引論：我們?yōu)槟砹?3篇責任會計論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
習慣法下注冊會計師對于第三者的民事責任
(一)注冊會計師對受益第三者的民事責任
所謂受益第三者是指各方所簽訂合同(業(yè)務約定書)中所指明的人，此人既非要約人，又非承諾人。例如，注冊會計師知道被審計單位委托他對會計報表進行審計的目的是為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。
委托單位之所以能夠取得由于注冊會計師普通過失所造成損失的賠償?shù)臋?quán)利，源自習慣法下有關合同的判例。受益第三者同樣地具有委托單位和會計師事務所所訂合同中的權(quán)利，因而也享有同等的追索權(quán)。也就是說，如果注冊會計師的過失〔包括普通過失)給依賴審定會計報表的受益第三者造成了損失. 受益第三者也可以指控注冊會計師具有過失而向法院提起訴訟，追回遭受的損失。
(二)注冊會計師對其他第三者的民事責任
委托單位和受益第三者對注冊會計師的過失具有損失賠償?shù)淖匪鳈?quán)，這是因為它們具有和會計師事務所所訂合同中的各項權(quán)利那么其他許多依賴審定會計報表卻無合同定權(quán)利的第三者是否也有追索權(quán)呢?也就是說，注冊會計師對于其他第三者是否也負有責任呢?這在習慣法下和成文法下有些不同首先看一下習慣法下注冊會計師的責任。
篇2
1.企業(yè)應端正思想,認真履行會計責任
社會審計雖然已經(jīng)法定化,但仍未被企業(yè)所正確的認識。企業(yè)沒有意識到自己自始至終應負有的會計責任。無論是我國相關法規(guī)還是國際慣例,都明確規(guī)定審計責任不科代替性、審計責任從未具有減輕或免除會計責任得功能。新《會計法》規(guī)定“單位負責人對本單位會計資料的真實性、完整性合法性負有責任”,因此企業(yè)必須走出認識誤區(qū),明確單位負責人為責任主體。對造成會計信息失真的會計人員和企業(yè)領導,要采取措施進行處罰;克服轉(zhuǎn)嫁會計責任的僥幸心理,嚴格按照《會計法》等進行會計核算,并提供真實、完整、合法的會計資料,積極主動配合注冊會計師完成審計工作。
2.注冊會計師也應認識到審計工作的特殊性
注冊會計師服務的對象不僅是某個會計主體,而是社會上眾多的利益相關者。審計人員要抱著對社會公眾高度負責的態(tài)度,不斷提高自己的精神境界與道德水平。無論是企業(yè)還是會計師事務所,都要提高正確界定審計責任和會計責任重要性的認識,只有這樣才能具有強烈的責任心和良好的職業(yè)道德。對違規(guī)審計的注冊會計師,應按情況承擔相應責任。后果嚴重的,應取消該會計師事務所的審計資格,追究注冊會計師的刑事責任。
3.協(xié)調(diào)社會公眾的認識
現(xiàn)階段的審計理論和實務仍是有一定差距的,社會公眾應提高自身素質(zhì),對會計、審計的局限性有所理解,認識到審計報告強調(diào)的是“合理保證”,而非“絕對保證”,這樣才能合理使用會計報告和審計報告,當出現(xiàn)審計失敗時才能正確認識會計責任與審計責任。
二、建立健全公司治理機制
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度,也是企業(yè)內(nèi)部財務管理和會計核算的基本規(guī)范,內(nèi)部控制制度的核心是內(nèi)部牽制,具有保護資產(chǎn)的安全完整、保證會計資料的正確可靠的作用,有助于會計責任與審計責任的界定。因此要健全董事會機制,嚴格實行經(jīng)理層與董事會分設、經(jīng)理層由董事會授權(quán)的制度,避免產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。切實完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)并且建立科學的管理模式,日常會計業(yè)務處理及會計檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間要分工科學,職責明確,形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機制,這樣就能減少作弊的可能性,優(yōu)化了會計環(huán)境,從而降低審計風險。
三、加快審計機構(gòu)的改革步伐,確保其獨立性
目前我國審計職能相對單一,完全是按照國家對國有企業(yè)的要求進行常規(guī)性工作,與我國公司監(jiān)管環(huán)境的變化、經(jīng)營管理的需要、公司治理結(jié)構(gòu)的改善及國際化發(fā)展的要求不相適應,審計改革非常迫切。
1.大力推進會計師事務所徹底地脫鉤改制,打破地區(qū)和部門封鎖,同時為了更好地保證審計機關依法獨立履行審計監(jiān)督職責,從體制上理順審計機關與財政部門的關系,切實解決審計機關履行職責所必需的經(jīng)費,審計經(jīng)費應參照軍隊模式,由國家預算安排,逐級系統(tǒng)下?lián)?系統(tǒng)管理。
2.適當?shù)恼咭龑?促使中介機構(gòu)之間的合并或聯(lián)合,實現(xiàn)大型化和規(guī)模化,從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變。公司內(nèi)部審計實行垂直領導、統(tǒng)一管理的審計體制。
四、加強監(jiān)督力度,增強法規(guī)建設
1.強化行業(yè)治理,完善監(jiān)管體系
審計監(jiān)管是一個連續(xù)的過程,而政府監(jiān)管是離散的,因此政府監(jiān)管體制要與自律制度相結(jié)合。行業(yè)協(xié)會組織是自律監(jiān)管的主要執(zhí)行者,這要求我國的注冊會計師協(xié)會在體制和職能上有所轉(zhuǎn)變,真正成為注冊會計師利益的代表者,形成政府監(jiān)管與行業(yè)自律相互補充、有機結(jié)合的監(jiān)管體系。監(jiān)管機構(gòu)要加大人力、財力的投入,注重對審計報告的核實,特別是上市公司和國有大型企業(yè),增加對財務報告和審計報告的抽查數(shù)量,一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為嚴懲不貸。
2.加快相關法律法規(guī)的建立和完善
相關的法律法規(guī)要對審計責任和會計責任的概念、內(nèi)容、方法等表述進行統(tǒng)一規(guī)范,把會計責任與審計責任明確寫進《注冊會計師法》,要避免自成體系或相互矛盾。同時要加大處罰力度,避免只有極少數(shù)涉及巨額損失的審計案件才會被司法部門處理的現(xiàn)象。此外法律部門應建立獨立的審計鑒定人名冊制度和具體案件的鑒定人三方選任制度,借助獨立人士的專業(yè)技能,來鑒定審計報告是否虛假。
五、加強會計和審計從業(yè)人員的管理培訓
提高自身業(yè)務素質(zhì),提高實踐能力等綜合素質(zhì)。只有這樣注冊會計師、會計師事務才能提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,降低審計風險,維護自己的合法權(quán)益。
1.積極推行會計人員委派制,增強抗干擾能力
在委派制還難以推行的地區(qū)和單位,應改變過去那種任人唯親的制度,切實做到唯才是用,任用具有從業(yè)資格的會計人員,依法保障本企業(yè)會計人員參加繼續(xù)教育和培訓的權(quán)利,促進會計人員業(yè)務能力的提高。與此同時要對會計從業(yè)人員進行有效的職業(yè)道德教育,采用道德教育與典型案例相結(jié)合的方式,這樣可以增加從業(yè)人員對職業(yè)道德規(guī)范的感性認識,增強教育的效果。
2.加強審計人員管理,推動執(zhí)業(yè)實現(xiàn)人格化
審計機構(gòu)要重點抓好審計人員的管理工作,切實做到經(jīng)常教育、嚴格管理、加強監(jiān)督、預先防范。審計人員入職時必須具備一定的教育背景和專業(yè)知識、專業(yè)經(jīng)驗,缺乏這些就無法提供服務,更無法提供高質(zhì)量的服務。審計人員入職后還必須接受后續(xù)教育以提高專業(yè)勝任能力。職業(yè)人格化一方面,一方面使社會公眾容易理解和接受,良好的職業(yè)形象還將使注冊會計師避免成為社會信用缺失的“替罪羊”;另一方面,將執(zhí)業(yè)理念、道德觀念和行為準則融入到人格化的職業(yè)形象中,只有注冊會計師產(chǎn)生使命感、榮譽感、緊迫感,巨大的感召力和導向作用才會最大限度的驅(qū)使注冊會計師對職業(yè)信譽的追求,最終轉(zhuǎn)化為高質(zhì)量的審計服務,由此形成注冊會計師的自我行為約束機制。超級秘書網(wǎng)
3.培訓工作人員充分運用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡技術,提高工作能力
電算化會計系統(tǒng)處理和提供會計信息具有穩(wěn)定性、及時性和可靠性,這就要求審計必須采用現(xiàn)代化的信息處理工具加快信息處理的速度,從而提高審計質(zhì)量。長遠來看,利用計算機進行輔助審計不但有效降低審計成本,更能提高工作能力,使審計職業(yè)健康發(fā)展之道。審計工作運用計算機輔助審計技術,可以把審計人員從繁瑣的數(shù)字運算、法規(guī)查證中解放出來,空出寶貴的審計工時去有效、有方向的防范實質(zhì)性風險,改進審計工作質(zhì)量,降低審計風險,加快審計速度,擴大審計范圍,提高審計效率,從而在確保審計工作質(zhì)量的前提下切實降低審計成本,完成手工審計不可能完成的審計工作。因此我們必須加快審計人員的培訓,審計工作的電算化,積極開發(fā)專業(yè)審計軟件,解決會計軟件向?qū)徲嬡浖鬏敂?shù)據(jù)的問題,實現(xiàn)會計軟件、審計軟件的一體化。
六、結(jié)論
會計責任與審計責任的混同具有牽涉各方經(jīng)濟利益、相關制度安排失效、二者密切關聯(lián)、審計固有局限等多種深層原因,非會計界單方面所能解決,同時,會計責任與審計責任的界定又關乎各方利益,具有重大的現(xiàn)實意義。因此,會計責任和審計責任的科學界定和合理承擔是一項系統(tǒng)工程,迫切需要相關的學術界、實務界、法律界及有關主管部門充分協(xié)調(diào)、共同解決。總之,要想嚴格界定會計責任和審計責任,并不容易。我們只有盡量完善各種制度、體制,以求得公平與公正,保護注冊會計師和事務所的合法權(quán)益促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻:
[1]陳漢文.證券市場與會計監(jiān)管[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2001.96-98.
