引論：我們?yōu)槟砹?3篇資金占用情況分析范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
1．銷售收入情況
通過(guò)強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，增設(shè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)，擴(kuò)大銷售范圍，促進(jìn)了銷售收入的提高。如南一百貨商店銷售收入比去年增加296．4萬(wàn)元；古都五交公司比上年增加396．2萬(wàn)元。
2．費(fèi)用水平情況 從變化因素看，主要是由于政策因素影響：①調(diào)整了“三資”、“一金”比例，使費(fèi)用絕對(duì)值增加了12．8萬(wàn)元；②調(diào)整了房屋租賃價(jià)格，使費(fèi)用增加了50．2萬(wàn)元；③企業(yè)普調(diào)工資，使費(fèi)用相對(duì)增加80．9萬(wàn)元。扣除這三種因素影響，本期費(fèi)用絕對(duì)額為905．6萬(wàn)元，比上年相對(duì)減少10．2萬(wàn)元。費(fèi)用水平為6．7％，比上年下降0．4％。
3．資金運(yùn)用情況
年末，全部資金占用額為×××萬(wàn)元，比上年增加28．7％。其中：商業(yè)資金占用額×××萬(wàn)元，占全部流動(dòng)資金的55％，比上年下降6．87％。結(jié)算資金占用額為×××萬(wàn)元，占31．8％，比上年上升了8．65％。其中：應(yīng)收貨款和其他應(yīng)收款比上年增加548．1萬(wàn)元。從資金占用情況分析，各項(xiàng)資金占用比例嚴(yán)重不合理，應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)“三角債”的清理工作。
4．利潤(rùn)情況
企業(yè)利潤(rùn)比上年增加×××萬(wàn)元，主要因素是： （2）減少因素：①由于費(fèi)用水平比上年提高0．82％，使利潤(rùn)減少105．6萬(wàn)元；②由于稅率比上年上浮0．04％，使利潤(rùn)少實(shí)現(xiàn)5萬(wàn)元；③由于財(cái)產(chǎn)損失比上年多16．8萬(wàn)元，使利潤(rùn)減少16．8萬(wàn)元。以上兩種因素相抵，本年度利潤(rùn)額多實(shí)現(xiàn)×××萬(wàn)元。
（三）存在的問(wèn)題和建議
1．資金占用增長(zhǎng)過(guò)快，結(jié)算資金占用比重較大，比例失調(diào)。特別是其他應(yīng)收款和銷貨應(yīng)收款大幅度上升，如不及時(shí)清理，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益將產(chǎn)生很大影響。因此，建議各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要引起重視，應(yīng)收款較多的單位，要領(lǐng)導(dǎo)帶頭，抽出專人，成立清收小組，積極回收。也可將獎(jiǎng)金、工資同回收貸款掛鉤，調(diào)動(dòng)回收人員積極性。同時(shí)，要求企業(yè)經(jīng)理要嚴(yán)格控制賒銷商品管理，嚴(yán)防新的三角債產(chǎn)生。
2．經(jīng)營(yíng)性虧損單位有增無(wú)減，虧損額不斷增加。全局企業(yè)未彌補(bǔ)虧損額高達(dá)×××萬(wàn)元，比同期大幅度上升。建議各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)虧損企業(yè)的整頓、管理，做好扭虧轉(zhuǎn)盈工作。
篇2
年度企業(yè)年度財(cái)務(wù)分析報(bào)告
，我局所屬企業(yè)在改革開放力度加大，全市經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展的形勢(shì)下，堅(jiān)持以提高效益為中心，以搞活經(jīng)濟(jì)強(qiáng)化管理為重點(diǎn)，深化企業(yè)內(nèi)部改革，深入挖潛，調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，進(jìn)一步完善了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制，努力開拓，奮力競(jìng)爭(zhēng)。銷售收入實(shí)現(xiàn)×××萬(wàn)元，比去年增加30％以上，并在取得較好經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，取得了較好的社會(huì)效益。（一）主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況本年度商品銷售收入為×××萬(wàn)元，比上年增加×××萬(wàn)元。其中，商品流通企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)×××萬(wàn)元，比上年增加5．5％，商辦工業(yè)產(chǎn)品銷售×××萬(wàn)元，比上年減少10％，其它企業(yè)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)×××萬(wàn)元，比上年增加43％。全年毛利率達(dá)到14．82％，比上年提高0．52％。費(fèi)用水平本年實(shí)際為7．7％，比上年升高0．63％。全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)×××萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)4．68％。其中，商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)×××萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)12．5％，商辦工業(yè)利潤(rùn)×××萬(wàn)元，比上年下降28．87％。銷售利潤(rùn)率本年為4．83％，比上年下降0．05％。其中，商業(yè)企業(yè)為4．81％，上升0．3％。全部流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)天數(shù)為128天，比上年的110天慢了18天。其中，商業(yè)企業(yè)周轉(zhuǎn)天數(shù)為60天，比上年的53天慢了7天。（二）主要財(cái)務(wù)情況分析1．銷售收入情況通過(guò)強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，增設(shè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)，擴(kuò)大銷售范圍，促進(jìn)了銷售收入的提高。如南一百貨商店銷售收入比去年增加296．4萬(wàn)元；古都五交公司比上年增加396．2萬(wàn)元。2．費(fèi)用水平情況全局商業(yè)的流通費(fèi)用總額比上年增加144．8萬(wàn)元，費(fèi)用水平上升0．82％其其中：①運(yùn)雜費(fèi)增加13．1萬(wàn)元；②保管費(fèi)增加4．5萬(wàn)元；③工資總額3．1萬(wàn)元；④福利費(fèi)增加6．7萬(wàn)元；⑤房屋租賃費(fèi)增加50．2萬(wàn)元；③低值易耗品攤銷增加5．2萬(wàn)元。從變化因素看，主要是由于政策因素影響：①調(diào)整了“三資”、“一金”比例，使費(fèi)用絕對(duì)值增加了12．8萬(wàn)元；②調(diào)整了房屋租賃價(jià)格，使費(fèi)用增加了50．2萬(wàn)元；③企業(yè)普調(diào)工資，使費(fèi)用相對(duì)增加80．9萬(wàn)元。扣除這三種因素影響，本期費(fèi)用絕對(duì)額為905．6萬(wàn)元，比上年相對(duì)減少10．2萬(wàn)元。費(fèi)用水平為6．7％，比上年下降0．4％。3．利潤(rùn)情況企業(yè)利潤(rùn)比上年增加×××萬(wàn)元，主要因素是：（1）增加因素：①由于銷售收入比上年增加804．3萬(wàn)元，利潤(rùn)增加了41．8萬(wàn)元；②由于毛利率比上年增加0．52％，使利潤(rùn)增加80萬(wàn)元；③由于其他各項(xiàng)收入比同期多收43萬(wàn)元，使利潤(rùn)增加42．7萬(wàn)元；④由于支出額比上年少支出6．1萬(wàn)元，使利潤(rùn)增加6．1萬(wàn)元。（2）減少因素：①由于費(fèi)用水平比上年提高0．82％，使利潤(rùn)減少105．6萬(wàn)元；②由于稅率比上年上浮0．04％，使利潤(rùn)少實(shí)現(xiàn)5萬(wàn)元；③由于財(cái)產(chǎn)損失比上年多16．8萬(wàn)元，使利潤(rùn)減少16．8萬(wàn)元。以上兩種因素相抵，本年度利潤(rùn)額多實(shí)現(xiàn)×××萬(wàn)元。4．資金運(yùn)用情況年末，全部資金占用額為×××萬(wàn)元，比上年增加28．7％。其中：商業(yè)資金占用額×××萬(wàn)元，占全部流動(dòng)資金的55％，比上年下降6．87％。結(jié)算資金占用額為×××萬(wàn)元，占31．8％，比上年上升了8．65％。其中：應(yīng)收貨款和其他應(yīng)收款比上年增加548．1萬(wàn)元。從資金占用情況分析，各項(xiàng)資金占用比例嚴(yán)重不合理，應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)“三角債”的清理工作。（三）存在的問(wèn)題和建議1．資金占用增長(zhǎng)過(guò)快，結(jié)算資金占用比重較大，比例失調(diào)。特別是其他應(yīng)收款和銷貨應(yīng)收款大幅度上升，如不及時(shí)清理，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益將產(chǎn)生很大影響。因此，建議各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要引起重視，應(yīng)收款較多的單位，要領(lǐng)導(dǎo)帶頭，抽出專人，成立清收小組，積極回收。也可將獎(jiǎng)金、工資同回收貸款掛鉤，調(diào)動(dòng)回收人員積極性。同時(shí)，要求企業(yè)經(jīng)理要嚴(yán)格控制賒銷商品管理，嚴(yán)防新的三角債產(chǎn)生。2．經(jīng)營(yíng)性虧損單位有增無(wú)減，虧損額不斷增加。全局企業(yè)未彌補(bǔ)虧損額高達(dá)×××萬(wàn)元，比同期大幅度上升。建議各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)虧損企業(yè)的整頓、管理，做好扭虧轉(zhuǎn)盈工作。3．各企業(yè)程度不同地存在潛虧行為。全局待攤費(fèi)用高達(dá)×××萬(wàn)元，待處理流動(dòng)資金損失為×××萬(wàn)元。建議各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，該處理的處理，該核銷的核銷，以便真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。年度企業(yè)年度財(cái)務(wù)分析報(bào)告
篇3
本年度商品銷售收入為×××萬(wàn)元，比上年增加×××萬(wàn)元。其中，商品流通企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)×××萬(wàn)元，比上年增加5．5％，商辦工業(yè)產(chǎn)品銷售×××萬(wàn)元，比上年減少10％，其它企業(yè)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)×××萬(wàn)元，比上年增加43％。全年毛利率達(dá)到14．82％，比上年提高0．52％。費(fèi)用水平本年實(shí)際為7．7％，比上年升高0．63％。全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)×××萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)4．68％。其中，商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)×××萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)12．5％，商辦工業(yè)利潤(rùn)×××萬(wàn)元，比上年下降28．87％。銷售利潤(rùn)率本年為4．83％，比上年下降0．05％。其中，商業(yè)企業(yè)為4．81％，上升0．3％。全部流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)天數(shù)為128天，比上年的110天慢了18天。其中，商業(yè)企業(yè)周轉(zhuǎn)天數(shù)為60天，比上年的53天慢了7天。
（二）主要財(cái)務(wù)情況分析
1．銷售收入情況
通過(guò)強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，增設(shè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)，擴(kuò)大銷售范圍，促進(jìn)了銷售收入的提高。如南一百貨商店銷售收入比去年增加296．4萬(wàn)元；古都五交公司比上年增加396．2萬(wàn)元。
2．資金運(yùn)用情況
年末，全部資金占用額為×××萬(wàn)元，比上年增加28．7％。其中：商業(yè)資金占用額×××萬(wàn)元，占全部流動(dòng)資金的55％，比上年下降6．87％。結(jié)算資金占用額為×××萬(wàn)元，占31．8％，比上年上升了8．65％。其中：應(yīng)收貨款和其他應(yīng)收款比上年增加548．1萬(wàn)元。從資金占用情況分析，各項(xiàng)資金占用比例嚴(yán)重不合理，應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)“三角債”的清理工作。
3．費(fèi)用水平情況
全局商業(yè)的流通費(fèi)用總額比上年增加144．8萬(wàn)元，費(fèi)用水平上升0．82％其其中：
①運(yùn)雜費(fèi)增加13．1萬(wàn)元；
②保管費(fèi)增加4．5萬(wàn)元；
③工資總額3．1萬(wàn)元；
④福利費(fèi)增加6．7萬(wàn)元；
⑤房屋租賃費(fèi)增加50．2萬(wàn)元；
從變化因素看，主要是由于政策因素影響：①調(diào)整了“三資”、“一金”比例，使費(fèi)用絕對(duì)值增加了12．8萬(wàn)元；②調(diào)整了房屋租賃價(jià)格，使費(fèi)用增加了50．2萬(wàn)元；③企業(yè)普調(diào)工資，使費(fèi)用相對(duì)增加80．9萬(wàn)元。扣除這三種因素影響，本期費(fèi)用絕對(duì)額為905．6萬(wàn)元，比上年相對(duì)減少10．2萬(wàn)元。費(fèi)用水平為6．7％，比上年下降0．4％。
4．利潤(rùn)情況
企業(yè)利潤(rùn)比上年增加×××萬(wàn)元，主要因素是：
（1）增加因素：①由于銷售收入比上年增加804．3萬(wàn)元，利潤(rùn)增加了41．8萬(wàn)元；②由于毛利率比上年增加0．52％，使利潤(rùn)增加80萬(wàn)元；③由于其他各項(xiàng)收入比同期多收43萬(wàn)元，使利潤(rùn)增加42．7萬(wàn)元；④由于支出額比上年少支出6．1萬(wàn)元，使利潤(rùn)增加6．1萬(wàn)元。
（2）減少因素：①由于費(fèi)用水平比上年提高0．82％，使利潤(rùn)減少105．6萬(wàn)元；②由于稅率比上年上浮0．04％，使利潤(rùn)少實(shí)現(xiàn)5萬(wàn)元；③由于財(cái)產(chǎn)損失比上年多16．8萬(wàn)元，使利潤(rùn)減少16．8萬(wàn)元。以上兩種因素相抵，本年度利潤(rùn)額多實(shí)現(xiàn)×××萬(wàn)元。
（三）存在的問(wèn)題和建議
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(二)主要財(cái)務(wù)情況分析
1.銷售收入情況
通過(guò)強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，增設(shè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)，擴(kuò)大銷售范圍，促進(jìn)了銷售收入的提高。如南一百貨商店銷售收入比去年增加296.4萬(wàn)元;古都五交公司比上年增加396.2萬(wàn)元。
2.費(fèi)用水平情況
全局商業(yè)的流通費(fèi)用總額比上年增加144.8萬(wàn)元，費(fèi)用水平上升0.82%其其中：①運(yùn)雜費(fèi)增加13.1萬(wàn)元;②保管費(fèi)增加4.5萬(wàn)元;③工資總額3.1萬(wàn)元;④福利費(fèi)增加6.7萬(wàn)元;⑤房屋租賃費(fèi)增加50.2萬(wàn)元;③低值易耗品攤銷增加5.2萬(wàn)元。
從變化因素看，主要是由于政策因素影響：①調(diào)整了“三資”、“一金”比例，使費(fèi)用絕對(duì)值增加了12.8萬(wàn)元;②調(diào)整了房屋租賃價(jià)格，使費(fèi)用增加了50.2萬(wàn)元;③企業(yè)普調(diào)工資，使費(fèi)用相對(duì)增加80.9萬(wàn)元。扣除這三種因素影響，本期費(fèi)用絕對(duì)額為905.6萬(wàn)元，比上年相對(duì)減少10.2萬(wàn)元。費(fèi)用水平為6.7%，比上年下降0.4%。
3.資金運(yùn)用情況
年末，全部資金占用額為×××萬(wàn)元，比上年增加28.7%。其中：商業(yè)資金占用額×××萬(wàn)元，占全部流動(dòng)資金的55%，比上年下降6.87%。結(jié)算資金占用額為×××萬(wàn)元，占31.8%，比上年上升了8.65%。其中：應(yīng)收貨款和其他應(yīng)收款比上年增加548.1萬(wàn)元。從資金占用情況分析，各項(xiàng)資金占用比例嚴(yán)重不合理，應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)“三角債”的清理工作。
