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篇1
關鍵詞：風險管理；固定資產；內部控制；
1. 緒論
1.1研究意義
隨著企業在經濟的發展中作用的提升，每個行業中的企業，在競爭與經營活動中都產生了層出不窮的管理方式和經營手段。經濟市場的結構日益復雜。企業面臨的風險也越來越大，遇到的問題也是層出不窮，這些問題的不確定性太強，如果企業內部控制再不能夠加強，企業可能會產生破產和倒閉的現象。這些失敗案例的另一個原因是因為企業在風險管理工作上存在著不足。一些企業對風險管理也不夠重視，我國大多數企業因為沒有以風險管理為基礎導向，在企業內部控制工作中，沒有制定建立風險管理控制體系的目標，致使在建立內部控制制度時存在著一定的缺陷。
1. 2研究目的
固定資產管理需要的條件比較多，需要嚴格的管理和責任意識，因為固定資產有著使用期長、種類多規定使用地域比較分散等等特點。這種管理條件的嚴格程度，在企業固定資產管理方面會產生不恰當的工作方式，這種后果會對企業投資規模擴張和營運管理有所限制。企業需要在制度上有所改進，這種改進需要企業在內部控制中加入固定資產管理要素，在一定程度上可以有效保障企業固定資產的安全完整。
2. 風險管理下固定資產內部控制的有關基礎理論
2.1固定資產內部控制的概念
在為企業生產商品、提供勞務時經營管理所擁有的有形資產，并且使用壽命要超過一個會計年度的，這種資產稱固定資產。固定資產內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，固定資產管理在內部控制中能夠被控制目標實現。通過在內部控制目標中，設立對企業固定資產價值的進行保值增值的內部控制目標，以求全體人員實行目標，保障固定資產安全完整，同時使得核算上固定資產信息真實可靠。并且在企業生產過程中保持原有的物理質量，通過這種固定資產內部控制措施與目標的實施，提高企業固定資產的使用效率和運營效果，優化企業管理經營。
2.2固定資產風險管理的目標
決策目標：財務風險主涉及投資風險、籌資風險、信用風險、流動風險，其中不論哪一種風險，均不具備確定性，均對企業的發展造成影響與制約。尤其在新形勢下，為提高企業在激烈市場中的競爭力，那么則需要根據實際的發展情況，制定企業的固定資產風險管理的決策目標，通過目標的達成，加強對財務風險的認識與了解并給予重視，積極做好固定資產的風險管理工作。它們都是由企業董事會、管理層以及其他人員共同實施，其實施客體都是企業員工、資產以及企業在經營管理過程中形成的關系。
財務目標：固定資產風險管理是企業在經營過程中，由于各種因素的影響使得企業在固定資產上有產生經濟損失的可能。而這種不確定的因素會導致企業固定資產的運行會進行變動或者停止，并且造成的后果即使盲目投資，預計收益和實際收益不相符。固定資產的保管運行處置等等方面如果不夠規范，固定資產風險就會發生，造成損失，如果固定資產的核算信息不準確，高估或者低估固定資產價值，就會使得企業的費用成本信息失去真實可靠的信息，會導致企業發生財務風險。固定資產的風險管理目標需要企業在處理風險時，制定企業對于固定資產管理的財務目標，對固定資產風險進行分析和控制，以確保企業在風險發生時減少損失或者沒有損失，甚至合理的規避風險。
2.3固定資產風險管理策略
策略的實施需要企業制定一個合理的目標，而企業在自身條件和外部環境的約束下，需要確定風險的一種標準，而這種標準體現企業在固定資產風險方面的承受能力上面。比如這種策略需要企業經營管理者對所需人力和財力進行合理配比、完善責任制度。或者完善固定資產投資監控制度，保證投資之前信息的真實可靠，進行多方面多角度投資，從而使得企業決策中不存在風險等。
這相類似的一系列措施需要對風險的原因和企業的管理環境來進行分析，從而規避風險發生的概率。又或者吸引更多的客戶來分散企業的風險。這種管理風險一些列的策略可以使得企業固定資產風險對企業的影響程度降到最低。
3.我國企業風險管理下固定資產內部控制存在的問題
3.1固定資產內控管理意識薄弱
在我國企業固定資產內控體系程度中，可以看出企業的固定資產內部控制在投資預算控制中，在不相容的職務分析控制和職責追究中，控制不到位，公司沒有較好的將固定資產管理的職務進行分工合作并且在職責追究上沒有做到企業在損失時對主要負責人進行追究職責，說明該公司在內控管理意識有所欠缺。
3.2對于固定資產升級改造工作不夠重視
在企業日常管理控制中，對于固定資產升級改造工作上，并沒有定期對固定資產先進性技術進行評估管理，對于固定資產升級改造工作不夠重視，認為固定資產只要對企業的生產經營有用即可，不需要投入成本對固定資產進行升級改造，沒有考慮技術更新對企業經營管理的積極影響。
3.3固定資產處置控制力度不足
在企業在固定資產內部控制的處置控制環節中，對處置固定資產的方式上沒有選取，導致年度之間固定資產價值下降過快，資產折舊方式和處置方式選取不合理，以及處置固定資產時價值評估工作做的不夠好，并且對于固定資產處置的會計記錄不夠真實準確。
4.風險管理對企業固定資產內部控制優化的建議
4.1增強內部控制意識
通過對內部控制意識的現狀，結合企業風險管理的工作，對基于風險管理內部控制的體系進行評價分析，企業在完善體系時，應注重職務分離控制，對各個部門的固定資產做到每個負責人都能夠有著管理意識，減少企業的損失，并且在企業發生固定資產風險時，追究主要負責人的責任。
4.2重視固定資產升級改造工作
加強對固定資產更新換代的意識，企業應認識到一個企業的技術創新可能會為企業帶來更多的利益，雖然這種技術創新的投入在前期可能成本加大，但是這種投入的長遠利益將是推動企業發展的助力，企業需要加快對固定資產的技術更新與升級，這種升級也勢必推動企業固定資產內部控制體系的建立。
4.3正確選擇固定資產處置方式合理估值
企業在對固定資產進行處理時，應嚴格遵守相關規章制度，加強對處置固定資產的價值評估，選取正確合理的固定資產處置方式，使得企業在處置固定資產時能夠充分反映固定資產的公允價值和賬面價值，做到正確真實的記錄固定資產處置的會計信息，并對每種固定資產的處置進行方式方法分類，推動內部控制的體系建立。
參考文獻
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篇2
其一，資產管理意識淡薄。部分高職院校在資產管理工作中比較重視對資金的管理，而對儀器設備管理卻重視不夠，存在嚴重的“重貨幣資金不重財產物資”的片面資產管理思想，對國有資產的使用缺乏系統的、有效的監督機制，短期行為較為嚴重，進而導致國有資產的流失。另外，高職院校資產購建以各使用單位為主，“誰購買誰擁有，誰擁有誰使用”的現狀形成了資產名義上是學院所有，實際上是使用單位所有的管理體制。由于資產管理與資產使用部門間的責任不明確，各使用單位之間缺乏順暢的溝通與協調，在很大程度上造成了固定資產的浪費和使用壽命的縮短。高職院校設備高投資低效率，有的甚至長期閑置，造成嚴重浪費；管理手段沒有采用信息化手段，依舊停留在手工登記和監管資產上，數據有陳舊和靜態的特征，不能及時反映資產的存量分布和動態變化。
其二，固定資產管理制度不完善。不少高職院校的固定資產制度不健全，比如在資產的預算配置環節缺乏科學有效的審核機制；在資產購置環節沒有清晰和規范的程序；對固定資產的長期管理也不到位未進行定期清查盤點，以致家底不清，資產賬、卡、物不相符；未建立固定資產移交制度，造成固定資產管理部門登記的使用人與真正的實物持有人不符，甚至少數人員離職后將其使用的固定資產據為己有，造成固定資產的流失。
其三，固定資產缺乏評估。受政府辦學體制的影響，很多高職院校對固定資產的管理至今仍局限于資產賬面管理， 夸大了高校資產的價值，對資產使用效益缺乏必要的評估。高職院校的資金來源除了財政撥款外，高校學費收入逐年增加，借貸資金、民營資本也相繼介入。財政撥款占高校全部資金來源的比重逐年下降，只能勉強維持正常人員經費的開支，在高職院校購建固定資產的資金來源渠道多元化的情況下，固定資產的性質也發生了變化。但是現在事業單位會計制度仍然未要求對教學、科研所占用的資產使用進行完全成本核算，沒有制定具體的資產成本核算及計提折舊的實施辦法。
其四，固定資產利用率低、共享性差。部分高職院校為了評估或其他需要建立實訓室，未考慮專業設置未進行充分論證，只知道建立機房，建成后開出率利用率很低，有的甚至無長期規劃購置固定資產，之后長期閑置不用，未充分發揮固定資產的使用價值，另外由于高職院校固定資產所有人一般為各單位或部門，難以實現資產在全院范圍內共享。
其五，固定資產管理員兼職現象普遍、整體素質偏低。目前，高職院校多進行精簡機構，由此出現了固定資產管理工作有的納入黨政辦公部門、有的納入綜合部門、有的納入后勤部門，專職的固定資產管理人員編制偏少，有的單位甚至全部是兼職人員，這與快速發展的規模不相適應；管理人員的學歷職稱層次較低、專業技術水平不高也是客觀存在的事實，加之忙于應付日常的事務性工作，無法學習，在一定程度上制約了管理能力的進一步提高。
二、基于風險管理與內部控制視角的高職院校固定資產管理加強措施
高職院校對固定資產的管理和使用應貫徹“統一領導、分級管理、責任到人、合理配置”的原則。從風險管理和內部控制角度提出加強固定資產管理的措施，如表1所示：
