引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計(jì)職業(yè)道德論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
（一）教育。加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)是提高從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)的重要手段。要進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，必須了解培訓(xùn)的方法。首先，確立目標(biāo)。培訓(xùn)中只有以明確的具體目標(biāo)為導(dǎo)向，才能順利有效地進(jìn)行。職業(yè)道德培訓(xùn)的方法，主要是在教師的指導(dǎo)和幫助下由學(xué)生通過(guò)學(xué)習(xí)，獨(dú)立的去獲得知識(shí)，受到教育；其次，進(jìn)行教育評(píng)價(jià)。預(yù)定的目標(biāo)決定整個(gè)教學(xué)活動(dòng)。但教學(xué)活動(dòng)是否能有效地運(yùn)轉(zhuǎn)和實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)，就是借助于評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)是保證教學(xué)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效措施，在職業(yè)道德培訓(xùn)中，教育的評(píng)價(jià)，不可能通過(guò)一次考試以及所取得的分?jǐn)?shù)作為評(píng)價(jià)教育質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)是全面的，不僅有對(duì)所掌握知識(shí)的評(píng)價(jià)，而且有對(duì)人格的、認(rèn)識(shí)能力與水平的評(píng)價(jià)，道德實(shí)踐能力的評(píng)價(jià)等。評(píng)價(jià)的方式是多樣的，不僅有書(shū)面考試，還應(yīng)當(dāng)有口試；不僅有動(dòng)腦思考，還有親身的踐行。評(píng)價(jià)的過(guò)程應(yīng)是動(dòng)態(tài)的，是對(duì)學(xué)員職業(yè)道德的發(fā)展，進(jìn)步過(guò)程的評(píng)價(jià)；再次，引入情感。把情感引入教學(xué)過(guò)程，使教學(xué)過(guò)程不再是一種枯燥無(wú)味的純知識(shí)輸入、輸出的活動(dòng)，而是一種融知識(shí)、情感為一體的生動(dòng)活潑的積極愉快的探索未知的學(xué)習(xí)活動(dòng)。情感是認(rèn)識(shí)活動(dòng)的“催化劑”，它能使教學(xué)過(guò)程處于積極的狀態(tài)。這是實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)目標(biāo)的動(dòng)力源泉。
（二）行業(yè)內(nèi)部監(jiān)察。完善的內(nèi)部管理機(jī)制是良好執(zhí)業(yè)的保證。一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有一套良好的、行之有效的內(nèi)部管理機(jī)制。這樣的內(nèi)部管理機(jī)制不再是傳統(tǒng)的內(nèi)部行政管理，它更主要的是以人為本，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的順利執(zhí)行，同時(shí)最大限度地消除和防范可能出現(xiàn)的弊端。很多地區(qū)或國(guó)家都有同業(yè)監(jiān)察或定立一些“執(zhí)業(yè)檢查制度”。這是值得推廣的制度。因?yàn)橛捎谏鐣?huì)環(huán)境變遷，政府及公眾人士對(duì)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)的期望日增，在確保高質(zhì)素的服務(wù)水準(zhǔn)方面，執(zhí)業(yè)檢查制度實(shí)有其一定的作用；另一方面，這制度確保審計(jì)師已適當(dāng)?shù)赝瓿善洳橘~任務(wù)。加上在制度下，通過(guò)檢察員與會(huì)員之間的討論，可改善審計(jì)工作程序以加強(qiáng)內(nèi)部控制制度；會(huì)員方面，通過(guò)檢查制度可以了解到其不足之處及提高其審計(jì)準(zhǔn)則水平。
（三）司法規(guī)范。法律一方面阻嚇人們從事不道德行為；另一方面也為道德的標(biāo)準(zhǔn)作了一定的規(guī)范。另外，基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)特性，立法機(jī)構(gòu)和政府部門在制定有關(guān)會(huì)計(jì)政策時(shí)，必須充分吸納注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)團(tuán)體意見(jiàn)，充分考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的義務(wù)和權(quán)利，合理設(shè)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任，以維護(hù)其合法權(quán)益，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師正常作出適當(dāng)?shù)膮⑴c，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與社會(huì)各界形成溝通，達(dá)成共識(shí)。
三、結(jié)論
（一）必須凈化環(huán)境。要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境是必不可少的部分。凈化包括分清委托人、被審計(jì)人和審計(jì)人的角色；以法律或法規(guī)去彰顯注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位，并賦予一定的法定權(quán)力，以使其能獨(dú)立地進(jìn)行工作。另外，在社會(huì)上宣傳正確信息的重要性及做假的嚴(yán)重后果也不可忽視。
（二）事務(wù)所應(yīng)建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度。要從制度層面防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)今，不少事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度形同虛設(shè)，有不少更是紙上談兵，各自為政的情況并不少，試問(wèn)怎能去保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量？還可以定位獨(dú)立性的投訴機(jī)制，以便促進(jìn)與社會(huì)和客戶的溝通。
篇2
一、養(yǎng)成教育的含義
“養(yǎng)成教育”就是從行為訓(xùn)練人手，綜合多種教育方法和途徑，培養(yǎng)學(xué)生的良好行為習(xí)慣，全面提高人的“知、情、意、行”素質(zhì)的教育。(養(yǎng)成教育包括各種習(xí)慣的培養(yǎng)，如培養(yǎng)良好的做人習(xí)慣、處事習(xí)慣、生活習(xí)慣、學(xué)習(xí)習(xí)慣、思維習(xí)慣等。養(yǎng)成教育是一項(xiàng)系統(tǒng)而繁雜的工程，需要全社會(huì)的通力合作來(lái)完成。養(yǎng)成教育不僅包括愛(ài)國(guó)主義教育、集體主義教育、良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣和生活作風(fēng)規(guī)范教育，正確的世界觀、價(jià)值觀教育，也要具有職業(yè)學(xué)校的特色，即培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)素質(zhì)道德規(guī)范，將職業(yè)素質(zhì)與道德規(guī)范相融合，加深對(duì)所從事職業(yè)的感情，提高專業(yè)技能和職業(yè)適應(yīng)性的教育。
二、加強(qiáng)職校學(xué)生養(yǎng)成教育的原因
(一)社會(huì)因素
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化、中國(guó)人世以來(lái)，世界范圍內(nèi)的新科技革命正在深刻的改變著整個(gè)人類社會(huì)的物質(zhì)生活和精神生活，各種新文化、新事物鋪天蓋地地襲來(lái)，它在促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步的同時(shí)也無(wú)疑會(huì)影響著人們的價(jià)值觀念和生活方式，特別是給青少年的身心帶來(lái)嚴(yán)重的影響。網(wǎng)絡(luò)傳播媒體的發(fā)展，讓許多沒(méi)有實(shí)際價(jià)值的信息不脛而走，使許多青少年在信息的洪流中喪失自我，成了典型的“游戲迷”、“網(wǎng)絡(luò)迷”。西方文化及一些傳媒網(wǎng)絡(luò)帶來(lái)的一些有害信息，吞噬了青少年單純而天真的靈魂，使其淪為時(shí)代文化下的犧牲品。許多青少年的價(jià)值觀發(fā)生了扭曲，他們張揚(yáng)個(gè)性，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響下日趨“功利化”和“以自我為中心”，這應(yīng)引起社會(huì)的足夠重視，建立一種有效的養(yǎng)成教育模式。
(二)家庭因素
隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)獨(dú)生子女的時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，這使得青少年在家中儼然成了“小公主”、“小皇帝”。家長(zhǎng)的過(guò)分嬌寵讓孩子變的任性、刁蠻，遇事不冷靜，依賴性強(qiáng)，自理能力差，嚴(yán)重阻礙了青少年良好的道德和行為習(xí)慣的養(yǎng)成。同時(shí)，家長(zhǎng)離婚現(xiàn)象也很嚴(yán)重，單親家庭對(duì)于孩子的身心造成了不利的影響，使孩子的感情世界呈現(xiàn)“真空”現(xiàn)象，助長(zhǎng)了青少年的暴力傾向，也加劇了青少年犯罪的頻率。在教育方式上，面對(duì)社會(huì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，家長(zhǎng)往往感到就業(yè)壓力的嚴(yán)重，因此對(duì)孩子傾向于知識(shí)教育而忽略道德教育，使得孩子在一定程度上變得日趨“功利化”，對(duì)孩子的養(yǎng)成教育產(chǎn)生了不利影響。
(三)學(xué)校因素
學(xué)校是學(xué)生道德養(yǎng)成的重要場(chǎng)所，對(duì)學(xué)生的影響最直接也最具體，但是面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮和價(jià)值觀念的多元化，用傳統(tǒng)的“以不變應(yīng)萬(wàn)變”的方式來(lái)應(yīng)對(duì)新時(shí)期德育建設(shè)提出的挑戰(zhàn)已難以解決問(wèn)題。一切為了學(xué)生的就業(yè)，重視專業(yè)知識(shí)而忽視道德教育，或干脆采取道德灌輸和道德說(shuō)教的方式，把德育的任務(wù)完全交給德育課的老師，把德育任務(wù)的執(zhí)行完全停留在表面，沒(méi)有深刻的去分析養(yǎng)成教育和學(xué)生之間的彼此關(guān)系，缺乏對(duì)學(xué)生心理教育的認(rèn)識(shí)，只是利用外界的校紀(jì)校規(guī)、懲罰這些硬性措施，而不能從根本上去貫徹道德教育。這容易讓學(xué)生產(chǎn)生抵觸心理和反感，不利于學(xué)生道德教育的實(shí)施。
(四)學(xué)生自身因素
中職學(xué)生仍屬于未成年群體，他們自身不成熟，容易被一些表面看起來(lái)新穎的事物所吸引，而缺乏一定的辨別力。他們的自我調(diào)節(jié)能力差，自我評(píng)價(jià)能力也很薄弱，很容易導(dǎo)致學(xué)生的理想和實(shí)踐的脫節(jié)，進(jìn)而導(dǎo)致學(xué)生從高度的自尊轉(zhuǎn)向盲目的從眾。他們的情緒也不夠穩(wěn)定，容易失落和迷茫，容易開(kāi)心和憤怒，也容易產(chǎn)生叛逆心理，從而導(dǎo)致一些錯(cuò)誤和過(guò)失行為的發(fā)生，誤入歧途。因此要具有一定的針對(duì)性，從學(xué)生的實(shí)際心理特點(diǎn)著手，促進(jìn)養(yǎng)成教育的形成。
三、職校學(xué)生養(yǎng)成教育存在的問(wèn)題及表現(xiàn)
(一)道德認(rèn)識(shí)不足
有的學(xué)生是非不分、善惡不明、缺乏公德心，破壞公物等，完全不顧及學(xué)校的道德行為規(guī)范。集體榮譽(yù)感差，拒絕參加集體和學(xué)校組織的活動(dòng)。攀比成風(fēng)、物質(zhì)至上、極端的拜金主義，這種金錢至上的思想往往驅(qū)使他們不顧一切后果去偷竊、搶劫別的同學(xué)的錢財(cái)。誠(chéng)信嚴(yán)重缺失，借書(shū)不按時(shí)還，把書(shū)上有用的內(nèi)容隨手撕下來(lái)為己所用，等等，還常常對(duì)教師和家長(zhǎng)撒謊，嚴(yán)重阻礙了學(xué)生養(yǎng)成教育的實(shí)施。
(二)道德情感淡薄
受社會(huì)多元化價(jià)值觀的影響，職校生的價(jià)值觀也呈現(xiàn)多元化，有的甚至已經(jīng)發(fā)生了扭曲，淡薄民族感情，缺乏社會(huì)責(zé)任感和歷史使命感，對(duì)于西方的一些文化主流盲目地跟風(fēng)和崇尚，張揚(yáng)個(gè)性，注重潮流。對(duì)美的含義的理解也已經(jīng)完全的扭曲，重視外在，而忽視內(nèi)在修養(yǎng)的提高。缺乏責(zé)任感、缺少同情心、不夠關(guān)心困難同學(xué)，對(duì)于一些救助生病同學(xué)的捐款活動(dòng)，抱著“事不關(guān)己高高掛起”的態(tài)度，不注意與同學(xué)間的交流與合作，完全把自己封閉起來(lái)。
(三)道德意志消沉
有的職校學(xué)生因?yàn)槌煽?jī)差、基礎(chǔ)差，覺(jué)得自己是應(yīng)試教育的淘汰者，沒(méi)有資格和順利升入高中的學(xué)生競(jìng)爭(zhēng)。一直以來(lái)也從未得到過(guò)老師的贊許和肯定，學(xué)習(xí)上缺少動(dòng)力，會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的自卑感及產(chǎn)生嚴(yán)重的逆反心理和挫敗感，抗挫折能力相對(duì)薄弱，自控性也不強(qiáng)，無(wú)故的曠課，試圖渾渾噩噩的混日子。因?yàn)樯硇陌l(fā)展不成熟，道德行為意志薄弱，常常因?yàn)榕d趣和好奇，受外界環(huán)境的影響而失去正確的行為，導(dǎo)致自我方向感迷失、自我評(píng)價(jià)能力和自我認(rèn)同感降低，因此而陷入一些不良的行為習(xí)慣中，過(guò)早的抽煙、酗酒，有的甚至靠來(lái)麻痹自己從而導(dǎo)致各種道德失范和道德犯罪。
(四)道德行為散漫
職校學(xué)生大多都是獨(dú)生子女，有的受到家長(zhǎng)的過(guò)分溺愛(ài)，生活習(xí)慣很差，自理能力也不強(qiáng)，有些維修家電專業(yè)的學(xué)生，卻完全不會(huì)操作日常電器。有的任性驕縱，遇事不冷靜，性格暴躁，遇事動(dòng)怒，自我約束能力差，打架斗毆現(xiàn)象嚴(yán)重。紀(jì)律觀念淡薄，無(wú)視于學(xué)校的規(guī)章制度，不屑于別人的批評(píng)教育，自我感覺(jué)良好，報(bào)復(fù)心理和逆反心理嚴(yán)重。有的受到社會(huì)不良團(tuán)體的影響和誘惑，拉幫結(jié)派，注重江湖道義和哥們義氣，在校園里任意妄為，蓄意破壞公物，甚至走上了青少年犯罪的深淵。這些不僅破壞了學(xué)校的正常秩序，更影響了職校生養(yǎng)成教育的形成，應(yīng)該引起我們足夠的重視。
四、職校學(xué)生養(yǎng)成教育的對(duì)策分析
(一)發(fā)揮學(xué)校的主體作用
1．在各門專業(yè)課中滲透德育內(nèi)容，體現(xiàn)職業(yè)道德青少年是國(guó)家未來(lái)的建設(shè)者和接班人，其素質(zhì)的高低關(guān)乎著未來(lái)社會(huì)的發(fā)展，德育工作作為學(xué)校的重中之重被提上日程。學(xué)校應(yīng)加大對(duì)學(xué)生進(jìn)行愛(ài)國(guó)主義、集體主義等各種道德情感的培養(yǎng)，德育的培養(yǎng)是一種潛移默化的過(guò)程，要將德育的精神滲透到所學(xué)專業(yè)的各門學(xué)科中來(lái)。在學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的同時(shí)，潛移默化地滲透德育，不能“為了德育而德育”，從而導(dǎo)致本末倒置。對(duì)于職業(yè)學(xué)校的德育培養(yǎng)，要更加體現(xiàn)職業(yè)特色，將職業(yè)指導(dǎo)、職業(yè)理想與德育相結(jié)合，提高學(xué)生對(duì)于職業(yè)的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立正確的職業(yè)態(tài)度，加深對(duì)于未來(lái)所要從事職業(yè)的感情，養(yǎng)成職業(yè)道德所要求的行為習(xí)慣，從而激發(fā)其全面提高德育素質(zhì)的自覺(jué)性，達(dá)到德育培養(yǎng)的效果。
2．堅(jiān)持以人為本，實(shí)施和諧德育
德育的培養(yǎng)并不等同于“道德灌輸”和“道德說(shuō)教”，這不但達(dá)不到預(yù)期的效果，還會(huì)使學(xué)生產(chǎn)生逆反和排斥心理。要充分認(rèn)識(shí)到德育應(yīng)遵循以人為本的原則，要以學(xué)生的道德主體性為特征和目標(biāo)。學(xué)生不是“道德的容器”，想填充多少就填充多少，而是具有獨(dú)立人格和自主選擇能力的個(gè)體。道德的培養(yǎng)是學(xué)生自覺(jué)探索、不斷建構(gòu)、從而達(dá)到自主自覺(jué)的過(guò)程。德育是一個(gè)開(kāi)放的體系，以促進(jìn)學(xué)生的道德思維能力、批判思維能力、發(fā)展學(xué)生的智慧為目的，以任何一種道德教條向?qū)W生進(jìn)行灌輸?shù)淖龇ǎ紩?huì)阻礙學(xué)生道德的養(yǎng)成。要以人為本，利用主題班會(huì)、課外活動(dòng)、辯論會(huì)、黑板報(bào)等生動(dòng)活潑的形式對(duì)學(xué)生進(jìn)行正面的疏導(dǎo)教育，動(dòng)之以情，曉之以理，導(dǎo)之以行，完全從學(xué)生的心理特點(diǎn)和成長(zhǎng)規(guī)律出發(fā)，達(dá)到對(duì)學(xué)生德育的培養(yǎng)。