4.利潤(rùn)情況
企業(yè)利潤(rùn)比上年增加×××萬(wàn)元，主要因素是：
(1)增加因素：①由于銷售收入比上年增加804.3萬(wàn)元，利潤(rùn)增加了41.8萬(wàn)元;②由于毛利率比上年增加0.52%，使利潤(rùn)增加80萬(wàn)元;③由于其他各項(xiàng)收入比同期多收43萬(wàn)元，使利潤(rùn)增加42.7萬(wàn)元;④由于支出額比上年少支出6.1萬(wàn)元，使利潤(rùn)增加6.1萬(wàn)元。
(2)減少因素：①由于費(fèi)用水平比上年提高0.82%，使利潤(rùn)減少105.6萬(wàn)元;②由于稅率比上年上浮0.04%，使利潤(rùn)少實(shí)現(xiàn)5萬(wàn)元;③由于財(cái)產(chǎn)損失比上年多16.8萬(wàn)元，使利潤(rùn)減少16.8萬(wàn)元。以上兩種因素相抵，本年度利潤(rùn)額多實(shí)現(xiàn)×××萬(wàn)元。
(三)存在的問(wèn)題和建議
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企業(yè)要加強(qiáng)資金管理審計(jì)工作，就要在資金管理過(guò)程中加強(qiáng)監(jiān)督企業(yè)資金配置合理性管理、加強(qiáng)監(jiān)督企業(yè)資金使用效率管理、加強(qiáng)監(jiān)督企業(yè)資金安全管理。下面我就從這三個(gè)方面做簡(jiǎn)要闡述。
1.加強(qiáng)監(jiān)督企業(yè)資金配置合理性管理
資金是企業(yè)最重要的資源之一，談到資源我們自然想到的資源安全性、可用性、效率性，如何對(duì)資源進(jìn)行合理配置，是發(fā)揮資源效率的關(guān)鍵性所在，資金資源也不例外。我們要加強(qiáng)監(jiān)督企業(yè)資金配置合理性管理，就要從以下三個(gè)方面入手加強(qiáng)資金管理審計(jì)工作。即企業(yè)資金資源占用方面；企業(yè)現(xiàn)有的資金資源配置合理性方面；如何進(jìn)一步優(yōu)化資金配置工作方面。
1.1準(zhǔn)確把握企業(yè)資金資源占用情況
企業(yè)資金資源不可能是將一把錢存在銀行，也不可能是把一堆錢睡在企業(yè)保險(xiǎn)箱中，它一定是分散占用在企業(yè)房產(chǎn)、設(shè)備、存貨、應(yīng)收賬款等各個(gè)方面。因此，要做好企業(yè)資金資源占用的監(jiān)督檢查工作，首先就要知道企業(yè)資金是被哪些方面所占用的，各占用了多少。說(shuō)到資金占用在哪幾個(gè)方面，有一點(diǎn)財(cái)會(huì)知識(shí)的人都能立即回答流動(dòng)資金和固定資金各占用多少，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中已分項(xiàng)列明！是的，只要企業(yè)會(huì)計(jì)信息不是虛假，很容易回答這個(gè)問(wèn)題。但是如果我們過(guò)份地相信會(huì)計(jì)報(bào)表，就很難做好資金管理審計(jì)工作了，報(bào)表中的數(shù)據(jù)由于其采用的會(huì)計(jì)假設(shè)、記賬原則、主管人員風(fēng)險(xiǎn)偏好、經(jīng)理人員的切身利益等原因，往往只是一個(gè)假象，可能含有不少水份，很難真實(shí)反映企業(yè)資金的實(shí)際占用情況，如固定資產(chǎn)占用可能存在閑置資產(chǎn)、低效資產(chǎn)和無(wú)效資產(chǎn)；應(yīng)收賬款存在呆壞賬；倉(cāng)庫(kù)中可能存在未處理的物品等等。我們應(yīng)透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，了解其真實(shí)情況才有可能做好企業(yè)資金資源管理監(jiān)督檢查工作，要先剔除這些影響再分析各項(xiàng)目占用資金，還源其本色，才能為改善其配置，為提高資金運(yùn)用效率提供科學(xué)決策依據(jù)。
1.2準(zhǔn)確定位企業(yè)資金資源配置合理性
要監(jiān)督檢查企業(yè)資金配置合不合理，難度就大了，因?yàn)橘Y金占用合理標(biāo)準(zhǔn)是什么？可能沒(méi)有人能說(shuō)得清楚。既然企業(yè)哪部分資產(chǎn)應(yīng)占多少資金，各項(xiàng)資產(chǎn)間的比例應(yīng)為多少?zèng)]有標(biāo)準(zhǔn)，如何來(lái)界定資金配置是否合理呢？沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，只能用笨辦法，就是比較，運(yùn)用分析資金使用效率進(jìn)行比較，與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、同類企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，資金使用效率提高了，資金配置就趨于合理了，資金使用效率降低了，可能配置就出問(wèn)題了。合理配置企業(yè)資金資源，就是在不斷的調(diào)整資金資源配置中，不斷提高企業(yè)資金使用效率，資金使用效率越來(lái)越好，資源配置也自然趨于合理了。監(jiān)督檢查企業(yè)資金配置是否合理，也就是在企業(yè)資金配置的不同方案中選擇確認(rèn)資金使用效率比較好的來(lái)運(yùn)用。
1.3準(zhǔn)確優(yōu)化企業(yè)資金資源配置
企業(yè)的資金資源總是有限的，只有合理的配置資源，才能有效地利用資源，企業(yè)資金管理首先應(yīng)優(yōu)化配置。雖然我們說(shuō)企業(yè)資金合理與否沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這并不意味企業(yè)不應(yīng)或無(wú)法優(yōu)化資金配置。企業(yè)資金配置是否合理、是否需要完善，要分析和評(píng)價(jià)，只有在分析和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上才可能進(jìn)行改善資源配置，企業(yè)資金配置應(yīng)抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，著力解決資源不匹配問(wèn)題，應(yīng)與企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)增值鏈、企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)等結(jié)合起來(lái)，以資金使用效益、效率為導(dǎo)向，要發(fā)揮企業(yè)整體優(yōu)勢(shì)，將有限資金用在有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上，加強(qiáng)預(yù)算管理、資金流動(dòng)性管理和資金投資方向管理等。監(jiān)督企業(yè)資金配置管理是否合理很難有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只有在分析與對(duì)比的基礎(chǔ)上，不斷進(jìn)行修正，以提高資金使用效率為目標(biāo)，修正各項(xiàng)資金占用比例，選取能夠達(dá)成企業(yè)目標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的為資金配置最佳方案。
2.加強(qiáng)監(jiān)督企業(yè)資金使用效率管理
監(jiān)督檢查企業(yè)的資金資源配置是否合理并不是資金管理審計(jì)工作的最終目的，這只是一個(gè)監(jiān)督資金管理的手段，企業(yè)資金管理審計(jì)的目的還是為了促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)造更多效益，要?jiǎng)?chuàng)造更好的效益必須提高資金的使用效率，要提高資金使用效率，就應(yīng)降低資金用量、加強(qiáng)監(jiān)督資金流動(dòng)性管理，提高單位資金的獲利能力，重點(diǎn)抓好以下環(huán)節(jié)工作：
2.1降低各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出
要提高資金的使用效率，最好的辦法當(dāng)然是降低成本、費(fèi)用，降低成本、費(fèi)用，它不光是減少資金用量，而且直接增加效益，一增一減，企業(yè)資金使用能得到倍增效率，企業(yè)可通過(guò)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、改善采購(gòu)鏈管理、加強(qiáng)生產(chǎn)管理、壓縮三項(xiàng)費(fèi)用支出等手段來(lái)降低成本、費(fèi)用支出，以達(dá)到提高資金使用效率之目的。
2.2壓縮庫(kù)存，加速資金周轉(zhuǎn)
資金的使用效率與資金周轉(zhuǎn)量和創(chuàng)利能力指標(biāo)相關(guān)，而在企業(yè)流動(dòng)資金中存貨資金占用量是比較大的，這部分資金占用不僅不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益，而且企業(yè)還必須為他承擔(dān)必要的儲(chǔ)存費(fèi)用及承擔(dān)可能的跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，因此壓縮這部分資金占用為提高企業(yè)資金使用效率能起到較好的作用，雖然零庫(kù)存是我們對(duì)存貨管理的一種理想，難以實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)以此為最高目標(biāo)，不斷完善存貨管理，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存之目的。
2.3壓縮應(yīng)收賬款，減少呆壞賬的發(fā)生率
企業(yè)利潤(rùn)的高低直接影響到企業(yè)資金使用效率的高低，過(guò)剩經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)間賒欠貨款的事不可避免，應(yīng)收賬款越多，占用資金也越多，在目前社會(huì)信用體系還不是很好的情況下，呆壞賬發(fā)生幾率還是較高的，企業(yè)應(yīng)盡量壓縮應(yīng)收賬款，并通過(guò)提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、建立健全企業(yè)信用管理體系、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理等，來(lái)減少呆壞賬的發(fā)生率。壓縮應(yīng)收賬款，降低企業(yè)呆壞賬是目前大多數(shù)企業(yè)不得不做的事，這也是提高企業(yè)資金使用效率的有效手段之一。
2.4加速結(jié)算，減少結(jié)算占用
企業(yè)各種銷售、勞務(wù)在實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，不可能全是一手交貨一手交錢，通過(guò)銀行等渠道進(jìn)行結(jié)算是必須的，結(jié)算占用了一部分資金，加速資金結(jié)算，可直接減少結(jié)算資金占用額，提高資金使用效率。
2.5壓縮生產(chǎn)資金占用
現(xiàn)代企業(yè)都是流水生產(chǎn)，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中占用一部分流動(dòng)資金，雖然這部分資金占用在一般企業(yè)都相對(duì)固定，但由于生產(chǎn)計(jì)劃的不周、工藝安排的欠妥，也可能使資金停滯于生產(chǎn)過(guò)程之中，企業(yè)應(yīng)周密編制生產(chǎn)計(jì)劃、合理工藝安排，以壓縮生產(chǎn)資金占用。
2.6提高固定資產(chǎn)利用率
固定資產(chǎn)是企業(yè)資金占用中較大的一塊，而且這一塊資金占用，由于其特性，其流動(dòng)性是企業(yè)所有資產(chǎn)中最差的，且較易形成閑置，在配置固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，關(guān)鍵資產(chǎn)特性進(jìn)行配置，企業(yè)起關(guān)鍵作用的往往是企業(yè)少量的關(guān)鍵固定資產(chǎn)，而不是固定資產(chǎn)全部，一些不必要的固定資產(chǎn)應(yīng)在配置時(shí)就進(jìn)行壓縮或簡(jiǎn)化，著力解決不匹配的資產(chǎn)填平補(bǔ)齊，固定資產(chǎn)一旦配置不合理就很難提高固定資產(chǎn)使用效率，在進(jìn)行新固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)資金投資方向管理，多進(jìn)行投資前期市場(chǎng)調(diào)查與分析，投資一旦形成，其錯(cuò)誤是非常難改的，甚至是至命的。企業(yè)資金效率管理的監(jiān)督檢查工作是企業(yè)資金管理審計(jì)工作中的一個(gè)關(guān)鍵部分，督促作為企業(yè)資金管理歸口的財(cái)務(wù)部門應(yīng)密切與企業(yè)其他管理部門相配合，在企業(yè)供、產(chǎn)、銷，人、財(cái)、物各個(gè)方面，從投資、產(chǎn)品設(shè)計(jì)到售后服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)都要為提高資金的運(yùn)用效率協(xié)調(diào)一致，才能真正做好加強(qiáng)監(jiān)督企業(yè)資金使用效率管理工作。
3.加強(qiáng)監(jiān)督企業(yè)資金安全管理
保障企業(yè)資金安全是任何企業(yè)資金管理審計(jì)工作中不可忽視的一個(gè)事項(xiàng)，資金配置、資金效率都要建立在首先保證其運(yùn)行安全的基礎(chǔ)之上。企業(yè)資金安全管理關(guān)鍵是建立安全保障機(jī)制，并保證這一機(jī)制有效運(yùn)行。
3.1監(jiān)督檢查建立企業(yè)資金安全保障機(jī)制
監(jiān)督檢查企業(yè)資金使用管理過(guò)程中是否始終建立安全防范意識(shí)，在資金使用全過(guò)程建立安全保障機(jī)制，將企業(yè)資金的進(jìn)出、調(diào)動(dòng)、內(nèi)部周轉(zhuǎn)等建立在公司的嚴(yán)格控制之下，是否建立合理的審批授權(quán)制度、復(fù)核制度、授信制度、結(jié)算制度、盤點(diǎn)制度等相關(guān)的資金保障制度，用制度來(lái)保證資金的安全使用。
篇6
一 引 言
隨著關(guān)于大股東普遍存在的研究成果不斷出現(xiàn)，學(xué)者們逐漸發(fā)現(xiàn)，在大股東普遍存在的地方，可能大股東與中小股東之間的委托問(wèn)題更為嚴(yán)重［1］。我國(guó)上市公司也存在著嚴(yán)重的大股東與中小股東之間的沖突。審計(jì)作為一種有效的治理機(jī)制，在西方成熟的資本市場(chǎng)上能夠在一定程度上緩解各方的沖突［2］，那么在我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)是否能夠發(fā)揮同樣的治理作用，有效約束大股東的利益侵占行為呢？
本文擬在借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)理論和實(shí)證成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)上市公司制度背景，采用中國(guó)資本市場(chǎng)上的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，試圖從大股東資金占用的角度研究審計(jì)作為一種公司治理機(jī)制是否能夠發(fā)揮作用。
二 文獻(xiàn)述評(píng)
由于世界上許多地區(qū)的大股東與中小股東之間的問(wèn)題相當(dāng)突出，控制這種問(wèn)題成了人們對(duì)于審計(jì)的一種期望。Fan and Wong［3］運(yùn)用審計(jì)師選擇、審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)意見(jiàn)類型三個(gè)變量進(jìn)行實(shí)證分析，研究表明即使在最終所有者擁有較高表決性控制權(quán)的東亞地區(qū)的公司，審計(jì)師在緩解控股股東和外部投資者之間的沖突方面仍具有監(jiān)督和約束作用。羅黨論、唐清泉［4］認(rèn)為，在我國(guó)能對(duì)大股東的利益輸送行為進(jìn)行投資者保護(hù)的力量主要有其他股東力量、機(jī)構(gòu)投資者、獨(dú)立董事和外部審計(jì)師等。周中勝、陳漢文［5］研究表明，審計(jì)師通過(guò)出具審計(jì)意見(jiàn)能對(duì)大股東資金占用行為做出反應(yīng)，從而在一定程度上抑制大股東的侵占行為。岳衡［6］發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師對(duì)大股東盤剝中小股東的現(xiàn)象進(jìn)行了監(jiān)督，對(duì)大股東資金占用嚴(yán)重的公司出示了更多的非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)。陳宋生［7］對(duì)岳衡［6］一文進(jìn)行了述評(píng)，指出如能搜集更多的數(shù)據(jù)資料并將相關(guān)控制變量引入模型重新進(jìn)行檢驗(yàn)，得出的結(jié)論可能會(huì)更有證明力。高雷、張杰、宋順林［8］發(fā)現(xiàn)，審計(jì)意見(jiàn)不能反映出上市公司大股東對(duì)上市公司的資金占用情況。劉彬彬［9］發(fā)現(xiàn)，發(fā)生審計(jì)意見(jiàn)變通行為的依據(jù)主要是通過(guò)企業(yè)非核心收益的差異進(jìn)行盈余管理的行為，而對(duì)通過(guò)應(yīng)收賬款的變化進(jìn)行盈余管理的行為并不敏感。
