引論：我們?yōu)槟砹?3篇企業(yè)納稅籌劃范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
收錄日期：2014年11月4日
隨著改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟體系的進(jìn)一步完善，企業(yè)之間的競爭日益激烈，對各項經(jīng)濟活動進(jìn)行納稅籌劃，是企業(yè)能夠健康有序發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)納稅籌劃是通過合理的運用國家會計稅收政策，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行籌劃和安排，達(dá)到最大限度降低企業(yè)應(yīng)納稅額的目的。從會計監(jiān)督方面來說，它屬于事前監(jiān)督，以其合理、合法的特性來合理避稅。
一、企業(yè)納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是企業(yè)通過對涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，制定出一套完整的、減少企業(yè)稅負(fù)的納稅計劃。它的目的就是為了減少納稅人在涉稅方面的負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)能夠有效地運行。然而，目前許多中小企業(yè)對納稅籌劃的概念還不是很清楚，他們認(rèn)為納稅籌劃就相當(dāng)于是偷稅、漏稅等行為。因此，這些企業(yè)就不能合理避稅，直接影響到企業(yè)的經(jīng)營效益。
除此之外，企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃的工作還不是很牢固，具體體現(xiàn)在：企業(yè)經(jīng)營管理活動還不太規(guī)范和會計政策執(zhí)行情況還不太理想，這些問題反映出要加強稅收籌劃。對于企業(yè)而言，在進(jìn)行經(jīng)營活動之后，依法納稅是必不可少的環(huán)節(jié)，在稅法規(guī)定的可行范圍內(nèi)通過對納稅進(jìn)行合理規(guī)劃來達(dá)到減輕稅收的目標(biāo)，這樣能夠使企業(yè)增加經(jīng)營效益，降低生產(chǎn)成本，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
二、納稅籌劃中存在的問題
（一）對納稅籌劃理論認(rèn)識薄弱。我國長期以來對納稅籌劃問題重視不夠，一方面在許多中小企業(yè)中，納稅籌劃就是偷稅、避稅，他們?yōu)榱藴p輕稅負(fù)，采取了一些違法的手段來避稅;另一方面在過去傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)本身就缺乏獨立的經(jīng)濟利益和生產(chǎn)經(jīng)營自，不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了企業(yè)對稅收籌劃理論研究的發(fā)展。
（二）企業(yè)財務(wù)管理水平不高。納稅籌劃從本質(zhì)來說屬于財務(wù)管理的范疇。財務(wù)管理實際上就是對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行監(jiān)督和管理，而納稅籌劃是對企業(yè)在納稅方面進(jìn)行管理，他們的目標(biāo)是一致的，都是要實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。但是，企業(yè)納稅籌劃對財務(wù)管理水平提出了更高的要求：企業(yè)要有完整的會計資料，具體包括記賬憑證、會計賬簿、會計制度等;同時，財務(wù)人員不僅要具備財務(wù)會計方面的知識，而且還要掌握現(xiàn)行稅法，了解法律方面的知識。企業(yè)財務(wù)管理人員在設(shè)賬、記賬、報賬時要把財務(wù)知識和稅法知識相結(jié)合，更要考慮是否符合法律的相關(guān)要求，只有這樣，企業(yè)的應(yīng)納稅額才能相應(yīng)減少，實現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。但是，在大部分企業(yè)中，企業(yè)財務(wù)管理人員的知識水平和操作水平都不高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足納稅籌劃的要求。有的企業(yè)財務(wù)管理的信息化水平、會計電算化水平都比較低，更多的是企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部管理制度都不完善，這些都是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的制約因素。
（三）稅收征管部門專業(yè)水平不高。長期以來，國民納稅意識淡薄，最為突出的就是個人所得稅。為了避免繳納個人所得稅，做假賬虛報，來逃避起征點，對于企業(yè)而言，虛報收入，增加支出，使應(yīng)納稅所得額減少，然而，對于稅務(wù)執(zhí)法人員特別是基層征管部門人員的專業(yè)水平不高，對稅收征納雙方各自的權(quán)利、責(zé)任理解不夠，盡管稅收征管法明確提出了在稅收關(guān)系中征稅與納稅雙方的權(quán)利與義務(wù)，但在實際執(zhí)行過程中，大部分強調(diào)的是納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，很少提及納稅人的權(quán)利，更沒人提及納稅人的納稅籌劃權(quán)利。這些稅務(wù)管理人員依法執(zhí)行能力不足，造成涉稅糾紛、訴訟案件的大量增加，降低政府部門的工作效率，也在一定程度上損害了稅務(wù)部門的形象。稅法賦予納稅人的權(quán)利能否得到實現(xiàn)，只有在稅務(wù)人員的具體執(zhí)法中才能得到驗證。從這個角度上講，部分稅務(wù)人員依法行政能力的欠缺制約了企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展。
（四）稅務(wù)機構(gòu)能力不高。根據(jù)會計法，大中型企業(yè)應(yīng)該設(shè)立會計機構(gòu)和會計人員進(jìn)行會計核算，規(guī)模不大的企業(yè)可以不設(shè)立會計機構(gòu)，但是必須委托機構(gòu)進(jìn)行會計核算，納稅也不例外，在目前，我國有許多以事務(wù)所為代表的稅務(wù)機構(gòu)，但是規(guī)模都不是很大，而且專業(yè)人才缺乏。稅務(wù)機構(gòu)的工作人員文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低，對會計知識和稅法知識的理解不是很全面，更不能很好的結(jié)合在一起運用，所以，大部分的中小型稅務(wù)機構(gòu)真正從事納稅籌劃業(yè)務(wù)的很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，其自身的這些缺陷不具備真正的納稅籌劃資質(zhì)，從而限制了我國稅收籌劃策略的發(fā)展。
三、企業(yè)開展納稅籌劃的對策
（一）樹立對企業(yè)納稅籌劃的正確認(rèn)識。企業(yè)管理者要明確納稅籌劃的真正含義，是進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)。同時，管理者還要樹立正確的納稅籌劃意識。從三個方面進(jìn)行闡述：
第一，是要具有超前意識，在進(jìn)行納稅籌劃時，納稅人就應(yīng)該在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié)，對經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃和安排，比如企業(yè)所得稅，要知道哪些因素影響應(yīng)納稅所得額，事先對這些因素做出控制和設(shè)計，不能事后通過弄虛作假的手段進(jìn)行改變，最終會導(dǎo)致偷逃稅的行為，因而受到相應(yīng)的懲罰。
第二，是要具有合法意識，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時不僅要符合稅法的規(guī)定，而且要符合稅法立法的意圖，這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、避稅的根本點。納稅籌劃和偷稅、避稅的目的都是為了少繳稅款、減輕稅負(fù)，但是偷稅是以弄虛作假的方式來實施，違反了稅法的有關(guān)的規(guī)定，避稅則是利用稅法的疏漏進(jìn)行的，同樣也是違反了稅法規(guī)定，而納稅籌劃是在合理合法的前提條件下實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。
第三，是要具有保護(hù)意識，這是納稅人在合理合法避稅前提下的一種自我保護(hù)意識，既要增強法制觀念、熟練掌握稅法法律和法規(guī)還有熟悉掌握有關(guān)的會計處理和納稅籌劃技巧，運用所學(xué)的稅收政策達(dá)到節(jié)稅的目的。
（二）提高企業(yè)財務(wù)管理水平。在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財務(wù)制度，以利于稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行查賬征收;加強對財務(wù)管理人員的稅法知識培訓(xùn)，使之熟悉現(xiàn)行稅法;加強對財務(wù)人員管理學(xué)相關(guān)知識的教育，使之能夠客觀分析企業(yè)的各種風(fēng)險，進(jìn)行成本效益分析;提高企業(yè)財務(wù)管理的信息化水平，時刻關(guān)注了解稅法最新法律條文;提高納稅籌劃人員的素質(zhì)，所以要求納稅籌劃人員不僅具備相當(dāng)專業(yè)的素質(zhì)，還要具備對于未來前景的預(yù)測能力和對法律的敏感程度，要隨時隨地注意納稅籌劃中的風(fēng)險防范。
（三）提升稅務(wù)機構(gòu)的能力。目前，我國有許多以事務(wù)所為代表的稅務(wù)機構(gòu)，納稅籌劃對企業(yè)的工作人員和管理水平要求都很高，僅僅依靠企業(yè)自身籌劃來發(fā)展是很難的，因此推動稅務(wù)業(yè)的市場變得尤為重要，要努力提升稅務(wù)機構(gòu)的能力。他們應(yīng)從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，要及時更新專業(yè)知識和實踐操作能力;另外，要加強行業(yè)自律，增強管理人員的職業(yè)道德。只有稅務(wù)機構(gòu)真正達(dá)到一定水平，納稅籌劃才能更好地實施。
綜上所述，納稅籌劃是一門綜合性較強、專業(yè)性要求較高的學(xué)科與技術(shù)行為，要推進(jìn)稅收籌劃在我國的發(fā)展，政府部門要進(jìn)一步規(guī)范稅收法律法規(guī)，正確引導(dǎo)宣傳稅收籌劃工作，企業(yè)要充分重視稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要意義，同時政府與稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)注重對稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和對稅務(wù)機構(gòu)的規(guī)范與扶持。
主要參考文獻(xiàn)：
篇2
納稅籌劃必須在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。如果納稅人為了進(jìn)行納稅籌劃而規(guī)避和故意調(diào)整減輕稅負(fù)而違反法律、法規(guī),就構(gòu)成了偷稅行為,將給企業(yè)造成更大的納稅、經(jīng)營風(fēng)險。只有合法運用納稅籌劃才是稅收政策調(diào)節(jié)引導(dǎo)經(jīng)濟,調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營行為的目的。在歷年各級稅收檢查中,為了避稅而涉及違法、犯法受到經(jīng)濟處罰乃至刑事制裁的案件屢見不鮮,這樣就違背了稅收籌劃的基本原則,也不是納稅籌劃的目的。
2、事先性原則
企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時一定要在生產(chǎn)經(jīng)營行為前進(jìn)行計劃、設(shè)計,實施統(tǒng)籌安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后,才有繳納流轉(zhuǎn)稅的義務(wù);在收益實現(xiàn)或分配之后,才能計繳企業(yè)所得稅。總之,企業(yè)經(jīng)營必須在事后才涉及納稅行為。企業(yè)的納稅行為相對于經(jīng)營行為而言,具有滯后的特點,這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前作出事先籌劃的機會,企業(yè)納稅籌劃必須在納稅行為前進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的籌劃,從而降低企業(yè)的稅負(fù)。
3、整體性原則
企業(yè)納稅籌劃應(yīng)以生產(chǎn)、經(jīng)營、收益的長期穩(wěn)定增長為基礎(chǔ),而不是著眼于個別稅種的稅負(fù)輕重。有時會因為一種稅少繳而另一種稅有可能多繳,這樣對企業(yè)而言整體稅負(fù)不一定減輕,納稅支出最小化不一定等于經(jīng)營效益最大化。即企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,除考慮稅收這一主要因素外,還必須考慮企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理決策中的其他因素,應(yīng)統(tǒng)籌考慮,合理安排,使企業(yè)經(jīng)營效益最大化。
4、目的性原則
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的出發(fā)點是為了取得最大的稅收利益。一般要達(dá)到兩個目的:一是降低稅負(fù);二是滯延納稅時間。
二、納稅籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用
l、經(jīng)營結(jié)構(gòu)籌劃
經(jīng)營結(jié)構(gòu)是產(chǎn)品在銷售過程中的機構(gòu)設(shè)置的形式。企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置,將對稅負(fù)有直接影響,合理的經(jīng)營機構(gòu)設(shè)置可以有效的降低稅負(fù)。如某企業(yè)為增值稅一般納稅人,業(yè)務(wù)內(nèi)容中既有安裝業(yè)務(wù)又有生產(chǎn)制造業(yè)務(wù),這樣安裝業(yè)務(wù)發(fā)生的費用(人工費、機械費、補償費等)由于不能取得進(jìn)項稅而使企業(yè)稅負(fù)提高。可在企業(yè)注冊時將兩項業(yè)務(wù)分別注冊成兩個公司,以制造為主的公司申請一般納稅人繳納增值稅,以安裝為主的企業(yè)為建筑安裝業(yè)繳納營業(yè)稅,這樣合理注冊經(jīng)營機構(gòu),能夠起到降低稅負(fù)的作用。
2、納稅形式籌劃
納稅形式是指一般納稅人和小規(guī)模納稅人,兩種形式不同,導(dǎo)致的納稅結(jié)果也就不同。納稅形式的選擇對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和收益也有至關(guān)重要的影響。2009年1月1日起增值稅小規(guī)模納稅人稅率由4%降到了3%,但不能簡單地看小規(guī)模納稅人稅率為3%,一般納稅人稅率為17%,就認(rèn)為小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負(fù)低。一般納稅人應(yīng)納稅額是由毛利潤的高低決定的。而小規(guī)模納稅人沒有進(jìn)項稅抵扣。對比一般納稅人毛利潤×17%;小規(guī)模納稅人毛利潤×3%兩個公式,假如稅負(fù)相同將以上公式移項后毛利率為17.65%。這說明毛利率17.65%為稅負(fù)分界線,當(dāng)毛利率高于這一數(shù)值時一般納稅人稅負(fù)將超過小規(guī)模納稅人,但小規(guī)模納稅人不能開具增值稅發(fā)票,在日常的業(yè)務(wù)往來中受到一定的局限,有可能影響經(jīng)營業(yè)務(wù)的開展。所以我們在辦理企業(yè)納稅類型時要充分考慮企業(yè)的納稅身份,從而降低稅負(fù)。
3、經(jīng)營地址籌劃
一般情況下,稅收征管采用屬地管理,因此根據(jù)企業(yè)自身條件、發(fā)展趨勢結(jié)合國家和地方的一些優(yōu)惠政策,合理選擇經(jīng)營地點,將給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟效益。《公司法》第14條規(guī)定“分公司不具有法人資格,其民事責(zé)任由公司承擔(dān)”。這里所說的民事責(zé)任也包括納稅責(zé)任。新《企業(yè)所得稅法》第50條規(guī)定:“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu),應(yīng)當(dāng)匯總計算并交納企業(yè)所得稅”。根據(jù)這些規(guī)定我們在注冊企業(yè)時就要考慮將企業(yè)注冊地設(shè)立在執(zhí)行稅率較低的地區(qū),如國家級經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部及東北老工業(yè)振興地區(qū),這些地區(qū)都有國家的稅收扶持政策,總部設(shè)立在這些地區(qū),在東部沿海設(shè)立分公司,由總部匯總繳納所得稅可以得到較大的稅收優(yōu)惠。
4、增值稅進(jìn)項稅抵扣籌劃
增值稅進(jìn)項稅抵扣直接影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),大家都知道抵扣大稅負(fù)輕,抵扣少稅負(fù)重,應(yīng)用好增值稅進(jìn)項稅抵扣可以有效的控制調(diào)節(jié)應(yīng)繳增值稅,對企業(yè)現(xiàn)金流動、減輕稅負(fù)壓力至關(guān)重要,進(jìn)一步提高企業(yè)的資金效益,降低經(jīng)營風(fēng)險。
5、與員工有關(guān)的納稅籌劃
篇3
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914(2011)03-196-02
