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公司內部控制環境探析:上市公司內部控制環境問題分析
摘要：內部控制環境薄弱是我國上市公司普遍存在的問題，對此，許多上市公司雖然積極采取方案應對，但對內部控制環境改進的結果往往不是很理想。本文以內部控制環境為研究點展開探討，在對我國上市公司內部控制現狀分析基礎上，提出了內部控制環境的構建原則，以及如何進行內部控制環境的構建。
關鍵詞：內部控制法人治理結構人力資源管理激勵約束機制內部審計
公司內部控制環境，指的是建立、強化或削減特定政策與程序的各類重大影響因素。它包含了以下幾個要素：（1）符合內部控制的價值觀的樹立；（2）對勝任能力的重視；（3）公司治理層的盡職程度；（4）公司內部組織結構；（5）公司人力資源管理；（6）公司管理層的決策；（7）權力與責任的分派與匹配。
一、上市公司內部控制現狀
隨著經濟的不斷發展，經濟活動的日益細化，經濟事務的日益復雜化，出于對企業經營風險的考慮，內部控制的重要性日益凸顯。雖然許多大型上市公司都依照相關法律法規的規定在形式上設置了內部控制制度，完善內部控制環境，但是實際執行情況卻往往不盡如人意，內部控制失敗的案例層出不窮，當公司發展規模越來越大時，大股東攜款潛逃，管理層集體失蹤，注冊會計師通同舞弊的問題也越發頻繁，在一些內控失效的案例中，除法律法規及監管尚不規范這些外部因素外，內部控制環境的薄弱不能不說是產生問題深層次的原因。
（一）法人治理結構。
狹義的法人治理結構是指公司內部結構中的股東、董事、監事以及管理層之間的關系安排，廣義的概念考慮了廣義的利益相關者（如債權人、社區、政府等）之間的關系。在合格的法人治理結構中，董事會起著關鍵作用，董事會肩負領導公司經營的責任，一個設計得當的董事會，能夠依托其領導權力對整個公司的內部控制起到推動作用，推動公司內部控制環境的培養和完善。我國證券市場上的大部分上市公司的法人治理結構的設置表面上來看是合理的，但深究其內容卻不盡如人意。根據一份統計數據，在我國上市公司董事會中，不設置外部獨立董事席位的公司占33.4%，外部獨立董事在公司董事會的席位中占50%以下的占到了69.4%，公司治理權和經營權不加區分的占50.1%，綜合上述數據，不難看出大部分上市公司的法人治理結構流于形式，未能起到應有的作用。
（二）內部人控制問題。
內部人控制是指在所有權和管理權分離的情況下，因為存在問題而導致管理者掌控公司。如果一家公司的管理權受少數人支配，并且這種支配不受或缺乏相應的監督與制衡，那么這種公司的內部控制環境往往較為薄弱。我國證券市場上的大部分上市公司都存在內部人控制問題，在這樣的公司中，即便設計了合理的內部控制制度，但由于內部人控制問題的存在，如果對于內部人，其短期自利行為帶來的收益遠大于其成本，那么，就很難避免其凌駕于管理層控制之上，從而使得公司內部控制最終流于形式，損害其他利益相關者的利益。
（三）內部審計。
內部審計是指圍繞管理工作，依照一定的評判標準，對組織內部的各種經營活動進行監督與評價的活動。它一方面對內部控制制度的實施進行監督檢查，另一方面，它又對企業資產、會計信息進行監督與評價。內部審計要發揮其應有的作用，首要必須具有必要的獨立性，內部審計好直接向審計委員會或董事會負責。在設有內部審計委員會的公司中，審計委員會隸屬于董事會，其存在的意義是在董事會中單獨成為具有財務及審計能力的力量，內部審計委員會有著規劃、監督、報告三方面的作用，而其中的一項重要工作內容是對內部審計進行監督。內部審計部門向管理層與董事會負責與報告，其組織地位與其他職能部門等同并保持一定的獨立性。
（四）企業核心人員激勵制度。
