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篇1
（一）處理方式一
一般情況下，甲方向材料供應商購買建筑材料，供應商將材料發票開給甲方，甲方購進材料后再撥付給乙方，雙方作如下賬務處理：
（1）甲方購進材料時，甲方賬簿登記：
借：工程物資（原材料） XXX元
貸：銀行存款等 XXX元
（2）甲方將材料撥給乙方時，甲方賬簿登記：
借：預付賬款（應付賬款） XXX元
貸：工程物資（原材料） XXX元
（3）乙方收到甲供材料時，乙方賬簿登記：
借：工程物資（原材料） XXX元
貸：預收賬款（應收賬款） XXX元
（4）乙方將工程物資用于工程時，乙方賬簿登記：
借：工程施工――XX項目 XXX元
貸：工程物資（原材料） XXX元
采用這種處理方式，雙方將甲方撥料視為對乙方預先撥付的工程款，材料費用進入乙方的工程成本，最終結算時乙方向甲方開具包括材料在內的全部工程價款的發票，乙方的營業收入也為包含材料在內的全部工程價款，與發票金額一致。這種處理方式較為完整地反映了材料的流轉過程，但是卻存在一個難解的問題：供應商的材料發票開給了甲方，甲方卻不能依據該發票確認在建工程或開發產品的成本；而乙方未取得材料發票，卻要將材料費用計入乙方的工程成本。在實踐中，多數情況乙方是通過甲方向乙方開具的撥料單作為憑證來記賬，但撥料單作為甲方的自制憑證，沒有外部的監管和制約，其可信度和證明力明顯要弱于發票。
（二）處理方式二
實踐中，有個別的情況甲乙雙方會約定：甲方購買材料時要求材料商將發票直接開給乙方，材料就不再計入甲方的賬簿，雙方作如下賬務處理：
（1）甲方購進材料并交付乙方時，甲方賬簿登記：
借：預付賬款（應付賬款） XXX元
貸：銀行存款等 XXX元
（2）乙方收到材料時，乙方賬簿登記：
借：工程物資（原材料） XXX元
貸：預收賬款（應收賬款） XXX元
（3）乙方將工程物資用于工程時，乙方賬簿登記：
借：工程施工――XX項目 XXX元
貸：工程物資（原材料） XXX元
這種處理方式與方式一的賬務處理基本相同，雙方將甲方所購并撥付乙方的材料視為對乙方支付工程款，材料費用進入乙方的工程成本，乙方結算時向甲方開具全額發票，乙方的營業收入也包括材料金額在內。并且乙方取得了合法有效的發票入賬，解決了方式一情況下乙方沒有發票入賬的問題。但由于材料的實際付款人和發票上載明的付款人不一致，容易產生經濟糾紛和涉稅問題，并且也不利于甲方按工程進度對材料的管理，這種業務和賬務處理方式在實踐中較為少見。
（三）處理方式三
甲方向材料供應商購買建筑材料，供應商仍是將材料發票開給甲方，甲方將材料撥付乙方時，直接將材料轉入本企業的在建工程或開發成本，乙方不再進行賬務處理，雙方都在材料備查簿中對材料進行登記和管理。
（1）甲方購進材料時，甲方賬簿登記：
借：工程物資（原材料） XXX元
貸：銀行存款等 XXX元
（2）甲方發出材料時，甲方賬簿登記：
借：在建工程（開發成本 ） XXX元
貸：工程物資（原材料） XXX元
采用這種處理方式，甲方根據材料發票將材料費用直接計入本企業的在建工程或開發成本，最終結算時乙方向甲方開具的發票不得包括材料價款，乙方的營業收入也不包含材料價款。這種處理方式甲乙雙方都憑有效的發票入賬，解決了方式一情況下乙方沒有發票入賬的問題，并且乙方收入不含甲供材料，應為其從事該項業務取得的真正的收入。但這種賬務處理卻不能完整地反映材料的流轉過程，不利于雙方方對材料和工程項目的管理。
二、甲供材料的稅務管理及面臨的風險
甲供材料工程歷來是稅務部門稅款征收和發票管理的工作難點，也是漏稅風險較高的一個領域?！稜I業稅暫行條例實施細則》第十六條規定：除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。因此對于甲供材料建筑工程業務，乙方應就其取得的全部價款加上甲供材金額的合計數作為營業稅計稅依據。稅法之所以如此規定主要是考慮到建筑業有采用包工包料的方式經營，也有采用包工不包料的方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負，防止少數人鉆政策的空子，因此規定包工不包料也需要將材料價款并入營業額內。稅法的這項規定雖然有利于防止建筑業不同經營方式的稅負不公，但在實際操作中卻引發了一些爭議。
比如對甲方來說，其所供材料部分是根據材料銷售商的增值稅貨物發票入賬還是根據工程承包方的營業稅建安發票入帳？對乙方來說，其營業收入是否包含加工材料部分的價款，發票金額是否與營業收入完全一致？一直沒有權威性的規定，各地稅務機關要求也不盡相同；有些地方的稅務機關堅持要求乙方營業收入包含甲供材料部分的價款，乙方開具的發票也必須要包含甲供材料部分的價款，乙方按包含甲供材料部分的全部價款交納各項稅費，甲方只能根據乙方的建安發票列支甲供材料部分的成本，而不得以材料銷售商的增值稅發票入賬列支費用；也有地方的稅務機關要求乙方營業收入不包含甲供材料部分的價款，乙方開具的發票也不包含甲供材料部分的價款，乙方按包含甲供材料部分的全部價款交納營業稅金及附加，按不包含甲供材料部分的價款交納企業所得稅等其他稅金，甲方根據材料銷售商的增值稅發票列支甲供材料部分的成本，比如《浙江省地方稅務局關于建筑業應稅勞務甲供材料有關稅收問題的批復》（浙地稅函[2007]335號）就規定：建筑施工企業在提供建筑業應稅勞務后，如發生建設單位提供材料（以下簡稱“甲供材料”）情形，在開具發票時，“甲供材料”價款不能作為發票開具金額。營業稅計稅營業額的確定，按現行營業稅政策有關規定執行。對建設單位提供材料情形的，固定資產計價中應包括“甲供材料”發票實際金額，并據此按稅法有關規定計提的折舊允許稅前扣除。
筆者認為：稅務機關的第一種做法對強化稅收監管比較有利，但由于甲方雖然取得材料發票卻不得依據材料發票計入工程成本，乙方不能取得材料發票卻要列支材料費用，只能用撥料單等自制單據代替發票，對所得稅的管理會產生一定風險，特別是如果乙方所得稅是定率征收的，乙方所得稅計算依據是否要包括甲供材料部分價款也存在爭議；相對來說稅務機關的第二種做法較為合理，更符合甲供材料業務的經濟實質，但稅務部門必須認真審核相關資料，防止甲供材料部分少繳營業稅。
三、“營改增”全覆蓋，將徹底解決甲供材料業務給企業和稅務部門帶來的帳務和征管難題
總的來說，在實踐中對甲供材料業務，企業主要有三種不同的業務和賬務處理方式，稅務部門主要有兩套管理措施，并且這三種處理方式和兩套管理措施都是結合實際而采用，也都不違反現行會計準則和稅收法律法規的規定。在企業的業務和賬務處理方式二的情況下，材料費用進入乙方的工程成本，乙方也取得了合法有效的發票入賬，乙方結算時全額確認收入，向甲方開具全額發票，甲方按乙方的發票計算工程成本，稅企雙方在計稅依據和開具發票金額方面也不會有什么分歧。方式一情況下，乙方按含甲供材金額的全部價款開具建筑業發票并確認收入，甲方在發出材料時不進入工程成本，收到乙方的建安發票再進成本，但由于甲供材是甲方購買提供給乙方的，乙方無法取得發票入成本，稅務機關一般采用第一種做法進行稅收監管。在方式三的情況下，由于甲方在發出材料時就直接計入了工程成本，乙方在最終開具建筑業發票時就應按不含甲供材金額開票，乙方營業收入也甲供材料部分的價款，稅務機關一般采用第二種做法進行稅收監管。但相同的業務，卻可能有不同的業務和帳務處理方式以及不同的稅務征管措施，發票的開具金額可能不同，交納企業所得稅金額也可能不同，這就造成甲供材料業務領域稅收風險相對較高。在實踐中許多建安工程都是跨年度甚至跨幾個年度，大包合同中還套有分包合同，一個項目要分多次開具發票，使得甲供材料業務稅收管理越加復雜，稅收風險很難根除。其實這一系列的問題均來源于營業稅的重復征稅，只有完成了建筑安裝業和房地產業的“營改增”改革，這一問題才能從根本上解決。
篇2
施工間接費用，顧名思義是指施工企業在以獲得企業最大利潤的前提下，為維持日常生產、經營活動的正常進行所支出的費用，其大致可分為間接人工費、間接材料費和其他間接費。主要包括臨時設施攤銷費用和施工單位發生的管理人員工資、行政管理用固定資產折舊費及修理費、物料消耗、水電費、差旅費、財產保險費、排污費等等。
1.施工間接費用歸集的賬務處理
（1）施工間接費用核算的分配。施工單位應為“間接費用”設置專門的科目，以了解其使用情況，同時將其劃入成本類，在借記科目中應填入實際產生的各種費用，在貸記科目中需要按照收益對象分配結轉施工費用法，在分配期末，需要做到無余額。
（2）施工間接費用的歸集。間接費用的使用貫穿于整個施工工程中，一般難以分清具體的受益對象，因此，在費用發生時，應先通過“工程施工―――間接費用項目進行歸集，成本計算期末再分配計入各項工程成本。
2.施工間接費用分配的賬務處理
為了便于工程實際成本與預算成本相比較，進行工程成本分析和考核，施工企業所屬各施工單位間接費用的分配標準應與預算定額所規定的間接費用取費標準口徑一致。在根據施工圖進行費用估算時，間接費用必須要根據工程的性質以及施工工程所在地的實際情況進行估算，這樣才能最大程度的準確估算出費用的所需值。目前，施工企業的間接費用估算一般是根據其直接費用的估算值計算出來的，即按直接費用估算值的一定比例來計算。在實際工作中，一個施工單位內部一般既有建筑工程又有設備安裝工程，還有輔助生產和機械作業部門的產品、勞務和作業，有一部分是提供給本單位的建筑工程或安裝工程，也有一部分是對外單位成本企業其他內部獨立核算單位銷售，還有―部分是提供給本企業的在建工程等。因此，各施工單位所發生的間接費用，必須先在這些不同類別的工程、產品、勞務和作業之間進行分配，然后一般情況下，輔助生產部門、機械作業部門為本單位建筑工程或安裝工程提品、勞務和作業的成本不負擔間接費用；而向外單位或本企業其他內部獨立核算單位、在建工程等銷售或提品、勞務和作業的成本，則應負擔間接費用。因此，各施工單位間接費用的分配一般需要分兩次進行。
（1）建筑工程間接費用的分配方法。建筑工程間接費用的分配一般采用直接費用比例法，是以建筑工程中產生的直接費用為基數計算的。
（2）安裝工程間接費用的分配方法。安裝工程間接費用的分配一般采用人工費用比例法，是以安裝工程中產生人工費用為基數進行計算的。
