引論：我們?yōu)槟砹?3篇會計師主要職責(zé)和要求范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
博弈認(rèn)為，“制度”是博弈各方共同認(rèn)知的、內(nèi)生性的、決策中各方遵循的規(guī)則。因此，我們認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)總監(jiān)（CFO）制度是在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)適當(dāng)分離的公司中，財務(wù)總監(jiān)與公司其它權(quán)力層（股東大會、董事會、公司經(jīng)理層）以及其它利益相關(guān)者之間，在進(jìn)行多重博弈中形成的行事規(guī)則。
在西方資本主義發(fā)達(dá)國家，公司財務(wù)經(jīng)理下設(shè)財務(wù)司庫和財務(wù)控制員。財務(wù)司庫的任務(wù)是管理公司現(xiàn)金，募集資本，同銀行和股東保持經(jīng)常性業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)；財務(wù)控制員主要職責(zé)是控制公司經(jīng)營管理在預(yù)算框架下運轉(zhuǎn)。規(guī)模較大的公司，如企業(yè)集團(tuán)中，董事會中行使最高財務(wù)決策權(quán)力的“財務(wù)經(jīng)理”就是首席財務(wù)執(zhí)行官（簡稱CFO）。從廣義上理解，財務(wù)總監(jiān)（包括財務(wù)經(jīng)理和CFO）應(yīng)是受托，包括受股東委托、受集團(tuán)企業(yè)管理層等其他委派，進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督管理的高級財務(wù)管理人員。這個定義中有三層意思，一是受托，二是行使財務(wù)監(jiān)督職能，三是高級財務(wù)管理人員，有別于一般的財務(wù)管理人員。
現(xiàn)代財務(wù)總監(jiān)制度模式主要受著資本市場、公司的資本結(jié)構(gòu)、公司治理模式等因素，根據(jù)資本市場發(fā)達(dá)程度和公司治理模式不同，財務(wù)總監(jiān)制度又可以分為美國、德日和東南亞等三種模式。
二、我國實行財務(wù)總監(jiān)制度的現(xiàn)實必要性和意義
財務(wù)總監(jiān)制度產(chǎn)生于兩權(quán)分離，屬于財務(wù)監(jiān)督的范疇。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，高級管理人員作為經(jīng)理層，在目標(biāo)、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當(dāng)雙方利益不一致時，經(jīng)理層往往通過選擇政策、會計、會計程序等等來維護(hù)自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個，西方國家通過建立財務(wù)總監(jiān)制，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以避免“內(nèi)部人控制”問題，有效保護(hù)所有者的利益，滿足所有者對企業(yè)經(jīng)營監(jiān)控的要求。
財務(wù)總監(jiān)制度雖然起源于西方國家，但對我國國有企業(yè)的經(jīng)營管理卻有非常現(xiàn)實的借鑒意義。他山之石，可以攻玉。在我國國有企業(yè)里，尤其是大中型國企，經(jīng)營者與所有者的背離有過之而無不及。為數(shù)不少的國有企業(yè)存在會計信息失真、財務(wù)收支混亂、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重等問題，窮廟富方丈不勝枚舉。究其根本，財務(wù)收支管理失控是主要原因。這個問題不盡快解決，將極大地妨礙國有企業(yè)的改革和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家在大中型國有企業(yè)中建立財務(wù)總監(jiān)制度，在財務(wù)收支及管理標(biāo)準(zhǔn)上對企業(yè)的投資、籌資、收入分配以及日常經(jīng)營收支在時間上、數(shù)量上實施監(jiān)控，是非常有必要的。
財務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理問題。從所有者的愿望來說，財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)大一點，而從經(jīng)營者的愿望來說，財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)小一點。在公司內(nèi)部，我國公司法規(guī)定的各機(jī)構(gòu)相互制衡的機(jī)制遠(yuǎn)沒有發(fā)揮作用。股東大會所實施的所有者監(jiān)督由于國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體的虛設(shè)而嚴(yán)重缺乏，使得股東大會作為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)有名無實；董事會與經(jīng)理層高度重合，使得董事會制衡作用完全失效，要么是由于種種原因?qū)е隆岸聲欢隆保槐O(jiān)事會由于監(jiān)事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激勵等原因也形同虛設(shè)。在這樣的特定條件下，財務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理，把所有者的監(jiān)督及時傳遞給經(jīng)營者，把經(jīng)營履約的情況反饋給所有者，對經(jīng)營者產(chǎn)生制約，運用手段，真正按現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建權(quán)力制約的機(jī)制。
（一）財務(wù)總監(jiān)制度是對國有大中型企業(yè)總會計師制度和內(nèi)部審計制度的發(fā)展與完善。
財務(wù)總監(jiān)制度吸收了總會計師制度和內(nèi)部審計制度的財務(wù)管理與監(jiān)督職能，彌補了總會計師在職責(zé)權(quán)限上的局限性和內(nèi)部審計制度滯后性的缺陷。此外，企業(yè)的監(jiān)事會雖然也是監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但其職能主要是事后監(jiān)督，人員也并非專職，而財務(wù)總監(jiān)則是對國有企業(yè)的整體財務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的專業(yè)專職監(jiān)督。
（二）財務(wù)總監(jiān)制度維護(hù)了所有者的利益，是現(xiàn)代企業(yè)制度的有機(jī)組成部分
現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間的關(guān)系應(yīng)是互相制約、互相促進(jìn)、互相保證的，因此，所有者有必要對經(jīng)營者實施適度的監(jiān)管。這種監(jiān)管首先體現(xiàn)在對經(jīng)營者的選擇，即選擇最適當(dāng)?shù)娜藫?dān)任總經(jīng)理；其次是對經(jīng)營者的重大經(jīng)營決策，財務(wù)決策的審定和制約。從我國的現(xiàn)實情況來看，在兩權(quán)關(guān)系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控并存。經(jīng)營者的行為未受到應(yīng)有的制約，由此導(dǎo)致國企的種種腐敗，因此，規(guī)范和約束經(jīng)營者的行為，關(guān)系到國企改革的成敗，關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)制度能否建立和發(fā)展。
財務(wù)總監(jiān)制度的實施，就是為了改變所有者主體缺位和經(jīng)營者權(quán)力失控，目的在于建立一種兩權(quán)互相制約的機(jī)制。強化所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的約束，使經(jīng)營者在重大決策和財務(wù)收支上最大限度地體現(xiàn)所有者的意志，這也是國際上處理兩權(quán)關(guān)系的通行做法。
實施財務(wù)總監(jiān)制度，并不是干預(yù)經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)，盡管財務(wù)總監(jiān)所實施的監(jiān)督貫穿于經(jīng)營活動和財務(wù)收支的事前、事中和事后，但經(jīng)營者與財務(wù)總監(jiān)在企業(yè)總體目標(biāo)上是一致的，賦予財務(wù)總監(jiān)代表所有者行使監(jiān)督使命是完全合理可行的，也與強化企業(yè)自我約束機(jī)制、轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、保障企業(yè)經(jīng)營者的合法權(quán)益、與政企分開和兩權(quán)分離的基本要求是相吻合的。
雖然財務(wù)總監(jiān)是受企業(yè)所有者的委派以獨立的身份進(jìn)入企業(yè)的，但其職責(zé)的履行是與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動以及決策行為緊密聯(lián)系在一起的，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的有機(jī)組織部分，在內(nèi)部約束機(jī)制運行中發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能。這種監(jiān)督具有及時、有效經(jīng)常、自覺的特點，顯然，這種作用于企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的監(jiān)督是企業(yè)外部任何監(jiān)督都無法實現(xiàn)的。
現(xiàn)代認(rèn)為更有效地監(jiān)督應(yīng)該是對企業(yè)實施事前與事中監(jiān)督。但是，來自于企業(yè)外部的監(jiān)督如政府監(jiān)督、債權(quán)人監(jiān)督和監(jiān)督等都不可能詳細(xì)、全面和及時，他們只能審查核算的最終產(chǎn)品———財務(wù)報告。企業(yè)的內(nèi)部審計由于審計人員的任命、考核、待遇等直接受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，所以無法發(fā)揮制衡作用，財務(wù)總監(jiān)制度則有效地解決這個問題，這是因為一是財務(wù)總監(jiān)由所有者委派，代表所有者行使監(jiān)督權(quán)，具有法定的權(quán)威性。二是財務(wù)總監(jiān)按照一定的程序進(jìn)入董事會，行政職權(quán)相當(dāng)于企業(yè)副總，參與企業(yè)的決策具有實質(zhì)的權(quán)威性。三是財務(wù)總監(jiān)從財務(wù)專家中選拔，除具有專業(yè)會計知識外，還具有很強的財務(wù)管理能力和審計能力，具有專業(yè)的權(quán)威性。四是財務(wù)總監(jiān)的人事關(guān)系、工資待遇、考核晉升和住房等利益與企業(yè)無關(guān)，具有獨立的權(quán)威性。因此，財務(wù)總監(jiān)對總經(jīng)理及經(jīng)理層有天然的制衡力，可確保會計監(jiān)督落到實處。
實踐證明，對國有企業(yè)派出財務(wù)總監(jiān)是加強對國有企業(yè)財會監(jiān)管的好辦法，不少地區(qū)和部門在一些大中型企業(yè)試行財務(wù)總監(jiān)制度，收到了比較良好的效果，突出表現(xiàn)在以下方面：能夠較真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，為國有資產(chǎn)保值增值奠定了良好地基礎(chǔ)；摸清了企業(yè)的家底，為企業(yè)正確決策創(chuàng)造了條件；通過資金運作的聯(lián)合簽名，正確把握了資金的流向；能及時發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)的違紀(jì)違法問題，對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)起到有效的制衡。
三、我國國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)制度模式探討
從階段來看，國有企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)仍然在國民中占有主要地位，起著主要作用，搞好國有企業(yè)特別是搞好國有大中型企業(yè)是中央經(jīng)濟(jì)工作的重心和難點。因此，筆者建議我國的財務(wù)總監(jiān)制度模式應(yīng)采取財務(wù)總監(jiān)與總會計師并行，財務(wù)總監(jiān)監(jiān)督經(jīng)理人，財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)主要是監(jiān)督。
（一）財務(wù)總監(jiān)與企業(yè)總會計師的關(guān)系
從委派的主體上看，財務(wù)總監(jiān)由董事會或國有資產(chǎn)管理部門委托，對上述委派人負(fù)責(zé)。企業(yè)總會計師由總經(jīng)理任命，對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。雖然我國會計法規(guī)定會計對企業(yè)財務(wù)有監(jiān)管職能，但實踐中，總會計師往往受制于經(jīng)營者，無法真正履行監(jiān)管職責(zé)，而且總會計師來自企業(yè)的內(nèi)部，與經(jīng)營者的利益是一致的，通常會更多的維護(hù)經(jīng)營者的利益。而財務(wù)總監(jiān)來自于企業(yè)外部，又置身于企業(yè)之中他不受經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)，可以站在投資者的立場上，為維護(hù)投資者的利益而對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)監(jiān)管。從雙方的職責(zé)上看：總會計師執(zhí)行總經(jīng)理的指令：組織會計核算、內(nèi)部控制、主管企業(yè)財務(wù)、會計、審計和結(jié)算中心的日常工作、為企業(yè)內(nèi)部和外部提供真實有用的會計信息，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，并參與企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營決策，當(dāng)好廠長、經(jīng)理的助手。財務(wù)總監(jiān)不主持企業(yè)的財會工作，他的主要職責(zé)監(jiān)督國有資產(chǎn)的營運是否能保值增值；企業(yè)賬目的完整性、真實性；重大財務(wù)、經(jīng)營決策以及企業(yè)資金的流向是否符合董事會的決議等等，并定期向董事會提交審計報告，對審計報告的真實性和可靠性負(fù)責(zé)。
鑒于財務(wù)總監(jiān)和總會計師各有不同的職責(zé)與作用，兩者不能互相取代，如果不設(shè)財務(wù)總監(jiān)，仍采用總會計師單軌運行制，則隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有者缺位、經(jīng)營者權(quán)力失控等問題就很難解決：如果用財務(wù)總監(jiān)制完全代替總會計師制，那么，財務(wù)總監(jiān)既是管理者，又是監(jiān)督者，又回到了原來的老路，而不利于發(fā)揮經(jīng)營者的特長，又削弱了投資人的監(jiān)督，最終使所有者的利益受到損害，因此，財務(wù)總監(jiān)制與總會計師制應(yīng)同時運行。
篇2
一、會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)背景研究
（一）市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，破產(chǎn)管理工作日漸升溫
隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)制度日漸成熟，為企業(yè)發(fā)展提供了良性競爭環(huán)境，經(jīng)營效益不好、資不抵債的企業(yè)能夠依法申請破產(chǎn)，實現(xiàn)市場出清。尤其近年來經(jīng)濟(jì)形勢下行，許多企業(yè)因經(jīng)營不善、資金鏈斷裂等無法清償?shù)狡趥鶆?wù)而被債權(quán)人申請破產(chǎn)，企業(yè)間錯綜復(fù)雜的相互擔(dān)保關(guān)系或涉及高息集資問題，容易產(chǎn)生“多米諾骨牌”效應(yīng)，導(dǎo)致更多企業(yè)破產(chǎn)。
2014年《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)市場公平競爭維護(hù)市場正常秩序的若干意見》要求完善企業(yè)破產(chǎn)制度，強化債務(wù)人的破產(chǎn)清算義務(wù)，推行競爭性選任破產(chǎn)管理人的辦法。2016年國務(wù)院又出臺《關(guān)于積極穩(wěn)妥降低企業(yè)杠桿率的意見》，提出要“依法依規(guī)實施企業(yè)破產(chǎn)”，降低企業(yè)杠桿率，指導(dǎo)企業(yè)破產(chǎn)工作，破產(chǎn)管理工作日漸升溫。
（二）破產(chǎn)法規(guī)定，擔(dān)任企業(yè)破產(chǎn)管理人是會計師事務(wù)所的法定業(yè)務(wù)
2007年頒布的《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡稱新《破產(chǎn)法》）和最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件指定管理人的規(guī)定》，人民法院可以指定依法設(shè)立并編入管理人名冊的會計師事務(wù)所擔(dān)任企業(yè)的破產(chǎn)管理人。注冊會計師行業(yè)作為“經(jīng)濟(jì)警察”在承擔(dān)破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)上責(zé)無旁貸，會計師事務(wù)所是法院等司法部門引入社會中介機(jī)構(gòu)的主要組成力量，是破產(chǎn)管理人的重要隊伍。
二、會計師事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人的職責(zé)
（一）破產(chǎn)管理人的概念及特點
企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)錯綜復(fù)雜，周期長，涉及眾多利益主體，關(guān)乎企業(yè)的生死及巨大的經(jīng)濟(jì)社會利益，當(dāng)好破產(chǎn)管理人意義重大。破產(chǎn)管理人是指破產(chǎn)案件受理后，在人民法院的指導(dǎo)和監(jiān)督下依法成立的，全面接管債務(wù)人企業(yè)，負(fù)責(zé)債務(wù)人財產(chǎn)保管、清算、估價、處理及分配等事務(wù)的專門機(jī)構(gòu)，在整個破產(chǎn)程序中舉足輕重。
會計師事務(wù)所承辦企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)可以是接受人民法院指定，擔(dān)任管理人；接受管理人委托，提供清算審計等相關(guān)專業(yè)業(yè)務(wù)；還可以接受債權(quán)人、債務(wù)人及其他相關(guān)人士委托，提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。
（二）會計師事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人的主要職責(zé)
注冊會計師受人民法院指定擔(dān)任破產(chǎn)管理人主要職責(zé)可以分為一般性程序職責(zé)、會計專業(yè)服務(wù)類職責(zé)及法律業(yè)務(wù)與會計業(yè)務(wù)結(jié)合的職責(zé)。
一般性程序職責(zé)指：接管債務(wù)人財產(chǎn)、印章及賬簿、文書等資料；調(diào)查債務(wù)人財產(chǎn)狀況，制作財產(chǎn)狀況報告；接受債權(quán)申報并登記造冊，保管文件；履行破產(chǎn)企業(yè)重整、和解程序中的職責(zé)；決定債務(wù)人的內(nèi)部管理事務(wù)；在第一次債權(quán)人會議召開之前，決定繼續(xù)或停止債務(wù)人營業(yè)；對破產(chǎn)財產(chǎn)進(jìn)行變價和分配；辦理破產(chǎn)人注銷登記；代表債務(wù)人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；及人民法院認(rèn)為管理人應(yīng)當(dāng)履行的其他職責(zé)。
會計服務(wù)職責(zé)指：依法清收債務(wù)人的債權(quán)；發(fā)現(xiàn)債務(wù)人有無效行為的，追回相關(guān)財產(chǎn)；要求尚未完全履行出資義務(wù)的股東完成出資；追回董事、監(jiān)事和高級管理人員利用職權(quán)從企業(yè)獲取的非正常收入和侵占的企業(yè)財產(chǎn)。
