引論：我們?yōu)槟砹?3篇價值鏈理論范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
哈佛商學(xué)院的邁克爾·波特教授于1985年在其所著的《競爭優(yōu)勢》一書中首次提出了“價值鏈”概念，認為企業(yè)創(chuàng)造價值的過程可以分解為一系列互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的“增值活動”，每一項增值活動就是價值鏈上的一個環(huán)節(jié)，其總和即構(gòu)成企業(yè)的“價值鏈”(波特，1985)。早期的價值鏈理論偏重于從單個企業(yè)的角度分析企業(yè)的價值活動與競爭優(yōu)勢，價值鏈研究的重心在企業(yè)內(nèi)部。20世紀90年代開始，波特把價值鏈研究的重心從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部，價值鏈的范圍開始從單個企業(yè)層面向產(chǎn)業(yè)層面擴展，并開始研究價值鏈的空間分布。
寇伽特(Kogut，1985)在分析國際戰(zhàn)略優(yōu)勢中使用了價值增值鏈(valueaddedchain)，認為價值增值鏈是由技術(shù)與原料和勞動力的融合而形成的各種投入環(huán)節(jié)，結(jié)合起來形成最終商品，并通過市場交易、消費等最終完成價值循環(huán)的過程。寇伽特認為，一個國家的比較優(yōu)勢或一家企業(yè)的競爭能力，不可能體現(xiàn)在商品生產(chǎn)的每一個環(huán)節(jié)上，國家或地區(qū)之間資源稟賦差異最終決定了國家比較優(yōu)勢所在的價值環(huán)節(jié)。與波特相比，寇伽特將價值鏈的概念從企業(yè)層次擴展到了區(qū)域和國家，更加強調(diào)了價值鏈的垂直分離和全球空間再配置之間的關(guān)系。
全球價值鏈概念是在早期的價值鏈、價值體系、全球商品鏈的基礎(chǔ)上提出的。20世紀90年代，格雷菲(Gereffi)和其他研究者將價值鏈概念與產(chǎn)業(yè)的全球組織聯(lián)系起來，提出了全球商品鏈概念，即圍繞某種商品的生產(chǎn)所形成的一種跨國生產(chǎn)組織體系，把分布在世界各地不同規(guī)模的企業(yè)、機構(gòu)組織成一體化的生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)，形成全球商品鏈。由于商品(commodity)在西方語境中經(jīng)常代表著服裝、食品等最終消費品，而將服務(wù)、機器設(shè)備等排除在外，因此格雷菲等人后來逐漸用全球價值鏈代替了最初的全球商品鏈概念。
無論是早期的企業(yè)價值鏈理論，還是后來的全球價值鏈理論，其核心觀點是一個最終產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，可以劃分成多個增值環(huán)節(jié)，真正創(chuàng)造價值、決定企業(yè)(區(qū)域)經(jīng)營成敗和效益的活動，只是價值鏈上的某些特定環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)被稱為“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”，可以是產(chǎn)品開發(fā)、工藝設(shè)計，也可以是市場營銷、信息技術(shù)，或者物流管理等等。
二、全球價值鏈研究的主要內(nèi)容
20世紀80年代以來，國際分工中出現(xiàn)了一個令人矚目的新現(xiàn)象，即產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的不同工序和環(huán)節(jié)被分散到不同國家進行，從而形成了以工序、環(huán)節(jié)為對象的產(chǎn)品內(nèi)國際分工(Intra—productSpecializa—tion)。以全球外包(GlobalSourcing)、海外外包(OffshoreSourcing)、轉(zhuǎn)包(Sub—contracting)等產(chǎn)品內(nèi)分工的不同形態(tài)陸續(xù)出現(xiàn)并得到飛速發(fā)展，無疑對傳統(tǒng)的國際貿(mào)易和分工理論提出了新挑戰(zhàn)。
為了解釋和研究這種新的國際分工現(xiàn)象，格雷菲等人提出了全球價值鏈理論，并吸引了眾多研究者，出現(xiàn)了大量研究文獻。縱觀全球價值鏈的有關(guān)文獻，現(xiàn)有的全球價值鏈研究主要集中于三個方面：
1、全球價值鏈的控制結(jié)構(gòu)。對全球價值鏈的研究發(fā)現(xiàn)，跨國公司在全球價值鏈中處于核心控制地位，是形成全球價值鏈的重要推動力量。Gereffi等人認為，可以將全球價值鏈中處于核心地位的跨國公司劃分為從事生產(chǎn)制造的跨國公司和不從事生產(chǎn)制造而專門從事品牌營銷的跨國公司，并將由這兩類跨國公司控制的價值鏈分為生產(chǎn)者驅(qū)動(producer—driven)和購買者驅(qū)動(buyer—driven)價值鏈(Gereffietal，1994)。Gereffi等人認為生產(chǎn)者驅(qū)動型價值鏈主要由跨國公司在海外的直接投資所形成，這些跨國公司大多自己掌握核心技術(shù)，并在全球進行直接投資，只有一些非核心制造環(huán)節(jié)外包，最終形成生產(chǎn)者主導(dǎo)的全球生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)體系。購買者驅(qū)動價值鏈由擁有強大品牌優(yōu)勢和國內(nèi)銷售渠道的發(fā)達國家企業(yè)所控制，這些跨國公司通過全球采購和外包的方式，在全球?qū)ふ易詈侠淼墓?yīng)商。
上述二元論的劃分不可能是絕對的，格雷菲本人后來也承認購買者驅(qū)動和生產(chǎn)者驅(qū)動的二分法并不能很好地與實際經(jīng)濟情況相吻合(Gereffi，2001a，2001b)。二元動力論之所以與現(xiàn)實不符，原因在于這種劃分主要基于最終產(chǎn)品的差異(Dickenetal，2001)，如果能從價值增值序列過程中具體環(huán)節(jié)的進入門檻差異來劃分，而不是按照部門劃分，就可以理解同一產(chǎn)業(yè)中為什么會存在不同類型驅(qū)動的價值鏈。在同一價值鏈中，關(guān)鍵零部件制造及品牌營銷很可能都屬于該產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，那么兩種類型的企業(yè)都可以成為全球價值鏈中的核心驅(qū)動力，從而形成兩種不同類型的全球價值鏈。基于同一產(chǎn)業(yè)存在兩種不同類型價值鏈的事實，張輝最近提出了混合型全球價值鏈的觀點，對上述二元論劃分進行了修正(張輝，2006)。
2、全球價值鏈的治理模式。全球價值鏈中的企業(yè)分散在世界各地、承擔(dān)不同的環(huán)節(jié)，要保證整個價值鏈的有效運轉(zhuǎn)，自然產(chǎn)生了治理的問題。所謂全球價值鏈治理，就是在價值鏈內(nèi)部各企業(yè)之間建立相關(guān)制度安排，以保障價值鏈內(nèi)部不同經(jīng)濟活動和不同環(huán)節(jié)間的協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。Humphrey與Schmitz根據(jù)處于核心地位的跨國公司對價值鏈控制的程度，將全球價值鏈的治理模式分成四種類型(HumphreyandSchmitz，2001，2002)；(1)網(wǎng)絡(luò)型(networks)，即具有互補能力的企業(yè)之間對價值鏈的環(huán)節(jié)進行分工，各方共同定義產(chǎn)品。在此種類型的治理模式中，企業(yè)之間是一種平等合作關(guān)系，分享各自的核心能力。(2)準等級型(quasi—hierarchy)，即核心企業(yè)對其他企業(yè)實施高度控制，對產(chǎn)品的各種特征以及要遵循的流程都有嚴格的規(guī)定。(3)等級型(hierarchy)，即核心企業(yè)對全球價值鏈上的某些運行環(huán)節(jié)采取直接的股權(quán)控制，跨國公司及其分支機構(gòu)之間的關(guān)系就屬于這一類。(4)市場型關(guān)系(market—typerelationship)，處于價值鏈上的企業(yè)不存在任何的隸屬、控制等關(guān)系，純粹是一種貿(mào)易關(guān)系。
Gereffi等按照市場交易的復(fù)雜程度，交易轉(zhuǎn)換程度及供應(yīng)商的能力，將全球價值鏈的治理模式進一步細分為五種(Gereffieta1，，2003)，即市場型(mar-ket)、模塊型(modularvaluechains)、關(guān)系型(rela-tionalvaluechains)、領(lǐng)導(dǎo)型(captivevaluechains)和等級制(hierarchy)。五種治理模式中，市場型的行為主體之間的控制和協(xié)調(diào)能力最低，而等級型則正好相反。市場是組織經(jīng)濟活動最為簡單的模式，其運行的核心機制是價格機制；等級制則以垂直一體化為典型，其運行的核心是管理控制。模塊型、關(guān)系型、領(lǐng)導(dǎo)型同屬于網(wǎng)絡(luò)治理模式，是網(wǎng)絡(luò)模式的進一步細分。模塊型治理模式中，核心企業(yè)只須提供可編碼化的概念或標準，供應(yīng)商有足夠的能力完成模塊設(shè)計和制造，因此雙方的地位比較對等。在關(guān)系型治理中，供應(yīng)商與核心企業(yè)之間存在大量而頻繁的隱性信息交流，這些信息很難通過編碼化手段傳遞，要保證交易的正常運轉(zhuǎn)，只能依靠頻繁的溝通與交流，在這種治理關(guān)系中，二者的地位也相對比較對等。在領(lǐng)導(dǎo)型治理模式中，核心企業(yè)向?qū)I(yè)供應(yīng)商轉(zhuǎn)移大量的隱性知識或經(jīng)驗，專業(yè)供應(yīng)商的能力也可在此過程中得到提升，核心企業(yè)及專業(yè)供應(yīng)商都很難尋找到替代者，雖然二者存在相互依存的關(guān)系。但是，與專業(yè)供應(yīng)商相比，核心企業(yè)在資金和技術(shù)等方面一般更具實力，因此專業(yè)供應(yīng)商在一定程度上依附于核心企業(yè)。從等級制到網(wǎng)絡(luò)再到市場，顯性協(xié)調(diào)和權(quán)力不對稱的程度逐漸減弱。
Gereffi等指出全球價值鏈治理模式并不是靜態(tài)，而是處于不斷的變動之中。在不同的時間或不同的地點，全球價值鏈可能會由一種模式轉(zhuǎn)變成另外一種模式(Gereffieta1，2003)。原有的治理模式之所以發(fā)生變化，主要是因為：(1)原有生產(chǎn)商的供應(yīng)能力可能提升，或者出現(xiàn)新的供應(yīng)商；(2)核心企業(yè)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，直接投資對創(chuàng)建和維持嚴格的等級型治理模式代價巨大；(3)出現(xiàn)新的技術(shù)等等。
3、全球價值鏈中的學(xué)習(xí)與升級機會。發(fā)展中國家的企業(yè)加入全球價值鏈，能否獲得學(xué)習(xí)機會，提升技術(shù)能力和管理能力，逐步進入高附加值環(huán)節(jié)，最終實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級，是國內(nèi)外全球價值鏈研究文獻關(guān)注的焦點。Humphrey和Schmitz在對發(fā)展中國家在全球價值鏈中升級的案例研究基礎(chǔ)上，總結(jié)了四種升級方式：工藝流程升級(ProcessUpgrading)、產(chǎn)品升級(ProductUpgrading)、功能升級(FunctionalUpgra—ding)和鏈條升級(inter—sectorUpgrading)(Hum，phreyandSchmitz，2003)。有關(guān)全球價值鏈中升級的研究文獻中，不同的研究者經(jīng)常采用不同的尺度(scale)。考察某個特定產(chǎn)品的全球價值鏈時，升級研究所考察的對象是發(fā)展中國家的供應(yīng)商或制造企業(yè)，對于區(qū)域研究者或集群研究者，升級所考察的對象是集群或地方網(wǎng)絡(luò)，對國家層面的產(chǎn)業(yè)研究者，升級所考察的對象是整個產(chǎn)業(yè)層面。
格雷菲等人對發(fā)展中國家的企業(yè)或區(qū)域在全球價值鏈中的升級前景持樂觀態(tài)度，認為發(fā)展中國家的企業(yè)或地方產(chǎn)業(yè)集群在加入全球價值鏈之后，通過與價值鏈中的領(lǐng)先公司互動，可以接受領(lǐng)先公司的技術(shù)、資金、知識和信息的擴散；同時，領(lǐng)先公司為了保證產(chǎn)品差異性、實現(xiàn)及時供貨、確保集群內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)滿足國際市場的要求，會監(jiān)督和協(xié)助發(fā)展中國家集群內(nèi)企業(yè)不斷地投資于人力資源培養(yǎng)、技術(shù)的改進、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和引進先進設(shè)備。因此，格雷菲等人認為領(lǐng)先公司對價值鏈的治理，能幫助發(fā)展中國家的企業(yè)或區(qū)域順利地在價值鏈中實現(xiàn)階梯式的升級。在研究臺灣、香港等地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級的基礎(chǔ)上，格雷菲等人總結(jié)出了升級的一般軌跡，從接單產(chǎn)品組裝(OEA)開始，到接單加工生產(chǎn)(OEM)，然后到設(shè)計生產(chǎn)加工(ODM)，最后轉(zhuǎn)向自有品牌生產(chǎn)加工(OBM)。伴隨著這種階梯式的升級過程，發(fā)展中國家的企業(yè)或區(qū)域所創(chuàng)造和留住的價值量逐漸增多(Gereffi，1999；KapIinsky，2002；HumphreyandSchmitz，2003)。
JohnA，Mathews和Dong—SungCho還歸納了兩種不同的升級軌跡(JohnMathewsandDong—SungCho，2000)，兩種途徑的起點和終點是一樣的，都是從OEM開始最終實現(xiàn)自主品牌制造(OBM)，但實現(xiàn)的路徑卻不相同。由于OBM需要更強大的市場開拓能力和技術(shù)能力。對于市場開拓能力較強的發(fā)展中國家和地區(qū)，可能會開始于貼牌加工，再發(fā)展到全球物流契約(globallogisticscontracting，GLC)模式，從而使發(fā)展中國家的生產(chǎn)納入全球物流體系，以實現(xiàn)市場擴張，最后發(fā)展到自有品牌生產(chǎn)。對于技術(shù)能力相對較強的發(fā)展中國家和地區(qū)而言，可能會沿著另一種軌跡發(fā)展：首先從發(fā)展技術(shù)能力開始，從貼牌加工逐漸發(fā)展到自行設(shè)計制造，等自行設(shè)計能力達到一定水平以后再提高市場開拓能力，最終實現(xiàn)自主品牌制造。
Humphrey和Schmitz等人對巴西鞋業(yè)集群研究后發(fā)現(xiàn)，發(fā)展中國家在全球價值鏈中的升級并不是那么順利，發(fā)展中國家加入全球價值鏈，雖然能夠成功地實現(xiàn)“產(chǎn)品升級”、“過程升級”，但是“功能升級”、“鏈的升級”卻很難發(fā)生(HumphreyandSchmitz，2003)。文娃等人以中國上海的Ic業(yè)為對象，對發(fā)展中國家的企業(yè)升級進行了案例研究，研究發(fā)現(xiàn)，上海的Ic企業(yè)雖然從全球價值鏈中的主導(dǎo)企業(yè)獲得了一些學(xué)習(xí)機會，在某些方面成功實現(xiàn)了過程升級和產(chǎn)品升級，但是，另外一些“過程升級”卻被壓制，他們在結(jié)論中指出價值鏈治理者——全球的領(lǐng)先公司，對地方企業(yè)升級的推動或阻擋，決定于地方企業(yè)的升級行為是否侵犯了其核心競爭力，而不是決定于升級的“類型”。領(lǐng)先公司為了自身的利益，會推動地方產(chǎn)業(yè)或企業(yè)實現(xiàn)不侵犯其核心權(quán)益的非關(guān)鍵性升級。而一旦地方企業(yè)或產(chǎn)業(yè)升級行為，侵犯領(lǐng)先公司核心權(quán)益，不管是“產(chǎn)品升級”、“過程升級”、“功能升級”，還是“鏈的升級”，都會被領(lǐng)先公司所阻擋和壓制(文娉、曾剛，2005)。
三、評論與展望
當(dāng)今世界的生產(chǎn)體系已經(jīng)進入一個以價值環(huán)節(jié)分工為基礎(chǔ)的全球化生產(chǎn)階段，發(fā)展中國家的企業(yè)或區(qū)域都不同程度的加入到這種新的分工體系之中。全球價值鏈研究為分析全球化中的區(qū)域發(fā)展和地方產(chǎn)業(yè)升級提供了一種新的方法，賦予了產(chǎn)業(yè)競爭力和改善之路新的內(nèi)涵。
在基于價值環(huán)節(jié)分工的現(xiàn)實條件下，一國或者一個區(qū)域的競爭優(yōu)勢已經(jīng)不再體現(xiàn)為某個特定產(chǎn)業(yè)或者特定產(chǎn)品，而是體現(xiàn)在全球價值鏈中所占據(jù)的環(huán)節(jié)或工序。全球價值鏈理論發(fā)現(xiàn)，在同一行業(yè)或者產(chǎn)品的整個價值鏈中，每個環(huán)節(jié)的進入門檻和市場結(jié)構(gòu)都不一樣，那些進入門檻最高的環(huán)節(jié)通常都集中于“非制造環(huán)節(jié)”(如研究開發(fā)、品牌營銷等)，這些環(huán)節(jié)是整個價值鏈的核心環(huán)節(jié)或者戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，占據(jù)這些環(huán)節(jié)獲得附加值自然最高，相反，那些進入門檻最低，競爭者最多的環(huán)節(jié)，通常是一些勞動密集型環(huán)節(jié)，獲得的附加值自然最低，處于這些環(huán)節(jié)的企業(yè)或區(qū)域也最容易被更低成本的企業(yè)或區(qū)域所替代。
另外，全球價值鏈的分析表明，傳統(tǒng)的所謂低技術(shù)、高技術(shù)行業(yè)的劃分對地方產(chǎn)業(yè)發(fā)展其實沒有什么現(xiàn)實意義。即使是所謂的傳統(tǒng)勞動密集型產(chǎn)業(yè)，也存在高附加值環(huán)節(jié)(如服裝產(chǎn)業(yè)的設(shè)計環(huán)節(jié)、服裝品牌營銷環(huán)節(jié)等)，而所謂的技術(shù)密集型的高科技產(chǎn)業(yè)，也有它的勞動密集型環(huán)節(jié)(如Pc產(chǎn)業(yè)中的配件、裝配等環(huán)節(jié))。全球價值鏈的分析再次應(yīng)證了波特教授的觀點——沒有低技術(shù)的行業(yè)，只有低技術(shù)的企業(yè)。
在生產(chǎn)全球化的背景下，發(fā)達國家的跨國公司，必然會專注于技術(shù)密集型的環(huán)節(jié)和工序，或者長期積累起來的品牌營銷等戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，而勞動密集型環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移至發(fā)展中國家，從而為發(fā)展中國家進入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供機會和條件。進入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)勞動密集型環(huán)節(jié)的企業(yè)，可以利用這個機會，通過“干中學(xué)”逐漸提高自身的技術(shù)水平，逐漸進入高端環(huán)節(jié)，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級。但是，正如上述一些研究文獻所示，發(fā)展中國家的企業(yè)或區(qū)域加入全球價值鏈，并不能一定保證這些企業(yè)或區(qū)域不斷實現(xiàn)升級，不僅進入戰(zhàn)略環(huán)節(jié)會危及核心企業(yè)的利益，核心企業(yè)會設(shè)置種種障礙，阻擾發(fā)展中國家的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)升級。隨著后發(fā)達區(qū)域不斷進入全球價值鏈的低附加值環(huán)節(jié)，發(fā)達國家的企業(yè)現(xiàn)有的地位還會受到威脅。因此，發(fā)展中國家的企業(yè)進入全球價值鏈后就必須依靠主動的努力，加強技術(shù)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的能力，才能使自己不斷地在全球價值鏈中攀升，否則只能遭受被價值鏈中的主導(dǎo)企業(yè)所拋棄的命運。
