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綠色會計論文:綠色會計論文
【摘 要】本文簡述了綠色會計產生的背景、研究的意義。并對綠色會計在我國推行的必要性和可行性作出了分析，同時提出了我國企業推行綠色會計的對策研究 【關鍵詞】綠色會計 企業發展 可行性 對策 研究
一、綠色會計概述
（一）綠色會計產生背景分析
二戰后，資本主義發達國家進入經濟發展的“黃金時期”，自然資源長期處于被極度開采的狀態。人口劇增致使需求增加、能源緊張、環境污染日趨嚴重，資源接近枯竭，這不僅制約了經濟發展，而且影響了人類與自然、生態與經濟的協調。在環境資源惡化和批判傳統會計基礎上產生的綠色會計始于上世紀70年代早期，旨在為保護生態環境，研究生態環境的成本和價值、提供生態環境變化的會計信息。西方綠色會計理論中，以英國鄧迪大學的格瑞？威爾士大學的霍金森、加拿大審計署的羅賓斯坦等人具代表性，其核心是用會計來計量、反映和控制社會環境資源，目的在于改善整個社會的環境與資源問題。
（二）綠色會計研究的意義
1.綠色會計是實施可持續發展戰略的重要組成部分，以可持續發展為前提。
2.企業應確立“綠色經營”理念，綠色會計是綠色經營系統的組成部分。
3.企業應確立經濟和社會環境的雙重受托責任，綠色會計系統可以確認和考評企業的社會和環境受托責任。
4.可持續發展戰略要求修正傳統gdp統計核算方法和國民經濟核算體系，企業的綠色會計核算則是宏觀“綠色gdp”計算和核算的基礎。
二、綠色會計在我國推行的必要性和可行性
有關我國環境污染經濟落后與貧窮是生態環境遭受破壞的主要根源，但依靠發展污染密集型產業和以破壞生態環境為代價的經濟增長，不僅不能改善生態環境，反而加重了污染的程度，當經濟增長到達一定階段時，對環境資源的免費使用必然達到極限，我國的環境污染類型已十分嚴重，據世界銀行測算，20世紀90年代中期，我國每年僅空氣和水污染的損失占gdp的比重就達8%以上。這說明，我國經濟增長是以環境資源為代價的。
我國對環保的重視促進綠色會計的發展
1978年，小平同志提出中國應制定環境保護法；1982年，我國將“國家保護和改善生活環境和生態環境，防治污染和其它公害”寫入《憲法》；1984年，中央將環保提到了“基本國策”的地位；1994年，我國確立“可持續發展戰略”；1997年，“破壞環境資源保護罪”被寫入《刑法》；2003年，中央提出以人為本，、協調和可持續的科學發展觀。隨之發展的綠色會計，最初的研究以理論為主，2002年啟動具體實踐，但相關的專業標準建設和完整的會計體系還處在完善中。實行現代企業制度的企業比較重視環境報告，政府管理機關是最主要的使用者，企業環境報告存在強制型和自愿型并存的局面，且以強制型居多。我國于2001年3月成立了“綠色會計委員會”、6月成立“綠色會計專業委員會”，為研究綠色會計理論與實務提供了平臺，促使綠色會計的盡快建立。
（一）綠色會計在我國推行的必要性
1.我國目前環境資源現狀的需要
目前我國環境資源東乏西富，資源配置與利用不均衡。綠色會計從資源、環境和生態的整體出發，要求企業對所擁有、使用的自然資源、對環境、資源的污染破壞及應履行的治理義務進行確認、計量、記錄和報告，敦促企業轉變“無償使用”資源的錯誤觀念，合理高效的利用資源。
2.建立新的社會經濟發展模式，實施可持續發展戰略目標的需要
社會環境是企業生存和發展的制度基礎，自然環境是企業生存和發展的物質基礎，企業要實現長期生存和穩定發展，必須樹立適應環境的觀念。
3.企業適應全球競爭的必然結果
國際上要求企業將自然資源的損耗進行核算，計入損益，產品定價要考慮相關環境因素，綠色會計幫助企業順應國際潮流，增強自身競爭力，更充分地參與國際競爭。
（二）綠色會計在我國推行的可行性
1.綠色會計是環境學等相關學科與會計學相互交叉滲透而形成的，這些相關學科在我國發展已經較成熟，能夠適應綠色會計建立的需要。
2.我國會計的基礎規范工作日漸完善、《企業會計準則》的推行，使綠色會計可以借鑒一些理論和方法，上市公司管理人員對環保觀念的認同形成良好的試點工作基礎。
3.相關法律的不斷規范和完善、政府的監督和推動作用，形成我國推行綠色會計的外部政策性基礎。
4.廣大消費者環保意識的提高，對綠色會計的推行形成良好的監督。
5.企業認識到綠色會計推行帶來產品國際競爭優勢、吸引更多的投資、獲得更多的市場份額等，會主動實施綠色會計，自愿披露綠色會計信息。
6.國際對綠色會計的不斷推動，發達國家綠色會計實務的進一步發展，提供我們更多的理論經驗借鑒和實務學習案例。
三、綠色會計在我國企業推行的對策研究
（一）我國企業綠色會計推行的準備
雖然綠色會計在我國推行已經具備必要可行性，但還需要很多準備工作。
1.推行面臨的主要困難
（1）從業人員知識結構不完善
目前我國會計人員僅對財務領域知識掌握良好，缺乏環境、生物等方面知識。
（2）計量標準需要時間統一
我國有關資源環境的法律法規不完善，雖然“三綠工程20”，實施顯效，但環境資源方面的統一標準制定需要相當長的時間。
（3）對經濟事項的反映難度增加
綠色會計計量除了用貨幣計量，還要對事項的原因、性質和預采取的措施、預計成本進行詳細解釋。
（4）稅收方面的缺陷
①沒有專門環保稅種，限制了稅收對環境污染的調控和保護作用。
②現有資源稅，稅檔差距小，征稅范圍狹窄，不能明顯調節資源的合理利用。
③環保稅收優惠單一，稅收政策缺乏靈活性和有效性。
④不同污染物間收費標準不平衡，采用單因子21收費，會使企業規避納稅。
⑤征收方式不規范，排污費由環保部門征收，影響排污資金的使用效果。
2.推行綠色會計的前提條件
傳統會計中的企業，往往只考慮企業的短期利益，對資源消耗無度。克服這一缺點，推行綠色會計，要以下列條件為前提：
（1）提高全民素質，加強環保意識。
（2）企業制定長遠發展戰略，增強從投資改善環維護中取得效益的抗風險力。
（3）制訂各種環境績效衡量指標，完善、科學的綠色會計方法體系。
（4）健全環保法律法規建設，約束、規范人們的經濟行為符合環境發展需要。
3.我國企業推行綠色會計應遵循的原則
以下是根據我國實際，推行中要堅持的原則：
（1）長期性和循序漸進原則
推廣實施綠色會計是長期性工作，堅持循序漸進，分階段有步聚的進行。
（2）靈活性和邊界推進原則
實施綠色會計，可以結合實際情況，靈活掌握，從簡單的事項開始。
（3）系統性和雙贏的原則
綠色會計面臨解決的經濟、環境和社會問題，形成一個系統，要實現經濟繁榮與環境保護同步發展的雙重目標。
（4）強制性和多方位監督原則
政府及相關部門須明確規定企業低限度的披露，全社會進行聯合監督。
（5）堅持成本效益原則
推行綠色會計應兼顧經濟效益和環境效益，盡量用少的成本獲取較佳的效益。
（二）我國企業目前環境信息的披露
1.我國企業社會責任感淡漠。美國杜邦公司有句名言：“盡量不要在地球上留下腳印”，以少用不可再生資源，將排放物減少到低為企業發展理念。美國著名的星巴克咖啡宣稱，只要是綠色咖啡，星巴克就愿意出高價購買。星巴克咖啡的ceo奧林。史密斯說：星巴克的較大成績之一，就是說服顧客付3美元的高價買一杯“有社會責任的咖啡”。與之相比，我國多數企業對其社會責任漠視，只注重經濟利益，因環保成本大，污染治理設施要么根本不建，要么不運轉，不惜犧牲企業名譽換回短期經濟利益。
2.我國企業對環境信息的披露缺陷。目前，企業環境信息披露還局限于排污申報登記、通過媒體傳遞獲得環境管理體系認證的信息、在產品包裝上標出綠色產品標志等初級披露方式。即使基礎較好的上市公司在年報中披露的環境信息也不多，沒有統一遵循的標準，環境信息披露少且不規范，環境報告目標過于狹隘、內容和方式缺乏性、可比性和透明度，具體的環境信息、資源利用效率等狀況則難以為公眾所知。
3.環保實施中的成敗啟示。據湖南省永州市環保局科研所的數據資料顯示，湖南省永州市環境污染治理顯效，該市空氣質量達國家一級標準，湘江上游水質明顯改善。該市九條水泥公司通過安裝凈回收裝置治理空氣污染，使得工廠職工的肺病患病率大大降低以外，并且每天可回收水泥20噸，以此估算一年可收回投資，冷水灘造紙廠原每小時向湘江排放90噸廢水，嚴重污染湘江水質，后投資水循環回收系統，可回收再用水80噸，并利用回收系統的煤渣制磚，大大地降低用水成本的同時還取得了煤渣再生利用收益，達到了環境、經濟與社會效益的協調發展。與之相反，淮河治理污染不理想，其原因是周邊的企業偷排污水，企業實施環保成本高、違法成本低是眾多地區污染反彈的較大誘因。“50年代淘米洗菜，60年代洗衣灌溉，70年代水質變壞，80年代魚蝦絕跡，90年代身心受害。”形象說明淮河的污染日益惡化，淮河流域的蓮花味精集團2003年因偷排污水被罰款近1200多萬元，據測算每偷排污水24小時，就能省下近10萬元的排污費。可以看出，環保措施如果能夠有利的得到實施，對于企業來說是可以帶來利益收入的，可以以推行綠色會計的實施為契機，改變我國企業的短視行為。
（三）推行綠色會計的對策研究
1.提高企業對環境資源保護自律意識
企業提高環保意識，自覺保護環境可以為綠色會計的實施創造良好主觀環境。
2.創新為主，借鑒為輔借鑒
西方綠色會計理論方法和企業的成功案例，結合我國實際，加速建立具有中國特色的綠色會計體系，早日與國際慣例接軌。
3.加速綠色會計準則和制度建立，規范綠色會計核算及報告形式
界定綠色會計核算對象，應包括如下的一些內容：
（1）反映企業在生產經營中，對自然資源損耗：
①環境污染損失：性質如“三廢”排放造成的環境污染損失，可按復原或避免成本法核算，而類似環保部門罰款的賠償，可按歷史成本法直接計價。
②自然資源消耗：企業經營活動中的自然資源超額消耗，按歷史成本計價。
（2）反映企業對環境所作的貢獻，包括“三廢”控制、補救和減少自然資源耗費等的各項支出，可以通過以下賬戶來進行核算：
①資本投資：與環保有關的工程設備等的購買或參與環保建設投資。
②研究與開發費用：減少企業產品自然資源耗費和提高廢物利用的投入。
④環保行政與規劃費用：維護環境資源的環保支出。
⑤補救措施費用：企業生產破壞環境，對資源環境的補償支出。
⑥復原或回收費用：對資源的恢復和處理廢物的支出。
（3）反映企業改善資源環境而獲得的收益，主要包括：
①企業利用“三廢”生產產品及因此獲得減免稅的收益。
②環保方面業績好的企業，獲得國家對其發放的鼓勵獎金。
③企業通過改善環境，獲得更多的投資、市場銷售擴大和利潤的提高。
④企業實施環保措施后產生社會效益，增加企業的商譽。
（4）綠色會計的報告形式
披露信息的方式除單獨對綠色環境要素考核，還有資產負債表、利潤表和現金流量表及報表附注形式。
①資產負債表中增加反映環境資產、環境負債的內容，來披露企業因生產耗用或損害自然資源負擔的社會責任。
②利潤表將與環境有關的收益和損失納入反映系統，計算得出綠色凈利潤。
③現金流量表補充內容：按照企業經營、投資、籌資活動現金流量順序進行，如購買環保產品產生的現金流量、支付給工人的環境污染補貼費、購買環保用固定資產如排污設備等產生的現金流量、創建綠色商標的耗用現金，保護環境所進行的籌資而產生的現金流量等。
4.形成合理的價格體系國家對資源使用應堅持有償原則，給出明確的價格信號。
5.運用綠色會計理論進行投資估價綠色可行性報告可以幫助投資決策，避免重復性投資和造成環境污染投資。
6.進行企業試點，逐步推廣選擇受關注的環境問題在某些地區或行業作為試點內容，推廣、普及。
7.加大綠色會計宣傳教育的力度
保障綠色會計的實施，要加強環保意識教育，大學中增設綠色會計、審計專業課，加強在職會計人員的綠色會計培訓工作，創辦中國綠色會計刊物。
8.推行獎懲制度
嚴懲污染破壞環境行為，獎勵實施綠色會計、治理污染的企業和人員。
9.加大綠色審計力度
環境審計可以促進企業更好的加強環保工作，改善保護環境，有效利用資源。
10.關于改革我國稅制的思考
（1）國際經驗對我國實行綠色稅收政策的啟示
歐盟許多國家實行綠色稅收政策，對廢氣、廢物排放征收環境稅、對一般性廢棄物和污染征收成本支付稅。借鑒國際上環保稅收政策，我國實行綠色稅收應該做到：
①綠色稅收政策不應加重納稅人的總體負擔
執行綠色稅制應保持納稅主體現有的總體稅負基本不變，開征環境稅時，降低企業其他稅賦，將企業繳納的環保方面的收費并入環境稅中，避免重復征收。
②新開征的環保稅要達到稅收的橫向與縱向公平
本著“誰污染誰納稅”與“納稅原則”，保持新開征的稅種與現有相關稅種相互協調配合，形成綠色稅收調控體系。
③征收的環保稅款要專款專用
財政部門編制專門的預算，審計部門對資金的使用情況進行跟蹤審計，確保資金的合理有效使用。
（2）稅制的具體構想
針對現在過度消費自然、低度消費人力的情況，可以增加對環境資源使用的課稅，減少與勞動和資本有關的課稅，調整現行稅率稅目，具體如下：
①擴大消費稅的課征范圍，包括用難以降解和無法回收利用的材料生產的產品、預期會對環境造成嚴重污染的各類包裝物品、一次性使用的電池及對臭氧層造成破壞的氟利昂等產品。
②適當提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染性產品的稅率。
③擴大資源稅征收范圍，除土地、礦產、森林，要將草原、灘涂、地熱、大氣、水等納入進來，調整稅額，將對資源的利用的相關環境成本考慮進來。
④征收一些與環境相關稅目，如交通擁擠費、污水排放費、廢棄物稅、水污染稅、空氣污染稅、燃油稅和垃圾費等。
⑤不違背wto原則的前提下，對有礙于環保的進口產品和設備采用高稅率。
綠色會計論文:新經濟形勢下綠色會計論文
1新經濟形式下實施綠色會計的必要性
隨著我國經濟結構的不斷調整，我國已經進入低碳經濟時代，而在低碳經濟時代背景下，如何合理協調企業與資源之間的關系成為當前經濟發展需要面臨的主要問題，而綠色會計是以鼓勵企業發展低碳經濟為目的的，因此在新經濟形勢下實施綠色會計具有重要的現實意義。
1.1建立綠色會計是實施可持續發展戰略目標的需要可持續發展戰略目標的主要內容就是在滿足當前經濟發展又不損害未來利益的基礎上合理使用自然資源。因此可持續發展要求經濟結構要以低碳環保為核心，而目前我國的經濟發展大多是以高能源消耗為基礎的，因此必須要建立綠色會計，通過綠色會計體系督促經濟結構向低碳環保方向發展。
1.2建立綠色會計是我國會計改革和發展的需要會計模式與經濟發展之間有著必然的聯系，隨著經濟發展模式的轉變，我國的會計制度也在不斷地改革與創新，我國會計由單純的傳統會計、管理會計到人力資源會計再到現在的綠色會計都是隨著經濟發展模式的改變而發展的，隨著環保意識的增強，我國經濟發展必須要以低碳環保為核心，因此經濟發展過程中必然會用到環境會計，這種經濟發展趨勢對綠色會計的發展是一種有利的支持。
1.3建立綠色會計是強化企業內部的環境管理工作的需要基于當前企業經濟發展過度依賴自然資源的現狀，企業內部管理模式實施綠色會計具有非常重要的意義，因為綠色會計可以幫助企業轉變經濟發展模式，將環境成本也納入到企業的成本支出體系中，這樣有利于企業改變以往的以環境破壞為代價的經濟發展方式，提高了經濟的整體效益。
2新經濟形勢下綠色會計發展中存在的問題
目前關于綠色會計的論述比較多，但是針對我國新經濟形勢下發展綠色會計中存在問題的相關研究還比較少，本文則以我國新經濟形式環境為背景，分析我國綠色會計發展過程中存在的問題：
2.1綠色會計理念還不成熟綠色會計的發展理念主要是從我國宏觀經濟角度出發，從社會環境利益方面考慮企業的經濟發展，而不能從企業各方面的經濟利益衡量，但是就目前綠色會計的實效運行情況看，綠色會計在企業中的應用還非常的少，尤其是在一些中小型企業中幾乎沒有綠色會計的概念，甚至一些會計人員連基本的綠色會計概念都沒有。
2.2缺乏完善的綠色會計體系我國綠色會計研究要遠遠落后于西方發達國家，我國企業在會計工作中應用綠色會計體系的案例非常少，雖然經過多年的發展，我國對綠色會計的重視程度越來越高，并且取得了一定的成果，但是在會計實務中還是不能系統的對綠色會計的要素、計量以及記錄行為進行規范，企業的環境會計信息披露也不。比如現在我國相關會計制度的不健全導致在企業的會計信息披露中，只會在上市公司的照顧投標書中披露環保因素信息，而對于環保問題而產生的債務等信息卻沒有做出具體的規定。
2.3政府及社會對于綠色會計發展的監督力度不足環境關系到每個人的切實利益，因此環境污染治理需要每個人履行其職責，依靠社會群體的力量治理環境污染，但是目前我國的環境治理主要是依靠環保部門的監督與控制，而社會群眾以及媒體等對環境污染問題實施監督，而沒有一定的處罰權等，這樣就會導致許多社會環境污染問題依靠環保部門的單一監督與管理很難實現環境污染治理工作，這樣一來因為監督力度的缺失，再加上實施綠色會計對企業沒有產生直接的效益，因此企業實施綠色會計的動力不大。
3新經濟形式綠色會計發展的對策
3.1提高社會對綠色會計的認識為改變綠色會計在會計實務中的缺失問題，應該從提高人們對綠色會計的認識方面入手，通過宣傳綠色會計，提高綠色會計在企業中的應用。一是政府部門要通過各種宣傳途徑加強對綠色會計理念的宣傳與指導，引導人們對綠色會計實施的意義以及重要性等有一個清晰的認識；二是加強對綠色會計理論的研究，豐富與創新綠色會計的內含，將綠色會計理論與企業經濟發展緊密相連，實現綠色會計更好地服務我國經濟發展和環保的要求；三是實現綠色會計與企業的經濟利益的掛鉤，讓企業明白實施綠色會計對企業經濟效益的作用，進而通過企業實施綠色會計提升社會整體的經濟效益。
3.2建立健全完善的綠色會計體系基于我國經濟結構的現狀，發展低碳經濟成為我國經濟結構轉型的關鍵，為實現我國低碳經濟，需要各級政府部門要將綠色會計納入到經濟管理工作中，發揮綠色會計的環保功能。①國家立法部門要進一步完善綠色會計的法律法規，雖然我國出臺了許多關于環境保護的法律法規，但沒有形成一套完整的法律體系，而且現有的會計體系多數是以犧牲環境為代價的，因此制定完善的法律法規，以法律制度的形式確定綠色會計的地位是我國經濟結構調整的必然要求；②加強綠色會計理論研究，我國要積極吸取國外的先進經驗與研究成果，在經濟結構轉型過程中要注重環境保護與經濟發展的關系，實現經濟發展與環境治理的同步發展。
3.3強化環境審計力度基于綠色會計不會給企業帶來直接的經濟利益，因此在具體的會計實務中，企業選擇綠色會計的動力不足，它們不會主動披露對環境社會責任的履行情況，也不會主動披露因為環境污染成造成的負債信息，因此政府部門以及社會中介機構要強化對企業的環境審計力度，通過對環境問題的審計，實現綠色會計在社會中的發展。同時我國也要建立科學獎罰機制，對于破壞環境的經濟行為要給予嚴厲的制裁，而對于實施綠色會計的企業以及人員要給予一定的獎勵。
3.4大力培養綠色會計人才綠色會計在我國的發展時間還不長，我國專門的綠色會計人才還比較缺乏，為擴大綠色會計在我國的應用范圍，需要國家大力培養專門的綠色會計人才：一是我國高校要側重培養具有綠色會計專業知識的人才，尤其是關于企業應用的綠色會計實務專業人才；二是企業要加強對現有會計人員的培訓力度，提高他們對綠色會計的認識，增強會計人員對綠色會計的操作技能，滿足企業經濟發展的要求。
在新經濟形勢下，我國綠色會計發展雖然存在著一些困難，但是其對經濟結構轉型起著非常重要的作用，因此我國要強化綠色會計發展理念，提高綠色會計在經濟發展中的地位，并將綠色會計充分的應用到企業的經濟發展過程中，更好的解決經濟發展與環境污染之間的問題，促進我國環保節約型社會的構建。
作者：魏寧孟艷華單位：萊蕪市醫療保險事業處萊蕪市財政局
綠色會計論文:綠色成本會計論文
1綠色成本的會計核算的意義
清潔生產應用于會計核算，主要體現在以下兩個方面：
（1）綠色成本的會計核算
即在制造系統中，制造行為和管理行為從對環境負責的角度，因上述行為對環境造成影響而被要求采取的措施成本，以及為達成生產所需的必要政策法規要求所付出的其他成本；
（2）綠色效益的會計核算
對于企業資源和排污減量化和重復利用工藝帶來的直接經濟成本的減少，以及因制造活動無害化、產品使用的無害化對企業長期可持續發展和產品受眾對產品使用舒適性的信任帶來的消費欲望的穩定性等帶來的間接的和潛在的效益。通過對綠色成本會計核算的認識，我們不難看出，這一方式是對核算工作的細化，能夠使企業更進一步的認識綠色成本在企業制造成本中的明細，為企業發展戰略的實施，以及能源、設備、工藝改進的方向提供基礎參考數據。
2綠色成本的會計核算的制度要求
按照企業產品成本核算制度有關要求，有關資源的使用費、棄置費用和排污費等有關環境保護和生態恢復支出都屬于產品成本構成范圍，同時企業產品成本核算制度有關要求也規定了“其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使產品達到預定可銷售狀態所發生的其他支出”一項，都是會計成本核算目錄中的內容，按照會計通則的相關要求，綠色成本的計入和控制是企業產品核算的必要組成部分，綠色成本應在企業會計賬戶體系中的“生產成本”賬戶中進行核算，并可在生產成本賬戶總分類賬下設明細分類賬戶。企業產品成本核算制度也明確規定：“工業企業按照成本支出的經濟性質，可以設置原材料、燃料和動力、職工薪酬、折舊和攤銷、其他等成本項目。其他，是指未能歸入以上項目的停工損失、廢品損失、環境成本等支出。”，為綠色成本的核算提供了法律和制度基礎。
