引論：我們?yōu)槟砹?3篇國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
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(三)組織職能定位。最近幾年，伴隨著企業(yè)創(chuàng)新和業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)外部化在全球范圍時(shí)興起，內(nèi)部審計(jì)貌似成了一個(gè)多余的部門(mén)。其實(shí)，要辯證的對(duì)待這個(gè)問(wèn)題。現(xiàn)代企業(yè)理念注重資源的利用，促使企業(yè)集中盡可能的集中人力物力提升自己的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。然而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)往往需要消耗大量的資本，內(nèi)部審計(jì)的落后習(xí)慣和工作人員的知識(shí)匱乏漸漸顯現(xiàn)，無(wú)法適應(yīng)新的審計(jì)工作要求，所以內(nèi)部審計(jì)只能向外部尋求幫助。相反，外部審計(jì)成本低，約束力小，審計(jì)外部化也就深受企業(yè)的歡迎。企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)會(huì)因?yàn)楦鞣N因素產(chǎn)生低效率，其監(jiān)督控制職能也在內(nèi)部自我解決的過(guò)程中逐漸淡化。內(nèi)部審計(jì)尋求外援是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、管理模式的一種外在表現(xiàn)，歸根結(jié)底是企業(yè)的外延化，也是企業(yè)軟化形式的體現(xiàn)。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)都與其特點(diǎn)有關(guān)。如果對(duì)企業(yè)實(shí)施外部化缺乏清晰的認(rèn)識(shí)，企業(yè)就會(huì)得不償失，徒增煩惱。所以，國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的制定要進(jìn)行綜合論證，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)的范疇和外部化的目的，權(quán)衡兩者的利弊得失，進(jìn)而決定審計(jì)是否需要外部化。其實(shí)，外部化并不是全部的外化，而是企業(yè)可以根據(jù)自身的需要，在以內(nèi)部審計(jì)為核心的前提下，適當(dāng)決定外部化應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容。近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)發(fā)生改變，不再是企業(yè)成本的一個(gè)負(fù)擔(dān)，其職能在延伸，在企業(yè)發(fā)展中的地位也在不斷提高。
二、內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化
內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)打破傳統(tǒng)的范圍，其職能擴(kuò)展到了整個(gè)企業(yè)的管理、運(yùn)營(yíng)、決策等領(lǐng)域，不斷呈現(xiàn)出自主性強(qiáng)、行為規(guī)范、作用顯著的態(tài)勢(shì)。國(guó)際上也對(duì)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、內(nèi)容、運(yùn)行模式等賦予更高層次的含義。在我國(guó)，每個(gè)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都有著共同的目標(biāo)，但每個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源又有所不同，國(guó)家可以建立培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，并組織人才交流，建立完善的網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，在幫助國(guó)企之間互相學(xué)習(xí)的同時(shí)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。
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3.審計(jì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)性，流動(dòng)性強(qiáng)。因?yàn)閲?guó)有企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏足夠的重視和有力的支持，使得現(xiàn)今很多國(guó)有企業(yè)在對(duì)審計(jì)人員的配備上沒(méi)有按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的要求來(lái)進(jìn)行人員隊(duì)伍的建設(shè)。很多審計(jì)人員是在企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)期間臨時(shí)從財(cái)務(wù)部門(mén)抽調(diào)，在審計(jì)方面往往缺乏專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，而且崗位之間變換調(diào)動(dòng)頻繁，流動(dòng)性大，很難保證內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量。
4.內(nèi)部審計(jì)人員缺乏培訓(xùn)機(jī)會(huì)，業(yè)務(wù)能力得不到提升。隨著時(shí)代的發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)無(wú)論在思想上還是理念上都隨之更新發(fā)展，新理念、新模式不斷出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)發(fā)展成為現(xiàn)代企業(yè)高效運(yùn)行的名片。世界上的知名企業(yè)，都對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)給予充分的重視，致力于保證企業(yè)審計(jì)的公正性、公開(kāi)性。如今，嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的推動(dòng)力，成為驗(yàn)證企業(yè)高效經(jīng)營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)之一。但是目前來(lái)看我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員普遍缺乏培訓(xùn)機(jī)會(huì)，無(wú)法對(duì)先進(jìn)的審計(jì)思想和審計(jì)理念進(jìn)行學(xué)術(shù)，業(yè)務(wù)能力得不到有效的提升。
二、企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)原則
1.獨(dú)立性原則。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展是以獨(dú)立性原則為基礎(chǔ)，本著對(duì)企業(yè)各個(gè)利益主體高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行公正的、公開(kāi)的、準(zhǔn)確的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性是相對(duì)與企業(yè)內(nèi)部其它機(jī)構(gòu)而言的，是在一定范圍內(nèi)的相對(duì)獨(dú)立，以更客觀更有效的發(fā)揮審計(jì)職責(zé)。
2.權(quán)威性原則。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作能否充分發(fā)揮作用是以權(quán)威性原則為關(guān)鍵，其權(quán)威性主要表現(xiàn)在其地位和層次的設(shè)置上。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能作用的擴(kuò)大化發(fā)揮是使其較高的組織地位得到認(rèn)可基礎(chǔ)，同時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)較高的地位有對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)職能作用的充分發(fā)揮提供了條件。
3.經(jīng)濟(jì)性原則。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是以經(jīng)濟(jì)性原則為目標(biāo)，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的最終目標(biāo)是為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化服務(wù)的。企業(yè)在對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的時(shí)候就要充分的考慮到成本效益，服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際的需要，維護(hù)企業(yè)的根本利益。
三、改善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策和建議
1.提高認(rèn)識(shí)，重視企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重視程度有直接的關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本職能以及對(duì)企業(yè)發(fā)展所具有的重要的作用進(jìn)行全面細(xì)致的認(rèn)識(shí)和理解，從思想上和態(tài)度上給予充分的重視，并未內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展提供強(qiáng)有力的支持。在機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，保證其具有充分的獨(dú)立性和權(quán)威性，為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作在檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)等方面職能作用的發(fā)揮提供保障。
2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度。要保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠真正的落到實(shí)處，發(fā)揮應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高，就必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度建立和完善，明確職責(zé)，規(guī)范執(zhí)行，將內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作落到實(shí)處。接受?chē)?guó)家財(cái)務(wù)部的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，確保國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常、有效開(kāi)展。
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2．總賬或分類(lèi)賬簿金額波動(dòng)超過(guò)往年平均水平會(huì)計(jì)賬簿除了總賬外，下面還分有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、往來(lái)賬、固定資產(chǎn)賬等賬簿。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，隨著公司業(yè)務(wù)的逐步穩(wěn)定，公司的現(xiàn)金流量、存貨價(jià)值、往來(lái)款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、壞賬比率等數(shù)據(jù)也會(huì)趨于穩(wěn)定，表現(xiàn)在總賬或分類(lèi)賬上就是科目金額在一定限額范圍內(nèi)波動(dòng)，發(fā)散值較少。在貪污和挪用公款的行為中，常見(jiàn)的作案手法是少列收入、多列支出、虛構(gòu)債務(wù)或者將貪污的資產(chǎn)費(fèi)用化。少列收入或多列支出將導(dǎo)致當(dāng)期收入和費(fèi)用賬簿金額變動(dòng)異常，其二三級(jí)明細(xì)科目，如差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，金額變動(dòng)尤甚；虛構(gòu)債務(wù)將會(huì)導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款期末余額、長(zhǎng)期未收回款項(xiàng)、壞賬準(zhǔn)備等金額過(guò)高；將貪污的資產(chǎn)費(fèi)用化則會(huì)同時(shí)引起公司資產(chǎn)的減少和費(fèi)用的增加，使得部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)散值偏大。
3.原始憑證不符合規(guī)定自制原始憑證是指公司有關(guān)部門(mén)自行制作的憑證，如差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單、工資結(jié)算單、物資入庫(kù)單等，此類(lèi)憑證因?yàn)槭枪緝?nèi)部制作，被偽造的可能性較大，因而應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查其真實(shí)性，查看有無(wú)涂改、偽造、冒領(lǐng)、虛列等跡象，如偽造取款人簽字、偽造出庫(kù)單、虛報(bào)差旅費(fèi)、虛報(bào)應(yīng)收賬款收款記錄等。外來(lái)原始憑證是指從其他單位取得的憑證，如發(fā)票、火車(chē)票、銀行對(duì)賬單等，此類(lèi)發(fā)票除了審查真實(shí)性外，還應(yīng)當(dāng)審查其關(guān)聯(lián)性，如發(fā)票的聯(lián)數(shù)、抬頭、內(nèi)容、時(shí)間、金額等信息，查看是否與公司行為相關(guān)，防止重復(fù)報(bào)銷(xiāo)、公款私用和公款消費(fèi)等。審查外來(lái)原始憑證的關(guān)聯(lián)性，除了應(yīng)當(dāng)與公司內(nèi)部文件核對(duì)，明確決策依據(jù)外，還應(yīng)當(dāng)向憑證提供方函證，核對(duì)其相關(guān)記錄，確保雙方記錄一致。
（二）程序文件中的犯罪跡象
1.事先決策過(guò)程不符合規(guī)定。國(guó)有企業(yè)一般均建有較成熟的論證制度、授權(quán)制度、會(huì)簽制度、表決制度、“三重一大”制度等決策制度，以保證決策的科學(xué)性和民主性，避免“一言堂”現(xiàn)象的發(fā)生。在決策過(guò)程中，一般會(huì)形成可行性報(bào)告、授權(quán)委托書(shū)、會(huì)議簽到表、會(huì)議紀(jì)要、會(huì)簽評(píng)審表、表決票、請(qǐng)示、批復(fù)、文件簽發(fā)單等程序文件。如果在決策時(shí)存在賄賂、舞弊等行為，可能會(huì)導(dǎo)致上述程序文件存在瑕疵。其可能的表現(xiàn)有：可行性報(bào)告與最終決策不一致、會(huì)議簽到表與會(huì)簽評(píng)審表不一致、簽字系偽造、無(wú)請(qǐng)示及批復(fù)報(bào)告等。如在供應(yīng)商選擇時(shí)，無(wú)前期論證報(bào)告、無(wú)比價(jià)方案、無(wú)請(qǐng)示報(bào)告和批復(fù)等文件，那么該供應(yīng)商的選擇就應(yīng)當(dāng)著重審查，判斷是單純的操作不規(guī)范，還是舞弊行為所致。
2.事中執(zhí)行過(guò)程存在異常現(xiàn)象。通過(guò)賄賂來(lái)攫取業(yè)務(wù)的供應(yīng)商或合作方，有些企業(yè)本身符合合作條件，賄賂只是為了排除其他企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，有些則無(wú)相應(yīng)資質(zhì)，完全靠賄賂來(lái)違規(guī)承接業(yè)務(wù)。前者業(yè)務(wù)純熟，在執(zhí)行過(guò)程中幾乎難以留下可利用的表現(xiàn)跡象，后者則有可能留下部分破綻。因此，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)檢查有無(wú)異常現(xiàn)象：資質(zhì)不健全、操作流程不規(guī)范、業(yè)務(wù)不熟悉、法律手續(xù)不完備等。
