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引論：我們?yōu)槟砹?3篇會(huì)計(jì)信息失真論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
二、控制層面信息失真：集團(tuán)財(cái)務(wù)在資金管理、預(yù)算管理環(huán)節(jié)，在如何控制、監(jiān)督、反映資金和預(yù)算執(zhí)行情況方面，在分散管理模式下，根本無法快速、及時(shí)、準(zhǔn)確地獲得資金、預(yù)算的執(zhí)行情況信息，信息失真又怎可避免？
三、財(cái)務(wù)報(bào)告層面信息失真：在原有的財(cái)務(wù)報(bào)告編制體系中，數(shù)據(jù)采集方式、報(bào)告編制體系不規(guī)范、不統(tǒng)一、不及時(shí)，也會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真。
為防止、解決上面三個(gè)層面的會(huì)計(jì)信息失真，我們必須從問題的根源處找出解決問題的辦法，我們能否通過任何的方法或途徑去全面反映和實(shí)時(shí)控制集團(tuán)公司在會(huì)計(jì)核算、資金管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等各方面信息，以求達(dá)到真實(shí)、及時(shí)、完整、準(zhǔn)確之目的？金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)管理解決方案能很好地、針對性地解決了這些問題。
在會(huì)計(jì)核算層面，金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)解決方案打破傳統(tǒng)分散式財(cái)務(wù)管理模式，順應(yīng)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)集中管理趨勢，在管理模式上支持在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)實(shí)現(xiàn)合并賬務(wù)，進(jìn)行統(tǒng)一集中的財(cái)務(wù)管理核算。金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)解決方案中的合并賬務(wù)首先從集團(tuán)公司組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)科目、核算項(xiàng)目等基礎(chǔ)資料著手，通過合并賬務(wù)建立一套賬，執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策、核算與管理控制制度等方式來實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中，在集團(tuán)公司的合并賬套中，通過從最低層直接獲取數(shù)據(jù)來集中加工處理、合成賬套數(shù)據(jù)。合并賬務(wù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)流程模式和帶來的影響效果如下：
采用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)保證會(huì)計(jì)信息完整實(shí)時(shí)
采用WEB模式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中存放、直接采集，集中處理整合；
支持集團(tuán)企業(yè)內(nèi)跨單位、合并查詢多單位數(shù)據(jù)，直接查到原始業(yè)務(wù)單據(jù)；
提供集團(tuán)級、公司級多種參數(shù)選擇控制，集中管理同時(shí)滿足個(gè)性化需求；
支持多幣種核算，支持單主幣、主輔幣兩種核算體系，滿足跨國經(jīng)營需要；
科學(xué)合理的核算數(shù)據(jù)流程，確保核算數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確
最低層會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)向上層直接匯總，數(shù)據(jù)信息不經(jīng)過任何中間層的加工處理；
自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證，減少人工干預(yù)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)提高會(huì)計(jì)工作效率
建立完善的數(shù)據(jù)級別的內(nèi)控制度
會(huì)計(jì)信息、業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)查詢，便于及時(shí)監(jiān)控；
通過嚴(yán)格的權(quán)限管理及系統(tǒng)控制參數(shù)設(shè)置，界定操作員及下屬單位的操作權(quán)限和范圍，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控；
自定義審批流程，界定審批權(quán)限，明確崗位、人員的權(quán)責(zé)；
預(yù)警機(jī)制便于企業(yè)及時(shí)對關(guān)鍵業(yè)務(wù)做出響應(yīng)。
在集團(tuán)統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則下，同時(shí)加強(qiáng)對下級單位的約束，實(shí)現(xiàn)對下級單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，使集團(tuán)財(cái)務(wù)核算變得高度集成，可實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的、實(shí)時(shí)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化，保證業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的高度一致性、同步性和完整性，使得集團(tuán)會(huì)計(jì)核算信息無論是資金、債權(quán)債務(wù)核算，還是資產(chǎn)及其他環(huán)節(jié)的核算，都不會(huì)因地域、時(shí)空、行業(yè)多元化影響而造成數(shù)據(jù)失真。
在集團(tuán)資金執(zhí)行情況的反映與控制方面，金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)管理解決方案中的資金集中管理方案，可以滿足集團(tuán)企業(yè)資金集中管理的不同組織形式，報(bào)賬中心、結(jié)算中心、財(cái)務(wù)公司對資金管理的要求。根據(jù)集團(tuán)公司自身的實(shí)際情況，如行業(yè)架構(gòu)、地域因素等，度身訂做地設(shè)計(jì)集團(tuán)的內(nèi)部資金流程，集團(tuán)內(nèi)公司可統(tǒng)一賬戶、資金按“一個(gè)漏斗”支出，加強(qiáng)監(jiān)控，防止違規(guī)；統(tǒng)一對外結(jié)算，掌握資金的流量、流向；集團(tuán)公司統(tǒng)一進(jìn)行籌資、融資，統(tǒng)一進(jìn)行資金調(diào)劑和內(nèi)外投資；對集團(tuán)資金交易進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、檢查，監(jiān)督整個(gè)交易流程的完成情況，實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)對資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一、規(guī)范、實(shí)時(shí)的處理及資金運(yùn)作的統(tǒng)一高效管理，對集團(tuán)資金管理實(shí)現(xiàn)跨越時(shí)空的全面掌控，確保集團(tuán)資金在業(yè)務(wù)結(jié)算、融資及投資等各方面活動(dòng)的信息及時(shí)真實(shí)、完整準(zhǔn)確。
在預(yù)算執(zhí)行情況的反映與控制方面，金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)管理解決方案中的預(yù)算管理方案，可應(yīng)集團(tuán)管理要求建立集團(tuán)全面的預(yù)算管理體系，以滿足集團(tuán)企業(yè)多角度、多層次的、全面的預(yù)算管理的需要，提供全面、規(guī)范、科學(xué)、及時(shí)的預(yù)算方案，并在集團(tuán)的預(yù)算管理上提供流程控制。主要體現(xiàn)在：金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)解決方案全面預(yù)算管理涵蓋企業(yè)的投資、經(jīng)營和財(cái)務(wù)等企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)等各個(gè)環(huán)節(jié)，編制全面的銷售預(yù)算、采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算和損益預(yù)算，體現(xiàn)其全面性；預(yù)算管理工作始于預(yù)算的編制，結(jié)束于預(yù)算的執(zhí)行分析，預(yù)算管理系統(tǒng)為企業(yè)預(yù)算的事前編制、事中控制和事后分析提供了一個(gè)平臺(tái)；設(shè)置預(yù)警平臺(tái)，提供計(jì)劃預(yù)算的預(yù)警功能，自動(dòng)檢測，生成預(yù)警信息自動(dòng)通過網(wǎng)絡(luò)傳給相關(guān)負(fù)責(zé)人；進(jìn)行多角度、多層次的預(yù)算分析，提供了及時(shí)、靈活的預(yù)算分析，分析內(nèi)容包括預(yù)算數(shù)與執(zhí)行數(shù)比較分析，預(yù)算數(shù)多個(gè)版本之間的比較分析等，上級單位能夠及時(shí)了解到下級各單位預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行分析。從而有效促使集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)能沿著預(yù)算管理軌道科學(xué)合理地進(jìn)行，確保預(yù)算執(zhí)行情況信息質(zhì)量。
集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)層面，金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)管理解決方案提供的合并報(bào)表方案，建立和完善了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告編制體系。
標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的合并報(bào)表處理流程，確保數(shù)據(jù)處理流程的一致性
金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)管理解決方案中的合并報(bào)表系統(tǒng)，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的合并報(bào)表處理準(zhǔn)則定義了標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的處理流程，從集團(tuán)組織架構(gòu)、股權(quán)關(guān)系、合并方案定義到數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)核對、抵銷調(diào)整、合并歸檔都已由系統(tǒng)明確地、規(guī)范地設(shè)定，任何合并報(bào)表執(zhí)行的處理流程都是標(biāo)準(zhǔn)的和一致的。
利用先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)采集數(shù)據(jù)，確保報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)及時(shí)
合并報(bào)表系統(tǒng)通過系統(tǒng)客戶端，可直接從集團(tuán)公司中的子公司賬套采集數(shù)據(jù)，編制子公司的報(bào)表，使子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表信息不被篡改，保證報(bào)表信息的真實(shí)性。
統(tǒng)一的報(bào)表模板格式，保證報(bào)表信息采集的一致性
合并報(bào)表系統(tǒng)中對需上報(bào)合并的各子公司個(gè)別報(bào)表統(tǒng)一定義報(bào)表模板，各子公司只可按統(tǒng)一的報(bào)表模板編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使集團(tuán)公司中所有個(gè)別報(bào)表上所表達(dá)的信息內(nèi)容保持一致，使編制的合并報(bào)表信息具有真實(shí)性。
完善的外幣折算功能，跨國數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集成為可能，保證數(shù)據(jù)采集的一致性
基于集團(tuán)存在跨國下屬公司的個(gè)別公司報(bào)表，在合并報(bào)表處理系統(tǒng)中，對外幣報(bào)表提供了完善的外幣折算功能，將外幣報(bào)表折為合并規(guī)定的統(tǒng)一的本位幣財(cái)務(wù)報(bào)表，或者將本位幣報(bào)表折成外幣報(bào)表，靈活輕松的折算功能，將原本煩雜的工作變得簡單化，提高了合并報(bào)表工作效率，使提供的財(cái)務(wù)報(bào)表信息變得及時(shí)、準(zhǔn)確。
篇2
一、會(huì)計(jì)法規(guī)因素
近年來，我國先后頒布了《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)通則》等一系列的法律、規(guī)章，這對于促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和會(huì)計(jì)依法管理有著巨大的推動(dòng)作用。但任何一項(xiàng)法規(guī)都具有一定的時(shí)效性，這些規(guī)章制度相對速發(fā)展變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)而言，往往存在許多不完善的地方，客觀上影響到了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。首先，會(huì)計(jì)法規(guī)一經(jīng)出臺(tái)便具有相對的穩(wěn)定性，在一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)改變，而隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，新情況和新問題可能會(huì)超出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)范。其次，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)顯現(xiàn)出不同的個(gè)性特點(diǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇空間更大，會(huì)計(jì)方法選擇也越來越呈現(xiàn)出多樣性，這必然會(huì)使同一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生不同的差異。再次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中某些定義和釋義具有一定的涵蓋性，在不同的條件下可能會(huì)產(chǎn)生不同的理解，造成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的不確定性，導(dǎo)致實(shí)際工作中的一些情況如無形資產(chǎn)、長期投資等難以準(zhǔn)確地界定，這些均會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
二、會(huì)計(jì)核算因素
會(huì)計(jì)核算本身有一定的客觀局限性，這也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在某種程度上出現(xiàn)偏差。一是在會(huì)計(jì)憑證方面。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性很大程度上取決于會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性，可我國當(dāng)前尚無一種嚴(yán)格有效的發(fā)票管理辦法，各地的發(fā)票形式、規(guī)格和要求都不完全一致，加之實(shí)際會(huì)計(jì)工作中往往是先批后審，這就使虛假原始憑證的出現(xiàn)成為可能，造成會(huì)計(jì)信息失真。二是有的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量存在一些不確定因素，核算時(shí)只能評估和預(yù)計(jì)，如企業(yè)固定資產(chǎn)使用期限、預(yù)計(jì)殘值計(jì)算、收發(fā)材料的計(jì)價(jià)、費(fèi)用跨期分?jǐn)偟龋疾豢赡芫_地與實(shí)際價(jià)值相符合。三是會(huì)計(jì)核算制度缺乏統(tǒng)一性。不同性質(zhì)的企業(yè)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，不同的會(huì)計(jì)制度又采用不同的會(huì)計(jì)政策，由此造成行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息不可比。特別是在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部既有國有企業(yè)，外資企業(yè)，又有股份制企業(yè)的情況下，必然給企業(yè)集團(tuán)編制會(huì)計(jì)報(bào)告、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策帶來很大的困難。四是隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)核算上的廣泛應(yīng)用，各個(gè)行業(yè)都在編制自己的會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件，由于采用的會(huì)計(jì)政策不一樣，加之軟件質(zhì)量參差不齊及軟件本身的不完備，在搜集整理、編制匯總會(huì)計(jì)信息過程中往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息偏差和不完整。三、會(huì)計(jì)主體因素
作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根本目的是實(shí)現(xiàn)利益最大化。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往會(huì)人為地導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的變化。一方面從企業(yè)本身來說，其經(jīng)營成果經(jīng)常與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的切身利益掛鉤。有的企業(yè)為了完成效益目標(biāo)，或者為了少交所得稅，或者為了獲得銀行支持，有意識(shí)地調(diào)整收入、費(fèi)用、利潤；還有一些經(jīng)營狀況不好的企業(yè)，為了進(jìn)入資本市場，在政府的推動(dòng)下，往往要進(jìn)行資產(chǎn)重組、包裝上市，堂而皇之地導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部和企業(yè)與企業(yè)之間來講，各個(gè)企業(yè)間在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在利益沖突，良好的形象能使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、爭取項(xiàng)目、引資融資等方面受益。因此，各個(gè)企業(yè)常常會(huì)從各自的利益出發(fā)，弄虛作假，虛報(bào)實(shí)績，造成資產(chǎn)負(fù)債不實(shí)，虛盈實(shí)虧，會(huì)計(jì)信息不真。
四、會(huì)計(jì)監(jiān)督因素
在會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管上無論是內(nèi)部控制還是社會(huì)監(jiān)督也都存在一些問題：首先，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制軟弱無力。雖然《會(huì)計(jì)法》對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有明確規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控制度也一應(yīng)俱全，但是，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)監(jiān)督體制和內(nèi)控模式，包括會(huì)計(jì)人員均在企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨(dú)立性，難以保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。其次，企業(yè)外部雖有財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)督部門，但各部門工作側(cè)重不同，要求不一，加之管理分散，缺少溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。再次，從社會(huì)監(jiān)督來看，國家對會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等中介監(jiān)督機(jī)構(gòu)管理不到位，也不規(guī)范，加之各事務(wù)所之間為了自身利益進(jìn)行惡性競爭，使其工作監(jiān)督流于形式，避重就輕，弱化了會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督功能。最后，現(xiàn)實(shí)中對會(huì)計(jì)違法行為的查處力度也不夠，常常出現(xiàn)有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究的問題，這也是會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。
五、會(huì)計(jì)人員因素
這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真最直接的因素。一方面受管理體制的制約，會(huì)計(jì)人員直接受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，其任命、晉級、工資和獎(jiǎng)金的決定權(quán)掌握在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者手中，往往按領(lǐng)導(dǎo)意圖來處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，工作缺乏獨(dú)立性。另一方面，由于不同業(yè)務(wù)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的估計(jì)、判斷不同而導(dǎo)致結(jié)果的不同，還有一些業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，對法規(guī)政策和會(huì)計(jì)核算規(guī)范理解不透，也會(huì)使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際，造成會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、不完整。
