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篇1
在西方財政民主發達的國家，預算外資金是一個不可被理解的概念，因為政府的所有收入和支出都是完全被納入規范的政府預算的，在國家的財政預算計劃之外，是不可能存在其他收支計劃的.而在中國，人們形象地將那些數目龐大的預算外資金稱為“小金庫”，并且很多地方行預算外資金的存在，是在一定程度上得到了中央政府的默許的。
預算外資金相對于預算內資金的最大特點就是其來源的廣泛性與任意性。與正式列入國家財政預算制度的資金不同，預算外資金的來源十分廣泛，比較常見的有以政府及其各級機關的名義征收的各種費用，例如目前大量存在的以針對為城市外來人員辦理城鎮戶口而征收的戶口費。以山東曲阜為例，其在一年之內就辦理了3000個城鎮戶口，共計收入9000萬，貴州安順則辦理500個城鎮戶口，得150萬。截止到1994年初，全國城市大約一共出售了300萬個城鎮戶口，總收入達到250億元，這并不是一個小數字。而對這筆錢，幾乎分文沒有上繳國庫，全部落入了地方財政的腰包.大量的不規范的預算外資金的存在，對我國預算制度的法治建設產生了巨大的阻礙。
預算外資金的另一個重要特點是其在監管中的困難。由于預算外資金不像預算內資金那樣規范，因而是游離于現有的財政監管制度的控制之外的。這樣就給審計機關的審計和管理帶來了很大的困難。在中國大量存在的小金庫現象之所以屢禁不止，在其資金管理監督中的困難是一個重要原因。注意到這一現象，自從1985年起，全國開展了“財政物價大檢查”行動，并從1989年起，國務院又著重開展了對各級行政機關、企事業單位的“小金庫”進行查處，對各級行政機關、企事業單位侵占、截留的資金狀況進行了清理，這項檢查一直持續到1997年，共查出違紀資金2044億元，上繳1331億元.即使是這樣，中國預算外資金的現實狀況也還未真正露出水面，審計機關所能查出的也僅僅是反映在各單位賬面上的資金情況，而預算外資金更廣泛地是落入個人的手中，或者以各種福利、獎勵的名義進行了分流，因此審計機關是無法對這些進行詳細地審查的，也就不可能對之進行有效的監管。
預算外資金的存在，也對中國的預算管理制度造成了巨大的影響。中國的預算管理制度主要是建立在對預算之內的資金進行的管理，而對于預算外資金，由于它的不固定性和不規范性，在現有的審計制度不能有效覆蓋的情況下，往往使對其的管理鞭長莫及。由于缺乏有效的制約和管理機制，在資金運用過程中，很容易導致地方政府大量違規行為的產生，這也對政府的信譽也造成了負面影響。在近幾年中的上訪問題中，有大量是關于因征地、攤派費用等與政府的預算外資金有關的矛盾。以近年以來的熱點問題之一，三農問題為例，對三農問題的解決，重中之重就是對農村稅費改革的推廣，而“費改稅”的內涵就是將游離于政府財政預算之外的農村各種費用通過法定的形式加以固定化，即納入國家和地方政府的正規預算制度之內中去，這不失為解決預算外資金管理的一種有效途徑。
但中央也不是沒有注意到預算外資金存在諸多管理中的問題，對于預算外資金的管理，早在1986年國務院就下發了《關于加強預算外資金管理的通知》，又于1996年7月頒布了《關于加強預算外資金管理的決定》系統地規定了預算外資金管理的規則，標志著我國對預算外資金管理進入了規范化的階段。在《決定》以及其配套規定中，主要確立了以下規則，即對預算外資金范圍重新界定；將部分預算外資金納入財政預算管理；嚴格控制行政事業收費和政府性基金規模；建立預算外資金收支預決算制度；嚴格規定預算外資金的適用范圍.這些規定都對中國預算外資金的管理和運用起到了重要的作用，促使中國預算外資金朝著規范化的方向邁進。
雖然以上規定對預算外資金的管理和運行起到了一定的約束作用，但仍然不能從根本上解決這個問題。預算外資金的問題是不能僅僅從技術層面上就能夠得到解決的。因為預算外資金產生的根本性原因還在于地方與中央在財政權力方面的分權不足。由于中國的特殊國情，自古以來就有注重中央權威的傳統，在財政權力上更是如此，這就造成了中央權力的過度膨脹，而使地方的財政需求得不到滿足，出現了巨大的財政
缺口。尤其是自從1994年稅制改革以來，中央政府的財政權力得到了加強，中央政府在與地方分享的稅種中處于優勢地位，拿走了大部分財政收入，因此地方政府在無法依靠稅收收入解決財政豁口的情況下，為了滿足其基本需要，采取了大量不合規定的做法，例如大量建立地方性國有企業，對中央與地方共享稅中減免征收，在企業所得稅方面給予地方企業優厚的待遇，采取大量激勵減讓措施，或者通過地方投辦地方信托公司的方式來擴大財源，或者通過出售城市戶口、國有企業轉讓、轉讓土地使用權等大量違法違規操作行為來獲得收入。這成為大量的亂攤派、亂集資、亂收費現象出現的誘因，對地方政府的公信力和威望產生了不良的影響.雖然這些并不完全是稅制改革后才出現的，但究其根本原因，仍然是由于中央財政權力的過分膨脹而導致的地方財政支出不足而導致的矛盾。
正因為地方的財政權力過小，中央政府在一定程度上也就默許了地方政府的征收一部分預算外資金的權力，以補貼其財政開支，同時這樣也減輕了中央財政補貼地方財政的壓力。同時對于預算外資金的管理，中央政府也不可能深究地方政府每一筆收入的來源，因此為地方政府濫收預算外資金創造了有利的條件，從而成為我國財政法治建設預算管理中的一道難題。
因此，我認為，解決預算外資金的根本途徑，仍然是對中央和地方財政權力的進一步劃分和界定，給以地方在稅收收入上的更大自和享受受益的權力，歸根結底，就是要逐步減少預算外收入在地方政府財政收支中的比重直到其逐步消失。最有效的方法，就是通過法定形式的稅收來代替非法定特點的預算外收入，這也是財政法治原則和公開原則在預算管理制度中的具體體現。中央政府通過明確的稅收方式，可以透明地了解到地方的財政收支情況，做到心中有數，從而可以視地方政府的財政狀況予以區別對待，采取不同的方式對其給以支持，以促進地方經濟的發展。對此采取的最基本的措施，仍然是在稅收權力上給予地方以優惠，在中央與地方共享稅種種給地方以更大的優惠。除此之外，對預算外資金的監管可以采取的具體措施還可以有：嚴格賬戶資金管理機制；完善行政性收費票據管理，從源頭上控制預算外資金；完善公務員收入申報制度，防止灰色收入和黑色收入；收支兩條線，建立規范的內部財政管理體制，防止內部資金運作；規范政府行為，防止過多介入企業的信托、金融等投資領域。但是，以上措施的采取，仍然需要地方政府嚴格樹立依法行政的觀念，增強廉潔自律意識，取消違規操作和內部資金截留，從而建立一個通暢的資金運行機制。
「參考資料
黃佩華：《中國地方財政問題研究》中國檢察出版社，1999年出版。
劉劍文主編：《財稅法學》高等教育出版社，2004年出版。
篇2
1.當前鄉鎮預算外資金的管理之中面臨的主要問題
1.1 鄉鎮預算外資金收支管理缺乏約束監督機制
1.1.1 鄉鎮預算外資金收入管理權分散。
鄉鎮預算外資金收入管理權分散在鄉鎮政府的主要領導手中及鄉鎮政府各職能部門的現狀沒有多大改觀。部門分散管理和缺乏有效的約束機制，助長了部門利益，帶來了收取上的隨意性，從部門變相收費發展到部門內部競相收費。鄉鎮預算外資金收費票據管理乏力。①對鄉鎮預算外資金收費票據管理的重要性認識不足。部分收費單位認為，只要能夠收到預算外資金，用什么樣的收費票據都可以，有的甚至出據白條收費。②收費票據使用不規范。③收費票據管理流于形式，收費票據在登記、發放、管理上不甚嚴密。
1.1.2 鄉鎮預算外資金支出管理失控。分散在各部門管理的鄉鎮預算外資金使用上存在隨意性、無序性和分散性，大量被挪用于消費性支出，這種現象嚴重地擾亂了財經秩序，違犯了財政法規制度。
1.2 政出多門,條塊分割,管理權限分散
鄉鎮財政所實行預算外資金專戶存儲時,各站所不積極配合,監督乏力,大量預算外資金仍然由主管部門掌握,造成一些站所的預算外收入無法按規定納入鄉鎮財政統管,出現多頭管理的現象,嚴重削弱了財政管理的職能。
1.3 鄉鎮預算外資金管理弱化，助長了腐敗現象
現行的鄉鎮預算外資金管理政策，刺激了單位局部利益欲念日益膨脹。在不規范的管理狀態下，各種違法違紀現象不斷發生。主要表現在:超越權限，擅自審批或自立收費項目，提高收費標準，利用職權強行提供服務，強買強賣，把權力商品化。
1.4 鄉鎮財務管理混亂,缺乏自我約束機制
部分鄉鎮的財務管理人員業務素質較差有的甚至不懂財務;有的財務管理人員受領導支配,不按財經法規辦事,規范性不強;一些財務人員利用預算外資金亂發補貼、福利、獎金的情況屢屢可見。由于財務人員的素質低下、責任心不強,加之單位財務管理混亂,缺乏自我約束機制,致使這部分預算外資金游離于財政監督管理之外,造成預算外資金的體外循環。
1.5 部分鄉鎮領導對預算外資金管理工作缺乏重視,態度不積極
由于部分鄉鎮領導對預算外資金是財政性資金的認識不清,仍然將這部分資金作為部門單位的自有資金來看待,因此在鄉鎮預算外資金管理的工作中缺乏主動性,態度不積極,也給這項工作的開展帶來了阻力和難度。由此一些鄉鎮坐收坐支、挪用預算外資金收入,逃避財政監管的現象屢見不鮮。
2.加強鄉鎮財政預算外資金管理的建議
2.1 做好宣傳工作，形成加強鄉鎮預算外資金管理的大氣候
建立規范的鄉鎮預算外資金管理體制，對鄉鎮領導和財政部門來說，存在一個轉變理順觀念，樹立大財政、大分配思想的問題;對鄉鎮各部門、各單位來說，其部門利益受到觸及，需要一個理解和適應的過程。所有這些都需要通過廣泛的宣傳才能奏效。為了使政策宣傳有實效，鄉鎮領導除了學習、轉變理財觀念外，還要把綜合財政預算改革作為緩解當前財政困難的一項重點工作，親自抓這項工作，為加強鄉鎮預算外資金管理創造良好的外部環境。
2.2 強化基礎工作,建立健全各項規章制度
在當前形勢下要建立規范合理的鄉鎮預算外資金管理體系,財政部門必須結合各鄉鎮的實際情況,深入到各鄉鎮站所中去,在摸清鄉鎮預算外資金底數的基礎上進行立案造冊,掌握各單位的收費項目、收費標準及收費范圍,做到底數清楚。同時，財政部門要狠抓制度建設,依據國家有關規定,著手制定和完善適合鄉鎮實際情況的管理制度和管理辦法。對執行鄉鎮財政專戶中態度不積極,措施不得力,工作無成效的領導或個人,要追究其責任。
2.3 加強隊伍建設,不斷提高鄉鎮財政干部的業務素質
要完成好新形勢下的鄉鎮預算外資金管理工作,需要一批業務精、政治合格的鄉鎮財政干部隊伍。要抓好財會人員的業務培訓,不斷提高財會人員解決實際問題的能力，結合財政工作的實際,抓好鄉鎮財政干部的廉潔自律教育,從而建立一支政治素質好、業務能力強、遵紀守法的鄉鎮財政干部隊伍,以適應鄉鎮預算外資金管理工作的需要。
2.4 建立健全約束、監督機制,強化監督
篇3
黑龍江省家畜繁育指導站是服務于家畜品種改良工作的科研推廣單位。站內設有繁育技術研發、豬育種中心、奶牛生產性能測定中心等15個部門。主要職能是制定全省家畜繁育改良規劃、制定省內各畜禽品種育種目標;負責全省奶牛生產性能測定體系建設等。近年來，承擔了世界銀行的奶牛群體改良(DHI)、繁育體系建設及重大科技攻關等項目，這對于其自身發展，實現畜牧業科學發展都具深遠影響。因此，進行并做好成本核算就是重要一環，事業單位實行內部成本核算，目的是提高事業單位經濟業務管理水平以及資金的使用效率。
一、事業單位成本核算的相關理論
(一)成本核算
成本核算是企業進行產品成本管理的重要內容，是單位和企業不斷提高經濟效益和市場競爭能力的重要途徑。家畜繁育站的成本核算就是對家畜場所生產的優質種子母牛、仔豬、商品豬、種豬等產品所消耗的物化勞動和活勞動的價值總和進行計算，以此得到每個生產單位產品所消耗的資金總額，即產品成本。成本管理則是在進行成本核算的基礎上，考察構成成本的各項消耗數量及其增減變化的原因，尋找降低成本的途徑。在增加生產量的同時，不斷地降低生產成本是家畜繁育站擴大贏利的主要方法。
