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篇1
(一)項目申報中預算編制與實際情況脫鉤財政科研項目的特點是批復后各預算科目的金額即被框定，回旋余地很小，所以預算管理中遇到的的困難大多起于經費申報過程。在管理層面，科研院所經費來源渠道眾多，很多項目體量小，研制周期短，項目負責人分散，對經費的管理要求存在差異，組織申報中容易出現漏洞。在實施層面，預算申報的主體一般是科研人員，對間接費用很不敏感，申報時容易忽略工資費管理費等科目，造成直接費間接費比例失調，不利于院所經營管理日常運轉。在經費測算時，大部分科研單位缺乏標準化的數據支撐，只能借鑒前人經驗，對往年經費加加減減，申報費時費力，還可能與項目實際需求相差甚遠。
(二)預算執行管控手段單一且效率較低在科研實踐中，科研院所多是“任務導向型”，重視任務進度管控，忽視經費管理，僅通過對項目經費支出總額設限，超預算項目停止報銷的手段進行控制。再加上財務部門和業務部門分割嚴重，信息不對稱，經費執行管控存在滯后性，容易面臨期末超墊支或執行率不達標的風險。
(三)科研經費預算缺乏績效考核機制當前的科研項目財務驗收，僅重視預算執行率和財務經費是否合規，幾乎沒有績效評估動作，預算績效缺少硬約束。在缺乏績效導向的情況下，各科研院所自身經費績效內控體系也不健全，只要流程正規手續齊全，科研經費支出不問效果。即使審計中真的出現問題，也缺少問責機制，責任不能落實到人，很難引起業務人員和管理人員對預算績效的重視。
二、科研經費預算管理優化建議
(一)全面加強預算管理的基礎設施建設優化預算管理模式，先要優化科研院所的管理基礎，建立一套明晰的管理體系和信息化管理系統。管理體系層面，院所應當成立經費歸口管理部門，協同項目和技術管理部門，共同實施項目立項、研制、驗收等各環節的經費管理。以業務和財務相融合為重點，解決信息不對稱的問題。避免陷入科研立項和執行過程中花錢的不知道可以花多少，花了多少，都花在哪里，管錢的又不知哪里該花的窘境。建立起技術、進度和經費相匹配的“三維”經費管理模式。信息化管理層面，應構建涵蓋“業務流”“資金流”“信息流”的預算管理系統。該系統在科研項目管理模塊至少集成預算管理，計劃管理，財務管理，合同管理，質量管理，歸檔查詢等功能，以信息化手段保證財務和業務的聯動，提高預算編制、執行、管控、調整、考核的效率。院所還應打造與該信息化系統關聯的財務知識庫，其中收錄各渠道經費管理規定，常用表單，各類項目成本歷史價格，人員工時定額標準等數據。通過動態更新知識庫來積累經驗教訓，降低管理成本，并對項目支出橫向比較，為支出績效評定提供依據。
(二)項目立項管理的優化所有項目必須開展內部立項工作，嚴格執行單位立項申請程序，將經費風險控制節點前移。由需求單位通過預算管理系統，向科研經費管理部門提出內部立項申請，立項申請報告中必須明確任務來源、經費來源、技術目標、研制內容、立項周期、價值實現及經費規模等內容。通過流程審批手段，整合信息資源，只有通過立項批復后，方能開展相關申報工作。申報過程中，經費管理部門與業務部門共同參與經濟可行性論證、項目經費概算與報價。編制過程中以實際成本支出為預算起點，以WBS為基礎確定干多少事，花多少錢。其中的難點在于每項基礎工作包對應的費用很難計算，此時就要依賴院所的財務知識庫，比照以往項目類似工作單元的料、工、費，得出相對合理的預算金額。
(三)預算執行管控的優化當前的預算控制大多是財務控制，屬于末端控制，指標偏差發生后才能反映出來，而此時的業務事項及成本費用已經發生，調整空間很小，難以實現預算執行的實時監控和事前事中控制。院所中應當建立經費管理-業務-財務部門的定期溝通機制，對于投入規模大，執行周期長的項目，還需要任命“財務助理”，專門負責經費事宜的組織協調。“財務助理”要運用掙值管理(EVM)理念和方法，結合周期內每年度的科研任務進行分解細化，對接科研項目年度預算，并逐年滾動調整，讓“經費管控網”覆蓋項目的整個研制周期，確保項目經費收支始終與任務、進度相匹配，將項目經費控制在年度預算及全周期預算之內，并及時預警執行風險，避免項目完工時超支或結余過大。同時，在厘清在研項目累計經費收支現狀的基礎上，匹配研制合同后期任務節點、經費額度，滾動調整項目后續成本承擔能力，針對科研主業做到未雨綢繆，為后續年度預算可持續編制及未來科研立項規劃提供有力支撐。
篇2
一、實施國庫集中支付制后高校科研經費管理的現狀
實施國庫集中支付制度，它的意義是一方面改變了預算資金的撥付程序和方式，從層層轉撥、分散支付到國庫直接支付，避免了在撥付過程中財政資金被截留、挪用等現象的發生，降低了財政資金的運行成本，提高了財政資金的使用效率；另一方面提高了財政資金運轉的透明度，上級主管部門對高校每筆資金的支付數量、支付對象、付款用途等信息都能進行實進監測和核查。財政監督發生了從事后審計到事前和事中監督的轉變，有利于管理和監督，有效保障財政資金使用的安全。客觀上促使高校預算編制更加合理化、科學化。
實行國庫集中支付制后，高校科研經費管理面臨新的挑戰，其中主要是影響了縱向課題經費的管理辦法。原來課題經費是直接下達到高校基本戶，經費下達較及時；支付程序簡單，財務人員對原始票據審核、記賬，然后依據復核后的記賬憑證支付；財務處理靈活，各賬戶間通過劃撥資金解決墊付資金問題，上級財政部門難于監督管理。實行國庫集中支付制后，由財政部門為高校開設零余額賬戶，高校需要使用財政資金時，必須按照審核批準的用款計劃向財政支付部門提出申請，審核同意后方可使用。將科研經費納入國庫集中支付范疇，在實施過程中出現了一些問題，主要表現在以下幾個方面：
1、科研經費下撥滯后，墊付資金不能及時轉回。大多高校科研項目在預算下達、經費到位前已經實施，做了前期大量調研準備工作，發生了支出。過去傳統的分散支付方式，可以通過從其他賬戶劃撥資金解決墊付資金問題，但現在按照國庫集中支付制度相關規定，零余額賬戶不允許向本單位的其他任何賬戶劃撥資金，造成高校已墊付資金累積在零余額賬戶中，而其他賬戶已墊付資金又不能歸墊。如果不先從其他賬戶墊付，一些項目又因此要延期實施，影響了項目的正常開展。另外，實施國庫集中支付制后，課題經費將按照預算進度下達，當年度未使用完時，財政將會把剩余額度全部收回，以保證對財政資金的有力監督，而下一年度返還額度一般5、6月份才到，致使科研課題上半年不能有序開展工作，嚴重影響了科研計劃，制約了高校科研經費的有效使用。
2、會計核算環節增加，付款時間延遲，支付程序變得復雜。會計人員對原始票據審核、記賬，然后銀行出納填制支付申請書，向財政國庫支付執行機構申請支付。財政國庫支付執行機構依據批復的用款計劃對支付申請審核批準后，辦理支付業務。支付時分兩種方式，財政直接支付是直接向商品或勞務供應方付款，財政授權支付是將資金下撥給高校零余額賬戶，然后再支付到收款人賬戶。實行國庫集中支付制度后使科研經費會計核算環節增加，付款時間延遲，支付程序較改革前變得復雜。
3、高校科研經費使用集中性與國庫集中支付項目支出須按進度的矛盾。實行國庫集中支付前，高校到賬戶的是實撥資金，項目負責人隨時有錢花。而實行國庫集中支付制度則要求高校必須編制分月用款計劃，項目支出的用款計劃按實施進度編制。但高校本身的一個特點是年度按學年來劃分，科研經費用款高峰集中在各學期初和學期末，另外加上項目負責人喜歡累積報銷費用，造成實際支出進度不同于用款計劃進度。當大量科研項目經費集中使用或出現突發性的情況時，還可能造成用款額度不夠的情況，雖然可以追加分月用款計劃，但由于國庫集中支付用款計劃審批程序繁瑣，支付流程復雜，將會影響科研活動的開展。
4、認識跟不上。高校科研項目負責人一般都是教學科研雙肩挑，平時工作繁忙，對財經等相關制度了解不多，而國庫集中支付制度實施又是一項全新業務，項目負責人對國庫集中支付制度的認識仍然跟不上。傳統的資金管理模式仍然左右著項目負責人的行為和思想，項目負責人對科研課題的前瞻性認識不夠，甚至仍然認為科研課題是自己爭取過來的，屬于自己的經費，想怎么花什么時候花都可以，隨意性大；對科研經費的預見性和計劃性不夠，造成預算編制、用款進度和資金結存都不太合理，加大了科研經費管理的難度。
5、配套管理制度、網絡信息系統還不完善。高校原有的科研經費管理辦法、財務預決算管理辦法等財經法規制度顯得相對滯后，網絡信息系統也不夠完善，難以滿足國庫集中支付改革的需要。首先，實施國庫集中支付制度，要求嚴格執行預算，科研經費管理對財務核算軟件提出了新的要求。現行財務軟件功能設置上還不盡完善，如科研經費預算執行進度情況，對各項具體費用指標的控制，預算編制科目與財務記賬的會計科目的匹配關系等等。其次，科研管理部門與財務部門工作缺少有效協調，尚未建立科研項目管理與科研經費管理的信息平臺。最后，有效實施國庫集中支付制度，還需依賴較先進的國庫集中支付信息管理系統，使財政、國庫、銀行、高校之間橫向聯網，保證資金的有效運作。目前雖然高校實現了網上傳輸國庫集中支付信息，各高校也有自己的一套財務核算處理軟件，但國庫集中支付網絡系統與財務核算軟件還不能實現互相聯通。
二、實施國庫集中支付制度后進一步加強高校科研經費管理的建議及措施
1、加大宣傳，建立適應國庫集中支付制度需要的科研經費管理制度
加強科研經費管理需要制度先行。國庫支付制度改革是 一項全新的工程，高校應做好各項宣傳工作，轉變項目負責人舊的觀念，使其提高認識。高校應結合財政國庫管理制度改革和國家有關科研經費管理的規定，充分考慮本校實際工作需要，針對工作中遇到的有關項目負責人、科研管理部門、財務管理部門的問題，制定一整套規范的適應國庫集中支付需要的科研經費管理辦法和操作流程。特別是實行國庫集中支付后，科研經費使用透明度增加，應明確科研經費的使用范圍、使用標準以及使用審批程序，做到有章可循，費用嚴格按預算執行，減少科研經費不合理使用，提高使用效益。
高校應就工作中遇到的問題積極與上級部門做好溝通協調工作。財政應充分考慮高校學年的特點以及財務管理的特殊性，就年初預算下達前基本戶墊付的資金，在得到批準后，允許高校零余額賬戶向基本戶轉賬；就高校核算的特殊性，允許零余額賬戶向二級獨立核算單位、二級學院等轉賬；就追加用款計劃，在下達用款計劃額度時，把時效性放第一位。減少審批環節，簡化國庫支付流程，充分保證財政資金及時到位。
2、加強科研經費預算管理
國庫集中支付制度下用款計劃是以預算為依據的，沒有預算就沒有支出，因此新形勢下科研經費預算編制、預算執行顯的非常重要。高校必須建立一套適應國庫支付改革需要的預算管理制度，不斷細化和強化預算編制，財務和科研管理部門應當配合項目負責人做好科研經費預算編制工作，預算編制的好壞將直接影響預算的執行。科研經費預算一經批復，就應按照預算規定的開支范圍和項目進度執行，不得隨意更改。實行國庫集中支付制度后，需要特別注意科研經費使用的前瞻性和計劃性，避免發生“年初沒有錢花，年末突擊花錢”的局面，使支出進度與用款計劃盡量相對應。
3、建立能夠兼容國庫支付信息系統的科研經費網絡信息管理系統
國庫集中支付下的高校科研經費管理除了具備一個高水平的財政支付信息系統外，還必須完善已有的財務軟件，搭建科研經費管理網絡信息平臺，建立一個能夠兼容財政支付信息系統的較先進的科研經費網絡信息管理系統，以適應高校科研經費管理從核算型向管理型轉變。一方面加強財務軟件功能的開發，加強對科研經費預算執行進度的開發設置，加強對各項具體費用指標的控制開發，能夠實時統計各項指標當前已用多少金額，剩余多少金額，保證預算的嚴格執行；實現財務信息的動態查詢、統計、分析，通過分析不但可以發現科研經費管理中存在的問題，還可以為將來類似的經費使用提供基礎，編制科學的經費預算。另一方面，搭建科研經費管理網絡信息平臺。通過該平臺能夠連接國庫支付系統、科研管理部門、財務部門、審計等高校相關部門，能夠快速獲取各自需要的完整、準確的科研信息資料，使科研經費管理更加高效化、透明化。
4、提高財務人員素質
高校科研經費管理納入國庫集中支付范疇后，對財務人員提出了更高的要求。財務人員要切實做好業務培訓工作，熟練掌握新的業務知識和操作技能；認真學習新形勢國庫集中支付制度下高校科研經費管理的相關制度，并就國庫支付改革實施過程中遇到的問題積極總結、探索，提高自身素質和業務水平，加強高校科研經費管理。
總之，隨著國庫集中支付制度的實施，高校科研經費管理必須與時俱進，充分利用先進的管理方式和手段，嚴格預算執行，加強對科研經費的管理，使其向著規范化、科學化、高效化的方向發展。
參考文獻：
[1]楊勇.國庫集中支付制度下的科研經費管理[J].江蘇科技信息，2009(5)
篇3
目前科研經費的種類主要分為縱向經費和橫向經費兩大類。縱向經費多是財政資金安排的專項經費，橫向經費一般是從企事業單位轉來的，地方高校相比211、985國家重點高校，因為受到高層次人才特別是頂尖學科帶頭人的缺乏以及設備投入等方面都相對落后，一般很難獲取國家級重大科研項目，科研經費雖然逐年增加，但各級財政科研資金投入占比不大，例如：年收入近6億的某地方高校，2014年財政性科研經費投入占總收入的1.7%，占當年全部科研收入的41%，其中包括人才引進專項科研經費和學科建設科研類經費等；而其他科研經費包括國家自然基金會、國家社科辦、教育部等下達的少數科研項目經費，地方高校往往沒有按縱向或橫向科研經費性質區分入賬，只是籠統的記入科研事業收入。2014年全國教育經費統計報表對科研經費的填寫做了非常明細的要求，凡是政府投入的科研經費都需要拆分到最明細填列，這首先需要確定哪些經費屬于政府投入的科研經費。但地方高校往往因為科研排名等原因，只重立項，對企事業單位轉入的活動經費或培訓費等都計入了科研收入。
