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2.研究生業務費中答辯費開支比率過大
答辯費支出主要指學生畢業論文答辯時的專家及工作人員的勞務費和招待費。據筆者統計，某農林高校近三年研究生業務費中答辯費開支占了總支出的43.64%。答辯費過高，用于研究生培養等其他方面的支出無法保障，直接影響研究生培養質量和學科建設。
3.學院自籌教學業務費使用中漏洞較大，管理難度大
自籌教學業務費是為各學院彌補教學業務費不足而設立的開支與教學相關的費用。但在實施的過程中，學院認為是創收所得，應由學院自主支配，大量教學環節的勞務、餐費、用車等開支占用自留經費和自籌公務費，變相從中開支。據統計，2011—2013年某農林高校學院自籌教學業務費中用于行政辦公支出的辦公費、印刷費支出占了總支出的28.45%，而用于教學的差旅費、教師培訓費、實習材料費、教學設備購置費支出僅占了總支出的25.25%。致使教師誤認為學院運行經費擠占教師福利而產生矛盾。還有的從自籌教學業務費中變相撥付一部分經費資助學院教師的科研項目，實質是發獎金逃避上繳收入調節基金，把支付給教師的個人獎勵費用化。
4.重點學科建設經費結余大，管理混亂
截至2013年9月，某農林高校“十一五”重點學科結余539.81萬元，總預算為2768萬元，結余資金占總預算的19.5%。“十二五”重點學科結余2130.54萬元，預算已下達2650萬元，結余資金占預算的80.39%；項目的設置沒有規律，經費統計起來就很困難。重點學科項目設置比較混亂，根本分不清哪些是“十一五”重點學科，哪些是省重點學科、哪些是學校重點學科；儀器設備購置比率過大且信息庫數據核算不科學，學科經費購置設備情況更是一筆糊涂賬。
二、解決高校當前出現的財務管理問題的措施
1.建立健全教學經費績效評價體系
教育經費的投入與教育質量的提高并不完全正相關，“教學差旅費”越大，教學質量不一定越高；“教學儀器設備維修”越高，教學質量不一定越高。管好教學經費與增加投入同樣重要，在財力有限的情況下，只能想辦法在其他方面降低費用，決不能擠占直接用于教學活動的教學經費。只有建立以預算績效評價為導向的績效預算制度，考核預算執行進度與教學安排計劃是否匹配等，年末項目經費清零處理。真正做到預算績效評價是下一年度預算編制的基礎，經費使用效率高的，列入扶持對象，下一年度增加預算經費，反之扣減。
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我國的公辦高校是不得以營利為目的的經濟組織，即非營利性組織。而《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010—2020年）》提出，“積極探索營利性和非營利性民辦學校分類管理”，“開展對營利性和非營利性民辦學校分類管理試點”。一部分民辦高校作為自主辦學、自求生存、自謀發展、面向市場、參與競爭的獨立法人實體，也具有一定的營利性。
2.辦學主體及經費來源的差異
《高等教育法》第六條規定“：國家根據經濟建設和社會發展的需要，制定高等教育發展規劃，舉辦高等學校，并采取多種形式積極發展高等教育事業。國家鼓勵企業事業組織、社會團體及其他社會組織和公民等社會力量依法舉辦高等學校，參與和支持高等教育事業的改革和發展。”在我國，公辦高校是事業單位，其辦學主體為國家，辦學經費主要來自財政性資金，而民辦高校的辦學主體是國家機構以外的社會組織或者個人，利用非國家財政性經費辦學，雖然也有補助其高等教育活動的少量財政性資金，但在辦學經費支出中所占比重很小。
（二）民辦高校與公辦高校財務管理比較分析
1.財務管理制度依據的比較
從民辦高校與公辦高校實施財務管理所依據的制度來看，公辦高校的財務管理更為規范和統一，公辦高校財務管理統一以財政部頒布的《事業單位財務規則》為實施依據，而民辦高校財務管理還未規范和統一，有些按照企業的財務管理制度執行，有些參考的是公辦高校的制度。
2.財務管理手段的比較
（1）資金業績考核體制。民辦高校日常資金運作涉及廣泛而復雜的利益相關者，各方尤其是投資者非常關心自己在學校的投資效益，再加上有較為完善的董事會制度，對日常財務管理監督較為到位，從而促使民辦高校形成資金業績考核體制。而公辦高校長期以來更為關注人才培養和科研成果，對資金投入與產出效益重視不夠，并未形成適合自身特點的資金業績考核體制。
（2）財務預算體系。民辦與公辦高校都初步建立了財務預算體系，但都還不太完善，如缺乏全面預算理念，普遍缺乏事中控制，對預算的執行較為隨意等。但總體來看，公辦高校財務預算的情況較為樂觀，在實行國庫集中支付制度后，資金存放和支付形式發生了改變，公辦高校由從被動的預算資金事后監督轉變為主動的事中控制，實現了實時監督，強化了預算執行效果。
（3）財務分析體系。目前，民辦與公辦高校都缺乏一個科學完善的財務分析體系，主要是對預算當年收入、支出以及各類經費所占比重等“量”化分析，缺乏對各種影響高校收入和支出的因素、支出結構和經費配置等的“質”化分析。
（三）公辦高校與民辦高校會計核算比較分析
1.會計目標
（1）財政撥款占主要部分的公辦高校，其會計信息主要用于滿足政府的需求，因而其會計目標應是受托責任觀；社會資金逐漸占主要部分的公辦高校，其經費來源結構處于過渡時期，投資體制中多主體的參與要求會計信息具有預測價值，會計目標應由受托責任觀向決策有用觀轉變。
（2）民辦高校所有權和使用權的分離使得潛在投資者成為重要信息使用人，要提供可靠、相關的會計信息，會計目標必須選擇決策有用觀。
2.會計核算基礎
2014年開始實施的《高等學校會計制度》規定，高等學校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。
（1）財政撥款占主要部分的公辦高校會計核算基礎采用修正的權責發生制，一般的業務核算采用收付實現制，但對經營性收支業務的核算采用權責發生制；社會資金逐漸占主要部分的公辦高校，所需經費轉向多方面籌集，其會計核算模式應轉向權責發生制。
（2）民辦高校是一個具有較強公益性的實體，體制上與公辦學校不同，應采取權責發生制作為核算基礎。
3.財務報告內容
（1）財政撥款占主要部分的公辦高校，從財務報表的類型來看，包括資產負債表、收入支出表、財政補助收入支出表及附注，其財務報表應更多地披露支出、成本以及負債方面的信息，以便政府適時調整撥款的數額和方向；社會資金逐漸占主要部分的公辦高校應增加現金流量表，信息披露上應不斷適應各類資源提供者的需要。
（2）當前，我國民辦高校財務狀況并未對公眾公示，缺少監管機制，財務信息透明度較低。
二、民辦高校財務管理與會計核算的國際比較
高校在西方國家一般分為公立高校和私立高校，在世界高等教育持續、快速發展變化的過程中，私立高等教育特別引人注目。美國和日本是會計制度編制組織工作民主和集中兩種方式的代表，有必要研究并借鑒美、日私立高校的財務管理與會計核算經驗。
（一）美、日、中三國民辦高校財務管理的比較
1.財務管理制度
美國是世界上私立高等教育最發達的國家之一，如哈佛大學、斯坦福大學等絕大多數是私立大學。美國私立大學通常采用分散型的財務管理方式。高校獲得的大部分經費由其下設的學院直接管理，校部統籌的只是各學院上交的小比例經費，以用于高校的人員工資、校舍建設及其他公共財務支出，學院才是學校的辦學實體和管理重心，在財務上是相對獨立的核算單位，在很大程度上具有辦學自。日本絕大多數高校采取分權式的管理方式，學校給學院、系以充分人事、財務和管理的自。目前我國民辦高校的財務管理基本上屬于非完全集中的方式，即學校將大部分資金留在校級統一管理使用，二級單位對學校分配或自己創收的很小一部分資金擁有有限的自。學校將主要的資金統一調度使用，教職工工資、水電費支出以及大部分開支由學校及其職能部門控制，各學院只擁有有限的自，對本部門能夠控制的開支有制定財務規章制度實施辦法的權力。校級財務控制權遠遠大于院級，難以滿足加強基層教學單位辦學自的要求，院級單位缺乏工作積極性。
2.辦學經費來源
美國私立高校經費來源渠道較廣，主要包括學費、政府資助、捐贈收入和銷售與服務收入四大類。此外，還有教育券制度和高校與資本市場相結合的經費來源作為有效補充。日本私立高校的經費主要來自政府財政援助、科學研究收入、團體捐贈、個人捐贈和學費收入五個方面，其中學費和政府資助更加突出。當前，日本對私立高校經費更加注重貫徹受教育者和社會共同分擔的原則。我國民辦高校的經費來源主要包括學費、捐贈、校辦產業、貸款、財政及其他來源。其中主要靠自籌。學費為經費的主要來源，而政府補貼和資助所占比重非常小，其他捐助收入也很少見。
（二）美、日、中三國民辦高校會計核算的比較
1.會計核算制度
在美國，私立高校會計制度的制定更多的是民間會計和審計組織的自律行為，并通過民間組織的權威文獻和相關實踐，規范著民辦高校的會計行為。美國高校制度采用“雙軌制”，私立大學遵從財務會計準則委員會（FASB）的準則，美國財務會計基金會下分設的財務會計準則委員會有關非營利組織會計規范的公告構成了美國現行民間私立非營利組織，包括民辦高校財務會計規范體系的主要內容。美國高校會計核算傳統上使用“基金會計”核算方法，盡管相關準則已經不再要求私立學校按照基金會計核算，但目前美國大學仍然主要采用該種核算方法。日本的高校分為國立、公立、私立三類，私立大學會計制度制定工作是一種政府導向的行為，而且這種政府的會計制度編制工作，是在政府開始對私立大學實施財政資助政策的情況下就進行的。日本文部省1971年頒布的《學校法人會計基準》為日本所有私立學校包括私立大學必須遵守的會計標準。美、日私立大學會計制度的編制機構和編制背景存在明顯差異，但均具有鮮明的教育行業特色和非營利性特征：行業自主的美國以及政府主導的日本，對私立大學均實行獨立的會計制度，有別于非教育行業，甚至獨立于公辦教育單位；兩國私立大學會計制度仍然是主要針對非營利組織的運行特點而制定的。我國民辦高校的會計核算隨意性較強，沒有行業的統一規范，也沒有建立完善的會計核算制度。
2.財務報告