激勵是指組織設計一套獎勵機制，對特定行為進行規范和引導，通過信息的溝通，促使組織成員的活動與組織利益相一致。根據行為心理學的觀點，重復的激勵能夠強化個體的行為，而相應的，重復的懲罰能夠弱化個體的行為，這里的獎勵可以是物質、榮譽和地位等。激勵與貢獻相匹配的激勵制度能夠促使公司以適當成本引導員工有效率地圍繞公司利益服務。但是，現實中一些上市公司由于激勵制度扭曲，使得公司的核心人員不是圍繞公司的利益開展工作，而是通過舞弊來謀求自身利益較大化。
（五）人力資源管理制度。
人力資源管理是指企業的有關人力資源的政策及管理活動。完善的人力資源管理制度能夠為公司選拔出真正具有勝任能力和職業道德的工作人員，再完善的內部控制制度也需要有相應勝任能力和職業道德的人員實施，這是建立內部控制制度的必要條件之一。“高薪養廉”是指通過優厚的薪水在員工心中提高腐敗的機會成本，如果腐敗有可能意味著失去一份高薪工作的話，那么在權衡之后，“高薪”很有可能在一定程度上抑制員工腐敗行為。但是，現實情況是我們的許多上市公司并沒有建立起一套真正適合市場經濟的人力資源管理制度，在人力資源管理上難以滿足經濟形勢發展的要求，這也影響了內部控制環境的建立。
二、內部控制環境的構建原則
原則，是指行事的準則。筆者認為內部控制的構建需要遵循以下原則：
（一）相互制衡的原則。
一項經濟業務經過兩個或兩個以上獨立的人或機構審核、批準和監督，其發生錯誤的幾率相比較僅僅一個人或機構審核、批準和監督，發生舞弊或錯誤的概率會大大降低。在這一前提下來考慮內部控制環境的構建，筆者認為在橫向上，每項可能涉及舞弊或錯誤的經濟活動都需要由兩個或兩個以上的相互獨立的環節審核、批準和監督，并相互協調與制約；縱向上，每項可能涉及舞弊或錯誤的經濟活動都需要經過不存在隸屬關系的兩個或兩個以上的相互獨立的環節，上下級應當形成相互協調和相互制約。
（二）成本效益原則。
一般而言，只要控制設置得當，越有效果的控制意味著越復雜的控制程序和越嚴密的控制體系，也意味著其出錯的概率越小，舞弊現象也就越少，但其往往也不可避免地帶來越高的控制成本。公司在市場上是作為追求經濟利益較大化的組織而存在的，因此，在追求內部控制環境帶來的降低企業經營風險的同時也要考慮內部控制環境建立的成本問題，力求將有限的資源投入到關鍵環節以達到較大產出，企業獲得較大經濟利益。
（三）崗位責任原則。
崗位責任致力于解決不相容崗位相分離的要求。在進行崗位授予時應當考慮授權崗位、執行崗位、審核崗位、保管崗位和記賬崗位等崗位的分離問題。通過對這些崗位的劃分與授權，能夠使得各個崗位的人員形成相互監督和相互制約，避免一人獨斷及舞弊行為。
三、內部控制環境的構建
鑒于以上對內部控制環境現狀的分析和內部控制環境構建原則的討論，筆者認為內部控制環境的構建應當從以下幾點入手：
（一）完善公司法人治理機構。
（1）獨立董事制度的完善。獨立董事制度是指在董事會中設置獨立董事，以形成對權力的監督與制衡的一項制度。獨立董事則是指與公司不存在除獨立董事薪酬以外的重大利益關系，在董事會中對公司事務作出獨立判斷的董事。上市公司應當保障獨立董事擁有充分的知情權和必要的工作條件，在獨立董事行使相關職權時，上市公司有關人員應當予以積極配合。（2）強化監事會的作用。監事會是指公司設立的用以負責監督公司日常經營活動并對公司內部人員特別是高級管理人員的違反法律法規的行為予以監督并矯正的常設機構。公司應當采取相應措施保障監事的知情權，及時向監事提供必要信息與材料，以方便監事會對公司的日常經營活動進行監督、檢查和評價。（3）監督控制經營者。所有者應當采取一定的控制手段，約束經營者的短期自利行為，減少員工道德風險和逆向選擇問題的發生，使得經營者的經營行為能夠與所有者的利益相一致，股票期權能夠很好地實現這一目標，通過股票期權的激勵，引導公司的經營者更加關注公司的長遠利益，抑制短期自利行為。