與傳統(tǒng)的國際貿(mào)易理論相比，全球價值鏈理論為我們考察當(dāng)今的國際分工提供了更加有效的分析工具，有關(guān)治理模式與升級的研究結(jié)論，使發(fā)展中國家的區(qū)域政策決策者對全球價值鏈中的升級前景有更加清醒的認識。但是，現(xiàn)有的全球價值鏈研究，還主要集中于治理模式與升級方面的討論，對不同價值鏈的地理區(qū)位、價值鏈中的利益分配等問題，還需要從理論上進行分析和解釋。
盡管現(xiàn)有的全球價值鏈研究涉及了產(chǎn)品內(nèi)分工的收益分配問題，但其研究重點仍舊是全球價值鏈治理結(jié)構(gòu)及其影響，而對全球價值鏈中的收益分配只是從現(xiàn)象上進行了描述和歸納，進一步對價值鏈中收益分配的決定因素、內(nèi)在機理等進行實證分析，應(yīng)該成為全球價值鏈研究的一個重要方向。
篇2
（一）成本驅(qū)動因素單一，成本信息不全面
傳統(tǒng)的成本控制觀念認為成本項目是由料工費構(gòu)成，只將產(chǎn)量作為計算成本的唯一驅(qū)動因素。實際上，成本動因是多樣的、多層次的，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度、地理位置、產(chǎn)品的復(fù)雜性、企業(yè)的管理制度以及與供應(yīng)商和顧客的關(guān)系等等都是影響企業(yè)成本的關(guān)鍵因素，這些卻是傳統(tǒng)成本控制未能考慮的因素。同時，傳統(tǒng)的成本控制提供的信息主要是財務(wù)信息，忽視了隱含的成本信息，如市場開拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度等，所以沒有能夠全面地揭示出企業(yè)成本的真正構(gòu)成，這樣的成本信息有形無形地阻礙了管理者的視野，影響了其戰(zhàn)略決策的正確性。
（二）偏重于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值消耗
傳統(tǒng)成本控制只注重企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本，其著眼點在于購買與銷售之間生產(chǎn)制造的增值最大化。這種模式使成本管理局限于企業(yè)內(nèi)部，而對企業(yè)供應(yīng)和銷售環(huán)節(jié)中發(fā)生的成本不予重視，對于企業(yè)外部環(huán)境更是視而不見，這就使得成本控制與戰(zhàn)略管理極不適應(yīng)。戰(zhàn)略管理強調(diào)的是知己知彼，即在開放型、競爭型的市場環(huán)境中要關(guān)注自己，又要去了解別人。企業(yè)展開這些管理活動的過程中需要大量的成本信息，僅靠傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)是不能滿足要求的。
（三）缺乏對競爭對手的成本進行分析和研究
傳統(tǒng)的成本控制未能對競爭對手的成本狀況進行分析與研究，而對處在激烈競爭環(huán)境中的企業(yè)來說，要發(fā)展持續(xù)的競爭優(yōu)勢和取得競爭中的有利地位，必須通過分析自己與競爭對手相比的競爭態(tài)勢來確定競爭戰(zhàn)略，來明了自己在整個行業(yè)中的優(yōu)勢和劣勢，這將有助于企業(yè)進行戰(zhàn)略調(diào)整和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。這就要求企業(yè)在了解國內(nèi)外市場的情況下，模擬計算競爭對手的成本，確定在市場競爭中，自身所處的相對成本地位，為制定成本控制方案提供依據(jù)。
二、成本控制新視角——價值鏈成本控制理論研究
（一）價值鏈成本控制的概念及內(nèi)容
所謂價值鏈成本控制是基于現(xiàn)代價值鏈理論的成本控制研究的基礎(chǔ)。它主要指近些年來流行的價值鏈分析法降低成本的成本控制，它通過價值鏈分析、優(yōu)化企業(yè)價值鏈以達到控制企業(yè)成本，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的目的。價值鏈成本控制的內(nèi)容不同于其他成本控制，主要包括以下幾點：
1．以企業(yè)價值鏈來歸集和分攤成本，制定價值鏈成本計劃
基于價值鏈理論的成本控制中成本的歸集和分配的對象是價值鏈，以企業(yè)現(xiàn)有成本水平為基礎(chǔ)，以價值鏈分析為依據(jù)，對每項價值活動的成本按照價值鏈進行歸集，然后再按照不同方法分攤至各項價值活動。確定通過價值鏈優(yōu)化后價值鏈的總成本水平和構(gòu)成價值鏈的各類作業(yè)以至構(gòu)成各類作業(yè)的各項具體作業(yè)的成本水平。
2．價值鏈成本核算
基于價值鏈理論的成本控制要求價值鏈成本核算必須反映每類、每項作業(yè)的成本，以便對每類、每項作業(yè)的成本進行控制考核，并為價值鏈優(yōu)化方案的設(shè)計提供財務(wù)評價數(shù)據(jù)。價值鏈成本核算可以通過按作業(yè)類別（基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、研究與開發(fā)、采購等四類輔作業(yè)和內(nèi)部后勤、生產(chǎn)、外部后勤、營銷、服務(wù)等五類基本作業(yè)）設(shè)置一級賬戶以及在一級賬戶下按每項具體作業(yè)設(shè)置二級賬戶或明細賬戶的方法進行，傳統(tǒng)的成本信息可以在價值鏈成本核算的基礎(chǔ)上通過二次歸集提供，如產(chǎn)品成本可以在作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)上，采用“作業(yè)基礎(chǔ)成本法”取得，而且這樣得到的產(chǎn)品成本信息更加準確。
3．識別影響企業(yè)成本的結(jié)構(gòu)性因素，將企業(yè)自身價值鏈擴展為產(chǎn)業(yè)價值鏈
企業(yè)外部和內(nèi)部環(huán)境中的諸多因素對企業(yè)的價值行為發(fā)生著影響，并進而影響著企業(yè)的成本。但也應(yīng)看到?jīng)]有哪一種因素能成為影響企業(yè)成本水平的唯一因素，即企業(yè)成本是一個多元函數(shù)。分析企業(yè)價值的影響因素，有助于企業(yè)從來源上判斷其成本行為，并對如何改變其成本行為有一個深層次的認識。因而，結(jié)合各學(xué)科的基本理論和眾多企業(yè)成本管理實踐，分析影響成本的結(jié)構(gòu)性因素顯得非常的必要。
（二）價值鏈成本控制的基本方法——價值鏈分析
1．價值鏈分析的概念
價值鏈分析是基于價值鏈成本管理的主要方法。價值鏈分析不僅要研究企業(yè)本身的價值鏈，還要分析研究競爭對手的價值鏈以及行業(yè)價值鏈。分析研究競爭對手價值鏈的目的就是通過對競爭對手價值鏈的深入調(diào)查，摸清競爭對手產(chǎn)品的差別化優(yōu)勢或成本優(yōu)勢的來源，從而借鑒競爭對手的經(jīng)驗、方法，采取措施，優(yōu)化本企業(yè)的作業(yè)和價值鏈，使企業(yè)趕上或超越競爭對手，而對行業(yè)價值鏈進行分析研究則是從戰(zhàn)略上明確企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置，分析和優(yōu)化本企業(yè)價值鏈與上游（供應(yīng)商）和下游（銷售渠道）價值鏈的關(guān)系，促進成本的降低或差別化，調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置與范圍，把握成本優(yōu)勢或差別化優(yōu)勢。
2．價值鏈分析的思想內(nèi)涵
傳統(tǒng)成本分析主要是針對企業(yè)內(nèi)部的價值鏈進行，分析范圍從采購開始，到產(chǎn)品銷售為止，而且將重點放在制造環(huán)節(jié)上，對行業(yè)內(nèi)各環(huán)節(jié)的聯(lián)結(jié)了解不夠，很少考慮競爭對手的成本情況，這些都限制了傳統(tǒng)成本分析方法發(fā)揮作用。在戰(zhàn)略成本研究中，主要是利用價值鏈分析方法分析企業(yè)的成本行為，通過它來挖掘成本和差異化及潛在來源。價值鏈分析方法為成本優(yōu)勢分析提供了一種基本工具和框架，將企業(yè)的經(jīng)營過程分解為既分離又相關(guān)的活動，并對這些活動及影響活動的動因進行深入分析，根據(jù)分析結(jié)果，從顧客價值出發(fā)，盡量消除不增值作業(yè)，加強能增強差異化的作業(yè)，從而達到降低成本，提高企業(yè)競爭力的目的。正因為價值鏈分析方法極大地克服了傳統(tǒng)成本分析存在的種種弊端，使得企業(yè)在明確了自身及競爭對手的優(yōu)勢及劣勢基礎(chǔ)上，通過比競爭對手更節(jié)約或更好地開展這些戰(zhàn)略上重要的價值活動來贏得競爭優(yōu)勢。
三、價值鏈成本控制在企業(yè)中的具體應(yīng)用
（一）企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析——解決成本控制問題。
企業(yè)內(nèi)部存在許多價值鏈，既有各業(yè)務(wù)單元（如各分廠和車間）之間的價值鏈，也有各業(yè)務(wù)單元內(nèi)部的價值鏈。企業(yè)內(nèi)部的價值鏈是相互依存的活動構(gòu)成的一個系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)中各個價值活動之間存在著內(nèi)部聯(lián)系，這種聯(lián)系通常可以用一種活動和成本的改變來影響另外一種活動和成本的改變。企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的目的在于通過企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析識別企業(yè)自身價值鏈及其優(yōu)勢和劣勢，從而構(gòu)建或重構(gòu)支持企業(yè)價值鏈定位的企業(yè)內(nèi)部價值鏈。企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的步驟：第一，確定企業(yè)每一種價值鏈的范圍。單一產(chǎn)品經(jīng)營的企業(yè)，主要從生產(chǎn)經(jīng)營流程和相關(guān)的輔助活動來確定其價值鏈的范圍多元化經(jīng)營的企業(yè)，除了確定每一經(jīng)營領(lǐng)域的價值鏈范圍外，還應(yīng)找出每一價值鏈各種價值活動的協(xié)同關(guān)系。第二，將各項價值活動分配相應(yīng)的成本。企業(yè)在分解價值鏈之后，根據(jù)不同的成本動因，將成本分攤到價值鏈的各項價值活動中去，分攤的目的是產(chǎn)生一個反映成本分布的價值鏈，比較各價值活動的成本的分布，從而找出可以改善成本的突破口。第三，識別并評估內(nèi)部價值鏈環(huán)節(jié)間的聯(lián)系。識別價值鏈環(huán)節(jié)間的聯(lián)系對于認清競爭形勢非常重要，各種聯(lián)系的確認就是探索每種價值活動影響或被其他活動影響的一個過程。只有認清了這些潛在聯(lián)系，才能更好地利用這些聯(lián)系，在進行優(yōu)化和協(xié)調(diào)時不至于顧此失彼。
（二）行業(yè)價值鏈分析——確定企業(yè)的產(chǎn)業(yè)定位
任何一個企業(yè)都是處于行業(yè)價值鏈中的一個或多個鏈接，僅僅考慮企業(yè)自身的價值鏈是不夠的，各價值活動主體間的相互聯(lián)系也是獲取競爭優(yōu)勢的重要來源。價值鏈中包括多方面的相互聯(lián)系，例如，原材料供應(yīng)過程中與供應(yīng)商之間的關(guān)系；企業(yè)經(jīng)營過程中內(nèi)部各單位或部門之間的關(guān)系；產(chǎn)品銷售過程中與顧客的關(guān)系等等。行業(yè)價值鏈將企業(yè)作為一個整體考慮，它是從最初原材料投入到最終用戶產(chǎn)品形成之間的所有價值形成和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)所構(gòu)成的全部的價值活動。行業(yè)價值鏈中企業(yè)一般可以分為上游企業(yè)（供應(yīng)商）、經(jīng)營企業(yè)以及主要競爭者、下游企業(yè)（購買商）三個主要鏈結(jié)。行業(yè)價值鏈分析就是將某一經(jīng)營企業(yè)的上游企業(yè)、下游企業(yè)和同業(yè)競爭者列出，并對主要供應(yīng)商、購買商和競爭對手的價值鏈進行分析，從建立成本競爭優(yōu)勢的角度出發(fā)，確定企業(yè)的整合戰(zhàn)略。通過行業(yè)價值鏈分析，可以確定在行業(yè)價值鏈中哪一部分的耗費較大，了解自己在行業(yè)中所處的位置，考慮是否可以利用上、下游價值鏈進一步降低成本或調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置及范圍，以取得成本優(yōu)勢。
（三）競爭對手價值鏈分析——發(fā)現(xiàn)與保持自身的競爭優(yōu)勢
競爭對手價值鏈分析的就是為了揭示企業(yè)與競爭對手相比的相對成本地位。競爭對手價值鏈分析需要測算出競爭對手的成本水平、成本構(gòu)成與成本支出情況，與企業(yè)的產(chǎn)品成本進行比較，揭示出決定競爭優(yōu)勢的差異所在，以明確企業(yè)的相對成本地位，即同競爭對手相比是處于成本競爭優(yōu)勢還是劣勢，從而采取一定的戰(zhàn)略行動，消除成本劣勢，創(chuàng)造成本優(yōu)勢。競爭對手價值鏈分析的基本步驟是：（1）了解競爭對手的成本情況；（2）評估競爭對手價值鏈的合理性和科學(xué)性；（3）將競爭對手的成本優(yōu)勢準確地定位于價值鏈之中；（4）采取消除成本劣勢，創(chuàng)造成本優(yōu)勢的戰(zhàn)略行動。競爭對手價值鏈分析的關(guān)鍵在于確定競爭對手在價值鏈活動中的有關(guān)成本動因及其相對地位，然后運用成本動因的性態(tài)估測競爭對手的成本差異。
參考文獻：
篇3
價值鏈理論是哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾？波特于1985年提出的。波特認為，“每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明。”企業(yè)的價值創(chuàng)造是通過基本活動和輔助活動構(gòu)成的，基本活動包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場和銷售、服務(wù)等；而輔助活動則包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，構(gòu)成了一個創(chuàng)造價值的動態(tài)過程，即價值鏈。
波特把價值作業(yè)分解為取得競爭優(yōu)勢的“建筑磚塊”形態(tài)，不僅考察這些“磚塊”各自的性能，而且分析磚塊與磚塊間在空間上的相互結(jié)合方式，換句話說，價值鏈成本控制的重點是價值鏈間的連接部分。價值鏈連接關(guān)系按是否超出企業(yè)自身活動的空間分為兩類：“內(nèi)部連接關(guān)系”與“垂直連接關(guān)系”。內(nèi)部連接關(guān)系主要是針對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)過程以消除無效、浪費達到降低產(chǎn)品成本的目的。垂直連接關(guān)系則是發(fā)展進化了的過程思想，它把一種超越自身的、全面的作業(yè)鏈導(dǎo)入業(yè)務(wù)過程，以利于更徹底的本源分析。這種拓展了的分析可視為高級的、戰(zhàn)略性的過程思想。本文介紹的就是這種價值鏈思想，并以業(yè)務(wù)的“空間過程”形態(tài)為實施對象展開的。這里的“空間過程”包括上游供應(yīng)商群和下游客戶群，對這種廣域價值鏈作業(yè)活動的成本和價值分析，有助于確認企業(yè)及其所屬產(chǎn)業(yè)的競爭地位和戰(zhàn)略格局，識別上游和下游客戶與企業(yè)的戰(zhàn)略關(guān)系和協(xié)同效應(yīng)，了解各利益群在整個產(chǎn)業(yè)上所占的利潤貢獻百分比，而彼此結(jié)為戰(zhàn)略聯(lián)盟，共同達成降低成本、增加效益的目的或識別兼并上游或下游相關(guān)企業(yè)的可能性。此外，企業(yè)還可以借助價值鏈工具估計競爭對手的成本信息。
二、借鑒跨國企業(yè)的成本控制經(jīng)驗，建立科學(xué)的成本控制體系
第一步，建立以成本控制為核心的戰(zhàn)略目標。在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，企業(yè)的目標是要成為其產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商。如果企業(yè)能夠創(chuàng)造和維持全面的成本領(lǐng)先地位，那么只要將價格控制在產(chǎn)業(yè)平均或接均的水平，它就能獲取優(yōu)于平均水平的經(jīng)營業(yè)績。所以，制定目標成本時首先要考慮企業(yè)的贏利目標，同時又要考慮有競爭力的銷售價格。由于成本形成于生產(chǎn)全過程，費用發(fā)生在每一個環(huán)節(jié)、每一件事情、每一項活動上，因此，要把目標成本層層分解到各個部門甚至個人。
1.企業(yè)項目分析：各個部門以營銷目標導(dǎo)向，進行年度工作的項目立項，列出為實現(xiàn)目標所需要做的各類項目，同時對項目進行任務(wù)分解，再對時間、成本、性能每個環(huán)節(jié)進行分析，對比成本與收益。比如市場部明年為了達到既定的目標，需要完成多少市場宣傳及推廣的項目，項目逐一分解成任務(wù)后，對每個任務(wù)所需要的費用進行合理預(yù)算，同時對產(chǎn)生的收益進行估算。
2.進行行業(yè)價值鏈分析：行業(yè)價值鏈：是企業(yè)存在于某一行業(yè)價值鏈的某個點，包括與上、下游與渠道企業(yè)的連接點，如供應(yīng)商產(chǎn)品的包裝能減少企業(yè)的搬運費用，改善價值的縱向聯(lián)系也可以使企業(yè)與其上、下游和渠道企業(yè)共同降低成本，提高整體競爭優(yōu)勢。
3.競爭對手的價值鏈分析：競爭對手的價值鏈和本企業(yè)價值鏈在行業(yè)價值鏈中處于平行位置，通過對競爭對手價值鏈的分析，可以測算出競爭對手的成本。然后，自己企業(yè)與之相比較，就找出了與競爭對手在任務(wù)活動上的差異，揚長避短，爭取成本優(yōu)勢。
第二步：價值鏈成本控制執(zhí)行法。
1.減少目標不明確的項目和任務(wù)：在企業(yè)目標清晰的情況下，每個項目及任務(wù)都是為實現(xiàn)目標所服務(wù)的。項目立項分析后，可以把目標不明確的項目與任務(wù)削減掉。
2.實行“全員成本管理”的方法：企業(yè)在全員管理的活動中，需要按照員工的崗位責(zé)任和職責(zé)，設(shè)計出相應(yīng)的成本目標。在實施全員成本控制過程中，首先要劃分成本控制實體，應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)工藝的特點和職能部門、各類人員的職權(quán)范圍，將企業(yè)內(nèi)部劃分為若干不同層次的責(zé)任實體，并與獎懲掛鉤，使責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一，最終在整個企業(yè)內(nèi)形成縱橫交錯的目標成本管理體系。
3.加強成本核算，實行精細化管理：伴隨著成本控制計劃出臺的是一份數(shù)字清單，包括可控費用（人事、水電、包裝、耗材等）和不可控費用（固定資產(chǎn)折舊、原料采購、利息、銷售費用等）。每月、每季度都由財務(wù)匯總后發(fā)到管理者的手中，超支和異常的數(shù)據(jù)就用特別標識。在月底的總結(jié)會議中，相關(guān)部門需要對超支的部分做出解釋。為了讓員工養(yǎng)成成本意識，最好建立《流程與成本控制SOP手冊》，提出控制成本的方法。當(dāng)然，有效的激勵也是成本控制的好辦法。
4.實行成本定額管理：定額管理是成本控制中最普遍而又最有效的管理方式。它是利用定額（材料消耗定額、勞動定額、定員、費用定額等）控制成本的各項消耗，達到降低成本的目的。實施成本定額控制可以和職責(zé)、考核、獎懲結(jié)合起來，從而使成本管理真正落實到全體員工和產(chǎn)品形成的全過程中。與此相配套的還有“配套發(fā)料制”。它是裝配式企業(yè)在產(chǎn)品投產(chǎn)前，按產(chǎn)品投產(chǎn)批量及其消耗定額，由倉庫全部配齊后一次全部發(fā)給生產(chǎn)單位。如生產(chǎn)過程中發(fā)生丟失、損壞等情況，需要另寫申請單，報有關(guān)部門批準后處理。這樣可有效控制浪費和丟失。5.成本控制的“提前”和“延伸”：“提前”就是加大技術(shù)投資，加強和供應(yīng)商在原材料成本控制方面的技術(shù)合作，控制采購成本：“延伸”就是將上下游整合起來，降低在產(chǎn)品流通過程中的損耗，減少浪費，加強對流通領(lǐng)域成本控制。
