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企業內部控制對策研究:企業內部控制對策研究
【文章摘要】
加入WTO后,我國企業面臨著嚴峻的挑戰,企業要在激烈的國際競爭中立于不敗之地,就迫切要求企業建立健全有效的內部控制。本文將就當前我國中小企業的內部會計控制的一些現狀和對策進行初步的探討。
【關鍵詞】
企業;內部控制;對策研究
引言
內部控制是現代企業管理的重要組成部分。內部控制的目標是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規范化和系統化,使之成為一個嚴密的、較為完整的體系,從而確保企業經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的性。其主要作用:一是有助于管理層實現經營方針和目標;二是保護企業各項資產的安全和完整,防止資產流失;三是保障業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外,保障企業內財務活動的合法性也是內部控制的目標。內部控制受企業內外環境的影響,具有一定的目的性,是為了達到某種成果目的而進行的一種動態過程,是貫穿于企業經營的各個環節和各個方面,與企業經營活動結合在一起的。
一、采購環節的內部會計控制:
采購商品或取得勞務是企業組織生產和滿足銷售的前提。它主要涉及生產計劃部門、采購部門、驗收部門、倉儲部門、會計部門。
(一)采購業務的基本活動包括:
請購商品——簽訂采購合同——商品驗收——編制付款憑證——確認與記錄負債——償付款項——記錄現金、銀行存款支出。
實物資產內部會計控制系統的審查與評價一般采用抽樣會計控制的方法,選擇已發生或正在發生的實物收、發、存業務進行檢查、評價。評價實物內部會計控制系統的效力,通常要抓住內部會計制系統的關鍵控制點進行重點審查。
(二)采購環節的內部會計控制目標和內部控制要點:
1)采購環節的內部控制一般應達到如下目標:
首先采購業務和生產銷售要求一致。采購環節上的內部會計應使采購材料的一切活動包括提出定貨、向供應商報價、材料和商品的驗收等須嚴格按照生產和銷售的要求進行。其次支付款項后獲得相應的物品和勞務。采購的內部控制應合理揭示企業應享有的折扣、折讓。
2)采購環節的內部控制目標和內部控制要點:
控制目標:所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務,并符合購貨方的較大利益;已發生的購貨業務均已記錄;所記錄業務的估價正確;購貨業務的分類正確;購貨業務按正確的日期記錄;購貨業務要正確記錄于應付賬款和存貨明細賬中,并已匯總。
控制要點:請購單、訂貨單、驗收單和賣方發票一應俱全,并附在付款憑單后。購貨按正確的級別批準。對賣方發票、驗收單、訂貨單和請購單作內部核查;訂貨單、驗收單、賣方發票、均經事先編號并已登記入賬;計算金額的內部核查,采購價格的批準;采用適當的會計科目;要求收到商品或接受勞務立即記錄購貨業務,并作內部核查;應付賬款明細賬的內部查核。
(三)采購環節的內部會計控制
1)合同控制
審查購進合同的合法性和可行性,檢查合同的履行情況是采購環節會計控制的一項重要內容。因為合同管理是由存貨采購部門管理的,會計控制主要起監督作用,應查明以下事項:合同能否按期履行。通常,可先核實到期應予履行的合同數,并將這些合同逐一與存貨采購或存貨明細賬中的相關進貨業務進行核對,查明合同未予執行的原因,明確相關責任。或者合同雖以履行,但相應的合同進貨長時間沒有驗收入庫。在審查此項問題時,可通過存貨采購或存貨明細賬與應收、預付款和應付款賬戶記錄的逐筆勾對,查明貨款已付而存貨尚未入庫的采購業務,并進一步追查到與此相關的合同缺陷。
2)存貨業務的會計控制
通過抽查存貨采購業務手續、存貨質量,實地驗證存貨采購數量,對存貨成本進行市場或計劃價格分析。存貨采購成本會計控制的內容包括:采購成本的構成項目的合規性;采購費用的合理性;存貨采購價格的合法性,采購成本計算方法的科學性。對采購成本變化較大的存貨,實施會計控制時,要進一步抽查某一批次購進存貨的憑證。
二、銷售環節的內部會計控制:
銷售業務是企業經營活動中的重要環節,它是企業營利的前提和必要條件。所以說銷售業務在整個企業中地位舉足輕重,它主要涉及銷售科、財務科、合同科、供應科等諸多部門。各部門只有通力合作、并實行嚴密的內部會計控制才能保障銷售業務的健康有序進行。
(一)銷售環節的基本業務:
接受顧客訂單——批準賒銷信用——編制銷貨通知單?——開具銷售發票——記錄銷售——處理貨款的收入業務——處理銷售退回與折讓業務
(二)銷售環節的內部會計控制目標和內部控制要點:
內部控制目標是企業設計內部會計控制的要旨所在,內部控制目標能否得以實現是檢驗所設計的內部會計控制成功與否的標準,可見內部控制目標在整個內部控制制度設計工作中具有關鍵的統領作用。
控制目標:登記入賬的銷售業務確實已經發貨給真實的顧客;現有銷售業務均已登記入賬;銷售業務的分類正確;登記入賬的銷貨數量確系已發貨數量,銷售業務的記錄及時;銷售業務已正確記入明細賬,并經正確匯總。
控制要點:在發貨
前,顧客的賒銷已被授權批準;銷售業務是以經過審核的發運憑證及經過批準的顧客訂單為依據登記入賬的;銷售發票均經事先編號,并恰當登記入賬;每月向顧客寄送對賬單,對顧客提出的意見作專案調查。發運憑證均經事先編號并已登記入賬采用適當的會計科目,內部復核。銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經適當的授權批準。由獨立人員對銷售發票的編制作內部核查。采用盡量能在銷貨發生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法。每月定期給客戶寄送對賬單;由獨立人員對應收賬款明細賬作內部核查;將應收賬款明細賬余額合計數與其總賬余額進行比較。