綜上所述，少有文獻(xiàn)以大股東資金占用作為一個(gè)變量來(lái)衡量大股東與中小股東之間的沖突。而且對(duì)大股東資金占用的認(rèn)定，一般以關(guān)聯(lián)交易、其他應(yīng)收款或者其他應(yīng)收款凈額來(lái)表征，盡管大股東資金占用與關(guān)聯(lián)交易、其他應(yīng)收款正相關(guān)，但并不完全一致。本文認(rèn)為應(yīng)該將大股東資金占用從根本上細(xì)化，同時(shí)考慮經(jīng)營(yíng)性資金占用和非經(jīng)營(yíng)性資金占用對(duì)審計(jì)約束有效性的影響是全面的，并且為了消除規(guī)模的影響，用凈占用額/總資產(chǎn)作為大股東占用上市公司資金的衡量指標(biāo)。審計(jì)意見(jiàn)是我國(guó)學(xué)者在研究度量審計(jì)質(zhì)量時(shí)運(yùn)用較多的方法。本文擬從審計(jì)意見(jiàn)角度檢驗(yàn)審計(jì)師對(duì)一個(gè)特定的大股東侵吞中小股東權(quán)益的方式（資金占用）所起的約束作用。
湖 南 大 學(xué) 學(xué) 報(bào)（ 社 會(huì) 科 學(xué) 版 ）2012年第6期周 蘭，黃欣涔等：大股東資金占用與審計(jì)約束
三 理論分析與假設(shè)提出
大股東資金占用對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響可以從兩個(gè)方面來(lái)分析，一方面，當(dāng)大股東對(duì)上市公司的資金占用越大，上市公司的盈余管理程度可能更高，當(dāng)上市公司的盈余管理比較嚴(yán)重時(shí)，公司與審計(jì)師更有可能無(wú)法達(dá)成一致的審計(jì)意見(jiàn)，因而更有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)；另一方面，當(dāng)大股東對(duì)上市公司的資金占用很嚴(yán)重時(shí)，所造成的經(jīng)濟(jì)后果會(huì)影響到上市公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至可能造成上市公司陷入財(cái)務(wù)困境，那么在這種情況下，審計(jì)師就要承受更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因而也就越有可能出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。
由于大股東對(duì)上市公司資金占用的方式不同，可能導(dǎo)致審計(jì)師出具審計(jì)意見(jiàn)類型的不同。因此本文提出第一個(gè)研究假設(shè)（H1）。
H1：大股東占用資金多的公司更容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。把它分為兩個(gè)小假設(shè)：
H1a：大股東占用經(jīng)營(yíng)性資金多的公司越容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的正相關(guān)關(guān)系不顯著。
H1b：大股東占用非經(jīng)營(yíng)性資金多的公司更容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。
審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)是對(duì)審計(jì)師是否履行職責(zé)的衡量，我們感興趣的還包括這些非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)是否真正產(chǎn)生了監(jiān)督作用。這種監(jiān)督作用可能體現(xiàn)在對(duì)今后的公司治理的改進(jìn)上。Fan and Wong［3］的研究表明，在法律保護(hù)還不完善的國(guó)家，獨(dú)立審計(jì)師往往可以起到公司治理作用。在大股東資金占用問(wèn)題上，如果審計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，可能會(huì)引起其他利益相關(guān)者（如債權(quán)人）的關(guān)注，引起社會(huì)上或者是監(jiān)管部門的關(guān)注，從而對(duì)公司的大股東或者管理者造成壓力，促使大股東償還所欠款項(xiàng)，或促使管理者加強(qiáng)公司治理，追繳欠款。因此，本文提出第二個(gè)研究假設(shè)（H2）。
四 研究設(shè)計(jì)
（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源
我們選擇2005～2007年發(fā)生大股東資金占用的上市公司為研究樣本。首先，剔除了金融類上市公司。其次，剔除了同時(shí)發(fā)行B股或H股的上市公司。最后，剔除了部分變量數(shù)據(jù)值缺失的上市公司樣本，從而保證所選取的樣本所有相關(guān)變量都有完整的數(shù)據(jù)，最后的樣本總量為1 891家，其中2005年625家，2006年611家，2007年655家。本文的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、審計(jì)意見(jiàn)數(shù)據(jù)來(lái)源于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。本文的數(shù)據(jù)處理使用的是EXCEL2003，變量的描述性統(tǒng)計(jì)及回歸分析使用的是SPSS15.0。
（二）主要變量的衡量
1.資金占用的衡量
將大股東占用上市公司資金情況劃分為經(jīng)營(yíng)性資金占用與非經(jīng)營(yíng)性資金占用，經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)包括關(guān)聯(lián)方交易中的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款四個(gè)會(huì)計(jì)科目，因?yàn)檫@四個(gè)會(huì)計(jì)科目都是由于經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所引起。非經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)包括其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，因?yàn)檫@些科目所涉及的資金往來(lái)都和經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)無(wú)關(guān)。一些文獻(xiàn)［10-12］的資金占用數(shù)據(jù)取自上市公司年度報(bào)告中“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”部分所披露的關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款。但有些文獻(xiàn)［13］認(rèn)為，在大多數(shù)情況下，控股股東掏空上市公司都是以隱蔽的方式進(jìn)行的，不少上市公司并未在關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款中如實(shí)披露控股股東的資金占用情況，因此他們直接采用其他應(yīng)收款除以總資產(chǎn)來(lái)代表資金占用規(guī)模。本文同時(shí)考慮經(jīng)營(yíng)性資金占用和非經(jīng)營(yíng)性資金占用對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，并且為了消除規(guī)模的影響，用凈占用額/總資產(chǎn)作為大股東占用上市公司資金的衡量指標(biāo)。
非經(jīng)營(yíng)性資金占用總共1 606家，其中2005年536家，2006年529家，2007年541家。經(jīng)營(yíng)性資金占用總共1 466家，其中2005年488家，2006年468家，2007年510家。
2.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)
本文的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)特指標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)包括帶有說(shuō)明事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)。
（三）變量定義與模型設(shè)計(jì)
關(guān)于表1變量的進(jìn)一步說(shuō)明：
1.大股東資金占用率
大股東資金占用率又分為非經(jīng)營(yíng)性資金占用率和經(jīng)營(yíng)性資金占用率，其中非經(jīng)營(yíng)性資金占用率=（其他應(yīng)收款借方+其他應(yīng)付款借方）/總資產(chǎn)；經(jīng)營(yíng)性資金占用率=（應(yīng)收賬款借方+應(yīng)付賬款借方+預(yù)付賬款借方+預(yù)收賬款借方）/總資產(chǎn)。本文預(yù)測(cè)其與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系是正相關(guān)關(guān)系。2.公司規(guī)模、財(cái)務(wù)杠桿及資產(chǎn)收益率
這三個(gè)變量是公司特征的控制變量，是為了控制公司的特征因素對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。基本上大多數(shù)研究都控制了這幾個(gè)變量。預(yù)測(cè)公司規(guī)模與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)，財(cái)務(wù)杠桿與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)正相關(guān)，資產(chǎn)收益率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)，但是韓東京［14-15］等證明資產(chǎn)收益率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)正相關(guān)。
根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)2001年頒布的《上市公司行業(yè)分類指引》，我們將樣本公司的行業(yè)類型分為21類（制造業(yè)由于公司數(shù)量多，取兩位代碼分類，其他行業(yè)取一位代碼分類），剔除金融保險(xiǎn)行業(yè)的，并以綜合類上市公司為參照系，設(shè)置19個(gè)行業(yè)控制變量。
3.應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重、存貨占總資產(chǎn)的比重、扭虧傾向及配股傾向
本文預(yù)測(cè)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)正相關(guān)，其余三項(xiàng)與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。
4.股權(quán)比例及性質(zhì)
以往研究中關(guān)于第一大股東持股比例與審計(jì)意見(jiàn)二者的關(guān)系無(wú)法得出一致的結(jié)論，在此不做預(yù)測(cè)，但預(yù)測(cè)股權(quán)性質(zhì)為國(guó)家股時(shí)與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。
5.獨(dú)立董事比例
根據(jù)目前的制度背景，預(yù)測(cè)獨(dú)立董事比例與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系不顯著。
為了驗(yàn)證大股東對(duì)上市公司的資金占用是否會(huì)影響審計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，分別從非經(jīng)營(yíng)性資金占用與經(jīng)營(yíng)性資金占用對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響進(jìn)行研究，設(shè)立回歸模型一如下：
五 實(shí)證研究結(jié)果及分析
（一）大股東資金占用對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響
1.描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果
為了檢驗(yàn)非經(jīng)營(yíng)性資金占用以及經(jīng)營(yíng)性資金占用對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，采用模型一進(jìn)行回歸分析，相關(guān)變量的描述性統(tǒng)計(jì)如下：
從表2中我們看到相關(guān)變量的平均數(shù)、最大值、最小值以及標(biāo)準(zhǔn)差等。可發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營(yíng)性資金占用率的平均數(shù)為-0.0635，為負(fù)數(shù)，說(shuō)明大股東不僅僅是存在掏空上市公司的行為，還存在著在必要的時(shí)候支持上市公司的行為。第一大股東持股比例從最小值4.62%到最大值84.98%區(qū)間不等，均值為41.07%，說(shuō)明在我國(guó)第一大股東持股比例還是很高的，其股權(quán)性質(zhì)均值為0.64，說(shuō)明第一大股東是國(guó)家股所占的比重相當(dāng)大。獨(dú)立董事比例的均值為0.3518，說(shuō)明獨(dú)立董事的人數(shù)是符合規(guī)定的。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的平均數(shù)為0.12，說(shuō)明我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的質(zhì)量相對(duì)還是比較穩(wěn)定的。
根據(jù)非經(jīng)營(yíng)性資金占用占總資產(chǎn)的比例按照占款程度分為十組， 發(fā)現(xiàn)隨著大股東非經(jīng)營(yíng)性資金占用的增加，上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的概率基本上是逐漸增加的，大股東資金占用最多一組的公司中被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的概率達(dá)到42.25%。
從表2中可發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性資金占用率的平均數(shù)為0.0141，為正數(shù)，說(shuō)明大股東對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)性資金占用更為多見(jiàn)。第一大股東持股比例從最小值4.83%到最大值84.98%區(qū)間不等，均值為42.11%，說(shuō)明在我國(guó)第一大股東持股比例還是很高的，其股權(quán)性質(zhì)均值為0.68，說(shuō)明第一大股東是國(guó)家股所占的比重相當(dāng)大。獨(dú)立董事比例的均值為0.3512，說(shuō)明獨(dú)立董事的人數(shù)是符合規(guī)定的。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的平均數(shù)為0.08，說(shuō)明我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的質(zhì)量相對(duì)還是比較穩(wěn)定的。
根據(jù)經(jīng)營(yíng)性資金占用占總資產(chǎn)的比例按照占款程度分為十組，發(fā)現(xiàn)隨著大股東經(jīng)營(yíng)性資金占用的增加，上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的概率基本上保持在10%左右，大股東資金占用最多一組的公司中被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的概率只達(dá)到16%左右。
2.多變量回歸分析
