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(一)賬項導向審計模式。賬項導向審計模式是最初始的審計方法,主要功能在于查錯防弊,其技術方法主要是從審計期間會計事項所依據的相關會計原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成,驗算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項導向審計模式僅適用于經濟業務不很復雜的小規模企業。隨著生產經營規模的擴大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發展,賬項導向審計模式的局限性就日益凸顯,至20世紀初,這種模式就逐漸退出其主導地位,而代之以制度導向審計模式。
(二)制度導向審計模式。隨著企業經營規模的擴大,業主或企業管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統的分層、分工的科學管理制度,企業在經營發展過程中建立起內部控制系統,這就促使審計人員把注意力轉移到與會計相關的內部控制系統的控制功能上來。制度導向審計模式將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環節的審查上,這種審計模式,是建立在對被審計單位內部控制系統認識基礎上的重點審查。以大數定律和正態分布為基礎的統計抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時,這一模式由于著眼于對內部控制制度整體的了解與分析,還可以發現與某些內部控制相關的會計信息的系統性錯誤,從而提高了審計效率。正因為如此,制度導向審計模式從20世紀四十年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。
(三)風險導向審計模式。風險導向型審計的產生,主要源自美國,風險導向型審計的內在思想是,任何審計業務都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內。
其顯著的特點是:它立足于對審計風險進行系統的分析和評價,并以此作為出發點,制定審計策略和與企業狀況相適應的多樣化審計計劃,將風險考慮貫穿于整個審計過程。因為它著眼于全面的控制測試,而不是著眼于測試內部控制制度的執行效果(即符合性測試)。風險導向審計模式合理地揚棄了作為制度導向審計模式基礎的“無利害關系假設”,把指導思想建立在“合理的職業懷疑假設”基礎上。不只依賴對被審計單位管理層所設計和執行內部控制制度的檢查與評價,而是實事求是地對公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅動,始終保持一種合理的職業警覺,將審計的視野擴大到被審計單位所處的經營環境,捕捉潛在的風險點,將風險評估貫穿于審計工作的全過程。
二、風險審計的特點
(一)審計重心前移。風險導向審計最大的特點是將審計重心放在事前的風險評估上,從以審計測試為中心到以風險評估為中心,審計程序主要包括風險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序(包括控制測試和實質性測試)。傳統審計不能適應現代報表審計需要就在于其原有的風險評估不到位,未能有效發現高風險審計領域,造成審計過量或審計不足,現在大大加強了風險評估程序,真正體現了風險導向審計的理念。
(二)更加注重外部審計證據。審計重心向風險評估轉移導致風險評估程序顯得至關重要,風險評估準確與否將直接影響到審計效果和審計效率。風險評估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計證據是必不可少的,尤其是更加客觀、真實的外部證據。僅僅依靠被審計單位提供的內部證據來對風險進行評估,所得出來的結論是不可靠的。所以,審計人員在搜集審計證據時不應只采用內部證據,而應更努力地獲得相關的外部審計證據來對風險進行評估。
(三)在各個階段都利用審計風險模型作出決策。在風險導向審計中,審計人員在各個審計階段,都分別以審計風險模型為主,分析評價各自的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險,并在此基礎上作出各項決策,從而能夠全面控制審計風險。制度基礎審計模式中的審計風險模型是一維的,它只有一個決策目標——確定實質性測試所需的證據量,所涉及的風險層次和范圍比較狹窄;而風險導向審計模式中的審計風險模型是二維的,它既包含了不同的風險要素,而且在不同審計階段給各風險要素賦予了不同的內涵。
三、現代風險導向審計應用中的問題
從理論上講,現代風險導向審計能夠彌補傳統風險基礎審計的不足,縮小審計期望差距。但是,無論是在國際上還是在國內,還沒有一套嚴密的風險導向審計體系。從目前看,運用現代風險基礎審計可能存在以下問題:
(一)信息庫的建設。注冊會計師執行風險評估程序,充分了解被審單位整體經營環境,然后針對風險不同的客戶,客戶不同的風險領域,設計個性化的審計程序。為此,會計師事務所必須建立功能強大的信息庫,按照行業發展特點、客戶經營環境、客戶所處市場環境以及客戶高層管理者的品行,由專業高層人員組織實施評價,定期把客戶風險評價的結果向相關業務承接和實施部門通報,以便注冊會計師在風險評估時了解企業的戰略、流程、風險管理、業績衡量。目前,國內很多事務所對行業風險和企業經營風險缺乏了解,數據積累不足,信息庫的建設達不到現代風險導向審計的要求。
(二)注冊會計師的綜合素質存在較大差距。在風險評估程序中,注冊會計師花大量的時間和精力去了解客戶及其環境,評估經營風險,這就要求注冊會計師具有判斷企業是否具有生存能力和合理的經營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識,也要掌握管理知識、行業知識和法律知識等,還要熟練運用各種分析工具對各種財務指標和非財務指標進行分析。目前,我國事務所90%以上的業務是審計業務和會計業務,沒有經濟方面、法律方面等多元的背景。注冊會計師不了解企業的經營狀況、相關行業,不懂得管理、行業等方面的知識,不具備運用數理統計方法的能力,這些都不利于現代風險導向審計的實施。為此,主管部門需要做大量的培訓工作。事務所也可以一方面引進高層次人才,同時根據自己的客戶情況、事務所的定位,有針對性地進行員工培訓。
四、我國應用現代風險導向審計的對策
(一)提高審計人員的專業判斷能力?，F代風險導向審計要求注冊會計師須首先從企業內外環境和經營戰略入手,來分析其對財務報表的影響,這就對注冊會計師的分析能力和專業判斷能力提出了更高的要求;同時,現代風險導向審計過程實質上就是專業判斷的過程,它提升了審計的技術含量。因此,注冊會計師只有很好的運用專業判斷能力才能有效提高審計質量,避免形式審計。超級秘書網
(二)處理好會計師事務所審計成本與效益問題。從理論上說,現代風險導向審計模式首先對重大錯報風險進行評估,確定重點關注領域,從而可以合理地分配審計資源、提高審計效率。但是在實務中,執行風險評估程序主要依賴于外部審計證據,而搜集外部證據又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據的成本較大,有時甚至要高于因減少進一步審計測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環境中,成本的增加很難通過審計收費對其進行彌補,所以如何降低審計成本使審計效益大于審計成本仍是一個值得關注的問題。
(三)健全法律法規制度。所謂健全法律法規制度,就是針對現代風險導向審計的新形勢,適時修改相應的一些不合時宜的法律法規,以適應新形勢的需要。現行的各種法規關于民事賠償責任的規定最為薄弱,因此應健全法律法規制度,加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度,以強化注冊會計師的法律風險意識。
主要參考文獻:
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一、風險審計是市場經濟發展的客觀要求
風險審計，根據《內部審計具體準則第17號——重要性與審計風險》的定義，即內部審計人員未能發現被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。審計風險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風險，同時也包括審計過程之外的非主觀因素產生的風險。
風險審計是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計全過程，即使是審計結束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計風險就會轉化為現實的損失。內審人員只能通過運用計算機、概率論、數理統計等技術和工作經驗的積累，對審計風險進行分析研究，把握其規律，在有限的空間和時間內降低發生的頻率，減少損失的程度，但不可能徹底消除風險。
風險在市場經濟體制中普遍存在。任何企業、任何經濟活動，從始至終都伴隨著風險。這些風險既有可能來自于企業內部，也有可能來自于外部；既有顯性的，又有隱性的。但是，風險又與機遇并存，與收益相關。沒有風險，就沒有發展的機會。害怕風險的領導者不是優秀的領導者。關鍵問題在于能否正確預測風險，妥善回避風險，及時化解風險。
二、醫院內部審計存在的問題
1、內審機構設置的合理性
目前我國相當一部分醫院將內審與紀檢、監察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計部門的地位，有利于精簡機構、提高辦事效率，但是從專業性的角度看，紀檢監察側重于在員工的思想教育、行為監督和道德風險的控制方面，積累了豐富的經驗，工作重點在于“人”，而內審的工作側重于“事”，強調事件對象的客觀本質。由此在實際工作中容易造成黨政管理錯位，過于強調監督職能而弱化內審管理服務職能的情況，從而增加審計風險。
2、法律法規的完善性
隨著國家改革開放不斷深入及經濟政策的不斷調整、變化，各種新情況、新問題不斷涌現，然而新形勢下出現的違法違紀問題有時沒有相適應的法律法規來處理，制度建設方面相對滯后，致使內審人員對有些問題難以認定、判斷并解決，審計力不從心。這一情況將要求內審人員在審計過程中要借助大量的職業判斷去認定某一審計事項，而個體主觀的差異必然會導致審計風險的存在。
3、對內部審計工作的期望值過高
目前，單位內審所要查證的不僅僅是財務方面的問題，還涉及很多敏感的專項事件，而有些被審部門往往在單位內部有復雜的關系，致使被審事項存在較多不確定因素，造成內審人員取證難度較大。內審一旦出現很小的違紀問題，只要審計報告中沒有提出，都認為是審計部門工作失誤。