法律業(yè)務(wù)與會計業(yè)務(wù)結(jié)合的職責(zé)指：發(fā)現(xiàn)債務(wù)人有可撤銷行為，請求法院予以撤銷；調(diào)查債務(wù)人的勞動債權(quán)，相關(guān)保險及支付職工補償金；對申報的債權(quán)進(jìn)行審核，編制債權(quán)表；管理繼續(xù)營業(yè)的債務(wù)人的營業(yè)事務(wù)；涉及破產(chǎn)重整的，制作重整計劃草案等。
三、會計師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人的意義和優(yōu)勢
（一）會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的積極意義
1.破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)有利于會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)多元化。當(dāng)前注冊會計師傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)大受影響，行業(yè)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，能夠為注冊會計師行業(yè)開辟新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，增加行業(yè)收入，突破困境，提升行業(yè)綜合實力。
2.作為破產(chǎn)管理人參與社會管理能夠有效提升行業(yè)形象。會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)是注冊會計師行業(yè)作為“經(jīng)濟(jì)警察”積極參與社會管理的重要體現(xiàn)，當(dāng)好破產(chǎn)管理人能夠充分展示注冊會計師的專業(yè)能力，擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)鑒證領(lǐng)域，維護(hù)社會穩(wěn)定，提升行業(yè)形象，將對行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生長遠(yuǎn)影響。
3.擔(dān)任破產(chǎn)管理人可以幫助實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。會計師事務(wù)所承辦企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)，依法對高污染高能耗、產(chǎn)能過剩、營運能力差的落后企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算，幫助企業(yè)退出市場，淘汰落后產(chǎn)能，有利于重新配置資源；對于具有營運價值與再生能力的企業(yè)，通過破產(chǎn)重整，剝離不良資產(chǎn)，改善治理結(jié)構(gòu)，引進(jìn)投資者，整合資源，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。
4.破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)有助于提升會計師事務(wù)所管理能力和注冊會計師綜合素質(zhì)。會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，能夠提升注冊會計師行業(yè)人才綜合素質(zhì)和能力，幫助注冊會計師突破傳統(tǒng)業(yè)務(wù)思維，拓寬注冊會計師的視野，提高自身的管理協(xié)調(diào)能力，推動行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
（二）會計師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人的優(yōu)勢
1.獨立性較強。會計師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人，作為獨立第三方能夠客觀公正地處理破產(chǎn)業(yè)務(wù)中的一系列利益和風(fēng)險平衡問題，為企業(yè)破產(chǎn)案件的司法審判提供獨立鑒證報告。
2.具有專業(yè)優(yōu)勢。破產(chǎn)管理人的一項重要職責(zé)是全面清查破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)債務(wù)，繼續(xù)經(jīng)營破產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)事務(wù)，而注冊會計師具有較強的審計、評估、稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)鑒證專業(yè)知識，在企業(yè)接管、債權(quán)審核、債權(quán)催收、財產(chǎn)清理和估值等工作中具有獨特優(yōu)勢，能夠較好地勝任破產(chǎn)管理人工作。
3.團(tuán)隊合作精神。破產(chǎn)業(yè)務(wù)工作范圍廣、工作量大且繁瑣，單靠個人難以完成，要由不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域不同專業(yè)背景的人組建團(tuán)隊共同協(xié)助才能勝任。會計師事務(wù)所正是由許多專業(yè)知識的人才合作組成的，傳統(tǒng)的審計項目也需要團(tuán)隊合作才能完成，注冊會計師具有較強的團(tuán)隊合作意識和豐富的團(tuán)隊合作經(jīng)驗。
四、會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)中存在的困難
由于破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)涉及的利益主體眾多，涉及社、經(jīng)濟(jì)、法律等一系列問題，加上企業(yè)破產(chǎn)相關(guān)法律法規(guī)等制度規(guī)范方面的不健全，以及會計事務(wù)所本身管理和能力等方面的缺陷，使得會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)不可避免地存在一些問題。
（一）會計師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人方面的相關(guān)法律法規(guī)尚不健全。
2007年新《破產(chǎn)法》明確規(guī)定破產(chǎn)管理人的主要職責(zé)，2008年中國注冊會計師協(xié)會也相應(yīng)了《注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南》（試行）用于指導(dǎo)破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，但隨著企業(yè)破產(chǎn)的市場化發(fā)展，關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)頻繁發(fā)生，新《破產(chǎn)法》主要是針對單一企業(yè)破產(chǎn)，對關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)沒有涉及，還沒有具體規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)合并的正式文件，理論和實務(wù)對如何運用關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)合并破產(chǎn)規(guī)則認(rèn)識不一，難以滿足破產(chǎn)實務(wù)的需要。另一方面，雖然各地法院也陸續(xù)出臺了一些涉及破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的司法解釋，但破產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及金融、經(jīng)濟(jì)、社會、法律等方面的內(nèi)容，而破產(chǎn)法與勞動合同法、社會保障法等法律之間的相互銜接較少，相關(guān)配套制度規(guī)范不健全，不利于破產(chǎn)管理工作的開展。
（二）破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)復(fù)雜，對會計師事務(wù)所管理能力和注冊會計師的綜合素質(zhì)提出更高挑戰(zhàn)
1.業(yè)務(wù)特殊性要求擁有多方面的能力。注冊會計師雖然具有較強的審計、評估、稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)鑒證專業(yè)知識，但缺乏法律方面知識，工作中容易法律思維不夠。加上破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)涉及人員多，工作量大，需要尋求政府政策支持，部門間工作協(xié)同等，對管理人的人際溝通和應(yīng)急事件處理能力等綜合素質(zhì)要求較高。
2.破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)人才儲備不足。破產(chǎn)管理事務(wù)錯綜復(fù)雜，有著大量法律事務(wù)與非法律事務(wù)，除了要求注冊會計師擅長會計、審計、評估、稅務(wù)知識外，還應(yīng)具備程序法、實體法等法律知識，具備拍賣知識、資本運作知識及較強管理和溝通協(xié)調(diào)能力。但由于目前缺乏統(tǒng)一的學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)制，會計師事務(wù)所破產(chǎn)管理人整體業(yè)務(wù)經(jīng)驗不足，人才隊伍單薄，素質(zhì)參差不齊，綜合性人才匱乏，制約業(yè)務(wù)的發(fā)展。
3.破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)管理不夠規(guī)范。破產(chǎn)管理人作為推動破產(chǎn)案件進(jìn)程的專業(yè)機(jī)構(gòu)，需要處理的事務(wù)復(fù)雜而龐大，必須要有長期穩(wěn)定的專業(yè)團(tuán)隊，提供全方位、多層次的專業(yè)知識和技能服務(wù)，然而許多會計師事務(wù)所尚未成立專門的破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)團(tuán)隊，沒有一套成熟有效的企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)管理體系，難以應(yīng)對企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)中可能面臨的破產(chǎn)清算、重整、和解等繁重任務(wù)。
（三）破產(chǎn)管理人報酬不高，挫傷會計師事務(wù)所積極性
一方面企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)處理進(jìn)程慢，周期長，涉及事項復(fù)雜，耗時耗力，但破產(chǎn)管理人報酬卻較低，成本效益不相匹配，導(dǎo)致會計師事務(wù)所承辦企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)積極性不高；另一方面由于破產(chǎn)企業(yè)大多資產(chǎn)質(zhì)量差，可變現(xiàn)資產(chǎn)少，缺少計提管理人報酬的基礎(chǔ)，加之最高院明確規(guī)定抵押物變現(xiàn)所得不能作為管理人報酬的計算依據(jù)，當(dāng)企業(yè)無產(chǎn)可破或資產(chǎn)不足支付管理人報酬時，終結(jié)破產(chǎn)程序，管理人的報酬沒有著落。因此，破產(chǎn)管理人存在報酬較底、報酬與大量破產(chǎn)事務(wù)工作不對稱，甚至所得報酬無法得到保障等，一定程度上挫傷了管理人承接業(yè)務(wù)的積極性，也不符合公平分配、多勞多得的社會分配原則。
（四）破產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及多方利益，需要多部門協(xié)同工作
企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)要求管理人能夠有效地與法院、律師溝通，要將自己熟悉的會計、審計用語轉(zhuǎn)換成法院、律師熟悉的法律語言，同時還要做好與破產(chǎn)企業(yè)職工、經(jīng)營管理者、債權(quán)人的溝通，這些都極大地考驗了注冊會計師的溝通協(xié)調(diào)能力及多部門合作能力。
（五）擔(dān)任破產(chǎn)管理人具有較高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險
1.職業(yè)道德風(fēng)險。新《破產(chǎn)法》賦予管理人包括財產(chǎn)處分、經(jīng)營管理等較大權(quán)力，盡管有法院約束，債權(quán)人、職工及其他相關(guān)人員的監(jiān)督，但權(quán)力過大容易滋生腐敗。
2.法律風(fēng)險。破產(chǎn)事務(wù)復(fù)雜， 涉及企業(yè)經(jīng)管、產(chǎn)權(quán)交易、職工安置等諸多問題，即使管理人自認(rèn)已盡忠勤勉，但仍有被未勤勉盡責(zé)、忠實執(zhí)行，要求承擔(dān)賠償責(zé)任，甚至是刑事責(zé)任的風(fēng)險。
3.社會風(fēng)險。破產(chǎn)管理涉及職工安置，處理不當(dāng)，容易引發(fā)職工鬧事和矛盾沖突，影響社會穩(wěn)定。
五、對會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的建議措施
破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所來說，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。當(dāng)好破產(chǎn)管理人需要會計師事務(wù)所積極應(yīng)對，聯(lián)合多部門、多行業(yè)共同努力，加強人才綜合素質(zhì)培養(yǎng)，探索完善破產(chǎn)法律相關(guān)制度法規(guī)，整合多方資源才能實現(xiàn)。
（一）各部門通力合作，共同規(guī)范破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)發(fā)展
1.立法部門要完善破產(chǎn)清算司法解釋和司法規(guī)范，建立健全破產(chǎn)管理人制度。探索建立關(guān)聯(lián)企業(yè)合并破產(chǎn)機(jī)制，做好破產(chǎn)法與勞動合同法、社會保障法等相關(guān)法律的銜接工作，盡快出臺統(tǒng)一的、操作性強的、可細(xì)化的破產(chǎn)法的司法解釋，減輕管理人工作中的法律制度障礙。
2.完善法院與破產(chǎn)管理人工作協(xié)調(diào)機(jī)制，對破產(chǎn)管理人實施動態(tài)管理。法院編制管理人名冊評審委員會對自愿向法院申報的會計師事務(wù)所進(jìn)行評審，建立中介機(jī)構(gòu)備選庫及管理人履職資料庫。實施動態(tài)管理，定期評估，強調(diào)風(fēng)險控制，并設(shè)計退出機(jī)制。
3.聯(lián)合法院、高校、律師協(xié)會、注冊會計師協(xié)會舉辦破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)論壇。邀請實務(wù)界專家、學(xué)者針對我國破產(chǎn)法律制度在實踐中遇到的重要理論和實務(wù)問題進(jìn)行探討和交流，推進(jìn)破產(chǎn)管理人制度的法律完善。多部門聯(lián)合成立破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)指導(dǎo)小組，或者設(shè)立“破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)專家委員會”，聘請專家開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)指導(dǎo)，指導(dǎo)注冊會計師行業(yè)從事破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，完善法院與破產(chǎn)管理人工作協(xié)同機(jī)制。
4.注冊會計師協(xié)會還可組織開展破產(chǎn)管理人課題研究。就會計師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)開展專題研究，并將研究成果予以推廣和應(yīng)用，進(jìn)一步推動破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)發(fā)展。
5.合作共建聯(lián)合執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查評估機(jī)制。組織一支由法院清算與破產(chǎn)法庭專家和注冊會計師行業(yè)專家共同組成的檢查隊伍，定期進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，及時糾正偏差。
（二）成立破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)部，加強管理，整合行業(yè)資源
1.設(shè)立破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)部，打造特色破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)專長團(tuán)隊。會計師事務(wù)所在承接企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)后，應(yīng)及時組建破產(chǎn)管理人團(tuán)隊，根據(jù)破產(chǎn)案件的實際情況配備合適專業(yè)人員共同參與企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)。
2.整合行業(yè)資源。破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)不僅是破產(chǎn)清算，還涉及破產(chǎn)重整。破產(chǎn)重整是通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、增資，收購等方式對各利益相關(guān)方進(jìn)行重新分配，盤活存量資產(chǎn)，這就需要整合行業(yè)資源。破產(chǎn)管理人需要將財務(wù)審計資源與評估、稅務(wù)、券商、信托、資管等各行業(yè)資源整合起來，搭成統(tǒng)一平臺，履行破產(chǎn)重整程序，服務(wù)破產(chǎn)重整，實現(xiàn)多方共贏。
（三）注冊會計師不斷提升綜合素質(zhì)，增強專業(yè)勝任能力
1.建立破產(chǎn)管理人統(tǒng)一的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和交流機(jī)制。法院和注冊會計師協(xié)會聯(lián)合開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由法院清算與破產(chǎn)法庭的法官及破a管理人業(yè)務(wù)實踐經(jīng)驗豐富的會計師事務(wù)所進(jìn)行專題培訓(xùn)。通過常態(tài)化、專業(yè)化培訓(xùn)逐步提高會計師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人的專業(yè)勝任能力，逐步培養(yǎng)能有效服務(wù)企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)的注冊會計師隊伍。
2.注冊會計師協(xié)會應(yīng)該組織制訂統(tǒng)一的破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)操作規(guī)范、職業(yè)技術(shù)規(guī)范，建立定期組織開展破產(chǎn)業(yè)務(wù)管理人的培訓(xùn)制度。同時考慮到破產(chǎn)管理特殊性，除了進(jìn)行會計、審計知識培訓(xùn)外，還應(yīng)增加破產(chǎn)法司法解釋與規(guī)范性文件解讀、企業(yè)破產(chǎn)審判實務(wù)中重難點問題，企業(yè)并購重組咨詢、評估、稅務(wù)、拍賣等方面課程，注重培養(yǎng)注冊會計師的管理和溝通協(xié)調(diào)能力。
（四）積極研究恰當(dāng)?shù)钠飘a(chǎn)管理人報酬制度
1.破產(chǎn)管理人報酬應(yīng)當(dāng)以破產(chǎn)企業(yè)可清算的財產(chǎn)價值總額減去擔(dān)保價值后的數(shù)額為依據(jù)。當(dāng)破產(chǎn)管理人保守計算額存在爭議或者無法確定時，可以請法院出面協(xié)商。
2.注冊會計師行業(yè)協(xié)會應(yīng)探索建立地區(qū)性的破產(chǎn)管理人基金制度，統(tǒng)籌規(guī)劃，以豐補歉，自我完善。
3.會計師事務(wù)所在承接企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)時要做好破產(chǎn)業(yè)務(wù)中收費或無資產(chǎn)可破情況下的收入風(fēng)險控制。J
參考文獻(xiàn)：
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篇3
