引論：我們為您整理了13篇長期債券投資范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
債券投資因其收益相對穩定、安全性高、流通性強，而廣為穩健投資者所歡迎。在會計處理中，債券的溢價、折價的攤銷是債券投資核算的難點。由于債券溢、折價的存在，導致企業每期應計利息收人與實際利息收益不相等，從而債券投資溢、折價的攤銷，易被誤認為投資收益得以增加或減少的原因。
長期債券投資，是投資報酬約定在先，然后才發行的，債券的發行總會經歷一定的時間，資金的供求是時刻都在變動的，所以才會出現票面利率與實際利率不等的情況發生，然而協議是約束雙方當事人的一種合同。我們在經濟活動中，是根據市場的變動來調整投資策略的，正常情況下，投資者的投資決策總是希望獲取最大的報酬。顯而易見，投資企業是按照事先約定好的報酬標準來計算利息的（應收利息=票面利率×票面面值），而投資收益的實際取得是根據市場上的公允價標準來計算收益的（投資收益=實際出資金額×市場的實際利率），差額部分作為債券溢、折價即利息調整來處理。在資本市場中，由于企業債券具有節稅功能，資金成本相對低等特點，并可為債券發行企業提供財務杠桿收益，因此，債券發行已成為成長性良好企業最主要的融資方式之一。
1 企業會計準則對長期債券投資的規定
（1）企業會計準則對長期債券投資使用核算科目及明細科目：資產類科目“持有至到期投資”（下設“成本”、“利息調整”、“應計利息”三個二級科目）、“持有至到期投資減值準備”、“應收利息”；損益類科目“資產減值損失”。
（2）企業會計準則對長期債券投資的成本確定：按照債券的票面價值借記成本“持有至到期投資——成本”；按照實際支付的購買價款和相關稅費貸記“銀行存款”，按照其差額借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”，實際支付的價款中包含已到付息期但尚末領取的債券利息借記“應收利息”。
（3）企業長期債券投資在持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目（票面利率×面值），借記“持有至到期投資——利息調整”，貸記“投資收益”科目（實際利率×攤余成本）。
企業長期債券投資在持有期間，長期債券投資存在重分類的問題，借記“可供出售的金融資產”（重分類日公允價值），貸記“持有至到期投資”（賬面價值），貸記“資本公積”（差額）；長期債券投資在資產負債表日，發生減值時，計提減值準備，借記“資產減值損失”，貸記“持有至到期投資減值準備”。
企業長期債券投資在持有期間，對持有至到期投資的利息調整在債券的存續期間內采用實際利率法攤銷，長期債券投資存在重分類的問題，長期債券投資在資產負債表日，計提減值。
（4）企業處置或到期收回長期債券投資，應當按照實際取得的價款或收回的債券本金（或利息），借記“銀行存款”等科目，借記“持有至到期投資減值準備”，貸記“持有至到期投資”，按照其差額貸記或借記“投資收益”科目。
2 企業會計準則對長期債券投資的會計核算案例分析
2009年1月1日，紅華公司支付200萬元（含交易費用）從深圳證券交易所購入T公司同日發行的5年期債券150000份，面值210萬元，票面利率5%，于年末支付本年利息（即210×5%=10.5萬元），本金最后一次償還。實際利率為10%。
（1）2010年12月31日，有客觀證據表明T公司發生嚴重的財務困難，紅華公司據此認定T公司的債券發生了減值，并預期2011年12月31日將收到利息10.5萬元，2012年12月31日將收到利息10.5萬元，但2013年12月31日將收到本金150萬元。
（2）2011年12月31日收到T公司支付的利息10.5萬元。2012年12月31日收到T公司支付的利息10.5萬元，并且有客觀證據表明T公司財務狀況顯著，T公司的償債能力有所恢復，估計2013年12月31日收到利息10.5萬元，本金180萬元。
（3）2013年12月31日收到T公司支付的利息12.5萬元，本金180萬元。
解析：①2009年1月1日，購入債券
借：持有至到期投資——成本 250
貸：銀行存款 200
持有至到期投資——利息調整 50
②2009年12月31日，確認實際利息收入
借：應收利息 12.5（250×5%）
持有至到期投資——利息調整 7.5
貸：投資收益 20（200×10%）
③2009年12月31日，收到票面利息（以后年度實際收到利息略）
借：銀行存款 12.5
貸：應收利息 12.5
④2010年12月31日，確認實際利息收入（計提減值）
確認利息收入
借：應收利息 12.5
持有至到期投資——利息調整 8.25
貸：投資收益 20.75〔（200+7.5）×10%〕
確認減值損失
攤余成本=200+7.5+8.25=215.75萬元
現值=12.5×（P/F，10%，1）+12.5×（P/F，10%，2）+150×（P/F，10%，3）=134.34萬元
確認減值損失=215.75-134.34=81.41萬元
借：資產減值損失 81.41
貸：持有至到期投資減值準備 81.41
⑤2011年12月31日，確認實際利息收入
借：應收利息 12.5
持有至到期投資——利息調整 0.93
貸：投資收益 13.43（134.34×10%）
⑥2012年12月31日，確認實際利息收入
借：應收利息 12.5
持有至到期投資——利息調整 1.03
貸：投資收益 13.53（135.27×10%）
轉回計提減值準備
2012年12月31日預計的現金流量現值=（200+125）/（1+10%）=193.18萬元
2012年12月31日轉回前的賬面面價值=135.27+103=136.30萬元
所以應轉回計提減值準備金額=193.18-136.30=5506萬元
2012年12月31日，確認公司債券投資減值損失轉回額56.88萬元
借：持有至到期投資減值準備 56.88
貸：資產減值損失 56.88
⑦2013年12月31日，確認利息收入及收回本金
借：應收利息 12.5
持有至到期投資——利息調整 6.64
貸：投資收益 19.31
借：銀行存款 12.5
貸：應收利息 12.5
借：銀行存款 180
持有至到期投資——利息調整 5.47
持有至到期投資減值準備 24.53
貸：持有至到期投資——成本210
對企業損益累計影響=20+20.75-81.41+13.43+13.53+56.88+19.31=62.5萬元
3 對持有到期投資的利息調整在債券的存續期間內采用實際利率法攤銷的原理
新企業會計準則要求債券溢、折價采用實際利率法攤銷。實際利率法是按實際利率和債券的期初攤余成本確定債券的實際利息費用（或收益），再按其與債券票面利息費用（或收益）的差額確定當期債券溢、折價攤銷金額的方法。實際利率法攤銷債券溢、折價的幾個核心問題：債券溢折價的形成、債券實際利率的確定、債券溢、折價的攤銷以及債券溢折價攤銷的會計核算等內容。并從發行債券企業和購買債券企業的不同角度進行分析。債券發行價格主要因債券的票面利率（或名義利率）與實際利率（或市場利率）的。當債券票面利率高于實際利率，表明債券發行單位實際應按票面利率支付的利息將高于按實際利率計算的利息，發行單位應按高于債券票面價值的價格發行，即溢價發行。溢價發行對于發行單位而言，是為以后多付利息而事先得到的補償；對投資者而言，是為以后多得利息而事先付出的代價。如果債券的票面利率低于市場利率，表明債券發行單位實際應按票面利率支付的利息將低于按實際利率計算的利息，發行單位應按低于債券票面價值的價格發行，即折價發行。折價發行對于發行單位而言，是為以后多付利息而事先給予投資方的補償；對投資者而言，是為以后少得利息而事先獲得的報酬。
通過對上述經濟業務的分析，以期能幫助財會人員更好理解和掌握長期債券投資的會計處理。
參考文獻
篇2
借:短期投資 46000
投資收益——長期債權投資劃轉損失 2000
貸:長期債權投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應計利息) 4000
——債券投資(溢價) 4000
如果上述長期債權投資曾計提長期投資減值準備1500元,則其賬面價值為46500元(48000-1500),仍按成本劃轉。甲企業會計處理如下:
借:短期投資 46000
長期投資減值準備 1500
投資收益——長期債權投資劃轉損失 500
貸:長期債權投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應計利息) 4000
——債券投資(溢價) 4000
如果計提的長期投資減值準備是2500元,則其賬面價值是45500元(48000-2500),此時則應按賬面價值劃轉,以45500元作為短期投資的入賬金額。甲企業會計處理如下:
借:短期投資 45500
長期投資減值準備 2500
貸:長期債權投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應計利息) 4000
——債券投資(溢價) 4000
如果企業購入的債券是分期付息債券,且是溢價購入,平時收到利息時并沒有增加應計利息,隨著溢價的攤銷,債券投資的賬面價值會越來越低。因此,無論何時將長期債權投資劃轉為短期投資,其賬面價值肯定會低于投資成本,直接按賬面價值劃轉即可,也不會產生劃轉損失;如果企業是折價購入的分期付息債券,債券賬面價值會隨著折價的攤銷而逐漸增加。因此,無論何時劃轉,其賬面價值都會大于投資成本,這就應當按投資成本劃轉,同時就會產生劃轉損失。
例2:甲企業在一年前購入分期付息債券一批,現擬轉為短期投資。當時的購買價格是46000元,面值40000元,期限3年,票面利率10%,溢價按直線法攤銷。
現在該債券的賬面價值為44000元(46000-6000/3),低于投資成本,則應按賬面價值劃轉。
借:短期投資 44000
篇3
借：短期投資46000
投資收益——長期債權投資劃轉損失2000
貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應計利息）4000
——債券投資（溢價）4000
如果上述長期債權投資曾計提長期投資減值準備1500元，則其賬面價值為46500元（48000-1500），仍按成本劃轉。甲企業會計處理如下：
借：短期投資46000
長期投資減值準備1500
投資收益——長期債權投資劃轉損失500
貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應計利息）4000
——債券投資（溢價）4000
如果計提的長期投資減值準備是2500元，則其賬面價值是45500元（48000-2500），此時則應按賬面價值劃轉，以45500元作為短期投資的入賬金額。
甲企業會計處理如下：
借：短期投資45500
長期投資減值準備2500
貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應計利息）4000
——債券投資（溢價）4000
如果企業購入的債券是分期付息債券，且是溢價購入，平時收到利息時并沒有增加應計利息，隨著溢價的攤銷，債券投資的賬面價值會越來越低。因此，無論何時將長期債權投資劃轉為短期投資，其賬面價值肯定會低于投資成本，直接按賬面價值劃轉即可，也不會產生劃轉損失；如果企業是折價購入的分期付息債券，債券賬面價值會隨著折價的攤銷而逐漸增加。因此，無論何時劃轉，其賬面價值都會大于投資成本，這就應當按投資成本劃轉，同時就會產生劃轉損失。
例2：甲企業在一年前購入分期付息債券一批，現擬轉為短期投資。當時的購買價格是46000元，面值40000元，期限3年，票面利率10%，溢價按直線法攤銷。
現在該債券的賬面價值為44000元（46000-6000／3），低于投資成本，則應按賬面價值劃轉。
借：短期投資44000
篇4
二、長期債券投資的會計處理
小企業準則規定，長期債券投資應當按照實際支付的購買價款作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資的成本。
例1：某小企業2011年1月5日，購入甲股份公司發行的3年期公司債券10張，面值10 000元，利率6%，按年付息。支付債券款99 000元。會計處理如下：
借：長期債券投資――成本 99 000
貸：銀行存款99 000
