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篇1
會計信息失真是世界各國普遍存在的問題，而且在同一國家的不同組織，只要有會計信息產生也就程度不同地存在失真問題。會計信息失真問題可以說是一個頑疾，如果不努力根治，它對世界經濟發展都將起阻礙作用。我們國家有關企業會計信息失真及如何治理的問題，學術界一直十分關注，特別是近年來，無論是經濟學界還是管理學界都已經將其當作研究的重點，并且取得了部分研究成果。縱觀我們國家對這個問題的研究，主要還是針對所有組織會計信息失真問題的一些共性進行的。但是，我們國家需要提供會計信息的組織千差萬別，既有營利性組織，又有非營利性組織，營利性組織和非營利性組織中又有不同的類別，那么，是不是所有的組織會計信息失真的根源都一樣，而且治理對策都可以通用呢?本文試圖通過對我國國有企業和民營企業兩種典型的營利性組織會計信息失真問題的比較研究，以揭示在不同的所有制結構下，由于產權組織模式存在差異，企業利益關系人的分布狀況、目標取向和對企業會計信息的相關度都將不同，因此，會計信息失真的成因和表現形式也將存在重大差異，進而對不同組織會計信息失真問題的治理對策也應個性化。
二、兩種企業的產權組織特征
產權理論認為，所謂產權，它是以財產權為基礎所形成的權利集合體，這個權利集合體由一組權利構成，包括產權主體對財產所享有的所有、占有、使用、處置和收益等權利，對企業來說，其實質就是企業的所有權和經營管理權。國有企業和民營企業具有不同的產權組織特征。
1.國有企業的產權組織特征。
由圖1可知，國有企業是由國家投資興建的，根據“誰投資，誰擁有”的原則，國家對國有企業擁有資產所有權，盈余作為國有企業資產的組成部分，其素取權同樣屬于國家。國有資產監督機構(現在的國資辦及其下屬機構)代表國家行使國有資產的監督權，即對國有資產進行宏觀管理，并對國有企業財產的保值增值狀況實施監督，但不得干預企業的經營權。國有資產投人企業后，國家派出經理人員對國有資產進行經營管理，于是企業經理人員便擁有了國有資產的經營權，即享有了占有、使用和依法處分國有資產的權利，從而實現了所有權與經營權的分離。
我國國有企業所有權與經營權相分離的產權組織模式表現出如下特點:(1)企業所有者只有一個國家(從這一點上，國有企業類同于民營企業)，但目前由于國家并沒有人格化的組織或個人來代表它行使所有者職能(尤其是剩余索取權)，所以國有企業的所有者事實上虛置。(2)國家通過行政任命或簽訂委托協議的方式與國有企業的經理人員建立起一種委托關系，由經理人員行使國有企業的經營管理權，這種經營管理權行使的好壞決定于國家對經理人員的激勵約束機制。(3)國有資產管理部門、監事會等代表國家對國有資產的保值和增值狀況實施監督，也就是監督企業經理人員行使經營管理權，但由于它們既不是國有資產的所有者又不擁有剩余索取權，因此，缺乏根本的利益機制和動力機制，所以，這種監管將是非常低效甚至微弱的，而且還不得干預企業的經營權。(4)在缺乏所有權約束機制的情況下，國有企業的所有權與控制權(經營權)接近徹底分離，從而使經理人員的權能急劇膨脹。(5)由于經理人員權能的極端擴大，國有企業職工的行為完全由經理人員管理和控制。
2.民營企業的產權組織特點。
由圖2可知，不管民營企業的業主是由一人還是數人組成，他們的產權主體都可看作一個整體，也就是說，他們的產權主體是唯一的，而且民營企業的業主既是企業產權的所有者、又是產權運行的管理者，集所有權(剩余索取權)與經營權(監控權)于一身，形成了一種“最有效的(產權)制度安排”。民營企業的特點是由于監督而提高的勞動效率所帶來的收益全部歸業主(監控者)，而不是在全體成員之間分配，這是有效監控的源泉。由此可見，民營企業的產權組織特點就是:(1)業主就是產權主體，他是已經人格化的個人或組織。(2)業主的產權即所有權和經營權實現了高度的集中和統一。(3)企業里雇員的行為直接接受所有者的監督，并以所有者的利益為核心開展各項工作。
三、會計信息失真的基本含義
所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經濟活動，準確地揭示了各項經濟活動所包含的內容，那么，相對應的，會計信息失真是指財務會計報告等會計信息所反映的數據、情況與會計主體經濟活動的實際狀況和結果不一致。會計信息失真包括特定項目信息與實際不符，整體信息對于事實不完整、不充分等。
會計信息失真的類型主要有三種:(1)規則性失真。它是指會計規則本身的缺陷造成的會計信息失真。其主要原因是知識的相對性和人的有限認知理性。(2)行為性失真。它是指會計規則執行人未透徹理解會計規則造成的會計信息失真，是無意而為之。(3)違規性失真。它是指會計規則執行人違背會計規則造成的會計信息失真，是有意而為之。每個組織的規則性失真和行為性失真具有一定的共性，都可通過會計制度的完善和提高財會人員的素質得到治理，而違規性失真由于是會計主體的故意行為，不同的組織有著不同的動機，本文主要針對兩類企業的這種會計信息失真進行分析。
四、兩種企業會計信息失真的深層動因
會計信息是企業會計人員通過運用一定的會計核算工具，付出自己的勞動而生產出來的一種特殊產品，它可以用來反映一個企業特定時日的財務狀況、特定期間的經營成果和現金流量情況，是反映企業產出的一個媒介，可以作為企業產出的替代變量。根據經濟學的“產品供需理論”，會計信息作為一種產品，其供需主體的行為受經濟利益的引導，會計信息的生產過程就是用戶的需求水平和提供者的供給水平經過多次博弈，實現某種利益均衡的過程，那么企業失真的會計信息也就是這個博弈過程的產物。
1.信息提供者的利益驅動和真實會計信息需求者的缺失是國有企業會計信息失真的根本動因。
國有企業的經理與投資者國家是一種委托關系，在這種委托關系中，委托人通過經濟利益和政治利益對人的經營行為實行激勵和約束，而這種激勵約束機制的實現要借助于會計信息。會計人員本是會計信息的生產者，但在國有企業兩權分離的產權制度下，由于所有者事實上的虛置，經理人員的權能得到了極大的擴張，會計人員作為國有企業的職工，其行為受經理人員的完全監控，會計核算和監督完全以經理人員的利益為核心，會計的價值取向直接受制于經理利益，經理人員成為了實質上的會計信息提供者。
根據經濟學中的“理性經濟人假設”，會計信息提供者的經理人員，他也是理性的經濟人，自身利益的最大化是他經營的目標。對企業經理來說，他自身的利益目標既包括直接的經濟報酬，同時也包括休閑娛樂、物質享受、職位升遷、社會地位和名譽成就等各方面。在國企經理對企業的委托過程中，其行為理論上應該按照委托的契約進行，他自身的利益也應通過完成契約來得以實現，但在國企兩權分離的產權制度下，一方面由于激勵約束機制的不完善，經理有空可鉆，另一方面由于國有資產監督機構監管效率的低下，國企經理有可能通過會計作假，一方面掩飾在工作中出現的“偷懶”、揮霍國有資產等“敗德”行為，另一方面夸大經營業績以形成業績好的經營形象，得到契約規定的各種經濟利益(如獎金、承包兌現)和政治榮譽(如先進、勞模、提撥、升職)，從而達到自身利益最大化的目的。
國有企業會計信息的需求水平也是影響會計信息質量的決定因素。國企會計信息的需求主體包括政府部門、債權人、企業職工以及社會公眾等各方面，他們也都是相對理性的經濟人。對政府部門來說，它在經濟生活中具有社會經濟管理和國有資產所有者雙重職能。雖然在履行社會經濟宏觀調控、稅收管理、對某些特定行業進行管制的職能中政府部門有對真實會計信息的需求，但由于在履行國有資產所有者職能中，政府有關部門作為一個組織機構，它對國企經營管理的盈虧沒有直接責任，但政府部門官員的個人利益特別是個人的升遷卻與他所管轄企業的產值、利稅等經濟指標有關、有關部門出于自利的動機，往往希望那些經濟效益差的企業不要提供真實的會計信息，甚至強制或暗示企業提供預定的資料，或者同企業合謀，共同提供虛假的會計信息。所謂“官出數字，數字出官”，就是政府有關部門對虛假會計信息需求的一種體現。債權人是真實會計信息的需求者，但由于我國的銀行政企不分、缺乏合理的信用風險控制機制和必要的競爭機制，地方政府和國有銀行的分支機構在共同利益的驅動下為盡力占有更大的信貸規模而把資金風險轉移給銀行總行，銀行對會計信息的需求往往流于形式，往往是在確定貸款項目后，再“制作”所需的會計信息，所以最終也未形成對國企真實會計信息的需求。至于國企職工，由于其行為完全受經理人員監控，他們在企業中經濟利益的實現往往依賴于經理人員各種利益的實現，所以他們也缺乏對真實會計信息的需求。
國企經理出于自利的動機提供失真的會計信息，而代表國家的政府部門以及銀行由于產權制度的缺陷難以成為真實會計信息的需求者，因而失真的會計信息得以流通和繼續生產。
2.信息供需主體的經濟利益沖突以及低廉的會計作假成本是民營企業會計信息失真的主要原因。
民營企業是一種主體所有權明確、產權邊界清晰并能人格化、所有權與經營權高度集中和統一的產權組織形式，它不會因為產權制度的缺陷而引起會計信息失真，但它由于其他方面的原因在現實中也常常存在會計信息失真的問題。
首先，會計信息，它并不是抽象的數字或文字，它代表了一定的經濟意義，具有一定的“經濟后果”，不同的會計信息將影響到不同主體的利益，它可以使一部分人受益，一部分人受損。在民營企業，不同質量的會計信息對提供者和需求者將產生不同的經濟后果，因而會計信息供需主體的經濟利益就會存在沖突，這種沖突有可能導致民營企業的會計信息失真。民營企業會計人員的會計核算以業主的利益為核心，而業主的利益目標就是稅后收益的最大化。為了實現利益最大化的目標，除了努力改進經營管理提高企業經濟效益外，千方百計尋找擴大經營所需資金以及竭力減少稅收負擔就往往成為業主常用的手段。為了籌資，民營企業希望能向銀行貸款或能找到合適的新合伙人，而這兩個融資對象都要求企業經營業績好，資產實力雄厚，但中國的民營企業還處于發展的初期，選擇的經營領域一般都是具有高度競爭性的，資產利潤率較低，于是民營企業就有了通過會計作假，粉飾經營業績的動機。另一方面，我們國家在稅收方面對民營企業并沒有什么優惠的政策，民營企業為了在夾縫中求生存，便想方設法使稅收負擔盡可能最小化，少列收人多計支出就成了民企會計信息失真的具體表現。為了通過會計作假實現多重目標，民營企業的會計信息往往對不同的需求對象還呈現差異性，也就是說，會計兩套帳、三套帳的現象經常存在。