3．加強(qiáng)德育工作隊(duì)伍的建設(shè)，增強(qiáng)德育實(shí)效性
德育工作的落實(shí)是全校德育工作者的共同責(zé)任，而并不只有德育課的任課老師來(lái)?yè)?dān)當(dāng)，應(yīng)該建立一支從校長(zhǎng)、校團(tuán)委、科任老師到后勤工作人員的合作化和正規(guī)化德育隊(duì)伍，共同將德育精神滲透到學(xué)生的日常學(xué)習(xí)和生活中來(lái)。新形勢(shì)下，社會(huì)的變遷對(duì)德育工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，對(duì)德育工作者的素質(zhì)提出了一個(gè)新的要求，要認(rèn)真貫徹新的德育精神和內(nèi)容，在道德上、政治覺(jué)悟上、思想上、生活作風(fēng)上自覺(jué)提高，并努力學(xué)習(xí)從事學(xué)校德育工作所要求的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，跟隨時(shí)代的步伐，認(rèn)清形勢(shì)的需要，達(dá)到與新的德育精神一致的要求。要求真務(wù)實(shí)，決不能把上級(jí)傳達(dá)的文件精神靠每周幾次的例會(huì)而敷衍帶過(guò)，校長(zhǎng)要首先帶頭學(xué)習(xí)，給全校師生樹(shù)立典范，并制定一定的管理制度特別是一些管理?xiàng)l例來(lái)幫助管理工作的實(shí)施，加強(qiáng)對(duì)班主任的指導(dǎo)工作，實(shí)施德育激勵(lì)體制，要求全員相互協(xié)作，相互監(jiān)督，相互評(píng)價(jià)，并將德育表現(xiàn)與年終獎(jiǎng)勵(lì)相互掛鉤，激發(fā)德育工作者的積極性，特別是班主任，因?yàn)槠渑c學(xué)生團(tuán)體接觸最緊密，影響最直接，其德育工作的好壞，直接關(guān)系到學(xué)生的德育養(yǎng)成，對(duì)其的工作表現(xiàn)，學(xué)校應(yīng)給予足夠的鼓勵(lì)和重視，從而推進(jìn)德育工作更好的進(jìn)行。
4．加強(qiáng)職校的和諧校園文化建設(shè)
中職生的養(yǎng)成教育，很大程度上得益于學(xué)校，學(xué)校要努力為學(xué)生創(chuàng)造一種和諧的校園文化環(huán)境，使學(xué)生能夠在學(xué)校中沐浴到知識(shí)的陽(yáng)光，呼吸到清新的人文空氣，在和諧中互助友愛(ài)，加強(qiáng)自我認(rèn)知和自我修養(yǎng)。除了具備教學(xué)樓、圖書(shū)樓、實(shí)訓(xùn)基地等一些必要的基礎(chǔ)設(shè)施外，還要具有職校的特色，加強(qiáng)與企業(yè)的校外合作，組織參觀校外活動(dòng)，使學(xué)生了解未來(lái)所要從事的職業(yè)特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)其的了解，培養(yǎng)對(duì)其的熱愛(ài)。學(xué)校也可邀請(qǐng)企業(yè)的專家到學(xué)校進(jìn)行一些課程的講座，從而將企業(yè)的精神融人到學(xué)校的精神中來(lái)，塑造具有職校特色的校園文化。學(xué)校也要多組織一些文娛活動(dòng)和體育活動(dòng)，活躍校園氣氛，并鼓勵(lì)學(xué)生踴躍參加，提高他們的自我認(rèn)同感。校園廣播要發(fā)揮積極的媒介作用，將校外優(yōu)秀的社會(huì)文化，及時(shí)傳播到校內(nèi)，增加學(xué)生的閱歷和知識(shí)量。學(xué)校要加強(qiáng)校園網(wǎng)絡(luò)文化建設(shè)，清除不良文化對(duì)于學(xué)生的影響，搭建校園資訊平臺(tái)，開(kāi)闊學(xué)生的視野，全力為學(xué)生打造一個(gè)和諧的校園，促進(jìn)學(xué)生的養(yǎng)成教育。
5．加強(qiáng)對(duì)職校生心理健康的教育
職校生大都處于十五六歲，是人生階段一個(gè)發(fā)展極不穩(wěn)定的時(shí)期，他們的身心都還不成熟，極容易受到外界的誘惑和影響，容易產(chǎn)生各種的心理問(wèn)題和障礙，對(duì)社會(huì)、對(duì)人事容易產(chǎn)生一種極端和偏激，這對(duì)他們的發(fā)展造成了很不利的影響。學(xué)校要加強(qiáng)對(duì)于學(xué)生的心理教育，引導(dǎo)他們樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀。特別是班主任，他們大多數(shù)時(shí)間都和學(xué)生一起，要善于發(fā)現(xiàn)學(xué)生的問(wèn)題，并給予跟蹤指導(dǎo)，要用心去與學(xué)生交流，只有打開(kāi)彼此的心扉，給心靈的土壤灌溉愛(ài)心的雨水，才能使心靈的嫩芽茁壯成長(zhǎng)，更好地解決學(xué)生的問(wèn)題。職校的學(xué)生大多都曾在應(yīng)試教育中受挫，他們會(huì)自卑、會(huì)厭學(xué)、會(huì)對(duì)生活和學(xué)習(xí)失去信心，缺少動(dòng)力，老師要及時(shí)的給予鼓勵(lì)和指導(dǎo)，激發(fā)學(xué)生的自信心。一旦學(xué)生犯了錯(cuò)，也不能采取懲罰措施，要從心理上循循善誘，潛移默化的影響學(xué)生，打開(kāi)學(xué)生心理的缺口，用愛(ài)心，關(guān)心加上耐心去融化學(xué)生的心理障礙。
(二)發(fā)揮家庭的基礎(chǔ)作用
1．家長(zhǎng)應(yīng)更新教育觀念
家庭是孩子的第一所學(xué)校，父母是孩子的第一任教師。在個(gè)人成長(zhǎng)過(guò)程中，家庭在對(duì)孩子進(jìn)行啟蒙教育、品德教育、勞動(dòng)教育、智力開(kāi)發(fā)等方面起到了不同于學(xué)校教育、社會(huì)教育的獨(dú)特作用。在學(xué)生的養(yǎng)成教育中，家庭更是擔(dān)當(dāng)了重要的角色。中職生仍處于未成年階段，在生活上和經(jīng)濟(jì)上都沒(méi)有獨(dú)立，仍然需要父母的扶持和幫助，在生活和學(xué)習(xí)習(xí)慣上仍然離不開(kāi)父母的指導(dǎo)。但有的家長(zhǎng)卻以為，孩子一旦人了學(xué)，這些責(zé)任都是學(xué)校的了，父母可以落個(gè)清閑了，于是放松了對(duì)孩子的教育和管理，而只是在經(jīng)濟(jì)上給孩子最大的支持，對(duì)孩子?jì)蓱T溺愛(ài)，這種過(guò)分的寵愛(ài)在無(wú)形中給學(xué)生的養(yǎng)成教育造成了反效果。并且多數(shù)家長(zhǎng)認(rèn)為，只要成績(jī)提高了，學(xué)到知識(shí)了，可以輕松的就業(yè)了，目標(biāo)就達(dá)到了，并不關(guān)注孩子道德等其他方面的教育。家長(zhǎng)對(duì)此應(yīng)該轉(zhuǎn)變理念，中職學(xué)生的養(yǎng)成教育離不開(kāi)家庭的教導(dǎo)，無(wú)時(shí)無(wú)刻不能放松對(duì)孩子的教育，將培養(yǎng)孩子良好的行為習(xí)慣的任務(wù)一以貫之。
2．加強(qiáng)與孩子之間的溝通
十五六歲是一個(gè)叛逆的年齡，在這一階段孩子的心理是復(fù)雜而多變的，特別是一些單親離異的家庭，更是給孩子的身心造成了巨大的創(chuàng)傷，家長(zhǎng)要及時(shí)彌補(bǔ)孩子心靈的缺失，理解孩子，及時(shí)與其溝通。而不是一味的放任自由或是一味的強(qiáng)加管理，有的家長(zhǎng)覺(jué)得孩子成績(jī)差就粗暴的打罵，而不摸清問(wèn)題的根源所在，非但教育不了孩子，反而會(huì)加深與孩子之間的隔膜，阻礙與孩子之間的進(jìn)一步交流。家長(zhǎng)要不斷的反省，找準(zhǔn)教育方法的錯(cuò)誤所在并及時(shí)的加以糾正和改進(jìn)。
3．加強(qiáng)與學(xué)校的聯(lián)系
有的孩子在家和學(xué)校的表現(xiàn)判若兩人，在家很任性驕縱，在學(xué)校卻表現(xiàn)得很乖，顯然，學(xué)校對(duì)學(xué)生在家的表現(xiàn)全然不知，只能通過(guò)家長(zhǎng)的配合來(lái)教育孩子。家長(zhǎng)要多與學(xué)校、老師進(jìn)行溝通，全面了解孩子的表現(xiàn)，對(duì)于一些問(wèn)題青少年，家長(zhǎng)更是不能放松警惕，避免孩子誤入歧途。在送孩子入學(xué)的第一天，就要對(duì)學(xué)校的學(xué)習(xí)內(nèi)容和進(jìn)程有個(gè)大致的了解，并不定期的與班主任采取短信溝通或網(wǎng)上交流的方式，及時(shí)掌握孩子在校的表現(xiàn)和動(dòng)態(tài)，從而有針對(duì)性的對(duì)自己的孩子進(jìn)行教育。對(duì)孩子教育工作的推進(jìn)和完成離不開(kāi)家長(zhǎng)和學(xué)校的通力合作，這是家長(zhǎng)和學(xué)校的共同責(zé)任，要使青少年在其伙伴式的關(guān)系下健康成長(zhǎng)。
(三)發(fā)揮社會(huì)補(bǔ)充延展的作用
1．利用輿論宣揚(yáng)德育觀念
社會(huì)是一個(gè)復(fù)雜的大環(huán)境，它對(duì)于青少年的影響是隱性的、長(zhǎng)期的、多元的，既有正面影響的存在，也有負(fù)面影響的干擾，青少年在不良影響的誘惑下，其克制力是很差的，社會(huì)需要給予積極的引導(dǎo)，政府部門要制定道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)制度、體制和機(jī)制來(lái)保障道德教育的實(shí)效性，從觀念上扭轉(zhuǎn)青少年思想出現(xiàn)偏移的可能性，并且積極聯(lián)合社區(qū)、居委會(huì)、學(xué)校、家庭，充分發(fā)揮社會(huì)的凝聚力作用，共同對(duì)青少年的行為習(xí)慣進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。
2．加強(qiáng)德育的管理和監(jiān)督
社會(huì)多元文化的沖擊，使德育的環(huán)境大大開(kāi)放起來(lái)，因此各種不良現(xiàn)象也紛紛涌進(jìn)來(lái)，沖擊著學(xué)生的眼球。一些唯利是圖的商販，在學(xué)校附近傳播著不良文化，如一些黃色報(bào)刊、網(wǎng)吧、迪廳，給學(xué)校的穩(wěn)定和學(xué)生的身心發(fā)展帶來(lái)了很不利的影響，社會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于學(xué)校周圍的環(huán)境管理，堅(jiān)決取締不良的文化傳播，努力營(yíng)造一個(gè)有利于學(xué)生道德發(fā)展、良好的行為習(xí)慣養(yǎng)成的和諧而溫馨的環(huán)境。
篇3
二、案例回顧及分析:
中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)綠大地事件展開(kāi)行政調(diào)查,發(fā)現(xiàn)公司涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤(rùn)等多項(xiàng)違法違規(guī)行為。在2009年10月至2010年4月期間,綠大地披露的業(yè)績(jī)預(yù)告和快報(bào)曾五度反復(fù),由之前的預(yù)增過(guò)億,變更為最后的巨虧1.5億元。該公司2010年3月的一季報(bào),2010年4月28日預(yù)告基本每股收益0.27元,4月30日正式出臺(tái)的一季報(bào)每股收益竟然只有0.1元。兩天之差,營(yíng)業(yè)總收入、凈利潤(rùn)、每股收益暴跌。這一事件不僅抹黑了中國(guó)的證券市場(chǎng),同時(shí)也引發(fā)了社會(huì)對(duì)CPA的職業(yè)道德問(wèn)題的思考。
1.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則的破壞:
會(huì)計(jì)造假是貫穿于綠大地這一事件中的主題,回顧案例我們可以發(fā)現(xiàn),綠大地公司的上市審計(jì)存在嚴(yán)重的違法違規(guī)行為。具體體現(xiàn)在:①虛增資產(chǎn):上市過(guò)程中故意抬高地價(jià),從20萬(wàn)一畝到100萬(wàn)一畝。②會(huì)計(jì)分錄和報(bào)表的造假:偽造銷售合同,私自刻章。現(xiàn)金流表篡改多達(dá)27處錯(cuò)誤。③審計(jì)缺乏必要的謹(jǐn)慎性:綠大地的造假?gòu)纳鲜兄熬烷_(kāi)始了,上市過(guò)程的審計(jì)的券商難辭其咎。在2008到2011年公司頻繁地變更事務(wù)所:在這期間一共有4家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其中2008年中和正信出具了標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告。2010年中準(zhǔn)了無(wú)法表示意見(jiàn)。綠大地造假的時(shí)間長(zhǎng)達(dá) 之久卻沒(méi)有被發(fā)現(xiàn),這足以引人深思。
2.通過(guò)案例的分析和材料的收集,筆者認(rèn)為,綠大地事件產(chǎn)生了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的如下幾個(gè)威脅:
①外部壓力的威脅:在上市時(shí)候,綠大地公司向當(dāng)?shù)卣鞘≌k公廳和金融辦要求對(duì)審計(jì)其的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具一個(gè)稍微好看點(diǎn)的報(bào)告。面對(duì)政府機(jī)關(guān)的權(quán)威等外部的壓力,CPA難以保證其執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。
②自身利益導(dǎo)致的威脅:自身利益包括有經(jīng)濟(jì)利益和其他利益。眾所周知,上市需要通過(guò)投行保薦人和財(cái)務(wù)審核等多個(gè)機(jī)構(gòu)。在綠大地上市這一事件中,可以清晰的看到上市中介機(jī)構(gòu)存在灰色產(chǎn)業(yè)鏈存在。這條假流水線是由投行和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)相勾結(jié)形成。
③自我評(píng)價(jià)和密切關(guān)系導(dǎo)致的威脅:指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審單位的往來(lái)過(guò)于密切同時(shí)缺乏對(duì)以前審計(jì)的謹(jǐn)慎的判斷。在造假案調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn),由于保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的關(guān)鍵審查環(huán)節(jié)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)一直被牢牢地掌控在造假軍師龐明星個(gè)人手中,使其得以利用各中介機(jī)構(gòu)的失職與疏忽,從容包裝一系列造假數(shù)據(jù),并最終騙過(guò)了監(jiān)管部門和市場(chǎng)投資者。
3.對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體應(yīng)用及經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn):
①會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)的規(guī)范,制定并實(shí)施相應(yīng)的流程:我國(guó)有關(guān)條例明確要求了事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益,制定有關(guān)政策和程序,實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制,監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量,但是案例中的事務(wù)所案件所涉及深圳鵬城和中和正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中的違規(guī)操作。
②具體業(yè)務(wù)層面的防范:在接受對(duì)綠大地 進(jìn)行上市審計(jì)時(shí)候業(yè)務(wù)委托的時(shí)候,事務(wù)所沒(méi)有顯示出其應(yīng)當(dāng)保持審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和謹(jǐn)慎性。
③審計(jì)獨(dú)立性的重要性:獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂是客觀公正的體現(xiàn),更是職業(yè)道德的精髓。事務(wù)所與中介結(jié)構(gòu)的利益關(guān)系復(fù)雜,導(dǎo)致事務(wù)所和有關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的獨(dú)立性的缺少,是導(dǎo)致次案件發(fā)生的根本原因。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的缺陷:
之所以虛假上市的案例屢禁不止,和我國(guó)現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度有關(guān)。被審企業(yè)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)這種微妙的雇傭與被雇傭的關(guān)系在一定程度上導(dǎo)致了審計(jì)的獨(dú)立性喪失。
二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以與同一公司企業(yè)的保持長(zhǎng)久關(guān)系。這種親密關(guān)系有礙于審計(jì)的執(zhí)行。
三是收費(fèi)不合理。被審企業(yè)一定程度上說(shuō)了算,是的事務(wù)所面臨外界的壓力。
四鑒證與非鑒證業(yè)務(wù)的沖突,使得事務(wù)所有追求利潤(rùn)而忽視道德的動(dòng)機(jī)。
三、政策建議:
篇4