三、醫院內部審計的發展現狀
內部審計作為醫院內部管理的一個職能部門，是隨著醫院的環境變化和規模的擴大而發展的。社會經濟和醫院規模發展的階段性，決定了內部審計發展也呈現階段性的特點。當前我國很大部分醫院的風險審計尚處于初步認識和探索階段，審計理念和方法仍然以傳統審計模式為主，普遍運用賬項導向審計和制度導向審計。但可以預見，在不遠的將來，風險審計必然要取代傳統的賬項導向審計和制度導向審計。
1、逐漸認識內部審計的重要性
隨著社會主義市場經濟的發展，市場競爭愈演愈烈，醫院管理層為了正確預測、妥善回避、及時化解醫院經營過程中可能存在的風險，開始積極主動地拓展目標市場，并在自身內部強化成本意識和推行績效管理，以提高醫院核心競爭力，取得行業競爭中的優勢地位。部分醫院領導干部歡迎內審人員積極“找茬”，不僅限于日常的財務收支方面，還有內控制度建設、對外合作項目效益、基建項目管理等，要求內審人員能夠全面融入醫院的各項管理之中。
2、逐漸實現信息化管理模式
進行風險審計需要廣泛收集經濟信息，深入了解各項業務的運營情況，這就必須采用計算機聯網，通過網絡進行查詢。不掌握計算機技能和網絡知識，審計就寸步難行，無法承擔風險審計的任務。目前，一些醫院由單一實體向集團化經營方向發展，相應的管理手段和管理方式也發生了變化。很多醫院均實現了醫院信息系統（hospitalinformationsystem，HIS）管理，信息化程度明顯提高。醫院實現HIS管理以后，以前分散到各個科室的數據被集中到一起，統一由計算機中心存儲及控制管理，同時對內審人員的要求也發生了改變，如果單純依賴計算機人員，就好像中間加了一層翻譯，會降低審計效率和審計準確度。計算機的廣泛應用要求內審人員具備相當程度的相關知識，原先的手工操作模式和一般的計算機應用水平，顯然已無法適應審計對象的變化，恐怕也很難實現預期的審計目的。
3、進一步提高審計人員的職業素質
醫院內部審計工作一般圍繞審計信息的可靠性與完整性，被審計對象遵循各項政策、計劃、程序、法律和規章的情況，資源的節約與有效使用等方面來展開的。但是隨著醫院建設的不斷發展，內部審計出現了主要職能從查錯防弊向為服務管理型方向轉變，機構的設置和定位從平行于各職能部門向更高層次、更完善的結構轉變，實施方式從單一靠內審機構人員的力量向與外審相結合的方向發展，內審從事后審計逐步向事前及事中審計轉變等多方面的趨勢。醫院內部審計人員不僅要具備熟練的審計專業知識，還要熟悉金融、證券、保險、外貿等多方面的現代經濟知識；不僅要了解本行業的微觀運行情況，還要了解社會的經濟周期、行業所處的地位、國家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對本行業經濟活動的影響。有了豐富的知識，才會有敏銳的警覺和靈感。
四、醫院內部審計的發展方略
1、因地制宜，加強醫院內部審計的制度建設
現代風險審計是一種較為科學的審計新理念，但任何方法都有其獨特指向，任何方法的運用也均有其必備條件，必須遵照實事求是的原則，視不同的具體對象及審計環境選用不同的審計方法，依不同的審計層次及審計目標選用不同的審計方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫難以建立，其錯報風險難以評估，則審計人員應更多地運用審閱法、復核法等傳統查賬方法?，F代風險審計不可能一蹴而就，其應用必有一個循序漸進的過程。
同時，在當前各項法律法規不盡完善的情況下，有效的審計內部控制體系和制度管理，對于提高審計質量，規避審計風險有積極的意義。規范審計流程，強化復核制度，任何一項審計業務必須按照內審準則執行，尤其是強調兩級或三級復核制度，減少個人主觀原因所造成的誤差；做好審計回訪工作，及時了解被審計對象對審計意見和處理決定的落實情況，鞏固審計成果；建立人員輪崗制度，內審人員長期從事某一方面的單純性業務，容易形成與被審計之間老關系，產生以審謀私等情況，同時也不利于激發審計的內在活力和復合型審計人才培養；充分利用外部專家服務，面對管理層需求和自身發展趨勢，單一性知識結構人員很難適應今后的工作，利用外援是提高審計效率和質量的有效手段。
2、因人制宜，合理設置醫院內部審計的組織系統
審計人員的素質、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計方法的運用，銀行運用現代風險審計方法，不僅要求審計人員掌握會計、審計知識，而且要求審計人員熟悉管理知識。精通業務，具備審計人員獨特的敏銳性和判斷力。因此，復合型人才的培養與儲備是現代風險審計方法運用必不可少的前提條件。
首先，要建立獨立的醫院內部審計機構。增設專門的內部審計機構，配置專門內部審計人員，其機構必須至少與其他職能部門平等，并使之向高層發展，從體制上建立醫院內部審計的權威性，從而保證醫院內部審計工作的全面開展。
其次，選擇合適的醫院內部審計管理模式。醫院內部審計可選擇的管理模式主要有衛生局委派領導的醫院內部審計模式、醫院黨委領導的內部審計模式、醫院院長領導的內部審計模式。從理論上講，前兩者模式有利于在醫院內部形成一個完善的監督系統。但是，從實際情況來看，院長領導的醫院內部審計模式更容易融入醫院治理，更能充分發揮審計職能，進而提供積極有效的服務。當然各地區、各醫院應根據實際情況選擇適合本地區、本單位的內部審計管理模式，其前提是有利于充分發揮內部審計的服務作用。
3、系統觀點，建立“服務主導型”醫院內部審計模式
根據系統觀的理論，如果相互聯系的個體組成一個系統，則系統就會表現出突變行為，系統總體特征就會與加入個體之間相互獨立式表現的特征有本質差異?，F代風險審計方法如此，其審計方法的運用原理也如此。
醫院內部審計除了用于查錯防弊、監督和評價醫院內部控制活動，還應在完善醫院治理結構、內部組織重整，幫助醫院營造“軟控制”環境等方面發揮重要作用。國際內部審計師協會在其2004年修訂的《內部審計實務標準》中定義，內部審計是一項獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織運營。它通過系統化的應用，規范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現目標。這不僅是對內部審計工作范圍的界定，也是醫院內部審計未來發展的方向。
隨著我國市場經濟的發展，醫院治理結構也必將面臨改革。醫院內部審計要把主要精力放在加強醫院管理和經濟效益審計上，必須建立新型的醫院內部審計模式“服務主導型”模式。我們需要進一步加強醫院內部控制制度的建設，保護醫院資產安全完整和醫院財務記錄的有效性。良好的內部控制制度可以使醫院的各項管理工作按照經營者的預期目標順利開展，減少信息的失真，降低醫院內部審計的風險，從而有利于醫院內部審計模式的轉化。
【參考文獻】
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篇3
(一)領導重視不夠,職工認識不足
有些領導對內部審計的職能和作用在認識上存在誤區,認為內部審計工作可有可無。單位內審部門的設立只是為了應付上級檢查而設置的,沒有具體的工作目標,沒有將內審工作納入到日常管理的軌道上來,甚至于錯誤的地認為內部審計等同于紀檢監察。有的內審人員認為,審計工作容易得罪人,工作缺乏主動性、積極性,“等、靠、要”思想嚴重,有的即便發現問題,也不敢請示、匯報,致使國家財產遭受損失。
(二)人員配備不足,素質較低
目前,內部審計機構雖都配備了專職內審人員,但人員較少,遠遠不能滿足我國醫療衛生行業內審工作的需要。并且有相當數量的單位對人員配備不夠重視,內審人員大部分是從財務、管理部門調配而來,這些人員雖然有豐富的財會知識和經驗,但對審計相關的專業知識相知甚少,缺乏內審工作所應具備的綜合理論水平和業務知識水平,不能滿足醫院管理的需要,制約了審計職能的發揮。
(三)制度不完善,機構不健全
國家沒有對醫院內部審計的具體準則和實施細則做出規定。這種法規的滯后性,導致醫院內部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循,使審計意見和建設難以切實落到實處。在機構設置上,有的醫院雖然設置了獨立的內審機構,但卻沒有配備相應的審計人員,有的雖配備了審計人員,卻沒有相應的獨立審計機構,而是將內審和財務合二為一,或是將內審機構置于紀檢、監察之下,使內審機構的作用得不到充分發揮。
(四)內容過于單一,忽視服務職能
目前,有些單位的內部審計職能還只是停留在單純地控制、監督方面,主要發揮審計的事后監督作用,其主要工作都集中在財務領域,大部分時間和精力都花費在審查財務收支的真實性、合法性上,而未深入到單位的經營管理和服務領域,忽視了內部審計的事前、事中監督,沒有意識到內部審計機構既是醫院內部的一個經濟監督部門,也是一個服務部門,人為地縮小了內部審計工作的范圍,使內審工作處于被動地位。
二、醫院內部審計的發展方向
(一)轉變觀念,提高認識
單位領導對內審工作的重視程度,是加強和改善內審工作的基礎。如果一個單位的審計工作沒有領導的支持,是根本開展不起來的。因此,醫院內部審計工作開展的好壞,作用發揮是否充分,領導的重視程度是關鍵。1.使領導轉變觀念,提高對內審工作的重視,積極指導和支持內審機構開展審計工作,將內部審計納入工作日程,對內審機構提出嚴格的要求;加強財務管理,堵塞漏洞;并從各方面給內審人員以支持,努力為審計部門排除工作上的阻力,幫助協調各方面的關系,使內審機構較好地行使審計職能。2.內部審計部門及其工作人員應逐漸轉變領導或上級主管部門“要我審”的觀念,不斷強化審計意識,充分發揮自身主觀能動性、積極性,當好醫院領導的助手和參謀,協助領導抓好內審建設和管理,提高審計在醫院管理工作中的重要作用,從而實現思想觀念、工作作風的雙重轉變。
(二)努力提高內審隊伍的素質
審計質量是審計工作的生命線,為了做好醫院的內部審計工作,醫院必須建立一支高素質、專業化的內審隊伍。1.要對現有人員進行培訓、學習,使其掌握經濟、管理、計算機等多種專業知識,改善其知識結構,配備專業審計人才,吸收臨床、醫技科室等各類高素質人才,充實內部審計隊伍,培養復合型人才,提高內審人員的整體素質;同時要嚴格考核機制,對內審人員業績進行評價,促使內審人員注意自身知識更新,努力拓寬知識面,改善自己的知識結構,掌握多種技能,通過自學、參加培訓、繼續教育等多種方法不斷提高自身業務素質。2.抓好內審人員的政治思想教育和職業道德教育,樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風,使其具備與其工作相適應的高尚品質,確保審計人員不違紀、不違法、廉潔自律,嚴格遵守職業道德規范,堅持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優質、文明的審計形象。
(三)建立健全內部審計機構
