引論：我們為您整理了13篇審計模式論文范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
在計算機審計中，數據的分析方式是審計工作中最重要的步驟，審計人員應掌握數據的分析思路，并將自身的審計能力和水平發揮出來。從審計事業的角度來講，能夠給審計思路進行正確和深入的總結是體現計算機審計整體發展水平的重要內容。審計人員應從設定計算和限定條件的過程中，創新審計思路，由此判斷審計單位經濟活動的真實性和合法性，然后做出合理的判斷。
二、基于數據挖掘的審計模式
隨著計算機審計理論的不斷發展和實踐的不斷完善，很多計算機審計模式被合理的融入到審計工作中，由于實際工作的需要和相關技術的發展，數據挖掘技術被嘗試性地引入了審計過程當中。審計人員通過數據挖掘給審計工作的創新帶來了新的突破，現將數據挖掘計算的計算機審計模式歸納如下，如圖1所示。圖1：數據挖掘計算的計算機審計模式數據挖掘技術能提供高效的方法，讓審計人員在面對大量而復雜的審計數據時，擁有寬廣的思路。數據挖掘技術在審計項目中主要有兩大作用：一是在海量的數據中尋找有用的知識作為審計線索；二是直接找到孤立點。
計算機審計模式因為數據挖掘技術的應用而有所完善，并解決了很多計算機審計模式中的缺點。我國正處于“問題導向型”政府審計的環境中，計算機審計的目的是發現一些異常數據明確被審計單位的業務活動是否具有合法性和合規性。數據挖掘技術在計算機審計中，是為了找出一組異常和孤立的數據，由此獲取知識豐富現有的審計知識，并完善業務邏輯等方面。
(一)查詢式
在計算機審計模式中，最常被使用的是查詢式。這種方法主要是審計人員將采集到的被審計單位的數據，在整理后存入審計人員的數據庫，然后編寫成SQL語句，進行靈活的查詢，由此更加有效的利用數據挖掘技術進行查找和分析，并對記錄進行累計、基數，綜合計算其最大值和最小值，連接不同的表格，運用函數編寫公式，從而生成疑點再進行核實。
這種審計模式的核心技術是掌握SQL語句，該方法的主要對象是關系數據庫的二維表。該方法對審計人員的SQL語句的掌握能力要求較高，如何審計情況比較復雜，那么SQL語句也會變得復雜，步驟也較多。這種方法的圖形數據很少，結果無法直觀的體現出來。例如在以此農村信用社貸款的審計過程中，審計人員在將數據導入整理后，想在貸款數據表輸入對應的查找條件，并對應寫出轉換后的SQL語句。
(二)驗證式
這種審計模式需要審計人員先提出自己的假設，然后采用一定技術和方法進行驗證和否定這個假設。這種假設到驗證的分析方法在日常生活中很常見，在審計工作中，應充分分析這種審計模式的關鍵，并提出相關合理的假設，假設的提出與審計人員的職業判斷有一定關系。例如在某大型酒廠銷售的真實性審計中，酒廠標準的酒包裝是每盒1瓶，每箱6瓶盒，每件6盒，所以可以得出1件=1箱=6瓶=6盒。由此審計人員能夠得到假設，在酒廠進行銷售期間，酒產品的數量和消耗的包裝物數據應該有一定比例關系，然后在通過這一假設，驗證酒廠銷售收入情況是否真實。如果審計數據過于復雜，就無法簡單的假設，那么可以使用多維分析技術進行準確的分析。
所以，審計人員運用數據挖掘分析和計算審計數據，并找出數據的規律和特點，然后通過相關方法，將這些數據整理成圖形或報表展示出來，根據這些內容總結審計經驗，建立審計經驗庫，或是得出新的審計經驗，并對這種經驗的合理性和準確性進行判斷。審計人員應根據審計經驗進行適當的更正，并之前不夠準確的審計經驗，重新挖掘和分析，進行總結歸納，由此可以得出，數據挖掘技術的工作可能是一個不斷重復的過程，并且是對目前計算機審計的一種補充。
篇2
二、我國審計委托模式的現狀和缺陷
（一）我國上市公司現行的審計委托模式。
根據傳統理論，上市公司審計實際上是上市公司的股東（委托人）、企業管理者（人）以及CPA（受托人）之間的契約關系的集合。審計是這三層結構的一個委托機制，而且他們之間應該是相互獨立的。
在我國現行的上市公司審計制度中，股東先將對CPA的選聘權委托給董事會，再由其聘任CPA進行審計。此時的審計關系是：管理當局擁有了選擇CPA并支付其審計費用的權利，CPA出具受管理當局干擾的審計報告，股東協助CPA審計，并對其進行有限的監督。因此我國當前獨立審計的委托模式基本上是由被審計單位管理當局選擇會計師事務所和注冊會計師來對自己的工作業績進行審計。
（二）我國審計委托模式的缺陷。
由上市公司直接委托會計師事務所對公司的財務報表進行審計，并向會計師事務所支付審計費用的審計委托關系，嚴重的破壞了CPA審計的獨立性，直接降低了審計的價值，損害了投資者的利益，甚至嚴重危害了資本市場的穩定運作和注冊會計師行業的自身發展。這種審計委托模式的缺點主要有以下幾點：
1.審計服務的“實際委托人”缺位。
股東、債權人、客戶、供應商、政府部門、社會公眾等會計信息的使用者是審計服務的“實際委托人”，由于實際委托人眾多而且分散，由他們協商一致聘請會計師事務所的交易成本很高，而且審計結果具有外部性，存在集體形為問題和大量搭便車的現象，所以由他們直接委托會計師事務所對上市公司進行審計缺乏可操作性。因此實際行使審計委托權、聘請會計師事務所并向其支付審計費用的委托人就成了被審計單位的管理當局，也就是由被審計人自己委托審計，從而導致了管理層越位，成為實際上的委托人。
2.董事會與被審計人不獨立表現明顯。
在間接委托模式下，注冊會計師要保持獨立有兩個必要條件：一是注冊會計師與被審計人獨立；二是委托機構與被審計人獨立。由于董事會代表的是少數大股東的利益，并不能代表廣大中小股東的利益，而且董事會與經理層有著千絲萬縷的聯系，所以，董事會委托與被審計人明顯不獨立。隨著股份的不斷分散，經理層勢力和影響有進一步膨脹的趨勢。在這種情況下，董事會對注冊會計師的選聘在很大程度上受經理層影響。
3.管理當局可能通過選擇權和支付權對CPA施加影響。
我國的審計服務市場明顯是買方市場，管理當局可以隨意選擇自己滿意或基本滿意的CPA，而CPA卻很少有選擇委托人的實力，尤其在審計市場不規范，行業管理混亂，會計師事務所之間存在惡性競爭的情況下，更容易出現“劣幣驅良幣”的現象，致使會計師事務所在審計交易中處于劣勢。管理層是審計的監管對象，而CPA的經濟利益卻受制于管理層，審計委托人與被審計人角色重疊。被審計單位管理當局通過對CPA的選擇權和審計費用的支付權對CPA施加影響，而CPA迫于生存的壓力，很難獨立客觀地發表審計意見，很難保證其審計的獨立性。三、關于重構我國審計委托模式的設想
針對現行審計委托模式失效的狀況，業界和理論界進行了多層次多方位的探討。比如，在上市公司董事會下建立主要由獨立董事組成的審計委員會來行使審計委托權，隔開公司管理當局與會計師事務所的直接聯系，從而增強審計獨立性；上市公司向保險公司購買財務報表責任保險，再由保險公司聘請會計師事務所對上市公司進行審計，使會計師事務所與上市公司不發生直接的經濟利益關系。但是，以獨立董事為主的審計委員會委托審計并不能徹底解決注冊會計師獨立性受損的問題，提供虛假財務報告的行為人是上市公司管理當局及董事會等主體，將財務造假的責任從管理當局轉移給保險公司不盡合理。為此，本文建議成立公眾公司審計聘用委員會。
在證券監管部門下設立專門的公眾公司審計聘用委員會，代表社會公眾行使對注冊會計師的選聘權和監督權。審計聘用委員會通過公開招投標的方式確定中標事務所，然后由審計聘用委員會、上市公司和中標事務所三方簽訂審計委托協議，由中標的會計師事務所委派能夠勝任的CPA對被審計單位的財務報表進行審計并發表審計意見。
證券監管部門根據上市公司規模等具體情況收取審計費用，再將此費用轉交給審計聘用委員會，并由委員會直接向會計師事務所支付審計費用，割斷了CPA與被審計單位的經濟聯系。同時，由審計聘用委員會委托CPA進行審計，使公司管理者喪失了CPA的聘任權，從而充分保證了CPA的獨立性。這樣有利于保護投資者尤其是中小投資者的合法權益，有利于對證券市場的宏觀控制管理，也有利于規范審計機構和CPA的行為。
四、成立公眾公司審計聘用委員會的兩個關鍵問題
相對于建立審計委員會和引入財務報表保險制度來說，成立獨立的公眾公司審計聘用委員會更具有可操作性。因為中國證監會是證券市場的監管部門，不以盈利為目的，能夠在經濟上保持高度的獨立性。而證監會的職責包括監督公司上市以及信息披露等行為，由證監會統一管理上市公司的財務報表審計與其本身的證券市場監管職能相符。雖然成立審計聘用委員會的操作性比較強，但是仍然有兩個關鍵問題還待進一步解決：
（一）審計收費標準的制定。
篇3
我們力求通過這一課題的實施，探索建立國際化運作的中國內部審計模式，實行審計業務流程再造，兼容并存國內外各種先進管理理念與方法，構筑現代內審實用控制技術體系，將審計成果迅速轉化為生產力，促進企業效率更大提高，為企業打造核心競爭力實現“增值”審計。
一個宗旨
2001年，武鋼鋼鐵（集團）公司在完成了“非鋼企業全面推向市場，主體實施債轉股”的體制改革后，迅速致力于國企監管機制的建設，以適應加入世界政治經濟發展主題，提高企業核心競爭力的需要。公司提出了“進一步加強國有企業監管力度”的宗旨，總經理劉本仁在機構改革之際做出了“進一步擴大審計隊伍，增加審計力量”的批示。公司把內審工作當作在適應組織結構變化和管理任務變化中，實現組織增值、提高組織運作效率的一種機制。公司調整了審計委員會，重新認識審計在新形勢下的使命，按照國際內部審計理念進行定位。內部審計工作正是在這一環境下得以健康發展，使國家對大型企業建立既充滿活力又有約束機制，在趕超世界科技水平進程中提升核心競爭力的要求，成為企業內在的需要。
兩條主線
公司法人治理結構被視為微觀的民主與法制框架，提升資本效率和防范經營風險已成為管理當局、職能部門及企業員工上下關注的焦點。新組建的審計部，集內部審計和向全資子公司派駐監事會兩大職能于一體。形成武鋼監管的兩條主線。其優勢體現在審計與監事會之間的監督對象相同、監管目標一致，有利于專業溝通和協調。
監事會的常駐式監管方式體現在全方位，全范圍的監督，這種在時間上的經常化、連續化的全過程的監督，將信息不對稱風險降到最低限度。而內部審計的之也優勢又使兩條主線在實施聯合審計時做到資源共享，優勢互補。
三大建設
