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常言道：沒有規矩，不成方圓。但有了規矩，不去落實，即使內控制度制定得再嚴密，也只能是紙上談兵，制度本身的約束力和威懾力都會大打折扣。目前很多保險公司對會計監督的認識還不確切、不完整，上級對基層單位只重視收入、利潤的考核，而缺乏會計監督的有效管理，沒有形成一套嚴格的監督制度，沒有建立主體明晰的會計監督體系。有的公司雖然建立了相應的監督和控制制度，但在上傳下達中，由于各級管理者對制度理解的扭曲和打折扣以及執行者的責任心、自覺性和落實力度不夠，導致越到基層，執行越變形，有章不循、違章操作的現象屢禁不止。會計人員起不到“把守關口”的作用，財務收支活動中的違法違紀問題得不到及時有效的制止和糾正。
監督作用發揮滯后
會計監督系統最主要的功能應是其前瞻性、預防性，即在事前或事中及時發現、預防并糾正任何與標準的差異，確保既定目標的實現。但是目前保險公司的內部會計監督從總體上來看仍以事后補救為主，比較被動。如在日常工作中主要依靠考核結果來進行獎懲，而不是事先考慮到可能出現的各種偏離標準的情況，采取必要的預測和防范措施，防止造成不良結果（如通過預算和復核來有效控制費用等支出等）。盡管通過事后控制能夠發現過去經營管理活動中的差錯、失誤與弊端，從中汲取教訓，但是由于缺乏事前和事中的監督，導致會計監督存在滯后性，影響了會計監督作用的有效發揮。
監督手段亟待提高
目前保險公司會計監督的手段還很單一，基本停留在傳統的印章、單證、會計憑證和賬簿的處理上，未能適時地從會計延伸推廣到綜合業務管理，同時會計的電算化水平整體還比較低，系統抗風險能力不強，為一些人利用計算機進行舞弊提供了條件，也給會計監督帶來了新的難題。如有的公司在財務處理過程中使用計算機弄虛作假，掩蓋違規問題；有的公司對技術管理人員缺乏約束，電腦隨便使用，軟件隨意修改；有的甚至集系統管理員、程序開發員、運行操作密碼管理人員多職于一人，給不法分子利用計算機進行金融犯罪留下可乘之機。
人員素質不能滿足工作需要
內部監督機制是否有效，關鍵取決于實施人員的素質。保險公司的會計監督以財務為基礎，但絕不同于簡單的記賬，而是要對公司的經營管理流程和內部控制狀況進行全面監控，以保證公司的總體發展戰略和方針政策得以實現，對會計人員的綜合素質要求非常高。但在實際工作中，很多會計人員的思路始終停留在“賬平表對”“印、押、證”三分管等規章制度的表面上，對管理風險、操作風險的防范認識不深，對風險形成的原因研究的不夠，對風險的防范和控制的緊迫性不重視。一些基層會計人員忽視自身的學習提高，對財務電算系統形成過度依賴，對賬務處理滿足于知其然而不知其所以然。更有個別會計人員道德素質差，法制觀念淡薄，出于利益的驅使，任意修改會計數據，提供虛假的會計報表。不但達不到監督管理的目的，還為違法違規行為打開了方便之門。強化會計監督的具體措施
進一步提高監督主體的獨立地位
確保會計人員的獨立性關鍵是分離保險公司的會計控制權。為此可探索對會計組織機構和人事管理進行創新。一是在總公司嘗試設立財務總監及獨立會計，以出資者的身份來監督、控制經營者的財務活動和企業全部財務收支；二是對分支機構實行會計委派制和輪崗制，并保證會計人員的選任和考核獨立進行，不受該級業務部門的影響；三是建立暢通的會計信息反饋和違法違軌行為舉報機制，解決會計人員的后顧之憂。
強化對會計監督的再監督，規范操作流程
要使會計監督發揮應有的作用，就必須解決好監督會計的問題。除了會計人員的自我約束外，稽核檢查也是必不可少的手段。保險公司應不斷規范操作流程和提高流程環節的受控度，并落實到業務流程和崗位職責中去，同時要加強監督檢查，通過稽核工作建立健全保險公司內部一系列相互聯系、相互制約的內部會計制度和措施，評估內部會計監督的實施效果，針對所發現的監督盲點、弱點以及由于運營環境、經營戰略等因素發生變化而導致原有監督失效的情況，及時提出改進意見，促進公司規范經營活動和業務流程。
建立事前、事中和事后為一體的全程監督體系
保險公司的財務內控制度要實現對經營活動的監督，必須對每個環節都進行監督。因此，既要強化事中的監督和事后的檢查，也要重視事前的財務分析和預測，把風險控制在萌芽狀態之中。通過對全程的監控，及時發現問題，糾正問題：一是建立以“防”為主的控制體系，對有關人員的業務活動，必須明確業務處理權限和應承擔的責任；二是建立以“堵”為主的監控防線，除會計部門常規性的會計核算外，還必須進行日常性和周期性的檢查，及時發現漏洞和處理問題；三是建立以“查”為主的治理機制，以現有的核算中心基礎，建立內部審計委員會，對發現的問題采取不定期的后續檢查，觀其整改效果，防止走過場。
加強系統風險防范能力
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2.物流金融的推廣與升級
我國金融機構、物流企業都將物流金融作為今后發展的的重要方向，不斷推廣模式，升級產品。但是發達國家物流網起跑線較高、擁有雄厚的發展基礎，在相關的各項研究與實踐方面都取得顯著的成效，我國的物流金融起點較低，仍圍繞在傳統物流金融服務的物資銀行、融通倉、供應鏈上某一個環節提供相關金融服務等方面，我國物流金融服務程度不高，國內銀行雖然進行了積極的嘗試，但是尚未形成規模效應，操作不規范，業務品種相對較小，服務意識淡漠。雖然有很大的發展空間仍存在很多問題。
二、基于物聯網的創新型物流金融
在物聯網的推動下，物流金融亟待構建完備的創新體系，物聯網必須深入到物流的每一個運作環節之中，生產與采購，營銷與派送，最終簽收，這些方面都必須進行滲透。對物流的活動加大追蹤、調查力度，提升物聯網的高校使用率，確定資本的走勢和方向，將融資的成本降到最低。
1.金融物流中對采購環節的創新
物流金融的采購環節是物流的關鍵業務，預付款進行融資是最主要的。物流企業在采購這一環節進行融資時，可以以物聯網的搜尋情況為依據，選取與有關的要求最適合的融資對象，開展磋商，將融資的成本達到最優化，以此來對融資的效率進行提升。物聯網在物流業中能夠為受到邀請的融資方提供諸多渠道進行信息的分享，使得融資方能夠全面的對企業的發展狀況進行了解，深入的認知企業的生產和存儲以及采購和營銷等諸多方面，有效的在雙方的合作中建立互信的溝通。在采購物資的特殊情況下，銀行信貸、政府的抵押貸款、融資的租賃等手段都能夠進行資金的周轉，增強資金的流動性，以達到融資預付款的完成。對企業產生了極大的支撐作用，保持其運轉，提升企業的經濟收效。
2.儲存環節金融物流創新
倉儲環節物流金融創新主要是基于材料庫、產品庫和產成庫。這一環節的物流中，大量的企業流動資金都被消耗，以此來存儲和管理制成品及原材料，極大的阻礙著運轉資金，企業可以通過物聯網進行信息的，提供給繼續購買存儲位置、價位、數量、質量等諸多信息，最大的節省時間、節約銷售的成本并快速的進行抵押活動和銷售資金，同時，融資抵押的運用能夠保持資金的流動性，對自身所需的資金運轉與需求。如果當地已經開設了升級的物流金融的交易市場，企業可以采用更直接的手段，在市場中進行資源的出手以及訂單的抵押款項，通過一系列金融憑證獲取所需融資，以此周轉資金。物聯網所的信息真實度強、透明度高，從而真正的實現直接性的融資活動以及交換活動，而不受第三方的影響。雙方的運作成本都有所下降，融資的效率也極大的提升。
3.金融物流中對銷售的創新
銷售業務的物流金融進行創新，主要表現為收入的款項以及銷售產品。在國家相關的政策指引下，企業可以采取一系列的措施進行資金的額度計算以及提供，滿足和適應為企業運營的資金進行周轉的需求。這種企業和應收票據應收賬款融資方，可以驗證由兩個六方會談融資的信息，通過質押融資，還可以在物聯網，以換取市場的企業，產品，票據和賬目出售獲得融資。但對于產品市場價格大幅波動，對規模較大的短期貶值的可能性，可能無法采取動產抵押，確認倉庫和訂單銷售的形式獲得融資，此時的物流金融只有通過預付抵押或以相同的值，但波動較小的產品抵押貸款的方式獲得信貸支持，從而獲得融資。為了給生產者支付，票據，應收賬款，也可以根據獲得的融資方式證券。對于產品占據的物流小，存儲空間小企業的資金是最近通過租用的存儲空間，抵押貸款等產品獲得短期融資。對于出口型企業，通過補償貿易協議的方式，或采取降低產品等同，混合補償，補償的多邊方式來獲得融資，采取補償貿易無法做到的方式，還可以通過保險，出口信貸等手段獲得融資。
三、物流金融創新和審計監督的關系分析
1.對審計工作重要性的認識
在“中國內部審計準則”的內部審計的定義是：“內部審計是一個獨立的監測和評價單位及其下屬單位的財政收入，財政收入和實際經濟活動的支出，合法的行為和效率，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。”法律的權威之下，有權監督政府審計履行國家經濟系統的運行。即使政府不在傳統意義上，屬于物流審計金融監管部門，根據政府審計功能，能夠從信息的角度來補充傳統的物流金融監管，然后展開物流金融監管體制的含義和范圍。