美國FASB從1979年就承擔起為政府以外的非營利組織制定準則的職責，第117號公告《非營利組織財務報告》為包括私立非營利高等院校在內的所有非營利組織的財務報告規定了呈報內容。因此，美國高校的財務報告根據公立還是私立而分屬兩套機制，兩者在財務報告的要求上不同，在資產負債表、收入、費用和凈資產的變動表及現金流量表的編制上存在差別。但財務報告均是公開的，任何人都可以在大學的公開網站上得到財務報告，便于國家、捐贈者、贊助人、學生等利益相關者參與到民辦高校的管理中去。在日本，對于接受日常經費財政補助達到一定金額以上的學校法人，政府要求其必須遵循文部省所制定的《學校法人會計準則》開展財會管理，制作借貸對照表、收支平衡表及其他財務報表。收支報表必須包括學校法人整體情況，即包括學校各部門明細表在內的消費收支報表和資金收支報表。日本私立大學學校法人除了必須向文部省或者自治體等主管部門提交收支預算表以外，還必須將資金收支計算表、消費收支計算表以及借貸對照表提供給公認會計師或監察法人，并將其在學校網站公示，讓利益相關者及時了解學校經營情況。我國民辦高校的會計和財務報告未成體系，沒有考慮到民辦高校的特殊性和報告使用者的不同需要，一般不向社會公眾公開財務報告，只向上級管理部門匯報，這使得其他利益相關者無法獲得他們需要的信息。
三、啟示與政策建議
（一）與國內公辦高校及美、日私立高校財務管理與會計核算比較的啟示
通過以上對比分析可以發現，我國民辦高校辦學主體多樣，資金來源多元，管理方式不同，與國內公辦高校以及國外私立高校有著很大的差別。民辦高校在辦學經費籌集、產權主體、資金流轉方式、業務內容、管理體制和高校構成等方面具有鮮明的特點。正是民辦高校的自身特點及其發展客觀上要求建立與其發展相適應、科學規范的財務管理和會計核算制度。到目前為止，我國尚未建立起統一的民辦高校財務管理制度和會計核算制度。民辦高校根據各自的考慮選擇了不同的會計核算制度，這對民辦高校會計信息質量以及民辦高校的健康發展產生了不利影響。
（二）政策建議
1.建立有章可循的財務管理與會計核算制度
我國民辦高校在遵循國家、地方相關法規的基礎上，根據國外私立高校的辦學經驗和我國的實際情況，應建立一套有章可循的民辦高校財務管理與會計核算制度，這對我國民辦高校的持續、健康發展至關重要。建議財政部和教育部應聯合頒發民辦高校財務管理制度與會計核算制度，以規范我國民辦高校財務管理活動與會計核算行為，并使所有民辦高校編制和提供統一的會計信息。
2.提供透明的財務信息
民辦高校應該提供透明的財務信息，讓更多的利益相關人員參與到民辦高校的管理當中。鑒于民辦高校辦學主體的多元化，需要設置現金流量表以及人力資源成本與價值情況表等附加報表。對于披露方式，應豐富會計報表附注的披露信息，不僅包括貨幣計量的經濟信息，還應包括非貨幣化的非經濟信息。同時，還應建立起財務報告的鑒證機制。
3.采用非完全分散的兩級管理模式
針對我國民辦高校財務管理的現狀和存在的問題，非完全分散的兩級管理模式是目前我國大部分民辦高校財務管理模式的最佳選擇。學校只設財務處作為一級財務部門，但賦予各學院一定的財權，也可在規模較大的學院設立二級財務機構，學院自行管理其創收經費的財務收支，對學校分配給其分管的經費自行安排使用。
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我國制定了加速發展教育的戰略目標，高校經過連續五年的擴大招生量（以下簡稱“擴招”），很多人認為已經完成了“精英教育向大眾教育轉變”的任務。擴招需要新增大量的基礎設施，增加大批合格師資。但是，政府對高校的投資本來就嚴重不足，擴招后政府對高等教育的投入并沒有明顯增長（除教育部屬高校和個別地方屬的高校外），大多數地方屬高校的生均撥款還大幅度下降。準公共產品沒有投入也能得到豐裕的產出，肯定隱藏著其他問題和風險。
教育主管官員也承認：“從1998年至今，中國高教毛入學率從9.8%增加到17%，如此迅速的增加，辦學資金肯定有缺口。”[1]實行“非義務教育階段”的“繳費制”向學生收費，實際上就是為了彌補生均撥款不足采取的措施，或者更宏觀說是為了緩解教育發展需求超過了經濟發展現實水平的矛盾。[2]這是引致“亂收費”現象的根本原因。師資數量不足與平均質量下降則成為整個高等教育質量降低的重要原因。當然，這不是我們要討論的內容。
我們關注的是擴招所需投入的來源及其引致的風險。全國公立高校近年來普遍擴展校園或建設新校區，保守估計的貸款總額不低于2000億元。巨額的擴校費用顯然不能來自學生繳費，也不是來自政府投資，而基本是來自貸款。我國的特殊國情，決定了即使沒有擴招，公立高校也必然甚至必需適度負債。[3]但是，盡管教育用地是低價征收甚至無效劃撥，一個高校（甚至城市重點中學）動輒征地數百畝甚至三五千畝，新增建筑面積幾十萬平方米，投資數億至數十億元，即使不論由此帶來的農業問題和失地農民問題，這么大的投資最終如何消化，不能不引起人們的強烈關注。
擴校從根本上說是政府行為，教育主管部門實際上正是通過“辦學條件評估”，規定高校學生的生均占地面積和建筑面積，下達遠超過學校承擔能力的“招生計劃”等方式，誘導和迫使高校擴校。但這并不意味著政府會最終為教育投資的巨額沉沒成本“埋單”，一旦償債風險凸現，政府和高校將面臨極其復雜的尷尬局面。風險估計的核心問題是如何進行貸款規模控制，本文即探討貸款的財務約束條件。
二、擴招前的高校財務成本結構
管理會計以量本利分析為中心，其重點是分析成本結構。最重要的原理之一，是企業產品銷售價格低于完全成本但高于變動成本時，仍然可以繼續生產，因為固定成本是以前投資形式的，已經是沉沒成本。近年來，研究教育成本的科研立項課題、論文數以百千計，測算出的高校生均成本從七、八千到一兩萬，而幾乎沒有哪個學校的國家生均撥款加上學費，能夠達到或補償這么高的（完全）成本，但是沒有哪個學校破產，甚至還在拼命擴招，秘密就在于固定成本不需要進行成本分攤。
高校的固定成本內涵為何？某些學校有上百年的歷史，國家投入和社會注入的各種存量性質的資源，包括校園及其基礎設施、建筑物、圖書儀器設備等，按照現行的高校財務制度，不必進行成本分攤，都屬于固定成本，且通常以“專項經費”形式撥款。與企業不同的是，雖然高校的固定成本看起來很高，但既然無須折舊，也就無須補償。
與企業相比，水電費、交通通訊費、實驗材料費、教具費、招生費、出版印刷等剛性支出，以及圖書設備費、維修費、綠化費、招待費、辦公費等半剛性支出，明顯屬于變動成本（大約占學校總支出10%—20%左右），可以稱為基本支出。按國家統一標準發放的工資、津貼、社保、引進人才、住房補貼、科研補貼、學生事務支出等人事費用，也是剛性支出（雖然短期內，學校可以使教師大量缺編和凍結經費），但大體上應視為變動成本。這樣，高校的變動成本由基本支出和基本人事費用兩部分組成。
高校是非贏利組織，“股東”只有一個即國家。擴招前的高校普遍現象是教職工收入低，辦學條件差，也基本上沒有其他收入，所以按當時的預算會計制度，高校的學校收入僅限于政府撥款，而財務結余應當為零。要注意的是，雖然有指定用途的專項經費也包括在學校賬面收入中，但一般情況下這類經費不能挪用，所以應從學校收入中剔除。
用W0和P0分別表示學校收入與變動成本，根據以上分析，可以得出結論：
假設I：高校擴招前的學校收入等于變動成本，即：W0=P0.
三、擴招后收入與支出的結構變動
拓展校園或建新校區應以滿足完成學制為限（例如大學本科一般為四年學制，則每年增加等額學生，四年后拓展校園或建新校區剛好填滿），所以擴招期為常數，以后不能再增加學生數量，這樣，一個擴招期末的生均撥款為固定數（不考慮很多高校擴招生均撥款遞減的情況）；同樣在物價管制和社會壓力下，學費收入也不會變化（收費標準事實上已經凍結）。因此，擴招期末的學校收入和主要成本即已固定。為簡化分析，設高校擴招期末即貸款擴校完成后的當年為基年（一般為擴招開始后的第四年）。基年及以后的學校收入、其較擴招前的增加量都可以視為一個常數，分別用符號W、R表示。
擴招后的新增的變動成本由基本支出和基本人事費用（隨規模擴大需要新增教職工）以及貸款利息組成。考慮到規模效應，除貸款利息外，前兩項支付不會按學生增加的比例增長，但是卻會隨時間增長。按照教育部的生均建筑面積等考核指標，每增加一個學生，需要的土地、宿舍、教室、食堂等隨之增加，所以銀行貸款形成的固定資產表面上應歸入變動成本；但是擴校新增的固定資產又是一次性形成，而不是多一個學生就多建一個床位教室，即并非嚴格的“隨產量變動而變動”，所以擴校的投資實際上屬于沉沒性的固定成本。
這種一次性支出的固定成本有兩個特點：一是需要維修保養以及更換設備等等，新增支出只能由學校自己支付且隨時間推移而增加；二是高校隨規模增加將出現效率損失，我們沒有約束高校管理者偏好和樹立個人形象的欲望的機制，籌資越多，用于錦上添花的、隨意決定的事項越多（例如一部分收入用作他途，增加差旅費、招待費等），這類事項也幾乎與固定成本償還無關，即便企業也不乏這方面的實例[3]，此外，行政化的高校還存在資金管理能力問題，資金規模越大，管理效率越低。因此，肯定會使變動成本逐年增大。
為簡化分析，設基年的變動成本為P1，貸款后每年的變動成本以固定比率f增長（f>1，稱為增長系數），設基年開始第n年（n≥1）的新增變動成本為Pn，則有：
Pn=P1fn-1
高校擴校和擴招后需要有基金節余。基金節余的意義之一是“股東”節約了開支且實現了社會目標。為避免岐義，把基年以后第n年學校收入減去基年的變動成本后的余額稱為留存基金，用Un表示。
留存基金的第一用途是償付貸款本金。從理論上說，貸款風險應由政府承擔（這就是一些大學校長說的，只要銀行敢借我就敢用，反正最后國家埋單），但是高校貸款的原因又恰好是政府不能或不愿承擔巨額的擴校投資，更談不上替高校還貸，這顯然是一個悖論。即使考慮到其他因素，財政最終要為一些學校部分還貸，政府也擁有一個反制條件：經營者即學校將承擔責任并蒙受直接利益損失，例如校內津貼被完全取締。這種情況肯定會使學校“停擺”（例如優秀教師紛紛調離），所以應是一個較強的借款規模約束。當然，在干部任期制的體制扭曲下，學校決策者可能會采取“短期行為”，從而使之變為一個軟約束。軟約束也是約束，在大學的行政化體制下，學校決策者在還貸責任信號明確時，會考慮個人風險，所以假定由學校償還貸款更符合實際，這當然也應從留存基金中支付。
留存基金的另一用途是支付隨著招生規模擴大而增加的其他人事費用。由于教師的負擔在加重，而總收入的增加又使“改善待遇”成為可能，幾乎每個學校都對教師發放了工資補貼性質的課時費（由于體制原因，非教學人員的津貼也“水漲船高”），這類支付是擴招帶來的附加效應。目前的現狀是，高校教職工的工資外收入已經遠遠超過工資內收入，也就是說，其他人事費用大于基本人事費用。
這樣，留存基金的結構是：償還每年債務的固定的本金，支付其他人事費用Qn.在制度因素的作用下，高校肯定有增大內部分配的其他人事費用的傾向，其特征是沒有規范且“能上不能下”，所以也可以假設其他人事費用按大于1的一定比率t增長，即Qn=Q1tn-1.