小企業準則規定，長期債券投資在持有期間，按月計算的應收利息應當確認為投資收益。對于分期付息、一次還本的長期債券投資，按月計算的應收未收利息應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。
例2：
承接例1，按月計算利息如下：
月息=10 000×10×6%÷12=500（元）
借：應收利息500
貸：投資收益 500
年末，收到利息時：
借：銀行存款6 000
貸：應收利息 5 500
投資收益 500
同時，小企業準則還規定，一次還本付息的長期債券投資，按月計算的應收未收利息應當增加長期債券投資的賬面余額。
例3：某小企業2011年1月5日，購入甲股份公司發行的3年期公司債券10張，面值10 000元，利率6%，到期還本付息。支付債券款100 100元。會計處理如下：
（1）購買時
借：長期債券投資――成本100 100
貸：銀行存款 100 100
（2）按月計算利息如下：
月息=10 000×10×6%÷12=500（元）
借：長期債券投資――應計利息500
貸：投資收益 500
小企業準則規定，“處置長期債券投資，實際取得價款與其賬面余額之間的差額，應當計入投資收益”。
例4：承接例2，該小企業因急需用款，于2012年12月初轉讓上述債券，收款106 500元，存入銀行。會計處理如下：
借：銀行存款106 500
貸：長期債券投資――面值 100 000
應收利息 5 500
投資收益 1 000
小企業因轉讓債券，產生的損失應計入“投資收益”賬戶的借方。
例5：承接例3，該小企業因急需用款，于2012年12月初轉讓上述債券，收款11 0 900元，存入銀行。會計處理如下：
借：銀行存款110 900
投資收益600
貸：長期債券投資――債券面值 100 000
――應計利息11 500
三、長期股權投資的會計處理
小企業準則要求，“長期股權投資應當按照成本進行初始計量”。以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權投資的成本。
例6：2011年2月28日，某小企業購買甲股份公司股票10 000股，價款5元/股（每股含0.2元現金股利），連同手續費等附帶成本600元一并用支票付訖。會計處理如下：
借：長期股權投資――甲公司 48 600
應收股利2 000
貸：銀行存款50 600
收到股票現金股利時
借：銀行存款2 000
貸：應收股利 2 000
小企業以非現金資產取得的長期股權投資，應當按照所換出的非現金資產的賬面余額作為長期股權投資的成本，非現金資產為固定資產的，應當按照所換出固定資產的賬面價值作為長期股權投資的成本。這里的固定資產的賬面價值，是指固定資產原價（成本）扣減累計折舊后的金額。
例7：2011年1月8日，某小企業用自有設備一臺，原始價值100 000元，已計提折舊20 000元，換取乙股份公司股權，準備長期持有。會計處理如下：
借：長期股權投資――乙公司 80 000
累計折舊 20 000
貸：固定資產 100 000
當然，由于小企業不計提資產減值準備，除了固定資產有備抵賬戶外，其余資產類均沒有調整賬戶。所以，小企業的非現金資產賬面余額一般就是該賬戶的余額。
例8：2011年1月19日，某小企業用專利權一項，賬面余額為50 000元，原材料一批，實際成本為20 000元，材料適用增值稅稅率為17%，換取丙股份公司股權20 000股。會計處理如下：
借：長期股權投資――丙公司 73 400
貸：無形資產――專利權50 000
原材料20 000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
3 400
小企業準則規定，長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。
例9：接上例8，2012年2月5日，丙公司宣告上年虧損200萬元，不分紅不轉贈。2013年2月16日，該小企業接到丙股份公司通告，上年公司盈利1 000萬元，分配現金股利每股0.5元。會計處理如下：
借：應收股利 10 000
貸：投資收益10 000
收到時
借：銀行存款 10 000
貸：應收股利10 000
小企業在處置長期股權投資時，實際取得的價款與其成本之間的差額，應當計入投資收益。
例10：接上例9，該小企業于2013年11月6日轉讓上述股權，收銀行存款90 000元。會計處理如下：
借：銀行存款 90 000
貸：長期股權投資――丙公司73 400
投資收益16 600
另外，小企業準則特別規定，小企業的長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，可以作為長期股權投資損失：
1.被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的；
2.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；
3.對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的；
4.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；
5.國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。
對于小企業的長期股權投資損失應當于實際發生時計入投資收益，同時沖減長期股權投資。
篇5
一、總說明方面
總說明第七條第（一）款規定事業單位僅可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些明細科目。但事業單位會計制度適用各級各類事業單位，涵蓋面廣，特別是原執行行業事業單位會計制度的事業單位，如果適用或基本適用新《事業單位會計制度》，則轉為執行新《事業單位會計制度》，財政部不再修訂相關的行業事業單位會計制度。①為適應各級各類事業單位的實際工作需要，是否允許事業單位在不影響會計處理及編報財務報表的前提下，根據實際情況自行增設某些會計科目。
二、會計科目使用說明方面
（一）資產類
1.人民幣1元的名義金額入賬金額太低
“1301存貨”中規定接受捐贈、無償調入及盤盈的存貨，如沒有相關憑據，同類或類似存貨的實際成本、市場價格無法可靠取得的，按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬；“1501固定資產”中規定接受捐贈、無償調入及盤盈的固定資產及“1601無形資產”規定接受捐贈、無償調入的無形資產，沒有相關憑據、同類或類似市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。
人民幣1元的名義金額入賬金額太低，在日后工作中容易忽略，從而造成國有資產流失。對于此類國有資產是否仍盡量按其真實價值入賬？應由專業人員盡量搜集類似市場價格或其建造、重置成本，再由單位相關領導及專業人員估價（價值較高的國有資產還應有第三方社會資產評估機構參與），經上級主管及同級財政部門批準后入賬，并報有關各方留檔。如國有資產本身價值較低，拘于成本考慮，或實在無法按其真實價值入賬，固定資產也應根據《事業單位財務規則》（2012年）規定“固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1 000元以上（其中：專用設備單位價值在1 500元以上）”②的標準，固定資產至少按人民幣1 000元的名義金額入賬，相應無形資產是否按人民幣1 000元、存貨按人民幣100元的名義金額入賬，并在明細賬中單列按名義金額入賬的存貨及固定資產、無形資產，以便日后查驗，以最大限度保護國有資產安全。
2.“1401長期投資”科目
（1）長期投資發生的相關稅費，是否不借記“其他支出”科目，而借記“事業基金”科目
長期投資中長期股權投資取得時，以固定資產、已入賬及未入賬無形資產取得的長期股權投資所發生的相關稅費，借記“其他支出”科目。但以貨幣資金取得的長期股權、債券投資的投資成本（含相關稅費），則借記“事業基金”科目，減少事業基金。
根據《事業單位財務規則》（2012年）規定：“事業單位不得使用財政撥款及其結余進行對外投資。”③事業單位只能用事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入中的非專項資金收入及其結余，經營收入及其結余進行對外投資。而事業結余、經營結余年終轉入非財政補助結余分配，在繳納所得稅及提取職工福利基金后，最終轉入事業基金。可見事業單位涉及到貨幣資金支出的長期投資最終都會減少事業基金，這點從以貨幣資金取得的長期股權、債券投資的投資成本，需借記“事業基金”，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目也可看出。所以長期投資發生的相關稅費，是否不借記“其他支出”科目，而借記“事業基金”科目，其實質反映資金在凈資產內部從事業基金轉移至非流動資產基金。
（2）調整以貨幣資金取得的長期股權投資的會計分錄
為使長期投資更清晰明了，與固定資產、無形資產投資的會計分錄保持一致，是否對以貨幣資金取得的長期股權的會計分錄調整如下：按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為投資成本，借記“長期投資——股權投資”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（3）無長期股權、債券投資接受捐贈、無償調撥的處理
為使長期投資更清晰明了，是否補充如下：接受捐贈、無償調撥的長期股權、債券投資，原單位賬面價值加稅金等相關費用作為投資成本，借記“長期投資——股權投資、債券投資”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目；稅金等相關費用借記“事業基金”科目，貸記“應繳稅費”、“銀行存款”等科目。
（4）是否應明確“長期股權投資持有期間采用成本法核算”
長期股權投資未說明是采用成本法還是權益法核算，但從“長期股權投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記‘銀行存款’等科目，貸記‘其他收入——投資收益’科目”④看應是采用成本法核算，是否在《事業單位會計制度》中予以明確：長期股權投資持有期間采用成本法核算，除非追加投資、現金股利或利潤轉為投資或收回投資外，其賬面價值一般保持不變。被投資單位宣告分派現金股利、利潤時，計算屬于事業單位應享有的份額，作為當期投資收益，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目；收到現金股利、利潤時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。
（5）長期債券投資涉及利息部分較簡略，是否作如下補充
1）以貨幣資金取得的長期債券投資，按實際支付價款（不包括已到付息期但尚未領取的債券利息，包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為其投資成本，借記“長期投資——債券投資”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。
2）長期債券投資持有期間，應按票面價值與利率按期確認利息收入：分期付息、到期還本的長期債券投資，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目；到期還本付息的長期債券投資，借記“對外投資——長期債券投資——應收利息”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。
3）對外轉讓長期債券投資或到期收回長期債券投資本息，按實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，債券初始投資成本和已計未收利息金額，如是分期付息、到期還本的長期債券投資，貸記“長期投資——長期債券投資”、“其他應收款”科目；如是到期還本付息的長期債券投資，貸記“長期投資——長期債券投資——成本、應收利息”科目，實際取得的價款與債券初始投資成本和已計未收利息金額之間的差額，借記或貸記“其他收入——投資收益”科目。同時按收回長期債券投資對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——長期投資”科目，貸記“事業基金”科目。