從某種意義上講，成本決定一個企業(yè)的競爭力，在確保產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，降低成本是企業(yè)逐步擴大市場份額的重要途徑，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)。在企業(yè)由粗放型經(jīng)營向集約化經(jīng)營的轉(zhuǎn)變過程中，研究立足于價值鏈的成本控制無疑具有重要意義。企業(yè)要想有長期效益，企業(yè)管理者就應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)狹隘的成本觀念，結(jié)合企業(yè)的實際情況，充分運用現(xiàn)代的先進成本控制方法以加強企業(yè)的競爭力，應(yīng)從價值鏈的戰(zhàn)略高度來實施成本控制。
篇4
二、價值鏈會計理論框架的構(gòu)成要素
(一)閻這五的價值鏈會計理論框架構(gòu)成要素理論框架的搭建基礎(chǔ)：會計管理活動論，基本思路是，以強化價值管理為主線，分別沿空間和時間兩個維度重構(gòu)會計管理框架。重構(gòu)后的會計管理框架可用圖1表示。該框架與傳統(tǒng)的會計管理理論框架所不同的是，在進行會計管理時，應(yīng)該明確管理的目標是在實現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟價值最大化的同時實現(xiàn)核心企業(yè)價值最大化。如在進行存貨決策時，會計管理部門不僅要搜集、加工價值鏈上游企業(yè)提供的價格信息，而且還應(yīng)該考慮采購物品的質(zhì)量、其供貨能力、滿足核心企業(yè)需要的程度以及企業(yè)間的價值鏈聯(lián)盟關(guān)系等傳統(tǒng)會計決策所不予考慮的因素，進而建立起以核心企業(yè)價值最大化為目標函數(shù)，價值鏈聯(lián)盟價值最大化等其他因素為約束條件的會計決策模型。
上述思路的特點是，通過審視價值鏈與價值鏈管理理論去改造原來的會計管理理論，即依據(jù)會計管理的時間序列，通過擴展會計管理的時間與空間維度，實現(xiàn)價值鏈與會計的融合。
該框架首次提出價值鏈理論與會計的結(jié)合理論，屬于總括性質(zhì)的概念框架。但是對框架的各個因素并沒有明確地進行討論；并且強調(diào)的是會計管理理論框架，與價值鏈會計理論框架還有一定意義上的區(qū)別，可以作為價值鏈會計研究的啟示性文章。
(二)纂好東的價值鏈會計理論框架構(gòu)成要素綦好東認為價值鏈會計作為一個全新的概念，其基本理論框架的構(gòu)建首先要厘清價值鏈會計的目標和職能。具體的職能劃分如圖2。但要注意的是，綦好東的理論框架只是強調(diào)了價值鏈會計的目標及職能，并未得出明確的框架因素及各因素之間的關(guān)系。
(三)張林的價值鏈會計理論框架構(gòu)成要素張林認為，價值鏈會計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)由價值鏈會計目標、假設(shè)、本質(zhì)、原則等理論要素組成，各理論要素相互之間的層次關(guān)系如圖3所示。
價值鏈會計目標、假設(shè)、本質(zhì)屬同一層次的會計基礎(chǔ)概念，而價值鏈會計原則是會計基礎(chǔ)概念指導(dǎo)下的規(guī)范概念，價值鏈會計實務(wù)則要受到會計原則的約束。張林作出了明確的框架結(jié)構(gòu)，并對各個構(gòu)成因素之間的關(guān)系作了探討，重點在于使用者的要求對整個框架的搭橋作用，傾向于目標論的理論框架。
(四)毛婧的價值鏈會計理論框架構(gòu)成要素之間的關(guān)系 毛婧認為，以價值鏈會計目標為起點，按照一定的邏輯關(guān)系，價值鏈會計假設(shè)、原則、對象、職能和方法這些會計基本理論要素共同構(gòu)成了價值鏈會計的理論框架，如圖4所示。
其中價值鏈會計目標是理論框架的起點，而價值鏈會計假設(shè)是保證價值鏈會計目標實現(xiàn)的必要前提，共同構(gòu)成了理論框架的首要層次，而價值鏈會計原則則是處理價值鏈會計事項，對價值鏈會計對象進行核算所依據(jù)的規(guī)則。價值鏈會計目標、價值鏈會計假設(shè)、價值鏈會計對象和價值鏈會計原則共同構(gòu)成了價值鏈會計的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)。價值鏈會計職能則是以價值鏈會計基礎(chǔ)理論為指導(dǎo)。以價值鏈會計目標為導(dǎo)向，是價值鏈會計功能的具體體現(xiàn)。價值鏈會計方法則是價值鏈會計基礎(chǔ)理論在實踐中的具體運用。
該框架以價值鏈會計目標為起點，途經(jīng)假設(shè)、對象、原則、職能、方法，最終由價值鏈管理者的信息反饋回到目標的修正，形成一個循環(huán)往復(fù)的閉合系統(tǒng)。
三、價值鏈會計理論框架構(gòu)成要素對比
(一)價值鏈會計目標閻達伍教授認為，價值鏈會計的目標可以歸納為“疏通信息傳遞渠道，調(diào)整企業(yè)價值鏈從而協(xié)調(diào)各部門、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值，即利用會計的特有功能與方法為企業(yè)價值增值最大化服務(wù)”。綦好東等認為，價值鏈會計的目標可以表述為“提供價值創(chuàng)造的動態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值的決策，并進行相應(yīng)的管理控制”。
因此，價值鏈會計的目標可以定位為：“為信息使用者提供動態(tài)的價值創(chuàng)造和流轉(zhuǎn)信息，借以優(yōu)化價值鏈流程和價值鏈聯(lián)盟，并同時以實時控制為核心協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈，最終實現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)價值最大化的目標。”它反映了在現(xiàn)行社會經(jīng)濟環(huán)境和信息技術(shù)條件下，價值鏈會計系統(tǒng)對信息使用者的價值信息需求的有效滿足程度。
(二)價值鏈會計假設(shè)目前的共識是在原會計假設(shè)基礎(chǔ)上，結(jié)合價值鏈會計自身的特點，主要有以下四項假設(shè)：價值鏈聯(lián)盟主體假設(shè)、持續(xù)運行假設(shè)、會計分期彈性假設(shè)、計量形式多樣化假設(shè)。
(三)價值鏈會計原則傳統(tǒng)會計有十三項原則，這其中除歷史成本原則外，對于價值鏈會計基本適用。歷史成本原則反映的是經(jīng)
濟業(yè)務(wù)的實際成本，但市場價格是變動的，資產(chǎn)價值也會發(fā)生變動。歷史成本反映的價值是過時的，對于經(jīng)營管理決策不具有相關(guān)性。價值鏈會計的目標是要使整個價值鏈增值達到最大化。它所要求的價值必須是現(xiàn)行價值，只有這樣才能正確反映價值鏈上的價值。
(四)價值鏈會計對象對價值流的管理，即如何使價值流在總量上達到最大，在流速上順暢無阻，并在各環(huán)節(jié)間合理分配，這是企業(yè)價值鏈管理的根本內(nèi)容，為價值鏈管理者提供價值流的價值信息成為價值鏈會計的主要任務(wù)。價值鏈或價值鏈體系中的價值流就成為價值鏈會計核算和反映的內(nèi)容，即價值鏈會計的對象。
(五)價值鏈會計職能會計的職能是會計在客觀上能起的作用，是會計本質(zhì)的體現(xiàn)。在這一問題上多數(shù)依據(jù)綦好東教授的理論，價值鏈會計的職能應(yīng)定位于兩個層面，即基本職能(預(yù)測、核算、規(guī)劃、評價和控制)、核心職能(即時分析、實時反映)。
(六)價值鏈會計方法按張林和毛婧的看法，價值鏈會計的實現(xiàn)和運行必須依托計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，現(xiàn)階段主要是實行ERP和XBRL。
(七)價值鏈會計計量傳統(tǒng)會計的貨幣計量已不能完全適應(yīng)價值鏈會計，可以采用價值計量的形式正確反映價值鏈會計中無法用貨幣計量的經(jīng)濟事項。但直接從貨幣計量過渡到價值計量是有難度的。在價值鏈會計中，可以先采用貨幣計量為主、多種計量形式(現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)并存的方式。價值鏈會計的計量可以建立在兩種方法上，一是作業(yè)成本法(簡稱ABC)，一是經(jīng)濟增加值法(簡稱EVA)。
篇5
一、價值鏈概念提出
1985年， Michael E.Porter在其所著的《競爭優(yōu)勢》一書中率先提出了價值鏈概念，將一個企業(yè)的經(jīng)營活動分解為九項與戰(zhàn)略性相關(guān)的價值活動：認為每個企業(yè)的價值鏈都是由九種基本活動以獨特方式連接在一起共同作用為企業(yè)創(chuàng)造利潤，既而形成企業(yè)的價值鏈系統(tǒng)。價值鏈管理是一種基于協(xié)作的，以價值鏈為基本工具，以實現(xiàn)企業(yè)價值增值最大化為目標的企業(yè)管理活動。隨著IT技術(shù)的迅猛發(fā)展和廣泛運用，Jeffery F?Rayport和John J?Sviokla提出了虛擬價值鏈和有形價值鏈概念，強調(diào)信息技術(shù)在企業(yè)價值創(chuàng)造中的作用。
在我國，閻達五教授基于“會計管理活動論”的指導(dǎo)思想并結(jié)合國內(nèi)外管理學(xué)科動態(tài)，最早提出了“價值鏈會計”概念，即“通過收集、加工、存貯、提供以及利用價值信息．對企業(yè)的價值鏈或價值流進行規(guī)劃、控制和評價，以保證其合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)實現(xiàn)最大化價值增值”。他認為價值鏈會計的框架體系可從空間、時間兩個維度進行設(shè)計。空間上，沿著企業(yè)價值鏈分別向客戶和供應(yīng)商兩端延伸并擴大會計管理視野；時間上，以管理過程的時間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。
二、價值鏈會計的理論框架
價值鏈會計以強化價值管理為主線，沿空間和時間兩個維度重構(gòu)會計管理框架。在空間維度上，把以單一會計主體擴展為以價值鏈聯(lián)盟形式存在的會計管理主體，把以貨幣為計量手段的會計對象擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象。這樣，會計管理的視角就大為擴展，財務(wù)信息和非財務(wù)信息就統(tǒng)一為價值信息。在時間維度上，以會計實時控制為核心，以管理過程的時間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。
1.價值鏈會計的目標
閻達五：“價值鏈會計的目標是在實現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟價值最大化的同時實現(xiàn)核心企業(yè)價值最大化。”另有學(xué)者認為，價值鏈會計目標可以表述為提供價值創(chuàng)造的動態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值的決策，并進行相應(yīng)的管理控制。一個強調(diào)企業(yè)價值最大化是價值鏈管理的核心，另一個將決策論與價值鏈的思想相結(jié)合，認為價值鏈會計提供的是對企業(yè)決策相關(guān)的有用信息。
2.價值鏈會計的假設(shè)
（1）價值鏈會計主體假設(shè)。閻達五指出，“價值鏈會計在空間維度上，把原來的以單一企業(yè)形式存在的會計核算主體擴展為以價值鏈聯(lián)盟形式存在的會計管理主體。”于畜生、張敏(2005)認為，“價值鏈會計第一層次的管理主體是核心企業(yè)，第二層次是價值鏈聯(lián)盟。”筆者認為，如何處理核心企業(yè)與價值鏈聯(lián)盟的關(guān)系是價值鏈會計管理主體確定的前提。核心企業(yè)在價值鏈中所特有的知識、信息、物流整合功能使其對價值鏈的影響至關(guān)重要。
（2）項目存續(xù)假設(shè)。項目存續(xù)假設(shè)是針對傳統(tǒng)會計中的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出的。價值鏈會計領(lǐng)域的日常核算是根據(jù)每一個項目的持續(xù)時間來劃分的，其站在了一個微觀的層面，強調(diào)在每個項目的初始、實施、完成階段是持續(xù)不斷的。
（3）交易期間假設(shè)。交易期間假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的延伸，由于現(xiàn)代信息技術(shù)能隨時從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫中自動收集并抽取有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的財務(wù)報告和報表，每一時點的資產(chǎn)負債表以及不同時段的利潤表都可以通過計算機系統(tǒng)及時生成，使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，只要企業(yè)進行持續(xù)不斷地經(jīng)營，信息使用者可以根據(jù)自己的交易期間的長短，獲得每一時點或時段的財務(wù)報表，這使得價值鏈會計期間假設(shè)與傳統(tǒng)會計分期相比更具靈活性和彈性。
（4）價值計量假設(shè)。價值計量假設(shè)是指價值鏈會計核算應(yīng)以貨幣計量為主要計量單位，同時輔之以實物計量。這樣價值鏈會計不僅需提供規(guī)范的貨幣計量信息，還需提供規(guī)范的非貨幣計量信息。
3.價值鏈會計的對象
價值鏈會計對象的實質(zhì)是價值鏈信息及其所體現(xiàn)出來的經(jīng)濟關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價值鏈，涉及范圍包括資金流、信息流和實物流。筆者認為此觀點把會計對象的認識與會計本質(zhì)的認識聯(lián)系起來，用更為抽象的言語來表述，價值鏈會計對象可概括為資金運動與價值信息的合理統(tǒng)一。
三、價值鏈會計理論的前景展望
價值鏈理論為我們科學(xué)地分析影響企業(yè)價值的動因，提升企業(yè)的核心競爭力提供了有力的依據(jù)和分析方法。價值鏈的價值活動與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切相關(guān)，以企業(yè)價值鏈為主線，價值活動及其相互關(guān)系為對象組建的戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)將會成為未來價值鏈會計發(fā)展的一大方向！隨著網(wǎng)絡(luò)的不斷拓展，企業(yè)最終將利用互聯(lián)網(wǎng)快捷的信息傳輸速度和時時入網(wǎng)的能力，實施并優(yōu)化價值鏈會計操作系統(tǒng)，使企業(yè)擺脫時間與空間的束縛，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動為中心的主體框架，實現(xiàn)資金流、信息流、物流的高效統(tǒng)一，促進會計系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)與企業(yè)管理活動的密切融合！
參考文獻:
篇6
1.1 會計信息需求的變化。
首先,內(nèi)部價值鏈管理對會計信息有新的要求。內(nèi)部價值鏈管理依賴作業(yè)成本和價值增值信息。從內(nèi)部價值鏈角度觀察,企業(yè)由一系列不同作業(yè)構(gòu)成,一般包括研究與開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)等作業(yè),它們共同創(chuàng)造了產(chǎn)品的價值。內(nèi)部價值鏈管理的關(guān)鍵是找出企業(yè)內(nèi)部的哪些作業(yè)產(chǎn)生了企業(yè)的競爭優(yōu)勢,是真正的增值作業(yè),然后對這些作業(yè)進行更有效的管理。因此,需要依賴作業(yè)成本信息進行內(nèi)部價值鏈分析,并在此基礎(chǔ)上區(qū)分價值鏈作業(yè),確定戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè),追蹤其作業(yè)成本,對戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè)進行更有效地管理,實現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢。
1.2 傳統(tǒng)會計方法的局限性。
價值鏈管理模式下,會計環(huán)境發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)的財務(wù)會計與管理會計遭到垢病。財務(wù)會計方面,焦點在于財務(wù)會計無法反映企業(yè)價值的信息。傳統(tǒng)的管理會計忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時代的競爭環(huán)境下,產(chǎn)品壽命周期逐步縮短,許多先進企業(yè)已經(jīng)實行準時制制造方式,實現(xiàn)了零存貨。在這種情況下,管理會計傳統(tǒng)方法中的“經(jīng)濟訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒有意義。變革現(xiàn)行的會計模式已是大勢所趨。價值鏈會計是適應(yīng)這一變革趨勢的一種選擇。
2 價值鏈會計基本理論框架的構(gòu)建
2.1 價值鏈會計的概念與本質(zhì)。
價值鏈會計,是以客戶需求為導(dǎo)向,以價值鏈核心企業(yè)為龍頭,以價值鏈的整體價值最大化為根本目標,以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標,以商務(wù)和會計協(xié)同為運作模式,通過運用現(xiàn)代信息技術(shù)和通訊技術(shù),實現(xiàn)對價值鏈物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動。
2.2 價值鏈會計的目標定位。
會計目標是指會計工作期望達到的目的或境界,它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn),又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價值鏈會計的目標也就是價值鏈會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的或結(jié)果。因此,價值鏈會計的目標可以表述為:為信息使用人提供動態(tài)的價值信息,借以優(yōu)化價值鏈流程和價值鏈聯(lián)盟,并同時以實時控制為核心協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈,最終實現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)價值最大化的目標。動態(tài)地看,價值鏈管理實際上是一個圍繞價值增值,不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具,也是價值鏈管理的重要組成部分。因此,價值鏈會計必須服務(wù)和服從于價值鏈管理的目標和要求。
2.3 價值鏈會計基本假設(shè)。
2.3.1 價值鏈聯(lián)盟會計主體。會計主體假設(shè)限定了會計核算與報告的特定的空間范圍,強調(diào)企業(yè)以獨立實體作為會計主體,為企業(yè)投資者和債權(quán)人提供會計信息。同時也允許將幾個相聯(lián)系的法律實體整合為一個會計實體。對于在何種條件下整合以及如何整合,則僅對于母子公司之間的合并報表事項有所涉及。對如何將價值鏈聯(lián)盟體的整體或部分作為會計主體,則是一個新間題,這也正是價值鏈會計存在的一個基本前提。在價值鏈管理中,價值鏈聯(lián)盟體以及虛擬企業(yè)的出現(xiàn),使會計主體的典型形態(tài)-企業(yè)變得越來越模糊。因此,會計主體假設(shè)的概念范疇?wèi)?yīng)擴大,主體的范圍可以不局限于是否存在實體。價值鏈中的會計主體可以是各個分立的價值鏈上的點,也可以是類似核心企業(yè)的母公司,及各外延企業(yè)為子公司的集團。