我國(guó)高等審計(jì)專業(yè)的教育目標(biāo)是：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、師事務(wù)所、管理部門、單位、機(jī)構(gòu)從事審計(jì)實(shí)際工作的高級(jí)專門人才”。按照這一要求，我們長(zhǎng)期以來(lái)把教育目標(biāo)定位在培養(yǎng)從事審計(jì)職業(yè)的工作者。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，審計(jì)作為一種職業(yè)在工作范圍、服務(wù)本質(zhì)和上迅速擴(kuò)張，出現(xiàn)了審計(jì)畢業(yè)學(xué)生與需求的不適應(yīng)性。原因在于：所需要的不僅僅是合格的審計(jì)人員，而且需要具有良好職業(yè)道德修養(yǎng)和豐富的知識(shí)技能、善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的復(fù)合型人才。基于以上需要，筆者認(rèn)為審計(jì)專業(yè)教育教學(xué)論文目標(biāo)應(yīng)是培養(yǎng)他們作為一名審計(jì)人員所應(yīng)具備的能力、創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力、創(chuàng)業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，使其具有終生學(xué)習(xí)的能力，以適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，而不是訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一名專業(yè)審計(jì)人員。
審計(jì)學(xué)科具有很強(qiáng)的性、實(shí)踐性及其與相關(guān)學(xué)科的滲透性。審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文工作注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神、實(shí)踐能力和創(chuàng)業(yè)能力，努力實(shí)現(xiàn)高素質(zhì)審計(jì)創(chuàng)新人才的培養(yǎng)目標(biāo)；教育部大力實(shí)施“高等學(xué)校教學(xué)論文質(zhì)量和教學(xué)論文改革工程”，強(qiáng)調(diào)以質(zhì)量建設(shè)為核心，積極推進(jìn)高等教育的質(zhì)量建設(shè)和人才培養(yǎng)工作。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)審計(jì)人才的要求也越來(lái)越高，一方面由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，機(jī)和技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)的難度增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大增；另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和及時(shí)性的要求越來(lái)越高，進(jìn)而提高了對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量客觀性和公正性的要求。面對(duì)日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)，審計(jì)人員不僅要系統(tǒng)掌握本專業(yè)知識(shí)，具備從事本專業(yè)的工作能力，而且還要具備適應(yīng)未來(lái)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)、審計(jì)環(huán)境的能力和運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)解決新問(wèn)題的能力；同時(shí)還要求審計(jì)人員具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)和團(tuán)隊(duì)互助精神。培養(yǎng)一批理論知識(shí)、實(shí)踐能力、綜合素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展和適應(yīng)能力強(qiáng)、知識(shí)結(jié)構(gòu)完整、職業(yè)道德素質(zhì)高的審計(jì)人才，是審計(jì)教育工作的主要目標(biāo)。
二、改革審計(jì)教學(xué)論文傳統(tǒng)模式
審計(jì)作為一門綜合性很強(qiáng)的應(yīng)用型學(xué)科，有著獨(dú)特的教學(xué)論文，而我國(guó)高校審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文辦法，還是傳統(tǒng)的以教師講授為主的講授法，課堂教學(xué)論文基本上是以教師為中心、以教材為中心，重理論、輕實(shí)踐，忽略了教師和學(xué)生的充分交流，學(xué)生缺少主動(dòng)提出新問(wèn)題的探索能力。盡管大多數(shù)教師很清楚素質(zhì)教育的重要性，但在實(shí)際教學(xué)論文工作中，往往還是走“填鴨式、滿堂灌”的老路子，嚴(yán)重壓縮了學(xué)生的思維空間，導(dǎo)致學(xué)生走向工作崗位不能很快適應(yīng)審計(jì)環(huán)境及審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。這種傳統(tǒng)教學(xué)論文模式不能很好地順應(yīng)審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文規(guī)律，直接制約著審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文改革，未來(lái)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，它已不適應(yīng)教育發(fā)展的要求，必代之以先進(jìn)的、合理的、適合學(xué)生發(fā)展的、能夠培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力、實(shí)踐能力的辦法，案例教學(xué)論文法的實(shí)施勢(shì)在必行。
由于審計(jì)行業(yè)是一個(gè)高智力行業(yè)，對(duì)審計(jì)人員與一般財(cái)會(huì)人員在專業(yè)素質(zhì)方面具有更高的要求，集中體現(xiàn)在審計(jì)工作的全過(guò)程對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的依賴性，而職業(yè)判斷的依賴性又很大程度上依賴于審計(jì)人員的專業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這種職業(yè)的特點(diǎn)使得審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文比其他學(xué)科更加注重基于實(shí)踐的案例教學(xué)論文。根據(jù)聯(lián)合國(guó)教科文組織對(duì)各國(guó)有關(guān)專家意見(jiàn)的調(diào)查，案例研究對(duì)能力、人際關(guān)系能力的培養(yǎng)、知識(shí)的傳授、學(xué)生對(duì)知識(shí)的接受程度、知識(shí)保留的持久性方面都具有獨(dú)特的作用。隨著教育教學(xué)論文觀念的更新和知識(shí)信息時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)教學(xué)論文改革已成為審計(jì)教育工作者面臨的重大課題，深入探索審計(jì)教學(xué)論文規(guī)律，廣泛實(shí)施案例教學(xué)論文辦法，以便在教學(xué)論文辦法和教學(xué)論文內(nèi)容安排上適應(yīng)全面培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)高素質(zhì)人才的需要。
三、運(yùn)用審計(jì)案例教學(xué)論文
學(xué)校不能滿足學(xué)生到師事務(wù)所進(jìn)行直接實(shí)習(xí)的要求，但可以積極采取間接實(shí)踐形式，如校內(nèi)審計(jì)模擬操作、課堂案例教學(xué)論文等有效形式。案例教學(xué)論文法是指審計(jì)專業(yè)教師以案例為基本素材，提煉和采用審計(jì)實(shí)踐中的一些典型例子，對(duì)原理、和道理進(jìn)行解釋，將審計(jì)理論知識(shí)描述以案例的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，讓學(xué)生進(jìn)入審計(jì)情境現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)學(xué)生的實(shí)際操作，從理論到實(shí)踐，再?gòu)膶?shí)踐到理論，突破教學(xué)論文中的難點(diǎn)，提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力的一種專門技術(shù)辦法。案例教學(xué)論文主要不是研討理論本身，而是運(yùn)用理論知識(shí)來(lái)解決實(shí)踐問(wèn)題，它要求學(xué)生實(shí)現(xiàn)從理論到實(shí)踐體驗(yàn)的飛躍，在于它不僅使學(xué)生能夠獲得知識(shí)，而且在運(yùn)用知識(shí)解決問(wèn)題的過(guò)程中受到多方面的鍛煉，它適合對(duì)審計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)踐能力、能力的培養(yǎng)。
審計(jì)專業(yè)教師在應(yīng)用案例教學(xué)論文法時(shí)，適當(dāng)?shù)剡x用案例教學(xué)論文形式，可以根據(jù)不同的教學(xué)論文目的、不同的教學(xué)論文階段、不同的教學(xué)論文課程選用不同的審計(jì)案例教學(xué)論文模式。一般有以下三種：
（一）案例教學(xué)論文與理論教學(xué)論文相結(jié)合，以理論講述為主，再結(jié)合相關(guān)理論講案例。比如在講授《審計(jì)學(xué)原理》課程時(shí)，由于學(xué)生剛接觸專業(yè)知識(shí)，可以理論講授為主；教材中對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的講解，只是寫(xiě)明應(yīng)包括的和層次，學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)感到抽象，又不好掌握。教師如果將一份真實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或帶有一些不完善、有毛病的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)交給學(xué)生判斷，學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)就會(huì)感到直觀實(shí)際，教學(xué)論文效果明顯提高。
（二）以案例講述為主，將理論融于案例之中，通過(guò)對(duì)案例講授、分析和討論，歸納理論。比如在講授《效益審計(jì)》課程時(shí)，可以案例講述為主，將理論融于案例之中。如講解對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表延伸的效益審計(jì)時(shí)，教師可以先從案例庫(kù)中選用某單位連續(xù)三年真實(shí)合法的財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資料，要求學(xué)生根據(jù)案例資料做好編制動(dòng)態(tài)比較財(cái)務(wù)報(bào)表、測(cè)算各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)、對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)等多項(xiàng)工作；在此基礎(chǔ)上教師適當(dāng)?shù)靥崾緦W(xué)生們自己分析，獨(dú)立完成上述業(yè)務(wù)操作過(guò)程；接著在小組相互交流，在班內(nèi)討論，評(píng)選出學(xué)生完成情況的等級(jí)；最后由教師對(duì)這次實(shí)際業(yè)務(wù)的操作進(jìn)行講評(píng)，總結(jié)出學(xué)生們的優(yōu)缺點(diǎn)及注意事項(xiàng)。
篇5
1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系來(lái)看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上．基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要；另一方面．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對(duì)的獨(dú)立性，并能動(dòng)地反作用于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這種反作用集中體現(xiàn)在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
2、從職業(yè)道德與以德治國(guó)的關(guān)系來(lái)看．加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國(guó)的思想在注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為特殊的從業(yè)人員，對(duì)其職業(yè)道德有著較高的要求，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本準(zhǔn)則》從五個(gè)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德提出了要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的導(dǎo)向或約束，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做什么或不做什么，應(yīng)當(dāng)做什么或不應(yīng)當(dāng)做什么，是去指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎樣去進(jìn)行職業(yè)活動(dòng)的。會(huì)計(jì)法律不能解決的問(wèn)題，只能依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，甚至?xí)?jì)法律的有效實(shí)施還要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律如果離開(kāi)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的支持，其作用就會(huì)大打折扣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)活動(dòng)順利進(jìn)行不可缺少的一個(gè)前提條件。
3、從職業(yè)道德與社會(huì)風(fēng)氣的關(guān)系來(lái)看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程的中介人和監(jiān)督者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保證，是建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，總會(huì)直接或間接地涉及到國(guó)家、單位、投資者、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益，或多或少地影響著社會(huì)的道德風(fēng)尚。如果每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)活動(dòng)中，都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利，履行自己的職業(yè)義務(wù)，自覺(jué)遵守其職業(yè)道德，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德就會(huì)對(duì)社會(huì)風(fēng)氣產(chǎn)生一種健康向上的促進(jìn)作用，從而有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件
1、保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性
構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范．首先要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性得到充分的體現(xiàn)。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，既包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又包括形式上的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必須以”獨(dú)立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場(chǎng)，對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于如何保持獨(dú)立性，尤其是形式上的獨(dú)立性，目前受到了普遍的關(guān)注。影響形式上獨(dú)立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承攬客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。由于五大國(guó)際會(huì)計(jì)公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)為其提供咨詢服務(wù)，這在很大程度上影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。因此，對(duì)”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認(rèn)為．為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)承攬同一客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。必須加強(qiáng)必要的監(jiān)管機(jī)制，有力的監(jiān)管將是保證審計(jì)獨(dú)立性的基本條件。
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力
獨(dú)立審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊行為不斷升級(jí)的情況下，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。在這種情況下，能否樹(shù)立謹(jǐn)慎理念、采用現(xiàn)代化的審計(jì)理念、采取分析的方法，能否評(píng)估管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)、管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)．能否判斷有無(wú)重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求，通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施
