引論：我們為您整理了1篇預算會計論文范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。
預算會計論文:我國制度改革下預算會計論文
一、我國預算單位會計制度改革存在的問題
1.1政府會計改革相關的配套措施亟待完善
首先、“固定資產”的定義不清，不利于加強國有資產的管理。在《行政單位會計制度》和《事業單位會計準則（試行）》[]中分別對行政單位和事業單位的“固定資產”進行了定義，即：“固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。包括房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等。”另外還規定：“單位價值雖然不足規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產，應當作為固定資產核算。”如此看來，行政單位、事業單位的“固定資產”包括房屋、建筑物、各種設備等以及單位價值不滿足標準但使用期限在一年以上的各種大批物資。企業會計中對于不滿足固定資產標準但是使用期限在一年以上的物資用“低值易耗品”科目進行核算。相比之下，行政事業單位會計制度對“固定資產”的界定有如下不利之處：
①不夠固定資產單位價值標準、使用期限在一年以上的物資在大批購入時按照規定應作為“固定資產”予以核算，但若同類物資在平時零星購入時沒有規定相應的處理方法。如果也是作為固定資產核算，很顯然不符合“固定資產”的確認標準；如果作為當期支出列支，那么在年終清理盤點固定資產時，就難以區分哪些應作為固定資產核算，哪些不應作為固定資產核算。這樣的處理，顯然不利于對國有資產的核算、管理。
②未規定固定資產應“能夠帶來經濟利益”。這樣，容易造成預算單位即使資產已經報廢或閑置，仍在“固定資產”項目中列示，從而虛增了預算單位的資產，使得信息使用者難以了解預算單位真實的資產狀況。雖然調查問卷中沒有涉及到與此相關的問題，但我們在調查過程中了解到，約90%的受訪單位存在諸如資產界限不清、價值不符等問題。許多單位有一些閑置不用或者已經接近報廢不能用的機器、儀器也掛在賬面上，虛增了資產的賬面價值，掩蓋了資產存量的真實狀況。其次、固定資產不提折舊，不利于反映單位資產的真實價值。按照現行《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》的相關規定：行政單位和事業單位在購入固定資產時直接作為當期支出，并且同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。固定資產在使用過程中不計提折舊，“固定資產”科目數值與“固定基金”科目的數值始終相等，固定資產從購置到報廢一直按照購入原值反映。另外，對于事業單位來說，每期按照事業收入和經營收入的一定比例計提修購基金，補償固定資產的價值損耗。調查結果顯示，行政單位只有16%計提累計折舊，而事業單位有40%計提累計折舊。即便是在這些少數計提折舊的預算單位中，也很少有按時計提的，而且計提的標準也不一致，做法十分不規范。筆者認為固定資產不計提折舊有如下缺點：（1）難以反映預算單位各項資產的真實價值。對于行政單位和事業單位來說，賬面上反映的固定資產價值其實是固定資產的購入價，但是隨著資產的使用與消耗，資產實際價值難以在賬簿中如實反映，虛增了國有資產的價值，不利于固定資產的報廢處置和更新。（2）難以反映預算單位各期真實成本。預算單位的固定資產不計提折舊，會使得行政單位的行政成本和事業單位的運營成本均得不到核算，相應低估了每期的成本費用。預算單位成本的不完整、不，不利于今后將要進行的行政事業單位績效考核評價制度的建立和實行，而且會造成個別單位重復購置資產或大量閑置不用的現象，造成財政資金的極大浪費。（3）事業單位“修購基金”的計提不能等同于固定資產折舊。一方面，修購基金的計提依據和比例并不是按照固定資產的實際損耗情況確定的，缺乏計提依據；另一方面，稅法規定事業單位在計算繳納所得稅時，固定資產折舊應當在稅前予以抵扣，而修購基金卻不能扣除，從而導致事業單位應納稅所得額的計算也不夠。隨著行政單位的政府職能和事業單位運營環境、運營方式的變化，要求各預算單位必須加強會計核算和提高財務管理水平，這就要求行政事業單位必須真實、地核算、反映各項資產和負債的價值。因此，筆者認為行政事業單位計提累計折舊是非常有必要的。預算單位資金主要來源于各種財政性資金。具體來說，行政單位的資金主要來自于財政部門或上級單位的各類經費撥款。另外，有些行政單位可能會有一些經財政部門核撥的預算外資金收入或經財政部門批準留作單位自用的預算外資金。事業單位相比行政單位來說，資金來源比較復雜。除了各種財政性資金外，事業單位的事業活動或經營活動的各項收入也會形成資金流入，另外還有需要單獨報賬的專項資金的流入等。除此之外，預算單位也存在著各種形式的負債資金來源，比如政府發行債券、預算單位向銀行貸款等。在受訪預算單位中，行政單位全部都有來自于財政的撥款，撥款比例均在90%以上，事業單位約有90%有來自于財政的撥款或財政補助收入，比例一般在60%以上，可見，各種財政性資金仍然是行政事業單位目前主要的資金來源。
1.2“對外投資”相關核算規定滯后，操作不規范
我國1998年以前的[]預算會計制度中沒有規定“對外投資”核算的相關內容，直到1998年的預算會計制度改革才加入了對“對外投資”核算的相關規定?，F行《事業單位會計制度》和《事業單位會計準則（試行）》中均對事業單位對外投資業務進行了規定，但這些規定僅僅局限于債券投資和以固定資產、材料、無形資產等進行的其他投資的初始成本計價方面的核算，未涉及權益性投資的核算。另外，隨著金融、經濟的發展，投資理財方式也呈現出多樣性、綜合性的特點，事業單位“對外投資”的核算規定已經難以適應需求。而在《行政單位會計制度》規定行政單位的對外投資僅僅局限于行政單位“利用財政結余資金購買的國債”，因此通常用“有價證券”科目對所持有的國債投資進行核算。但是一旦行政單位發生了其他形式的投資，就只能增加當期支出，無法作為一項資產予以反映。預算單位這樣核算的結果，最終一方面會導致行政事業單位有些“對外投資”業務沒有被作為資產予以確認，從而在資產負債表中“資產”項目就相應被低估；另一方面，由于行政單位某些“對外投資”業務被直接列為當期支出，會導致凈資產的虛減，進而導致投資管理失控、投資效率低下和國有資產流失等現象。
1.3預算單位債務核算不規范，存在大量隱性負債
在受訪單位中，有銀行貸款的受訪單位占到了受訪單位總數的50%，銀行貸款比例多在30%—60%。[]。其中，在有銀行貸款的37個受訪單位中，對于一年期以上銀行貸款發生利息的處理，約有56.76%的受訪單位在實際支付時記賬，約35.14%的受訪單位在平時予以計提。單位對于貸款利息的處理大多還是采用收付實現制，這與我國目前預算會計的相關規定也是相符合的。在對債權債務進行核算時，約有54.05%的受訪單位采用收付實現制，約33.78%采用權責發生制。這說明預算單位目前對負債核算方面的問題主要表現為核算方法不規范，核算內容不完整等。
1.4不重視成本費用的核算，導致成本居高不下
行政管理費一直居高不下[]。究其原因主要是因為我國行政單位會計制度忽視了行政單位的成本核算及控制，以致我國政府成本長期居高不下，政府規模迅速膨脹，政府工作效率普遍低下。要降低行政成本，一方面要轉變政府職能，縮小政府規模，精簡政府機構；另一方面，則要提高政府行政管理能力，減少鋪張浪費等不必要支出。根據我國現階段具體國情和行政單位現狀，加強成本核算管理，降低行政管理成本，提高行政工作效率，對我國目前建設“廉價政府”也有重要的現實意義。事業單位會計核算中由于通常業務均采用收付實現制基礎，只有經營性收支業務采用權責發生制基礎，而且成本核算的內容也比較簡單，操作不規范，因此，事業單位會計無法提供合理的成本數據，無法為事業單位管理層制定決策提供依據，也無法為上級主管部門實施有效的監管、預算審批等提供依據。
1.5不能嚴格按照預算進行收支活動，預算約束力難以發揮
通常預算單位的收入支出活動應嚴格按照經過各級財政部門或上級主管部門批準的預算編制執行，但是目前預算單位中預算的編制與執行脫節的現象比較普遍。有的單位把預算當作申請財政性資金的一種手段，在預算獲得批準后，就束之高閣，在實際支出資金時也很少考慮預算的問題，這樣，年終難免會造成預算與決算“兩張皮”[]的現象。這樣做不僅違反《預算法》的有關規定，而且加大了資金支出的隨意性，甚至會造成財政性資金的浪費。預算約束力有待加強。在受訪預算單位中，約80%的受訪單位年度收入規模和年度支出規模變動幅度不大，約77.03%的受訪預算單位建立了“年度預算收支管理制度”，但是僅有不到50%的單位能夠嚴格執行這一制度，可見在許多預算單位中預算編制、執行的嚴肅性還有待提高。
1.6財務報表組成不完整，能夠提供的會計信息有限
目前我國對預算單位財務報告的具體規定如下：《行政單位會計制度》中規定行政單位會計報表應包括“資產負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書”；《事業單位會計準則（試行）》中規定事業單位會計報表應包括“資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書”等。另外，行政單位和事業單位的主管單位或上級單位均應根據各級財政部門的要求依據本單位的會計報表和所屬單位經審核的會計報表編制匯總會計報表，然后逐級匯總上報。
二、我國預算單位會計制度改革對策分析
2.1加強政府會計改革相關的配套措施
目前那些引入權責發生制政府會計并取得成功的，大多是市場經濟比較成熟的國家，預算管理理念與監督體系[]相對比較健全，公共管理已經解決了合規性的問題，財政管理正處于向追求績效轉變的階段。與這些國家相比，我國的政府會計改革還有很長的一段路要走。政府會計改革是一項綜合性的巨大工程，因此，在改革過程中，只有不同程度、從不同方面采取一些相應的配套改革措施，才能夠保障政府會計改革的順利進行。修訂或完善相關的法律法規，明確規定政府會計主體范圍。完善的法律法規體系將會為政府會計和預算向權責發生制轉換奠定基礎，將會保障政府會計與預算改革的順利實施。目前，我國的法律環境與實施權責發生制政府會計的要求還有較大差距。例如，事業單位是我國的一種特殊組織形式，事業單位種類繁多、性質復雜，尤其是近年來事業單位的改制、改革，使得許多事業單位的運營方式、資金來源等均發生了巨大變化，逐步走向了市場或實行了企業化管理，但是相關法律法規對事業單位的概念、性質、功能定位等并沒有及時做出修訂、更改。因而如何確定哪些事業單位應納入政府會計管理范圍就成了我國界定政府會計準則適用范圍所面臨的難點之一。因此，必須加快法律法規建設的步伐，適時修訂或頒布有關法律法規，為政府會計改革提供制度平臺。
2.2明確政府會計目標，突出公共受托責任
政府會計目標是指在特定的會計環境中，政府部門、公眾等會計信息使用者通過會計活動所希望得到的結果，是現代會計理論研究及實踐活動的邏輯起點。當前，我國政府會計正在進行重新構建理論框架、制定會計準則或制度的多方位、深層次的改革，政府會計目標的定位問題必然成為理論研究的重點。通常認為，政府會計目標應具備三個層次的內容：一是會計信息使用者；二是會計信息的內容；三是會計信息的作用或目的。只有明確了這三方面的內容，才能夠給政府會計目標做出明確定位，從而以此為指導，更好地設計政府會計概念框架，建立政府會計規范體系。
2.3重新整合預算會計體系，明確政府會計主體構成
2.3.1行政單位會計應納入新型政府會計體系
建立廉潔、勤政、透明、高效的政府離不開規范、有效的政府會計的核算和監督,政府會計工作在財政政策的制定和執行中起著關鍵的作用,處于現代政府的中心,有效的政府會計是廉潔和高效率的政府管理和控制的基礎,中外理論界和政界普遍認為構建健全而透明的、有效界定受托治理責任的新型政府會計是良好的公共治理的基石。因此，新型政府會計體系應該能夠通過對政府的相關決策及運用資源的情況完整、客觀地加以計量、記錄和報告，形成系統、有用的政府會計信息及政府財務報告，從而對政府機構和官員進行客觀有效的激勵與約束，同時能夠督促政府機構和官員在行使受托治理行為時的選擇決策符合公眾利益。應將行政單位會計與財政總預算會計進行合并共同組成政府會計，這樣有助于將各級政府確立為會計主體，將“公共受托責任”的理念引入政府會計信息系統，完善政府會計核算以及政府財務報告制度，提供更完整、、透明的政府會計信息。
2.3.2納入預算管理的國有事業單位會計應納入政府會計體系