需要說明的是，從擴招年起學校收入與變動成本都在增長，留存基金也相應地增加，但高校還貸期都在借款的三年以后，所以幾乎所有高校都將這一時段的留存基金完全用于其他人事費用。因為討論貸款規模控制關注的是長期償債能力，所以可以忽略擴招年到基年的學校收入、變動成本以及留存基金的短期變動。
四、高校負債經營的基本限制
財務杠桿指企業對固定的資本成本籌資方式的利用程度。企業負債后，因債務利息固定而與利潤多少無關。于是利潤增加時，每一元錢負擔的債務利息相應降低，投資者的相對收益更高，這種影響就是財務杠桿。所謂固定的資本成本，對企業而言，包括短期借款、長期借款、應付債券、融資租賃等各種負債和優先股股本。對高校而言，負債僅指銀行借款。在籌資產生財務杠桿“正”的作用的前提條件下，財務杠桿作用的大小取決于負債比例的高低，提高負債比例將增加財務杠桿利益；降低負債比例則減少財務杠桿利益；負債比例為零時則不產生財務杠桿利益。
高校負債如果能夠使財務杠桿產生“正”作用，則相當于將營業利潤轉移支付于社會目標，所以運用負債以發揮財務杠桿作用也理所應當。財務杠桿運用當然與籌資風險相聯系，不妨借用企業分析籌資風險的方法。
企業計算財務杠桿系數的公式為：財務杠桿系數=營業利潤/（營業利潤-借款利息），對高校而言，記貸款總額為M，貸款年利率為r，以上公式變為：
財務杠桿系數=留存基金÷（留存基金-借款利息）=Un÷（Un-Mr）
財務杠桿為正的條件顯然是留存基金大于貸款利息，即得：
公式I：Un>Mr即M<Un÷r
扣除變動成本后的留存基金數額極大，因此公式I是一個很弱的貸款基本限制。負債的限制條件還可以從基年起第n年的留存基金與變動成本的關系來分析。由于：
學校收入=擴招前的學校收入+學校收入增長=留存基金+擴招前的變動成本+新增變動成本
由假設I，擴招前的學校收入=擴招前的變動成本（W0=P0），所以基年起的第n年有：
學校收入增長=留存基金+新增變動成本，即R=Un+Pn=Un+P1fn-1
這就是說，新增收入能夠補償新增的變動成本且有節余，否則高校自身便不會產生擴校沖動。以上分析的只是貸款的基本限制條件，顯然還應尋找更有效的約束條件。
五、高校負債的第一約束條件
設貸款需在n年內償還，由于R=Un+Pn=Un+P1fn-1，即可推出：
∑R=∑Un+∑P1fn-1，即nR=（M+∑Qn）+P1∑fn-1=M+Q1∑tn-1+P1∑fn-1=M+Q1（tn-1）（t-1）-1+P1（fn-1）（f-1）-1，得到：
公式Ⅱ：M=nR-Q1（tn-1）（t-1）-1-P1（h-1）（f-1）-1
這是一個貸款規模的約束條件，顯然，它取決于新增學校收入、其他人事費用和變動成本的增長系數。換言之，如不能滿足這一條件則負債經營不能成立。公式I和Ⅱ顯然獨立。
舉一個例，假設某高校擴招前的學校收入W0=1億元，以年息7%的貸款擴建新校，從第四年起十年期內還本。擴招期末的學校收入絕對增長數R=2億元，基年的其他人事費用Q1=1億元，基年新增變動成本P0為0.4億元，而其他人事費用與變動成本增長系數分別為1.05、1.04，所以：
M=nR-Q1（tn-1）（t-1）-P1（fn-1）（f-1）-1，即M=10×2-1×（1.0510-1）÷（1.05-1）-0.4×（1.0410-1）÷（1.04-1）=20-0.6289÷0.05-0.4×0.4802÷0.04=20-12.578-4.802=2.62（億元）
其他人事費用增長系數t<1.04與變動成本增長系數f<1.05，本身就對學校提出了極高的成本控制要求，不用說，這是一個非常有效的約束條件。
六、貸款的邊際資金成本
從公式Ⅱ可看出，成本控制狀況對貸款規模的作用很強。但是制度因素的作用使這種控制毫無把握，因而可能導致貸款規模制約失去效用。可見，公式Ⅱ的約束條件尚不完全，為此引入邊際資金成本進行分析。
高校現在的情況是銀行愿意給貸款，籌資成本似乎不會變化。但是仔細分析就會發現，高校存在另一種增加邊際資金成本的動因。
可以斷言：高校貸款隨規模增加將出現效率損失。首先是管理體制問題，我們沒有約束高校管理者偏好和樹立個人形象的欲望的機制，籌資越多，用于錦上添花的、隨意決定的事項越多，這類事項也幾乎與固定成本償還無關，即便企業也不乏這方面的實例[4].其次是對項目涉及的籌資目標的分解問題，盡管高校的籌資用途與企業不同，但貸款投資與資金回收只是弱相關，因而所貸資金的一部分必然要用作他途（如補充維持費用），即籌資目標分流。此外，行政化的高校還存在資金管理能力問題，資金規模越大，管理效率越低。
一個企業無法以某一固定的資金成本來籌措無限的資金，當所籌措的資金超過某一特定限度時，籌資成本便會升高。邊際資金成本就是再籌集一元資金的成本，它在一定條件下隨所籌資金的增加而增加。所謂企業無法以某一固定的資金成本來籌措無限的資金，就是說到達某一點時，再追加一元的籌資的資金成本將增加，這個“點”稱為突破點。以此類推，如果不斷增大籌資額，便會出現一連串的邊際資金成本增加的突破點Gi.如果用圖形來表示，邊際資金成本線即MCC線便是一條連續上揚的曲（折）線。
高校籌資規模增加的效率損失可以視為變相的邊際資金成本，因此也服從MCC線連續上揚的規律。高校現有的資金結構大體上由學校收入與貸款組成，所以計算突破點與加權邊際資金成本的公式可以簡化為：
突破點=保留收益（留存基金）÷該資金占全部資金的比重
高校上揚的MCC線有沒有約束？答案是肯定的。在企業的情形，突破點不能超過內含報酬率（投資凈現值為零的報酬率）。雖然已經假定了高校只有一種投資機會（投資目標），但是既然我們認為高校與企業的邊際資金成本曲線沒有本質區別，那么，邊際資金成本曲線不超過投資內含報酬率，就是高校貸款額度的第二約束條件。內含報酬率需要事先設定，由于高校自有資金不需要考慮報酬，只需考慮還貸付息，顯然有：
留存基金率=保留收益÷學校收入，即U′n=Un÷W
由公式I，U′n應高于貸款利率r.
仍然舉例說明。設某高校原學校收入為2億元，考慮貸款2億元用于新區建設，資金成本r1=7%，如果貸款分十年還本，則至少需保留收益0.34億元。則U′1=0.34÷50%=0.68（億元），即貸款達到0.68億元前，邊際資金成本都是7%.一旦耗用了留存基金，就必須再貸款，但超過0.68億元，則產生效率損失，設這時的資金成本為r2=9%，如果還須貸十年期貸款2億元，負債在資本結構中的權重變為4÷6=0.67，保留收益至少應為0.34+0.38=0.72（億元），則U′2=0.72÷0.67=1.07（億元）。當然還有其他突破點。MCC線從7%，9%，…連續上揚，可能超過留存基金率（例如第二突破點時為0.72÷6=12%），這時，應自動中止貸款。
[參考文獻]
[1]教育部副部長吳啟迪在第二屆“中外大學校長論壇”上的發言[N].南方周末，2004-8-12.
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隨著近些年來我國高校規模的不斷擴大，原有教學硬件條件已經無法滿足當前的教學要求。許多高校新建了校區，各個校區也相應設置了財務人員。由于各校區間的距離通常有些遠，各校區間的財務人員呈現出分散、溝通協調不足的現象。然而，財務人員之間的配合及協作影響著整個高校財務工作效率以及部門形象。因此，高校財務人員的凝聚力及溝通協調能力亟需提高，所以財務團隊的建設顯得越發急迫和重要。由于財務部門是高校的核心部門，掌握著全校的財務信息，如何建立一支和諧、高效、凝聚力高、戰斗力強的財務團隊對一個高校的財務管理水平起著至關重要的作用。
二、高校財務團隊現狀
所謂財務團隊，就是財務部門的財務負責人和財務基層人員組成的財務工作組織形式，其目標是服務于高校教育事業發展，并對學校的財務狀況負責。如果把財務團隊看作是一棟大廈，那么財務人員就是大廈的基石，想要建設穩固的大廈，就必須先打牢基石。而實際工作中由于財務人員年齡結構、專業知識、學歷層次、能力、性格等不同，加上成員間溝通協調能力不足，以及部門缺乏對財務人員進行系統的職業規劃，使得財務團隊中存在“當一天和尚撞一天鐘”的心態。對日常工作沒有激情，而且在工作中由于不認真導致數據錯誤，或者工作不及時導致工作卡滯。然而現在財務管理內容的精細化，以及職能的多樣化，對財務人員素質提出了更高的要求。在嚴峻的財務壓力和復雜的財務環境中，需要團隊來支撐。但是建設一支高效團結的財務團隊，首先必須明確目前財務團隊的現狀。1.崗位職責不清，相互推諉扯皮的現象頻發。財務部門經常會有一項業務涉及多個崗位的情況，相互推諉扯皮的現象便時有發生。由于崗位職責劃分不清，加上沒有明確的分工與定位，導致某些工作無人接手，不能按時完成工作。最后交給領導，等待領導最后的分配。由于推諉導致問題不能及時解決，不僅影響了工作效率，同時也影響了部門的整體形象。2.溝通協調能力不足。高校大多數財務人員經常接觸數據，但往往溝通能力欠缺，這可能影響財務工作和諧氛圍。由于每個人的性格、處事方式、及生活方式存在差異，加上繁瑣的財務工作，特別是一些關鍵節點等，工作壓力較大。一方面財務部門內部，由于溝通不暢可能會出現聽者誤解說者意圖的現象，使得團隊內部人員之間的關系變得不和諧，影響其工作氛圍。還可能會出現工作目標相差甚遠的情況，影響財務工作的效果。另一方面財務人員與外部人員的溝通不暢，容易發生矛盾，導致財務工作難以順利開展，影響其他部門對財務部門的印象，降低財務部門的整體形象。3.財務人員業務水平很難提高。在建設財務團隊的過程中，只有每個成員都隨著財務業務的發展，不斷地提高自己的業務能力和理論知識水平，不斷地增強自己的學習能力，這樣的團隊才是高水平和高效的團隊。但是實際上隨著財務管理的精細化程度越來越高，財務知識也更新較快；但是，財務人員客觀上工作繁忙、少有機會進行系統學習新的知識；主觀上習慣于固守已有的經驗，學習意識不強，對新知識新技能的學習不夠重視。但是業務能力的提高需要理論知識的支持。理論知識的學多限于書本知識的學習，或者采取自學的形式。財務人員年齡結構、學歷背景對財務人員的業務能力、理論知識接受能力也有很大影響，這樣的學習效果不佳；而任何一個財務人員的落伍可能對整個財務團隊的建設造成很大影響。
三、高校財務團隊構建的措施