（二）人力資源管理。
人力資源管理是指對公司的人力資源進行優化配置。良好的人力資源管理能夠有助于內部控制的執行，減少內部控制的成本，充分調動員工的積極性。具體可以通過以下途徑對人力資源管理進行優化。（1）給予員工合理的報酬，完善對員工的考評制度，公平地評價員工對公司的貢獻，引導員工的日常經營行為符合內部控制的要求，符合公司的利益。（2）建立員工退出機制。通過退出機制的刺激，有效抑制公司工作效率低下的一部分員工的僥幸心理，促使他們更加積極地投入到公司生產運營中，遵守內部控制的規則。（3）加大對員工的培訓。培訓有助于提升員工的專業勝任能力和職業素質，幫助員工更好地融入公司的工作環境，更好地遵守內部控制的規定，更好地履行相應的職責。
（三）建立相應的激勵約束機制。
激勵措施在物質上包括年薪、津貼、補助等短期激勵措施以及常見的期權這一長期激勵措施；精神上包括聲譽、地位、職位等刺激。約束方式包括法律法規、市場約束、道德評價約束等。激勵與約束兩者相輔相成。激勵能夠促使員工產生行為的動機，但是，并不是員工的所有行為都是對公司生產經營有利的，某些員工的特定行為需要得到一定的限制。在實際工作中需要結合實際情況，把激勵和約束兩者相結合，從而調動經營者主動性，為公司的長遠發展服務。
（四）加強公司內部審計。
公司應當首先在戰略層面重視內部審計的作用，提高內部審計的地位，保障內部審計在公司利益關系中的獨立性，避免內部審計流于形式。其次，應當重視公司內部審計的工作結果，將其作為關系公司長遠發展的工作來看待，使得內部審計真正參與到公司的實際運營中并發揮決策上的作用。綜上所述，對于內部控制環境的建設，我們應當多方面著手，具體情況具體分析，最終建立良好的內部控制環境。
公司內部控制環境探析:制造業上市公司內部控制與環境信息披露的分析
摘 要：在社會經濟的發展過程中，環境污染也愈發嚴重，尤其是近些年恚環境污染事件頻頻發生，比如青島輸油管道爆炸事件、中國長慶油田分公司水資源污染事件等。環境污染已經對人們的身心健康產生了嚴重的威脅，對于我國構建和諧社會，實現中國夢造成了嚴重的阻礙。而制造業正是對環境造成污染的重要產業。本文主要分析了制造業上市公司內部控制與環境信息披露的關系，然后提出了有效的完善環境信息披露的措施，以供參考。
關鍵詞：制造業上市公司；內部控制；環境信息披露
我國在2015年1月1日已經頒發了《環境保護法》的新內容，增添了公眾參與與信息公開的內容。然而，目前我國公司關于環境信息披露水平還處于起步階段，如何有效提高我國公司尤其是制造業的上市公司的環境信息披露水平已經成為當前亟需解決的一個難題。國內外學者普遍認為構建一個健全有效的內部控制制度對于提高我國制造業上市公司的環境信息披露水平具有重要的意義。
一、內部控制與環境信息披露的關系
（一）內部控制與環境信息披露質量存在正相關的關系
對于制造業上市公司而言，良好的內部控制制度可以有效改善公司的管理環境，防止管理人員由于缺乏監督力度與獎勵措施而逃避責任、貪圖安逸而制定一些短視的措施。同時，還會減少管理人員由于自利的心理而過度重視公司的短期利益的行為，有利于管理人員重視對環境的保護以及信息的披露，從而為公司的長足健康發展奠定基礎。因此，制造業上市公司的內部控制在公司環境信息披露方面發揮著正向溢出的效用，可以加強管理人員對環境問題的重視程度，使公司主動承擔更多的社會責任。
（二）內部控制與環境信息披露具有一致的目標