其一，建立由財務部門負責人、主要固定資產使用單位負責人、資產與設備管理處負責人、分管院長、學院院長等組成的學院國有資產管理委員會統一制定固定資產管理政策和預算。一般固定資產使用部門應于每年12月完成下一年度設備購置計劃的申報，購置計劃應以項目形式進行申報，并附可行性論證，行政辦公設備按標準予以配置，學院每年核定一定數額的零星設備購置費、教學儀器設備由教務處初審，審核通過后報資產與設備管理處，由資產與設備管理處匯總上報審定，學院國有資產管理委員會根據審定結果，資產與設備管理處編制年度經費預算，并報學院財務管理委員會審批。批準后由財務處下達經費預算。
其二，使用統一的固定資產管理系統，與財務系統建立接口。根據教育部頒發的《高等學院固定資產分類及編碼》（第三版），學院固定資產分為十六類：房屋及構筑物；土地及植物；儀器儀表；機電設備；電子設備；印刷機械；衛生醫療器械；文體設備；標本模型；文物及陳列品；圖書、音像制品（含計算機應用軟件）；工具、量具和器皿；家具；行政辦公設備；被服裝具；牲畜。
建立高職院校固定資產網絡化管理體系，變靜態管理為動態管理，事后監督為事前審查和實時監控，逐步形成對資產的投入需求、形成方式、調撥使用、審核報銷、會計核算、處置報廢的監控模式，使固定資產從需求、購入、使用直至報廢都處于制度的嚴密監督和管理之下。 高職院校財務部門設置、登記固定資產總賬和分類賬簿；資產與設備管理處設置固定資產分類、分戶明細賬簿；使用單位設置分類明細賬簿和固定資產卡片，明細賬簿應按品種設置賬戶，按類設置匯總賬頁，反映各種各類固定資產的數量和金額。固定資產卡片要登記名稱、財產編號等，一物一卡，由使用人員承擔保管責任。 隨著固定資產使用時間的延長，固定資產賬面原值與實際凈值的差距會越來越大，不符合會計準則的要求。為了彌補這一缺陷，高校固定資產的會計核算應該通過計提折舊的方式，反映和監督固定資產使用過程中的實物狀態、價值情況。
其三，固定資產使用單位、資產與設備管理處以及按照金額逐級審批對固定資產的增加進行審批、審批后提出采購申請，采購進入招標流程，簽訂采購合同。固定資產使用單位提出固定資產需求計劃并經相關部門領導審批后并在上年所做的年度預算內填寫立項設備購置審批單，設備采購科進行采購需求分析匯總并到固定資產管理系統中調查庫存，如果庫存中有進入調撥程序，如果沒有將由資產與設備管理處審核，并根據金額的大小，由單位審批權限規定逐級審批，審批后由申購單位配合設備采購科實施采購。
圖書由圖書館組織采購；各單位用創收經費、科研經費購置設備，凡單價在一萬元以下，總價在2萬元以下的，可采用詢價或雙人采購等方式自行采購，也可委托資產與設備管理處組織采購；基建項目中的設備由基建處組織招標采購。除上述設備外，其他設備均由資產與設備管理處組織采購。設備的安裝調試工作由使用單位組織實施，供貨商根據使用單位提出的技術要求完成安裝調試工作，使用單位對安裝調試工作負全面責任；資產與設備安裝調試過程中，需要對房屋及水、電等進行改造的，應由使用單位提出改造計劃，報后勤、基建等部門審批后組織實施。
其四，設備的驗收管理，根據收貨單據或入庫單采購合同暫估入賬，待收到發票后暫估沖回。設備驗收工作由使用單位組織實施，根據固定資產類別，由使用單位單獨實施驗收或由使用單位會同資產與設備管理處、相關部門實施聯合驗收。設備驗收時，使用單位應填寫設備驗收報告單，驗收合格后資產與設備管理處負責建賬立卡，資產管理科填寫固定資產入庫單，附申購表、發票、驗收報告等并辦理入庫，編號、建賬手續等，月末入庫單匯總后交財務處簽批及報銷處理，財務處將固定資產登記入賬。
其五，資產管理人員打印、黏貼固定資產編碼，并登記存放地點、維修計劃等。固定資產增加后由資產管理員打印資產條形碼標簽交由使用單位貼標簽，標簽上需注明相關信息。高職院校應配備具有一定責任心和工作能力的人員擔任資產管理員：及時做好本單位固定資產賬、卡的登錄、標簽粘貼和有關統計報表等工作；統一辦理固定資產的申報、驗收、入庫、領用、借用、報損、報廢及其它工作；按資產管理部門要求開展本部門固定資產清查工作，發現問題及時向本單位領導和資產與設備管理處匯報；協助本單位離職離崗人員做好固定資產移交手續。對資產管理人員應經常進行業務培訓，對各單位的固定資產管理工作進行指導、監督和考核。
其六，固定資產日常管理，定期、不定期維護，盤點等。主要包括：
（1）日常管理。固定資產使用單位必須建立健全固定資產日常管理制度，做好防火、防盜、防暴、防潮、防塵、防銹、防蛀等工作，落實安全防護措施，確保完好和使用安全。對精密貴重以及容易發生安全事故的儀器設備，使用單位應制定具體操作規程，指定專人進行操作；對購置儀器設備、文物、陳列品以及基建過程中形成的各類文件資料，固定資產管理部門必須及時收集、整理、妥善保管。固定資產已屆使用年限確實無法使用的可予以報廢，使用年限參照國家有關標準。未到使用年限的固定資產原則上不予報廢處理。 固定資產的報廢由使用單位提出報廢的理由和意見，經使用單位和分管領導同意后填寫《固定資產報廢審批單》，經鑒定后報資產與設備管理處，由資產與設備管理處匯總后經學院同意上報省教育廳、財政廳批準核銷。
（2）定期、不定期維護。各使用單位設備維修費應采用“核定經費、超支自理、結余留用”的原則，各部門進行設備維修，首先應由使用單位設備責任人填寫《設備維修申請表》，經使用單位負責人審批后實施維修，并由本單位組織進行質量驗收，記錄維修結果。各部門設備維修費用，在學院核撥的設備維修經費中開支，驗收合格后到財務處辦理報銷。《設備維修審批單》平時由各部門資產管理員或其他指定的專人保管，每學期結束時上報資產與設備管理處備案。
（3）資產與設備管理處與財務處應保持定期、不定期對賬，確保賬賬、賬卡、賬實相符。資產與設備管理處和固定資產使用單位每年需進行賬、物清查、盤點，主要查明賬面結存與實有數是否相符，固定資產保管、使用、維修等情況是否正常，確保賬實相符。固定資產使用單位內部每年應由資產管理員組織一次清查、盤點，使用單位在日常實訓室管理過程中也要注意以物對賬、以賬對物，對清查中發現的問題應由使用單位查明原因，說明情況，按管理權限逐級上報，經批準后調整賬目。
參考文獻：
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（二）在效益方面的風險表現
1.固定資產閑置。導致固定資產閑置的因素很多，如在資產購置時，因為前期論證不足，決策程序不科學導致儀器設備購置后利用率低，使用效益差，甚至有的儀器設備因為采購計劃實施后即面臨研究方面的調整，學科帶頭人的調動，設備更新升級等問題，購進后就處于閑置狀態，加之某些科學儀器的特定性，調配空間十分有限，從而造成設備的閑置和浪費。有的儀器設備雖然具有一定的通用性，但是由于管理體制和制度壁壘，難以共享，一方面影響其利用率和使用效益，另一方面也容易造成重復建設，進一步加劇資產閑置。類似的現象在房產、家俱、電器等資源的調配使用上同樣存在。2.固定資產流失。廣義上固定資產的流失包括了固定資產遺失、損壞、侵占、閑置等，存在于固定資產管理的各個環節。本文討論的固定資產流失問題主要針對因主觀故意或過失，違反法律法規和規章制度造成的固有資產的非正常貶值和損失，主要存在于產權經營，店面租賃、資產處置等活動中。造成固定資產流失的原因很多，既有經營管理能力的因素，導致決策失誤，投資虧損，低價經營和資產貶值，也有主觀上職務侵占、貪污造成的資產流失等。（本文來自于《北方經貿》雜志。《北方經貿》雜志簡介詳見）
二、固定資產安全與效益風險存在的原因分析
如上所述，影響固定資產安全與效益的因素眾多，主要有三個方面：一是制度因素。主要表現為因制度漏洞造成的決策失誤和資產流失，因制度壁壘造成的資產閑置與重復建設，因責任導向造成的重安全輕效益，導致資產使用效益不足。二是管理因素。包括因責任不清、管理手段落后，管理不到位造成的資產遺失、損壞、侵占和閑置，因經營管理不善造成的資產貶值和價值流失。三是人為因素。主要表現為因具體管理者保管不當，使用者操作不當造成的資產遺失或損壞，以及因管理者、使用者主觀故意造成的資產侵占和流失。
三、對策與建議
從安全與效益的角度，當前高校固定資產管理應當把握好兩個方面的問題，一是在于通過制度建設，規范管理以保障固定資產的安全與完整，這仍然是當前資產管理工作的重點；二是在此基礎上，通過完善責任體系和獎懲機制，轉變各級資產管理人員的工作理念，積極引導和鼓勵提高固定資產使用效益，這是資產管理工作今后努力的方向。因此，必須通過加強制度創新，完善責任體系，提升管理手段以增強安全風險防控，提高固定資產使用效益。
（一）加強制度創新針對當前資產管理工作中存在的安全和效益風險，制度創新的主要方向是，一要保障固定資產的安全與完整，二要克服因決策失誤導致的資產閑置和流失，三要打破制度壁壘以促進資產使用效益。因此，制度創新的側重點在于：健全資產購置風險評估制度，完善資產購置決策程序，完善資產使用效益考核與獎懲制度，健全資產調劑處置機制。
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固定資產是企業開展正常的生產經營活動必要的物資條件，其價值隨著企業生產經營活動逐漸轉移到產品成本中。固定資產的安全、完整直接影響到企業生產經營的可持續發展能力。特別是諸如高速公路企業、物流倉儲企業、建筑施工企業等類型的大型企業，其經營特點就是利用企業擁有的固定資產為社會提供服務，其固定資產占資產總額的比例較高，一般達80%以上，有的企業甚至超過90%。如何能夠管好、用好、核算好固定資產；如何查找管理的薄弱環節，健全全面風險管控措施，保證資產的安全、完整、高效成為擺在企業決策層和經營管理層面前的一個現實課題。本文從固定資產管理環節出發，指出其存在的主要風險，進一步明確各環節的主要控制措施。