2.科研經費管理制度不健全，缺乏有效監管
對于縱向科研經費大部分有相應的資金管理辦法，如：《國家自然科學基金項目資助經費管理辦法》、《高層人才引進專項資金使用辦法》、《高校質量與教學改革工程專項資金管理辦法》等，經費承擔單位只需充分理解和掌握經費使用要求，規范管理即可，但地方高校往往因獲得這類科研項目不容易，即使在管理制度的制定上也只是籠統地搬列一些條框，并不會明確具體的支出所占經費的比例；橫向經費更是搬抄縱向經費管理辦法，支出范圍只是規定了大的比例，如業務費需占支出的70%，其余橫向科研經費的使用全靠財務人員把握，造成橫向科研經費支出就是科研人員與財務人員“討價還價”的自由地。而監管部門只是在需要審查蓋章時，簡單地查看一下，有些還是“先斬后奏”，無法起到監督管理的作用。
3.科研經費支出的不規范現象
地方高校為了鼓勵教職工積極參與科研項目申報，在科研經費支出方面隨意性很大，造成支出結構不合理。課題經費的使用和管理由項目負責人全權負責，科研經費預算只是為了滿足申報項目時審批通過，具體支出時編造經濟業務、巧立名目將購買和支出與項目無關的辦公用品、低值耗材、圖書資料、設備購置等都列入支出。多次小金額使用同一供應商開具的材料、測試費、加工費等發票報銷，回避轉賬支付、政府采購、審計監管等相關規定和程序，甚至還包括個人家庭消費的支出改變用途在科研經費中報銷，用“真發票，假事項”套取科研經費。那些“原則上不得使用專項經費購置或試制基建設備和生產性設備；不宜大量列支實驗室必備的常規通用和辦公設備、辦公家具；不允許列支辦公室、實驗室的維修改造費；不可以在專項經費中列支普通辦公材料”等專項經費使用辦法中規定不得支出的費用，更是列支得理所到然，合情合理。特別是個別橫向科研經費報銷人員經費、燃油費、接待費的比例超過70%，變成了企業不能報銷的部分轉移到地方高校這樣的事業單位列支，成了項目合作企業的“避稅港”。地方高校還有一個特點是科研經費相對集中在少數科研“大戶”手中，有些科研人員同時開題十余項，項目名稱基本相近，不僅自己經常支出混淆，財務人員也經常支錯項目，而且嚴重影響資金支出進度，資金效率極低，反映在支出上，如：不少項目負責人名下購置的電腦就有4臺以上，造成資產的重復購置和浪費。
4.缺乏科研經費成本核算所需必要條件
科研經費管理辦法中規定，只有單獨計量（必須有單獨的表記系統）的水、電、氣、燃料消耗費用才可以計入項目成本。然而因為高校教學與科研兩者之間的相互交融使得高校科研成本具有雙重性，特別是地方高校教學、科研、管理崗位雙肩挑人員相對集中，新制度下同一負責人因工作性質不同，所產生的費用分別列入“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”等，在當前形勢下，國家一邊不斷增加教育投入，一邊要求細化教育支出以便更好地核算出真實的生均成本，這就要求高校做好成本核算，但是地方高校無論從管理理念、成本單獨核算的必要條件都無法達到，例如：將科研項目間接費用的儀器、設備和房屋等固定資產的折舊費、科研工作中耗費的單位水電費，以及依托單位為課題服務的人員費用，都無法準確的計量納入科研項目支出，都在學校“教育事業支出”科目及其相應的經費項目中列支，造成虛增了“教育事業支出”、虛減“科研事業支出”，使教育生均成本和科研項目成本都不能準確地體現，個別項目負責人有意使用學校經費，而沉淀很多科研經費，從而造成教育事業經費緊張，而科研經費使用情況的會計信息也不真實、不合理。
二、新制度下規范地方高校科研經費管理的策略
1.根據新制度地方高校細化科研經費的分類
新制度明確指出設置“科研事業收入”的同時對應資金來源細分二級明細“財政補助收入”、“非財政專項資金收入”和“其他資金收入”，地方高校應改變除了國庫下達的科研收入記入財政補助收入，其余都記入“其他資金收入”的做法，例如應把國家自然科學基金轉入的科研經費記入“科研事業收入—非財政專項資金收入”；學校從非同級財政部門取得的不屬于科研收入的經費撥款，通過“其他收入”科目核算。只有明確了科研收入的分類，才能按照新制度明確“科研事業支出”二級明細支出分類：財政補助支出、非財政專項資金支出和其他資金支出，也才能將其中項目支出的結余結轉的余額分項目轉入新賬中“財政補助結轉”、“非財政補助結轉”、“事業基金”等科目。
2.地方高校切實健全科研經費管理制度，加強相關部門之間配合
地方高校應提高對科研經費管理重要性的認識，借著近年來高校科研經費已經發生的腐敗事件實例，結合地方高校大部分人員對財務管理知識了解不多，科研項目人員對科研經費需要按各種專項資金管理的辦法一知半解，使高校財務管理難度加深，造成部門之間、人與人之間相互不理解的普遍存在的事實，順應新制度的頒布，財務處應與審計處、科技處密切配合，積極主動地在科研人員中大力宣傳《會計法》和教育部、財政部頒發的《關于進一步加強高校科研經費管理的若干意見》等財經法規，及時對財務管理相關知識，各種科研專項資金管理辦法的目的、意義及要求進行廣泛地講解和宣傳，使相關人員對管理制度有一個比較全面和深入的了解，引導他們樹立正確、合理的既要按照科研項目經費管理要求使用經費又要遵守財務相關制度的觀念。應根據國家的有關規定，地方高校在不違背該管理辦法宗旨的基礎上，結合自身實際情況，靈活制定適合本單位的科研經費管理辦法，進一步明確學校科研、財務、審計等部門及項目負責人在科研經費使用與管理中的職責和權限，充分調動各方面積極性。通過建立信息共享平臺，連接財務、科研、審計、資產等職能部門，以便對科研項目全過程進行監管，例如抽查差旅費支出，核實出差人員身份、出差目的地、出差頻率等，核實出差人員是否為課題組成員，是否有住宿費佐證（如無，需要提供其他支持性材料），出差目的地與研究項目相關性；完善科研經費約束監督機制，以達到管理環節的相互協調、相互依托、相互滲透，使有限的科研經費發揮最大的經濟效益。
3.規范科研經費的支出，保證會計信息的真實性
地方高校除了財政下撥的科研經費，憑借在地方人才較集中的特點，為當地企事業單位服務，提供技術咨詢、技術服務、技術成果轉讓等項目取得不少的社會投資。例如從某地方高新區企業轉入技術咨詢服務費20萬元，該項經費只有人工成本，而科研人員有工資性收入，不能領取勞務費，只能在人員工資支出一定比例的報酬，為了合理減少個人所得稅，科研人員又與財務人員斤斤計較起來，找來很多真票據假事項的發票來報銷，即增加了財務人員的工作量，也使科研項目支出會計信息失真。2011年財政部、科技部頒布《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教〔2011〕434號），明確將課題經費劃分為直接費用和間接費用。間接費用主要包括承擔課題任務的單位為課題研究提供的現有儀器設備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關管理費用的補助支出，以及績效支出等。其中績效支出是為提高科研工作績效、鼓勵科研人員積極性所予獎勵安排的相關支出。合理提高科研人員的應有報酬，可以將科研人員在教學之外用自己的專業知識取得的報酬計入“勞務費”，不用“真事假做”，鼓勵課題研究人員走出去，拿到最真實的調研數據，形成高水平的研究成果。在科研項目支出范圍地確定時，引進獨立的第三方評價機構對申報的經費項目和預算浮動范圍進行可行性論證和合理性評估，再根據批復的預算數，通過現代技術手段控制相關支出比例，將預算金額導入賬務系統,保證科研經費支出按照合同約定進行管理，做到科研經費預算管理的嚴肅性與靈活性相協調。
4.推進成本核算，真實反映科研項目成本
科研經費地核算是科研經費管理的重要內容，按項目預算控制開支范圍，進行成本核算是進行財務監控的重要手段。一方面要嚴格按照項目預算控制開支范圍和標準，審查與本項目無關的支出內容；另一方面，要大力推進科研項目的成本核算，真實、全面、完整地反映科研項目的成本，特別是對開展科研活動占用學校資源發生的實驗耗材、實驗設備、水電費、固定資產折舊、科研人員經費等相關費用，應該創造條件盡可能的單獨計量，無法單獨計量額按科學合理的比例分攤。這樣既能保證科研經費開支的適度、合理、透明，同時也能夠使高校教育支出更合理，生均成本更真實，減少成本核算不完整，造成的教育投入“只見增長不見效益”的現象，也減少了科研經費“真票假事”支出的現象，提高科研效益。而在固定資產折舊分攤時，由于高校在購置時已經一次性計入成本：借：教育事業支出-其他資本性支出，貸：銀行存款；計提折舊時：借：非流動資產基金-固定資產，貸：累計折舊。當科研活動占用學校資源需要分攤折舊時，應增加科研事業支出減少教育事業支出，借：科研事業支出-其他資本性支出（資產使用費-折舊），貸：教育事業支出-其他資本性支出。依次類推，真實反映科研項目實際耗用分擔的成本。
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“十一五”以來，高等學校科研事業走上快速發展的道路，取得了相當大的成就。高校承接的科研項目大幅增加，幾乎承擔了一半以上的國家重大科學研究計劃;高校的科研經費在“十一五”期間翻了一番多，到2011年已經達到1 030億元。隨著科研投入的大幅增加，科研經費管理和核算問題已成為教育主管部門和高等院校共同關心的問題。高校的科研經費包括縱向科研經費和橫向科研經費兩類。縱向科研經費一般是指以學校作為科研承擔單位或合作單位從政府主管部門獲得的經費，屬于財政性資金。凡屬于財政性資金，必然是財政預決算的組成部分。會計核算是預算和決算之間的橋梁，高校縱向科研經費的會計核算關乎縱向科研經費預決算和學校年度財務收支狀況。做好會計核算和預決算的有效銜接，是高校經費實現有效管理的重要途徑，也是高校經費監管的必然要求。本文通過分析總結目前高校縱向科研經費的預決算要求和核算現狀，提出了實現會計核算和預決算兩者有效銜接的路徑。
一、高校縱向科研經費核算的現狀
原《高等學校會計制度》對于縱向科研經費核算的要求并不細致，各高校關于縱向科研經費的核算方式差異較大，包括收入科目、支出科目、年終結賬過程、結轉結余的科目等都不盡相同。對于收入科目，各高校一般都按照原會計制度的要求進行設置，基本能夠滿足專項經費管理制度的需要;支出明細科目的設置方面在原會計制度中雖有統一規定，但滿足不了專項科研經費核算細化的要求。國家實行部門預算制度以后，根據財政預決算需要對科研經費支出的二級科目進行了規范，但也難以滿足專項科研經費核算細化的要求。隨著縱向科研經費尤其是國家科技計劃項目等經費管理要求的提高，很多高校尤其是縱向科研經費到款較多的學校開始按照專項經費管理辦法的要求加強了會計核算，主要的進步就是能夠體現單獨核算的要求，在科研經費支出明細科目設置上開始注意與國家科技計劃經費的口徑尋求一致。
新的《高等學校會計制度》于2013年12月30日，要求從2014年1月1日起執行，其對縱向科研經費在收入和支出、結轉結余所采用的一級科目設置是很明確的，對二級科目的設置基本明確，對于三級或更明細科目的設置沒有限制，各會計主體根據需要可以自由設置更明細的科目，但未提出統一規范，仍然不能直接滿足縱向科研經費支出的核算要求。2014年是新舊會計制度轉換銜接之年，這對兼顧縱向科研經費管理需要和新會計制度規定，實現高等學校縱向科研經費管理和核算水平提升提出了更高要求。
二、當前高校縱向科研經費預決算及核算要求
（一）預算要求
縱向科研經費的預算編制應該以基本確定的研究任務為依據，根據項目任務的合理需要，堅持三個原則，即：目標相關性、政策相符性、經濟合理性，同時要講求預算的可執行性。編制預算時應當同時編制來源預算和支出預算。來源預算中除申請專項經費外，有自籌經費來源的應當提供出資證明及其他財務資料。自籌資金必須是貨幣資金，不得以房屋、設備、科研材料等折成資金替代。支出預算應當按照國家科技計劃經費預算規定的科目和不同經費來源編制，不得另外增加或者減少支出科目。支出預算中各支出科目要做到依據充分，取費標準合理，計算數據準確。
（二）決算要求
國家科技計劃經費的決算一般包括年度決算和財務驗收決算兩個環節。項目開展實施過程中的每個自然年度都要按照要求編制年度決算;當項目完成后，項目（或課題）負責人及其承擔單位都應該編制財務驗收報告，財務驗收報告包括項目（課題）的全部決算信息，而且該決算應經過審計。不管是經費的年度決算還是財務驗收環節的決算，其編制都要符合國家的有關規定，數字真實、完整、準確，做到賬表一致、賬實相符，從而反映項目（課題）經費真實的收支情況。
（三）核算要求