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在產(chǎn)權(quán)特征和公司治理上，民營(yíng)企業(yè)與國(guó)有國(guó)營(yíng)企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是產(chǎn)權(quán)明晰程度，前者產(chǎn)權(quán)主體明確，產(chǎn)權(quán)清晰，而后者國(guó)家作為一個(gè)產(chǎn)權(quán)主體，看似明確，實(shí)則模糊；二是委托關(guān)系，前者或者所有者直接從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，從而不存在股東與經(jīng)營(yíng)者層面上的委托關(guān)系，或者所有者不直接從事企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，從而存在委托關(guān)系，但委托人和人主體明確、委托鏈簡(jiǎn)潔、關(guān)系簡(jiǎn)單，后者所有者不可能直接從事企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，委托關(guān)系一定存在，而且委托人和人之間主體不明確、關(guān)系模糊、委托層級(jí)較多。
民營(yíng)企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)自身的一種內(nèi)在的主動(dòng)需求。在民營(yíng)企業(yè)，其外部產(chǎn)權(quán)明晰，不存在多級(jí)。企業(yè)是一種團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)，當(dāng)存在個(gè)人行為的外在性時(shí)就會(huì)有道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)主義，在企業(yè)的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)中，如果沒(méi)有監(jiān)督者的監(jiān)督就會(huì)有偷懶、虛報(bào)業(yè)績(jī)、轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)物等現(xiàn)狀的發(fā)生。當(dāng)存在委托責(zé)任關(guān)系就會(huì)有受托責(zé)任人對(duì)委托人是否盡心盡職，有沒(méi)有如實(shí)履行受托責(zé)任等問(wèn)題。作為理性人的民營(yíng)企業(yè)的業(yè)主（股東）當(dāng)然就會(huì)想方設(shè)法杜絕這些增加企業(yè)內(nèi)部成本到其自身財(cái)富增長(zhǎng)的因素，但依靠其個(gè)人的努力是不夠的，尤其是當(dāng)企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所分散時(shí)，業(yè)主（股東）控制的距離太遠(yuǎn)，難以實(shí)現(xiàn)有效控制。另一方面，即使是業(yè)主（股東）能夠?qū)ζ髽I(yè)實(shí)施有效控制，使企業(yè)團(tuán)隊(duì)努力工作，但企業(yè)團(tuán)隊(duì)內(nèi)各個(gè)職能部門(mén)所作出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o業(yè)主（股東）帶來(lái)效益，增加其財(cái)富，有賴于外部人的評(píng)價(jià)，因?yàn)橐粋€(gè)人或組織難以對(duì)自己的工作好壞和努力的結(jié)果作出正確的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立一個(gè)專(zhuān)司內(nèi)部監(jiān)督控制職能的部門(mén)，有利于協(xié)助業(yè)主（股東）組織和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)其財(cái)富最大化的目標(biāo)。
二、論文從民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與職能進(jìn)行了論述
1、大家一致認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的理想境地或狀態(tài)。所以內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)必須反映所服務(wù)企業(yè)的性質(zhì)，并受制于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必然反映的是民營(yíng)企業(yè)的本質(zhì)特性及其內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求。
民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是單一的，就是在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)就是反映民營(yíng)企業(yè)最本質(zhì)的內(nèi)生變量的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性。民營(yíng)企業(yè)的股東的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身財(cái)富的不斷增長(zhǎng)，而在有效的公司治理構(gòu)架下，經(jīng)營(yíng)者與股東的目標(biāo)趨于一致。在這個(gè)組織目標(biāo)統(tǒng)轄下，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)就是在于協(xié)助組織成員增加企業(yè)價(jià)值和提高組織運(yùn)作效率，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
2、內(nèi)部審計(jì)職能是圍繞實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)而內(nèi)生的固有功能，它受到審計(jì)目標(biāo)的影響，所以審計(jì)職能也會(huì)受到企業(yè)特性的影響。
較為一致的看法是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督職能和服務(wù)職能，而民營(yíng)企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來(lái)的，其建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，目的就是在于充分利用內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，協(xié)助和保證組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。除了國(guó)有企業(yè)一般的評(píng)價(jià)和控制等服務(wù)性職能外，因民營(yíng)企業(yè)與國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性不同，還突出明晰產(chǎn)權(quán)和咨詢等服務(wù)性功能。民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性，公司治理上表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ)，產(chǎn)權(quán)屬性決定了民營(yíng)企業(yè)擁有國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所不具有的一項(xiàng)特殊服務(wù)功能－明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán)，而存在構(gòu)架合理公司治理基礎(chǔ)的屬性決定了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)功能。
因此，咨詢是民營(yíng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的另外一個(gè)重要。在一個(gè)存在有效公司治理機(jī)制的民營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)與股東目標(biāo)一致，領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)追求價(jià)值增值，內(nèi)審必須幫助組織實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)極其復(fù)雜多變，內(nèi)審憑借自己的獨(dú)有身份和優(yōu)勢(shì)，采用參與式的審計(jì)方式，以服務(wù)為導(dǎo)向，為企業(yè)提供保證咨詢服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策、項(xiàng)目投資、銷(xiāo)售市場(chǎng)景氣狀況等戰(zhàn)略性決策，也包括了物資采購(gòu)、生產(chǎn)工藝，產(chǎn)品促銷(xiāo)效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行等技術(shù)和運(yùn)營(yíng)性決策，內(nèi)審人員通過(guò)與經(jīng)營(yíng)者的交流自己的審計(jì)結(jié)論協(xié)助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)效益。
三、論文對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和管理體制進(jìn)行了闡述
“民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理取決于民營(yíng)企業(yè)本身”，這是這次所有論文的一個(gè)共同點(diǎn)。在民營(yíng)企業(yè)，無(wú)論是存在所有者和經(jīng)營(yíng)者相分離的治理結(jié)構(gòu)還是所有者與經(jīng)營(yíng)者合一的單邊治理結(jié)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)者都有動(dòng)力把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)安排成最具有工作效率和效能的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)審工作效率和效能的是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為了提高內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在股東會(huì)或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下。對(duì)于規(guī)模較小的民營(yíng)企業(yè)，業(yè)主（股東）直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，股東會(huì)人數(shù)不多，工作機(jī)制和決策機(jī)制靈活，能夠?qū)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接隸屬于股東會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，保障審計(jì)人員的絕對(duì)權(quán)威。對(duì)于規(guī)模大，按公司制運(yùn)行的民營(yíng)企業(yè)則應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下。
在管理體制上，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只受本單位的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)本單位的上級(jí)負(fù)責(zé)。在業(yè)務(wù)上受內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)，具體表現(xiàn)應(yīng)為執(zhí)行遵守《內(nèi)部審計(jì)條例》和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則等行業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)章。
四、論文探討了審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)
主要有以下幾個(gè)方面：
篇5
1．國(guó)有企業(yè)公司治理現(xiàn)狀
(1)董事會(huì)職責(zé)不清，監(jiān)事會(huì)機(jī)制不健全。由于國(guó)有股份過(guò)度集中，使得股東大會(huì)變?yōu)閲?guó)有股份的擴(kuò)大會(huì)議，而董事會(huì)由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，中小股東的代表很難通過(guò)股東大會(huì)選舉進(jìn)入董事會(huì)，這使得大股東在董事會(huì)中所占席位的比例通常超過(guò)其持股比例，甚至董事會(huì)完全被大股東所控制，即由國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)直接任命。
(2)經(jīng)營(yíng)者形成機(jī)制存在嚴(yán)重誤差。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的原則，通常由董事會(huì)按照法定程序，在經(jīng)營(yíng)者人才市場(chǎng)上通過(guò)考核錄用公司經(jīng)營(yíng)者。而我國(guó)并沒(méi)有形成一個(gè)能夠提供、監(jiān)督與考核經(jīng)營(yíng)者能力與業(yè)績(jī)的經(jīng)營(yíng)者人才市場(chǎng)，在國(guó)有大中型公司中，經(jīng)營(yíng)人員的產(chǎn)生基本上由作為所有者的政府部門(mén)按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的人事錄用方法進(jìn)行，使得經(jīng)營(yíng)者的形成機(jī)制失常。
(3)信息披露制度尚不健全。國(guó)有企業(yè)公司治理重要組成部分中的信息機(jī)制還不健全，治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷使企業(yè)的信息不公開(kāi)、不透明、不真實(shí)。由于這類(lèi)企業(yè)的信息基本被內(nèi)部人控制和操縱，外部人和企業(yè)普通職工很難獲得企業(yè)的真實(shí)信息。
2．國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
(1)對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不足。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更重視日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的產(chǎn)、供、銷(xiāo)及資金使用等方面的工作，對(duì)與此無(wú)直接關(guān)系的內(nèi)審工作，則往往沒(méi)有給予足夠的關(guān)注和重視。
(2)內(nèi)審工作的職責(zé)范圍問(wèn)題。職責(zé)范圍狹小，是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的主要問(wèn)題之一。由于內(nèi)審工作的職責(zé)范圍尚未擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前和事中，致使審計(jì)人員不能及時(shí)地、有效地開(kāi)展日常監(jiān)督工作，從而極大地限制了企業(yè)自我約束作用的發(fā)揮。
(3)內(nèi)審工作人員素質(zhì)問(wèn)題。由于傳統(tǒng)的審計(jì)工作并不要求內(nèi)審人員一定要具備很高的素質(zhì)，所以，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，大多數(shù)內(nèi)審人員的理論知識(shí)水平、實(shí)踐能力仍需得到進(jìn)一步提高，職業(yè)道德也需進(jìn)一步增強(qiáng)，否則難以按照投資者的預(yù)期聘用目標(biāo)履行職責(zé)。
3．國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系
一方面，國(guó)有企業(yè)公司治理雖然歷經(jīng)改革但仍存在著董事會(huì)職責(zé)不清、監(jiān)事會(huì)機(jī)制不健全、經(jīng)營(yíng)者形成機(jī)制存在嚴(yán)重誤差、信息披露制度尚不健全等諸多問(wèn)題，那么，基于公司治理與內(nèi)部審計(jì)之間的雙向關(guān)系，則內(nèi)部審計(jì)必然受到公司治理不完善對(duì)其產(chǎn)生的負(fù)面影響；另一方面，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在改革開(kāi)放以來(lái)得到了較大的發(fā)展，但就目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，仍存在許多不足之處：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足、內(nèi)審工作的職責(zé)范圍狹小、內(nèi)審工作人員素質(zhì)較低，且在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，目前還僅限于財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)。同樣，由于公司治理與內(nèi)部審計(jì)之間存在著雙向關(guān)系，因此，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展受阻必然會(huì)影響到公司治理效率的提高，不利于公司治理的完善。