2.固定資產的管理環節
對企業的固定資產管理要實現全面與全程管理相結合的管理模式。全程管理即是指對固定資產從企業外部進入企業到最終退出企業的全過程，所經歷的所有環節上實行的由始至終、環環相扣的管理行為。通常，固定資產全程管理的環節如圖1。
根據上述13個管理環節，可將固定資產管理大致分為進入、存續和退出三個階段：
固定資產進入階段，其管理環節包括制定戰略、預算作業和取得驗收。管理目標是在滿足內部需求的同時取得效用最大的固定資產，即實現質優價廉，并通過驗收和領用環節，保質保量地將固定資產分配至資產使用人。
固定資產存續階段，其管理環節包括登記投保、使用培訓、運行維護、更新改造、調撥置換、出租出借和清查盤點。管理目標是確保實現資產的合理使用和有序流動，并通過清查盤點等環節，確保企業固定資產的數量、分布、和資產狀況等信息完整準確、賬實相符。
固定資產退出階段，其管理環節包括毀損遺失、變賣出讓和資產清理。管理目標是保證企業的支出合理和收益最大，防止企業資產減少時引起企業資產和收益流失，并通過及時的固定資產清理活動，實現資產信息和會計核算及時準確。
3.固定資產管理的主要風險點及控制措施
3.1 固定資產進入階段
企業固定資產的進入有外購、自行建造、接受投資者投入、非貨幣性資產交換換入以及盤盈等多種方式，本文以外購固定資產為例，對其主要風險及控制措施加以描述。
3.1.1 固定資產采購流程（見圖2）
3.1.2 固定資產采購業務主要風險及控制措施
固定資產的采購關乎企業的生存與發展，企業應定期對固定資產采購計劃、采購價格、采購質量、合同簽訂與履行情況等供應活動進行分析，并關注各環節的主要風險點，采取有針對性的管控措施，不斷防止采購風險，全面提升采購效能。具體講企業固定資產采購的主要風險和控制措施見下表：
3.2 固定資產存續階段
固定資產存續階段的風險主要體現在投保、運行維護、更新改造和清查盤點四個方面。
3.2.1 固定資產投保
主要風險：固定資產投保制度不健全，可能導致應投保資產未投保、索賠不力，不能有效防范資產損失風險。
主要控制措施：重視和加強固定資產的投保工作，對應投保的資產項目按規定程序進行審批，辦理投保手續，規范投保行為；對于重大固定資產項目的投保，考慮采取招標方式確定保險人，防范固定資產投保舞弊；已投保固定資產發生損失的，及時調查原因及受損金額，并辦理索賠手續。
3.2.2 固定資產運行維護
主要風險：固定資產操作不當、失修、維護不到位，可能使資產使用效率低下或資源浪費，甚至發生事故，生產停頓。
主要控制措施：一是相關部門制定和完善固定資產維護和安全防范制度，將日常維護流程制度化、程序化、標準化，定期對資產的使用情況進行檢查，及時消除風險；二是建立固定資產運行管理檔案，據以制定合理的日常維修和大修理計劃，并經主管領導審批。同時對固定資產的修理實行分類管理，其中簡單維護可由操作人員或內部技術人員完成；大修理則需專人負責，必要時可聘請外部技術人員或專業機構。三是對特殊設備使用人員進行崗前培訓，持證上崗，確保資產使用流程與既定操作流程相符，實現安全運行，不斷提高使用效率。
3.2.3 固定資產清查盤點
主要風險：資產丟失或毀損等造成賬實不符。
主要控制措施：建立健全固定資產清查盤點制度，進一步明確相關部門職責，定期或不定期地開展盤點；對清查中發現的盤盈或盤虧的及時分析原因，妥善處理，比要時追究相關部門和人員的責任，審批流程結束后進行相應的賬務處理，確保賬實相符。
3.3 固定資產退出階段
固定資產退出階段的主要風險是處置方式不合理，可能造成企業經濟損失。
主要控制措施：建立健全固定資產處置的相關制度，區分固定資產不同的處置方式，采取相應的控制措施，確定固定資產處置的范圍、標準、程序和審批權限，保證固定資產處置的科學性，使企業的資源得到有效利用。
4.小結
綜上所述，固定資產的風險存在于固定資產管理的各個環節，明確各環節的主要風險及相應的控制措施對充分發揮企業資產效能、保證固定資產的安全完整和促進企業增收節支等方面均具有十分重要的意義。
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二、高校固定資產存在的問題
根據大量的新會計制度下高校固定資產的調查報告，可以歸納出以下三方面的問題。
1、折舊年限不確定，固定資產價值反映不真實
高校固定資產的折舊年限得不到有效確定是目前新制度下高校急需解決的問題。首先我國對高校教育設備等固定資產計提折舊的年限設定沒有統一的法律規定，從而造成了國內不同的高校選取的折舊方法和折舊年限多種多樣，違背了新制度實施的本意，即真實反映資產信息。其次高校不同于企業，它是非盈利性單位，它的生源多少主要取決于硬件和軟件設施，其中軟件設施是它的師資，硬件設施就是它的教學設備、教學大樓等等，而高校的資金來源主要是社會人士的捐助和國家撥款，這遠遠不能滿足基建項目的不斷增長，因此銀行的融資渠道使高校的固定資產折舊信息很不準確。一方面是高校的基建項目固定資產的核算與學校財務核算相互獨立；另一方面學校貸款的利息難以進行資本化，這些都造成當下的相關折舊信息的不準確。最后固定資產的劃分界限很不清楚，規定使用年限超過一年且價值在800和500元以上的專用設備和一般設備，由于市場價格的波動性，直接規定價格很不利于固定資產的劃分，就會影響高校對固定資產的折舊。總之，折舊年限不確定、固定資產價值反映不真實是目前高校在新會計制度下急需思考的問題。
2、高校固定資產管理效率低下
管理效率低下是目前高校進行資產管理存在的主要問題之一。首先新會計制度下高校固定資產采用的條形碼的管理方法，這樣的方法在理論上具有很好的效用，但是實際上高校相關的部門并不會自覺的將固定資產條形碼粘貼在固定資產的醒目位置，這為以后的固定資產核算帶來了困難。其次高校的固定資產管理權限對資產管理員開放，不能充分調動其他相關人員對資產資源的配置，例如，有些高校只是在一個模塊里進行管理資產，或者是沒有很好的區分高校資產的利用信息，從而降低了資產的管理效率。最后就是高校管理人員的意識很淡薄，新制度的某些規定并不會嚴格去執行。總之，缺乏資產的平臺管理效率是高校需要逐漸進行矯正的問題。
3、缺乏理想的風險管理機制和內控環境
缺乏理想的風險管理機制和內控環境是當下固定資產管理的重要問題之一。首先就理想的風險管理機制而言，目前的絕大部分高校外部帶來的壓力與沖擊很大，如安徽工商學院的碩士研究生2014年對某高校調查發現，高校的教職工及其資產管理人員普遍缺乏風險管理意識，高校將風險控制分散在財務的不同流程中，但是卻很少針對風險管理進行專門的診斷分析。其次就內控環境方面而言，目前高校的資產管理人員素質整體呈現下降趨勢，其原因是因為高校和資產管理人員的工作重點在逐漸轉移。總之，內控環境與風險管控都很不理想，這也是固定資產管理問題衍生的外部條件。
三、應對高校固定資產存在問題的對策
針對以上三方面的問題，本文參考了大量文獻和高校的調查報告，分別從折舊、信息平臺及環境角度總結出以下三方面建議。
1、合理確定折舊年限和折舊時間
合理確定折舊年限和折舊時間是解決當下折舊年限不確定問題的最快的方法。首先要對固定資產進行合理的劃分，例如可以按照資產的用途或者使用年限等劃分為專用設備、一般設備、圖書等（目前有幾所高校將其劃分為六類），這樣就為合理的折舊提供了前提。其次要參照相關制度在企業折舊方面的應用，并對高校固定資產的折舊制定相關制度，合理確定折舊的年限范圍，例如目前企業的折舊制度規定企業固定資產根據無形損耗和有形磨損等方面確定年限為20-50年，鑒于高校建筑少有無形損耗，可以考慮其下限50年，而在教學設備方面根據具體的使用時間做出規定，總之要有成文的規定。最后對高校固定資產的折舊時間也要做出規定，高校的固定資產種類相比企業要多，建議定期進行計提，可以采用一年計提兩次的方法。總之，合理確定折舊年限和折舊時間是高校解決當下折舊問題的途徑之一。
2、規范資產控制管理，建設平臺化管理
規范資產控制管理，建設平臺管理是解決資產管理效率低下問題主要方式之一。首先要加強日常資產管理，對固定資產的條形碼等進行嚴格檢查，而且要規范其內部資產管理制度，隨機時間的檢查固定資產卡片，對其管理狀況進行抽查，及時更新資產管理平臺的信息，同時要嘗試實行資產信息共享化，使資產相關人都成為資產管理的監督者。其次要建立平臺化管理，通過資產的管理化平臺對高校的不同部門進行鏈接，同時也可在資產的管理平臺進行資產類別的模塊化管理，對每項資產的使用動態進行及時更新，實現動態的精細化管理。最后要對高校的相關管理人員進行職責再明確，每項固定資產的管理工作必須有人進行負責，且對固定資產的管理狀況效仿企業進行考核，對不合規定者進行相應的懲罰，要鼓勵管理人員及時將資產的缺失或者維修情況上報學校財務部門，要隨機時間對個別資產進行抽查，固定時間對全部資產進行盤查。其抽查與盤查結果要在第一時間通過管理平臺予以公示，推動資源信息共享實施，增加資產資源利用效率，而且要在盤查結果公示時對不合規之處追究相應責任人的職責，總之，管理方面的缺失對固定資產管理造成了很大的障礙，必須規范資產控制管理，建設平臺化管理。
3、營造良好的風險管理環境氛圍，完善內控環境
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（一）醫保結算方式。隨著我國經濟的發展，我國政府越來越重視我國公民的醫療問題，為保障我國公民的健康問題，為公民的就醫提供便利，我國成立了醫保制度。在醫保實行之后，減少了醫院的現金流動，為醫院的財務管理增加了風險。減少現金流動有以下幾個方面：（1）在職工方面，如果職工作為患者他的基本醫保的實際發生數小于基數，醫院就會按照實際數進行收費。當患者的實際發生數大于基數的時候，醫院就要按照基數進行收款。患者花費的金額越多，醫院墊付的金額就越大，現金流就會減少很多，這種資金流動方式不利于醫院的經營。