其次，民營企業會計信息失真的問題之所以一直存在，還因為會計作假的成本遠遠小于因作假而獲得的收益。稅務部門發現會計作假偷逃稅款的行為時，一般也只要求補繳稅款再加點滯納金，很少嚴格按國家有關規定實行罰款，而且稅務部門對某個企業的檢查往往幾年才輪到一次。作為貸款單位的銀行，當發現企業提供的會計信息失真時，除了不放貸以外幾乎無計可施，而且民營企業在銀行能貸到款主要還是靠一些個人關系，所以銀行對企業提供的會計信息的審查基本上是走過場，很少有銀行去真正檢查企業會計帳的。
四、兩種企業會計信息失真的治理對策
篇2
一、財務部門應積極參與招投標工作
任何一項工程的招投標工作都不是一個部門就能完成的，它需要財會部門的積極參與。在工程招投標中所需的大量財務信息及資料必定要靠財務部門提供，財務部門所提供的各種財務報表等信息質量直接影響著招投標工作的成敗，因此，財務部門在進行招投標工作之前就應提前準備好招標文件所規定的各種財務報表資料等，以保證招投標工作的順利進行。
二、做好資金籌措，確保資金周轉能力符合招標要求
工程建設需要大量的資金周轉。特別在工程招投標中，施工單位必須有足夠的資金實力應對建設單位所需提供保證金的需要，只有保證金符合要求才能有奪標的可能，否則也只能望洋興嘆。如果感到自己在自有資金能力不足的情況下就應根據招標單位的招標文告的要求，考慮到銀行取得支持，以解決或緩解資金周轉困難狀況，為中標提供條件。
要取得銀行的循環信貸保函，除了自己要有信譽保證外，還可以選擇銀行作為自己出具保函的對象。我國的商業銀行有中國工商銀行、中國建設銀行、中國農業銀行、中國銀行、交通銀行等，各銀行在貸款重點、貸款方向上存在較大差異，優惠政策也不同，各銀行對貸款風險的承受程度也不一樣。有些銀行，特別是實力雄厚、服務對象分布在不同行業的大銀行，由于能夠分散不同的貸款風險，對企業的風險性投資會給予支持，而另一些銀行，尤其是一些小銀行，對貸款風險持謹慎的態度，因此財務部門應根據自身實際情況來選擇適合于自己企業的銀行作為出具循環貸款保函的首選。同時還應考慮到一旦中標，在施工過程中有利周轉資金的借貸。三、認真分析評價財務經濟指標，確保投標能力符合招標要求
綜合評價和反映一個企業經濟效益狀況的經濟指標很多。具體在公路招投標中，招投標雙方最關心的財務和投標能力指標有（1）資產總額；（2）流動負債；（3）負債總額；（4）流動負債；（5）資產凈值；（6）周轉資金；（7）流動比率；（8）速動比率；（9）資產負債率等。其中第（1）（2）（3）（4）項財務指標和投標能力指標可以從財會部門所提供的《資產負債表》和《利潤及利潤分配表》上直接閱讀和計算出來。
1.資產總額是指企業在整個生產經營中所擁有的流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產及其他資產的總和。這些資產能為企業帶來經濟利益，也能從一個側面反映企業的整體實力，資產總額越大，表明企業實力越雄厚。
2.流動資產是指在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產，包括應收賬款、短期投資、貨幣資金、存貨等。一般來說，流動資產所占比重越大，說明企業資產的變現能力越強，而流動資產中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強。
3.負債是企業在生產經營過程中所承擔的能以貨幣計量需以資產勞務償付的債務，負債總額包括流動負債和長期負債。負債是企業很重要的資金來源，負債經營是現代企業的重要特征，合理負債結構是企業財務狀況良好的體現。
4.流動負債是指在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。包括短期借款、應付款項、預提費用等。流動負債過大，將移向企業資金的周轉。
以上四項，在《資產負債表》中均有反映。
5.資產凈值是資產總額減去負債總額的差額，也就是企業的權益，資產凈值越大，企業的財務狀況越好。投標能力越被招標單位認可。
6.周轉資金是企業流動資產減去流動負債后的余額。它反映企業可直接參加周轉運行的資金能力。周轉資金越大，說明企業的財務狀況越好，企業的信譽越高。
7.流動比率。流動比率是流動資產與流動負債的比率，表明企業每1元流動負債有多少流動資產作為償還的保障，反映企業可在短期內轉變為現金的流動資產償還流動負債的能力。
一般情況下，流動比率越高表明企業短期償債能力越強，債權人的權益就越有保障，但流動比率過高，可能表明流動資產占用過多，會影響資金的使用效率，提高企業的資金成本，影響企業的獲利能力。
8.速動比率。速動比率是企業速動資產與流動負債的比率。速動資產是指流動資產減去變現能力較差且不穩定的存貨及其他流動資產等以后的余額。
一般情況下，該比率越高，表明企業短期償債能力越強，債權人的權益就越有保障；但速動比率過高，可能表明企業應收賬款占用過多，現金回籠速度慢，反而會降低企業短期償債能力。一般認為，速動比率以1：1的比例為佳。
9.資產負債率。資產負債率又稱負債比率，是企業負債總額對資產總額的比率。它表明企業資產總額中，債權人提供資金所占的比重，以及企業資產對債權人權益的保障程度。
一般情況下，該比率越小，表明企業的長期償債能力越強。由于部分資產如無形資產等難以作為償債的物質保證，從穩健的角度出發還應計算有形資產負債率（即負債總額與有形資產總額的比率）。
在公路工程的招投標中，對一個企業的財務狀況進行以上指標的分析，便可得出這一企業財務狀況的好壞，從而為招投標做出正確的決斷。
篇3
企業的研究與開發活動分研究活動和開發活動兩部分來界定。研究活動是指為取得新的科學或技術知識而做的努力，這種努力是有計劃的、創造性的。把研究活動按是否為解決特定實際問題而展開，又可以分成基礎研究和應用研究。前者的費用支出與未來的收益之間通常沒有直接的聯系；而后者的費用支出往往有直接的受益對象。開發活動是指為了在商業生產或使用之前形成新的或實質性改進的產品、工藝等，而把科學技術知識有計劃地付諸實踐的活動。盡管研究活動與開發活動不同，但它們是緊密相聯的：研究活動是開發活動的前奏，通過前者獲得新的科學技術知識，再通過后者將新的科學技術知識即研究成果付諸實踐。因此，常常把企業的研究與開發活動看成一個整體。
一、國際上對研究與開發費用的會計處理方法
1.符合一定條件的資本化模式。《國際會計準則第38號———無形資產》為了評價內部產生的無形資產是否滿足確認標準，規定企業將資產的形成過程分為：研究階段和開發階段。該號國際會計準則對研究和開發作了明確的規定，即所謂研究是指為了獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的具有創造性和有計劃的調查；開發是指在開始商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品、工序、系統或服務。研究支出應在其發生時確認為費用；開發支出符合下列所有標準時，方可確認為無形資產。這些標準：一是完成該無形資產，使其能使用或銷售，在技術上可行；二是有意完成該無形資產并使用或銷售它；三是有能力使用或銷售該無形資產；四是該無形資產如何產生很可能的未來經濟利益。其中，企業應證明存在著無形資產的產出市場或無形資產本身的市場；如果該無形資產將在內部使用，那么應證明該無形資產的有用性；五是有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并使用或銷售該無形資產；六是對歸屬于該無形資產開發階段的支出，能夠可靠地計量。
國際會計準則把研究與開發費用分割成兩個方面，即研究費用和開發費用。對研究費用采用絕對費用化的處理方法，對開發費用則采用有條件的資本化的處理方法。從理論上而言，根據權責發生制和配比原則，對研究費用也應采用符合一定條件的資本化的處理方法。當然，在會計實踐中，對某些研究費用相對于開發費用的比重較小。那么，從重要性方面考慮把對研究費用采用費用化處理的做法也是可以接受的。
2.全部費用化模式。美國會計準則委員會(FASB)在財務會計準則公告第2號(SFAS2)中規定：為研究和開發而發生的所有支出均應列作費用。唯一的特例就是SFAS86中所規定的：對出售、出租或以其他方式上市的計算機軟件開發成本，一旦技術可行性得以確定，就應確認為資產。可見，我國對研究與開發費用所采用的會計處理方法就是全部費用化法。這種處理方法簡單、明了，具有很強的可操作性。采用這種方法的還有加拿大、法國、德國等。這種絕對費用化的處理方法遵循了會計的謹慎性原則。
但是，在當前研究與開發費用占企業費用支出相當比重的情形下，采用這種過于謹慎的做法又違背了會計的權責發生制和配比原則，進而影響了會計信息的真實性和可比性。全部費用化處理方法的理由是研究和開發費用支出與其所帶來的未來經濟利益是否流入企業，以及流入企業的金額、時間具有很大的不確定性。但是，考慮到計量手段的發展，不同行業企業的特點及其研究與開發的組織模式，采用全部費用化的處理方法是值得商榷的。
二、我國研究與開發費用會計的處理方法