（3）產品、勞務、作業間接費用的分配方法。產品、勞務、作業間接費用的分配方式有兩種，一種是人工費用比例法，一種是宣傳費用比例法，施工單位需要根據自身的實際情況進行選擇。
現舉例說明間接費用的分配及其核算方法如下：某建筑公司第一工區本月實際發生的間接費用總額為1220l0元。假設本月份只有A車間廠房工程和B車間廠房工程兩項建筑工程的施工任務。因此，本月實際發生的全部間接費用，可采用直接費用比例法直接分配計入各建筑工程成本該算對象。則：
A車間廠房工程的直接費成本=693600+346280=728280（元）
B車間廠房工程的直接費成本=468400+23420=491820（元）
A車間廠房工程應分配的間接費用=728289×[122010/（728280+491820）×100%]=72828（元）
B車間廠房工程應分配的間接費用=491820×[122010/（728280+491820）×100%]=49182（元）
根據上式作會計分錄如下：
借：工程施工―――A車間廠房工程72828
―――B車間廠房工程49182
貸：工程施工―――間接費用122010
第一工區財會部門根據上述會計分錄，即可將間接費用登記到“工程成本明細賬”和“工程成本卡”的間接費用欄內。通過以上核算，第一工區財會部門已將本月各工程成本核算對象應負擔的各項施工費用，集中反映在工區的“工程成本明細賬”和各工程成本核算對象的“工程成本卡”中，從而為計算工程的實際成本提供了必要的資料。
二、臨時設施費用的核算
1.臨時設施費用的核算
施工企業在施工現場搭建臨時設施，是由該建筑安裝工程位置的固定性和施工生產過程的流動性所引起的，并隨著企業承擔的工程任務的轉移而清理。施工企業進入新的施工地點，需要解決職工的吃住、材料物資的儲備等問題，因此，為了保證施工工程的順利進行，就需要搭建一些臨時的住房和設施來解決這些問題，待到工程結束后再對其進行適當的拆除處理。
建設臨時設施所需要的一切費用應由施工企業繳納。施工現場原有可供利用的各種設施，應盡量加以利用，確需搭建的臨時設施，也要根據施工組織設計規劃的要求，根據施工期限的長短和施工現場的具體條件，因地制宜，合理安排。
2.臨時設施的賬務處理
（1）臨時設施購置的賬務處理。施工單位在施工過程中所需要的臨時設施一般是施工企業用銀行存款購置的，因此，在進行記賬處理時，應該按實際支出進行賬務處理，在借貸科目中分別填入“臨時設施”和“銀行存款”。而對于需要安裝的臨時設施，其所產生的費用，則需要在核算科目中先記入“在建工程”，即在借貸科目中分別填入“在建工程”和“原材料”、“應付工資”，以進行區分。等到設施搭建完成，并且能夠投入使用時，則需要根據搭建過程中所產生的實際成本，在借記科目中填入“臨時設施”，在貸記科目中填入“在建工程”。
（2）臨時設施推銷的會計處理。施工單位在進行施工時，需要的費用根據施工的工程而各異，因此，就需要根據施工工程的實際情況、費用的使用情況以及工程的有效期限對其進行合理的攤銷，使得賬務不至于太過混亂。但是，在對臨時設施進行攤銷的過程中，應該注意以下幾點：首先，對于臨時設施費用的計算方面，應該是從該費用產生的下個月才開始進行攤銷記錄；其次，對于臨時費用的減少方面，應該是從該費用產生的當月起開始進行計算，并在下個月停止對其進行攤銷；最后，對于攤銷費用的記賬處理方面，應該在借貸科目分別填上“工程施工”和“臨時設施攤銷”。
（3）臨時設施清理的賬務處理。臨時設施的清理一般是指對其進行拆除、報廢處理等。對于該處理過程也需要進行記賬處理，而且記賬的金額要根據該設施清理的賬面值進行記錄，即在借記科目中填入“臨時設施清理”，根據已提攤銷數，在借記科目中填入“臨時設施攤銷”，根據其賬面價值，在貸記科目中填入“臨時設施”。而在對該設施進行出售、拆除等過程時所產生變價收入和殘料價值，在借記科目中應填入“銀行存款”或“原材料”，在貸記科目中應填入“臨時設施清理”；而對于清理過程中所產生的費用，則需在借記科目中填入“臨時設施清理”，在貸記科目中填入“銀行存款”。清理后，如果產生了凈損失，則需要在借記科目中填入“營業外支出”，在貸記科目中填入“臨時設施獲現”；如果是產生了凈收益，則需要在借記科目中填入“臨時設施清理”，在貸記科目中填入“營業外收入”。
三、總結
總而言之，施工間接費用是施工單位在日常生產、經營、組織、調控和管理等活動過程中所產生的一切的費用，也是施工企業眾多支出費用當中一項不可避免的項目支出，還是一項共同性的費用耗損，施工所產生的間接費用不能夠直接的記入到工程成本當中，而必須要先對其進行歸集處理，然后預測該活動所能引起的受益工程，再將產生的間接費用計入到該受益工程當中。間接費用在歸集時應進行如下處理：即在借貸科目分別填上“工程施工―――合同成本（間接費用）”、“低值易耗品”，“累計折舊”。而在進行分配結轉時，在借貸科目分別填上“工程施工―――合同成本（某工程）”、“工程施工―――合同成本（間接費用）”。
臨時設施是指施工單位在日常的生產、經營、組織、調控和管理活動中，為保證施工的順利進行，而在施工現場購買的一些臨時所需的設備所產生的費用。購買臨時設備所產生的費用，施工單位可直接在借記科目中填上“臨時設施”，貸方就應填上“銀行存款”等科目。而對于需要通過建筑安裝才能夠完成的臨時設施以及所產生的費用，則需要在核算科目中先記入“在建工程”，等到工程完成且進入使用狀態時，再將該費用從“在建工程”科目轉入到“臨時設施”科目。
篇3
一、工程投標
1.投標的概述
投標是指具合法資格和能力的投標人根據投標條件，以投票報價形式爭取獲得工程任務的一種經濟活動。
2.投標過程的核算及賬務處理
（1）支付投標保證金時，增加應收賬款，減少銀行存款；發生標書設計費、制作費等各項費用時，增加管理費用――投標費用，減少銀行存款。（2）中標要增加工程施工成本（工程施工――投標費用），減少管理費用。（3）未中標不作賬務處理。
二、工程施工
建筑企業中標后，簽訂建造合同，進入工程施工階段。
1.建造合同成本定義
建造合同成本是指建造某項合同而發生的相關費用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成為止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。
2.工程成本核算對象劃分方法
（1）通常情況下，建筑企業應該以每一個單位工程作為成本核算的對象；（2）幾個施工單位共同施工，一個單位工程由幾個施工單位共同施工時，各施工單位都應以同一單位為成本核算對象，各自核算自行完成的部分；（3）規模大工期長的工程，可以將工程分為若干部分，以分部的工程作為成本核算對象；（4）改建、擴建的零星工程，可以將開竣工時間相接近、屬于同一建設項目的各個單位工程，合并作為一個成本核算對象（5）其他劃分方法。
3.工程成本項目分類
分為直接人工費、直接材料費、機械使用費、其他直接費用、間接費用。
4.工程成本核算體制
（1）三級核算體制是指總公司、分公司（工程處、工區）、項目經理部（施工隊）三級分別進行工程成本核算的一種管理體制。總公司匯總企業的生產成本，分公司計算工程成本。（2）兩級核算體制是指由公司和項目經理部兩級分別進行工程成本核算的一種管理體制。公司進行全面的成本核算工作，匯總核算全部實際成本。
5.工程成本核算的一般程序
確定成本核算對象、成本項目、成本計算期、根據成本對象和成本項目開設成本明細賬。
6.工程成本的核算及賬務處理
本期發生或支出的各項直接費用，應按費用的用途和地點歸集到有關生產費用賬戶中；月末，將歸集在“輔助生產”賬戶的輔助生產費用，按照各受益對象的受益數量，分配記入“工程施工”等賬戶中；月末，按照各個工程使用自有施工機械的記錄，核算與分配機械使用費，從“機械作業”賬戶的貸方轉入“工程施工”賬戶的借方；月末，將歸集在“工程施工――間接費用”賬戶借方的施工管理費，按一定方法分攤轉入“工程施工”賬戶；確定在產品（未完工程）的成本；結轉竣工工程（或本月已完工程）的實際成本，從“工程施工”的貸方結轉到“工程結算成本”的借方。
三、機械作業
1.機械作業的概述
施工機械是建筑安裝工程施工的重要勞動手段，也是企業固定資產的主要組成部分。承包工程機械作業成本的分配，可采用以下方法：機械臺班分配法、完成產量分配法、計劃成本分配法、機械使用費預算成本分配法。加強施工機械的管理和核算，節約機械作業成本，促進工程成本的降低。
2.機械作業的核算及賬務處理
“機械作業”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業和運輸作業等所發生的各項費用。成本項目一般分為人工費、燃料費及動力費、折舊及修理費、其他直接費用、間接費用。
四、工程物資
1.工程物資概述
企業為建造固定資產等各項工程而儲備的材料不能作為企業的存貨，而應作為工程物資進行核算。
2.工程物資的核算及賬務處理
一般核算，購入工程物資時增加工程物資（專用材料、專用設備科目），減少相關科目；領用工程物資時增加在建工程（建筑工程、安裝工程等科目），減少工程物資；盤盈工程物資時，增加工程物資科目，減少在建工程科目；盤虧時做相反處理。
五、應付職工薪酬
1.職工薪酬的概述
職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費；住房公積金；工會經費等
2.應付職工薪酬的核算及賬務處理
企業應付職工的薪酬，不論當月是否支付，都應在月終按人員類別和薪酬的用途做分錄，增加相關成本費用。
六、管理費用
1.管理費用的概述
管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營發生的各種費用，包括企業董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應由企業統一負擔的公司經費、工會經費、勞動保險費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。
2.管理費用的核算及賬務處理
發生管理費用，在“管理費用”賬戶核算，并按費用項目設置明細科目。期末，應將本賬戶借方歸集的管理費用全部轉入“本年利潤”賬戶的借方。