(三)基本內部控制制度:
1、適當的職責分離:職責分離的核心是“內部牽制”。對于銷售環節,適當的職
責分離有肋利于防止各種有意或無意的錯誤。
2、正確的授權審批:授權審批就是每一項經濟業務的執行必須經過一定形式的批準。
3、充分的憑證和記錄:充分的憑證與記錄是現代企業內部控制的重要因素,是記錄和反映經濟業務的載體,也是其他控制形式的有效保障。憑證與記錄需預先連續編號,檢查全部有編號憑證與記錄是否按規定處理是檢查完整性的重要控制措施,可有效防止經濟業務的遺漏,并可根據完整性檢查發現是否有舞弊現象。
4、定期寄送對賬單:定期與企業的客戶進行帳務核對工作,有利于檢查企業會計處理是否及時正確,同時有利于減少債務糾紛。企業應獨立于出納、銷售人員及應收賬款的記賬人員定期向客戶寄送對賬單。
(四)銷售確認的內部會計控制 1)一般銷售業務的會計控制
企業銷售業務發生后,財會部門根據有關部門轉來的憑證做銷售帳。一般銷售業務會計控制的主要環節是主營業務收入的入賬時間和金額是否正確,增值稅銷項是否及時入賬,主營業務成本的計算和結轉是否恰當,當期的收入是否配比。通過會計控制既不能使企業多計收入而夸大財務成果,也不能少計收入而偷逃稅款,要根據《企業會計準則——收入》的要求進行銷售環節的會計控制,以判斷收入賬是否存在問題。
2、現金折扣、銷售折讓及銷售退回的會計控制
(1)現金折扣的會計控制:現金折扣是指企業為盡快回籠資金而發生的理財費用。折扣比率和信用期限是企業信用管理的重要方面,企業根據當期確定的信用政策,進行信用成本與收益的權衡,決定恰當的折扣和信用期限。
(2)銷售折讓的會計控制:銷售折讓是對銷售折讓的處理應通過“銷售折讓”的賬戶。其會計控制的重點是看折讓是否經過審批手續,有無隨意給顧客折讓的行為;是否存在虛擬折讓行為,人為調節主營業務收入;是否存在對折讓的會計處理不正確,將折讓作為產品銷售費用、管理費用入賬。企業應避免銷售折讓失控,給企業造成不應有的損失,從會計核算角度應進行正確的賬戶歸類。
(3)銷售退回的會計控制:銷售退回是企業售出的商品,由于質量、品種不合要求而發生的退貨。為了控制銷售退回業務,除經授權審批外,還需要視顧客是否已支付貨款入賬的實際情況,可以收回原寄交的銷售發票,也可以重新開具紅字發票。對銷售退回業務的會計控制既要加強對憑證手續的審核;也要對核算過程進行監督。
四、成本費用的內部會計控制:
成本控制就是在成本的形成過程中,對其事先進行籌化;事中進行指導、和監督,使之符合有關成本的各項法令、方針、政策、定額,及時發現偏差,采取糾正措施,使各項具體的和全部的費用消耗,控制在預定的范圍內;事后進行分析評價,并在總結推廣先進經驗修訂和建立新的成本目標,促進企業成本的不斷降低,以取得較大的經濟效益。企業開展成本控制,可事先限制各項費用和消耗的發生,有計劃的控制成本的形成,使成本不超過預先制定的標準,達到降低成本,提高效益的目的。
(一)成本控制的基本要求:
為了充分發揮成本控制的作用,成本控制應注意以下幾點:
1、成本控制要對成本形成全過程進行控制,包括產品投產前的設計、工藝的確定及生產過程的各個環節。
2、企業為了有效的控制成本,正確協調處理企業內部各方面的關系,把企業的各種力量動員和組織起來,按照歸口分級落實到每個部門和每個人員。
3、成本控制必須從人力、物力、財力使用的效果來衡量,考核各項成本支出是否符合以盡可能少的勞動消耗取得盡可能大經濟效果,從而達到降低成本的最終目的。
4、成本控制必須有一套健全的管理制度同它相互配合。
5、成本控制必須按例外管理原則,重點剖析例外差異。一般企業日常出現的成本差異管不勝管,為提高成本控制的工作效率,管理人員要把精力集中在例外差異上。也就是要根據差異率和差異額外負擔的大小,差異持續時間長短和差異本身的性質決定。對于這些例外差異一定要重點剖析,及時反饋,迅速采取有效措施管起來,才能有效控制成本。
(二)成本控制的方法:成本控制要分為事前控制、事中控制、事后控制。
1)成本的事前控制成本的事前控制包括預測、決策、計劃等內容。成本事前控制以成本預測確定目標成本開始,通過功能分析和制定降低成本的措施方案,保障目標成本的實現,并編制成本計劃,將總的目標成本分解為各部門、各區域的成本費用的定額指標。合理的目標成本和對產品的設計與功能進行必要的分析,是加強成本控制的關鍵。
2)成本的事中控制是對成本形成過程進行監督,執行成本核算的控制標準,制止生產活動中的成本浪費。而且要隨時運用成本計算信息進行分析研究,實行成本現場控制,并通過成本控制的信息反饋體系,及時掌握成本的發生情況。
(1)對原材料的控制。材料費用受材料消耗數量與材料價格的影響,要節約材料消耗量,首先應以標準消耗量為依據,嚴格落實限額發料制度,更好控制材料費用的支出。
(2)工資費用的控制。生產工人工資的控制主要從有效利用工時,提高勞動效率和監督工資金合理使用等方面進行控制。
(3)控制制造費用。為控制制造費用,企業要實行費用指標歸口管理,明確責任單位。實行這一控制方法,應按費用的性質和發生地點確定歸口單位。3)成本的事后控制成本事后控制,是整個成本系統不可缺少的一個環節,是對產品成本形成之后的綜合分析與考核的成本控制活動。
降低生產成本,是提高企業經濟效益的有效途徑。產品成本的90%是由產品的設計階段和執行階段決定的。因此我們應改變過去那種只強調事后控制的局面,建立完整的成本控制體系,把重點放在事前和事中控制上。
結論
