引論：我們?yōu)槟砹?3篇會計金融論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
（一）促使商業(yè)銀行提高風(fēng)險管理能力
金融會計國際化不但是傳統(tǒng)會計理論的改變，也伴隨著商業(yè)銀行經(jīng)營理念和管理意識的改變，是一個企業(yè)內(nèi)部管理能力不斷提高的過程，過去計劃經(jīng)濟(jì)時代我國國有商業(yè)銀行的風(fēng)險危機(jī)意識比較薄弱，普通居民對商業(yè)銀行的企業(yè)性質(zhì)認(rèn)識也不清晰，國內(nèi)金融業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，完成了經(jīng)營理念和風(fēng)險意識的培養(yǎng)，對風(fēng)險的控制能力大大增強(qiáng)，建立了比較完善的風(fēng)險決策和預(yù)警機(jī)制，隨著我國金融業(yè)的發(fā)展，各種金融衍生工具和金融產(chǎn)品不斷出現(xiàn)并邁向國際化，在促進(jìn)金融業(yè)發(fā)展的同時也加大了金融風(fēng)險，商業(yè)銀行只有通過完善財務(wù)報表和會計制度的國際化來完善自己的內(nèi)部管理，并按照國際標(biāo)準(zhǔn)建立完善的風(fēng)險管理體系，金融業(yè)才能夠得到好的發(fā)展。
（二）促使商業(yè)銀行提高資本監(jiān)管能力
金融會計國際化影響了現(xiàn)行銀行資本充足率的計算，隨著隨著金融全球化趨勢的不斷發(fā)展和金融創(chuàng)新的出現(xiàn)，市場上出現(xiàn)了很多的金融控股公司，這是金融業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢，能夠增強(qiáng)商業(yè)銀行的國際競爭力，但隨著企業(yè)經(jīng)營范圍和規(guī)模的不斷擴(kuò)大，資產(chǎn)風(fēng)險也隨之加大，很多商業(yè)銀行涉足的保險、證券等行業(yè)交易種類繁多且復(fù)雜，資產(chǎn)波動頻繁，對會計信息披露、確認(rèn)等方面提出了更高的要求。中國商業(yè)銀行要走向國際化，必須適應(yīng)國際通行的會計準(zhǔn)則和資產(chǎn)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，對關(guān)聯(lián)方交易信息披露問題、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格、合并會計報表問題和外幣報表折算等諸多問題按照國際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改革，金融會計的國際化從另一個方面對商業(yè)銀行的監(jiān)管提出了更加嚴(yán)格的要求，促使銀行完善自身的企業(yè)管理制度，提高信貸質(zhì)量和企業(yè)盈利水平，才能更好的參與國際競爭。
三、金融會計國際化對會計信息質(zhì)量的影響
（一）運(yùn)用金融會計國際化提高會計信息質(zhì)量
隨著我對外開放的不斷深入，會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化已經(jīng)成為各個行業(yè)一個不可回避的事實(shí)，金融會計標(biāo)準(zhǔn)國際化可以提高會計信息的質(zhì)量，降低銀行在國際市場上的交易成本。在中國加入世貿(mào)組織后的十幾年里，中國的商業(yè)銀行系統(tǒng)和會計準(zhǔn)則一直在進(jìn)行不斷改革，以提高會計信息的質(zhì)量，應(yīng)對越來越激烈的國際競爭。隨著我國金融業(yè)的逐步對外開放，外資金融機(jī)構(gòu)不斷的涌入國內(nèi)與我國的金融企業(yè)爭奪市場份額，我國金融業(yè)面臨很大的競爭壓力。與此同時，我國的金融企業(yè)也越來越多的參與到國際競爭中，這就要求商業(yè)銀行必須根據(jù)國際金融會計標(biāo)準(zhǔn)對銀行的會計制度進(jìn)行改革，逐步實(shí)現(xiàn)與國際會計慣例的協(xié)調(diào)，提高會計信息的質(zhì)量。我國作為一個發(fā)展中國家和金融業(yè)相對弱小的國家，商業(yè)銀行的資產(chǎn)實(shí)力相對不足，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法制建設(shè)等方面還不健全，商業(yè)銀行還存在著如銀行不良資產(chǎn)、內(nèi)部管理不健全等風(fēng)險，影響了國際對我國會計信息質(zhì)量的評定，只有通過金融會計國際化，才能夠不斷適應(yīng)國際金融發(fā)展的趨勢，提高會計信息的質(zhì)量。
（二）公允價值運(yùn)用對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響
隨著銀行業(yè)的不斷發(fā)展，各種金融衍生產(chǎn)品也不斷出現(xiàn)，國家新的會計準(zhǔn)則將使用公允價值來計算金融衍生產(chǎn)品的價值，這樣更能夠反映出各項金融資產(chǎn)的相關(guān)性，也更符合金融行業(yè)的風(fēng)險管理慣例，可以幫助投資者了解銀行真實(shí)的資產(chǎn)情況。但是由于公允價值的不確定性和變動性，使得整個財務(wù)報表的波動性變大，不可避免的對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響，無法滿足使用者對會計信息的質(zhì)量要求，甚至?xí)屖袌鰧︺y行的資產(chǎn)情況產(chǎn)生錯誤判斷，所以公允價值計算的可靠性受到市場發(fā)展程度的約束，非市場化資產(chǎn)價值的確定要依賴銀行所采用的估值模型的可靠性，這對會計信息的可靠性構(gòu)成了挑戰(zhàn)。
（三）減值方法的改變對會計信息質(zhì)量的影響
隨著新的會計減值方法的推行，上市公司面臨著更加嚴(yán)格的資產(chǎn)計算標(biāo)準(zhǔn)，一方面對解決商業(yè)銀行在會計核算中出現(xiàn)的虛盈實(shí)虧問題起到了良好的作用，另一方面，新的減值方法給予企業(yè)更多的判斷權(quán)利，在具體的操作上使企業(yè)有了更大的靈活性，如果操作不當(dāng)，將會嚴(yán)重影響商業(yè)銀行會計信息的質(zhì)量，新的會計制度將資產(chǎn)減值從四項增加到八項，更能反映資產(chǎn)的價值。在國際會計準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值是一項重要的內(nèi)容，完善會計減值方法，不但能更好的與國際接軌，也能減少會計信息中人為的判斷和估計，有效的建立起企業(yè)內(nèi)部的管理制度，有效的保證會計信息的質(zhì)量。
篇2
1.2現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)金融會計的優(yōu)勢
（1）網(wǎng)絡(luò)金融會計最核心的優(yōu)勢就是它主要針對的是會計信息資源的共享。現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)金融立足于金融大數(shù)據(jù)分析，涉及的會計信息非常全面和復(fù)雜，這也是現(xiàn)代金融機(jī)構(gòu)開展網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的重要資源和調(diào)節(jié)器，也是網(wǎng)絡(luò)金融各層次的管理及決策依據(jù)的重要參考。對次，在對網(wǎng)絡(luò)金融會計信息達(dá)到充分共享的基礎(chǔ)上，可極大的發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)金融會計信息的使用效果，也大大降低了金融企業(yè)搜尋、等待、聯(lián)絡(luò)會計信息的成本。
（2）網(wǎng)絡(luò)金融會計是網(wǎng)絡(luò)金融系統(tǒng)與會計方式相結(jié)合的產(chǎn)物。它實(shí)現(xiàn)了在現(xiàn)代化的無線網(wǎng)絡(luò)客戶平臺上，記錄、計量、反映網(wǎng)絡(luò)金融交易的可行性，基于無線網(wǎng)絡(luò)平臺的數(shù)據(jù)交換，及時反應(yīng)有關(guān)會計要素的變動情況。再傳統(tǒng)的會計處理工作中，對企業(yè)所有的財務(wù)處理活動均需要從取得會計憑證、填制會計表單到調(diào)整賬項結(jié)構(gòu)，再到最終統(tǒng)計出會計報表，這些活動繁雜而容易出錯。在網(wǎng)絡(luò)金融的平臺上，可以將會計人員從繁忙的手工記賬系統(tǒng)中徹底獨(dú)立出來，依托于網(wǎng)絡(luò)信息的強(qiáng)大處理能力處理會計信息，生成會計數(shù)據(jù)信息。這樣的方式可以更加快速、準(zhǔn)確、及時的獲得會計信息，也可以從大數(shù)據(jù)中得網(wǎng)絡(luò)金融會計安全瓶頸及解決的路徑文／謝文景到充分的會計信息，保證了會計信息的及時性和有效性。
（3）網(wǎng)絡(luò)金融會計的發(fā)展主要是通過創(chuàng)建公共網(wǎng)絡(luò)金融服務(wù)平臺，用網(wǎng)絡(luò)化的虛擬世界實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的金融商務(wù)營運(yùn)，通過對金融網(wǎng)絡(luò)會計數(shù)據(jù)的處理，提高金融會計核算的處理效率，強(qiáng)化了商務(wù)會計的公用型和指向性。同時也加大了對會計報告實(shí)時系統(tǒng)的使用效果，提高了會計端口對會計賬務(wù)處理的速度，大大的縮短了對網(wǎng)絡(luò)金融有關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)的處理、報表生成的周期。通過網(wǎng)絡(luò)平臺的大數(shù)據(jù)支撐，可實(shí)現(xiàn)對日常金融會計采集工作中的速度和針對性，可以實(shí)現(xiàn)隨時根據(jù)需求指令采集和計算會計資料，并及時保存相應(yīng)的會計報表、財務(wù)報告要素，徹底實(shí)現(xiàn)了對網(wǎng)絡(luò)金融會計信息的全天候追蹤和收集，便于我們的財務(wù)端口及財務(wù)數(shù)據(jù)的需求者及時掌握和了解有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的第一手會計信息和相關(guān)憑證資料，為會計崗位理性、客觀、真實(shí)出具財務(wù)報告提供方便。
（4）網(wǎng)絡(luò)會計信息的通過網(wǎng)絡(luò)后臺處理數(shù)據(jù)，由于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)存儲、處理和識辨能力。會計崗位在對會計信息做處理時，可查詢各種類型的會計信息,以便更加全面滿足網(wǎng)絡(luò)金融時代信息用戶對財務(wù)數(shù)據(jù)的需求。網(wǎng)絡(luò)金融系統(tǒng)既可以提供一般的財務(wù)信息,也可提供非財務(wù)數(shù)據(jù);既為財務(wù)人員提供金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部經(jīng)營的數(shù)據(jù)信息,也可為金融機(jī)構(gòu)提供整個供應(yīng)鏈端口或者社會其他經(jīng)營部門的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息;既可為使用者提供歷史方面的數(shù)據(jù)信息,也可提供現(xiàn)時性的信息和未來數(shù)據(jù)信息;既提供絕對意義上的指標(biāo)類數(shù)據(jù)信息,也提供相對指標(biāo)或其他分析性信息不是很重要的佐證數(shù)據(jù)。網(wǎng)絡(luò)金融機(jī)構(gòu)既可在一定的期限內(nèi)記錄和保存會計信息數(shù)據(jù)，也可以按月、季、年提取會計數(shù)據(jù)信息,還可隨時根據(jù)需求提取會計信息;網(wǎng)絡(luò)金融機(jī)構(gòu)既可以直接通過系統(tǒng)平臺向用戶傳遞數(shù)據(jù)信息,也可經(jīng)過授權(quán)在線向數(shù)據(jù)需求方提供最新的數(shù)據(jù)信息:網(wǎng)絡(luò)金融機(jī)構(gòu)既可以向需求端提供數(shù)字化的集成數(shù)據(jù)信息,也可以提供生成后的圖像化信息與語音化信息數(shù)據(jù)信息。
2、網(wǎng)絡(luò)金融會計安全問題的主要原因
2.1金融行業(yè)的信息管理落后于金融無線網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的需求
目前，我國金融業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息安全管理工作還存有不少的缺陷，從我國網(wǎng)絡(luò)金融的決策體系來看，網(wǎng)絡(luò)金融系統(tǒng)內(nèi)部的安全管理制度以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的安全管理規(guī)范仍然需要進(jìn)一步的加強(qiáng)和改善。對于網(wǎng)絡(luò)金融會計數(shù)據(jù)的處理，曾有網(wǎng)絡(luò)金融界的專家認(rèn)為，根據(jù)我國現(xiàn)在的金融網(wǎng)絡(luò)信息安全管理現(xiàn)狀，最重要的是“信息資產(chǎn)風(fēng)險監(jiān)管是金融監(jiān)管體系的核心理念。”而這句話的信息風(fēng)險資產(chǎn)是指在網(wǎng)絡(luò)信息化進(jìn)程中，信息資產(chǎn)的設(shè)計、規(guī)劃、服務(wù)、運(yùn)用、監(jiān)管以及操作等過程中可能產(chǎn)生的業(yè)務(wù)風(fēng)險。從當(dāng)前我國整體金融發(fā)展的形勢來看，金融會計系統(tǒng)的安全管理制度都已具備比較完善的體系，但依然缺乏有效的上級機(jī)構(gòu)對下級機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和指導(dǎo)上還處于一個較初級的階段。因為我國網(wǎng)絡(luò)金融的發(fā)展較短，往往缺乏比較完整的信息收集和處理意識，信息處理機(jī)制缺乏統(tǒng)一的平衡目標(biāo)，也缺乏上下級之間監(jiān)管的運(yùn)作機(jī)制，從而造成上下級監(jiān)管不到位，就在不同程度地減弱了我國網(wǎng)絡(luò)信息安全管理的實(shí)際效果。
2.2我國境內(nèi)或者境外的網(wǎng)絡(luò)違法犯罪活動呈快速發(fā)展的趨勢
特別是網(wǎng)絡(luò)金融會計網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)面臨著越來越嚴(yán)重的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)挑戰(zhàn)。金融會計網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)和其它的重要信息系統(tǒng)正成為國內(nèi)外不法分子惡意攻擊和破壞的重要目標(biāo)，他們喜歡利用自己高尖端的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)技術(shù)對我國金融系統(tǒng)進(jìn)行違法犯罪活動，一旦出現(xiàn)失誤就會造成不可挽回的損失，給國家和集體的金融資產(chǎn)造成非常大的損失。不法份子利用他們所擁有的高科技，在整個網(wǎng)絡(luò)金融無孔不入地進(jìn)行破壞活動，從現(xiàn)有的情況來看，目前已有不少的金融會計信息系統(tǒng)受到網(wǎng)絡(luò)黑客的攻擊和損害，并給我們的金融業(yè)造成了非常大的危害。2012年國防科技大學(xué)的曾做了一項調(diào)查表明，我國與互聯(lián)網(wǎng)相連的網(wǎng)絡(luò)管理中心95%都遭到過境內(nèi)外黑客的攻擊和侵入，其中以銀行、金融和證券機(jī)構(gòu)為其攻擊的重點(diǎn)。
3、解決網(wǎng)絡(luò)金融會計發(fā)展瓶頸的新思路
3.1建立健全網(wǎng)絡(luò)金融會計風(fēng)險防范意識。在網(wǎng)絡(luò)金融的大數(shù)據(jù)快速處理信息的背景下,對我國的網(wǎng)絡(luò)金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)人員提出了更高的要求，應(yīng)建立起比傳統(tǒng)會計更高的風(fēng)險防范意識,加強(qiáng)對會計信息安全的主動保護(hù),除了加強(qiáng)風(fēng)險防范意識外,更重要的是建立起更加安全可靠的網(wǎng)絡(luò)金融會計處理系統(tǒng),這也是當(dāng)代網(wǎng)絡(luò)金融發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，是網(wǎng)絡(luò)金融會計充分發(fā)展的關(guān)鍵因素。對于網(wǎng)絡(luò)金融企業(yè)而言，要建立一個安全完善的網(wǎng)絡(luò)金融會計系統(tǒng)1應(yīng)由以下元素構(gòu)成：
1、必須建成一個基于大數(shù)據(jù)的安全可靠的網(wǎng)絡(luò)金融通信網(wǎng)絡(luò)，在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中應(yīng)積極采用先進(jìn)的反病毒技術(shù)和軟件。注重在主動和被動防御的基礎(chǔ)上，在會計數(shù)據(jù)的處理運(yùn)行與維護(hù)過程中應(yīng)高度重視計算機(jī)及手機(jī)客戶端病毒的防范及相應(yīng)的技術(shù)手段與措施。通過對傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)金融數(shù)據(jù)信息的分析技術(shù)手段以保證財會數(shù)據(jù)信息安全、迅速的傳輸。