為了準(zhǔn)確地驗(yàn)證假說(shuō)一，進(jìn)行多變量分析，表3是非經(jīng)營(yíng)性資金占用和經(jīng)營(yíng)性資金占用對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響的回歸結(jié)果。從表3中可以看出：1）控制變量公司規(guī)模與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)顯著負(fù)相關(guān)，負(fù)債比率與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)顯著正相關(guān)，即公司負(fù)債比率越高，越有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，這兩個(gè)控制變量的回歸結(jié)果都與理論預(yù)期一致。2）另外公司的資產(chǎn)收益率與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)顯著正相關(guān)，這與理論的預(yù)期剛好相反。3）應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)顯著正相關(guān)，而存貨占總資產(chǎn)的比重與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)顯著負(fù)相關(guān)，可能的原因如前面的分析，在目前的法律環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟風(fēng)險(xiǎn)還不高，審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還比較薄弱，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)并沒(méi)有過(guò)多地考慮像存貨這類風(fēng)險(xiǎn)因素，但是已經(jīng)充分地關(guān)注了應(yīng)收賬款方面審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。4）就兩個(gè)表示盈余管理的啞變量來(lái)說(shuō)，表示公司配股傾向的啞變量與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)，說(shuō)明對(duì)公司通過(guò)盈余管理達(dá)到配股資格這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就相對(duì)更能容忍。5）獨(dú)立董事比例與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)，但沒(méi)有通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。說(shuō)明目前我國(guó)的獨(dú)立董事對(duì)審計(jì)意見(jiàn)出具的監(jiān)督作用還沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)。6）第一大股東持股比例以及其產(chǎn)權(quán)性質(zhì)都是與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)顯著負(fù)相關(guān)。在股權(quán)結(jié)構(gòu)變
量中，就第一大股東性質(zhì)（CN）來(lái)說(shuō)，當(dāng)?shù)谝淮蠊蓶|為國(guó)家股時(shí)，由于人的缺位，缺乏對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的需求，而且管理當(dāng)局是內(nèi)部人，顯然內(nèi)部人是不希望外部的獨(dú)立審計(jì)對(duì)他加以監(jiān)督和約束，同時(shí)當(dāng)SHR1超過(guò)50％即當(dāng)控股股東絕對(duì)控股時(shí)，更容易形成內(nèi)部人控制的局面，更不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。7）大股東資金占用率與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)顯著正相關(guān)，顯著性水平為1%，從而驗(yàn)證了大股東占用非經(jīng)營(yíng)性資金多的公司更容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。
從表3中還可以看出：1）關(guān)于公司規(guī)模、負(fù)債比率、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重、存貨占總資產(chǎn)的比重與出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系與非經(jīng)營(yíng)資金占用對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響的回歸結(jié)果中所分析的一樣，不同的是公司的資產(chǎn)收益率與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)顯著負(fù)相關(guān)，這與理論的預(yù)期一致。2）就兩個(gè)表示盈余管理的啞變量來(lái)說(shuō)，表示公司配股傾向的啞變量與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)，說(shuō)明對(duì)公司通過(guò)盈余管理達(dá)到配股資格這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就相對(duì)更能容忍。3）第一大股東持股比例以及其產(chǎn)權(quán)性質(zhì)都是與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)，但統(tǒng)計(jì)上不顯著，不能通過(guò)檢驗(yàn)。4）大股東資金占用率與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)正相關(guān)，但統(tǒng)計(jì)上不能通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，從而驗(yàn)證了大股東占用經(jīng)營(yíng)性資金多的公司與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的正相關(guān)關(guān)系不顯著。
3.穩(wěn)健性測(cè)試
為了檢驗(yàn)假說(shuō)一的穩(wěn)健性，文章還把經(jīng)營(yíng)性資金占用與非經(jīng)營(yíng)性資金占用加起來(lái)，以合起來(lái)的資金占用凈額/總資產(chǎn)這個(gè)變量作為資金占用的衡量指標(biāo)，再按照上面的步驟進(jìn)行回歸，并分別考慮了控制行業(yè)和不控制行業(yè)的情況。得到的回歸結(jié)果（略），其中合起來(lái)的資金占用與非經(jīng)營(yíng)性資金占用對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)的影響的回歸結(jié)果基本是一致的，所以說(shuō)能夠得出大股東占用資金多的公司更容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)這個(gè)結(jié)論，主要是因?yàn)榇蠊蓶|占用經(jīng)營(yíng)性資金多的公司與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的正相關(guān)關(guān)系不顯著，同時(shí)大股東占用非經(jīng)營(yíng)性資金多的公司更容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，二者合起來(lái)的結(jié)果就表現(xiàn)為非經(jīng)營(yíng)性資金占用對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響所表現(xiàn)出來(lái)的特征。這證明本文的研究結(jié)論是穩(wěn)健的。
（二）審計(jì)意見(jiàn)對(duì)公司未來(lái)資金占用程度的影響
第二個(gè)假設(shè)是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)會(huì)對(duì)公司及其大股東造成壓力，從而促使占用資金更快地歸還。從上面的結(jié)果發(fā)現(xiàn)，公司占用資金程度對(duì)審計(jì)師出示非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)有很顯著的影響。審計(jì)師在出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，可能針對(duì)占用資金問(wèn)題提出警告，這說(shuō)明審計(jì)師對(duì)大股東資金占用問(wèn)題是有一定認(rèn)識(shí)的。另外，即使審計(jì)師沒(méi)有明確指出大股東資金占用問(wèn)題，也不能排除占用資金是其根本原因，而審計(jì)師避重就輕，以達(dá)到迎合管理層的目的。
為了檢驗(yàn)審計(jì)意見(jiàn)對(duì)公司的影響，把t+1期的大股東資金占用比例對(duì)t期的大股東資金占用比例，以及t期的大股東資金占用比例和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)啞變量的交叉項(xiàng)進(jìn)行回歸，如果被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司確實(shí)受到壓力而減少占用資金，那么交叉項(xiàng)的參數(shù)將表現(xiàn)為負(fù)值。我們還控制了公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率以及年度啞變量。公司規(guī)模以公司資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)來(lái)衡量。規(guī)模大的公司可能更為大股東占用資金提供便利條件，從而未來(lái)的大股東資金占用會(huì)比較多。資產(chǎn)負(fù)債率用負(fù)債除以總資產(chǎn)表示，負(fù)債率越大，公司越有可能加大收款的力度。表4匯報(bào)了檢驗(yàn)結(jié)果。
模型二中，未放入交叉項(xiàng)，以此作為檢驗(yàn)的基礎(chǔ)。大股東資金占用率的參數(shù)估計(jì)高達(dá)-3.386，并且顯著為負(fù)，這說(shuō)明大股東占用資金有所減少。在模型三中對(duì)交叉項(xiàng)的檢驗(yàn)結(jié)果顯示，交叉項(xiàng)的參數(shù)估計(jì)顯著為負(fù)，和預(yù)期一致。這個(gè)結(jié)果說(shuō)明被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司相對(duì)其他公司來(lái)說(shuō)，大股東資金占用現(xiàn)象得到改善，大股東對(duì)公司未來(lái)的資金占用有所減少。
六 研究結(jié)論及啟示
本文研究了大股東資金占用對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，通過(guò)對(duì)我國(guó)2005-2007年的上市公司進(jìn)行分析，得出的研究結(jié)論如下：1）審計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)會(huì)考慮大股東的資金占用，大股東非經(jīng)營(yíng)性資金占用越嚴(yán)重，越有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，大股東經(jīng)營(yíng)性資金占用越嚴(yán)重與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的正相關(guān)關(guān)系不顯著。2）被審計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司，其大股東占用資金在未來(lái)年度將會(huì)減少。本文的不足之處在于：在樣本選擇上，選擇的樣本時(shí)間為2005-2007年，沒(méi)有考慮2006年的政策文件對(duì)本文研究結(jié)論的影響。
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篇7
一、閉環(huán)管理管理工具的特點(diǎn)
所謂的閉環(huán)管理指的是，一個(gè)問(wèn)題發(fā)生，只有進(jìn)行了有效解決后，才能算是功德圓滿。閉環(huán)管理的目的是要絕對(duì)避免一個(gè)故障出現(xiàn)，解決問(wèn)題時(shí)互相推諉以致不了了之的情況發(fā)生，最大限度地排除事故隱患。具體地講就是無(wú)論做每件事都按照計(jì)劃，做到控制不漏項(xiàng)；所有的人均有管理、控制的內(nèi)容，并依據(jù)工作標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各自的控制項(xiàng)目，按規(guī)定的計(jì)劃執(zhí)行，每日把實(shí)施結(jié)果與預(yù)定的計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行對(duì)照檢查、總結(jié)、糾偏，達(dá)到對(duì)事物全系統(tǒng)、全過(guò)程、全方位的控制、事事控制的目的，確保事物向預(yù)定的目標(biāo)發(fā)展，而這個(gè)過(guò)程管理工具叫做“閉環(huán)管理”也就是PDCA循環(huán)過(guò)程，即：P（計(jì)劃）、D（實(shí)施）、C（檢查）、A（提高）循環(huán)。
二、閉環(huán)管理管理工具的八個(gè)步驟
第一：對(duì)所做的事情進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)現(xiàn)狀，以識(shí)別改進(jìn)的區(qū)域；
第二：確定所做事情的改進(jìn)的目標(biāo)；
第三：尋找所做事情可能的解決辦法，以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)；
第四：評(píng)價(jià)這些解決辦法并做出選擇；
第五：實(shí)施選定的解決辦法；
第六：分析和評(píng)價(jià)實(shí)施的結(jié)果，以確定這些目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；
第七：正式采納更改；
第八：對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)審，以確定進(jìn)一步改進(jìn)的機(jī)會(huì)。
三、閉環(huán)管理管理工具在物資管理中的運(yùn)用
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的今天，企業(yè)在改革與發(fā)展過(guò)程面臨極大的挑戰(zhàn)，特別是在當(dāng)今科技日新月異，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中，實(shí)施管理創(chuàng)新，顯得尤為重要。
鶴煤集團(tuán)機(jī)電設(shè)備租賃分公司是以煤礦物資采購(gòu)供應(yīng)為主的經(jīng)營(yíng)性公司，年設(shè)備、機(jī)電產(chǎn)品、配件經(jīng)營(yíng)額億元以上。物資供應(yīng)部門的主要任務(wù)，是保證煤礦安全生產(chǎn)的物資供應(yīng)，在這個(gè)過(guò)程中，體現(xiàn)物資管理癥結(jié)的唯一方式：即儲(chǔ)備資金占用問(wèn)題，儲(chǔ)備資金占用高低直接影響著物資流通經(jīng)濟(jì)效益的高低。減少儲(chǔ)備資金，可降低流通費(fèi)用，加快資金周轉(zhuǎn)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。而減少儲(chǔ)備資金的有效途徑之一就是：搞好“供―產(chǎn)―銷”之間的銜接，加速“貨幣―商品―貨幣”的轉(zhuǎn)換循環(huán)過(guò)程，減少物資積壓、滯銷，使資金快速回籠。因此儲(chǔ)備資金占用涵蓋了物資供應(yīng)部門的全過(guò)程，如果供應(yīng)部門片面追求經(jīng)營(yíng)額而忽視存貨和在途資金占用的回籠速度，勢(shì)必會(huì)形成大量的積壓物資，造成成本增加，資金嚴(yán)重緊張，影響經(jīng)濟(jì)效益，為解決這一難題，我公司自2010年開始，根據(jù)市場(chǎng)變化形勢(shì)及公司管理要求，針對(duì)儲(chǔ)備資金占用高的現(xiàn)狀，在TQC基本思想的指導(dǎo)下，選定降儲(chǔ)增效課題，經(jīng)過(guò)PDCA循環(huán)，達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，取得了一定的成效。我們的具體做法是：
第一步 對(duì)公司儲(chǔ)備資金占用情況進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計(jì)分析：利用調(diào)查表、排列圖等管理工具對(duì)各礦儲(chǔ)備資金占用進(jìn)行調(diào)查分析，找出造成儲(chǔ)備資金占用高主要原因，尋找降低儲(chǔ)備資金的突破口。
第二步 確定儲(chǔ)備資金占用可能的控制額度：儲(chǔ)備資金占用高，是由于管理問(wèn)題還是定額問(wèn)題？應(yīng)從理論上分析資金占用控制在適當(dāng)區(qū)域的可行性？可依據(jù)質(zhì)量管理方法中的“回歸分析原理”、頭腦風(fēng)暴法、滾動(dòng)計(jì)劃原理，預(yù)測(cè)出儲(chǔ)備資金占用控制區(qū)間。
第三步 動(dòng)員員工集思廣益，為公司降低儲(chǔ)備資金占用出謀劃策：可采用問(wèn)卷的形式就員工對(duì)公司管理等方面的意見(jiàn)、公司降低儲(chǔ)備資金應(yīng)采取的措施、公司下一步應(yīng)進(jìn)行管理創(chuàng)新的內(nèi)容、目前公司管理的漏洞等進(jìn)行了廣泛的收集，并邀請(qǐng)專業(yè)骨干，根據(jù)20類配件易耗、供貨廠家多的特性，尋找加強(qiáng)儲(chǔ)備資金管理的新方法，最后將眾多意見(jiàn)和建議運(yùn)用親和圖（KJ）法進(jìn)行整理和歸納得出結(jié)論。
第四步 根據(jù)質(zhì)量管理5W1H的原則，制定改進(jìn)措施計(jì)劃：依據(jù)現(xiàn)狀、嚴(yán)格制定改善內(nèi)容、達(dá)到目標(biāo)、采取的措施、完成時(shí)間、完成人。
第五步 按照管理改進(jìn)措施計(jì)劃表要求嚴(yán)格實(shí)施：這個(gè)階段要完善相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、制度。
第六步 實(shí)施效果檢查、總結(jié)。
四、閉環(huán)管理管理帶來(lái)的效果