醫院內部審計機構的設置是實施內部審計工作的組織保證,設立科學、合理的內部審計機構,是實現內部審計職能的重要保證。如果沒有健全的內部審計機構,完善的內部監督約束機制,在多數情況下都會出現財務管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現象。因此,醫院應按上級部門的要求,在本單位主要負責人直接領導下,建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨立的內部審計機構,明確內審機構的地位,對內部審計機構的人員配備實行專職化,并且保持其穩定性,充分發揮內部審計的監督、評價、管理等職能,使內部審計機構成為醫院管理所必不可少的一個機構。
(四)完善制度化建設
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西方發達國家內部審計產生之初，管理當局關心的是會計記錄的真實性，財務收支流動的合規性，財產物資的完整性等事情，當時內部審計主要履行會計監督職能，由會計部門領導比較合適。但隨著管理當局對內部審計工作依賴程度的增強，內部審計機構的地位也在不斷提高。國際內部審計師協會在1978年頒布的《內部審計職業實務準則》中明確規定：一個組織在建立內審機構時內部審計領導應由組織內一個有充分權威的人負責；內部審計部門領導應與董事會保持直接聯系，其任免應經董事會同意；內部審計部門的宗旨、權利和職責應在正式書面文件（章程）中做出規定，且應由經理核準，董事會通過；內部審計部門領導每年應將內部工作計劃呈送經理批準，并報告董事會，還應向經理和董事會報告重要的審計結果和審計建議。因此，西方發達國家內部審計機構越來越普遍地采取所謂的雙重聯系和報告制度。即一方面與最高管理當局聯系，向其報告工作，以便審計結論和審計建議能得到充分考慮，查出的問題能及時得到解決，另一方面又與董事會聯系，向其報告工作，以避免內審活動受管理當局的阻撓。
（二）內部審計由單純財務審計向管理審計發展
早期的西方內部審計部門主要開展財務審計，這種事后進行的財務審計，只能提出問題，治標不治本。因此，美國內部審計師協會（IIA）在其所頒布的《內部審計實務準則》中規定，內部審計工作范圍應包括“對組織的內部控制制度的恰當性和效果以及各項業務活動在履行被賦予的責任方面的質量進行檢查和評價?！?990年國際內部審計師協會頒布的職責說明書中將內部審計定義為：內部審計是一個組織內部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價活動，他要提供所檢查的有關活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協作本組織成員有效地完成其責任。在1999年的內部審計新定義中，更是將“獨立評價活動”變為“獨立、客觀的保證和咨詢活動”，由“檢查和評價其活動和為本組織服務”變為“為組織增值和改善組織經營”，內部審計的目標也由“協作本組織成員有效地完成其責任”變為“幫助組織實現其目標”。
（三）內部審計由一種零散的組織活動向一種社會職業發展
四十年代以前，內部審計只是一些相互之間缺乏聯系和交流，在組織內部獨自進行的審查和評價活動。1941年，有人把它稱為內部審計的奠基年，該年在美國成立的內部審計師協會使內部審計成為一種社會職業。發展至今，西方內部審計已成為一種成熟的社會職業，內部審計基本上實現了規范化，從事內部審計工作需要具備多方面的，特定的知識和技能，已經推行注冊內部審計師考試和授證制度，I－IA自1974年舉辦CIA（CERTIFIEDINTERNALAUDI-TOR）考試至今，全球已有40多個國家和地區參加了這項考試。考試內容包括4個部分：內部審計程序、內部審計技術、管理控制和信息技術、審計環境。此項考試的權威性源于“四個統一”，即全世界統一時間、統一科目、統一命題、統一評卷。IIA還設置了各種培訓和繼續教育課程，制定了諸如《內部審計師道德規范》、《內部審計職業實務準則》、《內部審計法》等行為規范，同時，內部審計已從一種單純的實踐活動上升為一種理論體系，完成了由“術”到“學”的轉變。
二、對策
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2．重點研發項目內部控制檢查
（1）加強研發進度控制。采用專題會議的形式，聽取匯報、布置工作、督促進度、協調資源，不斷推進項目研發工作。（2）適時調整組織結構。組織專職人員根據研發進展，成立永磁項目領導組、工作組和研發項目組，任命項目經理。（3）與市場緊密結合。通過多種形式的調研，著眼最為熟悉的電廠和船舶行業，一開始就明確研發產品的主打市場和衍生市場。通過銷售人員、安裝維修人員反饋信息和工作日志，了解每一客戶的使用情況和想法。研發計劃與市場開發計劃（同步）配套實施。（4）重視風險控制。在研發過程中能夠考慮存在的技術風險、財務風險、侵權風險，分別采取相應的風險防范和控制措施。（5）嚴格預算管理。在項目可研報告及立項申請時就提出詳細預算，分階段投入，審核批準后隨進度撥付資金。在加工及采購前，物資部門還要對技術人員的前期詢價進行嚴格的比價。項目組與財務共同控制成本，研發費用支出授權與控制比較有效。
3．技術成果保護
公司對技術成果保護采取了以下預防和控制措施：在公司網頁《員工手冊》中有保密條款；《員工入職申明書》對全員提出保密要求和競業限制的要求；產品圖紙在產品推出前不允許提供給客戶，每個部門集中輸出。
二、研發效率及效果分析
1．2008年公司共投入研發項目18項（含企業委托開發4項），全部成功。其中，自主投入14項，形成發明專利5項（4項受理）、實用新型11項（1項受理）、軟件著作權5項、檢測報告4項；企業委托開發4項全部通過甲方驗收。因此，公司2008年至2011年研發項目成功率為100%。成績的取得，除了公司科學決策、嚴格過程控制、協調技術攻關等原因外，也是認真了解客戶反映、積極響應市場需求的結果。2．研發工作對公司發展的引擎效應、支撐效應。一是業務渠道方面：公司在穩住既有優勢產品、項目市場的同時，拓寬思路，重點進行新產品和大型項目在不同領域、不同商務模式下的探索和攻關。業務范圍逐步擴大，商務模式漸趨多樣。二是員工技術能力拓展方面：技術人員從2008年的十幾人發展到專業研發人員三十幾人，技術服務人員十幾人，高級產服人員十幾人，碩士、博士比重逐年增加。公司提供事業平臺及崗位技能、知識培訓機會，培養了一批工程管理碩士、一級注冊監造師、高級電工、高級鉗工等專業技術人才，為公司發展提供了有力的人才支撐。
三、研發項目經濟效益測算
從表1可以看出（:1）在截止2011年底（研發項目生命周期的后續年度還會形成收入），公司每投1元研發費用已經形成7元的項目收入。（2）公司平均研發盈利率為1∶2。（3）由于研發投入從效益產出到具有一定的滯后性，目前部分產品尚在生命周期之內，截至2011年底統計收入及效益是不完全的。所以考慮公司未來年度產品收入，公司研發投入的收入費用比將大于7，研發盈利率將大于1∶2。
四、公司利稅增長情況
根據公司財務報告，以2007年為基期，4年納稅平均增長率為16.72%；4年利潤平均增長率為23.43%。利稅總額由2007年的506.93萬元上升到2011年的1073.4萬元，公司對國家貢獻及股東回報均有較好的增長。
五、社會效益、環境效益及客戶滿意度
公司新產品在綠色火電行業實現了產品的國產化和降本增效，在火電機組的脫硫脫硝中得到了廣泛的應用，受到用戶的普遍好評。國外產品、安裝服務不僅費用昂貴，而且檢修需要國外專家指導周期長、費用高。電廠通過國產化，不僅提高了效率，而且每套節約成本約150萬元。鑒于公司在推動電廠節能技術改造、促進節能減排的貢獻，2008年8月被認定為“全國節能減排與環境保護杰出貢獻單位”。客戶綜合滿意度連年保持在95%以上。
1.審計發現
一是部分企業委托的非標研制任務不符合“研究開發活動”定義,將其部分成本（由委托方合同款補償）作為研發費用投入，實際降低了作為高新技術企業應達到的研發費投入標準。部分年度研發費用投入比例也沒有達到國家對高新技術企業規定（6%）的標準，這對企業長遠發展是不利的。二是公司雖有產品研發年度計劃，但中長期研發戰略規劃尚顯不足。三是雖然公司發展較快，但總資產增長率和銷售增長率僅屬中等偏上，與國家《高新技術企業認定管理工作指引》要求的成長性指標優秀值相比，還存在一定的差距。
2.審計建議
一是建議公司繼續加大產品研發自主立項和費用自主投入力度，以更加主動和扎實有效的原創性研發工作，提升企業核心競爭力，不斷積累企業發展后勁，促進企業持續快速發展。二是建議著手制訂公司中長期發展規劃和研發計劃。三是建議依托公司的各類優秀產品，積極申請集團公司及地方科技進步、節能減排等獎項，進一步擴大公司的知名度和影響力。四是建議研究所學習借鑒和吸收公司產品研發和成果轉化方面好的經驗、措施、機制乃至文化、引導和推動產品研發和科技產業化工作。
3.審計成效
審計報告提出的4條建議得到全面整改落實，有力地促進了研發管理的完善和公司發展。例如：公司更加重視技術積累與原始創新。將研發投入占銷售收入的比重提升到10%以上；新產品實現收入占到總收入的70％以上。組建企業技術發展委員會，加強研發、創新和發展戰略研究，加快軌道探傷車等項目的研發。公司完善了到2015年實現銷售收入1億元的近期目標；制訂了面向創新的2020年中期戰略規劃，明確發展綠色能源裝備、綠色船舶配套、特種設備研發及應用等三大產業，銷售收入突破4億元，年增長率目標為30%。公司采取了以“安全•節能”為載體，鞏固品牌內涵等4項措施，并開通24小時服務熱線。2013年1月完成企業商標注冊，擬進一步申請上海市著名商標。該研究所所長在審計報告上批示：“本次審計充分體現了審計工作服務于科研生產的宗旨與精神，是一次很好的實踐和嘗試，對各部門更好地做好研發工作、推動各部門的創新和發展是一個有力的舉措……”。通過邀請公司總經理在研究所內介紹產品研發及有關管理經驗，以及在內網公布項目審計報告等措施，對干部思想觸動較大。審計工作在促進A公司自我總結、改進提高的同時，有效推動了產品研發管理先進理念和經驗在研究所的傳播和應用。
4.主要創新點
一是選題立項，思路新穎。選擇長期困擾研究所民品發展的產品研發及管理問題進行績效審計，開辟了審計工作服務科技創新和民品產業化發展戰略的新途徑。創造性地選擇產品研發做得較好、管理水平較高的單位實施審計，減少了新型審計業務的工作阻力。在發現問題、改進管理的同時，示范引領作用更好。二是因地制宜，提出產品研發“收入費用比”、“研發投入盈利率”兩個簡單、適用的經濟效益分析測算指標，形象、直觀地反映了研發投入對銷售收入的驅動作用和研發投資回報。同時，在財務核算無法提供研發項目產生的利潤時，提供了根據“收入費用比”和公司年度利潤率相乘，估算項目（年度）“研發投入盈利率”的方法。三是建立了科學全面、簡便易行的產品研發管理綜合考核評價體系和績效審計方法。其主要特點可以概括為：“兩重視、三結合”，即重視研發成效、重視過程管理；定性評述與定量分析相結合、財務資料與非財務資料相結合、經濟效益與社會效益相結合。如進一步對前述六類審計內容指標完善和賦值評分，也可推廣應用于企事業單位事業部和子公司的產品研發管理考核評比、績效審計等。