2、及時的做好金融會計數(shù)據(jù)信息備份工作，建立災(zāi)備防護(hù)體系。備份是防止網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)意外事故最基本也是最有效的手段，它包括對信息系統(tǒng)的硬件備份、系統(tǒng)數(shù)據(jù)備份、財務(wù)軟件系統(tǒng)備份和數(shù)據(jù)備份四個方面。
3、金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)具體的數(shù)據(jù)安全及會計處理特點(diǎn)，建立信息安全的預(yù)警機(jī)制，應(yīng)根據(jù)系統(tǒng)重要程度確定相應(yīng)的安全保護(hù)級別，并針對相應(yīng)風(fēng)險級別進(jìn)行設(shè)計建設(shè)。
3.2培育和建設(shè)一支網(wǎng)絡(luò)金融會計安全專業(yè)人員隊伍
因我國的金融會計網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全問題事關(guān)重大，組建一支專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息安全人才隊伍是非常重要的。對于網(wǎng)絡(luò)金融機(jī)構(gòu)而言，專業(yè)的安全會計從業(yè)人員應(yīng)是專門負(fù)責(zé)信息網(wǎng)絡(luò)方面安全保障、安全監(jiān)管、安全應(yīng)急和安全威懾等方面的工作的。在網(wǎng)絡(luò)金融會計安全的基礎(chǔ)上，要根據(jù)隨時有可能發(fā)生的一些安全問題，制定出對關(guān)鍵設(shè)施或部位繼續(xù)完善的應(yīng)急預(yù)案，讓每一個會計崗位人員都牢記在心，防患于未然。才外，還要對金融會計的專業(yè)安全人員進(jìn)行定期的、有目的的業(yè)務(wù)和技能培訓(xùn)，讓這些專業(yè)人員真正具備隨時變化的網(wǎng)絡(luò)金融環(huán)境所需要的專業(yè)安全管理人員的思想素質(zhì)和各項主動和被動防范技能，隨時隨地應(yīng)對可能發(fā)生的一些突發(fā)安全事件。如上面所述，多管齊下，多渠道實(shí)施綜合防范，真正建立起網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的安全保障體系，實(shí)現(xiàn)對金融機(jī)構(gòu)信息安全風(fēng)險的全方位、各角度、大環(huán)境下的安全管理。
篇3
（一）建立健全金融企業(yè)會計制度
1.注重呆賬準(zhǔn)備金管理
第一，改進(jìn)傳統(tǒng)的呆賬準(zhǔn)備金計提方法。要依據(jù)金融企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況對呆賬準(zhǔn)備金進(jìn)行計提，呆賬準(zhǔn)備金計提的比例應(yīng)該按照每月實(shí)際貸款總額比例進(jìn)行確定。呆賬準(zhǔn)備金按照一定比例累計到一定的程度時就可以停止呆賬準(zhǔn)備金的計提。第二，適當(dāng)擴(kuò)大呆賬準(zhǔn)備金的計提范圍，在普通貸款的基礎(chǔ)上適當(dāng)增加透支、融資等項目。第三，適當(dāng)限制呆賬確認(rèn)條件，較為嚴(yán)格的確認(rèn)條件能夠確保呆賬得到及時的核銷。
2.適當(dāng)改變會計報表的設(shè)計在金融企業(yè)中，會計報表應(yīng)該具備一定的特殊性。因此，金融企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身的實(shí)際情況對會計報表進(jìn)行設(shè)計，從內(nèi)容、形式等方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖儯ㄟ^形式多樣、內(nèi)容豐富的會計報表對會計信息進(jìn)行更加準(zhǔn)確、全面的反映。
3.完善商業(yè)銀行會計信息披露制度第一，在披露內(nèi)容方面，在現(xiàn)有內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)充，將部分表外業(yè)務(wù)、潛在金融風(fēng)險等納入披露范圍中。第二，在披露時間與頻率方面，每年至少要進(jìn)行兩次披露，針對職能部門的信息使用者，可以依據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)增加披露頻率。
（二）建立健全金融企業(yè)內(nèi)部控制制度
金融企業(yè)中完善的內(nèi)部控制體系，能夠從根本上實(shí)現(xiàn)金融從業(yè)人員觀念的轉(zhuǎn)變，從管理會計人員轉(zhuǎn)變?yōu)榉揽亟鹑陲L(fēng)險，在整個內(nèi)部控制的過程實(shí)現(xiàn)金融風(fēng)險風(fēng)范理念的貫徹，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的全面性與有效性。此外，建立健全金融企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)該注重對金融企業(yè)傳統(tǒng)管理方法的有效改進(jìn)，通過對各種內(nèi)部控制成功經(jīng)驗的借鑒實(shí)現(xiàn)金融企業(yè)內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)的完善，從而能夠?qū)鹑陲L(fēng)險進(jìn)行有效的防范。
（三）提升金融企業(yè)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)
在金融企業(yè)的發(fā)展過程中，從業(yè)人員的綜合素質(zhì)有著直接的影響。在金融企業(yè)從業(yè)人員綜合素質(zhì)提升的過程中，主要從以下兩個方面考慮：第一，注重從業(yè)人員思想品質(zhì)的建設(shè)，注重從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提升從業(yè)人員風(fēng)險防范意識的培養(yǎng)與提升，在工作過程中對自身的言行進(jìn)行規(guī)范，在操作的過程中嚴(yán)格按照相關(guān)制度操作。第二，注重從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，對從業(yè)人員進(jìn)行會計理論知識與法律法規(guī)基礎(chǔ)方面的培訓(xùn)，同時應(yīng)該注重從業(yè)人員對管理學(xué)、金融學(xué)等相關(guān)知識的涉獵。隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，從業(yè)人員還應(yīng)該順應(yīng)會計電算法的發(fā)展趨勢，注重計算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)與掌握，適應(yīng)未來的會計工作新需求。
（四）建立健全金融風(fēng)險監(jiān)控機(jī)制體系
篇4
金融會計風(fēng)險與金融業(yè)務(wù)的會計處理方式有著密切聯(lián)系。按照現(xiàn)行制度安排，金融業(yè)務(wù)的會計處理方式可分為表內(nèi)業(yè)務(wù)會計處理和表外業(yè)務(wù)會計處理兩種方式。金融業(yè)務(wù)的會計處理方式不同，從而金融會計風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，風(fēng)險的表現(xiàn)及防范的方法也不相同。
表內(nèi)業(yè)務(wù)會計處理要求對資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的確認(rèn)、計量、列報和披露都能在會計報表中得到體現(xiàn)，具有規(guī)范性、連續(xù)性、透明性和穩(wěn)定性的特點(diǎn)。表內(nèi)業(yè)務(wù)所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域十分寬廣，除存款、貸款、外匯業(yè)務(wù)之外，大量涉及投資業(yè)務(wù)，如證券投資、信托投資、租賃、房地產(chǎn)投資和風(fēng)險投資等。其中房地產(chǎn)和風(fēng)險投資業(yè)務(wù)將可能成為跨世紀(jì)金融資本擴(kuò)張的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)是一個重要的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。適度投資房地產(chǎn)是提高收益，擴(kuò)大內(nèi)需，拉動經(jīng)濟(jì)增長的重要方面。房地產(chǎn)投資業(yè)務(wù)具有數(shù)額大、周期長、周轉(zhuǎn)慢、流動性差、高收益和高風(fēng)險并存的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。房地產(chǎn)投資風(fēng)險十分復(fù)雜，一般有經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、災(zāi)害風(fēng)險和意外事故風(fēng)險等。這些風(fēng)險普遍存在于房地產(chǎn)直接投資、借款投資和證券投資的各種方式之中，應(yīng)謹(jǐn)慎對待。
風(fēng)險投資通常是指風(fēng)險行業(yè)、領(lǐng)域、企業(yè)的投資。廣義的風(fēng)險投資包括對一切開拓性、創(chuàng)業(yè)性和新興產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的資本投入；狹義的風(fēng)險投資僅指與現(xiàn)代高科技產(chǎn)業(yè)有關(guān)的創(chuàng)業(yè)投資活動。風(fēng)險投資在我國起步較晚，在科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力的思想指導(dǎo)下，由國家科委制定并實(shí)施的“火炬計劃”、“星火計劃”和“863計劃”表明我國風(fēng)險企業(yè)和風(fēng)險投資開始有了一定程度發(fā)展。金融企業(yè)開展風(fēng)險投資業(yè)務(wù)，一方面來自自身業(yè)務(wù)拓展，發(fā)展服務(wù)功能和增強(qiáng)競爭能力的需要，另一方面是推進(jìn)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，促使國民經(jīng)濟(jì)高速、穩(wěn)定發(fā)展的需要，金融企業(yè)拓展風(fēng)險投資業(yè)務(wù)在信息、知識經(jīng)濟(jì)時代尤為重要。它將是跨世紀(jì)金融企業(yè)表內(nèi)業(yè)務(wù)拓展的重要領(lǐng)域。
風(fēng)險投資與房地產(chǎn)投資相比較，具有更高的風(fēng)險和更大的收益。由于高科技產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)都是建立在全新科研成果和科學(xué)技術(shù)應(yīng)用的基礎(chǔ)之上的新興事業(yè)，具有很大的不確定性；還由于一項新科技成果轉(zhuǎn)化為一種新產(chǎn)品，需要經(jīng)過工藝技術(shù)研究，產(chǎn)品試制中間實(shí)驗，投入生產(chǎn)，上市銷售等很多環(huán)節(jié)，而每一環(huán)節(jié)都可能存在失敗甚至破產(chǎn)的風(fēng)險，所以，它具有更高的風(fēng)險性。而依靠風(fēng)險投資形成的高新產(chǎn)品，又具有成本低、性能好、附值高、競爭力強(qiáng)的優(yōu)勢，從而帶來更大的收益，風(fēng)險投資面臨的高風(fēng)險主要是指研制風(fēng)險、市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、使用風(fēng)險和不可抗拒風(fēng)險。
表內(nèi)金融業(yè)務(wù)的未來發(fā)展在一定程度上引導(dǎo)著金融會計風(fēng)險與防范的發(fā)展方向。如果把房地產(chǎn)投資和風(fēng)險投資作為表內(nèi)業(yè)務(wù)未來發(fā)展的重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，那么金融會計風(fēng)險與防范的未來重點(diǎn)也將轉(zhuǎn)移到這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
金融會計風(fēng)險是指金融業(yè)務(wù)(工作)可能帶來經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險，即金融會計業(yè)務(wù)工作中，因制度安排、組織管理、技術(shù)方法和人員素質(zhì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的可能性。從表內(nèi)業(yè)務(wù)處理看，由于理論與制度的內(nèi)在固有局限，各種會計假設(shè)(如主體假設(shè)，分期假設(shè)等)為會計信息限定了種種人為的前提，使信息與實(shí)際發(fā)生偏離；由于會計組織與管理的不完善，也增加了會計風(fēng)險的發(fā)生；由于會計處理方法的多樣性，從而增加了會計信息的不確定性；還由于會計人員素質(zhì)不高導(dǎo)致利益驅(qū)使，法律不完善及職業(yè)道德的影響，業(yè)務(wù)能力和水平的限制驅(qū)使著會計行為風(fēng)險的發(fā)生。如此種種表明了表內(nèi)業(yè)務(wù)的會計風(fēng)險的客觀性、普遍性和潛在性。
金融會計理論的發(fā)展和制度的完善將成為跨世紀(jì)防范制度風(fēng)險的一種趨勢。1996年7月聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第十四次會議上，有人提出：“應(yīng)單獨(dú)設(shè)立一張報表，用以說明銀行風(fēng)險，并要求每年中多次進(jìn)行風(fēng)險評估。”(參見《會計改革與會計管理》97年l期)這種完善會計報告制度的建議，對防范制度風(fēng)險顯然是有益的。我國未來金融會計制度待世界援助我國金融會計項目實(shí)施后，將根據(jù)《銀行基本業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，以建立風(fēng)險防范的金融會計新體系。
未來表內(nèi)業(yè)務(wù)金融會計風(fēng)險的重點(diǎn)將涉及結(jié)算風(fēng)險、核算風(fēng)險和折算風(fēng)險。結(jié)算風(fēng)險是利用結(jié)算管理的復(fù)雜性和不健全性的特點(diǎn)和弱點(diǎn)，通過結(jié)算憑證和結(jié)算渠道進(jìn)行套取、侵吞、挪用結(jié)算資金所帶來的風(fēng)險，其手段隱蔽多樣，涉及金額較大，是金融會計之主要風(fēng)險。中央銀行和金融企業(yè)通過自身職能，把整頓結(jié)算程序、加強(qiáng)賬戶管理、執(zhí)行結(jié)算管理制度(包括結(jié)算紀(jì)律執(zhí)行情況定期報告制度、結(jié)算崗位責(zé)任制度、結(jié)算質(zhì)量考核制度)作為會計結(jié)算風(fēng)險監(jiān)管和防范的重點(diǎn)，以減少結(jié)算風(fēng)險帶來的經(jīng)濟(jì)損失。會計核算風(fēng)險主要表現(xiàn)在憑證審查不嚴(yán)，賬務(wù)處理不及時，賬務(wù)檢查核對不力，復(fù)核監(jiān)管不利，電腦制約機(jī)制不全，以及核算方法不當(dāng)造成資金被截留、挪用、騙取、貪污、盜竊的機(jī)會所帶來的種種風(fēng)險。完善會計核算監(jiān)管制度，強(qiáng)化監(jiān)督手續(xù)，加強(qiáng)檢查復(fù)核，嚴(yán)格賬務(wù)處理規(guī)程和會計核算責(zé)任，通過不斷完善的會計核算監(jiān)督體系，盡可能防范核算風(fēng)險的發(fā)生，以減少風(fēng)險損失。折算風(fēng)險是指外幣報表折算中國匯率變動帶來的風(fēng)險，及時反映和披露匯率變動信息，減少折算損失，是防范金融會計風(fēng)險的重要方面。可見，表內(nèi)業(yè)務(wù)結(jié)算風(fēng)險、核算風(fēng)險和折算風(fēng)險及其防范也將構(gòu)成跨世紀(jì)金融會計風(fēng)險與防范的一種趨勢。
表內(nèi)業(yè)務(wù)金融會計風(fēng)險與會計行為緊密相關(guān)。它既包括會計人員的個體行為，也包括群體、組織和領(lǐng)導(dǎo)行為。風(fēng)險的誘惑效應(yīng)直接影響會計行為，從而構(gòu)成會計行為風(fēng)險。從某種意義上講，除會計固有的制度風(fēng)險外(實(shí)際上制度也是人來設(shè)計和執(zhí)行的)，幾乎所有金融會計風(fēng)險都與會計行為有關(guān)。會計行為風(fēng)險顯然將構(gòu)成金融會計的主要風(fēng)險。這種風(fēng)險與防范完全可能成為跨世紀(jì)的主流，影響整個金融會計風(fēng)險的強(qiáng)度，通常表現(xiàn)為會計人受利益驅(qū)動而導(dǎo)致的道德風(fēng)險，其中，道德風(fēng)險將構(gòu)成會計安全性的重要威脅，是會計行為的主要風(fēng)險。因會計人的能力，水平等主觀因素導(dǎo)致技術(shù)風(fēng)險，可以通過不斷提高人的素質(zhì)加以防范，而道德風(fēng)險的防范卻較為復(fù)雜，一方面要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，完善職業(yè)道德規(guī)范，從自身的角度防范道德風(fēng)險；另一方面要改善會計執(zhí)業(yè)環(huán)境，增強(qiáng)獨(dú)立性，減少被迫提供虛假信息帶來風(fēng)險的可能性。防范會計行為風(fēng)險不僅是跨世紀(jì)金融會計風(fēng)險防范的主要趨勢，而且是整個會計風(fēng)險防范的長期使命。[NextPage]