我國財政部頒布的《企業會計準則———無形資產》規定：自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；在其依法申請取得前發生的研究和開發費用，應于發生時確認為當期費用，不得轉增為無形資產。從總體上看，這種方法應歸屬于全部費用化模式。這種模式充分體現了謹慎性原則，使上市公司利用無形資產來操縱會計報表變得更加困難，同時處理起來也很方便。但是這種確認方法存在諸多問題，比如，因為研究開發支出在研究開發期間往往金額較大，若一概列作費用處理，直接計入當期損益，那么企業在研究開發期間利潤相對要低。而開發成功后產生經濟效益時，因與其相配比的費用為零，利潤又相對較高，使得一個研究開發項目在其研究開發期間及研究開發成功后整個獲益期間相當長的一段時期內整個企業的費用與其收益都無法配比，當期費用容易受研究開發支出的影響而大起大落，不但有違配比原則，而且會影響利潤的真實性和可比性。而在開發項目成功后，又無視無形資產的價值，忽略了研究開發活動給企業未來所將帶來的收益，造成企業取得的無形資產價值不真實也不全面，既助長了部分企業的短期行為又不符合劃分收益性支出和資本性支出原則。同時，企業的研究成果也不能在資產負債表上得到反映。
三、我國的研究與開發費用準則及其會計處理對策
近年來，研究與開發費用的會計處理問題，已經引起我國準則制定機構的足夠重視。財政部也曾研究與開發費用準則征求意見稿。要求將企業進行研究與開發活動發生的費用在其發生時直接計入當期損益。我國現行會計實務也將研究與開發費用作為“企業管理費”處理。
從理論上說，企業的開發費用可分兩部分進行會計處理，即將成功的開發活動費用資本化以及將失敗的開發活動費用直接沖銷當期收益。但是，由于與研究開發活動有關的未來經濟利益是否流入企業及其金額與時間分布具有高度的不確定性，難以操作，導致對開發費用會計處理的資本化與當期費用化之爭。超級秘書網
在市場經濟條件下，我國一些規模較大的企業一般都沒有研究開發部，每年花費的研究與開發費用數額較大并逐年增加。鑒于當前企業會計人員和股民素質總體水平不高，應當注意會計處理的可操作性，盡可能使之簡便，因而對研究與開發費用采用直接沖銷當期收益的做法是可行的，也是符合國際慣例的。但是，應當預見，隨著研究與開發活動的廣泛和深入及其費用的增加，隨著我國企業會計人員和股民素質的提高，對預期成功的開發活動費用進行資本化會計處理更為恰當，也更符合研究與開發活動本身的性質，英國研究與開發費用會計準則的制定過程就反映了這種趨勢。盡管研究與開發活動成功與否具有不確定性，但企業對開發費用是資本化還是直接沖銷當期收益，應當由企業管理當局根據自身實際情況作出決定并進行解釋。因此，我國研究與開發費用會計準則應具有一定的靈活性，不應當強制企業采用一種方法，而應當列舉開發費用資本化應符合的條件，允許企業在資本化和費用化之間作出選擇；繼而再在信息揭示方面進行嚴格規范，要求企業解釋采用資本化的原因，并提供預期經濟利益增加的詳細預測資料。此外，對一些特殊行業，另行制定研究與開發費用準則。
企業應根據實質重于形式原則，結合權責發生制和配比原則以及企業的具體情況，對研究與開發費用的會計處理方法進行改進：縮小費用化法的作用范圍，擴大資本化法的作用范圍，對企業進行開發活動前的研究費用采用絕對費用化的處理方法，而當企業進入實質性的開發階段，企業對某一項目的開發費用有實質性的支出后，此后仍有研究費用的支出也不再區分研究費用和開發費用，均采用符合一定條件的資本化的處理方法，在開發成功的情況下，將該部分研究和開發費用予以資本化，并在報表中揭示本期轉回的以前期間確認為費用的資產數額。在開發失敗時，則將其計入當期費用，并在報表中揭示其數額。通過這種改進，使得研究與開發費用處理從更大程度上符合配比原則，同時也比較符合謹慎性原則，能將研究與開發項目帶來得不確定性降到最低，降低企業所承受的風險。
[參考文獻]
篇4
一、對現行R&D支出的會計處理方法綜述
（一）國際上其他國家對R&D支出的會計處理
對研究與開發（research&development簡稱R&D）支出是費用化還是資本化，抑或是采用其他做法，已成為會計理論和實務界長期爭論的一個焦點。目前，國際上對R&D支出的處理大致有三種方式：
1.全部費用化。即將R&D支出全部作為費用，記入當期損益。采用這種做法的主要有美國、德國、荷蘭等國。
2.全部資本化。即將R&D支出在發生時全部資本化，并在未來可取得收益的期限內攤銷。采用這種做法的有意大利、法國、日本、巴西、瑞士、瑞典等國。
3.有選擇的資本化。這種方法是事先確定一個用以資本化的標準，當R&D支出符合資本化條件時予以資本化，達不到資本化條件的則予以費用化。目前英國的做法及國際會計準則的規定是遵循的這一原則。
1997年英國會計準則委員會了《財務報告準則第10號—商譽和無形資產》，該準則將R&D支出按基礎研究、應用研究、開發研究三種類型劃分，前兩種類型作為期間費用的處理，后一種類型只有在符合特定條件（準則具體規定了5個條件）才能予以資本化。同時修訂后的英國標準會計實務公告第13號，允許企業將以前已費用化的R&D支出，在原來導致其費用化的不確定因素消失后重述。也就是說，如果項目開發成功并且市場前景看好，那么以前已費用化處理的R&D支出便可以“扣”出來增加開發成功的無形資產的成本。
1998年9月，國際會計準則委員會（IASC）正式公布了無形資產會計準則，即《國際會計準則第38號—無形資產》（簡稱IAS第38號）。該準則規定：為了評價自行開發無形資產是否符合確認標準，企業應將自行開發過程劃分為兩個階段，即研究階段和開發階段。同時指出：研究階段不會產生應予確認的無形資產，因此這個階段發生的支出或費用應在發生當期確認為損益。而在開發階段，則可能產生的應予確認的無形資產，因而某些符合無形資產確認條件（準則第45條具體規定了6個條件）開發費用應予以資本化。其成本為自R&D首次符合無形資產的基本確認條件和其后發生的支出總額。該準則第59條又規定：“報告企業在以前年度財務報表或中期財務報告中初始確認為費用的無形資產項目支出，不應在以后確認為無形資產成本的一部分”。即已經確認為費用的部分不得在確認無形資產時予以轉回。由以上分析可以看出，英國的做法和國際準則的規定在形式上頗為接近，但在內容上卻有很大的不同。現行實務中澳大利亞、加拿大、及我國香港地區的會計準則所遵循的原則與國際準則的規定大抵相同。
（二）我國對R&D支出的會計處理
我國無形資產準則立項于1993年初，并成立了項目組。1994年12月，項目組完成了項目征求意見稿，并對外廣泛征求意見。根據反饋的意見來看，對自創并依法取得無形資產的成本如何確定問題上存在著較大的爭議：有觀點認為，應采用國際會計準則的做法，將符合資本化條件的R&D支出予以資本化，并作為自行開發無形資產成本的一部分；也有觀點認為，應當將R&D支出全部費用化，因為費用化的做法在股份有限公司試用沒有發現存在較大的問題；還有觀點認為，一般情況下采用費用化的做法，但對高新技術企業的R&D支出應采用不同的會計政策，允許采用部分資本化的會計政策。
1996年12月，項目組在聽取各方面意見的基礎上，形成了《企業會計準則—無形資產（草案）》。1997年英國頒布了無形資產準則。1998年，IASC公布了國際無形資產準則。我國在借鑒國際無形資產準則及其他國家相關會計準則的基礎上，對原草案作了一些調整，于2001年1月18日正式對外公布實施。
我國準則規定：“自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定，依法申請取得前發生的研究與開發費用，應予發生時確認為當期費用”。
二、對上述各種R&D會計處理方法的評價：
（一）全部費用化
這種作法以美國為代表。美國雖然到目前為止尚沒有正式頒布無形資產準則，但美國財務會計準則委員會（FASB）卻早于1978年10月就頒布了《美國財務會計準則第2號—研究開發成本的處理方法》。準則規定，除采掘業以外的所有企業的R&D支出均在發生時作為費用處理。其于APB公告第4號《企業財務報表的基本概念和會計原則》上表述的把成本確認為費用的三個原則是其理論的主要依據。具體如下：
①結合原因和結果。一些成本依據與特定收入假定的直接聯系而被確認為費用...把他們確認為費用就完成了對收入的確認。
②系統合理的分配。如果一項資產的收益期是幾個期間，在缺乏比原因結果更直接的基礎時，以系統合理的方式把成本分攤到各期。
③即期確認。一些與當前會計期間有關的成本被確認為費用是因為：⑴發生在該期間的成本沒有提供可辨別的未來收益。⑵在以前年度被記錄為資產的成本不能再提供可辨別的收益。⑶不論是以與收入的聯系作為分配基礎，還是在幾個會計期間分配成本都有被認為是沒有有用的目的。
由于R&D支出未來收益的不確定性及與未來收益間缺乏必然的因果聯系，所以不適用“結合原因和結果”的原則和“系統合理的分配”原則，只能立即確認為費用。
費用化的處理存在兩個明顯的弊端：
1.研究與開發活動的目地在于取得技術成果，形成企業的無形資產，具有典型的投資動機。如果將R&D支出費用化，排除在資產負債表之外，就會形成可能對企業經營起重要作用的大量賬外資產的存在。
2.由于費用化的處理，企業未來極具超額獲利能力的無形資產不能在表內報告，反而使本期經營成果大幅下降。由于信息誤導，容易使會計報表使用者產生悲觀情緒。尤其是在兩權分離越來越明顯的情況下，費用化的處理無疑助長了經營者的短期行為。管理層通過對R&D項目少投入甚至不投入來保證凈資產收益率等考核指標的實現，而使企業缺乏創新能力，后續發展無力。
在現行的實務中我們也注意到，費用化處理的方法在美國也沒有貫徹始終。比如：對內部自創計算機軟件發生開發費用的處理，美國財務會計準則公告第68號指出：內部自創計算機軟件發生的，屬于研究與開發的費用應在發生當時計入損益，直到為所開發產品建立了技術可行性為止。
（二）全部資本化