篇6
各項的審計活動都是以財務部門提供的準確真實的會計信息作為依據，在一個較為健全完善的財務部門和財務制度中進行的。因此，財務審計是各項審計活動開始的基礎，對醫院內部的各項收支進行準確的記錄和會計報表的正確編制往往是進行各項審計活動的依據。通過對醫院的財務進行合理的審計，可以得出醫院日常收支的具體情況，可以從中得知醫院的真實的財務狀況，并對醫院收支的合理性和標準性進行日常的審查和監督，規避醫院內部違規的狀況出現，確保醫院資金的安全。更何況，可以通過對醫院內部財務審查的具體結果，及時得出醫院的財務管理的各種弊端，使醫院內部及時作出解決方案，促使醫院及時改善財務管理狀況。
(二)經濟審計
經濟審計和財務審計有著一定的相似之處，同時都是通過對醫院的財務狀況進行各項深入的研究和分析，不過經濟審計相對于財務審計，更著重于對醫院經濟效益和社會效益的反映，更著重于對醫院的各種財務資產進行統計和全面的審查，并對醫院內部的各項財務制度和管理制度的運行和作用進行審核，從中找到醫院內部管理的發展空間，促使醫院內部的各項管理制度的不斷完善和健全，為醫院的發展提供制度基礎，提高醫院的各項效益。
(三)資產審計
資產審計，顧名思義，是對醫院的各種資產數據進行審計，而這里的資產大部分是指醫院內的各種固定資產，即是對醫療設備的購置活動進行審計等。在醫療設備的購置活動的過程中，設備購置的預算計劃編制和資金的實際運用計劃編制都包含在審計的范疇內。因此，通過這種審計活動，對整個設備的購置交易活動進行監控，預防在交易過程中出現問題，規避交易風險，盡可能的提高設備的利用率。還必須要對設備在工作過程中，為醫院帶來的各種效益進行審計和分析，對一些因為落后或者過期而棄置不用的各種設備進行統計和處理，盡可能的提高設備的價值。
(四)合同管理審計
因為經濟型合同種類繁多，內容雜亂，所涉及的知識廣度和寬度都十分大，進行整理時十分復雜，所以所有的相關經濟合同和發票都必須要經過財務部門按照正確的程序一步步的送審，而不能打亂送審秩序。與此同時，還要加強對經濟合同簽訂和執行過程的監察力度，確保工作能夠按照簽訂的合同內容進行，確保工作能夠有秩序的進行。在審計的過程中，還必須要確保審計數據的真實程度，要審計簽訂的經濟合同的真實性和合理性，規避風險，保護醫院的合法效益和資金安全。
二、醫院內部審計職能存在的弊端與不足
(一)規范醫院內部審計的法律法規不健全
隨著市場經濟的發展，醫院的發展目光也逐漸放在了改善醫院的內部管理上。然而，規范醫院內部審計的法律法規尚不健全，只有一項《衛生系統內部審計工作規定》對醫院的內部審計的工作進行一個簡單的闡述，沒有其他較為有針對性的法律法規對內部審計工作進行規范，內部審計人員在進行內部審計時也沒有可以相對應的法律法規可以依據，所有的審計活動僅僅依靠內部審計人員的工作經驗，這樣的做法無疑加大了審計的風險，降低了審計的準確性和真實性。沒有一個較為正規的工作規范的限制，不僅得出的審計結果缺乏真實性，還嚴重的影響了審計結果的權威性，使管理層對審計結果抱有一定的懷疑。
(二)缺乏獨立運行的內部審計部門
內部審計的工作繁雜，還基于其審計的特殊作用，應設立一個獨立的部分，方便其對醫院內部的各個部門進行審計。然而，某些醫院尚未設立一個較為獨立的內部審計部門，有些只是從財務部門中劃分一個工作區域給內部審計進行工作；有些醫院雖然已經成立了內部審計部門，但是由于內部審計工作人員與其他部門之間的利益或者私交關聯，導致其工作依然無法獨立。更何況，我國醫院的內部審計部分普遍存在工作范疇分工不明，權責關系混亂等問題，使內部審計部門的工作得不到真正的高效落實，直接影響了審計的質量。
(三)缺乏質素高的內部審計人員
按照我國的醫療服務現狀而言，相關的醫院內部審計專業尚不成熟，也不發達，各類高校對該專業人才的培養數量十分有限。許多醫院內的內部審計人員僅僅由具有一定醫療衛生知識的財務人員來擔任。再加上，隨著醫療服務行業的發展，對醫院內部審計人員的要求也就越來越高，專業性也就越來越高，財務人員已經無法稱職的擔任內部審計人員。因此，許多醫院缺乏質素高的內部審計人員。
三、醫院內部審計職能弊端和不足的更正和改善
(一)健全規范醫院內部審計的法律法規
由于我國的經濟發展較快，許多行業都逐漸開始自身的發展和改革。醫療服務行業的發展速度比規范其工作的法律法規的出臺速度要快，直接導致了相關的內部審計的規范不健全，甚至沒有提及。沒有一個統一的具有規范性的法律法規對醫院的內部審計工作作為標準，這樣將會導致內部審計工作的低效和不法分子的有機可趁。因此，我國必須要盡快出臺相關的法律法規，可以參考外國的先進內部審計理論的成功經驗，再融合自身的國情和醫療服務的現狀，推行一個較為規范的內部審計系統，使審計工作有法可依，提高其工作效率。
(二)設置獨立的內部審計部門
要設置一個較為獨立的內部審計部門，首先要得到醫院領導的支持，使醫院管理層注重內部審計的工作，讓其對內部審計的工作有個大概的理解，才能為其做出更好的工作范疇的劃分；其次，要設立一個獨立的內部審計系統，規范內部審計的工作和使用模式，規范工作人員的工作權責，把責任落實到個人；第三，為了確保內部審計部門的獨立性，必須要設立一個監管機構，對內部審計人員與其他部門進行監管，確保內部審計人員與其他部門沒有特殊關聯；最后，內部審計部門必須要直屬醫院管理層，要在管理層的領導下，對每個部門進行審計。
(三)培養高素質的內部審計人才
要吸納和培養高素質的內審人才，吸納具有一定醫療服務、醫療技術、投資、審查知識的高質素的財務人員，提高整個內審隊伍的素質。與此同時，還必須不斷的對其進行專業知識的培訓，不斷提高其自身的素質。
篇7
2004年8月31日以前,土地交易未實際公開競價,房地產開發企業大多利用政策空間,以“危房改造”或“開發經濟適用房”的名義取得土地,并先按實際支付的價款記入“無形資產-土地使用權”,然后設法改變土地用途,聘請評估機構對原取得土地按商業用地或商品住宅地進行評估,且一般要求高估,形成大額的土地評估增值。房地產開發企業根據評估價值進行賬務處理,虛增了無形資產。房地產開發企業對該土地進行開發時,將該土地使用權的賬面價值全部轉入開發成本,而開發產品成本中所含的土地成本為土地評估價值,而不是該土地的取得成本,違反了存貨計價的“成本與可變現凈值孰低”原則,虛增了開發成本。
對于房地產開發企業高估土地使用權的問題,建議審計時應將企業土地使用權賬面價值與當地土地市價進行對比,對高于市價的部分提請企業計提無形資產減值準備。對于轉入開發產品成本的土地使用價值的確認問題,企業會計制度未明確規定,筆者認為應按歷史成本計價的原則,在將土地使用權賬面價值轉入開發產品成本時,先將評估增值部分沖轉,按實際取得該土地所支付的價款和費用減去無形資產攤銷后的余額記入開發產品的成本。
二、人為調節經營收入
(一)將預收售房款長期掛賬,延遲確認收入。房地產開發企業收取的預售房款,在商品房已竣工驗收,與購房人辦理商品房交付使用手續后即應確認收入。但房地產開發企業為了調節收入,通常人為延遲商品房竣工決算,以商品房未辦理竣工決算為借口將預收售房款長期掛賬,不確認收入。
(二)隱瞞收入,私設小金庫。房地產開發企業除自行開發業務外,還經營合資開發、委托代建、待售商品房出租等業務。由于這些業務不受國家規劃制約,可操作空間大,成為房地產開發企業小金庫收入的主要來源。比如,在投資比例分配開發產品的合資中,房地產開發企業往往對分回的開發產品不入賬,而將其賬外銷售,收回銷售收入賬外存儲,形成小金庫;在委托代建業務中,房地產開發企業往往將代建工程收入不入賬,資金體外循環,或只作往來核算,形成賬內小金庫;在待售商品房出租業務中,對收取的租金不入賬,賬外另存,形成小金庫。
(三)將開發產品用于投資、償債、捐贈、分利、自用、職工福利及以房換地,不作視同銷售的賬務處理。按規定,房地產開發企業將產品用于對外投資、抵償債務、捐贈、分配利潤、職工福利和作為固定資產自用的,應視同銷售進行賬務處理,按規定計繳營業稅及附加。但房地產開發企業往往只按成本價作存貨減少處理,未作視同銷售的賬務處理。
(四)將出租房、周轉房銷售的收入直接沖減出租房、周轉房的改裝修繕支出。商品房、出租房、周轉房三者之間變化頻繁,審計難度較大。房地產開發企業在銷售出租房、周轉房時,往往不按規定進行商品房銷售核算,而是將出租房、周轉房銷售收入直接沖減出租房、周轉房的改裝修復費用支出,既虛減經營收入又造成開發成本和銷售費用不實。
對于上述調節經營收入的行為,建議審計時除應認真審核經營收入明細賬、往來明細賬和相關原始憑證外,還應審查《商品房買賣合同》、銷售不動產發票存根、動遷房發票存根、《建筑工程竣工驗收備案表》、《房屋代建合同》、《合資開發項目合同》、《房屋租賃協議》等相關資料,查閱企業的股東大會會議記錄、歷次董事會會議記錄。將經營收入與“銷售不動產發票存根、動遷房發票存根”相核對;將經營收入各分類明細賬分別與《商品房買賣合同》、《房屋代建合同》、《合資開發項目合同》、《房屋租賃協議》等相核對;將股東大會會議記錄與董事會會議記錄中涉及工程竣工驗收、投資、償債、捐贈、分利、職工福利等事項的決定與相關賬簿記錄及原始憑證相核對;同時采用查詢、觀察、分析性復核等審計方法,查實企業人為調節收入的問題。
三、人為調節開發成本和經營成本
(一)隨意提取公共配套設施費,調節開發成本。房地產開發企業在辦理商品房竣工決算時,對于尚未完工、不能有償轉讓的公共配套設施,通常采用預提辦法將所需配套設施費預估計入開發產品的成本中,預提標準由企業根據建筑面積或投資比例自行確定。房地產開發企業為了調節利潤,往往根據需要隨意確定配套設施費的提取標準,多計或少計開發成本。
(二)不遵循借款費用的計量原則,隨意分攤借款利息。根據借款費用的計量原則,企業在確定每期專門借款利息的資本化金額時,應將其與每期實際發生的資產支出數相掛鉤,根據累計支出加權平均數乘以資本化率計算確定。房地產開發企業在確認開發項目的借款費用時,不是按規定的方法計算分攤,而是根據企業利潤情況和財務報告的需要,在開發成本和財務費用之間為劃分,調節當期利潤;對于計入開發成本中的借款費用,在各開發項目中的分配也未經過認真計量,而是隨意分攤,造成各開發項目之間負擔借款費用不合理的現象。(三)不同類型商品房的經營成本計算不合理。房地產開發企業同一項目開發的不同類型的商品房,如底商、住宅、寫字樓等,在銷售價格上相差懸殊,其經營成本也應該各不相同。而企業在開發成本的核算中,一般以開發項目(同一塊土地上同期開發的各類商品房)為對象進行成本歸集,在結轉經營成本時統一按平均成本進行結轉,造成住宅、寫字樓、底商之間單位成本相同或相近、利潤率高低懸殊的現象。還有的房地產企業在項目開發完畢,進行銷售時,將先期銷售的商品房多結轉經營成本,后銷售的商品房少結轉經營成本,形成同一開發項目同類商品房的單位經營成本前后不一。