二、表外業(yè)務(wù)金融會計風(fēng)險與防范的發(fā)展趨勢
金融表外業(yè)務(wù)通常指對銀行產(chǎn)生收入或承諾，或有合約的業(yè)務(wù)，由于這些業(yè)務(wù)不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映，不直接影響表內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，僅作一注釋或在線下予以反映，故稱表外業(yè)務(wù)，或稱“線下業(yè)務(wù)”，“或有承諾業(yè)務(wù)”，“無資產(chǎn)業(yè)務(wù)”，“無形業(yè)務(wù)”。
表外業(yè)務(wù)構(gòu)成復(fù)雜，品名繁多，一般可分為兩類近10種。(一)或有債權(quán)債務(wù)分類，包括貸款承諾、擔(dān)保、衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)、投資銀行業(yè)務(wù)等四種。其中，貸款承諾又包括可撤銷與不可撤銷兩種，前者有透支便利和信用額度，后者有發(fā)行商業(yè)票據(jù)，備用和循環(huán)信用額，正常存款協(xié)議，回購協(xié)議和票據(jù)發(fā)行便利等。擔(dān)保業(yè)務(wù)通常包括傳統(tǒng)的匯票承兌，跟單信用證，保單，票據(jù)背書和新開發(fā)的備用信用證，追索權(quán)銷售，融資支持等。衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)主要指以利率、匯率變動為基礎(chǔ)的遠(yuǎn)期交易(如外匯期權(quán)、利率上限、利率下限等)。衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)具有強(qiáng)勁的增長勢頭，將可能是表外業(yè)務(wù)未來發(fā)展的主要趨勢。投資銀行業(yè)務(wù)系證券承諾、證券交易、企業(yè)并購、財務(wù)顧問、資金管理等。(二)金融服務(wù)類，包括貸款服務(wù)、信托與咨詢服務(wù)、經(jīng)營與業(yè)務(wù)，支付業(yè)務(wù)、進(jìn)出口服務(wù)等五種，其中，與貸款有關(guān)的服務(wù)主要指出借業(yè)務(wù)和貸款組織的轉(zhuǎn)讓；信托與咨詢服務(wù)包括信托與不動產(chǎn)管理、有價證券管理、養(yǎng)老金計劃管理、單位信托、信用債券委托、離岸金融服務(wù)等；經(jīng)營與業(yè)務(wù)主要指經(jīng)紀(jì)和，如股票與債券經(jīng)紀(jì)、共同基金、人身保險經(jīng)紀(jì)、不動產(chǎn)、旅游等；支付服務(wù)系指數(shù)據(jù)處理，網(wǎng)絡(luò)安排、清算服務(wù)、信用卡銷售點(diǎn)系統(tǒng)，現(xiàn)金管理系統(tǒng)等；進(jìn)出口服務(wù)則指服務(wù)、出口保險服務(wù)、貿(mào)易報單、補(bǔ)償貿(mào)易交易等。
由于表外業(yè)務(wù)不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映和列報，對其確認(rèn)、認(rèn)量、列報和披露的方式和方法尚屬研究開發(fā)之中，與表內(nèi)業(yè)務(wù)相比較，具有自由度大，連續(xù)性弱，規(guī)范性不強(qiáng)，透明度差，風(fēng)險性強(qiáng)的特點(diǎn)。這些特點(diǎn)決定了表外業(yè)務(wù)會計風(fēng)險與防范的特殊性和嚴(yán)重性。我國銀行表外業(yè)務(wù)起步晚，意識不夠，涉及的具體業(yè)務(wù)不多，一般限于、擔(dān)保、勞務(wù)服務(wù)和個別衍生產(chǎn)品金融期貨交易業(yè)務(wù)。上海“327”事件表明，我國國債期貨交易試點(diǎn)期間，由于缺乏風(fēng)險監(jiān)管機(jī)制和有效監(jiān)督的立法基礎(chǔ)，缺乏制度規(guī)范，加上會計風(fēng)險意識不強(qiáng)，風(fēng)險信息簿弱，違規(guī)交易屢次發(fā)生，從而導(dǎo)致市場混亂，證監(jiān)會于1995年5月不得不停止國債期貨交易的試點(diǎn)。
我國銀行表外業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則的制定相對滯后，表外業(yè)務(wù)會計處理缺乏制度規(guī)范，其潛虧、潛盈對于在報表中體現(xiàn)、表外信息披露尚未形成統(tǒng)一要求，信息透明度低，這就決定了我國表外業(yè)務(wù)會計制度風(fēng)險的嚴(yán)重存在。隨著金融改革開放的深入，我國金融對外依存度的提高，專業(yè)銀行商業(yè)化，區(qū)域性銀行的組建，外匯改革以及外資銀行的涌入，隨著我國在亞太經(jīng)合組織(Apee)中作用的提高，以及日后加入世界貿(mào)易組織(WT0)等，都將加速表外業(yè)務(wù)的增長。近年來，我國國際結(jié)算業(yè)務(wù)，結(jié)匯售匯業(yè)務(wù)，外匯買賣業(yè)務(wù)，以及境外擔(dān)保業(yè)務(wù)的發(fā)展，已顯示出表外業(yè)務(wù)的強(qiáng)勁增長勢頭。因此，列入表外業(yè)務(wù)會計制度風(fēng)險與防范機(jī)制，研究表外業(yè)務(wù)會計規(guī)范，將是跨世紀(jì)金融會計風(fēng)險與防范機(jī)制。未來表外業(yè)務(wù)會計制度的規(guī)范和建設(shè)是一項長期的艱巨任務(wù)，其基本思路是借鑒國外表外業(yè)務(wù)制度建設(shè)的成果，參照國際金融界及其它組織，包括巴塞爾銀行監(jiān)督委員會，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)，國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)關(guān)于商業(yè)銀行會計和表外業(yè)務(wù)信息披露的有關(guān)條款和框架，制定與我國金融市場相適應(yīng)的表外業(yè)務(wù)會計制度規(guī)范，為表外會計制度風(fēng)險的防范提供法規(guī)制度框架。
表外業(yè)務(wù)會計行為風(fēng)險與防范與表內(nèi)業(yè)務(wù)基本相似，所不同的是風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和表現(xiàn)形式有所區(qū)別。表外業(yè)務(wù)多屬創(chuàng)新發(fā)展業(yè)務(wù)，與表內(nèi)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比較具有更高的技術(shù)性要求，其會計技術(shù)風(fēng)險更為突出，因此，不斷提高會計人員表外業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟練把握表外業(yè)務(wù)會計處理方法，提高表外業(yè)務(wù)會計信息是防范會計技術(shù)風(fēng)險的必然要求。
表外業(yè)務(wù)高風(fēng)險的存在要求高質(zhì)量的、及時提供風(fēng)險防范的有用會計信息。會計信息的不完整性將帶來風(fēng)險損失的更大可能性。因會計信息不全或信息失真導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤帶來的風(fēng)險是最大的風(fēng)險。會計信息風(fēng)險與會計信息質(zhì)量息息相關(guān)，高質(zhì)量的會計信息是確保正確決策的基本條件，是防范信息風(fēng)險的內(nèi)在要求。我國表外信息需求量大，信息質(zhì)量要求高。現(xiàn)有表外信息披露，包括會計報表附注和補(bǔ)充揭示尚不能滿足表外業(yè)務(wù)的信息要求，表外業(yè)務(wù)會計信息的完善和利用將是跨世紀(jì)防范信息風(fēng)險的發(fā)展趨勢。可考慮增設(shè)一張表外業(yè)務(wù)情況表，列示表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況，反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險，或在會計報表附注中披露表外業(yè)務(wù)風(fēng)險的有關(guān)情況，反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險，或在會計報表附注中披露表外業(yè)務(wù)風(fēng)險的有關(guān)情況，包括表外信用風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，以便為表外經(jīng)營決策提供有價值的風(fēng)險信息，使其盡可能減少信息風(fēng)險帶來的損失。
國際衍生金融工具的快速發(fā)展帶動著我國衍生金融產(chǎn)品交易。作為表外業(yè)務(wù)的衍生金融產(chǎn)品工具是金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域。可以預(yù)見，跨世紀(jì)表外業(yè)務(wù)會計風(fēng)險與防范和重點(diǎn)將逐步轉(zhuǎn)移到衍生金融工具會計風(fēng)險與防范上來。注重衍生金融工具會計風(fēng)險及其防范，準(zhǔn)確、及時、充分地獲取和處理各種工具的風(fēng)險信息，不斷完善信息披露制度將成為未來金融會計風(fēng)險與防范的重點(diǎn)研究和主要發(fā)展趨勢。(參見拙文“金融工具創(chuàng)新與財務(wù)會計改革”《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》1998年2期)[NextPage]
三、金融會計風(fēng)險防范系統(tǒng)的構(gòu)建
金融會計風(fēng)險防范是整個金融風(fēng)險防范的組成部分。金融會計風(fēng)險防范除了對其自身的風(fēng)險進(jìn)行防范外，還應(yīng)特別注重會計對整個金融風(fēng)險帶來的影響。1995年2月26日巴林銀行破產(chǎn)事件，使一個具有悠久歷史、雄厚實(shí)力和良好信譽(yù)，被稱為“女王的銀行”，競毀于巴林期貨(新加坡)公司交易員里森之手。里森越權(quán)投機(jī)日經(jīng)225指數(shù)的期權(quán)和期貨交易，從1994年12月至1995年2月虧損達(dá)6億美元，巴林銀行被迫宣
告破產(chǎn)。巴林銀行破產(chǎn)的原因固然是多方面的，但內(nèi)部管理不嚴(yán)(審計失效)，會計風(fēng)險信息不靈是一個重要原因。事實(shí)上，里森利用臨時賬戶越權(quán)經(jīng)營，隱瞞虧損的手段并不隱秘，而巴林銀行總部對新加坡分部所作的多次審計檢查，卻未能發(fā)現(xiàn)問題，截至1993年12月，新加坡的期貨交易已造成的和賬面存在的損失約1900萬英鎊，而公司報告上顯示卻是利潤900萬英鎊。新加坡著名的會計師事務(wù)所Coopers＆Lybrand，1994年12月的審計報告中卻認(rèn)為，巴林期貨(新加坡)公司的內(nèi)部控制令人滿意。1996年2月2日大和銀行事件，使其全部停止在美業(yè)務(wù)，并罰款3.2億美元。大和銀行負(fù)責(zé)債券業(yè)務(wù)的副總裁井口俊英，利用非法手段買賣美國30年期的國庫券以及2至5年期的國債票據(jù)，造成ll億美元的損失。井口俊英的非法操作手段并不高明，卻長達(dá)11年之久而無人知曉。紐約聯(lián)邦銀行、紐約州銀行政府，以及日本大藏省，日本銀行的歷年檢查也未能發(fā)現(xiàn)大和銀行紐約分行的任何問題，這種監(jiān)管乏力的事實(shí)不能不是造成大和銀行事件的原因之一。巴林事件、大和事件乃至東南亞和亞洲金融風(fēng)險的不少事實(shí)從反面證明了構(gòu)建金融會計風(fēng)險防范系統(tǒng)的緊迫性和現(xiàn)實(shí)性。它表明構(gòu)建金融會計風(fēng)險防范系統(tǒng)將是跨世紀(jì)面臨的重要改革趨勢。
金融會計風(fēng)險防范系統(tǒng)是金融風(fēng)險會計防范系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，它在整個會計防范系統(tǒng)中占有重要的位置，發(fā)揮重要的作用。
金融風(fēng)險會計防范是一項龐大的系統(tǒng)工程，只有運(yùn)用系統(tǒng)理論和方法構(gòu)建金融會計風(fēng)險防范系統(tǒng)的框架，改變分散的、孤立的、靜態(tài)的風(fēng)險防范方式，構(gòu)建一個整體的、關(guān)聯(lián)的、動態(tài)的風(fēng)險防范系統(tǒng)才能提高金融會計風(fēng)險防范的有效性，以控制和減少風(fēng)險損失的發(fā)生。
從總體的視角考察，我們認(rèn)為金融風(fēng)險會計防范系統(tǒng)的基本結(jié)構(gòu)框架至少應(yīng)由相互聯(lián)系的組織分系統(tǒng)、對象(內(nèi)容)分系統(tǒng)、職能分系統(tǒng)和方法分系統(tǒng)所構(gòu)成。這些分系統(tǒng)相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)成一個上下左右、縱橫交叉、內(nèi)外結(jié)合的會計防范網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。各級組織的會計防范是運(yùn)用相應(yīng)的防范方法，對其防范對象，通過反映、監(jiān)督、分析等職能來實(shí)現(xiàn)的。它們構(gòu)成一個有機(jī)的整體的會計防范系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，這個系統(tǒng)結(jié)構(gòu)具有如下基本特征：
其一、整體性。各組分系統(tǒng)、子系統(tǒng)構(gòu)成一個有機(jī)整體，它們均作為整體的一部分看待。這種整體特性根據(jù)“整體大于各孤立部分的總和”的原理，產(chǎn)生一種新的整體功能。運(yùn)用系統(tǒng)理論和方法構(gòu)造銀行風(fēng)險的會計防范系統(tǒng)，能夠獲得任何子系統(tǒng)在孤立狀態(tài)中所不能達(dá)到的綜合效果，這就是整體性結(jié)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險防范最佳效果，從而具有生命力的原因所在。
其二、層次性。這個系統(tǒng)結(jié)構(gòu)具有按層次逐級分解和銜接的特性，銀行風(fēng)險的會計防范系統(tǒng)按其組織層次、內(nèi)容層次、職能層次和方法層次逐級分解為若干相互銜接的系統(tǒng)層次，從而構(gòu)成一個多層組織、多層內(nèi)容、多層職能和多層方法的結(jié)構(gòu)體系，并通過風(fēng)險會計信息的流動和互補(bǔ)，把各級層次聯(lián)系起來，以發(fā)揮會計防范的最佳功能。
其三、關(guān)聯(lián)性。這種特性包含兩層意思，一為系統(tǒng)內(nèi)部各分系統(tǒng)，子系統(tǒng)之間相互關(guān)聯(lián)，相互作用、相互制約；二為系統(tǒng)與外部環(huán)境之間相互關(guān)聯(lián)、相互制約，從而構(gòu)成一個上下左右、內(nèi)外關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，這就有利于特定職能作用和整體職能作用的發(fā)揮。
按照系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的特征，我們把銀行風(fēng)險的會計防范放到系統(tǒng)的形式中加以考察，就能夠立足整體，注重整體和部分、整體同外部環(huán)境的相互關(guān)聯(lián)中，去研究和考察會計防范系統(tǒng)，從而達(dá)到立足整體，統(tǒng)籌全局，兼顧各方，相互協(xié)調(diào)地去實(shí)現(xiàn)會計防范的最佳效果。
金融風(fēng)險會計防范系統(tǒng)的組織分系統(tǒng)包括：中央銀行會計監(jiān)管子系統(tǒng)、金融企業(yè)會計防范子系統(tǒng)和審計防范系統(tǒng)。
(一)中央銀行會計監(jiān)管系統(tǒng)
中央銀行會計監(jiān)管系統(tǒng)是會計防范的最高組織系統(tǒng)。它擔(dān)負(fù)著對整個銀行風(fēng)險進(jìn)行會計監(jiān)督和管理的職責(zé)。本監(jiān)管系統(tǒng)具有間接性、指導(dǎo)性、調(diào)控性和服務(wù)性的職能特征。其監(jiān)管的對象(內(nèi)容)主要包括表內(nèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險監(jiān)管，表外業(yè)務(wù)風(fēng)險監(jiān)管和會計風(fēng)險監(jiān)管。
