引論：我們?yōu)槟砹?篇會(huì)計(jì)案例分析論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
會(huì)計(jì)案例分析論文:案例分析式教學(xué)模式在非財(cái)會(huì)專業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》課程中運(yùn)用探析
【摘要】《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》是財(cái)會(huì)專業(yè)的基礎(chǔ)課程，同時(shí)也是大部分非財(cái)會(huì)管理類專業(yè)的一門基礎(chǔ)課程。由于專業(yè)不同，教學(xué)側(cè)重點(diǎn)也有所不同，非財(cái)會(huì)管理類專業(yè)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)的需求也不同。采用傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)專業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》課程教學(xué)模式已不能滿足需求。本文試圖通過(guò)案例分析式教學(xué)模式在非財(cái)會(huì)專業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)原理》中的運(yùn)用，讓非財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生能在課堂中學(xué)有所用。
【關(guān)鍵詞】非財(cái)會(huì)專業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)
《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》是財(cái)會(huì)專業(yè)的基礎(chǔ)課程之一，該學(xué)科主要教授會(huì)計(jì)學(xué)基本概念、基本原理、基本技能及核算的基本方法，幫助學(xué)生更好的掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算，培養(yǎng)管理人員的會(huì)計(jì)素養(yǎng)，因此也是大部分非財(cái)會(huì)管理類專業(yè)會(huì)開(kāi)設(shè)的一門課程。
就筆者所在學(xué)校贛南師范大學(xué)而言，商學(xué)院七個(gè)專業(yè)（會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、人力資源管理、物流管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易、電子商務(wù)），其他學(xué)院，如，歷史文化與旅游學(xué)院的酒店管理、旅游管理專業(yè)，政治與法律學(xué)院的公共事業(yè)管理專業(yè)都開(kāi)設(shè)了《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》課程。就此可以看出，《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》課程在幫助管理類專業(yè)學(xué)生掌握會(huì)計(jì)基本方法、將會(huì)計(jì)知識(shí)運(yùn)用于本專業(yè)，提升管理素養(yǎng)有重要作用。
一、非財(cái)會(huì)管理類專業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》教學(xué)模式存在的問(wèn)題
（一）教學(xué)內(nèi)容未與財(cái)會(huì)類專業(yè)作區(qū)分
目前，大部分高校非財(cái)會(huì)管理類專業(yè)在教材選用、教學(xué)內(nèi)容上并未作區(qū)分。財(cái)會(huì)類專業(yè)學(xué)生使用的會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教材涵蓋，理論深度較高，如筆者所在贛南師范大學(xué)，選用的教材是同濟(jì)大學(xué)出版社，周京徽等主編的《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》一書(shū)。因?yàn)槭腔A(chǔ)課程，一般是經(jīng)驗(yàn)豐富、理論層度較高的老師來(lái)授課。大部分院校非財(cái)會(huì)管理類學(xué)生也使用此類教材，教學(xué)內(nèi)容也一樣，沒(méi)有結(jié)合本專業(yè)的特色設(shè)置針對(duì)性強(qiáng)的教學(xué)內(nèi)容，導(dǎo)致學(xué)生不理解該課程的作用及對(duì)本專業(yè)有何意義，學(xué)了基礎(chǔ)原理，但是不知道如何與自己專業(yè)結(jié)合起來(lái)，教學(xué)效果不理想。
（二）教W目的混同
財(cái)會(huì)專業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》教學(xué)目標(biāo)是讓本專業(yè)學(xué)生明確會(huì)計(jì)的基本職能、特點(diǎn)和對(duì)象、任務(wù)，理解會(huì)計(jì)要素、科目和賬戶的相關(guān)理論和記賬方法及具體運(yùn)用，同時(shí)能夠掌握會(huì)計(jì)憑證、賬簿基本內(nèi)容和實(shí)務(wù)操作中的要求，最終能夠閱讀和編制基本會(huì)計(jì)報(bào)表。非財(cái)會(huì)管理類專業(yè)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)的目的是能掌握會(huì)計(jì)核算的基本原理，對(duì)科目、賬戶有較深的了解，懂得運(yùn)用憑證，能夠看懂會(huì)計(jì)報(bào)表，并且根據(jù)各種報(bào)表能分析相應(yīng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以為做管理工作而服務(wù)。從目的上來(lái)看，前者是站在培養(yǎng)專業(yè)財(cái)會(huì)人才的角度，側(cè)重基礎(chǔ)理論的講解和培養(yǎng)實(shí)踐運(yùn)用的能力，為后面《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》及《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》等專業(yè)課程的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)；后者則是站在培養(yǎng)企業(yè)管理者的角度，側(cè)重會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表的運(yùn)用等知識(shí)的講解，為學(xué)生畢業(yè)后走向管理工作崗位能看懂并運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表打基礎(chǔ)。
目前，非財(cái)會(huì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)的目的與財(cái)會(huì)專業(yè)教學(xué)有混同，教師在教學(xué)時(shí)沒(méi)有因授課對(duì)象的不同而改變教學(xué)目標(biāo)，而是以同樣的目標(biāo)去講解會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)。易造成非財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)目標(biāo)模糊，同時(shí)由于學(xué)習(xí)內(nèi)容較多沒(méi)有重點(diǎn)，慢慢失去興趣。
（三）教學(xué)方法單一
因教學(xué)內(nèi)容沒(méi)有與財(cái)會(huì)類專業(yè)相區(qū)別，教授該課程的老師也一般采取傳統(tǒng)的教學(xué)方法，即以教師講課、學(xué)生聽(tīng)課為主，按照章節(jié)，先講述會(huì)計(jì)的概念、基本原理，到后面以工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為主，介紹企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)各階段的會(huì)計(jì)核算。這種填鴨式的教學(xué)方法沒(méi)有調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)的積極性，會(huì)計(jì)學(xué)里大量專業(yè)術(shù)語(yǔ)令其覺(jué)得與本專業(yè)沒(méi)有聯(lián)系，很多非財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)是枯燥的、無(wú)用的。
二、案例分析式教學(xué)模式在非財(cái)會(huì)專業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》課程中運(yùn)用設(shè)想
案例分析式教學(xué)模式是一種新型教學(xué)模式，主要是結(jié)合特定的教學(xué)目的，通過(guò)相關(guān)案例，讓學(xué)生參與分析，在此過(guò)程實(shí)現(xiàn)特定內(nèi)容的教學(xué)，以調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，學(xué)以致用。
（一）教學(xué)內(nèi)容結(jié)合學(xué)生本專業(yè)
會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)有針對(duì)性。如，物流管理專業(yè)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)，應(yīng)假設(shè)在物流公司的情景之下學(xué)習(xí)，酒店管理專業(yè)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)假定在酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作情景之下，而不是一味的按照大部分會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課本以工業(yè)、制造企業(yè)為學(xué)習(xí)背景。同時(shí)，應(yīng)將財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容加入到教學(xué)內(nèi)容中來(lái)。
（二）區(qū)分教學(xué)目的
在非財(cái)會(huì)專業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》課程中，設(shè)置以實(shí)用為原則的教學(xué)目的。站在培養(yǎng)企業(yè)管理者的角度來(lái)教學(xué)。不應(yīng)要求該類學(xué)生掌握過(guò)多、多深的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，重點(diǎn)應(yīng)放在讓學(xué)生能運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)解決管理中的問(wèn)題。例如將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析納入課程學(xué)習(xí)，讓學(xué)生知道報(bào)表中每一項(xiàng)內(nèi)容所代表的意思，并能通過(guò)專業(yè)的方法分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，服務(wù)于管理工作。課程教學(xué)中，由于教學(xué)目的發(fā)生了變更，一些較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題可以不在教授，注重基礎(chǔ)和實(shí)用。
（三）課堂上采取案例分析式教學(xué)方法
授課教師應(yīng)提前做好準(zhǔn)備，按照不同的專業(yè)設(shè)計(jì)好不同的教案。課堂講授可以分為四個(gè)階段，一是基礎(chǔ)理論講授階段，二是會(huì)計(jì)核算講授階段，三是實(shí)踐階段，四是運(yùn)用報(bào)表階段。其中，從第二階段開(kāi)始，課堂上要有與本專業(yè)相關(guān)內(nèi)容的大量案例。將學(xué)生分為小組，教師上課先介紹基本核算方法，之后由學(xué)生小組討論具體案例的解答。例如，在學(xué)企業(yè)資金籌集階段的會(huì)計(jì)核算時(shí)，先由老師介紹資金籌集的流程，簡(jiǎn)單講解下核算。隨后，通過(guò)企業(yè)資金籌集的案例，比如在酒店管理專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課堂里，給學(xué)生如下案例：有一家即將成立的酒店，需要籌集資金，讓學(xué)生分組討論怎么籌集資金比較有效，同時(shí)資金的比例怎么安排，資金籌集到了之后，會(huì)計(jì)上怎么處理等問(wèn)題。討論之后，讓小組派代表公布方案和會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。
此種案例分析式教學(xué)方法，有助于調(diào)動(dòng)學(xué)生積極性，讓其感到會(huì)計(jì)學(xué)能輔助其本專業(yè)的學(xué)習(xí)，以達(dá)到較好的教學(xué)效果，培養(yǎng)學(xué)生興趣。
作者簡(jiǎn)介：李楠（1988-），女，贛南師范大學(xué)教師。
會(huì)計(jì)案例分析論文:澳洲技術(shù)移民案例分析:會(huì)計(jì)職業(yè)
申請(qǐng)人：徐小姐，32歲，某公司博學(xué)會(huì)計(jì)，已婚。希望通過(guò)申請(qǐng)技術(shù)移民去澳洲生活和工作，在澳洲再生育寶寶。
澳大利亞目前專業(yè)會(huì)計(jì)人士缺乏，因此，當(dāng)前澳大利亞政府給予移民澳洲的專業(yè)會(huì)計(jì)人士額外附加分的優(yōu)惠政策。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人士只要通過(guò)CPA、ICAA、NIA澳大利亞會(huì)計(jì)三大職業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)之一評(píng)估，便可以遞交移民申請(qǐng)。會(huì)計(jì)專業(yè)除了可以獲得60分的職業(yè)分以外還可以獲得澳洲緊缺職業(yè)的額外15分加分。這個(gè)優(yōu)惠政策使得會(huì)計(jì)專業(yè)人士移民澳大利亞更加容易。
按照評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，徐小姐的職業(yè)分為60分，年齡分為25分，雅思成績(jī)?yōu)?5分，工作經(jīng)驗(yàn)分為10分，國(guó)內(nèi)本科學(xué)位得5分，加上緊缺職業(yè)的15分，徐小姐的得分為130分，大大超過(guò)澳洲技術(shù)移民120分的通過(guò)分?jǐn)?shù)。
對(duì)于會(huì)計(jì)類移民的申請(qǐng)者來(lái)說(shuō)，只要通過(guò)澳大利亞相關(guān)機(jī)構(gòu)的職業(yè)評(píng)估，就意味著可以成功移民澳洲。
避免在職業(yè)評(píng)估中“翻船”
澳洲會(huì)計(jì)類技術(shù)移民的難點(diǎn)在于職業(yè)評(píng)估，這和其他職業(yè)的評(píng)估有很大不同。申請(qǐng)者的課程描述如何使主審官相信你所接受的大學(xué)教育符合澳洲的教育要求并具備為澳洲作出貢獻(xiàn)，也是會(huì)計(jì)類職業(yè)評(píng)估的較大難點(diǎn)。
盡管不少申請(qǐng)人的自身?xiàng)l件不錯(cuò)，但由于欠缺準(zhǔn)備，往往導(dǎo)致翻船。比如有些申請(qǐng)人本身具有中國(guó)會(huì)計(jì)師執(zhí)照，并且有會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)歷，然而由于對(duì)澳洲會(huì)計(jì)師的職業(yè)評(píng)估要求不甚了解，在準(zhǔn)備不充分的情況下貿(mào)然遞交職業(yè)評(píng)估申請(qǐng)有些申請(qǐng)人具有專科學(xué)歷，且通過(guò)學(xué)習(xí)獲得了函授或業(yè)余專升本會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)歷，但由于對(duì)澳洲會(huì)計(jì)師職業(yè)評(píng)估的要求不了解，同時(shí)對(duì)自身?xiàng)l件信心不足，而不敢評(píng)估還有一些人擁有海外機(jī)構(gòu)頒發(fā)的會(huì)計(jì)執(zhí)照，由于在大學(xué)所學(xué)的科目同澳洲會(huì)計(jì)專業(yè)所設(shè)置的科目不同，又不知道對(duì)所學(xué)科目進(jìn)行合理解釋，這樣都會(huì)導(dǎo)致評(píng)估不順利。
因此，申請(qǐng)人需找專業(yè)人士進(jìn)行指導(dǎo)，從各方面靠攏澳洲標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能使評(píng)估順利通過(guò)。
即使未通過(guò)還有補(bǔ)救措施
NIA(澳大利亞國(guó)家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì))開(kāi)發(fā)了一個(gè)名為“GAPTRAINING PROGRAM"(簡(jiǎn)稱GT)的課程。課程由商業(yè)理財(cái)、財(cái)務(wù)及公司會(huì)計(jì)、當(dāng)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與理論三門學(xué)科組成，是NIA根據(jù)澳大利亞會(huì)計(jì)專業(yè)課程內(nèi)容而開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)的。如果申請(qǐng)人在及時(shí)次評(píng)估時(shí)由于有1―2門課沒(méi)有通過(guò)評(píng)估，可以通過(guò)上NIA的GT課程來(lái)補(bǔ)課，補(bǔ)課以后重新申請(qǐng)?jiān)u估，一般通過(guò)補(bǔ)課的申請(qǐng)人都可以順利通過(guò)評(píng)估，從而達(dá)到澳洲技術(shù)移民的目的。
會(huì)計(jì)案例分析論文:所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)教學(xué)中的案例分析
摘 要： 所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)教學(xué)無(wú)論是在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)還是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中都是教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)。之所以是教學(xué)的重點(diǎn)，是因?yàn)樗枚愘M(fèi)用涉及企業(yè)很多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，牽扯到很多類賬戶，它的講解非常復(fù)雜，而它的計(jì)算和核算又都需要嚴(yán)格的分析和判斷才能得出。之所以是教學(xué)的難點(diǎn)，是因?yàn)樗枚愘M(fèi)用會(huì)計(jì)教學(xué)中的定義和名詞，做題的思路和程序都非常抽象和空洞，讓學(xué)生難以理解和吸收。所以所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)教學(xué)的教與學(xué)都是有一定難度和深度的，那么所得稅費(fèi)用案例教學(xué)就顯得尤為重要。
關(guān)鍵詞： 所得稅費(fèi)用 會(huì)計(jì)教學(xué) 教學(xué)案例
一、既溫故，又溫新
在教學(xué)中我先復(fù)習(xí)利潤(rùn)總額的形成，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，然后從案例中引出教材中兩個(gè)新名詞：長(zhǎng)期性差異和時(shí)間性差異。
案例1：（1）企業(yè)銷售產(chǎn)品，貨款100000元，增值稅17000元，款以收到;（2）收到國(guó)庫(kù)券利息收入10000元;（3）用銀行存款支付稅收滯納金2000元;（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)品20000元;（5）企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器原始價(jià)值50000元，直線法提折舊，會(huì)計(jì)5年，稅法8年。要求：（1）計(jì)算利潤(rùn)總額（2）計(jì)算應(yīng)納稅所得額;（3）指出長(zhǎng)期性差異和時(shí)間性差異。
通過(guò)案例1的教學(xué)使學(xué)生很自然地尋找到長(zhǎng)期性差異和時(shí)間性差異這兩個(gè)名詞產(chǎn)生的原因和條件。
二、專題剖析，奠定基礎(chǔ)
我針對(duì)時(shí)間性差異這個(gè)專題利用案例2進(jìn)行了分析（即時(shí)間性差異的發(fā)生和轉(zhuǎn)回的核算）。
案例2：某企業(yè)在2003年末以銀行存款150000元購(gòu)入管理用甲設(shè)備，并投入使用。直線法提折舊，會(huì)計(jì)5年，稅法3年，假設(shè)每年計(jì)提折舊前的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100000元，所得稅稅率為25%。要求：做各年所得稅費(fèi)用的核算。
通過(guò)案例2的教學(xué)演練，使學(xué)生地掌握時(shí)間性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回的計(jì)算和核算，并對(duì)會(huì)計(jì)分錄《借：所得稅費(fèi)用（借：遞延稅款） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――所得稅費(fèi)用（貸：遞延稅款）》有初步認(rèn)識(shí)和理解，為下一步的學(xué)習(xí)本章重點(diǎn)和難點(diǎn)奠定基礎(chǔ)。
三、難點(diǎn)細(xì)分，逐一攻破
時(shí)間性性差異（又叫暫時(shí)性差異）又分為未來(lái)應(yīng)納稅差異和未來(lái)可抵扣差異，這是一個(gè)非常難理解的兩個(gè)新名詞，我又通過(guò)案例3和案例4的教學(xué)演練將這兩個(gè)名詞挖掘出來(lái)并進(jìn)行透徹分析。
案例3：某公司年初支付800萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，年末公允價(jià)值為860萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)核算：購(gòu)買時(shí)：交易性金融資產(chǎn)-成本――800萬(wàn)元，期末計(jì)量時(shí)：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 60萬(wàn)元，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值860萬(wàn)元，年末資產(chǎn)負(fù)債表列示：交易性金融資產(chǎn) 860萬(wàn)元。稅法核算：購(gòu)買時(shí)：交易性金融資產(chǎn)-成本――800萬(wàn)元，因?yàn)槎惙ú怀姓J(rèn)這一筆漲價(jià)收入60萬(wàn)元，所以期末計(jì)量時(shí)：交易性金融資產(chǎn)仍是800萬(wàn)元。年末資產(chǎn)負(fù)債表列示;交易性金融資產(chǎn) 800萬(wàn)元。這樣，在資產(chǎn)負(fù)債表中會(huì)計(jì)賬面價(jià)值860萬(wàn)元大于計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元，產(chǎn)生了未來(lái)應(yīng)納稅差異60萬(wàn)元。分析;這屬于會(huì)計(jì)現(xiàn)在多記收入60萬(wàn)元，多記利潤(rùn)60萬(wàn)元，多計(jì)算所得稅費(fèi)用15萬(wàn)元。
案例4：某公司年初支付800萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，年末公允價(jià)值780萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)核算：購(gòu)買時(shí)：交易性金融資產(chǎn)-成本――800萬(wàn)元，期末計(jì)量時(shí)：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)――20萬(wàn)元，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值780萬(wàn)元，年末資產(chǎn)負(fù)債表列示：交易性金融資產(chǎn) 780萬(wàn)元稅法核算：購(gòu)買時(shí)：交易性金融資產(chǎn)-成本――800萬(wàn)元，因?yàn)槎惙ú怀姓J(rèn)這一筆跌價(jià)費(fèi)用20萬(wàn)元，所以期末計(jì)量時(shí)：交易性金融資產(chǎn)仍是800萬(wàn)元。年末資產(chǎn)負(fù)債表列示：交易性金融資產(chǎn)800萬(wàn)元，這樣，在資產(chǎn)負(fù)債表中會(huì)計(jì)賬面價(jià)值780萬(wàn)元小于計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元，產(chǎn)生了未來(lái)可抵扣差異20萬(wàn)元。分析;這屬于會(huì)計(jì)現(xiàn)在多記費(fèi)用20萬(wàn)元，少記利潤(rùn)20萬(wàn)元，少計(jì)算所得稅費(fèi)用5萬(wàn)元。
通過(guò)案例3和案例4的教學(xué)將本章的教學(xué)重點(diǎn)和教學(xué)難點(diǎn)這一復(fù)雜的問(wèn)題迎刃而解，將這兩個(gè)名詞解釋得清楚明白，也使抽象的問(wèn)題變得具體，復(fù)雜問(wèn)題變得簡(jiǎn)單，同時(shí)將資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法定義很形象地表現(xiàn)出來(lái)，達(dá)到事倍功半的效果。
四、綜合演練，高度概括