3.1501固定資產
固定資產定義僅規定單位價值在規定標準以上，沒有具體金額。《事業單位財務規則》（2012年）已明確規定“固定資產單位價值在1 000元以上（其中：專用設備單位價值在1 500元以上）”，是否在《事業單位會計制度》中再度明確，便于會計實際工作中操作。
4.1502累計折舊
該項中計提固定資產折舊時不考慮預計凈殘值，雖然《醫院會計制度》、《高等學校會計制度》計提固定資產折舊時也不考慮預計凈殘值，但這會造成與實際情況不符，甚至會有較大出入。事業單位是否仍應根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計凈殘值。
5.“1511在建工程”是否進一步明確在建工程中修繕固定資產的核算范圍
“在建工程”中修繕固定資產核算的范圍，僅指為延長固定資產使用壽命或增加其使用效能而發生的修繕，而為維護固定資產正常使用而發生的小型修繕、日常修理等后續支出，則不通過本科目核算，計入當期費用。
6.需經上級主管及同級財政部門批準的有關科目的補充
對外投資中長、短期投資的投資、變更、轉讓、收回均未規定是否需要報經批準；固定資產的目錄、具體分類方法，《事業單位財務規則》（2012年）也僅規定行業事業單位固定資產明細目錄由國務院主管部門制定，報國務院財政部門備案，⑤對其余事業單位的目錄、具體分類方法并無相關規定；累計折舊中固定資產的折舊年限也僅規定省級以上財政或主管部門對固定資產折舊年限作出規定的，從其規定；以名義金額入賬的存貨、固定資產、無形資產，均未規定制定、變更時需報送上級主管及有關部門批準及留檔，僅在會計報表附注中對以名義金額計量的資產名稱、數量等及計量理由進行說明。
為加強國有資產管理，更真實地反映事業單位資產狀況，參考《企業會計制度》，是否增加如下規定：
事業單位對外投資、變更、轉讓、收回時需經上級主管及同級財政部門批準，報有關各方留檔，其資料備置于企業所在地供有關各方查閱，在會計報表附注中予以說明，進入資本性支出輔助賬中進行系統反映。
制定的固定資產、無形資產的目錄、折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值等，及以名義金額入賬的存貨、固定資產、無形資產應編制成冊，按照管理權限，經有關主管部門及同級財政部門批準，報送有關各方備案，備置于企業所在地供有關各方查閱，并不得隨意變更。如有變更，則按照上述程序，經上級主管部門及同級財政部門批準后報送有關各方備案。以上均需在會計報表附注中予以說明，進入資本性支出輔助賬中進行系統反映。
（二）負債類
1.2001短期借款
該項“銀行承兌匯票到期”的賬務處理與“2301應付票據”的相關賬務處理重復，此部分內容可否只在“2301應付票據”中敘述，此部分不再重復。
2.2101應繳稅費
該項中主要賬務處理中發生營業稅、城市維護建設稅、教育費附加納稅義務的，借記“待處置資產損溢——處置凈收入”科目[出售不動產應繳的稅費]或有關支出科目；發生房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅及其他納稅義務的借記有關科目，是否明確有關科目為“經營支出”、“其他支出”等科目。
3.2301應付票據
該項是否增加帶息應付票據利息的賬務處理：在票據到期或會計期末時計算應付帶息應付票據利息，借記“其他支出”科目，貸記“應付票據”科目。若帶息應付票據到期不能支付，則轉入“應付賬款”科目，不再計提利息。
（三）收入類
1.4401經營收入
該項中“經營收入在已提供服務或商品同時收訖價款或者取得收款憑據時，按照收到或應收的金額確認為收入。”⑥《事業單位會計制度》總說明部分規定：“事業單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。”⑦可否相應增加“經營收入在已提供服務或商品同時收訖價款或者取得收款憑據，并預計很可能收到款項時，按照收到或應收的金額確認為收入”更為嚴謹些。
2.“4501其他收入”核算可否增加以下內容
（1）增加招待所、餐廳等后勤服務凈收入的賬務處理：招待所、餐廳等后勤部門為獨立法人的，其繳納的利潤屬于投資收益，如規定要上繳財政，入“應繳財政專戶款”科目，否則入“其他收入——投資收益”科目；招待所、餐廳等后勤部門為非獨立法人的，入“其他收入——投資收益”科目。
（2）租金收入的賬務處理較為簡單，可否更詳細一些。資產承租人支付的租金按直線法確認收入；分期收取租金方式的，收取租金時，借記“銀行存款”、“現金”等科目，貸記“其他收入”科目；后付租金方式的，每期確認租金時，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入”科目。收到租金時，借記“銀行存款”、“現金”等科目，貸記“其他應收款”科目；預付租金方式的，收到預付的租金時，借記“銀行存款”、“現金”等科目，貸記“其他應收款”科目；分期確認租金時，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入”科目。
三、建立資本性支出及以名義金額計量資產的輔助賬
《事業單位會計制度》僅規定了固定資產設置其登記簿和卡片，按照其類別、項目和使用部門進行明細核算，基本建設投資按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，長期投資按照投資的種類和被投資單位等進行明細核算，無形資產按照類別、項目等進行明細核算，僅在會計報表附注中披露重要資產處置，重大投資、借款活動，名義金額計量的資產名稱、數量及計量理由的說明等情況，比較分散，沒有一個系統的核算體系，容易發生遺漏或錯誤。
事業單位可否為這些資產建立輔助賬以加強管理。不但逐筆登記經上級主管及同級財政部門批準后購入或建造的固定資產、在建工程（基建工程）、長期投資和無形資產等長期資產發生的資本性支出，還要詳細記錄其資金來源，是“非財政撥款支出”還是“財政撥款支出”，若是“財政撥款支出”還要進一步區分是“基本支出”還是“項目支出”，在“項目支出”下還需注明具體項目。其明細賬按照《政府收支分類科目》中的“支出經濟分類”的款級科目設置，以便進行明細核算，并要特別登記以名義金額計量的資產及其變動情況。建立的輔助賬報送有關各方留檔、備案，備置于企業所在地供有關各方查閱。如有變更，輔助賬及時更新并報送有關各方留檔、備案。
四、后記
以上補充及建議都是會計實務工作中經常會遇到的問題，有些補充內容甚至是常識性問題，雖然會計人員都可以自行或參照其他會計制度進行處理，但在實際工作中，因常常涉及到事業單位的不同部門，有時也會引起爭議，如能在《事業單位會計制度》中予以明確規定，一方面《事業單位會計制度》會更嚴謹，另一方面，“有法可依”，也將會極大方便會計人員在實際工作中的操作、處理。
【參考文獻】
[1] 財政部.事業單位會計制度[S].2012.
[2] 財政部.事業單位財務規則[S].2012.
篇6
文章編號：1005-913X（2015）12-0082-02
一、會計基礎的意義
眾所周知，會計的基本環節是會計確認、會計計量和會計報告。如何進行確認、計量和報告，直接影響會計的信息質量。會計基礎也稱會計處理基礎，也就是企業在解決如何進行會計確認、計量和報告所采用的基礎，是企業確認一定會計期間的收入和費用，從而確定損益所采用的標準。因此，這是企業進行會計業務處理的基本出發點。
會計核算的前提條件共有四個：會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。正是由于會計分期假設，導致會計產生了本期和非本期的區別。因此，會計實務中在處理這些收支發生的期間與應歸屬的期間不一致的交易或者事項時，就必須選擇合適的會計處理基礎，以便將收入和費用在時間上進行合理的配比，正確計算當期盈虧。
實務中，可供選擇的會計基礎主要有兩種：權責發生制和收付實現制。
權責發生制也稱應收應付制，它是以應收和應付作為標準來確定本期的收入和費用，即只要是屬于本期的收入和費用，無論其有沒有收到或者是支付，都應將其作為本期的收入和費用處理；反之，只要不屬于本期的收入或費用，即使已經收到了或者支付了，也不能將其作為本期的收入或費用處理。這種方法不考慮實際收到或支出貨幣資金的時間，而重點考慮收入和費用應該由哪個對象和哪個期間負擔，由于負擔的對象和負擔的期間的不一致性，這樣就有可能導致盡管屬于本期收入卻并沒有收到貨幣資金，由此產生應收賬款；而有時，本期盡管收到了貨幣資金，但其卻屬于以前期間賒銷的回款或預收的貨款，并不屬于本期收入。同樣，對于費用而言，也會出現盡管目前尚未支付貨幣資金，但費用卻已經發生了，應當將其計入本期費用即預提的情況，以及盡管已經支付了貨幣資金，但其并不屬于本期費用，而要在以后期間進行分攤即攤銷的情況。
與權責發生制對應的是收付實現制，也稱實收實付制，它與權責發生制相反，它是以貨幣資金是否收到或付出作為標準來確定本期的收入和費用，即：只要是本期實際收到或支出的款項，不論它是否屬于本期的收入和費用，都應作為本期的收入和費用。這種方法不考慮收入和費用應該由哪個期間負擔，只考慮收入和費用的實際收到或支付的時期，哪個期間收到或支付就作為該期間的收入或費用。這種方法不會出現沒有收到就確認為收入的情況，因此，回款或預收貨款應全部作為收到期間的收入；費用也不存在預提和攤銷的情況，只要是實際支付了，就將其直接作為支付期間的費用。
二、對小企業會計基礎的理解
《企業會計準則――基本準則》在總則第九條中明確規定：“企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。”可是，《小企業會計準則》卻沒有明確指出小企業應采用何種會計處理基礎。但是，《小企業會計準則》總則第一條規定：“為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規，制定本準則。”“其他相關法律和法規”又是什么呢？對此，《小企業會計準則釋義》指出，小企業會計準則制定的法律依據之一是《企業會計準則――基本準則》。那么，這是否意味著小企業也采用權責發生制呢？我們認為，不能簡單地這樣推理。
篇7
在教學過程中，將課程的每一個知識點設計為具體工作任務，引導學生通過完成工作任務學會相關理論知識。學生對業務的處理過程就是學習理論知識的過程，理論知識寓于實際任務完成的過程中，真正實現實踐與理論知識一體化，學生在做中學。在教學過程中采用布置任務、提供相關資訊，引導學生根據資訊內容自主或小組合作完成工作任務，利用啟迪思維、主動學習的行動導向等多種教學方法手段，保證教學效果。
(一)組成學習小組
學生根據自愿的原則組成學習小組。通過小組內各成員以及小組之間討論、交流，通過不同觀點的交流，補充、修正，加深每個學生對當前問題的理解，掌握扎實的專業知識，便其不但知其然，而且知其所以然，從而實現學習目標。
(二)提出具體工作任務
上課時，學生首先拿出上次課結束后發放的需要在本次課上完成的具體工作任務，工作任務選取于企業真實發生的經濟業務，且難度適中，并且規定好完成任務的時間，激發學生完成任務的興趣及成就欲望。如，在《小企業會計實務》教學中，為了使學生能夠按照《小企業會計準則》規范的進行長期債券投資的核算，在課堂上，從小企業實際發生的經濟業務挑選出與這個學習目標相符合的一個經濟業務作為本次課程的工作任務:宏大小企業于20*3年1月l日購入一公司當日發行的3年期債券10000張，每張面值為100元，購入價格每張110元，發生的相關費用共計3600元，票面年利率10%，該債券每年付息一次，到期還本，每年1月5日支付上一年付息。宏大購入債券、付息期、收到利息、到期收回本金時如何進行會計處理?(三)確定任務引導引導學生分析是為了完成這個工作任務需要哪些理論知識，使學生明確沒有理論知識的理解識記和掌握，是不可能完成任務的。這樣帶著任務去學習理論知識能激發學生學習的積極性和興趣，使他們能主動而不是被動的學習，能更好的實現專業知識的積累。如，為了完成上述任務，學生自行分析出需要的知識，教師可歸納出任務引導:1．明確長期債券投資的核算范圍;2．識記長期債券投資投資成本的構成;3．識記長期債券投資溢折價的攤銷方法及攤銷額的計算;4．掌握長期債券投資取得、持有期間、到期收回的會計核算。
(四)自主學習，完成任務