表內(nèi)業(yè)務(wù)的風(fēng)險監(jiān)管，主要運(yùn)用《財務(wù)狀況分析法》和《法規(guī)、制度監(jiān)督法》。中央銀行會計通過風(fēng)險分析，審查資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和不良資產(chǎn)的比重，風(fēng)險資產(chǎn)比率，最低資本金，資本充足性，資產(chǎn)流動性，風(fēng)險準(zhǔn)備金以及風(fēng)險的潛在因素，及時向領(lǐng)導(dǎo)和金融企業(yè)提供有價值的風(fēng)險指導(dǎo)信息；通過表內(nèi)結(jié)算、支付業(yè)務(wù)和賬戶管理，并與央行稽核監(jiān)督、調(diào)研信息密切配合，以發(fā)揮監(jiān)管的“窗口指導(dǎo)作用”。如果金融企業(yè)“單獨(dú)設(shè)立一張報表，用以說明金融風(fēng)險”則表內(nèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險監(jiān)管便具有更為集中，更為可靠的信息基礎(chǔ)。
表外業(yè)務(wù)風(fēng)險監(jiān)管將隨著金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新顯得更加重要。由于表外業(yè)務(wù)均不直接在資產(chǎn)負(fù)債表中列報反映，具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風(fēng)險性強(qiáng)的特點(diǎn)，從而決定了表外業(yè)務(wù)風(fēng)險會計監(jiān)管的對象(內(nèi)容)和方法具有一定的特殊性。目前，這些風(fēng)險信息主要通過會計報表附注的方式提供。
金融會計風(fēng)險是指會計事務(wù)工作中，因法規(guī)制度、機(jī)構(gòu)和人員的因素導(dǎo)致資金損失的可能性。因此，金融會計風(fēng)險監(jiān)管主要是指對風(fēng)險有關(guān)的會計法規(guī)制度、組織機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)的監(jiān)督與管理。中央銀行實(shí)施會計事務(wù)風(fēng)險監(jiān)督包含兩層意思：其一是通過完善和實(shí)施風(fēng)險的會計法規(guī)制度，健全組織機(jī)構(gòu)，提高人員素質(zhì)，以減少金融風(fēng)險的發(fā)生以及風(fēng)險發(fā)生后的及時處理；其二是對金融會計自身的風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)管。
(二)金融企業(yè)會計防范系統(tǒng)
金融企業(yè)風(fēng)險的會計防范系統(tǒng)是指防范金融企業(yè)自身風(fēng)險而構(gòu)成的會計系統(tǒng)。它是整個會計防范的基礎(chǔ)系統(tǒng)。金融企業(yè)風(fēng)險的識別、衡量、預(yù)防、規(guī)避、化解、轉(zhuǎn)嫁和日常管理均依賴于金融企業(yè)會計防范系統(tǒng)。充分發(fā)揮金融會計對風(fēng)險的反映、監(jiān)督、預(yù)測、分析等職能作用，才能有效地實(shí)施會計防范。按照會計職能的劃分可將風(fēng)險的會計防范系統(tǒng)分為風(fēng)險的會計反映子系統(tǒng)，會計監(jiān)督子系統(tǒng)，會計預(yù)測子系統(tǒng)和會計分析子系統(tǒng)。
風(fēng)險的會計反映子系統(tǒng)是會計防范的基礎(chǔ)。它通過會計核算在表內(nèi)、表外的列報、揭示和披露，全面反映金融企業(yè)的財務(wù)狀況和風(fēng)險情況，及時提供風(fēng)險防范的有用會計信息。我國金融會計定期的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表為表內(nèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險分析提供了較為完整的會計信息。而對表外業(yè)務(wù)風(fēng)險的會計反映和披露方式有待完善。
風(fēng)險的會計監(jiān)督系統(tǒng)既是會計防范系統(tǒng)的子系統(tǒng)，又是會計監(jiān)管的基礎(chǔ)。它按照監(jiān)督的時間定位可分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督；按照監(jiān)督的形式定位可分為單項監(jiān)督和綜合監(jiān)督；按照監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)定位可分為合法性監(jiān)督、合理性監(jiān)督。這些不同時間、不同形式、不同標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險會計監(jiān)督，形成一個上下左右、前后貫通的會計監(jiān)督體系，它具有全時性、全面性的特征。
會計預(yù)測系統(tǒng)主要是指通過會計定量預(yù)測技術(shù)和方法，事先測算風(fēng)險損失大小的過程。它是建立在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)之上的，是通過風(fēng)險識別，大體辯別出可能出現(xiàn)何種風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對其風(fēng)險可能帶來的損失進(jìn)行測算，以減少損失發(fā)生的不確定性，把損失控制到最低。
風(fēng)險的會計分析子系統(tǒng)主要是依據(jù)會計核算提供的信息和資料，結(jié)合其它資料，運(yùn)用專門的方法，對金融風(fēng)險進(jìn)行事前、事中和事后的研究分析的過程。會計分析子系統(tǒng)除運(yùn)用一般的會計分析方法，如對比法、因素分析法、趨勢分析法、比率分析法外，還可采用風(fēng)險分析的其他方法，如財務(wù)狀況分析法、流程圖分析法、環(huán)境分析法、幕景分析法、概率分析法、失誤樹分析法等。
篇5
2.金融管理機(jī)構(gòu)制度的不足
我國盡管針對金融行業(yè)的發(fā)展制定了一系列的規(guī)范和制度，但是其更新速度無法跟上金融行業(yè)的發(fā)展速度，也使金融管理機(jī)構(gòu)在發(fā)展中存在金融會計風(fēng)險。一方面，目前我國對于金融管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管仍存在空白區(qū)域，對于金融會計崗位的設(shè)置上缺少應(yīng)有的相互制約和相互牽制，這方面在規(guī)章準(zhǔn)則中還不夠完善，會計行業(yè)整體監(jiān)督水平不高，缺乏足夠的防范金融會計、控制風(fēng)險的能力。另一方面，某些地方政府對于金融管理機(jī)構(gòu)的政治干預(yù)，使得其在政治手段下進(jìn)行金融活動，對于市場的公平競爭起到一定程度的擾亂，金融市場的健康有序發(fā)展也受到了干擾。
3.忽視對會計從業(yè)人員的教育
目前，由于我國金融業(yè)的發(fā)展與專業(yè)從業(yè)人員數(shù)量的增長不相適應(yīng)，各金融機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)大量需求會計從業(yè)人員，然而，這種短時間內(nèi)對于金融會計的人才吸收，也使得金融會計人員的專業(yè)知識水平、道德素養(yǎng)水平呈現(xiàn)出參差不齊的態(tài)勢。在工作中，部分的會計從業(yè)人員在拜金主義的影響下，受到來自外界的金錢誘惑，個人主義思想侵蝕嚴(yán)重，為達(dá)到個人目的故意編造一些虛假的會計信息，從而獲得高額的利益；有些會計人員的專業(yè)技能不足，僅能應(yīng)付部分的業(yè)務(wù)需求，整體素質(zhì)都有待提高。同時，某些金融管理機(jī)構(gòu)還存在著傳統(tǒng)的會計操作手段，使信息總結(jié)的科學(xué)性不足，信息分析未能達(dá)到完整狀態(tài)。
二、我國對于金融會計風(fēng)險的應(yīng)對策略
1.不斷加強(qiáng)金融監(jiān)督體系的監(jiān)督與完善
金融監(jiān)督體系的完善需要各監(jiān)管部門的通力配合，要有較好的針對性。只有建立完善的、沒有漏洞的會計制度，才能從根源上杜絕有心人士利用漏洞造成金融會計風(fēng)險。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)采取常規(guī)檢查與不定時抽查等多種檢查結(jié)合的方式，加強(qiáng)對于金融機(jī)構(gòu)的檢查監(jiān)管的力度，按章辦事；在完善金融市場準(zhǔn)入退出機(jī)制方面多下功夫，通過行業(yè)監(jiān)督制定法規(guī)等方式建立完善的準(zhǔn)入規(guī)則，這樣就可以將市場競爭帶來的風(fēng)險降到最低。金融管理機(jī)構(gòu)在進(jìn)行監(jiān)督管理工作時必須要做到嚴(yán)肅嚴(yán)格，單靠會計人員的自覺性是不足的，在完善單位內(nèi)會計監(jiān)督制度的同時，加強(qiáng)內(nèi)部對金融會計風(fēng)險的宣傳教育，重視會計業(yè)務(wù)的事前、事中、事后的監(jiān)督工作。只有從內(nèi)外兩方面提升會計工作的質(zhì)量，才能有效的防止金融會計風(fēng)險。
2.進(jìn)一步完善金融核算體系
在金融管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部實(shí)行集中核算，加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理。一方面，金融管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該把實(shí)施適合本單位的經(jīng)營管理制度放在重要位置，采用完善的核算體系，規(guī)范會計管理體制，充分運(yùn)用崗位責(zé)任制管理使得各崗位權(quán)責(zé)分明，會計人員之間也可以進(jìn)行自我監(jiān)督與互相監(jiān)督，發(fā)揮其互相制約的作用。另一方面，廣泛應(yīng)用計算機(jī)，合理利用現(xiàn)代社會的計算機(jī)技術(shù)，用信息化技術(shù)監(jiān)管會計人員，杜絕由手工操作所造成的數(shù)據(jù)失誤，促進(jìn)會計核算質(zhì)量和水平的提高，確保各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性及會計核算的準(zhǔn)確性和完整性，從各細(xì)節(jié)入手，化解金融會計的各類風(fēng)險。
3.對于會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行加強(qiáng)與培養(yǎng)
金融管理機(jī)構(gòu)往往需要聘請大量具有會計從業(yè)資質(zhì)的會計人員，受聘人員須具備一定的會計專業(yè)基礎(chǔ)、會計管理水平和會計組織能力。一方面，培養(yǎng)“干一行、愛一行”、“活到老、學(xué)到老”的精神，通過專業(yè)技能培訓(xùn)來提高會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)金融管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部的實(shí)力。另一方面，一個強(qiáng)有力的鼓勵與約束機(jī)制，可以在員工定期和不定期的考核中對于員工的綜合素質(zhì)做出評價，員工的素質(zhì)提升積極性和工作熱情大大增強(qiáng)。加大對思想道德素質(zhì)的建設(shè)，提升會計人員的責(zé)任感和企業(yè)認(rèn)同感，從根源上降低金融會計風(fēng)險。
篇6
現(xiàn)階段，我國財經(jīng)類高等院校都設(shè)置有會計學(xué)與金融學(xué)，往往這兩個學(xué)科被分類在不同的系部當(dāng)中。例如，大部分院校把會計學(xué)分類到財會系中，而金融學(xué)歸類到經(jīng)濟(jì)系當(dāng)中，這樣的學(xué)科劃分較大程度上抑制了兩個學(xué)科的交叉學(xué)習(xí)。
一、會計與金融交叉學(xué)習(xí)的重要性
（一）金融學(xué)是對會計學(xué)理論與技術(shù)學(xué)習(xí)的重要補(bǔ)充
在現(xiàn)代信息社會，每個家庭以及個體在生活中無時無刻不在接受金融服務(wù)，例如開設(shè)銀行存款賬戶、刷卡消費(fèi)、購買理財、基金、證券、股票等金融產(chǎn)品等等，尤其在做金融投資決策時，同是財務(wù)領(lǐng)域，會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生往往對金融領(lǐng)域的內(nèi)容知之甚少，甚至不能做出一個完整的投資決策。但本質(zhì)上，很多金融工具背后都離不開會計理論與技術(shù)的支持。總之，從生活的角度以及學(xué)科關(guān)系的角度，金融都是會計學(xué)非常重要的補(bǔ)充。
（二）學(xué)習(xí)金融知識是會計學(xué)學(xué)生適應(yīng)競爭環(huán)境的必需
隨著科技的不斷發(fā)展，金融領(lǐng)域的科技創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新日益增多，例如各類金融衍生品的開發(fā)與應(yīng)用，給人們提供了多樣的投資途徑。這些創(chuàng)新不僅對會計學(xué)的學(xué)生來說是個挑戰(zhàn)，對金融學(xué)學(xué)生來講也是需要扎實(shí)的金融學(xué)專業(yè)知識和創(chuàng)新能力的，而且這些創(chuàng)新更加證實(shí)了學(xué)科交叉的重要性。在日益變幻和創(chuàng)新的社會環(huán)境下，僅擁有會計知識對學(xué)生而言只是掌握了一種會計技巧，但不足以應(yīng)對變化發(fā)展的財務(wù)金融領(lǐng)域的工作要求，面對更加復(fù)雜和競爭激烈的就業(yè)環(huán)境，會計學(xué)學(xué)生更應(yīng)該主動豐富自己的金融知識。
（三）是高校培養(yǎng)復(fù)合型人才的需要
復(fù)合型人才是指在具備本專業(yè)基本知識和能力之外，還具備其他學(xué)科較高相關(guān)技能的人才。例如，隨著網(wǎng)絡(luò)金融和會計電算化的發(fā)展，IT技術(shù)已經(jīng)完全融入銀行、保險、證券業(yè)務(wù)之中，復(fù)合型人才在將在未來幾年內(nèi)十分緊缺。因此對于高校來說，培養(yǎng)復(fù)合型人才，進(jìn)行學(xué)科交叉學(xué)習(xí)必不可少。并且，從發(fā)展趨勢來看，我國的金融及財務(wù)領(lǐng)域?qū)⒉粩辔諊庀冗M(jìn)經(jīng)驗，從國外引入高端人才，這會加劇高校畢業(yè)生就業(yè)的競爭程度，沒有復(fù)合技能的學(xué)生將很難脫穎而出。
二、當(dāng)前課程設(shè)置的局限性
（一）高校及教師對學(xué)科設(shè)置的固化思維
當(dāng)前許多高校在課程設(shè)置時往往缺少創(chuàng)新，排斥變革，習(xí)慣沿襲傳統(tǒng)的學(xué)科設(shè)置，使得教學(xué)模式固化，不能培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神以及全方位發(fā)展。其次，高校教師對于學(xué)科交叉學(xué)習(xí)不夠重視，很少在課堂上進(jìn)行有意義的拓展，從而也導(dǎo)致學(xué)生對于跨學(xué)科的知識不夠重視。從學(xué)生調(diào)查問卷顯示：在經(jīng)過專業(yè)方向選擇后，學(xué)生往往只對感興趣的課程認(rèn)真學(xué)習(xí)，而對陌生和不感興趣的課程則消極對待。例如選擇會計師事務(wù)所方向的學(xué)生消極對待國際貿(mào)易、金融證券課程，選擇證券方向的學(xué)生又會消極對待會計課程等。這種情況造成培養(yǎng)復(fù)合型人才難上加難。
（二）課程設(shè)置與實(shí)際有脫節(jié)
在實(shí)際的社會實(shí)踐中，金融與財務(wù)會計往往是密不可分的，金融領(lǐng)域的人不懂會計，無法根據(jù)財務(wù)報表信息做出正確的決策判斷，而會計從業(yè)人員不懂金融，也無法適應(yīng)日益創(chuàng)新的金融工具給會計人員做出籌資投資決策帶來的挑戰(zhàn)。而在大部分財經(jīng)高校的課程設(shè)置中，會計學(xué)與金融學(xué)的學(xué)科交叉較少，基本上只學(xué)習(xí)了對方學(xué)科的基礎(chǔ)知識，而不能有效拓展，最終導(dǎo)致會計畢業(yè)生不懂金融，金融畢業(yè)生不懂會計，要在就業(yè)之后進(jìn)行專業(yè)知識的惡補(bǔ)。相比較國外的教學(xué)，會計與金融都被合并為一個專業(yè)，即“Accounting and Finance”，要求學(xué)生進(jìn)行全面學(xué)習(xí)財務(wù)與金融知識，這是非常值得國內(nèi)各高校借鑒的。
（三）教學(xué)方式單一
我國高校對教學(xué)采取的基本模式是：先學(xué)習(xí)理論知識，然后學(xué)習(xí)專業(yè)知識，較少涉及實(shí)驗課程。這使得很多學(xué)生對大量的授課式課程感到厭倦，無法調(diào)動其積極性。在很多高校中，并沒有根據(jù)各學(xué)科配置適當(dāng)、適量的實(shí)驗課程，如沙盤模擬或應(yīng)用各類實(shí)務(wù)軟件等。這更使得學(xué)生的學(xué)習(xí)與實(shí)際想脫離，學(xué)生無法通過單一的授課式教學(xué)培養(yǎng)興趣以及創(chuàng)新能力。反之，有些課程單獨(dú)設(shè)置某些實(shí)驗課，加大課時量，變成單獨(dú)的實(shí)訓(xùn)課程，也會造成學(xué)生的抵觸情緒，起到事倍功半的效果。此外因為文科類實(shí)驗課程固有的缺陷，學(xué)生的實(shí)驗結(jié)果很y用一個好的方式來評價，教學(xué)方式的創(chuàng)新也就無法實(shí)現(xiàn)。
三、構(gòu)建交叉學(xué)習(xí)課程體系的建議
（一）提高高校以及高校教師對學(xué)科創(chuàng)新設(shè)置的重視