為了開拓內審工作新局面，提高審計成果質量，擴大審計效益，我們大力實施“人、法、技”建設。同時，關注日益復雜的外部環境及內部整合，在變化中不斷調整定位、分配審計資源，流程再造，推進信息化建設。致力于團隊素質建設及與外部專家的戰略性合作，學習行業最好的實踐，構筑應對變化的實務技術基礎。
1、以人為本，打造學習型群體。
21世紀，隨著現代內部審計的全新定位。它將本職業的生存與發展同企業的命運連在了一起。今天的競爭已經變成了學習能力的競爭。培育學習型組織和學習型員工成為企業發展戰略的重要組成部份。
近年來，我們的職工不間斷地接受著當代國際競爭戰略、管理理念、現代管理實務技術的學習。包括國際最前沿的學術理論的探討及公司產銷資訊系統的知識培訓。我們領導者在人才戰略上，為每一個職工設計發展目標和平臺，我們的“善待職工”數據庫記錄著每一個人成長的歷程，在我們這個群體中，它營造著一種鼓勵員工互相交流、學習創新、迎接困難的良好環境。我們針對企業發展中的難點，立項的《國有企業增值審計》、《與時俱進的監事會運作》、《實現協同效應的“陽光采購”》等15個企業現代化管理成果課題已經進入成果報告階段，較深層次上的《武鋼防范和減少不良資產產生的對策》、《戰略重組中如何構建新型運行機制》、《武鋼可利用資源調研》等12個調研項目計劃……已經進入實施階段。
2002年，我們人人有成果，個個立功受獎，我們圍繞管理難點攻關的10項課題獲得大面積豐收。理論研討蔚然成風，來自我們中間的四部專著，95篇論文在國際、國內刊物上發表，成功地將來自實務界的理論推向國內外。職工在贏得企業激勵的過程中，回報企業的是團隊素質的迅速提高，管理創新迅速見效，企業效益迅速提升。審計部《創學習型群體，促管理創新》經驗已由全國總工會向全國推廣。武鋼審計部在行業中展示出強大的素質實力及陣容。這些都為我們今天探索國際化內部審計模式實踐提供了實力的儲備。
2.實行業務流程再造
現代內部審計的迅速發展，使其向企業機制運行的所有領域滲透，在企業這個規模龐大、結構復雜、因素眾多、功能綜合、信息量大的復雜系統中，內部審計正在逐步演化成一個全面、多元、多層次、多階段的復雜系統。
我們從完善制度入手，用制度約束人、規范人、促進各項管理的加強和深入。對外：我們全面清理了從計劃下達、實施審計、落實審計決定有關制度。對內：建立了包括管理制度系統、職責條例系統、工作流程系統、崗位業務程序系統在內的標準系統；包括文件辦理系統、會議反饋系統、聯系單制、例會制在內的指令辦理系統；包括統計系統、計算機系統、審計檔案系統在內的文檔系統；包括善待職工數據庫、人員去向牌制、工作日寫實、部務公開制、績效考核制在內的人本管理系統。
這一措施使本部的專業管理行為和職工行為都處于精化管理的有序、上進狀態，并與企業目標始終一致，確保目標實施的準則和規范。
3.以信息化建設提升審計質量
“誰在信息化道路上取得了領先地位，誰就在市場上占有了相對的優勢”。武鋼投資兩億元組建的整體產銷資訊系統已經投入運行。傳統的內部審計獲取信息取決于財務應用系統的時代已經結束。單獨的財務信息系統已經不復存在，它將依賴于按供應鏈進行生產經營管理的ERP信息系統的“就源取值”。內部審計從被動地“就地審計”取證成為主動的送達審計。審計作為一支特別的稽核力量，在特別授權下對整個系統進行全覆蓋的主動控制。我們目前一是實現了審計辦公自動化的OA系統運行；二是基于武鋼ERP信息系統投入運行的現實，實施用計算機進行數據采集、抽樣、分析和匯總；三是逐步建立系統、完整、豐富的審計數據庫，重點以審計對象和法規檢索數據庫為主；四是在部內基本實現計算機聯網。
四位一體
2001年，伴隨著母子公司體制的建立，武鋼逐步建立起四位一體的國企監管體系。一是加強紀委監察工作的力量；二是提升內部審計層次；三是向全資子公司派駐監事會；四是全范圍實行會計委派制。這四大支柱所輻射的監管范圍覆蓋了所有國有資產投入的領域。
為了使監管機構精干高效，避免各自為政而造成的監管重疊、錯位、脫節及盲區，我們組織了大范圍的調研和論證，以取得共識。紀委監察是以執行黨的政策、法律法規及黨政干部遵紀守法為主的監督；監事會是代表投資者以國有資產保值增值、財務決策、資金使用、利潤分配及子公司負責人經營行為為主的監督；內部審計是圍繞企業重點工作及內控制度執行為主的監督；財務部門是以真實的會計核算為主的監督。尤其是我們論證的《監事會、內部審計、會計委派三者之關系》優化了監管資源，為解決控制過渡和控制脫節提出了全套思路。明晰的職責劃分促進了武鋼建立現代企業制度和法人治理結構的進程，而配套的人事政策和實務則提升了監管部門的地位：
五項重點
一、從傳統的財務收支審計轉向為公司識別、防范風險服務。
內部審計關注風險問題，標志著內審工作性質的轉折。為了找準管理的重點和難點，2002年，我們在全公司范圍內開展審計風險問卷調查。調查涉及公司產、供、銷、人、財、物等32類168項問題，調查面覆蓋了公司領導、管理者及職工代表各個層面。近千份問卷的統計分析，將企業的風險直指投資領域、采購領域、建設工程領域以及易被忽視的專項費用、福利費用的使用。形成了我們應對風險的審計總體規劃，公司每年均以開年的1號文件下發各單位審計計劃。為規范審計行為提供了依據。
二、法人治理結構中的經濟責任審計從事后評價向事中制約延伸。
提升資本效率和防范經營風險已成為管理當局、職能部門及企業員工上下關注的焦點。法人治理結構被視為微觀的民主與法制框架，領導者經濟責任制度成為這一治理結構的核心。
武鋼的內部審計與時俱進適應了這一轉折。早在2001年對全公司領導干部離任審計率就已經達到100%，監事會對子公司經營者現職評價率亦達到100%.（國家五部委要求離任審計的比例是30%）。我們著力加大對現職領導干部的審計力度，提高了廣大領導干部增加全面履行職責、確保國有資產保值增值的自覺性。一大批勇于創新、廉潔勤政、積極清理前任遺留問題、帶領職工艱苦創業、實現企業效益持續增長的領導者不斷涌現。
三、拓展職業空間的專項審計滲透到深層領域。
我們遇到問題找方法，致力于發揮內部審計“經濟良醫”和“管理顧問”的服務作用。
“審計公示”是我們探索與被審計對象之間進行有效的互動性管理、以最簡捷的方法收到最大面積成效的一種嘗試。這種在被審單位的中層以上干部及職工代表中公布審計報告的做法，被基層領導譽為“難得的機會、難得的教育、難得的交流。”
“培訓被審計者”使我們相互得到提升，我們在為廠礦長、高級管理人員的培訓中，也給我們自身的管理帶來利益，減少了沖突，在共同目標下形成合力。
“審計獎勵制度”是我們對被審單位由硬約束轉為正面激勵的又一創新，也是內部審計在總經理授權下獨特具備的職權。我們對工程項目的重大獎勵使審計決定產生了親和力，而我們的非物質性獎勵也被基層認可為更深層次上的激勵。
“審計服務”使我們經常性考慮降低基層監管成本的問題。我們認真論證公司內部審計、監事會、會計委派三者之關系，明確各自的職責和范圍，減少了基層接受監管的負擔，在實踐中，我們與財務的溝通與配合成為雙方的共同需要。
四、內部審計在內控框架構建中的聯動效應。
流程再造是創新型企業的靈魂。但是，創新又不可避免地會與現行法規制度形成碰撞，與現行的利益格局形成沖突。在這種整合之中，唯有內部審計能夠憑借比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內容更豐富的優勢，迅速形成一支創新型、反應快速的學習型團隊，對開放的、動態的復雜管理系統發表更具權威性的評價。
我們匯集了來自集團各管理崗位的力量，針對各類主題聯手攻關。這種無邊界的組織效應和新型的“借腦”運作，產生了很大的合力效應。改變了我們審計力量投入的重點不再是各個管理環節的本身，而是管理的接口部位這一權利與責任的傳遞點。它帶動了相關部門各自敲響警鐘，主動承擔責任的聯手管理。使每一條審計線索的突破，化為一條切斷流向不明渠道的財路，每一項審計建議的實施，成為一筆實實在在的管理創效的源泉。
我們在投資環節實施的“信息真實性審計”，增強了大多數投資者對國有資產保全的責任感；在物資采購環節聯手實施“四大循環審計”，完善了“陽光采購”的內涵；我們在資產重組、資源利用的管理接口部位聯合實施“審計穿行試驗技術”，促進了國有資產的保值增值……
兩年來，我們通過評價內控制度，促進規范管理；評價營銷制度，促進開拓市場；評價采購制度，促進增收節支，評價市場風險，促進優化決策，評價部門職責，促進閉環運行。通過對已報告的審計發現進行后續審計，求根溯源逼出部門聯手管理，筑起控制企業利益流失的防線。
五、創新審計方法的精細化管理
內部審計在現代管理中與各個環節的專業管理協調日益緊密。審計的工具和技術、管理方法與這些部門的管理手段和措施也日益兼容并存，不少控制難點的突破往往是雙方管理技術共同借鑒和彌補的結晶。
近年來，我們逐步建立起自身的方法體系：致力于審計戰略研究，移植來自國際的控制理念及實務技術；在內部審計資源管理中，我們建立了標準系統；在企業橫向管理中，我們創建了跨部門的“多元循環法”；評價業務流程的“接口部位突破法”，“網絡比價法”、“民主監督法”、“同級審計制”；同時，“雙向承諾制”、“審計備案法”、“穿行試驗”、“內部控制矩陣圖”、“多維分析表”等近百種審計的工具和技術都使我們在付出審計措施時旗開得勝。
內部審計的精細化管理，促進了企業管理水平的同步提高。
六大變化
一、內審出效益有為才有位
兩年來，我們全面完成審計任務，注重將審計成果迅速轉化為生產力，實現“增值”審計，由于我們創新思路，率先在行業實踐國際內部審計師協會頒布的《內部審計實務標準》，審計運作迅速與國際接軌，使審計工作向縱深進展，審計質量不斷提高。由于專業管理中的成就，我們不但榮獲了國家、省、市內部審計先進單位稱號，而且跨入公司紅旗部處室行列。最近，湖北省內審協會已經發出通知，在全省范圍內學習武鋼內部審計的經驗。
二、內審出成果思路變生路
內審就是投資，是投入少、見效快、回報率高的投資，是“加值”審計。
以氧氣公司為代表的一批子公司將審計成果化為轉換機制、提高市場競爭力、向管理要利潤的巨大回報；以一號高爐大修改造工程為代表的一大批項目將審計成果轉化為生產力，實現了“工期、質量、效益”三大目標。我們在內部審計按國際化運作中提出的審計定位、審計戰略、審計資源利用、審計循環、工具及技術運用、工作方式、溝通渠道、激勵政策、內控環境、團隊建設、審計影響等40個方面的理念及實踐，大大提升了武鋼內部審計實力，推進了我們在實務技術上與國外同業合作競爭的進程……