（二）醫保款結算風險。在醫保患者的醫藥費方面，是要求患者先付少部分的醫藥費，剩下的醫藥費是由醫院進行墊付的。醫院墊付醫藥費之后，要經過醫保機構的審核工作，而且要求患者在出院一個月之后社保局才會返還醫院墊付的醫藥費的百分之九十五，剩下的百分之五要等到一年后再返還，這種方式就減少了醫院的現金流動。醫院雖然為醫保患者提供醫療服務，但是醫療服務產生的差額就影響醫院的經濟效益。差額會影響醫院的醫保結算，最終會對醫院的經濟造成損失。如果在這個時候，扣款數額很大的話，就會影響醫院的當期利潤。這種收入和費用嚴重失衡的問題，會影響醫院的經濟效益，不利于醫院的發展。
（三）固定資產的風險。當今時代科技發展非常迅速，不管什么醫院在運行的過程中都會遇到固定資產的問題。醫院中的固定資產主要是指醫院中的電子設備、醫療物品等必備品。醫院中的固定資產會隨著時間的增加而貶值，尤其是電子設備。在電子設備更新換代這么快的今天，電子設備的貶值非常快，時間會對醫院的固定資產造成無形的損耗。醫院的相關人員如果沒有及時對設備的損耗進行評估，這樣的情況下固定資產就得不到一個準確的核定，就會造成固定資產的實際價值和記錄價值不同的現象。醫院在選購醫療器材等固定資產的時候，如果沒有合理的進行考察、沒有做出詳細的計劃，考慮不全面的話可能就會導致采購來的醫療器械得不到合理的利用，如果醫療設備沒有被充分利用的話而積壓起來，它就會貶值。這樣醫院的固定資產對醫院來說就是一種損失。
（四）醫療糾紛風險。現在我國的公民自我保護意識在不斷的提高，對醫療的期望也在不斷提高。這種情況下的公民和醫院容易發生醫療的糾紛，目前我國的醫療糾紛呈現了逐漸增長的趨勢。這種現象的出現對醫院來說是一種損失，因為醫療糾紛會影響醫院的正面形象。如果醫療糾紛長時間得不到解決的話，就會導致醫院的支出和收入無法平衡，影響醫院的財務支配。患者在醫院進行治療的時候，如果發生了嚴重的醫療事故，會對患者造成巨大的損失，醫院也要面臨數額較大的經濟賠償。這一份支出對財務來說是一個巨大的壓力，會影響醫院的收益。
（五）管理費用風險。在醫院的財務支出方面，包括了很多內容。如醫院管理部門、醫療器械、藥劑還有醫院的借款的利息等方面都需要進行管理。但現在的醫院普遍沒有對這些分類做一個詳細的計劃，沒有根據醫院的人員比例對醫療成本和藥品成本進行分攤，所以無法正確的反映出醫療成本和藥品成本。
三、財務風險的對策
（一）患者費用管理方面。醫院要遵循我國的相關規定，對內部的醫護人員進行培訓，培訓的內容主要包括醫護人員對醫療資源的合理利用以及醫保費用的報銷問題。在醫療資源合理利用方面，培訓內容包括醫護人員學會合理利用資源的一些技巧。在對患者進行診斷和治療的時候，要適度消費，要合理的安排診斷、用藥。這樣可以防止醫療資源的浪費。社保局會監督醫院的醫療行為，為了避免出現醫療操作不規范而發生的被社保局扣款的現象，醫保辦就要加強檢查工作。社保局對超出保險范圍的用藥是不報銷的，醫院在用藥之前要爭得患者或其家屬的同意。為了避免醫院和患者的糾紛，可以和患者或其家屬簽訂自費協議。為了加強醫保患者的費用管理，避免出現財務風險。醫院的財務科肩負著非常艱巨的任務。為了方便醫院做出每年的準確支出計劃，財務科首先要對每年的基礎數據進行分析。基礎數據主要包括患者的人均住院天數以及人均每天收費情況。如果住院人數增長，醫院要采取措施保障明年的支付金額。
（二）壞賬風險管理。醫院在運行的過程中，會遇到一些壞賬損失，有些壞賬會出現無法回收的現象。在這個時候，財務科就要對壞賬進行核算，然后要做出相應的記錄。如果壞賬對醫院財務的收支平衡影響不大，財務科就應該在財務支出的過程中對壞賬進行沖銷。
（三）固定資產風險管理。醫院在采購固定資產之前，要對固定資產帶來的經濟效益作出分析。固定資產隨著時間的增長會出現貶值的現象，如果固定資產出現了閑置的現象，它的貶值就非常嚴重。所以在固定資產購入之前，就要對固定資產進行分析，選擇購入合適的固定資產。在固定資產購入之后，要對固定資產進行管理，延長固定資產的使用時間，增加固定資產帶來的經濟效益。當固定資產沒有利用價值的時候，就要對固定資產進行報廢處理。財務科要做出固定資產的報廢手續。醫院要加大固定資產的使用率。在醫院的運行中，如果出現了閑置的固定資產，相關人員就要對閑置的固定資產進行閑置分析，盡量使固定資產都得到全面利用。
（四）成本風險管理。（1）醫院在采購的時候，要對支出進行預算。支出預算要有靈活性，可以隨時做出調整。對預算進行合理的控制有助于幫助預算符合市場變動。可以降低財務風險，幫助醫院提高競爭力。（2）在這個時代，公民的自我保護意識在不斷增強，所以醫療糾紛發生率也越來越高。醫療糾紛的發生會加大醫院的資金周轉風險，為了減輕對財務的影響，醫院可以設立“預計負債”這個項目來做賠償準備。這樣可以避免醫療糾紛對財務的影響，幫助醫院正常發展。
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隨著建設企業數量的不斷增多，建筑企業面臨的市場競爭愈演愈烈。在這樣的背景下，為推動建筑企業發展，提高市場競爭力，加強內部審計，提高財務風險管理水平是必要的。然而，由于不確定因素存在，再加上受到制度、人員等因素制約，目前建筑企業內部審計和財務風險管理存在不足，制約建筑企業有效運營和發展，需要采取改進和完善措施。
一、建筑企業內部審計與財務風險管理的不足
由于一些工作人員素質偏低，財務會計工作制度和規范流程沒有嚴格落實，制約內部審計與財務風險管理水平提升，存在的缺陷表現在以下幾點。
（一）內部審計不足。未能確保內部審計的獨立性，制約工作效率提升。相關制度不健全，一些工作人員沒有嚴格執行相關規范要求，導致難以客觀、公正的開展內部審計工作。甚至出具的審計報告缺乏真實性與客觀性，對建筑企業財會工作的開展可能帶來負面影響。
（二）管理制度缺失。財務風險管理制度缺失，難以實現各項工作的規范化與制度化。例如，管理制度不健全，沒有明確工作人員職責，導致財務風險管理出現相互推諉現象。獎懲激勵機制不完善，難以激發工作人員熱情，不利于提高管理工作效率。
（三）溝通協調忽視。內部審計與其他部門的溝通協調不到位，與外部審計部門忽視增進相互聯系。導致信息交流不暢，難以全面掌握建筑企業財會工作基本情況，不利于提高工作水平。
（四）人T素質偏低。忽視高素質人才引進，現有工作人員財會專業知識缺乏，計算機技術應用技能不足。再加上忽視提升自身綜合實力，管理培養不足，難以有效適應具體工作需要。
（五）資產管理不足，例如，建筑企業固定資產信息不全面，沒有嚴格做好登記工作，對資產丟失和損壞現象沒有及時更新，導致固定資產與資產負債表的數據不相吻合。
二、建筑企業內部審計與財務風險管理的對策
為有效應對風險，提高內部審計水平，提升財務會計工作效率，促進建筑企業發展和市場競爭力提升，可以采取以下完善對策。
（一）確保內部審計的獨立。確保內部審計的獨立性，在開展各項工作時不會受到其它因素干擾，進而公正、客觀、不偏不倚的進行內部審計。可以設立審計部，成立內部審計委員會，接受企業總會計師領導。同時對內部審計機構的地位進行明確定位，保證內部審計獨立，內部審計成員由建筑企業的獨立董事參與，經營管理層或財務管理層不得參與，審計結果由最高領導機構討論，確保審計獨立，讓各項審計報告客觀、公正、獨立、真實、有效，促進工作水平提升。
（二）完善審計和管理制度。完善規章制度，推動各項工作制度化和規范化。豐富內部審計內容，開展財務管理審計，指導內部控制部門完善內控制度。重視財務風險管理評估，出具風險報告，發現財務管理潛在的風險，并督促管理和改進，提高會計信息質量。健全財務管理制度，做好總結和分析工作，發現并改進存在的不足。對財務活動情況進行分析，加強支出和收入管理，建立財務審批制度，對每筆開支都要嚴格管理。重視財務工作的全過程監督，及時發現并采取措施預防風險，提高資金利用效率。
（三）注重溝通與協調工作。開展內部審計工作時，應該增進與建筑企業財務部門、管理部門、營銷部門等的聯系與溝通，及時送到內部審計通知書，讓各部門做好準備工作，配合內部審計。重視信息收集，及時反饋審計結論，監督內部審計的監督執行情況。
（四）提高工作人員的素質。引進基礎扎實、專業技能高、責任心強的工作人員，充實財會工作隊伍。加強管理培訓，熟練應該計算機技術開展工作，增強溝通技能、管理能力和知識應用能力。內部審計和財務管理人員要加強學習，提高自身素質，更好適應工作需要。
（五）加強固定資產的管理。提高思想認識，加強固定資產管理，完善規章制度，確保建筑企業固定資產信息準確而全面。完善并落實規章制度，有效執行固定資產管理制度措施，發揮固定資產管理制度的規范和約束作用。對損壞、報廢等情況應該做好記錄工作，保證數據準確、清晰，并且及時更新。讓固定資產和資產負債表的數據吻合，為內部審計和財務風險管理水平提高創造條件。
三、結語
總之，為促進內部審計與財務風險管理水平提高，推動建筑企業有效運營和發揮作用，應該認識存在的不足，根據建筑企業具體需要采取完善措施。進而預防財務風險，提高內部審計水平，為財務會計工作水平提升，建筑企業發展和經濟效益提高創造條件。
參考文獻：
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一、公立醫院固定資產管理存在的問題