通過(guò)閉環(huán)管理管理模式，最大的收獲就是使企業(yè)的基礎(chǔ)管理進(jìn)一步得到了夯實(shí)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1．實(shí)現(xiàn)了基礎(chǔ)管理的精細(xì)化和規(guī)范化。通過(guò)將所有的事和物進(jìn)行分解、量化、考核，做到了職責(zé)清楚，獎(jiǎng)罰分明，把管理中的問(wèn)題解決在最短時(shí)間、最小范圍，提高了工作質(zhì)量，避免和減少了經(jīng)濟(jì)損失，逐步實(shí)現(xiàn)了基礎(chǔ)管理精細(xì)化。現(xiàn)在公司所有的工作，都可以找到責(zé)任人，不致于出現(xiàn)管理的死角和空白。這樣就保證了公司各項(xiàng)事物都處在有效控制狀態(tài)下，從而實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)管理規(guī)范化。
2．實(shí)現(xiàn)了基礎(chǔ)管理科學(xué)化和標(biāo)準(zhǔn)化。通過(guò)實(shí)施"日事日畢、日清日高"的管理，堅(jiān)持"積沙成塔、積水成淵"，使員工素養(yǎng)、企業(yè)素質(zhì)與管理水平的提高寓于每日例行工作中，摒棄了追求一時(shí)轟動(dòng)效應(yīng)的形式主義管理思想，通過(guò)日積月累的管理進(jìn)步，使各項(xiàng)工作運(yùn)行達(dá)到合理優(yōu)化的狀態(tài)，使管理收到事半功倍的效果。
3．實(shí)現(xiàn)了基礎(chǔ)管理的目標(biāo)化和效率化。通過(guò)建立工作臺(tái)賬，明確工作職責(zé)，使所有的人員均清楚自已的工作任務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，避免了工作盲目性所造成的工作缺陷，克服了人浮于事的現(xiàn)象，使各項(xiàng)工作有條不紊、有序地進(jìn)行，從而提高了基礎(chǔ)管理效率。
4．實(shí)現(xiàn)了基礎(chǔ)管理的效益化和經(jīng)濟(jì)化。全體職工認(rèn)真貫徹落實(shí)“立足局內(nèi)搞服務(wù)，外拓市場(chǎng)增效益，強(qiáng)化管理降成本”的經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想，以搞好局內(nèi)生產(chǎn)服務(wù)為宗旨，以經(jīng)濟(jì)效益為中心，以管理創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新為手段，狠抓落實(shí)，各項(xiàng)工作均取得了較好成績(jī)。
5．培育高素質(zhì)的員工隊(duì)伍。使職工養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣和令行禁止的工作作風(fēng)，廣大職工愛(ài)崗敬業(yè)，樂(lè)于奉獻(xiàn)，學(xué)政治、學(xué)業(yè)務(wù)、學(xué)經(jīng)營(yíng)、學(xué)管理，職工隊(duì)伍整體素質(zhì)得到提高。
篇8
一、當(dāng)前企業(yè)存貨管理存在問(wèn)題及原因
(一)存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存缺乏真實(shí)記錄
材料領(lǐng)用記錄中生產(chǎn)成本及費(fèi)用的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的記錄人為因素較多,尤其在工程項(xiàng)目核算上更能顯現(xiàn)其弊端。比如,甲、乙兩個(gè)工號(hào)同時(shí)開工,月末核算記錄中顯示的是乙工號(hào)的材料消耗極少甚至為零,而甲工號(hào)的材料消耗多出一大塊;原輔材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗,而實(shí)際上并未相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本;原輔材料并未領(lǐng)用消耗,而實(shí)際上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本;購(gòu)入的材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗,購(gòu)貨發(fā)票未到,期末又沒(méi)有按規(guī)定暫估入庫(kù),造成資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨記錄減少甚至出現(xiàn)紅字余額。
(二)內(nèi)部控制制度不健全
在材料采購(gòu)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)往往由同一個(gè)人完成采購(gòu)銷售、付款收款、入庫(kù)出庫(kù)等全過(guò)程,使采購(gòu)銷售工作無(wú)章可依,還會(huì)提供暗箱操作的溫床,增加了營(yíng)私舞弊的可能性。
(三)流動(dòng)資金占用額高
因庫(kù)存量大,導(dǎo)致流動(dòng)資金占用額高,有的企業(yè)存貨儲(chǔ)備要占到流動(dòng)資金總額的60%以上,給企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)很大的困難。
(四)非正常存貨儲(chǔ)備量擠占了正常的存貨儲(chǔ)備量
為控制流動(dòng)資金占用額,在日常存貨管理中盡量降低庫(kù)存占用量, 減少進(jìn)貨量, 從而影響了正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的合理存貨儲(chǔ)備量。
(五)管理制度滯后,不能夠與現(xiàn)代企業(yè)管理制度接軌
毀損待報(bào)廢、超儲(chǔ)積壓存貨儲(chǔ)備在每年一次的清產(chǎn)核資中都要作為重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行上報(bào),但每年都是只上報(bào),沒(méi)有上級(jí)主管部門的批示,沒(méi)有處理結(jié)果,致使毀損待報(bào)廢、超儲(chǔ)積壓存貨儲(chǔ)備量象滾雪球一樣越滾越大,沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題。
二、完善企業(yè)存貨管理的幾個(gè)重要措施
(一)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定,使賬、物、卡相符
存貨管理要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定,對(duì)貨到發(fā)票未到的存貨,月末應(yīng)及時(shí)辦理暫估入庫(kù)手續(xù),使賬、物、卡相符。
(二)采用科學(xué)的管理方法——ABC控制法
對(duì)存貨的日常管理,根據(jù)存貨的重要程度,將其分為ABC三種類型。A類存貨品種占全部存貨的10%—15%,資金占存貨總額的80%左右,實(shí)行重點(diǎn)管理, 如大型備品備件等。B類存貨為一般存貨,品種占全部存貨的20%—30%,資金占全部存貨總額的15%左右,適當(dāng)控制,實(shí)行日常管理, 如日常生產(chǎn)消耗用材料等。C類存貨品種占全部存貨的60%—65%,資金占存貨總額的5%左右,進(jìn)行一般管理,如辦公用品、勞保用品等隨時(shí)都可以采購(gòu)。通過(guò)ABC分類后,抓住重點(diǎn)存貨,控制一般存貨,制定出較為合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃,從而有效地控制存貨庫(kù)存,減少儲(chǔ)備資金占用,加速資金周轉(zhuǎn)。
篇9
隨著上市公司及大股東規(guī)范意識(shí)的日益增強(qiáng)，證券監(jiān)管部門監(jiān)管力度的不斷加大，部分上市公司與大股東及關(guān)聯(lián)方積極協(xié)商，采取有效措施解決占用問(wèn)題，使得大股東及關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金數(shù)額有所減少。但少數(shù)上市公司資金占用問(wèn)題不僅未得到解決，甚至還有所增加，導(dǎo)致轄區(qū)上市公司資金占用上市公司資金總額居高不下，問(wèn)題較為突出。公司自查資料顯示，截至2003年8月31日，河南轄區(qū)30家A股上市公司（未包括10月上市的風(fēng)神股份）大股東及關(guān)聯(lián)方資金占用總額為401342萬(wàn)元，比2002年年報(bào)披露的372088萬(wàn)元增加29254萬(wàn)元，增加7.8%；比2003年中報(bào)披露的335405萬(wàn)元增加65937萬(wàn)元，增加19.6%，具體來(lái)說(shuō)，從占用資金的結(jié)構(gòu)上看，30家上市公司中，存在資金占用的有19家，占上市公司總數(shù)的63%；占用額超過(guò)1億元的有9家，其中僅蓮花味精、洛陽(yáng)玻璃、神馬實(shí)業(yè)和鄭州煤電4家公司的大股東及關(guān)聯(lián)方占用數(shù)額就高達(dá)303651萬(wàn)元，占轄區(qū)占用總額的75.6%.蓮花味精集團(tuán)公司及其下屬單位占用上市公司資金高達(dá)85835萬(wàn)元，未經(jīng)股東大會(huì)討論通過(guò)，也未及時(shí)進(jìn)行披露，被上海證券交易所分別進(jìn)行內(nèi)部批評(píng)和公開譴責(zé)，并被中央電視臺(tái)曝光。字通客車、豫光金鉛等11家公司沒(méi)有資金我占用現(xiàn)象，ST春都、ST白鴿在2003年的重組過(guò)程中，分別通過(guò)大股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)和土地使用權(quán)等方式解決了原有的大股東占用資金問(wèn)題。從占用資金的主體上看，主要是大股東直接占用；此外，還有大股東的附屬企業(yè)和其他關(guān)聯(lián)方占用等。如豫能控股的21340萬(wàn)元占用資金中有21045萬(wàn)元為公司二股東河南省電力公司占用。從公司自查和我們?nèi)粘１O(jiān)管中了解到的情況看，多數(shù)上市公司資金占用是在控股股東和其他關(guān)聯(lián)方與上市公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)過(guò)程中形成的，即屬于有交易背景的經(jīng)營(yíng)性占用。在頻繁的資金往來(lái)中，由于結(jié)算時(shí)間差異、大股東銷售回款不暢等原因形成對(duì)上市公司的資金占用，比較典型的有神馬實(shí)業(yè)、鄭州煤電和豫能控股等。同時(shí)，也有部分上市公司的資金占用是由于大股東自身資金緊張而以要求上市公司為其開具承兌匯票、提供委托貸款、拆借資金或償還債務(wù)等沒(méi)有交易背景的方式有償甚至無(wú)償占用，屬于典型的違規(guī)占用。如我們?cè)谘矙z中發(fā)現(xiàn)，蓮花集團(tuán)（蓮花味精大股東）于2003年3月至6月以蓮花集團(tuán)下屬單位及有關(guān)客戶等名義累計(jì)收到蓮花味精簽發(fā)的承兌匯票43650萬(wàn)元，形成集團(tuán)占用上市公司資金43650萬(wàn)元；洛陽(yáng)玻璃分別為關(guān)聯(lián)方洛陽(yáng)晶鑫陶瓷有限公司和洛玻集團(tuán)礦產(chǎn)有限公司提供委托貸款3430萬(wàn)元、1100萬(wàn)元，共形成違規(guī)占用資金4530萬(wàn)元。
資金占用的動(dòng)機(jī)及原因
分析上市公司大股東或關(guān)聯(lián)方資金占用的動(dòng)機(jī)，包括以下幾方面：
1.大股東自身出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)苦難，急需資金渡過(guò)難關(guān)，蓮花集團(tuán)在股份公司上市時(shí)將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入上市公司，而非優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)和部分銀行負(fù)債留在集團(tuán)，導(dǎo)致集團(tuán)自身獨(dú)立生存能力不佳；加之市場(chǎng)變化等原因，集團(tuán)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難。銀行為保證資金安全，先后將蓮花集團(tuán)4.3億元到期貸款回收后轉(zhuǎn)貸到股份公司，再由股份公司開具承兌匯票供集團(tuán)使用，形成4.3億元資金占用。此外，由于集團(tuán)資金困難，銀行借款利息較多，集團(tuán)只能從股份公司借支償還利息，形成資金占用0.83億元。
2.大股東下屬公司經(jīng)營(yíng)困難。蓮花集團(tuán)下屬的與蓮花味精的味精生產(chǎn)配套的彩印公司、紙箱公司、液氨公司和進(jìn)出口公司等企業(yè)近年來(lái)都不同程度出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)困難，在與股份公司的業(yè)務(wù)往來(lái)（關(guān)聯(lián)交易）中累計(jì)占用股份公司的資金1.62億元。
3.大股東的多元化投資需求或者說(shuō)投資沖動(dòng)。大股東出于自身發(fā)展的需要或?yàn)榱伺浜瞎煞莨镜漠a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，主觀和客觀上存在投資沖動(dòng)（也有部分大股東的投資是出于地方政府干預(yù)的無(wú)奈之舉），而大股東自身往往無(wú)法承擔(dān)多元化投資對(duì)資金的需要，只能占用上市公司的資金進(jìn)行投資活動(dòng)。如蓮花集團(tuán)自蓮花味精上市以來(lái)，為配合上市公司產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，在金融、生物工程等領(lǐng)域先后進(jìn)行配套投資1.83億元，分別為參股黃河證券（民生證券）8000萬(wàn)元、光大銀行鄭州分行3000萬(wàn)元，投資建立河南蓮花生物工程有限公司5773萬(wàn)元，其他投資1535萬(wàn)元，均是占用上市公司的資金。
4.在大股東為幫助股份公司扭轉(zhuǎn)虧損局面進(jìn)行的收購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的占用。如1999年8月，洛玻集團(tuán)為幫助洛玻股份擺脫連續(xù)虧損的狀況，提高公司資產(chǎn)質(zhì)量，同意收購(gòu)洛玻股份持有的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)沉重、連續(xù)虧損的控股子公司——青島太陽(yáng)玻璃實(shí)業(yè)有限公司55%的股權(quán)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致上市公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)扭虧。但與此同時(shí)，原洛玻股份對(duì)青島太陽(yáng)的債權(quán)轉(zhuǎn)為洛玻股份對(duì)洛玻集團(tuán)的應(yīng)收款，由此形成的大股東資金占用截止2003年8月31日達(dá)35273萬(wàn)元。
5.境內(nèi)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異。如洛陽(yáng)玻璃股份有限公司1995年為解決職工住房問(wèn)題開發(fā)的開發(fā)區(qū)玻璃城安居工程，1996年竣工交付使用后，共投人成本6363萬(wàn)元，收回售房款2151萬(wàn)元，凈損失4212萬(wàn)元。為保證符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并保護(hù)小股東利益，股份公司與洛玻集團(tuán)簽訂了安居工程資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將安居工程轉(zhuǎn)為洛玻集團(tuán)所有，售房虧損相應(yīng)轉(zhuǎn)為上市公司應(yīng)收母公司款項(xiàng)，形成大股東資金占用4212萬(wàn)元，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所也已在審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告中予以確認(rèn)。2001年財(cái)政部出臺(tái)了新的文件，按照該文件精神，該筆損失可以沖減股份公司未分配利潤(rùn)，但股份公司和香港聯(lián)交所溝通的結(jié)果是，鑒于該事項(xiàng)還需股東大會(huì)通過(guò)，且可能對(duì)公司誠(chéng)信造成不良影響，至今仍維持記為股份公司對(duì)大股東的應(yīng)收款。
6，大股東和內(nèi)部控制人涉嫌轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。上市公司由于擁有較為良好的資產(chǎn)特別是具有良好的融資渠道，難免有些別有用心的人千方百計(jì)惡意侵吞上市公司資金。雖然這種行為截至目前在本轄區(qū)尚未發(fā)現(xiàn)，但由于其性質(zhì)惡劣，危害嚴(yán)重，需引起我們的高度警惕。