案例5：某企業(yè)年末實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額50萬(wàn)元，本年發(fā)生如下涉稅業(yè)務(wù)：（1）收到國(guó)庫(kù)券利息收入10萬(wàn)元;（2）用銀行存款支付稅收滯納金5萬(wàn)元;（3）有一臺(tái)機(jī)器，原始價(jià)值20萬(wàn)元，直線法提折舊，會(huì)計(jì)4年，稅法5年;（4）年初購(gòu)買一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，購(gòu)買成本22萬(wàn)元，年末公允價(jià)值25萬(wàn)元，要求：（1）指出長(zhǎng)期性差異，暫時(shí)性差異（未來(lái)可抵扣差異，未來(lái)應(yīng)納稅差異）;（2）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅負(fù)債，所得稅費(fèi)用。
通過(guò)案例5的教學(xué)將本章所有的定義和名詞，做題的思路和程序都進(jìn)行了高度的概括和總結(jié)，使得學(xué)生對(duì)本章的教學(xué)內(nèi)容，本章教學(xué)目的和教學(xué)結(jié)果一目了然。并對(duì)會(huì)計(jì)分錄《借：所得稅費(fèi)用 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債》有更深層的認(rèn)識(shí)并做到舉一反三，案例5的教學(xué)對(duì)演練本章所有習(xí)題都有一個(gè)引領(lǐng)和示范作用。
總之，在會(huì)計(jì)教學(xué)中運(yùn)用教學(xué)案例認(rèn)識(shí)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題是教學(xué)過(guò)程中的一個(gè)不錯(cuò)的選擇。
會(huì)計(jì)案例分析論文:職業(yè)院校會(huì)計(jì)案例分析教學(xué)法研究
摘要：在會(huì)計(jì)教學(xué)中，案例分析教學(xué)法是具有較大啟發(fā)與引導(dǎo)性和非常強(qiáng)的實(shí)踐操作性的一種教學(xué)方法，對(duì)課堂教學(xué)與知識(shí)傳授具有舉一反三、融會(huì)貫通的教學(xué)效果。分析了案例分析教學(xué)法基本概念與重要性，并從案例選取的適用性、全過(guò)程引導(dǎo)、PDCA動(dòng)態(tài)循環(huán)等方面，對(duì)會(huì)計(jì)案例分析教學(xué)法運(yùn)用進(jìn)行了研究。
關(guān)鍵詞：案例分析 會(huì)計(jì)教學(xué) PDCA動(dòng)態(tài)循環(huán)
一、前言
隨著國(guó)家對(duì)職業(yè)教育投入的不斷加大，經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)要求也越來(lái)越高。職業(yè)院校會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)當(dāng)在堅(jiān)持職業(yè)教育發(fā)展思路的基礎(chǔ)上，理論聯(lián)系實(shí)際，積極探索、實(shí)踐多樣化會(huì)計(jì)教學(xué)模式，以適應(yīng)會(huì)計(jì)課程理論性強(qiáng)、分析方法眾多、業(yè)務(wù)操作要領(lǐng)高的學(xué)科建設(shè)要求，不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)模式，建起與社會(huì)、企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)、與會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)相吻合的專業(yè)課程標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)教學(xué)研究中，案例分析教學(xué)法是值得會(huì)計(jì)專業(yè)教師有效教學(xué)研究的重要內(nèi)容之一。
二、會(huì)計(jì)案例分析教學(xué)法重要性分析
在會(huì)計(jì)教學(xué)中，案例分析教學(xué)法以教師結(jié)合課程教學(xué)內(nèi)容提前備好的會(huì)計(jì)案例為主線，讓學(xué)生通過(guò)自學(xué)、小組討論、班級(jí)討論、師生互動(dòng)參與，分析研究案例背景、內(nèi)容與問(wèn)題，通過(guò)生動(dòng)形象的案例提升學(xué)生觀察問(wèn)題、分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的學(xué)習(xí)能力，從而有效提高會(huì)計(jì)教學(xué)效果，促進(jìn)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)研究水平建設(shè)。
會(huì)計(jì)案例分析教學(xué)法主要特征為以會(huì)計(jì)教學(xué)案例為課堂教學(xué)主線，通過(guò)師生互動(dòng)參與為基礎(chǔ)，倡導(dǎo)案例情景教學(xué)模式，利用多種教學(xué)方式、多媒體手段，引導(dǎo)學(xué)生分析案例、解決問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)實(shí)際操作運(yùn)用能力會(huì)計(jì)案例分析教學(xué)法緊密結(jié)合職業(yè)院校會(huì)計(jì)理論知識(shí)教學(xué)與專業(yè)實(shí)踐，有助于培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維，增強(qiáng)學(xué)生實(shí)踐能力和綜合素質(zhì)，從而有效縮短會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生走上社會(huì)工作崗位的適應(yīng)過(guò)渡期。
三、職業(yè)院校會(huì)計(jì)教學(xué)案例分析教學(xué)法措施研究
（一）加強(qiáng)案例選取的適用性研究
案例的選取，必須與教學(xué)內(nèi)容緊密相關(guān)，符合學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)教師選取的教學(xué)案例必須在案例來(lái)源、案例備課、案例內(nèi)容和時(shí)效符合性等方面滿足有效教學(xué)與專業(yè)建設(shè)的要求（案例選取因素見(jiàn)圖1）。
1.案例來(lái)源。會(huì)計(jì)案例均應(yīng)來(lái)源于實(shí)際，素材選取真實(shí)可信，才能讓案例教學(xué)的教師和學(xué)生置身真實(shí)會(huì)計(jì)案例環(huán)境中去分析問(wèn)題、解決問(wèn)題。
2.案例備課。會(huì)計(jì)教師盡可能進(jìn)入案例實(shí)地去收集整理各種背景與現(xiàn)實(shí)資料，結(jié)合教學(xué)實(shí)際需要進(jìn)行素材資料的整理，結(jié)合學(xué)生實(shí)際接受水平與教學(xué)內(nèi)容要求進(jìn)行備課，準(zhǔn)備充分的備課是執(zhí)行案例教學(xué)的重要保障。
3.案例內(nèi)容。會(huì)計(jì)案例內(nèi)容需有效結(jié)合課堂教學(xué)目和學(xué)習(xí)任務(wù)，確定教學(xué)案例分析中心和主線，有效引導(dǎo)學(xué)生積極參與教學(xué)過(guò)程；案例內(nèi)容選取應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持夠用、易學(xué)為原則，緊密結(jié)合教學(xué)內(nèi)容且難易程度適合學(xué)生的知識(shí)認(rèn)知能力。
4.時(shí)效符合性。會(huì)計(jì)教學(xué)案例可能會(huì)伴隨著時(shí)間的推移、法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新而變的內(nèi)容過(guò)時(shí)、陳舊，而不適應(yīng)近期教學(xué)要求，教師在案例選取上必須依舊案例的時(shí)效性進(jìn)行選取，符合近期教學(xué)內(nèi)容與大綱要求。
（二）案例分析教學(xué)應(yīng)堅(jiān)持全過(guò)程引導(dǎo)
案例分析教學(xué)過(guò)程中，教師是指揮棒，教師應(yīng)根據(jù)案例教學(xué)程序與過(guò)程，對(duì)教學(xué)全過(guò)程加強(qiáng)對(duì)學(xué)生引導(dǎo)管理，根據(jù)會(huì)計(jì)教學(xué)理論與崗位實(shí)際操作要求，引導(dǎo)學(xué)生積極參與分析討論與互動(dòng)，積極參加角色模擬，切實(shí)感覺(jué)會(huì)計(jì)崗位的實(shí)際操作技能要求。
（三）堅(jiān)持持續(xù)改進(jìn)的動(dòng)態(tài)循環(huán)模式
會(huì)計(jì)案例教學(xué)課堂分析評(píng)價(jià)取決于會(huì)計(jì)案例教學(xué)的課堂運(yùn)用效果，學(xué)生參與度、認(rèn)知度與課堂互動(dòng)效果是課堂分析評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，會(huì)計(jì)教師堅(jiān)持按照PDCA動(dòng)態(tài)循環(huán)上進(jìn)教學(xué)管理模式建立切實(shí)可行的案例教學(xué)評(píng)價(jià)手段是評(píng)價(jià)教學(xué)效果、促進(jìn)案例教學(xué)改革、豐富案例教學(xué)范圍的重要保障（PDCA動(dòng)態(tài)循環(huán)教學(xué)管理模式如圖2示）。
圖2中，P即計(jì)劃（Plan），會(huì)計(jì)教師在實(shí)施案例分析教學(xué)前要做好計(jì)劃準(zhǔn)備工作；D為執(zhí)行（Do），就是會(huì)計(jì)教師案例分析教學(xué)實(shí)施過(guò)程；C為檢查（Check），會(huì)計(jì)教師在案例分析教學(xué)過(guò)程中要注意檢查教學(xué)效果和存在的問(wèn)題；A是處理與調(diào)整（Action和Adjust），就是會(huì)計(jì)教師在案例分析教學(xué)實(shí)施中針對(duì)存在的不足和缺陷進(jìn)行有效改進(jìn)和提高，繼而完成一個(gè)PDCA循環(huán)。通過(guò)周而復(fù)始的PDCA動(dòng)態(tài)循環(huán)，從而達(dá)到持續(xù)不斷提高案例分析教學(xué)法的有效性和教學(xué)效果。
（四）充分運(yùn)用會(huì)計(jì)一體化實(shí)訓(xùn)室開(kāi)展案例分析教學(xué)
會(huì)計(jì)一體化實(shí)訓(xùn)室為學(xué)生模擬會(huì)計(jì)崗位實(shí)際操作技能提供良好的場(chǎng)所，充分運(yùn)用會(huì)計(jì)一體化實(shí)訓(xùn)室開(kāi)展案例分析教學(xué)，可讓學(xué)生置身于真實(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境當(dāng)中，可有效提高案例分析教學(xué)成效。
（五）開(kāi)展“教、學(xué)、做、評(píng)”一體化案例分析教學(xué)
“教、學(xué)、做、評(píng)”四位一體案例分析教學(xué)，是在教學(xué)過(guò)程中以教師為主導(dǎo)，以學(xué)生為主體，以案例項(xiàng)目為載體，結(jié)合實(shí)際操作，突出職業(yè)能力為核心，并通過(guò)學(xué)生自評(píng)、教師互評(píng)、專家評(píng)價(jià)等案例分析教學(xué)評(píng)價(jià)機(jī)制，以達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新和實(shí)踐能力。在案例分析教學(xué)中，教師充分利用現(xiàn)代化教學(xué)條件，實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的同步進(jìn)行；利用分組的方式，將學(xué)生置身于仿真的環(huán)境，著重培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)素質(zhì)和創(chuàng)新精神，提升教學(xué)效果。
四、結(jié)束語(yǔ)
會(huì)計(jì)畢業(yè)生不僅需要掌握扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，更需要在學(xué)校盡可能多地提高自身崗位實(shí)際操作技能，會(huì)計(jì)案例分析教學(xué)法是會(huì)計(jì)教學(xué)方法中素材信息量大、理論與實(shí)踐結(jié)合緊密且學(xué)生容易接受的一種教學(xué)方法，需要會(huì)計(jì)教師在日常教學(xué)中不斷加強(qiáng)教學(xué)改革與創(chuàng)新，按PDCA動(dòng)態(tài)循環(huán)上升理論增強(qiáng)案例分析教學(xué)的有效性。
會(huì)計(jì)案例分析論文:基于會(huì)計(jì)職業(yè)道德“兩難情境”案例分析
作者簡(jiǎn)介：吳冉，女，漢，南京理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生。
潘婷，女，漢，南京理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生。
摘要：本文就“兩難問(wèn)題”作出討論，運(yùn)用《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》相關(guān)知識(shí)，并結(jié)合法律知識(shí)，企圖通過(guò)對(duì)此“兩難問(wèn)題”的分析進(jìn)一步分析此情境背后的原因，從而折射出現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的問(wèn)題，并探究一些改善的途徑。
關(guān)鍵詞：職業(yè)道德；法律約束；誠(chéng)信自律；兩難選擇
1.引言
自十一屆三中全會(huì)以來(lái)，我國(guó)開(kāi)始進(jìn)入了一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的新的歷史時(shí)期。在這一新舊體制轉(zhuǎn)換時(shí)期，會(huì)計(jì)行業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一個(gè)重要領(lǐng)域，其職業(yè)道德水平不僅決定著行業(yè)的生命力，而且也影響到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)，影響到和諧社會(huì)的構(gòu)建。近年來(lái)，隨著安然事件的爆發(fā)，美國(guó)會(huì)計(jì)陷入了“信用沼澤”，中國(guó)的會(huì)計(jì)業(yè)也面臨著“誠(chéng)信危機(jī)”
朱銘基總理對(duì)所有會(huì)計(jì)人員提出的“誠(chéng)信為本，操守為重，的要求，更是進(jìn)一步引起了國(guó)人對(duì)會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的極大關(guān)注，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”加強(qiáng)職業(yè)道德教育，有效遏制會(huì)計(jì)造假行為，己成為社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)迫切要求。
2.分析與結(jié)論
2.1法律分析：總會(huì)計(jì)師不是一種專業(yè)技術(shù)職務(wù)，也不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員，而是一種行政職務(wù)。
（1）總會(huì)計(jì)師對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟(jì)上造成損失、浪費(fèi)的行為，有權(quán)制止或者糾正。制止或者糾正無(wú)效時(shí)，提請(qǐng)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人處理。
單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人不同意總會(huì)計(jì)師對(duì)前款行為的處理意見(jiàn)的，總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十九條的規(guī)定執(zhí)行。（第三章 第十條）
（2）總會(huì)計(jì)師在工作中有違反相關(guān)制度、隱瞞或由于玩忽職守、徇私舞弊等瀆職行為致使國(guó)家利益受損失行為、所列行為，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。（第四章 第十八條）
（3）單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人阻礙總會(huì)計(jì)師行使職權(quán)的，以及對(duì)其打擊報(bào)復(fù)或者變相打擊報(bào)復(fù)的，上級(jí)主管單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)情節(jié)給予行政處分。
情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。（第四章 第十九條）
2.2職業(yè)道德分析
2.2.1決策原則
（1）由功利論：周有信的行為應(yīng)該使整體結(jié)果更好為了不使公司股價(jià)將會(huì)隨著公司業(yè)績(jī)報(bào)告的披露而應(yīng)聲下跌，并喪失未來(lái)在資本市場(chǎng)上籌集資金以保持經(jīng)營(yíng)實(shí)力的機(jī)會(huì)若我為周有信，則會(huì)從其他途徑著實(shí)為公司的業(yè)績(jī)的提高做貢獻(xiàn)。
（2）由道義論：周有信的行為應(yīng)該遵守法律規(guī)則和道德原則，即使這些規(guī)則沒(méi)有帶來(lái)更好地結(jié)果公司股價(jià)將會(huì)隨著公司業(yè)績(jī)報(bào)告的披露而應(yīng)聲下跌，并喪失未來(lái)在資本市場(chǎng)上籌集資金以保持經(jīng)營(yíng)實(shí)力的機(jī)會(huì)。若我為周有信，則應(yīng)該遵守《總會(huì)計(jì)師條例》第四章 第十八條，遵守法律規(guī)則，以及“會(huì)計(jì)職業(yè)道德八項(xiàng)內(nèi)容”中的愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。
（3）由德性論：周有信的行為應(yīng)該由自身品質(zhì)來(lái)影響我們?yōu)樗诵腋Ｈプ鍪碌某潭惹佑谝幌盗幸蛩兀Q于我們是什么類型的人。對(duì)于具有關(guān)懷心、同情心、慈悲心的人來(lái)說(shuō)，自私和利己主義的挑戰(zhàn)在決策中并不是主要的因素若我為周有信，則我會(huì)放棄自私和利己主義在決策中的主導(dǎo)地位，更多的想到虛假的公司業(yè)績(jī)報(bào)告對(duì)他人造成的損失，更多為他人的幸福著想，從而不會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告造假。
2.2.2決策步驟
（1）認(rèn)定事實(shí)：
What： 總會(huì)計(jì)師周有信（化名）的公司今年的經(jīng)營(yíng)狀況不太好，沒(méi)有給股東交上一份好的答卷；Who：總會(huì)計(jì)師周有信；公司老總；Where：無(wú)；When：無(wú)；How：公司老總要求總會(huì)計(jì)師周有信通過(guò)將一筆本應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用的支出重新做賬為“資本性支出”來(lái)提高公司的凈利潤(rùn)。
（2）識(shí)別道德問(wèn)題：
此“兩難情境”中，周有信的決策雖然具有經(jīng)濟(jì)背景，但是并不意味著它不包括倫理問(wèn)題。周有信應(yīng)該對(duì)其中的倫理問(wèn)題保持有敏感性，并且還要明確自己的決策會(huì)對(duì)相關(guān)人員有什么影響。在企業(yè)的商業(yè)背景下，周有信可能容易忽略財(cái)務(wù)決策問(wèn)題中的倫理性，僅僅把這“兩難情境”歸結(jié)為一項(xiàng)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)決策，很可能誤入歧途。因此，周有信應(yīng)該意識(shí)到此項(xiàng)決策中道德倫理的重要作用，從道德倫理角度去考慮是否接受公司老總的要求。要考慮到此項(xiàng)決策對(duì)公司，對(duì)員工，對(duì)廣大持股者，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所，以及相關(guān)監(jiān)管部門有什么負(fù)面影響，站在道德的角度，考慮到要顧及他人利益更大化。
（3）識(shí)別利益相關(guān)者
從個(gè)體的角度分析：毋庸置疑，該公司的總會(huì)計(jì)師和老總是直接的利益相關(guān)者。其次，該公司里的所有職員的薪水福利也是依靠公司的利潤(rùn)為基礎(chǔ)，更不用說(shuō)有些公司的職工直接參與分紅。此外，所有通過(guò)該總會(huì)計(jì)師呈現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告做出決策或者影響決策的人，都是利益相關(guān)者，他們中的很大程度是公司的股東。他們中的絕大多數(shù)只能通過(guò)公司提供的年報(bào)獲取信息，否則很難獲得確切的消息。
從總體的角度分析：首先，公司的營(yíng)運(yùn)盈利狀況直接影響到是否可以上市，或者是否應(yīng)該退市。倘若出現(xiàn)虧損，那在上交所和深交所的網(wǎng)站上，公司名稱就會(huì)加上“ST”，以示警惕。從而影響到證券市場(chǎng)應(yīng)有的秩序。
（4）考慮可能的選擇
一是答應(yīng)老總的要求，將一筆本應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用的支出重新做賬為“資本性支出”來(lái)提高公司的凈利潤(rùn)。公司老總告訴周有信，如果不這樣做，公司可能就無(wú)法度過(guò)這一關(guān)。二是拒絕老總的要求，堅(jiān)持原則和準(zhǔn)則。
（5）比較和衡量每一種選擇
法律影響：倘若總會(huì)計(jì)師將期間費(fèi)用改為資本性支出，那么他就違反了《會(huì)計(jì)法》第五條也明確規(guī)定，“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、跨級(jí)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。”的規(guī)定。那么，如被查出，該公司的老總和總會(huì)計(jì)師將受到法律制裁，并且會(huì)影響到他們的仕途。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)也會(huì)對(duì)公司采取相對(duì)應(yīng)的制裁手段。倘若不進(jìn)行賬目的粉飾，那么老總，總會(huì)計(jì)師均未違法相關(guān)法律法規(guī)。公司也沒(méi)有觸犯法律。
經(jīng)濟(jì)影響：作為總會(huì)計(jì)師，從私而論，他需要在現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定下，通過(guò)適當(dāng)?shù)挠喙芾恚诓挥绊懴嚓P(guān)決策者（通常是指股東）的決策時(shí)，盡量使得公司的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況平穩(wěn)增長(zhǎng)或平穩(wěn)運(yùn)行。畢竟，雖然公司的營(yíng)運(yùn)能力盈利能力可能會(huì)有周期性或者必然的跌漲變化，但是不平穩(wěn)的變化總會(huì)引起不必要的動(dòng)蕩或者恐慌。企業(yè)是處于整個(gè)全球化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中，企業(yè)的變化有可能像蝴蝶效應(yīng)一樣，影響到整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，就好比90年代的亞洲經(jīng)濟(jì)危機(jī)，由新加坡某證券公司的交易員引發(fā)，卻不可收拾，最終危害到整個(gè)歐美市場(chǎng)。回歸到這個(gè)案例中，該企業(yè)今年出現(xiàn)了問(wèn)題，有一部分是自身發(fā)展的原因，也有可能是該公司所處的行業(yè)發(fā)生了問(wèn)題。倘若發(fā)生問(wèn)題的公司都粉飾賬目，那么該行業(yè)就很難在問(wèn)題剛出現(xiàn)時(shí)就制止，很可能是越做越錯(cuò)，導(dǎo)致虧損無(wú)法彌補(bǔ)。或者，也有可能是整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)了問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)不景氣使得公司盈利不佳。
總之，如果粉飾賬目，公司明年可以獲得資金，總會(huì)計(jì)師也繼續(xù)有高薪，但同時(shí)，也很有可能在今后被揭發(fā)的時(shí)候，漏洞已不是靠粉飾就可以彌補(bǔ)的了。如果不粉飾賬目，那么，短期該公司可能會(huì)籌集不到資金，營(yíng)運(yùn)盈利能力受近一步影響。但也有可能，因此公司全體人員意識(shí)到了問(wèn)題所在，找出問(wèn)題，解決問(wèn)題，從此公司恢復(fù)到正常的營(yíng)運(yùn)軌道上，更好更快的發(fā)展。
道德責(zé)任：作為總會(huì)計(jì)師，他也有自己的私德和社會(huì)的公德需要維護(hù)。首先，他需要在不觸犯法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠喙芾恚沟霉矩?cái)務(wù)狀況盡量穩(wěn)定。這是他的職業(yè)要求他做到的“道”。然而同時(shí)，他也面對(duì)著如果不做，很有可能沒(méi)有工作，支撐不了家人的生活的狀況。家庭的責(zé)任又是屬于他的“德”。
就算他這次粉飾賬目后，事情沒(méi)有敗露。可是有心理學(xué)研究表明，一旦越過(guò)了原有的道德底線，你只會(huì)一直越過(guò)道德底線，直到?jīng)]有道德底線為止。除了總會(huì)計(jì)師，公司也有自己的社會(huì)公德與私德。公司一方面需要保持平穩(wěn)增加的營(yíng)運(yùn)盈利能力來(lái)支撐所有的利益相關(guān)者，更應(yīng)該遵守整個(gè)行業(yè)乃至經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的秩序。
3.情境反思
3.1會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失背后成因
（1）內(nèi)部層面：領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，內(nèi)部制度失控；地位上從屬單位領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱；
利益驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員缺乏自律.