國家科技計劃經費有關的一系列管理制度性文件中，關于專項經費到底應該如何進行核算并沒有專門的、具體的要求，只是有進行單獨核算的要求，要求承擔單位或合作單位應加強會計核算和財務管理，對專項經費和自籌經費分別進行單獨核算，專款專用。從有關制度文件推斷和近些年審計實踐情況來看，單獨核算一般應該達到以下幾點要求：
1.實行分項目（課題）的全額預算、過程控制和全成本核算，并將預算管理、過程控制、成本核算與決算有機結合起來，形成科學的專項經費管理及核算模式。
2.依托單位應對所依托的課題或子課題進行成本核算，未經批準不得分立或變更核算對象。對跨年度的課題，應該保持其核算對象、口徑的連續性。
3.依托單位執行的行業會計制度對專項經費會計核算的結果應能夠清晰反映項目資金來源（分專項資金和配套資金）、項目支出、項目經費結余情況。
4.根據要求設置合理、實用的明細會計科目。
三、高校縱向科研經費預決算與會計核算銜接的路徑選擇
（一）正確把握縱向科研經費單獨核算要求
1.單獨核算的涵義
單獨核算是對承擔課題任務的單位使用和管理課題經費的基本要求。課題承擔單位與課題合作單位應采取以下方式之一對課題經費進行單獨核算，簡稱兩方式單獨核算。
（1）在單位會計核算系統中單獨設置會計科目，對專項經費及自籌經費分別進行單獨核算。
（2）在單位會計核算系統中通過設置輔助明細賬，對專項經費及自籌經費分別進行單獨核算。
2.單獨核算的實現方式
電算化條件為單獨核算和精細化核算提供了有力工具，不管是專業的財務管理核算軟件，還是基于財務資源管理的會計核算系統，都完全具備實現單獨核算的條件。
（1）單獨設置會計項目進行核算
就高等學校等執行事業單位會計制度的單位而言，其國家科技專項經費的收支一般均列入單位收支賬簿中，通過設置會計項目來反映專項經費全貌，通過項目對應的收入支出科目來反映其收支情況，通過細化的支出科目來反映專項經費的11類直接費用，通過具體項目對應的支出科目限額來控制對應的費用預算限額。從目前國內多數高等學校會計核算水平和審計反饋的情況看，基本上都能夠做到這一點。
（2）單獨設置會計科目進行核算
如果核算軟件中沒有項目核算功能，靈活設計會計科目也可以實現單獨核算。
通過收支科目核算專項經費的，應該分別在收支科目中按照專項經費的項目名稱設置明細科目，在此明細科目下根據需要設置更明細的支出科目，年度結賬時要專門針對此專項科目進行收支結轉。
通過專項應付款（或其他應付款）科目核算專項經費的，應該在該科目中按照專項經費的項目名稱設置明細科目，核算專項經費的收支，但這樣設置過于籠統，不利于經費使用過程中財務分析、財務審計和財務驗收的開展，一般可以在此明細科目下根據需要設置更明細的收入支出科目，最終于課題結題后進行此專項科目下一層收支科目的結轉。
（3）單獨設置輔助明細賬進行核算
單獨設置輔助明細賬進行核算一般僅指按照企業會計制度進行核算，無法通過項目、科目核算功能達到單獨核算要求時，將專項經費收支通過通用的損益類科目核算，同時對每一筆收支會計分錄通過設置單獨定義了該專項經費名稱的輔助賬進行核算。
3.高校作為一般納稅人承接財政性專項經費單獨核算的關注重點
按照《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）文件規定，作為一般納稅人的高校對收到的財政性科研專項經費可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。該不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，用于該項目的增值稅款也不得抵扣當期銷項稅。這就必然要求其支出的單獨核算要有明顯特征，與專項經費的要求是一致的，否則就不能界定為單獨核算。
（二）關于縱向科研經費收入的核算
按照新《高等學校會計制度》要求，縱向科研經費收入所使用的一級科目一般為“財政補助收入”或“科研事業收入”。
“財政補助收入”核算高等學校按照預算管理隸屬關系從同級財政部門取得的各類財政撥款。該科目應當設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目，列入同級財政預算的縱向科研經費應屬于項目支出范圍。《高等學校會計制度》同時要求兩個明細科目下按照《政府收支分類科目》中“教育”、“科學技術”等“支出功能分類”的相關科目進行明細核算。所以，對于列入同級財政部門撥款的科學研究經費，至少應采取三個級次的科目進行核算，即“財政補助收入――項目支出――科學研究”，同時還應該對應到具體科研項目，以體現單獨核算要求。
“科研事業收入”科目核算高等學校開展科研及其輔助活動取得的收入，包括通過承接科研項目、開展科研協作、轉化科技成果、進行科技咨詢等取得的收入。《高等學校會計制度》明確指出高等學校因開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經費撥款，通過本科目核算，而且應該單設“非同級財政撥款”明細科目進行核算，列入科研事業收入中的縱向科研經費屬于專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。所以，對于列入科研事業收入的縱向科研經費，至少要采取兩級科目進行核算，即“科研事業收入――非同級財政撥款”，同時還應該對應到具體科研項目，以體現單獨核算要求。
（三）關于縱向科研經費支出的核算
1.縱向科研經費支出科目的設置要求
（1）專項經費管理辦法的要求
2011年國家出臺了《財政部 科技部關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教〔2011〕434號），明確將課題經費劃分為直接費用和間接費用。直接費用是指在課題研究開發過程中發生的與之直接相關的費用，主要包括設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費和其他支出。對這11類直接費用要求核算時進行區分。
（2）高等學校會計制度的要求
新《高等學校會計制度》規定了“科研事業支出”一級科目，該科目核算高等學校開展科研及其輔助活動發生的基本支出和項目支出。制度規定了“按照‘基本支出’和‘項目支出’，‘財政補助支出’、‘非財政專項資金支出’和‘其他資金支出’等層級進行明細核算”，如前所述，縱向科研經費應屬于項目支出，但這樣既要反映支出性質，又要反映資金來源就必須通過兩級支出科目來完成。當然，通過會計核算軟件的輔助功能可以減少一層支出科目，實踐中可以將資金來源的性質用輔助功能反映，這樣至少已經需要設置兩級支出科目。同時《制度》要求， “‘項目支出’明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中‘支出經濟分類’的款級科目進行明細核算;同時在‘項目支出’明細科目下按照具體項目進行明細核算”，如果具體項目仍然采用會計核算軟件的輔助項目核算功能，則核算到支出經濟分類的款級科目至少要采用第三級支出科目來完成，核算到支出經濟分類中的款級科目的要求實際上就是要滿足財政決算的要求。
（3）財政決算的要求
財政決算一般是為預算服務的，近幾年財政預算管理體制和內容沒有什么新的變化，所以財政決算也不會有大的結構性調整。從決算編報要求和決算口徑看，不管是對于基本支出還是項目支出都還是只要滿足和服務于政府收支分類中的支出經濟分類科目即可。縱觀財政部的支出經濟分類科目，其在“商品和服務支出”類級科目下包括32個款級科目，在“其他資本性支出”類級科目下包括14個款級科目。就高校而言，實際經常使用的款級科目一般在20個左右。但政府支出經濟分類的款級科目與科研經費直接費用的11個明細科目之間并不具備嚴格的對應關系。比如縱向科研經費支出中的“燃料動力費”、“國際合作與交流費”、“出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費”就是典型的不能嚴格對應到支出經濟分類中具體款級科目的。而且，縱向科研經費支出中的“專家咨詢費”從其要求的核算內容看，其實就是“勞務費”的一種形式。
2.優化會計核算
解決以上不同制度要求而出現的口徑不一致問題，就需要會計核算時在支出科目細化和設置方面進行優化。會計核算的優化就是要解決好縱向科研經費預決算各項費用口徑與高校的支出科目的關系處理。
在執行高校會計制度的事業支出科目中設置明細支出科目時，既要考慮財政部門預決算口徑的需要，也要考慮會計制度本身的需要，還要考慮單位支出結構分析的需要，更要考慮國家科技計劃決算口徑的需要，因此必須在科目細化上找答案。如前所述，國家統一的會計制度對于科研經費支出科目規定到了三級科目，則高校就可以根據需要利用好三級或更底層的會計科目，來完成以上不同層面的財務管理需要。現在以高等學校為例，因為公共財政預決算口徑和縱向科研經費預決算口徑間存在一致性，也存在重復的地方，因此，可以通過科目細化解決這些問題，從而在決算報表編制時根據不同的預決算需要采取可分可合的處理模式。詳見表1。
（四）關于外撥合作單位經費的核算
目前縱向科研經費管理環節，對于合作單位的預算經費管理有兩種體現模式，那么對于其經費的入賬和核撥就應該根據管理模式的不同采取不同的核算方式。
1.直接體現并管理模式
目前，國家重大科技專項經費、國家科技計劃經費、公益性行業專項經費等科技經費對合作單位的經費在預算環節是很明確的，有總額度，有明細費用預算。國家的財政科研經費首先撥付到課題承擔單位，再由課題承擔單位及時按照預算核撥給課題合作單位。該種模式下有兩種核算方式，其一是課題承擔單位將收到的全部課題經費列為本單位收入，其轉撥給合作單位時列為支出;其二是課題承擔單位收到全部課題經費以后，對于預算中明確為本單位的專項經費列為收入，將預算中屬于合作單位的課題經費列入往來科目，于撥付后予以核銷。筆者認為第二種核算方式更為合理、穩妥。
理由一：上級撥付的專項資金到賬后，包括預算中明確應外撥的合作單位經費一并全額反映為本學校收入，而外撥合作單位經費則列為支出，虛增了本單位的經費收支，同時合作單位收到轉來的專項資金后也必然反映為收入，從全社會和分級決算匯總角度看，存在明顯的重復計算收支現象。
理由二：把外撥合作單位經費列為支出，那么這項支出在核算和決算口徑上歸入到支出經濟分類的哪一款中呢？全部歸入“其他支出”科目嗎？顯然不符合現行財政決算的要求，而且也不符合財政經費科學化、精細化管理要求。
2.間接體現并管理模式
該模式下有兩種具體情況。第一種情況是有些縱向科研經費在預算環節對合作單位有專門預算（即有總額度、有細化預算），但是在預決算環節明確要求只能統一反映為承擔單位的，因為級次原因無法與合作單位一一對應，這種情況下暫且只能按照上述第一種方式進行核算，但這樣的核算方式確實存在明顯的重復因素;第二種情況是有些縱向科研經費在預算環節對合作單位沒有專門預算，也就是沒有預算額度，只是在任務書中有所反映，且外撥經費時需要依靠另行簽訂合同或協議來規范所劃撥經費的使用，則不得不按照前述第一種方式來進行核算。對于這兩種情況，應該由各級財政部門按照科學化、精細化管理要求，改進預決算管理渠道和口徑要求。對于財政決算覆蓋范圍內的課題承擔和合作單位，按照以上第二種方式核算;對于財政決算覆蓋范圍外（如企業）的承擔單位，根據需要以單獨列報決算的方式進行處理。
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篇5
1.2財政實行零余額賬戶政策的用意對財政而言，建立以國庫單一賬戶體系為基礎，資金繳撥通過國庫單一銀行賬戶體系來完成，這種支付制度的意義在于改變了原來分散支付下的預算資金撥付方式和程序，采用一種直接形式的撥付，在很大程度上避免了財政資金在撥付過程中被“截留、擠占、挪用”現象的發生，提高了預算單位財政資金使用的規范性和有效性，增強了單位預算執行的透明度，保證了從預算分配，資金使用，資金撥付，銀行清算，直至資金到達商品和勞務供應者的賬戶全過程都有有效的監督和管理。
2.高校科研經費管理現狀剖析
2.1高校科研經費的來源及性質高校科研經費按來源渠道不同分為縱向科研經費和橫向科研經費。縱向科研經費主要指財政性撥款，按來源不同分為中央科研經費撥款、地方科研經費撥款，具體由以下幾個方面構成：（1）國家、省自然科學基金及社會科學基金，國家（省）重點實驗室、重點學科、歸國留學基金、省（市）科委、各部委、廳、局級科研經費等。（2）高校與企事業單位共同申報獲批的科研項目經費，經有關部門的批準或合同約定轉撥到高校的項目經費。（3）高校自主預算安排的科研基金橫向科研經費主要是指高校通過與企事業單位簽訂技術咨詢服務、技術成果轉讓、技術協作等服務而獲取的具有創收性質的資金收入等等。隨著高校科技工作和社會各界科技合作的逐步增強，科研經費占學校總經費收入比重已越來越高，并且形成了縱向科研經費專項化，橫向科研經費多元化的新格局。