2.3.2 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和清算假設(shè)并存。傳統(tǒng)財務(wù)會計基本前提之一的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在會計上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營下去,在可以預(yù)見的未來企業(yè)不會被清算或破產(chǎn)。價值鏈管理中,多變的經(jīng)濟環(huán)境加大了經(jīng)營風(fēng)險,網(wǎng)絡(luò)的擴張使企業(yè)虛擬性加強,這些都對會計主體持續(xù)經(jīng)營帶有很大的不確定性。一方面,會計主體面臨的是競爭日益激烈、風(fēng)險日益增大的經(jīng)濟環(huán)境,企業(yè)隨時有被清算、終止的可能。另一方面,會計主體十分靈活,存在的時間長短有很大的不確定性。虛擬企業(yè)可以隨業(yè)務(wù)活動的需要隨時成立,當(dāng)該項業(yè)務(wù)活動結(jié)束,或者需要調(diào)整該項業(yè)務(wù)時,虛擬企業(yè)可隨時終止。投資者和債權(quán)人在分析評價價值鏈會計信息時,可能更多地需取得特定期間假設(shè)下的財務(wù)報告。因此,價值鏈會計既要提供持續(xù)經(jīng)營前提下的會計信息,又要提供清算假設(shè)甚至其他特定期間假設(shè)下的會計信息。
2.3.3 會計分期和實時報告。會計分期假設(shè)是在會計主體終止前,應(yīng)定期向會計信息需求者及時提供會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息,人為地將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營過程按一定的時間分割開來,形成一個個的會計期間。但在價值鏈管理下,會計分期實際意義受到挑戰(zhàn)。計算機網(wǎng)絡(luò)的采用,使每筆交易在瞬間完成,虛擬企業(yè)可能在某項交易完成后立即解散,存在時間長短具有不確定性。在這種情況下,要人為地進行分割,不僅是很困難的事,而且沒有實際意義。在此基礎(chǔ)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則也受到質(zhì)疑。因此,價值鏈會計在滿足傳統(tǒng)會計分期反映基礎(chǔ)上,還應(yīng)該更靈活處理分期會計處理事項,諸如重視項目有效經(jīng)營周期報告、重視實時報告,以彌補傳統(tǒng)會計分期核算的弊端。
3 價值鏈會計職能界定
3.1 價值鏈會計的反映職能。價值鏈會計是傳統(tǒng)會計的發(fā)展,其職能也應(yīng)包括反映和控制兩項基本職能。作為價值鏈會計的反映職能,其特點是動態(tài)性、實時性和全面性,不受會計期間的限制,而以最快速度反映企業(yè)價值活動的信息:第一,更全面。價值鏈各個節(jié)點企業(yè)或主要節(jié)點企業(yè)都成為價值鏈會計的反映對象。第二,實時動態(tài)。傳統(tǒng)會計的反映職能也具有一定動態(tài)性,但這種動態(tài)性僅僅是反映對象的動態(tài)性。價值鏈會計能做到反映行為的動態(tài)性,價值鏈會計反映具有實時的動態(tài)性。
3.2 價值鏈會計的其他職能
價值鏈會計還包括戰(zhàn)略與計劃協(xié)同、多維控制和實時評價等職能。戰(zhàn)略協(xié)同:價值鏈聯(lián)盟體是基于價值鏈統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標而形成。因此,戰(zhàn)略協(xié)同就是價值鏈會計的重要職能。戰(zhàn)略協(xié)同并非要求價值鏈上所有成員的戰(zhàn)略目標都相同。戰(zhàn)略協(xié)同的目標是所有成員企業(yè)各自的戰(zhàn)略目標都能統(tǒng)一到聯(lián)盟體的整體戰(zhàn)略中來。這是聯(lián)盟體建立的前提條件。計劃協(xié)同:是指對較短時期的預(yù)測、計劃或預(yù)算進行協(xié)同,它是為具體落實戰(zhàn)略協(xié)同而實施的一系列計劃程序和執(zhí)行程序的協(xié)調(diào)一致。多維控制:企業(yè)的價值鏈常常不是單一的,而是一個縱橫交錯的價值鏈網(wǎng)絡(luò)。由此服務(wù)于價值鏈管理的價值鏈會計對價值鏈的控制也不可能是孤立和分散的控制,而應(yīng)該在實時評價的基礎(chǔ)上進行多維的全方位控制。因此,對價值鏈的控制必然是一種多維控制。實時評價:實時評價職能強調(diào)的是評價的即時性,要求以最快的速度揭示價值鏈的價值創(chuàng)造過程,對價值鏈運營績效作出評判。這種經(jīng)過評價產(chǎn)生的即時性信息,更有利于正確及時地進行決策,實時采取相應(yīng)的管理措施。
3.3 價值鏈會計對象。
篇7
一、從價值鏈角度看當(dāng)前企業(yè)成本控制存在的問題
（一）成本驅(qū)動因素單一，成本信息不全面
傳統(tǒng)的成本控制觀念認為成本項目是由料工費構(gòu)成，只將產(chǎn)量作為計算成本的唯一驅(qū)動因素。實際上，成本動因是多樣的、多層次的，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度、地理位置、產(chǎn)品的復(fù)雜性、企業(yè)的管理制度以及與供應(yīng)商和顧客的關(guān)系等等都是影響企業(yè)成本的關(guān)鍵因素，這些卻是傳統(tǒng)成本控制未能考慮的因素。同時，傳統(tǒng)的成本控制提供的信息主要是財務(wù)信息，忽視了隱含的成本信息，如市場開拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度等，所以沒有能夠全面地揭示出企業(yè)成本的真正構(gòu)成，這樣的成本信息有形無形地阻礙了管理者的視野，影響了其戰(zhàn)略決策的正確性。
（二）偏重于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值消耗
傳統(tǒng)成本控制只注重企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本，其著眼點在于購買與銷售之間生產(chǎn)制造的增值最大化。這種模式使成本管理局限于企業(yè)內(nèi)部，而對企業(yè)供應(yīng)和銷售環(huán)節(jié)中發(fā)生的成本不予重視，對于企業(yè)外部環(huán)境更是視而不見，這就使得成本控制與戰(zhàn)略管理極不適應(yīng)。戰(zhàn)略管理強調(diào)的是知己知彼，即在開放型、競爭型的市場環(huán)境中要關(guān)注自己，又要去了解別人。企業(yè)展開這些管理活動的過程中需要大量的成本信息，僅靠傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)是不能滿足要求的。
（三）缺乏對競爭對手的成本進行分析和研究
傳統(tǒng)的成本控制未能對競爭對手的成本狀況進行分析與研究，而對處在激烈競爭環(huán)境中的企業(yè)來說，要發(fā)展持續(xù)的競爭優(yōu)勢和取得競爭中的有利地位，必須通過分析自己與競爭對手相比的競爭態(tài)勢來確定競爭戰(zhàn)略，來明了自己在整個行業(yè)中的優(yōu)勢和劣勢，這將有助于企業(yè)進行戰(zhàn)略調(diào)整和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。這就要求企業(yè)在了解國內(nèi)外市場的情況下，模擬計算競爭對手的成本，確定在市場競爭中，自身所處的相對成本地位，為制定成本控制方案提供依據(jù)。
二、成本控制新視角――價值鏈成本控制理論研究
（一）價值鏈成本控制的概念及內(nèi)容
所謂價值鏈成本控制是基于現(xiàn)代價值鏈理論的成本控制研究的基礎(chǔ)。它主要指近些年來流行的價值鏈分析法降低成本的成本控制，它通過價值鏈分析、優(yōu)化企業(yè)價值鏈以達到控制企業(yè)成本，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的目的。價值鏈成本控制的內(nèi)容不同于其他成本控制，主要包括以下幾點：
1．以企業(yè)價值鏈來歸集和分攤成本，制定價值鏈成本計劃
基于價值鏈理論的成本控制中成本的歸集和分配的對象是價值鏈，以企業(yè)現(xiàn)有成本水平為基礎(chǔ)，以價值鏈分析為依據(jù)，對每項價值活動的成本按照價值鏈進行歸集，然后再按照不同方法分攤至各項價值活動。確定通過價值鏈優(yōu)化后價值鏈的總成本水平和構(gòu)成價值鏈的各類作業(yè)以至構(gòu)成各類作業(yè)的各項具體作業(yè)的成本水平。
2．價值鏈成本核算
基于價值鏈理論的成本控制要求價值鏈成本核算必須反映每類、每項作業(yè)的成本，以便對每類、每項作業(yè)的成本進行控制考核，并為價值鏈優(yōu)化方案的設(shè)計提供財務(wù)評價數(shù)據(jù)。價值鏈成本核算可以通過按作業(yè)類別（基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、研究與開發(fā)、采購等四類輔作業(yè)和內(nèi)部后勤、生產(chǎn)、外部后勤、營銷、服務(wù)等五類基本作業(yè)）設(shè)置一級賬戶以及在一級賬戶下按每項具體作業(yè)設(shè)置二級賬戶或明細賬戶的方法進行，傳統(tǒng)的成本信息可以在價值鏈成本核算的基礎(chǔ)上通過二次歸集提供，如產(chǎn)品成本可以在作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)上，采用“作業(yè)基礎(chǔ)成本法”取得，而且這樣得到的產(chǎn)品成本信息更加準確。
3．識別影響企業(yè)成本的結(jié)構(gòu)性因素，將企業(yè)自身價值鏈擴展為產(chǎn)業(yè)價值鏈
企業(yè)外部和內(nèi)部環(huán)境中的諸多因素對企業(yè)的價值行為發(fā)生著影響，并進而影響著企業(yè)的成本。但也應(yīng)看到?jīng)]有哪一種因素能成為影響企業(yè)成本水平的唯一因素，即企業(yè)成本是一個多元函數(shù)。分析企業(yè)價值的影響因素，有助于企業(yè)從來源上判斷其成本行為，并對如何改變其成本行為有一個深層次的認識。因而，結(jié)合各學(xué)科的基本理論和眾多企業(yè)成本管理實踐，分析影響成本的結(jié)構(gòu)性因素顯得非常的必要。
（二）價值鏈成本控制的基本方法――價值鏈分析
1．價值鏈分析的概念
價值鏈分析是基于價值鏈成本管理的主要方法。價值鏈分析不僅要研究企業(yè)本身的價值鏈，還要分析研究競爭對手的價值鏈以及行業(yè)價值鏈。分析研究競爭對手價值鏈的目的就是通過對競爭對手價值鏈的深入調(diào)查，摸清競爭對手產(chǎn)品的差別化優(yōu)勢或成本優(yōu)勢的來源，從而借鑒競爭對手的經(jīng)驗、方法，采取措施，優(yōu)化本企業(yè)的作業(yè)和價值鏈，使企業(yè)趕上或超越競爭對手，而對行業(yè)價值鏈進行分析研究則是從戰(zhàn)略上明確企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置，分析和優(yōu)化本企業(yè)價值鏈與上游（供應(yīng)商）和下游（銷售渠道）價值鏈的關(guān)系，促進成本的降低或差別化，調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置與范圍，把握成本優(yōu)勢或差別化優(yōu)勢。
2．價值鏈分析的思想內(nèi)涵
傳統(tǒng)成本分析主要是針對企業(yè)內(nèi)部的價值鏈進行，分析范圍從采購開始，到產(chǎn)品銷售為止，而且將重點放在制造環(huán)節(jié)上，對行業(yè)內(nèi)各環(huán)節(jié)的聯(lián)結(jié)了解不夠，很少考慮競爭對手的成本情況，這些都限制了傳統(tǒng)成本分析方法發(fā)揮作用。在戰(zhàn)略成本研究中，主要是利用價值鏈分析方法分析企業(yè)的成本行為，通過它來挖掘成本和差異化及潛在來源。價值鏈分析方法為成本優(yōu)勢分析提供了一種基本工具和框架，將企業(yè)的經(jīng)營過程分解為既分離又相關(guān)的活動，并對這些活動及影響活動的動因進行深入分析，根據(jù)分析結(jié)果，從顧客價值出發(fā)，盡量消除不增值作業(yè)，加強能增強差異化的作業(yè)，從而達到降低成本，提高企業(yè)競爭力的目的。正因為價值鏈分析方法極大地克服了傳統(tǒng)成本分析存在的種種弊端，使得企業(yè)在明確了自身及競爭對手的優(yōu)勢及劣勢基礎(chǔ)上，通過比競爭對手更節(jié)約或更好地開展這些戰(zhàn)略上重要的價值活動來贏得競爭優(yōu)勢。
三、價值鏈成本控制在企業(yè)中的具體應(yīng)用
（一）企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析――解決成本控制問題。
企業(yè)內(nèi)部存在許多價值鏈，既有各業(yè)務(wù)單元（如各分廠和車間）之間的價值鏈，也有各業(yè)務(wù)單元內(nèi)部的價值鏈。企業(yè)內(nèi)部的價值鏈是相互依存的活動構(gòu)成的一個系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)中各個價值活動之間存在著內(nèi)部聯(lián)系，這種聯(lián)系通常可以用一種活動和成本的改變來影響另外一種活動和成本的改變。企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的目的在于通過企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析識別企業(yè)自身價值鏈及其優(yōu)勢和劣勢，從而構(gòu)建或重構(gòu)支持企業(yè)價值鏈定位的企業(yè)內(nèi)部價值鏈。企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的步驟：第一，確定企業(yè)每一種價值鏈的范圍。單一產(chǎn)品經(jīng)營的企業(yè)，主要從生產(chǎn)經(jīng)營流程和相關(guān)的輔助活動來確定其價值鏈的范圍多元化經(jīng)營的企業(yè)，除了確定每一經(jīng)營領(lǐng)域的價值鏈范圍外，還應(yīng)找出每一價值鏈各種價值活動的協(xié)同關(guān)系。第二，將各項價值活動分配相應(yīng)的成本。企業(yè)在分解價值鏈之后，根據(jù)不同的成本動因，將成本分攤到價值鏈的各項價值活動中去，分攤的目的是產(chǎn)生一個反映成本分布的價值鏈，比較各價值活動的成本的分布，從而找出可以改善成本的突破口。第三，識別并評估內(nèi)部價值鏈環(huán)節(jié)間的聯(lián)系。識別價值鏈環(huán)節(jié)間的聯(lián)系對于認清競爭形勢非常重要，各種聯(lián)系的確認就是探索每種價值活動影響或被其他活動影響的一個過程。只有認清了這些潛在聯(lián)系，才能更好地利用這些聯(lián)系，在進行優(yōu)化和協(xié)調(diào)時不至于顧此失彼。
（二）行業(yè)價值鏈分析――確定企業(yè)的產(chǎn)業(yè)定位
任何一個企業(yè)都是處于行業(yè)價值鏈中的一個或多個鏈接，僅僅考慮企業(yè)自身的價值鏈是不夠的，各價值活動主體間的相互聯(lián)系也是獲取競爭優(yōu)勢的重要來源。價值鏈中包括多方面的相互聯(lián)系，例如，原材料供應(yīng)過程中與供應(yīng)商之間的關(guān)系；企業(yè)經(jīng)營過程中內(nèi)部各單位或部門之間的關(guān)系；產(chǎn)品銷售過程中與顧客的關(guān)系等等。行業(yè)價值鏈將企業(yè)作為一個整體考慮，它是從最初原材料投入到最終用戶產(chǎn)品形成之間的所有價值形成和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)所構(gòu)成的全部的價值活動。行業(yè)價值鏈中企業(yè)一般可以分為上游企業(yè)（供應(yīng)商）、經(jīng)營企業(yè)以及主要競爭者、下游企業(yè)（購買商）三個主要鏈結(jié)。行業(yè)價值鏈分析就是將某一經(jīng)營企業(yè)的上游企業(yè)、下游企業(yè)和同業(yè)競爭者列出，并對主要供應(yīng)商、購買商和競爭對手的價值鏈進行分析，從建立成本競爭優(yōu)勢的角度出發(fā)，確定企業(yè)的整合戰(zhàn)略。通過行業(yè)價值鏈分析，可以確定在行業(yè)價值鏈中哪一部分的耗費較大，了解自己在行業(yè)中所處的位置，考慮是否可以利用上、下游價值鏈進一步降低成本或調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置及范圍，以取得成本優(yōu)勢。
（三）競爭對手價值鏈分析――發(fā)現(xiàn)與保持自身的競爭優(yōu)勢
競爭對手價值鏈分析的就是為了揭示企業(yè)與競爭對手相比的相對成本地位。競爭對手價值鏈分析需要測算出競爭對手的成本水平、成本構(gòu)成與成本支出情況，與企業(yè)的產(chǎn)品成本進行比較，揭示出決定競爭優(yōu)勢的差異所在，以明確企業(yè)的相對成本地位，即同競爭對手相比是處于成本競爭優(yōu)勢還是劣勢，從而采取一定的戰(zhàn)略行動，消除成本劣勢，創(chuàng)造成本優(yōu)勢。競爭對手價值鏈分析的基本步驟是：（1）了解競爭對手的成本情況；（2）評估競爭對手價值鏈的合理性和科學(xué)性；（3）將競爭對手的成本優(yōu)勢準確地定位于價值鏈之中；（4）采取消除成本劣勢，創(chuàng)造成本優(yōu)勢的戰(zhàn)略行動。競爭對手價值鏈分析的關(guān)鍵在于確定競爭對手在價值鏈活動中的有關(guān)成本動因及其相對地位，然后運用成本動因的性態(tài)估測競爭對手的成本差異。
參考文獻：
篇8
價值鏈一詞最早由MichaelE．Porter在《競爭優(yōu)勢》一書中提出，主要用于分析單個企業(yè)的價值活動，即企業(yè)本身的利潤創(chuàng)造過程。波特指出企業(yè)的價值活動分為兩大類:與企業(yè)主業(yè)務(wù)和服務(wù)相關(guān)的基本活動和協(xié)助基本活動進行的輔助活動。并提出企業(yè)競爭力由整條價值鏈決定，而不是由價值鏈的某個環(huán)節(jié)決定，即企業(yè)價值鏈理論，又稱傳統(tǒng)價值鏈理論［1］。MichaelE．Porter在企業(yè)價值鏈基礎(chǔ)上，提出企業(yè)的競爭優(yōu)勢不僅取決于其內(nèi)部價值鏈，也取決于一個大的價值系統(tǒng)(產(chǎn)業(yè)價值鏈)，從而形成產(chǎn)業(yè)價值鏈理論。該理論主要研究兩個方面:一是產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)部在價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)上各企業(yè)之間的組合和相關(guān)聯(lián)系的變化;另一個是產(chǎn)業(yè)鏈外部經(jīng)濟情形發(fā)生變化對產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)的影響［2］。英國學(xué)者HinesPetal將價值鏈理論的研究范圍進一步拓寬至產(chǎn)業(yè)總體范圍，并將顧客和原材料供應(yīng)商納入其中，他認為“顧客對產(chǎn)品的需求應(yīng)該是生產(chǎn)的目標和終點，而利潤是滿足這一目標的副產(chǎn)品”，并由此提出“集成物料價值的運輸線”。目前，學(xué)術(shù)上將海因斯有關(guān)價值鏈的研究定義為新價值鏈理論［3］。隨著信息技術(shù)的應(yīng)用與發(fā)展，信息對企業(yè)價值的創(chuàng)造變動越發(fā)重要。JeffereyF．Raypot和JohnJ．Sviokla將實物價值鏈以信息的形式反映在虛擬的信息世界里，提出虛擬價值鏈的觀點，該觀點認為虛擬價值鏈的產(chǎn)品本身就是信息，它不僅能幫助管理者管理實物價值鏈，創(chuàng)造附加值，同時也能創(chuàng)造價值［4］。DavidBovet在《價值網(wǎng):打破供應(yīng)鏈、挖掘隱利潤》一書中提出價值網(wǎng)理論。該理論指出在專業(yè)化分工的生產(chǎn)服務(wù)模式下，通過一定的價值傳遞機制，將處在價值鏈上不同階段而又彼此聯(lián)系的企業(yè)和利益關(guān)聯(lián)方組合在一起，共同為顧客創(chuàng)造價值［5］。隨著時代的發(fā)展，學(xué)者對Porter的基本價值鏈概念進一步延伸形成現(xiàn)代價值鏈理論，該理論的主要內(nèi)容是在傳統(tǒng)價值鏈理論基礎(chǔ)上吸收包括知識經(jīng)濟、信息技術(shù)、各種現(xiàn)代化管理思想和方法而形成的，以追求顧客價值最大化為目標，運用基本價值鏈思想，從不同視角探討價值實現(xiàn)的創(chuàng)新思想和方法［6］。