應(yīng)該說(shuō)，盡管導(dǎo)致上市公司大股東及關(guān)聯(lián)方資金占用的動(dòng)機(jī)很多，但資金占用對(duì)上市公司的危害以及對(duì)廣大投資者利益的侵害也顯而易見(jiàn)。大股東及關(guān)聯(lián)方資金占用之所以屢禁不止甚至愈演愈烈，有其深層次的原因。一是在原來(lái)的發(fā)行制度下，上市公司大都是在國(guó)有企業(yè)的基礎(chǔ)上改制形成的，上市公司的母公司（大股東）為了支持企業(yè)上市，將有盈利能力的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)剝離后注入到上市公司，而將大量不良資產(chǎn)甚至可以說(shuō)是包袱留給了集團(tuán)公司。結(jié)果是，股份公司上市了，而母公司卻資金緊張，經(jīng)營(yíng)困難，基本喪失了獨(dú)立生存和持續(xù)發(fā)展的能力，無(wú)論從生存還是發(fā)展上都有著強(qiáng)烈的占用上市公司資金的動(dòng)機(jī)，往往以各種理由、通過(guò)各種途徑從上市公司抽血以維持生計(jì)。同時(shí)，部分上市公司改制設(shè)立時(shí)產(chǎn)供銷體系不完善，“三分開”、“兩獨(dú)立”不夠徹底，或是由于較為特殊的銷售體制（主要是電力公司），導(dǎo)致上市公司缺乏獨(dú)立性，不得不與大股東及關(guān)聯(lián)方發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)交易。如鄭州煤電改制設(shè)立時(shí)，大股東鄭煤集團(tuán)未將煤炭鐵路運(yùn)銷計(jì)劃額度和煤炭銷售系統(tǒng)作為發(fā)起人資產(chǎn)投入股份公司，導(dǎo)致鐵路運(yùn)輸計(jì)劃不能單獨(dú)下達(dá)到股份公司時(shí)，公司所生產(chǎn)的煤炭80%需借用鄭煤集團(tuán)的鐵路運(yùn)輸計(jì)劃并通過(guò)其銷售系統(tǒng)對(duì)外銷售，對(duì)外銷售貨款也由鄭煤集團(tuán)代為結(jié)算。在頻繁的資金往來(lái)中，由于結(jié)算時(shí)間差異、大股東銷售回款不暢或出現(xiàn)資金困難等主觀、客觀原因，形成對(duì)上市公司的資金占用。可以說(shuō)，大量的關(guān)聯(lián)交易成為大股東及關(guān)聯(lián)方占用資金的主要途徑或載體（當(dāng)然，我們也應(yīng)該看到，由于市場(chǎng)秩序和誠(chéng)信意識(shí)等原因，不少上市公司與大股東及關(guān)聯(lián)方因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的資金占用即使是上市公司直接對(duì)外銷售也難免成為各種欠款）。二是雖然在證券監(jiān)管部門的積極推動(dòng)下絕大多數(shù)上市公司目前已經(jīng)初步建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但這種法人治理結(jié)構(gòu)更多的還是停留在形式上，其作用的發(fā)揮有著很大的局限性。這種情況在“一股獨(dú)大”的上市公司更為突出。河南轄區(qū)這4家資金占用問(wèn)題突出的公司就是典型的例子。從股權(quán)結(jié)構(gòu)上看，4家公司國(guó)有股比例均超過(guò)50%，其中神馬實(shí)業(yè)和鄭州煤電甚至超過(guò)70%，處于絕對(duì)控股地位。這種不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)一方面導(dǎo)致其他中小股東參與公司管理、決策的積極性不高，另一方面中小股東的意見(jiàn)也無(wú)法真正影響公司最終決策，公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)難以形成有效的約束制衡機(jī)制，大股東及關(guān)聯(lián)方具有不受約束的控制權(quán)，上市公司也就很自然地成為其隨手使用的提款機(jī)，一旦大股東有占用上市公司資金的需要，就可以輕而易舉地得以實(shí)現(xiàn)。
監(jiān)管對(duì)策
1.認(rèn)真貫徹落實(shí)“通知”精神，督促上市公司加大清理工作力度。一是要在公司自查的基礎(chǔ)上，通過(guò)審閱自查報(bào)告、約見(jiàn)談話、專項(xiàng)核查和巡檢等手段，對(duì)大股東和關(guān)聯(lián)方資金占用情況進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)，防止上市公司以超正常結(jié)算期應(yīng)收款等手段掩蓋資金占用，督促公司根據(jù)自身情況制定切實(shí)可行的整改方案；二是加大監(jiān)管力度，督促公司落實(shí)整改計(jì)劃，限期整改。特別是對(duì)于4家占用金額較大的公司要實(shí)行重點(diǎn)跟蹤監(jiān)控，除要求公司每季度向我辦上報(bào)清欠工作進(jìn)度外，每半年對(duì)公司清欠進(jìn)展情況進(jìn)行一次核查，確保公司完成每個(gè)會(huì)計(jì)年度至少下降30%的清欠進(jìn)度。
2.加強(qiáng)與地方政府和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管等部門的溝通協(xié)作，督促國(guó)有大股東規(guī)范自身行為。在充分發(fā)揮與地方政府合作監(jiān)管的同時(shí)，與國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)等部門共同建立規(guī)范國(guó)有控股股東行為的監(jiān)管協(xié)作機(jī)制，引導(dǎo)有關(guān)國(guó)有控股股東維護(hù)上市公司的合法權(quán)益，通過(guò)定期溝通、聯(lián)合現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研的形式，加大對(duì)違規(guī)占用資金行為的查處力度，并依法追究當(dāng)事人的法律責(zé)任。對(duì)上市公司控股股東違反“通知”規(guī)定或不及時(shí)清償違規(guī)占用資金的，將其不良資信記錄及時(shí)向地方政府、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)等部門通報(bào)。
3.加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的合作。加強(qiáng)與中注協(xié)的聯(lián)系與合作，逐步建立中介機(jī)構(gòu)考核評(píng)價(jià)體系，督促具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷提高執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德和工作質(zhì)量，充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，與監(jiān)管部門形成監(jiān)管合力。在繼續(xù)堅(jiān)持做好會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)中對(duì)轄區(qū)上市公司出具《管理建議書》工作的基礎(chǔ)上，要求事務(wù)所通過(guò)深入、細(xì)致的工作，高質(zhì)量地完成上市公司大股東及關(guān)聯(lián)方占用資金專項(xiàng)報(bào)告，保證上市公司資金占用情況得以真實(shí)、全面地反映。
4.督促上市公司進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)。（1）圍繞規(guī)范大股東與關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)，要求上市公司進(jìn)一步完善《公司章程》，規(guī)范“三會(huì)”運(yùn)作，健全各項(xiàng)內(nèi)控制度；同時(shí)，采取有效措施確保制度的貫徹落實(shí)，杜絕出現(xiàn)新的違規(guī)占用。（2）加大監(jiān)管工作力度，通過(guò)巡檢回訪、半年報(bào)、年報(bào)分析等工作，推動(dòng)上市公司切實(shí)實(shí)現(xiàn)與控股股東的“五分開”，保證上市公司的獨(dú)立運(yùn)作。（3）加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立董事的監(jiān)督，切實(shí)發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。一方面督促上市公司按有關(guān)規(guī)定為獨(dú)立董事履行職責(zé)提供必要的條件，一方面要加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立董事的監(jiān)管，加大對(duì)他們的培訓(xùn)力度，敦促其盡職盡責(zé)。（5）鼓勵(lì)上市公司股權(quán)向民營(yíng)和外資轉(zhuǎn)讓，引導(dǎo)上市公司引進(jìn)新的戰(zhàn)略投資者，通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓引入新的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)股權(quán)的相對(duì)分散。（6）鼓勵(lì)國(guó)有控股的上市公司之間相互持股，使一個(gè)上市公司同時(shí)擁有多個(gè)較大股東，形成相互制衡的局面。
5.推動(dòng)上市公司母公司根據(jù)自身情況進(jìn)行“一廠一制”的改制。如蓮花集團(tuán)目前已陸續(xù)賣掉了5家經(jīng)營(yíng)狀況不佳的企業(yè)，并將陸續(xù)對(duì)剩余企業(yè)進(jìn)行股份制改造，讓經(jīng)營(yíng)者和職工持股。在各個(gè)企業(yè)完成改制成為獨(dú)立的法人主體后，逐步撤銷集團(tuán)公司，從而從根本上改變上市公司“一股獨(dú)大”的局面，減少關(guān)聯(lián)交易，解決大股東占用問(wèn)題。
篇10
隨著上市公司及大股東規(guī)范意識(shí)的日益增強(qiáng)，證券監(jiān)管部門監(jiān)管力度的不斷加大，部分上市公司與大股東及關(guān)聯(lián)方積極協(xié)商，采取有效措施解決占用問(wèn)題，使得大股東及關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金數(shù)額有所減少。但少數(shù)上市公司資金占用問(wèn)題不僅未得到解決，甚至還有所增加，導(dǎo)致轄區(qū)上市公司資金占用上市公司資金總額居高不下，問(wèn)題較為突出。公司自查資料顯示，截至2003年8月31日，河南轄區(qū)30家A股上市公司（未包括10月上市的風(fēng)神股份）大股東及關(guān)聯(lián)方資金占用總額為401342萬(wàn)元，比2002年年報(bào)披露的372088萬(wàn)元增加29254萬(wàn)元，增加7.8%；比2003年中報(bào)披露的335405萬(wàn)元增加65937萬(wàn)元，增加19.6%，具體來(lái)說(shuō)，從占用資金的結(jié)構(gòu)上看，30家上市公司中，存在資金占用的有19家，占上市公司總數(shù)的63%；占用額超過(guò)1億元的有9家，其中僅蓮花味精、洛陽(yáng)玻璃、神馬實(shí)業(yè)和鄭州煤電4家公司的大股東及關(guān)聯(lián)方占用數(shù)額就高達(dá)303651萬(wàn)元，占轄區(qū)占用總額的75.6%.蓮花味精集團(tuán)公司及其下屬單位占用上市公司資金高達(dá)85835萬(wàn)元，未經(jīng)股東大會(huì)討論通過(guò)，也未及時(shí)進(jìn)行披露，被上海證券交易所分別進(jìn)行內(nèi)部批評(píng)和公開譴責(zé)，并被中央電視臺(tái)曝光。字通客車、豫光金鉛等11家公司沒(méi)有資金我占用現(xiàn)象，ST春都、ST白鴿在2003年的重組過(guò)程中，分別通過(guò)大股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)和土地使用權(quán)等方式解決了原有的大股東占用資金問(wèn)題。從占用資金的主體上看，主要是大股東直接占用；此外，還有大股東的附屬和其他關(guān)聯(lián)方占用等。如豫能控股的21340萬(wàn)元占用資金中有21045萬(wàn)元為公司二股東河南省電力公司占用。從公司自查和我們?nèi)粘１O(jiān)管中了解到的情況看，多數(shù)上市公司資金占用是在控股股東和其他關(guān)聯(lián)方與上市公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)過(guò)程中形成的，即屬于有交易背景的經(jīng)營(yíng)性占用。在頻繁的資金往來(lái)中，由于結(jié)算時(shí)間差異、大股東銷售回款不暢等原因形成對(duì)上市公司的資金占用，比較典型的有神馬實(shí)業(yè)、鄭州煤電和豫能控股等。同時(shí)，也有部分上市公司的資金占用是由于大股東自身資金緊張而以要求上市公司為其開具承兌匯票、提供委托貸款、拆借資金或償還債務(wù)等沒(méi)有交易背景的方式有償甚至無(wú)償占用，屬于典型的違規(guī)占用。如我們?cè)谘矙z中發(fā)現(xiàn)，蓮花集團(tuán)（蓮花味精大股東）于2003年3月至6月以蓮花集團(tuán)下屬單位及有關(guān)客戶等名義累計(jì)收到蓮花味精簽發(fā)的承兌匯票43650萬(wàn)元，形成集團(tuán)占用上市公司資金43650萬(wàn)元；洛陽(yáng)玻璃分別為關(guān)聯(lián)方洛陽(yáng)晶鑫陶瓷有限公司和洛玻集團(tuán)礦產(chǎn)有限公司提供委托貸款3430萬(wàn)元、1100萬(wàn)元，共形成違規(guī)占用資金4530萬(wàn)元。
資金占用的動(dòng)機(jī)及原因
分析上市公司大股東或關(guān)聯(lián)方資金占用的動(dòng)機(jī)，包括以下幾方面：
1.大股東自身出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)苦難，急需資金渡過(guò)難關(guān)，蓮花集團(tuán)在股份公司上市時(shí)將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入上市公司，而非優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)和部分銀行負(fù)債留在集團(tuán)，導(dǎo)致集團(tuán)自身獨(dú)立生存能力不佳；加之市場(chǎng)變化等原因，集團(tuán)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難。銀行為保證資金安全，先后將蓮花集團(tuán)4.3億元到期貸款回收后轉(zhuǎn)貸到股份公司，再由股份公司開具承兌匯票供集團(tuán)使用，形成4.3億元資金占用。此外，由于集團(tuán)資金困難，銀行借款利息較多，集團(tuán)只能從股份公司借支償還利息，形成資金占用0.83億元。
2.大股東下屬公司經(jīng)營(yíng)困難。蓮花集團(tuán)下屬的與蓮花味精的味精生產(chǎn)配套的彩印公司、紙箱公司、液氨公司和進(jìn)出口公司等企業(yè)近年來(lái)都不同程度出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)困難，在與股份公司的業(yè)務(wù)往來(lái)（關(guān)聯(lián)交易）中累計(jì)占用股份公司的資金1.62億元。
3.大股東的多元化投資需求或者說(shuō)投資沖動(dòng)。大股東出于自身發(fā)展的需要或?yàn)榱伺浜瞎煞莨镜漠a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，主觀和客觀上存在投資沖動(dòng)（也有部分大股東的投資是出于地方政府干預(yù)的無(wú)奈之舉），而大股東自身往往無(wú)法承擔(dān)多元化投資對(duì)資金的需要，只能占用上市公司的資金進(jìn)行投資活動(dòng)。如蓮花集團(tuán)自蓮花味精上市以來(lái)，為配合上市公司產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，在、生物工程等領(lǐng)域先后進(jìn)行配套投資1.83億元，分別為參股黃河證券（民生證券）8000萬(wàn)元、光大銀行鄭州分行3000萬(wàn)元，投資建立河南蓮花生物工程有限公司5773萬(wàn)元，其他投資1535萬(wàn)元，均是占用上市公司的資金。
4.在大股東為幫助股份公司扭轉(zhuǎn)虧損局面進(jìn)行的收購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的占用。如1999年8月，洛玻集團(tuán)為幫助洛玻股份擺脫連續(xù)虧損的狀況，提高公司資產(chǎn)質(zhì)量，同意收購(gòu)洛玻股份持有的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)沉重、連續(xù)虧損的控股子公司——青島太陽(yáng)玻璃實(shí)業(yè)有限公司55%的股權(quán)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致上市公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)扭虧。但與此同時(shí)，原洛玻股份對(duì)青島太陽(yáng)的債權(quán)轉(zhuǎn)為洛玻股份對(duì)洛玻集團(tuán)的應(yīng)收款，由此形成的大股東資金占用截止2003年8月31日達(dá)35273萬(wàn)元。
5.境內(nèi)外財(cái)務(wù)制度的差異。如洛陽(yáng)玻璃股份有限公司1995年為解決職工住房問(wèn)題開發(fā)的開發(fā)區(qū)玻璃城安居工程，1996年竣工交付使用后，共投人成本6363萬(wàn)元，收回售房款2151萬(wàn)元，凈損失4212萬(wàn)元。為保證符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并保護(hù)小股東利益，股份公司與洛玻集團(tuán)簽訂了安居工程資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將安居工程轉(zhuǎn)為洛玻集團(tuán)所有，售房虧損相應(yīng)轉(zhuǎn)為上市公司應(yīng)收母公司款項(xiàng)，形成大股東資金占用4212萬(wàn)元，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所也已在審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告中予以確認(rèn)。2001年財(cái)政部出臺(tái)了新的文件，按照該文件精神，該筆損失可以沖減股份公司未分配利潤(rùn)，但股份公司和香港聯(lián)交所溝通的結(jié)果是，鑒于該事項(xiàng)還需股東大會(huì)通過(guò)，且可能對(duì)公司誠(chéng)信造成不良影響，至今仍維持記為股份公司對(duì)大股東的應(yīng)收款。
