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中國注冊會計師協會2009年1月15日以會協[200915號文件印發了《注冊會計師考試制度改革工作方案》(以下簡稱《考試改革方案》)，對注冊會計師考試制度進行了較大的修改，其中令人關注的是注冊會計師考試將分為“兩個層級”(即專業階段和綜合階段)，綜合階段考試內容主要是對考生綜合知識的考核和綜合能力的測試，包括測試考生是否具備在注冊會計師職業環境中能夠合理、有效地運用專業知識和法律知識的能力，并測試考生保持職業價值觀、道德與態度等綜合能力，而這正是《中國注冊會計師勝任能力指南》關于職業技能的定義。筆者認為，將職業技能作為注冊會計師考試的一個階段具有十分重要的制度價值。
一、真正落實了《注冊會計師法》關于實務經歷的要求
當前注冊會計師考試內容主要是專業知識，報名條件中對學歷要求較低、對專業沒有限制，也沒有實務經歷的要求，更沒有職業技能的考試內容。在取得全科合格證的考生中，有很多是非會計類專業的畢業生，或者是從事會計、審計以外職業的人員，他們沒有從事過審計等鑒證工作、甚至沒有會計實務經歷的，不具備執行注冊會計師業務的職業技能。
雖然《注冊會計師法》第9條明確了申請注冊會計師注冊的實務經歷要求，即“從事審計業務工作二年以上的”，但是(1)在申請注冊提交的材料中僅要求提供“二名注冊會計師出具的注冊申請人從事審計業務二年以上證明表”，該材料不能證明“注冊申請人具備勝任能力”；(2)即使在會計師事務所“從事審計業務工作二年以上”，也并不一定代表已經訓練成了必要的職業技能。《考試改革方案》將職業技能作為考試內容，可以排除不具備職業技能的人取得全科合格證；并使全科合格證取得者既具備了執業所需的專業知識，也具備了更加重要的一定的職業技能，貫徹落實了《注冊會計師法》關于申請注冊會計師注冊的實務經歷規定。
二、體現了注冊會計師考試的職業導向
注冊會計師考試是一項執業資格考試，有很強的職業導向(為注冊會計師行業選拔和培養人才)。當前注冊會計師考試以考專業知識為主，與職稱考試沒有什么區別，不能測試出考生是否具備注冊會計師專業素質情況；《考試改革方案》將職業技能作為考試范圍，更加明確注冊會計師考試的“選拔和培養注冊會計師”的方向，使得沒有實務經歷的考生將很難通過職業技能的考試。
由于注冊會計師考試含金量高、聲譽高，取得全科合格證就意味著其在會計基礎理論知識方面的高水平。當前很多大企業在選拔或招聘會計主管、財務總監等高級財務管理人員時均將通過注冊會計師考試作為一個條件，并且似乎已經形成了一種慣例；這種做法雖然不是很合理，實踐證明確實也是有利于工作的，因為通過注冊會計師考試本身就有一種說服作用，沒考取的人(即使其會計專業素質更高)會對考取的人有一種尊重，他會服氣、愿意去服從考取的人的領導：在會計人員中也習慣的認定全科合格證持有者擔任高級財務管理人員的正當性和合法性。因此，很多考生參加注冊會計師考試也并不是為了從事注冊會計師職業的，而是想通過考試為自己“鍍金”的，為自己以后就業、晉升創造條件。也有眾多的執業注冊會計師沒有終身職業的理念，將會計師事務所當做走向企業高級財務管理崗位的跳板。《考試改革方案》將專業知識考試難度降低、增加了職業技能的考試內容，將注冊會計師考試改革成為選拔和培養注冊會計師的途徑。可以在一定程度上減少社會上“注冊會計師考試是選拔和培養財務總監、會計主管的考試”錯誤認識；可以減少不打算從事注冊會計師職業的考生報考注冊會計師的動力；可以增加執業注冊會計師的職業榮譽感，堅定終身從事注冊會計師職業的信心；這樣以來，也就會減少當前存在的不在會計師事務所專職執業的掛名注冊會計師現象。
三、促進執業注冊會計師提高勝任能力
職業技能作為考試內容對執業注冊會計師提高其勝任能力也可以起到促進作用。考生要想順利通過職業技能考試科目，一般會選擇到會計師事務所從事注冊會計師業務實務，這就對會計師事務所提出了為其安排“師傅”的要求；同時對作為“師傅“的執業注冊會計師也提出了很高的勝任能力上的要求，因為如果自己沒有較高的勝任能力，就無法勝任輔導考生、評價考生績效的工作任務，無法有效地指導考生掌握職業技能。有能力指導考生掌握職業技能、輔導其通過職業技能考試，將成為該注冊會計師及其所在會計師事務所勝任能力甚至執業質量的一個標志(類似于高校研究生導師)，可以促進會計師事務所重視和加強職業繼續教育，促使所內執業注冊會計師為獲取“師傅”資格或者做一個更稱職的“師傅”而樹立終身學習的職業理念，掌握更高水平的專業知識、職業技能、職業價值觀、道德與態度。
四、有利《中國注冊會計師執業準則》的施行
《中國注冊會計師執業準則》確立了風險導向審計模式，明確了審計準則的原則導向，對注冊會計師勝任能力提出了更高的要求。
例如，在執行財務報表審計業務中，注冊會計師不能僅滿足于《注冊會計師法》的規定“按照執業準則、規則確定的工作程序出具報告”，因為審計準則要求注冊會計師視被審計單位及其環境的具體情況、根據風險評估結果運用職業判斷來確定審計程序；除了審計程序以外，風險評估、重要性和測試項目的確定、評價審計證據和得出審計結論等等都依賴于注冊會計師的職業判斷；職業判斷貫穿于審計工作的全過程；審計準則要求注冊會計師在審計中保持職業懷疑態度和職業謹慎，否則即使詳盡地執行了審計程序也可能是違反了審計準則的規定，要承擔法律責任；審計準則還要求“對需要運用職業判斷的所有重大事項，注冊會計師應當記錄推理過程和相關結論。”審計準則不能一勞永逸指出的解決審計中將會出現的任何問題的方法，注冊會計師需要靈活運用審計準則，結合審計準則的規定針對具體情況創造性地使用審計程序，才能到達審計目標。原則導向的審計準則沒有規定適用于所有被審計單位的具體的、詳細的通用審計程序，決定了審計不是機械的套用審計程序的簡單勞動，而是具有高強度和高靈活性的復雜勞動，也就決定了注冊會計師不但要具備較高的專業知識，遵循一定的職業價值觀、道德和態度，更為重要的要有較高的“應用審計準則”、“邏輯思維”、“職業判
斷”、“職業懷疑態度”等等職業技能，能夠在審計實務中發揮自己的專業特長，應對包括舞弊在內的各種重大錯報風險，這也是注冊會計師存在的理由和價值源泉。《考試改革方案》將職業技能列為考試內容，無疑是符合《中國注冊會計師執業準則》的精神，也是有利于得以真正貫徹施行的。
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一、我國注冊會計師職業道德缺失的原因
（一）注冊會計師整體專業素質水平較低
一是注冊會計師的考核制度不合理。我國1991年以前獲得注冊會計師資格的人群，是通過考核而不是考試取得的。由于考核的標準不嚴格，偏重于工作經歷和年限要求，并且考核的主體對會計師人員的素質了解很少，這使得這一部分通過考核取得執業資格的注冊會計師的人員素質較低、知識結構參差不齊。二是注冊會計師的繼續教育存在于形式上。現在大量新型的、復雜的經濟業務不斷發生，知識信息不斷更新，從而對注冊會計師人員素質、知識結構有了更高的要求。由于繼續教育存在于形式，很多注冊會計師的知識儲備跟不上時代的發展，再加上新通過職業資格考試的注冊會計師們缺乏實際經驗，從而導致注冊會計師整體的專業素質水平較低，不能勝任新形勢下的審計工作。
（二）注冊會計師審計制度存在缺陷
注冊會計師的審計制度存在缺陷，其具體表現有：一是會計師事務所的審計業務是被審計企業聘用。會計師事務所由被審企業自行聘用，于是被審企業與會計師事務所變成了雇傭與被雇傭的關系。所以會計師事務所和注冊會計師為了生存需要迎合雇主，可能也會偏離職業道德。二是會計師事務所可以與同一公司企業的保持長久關系。這就導致了會計師事務所與被審企業關系過密，不利于會計師事務所和注冊會計師秉公處理。三是收費不合理。現行的行業慣例是被審企業向會計師事務所預付審計費用，會計師事務所在收入固定的情況下，工作量越多，利潤越低。這不利于鼓勵注冊會計師對數據進行深入調查與分析。
（三）我國對注冊會計師缺乏有效的監管
我國注冊會計師行業的監管體制為以政府監管為主，行業監管為輔。財政監管在注冊會計師行業監管中處于核心地位，但目前政府對注冊會計師行業的監管是多方位的，除財政部門外，審計部門和證券監督管理部門等都可以對注冊會計師行業行使相關的監管權。這就不可避免的造成職能重疊交叉、多頭監管的現象，使政府各監管部門之間相互協調困難，最終導致對注冊會計師行業的低效監管或無效監管。從行業自律角度來說，政府和注冊會計師協會之間沒有做到合理分配管理職能，各司其職。目前無論是政府監管還是行業自律，都是以事后檢查為主，沒有建立起有效的日常監管機制，缺乏對注冊會計師執業市場的有效調控，從而導致注冊會計師職業道德失缺。
（四）法律責任體系不健全
近年來我國頒布的專門規定會計師事務所、注冊會計師法律責任的條款，主要有《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等。但是這些法律主要強調了注冊會計師行業的行政責任和刑事責任，輕視民事法律責任追究。注冊會計師之所以愿意冒險去造假，主要原因是違規成本不高，我國會計事務所違法違規所獲得的經濟收益遠遠大于其違規成本。在被審計單位的利益誘惑和違規懲罰不高二者之間抉擇，道德低下的注冊會計師也許就經不起金錢的誘惑，而做出違法法律的審計報告。由此可見，要提高注冊會計師的職業道德，還要有相關的法律體系作為保障。大幅度提高造假成本，同時嚴懲那些敢于作假的會計師，使注冊會計師的職業道德建設和法制建設相結合。
二、加強我國注冊會計師職業道德建設
（一）加強注冊會計師的職業道德和專業素質教育
要想加強注冊會計師道德職業道德和專業素質教育，必須做到以下幾點：第一，在高校體系中加強職業道德和專業素質教育。根據社會實際，教育即將從事會計行業的學生擁有良好的道德品質，真正從事會計行業時能夠堅持自己，不被金錢利益所誘惑。第二，在注冊會計師考試中進一步突出職業道德相關的內容，不僅要求考生對其有正確的理解，還要學會結合實踐案例進行分析。第三，要在注冊會計師繼續教育中加強職業道德教育，加大培訓投入，提高教育的實效，不能僅僅存在于形式上。將注冊會計師的職業道德和專業素質都會提高到新的臺階。
（二）完善我國注冊會計師職業道德規范體系
我國現行的職業道德體系《注冊會計師職業道德準則》本身還存在一些不完善的地方，其中一個最明顯的缺陷是未能充分強調公眾利益和社會責任。美國注冊會計師協會專門設立了職業道德部負責職業道德規范的制定與頒布。其職業道德規范體系由職業道德概念、行為守則、行為守則解釋和道德裁決四部分構成，分別解決了職業道德基本理論規范和實務操作等有關方面的問題。而我國的《注冊會計師職業道德準則》的內容顯得較為單薄，操作性也較差，尚缺乏有關具體的規范和操作指南。這使得在出現爭議時，沒有相應的理論依據和執行標準。為此，我們應該借鑒國外先進經驗，結合我國注冊會計師發展的實際情況對我國《注冊會計師職業道德準則》進行必要的補充和具體化，不斷完善我國注冊會計師職業道德準則體系。
（三）強化對注冊會計師的監管
對注冊會計師職業道德情況的監管，是提高注冊會計師職業道德水平的關鍵因素。改善目前存在于形式上的清理整頓、年度檢查、突出檢查等監管措施。目前我國政府對注冊會計師行業的監管要在繼續抓好專項和重點檢查的同時，將業務監管延伸到審計業務的全過程，而且要多采用突擊檢查、抽查的形式，讓被檢查的會計師事務所沒有專門準備的情況下迎接檢查，以及時發現執業過程中的各種違法違規問題。在監管過程中發現的典型案例讓會計師事務所和注冊會計師之間相互討論，從而在行業中起到很好的警示和威懾作用。處理好各監管部門之間的關系，各司其職，各負其責。
（四）完善注冊會計師法律責任體系理好財政監管與其他政府監管之間的關
法律法規的建立和健全是完善注冊會計師法律制度體系的前提和基礎。要完善相關的法律體系，使“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”的原則得以貫徹落實。要銜接好各法律之間的關系，明確注冊會計師和事務所的法律責任，使法律能真正起到保護守法者的合法權益，嚴厲打擊違法行為的作用，不給有意違法者可乘之機。在會計領域加大執法力度，對于注冊會計師的違法違規行為給予曝光，加重處罰，以體現法律的效力。為注冊會計師執業提供一個良好的經濟法律環境。
三、總結
注冊會計師職業道德是注冊會計師行業立身之本。當前我國注冊會計師職業道德整體水平低下，社會公信力差，不僅影響到本行業的生存和發展，還影響了經濟秩序的健康運行與社會的穩定和發展。因此加強注冊會計師的職業道德建設顯得尤為重要，但是這個過程是任重而道遠的，希望在大家的齊心協力下我國的注冊會計師行業的發展更上一層樓。
參考文獻
[1]潘瑜.淺談會計職業道德的問題與建設[J].中國鄉鎮企業會計，2011（2）.