2.深化對審計本質的研究
通過指導免疫系統，政府審計已經在真實性，合法性和有效性方面進一步深化。從過去的真實合法審計，一個單一的結構和操作的審計和監督，并逐步上升為國家的經濟資源的實際利用，法律審核。金融危機給了世界上風險和創新的教訓。因此世界逐步深化審計風險的意識。首先，人們不再局限于金融分行業的法規和政策，而是把審計風險意識擴展到能源、糧食、信息等一些關乎到國家經濟安全方面的安全政策。在國際金融監管之中，不再局限于國有大型商業銀行，已逐漸擴展到非銀行金融機構，特別是那些具有多重風險的公司的經營許可證的綜合管理。
3.以審計目標為導向創新組織模式
隨著金融界的快速發展，任何風險和危機可以遍及所有行業和世界的市場上，傳播能力、實體經濟和金融部門也將面臨其他風險。為了適應這一新的特征，物流金融審計組織模式必須有針對性的改革。第一，在專業審計相結合的審計信息方面，數據和案例，初步建立審計信息基礎設施；其次，在定期和經常性的審計項目，根據審計主題成立審計調查小組，小組成員來自不同的地區，為了實現全面的調查和分析；最后，通過一個扁平的組織模式，建立審計提高審計資源集約化程度，還可以利用網絡審計，加強審計隊伍的橫向和縱向的聯系。
4.審計監督提升物流金融市場信息的高質量
在物流金融監管實踐中常見的問題，是“重監督輕”的控制，雖然在內部崗位獨立監管部門履行監督職責的機構，但往往無法發揮監督作用，提高信息披露監管的作用。政府審計是獨立的金融機構和監管機構的物流，與經濟監督職能，促進監管措施，完善監管制度和審計報告并由系統公告，督促金融機構提高物流管理。
5.審計的監督制衡物流金融機構
在行政管理的的角度之下，物流金融監管機構履行監管職責，實際上屬于經濟責任的范疇。審計監督約束和激勵機制主要體現在以下幾個方面：第一，審計監督預算執行和金融監管當局檢查收支平衡，驗證其收入和費用的事實；其次，可以監管監督部門實施，以揭示其決策失誤和監督問題，規范從業人員的行為。最后，你可以評估金融機構和系統性風險監管物流，以方便溝通，管理部門之間的協調與合作，增強抵御金融危機的能力。
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2、定位。IMF審計局的審計工作定位與國際內部審計師協會的內審準則相一致。其審計定位為：“是為增加價值和提高組織機構運作水平，獨立的、客觀的保證活動和顧問咨詢活動。它采用系統的、專業的方法進行評估、改進風險管理控制和管理過程的有效性，從而幫助組織機構完成其目標?！?/p>
3、職責。IMF審計局職責主要分為三方面：一是獨立檢查和評估IMF業務運行的控制過程和運作的效果和效率，為決策者進一步改進工作提供分析和建議；二是幫助確認IMF的工作流程以有效和高效的方式構建和運作，能夠很好地完成IMF的目標；三是幫助董事會和管理層對項目建議、運轉、執行等情況進行評估，確保該項目按照董事會的意志進行。
二、IMF內審主要業務
1、業務審計。業務審計是評估組織機構在管理控制下業務運作的效果、效率和經濟性，并將評估結果和改進建議提交給適合對象的系統化過程。業務審計目標：一是進行評估，二是提出改進建議。業務審計是現代審計中具有代表性的3E（Effectiveness有效性、效果；Efficiency效率；Economy經濟性）審計。
業務審計著重于管理計劃和控制系統，要求衡量實際的工作和標準之間是否達成一致，達到一致的程度；對管理計劃和控制系統的充足性以及既定政策和程序的遵循情況進行評估。
IMF審計局的業務審計主要涵蓋以下八方面：人力資源；安全；技術支持；信息管理；基建；服務體系；差旅預算過程；退休計劃投資管理。
IMF審計局進行的業務審計具有四個特征：一是審計目標導向的未來性。業務審計關心的是提高未來的工作績效，著眼于管理政策、計劃和控制系統以及決策形成過程，通過對管理系統的各個方面加以確認，提出改進的建議，幫助各個層次的管理者改進計劃和控制；二是審計方面的系統性。包括對審計環境的深刻理解、建立目標、決定哪些事實來滿足這些目標、收集和評估事實、作出結論、向管理層匯報、審計報告、后續審計等一系列的方法和步驟；三是審計標準的主客觀雙重性。業務審計標準開始通常是管理層建立的工作標準或一些外部類似機構的標準，但主觀判斷不能絕對避免；四是審計報告和建議的創造性。成功的業務審計不僅在于確切地發現問題，找出原因，而且更在于針對問題提出有效的建議。
2、信息技術審計。信息技術審計是對計算機化的系統進行的審計，它不僅包括現有信息系統的控制和程序，而且包括對系統建立過程、計算機設備管理的控制、安全等方面。信息技術審計要求信息技術審計師能夠在信息系統仍然安全運行的時候，發現信息系統中潛在的風險。
3、工作流程檢查設計。工作流程檢查設計是從根本上重新思考和重新設計業務流程以期在成本、質量、服務、速度等方面采用當代的工作方法，取得根本性的改進。工作流程檢查設計，是一個新興起的、管理咨詢范疇內的工作。工作流程檢查設計已經被國際內部審計師協會接受、吸收，成為不少大型組織機構內部審計的一項工作，具有管理咨詢的性質。
流程設計圍繞四個基本問題進行：做什么；為什么做；能否做得更有效率；能否做得更有效。流程檢查設計主要包括四個方面的核心內容：一是“現在的流程”；二是“設計的流程”；三是“效益分析”；四是“怎么實行”。涉及到：流程、人員、技術、組織體系等四方面的資源。IMF認為，流程檢查設計就是要使：合適的人用合適的工具，在合適的地點，合適的時間做合適的工作。
4、風險導向的審計。審計師要對風險進行評估，以便在審計過程中，將審計資源最大限度地用在最重要的領域。審計不僅對組織機構內部的業務進行風險分類，而且在每一個具體的審計項目中，同樣要進行風險評估。
審計局結合IMF的具體情況，對風險因素進行綜合考慮，設立了標準，對IMF涉及業務的風險進行衡量和排序。將業務分為高風險業務、中風險業務和低風險業務。對于處于高、中風險的業務流程或項目，進一步劃分為更具體的業務流程或業務活動，進一步采取附加的標準，找出風險點，將其包含進審計計劃中，作為審計重點。
審計局參考風險評估的結果，制定長期審計計劃和年度審計計劃。IMF審計局的長期審計計劃是3年一個周期，每3年基本對所有的業務領域和風險因素進行一次徹底的審計。年度審計計
劃是長期審計計劃的一個組成部分，代表當年審計局的資源在特定的目標、特定的審計意向、審計項目上的分配。年度審計計劃確保80%的工作根據對審計領域的風險評估來確定。
三、借鑒IMF審計經驗，加強審計監督
1、管理層高度重視審計工作，審計工作為管理服務。IMF審計局的工作受到管理層的高度重視，審計局是總裁直管的三個部門之一（其他兩個為：投資辦公室，職員退休計劃、預算和計劃辦公室）。IMF審計局的職能現經歷了三次大的調整，職能逐步加強。IMF管理層制定的目標是否達到，IMF如何管理組織，效率如何，員工是否滿意，管理層必須透過審計來了解。審計是管理層特別是最高管理者了解IMF運行情況的“窗口”。
2、IMF審計工作有一部分具有管理咨詢的性質。這一點在業務審計中和工作流程檢查設計方面體現更多。如：對IMF人事管理的審計，總的來看，并不是一個檢查，更類似于一個調研、分析。再如：對IMF歐洲部、非洲部的審計，包括：管理和組織、員工情況、工作負擔、管理等方面的情況，是對一個部門全面的審計，在取得事實、資料的基礎上進行分析、對比、評估。IMF審計開展此項業務，對IMF加強管理、提高工作效率、節約資源起到了積極的作用。
3、審計工作高度專業化。IMF審計沒有自己獨立的審計標準，審計標準與國際內部審計師協會的界定完全接軌，內審業務全部遵循國際內部審計師協會的內審操作規程，因此IMF審計工作及結果能夠得到外部的認可。IMF的審計師既高度專業化，又一專多能。每個審計師都有自己最擅長和主要從事的審計業務，有的側重財務審計，有的側重業務審計，有的是人事管理方面的專家。但每個審計師同時還具備其他技能，可以從事其他方面的審計。這使得審計局容易進行業務安排，審計師的業務能力也可以得到全面發展，并減少審計師工作的枯燥性。
