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無規矩不成方圓，對于企業來說最重要的就是制定企業運行所需的規章制度約束員工的行為，對于加強企業內控管理方面需要做的主要有:首先是根據企業的實際運行情況以及運作過程中出現的問題找到有效的解決方法，對于企業的未來發展做出應有的貢獻，對癥下藥是解決問題最直接也是最有效的措施;其次就是要落實企業運行過程中的細節問題，會計人員最需要的就是細心，因此決不能放過任何一個細節，針對每一個可能出現問題或者已經出現問題的細節都應該做出調整和完善，爭取使企業的會計制度能更好地為企業的發展服務;然后是針對企業的每個財務或會計人員進行明確的分工，這樣可以保證一旦出現問題可以及時找到負責人，不用互相推諉責任，這從另一方面來說也提高了企業會計人員對于工作的態度，能夠保障各項會計工作的準確及時完成;對于企業來說最后一道有效的防線就是可以定時地邀請有資質的會計事務所或者會計師對于企業的財務狀況進行審核和抽查，保證各個階段企業的財務和生產安全。
1．2對會計信息的真實性進行監督和審查
對于會計信息的真實性問題其實完全是有辦法解決的，比如企業的管理人員可以對會計人員報告的每一筆會計項目來源以及去向進行嚴格的審查和盤問，不放過任何一筆小數目的賬額，在公司各個員工之間也可以開展彼此互相監督，互相督促的機制，保證企業會計信息的真實性。其次就是企業可以加強企業管理人員對于會計工作人員的監管，不能完全把公司的賬務交給會計工作人員負責，這些監管包括對于會計人員會計賬目的審查以及對于會計人員關于會計信息的詢問等，這些都是有效的措施保證企業會計信息的真實性。由于企業會計信息真實性對于企業的發展來說足夠的重要，因此必須要放在最重要的位置，引起會計工作人員和企業管理人員的重視，只有這樣才能保證企業會計內控管理工作的順利開展和企業的順利運行。
1．3對于會計內控管理和風險管理政策的明確
盡管俗話說高風險，高收益，但是這句話應用在會計工作者之間卻并不合適，目前我國的經濟市場競爭激烈，各個企業都在絞盡腦汁找捷徑爭奪市場份額，在給各個企業帶來機遇的同時也帶來了更大的挑戰，這就要求企業在發展自己行業的同時，要對于自身企業的會計內控控制以及風險管理工作嚴格要求，這兩項工作做不好企業的一切都只是空想。會計內控管理在一定程度上對于企業的風險管理有幫助作用。企業會計內控管理的主要工作就是分析企業外部和內部之間的財務關聯，以及企業的整體運行狀況，通過這一系列的分析就可以很明顯地看出企業未來的發展前景以及未來的發展態勢，因此可以有效評估企業的真實實力和競爭中的地位，對于企業選定投資方向和投資目標都是很有利的，而且通過財務分析得出來的風險管理措施在一定程度上是有科學依據的，可以最大程度地減少企業的財產損失，使得企業的利益最大化!
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3.工程項目管理缺乏健全的內部控制系統在城市化快速發展的今日，項目工程企業如雨后春筍紛紛涌出，同時也出現良莠不齊的現象，以致部分企業在實施項目工程中沒有一套完善的工程項目內部控制體系。與其他工作相比，工程項目屬于非常態化的工作，企業在施工過程中會遇到各種類型的問題，如果沒有完善的內部控制體系，就很有可能在遇到問題時手足無措，以致施工項目無法順利實施，影響工程的工程質量和正常進度。因此，企業缺乏健全的內部控制體系是導致工程項目存在一系列問題的重點原因。
4.工程管理中缺乏有效的內部監督機制有效的內部控制是工程項目全過程的控制，包含事前控制、事中控制和事后控制三部分，其中事中控制主要是由內部監督檢查來保證控制的實施效果，以促使內部控制制度的有效性實施。而在實際工作中，大多數的工程項目在運行中缺乏有效的內部監督機制，以致大大降低了內部控制體系實施的有效性。部分企業中沒有設立內部審計部門，或者審計部門徒有其名，缺乏權威性和獨立性，得不到企業管理部門的重視，導致其監督力度不足或無法正常開展審計工作，最終致使內部控制運作中缺陷得不到及時發現與處理。
二、關于企業工程項目管理的建議
1.優化內部控制環境良好的控制環境是控制系統能夠正常運作的基礎，因此，優化內部控制環境是完善工程項目控制體系中不可缺少的一項。優化工程內部項目內部控制環境需要做到以下兩點：第一，提高項目管理者的專業素質。在影響控制環境的多方面因素中，提高項目管理者的素質是至關重要的，管理者專業素質的高低直接影響著建設工程項目內部控制的完成效率和最終效果。高素質的管理人員不僅可以提高項目工程的質量，還能夠為企業節省大量開支，因此，要優化項目內部控制環境需要先從提高企業管理者的專業素質入手。第二，設立嚴格的內部控制制度。企業的內部控制制度由內部會計控制制度和內部管理控制制度組成。內部會計控制制度主要指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的真實性具有直接影響的內部控制，通過這一控制制度，可進一步提高現金交易在會計業務、會計記錄、會計報表中的可靠性。內部管理控制制度指的是內部控制中對會計業務、會計記錄和會計報表的真實性沒有直接形影的控制。內部控制貫穿于企業工程管理的方方面面，因此，企業若要進行正常的經營管理就需要設立嚴格的內部控制制度。
2.加強工程項目的內部監督若要保證內部控制制度能夠切實執行并且效果良好，就離不開內部監督機制。在內部監督的實施過程中，內部審計是其主要環節。內部審計在監控過程中不僅可以幫助建設單位有效的實現預期目標，保證工程項目內部控制系統的健康運行，還能促進控制環境的快速建立和內部控制水平的提高。此外，控制自我評估也是內部控制系統評價的一種突破，它具有全員評價、全員控制的觀念特點，能夠令員工在日常評估中提高自我控制意識，并且可以及時發現控制中的薄弱環節，進而完善內部控制體系。
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(二)內部控制目標
稅務管理內部控制作為一種能夠促進依法納稅、合理避稅的重要方式，能夠有效規范企業運營行為，規避稅務風險，提高企業稅務管理工作水平。其內控目標如下：確保企業所有涉稅業務嚴格按照相關法綠法規進行支付與核算。確保企業稅收開支合理合法。確保稅收信息符合要求，真實完整。確保稅務支出核算準確及時。
(三)稅務管理內部控制制度
1、明確崗位職責制度
對于日常控制而言，明確的崗位職責能夠確保涉稅行為的相互監督，避免發生稅務風險。對于例外控制來講，責任到人，也能夠有效處理稅務糾紛事件。
2、重要涉稅事項的稅收支出預測、決策與預算控制制度
預測制度能夠保證日常涉稅業務與企業目標的整體一致性。決策制度能夠基于相關法律法規，對預測方案進行合法決策，合理避稅，確保稅收支出的最小化。全面預算與專項預算工作都應列為企業的稅收支出
3、執行控制制度
企業需要根據支出預算，貫徹執行，責任到人，保證預算的正常進行，同時，根據業務需要，需要從支出審批進行控制，嚴格審批制度，控制支出行為。
4、核算控制制度
對企業的運營過程總的稅收支出按照會計準寫，準確分類，嚴格核算，保證稅務支出信息的真實，準確性。
5、分析與考核制度
稅收支出分析與考核符合企業內控規范，運用不同的分析方式，比如比較分析、比率分析等進行分析，檢查預算實際完成狀態，分析偏離原因，對于稅務風險主體進行相應考核，以期達到合理避稅的目的。
二、稅務管理內部控制的措施
(一)稅務管理內部控制的難點
我國稅收管理工作要求的提高需要企業涉稅工作與人員具備更高的綜合素質。不斷加大的稅務稽查力度使得企業需要注重稅收利益與風險的兼顧。外部環境的制約，一些地方保護行為阻礙了稅務管理的發展。
(二)完善稅務管理內部控制的措施
對于企業涉稅崗位人員進行定期培訓學習，了解最新的稅收政策與制度，及時掌握稅務管理的最新動向，同時，與相關單位做好溝通協調工作。在增強業務能力的同時，能夠把握政策方向，合理合法的使且也稅收利益達到最大化。完善內部審計，健全防范機制，對涉稅事項進行風險評估，對出現的問題進行糾正，規避風險，有效控制和監督企業稅務內部管理工作的順利開展，保證企經營業的長期穩定性。完善信息傳遞機制，對于企業運營全過程中的稅務信息進行嚴格管理，規避稅務風險的出現。明確稅務管理工作崗位以及職責，專人專責，責任到人，能夠科學合理的制定稅收工作方案，完善稅務管理內部控制工作。
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壽險公司內部控制主體是指對壽險公司內部控制承擔直接和間接作用的單位和個人，包括董事會及高級管理層等公司領導層、內審部門、保險監督管理部門和外部審計機構以及公司的所有員工。壽險公司內部控制的客體是壽險公司的全部經營管理活動。所要達到的目標是確保國家法律、法規和行政規章的執行和實施；保證壽險公司謹慎、穩健的經營方針能夠貫徹執行；識別、計量、控制壽險公司經營風險和資金運用風險，確保公司穩健運營；保證公司資產的安全，各項報表、統計數字的真實性和及時性；償付能力符合監管要求；提高工作效率，按質按量完成公司的各項工作任務等。壽險公司內部控制采取的手段不是通過一些單獨的、狹義的管理制度來達到，而是一個涵蓋壽險公司經營各環節的有特定目標的制度、組織、方法、程序的制度體系。因此，其采取的手段不是孤立的，而是有機聯系在一起的，構成了整個壽險公司經營管理的基礎。壽險公司內部控制制度設計要遵循合法、全面、有效、系統、預防、制衡、權責明確以及激勵約束的原則。壽險公司內部控制制度由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監控等五個要素構成。根據這五個要素，壽險公司內部控制應該包括組織機構、決策、執行、監督和支持保障等系統，每一個系統又包括許多子系統，它們共同構成了壽險公司內部控制制度體系。