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現代社會是奠基在經管責任網絡之上的（ijiri，1975，preface）。在經管責任關系的建立、運行與解除的過程中，資源委托人面臨的最大困境就是與受托人之間的信息不對稱，而會計信息系統就是人們為解決這一問題而設計使用的一個可以或緩解委托人與受托人之間的信息不對稱分布狀態，降低交易成本的社會裝置（謝德仁，1997）。
我們曾以交易成本為分析工具，得出了現代企業會計規則制定權的合約安排范式：政府享有一般通用的會計規則的制定權，企業經營者（即受托人）享有剩余的會計規則的制定權，由獨立、客觀、公正的會計專家監督企業經營者對一般通用會計規則的遵循和對剩余會計規則制定權適當行使，英美等發達市場經濟國家的會計變遷驗證了該范式。在會計規則制定權合約安排的這一范式中，政府所制定的一般通用的會計規則就是"會計準則"，而獨立、客觀、公正的會計專家就是"注冊會計師"，他們所從事的上述工作就是外部獨立審計。也就是說，該制度安排產生了對注冊會計理由職業服務（尤指獨立審計）的需求。由此需求就引發了一批會計師離開企業會計領域，以超然獨立的身份、立場來提供這種服務，形成注冊會計師職業服務的供給，從而就開拓了一個嶄新的公共會計領域，發展成注冊會計師職業服務市場。在該市場中，"買賣"的注冊會計師職業服務這一無形商品，其需求者包括投資者、債權人、企業經營者、政府、企業職工與工會及其他社會公眾等，供給者是注冊會計師。當然，注冊會計師是通過成立自己的組織--會計師事務所來提供這些服務的。
歷史地來看，注冊會計師職業服務市場是一個漸進的發展過程，是圍繞現代企業的市場各方博弈的結果（謝德仁，1997，1998）。注冊會計師職業服務市場發展起來以后，市場上的服務交易"品種"因需求與供給兩方面的變化而在橫向（即不同品種）上擴展，縱向（即同一品種）上細化。從需求方面來看，除資本市場對年報審計等的需求之外，企業逐漸還產生了記賬、稅務、管理咨詢、人力資源培訓、離任審計等注冊會計師職業服務需求，在企業并購、重組、破產各停業清算等資本經營活動中，也需要注冊會計師提供審計、資產評估等職業服務；而由于市場失錄（market failure）或出于防止市場失靈，如資本驗證、外匯年檢、工商注冊年檢及一些專項審計的強制性要求，這些也促成了對注冊會計師職業服務的需求。從供給方面來看，注冊會計師在執業過程中觀察到市場的潛在需求會創造出更多種類的職業服務供給來刺激需求。這樣，注冊會計職業服務需求與供給與相推動，促使該市場上的服務交易品種增多，同一品種的職業服務的"花色"增多，以適應不同客戶的需要。而不同品種、花色的注冊會計師職業服務就將在注冊會計師職業服務市場劃分成不同的小市場，不妨稱之為注冊會計師職業服務子市場。
（二） 注冊會計師職業服務市場的自然細分與行政細分：概念界定
注冊會計師職業服務市場的細分是指會計師事務所在注冊會計計師職業服務市場上的細致分布格局或市場占有率分布格局。具體來看，市場細分可以分作兩類，其一是市場的自然細分；其二為市場的行政細分。市場的自然細分是指，會計師事務所能否、何時進入某一子市場完全是市場自然篩選的結果。從而，注冊會計師職業服務市場的細分及其變更是市場競爭自然形成的。換言之，各子市場并無會計師事務所進入的人為壁壘，會計師事務所之所以不進入某一子市場完全是其充分權衡業務性質、自身的業務能力，進行成本--效益比較后的決定，而非因為壁壘限制其進入。所謂"人為壁壘"就是指依靠政府強制力進行的行政細分，即政府給予某些會計師事務所進入某一（些）子市場的發執業特許權，未得到執業特許權的事務所不得在這些子市場上承接業務，獲取業務收入。從行政細分的權威層次來看，政府對市場的行政細分可分為兩類：其一是中央政府或其授權統一管理全國注冊會計師事務的職能部門作出的行政細分；其二是，中央政府的其他職能部門或某一地方政府從本部門或本地區的需要出發作出的行政細分。
（三） 注冊會計師職業服務市場中的信息不對稱、市場失錄與政府失靈
注冊會計師職業服務作為一種無形商品，其質量與會計信息的質量一樣是難以直接觀察的，注冊會計師職業服務的供給者與需求者之間在進行交易時，盡管可以對職業服務的品種，交易金額、完成日期等加以合約約定，但對職業服務的質量卻存在嚴重的信息不對稱，需求者處于信息劣勢地位。這一信息不對稱就可能帶來注冊會計師職業服務市場中的逆向選擇與道德風險，如會計師事務所可能為自身利益不顧業務能力承接自己無法高質量完成的業務，需求者只能根據自己對注冊會計師職業服務質量的經驗估計確定交易的底價，使質量更高、同時供給價格也更高的職業服務退出該市場，從而產生注冊會計師職業服務市場中的逆向選擇；或可能在承接了業務后利用這種信息不對稱降低職業服務的質量；或可能在承接了業務后利用這種信息不對稱降低職業服務的質量，從而降低其供給成本，獲取更多的收益，這就是會計師職業服務市場中的道德風險。這一信息不對稱若不解決，無疑最終將導致注冊會計師職業服務市場的失靈甚至崩潰。
要解決市場失靈問題，政府干預是一條思路，但政府也有失靈（government failure）之處，它并非專家，也同樣處于信息劣勢地位，且政府的過度介于會扼殺市場競爭，從而使市場失去其發展的動力源泉。故必須借助于市場與政府雙方的力量通過一些制度安排來緩解信息不對稱狀態。所以，一方面，政府（包括立法、司法與行政體系）加強注冊會計師職業服務市場的"基礎設施"建設，健全市場的風險約束機制與競爭機制，使會計師事務所的執業風險落到實處，培育注冊會計師及會計師事務所的風險意識，通過市場力量迫使他們養成符合市場規律的成本--效益比較慣例，進行自我約束，敦促職業界改革執業規則。另一方面，注冊會計師職業界出于發展注冊會計師職業服務市場的最終目標，加強行業自律。盡管關于職業服務質量的直接、明確、量化的約定是難以達成的，但通過行業自律可以達成對職業服務的生產、提供方法與程序（如審計規則）等的約定，從而間接地實現對其質量的控制、保證與提高，為需求者衡量職業服務的質量提供一套間接標準。這種約定包括兩方面，一是對生產、提供方法與程序的技術面的純技術性的約定，二是對注冊會計師職業服務供給者與需求者及其他利益相關者間交互行為規則的約定，后者我們常稱之為注冊會計師職業道德準則。這些約定需隨市場的發展（包括自身經驗與教訓的積累、有關理論與技術的進步，客戶的新要求以及企業會計領域與注冊會計師職業界的人員交流等）而不斷改進。自然，市場中的優勝劣汰規律也會發揮作用，總有一些會計師事務所注重聲譽，謹慎從業，不斷提高職業服務的質量，在長時期的競爭中逐漸建立了自己的職業聲譽，從而起到向需求者進行職業服務質量的信號顯示作用。而注冊會計師職業界舉行的注會計師執業資格考試也有著一定的信號顯示作用。這些均有助于解決注冊會計師職業服務市場中的信息不對稱問題。市場中解決逆向選擇與道德風險的機制還有會計師事務所人合伙制和有限責任合伙制，加大了注冊會計師職業風險，促使其自我約束，謹慎執業。所以，注冊會計師職業服務市場的良性發展最終需要市場力量與政府力量的合理分工與合作。
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11財務內部控制結構體系不夠完善
當前的建筑施工企業普遍存在貨幣資金收付形式缺陷、貨幣資金收付缺乏制約規范，以及資金管理部門以及工作人員缺乏科學、合理的規章制度作為參考依據，還有實物資產崗位管理責任制度存在弊端等一系列問題。而且，制度的內容只包括了財產入庫、財產驗收以及財產分配方面，忽視了對財產保管關注及重視，使得企業內部的財產出現破損及流失現象，使得企業財產的安全性和完整性受到了不良的影響。另外，不少建筑施工企業的決策程序和付款程序的設置不夠合理，使得企業內部控制中的預算執行方案執行效率、效果比較低，財務部門的監控職能無法有效發揮出來。
12建筑施工企業的項目經理責任制不夠完善
項目經理作為建筑項目的主要負責人，其對建筑項目施工中的所有事項進行管理與任務派遣，其在項目管理中的領導作用是非常大的，甚至可以說其管理效果直接影響到項目的質量水平。但是，在目前我國建筑施工企業管理當中，對項目經理的管理權限不夠明確，也沒有制定相應的項目經理的考核評價機制，缺乏對項目經理的督促及監督，使得項目中管理水平無法得到有效的提升，項目中的財務經常由經理一人獨斷管理。另外，項目經理制度作為項目上能直接制約和抗衡財務核算體質的管理制度，其約束力不強會直接導致建筑施工企業內部財務管理的混亂以及內部財務控制水平的限制。
13對內部會計控制的認識程度不夠深刻
很多建筑施工企業都將企業的關注重點放置在建筑施工之下，對內部會計控制的重視程度卻遠遠不夠，缺乏強有力的內控管理意識，使得建筑企業中的內控管理制度及措施的執行效果一直不佳。另外，還有些建筑施工單位的會計控制方法過于單一，只采用了傳統的核算體制及管理模式來開展各項內控工作，使得管理機制當中的項目經理的權力過于集中，施工企業的約束機制也因此無法形成。
14會計人員的綜合素質仍有待提升
由于建筑施工企業的施工工期通常較長，任務繁重，管理的難度和復雜性也比較強，這就要求財務管理人員必須具備高水平的會計技能及高素質的管理素質。但是，在目前我國很多建筑施工企業當中，會計人員的基本技能及綜合素養都不高，甚至還有些人都沒經過專業的訓練及培訓，使得整個會計管理團隊的整體水平下降，最終導致建筑施工企業的財務管理工作的開展受限，其管理效果也不好。
2提升建筑施工企業內部會計控制水平的策略
21強化對建筑施工企業的組織建設力度
建筑施工企業的內部會計控制制度的實施效果與制度的完善程度具有直接影響，因此，建筑施工企業在建立內部會計控制制度時應該要不斷提升企業自身的組織建設能力、力度，并對會計工作人員的技能水平和綜合素質、法律意識予以強化。依據以人為本的管理原則，不斷加強對會計人員的會計知識培訓、審計技能的強化以及法律意識的增加，以此達到遏制各種經濟案件的發生，降低企業內的不良財務管理行為的發生概率，并為企業的內控制度的實施提供一個良好的執行環境。
22強化全員的內控意識
意識決定行為。因此，要想提高企業內控管理的水平，必須將內控制度及管理融入到企業文化當中，要求全體員工對內控管理制度的實施及執行要有一個深入的認識，并提升會計人員的職業道德和風險管理意識以及風險把控能力，在企業文化當中融入會計道德水準要素和價值取向等要素，通過改變全員的內控管理意識來提高內控管理制度的執行效果、效率，并通過動態的績效考評制度對員工不規范的內控執行行為進行合理的制約，使得各項內控管理措施得以正常的運行并收到良好的執行效果。另外，還應該加強對財務人員的管理培訓，提升其業務處理能力。在選聘人才的時候，也應該秉持持證上崗和優勝劣汰的原則，對不符合要求的人員從會計隊伍中剔除出去。并通過培訓、輪崗、考核、晉升以及淘汰的方式來強化財務人員的整體會計技能。
23完善會計內部控制管理與預算保護
依據我國現在建筑施工企業的本質特征和行業現狀，要想實現企業內部財務控制高效化，首先就應該不斷完善會計控制結構體系，嚴格遵守“不相容職務分離”原則，依據我國《會計制度》的標準和要求進行仔細的核算與深入的解析。同時，企業還應該強化對財務印鑒的管理，由專人進行保管，務必做到專章專用、使用必登、有跡可查。且實現財務管理制度與財務監督并行的雙軌管理方式，嚴禁將印鑒專章交由一個人全權管理。預算管理作為內部控制制度效果的影響因素之一，其對企業的成本降低、資金管理都具有非常大的促進作用。因此，建筑施工企業應該及時加強對預算的管理能力和操作力度，對財務預算及投資預算中的各項問題進行及時的整改，并將項目預算放在財務工作的首位，以此全面提升企業的內部會計控制的質量。