1、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。
2、應(yīng)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫(xiě)職業(yè)道德專門教材。各級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)精選職業(yè)道德案例．樹(shù)立典型，供同行學(xué)習(xí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。
3、應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以主管部門監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)，由協(xié)會(huì)工作人員和聘請(qǐng)的實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成．以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。
4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制。安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。定期(一般五年)輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。跟蹤客戶動(dòng)態(tài)，必要時(shí)采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。
篇6
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義及其成因
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要有以下幾個(gè)原因：
（一）由于審計(jì)主體的因素所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于審計(jì)人員自身的原因所形成的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
首先，審計(jì)人員個(gè)人綜合素質(zhì)參差不齊，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有高有低，
駕馭審計(jì)方法的能力有強(qiáng)有弱，加之當(dāng)前審計(jì)力量的不足，審計(jì)任務(wù)的繁重，致使審計(jì)難以達(dá)到社會(huì)全部期望，有時(shí)甚至被卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計(jì)人員素質(zhì)、能力的差別會(huì)造成同類審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計(jì)人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計(jì)行為的偏差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差；審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財(cái)務(wù)管理論文，其結(jié)論也就不一定合理；審計(jì)操作不規(guī)范、審計(jì)程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事，就增加了審計(jì)的失誤率；審計(jì)方法選擇不當(dāng)，也將影響審計(jì)結(jié)論是否正確等。
其次，審計(jì)人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運(yùn)用，使得被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計(jì)人員審計(jì)的難度，而對(duì)傳統(tǒng)滯后的審計(jì)方法和審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員如果不能及時(shí)提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，將不能滿足新形勢(shì)的需要，從而無(wú)法勝任審計(jì)工作，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。
(二) 由于被審計(jì)單位的因素所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要包
括兩種情況：第一，根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應(yīng)建立而未建立經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雜志網(wǎng)。如：錢賬物應(yīng)設(shè)置3個(gè)崗位，而單位只設(shè)置了2個(gè)崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當(dāng)頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，因被審計(jì)單位尚未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來(lái)的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。
2、被審計(jì)單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)錯(cuò)弊，會(huì)計(jì)人員本身或單位負(fù)責(zé)人從主觀愿望上要求會(huì)計(jì)人員違規(guī)違紀(jì)；因被審計(jì)單位無(wú)意識(shí)存在所帶來(lái)的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，
3、被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整。一些被審計(jì)單位對(duì)收入、成本支出的會(huì)計(jì)資料提供得較為完整，執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好。而實(shí)際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費(fèi)等并沒(méi)有納入財(cái)務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫(kù)”，而這些會(huì)計(jì)資料通常是不會(huì)向?qū)徲?jì)人員提供的。會(huì)計(jì)資料的不全面，留下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。一些部門、單位為掩蓋經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，在會(huì)計(jì)資料上大做文章，記假賬、報(bào)假賬的事時(shí)有發(fā)生，其中個(gè)別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實(shí)性問(wèn)題，例如使用普通收支憑證而無(wú)正式的發(fā)票、無(wú)填制單位或填制人簽章，審查起來(lái)無(wú)從下手，嚴(yán)重影響到審計(jì)成果的真?zhèn)危@無(wú)形中也給審計(jì)部門帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）社會(huì)環(huán)境影響產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 從審計(jì)發(fā)展來(lái)看，人們對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴程度及其影響范圍亦是一個(gè)不斷擴(kuò)大的過(guò)程。當(dāng)審計(jì)產(chǎn)生之初，單位最關(guān)心的是誠(chéng)實(shí)性，也就是說(shuō)早期審計(jì)是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會(huì)計(jì)賬簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會(huì)步入19世紀(jì)下半葉財(cái)務(wù)管理論文，審計(jì)人員的職責(zé)是審查單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及會(huì)計(jì)報(bào)表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計(jì)人員的影響開(kāi)始擴(kuò)大。到本世紀(jì)初期，隨著世界資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，證券市場(chǎng)的涌現(xiàn)，廣大投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財(cái)務(wù)報(bào)表，而且對(duì)此感興趣的人也越來(lái)越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計(jì)意見(jiàn)的人越來(lái)越多。現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)最重要的角色，社會(huì)各界都在關(guān)心審計(jì)、關(guān)注審計(jì)、依賴審計(jì)，從另一個(gè)層面上講，這種依賴性也給審計(jì)部門帶來(lái)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。/
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在并不可懼，關(guān)鍵是如何防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的范圍。筆者通過(guò)學(xué)習(xí)審計(jì)理論，結(jié)合平時(shí)審計(jì)實(shí)踐，認(rèn)為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
（一）增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：
轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的越來(lái)越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，會(huì)計(jì)職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成木的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)。 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。審計(jì)人員的職業(yè)道德是在從事審計(jì)工作中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提高審計(jì)質(zhì)量，一般不會(huì)發(fā)生過(guò)失，至少不會(huì)發(fā)生重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。我們處在經(jīng)濟(jì)變革時(shí)代，我們的業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)工作、審計(jì)范圍都受到社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，每一個(gè)審計(jì)人員除具有良好的職業(yè)道德外財(cái)務(wù)管理論文，還要更多地學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，包括學(xué)習(xí)審計(jì)基本準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照審計(jì)程序工作。首先要在審計(jì)程序上合法規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次要學(xué)習(xí)好專業(yè)知識(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟(jì)成分日益增加，國(guó)家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺(tái)，我們要隨時(shí)學(xué)習(xí)和掌握這些知識(shí)，以不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平雜志網(wǎng)。
選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)及審計(jì)目的等合理配置審計(jì)力量，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和技術(shù)，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。在取證時(shí)，審計(jì)人員絕不能滿足于被審計(jì)單位自行提供的資料，要獲取強(qiáng)有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。特別是面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的要求越來(lái)越高，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)工作的任務(wù)越來(lái)越重。與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求的審計(jì)技術(shù)與方法，是提高審計(jì)質(zhì)量，圓滿完成審計(jì)工作任務(wù)的重要舉措。
（二）審計(jì)單位應(yīng)采取各項(xiàng)有效措施建立科學(xué)的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；確保審計(jì)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，為此，審計(jì)單位應(yīng)嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開(kāi)展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加審計(jì)人員執(zhí)行各種類型審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問(wèn)題、處理問(wèn)題的能力；建立分級(jí)督導(dǎo)制度，并要求各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各層次的審計(jì)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助；對(duì)全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計(jì)工作按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。審計(jì)組及其審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估財(cái)務(wù)管理論文，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項(xiàng)，以作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)的重點(diǎn)。 內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查可以由被審計(jì)單位管理部門自我評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查，只能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制做出初步評(píng)價(jià)，要真正評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過(guò)符合性測(cè)試。在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和符合性測(cè)試后，根據(jù)其評(píng)價(jià)以及對(duì)內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，重要的是提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取切實(shí)有效的措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣審計(jì)工作才有可能取得長(zhǎng)足的進(jìn)步。
（備注：增刊）
篇7
某些設(shè)有會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)校都沒(méi)有單獨(dú)開(kāi)設(shè)《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》這門課程，會(huì)計(jì)專業(yè)課堂上教師注重的往往是講解和答疑相關(guān)專業(yè)知識(shí)，以及在實(shí)踐中的具體應(yīng)用，因?yàn)樯婕皶?huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容通常是不在考試范圍內(nèi)的，所以往往得不到重視，即使講解也只一帶而過(guò)，對(duì)于所設(shè)計(jì)的具體問(wèn)題和具體內(nèi)容不予落實(shí)。對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)，即使專業(yè)知識(shí)豐富、技能高，也不能保證在今后的實(shí)際工作中會(huì)恪守職業(yè)道德。筆者根據(jù)多年的教育教學(xué)經(jīng)驗(yàn)建議，在講解會(huì)計(jì)職業(yè)知識(shí)時(shí)要切實(shí)加強(qiáng)和落實(shí)有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育，可以與會(huì)計(jì)知識(shí)教育相平衡共同促進(jìn)學(xué)生的長(zhǎng)期發(fā)展和進(jìn)步。