現(xiàn)代博弈理論認(rèn)為，“制度”是博弈各方共同認(rèn)知的、內(nèi)生性的、決策中各方遵循的規(guī)則。因此，我們認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)總監(jiān)（cfo）制度是在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)適當(dāng)分離的公司中，財務(wù)總監(jiān)與公司其它權(quán)力層（股東大會、董事會、公司經(jīng)理層）以及其它利益相關(guān)者之間，在進(jìn)行多重博弈中形成的行事規(guī)則。
在西方資本主義發(fā)達(dá)國家，公司財務(wù)經(jīng)理下設(shè)財務(wù)司庫和財務(wù)控制員。財務(wù)司庫的任務(wù)是管理公司現(xiàn)金，募集資本，同銀行和股東保持經(jīng)常性業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)；財務(wù)控制員主要職責(zé)是控制公司經(jīng)營管理在預(yù)算框架下運轉(zhuǎn)。規(guī)模較大的公司，如企業(yè)集團(tuán)中，董事會中行使最高財務(wù)決策權(quán)力的“財務(wù)經(jīng)理”就是首席財務(wù)執(zhí)行官（英文簡稱cfo）。從廣義上理解，財務(wù)總監(jiān)（包括財務(wù)經(jīng)理和cfo）應(yīng)是受托，包括受股東委托、受集團(tuán)企業(yè)管理層等其他委派，進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督管理的高級財務(wù)管理人員。這個定義中有三層意思，一是受托，二是行使財務(wù)監(jiān)督職能，三是高級財務(wù)管理人員，有別于一般的財務(wù)管理人員。
現(xiàn)代財務(wù)總監(jiān)制度模式主要受著資本市場、公司的資本結(jié)構(gòu)、公司治理模式等因素影響，根據(jù)資本市場發(fā)達(dá)程度和公司治理模式不同，財務(wù)總監(jiān)制度又可以分為美國、德日和東南亞等三種模式。
二、我國實行財務(wù)總監(jiān)制度的現(xiàn)實必要性和意義
財務(wù)總監(jiān)制度產(chǎn)生于兩權(quán)分離，屬于財務(wù)監(jiān)督的范疇。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，高級管理人員作為經(jīng)理層，在目標(biāo)、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當(dāng)雙方利益不一致時，經(jīng)理層往往通過選擇會計政策、會計方法、會計程序等等來維護(hù)自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個問題，西方國家通過建立財務(wù)總監(jiān)制，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以避免“內(nèi)部人控制”問題，有效保護(hù)所有者的利益，滿足所有者對企業(yè)經(jīng)營監(jiān)控的要求。
財務(wù)總監(jiān)制度雖然起源于西方國家，但對我國國有企業(yè)的經(jīng)營管理卻有非常現(xiàn)實的借鑒意義。他山之石，可以攻玉。在我國國有企業(yè)里，尤其是大中型國企，經(jīng)營者與所有者的背離有過之而無不及。為數(shù)不少的國有企業(yè)存在會計信息失真、財務(wù)收支混亂、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重等問題，窮廟富方丈不勝枚舉。究其根本，財務(wù)收支管理失控是主要原因。這個問題不盡快解決，將極大地妨礙國有企業(yè)的改革和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家在大中型國有企業(yè)中建立財務(wù)總監(jiān)制度，在財務(wù)收支及管理標(biāo)準(zhǔn)上對企業(yè)的投資、籌資、收入分配以及日常經(jīng)營收支在時間上、數(shù)量上實施監(jiān)控，是非常有必要的。
財務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理問題。從所有者的愿望來說，財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)大一點，而從經(jīng)營者的愿望來說，財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)小一點。在公司內(nèi)部，我國公司法規(guī)定的各機(jī)構(gòu)相互制衡的機(jī)制遠(yuǎn)沒有發(fā)揮作用。股東大會所實施的所有者監(jiān)督由于國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體的虛設(shè)而嚴(yán)重缺乏，使得股東大會作為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)有名無實；董事會與經(jīng)理層高度重合，使得董事會制衡作用完全失效，要么是由于種種原因?qū)е隆岸聲欢隆保槐O(jiān)事會由于監(jiān)事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激勵等原因也形同虛設(shè)。在這樣的特定條件下，財務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理，把所有者的監(jiān)督及時傳遞給經(jīng)營者，把經(jīng)營履約的情況反饋給所有者，對經(jīng)營者產(chǎn)生制約，運用法律手段，真正按現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建權(quán)力制約的機(jī)制。
（一）財務(wù)總監(jiān)制度是對國有大中型企業(yè)總會計師制度和內(nèi)部審計制度的發(fā)展與完善。
財務(wù)總監(jiān)制度吸收了總會計師制度和內(nèi)部審計制度的財務(wù)管理與監(jiān)督職能，彌補了總會計師在職責(zé)權(quán)限上的局限性和內(nèi)部審計制度滯后性的缺陷。此外，企業(yè)的監(jiān)事會雖然也是監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但其職能主要是事后監(jiān)督，人員也并非專職，而財務(wù)總監(jiān)則是對國有企業(yè)的整體財務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的專業(yè)專職監(jiān)督。
（二）財務(wù)總監(jiān)制度維護(hù)了所有者的利益，是現(xiàn)代企業(yè)制度的有機(jī)組成部分
現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間的關(guān)系應(yīng)是互相制約、互相促進(jìn)、互相保證的，因此，所有者有必要對經(jīng)營者實施適度的監(jiān)管。這種監(jiān)管首先體現(xiàn)在對經(jīng)營者的選擇，即選擇最適當(dāng)?shù)娜藫?dān)任總經(jīng)理；其次是對經(jīng)營者的重大經(jīng)營決策，財務(wù)決策的審定和制約。從我國的現(xiàn)實情況來看，在兩權(quán)關(guān)系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控并存。經(jīng)營者的行為未受到應(yīng)有的制約，由此導(dǎo)致國企的種種腐敗，因此，規(guī)范和約束經(jīng)營者的行為，關(guān)系到國企改革的成敗，關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)制度能否建立和發(fā)展。
財務(wù)總監(jiān)制度的實施，就是為了改變所有者主體缺位和經(jīng)營者權(quán)力失控，目的在于建立一種兩權(quán)互相制約的機(jī)制。強化所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的約束，使經(jīng)營者在重大決策和財務(wù)收支上最大限度地體現(xiàn)所有者的意志，這也是國際上處理兩權(quán)關(guān)系的通行做法。
實施財務(wù)總監(jiān)制度，并不是干預(yù)經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)，盡管財務(wù)總監(jiān)所實施的監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支的事前、事中和事后，但經(jīng)營者與財務(wù)總監(jiān)在企業(yè)總體目標(biāo)上是一致的，賦予財務(wù)總監(jiān)代表所有者行使監(jiān)督使命是完全合理可行的，也與強化企業(yè)自我約束機(jī)制、轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、保障企業(yè)經(jīng)營者的合法權(quán)益、與政企分開和兩權(quán)分離的基本要求是相吻合的。
雖然財務(wù)總監(jiān)是受企業(yè)所有者的委派以獨立的身份進(jìn)入企業(yè)的，但其職責(zé)的履行是與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動以及決策行為緊密聯(lián)系在一起的，構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的有機(jī)組織部分，在內(nèi)部約束機(jī)制運行中發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能。這種監(jiān)督具有及時、有效經(jīng)常、自覺的特點，顯然，這種作用于企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的監(jiān)督是企業(yè)外部任何監(jiān)督都無法實現(xiàn)的。
現(xiàn)論認(rèn)為更有效地監(jiān)督應(yīng)該是對企業(yè)實施事前與事中監(jiān)督。但是，來自于企業(yè)外部的監(jiān)督如政府監(jiān)督、債權(quán)人監(jiān)督和社會監(jiān)督等都不可能詳細(xì)、全面和及時，他們只能審查會計核算的最終產(chǎn)品———財務(wù)報告。企業(yè)的內(nèi)部審計由于審計人員的任命、考核、待遇等問題直接受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，所以無法發(fā)揮制衡作用，財務(wù)總監(jiān)制度則有效地解決這個問題，這是因為一是財務(wù)總監(jiān)由所有者委派，代表所有者行使監(jiān)督權(quán)，具有法定的權(quán)威性。二是財務(wù)總監(jiān)按照一定的程序進(jìn)入董事會，行政職權(quán)相當(dāng)于企業(yè)副總，參與企業(yè)的決策具有實質(zhì)的權(quán)威性。三是財務(wù)總監(jiān)從財務(wù)專家中選拔，除具有專業(yè)會計知識外，還具有很強的財務(wù)管理能力和審計能力，具有專業(yè)的權(quán)威性。四是財務(wù)總監(jiān)的人事關(guān)系、工資待遇、考核晉升和住房等利益與企業(yè)無關(guān)，具有獨立的權(quán)威性。因此，財務(wù)總監(jiān)對總經(jīng)理及經(jīng)理層有天然的制衡力，可確保會計監(jiān)督落到實處。
實踐證明，對國有企業(yè)派出財務(wù)總監(jiān)是加強對國有企業(yè)財會監(jiān)管的好辦法，不少地區(qū)和部門在一些大中型企業(yè)試行財務(wù)總監(jiān)制度，收到了比較良好的效果，突出表現(xiàn)在以下方面：能夠較真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，為國有資產(chǎn)保值增值奠定了良好地基礎(chǔ)；摸清了企業(yè)的家底，為企業(yè)正確決策創(chuàng)造了條件；通過資金運作的聯(lián)合簽名，正確把握了資金的流向；能及時發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)的違紀(jì)違法問題，對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)起到有效的制衡。
三、我國國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)制度模式探討
從目前發(fā)展階段來看，國有企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)仍然在國民經(jīng)濟(jì)中占有主要地位，起著主要作用，搞好國有企業(yè)特別是搞好國有大中型企業(yè)是中央經(jīng)濟(jì)工作的重心和難點。因此，筆者建議我國的財務(wù)總監(jiān)制度模式應(yīng)采取財務(wù)總監(jiān)與總會計師并行，財務(wù)總監(jiān)監(jiān)督經(jīng)理人，財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)主要是監(jiān)督。
（一）財務(wù)總監(jiān)與企業(yè)總會計師的關(guān)系
從委派的主體上看，財務(wù)總監(jiān)由董事會或國有資產(chǎn)管理部門委托，對上述委派人負(fù)責(zé)。企業(yè)總會計師由總經(jīng)理任命，對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。雖然我國會計法規(guī)定會計對企業(yè)財務(wù)有監(jiān)管職能，但實踐中，總會計師往往受制于經(jīng)營者，無法真正履行監(jiān)管職責(zé)，而且總會計師來自企業(yè)的內(nèi)部，與經(jīng)營者的利益是一致的，通常會更多的維護(hù)經(jīng)營者的利益。而財務(wù)總監(jiān)來自于企業(yè)外部，又置身于企業(yè)之中他不受經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)，可以站在投資者的立場上，為維護(hù)投資者的利益而對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)監(jiān)管。從雙方的職責(zé)上看：總會計師執(zhí)行總經(jīng)理的指令：組織會計核算、內(nèi)部控制、主管企業(yè)財務(wù)、會計、審計和結(jié)算中心的日常工作、為企業(yè)內(nèi)部和外部提供真實有用的會計信息，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，并參與企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營決策，當(dāng)好廠長、經(jīng)理的助手。財務(wù)總監(jiān)不主持企業(yè)的財會工作，他的主要職責(zé)監(jiān)督國有資產(chǎn)的營運是否能保值增值；企業(yè)賬目的完整性、真實性；重大財務(wù)、經(jīng)營決策以及企業(yè)資金的流向是否符合董事會的決議等等，并定期向董事會提交審計報告，對審計報告的真實性和可靠性負(fù)責(zé)。
鑒于財務(wù)總監(jiān)和總會計師各有不同的職責(zé)與作用，兩者不能互相取代，如果不設(shè)財務(wù)總監(jiān)，仍采用總會計師單軌運行制，則隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有者缺位、經(jīng)營者權(quán)力失控等問題就很難解決：如果用財務(wù)總監(jiān)制完全代替總會計師制，那么，財務(wù)總監(jiān)既是管理者，又是監(jiān)督者，又回到了原來的老路，而不利于發(fā)揮經(jīng)營者的特長，又削弱了投資人的監(jiān)督，最終使所有者的利益受到損害，因此，財務(wù)總監(jiān)制與總會計師制應(yīng)同時運行。
篇4
現(xiàn)代博弈理論認(rèn)為，“制度”是博弈各方共同認(rèn)知的、內(nèi)生性的、決策中各方遵循的規(guī)則。因此，我們認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)總監(jiān)（CFO）制度是在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)適當(dāng)分離的公司中，財務(wù)總監(jiān)與公司其它權(quán)力層（股東大會、董事會、公司經(jīng)理層）以及其它利益相關(guān)者之間，在進(jìn)行多重博弈中形成的行事規(guī)則。
在西方資本主義發(fā)達(dá)國家，公司財務(wù)經(jīng)理下設(shè)財務(wù)司庫和財務(wù)控制員。財務(wù)司庫的任務(wù)是管理公司現(xiàn)金，募集資本，同銀行和股東保持經(jīng)常性業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)；財務(wù)控制員主要職責(zé)是控制公司經(jīng)營管理在預(yù)算框架下運轉(zhuǎn)。規(guī)模較大的公司，如企業(yè)集團(tuán)中，董事會中行使最高財務(wù)決策權(quán)力的“財務(wù)經(jīng)理”就是首席財務(wù)執(zhí)行官（英文簡稱CFO）。從廣義上理解，財務(wù)總監(jiān)（包括財務(wù)經(jīng)理和CFO）應(yīng)是受托，包括受股東委托、受集團(tuán)企業(yè)管理層等其他委派，進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督管理的高級財務(wù)管理人員。這個定義中有三層意思，一是受托，二是行使財務(wù)監(jiān)督職能，三是高級財務(wù)管理人員，有別于一般的財務(wù)管理人員。
現(xiàn)代財務(wù)總監(jiān)制度模式主要受著資本市場、公司的資本結(jié)構(gòu)、公司治理模式等因素影響，根據(jù)資本市場發(fā)達(dá)程度和公司治理模式不同，財務(wù)總監(jiān)制度又可以分為美國、德日和東南亞等三種模式。
二、我國實行財務(wù)總監(jiān)制度的現(xiàn)實必要性和意義
財務(wù)總監(jiān)制度產(chǎn)生于兩權(quán)分離，屬于財務(wù)監(jiān)督的范疇。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，高級管理人員作為經(jīng)理層，在目標(biāo)、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當(dāng)雙方利益不一致時，經(jīng)理層往往通過選擇會計政策、會計方法、會計程序等等來維護(hù)自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個問題，西方國家通過建立財務(wù)總監(jiān)制，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以避免“內(nèi)部人控制”問題，有效保護(hù)所有者的利益，滿足所有者對企業(yè)經(jīng)營監(jiān)控的要求。
財務(wù)總監(jiān)制度雖然起源于西方國家，但對我國國有企業(yè)的經(jīng)營管理卻有非常現(xiàn)實的借鑒意義。他山之石，可以攻玉。在我國國有企業(yè)里，尤其是大中型國企，經(jīng)營者與所有者的背離有過之而無不及。為數(shù)不少的國有企業(yè)存在會計信息失真、財務(wù)收支混亂、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重等問題，窮廟富方丈不勝枚舉。究其根本，財務(wù)收支管理失控是主要原因。這個問題不盡快解決，將極大地妨礙國有企業(yè)的改革和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家在大中型國有企業(yè)中建立財務(wù)總監(jiān)制度，在財務(wù)收支及管理標(biāo)準(zhǔn)上對企業(yè)的投資、籌資、收入分配以及日常經(jīng)營收支在時間上、數(shù)量上實施監(jiān)控，是非常有必要的。
財務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理問題。從所有者的愿望來說，財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)大一點，而從經(jīng)營者的愿望來說，財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)小一點。在公司內(nèi)部，我國公司法規(guī)定的各機(jī)構(gòu)相互制衡的機(jī)制遠(yuǎn)沒有發(fā)揮作用。股東大會所實施的所有者監(jiān)督由于國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體的虛設(shè)而嚴(yán)重缺乏，使得股東大會作為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)有名無實；董事會與經(jīng)理層高度重合，使得董事會制衡作用完全失效，要么是由于種種原因?qū)е隆岸聲欢隆保槐O(jiān)事會由于監(jiān)事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激勵等原因也形同虛設(shè)。在這樣的特定條件下，財務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理，把所有者的監(jiān)督及時傳遞給經(jīng)營者，把經(jīng)營履約的情況反饋給所有者，對經(jīng)營者產(chǎn)生制約，運用法律手段，真正按現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建權(quán)力制約的機(jī)制。