七、銷售費用
篇4
1. 營業稅改征增值稅的稅收前的稅收制度
近年來，隨著全球金融危機以及歐美債務危機的爆發，我國經濟的發展不可避免的受到了影響，同時這也暴露出我國現行的稅收制度存在的問題，下面就我國國營業稅改征增值稅前我國稅收的現狀進行分析：一是“兩稅”并行，即是增值稅與營業稅同時存在，這種兩稅并行的制度就目前來看是嚴重的破壞增值稅的抵扣鏈條以及阻礙了增值稅的優勢的發揮；二是對部分地區對第三產業征收營業稅，這種稅收制度的存在嚴重的阻礙了制造業以及服務業的發展，從而制約社會中各產業之間的專業化分工和協作的發展。
2.營業稅改征增值稅后施工企業在財務管理方面應對策略
營業稅改為增值稅后，施工企業在財務管理方面應該具體科學的應對措施，從宏觀的方面而言，可以從財務管理制度以及財務改革兩方面入手，下面就此進行簡單的分析探討：
2.1完善財務管理制度
完善施工企業的財務管理制度，這是企業在營改增后必須進行的財務事項，就目前建筑企業財務管理制度的現狀來看，主要可以從以下的三個方面進行分析：
一是加強對下屬單位的財務管理，也即是指施工企業應該加強對下屬承包者或者子公司的財務管理，具體措施就是對下屬企業單位進駐專門的財務管理人員做好發票管理發票開立，領用和使用以及核銷等方面的工作，做到對下屬承包者和子公司的進項稅額的管理和監督。
二是加強營改增后的水分政策學習，具體措施就是成立專門的學習班或者機構，成立這種機構和學習班的好處在于不僅能夠對保持與稅務以及建設主管部門的聯系和溝通，以便最快了解最新稅制方面的規定，同時能夠做財務以及政策信息系統完備，而使得能夠做到提高增值稅的專門發票開具認證領取以及抵扣等各項環節的配備和防偽功能的稅務控制而讓公司的稅務管理的漏洞有所改善。
三是對于合同的管理。在營改增后，建筑企業應該明白“營改增”后增值稅可抵扣的特殊性，因此，在對于合同的管理上主要就是在承包采購合同的制定上，施工企業應該考慮全面，主要就是應該在承包以及采購合同注意協定對增值稅專用發票協議。
2.2企業財務改革
在我國的所有行業中，“營改增”對于建筑行業的英影響是較為深遠的，就目前我國施工企業財務管理來看，企業在面對營改增而進行財務的改革是勢在必行的，下面就施工企業在營改增后的財務的改革的進程進行分析：首先施工企業應該加強對財務人員的財務管理能力的提升，最好是能夠集中學習以及和發達地區的財務交流，做到財務人員在財務方面的能力沒有任何問題；其次應該對稅收籌劃進行改革，做到財務稅收籌劃能力的提升使得利潤的最大化；最后在現金管理方面進行革新，拋棄過去緩慢資金支付周期，做到現金的流量的最大化以證資金及時回流及再利用而做到施工企業的財務現金的充足以應付“營改增后得各項改革”。
3.營業稅改增值稅后施工企業采購賬務具體處理措施
對于建筑施工企業來說，營改增后，在采購賬務上的處理主要指的是對于鋼材水泥的采購、砂石以及輔助材料的采購、周轉材料的采購及設備、甲供材料的采購，下面就具體的進行分析闡述：
一是鋼材水泥采購。在建筑施工中，鋼材水泥是建筑成本中的最大部分，在采購中，施工企業是可以取得增值稅發票的。因此，在營改增后，施工企業在采購中應該去加強增值稅發票的檢查力度，才賬務的處理上應該將采購所涉及的物流、票流、資金流統一，從而減少假發票以及虛開增值稅發票抵扣進項稅帶來的損失。此外，對于目前我國的商品混凝土建筑施工企業的稅收征取，我國基本是以簡易征收增值稅為（稅率6%）為主，且由于采購水泥等不能抵扣進項稅。因此，施工企業在這方面的采購賬務處理時，可以去采用企業自購水泥委托加工的方式，從而將稅率高水泥來用于企業的自身進項抵扣，從而減少商品混凝土等等稅率較低的進項抵扣。
二是砂石等材料及輔助材料的采購。在建筑工程中，工程的建設的材料基本以納稅人提供為主，也就沒有增值稅發票，從而難以進行抵扣。因此，在營改增后，對于施工企業來說，在砂石以及輔助材料采購的賬務處理上，企業應該去盡可能的去與能夠給施工企業提供正規增值稅發票的單位合作，實在無法取得發票時，應該要求對方去想過政府單位代開“增值稅專用發票”，據以抵扣自身的進項。
三是周轉材料及設備。就目前我國的建筑工程來看，周裝材料以及設備是必須品。對于施工企業而言，周轉材料以及設備基本以市場租賃的方式進行。在“營改增”后，周轉材料以及設備的租賃都屬于有形動產租賃，按規定要繳納一定增值稅，因此，在營改增后，對于周轉材料以及設備的試壓，在賬務的處理上應該盡可能去取得增值稅專用發票，從而能夠去充分的利用方案內容中17%的進項稅抵扣增值稅。此外，施工企業可以根據企業的實際情況以及施工的需要增加自行采購周轉材料以及設備的比例。
四是甲供材料的賬務處理。在我國建筑行行業中，甲供材料基本是業主進行采購和付款，供應商開發票給業主，而業主可以在建筑工程付款時扣回采購的甲供材料的價款。但是，在營改增后，大部分的甲供材料是屬于增值稅范圍，可以按照方案中的17%抵扣自身進項稅。
因此，施工企業可以與業主單位商談，爭取甲供材料的采購權，也即是可以取消甲供材料，由施工單位進行采購，這樣帶來的好處便是施工企業能夠可以采購甲供材料，充分的利用17%的進項稅抵扣增值稅。
結束語：綜上所述，營業稅改征增值稅是當前我國面對全球金融危機而制定的一項關于稅收方面改革方案，營改增的試行對我國的經濟發展有著較為重要的影響，尤其是對我國的建筑型的施工企業影響更甚。因此，我國建筑施工企業應該積極的去面對營改增帶來的影響，合理的妥善的去處理受營改增影響最大的財務管理中采購賬務，以及主動地改革調整，從而為企業的發展營造出良好的稅收政策環境和為企業的健康發展奠定基礎。（作者單位：揚州市環境保護有限公司）
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2.“在轉固”?！霸谵D固”就是在建工程結轉固定資產的縮寫，在購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可用狀態以后，項目建設單位就應進行結轉固定資產的賬務處理。
二、在建工程結轉固定資產的一般條件及價值確定
（一）在建工程結轉固定資產的一般條件
一般情況下，所建固定資產已達到預定可使用狀態，即滿足了結轉確認的一般條件。尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，由財務部門根據資產管理部門提供的在建工程轉固價值，轉入固定資產，按照行業主管單位以及業主固定資產管理的規定計提固定資產折舊，待辦理了竣工決算手續后再作調整。
所建造固定資產已達到預定可使用狀態是指固定資產已達下列情況之一時：
1.固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經全部完成。
2.應經過試生產或者試運行，并且其結果表明資產能夠正常運行或者能夠穩定地生產出合格產品時，或者試運行結果表明能夠正常運轉或營業時。
3.該項建造的固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。
4.所構建的固定資產已經達到設計或合同要求，或與設計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設計或合同不符，也不足以影響其正常使用。
（二）單項資產價值確定原則
1.建筑物、構筑物、管道、線路等固定資產應包括的內容：（1）房屋（如廠房、倉庫、辦公室、食堂、車庫、賓館等）、建筑物（如煙囪、水塔、水池等）等固定資產成本，包括建筑工程結算價值、甲供材料費、應分攤的待攤費用。一般應包括列入房屋、建筑物工程結算內的土建、采暖、給排水、通風、照明、弱電、電梯、消防、油飾等費用，土建設備基礎等費用應當計入所在房屋、建筑物價值中。（2）給排水管網、室外供熱管網、煤氣管網等工業管網固定資產成本，包括建筑安裝工程結算價值、甲供材料費、應分攤的待攤費用。工程結算價值一般應包括管道、管廊支架、管道防腐、保溫、油漆以及與工業管網有關的其他費用。（3）外部電纜電線固定資產成本，包括建筑安裝工程結算價值、甲供材料費、應分攤的待攤費用。工程結算價值一般應包括電纜溝、電纜隧道、電纜橋架、油漆、防腐以及與外部電纜電線有關的其他費用。（4）建筑安裝工程結算價值以業主審計部門確定的結算價值為準。甲供材料費用根據財務部、物資采供部、以及施工單位核對確認以后的數量、金額確定。
2.需要安裝的設備：需要安裝設備結轉固定資產費用一般包括需要安裝設備的購置費、設備安裝工程結算價值、甲供材料費、設備基礎等建筑工程費用、應分攤的工程待攤費用。（1）設備購置費一般由以下幾項內容構成：1）買價，包括原價和手續費（按照合同和發票價入賬）。2）運雜費，包括運到工地倉庫前（施工現場存放器材的地點）所發生的包裝、運輸、裝卸費用。3）采購保管費，包括為采購、驗收、保管和收發設備所發生的各種費用。（2）設備安裝工程費一般包括生產、動力、起重、運輸、傳動和實驗等各種需要安裝的設備的裝配、裝置費用，與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程費用，被安裝設備的絕緣、防腐、油漆等費用以及為測定安裝工程質量，對單體設備、系統設備進行單機試運行和系統聯合無負荷試運轉所發生的費用（投料試運行工作不包括在內）。應將設備安裝工程結算價值和甲供材料費用分攤到所安裝的設備價值中。如果設備安裝費屬于發生的費用是多個設備的安裝費，需要按照設備購置費的比例進行分攤。（3）設備基礎工程費是指未安裝該設備所發生的基座、支架等工程費用。應將設備基礎中土建部分的工程結算價值和甲供材料費用計入所在房屋、建筑物價值中。屬于鋼結構的設備基礎，計入設備固定資產價值中。
3.運輸設備和其他不需要安裝設備、工具、器具、家具等，按照購置費計算結轉固定資產價值。
4.建設期間采購但屬于投產以后使用的備件，應計入存貨，待工程投產后列入生產費用，嚴禁將生產用備件列入在建工程投資價值。
5.工程待攤費用包括勘察設計費、工程管理費、研究試驗費、建設單位臨時設施費、設備檢驗費（指按照規定應付給商品檢驗部門的進口設備成套設備檢驗費）、負荷聯合試車費、工程保險費、工程監理費、其他工程待攤費用等內容。對其分攤作出如下規定：