贊同此方法的人認為：企業開始研究開發活動是希望獲得未來收益的。如果沒有這種希望，企業也不會從事這些活動。R&D支出的效益應從公司的整體來看，而不能從個別研究計劃來看。若其中的一項成功了，而其余的失敗了，則失敗的計劃是那項成功計劃所應付出的代價，因此全部R&D均應資本化。
該方法至少忽略了兩個重要因素：
1.開發項目的未來收益具有較高的不確定性。對研究開發項目成功的概率由BoozAllen&Hamilton合著的《新產品的管理》（芝家哥，1968年）作過了詳細的研究。我們要討論的是，企業即使能夠證明失敗項目和成功項目之間有必然的聯系，但在開發成功之前，由于沒有成本負擔載體，歸集于無形資產項目的支出，只能累積，不能調整。列示于資產負債表中的無形資產不符合資產的定義。
2.支出和收益之間缺乏因果關系。沒有直接的因果關系可以確認成本與收益相聯系，甚至連間接的相關聯也難以成立。MauricesS.Newman在《R&D支出的等量收益》、OraceJohnson在《R&D會計的繼續探討》、AlexJ.Milburn在《研究開發支出與隨后收益的關系的實證研究》分別通過計量期后銷售、收益或行業銷售份額，沒有找到R&D支出和增長的未來收益之間的顯著相關性。
FASB同時也認為：現代會計理論不是從總體來決定資產的價值，而是就個別的交易來判斷。而且，一個企業的全部研究開發計劃可能有一些不同完工階段的項目和最終成功的確定性不同的項目組成。如果R&D支出在全企業的基礎上進行資本化，那么富有意義的攤銷方法就不能形成。因為受益期無法確定。美國注冊會計師協會（AICPA）在《會計研究論文集》第14期上報道的調查也表明，90%的公司原則上傾向于R&D支出由當期的收益彌補而不是從新產品的收益中得到彌補。
（三）有選擇的資本化
通過上面的分析我們看到，無論是全額資本化或是全額費用化的做法，都有著較大的不合理性，其共同的缺陷是把本來較為復雜的問題簡單化。那么有選擇的資本化的方法在一定程度上考慮到了費用化或是資本化作法的不足，理論上顯得比較完美。但在實務的操作上卻出現了很多困難：
1.難以制定出用于不同企業、行業的可比標準。FASB在無形資產準則制定的過程中考慮了諸多用于判定開發成功的標準，包括：“技術上的可行性”、“可銷售性”、“有用性”、“未來收益可能性”等，但上述因素中，沒有一個有利于建立應用于所有企業的客觀的可比條件。
2.對于滿足條件的費用資本化，那么R&D支出中僅有部分資本化并攤銷。這樣資本化的數額就不能表示未來收益的全部發生成本，資本化的定期攤銷數也不符合收益與成本的配比。
3.有選擇的資本化也許會溯及以前發生的成本的資本化。對以前確認為費用的成本的溯及違背了對其他事項的現行會計實務，即對其他事項的最初的會計處理是不能因事后結果而發生改變。
在前述分析中我們已經看到：英國會計實務中并沒有理會對以前確認為費用的成本的溯及是否違背現行會計實務的問題。其次，英國財務報告準則第10號沒有涉及對R&D支出的處理，只對內部開發的無形資產的確認和計量提出了標準，即內部開發的無形資產僅可在有易于確定的市場價值時予以資本化。這實際上是給企業了一種選擇權。如果企業選擇將內部產生的無形資產資本化（符合以上提到的“有易于確定的市場價值”），那么在進行賬務處理時，應貸記重估價準備（“revaluationreserve”），以后，還應持續的進行重估價。
（四）我國對R&D支出的會計處理
1.我國做法同國際準則相比較的差異
1)對R&D支出過程不加區分。即并沒有將研究開發過程按研究階段、開發階段或是其分劃分方式予以劃分。
2)確認資本化的條件不同。國際準則中以開發達到實質可行性為劃分界限，同時附加了促使該開發最終完成的其他條件（準則具體規定了6個條件）。我國是以依法申請功為條件。從該條件來看，如果開發成功而沒有申請也不能作為無形資產來核算。如自行開發的專有技術。
3)包含的資本化成本范圍不同。國際上是自R&D支出首次符合無形資產的基本確認條件和其后發生的支出總額。如某企業2001年全年累計發生R&D支出1000萬，其中該年12月1日至31發生200萬，該企業的研究開發項目自該年12月1經鑒定達到實質可能性標準，則本年應予以資本化的金額只能為200萬。若該企業2002年又為該項目發生了500萬的支出，則2002年末該無形資產在不發生減值情況上的價值就是700萬。而我國是將開發過程中的所有支出均予以費用化，只是將依法申請時發生的注冊費、律師費等當作其成本予以反映。
2.對我國做法的進一步分析
我國準則對R&D支出會計處理的規定的出發點是希望同國際規定保持一致。只是簽于目前我國的資評估體系尚不完善，對無形資產是否達到實質性確認標缺乏權威機構的認定，于是便采用了一個簡便折衷的辦法，以申請成功與否作為確認的條件。由此而產生的一個問題是：企業的R&D支出通常很大，而律師費、評估費等中介費用相對則顯得微不足道。企業在資產負債表中所列示的自行開發的無形資產既不代表其原始成本，也不代表其未來的收益能力，是一種象征性的安慰。其會計處理方法的實質仍然是費用化的處理。
由于本質上的費用化，所以自然回避不了費用化會計處理方式的弊端，目前我國企業核心技術開發能力的缺失正與此息息相關。以浙江省為例：浙江省是我國近幾年經濟發展最快的省份之一。2001年全省專利申請量12829件，居全國第二位。但對這些申請專利進行分析后發現兩個在全國具有代表性的問題：一是發明性的專利少，只占總數的8%。二是分布不均勻，絕大多數專利集中在僅占全省企業總數5%的企業中，而其他95%的企業是一片空白。杭州市是浙江省經濟最發達的城市，2002年杭州市的知識產權局做了一次問卷調查，結果顯示：全市65000家企業中，98.7%的企業從來未擁有過自己的專利技術。即使在全市的400家高新技術企業中，擁有授權專利的企業也僅有91家，僅占22.8%（文匯報2002年9月3日）。
三、對R&D支出的獨立調整資本化
(一)對R&D支出會計處理方法的進一步探討
從世界各國會計準則的規定及其實務操作來看，將R&D支出按照合理的方式予以資本化已是大勢之所趨。合理資本化的做法盡管相對比較復雜，而且現行的有條件資本化方法中也存在著有待完善的地方，但它是畢竟是在純粹費用化或純粹資本化的基礎上發展而來的，著眼點就在于力求規避上述兩種處理方法的弊端。而人類文明進步的本身就是一個從簡單到復雜的演變過程。至于到底以哪種方式資本化、資本化多少更合理，恰是目前人們正在熱烈探討的問題。
我國理論界一致認為：嚴格按照國際準則的做法在我國尚不可行，原因是國際準則的做法依賴于科學而完備的評估、鑒定體系。而目前我國市場經濟剛剛開始運行，資產評估體系還不夠完善，對于某個具體開發項目而言，要明確地定出研究階段何時結束或開發階段何時開始往往是很難的，不宜操作。而且，允許將R&D支出在一定條件下資本化，實際上給某些企業利用開發費用資本化政策調節損益留下了空間，加大了投資的風險，不利于經濟的平穩發展。
鑒于此，有人提出在R&D支出時先予以資本化，確定為無形資產；若研究開發活動失敗，則按追溯調整法一次性注銷；若研究開發成功，則按無形資產的攤銷規定予以攤銷①。這種做法盡管引入了追溯調整的概念，但沒有解決全部資本化本身存在的問題。又有人提出通過對企業歷史資料或行業狀況的分析，確定一個資本化比率，將R&D支出按該比率資本化②。該種方法在理論上缺乏足夠的依據，因為確定資本化比率的本身就意味著開發成功的概論是可以預測的。還有其他一些提法由于其觀點存在有明顯的缺陷在此就不再一一列舉。本文認為，應當將R&D支出首先在一個單獨設立的賬戶中予以歸集，同時設立一個失敗準備備抵賬戶；在研究開發活動延續各期，按項目進度及預期結果的確定程度計提或轉回失敗準備金；當項目結束后，根據最終成功與否或轉入無形資產或轉銷為費用。為了有別于前述處理方法的命名，突出這種做法在獨立賬戶中[1]資本化且準予調整的特點，我們顧且稱其為獨立調整資本化法。
（二）對R&D支出獨立調整資本化的實務操作的構想
1.設置“研究與開發”和“研發失敗準備”賬戶。“研究與開發”是一個資產盤存賬戶，而“研發失敗準備”賬戶是其備抵賬戶。
2.發生R&D支出時，借記“研究與開發”，貸記“原材料”、“應付工資”等賬戶，期末計提失敗準備時，借記“管理費用”，貸記“研發失敗準備”
3.當導致計提失敗準備的不確定因素消除后，對已計提的失敗準備可以在其計提的范圍內予以轉回。涉及到以前年度的，按追溯調整法予以調整。這時借記“研發失敗準備”，貸記“以前年度損益調整”，同時調整其他相關科目，借記“以前年度損益調整”，貸記“盈余公積”、“應交稅金—應交所得稅”等科目。
失敗準備的計提和轉回方法可參照《國際會計準則第36號—資產減值》的規定執行。CPA在進行年報審計時，可對其進行詳細認定。
4.發成功并取得專利或專有技術時，經對其評估和認定，可結轉部分開發成本。此時，借記“無形資產”，貸記“研究與開發”。當能夠確定某項目已經失敗時，借記“管理費用”、“研發失敗準備”，貸記“研究與開發”。
5.產負債表中增設“研究與開發”及“研發失敗準備”兩個欄目。兩個欄目數值的差額即為R&D支出的凈額。
6.在會計報表附注中至少披露以下信息：
a)R&D支出的本期發生額、累計發生額，本期已轉為無形資產的數額、累計轉為無形資產的數額。
b)本期研發失敗準備計提比例或依據，若有轉回的應當詳細披露轉回的原因及依據。
c)本期計提或轉回研發失敗準備的數額，累積計提或轉回的研發失敗準備數額。
（三）對R&D支出獨立調整資本化的優缺分析
1.這種方法首先將R&D支出單獨列示，充分披露了R&D支出的現狀及前景，滿足了企業內外的信息需求。
現代研究開發不論是從開發到應用的間隔時間、開發的性質、開發的規模和目的都有別于往日。我國專門從事無形資產方面研究的專家蔡吉祥在《無形資產學—會計改革趨勢探討》中有較為詳細的分析，本文在此就不再贅述。正因為如此，不論是出于管理的目的，還是出于會計核算的目的，客觀上都要求對R&D支出單獨核算，以對其進行事先預算規劃，事中成本控制，事后分析考核、獎懲兌現或在聯合開發各方進行利益享有分配。