制造業上市公司的內部控制是保障公司信息披露質量的一項基本制度，其核心就是為了保障公司對外提供的各項報告信息的性，包括財務性的報告與環境信息、社會責任等非財務性質的報告等。一個健全有效的內部控制可以幫助公司降低信息的不對稱性，增進公司與外部利益相關者的關系，有利于企業樹立良好的社會形象。具相關研究表明，一些致力于保護環境的制造業上市公司更容易獲得外部利益相關人員的認可，可以更快的獲得新產品的環保許可，從而降低公司的成本資金，提高公司的經濟效益與品牌影響力。而公司向外界展示自身環境保護的措施以及其取得的成效主要是通過環境信息披露這一途徑，從這一方面上可以看出，制造業上市公司的內部控制與環境信息披露之間具有共同的目標[1]。
（三）激烈的市場競爭環境會弱化內部控制與環境信息披露的力度
對于制造業上市公司而言，內部控制是公司實現治理的一個基礎設施建設，是維護外部各利益相關人員合法權益的一項制度安排，與環境信息披露具有正相關的關系，而且其作用的發揮也會受到外界市場環境的制約影響。產品市場競爭是公司治理活動的一項重要外部機制，會對公司內部控制的執行效果產生嚴重的影響。一方面，激烈的市場競爭環境會對使企業對經營成本的變動更加敏感，以至于會降低在保護環境方面的控制力度，進而通過內部控制進行安排，降低環境信息的披露水平以及減少在保護環境方面的資金投入，以便可以更好的應對市場競爭帶來的成本壓力；另一方面，激烈的市場競爭環境會使管理人員出于對企業經濟效益的考慮，降低環境信息的披露成本。這是由于環境信息的披露成本不僅包括對環境治理與環保投資方面的顯性成本，還包括大量的隱性成本，尤其是對于上市公司而言，一旦環境方面的負面信息曝光，將會給公司的股價帶來極大的隱患，同時在消費者心中，公司的品牌與形象也會受到嚴重影響，進而消費者會對公司產品的購買意愿降低，迫使公司花費大量的人力、物力、財力去修復公司的形象[2]。
二、提高制造業上市公司環境信息披露質量的措施
（一）制定有效的法律制度措施
對于國家政府部門而言，首先應建立一套具有普遍強制性與適應性的關于上市公司環境信息披露方面的法律制度，從而對制造業上市公司的環境信息披露的具體形式、方式、內容進行規范，使其達到統一的標準。此外，政府部門還應加大保護環境的執法力度，并制定一系列保護環境的獎懲措施。對于違反相關法律規定而繳納的罰款，政府可以建立環境保護的專項基金，一部分用于環境會計的研究獎金，獎勵在環境會計方面具有突出貢獻的人員；另一部分用于獎勵對環境信息披露具有突出貢獻的公司。可以每年度對各個制造業上市公司的環境信息披露情況進行評比，并將結果公諸于眾，對具有突出貢獻的公司進行獎勵，從而正面激勵公司加強環境信息披露的質量，為我國上市公司環境信息披露的良好發展奠定基礎。其次，各個地區應加快經濟發展的速度，提高地區的市場化程度，并對市場化水平較低且區域差距較大的地區，相關政府部門應給以適當的支持，促進其經濟的發展。，建立環境審計制度，加大注冊會計師事務所等第三方中介組織對環境信息的監督作用，從而提高公司環境信息的披露質量。此外，審計工作人員還應進行環境知識的持續性培訓，讓其不僅懂得財務方面知識，更了解環境方面的相關知識，成長為合格的環境審計人員，為環境審計工作的開展奠定基礎。
（二）完善環境管理的內部控制制度
及時，公司立健全環境管理體系。公司應設置專門的環境管理機構，并設立專門的環境監察崗位，明確環境管理各部門人員的職責，使之形成有效的環境治理機制并保障其合理運行；第二，公司應建立節約資源與保護環境的風險防范機制與監管機制。公司可以定期或不定期開展監察工作，對資源使用與環境污染物的排放情況進行連續而的記錄，從而為環境信息披露與環境治理提供基礎數據；再次，建立公司環保責任履行網站，創新環境信息披露的公開方式與渠道，讓公眾對其進行監督；，建立環境保護的獎懲機制。公司應建立環境管理相關的規章制度，將資源節約與保護環境納入公司的日產考核當中，并將考核結果與獎懲措施掛鉤，有效保障環境保護內部控制制度的落實[3]。
（三）公民應提高自身是環境保護意識