三、監管出威力管理得人心
2001年，我們以內控制度評審為重點，在粉末冶金公司實施了該公司有史以來第一次最為徹底的存貨盤點，開創了以穿行試驗為手段的內控制度評審先河，為下步對子公司的監管提供了思路；我們在工程市場實施的全過程跟蹤審計，審出了立項、投資、施工、造價確認全方位的管理思路；我們對離任經營者的后續審計及配合財務對27家經營實體的清理，清出了切實防范國有資產流失的舉措。
我們在公司雙文明評比指標確認、子公司承包兌現確認、經營者年薪兌現中的一票否決權，嚴肅了利益分配的規則，維系了激勵政策的公平與效力；我們實施內控制度評審的取證所到之處，得到各級領導的理解和支持，對違紀的查處，使職工拍手稱快。審計的威懾力是管理得人心的基礎所致。
四、內審出凝聚，聯手結合力
審計成果質量的提高，推動了管理向深層次的延伸，審計在部門之間架起閉環運行的鏈條。公司各級領導把審計的監管視為本部門管理創新的一部分，依靠審計比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內容更豐富、審計意見更具權威性的特點，將其納入公司財務、工程、合同預算、物資、紀委監察、工會、經濟責任制考核…等各部門日常管理范圍內必不可少的成員單位，使富有建設性的建議和措施盡快被采納，成為鞭策人們勵精圖治的咨詢師。
內部審計在基層已經建立起有26個成員單位、89名專兼職審計人員在內的審計網絡；八個監事會分布在25個全資子公司并配合督辦內審結論的落實、實施子公司在職審計；以審計意見為主實施的聯手管理項目日益增多。審計充當了管理人員自我控制的“熱心顧問”，做到了彼此目標一致，利益與共，使內部監管工作的開展得到各方面的支持。部門的期望也鞭策著審計部門自身開拓創新，在這種良性的循環中，最終受益的是管理者自己。
五、內審出真知，創新出動力
適應當代審計對管理會計技能、內控技能、計算機信息技能、協調技能等復合技能，及審計領域最前沿、最新的技術手段的要求。我們立足進一步改進審計方法，兼容并存先進的管理手段，在技術與經濟相結合的部位，以我們的實踐創造先進的實務技術。
“十五”期間，武鋼將投入260億元，在趕超世界科技水平的進程中繼續提速……面對這樣一個建設高峰，從2001年起，我們聯手工程建設項目各個程序環節的管理部門，開始了全方位的建設項目審計模式探索與實踐。工程審計以“參與合作式”的工作方式，與各環節的專業管理密切協調，實現了互動效應。我們在實踐中總結出的近百種卓有成效的實務技術在投資控制中迅速轉化為管理成果，創造了立竿見影的社會效益與經濟效益。凝聚我們集體智慧結晶的四十萬字專著——《固定資產投資控制與內部審計》，被中國內部審計協會授予“特別貢獻獎”。2003年，我們再次承接了國家級課題《投資審計操作指南》的攻關，它標志著武鋼的內部審計在全國同行業擁有了示范發言權。
篇4
一、審計行為環境是確立審計模式的前提條件
“審計的產生表明了社會對審計需求的存在；審計的發展亦表明了審計對環境的適應與對需求的滿足”。縱觀世界審計史可知，特定的政治體制決定著政府審計的模式，而特定的審計模式又是服務于一定的政治體制；一定的經濟體制和經濟發展水平，制約著內部審計和注冊會計師審計的模式,，同時一定的內部審計模式和注冊會計師審計模式又促進市場經濟的有序發展和經濟體制的完善。
1、政治、經濟環境是確立我國審計模式導向的決定因素。原始社會沒有審計，自私有制的產生，才有了審計的萌芽；國家的形成，又促使審計走向規范化、制度化，經濟的發展特別是“二權分離”，促進了審計的發展壯大；不同的政治體制和經濟體制的國家，賦予審計的地位、權威、作用均不同，對審計機構的設立與管理模式、審計行為管理和規范也不同。而步入二十一世紀的中國，正處在政治體制和經濟體制改革的關鍵時刻，特別是國有企業的深化改革、民營經濟的崛起和國際經濟競爭的加劇，將促使我國傳統審計模式導向的變更。審計模式不是計劃經濟體制下那種由國有企業獨立演出，只強調政府審計的“一元”或“二元”結構的審計體系，也不是現在的“三元結構”審計體系層次，即“以政府審計為主體，內部審計為輔助，注冊會計師審計為補充”的模式，而是走上“三元化”道路，即政府審計、內部審計、注冊會計師審計同在社會主義市場經濟中并頭齊進、齊放異采。
2、法律體系和文化模式使審計行為規范模式受到制約、審計行為監控機制的建立成為必要。我國法律體系接近歐洲大陸法系國家，且從法律對審計行為的影響來分析，它通過審計法規體系直接影響審計行為，也通過相關經濟法規制約審計客體而影響審計行為。我國審計傳統上是以法規體系作為規范的依據，我國已頒布和執行的審計基本法規“審計法”“注冊會計師法”均是據國家的《憲法》來制定的，并在審計基本法的基礎上制訂了相關的審計行為規范，如“企業審計準則”“獨立審計準則”等等，同時審計相關法規正在完善中，如“公司法”、“證券法”“會計法”、“稅法”等等，通過這些法規制約審計行為的合法性；監督審計行為質量；且當發生法律糾紛時，界定審計責任；同時這些又制約著審計客體，因為這些相關法規影響每一個經濟實體的管理行為和財務、會計信息處理，由此影響審計行為的環境，也正因為審計行為環境的的不規范，至使審計質量下降，而不得不促使審計樹立風險意識和質量控制意識。因此，在構建審計行為規范模式時，一定要與法律部門溝通并考慮與法律體系的協調。
文化模式影響管理者行為和會計行為，也影響審計行為，所以文化模式直接或間接影響審計行為規范。因為，企業管理者管理制度的制訂與執行、會計準則的制訂與執行、審計準則的制訂與執行，都會受到社會傳統文化模式的影響。所以，建立與市場機制相符合的企業運行機制，建立社會先進的文化模式并影響和促進審計的精神理念文化、行為文化。
3、現代科技的進步，使企業管理行為和會計行為現代化，致使審計的成本提高，審計難度加大。因為主要會計行為和管理行為是我們審計的客體，而我國企業管理的現狀提醒我們：現代企業管理理念尚未形成，企業管理者素質未達到市場經濟要求。特別是管理當局對會計行為的強行無理支配，導致企業財務信息不實，增加了審計風險，影響了審計質量。而現代審計是建立在“基礎制度”審計上的抽樣審計，所以企業的內部控制制度的缺陷，會導致審計的基礎薄弱，審計工作量加大，審計風險增加。所以，審計界為了減少法律糾紛，提高審計質量，應建立起科學、合理、有效的審計行為監控機制。
另外，審計模式還受到審計學科自身發展水平的影響，審計學科越發展則審計模式越科學、越完善。
二、我國審計模式導向的確立
審計模式導向是指特定的政治體制和經濟環境下對審計在社會經濟中所發揮作用的基本要求。在不同的國家、不同的經濟發展水平，審計模式導向會有所不同。而審計模式導向的確立，決定“三元審計”在社會主義市場經濟中的地位、權威和作用。隨國有經濟在國民經濟布局中發生戰略性調整，加快了我國國有企業的改革，將使國有企業在社會主義市場經濟中的“定位”有重大改變，如：國有企業將退出競爭行業，政府將只投資國防、尖端科技、公益事業等非盈利為目的的壟斷性行業和行政事業單位。這些主要依賴國有資金而生存的企業和單位，將構成政府審計的對象，則改變了原政府審計的客體體系；又由于國有企業這些特點，決定了政府審計目的是：國有資金使用的真實性、合規性、合法性；經營管理者經濟責任的評價。也決定了政府審計在我國經濟中的地位和作用是：代表國家進行宏觀調控，監督政府所管理的公共資金。這時更要強調政府審計的獨立性和權威性，這也致使審計行為主體模式的改革。所以，政府審計在社會主義市場經濟中仍然起著重大的監督作用。
我國隨市場經濟體制的建立與完善，國家不再是企業的唯一投資者，促使混合型經濟實體和民營企業的迅速發展，在過去民營企業是審計的真空地帶，也是政府審計無法滲透的領域。但隨著市場經濟和法規體系的完善，民營企業也規范地走上公司化道路（成立了股份公司和有限責任公司）。而所有進入市場經濟的經濟實體，基本上采用“二權分離”的現代公司制，其經營管理者為了向所有股東或投資者匯報并分享公司所得，就聘請具有“雙向獨立”、有一定職業道德和職業水平的注冊會計師，對公司經營過程和經營結果進行鑒證（這是政府審計無法取代的）。同時資本市場的發展、經濟的繁榮，對注冊會計師審計的需求更強烈，注冊會計師審計的生存空間也越來越大，名副其實地成為了維護社會主義市場經濟秩序的“經濟警察”。其地位和作用遠遠超出了“計劃經濟年代”，注冊會計師審計她可以接受任何委托人的委托，獨立.、客觀、公證的進行審計鑒證和咨詢服務.。另外，我國《公司法》、《證券法》、《會計法》等法規，對公司審計制度化提出了要求，加上我國加入WTO的成功，推動了注冊會計師審計的快速成長與壯大。可見注冊會計師審計將在維護社會主義市場經濟秩序的經濟監督體系中扮演主要角色，并以其“獨立性”、“職業化”的突出特征占領審計市場。
我國經濟體制改革，重點突出現代企業制度的建立，而在觀念、體制、作用、實務等方面內部審計已相對滯后。建立現代企業制度，使企業真正成為市場的主體，這將使企業的管理者和所有者注重企業內部
的管理，加快了內部審計的發展。同時內部審計將成為企業內部管理不可缺少的一部分。現代企業一方面在市場經濟中接受注冊會計師審計的監督，另方面在企業管理上接受內部審計的建議與監督。所以內部審計將代表企業所有者對企業的經營管理過程和結果進行經濟監督和評價，并為企業查錯防弊，以保證企業財產安全與完整、會計信息的真實與可靠。主動維護企業所有者的利益的同時也為企業管理服務。（這是政府審計和注冊會計師審計不能做到的），也為注冊會計師審計和政府審計提供良好的基礎。
所以，我國審計模式導向是讓“三類”審計，走上“三元化”道路，在社會主義市場經濟中各顯神通。
三、我國審計行為主體模式創新
當今世界的政府審計“三大模式”（立法型審計模式、司法型審計模式、行政型審計模式，同時對其主體的管理有垂直領導型、分級管理型。）；內部審計“四大模式”（有董事會負責型的、監事會負責型、總經理負責型的、主計長負責型的內部審計模式）；注冊會計師審計“三大模式”（民間型、綜合型、行政型的審計組織模式）。在借鑒他國經驗的基礎上，建立起與我國經濟高速發展相適應的審計行為主體模式，須對傳統的國家審計、內部審計、注冊會計師審計的設立與管理，以及審計人員素質的要求，人才管理機制進行改革。