（2）社會(huì)層面：法制不健全，缺乏強(qiáng)制性，違犯會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰蒼白無(wú)力；會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完備，缺乏操作性；會(huì)計(jì)人才標(biāo)準(zhǔn)失范，社會(huì)腐敗現(xiàn)象蔓延；現(xiàn)代企業(yè)制度兩權(quán)分離，導(dǎo)致信息不對(duì)稱；社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重視不夠，外部壓力缺乏；相關(guān)部門與企業(yè)內(nèi)在利益存在關(guān)聯(lián)，社會(huì)監(jiān)督乏力；會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，易產(chǎn)生短期行為；
（3）學(xué)校層面：學(xué)校道德教育與社會(huì)實(shí)際生活脫節(jié)；重專業(yè)技能培養(yǎng)，輕職業(yè)道德教育；學(xué)校德育過(guò)于政治化。
3.2解決方案
（1）優(yōu)化會(huì)計(jì)主體外部行為環(huán)境體系，減少外部行為環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響.
（2）優(yōu)化會(huì)計(jì)主體內(nèi)部行為環(huán)境體系，減少內(nèi)部行為環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響
（3） 建立以人為本的學(xué)校德育體系，強(qiáng)化學(xué)生職業(yè)道德觀念
（4）建立健全職業(yè)道德自律機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)集體的自律
（5）建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德他律機(jī)制（作者單位：南京理工大學(xué)）
會(huì)計(jì)案例分析論文:成本會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境成本的案例分析
【摘 要】 文章探討了成本會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量，用作業(yè)成本計(jì)算法、產(chǎn)品壽命周期分析等方法確認(rèn)和計(jì)量?jī)?nèi)部環(huán)境成本;對(duì)于外部環(huán)境成本的計(jì)量，用環(huán)境資源降級(jí)成本計(jì)量模型計(jì)量環(huán)境污染造成的環(huán)境降級(jí)成本，用人力資本法和統(tǒng)計(jì)上的生命價(jià)值法計(jì)量環(huán)境污染對(duì)人體健康造成影響的成本。以企業(yè)具體案例對(duì)其深入分析，以期對(duì)我國(guó)企業(yè)核算和控制環(huán)境成本有所裨益。
【關(guān)鍵詞】 成本會(huì)計(jì); 內(nèi)部環(huán)境成本; 外部環(huán)境成本
一、成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
成本會(huì)計(jì)（Full Cost Accounting，F(xiàn)CA）是將與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響有關(guān)的內(nèi)部成本和外部成本綜合起來(lái)的方法。成本會(huì)計(jì)試圖識(shí)別、確定和分配與企業(yè)的產(chǎn)品和流程有關(guān)的所有內(nèi)部和外部環(huán)境成本。
內(nèi)部環(huán)境成本指已經(jīng)明確由本企業(yè)承擔(dān)（包括那些由于環(huán)境方面因素引致企業(yè)承擔(dān)）和支付的可用貨幣計(jì)量的費(fèi)用。內(nèi)部環(huán)境成本主要包括直接成本（傳統(tǒng)成本）、隱藏成本（間接成本）、偶發(fā)的或有環(huán)境負(fù)債成本、形象與關(guān)系成本。
外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的尚不能明確計(jì)量、由于各種原因企業(yè)在法律上尚未承擔(dān)不良環(huán)境后果的費(fèi)用。外部環(huán)境成本主要包括環(huán)境資源降級(jí)成本和對(duì)人類造成影響的成本。外部環(huán)境成本通常被企業(yè)和社會(huì)所忽視。
二、成本會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量
成本會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量和分配，通常不依靠現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，而是采用作業(yè)成本計(jì)算法、產(chǎn)品壽命周期分析等方法，以避免因采用傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法所造成的環(huán)境成本數(shù)據(jù)不夠。
（一）傳統(tǒng)成本
傳統(tǒng)成本包括企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中使用資本設(shè)備、原材料、物料、設(shè)施等的成本以及通常與業(yè)務(wù)有關(guān)的管理費(fèi)用。傳統(tǒng)成本通常直接與產(chǎn)品、服務(wù)或生產(chǎn)流程有關(guān)，企業(yè)很容易獲得上述成本資料。
（二）隱藏成本
隱藏成本指通常隱藏在制造費(fèi)用和期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用）中，容易被管理者忽視的成本。它一般包括環(huán)境保護(hù)成本（如為使廢棄物達(dá)標(biāo)處置和排放而發(fā)生的成本、環(huán)境管理費(fèi)用和污染防控費(fèi)用）、廢棄物負(fù)擔(dān)的材料成本、廢棄物負(fù)擔(dān)的資本成本和人力資源成本。隱藏成本通常以兩種方式隱藏在制造費(fèi)用和期間費(fèi)用中，一類是隱藏于產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)域的制造費(fèi)用中，計(jì)入產(chǎn)品成本中;另一類是隱藏在管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中，計(jì)入期間成本中。兩類隱藏成本都包括了生產(chǎn)設(shè)備、原材料、人工、研發(fā)成本等項(xiàng)目（見(jiàn)表1）。
（三）偶發(fā)成本
偶發(fā)成本指環(huán)境成本在未來(lái)的某一時(shí)點(diǎn)可能發(fā)生、也可能不發(fā)生的成本，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上構(gòu)成或有負(fù)債。如企業(yè)因原油泄露意外環(huán)境事故而在未來(lái)支付的罰款或賠付、未來(lái)的垃圾填埋場(chǎng)的修復(fù)成本。
（四）形象與關(guān)系成本
形象與關(guān)系成本是指企業(yè)為了提高社會(huì)形象并與企業(yè)所在社區(qū)保持良好關(guān)系而發(fā)生的成本。它們通常被稱為無(wú)形成本，其發(fā)生將影響管理者、消費(fèi)者、雇員、社區(qū)和執(zhí)法者對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的主觀判斷。例如企業(yè)自愿年度環(huán)境報(bào)告的成本，企業(yè)為改善所在社區(qū)的環(huán)境而自愿發(fā)生的綠化支出，其他為提高企業(yè)環(huán)境保護(hù)形象和環(huán)境保護(hù)知名度而發(fā)生的成本等。這些成本本身是有形的，但是這些支出所帶來(lái)的直接經(jīng)濟(jì)效益（如企業(yè)形象的提升等）通常是無(wú)形的。
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本的發(fā)生，除了表現(xiàn)為企業(yè)期間費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和或有環(huán)境負(fù)債增加外，還有可能表現(xiàn)為企業(yè)相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)的增加，最終會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生直接的影響。
三、成本會(huì)計(jì)對(duì)外部環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量
（一）環(huán)境資源降級(jí)成本計(jì)量模型
環(huán)境資源降級(jí)成本指企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而導(dǎo)致生態(tài)資源質(zhì)量下降，進(jìn)而對(duì)資源環(huán)境造成破壞的貨幣表現(xiàn)。生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境污染實(shí)際就是環(huán)境資源等級(jí)的下降，因環(huán)境降級(jí)成本存在多污染源、無(wú)明確承擔(dān)者等特點(diǎn)，導(dǎo)致我們對(duì)其計(jì)量非常困難。
企業(yè)單一污染要素造成的環(huán)境降級(jí)成本為：
Cwi=XwiPwi（1-bi）
其中：Xwi為企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)所排放的第i種污染物的數(shù)量;Pwi為治理每單位的第i種污染物所花費(fèi)的費(fèi)用;bi= Zwi/Xwi為第i種污染物消除的比例;Cwi為第i種污染物所導(dǎo)致的環(huán)境資源降級(jí)成本。
當(dāng)企業(yè)存在多污染要素的情況下，先分別計(jì)算不同污染要素導(dǎo)致的環(huán)境降級(jí)成本，然后相加，取其總和，計(jì)算出多污染要素造成的環(huán)境降級(jí)成本。
（二）環(huán)境污染對(duì)人體健康造成影響的成本
這類成本一般是企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而導(dǎo)致環(huán)境污染，從而使人類的健康、財(cái)產(chǎn)和福利受損，但是在目前的法律體系下企業(yè)尚未承擔(dān)這些損失的貨幣表現(xiàn)。
衡量環(huán)境污染對(duì)人體健康造成影響的成本主要有兩種方法。
一是人力資本法，即人們因?yàn)榄h(huán)境污染導(dǎo)致提前死亡或生病所帶來(lái)的個(gè)人收入的減少和醫(yī)療費(fèi)開(kāi)支的增加。前者相當(dāng)于環(huán)境質(zhì)量脫離標(biāo)準(zhǔn)對(duì)勞動(dòng)者預(yù)期壽命和工作年限的影響與勞動(dòng)者預(yù)期收入（扣除來(lái)自非人力資本的收入）的現(xiàn)值的乘積;后者相當(dāng)于因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而增加的病人人數(shù)與每個(gè)病人的平均治療費(fèi)（按照不同病癥加權(quán)計(jì)算）的乘積。
該方法界定了環(huán)境污染對(duì)人體健康造成影響的低成本數(shù)額。
二是統(tǒng)計(jì)上的生命價(jià)值法（Value of a Statistical Life，VSL），即以人們?yōu)榱吮苊馍』蚪档吞崆八劳龅娘L(fēng)險(xiǎn)所愿意支付的貨幣金額來(lái)衡量環(huán)境污染對(duì)人體健康造成影響的成本，該方法界定了環(huán)境污染對(duì)人體健康造成影響的較高成本數(shù)額。
四、成本會(huì)計(jì)應(yīng)用案例
南非比勒陀利亞（Pretoria）大學(xué)的Patrick de Beer和Francois Friend教授運(yùn)用案例分析的方法，研究了南非的英美煙草集團(tuán)（British American Tobacco，BAT）生產(chǎn)的每100萬(wàn)支香煙在整個(gè)生命周期內(nèi)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響。作為世界經(jīng)驗(yàn)豐富的國(guó)際性煙草企業(yè)，英美煙草集團(tuán)的產(chǎn)品在南非市場(chǎng)上占有93%的市場(chǎng)份額。該項(xiàng)研究在南非BAT的Heidelbery工廠進(jìn)行。在進(jìn)行案例研究時(shí)，Patrick de Beer 和Francois Friend將企業(yè)的環(huán)境成本細(xì)分為5種類型：第1類為廠場(chǎng)運(yùn)行成本，它又可以進(jìn)一步分為第1類（a）和第1類（b）。其中，第1類（a）是企業(yè)不反復(fù)出現(xiàn)的成本，如一次性購(gòu)買新場(chǎng)地的費(fèi)用;第1類（b）是企業(yè)反復(fù)出現(xiàn)的成本，如每周維護(hù)新場(chǎng)地的費(fèi)用。第2類為企業(yè)內(nèi)部成本，如企業(yè)機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、通訊費(fèi)等。第3類為偶發(fā)成本，如企業(yè)因沒(méi)有遵守環(huán)境法規(guī)或因高于排污許可證的污染物排放而繳納的罰金和其他損失。第4類為形象與關(guān)系成本，主要指企業(yè)自愿發(fā)生的環(huán)境保護(hù)行為，如積極環(huán)境報(bào)告、綠化環(huán)境等的成本。第5類為企業(yè)外部環(huán)境成本，包括環(huán)境降級(jí)成本、對(duì)人類造成影響的成本。
Patrick de Beer和Francois Friend分析了100萬(wàn)支香煙在生命周期中對(duì)環(huán)境的影響，包括100萬(wàn)支香煙消耗的資源能源及其排放的廢棄物，分析結(jié)果見(jiàn)表2。
2003年企業(yè)100萬(wàn)支香煙的成本及類型見(jiàn)表3。
企業(yè)2003年至2005年100萬(wàn)支香煙產(chǎn)生的環(huán)境影響評(píng)估結(jié)果見(jiàn)表4。
根據(jù)表4數(shù)據(jù)可以看出，在100萬(wàn)支香煙的總成本中，第3、4、5類成本的合計(jì)數(shù)額在2004年最多，2005年次之，2003年最少。根據(jù)表4數(shù)據(jù)還可以發(fā)現(xiàn)，在100萬(wàn)支香煙的總成本中，第1（a）類成本所占比例為2%，第 1（b）類成本所占比例為0%，第2類成本所占比例為82%，第3類成本所占比例為2%，第4類成本所占比例為2%，第5類成本所占比例為12%。在本案例中，沒(méi)有納入企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的外部環(huán)境成本即第5類成本占成本總額的比例為12%，第3、4、5類成本占總成本的16%，因?yàn)榈?、4、5類成本的發(fā)生存在著不確定性，當(dāng)企業(yè)管理層進(jìn)行決策分析，為未來(lái)的投資項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和收益的評(píng)價(jià)時(shí)，將會(huì)更加重視容易被傳統(tǒng)會(huì)計(jì)忽視的第3、4和5類環(huán)境成本，采取積極措施降低外部環(huán)境成本的發(fā)生并將其內(nèi)部化，反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中。
成本會(huì)計(jì)的設(shè)計(jì)和實(shí)施，將使企業(yè)內(nèi)部的決策得到有用的信息，并最終提出面向外部使用者的報(bào)告，其特點(diǎn)在于對(duì)外部環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。隨著“污染者付費(fèi)”原則的普遍應(yīng)用，企業(yè)在決策中考慮外部環(huán)境成本，不僅有助于企業(yè)在戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)中獲得主動(dòng)，還可以給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益。
會(huì)計(jì)案例分析論文:我國(guó)企業(yè)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理案例分析
摘要：大隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)并購(gòu)的不斷增加，合并商譽(yù)成為了會(huì)計(jì)界爭(zhēng)論較多的問(wèn)題之一。本文從影響合并對(duì)價(jià)的因素角度，通過(guò)案例進(jìn)行分析，以此說(shuō)明關(guān)聯(lián)方關(guān)系不能用購(gòu)買法，而應(yīng)該采用權(quán)益結(jié)合法，不應(yīng)該確認(rèn)合并商譽(yù)，并總結(jié)出企業(yè)合并中存在的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：企業(yè)合并 商譽(yù) 合并商譽(yù) 換股合并
一、引言
對(duì)于企業(yè)商譽(yù)的確認(rèn)問(wèn)題有其特殊性，因?yàn)樯套u(yù)的確認(rèn)與否與參與合并企業(yè)間的合并類型即屬于同一控制下的合并還是非同一控制下的合并密切相關(guān)，對(duì)于企業(yè)來(lái)講參與合并的兩個(gè)企業(yè)是否屬于同一控制下很難判斷，這涉及到關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷問(wèn)題，而企業(yè)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系認(rèn)定問(wèn)題，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)（IAS24）于2003年取消了同受國(guó)家控制的企業(yè)間不需作為關(guān)聯(lián)方披露的豁免規(guī)定，即同受國(guó)家控制的企業(yè)也應(yīng)作為關(guān)聯(lián)方予以披露。雖然國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年又修訂了IAS24，降低了對(duì)同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系企業(yè)的披露要求。但在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)的合并雖然形式上屬于僅僅同受國(guó)家控制，但交易過(guò)程中政府又對(duì)其插手，很多甚至由政府操控。對(duì)于這類企業(yè)間的合并，是否屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并類型又該如何判斷，是我們需要研究的問(wèn)題，這也直接關(guān)系到合并商譽(yù)的確認(rèn)問(wèn)題。
二、東方航空與上海航空合并案例分析
2010年?yáng)|方航空公司合并上海航空公司，是企業(yè)間合并的典型例子。2010年1月28日，東航以換股的方式完成吸收合并上航的全部股份，在會(huì)計(jì)處理方面，東航將本次合并看作非同一控制下的企業(yè)合并，因此采用了購(gòu)買法，在上海航空凈負(fù)債為負(fù)十億多情況下，確認(rèn)商譽(yù)85億之多。東航和上航都是國(guó)有企業(yè)，二者是否僅僅是同受國(guó)家控制而不屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在合并過(guò)程中政府是否有參與，假如政府參與合并，那么將其歸類為非同一控制下的合并是否合理，進(jìn)而確認(rèn)85億的商譽(yù)是否合理是一個(gè)值得深思的問(wèn)題。
（一）東方航空與上海航空合并商譽(yù)分析
本文將從上海航空的企業(yè)整體價(jià)值以及合并對(duì)價(jià)的形成過(guò)程的角度來(lái)驗(yàn)證合并商譽(yù)的影響因素，并分析合并對(duì)價(jià)的合理性。具體將從上航企業(yè)整體價(jià)值、換股比例的確定、合并成本的確定三個(gè)角度分析。
1.上航企業(yè)整體價(jià)值分析
企業(yè)作為一個(gè)整體的價(jià)值要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之和。這是由企業(yè)是一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)決定的，根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，企業(yè)作為一個(gè)有機(jī)整體所創(chuàng)造出的價(jià)值要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)作用時(shí)所創(chuàng)造的價(jià)值。即使一個(gè)關(guān)于不善處于虧損境地的企業(yè)其整體的價(jià)值也要高于各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值之和。
本案中，被合并企業(yè)上海航空在合并前從經(jīng)營(yíng)成果來(lái)看，2007年度、2008年度以及2009年上半年扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)均為負(fù)值，分別為負(fù)4.7億、負(fù)11.6億、負(fù)6.7億，成為上市ST公司，并面臨被摘牌的危險(xiǎn)，因此可以看出，合并時(shí)上航為連續(xù)三年的虧損企業(yè)，盈利能力很差。從財(cái)務(wù)狀況來(lái)看，在購(gòu)買日，上航資產(chǎn)總額公允價(jià)值為144.9億，而負(fù)債總額為161.7億，股東權(quán)益僅僅為負(fù)16.7億，在凈資產(chǎn)為負(fù)的情況下，東航合并上航的合并成本公允價(jià)值卻高達(dá)68.7億。東航的合并成本與上航的凈資產(chǎn)差距如此懸殊，并不是空穴來(lái)風(fēng)。上航作為一個(gè)有著近三十年歷史，曾經(jīng)被上海市人民政府確定為95家及時(shí)批進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度綜合配套改革試點(diǎn)單位之一，并被上海市人民政府列為重點(diǎn)扶持的54家大型企業(yè)集團(tuán)之一，目前仍然是我國(guó)航空業(yè)界知名度較高的航空公司，雖然其近幾年盈利狀況急劇下滑，甚至到凈資產(chǎn)為負(fù)境地，其作為一個(gè)有機(jī)整體所發(fā)揮的作用仍然要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值之和的。
2.雙方換股比例分析