篇3
宇通客車虛減資產(chǎn)、負債各1.35億元，河南華為會計師事務所為其出具了無保留意見的審計報告。證監(jiān)會給予警告處罰并罰款30萬元。華為會計師事務所上訴，申辯自己不應承擔審計責任，不應受到法律制裁，并聲稱未發(fā)現(xiàn)錯弊是因為被審計單位與銀行做了手腳，應由被審計單位承擔全部責任。不管該案的判決結(jié)果如何，從中可看出：無論是社會公眾還是注冊會計師都在會計責任與審計責任的認識上存在誤區(qū)。其實，審計責任不能替代會計責任，同樣會計責任也不能替代、減免審計責任。特別值得注意的是當注冊會計師審計失敗時，會計責任與審計責任同在。
一、存在的認識誤區(qū)
（一）社會公眾的認識誤區(qū)
會計信息的編報日益復雜以及會計信息的常常失真導致會計報表的使用者完全依賴注冊會計師的審計報告做出正確的判斷和決策。如果會計報表里有重大錯報或漏報，但注冊會計師在審計時未發(fā)現(xiàn)，就肯定會給報表的使用者帶來損失。此時，會計報表的使用者往往將會計責任與審計責任混為一談，并且認為審計過報表的注冊會計師就是會計報表質(zhì)量的當然保證人，注冊會計師即要承擔會計責任同時又要承擔審計責任。從目前發(fā)生的訴訟案件來看，會計報表的使用者都是控告注冊會計師，而很少有控告造假的被審計單位。
（二）注冊會計師行業(yè)的認識誤區(qū)
由于注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師總是過分強調(diào)被審計單位的會計責任從而以此來減輕自己的審計責任。
（三）被審計單位管理當局的認識誤區(qū)
被審計單位管理當局認為會計報表經(jīng)過審計出具了無保留意見的審計報告，那就意味著會計報表經(jīng)過了注冊會計師的確認，一旦已審計過的會計報表被發(fā)現(xiàn)還存在重大錯報，被審計單位管理當局常常以會計報表經(jīng)過審計為借口來推卸自己應承擔的會計責任，而追究注冊會計師的責任。
二、存在認識誤區(qū)的原因
（一）會計報表的使用者不理解會計責任與審計責任
會計和審計職業(yè)在目標上存在關聯(lián)性導致會計報表的使用者不能區(qū)分理解會計責任與審計責任。
審計與會計關系密切，它們都以會計資料（包括會計報表、憑證、賬簿等）作為工作對象。區(qū)別在于，會計強調(diào)收集和加工滿足使用者要求的信息；審計則強調(diào)監(jiān)督和鑒定被審計單位所提供會計信息的合法性和公允性，以便為會計報表使用者的決策和判斷提供依據(jù)。這兩者的基本目標一致，即都是為使用者提供有價值的會計信息。正是審計與會計目標的關聯(lián)性使得那些使用錯誤的會計信息而造成了決策失誤的使用者，很難分辨這是屬于審計責任還是屬于會計責任。此外，會計造假以后，企業(yè)往往會陷入破產(chǎn)的境地，會計報表使用者也難以追究其責任，因此只有讓注冊會計師承擔全部責任。
注冊會計師充分履行審計責任，能幫助和促進被審計單位充分履行會計責任。注冊會計師充分履行其審計責任，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的會計報表里存在的重大錯報和未披露事項調(diào)提請被審計單位調(diào)整和披露，注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具不同類型的審計報告。這樣可以使被審計單位重視其會計責任，幫助和促使其充分履行會計責任。所以當審計責任未充分履行時，會計信息的使用者便認為注冊會計師既承擔會計責任又承擔審計責任。
注冊會計師遇到的法律訴訟源于社會公眾對該行業(yè)的過高期望，這種期望又源自社會公眾不了解審計活動的特性以及不了解在審計活動中注冊會計師和被審計單位管理當局雙方的責任。近年來，隨著審計失敗案例的增加，對注冊會計師懲罰力度的加大，但對于造假的企業(yè)及相關責任人的處罰，遠不及對注冊會計師的處罰力度，讓會計信息的使用者產(chǎn)生了錯誤的認識，以為會計造假只需注冊會計師承擔責任。（二）注冊會計師未能充分履行審計責任
注冊會計師未能充分履行審計責任，甚至參與造假，導致審計失敗，又不愿承擔審計責任，而過分強調(diào)會計責任。
一般情況下，如果注冊會計師簽發(fā)的是保留意見、否定意見、無法表示意見這三種意見類型，會計信息的使用者是不會追究注冊會計師的審計責任的，當然也不會要求注冊會計師承擔會計責任。但如果簽發(fā)的是無保留意見而會計報表里又存在重大錯報，就表明審計失敗了。造成審計失敗的原因在于：不遵守獨立審計準則這一專業(yè)標準；部分注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)不高和業(yè)務能力不強。由于會計造假的手段越來越隱蔽，如果沒有足夠的審計經(jīng)驗和判斷分析能力，會計信息里存在的重大錯報有時很難發(fā)現(xiàn)；由于自身利益的驅(qū)動，少數(shù)注冊會計師缺乏誠信的職業(yè)道德也是造成審計失敗的原因。由于注冊會計師行業(yè)監(jiān)管部門對注冊會計師處罰力度的加劇，因此注冊會計師及其所在的會計師事務所盡可能的推卸自身承擔的審計責任，以逃脫法律的制裁。
三、對策
（一）加大宣傳力度，讓社會公眾理解會計責任與審計責任
注冊會計師行業(yè)管理部門應讓社會公眾對審計活動的局限性和審計職責有基本的了解，讓報表使用人理解并接受審計意見只能合理確信而非絕對保證，當出現(xiàn)審計失敗時應正確認識會計責任與審計責任。
注冊會計師行業(yè)管理部門必須充分發(fā)揮其影響力，更多的承擔起宣傳與溝通的職責。特別是對會計責任與審計責任的理解。
注冊會計師行業(yè)應充分利用財經(jīng)信息媒體向社會公眾宣傳會計責任與審計責任的區(qū)別。首先，兩者的責任內(nèi)容不同。根據(jù)獨立審計準則的規(guī)定，被審計單位管理當局負有的會計責任包括：建立健全本單位的內(nèi)部控制；保護資產(chǎn)的安全與完整；保證提交審計的會計資料的真實性、完整性與合法性。審計責任是注冊會計師對委托人應盡的義務，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎，按照獨立審計準則要求對被審計單位的會計報表進行審計，對會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見負責。其次，承擔責任的主體不同。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，被審計單位的負責人是會計報表質(zhì)量的保證人，而審計責任的主體是會計師事務所和注冊會計師。再次，所適用的法律不同。不充分履行會計責任，編制虛假的會計信息按照《會計法》承擔法律責任；而不充分履行審計責任導致審計失敗則按照《注冊會計師法》承擔法律責任。無論管理當局的會計報表是否經(jīng)過注冊會計師的審計，會計報表的質(zhì)量永遠由編制者負責。當審計失敗出現(xiàn)時，會計責任與審計責任同在。
（二）完善相關法律
把會計責任與審計責任明確寫進《注冊會計師法》。
（三）注冊會計師要誠信執(zhí)業(yè)
1、堅持誠實守信，恪守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德原則。注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟條件下信用體系的重要組成部分，其生存的資本就是自身的誠信。誠信具體體現(xiàn)為在執(zhí)業(yè)時保持獨立的、客觀的態(tài)度、公正的立場這三個基本原則。
2、嚴格按照獨立審計準則這一專業(yè)標準執(zhí)行審計業(yè)務，保持應有的職業(yè)謹慎。雖然司法界和審計界在對審計準則的地位的認識上仍存在分歧，但近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大審計案件，大都是由注冊會計師在執(zhí)業(yè)時不遵守審計準則要求造成的。注冊會計師只有嚴格遵守專業(yè)標準的要求執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告，才能最大程度避免審計失敗。
3、重視注冊會計師的職業(yè)后續(xù)教育，提高其業(yè)務素質(zhì)。只有通過持續(xù)不斷的、系統(tǒng)、正規(guī)、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，才能確保執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)勝任能力。應當重視并加強后續(xù)教育學習，規(guī)范注冊會計師接受后續(xù)教育的方式和時間要求。
4、當審計失敗案例發(fā)生時，會計行業(yè)監(jiān)管部門既要加大對注冊會計師的處罰力度，同時也應加大對企業(yè)會計信息造假者的處罰力度。讓注冊會計師和被審計單位管理當局分別承擔審計責任與會計責任，并受到法律的制裁。
參考文獻：
篇4
對于注冊會計師這個高風險性的新興行業(yè)，政府管理部門陸續(xù)出臺了很多法律、法規(guī)來規(guī)范注晤會計師的行為，其中，涉及注朋會計師行政責任的法律規(guī)范包括:1994年1月1日起施行的《中華人民共和國注冊會計師法》，1994年7月1日起施行的《公司法》，1998年12月31日頒布的《中華人民共和國證券法》(1999年7月1日執(zhí)行)，以及《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》(1998年1月14日執(zhí)行)、《行政訴訟法》等。這些法律、法規(guī)的規(guī)定，有些是直接的，有些是間接的，有些地方的闡述還比較抽象與原則，因此，要真正提高注冊會計師的行政責任意識，還有待加強宣傳。但不管怎樣，這些法律、法規(guī)的制定，已經(jīng)為我國注冊會計師行業(yè)明確其行政法律責任提供了直接的法律依據(jù)。
二、民事法律責任的認定
1986年，為了保障公民、法人的合法民事權(quán)益，正確調(diào)整民事關系，適應社會主義現(xiàn)代化事業(yè)的需要，根據(jù)憲法和我國實際情況，在總結(jié)了民事活動的實踐基礎上，我國制定并頒布了《民法通則》。《民法通則》第二條明確規(guī)定了“中華人民共和國民法調(diào)整平等民事主體的公民之間、法人之間、法人和公民之間的財產(chǎn)關系和人身關系”。由此可見，我國民法的功能主要是調(diào)整社會關系中各公民與法人之間的財產(chǎn)關系與人身關系，使得各主體之間有一個相對平等的地位，以保持社會秩序的穩(wěn)定性。
《中華人民共和國注冊會計師法》對注冊會計師這一特殊職業(yè)的權(quán)利和義務進行了法律上的限定。該法的頒布標志著會計師事務所和注冊會計師作為當今市場經(jīng)濟中的民事主體正在走向成熟，法律界和注冊會計師界都用一種嶄新的眼光來衡量他們的工作以及應承擔的民事法律責任。
根據(jù)民法以及《中華人民共和國注冊會計師法》第四十二條，注冊會計師只有在有過錯情況下才要承擔責任，因此，無過錯責任不適用于注冊會計師。我國注冊會計師的過錯民事責任主要在《中華人民共和國注冊會計師法》中加以規(guī)定，其他相關法律進行協(xié)調(diào)。由于我國法律中尚無對注冊會計師無過錯責任的規(guī)定，因此注冊會計師在卷人法律糾紛時，只要有充分的證據(jù)說明自己無過錯，那么就不必承擔民事責任。在目前的許多案例中，由于債務人自己的過錯而造成了損失，但原告也要無過錯的注冊會計師承擔部分民事責任，顯然是違反民法通則的精神。
