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篇1
雖然現在我??很多高校都開設了建筑工程項目會計相關專業，但是涉及到的課程都是國內工程會計核算，基本不會涉及到海外工程會計核算。該專業畢業的學生即便參與到海外建筑工程會計核算，也只能做普通記賬員、出納等做的工作，無法起到會計控制作用。另一方面，現階段海外項目管理人員并不是非常關注會計內部控制與管理環節，使得會計工作在很大程度上進行了簡化，未實現會計管理作用。
（二）我國企業參與海外建筑工程建設時間比較短
由于我國企業參與海外建筑工程建設在時間方面不長，因此缺乏這方面人才的培養，導致出現能夠勝任海外建筑工程項目會計內部控制與管理的綜合人才不多的局面。國外很多成功的管理理念并未在我國得到廣泛應用。企業所使用的還是相對比較狹隘或者片面的財務管理理念。管理理念上的偏差有可能使得企業在資金流、成本核算以及驗工等環節出現重大失誤，嚴重時直接造成海外建筑工程項目失敗。
（三）海外工程會計風險意識薄弱，會計監管比較困難
與國內建筑工程項目相比較而言，海外建筑工程會存在更多的不可預測影響因素，風險也相對較高，無法準確、有效地對其進行把控。其中最為明顯的就是會受到當地國家國際貨幣匯率、國家政策的影響，然而我國海外企業內部普遍存在管理混亂、體制不完善、權責不清晰等問題，這些問題在很大程度上阻礙著海外企業會計工作質量的提高。
（四）海外建筑工程項目相關法規不完善
在世界范圍內，每個國家都有屬于自己的會計法規，并且這些法規存在差異，執行標準也不盡相同。因此建立既能夠滿足建筑工程項目所在國家相關法律規定，同時符合我國企業實際情況，并且能夠達到海外建筑工程項目要求的法規體制顯得非常重要，但是該問題一直未得到有效解決，嚴重制約我國企業在海外建筑工程領域的發展。
二、加強海外建筑工程會計內部控制與管理策略
（一）完善財務管理制度，強化會計內部控制作用
根據實際需求針對財務組設置清晰的崗位，確保每個崗位都有明確權利與責任，這樣能夠在最大程度上將境外財務組優勢發揮出來，使得境外財務工作職能得到切實有效履行，具體如圖1所示。海外建筑工程項目財務管理中財務經理是最大的決策者，進行會計控制最關鍵的崗位就是財務經理崗位，必須聘用有豐富海外會計管理經驗的綜合性管理人員來擔任。此外，還應該綜合考慮海外建筑工程項目所在地區實際情況組建境外財務組，同時對財務組人員進行明確分工，即所有員工都能夠各司其職，一旦出現任何問題都能夠快速定位責任人。通過這樣的責任分工構建一個由上而下的、完善的管理體制。
（二）實施全面預算控制
對于海外建筑工程項目而言，一方面要注重戰略控制以及經營控制，另一方面還應該注重財務控制。財務控制的關鍵在于財務集中管理，更具體來說就是對資金進行集中管理。詳細措施如下：1.在企業內部ERP以及國際電子銀行系統的基礎上構建財務集中控制系統，進而有效控制海外建筑工程項目資金預算；2.結合項目所在國家以及企業內部財務制度建立會計軟件，達到集中核算的目的，實現賬務集約化處理；3.把預算管理與海外建筑工程管理人員績效掛鉤，以此來嚴格貫徹落實預算制度；4.對國際電子銀行系統進行合理利用。在海外建筑工程項目所在國家找到一家銀行進行合作，開設結算賬戶，該賬戶由海外財務負責人以及工程項目經理同時負責和管理，兩者能夠起到互相監督的作用。
（三）強化海外建筑工程項目風險管理
由于海外建筑工程項目相對而言比較特殊，因此在會計內部控制與管理中風險管理的作用尤其重要。在平時進行會計工作時必須要重點關注海外應收賬款管理。但是現階段還沒有構建完善的應收賬款管理機制，所以海外建筑工程項目應收賬款成為會計管理面臨的關鍵問題，導致海外應收賬款壞賬率非常高。之所以出現這種現象主要原因有兩方面，其一，領導為維護合作關系故意不重視應收賬款；其二，在更換海外建筑工程管理者時，管理人員為做好賬面工作。海外建筑工程建設企業面臨的另外一個風險就是外匯波動。為有效控制外匯波動的不利影響，海外建筑工程項目會計人員必須時刻關注兩國匯率的變化。海外建筑工程建設企業不應該使用傳統的外匯管理模式，不關心匯率風險隱患，而需要積極主動采取行之有效的手段來控制外匯管理風險。
（四）強化海外建筑工程項目會計人員綜合素質
篇2
[基金項目] 中國中醫科學院自主選題研究項目課題（ZZ2010010，2013007）
[通信作者] 巧，博士，研究員，博士生導師，Tel：（010）64014411-2232，E-mail：
[作者簡介] 張美玉，博士，副研究員，E-mail：
目前研究發現，線粒體功能障礙是阿爾茨海默病（Alzheimer′s disease，AD）發病早期最主要的特征，與年齡相關的散發性AD的發病機制和線粒體損傷密切相關[1-2]。患者出現神經元丟失、認知功能明顯減退等臨床病理癥狀之前，海馬和頂、顳、額葉皮層的糖代謝出現異常，氧化磷酸化系統也遭到破壞。國內外均有報道使用特異性呼吸鏈復合體Ⅳ抑制劑疊氮鈉（sodium azide， NaN3）用作建立“線粒體損傷”模型的工具藥[3-5]。因此，本文擬采用本室新開發的腦雙位點雙通道同步微透析采樣方法（brain microdialysis，BMD），對腦腹內側前額葉皮質（ventromedial prefrontal cortex，mPFC）和海馬同步灌流NaN3造成膽堿能神經投射區域線粒體損傷和膽堿類遞質代謝異常，建立一種相對簡單、快速并適宜微透析動態監測的AD急性大鼠模型。用于篩選能改善腦能量代謝物質的中藥腦保護劑，為尋找促智藥物提供方法學參考。
1 材料
1.1 動物 SD大鼠12只，雄性，體重250～280 g，購于北京維通利華實驗動物技術有限公司，許可證號SCXK（京）2012-0001。實驗環境室溫度16～20 ℃，相對濕度為40%～55%，12 h光照周期（7：00至19：00照明）。
1.2 藥品和試劑 氯化乙酰膽堿（貨號A6625-25G），氯化膽堿（貨號C7017-5G），新斯的明（貨號C7017-5G），氯化鉀（貨號P9541），HPLC Grade，防腐劑 ProClin95（貨號46878-U），以上產品均購自Sigma公司。乙腈和甲醇為Fisher Chemicals公司產品（HPLC級）。水合三氯乙醛（批號20111024），氯化鈉（批號20120413），氯化鈣（批號F20111116），氯化鎂（批號20100830），磷酸氫二鈉（批號20080116），磷酸二氫鉀（批號20071225），碳酸氫鈉（批號20120508），氫氧化鈉，磷酸二氫鈉，Na2?EDTA?2H2O 均為國藥集團化學試劑有限公司產品。
1.3 儀器 液相檢測系統包括高效液相色譜，Antec Decade ⅡSDC電化學檢測器，鉑金工作電極，銀/氯化銀參比電極，Clarity Lite 色譜工作站，荷蘭Antecleyden公司出產。Microbore column ACh/Ch analytical column（165G-007A， 530×1 mm），AChE/ChOX×IMER（191-H03，50×1 mm），均由美國BASi公司提供。SHB-ⅢA循環水式多用真空泵（鄭州長城科工貿有限公司）；德國Sartorius arium 61316反滲透純水系統；德國Sartorius PB-21 pH計；天津津騰水相和有機相微孔濾膜。手術使用設備：立體定位儀STRONG8003，動物體溫維持儀-69001，顱鉆/90-102，均購自深圳瑞沃德公司。玻璃離子體水門汀（批號201312，上海醫療器械股份有限公司齒科材料廠）。微透析系統包括CMA/12 MD Elite Probe（Menb length： 4 mm，Menb O.D. 0.5 mm，Cut-off： 20 000 Da； Menb length： 2 mm，Menb O.D. 0.5 mm，Cut-off： 20 000 Da）及探針套管，CMA/402微量注射泵，CMA/470低溫樣品自動收集器，均購自瑞典CMA Microd AB；五通轉環清醒活動裝置（美國InsteCh公司）。
2 方法
2.1 動物分組、腦雙位點套管植入術 大鼠自由進食和飲水，適應性飼養 3 d，體重為280～320 g。隨機分為正常對照組（C組）和模型組（M組），每組6只。分別進行腦雙位點套管植入術。水合氯醛（350 mg?kg-1）腹腔注射麻醉。大鼠固定于立體定位儀，在腦mPFC（A：+3.2 mm，R：-1.5 mm，V：-2.0 mm，與矢狀面成10°的夾角）和海馬（A：-5.6 mm，R：+4.6 mm，V：-3.4 mm）埋入探針套管，用玻璃離子體水門汀固定。
AD是一種進行性精神功能衰退性疾病。主要癥狀為進行性記憶力和認知力減退、言語障礙、精神運動異常等癥狀。AD包括與年齡相關的遲發型散發性AD和早發型遺傳性AD。近期有學者提出散發性AD的發病機制可通過“線粒體級聯假說”來解釋。AD患者腦細胞中與線粒體氧化代謝有關的丙酮酸脫氫酶復合物及三羧酸循環中所有酶活性均降低，其中線粒體呼吸鏈復合體Ⅳ（即細胞色素C氧化酶cytochrome C oxidase， COX）的活性降低明顯。腦切片中皮層及海馬區COX Ⅳ亞單位的mRNA水平下降， 因此COX缺陷可能是AD的特異性改變[1-2]。實際上，線粒體功能障礙是AD發病早期最
主要的特征，由于線粒體損傷，出現能量代謝障礙、活性氧的產生及鈣穩態的失衡，從而誘發AD的發生。NaN3是特異性COX抑制劑，國內外均有報道[5]使用NaN3皮下恒速灌注大鼠，導致ATP合成減少，動物腦內COX活性下降，引發學習記憶障礙。然而，COX缺陷可能是導致模型動物學習記憶障礙的機制尚未完全闡明。
膽堿能損傷學說是目前公認的AD發病機制之一[1]。AD患者皮質的膽堿能系統發生了嚴重的潰變，引起老年性學習記憶減退和認知障礙。正常前腦的膽堿能神經元（基底核、斜角帶核和內側隔核）合成大量ACh，經投射纖維輸送至大腦皮層和海馬，mPFC參與注意、知覺和決策功能，而海馬是學習記憶的重要解剖基礎。ACh和Ch是中樞神經系統的重要遞質。Ch既是ACh的代謝產物又是合成ACh的前體物質。ACh腦內水平的平衡調節對維持學習、記憶、注意力和探究行為等腦高級功能的正常運行非常關鍵。通過測定腦內ACh的含量可以較可靠的反映腦內膽堿能神經的功能。
本研究采用了BMD結合HPLC-IMER-ED方法，對NaN3導致的線粒體損傷AD模型的mPFC和海馬細胞外液中ACh和Ch進行了動態監測分析。結果顯示：正常狀態下大鼠mPFC細胞外液中ACh和Ch均高于海馬。NaN3在灌流期間能明顯降低mPFC/海馬細胞外液中ACh，但相反顯著升高Ch，而其停止灌流后均有抑制mPFC/海馬區ACh和Ch恢復的效應。有研究[6]顯示紋狀體內灌流NaN390 min后該腦區細胞外液ACh水平較正常組持續下降，最低值在停止NaN3灌流后60 min時出現。而本研究顯示NaN3在灌流40 min后mPFC和海馬即明顯降低ACh水平，其最低值是在灌流開始40～80 min。說明NaN3對紋狀體的作用不如在mPFC和海馬2區表現更敏感。這可能是由于mPFC和海馬是腦內膽堿能神經投射的主要區域。應用NaN3對大鼠腦內進行灌流，可建立線粒體損傷而致ACh和Ch代謝紊亂的AD急性模型，可用于AD發病機制和藥理學研究，為篩選能改善腦能量代謝物質的中藥腦保護劑提供了方法學參考和藥理學依據。
[參考文獻]
[1] 常艷，薛毅瓏. 阿爾茨海默病的發病機制及其研究進展[J]. 中國臨床康復，2002， 8（4）：693.