二、國內外壽險公司內部控制制度發展情況
（一）國外壽險公司內部控制制度發展情況
從企業追求利潤最大化和持續經營等目標的角度看，建立管控經營風險的內部控制制度體系是壽險運行經營的前提和基礎。國外壽險業在經過長時間的發展以后，充分認識到償付能力對保險公司持續經營的重要性，因此，壽險公司在堅持穩健經營的前提下，建立了較為完善的內部控制制度體系，并成為壽險公司風險管控的第一道防線和重要組成部分。具體來說：
1.政府監管促進了壽險公司內部控制制度的建設
從國際上政府監管與壽險公司內部控制制度建設的關系來看，保險監管者一個非常有效的監管方法就是督促保險公司完善其內部控制制度，完善的內部控制制度是實施以償付能力監管為核心監管制度的基礎和前提。從償付能力監管的第一個層次來看，保險公司的內部控制制度建設涵蓋產品開發、銷售、承保、理賠、投資等保險經營的全過程，其中重點包括人力資源、業務、財務、資產、負債、費用、法律以及信息技術管理等方面。
國際保險監管官協會在其有關保險監管核心原則中，將內部控制作為單獨的一項原則提出，該原則指出，保險監管機構應當可以監管經董事會核準和采用的內部控制制度，在必要時要求其加強內控；可以要求董事會進行適度的審慎監管，如確立承保風險的標準、為投資和流動性管理確立定性和定量的標準。監管者有權要求保險公司董事會、高級管理人員對公司進行適當地控制和謹慎地進行各項工作。在歐盟，這些工作主要是通過一個相當普通的要求來實現的，即要求董事和管理者進行“良好而謹慎的管理”，而“適當的控制”則包括保險公司設立識別和控制承擔風險和再保險的各種衡量指標。
隨著加拿大和美國的動態償付能力測試（dynamicsolvencytesting，DST）的發展，促進了壽險公司內控制度的建設。動態財務分析包括監測保險公司對將來可能發生的負面不利變動情況的抵御能力，這些是通過分析在許多種假設組合下對現金流量的變化進行預測得到的。動態財務分析（dynamicfinancialanalysis）報告由保險公司指定精算師負責，此報告被視為指定精算師與董事會和管理人員進行交流的一種工具，這樣可以使風險更明確，并且有利于制定適當的策略以減少和管理風險。而且這一專業報告的特點是由指定精算師個人簽署，并以個人的專業責任對其負責。指定精算師有責任從專業角度保證報告合乎要求。由精算師協會制定精算實踐標準，以提高這些報告的一致性，確保重要的事項包含于報告中。英國的監管部門現在要求保險公司內部的指定精算師（在專業指導中）對該公司進行動態財務分析，并且及時向公司的董事會及監管部門匯報動態財務分析結果。
2.將內部控制納入公司整個風險管理體系中
國外許多公司在實際經營中將內部控制納入公司整體風險管理體系，構建了專門的風險管理部門或者由專門的部門負責相應的公司內部和外部風險的管理。通過對比分析加拿大宏利人壽保險公司和臺灣地區國泰人壽的風險管理組織框架?？梢钥闯觯瑑晒静扇×藘煞N不同形式的內部控制和風險管理的組織架構和模式。加拿大宏利人壽保險公司設有首席風險官和專門的風險管理部門，而國泰人壽則采取了專門業務部門負責特定風險管理和內部控制的模式。兩種模式都對公司面臨的內部和外部風險進行全面的風險管理。從國外壽險公司內部控制和風險管理的實踐看，盡管不同公司采取的風險管理模式存在一定的差異，但是其內部控制一般都是通過完善的制度設計和有效實施機制來完成的。
3.制定了完善的內部控制制度體系
國外許多壽險公司都建立了規范和齊全的內部控制標準，將內部控制標準融入到流程設計和流程改造中，大量地進行員工培訓和教育，將內部控制標準深入到所有員工的日常工作和行為中，以降低壽險公司的經營風險，規避一些非正常商業行為的發生，維護公司良好的社會形象和股東利益。在崗位設置上，與國內壽險公司相比，國外壽險公司的最大特點是在于制度化的崗位設置。每一項工作實行程序化的控制，根據業務經營的程序進行崗位設置，需要什么崗位以及每一崗位的職責是什么都非常清楚，并做到重要崗位相互分離和監督制衡。同時，國外壽險公司非常重視內部控制制度的執行力度，建立了較為完善的激勵約束機制。例如對于某一崗位的人員，一般年初會根據制度的要求明確應該完成的工作任務，同時提出完成任務存在的困難，在公司滿足完成工作目標的條件后，對于達到目標的員工給予獎勵，對未能完成任務的員工加以懲罰。
4.形成了比較完善的權限管理制度
國外壽險公司強調權力和責任間的制衡性。組織機構、管理部門和業務管理崗位間相互監督，彼此制約的特征十分明顯。公司內部強調行政和業務雙向管理，講求制度第一、權力第二。重要職能與關鍵崗位的設立也存在一定的制衡。公司總經理在行政管理上，可行使直接決策權，但在涉及風險選擇和業務決策上，卻需要業務垂直管理的部門決策。同時，配備專職核保、核賠人員，實行承保與理賠職責分離，展業與核保分離；建立承保和理賠人員的分級授權制度，規定各級承保和理賠人員的授權范圍和職責。同時，重視授權工作并嚴格權限管理。在核保權、核賠權、核單權、查詢權、報賬權、法人授權等日常權限管理中，比較廣泛地使用雙簽制度，雖然在某種程度上影響效率，但可增加透明性和少出差錯。
5.注重發揮內部稽核的監控職能
國外壽險公司一般在總公司設有獨立的稽核部門，直接對公司董事會負責，定期或者不定期地對下屬單位的內控制度執行情況采取不事先通知或隨機查詢的方式，重點多是權限的控制和執行情況，制度建設是否完備，財務制度和會計規則是否有效執行等。
（二）國內壽險公司內部控制制度發展情況及存在問題
我國有關內部控制的行政規定起步較晚，1996年12月財政部了《獨立審計具體準則第9號內部控制和審計風險》，其中將內部控制定義為：內部控制是指企業為了保證業務活動的有效進行，保證資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，由控制環境、會計系統和控制程序構成。很明顯，它是基于當時占主導地位的內部控制結構理論，它的目標定位較低，局限于會計查弊糾錯，忽視了提高經營效果和效率也應是內部控制的重要目標，況且它是從審計的角度用來對企業內部控制作出評價的。
1999年11月頒布、2000年7月實施的《會計法》明確提出各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度，要求會計工作中職務分離，對重大事項決策與執行程序，財產清查和定期內部審計等進行內部控制，它是我國第一部體現了內部控制要求的法律，對我國內部控制理論和實踐產生了巨大的推動作用。財政部于2001年6月22日推出了《內部會計控制規范基本規范》，這是我國第一部從企業自身管理角度出發制定的內部控制規范。
我國有關金融企業的內部控制制度的行政規章推出也較晚，1997年5月16日，中國人民銀行頒布了《加強金融機構內部控制的指導原則》，這是我國第一部有關金融企業內部控制的監管文件。它對我國金融機構加強內部控制建設起到了歷史性的作用，但是由于其內容與國際上主流的內部控制理論上存在一定的差距，且其內容不夠全面和完整。2002年，根據國內金融業的發展情況，中國人民銀行對這一文件進行了修改和完善。
為防范經營風險，建立健全保險公司內部控制制度，促進保險事業的穩步、健康發展，1999年8月5日，中國保監會制定了《保險公司內部控制制度建設指導原則》。該原則頒布之后，國內各壽險公司按照其要求制定了相關的內部控制制度，并按照業務發展要求和監管要求，不斷完善內部控制制度體系。2002年3月，保監會頒布了《保險公司高級管理人員任職資格管理規定》，以加強對保險公司高級管理人員的管理，保障保險公司的穩健經營，2003年7月又對該規定進行了修改。2004年4月保監會頒布了《保險資金運用風險控制指引（試行）》，以規范保險資金運用，完善風險控制機制，推動保險公司、保險資產管理公司進一步加強保險資金運用管理，有效防范投資風險。
盡管保險監管部門頒布了一些有關壽險公司內部控制制度建設的規章，許多壽險公司也在內部控制制度方面進行了大量的探索與創新，但目前在建設和實施方面還存在許多問題，主要表現在以下幾個方面：
1.對內部控制制度重視不夠
部分壽險公司還沒有將內部控制制度建設作為頭等大事來抓，沒有站在影響公司生存發展的戰略高度上重視公司內部控制機制建設，重業務輕內控仍然是某些壽險公司的“通病”。部分壽險公司對內部控制的認識還停留在比較原始的階段，認為內部控制就是內部監督，把內部控制看作是一本本的手冊、各種文件和制度；也有的企業把內部成本控制、內部資產安全控制等視為控制；有的企業甚至對內部控制的認識還未理性化，沒有意識到內部控制給公司帶來的利益；有些內部控制制度對部分分支機構的管理者缺乏必要的約束和監管，難以保證會計和統計數據的真實性和準確性，內部稽核和外部審計制度形同虛設，削弱了內部控制制度的監督效率，增加了保險公司經營風險和保險監管的難度和成本。實際上，目前在保險市場經常發生的分支機構違法違規行為，反映出上級公司仍然存在著以保費規模論英雄，以規模為發展目標的經營指導思想。存在這種問題的原因主要在于外部環境對國內壽險公司強化內部控制標準的要求不高，導致公司并不關心內部控制標準對公司能夠帶來的經濟及社會利益，公司認為所謂的走“球”似的路線能夠幫助公司獲得期望的利益，而沒有考慮到由于內部控制失效對公司造成的損害可能是致命的。
