審計項目。除完成財務審計外，會計師事務所還要完成由政府需求引發的諸如外商投資企業財務報表審計、外匯年審等的審計任務。要想取得這些市場份額，關鍵是要得到政府的認可，執業水平、質量則成為次要考慮，注冊會計師沒有質量競爭壓力，職業道德水平就會自然下降。(2)審計委托人缺位導致審計獨立性缺失。國家是國有企業財產的所有者，審計委托人應該是國家。可是誰來代表國家?只有由主管部門(然而大多數情況下是由國有企業的經營管理者)做了實際的審計委托人。再如在上市公司里，財產的所有者是股東，這些股東因其分布分散且數量眾多，往往無法做現實的審計委托人，上市公司里的實際審計委托人角色也多由經營管理者來扮演。委托審計的聘請權操縱在被審計單位之手，會計師事務所由被審企業自行聘用，會計師事務所與被審企業由原來的監督與被監督關系，變成了被審企業與會計師事務所的雇傭與被雇傭的關系。被審企業掌握了聘任、更換會計師的權利。為實現自身利益，企業可以通過支付審計費用來換取注冊會計師出讓會計原則，對會計信息的不實成份采取回避態度。(3)審計服務的供給者不愿提供高質量的審計報告。一般來講，遵循道德具有收益，但遵循職業道德也有成本。由于我國現階段，缺乏對高質量審計服務產生自愿性需求的環境，這就從根本上使得事務所缺乏保持良好職業道德的內在經濟動機。職業道德水平較高的事務所不但不能借此開拓業務，反而會讓不少客戶近而遠之。此外，在職業道德規范以及專業服務品質較難衡量的限制下，會計師事務所建立正面品質聲譽的過程較慢，需要的時間也較長。我國處于經濟轉軌過程中發展的注冊會計師行業，發展時間短，至今很少有真正聲名卓著的事務所。因此，相對于國外老牌事務所而言，短期的經濟利益驅動往往更容易使這些事務所違背職業道德和審計準則、漠視公眾利益。
(二)法律環境對注冊會計師職業道德建設的影響 首先，法律責任界定不明確。根據《獨立審計準則》規定，被審計單位負有的會計責任為：建立和健全本單位的內部控制制度；保護本單位的資產安全和完整；保障提交審計的會計資料真實、合法、完整。按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保障審計報告的真實性、合法性是注冊會計師及事務所對其所出具的審計報告所應承擔的責任。根據財政部2006年出臺的《中國注冊會計師審計準則》的規定，對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任，即審計責任；在被審計單位治理層的監督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是被審計單位管理層的責任，即會計責任。財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。我國《民法通則》對于社會審計民事責任的內容規定幾近空白。由于缺少的依據，當被審計單位出現財務危機或破產情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊會計師身上獲得賠償，從而出現所謂“深口袋”理論。其次，民事賠償訴訟制度不完善。我國審計失敗的大多數事件中，注冊會計師和會計師事務所絕大多數被處都是行政責任和刑事責任。2002年較高人民法院頒發《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》(簡稱15號文)，以及2003年較高人民法院《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》(簡稱《1.9規定》)，
標志著證券市場民事責任賠償機制的正式確立，為促進注冊會計師職業道德建設，維護廣大投資人的合法權益提供了必要的司法保障。但在民事訴訟中仍有一些不盡如人意的地方，如規定了以行政處罰或刑事判決為前提的難于逾越的訴訟前置程序，從現行法律規定和訴訟法學理論角度看，這種規定實際上剝奪了投資人以刑事訴訟附帶民事訴訟參加人的身份參加訴訟，與我國現行的訴訟法律制度不符。此外，這一規定限制了投資者對尚未受到行政處罰或刑事判決的注冊會計師進行起訴，縮小了注冊會計師承擔責任的范圍，不利于注冊會計師職業道德的提高。