事業單位是我國特有的組織形式，具有數量大、類型多、情況復雜等特點。事業單位會計核算有其特別之處，在會計科目設置、會計報表體系、會計核算基礎等方面均與行政單位會計和財政總預算會計不同。對于事業單位是否應該納入政府會計體系的問題目前仍存在爭議主要有三種觀點：（1）主張全部納入；（2）國有事業單位與民間非營利組織一起“另立爐灶”；（3）重新劃定，分不同情況分別納入政府會計體系和非營利組織會計體系。具體又分幾種情況：（1）具有行政管理職能的國有事業單位必須納入政府會計體系。我國政府的主要職能有兩個，一是宏觀調控市場，二是推動社會進步和發展社會文化事業，而后者必須依靠各個主管部門及其所屬單位來完成。我國政府在機構設置時，職責界定上有交叉。各級政府直屬的許多主管部門，既是行政管理部門，也是事業管理部門。有些主管部門下設若干行政單位，有的還設有事業單位。而有些事業單位則被授權行使政府的行政管理職能，如證監會、保監會、銀監會等。另外很多事業單位既有提供公益服務的職能，也有一定的政府行政管理職能，如海關所屬的檢疫單位等。這些事業單位應該而且是必須納入政府會計體系的。（2）不具有行政管理職能但納入政府預算的國有事業單位。一些國有事業單位雖然不具有行政管理職能，但對政府的財政依賴程度很大，而且國有事業單位的各項支出在政府支出中所占的比例也很大。許多國有事業單位的固定資產均由歷年的財政支出形成，若把國有事業單位從政府會計體系中分離出去，勢必造成政府收支預算和決算的不完整。另外，許多國有事業單位的收支均納入了部門預算管理，今后還將逐步實行國庫集中收付，若將國有事業單位分離出去，勢必對繼續實行和深化部門預算改革及財政國庫制度改革造成障礙。因此，筆者認為，只要是納入政府預算管理的國有事業單位，均應納入政府會計體系進行會計核算和報告。
2.4制定統一的政府會計規范體系
2.4.1我國政府會計規范模式的確定
目前，我國預算會計逐步向政府會計轉化的改革勢在必行，制定統一的政府會計準則也是大勢所趨。但在制定政府會計準則之前，首先需要討論的就是我國政府會計規范體系應采用的模式問題。
我國財政部于2001年了《企業會計制度》，又于2006年出臺了包括1項基本準則和38項具體準則的《企業會計準則》。這說明具體準則和會計制度并行是我國會計規范體系的一個重要特征。借鑒我國企業會計規范體系的制定經驗，筆者認為我國政府會計規范體系也應采取“準則+制度”的模式，一方面制定統一的《政府會計準則》，同時制定《政府單位會計制度》，形成以會計準則和會計制度為核心的政府會計規范體系。
2.4.2關于制定《政府會計準則》的建議
我國在今后的政府會計改革過程中，應盡快建立起統一的《政府會計準則》，從會計要素和業務的角度出發，對各個會計要素及各項具體業務的確認、計量和報告做出統一規范[]。我國的《政府會計準則》應適用于中央和地方各級政府部門及單位，應該打破以前以行政單位或事業單位為主體獨立或相對獨立設計準則體系的模式，建立以業務為主體的具體準則，并進而形成以基本準則為統領，下設若干具體準則的框架形式。基本準則的制定可以仿照《企業會計準則》及《事業單位會計準則（試行）》，分為總則、一般原則、資產、負債、凈資產、收入、支出、會計報表、附則等，主要對會計要素和一般原則等做出規定。具體準則的結構可作如下設計：
（1）一般業務準則：主要對會計要素的確認與計量、信息的披露等作出具體規定，包括各項主要資產的會計準則、負債會計準則、凈資產會計準則、各項主要收入會計準則、各項主要支出會計準則等。會計要素的界定能為各會計主體通用，這些會計主體也有可能是基金會計主體，如普通基金、國有資產投資基金等。但一般業務準則的項目決不僅限于會計要素本身的界定，還應包括要素中某些具體業務的處理準則，比如，固定資產準則、捐贈業務準則等，而且可以隨著形勢的變化、新業務的出現等不斷進行完善。另外，在有關收入和支出的會計準則中，還需要考慮預算收入、預算支出與財務報告中要求的收入、支出界定的差異。
（2）特殊業務準則：主要針對特殊行業和特殊業務的會計處理做出了具體規定，包括預算業務調整準則、執收業務準則、業務準則、成本核算業務準則等。其中，預算業務調整是協調預算執行情況報告與政府財務報告的重要會計業務，它提供政府會計中對預算執行情況的記錄和對政府財務狀況的記錄之間差異的協調和解決方案；執收業務是指目前中國人民銀行和部分商業銀行的國庫業務、稅收征管部門的稅收征管業務等；業務主要指的是與各政府和公立事業單位社保基金、醫療基金、住房公積金等相關的業務；成本核算業務主要是指某些國有事業單位需要進行的賬內或賬外的成本核算業務。
（3）報告準則：主要對報表反映的內容、格式和項目的排列等作出規定，包括預算執行情況報告準則、財務報告準則及具體會計報表準則，如資產負債表準則、運營表準則、聯立及合并報表準則等。具體準則可以根據形勢的變化、新業務的出現等不斷進行完善。
2.4.3關于制定《政府單位會計制度》的建議
我國政府會計還應制定統一的《政府單位會計制度》，從會計主體和報告主體的角度出發，對單位全部業務的會計記錄和報告編制等做出具體規定。目前我國執行的《財政總預算會計制度》[]、《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》，三者處于平行地位。這種“三足鼎立”、各自獨立分離的預算會計制度規范體系與我國傳統的財政管理體制有關。以前，財政資金的運用實際經歷了財政資金入庫、撥款階段和財政資金在各個行政事業單位具體耗用階段。為核算這兩個階段中財政資金的運動相應形成了財政總預算會計和行政事業單位會計，它們各自具有獨立的會計要素和核算范圍。但隨著部門預算的實施打破了預算內外資金的劃分，而國庫集中收付和政府集中采購的實施又將行政事業單位中財政資金的使用和財政總預算資金的撥款階段合二為一，財政資金運動逐漸由兩階段運動轉為統一循環。因此，可以將《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》及《事業單位會計制度》合并制定《政府單位會計制度》，根據具體業務以及財政資金的運用對政府部門和單位的會計業務和報告編制做出具體規定。
2.5適度引入權責發生制
國際貨幣基金組織(IMF)在其一份研究報告中指出，“采用權責發生制會計應當被視為廣泛的預算體系改革的有機組成部分”，“執行以權責發生制為基礎的政府會計體系，可能是保障公共部門管理轉軌的惟一一條值得走的路徑?！蔽鞣絿医陙硐嗬^對政府會計的核算基礎進行了改革，其中尤以澳大利亞和新西蘭改革最徹底，取得了較好的效果。但不可否認的是，在那些實行權責發生制的國家中，也不可避免的出現了改革成本高昂、影響信息需求以及審計機構不予認同等諸多問題。目前，我國預算單位會計核算基礎以收付實現制為主，政府和行政單位采取的收付實現制，而國有事業單位也是以收付實現制為主，同時對經營性收支業務允許采取權責發生制核算基礎。研究表明我國目前政府會計核算、報告中存在的若干問題大多與實行收付實現制有關系，我國政府會計需要引入權責發生制。
2.6建立政府財務報告制度
財務報告是會計工作對會計數據經搜集、整理、加工而形成的最終成果，是會計主體向各利益相關者提供財務信息的基本文件。而政府財務報告是政府會計信息的載體，也是披露政府會計綜合信息的一種規范化方式。在我國預算會計制度的相關規定下，我國目前實際上只有預算會計報告，而沒有真正意義上的政府財務報告。而我國現行的預算會計報告無法提供政府部門財務狀況、資金使用情況以及政府受托責任履行情況等方面的財務信息，無法滿足公共管理的需要，因此必須進行根本性的改革，建立一個能夠完整的反映政府財務收支活動情況、財務狀況、公共資金使用情況及政府履行受托責任情況的綜合性會計報告。在我國今后的政府會計改革進程中，應圍繞政府財務報告這一核心內容，著手研究建立更加的政府財務報告制度，增加政府活動的透明度。
三、結束語
我國的具體國情決定了我國預算會計制度的改革將是一項長期而艱巨的任務，勢必會經歷一個相當長的時期。筆者今后會繼續關注預算單位會計改革的發展及趨勢，并結合工作實踐，繼續研究公共財政體制改革、政府職能改革等對預算單位會計提出的新要求以及對預算會計信息的新需求，并努力研究應對這些新變化的具體對策。
預算會計論文:核算科目預算會計論文
一、我國現行預算會計存在的主要問題
（1）政府資金的收支活動和政府采購的新業務在現行預算會計制度中不能真實有效的反映出來
預算會計以政府資金活動和流向為主要籌劃和管理內容，預算會計信息為政府財政決策和各項管理措施的制定具有非常重要的影響。簡單地說，預算會計制度的建立就是為政府更好的、更精細的管理好每一分錢服務。其工作要求以精準性和客觀性為主要目標，但是在這項制度的建立過程中卻存在諸多問題不得不是他們更加有效的承擔起活動的本質。政府職能在轉變，涉及財政管理的資金收支內容也發生了很大變化，政府采購業務也發生了相應的變化，因此在這樣的基礎上建立起來的預算跨級制度也發生了比較明顯的變化。因此這成為影響和提升預算會計制度建立過程中一項非常重要的內容和作用，使之成為影響和提升工作質量的一項關鍵之舉。而現行預算會計制度對于一些新增業務和內容的針對性還存在很大的迷糊性。
（2）政府部門的債權債務信息沒有在現行預算會計制度找到相應的對應位置
我國政府在近幾年的發展和改革過程經常以國債和地方性債務的形式作為調節市場經濟的一種重要形式，而且政府債務也在很大程度上完善了地方財政和金融生態體系。但是這些債務信息作為地方財政管理中的一重要內容卻沒有在預算會計信息中發揮重要的、明顯的作用，這成為影響整個工作質量的一項重要內容。同時這在地方債務的管理中也造成了諸多不便。甚至有的政府無法從預算管理中合理規劃自己的債務，造成舉債過多，債務信息不等問題，在很大程度上影響了政府財政管理的真實能力。同時這也為經濟的發展和管理造成了很大程度的不良影響，同時這也成為導致整個經濟發展的一項非常非常重要的制約因素。
（3）核算科目設置中還存在一些不完善環節
近幾年由于我國政府職能轉變較快，出現了一些新的財政管理實務，這些在預算會計管理過程中也出現了比較明顯的管理科目設置問題，而且這些問題也都在管理過程中造成了財政管理上的諸多不便，這樣的條件下造成了管理過程中一些管理事項不能及時的作為財政管理的基本信息出現在正常的事物性管理過程中。因此，核算科目設置應當將這些新增業務內容囊括在內才能符合當前的財政管理發展形勢。但是就目前情況來看，預算科目設置必須在適應其發展的過程中發揮非常重要的作用，為其在發展過程中制定適應各種變化的核算科目調整機制，幫助其發展質量的提升。
（4）我國政府投融資體制改革與現行預算會計制度存在沖突
未來我國政府的投融資體系建設已經成為影響地方經濟和財政狀況改善的一項重要措施。而投融資體系的建立尤其需要財政預算管理，只有在這樣的條件下才能更好的規劃好投融資的力度和方向。而現行的預算會計信息對這項制度的建立和完善還沒有十分明確的制度設計和安排。確切的說投融資制度還沒有成為影響和提升整個政府工作的關鍵所在，這為我們的地方經濟發展創造了重要的基礎和機遇，成為整個政府財政管理工作中面臨的主要任務。這為我們的經濟發展帶來了明顯的變化和影響。在未來經濟發展中尤其需要將政府投融資管理能力與預算會計制度的改革和建立打造相互聯系的橋梁。
二、現行預算會計存在問題的完善對策
（1）依據政府職能的轉變完善預算會計核算體系
預算會計核算體系應當能反映政府的財政收入和支出狀況，這在很大程度上影響著政府財政管理的能力和對經濟調節的控制力。當前，一些核算體系中的內容不能正確反映政府財政收支狀況，造成這種現象的一個重要原因就是預算制度在建設過程中不能正確面臨整個經濟狀況的重要基礎和關鍵所在，并在這樣的程度上成為制約經濟發展的關鍵和原因所在。為此，政府必須以財政管理的實際情況為出發點，不斷完善預算會計核算體系。具體工作中應當組成專門的改革小組，對現行預算會計制度的合理性和科學性進行重新評估。對于符合當前財政管理情況的制度條框應當保留下來，而對于那些由于時代因素出現的漏洞、偏差等問題應當根據當前的狀況提出實際改革政策和原因。并在這樣的過程中形成新的具有時效性的完善策略和對策。
（2）預算會計制度中應當引入權責發生制的核算方式
債務信息應當成為預算會計體系中管理和規劃的一項重要內容。為此在具體的制度中應當引入債權發生的核算方式，并在這樣的基礎上使之與預算會計制度相互對應。而且在發展過程中應當建立與之相對應的動態調整機制。政府在發行債權或者其他形式的債務過程中必須對具體內容和數額做好嚴格預算，并應當依據預算作出改革調整的具體措施。這有利于我國政府債務管理能力的提升。同時在很大程度上也影響了他們在建設過程中實際應用這些債務基礎的關鍵因素。而且這些因素也應當成為影響和提升這些債務的關鍵原因所在。
（3）完善預算會計科目的設計體系
預算會計制度中核算科目也是影響預算會計制度的一項重要內容。為此在這樣的過程中我們應當在其基礎上按照他們的過程使之相對應。就預算會計制度本身的性質而言，它的核算科目不是一成不變的，它是隨著政府職能的轉變和財政支出項的增加而不斷調整的。當前我國政府財政預算的一些支出狀況之所以沒有在預算體系中給出具體的指導和對應，一個重要原因就是對預算會計制度中的這些內容沒有預算科目的設計和設置。因此這對整個經濟的發展狀況也做出了非常重要的努力措施，并且這在發展過程中也具有非常重要的影響和提升作用，成為整個經濟發展過程中的一項重要作用和基礎支撐。
（4）加強預算會計的核算制度建設