對明確界定應由某項固定資產承擔的費用，直接計入該項固定資產；對于不能明確界定承擔對象的費用，可按以下方法進行分攤：1）發生的土地使用費屬于一個工程的，應直接計入該工程的待攤費用，如果屬于兩個以上的工程，應當按照所占地面積的比例分攤到各個工程的待攤費用“土地使用費”中；2）以設備購置費為基數，將匯總的待攤費用按照比例分攤到各個設備價值中；3）以房屋建筑物結算價值為基數，將待攤費用按照比例分攤到各個房屋、建筑物價值中。
6.其他規定：（1）在建發生報廢或毀損的賬務處理，執行《企業會計準則》相關規定。（2）零星工程能夠明確界定為某項固定資產承擔的費用，結轉時直接計入。（3）未施工而進行的建筑場地布置、原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整，以及工程完工后場地清理和綠化工程等發生的費用，按照建筑工程費用比例分攤計入。
三、EPC模式下在建工程結轉固定資產除了滿足上述條件外，還應注意解決以下幾方面的問題
（一）及時成立專門的轉固領導小組
在這種承包模式下，總承包單位對項目建設的具體情況和基礎資料最為清楚，其在向業主移交實體工程的同時，也負有向業主移交工程資料的責任?？紤]到建設期業主專業人員的業務素質和知識結構的單一性，客觀上也需要依靠總承包單位的力量來完成繁雜的轉固工作。組織總承包單位參與轉固工作的難點在于總承包單位參與此項工作的積極性往往不高，往往無法像內部管理那樣依靠行政關系以命令的形式組織實施。這種情況下為了不影響工作進度，就要依靠公司內部對口職能部門和項目部去組織和協調。業主應高度重視項目轉固工作的艱巨性和復雜性，成立專門的領導小組指導、協調和解決實際工作中出現的問題。專門領導小組應由公司董事長或總經理擔任組長職務，項目主管副總擔任副組長，組員則應由工程、財務、預算、審計、采購和各項目部、中心的負責人擔任。
（二）準確劃分結轉固定資產單元和認定單項資產
1.化工項目建設投資大，包含單元數量多，各單元分別建設，逐條交工。為了縮短工作周期，提高工作效率，也應將裝置劃分為若干個結轉固定資產單元同步開展轉固工作。固定資產單元的劃分既要符合項目投資概算的原有規定，更要考慮正式投產運營以后成本核算和經濟考核的現實要求，要按照成本核算單元來劃分固定資產單元，這樣就能夠準確列支資產折舊費用，提高成本核算的準確性。同時也要考慮項目投資概算的原有規定，順利完成竣工決算的審計工作。
2.固定資產單元確定以后，就要以固定資產單元為單位分別統計資產清單了。在具體確認資產清單前，首先要明確資產劃分的口徑問題。業主行業主管部門及業主現行的《固定資產目錄》是確認固定資產類別的權威性標準，要求EPC總承包商在提供資產清單時也要依據業主提供的《固定資產目錄》，統一確認口徑。考慮到項目建設的特殊性，一旦業主現行的目錄沒有涵蓋所有的新增資產，業主就應及時與行業專管部門和總承包商盡早協商解決。
（三）做好現場資產的盤點和交接問題
由于項目建設周期長、資產種類繁多，做好現場資產的盤點和交接就顯得尤為重要，這既是確認資產類別、編制資產清單的直接依據，同時也有利于業主今后資產的實物管理和責任劃分，所以在轉固之前應由資產管理部門牽頭，對現有的符合確認標準的資產進行實地盤點，準確區分已轉固資產和未轉固資產，以及按照成本核算單元重新確定資產歸屬。
（四）轉固前的對賬問題
要進行資產確認和確定單項資產價值，首先做好轉固前的各項對賬工作，尤其是和甲供材料提供方和EPC總包方之間的賬務核對，只有這樣才能準確確定資產價值結轉的基礎，同時發現項目建設過程中存在的問題，結合實物資產的盤點和交接，完成盤盈、盤虧資產的后續處理。
（五）要嚴格控制轉固工作的時間節點，做好工作計劃的制定和落實
為了及時完成項目建設，業主轉固工作領導小組在制定部門職責和任務分工時，要周密計劃、審慎安排各項工作的時間節點，充分考慮項目建設的復雜性和艱巨性。為了保證轉固工作的及時性，最好按上述固定資產單元確定時間節點，分別編排計劃進行管理。關于各單元計劃的編排，盡量使用倒推法，即從轉固截止日期向前推算實際轉固工作啟動日期，并在實際工作中做好計劃的跟進、調整和落實。
（六）妥善處理“預轉固”的后續問題
按照準則規定和項目建設需要完成轉固的賬務處理，僅僅是完成了資產的預轉固工作。資產預轉固以后，還會產生大量的后續支出，包括合同尾款的結算以及零星費用的處理，還需要相關部門切實履行職責，配合財務部門做好該項工作，為準確列支建設成本、真實反映資產狀況提供準確的核算依據。
四、“預轉固”的賬務處理和編制財務竣工決算報告
（一）“預轉固”的賬務處理
1.在項目建成中交，經過裝置的試運行，在產出合格品的當月根據設備部轉來的資產清單進行預轉固的賬務處理。預轉固的金額根據企業的實際情況和管理需要，可以依據項目設計概算、合同金額確定。借：固定資產/無形資產，貸：在建工程――暫估固定資產/無形資產（項目實際賬面成本）、預付賬款――暫估固定資產/無形資產（發票未到的結算款項）、其他應付款――暫估固定資產/無形資產（預計發生的項目費用）。
2.結算項目后續發生的工程尾款時，借：在建工程，貸：預付賬款/銀行存款/應付賬款。到每月月底，將后續發生的“在建工程”與之前暫估的“預付賬款――暫估固定資產/無形資產（發票未到的結算款項）”、“其他應付款 ――暫估固定資產/無形資產（預計發生的項目費用）”科目進行對沖。借：其他應付款――暫估固定資產/無形資產（預計發生的項目費用），貸：在建工程――暫估固定資產/無形資產（項目實際賬面成本）或者借：預付賬款――暫估固定資產/無形資產（發票未到的結算款項），貸：在建工程――暫估固定資產/無形資產（項目實際賬面成本）。
3.財務竣工決算后，將暫估資產賬務沖銷（如果有遺留事項，部分工程不具備結轉條件的，暫估賬務不予沖銷）。借：固定資產（暫估金額）（紅字），貸：在建工程――暫估固定資產/無形資產（余額）（紅字）、預付賬款――暫估固定資產/無形資產余額）（紅字）、其他應付款――暫估固定資產/無形資產（余額）（紅字）。
4.正式結轉固定資產，借：固定資產，貸：在建工程。
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一、bot項目融資模式的介紹
bot是build-operate-transfer三個英文單詞第一個字母的縮寫,中文意思是“建設—經營—移交”,它是20世紀80年代逐漸發展起來的一種主要用于公共基礎設施建設的新型項目融資模式。bot模式的基本思路是:由項目所在國政府、所屬機構或企業對項目的建設和經營提供一種特許權協議作為融資的基礎,把本屬政府支配、擁有或控制的資源委托財團法人(主要指私營部門)進行一攬子承包投資,由本國公司或者外國公司作為項目的投資者和經營者安排融資,承擔風險,開發建設項目在有限的時間內即在特許期屆滿前經營該項目并獲取商業利潤,然后根據協議無償將該項目轉讓給所在國的政府機構。世界銀行《1994年世界發展報告》指出,bot實際上包括了bot即“建設—經營—移交”、boot(build-own-operate-transfer),意為“建設—擁有—經營—移交”和boo(build-own-operate),意為“建設—擁有—經營”。實踐中還派生有bt(build-transfer),意為“建設—移交”及tot(transfer-operate-transfer),意為“移交—建設—移交”等形式。[1]
目前,在國際上它是已流行的政府依靠企業和社會來融資建設公共市政項目的一種有效手段。它既是一種融資方式,又是一種投資、建設和經營方式。在我國,bot模式尚屬新經濟業務,而且,隨著社會經濟的發展,這種融資模式也逐漸在企事業間應用開來,越來越多的企事業單位運用bot模式進行融資投資建設,較好地促進了經濟的發展。
二、bot項目融資模式在高校中的需求及發展
在發展資金短缺時,高校一般都先尋求銀行作為融資合作的對象。bot項目融資模式作為國際社會流行的一種融資手段,對高校來說,雖屬一種嶄新的業務,但bot項目融資模式與銀行借貸模式比較所具有獨特的優越性,使其在高校有廣闊的生存空間。bot項目融資模式與銀行借貸模式比較具有以下四方面的優點:
1. 采用bot項目融資模式進行融資,高校取得所需資金時間較短,往往只需一、二個月的時間。如通過銀行進行借貸,審批時間至少都要半年。
2. 采用bot項目融資模式進行融資,高校所取得資金無需在人民銀行備案,不占用高校再貸款的指標,為以后新增銀行貸款留有余地。
3. 采用bot項目融資模式進行融資,高校協議還款時間較長,最高可達35年;而通過銀行借貸模式,還款期最長一般不超過8年。
4. 采用bot項目融資模式進行融資,高校項目建設成本由投資方控制,往往要比通過銀行借貸取得資金后,由高校自行建設能更好地控制建設成本。
1996 年,京華育緣(天津大學) 國際會館項目的建設開創了我國高校后勤基建項目采用bot 模式建設的先河。此后的十幾年間,各地高校的建設項目出現了很多bot及其變異模式的具體應用[2]。從嚴格意義上的bot模式,到boot模式、boo模式,再到當前許多高校采用的bt模式等,但無論是哪種模式,其本質的特征就是融資,解決高校資金短缺的瓶頸。
三、高校bot項目融資賬務處理的現狀
雖然bot項目融資模式在我國已經過十幾年的發展,也在許多高校得到具體的應用,但由于bot項目融資模式是高校創新融資模式,其賬務處理沒有現成法律依據和會計制度要求,各地教育主管部門也沒給出具體的指導意見,各高校對其賬務處理方法不盡相同。有的高校將工程項目長期應付款總額全部記入固定資產,不考慮資金的時間價值;有的則只將工程項目決算額記入學校固定資產,工程項目長期應付款總額與其差額部份記入事業支出。有的高校在工程項目建成后直接全額記入學校固定資產;有的則在付款時將實際發生額記入固定資產。有的完全按收付實現制進行處理;有的則按權責發生制原則進行操作。
四、高校bot項目融資賬務處理的建議
由于bot及其衍生模式的多樣性,賬務處理方法差別較大,但筆者認為,無論采用那一種具體的bot項目融資模式,高校對項目進行賬務處理時,都應遵循以下三點原則:
1. 作為高校項目的一個組成部分,bot融資項目賬務處理應遵循高校財務制度。