1、政府審計行為主體的設立與管理。前述，政府審計是代表國有資金所有者——國家，對國有資金使用者進行經濟監督和評價。而往往這些國有資金使用者都有一定政治地位和權力，若要對其進行經濟監督，則要求監督者至少不受其管理的約束，也就是說國家應將政府審計機構獨立于國有資金使用者之外，并授予較高的審計權威，使政府審計更具有效性。所以，我國政府審計機構的設置與管理應是采用“立法型審計模式”即；在人大常委會領導下設立最高國家審計的機構，并通過制定法規的方式，來強調審計的處理權。對各級縣以上政府，設置政府審計的下級審計機構，且各地政府審計機構獨立于當地政府。采用“重直型領導”的管理體制，打破從前的“雙層領導”管理體制。對政府審計機構的內部管理，采用“雙重制”，既視政府審計機構為行政機構，按政府機構管理，又視其為審計職業機構，按職業化要求管理。對政府審計人員既按公務員的要求管理，又按審計職業要求管理，也就是說要有公務員的政治、思想品德、又要有審計師的專業素質和職業道德。
2、內部審計行為主體的設立與管理
現代企業制度下，內部審計主體的設立與管理非常復雜，要據不同性質、不同規模的企業而定，一般來說可分二種情形。
①現代集團公司內部審計主體設立與管理，這類公司的內部機構設置是比較健全的，審計機構宜采用“董事會負責制”的內部審計組織模式，即：在集團公司董事會下設審計委員會，其負責人由股東大會提名和任免（若國有獨資企業，則由國家投資機構任免），審計人員由審計委員會負責人聘任。對內部審計人員的要求是：懂業務的專職審計人員。集團公司下屬不具法人資格的、但屬集團公司核心分公司的，應派出專職審計人員或設立審計派出機構，對分公司進行日常審計監督；否則接受集團公司審計委員會的直接監督。集團公司下屬子公司，因具有法人資格，則子公司有義務視自己的經營規模考慮是否單獨設立審計機構。若設立審計機構，宜采用“監事會負責制”，即：內部審計委員會設立在子公司監事會下，以強調其微觀監督，而且子公司審計機構向集團公司審計委員會負責；若子公司不獨立設立審計委員會，則集團公司審計委員會將在子公司設立內部審計派出機構，但須通過子公司董事會同意。
②非集團公司應視公司規模大小、性質不同來考慮內部審計結構的設立問題。中、大型企業在董事會下設內部審計機構，負責對公司經營管理的監督。小型企業可在監事會里設專職的審計人員。
無論怎樣設立內部審計機構，但一定要考慮經濟監督的必要性和企業內部機構的精簡性。對各種不同的內部審計機構的管理，也要按“公司法”的要求。
3、注冊會計師審計主體模式發展戰略
為迎接中國經濟體制的改革，注冊會計師行業率先清理、整頓完畢，并按中國注冊會計師協會要求，將會計師事務所按國際慣例，以合伙制和有限責任制形式重新組建，并鼓勵合并或組建集團會計師事務所。這使我國會計師事務所組織管理方式與人事制度發生了質的改革，保證了獨立、客觀、公正的執業前提條件。隨會計市場國際競爭日益加劇，我國注冊會計行業必將走向國際化。為使我國注冊會計師具有國際競爭力，我們的發展戰略是：培養、發展名牌注冊會計師和名牌集團會計師事務所，并建立起以風險為導向、以注冊會計師智力資本為前提、以質量控制為核心的集團事務所內部管理機制；以行業自律與法規監控相結合的宏觀管理體制。
四、審計行為規范模式的完善
合理有效的行為規范模式，包含二個層次。第一層是法律體系，第二層是行業規范體系。所以，建立審計行為規范模式，則應建立起以“審計法”、“注冊會計師法”為基本審計法規、以“公司法”、“會計法”、“證券法”、“稅法”等行業監控法規為參考的審計法規體系；建立以審計準則為核心的行為規范體系。即：政府審計建立起以“中華人民共和國國家審計基本準則”、“企業審計準則”為核心的行為規范體系；內部審計建立起以“內部審計準則”為核心的行為規范體系；注冊會計師審計建立起以“獨立審計準則”為核心的行為規范體系。
五、審計行為監控機制的建立
從某種意義上講，審計職能和作用的體現，就是審計行為的結果。則審計行為結果必將滿足審計的經濟監督、經濟評價、經濟鑒證基本職能的要求。所以，若審計行為不當、或失控必將引起經濟監督失效或失敗、經濟鑒證無效或不可信、經濟評價失真；將給市場經濟帶來危害，也給社會各經濟利益關系人帶來損害；同時，也給審計自身帶來不幸。所以，審計行為監控機制是保證審計信譽、質量的有效措施，是審計模式中不可缺少的部分。審計行為監控機制，主要包括審計行為監控主體、監控客體、監控依據、監控結果評價等要素。
1、審計行為監控主體。是指“誰進行監控”？由誰執行審計行為監控呢？可分為日常直接監控者、定期間接監督者。日常直接監控者是審計機構，而審計機構應據自己單位的審計質量控制制度來確定，可專設審計行為監控部門（或人），對審計行為的合法性、有效性進行事前、事中、事后的監控。審計行為的合法性是指審計行為符合審計行為法規體系（審計行為有效性是指審計行為結果達到了預計的審計質量要求）；也可由審計機構負責人或總會計師負責從審計約定書（或審計計劃書）至審計報告（或后續審計）全過程進行監控。定期間接監控者，是指審計機構的行業組織管理機構、（如審計署、中國注冊會計師協會、內部審計師協會）財政部、證監會等。間接監控者主要通過各種規范制度來制約審計行為，并監督審計行為質量。如每年對注冊會計師執業情況年檢、對國有企業年報審計質量抽查，這些注重事后監控，但也有事前監控（如資本市場注冊會計師審計的準入制、大型國有企業審計準人制等等）。
2、審計行為監控客體。是指“監控什么”？主要是監控審計行為者的資格條件是否符合職業要求、執業能力是否達到、執業過程是否按規范執行、執業結果是否高質量。
3、審計行為監控依據。是指審計行為監控者按什么要求和法規進行監控。主要包括審計行為的基本法規、準則，也包括相關行業對審計行業制約的法規。但最實用的是審計機構自己制訂的有關審計行為監控制度、措施、方法、程序。
4、審計行為監控結果的評價。指評價和衡量審計行為質量高低的評價體系，并據評價結果采用一定方式暴光和限制或約束哪些審計行為惡劣者，鼓勵和發展哪些審計行為良好者。如給審計機構定級，每二年考核一次以決定升級、降級、保級，然后，據審計機構級別來限定其執業范圍。
本文為99年國家哲學社科基金資助項目（99BJYO11）“中國規模資本市場建設中的獨立審計機制創新研究”階段成果之一
參考文獻
馮均科.論審計體系的目標設定經濟科學.1999.4
蘇德碩.建立現代企業內部審計制度若干問題的思考審計理論與實踐.1999.2
嚴俊芳.二十一世紀中國審計走向經濟研究參考.1999.83
劉志堅.審計機關文化建設窺審計研究.2000.2
篇5
從經濟學的角度看，在兩權分離條件下，獨立審計是由于財務信息在經營者和所有者之間的不對稱而產生的。經營者是企業財務信息的知情者，而所有者是企業財務信息的非知情者。所有者為了用最低的成本監督經營者，采取的方法就是由所有者委托注冊會計師對經營者進行審計。
傳統的兩權分離條件下的審計制度安排，是建立在企業經營委托關系的委托方(財產所有權的所有者)和受托方(擁有財產經營權的經營者)是確定的基礎上。這種委托方和受托方都清晰明確的前提條件是：投資者的人數有限且相對固定，投資者之間在對經營者實施監督和激勵時容易達成一致。作為委托方的投資人和作為受托方的經營者有明確的委托協議或合同條款，投資者對經營者的監督在時間上和空間上不受限制且容易做到。建立在這些條件基礎上才形成了傳統的審計制度安排模式，即在企業財務報表審計業務的委托關系中，投資者是委托人、外部審計師(注冊會計師)是審計人、經營者是被審計人，三者身份明確，并構建起環環相扣，嚴密閉合的審計三種人關系。
作為審計人的注冊會計師是超然獨立于作為委托人的所有者和作為被審計人的經營者之外的，從而保證注冊會計師客觀公證的發表審計意見。這種關系體現在公司法中，世界上具有代表性的美國、德國和日本的公司法都將審計委托權作為股東大會的權限之一。
可見，在傳統的兩權分離條件下獨立審計委托模式中，獨立審計是為了解決所有者對經營者的監督問題。
二、大股東控制下的傳統獨立審計委托模式的缺陷
通過對中國現在上市公司治理結構的分析，筆者發現，大股東控制在目前中國的上市公司中具有普遍性。在股權高度分散的公司治理結構中，公司存在的最主要的問題是內部人控制問題,是股東對內部人怎樣進行有效的監督和約束的問題，內部人控制的僅僅是經營管理權。而大股東控制問題，是中小股東對大股東怎樣進行有效的監督和約束的問題，大股東不僅控制公司的經營管理權，而且還控制了股東大會的表決權、董事會經營權、經理層管理權和監事會監督權等權利。在大股東控制下的公司治理結構中，按照現行的股東大會表決機制，大股東往往親自或通過其人掌握或控制著公司的經營權和對注冊會計師的聘用權。大股東集信息的知情者和聘用注冊會計師的權力于一體。由此可見，在大股東控制下的公司治理結構中，公司的主要矛盾已經不是所有者和經營者的矛盾，而是大股東和中小股東的矛盾了。
從獨立審計的產生我們知道，獨立審計是為了解決所有者對經營者的監督問題，并不是為了解決中小股東對大股東的監督問題。在大股東控制下的公司治理結構中，如果我們仍然沿用傳統的兩權分離條件下獨立審計委托模式，則顯然是不合適了。目前，根據我國法律的規定，對注冊會計師的聘任權仍然是由股東大會（或董事會）掌握。
當前，在我國，由于大股東直接或間接地掌控了獨立審計的委托權，對注冊會計師的取舍有著決定作用。當會計舞弊是出于大股東的某些意圖時，大多數注冊會計師無法獨立、客觀、公正地對財務報表發表審計意見。根據筆者的調查分析，大部分造成嚴重后果的會計舞弊都源自于大股東的授意。因此，筆者認為，由財務信息的知情者大股東掌握對注冊會計師的聘用權是中國上市公司會計信息失真的主要原因。
既然大股東和會計舞弊有著千絲萬縷的聯系，那么由大股東來控制獨立審計的委托權顯然不合適。
另外，在資本市場公開發行股票的上市公司，其所有者是一批經常變動的股東，并且股東人數成千上萬，雖然法律賦予股東大會選擇、委托注冊會計師的權力，但很難落到實處。所以，在傳統的注冊會計師審計委托模式中，由所有者行使委托注冊會計師審計的權力也變得不現實了。
因此，筆者認為，在大股東控制下的公司治理結構中，對注冊會計師的聘任權必須回歸到財務信息的非知情股東——中小股東手中，才有可能保證獨立審計的有效。