二、國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系現(xiàn)狀的成因分析
1．經(jīng)理人市場(chǎng)不完善
目前，我國(guó)經(jīng)理人市場(chǎng)只處于起步階段，市場(chǎng)發(fā)育還很不規(guī)范，經(jīng)理人的稀缺使企業(yè)缺乏有效的選擇機(jī)制。經(jīng)理人的評(píng)價(jià)體系不健全使經(jīng)理人的可約束性降低。而目前，我國(guó)經(jīng)理人的市場(chǎng)約束機(jī)制尚未建立，這為經(jīng)理人的逆向選擇和敗德行為提供了生存條件。
2．經(jīng)理人員的選拔、考核及激勵(lì)、約束機(jī)制不健全
國(guó)有企業(yè)的權(quán)力結(jié)構(gòu)比較特殊，即使在國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)了公司制改革以后，政府對(duì)企業(yè)的人事仍然擁有絕對(duì)的權(quán)威，而其他投資機(jī)構(gòu)和個(gè)人擁有的權(quán)力十分有限。在政府與經(jīng)營(yíng)者的委托和關(guān)系中，政府對(duì)經(jīng)理人員的任免、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不僅僅是經(jīng)濟(jì)績(jī)效，還包含政治和其他因素，帶有明顯的行政控制痕跡。
3．內(nèi)部審計(jì)發(fā)展滯后
我國(guó)仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過(guò)渡的階段。所以，內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)的重點(diǎn)僅是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性。
三、改善國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系現(xiàn)狀的對(duì)策與建議
1．規(guī)范信息披露制度，加強(qiáng)輿論監(jiān)督力度
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越倚重于資本市場(chǎng)，而資本市場(chǎng)的有效性和融資活動(dòng)的效率在很大程度上決定著經(jīng)濟(jì)生活中資源配置的優(yōu)劣。在這個(gè)過(guò)程中，信息扮演著非常重要的角色。顯然，如果投資者和經(jīng)理人之間的信息不對(duì)稱(chēng)，會(huì)扭曲資本市場(chǎng)上資金供應(yīng)和投資機(jī)會(huì)之問(wèn)的有效配置，而財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露制度，是在資本市場(chǎng)中減少信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的最重要機(jī)制之一。在投資者和他們的人作出最初的投資決策之前，財(cái)務(wù)報(bào)告通過(guò)向他們提供基本信息來(lái)減少逆向選擇問(wèn)題，而當(dāng)資本已經(jīng)被分配到特定投資中之后，財(cái)務(wù)報(bào)告又通過(guò)提供關(guān)于投資結(jié)果的信息來(lái)減少經(jīng)理人員和投資者之間的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
2．完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，規(guī)范董事會(huì)運(yùn)作
董事會(huì)治理是公司治理的核心，是行使公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的主體。進(jìn)行國(guó)有企業(yè)董事會(huì)建設(shè)工作，可從以下三方面人手：一是制定中央企業(yè)董事會(huì)的構(gòu)成、董事比例，董事會(huì)的權(quán)利與義務(wù)，董事會(huì)與黨委會(huì)、工會(huì)、監(jiān)事會(huì)的關(guān)系，董事會(huì)與經(jīng)理層的關(guān)系等一般性規(guī)則。二是制定國(guó)有企業(yè)董事聘任資格、聘任程序、權(quán)利、義務(wù)、薪酬、考核的一般性規(guī)則。三要健全董事會(huì)次級(jí)委員會(huì)，設(shè)立專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，合理分工董事成員的職責(zé)，提高效率。
3．創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式，提升審計(jì)戰(zhàn)略決策效率
篇6
一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法與內(nèi)容。
（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法。目前，國(guó)際上對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)方法主要有三種：內(nèi)部控制模糊評(píng)價(jià)法、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)法以及自上而下審計(jì)法。
內(nèi)部控制模糊評(píng)價(jià)法的原理是把模糊數(shù)學(xué)的綜合評(píng)價(jià)模型應(yīng)用于內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)中。它通過(guò)建立科學(xué)的內(nèi)部控制活動(dòng)因素集，然后分配這些內(nèi)部控制點(diǎn)的權(quán)重，對(duì)這些內(nèi)部控制點(diǎn)分別進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后利用模糊矩陣對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)的綜合評(píng)價(jià)，得出評(píng)價(jià)結(jié)果。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)法是指公司定期或不定期地對(duì)自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
我國(guó)五部委聯(lián)合的《內(nèi)部控制配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路。就是要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過(guò)程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，常用的方法主要有詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問(wèn)本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計(jì)方法一并進(jìn)行。
（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容就是要對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)。有效性是指企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效；健全性是指企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否全面、完整。從現(xiàn)代內(nèi)部控制的構(gòu)成要素來(lái)看，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)主要包括：審查與評(píng)價(jià)控制環(huán)境；審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；審查與評(píng)價(jià)控制活動(dòng)；審查與評(píng)價(jià)信息與溝通；審查與評(píng)價(jià)內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容。
1.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的控制環(huán)境。控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項(xiàng)控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。國(guó)有企業(yè)有其特殊的控制環(huán)境，具有規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、主體多元化、布局分散化等特點(diǎn)，這些控制環(huán)境對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制影響是巨大的，主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、文化論文" target="_blank">企業(yè)文化等。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該把握國(guó)有企業(yè)控制環(huán)境的特點(diǎn)，以確定控制環(huán)境的審計(jì)重點(diǎn)。
2.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。我國(guó)推行國(guó)有企業(yè)改革已有30多年的歷史，在這一過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)環(huán)境會(huì)產(chǎn)生變化，國(guó)有企業(yè)也會(huì)進(jìn)行重組，生產(chǎn)過(guò)程中也會(huì)運(yùn)用新的技術(shù)，國(guó)資委、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)也會(huì)頒布針對(duì)國(guó)有企業(yè)的相關(guān)規(guī)定等等，這些情況均會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查和評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程時(shí)，就必須針對(duì)國(guó)有企業(yè)的這些情況，檢查國(guó)有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。
3.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是確保管理層關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案得以貫徹執(zhí)行的政策和程序，控制活動(dòng)存在于公司所有級(jí)別的分支機(jī)構(gòu)和職能部門(mén)，包括授權(quán)、批準(zhǔn)、報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和資產(chǎn)保全措施等活動(dòng)。國(guó)有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，具有財(cái)務(wù)決策多層次化、關(guān)聯(lián)交易經(jīng)常化、經(jīng)營(yíng)多元化、主體多元化等特點(diǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對(duì)外擔(dān)保以及募集資金使用等活動(dòng)的內(nèi)部控制。
4.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的信息與溝通。信息與溝通是指公司經(jīng)營(yíng)管理所需的信息被識(shí)別、獲取并以一定形式及時(shí)傳遞，以便員工履行職責(zé)。信息與溝通是企業(yè)應(yīng)對(duì)情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”，關(guān)鍵是保證信息真實(shí)與溝通及時(shí)。國(guó)有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，其不僅具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的特點(diǎn)，還需接受?chē)?guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和檢查，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查和評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的信息與溝通時(shí)，需要關(guān)注其會(huì)計(jì)記錄是否實(shí)行電算化，是否存在管理層篡改會(huì)計(jì)信息的情況，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會(huì)等部門(mén)的要求及時(shí)進(jìn)行信息披露等。
5.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)的主要部門(mén)，而目前國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)普遍存在機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差、內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的重視程度不夠等問(wèn)題，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查和評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。
二、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。
由于我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，發(fā)展時(shí)間較短，許多方面還不成熟，因此在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照以下建議進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)。
（一）借鑒國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。美國(guó)2002年頒布的《薩班斯法案》要求建立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)PCAOB），并要求美國(guó)的上市公司必須實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雙重審計(jì)。該法案經(jīng)過(guò)近十年的發(fā)展已日趨完善。加拿大、日本等國(guó)家也已經(jīng)仿效美國(guó)開(kāi)始實(shí)施類(lèi)似的制度，歐盟的大部分成員國(guó)也修改了相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息披露。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，在實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)定。
（二）成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。美國(guó)要求內(nèi)部控制審計(jì)的主體是由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)認(rèn)證的獨(dú)立審計(jì)師，而我國(guó)尚未成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，也就無(wú)法由專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)證，所以還是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)；并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，相對(duì)其他人員來(lái)說(shuō)，具備更專(zhuān)業(yè)的知識(shí)及技能。但是當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展到一定階段，要完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，甚至是所有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，還是應(yīng)該成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。
篇7
3、有效防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。
4、維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，有效糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。