3綠色成本的主動成本和被動成本
當然根據綠色成本的不同情況實施不同的會計處理，從影響環境的責任和承擔的費用考慮，合理、真實、地計算綠色成本。其主要內容一般包括（并不限于）以下幾個方面的內容：對于綠色成本我們可以將成本細分為主動成本和被動成本兩類，主動成本是我們為了實現資源減量化和生產過程無害化主動采用的設備工藝方法以及其他管理投入，包括改進原材料的組成、制造方式，也包括為此付出的人工成本和其他管理成本；被動成本是在生產過程中，為了滿足法規要求以及企業自身發展需要，必須投入的治理作業環境和污染物排放環境所必須投入的設備、人工管理成本以及其他材料投入成本。認真區分主動成本和被動成本，有利于企業進行成本對比，既能明確企業主動成本投入帶來的直接效益和減少浪費的節約明細，也能對不進行主動成本投入帶來的被動成本增加有明晰的認識，為企業成本控制提供財務數據分類。
4綠色成本的會計科目歸集
產品成本歸集、分配和結轉是制造企業會計科目的主要內容，對于確定由某一成本核算對象負擔的，應當直接計入產品成本，按照這一會計要求，對于主動成本，我們很容易通過“借記”、“原材料（或物資采購）科目”以及“貸記”、“應付環保費——排污費”相關科目計入產品成本和相關費用，同時對于制造過程產生的小量污染以“借記”、“生產成本——直接污染”科目進入制造成本科目，從而實現動態的計入成本。對于排放類污染均可以采用上述方法進行處理。此外，對于企業污染源先期治理需要的藥劑、物品等也可以采用上述方式進行借計，以實現全過程成本核算的目的。對于被動成本的歸集，因為該部分費用可能融入不同的制造體系和產品體系，較難進入產品的直接成本，一般以“管理費用——××費用”等科目進行相關的財務處理，該部分成本不構成資源產品的成本，但對其計價，可以從數量方面客觀地反映生態資源降級的代價以及恢復的代價。該部分成本直接反映了制造業的清潔生產水平環境影響代價，正是進行綠色成本核算和分析的重中之重，應該在會計核算實踐中予以充分重視的部分，其中制造過程中使用的不可回收利用的包裝、排污先期治理的費用、各種廢棄物和不可利用的中間物等項目成本支出，也正是改進和完善清潔生產過程控制的主要目標，從財務管理角度上，這部分的支出也是做財務核算需要著重加以控制的支出項目，從核算角度推進企業成本構成的優化和減量化要求。
5綠色成本的效益核算
據前所述，綠色效益與成本一樣，有直接和間接之分，企業在不同時期發展的著眼點和關注度以及企業所處的行業特點都有所差異，因此綠色成本的核算方式也會有所不同，具有很強的時效性。隨著國家和社會對清潔生產行為的認知程度的加深，在越來越注重環境效益和持續發展效益的今天，效益計算會更多的引入環境效益計算和可持續發展效益計算的范疇，綠色成本的效益核算的內容和其顯示意義也會不斷的為人民所重視。直接綠色效益，取決于單位產品能源的消耗和使用，制成過程的污染排放成本的降低，無害化工藝所帶來的排污費用的減少等方面帶來的物資成本和管理成本的減少。從而實現企業產品價值積累和物質積累，為企業直接創造利潤和貨幣貢獻，在相關科目中體現這部分的內容是直觀的，可直接對比分析的，是財務核算制度下，可見的效益部分。間接綠色效益，我們通常并不能通過直接的產品價值核算得出和明示，但不容忽視的是，我們對環境進行開發利用，雖然不直接增加人類的物質資本，卻可以深刻影響人類持續開發資源的能力和依賴性，從而間接影響我們從大自然和我們賴以生存的環境獲取充分資源的長期性，進而影響我們進一步實現物質積累的過程。因此在企業會計科目中，綠色收益也應作為單獨的會計科目進行相關業務的核算。
6綠色成本效益核算的主要內容
成本是企業核心競爭力，成本核算是企業成本管理的動力源泉，按照綠色成本效益核算的思路和成本核算工作的要務，目前的綠色成本效益核算應以以下（并不限于）幾個方面為出發點：
（1）直接綠色成本效益（同傳統效益分析，在此不做贅述）；
（2）單位產品能源動力占用的減量；
（3）單位產品綠色可再生材料使用的比率；
（4）相關環境保護目標（大氣、水、噪聲等）控制指標占標率減少率；
（5）企業廠界內以及廠界外生態環境的變化梯度等。
7結束語
綠色成本的會計核算，是在環境新形勢下的全新課題，是每一位會計核算從業人員關愛環境發展的體現，同時也是企業可持續發展的客觀要求，都需要加以重視，并不斷的應用于現實工作當中。
作者：吳樹忠 郝革紅 黃瑜蘭 鄧建國 單位：南寧燎旺車燈有限責任公司
綠色會計論文:低碳經濟綠色會計論文
一、綠色會計的含義
綠色會計是一個新興的概念，又稱為環境會計，是以貨幣為最主要的計量單位，根據相關的法律法規，對環境污染、開發、防治等支出成本進行計量和記錄，同時對維護環境和進行開發所產生的經濟效益進行科學化、合理化地計量和評估，進而實現對環境績效以及相關活動影響企業的財務狀況進行評估的新興學科和方法。綠色會計在發展過程中綜合運用經濟學和會計學的相關知識，以科學有效的價值管理為手段，進而實現經濟發展與環境保護相協調、相統一的最終目的。作為會計學的延伸與發展，綠色會計是會計理論與環保問題相結合而催生出的，其與現代意義上的會計學具有很多的相似之處，但是由于環境和資源利用等問題，致使綠色會計具有差異性，這也在一定程度上決定了綠色會計在經濟發展中具有不可替代的重要意義。
二、基于低碳經濟的綠色會計存在的問題
(一)綠色會計的相關法律法規不健全。
低碳經濟背景下，綠色會計的發展存在的最主要的問題是其相關的法律法規不健全，主要有如下幾方面的原因:首先，綠色會計作為一門新興的學科，對其研究有待于進一步深入，其不同于傳統的企業會計，這對我國進行相關法律法規的頒布實施帶來了一定的困難;其次，綠色會計因其實施的效果需要在相當長的時期內才能顯現，我國絕大多數企業都是以追逐利潤為主要目的，其不惜以資源耗費和環境污染為代價換取經濟利益，很多企業并沒有真正實施綠色會計的計量與評估，這給相關法律法規的實施帶來了困難;，低碳經濟下的經濟總量仍然是目前衡量我國各級政府績效的重要標準，地方政府為了實現經濟效益的增長，往往忽視低碳經濟綠色會計的作用，一味追求經濟增長，其制定相關法律法規的動力很小。基于以上幾方面的原因，我國綠色會計在發展與應用過程中存在著很大的困難。
(二)綠色會計重視程度不夠。
綠色會計以宏觀經濟作為發展理念，對企業的經營活動產生的社會影響進行綜合評估，其本質是以環境保護為視角實現經濟的健康發展，而不是主要計量企業的經營績效。其在關注經濟發展的同時更加注重環境保護，目前對綠色會計的重視程度不夠的原因主要來自政府和企業兩個方面，我國經濟在取得如此高的成就的同時是以能源消耗和環境污染為代價的。長期以來，政府和企業并沒有真正轉變經濟發展方式，一味追求經濟的高效增長而忽視環境保護，綠色會計更加注重環境效益，在保護環境的同時必須要使得政府和企業支出額外的資金，這是企業和政府不愿看到的，兩者并沒有真正地將綠色會計運用到經濟發展上，對其沒有真正的重視。
(三)綠色會計的實施缺乏規范與完善。
我國目前對綠色會計的研究遠遠落后于先進國家，在相關制度設計與實施方面仍然存在很大的不足之處，這使得在日常的會計實務中沒有對綠色會計的要素進行規范，相關的制度與準則很不到位，其實施存在一定的困難。首先，企業的會計行為具有信息不性，沒有對外披露所有的會計實務，這就很難對其行為進行約束和規范;其次，目前相關性的法律法規還處在醞釀期，沒有完善的法律法規保障綠色會計的實施，保障力度不夠也是其難以實施的重要原因;，在現有的法律基礎上，很多企業往往忽視環境效益而只追求經濟利潤，其在一定程度上漠視與綠色會計相關的法律法規，這也給綠色會計的推行帶來了一定的困難。
(四)綠色會計的信息披露缺乏監督。
對綠色會計信息的披露進行嚴格的監督是保障其順利實施的重要方法，但是目前我國相關的監督機制很不健全，企業出于自身的經濟利益，在進行會計信息的披露時缺乏一定的科學性、真實性與公允性。由于信息不性，社會大眾與政府部門很難對其披露的信息進行深入地有效監督，使得很多企業能夠隱瞞會計信息，給企業帶來了一定的操作空間，綠色會計的信息披露監管的失效，導致綠色會計的發展受阻。
三、推行綠色會計的措施
(一)完善綠色會計相關的法律法規。
法律法規的完善是保障綠色會計順利實施的重要保障。因此，在推行綠色會計的同時必須要進一步完善相關的法律法規。各級政府部門要通力合作，將綠色會計的核算與監督機制納入《會計法》當中，以法律的形式來確定和鞏固綠色會計的作用和在經濟發展中的重要地位。同時，要進一步制定和實施綠色會計準則和相關的法律制度，將經濟發展過程中與環境相關的因素全部列入會計要素中。設立專門的相關性的綠色會計制度，對相關的法律制度進行一定的拓展，確保綠色會計在實施過程中有強有力地法律法規作為保障。
(二)加大綠色會計的宣傳、執法力度。
綠色會計作為新興科學，還沒有在社會中被廣泛地運用，人們對其的認識度有待于進一步提高，其執行力度較一般的企業會計較小。在推行綠色會計的過程中必須要注意加強對綠色會計的宣傳與執法力度。一方面，要通過對政府、企業和社會大眾進行綠色會計知識的普及，使其充分認識到經濟發展帶來的環境問題的嚴重性，以及綠色會計實施之后對于經濟發展和環境保護的綜合效益，使得全社會增強對綠色會計的認可度;另一方面，在既有的相關法律制度的前提下，要加大綠色會計實施的執法力度，要以嚴格的法律保障其順利實施，對于沒有實施綠色會計核算的高污染、高耗能企業進行嚴格的處罰，使其充分認識到實施綠色會計的重要性。只有從宣傳和執法兩個角度共同出發，才能使綠色會計得以快速的推行。
(三)逐漸統一綠色會計的實施規范。
我國各地區的經濟發展水平具有很大的差異，各企業在生產過程中的資源消耗和環境污染指數也具有很大的不同性，這使得我國在實施綠色會計核算時的難度進一步增加，其實施規范的制定具有很大的困難，因此必須要在綜合經濟發展與環境效益的基礎上逐漸統一綠色會計的實施規范，在全國各地區各企業實行統一的綠色會計實施規范，比如在對企業的經濟效益與環境效益進行對比分析時要參考統一的標準，依據統一的原則，在相關的政策法規的指引與保障下逐步開展綠色會計，以保障經濟社會與環境保護的協調發展。
(四)加強綠色會計信息披露的監督。
企業的目的是盈利，其對外界披露的會計信息經常不或不真實，不能反映企業的經營情況，但是對社會大眾來說，他們要求企業必須對其所披露的信息保障真實性、科學性和合法性。要通過國家會計師事務所等部門企業的專項環境進行嚴格的審計與計量，強化綠色會計監督的職能，保障企業的發展考慮環境效益，進而保障綠色會計信息披露制度不斷趨于完善，滿足社會公眾對綠色會計的要求，強化企業的發展意識，促使企業以經濟效益和環境效益并重的方式實現長期發展。雖然綠色會計制度在經濟發展與環境保護方面具有不可比擬的重要作用，但是綠色會計作為新興科學其知名度不高，發展面臨著很大的困難。在資源消耗與環境污染不斷加重的當前，必須要重視在經濟發展中保護環境，因此推行綠色會計具有一定的必然性。推行綠色會計必須從企業和政府兩方面出發，制定嚴格的法律法規保障綠色會計的順利實施，將綠色會計運用到企業和政府的經濟行為中，加強其會計監管職能。只有這樣，才能使得政府和企業轉變經濟發展方式，實現經濟發展與環境保護雙重效益。
作者：任慧慧單位：綏化學院經濟管理學院
綠色會計論文:發展中的綠色會計論文
一、我國綠色會計的發展情況
近些年來，頻繁發生的自然災害和日益惡化的生態環境已經在警告人類，實施綠色會計迫在眉睫。從上世紀八十年代起，我國開始研究綠色會計，但并未受到很大重視。進入九十年代以后，由于環境問題越來越嚴重，社會大眾的環保意識不斷增強，綠色會計的研究才步入正軌。到目前為止，我國的綠色會計研究已取得以下成果：一是確認了綠色會計的四個基本假設，即會計主體假設、可持續經營假設、環境保護假設和多重計量假設;二是把綠色會計同財務會計學和管理會計學一樣作為會計學的一個獨立的分支；三是確認了綠色會計的要素，比如自然資源和旅游資源應作為資產確認，人口污染、排放應作為負債確認，環境成本應作為成本費用確認；四是在傳統財務報表的基礎上完善了綠色會計報告，增加了一些項目，如環境權益、社會資產、環境收益等。但是我國的綠色會計還有眾多不完善之處，比如從理論方面來說，那些對公司的會計實務操作和財務報告具有重要指導作用的法律法規基本未提及環境事項。從實務方面來講，很多公司對于環境有關的會計計量和確認沒有清晰的標準，公之于眾的環境會計報告又很不完整，并且缺乏可比性。
二、我國推行綠色會計受到的制約因素
（一）我國經濟發展水平
相比西方先進國家，我國的經濟水平還比較低，綠色經濟未能得到充分發展，但很多地方卻盲目照搬西方先進國家的經驗，而不顧本國國情，導致綠色會計在中國經常出現“水土不服”的現象。中國的企業以中小企業居多，他們在技術和經營理念上比較落后，只追求利益，不顧對環境的污染，而且他們一般扮演者低廉的勞動力的角色，利潤低，也無力再為保護環境花錢。對中小企業來講，綠色會計對它們只是額外負擔，沒有直接好處，所以中小企業沒有發展綠色會計的動力，對綠色會計沒興趣是必然的。即使是大企業，也多是喊喊口號，擺個樣子，很少真正做到。總而言之，追求利潤是我國企業的目標，而“可持續發展”“、綠色經濟”還只停留在試點的程度上。在我國現階段，發展經濟和保護環境是比較矛盾的，很多時候二者無法兼顧，導致綠色會計發展十分困難。我國環境方面的法律不健全，由于利益沖突中央規定的法律法規和政策有時候得不到地方政府的執行。比如，中央要求提高企業的準入門檻，而地方為了本地區的經濟發展速度和利益，不管是否會破壞環境，對外來企業照單全收。近年來，一些東部地區高污染高耗能的企業轉移到了西部地區，雖然確實帶動了那些地區的經濟發展，但對其長遠發展是十分不利的。國家針對綠色會計制定的法律還很不完善、不清晰，使得企業有機可乘。
（二）會計實務操作
綠色會計經過多年的發展，取得了顯著的效果，但其理論與實物的結合還很不完善，實務操作主要由以下幾個主要難題：如何用貨幣計量各種環境成本與收益，缺乏且可操作性強的的定量方法和指標體系；如何把消耗的自然資源與破壞的生態環境，即環境成本，以一個合理的分配指標，在各個單位、企業、部門之間分配；環境保護方面的法律法規和制度強制性不強，要求不清晰不明確，企業不會自動的為保護環境而增加支出；綠色會計的核算對象和報告不規范、不統一，缺乏可比性。
（三）我國會計法制建設
我國的會計法規中涉及綠色會計的內容很少。立法水平相對西方國家還比較低，執法部門執法不嚴，使得法律的效果大打折扣。我國對違反環境保護法律法規的企業處罰太輕，無法形成足夠的震懾力。從制度上來講，當前我國沒有一套可操作性強的綠色會計準則。我國雖然已經頒布了包括《環境保護法》等一系列專門保護環境的法律法規，但是比起西方發達國家來說立法水平還比較低，而且在執法過程中執法部門時常表現出的執法不嚴使得法律的效果大打折扣。現在我國一些企業雖然已經認識到綠色會計的重要意義，也有向社會大眾披露環境信息的意愿，但我國目前還未有要求企業進行環境信息披露的強制性規定，導致大部分企業不會主動披露綠色會計信息，尤其是對本企業不利的綠色會計信息。
（四）會計人員素質
綠色會計是一門新興的學科，不僅需要會計人員具備會計技能，掌握經濟管理知識，更需要掌握大量與環境有關的知識，以及綠色會計的披露與核算方法。盡管從總體經濟發展上來講我國已經能算是一個強國，可是會計從業者的職業水準和專業素養與經濟的發展速度依然是不成比列的，擁有高學歷、高素質的會計從業者的數量偏少。大部分會計從業者受的都是傳統會計教育，他們會計知識的結構嚴重失衡，知識更新的速度更是跟不上整個社會經濟的發展和變革。固然不同行業的會計之間是有所區別的，可是綠色會計是一個新興的會計分支，研究綠色會計的工作主要是由那些并不參與實踐的專家和學者來完成的，到目前為止還沒有研究出一套完善又系統的綠色會計理論來供廣大會計從業者們學習，更不要說進行綠色會計的專門培訓，也沒有一系列健全的的法律法規可以供廣大會計從業者們遵守和參照，導致在中國企業中真正懂得綠色會計的會計從業人員很少，中小企業又比較抵制綠色會計，會計人員學習綠色會計的積極性不高，這些因素形成了在我國推行綠色會計的人才方面的障礙。
三、對我國發展綠色會計的建議
（一）政策扶助
作為一個跨世紀的大工程，綠色會計涉及范圍廣、內容相對復雜，對我國社會和經濟的健康和可持續發展具有重要意義。因此，必須要得到我國政府機關和社會大眾的高度重視，并大力加強全國人民的環境保護知識教育。其中包括加強學校的環境保護基本常識的教育，在小學和中學設置環境保護常識宣傳課，在大中專院校設置與綠色會計和綠色審計相關的專業課程。強烈建議在《全國環境初級教育行動綱要》中加入落實綠色會計的宣傳、教育和培訓的相關內容，同時加快對企業中會計從業人員的綠色會計培訓，盡快籌辦中國專門的綠色會計刊物，以加大對綠色會計的實施和宣傳力度。讓社會大眾充分意識到，在全力進行經濟建設的同時，還必須貫徹落實科學的發展觀，實現經濟與社會、環境與人類的和諧發展。既不能以破壞環境為代價來一味的追求經濟發展，也不能為了保護環境而不顧經濟發展。采取一定的政策和措施,為我國綠色會計的建立和推行指明方向。綠色會計在進行核算和計量時,要嚴格遵守國家公布的有關環境保護方面的政策和法規,以及與之相關的會計法規和準則,謹慎處理企業同環境之間的關系。相關的政府行政管理機構應該對企業低限度的環境資源信息披露做出明確的、強制性的規定,同時鼓勵企業自覺主動的向社會大眾和政府相關部門或組織提供綠色會計信息。
（二）加強監督
在會計法中明確加入綠色會計的計量與監督，用法律的形式保障了綠色會計的作用和地位，這是保障它能夠得以貫徹落實的最強有效的方法。自然生態環境是我國社會大眾和國民經濟賴以生存的的資源，無論是社會大眾還是企業、政府，都享有使用自然生態環境的權利和保護生態環境不被破壞的義務。只要法律條文中明確指出所有企業必須對本企業所損壞的那一部分生態環境承擔相應的賠償責任，那么這種賠償就必然導致一部分經濟利益會流出企業。這樣一來，所有企業的環境行為后果就自然而然的進入了會計核算體系，就能通過企業財務報表真實地、公允地、合法地反映出企業所發生的一切環境事項。為此我國政府應該抓緊完善會計和環境方面的法律法規，使得企業綠色會計的內容納入會計法律中，為推行綠色會計創造最根本的法律保障，這是保障會計理論能夠付諸實踐的最強有力的手段。在推行綠色會計制度時，政府相關機構一定要對企業低限度的綠色會計信息披露做出強制、明確的規定，并執行嚴格的獎勵和懲罰制度以激勵中小企業實施綠色會計的主動性和自覺性。大力加強環境保護方面的執法力度，實現獎懲分明，用對環境破壞的罰款所得來的資金，創建一個用于獎勵那些舉報污染和破壞自然生態環境，還有在綠色會計的理論與實踐方面做出重要貢獻的人員的綠色會計基金。健全對企業應負社會責任的考核機制,加大社會各階層對綠色會計的監督。綠色會計所揭示的信息應該充分的反映出企業對保護生態環境所負有的社會責任。對某一公司的評估應該把公司創造的的社會效益與產生的社會成本相對比，以最終獲得的社會利潤為標準，從整個社會的層面多方位地衡量公司業績,最終達到保護社會自然資源和生態環境，并有利于我國政府對國民經濟進行宏觀調控。除此之外還可以要求公司把綠色會計報告納入財務報告中，作為財務報告的一個組成部分在年終一起呈報，并且在網絡上公開，使得公司的綠色會計報告更加透明，有利于方便社會大眾對公司在環境保護方面的行為的監督與考核。
（三）健全制度
盡快建立我國的綠色會計制度，制定我國的綠色會計準則。建立和推廣綠色會計，并不僅僅是會計領域的問題,還涉及到廣泛的社會問題和復雜的環境問題，因此要聯系我國具體國情來制定綠色會計的制度和準則，建立并健全符合我國國情的會計制度和會計準則。具體來說，可以在會計要素中加入有關環境和資源的內容，強制性的要求企業在財務報告中予以披露，由具有資質的事務所對該報告進行獨立審計。這樣能在很大程度上避免公司只追求短期經濟利益，并且還可以借此來規范相關的會計處理方法,幫助企業中的會計從業人員更快的理解和掌握綠色會計并能夠進行實務操作。
（四）結合中國的具體國情
綠色會計的推行方式，要符合中國社會的具體國情。從相對、簡單明了和便于理解的綠色會計核算科目開始，對不同地區、不同產業、不同產品，采用不同的核算標準。先在傳統的會計核算體系的基礎上探索性地推行綠色會計核算體系，取得一定的經驗后，再做進一步的深入研究和推廣實施。近年來，我國開展了綠色會計的委派制試點工作，并且繼續向縱深發展，試點范圍也在不斷擴大。應該抓住“委派制”這個機會，借此來推進綠色會計在我國廣大中小企業中的發展，強化綠色會計的引導作用和監督功能，避免會計信息失去其應有的真實性和公允性。并且在此基礎上卓有成效地監控企業的各種經濟行為，使之能達到符合環境保護的標準。同時，嚴格負責地審核公司的收入和支出是否合理合法，再加上監督中小企業履行社會責任的情況，這也從某種程度上增加了綠色會計在我國中小企業中推廣的可行性。
（五）加強教育