1.管理意識淡薄，成本核算制度落后
固定資產是醫院開展業務活動的保障，也是醫療先進水平的體現，所以醫院非常重視固定資產的購置，但同時對固定資產的高效利用、使用養護等管理問題較少關注。目前醫院管理層還未從觀念上對固定資產管理引起足夠重視，普遍存在重錢輕物、重購輕管等現象。同時，大部分醫院還沒有實施全成本的核算制度，目前固定資產的內部控制大多僅停留在資產管理部門，未能深入到使用科室，未計入科室成本，這將使成本核算存在較大偏差，更不利于固定資產的精細化管理。
2.管理機構不完善，權限分散
大多數醫院都是由財務部門監管固定資產，財務人員兼任固定資產的管理員，設備科、后勤管理科、信息科等分管固定資產的使用及維護，致使管理權限分散。同時，醫院的固定資產多以醫療設備為主，技術含量高、技術更新快，財務人員難以把握市場行情，且固定資產配置的審批部門及領導較多，財務部門被置于管理之外，財務監督和管理的職責難以發揮。多重管理、權責不清勢必會導致職責意識淡薄，相互推諉，資產無法清算、核對，管理無從談起。
3.信息管理系統建設滯后
原有的建立在計算機上運設的固定資產管理系統基本停留在固定資產詳細信息的存儲、查詢等功能上，不能滿足對固定資產精準和實時管理的需要，使用部門不能進入固定資產管理系統，不能及時將固定資產的使用狀態向管理部門反應，因而管理層很難把握固定資產的增減變化、使用消耗等情況，進而影響醫院在整體上的運轉與發展。
4.核算體系不完善
新的會計制度己對醫院固定資產的核算方法做出了一定改革，開始對固定資產計提折舊，但是并沒有對醫院應采取哪種具體的折舊方法做出明確規定，也沒有關于對固定資產計提減值準備的規定。目前，大多數醫院采用直線法對固定資產計提折舊，但是，醫院的專業醫療設備大都屬高新科技設備，設備更新速度快，現有的折舊方法不能真實反映固定資產價值。
5.風險管理機制不健全
公立醫院有國家財政撥款的支持，醫院領導和員工普遍認為這是國家出錢辦的醫院，不存在倒閉風險，缺乏市場競爭意識和風險意識。大多數醫院沒有設置專門的固定資產管理崗位，對固定資產的風險進行分析和評估，也沒有任何預警機制。同時，對固定資產的實用性、是否重復購買、成本回收的效率、設備更新等方面的可行性論證不足。
6.監督、評價形式主義
固定資產管理制度建立后缺少監督機制，很難形成從上到下的分層責任落實體制，內控制度得不到很好的執行，一些醫院沒有獨立的內部審計部門，有些雖然設有內部審計部門，但不能確保內部審計部門的獨立性，甚至審計工作搞形式主義，沒有發揮應用監督作用。
二、公立醫院固定資產管理方法探討
1.強化固定資產管理意識，學習先進管理理念和方法
做好固定資產的管理工作，首先需要醫院領導的高度重視，領導認識不到位，制度和措施就難以落實。醫院領導應在管理理念和管理方式上做出轉變，不僅醫院內部控制制度的制定需要領導的參與，院領導還要以身作則，帶頭嚴格執行內控制度。還要依靠各部門的齊心協力，協調完成固定資產的管理工作，通過專題講座、案例學習、會議交流等方式督促員工學習固定資產管理相關知識，與管理一流的醫院進行交流合作，學習先進的管理理念與方法。應將醫院固定資產的安全、效率、保值、增值等指標注作為績效考核的一項重要指標，強化全員的固定資產管理意識，使固定資產管理的規章制度落到實處。
2.強化責任到人的管理體制
成立獨立的固定資產管理中心，對全院的固定資產進行整體管理，并起草各項固定資產管理制度，對固定資產信息系統的建設進行統籌規劃，明確各部門的職責劃分，規定獎懲條例，加強檢查監督，保證制度、規定的貫徹落實。同時定期（每年至少一次）進行固定資產清查，不定期進行貴重儀器設備抽查。應由院長親自擔任管固定資產管理中心的主任，對該中心的工作全面負責，管理中心其他人員必須由若干位經濟管理專家組成，其中由一位專家對該中心日常事務負責。固定資產的使用部門采用科主任負責制，由科主任指定管理員建立固定資產臺賬，負責固定資產卡片，管理本科室的固定資產，并及時反饋使用狀況。
3.建立固定資產信息化管理平臺，引入先進管理手段
固定資產信息化管理平臺可以把各責任中心的終端連接起來，醫院可以通過身份式的條碼標識管理，建立永久電子檔案，將每個固定資產的采購、入庫、領用、調用、維修保養、報廢等信息記錄于系統中。固定資產信息化管理平臺在功能上必須滿醫院固定資產管理工作在各個層面提出的具體需求，固定資產使用部門能夠在線瀏覽、統計本部門固定資產的占用、使用情況，具備三證管理、到期提醒、維修提醒等功能，有效控制風險，在線提交報修、報損、報廢等申請；歸口管理部門可以掌握和追蹤固定資產的增減變動、庫存情況，合理組織和調配閑置的固定資產，促進閑置資產的再利用，避免重復購買，實現資源共享，信息互通。財務部門可以瀏覽、統計全院固定資產賬目，并對固定資產賬目進行有效的管理，建立快捷方便的固定資產清查手段，及時掌握醫院固定資產動態，調整盤盈盤虧數據，真實反映固定資產信息資料，確保固定資產實物與財務賬一致。信息化管理平臺與醫院其他信息系統建立連接滿足相關人員查詢、統計、決策、管理的需求，對固定資產進行全信息、全過程、全方位管理，充分利用醫院現有網絡技術力量，全面整合資源，將醫院固定資產管理工作提到一個新的高度。
4.完善固定資產核算辦法，真實反映固定資產價值
公立醫院應根據自身特點，對固定資產進行必要的分類、分級，根據固定資產不同類別的特征選擇具體的折舊方法，如對直接關系到醫院經濟效益的，價格高昂、使用頻率高、更新換代快的醫療設備應選擇雙倍余額遞減法或年數總和法計提折舊，可以更好地體現醫療成本與醫療收入之間的配比關系和醫院的補償機制。一般設備和房屋建筑物采用平均年限法，同時，應充分考慮到殘值率的概念，使方法使用更加準確。
5.建立風險管控機制
醫院應根據發展規劃制定出切實可行的固定資產風險管理機制。開展固定資產管理、使用、保管人員風險培訓，強化固定資產風險控制意識，設置風險管理崗位。定期評估固定資產風險，加強固定資產風險防范能力，變事后控制為事前控制，識別經營風險、財務風險和合規風險，并依據風險發生的可能性與危害的大小進行分析、排序，區分重要風險和一般風險，為編制風險應對方案提供依據。定期召開例會，檢查風險管理工作。
6.加強監督
醫院內部審計要以科學發展觀和“免疫系統”理論為指導，將內部審計方向前移，加強內部控制審計和風險管理審計。從以前的合法性、真實性審計向管理審計、風險導向審計轉變。注重做好全過程跟蹤審計，將事后審計變為事前和事中審計，要學會利用各類審計軟件進行數據導入與分析，通過對異常數據或差異進行分析，作為內部審計的工作切入點，提高審計工作質量和工作效率。
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收錄日期：2014年2月12日
資產作為企業重要的經濟資源，是企業從事生產經營活動并實現發展戰略的物質基礎。鑒于資產管理的重要性，《企業內部控制基本規范》將合理保證資產安全作為內部控制目標之一，單獨制定了《企業內部控制應用指引第8號——資產管理》著重對存貨、固定資產和無形資產等提出了全面風險管控要求。
一、固定資產內部控制相關要素分析
內部控制貫穿于經營活動的全部過程，包括控制環境、風險評估、控制活動、與財務報告相關的信息系統與溝通、對控制的監督等五個要素，并受企業董事會、管理階層及其他人員影響。內控制度五要素內容廣泛、互相關聯，控制環境是其他控制要素的基礎。就固定資產而言，控制環境關系到固定資產管理的制度建設、實施與效果；風險評估直接關系到固定資產正常運行及保值增值；控制活動關系到固定資產的正常使用與合理攤銷、價值轉移（折舊）；信息與溝通關系到固定資產的采購、使用、處置等通過賬務、報表等進行的反映；監督也是固定資產內部控制關鍵的一個方面。因為固定資產的價值比重較大、使用時間長，使用與攤銷不當，或者提前毀損對企業的經營狀況、經營成果、現金流量情況的影響都非常大，屬于企業的關鍵控制方面，也是企業容易存在錯弊的環節，因此監督因素也非常重要。
二、固定資產內部控制現狀分析
當前企業固定資產管理較以前在計劃、采購、日常管理等環節上強化了措施，取得了一些成績。但應該看到，在固定資產內部控制方面仍存在很多的缺陷和不足，主要體現在以下幾個方面：
（一）控制環境不完善。目前，較多的企業對于固定資產的采購、使用等都制定了相關制度，但相關制度并不是很完整，如材料采購與審批由一人完成、現金與出納由一人兼任，處置業務由同一部門執行，均未實現固定資產不相容崗位的分離。任何一項業務如果全部由一個人或一個部門擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為。
（二）風險評估不健全。較多企業的風險評估工作還比較薄弱，沒有建立起完整統一的公司風險預控體系。對固定資產相關業務風險意識不強，對社會風險、經營風險、財務風險等沒有充分認識，企業風險評估及預測的手段缺乏，未進行有效地預防與處理，甚至只憑管理者的感覺盲目決策，導致投資決策的失誤以及固定資產進入企業各風險環節發生錯弊。
（三）控制活動缺乏必要的針對性。由于企業只追求固定資產高規模，對投資項目的可行性缺乏周密系統的分析研究，決策環節往往草率行事，決策所依據的經濟信息不全面、不真實，對風險認識不足等原因，都會導致投資決策失誤頻繁發生。決策失誤使投資項目不能如期建設，預期的收益不能實現，投資無法按期收回，會給企業帶來巨大的財務危機。固定資產報廢處置部分政策規定不科學，過于僵化。