依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但無論什么樣的企業(yè)，從其本身利益出發(fā)，總是希望能少繳點稅，而偷稅漏稅的違法行為必定要受到法律的嚴(yán)厲制裁，所以對企業(yè)經(jīng)營、投資，理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能取得納稅節(jié)約的納稅籌劃活動勢在必行。這完全是合理合法的避稅。下面筆者對如何搞好企業(yè)的納稅籌劃談點個人看法，不妥之處敬請指正。
一、納稅籌劃對任何企業(yè)都是必要及可行的
企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本擴大收益，稅金也是企業(yè)的一項成本，通過合理合法的納稅籌劃少繳點稅，實際上也就是增加了企業(yè)的收益。隨著中國加入世界貿(mào)易組織，中外企業(yè)間的競爭也會更加激烈，而外資企業(yè)可以按照國際慣例進(jìn)行避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。國內(nèi)企業(yè)要想在同一起跑線上取得比外資企業(yè)好的效益．就要加強包括納稅籌劃在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部成本控制和財務(wù)管理，為企業(yè)增加收益，以提高企業(yè)在國際上的競爭能力。每個企業(yè)都可以通過對稅收法規(guī)的研究．最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對企業(yè)有利的稅法條款。
目前各地稅務(wù)機構(gòu)的成立，也為企業(yè)的納稅籌劃提供了幫助和方便。企業(yè)應(yīng)該充分利用這些有利資源做好納稅籌劃工作，以追求自身的利潤最大化。
二、充分利用會計政策和稅收優(yōu)惠政策搞好企業(yè)納稅籌劃
(一)充分利用會計政策
1．固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的籌劃。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗轉(zhuǎn)移到成本費用中的那部分價值。在收人既定的情況下，計提的折舊越多。應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的收益也就會越大。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅計提折舊法，雖然國家對各類固定資產(chǎn)的折舊年限都規(guī)定了一個期限，但我們可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額，以達(dá)到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低了固定資產(chǎn)投資風(fēng)險。又由于資金存在時間價值，這樣做也就相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。同樣，無形資產(chǎn)攤銷額越大應(yīng)納稅所得額就越少，對沒有明確規(guī)定攤銷年限的資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇較短的攤銷年限。
2．八項減值準(zhǔn)備的籌劃。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項，不得刻意多提或少提。目前稅法對各項準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時、靈活地計提各項準(zhǔn)備從而增加計稅時的可扣除金額。
3．增值稅的籌劃。增值稅的納稅義務(wù)人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩種納稅人的區(qū)分是根據(jù)年應(yīng)稅銷售額確定的，而增值率是銷售收入減去可抵扣購進(jìn)項目金額的差與銷售收入的比值。對于年應(yīng)稅銷售額在臨界點左右的企業(yè)來說．當(dāng)增值率低于35.3％時，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節(jié)稅；當(dāng)企業(yè)增值率高于35.3％。以小規(guī)模納稅人方式繳納增值稅可以節(jié)稅。因此應(yīng)納稅銷售額在臨界點的企業(yè)，可以利用規(guī)避平臺進(jìn)行納稅籌劃，以實現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)。
增值稅額包括進(jìn)項稅額和銷項稅額，所以增值稅還可以從這兩方面進(jìn)行籌劃。
(1)進(jìn)項稅額的籌劃。我們知道，企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項稅額大于當(dāng)期進(jìn)項稅額的差額。因此，在銷項稅額一定的情況下，進(jìn)項稅額的大小及進(jìn)賬時間直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額，這就要求企業(yè)在支付購貨款時應(yīng)及時或提前取得進(jìn)項稅發(fā)票，使當(dāng)期進(jìn)項稅額能夠足額計算。經(jīng)常發(fā)生運輸費用的企業(yè)，必須取得國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨運發(fā)票，或從事貨運的非國有運輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨運發(fā)票，才能按實際發(fā)生的運費依據(jù)7％的扣除率計算進(jìn)項稅額。因此，企業(yè)在采購材料時應(yīng)盡量與國有的運輸部門發(fā)生業(yè)務(wù)以取得正規(guī)的運輸發(fā)票來進(jìn)行抵扣，增大進(jìn)項稅額以減少應(yīng)納增值稅額。
(2)銷項稅額的籌劃。一是辦理代墊運費的銷貨企業(yè)，必須認(rèn)真負(fù)責(zé)地按規(guī)定辦理產(chǎn)品托運手續(xù)，以滿足代墊運費的核算條件，即：承運部門的運費發(fā)票必須是開具給購貨方并要銷貨方轉(zhuǎn)交給購貨方的，以免從購貨方取得的運費收入作為價外費用并入貨物的銷售額計算繳納增值稅，增加企業(yè)的稅負(fù)；二是對有自營進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，應(yīng)努力擴大出口產(chǎn)品的銷售額，因為該部分銷售額執(zhí)行零稅率，并且盡可能地采用“免、抵、退”方式，這樣隨增值稅附征的城建稅及教育附加等地方稅可以節(jié)省下來，增加企業(yè)的稅后收益。
4．個人所得稅的籌劃。我國個人所得稅對工資、薪金所得適_用的是九級超額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率的一個重要特點是隨著應(yīng)稅收入的增加，其適用的稅率也相應(yīng)提高，即收入水平越高，其稅收負(fù)擔(dān)越重。因此，對于企業(yè)而言，職工的月工資獎金在2000元以內(nèi)(含2000元)的部分在計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除，所以企業(yè)的工資獎金應(yīng)在各個月份均勻發(fā)放，這樣就能少繳一部分個人所得稅，從而達(dá)到總體稅負(fù)最輕的目的。另外，在不同情況下，還可以通過將工薪收入與勞動報酬互為轉(zhuǎn)化或分項納稅的方法來進(jìn)行合理避稅。
5．企業(yè)所得稅的籌劃。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額。稅法明確規(guī)定了扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)一定要弄清楚稅法允許扣除的費用與財務(wù)上允許列支的費用的關(guān)系，使成本費用能夠充分有效地列支。需要企業(yè)特別關(guān)注的方面有：
廣告費支出。稅法統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)的廣告費支出不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分，可以據(jù)實扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)應(yīng)把握廣告費的認(rèn)定條件，注意廣告費與贊助費的區(qū)別，贊助支出不得在稅前進(jìn)行扣除。
公益性捐贈。新稅法對公益性捐贈允許扣除范圍由3％以內(nèi)調(diào)整為12％以內(nèi)。扣除標(biāo)準(zhǔn)有所放寬。但是企業(yè)在考慮對外公益性捐贈能否進(jìn)行扣除時，一定要注意公益性捐贈扣除的稅基不同。新稅法稅基由年度應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項目，年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額可能存在較大的差距。企業(yè)一定要正確計算扣除稅基，準(zhǔn)確地進(jìn)行公益性捐贈的扣除。
計稅工資。新稅法取消了計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除。對于企業(yè)而言，取消計稅工資規(guī)定是一個很大的利好政策。企業(yè)在做稅前扣除工資支出時，要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠(yuǎn)超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。
環(huán)保項目。若企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，還可以按規(guī)定第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征
收企業(yè)所得稅。
存貨發(fā)出計價。稅法允許存貨的發(fā)出按實際成本或計劃成本計價。實際成本計價法下又分加權(quán)平均、移動平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個別計價等多種方法可供選擇。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法計價，以降低期末存貨而提高本期銷售成本，從而降低應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)；反之，在物價持續(xù)下降的情況下，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計價以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均或移動平均法。以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動。增加企業(yè)統(tǒng)籌安排使用資金的難度。
上述很多稅前扣除項目均須報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后方可扣除，未經(jīng)批準(zhǔn)不得扣除。所以，企業(yè)年末要檢查有關(guān)扣除項目是否履行了報批手續(xù)，以確保費用有效列支，增加企業(yè)稅后收益。
6．營業(yè)稅的籌劃。很多企業(yè)不僅僅從事單一應(yīng)稅項目的經(jīng)營，往往會同時從事多項應(yīng)稅項目。例如，有些賓館、飯店，既從事餐廳、客房等服務(wù)業(yè)，又從事卡拉OK舞廳等娛樂業(yè)。因為不同稅且營業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同。有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。因此，企業(yè)若從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目，或兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算其營業(yè)額，以最大限度地減輕稅負(fù)。
另外，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，單獨轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅，直接用轉(zhuǎn)讓收入乘以稅率計算。隨著銷售貨物轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的，應(yīng)劃分清楚貨物銷售額和無形資產(chǎn)銷售額。因此。如果僅從繳納營業(yè)稅的角度出發(fā)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱藏在設(shè)備價款中，多收設(shè)備費。少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，則可節(jié)省部分營業(yè)稅。
銷售不動產(chǎn)時，單獨出售建筑物或土地附著物，直接用營業(yè)額乘以稅率計算繳納營業(yè)稅。新建建筑物出售時，其白建行為按建筑業(yè)稅率3％計算營業(yè)稅，出售建筑物按5％稅率計征，兩稅率相差2％．了解該項政策對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是有幫助的。因此，如果企業(yè)以個人名義進(jìn)行自建，或以承包工程的形式開發(fā)房地產(chǎn)，則適用3％的稅率。
此外，企業(yè)在壞賬損失的處理及研發(fā)成本、借款費用、遞延稅款、合同收入等的確認(rèn)方面，都存在不同的會計原則和處理方法可供企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃選用。
(二)充分利用稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定，具有很強的政策導(dǎo)向作用。利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應(yīng)認(rèn)真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策。以達(dá)到最大的節(jié)稅收益。
1．技術(shù)開發(fā)的稅收優(yōu)惠。稅法規(guī)定企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計(150％)扣除，但是企業(yè)通過開發(fā)新技術(shù)來提高企業(yè)資源利用率，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品可在計算應(yīng)納稅所得額時享受減計收入的優(yōu)惠。另外，企業(yè)在日常核算時應(yīng)注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的認(rèn)定條件，單獨歸集核算，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以便能充分享受加計扣除的優(yōu)惠政策。
2．區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。在享有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立子公司。可以使企業(yè)整體稅負(fù)最小化。但是如果該子公司設(shè)在國外，一定要設(shè)在與我國已簽訂互不重復(fù)征稅的國家或地區(qū)。
目前存在虧損子公司的企業(yè)集團，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。
3．具體稅種的稅收優(yōu)惠。土地使用稅、房產(chǎn)稅方面。在具體的征收中，國家規(guī)定了一些特殊區(qū)域及其所屬的房屋可以免稅，如醫(yī)院、學(xué)校、幼兒園、存放危險品的區(qū)域等。
營業(yè)稅方面。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和國家政策性文件的規(guī)定。有很多項目可以免征營業(yè)稅，如：殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)．工會療養(yǎng)院可視為“其他醫(yī)療機構(gòu)”免征營業(yè)稅。
所得稅方面。新稅法規(guī)定法定稅率為25％，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為20％，非居民企業(yè)(未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所)為20％。同時還增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實施細(xì)則中對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件．及時進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，享受稅收優(yōu)惠照顧應(yīng)對稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，把握新稅法的優(yōu)惠政策。
如果可能的話。企業(yè)應(yīng)盡量使用上述優(yōu)惠條件，以擴大免稅范圍。
篇4
一、我國增值稅納稅政策
（一）國外各國增值稅政策
美國是少數(shù)不需要繳納增值稅的工業(yè)國家之一瑞士是從2018年1月1日起，開始啟用3檔稅率的，分為7%的普通稅率，2.5%的低稅率和3.7%的特別稅率。法國在1968年以前實施的是增值稅形式的流轉(zhuǎn)稅。1968年11月1日經(jīng)過稅制改革，實行消費型增值稅。在亞洲，印度的稅率最為復(fù)雜。
（二）我國增值稅改革的必要性
隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，我國現(xiàn)有流轉(zhuǎn)稅體系所存在的矛盾也逐步暴露，稅收對經(jīng)濟的促進(jìn)作用正在減弱，并形成了諸多不合理之處，亟須進(jìn)行調(diào)整。2019年4月1日，我國繼續(xù)維持三檔稅率，將稅率繼續(xù)下調(diào)為13%，9%，6%。大規(guī)模減稅降費成為我國增值稅改革的“重頭戲”，是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場活力的重大舉措，是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩(wěn)增長、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大抉擇。
二、我國增值稅納稅籌劃和管理存在的問題
（一）納稅人身份的認(rèn)定存在問題
通常認(rèn)為小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)較輕。主要是按照分類管理，也就是只考慮銷項稅的多少，但一般納稅人是可以進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣的，所以，總體納稅負(fù)擔(dān)比小規(guī)模納稅人低。納稅籌劃目的就是效益原則，通過降低納稅成本來提高收益，也就是說企業(yè)在進(jìn)行小規(guī)模和一般納稅人之間的界定時，需要考慮各種成本因素。
（二）增值稅納稅籌劃風(fēng)險方面存在的問題
從當(dāng)前我國的納稅籌劃情況來看，納稅人往往認(rèn)為只要不交稅或者少交稅，就可以減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，納稅籌劃就是成功的。但這種觀點不對的，應(yīng)該全面地進(jìn)行考慮，也就是說從整體進(jìn)行考慮，而且需要考慮風(fēng)險因素。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)主管部門執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案在實際中的失敗，從而使納稅籌劃方案成為紙上談兵或者被視為逃稅行為而加以查處。
（三）增值稅納稅籌劃專業(yè)人才的缺乏
稅收的合理性，是需要結(jié)合行業(yè)的特性來鑒定的。因此納稅籌劃是一項整體性的工作，也是一項全面性的工作，需要專業(yè)人員從整體上進(jìn)行全面的考慮。籌劃人員不僅僅需要對稅務(wù)相關(guān)知識很了解，而且需要了解其他相關(guān)的知識，具有全面知識要求的特點。目前企業(yè)往往缺乏專業(yè)系統(tǒng)的人才，導(dǎo)致納稅籌劃工作開展不佳。
（四）如何應(yīng)對國家的增值稅改革
增值稅的連鎖反應(yīng)會帶來整個產(chǎn)業(yè)鏈各個環(huán)節(jié)的有效連接，這將會促進(jìn)企業(yè)將主要精力投放于項目運作，有效提高運營效率。但是從現(xiàn)實情況來看，企業(yè)涉及的可抵扣上游行業(yè)較為廣泛，附加值也比較高，如果有些企業(yè)無法提供增值稅發(fā)票，那么企業(yè)可能無法進(jìn)行有效的進(jìn)項稅額抵扣，進(jìn)而提高了企業(yè)的實際稅負(fù)水平。
三、對增值稅納稅籌劃和管理的對策及建議
（一）完善增值稅納稅籌劃的法律制度
一方面合理的稅法規(guī)定可以給稅務(wù)機構(gòu)或企業(yè)一個準(zhǔn)確的判斷標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)增強責(zé)任意識，國家通過法律法規(guī)的形式來規(guī)范處罰行為，減少稅務(wù)機關(guān)的自由裁量度。對于企業(yè)或者稅務(wù)機構(gòu)的惡意偷漏稅行為應(yīng)加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。這樣才能有效地督促企業(yè)規(guī)范納稅，提高遵守稅法的自覺性和主動性。
（二）合理選擇納稅人的身份
稅法根據(jù)不同的納稅人進(jìn)行了不同的納稅規(guī)定。那么企業(yè)，如何選擇自己的身份？根據(jù)稅法規(guī)定的同時，需要無差別平衡點來進(jìn)行籌劃。以不含增值稅銷售額為例，假定作為一般納稅人的增值稅稅率為13%，小規(guī)模的為3%，那么一般納稅人計算如下：增值率=（不含稅的銷售額-不含稅的購進(jìn)額）÷不含稅的銷售額應(yīng)納稅額=不含稅的銷售額×13%-不含稅的購進(jìn)額×13%=不含稅的銷售額×增值率×13%不含稅的銷售額×增值率×13%=不含稅的銷售額×3%增值率=13.52%增值率小于13.52%時，一般納稅人可少納稅。反之，小規(guī)模納稅人少繳稅。
（三）規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險
納稅籌劃具有較高的專業(yè)性要求，納稅籌劃人員不僅僅需要精通相關(guān)稅務(wù)知識，還需要對會計和金融等知識進(jìn)行了解。在具有專業(yè)知識的同時，納稅籌劃人員還需要具有一定的管理能力和籌劃能力，納稅籌劃存在一定的風(fēng)險性，具體表現(xiàn)為不正確的納稅籌劃可能使得企業(yè)成為偷稅漏稅的主體，不但不能達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，反而可能受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，提高了納稅負(fù)擔(dān)成本。企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)正視這種納稅籌劃風(fēng)險的存在，積極建立預(yù)防措施，進(jìn)而有效降低納稅籌劃風(fēng)險。
（四）強化增值稅改革下企業(yè)財務(wù)管理對策
篇5
一、納稅籌劃的特點
（1）合法性：它體現(xiàn)了企業(yè)的納稅籌劃是尊重國家法律，受法律保護(hù)的前提下進(jìn)行的。
（2）超前性：是指納稅人在進(jìn)行生產(chǎn)、計劃、投資、融資等活動之前，必須先進(jìn)行納稅籌劃工作的考慮。
（3）經(jīng)濟性：納稅籌劃的目的就是減少稅收，達(dá)到長期總體節(jié)稅的目的。
（4）專業(yè)化：它是專業(yè)性較強的綜合性科學(xué)，所以要求納稅人員具有較高的專業(yè)技術(shù)水平，如注冊稅務(wù)師資格。
二、當(dāng)期我國企業(yè)納稅籌劃管理中出現(xiàn)的問題
（一）對納稅籌劃的理解有誤
由于納稅籌劃一詞在我國引進(jìn)的比較晚，還處于初級階段，所以許多人眼中，包括企業(yè)管理者在內(nèi)，一提到納稅籌劃就將許多企業(yè)通過各種手段采取偷稅漏稅或者尋找各種借口去避稅混淆在一起，由于對新生事物的理解有誤以及不夠重視，所以就不愿意接受納稅籌劃工作的開展與進(jìn)行。有的雖然放下了這方面的包袱，但是由于企業(yè)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)知識儲備不夠，他們拿不出最佳的方案，只看一時的少繳稅，在稅收利益與整體效益之間，達(dá)不到企業(yè)價值最大化，最終使納稅籌劃失敗。還有的企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃是財務(wù)人員的事情，與企業(yè)的其他人員與部門無關(guān)，有的企業(yè)做出納稅籌劃決策還進(jìn)行保密，其實這是重大的誤區(qū)，納稅籌劃是需要團隊作業(yè)的，是高水平的財務(wù)管理工作，所以如此神秘的行為是做不好納稅籌劃工作的。因此只有正確理解納稅籌劃的含義及作用才能真正地做到合理節(jié)稅，才能真正地達(dá)到納稅籌劃的目的，提高企業(yè)運營效果。
（二）納稅籌劃意識淡漠
納稅籌劃工作是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅涉及到稅務(wù)、會計、管理，還涉及到國家的政治、經(jīng)濟、社會環(huán)境等，所以納稅籌劃面臨著許多風(fēng)險。但是許多納稅人沒有客觀地去分析稅收政策，主觀臆斷實施了納稅方案，結(jié)果導(dǎo)致納稅失敗。另外在稅收政策導(dǎo)向上，還存在著征納雙方對政策理解性的差異，有的企業(yè)沒有提前與征稅機關(guān)進(jìn)行很好的溝通與咨詢，就根據(jù)自己對稅法的理解就進(jìn)行了納稅籌劃工作，再加上征管機關(guān)業(yè)務(wù)人員的工作能力與素質(zhì)也參差不齊，結(jié)果導(dǎo)致納稅失敗。再有納稅人在籌劃時沒有考慮市場的瞬間變化這一重要的信息，從而導(dǎo)致納稅失敗。以上都是企業(yè)缺乏納稅風(fēng)險防范意識的重要表現(xiàn)，上述案例應(yīng)該使企業(yè)引以為戒。
（三）會計政策運用不當(dāng)
許多企業(yè)特別是中小企業(yè)非常重視老會計，認(rèn)為他們有經(jīng)驗，這從某種程度上說有一定的道理。但是社會在飛速的發(fā)展，國家的稅收政策也為了適應(yīng)社會的發(fā)展而變化，企業(yè)只根據(jù)老經(jīng)驗老套路來管理財務(wù)顯然是不恰當(dāng)?shù)摹５窃S多企業(yè)的確沒有十分懂得稅法的人，注冊稅務(wù)師就更是很少，并且又不聘請注冊稅務(wù)師或者稅務(wù)中介來企業(yè)指導(dǎo)工作，這樣許多會計政策運用不恰當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)多納稅款。如存貨可以采用全月一次性加權(quán)平均、移動平均、先進(jìn)先出等方法進(jìn)行核算。我們知道存貨的期末庫存與銷售成本成反比，進(jìn)而影響利潤，最終影響所得稅。所以企業(yè)可以在免稅期間增加庫存，在納稅時期減少庫存來合理地避稅。
（四）缺乏納稅籌劃專業(yè)人才
通過上面具體問題的分析我們知道，納稅籌劃是一種高層次的財務(wù)管理活動，它不是企業(yè)過去那種簡單的稅務(wù)統(tǒng)計、分類、報稅工作，這種簡單的報稅工作一般的財務(wù)人員操作即可。而納稅籌劃要求的是高智能復(fù)合人才，不但需要具有稅法、財務(wù)、經(jīng)濟、法律、技術(shù)等專業(yè)知識，同時還要具有全面熟練掌握企業(yè)生產(chǎn)、投資、融資等經(jīng)營活動的過程，在此基礎(chǔ)上還應(yīng)該具有高度的分析能力和對市場經(jīng)濟發(fā)展走向的預(yù)測本領(lǐng)，所以應(yīng)該是團隊作業(yè)，它不是某個人的孤軍作戰(zhàn)，是集體智慧的結(jié)晶。但是實際工作中企業(yè)缺乏這樣的團隊作業(yè)，更難尋找這樣的專業(yè)人才。
三、加強企業(yè)納稅籌劃管理的措施和建議
（一）正確理解納稅籌劃的含義，科學(xué)有效地合理避稅
首先明確合理節(jié)稅與偷稅、漏稅、拖稅或者不納稅是截然不同的概念，前者是國家贊同與提倡的，后者是違法違規(guī)行為，是要收到國家的法律制裁的，鉆國家稅法漏洞避稅在某種意義上講是雖然沒有違反國家的法律法規(guī)，但是國家也啟動了反避稅管理辦法，并且對其處罰額度也非常巨大。因此企業(yè)應(yīng)該在正確理解納稅籌劃的含義下，積極地組織企業(yè)的相關(guān)人才，聘請注冊稅務(wù)師以及相關(guān)中介的專家，根據(jù)企業(yè)的實際狀況，合理合法的籌劃。如將職工的年終獎單獨反映可以減少職工的個稅等，來減輕企業(yè)與個人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展、社會的和諧。
（二）加強納稅風(fēng)險防范意識
因為納稅的風(fēng)險一旦發(fā)生，如果沒有防范措施，那么后果將不堪設(shè)想。所以如果企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃活動，則必須有防范預(yù)案在先，這是企業(yè)抵御風(fēng)險的最有利措施。首先必須有相關(guān)的專業(yè)技術(shù)人才，企業(yè)還要聘請有關(guān)專家和有資歷的注冊稅務(wù)師，這是做好納稅籌劃的前提。其次相關(guān)業(yè)務(wù)骨干與專家一道精研稅法，尤其是當(dāng)?shù)氐恼鞫愄攸c與具體要求，同時加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)工作，這樣使納稅籌劃方案得到稅務(wù)機關(guān)的支持與認(rèn)可，避免日后征納雙方產(chǎn)生差異而帶來不必要的麻煩。最后還要學(xué)會必要時用法律武器與仲裁方式來保護(hù)自己的合法權(quán)利。在上述防范措施的前提下，根據(jù)當(dāng)前的稅收政策預(yù)計未來的市場走向，結(jié)合自己企業(yè)的實際情況，制定最佳的納稅籌劃方案。
（三）加強納稅籌劃人才的培養(yǎng)
注重納稅籌劃方面的人才培養(yǎng)是提高納稅籌劃質(zhì)量的重要保證。企業(yè)的生存與發(fā)展一方面靠科技發(fā)展，另一方面要靠科學(xué)管理，尤其是稅務(wù)籌劃工作，是需要高質(zhì)量、高水平的綜合性人才，所以企業(yè)應(yīng)該通過各種方式與手段在在職人員中發(fā)現(xiàn)他們、挖掘他們、培養(yǎng)他們，鼓勵他們不斷向這方面邁進(jìn)，促進(jìn)他們早日成為復(fù)合型人才。如積極參加稅務(wù)師考試以及納稅籌劃方面的知識培訓(xùn)，并將在這方面有突出貢獻(xiàn)的人才與其獎金工資掛鉤，以此鞭策他們努力地改變自我、提升自我。另外有條件的企業(yè)通過民主集中制選出業(yè)務(wù)骨干到稅務(wù)師事務(wù)所以及相關(guān)的中介進(jìn)修學(xué)習(xí)，這樣使他們在提高了自身素質(zhì)的同時也開闊了視野，同時也掌握了大量外部信息，更有利于為本企業(yè)內(nèi)部環(huán)境做出合理正確判斷與反映。最后國家稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)該加強征管機構(gòu)人員綜合素質(zhì)教育，讓他們定期地下企業(yè)，幫助企業(yè)做好納稅籌劃的輔導(dǎo)工作，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)納稅工作的提高，最終促進(jìn)社會稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展。
四、結(jié)束語
納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)經(jīng)濟效益不斷提升的重要手段，更是實現(xiàn)納稅人財富最大化的發(fā)展趨勢，雖說納稅籌劃在企業(yè)剛剛起步，但是它是現(xiàn)代化企業(yè)管理模式的必然發(fā)展趨勢，所以對于企業(yè)來說，必須加強納稅籌劃的管理和實施。對于征稅機關(guān)來說，也應(yīng)該做好納稅宣傳和稽查體系建立，二者的共同作用，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時，更加有效地促進(jìn)社會經(jīng)濟健康穩(wěn)定的發(fā)展。
篇6
【中圖分類號】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1004-7069（2009）-04-0091-02
一、引言
企業(yè)所得稅是我國的主體稅種之一，在企業(yè)的納稅活動中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負(fù)彈性也大，具有很大的稅收籌劃空間，是企業(yè)開展稅收籌劃的重點。尤其在2007年企業(yè)會計、審計新準(zhǔn)則開始執(zhí)行及2008年新《企業(yè)所得稅法》開始實施的時代背景下，研究企業(yè)實施納稅籌劃的相關(guān)技術(shù)及方法具有重大的現(xiàn)實意義。
二、我國企業(yè)納稅籌劃存在的問題分析
納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進(jìn)行規(guī)劃和運籌，在企業(yè)價值的最大化的戰(zhàn)略框架下實現(xiàn)的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)化處理。
納稅籌劃的目標(biāo)是降低納稅成本，實現(xiàn)利潤最大化。但在實際操作還存在以下幾個方面的問題：
（1）偏重個案研究，忽視系統(tǒng)性研究
重戰(zhàn)術(shù)籌劃、輕戰(zhàn)略籌劃。多數(shù)企業(yè)缺乏整體的籌劃思路和方案，僅就單個項目、稅種或單個環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，結(jié)果往往顧此失彼，缺乏系統(tǒng)性，導(dǎo)致納稅人在籌劃實踐中簡單地從方式、方法上進(jìn)行模仿，不能從自身涉稅行為出發(fā)，有的放矢地進(jìn)行個性化籌劃；此外，如果忽視更深層次對納稅籌劃的動因、實施原則等理論性問題分析，無論誰，必然導(dǎo)致籌劃方案流于形式，缺乏對實踐工作的推動意義。
（2）重效益，輕成本和風(fēng)險
偏重納稅籌劃給公司帶來的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風(fēng)險。從理論上講，納稅籌劃可以針對一切稅種和所在經(jīng)濟活動，但實際上納稅籌劃要進(jìn)行成本――收益分析、籌劃風(fēng)險分析和分析其經(jīng)濟上的可行性。因此。正確權(quán)衡成本和收益之間的關(guān)系，才能實現(xiàn)納稅籌劃的終極目標(biāo)。
（3）重表態(tài)籌劃、輕動態(tài)籌劃
大多數(shù)企業(yè)在選定籌劃方案后，忽略稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等內(nèi)、外部因素的變化，致使原本很好的籌劃方案，由于沒有適時調(diào)整而失效，有的只重視方案設(shè)計，忽視方案制造，由于執(zhí)行不當(dāng)使納稅籌劃的方案在實施中流于形式。
（4）重視理論研究、忽視實證研究
在納稅籌劃中忽視公司實際經(jīng)營情況和稅收法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。一味的圍繞稅收政策走，致使方案理論價值高，操作可行性差，實用性弱的情況發(fā)生。因此，要求企業(yè)要根據(jù)具體實際情況，在制定納稅籌劃方案時保持相當(dāng)?shù)撵`活性。
三、實施納稅籌劃的條件及技術(shù)原則分析
一般來說，納稅籌劃應(yīng)具備相應(yīng)的前提條件，包括內(nèi)部條件和外部條件；