核算制度是整個預算會計制度的重要環節和關鍵原因。我國預算會計中的核算制度自建立以來，其調整和改革的力度與我國經濟發展水平并不一致，以至于出現了一些財政管理過程中并不是十分完善的項目，而且這些內容也都對整個經濟的發展和完善提出了非常重要的影響作用。我們在經濟發展程度上的完善性和其他方面也都出現和存在一些問題。為此，在新的時代背景和經濟形勢下，預算會計制度必須對自身的核算體系做出必要的完善和改革。核算的內容，核算的依據，核算的目標，核算的流程等內容都應當與自身的財政管理實際情況和預算項目深入結合。只有這樣才能使得每一筆預算客觀的反映在報告當中。
作者：楊霞單位：達州職業技術學院
預算會計論文:權責發生制預算會計論文
一、預算會計中應用權責發生制的必要性
(一)有助于建立透明的會計信息制度
權責發生制度預算和在預算會計中應用可以有效提高會計管理的性，有助于幫助決策者認識政府的長期持續能力，并能夠通過預算數據來了解財務狀況。權責發生制在預算會計中的應用，可以加強對于公共資源的管理，對于財務狀況進行管理工作。此外權責發生制的應用有效的降低了會計管理的成本，反映了科學的財務變動狀況，真實揭示了財務狀況中的服務成本、工作效率、預算成果等信息，有效降低了預算中的信息風險。
(二)有助于較強對于預算活動的成本計量
當前我國的部分單位的預算會計體系并不完善，從而影響了單位的財政運行狀況。權責發生制度側重于配比基礎上的服務成本，對于預算活動而言，其具有完整、可比的成本指標，這也是衡量預算會計的重要參數指標之一。因此預算會計中引入權責發生制可以對財務現金管理進行細化，實現現金資源的優化，同時還可以對現金資產的運行狀況進行持續管理。在權責發生制下，資產成本可以更好的確認持有資產成本，加強對于資產成本的有效控制。
(三)為會計信息使用人員提供便利
隨著預算會計的發扎，事業單位的投資主體向著多元化的方向發展，因此會計信息使用人員對于會計信息的要求也越來越高，傳統的會計制度無法滿足正常的使用需求，從而影響了使用人員的正常工作。而權責發生制的應用可以提高信息的透明度，其更加關注于預算會計管理中的信息管理，為經濟發展提供良好的數據支撐，從而提高政府單位預算會計的競爭力，以適應經濟的飛速發展，提高信息使用的數據需求。
二、權責發生制在預算會計中的應用策略
預算會計應用權責發生制是一個系統性的工程，對于其應用策略要結合中國的基本國情，在我國經濟轉型期間，各種經濟建設制度還需要進行完善，其預算會計人員的業務素質還需要進一步提高，因此在權責發生制度的應用中需要建立完整地預算會計核算基礎和財務報告體系，提高財務狀況和管理能力。
(一)建立新型的政府會計系統建立
新型的會計制度有助于實現預算會計制度的革新，為政府單位提供完善的預算信息。當前我國的經濟體制依然有傳統計劃經濟的色彩，其預算會計制度也不能滿足財務工作需要，尤其是現象的總預算會計和核算內容不能反映政府的資金活動狀況，從而對權責發生制的應用帶來了困難。因此要加強對于政府單位資金運動的管理，結合我國的基本國情和國外的先進經驗，實現會計體系管理部門的重構，建立完善的會計準則，并建立和完善政府會計制度，實行準則和制度并存管理。
(二)優化權責發生制的應用
基礎權責發生制度的推行需要較長的時間，同時需要建立良好的應用基礎，因此我國的權責發生制度在應用過程中要秉持“局部”到整體的原則，分步驟進行制度的推行。首先要在當前收付實現制度的基礎上進行改革，形成權責發生制度和收付實現制度的兩者并存，并在應用過程中逐漸實現權責發生制度的替代。其次要修正收付實現制度的基礎上，確定權責發生制度的首要地位，逐步進行工作制度的轉變。通常而言要選擇應付款項、應付轉移款項、利息費用、政府員工養老金等作為改革的首要目標，為權責發生制度提供良好的改革氛圍。
(三)建立完整的政府財務報告
政府報告是一種的財務狀況核算方式，也是對于政府綜合信息的一種規劃性方式，隨著我國經濟制度的不斷轉變，傳統的財務報告方式已經不能滿足實際的預算會計需求，這就需要對財務報告進行的改革，逐步完善其財務報告的內容。將權責發生制度運用到政府財務報告中，可以和國際的政府財務報告相接軌，提高政府和國際間的交流工作，這就需要逐步建立新型的政府財務報告，規劃相關的報告編制準則，包含預決算情況的信息、國有資產方面的信息、社會保障基金等方面的信息，提高政府財務報告的真實性。
三、結束語
總之，權責發生制度的應用目的是改善和提高公共資源的利用效率，而預算會計是最為重要的切入點，當前世界上不同的國家都著手于預算會計中權責發生制的應用，并且取得了良好的經濟效果。當前我國面臨著經濟發展方式的轉變，政府單位的財政管理效率較低，這就需要在預算會計中實行積極的改革政策，充分認識到權責發生制的重要性，并通過建立政府會計系統，優化權責發生制的應用基礎，建立完整的財務報告，不斷推行預算會計中權責發生制度的應用。
作者：郭建坤趙華單位：第二炮兵裝備經費支付中心
預算會計論文:經營性預算會計論文
一、我國預算會計體系的建立
從歷史沿革來看，我國的行政事業單位和非盈利機構所使用的預算會計體系制度，大部分是在1949年新中國成立以后，從蘇聯得到經驗所成立的。在幾十年發展的過程中，預算會計體系經過了幾次較大的改革，但是總體預算體系的核心并沒有太多的變化。從我國的預算會計體系建立的大環境來看，利益相關者的需求與社會主義制度對預算會計體系的影響比較大。事實上，很多學者認為，政府是人類發展到一定程度的產物，政府的預算會計體系就是披露政府預算運行情況的一個信息平臺。作為既得利益的所得者通常指的是政府內部利益獲得者、立法機構與監督機構的代表，通常指的是這些系統的高層官員，這些人往往利用自己所掌握的權利來制定游戲規格，由這些人所建立的各種制度偏向自己人是必然的。另外，我國的社會主義制度也是影響預算會計體系發展的一個重要因素。財稅研究社會主義國家的國庫集中支付制度是國庫單一賬戶制度，指的是由財政部門代表政府設立一個獨立的帳戶系統，國家中一切的財政性錢財都會納入國庫單一賬戶體系搜繳、支付和管理。在這種制度的管理下，預算體系的發展就帶上了很強的社會主義色彩。所有的政府收支可以全部統一到一個大的支付平臺之下，解決了財政總預算會計系統與行政事業單位會計缺乏對接的問題。建立先進的預算會計體系制度本身是為了有效地記錄和控制特定主體法定預算系統預算運行的全過程，確保政府等非盈利單位的法定預算得到有效地執行。建立我國的預算會計體系制度，實際上是有一套具體路徑可循的，即對現有的預算會計系統進行優化和整合，實現預算和后期開支的透明公開化。首先，目前我國的各級政府財政部門核算政府預算執行情況和財政資金周轉情況，由于各種客觀情況的影響，實際收支與預算相差較大，也就是說我國各級政府對于預算制度的認識程度不夠，預算往往不能有效對政府的花銷進行有效控制。因此，必須建立以預算為核心的政府財政體系，用來保障預算會計體系制度的認真執行。其次，建立財政總預算會計與各級政府預算核算標準的一致性，對總預算與子預算項目進行協調，保障預算會計制度上下的一致性。是對政府和非盈利部門的預算進行更加詳細的劃分，細化政府收支分類醒目。2014年，我國對現行的預算制度進行了改革，其核心就是對政府的收支進行細化，改變過去"糊涂賬"的局面，從制度的頂層設計方面來對政府的開支進行約束，真正實現了預算會計制度的國際化和現代化，必然會對我國的經濟發展帶來十分長遠的影響。我國的預算會計目前還處于不斷改革和逐漸發展的階段，建立真正現代化和國際化的預算制度，仍然任重而道遠。
二、目前我國預算會計發展中的問題與對策
在預算會計在我國政府和非盈利部門進行發展的過程中，涌現出了很多的問題，下面列出了幾個比較重要的。
1.目前我國的預算會計制度
一定程度上落后于會計實務。這些年來，我國政府部門不斷的進行會計體制的改革，不斷的完善預算會計體系和制度，這樣一來會促使我國的預算會計的方法產生變化并且在財務報表的內容上也會產生相應的變化和改進。目前，我國新的預算會計制度和體系以及現行的政府單位的財務規定對政府的采購現象都缺乏管制制度和準則。對于政府采購如何列報支出，是否應在行政事業財務制度中增設有關政府采購內容等相關問題缺乏統一的規章制度對其進行監管。這樣就造成了現在政府單位難以真實、、完整地核算和反映本單位的政府采購活動，伴隨這經濟的發展社會的進步，以及政府的發展，這種會計管理落后于政府采購會計實務的情況越來越明顯，亟待解決。
2.報表中財務支出內容缺乏性
在當今的會計制度體系下，財政支出僅包括以現金實際支付的部分，但是對于那些當前時間段已經產生，還沒有完成現金支付的部分，同時也不包括應該在這個時間段償付，但是歸為之后年度償還的債務，如應付國債及借款利息等。這種情況致使，一定時期內財務支出被低估，反應不。造成國家可供支配的財力資源出現虛增的現象，對于國家實施宏觀調控有阻礙的作用；可能導致國家經濟政策的錯誤；同時，還造成了有關的債務信息被隱藏，不利于國家財政風險的防范。
3.成本、費用的核算出現失誤
基于收付實現制是以款項的支付現狀，作為費用確認的依據，對于當前還未進行現金支付的款項不計入，例如固定資產折舊費在目前的預算會計中就沒有反應，造成行政單位提供公共服務的耗費不能進行完整地進行債務的核算，阻礙了政府部門對有關人員或部門進行考核。對從事經營性和非經營性業務的事業單位來說，雖然經營性業務要進行成本核算，但是目前我國在這兩種業務的計算上并沒有明確的區分開，費用難以合理分攤，成本的核算很不，這樣長期發展下去不利于事業單位的內部管理，也不能使預算內資金得到合理有效的使用。
為了完善我國的預算會計準則體系，解決這些問題，彌補現存的缺陷，經過研討，總結出了三點舉措建議。
l.采取相關管理措施規范權責問題
進行預算會計，實施權責發生制，這種方法是對政府財政的管制還有責任的落實進行監管的有效手段之一，同時伴隨著會計改革，也成為了政府進行會計信息管理的方向。嚴格按照預算會計的權責發生制的基本原則，要想進行收入信息的確認，只有在政府提供相關服務的時候才可以，并且只要政府接受了相關的服務，相應的就應該履行職責和義務。只有這樣，政府的會計報告才能夠相對系統的顯示出政府的財務收支狀況以及相應的實施結果。綜合考慮我國會計系統的情況，在進行改革的時候，應該考慮實際情況，對應收和應付的款項進行確認。實現各個環節和各個時期的財務收支平衡，明確政府當期的受托責任履行情況。
2.規范征服財務報表形式，建立完善的報告體系
財務報告是對一定時期會計信息的總結和審核?？v觀國際會計改革史，幾乎每個國家都充分考慮了會計系統的重要性，建立了相對比較規范的政府財務報告體系，為的就是通過完善的體系能夠更的總結會計信息，反應一定時期內政府財務的使用情況以及財務的流動情況。
3.采用部門預算的方法
部門預算已經是廣為人知的一種預算編制的方法了，廣泛應用于市場經濟的國家，這種方法是政府各部門編制，并且交財政部門進行審核，才能通過，它是用來反映部門所有收入和支出的預算。這也就是說，部門預算是包括了政府部門所有的公共資源還有相關的非營利性收支。這里必須要提及的就是在部門進行預算的時候要遵循的準則：將不同性質的財政資金統一編制到使用這些資金的部門。按部門編制預算后，能夠非常清楚的反應可以清晰地反映政府預算在各部門的應用狀況，這種方法取消了財政與部門的中間環節，克服單位預算交叉、脫節和層層代編的現象，并把部門預算作為獨立的政府預算法案匯編于本級總預算。
三、總結
起來，預算會計有其獨特之處，目前我國預算會計準則體系尚不完備，存在一些缺陷，為更好達到目標，服務社會，我們在弄清問題的前提下需要進一步將其完善，希望筆者的研究以及本文能有所裨益。
作者：趙楠李相林單位：佳木斯大學
預算會計論文:公共財政預算會計論文
一、目前預算會計存在的主要問題
面對目前改革開放中所出現的新情況，一些原有的會計制度也面臨著一定的問題，需要進行認真的審視。首先，現行的預算會計范圍比較窄，很難科學的反映出非營利性組織的資金運動狀況。目前的預算會計制度中，總預算會計中缺少對于固定資產的反映，這就意味著用來購置政府固定資產方面的財政資金，一旦支出，就消失在了公眾的視野之中，這顯然不利于財政資金的科學有效使用，也不利于財政的監督和科學管理。其次，收付實現制的預算會計基礎有著一定的局限性，無法科學的反映出政府的負債情況。眾所周知，收付實現制主要是以現金的實際支出作為確認當期收入和支出依據的，在這種記賬的基礎下，財政支出不僅僅包含了以現金為實際支出的部分，還包含了當期雖已發生，但是還沒有通過現金來支付的一些債務情況。因此在收付實現制下政府的一些債務很有可能被隱藏，政府的一些基本的財務情況不能得到很好的反映，因此很有可能產生一些不良的結果。如政府可支配的資源很有可能被擴大，對于宏觀經濟的運行會產生一定的錯誤影響，同時還會在政府績效的評價中產生一定的偏差。再次，會計報告中信息缺失，缺少相應的透明度。雖然在改革開放之后，我國的預算會計得到了一定的發展，但是從目前的情況來看，預算會計的發展仍舊不能滿足預算會計信息使用者的要求。我國目前還沒有實行財務報告制度，預算會計的信息主要是通過政府的預算和決算來間接的傳達給公眾和立法機關的，在這種情況下政府的債權和債務情況就很難得到真實而的反映。另外在報表編制的過程中，預算內外資金核算方法不統一，也會在很大程度上影響到報表的真實性和性。
二、公共財政框架下預算會計的改革思路探討
（一）建立和支出預算管理相互適應的公共財政的管理框架