(二)繁育成本
繁殖成本，從理論角度來說，就是動物為了實現繁殖以及人們為了使動物高效繁殖而付出的代價。對于家畜繁育指導戰這樣的事業單來說，必須了解繁育成本的核算，才能有效管理業務的發生及發展，促進整體經濟效益的提高。
(三)核算科目
成本核算屬于支出類科目，應設置“成本費用”這一會計科目，用來核算事業單位列入龍舞的各項費用，借方反映業務活動或經營過程中發生的各項費用，貸方反映產品完工驗收入庫的實際成本。
二、事業單位進行成本核算的方法及步驟
事業單位進行成本核算需要較為完整的統計數據，這些數據從日常生產經營過程中的原始記錄和分類整理而來，因此，建立一套完整準確的原始記錄系統，并且及時地記錄整理，這是進行成本核算的首要環節。只有進行成本核算才能達到降低生產成本、提高經濟效益的目的。
首先，明確成本核算的對象、指標以及計算單位。比如，黑龍江家畜繁育指導站的最終產品是優質種子母牛，那么成本核算的指標就是每頭產品的成本資金總量或資金總額，計算單位有月、季度、半年、年等。現在以100頭優質母牛為例，將商品牛作為成本核算的對象，以元/千克、元/頭作為成本核算的指標，以年為計算單位來說明母牛的成本核算的具體流程以及核算方法。
其次，確定組成繁育指導站的核算成本項目。在一般情況下，將組成繁育指導站的產品成本核算的成本費用項目分為兩類：固定費用和變動費用。固定成本是指與家畜生產量的大小無關或關系很小的費用，其不隨生產量的變化而變化。隨著生產量的提高，由固定費用形成的那部分成本將會顯著降低，從而降低了生產的總成本，即產生了規模效應。因此，降低固定費用從而降低總成本是事業單位提高經濟效益的一個重要途徑。固定成本費用有：飼養人員的工資、福利費用和管理人員的費用、固定資產折舊費以及維修費。變動費用是指隨著家畜生產量的變化，其費用大小也變化的費用，即隨生產量的變化而變化。變動成本費用有：飼料費用、藥品費用、煤、汽油、電費等。其中飼料費用包括買價、運費和加工費。
最后，從黑龍江省家畜繁育站的各項業務來看，成本核算的過程如下：
發生的各類成本費用有：
1.變動費用中的采購費用的核算：
采購分配率=采購費用總額/原材料買價總額×100%
原材料采購成本=買價總額×采購分配率
飼料的加工費分配總量=加工費總額/加工總數
已耗飼料產品的成本=原材料總價÷損耗率+加工費分配總量
損耗率=(原材料損耗量-飼料消耗量)/原材料損耗量×100%
在飼料的加工過程中，飼料產品的原材料總價應該按照飼料的組成計算。
2.飼養成本總額的核算：
飼養成本總額=飼料的變動費用+其他變動費用+固定費用
因此，通過上述的成本核算，我們得出了產品中的各類成本費用在總成本費用中的比例，同時得出了該年度或該季度家畜產品的總成本及單位產品的成本。財務人員應將每年或每季度的各類成本定期及時地進行核算，做一個統計記錄，就會發現單位存在的問題，能夠全面地向上級部門反映情況，有助于降低成本，提高效率。
此外，舉個簡單的例子來說明成本收入的計算 。
假設黑龍江省家畜繁育指導站生產的1組(250頭母牛/組)母牛。
成本：
(1)引進幼種的款項：2.9萬元(假設數據)。
(2)飼料費用：每頭母牛的成本8-10元，14585頭約要飼料費約14萬元，種牛的飼料費大約1萬元，共17.9萬元。
(3)水電費：1000元(年或季度)。
(4)職工工資：平均每人每年7000元，2人共計1.4萬元。共計19.4萬元。
假設全年的利潤是42萬元，那么，全年的純利潤為 22.6萬元。
三、事業單位的收入如何上繳財政專戶
由繳款人或其人提出申請，經征收機關審核確定無誤后，通過繳款人或委托人的開戶銀行將款項直接繳入國庫單，即財政專戶。應繳財政專戶款是事業單位按規定代收各種應上繳財政專戶的預算外資金。在此項資金上繳之前，對事業單位來說是一種負債，不能作為事業單位的收入來處理。事業單位按規定代收的預算外資金必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預算外資金收支計劃和單位財務收支計劃統籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線管理。
事業單位實行全額上繳財政專戶的預算外資金，不能直接作為事業收入處理，應繳入同級財政專戶，待同級財政部門撥付本單位使用時，才能計入財政專戶返還收入。實行按比例上繳財政專戶的預算外資金，其上繳部分不能直接作為事業收入處理，應繳入同級財政專戶，帶同級財政撥付本單位使用時，才能計入事業收入，其留用部分可以直接作為事業收入處理。實行按收支結余的數額上繳財政專戶的預算外資金，平時可以直接作為事業收入處理，年終按該項預算外資金的收支結余數額上繳財政專戶。
目前，納入財政專戶管理的資金主要是各種非稅收入、政府性基金、專項收入等。
為了核算事業單位應上交財政專戶的預算外資金，設置“應繳財政專戶款”科目。該科目貸方反映收到應繳財政專戶款的收入數或實行預算外資金介于上繳辦法的單位定期結算預算外資金的結余數，借方反映上繳財政專戶的收入數，貸方余額反映應繳的未交數目。下面具體說明：
(1)全額上繳時：
收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：應繳財政專戶款
上繳財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款
(2)按比例上繳時：
收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：預算外資金收入
應繳財政專戶款，收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：事業收入
應繳財政專戶款，繳入財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款
(3)結余上繳時：
取得預算外資金時，借：銀行存款，貸：預算外資金收入
定期結算預算外資金結余時， 借：預算外資金收入，貸：應繳財政專戶款
取得預算外資金時，借：銀行存款等，貸：事業收入
定期結算預算外資金結余時， 借：事業收入，貸：應繳財政專戶款
繳入財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款
以上就是收入上繳財政專戶款的方法和步驟，與此同時，事業單位還必須建立嚴格的控制制度，保證專款的上繳。因為財政收入對國家的可持續發展、社會的穩定、企事業的持續增收具有重要意義。
首先，國家通過財政能夠有效地調節資源的配置。財政是實現國家宏觀調控的重要手段之一，對實現資源的優化配置起著重要作用。其次，國家通過財政能夠促進經濟的發展。國家通過對財政收支數量、方向的控制，有利于實現社會總需求和總供給的平衡及結構的優化，保證國民經濟的持續、快速、健康發展。再次，財政可以有力地促進科學、教育、文化、衛生事業的發展。科教文衛都屬于事業單位，他們或者沒有經濟收入，或者經濟收入有限，必須依靠財政的大力支持。最后，財政有利于促進人民生活水平的提高。經濟建設支出是國家財政支出的重要內容，為人民生活水平的提高打下了堅實的基礎。同時，財政通過稅收和社會保障支出，對社會分配進行著廣泛的調節，為促進經濟發展，提高人民生活水平發揮著積極的作用。此外，財政是鞏固國家政權的物質保證。
四、結束語
事業單位會計是以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象，記錄、反映和監督事業單位預算執行過程及其結果的專業會計，是預算會計的重要組成部分。因此，在整個管理過程中，成本核算就顯得尤為重要，大家都知道，現在是以社會責任最大化來衡量一個企業、一個單位、一個機構的可持續性，只有準確及時地進行成本核算，把我成本核算的整個流程，才能降低生產過程的總成本，以節約資源，節省費用，將更的資金用于后續發展的過程中，達到符合國家政策規定且人民滿意的標準。同時為國家制定收費項目提供參考標準，通過相互參考，促進服務和成本的對等性。
參考文獻：
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篇4
共性主要包括制度層面及制度執行層面；而個性主要體現在我國經濟體制方面的問題。
（一）制度層面的問題我國行政事業單位財務管理制度層面的問題主要是相關制度不健全或不合理。主要包括以下幾個方面：
（1）財政專項資金存在審批把關不嚴，供應范圍過寬。由于財政部門或上級單位在核撥專項資金前，項目缺乏必要的論證，使得資金和應辦的項目脫節，從而在各級財政的預算、決算中，幾乎所有的支出科目都列有專項經費，使用范圍帶有極大的模糊性和不確定性。另外，專項資金分配存在嚴重的隨意性，一定程度上影響了分稅制財政體制的施行，同時，也給擠占挪用專項資金以可乘之機。
（2）行政事業單位往來款項管理失控，呆壞賬比例較高。據統計，行政事業單位往來款項賬面余額占流動資產50％以上，且有相當一部分屬于呆賬、壞賬。主要表現在單位采購財產物資商品的預付貨款因不及時清算或貸款擔保硬性扣回等形成的呆壞賬。這些都是制度性缺陷導致的后果。
（3）年終清理結算和財務結賬不及時，財務監督執行不力。年度終了，單位財務部門因沒有及時清理結算，容易造成往來款項往往由于跨年度責任不清，從而而形成呆賬、壞賬，財政資金使用效率低下。
（二）制度執行層面的問題行政事業單位財務管理工作在執行過程中，針對出現的問題，相關制度制定者會結合情況，加強制度建設。然而，即使在一個成熟的制度環境下，也會出現一系列問題，即制度執行不力帶來的問題。現階段，制度執行層面的問題主要包括：資金（包括財政資金和預算外資金）管理不善，資金安全隱患突出；資金使用計劃性不強，預算工作不合理；原始票據管理不規范，假票、白條抵庫現象嚴重；財務紀律觀念淡薄，財務制度形同虛設；資產管理不科學，內部控制制度執行不力；監督檢查力度不夠，查處不嚴等。制度執行層面的問題是人為問題，因此，產生的問題有復雜、繁多和難以控制等特點。
（三）體制方面的問題行政事業單位財務管理體制方面的問題主要體現在兩個方面：財政管理體制改革方面和經濟體制方面。首先，財政管理體制改革一個重要方面是分稅制改革的推進，預算外資金從政府財政預算資金中分離出來，不僅沖擊國家財政收入，削弱了政府宏觀調控能力，并且在分流收入的同時，并沒有相應地分流財政支出，于是出現了原由財政供給的項目照樣供養的狀況。這不論從財政資金供需平衡理論還是從實踐看，都必然導致預算資金緊，預算外資金松的問題。財政管理體制改革的初衷是中央政府對地方和部門放權讓利的行為，使得本來掌握在財政部門手中的分配權力紛紛下放到各主管部門，提高其工作積極性。但在這種機制下，如果部門單位在利益機制和攀比效應的誘惑下，一些部門竭力尋找預算外的財源，勢必導致分配主體多元化、社會分配不公或“尋租”行為的產生，誘發腐敗。再者，財政管理體制的改革，加劇了部門保護和條條分割，不利于政企分開和產業結構的調整，不利于加強部門間的溝通與協調。在這種機制下，一些部門的工作重點往往是如何加強對預算外資金的收取，怎樣保證這塊資金的完整和規模擴大，因此會加大對企業的行政干預。加劇部門保護和地方保護，致使政企分開難度較大，不利于現代企業制度的建立和開放學習的展開。最后，也是所有行政事業單位都會面臨的問題，即經濟體制改革問題。在計劃經濟向市場經濟轉軌過程中，做好行政事業單位的工作非常關鍵。行政事業單位受傳統計劃經濟體制影響較深，其財務管理意識比較薄弱，甚至先進的財務管理理論知識都沒有接觸過，加之領導的不重視。因此，其在執行財務管理工作時往往不夠科學嚴謹，預算編制、執行、監督和考核無實質內容且缺乏效率。
