引論：我們?yōu)槟砹?3篇簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)基礎(chǔ)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、單位經(jīng)費(fèi)戶撥款至基建戶時(shí)，根據(jù)資金的性質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理。
1、借：撥出經(jīng)費(fèi)或結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建-----××基建
貸：銀行存款
二、基建項(xiàng)目竣工結(jié)算后，經(jīng)費(fèi)戶的帳務(wù)處理。
1、項(xiàng)目完工后，按基建帳“交付使用資產(chǎn)”結(jié)轉(zhuǎn)金額增加經(jīng)費(fèi)帳的“固定資產(chǎn)”。
借：固定資產(chǎn)
貸：固定基金
2、將基建戶“應(yīng)交結(jié)余”款轉(zhuǎn)回“經(jīng)費(fèi)戶”，經(jīng)費(fèi)戶的帳務(wù)處理。
借：銀行存款
貸：結(jié)余或事業(yè)結(jié)余－專項(xiàng)結(jié)余
3、對(duì)借款購(gòu)建固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)竣工驗(yàn)收后從基建
賬戶轉(zhuǎn)入的有關(guān)資料進(jìn)行處理。
借：固定資產(chǎn)(反映真實(shí)資產(chǎn)金額)
貸：固定基金 (反映單位用撥款及自籌資金投資的金額)
暫存款或借入款項(xiàng)(反映單位通過(guò)其它渠道借入的資金)
4、用財(cái)政撥款或自有資金歸還借款時(shí)：
借：經(jīng)費(fèi)支出或事業(yè)支出、事業(yè)基金
貸：固定基金 (原記的固定資產(chǎn)與固定基金的差額部份)
同時(shí)記 ：
借：暫存款或借入款項(xiàng)
貸：銀行存款
三、基建賬的科目設(shè)置。
1、現(xiàn)金；2、銀行存款；3、庫(kù)存材料； 4、庫(kù)存設(shè)備；5、在建工程；6、待攤投資；7、交付使用資產(chǎn)；8、預(yù)付工程款；9、預(yù)付備料款；10、其他應(yīng)收款；11、基建借款；12、應(yīng)付工程款；13、應(yīng)付器材款；14、其他應(yīng)付款；15、應(yīng)交結(jié)余；16、基建撥款；17、其他收入；18、專項(xiàng)資金支出；19、其他支出。
四、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明。
1、現(xiàn)金：核算基建戶的庫(kù)存現(xiàn)金。
2、銀行存款：核算基建戶的銀行存款。
3、庫(kù)存材料：核算單位購(gòu)置庫(kù)存的，用于基建支出的各項(xiàng)物資
材料。領(lǐng)用時(shí)，借記“在建工程”，貸記本科目。
(1)庫(kù)存材料以購(gòu)入價(jià)格、調(diào)撥價(jià)格作入帳價(jià)格。材料采購(gòu)、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等直接列入支出。
(2)庫(kù)存材料按其類別、品種等有關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。
(3)庫(kù)存材料的盤盈、盤虧，經(jīng)報(bào)批后，直接列作當(dāng)期支出的增加或減少處理。
(4)庫(kù)存材料如果變價(jià)出售，直接沖減“庫(kù)存材料”科目。售價(jià)與購(gòu)入價(jià)的差額，列作“在建工程-其他投資”。
4、庫(kù)存設(shè)備：核算單位購(gòu)置庫(kù)存的用于基建項(xiàng)目的各項(xiàng)設(shè)備（其入賬價(jià)格，明細(xì)科目設(shè)置等同“庫(kù)存材料”）
5、在建工程：核算建筑安裝工程、設(shè)備安裝工程和購(gòu)置土地等的資金使用情況，分“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備安裝工程投資”、“其他投資”三個(gè)明細(xì)科目。
(1) 建筑安裝工程投資：①核算：（a）自建工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項(xiàng)目支出的資金使用情況。（b）外包工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項(xiàng)目結(jié)算資金使用情況。②核算辦法：基建、裝修項(xiàng)目支出結(jié)算時(shí)， 借記本科目，貸記“銀行存款”，“現(xiàn)金”，“庫(kù)存材料”，“預(yù)付工程款”等科目。基建、裝修項(xiàng)目竣工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“專項(xiàng)資金支出”科目，貸記本科目。③按工程項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)明細(xì)帳。
(1) 設(shè)備安裝工程投資：核算單位自行安裝設(shè)備和外包設(shè)備安裝工程的資金使用情況。（核算辦法，明細(xì)帳設(shè)置同“建筑安裝工程投資”）
(2) 其他投資：核算單位購(gòu)置土地及其他資金支出情況。
(3)改建和拆建的核算辦法：A、對(duì)在用建筑物或和已峻工并辦
理好結(jié)算手續(xù)的建筑物進(jìn)行改建和拆建；①對(duì)原建筑物拆除的費(fèi)用，直接列入“其他支出”，不計(jì)入建筑。②工程費(fèi)用。同時(shí)，按拆除建筑物的面積占整體建筑物面積的比例，沖減原“固定資產(chǎn)”。③改建和拆建建筑物，因增加建筑物面積而支出的建筑費(fèi)用，計(jì)入該建筑物的建筑工程費(fèi)用。B 、對(duì)在建建筑物進(jìn)行改建和拆建，因改建、拆建所增加的建筑費(fèi)用，計(jì)入該建筑物的建筑工程費(fèi)用。
6、待攤投資：核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的支出。對(duì)項(xiàng)目單一的建設(shè)單位可不必使用本科目，直接列“在建工程”核算。
7、交付使用資產(chǎn)：本科目核算建設(shè)單位在竣工驗(yàn)收和辦理結(jié)算手續(xù)后，結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本。借記本科目，貸記“專項(xiàng)資金支出”、“其他支出”、“待攤投資”。
8、預(yù)付工程款：核算單位向施工預(yù)付的基建工程和設(shè)備安裝工程款項(xiàng)。
9、預(yù)付備料款：核算單位向施工企業(yè)預(yù)付的工程物資材料款項(xiàng)或自行購(gòu)買材料時(shí)。
10、其他應(yīng)收款：核算單位“預(yù)付工程款”、“預(yù)付備料款”以外
的其它暫付款項(xiàng)。
11、基建借款：核算單位為完成基建計(jì)劃按規(guī)定借入的各種基建投資借款。如基建完工后尚有余額，就轉(zhuǎn)入“經(jīng)費(fèi)戶”。
12、應(yīng)付工程款：核算單位應(yīng)付未付的基建工程和設(shè)備安裝工程款。
13、應(yīng)付備料款：核算單位應(yīng)付未付的設(shè)備、材料款項(xiàng)。
14、其他應(yīng)付款：核算單位“應(yīng)付工程款”和“應(yīng)付備料款”以外的各項(xiàng)應(yīng)付未付款項(xiàng)。
15、應(yīng)交結(jié)余：工程結(jié)轉(zhuǎn)后，核算單位“基建撥款”和“其他收入”與工程實(shí)際支出相抵后的結(jié)余。同時(shí)，將“結(jié)余”科目金額轉(zhuǎn)回到單位的經(jīng)費(fèi)帳的“結(jié)余”科目。如是赤字，本科目應(yīng)與“基建借款”余額一致。
16、“基建撥款”反映單位收到財(cái)政、上級(jí)部門等撥入的專門用于單位基建，設(shè)備工程的資金。其資金來(lái)源一般由單位的“經(jīng)費(fèi)戶”轉(zhuǎn)入并存于銀行的基建戶。該科目應(yīng)按資金來(lái)源渠道和時(shí)間年度設(shè)置明細(xì)科目。項(xiàng)目完工結(jié)算后，與“交付使用資產(chǎn)”同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。
篇2
花錢買海報(bào)位：買到了什么？
某服裝城，當(dāng)時(shí)是我區(qū)的一個(gè)盲點(diǎn)，其旺季月銷飲料近千箱。做特通第一次拜訪時(shí)，滿目競(jìng)品，便只是貼了一下海報(bào)（我抱了一大捆海報(bào)紙），并且因海報(bào)位置特殊（均在其小售貨亭的鐵門上或冰箱上），還得征求老板的同意（競(jìng)品也有海報(bào)，均較陳舊，這也是其疏忽處，讓我有可乘之機(jī)——反證：沒(méi)有百事，可口沒(méi)今天這么強(qiáng)大）。后來(lái)一周內(nèi)，慢慢的我的產(chǎn)品進(jìn)去了；再去，競(jìng)品的業(yè)務(wù)員便等在那了，他不讓我貼海報(bào)，并說(shuō)這個(gè)市場(chǎng)是他的（口氣好大）。我提出一人一半（誰(shuí)叫這個(gè)市場(chǎng)充斥了競(jìng)品呢），他不同意。我也生氣了：那你就拿海報(bào)來(lái)蓋我的呀，反正我現(xiàn)在專責(zé)這個(gè)市場(chǎng)，天天在這（其實(shí)是兩天一次，嚇嚇?biāo)Ｇ乙蛭仪皫状伟菰L時(shí)，有幾個(gè)客戶不滿該業(yè)務(wù)員態(tài)度不夠尊重，而我又足夠謙遜、誠(chéng)懇與熱情（這個(gè)市場(chǎng)必得也是我的壓力與信心），客戶對(duì)我印象較好。有一個(gè)客戶，還幫我貼了非常多的海報(bào)，這更令競(jìng)品業(yè)務(wù)員氣憤。于是，我們兩人在該客戶處對(duì)恃，競(jìng)品業(yè)務(wù)員一再加碼（從2支產(chǎn)品升到7支/天）要買其海報(bào)位，客戶有點(diǎn)歉意看看我，（我知道他要說(shuō)出生意難做之類的話了）便主動(dòng)說(shuō)，你讓他貼吧，你幫我將產(chǎn)品擺出來(lái)，同時(shí)放進(jìn)冰箱，就可以了。這樣過(guò)了一周，客戶主動(dòng)跟我說(shuō)，他（競(jìng)品）不送我產(chǎn)品，我也不讓他貼了，以后就你貼。（因其間，我已打過(guò)預(yù)防針——我司控管嚴(yán)格，從沒(méi)有海報(bào)張貼出錢的；競(jìng)品能給，推測(cè)是該業(yè)務(wù)挪用了其他人的搭贈(zèng)來(lái)買這個(gè)張貼位的。客戶恍然：難怪有時(shí)送我的少——這可不是我說(shuō)的，見(jiàn)仁見(jiàn)智）。再后來(lái)，幾乎見(jiàn)不到那個(gè)業(yè)務(wù)員了，聽(tīng)碰到該業(yè)務(wù)員的同事復(fù)述 “暫時(shí)放棄這個(gè)市場(chǎng)，不與她斗”。
訂貨：客戶還有地方嗎？
為了湊夠10張單（公司規(guī)定有10張單的業(yè)務(wù)員便不須填報(bào)今天拜訪路線上的客戶，通常有50多家客戶）——懶人懶招，最后一張單，我便跑到一個(gè)A級(jí)客戶（一周拿貨2-3次）那兒——碰碰運(yùn)氣（這段時(shí)間連雨生意差，客戶拿貨意愿低。但已要收工了，試試看）。負(fù)責(zé)拿貨的阿姨在，不過(guò)臉色不太好，我笑著與她打招呼。她很快說(shuō)：都還有貨，不拿。我仿若一下子跌到谷底，心中咯登一下。但依然臉不改色，“我只是來(lái)看看您有什么需求，都習(xí)慣了每周來(lái)幾次了。”（提醒：每周都要拿幾次貨的；我是很重視她的。）進(jìn)去瞅瞅，便邊往外走邊說(shuō)：確實(shí)都還有，下次再拿吧！（心中想著再去找哪一個(gè)客戶）客戶如釋重負(fù)，“你和其他推銷的真還不同，剛剛那個(gè)**（公司）的總是纏著要我拿貨，告訴他有都不信”。（難怪生氣）（心中暗嘆：——同是天涯淪落人）我笑笑：其實(shí)我也挺想你拿貨的，因我今天還差一張單完成任務(wù)，不過(guò)想這幾天下雨，你還有貨，也不能堆太多（從客戶角度設(shè)想），下次吧。阿姨豪氣滿懷：那來(lái)2箱B產(chǎn)品，再看看有沒(méi)有什么新貨來(lái)兩箱吧。（喜出望外！）
報(bào)表：責(zé)任（做完）與使命（做好）
周五晚，主管在審單、看周報(bào)，與我聊起：所有報(bào)表中，都只在講飲料斷貨了事（適值旺季），只我同時(shí)講到面（A產(chǎn)品退出市場(chǎng)，此系列顯單薄，建議推出新產(chǎn)品等）。雖然他沒(méi)有多說(shuō)，但我能感到他的滿意。也許這也是我后來(lái)有能力從業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)至行銷推廣、以及銷售內(nèi)控管理的原因吧。報(bào)表其實(shí)既是一種自我表現(xiàn)的機(jī)會(huì)，更是一種自我的整理、鍛煉與積累。
做好業(yè)務(wù)的幾點(diǎn)體會(huì)
1、大聲介紹自己（業(yè)務(wù)工作其實(shí)是在推銷自己）；
2、告訴客戶固定拜訪時(shí)間，留下聯(lián)系電話；
3、充滿自信，（可以虛擬成功）將信心傳達(dá)給客戶；
4、熱忱、誠(chéng)實(shí)與勤勞的推銷：教到客戶鸚鵡學(xué)舌（USP）；
5、永遠(yuǎn)不要詆毀競(jìng)品及其他同業(yè)；
6、找出產(chǎn)品優(yōu)于競(jìng)品的部分加強(qiáng)推銷；
7、多嘗試站在客戶的立場(chǎng)設(shè)問(wèn)自己；
篇3
一、當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)委派制度中存在的不足
1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)委派制度存適用范圍方面的缺陷
當(dāng)前，在大多數(shù)行政撥款的事業(yè)的單位中使用的方式，是在事業(yè)單位中設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行直接委派，而對(duì)于沒(méi)有納入到管轄范圍的單位卻疏于管理。雖然大部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)都通過(guò)會(huì)計(jì)委派管理中心進(jìn)行集中核算，但是很多二級(jí)事業(yè)單位由于沒(méi)有明確的納入到核算中心的管理范圍，所以對(duì)這部分二級(jí)事業(yè)單位的集中核算缺乏力度。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的二級(jí)事業(yè)單位參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，這些廣泛分布于林業(yè)、公共衛(wèi)生事業(yè)中的二級(jí)事業(yè)單位也隨之進(jìn)行不斷的改革，現(xiàn)行的集中核算或者是直接委派制度顯然已經(jīng)無(wú)法滿足其發(fā)展的需要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，這種范圍上的缺陷也日益暴露，成為了影響會(huì)計(jì)委派制度發(fā)揮的阻礙。