由于股票價(jià)格會(huì)受到很多與企業(yè)自身價(jià)值無(wú)關(guān)的資本市場(chǎng)因素的影響，因此，合并對(duì)價(jià)和合并商譽(yù)也就不可避免地受到資本市場(chǎng)因素的影響。東航采用換股的方式吸收合并上航。股票交換比例以雙方的A股股票在定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日的二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定，東方航空在定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日A股股票的交易均價(jià)為5.28元/股；上海航空在定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日A股股票的交易均價(jià)為5.50元/股。在此基礎(chǔ)上，雙方同意作為對(duì)參與換股的上海航空股東的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，在實(shí)施換股時(shí)給予上海航空股東約25%的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，由此確定上海航空與東方航空的換股比例為1：1.3，即每1股上海航空股份可換取1.3股東方航空的股份。
東方航空的換股價(jià)格相比其A股停牌前1個(gè)交易日至前180個(gè)交易日期間各個(gè)時(shí)段股票交易均價(jià)的溢價(jià)幅度在-0.94%～7.10%之間；上海航空的換股價(jià)格相比其股票停牌前1個(gè)交易日至前180個(gè)交易日期間各個(gè)時(shí)段股票交易均價(jià)的溢價(jià)幅度在-6.62%～13.40%之間。從這一角度來(lái)看東方航空和上海航空的換股價(jià)格均位于定價(jià)基準(zhǔn)日前一段時(shí)間內(nèi)其股票價(jià)格區(qū)間的合理位置，基本上代表了在合并前這段時(shí)間雙方股票的市場(chǎng)價(jià)值，從這個(gè)角度來(lái)看合并對(duì)價(jià)的制定對(duì)合并雙方股東是公允合理的。但也有不合理的地方。
分析東方航空作為對(duì)參與換股的上海航空股東的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，即給予上海航空股東約25%的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，對(duì)于25%這一數(shù)字的確定合理性與不合理性分析如下：東航與上航合并考慮了市場(chǎng)類似案例的平均經(jīng)驗(yàn)，因此給予上海航空股東25%的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，其合理性在于體現(xiàn)了符合市場(chǎng)化的定價(jià)方法，給予風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)保護(hù)了上航股東的合法權(quán)益。不合理性在于沒(méi)有考慮東航與上航自身的實(shí)際情況，而是以市場(chǎng)均值簡(jiǎn)單代替。如果每個(gè)合并的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)都不考慮本企業(yè)的實(shí)際情況而簡(jiǎn)單的用其他公司合并的平均值來(lái)代替，那么這一數(shù)字最終將失去意義。筆者認(rèn)為，考慮到合并時(shí)航空業(yè)正處于國(guó)際金融危機(jī)的蕭條時(shí)期，合并風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大，因此應(yīng)該提高對(duì)上航股東的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，提高風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)率。
3.東航合并成本及合并商譽(yù)分析
雖然東航與上航的換股比例是以雙方的股票價(jià)值為基礎(chǔ)確定的，但是東航在進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬時(shí)其合并成本并沒(méi)有以換股價(jià)格乘以股票發(fā)行數(shù)來(lái)計(jì)算，東航共發(fā)行1，694，838，860股A股股票給上航股東，以換股價(jià)格5.28元/股計(jì)算，合并對(duì)價(jià)應(yīng)該為89.49億元，而東航2010年上半年年報(bào)所公布的合并成本的公允價(jià)值為68.7億。由于我國(guó)資本市場(chǎng)不完善，不以股票價(jià)格作為合并成本的計(jì)算基數(shù)是正確的。但在東航半年報(bào)中也沒(méi)有對(duì)其使用的合并成本是如何計(jì)算得出的做出明確解釋。
在東航的會(huì)計(jì)處理中，因?yàn)楹喜⒊杀緸?8.7億元，在合并日上航凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為負(fù)16.78億元，以此倒擠出合并商譽(yù)85億元。這驗(yàn)證了目前會(huì)計(jì)制度下的合并商譽(yù)僅僅為平衡會(huì)計(jì)賬簿的一個(gè)科目的觀點(diǎn)。即使本案例屬于非同一控制下的合并，應(yīng)該采用購(gòu)買法處理，問(wèn)題在于計(jì)算合并商譽(yù)的兩個(gè)數(shù)值東航的合并成本與上航在購(gòu)買日各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值之和都是錯(cuò)誤的，以此為基數(shù)計(jì)算的商譽(yù)其意義何在。
三、東方航空與上海航空合并動(dòng)機(jī)分析
市場(chǎng)條件下的合并一般有四種動(dòng)機(jī)，分別為謀求管理上的協(xié)同效應(yīng)動(dòng)機(jī)、迅速進(jìn)入一個(gè)新行業(yè)實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)動(dòng)機(jī)、利用被合并企業(yè)稅收優(yōu)惠政策動(dòng)機(jī)、鞏固優(yōu)勢(shì)地位提高競(jìng)爭(zhēng)能力動(dòng)機(jī)。在這些動(dòng)機(jī)下，合并后會(huì)產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，創(chuàng)造合并商譽(yù)。如果合并并不是出于這些動(dòng)機(jī)，則很難產(chǎn)生合并商譽(yù)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)講，如果是政府出于其他政府性目標(biāo)而強(qiáng)行促成合并，一方面，合并本身很難產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，即使能夠產(chǎn)生一部分，合并確認(rèn)的數(shù)值與合并后將來(lái)可能產(chǎn)生的出入會(huì)比較大；另一方面，由于政府參與其中，合并雙方實(shí)際是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，屬于同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)該采用權(quán)益結(jié)合法，不確認(rèn)商譽(yù)。筆者下面首先按照市場(chǎng)條件下的五種合并動(dòng)機(jī)對(duì)東航合并上航的案例一一分析，如果不屬于其中任何一種，再對(duì)其真正動(dòng)機(jī)進(jìn)行揭示。
（一）案例是否為市場(chǎng)條件下自愿合并？
如果東航合并上航屬于市場(chǎng)條件下企業(yè)合并的動(dòng)機(jī)之一，那么本案例采用購(gòu)買法，確認(rèn)合并商譽(yù)是合理的，而如果市場(chǎng)條件下的合并動(dòng)機(jī)全部被排除，那么就要進(jìn)一步研究其真正的動(dòng)機(jī)是什么，采用購(gòu)買法是否合理還有待繼續(xù)研究。
1.迅速進(jìn)入某一新的行業(yè)，實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)動(dòng)機(jī)。東航和上航兩家公司同是航空運(yùn)輸業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)情況相似。因此可以排除東航為了迅速進(jìn)入一個(gè)新的行業(yè)，實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)，以降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)機(jī)。
2.利用被合并企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策動(dòng)機(jī)。對(duì)于本案例，我們可以斷定東航合并上航并不是出于節(jié)省所得稅支出的目的，原因有兩個(gè)方面：一方面，上航的確有虧損，可以用東航的利潤(rùn)補(bǔ)虧，但問(wèn)題是東航并不是一個(gè)盈利很大的企業(yè)，甚至在2008年度也發(fā)生了虧損，因此上航的虧損對(duì)于同處虧損境地的東航來(lái)說(shuō)，在所得稅的優(yōu)惠上沒(méi)有任何意義。另一方面，東航由于2008年度的虧損已經(jīng)被ST，如果再連續(xù)虧損兩年就有被迫退市的風(fēng)險(xiǎn)，因此東航此時(shí)最需要的是如何增加利潤(rùn)而不是減少利潤(rùn)。所以，東航合并上航是出于稅收優(yōu)惠的動(dòng)機(jī)也可以排除。
3.謀求管理協(xié)同效應(yīng)動(dòng)機(jī)。在本案例中，東航并沒(méi)有一個(gè)高效率的管理團(tuán)隊(duì)，其管理能力甚至不能保障東航自身發(fā)展的需要，更不要說(shuō)合并另一家企業(yè)幫助“他人”了。原因主要是因?yàn)閺?000年到2006年，短短6年間，東航共換過(guò)四人董事長(zhǎng)、五任總經(jīng)理，平均每位董事長(zhǎng)的“壽命”只有一年多。頻繁更換高層領(lǐng)導(dǎo)恰好說(shuō)明了東航內(nèi)部管理的混亂，使得歷任董事長(zhǎng)、總經(jīng)理在東航難以施展拳腳，另一方面也說(shuō)明了東航缺乏杰出的管理人才，歷任領(lǐng)導(dǎo)都因?yàn)闆](méi)有足夠的能力管理和帶領(lǐng)企業(yè)走出困境而被迫離職。因此，東航合并上航想謀求管理上的協(xié)同效應(yīng)的動(dòng)機(jī)也可以被排除。
4.鞏固優(yōu)勢(shì)地位，提高競(jìng)爭(zhēng)能力。本案例中，東航和上航都是以上海為基地的航空公司，東航占上海市場(chǎng)份額的34%，上航占上海市場(chǎng)份額的16%。單從比例來(lái)看，東航在上海的市場(chǎng)占有率已經(jīng)占優(yōu)勢(shì)，其他航空公司對(duì)東航在上海市場(chǎng)的地位不能形成任何威脅。因此，筆者認(rèn)為，如果是單純的市場(chǎng)行為，東航?jīng)]有必要與上航合并來(lái)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）東航與上航真正合并動(dòng)機(jī)的揭示
如上所述，按照市場(chǎng)情況下企業(yè)合并的動(dòng)機(jī)一一對(duì)東航和上航分析的結(jié)果顯示，這二者的合并并不是出于市場(chǎng)條件下一般企業(yè)合并的動(dòng)機(jī)。東航屬于央企，受國(guó)務(wù)院國(guó)資委控制；而上航屬于地方國(guó)企，受上海市國(guó)資委控制。那么二者的合并只能是像大多數(shù)國(guó)企合并一樣，是出于政治目的，屬于政府力量推動(dòng)型的合并。
1.上海國(guó)資委的動(dòng)機(jī)
2003年，國(guó)家出臺(tái)政策，決定在上海建設(shè)一個(gè)航空樞紐港，形成以浦東機(jī)場(chǎng)為主、虹橋機(jī)場(chǎng)為輔的上海航空樞紐的新格局。而要推動(dòng)航空樞紐港的建設(shè)，必須要掌握一些主要力量，僅僅有機(jī)場(chǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，機(jī)場(chǎng)只是配套，還必須要有一個(gè)強(qiáng)大的基地航空公司做支撐。而按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)基地航空公司的市場(chǎng)份額要達(dá)到50%。從目前上海市場(chǎng)的占有率來(lái)看，東航占據(jù)35%左右的份額，上航占15%左右，國(guó)航占13%左右，剩下的份額被一些零散的小航空公司占據(jù)，三個(gè)主要航空公司都不足以單獨(dú)承擔(dān)建設(shè)航空樞紐港的重任。而要達(dá)到50%的市場(chǎng)份額，只能上航與東航合并，或者國(guó)航與東航合并。而對(duì)于后者，東航與國(guó)航都為央企，并不受上海國(guó)資委的控制。那么要想達(dá)到目的，只能考慮在上海國(guó)資委管轄范圍內(nèi)的航空公司，非上航與東航合并莫屬。
2.國(guó)務(wù)院國(guó)資委的動(dòng)機(jī)
研究發(fā)現(xiàn)，在2007年?yáng)|航引資新航失敗以后，國(guó)務(wù)院國(guó)資委曾提出與上海國(guó)資委進(jìn)行資產(chǎn)置換，將東航置換給上海市政府。然后由上海國(guó)資委促成東航與上航合并，以此鞏固上海作為國(guó)內(nèi)航空樞紐的地位。同時(shí)國(guó)務(wù)院國(guó)資委也提出如果將東航移交上海市政府，那么上海市政府要將正在建設(shè)中的洋山深水港交由國(guó)務(wù)院國(guó)資委，由國(guó)資委新成立一家央企進(jìn)行管理。而上海國(guó)資委基于自身利益的考慮，不想交出洋山深水港，而是建議把上海醫(yī)藥作為條件來(lái)置換東航，而國(guó)資委對(duì)此不置可否。
到2008年，受金融危機(jī)的影響，國(guó)際航油價(jià)格起伏很大，東航由于投資航油套期保值產(chǎn)品而造成巨額浮虧，財(cái)務(wù)狀況危在旦夕。而2010年上海世博會(huì)召開(kāi)，屆時(shí)預(yù)計(jì)將有200萬(wàn)海外旅客和約600萬(wàn)國(guó)內(nèi)旅客將通過(guò)航空方式進(jìn)出上海，世博會(huì)期間上海的航空吞吐量將達(dá)到40%以上的增長(zhǎng)。如果東航與上航合并，這對(duì)東航來(lái)講無(wú)疑是一次巨大的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)機(jī)會(huì)，利于其扭虧為盈。
另外，中國(guó)現(xiàn)在已成為世界增長(zhǎng)速度最快的經(jīng)濟(jì)體，而長(zhǎng)三角地區(qū)是中國(guó)最富庶和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)勢(shì)頭最強(qiáng)勁的地區(qū)，上海又是長(zhǎng)三角地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的領(lǐng)頭羊，還是僅次于北京的國(guó)際航空樞紐和及時(shí)大航空貨運(yùn)中心。因此上海具有難得的資源和區(qū)位優(yōu)勢(shì)，航空、貨運(yùn)吞吐量占全國(guó)的份額達(dá)60%以上，增長(zhǎng)量之大令各大航空公司垂涎。而在這種情況下，國(guó)務(wù)院國(guó)資委也想讓在其控制之下的東航多分一塊上海市場(chǎng)的大蛋糕。基于這兩點(diǎn)的考慮，國(guó)資委同意二者的合并。
綜上所述，國(guó)務(wù)院國(guó)資委的出發(fā)點(diǎn)與上海市國(guó)資委的出發(fā)點(diǎn)雖不同，但卻有殊途同歸之感。中央與地方各自基于自身利益的考慮，最終使二者的合并一拍即合。
（三）案例所采用合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理方法的評(píng)論
從以上分析中可以看出，東航與上航的整個(gè)合并過(guò)程政府起了一手推動(dòng)的作用。雖然國(guó)資委與上航國(guó)資委之間的利益存在沖突，但這僅僅是行政體系的內(nèi)部矛盾，并不改變行政力量操縱合并的事實(shí)，因此東航與上航實(shí)際是屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系，屬于同一控制下的合并，應(yīng)該采用權(quán)益結(jié)合法，不應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)。而其之所以將其認(rèn)定為非同一控制下的合并，是為了迎合《上海證券交易所股票上市規(guī)則（2008 年修訂版）》的規(guī)定。東航在合并報(bào)告書(shū)中稱“截止本換股吸收合并報(bào)告書(shū)簽署之日，東方航空和上海航空之間不存在《公司法》、《上海證券交易所股票上市規(guī)則（2008年修訂版）》等相關(guān)法律、法規(guī)所規(guī)定的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。”因?yàn)槿绻J(rèn)為屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的話東航股東大會(huì)表決時(shí)，國(guó)有關(guān)聯(lián)股東需要回避，那么東航合并上航的合并議案就可能無(wú)法通過(guò)，因此無(wú)奈之下，只能采用非同一控制下的合并方法。
四、案例啟示
通過(guò)對(duì)東方航空合并上海航空的案例分析，揭示出了我國(guó)企業(yè)合并中存在的問(wèn)題，主要有三個(gè)方面：政府在企業(yè)并購(gòu)中的越位問(wèn)題、流通股股價(jià)不能反映被并企業(yè)整體價(jià)值問(wèn)題、資產(chǎn)評(píng)估不能反映被并企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值問(wèn)題。
（一）政府在企業(yè)并購(gòu)中越位
在企業(yè)并購(gòu)興起之初，由于存在著許多虧損企業(yè)，政府的直接干預(yù)使我國(guó)虧損企業(yè)的數(shù)量得到下降，整個(gè)社會(huì)的效益得到提高。但在企業(yè)并購(gòu)的發(fā)展后續(xù)發(fā)展過(guò)程中，出現(xiàn)了越來(lái)越多的“拉郎配”式結(jié)合，如本案東航合并上航既是如此，以往的一些“拉郎配”式結(jié)合不但沒(méi)有把困難企業(yè)救活，反而給那些并購(gòu)的先進(jìn)企業(yè)背上了沉重的包袱。政府甚至從國(guó)家的角度制定了一些優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行“均貧富”式的企業(yè)并購(gòu)。這種行政性的干預(yù)對(duì)企業(yè)并購(gòu)產(chǎn)生的弊端是不容忽視的：一方面，政府在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的干預(yù)行為，經(jīng)常把市場(chǎng)條件下不會(huì)合并的企業(yè)硬拉在一起，違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，人為規(guī)定生產(chǎn)要素流向，不僅不利于資源的重新配置，甚至可能造成極大的浪費(fèi)；另一方面，政府經(jīng)濟(jì)職能與非經(jīng)濟(jì)職能混合在一起，導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易的行政壟斷。
（二）流通股股價(jià)不能反映被并企業(yè)整體價(jià)值
在東方航空合并上海航空的案例中，東航之所以沒(méi)有用股票價(jià)格來(lái)計(jì)算合并成本，就是因?yàn)榱魍ü傻墓蓛r(jià)不能代表上航的企業(yè)價(jià)值。占控股地位的非流通國(guó)有股的存在是我國(guó)證券市場(chǎng)的特色。有資料顯示，國(guó)有股和法人股在國(guó)有企業(yè)中的控股比例達(dá)70%，處于優(yōu)勢(shì)地位。本案中，東航非流通股比例占70.54%，上航非流通股比例占72.25%。但國(guó)有股和法人股卻都不能流通，流通股與非流通股本質(zhì)上同股不同價(jià)現(xiàn)象已經(jīng)成為共識(shí)，用流通股的股價(jià)作為非流通股交換的參考價(jià)無(wú)疑是一種武斷的做法。股權(quán)分置問(wèn)題不僅極大地影響了投資者的積極性，而且使并購(gòu)變得困難重重，使得優(yōu)勢(shì)企業(yè)不能在場(chǎng)內(nèi)順利地并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)。并購(gòu)企業(yè)為達(dá)到自己的目標(biāo)，有時(shí)不得不進(jìn)行場(chǎng)外交易，這種場(chǎng)外交易又極易被人為操縱，產(chǎn)生非公平性的并購(gòu)重組。
（三）資產(chǎn)評(píng)估不能反映被并企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值
我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)起步于80年代末，經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展雖然取得了很大進(jìn)步，培養(yǎng)了一支注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師隊(duì)伍，但我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)建立時(shí)間還很短，業(yè)務(wù)素質(zhì)也比較低，評(píng)估結(jié)果的公允性很難保障。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)于被合并企業(yè)的評(píng)估包括兩個(gè)方面：一方面，單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的逐一評(píng)估；另一方面，將企業(yè)作為一個(gè)有機(jī)整體，對(duì)其價(jià)值的評(píng)估。而從目前我國(guó)合并的案例來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)僅對(duì)被并企業(yè)的單個(gè)可辨認(rèn)資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估，卻很少有對(duì)企業(yè)整體價(jià)值評(píng)估過(guò)。而在本案例中，甚至都沒(méi)有對(duì)上航的單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)進(jìn)行一一評(píng)估，除了固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債直接用賬面價(jià)值代替，更不要說(shuō)對(duì)上航作為一個(gè)有機(jī)整體的評(píng)估了。因此，如何更好的對(duì)被并企業(yè)的單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和企業(yè)整體價(jià)值評(píng)估，不僅需要理論研究做支撐，更需要一套科學(xué)、可行的評(píng)估體系予以規(guī)范。