納稅籌劃要求集團公司的規(guī)模較大，只有集團企業(yè)下面有很多規(guī)模、性質(zhì)互不相同的子公司、分公司，才能為納稅籌劃提供較大的空間。因此規(guī)模大的集團公司最適合進(jìn)行納稅籌劃。實施納稅籌劃的企業(yè)應(yīng)具備的內(nèi)部因素和外部因素包括：（1）內(nèi)部因素。企業(yè)規(guī)模較大；具有相關(guān)理財專業(yè)知識的人員隊伍；管理決策層的正確認(rèn)識；企業(yè)資產(chǎn)流動性強；行為決策程序簡單化；與長期戰(zhàn)略目標(biāo)一致；（2）外部因素。市場經(jīng)濟的存在；健全、規(guī)范的稅收法律制度；納稅制度的差異性和彈性；稅收法律的漏洞；先進(jìn)的避稅手段；稅務(wù)、咨詢業(yè)的發(fā)展。
內(nèi)部條件和外部條件對企業(yè)制定戰(zhàn)略決策具有關(guān)鍵性的影響，離開條件分析而盲目進(jìn)行的納稅籌劃，是沒有任何意義的。因此，可以運用SWOT分析法對納稅籌劃的條件進(jìn)行分析。就是在進(jìn)行納稅籌劃前，對其內(nèi)部條件的優(yōu)勢、弱勢和外部條件的機會和威脅進(jìn)行綜合的分析，據(jù)此對備選方案做出系統(tǒng)的評價和分析，最終選擇適合企業(yè)整體發(fā)展的納稅籌劃最優(yōu)方案。
納稅籌劃一般應(yīng)以最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)，減少稅收支出為目標(biāo)。實施納稅籌劃應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面的因素，靈活運用以下原則：（1）合法性原則；（2）全面籌劃原則；（3）成本效益原則；（4）服務(wù)財務(wù)決策的原則；（5）事前籌劃原則；（6）適時調(diào)整原則；（7）自我保護(hù)原則。
總之，納稅籌劃的目的使公司在受納稅約束的條件下，使公司的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。納稅籌劃作為公司財務(wù)管理活動的一個重要組成部分，應(yīng)當(dāng)服從財務(wù)管理的最終目標(biāo)――公司價值最大化。
四、新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法
由于新《企業(yè)所得稅法》與原《企業(yè)所得稅暫行條例》、《外商投資企業(yè)所得稅法》在納稅人、稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠等方面存在較大的差異，企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財?shù)榷愂栈I劃環(huán)節(jié)上也需要隨之做出相應(yīng)調(diào)整，以最新關(guān)于所得稅的相應(yīng)法規(guī)為依據(jù)進(jìn)行納稅籌劃，具體來說可以從以下幾個方面來實施納稅籌劃：
第一，利用新舊稅法稅率差進(jìn)行納稅籌劃
新《企業(yè)所得稅法》實施后，基本稅率變?yōu)?5%，所以企業(yè)應(yīng)采取不同的所得稅籌劃策略：(l)稅率增加的企業(yè)，可以采取盡早確認(rèn)收入和延遲費用的方法以減輕其實際稅負(fù)。(2)稅率降低的企業(yè)，可以采取收入后移和提前確認(rèn)成本的方法。比如銷售貨物采取賒銷、分期收款銷售等遞延手段，將收入確認(rèn)時間推遲，而在成本列支方面盡可能利用國家政策規(guī)定，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速攤銷的方法，盡力將應(yīng)納稅所得額后移，享受新稅率的優(yōu)惠。
第二，融資方式籌劃
企業(yè)融資的方式主要有兩種，一是權(quán)益方式融資，二是負(fù)債方式融資。從財務(wù)效益角度考慮，兩者的區(qū)別主要在于資本成本的差異，而所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率從33%降低到了25%，但負(fù)債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。如果公司盈利能力較強，息稅前利潤率高于銀行貸款利率，且向銀行貸款無障礙，此時利用負(fù)債融資可以利用財務(wù)杠桿效應(yīng)取得更多的稅前利潤，而且很可能會獲得稅收上的好處。
第三，企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)形式的所得稅籌劃
原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅法是以“獨立核算”單位為納稅人進(jìn)行就地納稅，外資企業(yè)所得稅稅法則是實行企業(yè)總機構(gòu)匯總納稅。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的納稅方式，明確規(guī)定“企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人”，也就是以企業(yè)法人為納稅人；另外，“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。因此，在新《企業(yè)所得稅法》制度下，企業(yè)在設(shè)立分支機構(gòu)時應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃，就應(yīng)該考慮幾個方面的因素：（1）分公司與子公司的選擇；（2）注冊地選擇；（3）企業(yè)法律形式選擇。
第四，企業(yè)重組時所得稅籌劃
首先，企業(yè)合并的所得稅籌劃。新《企業(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人，從企業(yè)整體利益出發(fā)，可以從以下角度進(jìn)行所得稅籌劃：(1)從企業(yè)戰(zhàn)略考慮，兼并虧損企業(yè)，使盈虧互抵，既可擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，又可獲得所得稅利益。 (2)兼并高新技術(shù)企業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)等，改變自身“經(jīng)營性質(zhì)”，獲得稅收優(yōu)惠。(3)兼并某些稅法規(guī)定的特殊地區(qū)(如民族自治地方)的企業(yè)仍可獲得稅收優(yōu)惠。
其次，企業(yè)分立的所得稅籌劃。無論是存續(xù)分立還是新設(shè)分立，都會涉及到新設(shè)的公司適用的所得稅稅率問題，按照新稅法的相關(guān)規(guī)定，可進(jìn)行以下所得稅納稅籌劃：(1)將原企業(yè)分立為小型微利企業(yè)新稅法第二十八條規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”；(2)將企業(yè)下屬部門剝離單獨設(shè)立屬于國家稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)；(3)在民族自治地方可考慮地區(qū)稅率差異的不同分立成立新的子公司；(4)選擇某些低稅率地區(qū)設(shè)立子公司仍有一定避稅效果。
第五，企業(yè)會計政策選擇上的所得稅籌劃
會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。企業(yè)所得稅納稅籌劃也要包括會計政策選擇籌劃，而企業(yè)在進(jìn)行會計政策選擇時必須考慮2006年新會計準(zhǔn)則的變化及新《企業(yè)所得稅法》體系的影響。企業(yè)主要的會計政策有存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、收入確認(rèn)原則等都有實施納稅籌劃的空間。
總之，實施納稅籌劃是企業(yè)納稅和財務(wù)管理的重要方面，它有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，提高國家宏觀經(jīng)濟政策的運行效果，有利于增強納稅人的法制觀念，提高公民納稅意識，有利于保障國家稅收收入的源泉，促進(jìn)國民經(jīng)濟的長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展，研究企業(yè)納稅籌劃問題也是當(dāng)前企業(yè)關(guān)注的重點。
參考文獻(xiàn)：
篇7
納稅籌劃，即稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。
目前，對納稅籌劃的探討多集中針對某一類型的單一業(yè)務(wù)或某一個稅種的探討，其系統(tǒng)性不強，對于指導(dǎo)企業(yè)對納稅籌劃的總體把握存在欠缺。因此，從系統(tǒng)論的角度分析企業(yè)納稅籌劃問題具有重要意義。
二、企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)的構(gòu)成
1.系統(tǒng)構(gòu)成要素
由若干要素以一定結(jié)構(gòu)形式聯(lián)結(jié)構(gòu)成的具有某種功能的有機整體為系統(tǒng)。系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)是無處不在的，在研究和處理任何對象時都應(yīng)將其看作一個系統(tǒng)整體。觀察納稅籌劃，既應(yīng)該看到納稅籌劃活動，也應(yīng)該看到納稅籌劃系統(tǒng)。納稅籌劃系統(tǒng)就是從事納稅籌劃活動的各要素組織的有機整體。系統(tǒng)是運動的，納稅籌劃活動就是納稅籌劃系統(tǒng)運動的表現(xiàn)形式。在這一活動中的人、資金和信息就是構(gòu)成納稅籌劃系統(tǒng)的基本要素。
（1）人要素。人包括企業(yè)從事納稅籌劃方案設(shè)計的財務(wù)人員，也包括實施籌劃方案的經(jīng)營管理人員和財務(wù)人員。任何一個相關(guān)人員的缺席，納稅籌劃就無法實現(xiàn)。沒有籌劃方案設(shè)計的財務(wù)人員，企業(yè)不可能有納稅籌劃活動；企業(yè)管理人員、經(jīng)營人員、會計人員不按照籌劃方案的要求從事相關(guān)活動，納稅籌劃同樣無法實現(xiàn)。
（2）資金要素。資金是指企業(yè)擁有、占用和支配的財產(chǎn)物資的價值形態(tài)，包括貨幣資金、儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、結(jié)算資金等。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動從價值角度看，就是資金不斷循環(huán)和增值的過程。資金處于不同階段和形態(tài)會有不同的納稅義務(wù)和權(quán)利。如，購買材料時，貨幣資金轉(zhuǎn)變?yōu)閮滟Y金，企業(yè)產(chǎn)生抵扣增值稅進(jìn)項稅額的權(quán)利；銷售產(chǎn)品取得收入時，成品資金轉(zhuǎn)變成結(jié)算資金或貨幣資金，企業(yè)產(chǎn)生了增值稅的納稅義務(wù)，如果有盈利，還產(chǎn)生了所得稅的納稅義務(wù)。納稅籌劃正是通過對資金形態(tài)的控制實現(xiàn)節(jié)稅收益。
（3）信息要素。此處的信息是指會計信息。企業(yè)會計作為一個信息系統(tǒng)，反映了企業(yè)資金運動過程和結(jié)果。在這個反映過程中，會計可以采取不同的方法，如反映固定資產(chǎn)磨損的折舊，有平均年限法，也有年數(shù)總和法。不同的方法，在不同時點的結(jié)果是有差異的，但最終結(jié)果是一致的。如，平均年限法和年數(shù)總和法計算的固定資產(chǎn)折舊在不同年份，計提的折舊額不同，但總額是一致的，都是固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計殘值。由于應(yīng)納稅額的計算是以會計信息為基本依據(jù)的，因此不同的會計信息，會導(dǎo)致應(yīng)納稅額計算結(jié)果不一樣。因此，只要稅法允許企業(yè)采用不同的會計方法，企業(yè)就可充分利用這一政策，以實現(xiàn)節(jié)稅目的。
2.系統(tǒng)構(gòu)成要素之間的聯(lián)系
從系統(tǒng)論的基本觀念出發(fā)，整個納稅籌劃系統(tǒng)是一個立體系統(tǒng)，由一套相互聯(lián)系、彼此影響的要素構(gòu)建，它們之間存在這相互存在、相互作用的關(guān)系。
（1）三大要素緊密聯(lián)系，缺一不可。納稅籌劃系統(tǒng)的三個基本要素，緊密聯(lián)系，缺一不可。在這一系統(tǒng)中，人是主體，資金是基礎(chǔ)，信息是載體和工具。沒有人，就沒有了從事納稅籌劃活動的主體，更談不上籌劃；沒有資金，也就不存在納稅義務(wù)，更不存在減輕納稅義務(wù)，所有的籌劃都是空談；會計信息是籌劃得以進(jìn)行的基礎(chǔ)，沒有準(zhǔn)確的會計信息，就無法比較不同方案的效益，籌劃就無法進(jìn)行，同時會計本身也是籌劃的工具。只有納稅籌劃相關(guān)人、資金和信息共同作用，納稅籌劃才可能產(chǎn)生效益，實現(xiàn)目的。
（2）三大要素都不是以獨立形式存在的。納稅籌劃系統(tǒng)的三個要素，都不是一個單獨的個體。人，不是單一的個人，而是由方案設(shè)計者、方案實施者組成的集體。資金，也不是唯一的資金，而是多種形態(tài)的資金。信息，也不是獨立存在的，而是通過發(fā)送方和接收方讓信息得以傳遞。從系統(tǒng)論的角度來看，這些要素本身也是一個系統(tǒng)，是納稅籌劃系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因此，可以說納稅籌劃系統(tǒng)包含籌劃人的系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、信息系統(tǒng)。
（3）納稅籌劃系統(tǒng)是財務(wù)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。納稅籌劃系統(tǒng)屬于企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)，是財務(wù)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因為納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的手段之一，納稅籌劃的目標(biāo)就是企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。
3.系統(tǒng)環(huán)境
系統(tǒng)論認(rèn)為，任何系統(tǒng)都是存在于一定的環(huán)境中，受環(huán)境制約，并對環(huán)境產(chǎn)生影響。納稅籌劃系統(tǒng)面對的環(huán)境主要是三個方面，一是法律環(huán)境，二是人文環(huán)境，三是經(jīng)濟環(huán)境。
（1）法律環(huán)境。會計活動的有效運轉(zhuǎn)是以完善法規(guī)環(huán)境為前提的，法律既為會計提供了一個規(guī)范化的環(huán)境，同時也對會計活動提出嚴(yán)格的要求，會計活動既受到保護(hù)又受到約束。當(dāng)今的大多數(shù)國家、政府對會計事務(wù)進(jìn)行影響和干預(yù)，一般政府通過制定會計制度并強制實施，通過立法確定會計程序從而影響會計事務(wù)。它對于規(guī)范會計信息披露制度、規(guī)范會計信息市場，凈化會計人員思想道德素質(zhì)有很大的作用。法律環(huán)境決定著納稅籌劃系統(tǒng)的籌劃活動是否被允許，它由稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章以及執(zhí)行它們的稅收執(zhí)法活動等因素構(gòu)成。
（2）人文環(huán)境。人文化環(huán)境對于形成一個國家的會計文化以及相應(yīng)的會計氛圍至關(guān)重要。隨著改革開放腳步的加快，隨著市場經(jīng)濟體制的建立，隨著我國經(jīng)濟快速的發(fā)展，我國納稅人的獨立經(jīng)濟利益主體身份在逐漸的體現(xiàn)，對納稅籌劃的認(rèn)知程度也在不斷加深，納稅籌劃系統(tǒng)慢慢成為企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)中不可或缺的子系統(tǒng)。
（3）經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)濟形勢決定著國民經(jīng)濟發(fā)展的總趨勢，從而制約著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，也制約著納稅人納稅籌劃的走向。經(jīng)濟環(huán)境主要由企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)供應(yīng)商、企業(yè)經(jīng)銷商等要素組成，它決定了納稅籌劃系統(tǒng)的活動是否可行。
4.系統(tǒng)的功能
納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得“節(jié)稅”利益。納稅籌劃系統(tǒng)是從事納稅籌劃活動的，其功能就是實現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)，具體包括節(jié)稅功能和調(diào)節(jié)功能。
（1）節(jié)稅功能。節(jié)稅功能是指納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約稅收支出，這是納稅籌劃的直接功能。也正是因為存在這個功能，納稅籌劃才倍受企業(yè)的青睞。納稅籌劃從三個方面節(jié)稅，一是通過對經(jīng)營活動的安排和會計政策的運用，選擇稅負(fù)最低的納稅方案，直接減少企業(yè)稅收支出；二是通過對稅法的嚴(yán)格執(zhí)行和合理運用，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，消除稅收罰款等涉稅支出；三是通過對企業(yè)經(jīng)營和會計的安排，在稅法允許的范圍內(nèi)延期交稅，獲取資金的時間價值。節(jié)稅功能的意義在于有利于納稅人實現(xiàn)稅務(wù)利益最大化。