2.會(huì)計(jì)資源缺乏科學(xué)的配置
在事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，需要在單位內(nèi)部成立核算中心，而這一核算中心的成立，必然將一些經(jīng)驗(yàn)豐富、精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員納入到其中，從事一些機(jī)械性的記賬、算帳工程，這也在一定程度上影響了這些人員才能的發(fā)揮。同時(shí)，一些水平不高的財(cái)務(wù)人員則往往被下派到單位，但是由于技術(shù)水平有限，他們卻無(wú)法滿足事業(yè)單位所需要的精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員，來(lái)幫助其實(shí)現(xiàn)資金的籌集和科學(xué)的運(yùn)用。這種會(huì)計(jì)委派制度造成了資源配置的失效，有才能的人無(wú)法充分發(fā)揮，事業(yè)單位對(duì)人才的需求也無(wú)法滿足。
3.會(huì)計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能發(fā)生沖突
通常情況下，會(huì)計(jì)職能可以劃分為事前的預(yù)測(cè)、事中的監(jiān)督與核算、事后的考核幾個(gè)主要的部分。實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度的出發(fā)點(diǎn)，是對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和預(yù)測(cè)，但是卻對(duì)其他方面職能的發(fā)揮產(chǎn)生了一定的影響作用，無(wú)法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能的有效融合。一方面，事業(yè)單位中實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算，使得會(huì)計(jì)人員無(wú)法有效的進(jìn)入到預(yù)算單位經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)場(chǎng)，無(wú)法了解單位真實(shí)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督職能無(wú)法獲得有效的發(fā)揮，會(huì)計(jì)人員也成為了簡(jiǎn)單的“賬房先生”；另一方面，會(huì)計(jì)委派制度的實(shí)施過(guò)于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，卻使得其自身的服務(wù)職能被忽略，這樣很容易在委派會(huì)計(jì)與單位之間形成一種對(duì)立的關(guān)系，會(huì)計(jì)委派的作用也無(wú)法獲得充分發(fā)揮。
4.造成政府管理及財(cái)政負(fù)擔(dān)加重
當(dāng)前，在事業(yè)單位中實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度的人員，大多是由財(cái)政部門或者是財(cái)政部門下屬的單位進(jìn)行統(tǒng)一的管理，由他們對(duì)委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)與考核等工作，并且要定期的聽(tīng)取委派會(huì)計(jì)人員的工作匯報(bào)，并且對(duì)人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，這些工作的開(kāi)展，無(wú)疑會(huì)對(duì)政府部門的管理工作帶來(lái)一定的負(fù)擔(dān)，而且在委派人員的管理成本方面，也會(huì)不斷的增加，因此而造成政府和財(cái)政部門的負(fù)擔(dān)加重。
二、事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)委派間接監(jiān)管的優(yōu)勢(shì)
1.有利于促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)政收支平衡
由于事業(yè)單位并沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)模，因此在會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性方面，難免會(huì)出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象，甚至有的事業(yè)單位中過(guò)于重視財(cái)政撥款，而使得一些關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要項(xiàng)目缺乏資金的支持而無(wú)法獲得有效的實(shí)施。雖然會(huì)計(jì)委派制度的實(shí)施，能夠在一定程度上對(duì)財(cái)政收支混亂的情況進(jìn)行緩解，但是由于其適用范圍受到一定的限制，所以無(wú)法充分發(fā)揮其有效性。運(yùn)用會(huì)計(jì)委派間接監(jiān)管方式，能夠?qū)κ聵I(yè)單位的會(huì)計(jì)制度設(shè)置進(jìn)行有效的管理，并且制定監(jiān)管人員定期對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行審查，有利于實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的收支平衡。
2.有利于提高政府監(jiān)管效率
會(huì)計(jì)委派制度的實(shí)施，需要在事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置集中核算的方式，這樣便使得會(huì)計(jì)監(jiān)督職能被過(guò)分的強(qiáng)調(diào)，卻忽略了服務(wù)職能等其他職能與監(jiān)督職能的有效融合，這不僅無(wú)法有效的保持事業(yè)單位的獨(dú)立性，甚至?xí)?huì)計(jì)與事業(yè)單位之間產(chǎn)生一定的對(duì)立。如果受派單位對(duì)于委派會(huì)計(jì)人員的工作不予配合，甚至?xí)酶鞣N手段來(lái)架空委派會(huì)計(jì)人員，根本無(wú)法起到有效的監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)委派間接監(jiān)管方式的運(yùn)用，不需要委派會(huì)計(jì)人員對(duì)受派單位進(jìn)行直接的監(jiān)督，避免了正面的對(duì)立情緒的產(chǎn)生。同時(shí)，監(jiān)管人員通過(guò)定期對(duì)事業(yè)單位賬簿和報(bào)表的審查，對(duì)事業(yè)單位的核算情況進(jìn)行監(jiān)督，也有利于提高政府監(jiān)管的工作效率。
3.有利于降低政府監(jiān)管成本
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)委派制度下，各級(jí)財(cái)政部門需要設(shè)立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并且需要指派專門的會(huì)計(jì)人員實(shí)施管理活動(dòng)，而委派的會(huì)計(jì)人員也屬于公務(wù)員編制，在這種情況下，委派會(huì)計(jì)人員的工資、獎(jiǎng)金以及其他福利費(fèi)用都需要由政府承擔(dān)，這樣必然造成財(cái)政部門壓力的增加。而會(huì)計(jì)委派間接監(jiān)管方式的實(shí)行，需要選拔一些綜合素質(zhì)較高、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行直接參與，而會(huì)計(jì)人員委派、培訓(xùn)、考核等費(fèi)用的支出便能夠獲得較大的節(jié)約，同時(shí)也能夠減輕財(cái)政部門的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
4.有利于促進(jìn)事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展
當(dāng)前，我國(guó)正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的特殊時(shí)期，事業(yè)單位的角色和職能也隨之不斷的進(jìn)行改革，尤其是一些二級(jí)事業(yè)單位，在市場(chǎng)轉(zhuǎn)軌時(shí)期呈現(xiàn)出快速的發(fā)展態(tài)勢(shì)，但是大部分的二級(jí)事業(yè)單位采用的都是以往的刑偵事業(yè)單位的管理模式，政府干預(yù)的力度仍然較大。會(huì)計(jì)委派間接監(jiān)管方式的運(yùn)用，使得事業(yè)單位具有更多的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，能夠有效的減少行政力量對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的干預(yù)。同時(shí)也有利于事業(yè)單位根據(jù)其發(fā)展的實(shí)際情況制定科學(xué)的管理體制，以此來(lái)提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的效率，促進(jìn)事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。
5.有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升
會(huì)計(jì)委派間接監(jiān)管方式的實(shí)施，使得以往會(huì)計(jì)人員“看領(lǐng)導(dǎo)臉色、聽(tīng)領(lǐng)導(dǎo)吩咐”進(jìn)行做賬的局面獲得了很大程度上的改善，會(huì)計(jì)人員能夠根據(jù)相關(guān)的財(cái)經(jīng)制度和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行工作的開(kāi)展。一方面，促使會(huì)計(jì)工作人員做好本職工作，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)人員工作熱情的提升。另一方面，間接監(jiān)管部門定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，也能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的快速提升。（作者單位：江蘇省金湖縣會(huì)計(jì)中心）
篇4
一、未擔(dān)保余值的涵義及其減值的會(huì)計(jì)規(guī)范
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（以下簡(jiǎn)稱“租賃準(zhǔn)則”）第十四條規(guī)定，“資產(chǎn)余值，是指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值”。由于租賃市場(chǎng)環(huán)境、資產(chǎn)使用方式等的變化，未擔(dān)保余值可能發(fā)生變動(dòng)。按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第三條的規(guī)定，融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》。
按照租賃準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，“出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不做調(diào)整。有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，記入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。”
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則講解）示例，重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率應(yīng)使當(dāng)期和剩余租賃期內(nèi)的最低租賃收款額的現(xiàn)值與變化后的未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于變化當(dāng)期期初的租賃投資凈額。這意味著，未擔(dān)保余值的變動(dòng)可視同在變動(dòng)當(dāng)期期初已經(jīng)發(fā)生重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，且其對(duì)以前期間的租賃投資凈額和租賃收入沒(méi)有影響，其影響主要體現(xiàn)在變動(dòng)當(dāng)期及以后各期。
另外，準(zhǔn)則講解還對(duì)未擔(dān)保余值變動(dòng)的賬務(wù)處理給出了詳細(xì)規(guī)定，期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。同時(shí)，將未擔(dān)保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。同時(shí)，將未擔(dān)保余值恢復(fù)額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目”。
二、未擔(dān)保余值變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理探討