5、促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等各部門(mén)及其工作結(jié)合在一起，充分發(fā)揮企業(yè)整體的作用，以順利達(dá)成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的存在的問(wèn)題
1、企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱
目前,無(wú)論是國(guó)有、集體企業(yè),還是民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)都不夠強(qiáng),據(jù)有關(guān)方面調(diào)查顯示不少企業(yè)的負(fù)責(zé)人還不知道什么是內(nèi)部控制,職工了解企業(yè)內(nèi)部控制的就更少。。
2、企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善
具體表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是目前有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度；二是以企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度代替企業(yè)內(nèi)部控制制度；三是內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后于時(shí)代的要求。目前經(jīng)濟(jì)全球化,電子商務(wù)已經(jīng)迅速興起,互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展,會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)得到普及,這些都要求企業(yè)內(nèi)部建立起適應(yīng)這個(gè)新形勢(shì)的內(nèi)部控制制度。
3、企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力
企業(yè)內(nèi)部控制制度重在執(zhí)行,可是有的企業(yè)內(nèi)部控制制度是為了應(yīng)付財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)的檢查,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性,使企業(yè)內(nèi)部管理依然失控。
4、企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制不完善
目前,很多企業(yè)在會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制上不完善,主要表現(xiàn)在:目前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)部門(mén)是合署辦公,或根本就沒(méi)有分設(shè)；很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員往往只局限于對(duì)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算、報(bào)告,參與管理的意識(shí)淡薄,會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用得不到全面發(fā)揮；是責(zé)權(quán)利不對(duì)等。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是責(zé)權(quán)控制的基本原則之一。
5、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不到位
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成部分之一,它是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。但是縱觀我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的情況,不難發(fā)現(xiàn),企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)能真正履行其應(yīng)有的職能。
三、完善內(nèi)部控制建設(shè)的措施
1、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境
完善公司治理結(jié)構(gòu)，使各權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力邊界和相互制衡，防止內(nèi)部人控制。管理者是真正的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)者和指導(dǎo)者，也是起表率作用的內(nèi)部控制執(zhí)行者和推行者管理者的經(jīng)營(yíng)管理理念和風(fēng)格對(duì)建立良好的控制環(huán)境和保障內(nèi)部控制的有效運(yùn)行起著關(guān)鍵性的作用。新晨
2、制定適合本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門(mén)、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核。
3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)
篇8
1國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制概述
1.1內(nèi)部控制概念的演變
1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來(lái)的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。1992年COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對(duì)內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。這一定義明確了四個(gè)要點(diǎn)：是一個(gè)過(guò)程；受人為影響;為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息和溝通；監(jiān)督。
2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，個(gè)人的誠(chéng)信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營(yíng)理念與營(yíng)運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。
3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境和異常激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。
4）控制活動(dòng)：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實(shí)施。
5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動(dòng)的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。
6）監(jiān)督：企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須受到監(jiān)督，并在必要時(shí)得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時(shí)調(diào)整。
1.2我國(guó)內(nèi)部控制概況
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門(mén)，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國(guó)資委管?chē)?guó)有大中型企業(yè)；證監(jiān)會(huì)管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國(guó)所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門(mén)分別制定，有許多弊病：
1）各部門(mén)各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個(gè)。而其他政府部門(mén)則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。
2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。
3）缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門(mén)頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見(jiàn)或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國(guó)有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國(guó)近幾年對(duì)內(nèi)部控制的研究主要是以會(huì)計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)為主線的,我們可將之簡(jiǎn)稱(chēng)為“會(huì)計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會(huì)計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國(guó)目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的,基本上沒(méi)有涉及管理控制等非會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒(méi)有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。
2我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題
2.1內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對(duì)獨(dú)立并且直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國(guó)一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。
2.2缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
各企業(yè)缺少對(duì)自身固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防。
2.3人力資源管理發(fā)展滯后
近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒(méi)有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。
2.4有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制尚未建立
由于當(dāng)前市場(chǎng)不完善，競(jìng)爭(zhēng)激烈、惡意競(jìng)爭(zhēng)以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià)，為了爭(zhēng)取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價(jià)，承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。
3完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑
3.1完險(xiǎn)管理體系
全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)層次,各個(gè)種類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的通盤(pán)管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測(cè)量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門(mén)安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時(shí)要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個(gè)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險(xiǎn)。
在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開(kāi)展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動(dòng)，結(jié)合自身情況及上級(jí)單位的要求，通過(guò)確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門(mén)、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
3.2健全內(nèi)部審計(jì)控制
內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：
1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。
2）內(nèi)部控制僅針對(duì)管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來(lái)設(shè)計(jì)。
3）內(nèi)部控制可能會(huì)因執(zhí)行人員的差池而失敗。
4）內(nèi)部控制可能會(huì)因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。
這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過(guò)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
3.3營(yíng)造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠(chéng)信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營(yíng)管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高,企業(yè)管理者會(huì)進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過(guò)他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將不斷提高。
3.4設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南
設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問(wèn)題。國(guó)家相關(guān)部門(mén)可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動(dòng)指南，也可由公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)適合各公司實(shí)際情況的行動(dòng)指南。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面，被評(píng)價(jià)單位可以聘請(qǐng)年報(bào)評(píng)價(jià)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專(zhuān)業(yè)人員協(xié)助對(duì)該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級(jí)和資深的評(píng)價(jià)人員組成的專(zhuān)門(mén)小組，專(zhuān)門(mén)從事內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和咨詢業(yè)務(wù)。
致謝
本論文設(shè)計(jì)在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫(xiě)作過(guò)程，無(wú)不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫(xiě)作期間，老師為我提供了種種專(zhuān)業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒(méi)有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會(huì)向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來(lái)的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