2.2科研經費管理制度缺失科研經費的取得往往要通過立項、申報、批準、項目下達、實施、結題等多個環節，時間跨度較長，一般都在一年或幾年以上，伴隨此過程的經費管理也要通過預算，批準預算，經費下達，支用，決算等多個步驟。就高校內部管理上來看涉及科研部門，財務部門，二級學院（系）部門及課題組成員。很多高校還將科研成果與履職考核、教學考評、職稱評定、績效獎等掛鉤，涉及的管理部門更多，如人事部門、教務部門等，這些部門按照各自的管理方法進行管理，沒有統一的管理規定，相互之間很少溝通配合，比如，科研部門不向財務部門提供完成的項目資料與信息，不跟蹤、評價經費的使用情況，把管理和責任全部推向財務部門，人事部門、教務部門也沒有把考評情況及時反映給科研部門和財務部門，財務部門也沒有及時向科研部門反饋經費開支中存在的問題，從而導致科研經費的項目管理與會計核算各成一體，管理缺乏統一性，制度沒有約束力。
2.3科研經費編制不科學高校在科研經費管理上重立項，輕預算，項目經費編制不科學。一方面，由于國家對科研計劃實行課題制管理，即以課題組為基本活動單位進行課題組織、管理和研究活動的一種科研管理制度[2]。課題負責人負責課題的立項、組織、經費管理、結題、科研成果轉化等全過程。在這種情況下帶來的問題是課題負責人全權管理、指揮實施課題一切活動，包括項目經費的預算、支用等；由于高校科研人員對專業性較強的財務預算知識儲備不足，對預算科目內容不清楚、不重視，因此，在項目立項申請時科研人員沒有正確的經費預算，完全根據個人的意愿進行經費的預測劃分，審批機構也沒有進行嚴格的考察，造成課題經費的預算與實際存在偏差。另一方面，許多高校把科研項目及科研經費多少作為考核科研管理部門和教師的重要指標，與關鍵崗、重點崗、職稱評定等緊密相連。受利益驅使，科研人員想方設法爭取項目，他們注重立項、申報，并不注重項目經費的預算編制，審批單位在審批時主要注重上報人的學歷、職稱研究方向、前期研究成果、學術積累及項目名稱等，并不重視上報項目的預算編制。
2.4科研經費支出隨意性大，支出結構不合理由于我國大多數高校科研經費的使用審批實行項目組負責制，即課題經費的使用和管理由項目負責人全權負責，自行計劃開支。而有的項目負責人認為科研項目的資金是自己通過課題申請爭取到的，只要能夠按照立項單位的要求完成課題研究任務，按照規定繳交各種稅費和學校管理費用后（有的高校根本沒有上交這些費用），其余資金就可以完全由個人支配，至于是否按照項目預算要求的范圍和內容使用，則不是什么問題。因此，科研經費在使用上存在隨意性，突出表現在幾個方面：第一是支出存在不合理開支。由于科研經費支出的合理性標準很難界定，學校對于用在人員經費、差旅費、招待費、禮品費等相關費用上的支出比例沒有具體明確，財務管理部門在具體審核時不好把握，只要票據合法均予以報銷，使得這部分費用在科研經費中的開支比重日益增加，而真正用于科研研發的業務費、公務費、設備購置費等所占用的比例較低，致使支出結構不合理。此外，部分科研人員在科研經費報銷過程中，不自覺地去開具一些不是用在科研項目方面的發票報銷，將科研經費用于個人和家庭消費。第二是項目結題不結賬。高校科研經費中普遍存在的一個問題是項目完工“結題不結賬”，即科研項目完成后，已下達驗收評估通知，但在項目支出中不作結賬處理，對項目資金超支還是結余沒有結論，更有些項目組對原先預支的項目經費長期不到財務部門作結算處理，使項目經費長期處于預付款科目之下，造成學校資金結余虛增。導致科研項目結題不結賬的主要原因是現有預算管理模式存在缺陷，首先，課題預算不細化，管理不科學，造成課題預算不準確，支出的彈性太大。為科研課題結題不結賬提供了可能。其次，項目組對財務預支的科研經費使用存在不規范、不合理現象，特別存在結余時更是長期拖著不來結賬，形成結余資金長期掛賬狀態，增加了管理成本，影響了財務會計信息的真實性。第三是資產不共享，使用效益不高。科研經費在經費管理上一直是以項目為基本核算單位，科研經費購置的固定資產都歸屬于課題組成員或項目負責人。許多科研人員認為這些資產應該項目組獨享或視為私有，項目結題后也不辦理資產交接手續，固定資產仍然滯留在科研人員手中，甚至有些人員工作調動時，也不辦理資產移交，物隨人走。對這些資產學校難以做到固定資產的合理配置與資源共享，很多資產處于閑置狀態，難以發揮其使用價值，效益不高。
3.零余額賬戶支付制度下高校科研經費管理問題
近年來，國家財政推行了五大改革：部門預算改革、收支兩條線改革、政府收支分類改革、政府采購改革、國庫集中支付改革。零余額賬戶支付制度是國庫集中支付改革中，財政實行單一賬戶支付體系制度開設的一種賬戶，規定實行授權支付的單位全部財政性資金的撥付都必須通過該賬戶進行，這種單一撥付賬戶對資金來源逐步多元化的高校財務管理帶來諸多問題，尤其是對項目科研經費更為突出。
3.1支付程序繁瑣復雜，審批環節增多按照單一賬戶管理的要求，平時財政只對高校經費下達一個用款額度給銀行，不是實撥資金，并由銀行在下達額度范圍內先行墊付，然后再與財政國庫清理結算。如此規定，高校在使用國庫資金時，必須按照用款計劃向財政國庫支付局申請用款額度，經審核同意后，再按兩種不同管理方式進行支付，一種是實行財政直接支付方式的單位用款由財政直接替單位向商品和勞務供應方支付款項，另一種是實行財政授權方式的單位用款由財政將用款額度下達到銀行開設的高校零余額賬戶中。這樣的支付程序變得繁瑣復雜，增加了審批環節，延遲了付款時間，增加了管理難度。
3.2與項目經費管理要求脫節，使高校財務管理走入自相矛盾的“怪圈”實施零余額賬戶支付后，無論是財政直接支付或是授權支付方式，所支付或下達銀行的資金均只是一個用款額度，不是實撥資金，并且規定不允許從零余額賬戶里向本單位其他賬戶劃撥資金。按照國家財經相關規定，項目資金實行專款專用“，打醬油的錢不能買醋”[3]。然而，科研項目實施計劃是按年度進行，有的項目需一年，有的跨幾個年度，并且按項目進度使用資金，其操作過程也很復雜，如金額較大的科研項目經費在使用時要通過項目認證、政府采購、招投標、審計、驗收等多個環節，完成這些過程需要很長時間，通常超過一年或幾年。同時項目經費申請批準實施時間與項目經費批復下達時間相隔較長，一般項目申請批準時間是在上年的9月至10月份，而下達經費批復文件在當年的10月至12月份，時間間隔長達一年多。在這一期間給高校財務管理帶來的問題是：一方面高校要按項目批準實施時間進行項目實施而無項目經費無法進行，另一方面是到年終下達的項目經費來不及支用而被注銷（年終零余額賬戶用款額度結余按規定要注銷，待下年申請后才能使用）的現象。另外，在這個過程中按財務管理規定，在項目未完成之前，又不能把所有項目經費支付給對方，并且由于種種原因（項目組織者長期不來結算，課題結題不結賬等），部分資金只能作為預付處理，掛在預付款科目上，年終高校賬務上沒有形成事業支出。基于上述原因，實行零余額賬戶支付制度后，高校科研經費的結余數額越來越大，年終財務報表反映的是：一方面是基本支出出現入不敷出，事業基金出現赤字；另一方面高校的專項經費存在大量的經費結余而被注銷，使高校的財務管理走入自相矛盾的“怪圈”。
3.3項目經費下撥滯后，影響項目實施計劃項目經費下撥具有滯后性。首先，項目計劃批準實施時間與項目經費批復下達時間相隔一年多，造成實施計劃批準后開展的很多工作沒有資金支付，項目實施組也沒有更多資金墊付，很多按進度需要完成的工作難以完成；其次，年終被注銷的金額，下年度還要通過申請、審批、文件下發、資金下撥等多個環節，一般在下年五、六月份才到賬，科研課題上半年將無法正常開展工作，影響了課題研究的計劃進度，降低了資金使用效益。
3.4項目負責人對改革的不認識，產生對財務管理質疑科研項目負責人多數對賬務管理知識不太了解，對財政實行的零余額賬戶支付制度改革認識不到位，很大程度上仍停留在傳統資金管理模式上。他們認為財務就是應該為教學、科研、管理服務的，認為科研項目實施計劃一旦批準實施，財政就應盡快下撥項目資金到學校賬戶上，學校財務部門對項目實施支出費用應立即支付，這樣才能保證科研項目按計劃進度完成。這種觀點從協調的角度看是對的，比如一臺大型機器運轉時各個零部件應協調工作才能使整個機器進入很好的工作狀態，按時完成工作任務。但是，財務管理涉及方方面面，包括學校內部，學校外部，各種規章制度，作為學校財務部門不可能去決定學校外部的事，也不可能不按規章制度辦理，然而，有的項目負責人根本不理解，認為財務部門工作沒有做好，甚至認為是在刁難，對學校財務工作產生質疑。
4.創新適應零余額賬戶撥款制度下的高校科研經費管理制度
4.1加大對財政制度改革的宣傳力度高校大部分人員對財務管理知識了解較少，對財政管理體制改革情況不熟，特別科研項目人員對科研經費需要按專項資金管理也是一知半解，甚至有些對經費具有審批權或被賦予了部分審批權的人員（包括學校領導，處，二級學院相關人員），對財務管理要求也了解不多。由于這一現實的存在，使高校財務管理難度加深，造成部門之間，人與人之間相互不理解在所難免。因此，高校相關部門應對財務管理相關知識，財政體制改革，國庫集中支付制度以及零余額賬戶體系制度改革的目的、意義及要求進行廣泛的宣傳，使相關人員對管理制度有一個比較全面和深入的了解，引導他們樹立正確、合理的既要按照科研項目經費管理要求使用經費又要遵守財務相關制度的觀念，減少不必要的質疑。
4.2建立適應財政改革的高校科研經費綜合管理制度隨著高等教育體制改革的深化，高校經費來源從單一走向多元化，支出管理由粗放型到精細化，特別是科研經費來源的多渠道，情況復雜，支出和使用管理不規范，涉及的部門人員較多，時間跨度較長，以及財政撥款體制改革給高校在科研經費管理上帶來了新的挑戰等一系列問題。針對這些問題，高校要認真思考，制定適合高校多部門共同管理的、適應財政體制改革要求的，能推動高校科研持續發展的綜合科研經費管理制度，應從以下方面考慮：
4.2.1明確管理職責職責分明是制度建設的重要組成部分，規范高校科研經費管理，提高資金使用效率，在高校科研經費管理制度建設中必須明確高校內部各部門，各相關人員的職責，才能保證高校科研事業持續、健康發展。科研處作為科研管理工作的主要部門，負責科研項目管理和合同管理以及科研項目實施的管理過程，有責任配合財務部門做好經費管理的相關工作；財務部門負責科研經費管理和會計核算，包括做好科研經費收支的核算工作，指導項目負責人編制項目預算，宣傳，解釋相關財經法規，要求項目負責人按財經法規使用科研經費，對項目經費使用情況及時清理，反饋給科研處及項目負責人；紀檢審計部門要對科研經費的使用進行檢查，督促項目負責人按相關要求使用資金，特別對長期結題不結賬，甚至弄虛作假、截留、挪用科研經費的行為要嚴肅處理；項目負責人應自覺接受上級和學校職能部門的監督檢查，按有關規定及時辦理科研項目結題及結賬手續，并對科研經費使用的真實性、有效性承擔相關責任。
4.2.2完善管理制度高校科研管理部門、財務部門要協同配合，根據國家有關規定，結合學校實際情況，制定出一套適應學校科研經費管理的財務制度，并不斷完善。在項目立項階段要充分論證，核實項目成本，認真編制預算；在項目實施階段應根據項目預算，保證項目開支的計劃性和合理性，監督項目預算的執行情況；在項目結題階段要對科研經費的使用情況進行檢查，評估。在科研項目的立項、實施、結題三個階段中，相關部門要相互配合，相互溝通，各負其責。立項階段，相關部門（包括科研處、財務處、紀檢審處、項目組）要對立項項目充分論證，既要重視項目立項，也要重視項目的預算，對立項項目的審核，不僅要強調項目申請人的學歷、職稱、研究方向、金額，更要注意審核項目的預算編制。項目實施階段，科研部門、財務部門、紀檢審計部門要密切配合，根據項目進展情況，以項目預算為依據，共同監督經費支出情況，發現不合理的支出及時糾正，讓有限的經費用在刀刃上，提高資金的使用效益；項目實施組要認真按照要求組織實施，并且接受相關監督檢查。項目結題階段，相關部門要對項目經費使用情況進行審計，充分發揮審計、紀檢部門的監督作用，對科研經費使用實施有效監督，防止違規現象發生，要從經濟性、效率性和效益性的角度對科研經費的使用進行科學、客觀的評價，提出建設性的意見或建議。特別對長期結題不結賬的現象做出相應的懲處規定，保證項目經費結賬工作的時效性和規范化。
篇6
一、現行科研經費使用存在的問題
（一）對科研經費的使用管理存在認識上的偏差
首先，科研單位更注重對科研人員的考核、項目經費的爭取、科研成果的評獎、科研論文的發表，而對科研經費的使用管理認識不足，科研單位更看重到賬的經費是多少，而在經費的日常使用管理上卻比較寬松；其次，錯誤的將項目管理的負責人當做項目科研經費的負責人，使得科研人員覺得自己爭取來的項目經費可任意支配和使用，財務人員在經費使用時沒有對其進行嚴格的把關；最后，一些項目負責人對項目監管責任的動力或認識不足，在利益的驅使下，將科研經費挪為他用。
（二）科研項目立項時不嚴謹
雖然國家在科研經費的使用上進行了相應的財政改革，實現了提前預算、政府集中采購、國庫支付等，并逐步加強了對科研經費使用的管理，然而并沒有從根本上解決科研經費使用混亂的局面，一些科研單位并不是為了科研需求出發，而是打著科研項目的幌子為自身謀取利益，為了得到科研經費的使用權，不惜費盡心盡，巧立名目掛牌立項，該行為不僅有悖于嚴謹的科研精神，而且大大降低了國家用于科研的經費的使用效率。
（三）科研經費使用預算編制不科學