6，大股東和內(nèi)部控制人涉嫌轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。上市公司由于擁有較為良好的資產(chǎn)特別是具有良好的融資渠道，難免有些別有用心的人千方百計(jì)惡意侵吞上市公司資金。雖然這種行為截至在本轄區(qū)尚未發(fā)現(xiàn)，但由于其性質(zhì)惡劣，危害嚴(yán)重，需引起我們的高度警惕。
應(yīng)該說(shuō)，盡管導(dǎo)致上市公司大股東及關(guān)聯(lián)方資金占用的動(dòng)機(jī)很多，但資金占用對(duì)上市公司的危害以及對(duì)廣大投資者利益的侵害也顯而易見(jiàn)。大股東及關(guān)聯(lián)方資金占用之所以屢禁不止甚至愈演愈烈，有其深層次的原因。一是在原來(lái)的發(fā)行制度下，上市公司大都是在國(guó)有的基礎(chǔ)上改制形成的，上市公司的母公司（大股東）為了支持企業(yè)上市，將有盈利能力的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)剝離后注入到上市公司，而將大量不良資產(chǎn)甚至可以說(shuō)是包袱留給了集團(tuán)公司。結(jié)果是，股份公司上市了，而母公司卻資金緊張，經(jīng)營(yíng)困難，基本喪失了獨(dú)立生存和持續(xù)的能力，無(wú)論從生存還是發(fā)展上都有著強(qiáng)烈的占用上市公司資金的動(dòng)機(jī)，往往以各種理由、通過(guò)各種途徑從上市公司抽血以維持生計(jì)。同時(shí)，部分上市公司改制設(shè)立時(shí)產(chǎn)供銷體系不完善，“三分開”、“兩獨(dú)立”不夠徹底，或是由于較為特殊的銷售體制（主要是電力公司），導(dǎo)致上市公司缺乏獨(dú)立性，不得不與大股東及關(guān)聯(lián)方發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)交易。如鄭州煤電改制設(shè)立時(shí)，大股東鄭煤集團(tuán)未將煤炭鐵路運(yùn)銷計(jì)劃額度和煤炭銷售系統(tǒng)作為發(fā)起人資產(chǎn)投入股份公司，導(dǎo)致鐵路運(yùn)輸計(jì)劃不能單獨(dú)下達(dá)到股份公司時(shí)，公司所生產(chǎn)的煤炭80%需借用鄭煤集團(tuán)的鐵路運(yùn)輸計(jì)劃并通過(guò)其銷售系統(tǒng)對(duì)外銷售，對(duì)外銷售貨款也由鄭煤集團(tuán)代為結(jié)算。在頻繁的資金往來(lái)中，由于結(jié)算時(shí)間差異、大股東銷售回款不暢或出現(xiàn)資金困難等主觀、客觀原因，形成對(duì)上市公司的資金占用。可以說(shuō)，大量的關(guān)聯(lián)交易成為大股東及關(guān)聯(lián)方占用資金的主要途徑或載體（當(dāng)然，我們也應(yīng)該看到，由于市場(chǎng)秩序和誠(chéng)信意識(shí)等原因，不少上市公司與大股東及關(guān)聯(lián)方因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的資金占用即使是上市公司直接對(duì)外銷售也難免成為各種欠款）。二是雖然在證券監(jiān)管部門的積極推動(dòng)下絕大多數(shù)上市公司目前已經(jīng)初步建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但這種法人治理結(jié)構(gòu)更多的還是停留在形式上，其作用的發(fā)揮有著很大的局限性。這種情況在“一股獨(dú)大”的上市公司更為突出。河南轄區(qū)這4家資金占用突出的公司就是典型的例子。從股權(quán)結(jié)構(gòu)上看，4家公司國(guó)有股比例均超過(guò)50%，其中神馬實(shí)業(yè)和鄭州煤電甚至超過(guò)70%，處于絕對(duì)控股地位。這種不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)一方面導(dǎo)致其他中小股東參與公司管理、決策的積極性不高，另一方面中小股東的意見(jiàn)也無(wú)法真正公司最終決策，公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)難以形成有效的約束制衡機(jī)制，大股東及關(guān)聯(lián)方具有不受約束的控制權(quán)，上市公司也就很地成為其隨手使用的提款機(jī)，一旦大股東有占用上市公司資金的需要，就可以輕而易舉地得以實(shí)現(xiàn)。
監(jiān)管對(duì)策
1.認(rèn)真貫徹落實(shí)“通知”精神，督促上市公司加大清理工作力度。一是要在公司自查的基礎(chǔ)上，通過(guò)審閱自查報(bào)告、約見(jiàn)談話、專項(xiàng)核查和巡檢等手段，對(duì)大股東和關(guān)聯(lián)方資金占用情況進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)，防止上市公司以超正常結(jié)算期應(yīng)收款等手段掩蓋資金占用，督促公司根據(jù)自身情況制定切實(shí)可行的整改方案；二是加大監(jiān)管力度，督促公司落實(shí)整改計(jì)劃，限期整改。特別是對(duì)于4家占用金額較大的公司要實(shí)行重點(diǎn)跟蹤監(jiān)控，除要求公司每季度向我辦上報(bào)清欠工作進(jìn)度外，每半年對(duì)公司清欠進(jìn)展情況進(jìn)行一次核查，確保公司完成每個(gè)年度至少下降30%的清欠進(jìn)度。
2.加強(qiáng)與地方政府和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管等部門的溝通協(xié)作，督促國(guó)有大股東規(guī)范自身行為。在充分發(fā)揮與地方政府合作監(jiān)管的同時(shí)，與國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、銀行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)等部門共同建立規(guī)范國(guó)有控股股東行為的監(jiān)管協(xié)作機(jī)制，引導(dǎo)有關(guān)國(guó)有控股股東維護(hù)上市公司的合法權(quán)益，通過(guò)定期溝通、聯(lián)合現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研的形式，加大對(duì)違規(guī)占用資金行為的查處力度，并依法追究當(dāng)事人的責(zé)任。對(duì)上市公司控股股東違反“通知”規(guī)定或不及時(shí)清償違規(guī)占用資金的，將其不良資信記錄及時(shí)向地方政府、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)等部門通報(bào)。
3.加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的合作。加強(qiáng)與中注協(xié)的聯(lián)系與合作，逐步建立中介機(jī)構(gòu)考核評(píng)價(jià)體系，督促具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷提高執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德和工作質(zhì)量，充分發(fā)揮“警察”的作用，與監(jiān)管部門形成監(jiān)管合力。在繼續(xù)堅(jiān)持做好會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)中對(duì)轄區(qū)上市公司出具《管理建議書》工作的基礎(chǔ)上，要求事務(wù)所通過(guò)深入、細(xì)致的工作，高質(zhì)量地完成上市公司大股東及關(guān)聯(lián)方占用資金專項(xiàng)報(bào)告，保證上市公司資金占用情況得以真實(shí)、全面地反映。
4.督促上市公司進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)。（1）圍繞規(guī)范大股東與關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)，要求上市公司進(jìn)一步完善《公司章程》，規(guī)范“三會(huì)”運(yùn)作，健全各項(xiàng)內(nèi)控制度；同時(shí)，采取有效措施確保制度的貫徹落實(shí)，杜絕出現(xiàn)新的違規(guī)占用。（2）加大監(jiān)管工作力度，通過(guò)巡檢回訪、半年報(bào)、年報(bào)等工作，推動(dòng)上市公司切實(shí)實(shí)現(xiàn)與控股股東的“五分開”，保證上市公司的獨(dú)立運(yùn)作。（3）加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立董事的監(jiān)督，切實(shí)發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。一方面督促上市公司按有關(guān)規(guī)定為獨(dú)立董事履行職責(zé)提供必要的條件，一方面要加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立董事的監(jiān)管，加大對(duì)他們的培訓(xùn)力度，敦促其盡職盡責(zé)。（5）鼓勵(lì)上市公司股權(quán)向民營(yíng)和外資轉(zhuǎn)讓，引導(dǎo)上市公司引進(jìn)新的戰(zhàn)略投資者，通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓引入新的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)股權(quán)的相對(duì)分散。（6）鼓勵(lì)國(guó)有控股的上市公司之間相互持股，使一個(gè)上市公司同時(shí)擁有多個(gè)較大股東，形成相互制衡的局面。
5.推動(dòng)上市公司母公司根據(jù)自身情況進(jìn)行“一廠一制”的改制。如蓮花集團(tuán)目前已陸續(xù)賣掉了5家經(jīng)營(yíng)狀況不佳的企業(yè)，并將陸續(xù)對(duì)剩余企業(yè)進(jìn)行股份制改造，讓經(jīng)營(yíng)者和職工持股。在各個(gè)企業(yè)完成改制成為獨(dú)立的法人主體后，逐步撤銷集團(tuán)公司，從而從根本上改變上市公司“一股獨(dú)大”的局面，減少關(guān)聯(lián)交易，解決大股東占用問(wèn)題。
篇11
對(duì)于車間會(huì)計(jì)應(yīng)具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)的表述，我想可以引用一位車間主任的話。初到車間任會(huì)計(jì)，和大多數(shù)人一樣認(rèn)為車間會(huì)計(jì)就象統(tǒng)計(jì)員，只不過(guò)是匯總和算算成本。當(dāng)時(shí)的車間主任教導(dǎo)了我，讓我明白了作為車間會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的的基本素質(zhì)。他說(shuō)：“當(dāng)車間會(huì)計(jì)不是當(dāng)統(tǒng)計(jì)員，只是統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是不夠的。你不僅要懂得怎么核算成本，更要懂得分析與控制成本。車間會(huì)計(jì)應(yīng)是全能人員，除了要精通成本知識(shí)外，還要知道生產(chǎn)工藝方面的知識(shí)，對(duì)車間生產(chǎn)情況要熟悉。車間其他專業(yè)分管的業(yè)務(wù)不需要你學(xué)得專，但你要知道是怎么回事，要有基本的了解。”
知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)的要求越來(lái)越高。尤其是作為上市公司的一名車間會(huì)計(jì)，要配合公司財(cái)務(wù)部門提供及時(shí)準(zhǔn)確的生產(chǎn)成本報(bào)表、對(duì)車間的成本進(jìn)行預(yù)算、分析、控制、考核，還需要非常熟悉和應(yīng)用財(cái)務(wù)辦公軟件如ERP生產(chǎn)成本管理系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件如EXCEL、財(cái)務(wù)管理知識(shí)和相關(guān)的稅收法律法規(guī)等。
二、車間會(huì)計(jì)之成本職責(zé)
對(duì)于切實(shí)履行成本管理職責(zé)，車間會(huì)計(jì)應(yīng)立足本職，在財(cái)務(wù)部門的指導(dǎo)下，車間主任的領(lǐng)導(dǎo)下，搞好車間成本管理及生產(chǎn)資金占用管理，做好產(chǎn)品成本的預(yù)算、核算、分析、控制、考核工作及產(chǎn)品資金占用的預(yù)算、核算、控制、考核工作，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的助手和眼睛，為增加公司效益，提高每位員工的收入盡微薄之力。
1.成本的事前預(yù)測(cè)即車間費(fèi)用的全面預(yù)算
作為車間會(huì)計(jì)，應(yīng)在財(cái)務(wù)處的指導(dǎo)下，協(xié)助車間領(lǐng)導(dǎo)，宣傳發(fā)動(dòng)各專業(yè)及每位職工做好車間各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算工作。對(duì)往年生產(chǎn)中存在的問(wèn)題，來(lái)年可能改革創(chuàng)新降低成本而增加費(fèi)用的項(xiàng)目匯報(bào)給領(lǐng)導(dǎo)并協(xié)助車間領(lǐng)導(dǎo)對(duì)編制過(guò)程中存在的問(wèn)題給予指導(dǎo)。對(duì)來(lái)自各個(gè)部門、專業(yè)的項(xiàng)目及數(shù)據(jù)進(jìn)行審查（不合理的項(xiàng)目、數(shù)據(jù)要及時(shí)與相關(guān)部門及專業(yè)溝通）、匯總、編制產(chǎn)品成本計(jì)劃。在這個(gè)環(huán)節(jié)，如果車間會(huì)計(jì)不知道車間的生產(chǎn)情況，對(duì)車間產(chǎn)品的定員、物耗不熟悉就很難發(fā)現(xiàn)預(yù)算中的偏差，更談不上當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)的眼睛，發(fā)表自己的觀點(diǎn)，編制出合理的成本計(jì)劃。而合理的全面的預(yù)算是“算出”效益的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)確的合理的核算成本
這個(gè)環(huán)節(jié)是整個(gè)成本管理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵。因?yàn)橹挥谐杀竞怂阏_了才能給公司及車間領(lǐng)導(dǎo)的決策提供有用的信息。而正確的決策能產(chǎn)生效益，錯(cuò)誤的決策可能導(dǎo)致無(wú)法估量的損失。同時(shí)也只有核算準(zhǔn)確了才能正確的分析成本。這要求車間會(huì)計(jì)既要全面了解當(dāng)月車間的生產(chǎn)情況，又要就費(fèi)用的發(fā)生情況跟其他專業(yè)溝通，采用合理的方法歸集、分配各項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)如原材料、人工、動(dòng)力等直接費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本，對(duì)間接費(fèi)用如制造費(fèi)用根據(jù)車間生產(chǎn)特點(diǎn)、費(fèi)用發(fā)生對(duì)象，采用合理的依據(jù)分配。又如制造費(fèi)用中的檢修費(fèi)用在車間多個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行分配時(shí)，由生產(chǎn)班組領(lǐng)用的直接計(jì)入產(chǎn)品成本，由輔助班組保全、分析等領(lǐng)用的以產(chǎn)品折舊、或產(chǎn)品產(chǎn)量為依據(jù)分配。成本核算完畢后，要及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)反映當(dāng)月費(fèi)用的發(fā)生情況，產(chǎn)品成本的完成情況及成本核算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。對(duì)存在的問(wèn)題提出自己的建議供領(lǐng)導(dǎo)參考。
3.及時(shí)的分析成本
車間會(huì)計(jì)每個(gè)月應(yīng)組織召開由車間領(lǐng)導(dǎo)、專業(yè)及產(chǎn)品工段長(zhǎng)、技術(shù)員等車間骨干人員參加的成本分析會(huì)。在分析成本時(shí)，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理知識(shí)中的因素分析法，從價(jià)差和量差兩個(gè)方面去分析影響成本升降的因素，找出成本與預(yù)算的差距，將差距反饋到領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)專業(yè)以便及時(shí)采取有效措施，從而最快最有效地控制、降低成本。并且通過(guò)長(zhǎng)期的召開成本分析會(huì)，培訓(xùn)了車間骨干的成本知識(shí)，增強(qiáng)了骨干的成本意識(shí)，提高了骨干的成本管理水平。
4.成本控制與考核
篇12