同時(shí)，在論文寫(xiě)作過(guò)程中，我還參考了有關(guān)的書(shū)籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。
我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計(jì)的這段時(shí)間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見(jiàn)，對(duì)于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。
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2006年5期：48
篇9
一、研究背景及意義
我國(guó)的國(guó)有企業(yè)既包括中央政府直接管理的國(guó)有企業(yè)，也包括各地方政府管理的國(guó)有企業(yè)。我國(guó)的國(guó)有企業(yè)兼具營(yíng)利性和公益性兩個(gè)特征[1]，它不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，同時(shí)也是一個(gè)承擔(dān)社會(huì)穩(wěn)定、吸納就業(yè)等非經(jīng)濟(jì)職能的政治組織。國(guó)有經(jīng)濟(jì)控制著國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈，在國(guó)民生產(chǎn)總值和財(cái)政收入方面占據(jù)著極其重要的地位，發(fā)揮保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展和全面調(diào)節(jié)社會(huì)資源配置的重要作用，是保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、發(fā)展速度的關(guān)鍵因素，為提升我國(guó)綜合國(guó)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮著不可替代的作用。企業(yè)的發(fā)展與加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是密不可分的，因此，建立健全國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式對(duì)大力發(fā)展好國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要，通過(guò)策略改善我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，從而增強(qiáng)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、保證我國(guó)國(guó)有企業(yè)的良性發(fā)展。
二、當(dāng)今國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題
1.國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)模糊，國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率低下。產(chǎn)權(quán)包含著對(duì)給定財(cái)產(chǎn)的占有、使用、收益和處置的權(quán)利。在1978年-1987年這一階段，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管，主要是由財(cái)政部門(mén)代表行使的；在1988年-2002年這一階段，我國(guó)初步實(shí)行政府的社會(huì)管理職能和國(guó)有資產(chǎn)所有者職能相分離；在2003年至今這一階段，國(guó)有企業(yè)由國(guó)資委來(lái)全面履行出資人職責(zé)。由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的特殊性，使得名義上由國(guó)家所有的企業(yè)控制權(quán)實(shí)際上為政府官員所決定，所有者代表的政府官員不能有效的實(shí)施控制權(quán)與監(jiān)督權(quán)，經(jīng)營(yíng)者因企業(yè)控制權(quán)模糊而積極性不高，造成國(guó)有資產(chǎn)所有者缺位問(wèn)題，使得國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率低下，不涉及任何企業(yè)法人產(chǎn)權(quán)關(guān)系的承包經(jīng)營(yíng)，使得政企難以徹底分開(kāi)，不可能使國(guó)有企業(yè)成為真正自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體[2]。
2.國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不健全。對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督主要來(lái)自于政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體制已形成規(guī)范，但在實(shí)際運(yùn)行中仍存在一定問(wèn)題[3]。一是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督不足，缺少對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者重大財(cái)務(wù)決策的有效監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)參與國(guó)有企業(yè)內(nèi)部重大財(cái)務(wù)決策會(huì)議全過(guò)程，但監(jiān)事會(huì)成員沒(méi)有投票權(quán)，不能起到應(yīng)有的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用；二是社會(huì)監(jiān)督缺乏，除上市國(guó)有企業(yè)外，大部分非上市國(guó)有企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息并不對(duì)外公開(kāi)，作為其終極股東的全體人民不能了解這些企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)情況，直接導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督的缺乏，易于滋生腐敗[4]；三是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理高層個(gè)人經(jīng)濟(jì)狀況不夠公開(kāi)透明，公款消費(fèi)沒(méi)有明確的規(guī)定，造成國(guó)企業(yè)的資金流向少數(shù)高層人員的畸形消費(fèi)中；四是國(guó)有企業(yè)監(jiān)管主體不明確，國(guó)有企業(yè)承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及社會(huì)責(zé)任，國(guó)資委作為國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管主體，如果不能明確國(guó)有企業(yè)以社會(huì)目標(biāo)為主還是以經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為主將阻礙國(guó)有企業(yè)的健康有序發(fā)展。
3.國(guó)有企業(yè)資金管理散亂。一是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠完善，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，將直接影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況和國(guó)家的風(fēng)險(xiǎn)程度，某些國(guó)有企業(yè)腐敗之勢(shì)猖獗，國(guó)有企業(yè)所有者擅自挪用轉(zhuǎn)移資金、基金，侵吞國(guó)有資產(chǎn)，導(dǎo)致大量國(guó)有資產(chǎn)流失[5]；二是國(guó)有企業(yè)在籌資、投資方面缺少有效的約束機(jī)制，某些企業(yè)缺少詳細(xì)的資金使用計(jì)劃，不顧自身的能力和發(fā)展目標(biāo)，盲目投資，投資失誤多，損失嚴(yán)重，使得企業(yè)資金入不敷出；三是股權(quán)過(guò)度集中，國(guó)有股“一股獨(dú)大”直接導(dǎo)致中小股東合法權(quán)益受到損害。
二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在問(wèn)題的對(duì)策
1.明晰國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度。產(chǎn)權(quán)包含著對(duì)給定財(cái)產(chǎn)的占有、使用、收益和處置的權(quán)利，產(chǎn)權(quán)的客體是人們進(jìn)行勞動(dòng)創(chuàng)造的結(jié)果，并能為產(chǎn)權(quán)主體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。“產(chǎn)權(quán)清晰”就可以保障產(chǎn)權(quán)主體的合法權(quán)益，建立完善的產(chǎn)權(quán)制度是人們進(jìn)行交易、優(yōu)化資源配置的前提，合理界定產(chǎn)權(quán)，有利于提高經(jīng)濟(jì)效率。建立有效、強(qiáng)制的問(wèn)責(zé)機(jī)制以提升公司的良好管理及決策程序，提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，維護(hù)所有者的權(quán)益，保證國(guó)有資本的保值增值，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)或者制定專(zhuān)門(mén)的部門(mén)來(lái)履行出資人職能，建立相關(guān)的法律、法規(guī)，保證所有權(quán)擁有者行使監(jiān)督的權(quán)利，使國(guó)家的所有權(quán)權(quán)利與其他的一些經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理權(quán)利分離開(kāi)來(lái)。
2.加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的監(jiān)督體制。建立健全國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制在現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中相當(dāng)重要。主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面具體加以完善：一是明確國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管目標(biāo)，只有明確了國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管目標(biāo)，才能更好地指導(dǎo)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管工作，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的根本目標(biāo)是能建立反映市場(chǎng)規(guī)律、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，并且此財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制要能夠適應(yīng)并促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度，使監(jiān)督機(jī)構(gòu)有效履行其監(jiān)督職責(zé)；二是優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的權(quán)力、利益、職責(zé)，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)的管理模式，分離國(guó)有企業(yè)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)，建立內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)構(gòu)，通過(guò)審計(jì)監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正所存在的問(wèn)題；三是加強(qiáng)社會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)督，公開(kāi)國(guó)有企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息以及國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理高層個(gè)人經(jīng)濟(jì)狀況，建立完善的公款消費(fèi)制度，防止滋生腐敗。
3.完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的激勵(lì)約束制度。建立對(duì)經(jīng)營(yíng)者有效的激勵(lì)約束機(jī)制，可解決國(guó)有企業(yè)所有者缺位、“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。利用有效激勵(lì)手段，激發(fā)經(jīng)營(yíng)者參與治理的積極性及主動(dòng)性，防止經(jīng)營(yíng)者與所有者利益的背離。在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上建立和完善對(duì)經(jīng)營(yíng)者和管理團(tuán)隊(duì)激勵(lì)約束相容的機(jī)制，保證經(jīng)營(yíng)決策與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展利益相一致。實(shí)行短期激勵(lì)與長(zhǎng)期激勵(lì)相結(jié)合的薪酬體系，建立合適的反饋機(jī)制。
4.增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)是伴隨人類(lèi)社會(huì)發(fā)展過(guò)程而經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)實(shí)和客觀現(xiàn)象，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、不確定性、與不可回避性。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要從以下幾方面加強(qiáng)：一是根據(jù)對(duì)突發(fā)事件的評(píng)估合理購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，可以將此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，不致給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成重大影響；二是分散投資，通過(guò)多樣化的投資組合或幣種組合，轉(zhuǎn)移不確定性因素給企業(yè)可能帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，防止挪用資金、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和篡改票據(jù)等違法行為造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
5.優(yōu)化國(guó)有企業(yè)資金管理結(jié)構(gòu)。國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益除了依靠經(jīng)營(yíng)之外，還需要良好的資金管理結(jié)構(gòu)。良好的資金管理結(jié)構(gòu)能維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)可以給企業(yè)帶來(lái)盡可能多的利潤(rùn)。國(guó)有企業(yè)資金管理包括企業(yè)籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)及收益分配。首先，制定詳細(xì)的投資計(jì)劃書(shū)，編制項(xiàng)目建議書(shū)及項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，了解了產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)的需求，確定資金的合理需要量，杜絕盲目投資，減少錯(cuò)誤投資的損失。其次，有效合理的管理動(dòng)態(tài)資金，包括存貨的管理、應(yīng)收賬款的管理以及現(xiàn)金管理，通過(guò)測(cè)算資金收支、產(chǎn)銷(xiāo)環(huán)節(jié)和物資供需的綜合平衡，使資金的使用達(dá)到最優(yōu)化。
三、結(jié)束語(yǔ)