控制與創新要相依相伴。實施內部控制是為了保障企業經營健康發展,絕不能讓內部控制成為阻礙企業發展的障礙。因此,企業在協調控與被控的關系時,應注意:
①把握重點,描準主要目標,有針對性地工作;
②善于抓住戰機,善于捕捉企業經營管理中的信息,以事實為先導,能起到事半功倍的作用;③主動把自己置于受控制的地位,把握自己的行為,不能給別人受之以柄;
④根據變化的情況不斷調整內部控制的思路,使內部控制與企業經
營變化相適應。
企業內部控制對策研究:淺論企業內部控制現狀及對策
論文關鍵詞:內部控制 “安然事件” 《薩班斯法案》 內邵環境 企業文化 權責分離 財務監督 會計監努 激勵與約束
論文摘要:加強和規范企業內部控制，對提高企業經營管理水平和風險防范能力、促進企業可持續發展、維護社會主義市場經濟秋序和社會,y眾利益具有重大意義。
最初的內部控制定義是內部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。內部拉制作為一個專用名詞和完整概念，直到20世紀30年代才被人們提出、認識和接受，但核心是內部會計控制。2002年發生“安然”、“世通”等公司的破產揭露出一系列的財務欺詐丑聞，暴露出美國公司治理結構不平衡和外部監督缺失。其結果導致美國的資本市場損失了7萬多億美元的市值，對投資者造成了重大損害。為了提高民眾對美國金融市場及對政府經濟政策的信心，美國國會于2002年7月25日出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》(簡稱“薩班斯法案”或“SOX法案”)。美國薩班斯法案的出臺，極大地影響和促進一了中國內部控制制度體系的建立、健全和發展，從國際上一些比較成功的企業管理經驗看，完善并運轉良好的企業內部控制是這些企業能夠在激烈的市場競爭中屹立不倒的重要基礎。當前，我國正處于社會主義市場經濟建設過程中，現代企業制度建設還需進一步推進，國有企業的內部控制還處于起步階段，為此，在這個時期必須從國有企業的“內功”人手，在現有有關企業內部控制的法律法規基礎上，進一步推進我國國有企業內部控制機制的建立健全，以進一步提高我國國有企業的國際競爭能力和持續快速發展能力，這是現階段國有企業建設中的一項非常緊迫和必要的任務。內部控制是一個既古老又充滿活力的話題。對我}}i來講認識內部控制還剛剛開始，企業會計一信息失真、經營失敗及不守法經營等在很大程度上都歸結為企業內部控制的失效或不具備可操作性。以下從內部控制的現狀分析，探討問題的成因，研寵內部控制的對策。
1企業內部控制的現狀
內部控制從形式上表現為一整套相互監督、相互制約、彼此連接的控制方法、措施和程序。通過發放內部控制調查表、實地走訪我們看到被調查單位普遍認識到內部控制的重要性，但大都側重于企業外部環境的梳理，而忽視了內部各環節、各崗位的牽制;側重于經營環節的程序控制，而忽視了企業整體的協調;側重于內部控制的制度學習，而忽視了執行制度的人的素質提高;側重于對貨幣、實物的控制，而忽視了企業文化環境的建設等等。調查發現的問題可概括為以下兩個方面:
1.1內部環境
內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。從調查情況看，不少企業仍然沿襲著計劃經濟體制下的機構設置，企業普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。企業制度不健全，一是企業缺乏相應的激勵與約束機制;二是人事政策和實務不完善;三是企業制度不，顧此失彼現象嚴重;四是企業文化建設沒有引起足夠的重視。
1.2企業內控部門的責任與權力、控制與監督
企業應當結合業務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。從調查中發現，作為承擔內部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權不對稱現象。國內大多企業的內部審計只是服務于企業負責人，這就造成內部審計既不能監督上司，也不能監督同級。財務監督的服務對象是企業的所有者，而會計監督的服務對象是企業內、外部利害關系人，其提供的公開化會計信息必須體現“真實、公允”的原則。由財會部門的主管人員既管理財務收支又進行會計一信息處理，極易導致基于財務收支需要而捏造會計信息;財務管理的對象是資本營運系統，而會計的對象是信息系統，財務與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。
2內部控制存在問題的成因分析
企業內部控制存在問題的成因是多方面的，也決不是“一日之寒”，既有人的素質原因，也有制度原因。主要成因有:
2.1雙重控制主體矛盾導致內部控制不力。
現代企業所有權與經營權的分離，客觀上產生了兩個控制主體，即所有者控制經營者、經營者控制主體，兩者之間是“控制與被控制”的關系。所有權與經營權制約失衡使內部控制權責不清。內部控制是控制主體意志的體現，控制者都希望成為控制主體以實現其控制目標，他們期望獲得真實的企業信息，并據此客觀評價企業的經營成果、正確估計其財務狀況以便進行未來投資決策;另外，他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹慎性原則，足額并加速補償固定資產成本等，確保自己投人資本的保值與增值。而對于經營者來說，則可能因其不會過多地關心企業長遠發展而采取與所有者相反的會計政策，因為在多數情況下他們會更看重短期經營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅動體現在會計上則為張揚或夸大經營成果，掩蓋決策失誤和經營損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認收人，不足額提取費用，在職時的過度消費等。