加大綠色會計的宣傳教育,大力提升會計從業人員在綠色會計方面的水平。當下綠色會計在我國還屬于新鮮事物,社會大眾對綠色會計的各個方面還不太了解。可以通過普及社會宣傳教育,使得綠色會計能夠逐漸被企業、市場和社會公眾接受,從而加速綠色會計在我國的普及和應用。培養具備專業素養的綠色會計人才，綠色會計是由會計學、生態學、環境經濟學、可持續發展學等多門學科相互融合相互交織相互滲透而形成的，不是普通的會計從業者能夠掌握和勝任的，要培養具有綠色會計專業素養的、具有扎實的環境基礎知識與專業知識、并且充分了解綠色會計基本理論與實踐方法以及與之相關的交叉學科知識的專業人才，從而使國家相關的環境政策能夠得到嚴格貫徹和落實，綠色會計的實踐工作才可能得以順利開展。
四、結語
伴隨著我國社會經濟水平的提高,會計學同生態環境之間的關系會日益增強,使用會計手段來解決部分環境問題一定會成為當代和未來會計學領域的一大熱點。可以相信，通過我國政府、企業和個人的不懈努力，一定可以在綠色會計的幫助下使我們國家的生態環境變得更加美好，成為經濟發展和生態保護相協調的國家。
作者：梁懷丹單位：渤海大學管理學院
綠色會計論文:電力行業綠色會計論文
一、綠色會計理論發展介紹
(一)可持續發展理論
可持續發展概念最早由世界環境和發展委員會于1987年提出，是立足于自然生態環境資源的人類長期發展戰略模式。從時間和空間的角度關注企業與社會、環境、經濟之間的相互作用和聯系。史蒂芬·肖特嘉和羅杰·布里特在2010年《世界商業》上發表的文章中提出了“可持續會計”概念，指出可持續會計是會計的一個分支，是為生態系統和社會服務的會計，而且可持續會計作為一種信息管理工具和方法，能促進企業的可持續性和企業責任的發展。
(二)排放權理論
排放權理論源于經濟學中經典的外部性理論，外部性概念最早源自馬歇爾1890年發表的《經濟學原理》，他的學生庇古在1920年出版的《福利經濟學》一書中將外部性的研究問題從企業活動受外部的影響轉向企業活動對外部影響，他把邊際凈私人產品和邊際凈社會產品做了明確區分，并把兩者的差額稱為外部性。1960年科斯進一步發展了外部性理論提出了著名的科斯定理：只要產權明確，外部性問題都可以通過協商后的補償得到解決。1968年戴爾斯將科斯定理引入美國水污染治理研究，提出了污染權交易理論。該理論主要思路是：在滿足環境要求的前提下，由政府設立合法的污染物排放權利即排污權，通常以排污許可證的形式出現，并允許這種權利像商品一樣被買賣。目前歐盟開展的碳排放交易的概念就來源于該理論。
(三)壞境會計信息披露理論
該理論可以從宏觀和微觀兩個角度去認識。從宏觀角度講進行環境會計信息的披露是國家宏觀管理的需要；從微觀角度看是企業內部管理和自身發展的需要，是投資人、債權人等環境會計利益相關人進行重要決策的需要。同時，環境信息披露也體現了企業的受托責任，有助于減少報表使用者與企業之間環境信息的不對稱問題。
(四)成本管理理論
該理論與傳統管理會計理論相結合從環境成本的控制及內部管理出發，認為企業重視經濟效益的同時要重視生態環境開發的成本，提高社會效益和經濟效益，實現可持續發展。20世紀90年代物質流成本會計（MFCA）理論的提出是成本管理領域研究的一個重大突破。物質流成本會計是使物質流動及其成本細致透明化的新成本會計，通過追蹤所有原材料及能源的投入與產出，以確保沒有重要的能源、水或其他原材料被計算所遺漏。將物質流成本會計理論引入綠色管理會計，使企業能更的測算環境成本從而達到節約能源、降低污染、減少成本的目標。
二、對電力行業的啟示
隨著經濟建設的不斷發展，企業生產經營中破壞自然環境的情況日益被我國政府重視。1998年我國正式簽署《京都議定書》，碳排放交易概念被引入；2003年原國家環保總局了《關于企業環境信息公開的公告》，以法規形式首次規范企業環境信息的披露要求，隨后證監會、上交所也對企業環境信息披露做出相關規定。而電力行業作為能源企業、公用事業企業，深入認識保護環境的重要性，制定實行綠色發展戰略，努力推進自身的綠色發展顯得尤為重要。目前已開展的碳排放交易和企業環境信息披露對電力行業的長遠發展必將產生直接深遠的影響。現分別就這兩方面提出一些想法：
(一)碳排放權的會計核算
從2008年至今我國已成立了五個碳排放交易所，分別是：北京環境交易所有限公司、上海環境能源交易所股份有限公司、天津排放權交易所有限公司、深圳排放權交易所有限公司和廣州碳排放權交易所有限公司。隨著未來碳配額交易政策的正式推出，政府將把二氧化碳減排量作為硬性指標分配到各個企業。這樣一來，碳排放權就將像股票債券一樣在碳排放權交易所進行上市交易，并且形成有效的定價機制。電力行業中的風電、水電、太陽能發電等綠色減排項目產生的二氧化碳減排量，將成為一項可計量可交易的資產，給企業帶來收益。因此加強對碳排放權會計核算的研究，對未來真實公允的反映電力行業的資產狀況、經營成果將會顯得格外重要。國際會計準則委員會（IASB）下轄的財務報告解釋委員會（IFRIC）在2004年12月曾推出《國際財務報告解釋委員會解釋公告第3號：排放權》（IFRIC3），用于規范排放權交易會計處理，其中認為碳排放權是一種無形資產。不過，相對于排放權交易快速發展而言，IFRIC3不夠系統且存在著與其他國際會計準則的協調問題，因此，IASB于2005年6月廢止了IFRIC3。在參考了已廢止的IFRIC3和我國目前實施的企業會計準則，根據企業獲取排放權的目的和用途對其進行資產分類確認，不失為解決碳排放權資產化的一個有效核算方法。當企業獲取碳排放權是為了銷售，則應當確認為一項金融資產；當企業獲取碳排放權是為滿足生產經營需要，則應當確認為一項“無形資產”；當企業在碳排放權存續期內對其用途發生改變時，應對其資產分類進行調整，從“金融資產”轉入“無形資產”，或由“無形資產”轉入“金融資產”。根據《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》中對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產四類金融資產的定義來看，碳排放權作為排放二氧化碳的權利，且為近期出售而持有的短期資產，應該更符合交易性金融資產的定義，作為交易性金融資產進行核算。根據交易性金融資產具體準則規定，碳排放權其初始計量可按取得該資產的公允價值（即按碳交易所排放權的價格指數確定排放權的入賬價值）作為初始確認金額，相關交易費用計入當期損益；資產負債表日應按公允價值計量（即按碳交易所排放權的價格指數進行后續計量）；公允價值變動應計入當期損益；處置時應將取得的價款與賬面價值之間的差額，計入投資損益，同時調整公允價值變動損益。對于確認為無形資產的碳排放權，其初始計量按照取得時的公允價值，借記“無形資產”，在后續計量中企業應按照實際排放量對碳排放權進行攤銷，在期末碳排放權應以重估價（即期末的公允價值）作為其賬面金額。碳排放權賬面價值若因重估而增值，增值部分應計入資本公積，若因重估發生減值，減值部分應確認損益。
(二)企業環境信息披露
由于傳統會計的局限性，使其不能充分的反映與企業環境相關的會計信息，難以滿足會計信息使用者的需求。加強會計報表中環境信息披露將逐步成為會計發展的趨勢之一。企業通過會計報表附注來披露與環境有關的會計信息。可從以下四方面進行披露：1、企業綠色發展的戰略向信息使用者以及社會公眾傳遞企業推進綠色發展的聲音、綠色發展的目標和理念，體現企業的社會責任感；2、企業環境法規執行情況主要包括企業執行環境法規的結果、成績和未能執行的原因、及與國內同行對標情況。3、企業自身綠色產業及項目的建設已開展及擬開展的綠色產業建設項目，主要綠色項目的投資額及建成后的效益，節約的能源量等。如電力行業目前正在開展的綠色風電項目、電動車項目、火電脫硫排放等。4、企業環境質量情況揭示主要包括企業節能減排情況、主要環境質量指標的達標率、環境資源的耗用量、企業綠化及有償或無償承擔的其他綠化任務。總之通過充分披露環境會計信息，有利于環保部門對環境總體情況的掌握；有利于政府相關部門對企業的社會貢獻作出公正的評價與決策；有利于社會公眾了解企業環境情況和環保形象；有利于避免引進高污染、高能耗的生產項目；幫助企業管理者制定可持續發展的企業戰略決策，調動企業環境保護的積極性，實現環境效益與經濟效益化，使經濟發展、社會進步和環境保護達到和諧統一。
作者：陸駿單位：上海恒能企業發展集團公司
綠色會計論文:新經濟形勢下綠色會計論文
1新經濟形式下實施綠色會計的必要性
隨著我國經濟結構的不斷調整，我國已經進入低碳經濟時代，而在低碳經濟時代背景下，如何合理協調企業與資源之間的關系成為當前經濟發展需要面臨的主要問題，而綠色會計是以鼓勵企業發展低碳經濟為目的的，因此在新經濟形勢下實施綠色會計具有重要的現實意義。
1.1建立綠色會計是實施可持續發展戰略目標的需要
可持續發展戰略目標的主要內容就是在滿足當前經濟發展又不損害未來利益的基礎上合理使用自然資源。因此可持續發展要求經濟結構要以低碳環保為核心，而目前我國的經濟發展大多是以高能源消耗為基礎的，因此必須要建立綠色會計，通過綠色會計體系督促經濟結構向低碳環保方向發展。
1.2建立綠色會計是我國會計改革和發展的需要
快計模式與經濟發展之間有著必然的聯系，隨著經濟發展模式的轉變，我國的會計制度也在不斷地改革與創新，我國會計由單純的傳統會計、管理會計到人力資源會計再到現在的綠色會計都是隨著經濟發展模式的改變而發展的，隨著環保意識的增強，我國經濟發展必須要以低碳環保為核心，因此經濟發展過程中必然會用到環境會計，這種經濟發展趨勢對綠色會計的發展是一種有利的支持。
1.3建立綠色會計是強化企業內部的環境管理工作的需要
基于當前企業經濟發展過度依賴自然資源的現狀，企業內部管理模式實施綠色會計具有非常重要的意義，因為綠色會計可以幫助企業轉變經濟發展模式，將環境成本也納入到企業的成本支出體系中，這樣有利于企業改變以往的以環境破壞為代價的經濟發展方式，提高了經濟的整體效益。
2新經濟形勢下綠色會計發展中存在的問題
目前關于綠色會計的論述比較多，但是針對我國新經濟形勢下發展綠色會計中存在問題的相關研究還比較少，本文則以我國新經濟形式環境為背景，分析我國綠色會計發展過程中存在的問題：
2.1綠色會計理念還不成熟
綠色會計的發展理念主要是從我國宏觀經濟角度出發，從社會環境利益方面考慮企業的經濟發展，而不能從企業各方面的經濟利益衡量，但是就目前綠色會計的實效運行情況看，綠色會計在企業中的應用還非常的少，尤其是在一些中小型企業中幾乎沒有綠色會計的概念，甚至一些會計人員連基本的綠色會計概念都沒有。
2.2缺乏完善的綠色會計體系
我國綠色會計研究要遠遠落后于西方發達國家，我國企業在會計工作中應用綠色會計體系的案例非常少，雖然經過多年的發展，我國對綠色會計的重視程度越來越高，并且取得了一定的成果，但是在會計實務中還是不能系統的對綠色會計的要素、計量以及記錄行為進行規范，企業的環境會計信息披露也不。比如現在我國相關會計制度的不健全導致在企業的會計信息披露中，只會在上市公司的照顧投標書中披露環保因素信息，而對于環保問題而產生的債務等信息卻沒有做出具體的規定。
2.3政府及社會對于綠色會計發展的監督力度不足
環境關系到每個人的切實利益，因此環境污染治理需要每個人履行其職責，依靠社會群體的力量治理環境污染，但是目前我國的環境治理主要是依靠環保部門的監督與控制，而社會群眾以及媒體等對環境污染問題實施監督，而沒有一定的處罰權等，這樣就會導致許多社會環境污染問題依靠環保部門的單一監督與管理很難實現環境污染治理工作，這樣一來因為監督力度的缺失，再加上實施綠色會計對企業沒有產生直接的效益，因此企業實施綠色會計的動力不大。
3新經濟形式綠色會計發展的對策
3.1提高社會對綠色會計的認識
為改變綠色會計在會計實務中的缺失問題，應該從提高人們對綠色會計的認識方面入手，通過宣傳綠色會計，提高綠色會計在企業中的應用。一是政府部門要通過各種宣傳途徑加強對綠色會計理念的宣傳與指導，引導人們對綠色會計實施的意義以及重要性等有一個清晰的認識；二是加強對綠色會計理論的研究，豐富與創新綠色會計的內含，將綠色會計理論與企業經濟發展緊密相連，實現綠色會計更好地服務我國經濟發展和環保的要求；三是實現綠色會計與企業的經濟利益的掛鉤，讓企業明白實施綠色會計對企業經濟效益的作用，進而通過企業實施綠色會計提升社會整體的經濟效益。
3.2建立健全完善的綠色會計體系
基于我國經濟結構的現狀，發展低碳經濟成為我國經濟結構轉型的關鍵，為實現我國低碳經濟，需要各級政府部門要將綠色會計納入到經濟管理工作中，發揮綠色會計的環保功能。①國家立法部門要進一步完善綠色會計的法律法規，雖然我國出臺了許多關于環境保護的法律法規，但沒有形成一套完整的法律體系，而且現有的會計體系多數是以犧牲環境為代價的，因此制定完善的法律法規，以法律制度的形式確定綠色會計的地位是我國經濟結構調整的必然要求；②加強綠色會計理論研究，我國要積極吸取國外的先進經驗與研究成果，在經濟結構轉型過程中要注重環境保護與經濟發展的關系，實現經濟發展與環境治理的同步發展。
3.3強化環境審計力度
基于綠色會計不會給企業帶來直接的經濟利益，因此在具體的會計實務中，企業選擇綠色會計的動力不足，它們不會主動披露對環境社會責任的履行情況，也不會主動披露因為環境污染成造成的負債信息，因此政府部門以及社會中介機構要強化對企業的環境審計力度，通過對環境問題的審計，實現綠色會計在社會中的發展。同時我國也要建立科學獎罰機制，對于破壞環境的經濟行為要給予嚴厲的制裁，而對于實施綠色會計的企業以及人員要給予一定的獎勵。
3.4大力培養綠色會計人才
綠色會計在我國的發展時間還不長，我國專門的綠色會計人才還比較缺乏，為擴大綠色會計在我國的應用范圍，需要國家大力培養專門的綠色會計人才：一是我國高校要側重培養具有綠色會計專業知識的人才，尤其是關于企業應用的綠色會計實務專業人才；二是企業要加強對現有會計人員的培訓力度，提高他們對綠色會計的認識，增強會計人員對綠色會計的操作技能，滿足企業經濟發展的要求。在新經濟形勢下，我國綠色會計發展雖然存在著一些困難，但是其對經濟結構轉型起著非常重要的作用，因此我國要強化綠色會計發展理念，提高綠色會計在經濟發展中的地位，并將綠色會計充分的應用到企業的經濟發展過程中，更好的解決經濟發展與環境污染之間的問題，促進我國環保節約型社會的構建。
作者：魏寧孟艷華單位：萊蕪市醫療保險事業處萊蕪市財政局
綠色會計論文:基于可持續發展的綠色會計論文
1可持續發展下實施綠色會計的時代緊迫性
1．1有利于改善中國嚴峻的環境現狀改革開放以來，我國社會經濟高速發展，各項事業蓬勃發展。但高消耗、高污染卻在中國的經濟發展中一直如影隨行，雖然近年來我國環境保護力度不斷加大，并取得了顯著成績。但在經歷了30多年的高速發展之后。資源衰竭、生態惡化、環境污染、疾病增多，等等，中國環境已經到了不能承受之重。嚴峻的現實環境、可持續發展的呼聲，都要求在經濟發展考量時將環境成本納入其中，建立起綠色會計制度。
1．2有利于企業自身的健康發展企業是社會經濟發展的主體，企業發展與環境關系密切。建立綠色會計，一方面，能夠完整、地反映和監督包括環境在內的企業活動，引導和監督企業通過社會經濟活動去保護資源，維護生態環境，從而有效解決傳統會計所不能解決的問題；另一方面，社會環境的惡化直接影響到企業自身的發展。通過綠色會計核算，積極協調企業與環境資源的關系，為企業創造良好的環境條件，可獲得消費者的認同，樹立良好的企業形象，從而增強企業的市場競爭力。
1．3有利于促進經濟增長方式的轉變目前，中國正處有史以來的最快發展期，由于中國人多、地少、資源人均占有量低，如果不從根本上改變粗放型增長方式，中國經濟社會持續健康發展就不可能持續。然而轉變經濟增長方式除了要依靠科技手段外，還要在體制機制上進行改革，下功夫改變過去企業在行使配置資源權時不考慮成本代價的評價體系，盡早完善綠色GDP替代GDP考核機制。則將有利于促進我國經濟增長方式的盡快轉變，實現社會可持續發展。
1．4有利于對外貿易的正常進行目前，環境保護問題已成為世界各國關注的焦點，發達國家為了保護自己國家的環境，一方面將高污染行業或企業遷往發展中國家，以犧牲發展中國家的自然環境為代價實現企業行業高額利潤的穩定，另一方面，在進口產品中，設立各種綠色貿易壁壘，千方百計地將發展中國家的工業產品拒之門外。因此，我國必須盡快建立自身的綠色會計體系，既有效保護我國自然資源，維護我們的綠色家園，又能在對外開放中突破發達國家設置的各種綠色貿易壁壘，實現產品的正常出口與貿易，發展我國經濟，提高人民的生活水平。
2基于可持續發展的綠色會計發展的對策建議
2．1加強教育，增強國民的環保意識建立綠色會計，不僅僅是一個會計問題，也樣一個重大的社會課題，當然也是一個迫在眉睫的環境問題。在社會廣泛要求實施可持續發展戰略的背景下，我國既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益，也不能為了保護環境而拋棄經濟發展。兩者并不是的矛盾對立關系，是可以協調統一發展的關系，我國要實現兩者兼得，就必須在發展經濟的同時，加強全體國民的環保意識教育，同時得到國家行政管理部門和全社會的高度重視，使綠色會計在思想上、意識上逐步被公眾、企業和市場理解與接受。
2．2完善法規，加大獎懲力度一方面要修訂會計制度與會計準則，建立健全企業的信息披露制度，完善資源計價的方法，并且必須在報表中披露，使企業在制定規劃的時候考慮環境、資源成本，從而避免企業行為的短視性；規范相應的會計處理方法，便于會計人員的迅速掌握與實際操作；另一方面，還要完善綠色審計制度，綠色審計要站在公眾利益的基礎上，以事實為依據，重點在自然環境、社會資源等方面衡量企業的經濟利益和社會利益，通過其職能的發揮，對社會企業的經濟行為實施有效監督，對違紀違規行為加大懲治力度。
2．3強化學習，提升專業人才素質為了推動綠色會計工作的順利進行，加強會計從業人員綠色會計知識的學習培訓勢在必行。綠色會計是由會計學、環境學、生態經濟學、可持續發展學等多門學科交叉滲透而成。但是我國的會計人員基本上由會計、財務、審計和其他相關專業人員所組成，缺乏相應的環境、生態、可持續發展等方面知識，從而制約了綠色會計的有效推行。可以通過加強在職會計人員的綠色會計培訓工作，一方面讓企業財會人員充分了解綠色會計基本理論與方法以及相關學科知識，從而使國家有關環境政策能夠被嚴格執行，另一方面充分發揮財會人員的主觀能動性，鼓勵他們在實踐中發現和解決問題，不斷地學習，不斷地更新知識，盡快適應綠色會計的社會要求。
2．4深入研究，提高我國綠色會計的理論水平嚴格的講，綠色會計不僅是一門新興的學科，更是一門交叉學科。不僅在現實上存在許多難點疑點，在理論界也存在許多爭議與分歧。因此，應加強對綠色會計理論的深入研究，促使理論與會計實務有機結合，爭取綠色會計能夠盡早地解決企業和社會發展實際的問題，從而更好地服務我國經濟建設。
作者：李勁單位：湖北經濟學院會計學院
綠色會計論文:我國發展綠色會計論文
摘要：本文分析了綠色會計在我國的發展狀況，指出存在的問題并提出了一些建議。
關鍵詞：綠色會計傳統會計環境
一、我國發展綠色會計的必要性分析
20世紀80年代以來，我國由于經濟發展帶來的環境問題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會計體系中建立綠色會計，披露環境信息，推動政府和企業將環境與發展緊密聯系起來進行綜合決策，遏制環境污染和生態破壞，促進生態環境保護和建設。
1.發展綠色會計是實現我國社會經濟可持續發展的需要。綠色會計與可持續發展之間存在著一定的必然聯系，二者是相輔相成、互為依存的關系。可持續發展是建立綠色會計的前提和理論基礎，它的實現必然推動綠色會計理論的研究發展。同時，綠色會計又是實現經濟健康持續發展的必要手段，綠色會計的建立和應用，也必將對經濟的可持續發展起到積極的促進作用。兩者是相輔相成，密不可分的。缺少任何一方，則另一方都不能順利健康地發展，決不能將兩者孤立起來，獨立發展。所以，綠色會計是我國實現可持續發展戰略的現實選擇。
2.發展綠色會計是企業自身發展的需要。傳統的企業發展模式是高投入低產出，必然造成過度開發消耗資源；高污染低效益必然造成生態環境補償能力嚴重滯后，這些都阻礙了企業自身的發展。從企業長遠利益看，只有增大環保投入，重視綠色會計，才能始終保持競爭的優勢。
3.發展綠色會計是加強我國環保意識的需要。從綠色會計產生和發展的歷史，可以看出綠色會計是在自然環境遭受嚴重破壞、生態環境嚴重惡化、經濟發展的物質基礎受到威脅的背景下，人們在分析了傳統會計局限性的基礎上提出的。環境狀況的惡化對經濟活動主體提出了新的要求。人類在生產和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產和生活中產生的廢物排放到環境中去。隨著經濟的發展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也就越來越多。排放的廢物超過了自然界的承受能力，就會導致生態失衡、環境污染等一系列環境問題。目前，世界各國都不同程度地存在著環境污染和生態破壞問題。各國的環境問題又共同造成了全球性的環境問題。面對越來越嚴重的環境問題，各國提高了對環境問題的重視程度，在世界范圍內尋求合作以解決治理環境的國際協調問題。