隨著社會的進步和發展，公共財政的框架逐步完善，這使得公共支出預算的范圍將會以社會共同發展的需要作為界定。在實踐中，一些單位不符合這顯示標準，則不應該納入到公共支出的預算范圍之內，也不應該繼續由財政對其進行經費的供給，對于這些單位來講，應該逐步的退出公共預算的范疇，進入到市場，通過企業會計的方法來進行核算。對于目前不斷增加的事業單位和其他的非盈利組織，則應該明確的納入到預算會計的體系之中，這不僅僅有利于對各個組織規范化的進行管理，同時也有助于創造更加公平的環境，提升會計信息的質量。與此同時，事業單位會計制度也應當開展必要的改革，將基建資金納入到會計單位來開展核算。
（二）不斷發展和完善
我國的政府會計體系實踐過程中，政府的會計準則理論結構重要是指在一定的會計環境中，基于會計假設、會計目標和會計原則所構筑的會計體系。隨著社會的發展，構筑完善的會計體系已經成為了社會各方的共同要求，這同時也是日后我國政府會計改革的重要內容。因此在公共財政框架下開展預算會計改革，應當強化政府的會計準則研究，盡快的制定出一套科學完善，有先后順序，并且概念統一的政府會計準則。值得注意的是，在政府會計體系構建的過程中，應該結合我國的具體國情，依據國家發展的現實情況開展具體的體系制定工作。
（三）完善政府財務報告和相應的審計制度
目前，我國各級政府很少編制和完整的政府財務報告，這顯然不利于新形式下政府工作的順利開展。雖然目前每年都在召開政協和人大的會議，政府也做了相應的工作報告和預算執行情況的報告。但是這些報告除了預算執行報告會在一定程度上反映出年度預算的收支情況之外，并沒有完整的、詳細的全年政府財務報告。所以在發展的過程中必須要建立一套完善的政府財務報告制度，這有利于增強政府工作的透明度和公開度，加強群眾對于政府監督的作用，為構建廉潔、高效的政府打下良好的基礎。另外，還應該完善對于政府工作報告的審計工作，審計工作的參與有利于提升公共財政資金的使用效率，督促政府官員更加高效、廉潔的開展工作，較大限度的防止和杜絕政府官員的玩忽職守和貪污腐化現象。政府財務報告審計體系的完善不僅僅有利于社會公眾對政府的信任，同時也能夠使得政府各項工作的開展更加科學有效，因此審計報告畢竟要成為政府財務報告中不可缺少的重要構成部分。
（四）政府會計中應當實行權責發生制的會計記賬方法和收付實現制不同
權責發生制對于政府收支的確認，是在經濟活動發生的時候，而不是在現金實際收付的時候。因此通過權責發生制來開展計量，其核算的對象是政府的所有資產，而不僅僅是現金，這主要包含了現金的流量和其他的所有信息。因此、深入的以權責發生制為預算會計的處理方法，政府部門的工作人員和部門領導也會對于自身的工作有更加深刻的認識，同時也使得預算會計制度更加科學、。權責發生制的應用能夠給政府部門帶來一種新的管理文化的改變，使得管理者在工作的過程中更加注重政府部門機構的工作效率和工作效果，促進政府自身工作職能的轉變。
作者：王竹單位：四川交通職業技術學院
預算會計論文:高校會計制度下預算會計論文
一、學院會計制度改革的原因及必要性
（一）學院內環境的改變
內環境發生的改變主要是教育、公共財政在體制上的改革以及籌資方式的改革。政府在過去的若干年中控制著高校的辦學體制，但是近年來教育體制的改革已經驅使其傾向自主管理。社會化的改革已經在后勤開啟，學費目前是全國各高校的重要經費，飛行學院由于擴招導致需要新校區的建設，貸款規模正在急劇的擴大著。部門預算近年來要求基本項目的收支以及后勤的預算都應獨立的進行核算，零余額的賬戶信息需要設置相應的科目。政府的制度管理下的款項的采購及其預算要直接付給供應商，業務也有更改。
（二）學院的會計制度存在的問題
1.學院需要的核算出相關的收入和費用過去飛行學院所用的的收付實現制已經無法進行，有些尚未支付的債務需要承擔，但是報表以及賬簿卻無法明確的體現，這對于防范財務風險是十分不利的；應收的學費以及尚未收到的學費不能被提供信息，能提供的只是收入；有的收支是跨年度的，在實際首付現金時需要加以確認，但是無法分攤于不同的年度，這很容易導致結余不實或者是年中轉事項的錯誤處理。
2.減值和折舊在現行的制度中不適用于固定資產但這卻許多信息失真、相關的教育成本無法如實的被核算，固定資產被補償十分困難，無法被后勤使用。曾有關于高等學校教育培養成本的試行監審辦法中提過固定資產的折舊費用是作為教育培養成本的一部分的，這與現制度大相徑庭。
3.事業單位相關的會計準則的一些規定導致飛行學院內部出現了兩個會計主體，即事業經費的核算和基本建設會計，這十分不利于基建和自建的成本以及資產核算，期末時高校是需要編制兩套報表的，每一套都無法反應資產、負債、收支的整體面貌。
4.會計的科目設置過于簡單也十分影響工作進行。
5、財務報表的體系是十分復雜的，如果信息量始終過于簡單也是影響報表質量的，導致報表不能紕漏信息。
二、預算會計與高校財務會計結合的具體模式
（一）會計制度和報告的分離
適當的分離預算會計和財務會計能更好地滿足教育領域的要求，預算會計制度和財務會計制度的制定就需要分成兩套，預算會計仍然是采用現金制，財務會計則是采用全責發生，這樣就可以有效的提供成本信息和績效信息。報告環節需要分別提供，使用者對這兩者的報告的信息要求不同。
（二）核算的融合
在學院日常核算中，需要設計一整套科目體系，其中包括預算科目和財務科目，當遇到兩者有相同的業務需要處理時就按照財務會計進行核算，月末的匯總要結轉到預算的賬簿體系，當兩者處理的業務有不同時就按各自的體系規定進行相應的處理。月末編制預算報表。
三、預算會計和高校財會結合的具體路徑分析
（一）預算會計體系的重構政府管理的現行規定
對學院預算會計的設置體系有明文規定。預算會計不需要在其體系下設置完整的賬簿，只要按照現金制反應收支即可，因此，預算體系需要設置的總賬科目有：收入、支出、結余、累計凈結余。
1.預算收入在收付實現制下確認的收入，確認口徑可以和財務會計的一樣，這樣一來報表編制輕松了很多。長期股權投資和長期債權投資對于高校的收益影響不大，是非財政性的，預算會計體系的收入可以按財務會計體系的收入直接確認，無須再做調整。在學院確認預算收入時借方可記“預算結余”，貸方可記“預算收入”。
2.兩者在支出的確認中存在差異，其中包括：固定資產的確認支出、在建工程的確認支出、無形資產的確認支出等方面。在財務體系中不會將這些確認為費用，在預算中卻不是。在固定資產的折舊和無形資產的攤銷方面前者確認為費用，后者不再確認為支出。如果飛行學院的固定資產是融資租賃的形式取得的，應該在支付時認定為預算支出。
3.無形資產所應用的實際情況不同攤銷方式不同，用于事業的價值一次攤銷，用于經營活動的價值分期攤銷。制度的改革后，統一了現有的會計政策，會計處理方法上與購置固定資產一致，無形資產的支出在預算支出中確認，確認后的預算支出應借記“預算支出”，貸記“預算結余”。
4.預算結余在預算體系中屬于平衡性的，反應預算的收入和支出的差額，是在未來會計期間里可以使用的。5.累計凈結余科目所表示的是累計凈結余的數額。在年末學院應該講預算收入和支出的余額轉入累計凈結余科目，借記收入貸記累計凈結余，同時借記累計凈結余，貸記支出。結轉后收入和支出無余額。
（二）財務會計體系的重構
1.當購置固定資產時并不確認支出，而是需要資本化的相應處理，使用期間必須提折舊，記在當期的費用中。無論是用于什么性質的活動，取得無形資產不需要確認支出，直接進行資本化的處理。自行建造的固定性資產時需要進行資本化處理的，借方應記在在建工程，在工程結束時，需要轉到固定資產，記在建工程在貸方。
2.關于資產類也有相應的調整，原來的各項基金綜合的改為長期性、限定性、非限定性凈資產科目。期末余額分別反映長期資產形態的凈資產、有特定用途的凈資產、無特定用途的資產。
3.長期股權投資的后續計量需要用權益法。
4.費用類的科目需要分類，分別表示不同的支出用途，科目記做某某費用。為了方便反映關于固定資產和無形資產的折舊和攤銷，總賬下要相應的設置二級科目。
四、總結
飛行學院進行會計制度的改革已是大勢所趨，這任務是雙重的，不僅要構建學院財務會計系統，而且要完善預算會計的系統，加強預算會計的反應監督職能，重視預算執行能力。從國內各大高校的實踐可以看出，兩者有效地結合十分適應高校的改革和發展，相信在飛行學院領導的大力支持和會計人員的不懈努力下學院財務會計和預算會計會更好的更恰當的融會貫通。
作者：張方巖單位：中國民用航空飛行學院綿陽分院
預算會計論文:國庫集中支付制度預算會計論文
一、國庫集中支付制度改革對單位預算會計的影響
1.國庫集中支付制度改革對賬戶設置和核算的影響
（1）對新增設賬戶特征的研究
實施國庫集中支付制度不僅使資金撥動和支付模式發生變化，還將所有資金分配到用款部門，這樣在撥付的過程中，資金賬戶就不會出現財政機構通過零余額賬戶進行資金支付的現象。當預算單位有需求的時候，便可以提出申請支付，并且可以利用用款額度來行使支付權。在零余額賬戶體制下，預算單位需要設置一個用款額度賬戶，并且要在其中表明額度變化的情況，這樣才能對用款額度的變化情況進行系統分析。額度發生變化主要體現在兩個方面，分別是借方和貨方。其中借方是指預算單位應該具有的財政支付額度，而貸方是指資金利用單位可以支付的額度。借方額度數減去貨方額度數便是余下的額度數。例如：預算單位財政支付額度為13.6萬元，而企業實際用了11.6萬元，由此可以得出剩下的額度為2.0萬元,此額度數為正數，說明國家財政部門所撥付的資金還有一部分沒有被使用。當出現結余的時候，需要看剩下的額度是否可以轉到下一年，如果不能，則需要對這些剩余的資金進行注銷。
（2）對銀行存款賬戶核算內容的影響
在傳統國庫支付制度下，一般會使用直接實體資金支付形式，在這個過程中，必須要有銀行存款賬戶的支持，同時該賬戶內部的資金具有一定的特殊性。新的財政支付制度在支付模式上有所改進，付款方式也有了很大的改變。財務部門撥給用款單位或者商業企業的過程中，預算單位獲取了財政支付的權利。用款額度可以反映出預算單位獲取的財政支付權利，實際上銀行賬戶無法獲取財政部門所撥付的資金。在新的財政支付制度下，核算內容發生了改變，核算項目也有所減少。傳統核算項目包括自籌資金收入、年度結余等，而現在核算項目有了很大的拓展。
2.預算單位財務部門的新任務實施國庫集中支付制度會對預算單位造成很大的影響
（1）財務預算編制不斷地規范化
國家集中支付制度的實施，要求預算單位嚴格控制預算編制與報告控制預算運行時的誤差，不斷地強化預算意識。在國家集中支付制度下，預算工作得到了具體的開展。
（2）財政資金使用情況更加清晰
在國庫集中支付制度下，相關部門要對財政收支情況進行檢查、分析和核對。財政收支情況主要包括財務賬目和資金使用情況等。這些工作必須要依據相關法律法規進行，對財政資金進行嚴格的監督，從而使財政資金使用情況公開化，有效控制貪污受賄現象。
3.對單位預算會計人員會產生一定影響
我國新型的財政管理制度是國庫集中支付制度，是在計算機網絡的基礎上，不斷進行改革和創新的過程，在改革完成之后，企業在財務方面將轉化為自動化管理模式，能有效控制企業成本，減少會計工作量，提高工作效率。這對單位預算會計人員提出更高要求，不僅要具備一定的計算機相關知識，還要擁有廣泛的知識結構。首先，預算會計人員必須要有一定財務知識，并且要能熟練運用。其次，要熟練掌握計算機操作技能，利用計算機對數據進行處理，出現故障問題時，能夠及時進行解決，保障計算機能夠正常的運行和工作。
4.對財務報表編制和財務處理模式的影響
在國家集中支付制度下，財政資金支付模式發生了很大的變化，這對于財務報表的編制以及財務處理模式會產生一定的影響。具體體現在以下幾個方面：首先，是虛擬貨幣資金收付業務的收支會計核算。實施國庫集中支付制度，就是建立國家財政機構、企業供應商以及國家銀行關系的過程，在這三者之間建立良好的協作關系，從而更好的實現資金財政支付，其具體過程是財政機構發出相應的支付命令給銀行賬戶或者企業供應商賬戶，然后再由賬戶系統撥出資金。在整個過程中，財政資金并沒有經過預算單位賬戶，并且賬戶內部的資金也沒有發生變動，由此可以看出財政收入和支付是同步完成的，所以，在賬目處理過程中，一定要對賬戶收入和支付進行同步處理，這也就是無形虛擬資金賬目處理過程。其次，是會計報表編制更加清晰、合理。在新的支付模式中，預算單位需要每年年末進行結算，這個過程中包括很多工作內容，例如：結算報表的編制、統計，向上級提交的報告等。與傳統支付模式相比，減少了預算單位本身的收入狀況負債任務，同時不再考慮下級單位。在報表編制的時候，上級單位也不需要費太多周折，只要對預算單位所撥款項進行整理，大大減少工作人員工作量。
二、結束語
我國要積極實施國家集中支付制度，加強會計預算監督力度，嚴格控制單位的財政支出，這樣不僅能夠發揮單位的經濟調控作用，還會對單位預算會計產生積極影響，對于單位的正常運營有著很大的意義。
作者：李秀芳單位：國家廣播電影電視總局北京廣播電視維護中心
預算會計論文:鄉鎮預算會計論文
一、實行鄉財市管以來暫付款增加的原因
1、鄉鎮的財力沒有明確的具體的核算標準
鄉鎮的財力不能同鄉鎮的收入同幅增長,以全市的財力來定鄉鎮的支出,對鄉鎮支出要求過多,靈活性不夠。
2、近幾年修建工程
特別是道路建設,道路拓寬、廊道建設的支出數額巨大,政府拆借資金,資金撥付鄉鎮,鄉鎮自己沒有資金使用的主動權,對到賬資金持無所謂的態度,只要資金到賬,不管財力的多少,有錢就行。
