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成本會計信息透析論文:企業(yè)成本會計信息的成本效益
一、成本會計信息的成本構成
成本會計信息是會計人員生產的“產品”,是會計人員根據企業(yè)會計準則、會計制度,對企業(yè)生產過程中的各種消耗進行分析歸集,得出成本會計信息,傳遞給企業(yè)管理者、投資人、債權人、稅務等信息使用者使用的智力成果。成本會計信息的形成過程也要發(fā)生成本。其成本具體包括:
(1)處理、提供和傳遞成本會計信息的成本。企業(yè)從經濟業(yè)務的發(fā)生到成本會計信息的形成,需要經過一系列的數(shù)據收集、匯總、確認、計量、記錄和報告的過程,要花費人力物力。收集和處理會計信息的成本包括會計人員的工資、必要的辦公用品、計算機硬件及財務軟件、賬簿費用等。當企業(yè)生產工藝復雜、產品種類多樣時,成本費用在不同產品中的分配計算相應也會復雜,需要高素質的會計人員提供的成本核算資料,其人工成本會更高。
成本會計信息最終要傳遞給信息使用者。財務報告編制人員依照公認會計原則編制成本信息,會產生人工費用。
(2)訴訟成本。企業(yè)提供的成本會計信息若誤導了使用者,就會受到投資人、債權人或政府稅務部門的起訴,因而會產生訴訟費、立案費、律師費等。
(3)管理和業(yè)績評價的機會成本。為內部管理服務的成本數(shù)據可以不同于對外報送的數(shù)據,對外報送的數(shù)據必須嚴格按照會計準則要求歸集信息,而為內部管理服務的成本數(shù)據,管理人員可以按管理目標來歸集。管理人員選擇歸集方式帶有一定主觀性,當確定按一種成本歸集方式而放棄其他方式時,就產生了管理的機會成本。
用于業(yè)績評價的會計成本,是會計人員將實際成本與預算成本相比較,分析各項會計指標產生差異的原因,為經理人員采取措施,調整工作計劃提供依據。對差異的原因分析不清,會影響經理人員對生產成本的正確評價,從而造成業(yè)績評價的機會成本。
(4)其他成本。在信息時代,成本會計信息的成本除了以上幾種外,還包括成本信息系統(tǒng)開發(fā)所花費的代價及系統(tǒng)使用人員的培訓費用、系統(tǒng)維護費用、對新會計制度頒布后會計人員的培訓費用等。
二、成本會計信息產生效益
借助高質量的成本會計信息,決策人員能更好地對企業(yè)資源進行優(yōu)化配置,提高企業(yè)的效益,成本會計信息產生的收益主要有:
(1)降低成本。只要影響利潤變化的其他因素不發(fā)生變化,降低成本始終是及時位的。降低成本以兩種方式實現(xiàn):
及時,是在既定的經濟規(guī)模、技術條件、質量標準條件下,通過降低消耗、提高勞動生產率、合理的組織管理等措施降低成本。通常,這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內容。
第二,是改變成本發(fā)生的基礎條件。成本發(fā)生的基礎條件是企業(yè)可資利用的經濟資源及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括符合質量標準的勞動資料、勞動者的素質和技能、產品的技術標準、產品工藝過程的復雜程度、企業(yè)規(guī)模、組織結構、職能分工、管理制度、企業(yè)文化、外部協(xié)作關系等等諸多方面。這些因素相互作用構成了成本發(fā)生的基礎條件,是影響成本的深層次因素。在特定的條件下,當成本降低到這些條件許可的極,進一步降低成本的努力收效甚微。只有改變成本發(fā)生的基礎條件,改善影響成本的結構性因素,為成本的進一步降低提供新的前提,原來難以降低的成本在新的基礎上才能得到進一步降低。
(2)增加企業(yè)的利潤。降低成本可以增加企業(yè)的利潤,但在某些情況下,具有戰(zhàn)略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競爭利益。當成本變動與其他相關因素的變動相互關聯(lián)時,如何在成本降低與生產經營需要之間做出權衡取舍,是成本管理無法回避的困難選擇。單純以成本的高低為標準容易形成誤區(qū)。成本的變動往往與諸方面的因素相關聯(lián),成本管理不能僅僅只著眼于成本本身,而要利用成本、質量、價格、銷量等因素之間的相互關系,支持企業(yè)為維系質量、調整價格、擴大市場份額等對成本的需要,使企業(yè)能夠較大限度地獲得利潤。 (3)為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。企業(yè)在發(fā)展過程中往往要采取諸多的戰(zhàn)略措施,這些戰(zhàn)略措施通常需要成本信息予以配合。采用成本戰(zhàn)略的企業(yè)要通過強化管理不遺余力地降低成本。成本管理要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進行的戰(zhàn)略選擇,要配合企業(yè)在戰(zhàn)略許可的范圍內,在實施戰(zhàn)略的過程中引導企業(yè)走向成本低化。