24加強對內部會計控制的重視程度
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一、注冊會計師職業判斷的理論分析
（一）注冊會計師職業判斷的重要性
隨著我國經濟建設的不斷發展以及經濟活動的日趨復雜，目前對注冊會計師的職業判斷能力的要求也越來越高。同時在以往諸多的研究也顯示，注冊會計師職業判斷有著極高的重要性。首先注冊會計師職業判斷會對會計師的整個執業過程進行貫穿。會計師在進行審計業務時，時時需要使用職業判斷，從對審計計劃制定到審核審計證據，并到最終的審計風險和重要性的評估過程中，均需要使用職業判斷的方法對其進行完善。同時，職業判斷也是注冊會計師出現職業風險的重要根源。一旦注冊會計師在工作中出現了職業判斷的錯誤，并出具了錯誤的審計報告，則會導致這一報告使用人員做出不正確的決策，最終導致損失。而這些損失是會被追究責任，并要求注冊會計師賠償的。而這一情況的出現就是注冊會計師職業風險的重要根源。最后，在目前審計界普遍性的對職業判斷重要性進行推崇，尤其是在歐洲、日本以及美國等發達國家的注冊會計師協會中，廣泛性的對職業判斷進行了推崇，這說明注冊會計師職業判斷是有著非常高的重要性的。
（二）注冊會計師職業判斷的特點
1、主觀性
在特點上，注冊會計師職業判斷的主要特點就是主觀性。而這也是人作出的判斷必不可少的一種特點。而注冊會計師職業判斷主觀性特點主要表現在若判斷主體不用，那么對同一個審計事項會做出并不相同的判斷。甚至在一些時候，判斷的結果完全相反。導致出現這種情況的重要因素就是審計主體的不同。對于不同的注冊會計師而言，其自身知識儲備、性格特點、心理狀態、判斷習慣、工作經驗以及技能掌握均是不同的。由于這些因素的影響，會導致最終的判斷結果出現較大差異。
2、連貫性
對于注冊會計師而言，在實際的審計工作中需要充分性的使用自身掌握的理論知識和積累的工作經驗，并對職業判斷過程中出現的困難以及問題進行解決。而在審計過程中，判斷結果并不是單一的。很多時候，一項判斷結果極有可能就是后續判斷的一部分，甚至就是后續判斷的起點，如此循環。由于這種特點，我們可以發現注冊會計師職業判斷是有著較高的連貫性的，并讓注冊會計師職業判斷最終形成彼此連接的過程。而也正是有著如此密切聯系的特點，才能夠讓審計工作更加順利的完成。
3、風險性
在上文中的分析中已經可以發現，審計工作自身有著一定的風險性。而正是由于這種特點，審計職業判斷也必不可少的會有風險性。同時，審計風險也和審計職業判斷風險有著較高的相關性。一旦做出了判斷，那么判斷結果的準確性就難以確定，在此時會出現判斷風險。而在面對實際的審計客體，由于注冊會計師自身會會出現經驗、技能以及理論知識上的不足，也極有可能會出現判斷方面的誤差。而這些誤差也會對下一步的升級活動造成影響，并且最終對審計結果造成影響。因此，也會導致注冊會計師發表錯誤的審計意見。因為這種情況的出現，我們可以發現審計的質量會直接和審計職業判斷質量的好壞和風險的高低有著較大關系。
4、集體性
注冊會計師職業判斷的另一特點就是集體性。由于注冊會計師職業判斷是有著一定的特殊性的，判斷工作一般是在一個組織之內進行的，由于審計工作會顯得較為多變以及復雜，同時一個人員的決策情況往往會導致主觀性強、不全面以及較為滯后等諸多的問題，因此為了對這些問題進行避免，需要將職業判斷放置在一個集體中。讓集體中的參與人員各司其職，并將其工作成果進行結合，才可以起到較為客觀的效果。而通過集體職業判斷的方式，則可以讓審計工作更加合理，并讓審計最終結果有著更強的說服力。
二、注冊會計師職業判斷的環境分析
（一）注冊會計師職業判斷的法律環境
在法律環境方面，對于注冊會計師職業判斷有著兩個方面的意義。第一個意義就是法律對注冊會計師責任界定，會直接性的對注冊會計師職業判斷造成影響。即使是在目前連帶責任的制度之下，若注冊會計師出現了過失，若事務所的責任非常小，同時其他的過失方并沒有足夠的能力對受益者的損失進行賠償，則注冊會計師需要賠償所有的損失。這一特點會導致會計師事務所起到深口袋效果，也會導致注冊會計師面臨極為巨大的訴訟壓力。而若是實施比例責任制度的賠償原則，若法庭認為注冊會計師有著一部分責任，那么事務所需要對自身的責任進行賠償，在這樣的情況下注冊會計師的賠償責任會明顯降低。另外的一個意義就是法律環境可以為注冊會計師的職業判斷提供必要的評價標準，另外法律體系也會對注冊會計師業界有著非常完善的保護。因此注冊會計師需要熟悉相關的多種法律法規，并在實際的工作中嚴格按照這些法律法規做出合理的判斷。
（二）注冊會計師職業判斷的經濟環境
對于經濟環境而言，主要指的就是在一定時期中的社會經濟發展情況和社會經濟的運行機制。例如我們在上文中已經有分析，隨著我國經濟發展的不斷加快，在實際的經濟發展過程中，會出現諸多問題，為了較好的對這些問題進行解決，需要注意到讓注冊會計師對其進行深入并完善的研究，通過研究可找出解決辦法。而在研究的過程中也是能夠積累非常大量的經驗的，這也能夠促進注冊會計師職業判斷能力的不斷提升。
（三）注冊會計師職業判斷的科技環境
在科技環境方面，其概念主要指的就是科學技術的運用和發展情況。而科學技術的發展一方面能夠保證到生產力的高速發展，同時也能夠幫助注冊會計師職業判斷的管理手段逐漸的區域現代化。由于電子計算機技術的不斷發展，能夠推動審計電算化的發展和使用，最終為審計技術現代化以及電子化提供了充足的基礎。尤其是在注冊會計師職業判斷過程中，最為常見的現代化工具就是審計判斷決策工具，這一工具可對審計決策輔助工具進行定義。而隨著計算機技術更加快速的發展，在日后也會有著更多的電子化工具可為注冊會計師職業判斷提供幫助。可以說科學技術的發展一方面會為職業判斷的準確化以及科學化提供巨大幫助，同時也對注冊會計師職業判斷技術提出較大挑戰。
（四）注冊會計師職業判斷的社會環境
注冊會計師是社會自然人，是需要在社會環境中進行活動的。而社會環境對于職業判斷的影響也是多個方面的。一方面社會環境包括公眾對于注冊會計師職業的認識、同行業競爭壓力以及被審計單位的審計意識，同時也包括行業監管的機制。另外社會對于注冊會計師職業的態度，也會對注冊會計師在社會中的地位進行影響。這種影響的情況，會決定進入到審計行業中人員的素質。審計行業是較高層次的職業，其職業判斷水平的高低和注冊會計師自身的綜合素質有著極高的關系。若社會對注冊會計師這一職業的評價越高，那么注冊會計師的社會地位也就會越高，自然而然的其薪酬也會得到提升，讓注冊會計師這一行業成為社會中的中上層行業，因此進入到這一領域的人員在質量和素質上會不斷的提升，也會因此帶動注冊會計師職業判斷水平的提升。尤其是在發達國家，注冊會計師是和醫生、律師等職業類似的，受到社會尊重的高尚職業，也會吸引大量高質量人才投身其中。難以想象，若注冊會計師在社會中的地位低下，如何將注冊會計師職業判斷水平進行提升。
三、目前我國注冊會計師職業判斷的現狀分析
（一）注冊會計師職業判斷水平較低
我國目前在注冊會計師職業判斷方面，其總體情況并不佳。面對的問題首先就是注冊會計師職業判斷水平較低。諸多研究顯示，審計判斷水平對審計質量會造成極大的影響，因此是可以通過審計質量的實際效果對注冊會計師職業判斷水平進行判定的。但在近些年來有諸多的研究可以顯示，審計失敗案件是非常多的，這種情況的出現顯示目前我國注冊會計師職業判斷的總體水平較低。
（二）注冊會計師職業判斷缺少完整的理論體系
即使我國在注冊會計師職業判斷方面的起步是比較晚的，但畢竟也有著近二十年的研究，并在此過程中取得了較好的成功，取得了極為重要的成就。但和發達國家相比，在注冊會計師職業判斷方面仍然缺乏完善的體系，缺少自身相關理論。另外我國目前的注冊會計師在職業判斷方面，其水平是比較低的，這和我國缺少完善理論體系，無法提供有效指導是有著較大關系的。
（三）注冊會計師自身的主動性較低
為了提升注冊會計師的職業判斷水平，我國社會已經為注冊會計師提供了較好的平臺，并且讓注冊會計師成為了社會地位較高的職業。雖然這種情況對注冊會計師職業判斷水平提升有著極為重要的意義，但在我國注冊會計師的社會地位和薪酬水平已經顯得過高。這種情況的出現，會導致注冊會計師主動性不高情況的出現。首先是注冊會計師安于現狀，缺乏學習世界先進審計職業判斷知識以及經驗的主動性。同時一些注冊會計師使用落后的職業判斷方法已經可以在實際的工作中取得一定效果，因此這些注冊會計師只求完成任務，無法靈活使用先進職業判斷方法。這兩種情況的出現均會導致注冊會計師自身的主動性較低。
四、影響注冊會計師職業判斷的因素分析
在影響注冊會計師職業判斷的因素上，諸多研究顯示這些因素可以被分為客觀因素。主觀因素以及環境因素的。為了提升我國注冊會計師職業判斷的水平，對這些因素進行分析非常重要。
（一）客觀因素
1、審計項目復雜程度
審計項目自身的特點，會在很大程度上對注冊會計師職業判斷造成影響。因此，若注冊會計師執行的審計項目的復雜程度越高，那么對審計職業判斷的要求就會越高。為了保證到注冊會計師職業判斷的質量，對注冊會計師的要求也就越高。但我國注冊會計師的整體水平比較低，因此在注冊會計師職業判斷時的失誤風險也就會越大。
2、會計信息的真實程度
會計信息并非是第一手資料，是需要進行加工的。通過估計、分類、匯總和判斷等過程，最終得出的近似結果才是最終的會計信息。由于這一特點，會導致會計信息并非是完全準確的信息，因而注冊會計師在進行審計工作的過程中，面對的會計信息是比較模糊的。若面對了較長加工過程，并模糊程度較高的會計信息，則出現判斷失誤的風險也就會越高。因此，就需要注冊會計師在這些模棱兩可的信息中做出準確的判斷，最終保證到信息的適當性以及準確性。
（二）主觀因素
由于在實際的進行注冊會計師職業判斷過程中，其主體是注冊會計師，因此注冊會計師就是影響注冊會計師職業判斷最為重要的一類因素。只有注冊會計師自身，才是影響職業判斷準確程度的內因，并且會直接性的對職業判斷的績效造成影響，因此分析注冊會計師職業判斷中的主觀因素也是極為重要的。
1、注冊會計師的專業勝任力
在注冊會計師的專業勝任力上，主要指的就是注冊會計師在執行審計業務過程中所體現出的能力，即過硬的理論知識、豐富的工作經驗以及專業技能。理論知識和工作經驗是注冊會計師進行職業判斷的重要基礎，也是最為基本的要求。注冊會計師職業判斷的專業性非常強，這就要求注冊會計師在實際的工作過程中，需要有著比較強的專業知識以及實踐經驗。同時無論是經驗和知識，均需要在長期性的工作和學習中積累和鞏固的，因此需要讓注冊會計師在實際的工作中一方面不斷學習全新的職業判斷知識，并且不斷的累積經驗。而在專業技能上，則主要指的是注冊會計師對問題進行解決的能力。在這些能力上，主要是包括推理分析、解釋數據以及識別聯系等相關能力。專業技能對職業判斷的效果和效率均會造成較大影響。若注冊會計師已經有著過硬的知識以及豐富的經驗，但在專業技能上顯得較為缺乏，仍然會難以對較為復雜的審計事項進行判斷。
2、注冊會計師的努力程度和自身性格
注冊會計師自身的性格以及努力程度也會對其職業判斷情況造成比較大的影響。首先是性格，性格表現為對現實你的一種態度以及行為習慣等，有著穩定性的特點。尤其是性格會隨著年齡的增長而不斷的增加，若性格形成了就會導致難以改變，甚至性格會對其他人的活動等情況造成影響。若注冊會計師的性格較為理智，則不容易受到情緒的支配以及影響，而這類注冊會計師在實際的審計過程中，其職業判斷的效果會更好。但若注冊會計師的性格并不好，例如性格過于偏激或是保守，則難以保證到注冊會計師職業判斷的正常進行，其質量也無法得到保證，甚至會出現錯誤。另外努力程度也是影響注冊會計師職業判斷效果的一類重要因素。對于注冊會計師而言，在實際的審計工作實施過程中的努力與否會對職業判斷造成極大的影響。在面對較為復雜的審計任務時，若審計人員自身的努力程度不夠，或是并不努力，則極有可能對審計任務中的關鍵線索進行忽略，最終導致本來應該檢查出來的問題沒有檢查出來，最終會導致審計失敗的情況。