3、新型社區的建設
老城區的改造建設,在農村進行的是新農村建設,新型社區的建設,需要前期投入資金,政府不得不買單。老城區的改造一樣需要對先進戶進行獎勵,補助,一樣需要政府出資,這些款項的支出不屬于鄉鎮的正常支出,只能以暫付款掛在賬上。
4、土地出讓金的的先期支付
土地出讓金顧名思義是是政府出讓土地獲得的資金,土地出讓金主要用于補償土地附屬物,青苗費等屬于出讓土地上的一切費用支出。由于手續繁瑣,程序較長,在企業繳納土地價款后,返還的土地出讓金上級領導批復不到位,為了保障企業的正常運行,保障進度,政府不得不先期支付一部分土地出讓金,作為暫付款掛在賬上。
5、鄉鎮的其他支出
對基礎設施的建設,基礎設施占地的租金,附屬物補償等一些鄉鎮的支出,無法計入鄉鎮正常的預算支出。
二、暫付款對財政工作的影響
縱觀各種暫付款的形成,從最初的小額,因財力的問題造成的暫付款,到后來因基礎設施的建設,各種大型工程建設造成的暫付款的增加,暫付款數額的盲目增加已經對各鄉鎮乃至整個全市的財政工作造成了極大的影響。
1、對于鄉鎮
鄉鎮作為一級財政,一級預算單位,失去了預算的功能,包括鄉鎮領導對本級的財政沒有一個通盤的核算和計劃,鄉鎮只是成了資金的使用單位,能爭取資金就爭取資金,對到賬的資金,只要有錢就行,對暫付款沒有概念。第二方面,鄉鎮的暫付款明細繁多,對所有市級下達的暫付款資金無法做到明細到每個項目,每個工程,鄉鎮預算會計賬務里所有的暫付款都是鎮(鄉)政府,對暫付款以后的查詢困難重重,也對資金的使用情況無法做到及時的把握。
2、對于市級財政
市級財政在實行鄉財市管以來,增加了資金的籌措的難度,對于上級領導下達的各種基礎設施建設必須完成,不得不拆借資金,完成各項自身難以承受的建設任務。市級財政負擔加重,增加了支出任務,不得不壓縮鄉鎮的支出預算。
三、做好暫付款管理的措施
暫付款的存在對任何一個部門,任何一級財政都是一種長期的債務和債權,如何做好暫付款的管理?逐步消減暫付款的數額是當前財政預算工作面臨的一個重要的問題。為了減少暫付款,化解財政資金周轉壓力和財政支付風險,確保財政預算的正常執行和資金效益的充分發揮,使鄉鎮包括市直預算賬務更加清晰明了,筆者認為我市各級財政局應加強對財政往來款項的清理,重點清查財政的借出款項與各債務單位借款項目和金額的核對,加大財政債權的清收力度,保障財政資金的安全性、提高財政資金的使用效益。
1、將暫付款清理列
為一項每年的重點工作,對所有暫付資金的來歷、現狀、預計回收及轉列支情況等進行復核跟蹤,理清脈絡,并應提出相應措施,妥善處理財政暫付款項。在清理中要注意一是本著“積極、求實、規范”的原則,予以穩妥處理。
2、要區別處理
屬于賬務處理不當的要根據有關規定及時進行賬務調整;對預計可轉列支的暫付款屬于財政支出范圍的,通過財政預算給予安排,逐年有計劃的消化;屬于長期掛賬無明確債權債務人的款項,由相關部門進行追查補證;對債權中的壞賬報經各級政府按規定程序予以核銷,嚴禁弄虛作假和違規處理債權債務,對已核銷的債權債務建立檔案,保留追索權,防止國有資產流失。
3、嚴格按照《總預算會計制度》規定
建立健全規章制度。嚴格控制暫付款規模,原則上不應對非預算單位及未納入年度預算的建設項目借款和墊付財政資金,確需暫付的,在確保年度預算正常執行和年終前收回的前提下要從嚴審批及明確還款時間。嚴肅追究壞帳問責制,對擅自出借國家資金造成壞帳損失的責任人員,要給予相應的行政或刑事處罰。
4、定期對往來款項進行核查清收
防止前清后亂。每個年度終了前都必須對往來款項進行清理;主要領導離時,對負有責任的不正常暫付款項要處理完畢后才能離職。
5、要積極建立健全財政資金績效評價體系,提高財政資金使用效益。
6、在每一個預算年度
要嚴格按照本年度的財力情況,合理安排本年度的各項支出,對于臨時的各項大型工程建設,要納入年度預算,能在本年消化的盡量在本年消化,減少每一個預算年度的暫付款支出項目,減輕財政支出壓力。對于土地出讓金等支出項目,手續操作減少流程,不可提前支取。
7、對鄉鎮的支出
建立新的鄉級財政預算體制,與當前的各種支出制度相適應,各鄉鎮本年度的支出與各鄉鎮的收入同幅增長,增加支出數,減少暫付款。
作者：劉偉娜單位：新鄭市財政局
預算會計論文:財務會計與預算會計論文
一、基于預算執行周期進行預算會計改革的原因
1.督促收入支出執行過程的完成基于預算執行周期進行會計核算，能夠提供核實階段的信息以及它與實際收支數之間的差額信息。通過分析核實階段和實際收支階段的差額信息，可以督促相關部門盡快完成項目收入和支出的執行。
2.便于合同管理和項目管理預算執行周期會計能夠反映預算執行全過程的信息，由于支出保障、核實及付款階段對應于簽訂合同、履行合同的預算執行環節，所以通過預算會計的記錄能為合同管理和項目管理提供所必需的信息。
3.利于評估和管理財政風險政府部門可能存在的財政風險包括支付風險和貸款擔保風險等。當前的預算會計采用收付實現制，不能提供對于風險管理至關緊要的前瞻性信息（IFAC-PSC，2001）。基于預算執行周期進行會計核算，能夠對保障、核實階段的信息進行記錄，使會計確認和記錄的時間大為提前，能夠更好的提供危機預警信息，以便于評估和管理財政風險。
4.提供預算編制和調整所需的信息預算編制中，對于預算年度與以前年度相同或相似的項目，其預算計劃一般需要參考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。通過預算執行周期會計，能夠記錄項目的全部支出，并反映真實的結余信息，從而為以后年度的預算編制提供較為的參考信息。
二、基于預算執行周期構建預算會計核算體系
（一）會計基礎選擇基于預算執行周期構建政府預算會計的核算體系，應當選擇適當的會計基礎進行核算。預算執行周期的核實和收款（付款）階段，可以套用現有的關于會計基礎的研究結論，采用“修正的收付實現制”作為會計基礎。進行這樣的選擇和設計，可以保障預算會計目標的實現。
（二）會計要素設置
1.在政府會計中設置“二元結構”會計要素政府預算會計要素包括預算收入、預算支出、預算結余。完整的政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、費用。會計要素是對會計核算對象最基本的分類；而會計賬戶實質上是對會計核算對象的進一步細分。
2.我國預算會計要素的設置會計要素的設置應滿足一定的標準：（1）應能夠作為會計主表的主體結構；（2）會計要素之間應滿足一定的等式關系；（3）應能夠進一步細分為具體的會計要素項目，并據以設置會計賬戶，進行會計記錄?；谏鲜鋈齻€標準，在預算執行周期會計中，應當設置預算收入、預算支出、預算結余三大會計要素，同時按照預算收入周期和支出周期的各個階段設置會計要素項目或者會計賬戶。
（三）會計賬戶設置及賬務處理
1.預算賬戶與財務賬戶的協調使用在我國政府會計中確定采用“二元結構”會計要素后，應當進一步細分預算會計要素和財務會計要素，分別設置相應的預算會計賬戶和財務會計賬戶在政府會計中，預算會計賬戶與財務會計賬戶的關系處理有兩種方式：一種是設置兩套相互獨立的會計賬戶體系，分別進行預算會計和財務會計的核算；另一種是設置一套同時包含預算賬戶和財務賬戶的會計賬戶體系。因為政府預算會計和財務會計的會計主體和數據來源相同，應當采用設置一套會計賬戶體系的做法。采用一套會計賬戶的做法時，需要區分三種情況：（1）對只涉及預算收支的業務，僅進行預算收支核算，在預算收支賬戶中進行記錄；（2）對只涉及資產負債變動、不涉及預算收支的業務，只進行資產負債的核算，在財務會計賬戶中反映；（3）對于同時涉及預算收支和資產負債變化的業務，需進行“雙分錄”核算，同時在預算會計賬戶和財務會計賬戶中進行核算。
2.預算會計賬戶設置（1）總分類賬戶依據預算執行周期進行預算會計核算體系設計時，應當按照預算執行周期的不同階段進行總分類賬戶的設置。①在預算批準時，設置“計劃收入”、“核定支出”和“計劃結余”賬戶，以分別核算批準的收入預算數、支出預算數以及兩者的余額；②在保障階段，設置“保障支出”和“保障支出準備”這一對相互抵減賬戶，用以記錄商品或服務的訂購業務，便于進行借貸記賬處理；③在核實階段，設置“應計收入”和“應計支出”賬戶，分別核算經過核實的未來收入和未來支出；④在收款和付款階段，設置“實際收入”實際支出”和“實際結余”賬戶，用于記錄實際收到和支付的現金以及收支相抵后的余額。（2）明細分類賬戶借鑒我國現行預算會計制度的規定，預算收入可以按照收入的來源和性質區分為幾類，進一步細分為款、項、目等，并據此設置明細分類賬戶。按照收入的來源和性質，財政部門的預算收入可以分為稅收收入、非稅收入等；行政事業單位的預算收入可以分為財政撥款、其他收入等。預算支出有兩種分類方式：功能分類和經濟分類。支出功能分類分為類、款、項三級，按類級分為一般公共服務、外交、國防等；支出的經濟分類分為類、款兩級，按類級分為工資福利支出、商品和服務支出等。財政部門和行政事業單位的預算支出劃分基本相同，可以根據具體分類設置明細賬戶。在預算執行周期會計核算體系中，預算收入、預算支出的明細賬可以按照表三和表四的格式進行設計：
3.預算會計賬務處理（1）日常會計處理①預算得到批準時，即在收入計劃和撥（用）款計劃階段，借記“計劃收入”賬戶，貸記“核定支出”賬戶，將其差額記入“計劃結余”賬戶；②行政事業單位在簽訂合同或訂單時，即在預算支出周期的保障階段，應借記“保障支出”賬戶，貸記“保障支出準備”賬戶；③當行政事業單位購進商品或服務、收到付款憑單時，即在預算支出周期的核實階段，保障支出轉化成為應計支出；④在預算收入周期的核實階段，應借記“應收賬款”，貸記“應計收入”；⑤在實際付款時，應計支出轉化為實際支出。借記“應付賬款”，貸記“應計支出”；同時登記實際支出，借記“實際支出”賬戶，貸記“現金”類賬戶。以上的會計處理均需要在相關明細賬中進行登記。（2）期末結轉處理進行期末結轉處理的目的是結清預算收入和預算支出等賬戶的余額，從而使下一年度反映預算執行情況的相應賬戶從零開始。
（四）會計報告設計行政事業單位的預算會計報表體系至少應當包括預算收支總表、預算收入執行情況表、預算支出執行情況表和跨期項目預算支出執行情況表，財政部門的預算會計報表體系應當包括上述除預算支出執行情況表以外的所有報表。
作者：黃愛蓮單位：江蘇省如東經濟開發區管理委員會
預算會計論文:企業會計差異下的預算會計論文
1預算會計與企業會計在性質上的差異
預算會計具有三個顯著特征：一是公共性，這點主要體現在會計主體上，預算會計的會計對象是各級政府、行政部門和由政府財政預算撥付經費的非營利性機構，會計主體為政府和公共部門，目的是實現公共職能，其核算對象為公共資產，以公共實務作為核算依據，考核指標是公共業務成果。二是非營利性，預算會計是不以盈利為目的的。三是財政性，預算會計的服務對象與國家財政存在資金關系。基于以上三點，預算會計與企業會計在性質上的區別主要體現在：
1.1不計利潤，計結余對于企業會計而言，利潤不僅是企業收入與成本相互抵消所形成的資金結余，同時也是企業資本運作所產生的報酬，而預算會計的結余只是會計主體財政收支相互抵消產生的結果。企業會計的利潤表現企業所具備的擴大再生產的能力，是資本的報酬形式，而預算會計的結余只說明財政收支的對比狀況。對于行政預算而言，結余情況不能與財政狀況直接劃上等號，無法作為考核行政預算單位財政管理水平的合理標準。
1.2采用收付實現制會計核算的收支處理原則包括權責發生制和收付實現制，根據我國現行的會計相關法律法規，企業會計是建立在權責發生制的基礎上，而預算會計的核算則以收付實現制為基礎，只對涉及成本核算的經營性收支業務采用權責發生制。
1.3會計目標差異預算會計投資的主要目的是產生社會效益，其會計目標具備宏觀性和間接性。而企業會計的主要目的是對企業資本的循環進行財務核算，力求以最小的投入獲取較大的利潤，為企業創造經濟效益，具有直接性和微觀性。預算會計是對財政性資金活動的核算，投資目標是為實現預算主體的政府職能提供財政支持，反映了國家的宏觀政策，其每項收支活動都涉及社會的各個環節，影響社會關系與經濟效益，投資結果體現在社會效益上。
2預算會計與企業會計在會計準則上的差異
2.1不計提壞賬準備企業財務中往往存在壞賬問題，因此企業會計會對壞賬進行賬務處理。而預算會計核算對應收、預付款項只按照實際發生數額進行記賬，不計提壞賬準備，對沒有形成壞賬的，不做賬務處理，如果形成壞賬（確定無法收回），則應當按照規定報經相關單位或部門領導批準，然后借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記“應收賬款”科目。存貨核算按照實際成本計算入賬價值，固定資產核算則分為兩類，一是使用預算撥款購置的，在預算額度內執行；二是納入政府采購的固定資產，則按照政府采購的相關規定執行。預算會計的資產核算中，存在對固定資產不重視的問題，固定資產的價值隨著時間的推移與賬面原值產生差距，導致資產負債表中的資產指標無法反映真實狀況，造成凈資產虛增，最終導致固定資產賬實不符。