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[3] Blass J P， Gibson G E. Cerebrometabolic aspects of delirium in relationship to dementia[J]. Dement Geriatr Cogn Disord，1999， 10（5）： 335.
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[5] Lalonde R， Joyal C C， Beaudin S. Effects of sodium azide on motor activity， motor coordination， and learning[J]. Pharmacol Biochem Behav，1997， 56（1）： 67.
[6] 王巍，孫曉芳，巧，等. 建立腦內灌流疊氮鈉所致的大鼠紋狀體內細胞外液中乙酰膽堿水平下降的模型[J]. 中國藥理學與毒理學雜志，2004， 18（4）：313.
Effect of synchronous perfusion of NaN3 in changes in content of
cholinergic neurotransmitter in medial prefrontal cortex and
hippocampal extra-cellular fluid
ZHANG Mei-yu， SUN Dan-dan， LIU Yang， CUI Yue， ZHAO Xiao-liang， ZHANG Ying， WANG Zhi-guo， WANG Dan-qiao（Medical Experimental Center， China Academy of Traditional Chinese Medicine， Beijing 100700， China）
篇3
二、以監管為導向，優選審計項目
審計計劃和項目選擇，應考慮外部監管內容及要求結合風險評估結果確定優先順序。在每年的審計計劃和項目中要體現外部監管精神，并將此類計劃和項目列為審計重點排序。如2012年外部監管強化了對重點領域的風險防控，防范系統性風險，為此，總行審計部在系統項目中安排了房地產貸款審計、理財業務審計、影子銀行業務審計、新資本協議達標工作審計等，正是監管導向在內部審計工作中的體現，充分反映了當前經濟運行中反映最強烈的金融經濟問題，既是外部監管部門最關注的問題，也是銀行高管層最需要了解的問題，所以全行審計部門應緊緊圍繞這一工作思路，在年度系統性審計項目和自選審計項目中，有針對性地加大監管關注的重要領域、重點問題的審計力度，查找風險隱患和薄弱環節，充分發揮審計預警作用。
三、日常審計監測及時跟進監管政策變化
面對當前國家經濟發展方式轉變、通脹預期不斷增強、內外部需求劇烈波動，銀行信用風險、市場風險和操作風險普遍增大，經濟金融環境不確定性增多和愈加嚴格的金融監管，內部審計在日常工作中唯有從駐地行實際出發，認真分析和把握金融市場發展的新情況、新特點，與時俱進，積極應對經濟金融新形勢和法規政策新變化，牢固樹立“揭示風險、服務發展”的理念，加強前瞻性研究，提高對監管政策及其最新變化的敏感度，實時跟進外部監管要求和摸清駐地行落實情況，在審計項目和日常審計監測中及時將監管重點納入審計關注視線，如近年來社會關注的熱點銀行服務收費，不但是外部監管的重點，更是關乎社會民生的問題，內部審計在日常審計監測中應及時跟進，從監管的角度來全面看待和分析銀行服務問題，以風險預警、審計咨詢報告等多種形式，及時提示政策風險和監管風險，促使駐地行認真履行社會責任，防范監管合規風險和聲譽風險。
四、提高內部審計專業化研究對監管政策的關注度
我行內部審計經過多年的專業化建設，有力地促進了審計質量和審計價值的進一步提高，但隨著全行經營發展方式的變化，內部審計更應緊跟業務發展和監管動向，自覺服從服務于全行發展的大局，特別是內部審計專業化研究的視角和視野決不能局限化，要能夠關注到經濟金融形勢，關注到市場競爭環境，關注到監管政策導向，關注到銀行同業變化等，主動掌握信息，深入分析經營環境的特征和變化，結合建設銀行的實際情況，提前預判對銀行經營發展與風險管理的影響，增強敏銳性和前瞻性。
一是各專業研究團隊應注重將外部監管政策與現有的審計方法技巧、審計技術創新運用等內容一道納入研究范圍，參加駐地監管部門會議，收集、分析、解讀銀監會等部門最新的監管規定，明確監管關注重點、監管手段、監管問責以及相關的具體監管要求，及時了解外部監管部門相關要求，針對其具體要求，獲取更多信息促進審計工作開展。
二是積極探索專業化建設的新機制，日常研究中結合具體研究領域分別制定監管政策推進情況的調研方案，細化監管動態專業研究的工作事項、時間進度、工作程序等方面內容，使監管要求真正落實到各項審計工作中并得以有序推進，從而達到提高審計項目質量和審計價值創造能力的目的。
篇4
一、我國銀行金融衍生品的發展狀況
2008年，由住房貸款抵押證券衍生品引發的金融危機席卷了全球各地。衍生品從最初的風險規避工具到現在金融危機的引發者，其中經歷了一個曲折的過程。我國處于這個特定的國際金融形勢之下，銀行衍生品的發展即受到國際金融環境的影響，同時也具有自身的發展特征。金融危機不僅給我國銀行衍生品的發展提出了巨大的挑戰，而且提供了一個千載難逢的發展機遇。
從我國銀行發展金融衍生品的必要性考慮，主要有銀行自身發展的需要和客戶的金融服務需求。其中，銀行自身發展的需要包括規避風險的需要、轉移贏利點、增強市場競爭力等。在中國衍生品市場不斷發展、完善的同時，投資者對衍生品業務的需求也不斷擴大。投資者的需求主要分為兩類：來自機構投資者的需求和來自個人投資者的需求。
二、我國銀行金融衍生品風險的內部控制
在國際金融危機這個特定背景下，通過對我國銀行衍生品風險管理所存在的問題進行分析，不難發現，解決現存問題的關鍵是銀行衍生品的內部控制的改進。
我國銀行衍生品的內部控制關鍵點主要有以下幾點：
首先，根據實際情況制定內部控制制度是風險控制的關鍵。現在衍生品業務起步較早的國家，已經形成了一套完善的風險內部控制體系。這套體系中不乏有我國銀行借鑒的地方，但我國銀行的組織結構、崗位設置、業務范圍等都與國外銀行存在著極大的差異。如果不假思索，直接把國外完備的內部控制體系，照搬過來，非但不能控制風險，反而會不利于風險控制的實施。各大銀行應該先結合自身現有衍生品品種、高級管理層的衍生品業務知識、特定環境，設定適合自己的一套內部控制制度。
其次，內部控制制度衍生品的創新，而不斷更新是風險控制的準則。對銀行而言，金融衍生品可謂日新月異。相應的，衍生品對內部控制的要求也是不斷變化的。衍生品需要一套可隨著衍生品的不斷變化而更新的內部控制體系。高級管理層應該在銀行衍生品風險有充分認識的基礎上，設計出一個動態循環的內部控制體系。
最后，考慮到內部控制固有的局限性成為風險控制的障礙。在設計內部控制制度時，要避免內部控制固有的局限性成為風險控制的障礙。內部控制會有幾個固有局限會限制內部控制的有效性，在內部控制設計過程中，應充分考慮到這幾個因素，盡量避免局限性給內部控制的設計和運行帶來障礙。
三、我國銀行衍生品風險的外部監管
目前，我國銀行衍生品風險的外部監管還不完善，還存在著眾多問題。要為銀行衍生品市場的發展提供一個高效的外部監管機制。要從外部監管的關鍵點和具體對策兩方面著手。
我國銀行衍生品風險的外部監管關鍵點：
首先，要確立外部監管安全和效率并重的外部監管目標。
銀行衍生品風險的外部監管安全只有在整個銀行體系效率提高的基礎上才能長久實現。因此，要確立衍生品風險監管安全與衍生品市場發展效率并重的金融監管目標，從而確保銀行衍生品業務在有效的外部監管下，高效發展；建立優勝劣汰的市場機制，促進銀行衍生品市場的規范；構造衍生品創新與衍生品監管良性互動機制，建立透明、公開的創新監管規則和程序。
其次，要加強銀行衍生品風險的外部監管的部門協作。
在實行以銀監會為主的統一的監管模式下要加強金融監管部門之間的協調合作，加強溝通與交流。因為衍生品業務不僅是在銀行范圍內，更是在證券、保險等都有很大的市場。所以可以考慮在中國人民銀行、中國銀監會、中國證監會、中國保監會的獨立監管之上建立總體協調監管機制，為實現集中監管奠定基礎。從長遠看，建立一個綜合金融管理、統一制定協調政策和監管標準的衍生品監管委員會，還是必要的。
再次，促進信息共享，建立信息共享平臺。
為了減少信息不對稱現象，確保各監管機構之間有效協作，中國銀監會要在提高信息供給的充分性、準確性、規范性制度安排方面做出協調統一。如建立統一的會計體系或制度，保證信息的準確性；規范市場中介機構發展，保證信息的客觀性；建立健全信息披露制度，增強金融機構的經營透明度，保證監管部門及時發現問題，防患于未然；完善監管信息系統，在條件成熟時建立監管信息中心，專門從事監管信息的采集、整理、分析和公布等，保證信息共享的穩定性，提高金融監管效率。
最后，客戶監管中以機構客戶監管為主要監管對象。
目前，我國銀行衍生品機構投資者普遍存在著內部專業人員不足、境外金融機構轉移風險大、風險提示透明度低等問題。因此，外部監管的力度應主要面向機構投資者。針對目前存在的問題，外部監管中應進一步明確銀行業金融機構的責任和義務，規定衍生品交易中的透明度，禁止銀行業金融機構的非自主營銷和背對背交易。
縱觀國際衍生品外部監管歷史，同時結合國際金融危機的經驗教訓，本文結合我國實情和銀行現狀提出了從兩個方面對我國銀行衍生品外部監管提出了具體的對策。