科研單位經費使用預算編制是由課題負責人完成的，但課題負責人缺乏專業的財務知識，知識憑借相關的經驗進行經費使用的預算編制，不了解科研經費管理需要遵循相關的及經費管理辦法和財務制度，僅憑課題負責人的主管意識和具備的經驗進行編制，很明顯經費使用編制缺乏一定的合理性和科學性，由于科研單位的財務管理部門并沒有參與到經費使用預算編制中，很難對經費使用預算制度進行監督和管理。
（四）缺失科研經費預算執行結果的財務評價和利用
科研經費的考核內容有：科研論文、科研成果、科研課題經費總量等內容進行考核，然而并沒有針對科研經費的具體使用過程進行相應的監督和分析，缺乏立項預算為基礎的考核。加上在具體的工作中，科研單位的財務人員工作量大，工作程序復雜，使得他們也沒有足夠的時間精力去學習關于科研立項的相關知識，所以對科研項目不能進行有效的評價，即便有評價也是流于形式。
二、提高財政性科研經費使用效率的建議
（一）強化對科研經費使用的宣傳，提高員工對其的認識
科研單位要切實落實好對科研經費正確使用的宣傳和引導，做好對科研人員和管理人員的政策、法規、制度宣傳工作，從而提高科研人員對經費使用管理的意識，而且還要進一步提高科研經費管理人員的管理水平，以確保每筆科研經費均用在刀刃上。
（二）嚴格管理科研立項
一般情況下，科研項目縱向課題的取得雖經過國家、部委或地方政府、專家組的審核，但為了從根本上打擊立牌子騙取科研經費的違法行為，與此同時，還要防止一些單位在同一研究課題上變換花樣，改頭換面，在不同部門進行重復申報情況，有必要加強對科研立項的管理；科研經費橫向課題一般是與委托單位以協議的形式實現的，并不是必須通過專家的審核，針對這種現狀，更要嚴加管理科研立項工作，全面監督橫向課題經費的取得過程，避免科研經費被挪為他用。
（三）強化對科研經費使用的預算管理
針對上文中提到的關于科研經費的使用預算編制問題，科研大內管理者要對科研經費使用預算編制工作進行全面的優化，并且根據自身所在科研單位的實際情況和具體特點，在編制課題經費使用預算時，課題組、財務部門和科研管理部門應該成立預算編制工作組，該工作組就是統籌協調課題編制工作，各個部門從不同的專業角度，針對科研內容并結合科研工作量進行細致、科學、準確的分析，以保證科研經費使用預算編制的更加規范化、科學化、準確化，以避免科研經M的浪費或超支。
（四）實現科研經費使用的財務管理信息化
現代社會計算機技術和網絡技術的發展日新月異，將信息化建設引入到科研經費使用的財務管理中，有助于科研人員隨時查詢資金的使用情況，并及時、準確地編制科研項目的會計報表，做好課題項目核算變更說明與財務信息披露，通過該方法可以盡快發現科研項目經費使用過程中存在的問題，并采取有效措施加以糾正。
三、結語
隨著我國科技興國戰略的不斷深入，國家對科研經費的使用情況會越來越重視，所以科研單位務必加強對課題經費使用情況的監督和管理，做到每一筆經費的使用都記錄在案，嚴禁杜絕一切以科研為名的虛假經費申報行為，以保證科研經費較高的使用率。
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（三）促使預算單位加強財務管理 促使預算單位進一步理順財務管理關系，完善管理機制，及時調整財務管理措施，加強對經費管理的過程控制，提高預算單位的財務管理水平。
二、國庫集中支付下高校科研經費管理存在的問題
（一）轉型速度快，思想認識、內部管理機制與管理措施轉變不到位 由于高校科研項目管理和科研經費管理一般情況下往往是分離的。科研管理部門負責組織項目申報、立項后跟蹤項目進展、項目結題驗收、成果鑒定等工作。工作中側重的是爭取項目的級別、數量、到位經費的多少以及成果的鑒定，忽視了經費預算及經費使用的合理性及效益性。財務部門負責科研經費的財務管理和會計核算，一般只重視科研經費支出是否真實，是否符合相關法規及財務制度要求，輕視支出內容是否符合項目預算。部分科研工作者由于錯誤的認識和理解，認為科研經費是自己申請下來的屬于個人經費，經費開支相對隨意。
（二）國庫集中支付下高校科研經費可使用期限較短 具體表現在：一是科研經費的可使用時間同科研的研究期限不同步。受各方面影響，財政部門目前尚無法針對不同的科研項目設置個性的使用期間，而是將其視同一般專項經費統一按2年設置使用期限，超期余額收回用于平衡財政收支，而科研工作期限根據計劃可能超過2年，科研項目研究期限可能超出經費使用期。二是撥款時間滯后而用款環節較長。一般專項財政撥款都在人大會議之后開始劃撥，高校收到科研經費撥款指標一般都到5月份以后，甚至可能在12月底才收到科研經費指標，撥款時滯較長。同時，實行國庫集中支付后，高校需要使用科研撥款，一般支出必須先向財政部門報批用款計劃，經審核同意后，方可采用財政直接支付方式直接向商品和勞務供應方支付款項，或采用財政授權支付方式將款項下撥到預算單位零余額賬戶，而涉及需政府采購的貨物、服務和工程的購置必須先經過采購預算的追加、建議書的編報、合同備案等環節，增加了會計核算環節，延遲了付款時間。
（三）納入國庫集中支付的科研經費預算缺乏科學性 科研經費預算一旦審批通過，必須嚴格執行，一般不做調整。預算編制是一項技術性較強的工作，編制科研經費預算不僅要熟悉相關課題，還需要具備財務和科研管理知識。在實際工作中，由于主要是由課題負責人和課題組成員編制預算，往往沒有財務人員的參與，大多數課題負責人缺乏財務預算編制的知識，根據個人的意愿進行經費劃分，并沒有進行正確的經費預算，造成編制的項目預算不全面、不完整的情況時有發生。這就不可避免的造成批復的預算無法執行，申請調整預算，如果缺乏充足的理由，未獲批準，課題負責人只能按批復的預算執行。
（四）科研經費結算難度加大、賬務調整范圍縮小 實行國庫集中支付前，科研撥款直接撥入高校資金賬戶，學校提取的管理費及各內部單位在為科研提供直接或間接服務的費用結算可在高校財務核算系統通過經費指標相互劃轉等方式實現內部結算。由于財務核算系統同國庫集中支付系統分離，實行國庫集中支付后，財務核算系統中反應的內部結算及賬務調整將不會在國庫集中支付系統中反應。而財政對于專項資金管理的要求是專款專用，且財政資金不得轉入學校零余額賬戶外的其他資金賬戶。因此，國庫集中支付給科研經費的內部正常結算增加了困難。
（五）納入國庫集中支付的科研經費使用缺乏計劃性 由于科研項目和經費主要靠學校科研管理部門和科研人員去爭取，因此，許多人認為科研經費是科研人員爭取來的，經費的所有權歸課題組所有，課題組負責人沒有對經費使用進行總體評估，通常是“想到哪花到哪”，沒有整體規劃。由于項目負責人對經費管理缺乏經驗，常出現經費前緊后松或前松后緊的情況，有的甚至最后沒有足夠的經費來完成計劃研究內容。財務部門由于不了解項目的進行程度，無法在經費使用過程中將經費的使用進度和項目的進度相結合控制，也無法按照預算來控制支出，這也是造成實際開支與預算、決算不相符的一個重要的原因。
（六）科研經費將被強制結賬 科研經費凈結余應上交撥款單位，但實行國庫集中支付前，在實際經費管理中除結余實在較多外，結余經費基本上都由單位留用，科研經費結題后單位為項目負責人設立預研基金用于支持各類后續科研項目的研究工作。實行國庫集中支付后，財政將對于超期的科研經費指標收回，學校無法繼續用于支持后續科研項目的研究。
三、國庫集中支付下高校科研經費管理加強對策
（一）理順科研管理部門、經費管理部門、課題組之間的關系 高校科研管理部門、經費管理部門、項目主持人要各負其責，不但要做好本職能范圍內的工作，還要加強聯系，密切配合，共同做好科研經費的管理工作。經費管理部門不僅要負責科研項目經費的財務管理和會計核算，還必須從經費使用和管理的角度為科研項目經費預算編制提供建議和指導，提高科研預算水平，以科學的態度把好預算關，指導、監督項目負責人按照項目立項通知書（任務書）或合同約定以及有關財經法規，在其權限范圍內規范、合理使用科研項目經費。科研管理部門協助財務部門做好科研項目經費使用的審核、監督工作，協助項目負責人及時向項目下達部門做好預算調整工作等。
（二）及時下達科研經費指標、做好用款計劃 隨著國庫集中支付的執行，科研經費的可支配期限縮短，學校各部門必須優化工作流程，減少內部流轉時間。（1）財務部門及時關注國庫經費指標下達，并通知科研管理部門。（2）科研管理部門及早關注項目立項情況，項目公示時就要同項目負責人商定科研立項的合同細節，項目涉及政府采購內容的，要求項目負責人做好貨物、服務采購的準備工作，以便經費下達后及時向財務部門下達科研項目立項通知單。（3）財務部門及時做好經費立項，并根據項目預算申報用款計劃，要求項目負責人提供采購計劃，追加采購預算，通知采購部門及時實施采購。（4）項目負責人要密切配合相關部門做好項目實施及研究工作，最大程度限度地減少國庫集中支付及政府采購等政策法規給科研帶來的不利影響。
（三）指導協助項目申報人員做好預算 具體表現在：
（1）科學理解科研預算科目的內涵。縱向科研經費的類型較多，按經費來源不同分，目前高校的縱向科研課題主要包括：國家863計劃、支撐計劃、973計劃項目；國家自然基金；國家社科基金；教育人文社科項目；地方下達的科研經費，以浙江省在杭州高校來為例有浙江省科技計劃項目、浙江省基金、浙江省規劃辦項目、浙江省社科聯項目、杭州市規劃辦項目等。不同類型的項目預算科目不同，即使同一類項目各預算科目支出范圍也可能有交叉的情況。如測試化驗加工費，國家計劃項目和浙江省科技計劃項目均單獨設置了一個預算科目，國家自然基金是將其列入測試/計算/分析費，浙江省基金是將其歸類為信息費。而又有資料費和印刷文具費預算科目均包含復印、打印費的情況，因此各方人員對預算科目開支內容的理解難免不一致，因此，財務部門需要認真領會各類科研項目預算科目的內涵，對于有不同理解的預算科目需及時及經費來源部門加強溝通，以達到正確認識。
（2）做好預算編制的宣傳培訓工作。目前項目申報工作基本上都是科研管理部門組織，財務部門在此過程一般都不參與，項目申報人注重項目的研究內容而忽視了經費預算。特別是隨著近年來高校的大發展，高校新進教師較多，他們缺乏項目申報及后續經費管理、使用經驗，手頭上在研項目少，經費開支調整余地少，給項目經費決算帶來較大困難。而有相關經驗的項目負責人，相對有經驗但已習慣了經費支出后，決算時再進行賬務調整，然后這些方式方法已不能適應國庫集中支付帶來的新變化。因此，為確保預算編制的科學性、可執行性，財務部門必須在正確理解各類科研項目預算科目的內涵基礎上，認真總結前期科研經費核算、決算等過程中反映出的問題及不足，將工作重心前移，在項目申報時對項目負責人進行專項培訓，要求科研管理部門按預算要求審核經費預算。
（3）財務人員參與重大科研項目的預算編制。重大科研項目金額大，研究任務多，發生的經濟業務也相應較多，預算編制難度大，財務人員參與重大科研項目的預算編制不僅有利于預算的準確可行性，也有利于財務人員提前了解科研項目的基本情況，合理指導各項經濟業務的有序順利的開展以提高科研經費的使用效益。
（四）合理安排科研管理費開支，減少校內結算 根據教財（2005）11 號文件第五條規定“項目管理費可根據項目管理辦法或項目合同規定的比例由學校安排使用；項目管理辦法或項目合同沒有明確規定的，由學校制定管理辦法予以規范，但目前項目管理費提取比例最高不得超過項目經費總額的10%。提取的項目管理費必須納入學校預算統籌使用。”因此合理安排使用該項經費，確保該項指標不會在國庫系統產生結余，同時又方便操作和計量，建議學校在安排預算時將該項經費用于水電費等方面支出。主要基于以下方面考慮：由于目前各單位同供電、供水單位簽訂委托收款業務，財政允許憑水電費托收單將相關經費撥入單位關聯賬戶；科研的確需發生相關的水電支出，符合科研經費管理法規及政策；在國庫支付系統申報的水電費用款計劃一般不會同其他支出混合使用，容易控制支付金額；一般單位所支付的水電費大于納入國庫支付的科研經費所提取的管理費。
（五）加強科研經費管理的信息化建設，實現經費支出的過程控制 主要表現在：（1）要做到“專款專用、專項管理”，系統必須在財務核算與國庫支付系統間建立關聯，以方便核算人員在國庫系統找到正確的經費指標進行支付。（2）增強預決算控制功能。主要表現在：一是按經費來源所設定的預算科目設立控制模板，為科研經費項目指定對應的模板。二是建立會計科目與預算科目的關聯關系，對于同一會計科目所核算的內容可能包括多項預算科目的，為此相關會計科目就應設立明細科目分開核算，盡可能減少預算科目與會計科目間的交叉關系。三是嚴格執行預算，對于核算過程發現的不符合預算的開支嚴格控制不予開支，對于確實因研究需要而改變的開支，要求項目負責人向主管部門進行預算調整，并按報批調整后的預算執行。（3）加強對科研經費使用期限的控制及預警工作。按時使用科研經費是經費管理中一項重要內容，財政以會計年度來介定經費的可使用期限，作為經費管理部門必須明確告之項目負責人經費使用的截止期限，定期提醒負責人所負責經費的剩余使用期及相關經費余額，敦促經費負責人合理安排經費支付計劃，防止因疏忽導致結余經費被收回。（4）加強科研經費中采購指標的控制。根據政府采購法的規定，采購結余將被財政收回，如果對采購指標不加以控制，采購結余將有被項目負責人挪作他用的風險，因此財務部門必須按確認書金額凍結或轉出可使用經費指標，根據實際合同金額返還可用指標，以有效防止采購結余被挪用風險。（5）實現科研預算執行情況的信息共享。建立校園內部科研經費使用情況查詢系統，方便科研管理部門、項目負責人能通過網絡實時了解項目經費執行情況，結合項目研究進度，合理有序安排剩余經費的使用。