2.2實行政府采購制度及?？顚Ｓ迷瓌t所謂政府采購，是指預算會計主體使用財政性資金根據相關規定集中采購規定范圍或金額的貨物工程或者服務行為。?？顚Ｓ脛t是預算會計主體對政府撥款和指定用途的財政性資金，必須按照規定的用途予以使用并且單獨進行核算，反映其使用狀況，不得擅自更改或者挪作他用。
2.3實行國庫集中收付制度國庫集中收付是基于國庫單一賬戶體系，將所有財政性資金納入賬戶體系的管理行為，收入直接計入國庫或財政專用賬戶，支出通過單一賬戶統一支付管理。預算會計對象單位以財政直接支付或授權支付作為主要支付方式。
2.4實行政府收支分類對于預算會計而言，如果需要編制政府預算和組織預算執行，或者完成后續的核算工作，必須以政府收支分類作為依據。所謂政府收支分類，是指對政府的財政收支從類別、層次上進行劃分，通過這種分類方式清晰的反映政府的財政性資金收支活動。政府收支分類是預算會計區別于企業會計的重要特征。
3結語
隨著我國商品經濟的快速發展，會計在財務活動中的作用不斷提升，成為經濟管理的重要環節。、系統的會計核算管理，不僅是企業經營的重要依據，也是政府部門合理利用財政性資金的有利保障。預算會計與企業會計分屬于不同的業務領域，都發揮著反映財務狀況和監督資金活動的職能，兩者之間的差異分析對于會計核算工作具有一定的指導作用，通過對預算會計與企業會計差異的研究可以豐富會計理論，有利于推動會計的進一步改革。
作者：馮星吳學群單位：江西環境工程職業學院
預算會計論文:財政改革下的預算會計論文
一、預算改革制度的指導意義
目前現行的預算會計制度不適應經濟社會發展的矛盾日益突出。事業單位進行成本核算已成為新形勢下會計改革的趨勢。只有核算事業成本，才能有效地進行績效考核，從而調動員工的積極性，提高工作效率。權責發生制能夠更加規范政府的理財行為，轉變財政職能，提高政府總體管理水平，實現民主理財，依法理財，使政府預算制度更加透明，完整、公正、的提供財務狀況。但在實踐中此制度仍然存在許多問題，需要進一步深化和完善。完善后的預算會計核算制度，有利于財政部門對資金加強統一調度和管理，防止財政資金管理分散、制止各支出部門和單位多頭開戶、重復開戶的現象。財政部門、支出單位、結算銀行都必須有回執單，加強對財政資金支出過程的監督和管理，防止利用財政資金謀取私利等腐敗現象發生，提高財政資金的使用效益。
二、預算會計制度存在的主要問題
1、會計信息透明度不高?，F行的預算會計制度核算簡單，財務報表內容較少，也不能提供反映政府績效與成本信息的報告。比如：政府資金的收支活動和政府采購的新業務等。政府實行財政集中支付制度使很多財政的資金流向發生了變化,用于事業單位購買資產、發放工資的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位,而是由財政部門通過統一賬戶直接撥付。行政事業單位的新業務狀況也不能充分地反映出來。比如：采購業務已經完成,可款項還沒有付清,這就使單位在年末很容易形成資金結余,就不能地反映政府事業單位的業務進展情況。收入實現制來核算,財政支出中只是反映當期實際的還本付息數,不能反映當期的利息支出和當期的負擔數量金額，不能夠地反映企業的債權債務關系,也無法、、真實的反映政府財務情況。
2、收付實現制度不合理。預算會計核算以收付實現制為基礎，某些事項不能在當期確認，使會計信息缺乏真實性、可比性。一是不能反映政府負債狀況，不利于防范財政風險。在我國現行預決算制度下，行政事業單位的報表以現收現付制為編制基礎，其負債只反映當期本金數，無法反映應由本期負擔、以后年度償付的利息數，負債也不能充分披露，政府性債務存在低估甚至“隱藏”的可能。還可能有債務轉嫁現象,預算虛假平衡，出現擠占、挪用社保資金等不良后果。以收付實現制為基礎的預算會計，財務報告上只反映實際現金支出的部分，沒有反映出現金支付的債務情況，導致政府可支配的可用財力加大，使經濟決策和市場運行產生錯誤導向，不利于防范和化解財政風險。二是不能如實反映單位的資產狀況。事業單位固定資產不進行折舊，不進行成本核算，且在使用期內保持原值不變。只有在進行固定資產清理時，才能反映在賬面上。流動資產比如有價證券及銀行利息，政府支付的社保金等在賬面上體現不出來，其價值也不能體現，所以單位固定資產的現狀不能完整、地反映，給決策者提供的信息不實。三是收付實現制不利于績效考核。收付實現制度在各會計期間提供公共產品和服務的實際成本和應承擔的責任不能地反映出來。不同部門會計指標相互可比性較差，造成政府部門業績不明。又由于行政事業單位的收入和費用之間不對應，績效與成本之間的關系不能充分反映出來，造成成本和費用的會計核算不，所以國庫集中收付必須以單位“零賬戶”和配合為前提。
三、對預算會計制度未來發展趨勢的分析
1、建立新的政府會計制度體系。為更有效地實行分類管理預算會計體系由各級人民政府財政會計、行政單位會計、事業單位會計和參與預算執行的國庫會計、收入征解會計共同構成。
2、建立統一的預算會計制度。在現行會計制度下，一是模糊的賬目，一是更加詳細的信息需求。目前需要制定適用于國家機關、黨派和人民團體的《行政單位會計制度》、適用于事業單位的《事業單位會計制度》、《事業單位會計準則》，為有利于中央和地方預算的執行，制訂有關《國庫會計制度收入征解會計制度》等。
3、逐步引入權責發生制。引入權責發生制有利于規范會計核算。事業單位的性質和職能決定了事業單位有很多事項要講求效益和效率。根據我國政府所處的會計環境和兩種會計核算基礎的特點，要建立與國際相統一的會計核算制度，我國會計人員素質參差不齊，政府公共開支界限不明朗，權責發生制比收付實現制更能確定收入和費用的歸屬期，有利于收入和費用的配比。
4、需要擴大政府會計的核算范圍。目前各地方政府以各種名義、途徑籌集的資金，財政為其提供擔保，負債不能如實地反映在預算會計報表中。政府債權的發生和收回不能作為資產反映出來，虛減了政府支配的公共財務資源，不利于加強貸款的回收管理，政府投資和結構也不能被反映。所以政府會計應增加對國有股權、固定資產等的核算，建立適當的政府固定資產折舊計提方法，采用相關的固定資產費用配比方法。
5、增加會計科目進行核算。有的行政事業單位進行會計核算的科目不能滿足需要,要增設新的會計科目進而使得預算外資金、社會保障資金納入政府收支分類體系，使預算明細科目和財政總預算會計明細科目分類一致，使行政事業單位的資金流入和流出得到合理地預算控制。預算外資金與一般預算資金應融為一體，統一核算，所以應在總預算會計體系內設置預算外資金收入、支出、結余等科目。
作者：相國棟單位：唐山市豐南區財政局
預算會計論文:事業單位制度改革下的預算會計論文
一、當前事業單位預算會計制度存在問題
（一）無法適應投資制度改革當前，市場化已經越來越深入到我國的事業單位投資和融資的制度中，并且中國事業單位在投資和融資方面的發展范圍也越來越廣泛。公共領域投資開放的程度越來越高，社會各界要求事業單位做出會計報告的性和真會性的要求也隨之加大，一方面要求事業單位必須做出有一定可比性和參考性的會計信息，另一方面對這些成本的定價和核算由社會上的各界人士自行完成。中國的預算會計水平要隨著世貿組織的加入而跟上世界發展的腳步，更要在全球化經濟競爭中占有一席之地，這就要求政府部門必須加快辦事效率，積極參與全球競爭，同時，事業單位也要將先進單位的管理措施應用到“為人民服務”的事業中來，例如，為了提高事業單位的管理效率，就要用權責發生制來代替被事業單位公共管理所淘汰的收付實現制，從而實現績效的導向作用。
（二）會計與核算存在分離現象在當前中國市場經濟的推動下，一些像大型體育場等類型的事業單位，兼具有公共服務和自身經營的雙重性，其收入也包括財政撥款和自營盈利兩方面，其經濟核算方式也是獨立的。包括修購和醫療基金在內的專項基金，將直接被列為支出項目進行提取，借方以“事業支出”為由，記作設備購置費或者社會保障費，貸方則以“專用基金”為由。事業單位實際上可以以支出的形式處理發生的醫療和固定資產購置費用，而不用專用基金。假如年底，以“調節基金”的名義記錄修購和醫療基金，將支出規模和結余做人為的控制調整，則事業單位的會計信息必然會失去真實性。當前，《國有建設單位會計制度》普遍被事業單位的基建會所采用，而《事業單位會計制度》又是事業單位的財務會計所采用的，由于采用的會計制度的不同，事業單位的基本建設借款就會受到影響，例如，有的單位將他們使用的基建借款放在基建賬上，往來賬的報表上顯示不出借款的痕跡，在資產負債表來看，其單位的借入資金為零，如此一來，其會計信息也會失去真實性。
（三）預算會計報告系統存在缺陷收入支出表與資產負債表構成了一個單位的會計報表。其中收入支出表的形態是動態的，一個單位在某一時間段內的收入和支出情況以及財產分配情況都由此體現，而資產負債表的形態主要是靜態的，它體現的是特定時間段內，一個單位的財務情況。事業單位是在“資產+支出一負債+凈資產+收入”的基礎上編制資產負債表的，我們可以看出，其資產負債表中也體現除了收支狀況，反映出來的信息也包括靜態和動態兩個形態，這脫離了以反映某一時間段內的財務狀況為理論的基礎，這樣做出來的財務報表缺乏一定的合理性。在當前的預算制度下，負債、資產、基金以及支出和收入等項目都是目前事業單位的資產負債表中的內容，這些重疊的財務數據使得負債、資產和基金總金額出現虛增，使事業單位的財務狀況得不到很好的體現。當前，中國的事業單位還缺乏健全的預算會計報告體制，設計制作預算報表的事業單位工作人員對自己單位的財務情況缺乏了解，其作出的會計報告不能完整的概括整個財務狀況，獲取財務信息的途徑被束縛，如此一來，資金動向的情況不能完整的反映到事業單位的領導層，從而進一步限制事業單位整體運營管理工作的開展。
二、事業單位預算會計制度改革措施
（一）權責發生制的采納與應用當前中國的財經制度受多方面因素的制約，其改革具有復雜多樣的特點，而隨著市場經濟的逐步發展，事業單位要跟上時代的步伐，其財務管理制度和會計制度就必須進行有效的改革和調整。及時，權責發生制的采用，事業單位的財務運營狀況可以在這一制度下得到完整的體現，使會計的信息系統保持完整與，從而進一步提高會計信息的質量；第二，一個單位的內外部資金動向都可以通過權責發生制得以體現，從而使事業單位能夠清楚明白的進行財務活動，從根本上杜絕會計違規現象的發生；第三，單位使用資金的狀況得到的體現，使事業單位的四項基本經濟事項真實客觀的體現其完成情況。
（二）推進預算會計體系信息化滿足需求信息人員對信息的使用需求是預算會計信息體系的關鍵性作用之一。對事業單位而言，要使其預算會計信息滿足使用該信息人員的需求，其會計制度就必須具有一定的針對性和性。所以，推進預算會計信息制度的發展，建立健全事業單位會計信息體系勢在必行，從而加快獲取信息的效率，使事業單位評價會計業績的系統得以完整，使核算效率得以提升，財務報告更加具有公開性與透明度，進而提高財務預算工作的質量。針對當前財務信息使用者無法滿足于預算會計報告系統的現狀，我們采用創建會計信息體系的方式，使財務信息更加系統，進一步加大事業單位的財務報告公開力度，使可持續發展戰略朝著更加堅實的目標邁進。
（三）不斷完善會計核算方式與內容收付實現制是原有經濟體制的產物，在現有的市場經濟體制下，已經無法滿足事業單位的預算會計核算的發展需求。而權責發生制則是適應當前經濟環境的產物，它可以使事業單位的預算會計財務狀況得到客觀、、有效的體現。為了上述管理目標，我們改進了當前的會計預算科目，為了使各部門的預算制度與其部門情況相適應，將部門設定為一級科目；同時，為了使事業單位的預算狀況得到客觀真實的體現，我們將預算會計核算的范圍作了擴大，分別增加了二級、三級會計科目。繼續改進與健全事業單位的預算會計，將核算業務等與財政改革相關的國庫集中支付進行修訂，將會計核算的方式進行改革，將收支類的財務明細核算內容做改革重置，進一步完善固定資產核算，事業單位的會計核算要把基建業務納入其范圍，將原有的“應繳財政專戶款”和“應繳預算款”進行改革，使預算會計管理系統更加健全和完善。
三、結語
當前中國的預算會計制度要跟上財政管理制度的發展變化，就要進行適當的改革和完善，從而與飛速發展的財政改革相適應，作為當前中國會計制度中的重要組成部分，預算會計制度對中國未來的經濟發展有著深遠的影響。所以，實事求是、科學合理的進行改革，是預算會計制度的必然趨勢，也是促進我國市場經濟發展，是預算會計制度與經濟同步發展的必然之路。
作者：劉海英單位：晉中市衛生學校
預算會計論文:事業單位預算會計論文
一、改革事業單位預算會計十分的重要
是否能夠為會計信息需求者供給真實的會計信息是會計的目標之一。預算會計也不能例外，必須為國家的宏觀經濟調控管理、社會各界對事業單位預算會計成本的了解、各個事業單位管理者的單位管理等提供可以使用的較客觀的會計信息。我國如今試行的制度在一定程度上使我國的經濟、教育等各個方面都產生了比較大的變化。但是由于實行的年份較久已經不符合現今的實際情況，故而這種制度需要徹底的改變。由于許多國家越來越重視到事業單位預算會計改革的重要，以及為了改善和提高自身的管理效率和成績效用、希望可以有效的控制自身的財政赤字，故而開始不斷對預算會計進行有針對性的探索，根據自身的實際狀況制定一系列符合國情的改革措施，并付諸實施后取得了一定的成效。諸如此類的國家還有很多，像加拿大、法國等都開始積極的引入權責發生制。一部分國家實行了預算會計后，其事業單位的會計財務報告能夠公示的事業單位的資產與負債的信息就更為客觀實用。故而預算體制是決定事業單位改革的路徑設計的十分重要的因素。