三、刑事法律責任的認定
《中華人民共和國刑法》第二百二十九條規(guī)定:“承擔資產(chǎn)評估、資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。
篇5
《注冊會計師法》第三十九條規(guī)定“會計師事務所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務或者吊銷注冊會計師證書”。《公司法》第二百一十九條規(guī)定“承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關主管部門依法責令該機構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責任人員的資格證書。承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告，責令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關部門依法責令該機構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責任人的資格證書”。《證券法》第一百八十二條規(guī)定“為股票的發(fā)行或上市出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或法律意見書等文件的專業(yè)機構(gòu)和人員，違反本法第三十九規(guī)定買賣股票的，責令依法處理非法獲得股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款”。《證券法》第一百八十九條規(guī)定：“社會中介機構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動中作出虛假陳述或信息誤導的，責令改正，處以3萬元以上20萬下的罰款。”《證券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機構(gòu)，就其所應負責的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關部門責令該機構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責任人員的資格證證書”《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定“會計師事務所出具的文件有虛假、嚴重誤導性內(nèi)容或者有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得、罰款；情節(jié)嚴重的的，暫停其從事證券業(yè)務或者撤銷其從事證券業(yè)務許可。對負有直接責任的注冊會計師給予警告或者處以3萬元以上30萬元下的罰款；情節(jié)嚴重的，撤銷其從事證券業(yè)務的資格”。
2.注冊會計師的民事責任
《注冊會計師法》第四十二條的規(guī)定“會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任”。《證券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機構(gòu)，就其所應負責的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的，承擔連帶賠償責任”。為了明確注冊會計師的民事賠償責任，最高人民法院下達了四個司法解釋，即法函[1996]56號、法釋[1997]10號、法釋[1998]13號和最近出臺的《最高人民法院關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關問題的通知》。前三個司法解釋文件是針對注冊會計師驗資賠償責任而下達的，對如何確定會計師事務所的賠償金額進行了說明，這三個文件是針對所有注冊會計師事務所的。而《最高人民法院關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關問題的通知》是對《證券法》中上市公司虛假陳述責任承擔規(guī)定的落實，但規(guī)定了對虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經(jīng)中國證監(jiān)會及其派出機構(gòu)調(diào)查并作出生效處罰決定后，法院方依法受理。注冊會計師的民事責任必然受到這個司法解釋的約束。
3.注冊會計師的刑事責任。
《注冊會計師法》第三十九條，《公司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規(guī)定了注冊會計師的違法行為如構(gòu)成犯罪的，都要依法追究刑事責任。《刑法》第二百二十九條規(guī)定：“承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘投，并處罰金；前款規(guī)定人員如索取他人財物或者非法收受他人財物的，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；第一款人員如果嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實的，造成嚴重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金”。
2001年4月《最高人民檢察院公安部關于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》中，對《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明文件案規(guī)定了追訴標準，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的，應予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟損失數(shù)額在伍拾萬元以上的；（2）雖未達到上述數(shù)額標準，但因提供虛假證明文件，受過行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的；（3）造成惡劣影響的。同時該案件追訴標準對《刑法》第二百二十九條第三款中介機構(gòu)出具證明文件重大失實案也規(guī)定了追訴標準，即中介組織的人員嚴重不負責，出具的證明文件有重大失實的，涉嫌下列情形之一的，應予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟損失數(shù)額在一百萬元以上的；（2）造成惡劣影響的。這些法律條款具體規(guī)定了注冊會計師的違法行為到了什么程度將被追訴刑事責任。
二。目前注冊會計師法律責任存在的問題
從注冊會計師承擔的三種法律責任的法律條款，我們可以看出目前對于注冊會計師的法律責任的規(guī)定有如下問題：
1.不同法律規(guī)定之間存在矛盾。
《證券法》和《注冊會計師法》強調(diào)的工作程序與應承擔法律責任之間的因果關系，然而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律中強調(diào)注冊會計師的工作結(jié)果與應承擔法律責任之間的聯(lián)系。按《證券法》與《注冊會計師法》規(guī)定要求，只要注冊會計師的工作程序符合有關專業(yè)標準的要求，即使其工作結(jié)果地與實際情況不一致，注冊會計師也不一定要承擔法律責任。其他法律則是按工作的實際結(jié)果與實際情況來判斷注冊會計師是否要承擔法律責任。這些法律的不同規(guī)定，而相關的司法解釋又不一致，使實際司法判決不一。因此協(xié)調(diào)各法之間的矛盾是目前注冊會計師行業(yè)較為重要的問題。
2.最高人民法院《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關問題的通知》的疑問。
注冊會計師法》第四十二條的規(guī)定“會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任”。《證券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機構(gòu)，就其所應負責的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的，承擔連帶賠償責任”。這些法律都明確闡明了注冊會計師的民事賠償責任。但是最高人民法院卻一紙
通知，將由最高立法機關所制定的法律的執(zhí)行范圍壓縮，而且還設置了前提條例。法院不僅不履行應盡的法律義務，還將皮球踢給證監(jiān)會，以證監(jiān)會及其派出機構(gòu)作出的處罰決定方依據(jù)方可提起民事訴訟。這個規(guī)定不僅對證券市場的欺詐案件判決不利，也不利于對注冊會計師的監(jiān)管。
3.注冊會計師責任的認定問題。
《注冊會計師法》明確規(guī)定注冊會計師僅就自身的“重大過失”和“故意”行為對第三者承擔法律責任，《刑法》中也明確提出了注冊會計師要為“故意”和“重大過失”承擔刑事責任。但是目前卻無如何區(qū)分“普通過失”和“重大過失”和“故意”等的專業(yè)判斷標準。
另外《最高人民檢察院公安部關于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》中對注冊會計師的刑事責任追訴規(guī)定僅有損失數(shù)額的絕對數(shù)：故意提供虛假證明文件給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟損失數(shù)額在伍拾萬元以上的；重大失實的，造成的直接經(jīng)濟損失數(shù)額在一百萬元以上的，都應被追訴。這些規(guī)定沒有損失的相對百分數(shù)，這就沒有考慮到相同的損失數(shù)額在不同的經(jīng)營規(guī)模的公司中所占的重要性是不同的，這不利于在刑事判決中保護注冊會計師的權(quán)益。
4.《獨立審計準則》的法律地位問題。
《獨立審計準則》是根據(jù)《注冊會計法》的規(guī)定，由財政部批準實施的，應屬于部門規(guī)章。《獨立審計準則》應該是目前判斷注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中是否有違規(guī)或過失的唯一技術標準。另外根據(jù)國外對注冊會計師的保護經(jīng)驗，《獨立審計準則》闡述了會計責任與審計責任、合理保證等概念，對于注冊會計師有一定的保護作用。但是在實際中法官很少將《獨立審計準則》作為判決依據(jù)，一方面是由于法官們不了解《獨立審計準則》，另一方面是由于《獨立審計準則》畢竟是部門規(guī)章委等級的，不能同《刑法》、《證券法》、《注冊會計師法》相提并論。
5.虛假財務報告的認定問題。
雖然法律規(guī)定了對虛假財務報告的處罰，但是目前沒有哪部法律規(guī)定了什么是虛假的財務報告。因為會計行業(yè)內(nèi)外對虛假財務報告的認識是不同的。會計行業(yè)外的人士認為只要財務報告與事實及結(jié)果不符，就是虛假的財務報告。會計行業(yè)人員認為，只要按會計核算規(guī)定進行了會計處理，得出的財務報告就不應認定為虛假財務報告。即使這個財務會計報告與事實、結(jié)果不符，因為企業(yè)中出現(xiàn)的許多舞弊，并不是會計人員及注冊會計師所能發(fā)現(xiàn)的。因此注冊會計師不能對所有的虛假財務報告負責，應明確注冊會計師應負責的虛假財務報告的認定標準。