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[中圖分類號] G475 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0009- 05
1 引 言
近年來，隨著高等教育事業的不斷發展，高校承擔的科研項目和籌措的科研經費增長迅速，科研經費已成為學校重要的資金來源，在支持高校人才培養、學科建設、發展科技及服務社會等方面發揮了積極作用。
面對科研經費不斷加大力度的投入，科研經費來源渠道的多元化、復雜化，個別高校也出現了一些科研經費使用不當的現象，如：管理制度不健全、預算不科學、經費支出隨意性大等問題，甚至發生違法違紀行為。上述問題的出現除表明學校內部科研經費管理存在問題外，科研經費管理制度本身在某些方面也亟須完善。
近年來，國家先后出臺了一系列加強科研經費管理的文件，對科研經費的使用進行了規范。在當下財政資金預算管理日趨嚴謹、預算執行進度要求愈加緊迫、績效評價要求日益強化的形勢下， 高校加強科研經費管理，建立符合高校科研活動規律和財政預算管理要求的經費管理政策制度，對保證科研經費的規范使用，優化科研經費資源配置，調動科研人員的積極性和創造性，以及提高科研項目的績效，促進高新技術成果的轉化具有十分重要的現實意義。
2 高校科研經費管理制度存在的主要問題
2.1 科研經費管理制度可操作性差
2011 年以來，教育部、財政部、科技部相繼出臺了多份與高校科研經費管理相關的重要的政策法規，這些政策文件的出臺對科研經費管理和使用中比較突出的問題進行了進一步明確和規范。然而，制度的修改進度始終趕不上科技發展的節奏，各主管部門的“通知”差異頗大，細節模糊籠統，在操作中容易混淆理解。《高等學校財務制度》《高等學校會計制度》分別2012年、2013 年出臺并相繼實施，而科研經費管理制度卻沒有隨著高校財務制度的更新而做出與之相適應的新修訂。
科研經費管理方法簡單，按資金來源渠道的不同，高校科研經費大體可分為橫向科研經費和縱向科研經費兩大類。從國家層面來看，各大高校的科研經費管理政策始終沒有得到統一，以縱向科研經費為例，只有項目主管部門或地方管理部門出臺相應的管理辦法，在某些制度空缺的情況下亦是參照其他行政管理的一般措施執行，科研經費管理政策帶有明顯的行政化特色。高校對于縱向科研經費的管理一般均采取按預算執行的管理方式，對于橫向科研經費缺少靈活的操作機制，使科研經費管理缺少科學性。同時，由于對橫向科研經費很少有審計的要求，高校的橫向項目經費管理比較薄弱。
各個高校依據自己的情況制定的科研經費管理制度沒有明確界定科研部門、財務部門、項目所在部門以及項目負責人在科研經費管理中的職責，在高校內部往往也是多頭管理，導致管理效率低下。同時，現行的科研經費管理制度缺乏系統性、完整性和可操作性。客觀上造成了科研經費報銷中某些“上有政策、下有對策”的不良現象。另一方面，高校對科研經費使用的獎懲機制也不夠完善，對于違規行為的處罰力度不夠，有關經費使用的獎勵制度并未得到真正實施，或者激勵作用不明顯，也不能發揮激勵作用，由此使得科研經費的使用效益與效率大打折扣。
2.2 科研經費預算管理不科學
（1）高校科研經費預算管理意識不強。部分項目負責人對經費預算的嚴肅性和重要性認識不充分，部分項目負責人認為，預算是為爭取科研項目的需要而編制的，申報科研經費時預算隨意編制，結果因預算的不合理導致科研經費在實際使用中實際開支與支出預算存在較大偏差。
（2）預算編制沒有統一的規范，編制方法，科研經費預算編制不科學。非財務專業的課題負責人及相關科研人員，預算編制常識匱乏，在編制預算時往往依據以往的經驗和猜想，缺乏財務的專業性，對成本要素考慮不周，預算缺少科學性和準確性，不能全面真實地反映成本，很多預算未經過充分分析和考察，缺乏實際操作性。
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國庫集中支付方式是以國庫單一賬戶體系為基礎，以健全的財政支付信息系統和銀行間實時清算系統為依托，所有預算單位需要購買商品或支付勞務款項時，由預算單位提出申請，經國庫集中支付機構審核后，將資金通過單一賬戶體系直接支付給最終收款人的制度，可分為財政直接支付和財政授權支付兩種方式。國庫集中支付的優勢在于改變了以往預算資金層層撥付的程序，而采取一種直接式的撥付，有效地避免了財政資金在撥付過程中“截留、挪用、擠占”現象的發生，提高了高校預算執行的透明度，也提高了財政資金使用的規范性、安全性、有效性；管理當局也能夠對整個預算執行環節進行有效地監督和管控；同時財政部門集中管理在國庫單一賬戶中的留存資金，降低了政府籌資成本，為實施政府宏觀調控政策提供了有力保證。制度的優越性為科研經費納入國庫集中支付提供了必要的保障。
1.2科研經費納入國庫集中支付的現狀
隨著國庫集中支付制度的穩步推進，科研經費尤其是縱向科研經費正在日益納入國庫集中支付范圍。以我校為例，近年來省級財政部門對我校下達的重點學科建設經費已全部納入國庫集中支付，市財政給予的配套經費也被納入集中支付，要求按照集中支付的要求進行用款計劃申報、批復和使用的全過程管理。尤其是2014年除了部分橫向科研經費以外，其余的省市級科研經費已全部通過財政部門下達用款指標，需要由學校根據集中支付的有關要求辦理預算和使用。由此可見，科研經費無疑會進一步的全部納入到國庫集中支付范圍。
2.納入國庫集中支付對科研經費管理提出的挑戰
2.1對科研經費預算管理的挑戰
科研經費在納入國庫集中支付前，科研人員往往認為項目是經過自己的努力取得的，所以在使用上也應該有自己自由支配，由此在編制科研經費的預算時更多的是考慮的是如何獲取經費項目，但在具體使用的過程中又不按照預算進行使用，隨心所欲的進行變更，財務人員在某種程度上也容忍了此現象的發生；納入國庫集中支付以后，科研經費的使用和管理將嚴格按照預算進行，一改以往隨意自行劃分和變更的現象，即使根據項目的實際需要調整經費使用方向的也需要經過嚴格的審核、批準程序。這樣一來科研經費的預算管理就顯得尤為重要了。
2.2對財務人員用款計劃編報的挑戰
科研人員編制好經費預算以后，接下去財務人員就需要根據科研人員編制的預算進行用款計劃的申報。現行國庫集中支付方式分為直接支付和授權支付，兩種支付方式都有相對應的規定和限制，采用何種方式申報以及采用什么樣的具體類別申報都對財務人員提出了挑戰。
2.2.1直接支付與授權支付金額難以準確確定
國庫集中支付制度的實施過程中，兩種支付方式在程序和金額上都存在一定的不同之處，例如衢州市財政曾經將授權支付的單筆額度定為1萬元，超過1萬元的均需要通過直接支付方式進行。但科研人員在使用經費過程中往往是根據科研項目的需要來支出，并不會考慮金額的大小。因此財務人員用款計劃申報過程中很難準確的選用直接支付還是授權支付。
2.2.2公務卡結算對申報方式的影響
自浙江省推行公務卡結算以來，財政將通過公務卡結算的款項最終支付給刷卡人的支付方式列入授權支付方式，但科研人員是不是采用公務卡支付以及公務卡支付多少金額財務人員都無法事先準確判斷，在申報用款計劃上只能采用估計方式。
2.2.3科研具體項目與財務科目的對應關系不明確
現行的各級各類科研經費往往根據自身的特點進行了明細項目的劃分，要求科研人員根據給定的項目進行預算，例如科研經費預算里面可能涉及到能源費、外協費、鑒定費、特支費等概括性的支出范圍作為預算項目；而財政上是根據支出的經濟分類，結合到的財務具體科目是辦公費、差旅費、招待費、水電費等詳細的信息。部分的科研項目和財務科目很難一一對應起來，在具體申報的過程中只能靠財務人員根據以往的經驗和自身的判斷進行申報。
2.3對科研經費規范使用的挑戰
納入國庫集中支付以后，科研經費的使用和報銷在財務人員的審核和把關的基礎上又增加了一道支付中心審核的程序。以往的科研經費報銷使用過程中，財務人員往往由于意識上的欠缺或者礙于情面對不盡符合甚至不符合財務報銷規定的原始憑證也予以報銷入賬。而在國庫集中支付體系下，支付中心審核將嚴格按照財經法規和制度的要求對科研人員所提供的原始憑證二次復核，不符合要求的一律要求修正甚至是退回。因此，納入國庫集中支付后科研經費的規范使用要求必然越來越高，從而對科研人員提出了更高的要求。
3.基于國庫集中支付的高校科研經費管理
3.1多部門參與，科學編制科研經費預算
實施國庫集中支付以后，科研經費預算編制尤其需要科學、合理、準確。以往由科研課題負責人自行隨意編制預算的方法顯然已經不能滿足要求了。因此。國庫集中支付下科研經費預算編制應該是多部門共同參與、密切合作。科研項目負責人做好項目申報和經費整體框架的構建，并自覺接受相關職能部門的監督檢查，對科研項目承擔最終責任；科研處作為科研管理工作的主要部門，負責科研項目管理、合同管理以及項目實施的過程管理；計財部門負責科研經費管理和會計核算管理，做好科研經費收支的核算工作，并向科研項目負責人宣傳有關財經紀律和規定，檢查科研經費的日常使用和結余情況，督促項目負責人按規定進度、按規定程序使用科研經費；審計部門定期或不定期對科研項目及科研經費使用進行檢查和審計，嚴肅處理科研經費使用過程中的不規范行為。
3.2密切溝通，合理申報用款計劃
科研經費取得并編制預算以后，財務人員應當及時編報用款計劃，為有效減少支付方式的盲目劃分，財務人員應在充分研究科研人員預算的基礎上與科研人員密切溝通，掌握其經費使用動向和使用方式，在此基礎上做好用款計劃的申報，準確劃分直接支付和授權支付的額度以及具體的會計科目。
3.3嚴格把關，確保科研經費規范使用
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黨的十提出實施創新驅動發展戰略以來，國家、地方及社會高度重視科技創新工作，充分發揮科技創新的引領作用，不斷加大科研經費的投入，高等院校承擔的科研項目和科研經費逐年增加。但是，科研經費的管理和使用過于嚴格，項目負責人必須嚴格按照資金開支范圍和標準辦理支出。即使項目預算內的經費調整，亦應履行一定的審批程序，辦理一定的手續，而且有些預算類別禁止調整。比如，國家自然科學基金資助項目，隨著研究工作的開展，需要改變原來的技術路線，調整變更大型儀器的購買計劃，增加經費的，依據國家自然科學基金資助項目資金管理辦法（財教〔2015〕15號）第二十一條之規定，不得調整。如果需要調整的，應當報自然科學基金委審批。在項目執行過程中，亦要接受頻繁的審計和財務檢查，導致科研人員將大量的時間和精力花費在經費審計、檢查和使用支出等方面。1.科研人員沒有科研經費支配權科研經費是科技創新的核心要素之一，高等院校應當管好、用好科研經費，防止科研經費的濫用和國有資產的流失。目前，無論是縱向項目還是橫向項目經費，項目負責人沒有一定的經費自主支配權。比如，國家自然科學基金資助項目，即使在項目預算總額內進行經費調整，依據國家自然科學基金資助項目資金管理辦法（財教〔2015〕15號）第二十一條之規定，亦應當由項目承擔單位審核批準。再比如，橫向科研項目經費，高等院校一般規定按照技術合同約定經費預算進行使用支出。但是，實際執行時，高等院校不按相關管理規定和技術合同約定辦理經費使用支出，項目負責人無權依據技術合同預算自主使用支出經費，尤其是技術合同中約定的勞務費較高時。例如，2013年，武漢某高校承擔的一項行業課題，批準的計劃任務書中明確規定勞務費支出20萬元，項目已按時結題驗收。至今，項目課題組人員不能獲得該項勞務報酬，仍在等待學校層層審批。極大挫傷了科研人員的創新熱情，漠視科研人員科技創新的勞動價值。
2.科研經費管理制度錯位
高等院校科研經費主要來源于國家及地方政府的科研計劃項目經費，以及與法人、自然人、其他組織通過簽訂技術合同獲取的科研經費。其中國家及地方政府的科研計劃項目經費屬于公共財政開支范疇，高等院校及項目負責人應當按照計劃任務書管理和用好該經費。可是，橫向科研經費是高等院校作為市場主體參與市場經濟活動，服務國民經濟建設，與市場平等主體通過簽訂技術合同，獲取的經費，是科研人員及其團隊代表高等院校履行技術合同的價值體現。在使用支出該類經費時，應當依據雙方技術合同約定進行，并充分體現科研人員的自。目前，高等院校在管理橫向科研經費時，嚴格比照縱向項目經費管理規定。尤其在勞務費、會務費、交通費、業務招待費等方面的使用支出，限制科研人員自主支配權。比如，科研人員在履行技術合同時，需要提供所謂的一函三單，其做法完全違背了市場經濟規律。其性質屬于用約束公權力的管理制度限制高等院校和科研人員的市場行為和民事權利行為，導致科研經費管理制度的錯位。嚴重傷害、限制了廣大科研人員參與市場經濟建設的主動性和積極性，不利于我國科技創新事業的發展。
二、高等院校科研經費管理制度的改革與創新
1.科研經費的分類管理