第一，建立統一的外部監管模式。我國銀行衍生品的外部監管現在面臨的最大問題就是分層監管所帶來的監管無序和混亂。因此建立統一的外部監管模式，是加強外部監管的首要選擇。在一個統一的金融監管模式內，由專業分工的管理專家和相應的管理程序對金融機構的不同業務進行金融監管。統一的監管模式可以提高管理的協調性，及時處理管理中的盲點，容易判斷金融機構資產組合總體風險。
第二，加強國際監管合作。當前，國際上已經就建立全球性和區域性的國際金融風險管理體系問題達成共識。我國加入wto，外資金融機構涌入中國，國際游資流動性加大。在全球范圍內有效防范控制金融風險，要求各國監管當局開展有效的雙邊和多邊合作，進行經常性的交流與磋商，完善信息交流平臺，建立國際間金融監管體系。建立對國際短期資本流動進行監測管理的機制。通過國際合作和經驗、技術借鑒，進一步提高監管能力，使我國金融業在融入金融全球化進程中，降低金融風險，確保金融秩序的有序運行。
參考文獻：
[1]田超 金融衍生品發展現狀及制度安排 北京：中國金融出版社 2006年(36)。
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[4]金歌 2009金融風暴下的中國 北京：中國社會科學出版社 2009年(1)。
篇5
一、我國銀行金融衍生品的發展狀況
2008年，由住房貸款抵押證券衍生品引發的金融危機席卷了全球各地。衍生品從最初的風險規避工具到現在金融危機的引發者，其中經歷了一個曲折的過程。我國處于這個特定的國際金融形勢之下，銀行衍生品的發展即受到國際金融環境的影響，同時也具有自身的發展特征。金融危機不僅給我國銀行衍生品的發展提出了巨大的挑戰，而且提供了一個千載難逢的發展機遇。
從我國銀行發展金融衍生品的必要性考慮，主要有銀行自身發展的需要和客戶的金融服務需求。其中，銀行自身發展的需要包括規避風險的需要、轉移贏利點、增強市場競爭力等。在中國衍生品市場不斷發展、完善的同時，投資者對衍生品業務的需求也不斷擴大。投資者的需求主要分為兩類：來自機構投資者的需求和來自個人投資者的需求。
二、我國銀行金融衍生品風險的內部控制
在國際金融危機這個特定背景下，通過對我國銀行衍生品風險管理所存在的問題進行分析，不難發現，解決現存問題的關鍵是銀行衍生品的內部控制的改進。
我國銀行衍生品的內部控制關鍵點主要有以下幾點：
首先，根據實際情況制定內部控制制度是風險控制的關鍵。現在衍生品業務起步較早的國家，已經形成了一套完善的風險內部控制體系。這套體系中不乏有我國銀行借鑒的地方，但我國銀行的組織結構、崗位設置、業務范圍等都與國外銀行存在著極大的差異。如果不假思索，直接把國外完備的內部控制體系，照搬過來，非但不能控制風險，反而會不利于風險控制的實施。各大銀行應該先結合自身現有衍生品品種、高級管理層的衍生品業務知識、特定環境，設定適合自己的一套內部控制制度。
其次，內部控制制度衍生品的創新，而不斷更新是風險控制的準則。對銀行而言，金融衍生品可謂日新月異。相應的，衍生品對內部控制的要求也是不斷變化的。衍生品需要一套可隨著衍生品的不斷變化而更新的內部控制體系。高級管理層應該在銀行衍生品風險有充分認識的基礎上，設計出一個動態循環的內部控制體系。
最后，考慮到內部控制固有的局限性成為風險控制的障礙。在設計內部控制制度時，要避免內部控制固有的局限性成為風險控制的障礙。內部控制會有幾個固有局限會限制內部控制的有效性，在內部控制設計過程中，應充分考慮到這幾個因素，盡量避免局限性給內部控制的設計和運行帶來障礙。
三、我國銀行衍生品風險的外部監管
目前，我國銀行衍生品風險的外部監管還不完善，還存在著眾多問題。要為銀行衍生品市場的發展提供一個高效的外部監
管機制。要從外部監管的關鍵點和具體對策兩方面著手。
我國銀行衍生品風險的外部監管關鍵點：
首先，要確立外部監管安全和效率并重的外部監管目標。
銀行衍生品風險的外部監管安全只有在整個銀行體系效率提高的基礎上才能長久實現。因此，要確立衍生品風險監管安全與衍生品市場發展效率并重的金融監管目標，從而確保銀行衍生品業務在有效的外部監管下，高效發展；建立優勝劣汰的市場機制，促進銀行衍生品市場的規范；構造衍生品創新與衍生品監管良性互動機制，建立透明、公開的創新監管規則和程序。
其次，要加強銀行衍生品風險的外部監管的部門協作。
在實行以銀監會為主的統一的監管模式下要加強金融監管部門之間的協調合作，加強溝通與交流。因為衍生品業務不僅是在銀行范圍內，更是在證券、保險等都有很大的市場。所以可以考慮在中國人民銀行、中國銀監會、中國證監會、中國保監會的獨立監管之上建立總體協調監管機制，為實現集中監管奠定基礎。從長遠看，建立一個綜合金融管理、統一制定協調政策和監管標準的衍生品監管委員會，還是必要的。
再次，促進信息共享，建立信息共享平臺。
為了減少信息不對稱現象，確保各監管機構之間有效協作，中國銀監會要在提高信息供給的充分性、準確性、規范性制度安排方面做出協調統一。如建立統一的會計體系或制度，保證信息的準確性；規范市場中介機構發展，保證信息的客觀性；建立健全信息披露制度，增強金融機構的經營透明度，保證監管部門及時發現問題，防患于未然；完善監管信息系統，在條件成熟時建立監管信息中心，專門從事監管信息的采集、整理、分析和公布等，保證信息共享的穩定性，提高金融監管效率。
最后，客戶監管中以機構客戶監管為主要監管對象。
目前，我國銀行衍生品機構投資者普遍存在著內部專業人員不足、境外金融機構轉移風險大、風險提示透明度低等問題。因此，外部監管的力度應主要面向機構投資者。針對目前存在的問題，外部監管中應進一步明確銀行業金融機構的責任和義務，規定衍生品交易中的透明度，禁止銀行業金融機構的非自主營銷和背對背交易。
縱觀國際衍生品外部監管歷史，同時結合國際金融危機的經驗教訓，本文結合我國實情和銀行現狀提出了從兩個方面對我國銀行衍生品外部監管提出了具體的對策。
第一，建立統一的外部監管模式。我國銀行衍生品的外部監管現在面臨的最大問題就是分層監管所帶來的監管無序和混亂。因此建立統一的外部監管模式，是加強外部監管的首要選擇。在一個統一的金融監管模式內，由專業分工的管理專家和相應的管理程序對金融機構的不同業務進行金融監管。統一的監管模式可以提高管理的協調性，及時處理管理中的盲點，容易判斷金融機構資產組合總體風險。
第二，加強國際監管合作。當前，國際上已經就建立全球性和區域性的國際金融風險管理體系問題達成共識。我國加入wto，外資金融機構涌入中國，國際游資流動性加大。在全球范圍內有效防范控制金融風險，要求各國監管當局開展有效的雙邊和多邊合作，進行經常性的交流與磋商，完善信息交流平臺，建立國際間金融監管體系。建立對國際短期資本流動進行監測管理的機制。通過國際合作和經驗、技術借鑒，進一步提高監管能力，使我國金融業在融入金融全球化進程中，降低金融風險，確保金融秩序的有序運行。
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篇6
首先,銀行經營面臨各種各樣的風險。
銀行風險是指銀行在經營過程中,由于各種不確定因素的影響,而使其資產和預期收益蒙受損失的可能性。
銀行風險主要包括信用風險、市場風險、操作風險、流動性風險、國家風險、聲譽風險、法律風險、戰略風險類。
信用風險,信用風險又稱為違約風險,是指債務人或交易對手未能履行合同所規定的義務或信用質量發生變化,從而給銀行帶來損失的可能性。對大多數銀行來說,信用風險幾乎存在于銀行的所有業務中。信用風險是銀行最為復雜的風險種類,也是銀行面臨的最主要的風險。
市場風險,市場風險是指因市場價格(包括利率、匯率、股票價格和商品價格)的不利變動而使銀行表內和表外業務發生損失的風險。
流動性風險,流動性風險是指無法在不增加成本或資產價值不發生損失的條件下及時滿足客戶的流動性需求,從而使銀行遭受損失的可能性。流動性風險包括資產流動性風險和負債流動性風險。資產流動性風險是指資產到期不能如期足額收回,不能滿足到期負債的償還和新的合理貸款及其他融資需要,從而給銀行帶來損失的可能性。負債流動性風險是指銀行過去籌集的資金特別是存款資金由于內外因素的變化而發生不規則波動,受到沖擊并引發相關損失的可能性。
聲譽風險,聲譽風險是指由于意外事件、銀行的政策調整、市場表現或日常經營活動所產生的負面結果,可能對銀行的這種無形資產造成損失的風險。
法律風險,法律風險是指銀行在日常經營活動中,因為無法滿足或違反相關的商業準則和法律要求,導致不能履行合同、發生爭議/訴訟或其他法律糾紛,而可能給銀行造成經濟損失的風險。
戰略風險,戰略風險是指銀行在追求短期商業目的和長期發展目標的系統化管理過程中,不適當的未來發展規劃和戰略決策可能威脅銀行未來發展的潛在風險。主要來自四個方面:銀行戰略目標的整體兼容性;為實現這些目標而制定的經營戰略;為這些目標而動用的資源;戰略實施過程的質量。
其次,經濟危機進一步加劇了銀行風險。
由美國次貸引發的經濟危機,在全球范圍內殃及各行各業,而金融行業—尤其是銀行業,是受到經濟危機影響最為嚴重的行業之一,經濟危機使銀行在經營過程中面臨的各種風險發生的可能性和風險的影響程度均加大,如銀行面臨的主要風險之一—信用風險,在經濟危機中會加劇,經濟危機使借款企業經營停滯甚至破產,而借款人經營財務狀況惡化,會使銀行產生大量呆壞帳,加劇了銀行的信用風險;另外,經濟危機使國際金融環境發生惡化,造成匯率、股市大副波動、投資企業經營停滯甚至破產,加劇了銀行的市場風險;由于外部環境的變化,可能使銀行內部工作人員受到影響,可能會加劇銀行的操作風險。
最后,商業銀行內部監管比外部監管有優勢。