學生根據任務引導，明確了為完成任務需要收集分析的相關資料，在課堂上自主的學習分析收集及課堂上教師提供的資料(資訊)，通過小組成員間的討論、交流，完成工作任務。教師應在此過程中適當指導，鼓勵學生不要放棄，團結協作、集思廣益。在規定時間到達后，將各小組的任務完成情況進行匯總。教師根據記錄的各小組完成工作任務所需時間，挑選小組對工作任務完成情況進行分析(完成工作任務短的小組有優先發言權)。有不同觀點、不同做法的小組可以提出本小組的觀點，進行小組間的交流，補充、修正。最后由教師進行評價，并且歸納需要學生理解、掌握、識記的理論知識。通過此過程充分鍛煉學生的意志，挖掘學生的潛能，提高了學生解決實際問題的能力，使學生體驗了成功的喜悅。同時也鍛煉了學生自主學習的能力，為養成終身學習的習慣奠定了基礎，有利于學生的后續發展。在本次課的最后，將需要下次完成的工作任務發放給學生。
實行以能力為中心的開放式、全程化考核方式
實行以能力為中心的開放式、全程化考核。包括三個方面:
(一)課堂任務完成情況的考核對每次課堂任務完成情況的考核，根據任務完成所用時間、正確性以及小組對任務分析的準確性確定，課堂任務完成情況的考核成績一般占總成績的20%～30%。
(二)平時的作業與測驗考核
篇8
一、關于投資成本的確定
投資準則中規定：“初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應作為應收項目單獨核算。”
上述規定對于股票投資的核算以及在發行日和付息日購進的債券不會出現什么問題，但是對于發行日后至到期日前這段時間購進的債券的核算就會出現問題，請看以下的例子。
例：某公司2001年6月1日以銀行存款525000元購入A公司當年1月1日發行的面值為500000元的三年期公司債券，該債券年利率為12%，每年1月1日與7月1日各付息一次。
上例若按上述投資準則規定相應的賬務處理為：
1.假設為短期投資，則應作分錄：
借：短期投資—債券投資525000
貸：銀行存款525000
2.假設為長期投資，則應作分錄：
借：長期債權投資—債券投資（面值）500000
—債券投資（應計利息）25000
貸：銀行存款525000
上述處理從投資準則字面分析，應是無可爭議的，但筆者認為這種處理方法不符合實質重于形式的原則。企業所支付的全部價款中包含的利息25000元，在一個月后（2001年7月1日）就可以收回，其本質上屬于應收利息流動資產，卻計入“短期投資（或長期投資）”賬戶與其他手續費、溢折價等項目相混淆，其理由不外乎是受到利息按期計算的外在法律形式影響的結果。此種做法對于短期投資還有些道理，因為短期投資不一定持有到期，有可能在2001年7月1日前就轉讓收回投資了，所以這25000元有可能不是以利息的形式收回的。但是對于長期投資而言上述處理方法顯然不太合理因此，筆者認為在購買長期債券時正確的做法應該是：
借：長期債權投資—債券投資（面值）500000
應收利息25000
貸：銀行存款525000
根據以上分析，“投資準則”中關于初始投資成本確定的表述應更正為：“初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或長期債權投資—債券投資尚未領取的債券利息，應作為應收項目單獨核算。”這樣，使債券的應收利息，服從其經濟實質，而不以是否到付息期的外在形式為標志，遵循了實質重于形式原則。
二、關于長期債券投資相關費用的核算
所謂相關費用指的是進行投資時所要交納的稅金及手續費等，投資準則中關于長期債權投資的債券費用的會計處理的表述為“債券投資成本中包含的相關費用，可以于債券購入后至到期前的期間內在確認相關債券利息收入時攤銷，計入損益；也可以于購入債券時一次攤銷，計入損益。”
以上表述筆者認為不夠明確，其中的“計入損益”具體指的是哪個損益科目準則沒有指明。而在2000年12月29日頒布的《企業會計制度》（以下簡稱新制度）中明確規定長期債券投資“如所支付的稅金手續費等相關費用金額較小，可以直接計入當期財務費用，不計入初始投資成本”。那么，損益科目是否就是“財務費用”呢？筆者認為這里存在著一些矛盾，這些矛盾主要體現在以下幾個方面：
首先，財務費用科目在新制度中規定的核算范圍是“企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用”。而投資行為是屬于生產經營以外的業務，為其所發生的相關費用顯然不屬于財務費用的核算范圍，計入財務費用必然會虛減營業利潤。
其次，在新制度中對于金額較大的長期債券相關費用規定在債券取得時計入“長期債權投資—債券投資（債券費用）”明細科目中，并在債券存續期內，于計提利息、攤銷溢折價時平均灘銷，計入損益。這里，利息與溢折價的攤銷都是計入投資收益項目，債券相關費用從本質上類似于溢折價，理應也計入投資收益。
因此，筆者認為長期債券投資相關費用不管金額大小、是否需要攤銷最終都要計入“投資收益”項目，以正確核算投資損益。
三、關于長期投資減值準備的提取
在投資準則中規定“企業應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營情況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。”
以上規定一方面抵消了當期的凈收益，另一方面增加了投資的減值準備，備抵調整了作為資產的長期投資的賬面價值，充分體現了謹慎性原則，但是該規定存在兩個方面的問題，這兩個方面的問題是：
第一，由于市價持續下跌或被投資單位經營情況發生變化所導致的投資價值下降一般而言是永久性的下跌，并非一時所致，以后的回升具有很大的不確定性。價值下跌的金額與若干期間有關，而在會計處理方法上把全部跌價損失都由當期投資收益承擔，顯然有失配比原則。因為配比原則要求“企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比”，會計原則這個大系統中不可避免地會存在內部的矛盾和沖突，因此相當一部分會計實務很難使謹慎性原則與配比性原則相互一致、相輔相成。對一些會計事項在會計處理方法的選擇上遵循了謹慎穩健的思想往往就淡漠了配比原則的精神。反之，符合了配比原則的要求卻會違背穩健原則的宗旨。這就使得會計政策的制定者在制定準則時面臨著兩難的選擇。同時也使會計實務工作者在做出職業判斷時同樣也面臨著兩難選擇。
第二，該規定實際操作起來卻十分困難，最困難的是是這里的“可收回金額”的確定，準則里的可收回金額是指“企業資產的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量現值兩者之間的較高者，其中，出售凈價是指資產的出售價格減去所發生的資產處置費用后的余額。”該表述中的出售價格難以確定，因為我國大部分的的長期投資沒有一個明確的市場價，所發生的資產處置費也只能根據會計人員的職業判斷來估計一個金額，而投資到期形成的未來現金流量現值就更加含糊了（對當前的市場價格都很難做出正確的判斷，更何況將來若干年后的出售價格和折現率）。該項業務要求會計人員要具有很高的職業素質水平，而我國的大部分會計人員的職業素質都不高，因而就會出現以及提減值準備來充當利潤調節器的情況嚴重影響了利潤的真實性。
因此，筆者認為投資準則應當在體現謹慎性原則的同時要兼顧配比性原則，并盡快出臺長期投資計提減值準備的具體執行標準，以便會計人員遵照執行。
四、關于長期股權投資采用成本法核算時的清算性損益的確定
企業在采用成本法進行會計核算時，投資準則規定“投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。”
以上對于清算性損益的表述比較原則，但操作起來有些不便，在投資準則的指南中雖然給出了一些公式，但是對于在投資年度所分得的利潤如何處理，該準則的規定就不是很明確。
例如：某企業于1999年1月3日購入W公司股票600萬元，投資占W公司股權的10%.
該項業務應采用成本法核算，應作分錄：
借：長期股權投資6000000
貸：銀行存款6000000
1999年5月7日被投資企業宣告分派股利100萬元。
由于5月7日宣告分派的是上年度的利潤，即清算性股利，因此理應沖減長期股權投資的賬面價值，應作分錄：
借：應收股利（100萬元×10%）100000
貸：長期股權投資100000
以上的會計處理方法是完全符合情理的，但如果該被投資企業1999年以來累計實現凈利潤160萬元，2000年2月7日被投資企業宣告分派股利100萬元。該業務筆者認為應當確認的投資收益為10萬元（100萬元×10%），應作分錄：
借：應收股利100000
貸：投資收益100000
但是按照投資指南所列出的公式及有些教科書以及準則講解對這類問題的會計處理方法卻是確認160萬元的投資收益，作分錄：
借：應收股利100000
長期股權投資60000
貸：投資收益160000
該處理的理由是1999年度的凈利潤沒有全部分配，就把去年分配的股利強加到這一年來了，這顯然很不合理，這種做法是死套公式的做法，并不符合經濟業務的實質。
因此，筆者認為投資準則應當對投資當年分配的利潤或股利與以后年度分配的利潤或股利要作嚴格的區分不能混為一談。
總之，投資準則的頒布雖然使得各個公司的投資業務有了一個較為完善的核算標準，但是有些方面還需進一步改進，俗話說“實踐出真知”，投資準則只有在不斷的應用當中才會發現問題并逐步修改，使其更加完善。
參考文獻
篇9
目前我國債券的實際利率，并不簡單地等同于市場利率或銀行貸款利率。因此，以銀行貸款利率與債券票面利率為基礎計算出來的債券溢折價很難符合實際。正因如此，筆者認為，研究債券溢折價問題所涉及的實際利率，只能是一種隱含于債券本息之中的、觀念上的利率，是作為投資者和發行者都能接受而存在的利率，發行者依據這一利率計算債券發行的溢折價，而投資者則根據債券的投資成本和將來可以取得的報酬，換算出隱含其中的投資報酬率，這個投資報酬率就是實際利率。
一次性還本付息債券，其信息一般不計復利，但投資者必須按年度分期確認損益，同時還要考慮資金的時間價值。而在計算實際利率時，則必須計算復利，其計算方法如下：
設：債券實際利率（復利率）為r，期限為n年，期滿一次還本付息，則：
債券到期本利和=債券總面值十債券總面值×票面利率×n
令：債券投資總成本×（1＋r）=債券到期本利和
容易得出：
例：甲企業1999年1月30日以84000元購人己企業1999年1月1日發行的5年期債券，票面利率12％，債券總面值80000元，該債券于期滿后一次還本付息，不計復利。假定甲企業購入時未發生有關稅費。甲企業購人債券的實際利率計算如下；
債券到期本利和=80000＋80000×12％×5＝128000
實際利率確定后，各期利息收入可用債券面值與尚未攤銷的溢價之和乘以實際利率計算得出。
必須指出，前文所說的投資總成本，本應包括購入債券過程中發生的有關稅費，但由于這些稅費不構成債券的溢折價，因此在研究溢折價攤銷問題時，可以不考慮這一因素。
二、應收利息和各期攤銷額的計算
分期付息債券的應收利息可直接用票面金額乘以票面利率得出。而期滿一次還本付息債券每期應收利息，卻不能分期收取，只能到債券期滿時一次收回。這樣，分期計算的應收利息，實質上是投資者對發行方的追加投資，并且這種投資表現為年金，逐年追加。債券到期所能收取的利息總額，則是這筆年金按實際利率計算得到終值。反過來說，在計算各期攤銷額的時候，必須根據這個終值求年金，確定各期的應收利息。設備期應收利息為A，則：
A×年金終值系數=債券到期利息總額
A=1/年終值系數×債券到期利息總額
=r/（1+r）n-1×債券到期利息總額
依上例，各年末應收利息：
A=8.7893%/（1+8.7893%）5-1×80000×12%×5=8054.18
據此，上例各年度溢價攤銷額計算如下表：
債券溢折價攤銷表（實際利率攤銷法）單位：元
三、會計分錄
對于期滿一次還本付息的債券，上述債券溢折價攤銷表中所列的應收利息和利息收入數字，只能作為計算各期溢折價攤銷額的依據，而不能作為賬務處理的依據，這一點與分期付息債券是不同的。由于表中所列的應收利息，是按債券期滿應收利息總額折算出來的一筆年金。在觀念上它是一個處于“動態”的價值，而會計核算上確認的應收利息，則是一“靜態”金額，且這個金額的計算必須遵循客觀性原則，因而只能以債券面值乘以票面利率求得。而投資收益則用該期應收利息減去當期溢價攤銷或加上當期折價攤銷后的金額計算得出。
根據上述分析，在進行賬務處理時，應將用債券面值乘以票面利率計算出來的應收利息計入其科目的借方，將上表計算的溢價攤銷額計入長期債券投資科目的貸方，將利息收入減去溢價攤銷后的余額，計人債券投資收益科目的貸方。