高等院校是我國科技創新的主力軍之一，每年承擔大量的縱向和橫向科技項目，科研經費逐年增加，是高等院校事業經費的重要補充。目前，國家沒有制定出臺關于科研經費管理的法律、法規，各高等院校主要依據或比照《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》（財教〔2015〕15號）、國務院的《關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發〔2014〕11號）、教育部、財政部《關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見》（教財〔2012〕7號）等規章、文件精神，自行制定科研經費管理辦法。絕大多數高等院校雖然對縱向科研經費、橫向科研經費進行了分類管理，但是，缺乏合理性、科學性和具體操作性，不利于調動科研人員的積極性，不利于科技創新活動。因此，高等院校應當制定科學、合理的科研經費管理制度。縱向科研經費，是指來源于國家或者地方財政撥款的科研項目經費。經費使用支出必須嚴格按照計劃任務書的預算執行，缺乏靈活性，過于嚴格。因此，國家應當制定更加科學、合理的管理制度，給予科研人員自主創新、自由研究的空間，同時賦予科研人員一定的經費自主支配權。只要在經費預算總額范圍內，國家應當允許項目負責人自主使用、調整科研經費，同時提高間接費用和科研人員勞務費支出比例，不應當禁止項目負責人及課題組人員獲得一定的勞務報酬。高等院校亦不應當另行限制項目負責人使用科研經費的自，包括勞務費、差旅費、住宿費等的報銷支出。橫向科研經費，是指高等院校與法人、自然人、其他組織經過友好協商，簽訂技術合同而獲取的項目經費。其性質不同于國家、地方政府資助的項目經費，不屬于公共財政預算撥款，是平等主體之間的有償技術交易活動，是高等院校及科研人員智力勞動價值的體現，屬于市場行為。其科研經費的管理、使用應當有利于技術合同的履行。第一，技術合同有明確經費預算規定的，應當按照合同約定使用支出相關費用，充分體現意思自治原則，亦是國家法治建設的基本要求。即使雙方在技術合同中約定的勞務費、差旅費較高，高等院校應當嚴格遵守雙方簽訂的技術合同，允許項目負責人及其團隊人員在技術合同約定的額度內自主發放津貼和勞務費并負責繳納個人所得稅。高等院校不得背離契約精神，予以限制。第二，技術合同沒有約定經費預算的，高等院校應當制定相關規定，參照技術合同的學科、領域、性質、類別、金額等，體現科研人員自主創新的勞動價值，明確劃出一定比例的經費額度，由項目負責人自主支配。比如，大數據、計算、分析、設計、咨詢、人文社科、純數理類的科技項目，其經費構成主要包括勞務費、交通費、會務費等，一般沒有設備儀器、試制、加工、材料等經費開支。因此，應當允許項目負責人大比例自主支配勞務費，才能充分發揚科研人員的主人公精神，使廣大科研人員發揮積極性。
2.科研結余經費管理
結余科研經費是指高等院校承擔的縱向或者橫向科研項目結題或者驗收后剩余的經費。縱向項目結余經費的管理，按照《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》（財教〔2015〕15號）以及《財政部、科技部關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教〔2011〕434號）之規定，課題結余經費應當按原渠道收回科技部或相關主管部門，由科技部或相關主管部門按照財政部關于財政撥款結轉和結余資金管理的有關規定執行。但是，該規定過于絕對，缺乏科學性，采取一刀切，不符合科學研究的客觀規律。首先，相關主管部門應當聘請專家組，對照項目（計劃）任務書，對科研項目的執行情況進行評估、評議，得出客觀公正的評估、評議結論。其次，依據評估、評議結論，決定是否收回結余資金。第一、取得重大原創性成果或者有重大理論創新的項目，需要繼續開展研究工作的，不應收回結余資金，而應當實施滾動計劃，繼續追加經費支持。第二、對于完成任務目標較好的，其結余資金全部留歸項目承擔單位使用。第三、因客觀原因導致研究項目失敗，應該寬容科研失敗，只收回其結余經費；第四、因項目負責人主觀原因，導致項目不能結題或者不達標，其結余經費應當收回，同時作不良誠信記錄。橫向項目結余經費的管理，高等院校主要依據教育部、財政部《關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見》（教財〔2012〕7號）等文件規定，納入學校事業性收入，并由學校財務統一管理和核算。項目負責人及其團隊使用支出結余經費，比照縱向項目結余經費管理，規定過于嚴格，限制過多，支出報銷程序繁雜，科研人員沒有自和支配權，挫傷了科研人員的積極性。因此，高等院校應當對橫向項目結余經費切塊管理，按照切塊的比例和額度使用支出。首先，鼓勵科研人員利用結余經費購買科研儀器設備，增強和改善科學研究活動的物質條件。其次，支付參與科研活動的研究生、博士生以及聘請的技術人員的勞酬。再次，按照結余經費總額，劃出一定比例的經費，由科研人員自主支配，不附加任何前置和限制條件。例如，2016年5月，武漢大學出臺的《武漢大學橫向科研經費管理辦法（試行）》文件明確規定項目結題后，由學校科研管理部門對結題情況進行考核，考核合格的，可向課題組發放不超過結余經費70%的績效獎勵。該文件的出臺是全國高等院校科研經費管理制度的重大突破，亦是科研經費管理制度改革的積極探索。
3.建立健全科研經費的監督管理機制
目前，高等院校管理科研經費，主要實施事前管理，依據國家相關科研經費管理制度和文件，制定嚴格的經費管理使用辦法，尤其在差旅費、會務費、業務接待費等方面，簡單比照國家機關和公務員的相關規定進行管理，而且設置各種限制條件。因此，高等院校迫切需要制定有利于科學研究、科技創新以及調動和發揮科研人員創新積極性、體現其智慧勞動價值的監督管理機制。第一，無論縱向項目還是橫向項目，只要計劃任務書或技術合同中有經費預算的，在預算范圍內，項目負責人可以自主調整、使用經費，不得以內部規章制度進行限制。第二，計劃任務書或技術合同中沒有經費預算的，劃出一定比例的經費，由科研人員自主支配，使用支出范圍包括勞務費、績效酬金、差旅費、燃油費、接待費、會務費、學術交流費等，單位只對票據的真實性、合法性進行審核，只要在該經費比例額度內，不得設置禁止性規定。比如，有的高等院校明文規定禁止科研人員自駕車從事科研活動，對其交通費、燃油費不予報銷。該禁止性規定，無視我國已進入汽車社會時代，不符合市場經濟的效率原則，混淆了科研人員的科研活動與公務員的公務活動。其實質是將科研人員的民事行為等同于公務員的行政行為。第三、科研經費的外撥，計劃任務書或技術合同規定外撥經費的，依據其規定。按照規定的外撥經費額度、撥付方式、開戶銀行和賬號等條款辦理。計劃任務書或技術合同沒有規定外撥經費，但是，確實需要其他單位予以配合完成的，應當按照審批程序，簽訂技術合同；超出一定額度的，應當按照《中華人民共和國招投標法》進行公開招標，擇優選定合作單位。避免通過簽訂虛假合同等方式將科研經費轉撥、轉移到利益相關的單位或個人，損害國家利益和高等院校的合法權益。目前，高等院校科研經費管理制度已落后于科技創新時代的發展潮流，不利于科技創新、科技成果轉化，不利于科研人員發揮創造性勞動。因此，高等院校科研經費管理制度應當進行改革和創新，改變管理觀念，改變管理方法，由事前管理，轉變為事中事后管理。積極主動適應市場經濟發展的需要，充分發揮市場配置科技要素的決定性作用，賦予科研人員對科研經費的自主支配權，尊重科研人員的主體性價值，努力開創創新驅動發展戰略的新局面。
作者:江世國 余楊 單位:武漢大學科學技術發展研究院
參考文獻:
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一、A高校科研經費績效管理的現狀
（一） A高校科研經費的組成情況
A高校為中西部地區省屬重點高校，A高校科研經費歷年排名全省前五。如表1所示，從2009年到2015年，A高校的科研經費總量增長了將近3倍。其中，財政科研經費的增長比較明顯，財政科研經費占總科研經費的比例也是逐年增加，隨著國家近年來大力加強科研經費的投入，2014年和2015年的財政科研經費更是占到了總量的70%以上。
（二） A高校科研經費支出情況
科研經費包括直接經費和間接經費，其中直接經費主要包括：差旅費（會議費）、材料費、設備費、勞務費、委托業務費（協作測試加工費）等十幾類支出科目。表2列出的是A高校2014年和2015年兩年，縱向和橫向科研經費各支出科目占比的平均數，上述5項科目的支出加總均超過總支出的70%。其中，財政科研經費支出，占比從大到小依次為差旅費、委托業務費、勞務費、材料費、設備費；而橫向科研經費支出，占比從大到小依次為勞務費、差旅費、接待費、委托業務費、材料費和設備費。其中材料費、設備費、委托業務費（協作測試加工費）最能體現科研活動的過程和研究成果。
二、A高校科研經費績效管理存在的問題
根據以上數據分析，高校科研經費績效管理存在如下問題：
一是橫向科研經費由于沒有進行預算設置，支出較為隨意，經費監管流于形式。比如橫向科研經費大比例支出勞務費、差旅費，甚至出現7%的接待費，容易引起人們對橫向科研的用途和科研成果產生質疑。
二是財政科研經費勞務費的支出比例很低，只有14.63%。長期以來，科研經費管理相關文件都規定了財政科研經費中不得開支在職人員的勞務費，只能列支無收入人員的勞務費，而且還有比例的限制。這個規定的本身意圖可能是為了限制無發票支出，但卻是與科研活動本身的性質相違背的。科研活動主要是人的腦力活動，如何體現出科研人員的價值，應該增設人員績效科目，這樣科研人員不用再通過“湊發票”“虛開發票”“造假諼穹選崩詞迪幀白隕淼募壑怠保而是名正言順地獲得科研勞動所應得的報酬。
三是設備費占比都相對較低，也反映出A高校科研設備的不足。科研設備是科研工作不可或缺一部分，先進的科研設備是高效科研工作的必備前提。
三、高校科研經費績效管理的新思路
（一）以人為本
以人為本是績效管理的精髓，人是組織中有靈魂的參與者，如何提高組織的績效不能忽略了人的本質。科研工作者是科研經費管理的核心，沒有科研工作者的專心致志地辛勤付出，就免談科研成果。科研經費的管理辦法不應該成為科研人員科技創新途中的絆腳石，而應該順應科研工作的規律；不能一味的強調預算的編制，而應該根據科研活動的發生允許適當合理的調整；不能讓科研人員覺得財務報賬的“門難進”“賬難報”，而應該努力幫助科研人員解決報賬難的問題，財務人員應該準確向科研人員傳達科研規章制度的變化，特殊情況的解決辦法，有條件的單位可以給科研人員配備財務助理，爭取讓科研工作者把精力集中在科研工作中，而不是讓科研工作者成為一名會計。以人為本的績效管理制度除了對科研工作者有更多的關注以外，更多地在于能幫助高校管理者掌握管理技巧，養成科學的管理習慣，幫助科研工作者提高工作效率，最大限度地開發內在潛能。
（二）加大激勵
激勵是管理者的主要領導功能，貫穿于管理活動的始終。如何激發科研工作者的事業熱情，調動他們的積極性和主動性，需要我們在績效激勵中下功夫。科研經費分為直接經費和間接經費，而間接費用主要用于項目承擔單位的成本耗費和對科研人員的績效激勵。《意見》提高了間接費用比重，核定比例可以提高到不超過直接費用扣除設備購置費的一定比例：500萬元以下的部分為20%，500萬元至1000萬元的部分為15%，1000萬元以上的部分為13%。為加大對科研人員的激勵力度，有部門透露《意見》將取消績效支出比例限制，明確項目承擔單位可以在核定的間接費用比例范圍內統籌安排績效支出，并與科研人員在項目工作中的實際貢獻掛鉤。如此大尺度的放開績效比例，等于是給科研人員“松綁”。讓他們有更多的時間和精力投入到科研工作中，獲得應得的成本補償。
（三）注重考核
沒有約束不等于沒有監管，在放開科研經費限制的同時，我們更應該從績效考核上想辦法，出高招。首先，績效考核應注意公正公平。績效考核的過程和環節都應該對科研人員公開，包括績效考核的內容、等級、考核方法、評價標準、考核結果、考核機構和職責等，只有這樣，才能激發科研人員爭上游的責任感和緊迫感。其次，績效考核應踐行差別化原則。不能籠統的把考核當成一個形式，而應該設定定量考核指標，比如論文的級別、數量、獲獎數量、專利數量、實用程度等方面進行打分考核，嚴格區分科研成果等級，對于不達標的科研項目應該有一定的懲罰措施。最后，績效考核應定期化、制度化。現階段，我們比較重視科研項目的申請，而忽視科研項目的中途和后期的檢查。績效考核應貫穿于科研活動的全過程，不止對科研經費的監控，科研成果更應該成為監控的重點。績效考核形成一種制度后，定期化的績效考核才能及時發現科研活動中的問題，促進科研事業健康的發展。
四、結論
我國正處在科技創新發展的關鍵時期，我們要從大額的科研經費投入中獲得相當的科研產出，加強科研經費的績效管理或許是一個好措施。在高校科研經費管理中，引入績效管理的理念，以人為本、加大激勵、注重考核可以更好地管理科研經費，使得科研工作者有更多的時間踏踏實實的搞科研，更有危機感、緊迫感和責任感，為高校“雙一流”的目標而努力，為國家的科技振興而奮斗。
參考文獻：
[1]韓潔，等.讓科研經費真正成為創新的“助推器”――詳解中央財政科研項目資金改革六大亮點[M].新華社，2016，1，8.