3、注冊會計師的客觀公正
客觀和公正是注冊會計師在工作中必須要具備的品德，同時也是職業道德規范的靈魂所在。首先是客觀，客觀主要指的是注冊會計師在實際的審計過程中必須要使用實際發生的交易或是事項為基礎并按照這些信息進行職業判斷。而公正主要指的是注冊會計師自身具備的誠信以及正直的品格。具有這一品格，可保證的注冊會計師在實際的職業判斷過程中公平公正的對各方利益進行對待。在審計工作過程中，注冊會計師需要有著客觀公正的態度，遇到事情后要謹慎而為。尤其是對職業判斷的過程中，不能夠帶有任何的個人感情，要本著從客觀實際情況出發的態度，并作出公正以及客觀的判斷。
（三）環境因素
1、會計師事務所環境因素
環境因素也是影響注冊會計師職業判斷的重要因素。首先是會計師事務所的環境因素。在會計師事務所方面的因素上，會被分為4點。首先是時間壓力以及成本，隨著審計行業的市場競爭不斷的加劇，目前很多會計師事務所為了保證到有著原本市場份額，或是希望開拓出全新的市場，往往必須要滿足一些審計單位提出較為苛刻的要求，例如降低審計費用以及縮短審計時間。為了實現這一效果，注冊會計師的工作量會增加，因此職業判斷的質量必不可少的會降低。另外則是責任關系。會計師事務所內部的責任關系實際上就是上下級審計人員和上級主管的合理責任等。由于在實際的職業判斷工作實施中，內部壓力難免會出現判斷失誤的情況，因此極易導致注冊會計師職業判斷效果降低的情況。最后是會計師說事務所的激勵機制，目前很多會計師事務所并沒有較為完善的激勵機制，這種情況也會導致注冊會計師的工作積極性降低，因而注冊會計師職業判斷效果也并不佳。
2、社會環境因素
在社會環境因素上，主要是有著4個方面。分別是市場環境以及行業情況、審計期望和審計責任、職業準則、法律環境。社會環境因素也會對注冊會計師職業判斷造成極大的影響。市場環境以及注冊會計師行業的情況會對注冊會計師的工作積極性造成較大影響，若市場環境以及行業情況并沒有達到相關要求，則會導致注冊會計師的工作積極性降低，因此注冊會計師職業判斷的情況也并不佳。同時審計期望以及審計責任也是影響注冊會計師職業判斷的重要因素。若當前審計責任以及審計期望對注冊會計師造成的壓力合理，則能夠保證到注冊會計師的工作緊迫感，而這種緊迫感也并不會導致注冊會計師過大的精神緊張，而在這一的狀態下，職業判斷的效率以及準確性也可以得到較好的提升。在職業準則上，若可保證的注冊會計師較好的職業準則，則可以讓注冊會計師自覺自愿的提升自身的工作效果，提升其職業判斷工作效果。最后是法律環境。若注冊會計師工作中的法律環境較為統一以及完善，則可較好的爭取職業判斷的作出，而注冊會計師也可以通過法律的手段維護自身的安全。
3、被審計單位環境因素
被審計單位環境對注冊會計師職業判斷的影響主要是集中在被審計單位的企業文化、經營方式、組織結構、風險情況以及內部審計情況等。注冊會計師在進行財務報表的審計過程中，主要是對被審計單位的財務報表公允性以及合規性發表意見，但財務報表是在被審計單位的環境下進行編寫的。而正是由于這一特點，若被審計單位自身的環境出現問題，例如內部審計不完善，管理不健全以及管理人員自身素質較低，注冊會計師在進行審計判斷的過程中，其難度也會加大，判斷的準確性也會受到影響。反之則會對審計準確性有著加強效果，注冊會計師也會更加容易和高質量的作出職業判斷。
五、改進注冊會計師職業判斷質量的方法
（一）主觀因素改進方法
1、提升注冊會計師素質
在對注冊會計師職業判斷質量進行改進的過程中，首先是需要對主觀因素進行相應的改進。在此過程中，最為重要的就是對注冊會計師自身的素質進行提升。在對注冊會計師的素質進行提升時，主要是要從強化專業知識教學方面進行。諸多研究顯示，目前的審計職業判斷對專業程度的要求越來越高，因而對注冊會計師自身知識的要求也在不斷提升。但需要注意的是，目前我國很多注冊會計師的專業知識僅僅是在學校中學習的知識，只有極少的注冊會計師會在工作中進行自我學習，并不斷掌握外國先進的審計判斷知識。基于這一點，我們可以強化對注冊會計師知識的自身知識的培養。例如可以從會計學校以及注冊會計師職業后續教育上進行努力，讓注冊會計師可在工作中不斷提升自身專業知識，并對外國先進審計判斷知識進行學習，讓注冊會計師的知識不斷的更新換代，在日后的工作中可以通過這些知識較好完成審計職業判斷工作。
2、強化對注冊會計師的道德培養
注冊會計師職業判斷和常規工作不同，注冊會計師一方面需要面對實際問題，同時也需要面對加以判斷的價值以及利害等問題。例如現金總量、應付賬款和股票數量等。若注冊會計師在道德上出現了疏漏，則會導致注冊會計師職業判斷出現巨大問題。尤其是在以往研究中顯示，在注冊會計師執業中的自身立場會受到多種經濟利害關系者的影響，若某一方面經濟利害關系者所施加的影響產生效果，則會必然導致注冊會計師的職業判斷結果對其他經濟利害關系者失去信譽，而對職業判斷的效果也是會造成極大影響的。因此，注冊會計師必須要保證到公正公平的離場，并秉承應有的職業道德。在這一點上，需對注冊會計師加強法律知識以及職業道德的培養，尤其是在審計約定上，一定要對其進行詳細并準確的記錄。另外遇到經濟利害關系者希望施加影響的前提下，尤其要讓注冊會計師保證公正立場，并需告知其當前在公平立場下作出的判斷是最佳的判斷。
3、幫助注冊會計師樹立起正確的職業態度
在另一方面，注冊會計師對職業判斷也需要有著專業的懷疑態度，每一個判斷的最終形成，都必須要建立在可靠完整的依據上。對于注冊會計師而言，并不能夠滿足于付錢或是性急的答案，反之需要有著事物本源的強烈好奇心，對目前已經得到的證據和答案要表示懷疑，需要在實際的職業判斷工作中不斷的問為什么。注冊會計師在對自身的解釋以及說明進行檢驗的過程中，需要不斷的對其進行提供切實的基礎，也只有得到了詳細的解答后，才能夠將其作為最后的答案。而想當然式的揣度以及武斷的主張，在注冊會計師職業判斷中是無法被接受的，只有被確鑿無疑證據支持的結論才被認為是有效的。這樣才是合格的注冊會計師應有的職業態度。為了做到這一點，注冊會計師可以在實際的工作中，對需要作出的結論進行不斷深挖，并找出詳細并且簡明易懂的答案，盡量作出準確的職業判斷。
（二）環境因素改進方法
1、改良法律環境
對于法律環境而言，一方面的體現為注冊會計師在實際工作過程中需要遵循的準則以及法律法規。而對注冊會計師職業緊密連接的就是諸多的會計準則、質量控制準則以及審計準則等。而在上文中的分析中也可以顯示，在一些發達國家，尤其是對審計判斷工作有著較長時間研究的國家中，已經開始關注到了注冊會計師職業判斷的法律環境的完善。因此對于我國的注冊會計師職業判斷環境因素的改進方面，則需要關注到對法律環境的改良。在這一方面，我國可以參照一些先進國家的注冊會計師職業判斷法律環境上的經驗，讓我國的法律環境能夠盡可能的和發達國家類似，保證到我國的法律環境也可以較好的滿足注冊會計師職業判斷中的實際需求，更好的提升注冊會計師職業判斷的效果和效率。
2、改良經濟環境
對于經濟環境而言，主要指的就是在一定時期社會經濟發展的情況，因此社會敬意的運行機制。而在這段時間內的生產力水平是無法被人的主觀意識所改變的。換句話說，經濟環境是我們無法改變的。但需要注意的是，經濟運行機制是必須要和經濟發展和生產力水平相契合的。我國目前正在不斷努力的進行經濟體制的改革，以期促進我國經濟又好又快的發展。而從這個方面上來看，盡管目前我國經濟環境方面，仍然有著會對注冊會計師職業判斷造成影響的地方，例如目前我國的資本市場的情況等，但隨著我國經濟體制改革工作的不斷深入以及完善，我們有理由相信我國經濟環境會越來越好的滿足注冊會計師的工作要求，而通過這種方式，也能夠更好的保證到注冊會計師職業判斷效果可得到較好提升。
3、改良科學技術環境
隨著目前科學技術，尤其是計算機網絡技術的不斷發展，對注冊會計師的職業判斷工作也是提出了全新的挑戰。但我們仍可在這其中發現計算機網絡技術帶來的機會。例如在目前注冊會計師職業判斷中，最有吸引力的現代化工具就是審計判斷決策工具。這種工具在實際的使用過程中，是能夠起到較好效果的，同時基本上不會出現錯誤，其準確率以及計算效率是非常高的，在國外甚至國內的一些大型會計師事務所中已經開始得到了較為廣泛的使用。尤其是世界著名的畢馬威會計事務所在對一些大型股份制公司進行職業判斷的過程中，即使用了計算機輔助審計決策系統對其進行計算。而在實際的使用過程中，諸多的注冊會計師發現軟件的計算嚴密性以及準確性非常高，相比人類手動計算在效率上極高，因此改良目前的科學技術環境對注冊會計師職業判斷是有著非常重要意義的。
4、改良社會環境
通過上文中的分析后可以發現，社會環境對于注冊會計師職業判斷是很多方面的，其影響主要是包括了對注冊會計師自身職業的認識、審計職業界而教育程度、同行業競爭壓力以及被委托單位的審計意識等。因此我們可以發現，社會環境的影響是多個方面，并且也會對注冊會計師的職業判斷造成比較大的影響。在這樣的情況下，對社會環境進行改良就顯得極為重要。首先需要正確的引導我國人民對注冊會計師的認知，尤其是需要讓我國的注冊會計師的社會地位盡量的合理，有著較高并且比較豐厚的酬勞，更好的提升審計從業人員自身的素質，以期更好的提升注冊會計師自身的工作質量。同時，也可以強調注冊會計師和被審查單位之間的信息不對稱，針對這種信息不對稱的情況，則可以將其信息情況進行更好的透明化，改善目前由于信息不對稱而造成的注冊會計師職業判斷效果不佳的情況。
（三）客觀因素改進方法
1、事務所需建立有效績效考核制度
對于績效考核而言，是對注冊會計師薪酬的一種計算方法，同時由于其特點，對注冊會計師主動積極的使用相關方法發展自身職業判斷能力，并注意到在實際工作中使用職業判斷是有著極為重要意義的。目前在注冊會計師績效考核的體系中，首先可以建立起較為完善的績效考核制度，通過這一方式能夠幫助注冊會計師始終將自身的績效始終放在第一位，并且可以較好的將自身的職業判斷行為進行完善，提升自身的職業判斷效果。另外績效考核制度也可以讓會計師事務所較好的找出事務所中工作技巧高、知識過硬、經驗豐富并且有著較高責任心的注冊會計師，更好的提升整個事務所的工作質量。
2、事務所需樹立較高質量控制和風險意識
在會計師事務所中，高層管理人員的態度會對審計工作的質量以及判斷方向造成影響，因此對于會計師事務所而言，需要樹立起較高的質量控制以及風險意識。會計師事務所高層需在審計復核制度上的把關情況，也會對整個審計工作的質量造成較大影響。而正是由于這種特點，需要保證到會計師事務所中高層應該有著較高的質量控制意識以及風險意識。同時會計師事務所中若有著比較高的風險意識，則可以較好的對于員工工作質量進行控制，在這樣的前提之下會計師事務所中的職業判斷質量也可以得到較好保障。反之，若會計師事務所高層的風險意識以及控制控制意識較低，則必不可少的會導致會計師事務所中的注冊會計師在工作質量上的降低。基于這種特點，會計師事務所的高層需要關注到自身的風險意識以及質量控制的意識。
3、事務所可建立激勵措施
對于會計師事務所而言，激勵措施也極為重要，通過激勵的方式能夠讓注冊會計師提升自身的工作積極性，其職業判斷的效果也可以得到較好的提升。在激勵的方式上，主要可以被分為職位升遷以及貨幣激勵等。而在我國，主要是使用貨幣激勵的手段來進行，例如可以在每個月按照注冊會計師的工作情況，為其提供獎金。為了得到豐厚的獎金，注冊會計師必定會將自身的職業判斷質量進行提升，并讓自己不斷的學習目前全新的職業判斷知識，提升自己在職業判斷方面的能力，促進會計師事務所職業判斷的質量提升。但需要注意的是，激勵措施需要嚴格按照當前的市場環境以及會計師事務所的實際情況來進行確定，另外也需要保證到激勵措施應該按時按量的兌現，避免造成反作用。