會(huì)計(jì)案例分析論文:注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的案例分析
【摘要】
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，有必要對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其法律責(zé)任進(jìn)行研究并從理論上探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)范。本文通過(guò)對(duì)美國(guó)安然事件的分析，探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師在日常工作中如何能盡可能的避免法律訴訟，避免承擔(dān)法律責(zé)任，這對(duì)于我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的發(fā)展乃至于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步都具有重要意義。
【關(guān)鍵詞】
注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任;案例分析;避免法律訴訟
注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過(guò)程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類主要包括兩種：及時(shí)主要是行政責(zé)任，它一般是由違約、過(guò)失引起的。第二是民事責(zé)任，民事責(zé)任一般主要是由違約、過(guò)失、欺詐引起的。
一、美國(guó)安然事件案例分析
安然公司是著名的能源巨頭，曾是全球較大地天然氣交易商以及較大的電力交易商。2000年底，安然公司通過(guò)空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益，以關(guān)聯(lián)交易等手段操縱利潤(rùn)。2001年10月22日，安然公司開(kāi)始受到美國(guó)證券交易委員會(huì)的調(diào)查，11月8日，安然公司被迫承認(rèn)做假賬，多年來(lái)虛報(bào)盈利共計(jì)近6億美元。2001年12月2日，安然公司宣布破產(chǎn)保護(hù)，致使眾多投資者遭受重大損失。
安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)建于1913年，并且與普華永道、德勤、畢馬威、安永并稱為“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，此外安達(dá)信在所有同行中擁有多項(xiàng)首創(chuàng)記錄。在“安然事件”中，安達(dá)信事務(wù)所和安然公司對(duì)財(cái)務(wù)信息聯(lián)合造假、銷毀大量重要文件，扮演了極不光彩地角色，使安達(dá)信滑落到幾乎關(guān)門大吉的地步。
根據(jù)以上安然事件的具體情況，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)安然公司的審計(jì)至少存在以下缺陷：
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受損
安達(dá)信除了為安然公司提供審計(jì)和鑒證服務(wù)外，還提供咨詢業(yè)務(wù)并且支付相當(dāng)高的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用。很多安達(dá)信的前雇員任然在安然公司擔(dān)任著高層管理人員。
（二）明知存在問(wèn)題卻依然出具不合理的審計(jì)報(bào)告，構(gòu)成欺詐
安達(dá)信早在安然事件發(fā)生之前就已經(jīng)察覺(jué)到安然公司在日常活動(dòng)中所存在地會(huì)計(jì)問(wèn)題，但是卻沒(méi)有及時(shí)采取措施或者向有關(guān)部門報(bào)告也沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行糾正。
（三）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，重大過(guò)失
安達(dá)信銷毀審計(jì)工作底稿，妨礙司法調(diào)查，不僅使安達(dá)信的信譽(yù)喪失殆盡而且加大了大眾對(duì)安達(dá)信串通舞弊行為的懷疑。
（四）被審計(jì)單位方面的因素也是重要原因之一
安然公司董事會(huì)未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用跟職能;內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)也形同虛設(shè)。采取股票激勵(lì)機(jī)制，使公司內(nèi)部一些管理層故意隱瞞或掩蓋公司可能存在地重大問(wèn)題。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因分析
根據(jù)上述案例的分析可知注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的形成原因主要有：
（一）被審計(jì)單位及報(bào)表使用者混淆了經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗
被審計(jì)單位由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化引起經(jīng)營(yíng)失敗，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者由于不理解經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗之間的差別，而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行控告。
（二）由于被審計(jì)單位的錯(cuò)誤與舞弊造成的
有些被審計(jì)單位存在虛假會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)舞弊的原因有：達(dá)到上市的要求，上市后能夠配股、增發(fā)新股的;其次，政府干預(yù)行為過(guò)多，例如調(diào)動(dòng)政府資源進(jìn)行“救市”、證券市場(chǎng)準(zhǔn)入審批制等。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因主要包括違約、過(guò)失、欺詐
違約：注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能在達(dá)到合同條款的要求下進(jìn)行審計(jì)工作。過(guò)失：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某些條件下缺乏合理的謹(jǐn)慎。欺詐，又稱為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊”，是一種以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯(cuò)誤行為。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的措施
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師防止發(fā)生執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)的措施
1.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性，遵守職業(yè)道德守則規(guī)定的獨(dú)立性要求，在形式和實(shí)質(zhì)上與審計(jì)客戶保持獨(dú)立。
2.審計(jì)人員提升自身的業(yè)務(wù)能力，為具備現(xiàn)代化的審計(jì)業(yè)務(wù)能力而不斷學(xué)習(xí)，因?yàn)楝F(xiàn)代化審計(jì)業(yè)務(wù)可以有效規(guī)避審計(jì)失敗。
3.保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不要為了節(jié)省時(shí)間而縮小審計(jì)范圍或者簡(jiǎn)化審計(jì)程序。
4.強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，記賬員與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審核人員、財(cái)產(chǎn)保管員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)相互分離，相互制約。建立負(fù)責(zé)人任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，嚴(yán)格控制招待費(fèi)、辦公費(fèi)支出。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，才可以減少由過(guò)失，甚至是重大過(guò)失的發(fā)生。
2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)不斷建立和健全質(zhì)量控制制度，這樣才能在一定程度上保障該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，為法律訴訟中取得勝利奠定好基礎(chǔ)。
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，確定審計(jì)委托目的、審計(jì)范圍以及審計(jì)雙方應(yīng)當(dāng)負(fù)的責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)。
4.會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在日常工作中要審慎選擇客戶，一定要采取相關(guān)措施認(rèn)證，特別是在事務(wù)所進(jìn)行特殊項(xiàng)目的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，更應(yīng)該審慎選擇被審計(jì)單位。
5.會(huì)計(jì)事務(wù)所要深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，才可以降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
6.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)，通過(guò)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)有助于幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)嫁法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，避免遭受不必要的嚴(yán)重?fù)p失。
7.會(huì)計(jì)事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任的宣傳，使社會(huì)公眾以及司法界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任有熟悉的了解。
會(huì)計(jì)案例分析論文:會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制的案例分析
【摘要】文章通過(guò)對(duì)T公司內(nèi)部控制管理改革之前的管理漏洞進(jìn)行剖析，提出T公司存在的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，引進(jìn)三大信息系統(tǒng)措施，并按照T公司新的內(nèi)部組織架構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)，加強(qiáng)T公司的內(nèi)部運(yùn)行體制，實(shí)現(xiàn)T公司盈利化目標(biāo)。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 信息失真 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 盈利化目標(biāo)
本文研究的出發(fā)點(diǎn)就是基于T公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，通過(guò)對(duì)其內(nèi)部控制模式的研究，分析內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和缺陷，給出會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用，并在此基礎(chǔ)上提出完善T公司內(nèi)部控制的措施和建議，以期企業(yè)利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部控制的建設(shè)具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
一、T公司內(nèi)部控制的缺陷和改進(jìn)措施
T集團(tuán)在電視機(jī)制造領(lǐng)域內(nèi)擁有全球經(jīng)驗(yàn)豐富的研發(fā)技術(shù)和精湛的生產(chǎn)工藝，集團(tuán)自1996年在中國(guó)境內(nèi)成立以銷售為主體業(yè)務(wù)的T公司以來(lái)，通過(guò)多年的努力，T品牌在中國(guó)具有一定的家電市場(chǎng)份額及行業(yè)知名度。遭受2008年金融危機(jī)的影響后，其銷售業(yè)績(jī)大規(guī)模下滑，同時(shí)內(nèi)部管理體制由于長(zhǎng)期沒(méi)有進(jìn)行梳理和改革，導(dǎo)致在各部門、各環(huán)節(jié)出現(xiàn)種種疏漏情況，整體運(yùn)營(yíng)出現(xiàn)了自公司成立以來(lái)最為嚴(yán)峻的狀況。經(jīng)過(guò)一年多的內(nèi)部管理改革，T公司重整旗鼓使品牌在家電市場(chǎng)占有率回歸到5%以上。
1.應(yīng)收賬款管理混亂。應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)直接關(guān)系到T公司的現(xiàn)金流動(dòng)，而T公司一直采取手工記賬管理模式，不能及時(shí)與經(jīng)銷商進(jìn)行對(duì)賬及核銷，日積月累造成了T公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與各經(jīng)銷商存在一定的差異，加上人員的變動(dòng)等，最終導(dǎo)致大量的呆賬產(chǎn)生。
2.銷售費(fèi)用難控。由于行業(yè)關(guān)系及受相關(guān)協(xié)議約定，T公司需要對(duì)經(jīng)銷商的流通庫(kù)存給予一定的價(jià)格保護(hù)措施，因此T公司需要確定對(duì)方的流通庫(kù)存后再支付銷售費(fèi)用。T公司總共有三百多家合作經(jīng)銷商，在實(shí)際操作中受到人、財(cái)、物等資源的限制，只能對(duì)重點(diǎn)經(jīng)銷商進(jìn)行監(jiān)盤，無(wú)法展開(kāi)盤點(diǎn)工作；由于只能依賴經(jīng)銷商自身數(shù)據(jù)，這一方面將大大降低財(cái)務(wù)工作人員計(jì)提并計(jì)算此費(fèi)用的有效性，更重要的是T公司不能真正掌握實(shí)際情況而使得庫(kù)保費(fèi)用無(wú)故提升。
3.管理費(fèi)用失控。T公司對(duì)于銷售人員的出差、交際費(fèi)以及交通費(fèi)用的控制幾乎是處于失控狀態(tài)，沒(méi)有相關(guān)的管理制度，只要確保銷售額有增長(zhǎng)就任由銷售人員花費(fèi)，對(duì)于所有管理費(fèi)用不進(jìn)行預(yù)算管理，導(dǎo)致費(fèi)用開(kāi)支失控。T公司2008年一年在上述費(fèi)用就達(dá)到六百多萬(wàn)元，遠(yuǎn)高于同行業(yè)公司水平。公司資源在得不到任何實(shí)際控制的情況下被白白消耗，經(jīng)營(yíng)決策中的管理混亂更加速了T公司當(dāng)年的巨額虧損。
4.樣機(jī)管理無(wú)序。T公司需要對(duì)經(jīng)銷商提供免費(fèi)樣機(jī)服務(wù)，因此樣機(jī)的所有權(quán)仍歸屬于T公司所有。但是T公司僅在賬面進(jìn)行管理，對(duì)實(shí)物并無(wú)監(jiān)督措施，從而造成大量機(jī)器丟失、損壞甚至被他人非法占用，2008年末有一萬(wàn)五千多臺(tái)樣機(jī)流落在外，金額高達(dá)1.5億元，資產(chǎn)實(shí)際已貶值或丟失。
二、內(nèi)部控制的改進(jìn)措施
2008年T公司由于內(nèi)部控制管理不善，使得各項(xiàng)費(fèi)用混亂發(fā)生，銷售費(fèi)用重復(fù)或者不合理支付現(xiàn)象層出不窮，不良資產(chǎn)得不到及時(shí)清理，賬面上積壓著大批實(shí)際已經(jīng)消耗的庫(kù)存并未做費(fèi)用化處理，再遇到當(dāng)時(shí)國(guó)際金融危機(jī)突然來(lái)襲，整個(gè)銷售環(huán)境變得尤為惡劣，T公司從10%的市場(chǎng)銷售份額降落至不到1%的窘境，利潤(rùn)表上出現(xiàn)了嚴(yán)重的赤字現(xiàn)象，同時(shí)受某家電連鎖企業(yè)發(fā)生內(nèi)部矛盾，嚴(yán)重影響到T公司的貨款回收，資金鏈的斷層直接導(dǎo)致了T公司不得不把公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)大改革的方案提到正式議程上。
2009年3月，T公司董事會(huì)決定關(guān)閉北京、廣州、成都、大連分公司，只保留上海分公司的銷售統(tǒng)籌功能。新的體制在機(jī)構(gòu)上精簡(jiǎn)化，職權(quán)上進(jìn)行統(tǒng)一管理，起到直筒式的有效控制，避免了以前各分公司各自為營(yíng)，難以管理的局面。并且將財(cái)務(wù)部進(jìn)行整合，直接隸屬于總經(jīng)理室管理，一方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)部在整個(gè)公司的核心地位，另一方面可以直接將及時(shí)手各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息傳遞給高層管理者。
2009年4月，T公司為了規(guī)范日常管理工作，引進(jìn)一系列的信息系統(tǒng)軟件來(lái)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督管理，提高了工作效率，管控能力得到加強(qiáng)。通過(guò)建立先進(jìn)的電子審批系統(tǒng)、高效能的財(cái)務(wù)管理軟件以及新型技術(shù)的商務(wù)平臺(tái)通訊工具對(duì)T公司整體內(nèi)部控制進(jìn)行了改革。
（一）建立電子審批系統(tǒng)
費(fèi)用報(bào)銷系統(tǒng)是由T公司按照內(nèi)部控制管理改革后的組織體系自行研發(fā)的先進(jìn)電子報(bào)銷系統(tǒng)，廢除了原來(lái)的紙質(zhì)申請(qǐng)，費(fèi)用更加清晰明了，同時(shí)將T公司員工的管理及銷售費(fèi)用申請(qǐng)納入預(yù)算管理體系，對(duì)于費(fèi)用的預(yù)算控制以及結(jié)算功能起到了很大的改進(jìn)作用。
財(cái)務(wù)部在年初時(shí)對(duì)每個(gè)部門的每項(xiàng)費(fèi)用都在系統(tǒng)中輸入當(dāng)年的預(yù)算數(shù)據(jù)，系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)預(yù)算與實(shí)際使用進(jìn)行比較，如發(fā)現(xiàn)超過(guò)預(yù)算，系統(tǒng)會(huì)進(jìn)行自動(dòng)提示，這樣就能起到預(yù)算控制的作用，對(duì)于超過(guò)預(yù)算的費(fèi)用必須向總經(jīng)理申請(qǐng)批準(zhǔn)，可有效地遏制不合理的費(fèi)用開(kāi)銷。財(cái)務(wù)部每季度將預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，預(yù)算委員會(huì)按照實(shí)際運(yùn)作情況和下季度預(yù)期發(fā)展趨勢(shì)調(diào)整預(yù)算，確保預(yù)算科學(xué)合理性。
（二）實(shí)施ERP系統(tǒng)
為了加強(qiáng)T公司的會(huì)計(jì)核算功能以及對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的控制，T公司在內(nèi)部控制管理改革的同時(shí)實(shí)施了ERP系統(tǒng)進(jìn)行資產(chǎn)和賬務(wù)的管理。該ERP系統(tǒng)在T集團(tuán)統(tǒng)一推廣運(yùn)作，其優(yōu)點(diǎn)不僅直接與總部數(shù)據(jù)合并，而且總部可以實(shí)時(shí)監(jiān)控。
ERP系統(tǒng)在推廣初期，由于系統(tǒng)化的嚴(yán)格要求及基礎(chǔ)信息的繁瑣建立，受到了銷售、物流等部門的排斥，甚至造成銷售一度停滯的局面。后經(jīng)董事會(huì)出面與各部門經(jīng)理協(xié)調(diào)，宣傳加強(qiáng)ERP運(yùn)作對(duì)于改善T公司目前內(nèi)部管理混亂局面的必要性，最終獲得了各部門的理解，開(kāi)始配合財(cái)務(wù)部門落實(shí)ERP的上線，具體功能和改善如下：
1.GL模塊。將以前所有手工記賬的憑證全部轉(zhuǎn)移到GL模塊中，不需要再進(jìn)行手工憑證的編寫(xiě)和利用EXCEL進(jìn)行賬簿登記，而是依照電子審批系統(tǒng)完成后打印出的報(bào)銷單據(jù)，在GL模塊中進(jìn)行電子憑證編制，然后系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)形成各類明細(xì)賬簿和資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。這樣，除了提高工作效率外更能隨時(shí)監(jiān)控管理費(fèi)用使用狀況，可以把管理費(fèi)用歸集到具體部門，方便落實(shí)預(yù)算管理控制工作。