4.發展綠色會計是與國際接軌的需求。發達國家對環境的重視程度遠遠高于中國等發展中國家，減少污染、節約資源成為了新的國際熱門話題。綠色會計在國際上起步較早，目前已經進入了較深入地研究階段，包括制定綠色會計準則等。我國要想和世界接軌，企業之間的相互交流是必不可少的，而會計作為企業之間交流的語言首先應該具有國際化的水準。所以在國際趨勢向綠色會計轉變的時候，我國應該堅決的進行綠色會計的研究與實踐。
二、綠色會計在我國發展中存在的問題
1.企業對環境問題比較敏感。我國環境立法的不健全，而且在實際生產中地方局部發展與全局環境保護在利益上有沖突，造成了相關法律執行不嚴格。制度的不清晰，增加了企業的經營風險，因此企業對環境問題普遍比較敏感。
2.企業設立相關綠色會計科目少，并且對環境負債的估值偏低。企業對已發生的環境支出和環境收入，會計反映明顯不足。以臨時性或突發性環保支出為例，其實際發生率約為75%，但企業實際單獨立賬率僅為18%。企業對構成環境負債的或有事項存在僥幸，因此對環境負債的估值偏低，會大大增加企業的財務風險。
3.缺乏相關的專業人才。我國對綠色會計的研究主要是專業學者進行的，由于沒有開設綠色會計的相關培訓，導致企業中懂得綠色會計的人才并不多，這成為我國企業中實行綠色會計的障礙。4.制度不完善，目前仍缺乏可操作性的會計準則。盡管我國一些企業已經意識到了環境會計的重要性，也有披露環境信息的動機，但遺憾的是，環境會計研究還停留在學者們的書齋里，還未形成可操作性的會計準則，還不能滿足實務工作的要求。
三、對我國發展綠色會計的建議
1.增大綠色會計的宣傳和教育力度，引起社會更廣泛的關注。建立實施綠色會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復雜的環境問題和社會問題，對社會可持續發展具有重要意義。既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益，也不能為了保護環境而拋棄經濟發展。因此，必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。同時通過開展社會宣傳，可以加強全國人民的環保意識教育，使綠色會計逐步被公眾、企業和市場接受。
2.進一步完善相關的法律法規，并加大獎懲力度。進一步完善保護環境的法律法規，加大對破壞環境的懲罰力度，并加強監督環節的執行力度。用法律來約束企業對環境的破壞行為，規范執法部門的執法行為。
3.修訂我國的會計制度與會計準則。將涉及環境的內容加進會計要素，并且必須在報表中披露，會使企業在制定規劃的時候考慮環境、資源成本，從而避免企業行為的短期性；規范相應的會計處理方法，便于會計人員的迅速掌握與實際操作。
4.不斷提高企業財會人員素質。不斷提高企業財會人員素質，一方面要讓企業財會人員充分了解綠色會計基本理論與方法以及交叉相關學科知識，從而使國家有關環境政策能夠被嚴格執行，綠色會計實務工作能正確開展，另一方面也要充分發揮財會人員的主觀能動性，鼓勵他們在實踐中發現和解決問題，修改或擴展綠色會計目標，進一步完善我國綠色會計的理論。
綠色會計論文:綠色會計在我國的發展探究
摘要：隨著全球生態環境的日益惡化，各國加大了對環境問題的重視力度；對資源、環境的關注使綠色會計應運而生。綠色會計將環境因素納入企業成本收益核算之列，以加強企業對環境問題的考慮。本文從國際背景、國內環境、企業利益三個角度分析了綠色會計自上世紀90年代引入我國以來的發展狀況，指出了在發展中存在的問題和障礙，并對我國進一步開展綠色會計提出了建議。
引言：
隨著全球環境的不斷惡化以及各種環境問題的凸顯，各國加強了對環境的關注與研究，以尋求一個和諧綠色的世界。對于企業來說，很多看似高效的收益實際上是以犧牲資源和生態環境為代價的；依據傳統的財務會計理論來看，這些企業是盈利的，但從整個社會和環境的角度來分析，這個結論就未必站得住腳。所以在會計學科中引入綠色會計的概念就顯得十分有必要。上世紀70年代，比蒙斯比蒙斯(F.A.Bcams)撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和馬林(J.T.Marlin)的文章《污染的會計問題》揭開了綠色會計研究的序幕。
一、綠色會計的內涵
綠色會計又名環境會計，是環境學科、社會學、會計學相互滲透融合產生的交叉性學科。與傳統的財務會計相比，綠色會計有更廣泛的核算范圍：1、更廣泛的成本概念，綠色會計所要核算的成本不僅包含為了生產產品或提供勞務而實際發生或應發生的價值犧牲（經濟資源），還包括企業的生產活動對整個社會和環境造成的各項成本；2、更廣泛的收益概念，與成本類似，綠色會計的核算范圍不僅包括企業在會計期間內經濟利益的增加，還有經營過程中帶來的整個社會收益的增加。這給人們考慮問題提供了一個更寬廣的視野：關注的對象不再僅僅是單個的企業，而是把社會、環境作為一個考慮的整體，這符合可持續發展的觀點。
綠色會計因其將環境因素納入核算范圍，因此也具有了一些獨特的特征：1、不確定性，環境問題具有多樣性，在資源利用方面也非常復雜，由此綠色會計就具有很大的不確定性。2、周期難以計量，涉及環境因素的經濟業務不像一般的經濟業務周期很短、業務較為單純，環境經濟業務的周期很難計量，并且具有很大的復雜性。3、研究方法多樣，綠色會計不再僅僅涉及經濟學與數學的計算，還涉及到社會學、環境學等學科。
二、我國發展綠色會計的必要
（一）從國際環境來看實行綠色會計是與國際接軌的需求
1、產品出口的需求
發達國家對環境的重視程度遠遠高于中國等發展中國家，減少污染、節約資源成為了最熱門的國際話題。有一種說法是：的自由貿易在一定程度是加速了環境的惡化（污染隨著產品的出口而擴大），因此很多國家都希望政府出面干預本國對外的貿易往來，制定一些協調環境與經濟貿易的法規。而1995年WTO也成立了貿易與環境委員會（CTE）,以協調貿易措施與環境措施之間的相互關系。
在這樣的背景下，我國企業對綠色的重視不夠使得我國近年來在國際貿易中連連受挫，出口商品經常因綠色問題遭受懲罰。因此我國政府很有必要將“綠色”強制性地引入企業，并且納入企業管理中。而綠色會計就是這樣一個管理工具，不僅可以強化產品的綠色工藝，還可以增強企業的綠色管理意識，這樣產品走向國際才可能實現。
2、企業進行國際交流的必要
綠色會計在國際上起步較早，目前已經進入了較深入的研究階段，如：制定綠色會計準則。經濟全球化使得國與國之間的交流成為必然，商業貿易往往是國際交流的重要手段，而會計作為企業之間交流的語言必須具有國際化的標準。所以在國際趨勢向綠色會計轉變的時候，我國應該堅決地進行綠色會計的研究與實踐。
（二）從我國的現實來看實行綠色會計是一項改善經濟與環境的重要舉措
1、綠色會計可以保障國家循環經濟的運行
循環經濟是一種生態經濟,主要有減量化、再利用、資源化三大原則；發展循環經濟是21世紀的大趨勢，增強企業對資源的再利用的意識，可以從綠色會計入手，綠色會計是綠色經營系統的有機組成部分；將環境成本納入企業核算的范圍，使企業更直觀的認識到企業經營對社會、環境造成的影響，以及這種耗資行為帶來的企業成本的增加。以利潤較大化為目標的企業必然會通過采取相應措施降低消耗資源、破壞環境的成本，比如：二次利用資源、開發新能源等，這實質上就是促進了循環經濟的運行。
2、綠色會計有助于改善我國的環境現狀
我國經濟處在飛速增長期，對資源的需求是巨大的，在這同時出現的嚴重浪費也是不容忽視的，據中科院的調查顯示：我國約有18%的企業依靠資源和生態的透支來獲取收益。我國環境的惡化在很大程度上應該由制造污染的企業來負責，因此有必要強制企業實行綠色會計核算與披露，并加以制度管理來使企業重視環境保護的問題，從而改善我國生態環境。
（三）從企業自身來看實行綠色會計能夠幫助企業建立競爭優勢
在企業界有這樣一種說法：“企業作標準，二流企業作技術，三流企業作產品”。率先將“綠色”納入管理層考慮范圍的企業，在短期內可能會因對環境治理的投入而出現成本增大的情況。但換個角度來思考：這樣的企業就可以首先在這場必然到來的綠色革命中成為標桿企業，為整個行業確立一個綠色標準，而政府在制定相關政策的時候往往會以行業標準作參照，這樣確立標準的企業在政府制定政策的時候就具有了一定的話語權，可以使政策有利于企業的發展。與企業發展相符合的國家政策可以很大程度上增大企業的競爭優勢，這一點是毋庸置疑的。
另一方面，在社會上開始廣泛關注環境的時候，具有綠色先鋒形象的企業會得到社會上廣泛的認可與贊許，在與企業的下游經銷商談判時，綠色的因素會為企業添加籌碼；同時大大改善企業的融資環境。
三、綠色會計在我國發展存在的問題分析
（一）社會重視程度不夠
與國外相比我國對環境的關注程度是差距很大的，如澳大利亞會有很多的節能措施：賓館的廁所都分半沖和全沖，水箱結構稍加改造，節水不少；街頭樹下都用木屑覆蓋，雨后積水，刮風不起沙。國家制定的環保法規居民會自覺執行。差距形成的主要原因是我國的環保意識還沒有形成，而社會普遍的忽視給企業以投機的機會。
（二）相關制度不健全
我國雖然在環境保護方面已經頒布了一些法律法規，如：《環境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環境防治法》、《國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法》等，但距離世界先進國家的立法水平還很遠，同時我國的執法部門在執法過程中有時表現出的執法不嚴使原本有效的法律變得無力。而且我國對破壞環境的企業的懲罰顯得過輕，企業犧牲環境得到的收益在彌補企業受到的處罰之后還綽綽有余，這也是破壞環境行為屢禁不止的原因。
（三）理論研究不深入
我國開始接觸綠色會計已經到上世紀90年代，因此在研究的深度上與國外存在一定的差距，同時我國也缺少對綠色會計系統性的研究，因此經過多年的發展還沒有形成一個體系，大部分仍是在借鑒國外研究的先進成果。
（四）企業披露不規范
綠色會計應披露的信息主要有：環境成本、環境負債、與環境成本和負債相關的特定會計政策。而目前我國在環境因素的確認與計量方面仍沒有的定論，尚處于進一步探討的階段，這相當于還沒有為我國真正的在企業間執行綠色會計打好基礎。
（五）專業人才儲備缺乏
我國對綠色會計的研究主要是專業學者進行的，由于沒有開設綠色會計的相關培訓，導致企業中懂得綠色會計的人才并不多，這成為我國企業中實行綠色會計的障礙。
四、對我國實行綠色會計的建議
（一）增大宣傳和教育力度，引起社會更廣泛的關注
建立實施綠色會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復雜的環境問題和社會問題，對社會可持續發展具有重要意義。在發展經濟與保護環境之間協調好，達到雙贏，必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。上文已經分析我國環境污染的問題之一就是國民的環保意識沒有形成，因此應加大開展社會宣傳的力度，培養國民的環保意識，為政府和企業接受綠色會計打好思想保障。同時還應該在大專院校開設綠色會計的課程，展開有關綠色會計方面的培訓，強制企業派出會計人員接受培訓，為我國實行綠色會計做好人才儲備。
（二）政府出臺更加完善的執行和監管制度，并加大獎懲力度
一方面是進一步完善保護環境的法律法規，加大對破壞環境行為的懲罰力度，并加強監督環節的執行力度。用法律來約束企業破壞環境的行為，規范執法部門的執法行為。另一方面是修訂我國的會計制度與會計準則，將涉及環境的內容加進會計要素，并且必須在報表中披露，使企業在制定規劃的時候考慮環境、資源成本，從而避免企業行為的短視性；規范相應的會計處理方法，便于會計人員的迅速掌握與實際操作。
（三）提高我國綠色會計的理論水平，注重學科交叉的研究
一是可以增進與先進國家的學術溝通，并由國家組織引導開展更加深入的研究；二是注重綠色會計理論與實際結合的研究，爭取綠色會計能夠盡早地解決我國企業實際的問題；三是在局部地區開展綠色會計的試點，小范圍的解決出現的問題，從而更平穩的過渡到全部企業。
（四）建立健全企業的信息披露制度
完善資源計價的方法，提高信息披露的性與及時性。對環境因素在報表中的披露方式應該予以統一規范，增加企業間的橫向可比性，避免披露方式不統一而造成的企業環境責任不清和報表閱讀者的不便。
五、結束語
目前綠色會計在我國已經有了一定的發展，并且隨著我國可持續發展戰略的提出、環境保護法律的相繼出臺以及我國正在進行的會計制度改革，綠色會計的發展有了堅實的基礎。但是由于理論研究不夠深入、社會重視程度不夠、人才儲備不足等原因，我國距離真正實施綠色會計還需要一段路要走。筆者認為國家可以通過完善法律、組織研究、擴大宣傳等途徑加速綠色會計在我國的發展步伐。
綠色會計論文:可持續發展戰略下綠色會計的系統化研究
選擇一個怎樣的發展戰略，這不僅直接影響著一個國家的社會進程，而且，也影響到整個人類的未來命運。因此，探索合理的發展觀已成為國際社會所共同關注的焦點。可持續發展戰略的提出，無疑是這種探索的一項富有積極意義的成果，它必將對人類社會的發展產生極其深遠的影響。其中，就其對會計的影響而言，則將促使綠色會計理論與實踐日臻完善。鑒此，筆者認為，有必要就可持續發展戰略下綠色會計這一重要命題做些系統化研究，以期豐富和完善綠色會計理論與實踐，并推進可持續發展戰略的有效實施。
一、可持續發展戰略下傳統會計的局限性
人類社會的發展，歸根結底是人類與其所處自然環境與社會環境對立統一、協調共進的動態過程。在這種動態過程中，傳統會計功不可沒。只是傳統會計理論一般側重從人類經濟活動的角度，著眼于對自然資源的開發利用，來反映和監督企業資本及其運動的，并建立在歷史成本計價、權責發生制和復式記賬三大支柱之上。但傳統會計沒有將環境所帶來的經濟問題很好地納入會計理論與實踐加以研究和解決，以致于聯系可持續發展戰略來看待傳統會計理論與實踐，不能不說傳統會計尚存在一定的局限性，并集中表現在：
1.會計循環過程及內容不完整。
在會計確認上，傳統會計沒能將整個社會生產、消費和相應的生態循環價值都反映至會計圖象上，因而，會計循環過程及內容暴露出一定的不完整性。具體而言，缺乏將涉及環境的經濟業務作為會計要素加以正式確認。例如，沒將環境資源按資產要素確認；沒將企業應承擔的環保社會責任按負債要素確認；在所有者權益要素中沒將環境資本列進；沒將資源成本列作費用要素確認；沒將環境收益列入收入要素確認；對環境利潤更是缺少必要的確認、計量、記錄與報告。從會計實踐看，在我國現行的會計制度中，還沒有與環保相配套的會計核算體系，僅在企業管理費用中包含了排污費和綠化費項目，所有這些表明傳統會計側重核算與企業直接有關的信息、資金和物質商品，而對企業與有關的資源、環境、廢棄物及生態環境的關系等進行反映和監督不夠，致使會計循環過程及內容呈現出一定的不完整性。可喜的是，我國已把生態保護提上了議事日程，對征收生態環境補償費做出了有關政策性規定，在我國，將環保費支出反映在國民生產總值中已勢在必行。事實上1992年中發辦7號文就已明確指出：“運用經濟手段保護環境，按照資源有償使用的原則，要逐步開征資源的利用補償費，并開展對于環境稅的研究，研究并試行把自然資源和環境納入國民經濟的活動核算體系，使市場價格反映經濟活動造成的環境代價。”傳統會計不能無視這種政策性規定，相反應及時將整個社會生產與消費和相應的生態循環價值都納入會計圖象一并反映與監督，以彌補會計循環過程及內容不完整的缺陷。
2.狹義循環成本概念不適應可持續發展戰略對自然資源消耗的成本補償要求。
成本的經濟實質應是價值耗費與補償的有機統一體。為此，人類的勞動消耗需要補償，自然資源的消耗同樣需要補償。在某種意義上，成本充當了消耗補償的價值尺度。傳統會計（包括現代會計）所依賴的成本觀念是狹義循環成本概念（或稱小循環成本概念），它從屬于狹義費用概念，這可從《企業會計準則》中關于費用要素的確認及制造成本法下費用區分為制造成本和期間費用得到佐證。
狹義循環成本概念，立足于企業微觀本身來處置成本補償；講究企業資本運行的循環與周轉的暢通性、安全性及增值性；會計所提供的信息側重于披露經濟性信息，而缺乏有效的環境社會性信息的充分披露，未能真正建立起“微觀-宏觀共振型”的會計模式和運行機制；也使得國民生產總值和企業生產成本的正確量化計算缺乏科學依據。例如傳統會計核算方法未將環境資源列入資產核算，其經濟增長指標不能如實反映社會經濟發展速度，虛增了國家財富；企業成本只量化計算人造成本，而對自然資本忽視不計的結果，造成企業對自然資源的無償占用和污染破壞，以犧牲環境質量為代價虛增盈利。正確做法應在宏觀上計算國民生產總值時扣除環保支出，而在微觀上企業生產成本應反映當期環保支出。面對當前世界范圍內的日趨嚴重的生態環境問題，人們應當意識到生態環境問題長期得不到科學解決，其重要原因之一是現行的成本理論缺少一種從自然資源和人類活動兩方面復合認識成本補償問題。從可持續發展戰略對自然資源消耗的成本補償要求的實際出發，我們應倡導廣義循環成本觀（或稱大循環成本觀），并將廣義循環成本理論有效地應用于會計實踐。
按照廣義循環成本觀，要從自然資源在人類活動作用下整個循環過程研究、定義有關成本的特性及范圍和內容，即從整個物質世界的循環過程來看待成本耗費及補償問題；不僅要考慮人類勞動消耗的補償，而且要充分考慮自然界各種物質資源的消耗及補償，以便實現可持續發展。為此，包括環境在內的會計循環應采取如下基本模式：
從廣義循環成本構成看，應當是自然資源成本、物化勞動和活勞動消耗的總和，其中資源成本可具體包括生成成本、再生成本、恢復成本、替代成本和服務成本等。一般地，生成成本是指自然資源本身的有用性所表現出來的價值形式；再生成本是指自然資源從它被消耗，到再生成原來規模和水平應計量的成本或應補償的價值；恢復成本是指人們開發利用某項資源的同時污染、破壞或消耗了另一項資源，用來恢復被污染、破壞的資源本來面目的成本；替代成本是指不可再生資源在開發利用時，人們以其他資源替代之所需支付的相關費用；服務成本是指某些資源的存在對人類的生存環境提供了某種服務所發生的成本，具體包括由于資源服務所帶來的收益增加及失去服務造成自然災害而發生的損失。
3.對環境成本與收益計量的弱化制約著對環境信息的有效披露。
會計計量構成會計循環的重要內容之一，從理論上講，會計計量工作應貫穿于會計核算系統從數據輸入到信息輸出的全過程，它包括選擇計量客體的計量屬性、選擇會計計量單位和確定會計計量模式三個計量要素。從實踐看，由于傳統會計沒能將環境帶來的經濟問題很好地納入會計核算體系，因此，在會計計量方面缺乏對環境會計對象的有效計量，集中反映在沒能用會計計量反映和控制環境資源及其耗費與補償問題。必須指出，當資源與環境具有價值時，應視為資本性質，這種資本的價值能向人造資本轉換，為此，會計實踐上要計量兩種資本的轉換過程，并確定適度的轉換比，以利于滿足可持續發展的內在要求。
傳統會計計量是建立在歷史成本計價原則基礎之上的，并以交易價格為前提。由于環境成本與收益一般不能通過市場交易來確認其市場交易價格高低，這給會計上對其有效計量確實帶來一定的困難，但也正因為如此，才需要對會計計量方法予以開發與創新，大膽采用一切可采用的方法。必要時可用實物指標或勞動指標或建立數學模型或甚至用文字說明對環境造成的損害及所取得的環境業績大小。另外，要對環境狀況評價建立起相應的方法體系，例如可采用指數評價法（在用多環境要素的綜合評價時，可具體使用均值型和計權型）、分級聚類法（目前，國際上采用的有積分值法、W值法和模糊聚類法）、模型評價法（常用的有矩陣模型、網絡法、經濟損益分析法）等方法。
傳統會計在會計計量上缺少必要的突破，尤其對環境成本與收益計量上不無弱化，反過來制約著對環境信息的有效披露以及現代會計職能的能動發揮。可以預見，今后一個主要社會問題將是確定由誰支付外部問題的成本和怎樣對其定量估價：哪些成本應由生產它們的團體負擔，哪些成本應由整個社會承擔。由此可見，對環境成本和環境收益計量盡管困難但必須有較大突破，否則，會計很難滿足社會各方面對環境問題提出的信息披露的客觀要求。
二、綠色會計的基本理論及實務操作的主要障礙
綠色會計（Green Accounting）又名環境會計，它是在環境資源惡化和修正傳統會計的基礎上產生的。從世界范圍看，會計綠化成為一種時尚，但綠色會計由來已久。具體可追溯于本世紀70年代，以《會計學月刊》（Journal of Accounting）1971年比蒙斯（F.A Beams）的“控制污染的社會成本轉換研究”和1973年第2期馬林（J.T.Marlin）的“污染的會計問題”兩篇論文為代表，揭示了綠色會計研究的序幕。1983年以來，世界銀行就積極鼓勵修訂現行的會計體系，增加環境項目，提出建立一套與聯合國國民會計體系相配套的環境輔助賬戶的建議。1989年1月聯合國國民會計體系專家小組接受了該提案。經過修訂的國民會計藍皮書已于1993年發表，包括的內容有對綠色會計的討論，對提出的設計輔助賬戶作了肯定，并批準收益計量時應考慮計算環境成本問題。國際會計和報告標準政府間專家工作組1995年召開的第13屆會議，其主題就是綠色會計。
從本質上看，綠色會計是環境科學與會計學科交叉滲透而形成的應用性學科，具體而言，它以貨幣為主要計量尺度，以有關環保法規為依據，研究經濟、社會發展與環境之間的關系，計量、記錄環境污染、環境防治、開發、利用的成本費用，評估環境績效及環境活動對企業財務成本影響的一門新興會計分支。