準(zhǔn)則講解對(duì)未擔(dān)保余值減值的計(jì)算，使用了“預(yù)計(jì)可收回金額”，這一概念容易與資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的“可回收金額”混淆，其實(shí)是指期末復(fù)核時(shí)估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值中未擔(dān)保的部分，這一金額小于未擔(dān)保余值賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)調(diào)減未實(shí)現(xiàn)融資收益，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。原因是，租賃投資凈額=最低租賃收款額+未擔(dān)保余值-未實(shí)現(xiàn)融資收益。由于未擔(dān)保余值減少當(dāng)期期初的租賃投資凈額不受影響，當(dāng)期和剩余租賃期內(nèi)的最低租賃收款額由租賃合同確定，不會(huì)發(fā)生變化，因此，有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，未實(shí)現(xiàn)融資收益會(huì)發(fā)生相同金額的減少。
為什么不必確認(rèn)未擔(dān)保余值的減值損失呢？因?yàn)檫@一未來(lái)價(jià)值的減少可以通過(guò)調(diào)減當(dāng)期和剩余租賃期內(nèi)的租賃收入實(shí)現(xiàn)。方法是，重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，記入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。其中，“將由此引起的租賃投資凈額的減少，記入當(dāng)期損益”是指調(diào)減按原租賃內(nèi)含利率計(jì)算的租賃收入，調(diào)減為按新租賃內(nèi)含利率計(jì)算的租賃收入，借記“租賃收入”科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。原因如下：
當(dāng)期期初的最低租賃收款額和租賃投資凈額不變，按準(zhǔn)則講解示例重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率小于之前的租賃內(nèi)含利率，當(dāng)期按重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率計(jì)算分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益便會(huì)小于按之前的租賃內(nèi)含利率計(jì)算分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。
由期末租賃投資凈額=期初租賃投資凈額-（出租人當(dāng)期收取的租金-當(dāng)期分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益）可知，在期初租賃投資凈額和出租人當(dāng)期收取的租金不變的情況下，期末租賃投資凈額會(huì)發(fā)生與當(dāng)期分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益相同金額的減少。
因此，準(zhǔn)則及準(zhǔn)則講解中未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定可修訂如下：“未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將未擔(dān)保余值的賬面價(jià)值減記至期末重估的租賃期屆滿時(shí)的公允價(jià)值，按減記的金額計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)等額調(diào)減未實(shí)現(xiàn)融資收益；當(dāng)期及以后各期均根據(jù)期初的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)租賃收入。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在已計(jì)提的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，恢復(fù)當(dāng)期和以后各期均根據(jù)期初的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)租賃收入。”
三、未擔(dān)保余值變動(dòng)時(shí)不做處理的建議
出租人融資租賃的收入主要取決于租金，在租金不變的情況下因未擔(dān)保余值這一未來(lái)估計(jì)值的變動(dòng)而調(diào)整租賃內(nèi)含利率和租賃收入，會(huì)干擾信息使用者對(duì)租賃收入的判斷。建議出租人在租賃期間不對(duì)其變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
從價(jià)值角度看，就融資租賃來(lái)說(shuō)，作為其判斷標(biāo)準(zhǔn)之一，租賃開(kāi)始日出租人最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，未擔(dān)保余值僅是租賃資產(chǎn)剩余價(jià)值中未擔(dān)保的部分，相對(duì)于計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款的最低租賃收款額來(lái)說(shuō)通常應(yīng)是很小的。因此，據(jù)重要性原則，出租人應(yīng)將關(guān)注點(diǎn)放在長(zhǎng)期應(yīng)收款的減值處理上，而不應(yīng)是未擔(dān)保余值。
從使用價(jià)值的角度看，融資租賃資產(chǎn)租出后，實(shí)質(zhì)上由承租人控制，該資產(chǎn)的減值應(yīng)由承租人處理。附著于這一實(shí)體上、記錄在出租人賬上的未擔(dān)保余值的變動(dòng)，受承租人對(duì)融資租入資產(chǎn)的使用情況等的影響，不易確定。因此，我建議，出租人于租賃期屆滿、收回該財(cái)產(chǎn)時(shí)再對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如果有減值，計(jì)入當(dāng)期損益。分錄為借記“融資租賃資產(chǎn)”、“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。
參考文獻(xiàn)
[1]白露珍.融資租賃中未擔(dān)保余值變動(dòng)會(huì)計(jì)處理新探[J].財(cái)會(huì)通訊:綜合,2011(12上).
篇5
1 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀
1.1 人員素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)淡薄
行政事業(yè)單位中的一些工作人員不顧國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益，在工作過(guò)程中，不按規(guī)章制度，只知道按照領(lǐng)導(dǎo)意思辦事，做出漏賬、爛賬等損害國(guó)家利益的事情。從我國(guó)行政事業(yè)單位整體的工作來(lái)看，一些單位對(duì)于出現(xiàn)的監(jiān)督問(wèn)題并沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，對(duì)于違規(guī)違紀(jì)的事情都是大事化小的處事態(tài)度和方式，這不僅縱容了單位犯錯(cuò)的人員，同時(shí)還讓會(huì)計(jì)監(jiān)督工作失去了他本身的價(jià)值和意義。
1.2 法律制度不完善，內(nèi)部管理制度不健全
相比于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度還不夠完善，很多法律推行的時(shí)間并不長(zhǎng)，所以在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中遇到了很多阻力，比如在行政事業(yè)單位中財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都是直接任命，所以很多審核都是走形式而已，這樣使得國(guó)家財(cái)務(wù)法律法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)意愿出現(xiàn)反差。當(dāng)然，有一些行政事業(yè)單位也會(huì)按照會(huì)計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)制定內(nèi)部的管理制度，但是有會(huì)計(jì)核算制度以及完整的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的卻少之又少，所以在操作過(guò)程中制度規(guī)定是一套，實(shí)際執(zhí)行又是另外一面。所以，一些行政事業(yè)單位也會(huì)采取一系列措施來(lái)治理，比如清理預(yù)算外收入、每年例行檢查，但是仍然無(wú)法改變實(shí)際情況，屢禁不止。
1.3 預(yù)算編制不切實(shí)際，整體執(zhí)行力降低
會(huì)計(jì)的預(yù)算管理是確保行政事業(yè)單位工作正常運(yùn)行的有效手段，但就目前來(lái)看，很多行政事業(yè)單位對(duì)單位的財(cái)政資金預(yù)算病沒(méi)有按照實(shí)際需求、科學(xué)合理編制，很多都是脫離了單位的實(shí)際情況，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)預(yù)算管理水平降低，同時(shí)在實(shí)際操作中因缺乏合理性導(dǎo)致不能按照規(guī)劃科學(xué)進(jìn)行。很多行政事業(yè)單位在上級(jí)下?lián)苜Y金后基本都是按照領(lǐng)導(dǎo)的意思進(jìn)行使用，所以說(shuō)國(guó)家的資金去向基本由領(lǐng)導(dǎo)決定，導(dǎo)致正常的行政事業(yè)單位只能無(wú)法履行。
1.4 社會(huì)監(jiān)管不到位
由于我國(guó)社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)不足、監(jiān)管力量薄弱，導(dǎo)致我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的改善，就目前來(lái)看我國(guó)的社會(huì)監(jiān)督主體是會(huì)計(jì)律師事務(wù)所，但是在金錢利益誘惑、權(quán)利的壓制下會(huì)計(jì)師已經(jīng)不得不聽(tīng)從審計(jì)單位的要求，減少審核程序，甚至提供虛假信息，無(wú)法做到真正的監(jiān)督作用。
2 加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督管理對(duì)策
2.1 提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)法制觀念
會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的整體綜合素質(zhì)的高低直接影響最終監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，所以加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，首先應(yīng)提升監(jiān)督人員的政治思想、法律知識(shí)以及業(yè)務(wù)技能的一系列綜合素質(zhì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止他們的違規(guī)行為，同時(shí)可定期采取輪崗制，舉辦各類學(xué)術(shù)研討講座以及法律違規(guī)案例，以達(dá)到警示作用。除此之外，還要提高領(lǐng)導(dǎo)干部的會(huì)計(jì)監(jiān)督的意識(shí)。由于領(lǐng)導(dǎo)是行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人，所以應(yīng)該承擔(dān)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的主導(dǎo)責(zé)任，做到以身作則，抵制外界誘惑。
2.2 完善審計(jì)制度、加強(qiáng)財(cái)務(wù)公開(kāi)
行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況，完善審計(jì)部門的職責(zé)，制定合理的審計(jì)制度，保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整，同時(shí)對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出有效建議。除此之外，還要完善財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，能夠使更多的民眾獲得參政議政的權(quán)利，對(duì)于不良的領(lǐng)導(dǎo)行為進(jìn)行管控，加強(qiáng)全員意識(shí)。
2.3 完善預(yù)算管理，編制執(zhí)行制度
行政事業(yè)單位需做好預(yù)算管理，每年低應(yīng)搜集各部門的資金需求，并層層上報(bào)，在后期項(xiàng)目開(kāi)展中，嚴(yán)格按照零基預(yù)算的原則，細(xì)化每一筆支出用途，逐步量化到每個(gè)項(xiàng)目中和人員中，這種方式能夠保證金經(jīng)費(fèi)和使用的一致性，能夠有效完成會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行任務(wù)。
2.4 加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)管
社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。另外單位和個(gè)人檢舉違法行為，也屬于會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督。當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作存在很多問(wèn)題，如監(jiān)管力量分散，監(jiān)管力度不夠、監(jiān)管功效較差；治理結(jié)構(gòu)缺陷導(dǎo)致監(jiān)管關(guān)系不明晰；相關(guān)法律環(huán)境不完善等。這就需要各單位部門協(xié)調(diào)工作，改善會(huì)計(jì)監(jiān)督管理。同時(shí)，對(duì)于弄虛作假的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)予以法律手段進(jìn)行處理，以示警醒。
參考文獻(xiàn)
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[2]陳玉梅.論加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2011，18：25.