三。相應的解決思路
為了更有效規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，保護注冊會計師和審計報告使用者的權(quán)益，同時也為了注冊會計師行業(yè)的長遠發(fā)展，應采取如下措施：
1.完善我國目前現(xiàn)有的法律規(guī)定
（1）協(xié)調(diào)《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對注冊會計師法律責任的不同規(guī)定，盡量使之趨同。
（2）為使注冊會計師合理承擔刑事責任，應建議最高檢察院和公安部修改《最高人民檢察院公安部關于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》，在損失絕對數(shù)額的基礎上增加相對比例數(shù)，損失的相對比例數(shù)應考慮企業(yè)的資產(chǎn)總額或營業(yè)收入等數(shù)據(jù)。
（3）另外根據(jù)國外對注冊會計師的保護經(jīng)驗，將《獨立審計準則》中所闡述的會計責任與審計責任、合理保證等概念列入《注冊會計師法》等更高等級的法律中。
（4）建立“普通過失”、“重大過失”、“故意”和什么是“虛假財務報告”等認定標準。
篇6
準則規(guī)定：“融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬的租賃。”準則還規(guī)定了認定融資租賃的條件：“滿足以下一項或數(shù)項標準的租賃，應當認定為融資租賃：①在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。③租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該準則不適用。④就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該準則不適用。”從以上規(guī)定不難看出，準則特別強調(diào)了租賃資產(chǎn)的已使從年限不得超過該資產(chǎn)全新時可使用年糧的大部分。這樣規(guī)定符合所有權(quán)的風險與收益相對位的原則，若該項資產(chǎn)的巨使用年限已超過了該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，此時與該項資產(chǎn)有關的大部分收益已由出租人獲取，其與所有權(quán)有關的主要風險已由出租人承擔；因此該資產(chǎn)的所有權(quán)仍應歸出租人，而不能轉(zhuǎn)移給承租人。此時這項租賃只能認定為經(jīng)營租賃，承租人不能將其列為自己的資產(chǎn)，也就無法達到虛列資產(chǎn)的目的。這樣便有效地防止了一些企業(yè)濫用融資租賃進行報表粉飾。為了督促企業(yè)嚴格按照此規(guī)定處理，筆者建議應要求企業(yè)披露確認融資租賃的確認標準。若確認標準為準則所列的③或④，則企業(yè)還應披露租入資產(chǎn)的已使用年限、尚可使用年限以及租賃期。
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二、準則充分體現(xiàn)了謹慎性原則
謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負債或費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應當加以合理估計。它是我國會計工作所遵循的重要原則之一，在該準則中得到了充分的體現(xiàn)。
1．在融資租賃承租人的會計處理中的體現(xiàn)。準則規(guī)定：“在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。”企業(yè)按此規(guī)定進行會計處理，不會虛增資產(chǎn)和收益。否則，當租賃資產(chǎn)原賬面價值高于最低租賃付款額時、租入資產(chǎn)的入賬價值為租賃資產(chǎn)原賬面價值，其高于最低租賃付款額的部分將列在貸方，形成一項融資收入或所有者權(quán)益，也就相當于企業(yè)租入的這項資產(chǎn)除了能在今后的使用過程中為企業(yè)帶來正常的使用收益外，還會帶來一筆額外收益，這樣便提高了收益。反之，當租賃資產(chǎn)原賬面價值低于最低租賃付款額時，租賃資產(chǎn)的入賬價值為最低租賃付款額，資產(chǎn)價值與長期應付款之間無差額，也就相當于企業(yè)的租賃活動使該項資產(chǎn)的價值得到了增值，這樣不僅提高了資產(chǎn)，而且二者之間的差額——增值部分也未得到反映。
篇7
(一)缺少完善的監(jiān)督體制
如今會計做賬不規(guī)范,假賬現(xiàn)象非常嚴重,這種情況并不完全是公司會計的責任,有的會計人員是在一些外界的影響下改變了自身的價值觀念,再加上本身意志不夠堅定,最終做了假賬。整個會計界都存在嚴重的信息失實情況,假賬更是數(shù)不勝數(shù)。在對公司的經(jīng)濟關系進行調(diào)節(jié)時,,會計工作者通常起著非常重要的作用,如果會計信息造假,那么帶來的后果可能是不可估量的。而且許多企業(yè)中缺乏行之有效的監(jiān)管途徑。在一些小規(guī)模的公司中,所有的決策基本都由公司領導一個人決定,白條、坐支、抵賬等一些現(xiàn)象普遍存在。公司的內(nèi)部不夠健全的制度,相對薄弱的一些管理,都會給經(jīng)濟犯罪提供可乘之機。還有就是缺乏對于會計的監(jiān)督機制,或者有監(jiān)督機制但是沒有發(fā)揮到應該發(fā)揮的作用。有些公司的管理負責人自身的法律觀念淡薄,從自身利益出發(fā)會去干涉會計從業(yè)人員的工作,這就促成了違法行為的發(fā)生。
(二)會計人員缺乏法律責任感
如今許多公司的會計從業(yè)人員都具備比較專業(yè)的知識,但是卻對會計所應履行的基本責任以及法律責任等相關方面的知識知之甚少,這樣就導致這些工作人員在會計工作上的法律責任心不夠。還有的會計人員缺少相應的自我保護意識,很多會計覺得只要做好自己的分內(nèi)事就可以了,自己的責任也完成了,至于一些其他的問題都是無關緊要的。這種思想會導致在對會計事務進行處理的過程中責任觀念比較淡薄,覺得自己只是從屬于企業(yè),也缺少法律方面的一些自我保護意識。有的會計從業(yè)人員在思想上存在著僥幸心理,也缺少相應的公共財產(chǎn)意識。這種思想看似無大礙,但是如果遇到一些特殊的情況,就可能犯下難以彌補的錯誤。
(三)會計自身具有拜金傾向
有部分會計從業(yè)人員存在著拜金的傾向,這既有內(nèi)在因素又有外在因素。內(nèi)在的原因通常是由自己的原因引起的,首先是個人對金錢的抵抗力太差,其次是個人的價值觀比較扭曲,最后是因為個性貪婪而又虛榮。外在的原因跟周圍的環(huán)境分不開關系,一方面是周圍的同事可能帶來消極的負面影響,另一方面是身處這一行業(yè)所面對的誘惑力大于其他的行業(yè)。
三、增強會計從業(yè)人員法律意識的方法
(一)完善內(nèi)部控制體系
公司首先應該在公司內(nèi)部建立一個合理的內(nèi)部控制體系,這樣有利于公司的管理與發(fā)展,也有利于開展會計工作,而且還可以做到不同部門的權(quán)責分明。第一點要做的就是讓會計內(nèi)部的管理制度得到加強,讓公司內(nèi)部的各項會計活動得到進一步的管理與規(guī)范。讓內(nèi)部監(jiān)督機制得到加強,可以讓會計從業(yè)人員依照相應規(guī)定做事,這樣即使會計人員有些不良動機,也沒有辦法實施。但是如果內(nèi)部的管控不夠嚴格,沒有具有效力的監(jiān)督機制來制約其行為,就會給不法分子可乘之機。第二應該要讓公司內(nèi)部員工做到分工明確,劃分好各自的職責,實現(xiàn)權(quán)責分明。公司內(nèi)部的審查部門應該對于本公司內(nèi)部的會計內(nèi)部控制做好監(jiān)督,對于會計報表等相關資料進行定時審查,以確保信息的真實性。第三點是建立公司內(nèi)部審查機構(gòu)。在企業(yè)內(nèi)部建立審查及監(jiān)督機制,能夠在一定程度上規(guī)范會計從業(yè)人員的行為,來防治工作中的舞弊以及差錯情況。讓公司內(nèi)部的會計監(jiān)督機制得到完善,明確規(guī)定會計從業(yè)人員的職權(quán),以避免會計工作人員擁有過多的權(quán)力,最終導致違背會計法的相關規(guī)定。采用一套強化內(nèi)部管理機制的措施與方法,讓管理標準化、規(guī)范化,讓內(nèi)部控制體制得到完善,以此來減少疏漏。
(二)加大處罰力度
應該按照相關法律法規(guī)的要求來制定公司的會計制度,設置相應科目、建立賬簿、編制等等。必須限制與公司利益相關的一些人員對于會計信息的接觸,還要采用一些措施去限制。會計信息存在作假現(xiàn)象與管理部門不夠嚴格密切相關。有時作假的人沒有受到任何處罰,這導致了會計信息作假變得越來越嚴重。以前的會計法對于公司弄虛作假的人員處罰力度不夠,這也給那些鋌而走險的人一個可乘之機。但是新的法律法規(guī)相比于以往而言,懲罰力度有所加大,對于那些不法分子是一個很好的警告。
(三)提升會計人員的道德素養(yǎng)
會計工作人員應該要具有強烈的責任感,在任何時候都要有自己的原則,要本著誠信第一的理念,只有這樣才可以抵御更多的誘惑。其次,會計工作人員還應該要提升專業(yè)的知識,只有這樣才可以適應社會的發(fā)展與變化。最后應該要做好職業(yè)的道德管理。應該要劃分好會計工作人員的責任,并且要讓會計工作的每一個環(huán)節(jié)都要合乎相關規(guī)范的要求。要讓會計工作人員的思想水平得到提高,只有這樣才可以提升會計工作人員的道德素養(yǎng)。
篇8
二、A企業(yè)會計電算化崗位責任制現(xiàn)狀
(一)A企業(yè)介紹A企業(yè)是一家集研發(fā)、生產(chǎn)于一體的專業(yè)冰箱、冷柜、家用電器及廚房冷凍設備廠家、并設有模具開發(fā)、五金加工、塑料生產(chǎn)等配套企業(yè)。A企業(yè)設備廠秉承一貫“百煉精品，杰出科技”的企業(yè)理念，在積極引進國外先進制冷保鮮技術和生產(chǎn)工藝及檢測設備的同時，加大新品研發(fā)力度，在制冷技術上獨樹一幟。
(二)A企業(yè)會計電算化的崗位職責及業(yè)務流程
1.會計電算化崗位職責A企業(yè)的會計電算化管理機構(gòu)與人員設置主要包括如下內(nèi)容：(1)電算主管的崗位與職責：財務主管擔任電算化主管，負責系統(tǒng)軟件環(huán)境的確立和操作人員權(quán)限的設定；對日工作及崗位協(xié)調(diào)進行處理；定期檢查電算化系統(tǒng)運行日記；(2)軟件操作的崗位及職責：該崗位主要負責分管業(yè)務數(shù)據(jù)輸入、自檢核對工作；打印輸出記賬憑證、賬簿、報表、數(shù)據(jù)備份；(3)審核、記賬的崗位及職責：該崗位主要針對記賬憑證與原始憑證進行審核；操作軟件登錄機內(nèi)賬簿；(4)電算維護的崗位及職責：主要負責定期檢查系統(tǒng)運行并排除故障；定期查殺病毒；負責系統(tǒng)升級調(diào)試與人員變動維護故障；對操作人員進行系統(tǒng)運作指導培訓；(5)數(shù)據(jù)管理的崗位及職責：對數(shù)據(jù)進行分析；定期檢查數(shù)據(jù)安全性和保密性；(6)出納的崗位及職責：出納人員根據(jù)對應權(quán)限，及時確認收付款行政；登錄軟件進行銀行和現(xiàn)金日記賬；及時對數(shù)據(jù)進行備份，輸出相關日記賬并與生成的銀行對賬單核對。通過會計電算化的應用，A企業(yè)能夠通過計算機系統(tǒng)迅速實現(xiàn)會計的錄入、審核、修訂及歸檔分析等，促使會計工作中數(shù)據(jù)的處理效率得到改善。會計電算化系統(tǒng)軟件能夠通過編輯公式等自行檢測數(shù)據(jù)準確性，對于明顯存在錄入錯誤或者與歷史數(shù)據(jù)等存在較大出入的數(shù)據(jù)會及時提醒，進而促使會計數(shù)據(jù)的處理準確性改善。