綜上所述，會(huì)計(jì)法規(guī)等因素共同作用，相互影響，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。顯而易見，這些因素也是解決當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的失真問題和提出治理對策的關(guān)鍵所在。
【主要參考文獻(xiàn)】
篇3
會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會(huì)計(jì)的基本要求。然而，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會(huì)計(jì)信息失真問題，成為我國會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會(huì)計(jì)工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者和企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
筆者認(rèn)為，站在理論研究的角度，科學(xué)界定會(huì)計(jì)信息“具真(具有真實(shí)性)”與“失真(失去真實(shí)性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟(jì)層面分析制約、左右會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。
二、理論前提:會(huì)計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)
1．主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解
在會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”問題的理論研究，并試圖界定“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。
為明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年5月了第2號“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實(shí)性(representationalfaithfulness)”作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”的以下觀點(diǎn)：①認(rèn)為真實(shí)性“就是一項(xiàng)數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實(shí)性與"可核性"、“立性”等共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的“可靠性”，而可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征之一。③反映真實(shí)性存在“反映真實(shí)性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進(jìn)行了闡述。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASC)在1989年7月的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，將“真實(shí)反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容，并認(rèn)為：①“信息要可靠，就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。②由于“所應(yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定，或是能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)”。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有正面界定會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”之所指。
我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001)》將“真實(shí)性”作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的首要原則，要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會(huì)計(jì)核算所要求的“真實(shí)性”的實(shí)質(zhì)性含義。
據(jù)此可以得出關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點(diǎn)初步結(jié)論：①盡管不同機(jī)構(gòu)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都明確要求會(huì)計(jì)信息具有“真實(shí)性”，但其各自對會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解并不完全一致。會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”含義值得進(jìn)一步研究。②不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者總是將對會(huì)計(jì)信息的"真實(shí)性"要求與會(huì)計(jì)信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進(jìn)行理解，認(rèn)為只有具有“真實(shí)性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實(shí)的。會(huì)計(jì)信息的“反映真實(shí)”特征存在“程度”問題與“風(fēng)險(xiǎn)”問題。也就是說，會(huì)計(jì)信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度在不同時(shí)間和不同空間具有差別，會(huì)計(jì)信息完全真實(shí)地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求具有“風(fēng)險(xiǎn)性”。
2．“絕對真實(shí)”與“相對真實(shí)”概念的存在
正是由于會(huì)計(jì)信息“反映真實(shí)”的“風(fēng)險(xiǎn)”問題，因而有必要區(qū)分會(huì)計(jì)信息“絕對真實(shí)”與“相對真實(shí)”的不同要求。
會(huì)計(jì)信息"絕對真實(shí)"是指會(huì)計(jì)信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對真實(shí)"是會(huì)計(jì)信息對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實(shí)際上，絕對真實(shí)只是一種理論上的“真實(shí)性“。而且，絕對真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會(huì)計(jì)信息。
“相對真實(shí)”是指會(huì)計(jì)信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對真實(shí)是一種現(xiàn)實(shí)的“真實(shí)性“。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，相對真實(shí)的判別標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其會(huì)計(jì)信息的“合法性“，即會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告是否依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)制度來進(jìn)行，是否符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而，相對真實(shí)也可稱為“合法性真實(shí)“。對于投資者等會(huì)計(jì)信息使用者而言，會(huì)計(jì)信息符合“合法性真實(shí)“要求，則達(dá)到了”可接受真實(shí)程度“。
區(qū)分“絕對真實(shí)“與”相對真實(shí)“標(biāo)準(zhǔn)的意義在于:
第一，對于會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，“絕對真實(shí)”是其追求的一種“境界”，一種終極目標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最高目標(biāo)，就是制定出在確保實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)前提下，能夠產(chǎn)生“絕對真實(shí)”信息的會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)。追求“絕對真實(shí)”，正是不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高會(huì)計(jì)制度質(zhì)量的動(dòng)力。
第二，“相對真實(shí)”是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最低要求，也是對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的基本要求。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必須能夠?qū)е隆跋鄬φ鎸?shí)”的信息。否則，依據(jù)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征”，其所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身就存在“質(zhì)量”問題。
第三，對于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者而言，會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”意味著其必須依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度要求，處理和提供會(huì)計(jì)信息，達(dá)到“合法性真實(shí)”的要求。實(shí)際上，會(huì)計(jì)人員只要嚴(yán)格而準(zhǔn)確地按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)報(bào)告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“合法”的，其會(huì)計(jì)信息也是“相對真實(shí)”的。以“絕對真實(shí)”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，既不現(xiàn)實(shí)，也無必要。
3．對會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本把握
用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，它本身不可能是一個(gè)絕對數(shù)，而是一個(gè)合理的“區(qū)間值”。這個(gè)區(qū)間值的上限是"絕對真實(shí)程度"，下限是"可接受真實(shí)程度"(即合法性真實(shí))。當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低于“可接受真實(shí)程度”(合法性真實(shí))時(shí)，會(huì)計(jì)信息“失真”。對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者，應(yīng)當(dāng)在“合法性真實(shí)”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會(huì)計(jì)信息更高程度的“真實(shí)性”，這是由會(huì)計(jì)學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者所肩負(fù)的歷史責(zé)任等所決定的;對于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，則必須便會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到“可接受真實(shí)程度”，符合“合法性真實(shí)”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會(huì)計(jì)信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是"失真"的信息。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息，均屬于失真的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣。從解決會(huì)計(jì)信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會(huì)計(jì)信息失真的“重點(diǎn)”和“難點(diǎn)”。
筆者以為，區(qū)分“違法性會(huì)計(jì)信息失真”和“非違法性會(huì)計(jì)信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會(huì)計(jì)信息失真”的行為。這是我國當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真由于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存在和運(yùn)行與企業(yè)、與整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)置于整個(gè)企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。
從宏觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機(jī)制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險(xiǎn)防范與約束機(jī)制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個(gè)參與者行為的法律約束，對資本市場監(jiān)管者的法律約束，對企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束，對企業(yè)會(huì)計(jì)行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機(jī)制、(現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵(lì)機(jī)制等；從企業(yè)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)制、會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。
筆者認(rèn)為，違法性會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)右蛟谟冢?/p>
(1)市場經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會(huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場運(yùn)行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監(jiān)管者的非理；③市場參與者的非市場經(jīng)濟(jì)意識(shí)。
(2)“人的有限理性”是會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。主要包括：①經(jīng)營者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營者約束機(jī)制失靈；③經(jīng)營者激勵(lì)機(jī)制不合理；④企業(yè)整個(gè)管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴(yán)；②執(zhí)法不及時(shí)；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結(jié)論，建議與思考
對于處于轉(zhuǎn)型期間的我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明，目前我國企業(yè)存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)制度本身，而是左右企業(yè)會(huì)計(jì)行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手:
1．加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學(xué)、行之有效的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系。
2．以企業(yè)作為獨(dú)立的市場主體為出發(fā)點(diǎn)，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。
3．以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會(huì)計(jì)法規(guī))的同時(shí)，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進(jìn)一步完善的我國市場經(jīng)濟(jì)體制和末能真正規(guī)范運(yùn)作的市場化企業(yè)體系，我國的會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認(rèn)為，我國的會(huì)計(jì)制度改革正處于一個(gè)關(guān)鍵而又敏感的特殊時(shí)期。對于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)系，必須予以正確認(rèn)識(shí)。
1．會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)證明，低水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度環(huán)境中，同樣也會(huì)存在會(huì)計(jì)信息失真問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會(huì)切出漂亮的菜樣。在美國等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水平較高的國家或地區(qū)，它們也十分重視會(huì)計(jì)信息失真問題，并往往通過極為嚴(yán)厲的法律法規(guī)來懲處違法性會(huì)計(jì)信息失真行為。
篇4
一會(huì)計(jì)信息檔案失真的原因
對這個(gè)問題的研究我們應(yīng)該從會(huì)計(jì)行業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境和會(huì)計(jì)行業(yè)自身特點(diǎn)方面來進(jìn)行分析。
(一)會(huì)計(jì)信息檔案失真的外部原因
1.社會(huì)道德秩序失衡
任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)模式里面總是滲透著某種道德文化觀念。在逐利原則的驅(qū)動(dòng)下，人們忽視了對道德的修養(yǎng)，出現(xiàn)了見利忘義等行為，侵蝕著會(huì)計(jì)領(lǐng)地，惡化會(huì)計(jì)環(huán)境，“真賬假做，假賬真做”，會(huì)計(jì)信息檔案嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)誠信面臨危機(jī)。
2.上市公司制度存在嚴(yán)重缺陷
我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機(jī)制，因此，在公司治理方面存在較為突出的問題。具體表現(xiàn)為:①股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，.‘一股獨(dú)大”現(xiàn)象普遍。在股東大會(huì)上，其他股東不可能在真正意義上對大股東形成約束。②董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷。表現(xiàn)為缺乏必要機(jī)制來保障全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，維護(hù)股東和其他相關(guān)者的利益;董事不履行誠信義務(wù)、不勤勉盡責(zé)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;獨(dú)立的非執(zhí)行董事缺乏保護(hù)中小股東權(quán)益的能力與動(dòng)力;董事長的地位與作用過分突出。③上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實(shí)現(xiàn)真正分開，與控股股東之間的關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱，從而造成控股股東損害上市公司其他股東利益。加之我國目前缺乏一套有效機(jī)制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，而信息量又空前增大，且瞬息萬變，這就為市場交易主體的不誠信和欺詐提供了可能。④失信成本低且處罰不妥。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息檔案失真的重要外部原因是直接的利益驅(qū)動(dòng)。雖然提供虛假的會(huì)計(jì)信息有風(fēng)險(xiǎn)，但會(huì)計(jì)造假帶來的收益卻是呈幾何級數(shù)放大。因此，在利益的驅(qū)使下，企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)會(huì)計(jì)人員通過制造虛假會(huì)計(jì)信息檔案迎合企業(yè)負(fù)責(zé)人，騙取投資人的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。
(二)會(huì)計(jì)信息檔案失真的內(nèi)部原因
1.缺乏內(nèi)部控制制度
制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊，提高會(huì)計(jì)信息檔案資料的可靠性。而目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制從總體上看多屬于事后控制為主，這必然導(dǎo)致內(nèi)控成本較高而收效甚微，無法有效防止會(huì)計(jì)造假事件的發(fā)生。
2.信息不對稱
信息不對稱是指市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體具有不相同的信息，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息檔案的制造者與會(huì)計(jì)信息檔案的使用者的信息不對稱。由于會(huì)計(jì)信息檔案的制造者一般是直接參與公司的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會(huì)計(jì)信息檔案使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會(huì)計(jì)信息檔案制造者提供信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，這就使得會(huì)計(jì)信息檔案制造者有可能為著自己機(jī)會(huì)主義的動(dòng)機(jī)和欲望冒著“道德風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息檔案。