(三)注冊會計師行業制度不完善對注冊會計師職業道德建設的影響 (1)會計師事務所的組織結構及內部控制制度缺陷。目前，會計師事務所的組織結構中有限責任制會計師事務所占多數，有限責任制是以事務所有限的資產承擔責任，注冊會計師不承擔連帶賠償責任，這將注冊會計師的違約的資金成本降得很低，未能有效約束注冊會計師，造成一些注冊會計師漠視職業風險和職業道德。相當一部分會計師事務所對建立內部控制制度不重視，有的會計師事務所根本就未建立內部控制制度，即使建立了相關內部控制制度的會計師事務所受利益驅動，重經營，輕管理，自我防范、自我約束機制流于形式，更多的是偏重于事后控制，在審計過程中加強、發揮內部控制制度作用不夠，使得一些會計事務所由此付出了代價。(2)會計師事務所的混業經營。會計師事務所同時向被審企業提供審計以外的服務，過度地介入被審企業的業務活動必然會將兩者的利益捆綁在一起。我國會計師事務所為被審企業提供審計以外的服務雖然沒有國外那么多，但這種現象也是普遍存在的。在目前制度下，會計師事務所必然會將自身與被審企業的“雙贏”作為首要目標。而置法律、職責、良心及廣大投資者的利益于不顧，因此混業經營成為注冊會計師職業道德危機的一顆種子。(3)會計師事務所對同一公司的審計年限過長。注冊會計師的審計目的是增添公司財務信息的相關性和性，審計的目標一般是：“一是查找舞弊；二是查找技術錯誤；三是查找原理錯誤”(朱紅，2007)。這是建立在注冊會計師專業、公正、誠信的基礎之上。如果會計師事務所對同一公司審計年限過長，很容易導致會計師事務所與被審企業關系過密，很難保障審計的客觀、公正，從而導致注冊會計師職業道德缺失。
三、我國注冊會計師職業道德建設思考
(一)大力優化市場環境 完善公司治理結構，遏制虛假財務報表的出籠。虛假的會計信息不僅與注冊會計師有關，而且與公司治理有關。一般來說，公司治理結構是解決公司制企業委托問題即降低成本的內部機制，獨立審計作為公司制運作的外部監督機制則在公司治理結構的支撐下發揮功效。這一支撐作用表現在股權結構的合理性和公司治理效率決定了企業對獨立審計服務的自發性需求，通過審計服務的聘用和實施最終影響審計意見的出具和審計質量。因此，優化公司治理結構是解決審計關系異化及其所導致的審計合謀問題，培育企業對獨立審計服務的自發性市場需求的前提。成立專門的審計委托機構保障審計獨立性。在傳統的審計關系中，作為審計委托人的企業所有者提出審計需求，委托審計人(注冊會計師)對被審計人(企業的經營者)承擔和履行的經濟責任情況進行審計，審計委托人對審計人提供的審計服務支付報酬，審計人與被審計人只存在審計與被審計的關系，不存在任何經濟利益的關系。這種穩定的三角關系有利于注冊會計師在審計時保持獨立、客觀、公正的立場。同時，來自審計委托人和外部有效資本市場的約束也能有效遏制注冊會計師的不正當審計行為。但目前在我國，公司管理者或企業經營者即是審計委托人又是被審計人，要改變目前無效的審計委托模式，必須改變企業審計委托人的身份。結合我國國情的一個比較可行的方案是，成立一個獨立專門審計委托機構，將注冊會計師審計委托權轉由該機構來行使，并由該機構付費，解決因審計委托人缺位而產生的職業道德問題。
(二)積極優化法律環境 尊重審計準則的法律地位，明確相關法律責任。審計準則體現了現時條件下審計的一般要求。對注冊會計師注意義務的要求，不應當超出審計準則所體現的一般公認水平，因此，審計準則應當作為判斷注冊會計師是否已盡注意義務(職業關注)的基本標準。如果注冊會計師嚴格地遵循了審計準則，就應當免除責任。在這個意義上講，審計準則具有法律性。在我國，雖然《注冊會計師法》對獨立審計準則的法律地位進行了明確界定，但由于司法實踐對獨立審計準則的無意偏離，導致獨立審計準則對于注冊會計師而言變成了一種可有可無的行業規則，即不管注冊會計師是否遵守獨立審計準則，如果發表了不恰當意見。都要承擔法律責任。因此，《注冊會計師法》應對注冊會計師是否存在過錯作出進一步界定，同時應盡快出臺關于注冊會計師及會計師事務所在什么情況下承擔法律責任的司法解釋。積極開展注冊會計師職業道德立法。通過立法的形式對注冊會計師的職業道德加以規范，改變目前我國對某些不道德行為只能用道德予以譴責而無道德法律予以強制規范的現象。通過立法，一方面可以督促注冊會計師自覺遵守職業道德規范，提高道德規范的強制性；另一方面，可以為注冊會計師履行職業道德提供法律保障，依法保護其合法權益。另外，在法律執行上，應當加強懲處力度。對于違背職業道德執業、給公眾造成重大損失的注冊會計師和會計師事務所應當給予嚴厲的處罰，讓他們承擔相應的民事責任與刑事責任，特別是應增加注冊會計師的民事責任，通過這種方式，可以提高注冊會計師違規成本，從而對其違背職業道德執業形成制約。