1.重視內控制度，明確崗位職責。有效的內控制度在財務部門是約束財務人員行為的根本依據、是基石、是行為的標桿。在有效的內控制度框架下，財務人員的行為才有法可依、有據可循，才能為團隊的建設打下牢固的基礎。財務內控制度是財務制度的一個有機組成部分，在內控制度的框架下，制定明確的崗位職責，讓每個職員明確自己的崗位職責，清楚自己的工作任務及工作目標，減少職責不清產生的相互推諉現象，提升財務工作效率。同時需要財務負責人清楚每個財務人員的經驗、專業能力、教育背景、性格、特長等將其分配至合理的崗位，充分發揮其優勢，提升整個團隊的工作效率。只有高效的財務團隊才能提高財務部門的價值。2.提升溝通協調能力。“溝通是心靈的橋梁”，團隊建設的關鍵不僅需要扎實的專業知識，還需要良好的協調溝通能力。這里的溝通協調，不僅是指財務部門內部的溝通協調，還同時包含財務部門與其他部門之間的溝通協調。“單腿”是走不好路的，只有“兩條腿”都走好，才能保證財務部門正常的運作。高校財務工作的順利開展，需要部門內部增強溝通交流。部門可以定期組織各種形式的交流活動，鼓勵財務人員充分明確的表達自己的想法，同時要積極主動的傾聽他人的想法。與其他人意見不一致時，不要輕易否認其意見，做到，才能夠做到換位思考，才能增強溝通效果，并創造和諧的團隊溝通氣氛，實現團隊充分溝通。財務工作的多元化，也必然需要財務人員思維的多元化。然而，每個人都會有自己思維的“死角”，只有通過這樣的溝通，才能碰撞出思維的火花，才能發現自己思維的優點和不足，才能進一步做到揚長避短。在交流的過程中，同時也增加了各成員的理解，增強了團隊的凝聚力。人們常說“隔行如隔山”，財務工作的順利開展也需要跨部門的溝通和協調能力。比如如何與報賬人員說明報賬注意事項，如何將枯燥的財務數字信息用有效的形式傳達給需要的使用者，將專業化的財務術語用通俗易懂的語言表達清楚，這就考驗到財務人員的溝通能力。財務部門可以在各個部門培訓一、兩個財務報賬人員（可以非專職），并定期組織跨部門的溝通交流會。通過各部門的報賬人員將本部門的意見或抱怨提出來，在會上大家可以暢所欲言，提出自己的問題，并幫助解決別人的問題。當然，也可以通過現代化的交流工具，比如校內局域網絡獲得其他部門對財務工作的意見。這樣可以讓財務部門及時發現工作中的不足并解決；同時也可以增加其他部門對財務工作的理解，讓不懂財務數據信息的非專業人員真正理解其中的內涵，理解財務部門工作的意義，并接納財務人員提供的決策。這樣財務部門才能獲得領導以及其他部門的支持，才能使財務團隊的工作更加順利。3.加強學習，提升財務人員的整體素質。3.1從觀念上認識學習的重要性。目前高校財務人員其特征是學習意識不強往往滿足于已有的知識和經驗，并不積極學習新知識和新經驗，在某種程度上限制了財務團隊的建設，降低了財務團隊的學習力。要改變這種狀況必須對財務人員進行思想教育強調學習重要性，讓他們真正的認識到學習的重要性和緊迫性。因為財務是一個知識更新較快、需要不斷學習不斷實踐的行業，不學習就跟不上知識更新的步伐，無法滿足財務工作的要求，所以要建設一個優秀的財務團隊就要努力提升財務人員的學習意識，讓財務人員自覺認真的學習新知識。3.2學習形式多樣化。隨著高校財務環境的復雜化，以及財務制度及法律法規的不斷完善，加上信息化水平的廣泛普及，高校財務的信息化要求也越來越高。例如很多高校實行了網上預約報賬，隨著這種方式的改變，對財務人員也有了更高的要求，所以高校財務人員也需要與時俱進的提升自己的業務能力和專業素養。但是在實際工種中高校財務人員學習意識不強，工作量大，很難有大塊的時間集中系統的學習相關理論知識。但是實際工作中可以采用多種學習方式：一方面鼓勵財務人員積極參加職稱考試，提高職稱水平與理論知識；還可以定期召開分享會，讓有經驗的員工分享工作中好的工作方法或方式，讓優秀的工作經驗得以傳承；例如讓有EXCEL特長的員工講解EXCEL在財務中的實際運用，讓其他員工熟練掌握EXCEL的運用，減輕其工作量，提高團隊工作效率。部門還可以讓員工在一定時間內學習規定的內容，定期組織測試考核，對優秀的員工給以一定的獎勵；部門制定計劃分批組織員工外出參加培訓學習，讓員工接觸不同的工作環境，學習不同的理念，激發員工學習的積極性。只有一個優秀的學習性財務團隊，才能不斷提升團隊價值。另一方面也要加大廉政教育和職業道德教育，提高他們的風險防范意識和能力。隨著高校不斷地發展、規模不斷地擴大，高校財務部門的工作內容、知識、工具、環境等都在不斷地變化。財務部門也必須與時俱進的提升自己，才能不斷地適應新的環境。但是財務工作的穩健運行需要一支穩健、高效的財務團隊，需要每個財務人員的支持。財務團隊的建設需要漫長的積累和不斷地調整與修正，并非一朝一夕之功，這是一項長期而持續的工作。只有一個富有凝聚力和高效執行力的財務團隊，每個財務人員才能發揮其工作積極性、主人翁精神和創造力，才能更好更高效的為廣大高校師生服務，實現團隊與個體的價值。
作者:王嚴嚴 單位:重慶文理學院資產部
參考文獻：
[1]周永明.淺析如何打造積極高效的財務團隊[J].經管空間,2016(8).
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2.1目前高校財務管理現狀要求加強財務管理
我國高校會計長期以來的工作模式是事后核算，記賬、算賬、報賬等原始功能還是高校財務工作的核心，嚴重忽略了事前預測和事中控制。高校改革因這種“報賬型”的工作模式受到了嚴重影響，不能充分發揮財務管理作用，被動地進行財會工作。尤其是近年來高校普遍存在因各種融資和巨額銀行貸款所帶來的財務風險，都給高校財會工作帶來不小的壓力。一些列變化都要求著高校在財務管理方面合理配置和利用資金，進行事前預測和事中控制，從而真正做到為學校發展和規劃起到“參謀”的作用。
2.2財務管理因高校籌資多元化注入了新型的理念
高等教育的深入改革也讓我國高校在籌集教育資金方面由傳統的國家撥款到多渠道籌資的方式，當前高校辦學資金主要來源于三個方面：銀行貸款、財政撥款和收費收入。高校想要擴大規模和實現更大經濟效益，就要在原有的教育資金方面提高使用效率和資產運行質量，尋求多元化的籌資渠道，可挖掘校辦產業、科研轉化及社會捐資等資源，財務管理的一項基本職能則是創建健康而又穩定的資金保障，也是確保高校科研工作和教學的前提。
2.3財務管理因高校辦學體制和理念的變革有了新的需求
高校在發展的過程中歷經了由傳統的服務型產業到當今供應社會人才所需的模式，自我發展和自主辦學是當前高校存在的主要形式。從追求單一的社會效益到以教學為中心，都在說明高校的改革變化。財務管理是全面提高高校社會效益和經濟效益的手段，也反映了經濟效益的辦學成本、資金使用和償債能力，在今后的發展過程中也會朝著這個方面前進。
3目前高校所存在的經濟風險
3.1負債風險
高校負債風險指由于各種宏觀經濟環境、微觀條件及資金供需等方面因素發生變化，影響高校正常運行和發展。首先，高校會因擴展規模帶來貸款債務風險；近年來高校已經從傳統的服務型辦學模式逐漸過渡至自主辦學，確立了法人主體地位，因此也具備了向社會舉債的法律資格。一些高校自1999年擴招之后，學校中的教學設備、基礎設施(圖書館、學生宿舍)等都無法滿足擴招后的需求，從而需要引入大筆資金來擴展學校規模。根據相關數據顯示，我國公辦高校向銀行借貸為1500～2000億元左右，但由于學校資金入不敷出，就導致出現嚴重的財務危機。然而情況更為嚴峻的是，當高校在接受著國家財政撥款、學雜費收入及其他渠道的融資后，仍然面臨著收入不足的現象，該如何償還向銀行所借的貸款，教育部形容當前各高校的負債現狀，可以用“危機”來概括且形勢相當嚴峻。以吉林大學為例，自2000年合校以來，吉林省對吉林大學的投資不足3億元，而教育部的撥款也不能滿足吉林大學越來越大的“胃口”，2000年開始，吉林大學開始了貸款熱潮，2000年9月，工商銀行吉林省分行與吉大簽署合作協議，將為吉大提供千億元貸款，支持吉大學科建設設備改造以及學校后勤社會化改革等，在后續幾年，吉大迅速把大筆現金花了出去，隨著學校步入付息高峰，各方面的資金需求也非常大，學校資金入不敷出的情況日趨嚴峻。吉大之所以會出現這些現象是因為貸款還有一筆重要的流向是組建了吉林大學科技園，并修建了一棟建筑面積4萬平米的創業孵化大廈，吉林大學還創辦了一批企業，學校全資企業73家，控股12家，參股12家。吉大陷入負債風險，首先是因為混亂的高校管理。學校在辦學過程中依法擁有作為高校辦學自重要組成部分的財務自，貸不貸、貸多少，學校有權自主決定，貸款資金使用和管理上的混亂現象在許多高校不同程度地存在，極大地影響了貸款資金的安全。其次是扭曲的銀行管理，銀行敢于以信用貸款的方式，不顧高校的還貸能力向高校發放巨額貸款，正是抓住了高等教育的特殊性，即政府提供的各種顯性或隱性擔保，這種扭曲的理性使得銀行雖然盡職盡責地進行了貸款管理，但當高校出現還貸危機時，銀行作為放貸方也難辭其咎。
3.2人力資本收入風險
人力資本(Humancapital)指勞動者受到教育、實踐經驗、遷移等方面的投資而獲得的知識和技能的積累，這種知識和技能可以為所有者帶來工資等收益，從而形成一種特定的人力資本。而針對人力資本的投資是通過貨幣或實物等投入來改善人力資源質量和數量指標，勞動產出的增加可充分反映改善結果。人力資本投資涉及多種形式，如醫療保健、培訓及學校教育等。人才資源的競爭是目前各大高校的發展戰略之一，人才的流動因市場經濟有了較好的外部環境，但高校對已投資的人力資本上也越來越難，風險也就越來越大。首先人才流失所導致的經濟風險。在市場經濟發展中人才流動也在不斷增強，也相應地增大高校人力資本投資風險，如果在對人才進行了投資但收獲不到理想的效益，甚至人才流出，那么則形成了流出損失風險。我國高校在招聘博士生導師、學科學士及知名教授時善于運用大量經費和時間，如果所引進的人才與進入的工作崗位與學校發展所需不符，出現兩種現象，一是引進人才的能力遠遠高于崗位所需，這種“名人效應”只能在某段時間內發揮效應，但不適合高校長期發展，流失率較高。另一個方式所引進的人才低于崗位所需，還是因“名人效應”占據崗位，但無法推動學科專業發展或將其帶入相反的方向。如高校某一學科的發展倒退到歷史前期水平，由于該團隊的流失導致校內其他人產生動搖心理，可能會導致其他人繼續流失；由于該知名教授B及所在團隊的離開，慕名前來學術交流與合作以及報考研究生的人數都會下降，這些都會間接造成經濟上的損失。然而，對于引進某一個教授來說，一旦選人不準，引進后未能發揮預期效果，高額的投入難以產生效益的時候，這種風險都會顯現出來，且持續性很強。引進高層次人才選人不準損失的還不止是高額的引進費用，由于目前高校能上能下的靈活機制還沒有真正形成，如果引進的高層次人才不適合崗位要求，產出較小，效益較低，又難以辭退，其所在的崗位需要較高的工資津貼等待遇的維持，后期的成本絕不低于前期的引進費用。由此可見，引進高層次人才的經濟風險還是非常巨大的，人力資本投入風險在高校中己經悄然出現。
3.3資產風險
高校資產屬于國有資產的組成部分，國家對高校資產的管理和控制都依托于高校的資產管理，讓其為高校創造合理的經濟利益和發揮應有的社會效益。高校資產管理包括對高校資產的核資、清查、評估、投資、收益、監督等各個環節的管理，也是一項系統工程，最終目的是管理產權，優化配置高校經濟資源。
4實現高校經濟價值的有力措施
4.1向開放型高校經濟管理模式過渡
近年來，中國經濟模式也摒棄了傳統的發展模式，逐漸摸索出符合本國國情的經濟發展方向。而高校也應效仿中國經濟，做出根本性的變革，從而更好的適應中國經濟和高校自身的發展。傳統的高校管理模式違背了高等教育發展的內部規律，較為封閉，不利于我國加快科技自主創新和知識創新。高校經濟管理模式在這種模式下也存有很多弊端，如資金管理過嚴、機構臃腫、保守管理方法，各經濟職能部門缺乏良好溝通等都制約著高校生存和發展。