（四）信息與溝通不完整、不及時。固定資產內部和外部信息在企業內部沒有統一規劃和管理，相互之間缺少溝通和信息傳遞，形成企業資產管理中現實存在的“信息孤島”，致使因違反行業政策項目叫停、在建工程不能及時轉固、折舊計提不合理。
（五）監督無力。表現在兩個方面：一是程序性執行不力。如在建設材料的購買未經比值比價及適當審批環節，固定資產處置也未執行合理競價及審批；二是缺少有效的監督體系。監事會形同虛設、財務監督被架空、相互制衡的法人治理結構難以發揮實質性作用，內部控制制度難以有效運行，內部稽查、評價內部控制制度不完善、不健全。
三、基于內部控制的固定資產內部控制改進建議
國內一些專家學者在加強固定資產內控管理研究中已提出了很多合理的對策建議，比如要大力加強企業員工的思想品德、職業道德及反腐倡廉教育；嚴格會計管理制度，增強會計信息披露真實性，等等。這些，本文不再重復論述，僅從內部控制角度提出改進建議。
（一）從控制環境的角度。企業總是在一定的環境中生存、發展。對于企業而言，內外環境同樣重要。內部控制的控制環境就是企業在各內部控制關鍵點、關鍵人員的組織機構與行為準則。針對固定資產內部控制，管理層首先要建立合理的組織機構，設置或完善采購、驗收、保管、預算及財務部門，明確崗位與職責，相互獨立，不得越權，互相監督。明確各部門職責后，管理者要堅決執行其制定的內部控制要求。任何一項業務如果全部由一個人或一個部門擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。固定資產的管理人員要實行不相容職務的相互分離制度，合理設置相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資產安全完整。
（二）從風險控制的角度。風險管理對于我國絕大多數企業來說仍是一個新概念。在企業管理中處于一個相對薄弱的環節。在固定資產投資決策、工程項目實施等方面風險意識不強，風險管理工作薄弱，是造成相應重大風險事件的重要原因。開展全面的風險管理，同時兼顧企業內外部風險，不僅是出資人對企業的要求，也是企業自身參與市場競爭，確保其持續、健康、穩定發展的需要。
在明確企業目標的前提下，在對企業總體風險進行初步分類的基礎上，進行風險管理。具體實施全面風險管理時，可分為計劃準備、實施運行、檢查評價、監督比較四個相互關聯的階段來進行。
（三）從控制程序的角度。從固定資產投資項目的決策、購置到固定資產的日常管理、處置都有一系列的業務流程。科學合理的流程設計能夠有效地指導業務人員的工作，使其能夠識別業務執行中的風險控制點，人工審批流程得到切實執行，防止某些程序的遺漏。按程序辦事，避免因操作標準不統一而造成業務處理的隨意性，因個人理解差異、人與人之間銜接不到位等不確定因素對工作進程造成干擾。同時，在固定資產內部控制出現問題時，易于找到事故原因，避免出現內部扯皮現象。固定資產流程管理，是對固定資產內部控制制度進行的一個全新的再認識、再提煉，打破過去職能部門責權不明晰的弊端，有利于規范化管理。
（四）從信息與溝通的角度。良好的信息系統應建立多層次的溝通方式，包括企業內自上而下、自下而上以及橫向的溝通，和企業內外部的信息與溝通。信息化建設過程必須堅持“可靠、實用、科學”的理念和原則，貫徹“持續優化、整體推進”的管理思想，運用“逐步實施、不斷提高”的實施方法，將固定資產信息化建設分階段實施，整體建設固定資產管理信息系統。具體實施要通過“搭建固定資產管理信息化平臺、實現固定資產管理業務信息化、推進橫向業務的信息化三個階段。”
（五）從內部監督的角度。一是要建立固定資產內部控制績效考核機制。企業應在全面經濟核算的基礎上建立完善的績效考核指標體系，并在科學合理的績效評價的基礎上，建立全面的獎懲機制。尤其要重視建立長效激勵機制，鼓勵員工不斷學習相關業務知識，選拔優秀人才走上領導崗位；二是要建立有效的內部審計機制，完善監督體系。企業內部審計工作不僅要包括會計賬簿，還應包括稽查、評價內部控制制度的效率及審計報告的提交。同時，要定位好內部審計的組織模式，將內部審計部門置于董事會或監事會直接領導下，以保持內部審計的獨立性和權威性。將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會或監事會負責，真正發揮內部審計人員的作用，監督和保護企業資產的安全，監督企業向合理、合法、合規的良性方面發展。
固定資產占用金額大，使用時間長，在企業生產經營中發揮著重要的作用，對企業的費用、資金流動都有著極其重要的影響。公司的內部控制是公司管理的核心環節，建立完善的內部控制，形成以法人治理結構為依托的全員、全過程、全方位的管理，防范和減少管理風險，確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性，促進企業經濟增長方式的根本性轉變，提高經濟效益。
主要參考文獻：
[1]索芳萍.固定資產內部控制對策研究.財會研究，2009.4.
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一、企業固定資產內部控制概述
1、固定資產內部控制的目標
固定資產的總體控制目標包括相關業務處理流程的有效性、會計記錄和報告的真實可靠及對相關法律法規的遵循性。
固定資產內部控制基本目標具體包括：
(1)保證固定資產投資活動符合企業的投資規劃，并事先得到審批；
(2)保證對固定資產的取得、驗收及款項支付進行充分恰當的記錄和披露；
(3)保證固定資產的日常維護保養及其安全、完整；
(4)保證對固定資產的處置進行充分恰當的記錄及披露；
(5)保證對固定資產折舊政策的合理性及折舊的充分記錄與合理的披露。
不論進行何種內部控制活動，不論采用何種內部控制方式都要為內部控制目標服務，以保證其實現。
2、固定資產內部控制的主要內容
從形式上看固定資產的控制要素包括固定資產預算控制、增加控制、使用和轉移控制、維護費用控制、盤點控制和報廢控制。
固定資產預算控制起點是企業生產部門根據實際生產情況編制固定資產需求報告，財務、采購等管理部門以及高級管理者對其進行復核，提出修改意見后由生產部門協同財務部門編制正式預算方案。預算方案形成后，需經最高管理層審批，所有審核程序都要記錄并保留備查。
固定資產采購業務控制的起點是使用部門提出采購申請，執行請購程序，經固定資產內部管理部門、固定資產采購申請或授權部門、企業高管和財務部門多次審核，批準后采購部門實施采購活動，將原始憑證交由財務部門進行復核登記。倉庫管理部門定期對固定資產庫存情況進行盤點，并與財務部門賬簿和報表進行核對，對存在的問題及時處理。
固定資產使用過程控制起點是使用部門提出使用申請，此后由倉庫管理部門進行審批并執行相關的管理程序，固定資產管理部門按照審批情況辦理移交手續，并編制一式三份的固定資產轉移憑證，分別自留以備查、交予資產使用部門編制固定資產卡片并簽章以示負責、交予財務部門作為原始憑證以便復核登記并計提折舊。
二、固定資產內部控制存在的問題
1、盲目開發與購建固定資產
據國家統計局《中國固定資產投資統計年鑒》顯示，1958年至2007年我國固定資產投資項目失誤率接近投資項目的40％，其造成的損失讓人觸目驚心。主要表現在：一些建設項目管理上存在較大的漏洞，邊勘測、邊設計、邊施工的“三邊”工作較多，在固定資產投資規模方面超過企業籌資能力，盲目上項目，造成半拉子工程，使上千萬、甚至上億元的投資無法發揮經濟效益，一些項目投資可行性研究深度不夠，項目一建成就開始虧損，造成較大的投資損失。
2、項目施工過程發生舞弊
固定資產建造過程中普遍存在舞弊現象，主要指工程耗材中發生的舞弊。具體表現形式為由于人為因素的影響，工程使用材料規格和質量不符合合同要求、價格高于市場價格、材料耗用量不合理，嚴重偏離預算等。
3、在建工程轉固定資產不及時
企業不論是自行建造固定資產還是出包工程，其會計核算均應通過在建工程項目進行，按規定在建項目融資利息費用構成在建工程投資成本。一直以來工程項目竣工決算比較滯后，一個項目完工后，最快一兩年，最久的三五年才進行決算。許多企業在固定資產達到預計可使用狀態后，未盡快辦理竣工結算手續，及時轉入固定資產，仍以在建工程列示，造成決算的工程項目所反映的固定資產信息不真實。
4、固定資產折舊計提不合理
目前，我國企業普遍存在制定折舊政策一刀切的現象，很少考慮折舊的差異性，沒能根據企業自身的特點制定適當的折舊政策，一般表現為折舊年限偏長、折舊率偏低。此外，有些企業未按規定辦理相關報批手續，任意變更折舊年限、折舊方法等，折舊政策并未得到一貫性執行，違反了會計估計不得隨意更改的原則；對固定資產折舊計提不規范，存在對已報廢或已提足折舊的固定資產照提折舊的現象。
5、固定資產處置存在任意性
有些企業固定資產處置隨意性大，如固定資產清理不及時，不經資產管理及相關領導的審批同意，不經過技術部門的鑒定，私自將資產進行處置，造成資產管理脫節。對于出售的情況，經常出現不經過競價機制，任意選擇購買商，從中收取回扣的現象。同時，對固定資產處置的相關憑證資料未提交給財務部導致賬實不符，致使固定資產流失。
三、完善我國企業固定資產內部控制的具體對策
1、建立全面風險管理體系
風險管理對于我國絕大多數企業來講還是個新概念。風險管理是企業管理中一個相對薄弱的環節。在固定資產投資決策、投招標購建、工程項目實施等方面風險意識不強，風險管理工作薄弱，是造成相應重大風險事件的重要原因。開展全面風險管理，關注內部風險的同時，兼顧企業外部環境及風險，既是出資人對企業的要求，也是企業自身參與市場競爭，確保持續、健康、穩定發展的需要。