一般來說,我國商業銀行受到的監管主要來自兩個方面:外部監管和內部監管,外部監管主要指銀監會、人民銀行、審計署、外部審計機構等監督檢查部門的監管;內部監管主要指銀行管理層、內部審計部門等的監督檢查。因此其監管具有及時性、全面性,這也是內部監管有別于外部監管的重要特點之一。另外,內部監管來自銀行內部,監督檢查人員一般對銀行風險、銀行業務流程比較了解,一般能夠提出對銀行的經營具有增值作用意見和建議,商業銀行內部監管比外部監管具有無法替代的優勢。
綜上,經濟危機下銀行不能僅依靠外部監管防范銀行風險,而應該加強內部監管,銀行內部監管不僅是重要的也是必要。
二、經濟危機下我國商業銀行加強銀行內部監管的應對措施
在經濟危機下,我國商業銀行該如何切實有效的應對經濟危機帶來的影響,如何有效的防范銀行風險,筆者認為,以下幾點供參考。
1.重視銀行內部監管
銀行經營管理層必須正確認識銀行內部監管的重要性和必要性,在經營管理中,必須始終貫穿科學健全的內部監管制度是商業銀行安全穩健運營的前提和基礎的思想,把加強銀行內部監管作為促進業務發展的寶劍,而不是認為銀行加強了業務發展會阻礙業務發展,只有這樣,才能使內部監管真正起到為業務發展保駕護航的作用。
2.了解你的員工
銀行操作風險來自銀行內部員工,在經濟危機帶來外部環境惡化的情況下,近期,各家銀行發生案件的勢頭有所上升,分析這些案件的發案原因,大部分都是有銀行員工參與的內外勾結的案件,這類案件在內部審計監管中很難發現,如何應對這類銀行風險,筆者認為,目前銀行類金融機構在為客戶提供各類金融服務時,一般遵循“了解你的客戶”的風險控制原則,此條原則同樣適用于銀行各層管理者對下屬的日常管理中,即“了解你的員工”,一名合格的銀行管理者,在日常的內部控制中除了通過加強培訓學習,提高員工職業道德素質外,對員工的了解不應僅限于八小時內,應該對員工八小時外的情況也做到合理的掌握,即如員工是否參與賭博、其消費是否明顯與其收入不匹配等。
3.提高銀行內部監管從業人員專業素質教育
篇7
首先,銀行經營面臨各種各樣的風險。
銀行風險是指銀行在經營過程中,由于各種不確定因素的影響,而使其資產和預期收益蒙受損失的可能性。
銀行風險主要包括信用風險、市場風險、操作風險、流動性風險、國家風險、聲譽風險、法律風險、戰略風險類。
信用風險,信用風險又稱為違約風險,是指債務人或交易對手未能履行合同所規定的義務或信用質量發生變化,從而給銀行帶來損失的可能性。對大多數銀行來說,信用風險幾乎存在于銀行的所有業務中。信用風險是銀行最為復雜的風險種類,也是銀行面臨的最主要的風險。
市場風險,市場風險是指因市場價格(包括利率、匯率、股票價格和商品價格)的不利變動而使銀行表內和表外業務發生損失的風險。
流動性風險,流動性風險是指無法在不增加成本或資產價值不發生損失的條件下及時滿足客戶的流動性需求,從而使銀行遭受損失的可能性。流動性風險包括資產流動性風險和負債流動性風險。資產流動性風險是指資產到期不能如期足額收回,不能滿足到期負債的償還和新的合理貸款及其他融資需要,從而給銀行帶來損失的可能性。負債流動性風險是指銀行過去籌集的資金特別是存款資金由于內外因素的變化而發生不規則波動,受到沖擊并引發相關損失的可能性。
聲譽風險,聲譽風險是指由于意外事件、銀行的政策調整、市場表現或日常經營活動所產生的負面結果,可能對銀行的這種無形資產造成損失的風險。
法律風險,法律風險是指銀行在日常經營活動中,因為無法滿足或違反相關的商業準則和法律要求,導致不能履行合同、發生爭議/訴訟或其他法律糾紛,而可能給銀行造成經濟損失的風險。
戰略風險,戰略風險是指銀行在追求短期商業目的和長期發展目標的系統化管理過程中,不適當的未來發展規劃和戰略決策可能威脅銀行未來發展的潛在風險。主要來自四個方面:銀行戰略目標的整體兼容性;為實現這些目標而制定的經營戰略;為這些目標而動用的資源;戰略實施過程的質量。
其次,經濟危機進一步加劇了銀行風險。
由美國次貸引發的經濟危機,在全球范圍內殃及各行各業,而金融行業—尤其是銀行業,是受到經濟危機影響最為嚴重的行業之一,經濟危機使銀行在經營過程中面臨的各種風險發生的可能性和風險的影響程度均加大,如銀行面臨的主要風險之一—信用風險,在經濟危機中會加劇,經濟危機使借款企業經營停滯甚至破產,而借款人經營財務狀況惡化,會使銀行產生大量呆壞帳,加劇了銀行的信用風險;另外,經濟危機使國際金融環境發生惡化,造成匯率、股市大副波動、投資企業經營停滯甚至破產,加劇了銀行的市場風險;由于外部環境的變化,可能使銀行內部工作人員受到影響,可能會加劇銀行的操作風險。
最后,商業銀行內部監管比外部監管有優勢。
一般來說,我國商業銀行受到的監管主要來自兩個方面:外部監管和內部監管,外部監管主要指銀監會、人民銀行、審計署、外部審計機構等監督檢查部門的監管;內部監管主要指銀行管理層、內部審計部門等的監督檢查。因此其監管具有及時性、全面性,這也是內部監管有別于外部監管的重要特點之一。另外,內部監管來自銀行內部,監督檢查人員一般對銀行風險、銀行業務流程比較了解,一般能夠提出對銀行的經營具有增值作用意見和建議,商業銀行內部監管比外部監管具有無法替代的優勢。
綜上,經濟危機下銀行不能僅依靠外部監管防范銀行風險,而應該加強內部監管,銀行內部監管不僅是重要的也是必要。
二、經濟危機下我國商業銀行加強銀行內部監管的應對措施
在經濟危機下,我國商業銀行該如何切實有效的應對經濟危機帶來的影響,如何有效的防范銀行風險,筆者認為,以下幾點供參考。
1.重視銀行內部監管
銀行經營管理層必須正確認識銀行內部監管的重要性和必要性,在經營管理中,必須始終貫穿科學健全的內部監管制度是商業銀行安全穩健運營的前提和基礎的思想,把加強銀行內部監管作為促進業務發展的寶劍,而不是認為銀行加強了業務發展會阻礙業務發展,只有這樣,才能使內部監管真正起到為業務發展保駕護航的作用。
2.了解你的員工
銀行操作風險來自銀行內部員工,在經濟危機帶來外部環境惡化的情況下,近期,各家銀行發生案件的勢頭有所上升,分析這些案件的發案原因,大部分都是有銀行員工參與的內外勾結的案件,這類案件在內部審計監管中很難發現,如何應對這類銀行風險,筆者認為,目前銀行類金融機構在為客戶提供各類金融服務時,一般遵循“了解你的客戶”的風險控制原則,此條原則同樣適用于銀行各層管理者對下屬的日常管理中,即“了解你的員工”,一名合格的銀行管理者,在日常的內部控制中除了通過加強培訓學習,提高員工職業道德素質外,對員工的了解不應僅限于八小時內,應該對員工八小時外的情況也做到合理的掌握,即如員工是否參與賭博、其消費是否明顯與其收入不匹配等。
3.提高銀行內部監管從業人員專業素質教育
篇8
會計監管工作對于會計市場的穩定發展是非常必要的。有效的會計監管不僅能夠確保會計工作的穩定運營，還可以提高會計信息的質量。我國的加入WTO以后，同時經濟全球化趨勢的發展，會計的作用逐漸顯現出來。無論是貿易活動還是國際間的投資及籌資行為，都和會計工作息息相關。為了適應時代的發展，我國的會計體系有效的將內部監督、社會監督、政府監督結合起來，不僅維護了我國公民的利益，還推動了我國經濟的發展。可是因為受到各種因素的影響，會計行業中的很多方面都不能適應市場經濟的發展，同時對會計工作的秩序產生了嚴重影響。會計信息失真現象的發生，導致公眾對會計行業的懷疑。為了提高會計行業的誠信度，會計監管工作就要發揮相應的作用了。
會計監管主要分為內部監管和外部監管。內部監管指的是對組織內部的經濟活動進行監管和控制；外部監管指的是全方位的覆蓋監管模式，主要指的是政府和社會各監管部門對組織內部的會計工作進行管理和控制。同時，為了滿足市場發展的需要，其他形式的監管也是存在的，例如，會計信息披露。
二、阻礙會計監管工作發揮作用的主要因素
1.缺乏有效的內部監管力度
在會計監管體系中，內部監管工作和會計行業內部的各個方面都有關，促進了會計業務內部工作的順利進行，而內部監管的工作重點是內部控制。如果內部會計監管缺乏力度就會引起會計行業財務混論的現象發生，導致會計行業危機的出現。
目前，我國對會計監管的內部控制力度逐漸加強，可是在市場經濟的發展過程中，及時存在著一定的規律，可是受到各種因素的影響，還是不能很好的把握會計工作的發展，同時由于部分監管漏洞的出現，違法者就會有可乘之機。這時，監管工作的作用就很重要了。可是由于監管體系不能跟隨市場的發展，因為無法滿足市場的需要，監管工作就不能很好的發揮作用，導致會計內部出現了很多損害國家、社會、個人利益的現象。出現這種現象的主要原因就是相關法律法規的不健全，導致會計工作不能全面的實施，首先，雖然新的《會計法》已經頒布實施，可是它發揮作用還需要一段時間；其次相關的會計法規不能很好的協調，甚至會相互抵觸，導致監管部門面對違法行為時，無法定性；最后法律法規的制定與實施和市場經濟的發展相比，存在著一定的滯后性。
2.外部會計控制監管沒有發揮一定的作用
任何事物的發展都需要外部環境的支持。會計監管的外部環境屬于大環境，可是引導會計行業的健康發展。會計市場準入是會計市場的起點，在很大程度上影響了會計市場的秩序。我國在會計準入這方面制定的相關的法律法規和各項制度，有效的控制和監管會計市場，可是即使重視可會計準入制度的制定和控制，可是在實際操作過程中，也會有好多不利因素影響外部監管控制發揮作用。
3.會計信息失真嚴重
首先，會計人員為了獲得利益，會對會計信息造假，通過瞞報或者少報獲得利益，這主要是因為監管不到位；其次，會計失真的主要表現形式就是信息不對稱，主要體現在會計提供的信息和使用者接受的信息之間存在著一定的差距，主要是因為各種可變因素的影響導致理解差異等；最后，會計人員因為工作性質的原因導致視野狹隘，無法適應工作和復雜的外部環境。
三、有效加強監管的對策
1.完善會計行業內部環境的監管機制