2. 遵循實質重于形式的原則,參照事業單位融資租入固定資產或借入銀行款項的賬務處理方法。
3. 遵循謹慎性的原則,不應高估資產的價值,引入資金時間價值對資產進行合理評估入賬。
下面筆者只對嚴格意義上的bot模式和衍生bt模式的具體案例的賬務處理方法進行探討。
(一)案例一:a公司以bot模式投資于c大學的學生公寓g項目。該學校提供土地,負責拆遷、監理、綠化施工以及公寓內家具設施等費用;a公司注入資金負責建筑工程建設,公寓建成后,所有權歸學校,a公司享有20年的經營使用權。
本案例為高校典型的bot融資項目。當公寓建成投入使用時,c大學擁有所有權,應按相關管理部門審批的工程結算總造價增加固定資產,會記分錄如下:
借:固定資產—公寓g
貸:固定基金
在a公司經營期間,學校在該項目上沒有收入支出款項,所以學校不需進行賬務處理。a公司20年經營期結束后,學校收回該資產時,也不需做賬務處理。
由于公寓的經營權由a公司掌控,造成學校對公寓難于管理,給學校統一管理造就了真空地帶。為了更好地實現學校的統一管理,更多高校采用了以下的bt模式進行項目融資。
(二)案例二:b公司以bt模式投資于d大學的學生公寓h項目。b公司負責建筑工程建設,其他事項均由d大學負責。公寓h建成后,所有權及經營權均歸學校,學校每年年未支付給b公司250萬元,連續支付30年。經審批,公寓h工程結算總造價為2800萬元。
本案例為高校典型的bt融資項目,在當前非常流行。參照事業單位融資租入固定資產的賬務處理辦法,其賬務處理如下:
1. 公寓h建成投入使用
借:固定資產—公寓h 28,000,000
貸:其他應付款 28,000,000
2. 每年支付款項時,采用復利現值法計算融資利息費用支出
根據項目內含利率計算公式:28000000=2500000×(p/a,i,30),通過測試法和內插法,可計算出該項目內含利率為8.05%,各期利息費用計算表如下表所示:
* 表示尾數經過調整
如支付第一期款項的賬務處理為:
借:事業支出 2,313,743.64
貸:固定基金 2,313,743.64
同時:
借:其他應付款 2,313,743.64
事業支出 186,256.36
貸:銀行存款 2,500,00.00
其他各期也按相同的方式進行處理。
3. 各期款項全部結清后,bt項目完結,不需再進行賬務處理。
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2. 甲供材料管理不易受關注
大多數人認為甲供材料僅僅是一種實物，因而不太予以關注。大多數甲供材料涉及關聯交易，由于疏于管理，直接的后果將是虛增造價，可能產生嚴重的違法違規問題。
3. 未建立甲供材料管理制度
甲供材料管理涉及基建、技改、城網、大修、小型基建等各類專業工程，其管理橫跨多個部門。由于未建立甲供材料管理制度，各單位、各部門的管理各行其是，做法很多，加之考核、監督不到位，導致甲供材料的規范管理嚴重缺失，給企業造成了嚴重的損失。
在現行階段，甲供材料的賬務處理主要：建設單位在材料發出時直接按材料的實際購買價計入工程成本，施工單位在收到材料及以后發出材料時不做賬務處理，只在賬外登記管理，甲供材料部分不反映在施工單位的工程收入和工程支出中。從會計處理看，如果建設方將材料發出時，就直接計入工程成本，但實際上材料還沒有用于或全部用于工程，此時直接計入在建工程，會導致會計信息的失真。而且，施工方在收到材料和發出材料時，均不進行任何會計處理，不利于建設工程在實施過程中對甲供材的使用和監督管理。所以，該結算方式下會計核算方法不符合會計核算的要求。其次，建設方直接將甲供材料計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。 新《營業稅暫行條例實施細則》的第十六條：“納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款?！?由于稅務機關監管的原因，這部分不開票的甲供材料，施工方也一般不會去主動申報繳納營業稅，而且建設方甚至在進行工程預算確定工程造價時，對這部分甲供材料就沒有提稅并入工程總造價。在這種會計處理方式下，施工方承擔了很大的風險。施工方是甲供材料營業稅的納稅義務人，如果稅務機關發現了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔偷稅而被處罰的風險。無論和建設方如何處理，都必須就甲供材料繳納營業稅。
鑒于以上甲供材料存在的風險，應該從以下兩點把握好甲供材料的管理：
1.把好經濟合同簽訂關
簽訂不同的合同會影響企業的稅負水平，因此施工單位應盡量不簽甲供材料合同。由于甲供材料合同中甲方供應材料價值沒有計入工程直接費，降低了取費基數，從而使按照直接費取費的計劃利潤、營業稅及附加等取費低于預算標準。施工企業不僅得不到應得的工程結算價款，還有可能使施工企業多繳納營業稅及附加。
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文章編號：1004-4914（2012）03-175-02
我國現行醫院會計制度于1999年1月施行。該制度實施以來，對于規范公立醫院的會計行為發揮了積極作用。但隨著我國社會經濟的快速發展，公共財政體制各項政策的逐步建立，醫療衛生體系改革的不斷深化，為了適應各方面情況變化和需要，進一步規范公立醫院的會計核算，提高醫院會計信息質量，加強醫院的財務、預算與成本管理，由財政部、衛生部根據《中華人民共和國會計法》、《事業單位會計準則》（試行）及國家其他有關法律、法規制定的新的醫院會計制度已于2012年1月1日起在全國公立醫院中正式施行。
在建工程項目會計核算，是會計核算的一項重要內容。在建工程核算的內容較復雜，涉及的方面較多，正確對在建工程進行核算，能夠真實地反映醫院資產擁有情況，有利于管理者根據真實的會計信息作出正確的決策。因此，在在建工程的核算過程中必須嚴格按照醫院會計制度的要求強化管理，規范會計核算行為，解決會計核算中存在的各種問題，切實保護債權人的利益。
新制度中對在建工程會計科目的核算內容作了更完善的補充和調整，增加了預付工程款明細科目的核算，將現行制度中在預付賬款或其他應收款科目中核算的工程預付款納入了在建工程科目的核算內容。在修訂后的新制度下通過在建工程這一個會計科目就能清楚地反映醫院對建筑工程或設備安裝工程的資金總投入，避免項目的盲目擴大和資金的浪費。與施工企業間的往來賬款的結算、核對也更便捷和清晰。
一、在建工程各明細科目的核算內容
新醫院會計制度中的在建工程科目核算的是醫院進行的不屬于基建項目（指經國家或地方發展改革委員會審批立項的基本建設項目）的建設工程、設備安裝工程等發生的實際成本。在建工程科目下應設置“建筑工程”、“設備安裝”、“預付工程款”等一級明細科目，并分別按照具體工程項目、安裝設備、施工單位、施工項目等設立二、三、四級明細科目，進行明細核算?，F行醫院會計制度中在建工程預付款業務不是在在建工程科目下核算，而是通過預付賬款科目反映，這樣的結果是不能完整地通過在建工程科目反映出建筑工程或設備安裝工程在轉入資產前醫院對其的資金投入，對其項目規模和資金的投入失去了有效的控制。本文將對新醫院制度下在建工程科目的核算內容作一個深入淺出的說明。首先說明在建工程各明細科目的核算內容：
1.“建筑工程”明細科目是用來核算醫院為建造、改建、擴建、大型修繕固定資產而進行的各類建筑工程所發生的實際成本。同時應在該明細科目下按工程項目設置二級明細科目，如：“在建工程/建筑工程/門診樓改造”。這樣便于某工程實際成本的確定，避免因建設標準過高而造成資金的浪費，同時也確定了該工程轉入固定資產時的入賬價值。
2.“設備安裝”明細科目是用來核算醫院購置的待安裝設備的成本以及進行設備安裝所發生的運費、保險費、安裝調試費等實際成本。該科目下按安裝設備的名稱設置二級明細科目，如：“在建工程/設備安裝/磁共振儀”。能最后確定該資產的入賬價值。
3.“預付工程款”明細科目用來核算醫院按合同規定向承包工程的施工企業預付的工程價款、備料款以及購入待安裝設備所預付的款項。在該明細科目下應按建筑工程（設備安裝）設置二級明細科目，并按施工企業設置三級明細科目，按施工項目設置四級明細科目。如：“在建工程/預付工程款/建筑工程名稱（設備安裝）/湖北楚雄公司/主體工程”。這樣可以更清楚地反映醫院與施工企業往來賬款的結算情況。這里需要指出的是如果使用財政專項補助資金預付的工程款項，通過“財政項目補助支出”科目核算，而不在本明細科目中核算。
二、建筑工程在新醫院會計制度下的賬務處理
在建工程核算的內容、涉及的方面較多、較復雜，其中建筑工程的核算為重難點。為有效解決在建工程會計核算中存在的問題，關鍵在于加強科學化管理，提高會計人員素質。接下來筆者詳細介紹“建筑工程”在新醫院會計制度下的賬務處理。
1.建筑工程發生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、相關稅費等一次性費用在發生時根據付款單據和稅務發票金額一次記入“在建工程/建筑工程/XXX（工程）”。
使用財政補助資金支付的一次性費用，按支付的金額借記“財政項目補助支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目，同時，借記“在建工程/建筑工程/XXX”科目，貸記“待沖基金/待沖財政基金”科目。
由于自然災害等原因造成的單項工程報廢或損毀時，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經批準后計入繼續施工的工程成本。
建筑工程專門借款發生的利息，根據應計利息，分別情況處理：屬于工程建設期間發生的，計入在建工程成本；屬于工程完工交付使用后發生的，計入管理費用。
2.按合同規定向施工企業預付工程進度款時，按預付的金額借記“在建工程/預付工程款/XXX/施工企業A(B)/施工工程C(D)”，貸記“銀行存款”等科目。當施工企業工程完工決算時根據工程決算書按醫院應承付的工程價款，借記“在建工程/預付工程款/XXX/施工企業A(B)/施工工程C(D)”，貸記就“銀行存款”“應付賬款/應付工程款A(B)”等科目，同時根據決算書中施工工程實際結算價款，借記“在建工程/建筑工程/XXX”，貸記“在建工程/預付工程款/XXX/施工企業A(B)/施工工程C(D)”。這樣可以更清楚地反映醫院與施工企業往來賬款的結算情況，及該施工企業工程完工時的實際成本。