國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源，陳舊的國(guó)有企業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理有諸多的弊端，對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)存在的問(wèn)題，筆者提出以下幾點(diǎn)建議：明晰國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的監(jiān)督體制，另外，還要完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的激勵(lì)約束制度，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)資金管理結(jié)構(gòu)。
參考文獻(xiàn)：
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篇10
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)(IIA 2001)。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，管理層次的增加，多元化經(jīng)營(yíng)和跨區(qū)域的經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和關(guān)系的復(fù)雜化，使得內(nèi)部控制的難度日益增大，如何在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，防患于未然，成為各個(gè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不得不面臨的課題，其中內(nèi)部審計(jì)由于其在內(nèi)部控制中獨(dú)特的防護(hù)作用和建設(shè)作用而日益引起眾多公司的關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，確保信息系統(tǒng)的真實(shí)、可信、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整和內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，促進(jìn)責(zé)任部門(mén)有效地使用資源、改善公司績(jī)效。同時(shí)，由于其特殊的地位在合適的領(lǐng)導(dǎo)體制下，在改善公司治理環(huán)境方面有著獨(dú)特的作用。內(nèi)部審計(jì)作用如何發(fā)揮，能否在公司的日常運(yùn)行中起到應(yīng)有的作用，受到領(lǐng)導(dǎo)體制的制約，不同的領(lǐng)導(dǎo)體制下內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性不同，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)務(wù)工作的不同隸屬關(guān)系，將內(nèi)部審計(jì)體制分為七種：財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制、總經(jīng)理和審計(jì)委員會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制、董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制和監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制。本文從影響不同審計(jì)體制的內(nèi)部影響因素人手，通過(guò)實(shí)證研究的方法探討影響內(nèi)部審計(jì)體制選擇的可能原因。
二、文獻(xiàn)綜述
(一)內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系的研究 陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開(kāi)公司治理的推動(dòng)，公司治理的優(yōu)化也離不開(kāi)有效的內(nèi)部控制作為保證。汪國(guó)銀、林鐘高(2005)認(rèn)為，公司治理是企業(yè)運(yùn)作的基礎(chǔ)，提供了企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理活動(dòng)的環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的一部分受到公司治理的制約。并提出公司治理模式?jīng)Q定內(nèi)部審計(jì)模式，公司治理提供內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)力，決定內(nèi)部審計(jì)主體、內(nèi)容、工作程序、地位以及最終的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的效果。傅妙森等(2006)認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)是相互促進(jìn)的：一方面，內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)；另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計(jì)有效開(kāi)展，保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。耿建新等(2006)通過(guò)對(duì)滬市2001至2004年IPO公司的招股說(shuō)明書(shū)數(shù)據(jù)，研究了公司治理因素與公司管理因素對(duì)是否單設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的影響狀況；同時(shí)，還搜集了這些公司上市之后的一些數(shù)據(jù)，對(duì)單設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的上市公司與未單設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的公司在治理效果上是否有差異進(jìn)行了比較。研究結(jié)果表明，我國(guó)上市公司單設(shè)內(nèi)審部門(mén)對(duì)改善公司治理效果有一定的作用，但設(shè)立時(shí)公司主要還是基于管理層面的考慮，并沒(méi)有上升到公司治理的高度。王光遠(yuǎn)等(2006)以受托責(zé)任理論為基礎(chǔ)探討公司治理中的內(nèi)部審計(jì)，考察內(nèi)部審計(jì)如何成為其他治理主體所依賴的極具價(jià)值的資源，分析理論與實(shí)務(wù)中存在的一些問(wèn)題，意在深刻地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在公司治理架構(gòu)中扮演的角色，有效整合公司治理與內(nèi)部控制。他認(rèn)為在本質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)是確保受托責(zé)任履行的一種內(nèi)部治理機(jī)制。
(二)內(nèi)部審計(jì)與產(chǎn)權(quán)屬性關(guān)系的研究 譚勁松(2003)從民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特性的角度探討了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。作者認(rèn)為民營(yíng)企業(yè)在產(chǎn)權(quán)上具有兩個(gè)顯著特征：一是前者產(chǎn)權(quán)主體明確，產(chǎn)權(quán)清晰；二是委托關(guān)系，委托人和人主體明確、委托鏈簡(jiǎn)潔、關(guān)系簡(jiǎn)單。由于我國(guó)政府行政管理部門(mén)無(wú)意干涉民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立問(wèn)題，這使得民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的具有明顯的內(nèi)生性。因此民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)比較單一，即為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。從內(nèi)部審計(jì)的功能上看，民營(yíng)企業(yè)重視內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能一明晰民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)，公平保護(hù)全部所有者權(quán)益。
(三)內(nèi)部審計(jì)特征方面的研究 劉國(guó)常(2008)以中小板上市公司為樣本，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模的影響因素進(jìn)行了研究分析，主要研究方法是單變量分析和Pearson相關(guān)分析，通過(guò)分析認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人數(shù)與公司分支數(shù)量、外部審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)，與流動(dòng)比率、速動(dòng)比率顯著負(fù)相關(guān)，與公司資產(chǎn)規(guī)模、長(zhǎng)期債務(wù)比率、每股盈余之間沒(méi)有顯著關(guān)系。從文獻(xiàn)回顧中可以看出內(nèi)部審計(jì)方面的研究以規(guī)范研究為主，實(shí)證研究的論文較少，雖然程新生等人的研究雖然涉及到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但不是他們研究的重點(diǎn)，并且是將內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性作為影響企業(yè)業(yè)績(jī)的變量，本文是將內(nèi)部審計(jì)體制的獨(dú)立性作為因變量，考察影響影響不同內(nèi)部審計(jì)體制選擇的因素。
三、研究設(shè)計(jì)
(一)研究假設(shè) 隨著公司規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增多，高管層需要進(jìn)行授權(quán)，這樣在管理層之間就形成了公司內(nèi)部的委托關(guān)系，即高管層作為委托人，將公司的部分資源授權(quán)給下級(jí)經(jīng)理人(人)，要求其有效利用。當(dāng)存在委托關(guān)系時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)、信息不對(duì)稱(chēng)等問(wèn)題。為了盡可能減輕這類(lèi)問(wèn)題對(duì)公司的負(fù)面影響，委托方(即高管層)就會(huì)增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制(包括內(nèi)部審計(jì))的需求。公司規(guī)模擴(kuò)大后，在“股東一經(jīng)理人’’委托關(guān)系中的高管層和內(nèi)部委托關(guān)系中的下級(jí)經(jīng)理人之間進(jìn)行財(cái)富轉(zhuǎn)移的總量也在增加，因此強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制帶來(lái)的效益更明顯。從成本效益的角度考慮，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)立與有效運(yùn)行是一項(xiàng)固定成本，大型公司可以利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)原理充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，因?yàn)殡S著規(guī)模的擴(kuò)大單位成本會(huì)快速降低，從而使得內(nèi)部審計(jì)的效益顯現(xiàn)。當(dāng)公司規(guī)模日益擴(kuò)大，子公司數(shù)量的增加，公司的組織結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生變化。與小規(guī)模的公司相比，大公司的高管層要直接觀察基層經(jīng)理的行為已經(jīng)越來(lái)越不可行；此外，組織內(nèi)部指揮鏈拉長(zhǎng)，上下級(jí)之間信息傳遞的順暢程度會(huì)受到影響。為了有效監(jiān)控下級(jí)管理者的行為，確保上情下達(dá)的一致性，高管層會(huì)增加對(duì)監(jiān)控機(jī)制(包括內(nèi)部審計(jì))的需求。較高獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)體制能在制度上保證滿足高管層對(duì)監(jiān)控機(jī)制的需求。基于以上分析，本文提出以下兩個(gè)假設(shè)：
假設(shè)1：規(guī)模越大的企業(yè)，所采用的內(nèi)部審計(jì)體制的獨(dú)立性越高
假設(shè)2：子公司越多的企業(yè)。越傾向于采取獨(dú)立性較高的內(nèi)部審計(jì)體制
最早建立內(nèi)部審計(jì)制度的是我國(guó)的國(guó)有企業(yè)，國(guó)有企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度不是從內(nèi)部管理需要和內(nèi)部控制需要出發(fā)的，而是從滿足國(guó)家建立完善的內(nèi)部審計(jì)體系的需要出發(fā)的，是為了彌補(bǔ)當(dāng)時(shí)審計(jì)制度恢復(fù)國(guó)家審計(jì)力量的一時(shí)不足而做出的一種制度安排，而對(duì)于規(guī)定條例的執(zhí)行者――國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位等組織而言，就是從外界強(qiáng)加的一種組織內(nèi)部的科層設(shè)置(譚勁松，2003)。國(guó)有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)扮演著兩種角色，一是作為本單位的機(jī)構(gòu)，參與單位的內(nèi)部管理，扮演內(nèi)部審計(jì)角色，二是接受?chē)?guó)家審計(jì)的指
導(dǎo)，扮演國(guó)家審計(jì)基礎(chǔ)的角色(呂金平、杜麗萍，1995)。因此國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)體制的設(shè)置和功能的設(shè)置上只是迎合國(guó)家相關(guān)制度，沒(méi)有從企業(yè)自身需要出發(fā)。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入，民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展日新月異，民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征與國(guó)有企業(yè)有著顯著的差異，民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征與國(guó)有企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是前者產(chǎn)權(quán)主體明確，產(chǎn)權(quán)清晰；二是委托關(guān)系，委托人和人主體明確、委托鏈簡(jiǎn)潔、關(guān)系簡(jiǎn)單。由于我國(guó)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)的時(shí)候沒(méi)有考慮到民營(yíng)企業(yè)也不愿涉入民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，因此民營(yíng)企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)自身的一種內(nèi)在的主動(dòng)需求。不同產(chǎn)權(quán)屬性的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展的動(dòng)因不同，這兩種產(chǎn)權(quán)屬性對(duì)內(nèi)部審計(jì)體制獨(dú)立性的影響有顯著的差異。在此，本文提出如下假設(shè)：
假設(shè)3：國(guó)有股比例越高的企業(yè)。越傾向于采取獨(dú)立性較低的內(nèi)部審計(jì)體制
公司治理層的有效運(yùn)作需要良好的信息溝通渠道促進(jìn)信息在委托方和方之間傳遞，使得委托方和方的信息不對(duì)稱(chēng)得以減輕甚至消除，減少“逆向選擇”和降低“道德風(fēng)險(xiǎn)”。內(nèi)部審計(jì)固有的職能和近年來(lái)職能的拓展為滿足委托方的這種需要?jiǎng)?chuàng)造了條件，一個(gè)運(yùn)行良好的公司治理環(huán)境需要內(nèi)部審計(jì)支持，同時(shí)良好的公司治理環(huán)境也為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展創(chuàng)造了條件，公司治理的內(nèi)在要求決定了，內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)對(duì)象必須是委托方或者代表委托方的相關(guān)機(jī)構(gòu)，因此，本文假設(shè)：
假設(shè)4：公司治理水平越高的企業(yè)。越傾向于采取獨(dú)立性較高的內(nèi)部審計(jì)體制