4.2建立高校未來經濟風險分擔機制
在市場經濟發展過程中，經濟風險是不可避免的，也是客觀存在的經濟現象。而對經濟風險的防范應在體制上形成承擔和分擔機制，構建一個未來經濟風險分擔的制度框架，如從資產運營體制、行政管理體制、產業運營體制及科技成果轉化制度方面來明確各自的風險責任，使經濟風險之間的依賴性大幅度降低。如針對人力投資風險，在規避風險時可實施全員聘用制改革；事業單位的一項基本用人制度則是聘用制，包括簽訂聘用合同、公開招聘及聘期考核制度，此項制度是社會經濟發展和學校自身發展的需要。而改革聘用制的目的主要在于嚴格監督、有效激勵及完善用人機制，待遇可隨著員工實力來上下調動，打破以往崗位與職責分離和職務終身制的聘用制度，全面促進人才的有序流動。再例如，還可通過高校校際合作來提高資源配置效率，這種方式是以高校為主體的合作，通過校際間信息資源、設備資產、師資力量及學科建設等方面來實現優化配置，整合資源，一定程度上可節約辦學成本，提高資金和資產的利用效率。各個合作方在這種校際合作中始終保持著獨立的身份和地位，在原則上都是平等的，可以根據自己的意愿和條件來選擇合作的內容和形式，同樣在承擔義務方面也具備相應的權利。
4.3轉變高校經濟管理理念
人是實現管理的主要因素，如果對人的管理僅僅局限于監督、制度、規劃等方面，雖然有一定的成效，人的個性和創造性在這個過程中卻被嚴重忽略。所以，高校經濟管理工作應堅持站在被管理者的角度上思考問題，被管理者的合理經濟利益訴求應被尊重，一定程度上可運用激勵措施來調動人的積極性，從而使其更好的服務于師生。人本管理的工作理念是在應用人才和培養人才方面要大膽放手，鼓勵職工提出更多具有針對性的建議，高校應在決策制定中讓被管理者參與其中，大家共同協商成為人人都認可的制度，在實現高校經濟價值也協齊力，促進成果轉化。價值規律與等價交換的原則在市場經濟條件下也會應用于高校的教育管理行為中，然而一些高校在追求經濟效益時卻忽略了社會效益，雖然經濟效益和社會效益兩者緊密相連，但仍要堅持兩者利益共存。實現社會的手段和途徑還要依靠經濟效益，兩者相輔相成，辯證結合兩者之間效益，也是高校經濟管理發展的基礎之一。
4.4大力挖掘校內外經濟資源
不失時機地提高高校經濟管理能力，還在于巧妙挖掘校內外的經濟資源。校內的經濟資源主要在科研能力方面，將科研成果轉化為商品，與同教學科研結合起來形成一種有償服務，以此來實現經濟價值。還可利用科研成果參與市場競爭，使其逐漸過渡至生產力，擴大經濟發展思路，實現經濟與技術的結合。而校外經濟資源要善于搜集適合學校經濟發展的信息并應用到高校經濟管理當中，不能固步自封，積極摸索高深知識，快速地融入社會經濟發展中，尋找更多與自身經濟發展相符的合作伙伴，從而達到雙贏的目的。
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一、高校后勤社會化改革過程中出現的新變化
1.財務管理體制方面的變化
高校后勤社會化改革首先對財務管理體制提出了挑戰，打破了以往的財務管理模式，由以行政管理為主轉變為以經營手段調節為主。高校后勤社會化改革之前，高校實行“統一領導，分級管理”的財務管理體制，后勤財務屬于高校的二級財務；改革后，高校與后勤部門之間的財務關系發生了根本變化，后勤部門的財務管理體制需要重新構建。
2.資產管理方式的變化
后勤社會化改革前，資產是作為學校的一部分，屬于非經營性資產，一般無償使用，學校資產管理部門主要側重于實物形態資產的管理，而后勤部門則更側重于資產的購置和使用，不會更多考慮資產的管理。改革后，資產性質發生了巨大的變化，資產由非經營性轉變為經營性，學校由直接管理轉變為間接控制，由實物管理向價值管理方面轉變；同時，學校也對資產的保值增值提出了明確要求，后勤集團不僅要有效地使用資產，更應該管理好資產，并做好資產成本的核算。
3.會計核算體系方面的變化
高校后勤社會化改革以前，因后勤不具有完整的自主經營權、分配權，其財務核算僅局限于由高校所需而發生的部分費用，會計核算僅以事業核算為主，這些核算內容只占財務核算體系的一小部分；高校后勤社會化改革后，財務核算的性質發生了變化（由事業財務核算逐步向企業財務核算轉變），高校后勤的財務管理體制也在由一級向多級化過渡。在此情況下，高校后勤財務必須改變管理層次不明，職能不清，信息不暢的現狀，必須改變原有的會計核算體系，增強成本意識，提高經濟效益。
4.財務人員業務素質方面的提高
高校后勤社會化改革后，后勤作為獨立法人存在，其財務體系相對獨立，但高校仍然要加強對后勤財務工作的全面監督。為了進一步強化改革后對后勤財務的監督，確保后勤社會化改革順利進行，學校應委派政治素質好、業務能力強、富有改革創新精神、具有強烈事業心與高度責任感的會計人員監管后勤財務。二、高校后勤財務管理應采取的措施
面對后勤社會化改革帶來的種種變化，高校財務管理要把握機遇，積極應對目前面臨的挑戰,理順高校與后勤集團的財務關系，構建科學規范的財務管理模式，真正做到既有利于高校對后勤集團的財務監督管理。
1.適應改革需要，建立決策為核心的財務管理機制現代管理理論認為，企業管理的重心在經營，經營管理的重心在決策。在市場經濟條件下，財務管理的核心是財務決策，財務預測是為財務決策服務的。財務計劃是財務決策的具體化，財務分析是為了肯定成績并找出不足或失誤，以利改進和正確決策。因此，后勤財務工作必須建立以決策為核心的管理制度，形成自我約束機制。在高校后勤社會化改革后，后勤財務工作必須構建以決策為核心的管理機制，做到“三個主動”。
(1)主動服務決策。高校后勤社會化以后，在決策時都離不開財務數據和市場分析等信息支持，這就要求財務人員平時要切實把握這些信息，并主動為決策者服務。
(2)主動參與決策。市場化、企業化是以經濟效益為中心的，大多決策方案都需要從財務角度進行分析，這要求財務人員平時要站在領導和全局的角度主動參與決策論證。
(3)主動執行決策。高校后勤的各項工作都需要財務保障和服務，都需要財務工作的積極配合，這要求財務工作要認真執行決策，并且從財務角度對其他工作進行檢查和監督，以保證決策順利地得到執行，并使發生偏差的決策及時得到糾正。
2.借鑒他人發展經驗，做好清查核資在高校后勤社會化改革過程中，要認真借鑒國有企業和其他高校發展的經驗，明晰后勤資產的產權關系，切實做好后勤實體分離之前的清查核資，以便后勤實體在與高校分離后真正按市場經濟和現代企業制度的要求經營運作。高校后勤集團在明晰產權的基礎上，要積極推行產權多元化改革，合理優化產權結構，確保國有資產的保值增值。后勤集團作為獨立法人，要利用好高等教育改革的大好時機，可以面向社會和實體內部吸收優質資產、資金，增強后勤實體自身的造血功能，從而促進后勤實體的發展。
3.加強會計核算，完善財務管理制度
改革以前高校后勤財務與學校財務的關系是資金撥付關系特別要重視完善有關制度，包括依法收費制度、成本核算制度和經濟責任制度。后勤服務收費應嚴格遵守國家有關規定，面向校內師生的基本后勤服務，在享受國家給予的稅收優惠政策的前提下，應采取不含稅金的成本價收費；面向社會的服務，必須以確保教學、科研行政工作和學生的生活為前提，并實行市場定價。后勤服務是從高校整體中分離出來的，長期以來形成的資金撥給、資金使用、不定價成本核算的觀念，影響著高校后勤社會化的發展，因此財務管理人員要樹立成本核算觀念，堅持收支配比原則，使成本核算制度化、規范化，要通過成本核算將原來的撥款驅動機制轉變為市場驅動機制。后勤財務管理必須通過責任制規范后勤部門的經濟行為，做到職責清晰，職能明確按需設崗，以崗擇人，減員增效；對后勤所屬經濟實體要進行統一管理，分戶核算，定期考核，獎罰分明充分調動各方的積極性。
4.加強后勤財務隊伍建設
高校后勤社會化將后勤變為“自主經營、獨立核算、自負盈虧”的經濟實體，這樣的經營實體要按照現代會計制度進行完全成本核算。后勤財務管理人員不僅要對會計理論知識、會計方法、有關經濟制度和政策全面地理解并準確地把握，還要透徹地了解后勤實體的客觀經濟環境與經營管理目標，提高業務判斷能力，當好領導的參謀和助手。后勤財務人員要加強會計業務學習，不斷更新會計知識，提高專業技能和實際操作能力，從傳統的記賬會計向管理型、參謀型會計轉變，以適應高校的后勤發展需要。
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2.1辦學資金虛報或抽逃
《民辦教育促進法實施條例》第五條規定：“民辦學校的舉辦者可以用資金、實物、土地使用權、知識產權以及其他財產作為辦學出資。”部分省級教育主管部門也嚴格規定了現金出資和實物資產出資的比例。由于實物資產的產權關系不易確定等原因，事務所驗資時一般僅限于貨幣資金，對實物資產通常僅出具一份價值評估報告。由于為數不少的民辦學校的辦學場所是租賃的，故實質上這些民辦學校需要的實物資產并不多，雖然辦學需要有相當多的實物資產，但實際上以虛假居多。對投入的貨幣資金，有些民辦學校也會采取各種方式進行抽逃，如長期掛往來帳。
2.2缺乏統一執行的財務會計制度
2004年財政部正式出臺了《民間非營利組織會計制度》，自2005年1月1日起實施。但由于宣傳不到位、學校會計水平不高等原因，僅有少數民辦學校按該制度設置帳簿進行財務核算。民辦學校尚未按照統一的財務會計制度進行核算，目前采用的有企業會計制度、小企業會計制度、事業單位會計制度以及行業會計制度等。
2.3貨幣資金管理不規范
一些民辦高校的貨幣資金僅將小部分現金由學校出納保管，大部分現金流轉于舉辦人手中，公私不分。很多民辦高校的學費收入不存入銀行帳戶，大部分收支均通以現金的形式核算。
2.4成本支出列支不規范
部分民辦高校支出列支并沒有按照會計制度要求進行核算，存在資本費用化等問題。如學校購買辦公柜子、學生課桌椅等費用計入業務活動成本，沒有按照規定計入固定資產科目核算。
2.5支付成本費用以不合法的憑證
（收據，白頭單）入帳一些民辦高校支出憑據白條較多，不符合會計法的相關要求；部分學校虛構房屋租賃合同、借款合同而虛列租賃費、利息等支出，以達到抽逃開辦資金、轉移辦學收入的目的。
2.6發展基金的計提和使用不規范
《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》第三十七條規定：“在每個會計年度結束時，捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校應當從年度凈資產增加額中、出資人要求取得合理回報的民辦學校應當從年度凈收益中，按不低于年度凈資產增加額或者凈收益的25%的比例提取發展基金，用于學校的建設、維護和教學設備的添置、更新等。”一些民辦高校沒有按照要求計提發展基金。還有民辦高校在使用發展基金時，存在變相轉移資金等行為，而不是將其用于自身建設、維護和購買教學設備等。
3.完善我國民辦高校財務會計制度的對策建議
3.1執行統一的會計制度