2.會計電算化的業(yè)務流程A企業(yè)的會計電算化采取用友軟件，在用友軟件中企業(yè)的賬戶設置主要利用ADMIN注冊系統(tǒng)管理功能下的權(quán)限設置，根據(jù)公司財務、套賬要求，設置各部門及相關人員權(quán)限。A企業(yè)的會計電算化憑證傳遞流程是在傳統(tǒng)的原始憑證傳遞基礎上，結(jié)合電算化業(yè)務操作和形成流程進行整合，形成的新的憑證傳遞流程：(1)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等基礎部門在實踐活動中出現(xiàn)財務相關活動，形成包括發(fā)票、原始出入庫單據(jù)、購銷憑證等在內(nèi)的原始憑證；(2)基礎部門登錄電算化系統(tǒng)，在權(quán)限范圍內(nèi)，對原始憑證進行初步登記。并將憑證傳送給企業(yè)財務部門；(3)企業(yè)出納對原始憑證進行核對，核對無誤后將其在電算化軟件中進行登記，并將憑證整理歸檔；(4)月底由財務主管對相關信息進行審核，審核無誤的原始憑證作為初始資料保存，有誤的，核對原始憑證及相關信息并進行處理。A企業(yè)財務活動中涉及到多個資產(chǎn)使用、管理的相關部門，只有在較好的信息與溝通基礎上，才能夠促進企業(yè)的內(nèi)部控制更好的得到落實。在信息技術基礎上，企業(yè)內(nèi)部控制的信息與溝通機制逐漸完善，建立數(shù)據(jù)中心，則可以形成數(shù)字化系統(tǒng)，實現(xiàn)了內(nèi)部控制中管理層、中間管理部門、票據(jù)中心及資產(chǎn)等全面業(yè)務及向各部門與一體的信息網(wǎng)絡，促使相關信息的傳播速度更快，極大的提升了內(nèi)部控制監(jiān)管效率。促使信息流通效率提升，為企業(yè)的進一步發(fā)展創(chuàng)造了更好的客戶基礎和市場基礎。
(三)A企業(yè)會計電算化崗位責任落實的配套管理制度
1.會計電算化操作與協(xié)調(diào)管理制度A企業(yè)會計電算化操作與協(xié)調(diào)管理主要是針對電算化崗位設置與日常工作設置的協(xié)調(diào)進行。其中，財務部門的內(nèi)部工作完全按照電算化權(quán)責設置進行。基礎部門則由部門主管負責對應的憑證和信息傳遞與對應權(quán)限的錄入工作。
2.會計電算化計算機硬件管理制度A企業(yè)為確保會計電算化系統(tǒng)的正常應用，確定了如下三個計算機硬件管理制度：(1)注重計算機硬件設備的維護、保養(yǎng)，定期整理硬盤，確保系統(tǒng)運行政策；(2)在獲得電算化主管同意后，對硬件進行升級或更新。
3.會計電算化計算機軟件管理制度A企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的軟件管理制度主要包括：(1)對電算化數(shù)據(jù)庫進行嚴格保密，操作人員不得打開數(shù)據(jù)庫直接操作，未經(jīng)電算化主管同意不得修改相關程序與設置；(2)做好系統(tǒng)備份工作，確保電算化信息安全；(3)定期查殺病毒，讀取外來磁盤數(shù)據(jù)前進行病毒掃描和查殺，電算化工作站不得安裝游戲軟件；(4)利用裝有電算化軟件的電腦進行軟件下載，必須經(jīng)過電算化主管審核同意。
4.會計信息數(shù)據(jù)錄入與修改管理制度A企業(yè)的電算化數(shù)據(jù)的錄入與修改，主要是電算化檔案管理的相關工作，包括：(1)按照《會計檔案管理辦法》對會計憑證、賬簿、報表等進行處理；(2)對數(shù)據(jù)檔案進行雙份保存；(3)信息數(shù)據(jù)錄入與修改依據(jù)崗位權(quán)限進行，根據(jù)各部門及人員賬號處理相關工作，不得越權(quán)或者代替處理。
三、制約A企業(yè)會計電算化崗位責任制落實的問題分析
(一)會計電算化制度還不健全在目前A企業(yè)有限公司實踐會計電算化系統(tǒng)的過程中，并沒有建立完善的配套機制，電算化運作缺乏嚴格流暢的機制。雖然在會計電算化系統(tǒng)過程中大多數(shù)企業(yè)增加了操作人員、系統(tǒng)維護人員等崗位，在一定程度上視線里與會計電算化系統(tǒng)發(fā)展相配套的包括人員管理、使用操作管理、維護管理、檔案管理等各種管理及控制制度。目前，大部分企業(yè)對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部管理仍是模仿手工記賬的管理辦法，結(jié)果導致了會計電算化系統(tǒng)的基礎管理混亂，影響了會計電算化系統(tǒng)工作的健康發(fā)展。
(二)會計人員的計算機操作素質(zhì)低下A企業(yè)有限公司中的會計人員是介于40歲到50歲之間的，他們接觸電腦的時間可以說比較晚的，雖然他們利用會計電算化系統(tǒng)軟件處理業(yè)務那是駕輕就熟，但是一遇到計算機基礎操作問題的時候就會變得無能為力了。首先，經(jīng)常強行關機對計算機系統(tǒng)本身來說損傷比較大；其次，相對于知道如何處理的情況來說是在浪費時間；最后是最不愿意看到的一種情況，不正確的操作可能會導致系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失，嚴重的會導致系統(tǒng)崩潰后需要重新安裝系統(tǒng)。會計人員熟悉會計電算化系統(tǒng)軟件操作，缺乏對計算機知識的了解存在局限性，這種情況是會計電算化系統(tǒng)發(fā)展的是阻力。
(三)電算化基礎管理工作十分薄弱在日常的業(yè)務操作過程中，會計人員在使用用友做賬的時候，偶然會遇到計算機死機的問題。每個會計人員登帳的內(nèi)容有所不同，相對的業(yè)務量繁簡程度不同，每個月的業(yè)務量也會有差別，業(yè)務量決定其做賬的繁簡程度。計算機死機現(xiàn)象還是會在會計人員操作過程中發(fā)生，運氣不好就是當業(yè)務量很大，錄入數(shù)據(jù)未保存計算機就突然死機，那對會計電算化系統(tǒng)人員來說是比較折騰的事了，相當于前面的工作都是無用功。這是因為，A企業(yè)對會計電算化的內(nèi)部管理仍是模仿手工記賬的管理辦法，結(jié)果導致了會計電算化的基礎管理混亂，影響了會計電算化工作的健康發(fā)展。
四、提升A企業(yè)會計電算化崗位責任制執(zhí)行的建議
(一)建立完備的會計電算化管理制度注重構(gòu)建企業(yè)運用會計電算化系統(tǒng)的規(guī)范性。首先，從操作開始加強控制。這是基于上文中所述操作人員存在的人為風險而必須進行的內(nèi)部控制的基礎。其次，提高人員專業(yè)性和加強內(nèi)部審計。實際上這和操作管理師相互配合的，內(nèi)部控制制度的實現(xiàn)必須有專業(yè)人才進行，適應會計電算化系統(tǒng)的具體要求，保證會計的專業(yè)性的同時還需符合信息技術的使用要求。第三，充分考慮網(wǎng)絡系統(tǒng)的特殊性進行內(nèi)部控制。正是由于信息網(wǎng)絡技術的發(fā)達使得整個經(jīng)濟社會信息得以共享，同時不可避免的網(wǎng)絡病毒等對信息的安全也帶來很大威脅。對于會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制必須考慮這一重要因素，隨時關心情況調(diào)節(jié)不對應控制點以保證網(wǎng)絡的整體性和功能的順利實現(xiàn)。
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⒈判定被審核單位編制盈利預測所依據(jù)的基本假設是否合理。盈利預測的編制需要依靠許多假設。這些假設是指被審核單位在有關的經(jīng)濟、政治、市場、金融和其他條件下開展經(jīng)營活動、以及其它被審核單位的假定狀況,例如市場狀況良好、稅收政策不發(fā)生改變等。這些假設在未來能否成為現(xiàn)實,對企業(yè)盈利預測結(jié)果的實現(xiàn)具有根本的影響,因此,必須判明其合理性。
⒉判定編制盈利預測所選用的會計政策是否適當。盈利預測須依據(jù)適當?shù)恼呔幹啤Ｗ詴嫀煈⒁鈱彶橛兴x用的會計政策是否與被審核單位前一會計期間的實際采用的會計政策相一致。如果在某些方面不相一致,審計人員應當審查其變化理由以及這種變化對盈利預測的影響,判定其是否符合公認會計準則及國家其他相關技術規(guī)范的要求,并應關注這種變化及其變化理由和影響是否已在被審核單位以外公布的盈利預測信息中做出的明確反映。
⒊判定盈利預測是否根據(jù)其基本假設等編制基礎適當編制。所謂編制基礎是指被審核單位編制盈利預測時所建立的基本假設、被審核單位的歷史資料和下一年度的投資計劃、生產(chǎn)經(jīng)營計劃以及所選用的會計政策等。該項審核重點在于判定盈利預測是否依據(jù)這些基礎資料適當?shù)鼐幹?判定盈預測編制程序中邏輯上的合理性和計算的正確性,即審核驗證盈利預測中最終測定的經(jīng)營成果等指標,是否是由被審核單位所做出的基本假設等編制基礎進行正確的邏輯推理和計算得出。
⒋判定盈利預測資料是否已恰當表達和充分披露。被審核單位對外公布的盈利預測信息應有利于信息使用者充分正確地認識和理解,因此被審核單位對外公布的盈利預測資料不應僅僅是預計的經(jīng)營成果,還應包括盈利預測編制過程中所使用的基本假設、被審核單位的生產(chǎn)經(jīng)營計劃和投資計劃、影響預測結(jié)果的關鍵因素和重大不確定因素以及所選用的會計政策等。表達與披露是否恰當和充分,對盈利預測的使用者是十分重要的。
二、注冊會計師在盈利預測審核中的責任
我國《獨立審計實務公告第4號—盈利預測審核》中規(guī)定,按照該公告的要求出具盈利預測審核報告并保證其合法性、合法性,是注冊會計師的審核責任;合并編制并充分披露盈利預測是被審核單位的責任。這一規(guī)定明確了注冊會計師必須對其所出具的盈利預測審核報告負責,對其在審核報告中所發(fā)表的審核意見負責。考慮盈利預測所具有的特殊性和注冊會計師在其中的工作目標,在對注冊會計師在盈利預測中審核責任的認識上應關注以下幾點:
⒈注冊會計師有責任完成必要的審核程序,以實現(xiàn)審核目標。注冊會計師的審核責任與其審核目標密切相關,注冊會計師要正確地對企業(yè)所編制的盈利預測發(fā)表審核意見,必須完成其審核目標。而要完成審核目標,注冊會計師必須履行適當?shù)膶徍顺绦?獲取充分適當?shù)淖C據(jù)。盈利預測的審核證據(jù)與一般審計證據(jù)相比有很大差別,如一般審計證據(jù)基本可以得到,而盈利預測中有些基本假設根本無法得到正面證據(jù)來證實。盡管如此,注冊會計師仍不應放棄對審核證據(jù)的收集和分析。如應關注被審核單位的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)特征、產(chǎn)品所處生命周期,關注當時國家的金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策的變化等。必要時應聘請專家參與工作。對于確實無法從正面取得證據(jù)來證實其合理性的基本假設,也應考慮是否存在表明其不合理的反面證據(jù),如果不存在,方可認為假設成立。注冊會計師應在了解被審核單位的經(jīng)營情況及影響未來經(jīng)營成果的關鍵因素的基礎上,根據(jù)其審核目標,制定和實施必要的審核程序。