內部監管機制可以促進會計行業的健康運營。要參考《會計法》建立會計行業內部監管機制。
（1）為了完善會計行業的內部控制機制，需要建立內部牽制制度，建立起部門之間和業務之間的聯系，進行相互牽制。也可以建立內部稽查制度，定期的對行業內部的工作進行考核評定，對行業管理進行完善。在對其進行具體操作時，只要用兩個人辦理企業的每一項業務，在完成各自職責的同時，也可以相互監督，也起到了內部監督的作用。
（2）明確每一個會計人員的責任和權限，實施崗位責任制。同時，對于已經執行程序的各個業務事項的決策要進行完善，對于重大的經濟事項進行健全。不僅要定期對內部的會計資料進行內審，還要建立財產清查制度，明確財產的消耗和流向。
2.完善會計外部環境的監管機制
（1）充分發揮政府的監管力度。對會計監管進行完善，使會計行業更能適應社會的發展。會計監管的法律環境時對會計監督體系的完善，建立的制度，修繕的條例，都是和社會發展相適應的。根據社會的政治與經濟情況、法律環境及時的對會計行業中出現的問題進行調查和總結，同時對不合理的事項進行調整，維持制度和會計業務之間的協調，促進會計行業的健康發展。對各個部門和管理部門之間的權責進行劃分，避免職能交叉的現象發生，同時也好加大處罰力度，確保制度落到實處。
（2）充分發揮社會的監管作用。建立良好的市場準入真實度，維持會計市場的制度，防止違法行為的發生。通過推行合伙制，增加會計師的審計風險責任，提高會計服務質量。
四、總結語
有效加強會計監管可以維持會計工作的有序進行。對會計監管理論進行創新，完善會計監管體系，同時提高會計信息的質量，更好的為決策者服務。
篇9
一、金融危機背景下對商業銀行進行內部監管的必要性
商業銀行面對的風險主要包括信用風險、市場風險、操作風險、流動性風險、國家風險、聲譽風險、法律風險、戰略風險八類。金融危機進一步加劇了銀行風險。金融危機爆發以來，銀行業首當其沖，金融危機使銀行在經營過程中面臨的各種風險發生的可能性和風險的影響程度均加大，如銀行面臨的主要風險――信用風險，在經濟危機中會加劇，經濟危機使借款企業經營停滯甚至破產，而借款人經營財務狀況惡化，會使銀行產生大量呆壞賬，加劇了銀行的信用風險；另外，經濟危機使國際金融環境發生惡化，造成匯率、股市大副波動、投資企業經營停滯甚至破產，加劇了銀行的市場風險；由于外部環境的變化，可能使銀行內部工作人員受到影響，可能會加劇銀行的操作風險。綜上所述，金融危機下銀行不能僅依靠外部監管防范銀行風險，而更應該加強內部監管，銀行內部監管不僅是重要的而且也是必要的。
二、我國商業銀行內部監管中存在的問題和缺陷
第一，監管部門缺乏協調機制。就我國現狀分析，只有人民銀行以其強大的資金實力和信譽才能夠對這些金融機構提供緊急資金援助，并且具有決策時間短、見效快的特點。同時，人民銀行主要通過檢查來了解和掌握商業銀行的實際情況和金融市場動向，以便更客觀真實地把握金融機構的運行動態。二者為實現自身的監管目標，都需要對金融機構實施監督檢查；在協調機制的法律建設方面，只是規定了商業銀行與人民銀行之間的合作，并沒有深入涉及與其他監管機構的合作，有關協調機制的條款只是規定銀行和其他金融機構作為平等主體在工作上應盡的義務，沒有具體深入到業務內容的文件性規定，沒有法律的有力保障，協調機制很難有效運行，終將導致監管盲點和監管成本增加。
第二，內部組織結構不盡科學，部門之間業務分工不明確。權力制衡在運行中“失靈”，部分金融機構缺乏嚴格的授權管理和集體決策程序，在對各分支機構及部門的管理上授權不清、責任不明，甚至出現濫用權力。
第三，內部監管制度不夠健全和完善。一是內部監管制度牽制乏力，一些銀行的內部監管制度在部門與部門之間不僅是相互割裂的，有的甚至是相互抵觸的；二是部分制度不切合實際，難以實施；三是對決策管理層沒有有效的制約手段。
第四，監管體系缺乏市場退出機制。銀行業監管的內容應該涵蓋有關銀行從市場準入到市場退出的所有業務環節。但我國目前監管的內容主要是機構的審批和經營的合規性，對市場退出的監管則屬空白。面對來勢洶洶的混業經營，金融產品交叉點增加，金融業務將更加復雜，沒有良好的退出機制對銀行進行篩選，導致金融市場混亂經營，不利于我國金融市場的發展。
三、加強我國商業銀行內部監管的對策
第一，開發新型的評價體系。構架現代商業銀行內部監管機制評價體系，可以在借鑒國內外先進的內部監管評價理論的基礎上，結合商業銀行自身經營管理特點和實際情況，開發一種新型的評價體系。評價標準模式可以按以下層級設計：一是控制目標。在實際工作中，管理人員和審計人員總是根據控制目標建立和評價內部監管。因此，設計評價標準模式，首先應根據經濟活動的內容特點和管理要求提煉內部監管目標。二是控制環節。各項控制目標分別需要通過若干相應的控制因素予以實現。而這些控制因素作用的發揮是根據某些容易產生風險的業務環節進行有針對性的控制。三是控制點。在對控制環節進一步細分的基礎上，逐一排出重要的風險內部監管點。四是控制措施。不同的控制點有著不同的業務內容和控制目標，需要采取不同的控制措施和方法。因此，評價標準模式可按照“建立組織目標-評估風險-決定相關控制目標-確定控制環節-細分控制點-采取相應的控制措施”的思路進行。
第二，加強監管部門協調。加強協調機制主要建立監管各方高效的信息交流和共享機制，消除信息不對稱的沖突。首先，明確信息收集方面的分工，防止監管信息出現缺失或信息重復；其次，在機構設置方面，在混業經營趨勢下監管部門設置的機構應該起互相補充的作用，避免簡單的重復，在監管內容、監管方法、監管頻率上合理安排充分協調，以增加監管效率；最后，還應注意監管部門在制度上的協調。此外，當商業銀行出現危機時，還要建立緊急磋商機制，將危機處理程序化。明確各部門在危機狀態下對有關風險的責任和義務，保證危機下信息迅速、完整的傳遞，多方面配合來分析危機危害性，及時化解，防止因個別突發事件引起系統性金融風險甚至金融危機。
第三，加強對商業銀行房屋按揭貸款的風險內部監管。一是完善個人信用體系。市場經濟也是一種信用經濟，離開信用，市場經濟就無法正常運行。個人信用體系的建立可以在一定程度上解決我國住房按揭貸款信息不對稱帶來的逆向選擇和道德風險，使銀行能夠準確判斷客戶的信用風險，降低不良貸款率。個人信用體系的建立可提高違約成本，增強貸款者的信用意識，減少違約事件發生的幾率。二是建立高效的金融管理信息。銀行內部監管是抵御風險的第一道防線。加強銀行內部監管，應建立高效的金融管理信息系統，實現金融機構間信息采集、加工處理、傳輸的自動化，實現信息資源共享；建立數據庫、模型庫、方法庫，以利于相對準確的行情預測和分析，為內部監管提供信息支持；健全同業自律機制，加強同業公會在行業保護、行業協調與行業監管、行業合作與交流中的作用，維護同業競爭秩序。保護同業成員利益；加強銀行信貸審查和貸后管理，保證審慎經營原則。
第四，內部審計的獨立性 。銀行內部監管是商業銀行內部控制體系中的重要一環，目前，我國商業銀行建立的內部控制監管體系具有三道防線的特征：一是指貫穿于業務經營過程中的適時監督；二是指業務監督檢查部門；三是指銀行內部審計部門。其中，一道防線和二道防線一般代表的是銀行經營管理層的監督，而內部審計部門代表的是銀行董事會對銀行經營管理層的監督，因此，內部審計部門應該是區別于銀行的其他內部監督部門，必須保持其行政、職責和職能上的獨立性，才能真正起到董事會對銀行經營管理層的監督作用。
四、結束語
內部監管是一個古老的課題，然而，隨著經濟的發展，企業組織的變化，內部監管的內涵和手段也不斷推陳出新。商業銀行經營業務特殊，更具有風險敏感性，內部監管在其經營管理和風險防范中的地位越發舉足輕重。金融體系自身的脆弱性是商業銀行產生經營危機的內在誘因，而內部監管不善和內部監管不力則是引發危機最重要的原因之一。因此，建立完善的內部監管機制是我國商業銀行加強內部監管和應對外部競爭的需要。
（作者單位：襄樊職業技術學院經濟管理學院）
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篇10
商業銀行高管的“天價薪酬”在外界看來一直是一團迷霧。金融危機期間，美國多家大型金融機構倒閉，清算時暴出的管理者高薪酬讓人瞠目。[1]危機之后，相關研究集中在基于績效和股權的薪酬激勵和風險承擔之間的關系。即如果金融機構的高管薪酬與績效和股價掛鉤，導致高管短期內抬高股價以實現其薪酬最大化，使金融機構過度承擔風險，最終給全球金融體系帶來災難，但是目前商業銀行現行的薪酬制度是否確實蘊含著經理人較高的風險承擔行為還沒有統一定論。[2]
國外學者研究表明，公司高管薪酬和風險承擔之間的數理關系因高管不同的效用函數、不同的假設條件而不同。[3]國內研究中，對商業銀行高管薪酬、績效和風險承擔之間關系的研究還很少見。僅宋清華（2011）分析三者關系后認為高管薪酬與風險承擔呈倒U形關系，高管薪酬激勵在提升了銀行績效的同時也加大了銀行風險。[4]張鵬（2012）認為商業銀行高管薪酬激勵的風險承擔效應取決于外部監管和銀行內部治理機制之間的博弈。監管的存在到底能否減輕高管在績效薪酬激勵下的風險承擔行為。[5]基于上述問題，本文重點研究高管風險承擔行為與薪酬之間的相關關系以及風險控制激勵的影響因素，主要將銀行所受的內外部監管因素考慮在內。
一、研究假設、變量說明與模型設定
（一）研究假設
銀行面臨的監管主要分為內部監管和外部監管兩部分，其中內部監管來自于銀行內部的治理機制，主要是股東和外部董事對銀行高管的監督；外部監管主要來自于監管機構，如監管機構對銀行資本充足率和不良貸款率的監管（Kose John2010）。[6]
1.銀行內部監管與風險控制激勵
（1）來自銀行股東的監管