3.會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性
由于會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大，而不同的選擇又會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息，這就為會(huì)計(jì)造假提供了條件，具體表現(xiàn)為:①業(yè)績評價(jià)體系中會(huì)計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)的局限性為會(huì)計(jì)信息檔案失真提供了可能。所謂會(huì)計(jì)信息檔案失真在很大程度上是指會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)不真實(shí)，虛報(bào)了企業(yè)實(shí)際情況。而我們的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)大多數(shù)是針對特定目標(biāo)完成狀況的考核與衡量，如過去用的總產(chǎn)值、企業(yè)利潤，現(xiàn)在用的利潤率、企業(yè)價(jià)值等指標(biāo)，無一不是側(cè)重于對企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的考核，而不問產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。這種過分強(qiáng)調(diào)結(jié)果而忽視產(chǎn)生過程的指導(dǎo)思想，誘發(fā)了會(huì)計(jì)造假行為的不斷產(chǎn)生。②會(huì)計(jì)原則為會(huì)計(jì)信息檔案失真提供了操作空間。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)信息檔案制造者可以通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目確認(rèn)時(shí)間來制造虛假業(yè)績，如提前確認(rèn)收人，推遲確認(rèn)費(fèi)用等。③會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供了越來越寬的選擇范圍。會(huì)計(jì)信息檔案制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他會(huì)計(jì)目的的會(huì)計(jì)政策，給會(huì)計(jì)信息檔案使用者提供虛假的會(huì)計(jì)信息。
二會(huì)計(jì)信息檔案失真的防范:實(shí)施五項(xiàng)“工程”
(一)建設(shè)會(huì)計(jì)信息檔案的“龍頭示范工程”:政府誠信
政府誠信，主要指政府在行政過程的誠信，包括政策的權(quán)威性、連續(xù)性和執(zhí)行政策的公平、公正、公開性，特別是行政官員的言行一致性和誠心的人格的魅力fzl。就會(huì)計(jì)師行業(yè)來講，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中離不開政府提供的各種法律文件，如果這些不真實(shí)，會(huì)計(jì)師又奈何?因此，從這個(gè)意義上講，打造會(huì)計(jì)誠信信息檔案，需要加強(qiáng)政府誠信建設(shè)，大力弘揚(yáng)實(shí)事求是的優(yōu)良作風(fēng)，堅(jiān)持依法行政，把誠實(shí)守信貫穿于一切工作之中。財(cái)政部門是會(huì)計(jì)的主管部門，它是執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策及財(cái)經(jīng)法律的組織者，指揮者和監(jiān)督者，是會(huì)計(jì)界的龍頭。打造會(huì)計(jì)誠信信息檔案無疑首先要建設(shè)好這一“龍頭示范工程”。①加強(qiáng)行風(fēng)建設(shè)，進(jìn)一步提高財(cái)政部門對自己誠信信息重要性的認(rèn)識(shí)。②采取切實(shí)措施，解決存在的某些不誠信信息檔案問題。③嚴(yán)格把握會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的發(fā)放、注冊登記和年檢制度，定期對批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)單位的培訓(xùn)工作進(jìn)行檢查、考核和評估。④切實(shí)監(jiān)督檢查各個(gè)單位會(huì)計(jì)情況。
(二)建設(shè)會(huì)計(jì)信息檔案的“主體工程”:企業(yè)誠信
會(huì)計(jì)信息檔案在很大程度上取決于單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)，主導(dǎo)會(huì)計(jì)行為的是單位負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)信息檔案的主體應(yīng)是單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人個(gè)人道德修養(yǎng)的好壞，直接關(guān)系到單位的整體信息誠信水平。事實(shí)證明:絕大多數(shù)會(huì)計(jì)信息檔案造假，雖經(jīng)會(huì)計(jì)人員之手，但卻是長官意志所為。因此，領(lǐng)導(dǎo)要帶頭開展“講誠信”。為此，企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人在經(jīng)營理念上，須牢牢堅(jiān)持誠信信息原則，在經(jīng)營活動(dòng)中，加大對單位員工的誠信教育力度。
(三)建設(shè)會(huì)計(jì)信息檔案的“環(huán)境工程”:社會(huì)誠信
從會(huì)計(jì)信息與社會(huì)信息關(guān)聯(lián)性看，構(gòu)筑社會(huì)誠信信息這一“會(huì)計(jì)工程”最重要的是加強(qiáng)社會(huì)各行業(yè)人員規(guī)則意識(shí)的培養(yǎng)。要建立起一套與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、以誠信信息為基礎(chǔ)的社會(huì)主義道德規(guī)范體系;并在全社會(huì)范圍內(nèi)全方位、多形式地對會(huì)計(jì)人員開展持久、有效的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化法律意識(shí)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德即“敬業(yè)愛崗，熟悉法規(guī)，依法辦事，客觀公正，搞好服務(wù)，保守秘密”。具體包括:①正直客觀立場;②公正平等意識(shí);③獨(dú)立自主人格;④會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與責(zé)任能力;⑤廉潔奉公作風(fēng)。
(四)建設(shè)會(huì)計(jì)信息檔案的“防御工程”:制度建設(shè)
1.建立內(nèi)部控制制度
篇5
會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會(huì)計(jì)的基本要求。然而，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會(huì)計(jì)信息失真問題，成為我國會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會(huì)計(jì)工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者和企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
筆者認(rèn)為，站在理論研究的角度，科學(xué)界定會(huì)計(jì)信息“具真(具有真實(shí)性)”與“失真(失去真實(shí)性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟(jì)層面分析制約、左右會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。
二、理論前提:會(huì)計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)
1．主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解
在會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”問題的理論研究，并試圖界定“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。
為明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年5月了第2號“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實(shí)性(representationalfaithfulness)”作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”的以下觀點(diǎn)：①認(rèn)為真實(shí)性“就是一項(xiàng)數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實(shí)性與"可核性"、“立性”等共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的“可靠性”，而可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征之一。③反映真實(shí)性存在“反映真實(shí)性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進(jìn)行了闡述。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASC)在1989年7月的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，將“真實(shí)反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容，并認(rèn)為：①“信息要可靠，就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。②由于“所應(yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定，或是能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)”。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有正面界定會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”之所指。
我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001)》將“真實(shí)性”作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的首要原則，要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會(huì)計(jì)核算所要求的“真實(shí)性”的實(shí)質(zhì)性含義。
據(jù)此可以得出關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點(diǎn)初步結(jié)論：①盡管不同機(jī)構(gòu)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都明確要求會(huì)計(jì)信息具有“真實(shí)性”，但其各自對會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解并不完全一致。會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”含義值得進(jìn)一步研究。②不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者總是將對會(huì)計(jì)信息的"真實(shí)性"要求與會(huì)計(jì)信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進(jìn)行理解，認(rèn)為只有具有“真實(shí)性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實(shí)的。會(huì)計(jì)信息的“反映真實(shí)”特征存在“程度”問題與“風(fēng)險(xiǎn)”問題。也就是說，會(huì)計(jì)信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度在不同時(shí)間和不同空間具有差別，會(huì)計(jì)信息完全真實(shí)地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求具有“風(fēng)險(xiǎn)性”。
2．“絕對真實(shí)”與“相對真實(shí)”概念的存在
正是由于會(huì)計(jì)信息“反映真實(shí)”的“風(fēng)險(xiǎn)”問題，因而有必要區(qū)分會(huì)計(jì)信息“絕對真實(shí)”與“相對真實(shí)”的不同要求。
會(huì)計(jì)信息"絕對真實(shí)"是指會(huì)計(jì)信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對真實(shí)"是會(huì)計(jì)信息對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實(shí)際上，絕對真實(shí)只是一種理論上的“真實(shí)性“。而且，絕對真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會(huì)計(jì)信息。
“相對真實(shí)”是指會(huì)計(jì)信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對真實(shí)是一種現(xiàn)實(shí)的“真實(shí)性“。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，相對真實(shí)的判別標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其會(huì)計(jì)信息的“合法性“，即會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告是否依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)制度來進(jìn)行，是否符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而，相對真實(shí)也可稱為“合法性真實(shí)“。對于投資者等會(huì)計(jì)信息使用者而言，會(huì)計(jì)信息符合“合法性真實(shí)“要求，則達(dá)到了”可接受真實(shí)程度“。
區(qū)分“絕對真實(shí)“與”相對真實(shí)“標(biāo)準(zhǔn)的意義在于:
第一，對于會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，“絕對真實(shí)”是其追求的一種“境界”，一種終極目標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最高目標(biāo)，就是制定出在確保實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)前提下，能夠產(chǎn)生“絕對真實(shí)”信息的會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)。追求“絕對真實(shí)”，正是不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高會(huì)計(jì)制度質(zhì)量的動(dòng)力。
第二，“相對真實(shí)”是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最低要求，也是對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的基本要求。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必須能夠?qū)е隆跋鄬φ鎸?shí)”的信息。否則，依據(jù)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征”，其所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身就存在“質(zhì)量”問題。
第三，對于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者而言，會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”意味著其必須依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度要求，處理和提供會(huì)計(jì)信息，達(dá)到“合法性真實(shí)”的要求。實(shí)際上，會(huì)計(jì)人員只要嚴(yán)格而準(zhǔn)確地按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)報(bào)告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“合法”的，其會(huì)計(jì)信息也是“相對真實(shí)”的。以“絕對真實(shí)”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，既不現(xiàn)實(shí)，也無必要。
3．對會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本把握
用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，它本身不可能是一個(gè)絕對數(shù)，而是一個(gè)合理的“區(qū)間值”。這個(gè)區(qū)間值的上限是"絕對真實(shí)程度"，下限是"可接受真實(shí)程度"(即合法性真實(shí))。當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低于“可接受真實(shí)程度”(合法性真實(shí))時(shí)，會(huì)計(jì)信息“失真”。對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者，應(yīng)當(dāng)在“合法性真實(shí)”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會(huì)計(jì)信息更高程度的“真實(shí)性”，這是由會(huì)計(jì)學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者所肩負(fù)的歷史責(zé)任等所決定的;對于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，則必須便會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到“可接受真實(shí)程度”，符合“合法性真實(shí)”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會(huì)計(jì)信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是"失真"的信息。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息，均屬于失真的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣。從解決會(huì)計(jì)信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會(huì)計(jì)信息失真的“重點(diǎn)”和“難點(diǎn)”。
筆者以為，區(qū)分“違法性會(huì)計(jì)信息失真”和“非違法性會(huì)計(jì)信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會(huì)計(jì)信息失真”的行為。這是我國當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真由于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存在和運(yùn)行與企業(yè)、與整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)置于整個(gè)企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。
從宏觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機(jī)制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險(xiǎn)防范與約束機(jī)制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個(gè)參與者行為的法律約束，對資本市場監(jiān)管者的法律約束，對企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束，對企業(yè)會(huì)計(jì)行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機(jī)制、(現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵(lì)機(jī)制等；從企業(yè)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)制、會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。
筆者認(rèn)為，違法性會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)右蛟谟冢?/p>
(1)市場經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會(huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場運(yùn)行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監(jiān)管者的非理；③市場參與者的非市場經(jīng)濟(jì)意識(shí)。
(2)“人的有限理性”是會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。主要包括：①經(jīng)營者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營者約束機(jī)制失靈；③經(jīng)營者激勵(lì)機(jī)制不合理；④企業(yè)整個(gè)管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴(yán)；②執(zhí)法不及時(shí)；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結(jié)論，建議與思考
對于處于轉(zhuǎn)型期間的我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明，目前我國企業(yè)存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)制度本身，而是左右企業(yè)會(huì)計(jì)行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手:
1．加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學(xué)、行之有效的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系。
2．以企業(yè)作為獨(dú)立的市場主體為出發(fā)點(diǎn)，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。
3．以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會(huì)計(jì)法規(guī))的同時(shí)，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進(jìn)一步完善的我國市場經(jīng)濟(jì)體制和末能真正規(guī)范運(yùn)作的市場化企業(yè)體系，我國的會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認(rèn)為，我國的會(huì)計(jì)制度改革正處于一個(gè)關(guān)鍵而又敏感的特殊時(shí)期。對于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)系，必須予以正確認(rèn)識(shí)。
1．會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)證明，低水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度環(huán)境中，同樣也會(huì)存在會(huì)計(jì)信息失真問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會(huì)切出漂亮的菜樣。在美國等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水平較高的國家或地區(qū)，它們也十分重視會(huì)計(jì)信息失真問題，并往往通過極為嚴(yán)厲的法律法規(guī)來懲處違法性會(huì)計(jì)信息失真行為。
篇6
所謂會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息未能客觀真實(shí)地反映會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息可靠與否，是會(huì)計(jì)信息使用人能否作出正確決策的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)決策中的作用越大。然而，由于受復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境與會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)自身因素的影響，已使會(huì)計(jì)信息失真成為一種社會(huì)痼疾與國際性現(xiàn)象。
一、會(huì)計(jì)信息失真成因分析 （一） 經(jīng)濟(jì)利益和政治利益的驅(qū)使 現(xiàn)階段，多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營方式和分配方式并存，經(jīng)濟(jì)利益多元化。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從個(gè)人或企業(yè)的利益出發(fā)，為了獲取貸款，減少納稅，吸收投資等，指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假，甚至一個(gè)單位設(shè)立幾套賬。如給合作伙伴的是“如意表”；給貸款銀行的是“放心表”；給稅務(wù)部門的是“叫苦表”；給企業(yè)主管的是“業(yè)績表”，這使財(cái)務(wù)報(bào)表成為無所不能的“萬能表”。從另一個(gè)方面考慮，目前對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的考核往往以實(shí)現(xiàn)的利潤等指標(biāo)為主要依據(jù)，某些領(lǐng)導(dǎo)為了撈取政治資本、騙取經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，置會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)于不顧，指使會(huì)計(jì)人員采用非法手段對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行“技術(shù)加工”，這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。
（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策有可選擇性 由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對企業(yè)的工作提出基本原則和規(guī)范工商管理畢業(yè)論文，不可能盡善盡美，這樣對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法。如企業(yè)對存貨采用不同計(jì)價(jià)方法，對其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果會(huì)有不同的影響，究竟何種方法才算“如實(shí)反映”？此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂頒布常落后于會(huì)計(jì)時(shí)間的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，使會(huì)計(jì)處理“無法可依”。
（三）內(nèi)部控制制度不夠健全 內(nèi)部控制制度是企業(yè)事業(yè)單位為維護(hù)資產(chǎn)的完整性，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性以及對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、考核和評價(jià)而制訂的制度、方法和措施的總稱。然而一些單位沒有完善有效的內(nèi)部控制制度，致使會(huì)計(jì)資料在傳遞過程中，因相互脫節(jié)而發(fā)生錯(cuò)誤或因兩個(gè)不相容職務(wù)缺乏相互制約而發(fā)生舞弊；還有一些單位，雖然內(nèi)控制度一應(yīng)俱全，但在實(shí)際工作中，得不到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，流于形式；不少企事業(yè)單位以及管理人員對這方面認(rèn)識(shí)不足，致使內(nèi)部控制制度的制訂過于馬虎、簡單，各種錯(cuò)賬不能即使被察覺和抑制，其反映的會(huì)計(jì)信息自然不可能真實(shí)可靠。
（四）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高 會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，對要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督。但目前有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，有些沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)，平時(shí)又不加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中由于對會(huì)計(jì)核算規(guī)范掌握不透，對新的理論和剛出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)研究應(yīng)用較少，跟不上時(shí)代的步伐，從而日常核算工作不符合規(guī)范，對一些不確定的因素判斷不準(zhǔn)確，直接影響會(huì)計(jì)核算的水平；有些會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，為了個(gè)人的私利，知法犯法。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
二、會(huì)計(jì)信息失真的對策探討 要治理會(huì)計(jì)信息失真，也要采取綜合治理對策。除了完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度外，對于會(huì)計(jì)工作失誤的主要對策是建立和健全內(nèi)部的控制，加強(qiáng)內(nèi)部檢查；對會(huì)計(jì)舞弊的主要對策是強(qiáng)化外部檢查和監(jiān)督及其處罰力度。此外，完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)也是防止會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵因素。
（一）建立和健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。健全有效的內(nèi)部控制，能夠確保資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息的合法與公正、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法，并提高經(jīng)濟(jì)效率。健全內(nèi)部控制，通過適當(dāng)授權(quán)和職責(zé)劃分，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法；通過會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部分工及原始憑證的審核、記賬憑證的編制與審核、記賬與對賬、資產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表編制及審核等相互交叉稽核和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立稽核，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中存在的失誤工商管理畢業(yè)論文，以此來減少會(huì)計(jì)信息失真。這也是新《會(huì)計(jì)法》中增加了要求各單位建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的理論依據(jù)，實(shí)際上也是反映了國家希望通過相關(guān)法律促進(jìn)各單位內(nèi)部建立內(nèi)部控制來減少會(huì)計(jì)信息失真的愿望。健全的內(nèi)部控制能為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定良好的基礎(chǔ)，各單位應(yīng)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，建立稽核制度等，以便會(huì)計(jì)人員遵照執(zhí)行，減少漏洞。規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，離不開健全完善的內(nèi)部控制制度。
（二）健全以審計(jì)監(jiān)督為主，財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門監(jiān)督檢查及社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的綜合外部監(jiān)督體系。審計(jì)組織是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的專職部門，它們在提高會(huì)計(jì)信息的可信性方面具有其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理部門不可替代的優(yōu)勢。國家審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)作好財(cái)政、稅收、國有金融機(jī)構(gòu)、重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目、專項(xiàng)資金、主要行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位及審計(jì)，其他單位交由民間審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)；發(fā)展和完善注冊會(huì)計(jì)制度，注冊會(huì)計(jì)師作為市場經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”，應(yīng)充分體現(xiàn)其職能和作用；提高審計(jì)覆蓋率，逐漸做到有關(guān)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表均經(jīng)過審計(jì)。同時(shí)，也充分利用和發(fā)揮財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門和社會(huì)力量對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，相互配合，相互協(xié)作，做到齊抓共管，形成綜合的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系。
（三）依法處置會(huì)計(jì)舞弊者。在我國現(xiàn)行法律法規(guī)中，有《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等規(guī)定了提供虛假會(huì)計(jì)資料的處理處罰規(guī)定。只要堅(jiān)持有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，會(huì)計(jì)舞弊行為就會(huì)越來越少，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將會(huì)越來越高。
參考文獻(xiàn)：
篇7
二、控制層面信息失真：集團(tuán)財(cái)務(wù)在資金管理、預(yù)算管理環(huán)節(jié)，在如何控制、監(jiān)督、反映資金和預(yù)算執(zhí)行情況方面，在分散管理模式下，根本無法快速、及時(shí)、準(zhǔn)確地獲得資金、預(yù)算的執(zhí)行情況信息，信息失真又怎可避免？
三、財(cái)務(wù)報(bào)告層面信息失真：在原有的財(cái)務(wù)報(bào)告編制體系中，數(shù)據(jù)采集方式、報(bào)告編制體系不規(guī)范、不統(tǒng)一、不及時(shí)，也會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真。
為防止、解決上面三個(gè)層面的會(huì)計(jì)信息失真，我們必須從問題的根源處找出解決問題的辦法，我們能否通過任何的方法或途徑去全面反映和實(shí)時(shí)控制集團(tuán)公司在會(huì)計(jì)核算、資金管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等各方面信息，以求達(dá)到真實(shí)、及時(shí)、完整、準(zhǔn)確之目的？金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)管理解決方案能很好地、針對性地解決了這些問題。
在會(huì)計(jì)核算層面，金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)解決方案打破傳統(tǒng)分散式財(cái)務(wù)管理模式，順應(yīng)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)集中管理趨勢，在管理模式上支持在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)實(shí)現(xiàn)合并賬務(wù)，進(jìn)行統(tǒng)一集中的財(cái)務(wù)管理核算。金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)解決方案中的合并賬務(wù)首先從集團(tuán)公司組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)科目、核算項(xiàng)目等基礎(chǔ)資料著手，通過合并賬務(wù)建立一套賬，執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策、核算與管理控制制度等方式來實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中，在集團(tuán)公司的合并賬套中，通過從最低層直接獲取數(shù)據(jù)來集中加工處理、合成賬套數(shù)據(jù)。合并賬務(wù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)流程模式和帶來的影響效果如下：
采用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)保證會(huì)計(jì)信息完整實(shí)時(shí)
采用WEB模式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中存放、直接采集，集中處理整合；
支持集團(tuán)企業(yè)內(nèi)跨單位、合并查詢多單位數(shù)據(jù)，直接查到原始業(yè)務(wù)單據(jù)；
提供集團(tuán)級、公司級多種參數(shù)選擇控制，集中管理同時(shí)滿足個(gè)性化需求；
支持多幣種核算，支持單主幣、主輔幣兩種核算體系，滿足跨國經(jīng)營需要；
科學(xué)合理的核算數(shù)據(jù)流程，確保核算數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確
最低層會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)向上層直接匯總，數(shù)據(jù)信息不經(jīng)過任何中間層的加工處理；
自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證，減少人工干預(yù)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)提高會(huì)計(jì)工作效率
建立完善的數(shù)據(jù)級別的內(nèi)控制度
會(huì)計(jì)信息、業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)查詢，便于及時(shí)監(jiān)控；
通過嚴(yán)格的權(quán)限管理及系統(tǒng)控制參數(shù)設(shè)置，界定操作員及下屬單位的操作權(quán)限和范圍，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控；
自定義審批流程，界定審批權(quán)限，明確崗位、人員的權(quán)責(zé)；
預(yù)警機(jī)制便于企業(yè)及時(shí)對關(guān)鍵業(yè)務(wù)做出響應(yīng)。
在集團(tuán)統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則下，同時(shí)加強(qiáng)對下級單位的約束，實(shí)現(xiàn)對下級單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，使集團(tuán)財(cái)務(wù)核算變得高度集成，可實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的、實(shí)時(shí)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化，保證業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的高度一致性、同步性和完整性，使得集團(tuán)會(huì)計(jì)核算信息無論是資金、債權(quán)債務(wù)核算，還是資產(chǎn)及其他環(huán)節(jié)的核算，都不會(huì)因地域、時(shí)空、行業(yè)多元化影響而造成數(shù)據(jù)失真。
在集團(tuán)資金執(zhí)行情況的反映與控制方面，金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)管理解決方案中的資金集中管理方案，可以滿足集團(tuán)企業(yè)資金集中管理的不同組織形式，報(bào)賬中心、結(jié)算中心、財(cái)務(wù)公司對資金管理的要求。根據(jù)集團(tuán)公司自身的實(shí)際情況，如行業(yè)架構(gòu)、地域因素等，度身訂做地設(shè)計(jì)集團(tuán)的內(nèi)部資金流程，集團(tuán)內(nèi)公司可統(tǒng)一賬戶、資金按“一個(gè)漏斗”支出，加強(qiáng)監(jiān)控，防止違規(guī)；統(tǒng)一對外結(jié)算，掌握資金的流量、流向；集團(tuán)公司統(tǒng)一進(jìn)行籌資、融資，統(tǒng)一進(jìn)行資金調(diào)劑和內(nèi)外投資；對集團(tuán)資金交易進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、檢查，監(jiān)督整個(gè)交易流程的完成情況，實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)對資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一、規(guī)范、實(shí)時(shí)的處理及資金運(yùn)作的統(tǒng)一高效管理，對集團(tuán)資金管理實(shí)現(xiàn)跨越時(shí)空的全面掌控，確保集團(tuán)資金在業(yè)務(wù)結(jié)算、融資及投資等各方面活動(dòng)的信息及時(shí)真實(shí)、完整準(zhǔn)確。
在預(yù)算執(zhí)行情況的反映與控制方面，金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)管理解決方案中的預(yù)算管理方案，可應(yīng)集團(tuán)管理要求建立集團(tuán)全面的預(yù)算管理體系，以滿足集團(tuán)企業(yè)多角度、多層次的、全面的預(yù)算管理的需要，提供全面、規(guī)范、科學(xué)、及時(shí)的預(yù)算方案，并在集團(tuán)的預(yù)算管理上提供流程控制。主要體現(xiàn)在蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)解決方案全面預(yù)算管理涵蓋企業(yè)的投資、經(jīng)營和財(cái)務(wù)等企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)等各個(gè)環(huán)節(jié)，編制全面的銷售預(yù)算、采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算和損益預(yù)算，體現(xiàn)其全面性；預(yù)算管理工作始于預(yù)算的編制，結(jié)束于預(yù)算的執(zhí)行分析，預(yù)算管理系統(tǒng)為企業(yè)預(yù)算的事前編制、事中控制和事后分析提供了一個(gè)平臺(tái)；設(shè)置預(yù)警平臺(tái)，提供計(jì)劃預(yù)算的預(yù)警功能，自動(dòng)檢測，生成預(yù)警信息自動(dòng)通過網(wǎng)絡(luò)傳給相關(guān)負(fù)責(zé)人；進(jìn)行多角度、多層次的預(yù)算分析，提供了及時(shí)、靈活的預(yù)算分析，分析內(nèi)容包括預(yù)算數(shù)與執(zhí)行數(shù)比較分析，預(yù)算數(shù)多個(gè)版本之間的比較分析等，上級單位能夠及時(shí)了解到下級各單位預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行分析。從而有效促使集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)能沿著預(yù)算管理軌道科學(xué)合理地進(jìn)行，確保預(yù)算執(zhí)行情況信息質(zhì)量。
集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)層面，金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)管理解決方案提供的合并報(bào)表方案，建立和完善了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告編制體系。