⒉注冊會計師應對盈利預測審核報告的真實性、合法性負責。
注冊會計師在完成必要的審核程序后,應對盈利預測的信息的使用者等有關方面負責,發(fā)表公正客觀的審核意見。注冊會計師對在盈利預測審核中發(fā)現(xiàn)的問題,如編制盈利預測所依據(jù)的基本假設明顯不切實際,盈利預測信息披露不夠充分和恰當?shù)?應當提請被審核單位進行調(diào)整;被審核單位如果拒絕進行調(diào)整,注冊會計師應視其對預測結(jié)果的影響程度,分別發(fā)表保留意見或反對意見的審核報告。如果注冊會計師在審核工作中,其審核范圍或必要的審核程序受到了限制,注冊會計師應當發(fā)表拒絕表示意見的審核報告或撤消約定。此外,即使是注冊會計師認為盈利預測中已不存在重大問題,但其仍有責任在審核報告中向報告的使用者強調(diào)盈利預測結(jié)果的不確定性以及某些有重大影響的敏感因素。
⒊注冊會計師應對盈利預測的審核并非在于確定其預測結(jié)果未來可以實現(xiàn)。
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改革開放給我國注冊會計師行業(yè)創(chuàng)建了廣泛的發(fā)展空間。注冊會計師自80年代初恢復以來，在社會主義市場經(jīng)濟建設中發(fā)揮了其他行業(yè)不可替代的作用。然而，它畢竟只走過近20年的歷程，較之國際會計師行業(yè)150多年的發(fā)展歷史，還顯得較為年輕。因此有必要對注冊會計師及其法律責任的發(fā)展過程作細致的總結(jié)研究，掌握注冊會計師法律責任的歷史背景，并從理論上探討注冊會計師法律責任的規(guī)范。
中國注冊會計師行業(yè)在恢復初期，審計理論界對注冊會計師法律責任的研究未能引起足夠的重視，這同當時的社會歷史背景具有密切的關系，由于當時在執(zhí)業(yè)實踐中還沒有出現(xiàn)有關注冊會計師法律責任的訴訟案例。進入90年代以后，由于改革開放的縱深發(fā)展，市場經(jīng)濟建設的不斷推進，注冊會計師因驗資業(yè)務糾紛而被推上民事法庭的事件越來越多，并逐漸蔓延到審計、工商年檢、評估、盈利預測等所有注冊會計師參與的業(yè)務之中，形成—股注冊會計師行業(yè)始料不及的訴訟浪潮。
上海復旦大學的李若山博士在論及中國注冊會計師民事法律責任時闡明：“根據(jù)中國近年來發(fā)生的一些較有影響的典型案例，我們把注冊會計師法律責任的發(fā)展過程劃分為醞釀、萌芽、縱深發(fā)展三個階段”，筆者支持這一論斷。
(一)注冊會計師法律責任的醞釀階段
這一階段可以從1981年在上海成立中國經(jīng)濟體制改革后的第一家會計師事務所開始，它標志著我國注冊會計師行業(yè)得以恢復建立。這一時期大約持續(xù)到1991年共計10年時間，注冊會計師行業(yè)可謂生活在“世外桃園”之中，客戶幾乎沒有就審計業(yè)務同審計職業(yè)界發(fā)生法律糾紛，而主管該行業(yè)的財政部門也從未因注冊會計師工作過失對他們進行任何處罰，這一段時間可以稱為中國注冊會計師法律責任的醞釀階段。
在法律責任發(fā)展的醞釀階段，有其特定的社會經(jīng)濟環(huán)境。就職業(yè)外部來講，注冊會計師行業(yè)是新生事物，處于發(fā)展初期，人數(shù)也相當有限，也沒有對社會經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生太大的影響。同時，國家出于促進注冊會計師行業(yè)發(fā)展的需要，更多地從政策方面保護注冊會計師職業(yè)界的利益，在體制上把注冊會計師看作國家干部，把事務所作為國家事業(yè)單位，沒有從法律上考慮注冊會計師是否承擔法律責任。就審計客戶來講，當時會計師事務所面臨的審計對象大部分是三資企業(yè)，這些企業(yè)的特點是投資各方一般都直接參與了企業(yè)的經(jīng)營管理，而不像股份公司那樣，存在明顯的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，這些企業(yè)財務報表的編制與使用基本上是同一層次的。當時的一些股份企業(yè)尚處于試點階段，加之國家經(jīng)濟當時處于一種求大于供的狀態(tài)，企業(yè)經(jīng)營風險很小，很少發(fā)生因企業(yè)經(jīng)營不善而破產(chǎn)清算的情況。投資者在作出投資決策時很少考慮企業(yè)的財務狀況和審計報告。所有這些外部條件決定了當時的審計不存在風險，也就談不上有什么法律責任了。就職業(yè)內(nèi)部來看，審計準則及職業(yè)道德準則缺位，職業(yè)技能的參差不齊及職業(yè)機構(gòu)的不完善，使得審計質(zhì)量缺乏統(tǒng)一的衡量標準。當時的審計程序大量依賴經(jīng)驗判斷，外界很難評判審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣，加之國家保護、社會也沒有懲處審計職業(yè)界質(zhì)量低劣的服務要求，因而注冊會計師在這一階段也就根本談不上承擔法律責任。由于當時審計風險沒有得到應有的暴露，注冊會計師職業(yè)界沒有感到外部壓力，因此，從表面上看，在這一階段，注冊會計師行業(yè)發(fā)展較為順利，沒有任何法律訴訟。但并不表明注冊會計師就可以不承擔任何法律責任，實際上，隨著環(huán)境的改變，社會正在醞釀著產(chǎn)生注冊會計師法律責任的各種條件。
(二)注冊會計師法律責任的萌芽階段
這一階段的時間為1992年至1995年。當時寬松的經(jīng)濟環(huán)境與對商品經(jīng)濟發(fā)展的強烈要求，使得中國幾乎是以幾何級數(shù)的速度創(chuàng)辦了無數(shù)個各種各樣的企業(yè)，這些企業(yè)的創(chuàng)辦帶來的驗資與審計業(yè)務，為處于成長狀態(tài)的注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展奠定了堅實的物質(zhì)基礎。同時，隨著市場經(jīng)濟體系的建立，企業(yè)法人及社會個人的風險意識也逐漸加強，對企業(yè)財務信息及質(zhì)量有了較高的要求。1992年至1993年，深圳原野公司事件和北京長城公司事件的發(fā)生，引起了人們對深圳特區(qū)會計師事務所和北京中誠會計師事務所法律責任的關注，并揭開了中國對注冊會計師法律責任認識的序幕。同時，從1992年至1995年，我國注冊會計師行業(yè)主管部門對影響全社會的三大審計案件、即深圳原野公司、北京長城公司和海南中水集團公司中的有關注冊會計師進行了嚴肅處理。其中有些注冊會計師因重大過失或故意欺詐而受到了刑事處罰。這一系列審計案件的處理及相關法律、法規(guī)的出臺，標志著注冊會計師法律責任萌芽階段的形成。
(三)注冊會計師法律責任的縱深發(fā)展階段
上述三大審計案件是公眾及政府對注冊會計師職業(yè)界敲響了警鐘，推動了注冊會計師法律責任向更深層次發(fā)展。1996年1月1日《中國注冊會計師獨立審計準則》的，以及1996年4月4日最高人民法院56號法函規(guī)定，揭開了注冊會計師法律責任縱深發(fā)展的序幕。《中國注冊會計師獨立審計準則》確立了注冊會計師行為上的執(zhí)業(yè)標準，使社會公眾對注冊會計師工作質(zhì)量有了衡量尺度，提供了識別注冊會計師有無過失行為的依據(jù)。最高人民法院第56號法函更是成為注冊會計師出具虛假驗資報告的民事法律責任的第一個專門司法解釋，也使得社會公眾對注冊會計師的民事責任有了更深刻的關注。這些法規(guī)的出現(xiàn)標志著注冊會計師法律責任走向了縱深發(fā)展階段，并為注冊會計師法律責任的界定奠定了法律基礎。
二、注冊會計師法律責任的成因分析
中國注冊會計師法律責任產(chǎn)生的根本原因，主要是社會經(jīng)濟機制的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變使注冊會計師的工作發(fā)生了一系列的變化。
(一)會計目標的多元化，提高了審計風險
當經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)換時，一方面，會計目標由過去單一的經(jīng)管責任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責任服務，又為經(jīng)營決策服務。此時，會計處理不得不在這兩種要求之間予以平衡，從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。另一方面，市場經(jīng)濟中經(jīng)管責任的關系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟責任關系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責關系，這種平等權(quán)利，既給了受托方自主處理會計信息的機遇，也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。可見在市場經(jīng)濟條件下，由于經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計信息處理的復雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導致審計風險。而解決這些審計風險的最根本的方法之一，就是依靠法律手段來調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。
(二)市場經(jīng)濟條件下，會計信息的經(jīng)濟后果性增加了審計法律責任
在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟條件下，會計信息的經(jīng)濟后果及影響范圍是相當有限的，而在市場經(jīng)濟條件下，證券市場的存在使得委托方與受托方的關系變得不確定，雙方的關系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會計信息的反映內(nèi)容。因此，會計信息的決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息的經(jīng)濟后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應出現(xiàn)的經(jīng)濟后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息的雙方對這種經(jīng)濟后果性產(chǎn)生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。因此，會計信息經(jīng)濟后果性的增大，也會引起相關的審計法律問題。
(三)市場經(jīng)濟主體的平等性，強化了各主體的法律責任