篇6
我國(guó)的事業(yè)單位一直承擔(dān)著非常重要的職能，是直接地或間接地為上層建筑、經(jīng)濟(jì)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位，并且我國(guó)事業(yè)單位一般不從事?tīng)I(yíng)利性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，我國(guó)大部分事業(yè)單位主要是依靠國(guó)家財(cái)政撥款來(lái)維持其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，從而能夠更好地為社會(huì)提供相應(yīng)領(lǐng)域的服務(wù)。但總體而言，我國(guó)事業(yè)單位管理水平落后，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善。財(cái)政部通過(guò)頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》來(lái)提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督能力。但是，在實(shí)際工作過(guò)程中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督仍然存在較多問(wèn)題，需要在各個(gè)管理層面進(jìn)行優(yōu)化和完善。
二、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義
會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)制度發(fā)展的必然產(chǎn)物，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)高速發(fā)展的今天，事業(yè)單位也逐步形成了內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督體系，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作取得了很大的發(fā)展，同時(shí)也暴露出很多問(wèn)題，對(duì)國(guó)家財(cái)政撥款的使用不當(dāng)，甚至造成浪費(fèi)的現(xiàn)象令人堪憂，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督是提高事業(yè)單位核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。1.加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督是提升事業(yè)單位管理水平的重要途徑。當(dāng)前，許多事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不到位，導(dǎo)致制度浮于表面而未落到實(shí)處，使事業(yè)單位整體管理水平較低。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)于全面提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性、有效性有著較大的意義，從而能較好地避免失職、舞弊問(wèn)題的發(fā)生，有助于推進(jìn)事業(yè)單位管理水平的進(jìn)一步提高。2.加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督是處理好國(guó)家、單位、個(gè)人三者利益關(guān)系的必然要求。當(dāng)前，事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，一方面發(fā)揮著重要的社會(huì)服務(wù)和管理職能，另一方面也承擔(dān)著國(guó)有資產(chǎn)保值與增值的責(zé)任。可見(jiàn)，做好事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，是保證事業(yè)單位工作順利開(kāi)展和保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的重要基礎(chǔ)，同時(shí)，也是確保事業(yè)單位管理范圍內(nèi)單位、個(gè)人合法權(quán)益得到有效保障的重要條件。3.加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督是事業(yè)單位的法定義務(wù)。《會(huì)計(jì)法》有條款明文規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作日趨復(fù)雜，職能范圍不斷變化，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提出了更高的要求，因而現(xiàn)階段，強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督，全面提升會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效性，是每個(gè)事業(yè)單位必須履行的法定義務(wù)。
三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的主要問(wèn)題
1.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度多為形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。目前，大多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)控制度不完善，有的事業(yè)單位直接按照國(guó)家內(nèi)控制度來(lái)設(shè)計(jì)本單位的內(nèi)控制度，并沒(méi)有結(jié)合本單位的實(shí)際工作情況，因此，這種情況下就無(wú)法更好地滿足內(nèi)部控制的監(jiān)督職能。也有的事業(yè)單位已經(jīng)制定了適合本單位的內(nèi)控制度，但是由于各方面的原因不能有效地落實(shí)，形同虛設(shè)。上述兩種情況都與事業(yè)單位本身不重視內(nèi)部控制作用有關(guān)系。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)控制度制定的參與者和監(jiān)督者，對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性提出改進(jìn)意見(jiàn)的最直接的力量。但是現(xiàn)實(shí)情況是有些事業(yè)單位有內(nèi)部審計(jì)部門，人員不足，或者干脆沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)部門，由行政人事部門的人員兼任，因而內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。2.外部審計(jì)檢查頻率不夠，會(huì)計(jì)監(jiān)督缺失。事業(yè)單位為預(yù)算單位，受政府的各級(jí)財(cái)政部門和審計(jì)部門監(jiān)督。目前國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門只是通過(guò)每年的部門預(yù)算和部門決算，對(duì)各事業(yè)單位收支的合理性進(jìn)行了檢查，偏向于事后檢查，但是也無(wú)法保證事業(yè)單位的費(fèi)用支出按照部門預(yù)算執(zhí)行，不能有效防止事業(yè)單位粉飾部門決算報(bào)表的行為。近些年，國(guó)家加大了對(duì)各事業(yè)單位的審計(jì)力度，但是事業(yè)單位眾多，每年的項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)重，審計(jì)機(jī)關(guān)人員有限，無(wú)法做到定期或不定期對(duì)所有事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)。3.會(huì)計(jì)工作人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)淡薄，整體素質(zhì)不高，難以完成內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督任務(wù)。對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部管理進(jìn)行全面分析發(fā)現(xiàn)，部分會(huì)計(jì)工作人員缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)，職業(yè)道德意識(shí)不夠強(qiáng)，會(huì)計(jì)知識(shí)和工作技能不夠熟練，給事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制完善帶來(lái)嚴(yán)重影響，會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用幾乎沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，由于事業(yè)單位本身業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算幾乎都是重復(fù)性工作，加之單位不重視財(cái)務(wù)工作，會(huì)計(jì)人員普遍沒(méi)有加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)的動(dòng)力，對(duì)最新的會(huì)計(jì)法律法規(guī)不了解，在此狀況下，會(huì)計(jì)人員容易聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的指令，不遵循會(huì)計(jì)法律法規(guī)，甚至與領(lǐng)導(dǎo)或者相關(guān)人員勾結(jié)，權(quán)大于法，難以發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。
四、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策
1.建立內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。只有財(cái)務(wù)部門參與的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是不健全的，逐漸完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)是極其重要的。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要具有其權(quán)威性和獨(dú)立性，要有專門的內(nèi)審人員負(fù)責(zé)，內(nèi)審部門良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用過(guò)程中的不合理之處，并能對(duì)癥下藥。審計(jì)部門除了對(duì)預(yù)算收支的合法性進(jìn)行審查之外，還要對(duì)財(cái)政撥款資金使用規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督檢查，并提出管理意見(jiàn)和建議，制定改進(jìn)措施。所以，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。對(duì)于社會(huì)監(jiān)督來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位開(kāi)展起來(lái)比較困難，但是最近很多事業(yè)單位逐漸公開(kāi)自己的“三公經(jīng)費(fèi)”，就是結(jié)合社會(huì)監(jiān)督邁出的重要一步，以后要逐步提高納稅人的主體地位和法律地位，完善上訪監(jiān)督制度，發(fā)揮社會(huì)公眾的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。2.財(cái)政部門加大對(duì)事業(yè)單位不同層面的會(huì)計(jì)監(jiān)督。在國(guó)家層面，完善相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加大對(duì)財(cái)務(wù)違法亂紀(jì)行為的處罰力度。就目前我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制而言，一方面，各級(jí)審計(jì)部門要合理規(guī)劃審計(jì)任務(wù)，加大對(duì)事業(yè)單位的檢查頻率。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)活動(dòng)對(duì)事業(yè)單位有很大的威懾力，通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)定期或不定期的審計(jì)檢查監(jiān)督，對(duì)防止事業(yè)單位發(fā)生等違法亂紀(jì)行為有很大作用。審計(jì)機(jī)關(guān)也可以考慮利用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的幫助來(lái)完成審計(jì)任務(wù)，從而緩解由于任務(wù)重，人手有限造成的疏于對(duì)事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督。另一方面，要加大各級(jí)財(cái)政部門和上級(jí)主管部門的部門預(yù)算和部門決算監(jiān)督檢查作用。認(rèn)真審查各事業(yè)單位的部門預(yù)算，剔除不合理的、虛假的項(xiàng)目，保證預(yù)算編制的科學(xué)性和有效性。對(duì)于部門決算，要加大賬表一致性的檢查力度，必要時(shí)要實(shí)地檢查和翻閱相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證，督促各事業(yè)單位嚴(yán)格按照部門預(yù)算進(jìn)行費(fèi)用支出，在進(jìn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)，可以分別進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)督。