2.2計劃經濟下企業經營管理的陋習仍在延續，導致內部控制得不到重視。
政府包辦企業一切事務和企業經營大鍋飯思想是計劃經濟體制下的兩個鮮明特點。經濟體制改革后，理論上要求政企分開，但在實踐中執行并不徹底，一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門，基于權利和利益的雙重考慮，仍把持著對企業的行政干預，客觀上企業并無真正的理財自主權。另一方面，在計劃經濟體制下，被國家“呵護長大”的企業，主觀上還保留著吃“大鍋飯”的意念。而政府對經營不善企業的盲目保護機制，又助長了這種意念，企業干好干壞一個樣，致使加強內部控制的動力不足。
2.3各種監督機制弱化使內部控制的剛性被扭曲。
事實上，企業在經營管理活動中會受到來自企業以外的各種監督機制的約束，為其“保駕護航”。但由于這些監督機制隸屬于不同職能部門沒有形成一個綜合整治的合力，使得監督機制弱化。財政、稅務、銀行、審計等各社會監督機構，工作中各行其是，未能形成綜合監督的合力，對企業的威懾力不夠。對審計的獨立監督、公正職能未予以充分重視，審計未形成規范化、法制化和經常化。對查出問題的處罰，往往就人不就事，重人情而輕規定，執法的剛性被扭曲。
2.4企業文化落后、內部控制執行者素質不高，使得與內部控制要求不協調。
企業文化與企業管理的素質是密切相關的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念，才能影響和激勵企業文化的建設。而企業形成獨立的文化氛圍的基礎在于員工素質的提高，所以，必須重視和加強對員工的培訓教育。
3企業內部控制的對策
內部控制制度作為現代管理的一個重要內容，是保障企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施，是一個系統工程，涉及企業的方方而面，作為一項制度建設，其客觀的成份越多，科學性就越強。在今天，內部控制已不再是簡單的差錯防弊機制，而是涉及企業的各個層面、各種資源、各個方而，直接關系到企業的整體效率、關系到企業的生存和發展。
3.1規范法人治理結構，形成有法必依、執法必嚴、違法必究的法治機制。
實施內部控制，首先需要規范法人治理結構。從所有者的立場出發，不但要把企業經營管理者行使權力的過程納人內部控制的監控范圍，而且要將其作為內部控制的重點監控對象，明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責，使決策系統一、管理系統和監督系統各司其職、各負其責、協調運轉、有效制衡。
3.2“約束+激勵”作為引導、規范經營者行為的主要方法。
在存在雙重控制主體的現代企業中，最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對稱”，企業所有者希望通過經營獲利使資產增值，實現企業價值較大化。因此決定了在雙重控制主體構架下的企業內部控制首要的也是基本的目標應該是協調雙方的利益和矛盾，只有通過切實有效的協調，找到所有者和經營者共處的均衡點和平衡點，才能實現現代企業內部控制的以上兩個基本目的。
企業內部控制對策研究:淺論企業內部控制現狀及對策
論文關鍵詞:內部控制 “安然事件” 《薩班斯法案》 內邵環境 企業文化 權責分離 財務監督 會計監努 激勵與約束
論文摘要:加強和規范企業內部控制，對提高企業經營管理水平和風險防范能力、促進企業可持續發展、維護社會主義市場經濟秋序和社會,y眾利益具有重大意義。
最初的內部控制定義是內部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。內部拉制作為一個專用名詞和完整概念，直到20世紀30年代才被人們提出、認識和接受，但核心是內部會計控制。2002年發生“安然”、“世通”等公司的破產揭露出一系列的財務欺詐丑聞，暴露出美國公司治理結構不平衡和外部監督缺失。其結果導致美國的資本市場損失了7萬多億美元的市值，對投資者造成了重大損害。為了提高民眾對美國金融市場及對政府經濟政策的信心，美國國會于2002年7月25日出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》(簡稱“薩班斯法案”或“SOX法案”)。美國薩班斯法案的出臺，極大地影響和促進一了中國內部控制制度體系的建立、健全和發展，從國際上一些比較成功的企業管理經驗看，完善并運轉良好的企業內部控制是這些企業能夠在激烈的市場競爭中屹立不倒的重要基礎。當前，我國正處于社會主義市場經濟建設過程中，現代企業制度建設還需進一步推進，國有企業的內部控制還處于起步階段，為此，在這個時期必須從國有企業的“內功”人手，在現有有關企業內部控制的法律法規基礎上，進一步推進我國國有企業內部控制機制的建立健全，以進一步提高我國國有企業的國際競爭能力和持續快速發展能力，這是現階段國有企業建設中的一項非常緊迫和必要的任務。內部控制是一個既古老又充滿活力的話題。對我}}i來講認識內部控制還剛剛開始，企業會計一信息失真、經營失敗及不守法經營等在很大程度上都歸結為企業內部控制的失效或不具備可操作性。以下從內部控制的現狀分析，探討問題的成因，研寵內部控制的對策。
1企業內部控制的現狀
內部控制從形式上表現為一整套相互監督、相互制約、彼此連接的控制方法、措施和程序。通過發放內部控制調查表、實地走訪我們看到被調查單位普遍認識到內部控制的重要性，但大都側重于企業外部環境的梳理，而忽視了內部各環節、各崗位的牽制;側重于經營環節的程序控制，而忽視了企業整體的協調;側重于內部控制的制度學習，而忽視了執行制度的人的素質提高;側重于對貨幣、實物的控制，而忽視了企業文化環境的建設等等。調查發現的問題可概括為以下兩個方面:
1.1內部環境
內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。從調查情況看，不少企業仍然沿襲著計劃經濟體制下的機構設置，企業普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。企業制度不健全，一是企業缺乏相應的激勵與約束機制;二是人事政策和實務不完善;三是企業制度不，顧此失彼現象嚴重;四是企業文化建設沒有引起足夠的重視。
1.2企業內控部門的責任與權力、控制與監督
企業應當結合業務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。從調查中發現，作為承擔內部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權不對稱現象。國內大多企業的內部審計只是服務于企業負責人，這就造成內部審計既不能監督上司，也不能監督同級。財務監督的服務對象是企業的所有者，而會計監督的服務對象是企業內、外部利害關系人，其提供的公開化會計信息必須體現“真實、公允”的原則。由財會部門的主管人員既管理財務收支又進行會計一信息處理，極易導致基于財務收支需要而捏造會計信息;財務管理的對象是資本營運系統，而會計的對象是信息系統，財務與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。
2內部控制存在問題的成因分析
企業內部控制存在問題的成因是多方面的，也決不是“一日之寒”，既有人的素質原因，也有制度原因。主要成因有:
2.1雙重控制主體矛盾導致內部控制不力。
現代企業所有權與經營權的分離，客觀上產生了兩個控制主體，即所有者控制經營者、經營者控制主體，兩者之間是“控制與被控制”的關系。所有權與經營權制約失衡使內部控制權責不清。內部控制是控制主體意志的體現，控制者都希望成為控制主體以實現其控制目標，他們期望獲得真實的企業信息，并據此客觀評價企業的經營成果、正確估計其財務狀況以便進行未來投資決策;另外，他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹慎性原則，足額并加速補償固定資產成本等，確保自己投人資本的保值與增值。而對于經營者來說，則可能因其不會過多地關心企業長遠發展而采取與所有者相反的會計政策，因為在多數情況下他們會更看重短期經營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅動體現在會計上則為張揚或夸大經營成果，掩蓋決策失誤和經營損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認收人，不足額提取費用，在職時的過度消費等。
2.2計劃經濟下企業經營管理的陋習仍在延續，導致內部控制得不到重視。
政府包辦企業一切事務和企業經營大鍋飯思想是計劃經濟體制下的兩個鮮明特點。經濟體制改革后，理論上要求政企分開，但在實踐中執行并不徹底，一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門，基于權利和利益的雙重考慮，仍把持著對企業的行政干預，客觀上企業并無真正的理財自主權。另一方面，在計劃經濟體制下，被國家“呵護長大”的企業，主觀上還保留著吃“大鍋飯”的意念。而政府對經營不善企業的盲目保護機制，又助長了這種意念，企業干好干壞一個樣，致使加強內部控制的動力不足。
2.3各種監督機制弱化使內部控制的剛性被扭曲。
事實上，企業在經營管理活動中會受到來自企業以外的各種監督機制的約束，為其“保駕護航”。但由于這些監督機制隸屬于不同職能部門沒有形成一個綜合整治的合力，使得監督機制弱化。財政、稅務、銀行、審計等各社會監督機構，工作中各行其是，未能形成綜合監督的合力，對企業的威懾力不夠。對審計的獨立監督、公正職能未予以充分重視，審計未形成規范化、法制化和經常化。對查出問題的處罰，往往就人不就事，重人情而輕規定，執法的剛性被扭曲。
2.4企業文化落后、內部控制執行者素質不高，使得與內部控制要求不協調。
企業文化與企業管理的素質是密切相關的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念，才能影響和激勵企業文化的建設。而企業形成獨立的文化氛圍的基礎在于員工素質的提高，所以，必須重視和加強對員工的培訓教育。
3企業內部控制的對策
內部控制制度作為現代管理的一個重要內容，是保障企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施，是一個系統工程，涉及企業的方方而面，作為一項制度建設，其客觀的成份越多，科學性就越強。在今天，內部控制已不再是簡單的差錯防弊機制，而是涉及企業的各個層面、各種資源、各個方而，直接關系到企業的整體效率、關系到企業的生存和發展。
3.1規范法人治理結構，形成有法必依、執法必嚴、違法必究的法治機制。
實施內部控制，首先需要規范法人治理結構。從所有者的立場出發，不但要把企業經營管理者行使權力的過程納人內部控制的監控范圍，而且要將其作為內部控制的重點監控對象，明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責，使決策系統一、管理系統和監督系統各司其職、各負其責、協調運轉、有效制衡。