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要實現這個目標就必須要不斷加強對從業人員的綜合素質的培養力度，本著從構建優秀從業團隊目的出發培養優秀的人才；對目標加強管理，不斷強化任務目標。在一定程度上這樣做確實對提高會計審計質量起到一定的作用?？墒窃诰唧w的工作細節中，必須要有一個看不見的操手來實現對其的約束，這個操手就是內部控制制度。通過對內部控制體系的構建，可以對所有人員的工作行為進行約束、監督，通過建立健全內控體系可以使所有人員都能在自己的崗位上盡職盡責，依法辦事，依規辦事，從而對目標任務的完成起到保障作用。同時，只有全體工作人員在工作中盡職盡責才能更好地實現對會計審計質量的保證。同樣，對企業的財務部門來說，一旦財務部門在內部構建起了良好的控制體系，并通過一定的舉措來保證制度的執行力度，并對體系不斷地進行完善，如果這樣，就可以使會計審計人員和會計監督人員根據自己的任務特點，不斷地努力，實現在工作上的突破，使自己的工作精益求精，做到最好。但是良好的內部控制體系的構建和運行需要一定的支持和保障，這個支持和保障的核心就是企業的領導者對制度的重視程度以及企業團隊的凝聚力。一個完善的內控體系要想使其更好地運行，就必須要有領導的參與，只有領導重視了，并以身作則，在工作中有所作為，才可以使制度得到更好地開展和遵守。作為領導者必須要有全局觀，通過對崗位行為準則進行確立，可以使工作人員做到有章可循，有規可依，從而使工作中的任務目標更加明確，最終實現審計監督效率的提升。與此同時，我們還要不斷地加強團隊凝聚力的培養。團隊凝聚力要想形成需要一定的價值理念和導向。正確的價值理念會使所有員工緊密合作，緊緊地凝聚在一起。有句話說的好，人心齊，泰山移，一旦有了凝聚力，大家就會朝著一個目標共同努力。通過各部門的相互協作交流，為會計審計人員和會計監督人員提供一定的便利，這樣做不僅使他們在工作中可以得心應手，而且對于保障會計審計質量水平的提高意義重大。
三、引入外部審計單位
在企業內部審計和監督的基礎上，可以引人外部審計單位，確保審計質量。企業跟企業之間可以定期或不定期的交換審計、監督人員，通過交換，不斷地交流學習，取長補短，不斷地發現自身存在的不足，并及時的糾正。與此同時，也可以更好地學習其他單位先進的管理理念，通過對對方審計和監督體系有效措施的學習，不斷來完善自己。除此之外，政府部門要加大對企業會計審計和會計監督的力度，從而使企業的責任意識增強，促使企業提高審計質量。此外，政府要實行公示制度，對外披露監督結果，使相關工作在陽光下運行。只有企業內部監督、社會監督和政府監督相結合，才能能保證會計審計質量又快又好的發展。
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在現代法律制度及司法制度的框架內，檢察機關是代表國家行使公訴權的國家專門機關。由于公訴權的性質以及在司法制度中的功能，檢察權帶有一種與生俱來的“監督性”。一方面，檢察機關應當監督警方的偵查。另一方面，檢察權的產生，也是為了維系現代司法制度彈劾主義的結構，防止審判糾問化。應當說，在上述公訴權意義上的制約監督作用，已普遍得到認可。而爭議的焦點是檢察機關對于法院是否應當具有訴權以外的監督權。這是檢察機關審判監督問題的實質，也是中國檢察監督制度中最實質性、最有爭議的問題。為了保持準確的問題聚焦從而保證清晰的思路與合理的結論，應當區分檢察機關的訴權與訴訟監督權，在此基礎上，將訴權問題納入訴訟法專業問題研究，將訴訟監督權問題納入檢察監督問題來討論。檢察機關在民事、行政案件中的抗訴，以及刑事審判中檢察機關對審判機關提出監督意見，屬于本文所論的檢察監督問題范圍。
在偵查、公訴權之外設立法律監督權，這在中國傳統法制模式中無法找到淵源，也不能從英美法系、大陸法系法律制度中獲得借鑒，中國檢察機關的監督權模式來源于前蘇聯。蘇聯模式的檢察監督制度，有兩個突出的特點：一是以檢察機關監督為“最高監督”，從而突出了檢察監督的地位；二是實施一般監督。中國的檢察制度建設在一定程度上搬用了蘇聯模式，但不定位為最高監督，也不采用對組織和個人的行為進行普遍監督的所謂“一般監督”制度，卻保留了檢察機關是法律監督機關的定位，保留了檢察機關對審判活動實施監督這一有異于其他國家檢察制度的特殊做法。中國檢察監督制度的建構和運作呈現出以下幾個突出特點：一是憲法地位與實際的法律地位脫節；二是法定功能的支撐手段嚴重不足；三是在運作中受到強有力的司法抵抗而步履艱難。檢察機關法律監督存在的上述問題，嚴重影響了這一制度設立的意義，背離了法律制度設置的效率性與效益性原則，其內耗性與無效率性，嚴重浪費了法律資源，損害了法律制度的和諧統一性與其在民眾中的公信力。
對一項既存制度現實價值的評價應主要采用社會學的標準與方法。一是考察其社會功用；二是分析其社會基礎。就社會功用而言，不能否認，檢察監督制度目前尚有其積極的意義，即在一定程度上有利于實現司法公正。支持檢察監督乃至其他外部監督的社會原因，是法院公信力不足。目前確實有必要加強對法院的監督。這種監督在法理的合理性上不僅是一種理論的分析，它直接關系到一個制度的運作效應，還包括它的制度平衡與價值平衡性。在抗訴制度法理合理性上最突出的負面評價，一是對司法權威與既判力的影響；二是可能對民事訴訟本身性質的扭曲。就刑事案件的法律監督，即檢察機關依法律監督機關的身份向法院提出糾正違法的意見，存在另一個矛盾，即檢察機關在刑事訴訟中是偵查與公訴機關，是代表國家的原告人，即實質上的訴訟當事人，而既是訴訟當事人又是法院的監督者，這是明顯的角色沖突。這種沖突是刑事審判中的檢察監督制度難以治愈的“硬傷”。
從以上分析，可形成以下意見：其一，檢察機關基于訴訟監督權對法院實施的審判監督，存在法理合理性的缺陷，它在一定程度上有悖于現代訴訟的基本構架與性質，有悖于訴訟運作的一般規律。從發展前景看，它的生命力可能有限；從現實狀況看，它難免在司法實踐中產生相當的負面效應。其二，鑒于目前我國的法院，在其社會位置與功用、內部構架、運作方式、法官素質等各個方面還不符合現代訴訟對法院資質包括審判能力與公正性條件的要求，可以說，它目前還處于向現代型法院發展的“培育期”。在這一時期內，法院的權威性有限，公正性有限，其獨立性也允許受到更多的限制。這一時期，檢察監督制度對于保證法院審判的公正性可能有一定的現實意義。在當前司法不公較為嚴重，司法公正的制度條件尚需培育的情況下，承認檢察監督的相對合理性，在為其設置一定支撐條件的同時，應當對其進行必要限制與改造。筆者對于我國目前的檢察機關審判監督問題提出以下兩點看法：（一）在一定程度上肯定民事行政案件中抗訴制度在一定時間內對于保證審判公正的意義，但必須作制度上的完善以使其能夠有效運作并防止其負面效應。為此，需要著重解決三個問題：首先，檢察監督須建立和貫徹“既要實現司法公正，又要維護審判權威”的指導思想與基本原則。為此，應當限制監督范圍，將監督案件主要限制在涉及國家利益、公共利益以及司法嚴重不公、社會反響強烈的案件上，一味從部門的角度強調擴大監督是不妥當的。其次，為了協調好檢審關系，并保證這一制度設置的有效性與合理性，對一些具體的制度問題做出明確規定，解決目前制度規范過于薄弱導致監督無序化以及法院缺乏適當配合的問題。再次，需要改進檢察機關抗訴權的行使方式。目前抗訴決定權的行使帶有行政化和非程序化的色彩。今后應當建立嚴格的透明的法定程序，并建立類似于合議庭決定的制度，特別重要的案件抗訴由檢察委員會討論決定，使抗訴權的行使更加審慎和合理。（二）對刑事訴訟中檢察機關的審判監督，在目前憲法與刑訴法未作修改的情況下，不再延展與充實檢察機關的審判監督功能，使其實際被虛置。在檢察機關的一般法律定位未改變前，維持其虛置性狀態，以防止對訴訟合理性的損害。同時，應當通過法律規范確認和貫徹控辯平等的基本原則，禁止控辯任何一方在訴訟程序中超越其當事人地位扭變訴訟的結構，以實現審判中的程序。
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目前學術界對司法審查的研究很多，但一般都研究其產生的必要性以及在我國如何構建等等，本文試以經濟學的視角對一定民主條件下的司法審查毆計予以分析，試圖從中找出司法審查設計的分配組合。
一、建立司法審查制度必要性的經濟學原因
(一)立法、執法機關的“經濟人”假設要求建立司法審查制度
絕對意義上的民主是一種理想狀態。在民主的構建中，設計主體存在這樣一種假設：在民主付諸實踐后，現實中的運作和預先設想的民主理想狀態保恃一致。也就是說需要其實施主體是嚴格按照民主制度的設計進行規范操作的。
然而制度經濟學告訴我們，立法機關和行政機關是追求自身利益最大化的“經濟人”，在其本性上都是“使自我滿足極大化的理性主體”，他們依據自的偏好和最有利于自己的方式進行活動。從立法：自度來說，立法者作為“經濟人”在了解和掌握了立法背景和現實環境的基礎上，他們并不是以社會民。最大化、有效配置社會資源為目的，而是追逐自身，州益的最大化，制定一些有利于自身利益的法律法規。由此對民主的實現產生一個效用，設為Ul。同樣行政執法者也會在追求自身利益最大化的前提下，產生民主效用，設為U2，在Ul、U2不沖突的情況下，Ul+U2是遠遠小于設計者所設想的理想效用U的。可見，立法、執法和守法的權利以及權力的規范運用只是一種理想的假設，在現實中不可能完全按照民主設想的模式運行。