2醫(yī)療行業(yè)價值鏈理論
醫(yī)院作為特殊的服務(wù)行業(yè)，其價值鏈的定義也有所不同。易學(xué)明、金潔提出醫(yī)院價值鏈理論是將醫(yī)院的文化、技能、服務(wù)等元素結(jié)合起來，轉(zhuǎn)化為流動的價值，最終以服務(wù)客體的價值觀來評估和確定醫(yī)院的價值［7］。在此基礎(chǔ)上，有學(xué)者提出醫(yī)院價值鏈會計理論，金千提出醫(yī)院價值鏈會計是通過分析、收集、加工、存儲各個“鏈”上的信息，實施對醫(yī)院價值鏈的控制和管理，為醫(yī)院增加價值的一種管理活動［8］。
3價值鏈理論在醫(yī)療行業(yè)的應(yīng)用
3．1以價值鏈理論為基礎(chǔ)的醫(yī)院整體管理研究
3．1．1適用于醫(yī)院整體管理的價值鏈分析
鄭大喜運用價值鏈管理理論，探討價值鏈管理與價值鏈會計在“構(gòu)建醫(yī)院價值網(wǎng)，明確醫(yī)院顧客及其需求”、“找準醫(yī)院價值鏈關(guān)鍵環(huán)節(jié)，尋求醫(yī)院盈利有效途徑”和“開展醫(yī)療價值工程分析，引入實施戰(zhàn)略成本管理”三方面的應(yīng)用，提出加強醫(yī)院價值鏈管理的設(shè)想［9］。周新燕、戴文娟認為將價值鏈管理引入醫(yī)院，通過梳理醫(yī)院內(nèi)外部作業(yè)鏈條，有助于醫(yī)療資源的優(yōu)化和衛(wèi)生費用的降低，形成醫(yī)聯(lián)體的長效機制［10］。
3．1．2適用于醫(yī)院成本管理的價值鏈理論分析
王滌非、張曉瑩、孫莎莎以現(xiàn)代價值鏈理論為基礎(chǔ)，分析價值鏈理論在軍隊醫(yī)院成本管理中的地位和作用，提出價值鏈理論有利于整合成本鏈條上各個環(huán)節(jié)的效能，降低內(nèi)部成本消耗，從而提高效率［11］。徐向天運用價值鏈理論對醫(yī)院耗材管理進行討論，分析其中的控制關(guān)鍵點，并予以優(yōu)化，構(gòu)建醫(yī)院耗材價值鏈管理的評價指標體系，為醫(yī)院成本的精細化控制提供參考依據(jù)［12］。吳強、韓蕓等采用案例分析法，通過對案例醫(yī)院2014—2018年相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進行內(nèi)、外部價值鏈分析，得出案例醫(yī)院成本管理仍處于初級階段，提出該醫(yī)院在日后發(fā)展中需要樹立長期并有效的價值鏈觀念［13］。
3．1．3以互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用為基礎(chǔ)的醫(yī)院價值鏈管理分析
互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)已廣泛應(yīng)用于各個行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)與價值鏈的結(jié)合也已應(yīng)用于醫(yī)院管理評價。向永勝、葛靜靜等以新價值鏈理論為基礎(chǔ)，選取丁香園作為分析對象，重點分析其針對顧客打造全方位、多環(huán)節(jié)、全過程的互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療服務(wù)體系，最后提出互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療平臺的創(chuàng)新，需要企業(yè)以顧客需求為戰(zhàn)略導(dǎo)向，整合線上線下資源，提升顧客體驗，并為顧客提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)［14］。CoryandarGilvary，NeelMadhukar，JamalElkhad-er等提出當(dāng)前整個醫(yī)療行業(yè)價值鏈中的利益相關(guān)者，即從早期藥物開發(fā)到臨床決策系統(tǒng)，都在尋求將人工智能(AI)納入決策過程，進而通過案例證實AI可提高效率并降低成本［15］。
3．2以新價值鏈理論為核心的醫(yī)療服務(wù)體系構(gòu)建研究
醫(yī)院作為治病救人的醫(yī)療服務(wù)行業(yè)，構(gòu)建以“病人為中心”的服務(wù)體系，對提升醫(yī)院核心競爭力具有重要作用。李增笑、張慧英通過對患者到達的時間間隔、提供醫(yī)療服務(wù)時間、各環(huán)節(jié)的服務(wù)臺數(shù)量、門診業(yè)務(wù)流程等價值鏈各環(huán)節(jié)進行系統(tǒng)性分析，確定費用最小或價值最大的狀態(tài)，提出醫(yī)院要“以患者為中心”，實現(xiàn)每一環(huán)節(jié)患者滿意度及價值最大化，才能確定最佳服務(wù)流程［16］。杜祥、杜學(xué)美、邵魯寧以價值鏈理論為基礎(chǔ)對醫(yī)療服務(wù)供應(yīng)鏈進行價值分析，提出通過醫(yī)療服務(wù)供應(yīng)鏈管理可提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量管理的有效性和顧客滿意度［17］。程明以XH醫(yī)院為例，對其進行醫(yī)療服務(wù)價值鏈分析，指出其在流程設(shè)計、價值活動時間等方面存在問題，提出可采用業(yè)務(wù)流程再造的原則和方法進行改善，為我國類似公立醫(yī)院提供價值鏈優(yōu)化的新思路［18］。王紅娟分析了基于客戶價值鏈理論構(gòu)建醫(yī)院客戶服務(wù)中心的意義，提出在醫(yī)院客服中心建設(shè)過程中，務(wù)必將以患者為中心的理念貫穿于各個環(huán)節(jié)，提高患者滿意度［19］。
3．3以價值鏈理論為基礎(chǔ)的重大疾病分析
A．Reimann等以罕見病為研究對象，指出由于該類疾病具有復(fù)雜性，對護理患有罕見疾病的患者需要遵循“以患者為中心的醫(yī)療保健價值鏈”模型，從主要活動和次要活動兩個方面為患者護理，但是能滿足這一模型要求的醫(yī)療機構(gòu)很少［20］。NabilAmara等采用抽樣調(diào)查和統(tǒng)計分析方法，對加拿大2012年7月到2013年3月176名患有遺傳性乳腺癌的患者進行調(diào)查，并詳細介紹遺傳咨詢過程中發(fā)生的價值鏈增值活動的四個主要階段，發(fā)現(xiàn)遺傳顧問在家庭乳腺癌高危婦女護理中具有重要作用，便于指導(dǎo)衛(wèi)生專業(yè)人員在具體環(huán)節(jié)進行針對性護理治療［21］。RobaiGakunga等采用定性研究方法對肯尼亞30歲至60歲患有乳腺癌的女性進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)對癌癥護理價值鏈各流程進行嚴格指導(dǎo)和干預(yù)，對降低患者治療成本和提高患者滿意度具有重要作用［22］。
3．4價值鏈理論在醫(yī)療行業(yè)應(yīng)用中存在的局限性分析
徐勇應(yīng)用價值鏈理論分析藥價虛高的原因，提出藥價的構(gòu)成除了藥品本身的研發(fā)生產(chǎn)成本以及相關(guān)的運輸費用之外，還有以藥養(yǎng)醫(yī)轉(zhuǎn)嫁的醫(yī)療服務(wù)人員的收入，醫(yī)療機構(gòu)有關(guān)人員的回扣，以及處于價值鏈上各企業(yè)的利潤［23］。張振菊等提出由于衛(wèi)生體制等原因，本應(yīng)該形成一條“價值鏈”的醫(yī)院服務(wù)流程，卻存在相互脫節(jié)的現(xiàn)象，并提出價值鏈的介入應(yīng)該要達到患者付出較小代價而獲得健康利益最大化的效果，但由于環(huán)節(jié)的繁多，最終到達患者手中的價格是頗高的［24］。李銀才運用價值鏈理論分析患者越級診療現(xiàn)象，探索分級診療形成機制，他指出醫(yī)療機構(gòu)追求經(jīng)濟利益最大化是阻礙分級診療機制運行的主要原因，因此需要建立有效的激勵約束機制引導(dǎo)分級診療的發(fā)展［25］。王天鵝、姜天一則提出藥品從生產(chǎn)、銷售等每個環(huán)節(jié)都要以價值醫(yī)療為導(dǎo)向，形成一個價值鏈閉環(huán)，即通過價值醫(yī)療才能使患者健康利益最大化［26］。
4討論
自價值鏈理論產(chǎn)生后，國內(nèi)外學(xué)者將該理論運用于不同行業(yè)的經(jīng)營管理活動。在醫(yī)療行業(yè)方面，提出遵循價值鏈理論的醫(yī)院管理，可優(yōu)化醫(yī)院管理流程，提高醫(yī)院全面發(fā)展，降低醫(yī)療成本，促進醫(yī)療活動價值的增值。雖然學(xué)者們對醫(yī)療行業(yè)價值鏈理論已經(jīng)進行充分的研究，但仍具有進一步探討的空間。
4．1研究對象相對單一
當(dāng)前研究對象相對單一，研究視角立足于微觀層面。大多數(shù)學(xué)者以某個地區(qū)某一家醫(yī)院為代表進行微觀層面的分析，而未進行多個地區(qū)、多家醫(yī)院的比較分析，使得研究結(jié)果不具備進一步推廣的價值。
4．2研究方法缺少定量研究
現(xiàn)有的研究成果，大多采用案例分析法或?qū)＜乙庖姺▽r值鏈的分析框架進行應(yīng)用，但缺少量化指標進行定量研究。
篇9
［中圖分類號］F272.3［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2013）02-0040-04
0 引言
企業(yè)的利潤或者價值創(chuàng)造的過程是由一系列的經(jīng)營管理活動構(gòu)成的。這些活動可以分為基本活動和輔助活動兩大類：基本活動是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的活動，具體包括企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)、進料后勤、發(fā)貨后勤、市場和銷售、售后服務(wù)等；而輔助活動則是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不直接相關(guān)，但能夠?qū)ζ髽I(yè)直接生產(chǎn)經(jīng)營活動起到輔助和支持作用的活動，具體包括研究與開發(fā)、人力資源管理、財務(wù)、計劃和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，共同構(gòu)成了一個企業(yè)創(chuàng)造價值的動態(tài)過程，即價值鏈。
在現(xiàn)實的市場競爭中，每一個企業(yè)的價值創(chuàng)造活動都是不一樣的，而且往往也并不是企業(yè)的每一個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都能創(chuàng)造價值的。因此，價值鏈分析通過對企業(yè)每一個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的價值分析，可以對許多其他經(jīng)濟理論無法解釋的經(jīng)濟現(xiàn)象進行合理的解釋和分析。比如，為什么在一個相同的行業(yè)里面，有的企業(yè)盈利水平很高，而有些企業(yè)經(jīng)營狀況卻很差？通過價值鏈分析，可以找出經(jīng)營狀況較差的企業(yè)到底是在哪些生產(chǎn)經(jīng)營活動的環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題。價值鏈理論的核心其實就是認為企業(yè)是由一系列互相不同但又相互關(guān)聯(lián)的價值創(chuàng)造活動組成的，而不是將企業(yè)視為一整個“黑匣子”。如果我們通過價值鏈分析，將企業(yè)這個“黑匣子”打開，分析企業(yè)每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的價值創(chuàng)造能力以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動之間的內(nèi)在聯(lián)系和邏輯，則對內(nèi)可以優(yōu)化和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動，優(yōu)化業(yè)務(wù)組織流程，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，幫助企業(yè)形成具有自身特色的價值鏈和競爭優(yōu)勢；對外則可以分析行業(yè)上游、下游以及競爭對手企業(yè)競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵價值活動等，幫助企業(yè)了解縱向和橫向的行業(yè)市場情況。因此，價值鏈理論被廣泛地應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的核心競爭力分析、成本管理、行業(yè)市場分析、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理等方面。
正是由于價值鏈理論的廣泛應(yīng)用和對于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的巨大作用，該理論在過去的20多年里獲得了突飛猛進的發(fā)展，并廣泛的被當(dāng)今先進管理思想者所接受和采用。尤其是近年來，大量的學(xué)者和研究都聚焦于該領(lǐng)域，形成了大量有關(guān)價值鏈理論與應(yīng)用相關(guān)領(lǐng)域的研究成果和結(jié)論。盡管這些研究的結(jié)論不盡相同，但是這些前沿研究大都從價值鏈理論的核心——價值出發(fā)，抓住企業(yè)價值鏈形成的兩個基本過程：價值的創(chuàng)造和價值的分配過程，從價值鏈的視角，圍繞企業(yè)是如何發(fā)現(xiàn)和創(chuàng)造價值以及市場又是如何實現(xiàn)價值的合理分配，這兩個層面展開。因此，根據(jù)其研究內(nèi)容的不同，我們可以將現(xiàn)有研究分為有關(guān)價值鏈理論內(nèi)涵的研究、有關(guān)價值創(chuàng)造的研究、有關(guān)價值分配的研究以及有關(guān)博弈論應(yīng)用工具在價值鏈理論中的應(yīng)用研究4個方面。
1 有關(guān)價值鏈理論內(nèi)涵的研究
“價值鏈”的概念是由企業(yè)戰(zhàn)略管理理論發(fā)展而來。MichaelE．Porter于1985年在其著作《競爭優(yōu)勢》中首次提出了“價值鏈”。早期的企業(yè)戰(zhàn)略管理理論主要聚焦于企業(yè)外部市場競爭與經(jīng)營策略的選擇分析，卻缺乏對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境的研究和考慮，因而，這些理論與假說都無法合理地解釋現(xiàn)實世界中所存在的諸多問題：為什么在無吸引力的產(chǎn)業(yè)中仍能有盈利水平很高的企業(yè)存在，而在吸引力很高的產(chǎn)業(yè)中卻又存在經(jīng)營狀況很差的企業(yè)？受潛在高利潤的誘惑，企業(yè)進入與自身競爭優(yōu)勢毫不相關(guān)的產(chǎn)業(yè)進行多元化經(jīng)營，但緣何最終卻大多數(shù)企業(yè)都以失敗告終？等等。波特教授從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境出發(fā)，提出了以價值鏈為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略分析，試圖彌補原有理論的不足。波特當(dāng)時將價值鏈描述成一個企業(yè)用以“設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、交貨以及維護其產(chǎn)品”的內(nèi)部過程或作業(yè)（activity）。“價值鏈”思想的核心觀點是：就競爭角度而言，價值是客戶對企業(yè)提供的產(chǎn)品或者服務(wù)所愿意支付的價格。一個企業(yè)創(chuàng)造的總價值是由顧客愿意購買的產(chǎn)品或者服務(wù)的價格和數(shù)量的乘積總和決定的，如果企業(yè)所得的價值超過創(chuàng)造產(chǎn)品所花費的各種成本，那么企業(yè)就有盈利，反之則虧損。企業(yè)為了獲取經(jīng)營的差異化所帶來的價格溢價常常有意抬高成本，所以，分析競爭地位時必須使用價值而不是成本，為買方創(chuàng)造超過成本的價值是任何基本戰(zhàn)略的目標。在MichaelE．Porter的理論中，資源被配置在價值鏈結(jié)構(gòu)中，其價值鏈模型表明，企業(yè)要比競爭對手更具競爭優(yōu)勢，必須以更低的成本執(zhí)行價值鏈中的價值活動，或以不同的價值結(jié)構(gòu)導(dǎo)致產(chǎn)品的差異化。
后來J．Shank和V．Gowindarajan對價值鏈的內(nèi)在含義進行了擴展。他們認為“任何企業(yè)的價值鏈都包括從最初的供應(yīng)商手里得到原材料直到將最終產(chǎn)品送到用戶手中的全過程。”相對于MichaelE．Porter對價值鏈的定義，Shank和Govindarajan的研究對價值鏈理論的貢獻不僅在于擴大了企業(yè)價值鏈的范圍，更重要的是他們的研究進一步將會計信息置于價值鏈分析中，從而對傳統(tǒng)的價值鏈模型進行量化，使得價值鏈理論能夠獲得更為廣泛應(yīng)用。他們通過獲取企業(yè)的會計和財務(wù)數(shù)據(jù)，用專門方法計算出企業(yè)價值鏈組成環(huán)節(jié)中每一個階段的報酬率（ROA）與利潤，并通過這一量化結(jié)果進行價值分析，確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢——此種意義上的價值鏈分析稱之為戰(zhàn)略性成本管理。這一研究方法和結(jié)論的重要意義在于將價值鏈的分析方法與會計信息的結(jié)合，使得價值鏈分析不在僅僅局限于定性分析，而是通過財務(wù)和會計數(shù)據(jù)將其量化，從而使得企業(yè)利用價值鏈分析進行戰(zhàn)略性成本管理成為現(xiàn)實。
PeteHines（1998）的研究將MichaelE．Porter的價值鏈重新定義為“集成物料價值的運輸線”，將那些與生產(chǎn)行為直接相關(guān)或有影響的企業(yè)也包括進去，使不同企業(yè)間的“協(xié)同”成為新型價值鏈的一個重要特征。Hines對價值鏈內(nèi)涵的定義與傳統(tǒng)價值鏈研究相比，主要差別表現(xiàn)在以下幾個方面：①傳統(tǒng)的價值鏈分析，從企業(yè)原材料的采購開始，沿著企業(yè)生產(chǎn)過程的進行而逐步向后深入和展開，并將企業(yè)的利潤作為分析的最終目標。Hines的價值鏈分析卻與之相反，將滿足顧客對產(chǎn)品的需求作為分析的起點，沿著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)逐步向前推進，其分析過程的每一步都以滿足上一環(huán)節(jié)的需求為目標。因此，在Hines的價值鏈分析中，利潤僅僅是作為滿足需求的副產(chǎn)品而存在的，而不是將其作為價值鏈分析的主要目標。②Hines的價值鏈分析，將原材料供應(yīng)與顧客也納入其中，這意味著價值鏈的組成環(huán)節(jié)在不同的階段包含了不同的公司（如采購環(huán)節(jié)包含了原材料制造商和供應(yīng)商，銷售環(huán)節(jié)則包含了銷售渠道分析中的產(chǎn)品零售商），將價值鏈分析從企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)擴展到了企業(yè)上游的原材料供應(yīng)環(huán)節(jié)和企業(yè)下游產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)。③與傳統(tǒng)價值鏈分析相比，Hines的價值鏈分析著重強調(diào)了價值鏈組成環(huán)節(jié)之間的交叉和相互作用，其分析目的也不在是單純地聚焦于每個價值鏈組成環(huán)節(jié)的個體價值分析，而是通過對價值鏈組成環(huán)節(jié)之間相互影響的作用分析，試圖建立合理的企業(yè)價值活動流程。④對原有價值鏈中的輔助活動進行了擴充，將信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等一些過去沒有在企業(yè)經(jīng)營管理中得到廣泛運用的現(xiàn)代化技術(shù)也包含在了輔助活動之中，并分析了這些輔助活動的價值創(chuàng)造能力和對企業(yè)利潤的貢獻。