此外,在資源限制條件下,通過使用成本信息提高資源的利用效率,使有限的經濟資源生產出更多的產品、創(chuàng)造出更多的價值,達到節(jié)約增產的目的,也是成本會計信息的重要應用。這一點對存在瓶頸環(huán)節(jié)的企業(yè)具有參考價值。當企業(yè)的瓶頸資源成為制約企業(yè)成本的重要因素,提高瓶頸資源的利用效率成為成本管理過程需要重點關注的問題之一。企業(yè)可以利用成本的代償性特征,通過增加其他方面的成本以節(jié)約受限制資源或瓶頸資源,使受限制資源的邊際收益較大化,從而提高企業(yè)的產出水平。
三、成本會計信息的成本與效益分析的啟示
及時,隨著社會經濟的發(fā)展,企業(yè)經營環(huán)境的日益復雜,金融工具的頻繁使用,經濟活動中的不確定性大大增加,無論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當局對成本會計信息的需求加強,需要更充分的成本信息來評價企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α⒃u估 公司的價值或對企業(yè)進行決策。這種情況下,會計人員提供的成本會計信息就必須遵守成本效益原則。
第二,成本會計信息的成本與效益大部分是難以計量的。如前面所列示的成本會計信息的成本和效益,很難用具體的數(shù)據來表示。在選擇成本會計信息提供內容時,可以根據具體的環(huán)境對成本會計信息可能產生的成本和效益進行職業(yè)判斷,在成本和效益之間進行權衡,以得出“適量”的成本會計信息。
第三,成本會計信息是一個動態(tài)的、相對的概念。就成本會計信息的處理和提供來講,隨著信息技術的采用,企業(yè)成本會計信息的成本效益分析會計信息的處理大大便捷,成本大大降低了。
成本會計信息透析論文:有關歷史成本會計對會計信息質量的影響和對策
我國革新開放以來, 隨著經濟的發(fā)展, 通貨膨脹也不可避開地發(fā)生著。據有關資料介紹,1978年以來, 我國通貨膨脹發(fā)生了四次, 高峰分別發(fā)生在;1980年零售物價年上漲率為6%}1985年零售物價年上漲率為8.8 1988年零售物價年上漲率為18.5% ,1994年零售物價年上漲率為21.7% 。由于政府采取了有效的宏觀調蕩政策, 暫時抑糕了通貨膨脹, 但隨著經濟的發(fā)展, 通貨膨脹還會不間斷地長期地影響著以歷史成本會計摸式所提供的會計信息資料。因此, 在目前情況下, 研究歷史成本會計對會計信息質量的影響并提出對策, 具有非常重要的意 義。
2 歷史扈奉奎計對奎計 質量的一淺析淺析歷史成本會計的主要特點是: 使用歷史成本作為財務報表的要素的特性, 即資產依歷史成本計價}假定幣值不變}遵循配比原則和收入實現(xiàn)原則。由此, 資產負債表所表現(xiàn)的是以歷史成本所反映的財務狀況, 損益表所反映的收益是巳實現(xiàn)收入與相應歷史成本之間的差額。假如企業(yè)所處的社會經濟環(huán)境與提供會計信息所采用的會計政策及假設相吻合, 則其所提供的會計信息所反映的財務狀況和經營成果是真實的, 否則就會有偏差。
企業(yè)所提供的會計信息, 對一般的信息使用者來說,主要是遣這損益表和資產負債表獲得。試淺析淺析如下:
2.1對損益表的影響損益表是反映企業(yè)在一定時期內經營成果的報表, 按我國 企業(yè)會計準則 的要求,損益表所反映出來的企業(yè)收益是一種帳面收益, 它有如下幾個特點;① 收益產生子企業(yè)實際進行的交易, 主要是由銷售商品和提供勞務所得到的收入減擊為進行這些交易所花費的成本J② 以期間為計算前提,指的是一定期間內的收益,③ 收入的確定按收入實現(xiàn)原則J④ 依據歷史成本原則計算企業(yè)的費用|⑤ 按配比原則, 即在一定期間內已實現(xiàn)收入與適當或相應的成本相配合。這樣確定的企業(yè)的收益是可檢驗的, 在無通貨膨脹情況下是客觀真實的。僧在持續(xù)嚴重通貨膨脹情況下,損益表所反映的收入是以現(xiàn)行價格(也只能以現(xiàn)行價格計量)的, 而與之相配比的成本卻是按歷史成本計量,這樣計算出來的收益, 含有一定的水份,有時會造成嚴重的虛盈實虧, 虛夸企業(yè)的經營成果, 導致信息誤導。影響, ① 債權人的放貨決策, ② 增加企業(yè)納稅|③ 造成利潤超值分配, 這樣的會計信息對企業(yè)自身也不利。
2.2對資產負繢表的影響資產負債表是反映企業(yè)一定時點財務狀況的報表。它主要向有關信息使用者提供如下信息;① 企業(yè)的規(guī)模|②企業(yè)的資本結構J⑧ 其他經過淺析淺析計算得到的資料等。在持續(xù)通貨膨脹情況下, 按歷史成本會計模式編制的資產負精表, 存在如下幾方面的缺陷;2.2.1不能如實反映企業(yè)資產的價值。資產負債表反映的是某時點的財務狀況, 而對該時點資產的計量, 則又采取其購買時的價格, 在通貨膨脹情況下, 與其真實價值嚴重背離。
2.2.2在財務狀況淺析淺析上, 即使比較幾個時期的比率, 也不可能對企企的財務狀況和經營情況作出正確的判斷。
根據以上對歷史成本會計對財務報表所提供會計信息的影響的淺析淺析, 可以得出這樣一個結論; 在持續(xù)通貨膨脹情況下, 歷史成本會計所提供的會計信息與企業(yè)的真實情況嚴重偏離, 應加以修正。
關于謦正策略的深思