（一）財務(wù)總監(jiān)制度是對國有大中型企業(yè)總會計師制度和內(nèi)部審計制度的發(fā)展與完善。
財務(wù)總監(jiān)制度吸收了總會計師制度和內(nèi)部審計制度的財務(wù)管理與監(jiān)督職能，彌補了總會計師在職責(zé)權(quán)限上的局限性和內(nèi)部審計制度滯后性的缺陷。此外，企業(yè)的監(jiān)事會雖然也是監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但其職能主要是事后監(jiān)督，人員也并非專職，而財務(wù)總監(jiān)則是對國有企業(yè)的整體財務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的專業(yè)專職監(jiān)督。
（二）財務(wù)總監(jiān)制度維護(hù)了所有者的利益，是現(xiàn)代企業(yè)制度的有機(jī)組成部分
現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間的關(guān)系應(yīng)是互相制約、互相促進(jìn)、互相保證的，因此，所有者有必要對經(jīng)營者實施適度的監(jiān)管。這種監(jiān)管首先體現(xiàn)在對經(jīng)營者的選擇，即選擇最適當(dāng)?shù)娜藫?dān)任總經(jīng)理；其次是對經(jīng)營者的重大經(jīng)營決策，財務(wù)決策的審定和制約。從我國的現(xiàn)實情況來看，在兩權(quán)關(guān)系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控并存。經(jīng)營者的行為未受到應(yīng)有的制約，由此導(dǎo)致國企的種種腐敗，因此，規(guī)范和約束經(jīng)營者的行為，關(guān)系到國企改革的成敗，關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)制度能否建立和發(fā)展。
財務(wù)總監(jiān)制度的實施，就是為了改變所有者主體缺位和經(jīng)營者權(quán)力失控，目的在于建立一種兩權(quán)互相制約的機(jī)制。強化所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的約束，使經(jīng)營者在重大決策和財務(wù)收支上最大限度地體現(xiàn)所有者的意志，這也是國際上處理兩權(quán)關(guān)系的通行做法。
實施財務(wù)總監(jiān)制度，并不是干預(yù)經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)，盡管財務(wù)總監(jiān)所實施的監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支的事前、事中和事后，但經(jīng)營者與財務(wù)總監(jiān)在企業(yè)總體目標(biāo)上是一致的，賦予財務(wù)總監(jiān)代表所有者行使監(jiān)督使命是完全合理可行的，也與強化企業(yè)自我約束機(jī)制、轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、保障企業(yè)經(jīng)營者的合法權(quán)益、與政企分開和兩權(quán)分離的基本要求是相吻合的。
雖然財務(wù)總監(jiān)是受企業(yè)所有者的委派以獨立的身份進(jìn)入企業(yè)的，但其職責(zé)的履行是與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動以及決策行為緊密聯(lián)系在一起的，構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的有機(jī)組織部分，在內(nèi)部約束機(jī)制運行中發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能。這種監(jiān)督具有及時、有效經(jīng)常、自覺的特點，顯然，這種作用于企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的監(jiān)督是企業(yè)外部任何監(jiān)督都無法實現(xiàn)的。
現(xiàn)論認(rèn)為更有效地監(jiān)督應(yīng)該是對企業(yè)實施事前與事中監(jiān)督。但是，來自于企業(yè)外部的監(jiān)督如政府監(jiān)督、債權(quán)人監(jiān)督和社會監(jiān)督等都不可能詳細(xì)、全面和及時，他們只能審查會計核算的最終產(chǎn)品———財務(wù)報告。企業(yè)的內(nèi)部審計由于審計人員的任命、考核、待遇等問題直接受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，所以無法發(fā)揮制衡作用，財務(wù)總監(jiān)制度則有效地解決這個問題，這是因為一是財務(wù)總監(jiān)由所有者委派，代表所有者行使監(jiān)督權(quán)，具有法定的權(quán)威性。二是財務(wù)總監(jiān)按照一定的程序進(jìn)入董事會，行政職權(quán)相當(dāng)于企業(yè)副總，參與企業(yè)的決策具有實質(zhì)的權(quán)威性。三是財務(wù)總監(jiān)從財務(wù)專家中選拔，除具有專業(yè)會計知識外，還具有很強的財務(wù)管理能力和審計能力，具有專業(yè)的權(quán)威性。四是財務(wù)總監(jiān)的人事關(guān)系、工資待遇、考核晉升和住房等利益與企業(yè)無關(guān)，具有獨立的權(quán)威性。因此，財務(wù)總監(jiān)對總經(jīng)理及經(jīng)理層有天然的制衡力，可確保會計監(jiān)督落到實處。
實踐證明，對國有企業(yè)派出財務(wù)總監(jiān)是加強對國有企業(yè)財會監(jiān)管的好辦法，不少地區(qū)和部門在一些大中型企業(yè)試行財務(wù)總監(jiān)制度，收到了比較良好的效果，突出表現(xiàn)在以下方面：能夠較真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，為國有資產(chǎn)保值增值奠定了良好地基礎(chǔ)；摸清了企業(yè)的家底，為企業(yè)正確決策創(chuàng)造了條件；通過資金運作的聯(lián)合簽名，正確把握了資金的流向；能及時發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)的違紀(jì)違法問題，對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)起到有效的制衡。
三、我國國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)制度模式探討
從目前發(fā)展階段來看，國有企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)仍然在國民經(jīng)濟(jì)中占有主要地位，起著主要作用，搞好國有企業(yè)特別是搞好國有大中型企業(yè)是中央經(jīng)濟(jì)工作的重心和難點。因此，筆者建議我國的財務(wù)總監(jiān)制度模式應(yīng)采取財務(wù)總監(jiān)與總會計師并行，財務(wù)總監(jiān)監(jiān)督經(jīng)理人，財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)主要是監(jiān)督。
（一）財務(wù)總監(jiān)與企業(yè)總會計師的關(guān)系
從委派的主體上看，財務(wù)總監(jiān)由董事會或國有資產(chǎn)管理部門委托，對上述委派人負(fù)責(zé)。企業(yè)總會計師由總經(jīng)理任命，對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。雖然我國會計法規(guī)定會計對企業(yè)財務(wù)有監(jiān)管職能，但實踐中，總會計師往往受制于經(jīng)營者，無法真正履行監(jiān)管職責(zé)，而且總會計師來自企業(yè)的內(nèi)部，與經(jīng)營者的利益是一致的，通常會更多的維護(hù)經(jīng)營者的利益。而財務(wù)總監(jiān)來自于企業(yè)外部，又置身于企業(yè)之中他不受經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)，可以站在投資者的立場上，為維護(hù)投資者的利益而對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)監(jiān)管。從雙方的職責(zé)上看：總會計師執(zhí)行總經(jīng)理的指令：組織會計核算、內(nèi)部控制、主管企業(yè)財務(wù)、會計、審計和結(jié)算中心的日常工作、為企業(yè)內(nèi)部和外部提供真實有用的會計信息，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，并參與企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營決策，當(dāng)好廠長、經(jīng)理的助手。財務(wù)總監(jiān)不主持企業(yè)的財會工作，他的主要職責(zé)監(jiān)督國有資產(chǎn)的營運是否能保值增值；企業(yè)賬目的完整性、真實性；重大財務(wù)、經(jīng)營決策以及企業(yè)資金的流向是否符合董事會的決議等等，并定期向董事會提交審計報告，對審計報告的真實性和可靠性負(fù)責(zé)。
鑒于財務(wù)總監(jiān)和總會計師各有不同的職責(zé)與作用，兩者不能互相取代，如果不設(shè)財務(wù)總監(jiān)，仍采用總會計師單軌運行制，則隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有者缺位、經(jīng)營者權(quán)力失控等問題就很難解決：如果用財務(wù)總監(jiān)制完全代替總會計師制，那么，財務(wù)總監(jiān)既是管理者，又是監(jiān)督者，又回到了原來的老路，而不利于發(fā)揮經(jīng)營者的特長，又削弱了投資人的監(jiān)督，最終使所有者的利益受到損害，因此，財務(wù)總監(jiān)制與總會計師制應(yīng)同時運行。
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羊城所的業(yè)務(wù)范圍有審計、會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、管理咨詢和會計電算化軟件評審等。羊城所擁有一批既有專業(yè)知識，又有豐富實踐經(jīng)驗的審計、稅務(wù)、金融、管理、評估、法律、電腦工程等各類專業(yè)人才，具有高級職稱、碩士學(xué)位的有十多人。中青年職員占總?cè)藬?shù)的90％以上，且大部分除專業(yè)學(xué)歷外，還具計算機(jī)或外（英）語雙學(xué)歷。在境外國際會計師公司接受過半年以上專業(yè)培訓(xùn)的中青年占總?cè)藬?shù)的11％。
實習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實習(xí)工作任務(wù):
1。了解(中國報告網(wǎng))會計師事物所機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)。
2。分別熟悉事物所各種會計業(yè)務(wù)的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會計師完成各類業(yè)務(wù)。
3。配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
我被分配在公司審計4部進(jìn)行實習(xí)，現(xiàn)按照時間進(jìn)度將實習(xí)內(nèi)容報告如下:
第一天早上8:30正式到公司報道，之后，由部門秘書阿蘭具體負(fù)責(zé)我們在公司實習(xí)期間的事項安排，我被安排給部門里的一位注冊會計師李瑞玲，在未來的兩個月內(nèi)，我將聽從她的安排，在事務(wù)所的實習(xí)也便正式開始。
上班的第一天我就跟著注師出外勤去了順德，經(jīng)過40多分鐘的(中國報告網(wǎng))車程，到了順德的xx公司，老師和客戶做了適當(dāng)溝通后，我們便開始了緊張的工作。主要對公司03-XX年度財務(wù)狀況進(jìn)行審計。剛開始我們幾個3個實習(xí)生對審計工作十分不了解，注師就交給我們一些比較簡單的工作，發(fā)尋證函，無非就是一些謝謝地址貼貼郵票的事情。之后就慢慢的教我如何抽查憑證，都要注意些什么。與大學(xué)課堂上的講授不同，這里更注重工作環(huán)節(jié)中的實際應(yīng)用。起初，比較生疏，就先自己翻看客戶提供的各種資料，包括憑證，總分賬，明細(xì)賬，固定資產(chǎn)明細(xì)表等等。然后開始進(jìn)入抽查憑證工作，開始由老師寫出需要抽查的內(nèi)容(中國報告網(wǎng))和項目憑證號，我們實習(xí)生只負(fù)責(zé)查找憑證是否相符，尤其是涉及大額支出項目，計提折舊項目以及涉及稅金項目。抽查憑證工作是審計過程中一個至關(guān)重要的程序，很多問題都是在抽憑時發(fā)現(xiàn)和暴露出來的。在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后，便獨立完成抽查工作，決定抽查的項目并簽署審計抽查意見。在此過程中，會遇到一些問題，例如憑證號不相符合，原始憑證不完整等等，在經(jīng)過老師確認(rèn)指導(dǎo)后我們寫下自己的意見建議。在完成這一工作中，雖然抽憑并不難，但查找對照比較煩瑣，而且責(zé)任重大，讓我有較深刻的體會。 接下來的一周，我們大部分時間做的都是抽查憑證的工作。由于我們接觸的業(yè)務(wù)都是相對比較簡單的，[文章來日中國報告網(wǎng)]沒有特別復(fù)雜的審計過程，在完成底稿后，我們又參與資產(chǎn)負(fù)債表和收支平衡表的編制核對過程，將各項數(shù)據(jù)綜合統(tǒng)一后與客戶提供的報表相對照。
這些都是比較零散的工作，但是的確學(xué)到了很多東西，很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩，在此解決過程中也積累了很多經(jīng)驗。
在公司的審計工作做了6天，之后我們在事務(wù)所協(xié)助完成后續(xù)工作，整理完成工作底稿，完成審計報告的編寫，并裝訂成冊，直到送到客戶手中，做這些事情時，心中有一種說不出來的感覺，因為那里面包含著自己的工作，包含著自己的努力，也包含著自己的成就感。
之后先后又去了3家公司，在每家公司做的幾乎都是相同的工作，很快，我在廣東羊城會計師事務(wù)所為期兩個月的實習(xí)就結(jié)束了，時間雖短，但內(nèi)容豐富，讓我受益很深。
篇6
注冊會計師管理體制
荷蘭注冊會計師行業(yè)管理實行的是行業(yè)自我管理為主的模式。對注冊會計師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的政府部門主要是事務(wù)部，其他部門如財政部、司法部等也會在某些方面對行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。這些政府部門對行業(yè)的監(jiān)督指導(dǎo)，歸納起來主要有以下幾方面：（1）協(xié)會制定的行業(yè)規(guī)章制度必須經(jīng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)部部長批準(zhǔn)。（2）如果協(xié)會制定的規(guī)章制度和其他決定與法律和公共利益相抵觸時，皇家法令將判令其延緩執(zhí)行或者廢止。（3）協(xié)會應(yīng)于每年1月1日之前向經(jīng)濟(jì)事務(wù)部部長提交協(xié)會上一個財政年度經(jīng)濟(jì)活動的報告。（4）在協(xié)會外部設(shè)立行業(yè)懲戒委員會負(fù)責(zé)對違法違規(guī)注冊會計師進(jìn)行處罰。但懲戒程序的適用、修改與廢止要聽取財政部與司法部意見。不服協(xié)會懲戒委員會做出的自律處罰，可以向行業(yè)管理組織上訴法院申請上訴。（5）在協(xié)會外部設(shè)立注冊會計師管理委員會（負(fù)責(zé)管理注冊會計師和會計簿記咨詢工作）和考試委員會。經(jīng)濟(jì)事務(wù)部部長決定這兩個委員會的成員并對成員進(jìn)行任命。
根據(jù)1962年注冊會計師法，荷蘭注冊會計師可以加入兩個協(xié)會，即荷蘭注冊會計師協(xié)會（Royal NIVRA）和會計簿記咨詢委員會（NOvAA）。Royal NIVRA全稱可譯為荷蘭皇家特許會計師協(xié)會，是根據(jù)該法關(guān)于注冊會計師協(xié)會的規(guī)定而設(shè)立的故此本報告為荷蘭注冊會計師協(xié)會，其規(guī)模和要比會計簿記咨詢委員會大得多，荷蘭注冊會計師中絕大多數(shù)都加入了這個協(xié)會。
荷蘭注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)荷蘭注冊會計師行業(yè)的日常管理工作，主要負(fù)責(zé)：（1）注冊會計師的注冊管理；（2）注冊會計師的培訓(xùn)；（3）執(zhí)行懲戒委員會對違法違規(guī)注冊會計師做出的紀(jì)律處罰決定，并公布執(zhí)行結(jié)果；（4）依法制定注冊會計師行業(yè)管理規(guī)章制度；（5）制定注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德；（6）向會員提供服務(wù)；（7）向政府機(jī)構(gòu)指派行業(yè)代表；（8）維護(hù)注冊會計師的共同利益，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)良好執(zhí)業(yè)。
荷蘭注冊會計師協(xié)會向會員提供的服務(wù)主要包括：（1）設(shè)置專業(yè)技術(shù)、法律、等方面的服務(wù)熱線，解答會員提出的；（2）行業(yè)專業(yè)技術(shù)問題并及時公布、出版最新研究成果；（3）建立圖書館并向協(xié)會會員開放，也有條件地向公眾開放；（4）向會員提供后續(xù)教育服務(wù)；（5）舉辦年會及各類研討會，確定不同時期行業(yè)重點研究課題并組織研究； （6）每月向會員提供一期《會計師》雜志；（7）建立機(jī)信息中心，解答會員有關(guān)咨詢；（8）每年向會員提供最新會員名錄等。
注冊會計師協(xié)會的組成與運作
按照荷蘭注冊會計師法的規(guī)定，荷蘭注冊會計師協(xié)會是具有公共性質(zhì)的組織，與民間自發(fā)組成的具有私人性質(zhì)的美國注冊會計師協(xié)會不同。同時由于荷蘭領(lǐng)土較小，協(xié)會不設(shè)地方分會，而且只有個人會員，沒有團(tuán)體會員。其會員來源主要有：公共會計師、公共部門審計師、內(nèi)部審計師、財務(wù)管理人員（包括總會計師、財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理等）、大學(xué)教師。截止到2001年8月31日，荷蘭注冊會計師協(xié)會共有13191名會員。
荷蘭注冊會計師協(xié)會由會員大會、理事會和會長組成。會員大會決定理事會成員的人數(shù)，但不應(yīng)少于7人。理事會成員由每四年一次的會員大會從協(xié)會會員中選舉產(chǎn)生。會長與副會長由每年一次的會員大會從理事會成員中任命。
理事會在其認(rèn)為必要時召集會員大會。40名以上的會員可以提議召開會員大會。理事會會議和會員大會由會長主持。二分之一以上的成員出席時理事會會議才有效。
理事會的職責(zé)主要包括：（1）制定會員大會沒有制定的與理事會運作相關(guān)的細(xì)則；（2）領(lǐng)導(dǎo)協(xié)會并管理協(xié)會的財產(chǎn)；（3）以行政法規(guī)形式公布協(xié)會規(guī)章的征求意見稿，并將提交給理事會的書面建議提請委員會注意，再以行政命令方式公布協(xié)會規(guī)章；（4）每年向會員大會提交協(xié)會財務(wù)報告、預(yù)算草案及說明；（5）收取協(xié)會履行職責(zé)所需各項費用；（6）執(zhí)行懲戒委員會對注冊會計師做出的紀(jì)律處罰；（7）負(fù)責(zé)注冊會計師注冊管理工作等。
會員大會的職責(zé)主要包括：（1）為履行協(xié)會的職責(zé)而根據(jù)需要制定相關(guān)規(guī)則；（2）為確保注冊會計師良好執(zhí)業(yè)，制定道德規(guī)范和專業(yè)準(zhǔn)則；（3）制定與其運作或與理事會運作相關(guān)的細(xì)則；（4）選舉產(chǎn)生理事會成員；（5）批準(zhǔn)協(xié)會預(yù)算；（6）指定會計師對協(xié)會每年的財務(wù)報表進(jìn)行審計等。
荷蘭注冊會計師協(xié)會為履行其職責(zé)下設(shè)各種委員會。協(xié)會秘書處現(xiàn)共有80名工作人員，設(shè)10個部門，分別為：行政管理部、人事部、財務(wù)部、法律部、會員注冊部、后續(xù)教育部、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部、對外宣傳部、信息部和圖書館。
注冊會計師及會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀
荷蘭注冊會計師的會籍管理與資格管理是合并在一起的。要成為注冊會計師，必須到協(xié)會理事會（包括會計簿記咨詢委員會）注冊，一旦注冊即成為協(xié)會的會員。協(xié)會的會員分為執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員。執(zhí)業(yè)會員包括在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的會員和在其他機(jī)構(gòu)從事工作的會員；非執(zhí)業(yè)會員主要是指已退休的會員。