2、推進固定資產信息化建設
在信息技術高速發展的今天，管理當局可以通過建立一個信息系統來提供、采集、處理、分析和報告相關的有用信息。而固定資產信息管理系統作為企業管理信息系統整體平臺的重要組成部分，數據集成是核心。集成帶給企業的是管理上的飛躍，是實現財務對業務全程監控的最佳途徑，集成使財務監控從事后推進到事前、事中，有利于對業務流程關鍵控制點的事前、事中控制。固定資產管理財務數據要與設備采購數據、工程項目數據、設備維護數據實現集成，一方面可以保證固定資產財務數據的準確性、及時性，確保賬、卡、物始終保持一致，提高企業會計核算的準確性和財務信息的可靠性。同時，也有助于提高財務預算的透明度，利用工時定額、備件定額、備件價格等業務流程的管理定額或標準，借助集成系統的實際業務數據，科學確定各種投資、成本、費用的預算水平。同時也方便所屬各級單位的自我監督和自我控制，減少了公司總部的監控難度。
3、注重固定資產流程管理
從固定資產投資項目的決策、購置到固定資產的日常管理、處置都有一系列的業務流程。科學合理的流程設計能夠有效地指導業務人員的工作，使其能夠識別業務執行中的風險控制點，人工審批流程得到切實執行，防止某些程序的遺漏。按程序辦事，避免因操作標準不統一而造成業務處理的隨意性，因個人理解差異、人與人之間銜接不到位等不確定因素對工作進程造成干擾。同時，在固定資產內部控制出現問題時，易于找到事故原因，避免出現內部的扯皮與推諉現象。固定資產流程管理，是對固定資產內部控制制度進行的一個全新的再認識、再提煉，打破過去職能部門責權不明晰的弊端，利于規范化管理。
4、實行不相容職務相互分離制度
固定資產的管理人員要實行不相容職務的相互分離制度，合理設置相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資產安全完整。其內容包括：
(1)固定資產的需求由資產使用部門提出，采購部門、企業內部建設部門無權首先提出采購或承建的要求。
(2)資產請購或建造的審批人應與請購或建造要求提出者分離。
(3)資本預算的復核審批人應獨立于資本預算的編制人。
(4)固定資產的驗收人應同采購或承建人、款項支付人職務分離。
(5)資產使用或保管人不能同時擔任資產的記賬工作。
(6)資產的盤查工作應由使用保管人員、負責記賬人員和獨立于這些人員的第三者共同參加。
(7)資產報廢的審批人與資產報廢通知單的編制人分離。
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醫院內控管理是指醫院通過內部控制體系和制度來對醫院的各項活動進行管理的一種模式。醫院內部控制管理的水平是評判一家醫院綜合競爭力的重要因素。自從20世紀70年代內部控制機制廣泛應用于管理領域以來，內部控制機制發揮了重要的作用，管理與控制一體化已經成為醫院管理的重要趨勢。近些年來，隨著我國市場經濟的不斷發展及公共醫療衛生制度改革的推進，醫院的內部控制環境發生了很大的變化，一些醫院開始擺脫國有事業單位的屬性，獨立經營、自負盈虧，積極地參與到市場經濟活動中去，成為市場經濟的重要組成部分。2011年，財政部頒發了新的醫院會計制度，對于加強醫院的內部會計財務控制提出了新的要求。在這種背景下，醫院的內部控制建設逐漸暴露出很多問題，需要加以重視。
二、醫院內控管理中存在的問題
（一）缺乏對內控管理重要性的認識
我國的醫院領導大多數是醫生或其他醫療衛生管理人員出身，他們大多對內部控制方面的知識缺乏了解，對于內部控制建設的重要性比較淡漠，不重視內部控制制度的建設。許多醫院的內部控制工作僅僅停留在對于醫院會計賬目的管理和控制層面，認為內部控制只需要通過對會計憑證的控制和資金的管理就可以很好地完成。另外，由于國家對醫院財務工作的監督和管理仍然采用的是行政事業單位的管理辦法，主要是以國庫集中管理手段為主，對財政專項資金進行收支兩條線的管理辦法。在這種背景下，醫院的領導往往將內部控制建設的重點都放在財政資金的控制及會計工作的規范性等方面。隨著醫院越來越多地參與市場經濟活動，醫院的經營業務越來越多樣化，資金的來源渠道也越來越廣。在這種形勢下，醫院傳統的內部控制方式及內部控制的重點已經不再適應醫院經營管理的要求，需要加以改進和創新。
（二）缺乏健全的風險管理體系
風險管理是醫院內部控制管理工作的重要組成部分。目前，醫院對財務風險的認識不足，在風險管理體系建設方面還存在著非常多的漏洞和缺陷，導致醫院面臨著很大的財務失衡風險。首先，目前我國醫院的資金結構比較不合理，給醫院的發展來了比較大的籌資風險。在醫院的資金結構中，債務資金尤其是銀行貸款所占的比重過大，使得醫院的債務利息負擔比較重，醫院的資產負債比例過高，償債能力受到削弱。資金結構的失衡給醫院帶來很大的財務風險。其次，醫院在資金管理方面也存在著很多問題。從資金的使用情況來看，很多醫院為了降低藥品的購置成本往往大量地進行藥品采購，導致藥品大量積壓，占用了過多的流動資金，提高了藥品的儲存成本。一旦缺乏足夠的流動資金來源，醫院的資金流很容易斷裂，給醫院正常的經營管理活動帶來很大的風險。
（三）缺乏資產管理的內控機制
目前，我國大多數醫院缺乏資產管理的內部控制機制，資產管理的效率比較低下，在固定資產、流動資產等方面的內部控制還存在著很多的不足和漏洞。首先，很多醫院沒有對固定資產進行統一的管理，一般都是由財務部門負責賬務管理，由總務部門負責一般設備管理，設備科負責專用設備的使用和管理，這種狀況造成固定資產的管理非常混亂，并且管理的明細賬也不全。固定資產在管理中往往無法落實權責，許多固定資產沒有按照規定進行相關的記錄，報廢的固定資產也沒有進行核銷，造成嚴重的賬實不符的情況。其次，很多醫院在固定資產管理中缺乏有效的激勵和監督機制，導致資產管理人員的積極性不高，很多醫療設備的維修保養比較缺乏，資產的損毀及浪費的情況比較嚴重。這些狀況都是由于醫院在固定資產管理中缺乏很好的激勵監督機制，主要表現為缺乏有效的激勵目標、激勵方法及監督機制。
（四）醫院內部審計制度建設落后
隨著市場經濟的發展，內部審計制度已經在企業中得到廣泛應用，成為加強企業財務監督及控制的一種重要方式。內部審計制度有利于對內控管理工作進行監督，從而保障內部控制能夠有效執行。然而，在我國的醫院內部控制建設過程中，內部審計制度仍然沒有得到廣泛的應用，醫院的內部控制制度的執行缺乏有效的監督和反饋機制。首先，我國大多數醫院都沒有成立專門的內部審計部門，內部審計工作難以開展，一些普通的內部審計工作往往都是由其他人員代為完成，內部審計的效果難以發揮。其次，一些設置了內部審計部門的醫院，由于領導的干涉及控制，內部審計人員在開展工作的時候往往要按照領導的指示執行，內部審計工作的獨立監督作用往往得不到發揮。另外，醫院的內部審計重點往往放在對財務會計工作的審計方面，而對醫院其他方面的工作，如固定資產管理、醫院流動資產管理等方面的審計缺乏重視，內部審計工作的效果大打折扣。
三、加強醫院內控管理的對策
（一）完善內控管理的環境
隨著我國醫療衛生系統改革的不斷深化，越來越多的醫院開始參與到市場經濟的活動中來，醫院經營管理的內外部環境發生了很大的變化。醫院的管理層一定要認識到內部控制管理的重要性，營造良好的內部控制環境，為內部控制管理奠定堅實的基礎。首先，醫院的管理層要充分認識到內部控制在醫院經營管理工作中的重要性，樹立良好的內部控制意識，從制度層面到具體的執行環節為內部控制營造良好的環境。其次，醫院要以內部控制建設為主線，將醫院經營管理的各個環節全面融入到內部控制的框架中去，從而對于醫院的資產管理、藥品采購、資金控制等進行全面的管理與控制。另外，醫院要樹立以財務管理為核心的戰略理念，充分發揮財務管理工作的作用，對內部的財務狀況及經營情況進行全面的分析，及時掌握市場占有率、資產負債率、資產報酬率、資產收益率等財務指標，從而為醫院的經營管理提供決策依據，提高單位的財務管理效率。
（二）建立風險預警體系，提高風險管理能力
財務風險預警體系對于財務風險的防范及控制有著非常重要的意義。醫院要提高對財務風險的認識和重視，建立財務風險預警體系，定期對于各項財務數據和財務指標進行搜集、整理和分析，對可能面臨的潛在財務風險進行及時監控和防范。一旦發現財務指標或數據出現異常、惡化等表現，要及時采取措施，對財務風險進行化解和防范，確保醫院的各項經營管理活動能夠順利開展。財務風險預警機制可以采用以下指標。
1.資產收益率。資產收益率指標是對醫院經營的持久性和穩定性的分析，從而確定醫院在未來可能面臨的財務風險。醫院應該根據行業平均的水平，結合自身的實際情況，確定合理的資產收益率指標。一旦沒有達到預先的要求，醫院一定要加強重視，采取措施，提高資產收益率。
2.資產負債率。資產負債率是指負債在總資產中所占的比重。醫院的資產負債率如果過高，就會給醫院帶來很大的償債風險，不利于醫院長久持續的發展；資產負債率過低，則會使得醫院可使用的資金減少，不利于醫院擴大經營規模，提高市場競爭力。因此，醫院應該根據自身的收益狀況及市場情況，制定最優的資產負債率指標。
另外，存貨周轉率、速動比率、債務保障率等財務指標，都可以被納入到醫院的財務風險預警體系中來。
（三）建立嚴格的固定資產預算管理體系