2.AP模塊。由于吸取了先前對(duì)于資金鏈?zhǔn)Э囟斐呻U(xiǎn)境的教訓(xùn)，T公司加強(qiáng)了應(yīng)收賬款的管理方式，通過(guò)發(fā)票管理、信用額度控制、合理的收付款策略以及通過(guò)嚴(yán)密的系統(tǒng)管理模式進(jìn)行跟蹤確認(rèn)，大大降低了收款風(fēng)險(xiǎn)并建立良性的支付體系。同時(shí)系統(tǒng)每月初會(huì)自動(dòng)生成“應(yīng)收賬款對(duì)賬單”（包含了上月的所有交易明細(xì)及發(fā)票清單），并發(fā)送到各銷售負(fù)責(zé)人及各經(jīng)銷商財(cái)務(wù)人員郵箱中，T公司財(cái)務(wù)人員會(huì)陸續(xù)追蹤及取得由經(jīng)銷商加蓋公章確認(rèn)的對(duì)賬單，做到“有差異及時(shí)核對(duì)，無(wú)差異及時(shí)回款”，保障了T公司應(yīng)收賬款的安全性及良好的資金流動(dòng)。
3.資產(chǎn)管理模塊。T公司在引入資產(chǎn)管理模塊的同時(shí)展開(kāi)了全國(guó)范圍內(nèi)的資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，由相關(guān)銷售和財(cái)務(wù)人員聯(lián)合查清各項(xiàng)資產(chǎn)數(shù)量以及使用狀況，保障資產(chǎn)的真實(shí)性，并在資產(chǎn)模塊中進(jìn)行各項(xiàng)數(shù)據(jù)登記確認(rèn)，對(duì)于不合理使用的狀況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
自從有了系統(tǒng)化的管理，T公司財(cái)務(wù)人員可以清楚掌握每項(xiàng)資產(chǎn)的存放地，雖然對(duì)很多資產(chǎn)無(wú)法做到親自盤點(diǎn)，但是可以按照放置地不同，要求資產(chǎn)保管人員提供盤點(diǎn)確認(rèn)函。對(duì)于庫(kù)存較多或者不愿意配合盤點(diǎn)的商家，T公司財(cái)務(wù)部可以安排專人上門監(jiān)督，健全的樣機(jī)管理系統(tǒng)保障T公司真正做到有的放矢。
（三）商務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)研發(fā)
在T公司的內(nèi)部控制管理改革中較大的一項(xiàng)損失是和經(jīng)銷商進(jìn)行清盤時(shí)所發(fā)生的銷售費(fèi)用確認(rèn)問(wèn)題，尤其是庫(kù)保費(fèi)用、各項(xiàng)年度返利的確認(rèn)。
為了避免新業(yè)務(wù)開(kāi)展后費(fèi)用浪費(fèi)，2009年10月T公司聯(lián)系相關(guān)系統(tǒng)軟件公司開(kāi)發(fā)了可以隨時(shí)跟蹤經(jīng)銷商流通庫(kù)存的商務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)，利用該平臺(tái)與T公司的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)對(duì)接，隨時(shí)了解經(jīng)銷商的實(shí)際庫(kù)存情況。并且委派會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于經(jīng)銷商庫(kù)存進(jìn)行隨時(shí)抽盤業(yè)務(wù)，確保經(jīng)銷數(shù)據(jù)的相對(duì)性。由于實(shí)施了商務(wù)平臺(tái)的追蹤功能后，經(jīng)銷商也不敢隨意捏造、謊報(bào)銷售及庫(kù)存信息，并愿意積極配合T公司財(cái)務(wù)人員核對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)，從而確保了費(fèi)用計(jì)算的可信度及合理性。
三、結(jié)語(yǔ)
利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)控制是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，并不是經(jīng)過(guò)一次設(shè)置和研發(fā)就能實(shí)施的，需要在實(shí)踐工作中不斷地更新已有的功能和方法。財(cái)務(wù)部作為企業(yè)的重要核心部門之一，有責(zé)任不斷在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方面推陳出新，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)控制功能。
會(huì)計(jì)案例分析論文:建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制案例分析
摘 要：根據(jù)建筑施工企業(yè)自身特征和它內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制原理，運(yùn)用案例分析方法，尋找建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制中的問(wèn)題，然后進(jìn)行分析。依據(jù)COSO、CVGB理念，建立起公司的管理體制，設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)方案。具體面對(duì)的是現(xiàn)在已有或潛在的風(fēng)險(xiǎn)，找出關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的措施，并且，還要在企業(yè)內(nèi)部建立一些自檢系統(tǒng)，以此確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)效。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)內(nèi)部；會(huì)計(jì)控制；案例分析
引言：從2009年的及時(shí)天起，很多企業(yè)已經(jīng)擯棄舊的控制規(guī)范，而采用新的規(guī)范。一般來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)的施工過(guò)程，包括到原料采購(gòu)、保管和使用方面，以及人力管理、業(yè)績(jī)考核與調(diào)配、機(jī)械方面的使用和維修，此外還有工地上的安全、進(jìn)度、質(zhì)量。如此看來(lái)，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)控制涉及的內(nèi)容十分復(fù)雜，而且變得很重要。所以，要提高建筑施工企業(yè)的內(nèi)部管理水平，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，必須要加大建筑施工企業(yè)的控制管理力度。
一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
（一）案例
A建筑集團(tuán)成立于20世紀(jì)50年代，如今已經(jīng)成為冶煉工程的企業(yè)。公司下屬管道公司、機(jī)械化公司、土建公司、筑爐公司、混泥土公司。，公司人員已近3000員工。
集團(tuán)主要部門為：人力部、物資部、財(cái)務(wù)部、計(jì)劃經(jīng)營(yíng)部、安全部、技術(shù)裝備部、總經(jīng)理辦公室、工程部。集團(tuán)的管理人員僅僅200人。他們就是負(fù)責(zé)工程的物資采購(gòu)、投標(biāo)管理、設(shè)備管理、合同簽約、投標(biāo)管理、財(cái)務(wù)核算工作。
1.資金管理現(xiàn)狀
企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容包括支出和收入兩大部分，這兩部分貫穿于企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售過(guò)程中，資金控制關(guān)注企業(yè)的資金是否充足地流動(dòng)，資金流也是企業(yè)內(nèi)部控制的五大因素之一。
資金方面的收支線。A集團(tuán)嚴(yán)格執(zhí)行這兩條線的資金管理，各個(gè)子公司的每個(gè)項(xiàng)目的收支情況都要向總集團(tuán)匯報(bào)，所有的資金都要回歸總公司，總公司再來(lái)統(tǒng)一調(diào)配，這樣來(lái)確保集團(tuán)總部對(duì)資金流動(dòng)情況的掌控。
銀行主體用戶主體單一化。子公司沒(méi)有獨(dú)立的賬號(hào)、沒(méi)有獨(dú)立財(cái)務(wù)使用權(quán)；項(xiàng)目的資金使用都要臨時(shí)開(kāi)設(shè)賬戶，并且集團(tuán)總部對(duì)其使用權(quán)限嚴(yán)格規(guī)定。
總經(jīng)理“一支筆”審批的模式，掌控資金的一切內(nèi)容，所有的財(cái)務(wù)支出都要經(jīng)過(guò)總經(jīng)理這一手，經(jīng)理就承擔(dān)了公司一些經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
資金管理制度的缺乏。集團(tuán)缺乏資金管理制度相關(guān)的措施。
2.預(yù)算管理現(xiàn)狀
工程預(yù)算管理制度的缺乏是個(gè)很大的問(wèn)題。很多施工部門施工時(shí)忽視自身特點(diǎn)忽視自身管理水平。無(wú)法計(jì)算出必須的勞動(dòng)消耗，無(wú)法制作出符合經(jīng)濟(jì)要求的實(shí)施方案。預(yù)算管理制度的缺失，導(dǎo)致公司減少了成本效益領(lǐng)域的重要途徑。
很多材料預(yù)算沒(méi)有第二層復(fù)核，不能保障原料的規(guī)格、數(shù)量的達(dá)標(biāo)，還有，標(biāo)準(zhǔn)化的考核依據(jù)缺少量化，根本不涉及到預(yù)算人員的業(yè)績(jī)，就很容易出現(xiàn)職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)。
在預(yù)算出來(lái)之后，預(yù)算人員不會(huì)負(fù)責(zé)根據(jù)集團(tuán)的實(shí)際消耗來(lái)進(jìn)行對(duì)比，不會(huì)分析實(shí)際與預(yù)算之間的差異，內(nèi)部的管理就出現(xiàn)混亂，會(huì)導(dǎo)致欺詐性風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。
3.采購(gòu)管理現(xiàn)狀
采購(gòu)管理分為四個(gè)部分：
（1）原料管理。很多的企業(yè)都是統(tǒng)一的買進(jìn)大宗材料，而那些子公司就負(fù)責(zé)各自公司的小宗原料采購(gòu)。那些低值原料卻沒(méi)有專門的人員去采購(gòu)，而這塊占據(jù)采購(gòu)方面的百分之三十以上。有種奇怪的現(xiàn)象出現(xiàn)：原料的購(gòu)買多數(shù)是以總量進(jìn)行購(gòu)買，沒(méi)有按實(shí)際情況出發(fā)，沒(méi)有考慮到原料預(yù)算、資金周轉(zhuǎn)方面的因素，此種情況不利于公司的發(fā)展。
（2）原料保管。對(duì)于公司實(shí)行的是兩級(jí)式的管理方式，指的是：所有的原料都有總集團(tuán)統(tǒng)一購(gòu)買，然后再?gòu)目偣具\(yùn)到各個(gè)子公司，這樣不僅產(chǎn)生了很多麻煩，多余的資金浪費(fèi)，經(jīng)歷的浪費(fèi)，最重要的是影響了工程的失真性，實(shí)物和賬務(wù)在入庫(kù)上不能統(tǒng)一，導(dǎo)致庫(kù)存的混亂，難以統(tǒng)計(jì)。
（3）原料供應(yīng)商。沒(méi)有真正的制度對(duì)采購(gòu)員進(jìn)行規(guī)范。
（4）原料領(lǐng)用和預(yù)算。每個(gè)子公司都要根據(jù)材料預(yù)算辦理相應(yīng)的手續(xù)，然后進(jìn)行領(lǐng)用。以領(lǐng)帶耗的材料核算模式易出現(xiàn)混亂現(xiàn)象。
二、建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)控制原理
建立和完善會(huì)計(jì)控制，約束會(huì)計(jì)行為，簡(jiǎn)少舞弊行為的出現(xiàn)，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，回避工程預(yù)算、物資采購(gòu)、經(jīng)營(yíng)投標(biāo)、資金收支、工程結(jié)算環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則有這些：
（1）整體結(jié)構(gòu)性。企業(yè)內(nèi)部控制包括五個(gè)要素：信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、控制環(huán)境、監(jiān)督。這五個(gè)要素貫通企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。每一項(xiàng)的要素的控制，都要符合一個(gè)整體框架，因?yàn)槊恳粋€(gè)環(huán)節(jié)都牽系全部。
（2）把握工作重點(diǎn)。任何事務(wù)都有主次之分輕重之別，所以在建筑企業(yè)內(nèi)部一定要抓重點(diǎn)，從整體出發(fā)，有時(shí)薄弱環(huán)節(jié)反而影響了企業(yè)的進(jìn)程，一躍成為重點(diǎn)部分。所以企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候，在整體的高度，抓住薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，才能使企業(yè)控制的完善。
（3）互相牽制。一個(gè)完整的會(huì)計(jì)體系，就要做到分工明確。橫向上有要求，彼此兩個(gè)獨(dú)立開(kāi)的部門需要互相檢查，相互監(jiān)督，相互幫助；縱向上使用上級(jí)監(jiān)督下級(jí)，下級(jí)又反過(guò)來(lái)監(jiān)督上級(jí)，相互監(jiān)督，達(dá)到上下級(jí)相互牽制的效果。這樣一來(lái)就能促使員工各司其職。
（4）成本效益。在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)控制的一系列的活動(dòng)都要遵循成本效益這條原則，盡較大的控制力使成本達(dá)到低。
三、會(huì)計(jì)控制完善方案
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的整體架勢(shì)
施工企業(yè)一系列的管理活動(dòng)本身具有以下特點(diǎn)：項(xiàng)目多、地域分布廣、風(fēng)險(xiǎn)高、工期長(zhǎng)。結(jié)合以上案例公司的管理模式和將來(lái)戰(zhàn)略目標(biāo)，并要按照CVGB控制體系以及COSO理念，依靠ICS標(biāo)準(zhǔn)、SOP標(biāo)準(zhǔn)、CAS自我檢測(cè)系統(tǒng)操作研究施工企業(yè)的管理系統(tǒng)并設(shè)計(jì)內(nèi)部控制總結(jié)構(gòu)。及時(shí)，總公司和項(xiàng)目管理混合的模式讓總分管理模式取代，公司內(nèi)部實(shí)行純市場(chǎng)的操作模式。第二，工程施工項(xiàng)目出來(lái)后，各個(gè)工程部門把工作任務(wù)劃分為若干工程項(xiàng)目，把這些項(xiàng)目進(jìn)行發(fā)包。每個(gè)企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)，圍繞項(xiàng)目管理這個(gè)核心，調(diào)整總分公司的權(quán)力分配。
2.預(yù)算管理體系的健全與完善
健全與完善預(yù)算管理體系包括三點(diǎn)：一、以公司的基本策略和戰(zhàn)略目標(biāo)為原則；二、預(yù)算編制方法的完善；三、預(yù)算調(diào)整體系的建立。
四、結(jié)語(yǔ)
控制理論的基本原則是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的核心部分，需要企業(yè)自身對(duì)現(xiàn)有的各個(gè)流程、節(jié)點(diǎn)、事項(xiàng)的整合，并標(biāo)準(zhǔn)化、固定化。建立在這樣的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)有的或者潛在的風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)確定關(guān)鍵控制點(diǎn)并制定控制措施。此外，需要建立自我檢測(cè)系統(tǒng)，確保內(nèi)部控制的實(shí)際功效。希望建筑施工企業(yè)以此為借鑒。
會(huì)計(jì)案例分析論文:云南綠大地公司會(huì)計(jì)造假案例分析
【摘 要】近年來(lái)，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假案例屢見(jiàn)不鮮，本文以云南綠大地公司會(huì)計(jì)造假案為例，介紹了其事件發(fā)生的背景、具體的造假手段以及帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果，從而由會(huì)計(jì)造假引發(fā)相關(guān)思考。
【關(guān)鍵詞】綠大地；會(huì)計(jì)造假；上市
一、背景簡(jiǎn)介
云南綠大地生物科技股份有限公司創(chuàng)建于1996年，2001年完成股份制改造，2006年11月申請(qǐng)深交所上市失敗。時(shí)隔一年，公司股票在深交所成功上市，成為國(guó)內(nèi)綠化行業(yè)及時(shí)家上市公司。公司主要從事云南獨(dú)有珍稀花卉苗木培植，城市園林綠化工程業(yè)務(wù)。2004年至2009年間，綠大地在不具備首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的情況下，未達(dá)到在深圳證券交易所發(fā)行股票并上市的目的，經(jīng)過(guò)一系列精心策劃，登記注冊(cè)了一批由綠大地實(shí)際控制或者掌握銀行賬戶的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記資料等手段，少付多列，將款項(xiàng)支付給其控制的公司組成人員，虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、虛增資產(chǎn)、虛增收入。
二、會(huì)計(jì)造假手段簡(jiǎn)析
（一）虛增資產(chǎn)
2004年2月，綠大地購(gòu)買馬龍縣舊縣村委會(huì)土地960畝，金額為955.20萬(wàn)元，虛增土地成本900.20萬(wàn)元。2005年4月，云南綠大地公司在馬鳴鄉(xiāng)購(gòu)買土地3500畝，支付了3360萬(wàn)元的土地款，此宗土地交易，虛增交易成本3190余萬(wàn)元；2007年一季度，馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良又虛增價(jià)值2124萬(wàn)元；同年六月，綠大地在馬龍縣馬鳴基地灌溉系統(tǒng)、灌溉管網(wǎng)等項(xiàng)目?jī)r(jià)值虛增797.20萬(wàn)元。2007年，綠大地會(huì)計(jì)報(bào)告披露，對(duì)馬鳴鄉(xiāng)基地實(shí)施的土壤改良，合計(jì)投入2529.13萬(wàn)元，經(jīng)鑒定確認(rèn)馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良價(jià)值虛增2124.00萬(wàn)元。2010年一季度，固定資產(chǎn)虛增5983.67萬(wàn)元。
（二）虛增收入
通過(guò)虛增上市的綠大地上市后通過(guò)偽造合同等方式虛增業(yè)績(jī)。2007至2009年間，綠大地通過(guò)偽造合同和會(huì)計(jì)資料，虛增馬龍縣月望鄉(xiāng)貓貓洞9000畝荒山土地使用權(quán)、月望基地土壤改良及灌溉系統(tǒng)工程、文山州廣南縣12380畝林業(yè)用地土地使用權(quán)資產(chǎn)共計(jì)2.88億元。
云南綠大地公司2004年到2007年上半年累計(jì)營(yíng)業(yè)收入為6.26億元，公司虛增營(yíng)業(yè)收入29610.29萬(wàn)元，公司前5名大客戶對(duì)營(yíng)業(yè)收入與利潤(rùn)增加貢獻(xiàn)巨大，但公司上市后大客戶卻陸續(xù)注銷。2007年綠大地公司營(yíng)業(yè)收入2.57億元，虛增營(yíng)業(yè)收入0.97億元；2008年，綠大地會(huì)計(jì)報(bào)告披露的購(gòu)買馬龍縣月望鄉(xiāng)900畝土地使用權(quán)8370.00萬(wàn)元；2008年，綠大地會(huì)計(jì)報(bào)告披露，構(gòu)建月望基地灌溉系統(tǒng)4270.00萬(wàn)元，經(jīng)鑒定虛增構(gòu)建月望基地灌溉系統(tǒng)3438.02萬(wàn)元。同年，綠大地會(huì)計(jì)報(bào)告披露的月望基地土壤改良投入4527.30萬(wàn)元，經(jīng)鑒定虛增價(jià)值4527.30萬(wàn)元。2009年，綠大地會(huì)計(jì)報(bào)告披露購(gòu)置廣南林地使用權(quán)價(jià)值11011.05萬(wàn)元，虛增林地使用權(quán)價(jià)值10407.06萬(wàn)元。經(jīng)認(rèn)定，綠大地在2007年上市后，至2009年累計(jì)虛增收入2.51億元。
（三）虛增數(shù)據(jù)
2009年下半年，綠大地公司資金鏈條逐漸緊繃，自救方式則采取了定向增發(fā)。根據(jù)綠大地在當(dāng)年8月份的增發(fā)方案，公司擬定向增發(fā)2500萬(wàn)股，價(jià)格不低于18.64元，融資4.66億元。為使這次增發(fā)成功，綠大地通過(guò)編造假賬的手法，將花了600多萬(wàn)元購(gòu)買的廣南林地使用權(quán)，虛增至1億元。但這次，證監(jiān)局不但駁回了綠大地的增發(fā)申請(qǐng)，更提出了嚴(yán)厲的整改意見(jiàn)。
（四）現(xiàn)金流量異動(dòng)頻繁
云南綠大地公司 2010 年度 1-3 月合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目出現(xiàn) 26 項(xiàng)差錯(cuò)，數(shù)千萬(wàn)元與數(shù)億元的差錯(cuò)分別為 8 項(xiàng)和12 項(xiàng)。2010 年 4 月 云南綠大地公司對(duì) 2008 年銷售退回實(shí)施差錯(cuò)更正，追溯調(diào)整減少 2008 年母公司及集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本分別為 2 348.52 萬(wàn)元和 1 194.74 萬(wàn)元，追溯調(diào)整增加 2008 年母公司及集團(tuán)合并應(yīng)付賬款 1 153.78 萬(wàn)元，調(diào)減母公司及集團(tuán)合并年初未分配利潤(rùn)、年初盈余公積分別為 1 038.40 萬(wàn)元 、115.38 萬(wàn)元[1]。
三、造成的后果
公司公告的2010年業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)扭虧，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1447.79萬(wàn)元。然而，2011年4月30日晚間綠大地同時(shí)公布的2011年一季報(bào)中，2011年前三個(gè)月中累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-1732.99萬(wàn)元，同比減少212.57%。另外，預(yù)計(jì)2011年1-6月凈利潤(rùn)虧損900萬(wàn)-1400萬(wàn)元。云南綠大地生物科技股份有限公司因財(cái)務(wù)混亂被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。