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，哈佛商學(xué)院的兩位教授——JeffreyF．Rayport和JohnJ．Sviokla于1995年又提出了虛擬價值鏈（Virtualvaluechain）概念，提出構(gòu)建區(qū)域一體化基礎(chǔ)上的虛擬企業(yè)。他們認為傳統(tǒng)的價值鏈理論和模型側(cè)重于伴隨著產(chǎn)品實物流動的價值變化，而信息只是被看作是企業(yè)這一系列價值增值活動中的支持元素，信息技術(shù)只是產(chǎn)生價值的輔助因素，而其本身不是價值的來源。然而，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)實踐證明了信息并不是價值增值的輔助因素，信息本身就能夠產(chǎn)生價值。企業(yè)可以通過收集、組織、選擇、合成和分配信息等活動，來產(chǎn)生價值和利潤。互聯(lián)網(wǎng)等產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展更是證明了傳統(tǒng)的價值鏈理論必須要得到有效的完善和改進。1995年12月，《哈佛商業(yè)評論》和《管理沙龍》兩大陣營的理論家們進一步指出，由于價值鏈分析的重點在于價值流，因此從理論上可以構(gòu)建一個與實物價值鏈并行的是虛擬價值鏈，后者主要關(guān)注某一區(qū)域內(nèi)商業(yè)產(chǎn)品的價值流動和分布，其價值數(shù)據(jù)可以被應(yīng)用于實物價值鏈分析的各個階段。
ChanKW和ReneeM．Strategy（1999）的研究進一步將價值鏈理論進行了拓展。由于傳統(tǒng)價值鏈理論描述的價值活動在快變的市場環(huán)境中的不適應(yīng)性日益凸現(xiàn)，使得各組織間打破原有價值的鏈式傳遞關(guān)系，重新形成價值的網(wǎng)絡(luò)式傳遞關(guān)系，以實現(xiàn)價值方式的重構(gòu)。新的價值鏈被稱之為價值網(wǎng)。它不是由增加新的價值活動組成環(huán)節(jié)構(gòu)成的新價值鏈，而是由企業(yè)活動構(gòu)成的虛擬價值網(wǎng)，它可以經(jīng)常改變形狀、擴大、收縮、增加、減少、變換和變形。與價值鏈不同的是價值網(wǎng)強調(diào)的是價值活動之間網(wǎng)絡(luò)式的復(fù)雜聯(lián)系，而不是原有價值鏈中的單向傳遞聯(lián)系。
除此以外，還有大量的研究以上述幾個基本理論和研究為主線，就價值鏈理論中的某些特定問題展開探討。如BryanEF（1990）分析了IBM在產(chǎn)業(yè)中的上、下游企業(yè)間的價值關(guān)系。PorterME（2001）、GhoshS（1995）、BodilyS和VenkataramanS（2004），分析了在Internet和數(shù)字化環(huán)境下，企業(yè)戰(zhàn)略的產(chǎn)業(yè)價值鏈分析。GadieshO和GilbertJL（1998）從產(chǎn)業(yè)的角度分析了如何發(fā)掘企業(yè)的利潤空間。StalkG，PecautDK和BurnettB（1996），和DayGS（1997）探討了在不同的環(huán)境下，企業(yè)如何在產(chǎn)業(yè)價值鏈中生存和發(fā)展。WuF和LoyCB（2004）則分析了中國半導(dǎo)體產(chǎn)業(yè)鏈條的發(fā)展過程及其發(fā)展的啟示。
從“價值鏈”內(nèi)涵的相關(guān)研究中可以看出從價值鏈到價值網(wǎng)，到不斷創(chuàng)新和復(fù)雜化的價值創(chuàng)造形式，人們對價值組織和創(chuàng)造形式的認識也不斷深入和日趨復(fù)雜。現(xiàn)在，價值鏈理論已經(jīng)發(fā)展到價值網(wǎng)與全球價值鏈階段，并廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟發(fā)展的各個領(lǐng)域，價值鏈理論已經(jīng)從之前的一種管理分析方法發(fā)展成為企業(yè)戰(zhàn)略分析工具。
2 有關(guān)價值創(chuàng)造的研究
在MichaelE．Porter的競爭戰(zhàn)略框架中，價值創(chuàng)造活動處于中心的地位，它把企業(yè)看作是通過尋找有利的戰(zhàn)略定位來適應(yīng)產(chǎn)業(yè)環(huán)境的一種戰(zhàn)略活動。這種傳統(tǒng)的價值鏈理論關(guān)注的核心是企業(yè)的相關(guān)價值創(chuàng)造活動，企業(yè)本質(zhì)就是通過經(jīng)營戰(zhàn)略的定位選擇以及由此而產(chǎn)生的一系列創(chuàng)造性活動來產(chǎn)生和創(chuàng)造價值的，而企業(yè)本身所擁有的各種物質(zhì)資源只是在實現(xiàn)企業(yè)績效的因果鏈中充當(dāng)了一個中間物角色，這些資源本身并不能產(chǎn)生價值，它們可以通過企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或從市場中采購獲得，真正創(chuàng)造價值的是附著在這些物資資源和產(chǎn)品上的各種企業(yè)經(jīng)營行為和活動。因此，不論企業(yè)通過什么方式，采用何種競爭戰(zhàn)略，有效的資源只是管理和生產(chǎn)經(jīng)營的選擇需要，而這種管理選擇正是與戰(zhàn)略相關(guān)的選擇。在這種邏輯中，價值活動是優(yōu)先的，因為成功的戰(zhàn)略實施不僅需要不同的資源和技術(shù)，而且更需要成功的組織管理、控制程序和庫存系統(tǒng)。在這種思路下，既然資源是附著在戰(zhàn)略活動中的，保存和增加資源只是為了執(zhí)行戰(zhàn)略活動的需要，這些資源是沒有價值的，它們的價值只是在于其如何支持企業(yè)所追逐的戰(zhàn)略。因此，企業(yè)的價值則主要來源于人的創(chuàng)造活動，而非資源本身。而奈特（2002）的研究也認為價值創(chuàng)造來源于企業(yè)的“經(jīng)營管理過程”。他們的研究認為，價值影響要素是對經(jīng)營活動和財務(wù)運行效果有重大影響的運行因子，這一對價值影響要素的解釋認為價值影響要素存在于企業(yè)的各個領(lǐng)域以及使得所有決策得以實施的動力機制，包括產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、營銷以及人力資源的開發(fā)和利用等等。Kaplinsky等（2002）討論了產(chǎn)業(yè)升級的兩個關(guān)鍵因素：租金和進入壁壘。他指出了租金和進入壁壘的多種不同形式，他們來源于技術(shù)能力、組織能力、技能和市場能力的各個方面。而這些能力是分布在價值鏈條的各個部分，從設(shè)計到產(chǎn)品再到市場，這些能力正是價值創(chuàng)造的重要來源，同時也是這些“經(jīng)濟租”提升了企業(yè)或者是產(chǎn)業(yè)的競爭優(yōu)勢，從而提升了某一區(qū)域的產(chǎn)業(yè)能力和水平的提升。因此，對于一個產(chǎn)業(yè)來說，其能力和水平的提升來自于價值鏈條各個部分價值的增加。
基于資源的觀點（resourcebasedreview，RBV）從相反的角度來認識這個問題。與傳統(tǒng)的價值鏈理論相反，該觀點認為資源本身是有價值的，企業(yè)戰(zhàn)略的選擇是由資源驅(qū)動的，因此，戰(zhàn)略的本質(zhì)應(yīng)該定義在企業(yè)獨一無二的資源和能力。基于資源的觀點最初由Pertraf等人在20世紀60年代提出，在隨后的發(fā)展中曾一度停滯，到了80年代初期，通過Barney等人的努力，RBV在經(jīng)濟學(xué)中找到了自身的基礎(chǔ)并在實踐中取得了許多成果，逐漸成為主流的戰(zhàn)略管理理論。RBV的觀點認為企業(yè)是一束資源和能力的集合，企業(yè)的可持續(xù)競爭優(yōu)勢（sustainedcompetitiveadvantage）來自于企業(yè)所控制的資源和能力，這些資源和能力是有價值的、稀有的、不能完全模仿的和不可替代的，而企業(yè)所創(chuàng)造的價值就來源于這些資源和能力。RBV關(guān)注價值的創(chuàng)造，主要關(guān)注租金的創(chuàng)造。Bowman（1974）的研究認為戰(zhàn)略就是尋求租，Rumlt（1984，1987）認為可持續(xù)的績效歸功于租，而租的關(guān)鍵來源在于不確定性與獨特機制的結(jié)合。Montgomery和Wernerfelt（1988），Peteraf（1993），Mahoney和Pandian（1992），Winter（1995）等人認為把租等同于由稀有性、所有權(quán)和有價值資源所獲得的價值剩余。
盡管基于資源的觀點價值鏈假說，贏得了絕大多數(shù)人的認同，但是過于絕對化的認知也同樣會產(chǎn)生錯誤。基于資源的觀點價值鏈假說無法解釋的是如果企業(yè)所有的價值增值都來自于資源本身，那為何在現(xiàn)實世界中有那么多掌握著巨額資源的企業(yè)從市場競爭的勝利者最終走向破產(chǎn)？如果企業(yè)所有的價值增值都來自于資源本身，那為何企業(yè)還有那么多企業(yè)從事傳統(tǒng)的生產(chǎn)和制造業(yè)，而不是使得資源可以得以流通的流通業(yè)？Lippman和Rumlt（2003）的研究對上述兩種觀點進行了整合，認為價值創(chuàng)造可能來自于2個方面：①發(fā)展復(fù)雜的“自生”資源，這些資源包括知識、技術(shù)訣竅（know—how）、社會資本和其他社會的復(fù)雜的、難于轉(zhuǎn)化的資源；②對資源進行聯(lián)合、處置、合并、獲取、合資，等等諸如此類的資源合作過程。他們在分析了資源觀點的微觀基礎(chǔ)以后，認為如果將資源看作價值創(chuàng)造的主體，那么企業(yè)所擁有的技術(shù)、專利、知識等同樣也是一種資源，因為這些與物質(zhì)資源一樣，同樣具有稀缺性和所有權(quán)，因此對這些資源的整合、利用同樣可以為企業(yè)產(chǎn)生價值。同時，他們的研究還提出應(yīng)該以支付（payment）的觀點代替?zhèn)鹘y(tǒng)的租、經(jīng)濟租或經(jīng)濟利潤的觀點。這一觀點避免了RBV研究績效和價值中所存在的謬誤。我國學(xué)者周煒和劉向東（2003）的研究從企業(yè)理論的角度將企業(yè)價值分成企業(yè)的資源價值和企業(yè)的流程價值兩部分，言外之意是將企業(yè)的價值影響要素歸結(jié)為企業(yè)的內(nèi)部資源和企業(yè)的流程。這與Lippman和Rumlt的觀點不謀而合。
此外，還有一些研究從價值創(chuàng)造的驅(qū)動因素角度對企業(yè)價值創(chuàng)造活動展開研究。Thakor（2002）的研究認為價值驅(qū)動因素是影響或推動價值創(chuàng)造的一個決策變量，價值的影響要素不是價值創(chuàng)造的結(jié)果，而是決定結(jié)果的要素，因為，價值驅(qū)動因素是價值創(chuàng)造的有效載體和具體的方式。我國學(xué)者朱超（2002）的研究也指出，企業(yè)的價值影響要素分為內(nèi)外兩種——內(nèi)部要素和外部要素。內(nèi)部影響要素即企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營管理活動，外部影響要素則包括社會政治經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營競爭狀況和科技發(fā)展水平，這兩種要素共同推動了企業(yè)價值的增值：企業(yè)由于面對來自于外界各方面競爭壓力加劇，從客觀上促進了企業(yè)對內(nèi)部各種活動的改進，增加新的知識和能力，以創(chuàng)造更高的價值以應(yīng)對外界的挑戰(zhàn)。而且這種改進的活動是持續(xù)進行的，并且企業(yè)通過“干中學(xué)”，不斷地對所掌握的知識進行改進，以提高效率，創(chuàng)造更多的價值，最終導(dǎo)致整個產(chǎn)業(yè)價值鏈條創(chuàng)造出更高的價值
3 有關(guān)價值分配的研究
與價值創(chuàng)造相比，價值分配對于價值鏈增值同樣重要。SalnoerGA和PodolnyJ（2001）認為一個企業(yè)不僅僅是創(chuàng)造價值，更重要的是其能夠獲得其所創(chuàng)造的價值，并將其進行合理的分配。因為在整個價值鏈的參與者中，如果價值分配的規(guī)則能夠保證參與者合理的分配到相應(yīng)的價值，或者整個價值鏈的結(jié)構(gòu)能夠保證價值流向那些對于價值創(chuàng)造作出了貢獻的企業(yè)或部門，那么無疑將會更加促進價值鏈的價值創(chuàng)造，從而間接地推動企業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈的升級和發(fā)展。Makowski和Ostray（1995，2001）從分配的角度重新認識社會的效率，認為競爭的完美性并不在于價格的接受機制，而在于個體被完全分配其創(chuàng)造的價值。這一對完美競爭微觀基礎(chǔ)的深刻論述開辟了價值鏈管理理論研究的嶄新視角。
傳統(tǒng)的價值鏈理論把企業(yè)作為研究對象，關(guān)注企業(yè)成本，但在價值鏈理論中成本實質(zhì)上也是一種“收入”，因為，在價值的傳遞過程中，下一環(huán)節(jié)的成本實質(zhì)上就是上一環(huán)節(jié)的收入。如果把價值鏈當(dāng)成一個整體來看待，每一環(huán)節(jié)的成本和收入，實質(zhì)上構(gòu)成了一組中間產(chǎn)品定價，并決定了價值鏈關(guān)系中的價值分配問題。因此，大量有關(guān)價值鏈中價值分配問題的研究都是圍繞中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價格支付來研究和探討一個行業(yè)或公司內(nèi)部各個價值鏈組成環(huán)節(jié)之間如何分配價值的。ThomasA．L（1980）和HorngrenandFoster（1987）的研究最早運用微觀經(jīng)濟學(xué)的原理，建立了確定性環(huán)境下企業(yè)集團內(nèi)部價值鏈傳導(dǎo)的中間產(chǎn)品轉(zhuǎn)移定價模型，通過模型推導(dǎo)得出結(jié)論認為，當(dāng)中間產(chǎn)品轉(zhuǎn)移價格等于邊際成本時能夠使集團公司達到整體利潤最大化。Amershi等（1990）和Vaysman（1996）的研究提出信息不對稱條件下最優(yōu)轉(zhuǎn)移定價為成本加成法，即由標準成本加上信息價值和人的報酬。Yeom等（2000）的研究分別就完全信息、純逆向選擇、逆向選擇與道德風(fēng)險建立了3個轉(zhuǎn)移定價模型，得出最優(yōu)的轉(zhuǎn)移定價方法應(yīng)是標準平均成本加成法。Pfeiffer（1999）研究了無能力約束條件下日用消費品價值鏈轉(zhuǎn)移定價問題，提出了一種核心企業(yè)制定轉(zhuǎn)移價格的系統(tǒng)模型。Brnadenburge和Sutart（1996）在他們對商業(yè)戰(zhàn)略基于價值的分析中，認為增加價值是“參與方獲取價值的必要條件（非充分條件）”。所有參與方在一個市場中的增加價值形成一個范圍，其產(chǎn)品的價格產(chǎn)生于其間。但同時，他們也承認在價值鏈上不同參與方的價值定位仍然需要依賴其他因素，如各參與方進行的討價還價過程。Sahay（2003）研究了基于實際生產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)移定價策略，提出通過單位實際生產(chǎn)成本加成可以提高價值鏈條和企業(yè)集團的利潤，加成比例的大小與最終產(chǎn)品的價格和價值鏈上游企業(yè)的投資成本有關(guān)。我國學(xué)者唐小我（2002），唐小我和馬永開（2003），張福利（2003）等也都通過確定中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價格對一個公司內(nèi)部各個價值鏈組成環(huán)節(jié)間如何分配價值的問題展開研究。
除了從上述兩種思路對價值分配展開研究以外，還有一些研究從供應(yīng)鏈的角度出發(fā)對價值分配問題展開探討。在產(chǎn)業(yè)價值鏈中，供應(yīng)商價值鏈、企業(yè)價值鏈、渠道價值鏈和買方價值鏈構(gòu)成了整個價值體系。供應(yīng)鏈和價值鏈統(tǒng)一于企業(yè)運動之中，兩者的研究對象相同，都離不開具體的企業(yè)和具體業(yè)務(wù)，如物流、資金流、信息流等。所不同的是傳統(tǒng)的供應(yīng)鏈研究的是實物流，而價值鏈則更為關(guān)注價值流和資金流。但不可否認的是價值流和資金流是隨著產(chǎn)品實物的流動而發(fā)生流動的，因此，二者實質(zhì)在是統(tǒng)一的。按照上述思路，一些研究借鑒供應(yīng)鏈管理（SCM）的思想，分析價值鏈中隨著實物流轉(zhuǎn)而形成的價值分配行為。NaltBR和TyagiRK（2001）、AndersonET（2002）討論了供應(yīng)鏈關(guān)系中各主體的利益分配機制的設(shè)計。Gjerdrum等（2002）將轉(zhuǎn)移價格擴展到整個價值鏈系統(tǒng)，從而對整個價值鏈內(nèi)部的轉(zhuǎn)移定價機制展開了研究，并認為由于受到市場、產(chǎn)品、存儲和運輸以及金融等其他因素的影響，價值鏈內(nèi)部的轉(zhuǎn)移定價機制具有高度的復(fù)雜性。國內(nèi)也有許多學(xué)者按照這一思路展開了研究。汪云峰和馬士華（2001）從長期和短期兩個角度對供應(yīng)鏈管理中企業(yè)的利益分配進行了分析，以及供應(yīng)鏈中企業(yè)在價格和產(chǎn)量中的決策。郭敏和王紅衛(wèi)（2002）認為供應(yīng)鏈必須制訂相應(yīng)的利益協(xié)調(diào)和激勵機制，實現(xiàn)供應(yīng)鏈整體優(yōu)化和協(xié)調(diào)。廖成林和孫洪杰（2003）提出均勢供應(yīng)鏈的思想，認為供應(yīng)鏈的長期穩(wěn)定發(fā)展及其競爭很大程度取決于利潤分配機制的設(shè)計，并對該分配機制問題進行了討論。杜義飛和李仕明（2004）的研究通過在供應(yīng)鏈中建立價格決策機制的靜動態(tài)博弈模型，認為博弈權(quán)利的分配最終影響了供應(yīng)鏈中各企業(yè)的利潤分配，而且這種價值分配規(guī)則無法達到供應(yīng)鏈整體利潤的最大化。鐘德強和仲偉俊（2004）利用博弈的方法研究了獲取決策優(yōu)先權(quán)的零售商戰(zhàn)略聯(lián)盟對參與聯(lián)盟的企業(yè)和整個供應(yīng)鏈收益的影響。
4 有關(guān)博弈論應(yīng)用工具在價值鏈理論中的應(yīng)用研究
產(chǎn)業(yè)價值鏈研究過程中，合作博弈（CGT）是被運用最多的方法。Osborne和Rubinstein（1994）的研究首先對合作博弈與非合作博弈進行了明確的定義與區(qū)分，認為非合作博弈是以單個參與人（Player）的可能行動集合為基本元素；合作博弈則以參與人群的可能聯(lián)合行動集合為基本元素。合作博弈的核心在于對討價還價過程的討論。在標準的討價還價背景下，關(guān)鍵問題在于如何在博弈參與者之間劃分剩余價值，而剩余價值的總量則與其分配規(guī)則密切相關(guān)。Rubinstein（1982）和Stahl（1972）發(fā)展了B—S模型來探討基于未來無限重復(fù)非合作博弈條件下，博弈參與者輪流出價的討價還價過程中的現(xiàn)實分配。Grossmna和Hart（1986），Hart和Moor（1990）在他們分析公司理論的時候也用到兩階段合作博弈模型，研究公司治理和組織安排（organizationarrangement）背景下，第二階段公司各參與方如何合作共同創(chuàng)造價值，并使用SharplyValue來實現(xiàn)價值分配。Shapiro（1989）和Sutton（1991）也使用了兩階段模型研究產(chǎn)業(yè)組織理論問題。在這些典型的模型中，幾個企業(yè)首先在第一階段做出戰(zhàn)略選擇（如產(chǎn)能），這些戰(zhàn)略選擇決定了后來的子博弈。然后在第二階段，企業(yè)為爭取消費者而進行價格競爭。他們運用這樣的兩階段模型解釋了行業(yè)價值鏈的構(gòu)成與分配。MacDonald和Ryall（2005）的工作則在合作博弈框架下，討論了競爭如何決定了參與者在博弈中分配價值，并進一步分析了合作博弈的結(jié)構(gòu)（如競爭結(jié)構(gòu)）如何確定各參與方在價值分配中的最大和最小值。
篇10