二、預算會計系統建成的環境即為需求與制度的相互影響
一些學者認為，人的行為和需求以及各種制度的安排都是構成人類社會的元素。預算會計系統是以特殊的身份出現的信息平臺，它肩負著將政府預算運行的實際情況公開的責任，同時也受到了對于事業單位的利益有關的信息需求，也受到了其所在的國家對其頒布發行的一系列的法規和政策制度的影響。但是我國的現狀是不可能等到所有的環境因素能夠與其需求相適應時才去實施。
(一)與事業單位預算會計的利益相關的需求對于事業單位利益相關者來說，最為重要的關注對象也就只有預算單位的法定預算。故而利益相關者有兩方面的信息最需要被關注的：其中之一為預算單位被授權為法定預算信息，利益相關者理解后就能掌握各個部門、單位以及各個項目的公共資源的具體的分配狀況，進而對資源分配的總量和結構是否科學合理分析，發揮資源使用的較大的效用；其二為法定的預算是超值還是節約的具體信息。由于預算的具體執行情況是各個單位對公共資源使用的實際結果，利益相關者就利用這個預算單位的預算執行信息，獲取了公共資源的使用效率與效果，找到了能夠與預算符合的實際程度。
(二)公共領域的制度因素財政預算管理的相關制度有政府的收支分類標準、部門的預算以及國庫集中收付的制度，這些均在公共領域對預算會計的改革設計、科目的設置與所劃分的范圍都產生了極其重大的影響。事業單位的收支分類改革依照國際上通行的做法，像往往會把政府的收入進行分類、支出功能進行分類和支出的經濟開始分類，這些分類足夠完備的構成了一個清晰的政府收支活動體系。
(三)部門內部的改革影響了預算會計對預算進行編制的時候，要對其部門和下屬單位的各種預算以及內外資金的流動進行綜合考慮，這些信息可以了解到各個部門和其所屬單位的各類資金的全部收支。此外，對部門預算的施行可以將事業單位的預算更加透明，細節更加明顯。對于支出部門的預算管理觀念有很大的改善，更使部門對于支出責任的意識有所加強。并且立法機構可以更加地審查監督政府的預算。
三、分清預算和預算會計本身是存在的難題
預算和會計緊密的聯系在一起，會計所特有的程序可以幫助預算系統監控資金的流動，故而會計就成為預算系統的信息載體，由此可以披露預算的執行結果。但是構建我國的事業單位預算會計系統就需要徹底分清預算和預算會計之間的關系、區別。預算有兩種，一種是法定預算，一種是單位內部的預算。法定預算有著一定的事前審批性、公開透明性以及強制嚴格性。由于事業單位預算是公開的法律文件，故而必須保障其內容的真實性、性和詳細性，使得公民和它的代表可以被理解，但是事業單位預算的執行、審計、決算都必須向公眾公開。而單位內部預算具有一定的內部性、非強制性以及較大的彈性。單位內部的預算編制是為了對本單位業務部門的業績進行考核的，同時也會對總決策目標的貢獻程度進行考核。并且對于單位內部的預算是沒有固定程序的，有較大的彈性，能夠在實行的過程中根據當時的具體情況進行調整等。當然法定的預算能夠對會計進行控制，是一種特殊的預算會計，它可以作為事業單位法定預算的依據，也是對法定預算編制執行過程的一種反映。我國的法定預算不僅能控制會計的核算財政部門的財政性資金收入與支出，還能核算預算單位的預算管理的一些非財政性的資金收入與支出。單位預算控制會計是法定預算控制會計的一種延伸方式，它是一個會計系統，是一個在特定記錄上控制并對單位預算收支與實際收支進行披露的系統。它的核算對象包括非財政性資金的收支和財政性資金的收支。
四、對預算系統的總體目標
進行設想和對具體的路徑設計我國政府構建預算會計系統的總體目標有兩個方面：其一是需要有效的控制和記錄一些特定主體對法定的預算系統運行的全部過程，以使得事業單位和事業單位所隸屬的單位與政府性基金的法定預算能夠執行。其二則是這個系統可以對多維度的預算信息執行，進而滿足不同的相關利益者對預算會計信息的需求。構建系統的具體路徑從優化整合現在的系統和對綜合的預算報告進行披露開始。其具體方案有以下幾種：
(一)對現行的財政總預算會計進行調整在整個事業單位的政府會計系統中，我國現行的財政的總預算會計是最符合預算會計特征的子系統。預算編制基礎一致的會計核算基礎，也可以運用到這個系統中。同時要將國庫集中收付制度的理念進行到底，要明確支出確認的時間點。關于政府的收支分類科目要不斷進行細分然后運用系統中，對收支的核算和報告更要進行規范。為了可以早日實現財政總預算會計全程控制的想法可以增加一個“預算授權記錄會計”的環節。
(二)增加一個“事業單位預算控制會計”增設一個“事業單位預算控制會計”可以更加的核算和披露事業單位的全口徑收入以及支出的信息。此外，也要將預算授權的最終結果歸納到核算的范圍之內，便于最終對實際的收支進行比較。
(三)形成“法定的預算控制會計”系統，也要對事業單位綜合預算報告進行新的編制現階段，我國的“法定預算控制會計”會被改造之后的財政總預算會計和事業單位預算會計中心的非財政收入支出信息部分進行整合，并最終對外進行披露。
五、結束語
事業單位的預算會計系統的構建作為事業單位預算改革中的一大問題，不僅關系到我國事業單位會計改革的具體路徑的規劃，而且對政府會計的概念框架設計起著決定性的因素，事業單位會計的準則體系的建設，以及需要對政府報告進行披露的模式，都有著至關重要的聯系。
作者：管玉濤單位：哈爾濱科學技術職業學院
預算會計論文:高校財務會計預算會計論文
一、預算會計與高校財務會計結合的具體模式
（一）會計制度和報告的分離
適當的分離預算會計和財務會計能更好地滿足教育領域的要求，預算會計制度和財務會計制度的制定就需要分成兩套，預算會計仍然是采用現金制，財務會計則是采用全責發生，這樣就可以有效的提供成本信息和績效信息。報告環節需要分別提供，使用者對這兩者的報告的信息要求不同。
（二）核算的融合
在學院日常核算中，需要設計一整套科目體系，其中包括預算科目和財務科目，當遇到兩者有相同的業務需要處理時就按照財務會計進行核算，月末的匯總要結轉到預算的賬簿體系，當兩者處理的業務有不同時就按各自的體系規定進行相應的處理。月末編制預算報表。
二、預算會計和高校財會結合的具體路徑分析
（一）預算會計體系的重構
政府管理的現行規定對學院預算會計的設置體系有明文規定。預算會計不需要在其體系下設置完整的賬簿，只要按照現金制反應收支即可，因此，預算體系需要設置的總賬科目有：收入、支出、結余、累計凈結余。
1.預算收入在收付實現制下確認的收入，確認口徑可以和財務會計的一樣，這樣一來報表編制輕松了很多。長期股權投資和長期債權投資對于高校的收益影響不大，是非財政性的，預算會計體系的收入可以按財務會計體系的收入直接確認，無須再做調整。在學院確認預算收入時借方可記“預算結余”，貸方可記“預算收入”。
2.兩者在支出的確認中存在差異，其中包括：固定資產的確認支出、在建工程的確認支出、無形資產的確認支出等方面。在財務體系中不會將這些確認為費用，在預算中卻不是。在固定資產的折舊和無形資產的攤銷方面前者確認為費用，后者不再確認為支出。如果飛行學院的固定資產是融資租賃的形式取得的，應該在支付時認定為預算支出。
3.無形資產所應用的實際情況不同攤銷方式不同，用于事業的價值一次攤銷，用于經營活動的價值分期攤銷。制度的改革后，統一了現有的會計政策，會計處理方法上與購置固定資產一致，無形資產的支出在預算支出中確認，確認后的預算支出應借記“預算支出”，貸記“預算結余”。
4.預算結余在預算體系中屬于平衡性的，反應預算的收入和支出的差額，是在未來會計期間里可以使用的。5.累計凈結余科目所表示的是累計凈結余的數額。在年末學院應該講預算收入和支出的余額轉入累計凈結余科目，借記收入貸記累計凈結余，同時借記累計凈結余，貸記支出。結轉后收入和支出無余額。
（二）財務會計體系的重構
1.當購置固定資產時并不確認支出，而是需要資本化的相應處理，使用期間必須提折舊，記在當期的費用中。無論是用于什么性質的活動，取得無形資產不需要確認支出，直接進行資本化的處理。自行建造的固定性資產時需要進行資本化處理的，借方應記在在建工程，在工程結束時，需要轉到固定資產，記在建工程在貸方。
2.關于資產類也有相應的調整，原來的各項基金綜合的改為長期性、限定性、非限定性凈資產科目。期末余額分別反映長期資產形態的凈資產、有特定用途的凈資產、無特定用途的資產。
3.長期股權投資的后續計量需要用權益法。
4.費用類的科目需要分類，分別表示不同的支出用途，科目記做某某費用。為了方便反映關于固定資產和無形資產的折舊和攤銷，總賬下要相應的設置二級科目。
作者：張方巖 單位：中國民用航空飛行學院綿陽分院
預算會計論文:高校稅務背景下的預算會計論文
一、高校涉稅業務
高校作為社會公益事業單位，其主要職能為人才培養、科學研究、服務經濟社會發展、文化傳承創新。為充分履行四大職能，高校相應開展各類業務，這些業務中存在較多涉稅事項?，F在就高校主要涉稅業務分稅種做如下總結。
(一)營業稅
在2012年，部分現代服務業營改增之前，營業稅是高校繳納的主要稅種之一。高校教育培訓服務、技術開發、技術轉讓等均屬于營業稅征收范圍。根據當前政策，除一些免征項目外(如學歷教育收取的學費收入、食堂向師生提供的餐飲收入)，高校營業稅應稅事務主要包括：非學歷教育和社會培訓、部分經營性業務(如不動產租賃)等
(二)增值稅
2012年，在全國范圍“部分現代服務業”營改增之后，高校研發和技術服務、有形動產租賃、鑒證咨詢服務等成為增值稅征收范圍。
(三)印花稅
印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因其是一個小稅種，常常容易被高校忽略。目前高校在日常業務中的購銷合同、財產租賃合同、借款合同、技術合同等經濟合同以及營業賬簿等均屬于印花稅征收范疇。
(四)所得稅
所得稅指國家對法人、自然人和其他經濟組織在一定時期內的各種所得征收的一類稅收。對于高校來講主要包括企業所得稅以及代扣代繳的職工個人所得稅。高?？蒲许椖渴杖搿⒔洜I性收入等均需要繳納企業所得稅；同時高校發放校內外人員工資、勞務等收入應按規定代扣代繳個人所得稅。
(五)房產稅、土地使用稅
當高校存在部分不動產對外租賃時，除按規定繳納營業稅外，還需按規定繳納房產稅和土地使用稅。
(六)城市維護建設稅、教育費附加
城市維護建設稅和教育費附加均是對繳納消費稅、增值稅、營業稅的單位和個人征收的一種稅，屬于附加稅。
二、高校納稅工作中存在的問題
(一)政策法規的明確性
在國家稅收體制改革以后，高校稅收管理制度逐步建立起來，高校成為納稅主體。但是針對高校的稅收管理，我國稅收法律法規的制度建設上并未完善，與其相關的稅收政策及征收管理還未系統化。高校收入來源呈多元化，涉稅情況比較復雜。高校收入中既有財政撥款和事業性收費等免稅收入，也有科研、對外培訓等應稅收入。針對多樣化的收入，稅收政策相關規定卻沒有一個系統性的規定。比如企業所得稅，國家對企業繳納企業所得稅的規定非常清晰明確。但是針對高校，稅法規定高校科研收入、經營性收入應按規定繳納企業所得稅，但是針對征收中的一些細節卻未做明確規定，比如如何解決收支配比，科研收入納入核定征收是否合理等問題均未明確解決。又如營業稅定，按規定，高校食堂出包收入業務屬營業稅應稅范疇(除滿足企業內部分配行為的三個條件外)。但是大多高校出包食堂服務對象僅限于師生，其收入屬于免征范圍，對免征稅收入另行再征營業稅又略顯不妥。再如增值稅身份認定問題，營改增以后，大多數高校的應稅(增值稅)收入均達到了一般納稅人標準，但是高?？蒲兄С鲋袔谉o可抵扣進項稅額，無形增加了稅收負擔，也受到一些高校的抵觸。當前有的省份考慮實際將高校定為小規模納稅人，也有的省份按收入規模將高校定為一般納稅人，這種差異體現了當前高校稅收政策的不系統性。由此可見，無論是稅收繳納還是稅收征管，明確的政策依據確實是高校稅收工作中的一個問題。
(二)納稅意識比較薄弱
長久以來，高校的稅收優惠政策較多，很多業務屬于免征范圍。因此高校財務人員納稅意識普遍薄弱，高校不用納稅的觀念根深蒂固，自覺納稅意識未建立起來。同時，由于高校免征優惠政策間隔，并未統一歸集成一個系統，導致高校財務人員對稅收政策掌握尺度欠缺。稅收優惠政策一旦終止或變動，容易導致高校產生納稅違規風險。比如，《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》將高校原有的企業所得稅稅收優惠政策全部廢止，這樣的相關知識未能普及到很多高校財務人員的認知中，容易帶來納稅違規風險。
(三)會計核算制度上存在