四、由會(huì)計(jì)造假引發(fā)的相關(guān)思考
由過(guò)去的“銀廣夏”、“藍(lán)田”會(huì)計(jì)造假，再到近來(lái)發(fā)生的“云南綠大地”會(huì)計(jì)造假，其實(shí)都有相近的地方，如都為農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，特點(diǎn)是都以土地作為生產(chǎn)要素，而農(nóng)業(yè)資源的擴(kuò)張要以土地資源作為約束，不像工業(yè)企業(yè)那樣能夠?qū)崿F(xiàn)公司規(guī)模的高度擴(kuò)張。但股市的投資者希望公司能夠高度擴(kuò)張，若不能實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，則公司必然是不受歡迎的，股票的估值也會(huì)受到很大影響。因而，也就會(huì)產(chǎn)生了“銀廣夏”事件利用沙漠和“藍(lán)田”事件利用洪湖水的荒謬事件。自然資源的缺陷，決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)很難滿足資本市場(chǎng)業(yè)績(jī)迅速擴(kuò)張的需求，造假也就成為了他們迎合投資者需要的選擇。同時(shí)，農(nóng)業(yè)企業(yè)造假也具有相應(yīng)優(yōu)勢(shì)，因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品的交易很多為零散的現(xiàn)金交易，給做假賬創(chuàng)造了良好的條件。
從資本市場(chǎng)的制度設(shè)計(jì)來(lái)看，讓會(huì)計(jì)師、律師、投資銀行家參與股票發(fā)行的目的，是希望專業(yè)人士能夠通過(guò)專業(yè)知識(shí)甄別公司的好壞，將真正的公司輸送到市場(chǎng)中。而實(shí)際上卻是中介結(jié)構(gòu)與上市公司串通起來(lái)蒙騙監(jiān)管者及投資者，原因就在于犯罪的成本與收益不對(duì)稱，與上市公司串通可以獲得很多好處，而一旦被發(fā)現(xiàn)，處罰卻很有限。
因而，解決中介機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信問(wèn)題，就要加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，并且在監(jiān)管體制上作重大改革。我國(guó)現(xiàn)行上市公司監(jiān)管主要是中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)，上市公司發(fā)展迅速，監(jiān)管部門的人員數(shù)量受到限制，監(jiān)管體制效率低下，應(yīng)創(chuàng)造條件使投資者成為監(jiān)督上市公司的主要力量，可以讓中小投資者有足夠的手段和渠道維護(hù)自己的利益，同時(shí)吸收國(guó)外資本市場(chǎng)的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)集體訴訟制度，使得上市公司和中介機(jī)構(gòu)的違規(guī)成本加大。
會(huì)計(jì)案例分析論文:案例分析農(nóng)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)中出現(xiàn)問(wèn)題和解決對(duì)策
摘要：經(jīng)過(guò)二十多年的發(fā)展，農(nóng)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)管理得到了不斷強(qiáng)化、規(guī)范。新農(nóng)保的實(shí)施，使社會(huì)對(duì)農(nóng)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)工作有了更高的要求，也使其中存在的問(wèn)題日益突出。文章主要通過(guò)案例，就農(nóng)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的主要問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出行之有效的解決措施，以期對(duì)提高我國(guó)農(nóng)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)工作水平有所裨益。
關(guān)鍵詞：案例分析 農(nóng)保業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策
農(nóng)保主要指通過(guò)個(gè)人繳納、機(jī)體補(bǔ)助以及政府補(bǔ)貼相結(jié)合的，能夠保障農(nóng)村居民年老時(shí)的基本生活的一種籌資模式，通過(guò)個(gè)人賬戶與社會(huì)統(tǒng)籌相結(jié)合，與土地保障、家庭養(yǎng)老、社會(huì)救助等其他的社會(huì)保障措施相配套發(fā)熱一種社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。做好農(nóng)保業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)工作，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家建立農(nóng)保業(yè)務(wù)初衷，促進(jìn)我國(guó)實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。我們通過(guò)實(shí)際案例，深入分析會(huì)計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題。
一、 農(nóng)保業(yè)務(wù)案例陳述
某銀行支行根據(jù)相關(guān)工作部署，通過(guò)業(yè)務(wù)調(diào)整，在2010年初開(kāi)始實(shí)施農(nóng)保業(yè)務(wù)獨(dú)家工作。經(jīng)過(guò)近三年的業(yè)務(wù)拓展，取得了一定的成效，但同時(shí)也存在一些問(wèn)題亟需解決，而會(huì)計(jì)工作就為其中一項(xiàng)。
新農(nóng)保項(xiàng)目主要涉及到該地5個(gè)辦事處，5個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，39個(gè)自然行政村，人口共計(jì)20.7萬(wàn)人，截止到2013年6月底，該支行已經(jīng)就該業(yè)務(wù)發(fā)卡7347張，辦理帳折1233戶，覆蓋農(nóng)戶總數(shù)為8580，符合條件的參保人數(shù)為39275人，覆蓋率達(dá)到了82.3%。目前農(nóng)保歸集資金累計(jì)數(shù)量達(dá)到了592.3萬(wàn)元，當(dāng)年已發(fā)放資金為279.5萬(wàn)元，產(chǎn)生存款數(shù)額420余萬(wàn)元。接下來(lái)對(duì)其中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)分析。
二、 農(nóng)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題
（一）會(huì)計(jì)核算制度執(zhí)行力度不夠
我國(guó)針對(duì)農(nóng)保會(huì)計(jì)核算制定了一定的核算制度，但在實(shí)際操作過(guò)程中沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)制度實(shí)施，其主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：及時(shí)，在受理業(yè)務(wù)時(shí)，只是對(duì)憑證進(jìn)行審查，而沒(méi)有關(guān)注相關(guān)要素是否齊全，內(nèi)容是否正確。第二，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，沒(méi)有做到真實(shí)反映、核算，出現(xiàn)報(bào)虛假數(shù)字或是假表現(xiàn)象，設(shè)置出現(xiàn)挪用費(fèi)用私設(shè)小金庫(kù)現(xiàn)象。第三，沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定認(rèn)真實(shí)施會(huì)計(jì)核算、對(duì)賬、結(jié)賬、會(huì)計(jì)賬簿保管、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制與報(bào)送、會(huì)計(jì)檔案保管等工作內(nèi)容，嚴(yán)重影響了農(nóng)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性、規(guī)范性。
（二）農(nóng)保監(jiān)管制度不健全
農(nóng)保監(jiān)管制度不健全主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是沒(méi)有及時(shí)組織會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；二是沒(méi)有對(duì)原始憑證進(jìn)行有效審查和監(jiān)督，許多人員在對(duì)不合法或不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行審查時(shí)，沒(méi)有予以扣留或向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，沒(méi)有及時(shí)追究相關(guān)責(zé)任人，在一定程度上影響了農(nóng)保業(yè)務(wù)的順利進(jìn)展。
（三）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高
會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高主要體現(xiàn)在：及時(shí)，新農(nóng)保的實(shí)施使得會(huì)計(jì)人員需要按照農(nóng)保業(yè)務(wù)所實(shí)施的核算方法進(jìn)行，個(gè)別工作人員知識(shí)老化，導(dǎo)致賬戶、記賬、成本計(jì)算、審核憑證等基本的核算方法不能有效掌握，在處理一些較難事務(wù)時(shí)，極易導(dǎo)致出納等方面存在失誤。其次，在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，面對(duì)參保人員服務(wù)態(tài)度較差，在影響農(nóng)戶參保積極性的同時(shí)影響了銀行的企業(yè)形象。第三，同事之間盲目信任，對(duì)于一些印鑒、章證、檔案等隨意使用、翻閱，極易造成附件丟失，給工作帶來(lái)阻礙。
三、 農(nóng)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)工作優(yōu)化措施
（一）嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算制度
依照新農(nóng)保基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，實(shí)施單獨(dú)記賬、核算制度。作為農(nóng)保業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)性工作，相關(guān)工作人員會(huì)接觸到大量的現(xiàn)金收付、財(cái)務(wù)記載、憑證審查等，在嚴(yán)格意義上來(lái)講，每一環(huán)節(jié)都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。對(duì)此應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度實(shí)施，對(duì)于會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表以及相關(guān)資料嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)施，按照編制憑證、登記賬簿、對(duì)賬、賬項(xiàng)調(diào)整、結(jié)賬、編制報(bào)表順序，嚴(yán)格落實(shí)到實(shí)際工作中。嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬，對(duì)于向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容應(yīng)真實(shí)有效，且按照國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定的表格進(jìn)行報(bào)送，不得偽造、變?cè)煜嚓P(guān)憑證、賬簿等。
（二）完善農(nóng)保監(jiān)管制度
完善農(nóng)保監(jiān)管制度，是保障會(huì)計(jì)工作相關(guān)內(nèi)容落實(shí)的有力保障。對(duì)此針對(duì)農(nóng)保業(yè)務(wù)的特殊性，銀行應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作中的監(jiān)管力度，具體措施主要有：及時(shí)，積極明確各個(gè)工作人員自身職責(zé)，比如出納的基本職責(zé)就是負(fù)責(zé)貨幣資金的核算、填制各種收付款票據(jù)、結(jié)算憑證等，而會(huì)計(jì)的主要職責(zé)就是編制轉(zhuǎn)賬憑證以及相關(guān)的原始憑證、憑證審核等，主管則應(yīng)進(jìn)行原始建賬時(shí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、審核各類帳證等。只有明確會(huì)計(jì)工作中各個(gè)工作人員自身的職責(zé)，才能對(duì)其日常工作進(jìn)行有效監(jiān)督和管理。第二，嚴(yán)格規(guī)定工作紀(jì)律，建立長(zhǎng)效的內(nèi)控管控制度以及相關(guān)責(zé)任，對(duì)嚴(yán)重違反紀(jì)律的工作人員及時(shí)追究相關(guān)責(zé)任，為農(nóng)保業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展提供堅(jiān)強(qiáng)有力的制度保障。
（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，不僅可以有效勝任農(nóng)保業(yè)務(wù)工作，還能充分提高銀行自身社會(huì)形象。對(duì)此應(yīng)制定計(jì)劃性強(qiáng)的培訓(xùn)制度，針對(duì)會(huì)計(jì)工作人員不僅要提高工作人員的農(nóng)保業(yè)務(wù)開(kāi)展所需的專業(yè)技能，同時(shí)還應(yīng)培養(yǎng)其愛(ài)崗敬業(yè)、依法辦事、保守秘密、客觀公正等良好的職業(yè)道德，強(qiáng)化培訓(xùn)，做好服務(wù)。
四、結(jié)束語(yǔ)
總之，在農(nóng)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況針對(duì)其中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行有效分析，采取積極措施，保障農(nóng)保業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展。同時(shí)在實(shí)際工作中，應(yīng)進(jìn)行不斷探索與實(shí)踐，進(jìn)而保障農(nóng)保會(huì)計(jì)制度的實(shí)效性與長(zhǎng)效性。
會(huì)計(jì)案例分析論文:戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用案例分析
摘要：目前，我國(guó)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究還處于初步階段。企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)相對(duì)很少，本文通過(guò)對(duì)海爾集團(tuán)成功運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的案例進(jìn)行具體分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，得到的“啟示”來(lái)推廣與發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，以期對(duì)加快戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用進(jìn)程有所幫助。
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用；海爾
一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)一詞，由英國(guó)學(xué)者西蒙（Simmonds）在1981年首先提出。自20世紀(jì)80年代，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的思想被引入中國(guó)。國(guó)內(nèi)外的學(xué)者們對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的定義多種多樣，但是都有一個(gè)共同的觀點(diǎn)，即都認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以協(xié)助企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)制定竟?fàn)帒?zhàn)略，實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃，從而促使企業(yè)良性循環(huán)并不斷發(fā)展為目的，能夠從戰(zhàn)略的高度進(jìn)行分析和思考，既提供顧客和竟?fàn)帉?duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也提供本企業(yè)與戰(zhàn)略相關(guān)的內(nèi)部信息，服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，是戰(zhàn)略管理和管理會(huì)計(jì)的結(jié)合，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有至關(guān)重要的作用。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)三十多年來(lái)的應(yīng)用中，產(chǎn)生了一些成功的案例，如海爾集團(tuán)、聯(lián)想集團(tuán)、青島啤酒等。下文將對(duì)較早采用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，而且運(yùn)用比較成功的海爾集團(tuán)進(jìn)行分析。
二、企業(yè)的應(yīng)用背景及具體情況
1984年10月，青島電冰箱總廠和德國(guó)利勃海爾公司簽約引進(jìn)當(dāng)時(shí)亞洲及時(shí)條四星級(jí)電冰箱生產(chǎn)線。時(shí)隔兩個(gè)月，海爾創(chuàng)始人張瑞敏帶領(lǐng)新的領(lǐng)導(dǎo)班子來(lái)到小白干路上的青島電冰箱總廠，當(dāng)時(shí)的冰箱廠虧空147萬(wàn)元，產(chǎn)品滯銷，人心渙散，張瑞敏到農(nóng)村大隊(duì)借錢，才使全廠工人過(guò)了一個(gè)年。1985年，張瑞敏分析了當(dāng)時(shí)電冰箱市場(chǎng)品種繁多，競(jìng)爭(zhēng)激烈的形勢(shì)，提出了“起步晚、起點(diǎn)高”的原則，制定了海爾發(fā)展的“名牌戰(zhàn)略”。
三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用
1.戰(zhàn)略定位分析
從1984年開(kāi)始，海爾不斷戰(zhàn)略定位，經(jīng)過(guò)了名牌戰(zhàn)略、多元化戰(zhàn)略、國(guó)際化戰(zhàn)略、全球化品牌戰(zhàn)略、網(wǎng)絡(luò)化戰(zhàn)略等五個(gè)階段，并通過(guò)不斷對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行分析，提出大品牌、大科研、大市場(chǎng)、資本活的“三大一活”戰(zhàn)略定位，并不斷采取行動(dòng)以達(dá)到目標(biāo)。為做到“大品牌”，海爾不斷進(jìn)行并購(gòu)，進(jìn)行資本擴(kuò)張，進(jìn)行產(chǎn)品出口，提升服務(wù)質(zhì)量；為做到“大科技”，海爾鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，每年開(kāi)發(fā)并投放市場(chǎng)的品種占同行業(yè)前列；為做到大市場(chǎng)，海爾注重家電下鄉(xiāng)工程，開(kāi)辟農(nóng)村市場(chǎng)；為實(shí)現(xiàn)“資本活”，海爾制定與資本有關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核體制，注重運(yùn)營(yíng)資本的管理，實(shí)現(xiàn)高效率、高效益、低風(fēng)險(xiǎn)的組合。
2.控制成本策略
海爾實(shí)行JIT（just in time）策略，將JIT采購(gòu)、JIT生產(chǎn)、JIT配送相結(jié)合，節(jié)約了成本，有效的減少了庫(kù)存，從而減少了產(chǎn)品庫(kù)存資金的占用，更提高了資金的利用率。另外，海爾成本管理的重點(diǎn)從孤立的降低成本轉(zhuǎn)向成本與效益的組合，盡可能消除低投入回報(bào)率的作業(yè)，同時(shí)，對(duì)可增加價(jià)值的作業(yè)，盡可能提高其運(yùn)作效率，從而提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
3.人力資源政策
人作為企業(yè)的一項(xiàng)資源，是企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一個(gè)重要因素，而這一因素所產(chǎn)生的成本比重也越來(lái)越大，如何達(dá)到人力資源的收益和成本相配比是企業(yè)解決的首要問(wèn)題。一方面，海爾選擇員工的條件是看其是否有發(fā)展?jié)摿Γ⒉粩噙M(jìn)行專業(yè)知識(shí)、溝通技巧等方面的培訓(xùn)，同時(shí)給員工充分實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的發(fā)展空間；另一方面，提出“斜坡球理論”，要求員工克服惰性，日事日清，提出員工的收入由市場(chǎng)決定策略，以用戶為中心、以市場(chǎng)為中心，每個(gè)人的利益都與市場(chǎng)掛鉤，以此來(lái)激勵(lì)員工。