由公眾壓力理論可知，公司環境信息披露會受到來自各方的壓力，而公眾社會輿論方面的壓力更是一個重要的壓力來源。社會公眾雖然不具備直接干涉公司內部經營活動的權利，但是其可以通過網絡平臺、新聞媒體等形式向公司施加壓力。在信息時代下，新聞傳播的力度也在不斷增大，而且互聯網已經成為人們溝通交流的主要工具，公眾可以通過在網絡論壇上發表自己的看法見解。因而，對于公眾而言，其需要做的便是學會利用輿論報道，積極宣傳環境問題對人類發展的影響，提高公眾的環保意識，讓環保觀念深入人心，進而對公司的環境報告進行監督，迫使公司更加積極的開展環境信息披露，不斷進行環境保護方面的改進工作[3]。
三、結語
綜上所述，對于制造業而言，其是對環境產生污染的主要來源，因而制造業的上市公司應加強環境信息披露，積極探索內部控制與環境信息披露之間的關系，進而探索出有效的措施來加強環境信息披露，從而為企業的長足發展、構建和諧社會奠定基礎。
公司內部控制環境探析:中小板上市公司內部控制的環境影響因素研究
【摘要】 在內部控制執行層面，中小板上市企業已按照內部控制規范要求建立了專門的機構并配備人員，在形式上達到了要求，但實質上并未能夠有效發揮內部控制的作用，中小板公司的內部控制建設還需不斷完善。基于此，本文從環境要素（包括外部環境、內部環境）對中小板公司內部控制的影響的角度提出一些建議。
【關鍵詞】 中小板 內部控制 內部控制環境
在COSO內部控制框架中，內部控制五要素包括：控制環境、風險評估、內部控制活動、信息與溝通、監督，其中最基礎的就是控制環境要素。對于影響中小板上市公司內部控制的環境，分為外部環境和內部環境
一、外部環境對中小板上市公司內部控制的影響
1、經濟發展程度產生的影響
隨著社會經濟的發展和社會主義市場經濟體制改革的不斷深化，中小企業得到了蓬勃的發展，極大地完善了產品市場，也促進了其他要素市場的發展。區域的經濟發展程度達到一定高度，其整體的民生、生態、經濟也會得到長足發展，政府對于市場的重視程度也會相應提高，這些都為上市公司的內部控制建設提供了一個較好的大環境。對于中小公司，其內部控制能否建立并完善，應當關注政府有無規范性政策指導、其有無資本投入內部控制建設、能不能構建一支專業精煉的隊伍等。一般地，所處經濟發展程度越高，政府對于市場的重視程度也越高，對于中小企業的扶持和約束政策也越為規范。較高水平的民生教育等能給內部控制建設帶來品質的人力資源支持，較為規范的市場也相應地為公司的持續發展提供保障。
2、政府的監管產生的影響
在上市公司的內部控制體制形成的過程中，諸如如何建立、如何運行、如何保障各利益相關方的利益等這些問題都需要專業、性的約束規范，政府可以擔此責任。自上世紀九十年代至今，政府對于內部控制的監管發展經歷了多個階段：內部會計控制監管階段、內部控制行業自治階段、內部控制體系統一規范階段。從政府監管的效用來看，政府對于內部控制作出規定性的文件約束，能夠公平公正地對上市公司的內部控制建設提供幫助;給予統一的評價內部控制的標準，能夠避免利益相關方由于缺乏標桿而從自身利益出發對公司的內部控制進行不客觀的評價，進而對該公司和其他利益方造成損害。
3、社會監督產生的影響
這里的社會監督，一部分是指新媒體時代通過網絡、新聞媒體等的輿論監督，依靠社會公眾或是相關公益組織的民間力量，對政府主導的行政監管進行彌補;另一部分則是指作為獨立第三方的會計師事務所，上市公司的內部控制與注冊會計師行業的發展息息相關，對上市公司的內部控制進行設計、檢查、評價都屬于注冊會計師行業的工作內容。無論是制度基礎審計還是風險導向的審計模式，注冊會計師都要對被審計單位的內部控制作出評估，第三方審計的質量與公司的內部控制有著重要關系。
4、市場競爭產生的影響