仍依上例，甲企業債券溢價攤銷的會計分錄如下：
1999年12月31日：
借：應收利息9600（80000×12％）
貸：長期債權投資——債券投資（溢價）671.18
篇10
二、比較
本節僅就我國的《企業會計準則-投資》與《國際會計準則第25號-投資會計》、《國際會計準則第28號-對聯營企業投資的會計》、英國的《標準會計實務公告第1號-聯營公司會計》和《財務報告準則第2號-對子公司會計》、加拿大的《加拿大特許會計師協會手冊第3010章、3050章》、澳大利亞的《澳大利亞會計準則第1060-合營投資》和《澳大利亞會計第1016準則-1016聯營投資》、臺灣的《財務會計準則公報第5事情-長期股權投資會計處理》以及其它國家會計準則中有關投資的部分作一比較。
（一）關于范圍
投資準則到底涉及哪些項目，主要取決于兩個因素：一是對投資所下的定義，二是與其它具體準則的分工，即，雖符合投資的定義，但在其它準則或擬訂中的其它準則中涉及。
財務會計中的投資有廣義和狹義之分。廣義的投資可分為對內投資和對外投資兩大類，狹義的投資一般僅包括對外投資，而不包括對內投資。我國準則所指的投資，僅指狹義投資中的權益性投資和債權性投資。即除了不包括固定資產投資、存貨投資等對內投資外，還不包括在其它準則中規定了的以下各項：外幣投資的折算、證券企業以及專門從事證券經營業務的其它企業的證券投資的核算、合并會計報表、企業合并、房地產投資、期貨投資等。國際會計準則第25號-投資會計中也排除了其它準則中規定的對附屬公司的投資、對聯營企業的投資、對合營企業的投資、商譽、專利權、商標權和類似資產、融資租賃、對退休金計劃的人壽保險企業的投資，對投資所得的利息、使用費、股利和租金的確認基礎。美國的投資會計所依據的準則散見于會計準則委員會意見和財務會計準則公告，以及財務會計準則委員會解釋、財務會計準則委員會技術公報。
（二）關于定義
1、投資《國際會計準則第25號-投資會計》將投資定義為：“投資，指企業為通過分配（如利息、使用費、股利和租金）來增加財富；為資本增值或通過貿易關系，而給投資企業帶來其它利益而持有的資產。”國際會計準則第2號“存貨”所述的各種存貨不是投資。國際會計準則第16號“不動產、廠房和設備”所述的不動產、廠房和設備也不是投資（投資物業除外）。國際會計準則對投資的定義先提供一個大的概念，然后在大概念的框架下再剔除諸如存貨、固定資產等雖符合定義，但國際會計準則認為不是投資的部分。我國的準則將投資定義為：“企業為通過分配增加財富，或為謀求其它利益，而將資產過渡給其他單位所獲得的另一項資產。”從此定義看投資通常中將企業的部分資產轉讓給其它單位使用，通過其它單位使用投資者投資的資產創造效益后進行分配所取得的，或者通過投資改善貿易關系等從而達到獲取利益的目的。另一方面，某些投資，如在證券市場上進行短期性質的股票或債券的買賣，這種投資實際上是將現金投資入證券交易所（或證券交易機構），通過證券的買賣獲取收益。這種收益實際上是對購買證券的投資者投入的所有現金再次分配的結果，以使資本增值。
2、短期投資各國對短期投資的的定義中有一些共同的術語，如“現金等價物”“可隨時變現”，“持有時間不超過一年”等，但仍存在一些差別。我國準則中將短期投資定義為“指能夠隨時變現，并且持有時間不準備超過一年的投資”。我國對“短期投資”從兩個方面界定，一方面是易變現，另一方面是意圖短期持有（時間界限定為不準備超過一年）。國際會計準則、德國、加拿大、中國香港與我國的定義基本一致。英國、法國、澳大利亞在定義中僅指出短期投資的可隨時變現的債券，打算持有至一年以后至期日，此投資應屬于長期投資。中國臺灣將短期投資定義為“隨時可變現，并準備在一年或一個營業周期內變現的投資”，與我國的定義相比，二者在本質上是一樣的。
（三）關于投資的分類
《國際會計準則第25號-投資會計》中要求：在會計表中劃分流動資產和長期資產的企業，應將短期投資列作流動資產，長期投資列作長期資產；在資產負債表中不劃分流協資產和長期資產的企業，出于計量的目的，也應對投資的計價按短期和長期的要求作一區分。短期投資和長期投資的劃分，不同的國家有不同標準，在德國、中國香港、國際會計準則將短期投資比較嚴格地限定以一年為標準；但法國、英國、澳大利亞對期限的標準并不是很嚴格，而是更多的考慮企業資產的連續使用；我國的準則要求，長短期投資的劃分主要依據管理當局的意圖而定，管理當局意圖短期持有的，作為短期投資；意圖長期持有的，作為長期投資。但投資是否作為短期投資，應當符合兩個條件：（1）能夠在公開市場交易并且有明確市價，例如，各種上市的股票和債券，并保持其流動性和獲利性，這一條件取決于管理當局的意圖。不符上述條件的投資，作為長期投資。
（四）關于投資成本的確定
投資成本的確定是投資的計量，即為取得一項投資發生多少耗費。投資成本的確實是確定企業為取得一項投資而發生的支出有多少可以計入投資賬戶、確認為企業的一項資產，并在資負債表資產方的相關投資項目中列示。投資成本的確定主要涉及到三個問題：一是取得投資額同時取得一項債權的處理。其處理有二種：（1）將該債權計入投資成本，待實際得到股利或利息時，再沖減應收項目。二是為取得投資而發生的相關費用的處理。例如：若取得一項長期債券投資，對于取得長期債券投資時支付的稅金、手續費等相關成本是否構成投資成本。一種認為，相關費用應當直接或分攤計入損益，另一種認為，相關費用應計入投資成本。三是以放棄非現金資產（不含股權，下同）而取得的長期投資成本的確定是按公允價值呢？還是按評估確認的價值。
我國會計準則規定“投資成本，是指取得投資對實際交付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。但實際交付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現金股利，或已到期尚未領取的債券利息；長期債券投資成本扣除相關費用及應收利息，與債券面值之間的差額，應作為債券投資溢價或折價；以放棄非現金資產（不含股權，下同）而取得的長期股權投資，投資成本以所放棄的非現金資產的公允價值確定，如果所取得的股權投資的公允價值確定”。《國際會計準則第25號-投資會計》規定“投資成本包括傭金、各種服務費、稅金和銀行手續等購置費用”：“如果一項投資是全部或部分通過發行股票或其它證券來購置，其購置成本就是所發行證券的公允價值，而不是名義價值或面值”：“結果一項投資是全部或部分地通過其它資產的交換而取得，其購置成本應參照所放棄的資產的公允價值來確定”：“如果所購入的投資的公允價值更為清楚，也可以此作為購置成本”。另外，國際準則還規定“與一項投資有關的應收利息、使用費、股利和租金，通常作為收益即投資的回報處理”：“債券投資的購置成本與償還價值之間的差額（購置時折價或溢價）通常應由投資者在從購買至到期前的期間內攤銷，從而使投資的收益前后一致”。從以上對比我們可以看出國際準則中的投資成本即購置成本，購置成本中所包含的應收利息、使用費、股利和租金不作為應收項目，而是成本的一部分，待這些應收項目不計入投資成本的處理不同。再者針對債券投資發生的相關費用，我國準則中規定：對購入長期債券發生的相關費用，我國準則中規定：對購入長期債券發生的相關費用計入投資成本，但同時采用重要性原則，即如金額較小，可于購入時一次計入損益；如金額較大，計入投資成本，并單獨核算，于債券購入后至到期前的期間內在確認相關費用，作為折溢價而在購買日至到期的期間內攤銷。
（五）關于投資賬面價值的調整
1、短期投資的期末計價方法（賬面價值）。短期投資在持有期間內期末計價方法有以下三種：一是成本法。即指投資成本入賬后直到成本變現前均不調整短期投資賬面價值的方法。按成本計價在投資持有期間內，不確認由于對短期投資進行估價而產生的未實現損益，直到短期投資出售時，再確認損益。這種方法在中國香港及日本允許采用，如日本規定在市價低于成本不到50%時，應采用成本法。二是市價法。即指在每一會計期末編制會計報表時，短期投資賬面價值按市價調整，并據此反映于資產負債表上的方法。這種方法在中國香港和國際會計準則中提介采用。三是成本與市價孰低法。指短期投資的市價在購買日以后減少時，投資成本也應減少到一個較低的價值所采用的一種子計價方法。在具體處理時，當市價低于成本時按市價計價，當市價高于成本時按成本計價，這種方法在加拿大、德國、中國臺灣、中國香港、法國、國際會計準則等多數國家、地區和組織采用。在具體運用成本與市價孰低法計價時，有的專家建議采用可變現凈值或公允價值代替市價，如澳大利亞、英國準則規定短期投資的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法。
另外，對于短期投資采用成本與市價孰低計價的情況下，具體采用哪種，各國有不同的規定，它們的理由如下：有的認為，或投資者所關心的是短期投資整體的價值總額，而不是每項個別投資，因為這些投資是作為共同財富的儲存形式為企業所持有，因而，以成本與市價孰低計價的投資是以投資總體為基礎，而不是以單項投資為基礎計價。也有的認為：短期投資采用成本法計價時，是以單項投資為基礎，而存貨在計提跌價準備時也以單項為基礎，既然存貨以單項為基礎，而短期投資同樣屬于流動資產為什么卻要在整體基礎上進行比較，按謹慎原則慣例是以單項作為比較基礎的的。還有的認為：短期投資種類不多，但不同的投資項目具有不同的投資風險和報酬，因此建議至少按投資類別或總體計提跌價準備。在英國和香港一般只允許以單項投資為比較基礎，國際準則為迎合不同國家的需要，三種方法均可采用。考慮到我國采用成本與市價孰低計價有一個熟悉過程，允許企業根據自身情況，分別采用按投資總體，投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價損失準備。但如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），則應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價損失準備。
2、短期投資未實現損益的處理。短期投資的期末計價可采用三種方法，即成本法、市價法、成本與市價孰低法。若采用成本法，由于在短期投資持有期間不調整短期投資賬面價值，因此，不確認由于對短期投資進行估價而產生的未實現損益，如日本。若采用市價法、或市價與成本孰低法時，由于市價波動，期末需地賬面價值進行調整。因此，需對未實現的損益中以確認。對未實現的損益會計上有兩種處理方法：一是將市價高于或低于成本的估價損益均計入當期損耗益。如國際會計準則規定，以市價計價的短期投資，市價的降低與回升，均計入損益。中國也采用此處理方法。二是將未實現的收益不確認，僅將損失計入當期損益，如中國香港規定，未實現收益不確認，未實現損失計入損益。采用這種方法的還有法國、加拿大、澳大利亞。我國準則規定“市價低于成本的金額確認為當期投資的損失，已確認跌價損失的短期投資的價值又得以恢復時，應在原確認的投資損失的金額內轉回”。即，未實現損失計入損益，未實現收益在一定范圍（原確認投資損失的金額）內轉回。
3、長期債券投資溢折價攤銷方法。長期債券投資的溢折價是指長期債券的投資成本與債券面值之間的差額。投資成本高于債券面值的部分，稱為長期債券投資的溢價，投資成本低于債券面值的部分，稱為長期債投資溢折價，不同國家和地區對溢折價的會計處理不盡相同，大致分以下幾類：一是不要求長期債券投資的溢折價在存續期內攤銷。如法國、德國、澳大利亞。二是要求將長期債券投資的溢折價在存續期內攤銷，但未規定采取什么攤銷方法，如英國、中國臺灣。三是要求采用直線法攤銷。如日本。四是要求采用直線法或實際利率法進行攤銷，采用這種方法的有我國、加拿大。國際會計準則基本上采用第二種方法，其具體規定為：債券投資的購置成本與贖回價值之間的差額（購置時的折價或溢價），通常在投資者購入后至到期前的期間內攤銷。折價或溢價的攤銷額如同利息一樣借記或貸記收入，并增減債券投資額賬面價值。其規定中沒明確指出溢折價的攤銷采用什么方法。
4、長期債權投資的期末計價。長期債權投資一般按攤余價值或攤余成本計價。債權投資的攤余價值，包括投資成本、應收利息以及債券溢價或折價攤銷調整后的金額；分期付息債券的攤余價值即為攤余成本，包括投資成本以及債券溢價或折價攤銷調整后的金額。美國FASB115號準則中采用攤余成本計價，但是規定這類投資只要沒有發生永久性價值減值或投資分類的變化，其賬面價值一般不做調整。國際會計準則第25號規定，長期債權投資，在資產負債表上一般應按成本列示，若市價發生下跌，也可按重估金額列示。我國對長期債權投資的期末計價按以下方法確定：一是長期債權投資發生價值減損，應當按照賬面價值計價，即攤余價值扣除有關投資減值準備后的余額計價。