（2）調(diào)節(jié)功能。調(diào)節(jié)功能是納稅籌劃的宏觀功能，也是納稅籌劃的間接功能。稅收法律法規(guī)作為貫徹國家意志的重要杠桿之一，必然要體現(xiàn)國家推動整個社會經(jīng)濟運行的導(dǎo)向意圖。國家會在公平稅負(fù)、稅收中性的一般原則下，通過稅收優(yōu)惠政策等措施對納稅人的物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，使他們的微觀經(jīng)濟行為盡可能的符合國家預(yù)期的宏觀經(jīng)濟發(fā)展要求，以有助于整個社會經(jīng)濟的順利發(fā)展。如對不同部門，不同行業(yè)，不同企業(yè)或不同產(chǎn)品，實行區(qū)別對待，對需要鼓勵的，往往少征稅或不征稅，對需要限制的，往往多征稅。這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了客觀條件。企業(yè)為追求自身利益最大化而進(jìn)行納稅籌劃的活動，也是企業(yè)執(zhí)行國家政策的活動。國家稅收的宏觀調(diào)控意圖正是通過一個個企業(yè)的納稅籌劃活動得以實現(xiàn)。這就是納稅籌劃系統(tǒng)的調(diào)節(jié)功能，體現(xiàn)其有利于發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用，也正是這一功能的存在，納稅籌劃才得到國家的允許和支持。
三、企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)的原則
作為一個系統(tǒng)，其能夠不斷生存發(fā)展的條件是系統(tǒng)內(nèi)外的協(xié)調(diào)性，即系統(tǒng)內(nèi)各個要素相互協(xié)調(diào)，并且能與外部環(huán)境相適應(yīng)。這也是通常所謂的系統(tǒng)性原則，它包含三方面要求：一是整體性原則，二是目標(biāo)一致性原則，三是環(huán)境適應(yīng)性原則。
1.整體性原則
系統(tǒng)所具有的整體性是在一定組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的整體性，要素以一定方式相互聯(lián)系、相互作用而形成一定的結(jié)構(gòu)，才具備系統(tǒng)的整體性。
（1）納稅籌劃系統(tǒng)是一個整體。納稅籌劃系統(tǒng)是由人、資金和信息要素在一定組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上形成的，三要素以一定的方式相互聯(lián)系、相互作用而形成一定的結(jié)構(gòu)，才具備納稅籌劃系統(tǒng)的整體性。如果三要素處于無組織狀態(tài)下，雖然要素?zé)o組織綜合也可以成為整體，但是不能成為納稅籌劃系統(tǒng)。因此在納稅籌劃工作中一定要把納稅籌劃系統(tǒng)視為一個整體。
（2）納稅籌劃系統(tǒng)整體功能大于各要素功能之和。雖然納稅籌劃系統(tǒng)是由人、資金和信息要素組成的，但納稅籌劃系統(tǒng)的整體性能可以大于各要素的性能之和。因此在處理納稅籌劃系統(tǒng)問題時要注意研究系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與功能的關(guān)系，重視提高系統(tǒng)的整體功能。任何要素一旦離開系統(tǒng)整體，就不再具有它在系統(tǒng)中所能發(fā)揮的功能。
（3）納稅籌劃系統(tǒng)要素影響整體。三要素有其相對獨立性，會反作用于納稅籌劃系統(tǒng)這個整體，要素的變化也會影響整體的變化。如果不及時調(diào)整三要素的關(guān)系，將可能會對納稅籌劃系統(tǒng)發(fā)生重大影響。
2.目標(biāo)一致性原則
（1）納稅籌劃系統(tǒng)目標(biāo)與財務(wù)管理系統(tǒng)的目標(biāo)一致。納稅籌劃系統(tǒng)作為企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，其目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)一致。納稅籌劃不能以短期的稅負(fù)最低作為目標(biāo)，要綜合考慮籌劃方案實施的成本費用和收益，要考慮實施籌劃方案對企業(yè)總體戰(zhàn)略的影響。采用一項納稅籌劃方案要看其是否符合以下兩個標(biāo)準(zhǔn)：①籌劃方案預(yù)期收益大于預(yù)期成本；②籌劃方案的實施有助于實現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。采用不符合這兩條標(biāo)準(zhǔn)的籌劃方案，只能讓企業(yè)得不償失。
（2）納稅籌劃系統(tǒng)的各個要素必須協(xié)同一致。納稅籌劃系統(tǒng)的各個要素必須協(xié)同一致。納稅籌劃系統(tǒng)三個要素中，人是主體，資金和信息是由人操控的，處于被動地位。因此，納稅籌劃系統(tǒng)各要素的協(xié)同一致，關(guān)鍵是相關(guān)人員要協(xié)同一致。從上述對納稅籌劃系統(tǒng)的要素及其關(guān)系的分析中可以看出，財務(wù)人員只是納稅籌劃系統(tǒng)中人的要素之一，他只能完成納稅籌劃方案的設(shè)計。納稅籌劃方案最終取得效益，需要所有參與資金運轉(zhuǎn)控制和信息控制的人按籌劃方案的要求從事相關(guān)工作。這些人包括企業(yè)的管理人員、經(jīng)營人員、營銷人員、會計人員等。
3.環(huán)境適應(yīng)性原則
環(huán)境適應(yīng)性原則要求納稅籌劃方案與法律、經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。只有與環(huán)境相適應(yīng)的才具有實踐可行性。環(huán)境適應(yīng)性原則也具有三方面的要求。一是合法性要求，二是與人文環(huán)境相適應(yīng)，三是與經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。
（1）納稅籌劃方案與法律環(huán)境相適應(yīng)。只有合法的納稅籌劃方案，才能得到稅務(wù)行政機關(guān)的許可，才有實施的可能。強行實施不合法的納稅籌劃方案，只能給企業(yè)帶來更多的罰款等涉稅負(fù)擔(dān)。合法性原則既要求納稅籌劃方案形式上合法，更要求在實質(zhì)上合法。形式上合法的要求是，任何納稅籌劃的方案，形式上不能含有與我國當(dāng)前有關(guān)企業(yè)、工商、金融、保險、貿(mào)易、財務(wù)會計制度、稅收政策等法律法規(guī)相矛盾的地方。方案設(shè)計的具體操作程序、步驟和方法也必須合法有效。
（2）納稅籌劃方案與人文環(huán)境相適應(yīng)。在全面建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟體制的過程中，納稅籌劃的人文環(huán)境也隨著經(jīng)濟體制的變遷而處于變革之中。雖然納稅籌劃在當(dāng)今企業(yè)中越發(fā)重要，但人們在納稅籌劃的認(rèn)可程度上還存在一定的誤區(qū)。主要是由于一部分納稅人打著納稅籌劃的旗號進(jìn)行偷稅漏稅，嚴(yán)重地破壞了法律的嚴(yán)肅性，影響了國家財政收入，使得社會對納稅籌劃產(chǎn)生了不信任，甚至反對納稅人進(jìn)行納稅籌劃。所以企業(yè)所制定的納稅籌劃方案必須以法律為基準(zhǔn)，不能為了企業(yè)利益而鉆法律漏洞，損害國家的利益。
（3）納稅籌劃方案與經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。很多納稅籌劃方案并不是企業(yè)內(nèi)部就能完成的，還需要企業(yè)外部相關(guān)單位的支持配合。企業(yè)并不一定能夠采用稅負(fù)最低的籌劃方案，采用哪種方案是由談判決定的，企業(yè)只能向最優(yōu)的籌劃方案靠近。能否實現(xiàn)目標(biāo)，取決于企業(yè)的競爭力。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的競爭力大小，設(shè)計與自己的能力相適應(yīng)、與環(huán)境相適應(yīng)的籌劃方案。
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篇8
二、當(dāng)期我國企業(yè)納稅籌劃管理中出現(xiàn)的問題
1.意識的延續(xù)對納稅籌劃的理解有誤。在我國許多人中，包括企業(yè)管理者在內(nèi)，一提到納稅籌劃就將偷稅漏稅以及尋找各種借口去避稅混淆在一起，為了減少日后麻煩，許多企業(yè)就不重視納稅籌劃工作。如企業(yè)代繳個人所得稅時，許多企業(yè)不考慮累進(jìn)稅率的起征點、上下稅點的邊界、年終獎與獎金的區(qū)別，全部混淆一并入工資繳納個人所得稅。認(rèn)為這樣做踏實，其實這種工資核算方式并沒有多大錯誤，但是讓職工多繳納了許多個稅。上述這種行為對個人、企業(yè)、國家都是不可取的。因為個人多拿自己應(yīng)得的工資、企業(yè)合理地納稅才是國家真正倡導(dǎo)的。這樣才能提高企業(yè)的運營效果，加速企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。
2.對納稅籌劃的風(fēng)險意識淡視。納稅籌劃是一項系統(tǒng)工程，不是一朝一夕的事情，它涉及到稅法、經(jīng)濟、統(tǒng)計、會計、法律法規(guī)等多項相關(guān)法律知識，所以納稅籌劃是一種高層次的理財活動，理財就面臨著巨大的風(fēng)險。因此在這錯綜復(fù)雜、瞬間變化的市場經(jīng)濟下，籌劃稍有偏差就會給企業(yè)帶來重大的經(jīng)濟損失，乃至破產(chǎn)。如中石油案件就說明了一切。但是許多企業(yè)卻沒有從風(fēng)險意識形態(tài)下考慮稅收籌劃，他們大刀破斧式的“勇往直前”，缺乏對經(jīng)營分析、政治風(fēng)險、市場風(fēng)險的調(diào)研與分析，更缺乏防范預(yù)案，最終使企業(yè)舉步維艱。
3.缺乏納稅籌劃的專業(yè)人才。通過上面的納稅籌劃定義分析我們知道，納稅籌劃是一種高智力的理財活動，它需要的是一種復(fù)合人才，具有高素質(zhì)、高業(yè)務(wù)能力的核心人員，它不是企業(yè)過去簡單的日常報稅工作，這種工作不是一般的會計人員所能承擔(dān)的，它應(yīng)該是團隊作業(yè)，在具有過硬的相關(guān)稅收知識下，還要有相關(guān)的經(jīng)濟、法律、技術(shù)等綜合能力水平，并具有高度的分析能力和科學(xué)的預(yù)測本領(lǐng)，但是在當(dāng)今的實際情況下，企業(yè)很難具有這樣的高尖端人才，有的企業(yè)真正科班出身的會計人員還不健全，所以納稅對于他們來講就是按時向稅務(wù)機關(guān)報稅，最新的稅收優(yōu)惠與稅務(wù)政策的變更一概不知，這樣的人員不僅影響企業(yè)的納稅，更影響企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展。
三、加強企業(yè)納稅籌劃管理的措施和建議
1.加大宣傳力度，正確理解納稅籌劃的含義，使企業(yè)與職工得到合理的避稅。偷稅、漏稅、拖稅或者不納稅是永遠(yuǎn)不值得提倡的，但是合理避稅應(yīng)該受到企業(yè)的重視、國家的倡導(dǎo)。所以國家要加大納稅籌劃的宣傳力度，同時經(jīng)常派稅務(wù)機關(guān)來企業(yè)做宣傳與指導(dǎo)工作。其次國家還應(yīng)該建立完善的納稅籌劃體系，使企業(yè)的納稅工作有法可依，有章可循。再有企業(yè)也應(yīng)該增強納稅籌劃意識，節(jié)約成本，增加收入，讓職工多賺錢、企業(yè)多創(chuàng)利潤這是國家的最終用意，所以也應(yīng)該受國家的法律保護(hù)。如將職工的年終獎單獨、合理地發(fā)放每月工資，避免工資的大起大落可以減少職工的個稅，這也體現(xiàn)了國家稅法的進(jìn)一步完善。也是和諧和諧社會的一種表現(xiàn)。
2.提高納稅風(fēng)險防范意識。收入與風(fēng)險并存。納稅籌劃是為了更好地增收節(jié)支，促進(jìn)企業(yè)的良性循環(huán)。所以納稅籌劃無論是對此項工作的管理者還是對接受納稅籌劃的企業(yè)來說都面臨著巨大的風(fēng)險，這是客觀存在的事實。不需要去掩飾。這就要求納稅人以及納稅籌劃管理人員要周密地細(xì)致地做好外部市場以及稅收政策的調(diào)研工作，同時再根據(jù)本企業(yè)的具體實際，進(jìn)行周密的安排，在對企業(yè)的生產(chǎn)過程與涉稅事項中始終保持高度的警惕性，做好風(fēng)險的預(yù)測、分析、報警、評估工作，力爭將風(fēng)險控制在最小范圍內(nèi)。
篇9
一、納稅籌劃
稅收已成為現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的一個熱點問題。不論是企業(yè)法人還是自然人，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就要依法納稅。納稅籌劃是企業(yè)如何用足用好稅務(wù)政策的新課題，是指企業(yè)作為納稅人，熟悉了解稅法及財務(wù)會計制度，用足用好稅務(wù)政策，運用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，我國企業(yè)已成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟實體，其經(jīng)濟行為與經(jīng)濟利益緊密聯(lián)系在一起，如何以最小的成本獲取最大的利潤是企業(yè)經(jīng)營者所考慮的首要問題。納稅籌劃是企業(yè)在遵守稅法的前提下，通過預(yù)先安排和策劃追求自身稅負(fù)最小化的財務(wù)管理活動。在企業(yè)集團化發(fā)展過程中，稅負(fù)的絕對額以及對企業(yè)現(xiàn)金流量、資金運作的影響會愈顯重要，因此企業(yè)集團應(yīng)該樹立正確的納稅籌劃理念，充分認(rèn)識實施納稅籌劃的價值。
納稅籌化是指在稅法或法令許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財活動的事先安排，盡可能地降低稅負(fù)的過程。納稅籌劃有以下幾個基本特征：
（1）風(fēng)險性。納稅籌劃因受政策、環(huán)境及其他可變因素的影響，必然具有許多不確定性，故其成功率并非百分之百，同時，納稅籌劃的經(jīng)濟效益也是一個估算范圍，并非絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)該盡量選擇成功率較大的方案，以便將納稅籌劃的風(fēng)險降到最低。
（2）動態(tài)性。納稅籌劃需要前后兼顧，在動態(tài)發(fā)展中抓住籌劃重點，把握籌劃時機，評價籌劃效果。納稅籌劃必須符合政府的政策導(dǎo)向，如某些稅收優(yōu)惠政策作用往往只能持續(xù)一段時間，當(dāng)環(huán)境改變而修改稅法時將不再適用。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時只有掌握時效，靈活籌劃，適時配合環(huán)境變化，并適應(yīng)客觀要求，才能獲得最大的稅收利益。
（3）選擇性。企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，如針對某項應(yīng)稅經(jīng)濟行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或者完成某項經(jīng)濟活動有兩種以上方法供選用時，就存在納稅籌劃的可能。通常，納稅籌劃是在兩種以上有利的合法方案中，選擇稅負(fù)最輕或效益最大的一種方案。
（4）綜合性。進(jìn)行納稅策劃時，不僅要搜集現(xiàn)實的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的，與進(jìn)行納稅籌化有關(guān)的、確切的信息資料，而且要搜集未來經(jīng)濟運行過程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的，與進(jìn)行納稅籌劃有關(guān)的，不確切的信息資料，不僅要運用統(tǒng)計方法，而且要運用數(shù)學(xué)方法；不僅要運用稅收知識，而且要運用會計知識、管理知識、經(jīng)濟知識和其他方面的知識；不僅要分析各稅種對納稅人經(jīng)營活動的影響，而且要分析納稅人經(jīng)營活動的最終收益。因此要求開展納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員不僅具有實際業(yè)務(wù)處理能力，而且具備綜合分析能力。
（5）超前性。納稅籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前或是尚未形成納稅義務(wù)的時候進(jìn)行。如果納稅人的某項納稅義務(wù)已經(jīng)形成，那么納稅人任何試圖改變納稅義務(wù)，減輕稅收負(fù)擔(dān)的努力最終都只能被認(rèn)定為偷逃稅，受到法律的制裁，是不可取的。因此，對納稅義務(wù)的超前籌劃是納稅籌劃的關(guān)鍵所在。
（6）合法性。納稅籌劃行為采用的方法及手段應(yīng)是合法的，至少也應(yīng)是不違法的，并符合稅法精神。其具體實施與運用是在稅收法律及制度允許和規(guī)范的前提下進(jìn)行的，否則就會成為稅務(wù)違法違紀(jì)行為，受到相應(yīng)的處罰。
二、企業(yè)集團納稅籌劃
企業(yè)集團納稅籌劃是企業(yè)集團在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，通過對稅法進(jìn)行精細(xì)比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟行為。企業(yè)集團納稅籌劃是企業(yè)集團的一項基本權(quán)利，通過納稅籌劃所取得的收益是合法收益。企業(yè)集團對經(jīng)濟利益的追求可以說是一種本能，是最大限度地維護(hù)自己的利益的行為。
如何做好納稅籌劃，一般從以下6個方面進(jìn)行：
（1）平衡集團各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。通過集團的整體調(diào)控，戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主管業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實現(xiàn)稅負(fù)在集團內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團整體稅負(fù)，這是企業(yè)集團在納稅籌劃方面的特色。
（2）利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團稅負(fù)水平。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于經(jīng)濟貿(mào)易之中，通過價格變動實現(xiàn)，而集團內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁創(chuàng)造了條件。
（3）集團整體延緩納稅期限。資金具有時間價值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。