銀行具有高風險和高負債特征，其資源配置缺乏透明度，經營者與委托者之間信息嚴重不對稱，使經理人行為很難得到有效監督和約束，從而導致銀行的過度風險承擔。[7]因此，商業銀行股權越集中，控股股東直接監管銀行的動機就越強，這可能會導致較低的高管薪酬和較高的風險控制激勵。由此提出假設1和假設2：
假設1：第一大股東持股比例與高管薪酬負相關；
假設2：第一大股東持股比例越高，風險控制激勵越強。
（2）來自銀行外部董事的監管
銀行的外部董事擁有監督、考核、獎罰公司管理層的權力，通過減少管理層和股東間的利益沖突來維護公司的利益。[8]在聲譽機制的輔助約束下，和銀行沒有關聯的外部董事因更高的客觀性更能有效地行使監督職能，避免銀行董事和高管合謀從事高風險行為來侵占債權人利益的行為。[9]因此，外部董事占比越大，影響力越強，也就越愿意監管高管并將高管薪酬與銀行風險承擔相聯系。由此提出假設3和假設4：
假設3：外部董事占比越高，高管可以獲得的薪酬越少；
假設4：外部董事占比越高，風險控制激勵越高。
2.銀行外部監管與風險控制激勵
存款保險或國家擔保產生了風險的轉嫁激勵，銀行自身承擔的風險比較有限，其風險控制激勵主要來自于外部監管壓力。[10]
2009年以來，巴塞爾委員會對商業銀行資本監管進一步加強，比如通過設定更嚴格的放貸標準來保證資本充足率的達標。但對于資本充足率達標的銀行而言，監管機構會放松監管，認為銀行有能力穩健運營，因此對高管薪酬的風險控制激勵減弱。[11]監管者除了資本監管之外還會對銀行不良貸款進行監管，更低的不良貸款監管要求使銀行不得不謹慎放貸，監管機構通過將銀行高管薪酬與風險掛鉤來及時阻止銀行的風險行為。[12]因此提出假設5和假設6：
假設5：對有較高資本充足率的銀行而言，監管反而弱化風險控制激勵；
假設6：不良貸款率更高的銀行面臨較高的風險控制激勵。
（二）模型設定
本文從商業銀行受到的內部監管和外部監管兩個角度來研究監管對高管薪酬、銀行風險承擔以及風險控制激勵的影響，并由此建立模型（1）和模型（2）。
為了解決模型的內生性問題，我們采用解釋變量和控制變量滯后一期的形式。模型設定如下形式：
lncomit=α0+α1lnzit-1+α2blockit-1+α3outit-1+
α4blockit-1*lnzit-1+α5outit-1*lnzit-1+α6lncomit-1+
α7roait-1+ut+εit （1）
lnzit=α0+α1lncomit-1+α2capit-1++α3defit-1+
α4capit-1*lncomit-1+α5defit-1*lncomit-1+
α6lnsizeit-1+α7lnproit-1+ut+εit （2）
式中，解釋變量blockit-1、outit-1分別表示代表銀行治理內部監管程度的第一大股東持股和外部董事占比指標；capit-1、defit-1分別表示能夠代表銀行所受外部監管的資本充足率、不良貸款率指標；參照宋清華（2011），采用滯后一期的Z-score對數值lnzit-1作為風險承擔變量；lncomit-1表示滯后一期的高管薪酬，借鑒之前的研究，用“薪酬最高的前三位高管薪酬均值”代表；lncomit-1、roait-1為模型（1）中影響薪酬的控制變量；lnsizeit-1、lnproit-1、為模型（2）中影響銀行風險承擔的控制變量。ut隨銀行個體和時間而變化，εit為誤差項。
模型（1）中之所以將高管薪酬作為被解釋變量，是因為銀行內部治理中無論是股東監督還是外部董事的監督將直接對高管薪酬產生影響。做出高管薪酬制定決策時，除了考慮績效因素之外，是否將風險因素考慮在內正是模型（1）想要解釋的問題。同時模型（1）考慮到影響高管薪酬的其他因素：績效和高管的前一期薪酬水平（工資粘性）。
模型（2）主要用來研究外部監管對銀行風險控制激勵的影響。首先考察資本監管和不良貸款監管對銀行風險和風險控制激勵的影響。同時加入以下控制變量：（1）銀行規模size，銀行規模越大說明壟斷能力越強，更容易得到客戶的廣泛認可從而獲得銀行較好的盈利能力，同時受到政府隱性存款保險的保護，風險較低；（2）銀行的凈利潤pro，凈利潤直接用來衡量銀行的盈利能力，能穩定盈利的銀行抗風險能力較強。
二、實證結果及分析
（一）變量說明
本文選取16家在滬深A股市場上市的銀行，其中包括5家大型國有商業銀行、8家股份制（招商、光大、華夏、民生、中信、興業、平安、浦發）商業銀行和3家城市（北京、南京、寧波）商業銀行。根據其2007―2012年披露的年報數據對銀行監管、薪酬激勵和風險承擔之間的關系做實證分析，其中由于農業銀行上市時間較晚等信息披露問題，本文將選取數據構建非平衡面板模型。
（二）平穩性檢驗
本文使用EVIEWS6.0對面板數據進行實證分析，為避免偽回歸現象，在對面板數據進行回歸之前，首先對包括相關變量進行單位根檢驗，以確定其平穩性。本文主要采用LLC檢驗、ADF-Fisher檢驗方法來驗證面板數據的平穩性。檢驗結果顯示所選變量均為I（0）平穩變量，即對該面板數據無需繼續進行協整檢驗便可繼續對模型進行面板回歸分析。
（三）模型形式設定檢驗
建立面板數據模型的第一步就是要檢驗被解釋變量的參數是否對所有截面都是一樣的，從而避免模型設定誤差，改進參數估計的有效性。處理方式主要有三種：固定效應模型，隨機效應模型以及混合估計模型，首先要對模型的具體形式進行篩選。檢驗結果顯示，模型（1）的固定效應要優于隨機效應模型和混合估計模型。但Hausman檢驗結果顯示模型（2）應選擇隨機效應模型（檢驗結果見表1）。
（四）實證結果分析
模型（1）和模型（2）的實證結果分析如表2，從表2的回歸結果中可以看出，實證結果表明：
1.銀行內部監管中的股東監管起到了加強風險控制激勵的作用
模型（1）結果顯示：銀行第一大股東持股比例與高管薪酬負相關，同時第一大股東持股比例的增加提高了銀行的風險控制激勵。假設1和假設2成立。我國銀行業的特殊性決定了第一大股東持股比例較大的銀行都為國有銀行，國有銀行高管薪酬平均水平低于股份制銀行也符合我國銀行業實際情況。這就意味著目前銀行業并不存在國有銀行具有政府性質的大股東虛位使高管受到的監管較小，從而可以獲得較高薪酬的現象。股東持股比例越高，更有動機將銀行風險因素考慮在高管薪酬制定中，從而加強了風險控制激勵。
除此之外，外部董事占比對高管薪酬和風險控制激勵的影響并不顯著（假設3和假設4成立但不顯著）。這表明獨立董事和外部監事對高管薪酬及其風險敏感性并沒有起到“監管作用”。究其原因，可能是因為在我國獨立董事通常身兼數職，履行職責不到位；外部監事和職工監事通常由董事會選舉產生，受董事會牽制，同樣存在虛位情形。
2.銀行外部監管機制的加強弱化了高管風險控制激勵
模型（2）結果顯示：資本充足率與銀行風險負相關，而不良貸款率與銀行風險正相關。同時資本充足率越高，表明銀行受到的資本監管越小，即監管機構認為銀行有能力穩健經營，因此弱化了高管薪酬的風險控制激勵。假設5成立。不良貸款率高的銀行更容易受到嚴格監管，監管機構通過將銀行破產風險與高管薪酬掛鉤來監督控制高管的風險承擔行為。假設6成立。
三、研究結論與政策建議
本文研究結果表明：一是銀行內部監管中的股東監管起到了加強風險控制激勵的作用；外部董事占比對高管薪酬和風險控制激勵的影響并不顯著，“監管作用”較弱。二是銀行外部監管機制的加強弱化了高管風險控制激勵。
根據本文的實證結論提出如下對策建議：
（一）高管薪酬制度設計要充分考慮風險因素
目前，在我國商業銀行高管薪酬制定規則中還沒有全面考慮風險因素的影響。[13]在進一步的改革中應建立起綜合考慮市場風險和業績因素的薪酬機制，銀行根據風險暴露時間和風險類型遞延支付高管薪酬，使薪酬制度不僅能夠反映銀行當前的利潤和風險，而且能反映未來的潛在損失和風險，實現風險結果與薪酬水平相匹配。[14]
（二）充分發揮外部董事在薪酬管理中的作用
董事會應設立由非執行董事構成的相對獨立的薪酬委員會，外部董事應該積極主動發揮自己的監管職能，對銀行的戰略發展、業務經營等問題有完整而清晰的認識，才能在董事會中真正起到有效作用，避免被董事會牽制而對高管進行過分監管，同時動態監督薪酬體系的運作情況，并通過對薪酬體系進行監督和審查，確保其按照設計的目標運轉。[15]
（三）增強高管薪酬的透明性，加強對高管薪酬的監管
銀監會應該通過商業銀行遞交的年度高管薪酬和獎金情況，明確高管薪酬和獎金發放的具體細節，披露高管激勵性薪酬安排。同時銀監會應該對不同性質的銀行實行差別薪酬，作為監管方的政府應該有所作為，但是應該按照客觀規律辦事[16]，盡量依賴市場力量而非政府力量對銀行實行恰度監管，比如可以要求銀行制定相關的政策和程序來監控和確保銀行提出的激勵性高管薪酬方案符合銀監會監管要求。[17]
（四）避免監管機構對銀行公司內部治理的過度替代
商業銀行經營的特殊性決定了其內部治理機制必須置于外部嚴格的監管框架下，監管機構的有效監管是完善商業銀行公司治理機制的必備條件，但是監管過度又會導致銀行內部治理中的股東治理機制、董事會治理機制和薪酬激勵機制等治理機制的扭曲。[18]隨著商業銀行公司治理機制的逐步完善，對銀行的外部治理可以適當弱化。[19]
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篇11
對于商業銀行這一經營風險的行業，內部審計的作用更為關鍵，它不僅是商業銀行內部控制體系的重要防線，更是整個銀行體系穩健發展的重要保障。美國次債危機發生后，我國多家商業銀行的外匯債券投資都遭遇了不同程度的虧損，其中內部審計部門未能對海外投資業務的風險進行充分評估并及時提示風險，負有不可推卸的責任。一個值得實務界深入關注的問題由此提出――內部審計工作又應當如何進行監督、評價呢?