隨著社會經濟的發展，會計與自然環境的聯系越來越強，用會計處理一些環境問題已成為當代和未來會計學發展的一大趨勢，綠色會計必有著光明的發展前途。
1.綠色會計的基本理論。盡管綠色會計有著光明的發展前途，但畢竟建立綠色會計，不僅是一個會計問題，也是一個環境問題和社會問題。時至今日，綠色會計的假設、原則、核算對象、程序與方法、計量基礎、成本范疇的確認、報告體系的構建等方面尚未形成共識，更談不上綠色會計完整的理論與方法體系。有關綠色會計的探討不能不說還停留在初級階段，尤其在我國更顯力度不夠，翻閱這方面的探討文章，其標題多標明“初探”、“略探”、“略論”、“淺論”字樣。綠色會計理論需與可持續發展戰略的根本要求相吻合，其基本理論要點可歸納如下：
①企業經營與管理受到自然環境與社會環境問題的影響，其中自然環境的影響包括：資源衰竭、環境污染、氣候改變、廢棄物處理、產品安全與衛生等；社會環境問題影響主要包括：消費者主義盛行、城市環境引起關注、人力資源管理水平低劣及全球經濟南北劃分等。面對環境問題所帶來的經濟問題，會計上應適當予以確認、計量、記錄和報告。
②承認資源與環境有價值，并具有資本性質，主張將整個社會生產消費和相應的生態環境都反映到會計圖象上。
③吸納廣義循環成本觀，將環境帶來的經濟問題納入會計一并適度處理，構建“微觀-宏觀共振型”的會計模式與運行機制。
④兩層次會計目標：一是基本目標-在促使企業注重經濟效益的同時，高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用環境資源，努力提高社會效益和環境效益；二是具體目標-組織相應的綠色會計核算，會計應考慮環境信息的充分披露。
⑤雙重核算體系：其中微觀核算體系，要較大限度地考察企業與環境資源的密切聯系，并對環境資源損耗、環境保護支出、環境資源收益、環境資源效益作出相應的會計確認、計量、記錄與報告；宏觀核算體系要從宏觀角度出發，在國家和社會范圍內建立環境成本核算體系。從環保資金合理回籠與合理運用等方面強化宏觀核算體系功用。
2.實務操作的主要障礙。自綠色會計提出后，已歷經了多年的發展，其成績不容忽視。但由于企業追求經濟效益與社會要求的可持續發展之間的矛盾、傳統會計的局限性與綠色會計之間的矛盾，使綠色會計理論與實務進一步完善還需要解決許多實際問題，尤其要突破實務操作的以下主要障礙：
①缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系，綠色會計用貨幣計量所有的環境成本與收益必要性與缺乏可操作性并存，如何突破計量障礙。
②盡管按照“誰受益、誰負擔”等經濟原則，人們會接受環境成本可以是企業相關成本的一部分的觀念，企業應對所耗用的自然資源和破壞的生態環境付出一定的代價，但實務上很難找到一個合理的分配標準，將環境成本在不同企業、單位、部門之間予以分配。
③可持續發展戰略的提出不會自覺地轉化為行動，如果沒有相關的法律、法規與制度的強制性要求，大多數企業目前將不會為減輕生態環境的破壞而自覺增加支出；即使增加了相關環保支出，大多數企業在一定程度上仍不樂意主動向社會揭示這方面的信息、怕損害企業環保形象。
④缺乏綠色會計行為規范標準，無法統一規范綠色會計核算的對象及報告形式，致使綠色會計核算的可操作性差。
三、構建我國綠色會計的幾點建議
綠色會計作為亟待開發的現代會計新領域，在我國同樣存在如何創建問題？對此，學術界就創建我國綠色會計也提出過幾點原則性設想：諸如“借鑒與創新相結合”、“強制與自愿相結合”、“逐步提升披露水平”、“理論與實務同步”等。筆者認為把握這些原則無疑有益于我國綠色會計的創建，但僅此還遠遠不夠。對此，筆者擬補充幾點建議：
1.加強綠色會計理論專題研究，突破實務操作的主要障礙。實務操作存在的一些主要障礙，折射出綠色會計理論研究的弱化。必須指出，綠色會計實務的推廣應以理論的不斷完善為前提條件。由于綠色會計所依賴的理論和方法體系的多元化，其核算對象的復雜化，尤其是在計量環節上沒能突破，使得當前綠色會計缺乏與實務相結合的理論支點，其結果是綠色會計實務沒有相應的理論指導，演化為綠色會計實務操作的盲點。為此，加強綠色會計理論專題研究。借助于適當的理論導向，才可望突破實務操作的主要障礙。在這方面政府或者相關部門如果能恰當地引導會計理論在綠色會計方面做些研究，或者成立綠色會計理論及運用專題課題組認真研究出相應成果，將會提高我國的綠色會計理論水平，促使綠色會計理論早日與會計實務相結合，突破實務操作的一個個主要障礙。
2.健全綠色會計法規層次模式，統一規范綠色會計核算對象及報告形式。綠色會計法規層次模式可采用四層次法規模式：會計法、相關資源及環保法=＞綠色會計基本準則=＞綠色會計具體業務準則=＞企業內部綠色會計核算辦法。目前，可由財政部牽頭，吸納環保、會計、稅收等各方共同籌劃“綠色會計準則”或修訂“企業會計準則”增加綠色會計相應的準則內容，必要時也可制訂綠色會計制度或對現行行業會計制度補充有關綠色會計核算的內容。這樣可在實踐上統一規范綠色會計核算對象及報告形式，增強其實務可操作性與統一性。
3.給出明確的價格信號，形成合理的價格體系，充分發揮價格的宏觀調控作用。首先，給出明確的價格信號。從某種程度上講，國家對于資源的使用應堅持有償原則，盡量不采用或少采用免費（稅），對有限的資源無償使用，無疑將不利于可持續發展的推行，同時，也不利于綠色會計的計量及完善。其次，要形成合理的價格體系，充分發揮價格的宏觀調控作用。綠色會計要將廣義循環成本理論應用于綠色會計實踐，這樣商品的成本中加入資源成本，會使商品價值得到客觀反映，這本身意味著需建立新的、更合理的商品價格體系，各種商品之間的比價能夠反映資源成本。這是市場經濟發育的必備條件，是價值規律和公平競爭優勝劣汰的客觀要求，有利于充分發揮價格應有的資源配置和宏觀調控作用。
4.增設適當的綠色財務管理的評價指標。創建綠色會計，企業財務管理應增加綠色財務管理的內容，其中增設適當的綠色財務管理的評價指標是其基本內容之一。企業可根據自身的經營管理的特點，財務管理的流程，尋找和建立適合自身發展的綠色財務管理的評價指標與方法；國家或行業主管部門也可據實制定相關的綠色財務評價指標或指標體系。按指標的約束程度，可分為強制性指標和推薦性指標兩類，或將綠色財務評價指標區分為國家標準、行業標準、地方標準、企業標準四級。必須指出，綠色會計要揭示企業對資源環境的責任，要求企業站在社會的角度，考評企業財務管理的業績。對企業的評價，應以能在企業內部使社會收益與社會費用相配比的社會利潤為標準，其財務評價所提供的信息，不僅要為企業內部服務，而且要有助于宏觀調控。
5.加強綠色審計，強化對綠色會計再監督。綠色審計是對綠色會計的再監督，加強綠色審計，有助于綠色會計的創建和不斷完善。綠色審計又名環境審計，國際商業學會（ICC）把它定義為：“環境審計是環境管理的工具，它是對與環境有關的組織、管理和設備等業績進行系統的、有說服力的、客觀的估價，并通過有助于對環境的管理和控制，有助于對公司有關環境規范方面的政策制訂等手段，來達到保護環境的目標。”其審計重點包括：①環境保護法合規性審計；②企業環境保護政策和控制程序審計；③環境保護管理系統審計；④關于有害物質的貯存與處置的審計；⑤環境經濟責任的記錄與披露的審計。在我國通常把綠色審計視作國家審計機關開展的一種專項審計，即國家審計機關依據有關環保法規，以及會計準則對企業綠色會計的合理性、性、合法性及真實性進行審查與鑒評，促使企業加強資源環境保護，強化國家宏觀調控的一種專項審計。綠色審計的有效開展，有助于在實踐上處理好發展生產與環保的關系，局部利益與整體利益的關系，目前利益和長遠利益的關系，最終促進綠色會計理論與實踐不斷完善，使我國社會經濟發展逐步納入可持續發展之軌道。
綠色會計論文:綠色會計淺探
摘 要：綠色會計作為會計學科的重要分支，在近十年來發展較快，我國也在近幾年著手研究綠色會計。綠色會計要求我們把企業的經濟效益和社會效益結合起來綜合考慮，這更利于社會經濟的可持續發展。
關鍵詞：綠色會計；傳統會計；環境資源
綠色會計（GREENACCOUNTING），也稱為環境會計，是將環境科學、現代經濟理論、可持續發展理論和傳統的會計學相互結合，以自然環境資源和社會環境資源耗費應如何補償為中心，運用一定的方法，以貨幣為主要計量形式，輔之以實物計量和文字表述，來反映、報告和考核企業經濟效益和社會效益的一門新興會計科學。
1 綠色會計產生的動因
從18世紀60年代的英國工業革命開始，日益先進的現代工業在為人類社會提供豐富物質產品的同時，也造成日趨嚴重的環境污染。人類社會發展所依賴的物質資源和生態環境，已呈現出日漸衰竭的征兆，從而使全球經濟發展的自然物質基礎被動搖。為解決這一矛盾，部分西方經濟學家、環境學家、社會學家和生態學家自20世紀70年代開始，著手研究經濟和環境的協調發展問題。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《會計學月刊》上發表了《控制污染的社會成本轉換研究》；1973年，馬林（J.T.Mar lin）在《會計學月刊》第2期上發表了《污染的會計問題》，從此綠色會計的研究和發展逐漸進入人們的視野。1992年，世界環境與發展國家首腦會議通過了保護世界環境的四個綱領性文件，環境問題受到關注；1999年，聯合國討論通過了《環境會計和報告的立場公告》，形成了系統完整的國際環境會計與報告指南。各國政府紛紛研究建立本國的環境會計體系，我國于2001年3月成立了“綠色會計委員會”，2001年6月，經財政部批準，中國會計學會成立了第七個專業委員會？環境會計專業委員會，標志著我國綠色會計研究進入新階段。
2 綠色會計與傳統會計的差異
綠色會計是在傳統會計的基礎上，針對傳統會計在核算過程中對環境問題的無能為力而產生的，其與傳統會計的差異主要表現在下面幾個方面：
2.1 在現代經濟社會中，傳統會計對企業經營活動的監督和反映是不完整的，而綠色會計則彌補了其不足。從人類經濟活動的角度反映和監督企業的資本及其運動，按照權責發生制、歷史成本等原則、采用復式記賬的方法對企業發生的經濟事項進行確認、計量、記錄和報告，但是企業的經濟活動對環境造成的影響在會計核算中得不到反映，從這一角度來說，傳統會計所反映的內容是不的。綠色會計則從生態環境和整個人類的活動出發，圍繞以自然環境資源和社會環境資源的高效利用及耗費的補償為中心，反映和監督企業的經濟活動，從而有效解決傳統會計所不能解決的問題。
2.2 傳統會計對資產、負債、收入、費用的計量存在缺陷，而綠色會計對這些問題進行了完善。在傳統會計中，只有存在財產所有權的東西才有價格，才能以貨幣進行計量，才能在企業的會計賬表中得以反映。而如空氣、海洋、臭氧層等對人類至關重要但無所有權的事物卻不能成為傳統會計核算的內容，企業對這些事物的使用和損害并不記入企業的經營成本，這不僅使企業的成本虛減，利潤虛增，更為嚴重的是，這種“默許”無疑可以視為是對以犧牲環境來取得目前利益的行為的一種鼓勵。而綠色會計則充分強調環境資源的有限性和稀缺性，是全人類所共同擁有的“財產”，必須賦之以價值和價格，并對其損耗予以補償，從而使企業的責任向社會延伸，迫使企業將經濟效益、社會效益和生態效益綜合考慮，真正實現經濟的可持續發展。
3 綠色會計的確認、計量和披露
由于環境因素的影響，和傳統會計相比，綠色會計的確認和計量發生了很大的變化。筆者認為這些變化主要體現在以下幾個方面：
3.1 會計要素的變化
綠色會計是在傳統會計的基礎上，考慮了環境因素的影響而發展起來的一種會計，因此筆者認為在會計要素的劃分上和傳統會計保持一致，即應劃分成資產、負債、所有者權益，收入、費用和利潤，但在具體內容上應有所不同。例如在資產要素中，綠色會計應設置“環境資產”、“環境資產損耗準備”和“環境資產凈值”；在負債要素中應設置“環境負債”，包括應付環境資源損耗費、應付環境資源保護費和應付環境污染治理費；在所有者權益要素中設置“環境資本”；在收入要素中設置“環境收入”，核算企業因采取環境保護和環境治理而由國家給予的補貼、獎金和稅收減免，企業回收處理的“三廢收入”，其他單位和個人交來的環境損害賠償或罰款收入；在費用要素中設置“環境費用”，在利潤要素中增加“環境利潤”等等，用以核算企業在經營過程中發生的與環境相關的經濟業務，這也是承認環境具有價值的必然結果。
3.2 會計假設和會計原則的變化
3.2.1 會計假設的變化。傳統會計的會計假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。綠色會計的核算內容同傳統會計相比存在較大差異，適當調整其會計假設分屬必然，但不必另起爐灶，因此筆者認為綠色會計的基本前提可以確定為會計主體、持續經營、會計分期和多元計量。多元計量假設是指在綠色會計核算中，以貨幣計量為主，但考慮到環境因素的復雜性，很多時候不能以貨幣計量，因此應以實物、百分數或指數計量等作為輔助方式，在某些時候，還可以用圖表和文字附注加以說明。
3.2.2 會計原則的變化。鑒于綠色會計核算內容及其假定的變化，其會計核算原則也應在繼承和發展傳統會計原則的同時，建立具有自身特色的原則，可以概括為三個方面，即政策性原則、社會性原則、強制性和自愿性相結合的原則。
政策性原則是指在綠色會計的核算中要充分體現國家的方針、政策，嚴格遵守國家相關的法律和法規，正確處理企業利潤和環境資源保護、企業效益和社會效益的關系。
社會性原則是指綠色會計要求企業必須站在社會的角度、站在對環境資源負責的角度，考慮企業的利益。社會對企業的評價必須舍棄當前單純以企業的經營利潤為標準的觀念，代之以企業所創造的綠色利潤。同時，企業提供的會計信息，必須有利于國家的管理和宏觀調控。
強制性和自愿性相結合的原則是指在綠色會計核算體系中，政府相關部門或組織應對企業低限度的環境資源信息披露做出明確的、強制性的規定，同時鼓勵企業盡可能多的向社會公眾和政府相關部門或組織提供環境資源信息。
3.3 綠色會計的計量和披露
綠色會計的計量是指將涉及環境資源的經濟事項作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表而確定其金額的過程。但環境資源的價值在計量中存在一定難度。一般情況下，環境資源的價值計量可以采用直接市場法、替代性市場法和模糊數學法等，直接市場法又具體包括恢復費用法或重置成本法、防護費用法、市場價值或生產率法、人力資本法或收入損失法等。
綠色會計披露的會計信息是為了向有關各方提供有效的綠色信息，以滿足決策者分析、決策的需要。它從總體上可分成兩部分，一是在企業的會計報表及其附注中具體披露企業本期發生應記入本期損益的環境支出和與環境相關的資本性支出；二是在企業的會計報表附注中披露企業執行的環境政策、實施情況以及企業治理環境和保護環境的長期目標等。
綠色會計論文:論綠色GDP與企業環境會計核算不同視角的差異及相互借鑒
摘 要：綠色GDP與企業環境會計核算是科學發展觀指導下宏觀與微觀不同角度的經濟核算。微觀綠色核算是宏觀綠色核算性的基礎，二者具有內容和目標的明顯依存性。通過對綠色GDP核算與企業環境會計核算的不同視角比較，可從提高相關信息性和有用性的角度，探索宏觀與微觀綠色核算信息一體化的途徑。
關鍵詞：綠色GDP；環境會計；實際治理成本；虛擬治理成本
伴隨我國經濟的快速增長，環境問題日益突出。將環境問題引入宏觀和微觀經濟核算中，已成為各國政府、經濟學家及環境工作者的共識。綠色GDP核算和企業環境核算，是可持續發展概念下的宏觀與微觀不同角度的綠色經濟核算。兩者雖然目標一致，但由于核算的視角不同，沒有形成宏觀與微觀應有的協調和借鑒關系。兩者依據的理論基礎不同，各有核算中的瓶頸問題難于突破，均沒有形成成熟可行的模式。本文試圖透視兩者的不同出發點，實現趨利防弊，優勢互補，尋求解決其瓶頸問題的途徑。
一、綠色GDP與企業環境會計核算的不同依據
1.實行綠色GDP核算的依據
綠色GDP，主要是在宏觀經濟核算層面上，將資源減耗成本、環境成本從傳統GDP中加以扣除，形成基于環境的綠色國民經濟核算體系，最終形成綠色國內生產總值。到目前為止，發達國家在環境管理與核算方面做出了十分有益的探索，取得顯著環境管理的成果。但就綠色GDP的核算，尚沒有公認的模式可借鑒。我國綠色GDP核算體系的構建，是在、協調和可持續發展觀的總方針指導下的，提供一整套反映經濟與環境關系的報告體系。在2005年開始的全國十省市核算和環境污染經濟損失調查工作中，人們的普遍體會是：項目的實施必須一方面積極借鑒諸如聯合國關于環境經濟核算的理論框架（SEEA）的合理內涵，以及其他國家的經驗；另一方面，務必考慮我國的國情，充分利用多年積累的國民經濟核算和環境統計的經驗與信息資源，在理論和實踐上不斷加以完善，建立可行的初步的環境核算框架體系，力圖逐步實現中國環境經濟核算體系總體框架的目標。
由于環境問題具有地域性和行業性明顯的特征，綠色GDP對環境污染物實物量核算和價值量核算，主要從中觀和宏觀的角度，反映產業部門、重點污染行業及行政區域的環境污染損失；從扣除虛擬治理成本的角度，對傳統GDP進行必要的調整，科學、合理地評價經濟發展對環境的不利影響程度，通過核算經環境因素調整的部門和地區的綠色GDP，為經濟、社會和環境的共同長期發展，為科學地進行環境經濟決策提供必要的依據。
2.企業環境會計核算的依據
企業環境會計也稱綠色會計，是指企業的環境保護活動及有關環境事項進行確認、計量、評價，并對其結果進行報告的行為。環境會計將環境要素及其對企業經營的影響，納入了會計核算系統，擴展和豐富了傳統會計資產、負債、費用及收益等會計要素的內容，對其確認和計量提出了更高的要求。針對企業對環境資源的維護或損耗，計算企業應承擔的環境資源維護及補償責任，核算企業履行環境責任獲取的經濟利益。
依據會計核算原則，環境會計核算必須以環境會計要素的確認為前提。企業環境會計核算主要依據會計要素確認與計量的基本原則，相對傳統會計而獨立地確認與計量有關環境因素引起的資金運動，也就是針對環境會計要素的核算。企業環境會計各要素的范疇被界定以后，須設置相應的環境會計賬戶，并將其內容具體化。環境會計各要素的科學確認和計量，可為環境會計信息的披露創造必要的基礎條件。由于會計要素確認與計量的基本原則是實際成本原則和權責發生制原則，是針對企業內部發生的會計信息而進行的記賬、算賬和報出相關的會計信息，因而環境會計也必然反映會計核算理論的特征。但正如將企業會計劃分為財務會計和管理會計，環境會計也應根據信息使用人及經營管理目的的不同，分為環境財務會計和環境管理會計。
二、綠色CDP與企業環境會計核算內容的差異
1.綠色GDP價值量核算的內容
當前我國綠色GDP核算的主要內容及技術操作路線是相一致的。包括環境污染實物量核算、環境污染價值量核算及經環境退化成本調整的綠色GDP核算，三方面具體內容與技術處理程序均相吻合。其中大量、詳實的環境污染實物量核算資料是環境污染價值量核算的基礎和依據，突出反映了社會經濟統計、環境統計獲取信息的特征與優勢。
我國有多年的環境統計基礎，環境污染實物量核算的內容，經充實完善后其結果清晰明了，是環境污染程度考評的主要原始依據。當前我國綠色GDP核算的污染物實物量核算，主要包括水污染實物量核算，大氣污染實物量核算和固體廢物污染實物量核算。通過建立不同部門和不同地區的環境污染實物量賬戶和經濟———環境污染綜合核算表，可分析污染物排放量的來源與去向，將經濟活動的發生與自然環境的改變緊密聯系起來，判斷造成自然環境污染的主要部門和主要地區，為按部門和地區的環境價值量核算奠定基礎。
與按照部門類別和地區類別編制污染物實物量核算相比，經濟———環境混合核算有以下特點：首先，不是單純表現污染物排放的來源，而是將污染物排放與中間產品投入并列顯示出來。我們可以從中認識環境對經濟活動提供的貢獻與服務，是對經濟活動的一種投入。其次，該表為實物量與價值量單位混合編制，即經濟投入產出采用貨幣單位，污染排放量為實物量單位，兩種計量方式交叉在一表中使用，為觀察經濟活動的污染排放強度提供了更為的依據。
2.企業環境會計核算的主要內容
首先，企業環境資產是針對會計主體從已經發生的環境經濟事項中取得或控制的，能以貨幣計量可能帶來未來效用的環境經濟資源。環境資產的擁有和使用是要花費代價的，這樣就形成了綠色資產的記賬價值，如企業煙塵、污水處理設備的購置等。其次，如果環境處理設備的購置是通過銀行貸款取得，那么，企業還會發生環境負債。再次，環境資產使用的折舊費、人工費、動力費及材料費等，會形成環境資產的運行成本；企業日常發生的排污費、綠化費及因違反清潔生產有關規范而支付的罰款支出，要形成企業的環境維護費用。環境資產運行成本和日常維護費用，可以按照歸屬關系分別列示于產品成本和期間費用項目中。另外，企業清潔生產，綠色經營產品，必將直接地或間接地為企業帶來經濟收益。企業的營業收入中，可以包括綠色產品經營收入項目。企業營業利潤中應單獨反映環境收支帶來的損益。
三、綠色GDP與企業環境會計核算不同視角的比較與借鑒
1.關注點的比較
綠色GDP特別關注的是企業排出污染物社會治理成本的核算，以便在傳統GDP基礎上予以扣除；企業環境會計核算關注的是企業實際發生的污染治理成本的核算，排放污染物形成的社會治理成本不計入企業核算范疇。