新高校會計制度頒布后，在高校會計核算上引入了更多的權責發生制，但是高校會計核算以收付實現制為基礎未產生根本改變，收付實現制核算所帶來的收入成本配比問題仍然存在。高校會計反映的財務信息同以權責發生為主的稅收體制相融合仍存在一定問題。以企業所得稅為例，企業所得稅稅收核算基礎為權責發生制，它在高校中的征收很典型的反映了核算基礎差異帶來的一些問題。按照現行規定，高?？蒲惺杖霊U納企業所得稅。但是高校科研項目收入在資金到賬時，按收付實現制全額計入科研事業收入，其項目周期多在一年以上，成本支出也應分攤在多年，并且，當前科研項目成本核算未實現全成本核算，因此在如何對科研收入征稅問題上，并沒有一個統一合適的做法。再如高校經營性收入征稅問題?，F行預算體制要求，高校收支均統一納入預算，預算編制理念為大預算概念，強調收支兩條線；而從稅收體制來看，強調的是收入成本配比，由此造成了一種潛在矛盾，高校的經營性收入的成本核算難以實現，對其征稅也帶來難度。但是，高校日常事務中，經營性收入和非經營性收入實現均共用同一資產，難以界定折舊計入額。因此，對高校經營性收入征收企業所得稅也存在一些問題。雖然稅收相關制度曾提出對高校按照核定征收方式的折衷辦法，但執行中，仍受到高校的抵觸。這主要是由于核定征收率的確定并未形成共識，缺乏合法性和合理性。如將征收率簡單定為10%，就等同視高校經營收入存在10%的稅前利潤，這種核定方法缺乏科學性，自然會帶來稅收征管的困境。
(四)稅收征管部門對高校認知有待加強
各地稅務機關征管對象多為企業等營利性組織，稅務機關工作人員對高校等事業單位情況認知不深，對高校會計核算制度了解不夠，因此在征收過程中，怎樣解讀高校的會計信息，分析應征稅種都是稅收征管部門應加強的工作。
三、高校稅務工作改進建議
(一)完善稅收征管政策
稅務機關應針對當前高校稅收征管中存在的問題，形成統一可行方案，最終擬出具體規定。這樣既有利于稅收征管，也有利于高校納稅管理。根據當前情況，需解決的問題主要有：營改增后，高校納稅人身份的認定問題；高?？蒲惺聵I收入如何繳納企業所得稅問題；高校經營性收入如何繳納企業所得稅問題；保持高校稅收優惠政策一貫性的問題等(如財稅〔2013〕83號在2015年到期后延續性問題)
(二)納稅管理
高校財務人員的納稅意識需進一步提升，納稅知識培訓應加強，稅務部門和會計主管部門應針對性對高校財務人員開展稅收法規培訓，建立好稅收知識后續教育機制。同時，高校應加強日常納稅管理工作，各類納稅基礎資料應做好備份，應建立好良好的納稅體制，分稅種進行管理，做到會計信息提供納稅信息。主要落實到：做好票據管理(發票和非稅收據管理)，從源頭區分應稅和非應稅收入；設置納稅備查簿，對一些小稅種做好登記備查；做好免稅備案工作。
(三)做好會計基礎核算工作
加強收入管理，財務人員應區分高校的應稅收入和應稅稅種。高校收入中除財政撥款、上級補助、學歷教育收入、住宿費收入(納入專戶管理)、取得的捐贈收入等屬于營業稅和企業所得稅免征范疇外；技術開發雖也屬于增值稅免征范圍，但應辦理免稅手續方可；技術服務收入則無相應減免規定；同時，高校面向師生的高校食堂收入僅免征營業稅，未免征企業所得稅等等。完善會計核算體系，按規定，納稅人應區分應稅收入和非應稅收入，兩者應分別核算，否則將按應稅收入納稅，因此在日常核算中，在現行核算體制下，應盡量完善會計核算體系，避免營業稅納稅違規風險。
(四)加強溝通
高校財務部門應改變與稅務管理部門聯系較少的現狀，加強與稅務管理部門的溝通，對一些納稅事項，取得稅務管理部門的支持。促進稅務管理部門對高校業務和高校實際情況的了解，共同做好高校納稅管理工作。
作者：郭長安 單位：寧波工程學院
預算會計論文:自主發債視角下的預算會計論文
一、地方政府自主發債驅動預算會計制度的改革
地方政府自主發債是否能化解地方債務難題，這取決于政府財政的透明度與規范性，這就對政府財務信息提出了更高的要求。財政部的《2014年地方政府債券自發自還試點辦法》明確自發債的試點地區按照有關規定開展債券信用評級，并及時披露債券基本信息、財政經濟運行及債務情況等。而現行的預算會計已經不能滿足這一需求，預算會計的改革勢在必行。
（一）地方政府自主發債，需要能、完整、真實地反映政府財務狀況的會計信息。地方政府自主發債的目的一方面用于拓寬政府融資渠道，另一方面是為化解地方政府的債務風險。但由于各方面的原因，我國發行地方公債目前還處于試點階段，在選擇試點省市時，地方政府的財務狀況、財政透明度是是否可以自主發債的重要因素，也是確定發債規模、期限，對債務進行監管的依據。然而，我國目前以收付實現制為基礎的預算會計側重于對財政資金收支及結存的核算，不能完整、、真實地核算、反映政府性資金和資源的運行情況，尤其是地方政府資產、負債、收入、支出的確認不能滿足投資地方公債的投資者對政府會計信息的需求。一旦政府財務信息的透明性、完整性、真實性難以實現，政府通過自主發債獲得資金和防控風險的效果就大打折扣，甚至可能根本無法實現。因此，從政府自主發債的角度來看，我國預算會計的改革迫在眉睫。
（二）地方政府自主發債，需要以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告。財政部《2014年地方政府債券自發自還試點辦法》要求試點地區按照市場化原則發行政府債券，遵循公開、公平、公正的原則。這意味著試點地區將按照市場機制，讓地方政府進入市場，按需求發債，社會公眾將是債券投資者?！?014年地方政府債券自發自還試點辦法》第七條又明確發債的地方政府按照有關規定擇挑選擇信用評級機構開展債券信用評級，也就是說發債政府必須債券信用報告，說明本地區的財政能力、債務狀況、債務率等相關指標，從而合理地確定發債規模、債券價格等，以約束政府的發債行為。而評級機構出具的信用報告的性取決于、及時、可比的會計數據形成的政府綜合財務報告。而在市場化運作下，政府必須滿足各個信息使用者對政府財務信息的需求，投資者除了參照信用評級機構的評級報告決定是否投資外，地方政府所公開披露的政府財務報告是其“用腳投票”的主要依據，在持有債券期間，投資者還會通過政府所提供的財務報告對政府使用資金的情況進行監管，敦促政府提高資金的使用效率，政府及其他部門也需要獲取政府的相關財務信息來了解政府預算執行情況和運營情況，以更好地履行政府職責和提高政府運作效率。而我國現行預算會計的會計報告主要有資產負債表、收入支出表、附表及會計報表說明書，這些報表只是一些預算執行的統計信息，而且各個報表之間缺乏關聯性，財政資金使用的效果、負債的性等都不能得到真實、完整、的反映。這樣的財務信息無法滿足市場化條件下，會計信息使用者對會計信息多元化的需求。因此，需要通過對預算會計的改革，編制公開、透明，對投資者和信用評級機構決策有用，并能反映政府受托責任的政府綜合財務報告。
（三）地方政府自主發債，需要能衡量財政支出績效的相關數據。財政部《2014年地方政府債券自發自還試點辦法》明確試點地區政府債券資金收支實行預算管理。財政部有關文件也明確，要加強對地方政府債券收支的管理和監督。在實際工作中，政府自主發債后，財政部和相關部門會及時跟蹤監督地方政府債券資金的使用情況，目的是提高財政資金的使用效率。監管部門衡量的依據是政府財政支出績效評價的結果。目前我國財政支出績效評價體系雖然不夠完善，也飽受詬病，但不管是現行的績效評價方法，還是未來完善后的績效考評體系都要求預算會計能夠提供、完整、系統地反映政府財政狀況和財務活動成果以及成本費用的相關信息。但目前以收付實現制為基礎的預算會計，無法完整、、真實地反映政府財務活動的信息，只記錄當前預算支出，而且存在人為操縱年度支出的情況，尤其對政府提供的大量連續性的公共產品和服務，其成本、費用的確認難以滿足績效評價的需求。因而，導致政府成本和績效信息嚴重歪曲，很難進行有效的財政支出績效評價。這樣就會導致政府的監管毫無效率可言，風險難以有效控制。因此，地方政府必須改革預算會計，突出財政支出績效評價對會計信息的要求。從以上分析可以看出，地方政府通過自發自還方式發債能否有效解決地方融資和地方債務風險問題，關鍵在于地方政府的財政透明度。因而，我國預算會計的改革必須從提高地方政府的財政透明度出發。
二、從地方自主發債角度提出我國預算會計改革的建議
（一）明確權責發生制也是預算會計核算的基礎，分步驟、分情況引入權責發生制。我國現行預算會計采用收付實現制的會計基礎，只能確認現金交易，反映資金的分配和使用。因此，實際業務往往不能被真實地反映出來，從而導致政府的財務狀況不能被、的記錄。地方政府的財政透明度大打折扣。而此問題的解決需要引入權責發生制，但要明確的是權責發生制不能替代收付實現制，兩者應該是共同存在的。從各個國家的情況來看，也只有個別國家采用權責發生制，大部分國家都是循序漸進地推動權責發生制的。根據我國的國情，必須借助收付實現制來反映和監督財政預算執行情況，為政府提供現金收支的信息，保護財政資金的安全性與完整性。但同時要重視政府財政透明和績效管理的需求，引入權責發生制以反映政府財務活動的結果。從我國目前地方發債的情況來看，權責發生制的引入應采用漸進的方式，逐步推進。近年來，我國的行政、事業單位會計已經進行了改革，引入了權責發生制對部分業務進行會計核算，未來我們還要考慮隱性債務、預算支出、工資等采用權責發生制，以反映政府的成本核算，體現政府資金使用的效率。至于將來如何發展還要取決于我國財政體制的進一步改革，但兩者的關系應當是相互補充，發揮不同的職能。
（二）確立能滿足信息使用者對政府財務信息需求，反映政府受托責任的政府財務會計體系。面向市場，向社會公眾籌集資金的地方政府，必須向眾多的信息使用者提供決策有用的會計信息，政府作為公眾資金的受托者也必須向投資人提供其受托責任的履行情況，尤其是債務資金使用效率的信息，這對于風險防范尤為重要。而我國目前的預算會計只反映預算資金執行情況的信息，雖然目前權責發生制已被引入預算會計，但能反映財政支出績效的成本費用等的信息還未被充分關注。而此類財務信息只能借助于財務會計的核算方法取得。因此建立能反映政府財政活動的財務會計體系，提供更加完整、真實的財務會計信息，反映政府部門提供公共產品和服務的成本耗費，進行的成本核算，這對于強化地方政府財政透明度，評價政府工作績效，提高政府資金使用效率，有效化解地方債務風險有非常重要的意義。因此，建立能滿足信息使用者對政府財務信息需求，反映政府受托責任的政府財務會計體系是必然的選擇。我們目前需要明確的是預算會計和財務會計兩者如何有效地為政府服務的問題。從兩者的作用看，兩者不能互相替代，而且要長期共存，相互協調，實現政府預算信息和財務信息的雙重目標，這才是符合我國國情的選擇。
（三）進一步推動地方政府編制權責發生制的政府綜合財務報告。我國現行預算會計所提供的簡單匯總的會計報表，已經不能滿足為政府提供資金的社會各界了解政府財務信息的需要，也不利于政府提高財政透明度。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于深化改革若干重大問題的決定》也曾指出要建立權責發生制的政府綜合財務報告制度。隨后，各個地方政府陸續啟動了試編權責發生制政府綜合財務報告的工作。我國政府綜合財務報告不同于現行的預決算報告，預決算報告以收付實現制為基礎，主要反映財政和預算單位當年預算收支執行情況；政府綜合財務報告，以權責發生制為基礎，主要反映一級政府整體的財務狀況、債務風險、資產負債規模和結構、提供公共服務的能力等，它充分反映了政府的財務狀況，滿足了政府財政支出績效評價的需求。其中最主要的是政府的資產負債表，它也是試點政府編制的重點。到2014年中期，我國大部分試點的省級政府已經基本完成了地方政府資產負債表的編制工作。但是在試行過程中所出現的問題值得我們關注，政府能否及時、主動公開政府綜合財務報告的內容，這是地方政府財政能否真正做到透明的關鍵。近日，清華大學公共經濟、金融與治理研究中心的《2014年中國市級政府財政透明度研究報告》顯示，地方政府性債務信息仍是財政信息公開的薄弱環節，調查的289個城市中僅14個城市公開了債務數據。因此，我們今后的任務是考慮建立相應的制度來調動政府公開財政信息的積極性，比如可考慮財政公開度與政府發債規模大小掛鉤，與官員的考核結合等。另外，在報表中直接影響財務風險的財務指標應重點關注，比如對風險識別有預警作用的負債率、償債率、應付款與現金資產比率等財務指標。另外，我們在編制報表時，還要進一步考慮政府資產的界定、負債的確認，尤其是諸如文物、基礎設施這一類特殊資產是否應確認，養老金、社保負債等是否可以入賬等。進一步推動和完善地方政府編制權責發生制的政府綜合財務報告，這樣才能更好地提高政府的透明度，約束地方政府的負債行為，使政府能夠高效率的良性運作，防范債務風險的發生。
（四）完善預算會計相關法律法規，制定可行的預算會計準則。對我國現行預算會計進行改革，必然要求完善與建立與之配套的預算會計的相關法律法規來規范政府財政信息的產生和披露行為，制約政府的會計行為，提高政府財政信息的透明度。但我國目前的《會計法》、《預算法》、《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》等相關法律法規顯然不能滿足這一要求，而且整個預算會計的法規體系也缺乏一個共同的規則。因此，進一步加強和完善我國預算會計相關法律法規中關于政府預算信息公開方面的內容，并建立一個能夠規范政府財政信息產生和披露行為，統馭其他預算會計法律法規的預算會計準則，是我國進行預算會計改革的制度保障。同時，建立配套的政府審計準則和規范的政府財政統計制度，以便于從不同角度促使政府提高財政信息透明度，這是改革的最終目的。
作者：郭艷艷 單位：福州大學陽光學院會計系