一、我國商業銀行內部審計的外部監督與評價現狀
當前我國商業銀行內部審計處于“多頭監管”狀態，商業銀行的內部審計工作不僅要接受審計機關、內部審計協會的監督和檢查，還要符合銀監會、財政部等多個部門的相關規定。
1、法律與行政監管
根據2006年修訂后的《中華人民共和國審計法》第二條，“國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構和企業事業組織的財務收支，以及其他依照本法規定應當接受審計的財政收支、財務收支，依照本法規定接受審計監督”。根據第二十九條，“依法屬于審計機關審計監督對象的單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關的業務指導和監督”。
與此同時，2010年2月11日頒布的《中華人民共和國審計法實施條例》第二十六條規定，“依法屬于審計機關審計監督對象的單位的內部審計工作，應當接受審計機關的業務指導和監督”。
2006年，銀監會頒布了《銀行業金融機構內部審計指引》(銀監發[2006]51號)，對商業銀行的內部審計工作進行了規范和要求。其中第六條規定，“中國銀監會依據本指引檢查評價銀行業金融機構內部審計工作”。
2、行業指導與評價
根據《中國內部審計協會章程》的規定，“凡承認本會章程的企業、事業單位和社會團體可申請加入本會”，內部審計協會的會員應該“執行本會決議，接受本會的指導、監督和管理”。因此，對于加入內部審計協會的商業內部審計部門，其工作也要受到內部審計協會的指導和監督。
根據內部審計協會頒布的《內部審計具體準則第19號――內部審計質量控制》第二十一條，“內部審計機構負責人應按照組織適當管理層的要求，并結合實際情況，建立、實施外部評價制度”。內部審計機構可以選擇組織內部其他機構和人員、會計師事務所、管理咨詢公司、內部審計協會或其他組織的內部審計機構來進行評價。
二、我國商業銀行內部審計的外部監督與評價所存在的問題
1、多頭監管下的權責不清
正如前文所述，國有商業銀行的內部審計工作既要接受審計機關的業務指導和監督，同時，也要接受銀監會的檢查評價。此外，內部審計工作的某些領域還要符合人民銀行、外匯管理局、財政部、證監會等部門的相關規定。因此，國有商業內部審計處于多頭監管的狀態，當然主要是行政監管和行業監管。這種模式有利于加強對內審工作的監督，但也讓銀行疲于應付，給銀行內審工作帶來了一定的負擔。
2、行政監管模式尚不完善
銀監會頒布的《銀行業金融機構內部審計指引》對商業銀行的內部審計工作進行了規范和要求，并且是銀監會檢查評價銀行業金融機構內部審計工作的依據。指引只是規定了內部審計部門應就向董事會提交的全面審計工作報告、發現并報告董事會后未得到認真查處整改的重大問題、外部中介機構對銀行業金融機構的審計報告及其他事項等向銀監會或其派出機構報告，并沒有就評價銀行內審工作的標準、評價的程序、評價的頻率、評價的內容等進行明確規定。
目前，銀監會對金融機構內部審計部門的監督評價只是在進駐機構現場進行業務檢查時才會進行，一般是在出具的檢查報告中對內部審計部門檢查監督相應業務的履職情況進行評價，并指出存在的問題，提出改進建議及措施。這種評價只是對內部審計部分履職情況的評價，而非對內審全面工作的評價。
3、行業指導與內部治理執行不到位
雖然內審協會章程、銀監會的監管指引、內部審計準則等都對銀行內部審計的外部監督和評價進行了相關制度規定，如行業自律、董事會監督、外部評價、自我評估等，但是這些制度如形同虛設。在實務中真正將之切實履行、執行到位的銀行很少。
三、完善我國商業銀行內部審計外部監督與評價的有關建議
1、借鑒國外先進經驗，完善行政監管模式
根據《美國貨幣監理署(OCC)關于銀行內部審計與外部審計的監管指引》，“對國民銀行審計職能的評估是OCC全面監管程序的基礎，也是內控評估的基礎”，“通過與專業監管員的協作，負責審計審查的監管員將確定貨幣監理署對審計工作的信任度。在每一個監管周期內(例如12或18個月)，貨幣監理署的監管員將通過下列方式，對銀行整體審計職能進行評估：第一。對審計整體方案的充分性和有效性，以及董事會對審計安排的監督狀況得出一個總的結論；第二，對審計整體方案進行評級：優秀、良好或較差”。同時，指引還對銀行內部審計的評估要素、評價標準、評價步驟、評價結果的溝通與運用等進行了詳盡的規定。
相對于OCC完善的銀行內部審計監管制度與體系，銀監會對我國商業銀行內部審計工作的監督則顯得較為薄弱。因此，銀監會可以借鑒OCC的先進監管經驗，完善和健全對我國商業銀行內部審計工作的外部監督和評價制度。
2、協調外部監管制度，提升監管評價效率
審計機關的監督主要是評價銀行是否完全遵守國家制定的各項經濟金融制度、正確執行各項方針政策。而銀監會的監督則主要是評價銀行是否遵循國家有關經濟金融法律法規、方針政策、貫徹執行監管部門規章，是否建立完善的內部控制體系、風險管理機制和公司治理架構，是否保持穩健經營和發展。二者難免有所重疊，又可能存在監管空白。
因此，審計機關和銀監會應積極協調、有效溝通，相互交流對銀行的檢查工作計劃、重點及相關工作安排，實現統籌兼顧，盡可能避免重復檢查和監督空白的問題，從而使檢查工作既能有的放矢，還能節約檢查資源，提高檢查效率。
篇12
（一）政府監管缺乏效率，監管配套制度不完善。政府監管存在政府失靈問題。監管者在實現社會福利最大化時存在著信息不對稱，監管者不可能知道真實、確定的社會福利函數，這樣就可能出現過度監管。有學者認為政府監管的效率是有限度且有條件的，上市公司會計信息披露中的政府失靈主要表現為，政府所做的某些制度安排排斥真實的會計信息，政府作為特殊的利益主體，其逐利行為縱容失真會計信息的生產，進而損害了利益相關者的利益。
監管配套制度不完善也會對利益相關者造成損害。對于投資者來說，囿于交易控制手段的有限和信息不對稱，除了在賣出股票或受損失時進行必要的投訴之外，沒有其他的主動監管措施。同時，由于市場的非強式有效，即使是充分的會計信息披露，也不足以給投資者提供充分的保護。對中小投資者來說，在證券市場中，如果上市公司出現有失公允的關聯交易、盈余管理甚至其他違法違規行為，只能是“用腳投票”來表示不滿。
（二）外部利益相關者監督缺乏有效途徑。外部輿論監管是會計監管重要的組成部分，對保護利益相關者的利益是有重要作用的，但是缺少行之有效的途徑。現有的外部輿論監管主要是媒體監管，但媒體監管沒有法律依據，且很難保證其監管質量。更重要的一點是媒體監管只是媒體引導的輿論監管，廣大社會公眾并不能廣泛參與，所以當務之急是建立一種廣大外部利益相關者都能廣泛參與的輿論監管途徑。
（三）內部監督機構職責不清，難以發揮應有作用。單位內部的會計監管主體主要是組織內部的監事會、審計委員會以及內部審計部門等。一般來說，在現代內部控制理論和公司治理制度下，正是審計委員會充當了阻止和發現財務欺詐的先頭部隊，但就我國而言，由于審計委員會的設立和運行才剛剛起步，其內部監管作用還沒有得到重視。另外，理論上講，內部審計部門是處于掐斷會計違規問題幼芽最佳的位置，因為內審人員不像外部審計師，他們全職在公司工作，對公司所處的經營環境、財務信息有準確的把握，按理說他們的監管效果是最好的，可事實并非如此。由于他們的經濟利益受制于單位，原本應該能夠擔負起會計監管職責的角色，可迫于高層管理人員的壓力，為了保住自己的工作，許多情況下他們選擇了和公司管理層的合謀，或者因為他們的工作勝任能力不夠，最終都使內部會計監管流于形式。盡管這幾年我國相關部門就上市公司內部會計監控制度出臺了一系列的法律、規范，但效果并不理想。經調查，在巨額財務欺詐浮出水面的地方，監事會、審計委員會、內部審計部門正介于不起作用和根本不存在之間。
二、建立利益相關者保護監管模式的理論依據
（一）二者的目標相同，都是達到公平和效率。利益相關者共同治理理論的最終目標是實現公平和效率。公平是指恰當、公平處理利益相關者的利益關系；效率是指有效配置和培育資源。企業不是歸股東所有，而是歸各利益相關者共同所有，企業的目標不應該僅僅是股東利益最大化，而是各利益相關者利益最大化，各利益相關者應該按自己的出資額（既包括貨幣資本又包括人力資本）平等的分享收益，這體現了公平和效率的原則。會計監管的目的之一是政府為了消除信息不對稱，防止經營者利用自己擁有的信息優勢去損害包括股東在內的利益相關者的利益，這體現公平原則；會計監管的目的之二是糾正市場失靈造成社會資源配置的不經濟或無效率，以保證市場的相對有效，這體現效率原則。所以說，利益相關者理論與會計監管理論最終目標相同，存在內在一致性，這是建立利益相關者保護的監管模式的理論基礎。
（二）二者都是一項系統工程，都強調合作。會計監管是一項系統工程，需要各方的通力合作。需要政府加強相關法律法規的完善；證監會對證券交易所、上市公司等的監管；會計師事務所對企業會計信息的審計；上市公司內部監督，等等。單靠一方的力量要達到監管的目的是不可能的。而利益相關者理論的核心也是合作，是各利益相關者共同合作。利益相關者共同出資組成公司，公司是各方利益的集合體，各方按出資額享有公司的剩余索取權和控制權，共享收益，共擔風險，共同治理公司，實現各利益相關者利益最大化。只有各利益相關者共同合作，才能實現各方利益。
（三）會計監管的創建與廢除，是各利益相關者博弈的結果。會計監管與利益相關者有著千絲萬縷的聯系。會計監管主要是為了彌補市場競爭的先天缺陷――單一個體利益膨脹導致整體利益無法達到最優，而建立的一種讓利益各方進行有效博弈的制度，從而平衡和協調利益不平等的現狀。博弈的結果要看各方地位的大小與談判能力，最終會計監管制度的建立是各利益相關者博弈的結果。
三、構建利益相關者保護監管模式
（一）政府制定法律法規考慮利益相關者利益。會計準則是會計的基礎，會計準則的制定就是提供一種機制，以平衡各利益相關者之間的權益分布，盡量減少經濟后果給各方當事人帶來的不對稱的收益或損失，增進公平性，緩和利益集團間的沖突。基于顧及各利益相關者的利益這一目的，要求準則制定機構具有獨立性、制定人員具有廣泛的代表性以及制定程序充分的公開性和參與性。然而，我國現有的準則制定機制并沒有充分考慮利益相關者的利益，有待完善。
1、我國的會計準則由代表政府的財政部來制定，然而由于我國社會主義社會的特殊國情，大部分企業是國家投資的國有企業，也就是說政府就身兼規范者和使用者雙重角色。這對于建立公平的會計準則是不利的，再加上政府作為準則制定者，過分地從其作為國家管理者對稅收征管的需要和宏觀經濟調控目標的實現上進行考慮，企業的其他利益相關者較少參與會計準則的制定，很可能會損害他們的權益。所以準則制定機構應適當關注企業其他利益相關者的權益要求，多聽聽來自基層企業界人士的呼聲，適當安排非公有制經濟成分的代表參與準則制定過程。