2.內部控制目標過于簡單化和形式化
目前，國內壽險公司的內部控制目標僅僅局限于查錯糾弊、會計資料的真實合法和保證業務活動的有效進行等方面。這與國外COSO的目標定位相比有相當大的差距，缺乏動態性和前瞻性。對內部控制的目標往往單純從會計、審計的角度出發，關注的范圍僅僅局限于企業作業層的控制，甚至有些公司把內部控制僅僅理解為內部牽制，還沒有形成對內部控制系統、整體的把握。另外，缺乏對內部控制的前瞻性思考，往往過多地考慮先行條件的限制，側重于對內部控制的準則、條例的制定與修改，使目標流于形式。主要表現：一是制度內容相對陳舊，不能客觀地反映保險市場的實際情況；二是制度要求相對滯后，不能及時地跟進監管法規的相關規定；三是內控指標比較單調，缺乏對違規經營行為的全面真實反映功能問題，側重于靜態控制，不能對經營過程進行實時監控和預警；四是內控技術手段落后，基本上沒有全面運用現代信息技術手段識別、檢索、匯集、分析和處理信息資料，及時發出有效監控指令；五是內控處理措施乏力，一些保險機構內控部門由于受主客觀因素的影響，對內控檢查發現的違規問題，往往采取避重就輕的辦法進行象征性地處理，導致內控處理措施乏力。
3.內部控制環境有待改善
內部控制作為由管理當局為實施各項管理目標而建立的一系列規則、政策和組織實施程序，與公司治理結構及管理是密不可分的。由于目前國內還沒有頒布專門的保險公司治理結構指引，壽險公司治理結構按照一般股份公司的要求來設置。盡管各壽險公司相應地設置了獨立的股東大會、董事會和監事會以及各專門的委員會，制定了專門的議事規則，但是在實際工作中，監事會、董事會的監控作用嚴重弱化，其內涵和經營機制距離有效的法人治理結構要求還有很大的距離，個別壽險公司甚至存在著嚴重的缺陷，企業未能從根本上建立起符合企業發展需要的公司治理機制。在組織架構和崗位設置方面，存在著沒有嚴格按照業務運作程序設置部門、崗位設置職責不清等方面的問題。在企業文化方面，由于許多國內壽險公司成立時間較短，企業文化建設關注不夠，在內部控制制度建設和實施中還沒有發揮出其應有的作用。
4.財務控制作用有待加強
現在財務核算或管理軟件已經獲得了極大的普及，各個層次或功能的財務管理或核算軟件能夠幫助財務人員提高效率和確保核算數據的正確性和及時性。但是，壽險公司的基礎財務管理水平與管理層對財務數據的要求有一定的差距，財務控制的作用發揮有限。一些壽險公司在管理過程中，財務控制并沒有起到監管及控制業務風險的作用，而是流于形式或者只是為了完成必要的程序；許多內部控制常用的工具和技術，如預算管理、內部控制標準、財務預警機制等并沒有在壽險公司內部得到運用。
5.激勵約束機制不健全
我國企業內部控制的一個薄弱環節就是激勵約束機制不夠健全、有效。制度可能是好的，但由于考核和檢查主體缺位或者沒有認真地進行考核，只是搞形式、走過場。因此，無論內部控制制度多么先進、多么完善，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發揮出它應有的作用。目前壽險公司內部控制制度實施中缺乏有效的激勵約束機制，對違反規定的人員沒有明晰的處罰條款，執行主體缺位，使得各項內部控制制度運行效果不理想。例如壽險公司制定了相應的授權審批制度，但由于缺乏及時高效的內部信息傳遞機制，難以及時發現和制止越權行為。
6.內部審計功能發揮有限
由于有關文件只提供指導性意見，各公司在制度落實上主要依靠自律。許多公司雖然有較為健全的內部控制制度，但是各項內部控制制度落實不到位，制度執行的自覺性和執行效果卻大打折扣，存在著制度上寫的是一套，做的是另一套的現象。這其中的原因在于內部審計功能發揮有限，盡管國內各壽險公司總公司設立了獨立的稽核部門，但是由于長期以來形成的觀念以及組織、人事制度和權限等方面的原因，內部審計部門的人員相對比較少，僅僅從事一些必要的離任審計和常規審計，沒有充分發揮公司內部審計的職能。
三、壽險公司內部控制制度未來發展趨勢
內部控制理論與實踐的產生和發展已經有了很長一段歷史，隨著企業內外部環境的變化，經營者應該以全新的經營理念賦予其中，內部控制將會發生一場深刻變革。隨著國際金融業經營環境的日趨復雜，國際壽險業面臨的風險因素也發生了較大變化，壽險業面臨的主要風險由承保風險轉向投資風險，資產負債匹配風險日益受到重視。展望未來，國際壽險業風險管理表現出以下發展趨勢：（1）風險管理理論創新和技術進步將對風險管理實踐起到巨大的推動作用；（2）風險管理的模式將不斷創新，全面風險管理模式將會逐步成為壽險公司風險管理的主流模式。（3）風險管理技術和方法的通用性將不斷增強。在壽險業風險管理發展的趨勢影響下，壽險公司內部控制的未來發展將會呈現出以下趨勢：
1.企業全面風險管理將成為壽險公司內部控制制度發展的未來方向
企業全面風險管理的思想是基于風險因素之間的相關性，從宏觀上抓住了企業內部各種風險之間的關聯關系。企業全面風險管理不僅重視資產負債管理和整體運營風險管理，更重視通過投資組合優化管理和資源優化分析的風險預算方法來提高企業的盈利能力和競爭力。企業全面風險管理強調壽險公司風險的全面性，要求對壽險公司運作的各個環節進行全面的分析和調查，利用全面風險管理模型能夠將壽險公司許多潛在的風險加以量化，并根據每項風險對企業危害的大小及其相關性來制定相應策略。從內部控制和風險管理的關系看，全面風險管理作為一種全新的風險管理方法，涵蓋了壽險公司內部控制的所有內容。因此，壽險公司內部控制的未來發展也將隨著這種模式的不斷實施而不斷創新和發展。在壽險公司內部控制的未來變革中，人們將更多地把風險管理的職能賦予內部控制，內部控制也將逐步成為企業風險預測、評估和控制的重要手段和途徑。
2.風險評估將成為未來企業內部控制建設的重要內容
由于社會公眾和股東越來越關注風險評估，越來越多的企業信奉企業全面風險管理（Enterprise-wideRiskManagement，ERM），人們期望貫穿組織的所有風險都能得到持續的和規范化的管理，對戰略、財務和經營等風險全面考慮。在內部控制未來的變革中，人們將更多的把風險管理的職能賦予內部控制，而內部控制也將逐漸成為企業風險預測、評估、控制的主要手段和途徑，風險評估將成為內部控制制度建設的重要內容。企業在設計和評估內部控制時，將會充分考慮風險識別和評估問題，例如公司面臨風險的性質和程度、公司可承受風險的程度和類型、風險發生的可能性、公司減少事故的能力及對已發生風險的影響、實施特殊風險控制的成本以及從相關風險管理中獲取的利益等。
3.信息和溝通在內部控制中的地位將更加突出
知識經濟時代，知識將成為最重要的經濟資源，獲取、共享和利用知識的能力將成為壽險企業生存和成長的關鍵因素。不論是獲取、共享知識，還是利用知識，都需要信息與溝通系統作為載體。信息與溝通是否良好，決定著壽險公司能否及時收集到大量的內部和外部信息，能否實現信息在企業各層次、各部門之間迅速地傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎上進行知識創新，占領市場制高點，獲得發展的先機。對于壽險公司而言，建立一個統一、高效、開放的信息與溝通系統，是其他一切內部控制的運行平臺，將成為壽險公司內部控制制度成功實施的關鍵。
4.人力資源將成為內部控制制度建設成功的關鍵和重點
在日益激烈的市場競爭中，壽險公司的競爭優勢將主要取決于其人才技術優勢和組織管理優勢，而不是傳統的資金和資源優勢。實際上，組織管理優勢也需要通過有效的人才配備才能發揮出來。企業內部控制制度的實施是由人來執行的，有了嚴密的企業內部控制制度，而無相應素質和品行的人去執行，內部控制依然會落空，因此企業員工的文化素質和道德修養的高低是企業內部控制有效與否的重要因素。在知識經濟時代，人力資源將成為企業中最核心的要素，人的主觀能動性決定了人力資源發揮作用的程度，一切內部控制制度都將圍繞這一點進行。不斷變化的市場環境要求企業要迅速作出反應，迫使企業減少管理層次，進行分散決策，豐富工作內容，留給員工更多的自主空間。壽險公司只有通過主動的建立和加強良性的控制環境，引導、激勵人們正確地履行責任，實現公司的目標，將外來的壓力變成人們內生的動力，充分發揮人力資源的主觀能動作用。
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3.保證流程正常運行的績效考核與控制人力資源部是績效考評的綜合管理部門，負責績效考評實施辦法方案框架的設計、綜合平衡考評標準，初步審核各部門上報的考評結果，提出全公司考評意見報公司績效考評委員會。各職能部門負責制定專項考核辦法?？冃Э荚u以年度、月度為考評期。年度考評按照《業績考核兌現辦法》執行，月度績效考評與當月獎勵效益工資分配掛鉤。
二、強化工程管理的主要措施