二、加強行政事業單位財務管理的對策
（一）完善制度，增強制約機制各部門、各單位都應在國家宏觀管理的基礎上，結合本部門、本單位的實際，建立起切實可行的內部控制、規范制度，相互制約，減少或避免各種違反財經紀律問題的發生。建立健全科學高效的內部財務管理機制，一是要建立、健全內部會計制度，保證部門、單位內部會計工作有序進行，如會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、內部牽制制度、財產清查制度、財務收支審批制度等。二是要建立、健全內部審計監督制度，促使會計人員依法履行職責，保證會計核算真實反映經濟活動內容。制度制定過程中要體現適應性和可操作性原則，即制度的制定必須結合單位實際，不能照搬硬抄，并且內部財務制度的條文在表述上應盡量通俗易懂，操作方便，并與日常會計核算的實務緊密聯系，在制度執行過程中，要通過考核、檢查、監督等形式嚴格貫徹執行既定制度，針對制度執行中出現的問題完善制度。
（二）加強財會隊伍建設，儲備財務管理人才首先要使領導轉變觀念，認識到財務管理工作的重要性，使其從觀念上認真對待財務管理工作。具體包括：各級領導部要認真學習有關財政、財務管理的法律法規，不斷提高執行財政、財務制度的自覺性，增強財務管理和依法理財的能力；定期聽取本單位預算執行和財務管理情況匯報，支持并要求會計人員依法履行職責，嚴格按規章制度辦事。二是要加強財會人員和內部審計人員的素質教育，不斷提高財會人員和內部審計人員的政治和業務素質。要有計劃地吸收一些年輕的，具有會計或審計專業學歷、懂業務的人員充實財會和內審崗位，不斷加強財會和內審力量。三是要健全人才儲備職能，對在單位理財活動中有突出表現的人員應注意加以賞識和重用，并加強對其進行后續教育工作，使其日后成為單位財務管理部門的負責人。超級秘書網
（三）加強財政監督檢查力度，嚴肅財經紀律目前，針對行政事業單位財經紀律松弛的問題，財政部門要加大監督檢查力度，定期檢查和專項檢查相結合，對各種專項資金要建立跟蹤反饋制度，加強監督，掌握資金流向把各種專項資金管好用好。同時，要加強對行政事業單位的國有資產管理，特別是在機構改革過程中，對撤銷的單位要由主管部門清理登記財產，搞好接收，嚴防相關人員利用改革之機，以明顯不合理價格變賣財產、私分財產隱藏和轉移收入等導致國有資產流失的行為而造成不必要的損失浪費。通過嚴格落實責任，對各種財政違法行為，一經查出，嚴肅處理。建立賞罰機制，堵住
各種漏洞，防治腐敗。這里強調一下，預算外資金是滋生腐敗等問題最多的一項內容，各個單位應當設立專戶對預算外資金進行核算和控制，包括對預算外資金來源、金額和去向等的合理性問題進行核查，對預算外資金使用效率進行考核，防止預算外資金濫收和違規使用等現象。
（四）強化預算管理，加大預算約束力度財務管理工作包括制定預算、執行預算和監督考核預算執行情況三部分內容，可見預算工作貫穿財務管理工作的始終。預算管理應堅持預算編制、執行、評價并重原則，徹底改變“只重預算執行，忽視編制和評價工作”的預算管理方式，科學合理編制部門預算，大力推廣“零基”法、績效編制方法，實行預算內外綜合統籌，全部收支編入預算。另外，要進一步細化預算收支項目，落實政府收支分類改革措施，切實保證預算與實際相符。最后，建立健全科學評價體系，廣泛采用最低成本法、成本—效益分析法等方法進行評價分析，為管理決策提供科學依總之，隨著市場化腳步的加快，行政事業單位財務管理工作將成為單位管理工作的核心，只有遵循財務管理的規律，避免單位陷入相關制度層次、制度外執行層次和體制層次的誤區，才能使的行政單位在推動一方經濟發展過程中，實現“服務型政府”的目標，才能使事業單位在建設社會主義各項事業過程中發揮其應有作用，實現事業單位經濟和社會效益的雙贏。
【參考文獻】
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籠統地講，非稅收入就是政府除稅收以外的其他所有收入。具體地講，非稅收入是指國家機關、事業單位、具有行政職能的社會團體、企業主管部門（集團）、政府或行政事業單位委托機構為履行或代行政府職能、依據國家法律和具有法律效力的規章，以及憑借國有資產（資源）、政府信譽、國家投入而收取、提取、募集的除稅收以外的各種財政性資金。按照現行的預算管理辦法，非稅收入可分為納入預算管理的非稅收入和預算外的非稅收入。按照非稅收入的來源可分為：（1）行政事業性收費；（2）政府性基金，包括資金、附加、各類專項收費；（3）國家機關按照規定向下級、所屬單位集中的收入，具有行政管理職能的行業管理機構向所屬企業提取的管理費；（4）國家機關、事業單位的國有資產、城市基礎設施、國有資源的經營、有償使用、出租、變賣收入；（5）事業單位用財政性資金或國有資產對其他單位投資或參股所得的投資回報或分成收入；（6）國家機關或以國家機關名義接受的捐贈收入；
二、我國非稅收入管理現狀及存在的問題
（一）非稅收入數額大，征收主體多元化，管理不規范。建國初期，我國預算外資金主要是為數較少的稅收附加和零星的收費收入。改革開放前的'1978'；年全國預算外資金為342億元，相當于預算內收入的30.6。在體制轉軌和財政分權改革的過程中，我國預算外資金迅速膨脹，非稅收入在整個政府收入體系中的地位由“拾遺補缺”演變為占據“半壁江山”，成為與預算內收入、稅收收入并駕齊驅的財力資源。
（二）非稅收入無序膨脹、管理混亂帶來嚴重的負面效應。在體制改革以前，國財政收入有一半左右來源于非稅收入，其中絕大部分又是國營企業的上繳利潤。在計劃經濟體制下，非稅收入絕大部分納入國家預算，其透明度高，管理嚴格。隨著經濟體制改革的推進和對地方政府和各部門“放權”，同時由于缺乏監督和約束機制等多種原因，造成政府非稅收入無序膨脹，所產生的負面效應越來越大，主要表現為：一是對資源配置的不良影響。亂收費等現象嚴重擾亂了市場價格體系，扭曲了合理比價關系，使正常的市場交易和公平競爭受到沖擊。二是“費擠稅”，預算外擠預算內，分散國家財力，削弱國家宏觀調控能力，也不利于地方稅體系的鞏固、完善和發展。三是監督機制和協調統籌機制缺失。各項非稅收入多分散在部門單位管理，財政資金長期體外循環，游離于監督之外。政府難以從整體上把握財政資金的收入信息，無法統籌調節其在各部門中的使用。四是加劇了社會的分配不公，敗壞社會風氣，滋生腐敗等消極現象。五是加重了企業和社會的負擔。盡管現階段我國實現名義稅收負擔率在17左右，與國外多數國家相比，處于較低的水平，但是加上各種非稅負擔，企業和社會承擔的社會公共負擔已超30，各種名目繁多且無序的收費、攤派，使企業和居民不堪重負。
三、完善我國非稅收入征管的建議
（一）提高預算編制質量。
“收支兩條線”管理工作。一是建立科學的非稅收入測算機制。財政非收入征管部門要在掌握非稅收入政策、項目、標準、范圍及其變化的前提下，對本級非稅收入進行科學測算，制定切合實際的預算任務，在預算編制環節上實現政府非稅收入“應收盡收”，二是建立嚴格的非稅支出管理制度。建立起“收支脫鉤、政府統籌、綜合預算、績效考評”非稅支出管理制度，以配合和推進財政預算制度改革。三是建立公平的征收成本核定機制。所有政府非稅收入的征收成本均由財政非稅收入征管處室核定，執行統一標準，同時財政部門通過核定征收成本，激勵執收單位組織收入的積極性，鼓勵政府非稅收入合理增長。征收成本核定后，可作為部門的項目支出，直接匯入部門預算，以保證部門預算的公平性。四是加強對非稅收入的日常監督稽查力度，及時發現和糾正非稅收入收支管理中存在的問題，確保“收支兩條線”規定落到實處。
（二）完善非稅收入收繳制度。
全面推行非稅收入實行“單位開票，銀行代收，財政統管”的征管制度。除按要求實行委托銀行代收的收費、基金、罰沒收入外，對其他非稅收入，按照有利征收、方便繳款的原則采取不同的征收方式：隨稅收征收的各種附加仍由稅務部門代為征收；收入數額大或征收對象在縣以上城鎮的統一實行委托銀行代收；零星的非稅收入或不具備委托銀行代收條件的，由財政部門委托征收單位征收然后由征收單位按規定要求匯繳到同級國庫或財政專戶具備委托銀行代收款條件的非稅收入，征收部門開設的各類收入過渡賬戶要一律取消，改由應繳交有關款項的單位或個人，根據征收部門發出的繳款通知，直接將款項繳入指定的財政專戶。對暫不具備委托銀行代收款條件的非稅收入，由同級財政部門核準給予設立收入匯繳過渡賬戶，專門用于非稅收入收繳，不得用于征收單位支出。同時，在非稅收入征收過程中，必須嚴格加強票據管理，健全財政票據監管網絡，實行票款分離，罰繳分離，嚴禁白條收費和無票收費，真正實現票管費的目標。
（三）建立綜合財政預算管理模式。
要按照非稅收入的管理流程，改革現行分散征收、自主使用的非稅收入管理辦法，建立“征收、預算、使用三分離”的新型非稅收入管理模式。取消“收支掛鉤”政策，統籌安排政府財力。各級財政部門要徹底改變對非稅收入按一定比例返還、收支掛鉤的管理模式。除有特定用途的非稅收入或個別非稅收入需補償征收成本支出外，非稅收入原則上由政府統一安排使用，不與有關部門的支出掛鉤，不再實行結轉部門下年度使用。非稅收入按照資金性質實行分類管理：一是對各種具有專項用途的專項收費和政府性基金（附加、資金）等，實行預算編制與統籌調劑相結合辦法，資金結余實行結轉下年度使用；二是用于執收單位人員支出和公共支出的收費，實行收支脫鉤管理；三是社會公共資源有償使用招標、拍賣等所取得的收入，除安排相應的補償征收成本和手續費（傭金）支出外，其余由政府統籌安排。
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在我國建國后的一段時間里，我國實行的是高度集中的計劃經濟體制，統收統支的工作由中央全權負責，政府預算會計是以計劃經濟為基礎而進行的。改革開放以后，以市場經濟為主體的經濟體制成為了我國的主要體制，先前計劃經濟為基礎的政府預算會計改革為以市場經濟為基礎。隨著我國市場經濟環境的變化和財政管理體制改革的深入發展，預算會計的環境已經發生了深刻而根本的變化，原有的預算會計模式越來越不適應現實的需要。
（一）傳統的政府預算會計體系的形成
1950年，我國財政部通過《暫行總預算會計制度草案》、《暫行單位預算會計制度草案》。同年，財政部正式《各級人民政府暫行總預算會計制度》以及《各級人民政府暫行單位預算會計制度》。至此，我國傳統的政府預算會計體系初步形成。
（二）傳統的政府預算會計體系的完善
改革開放以來，我國財政部于1983年，根據當時預算管理的要求，在原來的會計體系基礎之上，廣泛征求修改意見，最后制定了《財政機關總預算會計制度》。并在1988年，再次做了修改。
通過這兩次修改，我國的總預算會計制度又有了新的突破，更能全面反映預算會計中的收支問題，更能體現預算的職能，更能滿足新時代的需求。
二、我國現行政府預算會計的局限性
（一）不能滿足政府財務管理的需要
1、無法準確反映政府的資產狀況
政府的資產始終是以其初始實際成本計量和反映的，在資產持有期間不確認減值損失，資產價值可能被高估。在單一歷史成本模式下，貨幣的時間價值得不到反映，資產反映的價值不準確。
2、無法準確反映政府的負債狀況
在收付實現制上，當期已經發生，但尚未用現金支付的政府債務不確認，形成隱性債務、或有債務，這可能夸大政府真正可支配的財政資源，掩蓋當前財政困難，加大政府未來的財政風險。
3、無法進行確認和計量行政運行成本和政府的財務績效