使用財政補助資金向施工企業支付工程款時，按照支付金額，借記“財政項目補助支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；同時，借記“在建工程/建筑工程/XXX”，貸記“待沖基金/待沖財政基金”科目。
3.當一個建筑工程下的所有施工企業A(B)的施工項目C(D)全部都完工時，根據各施工企業工程決算書中所承包工程的實際結算價款將預付工程款明細科目的借方余額結轉至該建筑工程XXX下，這時“在建工程/建筑工程/XXX”科目的借方余額就是該建筑工程XXX待轉入固定資產的入賬價值。借記“固定資產”，貸記“在建工程/建筑工程/ XXX”。
需要指出的是，當醫院在同一期間進行兩個或兩個以上的建筑或安裝工程時，一個施工企業同時進行兩個或兩個以上施工工程時，要分別做好建筑工程和施工項目的明細核算。為了方便我們對在建工程科目核算內容的理解和工作中的實際操作，現舉例說明。
案例：
「例某醫院2008年2月開工自行新建一棟19層手術大樓，2009年11月發生業務如下：一次性支付市勘探設計院設計費50000元，浩華公司工程審計費20000元，當月基建借款利息7000元；按合同規定預付工程進度款：（1）高藝公司內裝工程款完工80%，預付工程款600000元。（2）泰立公司消防工程完工60%，預付工程款100000元。（3）楚雄公司建筑主體工程完工100%，預付剩余20%的工程款800000元，并經驗收單位驗收合格及審計部門審計后出具工程完工決算書。……2010年4月末手術大樓整體竣工并驗收合格，“在建工程/建筑工程/手術大樓”科目的借方余額145000000元。
實際操作如下：
2009年11月
支付市勘探設計院設計費50000元
借：在建工程/建筑工程/手術大樓 50000元
貸：銀行存款 50000元
支付浩華公司工程審計費20000元
借：在建工程/建筑工程/手術大樓 20000元
貸：銀行存款 20000元
支付當月工程貸款利息7000元
借：在建工程/建筑工程/手術大樓 7000元
貸：銀行存款 7000元
預付高藝公司內裝工程款600000元
借：在建工程/預付工程款/手術大樓/高藝公司/內裝工程
600000元
貸：銀行存款 600000元
預付泰立公司消防工程款100000元
借：在建工程/預付工程款/手術大樓/泰立公司/消防工程100000元
貸：銀行存款 100000元
預付楚雄公司建筑主體工程款800000元
借：在建工程/預付工程款/手術大樓/楚雄公司/主體工程 800000元
貸：銀行存款 800000元
同時根據楚雄公司主體工程決算書中確定的工程結算價款結轉楚雄公司預付工程款40000000元（4000000÷10%＝40000000）
借：在建工程/建筑工程/手術大樓 40000000元
貸：在建工程/預付工程款/手術大樓/楚雄公司/主體工程 40000000元
2010年4月末，將手術大樓在建工程結轉至固定資產145000000元，并從下月起計提折舊
借：固定資產/房屋及建筑物 145000000元
貸：在建工程/建筑工程/手術大樓 145000000元
新醫院會計制度中取消了固定基金科目，所以在增加固定資產的同時不需再作固定基金的核算。
從以上對在建工程概念的解釋到實際案例的分析，我們可以更好地理解在新會計制度中關于在建工程會計科目的重要性，它對確定固定資產的入賬價值和清理施工單位的往來賬款結算非常必要，對建筑成本和設備安裝成本的分析、控制和提高資金的利用效果提供了依據，為院領導對醫院的宏觀發展規劃提供了重要的信息資料。其中預付工程款明細科目是這次新制度修正中的重點和難點，平時工作中應做好預付工程款的備查賬，方便和提高單位間往來結算款項的核對，發揮會計核算的價值。
參考文獻：
1.中華人民共和國財政部.醫院會計制度.經濟科學出版社，2011
2.趙紅.建立醫院總會計師制度提高醫院財務管理水平.中華現代醫院管理雜志，2006（8）
篇9
一、我國建筑施工企業往來賬的現狀
目前，由于我國經濟的發展，建筑業市場的競爭越發激烈。建筑施工企業不得不采取墊資施工方式承攬業務，這使得其資金十分緊張。建設單位大量拖欠工程往來款嚴重的制約著施工企業的資金周轉。而且許多施工企業的清理工程欠款的制度不完善、職責不清，又缺乏采取法律手段追收欠款，這導致其往來賬款的數額增加、賬齡增長、壞賬損失越來越大，給其帶來的經營風險也隨之加大。因此，加強對往來賬款的控制和管理就成為我國建筑施工企業經營活動中越來越重要的問題。
二、加強我國建筑施工企業往來賬管理的對策及建議
加強往來賬款的有效管理，有助于真實的反映企業經營狀況，正確評價企業經營績效，有利于完善內部核算制度和真實披露會計信息。因此，各建筑施工企業應重視對往來賬款的管理。
1.完善企業規章制度，制定往來賬款賬務處理規則。加強對往來賬項的管理，需要企業建立健全的收款、審核制度，同時必須定期查賬，加強實施崗位分離、授權批準制度，以防止業務員之間可能發生的聯合舞弊行為。這樣通過有效的人員管理，控制企業內部違紀行為的發生。具體表現為以下幾個方面：（1）建立明確的職責分工制度，實行不相容崗位分離，以防止串通舞弊。建筑企業應明確各崗位人員的職責，實行不相容職務分離。（2）備用金應實行專人保管。備用金的領用和報銷，應根據金額不同建立相應的授權和批準制度，報銷時應按領取時的用途報銷。（3）建立合理健全的信用管理系統。對預付賬款的單位進行市場及信用調查，預付貨款應經過嚴格的審批程序，并按照合同規定嚴格執行，以防止企業多付或發生不必要的預付款情況。（4）定期清理往來賬款，制定有效的催款制度，防止出現呆賬壞賬。對于應收類往來款應定期清理，與有關往來單位核對賬目并形成有效的收款制度，按期收回款項，對于逾期未收回款項，及時催款必要時采取法律手段維護企業權利；對于應付類往來款企業同樣應制定清理計劃，定期與往來單位核對對賬單，對超過一定年限長期無人追索的款項應進行調查，與有關負責人核實后如確屬不需支付的賬款，應報企業有關領導批示，并及時做出賬務處理。
2.加強客戶信用管理。企業應制定針對往來企業的信用政策。施工企業應具備足夠的信用意識和風險防范意識，對往來企業進行信用調查并建立信用檔案，劃分信用等級，制定出合理的信用政策，根據往來企業的不同信用等級采取松緊不同的拖欠款收款政策，以減少或避免信用風險的發生。
3.做好定期對賬和債權確認工作。施工企業財務部門應當定期通過函證等方式與往來單位及個人核對往來賬款的賬面余額，并請對方在對賬清單上簽字并加蓋單位公章予以確認，確保債權債務金額的正確有效性，保證在規定的訴訟時效內對每一個債務人都要取得有效的欠款憑證，確保債權法定追索權的延續。
建筑施工企業要轉變“重經營、輕管理”的觀念，領導必須高度重視往來賬款的管理工作，定期組織相關人員召開專題會議，對信用政策及往來賬款的回收及支付的執行情況進行責任檢查，分析往來賬款形成的原因，評價其合理性和潛在風險，并制定科學、合理的清欠對策，采取有效的措施解決存在的問題。
4.建立健全壞賬準備金制度，防范財務風險。壞賬損失是企業應收賬款的成本，減少壞賬損失是施工企業應收賬款管理工作的主要任務之一，因此，建筑施工企業應當定期或至少于每年年終，對應收賬款項進行全面檢查，預計各項應收賬款可能發生的壞賬金額。施工企業應建立壞賬損失備查臺賬，對未破產或未死亡債務人的債權進行動態分析，以防止債權消失。對于已確認壞賬損失的應收賬款，并不意味著企業放棄了追索權，一旦應收賬款重新收回，企業應及時入賬。
篇10
我司作為主要對自來水的管道工程施工企業，2010年12月，與政府某中心分別簽訂了四條道路的四份給水管道工程施工合同，工程總造價480萬元，其中政府甲供材料315萬元。該項目2011年1月開工，由于政府甲供材料未到位，先由我司墊付材料施工，2011年6月工程竣工。工程竣工后2011年8月財政投資評審中心審核后，工程決算總造價474萬元，其中：工程安裝施工總費用160萬元，政府甲供材料實際用量314萬元。而甲供材料采購2011年5月合同才簽訂，政府甲供的材料2011年6月才到。2011年8月，政府某中心發函給我司，商請我司將該項目安裝施工費與該項目材料采購費進行統一結算，即將未使用的材料1萬元由政府某中心從安裝施工費中扣除。
當時公司對政府甲供材料的賬務處理：
1．墊付政府甲供材料（金額按自購材料的加權平均法計算）
借：專項應收款――林洲路等四條路 316萬元
貸：原材料 316萬元
2．收到政府甲供材料（金額按政府采購價）
借：原材料 315萬元
貸：專項應收款――林洲路等四條路 315萬元
3．收到財政投資評審中心審核書
借：應收賬款――***中心 160萬元
貸：工程結算 160萬元
4．進行工程款與材料款的結算
借：銀行存款 159萬元
專項應收款――林洲路等四條路 1萬元
貸：應收賬款――***中心 160萬元
筆者認為，該項目工程代墊甲供材料施工的會計處理涉及到：1．由施工單位先代墊材料的施工材料核算；2．政府采購價與代墊材料的價差；3．剩余材料抵工程款帳務處理；4．各項目之間的成本核算；5．申報繳納稅收計稅依據。
一、雙方在工程承包合同中明確界定甲方供應材料范圍（一般僅限于主要材料）及材料結算方式。在甲供材料未到位的情況下，由我司先墊材料施工，實質是借用材料。筆者認為，應根據已審批的材料計劃填寫工程領料單，內容包括工程項目名稱、工程項目編號、材料名稱、規格和數量，材料部經理和領料人簽名后方可提料。倉庫和財務部據此登記實際借用材料的數量賬，政府采購材料到時，驗收入庫沖減材料庫存，避免政府采購價與墊付材料價產生材料價差。主要是：如果在倉庫和財務科設立“代管物資”備查帳對甲供材料進行監控，可以分情形進行處理：（1）甲供材料量與實際工程使用量相等。此時，財務賬上不作處理，僅在“代管物資”備查帳作登記。待決算時，材料部取得發票復印件作計提相應的取費和繳稅依據。（2）甲供材料量小于實際使用量，業主按政府招標價將差額部分以工程款的形式付給施工方，施工方墊付這部分材料款的實際購買價與政府招標價的差額部分進入工程成本。（3）甲供材料量大于實際使用量，業主將剩余的材料抵工程款，從工程款中扣回，施工方應做購進處理。在稅法上，材料抵工程款屬于發生購、銷行為。