培養(yǎng)復(fù)合型、創(chuàng)新性人才是各大高校的責(zé)任所在，不能把這些號召僅當(dāng)做口號，應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行高校培養(yǎng)高精尖人才的責(zé)任，深入調(diào)研，創(chuàng)新課程設(shè)置，使得課程設(shè)置能夠結(jié)合社會實(shí)際，例如加強(qiáng)與財務(wù)和金融企業(yè)的合作，圍繞企業(yè)對人才需求的目標(biāo)，設(shè)計出更加合理有效的課程體系。針對本文提出的會計與金融學(xué)科的交叉學(xué)習(xí)模式，國內(nèi)高校應(yīng)積極吸取國外教學(xué)經(jīng)驗，例如實(shí)施選課制，使學(xué)生有充分的自由和時間在各個學(xué)科之間學(xué)習(xí)深造。
（二）改進(jìn)實(shí)驗教學(xué)模式
高等院校要充分利用產(chǎn)、學(xué)、研相結(jié)合的優(yōu)勢，帶領(lǐng)學(xué)生走出課堂，進(jìn)入財務(wù)與金融企業(yè)參觀或是組織部分學(xué)生進(jìn)入企業(yè)實(shí)習(xí)，讓學(xué)生對所學(xué)理論知識有更加感性的認(rèn)識，這是加強(qiáng)學(xué)科交叉課程體系建設(shè)的重要步驟，目的是使學(xué)生切身體會到社會對復(fù)合型人才的需求，激勵他們跨學(xué)科學(xué)習(xí)。具體的設(shè)計可以是“理論學(xué)習(xí)-實(shí)驗課程-企業(yè)實(shí)訓(xùn)-假期實(shí)習(xí)”的方式。高校積極與財務(wù)金融企業(yè)聯(lián)系，設(shè)計出實(shí)訓(xùn)課程內(nèi)容。
（三）加強(qiáng)高校教師素質(zhì)的培養(yǎng)
課程設(shè)置的改革離不開教師的認(rèn)同和應(yīng)用，僅有創(chuàng)新的課程設(shè)置，沒有教師的努力，也是不能達(dá)到教學(xué)目的的。所以，高校應(yīng)制定各類政策激勵教師主動學(xué)習(xí)跨專業(yè)知識，在課堂中引導(dǎo)學(xué)生，培養(yǎng)學(xué)生的興趣。高校也可以選送教師到財務(wù)與金融企業(yè)學(xué)習(xí)，以便積累實(shí)踐經(jīng)驗，貫穿到課堂教學(xué)中去。
篇7
1.2內(nèi)部管理模式方面的原因我國一些企業(yè)的金融會計管理模式仍然不夠科學(xué)與完善，很難把企業(yè)的金融會計風(fēng)險控制在較低的水準(zhǔn)。這就導(dǎo)致了不少企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重與普遍，并滋生了各種資金丟失或貪污盜竊等問題，也嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的科學(xué)化、制度化與正常化發(fā)展。此外，還有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不夠重視內(nèi)部控制工作，并沒有配備合適的監(jiān)督與制約手段，無形中大大增加了企業(yè)的金融會計風(fēng)險。當(dāng)然，企業(yè)的金融會計手段也不夠先進(jìn)，尤其是會計核算的監(jiān)督制度急需進(jìn)一步優(yōu)化，還有就是要對企業(yè)的會計電算化進(jìn)行進(jìn)一步改善與健全。
1.3會計行為主體方面的原因我國企業(yè)的不少會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)仍然不夠高，主要就是他們的會計專業(yè)知識、專業(yè)技能以及職業(yè)道德素質(zhì)等仍然有待進(jìn)一步提升。還有些企業(yè)的金融機(jī)構(gòu)工作人員的整體會計素質(zhì)表現(xiàn)出越來越明顯的缺陷性。事實(shí)上，這對于企業(yè)來說，金融會計風(fēng)險產(chǎn)生有其重大的影響因素，因為很多情況下金融會計風(fēng)險就是會計人員自身的素質(zhì)不高造成的。
2企業(yè)金融會計風(fēng)險的防范措施
鑒于以上各種金融會計風(fēng)險的存在以及已經(jīng)細(xì)致分析了造成的原因所在，就應(yīng)該盡快有針對性地采取合適的防范措施，以幫助企業(yè)盡可能地減少或避免金融會計風(fēng)險。具體的風(fēng)險防范措施闡述如下。
2.1計報表，并對于出具審計報告的會計師事務(wù)所的資質(zhì)情況進(jìn)行認(rèn)真的鑒定，讓金融機(jī)構(gòu)在與企業(yè)進(jìn)行接洽的過程中，可以強(qiáng)化對各種會計信息的質(zhì)量鑒定。此外，企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)金融機(jī)構(gòu)的要求單獨(dú)編制能夠切實(shí)反反映金融會計風(fēng)險狀況的補(bǔ)充報表。因此，這就要求企業(yè)能夠盡快成立專門的會計報表負(fù)責(zé)部門，不斷規(guī)范自身的會計報表，讓現(xiàn)有的會計報表能夠在完善的金融會計信息揭示與披露系統(tǒng)下，更為集中、全面、真實(shí)地披露企業(yè)的相關(guān)金融風(fēng)險信息。
2.2建立科學(xué)的金融會計新體系這就需要企業(yè)盡快對自身的會計基礎(chǔ)工作進(jìn)行整頓與調(diào)整，對于自身現(xiàn)有的會計核算體系進(jìn)行集中統(tǒng)一的管理與分級授權(quán)，全面強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會計工作，尤其是要針對各種失真的會計信息現(xiàn)象進(jìn)行綜合性治理，努力為金融機(jī)構(gòu)提供更為真實(shí)可靠的會計信息，有利于金融機(jī)構(gòu)更好地防范各種經(jīng)營管理中的風(fēng)險，提高他們的風(fēng)險管理意識與風(fēng)險管理能力。此外，企業(yè)還應(yīng)該規(guī)范自身的會計管理體制，盡可能地實(shí)現(xiàn)自身內(nèi)部統(tǒng)一的會計核算機(jī)制，化解不必要的金融會計風(fēng)險，從而讓企業(yè)在科學(xué)合理的金融會計新體系下，更好地生產(chǎn)經(jīng)營下去。
2.3健全高效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)企業(yè)的金融會計風(fēng)險的有效防范，還應(yīng)該配套一個強(qiáng)有力的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。在此，風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)就是指事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督等幾個方面的有效風(fēng)險控制。那么，這就要求企業(yè)盡快制定并實(shí)施相關(guān)的金融風(fēng)險預(yù)警考核指標(biāo)體系，主要包含了備付金比率等流動性風(fēng)險指標(biāo)的反映體系等。企業(yè)必須做好事前的風(fēng)險預(yù)警，并對企業(yè)的金融會計業(yè)務(wù)進(jìn)行正常的監(jiān)控。當(dāng)然，這種事中的監(jiān)控必須是動態(tài)變化的，不可以盲目地一刀切，從而在最大限度地預(yù)防或規(guī)避各種金融會計風(fēng)險的同時，還可以真正減少金融會計風(fēng)險對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的傷害。最后，企業(yè)還應(yīng)該做好相關(guān)的事后監(jiān)督工作，要對企業(yè)的金融會計信息中的原始憑證等進(jìn)行全面且嚴(yán)格的分析與復(fù)核，嚴(yán)格考核各個職能部門的金融風(fēng)險控制責(zé)任執(zhí)行力度與執(zhí)行效果，一旦發(fā)現(xiàn)問題，要及時給出整改建議，從而讓企業(yè)能夠處于一種全面的金融會計風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)中。
2.4建立健全內(nèi)部會計控制機(jī)制這就要求企業(yè)全面落實(shí)各種會計規(guī)章制度，對于會計工作人員的崗位職責(zé)等進(jìn)行明確的規(guī)定，及時調(diào)整他們的崗位操作流程，為他們制定出一個明確的金融會計控制目標(biāo)。同時，企業(yè)還應(yīng)該切實(shí)加強(qiáng)對于會計工作人員的崗位工作授權(quán)，并致力于管理層次和操作層次健全內(nèi)部會計控制制度體系，根據(jù)企業(yè)自身的金融業(yè)務(wù)活動來不斷調(diào)整自己的生產(chǎn)經(jīng)營方式，從而讓企業(yè)的會計內(nèi)部控制機(jī)制能夠切實(shí)落實(shí)到位。當(dāng)然，企業(yè)在這種健全的內(nèi)部會計控制機(jī)制下，還應(yīng)該確立一個相對獨(dú)立的財務(wù)體制，尤其是要全面推廣一個專用、安全、高效、穩(wěn)健的財務(wù)會計核算軟件，減少財務(wù)會計人員的工作隨意性與盲目性，針對各種突出問題進(jìn)行專項治理，從而在企業(yè)內(nèi)部建立一個更為牢固穩(wěn)定的金融會計風(fēng)險應(yīng)對體系。
2.5落實(shí)會計責(zé)任制，強(qiáng)化金融會計隊伍建設(shè)企業(yè)在有效防范金融會計風(fēng)險的過程中，還應(yīng)該樹立起一種責(zé)任會計的理念。應(yīng)該來說，這對于處于現(xiàn)代企業(yè)管理制度要求下的企業(yè)來說，其是防范各種金融會計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)在進(jìn)行金融會計風(fēng)險防范的時候，就應(yīng)該根據(jù)分散性原則來采取多種途徑化解或避免各種金融會計風(fēng)險，尤其是要強(qiáng)調(diào)分散責(zé)任的問題。這里的分散責(zé)任主要就是指根據(jù)科學(xué)求實(shí)的精神來建立一個合理、規(guī)范、有序的責(zé)任中心或責(zé)任體系，改變過去那種傳統(tǒng)大鍋飯的金融風(fēng)險防范思想，而是要讓廣大金融會計工作者能夠積極主動地全面參與進(jìn)來，在應(yīng)對各種金融會計風(fēng)險的時候，能夠變壓力為動力。此外，我國企業(yè)還應(yīng)該在這種會計責(zé)任制的落實(shí)基礎(chǔ)上，建立一支高素質(zhì)的金融會計隊伍。這就需要企業(yè)能夠加強(qiáng)對會計工作人員的法制教育工作，提高他們的法律意識，規(guī)范他們的會計行為，讓他們自覺主動的融入到金融會計風(fēng)險的管理制度中去。企業(yè)還可以給會計人員創(chuàng)造更多的機(jī)會來進(jìn)行會計業(yè)務(wù)能力方面的培訓(xùn)與提高，比如說舉辦各種培訓(xùn)班等，從而讓會計工作人員得以提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，對于會計工作更具系統(tǒng)性與規(guī)劃性。
篇8
（三）衍生金融工具種類披露衍生金融工具的種類根據(jù)交易的目的、特點(diǎn)、基礎(chǔ)金融產(chǎn)品的不同，其分類也各不相同。根據(jù)其自身交易的方法與特點(diǎn)，可以分為遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)和互換四大類；根據(jù)基礎(chǔ)金融工具的種類不同，可以劃分為股權(quán)類衍生金融工具、貨幣類衍生金融工具和利率類衍生金融工具三種；根據(jù)交易場所的不同劃分，可以分為場內(nèi)交易的衍生金融工具和場外交易的衍生金融工具。從表（4）可見，2007年、2008年有45%的上市公司有對其持有的衍生金融工具進(jìn)行種類的分類說明。2010年、2011年比例維持在50%，增長幅度較小。而在進(jìn)行分類說明的保險金融業(yè)中83.3%的公司是上市銀行。相對而言，證券類、保險類等對衍生金融工具的分類說明披露較少。
（四）衍生金融工具持有及發(fā)行目的披露我國上市銀行持有或發(fā)行的衍生金融工具的主要目的是投機(jī)避險和套期保值。從表（5）可見，2007年至2011年僅27.5%的上市公司對其持有或發(fā)行衍生金融工具的目的進(jìn)行說明，披露的比例較低。而進(jìn)行說明的上市公司全部都是上市銀行。證券類、保險類等對持有發(fā)行的目的未進(jìn)行披露。對衍生金融工具持有或發(fā)行目的的說明，有助于信息使用者清晰地知曉公司持有衍生金融工具的意圖，從而幫助其找到關(guān)注的重要部分，作出正確的投資決策。
（五）衍生金融工具披露形式衍生金融工具的披露形式可分為貨幣性與非貨幣性。貨幣性是指以準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)表現(xiàn)衍生金融工具合同/名義金額、公允價值及其變動情況，主要披露在“財務(wù)報表主要項目注釋”。而非貨幣性是指以文字的形式來說明衍生金融工具的確認(rèn)與計量，公允價值及其變動等情況，主要披露在“重要會計政策和會計估計”。本文剔除2007年至2011年我國上市公司不進(jìn)行衍生金融工具披露的企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)計說明。從表（6）可見，我國上市公司對衍生金融工具的信息披露還是比較充分的，注重的披露形式是貨幣性與非貨幣性結(jié)合披露的方式。2007年、2008年有70%的上市公司有對衍生金融工具進(jìn)行信息披露。2009年增長至72.5%，而2010年、2011年上升至77.5%，只有9家上市公司未對衍生金融工具采取任何形式的信息披露。
（六）衍生金融工具信息披露格式由于我國對衍生金融工具信息披露尚不完善，還沒有相關(guān)的制度和規(guī)范性文件明確提出對衍生金融工具披露的格式要求，導(dǎo)致我國上市公司對衍生金融工具的信息披露比較零散，形式多樣，格式不一等現(xiàn)象。從表（7）可見，超過57.5%的上市公司會選擇在“主要會計政策和會計估計”、“財務(wù)報表項目注釋（附注）”中對衍生金融工具進(jìn)行信息披露“。主要會計政策和會計估計”披露的重點(diǎn)是衍生金融工具的初始確認(rèn)與計量、損益變動、終止確認(rèn)等情況的說明。而“財務(wù)報表項目注釋（附注）”披露的重點(diǎn)是通過列示“衍生金融工具明細(xì)表”對持有的衍生金融工具的名義價值公允價值，與上期的變動等情況進(jìn)行解釋說明。還有一些上市公司為了更全面的剖析衍生金融工具投資情況，使信息使用者更全面的了解衍生金融工具，會選擇列示衍生品投資情況表，變動超過30%以上項目及原因分析表。
（七）衍生金融工具信息披露質(zhì)量公允價值作為反映衍生金融工具的重要指標(biāo)，風(fēng)險管理活動作為管理和監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險的重要工具，其計量的準(zhǔn)確度和披露的完整性影響衍生金融工具會計信息披露的質(zhì)量。（1）公允價值的計量與披露。公允價值作為反映衍生金融工具的重要指標(biāo)，公允價值能夠充分反映具有不確定性和風(fēng)險的資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)時價值，能夠更準(zhǔn)確地預(yù)測未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性。當(dāng)計量屬性由歷史成本過渡到公允價值時，對會計信息質(zhì)量本身有正面的效應(yīng)。但是在金融保險業(yè)上市公司對公允價值的確定方法并不一致。衍生金融工具運(yùn)用的公允價值分三個層次：第一層次采用相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報價計量。第二層次使用估值技術(shù)計量，直接或間接的全部使用除第一層級中的資產(chǎn)或負(fù)債的市場報價外的其他可觀察參數(shù)。第三層次使用任何非基于可觀察市場數(shù)據(jù)的參數(shù)。從表（8）可見，我國金融保險業(yè)上市公司對公允價值的確定方法都做了具體的說明，確定方法集中表現(xiàn)為第二種類型的公允價值確定方法，2007年至2011年有55%以上的上市公司選擇該種確定方法。而第三種確定方法所占比例相對較少，但近年來情況好轉(zhuǎn)，所占比例增長至20%。公允價值的披露主要是公允價值的層級披露，但是本文通過統(tǒng)計2007年至2011年我國金融保險業(yè)上市公司的公允價值層級披露情況不容樂觀，僅有11家上市銀行根據(jù)金融工具的類別披露公允價值的層級信息。（2）風(fēng)險管理政策。風(fēng)險管理政策主要披露本公司所承擔(dān)的風(fēng)險，以及對風(fēng)險的管理和監(jiān)控，特別是在衍生金融工具使用方面所面臨的主要風(fēng)險。上市公司風(fēng)險因素披露存在“避重就輕”的傾向問題，再加之風(fēng)險監(jiān)測的技術(shù)和方法的局限性，使得信息使用者有理由質(zhì)疑其披露的質(zhì)量的可靠性和真實(shí)性。風(fēng)險管理政策的制訂，能使信息使用者更好的辨別和分析企業(yè)面臨的風(fēng)險，從而提高信息披露的質(zhì)量。這里的風(fēng)險主要包括：信用風(fēng)險；市場風(fēng)險，即可觀察到的市場經(jīng)濟(jì)參數(shù)影響的敞口，如利率、匯率和股票市場的波動；流動性風(fēng)險，即在負(fù)債到期時沒有足夠資金支付，或者在持續(xù)經(jīng)營的條件下，無法從市場上以可接受的合理價格借入無需擔(dān)保或甚至有擔(dān)保的資金以滿足現(xiàn)有和預(yù)期的付款承諾；操作風(fēng)險，即因未遵循系統(tǒng)及程序或因欺詐而產(chǎn)生之經(jīng)濟(jì)或名譽(yù)損失。從表（9）可見，我國金融保險業(yè)上市公司對風(fēng)險管理信息披露總體還是樂觀的。大多數(shù)上市公司分別從信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、資本管理等方面為切入點(diǎn)，對衍生金融工具進(jìn)行定性、定量的披露。但以文字的描述性披露為主，對具體的數(shù)據(jù)分析稍有欠缺。2007年至2011年以來，對風(fēng)險管理政策方面的內(nèi)容披露情況有所好轉(zhuǎn)，披露的程度也在逐漸加強(qiáng)。