3.2“約束+激勵”作為引導、規范經營者行為的主要方法。
在存在雙重控制主體的現代企業中，最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對稱”，企業所有者希望通過經營獲利使資產增值，實現企業價值較大化。因此決定了在雙重控制主體構架下的企業內部控制首要的也是基本的目標應該是協調雙方的利益和矛盾，只有通過切實有效的協調，找到所有者和經營者共處的均衡點和平衡點，才能實現現代企業內部控制的以上兩個基本目的。
企業內部控制對策研究:強化企業內部控制能力的對策建議
【摘要】 企業內部控制是一種動態的積極行為過程,是一項系統工程,涉及到企業決策層、執行層和全體員工,任何層級和任何個人都不能超脫于內部控制之外。改進我國企業內部控制的不足,必須以科學發展觀為指導,將企業內部環境和外部環境統一起來考慮,并學習和借鑒國際先進經驗。
【關鍵詞】 企業管理 內部控制 對策建議
目前我國經濟形勢雖已企穩回升,但金融危機的影響尚未消除,在社會各階層、各行各業、各界人士都在深刻反思金融危機影響的背景下,中國總會計師協會與北京物資學院聯合舉辦了這次2009企業內部控制高層論壇。舉辦這次論壇的目的,不僅僅是為了研究金融危機對企業所造成的現實影響,使企業盡快走出金融危機的陰霾,更重要的是促使企業從這次金融危機的影響中獲得啟迪,以檢討以往的經營管理,總結經驗教訓,從而建立和完善企業防范風險和健康發展的長效機制。
2001年,美國安然公司與世通公司財務丑聞爆發之后,企業內部控制狀況受到美國和世界各國的廣泛關注,針對企業財務弊端而制定的《薩班尼斯——奧克斯來法案》明確要求上市公司的年報要包括內部控制的評價部分。根據這一要求,在國際上內部審計重新介入企業的內部控制領域。2003年9月,國際內部審計師協會執行副主席理查德?錢伯斯先生在北京國際內部審計高級研討班上發表了以《國際內部審計的發展趨勢》為題的主題講演。他指出了新形勢下國際內部審計呈現的三大發展趨勢:一是重新介入內部控制,二是推動更有效的公司治理,三是對內部審計師的期望在改變(期望值提高)。這三大趨勢傳達的一個信息是,企業內部控制被提升到了一個前所未有的更加重要的新地位。受國際發展趨勢的影響,我國也更加重視企業內部控制問題。有關專家認為企業決策失誤、經營管理混亂、會計信息失真及違法違紀等問題,在很大程度上都可歸咎為企業內部控制的缺失或失效。因此研究企業內部控制的理論與實務是當前最緊迫的課題之一。
一、企業內部控制存在的問題
1、我國企業內部控制最突出的問題是,有章不循、違章不究,循與不循、究與不究,一切以法人代表的意志為轉移。一些企業內部控制制度,掛在墻上顯眼的地方,就是熟視無睹,不去遵守,好象是給別人定的,與自己無關,即使偶爾執行,也只是領導說了算,不以制度為準,伸縮性很大。
2、我國企業內部控制失效。企業內部控制失效主要表現在以下幾個方面:①會計信息失真。近年來,企業由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實;會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為捏造會計事實,篡改會計數據,設置賬外賬,亂擠亂攤成本,隱瞞或虛報收入和利潤等等。②費用支出失控,潛在虧損增加。如有些企業業務費用的適用范圍無明確規定,更無約束監督機制,導致部門經理大手大腳,揮霍浪費,使本來微利的企業出現虧損,本來虧損的企業雪上加霜。③違法違紀現象時常發生。如有的企業主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款,挪用、盜竊資金,或與企業外部不法商人相勾結,利用虛假發票,非法侵占企業資金等。
3、在內控制度建設上,普遍存在這樣或那樣的問題。一是記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約,存在出納兼復核、采購兼保管等現象;二是重大事項決策和執行,沒有很好的分離制約,存在大事無標準,決策無民主的現象;三是財產清查沒有形成制度,清查期限、清查程序不明確;四是內部審計沒有制度化,該設內審機構的不設,該配備專職或兼職人員的不配備等。
二、企業內部控制存在問題的原因
1、認識因素
過分強調防止會計信息失真的目標,忽視經營性目標。內部控制的目標包括經營性目標、財務報告目標、遵循性目標等方面。內部控制的目標有興利和防弊兩個方面,興利是最主要的。防止會計信息失真雖然是內部控制的一項重要目標,但內部控制最本質的作用乃是提高經濟效益,實現企業的目標。防止會計信息失真既不是內部控制惟一的目標,也不是最重要的目標。而我國會計界很少談及內部控制提高經濟效益方面的作用,這與目前我國會計信息失真嚴重的會計環境有關。
2、體制因素
經公司制改造后,國有獨資公司和產權主體多元化公司中的國有股權所有者缺位問題依然存在。各類國有產權背后仍然缺少所有者的真正嚴格監督和硬性約束,國有資產所有者在實質上依然“虛置”。在沒有所有者監督和約束的情況下,我們不可能期望國有產權代表像經營自己的資產那樣管理和經營國有資產;另外,國有企業的產權主體包括政府、企業和個人,它們具有不同的行為目標和行為特征,存在著不同的利益驅動,各行為主體利己的動機是普遍的。在信息不對稱、監督與約束軟化時,就有可能將這種利己動機轉化為現實行為,會造成人之間的“合謀造假”。
三、完善我國企業內部控制的建議