由于收付實現制，資產占用不實、缺乏成本核算等，政府財務績效評價不準確。財政部門從單一賬戶或采購專戶按規定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務的供應商，行政、事業單位收到的財政資金不再表現為貨幣資金，這就需要對行政單位和事業單位會計制度規定的核算內容進行相應的修改。
（二）不能滿足政府預算管理的需要
1、預算資金計量不準確，分配預算的依據不科學
政府部門的預算資金來源多樣化，除財政撥款外，還有預算外資金。而預算外資金的確認與計量存在一些問題，例如有些預算外資金沒有按照收支兩條線管理。預算內資金也沒有計量清楚，例如基本支出與項目支出被人為的用于調節收支。基本建設投資被反映在預算會計外。
2、預算執行方面存在問題
現行預算會計主要披露財政部門的預算分配信息，沒在統一系統中反映預算單位的實際執行信息，難以反映預算資金運動全貌，也難以真實、完整地核算國庫集中收付制度和政府采購制度，無法為編制部門預算、實施零基預算提供信息，不能客觀反映財政實際結余和預算執行結果。
3、預算執行結果不準確，不利于正確年終結轉
在年度預算執行過程中，各級財政部門經常會遇到預算已經安排，由于各種原因當年無法支出，如果按照現金制的要求處理，容易造成當年結余不實，給人為調節財政平衡提供技術缺口，造成財政虛假平衡。
三、我國現行政府預算會計改革的必然性
現行預算會計由財政總預算會計、行政單位會計以及事業單位會計組成，是極不完善的預算會計與財務會計的混合體，既不是真正意義的政府財務會計，不能全面反映政府的財務狀況、運營結果和現金流量，也非真正意義上的政府預算會計，難以完全發揮預算管理的作用。
為更為全面反映我國政府的實際財務情況，結合我國的實際國情，對政府預算會計的改革分步推進尤為迫切。不僅要對會計科目進行適當的改革，也要對報表進行適當的改革，以滿足現代社會發展的需求。
四、如何進行預算會計改革
（一）明確政府會計體系、制定統一規范的政府會計準則
與西方國家的預算會計相比，我國的預算會計還不夠完整，與西方國家的政府會計相比，差距更大，可以說我國至今沒有真正意義上的政府會計。明確政府會計體系，并制定出一套結構科學、內容完整、先后有序、概念統一的適合我國國情的政府會計準則是政府會計改革的基礎。
（二）政府財務會計和預算會計的協調
政府預算會計和政府財務會計在履行政府財務受托責任時相互補充，盡管研究時分開，但它們是政府會計整體的有機組成部分。兩者通過信息的協同，實現功能的協同，兩者協調的取向包括會計基礎的協調、會計要素的協調、會計科目的協調和會計報告的。
（三）引入權責發生制會計基礎
目前我國正處于發展轉型時期，還沒有統一的政府會計準則，我國改革初級階段采用修正的收付實現制基礎，即原則上采用收付實現制，對某些特定業務則偏向于采用權責發生制基礎。改革中期隨著政府會計體系的完善和法律法規的不斷健全、規范，擴大權責發生制的會計基礎范圍，直到最后實行完全統一的權責發生制會計基礎。
（四）擴大政府會計核算內容、完善財務報告體系
為了與我國財政體制改革相適應，應在引入權責發生制的基礎上，擴大政府會計核算內容、完善財務報告體系。例如，可以增加長期資產和長期負債的核算內容，并提供實際執行與計劃、預算比較信息。并通過財務報表附注提供大量重要財務信息（如或有負債的說明等），以便對政府業績進行正確的界定和評價。
參考文獻：
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立足于本國國情，通過比較和借鑒來吸收發達的市場經濟國家的經驗和做法，是我們加強財政法制建設，推進依法行政、依法理財的一項重要內容。從發達國家的情況看，其公共財政管理方面的基本經驗便是充分注重運用法律手段，堅持依法理財，不斷提高財政管理法治化的水平。從總體上看，其財政法制建設的主要特征包括如下三個方面：第一，財政法律制度較為健全。財政活動的各個領域、各個環節均有法可依，法律規定比較科學、合理，財政法的效力等級較高，可操作性也比較強。第二，能夠依法進行財政管理。許多國家的預算編制草案相當細致，幾乎對每一項開支都有詳細的論證。立法機構對預算的審批程序極其嚴格，審批過程的公開度和透明度很高。在收入方面，無論開征稅種、設立收費項目，還是發行公債，均有嚴格的法律規定。在支出方面，政府嚴格按照預算確定的支出來提供良好的公共產品和服務，如遇特殊情況需要臨時增加預算，則須根據有關法律程序進行審批。第三，重視對財政執法的監督，各個執法監督機構之間有明確的職責分工，追究法律責任一視同仁，對執法不嚴格，等違法行為進行嚴厲的處罰。
二、財政監管在依法理財中的重要地位
所謂財政監管，是財政機關在財政管理過程中依照國家有關法律法規對國家機關、企事業單位及其他組織涉及財政收支事項及其他相關事項進行的審查、稽核與監督檢查活動。財政監管寓于管理活動當中，體現財政管理的本質屬性，與資金運動同步進行，其主要作用就是及時發現和糾正預算執行中的偏差，保證財政分配的科學、正確和有效。
在我國，財政監管的主體是國家財政機關，各級財政部門是財政監管的執法主體。財政監管是財政部門內部各職能機構的共同任務，各級財政機關內部的預算編制、預算管理、國庫等業務機構都行使監管的職能。同時，為更好地履行監管職能，發揮財政檢查這一體現監管職能內在屬性的必要手段，各級財政機關內部還設有財政監管專門機構，專門行使財政檢查職責。財政機關專門監管機構，一方面接受上級財政機關對財政監管的業務指導；另一方面按照分級負責的財政管理體制對本級財政負責，接受本級政府管理，及時向本級財政和政府報告財政監管中發現的重要情況或問題。
財政監管職責體現著財政管理的范圍與權限。財政部門監管機構的職責主要包括：（1）對本級各部門及下一級政府預算、決算草案的真實性、準確性、合法性進行審查稽核，并根據本級政府授權對下級政府預算執行情況進行監管。（2）對本級預算收入征收部門征收預算收入情況，本級國庫辦理預算收入的收納、劃分、留解情況進行監管。（3）對本級預算支出資金的撥付、使用和效益情況進行監管。（4）對本級各部門及其所屬各單位的預算執行情況及預算外資金收取、管理和使用情況進行監管。（5）對國有資本金基礎管理及國家基本建設項目預算執行情況進行監管。（6）對本級各部門、各單位執行財稅政策、法規情況進行監管。（7）對社會審計機構在執業活動中的公正性、合法性進行監管。
在職能上，財政監管與國家預算收支、預算外收支和企事業單位執行國家有關財務會計政策情況密切相關。從總體上看，財政監管的范圍主要包括如下五個方面：一是預算監管。即對各級財政預算、預算執行、決算的監管檢查。《中華人民共和國預算法》的頒布為財政機關實施預算監管提供了法律保障。預算法規定：財政機關是預算編制、組織實施的職能機構，負責編制決算草案具體事項并糾正本級各部門決算草案不合法之處，監管本級各部門和所屬單位預算的執行。財政機關通過預算監管，促進各部門和各單位認真貫徹《預算法》和其他規范性文件，及時發現處理預算中存在的問題，實現收支平衡。二是稅務監管。稅務監管包括國家財政機關依法對稅收機關和納稅人執行稅法的情況進行監管檢查，及時發現并糾正違反國家稅法的情況，保證稅款及時、足額上繳國庫。三是國有資產監管。國有資產的使用者要接受財政機關的監管，依法、合理、有效使用國有資產，防止國有資產的流失，保證國有資產保值、增值，實現資源配置優化的總體要求，提高國有資產的使用效益。四是預算外資金監管。預算外資金是國家財政資金的組成部分，盡管未列入國家預算管理，但其收支管理的好壞直接影響著國家財政分配職能的實現。加強預算外資金管理是加強財政管理的重要內容。財政機關對預算外資金監管就是依法監管預算外資金的收入和支出、使用的合法性，確保預算外資金取之有道，用之有效。五是財務會計監管。財務會計監管是財政機關依照《會計法》及國家有關財務會計法規制度對行政事業單位和企業的各項財務會計活動的合法性、真實性實施的監管。它同時包括對會計師事務所等社會中介機構執業質量的監管。
在手段和方式的具體運用方面，財政監管主要表現為日常監管檢查、個案檢查和專項監管檢查。其中，日常監管主要是對預算執行和財政管理中的某些重要事項進行日常監控。財政機關業務機構的日常監管檢查是結合預算編制，對財政資金分配進行事前的審查、評估，以及對資金撥付、使用進行事中的審核、控制，加強對預算的監管約束，主要包括：預算編制是否符合《預算法》有關規定；對預算執行情況分析、預測的依據是否充分可靠，新的重大的財政經濟措施對預算收支的影響是否考慮全面，測算是否準確、合理；預算收支的安排是否符合國家預算指標和管理體制的要求；通過建立預算收支旬報、月報、季報制度，定期分析預算執行情況，等等。所謂個案檢查，是根據上級批示的群眾舉報案件，以及日常監管檢查和專項檢查中發現的線索，組織力量進行檢查核證。檢查結束要向上級和有關部門報告查處情況，并對查處的違法違紀問題進行嚴肅處理。專項監管，是深化管理、制定政策、加強法治的重要手段，是日常監管檢查有益和必要的補充。從現實情況看，經濟轉軌時期各種經濟關系和經濟利益有了重新調整、組合、變化，相應的法規制度和約束機制還沒有及時建立或不盡完善，經濟領域的某些層面甚至還存在監管的“斷面”和“真空”。財政部門應根據財政管理的需要和監管檢查工作中暴露出的難點、熱點和重大問題，采取指令性計劃和指導性計劃相結合的工作方式，有針對性地開展專項監管檢查，從而提高財政監管檢查的綜合效益。
三、加強財政法制建設與強化財政監管
在深化財政改革和加強財政法制建設的過程中，筆者認為，應該緊緊圍繞財政立法、財政執法和財政復議這幾項基本內容，推進依法行政和依法理財工作。關于加快財政立法的問題，應該注意的內容主要包括：一是要與財政改革的進程相適應。財政立法應緊緊圍繞建立社會主義市場經濟體制這一既定目標，轉變立法觀念，正確解決立法的穩定性與改革的多變性之間的矛盾，做到財政立法服務于財政改革。財政立法要把鞏固改革成果、保障改革順利進行、引導改革的深入作為中心任務。二是妥善處理立法的現實可行性與適度超前性的關系。財政立法既要體現市場經濟的共同規律，又要從我國的國情出發，與我國的實際情況相結合。法律法規既要符合客觀實際，又要有適度的超前性，避免財政立法在制定頒布后很快就落后于形勢發展的情況。要加強立法預測，制定立法規劃。三是堅持局部利益服務整體利益的原則，保證財政立法的統一。在制定財政法律和行政法規時，要妥善處理中央與地方、部門與部門之間的利益關系。在財政執法方面，應該堅持依法執法的原則，財政執法主體的執法活動必須遵守相關法律的具體規定，財政活動必須以法律為依據，嚴格在法律規定的范圍內依照法定程序行使職責。同時，也應該堅持合理的原則，即在合法的前提下，財政執法行為應盡可能客觀、公正、合理、適當。為了規范財政執法行為，應實行綜合治理，包括實行政務公開，提高透明度；要在財政系統中加強思想政治教育，搞好業務培訓，建立一支高素質的財政執法隊伍；要及時發現問題，認真分析問題，并采取切實可行的措施予以解決。此外，還應重視財政行政復議問題，應該通過建立財政行政復議制度，有效地防止和糾正違法的或者不當的具體行政行為，保護公民、法人和其他組織的合法權益，保障和監督財政機關依法行使職權。
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（一）預算管理改革的主要內容
根據財政部財政預算管理改革的有關精神，現階段預算管理改革主要有以下三個方面的內容：
1.部門預算編制改革。此項改革是建立在預算科目改革基礎上的，目標是編制科學、規范、明細的部門預算。改革的內容包括改革預算編制方法，實行部門預算，即每一個部門一本預算；改變傳統的“基數加增長”的預算編制方法，推行零基預算；擴大預算編制的范圍，將部門全部收支活動都納入預算管理，實行綜合財政預算。