三、中小股東掌握獨立審計委托權的可行性
公司治理結構是一種對公司進行管理和控制的體系，是公司股東會、董事會、監事會、經理層,以及他們之間相互制約的機制。由于我國現有法律無法有效約束公司的幕后操控者———大股東,因此有必要設計一整套相互關聯的法律制約機制來約束大股東。如何對大股東權力濫用進行有效制約呢?筆者認為,要解決這一問題,需要在公司治理中形成符合我國國情的權力制衡結構。基本思路如下：
經營管理決策權與監督權分開，這是權力制衡的基本要求。由大股東掌握公司的經營管理決策權，中小股東掌握公司的監督權，這種思路源于獨立審計的起源。16世紀意大利出現了合伙制企業，盡管當時的合伙人都是出資者，但并不是所有的合伙人都參與企業的經營管理，出現了所有權與經營權的分離。那些不參與企業經營管理的人怎樣監督參與企業經營管理的人就成了一個問題。當時解決問題的辦法是：由不參與企業經營管理的人聘請注冊會計師對參與經營管理的人進行審計，這就是獨立審計的起源。沿著這個思路，筆者認為：股東大會的表決權、董事會的產生仍然遵循資本多數決原則，經理層也仍然由董事會聘任，這就自然使得大股東掌握了公司的經營管理決策權。但監督權必須要由中小股東掌握，那么它應當怎樣產生呢？在回答這個問題之前，我們先來對大股東掌握的權力進行分析。雖然大股東掌握著股東大會的表決權，但股東大會的每一次表決，都是在公開、中小股東知情的情況下進行的，這時大股東的實際利益還沒有得到，或者說中小股東的實際損失還沒有發生，中小股東完全可以用腳投票來規避這個風險。由于中小股東不參與公司的經營管理，所以，在董事會、經理層與中小股東之間卻存在著信息不對稱，存在著內部人控制的問題。因此，制度安排中主要是要解決中小股東監督大股東控制的董事會、經理層的問題。筆者設想，監督權仍然由監事會掌握，但監事會的成員由中小股東選舉產生。監事會不對股東大會負責，而對中小股東負責。監事會除了具有現行公司法規定的職權外，還應具有以下職權：
1、聘請或解聘會計師事務所的權利。現行制度安排中，會計師事務所由董事會聘任，同時董事會又是被審計人員，這種審計委托人與被審人員合一的狀態，破壞了審計關系中三方（審計委托人、被審計人員和審計人員）有序的平衡關系，使獨立審計的作用大打折扣。因此，必須剝奪董事會對會計師事務所的控制權。由于大股東實際控制了公司的經營管理權，同時又控制了股東大會、董事會和經理層，為了避免大股東既是審計委托人，又是被審計人員，會計師事務所聘請或解聘的權利必須由中小股東選舉產生的監事會掌握。
2、獨立董事任免權。由于監事只能列席董事會,對決策并無表決權,因此中小股東的監督權只是一種事后監督，具有較為顯著的被動性特點。為了彌補這個不足，必須引入獨立董事制度。獨立董事的監督作用主要體現在董事會的決策過程中,這是一種事前和事中的監督。由于獨立董事作為董事會的成員享有普通董事的所有權力,對董事會的決策享有表決權,并享有一些法定的特別職權。如重大關聯交易的認可權；對上市公司的重大事項有發表獨立意見的權力等等。這些職權確立了獨立董事在監控大股東、監控上市公司及其關聯企業、高管人員薪酬等方面的重要作用,使其可以監督公司高管人員是否串通損害股東利益,監控控股股東是否損害公司的利益。但是，獨立董事實現這些權利的一個前提條件是自身必須具有“獨立性”。由于獨立董事所監督的是大股東及其所控制的董事會和經理層，因此這里的“獨立性”主要是指與大股東的獨立。
根據《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》,我國上市公司董事會、監事會、單獨或者合并持有上市公司已發行股份1%以上的股東提出獨立董事候選人,經中國證監會審核后,由股東大會選舉產生。但在大股東控制股權結構下，獨立董事實質上是由大股東決定的。而且上市公司獨立董事的津貼標準由董事會制定,由股東大會審議通過,在我國大股東控制董事會、股東大會情況下,獨立董事薪酬的多少實質上也是由大股東決定的。這一獨立董事產生程序及其薪酬決定模式都嚴重動搖了獨立董事的獨立地位,使獨立董事在履行職能的時候,很可能只會迎合董事會中的大股東的口味從而喪失其獨立性、客觀性和公正性。
由此可見，我國現行獨立董事制度不能保證獨立董事與大股東的獨立，獨立董事制度沒有發揮應有的作用。為了避免大股東既是獨立董事委托人，又是被監督人員，獨立董事聘請或解聘的權利必須由中小股東選舉產生的監事會掌握。中小股東掌握監事會這樣一種制度安排，有以下幾方面的作用：首先，它確保了大股東對經營管理決策權的控制。這符合股權資本多數決原則，能夠調動廣大投資者的積極性；其次，它能確保中小股東對大股東的監督。中小股東通過其控制的獨立董事對董事會的決策過程進行監督，通過其聘任的會計師事務所對經營管理層的財務進行監督；最后，由于大股東的牽制，可以有效防止內部人控制問題的出現。
從上面的論述可知，在大股東控制下的公司治理結構中，中小股東掌握監事會這樣一種制度安排，可以使中小股東從制度上對大股東進行監督。但如何定義中小股東？具體的監督權應如何組織實施呢？根據我國新公司法的規定，控股股東，是指其持有的股份占股份有限公司股本總額百分之五十以上的股東；持有股份的比例雖然不足百分之五十，但依其持有的股份所享有的表決權已足以對股東大會的決議產生重大影響的股東。筆者認為，可以將持有股份在一定比例以下，不參加公司董事會、高管層的股東界定為中小股東。在監督權的具體組織實施上，筆者建議在中小股東控制的監事會中設立審計委員會。審計委員會的主要職責是代表中小股東擔任獨立審計的委托人，而大股東對經營者的監督仍然由內部審計部門來完成。具體運作模式如下：
1、人員遴選。在股東大會日，從到會的中、小股東中依據其所持股份比例的多少自動生成中小股東代表5～7人，另隨機選定中小股東代表2～4人。
2、工作概要。股東大會結束后，審計委員會舉行審計大會，并邀請相關會計師事務所參加。當天，審計委員會選定2～4家會計師事務所作為參加競標的會計師事務所代表。第二天，舉行審計競標會，最終選定審計人，并簽署審計業務約定書。
3、領導體制及權利保障。審計委員會屬于真正代表中小股東利益的獨立機構，其審計監督權應通過《公司法》等法律形式予以明確。
上述模式操作方便，執行成本低廉，確保了中小股東的審計委托人地位——注冊會計師可以毫無顧忌、名正言順地為保護中小股東的利益而努力。同時，由于大股東要依賴內部審計部門對經營者進行監控，內部審計必定會在大股東的推動下得到發展。
篇6
風險暴露
未采取任何正是的風險管理方法協助采用風險管理方法;內部審計建立在審計風險評估基礎上
風險察覺零星的風險管理方法協助建立企業范圍的風險管理方法;內部審計建立在審計風險評估基礎上
風險確認已制定風險管理的戰略和政策，已確定風險偏好促進風險管理戰略和政策的實施;在適當地方，內部審計使用管理層的風險評估結果
風險管理已建立企業范圍的風險管理框架對風險管理過程進行審計;內部審計建立在管理層的風險評估基礎上
風險管理融合風險管理及內部控制完全嵌入企業經營過程中對風險管理過程進行審計;內部審計建立在管理層的風險評估基礎上
篇7
1、指標過于簡單，考核面窄。內部審計作用主要是確認和咨詢，現行考核指標多偏重于確認職能的考查，對咨詢職能的考核不足，不利于體現內部審計在促進企業改善組織管理、提高經營效益等方面發揮的作用，而這些正是內部審計的主要價值所在，也是體現其未來效能的地方；
2、指標體系缺乏應變性，不能及時反映內審部門在不同時期，因企業戰略目標、經營策略的調整而適時轉換的工作重心，也不具備對內部審計未來工作重心定位的指導作用；
3、考核關系不夠合理，如采取360度打分原則，由被審計部門充當評價主體，易影響到內部審計工作的獨立性和客觀性；
4、可操作性差。許多審計項目，如經濟責任審計，是受托業務，隨機性很大，內審部門很難用計劃控制。又如不同的審計內容、審計對象，審計目的等，都決定了每次審計有不同的特征，及時性、時效性等指標就缺乏涵蓋度，也難以制定明確的操作指導標準；
5、考核與內審部門前后的工作環節銜接不好，許多企業未將績效考核放在管理的體系中考慮，孤立地看待考核，忽略了考核前期與后期的相關工作。內審部門績效評價模式的不足之處，既不利于客觀反映內審部門工作的得失，也不利于指引內審部門的業務重心定位，甚至會扭曲內審部門的形象。制定科學化、標準化的業績評價模式，既是正確評價內審部門功過得失的前提，也是引導內審工作重心的重要工具。
二、建立內審部門績效評價模式的困難
內審部門的諸多特征導致評價其績效會面臨許多困難：
1、內審部門作用的發揮，深受其獨立性、客觀性特征強弱的影響，而這些特性強弱多由企業的內部控制架構和內部審計在企業中的地位決定；
2、內審部門的工作實際上是一種面向企業內部提供的服務，對于服務質量的認定缺乏統一的方法和一致的標準；
3、內審部門的貢獻一般都具有長期性，而績效考核一般是以不超過一年的時間段為周期，考核時很難兼顧各周期之間的聯系，無法全面評估長期性業績；
4、內審部門的作用多具有間接性，很難用定量方法去計量，而用定性的方法又顯得過于簡單，缺乏說服力；
5、內審部門提供的咨詢服務，如在完善內部控制建設方面，內審部門只能提出建議，具體操作在各業務部門，這些建議的作用發揮，依賴于領導的重視和作業單位采取的具體行動，所以也很難客觀地評價這些咨詢服務的質量；
6、缺乏成功先例可鑒，正如前文所提，由于企業內外的環境有別，如果完全引進西方現代內部審計績效評價模式，將出現水土不服，而把西方現代內部審計績效評價模式與我國實際情況結合起來的實踐還很少。
三、建立內審部門績效評價模式的幾個建議
如何客觀公正評價內審部門的工作業績？何以解決存在于其中的現實問題？首先我們必須關注方法體系的問題。筆者認為，應從以下方面進行努力：
（一）評價指標設置應遵循的原則
1、嚴格把握評價原則和評價思想的內涵，以保證指標的有用性；
2、指標計量結果的獲取應具有規范可靠的基礎，以保證指標的真實性和可操作性；
3、指標體系應是能有效反映內審部門關鍵業績驅動因素的衡量參數，而不是對所有操作過程的反映，考核不能面面俱到；
4、進行層層分解，即按照內部審計組織的層級，逐層傳遞下去，形成邏輯嚴密且層次分明的系統；