標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的合并報(bào)表處理流程，確保數(shù)據(jù)處理流程的一致性
金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)管理解決方案中的合并報(bào)表系統(tǒng)，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的合并報(bào)表處理準(zhǔn)則定義了標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的處理流程，從集團(tuán)組織架構(gòu)、股權(quán)關(guān)系、合并方案定義到數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)核對、抵銷調(diào)整、合并歸檔都已由系統(tǒng)明確地、規(guī)范地設(shè)定，任何合并報(bào)表執(zhí)行的處理流程都是標(biāo)準(zhǔn)的和一致的。
利用先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)采集數(shù)據(jù)，確保報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)及時(shí)
合并報(bào)表系統(tǒng)通過系統(tǒng)客戶端，可直接從集團(tuán)公司中的子公司賬套采集數(shù)據(jù)，編制子公司的報(bào)表，使子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表信息不被篡改，保證報(bào)表信息的真實(shí)性。
統(tǒng)一的報(bào)表模板格式，保證報(bào)表信息采集的一致性
合并報(bào)表系統(tǒng)中對需上報(bào)合并的各子公司個(gè)別報(bào)表統(tǒng)一定義報(bào)表模板，各子公司只可按統(tǒng)一的報(bào)表模板編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使集團(tuán)公司中所有個(gè)別報(bào)表上所表達(dá)的信息內(nèi)容保持一致，使編制的合并報(bào)表信息具有真實(shí)性。
完善的外幣折算功能，跨國數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集成為可能，保證數(shù)據(jù)采集的一致性
基于集團(tuán)存在跨國下屬公司的個(gè)別公司報(bào)表，在合并報(bào)表處理系統(tǒng)中，對外幣報(bào)表提供了完善的外幣折算功能，將外幣報(bào)表折為合并規(guī)定的統(tǒng)一的本位幣財(cái)務(wù)報(bào)表，或者將本位幣報(bào)表折成外幣報(bào)表，靈活輕松的折算功能，將原本煩雜的工作變得簡單化，提高了合并報(bào)表工作效率，使提供的財(cái)務(wù)報(bào)表信息變得及時(shí)、準(zhǔn)確。
篇8
會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會(huì)計(jì)的基本要求。然而，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會(huì)計(jì)信息失真問題，成為我國會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會(huì)計(jì)工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者和企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
筆者認(rèn)為，站在理論研究的角度，科學(xué)界定會(huì)計(jì)信息“具真（具有真實(shí)性）”與“失真（失去真實(shí)性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的前提條件；從不同經(jīng)濟(jì)層面分析制約、左右會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。
二、理論前提：會(huì)計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)
1.主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解
在會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”問題的理論研究，并試圖界定“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。
為明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1980年5月了第2號“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實(shí)性（representationalfaithfulness）”作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”的以下觀點(diǎn)：①認(rèn)為真實(shí)性“就是一項(xiàng)數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實(shí)性與“可核性”、“立性”等共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的“可靠性”，而可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征之一。③反映真實(shí)性存在“反映真實(shí)性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進(jìn)行了闡述。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASC）在1989年7月的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，將“真實(shí)反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容，并認(rèn)為：①“信息要可靠，就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。②由于“所應(yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定，或是能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)”。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有正面界定會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”之所指。
我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001）》將“真實(shí)性”作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的首要原則，要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會(huì)計(jì)核算所要求的“真實(shí)性”的實(shí)質(zhì)性含義。
據(jù)此可以得出關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點(diǎn)初步結(jié)論：
①盡管不同機(jī)構(gòu)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都明確要求會(huì)計(jì)信息具有“真實(shí)性”，但其各自對會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解并不完全一致。會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”含義值得進(jìn)一步研究。
②不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者總是將對會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”要求與會(huì)計(jì)信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進(jìn)行理解，認(rèn)為只有具有“真實(shí)性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實(shí)的。
會(huì)計(jì)信息的“反映真實(shí)”特征存在“程度”問題與“風(fēng)險(xiǎn)”問題。也就是說，會(huì)計(jì)信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度在不同時(shí)間和不同空間具有差別，會(huì)計(jì)信息完全真實(shí)地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求具有“風(fēng)險(xiǎn)性”。
2.“絕對真實(shí)”與“相對真實(shí)”概念的存在
正是由于會(huì)計(jì)信息“反映真實(shí)”的“風(fēng)險(xiǎn)”問題，因而有必要區(qū)分會(huì)計(jì)信息“絕對真實(shí)”與“相對真實(shí)”的不同要求。
會(huì)計(jì)信息“絕對真實(shí)”是指會(huì)計(jì)信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來面目的“再現(xiàn)”。這種“絕對真實(shí)”是會(huì)計(jì)信息對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百”程度上的原本表現(xiàn)。實(shí)際上，絕對真實(shí)只是一種理論上的“真實(shí)性”。而且，絕對真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會(huì)計(jì)信息。
“相對真實(shí)”是指會(huì)計(jì)信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對真實(shí)是一種現(xiàn)實(shí)的“真實(shí)性”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，相對真實(shí)的判別標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其會(huì)計(jì)信息的“合法性”，即會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告是否依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)制度來進(jìn)行，是否符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而，相對真實(shí)也可稱為“合法性真實(shí)”。對于投資者等會(huì)計(jì)信息使用者而言，會(huì)計(jì)信息符合“合法性真實(shí)”要求，則達(dá)到了“可接受真實(shí)程度”。
區(qū)分“絕對真實(shí)”與“相對真實(shí)”標(biāo)準(zhǔn)的意義在于：
第一，對于會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，“絕對真實(shí)”是其追求的一種“境界”，一種終極目標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最高目標(biāo)，就是制定出在確保實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)前提下，能夠產(chǎn)生“絕對真實(shí)”信息的會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)。追求“絕對真實(shí)”，正是不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高會(huì)計(jì)制度質(zhì)量的動(dòng)力。
第二，“相對真實(shí)”是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最低要求，也是對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的基本要求。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必須能夠?qū)е隆跋鄬φ鎸?shí)”的信息。否則，依據(jù)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征”，其所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身就存在“質(zhì)量”問題。
第三，對于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者而言，會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”意味著其必須依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度要求，處理和提供會(huì)計(jì)信息，達(dá)到“合法性真實(shí)”的要求。實(shí)際上，會(huì)計(jì)人員只要嚴(yán)格而準(zhǔn)確地按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)報(bào)告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“合法”的，其會(huì)計(jì)信息也是“相對真實(shí)”的。以“絕對真實(shí)”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，既不現(xiàn)實(shí)，也無必要。3.對會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本把握
用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，它本身不可能是一個(gè)絕對數(shù)，而是一個(gè)合理的“區(qū)間值”。這個(gè)區(qū)間值的上限是“絕對真實(shí)程度”，下限是“可接受真實(shí)程度”（即合法性真實(shí)）。當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低于“可接受真實(shí)程度”（合法性真實(shí)）時(shí)，會(huì)計(jì)信息“失真”。對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者，應(yīng)當(dāng)在“合法性真實(shí)”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會(huì)計(jì)信息更高程度的“真實(shí)性”，這是由會(huì)計(jì)學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者所肩負(fù)的歷史責(zé)任等所決定的；對于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，則必須便會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到“可接受真實(shí)程度”，符合“合法性真實(shí)”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德等所決定的。
三、原因分析：違法性會(huì)計(jì)信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是“失真”的信息。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息，均屬于失真的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣。從解決會(huì)計(jì)信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會(huì)計(jì)信息失真的“重點(diǎn)”和“難點(diǎn)”。
筆者以為，區(qū)分“違法性會(huì)計(jì)信息失真”和“非違法性會(huì)計(jì)信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會(huì)計(jì)信息失真”的行為。這是我國當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真由于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存在和運(yùn)行與企業(yè)、與整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)置于整個(gè)企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。
從宏觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機(jī)制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險(xiǎn)防范與約束機(jī)制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個(gè)參與者行為的法律約束，對資本市場監(jiān)管者的法律約束，對企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束，對企業(yè)會(huì)計(jì)行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機(jī)制、（現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的）內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵(lì)機(jī)制等；從企業(yè)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)制、會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。
筆者認(rèn)為，違法性會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)右蛟谟冢?/p>
（1）市場經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會(huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場運(yùn)行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監(jiān)管者的非理；③市場參與者的非市場經(jīng)濟(jì)意識(shí)。
（2）“人的有限理性”是會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。主要包括：①經(jīng)營者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營者約束機(jī)制失靈；③經(jīng)營者激勵(lì)機(jī)制不合理；④企業(yè)整個(gè)管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。
（3）硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴(yán)；②執(zhí)法不及時(shí)；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結(jié)論，建議與思考
對于處于轉(zhuǎn)型期間的我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明，目前我國企業(yè)存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)制度本身，而是左右企業(yè)會(huì)計(jì)行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手：
1.加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學(xué)、行之有效的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系。
2.以企業(yè)作為獨(dú)立的市場主體為出發(fā)點(diǎn)，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。
3.以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。
4.在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系（包括會(huì)計(jì)法規(guī)）的同時(shí)，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進(jìn)一步完善的我國市場經(jīng)濟(jì)體制和末能真正規(guī)范運(yùn)作的市場化企業(yè)體系，我國的會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認(rèn)為，我國的會(huì)計(jì)制度改革正處于一個(gè)關(guān)鍵而又敏感的特殊時(shí)期。對于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)系，必須予以正確認(rèn)識(shí)。
1.會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)證明，低水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度環(huán)境中，同樣也會(huì)存在會(huì)計(jì)信息失真問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會(huì)切出漂亮的菜樣。在美國等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水平較高的國家或地區(qū)，它們也十分重視會(huì)計(jì)信息失真問題，并往往通過極為嚴(yán)厲的法律法規(guī)來懲處違法性會(huì)計(jì)信息失真行為。
篇9
1．從會(huì)計(jì)學(xué)的同性來看。會(huì)計(jì)學(xué)的屬性有理論屬性和方法局性兩方面。從會(huì)計(jì)學(xué)的理論同性看，它研究的對象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是一門社會(huì)科學(xué)，從會(huì)計(jì)學(xué)的方法屬性看，它又是一門以嚴(yán)密的數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系為計(jì)量原理的精等科學(xué)。
如果我們把會(huì)計(jì)學(xué)的理論屬性和方法屬性結(jié)合起來看，會(huì)發(fā)現(xiàn)兩者的沖突和矛盾。會(huì)計(jì)核算中每個(gè)數(shù)據(jù)的計(jì)算都在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進(jìn)行，而某些支持?jǐn)?shù)據(jù)的數(shù)字來源，卻往往是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些概念的貨幣化，經(jīng)歷了一系列估計(jì)和判斷的過程，這就使得某些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生不是依賴于客觀世界的真實(shí)，而是來自于主觀世界的意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)判斷，使得會(huì)計(jì)信息所反映的結(jié)果有可能偏離實(shí)際情況，產(chǎn)生合法會(huì)計(jì)信息失真。