(二)信息的不對稱性要求建立司法審查制度
理想化的民主要求保證信息的對稱性。即認為民主的博弈雙方，即權力機關和權利公民之間。權力機關相互之間是信息對稱的。在任何一一方偏離民主軌道的時候，是有救濟的可能的。信息對稱假設表明公民和立法者、執法者具有同樣的信息優勢，能夠較好地保護自己的民益。
然而經濟學認為，“在市場經濟體制下，專業知識與專業化產品通常要拿到市場上交易……由于市場主體之間彼此交換的是一種專業知識或專業化產品，交易雙方各自所占有的自身產品的性能、質量等方面的信息顯然要優于對方，尤其對于普通消費者來說，往往很難在購買時就能憑常識即時、準確的識別產品的性能和質量；再加上市場交易本身的專業化導致市場交易范圍的拓寬，就在事實上拉長了市場主體之間的地理和心理距離。”這表明，交易雙方是不可能實現完全的信息對稱。同樣，如果把民主的實現看作市場交易，那么各個權力機關和人民便成為交易的主體，無論是權力機關之間，還是權力機關和人民之間，都會存在信息的不對稱。再加上資源的有限性，必然使交易雙方發生沖突，損害民主的整體效用。也就是說前面的U1和U2是不可能實現的，或者說是不可能同時實現的。尤為嚴重的是，由于公民的弱勢地位，公民的民利更加難以實現。更加需要保障。那么，建立司法審查制度來約束立法和執法行為，保障公民的民利的實現，顯得尤為重要。
總之，民主是目的，司法審查是手段。司法審查制度的產生源于：(1)立法者和行政執法者的“經濟人”本性，使得他們追求自身利益而忽視公民民利。(2)信息不對稱。立法和執法者相比較于公民，存在很大的信息優勢，從而利用這種優勢損害公民民利的實現。因此需要建立司法審查制度。建立司法審查制度，關鍵就是如何確定在一定民主水平下的保持什么樣的司法審查水平以及在司法審查內部立法審查和執法審查如何分配。
二、司法審查的供求分析
如上所述，司法審查是國家制度設計的一種，是制度設計者用來規范立法和行政執法活動保障民主的有效途徑，同時也是公民為保護自身利益不受立法活動和行政執法活動損害，愿意而且能夠接受的制度需求。從經濟學角度來說，司法審查制度作為一種商品，制度設計者構成了司法審查制度的供給方，而公民就構成了司法審查制度的需求方。這種供給和需求量的大小則是隨著民主程度的變化而變化的。
(一)司法審查的制度供給曲線
很顯然，司法審查的制度設計構成了這一制度的供給。但這種供給是隨著社會民主程度的變化而變化的。民主程度越高，表明司法審查的存在空間越大，制度設計者對于司法審查的設計更加完善和全面?？梢哉f，司法審查的存在空間是與民主程度成正相關的。并且，隨著民主程度的提高，司法審查的制度設計者將使其逐漸處于一種持平狀態。但是，司法審查本身又存在上下界限，這是民主發展的必然要求。民主發展到一定的程度，也要求司法審查的規范性。這種規范性，表現在法律規定的司法審查的法律界限，也表現在具體運作過程中的現實約束。這樣就構成了司法審查的制度供給。
S是司法審查制度的供給曲線，其數學表達式可以簡單的表示為：S=F(民主程度，其他)。A、B構成了司法審查制度供給的上下界限。在其他因素保持不變的情況下，隨著民主程度的提高，S無限接近B，同時無法突破上下界限，網此，司法審查制度的供給曲線就是圖I中的OS。
(二)司法審查制度的現實需求曲線
司法制度的現實需求是指公民愿意并能夠接受的司法審查的量。司法審查制度是規范立法和行政執法活動，保障公民的民利。因此，民主發展程度越高，國會立法和行政機關的行政行為逾越法律界限的可能性越小，公民民利遭受侵害的可能性也越小，對于司法審查制度的現實需求就越少。不難看出，司法審查制度的現實需求是與民主程度成反相關的關系。
從圖II可以看出，曲線D構成了司法審查制度的現實需求曲線，其數學表達式可以表示為：D=F(民主程度，其他)。在其他因素不變時，隨著民主程度的提高，司法審查制度的現實需求將趨向于零。
(三)司法審查制度供求均衡點的確立
作為一種制度商品，司法審查制度在供給和需求的相互作用下，必然具有其均衡點。合并圖I和圖II，不難得到司法審查制度的供求平衡點。
首先，司法審查制度的供給和需求曲線都是在司法審查的現實界限之間的，一切現實兇素構成了司法審查制度供給和需求的外部條件，制度設計者和公民對于司法審查制度的供給和需求無法超過這個現實的基礎。其次，H點反映了供給和需求達到均衡后的民主水平，即S；D。相應的，也確立了均衡的司法審查制度的量，也就是司法審查所涉及的內容、手段以及相應的權限等。
(四)均衡點的移動
1．平行移動。如果S和D兩條曲線或其中一條平行移動，說明在一定的民主水平下，由于影響司法審查的其他變量的變化，導致了司法審查量的增加和減少。如需求線從D平移到D1，相應的均衡點從H移到Hl(見圖III)，表明在一定的民主水平上，由于其他因素，如立法者和行政執法者素質低下，公民對于司法審查的需求量E升，也帶來了均衡點司法審奄量的增加。
2．非平行移動。如果S和D兩條曲線或其中一條非平行移動，說明供給或者需求曲線的斜率發生變化，反映了民主對司法審查影響力的變化，也帶來司法審查量的增加和減少。如需求線從D平移到D2，相應的均衡點從H移到H2(見圖III)，表明由下其他因素的影響，比如國外民主作風的盛行于國內，司法審查和民主之間的對應關系發生了變化，同樣民主程度的變化，司法審查變化的量將減少。供給或者需求線的移動帶來新的均衡點，連接這些均衡點，將會形成一條直線HH1，稱之為“供求均衡線”。在這條直線上的點均滿足均衡條件。
三、司法審查的內部分配偏好
司法審查的內部分配偏好是指司法審查活動在立法審查和行政行為審查之間的分配。
(一)立法審查和行政行為審查的無差異曲線
司法審查包括審查國會立法和行政行為兩個方面，司法審查內部的分配同樣也是影響著民主的進程。根據實際，我們知道立法審查和行政行為審查之問可以相互替代。對于公民來說，如果總效用不變的也法審查和行政行為審查的結合就形成了一條無差異曲線。經濟學上，無差異曲線是能夠給消費者帶來柑同滿足程度的商品或服務組合點的軌跡。這種相同的滿足程度在經濟學領域稱為效用，這里我們可以理解為一種對民主的認同感。立法審查和行政行為審查的無差異曲線如圖Ⅳ所示：
(二)司法審查制度設計者的預算曲線
在經濟學上，預算線是指在商品價格和消費者收入不變的情況下，消費者所能購買的商品不同數母和各種組合。在這里，司法制度設計者在成本約束下，在一定的民主水平下，司法審查和行政行為審查的組合。
(三)司法審查在立法審查和行政行為審查之間的最優結合點
最優結合點是在滿足制度執行者的預算約束的前提下，帶給公民最大的效用的點。
如圖VI，M點是無差異曲線C和預算線d的切，即最優結合點，在這一點，制度設計者將有能力體實施，同時公民也得到的最大的民主認同。相比餃FB點沒有達到最大的效用，而E點確是制度設汁者所無法達到的。在M點，立法審查和行政行為審查之間的分配，表明了公民在兩者之間的偏好差，這將能更好的給制度設計者以啟發。從而更大程塹的實現公民的民主認同。
如果不斷減少制度設計者的預算約束，預算線將平行向右上方平移。這樣會與更大效用的無差異曲線相切，形成新的最優結合點，連接這些點，形成一條曲線MN，稱之為“預算一效用線”，相當于經濟學上的“收入一消費線”。表明在這條線上，所有的點既滿足制度設計者預算的約束，又使得公民得到最大的效用。
(四)司法審查制度的“供求均衡線”和“預算一效用線”的關系
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1內部控制制度概述
內部控制，是指企業為了使生產經營活動規范運行，保護企業資產、資金安全完整，保證會計信息真實可靠而制定的一套完善的制度措施?？茖W合理的內部控制對企業健康發展有極其重要的引導、規范作用。
1．1保證生產和經管活動順利進行
內部控制系統通過制定標準的業務流程，建立適合企業自身特點的組織結構，合理劃分部門分工、明確員工職責權限，促進企業各個職能部門間的相互配合，相互制約的監督機制等內容，保證企業的按照既定的程序、流程運行，防止舞弊行為的發生，促進企業經營管理活動提高效益和效率。
1．2保護企業財產的安全完整
內部控制制度通過制定生產、銷售的業務流程、憑據傳遞、實物盤點、出入庫管理、記錄控制、資金盤點、銀行存款函證，經濟業務授權批準等手段，實施對企業資金收付、資產的采購、驗收、計量、倉儲等諸多環節進行有效、科學、合理的監控，從而保障了企業財產的完整性與安全性，防止浪費與錯弊行為的發生，保證企業資產安全完整。
1．3提高會計信息資料的正確性和可靠性