（4）合理歸屬集團企業(yè)或集團所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、費用等項目之增減或分?jǐn)偠_(dá)到，但需要正確預(yù)測稍售的形成，各項費用的支付，了解集團獲利的趨勢，做出合理的安排，才能享受最大利益。
（5）使集團整體適用較低的稅率。
（6）縮小集團企業(yè)或集團的稅基。
企業(yè)集團納稅籌劃是從集團的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。企業(yè)集團的納稅籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征，它是現(xiàn)代企業(yè)集團財務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分。
三、企業(yè)集團進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題
我國企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，要特別注意兩個問題：
（1）納稅籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設(shè)還不是很完善，稅收政策變化轉(zhuǎn)快，納稅人必須通曉稅法及會計財務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會計財務(wù)制度的差別，如何將前者與后者結(jié)合起來，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測，防范籌劃的風(fēng)險。原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前納稅籌劃的重點應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個空間非常大。
（2）企業(yè)集團進(jìn)行納稅籌劃必須堅持經(jīng)濟原則。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟效益。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌化及籌劃付諸實施的過程中，又會發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，必須先對預(yù)期收入與成本進(jìn)行對比，只有在預(yù)期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失。此外，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時，還應(yīng)運用各種財務(wù)模型對不同納稅籌劃方案進(jìn)行對比分析，從而實現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。
四、企業(yè)集團納稅籌劃中的風(fēng)險
納稅籌劃是在宏觀的經(jīng)濟背景下進(jìn)行的。一個國家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展納稅籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務(wù)部門對法規(guī)的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識的增強，納稅籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務(wù)機關(guān)所接受，所以納稅籌劃在中國前景廣闊。
稅務(wù)機關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對等，表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機關(guān)具有較大的“自由裁量權(quán)”和在稅收征管中“程序法優(yōu)先于實體法”的規(guī)定；還由于稅收征管中對納稅人規(guī)定有納稅義務(wù)和承擔(dān)的法律責(zé)任，所以，納稅人的納稅籌劃必然存在風(fēng)險。企業(yè)集團納稅籌劃風(fēng)險是企業(yè)集團的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取各種應(yīng)對行為可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本支出。包括：行政執(zhí)法風(fēng)險、信譽風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險、法律風(fēng)險和心理風(fēng)險。
（1）行政執(zhí)法風(fēng)險。企業(yè)集團納稅籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險是企業(yè)集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致納稅籌劃失敗的風(fēng)險。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需經(jīng)稅務(wù)行政部門的認(rèn)可。在這一確認(rèn)過程中，客觀存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險。由于我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。
（2）信譽風(fēng)險。企業(yè)集團納稅籌劃信譽誠信風(fēng)險是企業(yè)集團制訂和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機和名譽損失。如果企業(yè)集團曾經(jīng)有過偷逃稅行為，又被稅務(wù)機關(guān)查實認(rèn)定為偷逃稅，可能被貼上有問題或不講誠信的標(biāo)簽，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對其更加嚴(yán)格和頻繁的稽查，加上苛刻的納稅申報條件及程序，企業(yè)集團就會因此而付出額外的代價，嚴(yán)重的還會影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動及市場份額。
（3）經(jīng)濟風(fēng)險。企業(yè)集團納稅籌劃經(jīng)濟風(fēng)險是企業(yè)集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果企業(yè)集團納稅籌劃方案失敗或目標(biāo)落空，請專業(yè)人員制訂籌劃方案支出費，企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的工資、福利支出、公關(guān)協(xié)調(diào)費用支出及為滿足稅收優(yōu)惠規(guī)定而增加的支出和其他費用支出等的籌劃成本將無法收回；為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計量。
（4）法律風(fēng)險。企業(yè)集團納稅籌劃法律風(fēng)險是企業(yè)集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。
（5）心理風(fēng)險。納稅籌劃心理風(fēng)險是指在制訂和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險和信譽誠信風(fēng)險的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。
實際中企業(yè)集團納稅籌劃風(fēng)險的原因有主觀因素也有客觀因素，其具體方面如下：政策的變化、納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異、企業(yè)集團活動的變化、投資扭曲行為、經(jīng)營損益的變化。
政府課稅體現(xiàn)對企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾補償相應(yīng)比例經(jīng)營損失的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤補償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)盈利，政府通過征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府應(yīng)允許企業(yè)延期彌補虧損。但這是以企業(yè)在以后限定期限內(nèi)擁有充分獲利能力為假定的前提的，否則，一切風(fēng)險損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)即以后利潤彌補虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)也就相對加重。
除上述原因外還有納稅人對稅收政策理解不準(zhǔn)確，稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，稅收優(yōu)惠政策要求的條件不到位及納稅籌劃具有主觀性。它們都會給企業(yè)集團納稅籌劃帶來風(fēng)險，需要采取具體措施進(jìn)行規(guī)避。
五、總結(jié)與建議
在稅種單一、經(jīng)濟狀態(tài)封閉、納稅人權(quán)利不受重視的情況下，納稅籌劃的空間比較狹小。隨著社會進(jìn)步，納稅人權(quán)利受到廣泛重視，尢其是經(jīng)濟全球化和稅制改革的深入，為納稅籌劃提供了廣闊的空間。在以跨國公司為代表的納稅主體，以提供納稅籌劃服務(wù)的社會中介機構(gòu)和稅務(wù)部門為代表的納稅籌劃利益相關(guān)者的共同推動下，納稅籌劃呈現(xiàn)出“全球性、長遠(yuǎn)性、專業(yè)性、市場性”的新趨勢。
面對納稅籌劃發(fā)展的新趨勢，稅務(wù)部門有義務(wù)對納稅籌劃進(jìn)行宣傳、支持、保護(hù)和指導(dǎo)，在納稅籌劃中扮演更積極的角色。同時，社會中介機構(gòu)在提供納稅籌劃服務(wù)時，應(yīng)牢記合法性是納稅籌劃的本質(zhì)，不能簡單地進(jìn)行風(fēng)險與收益的平衡，而必須首先對納稅義務(wù)適當(dāng)履行進(jìn)行籌劃，規(guī)避法律風(fēng)險。就我國企業(yè)而言，為了避免在國際競爭中處于不利地位，必須重視納稅籌劃，將其納入整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略加以考慮；同時，納稅籌劃的落腳點是企業(yè)價值最大化，因而必須進(jìn)行綜合籌劃，不能局限于個別稅種，甚至也不能僅僅著眼于節(jié)稅。
篇10
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義及意義
1.企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù),從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義
企業(yè)所得稅作為我國稅收重要來源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對原有企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整，實現(xiàn)了《企業(yè)所得稅暫行條例》與《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》“兩稅合并”。統(tǒng)一后的新企業(yè)所得稅法在稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對稅法的諸多變化,企業(yè)應(yīng)潛心鉆研新稅法,并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理特點,有針對性的調(diào)整和籌劃各項涉稅行為,才能保證及時足額的享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。
納稅籌劃不僅對納稅人有利，對國家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負(fù)的手段，就不會采取或者會較少地采取非法手段減輕稅負(fù)，這對國家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運用國家出臺的各項稅收優(yōu)惠政策。國家之所以出臺這些稅收優(yōu)惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵的行為，如果納稅人不進(jìn)行納稅籌劃，對國家的稅收優(yōu)惠政策視而不見，那么，國家出臺稅收優(yōu)惠政策就達(dá)不到其預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)了。
二、新所得稅下稅收籌劃的方法
1.從納稅人認(rèn)定上進(jìn)行納稅籌劃
新稅法實行法人稅制，企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實行總、分機構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這點，初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣既可以利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)；同時，當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時，設(shè)法使企業(yè)合并申報，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應(yīng)納稅額。
2.從稅率上進(jìn)行納稅籌劃
稅率是指稅款征收比例或額度,通過稅率可以看出國家征稅的力度以及納稅人的負(fù)擔(dān)程度。舊稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定法定基本稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)20%。
據(jù)此規(guī)定,具備條件的企業(yè)，所得稅籌劃的側(cè)重點應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來,應(yīng)努力將投資重點放到向國家重點扶持的項目的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，節(jié)約稅收支出,提高凈收益。
對小型微利企業(yè)的界定,新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法,采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
因此,小型企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，注意把握新所得稅實施細(xì)則對小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件。首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè);其次，要關(guān)注年應(yīng)稅所得額,當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點時,需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的企業(yè)，那就是說年應(yīng)納稅所得額在30萬元以上的適用25%的稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進(jìn)行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。3.從稅前扣除規(guī)定上進(jìn)行納稅籌劃
(1)從計稅工資、職工福利費、教育經(jīng)費等進(jìn)行納稅籌劃
新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度,規(guī)定據(jù)實扣除合理的工資費用，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然,相應(yīng)的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除；超過部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,這意味著職工教育經(jīng)費可全額扣除。
盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:
①提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放。
②持內(nèi)部職工股的企業(yè),把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金。
③企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工,將報酬計入工資。
④增加職工教育、培訓(xùn)機會，建立工會組織,改善職工福利。
應(yīng)該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個人所得稅,增加工資幅度時需權(quán)衡利弊,必要時可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內(nèi)資企業(yè)在作稅前扣除工資支出時，也要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠(yuǎn)超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。
（2）從業(yè)務(wù)招待費、廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費扣除上進(jìn)行納稅籌劃