2.財政國庫管理制度改革，即預算執行改革。此項改革的核心內容是建立國庫集中收付制度，將所有的財政收入直接繳入國庫，并通過國庫單一帳戶系統將財政資金直接支付到商品供應和勞務提供者的帳戶上，從而提高財政資金使用效率，解決預算執行中的資金截留、擠占、挪用等問題。
3.實行政府采購。此項改革建立在部門預算的基礎上，同時又與國庫管理制度改革緊密相關。改革的主要內容是：政府機關、實行預算管理的事業單位和社會團體，采取競爭、擇優、公正、公平的形式使用財政預算資金、獲取貨物、取得工程和服務，并在全面推行政府采購的基礎上，逐步實行大宗物品供物制，調節物品需求、平衡余缺。
（二）預算管理改革帶來的變化
本次財政預算管理改革，涉及財政收支管理體系的改變，由此而帶來的變化大致有以下幾個方面：
1.預算外資金納入預算管理，并不再與代收部門收入掛鉤，財政資金管理將進一步規范。
2.預算單位經費全部由財政預算撥款解決，改變了以往既有預算內撥款、又有專項補貼、還有預算外提留的收入結構多元化的撥款體制。
3.財政過渡性撥款減少，資金直撥用款單位和直接支付到商品和勞務的供給單位，財政資金層層下撥、層層占用等現象將得到明顯扼制。
4.預算編制、審核與預算資金撥付實行分級管理。
二、預算執行審計的調整
財政預算管理改革后，預算執行審計工作面臨著一些新的變化。主要表現在預算監督的領域進一步拓寬，不再局限于預算單位；預算審計的內容不斷深化，必須根據預算管理改革的需要而不斷完善等。面對這些變化，預算執行審計工作應作適當的調整。
（一）構建全新的審計組織體系
財政預算執行審計，是《審計法》賦予審計機關的基本職責，在國家審計中占有非常重要的地位。多年來的審計實踐表明，預算執行審計是一項統攬全局的系統工程，必須將財政審計、行政事業單位審計、專項資金審計、建設項目審計等列入財政預算執行審計范圍，形成一個既有分工、又有合作的審計整體。尤其是財政預算管理改革后，審計范圍更廣、直接審計對象更多，這就需要調整審計組織方式，應在局長的直接領導下，建立由綜合部門牽頭、以財金審計處為主體、各專業審計處室共同參與，既明確分工、又相互配合的審計組織體系。
（二）建立新的“同級審”運行機制
要建立預算執行審計與各項專題審計有機結合的預算執行審計工作運行機制，通盤考慮本級預算執行審計工作，做到全局一盤棋，有計劃、有重點的開展工作。1.總體規劃。在計劃的安排上，制定審計總體工作方案并報政府批準，有關處室按照工作方案要求分別制定招生方案并分頭實施。
2.溝通協調。在實施審計中，各處室緊緊圍繞財政預算執行這條主線各司其職、互通信息、審計資源共享，形成既分工又合作的網絡形整體。
3.分類匯總。實施審計結束后，各處室分別按所審項目形成審計報告或專題報告，在此基礎上由綜合部門按審計方案要求對審計情況進行匯總、歸納、提煉和分析，形成完整的“兩個報告”。
（三）擴大審計對象
預算管理改革后，由于財政支付形式有了較大的改變，由此而帶來審計對象的變化。按照改革后財政資金的管理模式和主要流向，財政審計對象可劃分為三大梯次：一是負責預算編制和預算管理的財政部門，二是受政府委托預算撥款職能的專職機構（政府采購辦公室、財政結算中心），三是具體用款的預算單位、商品和勞務的供給單位。
預算執行審計應根據預算管理改革后的變化情況，調整審計對象。審計中除了應繼續加強對負責預算編制和管理的財政部門的審計外，要根據財政資金的走向，強化對預算撥款和支付職能的專職機構——采購辦公室、財政結算中心的審計，促進規范和完善財政支出管理，同時對面廣量大的具體用款單位，要根據朱容基總理“全面審計、突出重點”的審計方針，有計劃、有步驟地安排審計，確保每年有一定的審計覆蓋面，促進有關部門依法理財、遵紀守法，以進一步提高財政性資金的使用效益。
（四）調整審計內容。
1.強化預算編制的審計。預算編制改革后，實行部門預算，改變了傳統的“基數加增長”的預算編制方法，推行零基預算。因此，在預算執行審計中，
一是要加強對財政部門預算編制的審計，看其編制依據是否充分，編制程序是否合規，審批手續是否完備；
二是要加強對預算編制標準、定額的審計，看其標準和定額的制定是否有依據，是否符合一般規律，是否根據執行結果不斷調整和完善；
三是要加強對預算單位編報預算的審計，看其有無有虛報、高估和漏報等情況。
2.細化預算資金撥付的審計。預算支出改革后，財政支出除部分由財政部門直接撥付外，大量的撥付管理工作，主要通過專職機構——政府采購辦公室、財政結算中心來具體組織實施。因此，財政審計中除了應進一步加強對財政部門資金撥付情況的審計外，
一是要加強財政結算中心的審計，檢查其是否嚴格按批準預算撥付資金，是否按序時進度撥，對專項支出還要檢查是否按用款計劃和實際需要撥款；
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實施稅費改革，增加財政收入。在我國現行財政收入體制中，規范性政府收入與非規范性政府收入同時并存。據統計，我國非規范性政府收入與規范性政府收入的比例約為3∶2.按照這一比例推算，我國1999年非規范性政府收入約為17000億元，這一巨大的數字帶來的直接后果就是：沖擊稅基，減少財政收入，削弱中央政府的宏觀調控能力；收費收入缺乏約束，導致腐敗行為的滋生和蔓延，擾亂正常的經濟秩序。因此，我國政府應及時清理整頓各部門、各級政府名目繁多的基金和預算外收費項目，統一納入政府預算管理；堅決取締一切不合理的收費和基金；將具有稅收性質的基金和收費納入稅收管理，歸入現行稅種或重新設計稅種。
增加政府對科研開發的投入。目前，我國R&D費用嚴重不足，迫切需要政府增加財政投入力度。從我國實際情況來看，需從兩方面著手：增加預算內投入。在財政預算上，打破基數法，采取一年一定的辦法，增加預算內投入；壓縮一般性行政開支，把節約的資金用于科技開發，在不影響國家正常運轉的條件下，使預算內科技投入增長速度超過GNP增長速度；合理利用預算外資金。把財政部門管理的小型技改貸款、文教衛行政周轉金、工交商貿企業周轉金、支農周轉金等各項周轉金，向科技開發傾斜，保證技術改造資金需要。
建立政府補貼基金。美、英、法等發達的市場經濟國家均建立了政府補貼基金，其用途主要有兩個：對風險投資企業提供無償補助，分擔風險投資公司的投資風險；對風險投資企業虧損提供虧損補貼。在這里，政府補貼不是指物價補貼和企業虧損補貼，而是對風險投資基金進行補貼，以鼓勵風險投資的發展。從我國目前的情況看，應從財政支出中單獨劃出一項政府補貼基金，專門用于風險投資補助，對違反規定的單位和個人，追究有關責任人的責任。
建立國家采購政策。利用國內市場，扶持國內高科技企業的發展，是美、英、法等國慣用的做法。其原因在于政府公共采購規模是巨大的，其需求量足以刺激新的高新技術產業的形成，能有效地促進企業的技術開發。為了保護國內高新技術產業的發展，可根據我國的實際情況，確定政府采購的名單和辦法。目前，我國迫切需要解決的是把國家采購政策以法律的形式固定下來，成為制度化、經常化的政策。同時，還需要規定對違反國家采購政策責任人的處罰條例。
2促進企業技術創新的財稅制度創新
國外企業界認為，R&D經費占銷售收入1%以下的企業難以生存，達到5%以上才有競爭力。鑒于我國企業投入R&D經費比例較小，并呈下降趨勢，我國政府應積極制定有關財稅政策，
鼓勵企業論文關鍵詞：財政收支體系；財稅制度；稅收體系；網絡貿易稅收
論文摘要：我國應適應經濟全球化的發展，完善財政收支體系，加大財政對科研開發及人力資本的投入，實行稅收政策傾斜，對新經濟給予稅收支持，以適應和促進知識經濟的發展。
1完善財政收支體系，加大財政扶持力度
實施稅費改革，增加財政收入。在我國現行財政收入體制中，規范性政府收入與非規范性政府收入同時并存。據統計，我國非規范性政府收入與規范性政府收入的比例約為3∶2.按照這一比例推算，我國1999年非規范性政府收入約為17000億元，這一巨大的數字帶來的直接后果就是：沖擊稅基，減少財政收入，削弱中央政府的宏觀調控能力；收費收入缺乏約束，導致腐敗行為的滋生和蔓延，擾亂正常的經濟秩序。因此，我國政府應及時清理整頓各部門、各級政府名目繁多的基金和預算外收費項目，統一納入政府預算管理；堅決取締一切不合理的收費和基金；將具有稅收性質的基金和收費納入稅收管理，歸入現行稅種或重新設計稅種。
增加政府對科研開發的投入。目前，我國R&D費用嚴重不足，迫切需要政府增加財政投入力度。從我國實際情況來看，需從兩方面著手：增加預算內投入。在財政預算上，打破基數法，采取一年一定的辦法，增加預算內投入；壓縮一般性行政開支，把節約的資金用于科技開發，在不影響國家正常運轉的條件下，使預算內科技投入增長速度超過GNP增長速度；合理利用預算外資金。把財政部門管理的小型技改貸款、文教衛行政周轉金、工交商貿企業周轉金、支農周轉金等各項周轉金，向科技開發傾斜，保證技術改造資金需要。
建立政府補貼基金。美、英、法等發達的市場經濟國家均建立了政府補貼基金，其用途主要有兩個：對風險投資企業提供無償補助，分擔風險投資公司的投資風險；對風險投資企業虧損提供虧損補貼。在這里，政府補貼不是指物價補貼和企業虧損補貼，而是對風險投資基金進行補貼，以鼓勵風險投資的發展。從我國目前的情況看，應從財政支出中單獨劃出一項政府補貼基金，專門用于風險投資補助，對違反規定的單位和個人，追究有關責任人的責任。
建立國家采購政策。利用國內市場，扶持國內高科技企業的發展，是美、英、法等國慣用的做法。其原因在于政府公共采購規模是巨大的，其需求量足以刺激新的高新技術產業的形成，能有效地促進企業的技術開發。為了保護國內高新技術產業的發展，可根據我國的實際情況，確定政府采購的名單和辦法。目前，我國迫切需要解決的是把國家采購政策以法律的形式固定下來，成為制度化、經常化的政策。同時，還需要規定對違反國家采購政策責任人的處罰條例。
2促進企業技術創新的財稅制度創新
國外企業界認為，R&D經費占銷售收入1%以下的企業難以生存，達到5%以上才有競爭力。鑒于我國企業投入R&D經費比例較小，并呈下降趨勢，我國政府應積極制定有關財稅政策，鼓勵企業放、遺棄污染物或制造其他社會公害的企業和個人列為環境保護稅的納稅人。在稅率設計上，根據污染物的排放量和濃度及污染物對環境的破壞度來確定差別稅率。如果排放量不易確定，則按照企業的產量或者某種關鍵生產要素的消耗量來確定。在設計稅率時要體現效率與公平，鼓勵企業加大環保投入，對排污水平低于國家排放標準的企業可實施環保退稅。在稅收征管上，由中央和地方共享，提高地方政府在環境保護中的責任，同時保證中央政府對全國環保治理的需要。（2）擴大現有資源稅的征稅范圍。我國現行資源稅僅對礦產品和鹽類資源課稅，征稅范圍過窄，這與我國資源短缺、利用率低、浪費現象嚴重的現實極不相稱。可將礦產資源補償費、水資源費、漁業資源增值保護費、林業保護管理費、林地補償費等并入資源稅，擴大資源稅的征稅范圍。（3）在稅收優惠上向環保型的企業傾斜，特別是要對生產環境保護產品的環保工業及提供環境保護技術服務的企業實行稅收優惠。
5制定網絡貿易稅收政策
在知識經濟時代，信息技術日益發達，電子商務在全球經濟生活中扮演著重要的角色。所有企業或遲或早終究會主動融入或被動卷入其中，我國政府應該根據形勢的發展，站在戰略的高度，引導企業將目光投向電子商務。我們不妨借鑒美國的做法--對網上交易實行零稅率，通過一系列的網絡稅收優惠政策鼓勵企業向電子商務方向發展，并適時制定與電子商務有關的稅收政策，保護和促進我國企業的發展，以免將來處于被動調整的尷尬境地。
參考文獻
[1]劉華.《關于促進企業科技進步的財稅政策研究》（載《科技進步與對策》1999年第3期）.