2．從會(huì)計(jì)報(bào)告的目的來看。西方一些國家在對會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的研究過程中形成了兩大學(xué)派，即“受托責(zé)任學(xué)派”和“決策有用學(xué)派”，這兩個(gè)學(xué)派對會(huì)計(jì)信息的要求有顯著的差別。“受托責(zé)任學(xué)派”首先強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，而“決策有用學(xué)派”則首先強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。從邏輯上來說，相關(guān)的信息應(yīng)該是可靠的，但是相關(guān)性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突，為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會(huì)計(jì)方法時(shí)，可靠性可能會(huì)有所削弱。而且目前一些經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)都比較發(fā)達(dá)的國家，“決策有用學(xué)派”逐漸占上風(fēng)，成為一種主流觀點(diǎn)，對相關(guān)性的重視超過了可靠性，這就有可能出現(xiàn)為了強(qiáng)調(diào)相關(guān)性而犧牲可靠性的現(xiàn)象，合法會(huì)計(jì)信息失真的可能性因此加大。
3．從會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性來看。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，該理論雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問題，但它同時(shí)也帶來了負(fù)面影響，即在確認(rèn)過程中加入了主觀的方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要主觀確認(rèn)“量”的機(jī)會(huì)越來越多，比如無形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)及攤銷、金融資產(chǎn)、人力資源價(jià)值的確認(rèn)等。所以，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，這種主觀性確認(rèn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的可能性也就越大。
會(huì)計(jì)確認(rèn)除了要界定確認(rèn)的量以外，還要界定確認(rèn)的時(shí)間，即在什么時(shí)刻確認(rèn)才能最恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對企業(yè)的影響。這種時(shí)間確認(rèn)的界定也會(huì)產(chǎn)生合法會(huì)計(jì)信息失真。
4．從會(huì)計(jì)計(jì)量理論來看。首先是計(jì)量單位問題。會(huì)計(jì)的四大基本假設(shè)之一就是貨幣計(jì)量假設(shè)，但貨幣計(jì)量本身具有局限性。一是這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會(huì)計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營業(yè)績就會(huì)受到扭曲，不能反映企業(yè)真實(shí)情況，導(dǎo)致合法會(huì)計(jì)信息失真。二是財(cái)務(wù)報(bào)告中許多數(shù)據(jù)都是通過合計(jì)、匯總而來，是若干交易或事項(xiàng)的金額匯總。抵銷所形成的。這種匯總抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當(dāng)前有不少尚難以用貨幣計(jì)量，但卻對決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外，如人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)。其次是計(jì)量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計(jì)價(jià)法，而使用者的決策總是希望通過財(cái)務(wù)報(bào)告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息已越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對信息的相關(guān)性的要求。
5．從會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性原則和重要性原則基礎(chǔ)看。會(huì)計(jì)信息是建立在穩(wěn)健性原則基礎(chǔ)上的，它有利于保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性，增加企業(yè)營利能力。但它也有局限性：首先，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可不性質(zhì)量特征都要求會(huì)計(jì)信息符合企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，采取穩(wěn)健性原則確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際；其次，企業(yè)的目的在于最大限度增加企業(yè)的資金來源，采取穩(wěn)健原則確認(rèn)的計(jì)量常會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息偏于保守。
重要性原則允許企業(yè)對不重要項(xiàng)目可以例外處理或靈活處理，但對于哪些項(xiàng)目是重要的，哪些項(xiàng)目是不重要的，無論從質(zhì)的方面或從量的方面都未能作出規(guī)定。這樣，如果企業(yè)將重要的項(xiàng)目按不重要的項(xiàng)目處理，勢必會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的公允表達(dá)，使對外公布的會(huì)計(jì)信息偏離企業(yè)的實(shí)際情況。
6．從會(huì)計(jì)信息本身含有估計(jì)的因素來看。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)總是力求準(zhǔn)確性，但有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不可確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷作出估計(jì)，另外，又存在許多不可確知和難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素，因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。這就使會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息常常具有近似的性質(zhì)。因而，會(huì)計(jì)信息不可能絕對精確地與客觀價(jià)值運(yùn)動(dòng)相符合。這也會(huì)加大合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。
（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度自身的不完善
1．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程具有很大的不確定因素。首先，取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則眾可能出現(xiàn)偏向性；其次取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否具有較長意的適用性和可行性；再次，既是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義、釋義的準(zhǔn)確性，如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產(chǎn)生，必然產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性①。以上這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的不確定因素，都會(huì)導(dǎo)致合法會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生。
2．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本身的不完美。當(dāng)前我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。同時(shí)，隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營活動(dòng)范圍的擴(kuò)大化，社會(huì)、法律和金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，法定會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)政策選擇范圍。會(huì)計(jì)方法選擇的多樣性也會(huì)加大合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。另外，由于國家法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由人來制定的，人們在制定這些法規(guī)、制度的過程中必然或多或少地?fù)诫s進(jìn)一些個(gè)人的主觀判斷，還由于人們認(rèn)識(shí)水平的有限性和認(rèn)識(shí)對象的復(fù)雜性，使得各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實(shí)際，因而在這些法規(guī)、規(guī)范、準(zhǔn)則的指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)情息就有可能偏離實(shí)際情況，造成合法會(huì)計(jì)信息失真。
3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度中對于一些重要信息的披露沒有作出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當(dāng)。這些重要信息主要有三方面：一是我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對表外業(yè)務(wù)的技在規(guī)范很少或根本沒有。但事實(shí)上它們對會(huì)計(jì)信息使用者的決策有著很大的影響力；二是對于有關(guān)無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也沒有恰當(dāng)合理的會(huì)計(jì)處理方法；三是對一些企業(yè)社會(huì)責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)信息，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度中沒有要求對之加以反映。
4．會(huì)計(jì)信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導(dǎo)致通過選擇會(huì)計(jì)政策引起合法會(huì)計(jì)信息失真的深層原因。會(huì)計(jì)反映的結(jié)果往往是利自分配方案的依據(jù)，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)有時(shí)是其使用人利害得失的關(guān)鍵，利益關(guān)系人會(huì)為了自身的利益利用一切可能的機(jī)會(huì)干預(yù)這一反映結(jié)果，當(dāng)其中一方隱蔽地實(shí)施干預(yù)后，就會(huì)使其偏高原來的客觀情況。會(huì)計(jì)信息提供者（如經(jīng)理階層）因占有信息優(yōu)勢和直接參與會(huì)計(jì)活動(dòng)而最有條件實(shí)施干預(yù)，在追求本身利益最
大化驅(qū)動(dòng)下，總能作出使自己得益的選擇。
5．新舊法規(guī)以及各個(gè)法規(guī)之間存在著矛盾及不協(xié)調(diào)。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)環(huán)境的頻繁變動(dòng)，使會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)明顯滯后，而且現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)中還殘存著不少計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的內(nèi)容，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。如《會(huì)計(jì)法》中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，有的缺乏可操作性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場工具不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺位使得會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有很大的彈性。另外，各會(huì)計(jì)法規(guī)之間也存在著不協(xié)調(diào)，如基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾。沖突的地方。這些都使合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性加大。
（三）要個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境
1．會(huì)計(jì)環(huán)境具有不確定性。我國過去長期實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，處于這種環(huán)境下，會(huì)計(jì)以國家宏觀管理為目標(biāo)。改革開放以來，尤其是實(shí)行社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制以來，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會(huì)計(jì)工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以向外提供有用的會(huì)計(jì)信息為基本職能。由于在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，相關(guān)的制度法規(guī)尚未健全，使得會(huì)計(jì)對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。即使是一個(gè)較為穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也有局部政策調(diào)整變化問題，因而或多或少會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。
2．會(huì)計(jì)環(huán)境變化與會(huì)計(jì)方法變化的不同步性。會(huì)計(jì)環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難以準(zhǔn)確地提供價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值運(yùn)動(dòng)環(huán)境是瞬息萬變的，我國對會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，所以當(dāng)客觀的會(huì)計(jì)環(huán)境變化后，會(huì)計(jì)方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)定，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。
3．科技因素的影響。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的來要而發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展服務(wù)。而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又離不開科學(xué)技術(shù)的發(fā)展。所以，科學(xué)技術(shù)的先進(jìn)與發(fā)達(dá)及其在會(huì)計(jì)上的運(yùn)用，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的差異。如會(huì)計(jì)信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中，不僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的有關(guān)資料，在很大程度上還依據(jù)統(tǒng)計(jì)和業(yè)務(wù)核算等資料，科技的發(fā)展直接影響著這些外部資料的精確性，從而影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。而我國的科學(xué)技術(shù)還不是特別發(fā)達(dá)，電子計(jì)算機(jī)運(yùn)用到會(huì)計(jì)也只是剛剛開始，所以在會(huì)計(jì)工作中常常會(huì)退到一些科學(xué)技術(shù)無法精確解決的問題，這自然會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
二、如何預(yù)防合法會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生
（一）從會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法的缺陷上考慮
1．雖然說會(huì)計(jì)學(xué)的理論屬性和方法屬性的矛盾是無可避免的，但在進(jìn)行估計(jì)和判斷過程中，我們可以盡量克服太多的主觀影響，在采集數(shù)據(jù)時(shí)盡量運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)方法，使所得到的數(shù)據(jù)比較精確。
2．目前在一些經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)都比較發(fā)達(dá)的國家中，“決策有用派”逐漸占上風(fēng)，如當(dāng)前美國會(huì)計(jì)界就傾向于優(yōu)先考慮相關(guān)性，在這樣一種國際環(huán)境中，我們不應(yīng)盲目認(rèn)同，而應(yīng)重視臺(tái)計(jì)信息的可靠性。只有把會(huì)計(jì)信息的可靠性看作是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂，才能進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。正如著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家越指出的那樣：我們決不反對相關(guān)性的重要性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性，但相關(guān)性要有可靠性來落實(shí)。相關(guān)的信息若不可靠，等于不相關(guān)。會(huì)計(jì)信息總是只能滿足大多數(shù)使用者的一般的決策的需要，而不可能滿足每個(gè)使用者具體的決策保要。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性不能犧牲可不性，不可對的信息只能誤導(dǎo)使用者，很難說它有什么決策有用性。在我國，目前會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，我們更應(yīng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。
3．權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)本身有它的優(yōu)點(diǎn)及存在的必要性。我們應(yīng)努力做的是如何把規(guī)則制定得更具體和廣泛。使得在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的各種應(yīng)計(jì)項(xiàng)目或待攤費(fèi)用等項(xiàng)目都能在法規(guī)中找到相應(yīng)的處理方法，避免受主觀意圖的影響。另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，特別留意企業(yè)會(huì)計(jì)人員是否有運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的做法。
4．在一定的限度和范圍之內(nèi)修正歷史成本原則，使不同項(xiàng)目采用不同的計(jì)價(jià)方法。由于物價(jià)變動(dòng)，歷史成本會(huì)計(jì)不能為信息使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息，而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)則可以彌補(bǔ)歷史性會(huì)計(jì)信息這一不足，能充分反映物價(jià)上漲或下跌對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響。采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)方法可以反映企業(yè)各類資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，各種產(chǎn)品的實(shí)際成本以及各會(huì)計(jì)期間的實(shí)際收益，避免歷史成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生虛增收益，為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理人員決策提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息。在具體選用何種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式時(shí)，我們可以借鑒美、加、英、澳和南美等國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國物價(jià)變動(dòng)的實(shí)際情況，制定出適合我國實(shí)際國情的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。
5．科學(xué)合理地運(yùn)用穩(wěn)健性原則和重要性原則。穩(wěn)健性原則實(shí)質(zhì)在于要求會(huì)計(jì)人員在反映帶有不確定性因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)采取審慎的態(tài)度。但這必然使會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際情況，所以為了避免給信息使用者造成誤導(dǎo)，也不能無所顧忌地應(yīng)用穩(wěn)健性原則，即使有必要運(yùn)用，也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說明，并且以不致于引起會(huì)計(jì)信息使用者的誤導(dǎo)為度。對于重要性原則，應(yīng)在法規(guī)中詳細(xì)規(guī)定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比較詳細(xì)而具體的規(guī)定。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活是非常復(fù)雜多變的，所以對于哪些項(xiàng)目是重要或不重要的規(guī)定也是一個(gè)從理論到實(shí)踐，又從實(shí)踐到理論的反復(fù)而長期的過程。