3.1 目前國外的修正措施西方各國關于通貨膨脹對會計信息的影響研究較早。美國會計程序委員會早在1947年就對此i可題進行了研究,其他許多會計標準制定機構也都對此不足進行了大量研究,但都來獲得成功。1979年0月間, 美國財務會計準則委員會在發(fā)表了一系列研究資料以后, 頒布了財務會計準則第33號公報《財務報告和價格變動 (簡稱為FAS33)。它是美國許多會計標準制定機構多年來努力的成果。美國財務會計標準委員會具體要求一些大型公司在其的年度報告中, 應將一般通貨膨脹和價格變化的影響作為補充資料公開。英國、荷蘭及加拿大都主張采用一般物價水平調整的歷史成本會計或現(xiàn)行成本會計。
3.2我們的對策根據我國實際經濟情況,筆者認為,可根據通貨膨脹程度的大小來確定相應的對策,
3.2.1通貨膨脹率低于6 時。可以仍采用現(xiàn)行歷史成本會計提供會計信息,通貨膨脹的影響可以忽略不計J
3.2.2 當通貨膨脹率在6 - 15% 時, 可以將通貨膨脹的影響以補充資料的形式對外報告, 即調整財務報表中的某些主要項目。補充資料應包括如下幾項:
3.2.2.1以現(xiàn)行成本為基礎的本會計年度的經營收益
3.2.2.2本會計年度末存貨, 固定資產的現(xiàn)行價值|3?2 2 3本會計年度中扣除通貨膨脹因素后現(xiàn)行成本增加或減少數(shù)額。
3.2.3當通貨膨脹率在15 以上時, 采用定期全部調整策略, 即平時進行會計處理及編射財務報表,仍以歷史成本為基礎,在此基礎上,再用一定時期的不變幣值為計量單位對財務報表重新表述。其調整程序為。
3.2.3.1選擇適當?shù)奈飪r指數(shù), 如期初物價指數(shù)、本期平均物價指數(shù)、期末物價指數(shù),計算出不同時點的物價指數(shù)換算率,作為調整依據。其計算公式為·物價指數(shù)換算率=基期物價指數(shù)+計算期物價指數(shù)
3.2.3.2對資產負債表進行調整·將資產負饋表劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目兩部分分別進行調整。
a.貨幣性項目的調整。貨幣性項目是指在通貨膨脹條件下, 金額固定不變但實際購買力發(fā)生變動的資產或負持項目。如現(xiàn)金、應收帳款、應付帳款, 銀行借款等。
調整后金額=某貨幣性項目金額X年末物價指數(shù)換算率b.非貨幣性項目的調整非貨幣性項目是指在通貨膨脹情況下, 其金額不是固定不變, 而是隨著一般物價水平變動的資產或負債項目。如企業(yè)擁有的各種存貨、固定資產、 專利權, 商標權、商譽、其他無形資產, 除貨幣性負債以外的其他負墻、所有者權益等。
在非貨幣性項目的調整中, 存貨的調整按本期平均物價指數(shù)計算的物價指數(shù)換算率計算, 其他項目都按年末物價指數(shù)換算率計算。
c.計算在貨幣性項目凈額上的貨幣購買力損益在通貨膨脹時期,企業(yè)持有貨幣性資產會因貨幣購買力下降而蒙受損失J持有貨幣性負債會因貨幣購買力下降獲取收益。一個企業(yè)的貨幣性資產和貨幣性負饋,所發(fā)生的收益或損失應相互抵消后, 再行計算凈收益或凈損失。在計算時, 可先把貨幣性資產和貨幣性負債數(shù)額相互對抵, 求出凈差額(資產大于負席或資產小于負債款額),然后按相應的物價指數(shù)換算率, 折算貨幣性項目凈額上的購買力損失或收益, 并將其列入調整后的損益表中。
3.2.3.3對損益表進行調整損益表中年內均勻發(fā)生的項目如銷售收入、銷售成本(除折舊費以外),營業(yè)費用,所得稅接年平均物價指數(shù)換算率計算,折舊費按與固定資產相同的物價指數(shù)換算率計算, 其他項目按年末物價指數(shù)換算率計算或淺析淺析計算得出。
經過調整計算, 可以在很大程度上消除歷史成本會計在通貨膨脹情況下所提供會計信息的缺陷, 使財務報表所反映的財務狀況和經營成果接近于企業(yè)實際。
總之, 對以歷史成本會計模式為依據所形成的會計信息在持續(xù)通貨膨脹情況下進行調整應是我國會計革新的一個方面。本文通過劃分以上三個層次, 試圖尋找具有可操作性的、較為客觀地反映企業(yè)真實的會計信息、提高會計信息質量之對策, 以期達到拋磚引玉, 與廣大會計界同仁商榷之目的。
成本會計信息透析論文:成本會計信息的成本效益初步分析
企業(yè)是微觀經濟的主體，其財務會計的最終目標是實現(xiàn)利潤較大化、企業(yè)價值較大化。從這個角度出發(fā)，在一般原則對企業(yè)會計核算起規(guī)范作用的同時，也應遵循“成本效益原則”。具體應用于成本會計信息的成本效益原則，是指會計部門提供的成本會計信息所產成的效益應當超過提供這些信息過程中所產生的成本總和。從其屬性上講，成本效益原則應屬于會計核算原則的修訂性原則。
一、成本會計信息的成本構成成本會計信息是會計人員生產的“產品”，也是價值和使用價值的統(tǒng)一。會計人員根據企業(yè)會計準則、會計制度，運用紙、筆、算盤、計算機等勞動手段，作用于企業(yè)生產過程中的消耗這一勞動對象，生產出成本會計信息，同時，將成本會計信息傳遞給企業(yè)管理者、投資人、債權人、稅務部門等信息使用者。因此，成本會計信息也存在成本問題。成本會計信息的成本具體包括：