一、各學(xué)校及專業(yè)教師要將會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育貫穿于整個(gè)專業(yè)課教學(xué)過(guò)程中。
會(huì)計(jì)職業(yè)教育教學(xué)要以會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的傳授為主，因?yàn)檫@是該專業(yè)學(xué)生今后從事相關(guān)工作的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。在課堂上，教師不能放松有關(guān)專業(yè)知識(shí)的講解和具體的應(yīng)用技能，導(dǎo)致學(xué)生無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)定的教育教學(xué)目標(biāo)。在傳授會(huì)計(jì)知識(shí)的過(guò)程中，我們要根據(jù)所授課程的內(nèi)容、具體的學(xué)生情況和學(xué)習(xí)程度等因材施教，進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的教育教學(xué)。在知識(shí)和操守之間引導(dǎo)學(xué)生正確應(yīng)用所學(xué)知識(shí)和技能，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德情操和學(xué)習(xí)興趣。例如，教師在進(jìn)行有關(guān)審計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)的教學(xué)過(guò)程中，可以通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的某些真實(shí)審計(jì)案例對(duì)那些由于會(huì)計(jì)工作不負(fù)責(zé)任或是疏忽等造成的損失進(jìn)行分析和教育，對(duì)那些與被審計(jì)單位串通一氣故意刪除或不執(zhí)行某些實(shí)質(zhì)性程序而導(dǎo)致審計(jì)失敗的案例進(jìn)行分析和教育，使得學(xué)生明白正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德應(yīng)該是具有本職工作的責(zé)任感和正義感，在學(xué)習(xí)其他人案例的過(guò)程中樹(shù)立正確的崗位意識(shí)和道德。
二、各學(xué)校及專業(yè)教師要多鼓勵(lì)和帶領(lǐng)學(xué)生參加會(huì)計(jì)實(shí)踐性工作，加深對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的理解。
學(xué)生在學(xué)校中多半學(xué)習(xí)的是理論性知識(shí)和觀點(diǎn)，但是，會(huì)計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，如果沒(méi)有真實(shí)的實(shí)踐性練習(xí)和應(yīng)用，就不能切實(shí)掌握。要使學(xué)生在今后的工作中得心應(yīng)手，我們必須在傳授理論知識(shí)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)學(xué)生實(shí)踐工作的參與和應(yīng)用，這是因?yàn)閷W(xué)生只有在具體的實(shí)踐中才可以切實(shí)或是真實(shí)了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性。在平時(shí)的課堂上，教師對(duì)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和職業(yè)操守的引導(dǎo)可能過(guò)于理論化或理想化，學(xué)生只是覺(jué)得應(yīng)該如此，但是，到底會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和職業(yè)操守有多重要對(duì)于他們來(lái)說(shuō)并沒(méi)有切實(shí)的體會(huì)。只有在實(shí)際的工作過(guò)程中，當(dāng)學(xué)生們切實(shí)參與其中才會(huì)了解到領(lǐng)導(dǎo)讓其做假賬或被要求出具不真實(shí)審計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象，指導(dǎo)他們?nèi)绾握_操作和應(yīng)對(duì)，是服從還是恪守職業(yè)操守？教師在學(xué)生遇到實(shí)際問(wèn)題時(shí)就可以引導(dǎo)學(xué)生到底如何應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題并做出恰當(dāng)?shù)奶幚恚@些必須有實(shí)際活動(dòng)的參與才會(huì)得到切實(shí)收獲。我們要讓會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生多接觸實(shí)際工作，以實(shí)踐促進(jìn)職業(yè)道德教育的落實(shí)。
三、各學(xué)校及專業(yè)教師要積極營(yíng)造有利于會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育教學(xué)的誠(chéng)信校園風(fēng)氣和課堂氛圍。
校園和課堂是學(xué)生學(xué)習(xí)和生活的主要場(chǎng)所，誠(chéng)信校園風(fēng)氣和課堂氛圍是對(duì)學(xué)生進(jìn)行教育的最好保障。在教育教學(xué)過(guò)程中，教師的重要作用之一是以身作則的表率性。在課堂上，教師要用自己的誠(chéng)信行為感染和引導(dǎo)學(xué)生，通過(guò)平時(shí)對(duì)于學(xué)生的承諾和落實(shí)教導(dǎo)學(xué)生對(duì)于誠(chéng)信的培養(yǎng)，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的重要組成部分。教師要引導(dǎo)學(xué)生在作業(yè)和考試等學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)中實(shí)事求是，以誠(chéng)信為本堅(jiān)持培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德素養(yǎng)，對(duì)于學(xué)生和教師都是評(píng)價(jià)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。整個(gè)學(xué)校的誠(chéng)信校風(fēng)營(yíng)造是從宏觀上對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)的重要保證，在知識(shí)和職業(yè)道德兩個(gè)方面平衡發(fā)展。
四、各學(xué)校及專業(yè)教師要努力增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的多樣性和有效性。
在學(xué)校會(huì)計(jì)教育教學(xué)中，我們除了要對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行專門的介紹和講解外，還要積極改革相關(guān)教育教學(xué)方法，例如采用案例分析法或是實(shí)戰(zhàn)性操練等輔助，努力增強(qiáng)學(xué)生道德修養(yǎng)教學(xué)工作的多樣性，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和有效性。可以說(shuō)，這是實(shí)現(xiàn)和加強(qiáng)今后會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)和必經(jīng)之路，必須予以重視。
總之，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育與知識(shí)教育的課堂平衡是保證會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)和教育成功的重要理念和途徑。特別是隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的日益加快，對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員的要求越來(lái)越高，講求會(huì)計(jì)誠(chéng)信等職業(yè)道德是構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)的基礎(chǔ)性因素。在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)教育教學(xué)過(guò)程中，必須切實(shí)實(shí)施和落實(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育與知識(shí)教育的課堂平衡性，取得教育教學(xué)工作的成功。
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篇8
所以，開(kāi)展高質(zhì)量的審計(jì)工作，離不開(kāi)高效有序的審計(jì)環(huán)境。在良好的法制環(huán)境下的審計(jì)，其質(zhì)量肯定要高于法制程度不高條件下的審計(jì)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法制化的進(jìn)程是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，需要不斷地發(fā)展和完善，需要社會(huì)各界的努力和配合，在規(guī)范審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量的過(guò)程中更離不開(kāi)高素質(zhì)審計(jì)人才。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員素質(zhì)與高審計(jì)質(zhì)量的沖突
由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)忙季人員嚴(yán)重不足，淡季人員又無(wú)所事事，因此，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采取了忙季臨時(shí)招聘試用或兼職人員的辦法，這些人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)等方面的情況參差不齊，一定程度上會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)水平，有時(shí)甚至?xí)p害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體形象。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的在職審計(jì)人員素質(zhì)不同程度上存在如下問(wèn)題：
1、思想觀念有誤區(qū)。
沒(méi)有樹(shù)立“以質(zhì)量取勝”的良好思想作風(fēng)，實(shí)際工作中，不注重審計(jì)質(zhì)量，偷工減時(shí)，片面認(rèn)為只要項(xiàng)目做得多就會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)巨大利益；為了節(jié)約審計(jì)成本，讓只接受過(guò)有限專業(yè)培訓(xùn)，缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的新手擔(dān)當(dāng)重任；為了不失去客戶，對(duì)客戶管理層過(guò)于寬容，過(guò)分信賴客戶內(nèi)部審計(jì)的工作；為了開(kāi)拓業(yè)務(wù)，在對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不夠了解的情況下接受委托，一旦客戶管理層的誠(chéng)信度不夠，遲早會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)，甚至?xí)婕肮偎尽?/p>
2、業(yè)務(wù)水平不很高。
首先，知識(shí)面不寬。審計(jì)人員基本上都能較熟練地掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)及部分常用的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)于較為特殊的行業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)不太了解，真正懂得經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的人很少。其次，知識(shí)的深度不夠。實(shí)際操作能力較強(qiáng)，理論知識(shí)較為薄弱；國(guó)內(nèi)知識(shí)較為豐富，國(guó)際準(zhǔn)則及國(guó)際慣例等知識(shí)較為貧乏；對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界的新問(wèn)題、新思路、新動(dòng)向等了解不多。最后，知識(shí)的融會(huì)貫通能力較差。從發(fā)展的眼光看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)不應(yīng)只局限在年度審計(jì)業(yè)務(wù)上，更應(yīng)該擴(kuò)展到財(cái)務(wù)顧問(wèn)、管理咨詢等方面。除了要具備知識(shí)的廣度和深度外，還要善于把知識(shí)融會(huì)貫通、靈活地運(yùn)用。
3、職業(yè)道德失水準(zhǔn)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所將自身利益凌駕于實(shí)施高質(zhì)量審計(jì)帶來(lái)的公眾利益之上，聽(tīng)命于客戶管理當(dāng)局甚至有求必應(yīng)；審計(jì)人員對(duì)非常熟悉或信任的客戶不能保持適度的懷疑；當(dāng)客戶以更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所相威脅時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存以喪失職業(yè)道德為代價(jià)迎合客戶；有些審計(jì)人員對(duì)道德和非道德行為的界限認(rèn)識(shí)不清，不能堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，為了牟利會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄握袛埧蛻簦粌H會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)受到整個(gè)社會(huì)的質(zhì)疑，而且嚴(yán)重威脅著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展。三、全面有效提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員素質(zhì)
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的教育已呈現(xiàn)出終身化的趨勢(shì)，在職審計(jì)人員素質(zhì)的全面有效提高，不再是幾次短時(shí)間的培訓(xùn)、輔導(dǎo)，而是必須要經(jīng)常地、系統(tǒng)化地進(jìn)行。
1、加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)。
同行間競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)始終堅(jiān)持“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”。要擺正和客戶的關(guān)系，對(duì)客戶做客觀分析，項(xiàng)目要有取舍，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要做事前評(píng)估；從領(lǐng)導(dǎo)至每位員工都有明確的質(zhì)量責(zé)任制，并把質(zhì)量的考核與職務(wù)、工資、獎(jiǎng)金掛鉤；配備高素質(zhì)審計(jì)人員，提高社會(huì)公信力；加強(qiáng)專業(yè)隊(duì)伍的思想作風(fēng)建設(shè)，從精神面貌、職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、管理水平、社交能力等諸多因素入手，構(gòu)筑自身的文化內(nèi)涵。
2、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。
在人員聘用上，要嚴(yán)把進(jìn)人素質(zhì)關(guān)，全部要求大學(xué)本科以上的會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)學(xué)歷，不僅注重學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)水平，同樣注重思想作風(fēng)、道德品質(zhì)；要體現(xiàn)用人價(jià)值關(guān)，只有用足用好人才，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能出業(yè)績(jī)、出效益。在人員培訓(xùn)上，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身修養(yǎng)，注重業(yè)務(wù)實(shí)踐的鍛煉；會(huì)計(jì)師事務(wù)所要真正重視審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，如上崗培訓(xùn)所有業(yè)務(wù)人員，及時(shí)全面地掌握必需的政策法規(guī)，執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)技能及職業(yè)道德要求；不定期舉辦國(guó)際會(huì)計(jì)師講座，與國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的審計(jì)方法和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；選拔一批人員到國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)；定期召開(kāi)人員經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，對(duì)專業(yè)人員進(jìn)行案例教育。在人員晉升上，搞好質(zhì)量獎(jiǎng)罰機(jī)制，讓加薪、晉級(jí)與其審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)分直接掛鉤，質(zhì)量分比重大于業(yè)務(wù)數(shù)量分。