4、事務所可制定職業判斷標準
最后，會計師事務所需要建立起自身職業判斷的標準。首先注冊會計在使用職業判斷的方法進行工作時，需要關注到保持合理和謹慎的一種認知，并且嚴格遵循工作利益服務的原則，在實際的工作過程中，需要在各個方面使用專業判斷時要保持最高度的客觀獨立態度。另外注冊會計師在進行職業判斷時一定要有著職業懷疑態度，這種態度主要是包括懷疑方式以及對于證據的嚴格評估。注冊會計師需要使用自身的專業知識、技能以及經驗，并使用誠信公正的態度投入到工作中，幫助注冊會計師職業判斷能夠更加客觀和公正。
六、結束語
注冊會計師的職業判斷時尤為重要的一項工作類型，在我國經濟發展過程中能夠起到極為重要的意義。但需要注意的是，注冊會計師職業判斷在實施的過程中，往往會出現較多的問題。因此，分析注冊會計師職業判斷中出現的問題以及解決辦法極為重要。在本次研究中，即使用實際分析的方法分析了注冊會計師職業判斷的情況。通過本次研究顯示，注冊會計師職業判斷中出現的問題主要是客觀問題、主觀問題以及環境問題。這些問題均會對注冊會計師職業判斷的情況造成較大影響。為了保證到注冊會計師職業判斷的質量，可以針對環境問題、客觀問題以及主觀問題進行針對性的處理，保證到注冊會計師職業判斷的正常進行，為我國經濟建設提供更加充分的條件。
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篇6
一、注冊會計師職業道德概述
職業道德這一簡單詞語中隱含著極其多彩的內容。若想提高注冊會計師職業道德建設，必須先對注冊會計師職業道德進行深入的了解。需要從注冊會計師職業道德的重要意義極其含義著手研究這一問題的內在含義。
（一）注冊會計師職業道德含義
《中國注冊會計師職業道德基本準則》中有相關定義，注冊會計師職業道德指：專業勝任能力、職業紀律、職業責任和最重要的注冊會計師職業品德等的合稱。注冊會計師的職業性質使其必須對廣大群眾附有極大責任。所以，想要給予社會公眾更加值得信任并且質量較高的專業服務，最重要的就是提高注冊會計師職業道德水平，是整個會計師行業發展與生存的基礎和重點。
（二）注冊會計師職業道德建設的重要性
社會主義道德是職業道德的前提和基礎，社會主義道德的建設與職業道德的建設有著密切聯系，必須大力進行注冊會計師職業道德建設推動社會主義文化強國。十報告指出：社會主義道德建設的基礎是整體提高公民道德素質，要弘揚時代新風，提高個人品德教育、職業道德、家庭美德、社會公德，弘揚中華傳統美德。注冊會計師在會計師事務所工作時，必須能夠遵從公正、客觀和獨立的原則；保證獨立審計及其所有與之相關的職業準則；保障社會公共利益，使投資者與另外的利害關系人的利益得到應有保護，通過嫻熟的技術展示極高的職業道德與工作能力，注冊會計師的自身道德素質由此展現；注冊會計師整體的道德素質便由會計師事務所中的一位位單獨注冊會計師的職業道德共同展現；包括注冊會計師行業在內的所有行業的職業道德，共同展現出整個國家的道德水準，提醒我們所有人當前社會主義道德建設程度。
二、我國注冊會計師的從業現狀分析
（一）我國注冊會計師職業道德缺失現狀
首先，獨立性缺失。以國際四大會計師事務所為例，當“四大”中的任何一家拒絕某公司的審計請求時，那么另外三家事務所在接受這一公司審計請求后，必然將該公司的信息進行細致詳細的調查，這是一種行業默契。可在中國的注冊會計師事務所中，如果遇到相同情況，這一公司可以輕易的尋找另一個“容易合作”的事務所。這種情況一是由于當前我國有大量的會計事務所，但卻未能形成大的規模，造成注冊會計師事務所更多的因為獲得某個業務只能提供更多的幫助，二是對職業道德認識的不足，導致行為嚴謹性不夠。當前會計事務所的激烈競爭與市場化的運作方式，使得大部分注冊會計師事務所經濟上壓力較大，缺乏較高的獨立性，更多的按照客戶的要求完成審計。
其次，審計造假注冊。職業道德是把握會計師較強的財務經驗與財務知識背景的關鍵，如果某個注冊會計師缺失職業道德，必然利用專業知識和能力進行違法犯罪活動獲得利益。云南綠大地造假案件是一個典型案例，四川華源注冊會計師事務所造假幫助綠大地公司上市牟利，作為所長的龐明星利用自身職權為其出謀劃策，通過一系列手段，包括注冊關聯公司，虛增收入、虛構交易、虛增資產2.96 億元，并為其偽造各種合同和發票明細。最終使連續數年虧損的綠大地公司得到了與真實情況完全相向的審計報告，得以完成上市集資3億多元。
第三，執業行為不規范。一整套完善行為規范與審計程序是注冊會計師在執業過程中必不可少的。可對于一些事務所與注冊會計師為了降低開支，節省成本，沒有按規定進行實質性程序與需要的控制測試，使得審計程序沒有盡到應有作用，出具的審計報告沒有充分的審計證據，職業道德原則中的誠實、客觀與公正沒有得到執行。在紫鑫藥業案件中，1.97 億預付賬款由紫鑫藥業打到“延邊系”，負責的注冊會計師沒有嚴格按照審計程序得到必要的審計證據，卻提供了無保留意見的審計報告，這便是極大的違背職業道德的行為。
第四，專業能力不足，缺乏保密意識。較高的專業技能是注冊會計師行業必須擁有的能力，不僅需要財務知識精通，還要對法律法規和其他與審計相關的知識有深入的了解，這就需要注冊會計師提高自身知識儲備，不斷學習充實自己。可一些注冊會計師眼中僅有高額的收益，完全不管是否是自身能力可以勝任的工作，隨意提供多種業務。在能力不足不能夠完全了解工作內容時，就事先提供了無保留意見的審計報告，職業道德的準則要求被嚴重違反。注冊會計師的審計涉及各項材料，有時會有商業機密材料，而為客戶保密則是注冊會計師最基本的職業道德。可一些注冊會計師有時由于缺乏嚴謹性在無意中使客戶的商業機密得到外泄，這一行為可能給客戶造成極其重大的經濟損失。
（二）注冊會計師職業道德缺失的原因分析
1、外部環境層面
首先，扭曲的審計市場需求。在我國不夠完善的現代企業制度現狀下，企業的經營者通常便是審計的委托人，這樣造成三足鼎立式的平衡被打破。企業經營者一般由于相關法規和政府的原因，不情愿的聘請注冊會計師審計，這不是真實的市場需求，而自己花錢用來審計自己使事務所與經營者聯系密切，經濟往來容易造成審計舞弊，注冊會計師職業道德極大缺失。其次，政府干預過多。上市公司是當地政府經濟增長的頂梁柱，是當地稅收增長的大戶，企業募集大量資金促進企業成長，也為當地的稅收收入提供了極大助力。有利益的驅使，一些地方政府部門為了自身的政績著想，想盡辦法提高當地經濟增長，甚至把一些常年虧損的企業實行財務包裝使其上市。由于當地政府的斡旋，注冊會計師在審計過程中不得不做出讓步，按當地政府和企業要求提供相應的審計報告推動企業上市，這一行為嚴重違背職業道德準則。
2、會計事務所層面
首先，市場經濟的激烈。我國注冊會計師事務所相互間競爭非常激烈，正在競爭型市場階段。這是由于當前我國會計事務所大部分規模不大，不能達到規模效應，利用降低價格為主的粗放型競爭方式是會計事務所競爭的主流方式。這一競爭導致了不高的審計費用，降低審計成本成為會計事務所會保證獲得一定利潤的必要方法，從審計程序開始簡化，不規范的進行審計程序，經常造成注冊會計師在出具審計報告時沒有相應足夠的證據材料。其次，違規成本較低。據不完全統計，僅在2009至2011年三年間，中國證監會便對61個上市公司造假案進行行政處罰，這些上市公司均得到注冊會計師提供無保留審計報告，可只有其中的9 家會計師事務所受到了相應處罰，并且基本沒有對注冊會計師個人進行處罰。
3、注冊會計師層面
首先，職業道德意識淡薄。在進行人員招聘時，我國的會計事務所大部分都只關注注冊會計師的專業能力方面考察，卻沒有對職業道德投入太多的關注。而且，一些注冊會計師甚至并不認為職業道德是必要與重要的，后續缺乏職業道德方面的教育，使得一些注冊會計師沒有相應的風險意識與責任感，在金錢的驅動下，常常提供違背職業道德的證明。其次，專業勝任能力不足。當前審計前進的主要方向是風險導向審計，這種審計在彌補過去審計方法不足的同時，還可以減小審計期望差距。但也需要獲得較高專業素質的注冊會計師，要求注冊會計師在法律、會計、審計等方面具有充分的認識，同時還需要對資本市場的運作方式有深入的了解。如果是沒有足夠相關知識了解程度的注冊會計師進行審計，又沒有專業人士輔助，極易造成因審計證據不足而導致的審計結果偏差。
三、加強我國注冊會計師職業道德對策分析
想要整個注冊會計師行業健康快速發展，注冊會計師職業道德是重中之重。加強注冊會計師職業道德建設是提高我國注冊會計師職業道德水平的必經之路，必將作為行業前進的重要部分。針對當前現狀提供相應促進發展與穩定的方法是當前所必需的。
（一）完善注冊會計師職業道德規范體系
《中國注冊會計師職業道德基本準則》與《中國注冊會計師執業道德規范指導意見》是當前我國職業道德規范的主要來源與依據。但這兩項規范文件沒有具體的方法與操作規范，只是規范總綱，涉及執業能力、職業品德及職責責任等方面。所以，當前職業道德規范體系指導職業道德的具體操作必須不斷改革完善。依據中國注冊會計師協會規定的各項標準，職業道德裁決指南、職業道德規范指導意見、職業道德基本準則及職業道德具體準則一起構成了我國現行注冊會計師職業道德準則體系，必須不斷對職業道德準則體系進行規范。
（二）提升注冊會計師整體素質
如何加強注冊會計師整體素質建設，提高注冊會計師職業道德的教育廣度與深度，大體可分為三個方面。第一，對注冊會計師后續教育工作進行嚴格落實。教育的內容需要以執業規范與注冊會計師業務素質為基礎，加強職業道德、行業操守、社會公德三方面的學習。第二，增加注冊會計師行業入行標準。從考試辦法開始進行改革，注冊會計師考試報名提高申請條件。比如加強學歷要求，規定報考資格需要符合大學本科以上學歷的人員要求；對于非財會類專業的考生增加考試科目，變更考核方式，更嚴格要求。同時提高考試中職業道德內容分值。第三，加強宣傳，提升認識。加大宣傳力度，從系統內出發，有效的宣傳職業道德規范，加強職業道德學習。提供更多樣的宣傳手段，更多的利用輿論和媒體，不斷影響使其慢慢深入每一名注冊會計師的內心，最終提高認識，摒棄違反職業道德和習慣的行為。
（三）完善法律責任體系
從依法治國方略入手，對相關法規進行規范，使職業道德真正的有法可依、有法必依。首先對相關法律責任進行明確，審計準則在法律中的地位得到保證。基本標準是審計準則，這樣才能真正判斷注冊會計師的職業標準。想要免除責任，必須嚴格按照注冊會計師審計準則執行。審計準則必須擁有法律的權威性，以便注會計師以及會計師事務所可以真正的客觀、公正地開展業務，做到依法獨立。同時，要增強執法力度，堅決打擊注冊會計師存在的違法違規行為，法律必須保證有足夠的威懾力，對有意違法者予以嚴懲，督促注冊會計師行業規范最終增強注冊會計師職業道德水平。
（四）加強道德監管行業監督
中國注冊會計師協會是我國當前對注冊會計師行業進行監管的認證部門。中國注冊會計師協會是一個自律性組織，規范監管注冊會計師和事務所。增強注冊會計師職業道德水平，必須要求注協對注冊會計師職業道德更嚴格的監管。注協想要提高監管職責，需要依據事務所的管理水平、人員構成和整體規模等因素進行等級評定，對不同的等級評出對應的監管方法，實行執業誠信考核制度，提出主要靠外部監管、次要靠內部監管的雙重管理體系。同時，需要穩定的政府部門進行行政監督管理工作，而注冊會計師協會負責對自身的監管職責。
（作者單位：遼寧師范大學海華學院）
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1、注冊會計師獨立性缺乏