篇12
隨著國家教育體制改革和對高校的資金支持，高校成為我國科研工作的重要力量。近年來，隨著高校科研項目的增多，科研經費來源日益廣泛。經費數額也日益增加。高校應該做好這些科研經費的預算管理。科研經費預算管理是集預算編制、預算審核、預算執行、預算控制和預算考核為一體的科學管理機制。但是，目前高校的預算管理機制并沒有跟上經費的增長步伐。兩者矛盾日益銳化。高校科研經費支出預算管理是預算管理的組成部分，其成效直接影響到預算管理的發展。為了使高校的科研工作更好的服務社會，加強高校財務部門科研經費支出預算的管理意義重大。
二、高校科研經費支出預算管理的現狀
科研經費管理是高校科研項目管理工作的基礎，對高校科研項目的正常開展具有重要的保障作用。現階段，由于高校科研經費來源多樣化，科研人員在申報項目時，科研經費表中數據缺乏嚴肅性，只憑主觀“經驗”估算；高校也未認真對其進行審核；科研經費下來后，財務部門不清楚科研經費支出內容，無法全面控制項目經費使用范圍；科研項目結束后，經費仍由主持人支配，常用于預算之外，導致經費流失。這些不規范現象造成領導不重視，財務人員管理難，支出混亂，預算準確性差，成本難以核算等一系列問題的產生。有效地控制項目支出，是深化部門預算改革，提高財政資金使用效益的關鍵。因此，高校科研經費支出預算管理現狀急需改變。
三、高校項目支出預算管理存在的問題
（一）高校科研經費支出預算管理觀念不強。 我國經濟由舊的計劃經濟邁向新的市場經濟，在市場經濟的作用下，國家加大力度支持高校的科研工作，高校科研經費不斷增高，但高校對科研經費支出預算管理的觀念轉變速度很慢，仍然存在計劃經濟的影子，這就給高校的發展帶來很多障礙，最終導致科研經費管理缺乏規范性。
（二）高校科研經費支出預算管理不嚴。由于高校對科研經費管理意識不強，從申報項目至項目結束，科研經費由始至終均做不到嚴格管理。由于成本效益意識淡薄，大多數高校沒有進行科研項目的全成本核算，偏重于科研經費的總量，對科研工作取得的經濟效益的考量重視不夠，或者造成科研成果的高成本，降低了在市場上的競爭力。由于管理不嚴格，科研經費支出預算達不到預期效果。出現預算不準確，支出范圍過大，報銷失真等問題久久不能解決。
（三）高校科研經費支出預算缺乏監督管理機制。科研經費在支出后，雖然財務部門對支出做好記錄管理，但由于缺乏監督部門，有些支出只是賬面上的事，甚至科研項目結題不結賬，科研經費并沒有真正用在科研工作上，這大大改變了科研項目的初衷。對于此類問題，增強高校科研經費監督管理十分必要，但目前高校普遍缺乏科研經費支出預算內部管理制度，科研經費預算各環節的內控制度尚不健全,無法真正保障科研經費支出預算的科學管理。
四、高校科研經費支出預算管理改進建議
高校科研經費支出預算管理關系到高校的事業發展，關系到地方財政預算管理水平和國家財政預算管理水平的提高。因此，改進高校項目支出預算管理有以下幾點建議：
（一）增強對高校科研經費支出預算管理的認識。任何單位及個人要做好一件事，首先其觀念要正確。高校科研經費支出預算管理也是如此。加強科研經費支出預算管理，學校各級領導首先要真正認識到科研經費支出預算的重要性。因此,高校需要加強宣傳《預算法》，健全科研經費支出預算管理內控制度，從思想上、行動上重視科研經費預算管理工作，確實發揮科研經費支出管理的職能作用，抓好項目的申報與實施，保證科研資金的安全和完整。
（二）加強科研經費支出管理。高校應以本校發展為中心，加大力度加強科研經費的支出管理。財會人員在科研經費支出時嚴格審核，拒絕假發票、不正規發票、不符合科研經費支出范圍的發票、假的招待費、虛假勞務費、項目結束時科研人員上報的經費支出明細與真實的支出情況不符時要真實監管，嚴把科研經費支出門檻，使科研經費真正用在刀刃上。
（三）科研經費支出要嚴把“提取”關。國家科研項目管理規定，科研單位“提取”科研經費必須按預算進行，且提取部分需作為學校預算統籌使用。因此，在經費下來時，對于提取部分經費，必須嚴格把關，防止將提取作為掩飾來鼓勵科研人員和加大對經費的管理費的支出，防止國有資產的流失，進而加強科研經費的作用，保證科研項目的質量。
（四）加強科研經費支出的協調管理。高校在進行科研經費支出時，必須在申報科研項目時的經費支出預算范圍之內。科研部門和財務部門要相互溝通、相互理解各自的工作職責，在符合規定的前提下，協調管理科研經費。科研項目的執行離不開科研人員的辛勤勞動，在科研經費的使用上同樣也離不開財務部門的正確指導。因此，財務部門和科研部門要共同努力，合理的使用科研經費，加強項目科研質量。
（五）加強對高校科研經費支出預算管理的監督。為了充分保證高校科研經費支出預算執行的公開、透明，高校不但要定期在內部進行科研經費支出預算的嚴格審核，還要按規定定期向主管部門報送本校科研經費預算執行情況的報表和詳細的文字說明材料。這樣既可以及時發現問題及時解決，又可以讓上級主管部門如實掌握本校的科研經費的支出預算情況，認真做好審查監督工作，使科研經費真正用在科研項目上。
五、總結
高校要嚴格按照國家對科研項目經費的管理規定，精準掌握本校的發展方向，充分發揮科研經費支出預算管理對本校科研工作開展的積極作用，為本校科研事業的健康發展開辟綠色通道。
參考文獻：
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1. 科研單位資金來源多樣化，財政資金為主，捐款等形式多樣，制定詳細的資金預算，并嚴格按預算執行。
2. 對科研課題發生的費用規范管理，細化界定。
3. 科研經費從申請、分配和使用到績效評估形成一整套完整而成熟的全過程監督機制。
4. 世界各國教育財政普遍面臨經費短缺，各國都在不斷地進行探索。例如，近年來，國外科研單位越來越多地采用多學科綜合協作的方式，即集中有關專業的專家，通過先進的計算機技術共享各種信息，把分散的力量集中起來，解決科研中的重大技術問題，以此來降低單個科研單位的研究費用。
（二）相對于我國國內，科研經費財務管理卻存在許多切實的問題
1. 科研經費立項預算存在弊端。編制科研項目經費預算，不僅要熟悉相關課題，而且還需具備財務知識。當前基本是項目負責人負責編制預算，目的是為了能夠立項，主要是根據經驗預估，往往是到結題時該有的項目沒列，沒列的項目實際支出較大。財務部門不熟悉科研項目的詳細內容，無法對經費預算做出科學的判斷，導致科研預算形同虛設，無實際支出控制。
2. 內部機制不健全，存在報賬不實。目前，事業單位財務內部控制機制普遍不夠健全，財務管理手段落后，會計監督缺位，管理水平整體偏低。財務還停留在會計核算階段，無財務管理意識，導致科研經費無切實可行的制度進行監督，隨意性大，報賬時無法辨別真實性。
3. 缺乏成本意識，成本核算不真實。科研單位科研經費資金來源主要是國家財政撥款，長期以來未有成本效益的觀念，節約資金的意識很差。加之很多單位為了鼓勵科研，一般對其管理比較寬松，導致一部分科研人員對科研經費存在著嚴重的錯誤認識，認為科研經費屬于自己，花費自由，突擊花錢，甚至隨意購買自己的生活用品。
4. 科研管理部門與財務部門脫節。科研部門不懂財務上的規定，主觀認為立項后的經費等管理應由財務負責，卻沒有及時提供完整的項目信息，也不跟蹤經費的使用情況。財務無執行依據，無從下手，執行過程中隨意性大，科研項目與財務賬目多個環節存在脫節，致使科研經費管理也難以規范。
5. 科研效益不高:未進行項目效益評價。目前，大多數單位對科研經費都沒有進行效益評價。大家關心的就是一年下來，個人能拿到多少科研經費，從而科研效益很低。
二、針對國際國內出現的預算差距，提出切實可行的對策是當務之急
（一）針對預算不規范，嚴格審批、預算細化具有可執行性
應重視科研經費預算規范管理，單位財務人員每年申請財政預算時，應與科研項目人員及時溝通，考慮科研課題的內容、時間跨度等等問題，要求課題負責人就經費的支出細化，并在實踐中監督科研人員的實際使用情況，與預算內容對比，及時發現運行中出現的問題。
（二）加強財務內控管理
事業單位由于國家財政撥款，不核算年末利潤，相對企業來說，基本是只注重財務核算，忽視財務管理。事實上科研單位應就科研經費的申請、使用、終止建立一套適合自己的內控管理制度。一些科研人員報銷時，票據來源不合理，支出不實甚至購買虛假發票；報來的支出與科研項目無實質聯系，有些屬于私人的花費；或者報銷的內容與當初的科研預算相差甚遠，隨意性太大等許多實際問題，因此就這些出現的問題，內控制度能夠規避一些。
（三）重視科研經費的成本意識，防止損失浪費
目前，許多單位很重視科研，對科研人員及科研經費管理相對放寬。加之一些科研人員對財經紀律模糊，把財政撥給的科研經費劃至自己名下，無計劃無管理，財務人員也鞭長莫及。科研負責人應加強課題成本核算，對每個課題涉及的花費分類管理，安排專人記賬、到財務報銷。對課題及子課題進行歸口的成本核算，尤其對申請對象多、時間跨度大的課題項目，更應重視科研經費的成本意識，防止浪費，保證把有限的資金用在刀刃上。