注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍主要包括：財務(wù)信息審計、年度會計報表審計、增資或合并等特殊經(jīng)濟(jì)事項的審計、提供管理咨詢等。注冊會計師執(zhí)行上市公司審計業(yè)務(wù)，不需要另外取得其他資格或者條件。，注冊會計師行業(yè)正準(zhǔn)備出臺關(guān)于強制參加職業(yè)責(zé)任保險的規(guī)定，該規(guī)定要求每個執(zhí)業(yè)注冊會計師必須參加職業(yè)責(zé)任保險。
注冊會計師違法違規(guī)主要承擔(dān)民事賠償責(zé)任和紀(jì)律責(zé)任。到考察時止，還沒有出現(xiàn)注冊會計師因執(zhí)業(yè)問題被送進(jìn)監(jiān)獄的情況。在判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任時，審計準(zhǔn)則發(fā)揮重要作用。如果能夠在案件審理中說服法官遵守了審計準(zhǔn)則，一般情況下是不承擔(dān)責(zé)任的。在審理審計訴訟案件時，法庭成員中要求必須有注冊會計師。如果遇到專業(yè)問題，也可以另外聘請專家。
截止到2000年8月，荷蘭共有848家會計師事務(wù)所。這些會計師事務(wù)所的規(guī)模都比較小，有560家會計師事務(wù)所只有1名注冊會計師，超過100名注冊會計師的會計師事務(wù)所只有5家。在荷蘭，沒有關(guān)于會計師事務(wù)所組織形式的特別規(guī)定。但有一點要求必須遵守：會計師事務(wù)所的控制權(quán)（投票權(quán)）必須由注冊會計師協(xié)會的會員掌握。實際當(dāng)中，出于承擔(dān)責(zé)任的考慮，越來越多的會計師事務(wù)所選擇有限責(zé)任公司的形式。
注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管方面，協(xié)會外部有懲戒委員會，協(xié)會內(nèi)部有監(jiān)管委員會，行業(yè)內(nèi)實行同業(yè)互查制度。懲戒委員會負(fù)責(zé)對注冊會計師違法違規(guī)行為做出處罰決定，監(jiān)管委員會負(fù)責(zé)執(zhí)行有關(guān)處罰決定和組織同業(yè)互查。安然事件以后，荷蘭政府也準(zhǔn)備仿效美國成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。但荷蘭注冊會計師協(xié)會認(rèn)為，即使成立這樣的專家機(jī)構(gòu)，實際上與現(xiàn)狀不會有多大區(qū)別。因為這樣的專門機(jī)構(gòu)也是由專業(yè)人士組成，在組織檢查時同樣會要求注冊會計師協(xié)會配合，并由執(zhí)業(yè)注冊會計師來負(fù)責(zé)具體檢查工作。
意大利：
注冊會計師行業(yè)管理的法律依據(jù)
意大利注冊會計師行業(yè)管理的法律依據(jù)主要是1953年頒布的《意大利注冊會計師法》以及意大利注冊會計師協(xié)會制定的各種規(guī)章制度。另外，意大利是歐盟成員國，也是國際會計準(zhǔn)則委員會成員，國際組織及歐盟關(guān)于其成員國注冊會計師行業(yè)的一些共同規(guī)定，意大利注冊會計師行業(yè)也要適用。
注冊會計師行業(yè)管理體制
意大利注冊會計師行業(yè)管理體制類似荷蘭，也是實行行業(yè)自我管理為主模式。不同的是，荷蘭注冊會計師行業(yè)政府主管部門是經(jīng)濟(jì)事務(wù)部，而意大利注冊會計師行業(yè)政府主管部門是司法部。
政府部門對注冊會計師行業(yè)監(jiān)督職能主要包括：（1）協(xié)會全國理事會設(shè)在司法部；（2）協(xié)會理事會選舉結(jié)果、重要事項決定以及注冊簿名單等要報備司法部，有些重要事項還必須在司法部官方報紙上公告；（3）協(xié)會規(guī)章制度須經(jīng)司法部批準(zhǔn)；（4）不服協(xié)會作出的注冊等決定或者自律處罰，可以向法院提起上訴等；（5）由政府部門行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；（6）注冊會計師要從事審計業(yè)務(wù)須到司法部注冊。
注冊會計師協(xié)會對行業(yè)的管理職能主要包括：（1）依照法律規(guī)定管理行業(yè)；（2）負(fù)責(zé)注冊會計師注冊管理；（3）負(fù)責(zé)對注冊會計師違法違規(guī)行為進(jìn)行自律處罰；（4）應(yīng)會員要求調(diào)解會員糾紛；（5）收取各種履行職責(zé)所需要的費用并管理協(xié)會財產(chǎn)；（6）對有關(guān)行業(yè)的法律法規(guī)草案提出立法建議；（7）向國家機(jī)構(gòu)或者國際組織指派行業(yè)代表；（8）負(fù)責(zé)注冊會計師后續(xù)教育；（9）擬定行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；（10）向會員提供服務(wù)等。
注冊會計師協(xié)會的組成與運作
意大利注冊會計師協(xié)會最早成立于1911年，但真正管理行業(yè)是從1953年注冊會計師法頒布實施時開始的，目前共有41500名會員。意大利注冊會計師協(xié)會與荷蘭注冊會計師協(xié)會一樣，也是根據(jù)法律規(guī)定而成立的公共性組織，不同于民間自發(fā)成立的私人組織。協(xié)會只有個人會員，沒有團(tuán)體會員。根據(jù)注冊會計師法，注冊會計師只有在協(xié)會地方分會理事會注冊后才能執(zhí)業(yè)。注冊會計師協(xié)會分全國總會與地方分會兩級，目前共有124個地方分會。注冊會計師加入了地方分會就等于加入了全國總會。
意大利在每一個有15名以上執(zhí)業(yè)注冊會計師的行政區(qū)劃設(shè)立一個地方分會，不足15名執(zhí)業(yè)注冊會計師地區(qū)的注冊會計師要到全國理事會指定的相鄰地方分會注冊。地方分會理事會成員由該地區(qū)注冊會計師從注冊時間超過5年的會員中選舉產(chǎn)生。理事會一屆任期三年，可以連選連任。每個理事會從理事中選舉產(chǎn)生1名會長、1名秘書、1名財務(wù)總管。如果理事會成員超過7人，還須選舉產(chǎn)生1名副會長。地方分會會長至少每兩個月召集一次理事會。半數(shù)以上理事會成員可以提議召集理事會會議。理事沒有正當(dāng)理由連續(xù)三次不參加會議的將喪失理事資格。地方分會會員大會由會長根據(jù)需要召集或者根據(jù)五分之一以上會員要求召集。地方分會會員大會選舉產(chǎn)生分會理事會，并審批分會年度預(yù)算和財務(wù)報表。
全國理事會有11名成員，由地方分會理事會從注冊時間在10年以上的會員中選舉產(chǎn)生。每個地方分會理事會只能指定1名候選人。全國理事會從其成員中選舉產(chǎn)生1名會長、1名副會長、1名秘書。全國理事會成員不得兼職地方分會理事會成員。會長認(rèn)為必要時可以召集理事會。另外，只要有5名以上理事要求召開，會長也應(yīng)該召集理事會會議。
全國理事會的主要職責(zé)是：（1）對有關(guān)行業(yè)的法律法規(guī)草案提出立法建議；（2）協(xié)調(diào)和推進(jìn)地方分會的活動；（3）監(jiān)督地方分會對行業(yè)管理法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行；（4）負(fù)責(zé)會員注冊簿的合并與歸類；（5）向國家組織和國際機(jī)構(gòu)指派行業(yè)代表；（6）為其自身運行而向注冊會員每年收取會費；（7）處理不服地方分會做出的注冊、不予注冊、取消注冊的決定以及自律處罰決定和地方分會理事會選舉結(jié)果等所提出的上訴；（8）制定上訴案件處理及其職責(zé)范圍內(nèi)其他事項的有關(guān)規(guī)定等。
地方分會理事會主要職責(zé)是：（1）負(fù)責(zé)注冊會計師考試、注冊和培訓(xùn)；（2）負(fù)責(zé)對違法違規(guī)注冊會計師進(jìn)行自律處罰；（3）應(yīng)要求調(diào)解會員糾紛；（4）向地方組織或者機(jī)構(gòu)指派行業(yè)代表；（5）向會員收取會費以及其他管理費用；（6）執(zhí)行全國總會制定的各種規(guī)范等。
注冊師及會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀
注冊會計師的會籍管理與資格管理也是統(tǒng)一的，即注冊會計師在協(xié)會注冊簿中登記注冊同時取得會員資格后才能執(zhí)業(yè)。如果因違法違規(guī)而被協(xié)會取消了注冊會計師資格，同時也喪失了會員資格。注冊會計師協(xié)會的會員有兩種：在注冊簿中注冊的在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師和在協(xié)會特別名錄上登記的因在其他機(jī)構(gòu)工作而不能兼職的注冊會計師。
根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍主要包括：對商業(yè)公司的普通審計和法定審計；專業(yè)評估和咨詢；賠償費用的清算；記賬、編制會計報表和定期損益表；賬目、資產(chǎn)負(fù)債表等會計資料可靠性的審查和調(diào)查；商業(yè)公司、不動產(chǎn)或者單項資產(chǎn)的管理或清算；政府檢查和政府審計；稅務(wù)咨詢等。根據(jù)規(guī)定，執(zhí)業(yè)注冊會計師不得兼做以下職業(yè)活動：公證員，以自己或者他人名義從事商業(yè)貿(mào)易活動、從事任何宗教的傳教者、職業(yè)記者、經(jīng)紀(jì)人、外匯經(jīng)營、彩票經(jīng)營、公共活動的承辦者、征稅員以及稅務(wù)管理工作等。同一注冊會計師也不得對同一客戶同時提供審計和咨詢服務(wù)。
注冊會計師法沒有關(guān)于會計師事務(wù)所組織形式的特別規(guī)定，協(xié)會也沒有特別要求。由于意大利90%的為中小企業(yè)，所以，會計師事務(wù)所規(guī)模也都比較小，一般情況下只有3-4人。另外，協(xié)會非常重視執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中關(guān)于中小企業(yè)審計等方面的制定，在國際會計準(zhǔn)則委員會中對中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定也參與較多。行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一般采用的是國際會計準(zhǔn)則，只有當(dāng)國際會計準(zhǔn)則與意大利法律有沖突時才對國際會計準(zhǔn)則略做修改。
啟示：
荷蘭與意大利注冊會計師行業(yè)都有近百年的。其間形成了行業(yè)自我管理為主的模式。實踐證明，這種模式在兩國都非常成功。兩國注冊會計師行業(yè)并沒有因為自我管理而放松自我約束，也沒有因為自我管理而侵害公眾利益。相反，通過行業(yè)協(xié)會高效、嚴(yán)格、的自我管理，加上政府部門的有效監(jiān)督和指導(dǎo)，注冊會計師行業(yè)在本國的專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域中都享有很高的聲譽，并在兩國生活中都發(fā)揮著重要的積極作用。
但同時也必須看到，兩國注冊會計師行業(yè)的自我管理都不是國家完全放任的自我管理。兩國注冊會計師行業(yè)都有政府部門主管，并都有具體的監(jiān)督指導(dǎo)措施。歸納起來，兩個國家對行業(yè)的監(jiān)督指導(dǎo)主要體現(xiàn)在以下幾方面：（1）制定行業(yè)法律法規(guī)并監(jiān)督這些法律法規(guī)的執(zhí)行。（2）制定或者審批行業(yè)重要管理規(guī)范并監(jiān)督其執(zhí)行。（3）行業(yè)協(xié)會重要機(jī)構(gòu)由政府部門派員參加。（4）行業(yè)做出的重要決定及重要文件報備政府主管部門。（5）政府主管部門定期聽取協(xié)會工作報告。（6）不服行業(yè)作出的決定及處罰措施可以向政府部門或者法院上訴等等。
荷蘭和意大利的行業(yè)管理經(jīng)驗告訴我們，一個國家注冊會計師行業(yè)究竟實行什么樣的管理體制，由該國的國情所決定，離不開該國行業(yè)歷史發(fā)展?fàn)顩r，行業(yè)協(xié)會自我管理可以不僅限于為會員提供狹義的服務(wù)。
關(guān)于行業(yè)協(xié)會的組成、產(chǎn)生與運作機(jī)制
在荷蘭和意大利，注冊會計師協(xié)會是依據(jù)法律規(guī)定產(chǎn)生、運作并履行職責(zé)的公共組織。作為行業(yè)組織，兩國注冊會計師協(xié)會在組成和運作方面有著很多共同之處：（1）協(xié)會機(jī)構(gòu)都主要由會員選舉產(chǎn)生，政府主管部門指定個別人選，這樣就使協(xié)會作出的決定能夠在法律許可的框架下和政府依法監(jiān)督指導(dǎo)的前提下充分反映行業(yè)意志。（2）協(xié)會的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)或者決策機(jī)構(gòu)是由會員組成的會員大會或由會員選舉產(chǎn)生的理事會。協(xié)會秘書處只是理事會聘用人員組成的執(zhí)行會員大會或者理事會決定的辦事機(jī)構(gòu)，與行業(yè)主管部門沒有任何隸屬關(guān)系，行業(yè)主管部門不干預(yù)協(xié)會日常事務(wù)的運作。這兩點做法為我國注冊會計師協(xié)會機(jī)構(gòu)的組成、產(chǎn)生與運作機(jī)制以及協(xié)會與行業(yè)主管部門關(guān)系的處理，提供了很好的。
關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任
荷蘭和意大利注冊會計師違法違規(guī)執(zhí)業(yè)是以承擔(dān)民事責(zé)任和自律責(zé)任為主，嚴(yán)重的情況下，可能要追究刑事責(zé)任。由于這兩個國家注冊會計師行業(yè)都實行自我管理，政府部門只是監(jiān)督和指導(dǎo)，所以，兩國注冊會計師法中都沒有規(guī)定政府主管部門對違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師追究行政責(zé)任。兩國行業(yè)協(xié)會都認(rèn)為，以追究民事責(zé)任為主，自律責(zé)任為輔，盡可能少用刑事責(zé)任的注冊會計師責(zé)任構(gòu)成比較適合專業(yè)服務(wù)行業(yè)。
相比之下，我國注冊會計師法律責(zé)任形式則有較大不同。我國注冊會計師行業(yè)法律責(zé)任以行政責(zé)任為主。這種責(zé)任構(gòu)成的弊端是，行政處罰機(jī)關(guān)的人力、財力和專業(yè)能力都有限，因此，依靠有限的行政處罰手段來行使其監(jiān)管能力難以滿足規(guī)范行業(yè)發(fā)展的實際需要。另外，行政處罰措施中往往以對師或所實施資格處罰或者停業(yè)處罰為主，而這種處罰給注冊會計師和會計師事務(wù)所帶來的后果或往往超過處罰本身。其結(jié)果是，一個專業(yè)能力較強的注冊會計師或者一個整體執(zhí)業(yè)水平較高、規(guī)模較大的事務(wù)所很可能因為一起執(zhí)業(yè)疏忽而被吊銷資格或停業(yè)處罰，從而難以繼續(xù)執(zhí)業(yè)，甚至徹底在業(yè)內(nèi)消失。實踐證明，這種責(zé)任構(gòu)成難以適應(yīng)專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域。因此，積極借鑒荷蘭、意大利兩國經(jīng)驗完善我國注冊會計師法律責(zé)任構(gòu)成體系是非常必要的。
關(guān)于會員服務(wù)
篇7
一、上市公司審計委員會的功能
上市公司的審計委員會究竟有哪些功能，自其產(chǎn)生之日至今，一直處于不斷發(fā)展和完善過程中，一些國家和機(jī)構(gòu)對審計委員會的職責(zé)表述如下：
（一）美國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述
1987年，美國欺詐性財務(wù)報告全國委員會提出審計委員會的主要職責(zé)是：（1）應(yīng)熟悉、關(guān)注并有效地監(jiān)督公司的財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制活動；（2）管理當(dāng)局和審計委員會應(yīng)保證內(nèi)部審計師適當(dāng)?shù)貐⒓诱麄€財務(wù)報告過程的審計，并與注冊會計師進(jìn)行協(xié)調(diào)；（3）應(yīng)具有足夠的財力和權(quán)力來履行職責(zé)，包括進(jìn)行調(diào)查和聘用外部專家的權(quán)力；（4）應(yīng)就管理當(dāng)局對注冊會計師獨立性的相關(guān)因素進(jìn)行評價，監(jiān)督注冊會計師保持獨立性；（5）審核擬聘請注冊會計師的管理咨詢計劃；（6）管理當(dāng)局在重大會計問題的處理上應(yīng)聽取審計委員會的意見等。
1993年，美國注冊會計師協(xié)會的公共監(jiān)督委員會提出審計委員會的職責(zé)是：（1）復(fù)核年度財務(wù)報表；（2）與管理當(dāng)局和注冊會計師協(xié)商年度財務(wù)報表事宜；（3）從會計師事務(wù)所獲取注冊會計師應(yīng)遵循的審計準(zhǔn)則的信息；（4）評價財務(wù)報表是否完整，是否與所了解的信息相一致；（5）評價財務(wù)報表是否遵循了恰當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則。
1999年，藍(lán)帶委員會提出審計委員會的職責(zé)是：（1）監(jiān)督財務(wù)報表，如復(fù)核年度已審財務(wù)報表、中期未審財務(wù)報表及其他財務(wù)報告；（2）保證審計質(zhì)量，包括主持外部審計事務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督內(nèi)部審計；（3）評價內(nèi)部控制，通過對公司內(nèi)部控制制度充分性和有效性的評價，監(jiān)督公司的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。
2002年，薩班斯法案提出審計委員會的職責(zé)是：（1）負(fù)責(zé)聘請注冊的會計師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報酬并監(jiān)督其工作；（2）受聘的會計師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲嬑瘑T會報告；（3）可以接受并處理本公司會計、內(nèi)部控制或?qū)徲嫹矫娴耐对V；（4）有權(quán)雇用獨立的法律顧問或其他咨詢顧問。為了保持審計委員會的獨立性，薩班斯法案要求審計委員會的每一位成員應(yīng)是公司董事會的成員，除其以審計委員會、董事會或董事會的其他專門委員會成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費、顧問費或其他報酬，也不能是公司或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人。
（二）加拿大關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述
1990年，加拿大證券管理局提出審計委員會的職責(zé)是：（1）復(fù)核注冊會計師的審計計劃；（2）檢查有關(guān)重大會計政策的變更、重大風(fēng)險和不確定性、關(guān)鍵的會計估計和判斷；（3）討論協(xié)商審計過程的重要問題；（4）檢查年度財務(wù)報表，詢問管理當(dāng)局各年度間的重大差異；（5）檢查從內(nèi)部審計師和注冊會計師處獲取的管理當(dāng)局聲明及其對內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)的反映和采取的對策；（6）復(fù)核所有的公開披露的信息，包括公布前已審計過的和未審計財務(wù)信息；（7）檢查內(nèi)部審計部門的審計依據(jù)；（8）檢查CFO和其他主要財務(wù)官員的聘任。
（三）證監(jiān)會國際組織關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述
證監(jiān)會國際組織（IOSCO）最近提出的審計委員會在監(jiān)督注冊會計師獨立性方面的職責(zé)是：（1）審計委員會應(yīng)作為與外部審計師溝通的首要代表機(jī)構(gòu)；（2）評價注冊會計師收取的審計費用是否足以完成出具審計意見所需的工作；（3）與注冊會計師會談其在審計過程中與管理當(dāng)局的分歧，以及這些分歧的處理最后是否讓注冊會計師滿意；（4）選聘或續(xù)聘注冊會計師時應(yīng)由審計委員會認(rèn)同其獨立性；（5）監(jiān)督注冊會計師履行非審計業(yè)務(wù)的計劃和程序；（6）向股東大會報告為保證注冊會計師獨立性而采取的措施以及非審計服務(wù)合同的內(nèi)容及收費情況。
（四）我國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述
我國上市公司治理準(zhǔn)則提出的審計委員會的職責(zé)是：（1）提議聘請或更換外部審計機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的財務(wù)信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。