（1）處理和提供成本會計信息的成本。從企業(yè)經濟業(yè)務的發(fā)生到成本會計信息的形成，需要經過一系列的數(shù)據收集、匯總、確認、計量、記錄和報告的過程，勢必要花費一定的人力物力。收集和處理會計信息的成本包括會計人員的工資、必要的辦公用品、計算機硬件及財務軟件、賬簿費用等。尤其是當提供一些較為復雜或精度要求較高的成本信息時，其處理和提供的成本很高。對外提供報表時，因為報表中也包含的成本會計信息，故財務報告的審計費用也應按一定的比例累計入成本會計信息成本。處理和提供成本會計信息成本的特點之一是它往往是可以計量的。
（2）傳遞成本會計信息的成本。成本會計信息在被會計人員“生產”出來以后，要到達信息需求者手上，需要經過信息傳遞這一過程。用于向外披露用的財務報告中的成本信息，經過人工送達或財務軟件傳遞等方式到達財務報告編報者手中，期間產生人工費用或軟件攤銷費用。
（3）訴訟成本。在因為企業(yè)提供財務報告、納稅申報等活動中，因為所提供的成本會計信息誤導投資或偷逃稅款而受到投資人、債權人或政府稅務部門起訴，而花費的巨大的訴訟費、立案費、律師費等。
（4）競爭和談判劣勢。對外披露的報告中包含過多的成本會計信息，將會使競爭對手了解企業(yè)的商業(yè)機密，采取不利于企業(yè)的行為，削弱企業(yè)產生未來現(xiàn)金流量的能力，使企業(yè)在競爭中處于劣勢。如果銷售商制度本企業(yè)的產品成本，在談判時便可能將價格壓得很低，使企業(yè)在談判中處于不利地位。
（5）管理和業(yè)績評價的機會成本。為管理目的應用的成本數(shù)據（供內部使用的）不同于向外報送的財務報告中的成本數(shù)據，前者可以毋需依照公認會計原則，管理人員可以自由決定，按自己意圖來解釋成本信息。因為這種解釋成本信息的決策，帶有主觀任意性，按一種方式解釋而放棄另外的解釋方式就產生了管理的機會成本。用于業(yè)績評價的會計成本信息，是將已經發(fā)生的成本與預算的成本相比較，鑒別與所制定的計劃成本、利潤、現(xiàn)金流量和其他財務目標所以發(fā)生差異的原因，從而促使經理人員采取措施，變更他們的行動或調整他們的目標和計劃。在制訂的成本計劃不實或核算過程中成本分配的方法的影響，可能導致對經理人員評價的偏頗，會打消部門經理的積極性，造成業(yè)績評價的機會成本。
（6）其他成本。在信息時代，成本會計信息的成本除了以上幾種外，還包括成本信息系統(tǒng)開發(fā)所花費的代價及系統(tǒng)使用人員的培訓費用、系統(tǒng)維護費用；對新會計制度頒布后會計人員的培訓費用等。
二、成本會計信息的效益構成本文所指的成本會計信息是的、不帶偏見的、不加粉飾的、有助于決策的信息，不考慮其成本相對于收益是否過高，因為只有通過這樣的有效成本會計信息，決策人員才能更好地評價一個企業(yè)發(fā)展前景、有關成本會計信息的收益主要有：
（1）降低成本。在任何設定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化，降低成本始終是及時位的。降低成本以兩種方式實現(xiàn)：及時，是在既定的經濟規(guī)模、技術條件、質量標準條件下，通過降低消耗、提高勞動生產率、合理的組織管理等措施降低成本。通常，這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內容。第二，是改變成本發(fā)生的基礎條件。成本發(fā)生的基礎條件是企業(yè)可資利用的經濟資源的性質及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動資料的技術性能、勞動對象的質量標準、勞動者的素質和技能、產品的技術標準、產品工藝過程的復雜程度、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結構、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關系等等諸多方面。這些因素的性質及其相互之間的聯(lián)系方式構成了成本發(fā)生的基礎條件，是影響成本的深層次因素。在特定的條件下，當成本降低到這些條件許可的極，進一步降低成本的努力可能收效甚微。例如產品成本中的材料成本，在既定的技術條件和材料條件下，生產單位產品材料消耗量有一個低標準，當實際消耗接近這一標準時，進一步的努力也難以使材料成本進一步降低。由于既定的條件限定了成本降低的低限度，進一步的成本降低只有改變成本發(fā)生的基礎條件，如通過采用新的技術設備、新的工藝過程、新的產品設計、新的材料等，使影響成本的結構性因素得到改善，為成本的進一步降低提供新的前提，使原來難以降低的成本在新的基礎上進一步降低。所有這些降低成本方式的實現(xiàn)都是以成本信息的取得為前提的。
（2）增加企業(yè)的利潤。降低成本可以增加企業(yè)的利潤，但在某些情況下，具有戰(zhàn)略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競爭利益。當成本變動與其他相關因素的變動相互關聯(lián)時，如何在成本降低與生產經營需要之間做出權衡取舍，是成本管理無法回避的困難選擇。單純以成本的高低為標準容易形成誤區(qū)。成本的變動往往與諸方面的因素相關聯(lián)，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，而要利用成本、質量、價格、銷量等因素之間的相互關系，支持企業(yè)為維系質量、調整價格、擴大市場份額等對成本的需要，使企業(yè)能夠較大限度地獲得利潤。