醫院一定要重視通過財務管理及預算管理的手段來加強固定資產的管理。首先，醫院要加強對于固定資產等投資活動的財務管理。對于固定資產，要嚴格按照相關的會計準則要求進行會計處理，對于固定資產的價值變動、損耗、折舊、減值等進行嚴格的記錄；要重視固定資產投資的復雜性和長期性，對已有的固定資產進行風險管理，建立年平均投資回報率、固定資產折舊率等數據庫，測算固定資產的收支及損益狀況，使固定資產的投資效率最大化。其次，醫院要將固定資產的管理全面融入到預算管理制度中去，從而提高國有資產預算管理的效率，提高國有資產管理的透明度。在每年的單位預算編制時，一定要根據國有資產占有和使用的情況，進行科學合理的計算和預測，使預算編制能夠真實反應國有資產的價值及使用狀況，使得國有資產的管理有科學的管理依據。另外，行政事業單位要對預算的執行情況進行績效考核，從而保證預算能夠有效地執行，提高國有資產管理的效率。
（四）加強內部審計制度建設
隨著醫院參與市場經濟活動越來越深入，資產管理及資金控制的難度越來越大，醫院一定要不斷加強內部審計制度建設，從而發揮內部審計的監督和控制作用。首先，有條件的醫院一定要成立專門的內部審計部門，引入專業的內部審計人才，從而為內部審計工作奠定良好的組織基礎。其次，醫院一定要賦予內部審計部門足夠的權力和獨立性，領導不能干涉和控制內部審計部門的工作，使內部審計工作的獨立監督作用能夠充分發揮，及時地發現醫院在經營管理中存在的漏洞和不足，從而做出有效的調整和完善。另外，醫院還要將內部審計工作的范圍不斷擴大，不僅僅要對財務會計工作進行審計，還要對于資產管理、資金管理等工作進行內部審計。
四、總結
市場經濟的發展和醫療衛生系統改革的推進對醫院的內部控制管理提出了很高的要求。醫院一定要認識到內部控制管理方面存在的問題，加強對內部控制的重視，通過建立財務風險預警體系、內部審計制度等措施來提高內控管理的效率。
參考文獻：
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一、內部控制的內涵
企業內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的精細化管理過程，旨在達到企業的控制目標，包括風險評估、控制環境、信息與溝通、控制活動、監督檢宋宕笠素。
內部控制的目標是合理保障企業經營管理活動的合法性與合規性，確保企業的資產安全，加強財務報告、相關信息的真實性和完整性，進而提高企業經營的效果和效率，促進企業發展戰略目標的實現。
企業內部控制體系的建設要遵循全面性、重要性、制衡性、適應性以及成本效益性原則。全面性原則要求企業的內部控制貫穿于決策活動、執行活動和監督活動的全過程，包含企業各種不同的事項和業務，以實現全員性、全過程的控制，避免企業內部控制的建設過程中產生空白點。重要性原則是指在兼顧企業所有經營管理活動的基礎上，重點突出高風險領域和重要業務事項的內控建設，其控制措施要更加嚴格，以確保內部控制過程中不發生重大缺陷。在制衡性原則的約束下，企業應當在業務流程、權責分配、機構設置、治理結構等方面形成相互監督、相互制約的機制，與此同時不忘加強企業的運營效率。適應性原則是保障內部控制與企業業務范圍、經營規模、風險水平、競爭狀況等相適應的原則，適應性原則也體現在內部控制體系的建設要隨著經營的實際變化情況而加以調整。成本效益性原則規定，實施內部控制要在權衡成本及效益的基礎上進行，旨在以適當的成本進行有效的控制。
二、 發電企業內部控制體系建設中的常見問題
（一）內部控制意識缺乏
發電企業內部控制體系的建設時間較短，目前企業基本能夠認識到內部控制對企業管理的重要作用，然而只停留于重視內部會計控制的階段，對風險控制、控制環境等要素的關注不夠。隨著發電企業的規模不斷擴大，很多新項目隨之投入生產，但由于對風險控制的認識不足，導致利潤下滑、資產負債率居高不下的情況出現，阻礙了企業的經營和發展效率。
（二）風險管理體系控制職能不強
企業的風險預測應貫穿安全環保、財務狀況、業務流程的方方面面，我國發電企業在風險的預測、分析、評估等方面仍存在不足，缺少獨立的風險管理部門，風險預警機制的建立不夠完善，風險管理職能分散于不同崗位之間，管理未上升到戰略的高度。
（三）內部監督效力發揮不足
發電企業內部的監察與審計是企業自我約束和監督的主要形式，應該獨立于各個職能部門，而我國發電企業的內部審計機構獨立性普遍缺失，內部審計人員往往是被動監督而非主動監督，審計委員會議也未能每年按時召開，對員工的不誠信行為缺乏檢舉和上報機制，企業的制度和文化缺乏公正公開的環境保障。
三、加強與完善發電企業內部控制體系建設的措施
（一）建立健全全面風險管理系統
發電企業的風險管理工作較為分散，成立專門的風險管理部門來負責企業整體的風險管理工作有利于加強內控體系建設、節約風險管理工作的成本，新的風險管理部門可以按發現風險、調查原因、確定風險、探討解決方案、監管風險的順序來全面展開風險管理工作。首先，風險管理部門要按年度建立完善的風險評估機制，需涵蓋法律、運營、市場、財務、戰略等方面的風險評估，特別注意和防范舞弊、欺詐等行為的發生，定期識別各種風險類型的不同方法、流程，分類整理各種風險，并形成發電企業獨特的風險清單。此外，發電企業要促進風險管理的信息系統的建立，對經過風險識別程序確定后的企業風險，綜合運用定量法和定性法，結合風險的影響程度、發生可能性等相關因素，按重要性分析，排序已確定的企業風險，進而掌控需要優先控制和重點關注的風險。與此同時，完善發電企業的風險預警機制，明確重大風險的界定范圍，一旦發生風險立即觸發應急處理機制，確保涉及企業預警機制、應急方案等的政策能夠被清晰及時地傳遞到下屬公司以及相關工作人員手中，并指導其完成具體的風險管理工作。
（二）加強對實體資產的保管
固定資產、應收賬款、銀行存款、現金、通訊設備等均是實體資產在發電企業中的表現形式，是企業生產資料的重要組成部分，在企業財產物資中占比非常大且容易受到不確定因素的侵害和腐蝕，所以對其嚴格的管理和控制是必不可少的。在此，建議發電企業設置專門的實體資產保管崗位，任命專人對設備進行保養和保管。對于發電企業實體資產的核準及收發，必須遵照既定的程序和事先設置的權限來進行，增加相關的明細賬，完善實地核對、清查、盤存制度，進一步加強內部控制體系的建設。
以固定資產控制為例，發電企業應該定期對固定資產展開深入的清查，全面細致地核對固定資產卡片、設備管理部門的臺賬以及實物資產的一致性，做到卡、賬、物的完全相符，詳細清點經過改造更新的固定資產、打印機、電腦等電子設備，將其上升為重點工作。與此同時，優化發電企業的iPRM系統，緊密關聯財務固定資產模塊和設備管理系統，進而實現臺賬與固定資產卡片的接軌，可用輔助編號的方法來解決某項資產在賬面上對應多個設備的問題。除此之外，設立專門的崗位來履行固定資產管理職責，并管理好責任人的登記和變更事務，重點審核離職人員工作中是否存在紕漏，防止可能發生的資產損失。
（三）鞏固資金的控制和管理
資金的控制和管理是發電企業內部控制體系建設的關鍵內容，優化措施如下：第一，為了優化資金計劃管理，發電企業需要不斷完善付款審批機制，規范匯總明細流程，建議基于原有的審批流程之上，設置當匯總審批轉明細的金額在系統中顯示了較大改動時，增加企業總經理、經營副總經理的審批流程；第二，企業財務部對支票、票據要執行嚴格的盤點，財務經理在每月月底需明確指定專人盤點銀行承兌匯票及支票，完成盤點后，聯合出納人員共同簽署資金盤點表，并上交經理簽字審核，作廢支票要及時進行登記，交由檔案室統一進行保管；第三，重新修訂借款管理的制度、流程、規定的不規范點，合理規定籌資管理活動的要求和流程；第四，落實月度資金收支計劃以及年度資金平衡計劃執行情況，并對執行結果進行反饋、總結及考核，及時發現問題并解決問題。
（四）提高全面預算控制能力
預算管理是發電企業和外部市場環境連接的紐帶，是協調企業整體利益的有效機制，為了加強內部控制體系的建設，發電企業在預算管理過程中，要不斷聯系自身實際和行業特色，具體措施如下：第一，設置內部預算管理委員會，負責制定預算管理的相關政策和制度，統籌預算管理工作在發電企業中的開展，確定預算管理目標、方針、程序等，審議并改進各部門的預算草案并上報董事會，并在預算執行過程中予以監督；第二，全面提高預算控制的信息化管理水平，在財務部門的帶領下，各部門高度重視、積極參與，其中人力資源部門要配合財務部完成信息管理系統的實用化操作方面的考核工作，以保障全面預算控制的信息化建設順利進行；第三，提防不良傾向，防止預算控制進入誤區，一方面警惕由于預算過繁所引起工作效率低下、浪費企業資源等問題，另一方面避免經驗辦事的作風，而是要層層把關、嚴格審批；第四，考核預算結果，制定相應的獎懲措施，可將預算具體指標分解落實到每個部門和員工身上，在年末、季末、月末考察評估預算的執行情況，進而實現預算的約束和激勵作用，建議采用計分制，設定基礎分為10，根據最終得分劃分檔次，給予適當的獎勵或懲罰。
（五）優化內部監督機制
為了建設嚴密的內部控制體系，發電企業必須設立專門的內部審計機構，并采取適當的的內審方法，綜合運用定期審計和不定期審計辦法，維護經濟秩序、保障發電企業的正常發展，進而提高企業的內部監督和控制能力。與此同時，發電企業應引進控制自我評估方法，使全體職工共同努力，幫助企業查找內部缺陷，并積極采取行動來改進企業現狀，進而完善發電企業的內部治理結構，發揮規范化、程序化控制自我評估體系對內部控制體系建設的積極影響。
四、結束語
綜上所述，發電企業對于內部控制建設的加強和完善是優化企業經營管理、提高企業經濟效益的重要途徑，企業要結合自身實際，綜合考慮內部控制的要素和原則，提高內控意識，建立健全企業全面風險管理系統，優化資金和實體資產的管理和控制，鞏固企業內部的預算和監督機制，如此才能提高企業的內部控制體系建設的效率和效果，幫助發電企業向現代化的經營管理模式轉變。
參考文獻：