可以看出，盡管不同國家和機(jī)構(gòu)對審計委員會功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：監(jiān)督財務(wù)報表，管理內(nèi)部審計，負(fù)責(zé)與注冊會計師的溝通，審核內(nèi)部控制制度等。與審計委員會制度較發(fā)達(dá)的國家比，我國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述還不夠全面、具體，但考慮到我國審計委員會尚處于試運行階段，對審計委員會的職責(zé)作如此規(guī)定基本合適。我們認(rèn)為關(guān)鍵問題是在實務(wù)中怎樣發(fā)揮審計委員會的功能，而不僅僅是一紙空文。
二、如何保障審計委員會發(fā)揮應(yīng)有的功能
（一）確保審計委員會的獨立性
治理準(zhǔn)則要求上市公司專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計委員會中至少應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。證監(jiān)會2001年8月16日的《關(guān)于上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》要求，董事會成員中應(yīng)有1/3以上為獨立董事，我國上市公司董事會的平均人數(shù)約為9.88人，獨立董事應(yīng)為3～4人。目前存在幾個突出問題：一是獨立董事“不獨立”，現(xiàn)行獨立董事主要是由政府主管部門、董事會或董事長聘任，獨立董事的任免權(quán)掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨立董事不夠獨立的現(xiàn)象；二是獨立董事“不懂事”，很多公司聘請獨立董事時過分看中其名望與社會地位，陷入“名人誤區(qū)”，而不管該名人是否有空“光顧”公司。三是對獨立董事沒有明確的約束機(jī)制，如誰來監(jiān)督獨立董事的工作即不明確。四是我國絕大多數(shù)上市公司的獨立董事人數(shù)未達(dá)到法定要求，多數(shù)上市公司只有2名獨立董事。如果專門委員會由3人組成，這2名獨立董事便是審計、提名、薪酬與考核3個專門委員會的成員和召集人，若專門委員會由5人以上組成，則獨立董事不可能占多數(shù)。
為此我們建議：（1）成立獨立董事的職業(yè)組織，制定有關(guān)獨立董事獨立性、權(quán)威性和專業(yè)勝任能力等方面的任職標(biāo)準(zhǔn)，凡符合獨立董事條件的財會、法律、經(jīng)濟(jì)、管理、科技界等專家人士經(jīng)考試或考核加入行業(yè)協(xié)會，接受協(xié)會指導(dǎo)與監(jiān)督。上市公司通過行業(yè)組織遴選任命獨立董事。（2）強制要求上市公司的獨立董事達(dá)到法定人數(shù)，確保審計委員會成員中獨立董事占多數(shù)。（3）完善獨立董事的約束機(jī)制，獨立董事應(yīng)一方面接受行業(yè)組織監(jiān)督，另一方面接受證監(jiān)會的監(jiān)督，行業(yè)組織應(yīng)規(guī)定獨立董事的年工作時間，并考核其工作業(yè)績。（4）建立獨立董事的激勵機(jī)制，獨立董事責(zé)任重大，單是審計委員會成員一職就有諸多職責(zé)，還要負(fù)責(zé)和參與提名、薪酬與考核委員會的事務(wù)，并對重大關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審核和發(fā)表意見，沒有合理的激勵機(jī)制誰來當(dāng)獨立董事？必須給獨立董事合適的待遇使其盡職盡責(zé)工作并有能力應(yīng)對風(fēng)險。
（二）制定規(guī)范的審計委員會章程并保證實施
上市公司成立審計委員會并配備適當(dāng)?shù)某蓡T后，還必須制定嚴(yán)格、規(guī)范的章程來約束審計委員會的工作。通常審計委員會章程應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）明確人員組成。規(guī)定審計委員會成員人數(shù)及產(chǎn)生辦法，召集人的選舉辦法，委員的任期年限等。審計委員會下應(yīng)設(shè)置日常辦事機(jī)構(gòu)，配備專人負(fù)責(zé)審計委員會日常工作聯(lián)絡(luò)及組織會議等。（2）規(guī)定職責(zé)權(quán)限。上市公司應(yīng)依據(jù)治理準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本公司的實際情況，具體規(guī)定審計委員會在聘請注冊會計師、監(jiān)督內(nèi)部審計、審核財務(wù)信息、審查內(nèi)部控制制度等方面的權(quán)限和責(zé)任。（3）擬定議事程序。由審計委員會下設(shè)的日常辦事機(jī)構(gòu)做好審計委員會議事的前期準(zhǔn)備，提供公司有關(guān)財務(wù)報告及其他信息披露情況、內(nèi)部審計工作報告、注冊會計師審計業(yè)務(wù)約定書及相關(guān)報告、內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況報告等書面資料，組織召開審計委員會會議，委員對相關(guān)書面資料進(jìn)行評議，并將評議結(jié)果報告董事會。（4）制定議事規(guī)則。確定審計委員會例會次數(shù)及時間安排、臨時會議的召開程序，指定會議主持人，規(guī)定委員到會率、委員表決辦法、相關(guān)人員列席會議方案，明確委員對表決結(jié)果的責(zé)任等。同時必須對審計委員會章程的執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)記錄。
（三）劃清審計委員會與監(jiān)事會在監(jiān)督方面的職責(zé)
治理準(zhǔn)則實施以前，很多上市公司由監(jiān)事會擔(dān)負(fù)審計委員會的職責(zé)。但由于我國上市公司監(jiān)事會成員大多數(shù)是由主管部門“安排”的，多數(shù)監(jiān)事是年齡偏大、學(xué)歷偏低、缺乏會計或法律工作背景的政工、紀(jì)檢、工會干部，缺乏應(yīng)有的獨立性和專業(yè)勝任能力，難以發(fā)揮監(jiān)督作用。設(shè)立審計委員會后，監(jiān)事會與審計委員會之間存在職責(zé)交叉重疊、劃分不清的現(xiàn)象。即使治理準(zhǔn)則本身，對兩者在監(jiān)督方面的職責(zé)劃分也較模糊。如治理準(zhǔn)則第59條指出監(jiān)事會的主要職責(zé)之一是對公司財務(wù)的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。如何監(jiān)督？與內(nèi)部審計是何關(guān)系？與審計委員會是何關(guān)系？沒有明確規(guī)范。我們認(rèn)為應(yīng)由上市公司按照成本效益原則，對審計委員會與監(jiān)事會在財務(wù)信息監(jiān)督方面的職責(zé)進(jìn)行劃分，合理分工，審計委員會履行治理準(zhǔn)則規(guī)定的職責(zé)，監(jiān)事會在增強獨立性和專業(yè)性的同時，應(yīng)履行審計委員會以外的監(jiān)督職能，包括監(jiān)督管理當(dāng)局執(zhí)行股東大會和董事會決議的情況、執(zhí)行公司章程的情況、有無違法行為、有無侵犯小股東利益的行為等，兩者要形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系。
（四）明確審計委員會與內(nèi)部審計的關(guān)系
審計委員會制度實質(zhì)上也是內(nèi)部審計，但從公司整體組織架構(gòu)而言，審計委員會的地位要高于內(nèi)部審計部門。上市公司設(shè)立審計委員會后，內(nèi)部審計部門受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)還是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)或是雙重領(lǐng)導(dǎo)？不少人提出內(nèi)部審計應(yīng)由審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，擺脫總經(jīng)理的控制。但在我國現(xiàn)階段審計委員會人員不到位、功能不健全的情況下，若審計委員會全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計部門，可能會使內(nèi)部審計疏于管理，更無法保障其審計效果。為此我們建議內(nèi)部審計部門受審計委員會和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)，行政上由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，總經(jīng)理負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人事編制；業(yè)務(wù)上由審計委員會監(jiān)督，審計委員會應(yīng)負(fù)責(zé)：（1）招聘內(nèi)部審計人員時的業(yè)務(wù)測試，保證內(nèi)部審計部門有足夠的人員和勝任能力；（2）與總經(jīng)理協(xié)商確定內(nèi)部審計人員的報酬與晉升；（3）確定內(nèi)部審計部門的職責(zé)權(quán)限，指導(dǎo)內(nèi)部審計部門制定其工作計劃；（4）監(jiān)督內(nèi)部審計部門的工作程序，保證其按相關(guān)準(zhǔn)則制度進(jìn)行；（5）復(fù)核內(nèi)部審計報告。同時，審計委員會要充分利用內(nèi)部審計部門的工作成果，依賴內(nèi)部審計來完成部分工作職責(zé)。
（五）切實保證由審計委員會提議選聘或改聘注冊會計師
按照證監(jiān)會的要求，上市公司聘請會計師事務(wù)所須經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，但我國的上市公司因內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理，如國有股股東在董事會中實質(zhì)上的缺位導(dǎo)致公司被內(nèi)部人控制，以公有制為主體的股份在股權(quán)結(jié)構(gòu)中一股獨大，從而使公司對會計師事務(wù)所的聘任權(quán)完全掌握在管理當(dāng)局手中，被審計者變成了審計委托人，為管理當(dāng)局“購買”注冊會計師的審計意見創(chuàng)造了條件。有些會計師事務(wù)所堅持準(zhǔn)則，不按公司要求出具指定意見的報告，竟被上市公司以莫須有的理由更換掉。我國目前尚未出臺上市公司審計強制性輪換會計師事務(wù)所的政策，但會計師事務(wù)所的更換比國外頻繁，2002年年度報告審計有113家上市公司更換會計師事務(wù)所。證監(jiān)會指出變更會計師事務(wù)所將受到重點監(jiān)控，中國注冊會計師協(xié)會亦對變更事務(wù)所的審計工作嚴(yán)格重申要求，密切關(guān)注審計變更情況，對異常情況及時給予警示和指導(dǎo)。在美國薩班斯法案規(guī)定會計師事務(wù)所對上市公司提供審計服務(wù)應(yīng)實行強制性輪換，其他國家也作出積極響應(yīng)的情況下，我國證監(jiān)會和中注協(xié)所采取的不同政策足以說明我國上市公司變更會計師事務(wù)所確實存在嚴(yán)重問題。新晨
治理準(zhǔn)則要求由審計委員會提議聘請或更換外部審計機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通，這對遏制上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象將發(fā)揮重大作用，有助于注冊會計師審計意見的獨立性，從而提高會計信息的披露質(zhì)量。為此，審計委員會應(yīng)履行如下職責(zé)：（1）熟悉行業(yè)組織與監(jiān)管機(jī)構(gòu)對注冊會計師獨立性的要求，了解會計師事務(wù)所為保證自身獨立性所采取的措施與政策；（2）了解會計師事務(wù)所在相關(guān)行業(yè)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，考察執(zhí)行本公司審計業(yè)務(wù)的注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，檢查會計師事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)控體系并與之溝通討論；（3）了解上市公司與會計師事務(wù)所簽定的審計業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)、時間和范圍；（4）了解注冊會計師在審計過程中存在的與公司管理當(dāng)局的分歧，并熟知對這些分歧的處理結(jié)果；（5）定期與聘任的會計師事務(wù)所會談，認(rèn)真聽取注冊會計師提出的有關(guān)管理當(dāng)局提高管理質(zhì)量的建議；（6）認(rèn)真審核管理當(dāng)局解聘會計師事務(wù)所的理由，并與會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通；（7）復(fù)核注冊會計師的非審計服務(wù)并確認(rèn)其收費情況；（8）定期向董事會報告為保證注冊會計師獨立性，為提高審計質(zhì)量而采取的措施。同時應(yīng)注意，具有會計專業(yè)背景的獨立董事，其會計關(guān)系網(wǎng)要比上市公司大得多，由其建議選聘的會計師事務(wù)所獨立性如何保證？如果獨立董事本人有“拿人錢財，替人消災(zāi)”的心理，審計委員會將失去功能，甚至還有副作用。歸根到底，審計委員會成員的獨立性是發(fā)揮審計委員會功能的核心。
（六）認(rèn)真審查公司的內(nèi)部控制制度，對審核的財務(wù)信息負(fù)應(yīng)有責(zé)任
長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)薄弱，管理權(quán)限失控，舞弊行為時有發(fā)生，單位和國家財產(chǎn)受損，給企業(yè)虛假財務(wù)會計報告帶來較大的操作空間。為規(guī)范會計行為，防范經(jīng)營管理風(fēng)險，保護(hù)單位財產(chǎn)的安全和完整，財政部陸續(xù)頒布了內(nèi)部會計控制基本規(guī)范和貨幣資金、采購與付款、銷售與收款等具體規(guī)范，為加強企業(yè)內(nèi)部會計控制提供了綱領(lǐng)性文件。我國內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)之一是規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。但由于上市公司普遍存在所有權(quán)與控制權(quán)合一的現(xiàn)象，控股股東沒有對外提供真實財務(wù)會計信息的積極動機(jī)，因此內(nèi)部控制在保證財務(wù)報告的可靠性方面的作用減弱，我國發(fā)生的一系列上市公司財務(wù)造假案件中，內(nèi)部會計控制失控問題都很突出。當(dāng)然，形式上完美的內(nèi)部控制制度并不能確保財務(wù)會計信息的真實。我們知道，安然董事會17名董事中有15名獨立董事，審計委員會7名成員全是獨立董事，如此完善的制衡機(jī)制并沒有堵住財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。所以，我國上市公司設(shè)立的審計委員會，應(yīng)在建立和完善內(nèi)部控制制度，并保證其順利實施方面發(fā)揮切實的作用。
毫無疑問，審計委員會制度將在改善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮重大作用，但同時也要看到，“一股獨大”、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象不解決，審計委員會的進(jìn)言獻(xiàn)策就難以生效。審計委員會不是萬能的，決不能把應(yīng)由公司董事長、總經(jīng)理承擔(dān)的責(zé)任推給審計委員會。
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[4]陳漢文，張志毅。審計委員會與內(nèi)部審計[J].中國注冊會計師，2002，（1）。
篇8
北京中威華浩會計師事務(wù)所具有財政部批準(zhǔn)的對中央所屬國有特大型企業(yè)進(jìn)行年度會計決算審計的資質(zhì),中國注冊會計師協(xié)會,中國人民銀行批準(zhǔn)的金融企業(yè)審計資質(zhì),×××財政局批準(zhǔn)的對×××國有大中型企業(yè)審計資質(zhì),建設(shè)部批準(zhǔn)的工程概(預(yù))算,工程決算審計資質(zhì).×××國有資產(chǎn)管理局批準(zhǔn)的資產(chǎn)評估資格.
作為國內(nèi)大型會計師事務(wù)所,牢固樹立信譽為根本,質(zhì)量為生命,客戶為上帝的執(zhí)業(yè)理念,恪守獨立,客觀,公正的執(zhí)業(yè)原則,建立有完善的內(nèi)部經(jīng)營管理機(jī)制和內(nèi)部業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度.行之有效的業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度更為培養(yǎng)專業(yè)人才,不斷提高整體素質(zhì),提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平奠定了堅實的基礎(chǔ).北京中威華浩會計師事務(wù)所擅長的金融業(yè),制造業(yè),商業(yè),房地產(chǎn)業(yè)的審計業(yè)務(wù).近年來,已為近萬家企,事業(yè)單位,機(jī)構(gòu)提供了專業(yè)服務(wù),涉及機(jī)械,電子,醫(yī)藥,化工,建材,紡織,交通運輸,冶金,電力,煤炭等諸多行業(yè).
北京中威華浩會計師事務(wù)所注重同國內(nèi)同行,國際著名會計事務(wù)所及評估機(jī)構(gòu)間合作與交流,努力學(xué)習(xí)國際先進(jìn)經(jīng)驗,不斷提高服務(wù)質(zhì)量與執(zhí)業(yè)水平.
二.實習(xí)內(nèi)容
實習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實習(xí)工作任務(wù):
1.了解會計師事物所機(jī)構(gòu)組成,人員職責(zé),基本業(yè)務(wù).
2.分別熟悉事物所各種會計業(yè)務(wù)的操作流程,行業(yè)規(guī)范,協(xié)助會計師完成各類業(yè)務(wù).
3.配合工作人員完成各種辦公室日常工作.
我被分配在公司審計2部進(jìn)行實習(xí),現(xiàn)按照時間進(jìn)度將實習(xí)內(nèi)容報告如下:
第一天早上8:30正式到公司報道,隨后由負(fù)責(zé)審計業(yè)務(wù)的主任會計師給同時去實習(xí)的四人開會,詳細(xì)介紹了北京中威華浩會計師事務(wù)所的具體情況,主要從公司發(fā)展歷史,機(jī)構(gòu)人員設(shè)置,經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍以及目前經(jīng)營狀況等方面做了說明,同時對我們實習(xí)人員提出的相關(guān)問題做了解釋說明.最后,明確了我們實習(xí)期間的主要工作任務(wù),并提出了相關(guān)要求和期望,鼓勵大家在新的環(huán)境里認(rèn)真學(xué)習(xí),努力工作,爭取在實習(xí)期間有所收獲.
之后,交由公司辦公室主任李老師具體負(fù)責(zé)我們在公司實習(xí)期間的事項安排,我在事務(wù)所的實習(xí)也便正式開始.
開始兩天時間,在事務(wù)所內(nèi)跟隨李老師熟悉情況,并幫忙完成各項辦公室日常事物.先將2004年度出臺的各項會計政策文件整理成冊,并每人配發(fā)一份,每天空閑時間自己學(xué)習(xí)翻閱,了解最近的會計政策,從宏觀經(jīng)濟(jì),會計制度,證券,法律等等方面作以了解,這些都是在今后的工作中經(jīng)常用到的法律法規(guī),給我們提供了很好的學(xué)習(xí)機(jī)會,使我們獲得了行業(yè)相關(guān)的第一手資料.
會計師事務(wù)所有大量的文件檔案,而且多數(shù)都是需要長時間保存的,很多也是需要隨時翻閱查看的資料,這就對檔案管理保存提出了較高的要求.辦公室主任李老師帶領(lǐng)我們xxxx實習(xí)學(xué)生進(jìn)行了一些檔案整理工作.我們將過去兩三年的檔案重新碼放整齊,并按序號做以說明.在這期間進(jìn)行了不少的體力勞動,搬運成捆的厚重的檔案讓我們這些即將畢業(yè)的大學(xué)生們體會到了新的鍛煉.另外,老師還手把手的教我們文檔的裝訂方法,幾個人一同練習(xí),從排序,打孔,穿線一直到最后的粘貼,編號,最終能夠?qū)⒁宦淞闵⒌膱蟾娴赘逭沓赏暾膱蟾嫖募⑴欧耪R.就是這些看似簡單不經(jīng)意的工作我們這些在校的學(xué)生要是不經(jīng)過鍛煉是沒有辦法做好的,而這些工作也正式以后從業(yè)中最最基本的.在此期間,我們也有機(jī)會看到了大量的審計報告,驗資報告,工作底稿等等一手的文字材料,讓我們真實的感受到了事務(wù)所的具體工作,那一本本厚重的檔案就是這些工作的最好見證.
實習(xí)第四天的時候,事務(wù)所安排了一位有著多年從業(yè)經(jīng)驗的注冊會計師王老師給我們授課,主要講述了審計業(yè)務(wù)的操作.與大學(xué)課堂上的講授不同,這里更注重工作環(huán)節(jié)中的實際應(yīng)用,整個講述過程都對照著完整的審計報告,從工作底稿的第一頁開始一直到報告的完成送交課戶,讓我們對審計業(yè)務(wù)有了更直觀的認(rèn)識和體會.隨后,我們各自學(xué)習(xí),翻看一本本審計報告尤其是工作底稿,使自己對其有更深刻的認(rèn)識.
實習(xí)期間的時間過的是很快的,一個星期結(jié)束了,我在第一周里主要完成了對會計師事務(wù)所的基本認(rèn)識,協(xié)助處理了事務(wù)所辦公室日常工作,并對審計業(yè)務(wù)有了初步的了解.