其次，從市場的調查來看，不管是美國、韓國、香港、還是中國大陸等地的股票市場，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票，而且股價也很高。這說明了“科技含量”已成為企業價值的組成部分，也已獲得社會廣泛投資者的認可。在人們普遍接受以價值最大化作為企業理財目標時，對R&D支出單獨核算既可行有又必要。
2.該方法在資本化的基礎上，通過設立“研發失敗準備”備抵賬戶，使R&D支出的賬面價值趨向于其可能的未來收益水平，列示于資產負債表不會改變報表本身的性質；待項目結束時決定是轉入無形資產還是轉銷為費用，這將有條件資本化中難以確認標準的問題予以遲延，避免了決策的困難；同時，由于備抵賬戶的緩沖，在一定程度上也避免了利潤的大幅波動。
3.這種做法的構思及流程同投資類賬戶和固定資產類賬戶趨于一致，減少了報表使用者的理解難度，提高了報表的參考價值。
總之：對R&D支出單獨核算是借簽了中外對R&D支出的現行做法的基礎上，又結合我國目前的現狀，盡可能地兼顧到企業內外部不同經濟主體的利益，顯得更為科學合理。但這種方法要求對“研發失敗準備”的計提和轉回進行嚴格的規定和控制，否則也有可能出現企業利用這一政策達到操縱利潤的目的。
參考文獻：
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篇5
一、目前我國公共財政體系建設的側重點
1.部門預算
部門預算是市場經濟國家普遍采用的預算編制方法，它是由政府各部門編制的一個涵蓋部門所有公共資源的完整預算。編制部門預算的基本要求是將各類不同性質的財政資金統一編制到使用這些資金的部門。實行部門預算可以正確反映一個部門的資金使用全貌，加強對投入產出效果的測量，增加資金使用的靈活性、透明度，有效地抑制腐敗等。可以說，實行部門預算是建設公共財政體系的重中之重。部門預算的編制采用綜合預算形式，部門所有單位的各項資金，包括財政預算內撥款、財政專戶核撥資金和其他收入，統一作為部門和單位的預算收入，統一由財政核定支出需求。按部門編制預算后，可以清晰地反映政府預算在各部門的分布，從而取消財政與部門的中間環節，克服單位預算交叉、脫節和層層代編的現象。
2.政府采購
在財政支出預算管理改革中，政府采購制度應是一項重大的工作。政府采購，也稱公共采購，是指各級政府及所屬實體為了開展日常和為公眾提供社會公共產品或公共服務的需要，在財政的監督下，以法定的方式、方法和程序（按國際規范一般應以競爭性招標采購為主要方式），從國內、國際市場上為政府部門或所屬公共部門購買所需商品和勞務的行為。實行政府采購后，對于行政單位專項支出經費，財政部門不再簡單地按照預算下撥經費給行政單位，而應當按照批準的預算和采購活動的履約情況直接向供應商撥付貨款，即財政對這部分支出采用直接付款方式。許多國家的實踐證明，現代政府采購制度是強化財政支出管理的一種有效手段。政府采購制度的實質是將市場競爭機制和財政預算支出管理有機結合起來，一方面使政府可以得到價廉物美的商品和服務，實現物有所值的基本目標；另一方面使預算資金管理從價值形態延伸到實物形態，節約公共資金，提高資金使用效益。同時，應積極推行政府采購的招標制度。招標是采用市場化的方式，通過競爭性的招標來引導財政資金的使用，以提高財政資金的使用效益，對所有財政資金實行競爭、擇優、公正、公開、公平的方式進行采購，杜絕財政資金使用的浪費和腐敗，促進全國統一市場的形成。
3.國庫單一賬戶
國庫單一賬戶制度是對從預算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算，直到資金到達商品或勞務供應者賬戶全過程進行監控的制度。國庫單一賬戶制度是國際上普遍采用的政府財政資金管理辦法。它是市場經濟國家為適應市場經濟體制的要求，加強財政收入管理，解決財政性資金分散支付所存在的弊端而采用的一種財政資金管理制度。其核心內容是集中支付。在國庫單一賬戶制度下，所有財政資金都要通過單一的國庫賬戶和一個總分類賬系統進行收支核算，收入通過銀行清算系統直接支付和財政授權支付，通過銀行將款項支付到商品和勞務供應商或用款單位，財政資金只保存在國庫單一賬戶，對財政資金余額實現現金管理。
實行國庫單一賬戶制度不僅從根本上解決了財政資金管理分散，部門單位開戶混亂的問題，而且增強了財政部門庫款調度的靈活性，從而提高了財政政策的實施力度和實施效果，從而有利于實現財政部門對財政資金的集中管理和統一調度。建立國庫單一賬戶制度后，財政收入將直繳國庫單一賬戶，在很大程度上杜絕了目前收入繳庫過程中普遍存在的跑、冒、滴、漏現象，真正解決財政收入不能及時、足額入庫的問題。對于在預算范圍內的合理支出，財政資金撥付一次到位，不需經過層層劃轉，有利于保證項目資金的及時需求，大大提高了財政資金的使用效率和效益。財務收支程序規范化，資金運作過程透明度高，制約機制更加完善，可以對財政資金的收入、支出實施全過程的有效監督，有利于防治腐敗現象的滋生，促進資金使用單位的黨風廉政建設。
部門預算、國庫單一賬戶、政府采購作為當前我國公共財政體系建設的側重點，三者環環相扣，為了合理構建公共財政框架，積極推進預算管理制度改革，我們有必要對預算會計制度重新進行審視，以達到制度的銜接。
二、公共財政體系建設對預算會計的影響
我國的預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段，是核算、反映和監督中央與地方各級政府預算以及事業行政單位收支預算執行情況的會計。隨著中國財政管理體制改革步伐的加快，按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立，預算編制、執行等環節的管理制度正在發生根本性的變化，我國預算會計環境正在發生重要的變化。
1.部門預算對預算會計制度的影響
部門預算要求反映部門所有的收入和支出，涵蓋所有的預算資金，因此，反映預算執行情況的預算會計，也應以預算資金全貌為對象，應不再有遺漏。其中，基建資金也應和其他資金一樣一起編入部門預算。即部門預算應當涵蓋包括基建預算收支在內的所有收支，真正反映綜合預算。因此，預算會計的科目應重新設計，明細核算應作相應調整。零基預算即預算一切從零開始，各類支出取消“基數加增長”的預算編制方法，按照預算年度所有因素和事項的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項的支出需求。因此，采用零基預算方法，對預算會計信息提出了更高的要求，預算會計不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產存量方面的信息，從而對會計核算提出了新的要求。而現行的預算會計制度無法為部門預算編制提供準確的會計信息。我國現行的預算會計制度主要側重于財政資金的收支管理與核算，對各單位占用的大量長期資產關注不夠，固定資產的建造和使用在管理上脫節，不能真實、客觀、完整地反映行政事業單位占用和使用經濟資源的實際情況，而這與部門預算所要求的細化性、完整性相違背，故無法為部門預算的編制提供準確的會計信息。同時“績效管理”是世界各國公共管理改革的大趨勢，預算績效評價是有效衡量、改善現代公共事業單位績效的管理工具之一，它將有助于控制支出總量，實現支出配置的效率和公平，并在技術上有效地使用預算資源，最終在可持續的基礎上達到支出效果。而對部門進行績效管理最終還要歸于對部門預算和績效評估、衡量和追蹤上，其不僅要求預算會計客觀地反映政府的投入，更在乎與這些“投入”相應的“產出”，而現行的預算會計制度不利于“績效管理”的實施和政府的科學決策。超級秘書網
2.政府采購對預算會計制度的影響
隨著政府采購制度的展開，政府采購資金運動就成為了預算會計的一個新的重要核算內容。行政事業單位的許多采購項目，既有財政預算資金，又有其他資金，這些采購資金，應集中到財政部門，由財政部門統一支付。因此，也就產生了資金從預算單位（部門）向財政部門流動的現象。另外，會造成預算單位收支過程中價值流轉和資金及實物流轉的脫節。政府采購物品的價值按轉賬通知流入、流出單位，但貨幣資金卻不實際進出單位。為此要改革現行的行政事業單位的會計管理體系和具體操作辦法。現行的操作辦法是按照國家機構的建制和經費的領撥關系確定的，按照主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位，層層下撥經費，年度終了又層層上報經費使用情況，匯編決算。實行政府采購制度后，財政部門不再簡單地按照預算下撥經費，而應當按照批準的預算和采購活動的履約情況直接向供應商撥付貨款，由于這部分支出采用直接付款方式，因此，應按照實際支付的“采購合同價”確認本級財政支出，即財政支出的決算也不需要層層上報，財政總預算會計可以根據支出數直接辦理決算。實行政府采購制度后，還要改革單位預算會計制度，行政事業單位即采購品使用者應根據財政部門提供的付款憑據進行資金核算，根據采購入庫情況入賬，在報送會計報表時既要提供資金的收支情況，還要提供采購品的到位情況，從資金和實物兩個方面報告，并與采購部門的結果核對。
篇6
根據以上所述并在定位驅動下，財務合理化模式可從以下4個方面展開構建。
2.1確立財務管理的作用邊界眾所周知，財務管理的工作內容十分廣泛，除了常規的資金管控工作還涉及到企業的資金籌措任務。這就要求，在發揮財務管理職能時應確立其的作用邊界，而不影響財務管理的大局。結合成本控制的需要來看，財務管理的作用邊界應集中在對項目資金的預算管控中，并著力于解決資金配置和使用監管問題。因而，從這一問題導向來構建財務管理合理化模式則相對較為實際。