[2]王冰.《重視人力資本投資，迎接知識經濟時代的到來》（載《經濟問題》1999年第5期）.
[3]文英.《發展知識經濟的稅收政策思考》（載《財金貿易》1999年第4期）.
篇10
由于我國經濟體制改革正處于不斷發展階段，這就給國庫集中收付制度的普及與推廣帶來了新的機遇，同時也為我國事業單位會計改革帶來了一定的挑戰。在國庫集中收付制度執行背景下，改變了事業單位會計核算的內外環境。根據對事業單位會計核算工作情況進行調查分析，國庫集中收付制度的執行能夠進一步地推動我國經濟的良性發展。本文對國庫集中收付制度下事業單位會計核算的變化進行了詳細的探索，希望能對未來的事業單位會計核算工作的可持續發展起到一定參考作用。
一、國庫集中收付制度的內容概述
目前，我國比較常用的國庫管理制度是國庫集中收付制度，以該制度的國庫單一賬戶體系作為基礎，在國庫單一體系管理中納入所有財政性資金，繼而將收入直接上繳到財政專戶和國庫中，支出所采用的方式是財政授權支付或財政直接支付方式。相關財政部門通過國庫單一賬戶體系，再將財政性資金直接支付或授權支付到勞務及商品供應者或用款單位。
由財政部門向銀行或中國人民銀行簽發支付指令，根據該指令再由銀行通過國庫單一賬戶將資金直接支付給事業單位賬戶或收款人被稱為財政直接支付方式。財政授權支付方式的主要內容是事業單位按照財政部門的授權行為向銀行簽發支付指令的方式。在事業單位簽發支付指令完畢時，再由銀行向相關事業單位財政部門批準用款額度范圍，從而實現國庫單一賬戶體系將資金支付給用款單位賬戶或收款人的全過程。
在國庫集中收付制度下，事業單位的財政性資金核算方法通常是利用國庫單一賬戶體系實施的。針對于事業單位的財政資金收入核算工作內容主要是指上繳財政收入，其中上繳的方式可以分為兩種：集中匯繳和直接繳庫。集中匯繳方式主要是指由征收機關將一定時期（一般為1個月）的收入匯總金額上繳到預算外資金賬戶或國庫單一賬戶中。直接繳庫方式只要是指繳款人或預算單位按照相關法律法規將應該上繳的金額繳入預算外資金賬戶或國庫單一賬戶中。
在改革初期階段，事業單位通常設有實有資金賬戶，是指單位對原有的基本賬戶進行保留，應用于核算改革初期單位財政撥付的上級主管部門、資金的暫付業務、處理暫存業務和專項撥款業務，這也是財政資金支出核算的主要內容。針對于事業單位對財政性資金的使用，一定要嚴格按照相關要求和程序，經由財政部門審核通過后，方能在銀行開設特設專戶和零余額賬戶。事業單位特殊專項支出活動的核算、記錄通常采用國庫單一賬戶和特設專戶的清算方式進行。清算零余額賬戶只能夠以國庫單一賬戶和財政授權支付額度內的資金清算方式進行。
二、國庫集中收付制度下事業單位會計核算的變化
（一）在財務處理工作過程中發生的變化
在原有的支付制度背景下，事業單位在進行財政資金撥款時，會計核算首先要對財政撥款情況進行確認，并對銀行存款科目進行借記，而貸記的收入類科目主要包括財政補助收入或撥入經費等。然后，當對所支付的財政資金進行使用時，要對支出類科目進行借記，包括事業支出或經費支出等，并對銀行存款科目進行貸記。在現有的國庫集中收付制度下，事業單位會計核算的主要改變包括財政直接支付的工資的改變，行政單位是充當貸記撥入經費和借記經費科目角色存在的；事業單位是充當貸記財政補助收入科目和借記事業支出科目存在的。由此可見，會計核算財務處理方法隨著制度的不同而改變。
（二）政府在采購會計核算過程中的變化
在原有的支付制度背景下，核算采購資金的支付方式是利用預付款方式實現的。具體步驟包括：首先，事業單位或財務部門要準備相應的采購款，并將其劃撥到采購部門；然后通過中標、競標和招標的方法，評選出中標的勞務供應商或商品供應商，再由它們向采購部門領取采購款。在現有的國庫集中收付制度下，采購款應從原有的采購部門轉付給勞務供應商或商品供應商形式轉換為現在的由單位的財務部門直接向勞務供應商或商品供應商支付形式。在這種支付形式下，在一定程度上優化了采購單位的核算工作，采購單位不需要通過預付方式就能實施會計核算工作，單位可以從供應商開具的發票或銀行轉來的財政直接支付入賬通知書作為核算依據，直接對支出類科目進行借記，并對收入類科目進行貸記，其中包括撥入經費等科目。
（三）在設置科目過程中發生的變化
在現有的國庫集中收付制度背景下，對零余額賬戶用款額度科目進行了增設。事業單位在對財政資金支付款項的使用過程中，能夠對銀行直接下達支付指令，然后由銀行利用單位的零余額賬戶直接將采購資金劃撥到勞務供應商和商品供應商的賬戶上。但是，所支付的款項一定要在政府下達的授權支付用款計劃批復數額度范圍內。同時，要求銀行要在當天營業時間結束前與人民銀行清算資金，并由人民銀行將資金劃撥到銀行內。此外，財政授權支付方式下的處理賬務過程也發生了變化，在行政事業單位收到授權支付到賬通知書時，要結合通知書所列數額，對零余額賬戶用款額度科目進行借記，并對財政補助收入科目和撥入經費科目進行貸記。
三、結語
綜上所述，國庫集中收付制度的實施依然保留預算單位的預算執行權、會計核算和資金使用主體地位，同時，也對事業單位財務管理的監督工作進行了系統的規范。原有的出納和會計崗位由一個部門管理轉換為現在的由預算單位和財政部門共同制約管理，這就使財政支出的透明度得到了一定程度的提高，并使財政性資金的使用有效性顯著提升。
參考文獻：
[1] 楊鑫.行政事業單位國庫集中收付制度下會計核算淺析[J].行政事業資產與財務，2014，（18）：29-30.