眾所周知,注冊會計師職業賴以存在并且得到不斷發展的信條和靈魂就是獨立性,獨立性是注冊會計師行業的最主要特征,也是保持其職業操守的根本所在。然而,在我國,由于收到外部環境因素的制約,注冊會計師普遍缺乏獨立性。據統計,脫鉤改制后我國有5000多家會計師事務所,6萬多名注冊會計師。不少會計師事務所面對激烈的市場競爭壓力,不是以提高審計服務質量占領市場,而是采用低價競爭策略和支付回扣、傭金等方式,甚至以喪失獨立性為代價,對企業管理當局言聽計從,以求獲取更多的市場份額。我國注冊會計師職業群體在社會地位、職業操守等方面的局限性,影響了注冊會計師實質上的獨立性,這是導致注冊會計師職業道德缺失的根本原因所在。
2、注冊會計師素質參差不齊,職業道德總體水平不高
我國注冊會計師行業起步晚,與注冊會計師制度成熟的西方發達國家相比,存在明顯差距。目前,我國執業的注冊會計師和行業從業人員隊伍中,從職業素質上看,注冊會計師年齡結構不如意,年齡偏大的缺乏必要的現代會計知識,年齡小的剛從大專院校畢業,缺少實踐經驗,因而缺乏領軍人物,在一定程度上減弱了注冊會計師的凝聚力和戰斗力。由此看來,不少注冊會計師不具備必要的敬業精神,漠視造假對職業信譽的影響,對一些必要的審計程序不按準則的要求執行,審計風險很大,更有一些注冊會計師目光短淺,不惜以損害事務所信譽乃至行業形象為代價,主動參與造假。
3、對注冊會計師監督力度不夠
我國對注冊會計師行業的管理沿襲了行政體制,屬于政府干預型管理體制,由于行業利益的軟約束和信息不對稱,對注冊會計師執業過程中的違法違規行為打擊力度還不夠,從而難以起到應有的震懾作用,容易引發更為嚴重的財務信息失真和審計造假問題。但是時至今日,真正針對注冊會計師審計應該承擔的民事責任訴訟案件仍然很少。在這種情況下,注冊會計師因審計造假而受到的查處責令賠償概率較低,即使被發現,受到處罰的力度也較低,因此,造假的成本仍然遠遠低于造假的收益。可見,缺乏有效的監督機制是我國注冊會計師職業道德缺失的主要原因之一。
二、加強注冊會計師職業道德建設的對策和措施
由上述的職業道德問題看來,加強注冊會計師職業道德是一件必不可少的工作。注冊會計師的修養不是一蹴而就的,而是需要長期漸進的培育過程,需要注冊會計師自我完善,行業協會的積極培養,以及社會輿論的正面引導和職業環境的逐步改善。
1、相關法律的完善
完善相關法規建設,使有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究的原則得以貫徹落實。首先,完善相關配套法規,建立起我國注冊會計師審計的法律體系,進一步修訂《注冊會計師法》等法規實施細則,保證注會計師和會計師事務所能依法獨立、客觀、公正地開展業務。其次要銜接好各法律之間的關系,明確注冊會計師和事務所的法律責任,使法律能真正起到保護守法者的合法權益。
2、執業環境的完善
注冊會計師職業道德水平的高低,不僅取決于個人修養,社會環境對注冊會計師的職業道德也起著重要的作用。良好的執業環境是保障注冊會計師客觀、公正執業的必要外部條件,而要想形成一個相對完善的注冊會計師執業環境,當務之急就是改革會計師事務所的管理體制。規范會計市場,加強行業自律建設,設定最低收費標準,用市場機制引導按質論價,限制低價無序競爭。加強社會宣傳和輿論監督的力度,對于弄虛作假的企業和個人公開曝光,使違法事件無處可逃。整合各事務所資源,走規模經營,發展集團會計師事務所。
3、提高注冊會計師的素質,加強繼續教育和培訓形式
進一步完善行業準入與禁入制度,嚴把行業入門關,不僅從學歷上,還要從思想道德方面進行考察,從根源上減少各方面素質不過硬的人。而對職業道德的培訓教育應該是全方位、全過程的,在我國的高等學校教育或有關后續教育中設置職業道德教育課程,在注冊會計師考試中加強職業道德方面的內容,使注冊會計師具備專業知識和將理論與實踐結合起來的職業敏感性。
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關鍵詞：注冊會計師；職業道德；建設
政府、注冊會計師協會等組織機構一直都在致力于注冊會計師職業道德建設，但成效并不理想。銀廣夏巨額造假、藍田神話、大慶聯誼案、紅光電子案等財務造假案件的發生使得注冊會計師的形象受到極大地影響，也使得注冊會計師行業出現信任危機。究其原因，固然有多方面，但是作為直接的審計人員---注冊會計師難辭其咎。因此，為維護經濟健康的發展，加強注冊會計師的職業道德建設刻不容緩。
一、當前我國注冊會計師職業道德建設中存在的問題
注冊會計師的職業道德，是指注冊會計師的職業品德、職業紀律、執業能力及職業責任等的總稱。其基本原則包括獨立、客觀、公正、專業勝任能力和應有關注、保密、職業行為、技術準則五個方面。
二、當前我國注冊會計師職業道德建設存在以下幾點問題
1.注冊會計師獨立性不足。
注冊會計師在執業過程中要保持形式上和實質上的獨立性，才能得出客觀、公正、真實的執業結果。然而，隨著我國注冊會計師行業競爭的日趨激烈，非鑒證業務的快速發展，注冊會計師的獨立性日顯不足，甚至有少數執業人員完全喪失獨立性，按照客戶的意志進行審計業務、發表審計意見，致使執業行為扭曲，職業道德缺失。
2.注冊會計師業務素質參差不奇、總體職業道德水平不高。
與西方發達國家相比，我國的注冊會計師執業能力、職業紀律、職業品德都相距甚遠。注冊會計師人員主要通過CPA考試獲得注冊會計師的稱號，很多人審計經驗不足，甚至有些人不具備會計專業技能，對會計準則、會計制度知之甚少，職業勝任能力明顯不夠。
道德缺失是我國會計職業界的一個很突出的問題。作為社會經濟的警察，會計從業人員應保持廉潔、公道、正派作風，但實際中違反原則和職業道德的情況時有發生，一些注冊會計師人員利用工作之便謀取個人的不正當利益。
3.缺乏有效監管機制，處罰力度比較輕。
我國可以對注冊會計師行業進行監管的部門有：財政部、審計署、證監督委員會、國有資產管理局和稅務部門等。《 注冊會計師法》、《 會計法》和《 刑 法》等相關法律對注冊會計師的法律責任也做出了相關規定。但是在實際監管過程中監管力度仍不夠，實施效率較低。對于很大部分違法違規案件，多以行政處分和罰款為主，就像溫水煮青蛙，對注冊會計師們來說不痛不癢，根本起不到警戒作用。這就導致違背職業道德的低成本，注冊會計師們在巨大的收益和低成本的權衡中往往會選擇前者，以致注冊會計師違背職業道德的違法違規行為屢屢發生。
三、關于注冊會計師職業道德建設的幾點意見
1.營造良好的執業環境。
社會環境對注冊會計師職業道德水平的高低有很大的影響，政府和社會各相關部門應積極為注冊會計師營造一個良好的社會環境，從而為注冊會計師道德水平的提高提供積極的外部因素。首先，政府有關部門應規范市場經濟秩序，為會計師事務所提供一個公開、公平的市場競爭環境。目前，一些的注冊會計師事務所用降低收費、提供審計業務的同時贈送咨詢服務業務等不正當競爭手段來招攬業務，致使會計市場競爭無序。其次，加強社會輿論監督的力度。積極利用網站、報刊、雜志等輿論監督手段，對于違法違規執業的注冊會計師人員和注冊會計師事務所進行曝光，以增強注冊會計師的社會責任感。
2.加強注冊會計師的職業道德教育，提高綜合素質。
注冊會計師是職業道德建設的主體和核心，其自身的職業素質的提高對整個注冊會計師行業的總體執業道德水平的提高有決定性的影響。因此，必須加強注冊會計師職業道德教育，提高注冊會計師的綜合素質，引導注冊會計師樹立正確的道德觀、金錢觀和價值觀，在執業過程中將國家、社會和公眾利益放在首位。在高校的會計學專業中多開設些有關會計從業人員職業道德教育的課程，在注冊會計師考試中也可增加些關于職業道德教育的題目，以保證注冊會計師隊伍吸收的是德才兼備的優秀人才。對于在職注冊會計師人員應定期開展培訓班，宣講法律法規和學習執業準則，交流執業經驗和心得。
3.加強會計事務所內部的自律，發揮注冊會計師協會作用。
要建設注冊會計師的職業道德,必須加強事務所內部的自律。會計師事務所的負責人要有良好的道德素質，采取正當的競爭手段來提高本事務所的形象，加強本事務所注冊會計師的思想道德建設，給注冊會計師堅持獨立性提供堅強的后盾。
中國注冊會計師協會是注冊會計師行業的自律性組織，按照《注冊會計師法》的規定，統一對注冊會計師行業進行管理，行使行業管理權限，在社會上和行業中具有較大的影響力。要加強注冊會計師的職業道德建設應充分發揮注冊會計師協會的作用。開展職業道德教育，組織會員們認真學習職業道德規范；組織好注冊會計師考試，嚴格把守進入注冊會計師行業的關口；積極推進行業與國際組織 、執業機構間的交流與合作，借鑒發達國家關于注冊會計師職業道德建設的經驗。
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1、從職業道德與經濟的關系來看，加強注冊會計師職業道德建設，促進社會主義市場經濟的健康發展，注冊會計師職業道德產生于一定的經濟基礎之上．基礎經濟是注冊會計師職業道德賴以產生、存在、發展的基礎和根源，因此，注冊會計師職業道德必須適應社會主義市場經濟的需要；另一方面．注冊會計師職業道德一經建立就具有相對的獨立性，并能動地反作用于社會主義市場經濟，這種反作用集中體現在促進社會主義市場經濟的健康發展。
2、從職業道德與以德治國的關系來看．加強注冊會計師職業道德建設，是以德治國的思想在注冊會計師從業工作中的具體體現。注冊會計師作為特殊的從業人員，對其職業道德有著較高的要求，《中國注冊會計師基本準則》從五個方面對注冊會計師的職業道德提出了要求。注冊會計師職業道德是通過對注冊會計師行為的導向或約束，要求注冊會計師做什么或不做什么，應當做什么或不應當做什么，是去指導注冊會計師怎樣去進行職業活動的。會計法律不能解決的問題，只能依靠注冊會計師職業道德，甚至會計法律的有效實施還要以注冊會計師職業道德為基礎，會計法律如果離開了注冊會計師職業道德的支持，其作用就會大打折扣。注冊會計師職業道德從精神方面調控注冊會計師的行為，是注冊會計師職業活動順利進行不可缺少的一個前提條件。
3、從職業道德與社會風氣的關系來看，加強注冊會計師職業道德建設，有利于良好社會風氣的培養和形成。注冊會計師是市場經濟運轉過程的中介人和監督者，注冊會計師制度是市場經濟健康發展的重要保證，是建設社會主義市場經濟不可缺少的一個環節。在市場經濟條件下．注冊會計師的職業道德，總會直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權人等各相關方的利益，或多或少地影響著社會的道德風尚。如果每一個注冊會計師在從業活動中，都能正確行使自己的職業權利，履行自己的職業義務，自覺遵守其職業道德，那么，注冊會計師職業道德就會對社會風氣產生一種健康向上的促進作用，從而有利于良好社會風氣的培養和形成。
二、注冊會計師職業道德建設的前提條件
1、保證注冊會計師的獨立性
構建注冊會計師職業道德規范．首先要使注冊會計師的獨立性得到充分的體現。獨立性是注冊會計師的靈魂，既包括實質上的獨立性，又包括形式上的獨立性。注冊會計師在提供審計服務時，必須以”獨立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會計報表發表審計意見。對于如何保持獨立性，尤其是形式上的獨立性，目前受到了普遍的關注。影響形式上獨立性的因素，主要是”混業現象”，即會計師事務所同時承攬客戶的審計服務和非審計服務。由于五大國際會計公司(現為四大)經常在為客戶提供審計服務的同時為其提供咨詢服務，這在很大程度上影響了會計師事務所的獨立性。因此，對”混業現象”筆者認為．為了保證注冊會計師的獨立性，會計師事務所不能同時承攬同一客戶的審計服務和非審計服務。必須加強必要的監管機制，有力的監管將是保證審計獨立性的基本條件。
2、注冊會計師的專業勝任能力