（3）為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。企業(yè)的發(fā)展過程中往往要采取諸多的戰(zhàn)略措施，這些戰(zhàn)略措施通常需要成本信息予以配合。采用成本經驗豐富戰(zhàn)略的企業(yè)要通過強化成本管理不遺余力地降低成本。戰(zhàn)略的選擇與實施是企業(yè)的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實施各種戰(zhàn)略對成本及成本管理的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內，在實施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導企業(yè)走向成本低化。
另外，在資源限制條件下，通過使用成本信息提高資源的利用效率，使有限的經濟資源生產出更多的產品、創(chuàng)造出更多的價值，達到節(jié)約增產的目的，也是成本會計信息的重要應用。這一原理對于存在瓶頸環(huán)節(jié)的企業(yè)同樣具有參考價值。當企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)成為制約企業(yè)成本的重要因素，提高瓶頸資源的利用效率成為成本管理過程需要重點關注的問題之一。企業(yè)可以利用成本的代償性特征，通過增加其他方面的成本以節(jié)約受限制資源或瓶頸資源，使受限制資源的邊際收益較大化，從而提高企業(yè)的產出水平。
以上成本會計信息的成本與效益分析的啟示如下：
及時，隨著社會經濟的發(fā)展，企業(yè)經營環(huán)境的日益復雜，金融工具的頻繁使用，經濟活動中的不確定性大大增加，無論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當局對成本會計信息的需求加強。外部信息需要更多的成本信息來評價企業(yè)的發(fā)展?jié)摿驮u估公司的價值，管理當局需要成本信息來進行決策和對各部門進行業(yè)績評價。隨著科技的進步，管理方法的創(chuàng)新，會計學科的發(fā)展，會計工作人員將有可能提供更多，更具體，更的成本會計信息。在這種對成本會計信息需求增強，供給能力也增強的情況下，會計人員提供多少或多高質量的成本會計信息就必須遵守成本效益原則。
第二，成本會計信息的成本與效益大部分是難以計量的。如前面所列示的成本會計信息的成本和效益，很難用具體的數(shù)據來表示。在選擇成本會計信息提供內容時，可以根據具體的環(huán)境對成本會計信息可能產生的成本和效益進行職業(yè)判斷，在成本和效益之間進行權衡，以得出“適量”的成本會計信息。
第三，成本會計信息是一個動態(tài)的、相對的概念。就成本會計信息的處理和提供來講，隨著信息技術的采用，會計信息的處理比傳統(tǒng)手工會計下大大便捷，成本大大降低了。
成本會計信息透析論文:債務融資成本會計信息論文
一、影響債務融資成本的因素
企業(yè)籌集資金，通過銀行借款或債券融資的方式，并對其償還和運營等所采取管理方法中涉及到的各類成本，統(tǒng)稱為企業(yè)債務融資成本。從結構性的角度來看，影響企業(yè)債務融資成本的因素主要包括以下幾個層面：（一）企業(yè)規(guī)模與公司成長性。根據企業(yè)的規(guī)模性判斷，企業(yè)的規(guī)模越大，其采取融資的方式也就越偏愛發(fā)行股票、債券等。因為相對于小規(guī)模企業(yè)來講，大規(guī)模企業(yè)能夠實現(xiàn)多元化的經營方式，利用多元化規(guī)避、分散經營風險，且能夠均衡上市后不同時期的利潤水平，確保企業(yè)的穩(wěn)定收益。除此之外，大規(guī)模企業(yè)有著更有效的內部資金調度能力，所以負債能力和抗風險水平較高，不容易出現(xiàn)破產等風險情況。從公司成長性角度來講，公司資本結構與其成長性之間存在著負相關的關系，而公司的成長性和公司的債務水平，也體現(xiàn)著負相關的關系。（二）債務結構與債務率。從債務結構來看，不同企業(yè)債務融資成本對應著不同的債務類型，所以債務結構對于企業(yè)債務融資成本也存在著一定的影響。客觀來說，當企業(yè)面臨較高負債率的情況下，其破產的風險也就隨之增加，無法確保債權人的利益安全，可能會拒企業(yè)提供資本或者索取高回報。所以債務融資對于負債率較高的企業(yè)來說，也會表現(xiàn)出更高的成本。（三）公司信用、公司治理。鑒于債權人保護機制與信息不對等的情況，債權人對企業(yè)的債務情況也無法掌握，與此同時，由于償債機制的缺陷，也無法確保債權人的根本權益。所以從公司信用角度來說，債權人對其進行考量，決定著面臨風險的大小。企業(yè)擁有良好的信用，不僅能夠降低其談判費用和籌資審查費用等契約簽訂成本，而且還有助于在債權人處獲得較低利率的債務，即以契約價格成本，降低債務融資成本。公司治理的核心是公司成本，是確保上市公司出資人獲得期望利益所采取的一系列管理行為。公司股權集中度不同，其治理方式也不盡相同。對于股權分散企業(yè)來說，其公司治理的主要問題體現(xiàn)為管理層和股東之間的問題。相反的情況，則表現(xiàn)為大小股東之間的利益沖突。由此可見，公司治理和信用，都是影響企業(yè)債務融資成本的因素。（四）市場利率。在諸多債務融資成本的影響因素中，市場利率是最直接的影響因素，同時也是最重要的影響因素。在宏觀環(huán)境下，市場利率容易受到影響，這種影響還會延伸到投資效果、債務利率水平以及債務資金不同結構的需求和供給情況。根據企業(yè)未來的利息和債務回收表現(xiàn)評價，上市公司能夠申請到較小風險的銀行貸款，獲得較低的利率。但是財務狀況較差的上市公司，則由于承擔著較高的風險，所以其貸款利率也會相對較高。綜上所述，在市場利率的不同表現(xiàn)情況下，會導致債務融資成本的上下浮動。