價值鏈是邁克爾波特(Michael Porter)于1985年首先提出的。他將價值鏈描述為一個公司用以“設(shè)計、生產(chǎn)、推銷、交貨以及維護其產(chǎn)品（邁克爾波特，1985）”的內(nèi)部過程和作業(yè)。他從企業(yè)內(nèi)部角度描述了價值鏈，把企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)看成是一個價值創(chuàng)造過程的組成要素。約翰妙恩克(John Shank)和菲哥芬達拉加(V. Govindarajan)描述的價值鏈比波特提出的價值鏈的范圍更廣一些：任何公司的價值鏈包括價值生產(chǎn)作業(yè)的整個過程。這個過程包括從最初的供應(yīng)商得到原材料直到將最終產(chǎn)品送到用戶的全過程。公司的內(nèi)部價值鏈通過采購作業(yè)與供應(yīng)商價值鏈發(fā)生聯(lián)系；同時又通過銷售及售后服務(wù)作業(yè)與客戶價值鏈發(fā)生聯(lián)系，直到最終用戶，由此形成了價值鏈整體。
價值鏈管理站在戰(zhàn)略高度，從價值鏈角度研究運用現(xiàn)代管理理論和方法，識別和重構(gòu)企業(yè)價值鏈，通過價值鏈的分解與整合，形成企業(yè)的核心競爭力，以贏得競爭的優(yōu)勢。具體而言，價值鏈管理是通過對價值鏈中的信息流、物流、資金流進行設(shè)計、規(guī)劃、控制和優(yōu)化，以滿足顧客需求，并提高價值鏈中成員效率和效益。其內(nèi)容主要包括：基于價值鏈重組業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)、構(gòu)建支持價值鏈管理的信息技術(shù)基礎(chǔ)、建立價值鏈合作伙伴關(guān)系，以及對價值鏈進行日常營運和績效評價。
價值鏈既然成為管理新視角，也就必然導(dǎo)致其在會計領(lǐng)域的滲透。我國著名會計前輩閻達五先生2003年提出價值鏈會計概念，得到了廣泛的響應(yīng)。從理論探討到實務(wù)探索，許多會計學(xué)人加入了價值鏈會計的討論。本文也是在這一背景下，除了探討價值鏈會計的理論前提，還從價值鏈會計信息需求、傳統(tǒng)會計理論與方法的局限來探討價值鏈會計的必要性，并綜合地提出價值鏈會計理論框架的建立。
2 構(gòu)建價值鏈會計的必要性
2.1 會計信息需求的變化
（1）內(nèi)部價值鏈管理對會計信息需求的特點。內(nèi)部價值鏈管理依賴作業(yè)成本和價值增值信息。從內(nèi)部價值鏈角度觀察，企業(yè)由一系列不同作業(yè)構(gòu)成，一般包括研究與開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)等作業(yè)，它們共同創(chuàng)造了產(chǎn)品的價值。內(nèi)部價值鏈管理的關(guān)鍵是找出企業(yè)內(nèi)部的哪些作業(yè)產(chǎn)生了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，是真正的增值作業(yè)，然后對這些作業(yè)進行更有效的管理。因此需要依賴作業(yè)成本信息進行內(nèi)部價值鏈分析。并在此基礎(chǔ)上以區(qū)分價值鏈作業(yè)，確定戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè)，追蹤其作業(yè)成本，對戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè)進行更有效地管理，實現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢。
（2）外部價值鏈管理對會計信息需求的特點。外部價值鏈管理的主體是價值鏈核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，他們都是價值鏈聯(lián)盟的參與者，都有對價值鏈會計信息的需要，但其需求由各有特點：價值鏈核心企業(yè)是價值鏈聯(lián)盟的發(fā)起者和主導(dǎo)者。從整個價值鏈聯(lián)盟的建立、運行和日常管理，以及價值鏈的評價和調(diào)整，都必須依賴價值鏈聯(lián)盟體的必要會計信息。已有的實踐表明，價值鏈倡導(dǎo)者在以下兩個方面對價值鏈跨企業(yè)會計信息有著旺盛的需求：第一，在價值鏈合作伙伴評價指標中，財務(wù)指標是重要的組成部分；第二，在價值鏈績效評價指標體系中，財務(wù)指標也占了重要份量。價值鏈其他成員企業(yè)，他們是價值鏈的加盟者和核心企業(yè)的追隨者。他們在加入前的評估、加入過程的整合和加入后的日常運行管理中，都需要進行跨企業(yè)的信息交換，并在此基礎(chǔ)上進行經(jīng)營管理決策。他們既是價值鏈會計信息的數(shù)據(jù)源，又是價值鏈會計信息的需求者。
（3）價值鏈聯(lián)盟企業(yè)之外的其他利益相關(guān)者對價值鏈會計信息的需求。其他利益相關(guān)者的成分復(fù)雜，關(guān)心并需要價值鏈會計信息的主要是價值鏈各實體企業(yè)的投資者、主要債權(quán)人、政府管理部門等。他們的決策行為或行政行為，也將由原來基于單個企業(yè)分析，而轉(zhuǎn)向基于其直接關(guān)聯(lián)企業(yè)所在的整個價值鏈的分析。
2.2 傳統(tǒng)會計方法的局限性
價值鏈管理模式下，會計環(huán)境發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)的財務(wù)會計與管理會計遭到詬病。財務(wù)會計方面，焦點在于財務(wù)會計無法反映企業(yè)價值的信息。傳統(tǒng)的管理會計忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時代的競爭環(huán)境下，產(chǎn)品壽命周期逐步縮短，許多先進企業(yè)已經(jīng)實行準時制制造方式，實現(xiàn)了零存貨。在這種情況下，管理會計傳統(tǒng)方法中的“經(jīng)濟訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒有意義。變革現(xiàn)行的會計模式已是大勢所趨。“價值鏈會計是適應(yīng)這一變革趨勢的一種選擇。（閻達五，2004）”
2.3 傳統(tǒng)會計理論的存在條件發(fā)生變化
（1）關(guān)于會計主體假設(shè)。價值鏈會計所管理的范圍已不僅僅是單一的企業(yè)，價值鏈會計將會計管理的范圍由單一企業(yè)擴大到價值鏈的部分或整體，變成了由多個企業(yè)所組成的價值鏈虛擬企業(yè)。這種會計主體可以根據(jù)需要擴大或縮小，“價值鏈虛擬企業(yè)”使會計主體的范圍具有“可變性”，把握會計主體變得十分困難。
（2）關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假定。在價值鏈中，會計主體存在時間長短有很大的不確定性。“虛擬企業(yè)”可以隨業(yè)務(wù)活動結(jié)束，或者需要調(diào)整該項業(yè)務(wù)時，“虛擬企業(yè)”可以隨時終止。持續(xù)經(jīng)營假定將不再適用。在傳統(tǒng)財務(wù)會計中，非持續(xù)經(jīng)營條件下應(yīng)適用清算會計；在價值鏈虛擬企業(yè)會計中，是適用清算會計還是創(chuàng)造新的財務(wù)會計方法值得研究。
（3）關(guān)于會計期間假設(shè)。會計期間假設(shè)是指為了定期總結(jié)企業(yè)經(jīng)營成果，人為地將企業(yè)經(jīng)營時間劃分為一段段相對獨立又相互連接的期間，并將其作為編制財務(wù)報告的時間范圍。顯然，這一假設(shè)的提出與會計信息的加工和傳遞技術(shù)受到限制有關(guān)。價值鏈會計是在信息化條件下出現(xiàn)的新的會計模式，實時報告成為現(xiàn)實，信息使用者則可從網(wǎng)絡(luò)上隨時獲得最新的會計報告，而不必等到某個會計期間結(jié)束再獲得，從而大大提高了會計信息的及時性。
3 價值鏈會計基本理論框架的構(gòu)建
3.1 價值鏈會計的概念與本質(zhì)
價值鏈會計，是以客戶需求為導(dǎo)向，以價值鏈核心企業(yè)為龍頭，以價值鏈的整體價值最大化為根本目標，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標，以商務(wù)和會計協(xié)同為運作模式，通過運用現(xiàn)代信息技術(shù)和通訊技術(shù)，實現(xiàn)對價值鏈物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動。
價值鏈會計作為價值鏈管理的重要工具，首先應(yīng)是一個信息系統(tǒng)，它向其所服務(wù)的對象提供優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、實現(xiàn)價值增值決策所需要的價值信息。這些價值信息是基于價值鏈收集、加工和報告的。與財務(wù)會計信息不同的是，這種價值信息從服務(wù)對象看，主要服務(wù)于管理當(dāng)局，一般不對外提供；從信息的內(nèi)容看，主要是反映價值實現(xiàn)和價值增值的信息；從信息范圍來看，超過了傳統(tǒng)的會計主體，包括上游供應(yīng)商和下游客戶的價值信息。價值鏈會計作為價值鏈管理的重要組成部分，主要是指價值鏈會計通過對價值鏈績效管理、作業(yè)成本控制、資本預(yù)算等實現(xiàn)對企業(yè)價值活動的控制。顯然這些控制活動就是價值鏈管理的重要組成部分。因此價值鏈會計又是一種管理活動。
3.2 價值鏈會計的目標定位
會計目標是指會計工作期望達到的目的或境界，它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn)，又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價值鏈會計的目標也就是價值鏈會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的或結(jié)果。因此，價值鏈會計的目標可以表述為：為信息使用人提供動態(tài)的價值信息，借以優(yōu)化價值鏈流程和價值鏈聯(lián)盟，并同時以實時控制為核心協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈，最終實現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)價值最大化的目標。“動態(tài)地看，價值鏈管理實際上是一個圍繞價值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要組成部分。因此，價值鏈會計必須服務(wù)和服從于價值鏈管理的目標和要求。（綦好東楊志強，2004）”
3.3 價值鏈會計基本假設(shè)
篇11
價值鏈管理站在戰(zhàn)略高度，從價值鏈角度研究運用現(xiàn)代管理理論和方法，識別和重構(gòu)企業(yè)價值鏈，通過價值鏈的分解與整合，形成企業(yè)的核心競爭力，以贏得競爭的優(yōu)勢。我國著名會計前輩閻達五先生2003年提出價值鏈會計概念，得到了廣泛的響應(yīng)。本文從價值鏈會計信息需求、傳統(tǒng)會計理論與方法的局限來探討價值鏈會計的必要性，并綜合提出價值鏈會計的基本理論框架。
一、構(gòu)建價值鏈會計的必要性
1、會計信息需求的變化。
首先，內(nèi)部價值鏈管理對會計信息有新的要求。內(nèi)部價值鏈管理依賴作業(yè)成本和價值增值信息。從內(nèi)部價值鏈角度觀察，企業(yè)由一系列不同作業(yè)構(gòu)成，一般包括研究與開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)等作業(yè)，它們共同創(chuàng)造了產(chǎn)品的價值。內(nèi)部價值鏈管理的關(guān)鍵是找出企業(yè)內(nèi)部的哪些作業(yè)產(chǎn)生了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，是真正的增值作業(yè)，然后對這些作業(yè)進行更有效的管理。因此，需要依賴作業(yè)成本信息進行內(nèi)部價值鏈分析，并在此基礎(chǔ)上區(qū)分價值鏈作業(yè)，確定戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè)，追蹤其作業(yè)成本，對戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè)進行更有效地管理，實現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢。
其次，外部價值鏈管理對會計信息的需求有新的特點。外部價值鏈管理的主體是價值鏈核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，他們都是價值鏈聯(lián)盟的參與者，都有對價值鏈會計信息的需要，但其需求又各有特點:價值鏈核心企業(yè)是價值鏈聯(lián)盟的發(fā)起者和主導(dǎo)者。從整個價值鏈聯(lián)盟的建立、運行和日常管理，以及價值鏈的評價和調(diào)整，都必須依賴價值鏈聯(lián)盟體的必要會計信息。第一，在價值鏈合作伙伴評價指標中，財務(wù)指標是重要的組成部分;第二，在價值鏈績效評價指標體系中，財務(wù)指標也占了重要份量。價值鏈其他成員企業(yè)，他們是價值鏈的加盟者和核心企業(yè)的追隨者。他們在加人前的評估、加人過程的整合和加人后的日常運行管理中，都需要進行跨企業(yè)的信息交換，并在此基礎(chǔ)上進行經(jīng)營管理決策。
另外，價值鏈聯(lián)盟之外的其他利益相關(guān)者也將提出對價值鏈會計信息的需求。其他利益相關(guān)者的成分復(fù)雜，關(guān)心并需要價值鏈會計信息的主要是價值鏈各實體企業(yè)的投資者、主要債權(quán)人、政府管理部門等。他們的決策行為或行政行為，也將由原來基于單個企業(yè)分析，而轉(zhuǎn)向基于其直接關(guān)聯(lián)企業(yè)所在的整個價值鏈的分析。
2、傳統(tǒng)會計方法的局限性。
價值鏈管理模式下，會計環(huán)境發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)的財務(wù)會計與管理會計遭到垢病。財務(wù)會計方面，焦點在于財務(wù)會計無法反映企業(yè)價值的信息。傳統(tǒng)的管理會計忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時代的競爭環(huán)境下，產(chǎn)品壽命周期逐步縮短，許多先進企業(yè)已經(jīng)實行準時制制造方式，實現(xiàn)了零存貨。在這種情況下，管理會計傳統(tǒng)方法中的“經(jīng)濟訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒有意義。變革現(xiàn)行的會計模式已是大勢所趨。價值鏈會計是適應(yīng)這一變革趨勢的一種選擇。
3、傳統(tǒng)會計理論的存在條件發(fā)生變化。
第一，關(guān)于會計主體假設(shè)。價值鏈會計所管理的范圍已不僅僅是單一的企業(yè)，價值鏈會計將會計管理的范圍由單一企業(yè)擴大到價值鏈的部分或整體，變成了由多個企業(yè)所組成的價值鏈虛擬企業(yè)。這種會計主體可以根據(jù)需要擴大或縮小，“價值鏈虛擬企業(yè)”使會計主體的范圍具有“可變性”，從而把握會計主體變得十分困難。
第二，關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假定。在價值鏈中，會計主體存在時間長短有很大的不確定性。“虛擬企業(yè)”可以隨業(yè)務(wù)活動結(jié)束，或者需要調(diào)整該項業(yè)務(wù)時，“虛擬企業(yè)”可以隨時終止。持續(xù)經(jīng)營假定將不再適用。在傳統(tǒng)財務(wù)會計中，非持續(xù)經(jīng)營條件下應(yīng)適用清算會計;在價值鏈虛擬企業(yè)會計中，是適用清算會計還是創(chuàng)造新的財務(wù)會計方法值得研究。
第三，關(guān)于會計期間假設(shè)。會計期間假設(shè)是指為了定期總結(jié)企業(yè)經(jīng)營成果，人為地將企業(yè)經(jīng)營時間劃分為一段段相對獨立又相互連接的期間，并將其作為編制財務(wù)報告的時間范圍。顯然，這一假設(shè)的提出與會計信息的加工和傳遞技術(shù)受到限制有關(guān)。價值鏈會計是在信息化條件下出現(xiàn)的新的會計模式，實時報告成為現(xiàn)實，信息使用者則可從網(wǎng)絡(luò)上隨時獲得最新的會計報告，而不必等到某個會計期間結(jié)束再獲得，從而大大提高了會計信息的及時性。
二、價值鏈會計基本理論框架的構(gòu)建
1、價值鏈會計的概念與本質(zhì)。
價值鏈會計，是以客戶需求為導(dǎo)向，以價值鏈核心企業(yè)為龍頭，以價值鏈的整體價值最大化為根本目標，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標，以商務(wù)和會計協(xié)同為運作模式，通過運用現(xiàn)代信息技術(shù)和通訊技術(shù)，實現(xiàn)對價值鏈物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動。
2、價值鏈會計的目標定位。
會計目標是指會計工作期望達到的目的或境界，它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn)，又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價值鏈會計的目標也就是價值鏈會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的或結(jié)果。因此，價值鏈會計的目標可以表述為:為信息使用人提供動態(tài)的價值信息，借以優(yōu)化價值鏈流程和價值鏈聯(lián)盟，并同時以實時控制為核心協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈，最終實現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)價值最大化的目標。動態(tài)地看，價值鏈管理實際上是一個圍繞價值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要組成部分。因此，價值鏈會計必須服務(wù)和服從于價值鏈管理的目標和要求。
3、價值鏈會計基本假設(shè)。
價值鏈會計假設(shè)是價值鏈會計賴以存在的基本前提。價值鏈會計假設(shè)與傳統(tǒng)會計假設(shè)既相聯(lián)系又有突破。其內(nèi)容分別是:價值鏈聯(lián)盟會計主體假設(shè)、與清算假設(shè)并存的繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)、實時處理與會計分期相結(jié)合，以及價值計量假設(shè)。
(1)價值鏈聯(lián)盟會計主體。會計主體假設(shè)限定了會計核算與報告的特定的空間范圍，強調(diào)企業(yè)以獨立實體作為會計主體，為企業(yè)投資者和債權(quán)人提供會計信息。同時也允許將幾個相聯(lián)系的法律實體整合為一個會計實體。對于在何種條件下整合以及如何整合，則僅對于母子公司之間的合并報表事項有所涉及。對如何將價值鏈聯(lián)盟體的整體或部分作為會計主體，則是一個新間題，這也正是價值鏈會計存在的一個基本前提。在價值鏈管理中，價值鏈聯(lián)盟體以及虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使會計主體的典型形態(tài)—企業(yè)變得越來越模糊。因此，會計主體假設(shè)的概念范疇?wèi)?yīng)擴大，主體的范圍可以不局限于是否存在實體。價值鏈中的會計主體可以是各個分立的價值鏈上的點，也可以是類似核心企業(yè)的母公司，及各外延企業(yè)為子公司的集團。
(2)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和清算假設(shè)并存。傳統(tǒng)財務(wù)會計基本前提之一的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在會計上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營下去，在可以預(yù)見的未來企業(yè)不會被清算或破產(chǎn)。價值鏈管理中，多變的經(jīng)濟環(huán)境加大了經(jīng)營風(fēng)險，網(wǎng)絡(luò)的擴張使企業(yè)虛擬性加強，這些都對會計主體持續(xù)經(jīng)營帶有很大的不確定性。一方面，會計主體面臨的是競爭日益激烈、風(fēng)險日益增大的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)隨時有被清算、終止的可能。另一方面，會計主體十分靈活，存在的時間長短有很大的不確定性。虛擬企業(yè)可以隨業(yè)務(wù)活動的需要隨時成立，當(dāng)該項業(yè)務(wù)活動結(jié)束，或者需要調(diào)整該項業(yè)務(wù)時，虛擬企業(yè)可隨時終止。投資者和債權(quán)人在分析評價價值鏈會計信息時，可能更多地需取得特定期間假設(shè)下的財務(wù)報告。因此，價值鏈會計既要提供持續(xù)經(jīng)營前提下的會計信息，又要提供清算假設(shè)甚至其他特定期間假設(shè)下的會計信息。