新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降,且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此籌劃時要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額。實務(wù)中業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費部分內(nèi)容有時可以相互替代。一般情況下,外購禮品用于贈送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費,但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費;相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務(wù)招待費支出。因此,可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的列支比例,當(dāng)其中某一項費用超支時,及時進(jìn)行調(diào)整。例如,當(dāng)業(yè)務(wù)招待費可能超過限額時,則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費名義列支。
新稅法沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)把握廣告費的認(rèn)定條件，注意廣告費與贊助費的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進(jìn)行扣除。
（3）從公益性捐贈扣除上進(jìn)行納稅籌劃
新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)當(dāng)注意捐贈符合稅法規(guī)定的要件。①捐贈應(yīng)當(dāng)通過特定的機構(gòu)進(jìn)行捐贈，而不能自行捐贈，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈達(dá)到了限額，則可以考慮在下一個納稅年度再進(jìn)行捐贈，或者將一個捐贈分成兩次或者多次進(jìn)行。通過符合稅法要求的捐贈可以最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)。
（4）從環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項資金扣除上進(jìn)行納稅籌劃
舊稅法對環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項資金的扣除沒有明確規(guī)定，新稅法規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
具備條件的企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，如果預(yù)期當(dāng)年利潤非常可觀，則可以考慮依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項資金，增加當(dāng)年可扣除金額。然后在以后出現(xiàn)虧損的年度，再“改變”這筆專項資金的用途，增加當(dāng)年的利潤。這樣不僅可以使企業(yè)的利潤比較穩(wěn)定，而且可以最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)。
新稅法的實施，企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃對企業(yè)理財?shù)姆e極影響，強化納稅籌劃意識，不僅有利于企業(yè)準(zhǔn)確地把握政策法規(guī),增強納稅意識,減少涉稅風(fēng)險，而且減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在納稅籌劃時,需要將納稅利益和相關(guān)的成本進(jìn)行權(quán)衡,通過成本效益分析,選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求稅收籌劃者必須從企業(yè)的實際出發(fā),結(jié)合自身的長期規(guī)劃，因人、因事、因時、因地做出企業(yè)戰(zhàn)略性和戰(zhàn)術(shù)性選擇,科學(xué)制定稅收籌劃方案,力求在法律規(guī)定的范圍內(nèi),盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益,從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]許太誼張偉:新企業(yè)所得稅法解讀與納稅會計實務(wù)[M].中國市場出版社，2008年3月：P2—20.
篇11
隨著企業(yè)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)財務(wù)管理的重要地位和重要作用凸顯。特別是中央對東北老工業(yè)基礎(chǔ)振興一系列政策的出臺和實施，眾多的企業(yè)都在加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，以經(jīng)濟效益為中以中心，加快管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新，著力提高市場占有率。大連路陽科技開發(fā)有限公司也在著力抓住東北老工業(yè)基地振興這一有力契機，加快企業(yè)發(fā)展，加強企業(yè)財務(wù)管理，充分利用中央對東北振興的一系列政策，眼睛盯著市場轉(zhuǎn)，產(chǎn)品根據(jù)市場需求變，不斷降本增效，竭力提高企業(yè)經(jīng)濟效益。隨著世界經(jīng)濟一體化和我國經(jīng)濟發(fā)展的加速及財稅制度的改革與不斷完善，納稅策劃作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要工作和內(nèi)容越來越引起企業(yè)高管的高度重視。企業(yè)依法經(jīng)營，正確進(jìn)行納稅籌劃，實現(xiàn)企業(yè)降低成本，增加效益目標(biāo)，這是事關(guān)重要的。筆者長期從事企業(yè)財務(wù)管理及所掌握的納稅籌劃理論知識，撰寫本文，對現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃，進(jìn)行探討、芻論。
二、正確地理解和把握納稅籌劃
筆者通過學(xué)習(xí)納稅籌劃有關(guān)教材和查閱有關(guān)納稅籌劃資料及日常參與企業(yè)納稅籌劃的實踐認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，是降低稅負(fù)，實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)規(guī)劃的降低成本，提高經(jīng)濟效益目標(biāo)的有效途徑。2009年1月20日，國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司了《關(guān)于征求（大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引）意見函》。2009年5月5日，國家稅務(wù)總局正式頒布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅[2009]90號），簡稱《指引》。《指引》中明確提出，稅務(wù)風(fēng)險管理的主要目標(biāo)之一是“稅收籌劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定”。這是我國首次在官方文件中提出“納稅籌劃”這一名詞，這也表明了我國稅務(wù)主管部門對“具有合理的商業(yè)目的、并符合稅法規(guī)定”的稅收籌劃的一種認(rèn)可。“納稅籌劃”在世界各國早已產(chǎn)生，并且發(fā)展的日趨成熟。我國從1994年稅制改革伊始，有關(guān)財稅管理專家就在納稅籌劃學(xué)術(shù)領(lǐng)域中開始關(guān)注這一課題。20世紀(jì)90年代后期，各行業(yè)企業(yè)的納稅籌劃活動逐漸活躍起來，但是由于稅法的相對不完善，以及對其缺乏系統(tǒng)有效的理解，“納稅籌劃”演變成為“避稅”的代名詞，各種以“鉆空子”、“逃稅”“漏稅”等形式的“籌劃”大行其道。鑒于這種情況，《中國稅務(wù)報》專門增設(shè)“稅收籌劃專刊”，開展全面介紹納稅籌劃基本知識，并刊發(fā)各類符合稅法規(guī)定的案例，以引導(dǎo)納稅人進(jìn)行正確合理的納稅籌劃。這些對“納稅籌劃”行為的重要定位，使納稅籌劃逐漸成為企業(yè)涉稅管理的必備知識和內(nèi)容。《中華人民共和國所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》的實施，標(biāo)志著我國稅制的進(jìn)一步完善，為我國各行業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了新形勢下公開競爭的稅收法制環(huán)境，這是運用科學(xué)發(fā)展觀，在法制領(lǐng)域構(gòu)建和諧的重要舉措。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，市場機制在資源配制中的基礎(chǔ)性作用不斷增強，市場競爭日趨廣泛。稅負(fù)公平是市場公平競爭的重要保證條件之一。納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。追求稅后利潤最大化，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本動因，也是企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營活動從始至終都要涉及到稅收。企業(yè)納稅籌劃的方案都要圍繞企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)來展開，將納稅籌劃融合到企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)之中去，互相配合，才能實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)效益最大化。納稅籌劃可以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，這是納稅籌劃的主要目的，也是普遍可以認(rèn)識到的。之所以要實施納稅籌劃，其根本出發(fā)點就是要以各種合法的、非違法的手段來達(dá)到合理減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目的。但是應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，稅收負(fù)擔(dān)的降低也存在著兩種形式：絕對降低與相對降低。所謂稅負(fù)的絕對降低，就是指在企業(yè)業(yè)務(wù)流量不變的情況下實現(xiàn)納稅額的減少。稅負(fù)的相對降低是指在業(yè)務(wù)流量增長的情況下，稅收額的增長幅度小于業(yè)務(wù)流量的增長幅度。納稅籌劃是財務(wù)決策的重要組成部分。財務(wù)決策系統(tǒng)由五個基本要素組成：決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果。納稅籌劃作為財務(wù)決策的重要組成部分，它對此五要素均相應(yīng)提出了要求。它要求上至董事長，下至一般的財務(wù)工作者都要樹立納稅籌劃的觀念；決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離開不財務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。納稅籌劃可以使企業(yè)合理避稅。納稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟活動的籌資、投資、經(jīng)營等活動作出安排，以非違法的手段來達(dá)到少交稅或不交稅的目的。
三、現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃存在的問題表現(xiàn)
筆者在長期從事企業(yè)財務(wù)管理與參與企業(yè)納稅籌劃管理的工作中，在與其它企業(yè)財會人員交往中了解到，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃中存在以下問題表現(xiàn)。首先，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃意識問題。現(xiàn)代心理學(xué)告訴我們意識產(chǎn)生需要，需要產(chǎn)生動機，動機導(dǎo)向行為，這是客觀規(guī)律。現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)部門和財會人員及企業(yè)的高管不重視企業(yè)納稅籌劃工作，致使企業(yè)納稅籌劃流于形式，影響到現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃的實效性。其次，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理部門人員缺乏納稅籌劃管理知識，納稅籌劃涉及到管理、會計、財稅、法律等專業(yè)知識。納稅籌劃與這些專業(yè)知識結(jié)合非常緊密。企業(yè)的財務(wù)管理人員一般都是學(xué)會計專業(yè)的，加之，他們對企業(yè)的投入產(chǎn)出，即原材料采購、生產(chǎn)流程、銷售方式等都不了解。對企業(yè)的設(shè)立、合并、分立、重組的經(jīng)營管理方式也不掌握。也正是由于企業(yè)的各種經(jīng)營方式不同所適用的稅收政策也存在著差異。這些都影響了現(xiàn)代企業(yè)合理有效地進(jìn)行納稅籌劃。再次，納稅籌劃目標(biāo)不明確。現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃要服務(wù)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，為企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。應(yīng)當(dāng)明確：納稅人能夠在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，進(jìn)行具體合理的商業(yè)目的納稅籌劃從而節(jié)約稅款，就是合理節(jié)稅，這是被允許和鼓勵的。最后，納稅籌劃缺少預(yù)見性。納稅籌劃是依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃人員與主管稅務(wù)機關(guān)缺乏聯(lián)系與溝通。了解和掌握主管稅務(wù)機關(guān)的工作程序，加強業(yè)務(wù)溝通和聯(lián)系，才能爭取在稅法的理解和實施上同步。
四、現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃原則和策略
篇12
納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先策劃和安排，盡可能地減少企業(yè)應(yīng)交稅款的一種合法經(jīng)濟行為。它的關(guān)鍵點在于“三性”：合法性、策劃性和目的性 。
納稅籌劃屬于一門新興現(xiàn)代邊緣學(xué)科，且與會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、稅法學(xué)、稅收學(xué)等學(xué)科存在密切的聯(lián)系。根據(jù)納稅籌劃的目標(biāo)和作用，我們可將其視為財務(wù)學(xué)的內(nèi)容。目前，雖然我國尚未明確給出納稅籌劃的定義，但很多學(xué)者一致認(rèn)為納稅籌劃可減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在企業(yè)財務(wù)管理中具有不可替代的作用。
2 稅收籌劃的一般方法與技術(shù)
2.1 免稅技術(shù)
免稅技術(shù)的主要作用是爭取免稅期的最大化。比如，國家對在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊登記的企業(yè)規(guī)定，從獲利年度起有二或五年的免稅期。如果其他條件相似或利弊基本相抵，公司完全可以搬到經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)去．從而在合法的情況下節(jié)減稅款 。
2.2 延期納稅技術(shù)
延期納稅是按稅法的規(guī)定，以不收取任何利息為前提，將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。這項技術(shù)對于納稅人而言無疑是減輕了稅收負(fù)擔(dān)，為資金周轉(zhuǎn)提供了一定的空間，納稅人可在合法前提下開展納稅籌劃。
2.3 扣除技術(shù)
在法律允許的范圍內(nèi)，利用稅率的不同而直接減稅收的技術(shù)。這里的不同包括稅率的地區(qū)的不同，國家的不同，行業(yè)的不同，企業(yè)類型的不同等。在合法、合理的情況下，使稅收扣除額、減免額和沖抵額等盡量最大化。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、減免額和虧損沖抵額等越大，計稅墓礎(chǔ)就越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款額就越大。
此外，還有抵免稅技術(shù)，即在法律允許的范圍內(nèi)，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的技術(shù)。關(guān)于這項技術(shù)的其他內(nèi)容這里就不再一一介紹。
3 企業(yè)重要納稅籌劃分析
3.1 企業(yè)增值稅納稅籌劃分析
筆者從企業(yè)的立場出發(fā)，簡要介紹三種判定企業(yè)增值稅納稅類型的方法：
3.1.1 增值率判斷法
假設(shè)某工業(yè)企業(yè)2009年的不含稅銷售額為N，不含稅購進(jìn)額為B，增值率為A.如果該企業(yè)為一般納稅人，其應(yīng)納增值稅為N17％－B17％，引入增值率計算，則為NA17％；如果是小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅為N3％。令兩種身份的稅負(fù)相等，則有：N×A×17％＝N×3％A＝17.65％即當(dāng)增值率為17.65％時，該企業(yè)無論是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)是相等的。