合理有效的內部控制，通過一系列相互協調、制約的機制、流程，將生產經營及管理活動有機結合在一起，對企業的經營、決策明確崗位職責分工，強調相互監督、稽核機制，對會計信息的采集、記錄、歸類、匯總等過程實現全面的監督與控制，從而提供真實可靠的真實地反映出企業生產經營的實際狀況，保證企業決策的正確合理。
2內部控制審計對健全完善內部控制的重要作用
近年來，面臨激烈的市場競爭和越來越規范有序的市場環境，企業建立實施內部控制的意識越來越強。但由于我國內部控制理論研究起步晚，大部分企業還是難以扭轉傳統的經營管理方式。內部控制發揮的作用還及其有限。內部控制審計通過對企業內控制度的審查、分析、測試、評價，確定其合理性和執行效果，對企業內部控制制度的建設做出評價的一種審計方法。內部控制審計不僅是內部控制的再控制，監督、推動企業將內部控制落到實處，促進企業主動加強內部控制建設，防止舞弊欺詐、規范經營管理。更是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。因此，要確保企業內部控制設計合理，在經營管理過程中真正得到貫徹落實，必須受到監督控制，同時可以及時發現漏洞和隱患，對內部控制審計進行不斷修訂完善，直至發揮最大的引導作用。
3內部控制審計實施辦法與步驟
3．1利用常規審計手段，查找內控風險點
內部控制審計主要圍繞企業各項規章制度的建立與執行情況展開。首先通過翻閱、觀察、詢問、分析、填寫調查表等審計方法對內部控制制度初步了解，確定內部控制的風險點。3．1．1翻閱。審計人員可以通過查閱各種文件資料，初步了解單位的內部控制。①查閱被審計單位制定的各項規章制度，例如：單位的主要業務情況及業務流程，單位制定的重大資金支付審批制度、重大事項議事制度、人事任免制度等文件資料。檢查各項制度制定是否合理，是否符合單位自身情況，是否與上級單位要求相符，是否具有普遍適用性，是否便于操作。從而判定制度設計是否合理、可行、完善。②查閱企業領導層會議記錄，各項內部控制執行過程中的記錄痕跡，檢查內控制度是否得到有效落實，在落實過程中是否不好操作等，為下面的風險測試提供初步依據。例如：采購過程中各種申請、審批、執行各個環節票據、信息的記錄與傳遞。③查閱各種審計報告，合理借鑒審計結果可以直觀的發現單位的內控缺陷，提高審計效率。例如：注冊會計師審計的管理建議書是一種了解被審計單位內控制度十分有效的內控審計方法。3．1．2觀察。通過觀察可以判斷企業的內部環境，工作協作、業務操作流程等內容，可以選取關鍵控制點進行重點檢查。①通過觀察企業的內部環境、工作空間，員工的工作狀態，管理層的管理風格等，判斷企業文化，發展空間等是否能夠實施科學的內控管理。如：查看物資倉庫時，通過觀察物料堆放的整齊與否，倉庫管理人員對物料的熟悉程度，可以了解被審計單位的倉儲管理水平如何；通過查看作業現場，可以觀察到領用料手續是否完備，材料定額是否按規定執行。②觀察企業人員尤其是管理層的言行舉止。例如：觀察管理層的言談舉止、文化素質及管理風格，判斷企業實施先進管理的整體環境和推動力，管理層的意志直接決定內控制度的貫徹執行。觀察企業員工在崗位職責中的相互協調與稽核、牽制等環節，是否存在走過場的現象，判斷內控制度的實際執行效果。3．1．3詢問。通過詢問，可以了解企業內控制度在執行過程中存在的問題和建議，有利于改進控制制度和發現錯弊線索。①詢問被審計單位的紀檢監察部門人員，可以了解單位是否有違紀違法事件及企業人文環境；②詢問具體經濟事項的其他人員。一般情況下，審計人員接觸到企業的高級管理人員和財務人員，如果和業務部門人員詢問，容易了解其實際工作情況和企業的業務流程及執行情況，可以獲得真實的信息。如通過對作業現場人員詢問，可以了解作業過程中替換的廢舊物資的去向，從而了解是否存在私自處理廢舊物資的情況。如對倉庫管理人員的詢問，可以了解物資采購的流程，是否存在虛增存貨的情況，若采購與入庫環節存在脫節，需要內審人員給予高度關注，適當擴大審計范圍，降低審計風險。3．1．4分析。通過翻閱、觀察、詢問等方法發現線索，取得相關的證據，再對證據進行分析判斷。①分析各項業務有無異常變化，判斷內控缺失或執行不力造成的失誤。例如：發現采購事項由一個部門經辦，要取得各個環節的票據，對采購數據進行橫向和縱向對比，是否存在采購價格偏高。采購量遠大于最佳庫存限額等現象，從而發現未執行采購環節控制容易產生的舞弊行為。②按照常規審計方法分析財務數據，通過各指標反映的經濟業務是否正常，例如：在銷售業務變動不大的情況下，銷售費用大幅上升，就會揭示成本費用異常，再詳細分析其原因是否合理，從而分析某一內控環節存在的問題，擴大審計查證范圍，揭示問題。通過上述方法，初步了解單位內部控制的設計及執行情況。并找出企業的內控關鍵風險點，審計應將后續擬實施的審計程序與已識別、評估的風險點結合，實施進一步的審計測試，作出合理的內控評價。
3．2抓住內控制度風險點，進行測試，評價內控制度的合理和有效性
內部控制審計測試是對內部控制的執行效果進行測試。針對常規審計發現的內部控制弱點和缺陷，審計人員要制定測試方案和范圍。首先執行符合性測試，就是對單位內控制度的遵循情況進行檢查、評價。采用的方法主要有：審閱證據、跟蹤重做以及實地觀察等。例如：對銷售業務流程進行符合性測試，可以對企業某一筆銷售業務進行跟蹤重做，對單位是否執行銷售流程控制進行觀察取證，對訂單處理、合同訂立、賒銷批準、授權批準、出庫管理等環節的執行與票據傳遞獲取證據，評價企業是否執行該項業務控制，如出庫單一聯必須傳遞至財務部門，記錄銷售明細賬的崗位與記錄應收賬款的崗位職責應分離等控制是否有效執行，對該控制中未執行的環節或弱點進行記錄并擴大審查范圍，以得出內控執行效果的結論。其次進行實質性測試。通過符合性測試，對單位內部控制的各個環節得出初步結論，收集相關證據后，就要對被審單位的經濟信息，各種數據進行審核檢查的活動，其目的在于驗證、評估信息本身的合法性、真實性。測試中常用的方法有盤存法、詢證法、賬戶分析法、調節法、鑒定法等。通過上述審計測試，就可以對企業內部控制的要素進行評價：①評價內部控制系統的合理性和執行效果；②評價內部控制系統存在的弱點和缺陷。
3．3根據審計結果，提出改進內控制度的建議
內部控制審計的目的就是要對內部控制系統進行評價，提出改進建議，以便內控系統發揮其應有的作用。根據審計結果，對制度的設計缺陷和執行缺陷，提出改進建議，對內控執行中存在的錯弊行為，提交管理層處理。企業內部控制是一個過程，內部控制是否能夠發揮作用，不僅取決于企業管理層的重視程度，內部控制系統的科學合理性和可執行性，還要接受審計監督和改進建議，才能不斷完善和防范風險。
作者:蘇肖花 單位:呼和浩特鐵路局
［參考文獻］
［1］時現．內部審計學［J］．北京：中國時代經濟出版社，2009．
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一、我國審計監督現存的問題
隨著我國經濟的不斷發展，使得我國的審計監督工作面臨越來越大的挑戰，也就使我國審計監督工作中存在的問題突顯出來。在我國的審計監督工作中存在的問題主要的是審計工作的完成質量比較差。經濟的不斷發展也就促進了我國企業經濟活動的模式日益多樣，在眾多的經濟活動中，企業未完成這些活動就會不斷的擴展資金獲得渠道，讓越來越多的違法現象出現，尤其是企業中的偷稅漏稅現象愈發嚴重，這些都是由于我國審計監督工作水平低下造成的。國家的審計監督工作嚴重的落后會造成企業中監督工作的混亂而造成企業經濟效益的下降，甚至出現各種違法犯罪的活動。審計監督質量差主要表現在審計監督工作的目的不明確，使審計監督工作沒有一個正確的指導方向，不能夠科學順利的進行審計監督的工作。其次還表現在審計監督工作的相關人員的綜合能力和素質落后，尤其是在經濟高速發展的今天，審計人員的業務水平落后會嚴重的影響到企業審計監督工作的進行。甚至還有一些審計監督工作人員的素質低下，沒有根據正確的標準來執行監督工作，只是在形式上進行審計監督的工作，嚴重的影響了審計監督工作的進行和最終取得的效果。
在我國審計監督工作中存在的問題還有內容方面的缺陷，主要是我國的審計監督工作進行的內容長久以來都是一樣的內容，都是關于進行財務方面的審計監督的內容，企業早已了解審計監督工作的內容，會做好充分的臨時準備來應對直接的檢查工作，嚴重的影響了整個審計監督工作取得的效果。尤其是在科學技術高速發展的時代，審計監督工作缺乏創新，這樣不能將我國審計監督工作落實到實處和深處，也就不能取得良好的效果和影響。因此對于我國的審計監督工作需要適應經濟發展的形式，根據經濟發展的要求改變審計監督工作的內容和形式。不斷的對審計監督工作內容的科學合理性而研究，發揮審計監督工作的真正的作用，保證審計監督工作中的各種項目能夠切實的體系企業發展的狀況。
二、完善我國審計監督的措施
（一）科學認識審計監督工作的影響