目前由于沒有形成統一的民辦高校會計制度，各民辦高校會計科目設置上存在較大差異，會計核算上也不盡相同，因此要進行橫向比較甚為困難。《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010~2020年）》第四十四條明確提出：積極探索營利性和非營利性民辦學校分類管理。依法建立民辦學校財務、會計和資產管理制度。因此，應盡快建立全國統一的民辦高校會計制度。
3.2主管部門應使用合適的財務指標
對學校進行考評1）重凈資產，輕開辦資金開辦資金是為了保證學校的設立而強制舉辦者投入的資金，在目前的會計制度下，舉辦者在學校設立后采取多種方式將其轉移已經成為可能；而凈資產反映了學校一定時點的權益額、可變現償還負債的資產。對于民辦高校而言，最重要的是學校有維護正常教學秩序的經費保障。為此，筆者建議主管部門在對民辦高校財務考評時應多重視其凈資產，而不必過于關注學校開辦資金是否抽逃。2）對民辦高校的收入進行合理評價民辦高校為了達到少繳稅的目的，對學費收入不入帳、不申報納稅，存在一定的稅收風險。建議對學校收入考評時，要與學校的已繳稅金等聯系起來綜合考評，防止學校虛報收入。
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（三）財務人員溝通技巧的培訓與團隊的建設信息溝通的主體是個人，個人對信息的理解、編碼、傳遞的行為是溝通的關鍵，因此組織中個體的溝通能力對整個系統的信息流動影響很大。但是，個體的差異性既不可避免也難以消除，需要適當的培訓溝通技巧，促進員工跨崗位、跨部門的交流能力。溝通方面的培訓要有整套的方案，首先是員工入職培訓，盡可能的把組織的價值觀與個人的價值觀融合在一起，制定全方位的培訓計劃，讓員工理解和掌握財務工作的整體性和關聯性；其次可以展開以提高溝通技巧、團隊合作為主題的內部培訓，針對不同崗位不同職務分別開辦溝通課程，溝通培訓要至上而下，尤其是加強管理者的溝通意識，學會換位思考，代入角色思考、及時反饋等溝通理念，降低因個體差異導致的溝通障礙；財會工作專業性強，不可能要求每個溝通者都有同樣的認知水平，在對外溝通時，財務人員與其他職能部門的溝通有部分屬于隱藏區（TheHiddenFacade）的溝通，即原理是我知情而你不知情的狀況。這種情況下的溝通，需要財務人員盡量不要用專業的術語和知識來要求對方，只要清晰的告訴對方基本財務規則、制度以及基本原理就可以了，而且在溝通中要保持單一標準性、明確性，以免對方混淆不清。
（四）保持信息的透明、公開溝通障礙在于不理解時的猜忌和不信任，因此溝通文化的建立需要保持信息的透明度和公開度，保證信息來源的準確性和統一性。財務信息有比較敏感的內容，特別是涉及個人的財務情況，要區分可公開和僅向相關者公開的信息，對于財務政策、整體財務運作、財務辦事流程等應該公開和透明，讓辦事者和相關人員一目了然。
（五）對外宣傳服務意識的強化財務信息傳遞障礙中的一個問題就是對外宣傳力度不夠，服務意識不強，使得高校財務主體與其他相關利益主體間的溝通差距越來越大。財務部門作為服務的窗口，在加強財務管理的同時也要強化服務意識，擴大溝通的公開區域，完善服務的同時也達到了溝通的效果。宣傳是普及高校人員財務知識的手段，財務信息的有效利用取決于信息接收者能否正確的解碼，隨著財務信息化和財務公開的深入，財務信息越來越被更多的相關者所接觸和關注，溝通問題成為高校面臨的新課題。強化宣傳和服務，使財務信息使用者熟知財務知識，通曉財務規定，有利于發揮財務監督和財務服務的作用，進一步理解財務人員的職責，從而實現和諧的財務關系。財務宣傳的關鍵在于實用性、全面性和持久性。宣傳要有實用性，要起到財務指南的作用，比如在新生入學及新員工入職時領取財務手冊、月度（或季度）編制學校財務簡報（可采用電子版形式）、張貼醒目的辦事流程圖等；全面性在于宣傳要從使用者的角度考慮問題，辦理財務業務要有明確的指引，讓辦事者一目了然；財務政策和規定變更時，宣傳要及時更新，保證財務宣傳的持久性。
二、財務信息溝通組織結構優化
（一）重組財務組織架構，建立服務與信息化的新型財務組織模式財務的信息化及服務功能與會計核算同等重要，因此，為提高財務信息溝通效能，我們需要對財務部門組織機構做適當的調整，通過財務信息一體化系統，使核算功能實現自動檢測、審核、監督等程序，減少不必要或重復的手工環節，減輕核算的壓力，著重開發信息和服務功能的建設。重組后的亮點在于提升了信息與服務中心的地位，特別是綜合服務科和財務分析科的建立，綜合服務科類似銀行的客戶經理職能，對內熟知各項財務制度、政策、運作流程，對外聯系各業務部門，熟悉所管轄院系、部門的業務及需求，有針對性的提供個性化財務服務及指導，協調財務關系，使財務與高校業務在服務過程中有機的結合在一起；財務分析科綜合了各科室的大量財務報表和數據，跳脫出原有單一職能的框框，從全局的角度對財務數據進行分析，提供切實可行的規劃。
（二）建立扁平化的高校組織結構，減少信息傳遞層級高校傳統的層級制組織結構的弊端是機構龐大、層次較多、管理交叉，信息的傳遞需要經過多個環節，而且不同環節的傳遞者對信息的理解各不相同，導致信息接收者有可能無法領悟信息主體的真實意圖。改變的核心在于縮短溝通鏈條，減少組織的層級，使信息快速高效的傳遞給正確的接收者。重組后的財務組織模式使綜合服務成為溝通的核心，業務信息的傳遞通過財務信息一體化系統來實現無障礙流轉，溝通活動則通過財務部門綜合服務科的“客戶經理式”服務來實現溝通層級的跨越，消除專業，傳遞真實的財務信息，反饋執行情況，真正實現財務活動扁平化管理。
（三）建立健全學院財務工作隊伍，使財務信息溝通更暢順隨著財務工作流程的轉變，財務信息在高校內部趨于透明化和公開化，學院對財務越來越重視，相應需要配備懂財務知識的專職或者兼職人員，因此財務信息溝通就具備了合格的信息接收者。學院財務人員的第一職責是為學院提供財務服務，具備基本的財務知識和財務分析能力，溝通方面起到了對內詮釋財務信息，對外溝通校級財務部門的作用。財務部門應定期組織學院財務人員培訓、交流和溝通活動，在共識的基礎上做好學院的財務工作。
（四）從責權利的角度平衡和完善跨部門的溝通管理，減少溝通障礙高校財務信息溝通問題產生的客觀原因在于職能性組織結構的局限性和弊端，由于實行高度專業化分工，在工作中容易出現部門的利益與整體利益不協調的現象。各院系、各職能部門如果只在意自己部門的最優，往往無法跳出小部門來看全校的利益，不理解學校的資源配置和資金安排，產生溝通障礙，學校領導常常要協調因部門利益沖突而發生的摩擦，平衡相關利益主體，學校整體的工作效率必然降低。解決矛盾和協調沖突的關鍵在于治理結構的改變，重要的是要建立責權利統一的財務管理架構，使各業務部門、學院、系、所都成為合格的財務主體，將高校長期以來忽視的辦學成本效益分析列為財務改革的重點，從而打破傳統的高校財務管理模式，理順財務權責利的關系，協調財務矛盾和沖突。
三、優化財務信息溝通管理系統，實現信息共享平臺
（一）擴大信息技術的管理幅度，建立高校財務信息一體化平臺筆者提出借鑒ERP的管理思想來設計高校財務信息一體化平臺，從而有效集合高校各層面的參與者，對內整合財務各類功能子系統，對外集成高校其他的業務管理系統，實現業務和財務一體化無縫連接，從而建立以財務信息使用者為導向，信息技術為基礎，綜合資源達到最優的財務工作流程。
（二）高校財務信息一體化管理平臺的實施高校本身是一個整體的系統，業務流、資金流、信息流組成了系統流動的血液，三者必須有機結合缺一不可。財務信息一體化系統是高校信息平臺的子系統，只有全面融入高校信息平臺，財務信息才能發揮最大的協同效用。高校財務信息一體化系統可分成四個層次：第一層次為各業務部門操作流程，分為網上報賬、部門酬金發放、各類獎學金助學金發放、科研項目等數據處理的子系統；第二層次為財務部門操作流程，分為賬務處理、項目管理、學費管理、薪酬處理等子系統；第三層次為業務交互流程，主要為業務流程銜接和信息互換共享，例如學費系統與教務系統對接、學費系統與銀行系統對接、薪酬發放系統與人事系統的對接等；第四層次為財務服務流程，服務學生查詢、繳費、教職工查詢薪酬、按權限查詢院系部門財務狀況等。四個層次的系統設置將行政、院系、財務部門、個人緊密地聯系起來，實現業務聯動、遠程管理、隨時隨地辦公、在線管理和集中管理等多種管理模式并行，建立起一種財務與業務協同的交互式新型財務流程。
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2高校財務制度會計制度改革策略
2.1提高高校財務會計人員的專業素養高校現有的財務會計人員專業素養較低，導致財務財務會計管理工作難以展開，為了提高高校財務會計管理的質量，加強高校建設發展，必須有專業人才的指導。學校內部必須具備一到兩名專業經驗的高級人才并配置相關輔助人才，制定科學的審計方案，明確責任到個人，合理分配工作任務，并協助工作人員解決實際難題，保證財務會計工作的有效展開。定期對審計工作進行評價核實，根據實際情況做出改善。并通過專業審計人員的分析指導，制定相關標準及規則，對其他相關工作人員進行教育訓練。從而提高財務會計工作人員的整體專業素質，為學校的發展奠定基礎。另外需要改變老員工的傳統思想，讓其認識到時展的差異，并利用實際取得的效果改變其思想，減少高校財務會計改革道路上的障礙，獲得全民支持，并由全校工作人員共同執行。
2.2建立完善管理機制，準確定義，明確責任除提高財務會計管理人員的專業素質外，還需要結合實際情況制定科學的管理機制，將財務會計管理工作流程化，便于相關工作的有效展開。高校的財務會計制度需要相關人員的遵守執行，傳統高校財務會計管理中缺少的就是管理過程中大家共同遵守的管理規范。管理機制中除明確定義管理人員的工作內容外，還將工作過程中存在的各種情況以及應對措施進行詳細講解。在管理中根據工作內容明確管理人員的責任，個人必須對自己的工作負責，為學校更好地發展提供良好的平臺。由學校專業的財務會計人員對資產進行明確定義，將屬于資產管理范圍的部分納入財務會計管理中。由于實行財務會計管理，因此必須明確財務部門下各機構的職責以及承擔的責任，將財務管理的職責、權益等分配到各個機構中，以此推動高校的良好發展。會計機構的主要職責是對高校的財務工作進行審核確認，同時需要進行相關核算工作，通過科學的計算與分析得出準確結果，為高校的發展進行引導。另外對于高校的監管以及問題分析提供財務依據，及時發現經營中存在的問題，幫助高校進行效益分析。
2.3提高高校財務會計信息的準確性，加強審計監督高校財務會計信息的有效性不僅有助于學校在發展過程中制定一些有效的策略，還能讓人們了解學校的管理狀況及教學水平。學校應該制定統一的周期計劃，將學年與會計季度及年度結合統一，減少球現象。并在實際管理中進行明確的季度劃分，將各項資產及債權進行明確定義，及時有效地完成當季度的財務會計報表。使得最終得到的財務會計信息具有較強的參考性，能準確反映學校在一段時間內的運營狀況。財務審計工作是全體審計人員的共同責任，需要全員參與，共同作業。審計工作的各個環節都必須執行到位，審計調查的科學性、審計方案的可行性、審計信息的準確性、審計成果的轉化都必須在有效監督管理下進行，保證審計工作合理有效。