(二)樣本選擇本文所選樣本是滬深交易所200家制造業(yè)上市公司。樣本通過(guò)兩種渠道獲得，一是通過(guò)閱讀2008年年報(bào)，部分上市公司在年報(bào)中的內(nèi)部控制說(shuō)明段中披露了該公司內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制，另一部分則是通過(guò)電話調(diào)查的方式獲得。根據(jù)不同內(nèi)部審計(jì)體制的獨(dú)立性，本文將這七種領(lǐng)導(dǎo)體制按其獨(dú)立性由低到高排序?yàn)椋贺?cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)體制、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制、總經(jīng)理和審計(jì)委員會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)體制、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，并賦分為1、2，3,4，5、6，7。本文其他數(shù)據(jù)采自2008年上市公司的年報(bào)，公司規(guī)模采用2008年的合并銷(xiāo)售收入；國(guó)有股比例選擇2008年底E市公司國(guó)有股的持股比例，其中包括國(guó)有股和國(guó)有法人股；子公司的選擇是依據(jù)2008年納入合并報(bào)表范圍的子公司；公司治理水平的衡量是基于關(guān)鍵控制人理論的12個(gè)指標(biāo)為依據(jù)計(jì)算出來(lái)的，這12個(gè)指標(biāo)分別是：控股股東與上市公司之間是否存在關(guān)聯(lián)交易；控股股東是否占用上市公司資金；上市公司是否為控股股東及其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；總經(jīng)理是否由控股股東產(chǎn)生；董事長(zhǎng)或總經(jīng)理是否在上市公司領(lǐng)取薪酬；董事長(zhǎng)或總經(jīng)理是否持有上市公司股份；上市公司是否在2008年內(nèi)分配過(guò)現(xiàn)金股利；上市公司董事會(huì)中是否設(shè)立獨(dú)立董事；上市公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理是否由一人擔(dān)任；上市公司的董事長(zhǎng)或總經(jīng)理是否在控股股東擔(dān)任職務(wù)；上市公司2008年的年度報(bào)告是否被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出示了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)；上市公司在2008年中是否因信息披露受到滬深交易所的公開(kāi)譴責(zé)。其中公司治理水平在6分以下為差，6～8分之間為良，8分以上為優(yōu)。
(三)模型建立 為了檢驗(yàn)上述假設(shè)，本文建立如下回歸模型：
內(nèi)部審計(jì)體制的獨(dú)立性＝f管理控制變量、產(chǎn)權(quán)屬性變量、公司治理變量
四、實(shí)證結(jié)果分析
(一)描述性統(tǒng)計(jì)在全部200個(gè)樣本中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的有9家，占4.5％；由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的有34家，占17％；由總經(jīng)理和審計(jì)委員會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的有5家，占2.5％；由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的有62家，占31％；由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的有70家，占35％；由董事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的有16家，占8％，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的有4家，占2％。從(表1)可以看出樣本總體的平均獨(dú)立性水平不高，方差較小，獨(dú)立性水平分布具有向平均值集中的趨勢(shì)；子公司數(shù)量平均為9.87家，說(shuō)明樣本總體子公司數(shù)量還是比較多的，最大值為84家，最小值為0，同時(shí)方差為11922，則說(shuō)明樣本總體子公司數(shù)量分布較為分散；國(guó)有股持股比例為0.29，說(shuō)明樣本總體國(guó)有股持股比例不高，同時(shí)方差較小，說(shuō)明樣本總體的分布有集中趨勢(shì)；樣本總體的公司治理指數(shù)平均為6.78，處于良的水平，說(shuō)明總體公司治理水平還不高，同時(shí)方差為1.5，比較小，說(shuō)明樣本總體的分布還是比較集中的；樣本總體的企業(yè)規(guī)模平均數(shù)為59.96億元，晟大值與最小值的差較大，同時(shí)方差較大，說(shuō)明企業(yè)規(guī)模的差異較大。(表2)給出檢驗(yàn)?zāi)Ｐ妥兞康腜earson相關(guān)系數(shù)矩陣，從相關(guān)系數(shù)矩陣我們可以看出子公司數(shù)量與內(nèi)部審計(jì)體制獨(dú)立性之間是負(fù)相關(guān)，但不顯著，這與假設(shè)2不一致；國(guó)有股持股比例與內(nèi)部審計(jì)體制獨(dú)立性之間是負(fù)相關(guān)，但也不顯著，這與假設(shè)3不一致；公司治理指數(shù)與內(nèi)部審計(jì)體制獨(dú)立新內(nèi)閣之間是正相關(guān)，與假設(shè)相一致，但不顯著，公司規(guī)模與內(nèi)部審計(jì)體制獨(dú)立性之問(wèn)顯著正相關(guān)，這與假設(shè)1一致。其中顯著相關(guān)的是公司規(guī)模與子公司數(shù)量，公司治理指數(shù)與國(guó)有股持股比例。通過(guò)(表1)可以看出變量之間的相關(guān)程度不高。
(二)回歸分析從回歸結(jié)果可以看出，方程的整體擬合優(yōu)度只有0.033，擬合優(yōu)度很低，同時(shí)方程整體的p值較高，方程整體統(tǒng)計(jì)不顯著。說(shuō)明本文所檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷淖兞坎荒芙忉寖?nèi)部審計(jì)體制獨(dú)立性高低的影響因素。
篇11
一、我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門(mén)，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國(guó)資委管?chē)?guó)有大中型企業(yè)；證監(jiān)會(huì)管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國(guó)所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門(mén)分別制定，有許多弊病：
其一，各部門(mén)各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個(gè)。而其他政府部門(mén)則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。其二，關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。其三，缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門(mén)頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見(jiàn)或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國(guó)有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國(guó)近幾年對(duì)內(nèi)部控制的研究主要是以會(huì)計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)為主線的,我們可將之簡(jiǎn)稱(chēng)為“會(huì)計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會(huì)計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國(guó)目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的,基本上沒(méi)有涉及管理控制等非會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒(méi)有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題
(一)內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對(duì)獨(dú)立并且直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國(guó)一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。
(二)缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
各企業(yè)缺少對(duì)自身固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防。
(三)人力資源管理發(fā)展滯后
近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒(méi)有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。
(四)有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制尚未建立
由于當(dāng)前市場(chǎng)不完善，競(jìng)爭(zhēng)激烈、惡意競(jìng)爭(zhēng)以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià)，為了爭(zhēng)取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價(jià)，承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。
三、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑
(一)完險(xiǎn)管理體系
全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)層次,各個(gè)種類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的通盤(pán)管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測(cè)量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門(mén)安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時(shí)要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個(gè)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險(xiǎn)。
在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開(kāi)展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動(dòng)，結(jié)合自身情況及上級(jí)單位的要求，通過(guò)確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門(mén)、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)健全內(nèi)部審計(jì)控制
內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：其一內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制；其二內(nèi)部控制僅針對(duì)管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來(lái)設(shè)計(jì)；其三內(nèi)部控制可能會(huì)因執(zhí)行人員的差池而失敗；其四內(nèi)部控制可能會(huì)因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過(guò)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
(三)營(yíng)造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠(chéng)信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營(yíng)管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高,企業(yè)管理者會(huì)進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過(guò)他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將不斷提高。
(四)設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南
設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問(wèn)題。國(guó)家相關(guān)部門(mén)可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動(dòng)指南，也可由公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)適合各公司實(shí)際情況的行動(dòng)指南。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面，被評(píng)價(jià)單位可以聘請(qǐng)年報(bào)評(píng)價(jià)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專(zhuān)業(yè)人員協(xié)助對(duì)該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級(jí)和資深的評(píng)價(jià)人員組成的專(zhuān)門(mén)小組，專(zhuān)門(mén)從事內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和咨詢業(yè)務(wù)。
【參考文獻(xiàn)】
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[2]林光華，內(nèi)部控制在實(shí)踐中的應(yīng)用研究[D]，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年4月。
篇12
政府審計(jì)是受人民委托對(duì)公共財(cái)產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。它具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、公共性等特點(diǎn)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。它對(duì)于加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強(qiáng)化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。
內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及其下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實(shí)施的審計(jì)。與政府審計(jì)相比，它具有地位的相對(duì)獨(dú)立性、審查的經(jīng)常性、及時(shí)性和針對(duì)性等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對(duì)于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯(cuò)誤與舞弊，具有十分重要的作用。
為了健全我國(guó)審計(jì)體系，明確各種審計(jì)主體的責(zé)任，提高各種審計(jì)的效率，充分發(fā)揮各種審計(jì)的作用，必須正確處理政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決好以下兩個(gè)問(wèn)題：
一、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討