第二周一開始,開始進(jìn)入審計
業(yè)務(wù)的實際練習(xí)操作階段,主要是在注冊會計師老師的指導(dǎo)下做一些測試工作,協(xié)助完成工作底稿.起初,比較生疏,就先自己翻看客戶提供的各種資料,包括憑證,總分賬,明細(xì)賬,固定資產(chǎn)明細(xì)表等等.然后開始進(jìn)入抽查憑證工作,開始由老師寫出需要抽查的內(nèi)容和項目憑證號,我們實習(xí)生只負(fù)責(zé)查找憑證是否相符,尤其是涉及大額支出項目,計提折舊項目以及涉及稅金項目.抽查憑證工作是審計過程中一個至關(guān)重要的程序,很多問題都是在抽憑時發(fā)現(xiàn)和暴露出來的.在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后,便獨立完成抽查工作,決定抽查的項目并簽署審計抽查意見.在此過程中,會遇到一些問題,例如憑證號不相符合,原始憑證不完整等等,在經(jīng)過老師確認(rèn)指導(dǎo)后我們寫下自己的意見建議.在完成這一工作中,雖然抽憑并不難,但查找對照比較煩瑣,而且責(zé)任重大,讓我有較深刻的體會.
由于我們接觸的業(yè)務(wù)都是相對比較簡單的,沒有特別復(fù)雜的審計過程,在完成底稿后,我們又參與資產(chǎn)負(fù)債表和收支平衡表的編制核對過程,將各項數(shù)據(jù)綜合統(tǒng)一后與客戶提供的報表相對照.
這些都是在事務(wù)所里協(xié)助老師做的比較零散的工作,但是的確學(xué)到了不少東西,很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩,在此解決過程中也積累了不少經(jīng)驗.
周三,我和另外一個實習(xí)同學(xué)一起和注冊會計師王老師出外勤,完成年度審計業(yè)務(wù),客戶是中華商標(biāo)協(xié)會.中華商標(biāo)協(xié)會(cta)是為了促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè),創(chuàng)立中華民族品牌,經(jīng)中華人民共和國民政部正式批準(zhǔn)成立,并由中華人民共和國國家工商行政管理總局直接領(lǐng)導(dǎo)的全國性民間社團(tuán)組織.于1994年9月9日,協(xié)會由中國享有盛譽的企業(yè)和地方商標(biāo)協(xié)會,商標(biāo)機(jī)構(gòu),法律及學(xué)術(shù)界的專家自愿組成.我們在早上九點抵達(dá)業(yè)務(wù)現(xiàn)場后,老師和客戶做了適當(dāng)溝通后,我們便開始了緊張的工作.主要對中華商標(biāo)協(xié)會2004年度財務(wù)狀況進(jìn)行審計,同時還要審計其下屬的中華商標(biāo)協(xié)會商標(biāo)鑒定中心.兩者一個屬于行業(yè)協(xié)會,符合事業(yè)單位會計政策,另一個則屬于贏利性的組織.在老師的指導(dǎo)下,我們很快進(jìn)入了工作狀態(tài),面對滿桌子的賬本,憑證,我們一項項工作逐次進(jìn)行,有條不紊.另外,客戶的會計處理比較規(guī)范,會計電算化比較完備,所以使得我們的工作進(jìn)展也比較順利.中午草草吃完午飯后,我們一刻不停的繼續(xù)工作,由于此業(yè)務(wù)要在一天內(nèi)完成現(xiàn)場工作,所以工作量非常大,在晚上6點半我們順利完成所有工作,返回事務(wù)所.這一天的外勤工作十分緊張而又讓我受益匪淺,我真真體會到了出外審計的感受,體會到了會計師忙碌的工作狀態(tài).
周四網(wǎng)-一站在手,寫作無憂!,我們在事務(wù)所協(xié)助完成昨天現(xiàn)場工作的后續(xù)工作,整理完成工作底稿,完成審計報告的編寫,并裝訂成冊,直到送到客戶手中,心中有一種說不出來的感覺,因為那里面包含著自己的工作,包含著自己的努力,也包含著自己的成就感.
之后兩天,事務(wù)所多數(shù)老師都出外勤了,恰好又有兩個業(yè)務(wù)需要很快完成,主任會計師便領(lǐng)著我們幾個實習(xí)學(xué)生一同工作,同樣是緊張而又有條不紊,最終按照要求完成了對中國醫(yī)藥工程設(shè)計協(xié)會和全國工商聯(lián)中華珠寶業(yè)協(xié)會的審計工作,并出具審計報告.
這樣,我在北京中威華浩會計師事務(wù)所有限公司為期兩周的實習(xí)就結(jié)束了,時間雖短,但內(nèi)容豐富,讓我受益很深.
三.收獲與感想
通過這次在會計師事務(wù)所的實習(xí),使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西,很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西.
明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍,機(jī)構(gòu)構(gòu)成,學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會計政策法規(guī),并逐漸熟悉了審計業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟.
體會到作為會計師事務(wù)所外部審計職責(zé)的重要性,無論從社會發(fā)展還是企業(yè)生存,完善的財務(wù)制度<>是至關(guān)重要的,而作為會計師事務(wù)所,肩負(fù)著外部審計這一重任.而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個人品質(zhì),同時應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì),這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作.
同時,作為事務(wù)所的實習(xí)人員,在審計過程中看到了很多的賬本賬冊,也體會到了作為企業(yè)或者單位會計人員的工作.會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性..每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生,都要根據(jù)其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細(xì)賬,日記賬,三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來的賬戶.這為其一.會計的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù),而且是逐一按時間順序登記下來的,極具邏輯性,這為其二.在會計的實踐中,漏賬,錯賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個程序,步驟都得以會計制度為前提,為基礎(chǔ).體現(xiàn)了會計的規(guī)范性.對于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據(jù)記賬憑證,登記其明細(xì)賬.期末,填寫科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結(jié)轉(zhuǎn)其成本后,根據(jù)總賬合計,填制資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表,損益表等等年度報表.這就是會計操作的一般順序和基本流程.
另外,財務(wù),審計本身就是比較煩瑣的工作,面對那么多的枯燥無味的賬目和數(shù)字時常會心生煩悶,厭倦,以致于錯漏百出,而愈錯愈煩,愈煩愈錯.必須調(diào)整好心態(tài),只要你用心地做,反而會左右逢源.越做越覺樂趣,越做越起勁.
篇9
二、實習(xí)內(nèi)容
實習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實習(xí)工作任務(wù)：
1.了解會計師事物所機(jī)構(gòu)組成,人員職責(zé),基本業(yè)務(wù)。
2.分別熟悉事物所各種會計業(yè)務(wù)的操作流程,行業(yè)規(guī)范,協(xié)助會計師完成各類業(yè)務(wù)。
3.配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
現(xiàn)按照時間進(jìn)度將實習(xí)內(nèi)容報告如下：
第一周，我就跟著會計師到一間物流公司查賬做審計報告和所得稅匯算清繳了，雖然自己什么都還沒清楚要做什么，但會計師很有耐心的講解給我聽怎么做，第一次就負(fù)責(zé)了檢查他們公司的帳目有沒有白條，而會計師就在做審計工作。
在注冊會計師老師的指導(dǎo)下做一些測試工作,協(xié)助完成工作底稿.起初,比較生疏,就先自己翻看客戶提供的各種資料,包括憑證,總分賬,明細(xì)賬,固定資產(chǎn)明細(xì)表等等.然后開始進(jìn)入抽查憑證工作,開始由老師寫出需要抽查的內(nèi)容和項目憑證號,我們實習(xí)生只負(fù)責(zé)查找憑證是否相符,尤其是涉及大額支出項目,計提折舊項目以及涉及稅金項目.抽查憑證工作是審計過程中一個至關(guān)重要的程序,很多問題都是在抽憑時發(fā)現(xiàn)和暴露出來的.在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后,便獨立完成抽查工作,決定抽查的項目并簽署審計抽查意見.在此過程中,會遇到一些問題,例如憑證號不相符合,原始憑證不完整等等,在經(jīng)過老師確認(rèn)指導(dǎo)后我們寫下自己的意見建議.在完成這一工作中,雖然抽憑并不難,但查找對照比較煩瑣,而且責(zé)任重大,讓我有較深刻的體會。
這些都是在事務(wù)所里協(xié)助老師做的比較零散的工作,但是的確學(xué)到了不少東西,很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩,在此解決過程中也積累了不少經(jīng)驗
第二周開始，我跟著注冊會計師出外勤，完成年度審計業(yè)務(wù)和所得稅清繳，客戶有科技園、惠普電子有限公司、柏盛堂醫(yī)藥有限公司等。
之后的時間我們在事務(wù)所協(xié)助完成昨天現(xiàn)場工作的后續(xù)工作,整理完成工作底稿,完成審計報告的編寫,并裝訂成冊,直到送到客戶手中,心中有一種說不出來的感覺,因為那里面包含著自己的工作,包含著自己的努力,也包含著自己的成就感。
這樣,我在廣州德公會計師事務(wù)所有限公司番禺業(yè)務(wù)部為期8周的實習(xí)就結(jié)束了,時間雖短,但內(nèi)容豐富,讓我受益很深。
三、實習(xí)體會
通過這次在會計師事務(wù)所的實習(xí),使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西,很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。
明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍,機(jī)構(gòu)構(gòu)成,學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會計政策法規(guī),并逐漸熟悉了審計業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟。
體會到作為會計師事務(wù)所外部審計職責(zé)的重要性,無論從社會發(fā)展還是企業(yè)生存,完善的財務(wù)制度是至關(guān)重要的,而作為會計師事務(wù)所,肩負(fù)著外部審計這一重任.而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個人品質(zhì),同時應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì),這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作。
同時,作為事務(wù)所的實習(xí)人員,在審計過程中看到了很多的賬本賬冊,也體會到了作為企業(yè)或者單位會計人員的工作.會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性..每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生,都要根據(jù)其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細(xì)賬,日記賬,三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來的賬戶.這為其一.會計的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù),而且是逐一按時間順序登記下來的,極具邏輯性,這為其二.在會計的實踐中,漏賬,錯賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個程序,步驟都得以會計制度為前提,為基礎(chǔ).體現(xiàn)了會計的規(guī)范性.對于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據(jù)記賬憑證,登記其明細(xì)賬.期末,填寫科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結(jié)轉(zhuǎn)其成本后,根據(jù)總賬合計,填制資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表,損益表等等年度報表.這就是會計操作的一般順序和基本流程。
另外,財務(wù),審計本身就是比較煩瑣的工作,面對那么多的枯燥無味的賬目和數(shù)字時常會心生煩悶,厭倦,以致于錯漏百出,而愈錯愈煩,愈煩愈錯.必須調(diào)整好心態(tài),只要你用心地做,反而會左右逢源.越做越覺樂趣,越做越起勁。
篇10
公司的財務(wù)總監(jiān)由首席執(zhí)行官提名，董事會聘任，對董事會負(fù)責(zé)，在公司中相當(dāng)于公司副總裁級別。從企業(yè)控制和激勵體系看，財務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)是：（1）提出財務(wù)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置方案，經(jīng)公司管理層審議后，由董事會決定；（2）提出財務(wù)會計的基本制度草案，經(jīng)公司管理層審議后，由董事會決定；（3）提出財務(wù)會計的具體規(guī)章制度，報董事會審議；（4）組織實施經(jīng)董事會、股東會批準(zhǔn)的重大財務(wù)方案；（5）監(jiān)督日常的財務(wù)和會計運行。從企業(yè)管理的內(nèi)容體系來看，財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)包括以下幾個方面：（1）資金籌集；（2）資金投放；（3）收入分配；（4）綜合財務(wù)管理；（5）組織會計核算，提供會計信息。
財務(wù)總監(jiān)下面設(shè)置財務(wù)主管、主計長和財務(wù)計劃與分析師等等。財務(wù)主管主要行使執(zhí)行資金籌集、投放及分配的職能。主計長主要行使執(zhí)行會計核算和內(nèi)部控制的職能。財務(wù)計劃與分析師行使執(zhí)行預(yù)算控制和財務(wù)分析職能。
公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是公司管理層的一個組成部分，其負(fù)責(zé)人一般由首席執(zhí)行官任命并對首席執(zhí)行官負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能主要包括：（1）生產(chǎn)經(jīng)營效率和效果審計，即所謂的經(jīng)營審計；（2）組織結(jié)構(gòu)的審計，經(jīng)確定企業(yè)的組織是否與既定的政策、程序、法律、法規(guī)相符合；（3）內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和完善性審計；（4）定期或不定期地向管理當(dāng)局報告審計情況，提出優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、改進(jìn)工作方法、提高經(jīng)營效率的意見和建議。為提高內(nèi)部審計效果，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須直接向董事會或董事長報告，內(nèi)部審計人員也應(yīng)該經(jīng)常地與董事會下屬的審計委員會進(jìn)行溝通。
審計委員會作為董事會下設(shè)的委員會已成為美國公司組織結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。凡是在紐約證券交易所上市的公司都必須設(shè)立審計委員會。它直接隸屬于公司董事會，成員主要來自公司的外部獨立董事。審計委員會的主要職責(zé)由公司章程規(guī)定，主要包括：推薦公司的外部審計機(jī)構(gòu)；檢查外審的費用、工作期限及其獨立性；檢查公司內(nèi)部資深審計官員的任命和替換；在外部審計與董事會之間及資深內(nèi)部審計官員及董事會之間充當(dāng)溝通媒介；審閱外部審計的所有結(jié)果，收集管理層對外審報告建議的反應(yīng)，外審報告與公司內(nèi)部審計部門提交的審計報告的比較情況，以及管理層對所有這些報告的反應(yīng)；審視公司年度財務(wù)報表以及管理層和外部審計在準(zhǔn)備這些財務(wù)報表時有關(guān)的意見分歧；征求外審及內(nèi)部資深審計官員的意見，注意公司財務(wù)控制是否適當(dāng)；在準(zhǔn)備財務(wù)報表的過程中，注意選用的審計及會計準(zhǔn)則及應(yīng)用操作方面的主要變動情況及其它有關(guān)問題等等。
審計委員會實質(zhì)上是公司與外部獨立審計師之間矛盾的一個緩沖器，主要的目的在于減少管理層對外部審計師活動的影響和干擾，提高審計的獨立性，充分發(fā)揮外部審計的獨立鑒證功能。
（二）公司外部的財務(wù)監(jiān)控
在美國，公司外部的財務(wù)監(jiān)控職能主要由注冊會計師來行使，政府部門很少直接參與對企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控。注冊會計師以其獨立、客觀、公正的身份，對公司管理層提供的財務(wù)報表的合法性、公允性以及會計處理方法的一致性提出意見。 在美國，會計師事務(wù)所均采用合伙形式，實行行業(yè)自律，不存在主管部門或掛靠單位。這種體制確保了注冊會計師獨立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。
公司自愿地聘請注冊會計師為其提供審計服務(wù)。注冊會計師一般由公司董事會直接聘請，在設(shè)有審計委員會的公司，則由審計委員會代表董事會聘請。所有的上市公司都必須按照證券交易委員會的要求，提供經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)報表。 注冊會計師接受公司委托完成審計任務(wù)后，將向公司董事會提交審計報告。根據(jù)審計情況，審計報告分為無保留意見型、保留意見型、拒絕表示意見型和反對意見型四種。如果公司董事會有要求，注冊會計師也可以出具管理建議書，對企業(yè)管理、內(nèi)部控制等方面存在的問題提出建議，供公司管理層參考。
公司高管人員的薪酬激勵
現(xiàn)代公司中，高管人員薪酬激勵政策制定的基本理念主要體現(xiàn)在以下四個方面：經(jīng)營者收入與經(jīng)營業(yè)績掛鉤、基本收入與風(fēng)險收入相結(jié)合、近期收入與中長期收入相結(jié)合、激勵與約束相結(jié)合。
（一）薪酬激勵的范圍和薪酬結(jié)構(gòu)
在美國的大公司特別是公眾公司中，由于公司所處的行業(yè)、規(guī)模等因素的不同，薪酬激勵的具體范圍有所差異，但通常都為公司的高管人員。以gm公司為例，其高管人員共有3300余名，包括66名副總裁以上的人員，500名中層正職（含地區(qū)負(fù)責(zé)人）和中層副職。
高管人員的薪酬結(jié)構(gòu)通常采取基薪+業(yè)績計提+股票期權(quán)的形式。gm公司高管人員的薪酬由基本工資、年終獎勵和股票期權(quán)等三方面組成。基本工資通常參照人才市場平均價格決定。目前，gm公司高管人員的基本工資定位為市場價上限的75%，其依據(jù)是考慮gm公司的業(yè)績保持在跨國公司的前25位。年終獎勵是根據(jù)個人任務(wù)完成的系數(shù)確定。gm公司的年終獎勵來自于公司的利潤，公司根據(jù)凈資產(chǎn)回報率確定可分配獎勵基金的數(shù)額，實行全球統(tǒng)一分配。上級主管領(lǐng)導(dǎo)可適當(dāng)調(diào)整下屬年終獎勵的數(shù)量。目前，gm公司對高管人員年終獎勵的發(fā)放，已從根據(jù)對公司業(yè)績的考核，逐步過渡到根據(jù)對個人業(yè)績的考核。在高管人員的薪酬結(jié)構(gòu)中，股票期權(quán)所占的份量較大，它同高管人員的級別成正比，級別越高，股票期權(quán)占整個薪酬的比例就越高。
（二）股票期權(quán)制度
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一、上市公司審計委員會的功能
上市公司的審計委員會究竟有哪些功能，自其產(chǎn)生之日至今，一直處于不斷發(fā)展和完善過程中，一些國家和機(jī)構(gòu)對審計委員會的職責(zé)表述如下：