5、長期股權投資的期末計價方法。長期股權投資的期末計價一般有兩種方法，即成本法和權益法，少數國家還采用成本與市價孰低法。所謂成本法，指投資按投資成本計價的方法。所謂權益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。對長期股權投資在什么情況下采用成本法，什么情況下采用權益法核算，投資企業的持股比例是一個重要的因素。如美國規定，當投資企業的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%-50%普通股時，采用權益法核算。但大多數國家和地區按實質重于形式的原則，用投資企業對被投資單位的控制程度來決定采用何種方法。如我國準則規定，投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大的，采用成本法核算；投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，應采用權益法核算。加拿大、澳大利亞也按控制程度來決定期末計價方法，且澳大利亞準則指出影響控制程序的因素除持股比例外，還有對董事會的控制程序或在股東會上投票權的控制。少數國家規定對長期股權投資價期末計價只能采用成本法。如德國規定對長期權益性投資的會計處理不取決于投資者的持股比例，無論其是否對投資者有重大影響，均采用成本法核算。比較特殊的情況是：中國臺灣的會計準則規定，長期股權投資按成本法評價時，如有市價可循時，則以成本與市價孰低者評價。國際會計準則規定長期股權投資的期末計價為：在合并財務報表中，對聯營企業的投資，應當根據權益法核算，不過，在購入和擁有投資是專門為了在近期賣出時，則應當按照成本法核算。自以下日期起，投資者應當中斷使用權益法——投資或者轉移資金的能力，所以不宜使用權譽法。
6.股權投資差額。所謂股權投資差額，是指權譽法核算長期股權投資時，投資盛開本與享有被投資單位所有者權譽份額的差額。對股權投資差額的會計處理涉及到兩方面：一是股權投資差額如何進行帳務處理。對股權投資差額的帳務處理，有兩種意見。其一是作為單獨的資產或負債。如國際會計準則第22號、美國準則中均規定，將股權投資差額作為商譽，在確認后單獨入賬，作為一項資產或負債。其二是不單獨作為資產或負債，而是將其調整到長期股權投資中，把股權投資差額作為投資成本的調整項目。我國采用這種作法。二是股權投資差額如何攤銷。針對股權投資差額的攤銷。針對股權投資差額的攤銷有三種意見。其一是按資產的使用期限攤銷。如美國將長期股權投資差額確認的商譽按“無形資產”準則規定在不超過40年期限內，按其有效使用期限攤銷。其二是按規定年限平均分期攤銷。如國際準則中規定商譽攤銷應使用直線法，攤銷期限不應超過5年，除非超過5年更為恰當，但最長不得超過從購買日開始的20年。其三是按借差或貸震蕩分別確定攤銷期限。我國準則采用這種作法，且規定股權投資差額的攤銷期限，合同規定了攤銷期限的，按合同辦；沒有規定攤銷期限的，借差（投資成本超過應享有被投資單位所有者權益的差額）按不超過10年（含10年）的期限攤銷；貸差按不低于10年（含10年）的期限內攤銷，攤銷金額計入當期投資收益。
7、長期投資的減值。長期投資減值的會計處理受長期投資期末計價的會計政策的影響。長期投資市場價值的減損應不應減記投資成本；其次，未實現損益是計入股東權益還是計入當期損益；再次，發生市場價值回升時，調減的賬面價值能否轉回；最后，同短期投資一樣，對長期投資的市場價值計價時，是采用整體為基礎的方法還是單項為基礎的方法。以下僅列示我國、美國、英國、加拿大、中國臺灣和國際會計準則對長期投資減值的有關規定。
我國準則規定長期投資的減值準備應控制個別投資項目計算確定，如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于投資賬面價值的差額首先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分確認為當期投資損失。
美國準則規定所有以成本法核算的證券以總額成本與市價孰低法計價，當總市價低于總成本時，調減賬面價值，未實現損失，在資產負債表中作為股東權益的減項，當認為價值下跌為永久而非暫時性的，這部分損失計入當期收益。采用權益法核算時，當投資的市場價值發生永久性減損時，調減期賬面價值到市場價值。
中國臺灣財務會計準則規定長期股權投資采用成本法，如屬公開市場交易之股票者，應按成本與市價孰低評價，其方法采以總成本與總市價比較之，并設置“長期投資未實現跌價損失”及“備抵跌價損失”科目，前者不列入損益計算，于資產負債表上列為股東權益之減項，后者則列為長期投資之減項。長期投資未實現跌價損失，若有證據顯示市價回復之希望甚小時，應即轉為實現跌價損失，列入當期損益計算，該投資之成本應降低至市價，并作為新成本。投資于非公開交易之股權，如有證據顯示投資之價值確已減損，且回復之希望甚小時，應承認其損失，并以承認損失后之該投資賬面價值作為新成本。長期股權投資采用權益法，被投資公司股價發生持久性之大幅度下跌，且回復之希望甚小時，投資公司應承認其跌價損失，列為當期損益。
國際會計準則規定長期投資通常以成本計價。不過，當長期投資價值發生非暫時性減損時，其賬面價值應予抵減，以確認這種減損。長期投資的賬面價值通常逐項確認。不過，在某些國家，作為長期投資的有價權益性證券可以總體基礎上的成本與市價孰低法計價。在這種情況下，投資價值的暫時性下跌及所續恢復計入權益。長期投資價值因非暫時性減損對其賬面價值的抵減，除沖銷前期重估增值外，應計入利潤表；當該項投資價值回升或減損原因不復存在時，其抵差部分可以轉回。
英國準則規定以成本與可變現凈利值孰低計價，若權益性投資的市場價值發生永久性減損，減值部分作為已實現損失。
加拿大準則規定如果判斷投資價值發生永久性的減損，需調減其賬面價值，以確認損失調減的賬面價值，除發生重大回升外一般不再轉回。
（六）關于投資的處置
篇11
一 、 母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵消
根據我國《合并會計報表暫行規定》，母公司對子公司權益性投資項目的數額與母公司在子公司所有者權益中所享有的股權份額相抵消后的差額作為合并價差處理，并在合并資產負債表中專設一個報表項目，作為長期投資的調整賬戶列于“長期投資”之后。但按照國際會計準則的規定，母公司對子公司權益性投資項目的數額與母公司在子公司所有者權益中所享有的股權份額相抵消后的差額，應還原為各項資產、負債公允價值的增減和商譽。當上述差額較大時，國內外的這種會計處理差異對合并資產負債表的公允性將會產生較大的，后者能更真實地反映合并后集團的資產結構。
例1：假定A公司于2003年1月1日以80萬元的價格購入B公司的全部股權，購買日B公司的股本30萬元、資本公積10萬元、未分配利潤20萬元， B公司部分資產和負債的賬面價值與公允價值不同，如下表所示。 經過一年的經營后，B公司2003年實現凈利潤10萬元，按凈利潤的10%提取盈余公積，并向投資者分派現金股利3萬元。
項 目 賬面價值 公允價值 攤銷年限 03年攤銷額
存 貨 15 13 1 （2）
固定資產 25 30 10 0.5
應付債券 8 6 5 （0.4）
合并商譽 80-(60-2+5-2)=15 10 1.5
股權投資差額 80-60=20 10 2
按照我國會計準則的規定，母公司在2003年年末編制合并會計報表時，A公司長期股權投資與B公司年末所有者權益項目的抵消分錄如下：
借：股 本 30
資本公積 10
盈余公積 1
期末未分配利潤 26
合并價差 18
貸：長期股權投資 85（80+10-3-2）
按照國際會計準則的規定，母公司在2003年年末編制合并會計報表時，A公司長期股權投資與B公司年末所有者權益項目的抵消分錄如下：
借：股 本 30
資本公積 10
盈余公積 1
期末未分配利潤 26
固定資產 4.5
應付債券 1.6
商 譽 13.5
貸：長期股權投資 86.6（80+10-3-0.4）
二 、母公司投資收益項目與子公司利潤分配項目的抵消
我國的“合并價差”至少包含了商譽（母公司購買成本與母公司按股權份額的子公司可辨認凈資產公允價值的差額）和資產重估增（減）值（子公司可辨認凈資產公允價值與其賬面價值的差額）。而母公司購買成本與母公司按股權份額計算的子公司凈資產賬面價值的差額即為我國會計準則規定的股權投資差額。也就是說，股權投資差額是我國“合并價差”的一部分。根據《企業會計準則——投資》的規定，股權投資差額應當按照按一定期限（一般不超過10年）平均攤銷，計入損益。但《暫行規定》卻沒有對合并價差是否予以攤銷作出明確的規定。由于準則本身的原因，導致實務中編制合并會計報表時，沒有對“母公司確認的該項投資收益”與“母公司按股權份額計算的子公司凈利潤”之間的差額進行處理。而根據國際會計準則的規定，這一差額應當還原為各項費用。也就是股權投資差額在有關資產、負債和商譽之間進行分配，并按照各項可辨認資產和商譽各自的尚可使用年限逐項確定攤銷額的結果。我國與國際會計準則的這方面的會計處理差異，會對合并利潤表的真實性產生不同的影響。
如上例1，按照我國會計準則的規定，母公司在2003年年末編制合并會計報表時，將A公司投資收益與B公司利潤分配項目的抵消分錄如下：
借：投資收益 10
期初未分配利潤 20
貸：應付普通股股利 3
提取盈余公積 1
期末未分配利潤 26
按照這種處理方法，就會出現“投資收益”的抵消額大于母公司因該筆投資而在母公司個別報表上確認的數額。因為根據《企業會計準則——投資》的規定，母公司個別會計報表上就該筆投資業務所作的會計處理為：
① 2003年1月1日，A公司購買B公司股權時
借：長期股權投資——B公司（投資成本） 60
——B公司（股權投資差額）20
貸：銀行存款 80
② 2003年12月31日，A公司因該筆投資而確認投資收益時
借：長期股權投資——B公司（損益調整） 10
貸：投資收益 10
③分得現金股利時
借：銀行存款 3
貸：長期股權投資——B公司（損益調整）
④ 2003年12月31日，股權投資差額的攤銷
借：投資收益 2
貸：長期股權投資——B公司（股權投資差額）2
可見，母公司因該筆投資而在其個別報表上確認的“投資收益”的數額為8萬元，然而在編制合并報表時，就該項“投資收益”的抵消額為10萬元，即在編制合并抵消分錄時，沒有對母公司確認的“投資收益8萬”與子公司“凈利潤10萬”之間的差額進行處理，從而導致合并凈利潤出現負數，為-2萬元。按照這樣的邏輯，假如“股權投資差額”的數額非常巨大，那么，按照這樣的規定合并出來的合并利潤表的真實性是值得懷疑的。
但如果按照國際會計準則的規定來編制2003年年末合并會計報表，就不會出現這個，母公司編制合并報表時抵消的“投資收益”的數額即其個別賬上確認的數額9.6萬元，真實地反映了經濟實質，體現了合并會計報表的實質重于形式的宗旨。其抵消分錄分為以下兩步：
（1）借：投資收益 10
期初未分配利潤 20
貸：應付普通股股利 3
提取盈余公積 1
期末未分配利潤 26
（2）借：管理費用 2（1.5+0.5）（商譽的攤銷和固定資產的折舊費用）
財務費用 0.4
貸：主營業務成本 2
投資收益 0.4
三 、盈余公積的補提
對于子公司提取的盈余公積，按照我國的要將原先全部抵銷的數額按母公司持股比例再重新加以轉回。理由是根據我國《公司法》規定，盈余公積應當根據單個來計提，因而子公司計提的盈余公積已形成其內部積累，減少了企業集團期末可分配利潤。就上例1，按照我國準則規定編制的抵消分錄如下：
借：提取盈余公積 1
貸： 盈余公積 1
假如按照國際會計準則的規定，則不需要作這筆抵消分錄。
本文認為我國的這種處理方法不太合理，因為合并會計報表的編制是基于實質重于形式的原則，即要將母子公司個別會計報表各項目的合計數中重復的部分予以抵消。那么，合并報表凈利潤須將重復計算的利潤加以剔除，根據合并凈利潤來披露企業集團本期提取的盈余公積正是對實質的真實反映，并且有利于合并會計報表與母公司個別報表的勾稽關系（若要對盈余公積進行補提的話，會出現母公司期末未分配利潤與合并會計報表中的期末未分配利潤不相等）。另外，合并會計報表的編報對象強調的是企業集團這個經濟實體為而非主體，因而，即便是我國《公司法》對具有獨立法人資格的企業有關盈余公積計提的事項進行了規范，也不能將其等同為對合并報表關于提取盈余公積做出的限制性規定。因此，在編制合并會計報表時，不應將原先全部抵消的數額按母公司持股比例再重新加以轉回。