通過完善工程管理“四部曲”實現基建項目管理的全過程控制。第一部曲：建設全面的基建內控體系建立和完善工程內控管理制度，明確項目管理部門、財務、審計部門的職責、范圍及工作流程，全面梳理各個環節可能存在的風險點，強化工程建設全過程的監控，確保工程項目的質量、進度和資金安全。第二部曲：抓住工作重點，控制資金管理流程強化資金的全方位管理。所有重大決策嚴格按照“三重一大”規定及有關法規制度進行，重點糾正“四個偏差”。強化全封閉管理。明確資金審批權限，形成崗位制約，嚴格資金支付管控，落實手續分管制約。強化關鍵環節管理，逐步形成審批監督與責任監督、業務監督與審計監督相結合的監督機制。第三部曲：加強工程關鍵環節控制，確保工程資金使用效益嚴格概算控制，正確劃分各項費用。實施工程資金付款審批制度，嚴格資金開支。嚴格工程資金月度現金預算管理，有效降低工程資金占用。加強工程竣工決算控制。依托信息化手段建立決算編制共享平臺，固化角色分工和關鍵字段控制，以職責審批和系統數據雙重控制提升決算報告數據質量，夯實基建全過程管理基礎。第四部曲：建立工程財務稽核工作網絡，實施工程后評估機制設立工程總稽核網，完善工程財務管理的非現場稽核體系，通過電子網絡及時收集、處理、分析連續期間的數據，動態把握和反映各部門在一定期間的工程管理狀況。采取后評估方式分析工程項目實際效益，重點評價預期目標的實現情況和項目投資效益等。
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(二)提高內部管控和財務管理制度的執行力
為了提高郵政系統的可持續性發展，郵政系統的各個部門必須按照一套財務管理制度和內部管控執行，建立定期和臨時的財務管理制度思想教育。在內部管控方面，要充分的調動員工的積極性，踴躍和自主的進行自檢、監督等財務管理制度的實施，結合國家財務規定創建一套符合本單位的財務管理辦法和內部管控機制。創建層次管理模式、階梯式管理模式、交叉式管理模式等，加強執行力的操作。對于郵政單位內部財務控制方面，單位要明確劃分主次關系，做到在財務制度面前人人平等，設立專門的財務監督、內部監督人員或班子。單位負責人要主動擔任主管，并全力配合監督工作。并且在操作上要嚴格按照規章制度進行，充分的保障財務管理制度在單位的運行。保障管控機制長期有效的執行。在問題處理方面，必須做到透明化處理所有問題，不回避、不逃避、不畏懼的態度。對于個人出現問題的，在處理上要做到公平、公正、公開的原則。根據郵政企業的整體情況，增設信息化財務管理，實現財務全面管控，定期進行檢查，發現問題及時處理。對于財務基礎的管理建設，必須合理，確立會計師為內部管控的主體，因為只有單位內部的會計師才能真正了解單位財務出現的問題，而作為郵政單位的會計師必須具備，良好的職業操守，只有這樣才能夠讓單位實現經濟最大保障化。只有確立財務制度重要性和必要性，才能保證執行過程中不出現問題。
二、郵政單位在財務管理制度制定要點
郵政單位在財務管理制度制定方面，必須要做到人性化執行，充分的考慮問題是如何產生的，并杜絕此類問題的再次發生。一定嚴格按照國家法律的層面進行財務制度建設，一切的措施都是有章可循有法可依的。
(一)郵政單位財務管理可持續性發展建議
財會管理是保障一個單位可持續性發展的重要保障，郵政單位的財務管理制度的建設，必須圍繞會計統計制度、單位整體經濟效益的控制、會計核算、資金籌集等。郵政單位的財務管理重點應該放在資金的籌集和運用、成本核算、有形資產運作、無形資產等。郵政單位的成本核算以及運用如果不能很好的進行管理，那么一旦出現問題就是致命性的問題。作為主要貨幣的體現，成本運用要有預見性，要有充足的運用計劃，嚴格控制財務的輸出與流向，財務管理人員要仔細核算本單位的成本運行，對于市場要分析到位，并對項目進行可行性調研。作為郵政單位的財務管理人員要經常性的補充經濟思想性，對于單位的資本運營要有自己的見解，并根據當地市場運行情況給出建設性意見。在內部管控方面，財務管理人員要準確的了解當地的資金運行情況、市場經營情況，交易規模等，這樣有利于本單位的資金運行和風險投資等。
(二)郵政單位財務管理中的票據和存儲的重要性
郵政單位財務的管理制定的主要因素，取決于財務管理人員的基本素質，以及單位的整體配合能力，無論是單獨的財務管理人員，還是財務管控小組，都要做到在單位整體成本運營環節不出現疏漏、資本運營合理化、單位經濟效益最大化為最終目標。郵政單位必須對票據的管理必須在法律框架下執行，所有收據都要有存根保留，所有支出必須清晰明了，財務記錄是體現郵政單位的整體業績，越復雜的數據越要細致處理，并根據不同類別的業務進行類別劃分。逐步實現財務信息系統化，做到隨時查閱，隨時匯總的程度。所有的財務數據、票據、賬本、報表等，都要嚴格按照國家《財務法規》下進行整理、備份、核算等。
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一、基于公司治理的內部控制層次
內部控制的主體有哪些，這涉及到內部控制層次問題，需要首先加以明確。兩權分離的公司，內部控制有兩個層次：一是所有者或授權人對經營者監控，通過制定績效目標，對經營者激勵、監督，促使其努力經營、正確決策；二是經營者對公司經營活動和財務活動監控，解決經營者的經營管理能力問題，目的是實施有效管理并實現績效目標。因此，公司制企業內部控制主體有兩大類：一類是作為投資者的股東，一類是作為經營管理者的經理階層。按照AICPA審計程序委員會《審計程序公告第29號》對內部控制概念的重新表述，內部控制可以分為內部會計控制和內部管理控制。其中內部會計控制與財產安全和財務記錄可靠性有直接的聯系，包括授權與批準制度、從事財務記錄和審核與從事經營或財產保管職務分離的控制、財產的實物控制和內部審計；內部管理控制主要與經營效率和貫徹管理方針有關，通常只與財務記錄有間接關系，一般包括統計分析，時動研究即工作節奏報告、業績報告、員工培訓計劃和質量控制等。盡管內部控制“二分法”之后，人們認識到會計控制與管理控制的密不可分性，但此處我們基于公司治理的不同層次的內部控制目標的不相同，暫且將其割裂開來。筆者認為，在現代兩權分離的公司制企業，不同層次主體的內部控制目標及內容是不相同的。作為第一個層次主體的股東最關心的是其投入企業資本的安全性和收益性，要求實現其資本保值、增值目標。他們期望獲得真實、可靠的會計信息，據此客觀評價企業的經營成果，正確估價企業的財務狀況以便進行正確的投資決策，因此股東進行內部控制的主要目標是規范經營者行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質量。其主要內容是會計控制。經營者層次的內部控制主體最關心的是如何加強企業內部經營管理，全面履行其受托經管責任，實現企業經濟效益最大化，確保企業經營管理目標的實現。因此，經營者實施內部控制所要達到的目標主要是：建立和完善符合現代經濟管理要求的內部管理組織結構，形成科學的決策機制、執行機制和監督機制，確保企業經營管理目標的實現；建立行之有效的風險控制機制，強化風險管理，確保企業各項業務活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種舞弊行為，保護企業資產的安全完整；及時向所有者提供財務報告及其他會計信息，以解脫其受托責任。因此，企業經營者的內部控制應同時包括會計控制與管理控制，且在控制過程中使二者有機結合起來。
二、公司內部控制外部化問題
現代公司兩權分離導致其內部控制的雙層次性：一是所有者（股東）或授權人對經營者的控制；二是經營者對公司經營管理活動進行的控制。因此，公司內部控制主體有兩大類：一類作為投資者的股東，一類是作為經營管理者的經理階層。這是從理論上對于內部控制的“應該是什么”的分析。事實上，公司管理層負責內部控制，可自主決定內部控制機構的設立、人員配置，工作的中心和范圍等重要內容，這就決定了內部控制的內向型服務性質。這是實踐中內部控制“其實是什么”的分析。關于內部審計定位，當前主要有以下幾種情況：由監事會領導；由董事會領導；由高級管理層領導。從理論上講，由于監事會向股東大會負責，其控制權限較大受到的阻力相對較小，由其領導內部審計具有較高的獨立性；由董事會或高級管理層領導的內部審計則獨立性相對較弱。但是，現實中我國大多數公司都采用后兩種形式的內部審計，因而其內部控制的監督很大程度上只是董事會或高級管理者對中、下層職能管理部門的監督控制，而對高層管理者自身缺乏約束。即便由監事會作為內部審計的領導機構，也難以保證其人員在實質與精神上的獨立性，因而內部控制的獨立性和審計結論的可靠性往往受到懷疑。這也是我國目前公司制企業內部控制存在的最大問題：即內部控制對經營者有效對股東無效的矛盾狀態。所以，當前公司主要以經營管理者為主體的內部控制本身是不完整的，企業的投資者（股東）相對獨立于經營管理之外，他們在很大程度上只能依靠企業的控制機制對公司經營決策加以監督，而他們所希望的控制不僅是針對企業一般管理者的行為，而且也能對高層管理者甚至是董事會的管理、決策行為進行有效的控制。這種要求對于當前我國公司制企業自身而言是很難解決的。因此，對于這個層次的內部控制應提倡內部控制外部化，即采用外部控制程序（比如政府對于內部控制規范的制定等）替代內部控制，以達到其特殊的控制效果。關于內部控制外部化重點應放在對公司高層管理者的控制上，其內容主要是對企業經營管理合規性進行控制。通過內部控制外部化，一方面可以提高公司管理的專業化程度和管理效率，促進內部控制質量的提高，另一方面也為外部控制提供更多的業務空間，所以內部控制外部化是一條有益于提高當前我國公司控制水平的重要途徑。
三、公司內部控制與資本結構優化