(三)加強注冊會計師行業監管制度建設 強化政府監管提升注冊會計師審計獨立性。轉型時期，政府的積極作用應該表現在對會計事務所的執業狀況加強監管而不是干涉或影響會計事務所的獨立審計。隨著國有企業改革的進一步深化，逐步實現政企分開，將有利于會計事務所獨立性的提高。與此同時，在政府退出經濟領域之后，政府的監管工作必須跟上。目前政府對我國注冊會計師行業監管主要有各級財政部門、中國注冊會計師協會、證券監督管理委員會、審計署等，諸多的政府監管部門“齊抓共管”并不意味著監管效率的提高，相反由于涉及到各個監管部門監管權限的安排和各自利益的分配，這些監管機構之間很難形成一個強有力的拳頭，反而會造成監管的盲區。因此，有必要整合監管部門，形成穩定的政府部門承擔行政監管，注冊會計師協會承擔自律監管的監管體系。政府部門除了制定注冊會計師考試制度、確立會計師執業準則、履行對會計師事務所的注冊、監督、調查、處罰等工作外，還應代表公眾利益提出高質量審計報告的需求以促進注冊會計師職業道德的提高。完善注冊會計師審計收費制度。我國注冊會計師行業審計市場惡性競爭所造就的審計買方市場，使得價格競爭取代質量競爭，若由市場供求去決定審計服務的價格，只會加劇會計師事務所的低價競爭。制定完善的審計市場收費制度既能合理地約束注冊會計師審計市場的收費行為，遏制審計市場惡性價格競爭，又能在一定程度上約束審計師和大股東或經營者的審計合謀行為。首先應制定科學合理的審計收費標準，建立有效的審計收費
定價機制；其次，應改變注冊會計師對大股東或經營者的直接收費方式，建立合理的審計收費方式。目前通行的直接審計收費方式使注冊會計師對被審計單位的大股東或經營者形成強大的經濟依賴，導致審計關系異化。再加之審計市場的過度競爭，注冊會計師為了生存，要不降低審計收費。要不迎合大股東或經營者的不合理要求，致使審計市場收費混亂。要解決審計市場的低價惡性競爭，成立專門的審計委托部門從被審單位按合理的方式收費，注冊會計師對被審單位的收費由專門的審計委托部門按科學合理的審計計費標準支付，這樣即可以維護審計市場良性運作，又可以建立起以質量為導向的審計競爭環境。加強注冊會計師協會自律建設。注冊會計師協會是由注冊會計師組成的自律性的社會團體，在行業的建設和發展中擔負著服務、管理、監督、協調的責任。2007年1月1日起施行的《中國注冊會計師執業準則》對規范注冊會計師的執業行為、提高注冊會計師執業質量、維護社會公眾利益和促進社會主義市場經濟的健康發展具有重要意義，也對完善注冊會計師職業道德規范等方面提出了要求。當然強化注冊會計師行業的自律精神，除了提出相關要求和標準外，還應在制度上加以保障。首先，要加強注冊會計師的同業互查制度，由職業素質較高的同行來執行互查，檢查的過程、方法都是專業的，能夠高效率、高質量的對審計工作及結果進行行業內監督。其次，建立有效的責任追究制度。加強注冊會計師行業職業道德懲戒機制建設，加大對違規注冊會計師的懲罰力度，使其違規成本遠遠大于通過違規為他們帶來的違規收益。，建立行業誠信檔案制度。2004年，中國注冊會計師協會制定了《會員誠信檔案管理暫行辦法》，從2004年起建立行業誠信檔案制度，這是中國注冊會計師行業管理的首創，有助于加強對會員職業道德約束，今后應加強執行和不斷完善。
(四)加強注冊會計師隊伍的職業素質建設要提升注冊會計師的職業素質應從下面兩方面人手：一方面提高注冊會計師準入門檻。改革現行注冊會計師的考試辦法，提高注冊會計師考試報名條件。應規定具有大學本科以上學歷的人員才能報考，對非會計類大學本科參考人員加考考試科目，在現有的考試科目上增加綜合類考試科目，包括金融、貿易、經濟管理、貨幣銀行學、證券投資、國際會計準則、國際審計準則等知識，還可增加有關注冊會計師職業道德及法律責任等方面的內容；嚴格落實注冊會計師繼續教育，注冊會計師協會應定期考核、評估以督促各事務所和注冊會計師加強對自身職業道德的培養和提高，提升注冊會計師可持續專業能力。另一方面，努力提高對會職業道德的認識，養成良好的職業道德和習慣。要根據經濟發展和行業發展要求，不斷地要求會計師進行自我完善，包括業務素質的提高、道德修養的培養以及服務態度的改善等，同時通過多種途徑，從外部提高各職業團體和社會各界等對注冊會計師審計工作的重視，積極推動審計工作質量和審計信息質量的提高，為注冊會計師自身的職業道德提高創造良好的社會環境。