二、會計信息質量對債務融資成本的影響
（一）會計信息質量的作用。無論是社會資源配置效率，還是資本市場的有效程度，在一定程度上，其實都受到會計信息質量的影響。如果存在著虛假的會計信息，則會影響到投資者的正確投資選擇，在無法真實了解企業(yè)盈利和經營情況的背景下，投資者會面臨較大的投資風險，容易造成經濟損失，進而擾亂了國家的正常市場經濟秩序，增加了市場經濟發(fā)展的不確定性。從宏觀的角度來看，會計信息質量在社會層面的作用，主要在于有效利用社會資源，對國家市場經濟建設與發(fā)展起到推動作用。因為會計信息質量不高，會引發(fā)大量偷稅漏稅的情況，導致國家的稅費流失，不利于整體社會經濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。簡單地說，會計信息質量越高，就越能夠真實地反映出企業(yè)在各個時間段的財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量，為企業(yè)利益相關者提供有效的決策信息，容易在投資者中獲得較低利率的融資成本，更好的推動企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，進而帶動市場健康有序前行。
（二）會計信息質量對債務融資成本的影響。縱觀現(xiàn)代公司管理制度，主要存在著經營權和所有權的分離特征。對于上市公司的外部投資者來說，其所能夠獲取的信息往往要比控股股東和內部管理者少很多，這就造成了會計信息質量的較低體現(xiàn)，存在著不對稱的信息反饋情況，阻礙了資本市場的健康有序發(fā)展，影響了資源的有效配置。在信息不對稱的情況下，只有提升會計信息質量，透過信息披露的方式打破信息不對稱現(xiàn)象，緩解問題，才會指引資本資源的有效合理配置。對于上市企業(yè)來說，會計信息質量越高，其債務融資成本也就越低。由此可見，會計信息質量對債務融資成本的影響，主要在于減少債權人和債務人之間的信息不對稱情況，降低債務人的違約風險，進而間接地降低了債權人對風險議價的要求，企業(yè)債務融資成本也會隨之降低。綜上所述，企業(yè)債務融資成本的種種影響因素中，會計信息質量無疑是最關鍵的因素。會計信息質量越高，對企業(yè)債務融資的約束也就越低，進而成本也就會隨之降低。
三、提高會計信息質量，完善企業(yè)債務融資成本管理
在互聯(lián)網迅猛發(fā)展的時代背景下，發(fā)達的互聯(lián)網平臺，使得信息的傳遞更加迅速，企業(yè)披露信息更加方便。對于債權人來說，更快速地提升信息獲取效率，也有助于降低會計信息的披露成本。提高會計信息質量，需要從宏觀和微觀兩個角度入手。從宏觀整體環(huán)境來看，構建適合我國上市公司的信息披露制度，將有助于提升會計信息質量，其關鍵在于設定和完善我國的信息披露評價等級，構建相應的信息披露體系。通過前文對企業(yè)債務融資成本的影響因素進行分析，我們已經得出會計信息質量與企業(yè)的債務融資成本存在著負相關的關系，信息質量越高，企業(yè)的債務融資成本也就越低。因此，建議銀行或債券投資者，更多的以參與方的角度，加強債務與信息質量之間的聯(lián)系，強化會計信息透明度，提高會計信息質量，降低風險性，優(yōu)化資本資源配置。當前我國會計信息質量僅僅存在四個等級，且并沒有受到大眾的重視，所以高質量的會計信息仍然無法流動。在此情況下，需要構建良好的體系，以第三方公正獨立的評價體系，來確保會計信息質量的提升。這樣的變革，需要證監(jiān)會、監(jiān)管機構、金融相關部門，以及社會的中介機構積極參與其中。從微觀的層面來說，要降低企業(yè)的債務融資成本，首先要通過企業(yè)內部治理結構的調整，來完善企業(yè)債務融資成本的管理。一整套有效的企業(yè)內部治理結構，有助于緩解兩權分立情況，提升公司治理效率，強化公司信用，彌補內部治理結構的缺陷。完善公司治理結構，可以先從改革股權結構入手，通過降低股權的過度集中情況，用合理、科學化的股權分配，產生制衡作用，提升上市公司會計信息質量，強化市場約束力和市場監(jiān)督。其次，要強化董事的監(jiān)督功能，發(fā)揮其真正作用。再次，強化會計人員的職業(yè)道德水平，減少人為因素的干擾，進一步提升會計信息質量。綜合來講，宏觀上社會各個部門的各司其職，微觀上市公司本身的恪盡職守，都將有助于提升會計信息質量，完善企業(yè)債務融資成本的管理。強化全社會的會計文化建設，由政府帶頭以政策性支持作為基礎，教育部門配合發(fā)揮宣傳和教育功能，開展會計文化布局，讓上市公司的會計領導者成為會計文化的倡導者。當全社會包括金融市場和商品市場，都形成了會計文化意識，才能指導并實踐會計信息質量的真正效用。對于投資者來說，對會計信息披露水平的研究，將有助于提高決策的正確性，在較高會計信息質量作保障的情況下，才能獲得更多的投資回報，從而降低投資風險。