(四)擠占和虛增開發成本。房地產開發企業是當前的高收入、高利潤行業,為了少繳土地增值稅和企業所得稅,房地產企業往往將自行開發的辦公用房、職工宿舍、自用辦公場地的開發成本和代建房屋、代建工程的建設成本擠入商品房開發成本中,增大商品房開發成本和經營成本;此外,企業還通過虛報工程結算,虛報堪費、虛報回遷安置費、虛報土地征用補償費等方式,虛增商品房開發成本和商品房經營成本,以降低開發產品增值率,少繳土地增值稅;虛減經營利潤,少繳企業所得稅。
對于以上問題,建議審計時除應認真審查開發成本、開發費用明細賬、短期借款明細賬、應交稅金明細賬、往來明細賬及相關原始憑證外,還應取得房地產開發企業的土地使用證、項目開發可行性研究報告、投資立項批文、工程項目概、預算資料、當地政府部門頒布的城市基準地價表或平均標定地價資料、政府部門的關土地征用及拆遷補償的規定和項目投資費用估算資料等,還應查閱企業股東大會會議記錄和董事會會議記錄。將開發成本、開發費用明細賬中的各項成本、費用發生額與工程項目概預算、項目投資可行性研究報告和項目投資費用估算資料及當地地價、土地征用及拆遷補償標準等資料相核對;將股東大會會議記錄和董事會會議記錄中涉及投資、籌資、堪察設計、土地征用及拆遷補償、工程施工等事項的決議與相關賬簿記錄和原始憑證相核對;同時運用單位指標估算法、工程量近似匡算法、概算指標估算法及類似工程經驗估算法等方法對房地產開發項目中前期工程費、建安工程費、基礎設施費、工程配套設施費等進行估算;運用查詢、分析性復核等審計方法,根據總投資或預計總收入的一定比例,對規劃設計費、開發間接費、期間費用等進行估算;根據借款費用的確認原則對借款利息的資本化金額進行匡算;以合理認定開發產品的開發成本和經營成本,審查出人為調節成本的數額,并提請企業調整賬務,按規定補繳稅金。
四、漏繳規費
(一)漏繳土地出讓金。有的房地產開發企業通過各種關系以危房改造、開發經濟適用房等名義取得劃拔土地后,并未按規定僅于回遷安置和按經濟適用房開發出售,而是開發成高檔商品住宅、寫字樓和商業用房出售。根據國家規定的土地出讓金繳納標準,出讓不同用途的土地所繳納的土地出讓金數額相差懸殊,房地產開發企業取得土地后改變用途的,應按規定補繳土地出讓金。但實際上,房地產開發企業將危改房用地和經濟適用房用地用于建造商品房后,一般都未按規定補繳土地出讓金,造成國家土地出讓金的流失。
(二)漏繳配套費、增容費及教育附加費等規費。房地產開發企業在商品房開發過程中除交納土地出讓金外還需交納多項規定費用,如公共設施配套費、水電增容費、消防配套費、人防工程配套費、消防設施監督金、綠化保證金、施工用電保證金、教育附加費等等,由于以上費用名目繁多,繳納程序不透明,存在關系操作空間和政策利用空間,房地產開發企業往往利用各種關系,采取緩繳、欠繳或關系減免等方法,漏繳各種規費。
對于上述問題,建議審計人員應詳細了解房地產開發企業的經營過程,掌握相關法規和各項費用上繳標準,將企業已上繳的土地出讓金和各項規費與國家及當地政府部門規定的應繳數進行對比,查出漏繳金額,提請企業按規定補繳或披露。
五、套取銀行信用,違規貸款
房地產開發投資金額大,建設周期長,需要大量外部資金的支持,銀行貸款則是房地產開發企業融資的主要途徑。具體做法有以下幾種:
(一)將實際上已不擁有產權的資產抵押給銀行,套取銀行信用。房地產開發企業取得的土地使用權,在未曾開發時屬于企業的無形資產,可用于抵押貸款;在對該土地進行開發時,其土地使用權應從無形資產轉入開發成本,此時,該土地使用權的價值已轉化為房屋的成本,實質上已不具有價值。但房地產開發企業往往將已進行開發土地的土地使用權抵押給銀行,辦理抵押貸款。
篇8
2.審計信息化建設的重點不夠明確。
一個信息化審計系統由三個重要的方面構成:硬件基礎、軟件基礎、管理及操作系統的人員。目前，各級審計機關停留在審計信息化建設方面的投入主要是硬件上的更新，沒有更多地關注設備和信息利用及使用效益，沒有最大地發揮其應有的作用。由于審計現場辦公的計算機應用水平還較低，使得計算機網絡管理、分析沒有充分發揮數據處理等功能的優勢，造成一定程度的資源浪費。
3.人才匱乏制約審計信息化的建設與發展。
審計機關的一線審計人員不足，特別是既熟練掌握計算機技能，又精通財務運行狀況的人員更加缺乏。雖然計算機技術發展迅猛但對其相關知識更新培訓沒有同步，加上大部分一線審計骨干年齡偏大，導致許多審計人員應用計算機獲取審計信息及相關技能無法得到提高，仍然停留在相對低的水平上，計算機功能的優勢也沒有得到充分發揮，有些審計人員還不知道計算機是如何處理財務業務,還不懂計算機網絡技術的運用存在什么風險,怎樣控制才能有效降低風險。因此，審計機關儲備人員缺乏也是限制審計信息化發展的重要因素。
二、與國內外審計信息化的差距分析
在中國，網絡的整體建設起步比國外晚，相應的網絡大環境還不完善，審計工作開展起來給審計部門和審計人員造成了很大的阻礙，使我國網絡審計發展速度放緩。在審計部門的這種條件下，給開展的審計工作造成了很大困難，致使我國聯網審計進展較慢。直至今天，絕大多數的審計項目還是非網絡環境的計算及審計。近年來，政府加大投入技術對審計網絡基礎平臺的支持，但國內外審計信息仍然有較大的差距。在許多歐洲國家，所有的政府機構負責架構統一的網絡平臺，并對平臺的維護和運營負責，經費則來源于國家財政撥款。我國也正在打算為國家的各個機構提供網絡基礎設施，但由于這是一項系統性的工程，首先實施的稅務、銀行、海關等部門已經自行組建網絡系統，其他的行業也在具體落實過程中先后形成自己的網絡系統，最后，各個行業都應該納入一個統一的網絡平臺。另外，國外聯網審計發展離不開堅實的法律保障，由于外國的憲法等法律對被審計單位需要提供的審計材料、相關財務信息等有明文的規定，因此，審計機關獲得信息的真實性、完整性是受到法律保護的。近年來，雖然我國逐步完善審計方面的法律和法規，但在法律環境上也有一些突出的問題，并且許多單位在執法時對法律條文理解不透徹，導致工作失誤。盡管我國相比其他國家在聯網審計上起步較晚，但由于吸取了很多優秀的做法，并對現今成熟的發展模式有所借鑒，所以聯網審計在我國已經有了跨越式的發展。近年來，我國基于聯網審計工作研究方面的投入也逐年增加，在未來的一段時間內，我國審計信息化建設一定會有新的發展。
三、審計信息化發展方向
（一）建立被審計單位信息資料庫
通過建立完善的信息資料庫，可以方便我們掌握各個被審計單位及其所屬行業發展的總體情況和變化趨勢，當審計機關需要對審計項目作出選擇時，可以提供一定的科學依據，使審計項目的選擇具有科學性，同時審計項目情況的確定更科學、更準確，這是被審計單位的數據庫活動的基本功能。雖然審計署很早就提出要建立信息資料庫的想法,但是由于當時我國的信息化水平落后，又受到技術手段的限制，只有極少數的地區在一定范圍內搜集到了信息，但也沒能做到可持續的建設和應用?，F在我國的網絡化進程得到了長足的發展，在一定程度上可以滿足建立信息數據庫的建設，同時依托“金審工程”網絡和OA、AO系統的應用，應當建立一個全國性質并且覆蓋重點行業的信息系統。通過這個系統，我國的各個審計項目將會安排的更具科學性，工作人員在對相關審計項目的風險把握上也會更加準確，使審計監督效能更加突出，同時也能夠防范化解審計風險。
（二）建立多行業的審計數據平臺
目前，我國雖然已經建立了一些專業性的領域審計數據平臺，在對國家金融宏觀調控政策實施情況的跟蹤審計調查中發揮了巨大作用，并且這些平臺為其他審計項目的順利進行提供及時有效的服務。要使審計機關在各個經濟領域的“免疫系統”的功能發揮得更好，就要加快行業審計數據平臺的建立，要在預算執行、稅收征管、社會保障等各類專業、行業建立深入的審計數據平臺。要使審計單位更好地掌握全面的財務狀況，縮小與審計單位的期望差距，就需要掌握企業和整個行業的重要數據，從而更好地服務于審計項目，更有利于審計目標的實現。
（三）審計數據資源的標準化
建立和搜集完整有效的審計數據資源是審計信息發展的基本前提，審計信息的標準化是推動審計信息化的保障和基礎。其主要包括兩個方面，即數據采集的標準化和數據庫建設的標準化。這就需要我們完善數據庫存儲的標準格式、審計數據的標準形式以及數據接口的標準化，這樣才能保證信息化背景下審計工作目標的順利完成。
（四）審計數據資源的信息共享
審計數據資源信息共享是推進審計信息化的根本途徑。當今，互聯網高速發展，講求信息共享，這就需要我們在保證數據資源準確、穩定、安全的前提下創建一個內容豐富、功能強大的數據中心，集數據儲存、分析、檢索、自動化審計和預警等功能集成化的載體。
（五）推進聯網審計
大力推行聯網審計，是對我們當前審計工作的一種創新，更是完善審計信息化水平的一個關鍵點，聯網審計對于適應當前國內形勢發展以及發揮審計職能方面有著獨到的優勢，這為我們新形勢下的審計工作指明了發展方向。聯網審計是首先與被審計單位進行網絡互連，然后通過采集、剖析被審計單位的財務數據和業務運行數據，進行財務收支審計。相對于傳統審計來說，聯網審計實現對數據實時和遠程采集和分析，便于工作人員更有效地進行數據采集和分析。但是，聯網審計過程中所面臨的網絡安全問題也需要高度重視。這就需要始終保持著與系統網絡維護部門的交流和溝通，經常性地對系統安全管理和安全保密進行檢查，確保審計數據傳輸和存儲的安全，同時，加強對使用數據所有人員的權限管理，保證數據使用環節的安全，以降低聯網審計風險，消除被審計單位泄露信息的顧慮。
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教育部于2004年并執行的《教育系統內部審計工作規定》中，明確規定高校內部審計的機構設置要求。下面是編輯老師為大家準備的淺談高校內部審計的發展趨勢。
規定第四條指出教育行政部門和單位應當依照國家法律、法規和本規定，實行內部審計制度，設置獨立的內部審計機構，配備審計人員，開展內部審計工作。第五條中進一步解釋本規定所稱教育行政部門，是指縣級及縣級以上的各級教育行政部門;單位，是指高等學校及其他教育事業、企業單位。由此可見，根據此規定，各高校應該設立獨立的內部審計機構。隨著高校規模不斷擴大，內部審計制度的實行，設置獨立內部審計機構的高校越來越多。據筆者調查，山西省19所普通高等學校中，設立獨立內部審計機構的有14所。在高校對內部審計業務需求不斷增加的形勢下，為了更充分地發揮內部審計的職能，高校中內部審計機構的獨立性會進一步加強。
在高校內，存在的受托責任關系體現為，學校將公共資金、管理權力委托校內各職能部門使用，這些部門應按照學校的要求認真履行受托責任，完成委托方學校的委托任務，并向學校進行匯報。而學校與各級職能部門之間的受托責任履行的情況如何，需要由一個獨立、專業的組織或人員予以評價，以解除受托責任。近年來，高等教育快速發展，教育投入在不斷增加，同時高校間的競爭也在加劇，這使得高校內受托責任的內容不僅包括公共資金使用的合規性，而且包括資金使用的經濟性、效果性和效率性等。基于受托責任的發展，內部審計作為受托責任系統中一種重要的控制機制，必然會根據受托責任的發展將審計的內容從財務審計擴展至管理審計，向包括財務審計與管理審計的綜合審計方向發展。2007年中國內部審計協會頒布了經濟性審計準則、效果性審計準則和效率性審計準則，這為高校內部審計開展管理審計提供了相關指導。