篇11
改革開放以來,我國的公共管理和財政管理已經發生了重大變化,政府公共部門的職能由管理型向服務型的轉變,財政預算由供給型財政向公共型財政的轉變。由于公共財務管理是整個財政管理的重要組成部分,財政管理模式的改變,必然會對公共財務管理產生深刻的影響。公共財務管理是公共管理的核心內容,公共財務管理的好壞接關系到公共管理的質量。作為公共財政和財務管理的結合,公共財務管理的本質是要提高公共資金使用的經濟性、效率和效果,在最終目標的追求上與“新公共管理”的核心理念基本一致。可見,在當前倡導“新公共管理”的大背景下,公共財面對新的公共財政管理體制,研究公共財務管理工作出現的情況和問題,尋求公共財務管理的新思路新模式,具有重要的現實意義。
1 公共財務及財務活動
公共財務也稱為公共部門財務,應當包括政府財務、政府部門、政府機構或單位財務。財政界傾向于將公共財務稱為公共財政,實際上二者既有聯系又有區別。傳統的財政學理論把財政稱為國家財政或政府財政,而將公共財務稱為企業財務和事業行政單位財務。財政管理既包括預算管理、稅收管理,也包括企業財務管理、基本建設財務管理、事業行政單位財務管理以及預算外資金管理。
可見,公共財務是公共財政的基礎,是公共財政的重要組成部分i公共財政對公共財具有統馭作用,公共部門必須在公共財政的框架下從事財務活動。
2 公共財物的現狀及其主要問題
2.1 公共預算問題多公共財務管理混亂《預算法》是規范政府及行政事業單位收支管理最重要的一項法律制度,是收支管理的基本依據。為了更好地貫徹預算法原則,我國各地正逐步推行部門預算、項目預算、零基預算等預算管理改革。然而,預算法的規定并沒有得到切實有效的執行,依法理財、依法進行收支預算管理的氛圍尚未形成,預算實際執行情況并不理想,執行中的隨意性與長官意志太大,預算約束軟化的狀況相當嚴重。有的地方未經法定程序隨意調整預算,支出預算追加頻繁;有的地方隨意開減收增支的口子,以權代法的現象屢屢發生;一些部門和單位不按規定嚴格執行預算和財政制度,擅自擴大收支范圍,提高收支標準。
2.2 支出不講效益政府成本過高目前中國各級政府的考核指標有“業績指標”、“保底指標”等,帶有明顯的“GDP化”傾向,至于成本指標目前還未納入干部考核范圍。在這種情況下,公務人員支出缺乏成本意識,節儉意識淡薄,支出管理失控,資金損失浪費嚴重。當前整個社會上奢侈擺闊之風盛行,花錢大手大腳、鋪張浪費揮霍的現象比比皆是,公款吃喝玩樂屢禁不止,各種會議泛濫成災,一些部門和領導競相出國公費旅游、競相進口豪華車享受也絕不是個別現象,這都已成為我國財政資金的一個巨大漏洞。
2.3 巨額負債多雖然《預算法》明確規定不準編制赤字預算,預算要做到“收支平衡,略有結余”,但各級政府、政府部門執行赤字預算,大量甚至過度舉債的現象一直存在,甚至有愈演愈烈之勢。一些政府公共部門財務受托責任不明晰,財務行為不理性,公共行為短期化嚴重,導致公共部門債臺高筑,公共財務危機重重,嚴重威脅財政的可持續發展能力。在中西部地區,許多地方政府從財政上看實際早已“破產”,不少地方、鄉鎮政府基本上是在背負巨額債務狀態下運行的。
3 公共財物的對策分析
針對對公共財物管理馴犬及其主要問題的研究,我們提出以下對策:
3.1 建章立制,為公共財務管理提供制度保證市場經濟是法制經濟,沒有法律和規章制度的強制約束,財務活動的主觀隨意性就難以避免,要實行有效的公共財務管理,就必須建章立制。建立健全必要的法規制度,完善監督機制,是做好公共財務管理工作的重要制度保證。目前應盡快建立健全一體化的公共財務制度,“要有健全的、以績效導向的公共預算制度,形成公共財務制度鏈。”有關法規制度建立后,還應該不折不扣地執行,否則再好的法規制度也只是一紙空文。經過法定程序審批的政府預算,具有法律效力,是規范收支管理的最重要的法律依據,各部門、各單位必須嚴格按預算程序辦事。
3.2 合理配置公共財權合理配置公共財權,首先要深化以部門預算、國庫集中收付、政府采購、收支兩條線的改革和財政管理體制改革,建立起新型的預算管理機制,規范財權運行。其次,要理清中央與地方的關系,根據社會主義市場經濟條件下各級政府履行職能的客觀需要,按照財權與事權相統一的原則,對其應有的財權加以明確界定,做到財權與事權相匹配。按照公共產品和服務的層次性和受益范圍,合理劃分各級政府的支出責任和范圍。再次,規范財權,統一財力,就是要把一切收支管理權限都歸屬于政府財政部門集中統一管理,由預算統籌管理,而不是分散多頭管理。我國改革開放是以財政的“放權讓利”為突破口展開的,要解決腐敗問題,首要的就是規范政府部門、單位的財務行為,逐步取消預算外資金,將規模龐大的預算外收支完全納入到預算內管理,讓腐敗失去生存的土壤。
篇12
詩一首沈梅鶴
天凈沙(小令)——祝《財會通訊》創刊100期張時燮
學會動態
論會計管理循環閻達五,陳亞民
樹立新觀念充實財務管理學科內容竺素娥
簡訊
試論會計的本質吳建敏
審計工作中對于錯誤的審查管錦康
淺論企業資不抵債的評價項志國
開展工商企業申報注冊資金審計公證應注意申報不實的問題胡潮生
深化企業改革拓寬理財領域史道華
會計改革斷想高進迪
會計獨立論與會計事務管理體制改革張怡,趙誠
論責任中心的自控條件——應分清管理部門和下屬單位責任中心各自應負的責任蔣堯明
科研單位新會計制度的特點和執行中應注意的問題姚廉信
怎樣看待老企業的改造高作武
談現行電力財務管理體制改革的基本框架胡傳秀,宗良燕
農墾企業資金短缺及其緩解途徑耿顯仁
財政部制定《非貿易外匯獎勵試行辦法》
試談責任會計對社會責任的核算與監督李亞光,高玉成
承包經營企業實行公開招標的程序胡義貴
資金抵押承包經營責任制的具體作法李心合,葉陳剛
商業企業承包經營中應重視的幾個問題任光鑄,朱金華
商業零售企業內部承包中幾個問題的處理胡旭,劉光華,高超
海門二建公司深化承包經營責任制的經驗劉雄先
積極開展行業管理提高整體經濟效益胡海濱
如何進行新產品的投產效益預測王紫金
大同湖紙廠推行目標管理成效顯著嚴明,胡承佑,胡文鈺
介紹一個“三無”企業張生福
基層供銷社推行“觀念倉庫法”的嘗試姚永輝
把增產節約與成本管理結合起來抓譚玖初
淺談鄉鎮企業“對外投資”的核算李化先
鄉鎮聯辦企業利潤核算初探傅德良
談多鎮企業的考核指標問題張永才
完善鄉鎮企業經濟核算工作的幾點意見吉小明
鄉鎮企業發展外向型經濟的有關問題陸兆林,平惠生
西團鎮試行減免稅款集中使用高峰,劉進,玉平
蒲圻市抓鄉鎮企業財會隊伍建設有成績熊正權
適應新情況健全財會制度張廣生,周同恩
農村地力增值補償額的計算方法還振贊,周春法
介紹“新直線法”折舊率徐興恩,黃湘
未使用、不需用固定資產也應計提折舊趙武松
改進大型機電產品的銷售核算辦法慎揚舟
建筑企業棟號工程承包成本核算的探討呂季銘
如何清理二輕集體資財合理劃分產權歸屬姚執桓
小型印刷企業怎樣正確考核成本升降王志權
談計劃內外物資串換銷售的核算周琦珍
建議改進超購加價款和提價補貼款的撥補辦法林祥竹
國營農場建立“場內銀行”的構想許鋒
醫院藥品材料“廠批差價”的核算方法孔慶宏
加強中小學校預算外經費的管理朱忠良
對財務開支審批制度的改進意見華彩桔
財會系統電子計算機應用的現狀及改進措施龔金保
會計職稱改革工作中值得注意的幾個問題張伯英
改進大修理基金提存制度的意見陳小玲,鐘油子
控制企業管理費小議吳仲友
會計人員要注意解決改革中的新問題龐清明
如此創收不可取周國華
供銷社應改變現行的平均主義的分配方法龔家旺
稅收知識講座——第二講我國現行稅收制度簡介劉曉惠
滿北省勞動人事廳、省財政廳關于國家機關和部分事業單位工作人員增加獎勵工資(獎金)問題的通知
關于提高出差伙食補助標準的通知
財政部印發《關于試行主要副食品零售價格變動給職工適當補貼有關財務問題的規定》
財政部發出《關于實行承包經營責任制的國營工業企業提取技術開發費的通知》
西方資產負債表的本質沈廣镕,伊文田
風雨情(電視文學劇本)何廷棟,王漢清
全國中青年財務成本理論研討會綜述夏博輝,邵良志,王福勝
審計署召開會議部署1988年審計工作任務言誠；
加強學會工作進一步為改革開放搞活服務何福林；
學會動態
論會計科學和技術的現代化——學習十三大報告的體會楊時展；
會計的理論基礎只能是理論經濟學譚勁松；
會計工作具有“監督”職能嗎?林興；
會計職能與會計人員的職能向德偉；
會計理論研究中一個值得重視的問題曾月明；夏廣良；
試行目標責任制審計落實經濟責任制胡景云；
淺論審計與會計的關系李召偉；
國內聯營工業企業會計核算若干問題黃水良；陳培坤；
淺議多種貨幣銀行存款的對帳方法冉廣成；
建筑業百元產值工資含量包干辦法存在的問題及改進意見柴樹森；
湖北省財政廳召開總會計師座談會胡海濱；
試論固定資產融資租賃的會計處理問題劉荷芳；
對海洋漁輪折舊方法的探討樓小剛；
CVP分析若干問題的探討黃復崗；
怎樣寫好主管部門財務分析夏先飛；
建立發展基金預算的設想樊忠達；
談談制定會計專業職務結構比例郭連東；
中國人民銀行將安裝布爾電腦周宗真；
淺談會計人員的單調心理李恩江；
試談財會人員的心理動力馬占榮；
在招標承包中要注意發展企業后勁汪明則；
商業企業承包經營中要解決好的幾個問題曾光輝；
文摘
簡訊一束
介紹“目標利潤考核、超額分檔分成”承包責任制形式蔡必達；
郵政通信企業試行全額利潤分成初探唐方清；
汽車運輸企業千噸公里工資含量工資制的利弊白介中；
銀行儲蓄所試行承包經營責任制的具體作法李興華；
通山供銷社實行任期目標管理姚于天；
八仙過海各顯其能——記湖北省部分單位會計人員在雙增雙節運動中的貢獻隋兵；
達標上等強根固本馮彬；
質量成本核算方法的嘗試張學正；
建立內部銀行靈活調劑資金徐德鏞；
完善鄉級財政管理體制的幾點做法龔所蔭；
小經驗五則
對加強鄉鎮企業會計工作的幾點意見汪成才；
鄉鎮股份制企業的幾個核算問題王云書；
鄉鎮企業應設置低值易耗品二級科目肖少林；李仁斌；
農村專業生產合作社的會計記帳方法許慶源；
淺談農村合作基金會融資效益考核指標張國凱；
村級積累下降的反思與對策鮑友明；
海河鄉農經公司實行內部審計制度楊祖榮；許佳榮；
嚴格會計制度促進企業發展張家鑾；
企業管理費分配方法新探李杰；
控制企業管理費支出的幾點設想胡高新；
專用借款貼息的會計處理周家鼎；
保本保利期計算中的幾種特殊情況潘經民；
對建立新的結算資金考核指標的探討李廣慶；
批發企業向進貨單位返還差價的核算方法郝蘭云；
供銷社削價損失的帳務處理樊守智；
教育部門要加強校辦工廠的管理朱忠良；
財會部門怎樣寫經濟案件鑒定書陸學斌；
簡訊二則
小意見五則
保險知識(一)——當前國內保險主要險種簡介熊柏年；邵賢良；
《湖北省二輕局會計專業職務業務考核試行辦法》簡介姚執桓；
職稱改革工作問答(三)
美國學者談管理會計的局限性范剛；鄧騰江；
管理會計已與現實不相關、過時了嗎?——《效用消失——管理會計的興衰》讀后感杰佛·米切爾；馬克·伯寧斯屯；王代富；
新的形勢新的構想——改革國有資產管理體系座談會綜述趙武松；
把財會知識獻給山區——記無私奉獻的林長祥同志
作者對編者的感激與欽佩辛玉祥；
有節卻有損蘇純華；
《現代管理會計學》評介林志軍；
湖北省人民政府發出關于發展企業集團促進經濟聯合的通知黃先林；
“有獎知識競賽”記(諷刺小說)周重慶；
評聘高級會計師應既重實績又要論文鄭煒；
制度“睡在地上”的思考何業地；
關于建立具有中國特色的會計理論體系的探討何光裕；
試論會計控制張新民；
關于建立決策會計的探討楊有紅；
建立具有中國特色的責任會計的兩個前提■敬賢；
試談承包經營審計楊雄勝；劉林；
淺談企業實行承包責任制后的審計監督問題杜水清；
建立經濟責任審計檔案服務監督效果顯著黃潤芳；
學會動態
簡訊一束
淺談會計論文的基本結構和寫作要求李平；
關于建立會計人員管理模式的探討魏承玉；
物價水平變動對會計決策的影響尹新宇；
價格變動對會計核算的影響及策應辦法凌代圣；
關于凈現值的正確計算潘愛香；