在市場經(jīng)濟條件下，法律已成為調(diào)節(jié)個人與社會、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟權(quán)利。當對會計信息的理解發(fā)生沖突時，雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”——法律條文來處理有關的爭議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運用法律手段來調(diào)節(jié)會計信息處理與理解的沖突，必將成為市場經(jīng)濟環(huán)境中最為常見的手段之一。
(四)注冊會計口下相關法律條文的矛盾性，導致了法律責任的復雜化
為了明確中國注冊會計師的法律責任，以維護市場經(jīng)濟秩序，國家先后出臺的《刑法》、《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》中，都涉及了與注冊會計師法律責任有關的規(guī)定。這一系列規(guī)定對維護市場運行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊會計師法律責任的條文存在不少矛盾之處。如專向性立法，它不象刑法那樣以犯罪的侵犯客體為線條進行分類規(guī)定，會導致追究注冊會計師法律責任時尺度不一致，不平衡；強調(diào)實體法，輕視程序法帶來了會計師事務所賠償程序問題的矛盾；其他一些司法文件的解釋所帶來的會計師事務所賠償金問題等等。這些現(xiàn)象導致了注冊會計師法律責任的復雜化。
三、注冊會計師法律責任的界定
注冊會計師的法律責任是審計責任中最核心的部分，它是指注冊會計師由于違反法律規(guī)定的行為而應承擔的法律后果。注冊會計師的審計責任是根據(jù)有關法律、法規(guī)(包括審計準則)對委托人應盡的義務，以及因其未能盡職盡責而應承擔的法律行政甚至道德壓力方面的后果。注冊會計師應勇于承擔應由自己承擔的法律責任，并準確界定同審計責任的關系。
(一)要分清過失與欺詐
過失是指在一定條件下，缺少應有的合理的執(zhí)業(yè)謹慎。欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的故意行為，亦稱為注冊會計師舞弊。注冊會計師對過失欺詐均應承擔責任，但所承擔責任的種類(刑事責任、行政責任或民事責任)和程度，以及受到處罰的輕重應有所區(qū)別。同時指控注冊會計師的行為使自己遭受損失時，必須能證明自己的損失與注冊會計師的審計報告有直接關系。在條件許可的情況下，可以成立由會計、審計實務界和理論界以及司法等方面專家組成的鑒定委員會，對過失的有無和大小，過失或欺詐做出令人信服的界定，以使有關部門做出公正的結(jié)論或判決。
(二)要分析過失的層次
在實踐中不但要重視普通過失與重大過失的區(qū)別，而且要重視引入“與有過失”和“比較過失”，借以量化注冊會計師的法律責任。所謂“與有過失”亦稱共同過失，是指原告的損失也源于自身的過失。所謂“比較過失”是指根據(jù)各過失者犯有過失的程度，而分配其所應負擔的損失賠償額。
(三)要分清審計責任與被審計單位的會計責任
注冊會計師的基本職能是經(jīng)濟鑒證。即鑒證客戶編制的會計報表是否遵循了合法公允和一貫性原則。注冊會計師并非國家公務員，既無行政監(jiān)督權(quán)，更無司法監(jiān)督權(quán)，其手段有限，加之審計成本的約束，至多也就是受托經(jīng)濟責任關系中的鑒證性監(jiān)督。在理論上過分強調(diào)注冊會計師的監(jiān)督職能，顯然加重了其所能承受和應承受的責任，那種要求注冊會計師對被審單位會計報表的正確性和完整性，做出百分之百的保證意見是不現(xiàn)實的，在實踐上也難以行通，注冊會計師不能也無法對會計報表的全部錯弊負有責任，更不能允許在司法實踐中出現(xiàn)未履行合法程序的條件下，對事務所或注冊會計師實行強制措施。
四、注冊會計師避免法律訴訟的策略
注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)。那些蒙受了損失的受害人總想通過追究過錯的責任盡可能使損失得以補償。就是在西方國家中，法律訴訟也是困擾會計師職業(yè)界的一大難題，會計師行業(yè)每年不得不為此而付出大量的精力，支付巨額的賠償金和購買高昂的執(zhí)業(yè)保險。近幾年來，我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個行業(yè)乃至全社會的案件，有些會計師事務所及注冊會計師都承擔了相應的法律責任。如何避免法律訴訟，已成為我國注冊會計師行業(yè)非常關注的問題，注冊會計師必須掌握防范訴訟風險的方法和技巧。
(一)改進注冊會計師的審計報告方式
為了避免并防止對注冊會計師賠償責任不合理的無限化。有必要完善對注冊會計師審計報告方式的規(guī)范。建立對不同的審計對象區(qū)別使用審計報告、審核報告和審閱報告等不同效力等級的報告方式。審計報告是注冊會計師按照約定，履行了審計準則規(guī)定的審計程序后，出具的法律責任約束力最強的報告。例如對社會公信力要求很高的上市公司、國家金融機構(gòu)等單位的審計，必須出具審計報告。審核報告是審計人員對公司的帳表進行了核對，驗證帳表一致的報告，這對小型企業(yè)是合適的。審閱報告只是注冊會計師審閱了委托人的有關資料后出具的報告。例如企業(yè)若干年的盈利預測，審計人員不能也無法對其未來發(fā)展或效率、效益做出保證性承諾。
(二)遵循執(zhí)業(yè)準則的規(guī)范，不能從事不能勝任的委托業(yè)務
獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個最重要的規(guī)范。獨立要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系，注冊會計師們承擔的是對整個社會公眾的責任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持一種超然獨立的關系，獨立是注冊會計師的靈魂，注冊會計師只有具備獨立性，才能做到客觀、公正。客觀是指注冊會計師對有關事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右。公正是指注冊會計師應當具備正直、誠實的品質(zhì)，公平正直，不偏不倚地對待利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。同時，注冊會計師接受委托從事業(yè)務活動，便意味著他有足夠的業(yè)務能力完成受委托的業(yè)務，如果對某項業(yè)務整個會計師事務所都無法勝任或不能按時完成的話，會計師事務所應當拒絕接受該項業(yè)務的委托。
(三)不得對未來事項的實現(xiàn)程度作出保證
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（一）注冊會計師侵權(quán)責任限于注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍。注冊會計師執(zhí)業(yè)以外的行為，以及非注冊會計師的行為，均不導致注冊會計師侵權(quán)責任。
（二）注冊會計師侵權(quán)責任歸責原則應為過錯責任原則，不應適用特別侵權(quán)的無過錯責任原則。
（三）注冊會計師侵權(quán)責任以注冊會計師未履行對委托人的應盡義務或造成委托人、第三人的利益損害為條件。
（四）注冊會計師侵權(quán)責任屬于民事責任。注冊會計師侵權(quán)責任具有了民事責任的一般特點，即具有以民事義務為前提，強制性、相對性、財產(chǎn)責任為主的特點。
（五）注冊會計師侵權(quán)責任的行為主體與責任主體相分離。《注冊會計師法》第16條第1款規(guī)定：“注冊會計師承辦業(yè)務，由其所在的會計師事務所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。”第2款規(guī)定：“會計師事務所對本所注冊會計師依照前款規(guī)定承辦的業(yè)務，承擔民事責任。”由此可見，注冊會計師侵權(quán)責任的行為主體是注冊會計師，責任主體是會計師事務所。
二、注冊會計師侵權(quán)責任的歸責原則
一般而言，法律上對于侵權(quán)的民事責任存在兩種歸責原則，即過錯責任原則和無過錯責任原則。在過錯責任原則下，當事人承擔民事責任以存在主觀過錯為前提。如果當事人主觀沒有過錯，即便造成了事實上的侵權(quán)行為，也不必承擔民事責任。過錯責任原則被廣泛適用于民事侵權(quán)行為的絕大多數(shù)領域，只有在法律有特別規(guī)定的特殊侵權(quán)行為中才適用無過錯責任原則。無過錯責任原則的特點是民事責任不必以當事人存在主觀過錯為前提，只要其他條件成立，不論當事人是否存在主觀過錯，都必須承擔相應的民事責任。
那么中國現(xiàn)行法律對于注冊會計師侵權(quán)責任又確立了何種歸責原則呢？
我國《民法通則》第106條第2款明確規(guī)定：“公民、法人由于過錯侵害國家和集體的財產(chǎn)，侵害他人財產(chǎn)、人身的，應當承擔民事責任。”該條第3款則指出：“沒有過錯，但法律規(guī)定應當承擔民事責任的，應當承擔民事責任。”該條確定我國民法在追究行為人侵權(quán)民事責任時，以過錯責任為普遍原則，只有在法律特別規(guī)定時才適用無過錯責任原則，凡是法律無特別規(guī)定的，民事侵權(quán)均應適用過錯責任原則。由于現(xiàn)行法律并未對注冊會計師民事責任特別做出相反規(guī)定，因而應當推定適用過錯責任原則。
《注冊會計師法》第21條特別強調(diào)注冊會計師在“明知”或“應當知道”的主觀狀態(tài)下不得從事法律禁止的行為，由此可見，注冊會計師侵權(quán)責任的歸責原則是過錯責任原則。
三、注冊會計師侵權(quán)責任的構(gòu)成
一般認為，注冊會計師侵權(quán)責任的構(gòu)成要件有四個，即：違法行為、損害事實、因果關系和主觀過錯。
（一）違法行為
違法行為，是指注冊會計師違反法定義務而實施的作為或不作為。通常包括：泄露其從執(zhí)業(yè)活動中獲得的委托人或者利害關系人的商業(yè)秘密；出具虛假或不實的審計報告或其他證明性文件等行為。
注冊會計師的法定義務是什么呢？《注冊會計師法》第19條至第22條作出了具體規(guī)定。同時，《注冊會計師獨立審計基本準則》第8條規(guī)定：“按照獨立審計準則的具體要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任。”“真實性”要求注冊會計師出具的證明文件與委托人的客觀實際情況相符；“合法性”要求注冊會計師的審計程序應當遵循審計準則，它不僅指審計報告的編制和出具在形式上符合法律法規(guī)的要求，而且審計活動要嚴格按照審計準則規(guī)定的方法和程序進行，形成正確的審計意見。“真實性”與“合法性”共同構(gòu)成注冊會計師在審計業(yè)務中必須遵守的法定要求，缺一不可。
（二）損害事實
損害事實，是指注冊會計師的違法行為致使委托人或其他利害關系人造成了經(jīng)濟或其他方面的損害。委托人是指委托會計師事務所進行審計、驗資、會計等專業(yè)服務的人。其他利害關系人是指與委托人進行交易或其他民事活動的人，而且此項交易或者民事活動應當與注冊會計師所承辦的委托事項具有直接或間接的聯(lián)系，因此有時也稱相關第三者。
損害事實作為注冊會計師侵權(quán)責任構(gòu)成要件之一，是由兩個要素構(gòu)成的，一是權(quán)利被侵害；二是權(quán)利被侵害而造成的利益受到損害的客觀結(jié)果。在實踐中常見的損害事實包括：買賣合同中的賣方或投資關系中的出資人因利用注冊會計師出具的虛假驗資報告而導致的經(jīng)濟損失；股票購買者因利用注冊會計師出具的虛假審計報告而導致的經(jīng)濟損失；虛假評估報告的利用人造成的經(jīng)濟損失等。