由此可見：若增值率未達(dá)到17.65％，則一般納稅人的稅負(fù)較輕；而在相反的情況下，則重些。
3.1.2 抵扣進(jìn)項物資占銷售額比重判斷法
增值率的計算公式如下：
增值率=(銷售收入-購進(jìn)項目)/銷售收入
=1-購進(jìn)項目價款/銷售收入=l-可抵扣的購進(jìn)項目占銷售額的比重
假設(shè)抵扣的購進(jìn)項目占不含稅銷售額的比重為X，則：
17％(1-X)=3％
解得平衡點為X=82.35％
式中，如果企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項目占銷售額達(dá)到82.35％時，兩種納稅人承擔(dān)同等的稅負(fù)；如果在總的銷售額中，企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項目的比重超過82.35％，則一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；反之，則一般納稅人承擔(dān)的要多些。
3.1.3 含稅銷售額與含稅購貨額比較法
假設(shè)Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨額(兩額均為同期)，則下式成立：[Y/(1+17％)-X/(1+17％)]17％=Y/(1+3％)3％解得平衡點如下：x=80％Y
由此可見，當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為同期銷售額的80％時，兩類納稅人承擔(dān)同等的稅負(fù)；若企業(yè)的含稅購貨額超過同期銷售額的80％，則一般納稅人的稅負(fù)較輕；反之則較重。
3.2 企業(yè)所得稅稅收籌劃分析
3.2.1 合理安排工資及工資費用
根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，納稅人的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，按2009年最新規(guī)定分別按計稅工資總額的14%、2%、2.5%計算扣除。
3.2.2 合理安排對外捐贈
按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)中的公益性捐贈支出，低于12%度的年利潤總額，不在稅收范圍以內(nèi)，但大于12%的部分，必須列入企業(yè)所得稅的范疇。因此，企業(yè)如果有捐贈計劃，首先要注意與社會公益相關(guān)的稅收政策，了解捐贈對象或捐贈中介，注意也不要超過了捐贈限額。
3.3 企業(yè)固定資納稅籌劃分析
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，固定資產(chǎn)發(fā)揮著不可替代的作用，且在企業(yè)資產(chǎn)總值中占有較大的資產(chǎn)份額。固定資產(chǎn)的管理水平、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、運營情況及工作效率與企業(yè)的成本和收益有很大的關(guān)系。若可以通過固定資產(chǎn)的立項、購建、使用、處理等方面開展納稅籌劃工作，將大大增強企業(yè)的競爭力，使企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟效益。
3.3.1 固定資產(chǎn)取得的納稅籌劃
大多數(shù)企業(yè)都通過融資租賃和借款的方式來取得固定資產(chǎn)。這兩種融資方式都能取得一定的資產(chǎn)，但也存在很多問題。如借款的限制條件較多，且融資成本一般比借款高，其租金支出不可稅前扣除。因此，企業(yè)在選用融資方式時必須慎重考慮。
3.3.2 固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃
外資企業(yè)根據(jù)《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，外資企業(yè)固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)。
殘值不能隨意改動，如必須修改，則先報主管稅務(wù)機關(guān)備案。所以，納稅人必須按資產(chǎn)的特點，及時向稅務(wù)機關(guān)申請降低殘值比例。如果殘值比下降，折舊抵稅就會增加，這樣在確保納稅人的權(quán)益的同時，也為納稅人創(chuàng)造了意外的稅收利益。
3.3.3 固定資產(chǎn)處置及更換的納稅籌劃
按照最新稅法的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，（09年開始進(jìn)項稅額可以抵扣了，在之前只有東北試點執(zhí)行這一制度）按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
篇13
1 合法性。合法性是納稅籌劃的前提和本質(zhì)特點。納稅籌劃與偷稅，逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別，后者是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列，少列收入或者進(jìn)行虛構(gòu)的納稅申報手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不容的非法行為。
2 預(yù)見性。納稅籌劃是納稅人對企業(yè)經(jīng)營管理、投資理財?shù)炔糠只顒拥氖孪纫?guī)劃和安排，是在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的，具有超前性。而偷稅是應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，對已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞、造假，具有明顯的事后性和欺詐性。
3 選擇性。納稅籌劃與會計政策有著密切的關(guān)系，受會計政策選擇的影響非常明顯，可以說企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程。
4 綜合性。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的輕重。這是因為一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，企業(yè)的整體稅負(fù)不一定減輕。同時，納稅支出最小化的方案不一定等于資本效益最大化。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業(yè)經(jīng)營管理決策中的其他因素，以達(dá)到總體收益最大的目的。
二、如何進(jìn)行納稅籌劃
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢，納稅籌劃主要通過縮小稅基、適用較低稅率、合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度、延緩納稅期限，合理利用稅收優(yōu)惠政策，利用會計政策，實行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等，進(jìn)而達(dá)到降低整個企業(yè)的稅負(fù)水平。從財務(wù)管理的角度可以分為經(jīng)營活動、籌資活動，投資活動、收益分配等多個領(lǐng)域的籌劃。
1 經(jīng)營活動與納稅籌劃
(1)存貨計價方法選擇中的納稅籌劃
企業(yè)應(yīng)選擇有利的計價方法，將存貨計價作為調(diào)節(jié)利潤進(jìn)而調(diào)節(jié)應(yīng)納所得稅的工具。一般來說，在物價下降時期，應(yīng)采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本為最近成本，其價值較低，而本期銷售成本則較高，從而使應(yīng)納稅所得額也低，起到降低稅負(fù)目的，若物價上下波動，則宜采用加權(quán)平均法，由此避免因各期利潤波動而造成稅負(fù)變動，使企業(yè)資金安排出現(xiàn)困難。
按照規(guī)定，企業(yè)一旦選定某一種計價方法，在一定時期內(nèi)不得隨意變更，這就要求企業(yè)選擇存貨計價方法時，要謹(jǐn)慎處理。長短期利益兼顧。
(2)固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的納稅籌劃
從財務(wù)管理和納稅籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法包括直線法和加速折舊法。采用直線法，各折舊年限計提的折舊額是均等的，企業(yè)備期的應(yīng)稅所得相對均衡；而采用加速折舊法，各期計提的折舊費用隨著固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減或各期折舊率的遞減而呈遞減趨勢，從而使企業(yè)各期的應(yīng)稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢，企業(yè)因此在開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，從貨幣具有時間價值的觀念來說，無異于取得了一筆無息貸款。
2 籌資活動與納稅籌劃
(1)資本結(jié)構(gòu)的籌劃
在籌資中運用納稅籌劃，就是合理安排權(quán)益資金和負(fù)債資金的比例，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過吸收直接投資，發(fā)行股票，留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風(fēng)險小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進(jìn)行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若運用負(fù)債籌資，通過向銀行等金融機構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。同時，負(fù)債籌資還會帶來財務(wù)杠桿效應(yīng)，當(dāng)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時，增加負(fù)債企業(yè)就會獲得稅收利益j當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時，增加負(fù)債就會降低權(quán)益資本的比例。因此通過合理確定權(quán)益負(fù)債比例，實現(xiàn)杠桿作用的正效應(yīng)，可幫助企業(yè)獲得節(jié)稅利益。
(2)租賃籌資中的納稅籌劃
對所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。同時，融資租賃的固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)，在不少于5年的時間內(nèi)攤銷。可見，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。
3 投資活動與納稅籌劃
在投資過程中對企業(yè)的投資組織形式、投資地點，投資行業(yè)，投資結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理規(guī)劃，能享受稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，合理避稅，減輕稅負(fù)，提高企業(yè)的投資效益。
(1)投資組織形式選擇中的納稅籌劃
對于公司制企業(yè)，依據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，要在作了相應(yīng)扣除和調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計算，繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個人所得稅，即公司要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅和投資個人的個人所得稅。而組建合伙制企業(yè)則一般不需要繳納企業(yè)所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個人所得稅。相比而言，公司制企業(yè)總體稅負(fù)高于合伙制企業(yè)。當(dāng)然在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，經(jīng)營規(guī)模，管理模式及籌資金額等因素，多方權(quán)衡后選擇企業(yè)的最佳組織形式。
對于公司制企業(yè)，在對外直接投資選擇隸屬關(guān)系時，又涉及到子公司和分公司之間的選擇。若設(shè)立子公司，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，但作為獨立的法人，子公司可享受所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠政策。若設(shè)立分公司，分公司沒有獨立的法人資格和獨立的財產(chǎn)，其經(jīng)營活動所有后果由總公司承擔(dān)，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)，但其不能享受所在地的稅收優(yōu)惠政策。所以在進(jìn)行納稅籌劃時，可以通過子公司與分公司之間的轉(zhuǎn)換來實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。一般來說，企業(yè)初創(chuàng)時風(fēng)險較大，虧損的可能性較大，這時選擇設(shè)立分公司，可使分公司開業(yè)的虧損抵減總公司的應(yīng)納稅款，減輕稅負(fù)，而當(dāng)公司經(jīng)營活動開始盈利時，為保證充分享受其所在地的稅收優(yōu)惠政策再改設(shè)子公司。
(2)投資地點選擇中的納稅籌劃
不同的國家，同一國家的不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不同步，為了促進(jìn)經(jīng)濟的整體平衡，國家對不同地區(qū)的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差
異，為企業(yè)選擇投資地點進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的契機，企業(yè)可選擇稅率相對較低的地區(qū)進(jìn)行投資。
就我國經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略布局而言，國家宏觀調(diào)控的重心為先沿海后內(nèi)地，先東南后西北，在經(jīng)濟發(fā)展新形勢下又提出西部大開發(fā)的戰(zhàn)略。為配合宏觀調(diào)控，稅收制度的差別主要體現(xiàn)在經(jīng)濟特區(qū)，經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)，沿海經(jīng)濟開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)，旅游度假區(qū)等地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策上，企業(yè)應(yīng)比較稅收政策的地區(qū)性差異合理選擇投資地點。
(3)投資行業(yè)選擇中的納稅籌劃
國家對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟發(fā)展計劃的行業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，而對于不符合國家總體經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃，對社會生活有負(fù)面影響的行業(yè)則征收較高的稅率，因此，企業(yè)在選擇投資方向時，還應(yīng)對不同行業(yè)的稅收政策進(jìn)行測算比較，選擇合適的投資方向，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。具體地說，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定可享受稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)主要包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，興辦的第三產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)及相關(guān)服務(wù)行業(yè)，利用“三廢”物品為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)及其他特殊行業(yè)等，企業(yè)應(yīng)充分利用國家政策，配合產(chǎn)業(yè)規(guī)劃方向，合理選擇投資方向。
4 收益分配與納稅籌劃
企業(yè)的稅后利潤可以當(dāng)期分配也可以以后分配，可以分配現(xiàn)金也可以分配實物，可以分配現(xiàn)金股利也可以分配股票股利。雖然利潤分配是在當(dāng)期繳納所得稅后進(jìn)行，但本期稅后利潤分配卻會對將來的籌資，投資以及生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響。
三、納稅籌劃應(yīng)考慮的問題
1 納稅籌劃必須遵循成本一效益原則
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最終目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟效益。但企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃和將籌劃付諸實施的過程中，又會發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，必須先對預(yù)期收入與成本進(jìn)行對比，只有在預(yù)期收益大于其成本時，籌劃方案才能付諸實施，否則會得不償失。
2 盡量聘請專業(yè)籌劃人員