5、定量指標和定性指標有機結合，定量指標部分應包括服務/運作指標，定性指標應包括與部門職責及業務發展戰略相一致的軟性參數；
6、總體把握指標的數量和權重，指標不宜太多，并要按照科學的方法確定各指標的權重，為對指標進行科學統一的記分測量打好基礎。
（二）多角度建立指標體系
建立內審部門績效評價體系可以從不同的角度切入，實現多種構建方法。一種方法是以內審部門作業范疇為對象，首先將內部審計作業進行細化，再針對具體的作業進行綜合評價：防衛性作業著重考核內審部門完成任務的效率和程度；建設性作業著重考核獲取效益的評估、增進利益或提高企業管理效率；一般性作業著重考核審計報告的質量、后續審計的及時性等。另一種方法是以內審部門“三E”（經濟性、效率性、效果性）職能作用為范疇，結合時間緯度，設置內審部門的短、中、長期考核指標：供短期考核的經濟性指標，如投資項目經審計后的實際投入與審計前的預期投入的對比結果；供中期考核的效果性指標，如被審計單位經過采納審計建議改進工作后的實際產出與預期產出的對比結果；供長期考核的效率指標，如經審計后的實際產出與前期已審計過的實際投入的對比結果等。再一種方法是利用企業績效目標確定內審部門的績效評價體系：首先界定內審部門可以影響的企業績效目標，接下來分析內審部門要做出什么樣的業績才能有助于企業達到其目標，把這些成果作為內審部門的考核標準。
（三）評價的標準和實施
理論上講，可供選擇的評價標準有預算標準、歷史標準、行業標準、規模標準和區域標準等。由于內審部門的工作內容和工作結果屬于企業秘密，是不要求公開和企業不愿公開的，這樣，無論是選擇行業標準、規模標準，還是區域標準都很難操作，預算標準和歷史標準成為企業最具操作性、最現實的選擇。
篇8
墨家始祖墨翟(世人尊稱“墨子”)出身微賤，他自稱“鄙人”或“”“比于賓萌”。“賓孟”是指春秋戰國時期往來諸侯列國之間的游士說客，屬于社會下層的士。據史載，墨子可能出身工匠家庭，他常與小生產者交往，學會了不少手工業技藝。墨子能制造載重五十石的車的車轄，能牽引三十石的車的車鞔以及能空中飛行一日不落的木鳶，可見其手藝之高明精湛。墨子在經常與社會下層民眾交往中，還學會農耕。他曾說：“翟慮耕而食天下之人矣。”正是在這種與貧苦大眾的交往以及自己親身勞動過程中，墨子深知社會下層人民生活的疾苦和勞動的艱辛，使其思想和主張能“為代表下層之庶民”，有一種強烈的救民、濟民、愛民、利民愿望。起初，“墨子學儒者之業，受孔子之術”，后因理念不合，決定另立門戶，“背周道而用夏政”，效法大禹天下為公，“為萬民興利除害”。墨家門徒也大多出身工匠之類的貧苦百姓，他們“晝日諷誦習業”，其思想、行為也深受到其勞動職業、社會地位的影響，能反映社會底層民眾的呼聲。
篇9
二、準軍事化宿舍管理模式在前期的實施
（一）軍訓
利用軍訓契機，強化鐵的紀律和服從觀念，為宿舍管理打好前奏。開學初的第一周組織新生參加軍訓。
（1）軍訓的過程在培養學生的堅強勇敢吃苦耐勞的意志品質同時，更是強化了學生的團隊紀律和服從觀念。
（2）在此基礎上，各班軍訓教官定時走入寢室，對學生進行內務整理培訓，重點訓練整理床鋪、牙刷臉盆擺放，通過教官手把手指導，讓學生明確嚴格的內務標準，為今后自我管理奠定基礎。
（二）宿舍管理員負責監督寢室內務工作
（1）內務培訓工作。召開寢室長會議，傳達內務整理標準，明確內務加分、扣分細則。重點培訓物品擺放和床鋪整理。
（2）每天定時檢查。統計寢室加分扣分，計入班級周考核，上報德育處、反饋班主任。特別是在前期，對表現不良寢室進行批評教育，協助班主任進行整頓。
（3）協助生活指導老師，監督教育學生遵守寢室紀律。
（三）生活指導老師對學生寢室紀律進行監督管理
（1）進行寢室紀律培訓工作。召開寢室長會議，傳達寢室紀律標準，明確內務加分、扣分細則。重點強調熄燈后不講話、不吃零食，按時起床，排隊出入。
（2）每天早晨檢查學生按時起床情況。學生以寢室為單位有秩序地走出寢室。
每晚巡視宿舍，檢查學生就寢紀律。統計寢室加分扣分，記入班級周考核，上報德育處，反饋班主任。特別是在前期，對表現不良寢室進行批評教育，協助班主任進行整頓。
（3）協助宿舍管理員老師，監督教育學生搞好衛生內務。
（4）班主任前期指導。前一個月，班主任每天進入自己班級寢室，加強師生溝通，同時對學生的紀律和內務等方面進行培訓指導。
（5）德育處教育，評選“優秀寢室”和“星級寢室”。每一棟宿舍進駐一名德育員，每晚對違紀學生進行現場教育。每隔一月，根據各種評分，評選“優秀寢室”和“星級寢室”。
三、準軍事化宿舍管理模式的實施情況
從2009 年9 月至今，學生的宿舍衛生、紀律、文明禮儀等方面都有極大改觀。寢室干凈整潔，物品擺放井井有條，學生出入寢室次序井然，隊伍整齊，按時就寢，就寢環境寧靜而安詳，按時起床，起床號一響，各寢室成員快速而敏捷的處理好內務，打掃衛生，排好隊伍，有序的到食堂就餐，隊伍中不時的傳來陣陣歡聲笑語。應該說，宿舍住校生面貌的改觀，是校領導及教師辛勤付出的結果，同時，也得益于嚴格規范的準軍事化宿舍管理模式。
（一）準軍事化宿舍管理模式二原則
通過對本校準軍事化宿舍管理模式及其制度的大致整理，我們可以通過這些精細的制度，把握準軍事化宿舍管理模式兩個基本原則。
其一，嚴格的要求。以人為本是指無論做何種事情，都要以關心人、謀求人的發展為出發點。嚴格要求恰好是為了關心孩子，喚醒孩子，讓孩子走正道，朝著健康的人生方向發展。孩子一旦離開了嚴格要求，可能就失去了一種最為有效的規范人生的方法。對學生的嚴格要求，就是對學生未來的高度負責，也是制度得以運行的保障。
其二，人性化的關懷。正是廣大教師和校級行政人員的辛勤付出，才保證每一項制度的順利運行。
在開學之初，學生都明白，當他們就寢時，老師的工作才剛剛開始，行政班子成員和值周老師正為他們巡夜，甚至他們知道，班主任家里的小寶寶正盼著媽媽回家！學生都是有情感的，他們能理解這份關懷。
總之，我校的準軍事化宿舍管理模式本身就已經包含著許多人性化管理因素。而就現狀而言，如何更多的融入人文化、人性化管理因素，建立更為完善的人文化、人性化關懷機制，將寢室管理工作辦得有特色，則是我們亟待思考的問題。
（二）準軍事化宿舍管理模式中人文化、人性化關懷機制的構建
1.必要性分析
（1）青少年心理發展特點
處于初中階段的青少年學生，容易存在以下幾種不良心理傾向：
①倔強任性，從自己的主觀出發看問題看待事物片面偏激，在接受教育過程中，容易引發逆反情緒。
②由于家庭經濟較好或成績不錯，逐漸形成優越感，一切以自我為中心容易造成交往障礙。
③家庭離異或家庭變故，造成性格孤僻。
（2）全寄宿制學生的特殊問題
①寄宿生第一次離開家庭，不適應在校生活，或生活不能合理安排，萌發消極的退卻思想。
②寄宿生和以前相比，和父母親的溝通幾率減少，接受父母的言傳身教更少。心理問題缺乏有效的疏導途徑，長此以往，容易內向，自控力減低。
學生的心理問題需要及時疏導，寄宿生在校時間遠大于在家時間，從時間意義上而言，學校已然成為他們的第一家園。因此，構建人文化、人性化關懷機制，精心打造學生的家園，增強學生對校園產生“家”的認同，對于學校的教育教學而言，極有必要。
2.現行模式中的人性化管理因素分析
當前我們較為嚴格的宿舍管理模式中，本身就已經滲透了人性化管理的因素，筆者作為生活指導老師的一員，欣喜地發現很多閃光點。
（1）學校設立一名專職校醫，專門負責學生的健康咨詢和疾病治療，如果學生生病，即便是在半夜時分，校醫接到電話也能第一時間趕到現場，進行治療。
（2）生活管理員的職能也發生某些轉變，從最初的內務檢查，到目前的盡力為學生提供生活上的幫助和溫馨的服務。天冷時，為學生燒熱水，學生衣服破了，從家里帶來縫紉機，為學生縫補衣服，在這樣的環境里，學生感受到了家的溫暖。學生理所當然的把他當作可親可敬的長輩。更便于做學生工作。
（3）生活指導老師在管理寢室紀律同時，也把注意力投向協助班主任做好學生思想工作方面：利用熄燈前的時間，利用平時了解的信息，利用正規或非正式的談話，幫助學生解決心理困惑，樹立信心；巡夜時，幫學生蓋好被子，每當此時，學生都會流露出感激的目光。
（4）班主任老師形成了定時進寢室的慣例，在熄燈前學生寢室總能傳來陣陣歡聲笑語。
（5）德育處舉辦一系列課外活動，豐富住校生的課外生活，在校園文化藝術節上，學生盡情展現風采。
上述表明，人性化管理因素在準軍事化宿舍管理模式中有所體現，并發揮著重要作用。我們應該在此基礎上，抓住契機，構建網絡化的人文化、人性化關懷機制，提高管理水平。
四、關于全面構建人文化、人性化關懷機制的若干建議
篇10
[1]林克明.基于工作過程導向的審計實訓校本課程開發研究[J].長春理工大學學報，2011，（7）.
[2]彭東生，袁紅萍.高職會計實訓與審計實訓教學的無縫對接[J].財會教育，2013，10（20）.
[3]李巖，楊粲.高職院校審計實訓教材開發的實踐研究[J].全國商情，2013（10）75-76.
[4]繆喜玲.審計實訓教學研究[J].河南財政稅務高等專科學校學報，2014，6（28）：72-74.
[5]羅立立，吳奇峰.淺談案例教學在高職審計實訓課程中的應用[J].改革與開放，2010（7）.
審計實訓論文參考文獻：
[1]馬春靜.審計模擬實訓教程[M].北京：中國人民大學出版社，2013.
[2]梁冠華.審計課程教學改革探討[J].科技信息，2008，（06）.
[3]劉崢，范瑩瑩，蔡文芬.高職院校會計專業人才培養模式創新與教學改革研究[J].中國校外教育，2011，（22）.
[4]夏艷姝.審計專業實訓教學體系優化研究[J].中國科教創新導刊，2014，（10）.
[5]李巖，梁平，李航.高職院校審計實訓校本課程開發探析[J].全國商情（理論研究），2012，（19）.
[6]陸迎霞.綜合性設計性實訓項目建設研究——基于會計學專業審計實訓課程[J].國際商務會計，2012，（06）.
[7]繆喜玲.審計實訓教學研究[J].河南財政稅務高等專科學校學報，2014，（03）.
[8]夏艷姝.審計專業實訓教學體系優化研究[J].中國科教創新導刊，2014，（10）.
審計實訓論文參考文獻：
[1]汪燕芳.審計案例教學模式探析[J].湖北經濟學院學報（人文社會科學版），2007（11）.
[2]葉江虹.案例教學在審計課程中的創新實踐[J].會計之友，2011（3）.