(3)會計分期和實時報告。會計分期假設(shè)是在會計主體終止前，應(yīng)定期向會計信息需求者及時提供會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息，人為地將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營過程按一定的時間分割開來，形成一個個的會計期間。但在價值鏈管理下，會計分期實際意義受到挑戰(zhàn)。計算機網(wǎng)絡(luò)的采用，使每筆交易在瞬間完成，虛擬企業(yè)可能在某項交易完成后立即解散，存在時間長短具有不確定性。在這種情況下，要人為地進行分割，不僅是很困難的事，而且沒有實際意義。在此基礎(chǔ)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則也受到質(zhì)疑。因此，價值鏈會計在滿足傳統(tǒng)會計分期反映基礎(chǔ)上，還應(yīng)該更靈活處理分期會計處理事項，諸如重視項目有效經(jīng)營周期報告、重視實時報告，以彌補傳統(tǒng)會計分期核算的弊端。
(4)價值計量。在價值鏈管理中，給貨幣計量提出了強化與充實的要求。一方面價值鏈聯(lián)盟體的貨幣環(huán)境復(fù)雜化，加劇了會計主體所面臨的貨幣風(fēng)險，沖擊了幣值不變假設(shè)。另一方面，在價值鏈中，知識資本作為一個獨立的要素參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，作為新經(jīng)濟時代最重要的企業(yè)資源。企業(yè)有必要對知識資本、人力資本進行確認和計量。而這些非傳統(tǒng)資本都難以用現(xiàn)有的貨幣計量模式進行衡量。在價值鏈會計中，非貨幣計量形式將被大量應(yīng)用。在基本財務(wù)信息之外，以非貨幣形式計量的非財務(wù)信息也將成為衡量企業(yè)價值的重要依據(jù)。同時，在現(xiàn)代信息技術(shù)支持下，多種計量形式同時使用的可能性也大大增強。
4、價值鏈會計職能界定。
(1)價值鏈會計的反映職能。價值鏈會計是傳統(tǒng)會計的發(fā)展，其職能也應(yīng)包括反映和控制兩項基本職能。作為價值鏈會計的反映職能，其特點是動態(tài)性、實時性和全面性，不受會計期間的限制，而以最快速度反映企業(yè)價值活動的信息:第一，更全面。價值鏈各個節(jié)點企業(yè)或主要節(jié)點企業(yè)都成為價值鏈會計的反映對象。第二，實時動態(tài)。傳統(tǒng)會計的反映職能也具有一定動態(tài)性，但這種動態(tài)性僅僅是反映對象的動態(tài)性。價值鏈會計能做到反映行為的動態(tài)性，價值鏈會計反映具有實時的動態(tài)性。
篇12
眾包一詞首次出現(xiàn)是在2006年6月《連線》雜志上由Jeff Howe提出的，最初Howe給予眾包的定義是“一種新的廉價勞動力資源：人們在日常生活中利用其空閑（資源）創(chuàng)造內(nèi)容，解決問題，甚至從事公司研發(fā)。此后他不斷完善眾包的定義，認為眾包是指一個公司或機構(gòu)把業(yè)務(wù)內(nèi)的工作任務(wù)，以自由自愿的形式外包給非特定的大眾網(wǎng)絡(luò)的做法。此定義立足于公司的視角，以抽象的方式概括了眾包的內(nèi)涵。此后“眾包”引發(fā)商業(yè)界和學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注，他又進一步拓展研究，如大眾集資等眾包現(xiàn)象，這也使眾包的內(nèi)涵、外延的界定變得更為模糊。
在Howe的定義中涉及了“外包”一詞，將眾包界定為是一種基于互聯(lián)網(wǎng)、以全世界人才為基礎(chǔ)、突破了地域約束的超級外包。姜奇平（2009）界定眾包是企業(yè)為合理組織資源而進行的多維度外包。這一觀點并非將眾包與外包等同，而是揭示了眾包與外包的相同點，即由內(nèi)部資源稀缺引發(fā)從內(nèi)部積累向外部利用的轉(zhuǎn)化的資源配置過程。當(dāng)然，眾包與外包的區(qū)別也顯而易見。寶潔公司負責(zé)科技創(chuàng)新的副總裁Larry Huston指出外包是雇用某些人完成工作，工作結(jié)束合作關(guān)系結(jié)束，而眾包的核心包含著與用戶共創(chuàng)價值的理念。相較外包，眾包擺脫了資源配置在時間、空間及契約法律的局限。總之，外包是專業(yè)化分工的結(jié)果，依賴專業(yè)人士或機構(gòu)，強調(diào)專而精，眾包則注重多樣化、差異化的資源積聚，強調(diào)集思廣益，面向的群體包括專業(yè)人員以及業(yè)余愛好者。由此可知，眾包雖然借鑒外包的概念提出，但絕非外包的一種。
目前，眾包理論已得到了廣泛的應(yīng)用，由個體用戶積極參與而獲得成功的眾包商業(yè)案例不勝枚舉。國外維基百科、eBay和Facebook等的成功，國內(nèi)的淘寶網(wǎng)和百度旗下的百度知道、百度百科等的成功也基于此。然而，傳統(tǒng)認知仍將“眾包”簡單的理解為大眾智慧的集聚，而小米公司的異峰突起則為“眾包”開拓了新的視角，也幫助企業(yè)對“眾包”有了新的認識與理解。
小米的商業(yè)模式有別于傳統(tǒng)手機制造商，手機傳統(tǒng)制造商的商業(yè)模式主要依靠銷售手機獲利，包括蘋果、三星以及華為等企業(yè)，而小米手機則把手機本身做到價格最低、配置最高，其商業(yè)模式是以小米手機為載體，手機擴大并綁定用戶，通過互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用與服務(wù)盈利，成就了現(xiàn)在小米軟件、硬件、互聯(lián)網(wǎng)的“鐵人三項”公司。基于小米模式，分析小米的價值鏈活動，主要可以分為產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品銷售和客戶服務(wù)。與傳統(tǒng)手機制造商的價值鏈（包括產(chǎn)品研發(fā)、原料采購、生產(chǎn)制造、分銷等）不同，小米采用網(wǎng)絡(luò)直銷模式，借助以建立的凡客誠品的物流系統(tǒng)，突破傳統(tǒng)的渠道，克服了手機市場渠道中分銷環(huán)節(jié)多、管理成本高、區(qū)域擴張受限等諸多問題；同時，小米將手機制造環(huán)節(jié)外包給了富士康等代工企業(yè)，降低了企業(yè)成本。小米簡化了傳統(tǒng)手機行業(yè)的價值鏈，在產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品銷售和客戶服務(wù)方面獨具匠心，運用眾包理論，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立了新的小米模式，創(chuàng)造了手機市場的神話。
根據(jù)波特的價值鏈理論，手機行業(yè)的價值鏈可以分為基本活動與輔助活動。基本活動主要包括原料儲運、生產(chǎn)制造、成品儲運、銷售、售后服務(wù)等，輔助活動涉及人事、采購、產(chǎn)品研發(fā)等。其結(jié)構(gòu)與波特的制造業(yè)價值鏈結(jié)構(gòu)一致。小米公司運用眾包理論和互聯(lián)網(wǎng)突破了傳統(tǒng)手機制造業(yè)的局限，開發(fā)出適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的商業(yè)新模式，實現(xiàn)了價值鏈重構(gòu)。
在產(chǎn)品開發(fā)流程中，傳統(tǒng)企業(yè)基本上遵循上傳下達的流程，即市場部門通過電話、問卷調(diào)查等方式收集用戶意見，將意見匯總傳達給產(chǎn)品經(jīng)理，產(chǎn)品經(jīng)理簡單信息處理后遞交給企業(yè)高管，然后制定決策。流程隨組織層次的復(fù)雜變長，反應(yīng)也慢。這將導(dǎo)致產(chǎn)品一旦面市，很難進行改進，產(chǎn)品給消費者造成的負面印象也很難在短期內(nèi)獲得改善。然而在小米公司運用“眾包”模式，信息收集階段直接通過社會化媒體了解消費者的需求，2010年小米研發(fā)MIUI操作系統(tǒng)的時候，研發(fā)人員借助小米論壇上收集意見，每周快速更新版本，改進產(chǎn)品。手機研發(fā)也延續(xù)了這一模式，在手機新功能開發(fā)之前通過論壇提前向用戶透露想法，或在正式版本前，讓用戶投票選擇需要什么樣的產(chǎn)品。為實現(xiàn)眾包模式，小米進行了組織改造，將手機研發(fā)拆解成許多功能模塊，每個模塊都由幾個研發(fā)工程師負責(zé)，工程師們依靠小米論壇、微博等方式，直接與粉絲互動獲得反饋信息，對產(chǎn)品快速做出改進。此外，小米鼓勵網(wǎng)絡(luò)中的手機“發(fā)燒友”們參與到小米的研發(fā)中去，不僅通過“發(fā)燒友”了解客戶需求，同時依靠“發(fā)燒友”對手機技術(shù)的了解，為小米產(chǎn)品的開發(fā)提供建議。在100萬“米粉”的參與下，一項項符合消費者需求的創(chuàng)新陸續(xù)誕生，如創(chuàng)新的解鎖方式、新型輸入法等，由此小米建立起產(chǎn)品研發(fā)的“眾包”系統(tǒng)。
在銷售環(huán)節(jié)，小米只采用電子商務(wù)模式，即在線直銷，完全依據(jù)小米網(wǎng)站，摒棄傳統(tǒng)的手機大賣場渠道，或者轉(zhuǎn)型期的國美、蘇寧商城等，把這些中間全部砍掉，大大降低了中間環(huán)節(jié)的成本，而且這也迎合了發(fā)燒友們的網(wǎng)購潮流。小米建立初期，小米的高管們利用其個人影響力，通過微博方式與消費者交流，吸引了大批手機愛好者，小米的“100萬米粉”便是依靠雷軍的微博營銷實現(xiàn)的。此外，小米借助微信與消費者保持即時交流，了解消費者的需求，以“發(fā)燒友”為核心的小米論壇也凝聚了大量的米粉，這為小米建立了良好的客戶基礎(chǔ)。基于小米龐大的“米粉”群，小米公司采用微博營銷、口碑營銷、事件營銷、饑餓營銷等模式，不斷刺激消費者的需求。小米的成功正是基于MIUI和米聊用戶，以及一批批用戶的口口相傳。小米將傳統(tǒng)的公司推廣轉(zhuǎn)變?yōu)槿駹I銷，引用互聯(lián)網(wǎng)思維，運用眾包理念，引導(dǎo)和激發(fā)消費者的潛在需求，共同創(chuàng)造價值。
在客戶服務(wù)方面，小米突破了傳統(tǒng)手機公司的服務(wù)模式，除小米公司自身的客戶服務(wù)體系之外，小米利用眾包模式建立起新的民間服務(wù)模式。小米基于官方論壇，借助“發(fā)燒友”對于手機技術(shù)的了解，鼓勵消費者進行小米App的開發(fā)以及小米手機優(yōu)化，充分利用大眾群體的智慧為消費者提供技術(shù)支持與增值服務(wù)。
小米公司運用眾包理念，實現(xiàn)了企業(yè)價值鏈重構(gòu)，對傳統(tǒng)手機行業(yè)的商業(yè)模式進行了沖擊，越來越多的手機制造商開始效仿小米模式，這種利用眾包理念實現(xiàn)價值鏈的創(chuàng)新模式也逐漸普及的其他行業(yè)，眾包已經(jīng)成為企業(yè)價值鏈創(chuàng)新的新動力。
價值鏈重構(gòu)是企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的主要途徑之一，眾包理論為企業(yè)進行價值鏈重造，構(gòu)建企業(yè)價值網(wǎng)帶來了新的思路。因此，對現(xiàn)代企業(yè)而言，如何將眾包理念與傳統(tǒng)商業(yè)模式相融合成為當(dāng)務(wù)之急，也是企業(yè)未來創(chuàng)新發(fā)展的新動力。（作者單位：山西大學(xué)）
參考文獻：
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[4]朱雅杰.眾包商業(yè)模式要素模型及運行機制研究[D].山東：山東大學(xué)，2011，3
[5]黃彥.基于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的開放式工業(yè)產(chǎn)品設(shè)計方法研究[D].重慶：重慶大學(xué)，2012，4
[6]劉文華，阮值華.眾包：讓消費者參與創(chuàng)新[J].企業(yè)管理，2009
篇13
1.1 會計信息需求的變化。
首先,內(nèi)部價值鏈管理對會計信息有新的要求。內(nèi)部價值鏈管理依賴作業(yè)成本和價值增值信息。從內(nèi)部價值鏈角度觀察,企業(yè)由一系列不同作業(yè)構(gòu)成,一般包括研究與開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)等作業(yè),它們共同創(chuàng)造了產(chǎn)品的價值。內(nèi)部價值鏈管理的關(guān)鍵是找出企業(yè)內(nèi)部的哪些作業(yè)產(chǎn)生了企業(yè)的競爭優(yōu)勢,是真正的增值作業(yè),然后對這些作業(yè)進行更有效的管理。因此,需要依賴作業(yè)成本信息進行內(nèi)部價值鏈分析,并在此基礎(chǔ)上區(qū)分價值鏈作業(yè),確定戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè),追蹤其作業(yè)成本,對戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè)進行更有效地管理,實現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢。
1.2 傳統(tǒng)會計方法的局限性。
價值鏈管理模式下,會計環(huán)境發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)的財務(wù)會計與管理會計遭到垢病。財務(wù)會計方面,焦點在于財務(wù)會計無法反映企業(yè)價值的信息。傳統(tǒng)的管理會計忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時代的競爭環(huán)境下,產(chǎn)品壽命周期逐步縮短,許多先進企業(yè)已經(jīng)實行準時制制造方式,實現(xiàn)了零存貨。在這種情況下,管理會計傳統(tǒng)方法中的“經(jīng)濟訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒有意義。變革現(xiàn)行的會計模式已是大勢所趨。價值鏈會計是適應(yīng)這一變革趨勢的一種選擇。
2 價值鏈會計基本理論框架的構(gòu)建
2.1 價值鏈會計的概念與本質(zhì)。
價值鏈會計,是以客戶需求為導(dǎo)向,以價值鏈核心企業(yè)為龍頭,以價值鏈的整體價值最大化為根本目標,以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標,以商務(wù)和會計協(xié)同為運作模式,通過運用現(xiàn)代信息技術(shù)和通訊技術(shù),實現(xiàn)對價值鏈物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動。
2.2 價值鏈會計的目標定位。
會計目標是指會計工作期望達到的目的或境界,它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn),又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價值鏈會計的目標也就是價值鏈會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的或結(jié)果。因此,價值鏈會計的目標可以表述為:為信息使用人提供動態(tài)的價值信息,借以優(yōu)化價值鏈流程和價值鏈聯(lián)盟,并同時以實時控制為核心協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈,最終實現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)價值最大化的目標。動態(tài)地看,價值鏈管理實際上是一個圍繞價值增值,不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具,也是價值鏈管理的重要組成部分。因此,價值鏈會計必須服務(wù)和服從于價值鏈管理的目標和要求。
2.3 價值鏈會計基本假設(shè)。
2.3.1 價值鏈聯(lián)盟會計主體。會計主體假設(shè)限定了會計核算與報告的特定的空間范圍,強調(diào)企業(yè)以獨立實體作為會計主體,為企業(yè)投資者和債權(quán)人提供會計信息。同時也允許將幾個相聯(lián)系的法律實體整合為一個會計實體。對于在何種條件下整合以及如何整合,則僅對于母子公司之間的合并報表事項有所涉及。對如何將價值鏈聯(lián)盟體的整體或部分作為會計主體,則是一個新間題,這也正是價值鏈會計存在的一個基本前提。在價值鏈管理中,價值鏈聯(lián)盟體以及虛擬企業(yè)的出現(xiàn),使會計主體的典型形態(tài)-企業(yè)變得越來越模糊。因此,會計主體假設(shè)的概念范疇?wèi)?yīng)擴大,主體的范圍可以不局限于是否存在實體。價值鏈中的會計主體可以是各個分立的價值鏈上的點,也可以是類似核心企業(yè)的母公司,及各外延企業(yè)為子公司的集團。
2.3.2 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和清算假設(shè)并存。傳統(tǒng)財務(wù)會計基本前提之一的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在會計上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營下去,在可以預(yù)見的未來企業(yè)不會被清算或破產(chǎn)。價值鏈管理中,多變的經(jīng)濟環(huán)境加大了經(jīng)營風(fēng)險,網(wǎng)絡(luò)的擴張使企業(yè)虛擬性加強,這些都對會計主體持續(xù)經(jīng)營帶有很大的不確定性。一方面,會計主體面臨的是競爭日益激烈、風(fēng)險日益增大的經(jīng)濟環(huán)境,企業(yè)隨時有被清算、終止的可能。另一方面,會計主體十分靈活,存在的時間長短有很大的不確定性。虛擬企業(yè)可以隨業(yè)務(wù)活動的需要隨時成立,當(dāng)該項業(yè)務(wù)活動結(jié)束,或者需要調(diào)整該項業(yè)務(wù)時,虛擬企業(yè)可隨時終止。投資者和債權(quán)人在分析評價價值鏈會計信息時,可能更多地需取得特定期間假設(shè)下的財務(wù)報告。因此,價值鏈會計既要提供持續(xù)經(jīng)營前提下的會計信息,又要提供清算假設(shè)甚至其他特定期間假設(shè)下的會計信息。
2.3.3 會計分期和實時報告。會計分期假設(shè)是在會計主體終止前,應(yīng)定期向會計信息需求者及時提供會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息,人為地將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營過程按一定的時間分割開來,形成一個個的會計期間。但在價值鏈管理下,會計分期實際意義受到挑戰(zhàn)。計算機網(wǎng)絡(luò)的采用,使每筆交易在瞬間完成,虛擬企業(yè)可能在某項交易完成后立即解散,存在時間長短具有不確定性。在這種情況下,要人為地進行分割,不僅是很困難的事,而且沒有實際意義。在此基礎(chǔ)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則也受到質(zhì)疑。因此,價值鏈會計在滿足傳統(tǒng)會計分期反映基礎(chǔ)上,還應(yīng)該更靈活處理分期會計處理事項,諸如重視項目有效經(jīng)營周期報告、重視實時報告,以彌補傳統(tǒng)會計分期核算的弊端。
3 價值鏈會計職能界定
3.1 價值鏈會計的反映職能。價值鏈會計是傳統(tǒng)會計的發(fā)展,其職能也應(yīng)包括反映和控制兩項基本職能。作為價值鏈會計的反映職能,其特點是動態(tài)性、實時性和全面性,不受會計期間的限制,而以最快速度反映企業(yè)價值活動的信息:第一,更全面。價值鏈各個節(jié)點企業(yè)或主要節(jié)點企業(yè)都成為價值鏈會計的反映對象。第二,實時動態(tài)。傳統(tǒng)會計的反映職能也具有一定動態(tài)性,但這種動態(tài)性僅僅是反映對象的動態(tài)性。價值鏈會計能做到反映行為的動態(tài)性,價值鏈會計反映具有實時的動態(tài)性。
3.2 價值鏈會計的其他職能