（八）衍生金融工具信息披露及時性信息披露的及時與否將直接影響報表使用者獲取信息的有用性，從而影響投資者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。而證券市場是一個動態(tài)運(yùn)作的過程，衍生金融工具作為特殊的交易產(chǎn)品，其本身具有不穩(wěn)定的特點(diǎn)，所以及時披露信息非常重要。從表（10）可見，我國金融保險業(yè)上市公司的年報公布時間比較晚，比較集中在每年的3、4月份公布，而從2007年至2011年年報的公布時間來看，時間的跨度并不穩(wěn)定，也沒有明顯縮短的痕跡，不利于信息使用者及時獲取所需信息，降低了信息的有用性。
二、上市公司衍生金融工具會計信息披露完善對策
（一）規(guī)范信息披露制度在借鑒國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分考慮我國經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展情況，根據(jù)我國財政部2006年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則，針對我國上市公司衍生金融工具的特點(diǎn)，制訂一套完整、全面、可操作性強(qiáng)的規(guī)范體系，規(guī)范衍生金融工具信息披露，提高衍生金融工具信息披露質(zhì)量，并隨著衍生金融工具的不斷創(chuàng)新和發(fā)展，豐富修改現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則，從而規(guī)范會計核算，降低會計處理的風(fēng)險，增強(qiáng)財務(wù)報告的規(guī)范性。對于現(xiàn)有準(zhǔn)則下的財務(wù)報表進(jìn)行改進(jìn)，可以從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三張報表出發(fā)，衍生金融工具的信息披露的透明化，有利于信息使用者更全面，直觀地了解衍生金融工具對企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的影響。（1）資產(chǎn)負(fù)債表的改進(jìn)。在現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，可以單獨(dú)列示“衍生金融資產(chǎn)”“，衍生金融負(fù)債”科目，反映衍生金融工具的使用情況。另外，按照會計謹(jǐn)慎性的原則，根據(jù)風(fēng)險程度的高低，按一定的風(fēng)險系數(shù)可以適當(dāng)?shù)奶崛 把苌鹑诠ぞ唢L(fēng)險準(zhǔn)備金”科目，作為衍生金融資產(chǎn)的抵減項目來列示。（2）利潤表的改進(jìn)。為了直觀說明衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和損失，可以在利潤表中“投資收益”下設(shè)置“衍生金融工具損益”科目，反映衍生金融工具給企業(yè)帶來的收益和損失情況。（3）現(xiàn)金流量表的改進(jìn)。可以將衍生金融工具帶來的現(xiàn)金流量情況歸入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中，在現(xiàn)金流入中增設(shè)“衍生金融工具交易現(xiàn)金流量”，用來反映衍生金融工具交易活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出相抵帶來的凈流量。
（二）統(tǒng)一信息披露模式基于我國衍生金融工具的發(fā)展現(xiàn)狀，上市公司要采用強(qiáng)制性披露和自愿性披露相結(jié)合的披露模式。衍生金融工具信息除了在表內(nèi)進(jìn)行強(qiáng)制披露外，在財務(wù)報表附注表外披露中還要加以補(bǔ)充，自愿進(jìn)行披露，在“會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)摘要”中披露報告期末持有衍生金融工具情況，同時在“財務(wù)報表重要項目注釋”中增設(shè)衍生金融工具的披露。通過列示“衍生金融工具損益明細(xì)表”直觀地反映其本年增減變動和損益情況“。衍生金融工具損益明細(xì)表”需要詳細(xì)說明上市公司所在市場的每類衍生金融工具的有關(guān)情況，可以按其種類、發(fā)行或持有目的，發(fā)生日期、到期日期、名義金額、公允價值、公允價值的變動等情況進(jìn)行分類說明，必要時可以通過文字說明。在“其他重要事項”中披露衍生金融工具所反映的異常波動情況，提醒信息使用者關(guān)注其可能帶來的潛在風(fēng)險，使其對衍生金融工具面臨的風(fēng)險作出合理的判斷和評價。
（三）確立公允價值計量操作標(biāo)準(zhǔn)公允價值作為反映衍生金融工具的重要指標(biāo)，其相關(guān)性和可靠性直接影響信息的真實(shí)性。制訂詳細(xì)、規(guī)范的計量體系和披露政策至關(guān)重要。在確定公允價值時，估值技術(shù)是關(guān)鍵因素。在運(yùn)用估值技術(shù)時，常規(guī)的復(fù)核和審批程序?qū)乐导夹g(shù)所采用的假設(shè)和市場預(yù)期進(jìn)行評估，包括檢查模型的假設(shè)條件和定價因素，以及各期間運(yùn)用估值技術(shù)的一致性。盡管目前我國的相關(guān)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值的規(guī)定非常多，在解決估計技術(shù)上嘗試與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，但是由于我國本身的市場環(huán)境還不夠成熟，完全照搬國際和美國的標(biāo)準(zhǔn)很難行之有效，這就需要財政部會計準(zhǔn)則委員會對目前的公允價值計量體系從定性和定量兩方面結(jié)合考慮制定明確的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范實(shí)務(wù)操作，降低會計人員的主觀性。
篇9
（2）購入時"投資收益"稅法規(guī)定
稅法上不允許其列支，稅法規(guī)定"投資收益"不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，與交易性金融資產(chǎn)成本之和作為計稅基礎(chǔ)核算，等出售時作為交易性金融資產(chǎn)投資成本一起扣除，因此應(yīng)調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅額。
（3）從企業(yè)所得稅納稅申報表上看
由于稅法的規(guī)定與其有關(guān)的交易費(fèi)用只有等到與交易性金融資產(chǎn)一并出售時才能在企業(yè)所得稅前列支，所以交易費(fèi)用在納稅申報時不需填入。也不需要進(jìn)行應(yīng)納稅額調(diào)增處理。
二交易性金融資產(chǎn)持有期間（股息、紅利、利息）的規(guī)定交易性
金融資產(chǎn)持有期間取得的股息、紅利、利息，應(yīng)根據(jù)持有期間的長短，并且分股票、基金、債券分別進(jìn)行處理，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，切不可簡單處理，避免帶來涉稅風(fēng)險。
（1）持有交易性金融資產(chǎn)會計處理的相關(guān)規(guī)定
企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)在企業(yè)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)的當(dāng)期損益；被投資企業(yè)發(fā)放的股票股利，投資企業(yè)應(yīng)作備查登記但不需作賬務(wù)處理。
（2）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的稅法相關(guān)規(guī)定
企業(yè)被宣告發(fā)入的現(xiàn)金股利如果屬于持有期滿12個月的股票投資，在持有期間取得的股息免稅收入，此時的現(xiàn)金股利不作股息所得處理，該股息所得可享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠處理，因此應(yīng)作納稅調(diào)減處理；被投資企業(yè)發(fā)放的股票股利，稅法要求作視同分配，應(yīng)作為紅利所得處理，同時追加其計稅基礎(chǔ)。
（3）持有債券投資交易性金融資產(chǎn)的稅法規(guī)定
在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)債券投資按一次還本分期付息計算時，其計算的利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期投益。由于該資產(chǎn)約定與實(shí)際的付款利息日期是一致的，因此與稅法處理相關(guān)規(guī)定，不需要作納稅調(diào)整。
（4）企業(yè)持有基金投資類型的交易性金融資產(chǎn)稅法的相關(guān)規(guī)定
基金投資按其投資對象不同可分為股票、債券、貨幣市場等基金。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的收入，是稅后收入，是免稅收入，不再征收企業(yè)所得稅。上述四種基金，只有股票基金投資取得的收入，是稅后，同上述持有股票投資交易性金融資產(chǎn)稅務(wù)處理相同，不再累述。對其他三種基金，由于交易性金融資產(chǎn)約定的收益日期與實(shí)際支付期一致，被投資方支付相關(guān)利息費(fèi)用和交割費(fèi)用，已經(jīng)在對方做為費(fèi)用扣除，實(shí)際已從應(yīng)納稅所得額中扣除了，因此要并入投資方的應(yīng)納稅所得額中，因此稅法確認(rèn)收入的日期和金額與會計處理一致，不作納稅調(diào)整。
（5）從企業(yè)所得稅納稅申報表上看
交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的股息時的申報，應(yīng)在稅務(wù)申報表格《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》中的第10行類目"公允價值變動凈損益"的第四列"調(diào)增金額"中填列。收到的股息和紅利等收入屬于稅法規(guī)定的免稅的相關(guān)收入，應(yīng)在《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中填列。若持股時間在一年之內(nèi)的,收到的紅利、股息收入不符合稅法關(guān)于免稅相關(guān)收入的規(guī)定，不應(yīng)填寫在企業(yè)《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中。
三資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動時的規(guī)定
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動時的會計處理
以公允價值變動產(chǎn)生形成的企業(yè)利得或損失，按規(guī)定應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期損益，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于或低于其賬面價值時，一方面企業(yè)應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值，另一方面將相關(guān)變動的差額計入"公允價值變動損益"，從而影響企業(yè)利潤。
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動時的稅法相關(guān)規(guī)定
企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)的增值或減值，企業(yè)不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，除非費(fèi)有國務(wù)院及財政、稅務(wù)等有關(guān)主管部門規(guī)定的情形除外。
（3）從企業(yè)所得稅納稅申報表上看
是持有交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益，應(yīng)在稅務(wù)報表中《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》表格的第10行中"公允價值變動凈損益"第3列"調(diào)減金額"填列，或第40行"20.其他"第3列"調(diào)增金額"中填列。
四交易性金融資產(chǎn)出售時的規(guī)定
（1）出售交易性金融資產(chǎn)的會計處理
單位出售公司交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)出售時形成的公允價值與其初始入賬金額之間的差額計入投資收益，同時調(diào)整該資產(chǎn)相關(guān)的公允價值變動損益。
（2）企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)稅法的相關(guān)規(guī)定
稅法規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按照計稅基礎(chǔ)扣除。相關(guān)處理資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差額應(yīng)作納稅調(diào)整處理。同時將"公允價值變動損益"轉(zhuǎn)入"投資收益"，由于其對損益沒有影響，因此企業(yè)不作其納稅調(diào)整。
篇10
1993年至2000年之間，我國商業(yè)銀行的會計業(yè)務(wù)主要遵循1993年的《金融企業(yè)會計制度》；2001年至2003年，除上市股份制商業(yè)銀行采用2001年《金融企業(yè)會計制度》外，其余銀行仍然采用1993年《金融企業(yè)會計制度》；2004年，財務(wù)重組之后的中行和建行采用了2001年《金融企業(yè)會計制度》，工行和農(nóng)行仍然采用1993年《金融企業(yè)會計制度》，股份制銀行中，除了中信銀行、光大銀行和廣發(fā)行之外，其他銀行都采用了2001年《金融企業(yè)會計制度》；從2005年起，我國商業(yè)銀行的年報編制全面采用2001年《金融企業(yè)會計制度》，同時，已經(jīng)上市的五家銀行還需要根據(jù)證監(jiān)會的要求按照國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，但轉(zhuǎn)換尚未涉及國際會計準(zhǔn)則第39號和第32號的內(nèi)容；在海外上市或擬上市的商業(yè)銀行已經(jīng)開始全面采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制年報。
2005年8月財政部了《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定（試行）》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），該規(guī)定于2006年1月1日在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行，標(biāo)志著我國銀行業(yè)在金融工具的會計處理方面率先與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則接軌。2005年9月，財政部又了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號—金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號—套期保值》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號—金融工具列報和披露》四項會計準(zhǔn)則征求意見稿。與國際慣例相比，四項金融會計準(zhǔn)則征求意見稿的實(shí)質(zhì)內(nèi)容與國際會計準(zhǔn)則第39號和第32號的規(guī)定大多是相同的，同時充分考慮了中國的國情。《暫行規(guī)定》和金融會計四項準(zhǔn)則征求意見稿的，突破了傳統(tǒng)會計理論對衍生金融工具的束縛，彌補(bǔ)了我國在金融工具會計領(lǐng)域的空白，是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌邁出的重要一步，必將加速我國金融會計的國際化，對我國的銀行業(yè)，特別是上市和擬上市銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理產(chǎn)生重要影響。
二、金融會計國際化對商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的影響
首先，金融會計國際化將改變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負(fù)債分類方式，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)；將負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債，資產(chǎn)與負(fù)債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報表使用者對商業(yè)銀行風(fēng)險管理做出有效判斷。