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1.以學生為主體。學生是課堂活動的主體，在高校財會管理教學中，要充分重視學生的主體地位，發揮學生的主觀能動性。啟發學生積極思考，指導學生善于思考，教學生學會學習。啟發的關鍵是使學生的思維活躍起來，向縱深發展。提出少而精、富有啟發性的問題，啟發學生的思考并給學生時間，然后因勢利導，是學生的認識步步深入；啟發學生理解學習的過程，并結合學習過程對學生進行思維方法的指導，是學生掌握思維的方法，學會思考；引導學生親自觀察、動手操作，在多種教學實踐中激發和培養學生積極思考及其解決問題的能力。在上課過程中，準備真實的會計憑證、賬本、單據等材料，加強學生的動手能力，邊教邊學邊做，積極互動。能夠正確的采取互動模式是課堂成功的一半，必須充分考慮學生的認知發展水平和身心發展水平，同時學生還存在著一定的差異性，對課堂內容的接受度和理解度也不盡相同，只有考慮到學生之間的差異并結合學生的興趣和愛好對課堂進行層次性導入，才能真正引起學生的注意，激發學生學習的興趣，促進學生之間的交流和合作，取得良好的課堂效果。2.建立寬松和諧民主的師生氛圍。互動式教學最主要的表現形式就是教師和學生在學習中能夠進行良性的互動，打破傳統的你教我學的狀態。在新課程的要求下開展互動式教學，師生之間應建立一種寬松和諧的氛圍，促進和諧人際關系的培養。在高校財會管理的教學過程中，教師和學生不再是權威和服從的關系，教師應成為學生在學習道路上的解惑者，合作者，和引導者。教師在上課過程中通過提問、小組討論等方式進行師生互動，在這種融洽的氛圍中，學生更能身心放松，遇到問題敢和老師積極進行交流，獨立的表達自己觀點并在出現分歧時敢于與老師進行探究，這無疑激發了學生學習的熱忱，培養了學生探究的精神。同時教師也可以更好地了解學生的身心發展狀況和認知水平，更好地進行教學工作，不斷滿足學生的需求，達到了教學相長的目的，提高學生財會管理的綜合應用能力。3.善于利用多媒體技術輔助高校財會管理課堂導入。多媒體教學具有能夠綜合處理文字、圖像、聲音、動畫的能力，集聲音、文字、色彩、圖像于一體，營造適合學生認知活動的學習環境和方式，加強了課堂上教與學的交流、調動了聯想思維、提高了學習效率、激發了學生自主學習的積極性。生動、形象的動態畫面，美妙、動聽的音樂效果，把學生帶入人之所想、情之所至的境界，非常適合學生的思維和記憶規律，使多媒體教學具有其他教學手段無可比擬的優越性。隨著科技的不斷發展和技術改革的不斷深入，多媒體技術逐步走進了高校財會管理課堂教學中。在高校財會管理課堂教學中，由于其學科的獨特性和復雜性，將多媒體技術應用到高校財會管理互動教學模式中進行輔助課堂教學不失為一個很好的方式。只要多媒體使用的恰當合理，就可以極大的渲染和烘托財會管理的學習的氛圍，給學生以更直觀的財會管理學習享受，使師生和生生之間能夠進行更好地課堂互動，提高學生對高校財會管理學習的興趣和求知欲望，達到事半功倍的課堂效果，促進學生對財會管理知識的掌握以及財會學習能力的提高，培養學生的實踐能力，促進學生的全面發展。4.提供條件讓學生真正走到企業，教師幫助學生切身體驗財務管理工作。目前我校學生普遍存在上課狀態不好，有遲到、睡覺、玩手機等不良現象，究其原因，根據人才培養方案，與課程設置有一定關系，目前的課程大多數基本沿用學科體系的課程教學，是以知識傳授為主線，學生覺得課堂內容枯燥無味，不能集中注意力聽老師講課，學生難以掌握教學內容，往往應付了事。汽車營銷財務管理課程并不例外，同樣在內容上也缺少與職業實踐直接相關聯的崗位技能知識，導致學生所學與所用之間脫節。所以作為高職高專院校學生應走進企業，比如聯系汽車4S店。教師應該真正的摒棄傳統填鴨式教學，轉為以工學結合為平臺，以工作過程為根本，以工作任務為驅動，按照崗位需求選擇教學內容。教師必須具有職業經驗，了解企業背景，熟悉工作過程，掌握工作要求和質量標準。在實際工作實習過程中，讓學生親自動手直觀的體驗財務管理流程，增加學生的實際動手能力，參與企業財務管理工作十分必要。
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（二）內部控制風險
內部控制的概念首先來自于企業經營管理活動，其本質是在降低交易費用的同時彌補企業契約的不完善性而存在的一種內部控制機制（劉明輝、張宜霞，2002）。隨著我國高等教育的規模化發展，內部控制逐步受到高校重視。高校重視內部控制理念，其一是受到現代管理科學發展影響，其二是適應社會主義市場經濟條件下自身發展的需求。然而，大學是非營利機構，其發展目標與企業有著本質的區別，企業與高校的組織關系特征也不盡一致，企業組織關系中的橫向制衡特征，在高校組織特征中就不明顯，因此企業與高校的內部控制框架要素也不可能一致。事實上，企業內由監督決定的內部控制結構以及由制衡決定的內部控制結構往往并存，而高校的組織結構決定了其內部控制結構往往是單一的自上而下的監督體系。同時，高校內部審計機構也缺乏企業內部審計機構所應有的權利和工作激勵機制，使得高校內部控制理論與實踐都處于初級階段。或機制不完善；或執行力低下等。加之行政管理的計劃體制慣性，人情關、利益關的阻礙等，較長時期內，高校財務內部控制風險仍會存在。隨著國庫集中支付制度的推行，公務卡制度的改革，這些情況會有較大的改善，但不可否認，從管理角度出發，我國高校內部控制理論仍然是一個新生事物，亟待實踐中完善豐富。
（三）資產管理風險
高校資產管理是高校事業發展的物質保障。但是，由于長期受到計劃經濟體制的影響，我國高校在資產管理上仍存在許多缺陷。長期以來，我國高校事業經費主要來自各級政府撥款，學校自身并不承擔經濟責任（李輝生，2007）。這種現狀使得我國高校較為普遍的存在資產管理意識淡薄、觀念落后的問題。這種明顯“計劃調配”的資產管理模式，已經越來越不符合當前高校發展要適應社會政治、經濟體制與文化改革步伐的總體要求。而辦學規模擴大、資產總量驟增的現實，使得將高校資產科學管理的緊迫性日益凸顯。資產管理不當，產權認識偏差等所導致的基礎建設盲目上馬、固定資產重復投入、資產利用效率低下、資源浪費等現象就會發生，這些都會成為新時期地方高校發展中的潛在風險。忽視資產的科學管理，會造成國有資產的流失，給地方高校帶來嚴重的財務風險。
（四）運營風險
運營的基本特征是標準、細致、效率、協作、創新。從高等學校的運營管理角度解讀，明確辦學定位、保障教學質量、加強規范管理、合理拓寬籌資渠道、謀求校際平等合作與支援等等，是學校運營管理的重中之重。因此，高校在運營管理的過程中，運營不善也會直接導致財務風險。首先，地方高校如果不能明確辦學目標和辦學定位，沒有明確自身的運營目標和經濟責任，對學校的資產缺乏保值增值意識，在學校發展和建設資金的管理中，忽視科學的運營管理，可能直接給學校造成財務風險。其次，在學校的辦學過程中，由于缺乏健全的學費催繳制度，造成學校的學生欠費現象日益嚴重，這不利于學校的財務收支，造成學校的資金歸集難度，給學校的經營帶來困難。另外，地方高校生源減少，生源質量下滑，學校就業率降低等，都給學校的運營管理增添了難度，形成一定的財務壓力和風險。
二、地方高校財務風險的成因分析
（一）教育財政投入不足
地方高校的運營資金來源主要依靠國家財政撥款和學生學費、住宿費收入。而財政撥款在我國地方高校的資金來源當中占據主導。但是，近年來，我國雖然對地方高校的教育經費不斷增長，但是依舊難以有效的滿足地方高校辦學規模的快速發展，地方高校所在的地方政府也財力有限，不能夠充分的滿足地方高校的資金需求。近年來，地方高校的規模擴張速度遠高于財政投入的增長速度。許多地方高校不斷的增加校園面積、增加固定資產投入。高校的教育財政投入遠遠不能滿足地方高校的資金需求，導致地方高校嚴重的資金缺口，給地方高校帶來潛在的財務風險。
（二）管理者缺乏風險意識
高等院校的管理者重視學校辦學規模的擴張，注重學校的固定資產的投入和日常經費開支的增加，但是，缺乏良好的財務風險管理意識，在對高校的運營管理中，容易忽視地方高校的發展實際和資金量，盲目的進行擴招和增加學校建設投入。另外，政績觀、求全求大的發展心理，一定程度上也容易造成學校的粗放型發展。這些都是風險意識缺乏的表現，長遠來說影響地方高校的核心競爭力的提升。
（三）財務監管制度不健全
地方高校在財務管理的過程中，缺乏健全的財務監管制度和健全的財務風險預警系統。在進行固定資產采購和基礎項目建設的過程中，缺乏健全的財務監督流程和內部審計監督。財務風險預警系統是通過對高校的財務報表和相關資料展開科學的、全面的財務風險分析和預測，通過設置一定的量化指標，在學校現有的財務會計制度和會計核算的基礎上，對學校的經營和資本管理活動中的財務風險進行及時的識別和控制。但是，當前地方高校現行的財務風險管理體系存在嚴重的局限性，學校缺乏健全的財務風險預警的管理制度、人員和技術條件，這也是導致地方高校的財務風險的隱患。
（四）財務支出缺乏健全的監督和管控
受人力和環境條件所限，地方高校在開展各項業務活動諸如設備采購、公務消費、科研經費列支等等經費支出的過程中較難形成有效的監督管控。招投標制度、國庫集中支付制度、公務卡制度等等雖然使得這些情況有所改觀，但消費條件與環境的限制，仍然難以有效避免資金使用的盲目性，公務人員的自身素質與約束力的差異，有效監督的缺失等，均可能導致隱蔽的腐敗現象發生，影響學校的財務安全。例如校園基礎設施建設和教學器材的采購的過程中的預算管理機制、審批機制、招投標管理問題；科研人才的引進和科研經費的投入、管理與使用問題等，如果監督管理不善，都會給高校的財務管理帶來諸多風險和危機。
三、地方高校財務風險的防控策略
（一）增加政府投入，建立多元化的籌資渠道
地方高校的發展離不開政府的財政資金的投入，因此，應當穩步加強政府財政投入，確保地方高校的教育經費的不斷增長。地方高等院校應當明確自身的產權，地方公立高校的資產屬于國家和地方政府所有。地方政府應當強化自身責任，重視扶持地方高等院校的健康和諧發展。另外，地方高等院校除了依靠政府財政撥款和學雜費收入之外，還應該建立完善的資金籌集渠道。首先，變商業性貸款為政策性貸款。地方高校在進行學校基礎設施建設中，大多數項目是建設周期長和收益低的項目，而商業貸款會增加地方高校的還款壓力和資金籌集成本。另外，高等院校應當積極展開與企業的合作進行創收，通過科技成果的轉化，增加地方高校的經費收入，解決地方高校的資金壓力。最后，地方高校可以通過宣傳等方式向社會籌集辦學資金，從而有效的降低地方高校的資金籌集風險。
（二）增強高校管理者的風險意識，健全高校內部控制
地方高校的管理者應樹立科學的風險管理意識，重視高校自身的財務管理。高校的領導者應當明確自身的權利和責任，在學校規模擴張和基礎建設過程中，明確崗位設置和規章制度，加強對學校建設中的招投標管理，重視利用財務監督機制和內部審計機制開展對學校的財務風險的監督和控制。高校的管理者應重視建立完善的內部控制制度。對高校貸款、資金使用、基礎建設、教育經費投入等各個方面開展全面的、全過程的風險管理和內部控制，避免學校運營管理的過程中出現權力濫用的現象。