6．確定具體的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。到目前為止，我們只出臺(tái)了八項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，許多會(huì)計(jì)處理都還沒有具體的準(zhǔn)則作為依據(jù)，使得會(huì)計(jì)信息容易出現(xiàn)偏差。因此，我們應(yīng)盡快出臺(tái)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，過立完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，使會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督有比較準(zhǔn)確嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)信息不確定性和估計(jì)因素造成的損失降低到最低限度。
（二）從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度本身的不完美性角度考慮
1．在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定機(jī)構(gòu)的人員組成應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測，使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會(huì)計(jì)產(chǎn)生過多的影響；對于準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會(huì)有多種理解，則應(yīng)對各種可能的理解作一詳細(xì)地闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會(huì)使準(zhǔn)則的使用者造成誤解。另外，對一些會(huì)計(jì)概念成會(huì)計(jì)核算方法選擇的規(guī)定上，盡可能少用“也可”、“或者”等模糊性詞語，盡量使同一內(nèi)容的規(guī)定一致。
2．法定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性是導(dǎo)致合法會(huì)計(jì)情息失真的重要因素，所以要減少合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性，就不能忽視這一問題。但是現(xiàn)實(shí)的矛盾是：我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。所以我們不能通過限制企業(yè)的選擇
權(quán)來解決這一問題。我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。所以應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)或一定的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來制止企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會(huì)計(jì)政策的選擇范圍應(yīng)有所限制。
3．我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的內(nèi)容需要不斷改善，尤其是對于一些實(shí)際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露。以前報(bào)表中沒有或不突出這些信息也無傷大雅，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些信息時(shí)決策者越來越重要，準(zhǔn)則中必須對之作出明確的規(guī)定。當(dāng)然也不能急于邁大步子，要求一下子制定十分完美的準(zhǔn)則。我們認(rèn)為目前可以先借鑒國外已有的對于這方面信息處理的規(guī)定，結(jié)合我國的實(shí)際情況制定出相應(yīng)的規(guī)定，以后再根據(jù)實(shí)際應(yīng)用的反饋信息作進(jìn)一步的修訂。
4．如果企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇考慮了利益關(guān)系人各方面的利益問題，能夠達(dá)到與利益協(xié)同完全一致，也就不會(huì)引起會(huì)計(jì)信息失真。所以會(huì)計(jì)政策選擇下的合法會(huì)計(jì)信息失真，是信息提供者通過自身的努力完全可以避免和克服的。避免會(huì)計(jì)政策選擇下的合法會(huì)計(jì)信息失真應(yīng)該從兩個(gè)環(huán)節(jié)著手。一個(gè)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制定環(huán)節(jié)，另一個(gè)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)政策選擇環(huán)節(jié)。在制定環(huán)節(jié)，首先，應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，以便使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度所確定的會(huì)計(jì)空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認(rèn)同的準(zhǔn)則、制度，盡量消除對同一事項(xiàng)選擇不同會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生差異過大現(xiàn)象。其次，應(yīng)遵循科學(xué)合理的制定程序，草案頒布應(yīng)經(jīng)過反復(fù)討論，征求意見應(yīng)擴(kuò)大范圍，審批條件應(yīng)慎重嚴(yán)格。在選擇環(huán)節(jié)，企業(yè)會(huì)計(jì)部門應(yīng)盡量考慮各利益關(guān)系人的利益，以便使會(huì)計(jì)政策的選擇符合利益協(xié)同的“一致”。
5．首先應(yīng)該修訂和完善《會(huì)計(jì)法》，使之適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。其次應(yīng)建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在這個(gè)過程中，應(yīng)結(jié)合我國國情，借鑒西方國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)表述，要注意會(huì)計(jì)法規(guī)之間的銜接一致，以免在推行時(shí)出現(xiàn)這樣那樣的問題。
（三）從在個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響來考慮
1．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的制定盡量適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。尤其是要考慮到經(jīng)濟(jì)體制改革中的一些新情況，還應(yīng)對未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測。
2．建立適合我國經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。在保證傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算與核等資料基礎(chǔ)上，根據(jù)我國目前的物價(jià)變動(dòng)特點(diǎn)及對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)影響的程度，選擇一些受價(jià)格影響較大的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)及其折舊額，依據(jù)重要成本理論的方法，進(jìn)行必要的調(diào)整，并把調(diào)塑的情況在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表中附加說明，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。
3．依靠科技因素，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展。并能充分利用科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步為會(huì)計(jì)服務(wù)。如運(yùn)用數(shù)學(xué)模型對會(huì)計(jì)對象進(jìn)行定量分析，使會(huì)計(jì)信息更加精確。利用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以提高數(shù)據(jù)采集的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。
由于合法會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生是基于一些客觀因素之上，所以我們的預(yù)防對策也只能從提高準(zhǔn)則。制度制訂的完美性及改善外部會(huì)計(jì)環(huán)境者手，當(dāng)然，這是一個(gè)長期的不斷完善的過程。
注釋：
①王華：《論會(huì)計(jì)信息失真》，《廣東審計(jì)》，1997年第2期。
參考文獻(xiàn)：
［l］陳志萍．會(huì)計(jì)信息［M］．上海：中國紡織大學(xué)出版社，1997。
篇10
1.3對企業(yè)的債權(quán)人、股東等利益相關(guān)者的決策產(chǎn)生不利影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息同樣也是企業(yè)的債權(quán)人、股東等進(jìn)行投資決策時(shí)的重要的參考依據(jù)。他們需要深入地了解企業(yè)的真實(shí)狀況，進(jìn)而作出判斷，失真的企業(yè)會(huì)計(jì)信息往往導(dǎo)致失誤的投資決策。
2企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因
2.1企業(yè)追求利益最大化為了追求企業(yè)的短期利益最大化，相當(dāng)一部分企業(yè)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上弄虛作假，影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，這種只顧眼前利益而不顧長遠(yuǎn)利益的做法，對于企業(yè)的危害是極大的。雖然可以獲得短期收益，卻損害了企業(yè)的聲譽(yù)，助長了弄虛作假，不公平競爭的歪風(fēng)邪氣。因此，從企業(yè)管理層到會(huì)計(jì)人員都要認(rèn)識(shí)到這種行為造成的不良影響，避免企業(yè)的聲譽(yù)和誠信度遭到破壞，甚至造成不可避免的巨大損失。
2.2我國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)依然不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，懲罰對象不明確我國的會(huì)計(jì)立法工作發(fā)展的時(shí)間不長，還存在著很多問題亟待解決，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的需要，更加迫切地需要相關(guān)法律法規(guī)的健全和完善。首先，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性較差，會(huì)計(jì)法規(guī)制度不配套、不規(guī)范。其次，會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體不明確，對違法行為的懲罰力度不夠，沒有起到應(yīng)有的威懾性的作用，企業(yè)往往為了追求高的收益而不惜接受較輕的懲罰，違法違規(guī)修改企業(yè)會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。
2.3企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有著密切的聯(lián)系，當(dāng)前，企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)較低，由此而導(dǎo)致的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也十分普遍。時(shí)代在進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)形勢也發(fā)生了日新月異的變化，為了適應(yīng)這些變化，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不斷推出，會(huì)計(jì)人員對這些新知識(shí)的掌握需要一個(gè)過程，這就勢必會(huì)影響到新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的執(zhí)行。此外，企業(yè)的經(jīng)理擁有企業(yè)內(nèi)部的最高決策權(quán)，同樣決定了會(huì)計(jì)人員的雇傭問題，會(huì)計(jì)人員往往迫于形勢，聽從經(jīng)理的要求對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行修改，會(huì)計(jì)信息進(jìn)而失真。當(dāng)前，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平有待提高，還不具備相應(yīng)職務(wù)的抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。
2.4審計(jì)部門的監(jiān)督力度不夠通過審計(jì)部門的監(jiān)督，可以對于企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假產(chǎn)生一定的制約作用。然而，歸根結(jié)底，審計(jì)部門也是隸屬于整個(gè)企業(yè)的一個(gè)部門，其利益與企業(yè)的整體利益息息相關(guān)。另外，審計(jì)部門和被審計(jì)部門同樣存在著諸多利益關(guān)系，如果審計(jì)部門完全依照會(huì)計(jì)制度和規(guī)范進(jìn)行監(jiān)督，勢必會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)部門的抵觸，直接影響審計(jì)部門的收益。此外，對于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力要求相對較高，很多審計(jì)人員并不能適應(yīng)審計(jì)工作的需要，因此，無法完成對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，造成審計(jì)部門整體的監(jiān)督力度不足。第三方認(rèn)證的注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)定的引入，為企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作帶來了新希望，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)越來越受到社會(huì)的重視，并獲得了進(jìn)一步的完善與發(fā)展，然而仍然存在一系列問題，導(dǎo)致監(jiān)督力度的降低。
3解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對策與建議
3.1完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制通過優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，能夠?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)工作中的違法行為進(jìn)行有效遏制，使企業(yè)會(huì)計(jì)工作的微觀環(huán)境得以改善，避免企業(yè)的管理層對企業(yè)會(huì)計(jì)信息工作的違規(guī)干涉，進(jìn)而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真得以減少。此外，會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行也是避免會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)有效措施。
3.2健全相關(guān)法律法規(guī)為了解決會(huì)計(jì)信息失真的問題，使我國相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)進(jìn)一步健全是必由之路，也是當(dāng)前必須要面對的問題。尤其要注意的是，對于會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體和不同主體的責(zé)任人要必須加以準(zhǔn)確的界定。此外，還要對法律責(zé)任的承擔(dān)方式進(jìn)行明確。通過健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)，適當(dāng)加大懲罰力度，提高會(huì)計(jì)人員違法的成本，避免懲罰力度過小帶來的無視法律法規(guī)和營私舞弊。制定法律法規(guī)的意義在于執(zhí)行，健全法律法規(guī)的同時(shí)，必須注重貫徹執(zhí)行力度，防止法律法規(guī)成為一紙空談。
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根據(jù)證券市場中上市公司頻頻發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真事件,其原因可以歸納為以下幾個(gè)方面:
1.上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理
由于我國經(jīng)營環(huán)境相對特殊，絕大多數(shù)的上市公司都由國有企業(yè)改組而來，因此證券市場中的流通股份較低，國有企業(yè)股利占有重要的位置。在這種情況下，有些上市公司的大股東就會(huì)利用其股份的優(yōu)勢，對公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行操控，從而嚴(yán)重影響中小股東的利益。同時(shí)還形成了不合理的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)以及治理結(jié)構(gòu)，這就使占有絕對控股地位的國有股東不能獲得高質(zhì)量的會(huì)計(jì)需求信息，另一方面造成中小股東信心較低，容易出現(xiàn)股市價(jià)格波動(dòng)現(xiàn)象。
2.獨(dú)立董事制度不健全
所有權(quán)以及經(jīng)營權(quán)相分離是目前上市公司信息不對稱的主要原因，因此西方發(fā)達(dá)國家引進(jìn)了獨(dú)立董事制度，即在公司管理層之上，建立一個(gè)主要由董事會(huì)組成的公司審計(jì)結(jié)構(gòu)，從而最大程度上的提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及可靠性。降低公司管理層對公司財(cái)務(wù)狀況的操控，從而有效的保護(hù)中小投資者的有效權(quán)益。然而這一制度在我國確沒有有效的進(jìn)行引進(jìn)，即使一些企業(yè)建立了統(tǒng)計(jì)制度，也存在著很多不健全的地方，獨(dú)立董事并不獨(dú)立，相應(yīng)的監(jiān)督職能沒有有效的進(jìn)行發(fā)揮，從而助漲了上市公司會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。
3.內(nèi)部控制制度缺乏或低效
建立完善的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的發(fā)現(xiàn)、預(yù)防以及糾正，健全的內(nèi)部控制體系能夠有效的保證企業(yè)業(yè)務(wù)的順利完成，能夠保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的正確數(shù)額以及符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。因此，一般的會(huì)計(jì)失真的行為都可以被發(fā)現(xiàn)，但是目前上市公司大都不注重對內(nèi)部控制體系的重視，沒有加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的大環(huán)境建設(shè)，因此會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的不正常，才給會(huì)計(jì)信息的失真造成了嚴(yán)重的影響。
4.外部監(jiān)管不力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫
目前，我國會(huì)計(jì)工作的主要監(jiān)管部門是財(cái)政部門，財(cái)政部門通過制定相應(yīng)的法律以及實(shí)施相應(yīng)的監(jiān)管對上市公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管。但是目前由于財(cái)政部門的監(jiān)管不力，相應(yīng)的法律法規(guī)沒有進(jìn)行完善，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象普遍存在。由于上市公司會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管涉及到財(cái)政、審計(jì)以及稅務(wù)等多個(gè)部門，因此在審計(jì)上就很難以進(jìn)行協(xié)調(diào)。許多上市公司利用母親外部監(jiān)督較為松散的現(xiàn)狀，虛增上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而造成企業(yè)經(jīng)營狀況良好的假象，而掩蓋了人公司經(jīng)營效益偏低，難以發(fā)展的現(xiàn)狀，這就嚴(yán)重的影響了了投資者的權(quán)益，影響了我國證券市場的正常發(fā)展。
三、對上市公司會(huì)計(jì)信息失真的治理措施建議
治理上市公司的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，需要對其進(jìn)行全方位多層次的治理，因此要想進(jìn)一步提高上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，必須做到以下幾個(gè)方面：
1.改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確市場機(jī)制
對會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行有效解決的前提是能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)目前企業(yè)中存在的問題，目前由于以政府為主導(dǎo)的監(jiān)管部門的反應(yīng)能力較慢，因此當(dāng)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象時(shí)，通常已經(jīng)無法解決。為此應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，由公司相關(guān)利益著對公司會(huì)計(jì)信息存在的問題進(jìn)行分析，以市場為主要機(jī)制建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而這一切的前提是要解決目前國有股份占有過大比例，大股東影響公司決策的現(xiàn)象。因此應(yīng)當(dāng)不斷促進(jìn)股東的多元化，加強(qiáng)股權(quán)的分散化以及集中化，運(yùn)用市場機(jī)制增加股權(quán)的流動(dòng)性，有效的解決目前會(huì)計(jì)信息失真的問題。