其次，資產(chǎn)負(fù)債表項目將更加豐富。根據(jù)《暫行規(guī)定》的要求，當(dāng)且僅當(dāng)成為金融工具合同的一方時，企業(yè)才可以在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對金融工具終止確認(rèn)的條件是：金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和回報是否已經(jīng)實(shí)質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移，而且沒有保留對金融資產(chǎn)的控制權(quán)。根據(jù)這些規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和負(fù)債也要進(jìn)入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會更加全面。
再者，金融工具以公允價值計量的部分，其價值隨著公允價值的變化而變化。一方面金融資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值不斷變動，另一方面公允價值的變動計入當(dāng)期損益或權(quán)益，進(jìn)而影響了權(quán)益的變動，因此在沒有其他資產(chǎn)和負(fù)債變動的情況下，金融工具價值的波動必然會帶來資產(chǎn)負(fù)債率的波動。同時《暫行規(guī)定》對上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余金融資產(chǎn)的減值均采用“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”，相對于“五級分類法”，會加劇資產(chǎn)的波動。
《套期保值》對從事套期活動的會計處理做了明確規(guī)定，對其運(yùn)用的先決條件——套期關(guān)系作出了嚴(yán)格要求。由于目前我國衍生金融工具品種較少，商業(yè)銀行進(jìn)行套期避險的水平還有待提高，很難達(dá)到運(yùn)用套期會計的條件，因此近期內(nèi)套期會計對商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的影響不會很大。
三、金融會計國際化對商業(yè)銀行損益表的影響
（一）對商業(yè)銀行經(jīng)營損益的影響。
根據(jù)現(xiàn)行會計框架，金融工具經(jīng)濟(jì)價值的變動僅在其實(shí)際實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)為收益，導(dǎo)致銀行可能僅僅為了增加會計利潤而進(jìn)行某項交易。而《暫行規(guī)定》要求幾乎所有的金融工具都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計量屬性，對交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價值變動所產(chǎn)生的利得或損失，計入當(dāng)期損益，對于可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價值變動操縱利潤的行為。對計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的要求，也降低了利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操縱利潤的可能性。《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對金融工具的終止確認(rèn)加以限制，意味著商業(yè)銀行可能提前確認(rèn)的利得將會更少，調(diào)控收益的空間進(jìn)一步縮小。
（二）對商業(yè)銀行損益表的影響。
金融會計的國際化也對傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。傳統(tǒng)的損益表根據(jù)實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收益、成本、利得、損失，而公允價值計量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)必然會導(dǎo)致大量的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的存在，因此以歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。面對不斷出現(xiàn)的問題，西方國家的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)如英國的會計準(zhǔn)則委員會（ASB），美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）和國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）都在致力于財務(wù)業(yè)績報表的改進(jìn)，一張被稱作“第四財務(wù)報表”的“全面收益表”正在形成。我國金融會計的發(fā)展，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)和公允價值計量必將會促使我國損益表不斷改進(jìn)。
四、金融會計國際化對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響
（一）公允價值的運(yùn)用對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響。
用公允價值計量衍生金融工具有利于其在表內(nèi)反映，提高會計信息的相關(guān)性，也更符合目前銀行業(yè)的風(fēng)險管理慣例和現(xiàn)代化管理風(fēng)險技術(shù)，有助于財務(wù)報表使用者了解商業(yè)銀行真實(shí)財務(wù)狀況，更易于評價銀行通過使用衍生工具進(jìn)行風(fēng)險管理的有效性。公允價值的運(yùn)用也會對商業(yè)銀行會計信息產(chǎn)生負(fù)面影響。公允價值計量的不確定性、變動性和集合性，難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。公允價值的任何變化都將反映在損益表中，使財務(wù)報告波動性上升，可能導(dǎo)致市場對銀行經(jīng)濟(jì)價值的錯誤判斷。公允價值計量的可靠性受到市場發(fā)展程度的制約，非市場化資產(chǎn)的價值確定嚴(yán)重依賴于銀行所采用估價模型的科學(xué)性。更重要的是，假定各金融機(jī)構(gòu)根據(jù)不同的假設(shè)采用不同的估價模型，其公允價值變動對損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會計信息的可比性。對于外部獨(dú)立審計來說，證實(shí)通過模型獲得的公允價值是否可靠也面臨著很大的挑戰(zhàn)。
（二）減值準(zhǔn)備方法的改變對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響。
我國2001年《金融企業(yè)會計制度》中要求，信貸資產(chǎn)專項準(zhǔn)備按照五級分類結(jié)果及時、足額計提，這更加符合銀行監(jiān)管的目標(biāo)，即防范和化解銀行業(yè)風(fēng)險，保護(hù)存款人和其他客戶的合法權(quán)益，促進(jìn)銀行業(yè)健康發(fā)展。而《暫行規(guī)定》對上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定。這不僅充分考慮到了債務(wù)人的財務(wù)狀況、抵押品經(jīng)營狀況，而且還綜合考慮了債務(wù)人所處行業(yè)發(fā)展前景、技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境和時間等外界因素的影響。因此，相對于五級分類法，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更加客觀、公允，更符合會計信息對外披露的要求。
五、金融會計的國際化對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響
（一）促進(jìn)商業(yè)銀行不斷提高風(fēng)險管理能力。
金融會計的國際化過程，不僅僅是一個會計處理規(guī)范轉(zhuǎn)換的過程，更是一個銀行內(nèi)部管理水平不斷提高的過程。商業(yè)銀行風(fēng)險管理過程涉及以下四個方面：風(fēng)險識別機(jī)制、風(fēng)險預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險決策機(jī)制、風(fēng)險規(guī)避機(jī)制，是進(jìn)行有效風(fēng)險管理不可缺少的因素，與金融工具的計量、減值準(zhǔn)備的計提、衍生金融工具套期保值會計、金融工具風(fēng)險的披露等緊密相連。商業(yè)銀行只有在風(fēng)險管理體系完備、風(fēng)險管理技術(shù)成熟的情況下，金融工具會計才能得到有效地運(yùn)用。
篇11
1.3其他潛在風(fēng)險除了以上三種人為的金融危險外，還有存在很多其他的金融風(fēng)險。不如說市場競爭帶來的金融風(fēng)險。投資者在進(jìn)行市場投資時，如果不結(jié)合實(shí)際的市場需求進(jìn)行盲目的投資，即使有一個強(qiáng)大的金融團(tuán)隊在背后支撐，在市場上也是存在很大的金融風(fēng)險。會計師的責(zé)任是去計算和預(yù)測金融風(fēng)險，而前提也是需要投資者，在計算風(fēng)險的范圍內(nèi)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)馁Y金投資，在這種情況下的投資風(fēng)險還是可以計算的。而對于一些突發(fā)的市場變化，經(jīng)濟(jì)大勢的影響，這種情況這是很難預(yù)測。
2、產(chǎn)生金融會計風(fēng)險的原因
2.1對金融會計的管理不善金融風(fēng)險產(chǎn)生的客觀原因從理論上說有兩類，一是管理者對金融會計的管理問題，二是管理者自身問題。對于第一類情況，主要是管理者對金融會計的督查不嚴(yán)，或者說是對金融會計的管理制度不夠完善。金融會計是一個金融機(jī)構(gòu)中除了管理者之外，最直接接觸金融機(jī)構(gòu)賬目的人員，因此如果管理人員對公司的賬目的管理不認(rèn)真，那么很容易讓那些心存邪念的會計師有機(jī)可乘。其實(shí)這種情況的出現(xiàn)，很大一部分可以歸結(jié)為管理員的不當(dāng)經(jīng)營造成的。對于第二類情況，也有兩種情況，一是管理員主動進(jìn)行制造虛假賬目，二是管理員對賬目管理不善。這里的第二種情況就不說了，與前面的第一類情況類似。這里的第一種情況，主要是管理員為了自身利益，進(jìn)行虛假報賬，導(dǎo)致金融會計師在計算金融風(fēng)險無法使用正確的數(shù)據(jù)進(jìn)行計算，因而通過計算分析出的金融風(fēng)險存在較大的誤差，最終導(dǎo)致金融風(fēng)險的預(yù)防出現(xiàn)不準(zhǔn)。
2.2市場經(jīng)濟(jì)形成的金融會計風(fēng)險市場經(jīng)濟(jì)形成的金融會計風(fēng)險是主觀因素造成的，主要是由于外界環(huán)境的影響對金融機(jī)構(gòu)的某種投資造成金融風(fēng)險，因此對于這種風(fēng)險的預(yù)測，不僅是依靠單純的數(shù)字計算，還要結(jié)合當(dāng)前的市場形勢進(jìn)行綜合分析，就可能將金融風(fēng)險降到最低。
3、金融會計風(fēng)險的預(yù)防對策
3.1提高對金融會計的監(jiān)管力度對于金融會計的管理，不能只是限于規(guī)章制度上的管理。因為金融會計在一個企業(yè)中處于一個特殊的職位，他們的金融計算，在很大程度上決定著一個公司下一步的投資計劃，以及投入資金的多少。從會計計算的結(jié)果，正在結(jié)合實(shí)際情況的分析，可以較為準(zhǔn)確的預(yù)測金融風(fēng)險的大小。因此對于金融會計的管理必須嚴(yán)格，而且對金融會計的計算數(shù)據(jù)必須進(jìn)行保密。因此對于他們管理必須在每次進(jìn)行某種計算前，與其簽訂相關(guān)的保密協(xié)議，以及做好計算數(shù)據(jù)泄密后的應(yīng)急處理方案。因此對于金融會計的管理，必須要建立良好的數(shù)據(jù)保密措施，以及數(shù)據(jù)泄密后的應(yīng)急處理方案，這樣在很多突況出現(xiàn)時，可以有效的降低對企業(yè)的利益損失。
3.2完善金融核算程序加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)防措施在加強(qiáng)對金融會計的管理之后，還有進(jìn)行完善必要的金融核算程序，只要完善了這種程序，在進(jìn)行風(fēng)險預(yù)防時，才能做好有效的風(fēng)險預(yù)防措施。完善金融核算程序，有利于提高對金融風(fēng)險的預(yù)測，可以為金融機(jī)構(gòu)提供較好的風(fēng)險預(yù)測數(shù)據(jù)，以此來做應(yīng)急措施來減少金融風(fēng)險帶來的不利影響，還利于減少金融機(jī)構(gòu)在金融風(fēng)險中帶來的損失。
篇12
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》首次提出“金融資產(chǎn)”這一概念,按金融工具的屬性進(jìn)行了分類,使得分類更為詳細(xì),更符合管理要求。金融資產(chǎn)除包括傳統(tǒng)的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金之外,《準(zhǔn)則》將按管理目的將金融資產(chǎn)分為四類:以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);持有至到期投資;貸款和應(yīng)收款項;可供出售金融資產(chǎn)。其中除貸款和應(yīng)收款項外,其余均屬于證券類金融資產(chǎn)。三種證券類金融資產(chǎn)在具體核算上存在著明顯的區(qū)別之處,處理時比較容易混淆。本文就各種金融資產(chǎn)核算的不同之處作一比較分析。
一、金融資產(chǎn)確認(rèn)差異比較
(一)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)兩類。交易性金融資產(chǎn)屬于衍生金融資產(chǎn),其持有的目的主要是為了近期出售,而不作為套期工具,持有期限一般較短(三個月)。
直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量,且其公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。此指定通常是指該金融資產(chǎn)不滿足確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)條件的,企業(yè)仍可在符合某些特定條件時將其按公允價值計量,并將其公允價值變動計入當(dāng)期損益。直接將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)必須符合一定條件。
總的來說,這類金融資產(chǎn)具有較強(qiáng)的靈活性,是企業(yè)短線投資的一種有效工具。
(二)持有至到期投資
持有至到期投資,是指到期日固定,回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì),企業(yè)取得該投資之初即有將其持有至到期的意圖,若其持有意圖或能力發(fā)生改變,則相應(yīng)的可將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),該類金融資產(chǎn)主要指的是各種長期債券投資。
(三)可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn),指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)持有期限可長可短,比如企業(yè)沒有意圖持有至到期,且不作為交易性金融資產(chǎn)管理的債券投資。
簡而言之,交易性金融資產(chǎn)是衍生金融資產(chǎn),企業(yè)持有意圖為短期獲利或贖回,屬于短期投資。持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn),持有至到期投資持有意圖是長期持有該投資至到期,屬于長期債權(quán)投資。可供出售金融資產(chǎn)持有期限可長可短,主要取決于企業(yè)取得該資產(chǎn)時的意圖。
二、金融資產(chǎn)計量差異比較
(一)初始計量
交易性金融資產(chǎn)持有的目的通常是短期獲利,即交易性金融資產(chǎn)相對于其他類金融資產(chǎn)更靈活,交易相對頻繁,在一個會計期間該類金融資產(chǎn)可能會發(fā)生數(shù)次交易,即增減倉操作,從而導(dǎo)致期間內(nèi)交易費(fèi)用相對收益較高,交易費(fèi)用對投資損益的影響明顯。較高的交易成本計入金融資產(chǎn)的成本缺少合理性,因此,交易性金融資產(chǎn)僅按公允價值作為初始入賬金額,相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時直接作為當(dāng)期損益,計入“投資收益”賬戶;可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資由于交易不活躍,甚至在持有期間不會在資本市場上進(jìn)行交易,交易費(fèi)用較低,考慮到重要性要求降低核算成本,其初始入賬金額按照取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和確定。取得金融資產(chǎn)時支付的價款中包含已宣告發(fā)放尚未支付的現(xiàn)金股利或利息,各類金融資產(chǎn)處理時均作為應(yīng)收項目予以單獨(dú)確認(rèn)。即交易性金融資產(chǎn)與其他類金融資產(chǎn)初始計量本質(zhì)上均為取得時的公允價值,他們之間的區(qū)別主要體現(xiàn)在相關(guān)交易費(fèi)用的處理上。