2.2確定財務管理的重點難點結合企業成本管理的關鍵環節來看，在壓縮產能水平和優化產能結構的目標導向下，應在固定資產重置和加工工藝創新等方面有所作為。因此，在財務管理中應嚴格對新設備的采購進行項目審核和資金核算，并在市場需求導向下對加工工藝的創新提供資金支持。另外，在資金配置上應向企業經濟價值創造部門傾斜，其中的難點便是解決因信息不對稱而導致的資金使用監管缺位問題。對此，可以采取項目負責制來給予解決。
2.3建立多部門聯動下的機制企業成本控制需要各個部門參與其中，畢竟要素采購部門、生產部門、銷售部門都將產生大量的經營管理費用。因此，在企業目標管理下應建立起以財務管理部門為核心的多部門聯動機制。這一機制所要完成的任務便是明確各個部門在成本控制中所面臨的挑戰，并結合企業生產經營目標規劃資金使用范疇，并額定各個部門的預算資金總量。
2.4嚴格資金使用績效的評價資金使用績效程度可以從“產出／投入”比值中獲得，但這種計算方法難以評價各個部門的成本控制效果。因此，在引入項目負責制的同時，還應在內部合約的基礎上決定各個部門在規定時間內的可量化指標，如對研發部門規定出新產品研發的時限，對銷售部門規定貨款到位率等。通過以上4個方面的構建將建立起財務管理的合理化模式，即優化當前財務管理在助力企業成本控制中的作用。
3實證討論
以下就資產管理方面的成本控制模式進行實證討論：（1）加強對企業應收賬款的管理，最大限度地壓縮應收賬款余額，加速應收賬款的收回。（2）加強固定資產的管理。建立一套能同時實現固定資產的價值動態管理與實物動態管理的資產管理系統，通過業務數據的集中存儲及實時采集，使固定資產管理各部門能夠實現信息共享，真實、全面地掌握企業固定資產的狀況。（3）加強固定資產折舊的管理。企業的基本建設項目較多，工程量大，資金量也大，單個工程建設工期不是很長，一般在一兩年內，企業應在工程完工后迅速移交生產使用，并及時做出竣工決算。這樣可及時按資產原值提取折舊，增加企業自有資金及時還貸，減少在建期利息。（4）加強不良資產的管理。對己形成的不良資產，應采取有效措施抓緊清理、清收，限時完成清產核資賬銷案存工作，減少和挽回資產損失。盤活存量資產，充分實現實物再利用，最大限度地發揮不良資產的價值和作用。（5）對自身閑置的資產或對外投資形成的低效益資產，企業應制定相應措施進行剝離，能利用的利用，不能利用的可進行出售和資產置換，調整資產結構，減少損失浪費，提高資產的使用效率。
篇7
一、財務分析的主要內容。
財務分析是指利用專門方法，系統分析和評價企業的過去和現在的經營成果和財務狀況及其變動，目的是了解過去，評價現在，預測未來，幫助利益關系集團改善決策。財務分析的最基本功能，是將大量的會計信息轉換成對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性。
財務分析可以分為外部分析和內部分析兩大類。外部分析是指以財務報表和其他資料為依據進行的分析，是使用者包括經營管理人員、現有和潛在的投資者、債權人、供應商、政府、中介機構等，根據各自需要和分析目的，對企業有關情況進行的分析。內部分析是指以企業所有的經營管理信息為依據進行的分析，內部分析使用者包括企業經營管理人員、現有的股東，內部分析的目的是判斷和評價企業生產經營是否正常、順利，檢驗企業的資金運營情況、貨款及債務的支付或償還能力，評價企業的盈利能力和資本保值增值能力，及時、準確地發現企業經營管理中出現的問題，為企業未來生產經營的順利進行指明方向。
二、電算化會計環境下財務分析的優越性。
財務分析的最大難點就是及時、全面獲取所需要的會計信息，而電算化會計的發展給這一痼疾帶來了希望，計算機技術的發展在會計領域的應用，不僅節省了人力成本，更重要的是在信息提供的基礎環節上顯示了其強大功能。
（一）會計信息集成化。
首先，由于電子計算機具有強大的運算功能，網絡會計系統執行從會計憑證到財務報告全過程的信息處理，人工干預大大減少，客觀上消除了手工方式下信息處理過程的諸多環節。同時，又承擔起存貨計價、成本計算和計提折舊等繁雜的核算工作。因此，相對于手工會計而言，電算化會計的技術性使得會計處理工作的復雜程度大幅度降低。其次，會計信息化集成所有數據于一個數據庫，實現實時獲取信息、實時處理信息、實時報告信息的新流程。在網絡環境下，信息技術的發展使得財務業務的協同成為可能。企業的管理信息系統將企業整個生產經營活動的每個信息采集點都納入企業信息網之中，大量的數據通過網絡從企業各個管理子系統（如生產管理系統、庫存管理系統、人事管理系統）直接采集并通過公共接口，與有關外部系統（如銀行、稅務、經銷商等）相連接，使會計系統不再是信息的“孤島”，絕大部分的業務信息能夠實時轉化，直接生成會計信息，會計數據處理呈集成化之勢。
（二）會計信息及時全面。
會計信息化下財務軟件具有很多輔助功能，包括供應商、職工、客戶、項目、部門輔助功能，非常方便進行資料查詢。由于財務軟件采用數據庫技術，將大量信息分類計入數據庫，在進行查詢時根據信息某一屬性輕而易舉就可找到許多信息。財務軟件在建賬時就將供應商、職工、客戶等輔助核算對象的基礎數據錄進系統，在以后每發生一筆與這些輔助核算對象相關的業務，軟件會將其數據計入這些賬戶。
比如，供應商輔助功能中，在采購一批原材料時，賬務人員根據原始憑證登記入賬，財務軟件會根據相應的供應商名稱計入明細賬，包括了采購數量、金額、商業折扣等信息，再加上軟件中登記的相關基本信息、經營狀況、信用政策等內容，非常方便管理人員進行查詢。而手工會計下，這些信息則要分散許多，想獲得對某一供應商的全面信息需要查閱很多賬簿，比如應收賬款、預付賬款賬戶等，甚至有些管理信息得去做調查后才能獲得。輔助功能提供的信息非常有利于財務分析中的資料搜集。財務分析中的資料搜集過程非常龐大，本身財務軟件的數據搜集就要比手工會計下更快更及時，再加上有了財務軟件自帶的輔助核算功能，能提供一些軟件開發時就設置好的基礎報表，省去手工系統下許多查找、抄錄工作，比如往來賬款的賬齡分析表、個人借款明細表、催款單余額表、項目成本費用明細表、產品成本按部門明細表等等。數據庫技術在財務軟件中的應用使得財務數據的查找工作非常方便快捷，數據的加工處理依靠軟件中的財務分析系統也更加迅速。
（三）會計信息準確度提高。
首先，使用財務軟件使得會計原始數據一次錄入即可，避免了多次錄入的誤差。在會計信息化條件下，數據的錄入可以進入到所有相關系統，在后續的計量和核算中，每個環節和每個部門產生的數據作為共享數據，這就保證了數據的一致性。其次，在會計核算過程中，財務軟件自身附帶的稽核功能和人員進入限制功能，保障了會計信息的準確性。財務軟件隨時保證會計賬目借貸雙方的余額相等，并且根據期末數據進行自動結賬，避免了人工抄錄下的差錯。人員進入限制功能貫徹了會計上不相容職務的原則。
三、電算化會計輔助財務分析實踐運用。
外部財務分析是現代企業制度下的基本形式，目前較受重視，但對于企業自身來說，在電算化會計廣泛使用的環境下，如何有效運用會計電算化系統，解決企業實際工作中的內部財務分析問題，及時發現企業經營過程中的不足，是企業強化自身管理、提高經濟效益的關鍵所在。
（一）應用財務分析系統進行會計管理和分析。
財務分析系統是指將各種常用的分析方法設置在程序中，并以菜單的形式將各分析功能提供給用戶，供用戶選擇，以便財會人員應用財務分析系統，利用現有的數據進行管理和分析。財務分析系統直接從會計核算系統各輔助功能中獲取數據，生成分析結果。
目前的會計軟件中的財務分析系統，一般都具有以下功能：
比率分析，具體包括變現能力比率、資產負債率、負債率、盈利能力比率、市價比率等。
結構分析，包括資產負債結構分析、損益結構分析、各項收人與各項費用結構分析、任意非明細會計科目結構分析等。
對比分析，包括本年數與上年同期對比分析、實際數與計劃數對比分析。
趨勢分析，主要分析任意會計科目各期變動情況等，有絕對數和相對數兩種情況。
綜合分析，主要有財務比率綜合分析和杜邦分析。
圖解分析，用戶根據需要可以方便地繪制出餅圖、直方圖、折線圖等各種分析圖。
通過財務分析系統提供的功能菜單進行選擇，簡便易行，但是由于分析功能是固定設置在程序中的，只是適用于簡單的、基本的經營環境，一旦經濟環境發生變化，就需要修改程序，而且此類財務分析系統提供的功能往往都是通用功能，無法滿足不同用戶特定情況下的的需求。
（二）利用報表系統進行會計管理和分析除了財務分析系統，會計核算軟件中。
一般還提供報表系統。在報表系統中，可以根據用戶需求定義簡單分析模型，并能根據用戶定義從會計核算系統及其他系統中獲取數據，生成用戶期望的分析結果。
報表系統的財務分析數據源有兩類：會計核算數據源和輔助數據源。其中會計核算數據主要是帳務子系統提供的會計核算數據。輔助數據主要有：人事數據、生產經營數據、同行業主要經營比率、金融市場數據等。用戶可根據需要定義分析項目、定義分析的功能，根據各自需求對項目名稱、數據采集公式、計算公式進行定義，報表系統能夠從會計核算數據源和輔助數據源提取數據，并根據用戶的定義自動生成所需的分析結果。這一系統在一定程度上彌補了財務分析系統的缺陷。
四、結論。
會計電算化的發展，推動了計算機在會計中的普及應用，電算化會計在輔助企業進行財務分析的過程中效果十分顯著，但鑒于目前我國會計核算軟件財務分析功能不是很完善，我國企業在實施電算化會計輔助財務分析時，應根據企業自身經營特點，合理運用電算化財務分析，通過與手工財務處理核算相結合的方法，來加強企業的財務分析。
【參考文獻】