四 、 內部長期債券投資與應付債券的抵消
按照我國《合并會計報表暫行規定》，長期投資中內部債券投資與應付債券相抵消時產生的差額也作為合并價差處理。但實質上，當母子公司的任何一方從二級市場上購入另一方發行的債券時，從企業集團的角度來看，構成債券的推定贖回，應付債券賬面價值與債權投資購買價格之間的差額是一項推定損益：當購買方在購買債券時所支付的價格大于應付債券的賬面價值（債券面值加未攤銷溢價或減未攤銷折價），則發生推定損失；相反，則為推定利得。在實務中，由此產生的推定損益應計入當期的合并損益中，并在以后年度調整因債券利息產生的利潤。國際會計準則的相關規定正是遵循了這一原則來處理的。
例2：子公司于2002年7月1日在二級市場以1095萬元的價格購入母公司2002年1月1日平價發行的五年期公司債券，面值1000萬元，年利率為10%，到期一次還本付息。
按照國際會計準則的規定，母公司在2002年末編制合并會計報表時，應編制的抵消分錄為：
借：應付債券 1100（1000+100）
投資收益 45（50-5）
貸：長期債權投資 1140(1095+50-5)
財務費用 5（50-45）
02年母公司簡化的合并工作底稿 單位；萬元
項 目
母公司
子公司
合計數 抵消
合并數
借方 貸方
長期債權投資 1140 1140 1140 0
應付債券 1100 1100 1100 0
財務費用 100(50+50) 100 5 50+45
投資收益 45 45 45 0
注釋：母公司財務費用100萬元由兩部分組成，一部分是從2002.01.01到2002.06.30這期間對集團外形成的50萬元，這部分是不用抵消的；另一部分是從2002.07.01到2002.12.31對集團內部形成的50萬元。
而按我國準則2002年末所作的合并抵消分錄為：
借：應付債券 1100
合并價差 40
貸：長期債券投資 1140
借：投資收益 45
貸：財務費用 45
02年母公司簡化的合并工作底稿 單位；萬元
項 目
母公司
子公司
合計數 抵消
合并數
借方 貸方
長期債權投資 1140 1140 1140 0
應付債券 1100 1100 1100 0
財務費用 100(50+50) 100 45 50+5
投資收益 45 45 45 0
注釋：母公司財務費用1萬元由兩部分組成，一部分是從2002.01.01到2002.06.30這期間對集團外形成的50萬元，這部分是不用抵消的；另一部分是從2002.07.01到2002.12.31對集團內部形成的50萬元。
根據上述，按照我國的會計處理原則，將債券推定損益計入合并價差而非計入合并損益，容易造成母公司操縱利潤的現象。上例中，兩種方法下的合并凈利潤相差40萬元。也就是說，如果母公司想避免債券贖回損失，可以讓其子公司購入它的債券，則由此而產生的推定損益計入合并價差中，這樣母公司個別會計報表上的凈利潤和合并會計報表的合并凈利潤就不會受到，從而母公司便可以在遵守會計準則的前提下達到操縱利潤的目的。顯然，國際會計準則的處理方法較我國的更為、合理，值得我們借鑒。
[]:
1、施兵、楊凌浩，2003：《合并會計報表中存在的分析》，《財會月刊》第9期。
2、張國玲，2005：《編制合并會計報表有關問題的探討》，《會計之友》第6期。
篇12
（二）銀行存款 原制度詳細規范了銀行結算方式及匯兌損益的會計處理。新準則對此沒有詳細規范。
（三）其他貨幣資金 原制度下，本科目包括外埠存款、存出投資款等明細科目和對各明細科目使用的詳細規定。新準則增加了備用金明細科目，刪除了存出投資款明細科目，且對各明細科目使用未作詳細規定。
（四）短期投資 原制度下，持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，而是沖減投資成本；提取短期投資跌價準備，計入投資收益。新準則下，持有期間所收到的股利、利息等確認投資收益；不再計提短期投資減值準備。
（五）應收票據 原制度規定到期不能收回而轉入應收賬款的應收票據，應計提壞賬準備；對于帶息票據，期末按票面價值和利率計提利息，增加應收票據的賬面余額。新準則規定到期不能收回的應收票據，應按票面金額轉入應收賬款，不計提壞賬準備；對帶息票據未作規范。
（六）應收賬款 原制度規定應收債權融資或出售應按規定提取壞賬準備，計入管理費用。新準則未規范應收債權融資或出售應收債權的會計處理；對于應收賬款不再提取壞賬準備，而是將實際發生的壞賬損失直接計入營業外支出。
（七）預付賬款 原制度沒有設置預付賬款科目，預付工程款在“在建工程”科目核算。新準則增設了該科目，且預付工程款在本科目核算。
（八）應收股利 原制度設置“應收股息”科目核算小企業因進行股權投資應收取的現金股利或利潤。小企業對外進行長期股權投資應分得的現金股利或利潤，增加投資收益或沖減長期股權投資成本。新準則將“應收股息”科目，拆分為“應收股利”和“應收利息”科目；“應收股利”科目核算小企業應收取的現金股利或利潤。“應收利息”科目，核算小企業債券投資應收取的利息。小企業對外進行長期股權投資應分得的現金股利或利潤，增加投資收益。
（九）其他應收款 原制度規定對其他應收款可計提壞賬準備，且核算內容不包括增值稅出退稅（增值稅出退稅在“應收賬款”科目核算）。新準則規定本科目不再計提壞賬準備，但增值稅出退稅通過本科目核算。
（十）存貨 （1）核算科目的差異。原制度沒有設置“材料采購”、“材料成本差異”、“周轉材料”和“消耗性生物資產”科目，設置有“低值易耗品”科目，而包裝物在“材料”科目核算。新準則增設了“材料采購”、“材料成本差異”、“周轉材料”和“消耗性生物資產”科目，將“低值易耗品”和“包裝物”并入“周轉材料”科目核算。取消了“委托代銷商品”和“存貨跌價準備”科目；以“原材料”科目取代“材料”科目。（2）接受投資者投入的存貨的計價方法不同。原制度下，投資者投入的存貨，按投資各方確認的價值入賬。新準則下，投資者投入的存貨，改為按評估價值入賬價值。（3）存貨盤虧的處理不同。原制度下，存貨盤虧損失計入營業外支出，存貨盤盈收益沖減管理費用。新準則下，存貨發生盈虧，先通過“待處理財產損溢”核算，然后將盤盈收益和盤虧損失分別計入營業外入和營業外支出。（4）是否計提跌價準備。原制度下，計提存貨跌價準備。新準則下，不計提存貨提跌價準備。（5）采購費用的處理不同。原制度和新準則，分別將采購費用計入“營業費用”和“銷售費用”。
（十一）長期債券投資 （1）核算范圍差異。原制度設置“長期債權投資”科目，核算范圍比新準則大，包括長期債券和其他債權投資兩部分。新準則設置“長期債券投資”科目，取代原制度中的“長期債權投資”科目，核算內容不再包括“其他債權投資”。（2）手續費等相關稅費的處理不同。原制度和新準則分別將企業購入債券所發生的相關稅費計入當期損益和長期債券投資的成本。（3）對長期債券投資損失的處理不同。原制度對長期債券投資損失核算未作規定。新準則規定：實際發生的長期債券投資損失計入營業外支出，同時沖減長期債權投資的賬面余額。
（十二）長期股權投資 （1）核算方法不同。原制度下，長期股權投資可采用成本法和權益法兩種核算方法。新準則下，統一采用成本法核算長期股權投資。（2）對長期股權投資損失的處理不同。原制度對長期股權投資損失的核算未作規定。新準則將長期股權投資損失計入營業外支出，同時沖減長期股權投資的賬面余額。（3）通過非貨幣性資產交換長期股權投資的核算不同。原制度對通過非貨幣性資產交換長期股權投資的核算未作規定。新準則增加了此項規定。
（十三）固定資產 （1）接受投資者投入的固定資產的入賬價值差異。原制度和新準則對接受投資者投入的固定資產分別按“投資各方確認的價值”和“評估價值”入賬。（2）折舊方法差異。原制度下，固定資產折舊方法包括工作量法。新準則取消了固定資產折舊的工作量法。（3）固定資產的盈虧的處理差異。原制度下，固定資產的盈虧不通過“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目核算。新準則下，必須通過“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目核算固定資產的盈虧。（4）自行建造固定資產入賬價值確認的時點差異。原制度和新準則對自行建造固定資產入賬價值確認的時點分別是“達到預定可使用狀態前”和“竣工決算前”。（5）固定資產的后續支出處理差異。原制度下，沒有明確固定資產使用過程中發生的修理費、大修理支出和改擴建支出的核算。只規定將符合資本化條件的固定資產的后續支出計入固定資產成本，不能資本化的部分確認為當期費用。新準則下，固定資產的日常修理費計入相關資產成本或當期損益；大修理支出，計入長期待攤費用；除已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出計入長期待攤費用外，其他改建支出均計入固定資產成本。
（十四）在建工程 （1）借款費用的處理差異。原制度下，為購建固定資產而專門借款所發生的借款費用的資本化金額與資產支出數掛鉤。新準則下，在建工程在竣工決算前發生的借款利息全部資本化，計入金額不與資產支出數掛鉤。（2）試運轉過程中發生的支出處理差異。原制度沒有在建工程在試運轉過程中發生的支出的規定。新準則下，在建工程在試運轉過程中發生的支出計入在建工程成本，形成的產品或者副產品對外銷售或轉為庫存商品的，應沖減在建工程成本。
（十五）工程物資 原制度規定工程物資發生的盤盈、盤虧、報廢、毀損的凈損失或凈收益，工程尚未完工的，增加或沖減工程成本；工程已經完工的，計入營業外收入和營業外支出。新準則對此未作明確規定。但可參照“待處理財產損溢”科目的使用規定進行賬務處理。
（十六）生產性生物資產和生產性生物資產累計折舊 原制度沒有設置這兩個科目。新準則增設這兩個科目，分別核算小企業為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產和成熟生產性生物資產的累計折舊。
（十七）無形資產 （1）接受投資者投入的無形資產的入賬價值差異。原制度和新準則對于接受投資者投入的無形資產分別按“投資各方確認的價值”和“評估價值”入賬。（2）自行開發建造廠房等建筑物，外購土地及建筑物價款的分配差異。原制度無此規定。新準則增加了將相關價款分配計入土地使用權的規定。（3）開發費用的處理差異。原制度對于無形資產相關研發費用不允許資本化，于發生時計入當期管理費用。新準則允許將部分開發費用資本化。（4）攤銷的會計處理差異。原制度沒有設置“累計推銷”科目；不允許將無形資產攤銷額計入成本。新準則下，增設“累計推銷”科目；根據受益對象，將無形資產攤銷額計入相關資產成本或者當期損益。（5）攤銷年限的差異。原制度有按合同受益年限、法律規定年限孰低原則確定攤銷年限的規定。新準則無此規定。
（十八）長期待攤費用 原制度下本科目核算小企業攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括開辦費。新準則下本科目核算內容不包括開辦費，直接將開辦費計入當期損益。
（十九）待處理財產損溢 原制度無此科目。新準則增設本科目，核算小企業在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。
二、負債類科目會計核算差異
（一）短期借款 原制度下，將到期無力支付票款的應付票據的賬面余額，轉入應付賬款。新準則規定將到期無力支付票款的銀行承兌匯票票面金額轉入本科目。原制度和新準則分別通過“預提費用”和“應付利息”科目計提短期借款利息。
（二）應付票據 原制度下，計提帶息應付票據的利息費用，增加應付票據成本。新準則沒有對帶息應付票據的會計處理進行規范。但參照“應付利息”科目的使用規定，計提帶息應付票據的利息時，應貸計“應付利息”科目，不應調增應付票據成本。
（三）應付賬款 原制度和新準則分別將確實無法償付的應付賬款轉入“資本公積“和”營業外收入”科目。
（四）預收賬款 原制度無此科目。新準則增設本科目，核算小企業按照合同規定預收的款項包括預收的購貨款、工程款等。
（五）應付職工薪酬 原制度無此科目，通過應付工資、應付福利費等核算職工的工資和福利費，未規范非貨幣性薪酬及因解除與職工的勞動關系給予的補償等其他職工薪酬的核算。新準則下，本科目擴大了應付工資、應付福利費科目的核算范圍，核算內容涵蓋應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出，包括非貨幣性支出及因解除與職工的勞動關系給予的補償。