1、企業內部控制建設與研究,要以科學發展觀為指導。科學發展觀是馬克思主義關于發展的世界觀和方法論的集中體現,是與馬克思列寧主義、思想、鄧小平理論和“三個代表”重要思想既一脈相承又與時俱進的科學理論,是我國經濟社會發展的重要指導方針,是發展中國特色社會主義必須堅持和貫徹的重大戰略思想。科學發展觀要求發展以人為本,實現、協調、可持續的發展。我們一定要深刻領會其精神實質和豐富內涵,用以指導我們的思想與工作。學習實踐科學發展觀當前的一個重要任務,是要在一切工作中和工作的所有層面上真正做到尊重規律和科學,反對搞形式主義、做表面文章等一切違背規律和科學的思想與行為,這是一次新的思想解放,是一次新的更加深入的思想與工作上的撥亂反正。由歷史和諸多方面原因所致,我們太習慣于搞形式主義、做表面文章了,好像已經形成一種難以扭轉的定勢。如果在企業內部控制建設方面也搞形式主義、做表面文章,不僅這一制度建設要落空,企業的發展也沒有希望。
2、研究企業內部控制,不僅要研究企業內部小環境,也要研究企業外部大環境。企業內部控制建設是一項系統工程,系統理論告訴我們,世間的萬事萬物都是相互聯系而存在、相互影響而發展的,企業內部控制制度建設受社會主義市場經濟體制大系統的制約與影響,受整個社會大環境的制約與影響,如果大系統、大環境不夠完善,存在缺欠,子系統不可能獨善其身。所以研究企業內部控制,不能只著眼于小系統的優化,只有將其和所從屬的大系統聯系起來,從整體優化的角度考慮和解決問題,才有可能取得理想的結果。
企業內部控制對策研究:淺論新經濟時代我國企業內部控制面臨的挑戰及對策分析
論文關鍵詞 ：新經濟；企業內部控制；挑戰；對策
論文摘要：新經濟時代，企業內部控制作為企業生產經營活動自我調節、自我約束的內在機制，在企業管理系統中具有舉足輕重的作用。內部控制制度的建立、健全及實施情況的好壞，是企業生產經營成敗的關鍵。因此 ，應找出其在新經濟時代面臨的挑 戰并強化其措施。
我們要充分把握新經濟時代我國企業內部控制面臨的挑戰 ，盡較大可能化挑戰為機遇，才能真正保持企業的良性發展，才能使我國企業更好的融入國際經濟中。
一、新經濟時代我國企業內部控制面臨的挑戰
企業內部控制隨著商品經濟的發展而產生、發展和完善，在我國當前的經濟轉軌時期，其變動尤為迅速，為適應經濟發展的要求，必須對企業內部控制進行適當的變革和創新。如今正處于新經濟時期，可以說，企業內部控制的變革已經跟不上新經濟發展的步伐，因而使得新經濟時代企業內部控制創新還面臨諸多問題。
1．內部控制意識不強 。目前 ，我 國多數企業的管理者是非職業管理者，相當一部分管理者未進行過系統的管理培訓。因此，他們中的多數人，對內部控制尚未形成一整套的理念、方式與風格，對企業內部控制制度的性質、內容、作用、意義以及建立的方法不甚了解，有的即使了解 ，也未予以重視和應用；有的企業把內部控制制度只理解為各種規章制度的匯編及建立企業內部控制機制；有的企業在處理內控與管理、風險、發展的關系問題時，錯誤地使強化內部控制與發展和效益對立起來；有的企業的內部控制制度殘缺不全或有關內容不盡合理 ，更多的是有章不循，使內部控制制度流于形式，失去應有的剛性和嚴肅性。在員工方面，有人認為，內部會計控制就是整章建制，是較高管理層的事，與會計人員無關，或者認為，內部會計控制就是相互牽制，對內部會計控制的方式、方法與手段沒有整體的認識。
2．產權關系不明。產權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在我國現階段 ，公司的法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。使得企業運行機制面對新經濟顯得異常的不靈活。有不少國有企業在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現在既是經理層又進入董事會，董事會成員和經理成員高度重疊，致使國有單位產權主體缺位、權責不清，增加了內部控制受益主體的模糊性。這種責權不分的公司治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體一董事會也就形同虛設。
3．企業內部審計獨立性很差。由于我國內部審計法律、法規不健全，使得我國企業的內部審計機構和審計人員的獨立性都極差。我 國企業 的內審機構 只是企業眾多 職能部 門之一，既不能監督上司，也不能監督同級，其獨立性只能取決于單位領導的認識水平和廉潔 自律的程度，難以依法行使職權，影響內審工作正常開展，流于形式，形同虛設。在內審機構設置上，目前大多數由本部門、本單位負責人直接領導，并接受國家審計機關和上級主管部門內部審計機構的指導和監督。也有些內審機構不是單獨設置而是由其它部門領導或合署辦公。這種狀況導致了內部審計機構受各方利益牽制，難以開展獨立的經濟監督活動，嚴重制約了內部審計的獨立性。從內部審計人員方面看，我國內部審計人員大多數是由總經理任免的，內部審計人員的穩定性還得不到保障，嚴重制約、限制了內部審計作用的發揮，削弱了內部審計機構及人員 的獨立性 。
4．監督機制不健全。目前有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現，而有些企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計帳 目，而在內部稽查 、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。在外部監督方面，我國企業外部監督乏力。目前，各政府職能部門之間的監督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監督合力。