我國目前階段綠色GDP核算采用相對簡單的污染治理成本法，即在綠色GDP核算過程中，以企業所在行業、地區實際發生的單位污染物治理成本作為計算虛擬治理成本的主要依據。
即：綠色GDP=傳統GDP-虛擬治理成本
其中：虛擬治理成本=∑（污染物排放量 該污染物單位實際治理成本）
企業會計核算依據權責發生制及歷史成本原則，只對已經發生的環境費用支出予以記錄和核算。在企業充分重視并設立環境成本核算賬戶的前提下，綠色GDP核算中所需的企業“污染物單位實際治理成本”將是相對的有用資料。但是，企業環境會計關于環境治理成本的核算，目前尚沒有企業對排出污染物，主動做出社會治理成本（虛擬治理成本）的核算與信息披露，這也是綠色GDP和企業環境會計在核算視角上的最根本的差異。
2.核算視角的比較
綠色GDP以傳統GDP為核算基礎，僅考慮環境損失成本，不顯示環境收益價值，核算視角相對單一；企業環境會計視角相對寬泛，除環境成本（實際治理成本）的核算外，還包括環境資產、環境負債以及環境收益的核算。
綠色GDP核算，無論是目前采用的污染治理成本法，還是進一步深入核算采用的污染損失成本法，針對的僅僅是環境資源損耗對傳統GDP的影響，核算體系中沒有設立如生態資源恢復或減少污染排放帶來的綠色國民經濟價值，強調的是各地區、部門在經濟運行中，由于環境因素造成的社會負面影響，不利于調動各地區、部門客觀及時核算的積極性。企業環境會計以會計要素為環境會計核算的基礎，除環境成本（實際治理成本）的核算外，還包括環境資產、環境負債以及環境收益的核算。尤其是環境收益的核算，從正面鼓勵和肯定企業環境投入所帶來的產出，客觀地反映了企業保護環境與其自身長遠發展利益的緊密聯系，有利于企業從戰略發展的角度認識環境保護的社會責任，制定符合社會可持續發展的企業生產經營的目標和發展戰略。另外，環境管理會計可以采用更加靈活和適用的手段，通過對企業環境投入和產出做出合理預測分析，向企業內部和外部提供更為的環境信息。
3.不同視角核算的相互借鑒
企業經濟統計、環境統計和環境會計視角不同，可相互借鑒，實現有機結合，將為微觀和宏觀的綠色核算提供重要及的信息來源。
傳統GDP指標來源于各行業企業的增加值的匯總計算。增加值表是企業重要的經濟統計報表。以工業類行業為例，傳統GDP由傳統統計的工業增加值匯總計算而得。綠色GDP核算所必需的企業實際發生單位污染物治理成本，應依據環境統計的實物量指標與會計記錄的環境設施運行成本的計算而得。因此，綠色GDP核算要求企業將傳統經濟統計、環境統計和環境會計核算有機地結合起來。
從提高相關信息有用性的角度分析，環境會計可以較為確切地計算出單位污染物實際治理成本，是綠色GDP核算的最重要基礎數據。目前企業是從環境統計的角度，向有關部門上報污染治理成本數據，其數據大多為估算值，缺乏足夠的性和連續性作為數據來源的支撐。因此，建立健全企業環境會計核算體系，企業統計、會計信息資源之間實行相互借鑒，有機結合，是實現微觀和宏觀綠色核算的根本保障。
由此看來，綠色GDP與企業環境會計信息計量是可持續發展概念下宏觀與微觀不同角度的綠色經濟核算。微觀核算是基礎，宏觀是微觀綠色核算的概括，二者具有內容和目標的明顯依存性。建立一個能夠反映企業與社會環境關系的有效核算體系，即通過企業經濟統計、環境統計與企業環境會計核算的緊密結合，約束企業的資源消耗，強化企業的環保責任，是宏觀環境管理和微觀環境核算的共同任務，是實現我國可持續發展戰略目標的重要保障。
綠色會計論文:我國實施綠色會計的必要性及可行性分析
[摘 要]20世紀70年代初，綠色會計開始受到人們的關注，從此揭開了綠色會計研究的序幕。實施綠色會計是實現我國社會經濟可持續發展的需要；是企業自身發展的需要；是強化我國環保意識的需要；是全球經濟一體化的需要。近年來，隨著經濟的發展，綠色會計的作用已經越來越明顯，在我國實施綠色會計的條件也已逐漸成熟，具備了實施綠色會計的可能性。
[關鍵詞]綠色會計；可持續發展；生態效益
綠色會計又稱環境會計，它主要反映、報道及考核企業自然資源、人力資源和生態環境資源等成本價值，反映自然資本和企業社會效益，是會計學科新興的一個分支。其內容分為三部分，一是自然資源損耗成本，二是環境污染成本，三是企業資源利用率和產生的環境代價的評估。
20世紀70年代初，以《會計學月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社會成本轉換研究”和1973年馬林的“污染的會計問題”兩篇文章為代表，為保護生態環境而研究生態環境的成本和價值，提供生態變化會計信息的綠色會計開始受到人們的關注，從此揭開了綠色會計研究序幕。聯合國及有關國際組織，一些國家的政府和專家工作組，多次召開會議討論綠色會計問題，最突出的是，“世界環境與發展國家首腦會議”通過了包括《21世紀議程》在內的保護世界環境的四個綱領性文件，掀起了綠色會計研究的高潮。
一、綠色會計的產生背景
任何社會學科的產生和發展都是由其相關環境決定的。有什么樣的外部環境，就必然要求有相應的會計理論和實踐。綠色會計的產生和發展也是由環境的要求決定的。
（一）可持續發展觀與綠色會計
可持續發展是經濟、社會與環境的和諧統一，保持經濟與環境的協調發展是人類始終追求的目標之一。隨著社會經濟的快速發展以及人類文明程度的提高，環境問題已經成為人們關注的焦點。然而要從根本上解決環境污染，扭轉生態惡化趨勢，就必須走新型的可持續發展道路。為了對自然資源和環境狀況進行反映，客觀上要求構建可持續發展的綠色會計體系。
從經濟含義上看，可持續發展的核心不是片面的經濟增長，而是的經濟發展，即“在不降低環境質量和不破壞世界自然資源基礎上的經濟發展”。基于可持續發展觀，作為國民經濟下的企業，以自然環境和自然資源為主要內容的生態環境就是其生存與發展的物質基礎和基本條件。因此，企業進行系統化的綠色生產、綠色經營、綠色物流管理等“綠色革命”，成為企業在市場競爭中生存與發展的必要措施。為反映和監督企業的綠色生產經營管理信息特別是其價值信息，從而為會計信息使用者提供決策有用的信息，綠色會計應運而生。
（二）社會責任觀與綠色會計
在西方人們把企業的社會責任觀大致分為兩個階段，其一是19世紀西方開放和自由競爭經濟制度下的企業利潤較大化觀念；其二是20世紀50年代以后的現代企業社會責任觀，即認為企業不僅是一個營利組織，同時也是一個社會組織，企業的社會責任不僅是為了追求企業自身利益，同時應為滿足社會利益做出貢獻。在現代企業社會責任觀的影響下，20世紀70年代初在西方出現了社會責任會計，而此時，綠色會計便已萌芽在社會責任會計之中。由于近年來環境污染、破壞的日益嚴重和全球的普遍關注，從而使會計界專門就會計如何在環境保護中發揮作用這一問題加以研究，產生了綠色會計。
二、我國實施綠色會計的必要性分析
20世紀80年代以來，由于經濟發展帶來的環境問題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會計體系中建立綠色會計，披露環境信息，推動政府和企業將環境與發展緊密聯系起來進行綜合決策，遏制環境污染和生態破壞，促進生態環境保護和建設。
（一）是實現我國社會經濟可持續發展的需要
綠色會計與可持續發展之間存在著一定的必然聯系，二者是相輔相成和互為依存的關系。
及時，兩者所要實現的目標一致。無論是可持續發展，還是綠色會計，它們所要實現的目標都是既要實現經濟效益又要實現社會效益，在促使企業取得經濟效益的同時，高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用自然資源，努力提高環境效益和社會效益。這不僅能夠很好地滿足當代人的需要，也為子孫后代的發展創造了良好的客觀環境。
第二，可持續發展是建立綠色會計的前提和理論依據，它的提出為綠色會計作用的有效發揮創造了良好的環境。可持續發展的主要內容是既滿足人類當前的需要，又不危害子孫后代的生存利益，從中可以看出：合理地開發和利用自然資源，保持良好的生態環境，促進經濟健康持續發展已是全球所共同關注的緊迫問題。可持續發展戰略的提出為綠色會計的建立提供了前提條件和奠定了理論基礎。而綠色會計也只有在可持續發展這樣的環境中，才能更好地發揮其作用，才能正確地核算國民生產總值和企業生產成本，如實地反映一個國家經濟發展速度及富有程度，促使企業挖掘內部潛力，維護社會資源環境，造福子孫后代。
第三，綠色會計是實現經濟可持續發展的必然手段。綠色會計作為會計學的一個分支，主要根據可持續發展的要求，在可持續發展的前提下核算有關自然資源的損耗及補償，實現自然資源的合理配置。所以，可持續發展離不開這一核算方法，也惟有綠色會計才能更好地核算影響經濟可持續發展的各個因素，衡量可持續發展，推動可持續發展的進程。
總之，可持續發展是建立綠色會計的前提和理論基礎，它的實現必然推動綠色會計理論的研究發展。同時，綠色會計又是實現經濟健康持續發展的必要手段，綠色會計的建立和應用，也必將對經濟的可持續發展起到積極的促進作用。兩者是相輔相成，相互依存，密不可分的。缺少任何一方，則另一方都不能順利健康地發展，決不能將兩者孤立起來，獨立發展。所以，綠色會計是我國實現可持續發展戰略的現實選擇。
（二）是企業自身發展的需要
傳統的企業發展模式是高投入低產出，必然造成過度開發消耗資源；高污染低效益必然造成生態環境補償能力嚴重滯后，這些都阻礙了企業自身的發展。從企業長遠利益看，只有增大環保投入，重視綠色會計，才能始終保持競爭的優勢。
1.是正確衡量國民生產總值和企業生產成本的需要。綠色會計通過核算企業的社會資源成本，能較地反映國民生產總值和企業生產成本，促進企業挖掘內部潛力，維護社會資源環境。
2.是企業責任向社會擴展的必然結果。經濟的發展，人們需求的多元化，需要企業將過去單純追求經濟發展速度和效益，轉變為追求經濟、社會、自然環境協調發展，同時必須承擔社會責任，對企業有關的資源環境、廢棄物以及與生態環境的關系等進行反映和控制，計算和記錄企業的環境成本和環境效益，向外界提供企業社會責任履行情況的信息。
3.是正確核算企業經營成果，分析企業財務風險，考核經營管理者業績的需要。在損益表中計算經營成果時，只有將企業對環境影響的耗費作為收入的減項反映，才能正確核算企業的經營成果；只有在負債總額中加上企業因對環境造成危害而形成的環保負債額，才能得出真實的資產負債率，分析企業的財務風險。綠色會計揭示企業履行社會責任的信息，可從社會的角度而不是僅僅從企業的角度來考核經營管理者的業績。
（三）是強化我國環保意識的需要
從綠色會計產生和發展的歷史，可以看出綠色會計是在自然環境遭受嚴重破壞、生態環境嚴重惡化、經濟發展的物質基礎受到威脅的背景下，人們在分析了傳統會計局限性的基礎上提出的。
環境狀況的惡化對經濟活動主體提出了新的要求。人類在生產和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產和生活中產生的廢物排放到環境中去。隨著經濟的發展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也就越來越多。排放的廢物超過了自然界的承受能力，就會導致生態失衡、環境污染等一系列環境問題。目前，世界各國都不同程度地存在著環境污染和生態破壞問題。各國的環境問題又共同造成了全球性的環境問題。面對越來越嚴重的環境問題，各國提高了對環境問題的重視程度，在世界范圍內尋求合作以解決治理環境的國際協調問題。
（四）是全球經濟一體化的需要
隨著全球經濟一體化的發展，一方面，大量外資涌入中國，要求我們盡快建立綠色會計方面的準則。由于許多發達國家越來越重視環境保護問題，因而許多發達國家的企業特別是跨國公司不斷把那些污染嚴重和破壞掠奪自然資源的生產項目搬到發展中國家。正像許多人所批評的那樣，他們把發展中國家當成了自己的“污染避難所”，對發展中國家進行“環境剝削”。我們當然不希望他們這樣做，但我們必須知道他們做了些什么，對環境造成了何種影響，采取了哪些環保措施等，而這就必須依靠綠色會計。另一方面，我國也有越來越多的企業到國外投資，我們應該培養我們的企業適應對外披露綠色會計信息的需求，從而使其適應某些投資所在國的要求。這些都迫切要求像我國這樣的發展中國家高度重視實施綠色會計，以便在國際貿易中維護自身權益，贏得市場競爭的主動權。
三、我國實施綠色會計的可行性分析
近年來，隨著經濟的發展，綠色會計的作用已經越來越明顯，在我國實施綠色會計的條件也已逐漸成熟，具備了實施綠色會計的可能性。
（一）我國實施綠色會計已具備了一定的會計環境
會計環境是影響會計行為和會計模式的一切因素的總和，是會計活動賴以進行的基本條件。目前要使綠色會計理論的研究過渡到實務操作階段，關鍵是會計環境的建設和完善，而這不僅包括技術性規范體系建設，更包括宏觀層次的法制制度和政策等。多年來，我國重視環境法制建設，目前已形成了以《中華人民共和國環境保護法》為主體的，包括相關法律、條例、環境標準等在內的環境法律體系。我國頒布的環境法律除《環境保護法》外，還包括《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環境防治法》、《海洋環境保護法》、《森林法》、《漁業法》、《農業法》等；主要條例有《環境噪聲污染防治條例》、《自然保護區條例》、《淮河流域水污染防治條例》、《海洋石油勘探開發環境保護條例》等。綠色會計對象的價值能夠被計量是綠色會計得以存在的重要前提條件，而環境標準則是綠色會計計量的起點。我國的環境標準分為三級五類，三級為國家標準、地方標準、行業標準，五類是環境質量標準、污染物排放標準、方法標準、樣品標準、基礎標準。其中環境質量標準和污染物排放標準屬強制性標準，違反者要負法律責任。除此之外，我國還頒布了一系列與可持續發展和環境保護有關的政策、方案和計劃。總之，從會計環境的角度來說，這些法律、條例和政策已構成了綠色會計所需的法律規范環境，這表明綠色會計在我國的實施具備了一定的條件。
（二）我國提出了可持續發展的戰略，為綠色會計的發展指明了方向
隨著世界上許多國家和聯合國對可持續發展戰略的確定，我國也提出了這一戰略。主席在黨的十四屆五中全會閉幕式上指出：“在現代化建設中，必須把實現可持續發展作為一個重大戰略。要把控制人口、節約資源、保護環境放到重要位置，使人口增長與社會生產力的發展相適應，使經濟建設與資源、環境相協調，實現良性循環”，這一論斷明確了我國經濟發展與資源環境的關系，為建立我國的綠色會計指明了方向。
（三）社會主義市場經濟的建立，為綠色會計的建立創造了條件
隨著我國經濟體制改革的深入進行和社會主義市場經濟體制的逐步確立，自然資源市場也開始逐步建立和健全。在自然資源市場上，國家或代表國家的國有資產管理部門，是自然資源的所有者和提供者，勘察企業和開發利用企業作為需求方，購買自然資源的使用權，實現資源的有償使用，并通過價格機制來進行調控。另外，隨著企業對環境保護所負責任的社會化，企業要從社會成本和社會效益方面來考慮其經營決策和管理方法，通過加強對自然環境的核算來真正提高效益，這些都為綠色會計的實行創造了條件。
（四）我國會計制度改革為綠色會計的建立提供了理論基礎與環境條件
綠色會計所要研究的資源與環境問題是一個全球性的問題，也引起了世界大多數國家的關注，并且有助于推動會計國際化的進程。近幾年來，我國進行了會計制度的改革，逐步向國際慣例靠攏，已加入了會計國際化的行列，為中外綠色會計的交流提供了良好的環境。這些理論基礎與環境條件為我國綠色會計的建立提供了可能性。
四、我國實施綠色會計的現實對策
（一）建立綠色會計的規范標準
一是修改《會計法》。《會計法》是會計工作較高層次的規范，將綠色會計核算和監督列入會計法，無疑以法律形式確定了它的地位和作用，也是將會計理論付諸實踐的最強有力的手段。二是完善會計準則。會計準則是對會計核算工作具有約束力的規范，將涉及環境的內容列入會計要素，成為必須披露的內容，將有效防止有關部門和單位的短期行為。三是建立會計制度。會計制度依據會計準則所規定的有關環境原則進行設計，使綠色會計具有可操作性，便于會計人員掌握。四是給出明確的價格信號，形成合理的價格體系。五是要有適應的會計理論導向。就是要求政府恰當地引導會計理論在綠色會計方面做些研究，以提高我國的綠色會計理論水平，促使綠色會計理論早日與會計實務相結合。
（二）充分發揮會計職業團體的作用
發達國家會計職業團體在建立和推行綠色會計方面發揮了巨大的作用。然而，直到現在，我國的會計職業界不僅反應遲鈍，而且遠未發揮倡導作用。因此，我國會計職業團體如中國會計學會、中國注冊會計師協會、證券委員會等可在財政部牽頭下，加快綠色會計專業標準的建設。
（三）完善社會責任的考核體系
綠色會計主要是以企業為會計主體核算企業對社會資源環境的社會責任的履行情況。企業從自身利益出發，往往不能、如實的進行揭示，因此，應加強監督，由政府或有關社會機構，依據國家的有關環保法律、法規以及相關的會計法規、制度，對綠色會計信息的合法性、真實性進行監督，以促使企業加強環保意識，自覺保護環境。
（四）加強對綠色會計的實施和宣傳教育的力度
建立實施綠色會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復雜的環境問題和社會問題，對社會可持續發展具有重要意義。既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益，也不能為了保護環境而拋棄經濟發展。因此，必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。通過開展社會宣傳，加強全國人民的環保意識教育，使綠色會計逐步被公眾、企業和市場接受。
（五）不斷提高企業財會人員素質
綠色會計是一門多學科交叉的邊緣性應用學科，它要求運用者不僅要具備綠色會計基本理論與方法，還要具備與其交叉的相關學科知識。就目前我國大多數財會人員現有素質而言，顯然是不夠的。因此，必須不斷提高企業財會人員素質，一方面要讓企業財會人員充分了解綠色會計基本理論與方法以及交叉相關學科知識，從而使國家有關環境政策能夠被嚴格執行，綠色會計實務工作能正確開展，另一方面也要充分發揮財會人員的主觀能動性，鼓勵他們在實踐中發現和解決問題，修改或擴展綠色會計目標，進一步完善我國綠色會計的理論。
以上分析使我們看到綠色會計制度在我國雖是新生事物，但是已經具備了探討、發展的可能性、必要性和緊迫性。相信不遠的將來，綠色會計會成為我國實現“本世紀初遏止環境污染和生態資源破壞加劇趨勢”目標的法寶。
綠色會計論文:綠色會計在我國的發展探究
摘要：隨著全球生態環境的日益惡化，各國加大了對環境問題的重視力度；對資源、環境的關注使綠色會計應運而生。綠色會計將環境因素納入企業成本收益核算之列，以加強企業對環境問題的考慮。本文從國際背景、國內環境、企業利益三個角度分析了綠色會計自上世紀90年代引入我國以來的發展狀況，指出了在發展中存在的問題和障礙，并對我國進一步開展綠色會計提出了建議。
引言：
隨著全球環境的不斷惡化以及各種環境問題的凸顯，各國加強了對環境的關注與研究，以尋求一個和諧綠色的世界。對于企業來說，很多看似高效的收益實際上是以犧牲資源和生態環境為代價的；依據傳統的財務會計理論來看，這些企業是盈利的，但從整個社會和環境的角度來分析，這個結論就未必站得住腳。所以在會計學科中引入綠色會計的概念就顯得十分有必要。上世紀70年代，比蒙斯比蒙斯(F.A.Bcams)撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和馬林(J.T.Marlin)的文章《污染的會計問題》揭開了綠色會計研究的序幕。
一、綠色會計的內涵
綠色會計又名環境會計，是環境學科、社會學、會計學相互滲透融合產生的交叉性學科。與傳統的財務會計相比，綠色會計有更廣泛的核算范圍：1、更廣泛的成本概念，綠色會計所要核算的成本不僅包含為了生產產品或提供勞務而實際發生或應發生的價值犧牲（經濟資源），還包括企業的生產活動對整個社會和環境造成的各項成本；2、更廣泛的收益概念，與成本類似，綠色會計的核算范圍不僅包括企業在會計期間內經濟利益的增加，還有經營過程中帶來的整個社會收益的增加。這給人們考慮問題提供了一個更寬廣的視野：關注的對象不再僅僅是單個的企業，而是把社會、環境作為一個考慮的整體，這符合可持續發展的觀點。
綠色會計因其將環境因素納入核算范圍，因此也具有了一些獨特的特征：1、不確定性，環境問題具有多樣性，在資源利用方面也非常復雜，由此綠色會計就具有很大的不確定性。2、周期難以計量，涉及環境因素的經濟業務不像一般的經濟業務周期很短、業務較為單純，環境經濟業務的周期很難計量，并且具有很大的復雜性。3、研究方法多樣，綠色會計不再僅僅涉及經濟學與數學的計算，還涉及到社會學、環境學等學科。
二、我國發展綠色會計的必要
（一）從國際環境來看實行綠色會計是與國際接軌的需求
1、產品出口的需求
發達國家對環境的重視程度遠遠高于中國等發展中國家，減少污染、節約資源成為了最熱門的國際話題。有一種說法是：的自由貿易在一定程度是加速了環境的惡化（污染隨著產品的出口而擴大），因此很多國家都希望政府出面干預本國對外的貿易往來，制定一些協調環境與經濟貿易的法規。而1995年WTO也成立了貿易與環境委員會（CTE）,以協調貿易措施與環境措施之間的相互關系。