四、結語
通過整理大量的文獻資料，匯總并分析前人的研究成果，無論是從理論還是從實踐的角度來講，上市公司高質量披露會計信息，能夠進一步降低債務融資成本。通過對企業(yè)債務融資成本影響因素的分析，結合對會計信息質量的作用及其對企業(yè)債務融資成本的影響進行探討，本文揭示了種種影響上市公司債務融資成本的因素，其中會計信息質量是最關鍵因素。所以在未來的發(fā)展中，企業(yè)和投資者都要重視會計信息質量的管理作用。提升資本市場的資源有效配置，需要政府從宏觀上進一步完善相關政策和制度，企業(yè)從微觀的角度完善自身的債務融資成本管理體系，適時主動披露自身的會計信息，提升債務融資效率，維護廣大債權人和投資者的利益。
作者:劉榕生單位:山東德州職業(yè)技術學院
成本會計信息透析論文:成本會計信息的效益透析論文
企業(yè)是微觀經濟的主體，其財務會計的最終目標是實現(xiàn)利潤較大化、企業(yè)價值較大化。從這個角度出發(fā)，在一般原則對企業(yè)會計核算起規(guī)范作用的同時，也應遵循“成本效益原則”。具體應用于成本會計信息的成本效益原則，是指會計部門提供的成本會計信息所產成的效益應當超過提供這些信息過程中所產生的成本總和。從其屬性上講，成本效益原則應屬于會計核算原則的修訂性原則。
一、成本會計信息的成本構成
成本會計信息是會計人員生產的“產品”，也是價值和使用價值的統(tǒng)一。會計人員根據企業(yè)會計準則、會計制度，運用紙、筆、算盤、計算機等勞動手段，作用于企業(yè)生產過程中的消耗這一勞動對象，生產出成本會計信息，同時，將成本會計信息傳遞給企業(yè)管理者、投資人、債權人、稅務部門等信息使用者。因此，成本會計信息也存在成本問題。成本會計信息的成本具體包括：
（1）處理和提供成本會計信息的成本。從企業(yè)經濟業(yè)務的發(fā)生到成本會計信息的形成，需要經過一系列的數(shù)據收集、匯總、確認、計量、記錄和報告的過程，勢必要花費一定的人力物力。收集和處理會計信息的成本包括會計人員的工資、必要的辦公用品、計算機硬件及財務軟件、賬簿費用等。尤其是當提供一些較為復雜或精度要求較高的成本信息時，其處理和提供的成本很高。對外提供報表時，因為報表中也包含的成本會計信息，故財務報告的審計費用也應按一定的比例累計入成本會計信息成本。處理和提供成本會計信息成本的特點之一是它往往是可以計量的。
（2）傳遞成本會計信息的成本。成本會計信息在被會計人員“生產”出來以后，要到達信息需求者手上，需要經過信息傳遞這一過程。用于向外披露用的財務報告中的成本信息，經過人工送達或財務軟件傳遞等方式到達財務報告編報者手中，期間產生人工費用或軟件攤銷費用。
（3）訴訟成本。在因為企業(yè)提供財務報告、納稅申報等活動中，因為所提供的成本會計信息誤導投資或偷逃稅款而受到投資人、債權人或政府稅務部門起訴，而花費的巨大的訴訟費、立案費、律師費等。
（4）競爭和談判劣勢。對外披露的報告中包含過多的成本會計信息，將會使競爭對手了解企業(yè)的商業(yè)機密，采取不利于企業(yè)的行為，削弱企業(yè)產生未來現(xiàn)金流量的能力，使企業(yè)在競爭中處于劣勢。如果銷售商制度本企業(yè)的產品成本，在談判時便可能將價格壓得很低，使企業(yè)在談判中處于不利地位。
（5）管理和業(yè)績評價的機會成本。為管理目的應用的成本數(shù)據（供內部使用的）不同于向外報送的財務報告中的成本數(shù)據，前者可以毋需依照公認會計原則，管理人員可以自由決定，按自己意圖來解釋成本信息。因為這種解釋成本信息的決策，帶有主觀任意性，按一種方式解釋而放棄另外的解釋方式就產生了管理的機會成本。用于業(yè)績評價的會計成本信息，是將已經發(fā)生的成本與預算的成本相比較，鑒別與所制定的計劃成本、利潤、現(xiàn)金流量和其他財務目標所以發(fā)生差異的原因，從而促使經理人員采取措施，變更他們的行動或調整他們的目標和計劃。在制訂的成本計劃不實或核算過程中成本分配的方法的影響，可能導致對經理人員評價的偏頗，會打消部門經理的積極性，造成業(yè)績評價的機會成本。
（6）其他成本。在信息時代，成本會計信息的成本除了以上幾種外，還包括成本信息系統(tǒng)開發(fā)所花費的代價及系統(tǒng)使用人員的培訓費用、系統(tǒng)維護費用；對新會計制度頒布后會計人員的培訓費用等。
二、成本會計信息的效益構成
本文所指的成本會計信息是的、不帶偏見的、不加粉飾的、有助于決策的信息，不考慮其成本相對于收益是否過高，因為只有通過這樣的有效成本會計信息，決策人員才能更好地評價一個企業(yè)發(fā)展前景、有關成本會計信息的收益主要有：