3.加大對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)，提高其整體素質(zhì)、強(qiáng)化監(jiān)督意識(shí)。積極加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，一方面強(qiáng)化法律法規(guī)教育，使在崗會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到國(guó)家法律法規(guī)中關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的規(guī)定與要求，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要性；另一方面強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)與技能教育，全面提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的電算化水平，提升會(huì)計(jì)人員危機(jī)意識(shí)，強(qiáng)化監(jiān)督意識(shí)，使其牢記自身工作職責(zé)，不受他人或個(gè)人利益驅(qū)使而做出違法亂紀(jì)的行為，從而強(qiáng)化其會(huì)計(jì)監(jiān)督管理意識(shí)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響著事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性和有效性，因而強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)對(duì)于提升會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量有著重要的意義，所以應(yīng)適當(dāng)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位門檻，建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)招聘與考試制度，強(qiáng)化崗前培訓(xùn)，尤其是做好新法規(guī)、新制度教育，提升新入職會(huì)計(jì)人員的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平和會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)。
五、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)最基本的職能之一，在監(jiān)督體系中占有十分重要的地位，完善事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，可以有效地推動(dòng)事業(yè)單位的不斷向前發(fā)展，促進(jìn)事業(yè)單位在社會(huì)公共服務(wù)事業(yè)方面做出更大的貢獻(xiàn)。事業(yè)單位要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的重要性，建立健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展和完善。
作者:林鉞 單位:廣東青年職業(yè)學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
篇7
二、未擔(dān)保余值的會(huì)計(jì)處理實(shí)例分析
(一)接上例,甲企業(yè)在租賃期開(kāi)始日所做的會(huì)計(jì)分錄。由于未擔(dān)保余值的實(shí)質(zhì)是甲企業(yè)“一廂情愿”作出的會(huì)計(jì)估計(jì),并沒(méi)有獨(dú)立的第三方為其進(jìn)行保證。因此在其他因素不變的情況下,如果甲企業(yè)估計(jì)了未擔(dān)保余值,從會(huì)計(jì)分錄的借貸方關(guān)系中可以看出,結(jié)果會(huì)導(dǎo)致增加甲企業(yè)的未實(shí)現(xiàn)融資收益。或者說(shuō)未擔(dān)保余值越高,甲企業(yè)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益就會(huì)越高。由于“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶從分類上來(lái)說(shuō)屬于資產(chǎn)類賬戶,因此該賬戶金額的增加,會(huì)導(dǎo)致在今后按照實(shí)際利率法攤銷的過(guò)程中,增加甲企業(yè)各個(gè)期間的租賃收入。甲企業(yè)的租賃投資凈額為甲企業(yè)最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額,在租賃期開(kāi)始日即為甲企業(yè)設(shè)備當(dāng)日的公允價(jià)值500萬(wàn)元。經(jīng)測(cè)算甲企業(yè)的租賃內(nèi)含報(bào)酬利率為。
(二)2012年12月31日甲企業(yè)所做的會(huì)計(jì)分錄為:在租賃內(nèi)含報(bào)酬率為初始利率5.6%的情況下,2012年12月31日甲企業(yè)的租賃投資凈額為408萬(wàn)元。
(三)假設(shè),2013年12月31日,甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)未擔(dān)保余值減少為10萬(wàn)元。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》的會(huì)計(jì)處理方式,甲企業(yè)需要做如下會(huì)計(jì)分錄。同時(shí),未擔(dān)保余值的減少會(huì)導(dǎo)致租賃期內(nèi)甲企業(yè)現(xiàn)金流入的減少,因此會(huì)減少甲企業(yè)的投資報(bào)酬率。此時(shí),假設(shè)甲企業(yè)根據(jù)減少后的未擔(dān)保余值重新測(cè)算的租賃內(nèi)含報(bào)酬率為5%(約甲企業(yè)在今后的各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)按照新的內(nèi)含報(bào)酬率對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
三、對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)建議
篇8
（二）提升單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性
新制度下事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)基建并賬，在一定程度上通過(guò)定期并賬將基建數(shù)據(jù)納入新財(cái)務(wù)核算體系，使得一些基建項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)情況在財(cái)務(wù)報(bào)表中得以全面動(dòng)態(tài)地反映。相關(guān)人員可以通過(guò)對(duì)比分析的方式發(fā)現(xiàn)單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并及時(shí)給出意見(jiàn)，為單位決策者做出正確的未來(lái)發(fā)展決策提供有效依據(jù)。
（三）控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生
事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)與企業(yè)有很多相似之處，最突出的一點(diǎn)就是資金問(wèn)題，一旦事業(yè)單位出現(xiàn)資金不足的問(wèn)題就會(huì)對(duì)單位發(fā)展造成一定影響。現(xiàn)階段有相當(dāng)一部分事業(yè)單位基建項(xiàng)目的資金來(lái)源都是銀行貸款，基建獨(dú)立核算所反映出的信息存在著片面性。實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位基建并賬之后，單位能夠全面監(jiān)控自身資金流動(dòng)情況，有效控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
二、事業(yè)單位如何進(jìn)行基建并賬會(huì)計(jì)處理
（一）科學(xué)合理設(shè)置并賬會(huì)計(jì)新科目
事業(yè)單位要想順利推進(jìn)基建并賬工作必須做好基礎(chǔ)工作，科學(xué)合理設(shè)置并賬會(huì)計(jì)新科目。首先，單位應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合新會(huì)計(jì)制度中的相關(guān)內(nèi)容創(chuàng)建部分新會(huì)計(jì)科目。考慮到基建工程的性質(zhì)，單位可以在資產(chǎn)類賬目中增加“在建工程”科目，在負(fù)債類賬目中增加“長(zhǎng)期借款”科目，這樣做能夠準(zhǔn)確、全面、及時(shí)地反映出單位基建項(xiàng)目情況，提升信息的準(zhǔn)確性；其次，單位還應(yīng)當(dāng)對(duì)一些原有的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行合并。在實(shí)現(xiàn)并賬過(guò)程中必須盡可能地避免冗余情況，有必要將單位原來(lái)基建賬中的部分諸如“現(xiàn)金”、“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目直接并入財(cái)務(wù)賬中進(jìn)行核算；再次，單位還應(yīng)當(dāng)做好優(yōu)化和處理并入財(cái)務(wù)賬中的一些會(huì)計(jì)科目。以往一些單位在開(kāi)展基建項(xiàng)目核算過(guò)程中，不得不設(shè)置使用一些會(huì)計(jì)科目，但是其中有一部分諸如“待核銷基建支出”、“轉(zhuǎn)出投資”等會(huì)計(jì)科目并不適合事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算。對(duì)此，單位可以將這部分科目進(jìn)行處理后并入“待處理資產(chǎn)損益”中進(jìn)行統(tǒng)一核算；最后，由于事業(yè)單位的一部分項(xiàng)目存在著一定的復(fù)雜性，單位的會(huì)計(jì)人員有必要對(duì)其進(jìn)行分析后再開(kāi)展并賬工作。舉個(gè)例子，新會(huì)計(jì)制度要求單位要對(duì)基建賬中的“基建撥款”來(lái)源進(jìn)行分析，單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況在開(kāi)展并賬過(guò)程中將此科目下的內(nèi)容合理并入“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“專用基金”以及“其他收入”等不同會(huì)計(jì)科目中去。
（二）對(duì)于初次并賬處理要進(jìn)行程序化處置
首先，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會(huì)計(jì)制度中的相關(guān)內(nèi)容合理轉(zhuǎn)并以往基建賬中的“建筑安裝工程投資”、“預(yù)付工程款”以及“待攤投資”等會(huì)計(jì)科目余額，具體轉(zhuǎn)并到財(cái)務(wù)賬中的“在建工程-基建工程”中去；其次，對(duì)于以往單位基建賬中的“交付使用資產(chǎn)”科目余額，單位可以直接將其轉(zhuǎn)并到“固定資產(chǎn)”科目中去；再次，單位應(yīng)當(dāng)將“基建投資借款”科目轉(zhuǎn)并到財(cái)務(wù)賬中的“長(zhǎng)期借款”中去；之后，對(duì)于單位基建賬中的“交付使用資產(chǎn)”余額，單位應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)并到“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”中去；最后，單位還應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理分析基建賬中的“基建撥款”會(huì)計(jì)科目，根據(jù)實(shí)際情況合理轉(zhuǎn)并到相應(yīng)科目，在整體轉(zhuǎn)并完畢后進(jìn)行借貸雙方核算，要確保借貸關(guān)系的平衡。
（三）充分結(jié)合新制度內(nèi)容進(jìn)行新賬目處理
在初次實(shí)現(xiàn)并賬之后，單位應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合新制度內(nèi)容在月末進(jìn)行新賬并賬處理。首先，單位可以采取定期匯總的方式，先用基建項(xiàng)目原始憑證來(lái)登記基建賬相關(guān)科目，然后再進(jìn)行定期匯總后轉(zhuǎn)并登記；其次，單位還可以采取同時(shí)登記并賬的方式，在登記基建賬的同時(shí)，根據(jù)實(shí)際原始憑證對(duì)財(cái)務(wù)大賬進(jìn)行登記。這兩種賬目處理方式可以適用于基建項(xiàng)目業(yè)務(wù)量不同的單位，其中第一種并賬處理方式適用于基建項(xiàng)目較多，業(yè)務(wù)較為復(fù)雜的單位，在一定程度上能夠更好地保證信息數(shù)據(jù)質(zhì)量，順利推進(jìn)后續(xù)財(cái)務(wù)工作順利開(kāi)展。而第二種并賬處理方式則是適用于基建項(xiàng)目較少的單位，這種方式能夠不大幅增加并賬處理工作量，促進(jìn)單位并賬處理效率的提升。
（四）對(duì)于基建賬并賬撥付資金時(shí)的會(huì)計(jì)處理