內部控制是保證企業目標得以實現的一系列方法、措施和程序，而資本結構是企業各種資金來源的數量及其構成比例關系，二者之間似乎沒有什么聯系。但是，由于資本市場與內部控制存在緊密的聯系，同時內部控制對資本市場也產生反作用，使得內部控制通過影響資本市場進而影響企業資本結構成為一種必然。自從莫迪格萊尼（Modigliani）和米勒(Miller)兩位學者提出MM資本結構理論以來，尋求最佳資本結構便成為企業進行籌資決策的最終核心目的。按照MM資本結構理論，最佳資本結構是在一定時期使公司綜合資本成本最低且使公司價值最大的資本結構。即在最佳資本結構下，綜合資本成本（也稱加權平均資本成本）Kw達到最低，同時公司價值V達到最大。但是，現實社會存在許多不完美因素，完全市場不存在，諸多因素的限制使得公司只能從數量上得到一個Kw或V，卻不可能真正達到絕對資本結構最優。但是，公司卻能夠通過多種措施和手段，在既定限制范圍之內盡可能優化資本結構，即通過降低Kw或提高V使資本結構得到優化，有效的內部控制將會起到這種作用。
讓我們來看代表資本結構的兩個指標：
Ⅰ.綜合資本成本，即Kw=ΣKiWi=Kb（1-T）Wb+KsWs+KhWh[1]
Ⅱ.公司價值，即V=B+S+H
其中：Kb——債務利率
Wb——債務資金占總資金比重
Ks——公司普通股的資本成本
Ws——股票市值占總資金比重
Kh——人力資本成本
Wh——人力資本占總資金比重
B——債務價值
S——普通股市值
H——人力資本價值
T——所得稅稅率
和V相比較，綜合資本成本Kw=Kb（1-T）Wb+KsWs+KhWh沒有考慮風險因素，因此，我們將對資本結構優化的研究主要限定在企業價值V上。即看企業內部控制怎樣影響公司價值V。
篇8
幾乎所有大空間建筑因通風和結構的要求上部均設有開口。上部開口大致有上部側墻開口和屋頂頂部開口兩種形式。采用分層空調時，上部開口的形式和位置的不同對空調能耗和室內熱環境特性的影響亦不盡相同，且差別較明顯。從全年變化的室外氣溫看，除了冬季上部開口排風會增加室內負荷外，夏季或多或少地可以利用上部開口處的高溫排風帶走室內部分負荷，過渡季節則可關閉空調系統僅靠自然通風排走室內負荷，因此研究大空間建筑分層空調時上部開口等諸因素對室內熱環境特性的影響尤為重要。
本文在開發和應用數值模擬預測大空間建筑室內溫度場和速度場的研究基礎上[1]~[3]，選用目前比較典型的側噴送風方式，并將具有上部側墻開口或具有頂部開口兩種不同上部開口形式的大空間建筑作為研究對象，以夏季現場實測工況為分析基礎[4]，重點討論了這兩種不同上部開口形式在不同工況下分層空調時的室內熱環境特性的區別。其中在頂部開口的工況模擬中部分借用了側墻開口工況的實測結果。
2計算條件
2.1建筑模型
圖1為數值模擬用某體育館簡化模型。建筑柱型部分直徑68m，高18m，屋頂呈扁球體，凈高為8m，左右兩側為階梯型觀眾席，室內采用中側送風，由38個噴口組成環形對中噴射，其中28個短程噴口傾斜12°布置，負責觀眾席空調，10個長程噴口水平布置，負責場內中央的空調?；仫L采用以臺階均勻回風為主、側墻回風為輔的方式。模擬主要基礎參數見表1夏季游樂活動實測日工況[4]。上部開口形式分別模擬為上部側墻開口或屋頂頂部開口。工作區入室大門及滲透縫隙則模擬為下部開口。
2.2數學模型及其邊界條件
表1夏季現場實測日工況送風量：34.57kg/s
回風量：31.31kg/s
送風溫度：16.5℃室外氣溫：36.5℃
環形外走廊平均溫度:32℃
下開口進風溫度：28℃日射量：767W/m2
人體負荷：18.1kW
照明負荷：45kW傳熱系數/W/（m2K）：
屋頂：2.75外墻：2.48
內墻：2.59樓板：2.21
選用Lam-Bremhorst低雷諾數K-ε模型[5]，采用第一類邊界條件。邊界條件以熱平衡為基礎，利用Gebhart吸收系數，借助現場實測數據，通過建立如下壁面i的壁溫方程組求解[3]：
，，，，
式中：──i表面對流放熱系數，W/(m2.K)；
qi，ti/Ti──分別為i表面內側壁溫和相應的空氣溫度，℃/K；
Si，──i表面面積，m2；
QLfU，QLfD──分別為室內空中平面輻射熱源向上和向下輻射分量，W；
Gij，GUj，GDj──分別為i表面、平面輻射熱源上表面、平面輻射熱源下表面對j表面GEBHART吸收系數。
eI──i表面發射率；
s──玻爾茲曼常數，W/(m2.K4)；
qli──i表面導熱散熱，W/m2。
2.3計算工況與室內熱環境參數
上部側墻開口影響室內熱環境的主要因素有噴口高度、上部開口面積及其高度、下部開口面積等幾何結構參數，以及室內負荷、上部開口進風速度等運行參數；頂部開口影響室內熱環境的主要因素有噴口高度，上部開口背壓，上下開口面積等。通過模擬計算對室內垂直溫度分布、空調區溫度、上部開口排風溫度、室內通風排風量及排熱量隨上述因素的變化進行分析與討論，以得出上述因素對室內熱環境特性的影響及其規律。上部側墻開口與屋頂頂部開口的分析討論分別在文獻［6］和文獻［7］中詳述。本文僅針對這兩種不同上部開口形式下的室內熱環境特性參數變化的不同之處進行分析和闡述。表2列出了本文討論的兩種計算工況的變化參數。討論中室內垂直溫度分布以比賽內場為討論對象?？照{區溫度為內場垂直方向上的空氣平均溫度，并定義不偏離平均溫度1%時的區域為等溫空調區，其高度為等溫空調區高度。室內通風排熱量為室內因上下開口引起的總通風排熱量，定義通風排熱為正，得熱為負。室內通風排熱量是衡量建筑在開口作用下，室內自然通風總排熱的狀況，它不僅反映了上部開口排熱量的大小，也反映了下部開口進風帶入室內熱量的大小。無論開口結構形式如何變化，建筑開口所引起的室內通風排熱量越大越好，它是開口節能性的一個標志。
表2上部開口形式計算工況上部側墻開口屋頂頂部開口
變化參數參數計算工況記號參數計算工況記號
噴口高度/m13/15N13/N1511/13/15/17N11/N13/N15/N17
上部開口高度/m15/17/19IN15IN17/IN19————
下部開口面積/m20/0.93/1.86/3.720F/1F/2F/4F0.32/0.644/1.365FXQ、FXH、FX
上部開口面積/m256/28/10.45SO/PO/WO4/9/16T2-O3/T3-O4/T4-O6
圖2～圖4中其他記號說明：
ALLEXH：指上部開口均處于排風狀態
1Q：指室內熱負荷為現場實測日測定值
-5P/0P/+5P：分別指頂部開口處背壓為－5/0/5Pa
3計算結果與分析
3.1垂直溫度分布
在上部側墻開口的計算工況中，上部開口面積對垂直溫度分布的影響相對較大。開口面積越大，下部空調區溫度則越低。噴嘴高度對屋頂附近溫度影響較大，噴嘴高度越高，屋頂附近溫度越低。見圖2(a)、(b)。
在屋頂頂部開口的計算工況中，噴嘴高度對垂直溫度分布的影響最大，其次是上部開口面積。噴嘴高度15m時，屋頂附近溫度最低，等溫空調區溫度處于較低的水平。此外，上部開口面積較小時，非空調區溫度較高。見圖2(c)、(d)。
兩種不同上部開口形式的計算工況下，垂直溫度分布的規律大致是相同的。但上部側墻開口時，垂直溫度明顯高于頂部開口工況5～10℃左右。
3.2空調區平均溫度
在上部側墻開口的計算工況中，空調區平均溫度隨下開口面積的增加而增加，增幅不大；隨上開口面積增加，空調區平均溫度呈增加趨勢，上開口面積大于28m2，增幅已不明顯。不同噴嘴高度，溫度變化趨勢相同，高度增加，溫度亦升高。見圖3(b)、(d)。
在屋頂頂部開口的計算工況中，空調區平均溫度受噴嘴高度影響最大，其次下部開口面積。噴嘴高度在11m~15m時，高度每增加1m,等溫空調區溫度增加約為0.25℃，15m~19m時，噴嘴高度每增加1m，等溫空調區溫度增加約為0.5℃。而隨下部開口面積變化，溫度呈遞增趨勢。見圖3(c)、(d)。
兩種不同上部開口形式的計算工況下，空調區溫度總體上在側墻開口時的溫度要高于頂部開口時，兩者變化規律具有相似之處：隨噴嘴高度增加，等溫空調區溫度都升高，同時隨上部開口面積增加，空調區溫度有增加趨勢，但增幅不明顯。隨下部開口面積增加，空調區溫度亦有增加趨勢。
（a）不同噴嘴高度及上部開高度（b）不同上部開口面積（c）不同噴嘴高度（d）不同上部開口面積
圖2側開(a)(b)與頂開(c)(d)垂直溫度分布比較
圖3側開(a)(b)與頂開(c)(d)空調區溫度/排風溫度比較
3.3上部開口排風溫度
在上部側墻開口的計算工況中，噴嘴高度升高，排風溫度降低。隨上部開口高度變化，排風溫度先升后降，基本上在17m時處于最大值。而下開口面積增加，排風溫度降低，并有趨于穩定的趨勢。為此，在滿足室內新風要求的前提下，應盡可能減少下開口面積，并尋找最佳上開口開度，以降低空調區溫度，提高排風溫度。見圖3(a)、(b)。
在屋頂頂部開口的計算工況中，在噴嘴11～19m計算范圍內，噴嘴高度11m時排風溫度較大。上部開口面積不同，隨噴嘴高度變化的變化規律不同，其內在關聯還有待于進一步的研究。而排風溫度隨下開口面積的變化趨勢比較顯著，隨下開口面積增加，排風溫度先呈下降趨勢，而后隨面積的增加，溫度趨于穩定。見圖3(c)、(d)。
兩種不同上部開口形式的計算工況下，側開排風溫度受噴嘴高度的影響較為顯著，而隨下開口面積的變化其規律較為一致，即：隨下開口面積的增加先降后趨于穩定。
3.4上部開口排風量
在上部側墻開口的計算工況中，下部開口面積對排風量影響最大，隨下部開口面積的增加，排風量線性遞增；計算表明，噴嘴高度對排風量的影響不大。見圖4(a)、(b)。
在屋頂頂部開口的計算工況中，排風量隨下部開口面積增加呈線性遞增。而噴嘴高度對其影響不大。見圖4(c)、(d)。