（1）降低成本。在任何設定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化，降低成本始終是及時位的。降低成本以兩種方式實現(xiàn)：及時，是在既定的經濟規(guī)模、技術條件、質量標準條件下，通過降低消耗、提高勞動生產率、合理的組織管理等措施降低成本。通常，這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內容。第二，是改變成本發(fā)生的基礎條件。成本發(fā)生的基礎條件是企業(yè)可資利用的經濟資源的性質及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動資料的技術性能、勞動對象的質量標準、勞動者的素質和技能、產品的技術標準、產品工藝過程的復雜程度、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結構、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關系等等諸多方面。這些因素的性質及其相互之間的聯(lián)系方式構成了成本發(fā)生的基礎條件，是影響成本的深層次因素。在特定的條件下，當成本降低到這些條件許可的極，進一步降低成本的努力可能收效甚微。例如產品成本中的材料成本，在既定的技術條件和材料條件下，生產單位產品材料消耗量有一個低標準，當實際消耗接近這一標準時，進一步的努力也難以使材料成本進一步降低。由于既定的條件限定了成本降低的低限度，進一步的成本降低只有改變成本發(fā)生的基礎條件，如通過采用新的技術設備、新的工藝過程、新的產品設計、新的材料等，使影響成本的結構性因素得到改善，為成本的進一步降低提供新的前提，使原來難以降低的成本在新的基礎上進一步降低。所有這些降低成本方式的實現(xiàn)都是以成本信息的取得為前提的。
（2）增加企業(yè)的利潤。降低成本可以增加企業(yè)的利潤，但在某些情況下，具有戰(zhàn)略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競爭利益。當成本變動與其他相關因素的變動相互關聯(lián)時，如何在成本降低與生產經營需要之間做出權衡取舍，是成本管理無法回避的困難選擇。單純以成本的高低為標準容易形成誤區(qū)。成本的變動往往與諸方面的因素相關聯(lián)，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，而要利用成本、質量、價格、銷量等因素之間的相互關系，支持企業(yè)為維系質量、調整價格、擴大市場份額等對成本的需要，使企業(yè)能夠較大限度地獲得利潤。
（3）為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。企業(yè)的發(fā)展過程中往往要采取諸多的戰(zhàn)略措施，這些戰(zhàn)略措施通常需要成本信息予以配合。采用成本經驗豐富戰(zhàn)略的企業(yè)要通過強化成本管理不遺余力地降低成本。戰(zhàn)略的選擇與實施是企業(yè)的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實施各種戰(zhàn)略對成本及成本管理的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內，在實施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導企業(yè)走向成本低化。
另外，在資源限制條件下，通過使用成本信息提高資源的利用效率，使有限的經濟資源生產出更多的產品、創(chuàng)造出更多的價值，達到節(jié)約增產的目的，也是成本會計信息的重要應用。這一原理對于存在瓶頸環(huán)節(jié)的企業(yè)同樣具有參考價值。當企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)成為制約企業(yè)成本的重要因素，提高瓶頸資源的利用效率成為成本管理過程需要重點關注的問題之一。企業(yè)可以利用成本的代償性特征，通過增加其他方面的成本以節(jié)約受限制資源或瓶頸資源，使受限制資源的邊際收益較大化，從而提高企業(yè)的產出水平。
以上成本會計信息的成本與效益分析的啟示如下：
及時，隨著社會經濟的發(fā)展，企業(yè)經營環(huán)境的日益復雜，金融工具的頻繁使用，經濟活動中的不確定性大大增加，無論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當局對成本會計信息的需求加強。外部信息需要更多的成本信息來評價企業(yè)的發(fā)展?jié)摿驮u估公司的價值，管理當局需要成本信息來進行決策和對各部門進行業(yè)績評價。隨著科技的進步，管理方法的創(chuàng)新，會計學科的發(fā)展，會計工作人員將有可能提供更多，更具體，更的成本會計信息。在這種對成本會計信息需求增強，供給能力也增強的情況下，會計人員提供多少或多高質量的成本會計信息就必須遵守成本效益原則。
第二，成本會計信息的成本與效益大部分是難以計量的。如前面所列示的成本會計信息的成本和效益，很難用具體的數(shù)據來表示。在選擇成本會計信息提供內容時，可以根據具體的環(huán)境對成本會計信息可能產生的成本和效益進行職業(yè)判斷，在成本和效益之間進行權衡，以得出“適量”的成本會計信息。
第三，成本會計信息是一個動態(tài)的、相對的概念。就成本會計信息的處理和提供來講，隨著信息技術的采用，會計信息的處理比傳統(tǒng)手工會計下大大便捷，成本大大降低了。