在事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度大背景下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)撥付資金會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理作出調(diào)整。單位應(yīng)根據(jù)制度中的相關(guān)內(nèi)容對(duì)于授權(quán)支付的業(yè)務(wù)要借記“零余額賬戶用款額度 ”，同時(shí)在基建賬中借記“零余額賬戶用款額度”。對(duì)于直接支付的情況，單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)在大賬中借記“事業(yè)支出”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”，在基建賬中借記相關(guān)投資性科目，貸記“基建撥款”。值得注意的是，在處理此類業(yè)務(wù)時(shí)基建賬套是根據(jù)事業(yè)賬套的相關(guān)記錄進(jìn)行處理的，這部分基建賬無(wú)需并賬；對(duì)于自籌基建資金，考慮到這部分資金分段支付的特點(diǎn)，不能夠直接在事業(yè)賬上直接運(yùn)用“事業(yè)支出”，雖然事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有對(duì)此部分內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定，但是通常情況下可以通過(guò)“專用基金-基建基金”科目進(jìn)行反映，提取時(shí)，事業(yè)賬中可以借記“事業(yè)基金”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”，貸記“專用基金-基建基金”。待到撥付資金時(shí)，可以在事業(yè)賬中借記“專用基金-基建基金”，貸記“銀行存款”。而在基建賬中可以借記“銀行存款”，貸記“基建撥款”，最后進(jìn)行并賬。
（五）對(duì)于竣工基建項(xiàng)目并賬的會(huì)計(jì)處理
篇9
我國(guó)現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》中規(guī)定，關(guān)于基建投資活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理不執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，而是按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。另一方面，要求經(jīng)費(fèi)賬中要設(shè)立自籌基建科目，用來(lái)核算事業(yè)單位在財(cái)政補(bǔ)助資金之外，由于建設(shè)工程的資金活動(dòng)的相關(guān)核算，如此便形成了經(jīng)費(fèi)賬和基建賬兩套賬的核算模式。
（二）建立兩套賬核算所存在的幾點(diǎn)弊端
1、收入容易重復(fù)確認(rèn)
我國(guó)對(duì)于各級(jí)財(cái)政資金存在著多種的撥付渠道，用于建設(shè)項(xiàng)目的資金可以直接撥入事業(yè)單位的基建賬戶，也可以通過(guò)單位的經(jīng)費(fèi)賬作為中轉(zhuǎn)，再劃撥入基建賬戶。不論哪一種方式，款項(xiàng)撥入時(shí)都記入其收入科目，這使得在年底決算確認(rèn)收入時(shí)，經(jīng)費(fèi)賬中的撥入款項(xiàng)和基建賬中撥入的收入款項(xiàng)經(jīng)常會(huì)重復(fù)計(jì)量，造成會(huì)計(jì)信息的失真。
2、資產(chǎn)不完整
建設(shè)工程從本質(zhì)上說(shuō)是單位占有和使用的經(jīng)濟(jì)資源，也屬于單位的資產(chǎn)范圍。而按照原有的核算辦法，建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到交付使用過(guò)程一般較長(zhǎng)，期間所形成的資產(chǎn)難以準(zhǔn)確歸集到固定資產(chǎn)中，在報(bào)表中無(wú)法完整地反映單位資產(chǎn)狀況，資產(chǎn)嚴(yán)重賬實(shí)不符。
3、會(huì)計(jì)信息不夠系統(tǒng)
現(xiàn)行準(zhǔn)則的要求使得事業(yè)單位本文由收集整理出現(xiàn)了兩個(gè)會(huì)計(jì)主體、兩套賬，同時(shí)還要做兩套會(huì)計(jì)報(bào)表，這就使得每一套會(huì)計(jì)報(bào)表都只能反映出事業(yè)單位所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一部分，這與會(huì)計(jì)中關(guān)于“財(cái)務(wù)報(bào)表要真實(shí)的完整的反映出單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”的要求相違背。另一方面，現(xiàn)行《準(zhǔn)則》規(guī)定 “基建投資表”也應(yīng)作為單位會(huì)計(jì)報(bào)表的一部分，而實(shí)際操作中則很難實(shí)現(xiàn)。
4、造成財(cái)務(wù)管理中的困難
事業(yè)單位開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中，財(cái)政資金撥付往往不夠及時(shí)，從而造成單位的資金短缺，單位在結(jié)算工程款時(shí)由于資金拮據(jù)往往采取向金融機(jī)構(gòu)借款然后分期償還的形式，這就使得事業(yè)單位形成一部分債務(wù)核算管理，而兩套賬的核算形式往往會(huì)造成債務(wù)核算的混亂。
二、關(guān)于建設(shè)工程的會(huì)計(jì)處理方法——增設(shè)“在建工程”，實(shí)現(xiàn)基建賬與經(jīng)費(fèi)賬并軌
（一）基建支出的財(cái)務(wù)核算方法
1、在資產(chǎn)類科目中增設(shè)“在建工程”等科目
當(dāng)事業(yè)單位的基建工程完工之后，之前計(jì)入“在建工程”科目的工程支出，需要由“在建工程”的貸方轉(zhuǎn)入“基建支出”科目的借方。與此同時(shí)，增記“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。
此外，關(guān)于基建支出，還可以增設(shè)“待攤投資”與“待核銷基建支出”科目。其中，“待攤投資”科目主要用于對(duì)勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、借款利息、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)付代建單位的代建費(fèi)等待攤投資的發(fā)生和分配情況進(jìn)行核算與記錄。“待攤投資”借方，用于對(duì)基建工程發(fā)生的待攤投資的各項(xiàng)支出進(jìn)行核算與記錄；工程完工時(shí)，基建支出的待攤投資分?jǐn)傆?jì)入該科目貸方。期末，倘若該科目出現(xiàn)余額，則反映應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的尚未分?jǐn)偟拇龜偼顿Y支出。該科目根據(jù)投資種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。“待核銷基建支出”科目，主要用于對(duì)基建過(guò)程中發(fā)生的無(wú)法形成資產(chǎn)的投資性支出（比如，航道清淤、江河清障、水土保持、飛播造林、城市綠化、取消項(xiàng)目可行性研究費(fèi)等）進(jìn)行核算與記錄，支出發(fā)生時(shí)，計(jì)入該科目借方。該科目所記錄的基建支出于項(xiàng)目完工之后，經(jīng)由統(tǒng)計(jì)財(cái)政部門批準(zhǔn)審核，可對(duì)相應(yīng)的資金來(lái)源予以沖銷，沖銷時(shí)，計(jì)入該科目貸方。余額反映尚未核銷的基建支出。
2、基建支出核算的改變對(duì)收入類科目的影響
基建支出會(huì)計(jì)核算的改變，也會(huì)對(duì)收入類科目產(chǎn)生一定影響。對(duì)此，筆者認(rèn)為，可以在“撥入專款”科目下，設(shè)置與基建支出相關(guān)的“撥入基建款”明細(xì)科目。主要對(duì)上級(jí)單位、財(cái)政部門或者由其他部門、單位撥入的基建專款進(jìn)行相關(guān)核算與記錄。會(huì)計(jì)期末，倘若基建工程已完工，則可經(jīng)由“撥入專款———撥入基建款”科目的貸方直接轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”科目。會(huì)計(jì)期末，“撥入專款”的“撥入基建款”科目的余額表示撥入基建款中的尚未完工工程所占用的部分。
3、基建支出核算的改變對(duì)支出類科目的影響
支出類科目也會(huì)隨基建支出核算的改變而發(fā)生一定變化，可以將其原有的“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目改為“基建支出”科目，主要用于對(duì)會(huì)計(jì)期內(nèi)完工的基建工程所耗費(fèi)的全部建設(shè)支出進(jìn)行核算與記錄。基建工程項(xiàng)目完工時(shí)，原本計(jì)入“在建工程”和“待攤投資”科目的支出數(shù)額，可以通過(guò)上述兩科目的貸方轉(zhuǎn)入本科目借方。會(huì)計(jì)期末，該科目貸方余額要轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”或者“轉(zhuǎn)出投資”科目。
4、基建支出核算的改變對(duì)凈資產(chǎn)類科目的影響
同樣，在凈資產(chǎn)類科目也應(yīng)增設(shè)“基建結(jié)余”科目，主要用于對(duì)基建資金收支相抵后的余額進(jìn)行核算與記錄。會(huì)計(jì)期末，如果該科目余額為貸方，表示上級(jí)部門或者財(cái)政部門等對(duì)事業(yè)單位基建工程所撥付的款項(xiàng)出現(xiàn)了結(jié)余；若科目余額為借方，則表示事業(yè)單位所好基建工程支出中，所含有得自籌部分?jǐn)?shù)額。會(huì)計(jì)期末，事業(yè)單位“基建結(jié)余”的貸方余額需要轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金———一般基金” 或“專用基金———修購(gòu)基金”科目。
篇10
一、CAST工藝簡(jiǎn)介
CAST工藝（Cycilc Activated Sludge Technology）是一種循環(huán)式活性污泥法，是在傳統(tǒng)間隙式活性污泥法（SBR法）和ICEAS（Intermittent Cyclic Extended Aeration System）工藝（周期循環(huán)延時(shí)曝氣系統(tǒng)）基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種新技術(shù)，該工藝將可變?nèi)莘e活性污泥法過(guò)程和生物選擇器原理進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。
CAST反應(yīng)池主要由生物選擇器、主曝氣區(qū)、污泥回流/排除剩余污泥系統(tǒng)和撇水裝置四部分組成。CAST工藝每一操作循環(huán)包括進(jìn)水/曝氣階段、沉淀階段、撇水階段和閑置階段等幾個(gè)過(guò)程階段，各個(gè)階段組成一個(gè)循環(huán)，并不斷重復(fù)。循環(huán)開(kāi)始時(shí)，由于充水，池子中的水位由某一最低水位開(kāi)始上升，經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的曝氣和混合后，停止曝氣，以使活性污泥進(jìn)行絮凝并在一個(gè)靜止的環(huán)境中沉淀，在完成沉淀階段后，由一個(gè)移動(dòng)式撇水堰排出已處理的上清液，使水位下降到池子所設(shè)定的最低水位，然后再重復(fù)上述過(guò)程。
二、生產(chǎn)現(xiàn)狀描述
在實(shí)際運(yùn)行中，特別是進(jìn)入冬季，由于居民用水減少，工業(yè)廢水相對(duì)比例上升，特別是有毒有害廢水（如化工廢水、含重金屬?gòu)U水）的非法排入，會(huì)極大的損害系統(tǒng)的正常運(yùn)行。2010年01月14日，根據(jù)在線監(jiān)測(cè)儀器以及化驗(yàn)室檢測(cè)，發(fā)現(xiàn)進(jìn)水COD平均達(dá)到600mg/l，氨氮平均進(jìn)水濃度達(dá)到40.6mg/l。CAST池四個(gè)池子的氨氮出水值分別為20.8、10.5、10.3、19.2，為了盡快恢復(fù)處理效果，我們隨后對(duì)A、D池進(jìn)行了污泥接種，確保污水處理效果。
三、接種準(zhǔn)備工作
（1）接種源的選擇：根據(jù)充分了解，選擇了工藝相近，進(jìn)水水質(zhì)與我廠接近的某污水處理廠SBR工藝內(nèi)的經(jīng)過(guò)壓濾機(jī)脫水的濃縮污泥（含水率80%）作為接種源。
（2）污泥運(yùn)輸：污泥運(yùn)輸專用車運(yùn)輸。
（3）構(gòu)筑物準(zhǔn)備：3立方水池用于將泥餅打?yàn)槟酀{，方便泵送污泥。
（4）機(jī)械、電器、工具、人工準(zhǔn)備：小型抽水泵一臺(tái)，同功率抽泥泵一臺(tái)，電源一處，鐵鍬4把，工人4人。
（5）化驗(yàn)室準(zhǔn)備：需要定期取樣化驗(yàn)出水?dāng)?shù)據(jù)，對(duì)污泥進(jìn)行鏡檢，觀察微生物種類和活性。進(jìn)水出水?dāng)?shù)據(jù)及時(shí)化驗(yàn)。
（6）生產(chǎn)部準(zhǔn)備：及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)指令，根據(jù)進(jìn)水水質(zhì)控制工藝運(yùn)行條件，保障污泥活性盡快恢復(fù)。比對(duì)數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)。
四、污泥培養(yǎng)與馴化步驟
1)接種種源
接種污泥采用帶式壓濾機(jī)壓出濃縮污泥。
接種污泥采用附近工藝相似污水處理廠的帶式壓濾機(jī)壓出濃縮污泥作菌種來(lái)培養(yǎng)。由于進(jìn)水水質(zhì)基本接近，工藝條件相同，接種污泥具有接種時(shí)間短，活性恢復(fù)快等特點(diǎn)。
2）培養(yǎng)與馴化步驟
a)先將A池曝氣池進(jìn)滿水后停止進(jìn)水，連續(xù)悶曝24小時(shí)，觀察污泥顏色由黑色變?yōu)樽攸S色。說(shuō)明污泥活性逐步得到復(fù)蘇，處理效果有所改善。沉淀1小時(shí)后，將悶曝24小時(shí)后的水潷出。潷水時(shí)間1小時(shí).