政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)公營(yíng)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國(guó)家的一種通行做法。例如美國(guó)《預(yù)算和審計(jì)法》就規(guī)定，gao有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)工作等非審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。《瑞典國(guó)家審計(jì)法》也規(guī)定，國(guó)家審計(jì)署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；監(jiān)督中央政府行政管理部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；在審計(jì)、會(huì)計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才。”但是，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國(guó)家中，都沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)。而且，近年來(lái)隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，只保留了對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，以強(qiáng)化公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，保證公共財(cái)產(chǎn)的安全完整。
我國(guó)現(xiàn)行《審計(jì)法》規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對(duì)政府各部門(mén)和國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實(shí)施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門(mén)單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作；對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，宣傳內(nèi)部審計(jì)的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度；幫助部門(mén)和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等。
筆者認(rèn)為，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。
保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營(yíng)單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護(hù)。作為公共財(cái)產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任在對(duì)公營(yíng)單位進(jìn)行有關(guān)審計(jì)時(shí)通過(guò)評(píng)審內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯(cuò)誤與不當(dāng)做法，促進(jìn)其提高工作質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制，保護(hù)國(guó)有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。
放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是一種國(guó)際趨勢(shì)。許多國(guó)家都已建立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計(jì)全球性職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會(huì)和市場(chǎng)辦的事要盡量讓社會(huì)和市場(chǎng)去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門(mén)干涉。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)進(jìn)行。這樣做，可以使對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專(zhuān)業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)注于公共領(lǐng)域的外部審計(jì)監(jiān)督。
至于國(guó)資委，作為國(guó)有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督、管理，甚至可以進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計(jì)機(jī)關(guān)從保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)仍然對(duì)國(guó)有單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的身份不符，因?yàn)檎畬徲?jì)機(jī)關(guān)不是國(guó)有單位的所有者或其代表。
二、政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計(jì)成果
任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，就需了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處，例如在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，與外部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容相同，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊(cè)，核對(duì)賬表一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。
任何一種現(xiàn)代外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序與方法，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量；同時(shí)，針對(duì)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，以支持內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計(jì)提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計(jì)還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)審成果和對(duì)下屬單位審計(jì)的結(jié)果，以減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。
利用內(nèi)部審計(jì)成果之前，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行審核評(píng)價(jià)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)只有在審核評(píng)價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格，審計(jì)工作成果比較可靠時(shí)，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行利用。利用內(nèi)部審計(jì)成果也不能推卸政府審計(jì)責(zé)任和損害內(nèi)部審計(jì)及其所在單位的聲譽(yù)與其他利益。
篇13
1.3內(nèi)部審計(jì)的作用沒(méi)有受到足夠重視雖然審計(jì)工作在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上逐步向更廣的范圍和深層次發(fā)展,但認(rèn)識(shí)水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素,影響和阻礙著內(nèi)審作用的有效發(fā)揮。
1.3.1內(nèi)部審計(jì)成立多年來(lái),投入大量精力搞的財(cái)務(wù)收支審計(jì)未能解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題,而且花樣翻新。究其原因,有會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的因素,有企業(yè)因小團(tuán)體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素,也有監(jiān)督不力、查處不嚴(yán)的因素。從監(jiān)督的角度看,一是由于內(nèi)審人員獨(dú)立性、權(quán)威性不夠,礙于情面,特別是一些審計(jì)人員還處于被領(lǐng)導(dǎo)的地位,因此,查處問(wèn)題不深不透,只看表象,點(diǎn)到為止,不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚(yáng)的觀念,總覺(jué)得出現(xiàn)問(wèn)題不是光彩的事,審計(jì)信息不公開(kāi),礙于情面不愿處罰,起不到查一儆百的作用,相反一定程度上還助長(zhǎng)了違紀(jì)違規(guī)行為,審計(jì)的威懾作用沒(méi)有有效發(fā)揮。
1.3.2中國(guó)企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)的管理體制在兼顧中國(guó)目前特定的社會(huì)環(huán)境的同時(shí),逐步向國(guó)際先進(jìn)的管理體制靠攏。縱向看,我國(guó)企業(yè)的管理體制有了質(zhì)的飛躍;但橫向看,我國(guó)與國(guó)際先進(jìn)的管理特別是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還有一定差距。這些差距的原因之一是與現(xiàn)代企業(yè)制度相配套的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用未落到實(shí)處。
1.3.3隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快,企業(yè)來(lái)自國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈,企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。面對(duì)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng),各國(guó)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域有了新的拓展,內(nèi)部審計(jì)由控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變;從微觀的查錯(cuò)防弊向宏觀的管理審計(jì)、效益審計(jì)轉(zhuǎn)變;從經(jīng)營(yíng)審計(jì)向戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變;由防護(hù)性的監(jiān)督、保證職能向預(yù)測(cè)、咨詢的價(jià)值增值和服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。這些先進(jìn)的理念在我國(guó)理論界討論較多,但在實(shí)務(wù)界有些企業(yè),特別是基層企業(yè)未曾涉及或涉及甚淺,內(nèi)部審計(jì)還處在查處錯(cuò)誤階段,對(duì)錯(cuò)誤事項(xiàng)停留在調(diào)賬、糾正錯(cuò)誤上,尚不能多角度、深層次分析問(wèn)題,更談不上站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的高度分析問(wèn)題,提出建設(shè)性的建議,相比國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)理念和實(shí)務(wù),我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的作用還有待開(kāi)發(fā)。
1.3.4審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏,不適應(yīng)電算化、信息化的快速發(fā)展。計(jì)算機(jī)的普及和應(yīng)用給審計(jì)提出了新的課題,即對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)實(shí)施輔助審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)估、信息系統(tǒng)建設(shè)效益評(píng)估、信息系統(tǒng)合規(guī)性檢查等多種形式,需要審計(jì)人員既熟悉掌握硬件知識(shí),又要對(duì)軟件有足夠的了解,就目前為止,多數(shù)審計(jì)人員不具備這樣的知識(shí),無(wú)法有效地評(píng)估信息系統(tǒng)的安全性和效益性。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件由于開(kāi)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)不一,功能不完整,全面推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還有一定難度,審計(jì)人員的知識(shí)和審計(jì)手段滯后于信息化的發(fā)展。
2如何促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展
2.1明確審計(jì)的性質(zhì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)的各個(gè)組成部分努力的方向,而內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必須的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并收到良好的效果,并能夠隨時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境的變化,就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量,因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極作用。
2.2改進(jìn)審計(jì)方法
2.2.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)開(kāi)展工作,且理當(dāng)成為企業(yè)運(yùn)行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內(nèi)部審計(jì)來(lái)完善經(jīng)營(yíng)管理的“預(yù)警系統(tǒng)”,建立健全內(nèi)部監(jiān)督“保證體系”。為此,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突破單純的事后審計(jì),轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來(lái),從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
2.2.2內(nèi)部審計(jì)的目的是保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),因此,賦予了審計(jì)的監(jiān)督保證職能。從監(jiān)督職能看,筆者認(rèn)為審計(jì)目的不是查處人,而是教育人、服務(wù)人,是保護(hù)干部的有效手段。借鑒國(guó)家審計(jì)通報(bào)的做法,在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行年度審計(jì)通報(bào)制度,作為職代會(huì)的一項(xiàng)內(nèi)容,同時(shí)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與各單位考核掛鉤的辦法。透明是最好的反腐劑,公開(kāi)是最有力的監(jiān)督武器。這種警示作用對(duì)發(fā)揮內(nèi)審作用,保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治安全性應(yīng)是一種有效的做法。
2.2.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是選拔任用干部的有效監(jiān)督形式,因此,應(yīng)改變目前“先任后審”的局面。在用人制度上實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與人事制度的銜接,按照中央“兩辦”和“五部委”文件精神,實(shí)行“先審后任、先審后升”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和人事任免制度,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為考核干部履行責(zé)任的手段,增強(qiáng)干部在崗在職的責(zé)任性和約束性。
2.2.4實(shí)行審計(jì)通報(bào)制度是一把雙刃劍,既是對(duì)被審計(jì)單位的有效約束,同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求,審計(jì)不能停留在膚淺的現(xiàn)象上,而應(yīng)從管理的角度深層次、多角度地分析問(wèn)題。審計(jì)不在數(shù)量多,關(guān)鍵是要出精品,最大限度地為組織提供有效的價(jià)值服務(wù)。