存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的、以各銷售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品，或者在生產(chǎn)過(guò)程或者提供勞務(wù)過(guò)程中消耗的材料、物料等。它是反映企業(yè)流動(dòng)資金運(yùn)作情況的晴雨表，也往往成為少數(shù)人用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、偷逃國(guó)家稅費(fèi)基金的調(diào)節(jié)器。存貨作為一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，它的存在勢(shì)必占用大量的流動(dòng)資金。企業(yè)置留存貨的原因一方面是為了保證生產(chǎn)或銷售的經(jīng)營(yíng)需要，另一方面是出自價(jià)格的考慮， 零購(gòu)物資的價(jià)格往往較高，而整批購(gòu)買在價(jià)格上有優(yōu)惠。但是，過(guò)多的存貨要占用較多的資金，并且會(huì)增加包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)，管理人員工資在內(nèi)的各項(xiàng)開支。一般情況下，存貨占工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)的30%左右，商業(yè)流通企業(yè)的則更高，其管理利用情況如何，直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)運(yùn)作效率。因此，一個(gè)企業(yè)若要保持較高的盈利能力，應(yīng)當(dāng)十分重視存貨的管理。在不同的存貨管理水平下，企業(yè)的平均資金占用水平差別是很大的，只有通過(guò)實(shí)施正確的存貨管理方法，降低企業(yè)的平均資金占用水平，提高存貨的流轉(zhuǎn)速度和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，才能最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
1.企業(yè)存貨管理存在的問(wèn)題分析
1.1內(nèi)部控制制度不健全
在材料采購(gòu)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)往往由同一個(gè)人完成采購(gòu)銷售、付款收款、入庫(kù)出庫(kù)等全過(guò)程，使采購(gòu)銷售工作無(wú)章可依，還會(huì)提供暗箱操作的溫床，增加了營(yíng)私舞弊的可能性。
1.2存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存缺乏真實(shí)記錄
材料領(lǐng)用記錄中生產(chǎn)成本及費(fèi)用的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的記錄人為因素較多，尤其在工程項(xiàng)目核算上更能顯現(xiàn)其弊端。比如，甲、乙兩個(gè)工號(hào)同時(shí)開工，月末核算記錄中顯示的是乙工號(hào)的材料消耗極少甚至為零，而甲工號(hào)的材料消耗多出一大塊；原輔材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，而實(shí)際上并未相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本；原輔材料并未領(lǐng)用消耗，而實(shí)際上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本；購(gòu)入的材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，購(gòu)貨發(fā)票未到，期末又沒(méi)有按規(guī)定暫估入庫(kù)，造成資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨記錄減少甚至出現(xiàn)紅字余額。
1.3流動(dòng)資金占用額高
因庫(kù)存量大，導(dǎo)致流動(dòng)資金占用額高，有的企業(yè)存貨儲(chǔ)備要占到流動(dòng)資金總額的60%以上，給企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)很大的困難。
1.4管理制度滯后，不能夠與現(xiàn)代企業(yè)管理制度接軌
毀損待報(bào)廢、超儲(chǔ)積壓存貨儲(chǔ)備在每年一次的清產(chǎn)核資中都要作為重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行上報(bào)，但每年都是只上報(bào)，沒(méi)有上級(jí)主管部門的批示，沒(méi)有處理結(jié)果，致使毀損待報(bào)廢、超儲(chǔ)積壓存貨儲(chǔ)備量象滾雪球一樣越滾越大，沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題。
1.5非正常存貨儲(chǔ)備量擠占了正常的存貨儲(chǔ)備量
為控制流動(dòng)資金占用額，在日常存貨管理中盡量降低庫(kù)存占用量， 減少進(jìn)貨量， 從而影響了正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的合理存貨儲(chǔ)備量。
2.完善企業(yè)存貨管理的措施
2.1采用科學(xué)的管理方法——ABC控制法
對(duì)存貨的日常管理，根據(jù)存貨的重要程度，將其分為ABC三種類型。A類存貨品種占全部存貨的10%—15%，資金占存貨總額的80%左右，實(shí)行重點(diǎn)管理， 如大型備品備件等。B類存貨為一般存貨，品種占全部存貨的20%—30%，資金占全部存貨總額的15%左右，適當(dāng)控制，實(shí)行日常管理， 如日常生產(chǎn)消耗用材料等。C類存貨品種占全部存貨的60%—65%，資金占存貨總額的5%左右，進(jìn)行一般管理，如辦公用品、勞保用品等隨時(shí)都可以采購(gòu)。通過(guò)ABC分類后，抓住重點(diǎn)存貨，控制一般存貨，制定出較為合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃，從而有效地控制存貨庫(kù)存，減少儲(chǔ)備資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。
2.2嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，使賬、物、卡相符
存貨管理要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)貨到發(fā)票未到的存貨，月末應(yīng)及時(shí)辦理暫估入庫(kù)手續(xù)，使賬、物、卡相符。
2.3充分利用ERP等先進(jìn)的管理模式，實(shí)現(xiàn)存貨資金信息化管理
要想使存貨管理達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，就要使企業(yè)盡快采用先進(jìn)的管理模式ERP軟件。利用ERP軟件使人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷全方位科學(xué)高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低庫(kù)存，使存貨管理更上一個(gè)新臺(tái)階。例如：為加快物流速度，海爾采取按訂單生產(chǎn)的思路并對(duì)訂單實(shí)行全信息化管理。海爾在從市場(chǎng)上獲得訂單后，通過(guò)訂單信息管理系統(tǒng)同步到達(dá)產(chǎn)品部和物流，產(chǎn)品部同步生成生產(chǎn)訂單，物流則同步生成采購(gòu)和配送訂單。這種模式保證海爾的采購(gòu)和生產(chǎn)都是為了有價(jià)值的訂單進(jìn)行的，而不會(huì)出現(xiàn)采購(gòu)或生產(chǎn)庫(kù)存。通過(guò)上述管理，海爾的物流周期得到大大縮短，原材料只有不到 7 天的庫(kù)存，成品 24 小時(shí)便發(fā)往全國(guó)的 42 個(gè)配送中心。海爾目前采購(gòu)的物料品種達(dá) 26 萬(wàn)種，在這種復(fù)雜的情況下，到目前為止，呆滯物資降低了 90%，原材料庫(kù)存周轉(zhuǎn)天數(shù)從 30天以上降低到不到 10 天。這種物流的加速直接帶來(lái)了資金流的加速，保證海爾在營(yíng)運(yùn)資金上的占用數(shù)量逐漸減少，從而提高了資金的使用效益和附加值。
2.4加強(qiáng)存貨采購(gòu)管理，合理運(yùn)作采購(gòu)資金，控制采購(gòu)成本
首先，計(jì)劃員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)生產(chǎn)工藝流程及設(shè)備運(yùn)行情況要有充分的了解，掌握設(shè)備維修、備件消耗情況及生產(chǎn)耗用材料情況，進(jìn)而作出科學(xué)合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃。其次，要規(guī)范采購(gòu)行為，增加采購(gòu)的透明度。本著節(jié)約的原則，采購(gòu)員要對(duì)供貨單位的品質(zhì)、價(jià)格、財(cái)務(wù)信譽(yù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控；收集各種信息，同類產(chǎn)品貨比多家，以求價(jià)格最低、質(zhì)量最優(yōu)；同時(shí)對(duì)大宗原燃材料、大型備品備件實(shí)行招標(biāo)采購(gòu)，杜絕暗箱操作，杜絕采購(gòu)黑洞。這樣，既確保了生產(chǎn)的正常進(jìn)行，又有效地控制了采購(gòu)成本，加速了資金周轉(zhuǎn)，提高了資金的使用效率。
參考文獻(xiàn)：
[1]李愛(ài)華.試析存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2001（6）：66-68.
[2]唐桂波，李建林.改進(jìn)存貨計(jì)價(jià)方法的探討[J].中國(guó)林業(yè)企業(yè)，2000（6）：59.
篇13
一、當(dāng)前企業(yè)存貨管理存在問(wèn)題及原因
(一)存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存缺乏真實(shí)記錄
材料領(lǐng)用記錄中生產(chǎn)成本及費(fèi)用的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的記錄人為因素較多，尤其在工程項(xiàng)目核算上更能顯現(xiàn)其弊端。比如，甲、乙兩個(gè)工號(hào)同時(shí)開工，月末核算記錄中顯示的是乙工號(hào)的材料消耗極少甚至為零，而甲工號(hào)的材料消耗多出一大塊；原輔材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，而實(shí)際上并未相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本；原輔材料并未領(lǐng)用消耗，而實(shí)際上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本；購(gòu)入的材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，購(gòu)貨發(fā)票未到，期末又沒(méi)有按規(guī)定暫估入庫(kù)，造成資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨記錄減少甚至出現(xiàn)紅字余額。
(二)內(nèi)部控制制度不健全
在材料采購(gòu)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)往往由同一個(gè)人完成采購(gòu)銷售、付款收款、入庫(kù)出庫(kù)等全過(guò)程，使采購(gòu)銷售工作無(wú)章可依，還會(huì)提供暗箱操作的溫床，增加了營(yíng)私舞弊的可能性。
(三)流動(dòng)資金占用額高
因庫(kù)存量大，導(dǎo)致流動(dòng)資金占用額高，有的企業(yè)存貨儲(chǔ)備要占到流動(dòng)資金總額的60%以上，給企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)很大的困難。
(四)非正常存貨儲(chǔ)備量擠占了正常的存貨儲(chǔ)備量
為控制流動(dòng)資金占用額，在日常存貨管理中盡量降低庫(kù)存占用量，減少進(jìn)貨量，從而影響了正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的合理存貨儲(chǔ)備量。
(五)管理制度滯后，不能夠與現(xiàn)代企業(yè)管理制度接軌
毀損待報(bào)廢、超儲(chǔ)積壓存貨儲(chǔ)備在每年一次的清產(chǎn)核資中都要作為重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行上報(bào)，但每年都是只上報(bào)，沒(méi)有上級(jí)主管部門的批示，沒(méi)有處理結(jié)果，致使毀損待報(bào)廢、超儲(chǔ)積壓存貨儲(chǔ)備量象滾雪球一樣越滾越大，沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題。
二、完善企業(yè)存貨管理的幾個(gè)重要措施
(一)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，使賬、物、卡相符
存貨管理要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)貨到發(fā)票未到的存貨，月末應(yīng)及時(shí)辦理暫估入庫(kù)手續(xù)，使賬、物、卡相符。
(二)采用科學(xué)的管理方法——ABC控制法
對(duì)存貨的日常管理，根據(jù)存貨的重要程度，將其分為ABC三種類型。A類存貨品種占全部存貨的10%—15%，資金占存貨總額的80%左右，實(shí)行重點(diǎn)管理，如大型備品備件等。B類存貨為一般存貨，品種占全部存貨的20%—30%，資金占全部存貨總額的15%左右，適當(dāng)控制，實(shí)行日常管理，如日常生產(chǎn)消耗用材料等。C類存貨品種占全部存貨的60%—65%，資金占存貨總額的5%左右，進(jìn)行一般管理，如辦公用品、勞保用品等隨時(shí)都可以采購(gòu)。通過(guò)ABC分類后，抓住重點(diǎn)存貨，控制一般存貨，制定出較為合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃，從而有效地控制存貨庫(kù)存，減少儲(chǔ)備資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。
(三)加強(qiáng)存貨采購(gòu)管理，合理運(yùn)作采購(gòu)資金，控制采購(gòu)成本
首先，計(jì)劃員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)生產(chǎn)工藝流程及設(shè)備運(yùn)行情況要有充分的了解，掌握設(shè)備維修、備件消耗情況及生產(chǎn)耗用材料情況，進(jìn)而作出科學(xué)合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃。其次，要規(guī)范采購(gòu)行為，增加采購(gòu)的透明度。本著節(jié)約的原則，采購(gòu)員要對(duì)供貨單位的品質(zhì)、價(jià)格、財(cái)務(wù)信譽(yù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控；收集各種信息，同類產(chǎn)品貨比多家，以求價(jià)格最低、質(zhì)量最優(yōu)；同時(shí)對(duì)大宗原燃材料、大型備品備件實(shí)行招標(biāo)采購(gòu)，杜絕暗箱操作，杜絕采購(gòu)黑洞。這樣，既確保了生產(chǎn)的正常進(jìn)行，又有效地控制了采購(gòu)成本，加速了資金周轉(zhuǎn)，提高了資金的使用效率。:
(四)充分利用ERP等先進(jìn)的管理模式，實(shí)現(xiàn)存貨資金信息化管理
要想使存貨管理達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，就要使企業(yè)盡快采用先進(jìn)的管理模式ERP軟件。利用ERP軟件使人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷全方位科學(xué)高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低庫(kù)存，使存貨管理更上一個(gè)新臺(tái)階。例如:為加快物流速度，海爾采取按訂單生產(chǎn)的思路并對(duì)訂單實(shí)行全信息化管理。海爾在從市場(chǎng)上獲得訂單后，通過(guò)訂單信息管理系統(tǒng)同步到達(dá)產(chǎn)品部和物流，產(chǎn)品部同步生成生產(chǎn)訂單，物流則同步生成采購(gòu)和配送訂單。這種模式保證海爾的采購(gòu)和生產(chǎn)都是為了有價(jià)值的訂單進(jìn)行的，而不會(huì)出現(xiàn)采購(gòu)或生產(chǎn)庫(kù)存。通過(guò)上述管理，海爾的物流周期得到大大縮短，原材料只有不到7天的庫(kù)存，成品24小時(shí)便發(fā)往全國(guó)的42個(gè)配送中心。海爾目前采購(gòu)的物料品種達(dá)26萬(wàn)種，在這種復(fù)雜的情況下，到目前為止，呆滯物資降低了90%，原材料庫(kù)存周轉(zhuǎn)天數(shù)從30天以上降低到不到10天。這種物流的加速直接帶來(lái)了資金流的加速，保證海爾在營(yíng)運(yùn)資金上的占用數(shù)量逐漸減少，從而提高了資金的使用效益和附加值。
【參考文獻(xiàn)】
[1]唐桂波，李建林.改進(jìn)存貨計(jì)價(jià)方法的探討[J].中國(guó)林業(yè)企業(yè)，2000(6):59.