在這樣的背景下，我國企業對綠色的重視不夠使得我國近年來在國際貿易中連連受挫，出口商品經常因綠色問題遭受懲罰。因此我國政府很有必要將“綠色”強制性地引入企業，并且納入企業管理中。而綠色會計就是這樣一個管理工具，不僅可以強化產品的綠色工藝，還可以增強企業的綠色管理意識，這樣產品走向國際才可能實現。
2、企業進行國際交流的必要
綠色會計在國際上起步較早，目前已經進入了較深入的研究階段，如：制定綠色會計準則。經濟全球化使得國與國之間的交流成為必然，商業貿易往往是國際交流的重要手段，而會計作為企業之間交流的語言必須具有國際化的標準。所以在國際趨勢向綠色會計轉變的時候，我國應該堅決地進行綠色會計的研究與實踐。
（二）從我國的現實來看實行綠色會計是一項改善經濟與環境的重要舉措
1、綠色會計可以保障國家循環經濟的運行
循環經濟是一種生態經濟,主要有減量化、再利用、資源化三大原則；發展循環經濟是21世紀的大趨勢，增強企業對資源的再利用的意識，可以從綠色會計入手，綠色會計是綠色經營系統的有機組成部分；將環境成本納入企業核算的范圍，使企業更直觀的認識到企業經營對社會、環境造成的影響，以及這種耗資行為帶來的企業成本的增加。以利潤較大化為目標的企業必然會通過采取相應措施降低消耗資源、破壞環境的成本，比如：二次利用資源、開發新能源等，這實質上就是促進了循環經濟的運行。
2、綠色會計有助于改善我國的環境現狀
我國經濟處在飛速增長期，對資源的需求是巨大的，在這同時出現的嚴重浪費也是不容忽視的，據中科院的調查顯示：我國約有18%的企業依靠資源和生態的透支來獲取收益。我國環境的惡化在很大程度上應該由制造污染的企業來負責，因此有必要強制企業實行綠色會計核算與披露，并加以制度管理來使企業重視環境保護的問題，從而改善我國生態環境。
（三）從企業自身來看實行綠色會計能夠幫助企業建立競爭優勢
在企業界有這樣一種說法：“企業作標準，二流企業作技術，三流企業作產品”。率先將“綠色”納入管理層考慮范圍的企業，在短期內可能會因對環境治理的投入而出現成本增大的情況。但換個角度來思考：這樣的企業就可以首先在這場必然到來的綠色革命中成為標桿企業，為整個行業確立一個綠色標準，而政府在制定相關政策的時候往往會以行業標準作參照，這樣確立標準的企業在政府制定政策的時候就具有了一定的話語權，可以使政策有利于企業的發展。與企業發展相符合的國家政策可以很大程度上增大企業的競爭優勢，這一點是毋庸置疑的。
另一方面，在社會上開始廣泛關注環境的時候，具有綠色先鋒形象的企業會得到社會上廣泛的認可與贊許，在與企業的下游經銷商談判時，綠色的因素會為企業添加籌碼；同時大大改善企業的融資環境。
三、綠色會計在我國發展存在的問題分析
（一）社會重視程度不夠
與國外相比我國對環境的關注程度是差距很大的，如澳大利亞會有很多的節能措施：賓館的廁所都分半沖和全沖，水箱結構稍加改造，節水不少；街頭樹下都用木屑覆蓋，雨后積水，刮風不起沙。國家制定的環保法規居民會自覺執行。差距形成的主要原因是我國的環保意識還沒有形成，而社會普遍的忽視給企業以投機的機會。
（二）相關制度不健全
我國雖然在環境保護方面已經頒布了一些法律法規，如：《環境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環境防治法》、《國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法》等，但距離世界先進國家的立法水平還很遠，同時我國的執法部門在執法過程中有時表現出的執法不嚴使原本有效的法律變得無力。而且我國對破壞環境的企業的懲罰顯得過輕，企業犧牲環境得到的收益在彌補企業受到的處罰之后還綽綽有余，這也是破壞環境行為屢禁不止的原因。
（三）理論研究不深入
我國開始接觸綠色會計已經到上世紀90年代，因此在研究的深度上與國外存在一定的差距，同時我國也缺少對綠色會計系統性的研究，因此經過多年的發展還沒有形成一個體系，大部分仍是在借鑒國外研究的先進成果。
（四）企業披露不規范
綠色會計應披露的信息主要有：環境成本、環境負債、與環境成本和負債相關的特定會計政策。而目前我國在環境因素的確認與計量方面仍沒有的定論，尚處于進一步探討的階段，這相當于還沒有為我國真正的在企業間執行綠色會計打好基礎。
（五）專業人才儲備缺乏
我國對綠色會計的研究主要是專業學者進行的，由于沒有開設綠色會計的相關培訓，導致企業中懂得綠色會計的人才并不多，這成為我國企業中實行綠色會計的障礙。
四、對我國實行綠色會計的建議
（一）增大宣傳和教育力度，引起社會更廣泛的關注
建立實施綠色會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復雜的環境問題和社會問題，對社會可持續發展具有重要意義。在發展經濟與保護環境之間協調好，達到雙贏，必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。上文已經分析我國環境污染的問題之一就是國民的環保意識沒有形成，因此應加大開展社會宣傳的力度，培養國民的環保意識，為政府和企業接受綠色會計打好思想保障。同時還應該在大專院校開設綠色會計的課程，展開有關綠色會計方面的培訓，強制企業派出會計人員接受培訓，為我國實行綠色會計做好人才儲備。
（二）政府出臺更加完善的執行和監管制度，并加大獎懲力度
一方面是進一步完善保護環境的法律法規，加大對破壞環境行為的懲罰力度，并加強監督環節的執行力度。用法律來約束企業破壞環境的行為，規范執法部門的執法行為。另一方面是修訂我國的會計制度與會計準則，將涉及環境的內容加進會計要素，并且必須在報表中披露，使企業在制定規劃的時候考慮環境、資源成本，從而避免企業行為的短視性；規范相應的會計處理方法，便于會計人員的迅速掌握與實際操作。
（三）提高我國綠色會計的理論水平，注重學科交叉的研究
一是可以增進與先進國家的學術溝通，并由國家組織引導開展更加深入的研究；二是注重綠色會計理論與實際結合的研究，爭取綠色會計能夠盡早地解決我國企業實際的問題；三是在局部地區開展綠色會計的試點，小范圍的解決出現的問題，從而更平穩的過渡到全部企業。
（四）建立健全企業的信息披露制度
完善資源計價的方法，提高信息披露的性與及時性。對環境因素在報表中的披露方式應該予以統一規范，增加企業間的橫向可比性，避免披露方式不統一而造成的企業環境責任不清和報表閱讀者的不便。
五、結束語
目前綠色會計在我國已經有了一定的發展，并且隨著我國可持續發展戰略的提出、環境保護法律的相繼出臺以及我國正在進行的會計制度改革，綠色會計的發展有了堅實的基礎。但是由于理論研究不夠深入、社會重視程度不夠、人才儲備不足等原因，我國距離真正實施綠色會計還需要一段路要走。筆者認為國家可以通過完善法律、組織研究、擴大宣傳等途徑加速綠色會計在我國的發展步伐。
綠色會計論文:淺議綠色會計的若干問題
一、 初識綠色會計。
綠色會計是在環境資源惡化和批判傳統會計的基礎上產生的。本世紀70年代初，以1971年比蒙特斯在《會計學月刊》上發表的“控制污染的社會成本轉換研究”和1973年第二期馬林的“污染的會計問題”兩篇文章為代表，為保護生態環境而提供生態變化會計信息的綠色會計開始受到人們的關注，綠色會計由此登上了歷史的舞臺。聯合國及有關國際組織等多次召開會議討論綠色會計問題。最突出的是世界環境與發展國家首腦會議通過的包括《21世紀議程》在內的保護生態環境的四個綱領性文件，興起了世界綠色會計的研究高潮。在我國，先后制定了《環境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《海洋保護法》、《森林保護法》等一系列法規，同時，制定了《中國21世紀議程》白皮書，1994年，將可持續發展確定為我國經濟社會發展的基本戰略。
綠色會計又稱環境會計，是將會計學和自然環境相結合，主要以價值形式，運用專門的方法，對企業給社會資源環境所造成的收益或損失進行確認、計量、披露、分析，以及可持續發展研究，以便為決策者提供環境信息的一種會計理論和方法。
首先，綠色會計應是會計學的一個新興分支。綠色會計出現于20世紀70年代，是從企業的社會責任會計中培育出來而獨立發展起來的一門新興學科。綠色會計的發展目前不能僅局限于企業單位，行政事業單位也有推行綠色會計的迫切要求和現實可能。綠色會計理應涵蓋所有涉及自然資源耗費和補償的領域。
其次，它是對傳統會計學科的繼承與突破。在傳統或現行會計制度影響下，企業披露的會計信息對環境資源 耗用程度反映模糊、甚至忽略，從而造成了發展與環境的諸多不平衡。為在進行經濟活動時，正確、及時、合理地對企業耗用環境資源的程度進行核算綠色會計應運而生。
二、我國實施綠色會計的必要性。
（1）正確衡量國民生產總值及企業生產成本的需要
工業經濟時代，傳統的經濟理論多以追求經濟利益為主，評價指標主要為GNP(國民生產總值)、GDP(國內生產總值)和人均收入、人均產值等等。20世紀60年代以后，隨著全球化的資源短缺，生態環境日益惡化，給人類生存帶來了空前的挑戰，一些經濟學家意識到使用GDP來衡量一個國家或地區經濟與社會的發展存在著明顯的缺陷，因為通常一個國家和地區的自然資源消耗得越多，其GDP增長也就越快。因此，需要對傳統的國民經濟核算體系進行修整，從GDP中扣除不屬于真正財富積累的虛假部分，從而實現真實、可行、科學的指標，即“真實的GDP”，也就是“綠色GDP”。
（2）是實施可持續發展戰略的需要。
環境保護是可持續發展的重要內容，在可持續發展的新觀念下，人們從不同角度去尋求解決環境保護問題的方法。就會計方面來看，傳統會計在有關環保問題方面存在著嚴重缺陷。傳統會計沒有將整個社會生產消費和相應的生態循環價值都反映在會計圖像上，沒有對涉及環境的經濟業務作為會計要素加以正式確認。綠色會計要求人們在對經濟業務活動進行會計處理時，必須考慮到與這些經濟業務活動有關的環境因素，以便從會計角度監督企業提高資源利用率，合理分配資源，從而在經濟發展的同時實現環境保護的目的，從會計角度來推進可持續發展戰略的有效實施。
（3）是我國對外開放的需要。
當前，大量外資涌入我國，這就要求我們應盡快建立綠色會計方面的準則。由于許多發達國家越來越重視環境保護問題，因而許多發達國家的企業特別是跨國公司不斷把那些環境污染嚴重和破壞掠奪自然資源的生產項目搬到發展中國家。正像許多人批評的那樣，他們把發展中國家當成了自己的“污染避難所”，對發展中國家進行“環境剝削”。我們當然不希望他們這樣做，但我們必須知道他們做了些什么，對環境造成了何種影響，采取了哪些環保措施等等，而這就必須依靠綠色會計。另一方面，我國有越來越多的企業到國外投資， 以1995年世界貿易組織專門成立貿易與環境委員會為標志，綠色貿易壁壘開始正式在國際舞臺上扮演重要角色，我們應該培養企業對外披露綠色會計信息的能力，從而使其適應投資所在國的要求。
（4）國際企業發展的必然趨勢。
從本質上說，現代企業是“生態———經濟———社會”的復合系統，因而謀求生態、經濟、社會三大效益的統一和化，是現代企業存在和發展的內在動力與最終目標。其實質和核心，是把傳統企業非可持續經濟發展模式轉變為現代企業可持續發展的新模式，建立生態化與知識化、可持持續化、集約化相統一的綠色企業。綠色會計就是將自然 資源、人力資源和生態環境資源納入企業的計核算對象，從而使自然資本和社會效益通過會計工作清楚明了地反映出來，以便于評估企業的資源利用率和社會及環境代價，從而有效引導企業走可持續發展之路。
（5）是我國會計改革和發展的需要，有利于促進會計的國際化發展。
在市場經濟下，會計核算不僅要考慮企業的自身利益，而且要兼顧社會效益。綠色會計不僅只核算與企業直接有關的信息，而且對與企業有關的資源環境、廢棄物及生態環境的關系等也進行反映和控制。其所提供的信息不僅有經濟性信息，而且有社會性信息;不僅能為企業自身服務，而且能為社會大眾服務。它是一種微觀自主、宏觀顧及和“微觀-宏觀共振型”的會計模式，符合市場經濟的要求，有助于會計的改革和發展。一方面,綠色會計是把會計主體置于生態環境之中,將整個社會生產消費和相應的生態循環都反映到會計模式中,來計量和揭示企業生產活動給社會生態環境帶來的后果。由此看來,綠色會計拓寬了會計理論和會計實踐的空間,它不僅要求企業要有經濟目標,而且要有為自然生態環境做出貢獻的社會目標。因為綠色會計核算對象的資源和環境是全人類共同的資產,所以必然要求其核算內容和核算方法具有國際間的可比性,這樣,就會大大推動會計國際化的進程。
三．對于我國實施綠色會計的幾點建議。
（1）組建機構，理論研究。
著手實施綠色會計的各項準備工作，當務之急是成立機構，研究理論，確定準則。否則在此領域將律等多方面專家組成的中國綠色會計研究會，加大綠色會計理論研究及實施的力度，與會拉大中國與世界的差距，使中國經濟發展處于被動不利的地位。建議由財政部牽頭，中國會計學會、中國總會計師協會負責，盡快成立由經濟、環境、資源、會計管理、法國際同類研究接軌，并形成統一的綠色計量標準，開創中國綠色會計研究的新局面。加強對綠色會計制度的研究。成立由經濟、環境、資源、會計管 理、法律等多方面專家組成的機構，對綠色會計理論、自然資源成本、環境影響成本、產品市場規律、法律體系變動等一系列有關問題進行研究探討，加大理論研究和實施力度
（2）完善會計法規和環境標準。
綠色會計的建立，沒有國家法律的強制與引導，企業很難披露關于環境方面真實而公開的會計信息，更難讓這些不同方法、不同核算內容的信息在企業之間具有可比性。因此，必須由國家相關部門制定有關的控制和約束制度，對綠色會計的核算內容、計量方法、信息披露形式、披露內容等實行統一規范，才能保障綠色會計提供符合質量要求的會計信息。對于相關的會計政策也應做出相應的調整可將綠色會計納入《會計法》、《企業會計準則》等法律、法規中，以法律的形式確定它的地位，使對其的核算具有強制性!也為核算的統一性、制度性、規范性提供保障。
（3）確立綠色考核和獎懲制度。
主要包括綠色會計制度、綠色審計制度、綠色國民經濟核算制度等。這些制度安排，從定量上將生態環境成本的存量消耗與折舊及其保護與損失的費用納入經濟績效的考核之中，從而考核經濟主體真實的經濟績效，有利于對經濟主體進行定量考核和監督。建議制定相關政策，從政策上鼓勵和獎勵積極推行綠色會計和取得成效的企業以及對研究和實施綠色會計有功的人員。同時，環保部門應對企業低限度的綠色會計披露作出明確的和強制性的規定，并逐步擴大綠色會計信息披露的范圍，督促企業的生產經營建立在 可持續發展的基礎上。
（4）加強綠色會計的教育和培訓。
將綠色會計的實施作為一項系統的社會工程，從最基礎的社會教育和觀念培養做起。建立并實施綠色會計制度，是一個復雜的環境問題和社會問題，也是一個跨世紀的系統工程，因此，必須得到政府和社會的高度重視。建議國家教育和財政主管部門在培養公民的文化知識和業務能力時，加強環境意識教育。在大中專院校增設綠色會計、審計專業課，除了對全民進行環境意識宣傳外，更應該對現有的企業的決策層、管理人員和工程技術人員進行綠色會計基本知識的教育培訓，特別是要對企業在職會計人員進行綠色會計理論與實務的培訓。
（5）加大對綠色會計的宣傳教育，努力提高全民保護生態環境的意識
將綠色會計的實施作為一項系統的社會工程，加強對綠色會計的宣傳教育，建議從現在開始就要加強全國人民的環保意識教育。從最基礎的社會教育和觀念培養做起，加強學校環保基礎知識教育在中小學增設環保常識課，在大中專學校增設綠色會計審計專業課，創辦相關刊物等。
此外，結合本國國情，可以在條件成熟的地區進行試點工作，選擇典型企業或部門以兩本帳并行的方式，以不計環境資源損耗的原始帳為基本，以記錄資源環境損耗的綠色帳本為輔助，在實踐中不斷完善綠色會計體系，再逐步擴大操作范圍。
綠色會計論文:可持續發展戰略下綠色會計的系統化研究
選擇一個怎樣的發展戰略，這不僅直接影響著一個國家的社會進程，而且，也影響到整個人類的未來命運。因此，探索合理的發展觀已成為國際社會所共同關注的焦點。可持續發展戰略的提出，無疑是這種探索的一項富有積極意義的成果，它必將對人類社會的發展產生極其深遠的影響。其中，就其對會計的影響而言，則將促使綠色會計理論與實踐日臻完善。鑒此，筆者認為，有必要就可持續發展戰略下綠色會計這一重要命題做些系統化研究，以期豐富和完善綠色會計理論與實踐，并推進可持續發展戰略的有效實施。
一、可持續發展戰略下傳統會計的局限性
人類社會的發展，歸根結底是人類與其所處自然環境與社會環境對立統一、協調共進的動態過程。在這種動態過程中，傳統會計功不可沒。只是傳統會計理論一般側重從人類經濟活動的角度，著眼于對自然資源的開發利用，來反映和監督企業資本及其運動的，并建立在歷史成本計價、權責發生制和復式記賬三大支柱之上。但傳統會計沒有將環境所帶來的經濟問題很好地納入會計理論與實踐加以研究和解決，以致于聯系可持續發展戰略來看待傳統會計理論與實踐，不能不說傳統會計尚存在一定的局限性，并集中表現在：
1.會計循環過程及內容不完整。
在會計確認上，傳統會計沒能將整個社會生產、消費和相應的生態循環價值都反映至會計圖象上，因而，會計循環過程及內容暴露出一定的不完整性。具體而言，缺乏將涉及環境的經濟業務作為會計要素加以正式確認。例如，沒將環境資源按資產要素確認；沒將企業應承擔的環保社會責任按負債要素確認；在所有者權益要素中沒將環境資本列進；沒將資源成本列作費用要素確認；沒將環境收益列入收入要素確認；對環境利潤更是缺少必要的確認、計量、記錄與報告。從會計實踐看，在我國現行的會計制度中，還沒有與環保相配套的會計核算體系，僅在企業管理費用中包含了排污費和綠化費項目，所有這些表明傳統會計側重核算與企業直接有關的信息、資金和物質商品，而對企業與有關的資源、環境、廢棄物及生態環境的關系等進行反映和監督不夠，致使會計循環過程及內容呈現出一定的不完整性。可喜的是，我國已把生態保護提上了議事日程，對征收生態環境補償費做出了有關政策性規定，在我國，將環保費支出反映在國民生產總值中已勢在必行。事實上1992年中發辦7號文就已明確指出：“運用經濟手段保護環境，按照資源有償使用的原則，要逐步開征資源的利用補償費，并開展對于環境稅的研究，研究并試行把自然資源和環境納入國民經濟的活動核算體系，使市場價格反映經濟活動造成的環境代價。”傳統會計不能無視這種政策性規定，相反應及時將整個社會生產與消費和相應的生態循環價值都納入會計圖象一并反映與監督，以彌補會計循環過程及內容不完整的缺陷。
2.狹義循環成本概念不適應可持續發展戰略對自然資源消耗的成本補償要求。
成本的經濟實質應是價值耗費與補償的有機統一體。為此，人類的勞動消耗需要補償，自然資源的消耗同樣需要補償。在某種意義上，成本充當了消耗補償的價值尺度。傳統會計（包括現代會計）所依賴的成本觀念是狹義循環成本概念（或稱小循環成本概念），它從屬于狹義費用概念，這可從《企業會計準則》中關于費用要素的確認及制造成本法下費用區分為制造成本和期間費用得到佐證。
狹義循環成本概念，立足于企業微觀本身來處置成本補償；講究企業資本運行的循環與周轉的暢通性、安全性及增值性；會計所提供的信息側重于披露經濟性信息，而缺乏有效的環境社會性信息的充分披露，未能真正建立起“微觀-宏觀共振型”的會計模式和運行機制；也使得國民生產總值和企業生產成本的正確量化計算缺乏科學依據。例如傳統會計核算方法未將環境資源列入資產核算，其經濟增長指標不能如實反映社會經濟發展速度，虛增了國家財富；企業成本只量化計算人造成本，而對自然資本忽視不計的結果，造成企業對自然資源的無償占用和污染破壞，以犧牲環境質量為代價虛增盈利。正確做法應在宏觀上計算國民生產總值時扣除環保支出，而在微觀上企業生產成本應反映當期環保支出。面對當前世界范圍內的日趨嚴重的生態環境問題，人們應當意識到生態環境問題長期得不到科學解決，其重要原因之一是現行的成本理論缺少一種從自然資源和人類活動兩方面復合認識成本補償問題。從可持續發展戰略對自然資源消耗的成本補償要求的實際出發，我們應倡導廣義循環成本觀（或稱大循環成本觀），并將廣義循環成本理論有效地應用于會計實踐。
按照廣義循環成本觀，要從自然資源在人類活動作用下整個循環過程研究、定義有關成本的特性及范圍和內容，即從整個物質世界的循環過程來看待成本耗費及補償問題；不僅要考慮人類勞動消耗的補償，而且要充分考慮自然界各種物質資源的消耗及補償，以便實現可持續發展。為此，包括環境在內的會計循環應采取如下基本模式：
從廣義循環成本構成看，應當是自然資源成本、物化勞動和活勞動消耗的總和，其中資源成本可具體包括生成成本、再生成本、恢復成本、替代成本和服務成本等。一般地，生成成本是指自然資源本身的有用性所表現出來的價值形式；再生成本是指自然資源從它被消耗，到再生成原來規模和水平應計量的成本或應補償的價值；恢復成本是指人們開發利用某項資源的同時污染、破壞或消耗了另一項資源，用來恢復被污染、破壞的資源本來面目的成本；替代成本是指不可再生資源在開發利用時，人們以其他資源替代之所需支付的相關費用；服務成本是指某些資源的存在對人類的生存環境提供了某種服務所發生的成本，具體包括由于資源服務所帶來的收益增加及失去服務造成自然災害而發生的損失。