b)然后每周期（以4小時(shí)計(jì)）按照設(shè)計(jì)潷水深度（1.5m）的30%即50cm進(jìn)行充水，充水時(shí)間20分鐘，曝氣時(shí)間為3h，沉淀時(shí)間40分鐘。按照此運(yùn)行方式連續(xù)運(yùn)行三個(gè)周期后將A池注滿。滿水運(yùn)行后潷水深度為1米。經(jīng)過(guò)連續(xù)分批多次的進(jìn)水運(yùn)行，污泥活性逐步得到恢復(fù)，可以適當(dāng)加大進(jìn)水量。
c)隨后按照每周期1m進(jìn)出水進(jìn)行控制，并做好出水監(jiān)測(cè)記錄。連續(xù)運(yùn)行三天后可進(jìn)行滿水1.5米進(jìn)出水運(yùn)行，運(yùn)行期間嚴(yán)密監(jiān)測(cè)進(jìn)水水質(zhì)，發(fā)現(xiàn)進(jìn)水濃度異常必須立即采取分流稀釋等降低負(fù)荷沖擊的措施，防止剛剛恢復(fù)的生物活性遭受沖擊。
五、處理效果化驗(yàn)室檢測(cè)
根據(jù)化驗(yàn)室化驗(yàn)記錄整理如下：
六、總結(jié)
1）在冬季氣溫偏低的情況下，恢復(fù)污水處理系統(tǒng)氨氮處理效果最關(guān)鍵的就是要保持進(jìn)水濃度的相對(duì)穩(wěn)定，不能受到高濃度有毒有害廢水的沖擊。
2）做好單次注水量的控制，做到梯度注水，參考化驗(yàn)室化驗(yàn)數(shù)據(jù)在污泥相對(duì)處理效果顯現(xiàn)的時(shí)候，穩(wěn)步增大進(jìn)水量，以便污泥逐漸適應(yīng)進(jìn)水狀況。
3）系統(tǒng)恢復(fù)工作進(jìn)行中，必須加強(qiáng)和加密取樣次數(shù)，每完成一個(gè)周期的處理之后要取上清液進(jìn)行化驗(yàn)，以便根據(jù)結(jié)果安排下階段的曝氣和進(jìn)水。
4）在進(jìn)水濃度相對(duì)穩(wěn)定的情況下，一般經(jīng)過(guò)四天到五天基本可以恢復(fù)氨氮處理效果，污水處理系統(tǒng)基本穩(wěn)定后，仍須嚴(yán)密注意進(jìn)水濃度，注意分流稀釋高濃度進(jìn)水，以免再次破壞剛剛恢復(fù)的處理效果。
篇11
從全球形勢(shì)來(lái)看，商品條碼的應(yīng)用，給世界零售業(yè)帶來(lái)了一場(chǎng)巨人的變革，目前它的影響，已經(jīng)滲透到商業(yè)管理的新環(huán)節(jié)――儲(chǔ)運(yùn)配送。儲(chǔ)運(yùn)單元條碼化、物流管理自動(dòng)化，給倉(cāng)儲(chǔ)領(lǐng)域的改革開(kāi)辟了新的天地。國(guó)際物流業(yè)巨頭如UPS、DHL等均在驗(yàn)貨、分揀及配送過(guò)程中使用了條碼技術(shù)。儲(chǔ)運(yùn)單元條碼對(duì)于現(xiàn)代化配送中心的高效收／發(fā)貨、高準(zhǔn)確率運(yùn)作，以及提升供應(yīng)鏈整體效益的意義重大。
同時(shí)，儲(chǔ)運(yùn)單元條碼的采用也是監(jiān)管中心業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。在上條碼系統(tǒng)之前，工作人員要完成卸貨、理貨分揀、填寫(xiě)進(jìn)倉(cāng)單據(jù)、憑提貨單揀貨、裝車等操作。由于所有的操作和數(shù)據(jù)輸入均是人工處理，數(shù)據(jù)輸入的速度永遠(yuǎn)跟不上貨物處理的速度，更何況輸入的數(shù)據(jù)無(wú)法保證準(zhǔn)確性反而影響后續(xù)作業(yè)，所以監(jiān)管中心的信息管理系統(tǒng)始終無(wú)法正常運(yùn)行，從而導(dǎo)致發(fā)錯(cuò)貨和貨物遺失的事故時(shí)有發(fā)生，使中心承受巨大的經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)損失。在權(quán)衡各方面的利弊后，認(rèn)為解決這一問(wèn)題最有效的方法是引進(jìn)條碼管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管理的自動(dòng)化。
系統(tǒng)流程
在EAN.UCC系統(tǒng)中，儲(chǔ)運(yùn)單元條碼最主要的就是SSCC條碼。在這個(gè)條碼的設(shè)計(jì)中采用廠商識(shí)別代碼對(duì)物品來(lái)源進(jìn)行唯一標(biāo)識(shí)，而對(duì)于統(tǒng)一來(lái)源的不同物流單元的標(biāo)識(shí)，則通過(guò)編制由廠商識(shí)別代碼、項(xiàng)目參考代碼(序列號(hào))、擴(kuò)展位和校驗(yàn)碼組成的SSCC來(lái)實(shí)現(xiàn)。因?yàn)镾SCC只在物品流動(dòng)過(guò)程中使用，其條碼標(biāo)貼在物流單元的外層包裝上，一個(gè)貨物流轉(zhuǎn)過(guò)程結(jié)束，SSCC就會(huì)消失，存在的時(shí)間一般不會(huì)超過(guò)一年，所以代碼容量一般不成問(wèn)題。
按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，儲(chǔ)運(yùn)單元條碼應(yīng)采用EAN.UCC系統(tǒng)的編碼體系，但很多物流企業(yè)都有自己的儲(chǔ)運(yùn)單元編碼體系，所以要求監(jiān)管中心不僅能夠識(shí)讀EAN.UCC系統(tǒng)的儲(chǔ)運(yùn)單元條碼，還要能夠兼容其客戶的編碼系統(tǒng)。儲(chǔ)運(yùn)單元條碼在監(jiān)控中心的應(yīng)用如圖2所不。
儲(chǔ)運(yùn)單元條碼的實(shí)施，首先是建立資料庫(kù)。通過(guò)EDI信息平臺(tái)，供應(yīng)商把所有貨物的儲(chǔ)運(yùn)單元條碼資料傳送到監(jiān)控中心的信息系統(tǒng)，只要掃描儲(chǔ)運(yùn)單元條碼，就可以自動(dòng)顯示相關(guān)的商品信息及管理信息。
在收貨流程方面，監(jiān)控中心操作人員手持終端掃描設(shè)備對(duì)貨物進(jìn)行清點(diǎn)，并與航班載運(yùn)清單及航班主運(yùn)清單進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)無(wú)誤后，將貨物運(yùn)到監(jiān)控中心物流園區(qū)進(jìn)行分揀、查驗(yàn)，并入庫(kù)。采用條碼管理后，運(yùn)輸時(shí)無(wú)需再將不同的貨物分開(kāi)放置到車上、對(duì)不同的貨物做手工標(biāo)記，從而提高了貨車的載容利用率，也提高了貨物的裝車效率。到達(dá)倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)后，通過(guò)裝有條碼掃描終端的自動(dòng)分揀系統(tǒng)，根據(jù)掃描的信息記錄，對(duì)貨物進(jìn)行不同的處理(如按不同的公司分配監(jiān)管庫(kù)位或留下查驗(yàn))，同時(shí)系統(tǒng)將掃描采集的數(shù)據(jù)與貨物預(yù)入庫(kù)信息進(jìn)行對(duì)比，并將貨物入庫(kù)的信息實(shí)時(shí)采集到系統(tǒng)中。所有相關(guān)部門的工作人員都可以憑權(quán)限登錄監(jiān)管中心的局域網(wǎng)，隨時(shí)查看到貨物入庫(kù)的信息，單證和車輛調(diào)度人員可以據(jù)此安排貨物出運(yùn)，而倉(cāng)庫(kù)人員也可以從系統(tǒng)中查看到每票貨物的出運(yùn)安排情況，對(duì)已安排的貨物提早做好發(fā)貨準(zhǔn)備。
在出貨流程方面，監(jiān)控中心的工作人員按照供應(yīng)商的報(bào)關(guān)單據(jù)，打印出對(duì)應(yīng)的出倉(cāng)單，列出待發(fā)貨物的清單及其入庫(kù)編號(hào)、庫(kù)位號(hào)等信息，交作業(yè)人員到指定庫(kù)位進(jìn)行揀選。裝貨前，用手持條碼掃描終端對(duì)每一件出庫(kù)貨物的儲(chǔ)運(yùn)單元條碼進(jìn)行掃描，系統(tǒng)將掃描采集的數(shù)據(jù)比對(duì)出倉(cāng)單上貨物預(yù)出庫(kù)信息，一旦發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，如揀貨出錯(cuò)或混入其他貨物就會(huì)自動(dòng)報(bào)警，指導(dǎo)進(jìn)行正確的操作。同時(shí)更新數(shù)據(jù)庫(kù)，增添貨物的出貨記錄。
應(yīng)用效果
經(jīng)過(guò)近兩年的運(yùn)作，儲(chǔ)運(yùn)單元條碼的實(shí)施確保了深圳國(guó)際快件海關(guān)監(jiān)管中心的順暢運(yùn)作，整體作用及效益已逐步顯現(xiàn)，通過(guò)無(wú)線終端掃描和儲(chǔ)運(yùn)單元條碼的配合使用，監(jiān)管中心內(nèi)部已實(shí)現(xiàn)了快速的數(shù)據(jù)交互，通過(guò)掃描儲(chǔ)運(yùn)單元條碼就能快速完成收貨、揀貨、發(fā)貨等各項(xiàng)工作。
取得的效果主要有以下幾點(diǎn)：
1、儲(chǔ)運(yùn)單元條碼操作的基礎(chǔ)平臺(tái)搭建成功，實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)交互，確保無(wú)紙化操作，為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理的實(shí)時(shí)與高效提供了保障。
2、條碼系統(tǒng)在輔助貨物處理的同時(shí)。對(duì)貨物進(jìn)出庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)采集，并實(shí)時(shí)更新數(shù)據(jù)庫(kù)，管理人員從系統(tǒng)中隨時(shí)可以查看到倉(cāng)庫(kù)的收貨、發(fā)貨、庫(kù)存等信息。
3、導(dǎo)入條碼系統(tǒng)，對(duì)現(xiàn)有作業(yè)流程進(jìn)行了自動(dòng)化改造，系統(tǒng)設(shè)計(jì)了嚴(yán)格的出錯(cuò)防護(hù)措施，降低了出錯(cuò)率，從而促使企業(yè)的隱性成本不斷降低。
儲(chǔ)運(yùn)單元條碼系統(tǒng)的使用，從根本上解決了監(jiān)控中心所面臨的問(wèn)題，為其進(jìn)一步發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
實(shí)施過(guò)程的問(wèn)題分析和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
儲(chǔ)運(yùn)單元條碼在深圳國(guó)際快件海關(guān)監(jiān)管中心的實(shí)施過(guò)程中也遇到了很多問(wèn)題：
首先是很多客戶公司對(duì)于儲(chǔ)運(yùn)單元條碼不太了解。雖然監(jiān)管中心委托中國(guó)物品編碼中心深圳分中心對(duì)其部分客戶進(jìn)行了培訓(xùn)，但有很多客戶對(duì)于儲(chǔ)運(yùn)單元條碼的認(rèn)識(shí)還有待進(jìn)一步提高。
同時(shí)，部分儲(chǔ)運(yùn)單元的條碼使用不符合規(guī)定。有些由于印刷質(zhì)量不符合要求，導(dǎo)致條碼掃描終端無(wú)法識(shí)別；有些條碼粘貼位置不符合規(guī)定；有些是一個(gè)條碼供多類商品使用，或者同一包裝箱上印有多個(gè)條碼；還有的是不同的儲(chǔ)運(yùn)單元條碼粘貼串位。
最令人頭痛的一點(diǎn)是儲(chǔ)運(yùn)單元條碼并沒(méi)有規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。很多快件公司尤其是國(guó)際性的大公司，都有自己的儲(chǔ)運(yùn)單元條碼編碼規(guī)則，編碼規(guī)則各不相同，對(duì)監(jiān)控中心的系統(tǒng)性能和容量提出了很高的要求，也對(duì)監(jiān)控中心的設(shè)備維護(hù)和數(shù)據(jù)管理提出了更高的要求。
在協(xié)助監(jiān)控中心實(shí)施儲(chǔ)運(yùn)單元條碼系統(tǒng)的過(guò)程中，我們對(duì)條碼系統(tǒng)實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了總結(jié)：
篇12
2012年，我國(guó)從上海交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)工作，然后逐年擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)與地區(qū)。據(jù)財(cái)政部相關(guān)報(bào)道，2015年將繼續(xù)進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)改增力度，爭(zhēng)取將建筑及房地產(chǎn)業(yè)、銀行金融業(yè)等剩余營(yíng)業(yè)稅相關(guān)行業(yè)全部納入營(yíng)改增范圍。但是，從企業(yè)層面來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增試點(diǎn)工作尚屬較為新鮮的事物，在實(shí)施時(shí)遇到一些非常規(guī)情形會(huì)變得非常困擾，如總―分型組織形式的公司，一般建筑類企業(yè)此種組織形式較多，各個(gè)分公司往往未辦理獨(dú)立的營(yíng)業(yè)執(zhí)照與稅務(wù)登記證，但總公司為了便于對(duì)各個(gè)分公司的考核，又把各個(gè)分公司作為單個(gè)的會(huì)計(jì)主體，獨(dú)立建賬與記賬，然后由總公司對(duì)各分公司的賬套進(jìn)行合并，生成總的報(bào)表，總公司以合并后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行總的納稅申報(bào)。針對(duì)上述會(huì)計(jì)核算方式，總公司在匯總申報(bào)納稅增值稅時(shí)，會(huì)出現(xiàn)一個(gè)分公司的銷項(xiàng)稅額被另一分公司的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況，但對(duì)此類情形的會(huì)計(jì)處理方法在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中缺乏明確的規(guī)定，本文擬對(duì)該情形的會(huì)計(jì)處理作一探討。
二、增值稅的相關(guān)特點(diǎn)