4.注重增值服務(wù)
海爾公司非常重視產(chǎn)品銷售中和售后的服務(wù)，先后提出“先賣信譽(yù)后賣產(chǎn)品，質(zhì)量是產(chǎn)品的生命，信譽(yù)是企業(yè)的根本，產(chǎn)品合格不是標(biāo)準(zhǔn)，用戶滿意才是目的”，“真誠(chéng)到永遠(yuǎn)”等服務(wù)觀念。通過(guò)各種培訓(xùn)不斷提高服務(wù)人員的素質(zhì)，保障服務(wù)質(zhì)量。通過(guò)品質(zhì)的產(chǎn)品和貼心的服務(wù)創(chuàng)造顧客價(jià)值，使海爾產(chǎn)品在市場(chǎng)上更具競(jìng)爭(zhēng)性。
5.價(jià)值鏈分析
海爾公司不但注重本身產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的提高，同時(shí)通過(guò)對(duì)客戶價(jià)值鏈分析，海爾集團(tuán)和客戶建立起了良好的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，形成穩(wěn)定的銷售渠道，拓展海爾品牌產(chǎn)品在市場(chǎng)上的份額，同時(shí)增強(qiáng)了海爾產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析，海爾提出吃“休克魚(yú)”的理念，與青島紅星電器、日本三洋公司等十余公司進(jìn)行并購(gòu)，走上以企業(yè)的低成本運(yùn)作為基礎(chǔ)進(jìn)行資本擴(kuò)張的道路。
四、企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的成果分析
通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的靈活運(yùn)用，海爾集團(tuán)發(fā)展迅速，集團(tuán)規(guī)模不斷擴(kuò)大，職工素質(zhì)越來(lái)越高，服務(wù)質(zhì)量越來(lái)越好，產(chǎn)品成本越來(lái)越低，逐漸成為全球大型家電及時(shí)品牌，在中國(guó)、亞洲、美洲、歐洲、澳洲擁有全球五大研發(fā)中心，在美國(guó)、歐洲、中東等地設(shè)立了21個(gè)工業(yè)園，在全球建立了61個(gè)貿(mào)易公司、143330個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)，全球員工超過(guò)8萬(wàn)人。名列2012年“亞洲上市公司50強(qiáng)”，連續(xù)11年蟬聯(lián)中國(guó)最有價(jià)值品牌排行榜。
綜上所述，在信息全球化和管理現(xiàn)代化的今天，現(xiàn)代企業(yè)不僅需要科學(xué)精細(xì)的日常管理，更需要有高瞻遠(yuǎn)矚的戰(zhàn)略眼光和戰(zhàn)略思想，為適應(yīng)管理理念從“職能管理”向“戰(zhàn)略管理”的轉(zhuǎn)變，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以其顯著的戰(zhàn)略性特點(diǎn)更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，并作為一種新型的管理模式給企業(yè)注入了新的活力。因而，我國(guó)企業(yè)應(yīng)結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，大力加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究，認(rèn)真總結(jié)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用成功案例經(jīng)驗(yàn)，加快戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用步伐，并使其隨著經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境的變化不斷發(fā)展和完善，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)。
會(huì)計(jì)案例分析論文:七匹狼會(huì)計(jì)信息化提升案例分析
【摘 要】 七匹狼在早期會(huì)計(jì)信息化工作的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)的更新、升級(jí)，使企業(yè)內(nèi)部的信息共享能力、供應(yīng)鏈管理能力、市場(chǎng)響應(yīng)能力和財(cái)務(wù)管理能力等方面都得到了極大的提升，該案例可為我國(guó)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)信息化提供參考。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息化； ERP； 七匹狼
隨著我國(guó)會(huì)計(jì)信息化的持續(xù)推進(jìn)，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)不再過(guò)多關(guān)注IT投資悖論問(wèn)題，轉(zhuǎn)而將會(huì)計(jì)信息化視為支持企業(yè)適應(yīng)信息化大發(fā)展趨勢(shì)的必要手段，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的深入變革。七匹狼作為我國(guó)一家知名上市公司，其會(huì)計(jì)信息化發(fā)展過(guò)程具有代表性。本文通過(guò)對(duì)該公司會(huì)計(jì)信息化提升項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行梳理，分析其實(shí)施效益及相應(yīng)的啟示。
一、七匹狼會(huì)計(jì)信息化提升項(xiàng)目背景
七匹狼，創(chuàng)立于1990年，是我國(guó)服裝行業(yè)中的知名企業(yè)。目前，七匹狼在全國(guó)已經(jīng)擁有了2 000多家加盟商，并且擁有超過(guò)3 000家的終端網(wǎng)點(diǎn)。七匹狼公司還在全國(guó)設(shè)立了以福建、北京、上海為核心的三大物流與信息中心，并在二十多個(gè)省設(shè)立了物流與信息分部，通過(guò)信息管理系統(tǒng)對(duì)全國(guó)各銷售網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行多方位的管理跟蹤，真正實(shí)現(xiàn)了財(cái)流、物流、信息流的統(tǒng)一。多年的信息化建設(shè)使七匹狼公司擁有完善的銷售、管理系統(tǒng)，其ERP的實(shí)施走在了同類型企業(yè)的前列。
服裝業(yè)不同于傳統(tǒng)的制造業(yè)，它雖然也涉及到生產(chǎn)、設(shè)計(jì)、加工等制造環(huán)節(jié)，但作為服裝企業(yè)，最重要的還是對(duì)商品的流通渠道和對(duì)市場(chǎng)流行趨勢(shì)的把握，這就要求企業(yè)建立更為科學(xué)、完善的分銷系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)。與國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)一樣，七匹狼早期的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)并沒(méi)有很好地進(jìn)行總體規(guī)劃和統(tǒng)一建設(shè)，而是各自為政，有的分公司甚至擁有獨(dú)立的信息系統(tǒng)，導(dǎo)致公司內(nèi)部各部門，以及總公司與商之間信息很難進(jìn)行溝通，進(jìn)而形成信息孤島。由于系統(tǒng)間缺乏銜接，信息難以流通、傳遞，從而導(dǎo)致許多數(shù)據(jù)需要員工重復(fù)導(dǎo)出、導(dǎo)入。
其次，七匹狼內(nèi)部的數(shù)據(jù)不能及時(shí)共享和反饋，其銷售部門往往不能及時(shí)掌握商品的庫(kù)存信息，這樣就很難及時(shí)了解銷售訂單的處理情況，使得他們無(wú)法及時(shí)知道產(chǎn)品價(jià)格變化情況。倉(cāng)儲(chǔ)部門也很難掌握商品在市場(chǎng)的銷售情況及庫(kù)存情況，使之無(wú)法確定一個(gè)合理的庫(kù)存量。同時(shí)，七匹狼總部也很難及時(shí)了解分公司和商的經(jīng)營(yíng)狀況，不能對(duì)企業(yè)資金流轉(zhuǎn)狀況進(jìn)行很好的監(jiān)督和控制，最終可能導(dǎo)致科學(xué)的決策無(wú)法形成。
為了適應(yīng)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，七匹狼開(kāi)始著手從總體上提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化水平。
二、七匹狼會(huì)計(jì)信息化提升項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程
相比國(guó)內(nèi)其他企業(yè)而言，七匹狼較早就引入了通用型ERP系統(tǒng)來(lái)滿足企業(yè)管理信息化的需求，這種通用型的ERP系統(tǒng)雖然可以滿足不同行業(yè)的普遍性需求，但在分銷流程方面做得不夠細(xì)致，而這恰好是服裝行業(yè)體現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的必要手段，隨著企業(yè)的發(fā)展這種普遍性與特殊性的矛盾日漸凸顯。為此，七匹狼公司決定推翻原來(lái)的系統(tǒng)重鑄新的ERP分銷系統(tǒng)。
2004年底，新的信息系統(tǒng)規(guī)劃以及需求調(diào)研工作正式開(kāi)始。2005年，七匹狼總部分銷系統(tǒng)開(kāi)始正式實(shí)施，施工大致分為兩個(gè)階段：先是總公司、直營(yíng)店及分公司實(shí)施，而后才對(duì)商實(shí)施。在分公司系統(tǒng)實(shí)施過(guò)程中，七匹狼公司決定設(shè)立一個(gè)“模板”，以防止分公司和商在實(shí)施時(shí)出現(xiàn)偏差，影響實(shí)施效果。七匹狼公司最終選擇福建的分公司作為“樣板”公司，這個(gè)決定主要考慮了三個(gè)因素：及時(shí)，該分公司領(lǐng)導(dǎo)、員工的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)較好；第二，內(nèi)部架構(gòu)也相對(duì)清晰；第三，離福建總公司相對(duì)較近，方便總公司提供技術(shù)幫助及前往視察實(shí)施情況。
2006年，OA系統(tǒng)引入，公司實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化辦公管理，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部各部門信息的快速傳遞，連接了企業(yè)內(nèi)部閉塞的信息。2007年，供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)正式啟用，實(shí)現(xiàn)了廠家和客戶的交流，通過(guò)發(fā)行股票為ERP的升級(jí)、更新募集資金。2008年，七匹狼公司正式與Oracle合作，并花費(fèi)重金購(gòu)入該公司的零售規(guī)劃軟件，從而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)零售分銷以及供應(yīng)鏈和財(cái)務(wù)的一體化。
2009年，七匹狼公司銷售網(wǎng)絡(luò)升級(jí)項(xiàng)目建設(shè)完成，零售ERP項(xiàng)目計(jì)劃系統(tǒng)成功上線，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)庫(kù)存的控制。2011年8月，ERP系統(tǒng)項(xiàng)目升級(jí)成功并投入使用。該項(xiàng)目升級(jí)的模塊包含零售模塊和財(cái)務(wù)管理模塊。各模塊的成功升級(jí)，整合了公司的批發(fā)及零售業(yè)務(wù)平臺(tái)，業(yè)務(wù)流程得到了優(yōu)化。
2011年底，全國(guó)分銷系統(tǒng)正式上線，七匹狼公司要求全國(guó)的商和加盟商都使用這個(gè)系統(tǒng)，這一舉動(dòng)將商們?nèi)颊系搅艘黄穑芎玫亟鉀Q了企業(yè)原本對(duì)銷售信息收集不夠、不夠及時(shí)的問(wèn)題。商和合作伙伴也能通過(guò)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，增強(qiáng)自身對(duì)銷售數(shù)據(jù)、庫(kù)存分析的能力，從而提高銷售商的管理水平。同時(shí)也大大提高了七匹狼總公司的管理和決策水平。
七匹狼會(huì)計(jì)信息化提升項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程詳見(jiàn)圖1。
四、七匹狼會(huì)計(jì)信息化提升項(xiàng)目的實(shí)施效果
七匹狼會(huì)計(jì)信息化提升項(xiàng)目的成功實(shí)施，為公司成功搭建了零售和批發(fā)業(yè)務(wù)管理平臺(tái)，并且還建立了七匹狼公司資源協(xié)同平臺(tái)。企業(yè)通過(guò)強(qiáng)化垂直一體化管理，提高了企業(yè)管理控制能力。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.提升了企業(yè)內(nèi)部信息共享能力。七匹狼公司通過(guò)實(shí)施ERP整理、統(tǒng)一了自身的管理體系和管理架構(gòu)，建立起了統(tǒng)一、規(guī)范的商品基礎(chǔ)檔案管理及其維護(hù)流程，在不同系統(tǒng)中商品類別、門店、倉(cāng)庫(kù)、供應(yīng)商、客戶等都有統(tǒng)一的編碼，使七匹狼的總、分公司和商的信息能及時(shí)共享，擺脫了原來(lái)通過(guò)手工管理訂單信息時(shí)信息不流通、不的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了信息流轉(zhuǎn)高度自動(dòng)化，提高了效率，大大的減少了人為出錯(cuò)的可能。
2.提升了企業(yè)的供應(yīng)鏈管理能力。（1）采購(gòu)管理方面。通過(guò)實(shí)施該項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)了訂貨單從訂貨系統(tǒng)到生產(chǎn)管理系統(tǒng)——MOM系統(tǒng)一體化流程，擺脫了原來(lái)手工管理訂單時(shí)信息不通暢、不的缺點(diǎn)。（2）售管理方面。公司批發(fā)銷售通過(guò)訂貨系統(tǒng)到MOM系統(tǒng)能自動(dòng)按客戶類別進(jìn)行整理、分類，然后形成銷售訂單，大大提高了信息流轉(zhuǎn)的自動(dòng)化，效率得到顯著的提升，大大減少了人為制單發(fā)生的錯(cuò)誤。（3）倉(cāng)存管理方面。通過(guò)實(shí)施該項(xiàng)目，加快了供應(yīng)鏈上信息傳遞的實(shí)效性，使信息能及時(shí)在公司內(nèi)部與供應(yīng)商之間進(jìn)行快速的傳遞。系統(tǒng)信息能在各部門間及時(shí)、快速的傳遞，無(wú)疑加強(qiáng)了總部對(duì)商品管理和控制的力度，使商品出庫(kù)和入庫(kù)的過(guò)程更加規(guī)范，并且能及時(shí)了解商品庫(kù)存狀態(tài)。此外，七匹狼實(shí)施的Oracle零售規(guī)劃軟件，實(shí)現(xiàn)企業(yè)零售分銷及供應(yīng)鏈財(cái)務(wù)一體化，將以往各自為政的加盟商統(tǒng)一起來(lái)。該系統(tǒng)可以讓七匹狼公司隨時(shí)掌握公司全國(guó)門店的零售數(shù)據(jù)，以及門店的銷售與庫(kù)存情況。這樣，供貨商和七匹狼的信息共享程度高，信息流通速度快，各環(huán)節(jié)決策的速度也大大提高了，讓原來(lái)30多天的加單周期減少到10多天，也降低了庫(kù)存過(guò)高所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
3.提升了企業(yè)的市場(chǎng)響應(yīng)能力。新的信息系統(tǒng)有助于七匹狼對(duì)商及公司直營(yíng)銷售終端的信息進(jìn)行收集和分析，從而真正了解顧客當(dāng)時(shí)的需求，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。七匹狼公司通過(guò)該項(xiàng)目的實(shí)施實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控和管理，保障了信息的一致性和性。更重要的是，通過(guò)實(shí)施該項(xiàng)目，七匹狼吸收了國(guó)際上先進(jìn)的服裝開(kāi)發(fā)理念，推動(dòng)了公司產(chǎn)品研發(fā)能力的提升。
4.提升了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。通過(guò)實(shí)施該項(xiàng)目，公司實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)都進(jìn)行有效監(jiān)督和控制的目標(biāo)，保障了企業(yè)信息的和一致。信息在不同模塊間的鏈接，為企業(yè)提供了完整的從業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)的信息視圖。系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)各模塊之間采用的是直通式的處理方法，這種方法減少了業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)間信息的重復(fù)錄入麻煩，使企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率得到了極大的提升，有效降低了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。
五、七匹狼會(huì)計(jì)信息化提升的幾點(diǎn)啟示
1.審慎選擇會(huì)計(jì)信息化合作伙伴。在選擇所需軟件產(chǎn)品或者系統(tǒng)解決方案時(shí)，必須充分考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)和各個(gè)軟件的特點(diǎn)。七匹狼就是充分認(rèn)識(shí)到了自身經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)非常廣泛，再加上業(yè)務(wù)還在持續(xù)的增長(zhǎng)，因此在眾多的信息系統(tǒng)產(chǎn)品中選擇了Oracle零售行業(yè)管理軟件。之所以選擇它，其一是因?yàn)槠咂ダ强粗辛嗽撥浖碛袕?qiáng)大的零售業(yè)務(wù)和批發(fā)業(yè)務(wù)相結(jié)合的能力；其二是Oracle公司在全球的零售行業(yè)有著豐富而廣泛的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，Oracle為七匹狼提供的零售業(yè)務(wù)解決方案是眾多方案中最完整和伸展性最強(qiáng)的解決方案，這能幫助他們更快、更好地實(shí)現(xiàn)公司的增長(zhǎng)和業(yè)務(wù)目標(biāo)。
2.要做好會(huì)計(jì)信息化提升的前期準(zhǔn)備工作。首先，會(huì)計(jì)信息化實(shí)施及提升需要大量資金的支持，為此，七匹狼于2007年通過(guò)發(fā)行股票的方式募集資金用于ERP的建設(shè)和升級(jí)。其次，要得到治理層的支持。七匹狼董事長(zhǎng)周少雄掛帥啟動(dòng)了該項(xiàng)目，并花費(fèi)了兩年時(shí)間與董事會(huì)成員進(jìn)行溝通，并獲得了他們的一致同意，這中間雖然花費(fèi)了大量的時(shí)間，但周少雄認(rèn)為這是必不可少的環(huán)節(jié)，沒(méi)有他們一致同意，該項(xiàng)目很難實(shí)施。
3.會(huì)計(jì)信息化提升是一個(gè)長(zhǎng)久的過(guò)程。七匹狼從2004年決定推倒原有的信息系統(tǒng)，重新建立一個(gè)與自身“適配”，能將公司以及商進(jìn)行統(tǒng)一的分銷管理系統(tǒng)，到對(duì)該系統(tǒng)項(xiàng)目的升級(jí)，再到推出、上線供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)，直2011年底上線了全國(guó)分銷系統(tǒng)，整合、統(tǒng)一了全國(guó)商、加盟商的信息系統(tǒng)，這個(gè)過(guò)程整整花費(fèi)了七年的時(shí)間，并且將來(lái)還有可能繼續(xù)對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行提升。
4.會(huì)計(jì)信息化提升不只是系統(tǒng)軟件的實(shí)施、更新，更需要有高級(jí)專門人才來(lái)對(duì)這些系統(tǒng)進(jìn)行操作和管理。為此，七匹狼在實(shí)施該項(xiàng)目時(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行了大量的培訓(xùn)，讓他們能熟悉、適應(yīng)新的系統(tǒng)，并使用新的系統(tǒng)。不過(guò)，由于相關(guān)專業(yè)人才對(duì)于實(shí)施會(huì)計(jì)信息化的企業(yè)來(lái)說(shuō)，都是緊缺人才，一些經(jīng)過(guò)培訓(xùn)后的人才，很容易被其他企業(yè)高薪挖走，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)本身就是一種損失。為此，軟件的開(kāi)發(fā)應(yīng)當(dāng)立足于管理者和業(yè)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)水平的現(xiàn)狀，不同企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，建立適合企業(yè)內(nèi)外需要的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，從而較大限度地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息化的作用。
5.會(huì)計(jì)信息化提升實(shí)施不能一蹴而就，需由點(diǎn)帶面，逐步鋪開(kāi)。七匹狼是分兩個(gè)階段來(lái)實(shí)施該項(xiàng)目的，而且，為了保障系統(tǒng)實(shí)施時(shí)不會(huì)“走樣”，七匹狼還專門在福州分公司設(shè)立“樣板”，這樣有助于規(guī)避項(xiàng)目失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