3.對環境成本與收益計量的弱化制約著對環境信息的有效披露。
會計計量構成會計循環的重要內容之一，從理論上講，會計計量工作應貫穿于會計核算系統從數據輸入到信息輸出的全過程，它包括選擇計量客體的計量屬性、選擇會計計量單位和確定會計計量模式三個計量要素。從實踐看，由于傳統會計沒能將環境帶來的經濟問題很好地納入會計核算體系，因此，在會計計量方面缺乏對環境會計對象的有效計量，集中反映在沒能用會計計量反映和控制環境資源及其耗費與補償問題。必須指出，當資源與環境具有價值時，應視為資本性質，這種資本的價值能向人造資本轉換，為此，會計實踐上要計量兩種資本的轉換過程，并確定適度的轉換比，以利于滿足可持續發展的內在要求。
傳統會計計量是建立在歷史成本計價原則基礎之上的，并以交易價格為前提。由于環境成本與收益一般不能通過市場交易來確認其市場交易價格高低，這給會計上對其有效計量確實帶來一定的困難，但也正因為如此，才需要對會計計量方法予以開發與創新，大膽采用一切可采用的方法。必要時可用實物指標或勞動指標或建立數學模型或甚至用文字說明對環境造成的損害及所取得的環境業績大小。另外，要對環境狀況評價建立起相應的方法體系，例如可采用指數評價法（在用多環境要素的綜合評價時，可具體使用均值型和計權型）、分級聚類法（目前，國際上采用的有積分值法、W值法和模糊聚類法）、模型評價法（常用的有矩陣模型、網絡法、經濟損益分析法）等方法。
傳統會計在會計計量上缺少必要的突破，尤其對環境成本與收益計量上不無弱化，反過來制約著對環境信息的有效披露以及現代會計職能的能動發揮。可以預見，今后一個主要社會問題將是確定由誰支付外部問題的成本和怎樣對其定量估價：哪些成本應由生產它們的團體負擔，哪些成本應由整個社會承擔。由此可見，對環境成本和環境收益計量盡管困難但必須有較大突破，否則，會計很難滿足社會各方面對環境問題提出的信息披露的客觀要求。
二、綠色會計的基本理論及實務操作的主要障礙
綠色會計（Green Accounting）又名環境會計，它是在環境資源惡化和修正傳統會計的基礎上產生的。從世界范圍看，會計綠化成為一種時尚，但綠色會計由來已久。具體可追溯于本世紀70年代，以《會計學月刊》（Journal of Accounting）1971年比蒙斯（F.A Beams）的“控制污染的社會成本轉換研究”和1973年第2期馬林（J.T.Marlin）的“污染的會計問題”兩篇論文為代表，揭示了綠色會計研究的序幕。1983年以來，世界銀行就積極鼓勵修訂現行的會計體系，增加環境項目，提出建立一套與聯合國國民會計體系相配套的環境輔助賬戶的建議。1989年1月聯合國國民會計體系專家小組接受了該提案。經過修訂的國民會計藍皮書已于1993年發表，包括的內容有對綠色會計的討論，對提出的設計輔助賬戶作了肯定，并批準收益計量時應考慮計算環境成本問題。國際會計和報告標準政府間專家工作組1995年召開的第13屆會議，其主題就是綠色會計。
從本質上看，綠色會計是環境科學與會計學科交叉滲透而形成的應用性學科，具體而言，它以貨幣為主要計量尺度，以有關環保法規為依據，研究經濟、社會發展與環境之間的關系，計量、記錄環境污染、環境防治、開發、利用的成本費用，評估環境績效及環境活動對企業財務成本影響的一門新興會計分支。
隨著社會經濟的發展，會計與自然環境的聯系越來越強，用會計處理一些環境問題已成為當代和未來會計學發展的一大趨勢，綠色會計必有著光明的發展前途。
1.綠色會計的基本理論。盡管綠色會計有著光明的發展前途，但畢竟建立綠色會計，不僅是一個會計問題，也是一個環境問題和社會問題。時至今日，綠色會計的假設、原則、核算對象、程序與方法、計量基礎、成本范疇的確認、報告體系的構建等方面尚未形成共識，更談不上綠色會計完整的理論與方法體系。有關綠色會計的探討不能不說還停留在初級階段，尤其在我國更顯力度不夠，翻閱這方面的探討文章，其標題多標明“初探”、“略探”、“略論”、“淺論”字樣。綠色會計理論需與可持續發展戰略的根本要求相吻合，其基本理論要點可歸納如下：
①企業經營與管理受到自然環境與社會環境問題的影響，其中自然環境的影響包括：資源衰竭、環境污染、氣候改變、廢棄物處理、產品安全與衛生等；社會環境問題影響主要包括：消費者主義盛行、城市環境引起關注、人力資源管理水平低劣及全球經濟南北劃分等。面對環境問題所帶來的經濟問題，會計上應適當予以確認、計量、記錄和報告。
②承認資源與環境有價值，并具有資本性質，主張將整個社會生產消費和相應的生態環境都反映到會計圖象上。
③吸納廣義循環成本觀，將環境帶來的經濟問題納入會計一并適度處理，構建“微觀-宏觀共振型”的會計模式與運行機制。
④兩層次會計目標：一是基本目標-在促使企業注重經濟效益的同時，高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用環境資源，努力提高社會效益和環境效益；二是具體目標-組織相應的綠色會計核算，會計應考慮環境信息的充分披露。
⑤雙重核算體系：其中微觀核算體系，要較大限度地考察企業與環境資源的密切聯系，并對環境資源損耗、環境保護支出、環境資源收益、環境資源效益作出相應的會計確認、計量、記錄與報告；宏觀核算體系要從宏觀角度出發，在國家和社會范圍內建立環境成本核算體系。從環保資金合理回籠與合理運用等方面強化宏觀核算體系功用。
2.實務操作的主要障礙。自綠色會計提出后，已歷經了多年的發展，其成績不容忽視。但由于企業追求經濟效益與社會要求的可持續發展之間的矛盾、傳統會計的局限性與綠色會計之間的矛盾，使綠色會計理論與實務進一步完善還需要解決許多實際問題，尤其要突破實務操作的以下主要障礙：
①缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系，綠色會計用貨幣計量所有的環境成本與收益必要性與缺乏可操作性并存，如何突破計量障礙。
②盡管按照“誰受益、誰負擔”等經濟原則，人們會接受環境成本可以是企業相關成本的一部分的觀念，企業應對所耗用的自然資源和破壞的生態環境付出一定的代價，但實務上很難找到一個合理的分配標準，將環境成本在不同企業、單位、部門之間予以分配。
③可持續發展戰略的提出不會自覺地轉化為行動，如果沒有相關的法律、法規與制度的強制性要求，大多數企業目前將不會為減輕生態環境的破壞而自覺增加支出；即使增加了相關環保支出，大多數企業在一定程度上仍不樂意主動向社會揭示這方面的信息、怕損害企業環保形象。
④缺乏綠色會計行為規范標準，無法統一規范綠色會計核算的對象及報告形式，致使綠色會計核算的可操作性差。
三、構建我國綠色會計的幾點建議
綠色會計作為亟待開發的現代會計新領域，在我國同樣存在如何創建問題？對此，學術界就創建我國綠色會計也提出過幾點原則性設想：諸如“借鑒與創新相結合”、“強制與自愿相結合”、“逐步提升披露水平”、“理論與實務同步”等。筆者認為把握這些原則無疑有益于我國綠色會計的創建，但僅此還遠遠不夠。對此，筆者擬補充幾點建議：
1.加強綠色會計理論專題研究，突破實務操作的主要障礙。實務操作存在的一些主要障礙，折射出綠色會計理論研究的弱化。必須指出，綠色會計實務的推廣應以理論的不斷完善為前提條件。由于綠色會計所依賴的理論和方法體系的多元化，其核算對象的復雜化，尤其是在計量環節上沒能突破，使得當前綠色會計缺乏與實務相結合的理論支點，其結果是綠色會計實務沒有相應的理論指導，演化為綠色會計實務操作的盲點。為此，加強綠色會計理論專題研究。借助于適當的理論導向，才可望突破實務操作的主要障礙。在這方面政府或者相關部門如果能恰當地引導會計理論在綠色會計方面做些研究，或者成立綠色會計理論及運用專題課題組認真研究出相應成果，將會提高我國的綠色會計理論水平，促使綠色會計理論早日與會計實務相結合，突破實務操作的一個個主要障礙。
2.健全綠色會計法規層次模式，統一規范綠色會計核算對象及報告形式。綠色會計法規層次模式可采用四層次法規模式：會計法、相關資源及環保法=＞綠色會計基本準則=＞綠色會計具體業務準則=＞企業內部綠色會計核算辦法。目前，可由財政部牽頭，吸納環保、會計、稅收等各方共同籌劃“綠色會計準則”或修訂“企業會計準則”增加綠色會計相應的準則內容，必要時也可制訂綠色會計制度或對現行行業會計制度補充有關綠色會計核算的內容。這樣可在實踐上統一規范綠色會計核算對象及報告形式，增強其實務可操作性與統一性。
3.給出明確的價格信號，形成合理的價格體系，充分發揮價格的宏觀調控作用。首先，給出明確的價格信號。從某種程度上講，國家對于資源的使用應堅持有償原則，盡量不采用或少采用免費（稅），對有限的資源無償使用，無疑將不利于可持續發展的推行，同時，也不利于綠色會計的計量及完善。其次，要形成合理的價格體系，充分發揮價格的宏觀調控作用。綠色會計要將廣義循環成本理論應用于綠色會計實踐，這樣商品的成本中加入資源成本，會使商品價值得到客觀反映，這本身意味著需建立新的、更合理的商品價格體系，各種商品之間的比價能夠反映資源成本。這是市場經濟發育的必備條件，是價值規律和公平競爭優勝劣汰的客觀要求，有利于充分發揮價格應有的資源配置和宏觀調控作用。
4.增設適當的綠色財務管理的評價指標。創建綠色會計，企業財務管理應增加綠色財務管理的內容，其中增設適當的綠色財務管理的評價指標是其基本內容之一。企業可根據自身的經營管理的特點，財務管理的流程，尋找和建立適合自身發展的綠色財務管理的評價指標與方法；國家或行業主管部門也可據實制定相關的綠色財務評價指標或指標體系。按指標的約束程度，可分為強制性指標和推薦性指標兩類，或將綠色財務評價指標區分為國家標準、行業標準、地方標準、企業標準四級。必須指出，綠色會計要揭示企業對資源環境的責任，要求企業站在社會的角度，考評企業財務管理的業績。對企業的評價，應以能在企業內部使社會收益與社會費用相配比的社會利潤為標準，其財務評價所提供的信息，不僅要為企業內部服務，而且要有助于宏觀調控。
5.加強綠色審計，強化對綠色會計再監督。綠色審計是對綠色會計的再監督，加強綠色審計，有助于綠色會計的創建和不斷完善。綠色審計又名環境審計，國際商業學會（ICC）把它定義為：“環境審計是環境管理的工具，它是對與環境有關的組織、管理和設備等業績進行系統的、有說服力的、客觀的估價，并通過有助于對環境的管理和控制，有助于對公司有關環境規范方面的政策制訂等手段，來達到保護環境的目標。”其審計重點包括：①環境保護法合規性審計；②企業環境保護政策和控制程序審計；③環境保護管理系統審計；④關于有害物質的貯存與處置的審計；⑤環境經濟責任的記錄與披露的審計。在我國通常把綠色審計視作國家審計機關開展的一種專項審計，即國家審計機關依據有關環保法規，以及會計準則對企業綠色會計的合理性、性、合法性及真實性進行審查與鑒評，促使企業加強資源環境保護，強化國家宏觀調控的一種專項審計。綠色審計的有效開展，有助于在實踐上處理好發展生產與環保的關系，局部利益與整體利益的關系，目前利益和長遠利益的關系，最終促進綠色會計理論與實踐不斷完善，使我國社會經濟發展逐步納入可持續發展之軌道。
綠色會計論文:綠色GDP與我國環境會計發展的現狀分析
【摘要】本文通過對綠色GDP研究現狀的介紹以及對當前我國環境會計理論發展的現狀進行深入分析，闡明了在可持續發展戰略方針下綠色GDP應用的科學意義，并對我國環境會計發展過程中出現的問題進行總結歸納。此外，本文通過對大量實證資料的分析給出了企業在實際核算中環境會計理念應用的出現的新特征，為將來的環境會計實施提供了必要資料。
【關鍵詞】 綠色GDP 環境會計 現狀分析
一、引言
人類社會經濟快速發展的同時也造成了環境污染和生態失衡之類的負面影響 , 如何在可持續發展的理念下解決經濟發展與環境保護的矛盾是一個世紀難題。從宏觀角度看，GDP作為衡量經濟發展的重要標準客觀上應該考慮環境因素；而從微觀角度講，企業作為社會生產的主要主體，其在進行會計核算披露時也應包括環境因素。只有從宏觀和微觀上都充分考慮到環境因素對國家社會的影響，才能更好的實行可持續發展戰略。鑒于此，本文在眾多科研工作者研究的基礎上對綠色GDP的目前的研究現狀進行介紹，并對當前我國環境會計理論發展的現狀及問題進行了深入分析。
二、綠色GDP的研究現狀
國內生產總值（GDP）指在一定時期內經濟中所生產的全部最終產品和勞務的價值。GDP作為政府對國家經濟運行進行宏觀計量與診斷的一項重要指標，曾被經濟學大師凱恩斯推崇有加，特別是在戰后全球經濟普遍復蘇的背景下，GDP逐漸演化成為衡量一個國家經濟社會是否真正進步的最重要的指標。然而， 20世紀60年代之后，隨著全球性的資源短缺、生態環境惡化等問題給人類帶來空前的挑戰，一些經濟學家和有識之士已經開始意識到使用GDP來表達一個國家或地區經濟與社會的增長與發展存在明顯的缺陷。他們強烈呼吁改進國民經濟核算體系(SNA)，糾正以“GDP”為核心的國民經濟核算方式的缺陷。特別是1992年里約會議之后，可持續發展觀被世界各國政府廣泛認同，人們已經普遍意識到需要對傳統的國民經濟核算體系進行修正，力圖從傳統意義上所統計的GDP中扣除不屬于真正財富積累的虛假部分，從而再現一個真實的、可行的、科學的指標，即“真實GDP”，也就是我們所說的“綠色GDP”，來衡量一個國家和區域的真實發展和進步，使其能更確切地說明增長與發展的數量表達和質量表達的對應關系。
從理論上來說，“綠色GDP”=(傳統GDP)一(自然部分的虛數)一(人文部分的虛數)。從這一計算公式可以看出綠色GDP的先進之處：傳統GDP只重視經濟產值及其增長速度，而忽視資源基礎和環境條件，造成人們單純追求產值，相互攀比速度、不顧資源損耗及環境惡化，最終結果，導致經濟發展中的資源空心化現象，這是不可持續發展的。綠色GDP因為從GDP中扣除了環境方面的影響，因此能夠更加地衡量一國財富的真實水平，對于可持續發展戰略的實施有非常重要的意義。
國際上自提出綠色GDP概念以來，許多國家在研究綠色核算體系與核算方法，在綠色核算體系構建方面取得了一定的進展，歐盟的少數國家已經初步建立了由綠色國民經濟核算、環境會計和綠色審計構成的綠色核算體系，拓展了國民經濟核算體系的功能。我國十六屆三中全會明確提出：要“堅持以人為本，樹立、協調、可持續的發展觀，促進經濟社會和人的發展”，決定把經濟發展中的自然資源耗減成本和環境資源耗減成本納入國民經濟的核算體系。國家統計局、國家環保總局正在進行綠色GDP的聯合攻關；國家統計局、中國林業科學院、海南省統計局、林業局聯合研究的“海南省森林資源與經濟綜合核算”這一區域性的綠色GDP核算體系的框架已經形成，并原則上通過評審；北京市“九五”期間也對綠色GDP進行了專題研究，并取得了可喜的成果；作為西南地區試點的重慶市，正在探索和實踐綠色GDP核算方法；西部地區，以及其它一些省、市(如江蘇、四川、山西、西安等地)，也正在嘗試將綠色GDP納入經濟可持續發展的考核體系之中。
但在實行綠色GDP核算的實踐中，國內外都面臨著諸多尚未解決的技術難題。例如，資源、環境的損耗與經濟發展不同步，環境損耗的滯后性所帶來的環境成本在時間和范圍上難以界定的問題；資源環境如何納入市場體系，即如何定價的問題；資源環境的產權明晰問題等等。目前，尚無一個國家政府正式公布綠色GDP數據。綜上所述，國內外對綠色GDP的研究與應用都剛剛起步，基本處于研究和初步試驗性的應用階段。綠色GDP的實現任重而道遠，諸多技術性的難題尚待研究與解決。
綠色GDP可以看作是一種完善的衡量社會經濟發展程度的指標。它的計算和體現需要會計這一“社會經濟的總計量師”來發揮其舉足輕重的作用。與此同時，綠色GDP使傳統意義上的會計受到巨大的挑戰，這時環境會計便應運而生。環境會計的核心是用會計來計量、反映和控制環境資源，目的在于改善整個社會的環境與資源問題。其基本問題是自然資源的耗費應如何補償，從而為整個國家的綠色GDP的核算提供數據資料。
三、我國環境會計發展的現狀
我國對環境會計的研究始于20世紀80年代，最早是作為社會責任會計的一部分提出來的，但當時其在會計學界并不被重視。直到九十年代，隨著我國政府對環境問題的日益重視以及社會公眾環境意識的進一步覺醒，環境會計研究也日益活躍起來。但相比于國外對環境會計的研究已向環境會計準則與制度等方面縱深發展，我國對環境會計研究基本上還處于探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實踐模式。
（一）環境會計理論與實務還很不完善。
我國現行用于指導企業會計和報告實務的法規主要是由財政部和中國證監會制定的，包括財政部的會計準則、財務通則、行業會計制度、財務制度以及中國證監會的公開發行股票公司執行的信息披露規則和準則。總體看來，這些法規、制度和相應的企業會計與報告實務對于環境問題基本上沒有涉及。而在實務中，多數企業在環境會計的確認、計量方面混亂，對公布環境資料持低姿態，公布的環境資料不且可比性差。
（二）研究內容還缺乏系統性。
建立環境會計是一個系統工程, 環境會計理論作為一個完整的體系,需要考慮各因素之間的關系及影響。從已經具有的成果看, 大多數論文只注重環境會計理論某一方面的研究, 而將環境會計理論作為一個系統和一個整體來研究而形成的成果較少。相當一部分學者在對環境會計進行研究時, 寫一兩文章后就再不探討, 不能對某一問題進行深入研究或系統研究, 因而, 難有一定深度的力作問世。在研究方法上, 屬于規范性研究的文章較多, 實證性研究的文章較少。
（三）研究成果尚欠實踐指導性。
從目前有關環境會計的研究內容上看, 多數學者較為注重研究理論性較強的環境會計理論, 諸如環境會計的目標、對象、基本假設等, 而對轉借和借鑒其他學科的技術方法應當如何運用于環境會計實踐的操作性問題則缺乏具體的研究。此外, 有關環境會計制度規則方面的研究也顯得比較薄弱, 使得環境會計的實踐沒有規范可循,阻礙了環境會計的開展。
（四）缺乏整體意識，尤其是會計界對宏觀環境會計核算的研究還很少參與，不利于環境會計體系的建立。
目前會計界對環境會計的研究大多局限于微觀層面，將環境會計局限于企業環境會計，而忽略了宏觀層面的環境會計；或者將宏觀環境會計看作是統計學家的事，對宏觀環境會計研究參與不足。這種研究現狀的缺陷有兩個方面：首先，對環境問題的認識不夠；其次，沒有認識到環境作為一項公共產品，對環境的有效控制需要一個宏觀與微觀銜接的核算體系，從而不利于在會計體系中實現宏觀環境核算與微觀環境核算的銜接。
（五）制度不完善，目前仍缺乏可操作性的會計準則。
盡管我國一些企業已經意識到了環境會計的重要性，也有披露環境信息的動機，但遺憾的是，環境會計研究還停留在學者們的書齋里，還未形成具備可操作性的會計準則，還不能滿足實務工作的要求。
四、目前我國企業環境會計核算存在的問題
企業作為重要的社會生產主體，是環境會計核算的主體。但就目前的情況而言，我國相關企業在具體操作上仍存在較多問題。國內有學者對此進行了一些實證研究，得出一些結論。但不盡。本文通過大量資料研究，得出一些建設性結論。現總結如下：
（一）企業對環境問題比較敏感。我國環境立法的不健全，而且在實際生產中地方局部發展與全局環境保護在利益上有沖突，造成了相關法律執行不嚴格。制度的不清晰，增加了企業的經營風險，因此企業對環境問題普遍比較敏感。
（二）企業設立相關環境會計科目少，并且對環境負債的估值偏低。企業對已發生的環境支出和環境收入，會計反映明顯不足。以臨時性或突發性環保支出為例，其實際發生率約為75 %，但企業實際單獨立賬率僅為 18 %。企業對構成環境負債的或有事項存在僥幸，因此對環境負債的估值偏低，會大大增加企業的財務風險。
（三）企業在環境會計核算披露上不夠規范，造成環境信息披露缺乏可比性和性。這點與相關會計準則的不明確有關系。另外，有學者進行實證研究表明企業存在對規范環境信息報告的需求。
上述結論表明, 我國企業環境會計核算現狀不利于促進社會資源的優化配置和企業的可持續發展。但隨著我國可持續發展戰略的實施, 針對企業制定的環境保護法規的不斷健全和環境標準的日益細致，以及企業在環境保護和環境管理方面的支出(即環境支出) 的支出，促使企業會主動的實行有關規定。可以推斷，環境會計核算實務在不久的將來會有較大發展。
五、結束語
上世紀60年代以后，資源危機給人類帶來了空前的挑戰。世界各國紛紛考慮將自然資源核算納入國民經濟核算體系。按照主體的不同，自然資源核算可分為宏觀政府核算與微觀企業核算。宏觀政府對自然資源的核算，即在可持續發展戰略下，通過“綠色GDP”統計核算國民經濟；微觀企業對自然資源的核算即環境會計，是以貨幣為主要計量單位，以有關環境法律法規為依據，運用專門方法，對企業給社會資源環境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，為決策者提供環境信息的活動。
在實行綠色GDP核算的實踐中，國內外都面臨著諸多尚未解決的技術難題。因此對于綠色GDP的研究，國內外都處于起步階段。而在我國，作為社會微觀主體的企業，對于環境會計的核算和披露也存在諸多問題。在可持續發展戰略下，無論在理論還是實務上，我們都應該充分借鑒國內外學者的研究結果以及國內外企業的實踐經驗，發展綠色GDP和環境會計，構建和諧社會。