增值稅是以商品（或應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額時(shí)，銷項(xiàng)稅額應(yīng)再扣除商品在以前生產(chǎn)（服務(wù)）環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅額，以避免重復(fù)征稅。從世界各國(guó)來(lái)看，一般都實(shí)行憑購(gòu)貨（勞務(wù)）發(fā)票進(jìn)行抵扣。按我國(guó)目前增值稅的規(guī)定，納稅人取得相應(yīng)的增值稅抵扣憑證，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物（或接受勞務(wù)）很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況，根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
三、分公司之間抵扣其他分公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容與實(shí)質(zhì)
一個(gè)總公司若下屬有眾多分公司，為了加強(qiáng)管理，分公司未注冊(cè)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，因而也就沒(méi)有獨(dú)立的稅務(wù)登記證，所以各分公司不能獨(dú)立申報(bào)納稅。日常經(jīng)營(yíng)中總公司出于對(duì)各分公司的考核及各分公司對(duì)自身的管理需要，各分公司又均獨(dú)立建賬，月度終了，由總公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并匯總申報(bào)納稅，此種會(huì)計(jì)核算方式一般建筑類企業(yè)采用較多。建筑業(yè)營(yíng)改增后，根據(jù)目前增值稅會(huì)計(jì)核算規(guī)范，若各分公司單獨(dú)核算每月應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，則均以當(dāng)月自身增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行計(jì)算，若當(dāng)月某分公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，則該分公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅為零，進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)部份的差額可留待下月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。而若另一分公司當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，且無(wú)上月留抵稅額，則另一分公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為銷項(xiàng)扣除進(jìn)項(xiàng)后的差額部分。但從總公司的角度匯總計(jì)算每月應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，其值是當(dāng)月所有分公司的增值稅銷項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)與進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)之差，再減上月留抵稅額，而非各月每個(gè)分公司單獨(dú)計(jì)算的應(yīng)納增值稅稅額的累計(jì)數(shù)，二者結(jié)果有時(shí)會(huì)不相等，即總公司通過(guò)國(guó)稅增值稅申報(bào)系統(tǒng)應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅稅額，會(huì)與合并后會(huì)計(jì)科目反映的應(yīng)納稅額（即科目應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅中的貸方余額）不一致。下面通過(guò)一案例進(jìn)行說(shuō)明：
假設(shè)：A公司有B、C二分公司，B分公司20*4年11月當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額為10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元。C分公司當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額為8000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為9000元。二分公司取得的增值稅專用發(fā)票當(dāng)月都進(jìn)行了相應(yīng)認(rèn)證，且各分公司當(dāng)月均沒(méi)有上月的留抵稅額，則當(dāng)月增值稅相關(guān)科目的計(jì)算如表1所示：
由表1計(jì)算結(jié)果可見(jiàn)，A公司增值稅申報(bào)系統(tǒng)中應(yīng)納數(shù)為1000，合并匯總后賬面反映的應(yīng)納稅額（即科目：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅的賬面貸方余額）為2000，二者出現(xiàn)不相等。究其實(shí)質(zhì)是各分公司與總公司對(duì)各自增值稅的核算處理范圍不同，而增值稅會(huì)計(jì)科目的核算又具有特殊性所致。
四、可用的會(huì)計(jì)處理方法
仍運(yùn)用上述例子
1、方法1
增設(shè)增值稅一明細(xì)科目：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（分公司留抵稅額），用于核算分公司月末留待下月抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，月末分公司有留抵稅額時(shí)：
借 應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅
貸 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（分公司留抵稅額）
則上例中，B分公司月末時(shí)，應(yīng)作分錄如下：
借 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 2000
貸 應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 2000
C分公司月末時(shí)，應(yīng)作如下分錄：
借 應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 1000
貸 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（分公司留抵稅額）
1000
這樣，當(dāng)月增值稅相關(guān)的科目計(jì)算如表2：
由表2可見(jiàn)，月末，A公司科目：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅的借貸平衡，會(huì)計(jì)賬面反映的應(yīng)納增值稅（即科目：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅的貸方余額）稅額，與A公司增值稅申報(bào)系統(tǒng)應(yīng)納增值稅稅額相等，均為1000元。
2、方法2
每月各分公司入賬時(shí)，不應(yīng)用應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅科目，即分公司月終時(shí)不做轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅分錄，月終由總公司根據(jù)合并匯總的科目：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等的余額情況，做轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅科目分錄：
借 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸 應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅
這樣，上述例子中，當(dāng)月增值稅相關(guān)的科目計(jì)算如表3：
因此，A公司合并匯總后的會(huì)計(jì)賬面反映的應(yīng)納增值稅（即科目：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅的貸方余額）稅額，與A公司增值稅申報(bào)系統(tǒng)應(yīng)納增值稅稅額相等，均為1000元。
3、兩種處理方法的評(píng)析
方法一，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的一般納稅人應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅科目的設(shè)置外，增設(shè)了一科目：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（分公司留抵稅額）。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相應(yīng)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)當(dāng)月出現(xiàn)留抵稅額時(shí)，是不用做相應(yīng)的增值稅分錄的。增設(shè)該科目后，當(dāng)分公司月末有留抵稅額時(shí)，分公司的留抵稅額月末通過(guò)該科目結(jié)轉(zhuǎn)到科目：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅的借方，這樣，總公司財(cái)會(huì)人員月末對(duì)增值稅便不用作相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄處理，直接合并匯總便可，減輕了總部財(cái)會(huì)人員的工作量。所有增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄都由各分公司獨(dú)自處理，使各分公司的增值稅賬務(wù)清晰直觀、獨(dú)立一體。同時(shí)，總公司在每月匯總申報(bào)增值稅稅額后，向各分公司內(nèi)部托收或返回當(dāng)月增值稅稅款時(shí)，只要查看各分公司當(dāng)月應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅的科目余額便知，方便明了。
方法二，月末統(tǒng)一由總公司根據(jù)合并匯總后的相應(yīng)科目余額做轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅分錄，雖然從各分公司的角度看來(lái)，其對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)處理不能視作完整的處理過(guò)程，但增值稅相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與分錄的處理比較符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。
五、結(jié)語(yǔ)
綜上分析，單獨(dú)建賬、匯總納稅的分公司之間抵扣其他分公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的上述兩種會(huì)計(jì)處理法各有特點(diǎn)，相應(yīng)公司應(yīng)根據(jù)自身情況來(lái)作選擇，如分公司財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、總部財(cái)務(wù)人員的日常工作量等因素。同時(shí)，對(duì)增設(shè)應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（分公司留抵稅額）科目的會(huì)計(jì)處理方法，為妥當(dāng)起見(jiàn)，應(yīng)先向企業(yè)的主管國(guó)稅部門進(jìn)行該會(huì)計(jì)處理方法的備案。此外，目前，建筑企業(yè)到外地施工應(yīng)所交納的營(yíng)業(yè)稅是向施工當(dāng)?shù)囟悇?wù)局繳納的，建筑業(yè)營(yíng)改增后，在外地施工的企業(yè)應(yīng)交的增值稅會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)根據(jù)到時(shí)出臺(tái)的相應(yīng)規(guī)定處理，本文探討的是在本地施工生產(chǎn)的分公司之間抵扣其他分公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
【參考文獻(xiàn)】
篇13
（二）以人為本，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作力量。
員工是最寶貴的財(cái)富，正視會(huì)計(jì)工作、面向會(huì)計(jì)隊(duì)伍、突出會(huì)計(jì)基礎(chǔ)地位，從根本上重視與員工的良性互動(dòng)，多進(jìn)行換位思考，從防范入手，堅(jiān)持不懈地深化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)，把執(zhí)行力學(xué)習(xí)成果落實(shí)到制度執(zhí)行的各個(gè)層面，通過(guò)約束每一位員工的行為來(lái)達(dá)到業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制的目的。
（三）規(guī)范制度，創(chuàng)新完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作依據(jù)。
與時(shí)俱進(jìn)，修訂完善相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，制定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范細(xì)則，精細(xì)化管理，制定具體、詳實(shí)的會(huì)計(jì)工作流程，落實(shí)到每個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)，做到范圍全面覆蓋，內(nèi)容具體詳細(xì)。明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限，建立完善的崗位責(zé)任制、內(nèi)部牽制制度和稽核制度。