（六）應交稅費 原制度設置“應交稅金”和“其他應交款”科目。新準則將“應交稅金”和“其他應交款”科目合并為本科目，核算小企業按照稅法等規定應交納的各種稅費。
（七）應付利息 原制度無此科目，應付利息通過“預提費用”科目核算。新準則增設本科目核算小企業按照合同約定應支付的利息費用。
（八）遞延收益 原制度無此科目。新準則增設本科目核算小企業已經收到、應在以后期間計入損益的政府補助。
（九）長期借款 （1）計息時點和計入對象差異。原制度規定長期借款在會計期末預提利息費用，并將利息計入“長期借款”科目。新準則規定長期借款的利息，在應付利息日計算確認，計入“應付利息”科目；核算內容只包括借款本金，不含借款利息。（2）專門借款費用的處理差異。原制度以“達到預定可使用狀態”作為為借款費用資本化的起點，借款費用包含匯兌損失；有暫停借款費用資本化的規定。新準則以“竣工決算”作為為借款費用資本化的起點；取消了借款費用資本化的條件、暫停借款費用的資本化的規定；將匯兌損失全部計入財務費用。
（十）長期應付款 原制度下，本科目核算內容僅包括融資租入固定資產應付款。新準則增加了分期付款購入固定資產應付款的核算內容。
三、所有者權益類科目會計核算差異
（一）實收資本 （1）核算內容差異。原制度規定：本科目核算內容只包括小企業實際收到的投資者投入的資本。新準則下，本科目增加了“已歸還投資”的核算內容。（2）是否涉及“股本”科目的使用說明。原制度也未明確股份制小企業的“股本”科目。新準則明確規定小企業（股份有限公司）應當將“實收資本”科目的名稱改為“股本”。
（二）資本公積 （1）核算內容差異。原制度規定：本科目核算內容包括資本溢價、接受捐贈非現金資產準備、外幣資本折算差額、其他資本公積等。新準則下，本科目的核算內容只包括資本溢價。（2）是否可以彌補虧損。原制度未涉及此問題。新準則明確規定資本公積不得用于彌補虧損。
（三）盈余公積 原制度下本科目核算內容包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。新準則下本科目核算內容包括公司制企業的法定公積金和任意公積金，外商投資企業的儲備基金和企業發展基金，以及中外合作經營企業歸還投資者的投資。
（四）利潤分配 原制度下本科目的明細科目有：其他轉入、提取法定盈余公積等七個。新準則下本科目下又增加了“利潤歸還投資”明細科目。
四、成本類科目會計核算差異
原制度下，成本類科目僅包括“生產成本”和“制造費用”兩個科目。新準則增設“研發支出”、“工程施工”、“機械作業”三個科目。
五、損益類科目會計核算差異
（一）主營業務收入 （1）銷售收入確認條件差異。原制度下，小企業銷售商品收入，在同時滿足“主要風險和報酬轉移、管理權控制權轉移、相關的經濟利益能夠流入、相關的收入和成本能夠可靠地計量等四條原則時，才能確認商品銷售的實現。新準則下，小企業只要滿足發出商品和收到貨款或取得收款權利兩個條件，即可確認商品銷售收入，并且根據銷售方式和結算方式規定了七種具體的確認時點，減少了會計人員的職業判斷。（2）資產負債表日后銷售退回的處理。原制度下，資產負債表日后銷售退回，通過“以前年度損益調整”科目核算，并調整報告年度會計報表相關項目。新準則下，沒有資產負債表日后事項（銷售退回）的規定。對于已經確認銷售實現的商品發生的銷貨退回，在發生時沖減當期銷售商品收入。
（二）其他業務收入 原制度下，本科目核算內容包括出租包裝物租金收入。新準則下，本科目核算內容不包括出租包裝物租金收入，將出租包裝物租金收入計入營業外收入。
（三）營業外收入 原制度下，本科目核算范圍較小，僅包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益、罰款凈收入等內容。新準則下，本科目又增加了政府補助、捐贈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、先征后返的稅金（不含出口退回的增值稅）等核算內容。
（四）其他業務成本 原制度下，本科目核算小企業除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，包括銷售材料、提供勞務等發生的相關成本、費用及相關的稅金和附加、結轉出租包裝物的成本。新準則下核算內容縮減，結轉出租包裝物的成本在“營業外支出”科目核算；銷售材料、提供勞務等發生的相關稅金和附加在“營業稅金及附加”科目核算。
（五）營業稅金及附加 原制度下，本科目核算小企業日常主要經營活動應負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等；城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅和印花稅不在本科目核算，而是計入管理費用。新準則下，本科目增加了城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅等核算內容。
（六）銷售費用 原制度設置“營業費用”科目，規定“商品流通企業可不單獨設置‘管理費用’科目，其核算內容并入本科目。新準則將“營業費用”科目改為本科目；刪除了將“管理費用”科目核算內容并入本科目的規定。
（七）管理費用 原制度下，本科目核算內容包括城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、礦產資源補償費、存貨盤盈或盤虧、計提的壞賬準備、存貨跌價準備等。新準則下，城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、礦產資源補償費在“營業稅金及附加”科目核算；存貨盤盈或盤虧分別計入營業外收入和營業外支出；不再計提壞賬準備和存貨跌價準備。
（八）財務費用 原制度下，本科目核算內容包括匯兌損失（減匯兌收益）。新準則下，財務費用中的匯兌損失不再減除匯兌收益；匯兌收益單獨在“營業外收入”科目核算。
（九）營業外支出 原制度下，本科目核算內容包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產凈損失、罰款支出、非常損失等。新準則下，本科目又增加了壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失、無法收回的長期股權投資損失等核算內容。
（十）所得稅費用 原制度下，小企業收到因多計等原因而退還的所得稅，應沖減當期的所得稅費用。新準則將原制度中的“所得稅”科目改為本科目；先征后返的企業所得稅計入營業外收入，不再沖減當期的所得稅費用。
六、外幣業務會計核算差異
（一）記賬本位幣變更問題 原制度沒有明確記賬本位幣的變更問題。新準則下，明確了記賬本位幣的變更問題；增加了采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣的規定。
（二）投資者外幣投資折算匯率不同 原制度下，投資者投入的外幣，有合同約定匯率和無合同約定匯率，應分別按收到外幣當日的匯率和出資當日的匯率折合的記賬本位幣金額入賬。新準則下，只能采用交易發生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當期平均匯率折算。
（三）外幣會計報表折算方法不同 原制度下，外幣會計報表的折算方法較復雜。新準則下，外幣會計報表統一采用資產負債表日的即期匯率折算，簡化了核算。
七、財務報告差異
（一）會計報表編報要求不同 原制度下，現金流量表為年報，可按需要選擇編制；應交增值稅明細表作為資產負債表的附表。新準則下現金流量表為月報和年報，且必須編報；取消了應交增值稅明細表，應交增值稅余額在附注中的應交稅費明細表中反映。
（二）報表項目內容和填列要求不同 由于會計科目的變化，造成資產負債表、利潤表部分項目的項目內容和填列要求發生改變。如資產負債表中的存貨、資本公積等項目，利潤表中的營業收入、營業成本、營業稅金及附加等項目。利潤表項目更加細化，調整了營業利潤的內容，將“投資收益”并入“營業利潤”項目。現金流量的項目也更加明了。
（三）會計報表附注內容不同 原制度下，附注內容包括：主要會計政策和會計估計及其變更的說明和其他重要事項兩部分。新準則下，附注內容更加詳細實用，包括：遵循小企業會計準則的聲明、利潤分配的說明等八項內容。
八、特殊業務差異
原制度詳細規定了“以前年度損益調整”、“債務重組”、“非貨幣性資產交易”等小企業不經常發生的交易或者事項的會計處理。新準則對上述交易或事項未作詳細規定，只在第三條第一款有“可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行處理”的表述。
篇13
2.1中小企業歷史成本計量的比較
在會計計量方面，《企業會計準則》規定，企業可以根據企業自身的實際需要在歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值或公允價值等會計計量屬性中對本企業的會計要素進行計量。而《小企業會計準則》僅要求中小企業采用歷史成本對相關的會計要素進行計量。
2.2 公允價值的相關要求的比較
中小企業金融資產的確認與入賬價值的比較：對于企業的長期債券投資，《企業會計準則》要求企業按照公允價值入賬，而《小企業會計準則》則要求按照成本（即購入價加上相關稅費減去實際支付款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息）入賬；對于那些長期投資的利息收入來說，《小企業會計準則》不再要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務人應付利息日按照債券的本金和其票面利率計算；而對于投資期在一年內，并可以隨時變現的短期投資，《企業會計制度》則分為交易性金融資產和可供出售金融資產兩個科目，余姚分別計入。這樣對于小企業來說，就會顯得比較繁瑣，因為大部分中小企業的日常相關業務并不需要做的這么細，也沒有過多的投資項目。《小企業會計準則》規定中小企業只需要根據所持有的股票、債券、基金等投資的種類進行明細核算即可。在長期債券投資或者持有至到期投資科目中的債券折價和溢價的攤銷核算當中，《企業會計準則》規定企業所持有的債券在持有期內在確認相關利息收入時要按照直線法進行攤銷。實際利率法是采用實際利率來攤銷溢折價，其實溢折價的攤銷額是倒擠出來的，計算方法如下：
①按照實際利率計算的利息費用=期初債券的賬面價值*實際利率。
②按照面值計算的利息=面值*票面利率。
③在溢價發行的情況下，當期溢價的攤銷額=按照面值計算的利息-按照實際利率計算的利息費用。
④在折價發行的情況下，當期折價的攤銷額=按照實際利率計算的利息費用-按照面值計算的利息。
直線攤銷法是指企業將債券購入時的溢價或折價，按債券從購入后至到期前的期內平均分攤的一種方法，各期投資收益不變。按照直線攤銷法，投資企業每期實際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時編制相應的會計分錄。這樣看來，對于小企業來說，使用直線攤銷法更加簡單，也更符合中小企業的日常業務往來。
2.3 中小企業長期股權投資的核算的比較
在長期股權投資的后續計量方面，《企業會計準則》規定，中小企業在長期股權投資持有期間，應根據本企業對被投資企業的影響程度、是否存在活躍市場、公允價值是否可靠取得等方面分別采用成本法和權益法進行會計處理；而《小企業會計準則》則規定中小企業一律采用成本法對長期股權投資進行會計處理。
2.4 中小企業所得稅的核算的比較
我國《企業會計準則》規定，應采用資產負債表債務法即以轉銷年度的所得稅率為依據，計算遞延所得稅款的一種所得稅會計處理方法來核算所得稅，這種方法比較繁瑣，需要公式：本期所得稅費用=本期應交所得稅*（期末遞延所得稅負債-期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）來倒擠出利潤表項目當期所得稅費用；而《小企業會計準則》則要求企業采用應付稅款法進行所得稅的核算，即本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的一種會計處理方法。在實際業務中，需借記所得稅科目，貸記應交稅費應交所得稅科目。相比較而言，這就大大簡化了所得稅的會計處理方法。
2.5 中小企業財務報表的編制的比較