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網絡會計信息系統以計算機和通信網絡為基礎，它對計算機系統強烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當就可能造成災難性的后果，并且存在計算機病毒和“黑客”的肆意侵襲、計算機犯罪等等都導致會計信息失真的風險。因此，審計人員不僅要對經濟業務活動產生的數據是否真實、正確、合法進行審計，而且還要對網絡會計系統的硬件和軟件，進而對整個會計信息系統的安全性、可靠性、內部控制的健全性與有效性等方面進行審計，從而指出被審單位會計信息系統內部管理和控制上的薄弱環節，提高會計信息的可靠性和真實性，有效地利用計算機隨意篡改會計數據或破壞磁性介質上的數據等舞弊行為的發生。因此，這網絡會計信息系統中，審計工作的重要性遠遠超過以望。同時，電子商務和經貿活動的網絡化使企業與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經營周期大大縮短，交易活動呈現很強的實時性。審計風險是指會計報表存在重大錯報、漏報而審計后發表不恰當審計意見的可能性。理論上講，審計風險由固有風險、控制風險、檢查風險組成。電子商務環境下，審計風險日益復雜：
(1)過渡依賴網絡系統。電子商務環境下，主要審計證據來自于網絡，其可靠性高度依賴網絡系統的可靠性和安全性，而網絡系統的開放性導致審計控制風險更加難以確定。
(2)病毒與黑客風險。計算機病毒和黑客可以從地球任何一個角落攻擊會計信息系統的數據，給系統造成破壞，導致固有風險增大。
(3)審計線索模糊。電子商務環境下，網絡財務會計系統的設計可能使一個完整的交易軌跡只保留一段時間或設計成計算機可讀性，可以人為修改數據而不留任何痕跡。因此，私人違規接觸會計數據或修改數據以及接觸資產而又不留下顯見證據的可能性增大。審計線索的不可見性，使檢查風險增大。
2審計線索和審計方式的改變
審計線索對審計來說是極為重要的。審計工作中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關經濟業務和收集審計證據的。而審計的過程，實質上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據的過程。在傳統商務活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環節都有文字記錄，都有經受人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止，也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，在網絡會計系統中，傳統的單據沒有了，紙質記錄消失了，代之的是粗有數據處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質上的信息是機器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。審計所需的線索和證據完全可能由審計人員通過網絡從其他有關方面獲得。從而實現了審計線索、審計證據來源的多樣化。
在網絡世界里，企業的生產和經營的組織形式將處于多樣化，并隨著不同交易事項自由合成新的經營主體-虛擬企業（VirtualFirms）。虛擬企業存在于計算機網絡之中，它是一種臨時組成的，沒有固定形態和明確空間范圍的結合體。它可以隨業務活動的需要，由若干相互獨立的公司經過整合、重組而成，也可以隨交易業務的完成而隨時中指。電子商務使得虛擬企業的交易可以在瞬間完成，虛擬企業也就可能在交易完成后立即解散。網絡社會的虛擬企業，其存續的時間可以很廠，長達幾年或幾十年，也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業的快速結合與解散，要求審計工作必須隨時、隨地進行，實時、即時提供審計信息，而不能按照傳統的審計工作要求，定期提供審計信息。
3審計內容的拓寬
在網絡會計系統中，審計的監督職能并沒有改變，使審計的內容發生了相應的變化。首先，網絡會計系統的特點及其固有的風險決定了審計內容必須包括對網絡會計系統處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統審計所沒有的；其次，由于網絡會計系統已經開發完成并投入使用后再對它進行修改優化，要比在系統設計階段對它改過困難得多，代價也昂貴得多。因此網絡會計系統的設計應有審計人員（一般是內審人員）的參加。在系統設計開發階段，審計人員要提醒開發人員注意并監督審查下列問題：
（1）系統的功能是否恰當、完備，能否滿足用戶商務活動的需要；
（2）系統的數據流程、處理方法是否符合有關貿易法規；
（3）系統是否建立了恰當的程序控制，以防止或發現無意的差錯或有意的舞弊。
4審計方法與技術的改進
在網絡會計系統中，審計的對象發生了變化，大量的證據都存儲在肉眼不可見的磁性介質上，對這些證據，審計人員只能利用計算機技術進行審查、核對、分析、比較等各項審計工作，從而提高審計的效率與質量。在對會計活動進行審計時，單機系統環境下的審計方法有的已不使用。而網絡技術的發展為網絡審計軟件的開發提供了技術支持，為審計提供了更為便捷的審計方法與技術。具體來講，審計方法應具有以下特點:
（1）從審計數據獲取來看，審計人員可以利用審計接口軟件直接獲取數據，同時可以通過文件傳輸、遠程登錄、網絡瀏覽、電子公告或新聞組等網絡工具遠程獲取信息；
（2）從審計信息的加工處理來看，可以借助各種審計軟件對獲取的信息進行快速、準確地加工和處理；
（3）從審計報告階段來講，可以利用網絡發表審計報告，提高報告的時效性，同時擴大審計報告的適用范圍。超級秘書網
5對審計主體的相關要求
審計主體即實施審計監督的執行者，也就是審計機構和審計人員。網絡系統的發展應用，使得審計人員必須滲透到網絡系統的設計、實施、計算機的應用程序，甚至到每一個數據文件中去。為適應網絡會計的發展，審計人員應該樹立起全新的思維觀念：
(1)樹立創新意識。網絡會計本身是創新的產物，而且遠未成型，正處于不斷創新和變革之中，同時也源源不斷給審計人員帶來了挑戰。審計人員必須樹立創新意識，針對網絡會計帶來的新情況、新問題，建立全新的審計理論和審計模式，積極探索在新的網絡環境下審計目標、審計對象、審計測試、審計準則等方面的理論和方法，這既有利于解決審計面臨的難題，同時也有助于推動電子商務的發展。
(2)樹立競爭意識。網絡會計的興起，打破了傳統的行業壁壘，同樣的業務可能為多種行業共享，審計在開展此類業務時將無法享有專有權，尤其計算機網絡系統鑒證等業務，其他非審計職業人員同樣可以提供此類服務。同時，隨著經濟全球化，國外會計師事務所機構已經開始進入國內，對國內審計人員和審計機構也形成挑戰。國內審計人員必須洞悉市場競爭的變化，調整競爭策略，及時掌握前沿技術，取得競爭優勢。
參考文獻
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由于會計集中核算是對單位會計機構及人員管理體制、會計職能和部門之間利益的重大調整，如果不注意理順關系，完善配套措施，會導致會計集中核算工作在取得一定成效的同時，給核算單位的財務管理工作帶來一些新問題。因此，如何加強和完善單位財務管理，對做好會計集中核算工作具有十分重要的意義。
一、當前核算單位財務管理上存在的問題
1.會計集中核算與單位財務管理脫節
一是會計核算職能從單位轉至會計核算中心后，由于雙方之間缺乏有效的溝通協作機制，導致認識上的錯位。或有被核算單位領導對本單位財務支出接受中心的制約和監督，產生抵觸情緒，有意放松或放棄財務管理。甚至想方設法規避會計監督，導致被核算單位與會計核算中心停留于簡單的“報賬與審核”關系，造成雙方財務管理上的脫節；二是中心記賬和單位的經濟業務活動在時空上相脫離，中心核算會計承擔了多套帳務，業務量大，任務繁重，不可能做到對每一筆會計事項都進行嚴格審查，基本上都是按照單位報賬會計填寫的收支報賬匯總單的內容入賬，容易造成單位的收入、支出、資產、往來等不實情況；三是現行的行政事業單位有些財務開支標準從市場要求來看，已遠遠背離市場供應價格，在執行中缺乏可行性，不能調動單位開展業務活動的積極性，不利于單位的財務管理。這種會計核算與管理職能相互分離的狀況，勢必會導致單位管理弱化的問題更加突出，如果不妥善解決，必將造成更大的財務管理漏洞。
2.單位資金使用效益低
實行集中核算后，有的單位認為各項收支已由會計核算中心審核把關，大可不必再實施內部監督檢查。由于對單位資金支出疏于管理，導致單位的資金使用效率低，具體表現為：一是單位資金濫支亂用，資金支出隨意性大，招待費、會議費、車輛維修費、燃油費、對人員的補貼等彈性支出呈非正常性增長，而且所占資金支出的比重較大，不僅加大單位的支出，甚至還造成資金的損失浪費；二是往來款項長期掛賬，而且余額偏大，大量資金長期體外循環，不僅嚴重影響資金的使用效益，而且容易形成呆賬、濫帳，最終導致資金沉淀，國有資產流失。
3.單位內部控制制度不健全
主要表現在：一是單位負責人對支出審批把關不嚴，一些明顯不符合財務制度規定的支出憑證仍能通過審批。沒有對單位內部容易發生、虛假冒領等行為的薄弱環節進行有效的監控；二是單位財產管理混亂，實行集中核算后，單位仍負責財產物資管理，按規定應健全財產管理制度，建立相應的實物保管登記卡（或備查記錄），并及時與會計核算中心對帳，保證帳實相符；但在實際工作中，絕大部分單位沒有按規定建立相應的財產管理制度，更沒有設置專門的實物保管登記卡（或備查記錄），財產的增減變動沒有真實完整地反映在賬冊上，造成了單位財產管理的漏洞；三是內部監管執行弱化，有些往來業務發生較多的單位由于各種原因，對個別往來帳發生的時間和內容含糊不清，單位財務制度形同虛設，財務風險進一步加大。
4.單位財務管理工作缺位