3、營(yíng)造誠(chéng)信大環(huán)境。
當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)，只有潛移默化的誠(chéng)信教育，才能使天平傾向道德規(guī)范，誠(chéng)信教育應(yīng)當(dāng)從全社會(huì)抓起。政府有關(guān)部門應(yīng)加大宣傳力度，使企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到社會(huì)審計(jì)的目的、重要性及企業(yè)自身的會(huì)計(jì)責(zé)任，并建立健全各種配套的法律法規(guī)，嚴(yán)肅查處一批屬于會(huì)計(jì)責(zé)任的違規(guī)企業(yè)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造一個(gè)誠(chéng)信的執(zhí)業(yè)環(huán)境；審計(jì)人員只有不斷提高職業(yè)道德水平，按德辦事，才能真正樹(shù)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所在社會(huì)公眾中應(yīng)有的威信和形象。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有以人才為起點(diǎn)，逐步完善人才激勵(lì)機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人才發(fā)展的良性循環(huán)，才是提高自身執(zhí)業(yè)能力最基本的有效途徑。
篇9
會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)問(wèn)題及其對(duì)策研究具有積極的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)道德系統(tǒng)、推進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、提高會(huì)計(jì)道德水平是不做假賬、根除假賬、徹底規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)秩序、從源頭上根治腐敗的根本性措施。
(一)國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的研究，大致可分為兩個(gè)高峰期：一是1996年中注協(xié)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》以后；二是2002年我國(guó)“銀廣廈”、美國(guó)“安然”事件以后。
在這兩個(gè)階段都涌現(xiàn)了一大批針對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的專著和學(xué)術(shù)論文，其中有代表性的主要有1999年8月中國(guó)金融出版社出版的陳漢文博士論文《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為準(zhǔn)則研究》，作者在書(shū)中比較了美國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、香港會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、我國(guó)CPA職業(yè)道德規(guī)范，并提出了我國(guó)CPA行為準(zhǔn)則的基本框架。
北大出版社2001年出版的王立彥等人所著的《會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與責(zé)任》介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)職業(yè)的演變及會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的主要內(nèi)容。
2002年4月東北財(cái)大出版社出版的陳剛的《會(huì)計(jì)道德研究》系統(tǒng)闡述了會(huì)計(jì)道德理論基礎(chǔ)并構(gòu)建了包括會(huì)計(jì)道德原則、會(huì)計(jì)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)道德范疇在內(nèi)的會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系。
2002年財(cái)政部重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研課題《會(huì)計(jì)職業(yè)道德與自律機(jī)制研究》分析了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀及產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因，對(duì)各國(guó)及主要機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德
進(jìn)行了比較，提出了會(huì)計(jì)職業(yè)道德、自律機(jī)制建設(shè)的有關(guān)建議。
于增彪在《重新審視美國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的影響》(2004)一文中對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行了深刻的理論探討。他先從會(huì)計(jì)職業(yè)道德的歷史性、內(nèi)容及其意義方面對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念進(jìn)行了論述，然后對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀作了具有深刻性的表述，最后對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德重整戰(zhàn)略提出了獨(dú)特的見(jiàn)解。
韓洪靈等在《會(huì)計(jì)職業(yè)道德之性質(zhì)與實(shí)施：契約理論視角下的解說(shuō)》(2007)一文中在契約理論的視角下，提出會(huì)計(jì)職業(yè)道德合約的實(shí)施需要在自我履行和強(qiáng)制履行之間取得一種恰當(dāng)?shù)钠胶狻?/p>
吳水澎在《會(huì)計(jì)事項(xiàng)、準(zhǔn)則公共領(lǐng)域與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性》(2007)一文中從動(dòng)因意義、影響因素和基本內(nèi)容及現(xiàn)狀分析等方面對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行了研究，但只注會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則與評(píng)價(jià)體系研究重規(guī)范研究，缺乏實(shí)證研究，從而在操作性和現(xiàn)實(shí)性上有一定的缺陷。
齊向陽(yáng)、吳冬梅在《加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的若干思考》(2009)一文中指出：會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德是約束會(huì)計(jì)行為的兩大規(guī)范，兩者相互依存，相輔相成。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的日益健全、完善，研究和構(gòu)建具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系已成為當(dāng)前深化會(huì)計(jì)管理體制改革面臨的重要課題。認(rèn)為，在構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系中，首先要解決的一個(gè)基本問(wèn)題，就是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心內(nèi)容達(dá)成共識(shí)。因?yàn)橹挥性谶@一基礎(chǔ)上，才能就會(huì)計(jì)職業(yè)道德的各個(gè)方面作出有效的規(guī)范，才能有一個(gè)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本準(zhǔn)則。
王書(shū)林在《試論加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)》(2009)一文中指出：加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)必須營(yíng)造良好道德氛圍，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德約束和監(jiān)督機(jī)制，實(shí)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德與健全法律法規(guī)相結(jié)合。
這些著作都對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的構(gòu)建起了積極的作用，并從不同側(cè)面提出了解決對(duì)策，為本文的研究提供了一定的借鑒。
(二)國(guó)外研究現(xiàn)狀
從學(xué)術(shù)研究來(lái)看，國(guó)外對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的研究比較有代表性的是美國(guó)的研究成果。邁克尼爾(1939)提出了真實(shí)性概念，并對(duì)真實(shí)性進(jìn)行了解釋，指出真實(shí)性是會(huì)計(jì)的生命，是會(huì)計(jì)存在的價(jià)值所在，從而使真實(shí)性作為會(huì)計(jì)的一個(gè)信條，成為社會(huì)公認(rèn)的道德規(guī)范。
在此以后，仍然有許多會(huì)計(jì)學(xué)者致力于會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的研究。這其中，進(jìn)行比較全面研究的是阿姆德(1992)的研究。他提出了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的五個(gè)條例：公允、道德責(zé)任、誠(chéng)實(shí)、社會(huì)責(zé)任和真實(shí)。在此基礎(chǔ)上他指出：“及時(shí)和可靠的會(huì)計(jì)信息是很必要的。不僅企業(yè)本身需要，市場(chǎng)一特別是投資群體更是依賴于會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及披露的信息必須可靠，并能保證公司及其他的信息使用者相信會(huì)計(jì)人員是以很高的道德標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)的。”這些學(xué)術(shù)研究對(duì)西方國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)組織制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容起到了很大的作用，其中一些公認(rèn)的條目也為我國(guó)制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則提供了有價(jià)值的參考。
篇10
(一)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念
廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則,涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對(duì)象、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。
(二)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容
(1)愛(ài)崗敬業(yè):要求會(huì)計(jì)人員熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作、安心本職崗位、忠于職守、盡心盡力、盡職盡責(zé)。
(2)誠(chéng)實(shí)守信:要求會(huì)計(jì)人員做老實(shí)人、說(shuō)老實(shí)話、辦老實(shí)事、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、信譽(yù)至上、不為利益所誘惑、不弄虛作假、不泄露秘密。
(3)廉潔自律:要求會(huì)計(jì)人員公私分明、不貪不占、遵紀(jì)守法、清正廉潔。
(4)客觀公正:要求會(huì)計(jì)人員端正態(tài)度、依法辦事、實(shí)事求是、不偏不倚、保持應(yīng)有的獨(dú)立性。
(5)堅(jiān)持準(zhǔn)則:要求會(huì)計(jì)人員熟悉國(guó)家法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、始終堅(jiān)持按法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。
(6)提高技能:要求會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺(jué)性和緊迫感、勤學(xué)苦練、刻苦鉆研、不斷進(jìn)取、提高業(yè)務(wù)水平。
(7)參與管理:要求會(huì)計(jì)人員在做好本職工作的同時(shí),努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)、全面熟悉本單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程、主動(dòng)提出合理化建議、協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策、積極參與管理。
(8)強(qiáng)化服務(wù):要求會(huì)計(jì)人員樹(shù)立服務(wù)意識(shí)、提高服務(wù)質(zhì)量、努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)的良好社會(huì)形象。
■二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系
(一)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系
會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度正常運(yùn)行的社會(huì)和思想基礎(chǔ),會(huì)計(jì)法律制度是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障。兩者有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對(duì)象,承擔(dān)著同樣的職責(zé)。
(二)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)別
1.性質(zhì)不同:會(huì)計(jì)法律制度通過(guò)國(guó)家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行,具有很強(qiáng)的法律性;會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺(jué)性,具有很強(qiáng)的自律性。
2.作用范圍不同:會(huì)計(jì)法律制度側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為和結(jié)果的合法化;會(huì)計(jì)職業(yè)道德則不僅要求調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為,還要調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。
3.實(shí)現(xiàn)形式不同:會(huì)計(jì)法律制度是通過(guò)一定的程序,由國(guó)家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定的,其表現(xiàn)形式是具體的、正式形成文字的成文規(guī)定;會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐,其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定,也有不成文的規(guī)范,存在于人們的意識(shí)和信念之中。
4.實(shí)施保障機(jī)制不同:會(huì)計(jì)法律制度主要由國(guó)家強(qiáng)制力保障實(shí)施;會(huì)計(jì)職業(yè)道德既有國(guó)家法律的相應(yīng)要求,又需要會(huì)計(jì)人員的自覺(jué)遵守。
■三、 違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法律的主要表現(xiàn)
違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法律的主要表現(xiàn):做假賬。造成會(huì)計(jì)人員做假賬的問(wèn)題, 具有多方面的復(fù)雜原因,客觀表現(xiàn)為違反《會(huì)計(jì)法》等, 私設(shè)帳本, 目的是千方百計(jì)為逃避財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、外匯、海關(guān)等部門的監(jiān)督,為企業(yè)或個(gè)人謀取不正當(dāng)利益。
從會(huì)計(jì)人員方面分析, 做假賬的成因主要有二:一是屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力, 被動(dòng)做假;二是會(huì)計(jì)人員個(gè)人自律意識(shí)不強(qiáng), 為謀私利挺而走險(xiǎn)。從企業(yè)及單位方面分析, 促使會(huì)計(jì)人員做假賬的動(dòng)機(jī)有三:一是企業(yè)本身的利益所需;二是上級(jí)主管部門要求和公司利益的需要;三是監(jiān)督機(jī)制和會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善。
■四、 加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德建設(shè)教育的有效途徑
(一) 營(yíng)造良好的職業(yè)氛圍