2008年，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委聯合成立的企業內部控制標準委員會頒發《企業內部控制基本規范》，隨后頒發了內部控制指引，這些規范為加強我國企業內部控制建設提供了基礎性、權威性指引。這些有關內部控制規范的出臺及相關課題的研究都表明，內部控制在實現組織目標中起著重要作用。不僅在企業如此，在高校中內部控制同樣具有合理保證實現組織目標的重要作用。因此，無論出于監管部門或主管機構要求，還是出于組織自身管理的需求，對組織進行內部控制評審會成為內部審計工作的重點。
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（二）信息溝通不對等，跨區域經營管理難度加大
房地產公司多為跨地域、跨業態的項目公司開發模式，近年來集團化、規模化發展的房地產企業逐漸增多，管理信息不流暢的問題也愈發明顯，信息的準確性、時效性、完整性方面都存在很多漏洞。一些一線項目公司成為獨立王國，個人或團體舞弊行為時有發生，先斬后奏的現象屢見不鮮。項目公司發生的問題不能及時準確地反饋，增強了問題的隱蔽性，助長了腐敗的滋生蔓延。例如，某企業的外埠項目公司在某內裝工程施工隊伍的選擇過程中，表面上執行企業要求的招投標程序，但在實際操作中，項目公司負責人與投標單位暗箱操作，故意隱瞞事實情況，人為控制招投標結果。由于信息手段的滯后，集團公司在上報資料的審批過程中無法發現破綻。后期企業內審部門在對該項目進行例行審計時發現問題，但損失已既成事實。
（三）房地產的建造價格具有隱蔽性
各種材料價格、設計、施工招投標價格均具有隱蔽性（商業秘密）的特點，致使最終的建設產品的建造價格存在不公開性。地理位置唯一、結構設計復雜多變、使用功能多樣、材料選擇的不同等，使每個開發項目在具有一定相關性的同時，又各具特點，這樣就使得造價管理相當困難，為舞弊產生創造了溫床。又因為施工項目建設時間長、投資大，增大了舞弊行為的隱蔽性。一些小規模房地產企業并未在每個項目的開發后期對各種價格信息進行整理，從而無法實現價格信息的內部共享，而一些較大規模的企業也不一定設立專門部門完成此類工作，從而也無法形成一個良好的價格控制體系。同時，基礎價格（如材料）又具有時間性、地域性，所以社會公開的相對信息只可起到參照作用，對建造價格的控制作用非常有限。價格隱蔽性的現實存在，給企業的造價控制帶來了一定的困難，為舞弊行為的發生提供了機會。
二、加強房地產開發企業內部審計相關對策
（一）健全內部審計機構設置及內部審計制度
1、建立符合企業特點的內部審計機構。目前，在公司治理劃分的組織模式下，按隸屬關系具體可分為：（1）屬于職能部門的組織模式；（2）董事會或董事會下設的審計委員會領導的組織模式；（3）監事會領導的組織模式；（4）總裁/總經理領導的組織模式。這四種內部審計機構設置均具有一定程度的缺陷，不能同時協調內部審計職能與獨立性兩方面關系，房地產開發企業需根據自身特點及組織規模，遵循獨立性原則、權威性原則、效率優化原則，因地制宜地來設置內部審計機構，所以產生了第五種機構設置形式：雙重領導的組織模式，即在業務上向審計委員會報告業績，在行政上向經理層負責并報告工作。
2、完善內部審計制度。建立了理想的內部審計模式還需要各個部門明確職責，并建立健全一套科學規范的內部審計制度，來監督和保障內部審計工作的有效執行，不斷加強企業內部經營風險的控制，保障經濟運行質量和會計信息的真實合法，有效提高企業資產收益率和經濟效益，實現房地產開發企業的健康發展。因此，房地產開發企業可以根據自身特點，參照《內部審計具體準則》、《內部審計基本準則》以及其他規定，建立適合企業自身的內部審計工作制度，規范企業的內部審計程序，并寫入公司章程，并請股東會或董事會予以批準，以便以保證內部審計工作的順利開展。
3、加強法制建設，完善相關法律法規。要想內部審計職能按照制度設置的方向運行，相關部門就必須制定一系列相應的法律法規，國家有義務為房地產開發企業內部審計工作提供一個良好的法律環境。相關部門需進一步完善《內部審計準則》和《審計署關內部審計工作的規定》，對之不斷加以完善，以制定出更為健全且適宜于房地產開發企業的內部審計規章制度，最終使我國房地產開發企業內部審計達到規范化。這樣審計人員才能做到有法可依，并在相應的法律框架中執行審計工作，以有效發揮內部審計職能，來制約企業中和違法行為的發生，減少企業風險。
（二）加強房地產開發企業內部控制環境建設
1、找準職能定位。內部審計的兩大基本職能是服務和監督，我國內部審計必須做到不放松任何其一。在市場經濟下房地產開發企業內部審計由“監督主導”型向“服務主導”型轉變離不開管理層觀念的轉變。為了順利轉型，需做到：在意識上要重視內部審計工作，開展富有建設性的參與式審計，審計理念要從根本上轉變，創新審計方案，參與形式更加多變。但是要注意處理好內部審計轉型過程中原有的監督性實務同新興的服務性實務之間的關系，充分發揮內審協會的作用，推進房地產開發企業內部審計順利轉型。
2、樹立風險意識，完善內部控制制度。風險在企業內部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業陷入困境。因此，必須在管理層和普通職員的日常工作中樹立風險意識，內部審計機構對企業的高風險區域應當進行經常性檢查，及時發現已經存在或潛在的風險，并給予相關改進措施，以降低企業面臨的風險。同時，內部控制并不只是生硬的規章制度，而應該深入每個職員平日的工作中，讓內部控制的意義和目標深入人心，員工能夠各司其職，自覺履行其職責，并建立一整套獎懲制度、業績考核制度。人力資源政策要有激勵性，將高素質的人才吸引到合適的崗位，并使其具有勝任能力和高尚品行，以減少的發生，形成健康的企業文化氛圍。
3、建立內部控制監督機構。內部控制監督機構必須要形式和實質上保持獨立。其中，形式上獨立是指監督人員應獨立于本單位的業務和管理人員，不能自己監督自己；實質上監督則是指在掌握相當數量的政策法規和內部規章制度基礎上實施稽核。稽核工作要制定科學、合理、統一的監督審計程序，要有一定的稽核覆蓋率和稽核頻率，涵蓋主要業務和重要風險點。內部審計是內部控制的重要組成部分，如果有一個良好的內部控制環境，必然對內部審計的有效開展提供良好環境基礎，才能有助于內部審計工作的開展，有助于提高審計效率，降低審計風險，提高審計質量，加速現代審計方法的變革。
（三）有效提高企業內部審計執行力
1、拓寬內部審計工作領域。在國際上，內部審計師已經從事包括財務檢查與審計、經營審計、管理審計以及遵紀守法審計在內的綜合審計工作。而我國大多數房地產開發企業停留在財務收支審計，將內部審計的范圍縮小了。我們應以財務審計為基礎，以管理審計為重點；圍繞規范化建設，加強內部控制審計；突出戰略審計和風險管理審計，投資決策審計、固定資產投資審計、施工項目審計、采購合同審計、戰略審計、成本費用效益審計等。由于單純的事后審計已不能滿足對企業做出科學合理全面準確評價的要求，因此內部審計應由事后審計向事中、事前審計發展。要求內部審計把關口逐步前移，由從前的事后審計為主向事中、事前審計逐漸發展，參與經營決策、產品轉型、企業發展戰略等決策研究，利用審計掌握的企業內部信息，提出意見和建議，發揮預測預警作用，為領導決策服務。使管理者了解內部審計的本質和作用，將內部審計滲透到企業的每個運轉環節和經營活動中去。
2、提高內部審計人員素質。內部審計人員素質是決定內部審計工作質量，保證內部審計作用充分發揮的關鍵。首先要在任用、培訓、定崗、升遷等方面做出適當的規定，不能簡單隨意地將財務崗位上的人員安排到內部審計崗位上，而應該吸納那些高素質，品質優秀的綜合性人才到內部審計隊伍當中?？梢詤⒄諊H內部審計協會的做法，建立注冊內部審計師資格考試制度，提高內部審計人員的就業門檻，優化內部審計隊伍的整體素質；其次要做好人員的培訓工作。每年定期安排相應的綜合知識學習，要不斷更新房地產、生產、經營、管理、經濟、財務、法律、金融和審計等各方面的知識，不斷提高發現問題、解決問題、協調工作等方面的綜合能力，這樣才能提高審計隊伍的整體素質，適應更高層次內部審計工作所提出的要求。
3、及時改進審計手段。房地產開發企業內部審計必須更新審計方法，引進和應用先進的審計理論和方法努力改進工作方式和提高審計效率。積極將現代科技手段運用于內部審計工作中的應用，實現審計手段創新。當前，房地產開發企業在生產管理上都采用了先進的ERP、MIS等系統進行人力、物力、財力的配置與調度，不僅形成書面載體，也形成了較多的信息流轉環節。但內部審計往往停留在利用手工或簡單的EXCEL處理上，很少利用先進的風險導向型內部審計技術。房地產開發企業可參照國外大型企業，引入計算機審計技術，建立財務數據倉庫，與ERP數據相連接，必要情況下可以開發適應自身的審計軟件。這樣就可以實時地調用掌握企業財務數據和經營情況，減少人為的主觀判斷，提高審計的客觀性，同時也有利于提高審計效率，順應風險導向內部審計要求。
（四）結合企業自身特點展開審計工作
我國房地產業經過近20年的發展，真正的市場經濟序幕已經全面拉開，未來房地產行業的市場競爭將更加激烈，行業環境將更加嚴峻。建筑產品在具有一定相關性的同時，又各具特點，有各自個性的一面，這樣就使得造價管理復雜多變，增加了舞弊行為發生的可能性。又因為建設過程歷時周期長，資金投入巨大，使得舞弊行為的隱蔽性加大。這就要求內部審計加強全過程監督，因為舞弊行為可能產生在招投標中，產生在結算中，產生在工程管理中，產生在每一份合同的簽訂過程中。所以，對全過程進行監督，對每一個環節進行經濟效益評價，杜絕舞弊行為的發生，減少不合理行為造成的損失，是發揮內部審計職能的關鍵。對于特殊的項目，還可以考慮引入專門的中介機構如造價師、評估師等進行鑒定。
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內部審計是現代管理和管理控制的組成部分。IIA在《內部審計實務標準》中將其定義為是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率，采用系統化、現代化的方法來對風險管理、控制和治理程序進行評價和改善，從而幫助組織實現目標。
企業風險管理是一個由企業的董事會、管理層和員工共同參與，應用于企業戰略制定和企業內部各個層次和部門，用于識別可能對企業造成潛在影響的事項，并根據風險偏好管理風險，為企業目標的實現提供合理保證的過程。它參與到企業的各項活動之中，是一個過程，是實現結果的一種方式。與傳統的項目風險管理相比，企業風險管理強調戰略導向，覆蓋了組織所有的管理層次和管理領域，方法也更為結構化和規范化。
內部審計承擔了監督、分析、評價、檢察、報告和改進等任務，是企業風險管理不可或缺的組成部分。就世界范圍看，風險管理已成為內部審計的主要內容。IIA早就把評價和改善組織的風險作為內部審計的主要內容，其1999年制定的內部審計定義將風險管理和內部控制、公司治理并列作為內部審計的工作對象，2001年修改的《內部審計實務標準》明確要求內部審計參與風險管理和公司治理過程。我國內部審計準則中也充分考慮了風險評估作為內部審計中的一個核心概念。