(二)后續(xù)計量
在金融資產(chǎn)持有期間,各類金融資產(chǎn)均以公允價值進(jìn)行計量。在資產(chǎn)負(fù)債表日,對于交易性金融資產(chǎn),應(yīng)將其公允價值變動直接計入當(dāng)期損益,按公允價值變動額借或貸記“公允價值變動損益”,貸或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”。對于持有至到期投資,在持有期間,其賬面價值以攤余成本進(jìn)行計量,并按攤余成本和實(shí)際利率計算確認(rèn)利息收入,計入投資收益。對于可供出售金融資產(chǎn),在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按公允價值變動額,借或貸記“資本公積——其他資本公積”,貸或借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”,在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時,再從“資本公積——其他資本公積”科目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,借或貸記“投資收益”。
交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間雖然都以公允價值反映,但交易性金融資產(chǎn)在二級市場上交易活躍,價格變化頻繁,在該金融資產(chǎn)持有期間為客觀反映其價格變化給企業(yè)帶來的影響,應(yīng)將其公允價值變動計入損益。而企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)不能隨時處置,也沒有明確持有至到期的意圖,其公允價值變動可認(rèn)為是暫時性的,因而在持有期間將該變動暫記資本公積,待處置該金融資產(chǎn)公允價值變動金額實(shí)現(xiàn)時再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,借或貸記“投資收益”,貸或借記“資本公積”。各項金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息收入,均作為當(dāng)期損益,計入“投資收益”賬戶。
(三)金融資產(chǎn)減值
在對金融資產(chǎn)減值的處理上,持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日,均應(yīng)對賬面價值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值,表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值,應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。
持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量,其發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為減值損失,計入當(dāng)期損益。借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“持有到到期投資減值準(zhǔn)備”;可供出售金融資產(chǎn)將原計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失予以轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“資本公積——其他資本公積”,“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。
對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具在后續(xù)期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回,計入當(dāng)期損益。而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,在后續(xù)期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的,則不得通過損益轉(zhuǎn)回,借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”,貸記“資本公積——其他資本公積”。
企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn),因其價值變動已在發(fā)生時及時計入當(dāng)期損益,因此不需在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值處理。
(四)金融資產(chǎn)重分類
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的持有意圖和能力進(jìn)行評價,發(fā)生變化的,可將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),在重分類日按其公允價值,借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資”科目,按其差額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目。而企業(yè)取得作為可供出售金融資產(chǎn)的債券后又改變意圖,使該金融資產(chǎn)具備了持有至到期投資的特征時,能否將其轉(zhuǎn)換為持有至到期投資,企業(yè)會計準(zhǔn)則卻沒有明確。
三、金融資產(chǎn)確認(rèn)與計量存在的問題及改進(jìn)建議
(一)存在的問題
1.對相同內(nèi)容的處理方法各異
企業(yè)對于以公允價值計量,其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益;對于可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資,交易費(fèi)用則計入金融資產(chǎn)成本。對于公允價值變動產(chǎn)生的公允價值與賬面價值的差額,對于持有至到期投資只在資產(chǎn)負(fù)債表日計提減值準(zhǔn)備,而對交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)則調(diào)整賬面價值。相同內(nèi)容的不同處理,容易讓人產(chǎn)生混淆。
2.公允價值計量容易成為利潤操縱的工具
交易性金融資產(chǎn)及持有至到期金融資產(chǎn)公允價值變動記入當(dāng)期損益,即把潛在的、未實(shí)現(xiàn)的投資損益列入資產(chǎn)負(fù)債表,從而導(dǎo)致利潤不實(shí)。
我國資本市場尚不完善,活躍的資產(chǎn)交換二級市場尚未形成,對公允價值的取得存在一定的隨意性,給人為調(diào)整賬面價值,進(jìn)行利潤操縱留有了余地。
3.增加了會計核算工作量
會計準(zhǔn)則對公允價值變動損益要求計入當(dāng)期損益,與稅法規(guī)定相左。稅法規(guī)定,因公允價值變動損益屬于未實(shí)現(xiàn)收益,因而不影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納所得稅額,即公允價值變動損益增加與減少均不影響應(yīng)納稅所得額,由此增加了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整項目,增加了會計核算工作。另外持有至到期投資在持有期間,按攤余成本和實(shí)際利率計算確認(rèn)利息收入,確認(rèn)投資收益。未來現(xiàn)金流量發(fā)生改變,則需要重新計算折現(xiàn)率,導(dǎo)致核算過于復(fù)雜。
4.金融資產(chǎn)重分類
在每個資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資的持有意圖和能力發(fā)生變化的,可將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),而企業(yè)取得作為可供出售金融資產(chǎn)的債券后又改變意圖,使該金融資產(chǎn)具備了持有至到期投資的特征時,能否將其轉(zhuǎn)換為持有至到期投資,企業(yè)會計準(zhǔn)則卻沒有明確。
(二)改進(jìn)建議
一是三類金融資產(chǎn)都是企業(yè)對外投資的方式,在對相同項目的處理上應(yīng)盡可能保持一致。比如考慮將交易費(fèi)用計入各類資產(chǎn)的賬面價值。對于公允價值的變動,為了能真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的變動情況,三類金融資產(chǎn)均可以公允價值計價,即資產(chǎn)負(fù)債表日,隨公允價值變動調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。
二是為避免將企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的投資損益,如公允價值變動損益列入資產(chǎn)負(fù)債表導(dǎo)致利潤不實(shí),可考慮將未實(shí)現(xiàn)的利得和損失暫不計入當(dāng)期損益,將其在財務(wù)報表附注中加以說明。
針對我國資本市場不完善,公允價值的取得隨意性強(qiáng)的特點(diǎn),建議政府在公允價值運(yùn)用上設(shè)定一些限制條件,促使企業(yè)謹(jǐn)慎使用公允價值。比如可規(guī)定基于重要性原則來使用公允價值計量方法,根據(jù)某項金融資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重加以區(qū)別對待。
三是對于可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間的重分類問題,如果企業(yè)有意圖且有能力將可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資持有至到期時,將可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為持有至到期投資。借記“持有至到期投資——成本”和“持有至到期投資——應(yīng)計利息”,借或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”和“持有至到期投資——公允價值變動”,貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”和“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息”,貸或借記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”和“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。
【參考文獻(xiàn)】
篇13
(二)精準(zhǔn)的專業(yè)技能
金融會計工作具有較強(qiáng)的專業(yè)性，是我國會計體系的重要部分。嚴(yán)格按照會計工作的原理、方法和原則，對金融機(jī)構(gòu)財務(wù)信息進(jìn)行衡量。這對金融會計從業(yè)人員提出了很高水平的專業(yè)技能要求，必須獲得會計從業(yè)資格證、銀行從業(yè)資格證等相關(guān)技能證書的驗證，在此基礎(chǔ)上，還要對會計電算化等管理和規(guī)范進(jìn)行全面掌握，充實(shí)自己的能力，加強(qiáng)將理論知識應(yīng)用到具體的金融會計工作中的能力等。
(三)較強(qiáng)的溝通能力
金融會計柜面人員在銀行工作的第一線，直接與各種客戶交流溝通，在打交道的過程中，溝通技巧和溝通方式很重要，直接關(guān)系著與客戶交流的目的能否實(shí)現(xiàn)，也關(guān)系著音容行業(yè)的服務(wù)水平。要適應(yīng)多層次、不同需要的顧客的要求，柜面人員要重視掌握與人溝通技巧，熱情待人、微笑服務(wù)、以理服人等，尊重接觸到的每一名顧客，誠心為其服務(wù)。認(rèn)真解決好客戶遇到的問題。此外，良好的溝通能力還有助于金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的和諧交流與發(fā)展，企業(yè)各部門間有效地溝通，可以加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系，協(xié)調(diào)內(nèi)部關(guān)系。
(四)有效的管理意識
金融會計柜面人員的具體工作涉及面較廣，通過辦理客戶相關(guān)業(yè)務(wù)，可以及時發(fā)現(xiàn)問題并總結(jié)問題，也有利于對企業(yè)發(fā)展中不科學(xué)的內(nèi)部核算流程進(jìn)行監(jiān)督控制，為領(lǐng)導(dǎo)者的決策提供建設(shè)性意見。因此，金融會計柜面人員需要掌握一定的管理相關(guān)理論知識。
(五)積極的健康心態(tài)受職業(yè)特點(diǎn)的影響
會計人員的工作量較大、節(jié)奏快，帶來較大的工作壓力和競爭壓力，這就要求柜面人員在工作中保持良好的心態(tài)，具有抗壓能力，保持身體和心理健康，為自身能夠?qū)Ｐ墓ぷ魈峁┝己玫纳眢w條件。
(六)較強(qiáng)的團(tuán)隊合作意識
金融會計柜面人員要認(rèn)識到團(tuán)隊合作的重要性，主動將自己融入到整個企業(yè)團(tuán)體中，共同探討應(yīng)對企業(yè)會計工作中所面臨的問題，最大程度地在企業(yè)發(fā)展中貢獻(xiàn)自己的力量。
(七)與時俱進(jìn)的創(chuàng)新精神
隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融行業(yè)也面臨著新的發(fā)展環(huán)境，金融會計柜面人員也要立足時展的要求，不斷充實(shí)自己的技能，培養(yǎng)創(chuàng)新思維，主動運(yùn)用現(xiàn)代科技發(fā)展成果，創(chuàng)新會計核算和管理方式，提高工作效率。
二、加強(qiáng)金融會計柜面人員職業(yè)素養(yǎng)的思考
(一)制定科學(xué)合理的人員考評制度
金融會計柜面人員的具體考評，要根據(jù)職業(yè)素養(yǎng)的基本內(nèi)容，除了考核工作人員的業(yè)務(wù)完成情況外，還要加強(qiáng)對相關(guān)人員的職業(yè)道德、專業(yè)技能、服務(wù)水平等內(nèi)容進(jìn)行專門考核，建立科學(xué)完整的人員考核制度，規(guī)范會計柜面人員的工作行為，促進(jìn)其工作質(zhì)量和服務(wù)水平的不斷提高。
(二)及時對金融會計柜面人員開展培訓(xùn)
根據(jù)不同的業(yè)務(wù)情況，結(jié)合金融會計工作的具體實(shí)際，制定不同的培訓(xùn)計劃。了解金融會計柜面從業(yè)人員的年齡、學(xué)歷和工作等情況，綜合考量并制定有針對性的培訓(xùn)計劃。循序漸進(jìn)地引導(dǎo)從業(yè)人員提高職業(yè)技能，強(qiáng)化柜面人員堅持學(xué)習(xí)的精神，全面提高其職業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)。金融機(jī)構(gòu)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成部分，加強(qiáng)從業(yè)人員思想道德素養(yǎng)也是我國金融業(yè)良好發(fā)展的要求。具體要求金融會計柜面人員要熱愛崗位工作，積極履行崗位職責(zé)，忠于職守，增強(qiáng)為顧客服務(wù)的意識。另外，要端正工作態(tài)度，加強(qiáng)學(xué)習(xí)新知識和新技能的能力，求真務(wù)實(shí)，在時間工作中不斷探索新的工作方法，滿足顧客需求，積極為企業(yè)發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。
(三)注重強(qiáng)化心理素質(zhì)的培養(yǎng)
加強(qiáng)思想道德素養(yǎng)的提升。金融會計柜面人員的心理情緒將會直接影響到工作效率和服務(wù)質(zhì)量。因此，金融機(jī)構(gòu)在發(fā)展中必須采取積極措施不斷提高柜面人員的思想修養(yǎng)，加強(qiáng)從業(yè)人員自我控制的能力，切忌將消極不良的情緒帶到工作中，不能因情緒問題與客戶發(fā)生爭執(zhí)等，加強(qiáng)自身的社會責(zé)任意識，自覺維護(hù)企業(yè)和客戶的利益，減少工作中的矛盾沖突等。
(四)健全激勵機(jī)制
鼓勵會計人員自主學(xué)習(xí)企業(yè)在發(fā)展中可以通過相應(yīng)的激勵機(jī)制，不斷鼓勵金融會計柜面人員加強(qiáng)自身的建設(shè)和學(xué)習(xí)，提高自己學(xué)習(xí)能力，拓展自己的業(yè)務(wù)能力，可以組織企業(yè)計提活動、組織各種專業(yè)技能大賽等形式，加強(qiáng)會計人員工作能力。同時，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，形成良好的文化氛圍，讓企業(yè)員工接受熏陶，加強(qiáng)自身思想道德建設(shè)水平的不斷提高。