2.推行獨(dú)立董事制度
缺乏獨(dú)立的董事會(huì)制度是造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要原因，建立獨(dú)立的董事會(huì)制度，能夠有效的提高公司財(cái)務(wù)狀況的公開性以及公平性，最大程度上的提高企業(yè)的決策的合理性，從而保證企業(yè)的投資者的合法權(quán)益。同時(shí)制定獨(dú)立的董事會(huì)獨(dú)立制度，能夠有效的對經(jīng)營管理層面進(jìn)行業(yè)績的考核，從而實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營狀況的好轉(zhuǎn)，再加上獨(dú)立董事大都為公司的財(cái)務(wù)以及管理人員，擁有適用于企業(yè)決策的專業(yè)知識(shí)，從而能有有效的提高決策的正確性，從而有效的促進(jìn)公司經(jīng)營效率的提高。
3.完善內(nèi)部控制制度
建立健全相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量據(jù)喲重要的作用，因此必須制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，并不斷組織好內(nèi)部控制工作的有效實(shí)施。
（1）制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。隨著我國改革開放的不斷深入以及現(xiàn)代化企業(yè)制度的不斷建立，必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度，移動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的盡快完成，制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，從而推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制水平的進(jìn)一步提高。完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)滿足以下幾個(gè)方面的需求：第一規(guī)范應(yīng)當(dāng)完整，涉及到公司內(nèi)部控制的各個(gè)領(lǐng)域，第二應(yīng)當(dāng)對共性的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，對復(fù)雜的內(nèi)容進(jìn)行原則性的規(guī)定；第三應(yīng)當(dāng)對公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量制定明確的標(biāo)準(zhǔn)，對違法行為作出相應(yīng)的懲處。
（2）組織好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹實(shí)施工作。要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的宣傳工作，相應(yīng)的監(jiān)察部門不斷加加強(qiáng)監(jiān)察的力度，促進(jìn)企業(yè)形成完善的內(nèi)部控制體系。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)利用會(huì)計(jì)事務(wù)所的力量，利用會(huì)計(jì)事務(wù)所的專業(yè)能力促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。
4.加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)
（1）不斷完善相應(yīng)的行政法規(guī)，增強(qiáng)行政處罰的力度。藥性進(jìn)一步提高我國會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，必須加強(qiáng)對會(huì)計(jì)法的完善工工作，并加大相應(yīng)的懲處力度，要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算制度體系，針對各個(gè)行業(yè)的特殊性、制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法，要不斷強(qiáng)化上市公司經(jīng)營情況的紕漏以及公開透明化，減少市場中交易雙方的信息差異，降低信息不對稱造成的經(jīng)濟(jì)損失。
（2）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。注冊會(huì)計(jì)師是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)以及經(jīng)營權(quán)相互分離的產(chǎn)物，對于上市公司來說，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)揮的作用至關(guān)重要。再加上我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)處于新興行業(yè)，在很多方面還不完善，相應(yīng)的配套政策還沒有得以有效的實(shí)施。目前我國注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)不多、年齡結(jié)構(gòu)不合理，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)技能素質(zhì)偏低，由于追求收入因此忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，造成虛假的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。
篇12
2.1公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善首先我國企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)體制不完善，我國企業(yè)沒有形成完善的內(nèi)部組織體系結(jié)構(gòu)，我國企業(yè)的管理模式主要以企業(yè)董事長管理為主，企業(yè)董事的監(jiān)督作用很難發(fā)揮作用。其次產(chǎn)權(quán)不分。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)以國家股權(quán)為主，在此模式下，國有資產(chǎn)管理部門是企業(yè)資產(chǎn)的人，但是他們并不享有所有權(quán)，結(jié)果造成企業(yè)所有權(quán)的缺位。最后企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的關(guān)系隸屬于企業(yè)，因此會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益受到企業(yè)管理者的影響，會(huì)計(jì)人員為保障自己的利益他們必須要聽從企業(yè)管理者的決策，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)監(jiān)督控制度缺位。
2.2會(huì)計(jì)制度不完善首先會(huì)計(jì)制度具有彈性。為兼顧各方面的利益，我國相關(guān)會(huì)計(jì)對企業(yè)預(yù)留了一定的自由選擇權(quán)，企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展的需要，選擇不同的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理政策依據(jù)，比如根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對固定資產(chǎn)的折舊可以采取平均折舊和加速折舊的方法，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理時(shí)預(yù)留一定的可操縱空間。其次會(huì)計(jì)政策存在一定的滯后性。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種新的問題會(huì)接踵而來，新的問題的出現(xiàn)可能會(huì)對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理帶來一定的影響，而由于會(huì)計(jì)制度本身存在的缺陷，最終還會(huì)影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。最后會(huì)計(jì)政策具有一定的局限性。我國相關(guān)會(huì)計(jì)政策規(guī)定：企業(yè)對資產(chǎn)和負(fù)債的入賬要以實(shí)際發(fā)生金額為主，而不考慮期間物價(jià)和資產(chǎn)的市值情況，這樣就會(huì)導(dǎo)致所披露的會(huì)計(jì)信息具有嚴(yán)重的滯后性，依據(jù)此信息制定的決策也就脫離了實(shí)際需要，造成會(huì)計(jì)信息的失真。
2.3會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)素質(zhì)不高首先會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)事務(wù)處理過程中，他們不嚴(yán)格恪守職業(yè)道德素質(zhì)，為了獲取私利他們采取各種違規(guī)手段、虛報(bào)企業(yè)資產(chǎn)、私吞公款。其次一些會(huì)計(jì)工作人員為了迎合領(lǐng)導(dǎo)，他們喪失主見，完全依照領(lǐng)導(dǎo)的意圖從事會(huì)計(jì)工作，比如采取弄虛作假的方式夸大企業(yè)的盈利，提升領(lǐng)導(dǎo)的政績。最后會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力不高。會(huì)計(jì)工作離不開會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，在很多時(shí)候需要會(huì)計(jì)人員依據(jù)較高的職業(yè)判斷能力做出準(zhǔn)確的判斷，如果會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力不高，他們就不能根據(jù)當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息做出準(zhǔn)確的判斷，導(dǎo)致企業(yè)決策失誤，給企業(yè)的經(jīng)營帶來巨大的利益損失。
3強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息真實(shí)性管理的具體對策
3.1完善公司治理結(jié)構(gòu)一是要完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。首先要實(shí)施股權(quán)分配改革，合理優(yōu)化公司股權(quán)。股權(quán)結(jié)構(gòu)在優(yōu)化公司控制權(quán)方面具有重要的作用，因此要解決“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)投資主體的多元化發(fā)展。其次完善獨(dú)立董事監(jiān)督機(jī)制。獨(dú)立董事是履行對公司監(jiān)督的重要機(jī)構(gòu)部門，因此要加強(qiáng)公司獨(dú)立董事的建設(shè)力度，增加獨(dú)立董事的人數(shù)，提高獨(dú)立董事成員的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)還要制定保護(hù)獨(dú)立董事的相關(guān)法律法規(guī)。最后建立科學(xué)的經(jīng)理人評價(jià)機(jī)制。傳統(tǒng)對經(jīng)理人的評價(jià)主要是依據(jù)企業(yè)的利潤財(cái)務(wù)指標(biāo)，這樣就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)理人為了獲取高額的報(bào)酬，他們選擇弄虛作假的方式，而改變以企業(yè)利潤與經(jīng)理人福利報(bào)酬相掛鉤的評價(jià)指標(biāo)體系，就有效的避免了企業(yè)會(huì)計(jì)信息弄虛作假的現(xiàn)象出現(xiàn)。二是完善公司的外部治理結(jié)構(gòu)。首先要凈化資本市場環(huán)境，資本市場對企業(yè)的管理者具有一定的約束作用，比如企業(yè)在出現(xiàn)經(jīng)營不善時(shí)可以通過變賣企業(yè)管理者股權(quán)的形式對管理者實(shí)施約束。其次建立經(jīng)理人制度，提高經(jīng)理人的素質(zhì)。提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵就是要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)分離，而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)分離的關(guān)鍵就是要建立經(jīng)理人制度，通過實(shí)施經(jīng)理人市場化，提高經(jīng)理人的專業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)的管理水平。
3.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制體系首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的審核制度建設(shè)。會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與否不僅取決于會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督制度，還取決于對會(huì)計(jì)信息的審核，因此企業(yè)要將內(nèi)部監(jiān)督制度與審核制度統(tǒng)一納入到具體的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系中，完善注冊會(huì)計(jì)師制度，注冊會(huì)計(jì)師是對企業(yè)會(huì)計(jì)信息審核的第一道防線，因此注冊會(huì)計(jì)師要切實(shí)履行其職責(zé)。其次加大政府以及社會(huì)對企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督力度。我國還處在社會(huì)主義發(fā)展初步階段，我國的各項(xiàng)制度還不完善，因此單靠企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制還不能保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，必須要依靠完善的外部監(jiān)督制度，強(qiáng)化政府部門和社會(huì)公眾的監(jiān)督，政府部門要充分發(fā)揮財(cái)政、稅收監(jiān)督，而社會(huì)監(jiān)督主要是審計(jì)監(jiān)督，對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、資本等進(jìn)行檢驗(yàn)預(yù)評估。
篇13
一、基于委托理論分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因
（一）利益目標(biāo)不一致導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真
所有者作為委托人，他們擁有企業(yè)所有權(quán)，追求企業(yè)價(jià)值最大化。他們通過做出正確的投資決策實(shí)現(xiàn)利益目標(biāo)，為此需要經(jīng)營者提供可靠的會(huì)計(jì)信息。經(jīng)營者作為人，負(fù)責(zé)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)，他們追求的是更高的報(bào)酬、更多的閑暇等等。經(jīng)營者從自身利益最大化角度出發(fā)，他們會(huì)指使或者暗示會(huì)計(jì)人員粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，使會(huì)計(jì)報(bào)表更符合經(jīng)營者的利益要求。因此，委托人與人的利益目標(biāo)不一致是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)因。
（二）信息不對稱導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真
經(jīng)營者直接參與公司的經(jīng)營管理，對公司的經(jīng)營狀況及業(yè)績都很了解。作為委托人，所有者不直接參與公司的經(jīng)營管理，對公司的經(jīng)營狀況及業(yè)績不了解，在占有信息方面也處于劣勢、被動(dòng)地位。由于委托人與人雙方信息不對稱，為人提供虛假的會(huì)計(jì)信息給予了便利條件。信息不對稱最主要的表現(xiàn)即逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)。
（三）契約不完備導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真
契約不完備是指契約不可能對各種情況下各利益方的權(quán)利和義務(wù)都做出明確的規(guī)定，也很難用準(zhǔn)確無誤的語言在有限條款中對所有的內(nèi)容進(jìn)行描述，同時(shí)契約也不可能得到完全準(zhǔn)確的履行。當(dāng)實(shí)際出現(xiàn)不完備狀態(tài)時(shí)，人可能會(huì)憑借熟悉企業(yè)經(jīng)營管理過程全部信息的優(yōu)勢，捕捉并利用契約中的漏洞與缺陷，授意會(huì)計(jì)人員選擇有利于其的會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)政策，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，虛夸經(jīng)營業(yè)績，造成會(huì)計(jì)信息失真。
（四）激勵(lì)與約束機(jī)制不健全導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真
激勵(lì)不足，人為了滿足物質(zhì)方面的需求，通過提供虛假會(huì)計(jì)信息來損害委托人的利益，達(dá)到自己的目的；激勵(lì)不適當(dāng)，人將憑借其職權(quán)獲取不應(yīng)得的好處，損害委托人的利益。對人監(jiān)督約束機(jī)制不到位，企業(yè)設(shè)立的監(jiān)事會(huì)發(fā)揮不了應(yīng)有的功能，這種情況下，人為了達(dá)到自己的目的，可能通過會(huì)計(jì)舞弊的方式粉飾自己的經(jīng)營業(yè)績。若沒有健全的激勵(lì)機(jī)制，人在經(jīng)營管理中很難按照委托人的目標(biāo)去行動(dòng)；若沒有有效的監(jiān)督約束機(jī)制，人為了實(shí)現(xiàn)自身的利益，將為所欲為的實(shí)施違法會(huì)計(jì)行為。
二、基于委托理論提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的策略
（一）建立會(huì)計(jì)委派制
會(huì)計(jì)委派制是治理會(huì)計(jì)信息失真問題的有效途徑。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理體制下，會(huì)計(jì)人員受經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)，往往迫于壓力為經(jīng)營者利益最大化服務(wù)。所有者無法對經(jīng)營者實(shí)施有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)委派制正是為了改變這一狀況而采取的一項(xiàng)措施，會(huì)計(jì)人員由受經(jīng)營者的委托變?yōu)橹苯邮芩姓呶校稍瓉斫?jīng)營者和會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部委托變?yōu)闀?huì)計(jì)人員直接受所有者委托的外部委托關(guān)系。通過這種委托關(guān)系的轉(zhuǎn)換，打破了人即經(jīng)營者利用信息優(yōu)勢及契約的不完備操縱會(huì)計(jì)信息以追求自身利益最大化的局面。
（二）加強(qiáng)現(xiàn)有的監(jiān)督制度
會(huì)計(jì)信息失真有可能是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員本身的道德或業(yè)務(wù)水平的問題，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度來防止和及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的錯(cuò)誤。加強(qiáng)外部監(jiān)督，在委托制下，由于委托人無法確信會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，不得不委托外部中介機(jī)構(gòu)對會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督。注冊會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營者的第三者，一旦與委托者建立了委托關(guān)系，可能面臨著艱難的立場選擇：既要爭取委托，從客戶處取得報(bào)酬，又要保持獨(dú)立，維護(hù)社會(huì)公眾的利益。從而注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性可能得不到保障，難以保證提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。因此，完善注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，由注冊會(huì)計(jì)師保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量才是有效的方法。
（三）完善委托人與人的職責(zé)和權(quán)限的法律規(guī)定
契約的不完備使得在實(shí)際中有時(shí)很難界定委托人和人之間的權(quán)責(zé)和職能，經(jīng)營者作為企業(yè)的管理層，在對外的活動(dòng)中往往需要進(jìn)行簽約，但其簽約有效是必須經(jīng)過委托人的授權(quán)，如果委托人的授權(quán)不適當(dāng)，授權(quán)范圍過寬，或者授權(quán)不到位，可能會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營，或者使經(jīng)營者發(fā)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”的可能性增加。因此為了防范無效以及越權(quán)行為，應(yīng)該不斷地完善對授權(quán)和權(quán)的范圍、內(nèi)容等法律規(guī)定，通過這些規(guī)定來完善委托人和人的職責(zé)以及權(quán)限。
（四）建立對公司經(jīng)理人員的激勵(lì)與約束機(jī)制
為了確保公司的更大效益，根據(jù)經(jīng)理人員的經(jīng)營管理績效建立一套行之有效的激勵(lì)機(jī)制，并以規(guī)范化的企業(yè)治理機(jī)制來保障是很有必要的。同時(shí)，還需建立與之相配套的經(jīng)理人員約束機(jī)制，形成一種壓力和危機(jī)感，使經(jīng)理人員具有強(qiáng)烈的事業(yè)心以及兢兢業(yè)業(yè)的工作態(tài)度。
參考文獻(xiàn)：