兩種不同上部開口形式的計算工況下，排風量隨噴嘴高度和下開口面積變化的規律極為相似。即：均隨下開口面積增加呈線性遞增趨勢，而隨噴嘴高度的變化影響不大。
圖4側開(a)(b)與頂開(c)(d)排風量/排熱量比較
3.5室內排熱量
在上部側墻開口的計算工況中，噴嘴高度與上部開口的高差對排風溫度及其室內排熱量影響較大，高差為2m時，開口高度每提高1m，排風溫度增加近5℃，排熱量則增加60～70kW。而下部開口面積增加，在上部開口面積較小的情況下，排熱量下降趨勢顯著；上部開口面積較大的情況下，隨下開口面積增加，排熱量有穩定趨勢。見圖4(a)、(b)。
在屋頂頂部開口的計算工況中，排熱量變化規律基本與排風溫度相似。即：隨上開口面積不同，變化規律不同。而隨下部開口面積增加排熱量基本呈下降趨勢。見圖4(c)、(d)。
兩種不同上部開口形式的計算工況下，排熱量隨噴嘴高度變化，側墻開口變化規律顯著，頂部開口不明顯；隨下開口面積變化規律相似，即：隨下開口面積增加，基本呈下降趨勢。
4結論
兩種不同上部開口形式的在計算工況條件下：
1)垂直溫度分布大致相同，但上部側墻開口時的垂直溫度高于頂部開口時；
2)空調區溫度隨噴嘴高度和下開口面積增加均呈上升趨勢，但上部側墻開口時明顯高于頂部開口時；
3)側墻開口排風溫度隨噴嘴高度影響較為顯著，兩者隨下開口面積變化的規律趨勢較為一致，其量相當；
4)排風量隨下開口面積和噴嘴高度變化的規律極為相似，前者兩種開口形式呈線性遞增，后者影響不明顯；
5)兩者排熱量的變化規律與排風溫度基本相似。
參考文獻
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1.形成嚴格明確的財務內部控制環境。高校在加強自身財務管理的過程中，需要逐步優化基礎的財務管理機制，并形成較為嚴格有效的財務內部控制辦法，尤其是對于財務內部控制環境的形成，需要財務管理人員有良好的職責和職業道德，并且要設計相應的財務控制內部流程，逐步健全和完善當前的財務管理制度。通常而言，為了確保財務人員有著明確的責任意識，還會相應的設置崗位責任制度，進而將不同的財務管理崗位職責落實到工作人員的身上。同時，高校還需要加強對現有財務管理人員的素質培訓，使得財務管理人員有著較為專業的素質，能夠順應當前時代的變化，不斷進行制度的轉換和變革。對于財務流程的變化，還需要及時對員工進行相應的培訓，使得他們能夠適應全新的工作流程，使得不同的財務工作人員能夠銜接上，進而全面提高財務管理人員的內部控制能力。對于財務工作當中的一些特殊管理環節，需要加以額外的重視，逐步加以優化和拓展，使得財務管理控制能夠保持較高的效率。在財務內部控制當中，人是主要的行為主體，因而財務人員需要努力提升專業素質和財務內部控制能力，將相關的財務知識進行實時的普及，進而形成良好的財務內部控制環境。2.著重強化風險控制能力。伴隨著時代的不斷發展，高校的經濟活動開展已然變得十分頻繁，而這些活動的開展，統一需要財務資金的支出，因而會產生一定的財務管理風險。在面對財務風險的過程中，高校需要加強自身的風險控制能力。在現金流量的生成當中，經營活動和投資活動是十分基礎的內容，而其所涉及到的資金活動都有著相當高的風險性。在活動的開展過程中，風險評估屬于十分重要的內容，在運用財務報告分析的過程中，可以通過一定的指標進行對比分析。而在籌資的過程中，同樣需要進行風險評估，接著將評估得到的結果作為最終籌資的依據。由于當前的高校，開始不斷涌現出全新的經濟活動，因而財務內部控制機制成為了亟待完善的體制內容。不同的高校應當在發展的過程中，根據自身存在的問題，樹立較為全面的財務風險意識，加強風險控制能力。對于一些可能突發的風險類型，需要建立一定的風險預警機制，一旦出現風險問題，應當迅速加以應對和處理，進而保證高校財務運行處于穩定的狀態。
三、結語
總而言之，高校在自我發展的過程中，應當加強對財務管理的關注，積極找尋一些全新的財務管理措施，并且要優化其內部的財務管理控制機制，使得最終的財務管理能夠處于較為完善的狀態。
作者:李靜 單位:山西財經大學財務處
參考文獻：
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2.受傳統觀念的影響，對內部會計制度認識存在諸多不足之處。
長久以來，高速公路經營企業一般只注重公路的建設管理以及經營期的養護管理，而忽略了財務管理。他們總認為內部會計控制制度屬于企業會計部門的職責，與其他部門沒有任何關系。殊不知，內部會計控制制度僅僅只有每個部門相互牽制，共同協作，才可以真正地發揮其作用。
3.工作人員基本素質有待于進一步提高。
在十幾年之前，高速公路較其他行業而言，還是新興的。加上其工作環境處于人煙稀少的地方。所以，企業在組件初期工作人員結構較為復雜：某些人員從社會上招聘而來，有的則從別的行業轉過來的，還有很少的一部分是從大中專院校畢業分配而來的，那么這就使得會計工作人員的素質參差不齊。職工受到傳統思想及陳舊觀念所影響，這些因素都嚴重地阻礙了內部會計制度的創新。
4.賬款收支長久以來失去科學化管理。
絕大多數的公路建設公司均存在著一段時間的往來賬款掛賬，其中包括重大項目的支出與收入，而且該部分賬務掛賬的時間一般較長，而且在賬務結算轉移的時候未對確切的時間進行記錄，也未對該部分賬務準確相應的查賬簿。因此，會導致大量呆賬及壞賬的出現。
二、加強高速公路財務內控管理的具體策略
基于上述關于高速公路財務內控管理的重要性及當前時期下高速公路財務內控管理中存在的問題分析，提出如下幾個方面的對策或策略：
1.轉變觀念，加強創新意識。
針對當前時期下高速公路財務內控中存在的突出問題，筆者認為，根源在于觀念和意識為創新。樹立財務管理是企業管理的核心的觀念，特別是企業領導應該懂得財務管理的重要作用。公路經營企業的各項管理均要服務以及服從于企業的價值目標。通過構建內部會計控制制度，真正地將預算資金落實到實處，使得有限的資金發揮至極致，并取得最大的社會收益。
2.完善規章制度，創新內控機制。
規章制度指的是各項業務應該遵循的標準以及程序的總和，同時它也是檢查及糾正一切違規問題的基本依據與參考。高速公路的內控制度的構建，并不是一成不變的，而是隨著單位經營管理活動以及外部環境的發展與變化而不斷發生改變，那么這就需要每一個高速公路管理部門隨時都要對會計內控制度的構建加以重視與關注，及時發現內控制度構建中存在的各種問題，并找出解決問題的基本辦法與對策。
3.發展高速公路會計電算化建設。
隨著信息技術的快速發展及進步，加強高速公路會計信息化建設已經成為當前的一個重要的問題。會計系統是高速公路公司信息化系統最為重要的一個組成部分，是高速公路公司內部進行信息傳遞及溝通的重要途徑。高速公路公司會計電算化管理系統軟件不僅屬于財務核算軟件的范疇，而且也屬于財務管理軟件的范疇。其中最為突出的一個設計就是面向國際、與世界先進水平接軌的設計給高速公路公司財務管理工作人員帶來了非常深刻的思考與啟發。高速公路公司的財務管理工作重點從原來的記賬及對賬等機械工作逐漸轉向更偏重于財務管理方面。另一方面,信息化管理系統規范了財務管理的業務操作,構建了高速公路建設高效的報告體系。而信息化的財務管理,更能真正做到財務數據的真實性,及時性以及準確性。財務報表的集中存放,則有效減少了信息之間的傳遞和交付,同時簡化了采集過程。財務管理系統極大地滿足了高速公路建設公司信息披露所需求的及時性以及準確性,還極大適應了各方面業務的交流和信息分享平臺的需求,同時增強了建設公司的管控能力,有效提高了高速公路建設公司內部控制的效率,并且在一定程度上提高了財務管理和會計核算水平,同時為建設公司的信息化科技化建設做出了巨大的貢獻,從而達到提升高速公路建設公司的整體管理水平。
4.注重對財務預算進行管理控制。
主要策略為：（1）加強預算管理，對超支以及浪費的現象進行嚴格地控制與管理。特別地，應加強對高速公路管理單位的車輛燃油費、維護費、參加會議費、培訓費以及招待費等進行嚴格地控制，嚴禁超支情況發生，以更好地維護高速公路管理單位的社會形象。（2）清晰地界定高速公路管理單位項目資金使用管理過程中的基本支出與項目支出。實際過程中，常常會出現用項目支出來填補基本支出空缺，以實現?？顚Ｓ?，對各個項目之間的支出進行清除地界定，嚴禁發生經費互相擠占挪用、費用支出不符合相關規范等方面的問題。
5.完善財務監督及加強投資管理。
高速公路投資項目的成功與失敗會對高速公路建設部門的整體經營狀況產生直接性的影響。因此，應該適當地加強高速公路項目的各項管理以及控制。與此同時，在投放資金之前，應該選擇專業的人員參與對項目可行性的分析以及探討之中，在某種程度上對高速公路的投資額度以及未來的交通量進行充分地科學分析與預測，且對比投資項目之間存在的風險度以及報酬，旨在作出合理的投資決策。在高速公路工程項目建設初期，應該對概算分析進行仔細的研究，同時將總概算進行科學化的分塊處理，且進行嚴謹地計算，以對設計變更進行嚴格地控制。其次，在高速公路工程項目正式竣工之后，還應該組織各個管理部門以及施工單位完善賬務處理流程，且注意加強對動態投資進行有效地控制，確保資金高效、安全的使用。
篇11
1.完善財務部門內部控制制度