（三）因果關系
因果關系，是指違法行為作為原因，損害事實作為結(jié)果，在它們之間存在的前者引起后者，后者被前者引起的客觀聯(lián)系。
在侵權(quán)行為中，因果關系表現(xiàn)為多種形態(tài)，包括“一因一果”、“一因多果”、“多因一果”和“多因多果”。目前，注冊會計師侵權(quán)責任中更為關注的，應為“多因一果”。在注冊會計師侵權(quán)行為中，其審計責任和委托人的會計責任及其他責任為多因，結(jié)果是虛假反映了企業(yè)當期的財務會計信息，應根據(jù)原因力大小確定其責任分擔。一般認為，委托人的會計責任為主要責任，而注冊會計師的審計責任為次要責任。
（四）主觀過錯
注冊會計師的主觀過錯分故意和過失兩種。所謂故意，是指注冊會計師明知自己違反法律、法規(guī)、職業(yè)道德或執(zhí)業(yè)準則的行為會對委托人或其他利害關系人造成損害后果，仍然希望或者放任這種結(jié)果的發(fā)生。過失，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)時未恪盡職守，未盡到應有的職業(yè)關注。要認定一個職業(yè)人士在執(zhí)業(yè)過程中是否存在過失，應當根據(jù)“一個具有相同職業(yè)技能并且審慎盡職的第三人在同等條件下能否合理地做出或采納同樣的執(zhí)業(yè)行為”進行判斷。而注冊會計師是否盡到“審慎盡職”義務，并采取“合理的”執(zhí)業(yè)行為，最直接最適當?shù)臉藴十斎粦云涫欠褡袷貓?zhí)業(yè)規(guī)范——獨立審計準則的規(guī)定為依據(jù)。
注冊會計師主觀過錯的程度可以分為一般過失、重大過失和欺詐三種。
1．一般過失，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)中不能嚴格遵守審計準則和法定的注意義務，導致對審計事項的部分錯誤表達，但尚未對社會當事人造成損失危害，或雖造成損失危害，但損失和危害不大。
2．重大過失，即注冊會計師在執(zhí)業(yè)中明顯違反法律法規(guī)、國家政策，或違反審計準則和法定的注意義務，違背職業(yè)道德，對審計事項的表述有根本性的錯誤，對當事人和社會造成了較大的損失和危害，在社會上造成較大的影響。
3．欺詐，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)中明知財務報告、會計資料及有關材料不真實，故意作出虛假或失實的證明和結(jié)論的行為。
對注冊會計師執(zhí)業(yè)過錯按程度不同和情節(jié)輕重作出區(qū)別，有助于分清責任的大小，從而作出恰當?shù)奶幚怼?/p>
四、注冊會計師侵權(quán)責任的對象范圍
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一、注冊會計師的法律責任范圍
我國規(guī)范注冊會計師法律責任的法律主要有:《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》、《中國注冊會計師審計準則》等，規(guī)定注冊會計師的法律責任主要包括行政責任、民事責任、刑事責任三個方面。行政責任主要包括:警告、沒收違法所得、罰款、暫停其執(zhí)行業(yè)務、責令停業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格證書等;民事責任主要是賠償責任，是指注冊會計師及會計師事務所違反法律規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任;刑事責任是指:注冊會計師發(fā)生出具的證明文件有重大失實的，造成嚴重后果或故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重等違法行為構(gòu)成犯罪的，要依法承擔刑事責任。
二、注冊會計師的法律責任成因
1、會計目標多元化，審計風險增加
改革開放30年來，社會主義市場經(jīng)濟逐步完善，會計主體目標由單一的經(jīng)管責任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責任服務，又為經(jīng)營決策服務，會計處理不得不在這聲種要求之間予以平衡，從而增加了對會討信息解釋的可爭議性。同時，市場經(jīng)濟斗經(jīng)管責任的關系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟責任關系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責關系，這利平等權(quán)利，既給了受托方自主處理會計信息的機遇，也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。
2、會計信息的經(jīng)濟后果性增加了審計法律責任
市場經(jīng)濟條件下，證券市場的存在使得委托方與受托方的關系變得不確定，雙方的關系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會計信息的反映內(nèi)容。因此，會計信息的決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息的經(jīng)濟后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應出現(xiàn)的經(jīng)濟后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息的雙方對這種經(jīng)濟后果性產(chǎn)生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。會計信息經(jīng)濟后果性的增大，勢必會引起相關的審計法律問題。
3、市場經(jīng)濟主體的平等性，強化了各主體的法律責任
在市場經(jīng)濟條件下，法律已成為調(diào)節(jié)個人與社會、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟權(quán)利。當對會計信息的理解發(fā)生沖突時，雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”一一法律條文來處理有關的爭議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運用法律手段來調(diào)節(jié)會計信息處理與理解的沖突，必將成為市場經(jīng)濟環(huán)境中最為常見的手段之一。
4、注冊會計師的不規(guī)范行為最終導致法律責任的承擔
由于專業(yè)勝任能力、風險意識、責任意識和道德意識的差異，導致注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)水平存在很大的差異，特別是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中風險防范意識問題，以及某些注冊會計師為個人謀取私利而不惜挺而走險等問題導致過失與欺詐等違規(guī)和犯罪行為的發(fā)生，使承擔法律責任成為必然。
三、注冊會計師法律責任的防范措施
1、嚴格執(zhí)行審計準則
判別注冊會計師是否有故意欺詐或過失行為的關鍵在于注冊會計師是否遵照審計準則的要求執(zhí)業(yè)。因此注冊會計師應熟練掌握準則的各項規(guī)定及其操作辦法，嚴格依據(jù)審計準則的要求執(zhí)行業(yè)務，出具報告。遵循“獨立、客觀、公正”的審計準則規(guī)范，不從事不能勝任的委托業(yè)務，不對未來事項的實現(xiàn)程度作出保證。
2、不代行委托單位管理決策的職能
注冊會計師不得以被審計單位一名管理人員的身份開展工作，不得代行管理決策的職能。注冊會計師接受委托從事相關業(yè)務，是運用自己專業(yè)和經(jīng)驗的優(yōu)勢，指導被審計單位進行會計核算，或向被審計單位提供更為合理、更為科學的建議或方案，對其經(jīng)營結(jié)果進行鑒證，而不是代為行使相關職能。
3、健全會計師事務所質(zhì)量控制制度
質(zhì)量管理是會計師事務所各項管理工作的核心。如果質(zhì)量控制不嚴，很有可能因某注冊會計師提供虛假證明報告而導致整個會計師事務所遭受法律訴訟。因此，會討一師事務所必須建立嚴密科學的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并切實落實到每個人、每個部門和每項業(yè)務上，加強逐級復核力度，以降低執(zhí)業(yè)風險，最大限度地減少和杜絕審計犯罪行為。
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其保險責任為:在列明的追溯期開始后,被保險人注冊會計師在其承辦國內(nèi)注冊會計師審計業(yè)務過程中,因過失行為未能履行其業(yè)務上應盡的職責和義務,造成委托人和利害關系人直接經(jīng)濟損失的,委托人和利害關系人在保險期內(nèi)可向被保險人提出索賠。依法應由被保險人承擔的賠償責任,由保險公司根據(jù)保險責任條款的有關規(guī)定在約定的賠償限額內(nèi)負責賠償。注冊會計師執(zhí)業(yè)責任的鑒定由“執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會”投票表決,全體委員的2/3以上通過方為有效。委員會由9名委員組成:注冊會計師行業(yè)專家5名、政府代表1名、律師1名、保險公司理賠專家2名。
注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險能在一定程度上確保委托者和事務所的利益,有效解除委托者與事務所的后顧之憂,意義十分明顯。主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
1、有利于提高事務所的抗風險能力,加速與國際慣例接軌。事務所脫鉤改制后,成為市場競爭主體,要獨立承擔經(jīng)濟責任與法律責任,面臨的風險很大。通過這項舉措可實現(xiàn)與保險公司互助互保、共擔風險的機制,大大提高事務所的抗風險能力。在一些發(fā)達國家,投保責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施,如果我國的會計師事務所不投保責任保險,在加入WTO后將難以同國外同行競爭。
2、有利于落實《注冊會計師法》的要求。《注冊會計師法》規(guī)定:會計師事務所按照國務院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風險基金,辦理職業(yè)保險。但是,多年來保險領域一直是一片空白,事務所脫鉤后,仍沿襲原來計提職業(yè)風險基金的方法,潛在風險很高。注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的出現(xiàn)填補了保險領域的空白,使《注冊會計師法》的要求得以落實。
3、有利于會計師事務所向合伙制過渡。雖然,我國法律允許設立合伙制事務所,但由于合伙人需對債務承擔無限責任,大部分事務所仍為有限責任制。注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的建立為注冊會計師執(zhí)業(yè)在經(jīng)濟上提供了保障,可堅定事務所向合伙制過渡的決心。