獨立審計工作是一項技術性很強的經濟監督工作，注冊會計師的審計意見要有助于企業的利害關系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應該具備足夠的專業勝任能力。目前，由于經濟環境的不斷變化，技術手段的不斷提高，注冊會計師的專業勝任能力受到極大的挑戰。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應該強調注冊會計師的專業勝任能力和職業謹慎理念。在這種情況下，能否樹立謹慎理念、采用現代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風險、管理層的舞弊風險．能否判斷有無重大的關聯交易，值得我們深思。因此，注冊會計師應當遵照《指導意見》要求，通過教育、培訓和執業實踐不斷保持和提高自己的專業勝任能力。
三、注冊會計師職業道德建設采取的措施
1、完善注冊會計師職業道德規范體系。我國注冊會計師職業道德準則體系，可由職業道德基本準則、職業道德具體準則、職業道德規范指導意見和職業道德裁決指南組成。事務所也可制定適宜的職業道德指南以供內部考核使用。
2、應加大注冊會計師職業道德教育力度。注冊會計師資格考試應增加職業道德內容，并加大分值。學校教育應將注冊會計師職業道德作為專門課程講授。注冊會計師后續教育應編寫職業道德專門教材。各級協會應精選職業道德案例．樹立典型，供同行學習。注冊會計師應注意加強自身職業道德修養。
3、應加強注冊會計師職業道德監管。注冊會計師職業道德監管應堅持以主管部門監管為主，事務所內部監管為輔的方針。各級注冊會計師協會應設立職業道德監管專門機構，由協會工作人員和聘請的實務界和理論界的專業人員組成．以保障監管部門的專業性和權威性。
4、事務所應建立職業道德自我糾錯機制。安排審計項目組以外的注冊會計師進行復核。定期(一般五年)輪換項目負責人及簽字注冊會計師。跟蹤客戶動態，必要時采取非常規措施。有步驟地調整客戶。
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1、從職業道德與經濟的關系來看，加強注冊會計師職業道德建設，促進社會主義市場經濟的健康發展，注冊會計師職業道德產生于一定的經濟基礎之上．基礎經濟是注冊會計師職業道德賴以產生、存在、發展的基礎和根源，因此，注冊會計師職業道德必須適應社會主義市場經濟的需要；另一方面．注冊會計師職業道德一經建立就具有相對的獨立性，并能動地反作用于社會主義市場經濟，這種反作用集中體現在促進社會主義市場經濟的健康發展。
2、從職業道德與以德治國的關系來看．加強注冊會計師職業道德建設，是以德治國的思想在注冊會計師從業工作中的具體體現。注冊會計師作為特殊的從業人員，對其職業道德有著較高的要求，《中國注冊會計師基本準則》從五個方面對注冊會計師的職業道德提出了要求。注冊會計師職業道德是通過對注冊會計師行為的導向或約束，要求注冊會計師做什么或不做什么，應當做什么或不應當做什么，是去指導注冊會計師怎樣去進行職業活動的。會計法律不能解決的問題，只能依靠注冊會計師職業道德，甚至會計法律的有效實施還要以注冊會計師職業道德為基礎，會計法律如果離開了注冊會計師職業道德的支持，其作用就會大打折扣。注冊會計師職業道德從精神方面調控注冊會計師的行為，是注冊會計師職業活動順利進行不可缺少的一個前提條件。
3、從職業道德與社會風氣的關系來看，加強注冊會計師職業道德建設，有利于良好社會風氣的培養和形成。注冊會計師是市場經濟運轉過程的中介人和監督者，注冊會計師制度是市場經濟健康發展的重要保證，是建設社會主義市場經濟不可缺少的一個環節。在市場經濟條件下．注冊會計師的職業道德，總會直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權人等各相關方的利益，或多或少地影響著社會的道德風尚。如果每一個注冊會計師在從業活動中，都能正確行使自己的職業權利，履行自己的職業義務，自覺遵守其職業道德，那么，注冊會計師職業道德就會對社會風氣產生一種健康向上的促進作用，從而有利于良好社會風氣的培養和形成。
二、注冊會計師職業道德建設的前提條件
1、保證注冊會計師的獨立性
構建注冊會計師職業道德規范．首先要使注冊會計師的獨立性得到充分的體現。獨立性是注冊會計師的靈魂，既包括實質上的獨立性，又包括形式上的獨立性。注冊會計師在提供審計服務時，必須以”獨立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會計報表發表審計意見。對于如何保持獨立性，尤其是形式上的獨立性，目前受到了普遍的關注。影響形式上獨立性的因素，主要是”混業現象”，即會計師事務所同時承攬客戶的審計服務和非審計服務。由于五大國際會計公司(現為四大)經常在為客戶提供審計服務的同時為其提供咨詢服務，這在很大程度上影響了會計師事務所的獨立性。因此，對”混業現象”筆者認為．為了保證注冊會計師的獨立性，會計師事務所不能同時承攬同一客戶的審計服務和非審計服務。必須加強必要的監管機制，有力的監管將是保證審計獨立性的基本條件。
2、注冊會計師的專業勝任能力
獨立審計工作是一項技術性很強的經濟監督工作，注冊會計師的審計意見要有助于企業的利害關系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應該具備足夠的專業勝任能力。目前，由于經濟環境的不斷變化，技術手段的不斷提高，注冊會計師的專業勝任能力受到極大的挑戰。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應該強調注冊會計師的專業勝任能力和職業謹慎理念。在這種情況下，能否樹立謹慎理念、采用現代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風險、管理層的舞弊風險．能否判斷有無重大的關聯交易，值得我們深思。因此，注冊會計師應當遵照《指導意見》要求，通過教育、培訓和執業實踐不斷保持和提高自己的專業勝任能力。
三、注冊會計師職業道德建設采取的措施
1、完善注冊會計師職業道德規范體系。我國注冊會計師職業道德準則體系，可由職業道德基本準則、職業道德具體準則、職業道德規范指導意見和職業道德裁決指南組成。事務所也可制定適宜的職業道德指南以供內部考核使用。
2、應加大注冊會計師職業道德教育力度。注冊會計師資格考試應增加職業道德內容，并加大分值。學校教育應將注冊會計師職業道德作為專門課程講授。注冊會計師后續教育應編寫職業道德專門教材。各級協會應精選職業道德案例．樹立典型，供同行學習。注冊會計師應注意加強自身職業道德修養。
3、應加強注冊會計師職業道德監管。注冊會計師職業道德監管應堅持以主管部門監管為主，事務所內部監管為輔的方針。各級注冊會計師協會應設立職業道德監管專門機構，由協會工作人員和聘請的實務界和理論界的專業人員組成．以保障監管部門的專業性和權威性。
4、事務所應建立職業道德自我糾錯機制。安排審計項目組以外的注冊會計師進行復核。定期(一般五年)輪換項目負責人及簽字注冊會計師。跟蹤客戶動態，必要時采取非常規措施。有步驟地調整客戶。
篇11
關于獨立性的內容被普通接受的觀點是美國注冊會計師協會職業道德委員會前任主席托馬斯·G·希金斯提出的，他認為注冊會計師必須擁有的獨立性，實際上有兩種：事實上的獨立性和形式上的獨立性。上世紀二十年代以前，職業界重實質輕形式。在業內人士看來，事實上的獨立在任何情況下都絕對適用，涉及形式上的獨立性的規章所能帶來的好處都是微不足道的。直到1939年美國證券交易委員會審理一州際襪廠訴訟案后要求美國注冊會計師協會在職業道德準則中，強調注冊會計師與被審計單位不得有任何形式上的利害關系時人們才開始重視形式上的獨立性。盡管從論述中我們看到了審計形式上獨立重要性的提高，但筆者認為，在越來越強調人性溝通和信息交互的社會里，僅僅將形式上的獨立與實質上的獨立相提并論是遠遠不夠的，還應上升一個高度。理由是：
（一）注冊會計師職業要實質性地發揮其職能，為社會公眾認可并接受是至關重要的。注冊會計師職業之所以存在，在于注冊會計師的工作能夠合理保證會計信息使用者確定已審會計報表及其他信息的可靠程度。如果社會公眾根本不相信注冊會計師群體，就不會相信他們的鑒證工作。獨立性正為注冊會計師群體獲取社會公眾的這種信任提供了合理保障，然而大多數公眾不可能深入注冊會計師群體內部了解實質上的獨立，只能從形式上窺探獨立性之一斑，因此形式上的獨立是溝通社會公眾與注冊會計師間的紐帶。
（二）以顧客為中心建立需求拉動型的產銷模式是社會普遍認同的價值取向，將顧客滿意的管理哲學引入審計獨立性有利于注冊會計師職業地位的提高及營銷策略的開展。為收集審計證據而實施的審計程序如同實業企業的生產，社會公眾作為審計報告的直接使用者如同顧客，注冊會計師職業必須象對待上帝一樣以不可動搖的抱負運用自身的知識為社會公眾服務。
（三）為公眾利益服務是社會對注冊會計師職業的要求，這除了暗示注冊會計師職業維護公眾利益的承諾之外，還強調公眾在注冊會計師職業中的利益。不僅如此，它還作為基本原則列入注冊會計師職業道德體系，這意味著在公眾利益與注冊會計師自身利益沖突時應以公眾利益作為評判是非曲直的標準。
（四）為公眾利益服務是通過注冊會計師的獨立判斷實現的。獨立性的強弱程度決定了公眾利益的被保護程度。然而實質上的獨立表現為判斷上的不偏不倚，作為一種精神狀態它是無形和難以度量的，連注冊會計師自身都很難講清，社會公眾就更難把握了，形式上的獨立則是有形和可以觀察的。事實上社會公眾沒有能力也沒有必要探求審計實質上是否獨立，只能直觀地了解注冊會計師形式上的獨立，進而確定是否信任他們的審計意見。換句話說，形式上的獨立才是形成公眾信任的決定因素，同時還應注意到，由于社會公眾和注冊會計師所處角度以及專業知識上的差異導致了兩者在審計獨立性的認識上也有差別（見附表）。
從附表中不難看出，當形式上的獨立與實質上的獨立不相一致時，注冊會計師評價的依據是實質上的獨立而社會公眾則更多考慮形式上的獨立。
以上筆者從不同側面分析了社會公眾在注冊會計師職業中的重要地位。公眾利益是其宗旨而公眾期望是其內在動力。確定公眾視角雖然有利于注冊會計師職業重構，但此文的主旨在于倡導一種新的思路，從公眾的角度開展形象策略，以期注冊會計師職業地位的提高。
二、從公眾視角重構注冊會計師的審計獨立觀
完整的獨立觀應具備三個要素：誰需要獨立、如何保持獨立、向誰獨立。由于向誰獨立很明確且對公眾的理解沒有影響，筆者暫不作討論。前兩要素的簡單組合形成獨立性的四個方面：審計團體形式上的獨立性、審計團體實質上的獨立性、審計人員實質上的獨立性和審計人員形式上的獨立性。除了對獨立性的內容重構外，筆者的意圖還在于從公眾視角對其重要程度排序。（一）審計團體的獨立性主要是形式上的獨立性，這是公眾關注的首要因素。審計團體本身不具備判斷思維的能力因而基本無實質上獨立之說（筆者認為審計團體實質上的獨立其實是全體審計人員形式和實質上獨立的整合）。審計團體的獨立性主要是形式上的獨立性。筆者認為審計團體形式上的獨立性有兩層含義：一是審計機構組織上的獨立性，這要求會計師事務所乃至行業協會擁有自主經營、行業管理的權力而不依附外界權力或利益上的支持，我國事務所的脫鉤改制正是審計團體形式上獨立的完善，這使事務所長期依賴行政權力開展業務的狀況得以改變；二是指注冊會計師作為一門職業應有的聲譽，表現為社會公眾對注冊會計師職業的普遍印象和一般評價，是深層次的形式獨立。社會公眾對注冊會計師職業的印象并非來自對注冊會計師及其職業的認知，而是更多形成于大眾媒體的傳播效應。部分公眾可能了解某些注冊會計師并予以高度評價，但對整個注冊會計師職業的看法可能完全不同。當他們在絕大多數情況下必須依賴不熟知的注冊會計師工作時，起支配作用的是他們對注冊會計師職業的一般看法。可見塑造長期良好的職業形象對獲取公眾信任至關重要。筆者認為審計團體形式上獨立的努力不僅有助于實現該目標而且作為獨立性的最表層是社會公眾對注冊會計師職業認知的起點。