內部審計為什么要與風險管理相整合，在COSO框架下兩者如何結合是需要深入分析的問題。本文將對兩者的關系，兩者結合的意義及兩者結合的方式作進一步探討，并在此基礎上研究中國企業如何將內部審計與風險管理相結合。
一、內部審計與風險管理的關系及兩者結合的意義
IIA在對美國國會關于《薩班斯——奧克利斯法案》的意見陳述書中表述：內部審計、外部審計、董事會以及高層管理人員被稱為有效的公司治理的四大基石。內部審計師的作用是監控、評估和分析組織的風險，審查信息及公司對法律法規的遵守情況，向董事會、審計委員會以及高層管理人員負責提供保證——風險已被分散、公司治理是有效的。內部審計以企業內部信息使用者為中心，聚焦于控制、風險管理等關鍵問題，通過幫助組織管理風險和提高管理效率，來增加組織的價值和改善公司的經營。
公司的治理過程是公司的利益相關主體讓管理層發現風險并對其進行控制的過程，對公司風險的監控及適當地規避此類風險，對實現公司目標和保存公司價值都有直接的貢獻。內部審計參與風險管理的實質就是協助公司的高層管理人員做如下工作：系統鑒別組織所面臨的風險；評估這些風險對組織的潛在影響；制定控制風險的策略；評價風險管理的過程；就風險應對措施的合理性、風險監控的及時性、恰當性、有效性等信息進行有效的交流和溝通。風險管理是管理層的一項主要職責，而對組織的風險管理過程進行評估和報告通常是內部審計工作的一項主要內容。在適當情況下，內部審計師應與管理層審計委員會和董事會就與風險和風險管理實務中的薄弱環節進行討論，當然在該過程中由管理層負責對重大風險采取針對性行動，內部審計機構負責人負責評價這些行動。風險管理作為管理層的一項主要職責，它應當確保組織中有良好的風險管理過程，并使其發揮作用。董事會和審計委員會負責監督、判斷組織是否有適當的風險管理過程，以及是否充分、有效。內部審計師的職責是運用風險管理方法和控制措施，對風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價和報告，提出改進意見，為管理層和審計委員會提供幫助。
IIA多年來一直積極倡導內部審計參與風險管理，它認為內部審計為組織提供價值的兩個非常重要的途徑是對風險管理的充分性和對風險管理及內部控制框架的有效性提供保證服務。
內部審計與風險管理相結合是將風險作為內部審計的對象，打破了原來的內部審計只關心內部控制有效性的局面，在評價內部控制的基礎上，對企業所面臨的各種風險進行識別和分析。從另一個角度來講，內部審計更加注重企業的未來，從影響企業目標實現的各種系統風險和非系統風險出發，就內部控制是否健全、關鍵的控制點是否有效控制薄弱的環節以及改進措施是否有效提出認定，來評價風險管理與控制對組織目標實現的影響程度。以風險為對象的審計在風險管理基礎上又進了一步。風險審計就是在風險管理基礎上審計主體通過對組織風險識別、風險評價等工作的審計，側重對風險管理進行鑒證。
內部審計參與風險管理不僅為內部審計自身提供了發展契機，而且作為企業內的一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，內部審計是公司治理必要和有價值的組成部分，能夠在風險管理中發揮獨特的作用，無論是內部審計還是風險管理都能從雙方的整合中提高效率，創造價值。
內部審計作為內部控制的重要組成部分，其在風險管理中發揮不可替代的獨特作用。主要有以下幾個方面：(1)內部審計能夠從全局的角度管理風險。對風險的認識、防范和控制需要從全局考慮，但各業務部門很難做到這一點。內部審計人員從事具體的業務活動，獨立于業務管理部門，這使得他們可以從全局出發，從客觀的角度對風險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風險。(2)控制、指導企業的風險策略。由于內部審計部門處于企業的董事會、總經理與各職能部門之間，內部審計人員能夠充當企業長期風險策略與各種決策的協調人。通過對長期計劃與短期計劃的調節，內部審計人員可以調控、指導企業的風險管理策略。(3)內部審計部門的建議更易引起重視。內部審計部門獨立于企業高級管理層，其風險評估的意見可以直接上報給董事會，這會加強管理當局對內部審計部門意見的重視程度。從內部審計發揮的上述職能看，內部審計已經參與到公司治理與風險管理中，幫助組織發現并評價重要的風險因素，促進組織改進風險管理體系；評價并改進組織的治理程序，為組織的治理做出貢獻；同時繼續原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內部審計人員是風險管理專家，通過對風險的把握來評價公司治理及
內部控制，并促進公司治理和內部控制的改善，從而實現對風險的控制。在風險管理這個統一核心下，公司治理與內部控制實現了一定程度整合，為組織增加了價值。
二、內部審計在風險管理中的角色和責任
COSO報告指出企業風險管理有四個目標(實現戰略、高效運作、客觀報告、遵守法則)、八個要素(內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息溝通、監控活動)，并在企業的四個層次(企業級、部門級、事業單位級、分公司級)展開。內部審計在這一框架中作為監控活動存在，由內部機構對企業風險管理進行獨立評估。IIA在2004年發表的《內部審計在企業風險管理中的角色》意見書中也認為內部審計關于企業風險管理的核心角色是就組織風險管理的有效性向董事會提供客觀保證，以幫助確信關鍵企業風險被正確管理及內部控制系統有效運行。因此，內部審計在企業風險管理架中首要角色是監督者，包括對風險管理流程的評估和保證服務，對風險評估準確性的保證服務，對關鍵風險報告的評估和對關鍵風險管理的評估。
按IIA的標準，內部審計的服務種類可以分為保證服務和咨詢服務，前者是一種獨立評價的活動，后者是提供建議及咨詢的活動。內部審計為整個組織成員以及組織以外的所有利益相關主體服務，其信息服務對象的需求依其所處的位置、環境及掌握信息的不同而不同?？傮w來講，處于信息劣勢的服務對象希望內部審計為其提供保證服務，處于信息優勢的服務對象則更希望內部審計為其提供咨詢服務。其中，保證服務是指為了對風險管理。內部控制或公司的治理過程提供一個獨立的評價而對證物進行的客觀的檢驗；咨詢服務是咨詢性的以及與委托人服務相關的活動，其性質和范圍是與委托人達成一致意見，目的是增加價值和改進組織的經營。在企業風險管理中，內部審計的本質特征并不發生改變，因而它可以擔任的角色也是基于這兩種服務衍生的。除了作為監督者所提供的保證服務之外，內部審計還提供咨詢服務，包括促進對風險的識別和評估、指導和協調風險管理活動，加強對風險的報告、保持和發展風險管理框架、支持建立風險管理、參與制定風險管理戰略等。與此相適應，內部審計承擔了咨詢者、協調者、建議者角色。內部審計在企業風險管理中的角色不是一成不變的，而是一個逐步變化和延續發展過程。在組織缺乏風險管理程序的情況下，內部審計可以向管理層提出建立企業風險管理的建議；在組織實施風險管理的初期，內部審計能夠發揮更大的協調作用，甚至直接擔任項目經理；而當企業風險管理逐步成熟，運作穩定以后，內部審計就從建議者、協調者轉化為監督者和咨詢者。內部審計的報告關系也會影響其在企業風險管理中的角色，報告關系層次越高，獨立性越強，內部審計就越能夠從全局和戰略角度參與企業風險管理；反之，則從局部和流程角度參與企業風險管理。
為保證其獨立性，內部審計并不對建立企業風險管理體系承擔主要責任，風險管理責任應由管理層承擔。內部審計可以對企業風險管理提供建議、咨詢和支持，但不能設定風險容忍度、強制實行風險管理流程、對風險提供管理保證、對風險問題進行決策和對風險實施管理職責的行動，內部審計對于企業風險管理的責任應當在審計章程中寫明并經審計委員會批準。此外，在實踐中，應注意處理保證服務和咨詢服務的關系。只要內部審計執行的任務涉及履行管理職責，就應該認為與此相關領域的審計客觀性受到了損害，內部審計不能就其直接協調和指導的風險管理事項提供保證服務。
三、內部審計與風險管理整合的程序步驟
(一)判明風險類別，分析風險的具體源由
企業風險多種多樣，表現的形式與發生影響也是千差萬別的，為了管理和控制風險，應對風險進行辨認并予以分類，從中分辨出風險的性質，以確定主要風險、次要風險、關鍵風險、派生風險。
國外審計界對經營風險提出了多種分類模式，大致可概括為以下九類：外部經營風險(經營風險)——業務風險(經營風險)——職權風險(經營風險)——信息處理與技術風險(經營風險)——誠信度風險(經營風險)?！攧诊L險(投資決策風險)——業務風險(投資決策風險)——財務風險(投資決策風險)——戰略風險。
在內部審計工作中，一般先從企業整體的戰略目標著手，分析戰略目標與企業實踐的差距，明確形成差距的風險，進而分析風險的產生部門、風險的類別及其性質。
(二)在組織機構上，內審工作要與企業的各級風險管理組織相配合，開展企業綜合風險管理
根據COSO的風險管理框架，一些國際會計公司提出了企業綜合風險管理概念。這種管理是要求內部審計工作超越企業內部各職能部門的隔離，實行全體的、綜合的和全員的行動進行綜合風險管理。
在現代企業的風險控制方面，不少大中型企業一般建立三級風險管理組織，即由企業高級管理層組成的風險控制委員會作為公司風險管理的最高決策機構；公司風險控制委員會領導下的內部審計；專職風險監管部門。內部審計部門通過常規審計及專項審計評估公司風險，對公司風險管理制度進行設計以及對各業務部門執行風險控制制度情況進行定期檢查，及時提示和報告潛在風險，并提出防范風險及改進工作的建議。
(三)按風險管理的要求開展內部審計
與經營風險管理相結合的內部審計，其具體要求是在企業的“經營——風險——控制——監督”過程中，內部審計充分發揮其監控實效。亦即內部審計在開展時，先由企業各層次人員明確企業經營風險控制管理的目標，在此基礎上廣泛收集經營決策信息、情況及風險情況，據此對各個待審項目的風險做出評價，進而確定內部審計控制風險的策略(包括規避風險、接受風險、轉移風險、運用風險、減少風險)，然后運用“計劃——執行——檢查——行動”方式，對企業主管層、業務管理層及業務執行層進行審計。
(四)對具體項目風險、內部審計要參與事先、事中和事后三個階段的全過程風險審查
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一、商業銀行風險管理
對銀行而言，風險是可能對銀行戰略目標的實現產生影響的事件、行為和環境，而對這種不確定性進行調節和駕馭的能力就是風險管理。風險管理并非是要消除風險，而是通過對未來結果不確定性的分析預測和周密思考，以降低決策錯誤之幾率、避免損失之可能，相對提高銀行的附加價值。