論中外合資經營企業特殊的匯率風險胡壽齡；
經濟特區企業的外匯應以調劑價入帳宋介麟；羅甘堯；
淺談商業企業經濟效益的特點及評價標準宋云；
發揮財會職能搞好經營管理王淑賢；郭德光；高清義；
會計報表標準化設計的一點嘗試朱漢霖；
寶應縣百貨公司推行內部銀行的做法薛長順；
介紹一種代銷商品明細帳俞財信；
上海市珠算協會表彰姚耐同志朱明旗；
實行客票銷售日報制完善營收日常管理劉秋菊；李林新；
如何確定有問題商品張以來；
介紹一種一次有效的托收無承付合同書蔣志新；
我們是怎樣制止學校濫收費的張光發；
管好用好體育事業費的幾點作法董士全；
也談“資金”與“基金”的含義田震生；
推行承包制要加強經濟法制的配套建設劉曉惠；
租賃經營責任制若干問題的探討譚明合；
商業企業實行承包經營責任制的幾個問題柴潤田；
鄂州市商業企業承包經營的獎懲規定
全國第一家會計局在湖北老河口市成立張運浩；吳同興；
談鄉鎮企業技術轉讓費核算蓋地；
產品銷售率指標計算方法的探討成身康；吳天喬；
鄉鎮“三來”企業廠房租金收入如何核算鐘立軍；
嵊縣鄉鎮企業積極清理會計檔案馮遂耿；
介紹一個街道小廠由窮變富的經驗林國祥；
“以工補農”中值得注意的幾個問題劉永慶；
改由銷售環節進行糧油加價補貼的探討唐紹華；
糧食企業怎樣正確計算流動資金周轉率張幫林；
改進“應收銷貸款”核算的看法胡高新；
企業內部結算價格應否受市場價格的影響劉開瑞；
企業各部門在商品保本保利期管理中的作用史佩忠；
商業企業流動資金無形損耗的補償及帳務處理陳廷揚；
簡訊楊新勝；袁勝達；
應加強“三待”資金的控制和管理談德讓；
銀行要切實對貸款進行審查監督張布克；
要重視行政事業單位的預算外資金管理芮明生；
談行政事業單位預算外資金會計科目的設置蘇少坡；
談銀行存款帳的設置和登記劉啟發；
小意見五則
也談現金日記帳能否取消屠乃均；劉治平；
對“會計學科體系模式初探”的幾點意見馬曉芳；
保險知識(二)——當前國內保險主要險種簡介熊柏年；邵賢良；
業務自傳李貴斌；
西方財務會計核算的特點及其理論結構王正德；
西方總會計師制度簡介舒新國；
湖北省省級先進國營工業企業財務管理工作要求
記帳員智擒詐騙犯王紹華；
篇13
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）11-071-02
國庫集中支付制度是以國庫單一賬戶體系為基礎，資金直接支付到商品、勞務供應商或用款人，并對從預算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算、直至資金到達收款人賬戶實行全過程監控的一種新型財政國庫管理制度。高校全面實行國庫集中支付，是財政加強高校財務管理改革的重要舉措。高校應該充分認識新的支付方式所帶來新的問題，不斷完善支付管理制度，在資金管理上作出重大調整，創新國庫集中支付制度的管理方法，重新構建高校內部控制制度。
一、實行國庫集中支付改革的意義
1.大大提高了政府對財政資金的調控能力與資金使用效率。改革前的財政支付制度，由財政部門按期將資金撥付給預算單位，各單位再根據各自需要將資金逐漸支用。這樣財政資金撥付與使用就不同步，造成財政可調度資金減少，使財政資金沉淀在各部門、各單位的銀行賬戶上，導致資金使用效率低下。實行國庫集中支付制度，財政資金由層層下撥支出變為國庫直接支付，大大減少了資金撥付環節和資金沉淀，可以有效避免單位多頭設置賬戶，提高了政府對財政資金的調控能力，縮短了資金在途時間，降低財政資金運行成本，提高了資金使用效率。
2.有利于加強高校的預算管理，提高財務管理水平。實行國庫集中支付制度以后，財政資金不再直接下撥到高校，而是由財政支付中心將經財政部門批復的年度部門預算和追加調整預算以指標的形式下達給預算單位。財政部門要求高校必須如實申報用款計劃，嚴格按預算執行使用，不能隨便變更使用項目和用途，還必須提供詳盡的專項經費論證報告，且專項經費實際使用與預算進度在時間上要一致。這就要求高校必須提高預算編制水平，盡量將項目細化，科學、合理、詳細、準確編制年度收入與支出計劃，嚴格區分財政性資金與非財政性資金，確定哪些是直接支付、哪些是授權支付，加強資金的計劃管理，提高預算編制的準確性，不斷提高財務管理水平。
3.加大了對財政資金的監督力度，從源頭上有效防范腐敗。實行國庫集中支付后，預算單位支付每一筆資金的付款金額、用途、賬戶余額、交易時間等，都可以在財政國庫管理信息網絡系統中全過程實時監控，使得財政監督由過去的事后監督轉變為對財政資金事前審核監督、事中實時監控的全程監督，增加了財政資金管理的透明度。這就有效地改變了目前某些高校存在的多頭開設賬戶、預算內轉為預算外、私設“小金庫”等現象，加大了對財政資金的監督，以從機制上避免財政資金違規違紀操作，從源頭上有效防范腐敗。
二、高校全面實行國庫集中支付存在的問題
1.在一定程度上限制了高校資金使用自。實行國庫集中支付制度以前，高校年度部門預算經財政部門批準后，經費按月下撥到高校，上級主管部門和財政只作年度總額限制。學校在預算執行時也比較靈活，沒有使用的預算資金學校可自行支配。實行國庫集中支付后，財政部門根據已批復的部門預算和用款計劃，直接向指定的高校的零余額賬戶下達用款額度，高校只有部門預算和用款計劃額度的使用權，沒有資金的調度權，資金的使用必須嚴格根據用款計劃和部門預算執行，每項費用開支必須核實相應的預算，按預算申請撥付使用資金，高校要取消在商業銀行的賬戶，必須用國庫單一賬戶使用資金且余額保持為零等。這大大削弱了高校的資金使用自，影響了高校資金使用的靈活性，增加了高校理財的難度，使高校的一些正常工作受到了影響。
2.經費自籌難度加大，融資成本增加。在過去的財政支付方式下，財政撥款和預算外資金最終都撥付到高校的銀行賬戶上，高校在銀行有存款，且可用收費權作質押，為高校獲取銀行貸款提供了便利條件。實行國庫集中支付制度后，零余額賬戶和國庫單一賬戶結算，余額保持為零，沒有銀行存款的質押，使高校大大喪失了作為資金市場對銀行的吸引力，商業銀行懼怕信貸風險，不愿貸款給高校，而且高校的存款利息也因此而減少，融資成本增加。在目前大部分高校負債辦學的情況下，影響了學校的正常運行。
3.財務業務量劇增，會計核算難度加大。（1）國庫集中支付每月的用款計劃必須報財政多個部門（行財、國庫、預算）審批，每一筆支出又要經過財務初審、復審、回單登錄等各個環節審核，手續極其繁雜。另外，財政國庫集中支付有獨立的核算系統，與目前各高校的賬務處理系統并存，財務工作量與以前相比成倍增加。（2）目前國庫集中支付制度不允許向基建處和后勤集團等二級核算單位轉撥資金，這樣必然使應由高校零余額賬戶支付給基建、后勤集團的款項無法直接劃撥，也會影響他們正常工作開展。（3）高校已經實行綜合預算財務管理，而支付制度要求又要區分預算內、外的資金，按照不同的類、款、項等資金渠道進行核算，加大了會計核算的難度。
三、高校實施國庫集中支付的對策
1.修訂和完善國庫集中支付制度相應的法律規章。原有的一些財務制度已不能與國庫集中制度改革的要求和高校發展現狀相適應，高校財務賬戶管理、資金支付方式、會計體系發生變化，故應結合高校的特點和管理的實際情況，盡快修訂和完善國庫集中支付制度改革相關的法律法規和配套制度，妥善解決實際工作中出現的新問題。例如，高校不能通過零余額賬戶向其所屬二級核算單位后勤集團直接轉賬的問題，建議財政部門針對高校墊付問題、向其他賬戶劃撥專用資金等問題，作出政策上和技術上的改進，將學費等預算外資金及其他資金由財政國庫轉入學校基本賬戶中，高校可根據墊支的情況，報財政部門審批后，向校內其他賬戶和二級核算賬戶劃撥資金，這樣既符合國庫單一賬戶體系的支付需要，又滿足了高校內部“統一領導、分級管理”的需要；高校基建資金的會計核算不適應國庫集中支付制度的問題，建議盡快制定新的高校會計制度，將國撥基建資金和自籌資金全部納入事業會計系統核算，避免出現兩套會計系統在一個零余額賬戶進行資金結算的問題。
2.制定與高校相適應的財政政策，改革高校會計核算體系，完善和改進財務處理系統。國庫集中支付手續極其繁雜，同時，由于高校的核算業務量往往較大，造成工作及其繁鎖，應制定與高校特殊性相適應的財政政策。財政部門和銀行應互相協調，統一銀行結算憑證和財政規定的支付憑證，實行票證合一，簡化辦事手續；高校會計核算體系要根據國庫集中支付要求，在會計科目、項目編碼及其他附加信息的設置上盡量要與國庫集中支付系統相匹配，以建立起滿足高校國庫集中支付需要的科學的、規范的、易于操作的會計核算體系。另外，財務處理系統要面向現在預算單位實行國庫集中支付系統后的需要，在功能設置上應有所改進，如需完善對各科目、項目的預算經費使用進度功能的開發設置，應能做到財務處理系統與國庫集中支付系統實現資源共享，以提高高校賬務處理的規范性，監督預算的執行，提高賬面與實際收支的一致性。
3.完善預算編制，切實提高預算編制和管理水平。編制部門預算應當將部門的各項收入統籌安排，建立科學的預算定額和支出標準，根據不同的支出性質，確定采用不同的資金支付方式，并且必須服從財政管理體制中的政府采購、國庫集中支付制度的規定。在部門預算編制環節和實施綜合財政預算的基礎上，一定要做到零基預算和細化預算。高校在編制支出預算時，應該從單位當年的實際需要出發，結合當年財力狀況來核定具體支出額度，并明確各項支出的方向與用途，專項資金需要細化到具體項目。只有在單位預算細化和年初預算到位的情況下，單位用款計劃編制準確，才能確保單位日常工作的正常運轉，國庫集中支付制度改革才能夠順利實施。
4.完善內部控制制度。一個良好的內部控制制度，應根據國庫集中支付所帶來的預算資金運動的變化，在財政部門建立高效完善的資金管理制度及相應的崗位責任制，在各預算單位建立健全資產管理制度及相應的崗位責任制，并在預算單位與財政部門、國庫管理機構、政府采購部門、銀行之間形成相互制衡、相互監督的內部控制體系。國庫集中支付制度的實施使高校的運行機制、財務管理等發生較大的變化，高校應結合本單位的實際建立與之相適應的財務管理辦法，修訂會計核算流程，完善內部控制制度，加大對預算資金執行的監督，確保高校國庫集中支付制改革目標的順利實現。
5.建立健全網絡信息平臺，加強與財政、銀行等部門的溝通、協作，提高效率。國庫集中支付制度改革涉及方方面面，需要財政、國庫、銀行等部門密切協作、大力配合。故應建立計算機網絡系統，構建新型的財務信息系統，使財政、國庫、會計核算中心、銀行和各支出部門之間形成網絡體系，達到加強互相勾通與協調，互相監督，相互制約，提高效率。該信息系統是以財政部門為核心建立財務信息處理中心，通過一個高效、快捷、安全的現代信息技術網絡，將各預算執行單位與國庫支付中心、政府采購部門、商業銀行聯系起來，滿足資金預算、控制、異地實時查詢、統計、分析和監督管理等要求。高校只有加強與財政部門、銀行以及高校內部相關部門之間溝通協調，處理好與各方的關系，才能保障國庫集中支付工作及時、順利地進行。
6.努力提高財務人員專業素質。國庫集中支付是一項全新的業務，所涉及的業務領域、知識領域都很廣，因為整個國庫集中支付系統用款計劃的申請、報送，單位支付的申請，財政部門的審核，銀行的支付、清算，以及信息反饋等都在網上進行，這對單位財務人員自身能力和素質提出了更高層次更高標準的要求。因此，財務人員不僅應具備扎實的財務理論功底和較強的業務工作能力，還必須掌握一定的計算機網絡知識、國庫集中支付的操作流程與工作方法，努力提高專業素質，才能適應國庫支付改革發展的需要。
推行高校全面實行國庫集中支付制度改革是高校當前的一項重要戰略工作，改革目標非常明確，任務相當艱巨。針對高校國庫集中支付過程中的財務管理問題，必須重視高校的預算管理，同時從法律法規、會計核算制度、內部控制監督層面尋求途徑，推進高校國庫集中支付制度的順利實施。
參考文獻：
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