2、從會計準則起草看，會計準則起草人所起草的研究報告是根據自己掌握的資料以及咨詢專家組提供的比較研究報告，沒有向社會公眾公開。這不便于社會公眾更為有效地參與會計準則的討論。在征求意見稿后，通過財政部門和國務院有關業務主管部門征詢各地區、各部門的書面意見，但實質上由于會計準則面向社會公眾征求意見的時間不夠穩定，征詢意見下達和上傳過程中要經過諸多環節，并由此造成了對相關信息的時滯和扭曲，這在一定程度上也削弱了社會公眾參與會計準則討論的積極性。所以要想保證利益相關者的利益，必須讓更多的利益相關者參與準則的制定。建立更加公開化的征求意見制度，盡量減少環節設置，提高效率。應向社會公眾宣傳、普及更多的會計準則方面的相關知識，以便公眾結合其所處環境，更好地理解準則及其相應的利害關系，增強參與的積極性。
（二）廣大外部利益相關者通過網絡進行輿論監督。輿論監督應該是外部監管的一部分，是廣泛外部利益相關者參與準則制定、監督會計信息質量、討論熱點問題的一個重要途徑，但我國的法律法規對輿論監督沒有一個明確的規定，也就是說輿論監督沒有法律依據。再加上輿論監督沒有一個行之有效的途徑，也就是說外部利益相關者如何進行輿論監督問題沒有解決，公眾意見無法向上傳達，使得輿論監督倫為空談。
篇13
根據國別風險確定個體信用狀況
新銀行評級準則對個體信用狀況的評估包含兩個部分：一是銀行經營的外部環境，二是銀行的內部因素。其中，銀行經營的外部環境在原有的銀行評級準則中僅作為背景因素存在，而在新銀行評級準則中被量化為國別風險因素，用來確定銀行個體信用狀況的評估基準。對國別風險的評估以《銀行業國別風險評估準則》為基本架構。在這一架構中，國別風險被分解為經濟風險與行業風險，分別在宏觀經濟和行業兩個層面上影響銀行的個體信用評估基準。
在個體信用狀況中評估已存在的外部支持
新銀行評估準則將外部支持區分為已存在的外部支持與潛在的外部支持。已存在的外部支持包括系統支持、直接支持、行政干預和其他的短期支持，在第一個步驟――測定個體信用狀況――中得到反映。其中，系統支持是向所有銀行提供的支持，包含在經濟風險與行業風險的評估中；直接支持是政府在危機時對特定銀行的定向援助，這一支持是明示的，可以通過經營地位、資本與盈利、風險頭寸、資金與流動性等項目來評估；行政干預包括直接提供貸款等扭曲市場機制的行為，可以在行業風險或者經濟地位、風險頭寸中得到評估；其他的短期支持是具有中、高系統重要性的銀行在個體信用狀況迅速下降時，可能獲得的不同于以上項目的短期政府支持，盡管這部分支持并未存在，但標準普爾仍然將其視為已存在的支持，并據此對個體信用狀況評級做小幅的暫時調整。
以潛在外部支持對個體信用狀況進行調整
個體信用狀況評估基本涵蓋了已存在的政府支持，在此基礎上，潛在的政府支持作為對未來的預測，調整根據國別風險、現存政府支持和內部因素得出的個體信用狀況。在預測政府潛在支持的可得性時，新銀行評級準則考慮兩個基本因素：銀行的系統重要性程度與政府支持金融機構的意愿。以潛在外部支持對個體信用狀況的評估主要考慮四個方面。
對系統重要性程度進行分檔。新銀行評級準則將系統重要性銀行分為高、中、低三檔。其中，高度系統重要性銀行的信用喪失會影響到金融體系和實體經濟，若其破產，其地位一般也沒有其他金融機構可以替代。中度系統重要性機構信用喪失的影響通常會涉及某個地區或某個部門，其在零售銀行中占有一定份額，在地區或經濟部門中具有一定影響力，也可能是某些敏感產品（如住房抵押貸款）的主要提供者，但是在倒閉后，其他金融機構可能取代其地位。其余的銀行歸為低系統重要性。不同程度的系統重要性反映了預測政府支持的難度，雖然政府在危機時也可能對低系統重要性的銀行進行支持，但政府支持低系統重要性銀行的激勵要顯著低于高度系統重要性銀行。
對政府支持金融機構的意愿進行分檔。政府并非必然對高系統重要性銀行予以援助，事實上，不同國家在不同時期對金融機構的援助意愿存在差異，據此，新銀行評級準則將政府援助金融機構的意愿進行分檔（如表1）。
確定潛在政府支持的可能性。綜合考慮銀行的系統重要性程度與政府對金融機構的支持意愿，新評級準則得出政府在未來對私人部門商業銀行采取特別支持措施的可能性（如表2）。
集團母公司的支持。銀行可得的外部支持不僅包括政府援救，集團母公司對子公司也可能提供外部支持。在新銀行評級準則中兼顧了集團本身的信用評級、銀行在集團中的地位和母公司根據銀行在集團中地位所提供的潛在支持。其中，銀行在集團中的地位被劃為五級（如表3）。
引入外部因素的影響
監管機構可以影響銀行的信用等級。標準普爾在事實上認同了“巴塞爾協議Ⅲ”的風險管理理念。“巴塞爾協議Ⅲ”確立了“微觀審慎和宏觀審慎相結合的金融監管新模式”，這意味著系統風險與個體風險在金融監管中具有相似的地位。與之相應，標準普爾的新銀行監管標準中也大量引入與系統風險相關的內容，如在國別風險中評估經濟風險與行業風險，以及在潛在外部支持中評估銀行的系統重要性程度和政府支持意愿。
對系統風險的重視意味著金融監管機構的監管行為可以有效提高銀行業的信用等級。首先，通過降低經濟中的信貸風險和嚴控系統范圍的資金，監管機構可以降低國別風險中的行業風險，從而通過提高國別風險評級來提高銀行的個體信用評級基準。其次，通過提高包括逆周期資本緩沖在內的最低資本充足率，監管機構可以改變銀行的內部風險控制與緩沖因素，使銀行個體信用狀況大幅提高。再次，通過對系統重要性銀行的界定及強化監管，監管機構將明示其支持意愿，并表明支持政策的持續性，從而通過提高政府援助意愿評級，增加潛在政府支持的評級，進而向上調整銀行的信用評級。
大型銀行獲得信用評級優勢。盡管監管機構可以對銀行信用評級產生普遍的影響，但新銀行評級準則對大型銀行尤其有利，這主要體現為新銀行評級準則確認大型銀行更易獲得監管機構支持，以及大型銀行更易獲得母公司的支持。
首先，大型銀行被認為在未來更易獲得政府的支持。盡管銀行的規模不是評估系統重要性程度的唯一因素，但在新銀行評級準則中，規模仍有重要的影響。高系統重要性銀行的規模通常占到整個銀行體系的10%，“大而不倒”的現象被作為對潛在政府支持的激勵而存在。同樣，在評估政府對金融機構的援助意愿時，已有的救援記錄也主要針對大型銀行，能夠明確判斷政府支持意愿并被評估為高度支持的，也只能是大型銀行。所以，大型銀行在評估潛在政府支持時會具有更高的信用等級。
其次，大型銀行被認為在未來更易獲得來自集團母公司的支持。通常，大型銀行會位于某個企業集團或金融集團內，且會因較高的規模占比而被納入集團當前或未來的發展戰略。這使得大型銀行一般在集團內部具有核心或高度戰略地位，未來可以預見得到集團母公司的外部支持。所以，大型銀行在評估潛在集團支持時會具有更高的信用等級。
同國別銀行的信用評級呈現共同趨勢。在新銀行評級標準中，同國別的銀行具有大量的共同外部因素，這使得同國別的銀行在信用評級時會呈現共同趨勢。
首先，國別風險為同國別銀行帶來相似的評級基準。在新銀行評級準則中，國別風險的評估是銀行個體信用狀況的評估基準，而國別風險中的大量構成因素是同國別銀行共有的。
一方面，共有經濟風險。無論是經濟恢復能力、經濟失衡狀況還是經濟中的信貸風險，都是對銀行所處宏觀經濟環境的衡量，與銀行特有的風險因素沒有直接關聯。事實上，在評估經濟風險中的“經濟恢復能力”和“經濟失衡狀況”因素時，所采用的評估方法也不是傳統上評估銀行個別信用狀況的方法，而是引入評級方法，而評估一國顯然不受銀行的個別信用狀況影響。
另一方面，行業風險中存在大量共同因素。新銀行評估準則中的行業風險包括機構的架構、競爭的動態和系統范圍的資金。其中，機構架構因素中存在銀行業規則與監管、調控記錄子因素，競爭動態因素中存在行業穩定性和市場扭曲子因素，具有系統影響的資金因素中存在本國債務市場子因素。對同國別的銀行而言，這些子因素構成共同擁有的外部行業環境。正是由于在經濟風險與行業風險中存在大量共同構成因素，同國別的銀行會面臨相似的國別風險，也具有相似的個體信用狀況評估基準，從而在信用評級時顯示出共同的趨勢。
其次，潛在的政府外部支持為同國別銀行帶來相似的評級調整。在新銀行評級準則中，通過評估潛在的外部支持來調整銀行個體信用狀況。潛在外部支持的評估由兩部分構成，一是銀行的系統重要性程度，二是政府援救金融機構的意愿。這兩部分都和國別有著密切聯系。
一方面，系統重要性程度的分檔以整個國家的銀行體系為基礎。同樣個體信用狀況的銀行，在不同的銀行體系之下具有不同的系統重要性程度。換言之，一國的銀行體系為銀行系統重要性的評估提供了共同基礎。
另一方面，政府援救意愿的評估中具有大量的共同因素。盡管在明確宣布政府支持政策與措施時，可能將低系統重要性機構排除在外，但大多數評估系統重要性的因素是所有銀行共同面對的，如政府是否擁有足夠的融資渠道。因此，在評估潛在的政府外部支持時，相同國別的大型銀行會面臨相似的個體信用狀況調整，從而使最終信用評級呈現一定的趨勢性。
從新銀行評估準則的應用中可以看出同國別的共同趨勢。2011年11月29日，標準普爾應用新銀行評估準則，對全球最大的37家金融機構的評級進行復評。在評級發生變化的21家金融機構中，美國的銀行信用評級除個別銀行維持不變外普遍下調，我國銀行的信用評級除中國工商銀行維持不變外普遍上調，銀行信用評級的國別趨勢非常明顯。
對我國的啟示
盡管新銀行評級準則只應用于標準普爾的銀行評級，但作為三大評級機構之一，標準普爾的銀行評級準則調整具有“風向標”的作用，預示著信用風險模型與信用風險評級的發展方向。因此，標準普爾的新銀行評級準則對我國銀行監管機構和銀行業具有較重要的參考價值。
政府與母公司需要重視潛在支持對市場信心的影響。當市場認為政府將對大型銀行進行救助時，不僅關注已有的救助措施，更關注可能追加的救助措施。盡管這些潛在的救助措施沒有改變銀行的內部風險因素，但市場對銀行的信心卻在增強。新銀行評級準則對已存在的外部支持和潛在的外部支持進行區分，體現出潛在救助措施對市場信心的提升。與已經實施的救助措施中，潛在的援救措施不需要政府或集團母公司付出實際成本。因此，監管機構可以通過明確未來進行救援的觸發條件和措施，引導市場對救援銀行的預期，提升市場對銀行的信心，進而改善銀行的融資環境。 監管機構需要設定多層次的系統重要性機構名單。目前，我國系統重要性銀行名單仍未完全確定，一般預計工商銀行、農業銀行、中國銀行、建設銀行與交通銀行會被列為系統重要性銀行。但是，系統重要性銀行與非系統重要性銀行的“二分法”過于粗略，一些中等規模的銀行（如招商銀行、浦發銀行等）如果出現經營問題，仍然會對信貸市場和支付體系產生比較大的沖擊。這些商業銀行事實上處于系統重要性與非系統重要性的中間地帶，雖然這些銀行的系統重要性低于大型商業銀行，但監管機構對其進行救援的可能性仍顯著高于小型銀行。因此，標準普爾新銀行監管準則中對系統重要性銀行的細分，值得銀行監管機構借鑒。通過對銀行的系統重要性劃分層次，并分別規定其資本緩沖及救援措施，有助于建立與銀行系統重要性程度相適應的監管體系，保證監管強度的適度性。
監管成本可以被銀行信用等級上升部分抵消。對系統重要性銀行的附加資本要求等監管措施被認為增加了銀行的成本，將妨礙銀行業的正常發展。但是，嚴格的監管同時也改善了銀行的內部風險因素，使銀行在金融市場可以獲得更有力的融資條件。尤其是增加監管要求與強度意味著政府確認其系統重要性地位，將提高未來進行援助的可能性，進而提高銀行的信用等級。所以，監管成本會被銀行信用等級上升所帶來的融資成本減少所部分抵消，這意味著系統重要性銀行對嚴格監管的承受力比之前預想的要更強一些。