（三）完善財務監控制度和財務預警系統
提高對地方高校的財務風險的防范，應建立完善的財務預警系統和科學的財務監控制度。通過系統性的制度保障，提高運營和發展的過程中的財務管理的穩定性和安全性。首先，學校應該建立完善的財務管理制度、財務收支審批制度、內部審計制度，同時加強執行力監督。通過科學的財務監控，防止出現財務風險，促進高校資產保值增值。同時，高校應完善自身的財務風險預警系統。認真調研，科學篩選與制定財務風險預警指標，對學校財務風險進行具體量化的分析與評價，及時的發現高校運營中的財務風險，并有效的將潛在風險進行轉化和消除。
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二、高校財務信息公開國際經驗
1.美國高校財務信息公開。美國是世界上較早實行信息公開的國家，經過200多年的發展，目前已經形成以《信息自由法》、《陽光下的政府法》和《隱私權法》為主要框架的信息公開立法體系。在美國，公立高校都適用信息公開法律，對于高校信息公開范圍、公開方式和救濟途徑都有詳細的規定，為我國高校財務信息公開立法和實踐提供了寶貴經驗：
1.1主動承擔公開財務信息的責任。高校的基本職能雖然是科學研究和社會服務，但是公眾也有了解財務信息的權利，因而大學不僅應向社會公開教育教學資源信息，還應在一定程度上公開其財務信息。如美國南伊利諾伊大學制定的《信息自由政策》中規定應及時為公眾提供大學所擁有的公共記錄與財務信息。
1.2樹立正確的高校財務信息公開理念。美國在制定信息自由法時確立了“公開是原則”的理念，強調該理念一是為了強化民主政治，二是為了防止行敗。美國高校也秉持這一理念，實行財務信息公開，保障民利的實施和預防高校領導腐敗。
1.3完善高校財務信息公開制度。法律只是底線，單靠法律難以保證財務信息公開的長期有效，為了保證其順利實施，不僅需要持續完善信息公開法律，還要制定配套的財務信息公開制度，制定具體的實施細則，確保高校信息公開體系的建設。美國雖然沒有普遍適用的高校財務信息公開制度，但是大部分高校都在信息公開法的框架之下制定符合學校自身情況的財務信息公開制度，保證其公開。
2.英國高校信息公開。英國受保密文化傳統的影響，其信息公開立法方面較為落后，但這并不妨礙其成為信息公開較為成功的國家。目前。英國已經形成了以《信息公開法》為核心，以《高等教育白皮書》和《高等教育信息公開指導》為輔助的高校信息公開體系。英國高校財務信息公開工作對我國有很強的指導意義：
2.1完善財務信息公開規范體系。完善的財務信息公開體系可以有效地指導公開工作的開展，英國通過《高等教育白皮書》和《高等教育信息公開指導》規定高校除了向學生、家長公開其教育信息還必須公開與學校資金運轉相關的財務信息，同時信息委員會還要求每個高等學校都要制定信息公開指南以便于公眾查詢有關該校的財務信息。
2.2明確財務信息公開范圍。高校主體的特殊性決定了其財務信息公開范圍的特殊性，因此對其公開范圍的規定應當明確。英國信息委員會（ICO）制定的《信息自由法-高校界定文件》中詳細列舉了高等學校信息公開的范圍，其中財務信息公開的范圍包括基金或者收入、關于計劃的和事實上的收入和開支的財政信息、資本項目、員工收入結構、合約和至少包括當年和前一財政年度的財政審計報告等。
2.3設立專門機構負責財務信息公開工作。在英國，所有大學都指定專人負責信息公開工作。以劍橋大學為例，其在信息公開指南中明確規定，由劍橋大學信息自由辦公室負責信息公開職能的編制、日常維護和更新工作，公眾信息公開的申請也由該辦公室處理。同時有信息專員對信息公開執行情況進行監督和管理，信息專員隸屬于獨立的機構，獨立進行工作。
三、高校財務信息公開制度設計
1.公開內容。《高等學校信息公開辦法》中明確要求高等學校應當主動公開財務、資產與財務管理制度，學校經費來源、年度經費預算決算方案，財政性資金、受捐贈財產的使用與管理情況、物資設備采購和重大基建工程的招投標情況等相關的財務信息。高校兼具事業單位和公共產品的屬性，因此高校應主動按照規定要求公開其財務信息。高校公開其財務信息有很強的必然性，從資金流入上看，近年來高校資金來源已經由單純依靠財政撥款變得多元化，目前高校可以通過財政補助、向銀行借款、學費、附屬單位交款等取得資金，由于資金來源的變化使得高校財務管理出現很多問題，如預算管理不嚴格，固定資產管理不合理等，因此高校應公開與資金來源相關的財務信息，如學校經費來源、年度經費預算決算方案，財政性資金、受捐贈財產的使用與管理情況；從資金的流出看，隨著高校辦學規模的不斷擴大，硬件設施的的不斷完善成為現在高校建設中普遍存在的情況，高校基礎設施建設存在著項目大、花費多的特點，因此容易出現不合理使用資金的情況，致使資金去向不明，因此高校應主動公開與資金去向相關的財務信息，特別是物資設備采購和重大基建工程的招投標情況，使其為公眾知曉，接受社會的監督。
2.公開方式。由于高校財務信息敏感性很高，因此，對于公開方式的選擇需要結合自身財務信息的特點進行選擇：
2.1網絡公開。互聯網作為信息傳播的新興媒介，以其信息量大、涉獵范圍廣泛，傳播速度快及具有高度的開放性、便捷性等特點已經成為當前公眾獲取信息的主要方式。因此可以設置專門的高校財務信息網站，一方面可以督促高校積極上傳財務信息，另一方面可以整合高校財務信息，方便公眾及時查詢。
2.2公告欄。高校可以設立信息公開欄，定期公布學校的財務信息，便于師生了解，接受其監督。
2.3設立舉報箱。為了保證財務信息的良好公開，高校應設立專門舉報意見箱，并成立由校領導負責的舉報意見領導小組負責核實舉報信息。
2.4廣播。廣播是目前高校普遍存在的一種新聞媒體，高校可以通過廣播及時公開財務信息，也可以通過這個平臺及時了解師生對財務狀況的意見和建議。
3.保障措施。
3.1法律保障。我國雖然在2008年頒布了《政府信息公開條例》，將信息公開的透明化納入法制軌道，但其中的內容卻未涉及高校，我國高校財務信息公開缺少法律保障，因而使相關規定執行力度不足。因此為保障高校財務信息公開的順利開展，有必要將其納入相關條例，使高校財務信息公開做到有法可依。
3.2建立專門機構。在我國，多數高校沒有專門信息公開工作機構。據調查，只有東南大學等極少數學校專門設置了信息公開機構，其他學校均由校長辦公室兼職完成基本工作，且其工作職責尚不明確。缺乏專門的機構負責高校財務信息公開使得相關工作不能有效的完成。因此，高校應成立以學校財務處牽頭，與資金運轉有關的機構共同參與的專門的財務信息公開機構，并任命學校主要領導作為負責人，監督財務信息公開。
3.3完善內部控制制度。近年來，各高校呈現快速發展的趨勢，高校財務信息日益復雜，但相應的內部控制卻并沒有隨著信息不斷完善，因而收入不入賬、私設小金庫、在設備采購和學校基建中牟利等違法現象頻現。完善的內部控制制度能夠有效防止資金濫用情況，監督財務工作，保障財務信息公開，因此各高校應結合自身情況，制定符合學校自身特點的內部控制制度，保障高校籌資和投資方面的信息公開特別是要加強設備購置中的資金投向的信息，同時要建立關鍵風險控制點，對于重點流程和特殊項目，如基建、重大物資采購的信息要積極公開，以提高監管力度，防止濫用資金。
篇13
（一）研究對象
2014年1-5月對新疆高校21所150名財務管理人員進行了問卷調查，回收有效問卷146份，有效回收率97.3%。
（二）研究工具
本文采用李超平等人修訂的《心理資本問卷PCQ-24》計與管理二一四•十社會調查進行問卷調查。該問卷將“心理資本”定義為：一是對成功完成自己工作的一種自信心(自我效能感)；二是對自己成功與否有著積極的歸因(樂觀)；三是能夠堅持自己的目標，并能根據目標的實現情況選擇成功的路徑(希望)；四是能夠持之以恒，能夠隨機應變處理自己達到目標過程中所遇到的阻礙，以取得成功（韌性)等四個維度。研究表明問卷具有很好的信效度。
（三）數據分析
三、調查結果與分
新疆高校財務管理人員心理資本的各維度得分的均值都在中等水平以上，心理資本的水平普遍較高（見表1）。其中樂觀的均值最高，達到了3.88，希望的均值最低為3.48。心理資本各維度的標準差都很小表明：被調查者對心理資本的認知意見較為統一，在各維度上的差異不大。但新疆高校財務人員在自我效能感和樂觀兩個維度以及心理資本的均值（3.71）究其原因主要是：大部分被調查的財務管理人員認為，自己只是高校的一名后勤服務保障人員，對自己的工作能夠在高校發展過程中起到規劃發展、協調行動、溝通認識、控制經營與激勵業績等方面起到積極作用的意義認識不夠，工作中更多的服從與被動思考，所以自我效能感與樂觀兩個維度值較低。1、不同性別的新疆高校財務管理人員在心理資本各維度上的差異對不同性別的新疆高校財務管理人員心理資本的差異性進行比較，具體結果表明,男性在心理資本各維度上均值要高于女性，除自我效能感這個維度表現出非常顯著差異外，其他沒有表現出顯著性差異。究其原因主要是：受新疆文化傳統“男主外、女主內”思想的影響，一部分女性財務管理人員對工作抱著不求有功只求無過的態度，缺乏對工作的熱情，比較安于現狀，在工作態度和工作行為上不及男性積極，因此自我效能感這個維度上的平均水平低于男性。2、不同年齡階段的新疆高校財務管理人員在心理資本各維度上的差異對不同年齡階段的新疆高校財務管理人員在心理資本各維度上的差異進行比較，結果表明,自我效能感維度表現出非常顯著差異、韌性維度表現出顯著差異外，其他維度沒有表現出顯著性差異。究其原因主要是：35歲以下，尤其是剛參加工作的財務管理人員在物質極度刺激的今天不可能在很短的時間里擺正理想與現實工作的關系、也不可能立即適應紛繁復雜的財務管理工作，所以，這個年齡階段的財務管理人員在心理資本的各維度均值較低。而36—50歲年齡階段的財務管理人員由于工作經驗和社會資源比較豐富、家庭事業都處于穩步增長階段且年富力強，對工作和人際關系充滿了信心，他們能夠以積極的心態，飽滿的熱情投入到工作中，希望工作和自身都得到一定的提高。51歲以上這個年齡階段組有著豐富的人生經驗、有著純熟的工作能力、又面臨著退休，因此他們的生活態度更平和、抗壓能力更強。3、不同學歷的新疆高校財務管理人員在心理資本各維度上的差異對不同學歷的新疆高校財務管理人員在心理資本各維度上的差異進行比較，結果表明,不同學歷的財務管理人員在心理資本各維度上無顯著性差異。4、不同任職年限的新疆高校財務管理人員在心理資本各維度上的差異對不同任職年限的新疆高校財務管理人員在心理資本各維度上的差異進行比較，結果表明：不同任職年限的財務管理人員在自我效能感、韌性兩個維度上存在著顯著性差異外，其他維度沒有表現出顯著性差異。究其原因是：一般任職年限5年以下的財務管理人員由于剛參加工作，希望自己能有突出的表現，因此他們對工作抱著積極態度、充滿激情，期望以此為契機奠定自己職業發展的道路，因此他們心理資本各維度均值較高。而16—25年的財務管理人員經過多年工作積累和職場的歷練，大部分都處在事業發展的巔峰期，因此他們心理資本各維度均值也較高。