高校財務管理人員在進行內部控制時，應該要不斷完善其內部控制制度，這樣才能夠達到管理目標，規范內部人員的行為，減少財務問題的出現。完善財務部門內部控制制度，首先，需要從學校的財務管理角度出發，制定出適合本高校的財務管理制度，降低財務管理風險，從而滿足高校發展的需求。其次，要做好相應防范工作，最大限度減少高校管理的不法行為，提高財務管理的質量，尤其是要加強組織控制、人事控制以及紀律控制等工作，減少財務管理問題，加強高校財務部門的控制力度。最后，要提高內部管理人員對控制制度的認識，在進行財務管理時能夠嚴格按照相關規定進行，并做好財務行為的監管，真正將財務內部控制工作落到實處，保證各項財務數據的真實性和準確定。除此之外，管理人員也要及時更新自身的控制理念，真正認識內部控制的重要性，從而發揮財務內部控制制度的作用，實現高校的良好發展。
2.做好高校預算管理工作
高校的財務預算管理關系到其未來發展狀況，財務人員在進行預算時應該要結合學校的實際狀況，建立健全完善的預算編制，同時選擇比較科學的預算編制方法，將各項數據精確化，從而達到預算管理目標，滿足高校的發展需求。在進行預算管理時，必須要遵循平衡原則，盡量避免赤字預算。預算管理人員還要積極提升自身的專業素質，做好相應的管理工作，提高資金的使用效率，實時掌握高校的各項財務信息，才能夠準確把握預算數據，從而增強預算方案的適應性。
3.做好財務風險防范工作
高校財務管理人員在進行財務部門的內部控制時，應該要制定出比較完善的風險防范機制，這樣才能夠滿足高校財務管理需求，增強財務控制質量。高等教育作為國家教育的重要組成部分，其經費主要來源于國家，但是在發展過程中也存在教育資源浪費和教育成本提高的問題，尤其是對于一些民辦高校來說，它們在運行中需要自負盈虧，因此面臨的財務風險性較大。財務管理人員需要做好相關風險的防范工作，規范財務人員的各種財務行為，做好財務風險預期，并制定科學的應對策略，最大限度降低高校的財務風險。
4.提高財務管理人員的專業素質
財務管理人員需要掌握專業的財務管理知識，這樣才能夠滿足高校財務管理工作需求。首先，要建立一支高素質的會計隊伍，加大對相關人員的培訓，讓他們學習到更多專業的財務管理知識，做好各項數據的處理工作，減少財務管理問題。其次，要積極引進專業財務管理人才，同時還要引進競爭機制，提高管理人員的競爭意識，在財務管理中能夠嚴格要求自我，不斷增強自身的業務能力和工作水平。最后，要提高會計人員的電算化操作水平，并對電算化會計信息樹立良好的思想意識，提高財務信息處理的準確性。
5.做好內部審計工作
高校財務內部控制系統的建立，需要有相應的審計部門，這樣才能夠達到監督管理目標。內部審計工作的完善，可以降低財務管理風險。做好內部審計工作，就要對各項業務實施監控、檢查，對各項經濟事項進行審計，從而為高校財務管理決策提供相應的依據，規范高校的各項經濟行為，最終達到高校管理目標。
篇12
一、關于投資成本的確定
投資準則中規定：“初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應作為應收項目單獨核算?！?/p>
上述規定對于股票投資的核算以及在發行日和付息日購進的債券不會出現什么問題，但是對于發行日后至到期日前這段時間購進的債券的核算就會出現問題，請看以下的例子。
例：某公司2001年6月1日以銀行存款525000元購入A公司當年1月1日發行的面值為500000元的三年期公司債券，該債券年利率為12%，每年1月1日與7月1日各付息一次。
上例若按上述投資準則規定相應的賬務處理為：
1.假設為短期投資，則應作分錄：
借：短期投資—債券投資525000
貸：銀行存款525000
2.假設為長期投資，則應作分錄：
借：長期債權投資—債券投資（面值）500000
—債券投資（應計利息）25000
貸：銀行存款525000
上述處理從投資準則字面分析，應是無可爭議的，但筆者認為這種處理方法不符合實質重于形式的原則。企業所支付的全部價款中包含的利息25000元，在一個月后（2001年7月1日）就可以收回，其本質上屬于應收利息流動資產，卻計入“短期投資（或長期投資）”賬戶與其他手續費、溢折價等項目相混淆，其理由不外乎是受到利息按期計算的外在法律形式影響的結果。此種做法對于短期投資還有些道理，因為短期投資不一定持有到期，有可能在2001年7月1日前就轉讓收回投資了，所以這25000元有可能不是以利息的形式收回的。但是對于長期投資而言上述處理方法顯然不太合理因此，筆者認為在購買長期債券時正確的做法應該是：
借：長期債權投資—債券投資（面值）500000
應收利息25000
貸：銀行存款525000
根據以上分析，“投資準則”中關于初始投資成本確定的表述應更正為：“初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或長期債權投資—債券投資尚未領取的債券利息，應作為應收項目單獨核算。”這樣，使債券的應收利息，服從其經濟實質，而不以是否到付息期的外在形式為標志，遵循了實質重于形式原則。
二、關于長期債券投資相關費用的核算
所謂相關費用指的是進行投資時所要交納的稅金及手續費等，投資準則中關于長期債權投資的債券費用的會計處理的表述為“債券投資成本中包含的相關費用，可以于債券購入后至到期前的期間內在確認相關債券利息收入時攤銷，計入損益；也可以于購入債券時一次攤銷，計入損益。”
以上表述筆者認為不夠明確，其中的“計入損益”具體指的是哪個損益科目準則沒有指明。而在2000年12月29日頒布的《企業會計制度》（以下簡稱新制度）中明確規定長期債券投資“如所支付的稅金手續費等相關費用金額較小，可以直接計入當期財務費用，不計入初始投資成本”。那么，損益科目是否就是“財務費用”呢？筆者認為這里存在著一些矛盾，這些矛盾主要體現在以下幾個方面：
首先，財務費用科目在新制度中規定的核算范圍是“企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用”。而投資行為是屬于生產經營以外的業務，為其所發生的相關費用顯然不屬于財務費用的核算范圍，計入財務費用必然會虛減營業利潤。
其次，在新制度中對于金額較大的長期債券相關費用規定在債券取得時計入“長期債權投資—債券投資（債券費用）”明細科目中，并在債券存續期內，于計提利息、攤銷溢折價時平均灘銷，計入損益。這里，利息與溢折價的攤銷都是計入投資收益項目，債券相關費用從本質上類似于溢折價，理應也計入投資收益。
因此，筆者認為長期債券投資相關費用不管金額大小、是否需要攤銷最終都要計入“投資收益”項目，以正確核算投資損益。
三、關于長期投資減值準備的提取
在投資準則中規定“企業應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營情況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失?！?/p>
以上規定一方面抵消了當期的凈收益，另一方面增加了投資的減值準備，備抵調整了作為資產的長期投資的賬面價值，充分體現了謹慎性原則，但是該規定存在兩個方面的問題，這兩個方面的問題是：
第一，由于市價持續下跌或被投資單位經營情況發生變化所導致的投資價值下降一般而言是永久性的下跌，并非一時所致，以后的回升具有很大的不確定性。價值下跌的金額與若干期間有關，而在會計處理方法上把全部跌價損失都由當期投資收益承擔，顯然有失配比原則。因為配比原則要求“企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比”，會計原則這個大系統中不可避免地會存在內部的矛盾和沖突，因此相當一部分會計實務很難使謹慎性原則與配比性原則相互一致、相輔相成。對一些會計事項在會計處理方法的選擇上遵循了謹慎穩健的思想往往就淡漠了配比原則的精神。反之，符合了配比原則的要求卻會違背穩健原則的宗旨。這就使得會計政策的制定者在制定準則時面臨著兩難的選擇。同時也使會計實務工作者在做出職業判斷時同樣也面臨著兩難選擇。
第二，該規定實際操作起來卻十分困難，最困難的是是這里的“可收回金額”的確定，準則里的可收回金額是指“企業資產的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量現值兩者之間的較高者，其中，出售凈價是指資產的出售價格減去所發生的資產處置費用后的余額?！痹摫硎鲋械某鍪蹆r格難以確定，因為我國大部分的的長期投資沒有一個明確的市場價，所發生的資產處置費也只能根據會計人員的職業判斷來估計一個金額，而投資到期形成的未來現金流量現值就更加含糊了（對當前的市場價格都很難做出正確的判斷，更何況將來若干年后的出售價格和折現率）。該項業務要求會計人員要具有很高的職業素質水平，而我國的大部分會計人員的職業素質都不高，因而就會出現以及提減值準備來充當利潤調節器的情況嚴重影響了利潤的真實性。
因此，筆者認為投資準則應當在體現謹慎性原則的同時要兼顧配比性原則，并盡快出臺長期投資計提減值準備的具體執行標準，以便會計人員遵照執行。
四、關于長期股權投資采用成本法核算時的清算性損益的確定
企業在采用成本法進行會計核算時，投資準則規定“投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值?！?/p>
以上對于清算性損益的表述比較原則，但操作起來有些不便，在投資準則的指南中雖然給出了一些公式，但是對于在投資年度所分得的利潤如何處理，該準則的規定就不是很明確。
例如：某企業于1999年1月3日購入W公司股票600萬元，投資占W公司股權的10%.