篇11
一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系
內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變為事前、事中審計，發揮審計“免疫系統”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。
（一）從系統論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。
一個系統是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統工程。其一、從系統所處的環境出發，一個動態的系統必定與它所處的系統環境有著結構性的聯系。劉家義審計長2008年3月提出發揮審計“免疫系統”功能的觀點之后，全面審計系統積極響應，許多審計創新理念雨后春筍般出現，在這種審計轉型大趨勢環境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統的整體性出發，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統化動態化研究分析財務論文，包括：審計的戰略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監督。
控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發揮著審計“免疫系統”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統中的矯正器，同時也發揮著審計“免疫系統”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統和AO審計現場實施系統對財務數據和業務數據聯動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態高校內審路徑。
二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素
審計“關口前移”是審計方式創新的結果和審計工作科學發展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規模不斷擴大等等，現有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高校快速發展對內部審計工作的要求，具體表現以下幾個方面：
（一）審計“關口前移”的認識不足
高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩定發展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環節規范的文本等等。
（二）內部審計范圍比較狹窄
由于我國內部審計工作起步較晚，發展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發展。
（三）內部審計工作手段落后
隨著知識經濟的來臨，經濟活動記錄已面向電子化、數字化和無紙化的方向發展，會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業單位已經實現了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。
（四）內部審計人員質量不足
隨著高校信息化快速發展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經實現了校園網絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。
三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現由注重結果到注重過程、由注重監督到注重監督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。
（一）加快審計理念轉變速度
在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環節，更好地發揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。
（二）拓寬內部審計覆蓋領域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現對審計項目的動態管理和監督，有利于進一步發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監督；針對領導干部任期經濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。
（四）加強審計手段創新能力
篇12
隨著市場經濟的迅速發展，企業的經營環境日趨復雜，經營風險也隨之逐步加大，因此控制和防范經營風險成了企業目標實現的關鍵，內部控制就是企業控制和防范風險的一道防火墻。在經濟迅速發展的過程中，代建制模式下的政府工程項目管理企業經歷了從無到有，并且迅速發展壯大，同時政府工程項目暴露出許多弊端：像管理人員的專業水平不高、管理經驗積累不足、管理成本相對較高、政府控制能力相對較弱等，這就很容易造成政府投資工程項目超投資、超標準、超工期等現象，也容易給各方提供牟利的空間。因此越來越多的政府工程管理企業開始意識到內部控制對優化企業管理、增強企業競爭實力和防范風險具有至關重要的作用。
一、代建制模式下的政府工程項目管理企業內部控制現狀
經過十幾年的研究與探索，我國政府開始逐步采取“代建制”模式管理學論文，實現了“投資、建設、管理、使用”的適度分離，從而有效控制使用單位無限制的擴大項目建設規模，提高政府對工程項目的監督力度，從而保證工程項目建設和管理的專業化水平。目前代建制模式下的政府工程項目管理企業內部控制是以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其它控制，存在的問題主要有以下幾個方面：
（一）政府對工程項目管理企業內部控制執行缺乏強制性措施
我國“代建制”政府工程管理企業作為政府投資項目管理中一個新出現的且十分重要的角色，得到了政府及建筑業的關注，許多企業也抓住這一契機，紛紛通過各種方式開展工程項目管理業務,但代建制還屬于新型項目管理模式，我國相應法律法規還不是很健全，企業內部控制，只能參照建筑施工企業。我國的建筑施工企業，只有上市公司在發生融資行為時，才被強制性披露其內部控制方面的信息，只要不進行融資，則可以不披露或少披露。這樣，就難以達到內部控制報告應有的效果，尤其是在強調管理當局對內部控制的義務和責任、在向投資者或其他財務報告的使用者提供對決策有用的信息等方面是遠遠不夠的。因此，為加強企業風險管理，應當強制性要求企業建立并實施內部控制①論文提綱格式。
①李連華．公司治理結構與內部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．
（二）內部審計監督機制不完善
一個完整的企業內部控制制度，應該有內部審計來監督執行，以便及時發現問題、糾正偏差、修改并最終完善企業內部控制。企業設
立內部審計部門，完善其內部控制組織設置，關鍵是要按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業內部各部門的職責權限，形成相互制衡的機制。內部審計機構應直接受董事會或下屬的審計委員會領導，以保持其獨立性和權威性。但是目前很多政府工程管理企業對于審計人員發現的問題重視不夠，對于審計人員提出的意見和建議不能積極整改，或者雖然上報整改方案，但是沒有真正執行，等到再審計檢查時類似的問題還依然存在，而且審計人員也沒有處罰權管理學論文，發現問題不能及時處罰，這樣影響了審計部門的審計意見和執行效果。
（三）內部控制制度不夠健全
政府工程管理企業的內部控制制度不是沒有制定，而是內部控制的各項規章制度用來應付上級檢查．裝訂成冊或張貼在墻上，但執行中卻很隨意。像有的企業不相容職務混崗，合同的簽訂、執行、付款手續辦理等全部由一人完成；對項目工程款結算的隨意性較大，有的結算原始單據沒有現場工程師或技術員的簽字或簽字手續不齊全；有的項目在沒有簽訂供料合同或設備租賃合同，就開始開工生產；有的項目工程合同的內容發生了變更沒有及時簽訂補充協議；這些環節出現的缺陷都反映出內部控制制度的不健全、內部控制的薄弱、監管力度不夠。
二、強化代建制模式下的政府工程項目管理企業內部控制的對策
（一）法律法規不斷完善
目前，不少地方正在建立各自的政府投資項目代建制管理辦法，如陜西、吉林等省份。各界人士面對代建法律法規嚴重缺乏的問題，一致呼吁政府有關部門應積極組織力量，重點加強立法調研，盡快研究制訂統一、全面、完善的代建制法規規章。相信在不遠的將來，我國將會頒發國家級的代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質管理辦法等法規及相關配套政策，將會對代建制市場的開放、監管主體、代建制單位的設立條件和資質審查、代建制的適用范圍和實施程序、代建制管理項目的風險評估與控制、代建制項目的業績評價等方面作出明確的規定，為代建制的順利開展提供更好的法律保障②。隨著我國代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質管理辦法等法規及相關配套政策的建立，代建制政府項目工程管理企業的內部控制制度也將逐步完善。
（二）構建政府工程項目管理企業內部控制體系
政府工程項目管理企業必須強化對工程建設全過程的監控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關機構和崗位的職責權限，規范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環節的工作流程及控制措施，保證工程項目的質量和進度。
（1）注重風險控制，加強職能管理
①加強會計核算和資金統一管理
集中會計核算和統一資金管理，加強企業預算管理和成本控制，
②劉笑峰 《代建制模式下的工程項目管理企業經營管理對策》 天津大學碩士學位論文2008，21．
建立有效的內部結算支付制度，對各施工項目部的資金由企業對資金
統一進行結算，按預算下撥，實行統一調度管理，強化企業的資金調控力度，以便實現資金的統籌安排和有效使用，形成規模效應。
②加強大型設備和材料采購管理
企業建立統一的材料采購與管理、租賃使用和更新改造制度，統一調配，加強管理，避免重復購買，提高完好率和使用率管理學論文，加快更新改造資金的回籠；統一大宗材料采購，加強公司內部的統籌安排，降低經營成本③
③加強市場經營和招標投標管理
從符合企業總體利益的角度來統一調配資源，優化選擇，因此企業必須強化市場經營和招投標管理職能，統一經營決策，集中人力物力，提高企業核心競爭能力。
④加強人力資源管理
企業應與主要管理人員、技術人員和關鍵技術工人簽訂勞動合同并在內部有序流動，對暫時無崗人員按待崗制度處理，保持其相對穩定性，其他人員可由施工項目部按工程需要臨時聘用；設計合理的薪酬體系和激勵機制，配合項目經營責任制的實施，真正做到績效掛鉤，吸引員工到一線項目部從事管理和技術工作，穩定員工隊伍。
（2）建立良好的監督檢查機制
企業應建立對施工項目業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構
③凌家明．內部控制理論的演進軌跡分析．經濟與管理，2005，19(J)：24—26．
或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查④。
①相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在施工項目業務不相容職務混崗的現象。
②授權批準制度的執行情況，重點檢要業務的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。
③業務流程的遵循情況，重點檢查是否存在跨越流程辦理施工項目相關業務的現象論文提綱格式。
④責任制的執行情況，重點檢查相關責任是否真正落實到個人。
⑤各類款項的支付情況，重點檢查工程款、材料款、設備等的支付是否符合相關法規、制度和合同的要求；對監督檢查過程中發現的工程項目內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。
（3）完善內部審計制度
內部審計部門應該對內部控制定期進行獨立、有效和全面的評審，并將結果向管理層直接報告，這是政府工程項目管理企業控制風險的一道防火線。在企業建立內部控制制度時，內審部門應該參與評審和制度制定的全過程，這樣有利于內審人員全面了解企業內部控制制度的構成體系，發現關鍵控制點，準確理解各項內控目的、控制環境、控制方法、控制程序等。建立完善的內部審計工作制度，包括內審工作任務、權限、人員分工、人員崗位、審計程序、審計檔案管理
等管理學論文，制定相應的評審辦法，制定審計標準，例如審計實施程序的標準、
④朱翠蘭．論企業內部控制的監督．企業技術開發，2006，(J)：55-57．
審計報告的標準等。政府工程項目管理企業通過完善的內審制度的建立，充分發揮內部審計對內控系統的全面有效審計再監督，及時糾正控制的缺陷將顯得十分必要。
2010年4月26日，財政部會同證監會、審計署、國資委、銀監會、保監會等部門在北京召開聯合會，隆重了《企業內部控制配套指引》，標志著中國企業內部控制規范體系基本形成。《企業內部控制配套指引》的，就像盛夏里的一場及時雨，指引上市公司和非上市大中型企業的發展方向，提升經營管理水平。代建制模式下的政府工程項目管理企業屬于新時期的新型企業，應該參照《企業內部控制配套指引》擺正業務發展與內部控制的關系，嚴格管理，強化控制，對各項管理工作要形成多層次多視角全方位的風險控制體系，只有這樣，才能做好內部控制和風險防范，才能有實力應對日益復雜的競爭環境，促進企業的可持續健康發展。
參考文獻：
[1]李連華．公司治理結構與內部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．
[2]劉笑峰.代建制模式下的工程項目管理企業經營管理對策.天津大學碩士學位論文,2008.21．
[3]凌家明．內部控制理論的演進軌跡分析．經濟與管理，2005，19(J)：24—26．
[4]朱翠蘭．論企業內部控制的監督．企業技術開發，2006，(J)：55-57．
[5]陳關中.內審監督——企業風險防范的第三道防線.財務與會計,2006.12(J):52-53.