亞當?斯密在《國富論》中指出，競爭可以識別出管理層的努力程度和創新能力，是一種天然的信息傳遞和監督機制。合理、充分的市場競爭能夠影響公司治理框架、管理層的行為、公司實際運營等，進而對內部控制形成影響。在競爭激烈的市場，往往會通過信用評估來衡量資本，對于公司的一些債權人，他們為了自身的利益會更有力地參與決策，例如銀行會通過更為嚴格的借貸款審核，對公司的財產進行約束，進而完善內部控制存在的漏洞;而對于管理層，公司的業績及信用等都會和自身的報酬進行掛鉤，也會虛心接受債務人的一些治理調整，更為關心內部控制的建設及其結果反饋。
二、內部環境對中小板上市公司內部控制的影響
1、公司治理框架產生的影響
良好的公司治理結構，是公司高效運轉、提升競爭力的重要保障，也在內部控制制度建立過程中起到決定性的作用，其中最主要的就是股權構成。對于中小板的上市公司而言，家族企業和初創企業構成比例較大，其股東股權分配或為集中、或為分散。如果股權過于集中在一個或是少數幾個股東手上，很可能形成一股獨大的現象，在大股東治理能力差的情況下會操縱和左右內部控制，進而對公司和中小股東的利益構成威脅;如果股權過于分散，又可能給管理層提供逾越公司股東的機會，形成內部人控制，這對于內部控制的建設也極為不利。
2、管理激勵制度產生的影響
正常情況下，對于公司高管進行薪酬激勵能夠有效地提升公司業績，而且也能夠使管理人員更有熱情、更負責任地投入工作，進而提高公司的整體實力。公司管理層在內部控制中屬于重要的環節，既對內部控制的設計運營提供建議，還對內部控制的結果進行反饋調整。若是管理激勵較為缺乏，管理層對于內部控制的建設熱情不高，內部控制的執行就很難推行。
3、公司生命周期產生的影響
公司運營的周期可以分為產生、成長、成熟、衰退和死亡五個階段，公司所處的生命周期不同，對于內部控制的需求是不一樣的。在初期公司產生階段，往往對于內部控制的制度建設需求不是很高，而隨著公司的穩步發展，所有權和經營權分離，為了更好地對公司的運營情況進行掌握，對于內部控制的需求也越發強烈，內部控制制度化建設逐步推行并逐步完善。中小板上市公司大部分都處于成長期向成熟期發展的階段，其發展勢頭都極為迅猛，對于內部控制的建設需求也更為強烈。
4、公司員工整體素質產生的影響
內部控制的有效性不可能脫離建立、執行和監控它們的人員的誠信和道德價值觀。誠信和道德價值觀是控制環境的首要因素，它影響內部控制的其他構成要素的設計、執行和監控。內部控制的執行和反饋需要員工的參與，員工的專業勝任能力和道德水平都對內部控制活動產生巨大影響。
三、對中小板上市公司內部控制的內外部環境影響的思考
1、強化內部控制的外部環境建設
（1）強化社會內部控制規則意識。內部控制的整體推行不能僅僅依靠公司的力量，而是要建立全社會對于內部控制的規則意識，營造良好的公平公正氛圍，推進內部控制制度化建設。在公共資源分配時，依據內部控制的水平，進行資源的順序分配。在這種情況下，內部控制整體的規則意識才有可能融入公司的靈魂，將外部要求轉化為自身需求，加大對其建設的投入，踏實有效地進行內部控制建設。
（2）加強外部監管。交易所和注冊會計師的外部獨立監督對于內部控制是一種有效的手段，高質量的會計師事務所審計能夠有效地幫助中小板上市公司找到其內部控制薄弱之處，作為能積極推動中小企業長足發展的平臺，在面對中小板上市企業在發展過程中積累的問題時，應當適當提高監管方式，將對內部控制的關注重點從結果逐步轉向過程和事前，做到過程和結果的雙重把握。
（3）完善債權人對公司內部控制的監督機制。債權人出于自身的考慮，有時會對公司內部控制進行影響，但實際上債權人的信用監督機制反作用于中小板上市公司的內部控制，在一定程度上制約了內部控制的發展。可在公司治理框架的董事會和監事會的成員構成中，鼓勵吸納重要債權人，共同參與公司管理過程，為內部控制建設建言獻策。