二、該工程甲供材料對應多個項目，存在幾個項目對應一個發包方，每個項目之間存在材料的超供和欠供，甲乙雙方應對工程所用的“甲供材料”的結算標準、提供方式、料款的結算等，以書面形式明確確定，在工程竣工決算時及時與建設單位做好“甲供材”的超欠供核對工作，才能按照建造合同準則正確核算工程成本和毛利。
三、按照國家關于工程造價計價程序的相關規定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提取稅收后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。我司前期應按照合同規定甲供材料的預算價計提管理費（含稅金），在工程決算時，雙方還需要重新按照“甲供材料”的實際購買金額計算計提相應的管理費（含稅金）金額。
四、營業稅申報的計稅營業額。
1．根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定：納人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，對于施工企業來講，無論材料由誰提供，其計稅營業額均包含材料價款，其申報稅款的計稅營業額包含甲供材料金額，避免承擔少納稅問題。
2．其他工程作業，《財政部國家稅務總局關于營業稅幾個政策問題的通知》財稅字[1995]45號第一條規定：“納稅人從事建筑安裝工程作業中的其他工程作業．無論與對方如何結算．其營業額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內”。稅法之所以這樣規定．主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程．改為以基本建設單位的名義購買原材料．從而逃避營業稅收。
3．安裝工程，根據財稅[2003]16號文《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》規定，設備不并入營業額征收營業稅．但材料要并入營業額征收營業稅。所以問題的關鍵就是對材料和設備如何進行界定．這個看似簡單。但在實務中往往很困難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號文則界定為設備。而且l6號文授權了省級地方稅務局進行設備的認定．這對于解決納稅人對材料和設備認定上的爭議很有幫助。因此．在“建筑業”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業”項目中的甲供材需要并入施工方的計稅營業繳納收營業稅。
五、結束語
總之，筆者對自己公司賬務處理、雙方在工程承包合同中明確界定甲方供應材料范圍、工程甲供材料對應項目等進行了闡述，并提出了自己的看法，以供同行參考。
篇11
由于建筑業不同于產品生產企業，因此，其會計部門設置存在差異性，所設置科目的專業性較強，如施工科目、結算科目等，并且每一科目還能具體細分，從而將會計核算工作具體化，無論是成本計算還是賬務處理均能最大限度降低誤差，提高核算的準確性。處理會計成本：提高工人薪資發放的合理性、明確工程材料、準確統計工程施工費用和合同成本。處理收入賬務：完工百分比法應有選擇性的進行應用，從而準確收入，處理賬務的過程中，應注重收入的合理性和計算準確性。從中可知，采取有效措施實行會計核算，這對建筑業的發展意義不言而喻，具體措施如下。
1.強化會計核算人員素質
要想實現會計核算工作的有序開展，工作人員應著重提高自身的會計核算能力和綜合素質，高素質工作人員能夠端正會計核算工作的態度，減少核算失誤。為此，工作人員應及時參加建筑業組織的培訓，以此鞏固會計工作基礎知識，提高會計核算的工作效率。例如，某建筑業應用以老帶新制對剛入職不久的會計核算人員進行系統培訓，老員工不僅能夠針對具體的會計核算問題對新員工言傳身教，而且還會增進建筑業內部員工間的關系，這對會計核算工作順利開展、開機問題有效解決具有重要意義。
2.健全會計核算體系
我國在發展建筑業的過程中，為了確保這一行業能夠做好基礎性會計工作，降低會計失誤，為了更好的解決會計核算問題，構建健全的會計核算體系尤為重要。即建筑業會計工作者需要全面掌握稅費計算方式和繳費標準，以此提高會計工作效率，優化核算質量。例如，某建筑企業針對自身會計核算情況，以及會計市場的變化情況，有針對性的對原有會計核算體系進行升級和創新，創新后的會計核算體系不僅簡化了員工的繳費程序，而且還能提高員工的薪資收入，與此同時，稅費計算方式也越來越合理，員工的工作積極性和認真程度也逐漸加強。
3.優化納稅籌劃工作
建筑業在正式開展工作之前，應根據已有條件實現資金籌集，如爭取國家資金支持、金融機構貸款等。建筑資金成功籌集后，還應做好投招標工作，實現避稅目標。此外，還應對建設項目使用的資金稅費合理規劃，以此提高稅費的使用效率，避免出現稅費浪費的現象。例如，合理籌劃建筑材料費、人工費用以及其他成本費用。
4.加強會計票據管理
強化會計票據規范化管理，能夠有效降低建筑業發展風險，同時，還能促進建筑業發展目標及時實現，實現建筑業的有序經營。由于票據種類存在差異性，為了避免出現票據無序管理、票據丟失等現象，有針對性的實施票據管理是十分必要的，此時可以應用部門協作、專業管理小組成立等方式，以此提高建筑施工資金運用的安全性。
三、建筑業涉稅檢查
1.稅前扣除項目
稅前扣除項目關注點主要有四方面，分別為混淆成本歸屬期和工程費用、人工費用和成本超額記錄、材料成本和工程成本超額記錄、已有成本支付憑證的真實性和有效性。具體核查方法：審核流動人員工資時，建筑業應對這類人員進行身份核查，根據勞動量支付相應的薪資，與此同時，嚴格管理超支和延資問題；確定建筑業勞動者的數量，做好員工保險以及出勤記錄；依據建筑業規定的勞動定額、費用定額、工具使用定額、材料使用定額以及設備使用定額，以此分析原材料的利用情況，避免出現材料浪費現象。
2.應稅收入
篇12
一、“營改增”對建筑企業的影響
（一）“營改增”對建筑企業實際稅負的影響
建筑業實行“營改增”，國家按理論測算確定11%的稅率，假設十分理想的稅收環境、財務管理完善的前提下，試算比較“營改增”前后對建筑企業的稅負影響。
例：建筑企業某月工程款收入為100萬元（含稅）。建筑企業一般成本構成內容及比例如表1所示。
1. “營改增”前，按營業稅計征，營業稅率為3%，需繳納的稅金為100*3%=3萬元，稅金占工程款（含稅）收入的比例為3/100*100%=3%.
2. “營改增”后，收到工程款，開具增值稅發票，銷項稅額100/（1+11%）*11%=9.91萬元。
企業正常管理下，建筑企業一般成本構成內容及比例見表1，核算材料費的進項稅額：100*60%/（1+17%）*17%=8.71萬元.該企業當月的應納稅額=當月的銷項稅額-當月的進項稅額=9.91-8.71=1.20萬元。
稅金占工程款（含稅收入）的比例為1.20/100*100%=1.20%1.20%3%，通過試算，“營改增”后，建筑企業的稅負是降低了。
在營業稅的納稅體制下，建筑業不管是清包還是全包，都需要按照包括原材料在內的營業稅納稅，屬于典型的重復納稅，而采用增值稅代替營業稅之后，建筑業只需要針對在本環節的增值額納稅，有效的減少了重復納稅。另人工費的進項稅額，100*20%/（1+6%）*6%=1.13萬元：核算機械使用費的進項稅額：100*2%/（1+17%）*17%=0.29萬元。給建筑企業留下了很大的稅務籌劃空間，如果稅務籌劃到位，應該能為企業實現減稅。
（二）“營改增”對建筑企業發票管理的影響
“營改增”后建筑企業發票從粗放管理向精細管理轉變。企業開具發票、收取發票、保管發票、發票認證，都將明顯改變。發票由總部機構開具，在經營地完成增值稅預繳，總部機構匯總申報，年末清算匯繳。稅率由原來的3%變更為11%。作為一般納稅人的建筑企業，當期增值稅稅負的高低取決于可抵扣進項稅額的多少，增值稅是價外稅，本質是代收代付款項。因此建筑企業除保證發票真實合法的前提下，還需盡可能多的獲得“增值稅專用發票”，用于抵扣當期銷項稅額，這也是建筑企業需要考慮的新問題。建筑施工企業收取發票，應進行審核，獲取發票的抬頭應與總包合同一致或者說總公司的名稱一致，否則應予以退回，進項稅稅票要同時具備發票聯、抵扣聯。收取的發票要求與合同、送貨單、付款單據相匹配，有效規避稅控風險。例如，項目部上交的增值稅專用發票，與實際的采購內容不符，也未發生實際支付，那么項目部就有可能涉嫌非法購買增值稅專用發票，將受到法律的懲處。
現行營業稅制下，發票的保管和傳遞，基本在工程的所在地或者說經營地。但“營改增”后，銷項稅發票要由總部傳遞到分支機構，進項稅稅票抵扣聯，要由分支機構傳遞到總部，由總部匯總申報抵扣。發票的保管和傳遞，將給財務增加工作量。現行營業稅制下，只要核準發票的有效性，不存在認證的程序。改征增值稅后，增值稅專用發票要進行認證。
（三）“營改增”對建筑企業會計核算的影響
“營改增”對建筑企業會計核算的影響，反應在兩個方面。一個是價格，營業稅制下，是含稅價。包括建筑企業取得的收入、支付的成本，都是含稅的。改征增值稅后，價稅分離。核算的收入、支付的成本都是不含稅的。另外一個是稅的核算，營業稅制下，核算稅款是通過“應交稅費-應交營業稅”會計科目進行的，改征增值稅后，核算稅款是通過“應交稅費-應交增值稅”會計科目進行的。“應交增值稅”核算下，會計核算顯得更加煩瑣，工作量增加。下面通過案例來演示對比一下“營改增”前后對建筑企業會計核算的影響。
例： 欽州正坤大廈工程項目，發包人廣西正坤置業投資有限公司，總建筑面積25000平方米，合同造價42000萬元，是集商貿、旅游、住宅為一體的綜合性商住樓。2014年6月份，完成產值2220萬元（含稅），并經甲方認可，向甲方開具發票。截止6月底款項未收。期末，確認收入，并按完工百分比法90%結轉成本。（不考慮附加稅核算）