篇13
一、引言
隨著安然、世通、帕馬拉特以及“銀廣夏”事件的出現，風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到了國內外審計理論界和實務界的廣為關注。近年來，國際金融形勢復雜多變，公司面臨的風險日益加劇，能否對風險進行有效的管理和控制，在一定程度上取決于完善的公司治理體系。而內部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用，決定了其在風險導向審計方面的重要地位。無論是國際內部審計師協會，還是中國的內部審計準則都強調了內部審計在公司風險管理中的重要性。
從20世紀90年代中后期開始，國外學者開始關注風險導向內部審計理論的研究，國內學者陳毓圭（2004）在分析了國外職業界以及國際審計與鑒證準則理事會對風險導向審計方法改進的歷史后，提出了傳統的風險導向審計方法已經不能滿足審計業務的需要，急需修改的觀點。目前，西方內部審計理論與實踐都已經進入了風險導向內部審計階段。但是，在中國，風險導向內部審計在其框架和具體實施方法方面還存在著不少的爭議和困難。
因此，本文將從相關文獻的回顧入手，在了解風險導向內部審計的發展現狀的基礎上，對構建公司風險導向內部審計體系提出幾點建議財務論文，以進一步完善風險導向內部審計的框架。
二、相關文獻的回顧
進入21世紀以來，中國有很多學者開始關注風險導向內部審計方面的研究，嚴暉（2004）從管理學角度出發，認為戰略管理理論的出現，促進了內部審計由管理導向邁向風險導向階段。風險導向內部審計的發展深受以邁克爾·波特為代表的戰略管理理論以及邁克爾·哈默及詹姆斯·錢皮的企業再造理論的影響。并從國際內部審計協會對風險、內部審計等相關概念的定義出發，構筑了風險導向內部審計理論結構框架。
王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）通過從內部審計的定義，首席審計師的概念以及剩余風險3個方面比較分析了國際內部審計協會2001年版《內部審計實務標準》的新變化，指出了2001年版本始終貫穿著風險審計的主導思想，并在研究了風險管理的目標、原則、步驟的基礎上，提出了風險導向的內部審計程序。
徐德（2005）立足于COSO委員會提出的《企業風險管理框架》，通過分析風險的特征以及多種分類模式，提出內部審計的開展要與經營風險管理的要求，與公司各級風險管理組織相配合，并且要全過程參與風險審查，進而研究了規避和減少風險的措施與決策，進一步豐富和發展了對內部審計的風險管理控制方法。
孟焰、潘秀麗(2006)分析了風險的實質和分類以及風險管理的內涵，認為對公司風險管理進行監督和評價是現代內部審計發展的結果，風險管理審計的目標取決于對公司內部審計的功能定位。在此基礎上，明確了內部審計機構和人員對公司風險管理過程的審查和評價的目標和主要內容，并指出對公司風險管理的有效性進行審查和評價是現在公司內部審計的一個新的領域免費論文。
路媛媛、袁洋（2008）從COSO委員會提出的《企業風險管理框架》產生的背景和風險導向內部審計產生動因出發，闡述了風險導向內部審計的特點和風險導向內部審計與ERM的互動關系，指出公司內部審計參與企業風險管理的必要性，以及風險導向內部審計的發展現狀，并且從4個方面提出了風險導向內部審計的實施措施。
邸叢枝、于富生（2009）梳理了國際和國內有關內部審計定義的發展歷程，分析了內部審計和風險管理的關系，認為內部審計和風險管理是相輔相成的，內部審計是風險管理的重要組成部分，風險管理是內部審計確認和咨詢的對象。并且從內部審計的目標、服務對象、職能、方法等6個方面入手，提出了基于風險管理的內部審計的框架。
國內學者們歷年來的這些研究對風險導向內部審計在中國的實施和發展具有很大的推動作用，但是，從文獻的梳理過程中可以看出，大部分文獻比較重視對風險和風險管理的研究，比較關注風險導向審計目標、內容和程序的分析，很少有文獻對風險管理和內部審計兩者關系進行詳細的分析，也很少出現對風險導向內部審計在實際運用中遇到的問題的探討，以及對風險導向內部審計的實施措施的研究。
三、風險導向內部審計的發展現狀
隨著全球經濟的快速發展，審計模式經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計、風險基礎審計和風險導向審計4個階段的發展（胡春元，2009）。現代社會日益激烈的市場競爭和高度膨脹的經營風險，促進了風險導向審計的進一步發展。公司所處的經營環境的變化財務論文，經營風險的大大增加，同時，對公司內部審計的要求也越來越高。為了維持公司可持續發展，風險導向內部審計這種有效和靈活的審計模式便得到了廣泛的運用。
(一)開展風險導向內部審計的意義
為了適合經濟活動發展的需要，風險導向內部審計模式被廣泛運用到公司的經營活動中去。風險導向內部審計不僅能全面關注公司的經營情況，充分識別公司所面臨的風險，又能有效配置公司的資源，具有很大的現實意義。而傳統內部審計模式只關注公司報表的錯報風險，忽視了對公司經營環境與經營風險的評估，已不能滿足公司的發展需要。
其次，風險導向內部審計能適應公司目標的多樣化，它能對公司的這些目標進行風險評估，了解公司所面臨的風險，從而提出防范措施和改進意見，使公司的經營風險降到最低。在事后，對這些風險進行后續評估，可以了解到防范措施的有效程度，有利于公司將來對這些風險進行規避。
作為公司重要組成部分的內部審計機構和內部審計人員，獨立于公司的經營管理部分，而且非常了解公司的經營目標和經營流程。由他們開展風險導向內部審計工作，不僅可以隨時隨地對公司的經營活動展開審查，而且還可以深入到公司經營中極其細微的環節，及時了解公司日常管理中的缺陷，更有利于公司管理體系的完善，實現公司經營目標，增加公司價值。因此，風險導向內部審計在中國公司里有著廣闊的應用前景。
(二)風險導向內部審計發展現狀
早在2001年，國際內部審計協會就開始強調內部審計要參與工地風險管理過程，這對促進和推動風險導向內部審計的發展具有極大的現實意義。近年來，隨著公司經營環境的擴大，經營內容的日趨復雜。面對復雜多變的經濟活動，風險導向內部審計更加突出對風險的識別、計量和預測。由于內部審計部門和內部審計人員參與公司風險管理過程，對公司面臨或者將要面臨的各種經營風險更了解，就更有利于公司健康快速地發展，實現公司的經濟效益。
目前，已經有不少公司在日常經營中推進了風險導向內部審計的應用，但還是出現了不少的困難。不同經營范圍，不同規模的公司，其所推行的風險導向內部審計模式應是有差異的財務論文，其所負擔的成本也是有差異的。因為不同的公司面臨的經營風險是不同，其內部審計人員對經營風險的劃分也是不同的，也就是說公司的風險管理體系是不同的，內部審計人員的專業勝任能力也是不同的，公司所能負擔成本的能力也是不同的。
風險導向內部審計對公司內部審計機構和審計人員的專業勝任能力有很高的要求，即需要具備較高的風險識別能力和豐富的工作經驗，而大多數公司的內部審計機構和內部審計人員很難充分識別公司所面臨的風險，并對其進行防范。大多數內部審計機構和內部審計人員很難配合風險導向內部審計工作的開展，缺乏風險識別知識，不具備指導管理的意識。
另一方面，風險導向內部審計還處于發展階段，缺少完善的理論體系的支撐，也沒有配套的全面的運作模式。雖然很多公司已經大力推廣風險導向內部審計的運用，但審計方法并沒有跟上，還是停留在傳統的審計方法上，也沒有學習國際上有關風險導向內部審計的技術和方法，不能完全發揮風險導向內部審計的作用。
四、對在中國實行風險導向內部審計的政策建議
近幾十年來，中國市場經濟發生了巨大的變化，全球化進程的進一步加深推動了中國很多公司開始實施風險導向內部審計，以適應經濟的發展和公司內部的需求。由于這種審計模式還處于發展階段，且其與傳統的審計模式在技術、方法等方面存在著很大的差異。因此，公司要全面實行風險導向內部審計要注意很多問題。
（一）全面推行風險導向內部審計模式，重視內部審計的獨立性
公司應在全面推行風險導向內部審計模式的同時，重視內部審計機構和審計人員的獨立性免費論文。獨立性是對開展公司風險導向內部審計的最低要求。沒有獨立性，就沒有任何審計質量可言。
內部審計機構和審計人員獨立于公司經營管理部門之外開展審計工作，是風險導向內部審計的前提。只有在獨立于公司其他部門的情況下開展風險導向內部審計工作，才能全面參與公司的日常運作，客觀地對公司所面臨的風險進行評估，這樣，才能及時地發現公司管理體系的漏洞，有效地提出改善建議，降低公司的風險，完善公司的管理體系，提高公司的經濟效益。
（二）加強對內部審計人員專業知識的培訓，提高內部審計人員的專業勝任能力
內部審計人員是內部審計機構的重要組成部分，也是開展風險導向內部審計工作的主體，只有內部審計人員充分掌握專業知識和專業技能，才能滿足風險導向審計對內部審計人員的要求，公司才能有效地開展風險導向內部審計工作。因此財務論文，公司應加強對內部審計人員的培訓，提高他們的專業勝任能力。
風險導向內部審計不同于傳統的審計模式，對風險識別和公司治理領域等相關知識有很高的要求。只有內部審計人員擁有較高的風險識別能力的情況下，才能有效地識別公司所面臨的風險，及時提出防范措施。只有內部審計人員具備公司治理相關領域的知識的情況下，才能真正參與到公司日常運作中，發現公司管理體系的漏洞，及時提出整改意見。
（三）建立健全公司內部治理機制和風險管理體系
審計質量的高低不僅取決于審計的獨立性和內部審計人員的專業勝任能力，還取決于公司內部治理機制和風險管理體系的完善程度。風險導向內部審計的開展主要是對公司所面臨的所有風險進行評估，進而提出防范措施。因此，要有效地開展風險導向內部審計工作，就要建立健全公司內部治理機制和風險管理體系。
只有公司擁有比較健全的內部治理機制，才能明確每個審計人員的工作范圍，有效地進行資源配置，降低公司的成本。只有公司擁有比較健全的風險管理體系，內部審計人員才能全面參與到公司的風險管理過程中去，及時地發現風險，提高公司價值。
風險導向內部審計是內部審計領域的進一步發展，國外對其理論研究與實踐也處于初級階段。中國公司開展風險導向內部審計比西方國家要晚很多，與西方發達國家還存在著一定的差距，在理論與實踐中還有很多問題有待于進一步解決。但隨著經濟全球化的進一步發展，風險導向內部審計將會有更好的發展，其理論體系和實際應用將得到完善。
責任編輯：
參考文獻
（1）蔡春、趙莎等：《現代風險導向審計論》，中國時代經濟出版社，2006年。
（2）胡春元：《風險導向審計》，東北財經大學出版社，2009年。
（3）張坤、李嘉明、周和生等：《風險管理與內部審計》，北京工業出版社，2004年。
（4）陳毓圭：《對風險導向審計方法的由來及其發展的認識》，《會計研究》，2004年第2期。
（5）陳武朝：《內部審計有效性與持續性改進》，《審計研究》，2010年第3期。
（6）邸叢枝、于富生：《內部審計的新發展——基于風險管理的視角》，《財會通訊》，2009年第12期。
（7）高偉、李曉慧：《風險導向審計與獨立審計準則的運用》，《審計研究》，2004年第3期。
（8）劉峰、許菲：《風險導向型審計·法律風險·審計質量──兼論“五大”在我國審計市場的行為》，《會計研究》，2002年第2期。
（9）黎志剛：《提高現代風險導向審計質量的對策》，《中國注冊會計師》，2009年第8期。
（10）孟焰、潘秀麗：《企業風險管理審計研究》，《審計研究》，2006年第3期。
（11）嚴暉：《風險導向內部審計:背景分析與框架建構》，《財會通訊》，2004年第6期。
（12）王詠梅、吳建友：《現代風險導向審計發展及運用研究》，《審計研究》，2005年第6期。
（13）王曉霞、孫坤、張宜霞：《論風險導向的內部審計理論與實務》，《審計研究》，2004年第2期。
（14）汪月祥、楊文蔚：《金融危機下的風險導向審計對策》，《中國注冊會計師》，2009年第11期。
（15）徐德：《論現代內部審計的風險管理控制方法》，《審計研究》，2005年第2期。