5．企業財務信息嚴重失真。由于企業內控制度不夠完善等原因，致使企業財務工作秩序比較混亂，經濟業務核算不、真實，造成財務信息失真現象較為嚴重，一般有如下表現：一是財務賬目管理不規范，混亂不堪。會計校算不規范，無系統性，賬證 ，賬表 ，賬 目，賬實嚴重混亂不相符 。二是財務報表弄虛作假。會計報表具有真實性，反映單位的義信情況，為上級單位對下級單位的考察提供依據，但為完成義信考核的需要或少納稅款及獲取貸款的種種需要，在報表上大肆弄虛作假，毫無根據人為的調整報表數，嚴重的是建立兩套報表，一套對外供查閱，一套內部留用，各有各的目的和用途，這種、弄虛作假的做法最終使上級難以了解下級企業的生產經營和財務收支狀況及企業的經營效果如何，對人對己都有害處。三是資產成本收入費用等嚴重失真。為了多截留轉移坐支收支造成收入的失真。在費用上采取應攤未攤，應提為提高留低轉 ，低轉高留等手段使費用失真，資產的失真表現為企業資產賬面價價不能反映企業各項資產的實際擁有數額，資產不準，家底不清，賬用和實際不符。四是原始憑證失真，做假賬。在原始憑證的填寫上不規范、不完整，不，甚至可做假賬手法只走原始憑證，使一些灰色的收支批上合法的外衣，為個別腐敗分子貪污和相行墮落受賄提供有利條件。
二、新經濟時代強化我國企業內部控制的對策
1．完善公司內部治理結構。一是要設置科學合理的組織結構，明確職責范圍。根據《公司法》的規定，公司治理結構由股東大會 、董事會 、經理層和監事會組成。其 中股東大會是公司的權力機構；董事會對股東大會負責，是公司的決策機構；經理層對董事會負責，是公 司的經營機構 ；監 事會是公 司的監督機構。這樣就根據相互分離、相互制衡的原則，形成一個權責明確、協調運轉、有效制衡、適合于公司發展要求的內部治理結構。二是要實行權責明確、管理科學、激勵和約束相結合的內部管理制度，調節所有者、經營者和員工之間的關系，并根據經理層的經營績效，建立一套行之有效的激勵機制，同時還要通過產品市場、資本市場及經理人員市場，建立起相配套的經理約束機制。只有建立起合理的激勵與約束機制，使經理人員既享有充分的經營管理權，又能使其盡職盡責地履行對委托人的義務，才能實現企業經濟利益的較大化。三是要嚴格制訂考核和實行獎懲制度。對于執行內部控制制度較好的，應給予必要 的精神 和物質獎勵 ；對于違規違章甚至造成重大損失的應給予相應的行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤，以達到有效控制的 目的。
2．加強企業負責人的控制意識。建立內部控制制度的成敗取決于企業員工的控制意識和行為 ，而企業負責人內部控制的自覺意識和行為更為關鍵。從理論上來講，內部控制本身也有局限性，其中主要是企業較高領導人控制的隨意性或相互串通，搞內部人控制。因此，提高企業負責人自覺執行內部控制的意識顯得更加重要。一般來說，一項較好的內部控制制度應該符合四個標準：首先，控制系統必須深入到企業經營的各個環節和各個方面，不留下任何的管理漏洞，保障企業的各項經營管理活動都納入內部控制范圍；其次，業務權限的劃分必須明確具體，具有較強的操作性，使之真正成為企業管理者的行為規范，在實際工作中易于操作；第三，控制程序必須規范，過程控制必須完整，即內部控制是一個科學合理的機制，并突出控制重點，使內部控制能防患于未然；第四，具有良好的控制效果，使內部控制得到有效發揮。
3．充分重視內部審計工作。內部審計作為企業內部控制體系的一個重要方面，其主要任務是相對獨立地監督本企業的生產經營活動是否按照所制定的方針政策和計劃執行，對內部經營單位財務收支的真實、合法、效益進行監督。它主要是為企業經營者服務。從目前來看，企業內審機構力量薄弱，素質不高，因此有必要加強內部審計力量。一方面，要優化審計人員結構，充實審計力量，開展各種形式的培訓，提高審計人員綜合素質；另一方面，要制訂一套操作性強的考核獎懲制度，努力提高審計人員的主觀能動性。另外 ，從 目前企業內部審計的職能來看，還主要立足于基層單位財務收支審計、基建專項審計等，而對各單位的內部控制制度的執行與評價方面投入的精力較少，因而，舞弊行為、違規違紀事件時有發生。
4．完善企業組織結構。企業組織結構建設的好壞直接影響到企業的經營成果及控制效果。應采取以下措施，以達到內部控制的實效：一是確保組織結構的適當性及其提供管理企業所需信息的溝通能力；二是按照主管人員所擔負的責任，判斷其是否具備足夠的知識和經驗；三是保障各主管人員所負責任的適當性；四是企業應根據環境的改變相應調整其組織結構；五是關注員工特別是負責管理及監督職能的員工人數保障足額。
5．建立完整有效的內部會計控制系統。明確會計工作相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求，其目的在通過建立建全內部會計控制制度，明確各企業的業務規程、要求和職責，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會計工作的效率和質量，防范經營風險的發生。因此，企業的內部控制意識要切實地在微觀經濟中加強管理和控制，整章建制，嚴肅紀律，把控制的水平提高起來，讓改革和控制一同成為企業化解風險，創造效益的有效途徑。
6．創造良好有序的外部監督機制。發揮政府在建立內部控制方面的作用，在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的性，按照有關法律法規規范企業建立健全內部會計控制制度并使之有效實施。具體說：一是財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力，幫助企業不斷完善內部控制制度。二是應加強對企業內部控制的了解 、檢查與監督 ，加大執法力度 ，增 強威懾力。三是要切實抓好注冊會計師職業質量的監管，使注冊會計師的社會監督職責到位。四是要充分發揮廣播電視、報刊等新聞媒體輿論監督的作用。