（二）審計人員的獨立性，包括審計人員形式上的獨立性和審計人員實質上的獨立性兩方面。前者要求審計人員與被審計單位沒有任何利益以及其它形式上的特殊關系，后者強調審計人員在執業中保持超然的態度。
審計人員形式上的獨立盡管也會影響社會公眾對該審計人員工作的直接評價，但筆者認為，相對公眾來說審計人員形式上的獨立退居其次，實質上的獨立才是關注的對象。
三、結束語
通過上述論述，筆者的觀點歸納如下：
（一）筆者提出從公眾視角重構審計獨立性在于倡導注冊會計師職業營銷策略的改變，事實上就是一種實現注冊會計師職業與社會公眾融通的公關策略。
篇12
審計師的職業判斷是指審計師在執行審計業務的過程中，根據審計執業標準和自身的業務知識及從業經驗，對被審計事項及相關內容進行分析、判斷、鑒定和決策的過程。筆者認為，影響審計師職業判斷的主要因素有審計的環境因素、執行主體因素、被審計單位因素。
一、環境因素
審計環境可以定義成：在一定時期內，所有作用于審計且不斷發展變化的各種主、客觀因素的綜合。注冊會計師的職業判斷具有很強的主觀性，易為所處的環境所左右，審計環境對審計行為始終具有顯著的影響。這就要求注冊會計師進行職業判斷時，必須考慮和適應其所處環境中各種因素的影響，職業判斷的方式與內容隨著環境的變化做出適當的調整，以保證審計質量。
1．社會環境因素
系統論的觀點逐漸被引入注冊會計師職業判斷這一研究領域。沿用該觀點，審計職業判斷始終存在于一定的社會環境中，不可避免地要受到系統中各種社會環境因素的影響。這些社會環境因素可以分解為：經濟環境、制度環境和科技環境。經濟環境中的變化對注冊會計師職業判斷的影響主要表現在：現有的經濟環境使企業的經營更加機動靈活，企業自主性增強，而在審計過程中加入更多需要主觀判斷的內容，從而提高了職業判斷的難度，對注冊會計師職業判斷能力提出了更高的要求。隨著依法審計成為現代審計的基本要求，制度環境也成為審計活動有序運行的基礎。審計準則作為環境背景的一部分，對職業判斷有廣泛而深入的影響。在運用審計準則時，注冊會計師必須根據職業判斷來確定準則是否適用于特定的審計業務。此時，有沒有具體的準則可能是進行判斷的依據中很重要的一部分。近年來，信息業的迅猛發展給人類社會帶來了翻大覆地的變化，信息技術在社會生活各個領域里得到了普及和應用。會計電算化最終會推動審計電算化的研究和運用，例如：審計線索電子化、審計內容擴大化以及審計方法和技術處理手段的多樣化。可以說，科技環境的進步對注冊會計師職業判斷水平提出了挑戰。
2．行業環境因素
注冊會計師總是在一定的行業環境中開展審計活動的，行業環境對注冊會計師職業判斷的影響是多方面的，主要包括：社會公眾對審計職業的認識、被審計單位的審計意識以及會計師事務所之間的競爭壓力。
社會公眾對審計職業的評價越高，注冊會計師的社會地位越高，取得的報酬也越高，職業吸引力越強，進入這一領域的人員的素質和質量就會呈現上升的趨勢，由此也就帶動了職業判斷水平的提高，達到良性循環。
若被審計單位接受審計的意識較強，就會建立較為健全的內部控制制度，支持注冊會計師的工作，主動與審計小組進行溝通，為注冊會計師進行職業判斷創造有利條件。相反，如果被審計單位對注冊會計師審計不配合，不僅不會協助注冊會計師的工作，還會向其施加壓力，制造障礙，對職業判斷產生不利影響。
不斷變化的全球經濟環境推動了會計師事務所之間激烈的競爭，對審計行業造成了壓力，一般表現在時間上和收費上的壓力。當壓力達到極限時，注冊會計師就會變更審計策略。可能是采用了一種更有效率、效果更好的策略，也可能是消極的減少審計程序，承擔更大的審計風險。
二、執行主體因素
注冊會計師必須的特征有：獨立和客觀、具備相當的知識和經驗、具有專業勝任能力、能夠意識到判斷偏差、具備成為一個優秀審計師應有的探索精神和專業懷疑精神。以上特征歸納起來，主要是兩點：屬于能力范疇的專業技能和屬于道德范疇的職業操守，即德才兼備。豐富的知識儲備和過硬的專業技能是注冊會計師專業水平的體現。同時，只有具備堅定的職業道德，注冊會計師才能保持客觀獨立，也就是通常所說的保持審計的獨立性。職業精神與職業判斷之間的聯系也得到普遍認同。對工作的熱情和責任心同樣是職業道德的重要組成部分。職業道德會直接關系到注冊會計師做出的職業判斷。
三、被審計單位因素
被審計單位環境對注冊會計師職業判斷的影響是最直接的。當注冊會計師提出的財務報表錯報、漏報達到審計重要性水平時，管理當局的配合調整就顯得很重要。積極合作的被審計單位往往通過提供更詳細的所需資料，與注冊會計師密切配合，這樣有助于提高審計職業判斷的質量，從而提高審計效率。被審計單位對審計時間的要求也會影響審計職業判斷。如果時間壓力太大，他們就會集中關注部分信息；最后，當時間壓力達到極限時，注冊會計師就會變更審計策略。審計判斷過程也依此逐漸適應時間壓力。但最終結果可能是積極的，也可能是消極的，并因此承擔更大的審計風險。
篇13
1 注冊會計師職業道德的內涵和具體要求
注冊會計師誠信的內涵和具體要求是：恪守原則、具備能力、堅持準則、嚴格履約、保護形象。注冊會計師職業道德是對注冊會計師職業品德、職業紀律、職業責任等方面的總稱，其內容包括三大原則即：獨立性、客觀性、公正性，三大責任：對客戶、同行及社會公眾的責任，業務競爭與承接、業務技術保障的開展、自身信譽和行業協同合作三大行為規范的維護。
2 我國注冊會計師職業道德目前存在的問題
我國注冊會計師職業道德水平低下，社會公信力較差。主要表現如下：
2.1 審計造假。主要有表現為：不遵守職業道德，審計報告不真實；部分注冊會計師與一些上市公司合伙造假，導致一些投資者被騙；追求片面的成本降低，不履行合法的程序，導致審計造假。
2.2 無力而為。部分注冊會計師承接超越自己能力的業務，更有甚者，在工作中會計師不進行有效的指導與監督，導致工作質量下降，導致被審單位會計信息出現隱患問題。
2.3 竟爭無序。為了追求審計收入，部分會計師事務所不所采取合法的競爭手段，任意的降低收費標準；使行業和地區受到行政干預；與相關部門進行收益分成式業務合作等。
2.4 泄露秘密。部分注冊會計師有意泄露客戶的商業秘密從而謀取個人利益。
2.5 收費標準不合理。注冊會計師收費標準的主要依據是參與人員層次的高低、工作量的大小、服務性質等，但在工作過程中，往往服務成果大小決定了收費標準，而且發表不恰當的意見，從而謀取更多的收費。
2.6 執業不規范。在執業過程中，隨意性和依賴性往往是注冊會計師工作中的最大弊端，不能獨立、客觀、公正的執業，蔑視職業道德的約束。
3 我國注冊會計師存在職業道德問題的原因
3.1 執業環境差。第一，我國法律不完善，處罰力度不夠重；第二，由于壟斷行業和與執業對象的關系從而降低了注冊會計師的獨立原則；第三，嚴重失衡的會計市場需求；第四，缺乏外部壓力，市場經濟體制建設仍在發展中，不規范資本市場的運作，不重視會計報表，導致注冊會計師的能力降低，并且缺乏職業道德。
3.2 自身原因。譬如自身素質低、職業謹慎度匱乏、不合理的年齡結構、專業勝任能力低，受多元化利益的驅動等多個原因。
3.3 注冊會計師制度存在缺陷。我國注冊會計師制度正處于發展階段，沒有形成法制化、規范化的體制，而且缺少評價注冊會計師職業道德水準的有效機制，從而出現了一批不合格的注冊會計師。
4 完善我國注冊會計師職業道德的措施
完善我國注冊會計師職業道德必定要加強職業環境建設，注冊會計師的職業道德建設問題越來越嚴重，從而要求我們必須提高注冊會計師的職業道德水平。
4.1 執業環境建設
4.1.1 建立法律保障，改善法律環境。職業道德是注冊會計師正常運行法律制度的社會基礎及思想基礎，遵守注冊會計師職業道德和形成規范的重要保障是提高和完善注冊會計師法律制度，強化中注協的審計責任，強化民事制裁力度，嚴懲注冊會計師的不道德行為，加快健全監管制度，建立責任追究機制，從而通過加大不道德法律風險成本，改變其經濟收益達到約束其行為的目的。
4.1.2 調整注冊會計師、政府和公司三者的關系。首先，政府應不干預企業的經營方針，嚴格按照市場經濟原則。嚴厲懲罰個別官員為了地方利益、縱容弄虛作假的行為。其次，為了讓所有者、經營者各司其職，必須完善公司的治理結構，規范制度基礎，理順委托關系。這是注冊會計師道德建設的一個重要條件。
4.1.3 完善質量控制制度。規范的內部治理結構和客戶風險等級評價及管理制度的建立是事務所目前首要的任務之一，除此以外，還應完善質量考核評價和獎懲制度；建立一套充分了解和評價被審計單位的制度；健全三級復核制度，并將復核人的復核內容、要求及其應承擔的風險與利益掛鉤；嚴格注冊會計師簽名制度等等。
4.1.4 加強行業自律性和行政監管度。首先，明確協會的職能、嚴格注冊會計師考試、建立行業執業質量檢查制度、嚴格年檢工作等是加強行業自律性的主要措施。其次，加強政府監管度。措施是建立執業者失信和處罰的記錄、披露制度、建立注冊會計師個人和企業的信用記錄檔案等。
4.1.5 采用公開招標方式，改變聘任制度。會計師事務所為委托單位做假賬從而謀求利益，這是當今的聘任制度容易出現的問題。采用公開招標方式，選聘的首要條件是會計師事務所的信譽，只要以前有違規記錄的，―律予以否定，從而保證審計工作的獨立、公正、客觀。
4.1.6 完善職業道德教育機制和考核評價機制。中注協可通過建立職業道德教育機制和信譽等級制度來提高注冊會計師的執業質量。對遵守法規、執業水平高的事務所給予升級的獎勵，反之則給予降級的處分，并且對于連續違規或者違規次數多的達到一定程度的事務所應給予停業整頓的處理。
4.1.7 轉變會計師事務所組織形式，將有限責任制轉為合伙制。采用合伙制組織形式的會計師事務所在國外很廣泛，我國也在逐漸將這種形式擴大化，很多實例通過實施證明采用合伙制的會計師事務所比比采取有限責任制的會計師事務所辦事要公正、謹慎很多。
4.2 職業道德建設
4.2.1 提高從業人員的素質，要從加強注冊會計師個人職業道德教育做起。表現有以下三點：第一，通過理論說教和實際案例相結合的方法加強在校會計專業學生的職業道德教育的重視力度。第二，建立一套強化注冊會計師職業道德的后續教育和健全注冊會計師后續教育的監督和考核制度的體制，對于執業的注冊會計師有很好的督促作用，對于違規的注冊會計師應強制接受職業道德后續教育。第三，為了增強社會公眾的自我保護意識，并促進注冊會計師職業道德水平和執業水平的提高，應加強對注冊會計師執業責任的宣傳。
4.2.2 提高執業水平。由于注冊會計師從業范圍極廣，設計眾多的行業，因而扎實的理論知識和較寬的知識面是注冊會計師客觀上必須的。這就要求注冊會計師不斷的學習新的專業知識和專業技能，熟悉并掌握各種新知識、新技能，并能熟練的運用于工作中，不斷提高自己的職業水平才能具備這些知識。健全以中注協、地方協會、事務所為主體的分層次培訓體系是我們首要工作的一部分，其次，為了使執業人員的培訓科學的、有組織的進行，因此我們應充分利用國家會計學院的培訓資源。從而達到加強加強注冊會計師專業知識和技能的培訓，提高職業水平的目的。
4.2.3 職業道德建設與國際接軌
職業道德建設的加強、國際化戰略的實施及國際化發展的需要，這些都要求我國注冊會計師必須在行業競爭中取得優勢。
參考文獻：
[1]《中國注冊會計師職業道德守則》.[2010-07-01]．
[2]張前.我國獨立審計市場失靈的原因探析[EB／OL].[2007
-08-01]．