營業稅制下，確認收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”，確認收入的金額為22200000元，賬務處理如下：
借：應收賬款-廣西正坤置業投資有限公司 22200000
貸：主營業務收入-欽州正坤大廈工程 22200000
計提稅金666000元，作賬務處理如下：
借：主營業務稅金 666000
貸：應交稅費-應交營業稅 666000
改征增值稅后，應在符合收入確認條件時，按照實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規定應交納的增值稅額，貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”等科目，按照確認的服務收入，貸記“主營業務收入”等科目。確認收入的金額為，20000000元。賬務處理如下：
借：應收賬款-廣西正坤置業投資有限公司 22200000
貸：主營業務收入-欽州正坤大廈工程項目 20000000
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 2200000
通過比較分析，收入的確認，“營改增”前是含稅的，確認的金額是22200000元，“營改增”后是價稅分離。確認的金額是20000000元，“營改增”后稅金科目成了銷項稅額，按營業額的11%計提。營業稅金及附加，這里暫時不要處理。到期末，以增值稅銷項稅額-進項稅額的差額為依據，計提稅金及附加。因此會計核算的工作量大大增加，特別是應交稅費科目，下設應交增值稅、未交增值稅兩個二級科目。應交增值稅科目下，設進項稅、銷項稅、轉出未交稅金、已交稅金、進項稅額轉出等多個明細科目核算。
二、建筑企業應對“營改增”的建議
（一）積極開展增值稅政策的學習
在“營改增”試點之前，建筑企業就要通過會議、企業內部組織學習“營改增”的有關規定，以便在稅改后能夠馬上進行操作和運用。“營改增”涉及到建筑企業的各個環節，比如稅率的變化，工程概預算、工程計價的構成基礎發生了變化，《全國統一建筑工程基礎與預算》部分內容必須進行修訂。建筑企業的材料供應、勞務分包的稅負，最終都會匯集到建筑產品上，企業應對招投標、承接工程做好新的認識，新的準備。
（二）提高建筑企業稅務籌劃的意識
“營改增”后，建筑企業在選擇合作單位時，包括材料商、分包商、機械設備租賃，要考慮對方是屬于一般納稅人還是小規模納稅人，能否取得增值稅專用發票。需要統籌考慮，精心安排，通過分析比較確定合理的合作伙伴。只有這樣才能更加準確的控制企業的施工成本，合理的承擔稅負。關注建筑企業“營改增”實施時間，試點前可考慮推遲購買大型設備，盡量在試點后再購買固定資產。有利于降低企業的稅負。
（三）完善建筑企業的發票管理
統一對外交易合同名稱。所有項目對外交易合同要統一以企業名稱對外進行簽訂，取得的增值稅發票購買方名稱必須與企業全稱一致。完善內控管理。企業要從內部管理上想辦法，針對不能取得進項稅發票的主要原因，積極堵塞發票管理上的漏洞，盡最大可能獲得專用發票進行抵扣。統一對外交易合同名稱。所有項目對外交易合同要統一以企業名稱對外進行簽訂，取得的增值稅發票購買方名稱必須與企業全稱一致。建筑企業工程項目多，分布廣，“營改增”后由于增值稅納稅要求高、發票管理復雜、稅收監管嚴格，企業機構所在地需要增設專門的稅務崗位和人員，盡快培養稅收管理人才，統一進行企業稅收籌劃和管理。
（四）構建建筑企業新的財務核算體系
一般大型的建筑企業管理，都是通過派出機構或分支機構完成的，財務功能也作為其中的一個組成部分。財務管理一般通過集中管理模式，各項目的收支都在財務部內完成，賬務處理也是集中性的，對工程施工成本、收入等大項進行分類。但“營改增”后財務的核算工作量將大大增加，特別是材料成本的歸集，進項稅額的低扣，煩瑣細致，不容出錯。企業應該考慮對財務部門增加人員，儲備人才。建筑項目分布不勻、項目管理水平參差不齊，認為財務核算應該分項目進行，比較合理。指定財務人員專門負責一個或若干個項目的核算，指導工程款發票的開具、材料發票的認證。這樣更加能夠適應當前經濟形勢的要求，接受稅務部門的監督，突顯各項目間的對比與學習。更符合各項目內部承包、獨立經營的原則。
三、結語
“營改增”對建筑企業的財務管理，提出了更高的要求，從發票的開具、收取、審核、保管、傳遞、抵扣、認證等層層把關，環環相扣。達到提升企業管理，回避稅務風險的目的。因此，建筑企業應該積極主動組織企業各級人員，認真學習“營改增”的新知識、新業務。完善內部管控、提升管理水平。
在新的稅制環境下，積極拓展市場空間，促進本企業健康持續發展。
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基本建設財務會計在建設初期首要問題是建賬，如何建賬是擺在每一個會計人員面前的問題，按單位工程項目設置明細賬，由于單位工程項目多，工作量非常大，建議與預算部門結合參考初步設計概算，區別項目大類按合同設置明細賬。具體情況是：
（一）分包工程科目設置
在建工程下共設置6級明細科目，在建工程屬一級科目，按工程項目設置二級明細賬，再在各工程項目下分別建筑工程、安裝工程、設備投資、待攤投資、其他投資設置三級明細賬，三級明細賬下對于建筑安裝工程項目參考設計概算分別各個項目設置四級明細賬，在各個項目下面按照工程施工合同設置五級明細賬，五級明細賬下再設工程款、材料款等六級科目。
對于設備投資根據工程概算設置設備購置三級科目，在三級科目下設標準設備、非標準設備、專用設備等，因工程項目投資大，設備多，在做日常統計表時按設備單臺逐件做統計，為交付固定資產做好基礎工作。
對于待攤投資按可研費、勘察設計費、建設單位管理費等設置四級明細科目，建設單位管理費下按薪酬、辦公費、差旅費等設置五級明細科目。
（二）大包工程科目設置
設置五級明細賬，設置科目時根據預算部提供的單項工程以及大包工程外的零星工程在建筑工程及安裝工程下設置四級明細賬，在再四級明細科目下設置工程款及材料款五級科目。
總之會計科目的設置一定要綜合考慮工程項目實際情況，把工程建設情況考慮完整，避免重復設賬的麻煩，針對建筑安裝工程單項合同較多的情況，這樣設置既能一目了然看清各個項目發生的工程情況，又為以后工程合同往來款對賬及交付固定資產提供方便。
二、工程價款結算與審核
①預付備料款
設置預付賬款科目，二級科目設置工程款，三級科目按工程項目設置，四級科目按單位設置。
合同簽訂后，按合同預付給施工單位備料款時，按實際支付金額：借記“預付賬款-工程款-**項目-**單位”，貸記“銀行存款”科目。
②支付工程進度款
工程開工后，財務人員支付工程進度款的結算依據，是施工單位提出的工程款支付申請表、建設工程預算書，經監理公司及本單位工程主管部門審核簽字的工程進度款報審表，以及本單位預算部門開據的價款結算單，財務人員根據價款結算單本月報量數扣除質保金后的余額作為支付本次工程進度款的金額，借記“在建工程”科目，貸記“應付賬款-工程款-**單位”科目。
（3）建設工程發生的可行性研究費、建設單位管理費等待攤費用 ，借記“在建工程-**項目-待攤投資-可行性研究費、建設單位管理費等明細科目。
工程量的變更會引起原簽合同價款的增加或減少，特別是在工程量變更較多時，工程價款增減的變化量也大，一般又不需要經過招標，所以是財務、工程部門控制的節點。財務人員應參與對工程量變更相關資料的審查和復核。審核內容為：
①上報的變更工程量是否與合同內的工程量重復或交叉。
②變更量的單價與合同內的單價關系。
③變更實施時，材料市場價與合同價的關系。
三、借款利息資本化核算
建設工程發生的借款利息計算，是工程核算中比較難的部分，也是每年會計師事務所審計的重點，我們總結計算利息資本化基數的會計科目包括預付賬款、工程物資、固定資產、在建工程、應付賬款等科目，對于達到固定資產預定可使用狀態前發生的應予以資本化的借款利息，借：在建工程-**項目--待攤投資-財務費用科目， 貸：應計利息科目。
四、試生產期間會計核算
試生產期間，工程項目財務管理可謂是麻雀雖小，五臟俱全，試生產期間涉及的會計處理包括增值稅、所得稅的賬務處理以及成本盈虧的計算，按新會計準則要求試生產期間發生費用計入工程待攤投資支出，試生產期間產生的銷售收入沖減工程成本，為此在待攤投資支出科目下應設置試生產費用科目，并對其進行明細核算，嚴格區分工程費用和生產費用的界限。單獨設置臺賬進行試生產期間的成本計算，盈虧核算，把盈虧結果并入母公司整體盈虧中進行合并交納所得稅。
五、工程項目暫估入賬核算
按會計準則規定對達到預定使用狀態的在建工程，應及時交付固定資產，基本建設工程交付固定資產涉及部門多，業務繁雜。
針對某項工程達到預定可使用狀態需要交付固定資產，但對當時還有沒有報量的工程結算項目，應暫估入賬，根據預算部提供的工程二審結果減去財務賬面上已報量部分，差額作為暫估數，進行賬務處理，借： 在建工程-**工程， 貸：應付賬款-暫估工程款，待施工單位實際工程報量時，根據預算部價款結算單，按紅數做沖減暫估報量會計憑證，再按實際發生數 ，借： 應付賬款---施工單位， 貸：應付賬款-暫估工程款。
六、多部門配合完成預轉固定資產手續
工程建設投資大，項目多，交付固定資產需要供銷部、工程技術部、預算部、財務部等多部門配合，財務部根據工程二審結果調整賬面數，供銷部負責提供材料設備等合同付款數與合同數的對比，財務部根據差額暫估掛賬，工程技術部負責單位工程的工程特征、工程量填制等，預算部根據施工合同結合生產技術部及監理公司按交付固定資產劃分單位工程，并對安裝工程針對需安裝設備分攤安裝費價值。然后進行相應的賬務處理，借：“固定資產”科目，貸記；在建工程--**項目—建筑工程、安裝工程。
七、正式交付固定資產有關折舊計算問題
按新會計準則，對已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
根據準則規定在預轉固定資產時設置預轉固定資產備查賬，按固定資產類別分為房屋、建筑物、動力設備、傳導設備、生產施工設備、工具儀器及管理用具等，計提折舊時根據某一類資產按一個折舊年限計算折舊，待辦理用新原值轉增資產手續時，按新原值減去累計折舊數在剩余可使用年限內重新計算折舊額。
八、進行有效的納稅籌劃