審計監督工作作為當前我國審計制度中的關鍵部分，對我國展開反腐倡廉工作具有重要的意義，因此要科學的認識到我國審計監督工作的地位和作用。首先審計監督工作是我國進行反腐倡廉工作的重要工具，其能夠較早的發現在企業中存在的腐敗的問題。當前我國腐敗問題產生的地方多為我國的國有企業中，因此需要提高審計監督工作的水平來不斷的打擊腐敗的現象。政府進行審計監督工作主要是審計企業中的組織和個人，同時審計在企業中涉及到的財務方面的活動，根據相關的規定進行財務的清查，通過實行審計監督工作來監督整個企業中財務活動進行是否合理。逐漸的將整個審計工作深入到企業中內部經濟的發展中，并及時的發現企業中出現的違規行為，并對這些行為進行相關的處理。其中的審計機關能夠檢查企業中涉及到的財務問題，審查相關的財務系統里面的工作，審查企業中財務交易的問題，使用科學的審計監督的手段監督政府工作的合理性，及時的發現風險。其次審計監督工作是促進我國合理和高效的利用公共資源的重要措施。政府的審計監督工作能夠發現一些相對較隱蔽的腐敗行為，通過使用相關的績效考核的方法，審計在企業中各項資源使用的效果，更加合理的配置相關的資源的使用，提高資源的利用效率。同時還需要審計部門比較預期和實際產生的績效之間的差異，不斷的使用審計監督的措施來管理政府工作和活動的效率和最終取得的效果，不斷的提高企業的業績和經濟效益，促進資源的合理配置。
（二）科學認識審計監督雙方的關系
對于我國的審計監督工作需要正確的認識審計監督工作雙方的關系，即審計監督部門和被審計的單位之間的關系。首先最重要的是需要審計監督部門的工作人員嚴格的根據相關的要求進行工作，遵守工作中的紀律，提高自身的綜合素質，同時要科學的掌握審計監督工作中的各項要求以及其中的法律法規，保持自身的工作廉潔，做到工作中保持謹慎的態度，要謙虛，不能自傲，正確的定位自己的工作職責，將自己定位為一名服務者而不是監督者。其次審計人員注意在工作的時候不能突擊檢查，這不符合審計監督工作的規定，需要在檢查之前將此次工作的內容以及涉及到的范圍通知到被審計單位中，雙方之間相互的合作共同促進審計工作按要求完成。審計部門的工作原則是實事求是，在法律的規定之下進行科學公正的審計工作，工作的時候需要具體問題具體分析，切勿將個人感情摻雜進去，嚴格禁止弄虛作假的現象，每一個審計結論的得出都是需要進行不斷的審核的，需要經得起政策和歷史的檢查。同時審計監督的工作人員需要根據不同問題的不同性質進行處理，注重從整體的宏觀角度出發，關注經濟發展的情況，根據相關的法律法規進行處理。
在經濟高速發展的時期，加強企業的審計監督工作是適應經濟發展的重要措施。由于在當前我國的審計監督工作還存在一些問題，所以需要采取科學的措施來完善我國的審計監督工作，首先科學的認識我國審計監督工作的重要意義和相關的影響，同時提高審計人員的綜合素質，不斷的完善我國審計監督工作。
參考文獻：
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Keywords: pressure pipe; Installation; Supervision and inspection
中圖分類號：TU74文獻標識碼：A 文章編號：
壓力管道在現代社會中的作用隨著經濟的發展顯得越來越重要，安全生產是經濟可持續發展的重要組成部分，所以國家對壓力管道安裝這方面的監督檢驗也越來越重視。而目前有些現場施工單位屬于二級掛靠單位，施工過程中的人員和安裝質量管理得不到保障，影響了壓力管道的安裝質量，這也給我們的監督檢驗工作提出了更高的要求。以下就安裝監督檢驗
過程中的幾個主要問題進行探討和分析，希望能有助于提高壓力管道的安裝質量。
1資料審查
1.1主要內容
資料審查主要內容：開工告知書；安裝單位資質，條件和相關人員的資質；防腐單位資質，條件和相關人員的資質；檢測單位資質，條件和相關人員的資質；設計單位資質；設計文件及設計變更通知書；施工方案；管道的單體試驗及整體試運行方案。
1.2資料審查時要注意的幾個問題
（1）檢查管線施工圖的設備管口標高、壓力等級、公稱直徑等是否和設備本體一致。
（2）核對單線圖與流程圖的差距，重點檢查單線圖是否有漏線問題；是否有吹掃、排凝遺漏問題；是否有管件遺漏問題；壓力等級、管徑是否有誤；管線保溫、保冷的要求是否有誤；閥門、法蘭的配對是否正確。
（3）檢查工藝流程圖與管道特性表是否一致。
（4）檢查管道平面布置圖與單線圖、流程圖是否有出入。
（5）試壓方案根據管道的壓力等級及分布情況初步劃分試壓包，試壓包的繪制工作應盡可能在管線進入現場安裝前完成。保證管線安裝過程中各試壓包能夠事先隔離。
（6）管線沖洗方案在管線試壓前完成，對需要預留管線沖洗進出口的位置是否進行預留。
2施工過程檢查
2.1預制場的檢查
預制場的檢點是標識管理、射線檢測的管理。管線標識能夠保證現場安裝時管線對號入座，因此標識尤為重要，管線應標上管線號、焊口號、現場分布的大致位置，對多個單元同時預制的，單元號也要標上，預制場較大或有條件的則應分區預制，分區堆放，避免混雜。預制場射線檢測的原則是保證檢測后的管線進入現場前全部合格，不合格的焊縫需及時返修并擴探完畢，避免預制場和現場的交叉；其次，所有需要射線檢測的管線需擺放到獨立的射線檢測區，避免與非檢測管線相混，一是方便射線檢測，二是方便焊縫出現問題后進行查找。所有射線檢測的焊口均需標記“合格”或“不合格”的標識。
2.2安裝的檢查
重點是技術人員要掌握現場安裝的動態，保證施工人員手中的每一張單線圖都能及時地進行技術交底，使施工人員正確理會圖紙，避免出現不必要的返工。其次是管線安裝的管理，先施工的管線安裝位置和尺寸必須到位，不可出現如安裝位置有偏差、立管不垂直的現象，否則等后配管線施工結束，再想調整管線就來不及了。
2.3焊接工作的檢查
焊接檢查是管道施工的重要工作。日常的焊接管理工作與其他焊接管理大同小異，主要從焊工、焊材、焊接工藝、焊接環境上著手，這些重要環節把關要嚴格。這樣焊接資料就顯得比較重要，管道焊接資料是管道資料的原始積累的過程，是無損檢測工作和工作量統計的數據來源，因此需要特別重視。管道焊接資料主要以管道焊接記錄為主，內容主要包括焊接
日期、管線編號、焊口編號、焊接參數、焊接人員、管徑等，焊接記錄必須每天統計，不可隔天進行回憶，以保證資料的真實性和可追溯性，為后續的無損檢測工作打好基礎。
3試驗與檢驗
3.1無損檢測
無損檢測工作是管道施工的又一項重要工作，無損檢測不能簡單地認為僅是為了完成焊縫射線檢測的比例，實際上無損檢測是檢測焊縫質量的一種手段，因此每天的焊接口都需要及時進行射線檢測，及時了解焊縫的焊接質量，對不合格的焊縫及時分析原因，迅速拿出可行的整改措施，避免現場出現大量的不合格焊縫，從而保證焊縫抽檢的有效性，也保證管道焊縫的總體質量。無損檢測工作需建立完善的臺賬，要以焊接記錄為依托，增加焊口委托
單編號，委托日期，焊口合格情況，缺陷性質，不合格項報告的編號及日期，返修后相應的焊線檢測，焊口擴探的關閉情況，每天進行統計，保證臺賬的可追溯性和真實性。同時還根據焊口焊接的完成情況督促檢測公司進行射線檢測，防止出現射線檢測過于滯后的問題。
3.2管道試壓
管道試壓的關鍵工作還在于管線試壓資料的整理，主要包括單線圖、試壓包流程圖、管線焊接記錄、管線射線探傷報告、施工未完尾項清單 ( 不影響試壓的 ) ，這些工作必須在管線試壓前完成。從上可以看出，管線試壓資料是平時資料的總結，如果上述資料在平時工作中未能及時記錄并整理，那在試壓時再重頭整理那幾乎是不可能完成的任務，從這點可以看出平時焊接、無損檢測資料及時整理和清理的重要性和必要性。
管線試壓主要流程：
（1）劃分試壓包。
（2）根據試壓包整理施工尾項，對影響試壓的尾項應在試壓前完工；檢查管線支架的安裝。
（3）按照現場施工的焊口情況修改單線圖 ( 在平時就應該及時進行修改 ) 。
（4）按照新版單線圖統計射線檢測數量，對不夠比例的進行補充檢測 ( 在平時工作中也需進行 ) 。
（5）清點返修擴探的情況，數量不夠的進行補充檢測 ( 在平時工作中也需進行 ) 。
（6）檢查現場的焊接外觀質量。
（7）對試壓施工班組進行交底，提前進行盲板的預制，按照試壓包進行盲板的安裝。
（8）準備好試壓泵、水源、壓力表、上水臨時管線，達到上水條件。
（9）準備好試壓資料，包括材料合格證、閥門試壓資料、壓力表合格證、射線檢測報告及上述資料等，提交審查，準備充水試壓。
（10）資料審查合格后對管線進水，按照試壓方案進行試壓。
篇10
美國證券交易委員會1988年將審計意見購買的定義界定為：上市公司尋求其他審計師支持自己的會計處理以滿足自身的財務報告的需要，以下就是由求學網為您提供的淺談會計師事務所角度審計意見購買行為。