（一）美國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述
1987年，美國欺詐性財務(wù)報告全國委員會提出審計委員會的主要職責(zé)是：（1）應(yīng)熟悉、關(guān)注并有效地監(jiān)督公司的財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制活動；（2）管理當(dāng)局和審計委員會應(yīng)保證內(nèi)部審計師適當(dāng)?shù)貐⒓诱麄€財務(wù)報告過程的審計，并與注冊會計師進(jìn)行協(xié)調(diào)；（3）應(yīng)具有足夠的財力和權(quán)力來履行職責(zé)，包括進(jìn)行調(diào)查和聘用外部專家的權(quán)力；（4）應(yīng)就管理當(dāng)局對注冊會計師獨立性的相關(guān)因素進(jìn)行評價，監(jiān)督注冊會計師保持獨立性；（5）審核擬聘請注冊會計師的管理咨詢計劃；（6）管理當(dāng)局在重大會計問題的處理上應(yīng)聽取審計委員會的意見等。
1993年，美國注冊會計師協(xié)會的公共監(jiān)督委員會提出審計委員會的職責(zé)是：（1）復(fù)核年度財務(wù)報表；（2）與管理當(dāng)局和注冊會計師協(xié)商年度財務(wù)報表事宜；（3）從會計師事務(wù)所獲取注冊會計師應(yīng)遵循的審計準(zhǔn)則的信息；（4）評價財務(wù)報表是否完整，是否與所了解的信息相一致；（5）評價財務(wù)報表是否遵循了恰當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則。
1999年，藍(lán)帶委員會提出審計委員會的職責(zé)是：（1）監(jiān)督財務(wù)報表，如復(fù)核年度已審財務(wù)報表、中期未審財務(wù)報表及其他財務(wù)報告；（2）保證審計質(zhì)量，包括主持外部審計事務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督內(nèi)部審計；（3）評價內(nèi)部控制，通過對公司內(nèi)部控制制度充分性和有效性的評價，監(jiān)督公司的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。
2002年，薩班斯法案提出審計委員會的職責(zé)是：（1）負(fù)責(zé)聘請注冊的會計師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報酬并監(jiān)督其工作；（2）受聘的會計師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲嬑瘑T會報告；（3）可以接受并處理本公司會計、內(nèi)部控制或?qū)徲嫹矫娴耐对V；（4）有權(quán)雇用獨立的法律顧問或其他咨詢顧問。為了保持審計委員會的獨立性，薩班斯法案要求審計委員會的每一位成員應(yīng)是公司董事會的成員，除其以審計委員會、董事會或董事會的其他專門委員會成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費、顧問費或其他報酬，也不能是公司或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人。
（二）加拿大關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述
1990年，加拿大證券管理局提出審計委員會的職責(zé)是：（1）復(fù)核注冊會計師的審計計劃；（2）檢查有關(guān)重大會計政策的變更、重大風(fēng)險和不確定性、關(guān)鍵的會計估計和判斷；（3）討論協(xié)商審計過程的重要問題；（4）檢查年度財務(wù)報表，詢問管理當(dāng)局各年度間的重大差異；（5）檢查從內(nèi)部審計師和注冊會計師處獲取的管理當(dāng)局聲明及其對內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)的反映和采取的對策；（6）復(fù)核所有的公開披露的信息，包括公布前已審計過的和未審計財務(wù)信息；（7）檢查內(nèi)部審計部門的審計依據(jù)；（8）檢查CFO和其他主要財務(wù)官員的聘任。
（三）證監(jiān)會國際組織關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述
證監(jiān)會國際組織（IOSCO）最近提出的審計委員會在監(jiān)督注冊會計師獨立性方面的職責(zé)是：（1）審計委員會應(yīng)作為與外部審計師溝通的首要代表機(jī)構(gòu)；（2）評價注冊會計師收取的審計費用是否足以完成出具審計意見所需的工作；（3）與注冊會計師會談其在審計過程中與管理當(dāng)局的分歧，以及這些分歧的處理最后是否讓注冊會計師滿意；（4）選聘或續(xù)聘注冊會計師時應(yīng)由審計委員會認(rèn)同其獨立性；（5）監(jiān)督注冊會計師履行非審計業(yè)務(wù)的計劃和程序；（6）向股東大會報告為保證注冊會計師獨立性而采取的措施以及非審計服務(wù)合同的內(nèi)容及收費情況。
（四）我國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述
我國上市公司治理準(zhǔn)則提出的審計委員會的職責(zé)是：（1）提議聘請或更換外部審計機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的財務(wù)信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。
可以看出，盡管不同國家和機(jī)構(gòu)對審計委員會功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：監(jiān)督財務(wù)報表，管理內(nèi)部審計，負(fù)責(zé)與注冊會計師的溝通，審核內(nèi)部控制制度等。與審計委員會制度較發(fā)達(dá)的國家比，我國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述還不夠全面、具體，但考慮到我國審計委員會尚處于試運行階段，對審計委員會的職責(zé)作如此規(guī)定基本合適。我們認(rèn)為關(guān)鍵問題是在實務(wù)中怎樣發(fā)揮審計委員會的功能，而不僅僅是一紙空文。
二、如何保障審計委員會發(fā)揮應(yīng)有的功能
（一）確保審計委員會的獨立性
治理準(zhǔn)則要求上市公司專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計委員會中至少應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。證監(jiān)會2001年8月16日的《關(guān)于上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》要求，董事會成員中應(yīng)有1/3以上為獨立董事，我國上市公司董事會的平均人數(shù)約為9.88人，獨立董事應(yīng)為3～4人。目前存在幾個突出問題：一是獨立董事“不獨立”，現(xiàn)行獨立董事主要是由政府主管部門、董事會或董事長聘任，獨立董事的任免權(quán)掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨立董事不夠獨立的現(xiàn)象；二是獨立董事“不懂事”，很多公司聘請獨立董事時過分看中其名望與社會地位，陷入“名人誤區(qū)”，而不管該名人是否有空“光顧”公司。三是對獨立董事沒有明確的約束機(jī)制，如誰來監(jiān)督獨立董事的工作即不明確。四是我國絕大多數(shù)上市公司的獨立董事人數(shù)未達(dá)到法定要求，多數(shù)上市公司只有2名獨立董事。如果專門委員會由3人組成，這2名獨立董事便是審計、提名、薪酬與考核3個專門委員會的成員和召集人，若專門委員會由5人以上組成，則獨立董事不可能占多數(shù)。
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羊城所的業(yè)務(wù)范圍有審計、會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、管理咨詢和會計電算化軟件評審等。羊城所擁有一批既有專業(yè)知識，又有豐富實踐經(jīng)驗的審計、稅務(wù)、金融、管理、評估、法律、電腦工程等各類專業(yè)人才，具有高級職稱、碩士學(xué)位的有十多人。中青年職員占總?cè)藬?shù)的90%以上，且大部分除專業(yè)學(xué)歷外，還具計算機(jī)或外(英)語雙學(xué)歷。在境外國際會計師公司接受過半年以上專業(yè)培訓(xùn)的中青年占總?cè)藬?shù)的11%。
二、實習(xí)內(nèi)容
實習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實習(xí)工作任務(wù):
1、了解會計師事物所機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)。
2、分別熟悉事物所各種會計業(yè)務(wù)的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會計師完成各類業(yè)務(wù)。
3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
我被分配在公司審計4部進(jìn)行實習(xí)，現(xiàn)按照時間進(jìn)度將實習(xí)內(nèi)容報告如下:
第一天早上8:30正式到公司報道，之后，由部門秘書阿蘭具體負(fù)責(zé)我們在公司實習(xí)期間的事項安排，我被安排給部門里的一位注冊會計師李瑞玲，在未來的兩個月內(nèi)，我將聽從她的安排，在事務(wù)所的實習(xí)也便正式開始。
上班的第一天我就跟著注師出外勤去了順德，經(jīng)過40多分鐘的車程，到了順德的XX公司，老師和客戶做了適當(dāng)溝通后，我們便開始了緊張的工作。主要對公司05-08年度財務(wù)狀況進(jìn)行審計。剛開始我們幾個3個實習(xí)生對審計工作十分不了解，注師就交給我們一些比較簡單的工作，發(fā)尋證函，無非就是一些謝謝地址貼貼郵票的事情。之后就慢慢的教我如何抽查憑證，都要注意些什么。與大學(xué)課堂上的講授不同，這里更注重工作環(huán)節(jié)中的實際應(yīng)用。起初，比較生疏，就先自己翻看客戶提供的各種資料，包括憑證，總分賬，明細(xì)賬，固定資產(chǎn)明細(xì)表等等。然后開始進(jìn)入抽查憑證工作，開始由老師寫出需要抽查的內(nèi)容和項目憑證號，我們實習(xí)生只負(fù)責(zé)查找憑證是否相符，尤其是涉及大額支出項目，計提折舊項目以及涉及稅金項目。抽查憑證工作是審計過程中一個至關(guān)重要的程序，很多問題都是在抽憑時發(fā)現(xiàn)和暴露出來的。在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后，便獨立完成抽查工作，決定抽查的項目并簽署審計抽查意見。在此過程中，會遇到一些問題，例如憑證號不相符合，原始憑證不完整等等，在經(jīng)過老師確認(rèn)指導(dǎo)后我們寫下自己的意見建議。在完成這一工作中，雖然抽憑并不難，但查找對照比較煩瑣，而且責(zé)任重大，讓我有較深刻的體會。
接下來的一周，我們大部分時間做的都是抽查憑證的工作。由于我們接觸的業(yè)務(wù)都是相對比較簡單的，沒有特別復(fù)雜的審計過程，在完成底稿后，我們又參與資產(chǎn)負(fù)債表和收支平衡表的編制核對過程，將各項數(shù)據(jù)綜合統(tǒng)一后與客戶提供的報表相對照。
這些都是比較零散的工作，但是的確學(xué)到了不少東西，很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩，在此解決過程中也積累了不少經(jīng)驗。
在公司的審計工作做了6天，之后我們在事務(wù)所協(xié)助完成后續(xù)工作，整理完成工作底稿，完成審計報告的編寫，并裝訂成冊，直到送到客戶手中，做這些事情時，心中有一種說不出來的感覺，因為那里面包含著自己的工作，包含著自己的努力，也包含著自己的成就感。
之后先后又去了3家公司，在每家公司做的幾乎都是相同的工作，很快，我在廣東羊城會計師事務(wù)所為期兩個月的實習(xí)就結(jié)束了，時間雖短，但內(nèi)容豐富，讓我受益很深。
三、收獲與感想
通過這次在會計師事務(wù)所的實習(xí)，使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西，很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。
明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍，機(jī)構(gòu)構(gòu)成，學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理，了解了最近的會計政策法規(guī)，并逐漸熟悉了審計業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟。
體會到作為會計師事務(wù)所外部審計職責(zé)的重要性，無論從社會發(fā)展還是企業(yè)生存，完善的財務(wù)制度是至關(guān)重要的，而作為會計師事務(wù)所，肩負(fù)著外部審計這一重任。而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個人品質(zhì)，同時應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作。
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（二）新增的職能：監(jiān)督管理經(jīng)市財政局批準(zhǔn)的單位零余額帳戶及特設(shè)專戶。
（三）劃出的職能：財政全額撥款單位會計核算職能。
二、主要職責(zé)
根據(jù)以上職能調(diào)整，市國庫支付局的主要職責(zé)是：
（一）貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)和方針政策，實施市本級國庫集中支付和部分市直行政事業(yè)單位會計集中核算工作。
（二）負(fù)責(zé)單位部門預(yù)算指標(biāo)和用款額度的控制工作，監(jiān)督國庫集中支付單位和會計集中核算單位部門預(yù)算的執(zhí)行。
（三）參與研究制定國庫集中支付相關(guān)制度，辦理財政直接支付零余額賬戶和授權(quán)支付零余額賬戶的支付業(yè)務(wù)；負(fù)責(zé)監(jiān)督管理經(jīng)市財政局批準(zhǔn)的單位零余額帳戶及特設(shè)專戶。
（四）根據(jù)財政批復(fù)的分月用款計劃和額度，核對部門預(yù)算指標(biāo)，具體辦理財政直接支付的審核和撥付。
（五）負(fù)責(zé)辦理國庫集中支付單位的財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)；負(fù)責(zé)及時給國庫集中支付單位提供月度對賬報表；負(fù)責(zé)在過渡時期（1-2年內(nèi)）與國庫集中支付單位實行“平行記賬”。
（六）匯總并及時向財政部門提供財政資金支付和清算日、旬、月報信息。
（七）負(fù)責(zé)為集中核算單位提供月度、季度會計報表和年度決算及相關(guān)資料，負(fù)責(zé)集中核算單位會計資料整理立卷、歸檔和保管工作。
（八）協(xié)助各集中核算單位做好財務(wù)分析工作，依法審核會計集中核算單位的各項財務(wù)收支；協(xié)助市財政局對市直行政事業(yè)單位財會人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。
（九）負(fù)責(zé)財政預(yù)算內(nèi)、外總會計支出明細(xì)帳的核算；負(fù)責(zé)及時與財政、人民銀行、銀行、預(yù)算單位核對資金增減變動和結(jié)余情況。
（十）負(fù)責(zé)對沒有合格財務(wù)人員或不能完成網(wǎng)上操作的市直集中支付單位實行記賬和網(wǎng)上操作。
（十一）承辦市委、市人民政府和市財政局交辦的其他事項。
三、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)
根據(jù)上述主要職責(zé)，市財政國庫集中支付局（市會計核算中心）內(nèi)設(shè)7個職能科室，機(jī)構(gòu)級別均為副科級：
（一）辦公室
負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)局機(jī)關(guān)日常工作；負(fù)責(zé)文字綜合、機(jī)要、保密、、檔案、機(jī)關(guān)后勤、財務(wù)、基建、接待及車輛管理工作；負(fù)責(zé)安全保衛(wèi)、綜合治理和創(chuàng)建工作；負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)編制、人事、勞動工資以及黨務(wù)、宣傳、紀(jì)檢、監(jiān)察、群團(tuán)工作。
（二）審核一科
負(fù)責(zé)管理行政政法部門的國庫集中支付業(yè)務(wù)工作；負(fù)責(zé)登記財政直接支付、財政授權(quán)支付額度，受理預(yù)算單位直接支付申請；負(fù)責(zé)審核預(yù)算單位財政直接支付申請和財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)；負(fù)責(zé)單位部門預(yù)算指標(biāo)和用款額度的控制工作，監(jiān)督預(yù)算單位執(zhí)行部門預(yù)算；負(fù)責(zé)與預(yù)算單位做好對賬工作；定期匯總?cè)考兄Ц秵挝回攧?wù)信息，對市本級集中支付制度實施情況和部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析。
（三）審核二科
負(fù)責(zé)管理科教、文衛(wèi)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)部門的國庫集中支付業(yè)務(wù)工作；負(fù)責(zé)登記財政直接支付、財政授權(quán)支付額度，受理預(yù)算單位直接支付申請；負(fù)責(zé)審核預(yù)算單位財政直接支付申請和財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)；負(fù)責(zé)單位部門預(yù)算指標(biāo)和用款額度的控制工作，監(jiān)督預(yù)算單位執(zhí)行部門預(yù)算；負(fù)責(zé)與預(yù)算單位做好對賬工作。
（四）審核三科
負(fù)責(zé)管理社保、農(nóng)業(yè)、企業(yè)、綜合、外經(jīng)部門的國庫集中支付業(yè)務(wù)工作；負(fù)責(zé)登記財政直接支付、財政授權(quán)支付額度，受理預(yù)算單位直接支付申請；負(fù)責(zé)審核預(yù)算單位財政直接支付申請和財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)；負(fù)責(zé)單位部門預(yù)算指標(biāo)和用款額度的控制工作，監(jiān)督預(yù)算單位執(zhí)行部門預(yù)算；負(fù)責(zé)與預(yù)算單位做好對賬工作。
（五）支付科
負(fù)責(zé)辦理財政直接支付；負(fù)責(zé)國庫集中支付資金清算信息的出具、傳遞工作；負(fù)責(zé)財政預(yù)算內(nèi)、外總會計支出明細(xì)帳的核算，并按財政部門規(guī)定上報有關(guān)數(shù)據(jù)與信息；負(fù)責(zé)與財政國庫、集中支付相關(guān)單位、銀行之間的對賬工作，管理國庫集中支付憑證；負(fù)責(zé)集中核算單位的資金結(jié)算工作；監(jiān)督國庫集中支付銀行執(zhí)行協(xié)議；監(jiān)督管理經(jīng)市財政局批準(zhǔn)的單位零余額賬戶、特設(shè)專戶等銀行賬戶。
（六）核算科
負(fù)責(zé)嚴(yán)格按財政、財務(wù)有關(guān)規(guī)章制度，做好市直行政事業(yè)單位相關(guān)報賬業(yè)務(wù)審核把關(guān)和會計核算服務(wù)工作；建立健全內(nèi)部管理制度，規(guī)范內(nèi)部會計核算流程，執(zhí)行統(tǒng)一的報賬規(guī)定，為財政和核算單位提供數(shù)據(jù)查詢、業(yè)務(wù)查詢和財務(wù)會計賬簿、報表；對柜組人員會計核算工作進(jìn)行指導(dǎo)、檢查。負(fù)責(zé)局機(jī)關(guān)會計電算化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全；協(xié)助做好對市直行政事業(yè)單位財會人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)、指導(dǎo)。負(fù)責(zé)指導(dǎo)實施記賬工作。
（七）監(jiān)督科
負(fù)責(zé)建立健全本局內(nèi)部稽核與內(nèi)部審核制度，并具體實施；負(fù)責(zé)對本局內(nèi)部支付憑證、支付依據(jù)、審核內(nèi)容、賬務(wù)處理、支付程序進(jìn)行監(jiān)督檢查，受理預(yù)算單位、銀行和收款人的投訴；負(fù)責(zé)柜組業(yè)務(wù)考評工作。
四、人員編制和領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)