實行集中核算之前，單位的財務管理工作主要由單位會計、出納具體組織實施，集中核算后單位的會計人員減少了，財務管理的銜接和研究制定完善相關管理制度卻沒有及時處理好。而單位報賬會計的工作局限于辦理本單位的日常的收入解繳、支出報賬、備用金的管理等一般事物性的工作，有的還兼顧單位的其他工作。待遇地位的不予肯定，影響了報賬會計的工作積極性的充分發揮，導致單位財務的預算、計劃、分析、控制、監督等重要管理職能沒有做到專人、專職、專管，造成了財務管理工作的“空檔”和“缺位”，影響了單位經濟業務活動健康有序進行。
二、加強和完善單位財務管理工作的建議
1.完善協作機制，整合單位財務管理職能
核算單位與會計中心要切實加強橫向交流聯系，建立互補、互促、互動的分工協作機制，切實解決會計中心與單位財務管理脫節的問題。核算單位要主動接受會計監督，認真聽取有關意見，及時進行溝通，使中心會計人員能深入了解和掌握單位的經濟活動情況，從而對單位的各項支出進行更為有效的核算、監督和管理。
會計中心要加強與各單位的協調溝通，切實為各單位提供優質、高效、熱情的會計服務，充分發揮好核算、監督、服務的職能作用，積極支持和參與單位的財務管理資金籌集、正確執行批復的部門預算以及財產物資管理、財務管理辦法、業務計劃的制定，當好領導的參謀和助手，立足于加強單位財務管理，切實采取有效的措施。一是完善會計信息反饋制度，拓寬信息傳遞渠道，及時、全面、準確地將預算執行等會計信息反饋給單位領導，協助單位領導加強對資金收支的事前控制，防止資金的損失浪費；二是實行單位財務風險預警制度，切實加強對單位資金運行過程的控制和風險預警，使單位領導及時調整資金使用計劃，把單位的財務風險降到最低，確保資金的安全高效運行；三是實行單位財務狀況評價報告制度，要定期對單位資金運行情況、存在的問題或應予重視的會計事項以及財務制度執行情況進行分析評價，為單位領導提供決策依據，促進搞好單位財務管理工作；四要積極指導和幫助單位建立或完善相應的財務管理制度，加強單位財務管理的基礎工作；五是上級部門要制定一系列可行的單位支出定額或開支標準，將其剛性與彈性有效的結合起來，在厲行節約的同時，確保單位工作及業務的正常開展和運轉。總之，會計核算中心應是各核算單位會計核算的承擔者，財務狀況的管理者，資金運行的監控者，財務關系的協調者，即融核算、管理、監控、協調于一身，為此會計核算中心應充分發揮其應有的職能，為核算單位領導的正確決策提供依據。
2.加強預算管理，提高資金使用效益
一是提高預算編制的科學性、合理性，將全部收入、支出列到具體項目，切實解決單位資金濫支亂用的問題，為單位財務管理提供有力保證；二要嚴格執行政府采購制度，切實加強對單位政府采購支出的事前審核控制，防止單位盲目采購、重復采購和違規采購，防單位自行采購過程中的行為，嚴格依法實施采購，不斷規范單位的政府采購支出；三是核算單位要對往來款項全面清理，對屬于呆賬的及時核銷，對屬于能夠收回或支付的，中心應發揮預警作用，及時提醒單位組織清收或支付，切實解決單位資金體外循環的問題，提高資金使用效益。
3.完善單位內部會計控制制度
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實體理論這個概念最早是USA美國會計界著名學者莫里斯?穆尼茨所建議的，并經過USA美國會計學會在1994年出版于《合并報表的實體理論》中[1]。概念上，經濟實體理論是合并理論的其中一種，經濟實體理論是實體論的一種延伸，于企業集團而言，它是集合并會計報表的最終目標、編制的方式方法、少數股權性質、合并的資產計價額度、合并利潤的計量方式和企業集團中還沒有實現損益抵消的合并報表編纂方法的總體原理和理論。
在2001年中國加入WTO（世界貿易組織）至今十五年有余，我國企業要在全世界范圍內參與激烈競爭的首要任務就是充分的借鑒和全面的分析國際會議慣例。從信息索取方面而言，合并會計報表的編纂過程中，充分滿足囊括母公司眾多股東在其中的一切信息索取人的要求是必不可少的，而就我國目前經濟狀況來說，母公司眾多股東的信息需求繁雜而量大，按照母公司編制的合并報表基本忽視了其他報表的使用者知情權利。我國的會計關鍵定義為把小批股東的收效權利作為合并關鍵體現中合并凈利潤的一個調配項；把小批股東的權利作為合并股東的權利一部分，在實體理論的大概念下，小批股東的權利就是合并股東權利的構成部分之一，而對合并的主體來說，小批股東的權利并不能作為合并主體的其中一項職責，也不會造成企業經濟利益的流失。所以說，小批股東利益的損失非但是單一的費用，對于合并主體體現的合并利潤而言，它是一項調配措施。企業集團里各公司交易還沒有實現的損益抵消而言，實體理論中要求效果為百分百的抵消，卻不是按母公司的持有股份比例來抵消，這樣就很大程度上的抑制了企業利用集團內部關聯貿易來操縱利潤的問題產生。
二、經濟實體論下財務報表合并的優缺點及國內發展
實體理論可以稱為主體理論或者是經濟實體理論，實體理論是用企業為主體所開展的理論。實體理論的觀點是母公司與子公司間的關系是操控和控的，跟所有權理論觀點的具有和被具有觀點不同，這就標志著在實力理論觀點里面母公司可以全權支配各分公司的全部資產運作，更有權驅使子公司的全部經營決議和財務調配。這樣，母公司和子公司在產業運作、經營過程和財務決策等方面上就成為了完全獨立的，在最終的所有者是一致的，這個一致就是編纂合并會計報表的主要方面[2]。以實體理論為準基編纂合并財務報表時，首先，實體理論倡導采用完備合并法編纂合并財務報表，其中全部資產和債務均按照市價反映，無論各種資產的重新估價均要對應整個集團企業，更是囊括子公司的小批股東權益，母公司和子公司間的交易和他們還沒有完成的損益，都全部給予抵消；其次，在構建母公司和子公司結合體的過程中因為收購合并產生的資產和債務升降值及商業信譽，都要全部給予合并和均攤；最后，合并后的股權不但包含多數股東權益，也包括小批股東的權益，表現于合并資產債務表上的時候，母公司沒有真實擁有的所有權反映出的是少數股權，并當作合并所有權的單個項目列出。以集團企業中內部交易還沒有實現的損益抵銷來說，實體理論的要求是百分百的抵銷，而非是按母公司股東持有股份的多少來抵銷，這就有利于抑遏集團內部相關交易操控利潤的問題出現。
我國對合并財務報表的推廣和使用有很大優勢[3]。1.從現在的國際經濟發展趨勢來說，此后的股份公司股份權益將愈來愈分散開來，以前表述上的小批股東一般在持有股份總額上超越了母公司擁有份額，這樣就會造成母公司在某種意義上成為小批股東，雖然從操控的方面來說母公司仍然是母公司，但是股份上的削減會讓母公司理論編纂的合并財務報表只是母公司股東使用[4]。所以在新的經濟形態下，只有實體理論能夠為全體股東更好做出合并整體的財務信息；2.就我國目前的會計信息須求來說，在對合并報表形成信息需求的不單單是母公司的股東，這對于集團企業的債權人決議是同樣有關系的。我國市場經濟體制在不斷的完善，債權人作為商業銀行的代表，其利益也是重中之重，所以，實體理論所提倡的開放性合并報表編寫的目標，也就是合并財務報表是為了集團企業中所有信息和資源供給者而編纂的，這明顯的和我國會計信息須求的現狀相對應，極大的填充了會計信息應用者的須要；3.合并財務報表和我國會計要點的定義是相符的，就少數股權和小批股東的收效來看，實體理論下的小批股東股權是合并股東股權的一個局部構成項，所以對于合并的主體來說，小批股東的股權不單單是一個義務，更不會造成經濟利益的外溢，也就是說，小批股東收效也不僅僅只是一項費用，而會成為對合并主體實現的合并凈利潤的一項支配。最終，和我國經濟發現相符的只有合并財務報表理論了。
三、結論
在經濟實體理論觀點下，編制合并報表主要著重的是經濟概念上的控股權，不是法律概念上的擁有權，實體理論充分反映了經濟實質上所謂的“調控”概念。在我國，《企業合并》和《合并財務報表》等例行標準中，企業合并的理論基礎采用經濟實體理論是一種科學化，合理性的選擇，我國企業集團在運用財務報表合并時的分析過程也是值得推薦的推廣的，而相對于我國現在的經濟形勢再說，經濟實體理論下的財務會計合并報表是每個企業集團所必須擁有的基本[5]。
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篇12
目前我國處于財政體制改革不斷深化的時期，各項制度正處于修訂和完善的過程中，會計制度或準則在實務中經常存在執行障礙。
實務工作者特別容易發現這些問題，也會有自己獨到的見解。當財會人員碰到這些問題時，就可以根據自己理解與思考，對制度進行補充和完善，這樣形成的文章會有新的觀點，可以成為知識創新型的文章。
二是對財務知識普及與理解方面的內容
在實務中經常會遇到一些財務問題，不同的財會人員會有不同的理解和做法。
但因為財會制度和準則的內容比較深奧，很多內容還需要利用自身的職業判斷，而財會人員會出現不同的理解，甚至有些理解會與制度或者準則相偏差。
通過分析不同財會人員的做法，可以找出較為妥當的解決方法，供大家學習參考，也有利于相關財務制度或者準則的執行。
另外，應用財務軟件、辦公軟件和工作方法等方面的經驗總結，這都屬于知識普及型的文章，對于提高會計核算的質量、宣傳財務知識有很好的作用。
如對基建會計制度的會計基礎進行思考，就可以針對基建實務操作中對工程進度款確認入賬時兩種不同做法的原因，分析兩種方法的優劣，提出自己的觀點。
三是調查研究類的文章
財會人員每年都要對全年的工作進行總結，平時也要對財務工作中存在的問題進行分析匯報。這些都是財會人員參與單位管理的重要手段，也是由財務會計轉為管理會計的重要體現。
為寫好相關材料，財會人員經常需要就如何加強財務管理、完善內控、提高會計信息的質量等問題進行調研，根據原因提出對策，以供決策參考。
財會人員把有一定深度的調研報告進行完善提升，可以形成調查研究類的文章，結構主要包括現狀、問題與對策等方面。
篇13
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