審計意見購買行為可以從兩方面理解，上市公司為了達成其自身利益實施意見購買和審計師接受并支持上市公司的購買意圖，而出具其期望的報告。根據舞弊的三因素論，上市公司存在由于經濟利益驅動、嚴重的信息不對稱、公司治理和內部控制缺陷或者監督懲罰力度不嚴格等舞弊動機和機會，繼而通過采取一些隱蔽的方式和手段來獲取對自己有利的審計意見。該方面已得到許多學者的論證。另外，會計師事務所為了防止審計客戶被同行拉走而長期拉攏客戶，避免市場競爭，獲取高額收益、降低審計成本等原因也可能被動接受或主動迎合被審單位購買意見。恰是因為審計意見購買這種隱蔽的一拍即合的特征使得當前學者對事務所角度的研究就微乎其微。
隨著股份制公司的出現和發展、公司所有權與經營權的分離，市場不完全有效和信息不對稱是產生委托問題的主要原因。委托人不得不雇傭審計師來檢查披露的信息并挖掘潛在的信息。會計師事務所是市場經濟中的利益主體之一，作為經濟人的審計師同樣以追逐利益為本質屬性。事務所在職業過程中，面臨激烈的市場競爭，若不滿足客戶要求很可能會失去審計客戶，進而失去生存的空間。為了獲取一己私利，使自身利益最大化，會計師事務所完全有可能接受經理人提出的合謀要求或主動尋租與其串通起來增加自身利益。通過審計意見購買行為的串通，經理人和注冊會計師共同侵占所有者的利益使自身利益得到增加，使所有者的利益受到損害。
編輯老師為大家整理了淺談會計師事務所角度審計意見購買行為，希望對大家有所幫助。
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一、血站招標采購存在的問題
1.前期準備工作不充分
招標時間緊迫或提前未安排，未進行考察或倉促考察，有時甚至打個電話，簡單審核傳真資質后就決定是否允許其參與投標，造成評標結果不公或失優。
2.確定中標單位傾向性強
刻意提高招標資格條件，排斥潛在投標人；量身定做，在招標文件上暗做手腳，制定傾向性條款，以利其意向投標單位，為有意向的投標單位開綠燈，致使價格低，質量好的投標單位難以入圍中標。
3.存在串標（圍標）現象
由于缺乏調研或內外勾結，致使表面看是多家投標，實際只有一家，其它單位都是這一家邀請來圍標的“托”；同一產品，投標單位少，經銷人員相互之間很熟悉，彼此達成協議（串標），輪流中標或暗中抬高標價，致使招標流于形式，損害血站利益。
二、血站在招標采購過程中的審計監督措施
面對血站招標采購中存在的問題，為了給招標采購工作營造一個誠信守法、公平公正、規范運作的良好環境，達到有效控制成本，提高財政資金運用的透明性和效益性的目的。血站的審計監督機構、紀檢部門應重視招標采購工作的審計監督，對招標方式、招標文件、投標單位資質、開標、評標現場等各環節有步驟、有重點的實施審計監督。
1.招標方式的審計監督
重點審查血站是否按照規定的金額界限合理的選取招標方式，有無故意規避招標的情況，招標信息是否具有廣泛性以得到潛在投標人的有效響應。采用公開招標方式的，審查對外的招標信息是否公開掛網、是否全面、準確，范圍是否具有廣泛性，投標方是否在3家以上，不足3家的不允許開標；采用邀請招標的，審查接受邀請的投標單位是否具有良好的信譽、資質和財務狀況，是否邀請了至少3家以上投標人參加；采用競爭性談判的，審查要采構的物資是否確實沒有供方投標、沒有合格投標者、因技術復雜或性質特殊不能詳細確定規格或具體要求、采用招標所需時間不能滿足血站緊急需要、不能預先計算出價格等，參加的單位是否在兩家以上。
2.招標文件的審計監督
科學合理的招標文件是做好招標工作的基礎。重點審查招標文件是否膠封裝訂，不可拆卸，內容是否完整、嚴密，符合規定。其招標項目的技術規格、數量、要求是否詳細；合同主要條款及合同簽訂方式是否明確；招標文件編制的科學性、合法性、完整性是否進行了充分論證；投標人資格要求是否符合規定，有無采購風險和違約風險；評標方法和評標標準是否科學可行
3.投標單位資質的審計監督
對投標單位的資質、信譽、財務狀況、類似項目經驗、人員及設備配置等情況進行審查，以確定投標人是否具備承擔招標項目的能力。重點審查營業執照、醫療器械經營許可證等特許經營、限制經營證書是否為原件或公證件；生產廠家授權書或銷售授權證明書是否是原件；投標單位法人授權委托書是否是原件；醫療器械產品注冊證及注冊表復印件是否加蓋生產廠家公章。供應商提供的在相應行政主管部門官方網站上查詢投標人產品資質證明的方式方法是否真實可靠。以上內容缺少任何一項也不允許參加投標。
4.投標審計監督
招標審計監督機構應審查投標文件的登記、簽收記錄；投標書是否存放在安全保密的地方并確定其是否符合密封標準；投標的產品標樣是否分別標識并單獨存放；投標人作出的補充、修改、替換、撤回是否已提交相關書面記錄；標書是否在規定的截止時間前送達。
5.開標現場的審計監督
招標審計監督機構負責宣讀招標紀律，維持現場秩序，對開標現場進行全程監督。要求評委按照招標文件確定的評標標準和評標辦法進行評分；評委打分計錄的總分和明細分是否相符，差異較大的評分是否有合理解釋；監督招標、開標、評標和定標過程中有無違反規定程序、私自與供貨商串通、泄漏招標信息等情況；擬中標企業是否具備履行合同所必需的設備和專業技術能力，是否可以提供良好的技術支持；擬中標單位承諾的優惠內容，相關責任人員是否現場簽字確認。
6.招標合同的審計監督
定標后，血站應在規定期限內同中標人訂立書面合同。重點審查合同中的單位名稱與中標單位是否一致；合同條款的合法性、合規性、完整性，是否進行了充分論證；合同是否經過授權審批，并由財務、法律、審計、監察等部門會審；有無違反國家法律法規、損害血站利益的不利條款；合同標的、技術標準、價格、數量、質量等是否與中標結果相符。
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陪審制度是國家審判機關吸收普通民眾參與審判案件的一項司法制度，目的在于通過民眾的有效參與來實現司法民主?，F代意義上的陪審制度起源于11世紀初的英國，但在國際上最有影響的是以美國為模型的“陪審團”模式。這種陪審團又分為大陪審團和小陪審團兩種。
而大陸法系的陪審制度采取的是“參審制”。通常的表現形式是由兩名外行人與一名專業法官組成合議庭或所謂混合法庭來審理案件。在審理案件的過程中，外行人與專業法官享有同等的權利，并同時參與對案件事實的判斷與對法律加以適用的各個環節。陪審員有權與職業法官共同主持庭審活動的進行，共同解決認定事實和適用法律的問題，享有與職業法官平等的表決權；在當今的德國對各類案件均實行參審制。我國的人民陪審員制度更類似于這種參審制。
二、人民陪審員制度在我國的歷史沿革及現存價值
1951年，我國頒布的《中華人民共和國民法通則中華人民共和國人民法院暫行組織條例》中規定:“為便于人民參與審判，人民法院應視案件性質實行人民陪審制度。”1954年人民法院組織法規定了陪審制度，當時的人民陪審制通過吸收普通民眾參與人民法院的審判活動，進一步鞏固政權、團結人民、共同抵御外敵而采取的一項措施，讓人民有了當家作主人的感覺，成為我國實踐司法民主的先聲。當前堅持完善人民陪審員制度，是加快社會主義民主政治建設的客觀需要，是加強審判工作監督、維護司法公正的重要措施。
陪審制度所體現的不再僅僅是一種訴訟制度和審判方式，更重要的它也是一項重要的民主政治制度。其主要理念內容是中國人民陪審制度是與中國政治體制相適應的民主政治制度和司法民主制度。人民陪審制度作為社會公眾價值觀的聲音，其政治作用具有格外的重要性，是公民權的重要組成部分。人民陪審員參與審判案件，可以充分體現我國社會主義司法民主，是人民群眾參與國家管理的重要方面，應完善人民陪審員制度。陪審制度的現存價值:一是陪審制度有利于司法公正。二是陪審制度有利于司法民主。三是陪審制度有利于司法公開。四是陪審制度有利于司法獨立。五是陪審制度有利于司法廉潔。六是陪審制度有利于普法教育。
三、現行我國司法制度存在的問題
1.陪審員職責不明，角色錯位。根據2005年5月1日頒布的《關于完善人民陪審制度的決定》及相關訴訟法律規定，陪審員在執行職務時享有與職業法官同等的權利。但陪審員參審時享有哪些權利哪些義務，《決定》及其他相關法律并沒有做出明確具體的規定。實踐中，一些法院為了解決陪審與日常工作的矛盾，一批退休干部、下崗工人等成了專職陪審員，他們主要承擔訴訟手續、送達法律文書等事務性工作，這種角色錯位現象背離了陪審制度的本意。法官職業化后，這些工作將由法官助理專司，陪審員必須真正實現角色轉換，充分履行陪審制能。
2.陪審案件范圍不夠寬泛。我國的《訴訟法》規定陪審制度適用一審案件的審理，卻沒有規定二審和再審程序中。再者，從審理階段看，陪審制度僅限于審判環節，卻沒有運用于立案和執行階段。事實上，立案環節涉及到當事人訴權的保護，是啟動審判的前提，而執行環節則關系到當事人實體權益的最終實現，將這兩個階段排除于審判制度的適用范圍之外，顯然不利于陪審制度司法民主功能的全面實現。