會(huì)計(jì)人員道德的內(nèi)部環(huán)境依賴于本單位嚴(yán)格的管理制度的建立,其外部環(huán)境則要在全社會(huì)營(yíng)造出新的道德價(jià)值趨向, 并不斷賦予鮮明時(shí)代的道德特色加以規(guī)范。一方面, 要大力宣揚(yáng)敢于“求實(shí)講真”的先進(jìn)人物的事跡和經(jīng)驗(yàn), 并采取有效措施保護(hù)他們的安全和利益不受損害; 二方面, 還要使做假賬等違紀(jì)違法行為得到及時(shí)的、有力度的懲處, 加大違紀(jì)違法的機(jī)會(huì)成本, 保證這種懲處遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其違紀(jì)違法所得的利益。
(二) 完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范及其評(píng)價(jià)體系
建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的目的, 就要將社會(huì)公認(rèn)的道德標(biāo)準(zhǔn)固化為會(huì)計(jì)人員的觀念和信念, 并對(duì)其行為選擇產(chǎn)生積極、有效的影響。進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià),首先要確立會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn); 其次要選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法。其評(píng)價(jià)方法應(yīng)包括社會(huì)評(píng)價(jià)方法和自我評(píng)價(jià)方法兩個(gè)方面, 而社會(huì)評(píng)價(jià)方法又包括社會(huì)輿論評(píng)價(jià)與傳統(tǒng)習(xí)俗評(píng)價(jià)兩個(gè)方面。
(三) 強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律性和監(jiān)督機(jī)制
會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的執(zhí)行不僅受制于外力, 更重要的是通過(guò)會(huì)計(jì)人員的自我判斷、自我選擇、自我調(diào)節(jié)、自我約束來(lái)體現(xiàn)道德規(guī)范的內(nèi)容及要求。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的自律性要求我們必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德的社會(huì)性和非強(qiáng)制性。比如:第一、建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德跟蹤監(jiān)測(cè)系統(tǒng), 及時(shí)判斷會(huì)計(jì)職業(yè)道德的狀況及所處的階段, 發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德演進(jìn)的新動(dòng)向; 第二、建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德考核制度, 把職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)的必備條件, 嚴(yán)格執(zhí)業(yè)資格驗(yàn)審制度, 凡是有做假賬行為并依紀(jì)依法受到嚴(yán)重處分和刑事處罰的,一律取消其執(zhí)業(yè)資格; 第三、建立由財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門多管齊下的監(jiān)督機(jī)制, 對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德情況經(jīng)常進(jìn)行檢查和督促。
參考文獻(xiàn):
篇11
作為一名教育工作者，如果讓我改變會(huì)計(jì)自身的缺陷，去健全監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督體系，我覺(jué)得有點(diǎn)好高騖遠(yuǎn)。但有一點(diǎn)，我能切切實(shí)實(shí)地做到、做好，那就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。從主體抓起，從源頭抓起，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，改善會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的現(xiàn)狀。
我認(rèn)為，在教學(xué)過(guò)程中，可以從以下幾個(gè)方面著手，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。
一、大力開(kāi)展校園文化建設(shè)，營(yíng)造良好的校園氛圍
我們可以利用學(xué)校的宣傳欄，公布和展出有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的資料、圖片和案例，還可以通過(guò)多種形式的校園活動(dòng)來(lái)提高學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重視程度。比如，可以舉辦會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的演講及辯論會(huì)，觀看相關(guān)的電視、電影，以及召開(kāi)主題班會(huì)。通過(guò)這些生動(dòng)形象的方式來(lái)幫助學(xué)生樹(shù)立正確的思想道德觀念和價(jià)值觀念，以及誠(chéng)實(shí)守信等良好品質(zhì)。所謂“好土出好苗”，我相信，經(jīng)過(guò)良好校園文化和氛圍的長(zhǎng)期熏陶，學(xué)生耳濡目染，就能養(yǎng)成堅(jiān)守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的良好品質(zhì)。
二、合理組織教學(xué)，全面滲透會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育
職業(yè)道德的教育，并不一定只在會(huì)計(jì)職業(yè)道德課上進(jìn)行，可以在所有相關(guān)的會(huì)計(jì)類課程中滲透會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容。例如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課，在講授會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的時(shí)候，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，要保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。教師可以重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，因?yàn)榭陀^性是會(huì)計(jì)質(zhì)量最重要的要求，是會(huì)計(jì)信息的生命。另外，教師還可以在授課過(guò)程中刻意設(shè)計(jì)一些有助于加強(qiáng)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容。比如，在會(huì)計(jì)報(bào)表的分析中，可以教授學(xué)生如何注意可能存在的會(huì)計(jì)造假等技巧，還可以舉一些會(huì)計(jì)造假的反面案例，讓學(xué)生進(jìn)行討論。“潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲”，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的、全方位的職業(yè)道德教育的滲透，學(xué)生自然就會(huì)樹(shù)立良好的職業(yè)道德觀念。
三、對(duì)學(xué)生嚴(yán)格要求，讓“誠(chéng)信教育”貫穿整個(gè)教學(xué)過(guò)程
在教學(xué)過(guò)程中，要求學(xué)生在作業(yè)、考試、實(shí)習(xí)中都以誠(chéng)信為本。如果存在抄作業(yè)、考試作弊等現(xiàn)象，不管平時(shí)表現(xiàn)如何，都取消成績(jī)，并予以嚴(yán)厲批評(píng)，給予相關(guān)處分。這種“從小事抓起，從身邊做起”的以誠(chéng)信為本的教學(xué)收到了較好的效果。每一位學(xué)生都特別重視自己的誠(chéng)信度，生怕自己成為老師及同學(xué)眼中缺乏誠(chéng)信的“小人”。由此及彼，在今后的會(huì)計(jì)工作生涯中，他們也必然會(huì)保持良好的操守，做會(huì)計(jì)行業(yè)中的誠(chéng)信從業(yè)者。
四、聘請(qǐng)相關(guān)人員開(kāi)講座，突擊加強(qiáng)職業(yè)道德教育
除了平常教學(xué)過(guò)程中的潛移默化之外，還應(yīng)多聘請(qǐng)有關(guān)單位的相關(guān)人員來(lái)學(xué)校開(kāi)講座。比如可以聘請(qǐng)有關(guān)會(huì)計(jì)人員來(lái)講學(xué)，用他們的親身經(jīng)歷對(duì)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)道德教育；可以聘請(qǐng)法院和審計(jì)部門的工作人員用翔實(shí)的案例對(duì)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)法制教育。學(xué)生對(duì)實(shí)際的案例非常感興趣，這樣可以使學(xué)生牢固地樹(shù)立職業(yè)道德觀念，在金錢和利益面前正確地把握自己。
五、引導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí)，延續(xù)職業(yè)道德教育
除了在課堂上加強(qiáng)職業(yè)道德教育外，我們還可以指導(dǎo)學(xué)生針對(duì)性地閱讀財(cái)經(jīng)類報(bào)刊、書(shū)籍，瀏覽財(cái)經(jīng)類網(wǎng)站，養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣。幫助學(xué)生在走出校門之后也能不斷更新自己的知識(shí)，樹(shù)立正確的職業(yè)道德觀，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育延續(xù)下去。
參考文獻(xiàn)
篇12
一、我國(guó)上市公司外部審計(jì)現(xiàn)狀
改革開(kāi)放以來(lái)尤其是進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，伴隨我國(guó)資本市場(chǎng)的快速發(fā)展和金融體制改革的穩(wěn)步推進(jìn)，我國(guó)的外部審計(jì)尤其是社會(huì)審計(jì)得到了快速發(fā)展，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為代表的獨(dú)立第三方審計(jì)市場(chǎng)初步形成。然而，由于種種原因我國(guó)的外部審計(jì)還存在諸多問(wèn)題，上市公司出現(xiàn)了較多的財(cái)務(wù)報(bào)告造假以及會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。以2013年為例，2013年共有10家上市公司及IPO企業(yè)因財(cái)務(wù)造假被證監(jiān)會(huì)或當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局處罰，9家上市公司及IPO企業(yè)因財(cái)務(wù)造假正接受證監(jiān)會(huì)調(diào)查，其中包括萬(wàn)福生科、綠大地、新大地，天豐節(jié)能等。
二、我國(guó)上市公司外部審計(jì)獨(dú)立性不足的原因分析
（一）外部審計(jì)法律制度體系不健全
盡管從改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)管理當(dāng)局先后在《公司法》、《上市公司章程指引》以及《上市公司股東大會(huì)規(guī)范意見(jiàn)》等多部法律法規(guī)中提出了外部審計(jì)對(duì)上市公司和我國(guó)資本市場(chǎng)的重要作用，并從外部審計(jì)的提名、選任、解聘、續(xù)聘及申訴程序等方面進(jìn)行了界定。但是，仔細(xì)研究現(xiàn)有的有關(guān)法律法規(guī)，我們發(fā)現(xiàn)無(wú)論是《公司法》第169 條以及《上市公司章程指引》第159條大都是原則性的規(guī)定，缺乏實(shí)踐操作性，從而給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和上市公司的實(shí)踐帶來(lái)諸多影響和限制。
（二）外部審計(jì)市場(chǎng)發(fā)育不完善
西方發(fā)達(dá)國(guó)家外部審計(jì)的成功實(shí)踐表明，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的外部審計(jì)市場(chǎng)發(fā)育程度在很大程度上將會(huì)影響和制約外部審計(jì)的獨(dú)立性，很顯然目前我國(guó)的外部審計(jì)市場(chǎng)還處在發(fā)展的初級(jí)階段，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是管理當(dāng)局對(duì)上市公司新股發(fā)行價(jià)格的干預(yù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部審計(jì)不是真正面對(duì)市場(chǎng)，而是往往面對(duì)政府和相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，由此可能會(huì)導(dǎo)致誠(chéng)實(shí)守信的會(huì)計(jì)事務(wù)所遭受“劣幣驅(qū)除良幣”的風(fēng)險(xiǎn)。二是上市公司的管理層由于常常實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，導(dǎo)致內(nèi)部治理機(jī)制不科學(xué)。上市公司治理機(jī)制影響外部審計(jì)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在外部審計(jì)委托人權(quán)的歸屬上，即上市公司外部審計(jì)委托人制度的具體實(shí)施和操作由誰(shuí)說(shuō)了算。這些因素都在一定程度上導(dǎo)致我國(guó)上市公司外部審計(jì)市場(chǎng)發(fā)育存在缺陷。
（三）上市公司外部審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范
研究表明，上市公司外部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量應(yīng)該與審計(jì)收費(fèi)之間存在很強(qiáng)的線性關(guān)系，即高質(zhì)量的外部審計(jì)報(bào)告需要過(guò)硬的審計(jì)技術(shù)和良好的職業(yè)能力，自然其收費(fèi)也比較貴。可是，這種情況在我國(guó)似乎不太顯靈，在實(shí)踐操作中我國(guó)許多上市企業(yè)都會(huì)將期末資產(chǎn)總額、合并會(huì)計(jì)報(bào)表單位數(shù)等指標(biāo)作為收費(fèi)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行協(xié)商。正如前文所述，目前我國(guó)的CPA行業(yè)正處于發(fā)展的戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，缺乏有效的規(guī)范管理，從而使得許多事務(wù)所為了攬取客戶，不惜血本相互壓價(jià)，壓低收費(fèi)。
三、提高我國(guó)上市公司外部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策建議
（一）進(jìn)一步健全外部審計(jì)法律法規(guī)
整體來(lái)看，增強(qiáng)我國(guó)外部審計(jì)尤其是社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性，歸根到底離不開(kāi)強(qiáng)有力的法制建設(shè)，只有進(jìn)一步加強(qiáng)外部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，才會(huì)推動(dòng)和促進(jìn)我國(guó)外部審計(jì)獨(dú)立性的提高。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，我國(guó)管理當(dāng)局在外部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)方面可從以下兩個(gè)方面入手：一是修訂和完善《上市公司章程指引》等有關(guān)法律法規(guī)，重點(diǎn)從外部審計(jì)提名、選任、解聘、續(xù)聘、辭聘以及申訴、強(qiáng)制輪換制度和強(qiáng)制拆分等多個(gè)方面切實(shí)增強(qiáng)法律條文的全面性和可操作性。二是要進(jìn)一步修訂完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，并重點(diǎn)在行業(yè)監(jiān)管體制、監(jiān)管部門的責(zé)權(quán)范圍及其協(xié)調(diào)機(jī)制、行業(yè)協(xié)會(huì)性質(zhì)職能以及自律管理機(jī)制、市場(chǎng)準(zhǔn)入條件及限制及民事賠償責(zé)任等方面作出具體可行的操作規(guī)程。
（二）構(gòu)建科學(xué)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體系