商業銀行的風險種類很多，主要有以下幾種表現形式：一是信貸風險，信貸資產是銀行業的主要資產，在當前實行分業經營的背景下，它是銀行業最大的盈利項目，信貸資產質量的高低直接關系著銀行經營目標的實現。二是市場風險，主要是由于證券市場不規范和金融市場秩序混亂而引發的種種風險，主要包括利率風險、匯率風險、流動性風險和價格風險。三是經營風險，主要是由銀行自身經營管理方面和操作方面存在的問題而形成的風險。近年來，商業銀行內控制度盡管有所加強，但受利益驅動和相關管理人員能力、素質的影響，經營規模和經營管理控制能力不相匹配。操作風險是指由于人員因素、流程因素、系統因素以及外部事件引起的風險。比如業務人員操作失誤、銀行內外勾結、流程執行不嚴格、系統失靈、系統漏洞、外部欺詐、突發外部事件等。
二、內部審計在風險管理中的作用
隨著市場經濟的不斷發展，市場競爭日趨激烈，經營環境復雜多變，銀行面臨的風險也不斷加大。內部審計在風險管理中發揮著越來越重要的作用，它通過評估、計量和報告總體風險，推動銀行實施風險管理，最大程度地防范和化解可預見的風險。具體而言，其作用體現在如下方面：
(一)能夠客觀識別和評估風險的充分性
內部審計部門獨立于業務管理部門，這使其可以從全局出發，從客觀的角度對風險進行識別和評估。所謂風險識別是指對銀行所面臨的以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定風險性質的過程。換言之，就是要確定銀行正在或將要面臨哪些風險，所面臨的主要風險是否均已被識別，并找出未被識別的主要風險。內部審計師不僅要識別相關的風險，而且還應從以下幾個方面對風險進行評估：一是評價銀行戰略目標的制定是否是在分析組織和行業發展情況和趨勢、銀行的優勢和劣勢、外部的機會和威脅的基礎上結合實際來制定；二是看分解到各部門的目標是否對戰略目標提供足夠的支持，是否與整體目標保持一致；三是評價員工是否確知已建立的工作目標(或業務管理目標)；四是管理層是否建立風險識別與評估機制，該機制至少包括機構、人員、政策和程序以及支持系統。管理層對風險的識別和評估是否準確，是否已對面臨的風險進行恰當分類；五是是否已識別出各類內部和外部的風險因素，并對已識別的風險進行計量，分析控制措施是否完善，是否可以使銀行風險發生的可能性和影響都落在風險容忍度之內；六是風險監控是否持續得到執行，監控報告制度是否合理，風險管理報告是否充分、及時。
(二)能夠綜合分析和計量風險的恰當性
內部審計對現代內部控制的焦點不僅在于識別和評估風險的充分性，而且在于強調風險分析和計量。風險分析和計量是內部審計對銀行經營管理過程中遇到的各種風險采取定量和定性的方法進行有效的分析和確定。定量分析方法是對已識別的風險進行量化估計，通用的公式為：風險值=風險影響X風險概率。目前國內商業銀行缺少實施先進風險計量方法的必要支撐，但新資本協議鼓勵銀行采用更為先進的風險計量方法，如允許銀行通過內部評級確定風險函數計量加權風險資產；運用金融工程技術轉化基礎工具計量市場風險；運用基本指標法、標準法、高級計量法和風險模型計量操作風險等。內部審計可以借鑒新資本協議的方法，對風險進行計量和解析。在風險難以量化、定量評價所需的數據難以獲取時，應采取定性評價。定性評價的復雜性在于很多情況下需要主管判斷不同結果的可能性，不同背景、不同經驗、不同性格和不同職位的人對風險判斷都可能不同，如銀行在計量未決訴訟預計負債時，其金額具有不確定性，需要進行合理而恰當的估計。
(三)能夠發揮風險反饋的預警性
內部審計在銀行管理控制系統中發揮反饋作用，對銀行的風險管理起預警功能。內部審計在檢查內部控制程序的合理性以及執行情況和控制效果，特別在關注高風險領域和內控不健全區域的潛在威脅時，是通過風險反饋進行持續監督與評價，確保目標與預算如期完成的。一方面，內部審計要與相關部門進行風險管理溝通，對風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價，對重大的審計發現按清晰傳遞的線路進行報告，傳遞給內部相關人員和其他有關方面，以便及時采取相應的控制措施，同時對監督檢查結果的落實情況要進行跟蹤報告，使風險及時得到控制和防范；另一方面，以風險為核心及出發點的內部審計，能夠客觀地從全局的角度管理風險，能從組織的利益和實際出發，提出防范風險的有效建議，作為管理層改進風險管理的參考意見，內部審計的建議更加強調風險規避、風險轉移和風險控制，通過有效的風險管理建議反饋，提高組織的整體管理效率。
三、加強內部審計在風險管理中作用的有效途徑
(一)樹立正確的風險審計理念
在當前市場競爭日趨激烈的情況下，銀行面臨的風險越來越大，銀行各級管理層應深刻理解銀行所處環境中各種不確定因素對銀行風險的含義，把風險作為重要的決策變量，始終把風險意識貫穿于經營的全過程。內部審計已成為銀行風險管理的一個重要環節，存在風險的領域就是內部審計的重點，風險評估已成為內部審計的主要內容，內部審計已擴展至通過戰略層面參與公司價值創造。內部審計工作應從事后審計向事前和事中審計、從靜態審計向動態審計、從現場審計向遠程審計和非現場審計方向發展。內部審計除了要關注傳統的內部控制之外，更要關注有效的風險管理機制和健全的公司治理結構。內部審計的工作重點是分析、確認、揭示和防范關鍵性的經營風險。內部審計的目標應從傳統的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”，效益審計應成為內部審計的重要內容。
(二)將風險管理融人內部審計的全過程
內部審計部門主要是對風險管理部門和其他相關部門所進行的風險管理進行再監督。因此內部審計程序與機構的風險管理之間應該協調一致，使這兩項工作產生協同增效的作用。首先，在編制審計計劃時，應在對可能影響機構的風險進行評估的基礎上，按風險評估結果確定優先順序，制定內部審計部門的審計計劃，確定審計項目。
其次，確定審計范圍和編制審計方案時，通過風險因素分析來確定審計業務工作范圍，如重要的會計憑證、重大交易和事項的會計處理及交易授權等；在審計實施過程中，通過評價內控制度，查找其中的疏漏和薄弱環節；在選擇技術與方法時，應能反映出風險的重大性與發生的可能性。再次，在編制審計報告時，應對風險管理狀況進行評價，指出風險管理中存在的漏洞，提出加強管理的建議。最后，追蹤審計時應將注意力集中于最嚴重的潛在的問題上，將風險確定為決定追蹤審計范圍的重要因素，風險越大，追蹤審計的范圍就越廣。
(三)利用網絡信息開展動態管理評價模式
篇13
一、內部審計質量控制存在問題
1.內部審計獨立性不強
目前我國內部審計獨立性不高的原因在于：首先，機構設置不合理。內部審計機構設置依附于其他部門或者合署辦公，導致了內審機構和人員受到多方利益的牽制，無法保證內審業務工作的自主性和權威性，從而無法保證內審質量。其次，內審人員職業道德意識不強。在審計過程中，由于內審人員缺乏應有的職業道德品質，不能持謹慎、客觀的態度進行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。
2.內審質量控制標準不明確
內審質量控制標準是內審質量的控制依據和內審業務的作業規范，是內審規范體系的重要組成部分。但現行的內審規范體系建設明顯地偏重于內審法律、內審準則和內審職業道德規范的建設，而忽視了內審質量控制標準的建設，結果導致內審質量標準不明確，內審質量控制無章可循，各單位內審運行各行其是，質量狀況參差不齊。
3.對現場審計缺乏適時有效的過程控制
由于缺乏對審計全過程的質量控制，致使部分審計人員在實施現場審計時，未按照內部審計準則的有關要求實施必要的審計程序，從而導致個別項目出現了重大“漏審”現象，給審計形象造成了不可低估的負面影響。此外，審計組在被審計單位進行現場審計時，現場審計信息反饋滯后，各質量控制環節有關人員之間溝通渠道不順暢，審計領導不能及時準確地把握現場審計動態。
4.內部審計報告缺乏縱向的勾稽復核
內部審計報告的復核,一是審計組長的審計復核,這是內部審計報告形成前的質量控制的重要環節,它承上啟下,把握內部審計質量關;二是內部審計機構負責人的復核,主要是在對重要的審計工作底稿進行重點抽查復核的基礎上,全面復核結論性的工作底稿。但是,在實際工作中,這一環節往往被忽視,只是停留在對問題的定性方面考慮,沒有實現真正的復核控制。
二、加強內部審計的對策
1.加強內部審計法律規范建設
明確衡量內部審計質量的標準。第一個層次的標準是《內部審計準則》和《內部審計人員職業道德規范》；第二個層次的標準是內部審計章程，它決定了內部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權限以及內審工作的獨立性；第三個層次的標準是由內部審計機構制定的審計手冊、企業內部適用于內審機構的政策和程序、適用的審計技術和工具、企業和內審機構的發展計劃等組成。
2.加強項目審計質量控制
一要制定科學的審計方案。審計工作方案是用于指導整個項目審計的指導性文件，應在充分調研的基礎上編制，必要時可以進行試審，所確定的審計目標、范圍、內容應當明確，重點突出，組織分工合理，各項工作措施和要求恰當。二要認真審查審計工作底稿和審計證據。內部審計機構要建立多級審計工作底稿和審計證據的審查機制，通過對審計工作底稿和審計證據的審核，確保每一審計事項都有充分必要的材料支持，并據此確定審計組對內部控制制度的描述是否準確、符合性測試及實質性測試是否履行、審計重要性確定及分配是否適當、受限制的審計程序是否已實施替代審計程序、重點審計領域和重要審計項目是否已獲得充分適當的審計證據。
3.加強后續審計管理
后續審計是指在審計報告發出后相隔一定時間內,內部審計人員為檢查被審計單位對審計發現和建議是否已經采取了適當的糾正行動,并取得預期的效果而實施的跟蹤審計。只有加強后續審計管理才能保證內部審計總體審計目標的最終實現,可見,后續審計是內審質量控制的關鍵環節。
4.加強項目復核
內部審計還應有專人的或專門的復核機構，對整個審計項目過程和結果進行分析復核。復核的內容主要包括：項目是否按照審計實施方案進行實施，對調整的審計事項是否按權限履行了相應的程序；對固有風險和控制風險的評估是否準確，對檢查風險的確定是否滿足可接受的最低審計風險水平的要求；根據符合性測試結果對被審計單位內部控制制度的描述及執行情況的判斷是否正確，審計人員據此所確定的實質性測試的性質、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發現已存在的重大錯誤及舞弊，結合管理層對已存在的重大審計問題的態度、采取措施的方式及最終對審計結論的影響程度，復核審計評價和審計結果的表述是否恰當。
5.加強監督與考核
內部審計機構還應建立專門的以專職審計師為主的審計業務監督和考核部門,制定明確的審計業務監督和考核程序及方法,使所有參與該審計項目的內部審計人員所從事的工作符合內部審計準則及內部審計質量控制規范的要求
6.提高內部審計人員綜合素質
現有內審人員知識結構不合理,復合型人才少,普遍缺乏計算機審計技能,對經濟業務復雜性的了解不足,難以將企業經營特點、存在的問題進行深刻地披露與揭示。因此,提高審計人員綜合素質是審計質量提高的基本保證。可以通過組織培訓、開展交流和討論以及提倡審計人員自學等途徑提高審計人員思想素質和業務素質。