2、完善內部控制的內部環境建設
（1）完善公司內部治理結構。中小板上市公司以高新技術企業、家族私營企業等為主，其治理結構相對簡單，股權也多為集中在少數人手中。這樣容易出現的就是，公司實際所有者和管理者過度重合，所有權、經營權不相互區分，也就缺乏了一定的約束，往往會給一些舞弊帶來機會，從而給其他股東造成損失。為避免這種一股獨大的集權現象的產生，應當細化所有權和經營權，將其分離形成相互制衡的態勢，依據具體公司狀況進行組織機構的完善配套，同時還應當將這些職能機構的權利和職責明確化，形成強有力的制度約束，從而形成考核的重要依據。此外，在整體的治理框架中，應當鼓勵并且重視其他中小股東、公司員工以及債權人等其他可能存在的利益相關方積極參與到公司治理之中，形成更為有利的監督力量，幫助完善股權、債權結構，保持其合理化、透明化。
（2）建立健全信息披露制度。會計報表作為公司一定階段經營成果的展示，其使用者不僅僅包含了資產所有者還有市場上的普通公眾，后者往往很難評價上市公司直接公開披露信息的質量，處于信息劣勢。因而，上市公司的信息披露制度就顯得格外的重要。建立健全一套切實有效、持續公開、透明真實的信息披露機制，首先需要做的就是完善會計控制制度，通過對會計信息來源的考究，調整會計信息，以確保財務數據的真實性和性;其次，為了避免公司的經管部門對經營信息的操縱，應當建立系統的信息記錄機制和信息還原機制，以及對于相關人員尤其是涉及自身利益的公司治理層、管理層的誠信等約束和考量機制;，需要關注信息披露的持續性、連貫性，使市場對公司的運營情況有更多了解，減少市場信息的不完整和獲得成本，最終使得整個資本市場的透明、規范。
（3）建立健全內部風險評估機制。公司內部風險評估是指在發生特定事件前后，就可能產生的對于組織、個人的得失影響進行的量化評估。風險評估需要關注企業所面臨風險的性質及其發生的概率大小，加強和管理層的溝通，便于管理者采取相應對策，控制或降低風險，而不是逃避風險。建立健全企業的風險評估機制，具體的實施部門應派專門內部審計人員來開展，就企業所處的宏觀環境、戰略目標以及企業的風險容忍度和企業的管理層進行交流，使他們在企業的風險性質及關鍵風險點等方面取得共識。
公司內部控制環境探析:金融危機環境下的房地產公司內部控制策略
【摘 要】自2008年以來，伴隨著世界金融危機的直接影響，房地產行業陷入經營困難的境地，整個行業面臨著較為嚴峻的發展形勢。房地產公司擁有良好的內控體系可起到較好的抵御風險的作用，幫助房地產企業積極化解危機。本文針對金融危機環境下的房地產內部控制進行簡要探討。
【關鍵詞】金融危機；房地產公司；內控；策略
一、房地產公司內部控制管理中所存在的問題
隨著社會經濟的快速發展，雖然房地產行業發展非常迅速，但房地產公司內部控制過程中依然存在著一些問題與不足，總結之，主要表現在以下幾個方面：
1.風險管理意識淡薄
全球爆發金融危機之后，市場經濟形勢嚴重惡化，房地產公司所面臨的風險越來越多。然而，對于部分房地產公司而言，因風險意識較弱而未構建完善的風險預警機制體系，公司風險評估機制不甚健全，導致房地產公司難以明確辨別所存在的風險，一旦喪失抵御風險的機會，風險控制超出預期范圍。
2.制度執行乏力
現如今，房地產公司存在有嚴重的一股獨大現象，只是注重如何不斷大量提高經營業績，往往忽略公司內控體系的優化構建。同時，才存在著家族式的管理模式，該種模式最為明顯的一個標志便是經營管理的最終決策權集中于一人之手。雖然房地產公司也都設置了董事會、監事會因經理辦公會，但房地產公司的重要決策仍是以個人決策方式為主，“一枝筆”、“一言堂”現象非常的普遍，想怎么決策，就怎么決策。整體而言，在股權結構布置不合理的情況下，房地產公司內部控制制度難以得到有力執行。