3.對陪審員責任追究不到位，不利于司法公正的最終實現。實踐中陪審員有的違法審判有的枉法裁判，但在《決定》中可以免除其陪審制度職務，構成犯罪的，可以依法追究其刑事責任。按照這一規定，對陪審員不履行或不當履行陪審制度尚未構成犯罪的，只能免除其陪審員職務，而不能追究其經濟或行政責任。
4.“陪而不審”現象突出，影響了陪審功能的充分發揮。作為不懂或不精法律知識的陪審員，在庭審中往往不能正確認定證據問題，也不能正確認定法律問題，因而在合議時只能是盲目附合，聽任審判員作出決定，“陪審”是只“陪”不審。這種“陪而不審”現象主要體現在兩個方面:一方面，在庭審過程中，多數陪審員只是靜坐，始終不說一句話，庭審完全由審判長進行。另一方面，在作出判決時，雖然法律賦予了陪審員與職業法官平等的表決權，但由于陪審員介入案件時間較晚，加之其對職業法官存在趨同心理，在表決時一般都會痛快地舉手同意職業法官的意見。
四、我國陪審制度的進一步完善
首先，明確責任，發揮實效。人民陪審員享有與法官同等的權利，在實踐中，應該通過法律明確規定人民陪審員的權利和職責，使陪審員的權利得到落實。同時，應該限定人民陪審員一年中參加審判的次數，以及每年法院應針對本轄區有過陪審記錄的陪審員考核，這樣可以有效的避免專職陪審員的產生。
其次，逐步推進，擴大范圍。鑒于陪審制度的重要意義，為了充分發揮陪審制度在司法民主、司法公開、司法公正、司法廉明等方面的重要作用，應該擴大陪審的范圍，將陪審制度擴展到二審和再審環節，以及立案和執行程序?？梢栽诿裰鞣諊鷿?，法律意識強，普法工作好的地區先進行試點，取得一定經驗后可以逐步擴大試點范圍，確實效果好，有了成熟的制度措施之后可以普遍實行。
再次，承擔義務，切實負責。陪審員在享有權利同時也應承擔同等的義務，如果陪審員在審判案件中有徇私枉法情況，應當制定相應法律法規，比照職業法官承擔相應的責任。規定相應的法律后果，陪審員才會對自己的行為負責，改善消極被動的陪審現狀。
最后，加強培訓，提高水平。加強對人們陪審員專業知識的培訓，這樣不但能保證案件的公平公正的審判，同時也是很好的普法活動。受過培訓的陪審員了解基本的法律知識，就能快速的抓住案件重點，參與案件中，提高審判效率，用專業的眼獨立分析是非曲直，避免職業法官“一邊倒”的現象。
參考文獻：
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一、提高審計獨立性的重要性
獨立審計的本質是對上市公司提供的審計報告進行審核、監督和簽證；而作為審計的實施者――審計師在其職業過程中要對其審計意見的真實性和合法性負責。在我國，隨著審計市場的逐步建立和完善，社會公眾及政府部門對會計信息的需求越來越強烈，對其質量的要求也越來越高。如果信息的提供者出具了虛假的信息，作為鑒證業務的審計師會面臨兩種選擇：一種是恪守其應有的獨立性準則，保證信息的質量；另一種是在各種利益的誘惑下違反獨立性準則，產生低質量的信息報告，使審計市場的效率低下。所以，審計師的獨立性對市場經濟的正常運作與發展起著非常重要的作用。
從我國市場經濟的發展來看，審計師的獨立性是市場發展的奠基石，也是確保我國上市公司財務報告等相關信息質量的制度要求。而現代企業一個明顯的特征就是所有權和經營權相分離，這種權利的分離在促進經濟社會全面發展的同時，也導致了公司內部治理結構問題――問題的產生，并由此導致了“內部人控制”現象。這種現象嚴重的破壞了我國注冊會計師行業的健康發展，如何解決此類現象呢？其重要的途徑之一就是保證審計師的獨立審計。在審計師審計的實踐過程中，由于各種經濟利益的驅動，審計師要獨善其身保持這種獨立性，在很大程度上受到了影響。而影響審計獨立性的因素有很多，主要劃分為外部因素和內部因素兩大類。外部因素主要有生存壓力、政治經濟因素、審計收費、審計供需模式等；內部因素主要有會計師事務所的形式、公司治理結構不完善、非審計業務、審計任期的長短等。正是這些影響因素阻礙著我國審計市場的正常運轉，嚴重威脅著審計獨立性，所以市場經濟對強化審計獨立性提出了迫切的要求。
二、政府監管在提高審計獨立性的作用
審計師要保持其獨立性，出具高質量的審計報告，需要政府與市場采取相應的對策，減少甚至消除各種因素對審計獨立性的影響。本文在此主要探討政府監管對審計獨立性的作用。
同國外一些發達國家相比，我國審計市場目前的發展不是很完善。在市場經濟中，審計師為了獲取一定的社會資源和經濟利益，提高自身的競爭力與市場占有率，出具有利于客戶的審計報告，這樣就導致了審計行業以犧牲審計獨立性為代價的“惡性競爭”。我國的審計市場對審計服務產品長期供大于求，審計師面對這種情況只能選擇降低審計收費標準，維持正常經營，而出具的審計報告質量也會隨之降低。簡單的說，市場機制這只“看不見的手”主要通過“價格機制”和“競爭機制”來發揮作用，但在這樣一個大環境下其效果并不明顯。這時政府就以“看得見的手”來發揮作用，彌補市場失靈，保證整個市場正常有效地運行，即通過非市場機制的手段來解決有關市場的失靈問題。因此，在監督和管理審計行業和審計師時，政府主要解決審計行業自身和市場機制所不能解決的問題，具體表現在以下三方面：
第一，政府監管的著眼點在于保證審計市場的有效運行。從法律、法規的角度界定審計的目標，賦予獨立審計應有的社會職能，制定審計行業的行為準則，建立獨立審計預警機制，實施必要的監督和處罰機制來保證審計的獨立性，這都是政府監管在保證審計市場有效運行中的體現。此外，政府還應持續健全和完善法律、法規，加大審計師的執業風險，提高其違法成本，并且減小審計師與客戶之間的利益羈絆，從而保證審計的獨立性，提高審計信息質量。
第二，政府適度的監管審計市場。不當的政府監管會造成審計市場的惡性運行與發展，從而使整個審計行業的發展受到影響；相反，有效的政府監管不僅可以約束審計獨立性威脅，而且有利于產生高質量的審計需求。限制政府對獨立審計的干涉行為，才能為審計市場提供良好的外部發展環境，使得企業能夠自由選擇所需要的審計服務。因此，政府應該把握監管的程度，提高監管的效率，從而提高審計的質量。
第三，政府加強對監管者的監督。首先，政府在執行其監管職能時難免會出現一些不恰當的舉措，如執法力度不夠、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次，政府部門作為市場的監管者同樣具備“經濟人”的屬性，即追求自身利益最大化。出于自身利益的考慮，政府部門可能會制定出不合理的政策，形成不公正的監督。所以監管者必須進行必要的信息披露，建立公開透明的監管規則和程序。
從我國具體的國情出發，僅以市場機制來保證審計的獨立性是不現實的，加強政府監管是我國獨立審計市場的必要選擇。強調政府監管的作用并不代表市場機制就不重要，而是要構建以“市場機制為主導、政府監管為補充”的監管模式。政府與市場的關系相當復雜，它們對審計獨立性發揮著不同的作用，既相互協作，又相互制約。因此，提高審計師的獨立性，需將市場機制和政府監管有機的結合起來。
三、加強政府監管應注意的問題
在提高審計獨立性的過程中，政府發揮監管作用的同時也存在一些弊端，只有解決其中的問題才能達到較好的監管效果。主要有以下三方面：
1.把握政府監督的目的，避免過度監督。政府監管是為了彌補市場失靈而出現的。適當的政府介入有助于提高市場的效率，從而提高審計的獨立性。曾萍、藍海林（2003）的研究表明市場和政府是相互影響、相互補充的，而我國的審計市場還不成熟，所以要對市場進行完善，然后再借助政府的力量來完成重要的補充作用，這樣才能保證審計的高質量。所以，過度的政府監管不但不能改善審計市場的問題，而且會導致整個獨立審計的失敗。
2.保持“一個聲音”說話，避免多頭監管。我國的證券市場發展緩慢，一個主要的制約瓶頸就是市場面臨太多部門的監管，如財政部、工商部、稅務部、審計部等。這些部門從不同的角度進行監督檢查，但是在執行監管任務時沒有進行很好的溝通和協調，在監管職能的設置上往往又出現重復和交叉，帶來了沒有必要的人力、財力和物力的浪費，導致監管成本增加、監管運行效率低下，而且影響了審計業務的正常開展。這種行業的多頭監管、重復監督對獨立審計的健康發展無疑是有害的。
3.選擇適當的方式和手段，避免監管失靈。市場失靈可以通過政府干預來解決，然而政府監管也會出現失靈現象。首先，現代市場的經濟情況紛繁復雜，作為監管部門的政府要全面掌握和分析相關信息往往十分困難，且成本較高，這種信息的不對稱造成政府監管效率低下。其次，政府所采取的監管方式不當或政府監管目標的多元化等也會造成“監管失靈”。所以應該通過權利監管和機制制衡來盡可能的減少政府監管的缺陷，以達到較好的監管效果。
參考文獻：
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