在構(gòu)建科學(xué)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體系方面，我國(guó)管理當(dāng)局可重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面做好文章。一是根據(jù)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的基本思路，科學(xué)規(guī)制財(cái)政部門、審計(jì)部門、證監(jiān)會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系，著力構(gòu)建以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，以行業(yè)自律管理為補(bǔ)充的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系。二是進(jìn)一步改進(jìn)事務(wù)所聘任制度，著力強(qiáng)化上市公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)職能，切實(shí)規(guī)避上市公司在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇方面由總經(jīng)理或董事長(zhǎng)一人說(shuō)了算的情況出現(xiàn)。三是進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，大力推行合伙制事務(wù)所組織架構(gòu)模式，并通過(guò)實(shí)施稅收優(yōu)惠、完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度來(lái)提高事務(wù)所外部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
（三）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德引領(lǐng)和培育
提高我國(guó)上市公司外部審計(jì)的獨(dú)立性需要高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為基礎(chǔ)，尤其是良好的職業(yè)操守顯得的十分重要，為此要進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德引領(lǐng)和培育。一是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育，加大培訓(xùn)投入，提升教育手段，改進(jìn)培訓(xùn)方法，注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德培訓(xùn)的針對(duì)性、科學(xué)性和實(shí)效性。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部的自律和運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德的提高，引導(dǎo)和培育事務(wù)所建立自我約束機(jī)制，健全股份管理、收入分配、重大事項(xiàng)決策、風(fēng)險(xiǎn)基金管理、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、人力資源管理等制度。三是加強(qiáng)監(jiān)管力度，充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)在職業(yè)道德建設(shè)方面的主體作用，成立職業(yè)道德懲戒委員會(huì)，執(zhí)行嚴(yán)格的行業(yè)道德懲戒機(jī)制。
參考文獻(xiàn)：
篇13
(一)基本情況
基于研究的需要,本文設(shè)計(jì)了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力調(diào)查問(wèn)卷》,借鑒中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展研究中心的成果,問(wèn)卷內(nèi)容涉及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)職業(yè)勝任能力的掌握情況,對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架和培訓(xùn)機(jī)制設(shè)計(jì)內(nèi)容的相關(guān)建議等[2]。具體內(nèi)容包括四大部分:(1)內(nèi)部審計(jì)人員所在企業(yè)基本情況;(2)內(nèi)部審計(jì)人員的工作情況;(3)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)素質(zhì);(4)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的提升情況。問(wèn)卷調(diào)查采用網(wǎng)絡(luò)調(diào)查與實(shí)地調(diào)查相結(jié)合的方式,面向全國(guó)范圍內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)人員共發(fā)放問(wèn)卷600份,實(shí)際收回有效問(wèn)卷550份,問(wèn)卷有效率為9167%。本次問(wèn)卷調(diào)查涉及的行業(yè)包括電信、金融、服務(wù)、教育、房地產(chǎn)、鋼鐵、電子、投資、生化、工業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工、酒、石油、制造業(yè)、綜合產(chǎn)業(yè)等,筆者對(duì)收回的有效問(wèn)卷按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)的情況如下:根據(jù)被調(diào)查對(duì)象所在企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行分類,有限責(zé)任公司的占4545%,國(guó)有獨(dú)資公司的占1818%,股份有限公司的占3636%;根據(jù)被調(diào)查對(duì)象所在企業(yè)的隸屬區(qū)域進(jìn)行劃分,東部地區(qū)的占8364%,中部地區(qū)的占1273%,西部地區(qū)的占364%;根據(jù)被調(diào)查對(duì)象所在企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行分類,大型企業(yè)的占40%,中型企業(yè)的占5636%,小型企業(yè)的占364%。
(二)統(tǒng)計(jì)結(jié)果與分析
本次問(wèn)卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示,891%的調(diào)查對(duì)象所在企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬情況如表1所示。本次問(wèn)卷調(diào)查的一項(xiàng)內(nèi)容是要求被調(diào)查對(duì)象根據(jù)其工作所涉及的審計(jì)類型按照工作量大小進(jìn)行排序,再按照排列最先到排列最后的順序?qū)x項(xiàng)分別賦值11分到1分,并對(duì)11個(gè)選項(xiàng)加總分后取平均數(shù),最后得出主要審計(jì)類型的得分情況如表2所示。同時(shí),本次問(wèn)卷調(diào)查對(duì)被調(diào)查對(duì)象所在單位內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成也是通過(guò)排序方式進(jìn)行的,各專業(yè)人數(shù)的平均得分如表3所示。 另外,本次問(wèn)卷就被調(diào)查對(duì)象對(duì)專業(yè)知識(shí)重要程度的認(rèn)識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具和技術(shù)以及職業(yè)道德等方面進(jìn)行了調(diào)查。在被調(diào)查對(duì)象對(duì)專業(yè)知識(shí)重要程度的認(rèn)識(shí)方面,會(huì)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)和管理學(xué)最受關(guān)注,財(cái)政學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)次之,法學(xué)和工學(xué)再次之,外語(yǔ)受到的重視程度最低(如表4所示)。在個(gè)人技能方面,多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為溝通協(xié)調(diào)能力、管理能力和專業(yè)判斷力很重要,理論聯(lián)系實(shí)際能力、變革能力、實(shí)際操作能力次之,寫(xiě)作能力受到的重視程度最低(如表5所示)。在審計(jì)工具和技術(shù)方面,被調(diào)查者對(duì)內(nèi)部控制工具運(yùn)用的重視程度最高,而商業(yè)分析工具的使用受到的重視程度最低(如表6所示)。在職業(yè)道德方面,正直誠(chéng)信、廉潔、保密這三項(xiàng)得到的重視程度較高,職業(yè)審慎、遵紀(jì)守法、社會(huì)責(zé)任、追求卓越等也均得到不同程度的重視,但重視程度相對(duì)偏低(如表7所示)。
(三)調(diào)查結(jié)論對(duì)框架設(shè)計(jì)的作用
根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)與分析結(jié)果,本文認(rèn)為此次調(diào)查結(jié)論能對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架的設(shè)計(jì)起到一定的積極作用,具體表現(xiàn)在三個(gè)方面。
1.在設(shè)計(jì)思路方面,由于我國(guó)多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要對(duì)公司經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行審計(jì),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的總體地位、權(quán)力、獨(dú)立性和客觀性得以保證,因此框架基本可以按照內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)之下或與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公的情形進(jìn)行設(shè)計(jì)。
2.在框架內(nèi)容的分類方面,由于多數(shù)被調(diào)查對(duì)象持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師證書(shū),因此在設(shè)計(jì)框架時(shí)可以根據(jù)注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)教材的知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能進(jìn)行相應(yīng)的分類和規(guī)定。
3.在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的具體要求方面:(1)由于傳統(tǒng)審計(jì)類型(如財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、舞弊審計(jì)等)仍然受到多數(shù)企業(yè)的重視,因此應(yīng)對(duì)這些方面的職業(yè)勝任能力提出較高要求,同時(shí),對(duì)在國(guó)際趨勢(shì)影響下日益受到重視的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)也應(yīng)提出一定程度的勝任要求,而對(duì)在我國(guó)尚處于起步階段的專項(xiàng)審計(jì)、IT審計(jì)等審計(jì)類型可在框架設(shè)計(jì)中暫時(shí)提出相對(duì)較低的要求。(2)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各類專業(yè)知識(shí)重要性認(rèn)識(shí)的調(diào)查結(jié)果,在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、計(jì)算機(jī)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的專業(yè)知識(shí)提出相對(duì)較高的要求,對(duì)法律、建筑學(xué)、外語(yǔ)等學(xué)科的要求則不應(yīng)過(guò)高。(3)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)個(gè)人技能重要性的認(rèn)識(shí),在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對(duì)溝通協(xié)調(diào)能力、管理能力、專業(yè)判斷能力、變革能力和理論聯(lián)系實(shí)際能力提出較高要求,對(duì)實(shí)際操作能力和寫(xiě)作能力的要求則不宜過(guò)高,但對(duì)寫(xiě)作能力方面的要求應(yīng)不僅僅限于內(nèi)部審計(jì)人員能夠撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告,而是應(yīng)要求多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員能夠結(jié)合工作實(shí)踐來(lái)撰寫(xiě)論文并公開(kāi)發(fā)表。(4)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各種內(nèi)部審計(jì)工具重要性的評(píng)價(jià)結(jié)果,在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制工具、風(fēng)險(xiǎn)管理工具、信息技術(shù)軟件和分析工具以及經(jīng)營(yíng)管理工具的使用提出更高要求,而對(duì)商業(yè)分析工具和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具則可以暫時(shí)不作要求。另外,在計(jì)算機(jī)使用要求(歸屬于信息技術(shù)軟件和分析工具)方面,本文也作了相應(yīng)的問(wèn)卷調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果,在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對(duì)文字處理、INTERNET上網(wǎng)技術(shù)、EXCEL軟件、查詢數(shù)據(jù)編程語(yǔ)言提出相對(duì)較高的要求,對(duì)基本編程和獨(dú)立編程等難度較高的能力則不必過(guò)高要求。(5)在內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)職業(yè)道德重要性的評(píng)價(jià)結(jié)果中,盡管某些職業(yè)道德受到內(nèi)部審計(jì)人員重視的程度較低,但本文認(rèn)為這些職業(yè)道德仍然對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。王棣華和張守鳳認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)遵守廉潔自律、辦事嚴(yán)謹(jǐn)、遵紀(jì)守法、保守秘密等職業(yè)操守原則[3]。因此,本文認(rèn)為正直誠(chéng)信、廉潔、保密、職業(yè)審慎、遵紀(jì)守法、社會(huì)責(zé)任和追求卓越等七項(xiàng)職業(yè)道德均應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的職業(yè)素質(zhì),并且根據(jù)我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的要求,獨(dú)立性和客觀性也應(yīng)列入其中。
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力體系
國(guó)外大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力分專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)三類。借鑒此分類方法和屈耀輝等人的觀點(diǎn),本文將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力劃分為專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德、個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)四類[4]。這四類職業(yè)勝任能力在重要程度上有所區(qū)別,從而形成以專業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ),以個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)為主體,以職業(yè)道德為普遍約束力的體系結(jié)構(gòu),如圖1所示。這四類職業(yè)勝任能力構(gòu)成一個(gè)相互聯(lián)系、相互辯證的統(tǒng)一體[5]。
(一)專業(yè)知識(shí)———基礎(chǔ)
專業(yè)知識(shí)是一個(gè)職業(yè)能夠得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本要件,從業(yè)人員如果不具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí),則工作無(wú)法正常進(jìn)行,更無(wú)法產(chǎn)生工作成果,因此,內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架中的基礎(chǔ)內(nèi)容是專業(yè)知識(shí),在此基礎(chǔ)上才能夠進(jìn)一步探討個(gè)人技能和審計(jì)工具與技術(shù)。為方便查閱、使用我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架,本文依據(jù)問(wèn)卷設(shè)計(jì)中的相關(guān)內(nèi)容,將專業(yè)知識(shí)部分以學(xué)科作為分類標(biāo)準(zhǔn),個(gè)別學(xué)科(如會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué))根據(jù)國(guó)家學(xué)科分類標(biāo)準(zhǔn),下設(shè)分支學(xué)科進(jìn)行具體規(guī)定,其中會(huì)計(jì)學(xué)下屬的審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科內(nèi)容按照問(wèn)卷分析的結(jié)果,依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師和國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師輔導(dǎo)教材的分類方式進(jìn)行分類。框架中學(xué)科的先后次序依據(jù)問(wèn)卷調(diào)查所反映的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各學(xué)科重要程度的認(rèn)識(shí)來(lái)排列,如表8所示。
(二)個(gè)人技能和審計(jì)工具與技術(shù)———主體