3.內部控制監管職能乏力
房地產公司的內部控制監控通常是由內部審計部門來完成的，然而只有大約36%的房地產公司的內部審計部門直接隸屬于董事會或者審計委員會，多數公司的內部審計部門則是隸屬于經營層，這樣就限制了其運作的獨立性。房地產公司內部各職能部門，都是在總經理的直接領導下展開工作的，各項經營行為特別是一些較為重要的決策和行為，也多數是在總經理的授權下進行的。房地產公司內部審計機構對這些部門進行檢查時可能會受到一定程度的阻礙，難以贏得威信。在該種情況下，房地產公司內控監管職能乏力，難以使公司內部審計的地位達到應有的高度，同時也無法確保公司內部審計職能的正常履行。
二、金融危機環境下的房地產公司內部控制策略
內部控制制度是現代房地產公司在對經濟活動進行管理時所采用的一種管理手段，是房地產公司有效的管理體系中不可缺少的一個組成部分。在當前的形勢下，應當不斷健全和完善內部控制制度，提高全體職工的風險意識，樹立風險管理理念。同時，基于以上對金融危機環境下的房地產公司內部控制問題分析，筆者認為要想加強內部控制，還應當認真做好以下幾個方面的工作：
1.構建完善健全的內部控制環境，加強員工培訓
良好的控制環境是企業實施內部控制的基礎。提升員工綜合素質，房地產公司需努力開展決策層及管理層反腐倡廉工作，強化人員法紀培訓，能夠切實做到依法辦事，公司員工約束自身行為、廉潔自律。房地產公司需針對員工定期開展專業培訓活動。此外，房地產公司應構建獨立性較強的內部審計部門，有效監督公司所進行的業務活動是否能夠滿足內控需求，針對公司內部控制實施評價，實現房地產公司內控能力的提升，使得公司獲取較為顯著的經濟效益及社會效益。
2.加強資金管理，建立健全預算制度
房地產行業是高風險、高投入行業，必須加強資金管理，建立健全預算制度，利用資金有效控制實現對房地產公司的風險控制，實現資金集中統一監管，較大限度地縮短預售時間、降低資金風險和提高資金利用率率。資金管理是對房地產公司資金來源、資金應用進行科學計劃、有效控制以及監督和考核等工作，合理地進行資金管理，能夠加強對房地產公司系統內資金使用的監管，規范資金應用及資金業務操作流程，加速資金周轉，控制資金風險，確保資金安全，為公司經營和發展提供必要的資金保障。而預算是房地產公司根據發展計劃、任務編制的年度收支計劃，是保障內部控制結構運行質量的監督手段。通過實施預算，能夠控制房地產公司經營活動。
3.強化加大內部考核檢查力度
在日常經營中，房地產公司必須結合自身情況，合理制定相應考核制度，嚴格考核公司內部控制制度施行情況，一旦發現不符合公司規定的行為，必須嚴格根據公司制度采取有效的處罰措施。除此之外，房地產公司必須形成良好的執行文化，以此為立足點，積極運用外部監督的力量進行制約，通過跟外部管理部門多方溝通交流，詳盡獲取有效信息，更好地監控公司內部控制管理工作的順利開展。
4.將公司內部控制思想與文化建設結合起來
房地產公司文化是影響員工思維方法、行為方式的一種無形的但又非常的力量，在公司經營管理過程中發揮非常重要的作用。房地產公司可將內部控制思想有效地融入到公司文化建設之中，通過加強公司文化建設來增強員工的控制意識。一個有較強控制意識的組織，通常意味著有較好的控制環境條件，通過公司文化建設來培養員工們的內部控制思想。來實現對公司內部管控。同時，還要將房地產公司內部控制觀念有效地植根于公司員工的思想觀念之中，只有這樣才能確保內部控制的真正貫徹和執行。
三、結語
綜上可知，在金融危機環境影響之下，房地產公司遭遇前所未有的壓力，為此必須立足實際，分析公司內部控制中所存在的相關問題，采取針對性較強的有效措施努力強化內控建設，順應社會發展趨勢，積極應對嚴峻的挑戰，在激烈的競爭洪流中立于不敗之地。