該項業務應采用成本法核算，應作分錄：
借：長期股權投資6000000
貸：銀行存款6000000
1999年5月7日被投資企業宣告分派股利100萬元。
由于5月7日宣告分派的是上年度的利潤，即清算性股利，因此理應沖減長期股權投資的賬面價值，應作分錄：
借：應收股利（100萬元×10%）100000
貸：長期股權投資100000
以上的會計處理方法是完全符合情理的，但如果該被投資企業1999年以來累計實現凈利潤160萬元，2000年2月7日被投資企業宣告分派股利100萬元。該業務筆者認為應當確認的投資收益為10萬元（100萬元×10%），應作分錄：
借：應收股利100000
貸：投資收益100000
但是按照投資指南所列出的公式及有些教科書以及準則講解對這類問題的會計處理方法卻是確認160萬元的投資收益，作分錄：
借：應收股利100000
長期股權投資60000
貸：投資收益160000
該處理的理由是1999年度的凈利潤沒有全部分配，就把去年分配的股利強加到這一年來了，這顯然很不合理，這種做法是死套公式的做法，并不符合經濟業務的實質。
因此，筆者認為投資準則應當對投資當年分配的利潤或股利與以后年度分配的利潤或股利要作嚴格的區分不能混為一談。
總之，投資準則的頒布雖然使得各個公司的投資業務有了一個較為完善的核算標準，但是有些方面還需進一步改進，俗話說“實踐出真知”，投資準則只有在不斷的應用當中才會發現問題并逐步修改，使其更加完善。
參考文獻
篇13
一、新形勢下加強企業內部財務管理與控制具有重大意義
一是加強企業內部財務管理與控制,是企業深化改革的必然要求。改革開放以來,尤其是十五屆四中全會以來,企業改革的力度不斷加大。從我省的情況看,各級政府普遍對國有企業進行了產權制度改革,大部分國有企業實行了公司制改革,部分優勢企業相繼組建了跨地區、跨行業、跨國界的大型企業集團。隨著企業改革形勢的發展,原來與單一工廠制相適應的、以成本控制為中心的傳統財務管理制度和,已遠遠不能適應企業發展的需要;原有的單純依靠經營者個人素質為主的管理控制體系,也已無法適應龐大的集團管理要求。還有部分企業,內部財務管理與控制工作始終擺不上重要位置,外部環境寬松時,就忽視內部財務管理與控制;外部環境嚴峻時,抓內部財務管理與控制又起不了多大作用。加強內部財務管理與控制,是企業發展到一定程度的必然產物。大量的事實反復證明,每一個成功的企業背后,都有一套比較成熟的內部財務管理與控制機制;反之,經營失敗的企業,它的內部財務管理與控制工作往往也是滯后的,甚至是混亂的。因此,各企業尤其是大型企業集團,需要進行管理制度創新,進一步加強企業內部財務管理與控制,以完善的內部財務控制制度體系取代傳統的個人決策模式,實行分級授權、決策,提高決策水平,提高企業競爭實力。
二是加強企業內部財務管理與控制,是迎接國際挑戰的迫切需要。我國已經加入WTO,企業面臨空前激烈和殘酷的市場競爭,從世界范圍看,當今各國之間的競爭,已經從技術競爭、資本競爭逐漸轉向管理競爭。重視和強化企業內部財務管理與控制,是市場國家的通行做法,尤其是近幾年來,西方發達國家企業管理逐漸出現了財務導向的趨勢。而我國當前企業的管理水平,與西方國家相比存在很大差距。加入WTO后,我國企業管理要與國際接軌,必須盡快實現從傳統管理向現代管理的轉變,要以加強內部財務管理與控制為重點,全面提高自身的理財水平,縮短與發達國家在企業管理上的差距,迎接國際競爭的挑戰。
三是加強企業內部財務管理與控制,是保護投資者利益的內在要求?，F代企業制度最顯著的特征,是企業財產所有權和經營權相分離。但是,由于企業所有者和經營者追求的目標不完全一致,部分經營者為了追求自身利益,利用種種手段損害所有者權益的現象時有發生。比如,有的企業經營者和主要管理人員攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”;有的挪用公款賭博,將巨額資金調到境外進行豪賭;有的用公款炒股,動用巨額資金在資本市場上買賣股票,謀取個人私利;有的利用改組、改制、拍賣、租賃等產權變動的機會中飽私囊;還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業務中損公肥私,撈取巨額回扣,等等。這些現象幾乎無一不是內部控制薄弱、財務管理松弛的結果。為了堵塞漏洞,消除隱患,在新的形勢下,企業必須高度重視內部財務管理與控制機制的建立健全,運用內部牽制、授權管理、不相容職務分離、崗位輪換、回避等有效措施,強化制約和監督。
四是加強企業內部財務管理與控制,是落實企業負責人責任的必然選擇。當前,由于種種原因,企業信息質量不高的還比較嚴重。8月底,財政部了會計信息質量抽查第6號公告,據對159家企業和為其出具審計報告的117家會計師事務所的檢查,查出不實資產4323億元,不實負債3415億元,主要是許多企業的會計信息不實,甚至虛報利潤、虛減負債或偽造會計報表,16戶企業的42名責任人員和13家會計師事務所及21位注冊會計師受到了財政部和司法機關的嚴肅處理。為了規范企業的會計行為,加強企業負責人的法律意識,新的《會計法》中規定,“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”,并明確了單位負責人是單位會計工作的第一責任人。這一法律責任是十分重大的,企業負責人靠什么擔當得起這樣的法律責任?關鍵應抓住兩點:一靠自己加強,掌握必要的財務管理知識;二靠建立起一套完善、嚴密的內部財務管理與控制制度和機制,用制度和機制來保證企業經濟業務的合法性和會計信息質量的真實性、完整性。
二、采取有效措施,強化內部財務管理與控制
內部財務管理與控制是企業管理的核心環節,各企業應在充分認識的基礎上,采取措施,建立完善的內部控制機制,形成以法人治理結構為依托的全員、全過程、全方位管理與控制,搞好資金流、物資流、信息流的控制和管理,防范和減少財務風險,促進企業增長方式的根本性轉變,提高經濟效益。企業的情況各不相同,具體的措施需要從實際出發,因企制宜,但基本要求和一般卻是共同的,我們認為,概括起來,主要有以下幾點:
一要理順財務組織結構。企業對各項經濟活動控制得好壞,關鍵取決于其組織是否有效。企業組織結構既是變化的,又是相對穩定的,企業應根據自身的經營規模、內部條件和財務戰略,決定其適宜的組織體制,從而提高財務管理效率,充分利用企業資源,減少內部摩擦和降低組織成本,實現經濟效益和企業價值最大化。企業要結合自身的法人治理結構、生產經營特點和區域分布狀況,確定統一集中控制還是適度分散管理?建立立體化的組織結構還是扁平化的組織結構?按管理控制成本與效率相適應的原則確定合理的組織結構,進行的職務分工、嚴格的職位設置和嚴密的授權管理,建立明確的責任制度,做到“集權有道、分權有序、授權有章、用權有度”,確保內部財務管理與控制的有效運行。
二要強化全面預算的硬約束機制。好的企業預算制度,是完善的法人治理結構的體現;通過全面預算管理機制產生的管理效益,是檢驗企業管理科學化、規范化的重要標志之一。預算管理不只是財務部門的事情,而是企業綜合的、全面的管理。從國際慣例看,預算指標在現代企業中被視為強有力的硬約束指標。西方先進企業衡量各項財務指標的完成程度時,不是與“去年同期”相比,而是與“預算指標”相比增加或減少了多少幅度,因為預算指標經過了自上而下、自下而上相結合的測算、論證、匯集,是企業制定的戰略目標,是實施管理和控制、考評和獎懲的科學的依據。鑒于全面預算編制的科學性、執行的強制約束性和獎懲激勵機制,實施后可以大大提升企業的管理層次,增強競爭優勢,促進企業發展和效益的提高。
