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一、新準則下長期股權投資初始計量的相關規定
我國新會計準則中，對于長期股權投資的初始成本計量分為兩種模式—成本法和權益結合法。在具體的入賬初始計量方法選擇時，會計準則規定了三種情況，分別是同一控制下的企業合并、非同一控制下的企業合并以及企業合并以外的其他方式?？梢钥闯?，判斷是否屬于企業合并是計量方法選擇的第一步。在確定屬于企業合并的前提下，在進一步判斷是否屬于同一控制下的企業合并，從而考慮是按照成本法還是權益結合法進行計量。如果長期股權投資不涉及企業合并，即屬于企業合并外的股權投資，就按照投資企業實際支付的公允價值與相關稅費作為入賬價值。如果是同一控制下的企業合并就采取權益結合法將被合并企業的所有者權益賬面價值作為入賬價值。如果是非同一控制下的企業合并的長期股權投資應該采用成本法計量，以實際支付價格的公允價值作為入賬價值。
（一）新準則下企業合并形成的長期股權投資初始計量
1.同一控制企業合并形成的長期股權投資的初始計量。同一控制是指合并過程中的雙方企業能夠被同一經濟體所控制、或受同一經濟體重大影響自身的經營過程。
同一控制下合并在2012年新股權投資會計準則進行了如下規定：合并方以現金支付、權益性證券發行或者承擔債務、非現金資產轉讓方式當成合并對價的，應當在合并日以取得被合并企業全部股權賬面價值的比例份額，將其核算為長期股權投資的初始投資成本。其（長期股權投資初始投資成本）與支付轉讓的現金或非現金資產、債務、股份賬面價值之間的差，應沖減資本公積；該科目金額不夠沖減的，應調整留存收益。值得注意的是，同一控制下合并時，應把審計、評估咨詢、法律服務等中介費、其他相關費用，進入當期損益核算。
2.非同一控制下企業合并形成的長期股權投資初始計量。非同一控制下，是指合并為一體的進程中的雙方并不受同一母公司所控制，或受同一經濟體重大影響自身的經營過程。非同一控制下，合并雙方沒有重大關聯業務關系。
非同一控制下合并，初始成本核算時，合并方在投資當日按照《企業會計準則第20號一企業合并》來確定長期股權投資的初始投資成本。
對于入賬價值而言，要按照發生的負債、投出的資產、發行的權益性證券等的公允價值作為計量價值。與同一控制下一樣，非同一控制下合并中，在發生時要進入當期損益核算的有：合并中發生的評估咨詢、審計、法律服務等費用、其他相關管理費用。
3.新準則下以企業合并以外方式取得長期股權投資的初始計量。以支付現金方式，應按照實際支付的購買價款，包括手續費等必要支出作為初始投資成本。但付出價款中包含被投資方已宣告但未發放的股利分紅（現金），應列入應收科目核算。不構成初始成本（長期股權投資的）。
以發行證券方式取得的，其初始價值為證券的公允價值但不包括從被投資方收取的已宣告但未發放的股利分紅（現金）。若是投資形成的長期股權投資，應按合同或協議簽訂的價格作為初始成本，但合同或協議簽訂的價格不公允的除外。
以非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的，應按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12 號——債務重組》的規定確定。
若是企業改制，按照評估價值調整元資產負債的賬面價值的，長期股權投資應以評估價格作為認定成本。
（二）長期股權投資的后續計量方法，主要有成本法和權益法
成本法以公允價值作為計量基礎，權益法以在被投資單位享有的股權份額作為計量基礎。
二、長期股權投資核算方法變革對企業財務影響的解析
長期股權投資核算方法的變革趨勢，總體上講，相對于以往的長期股權投資準則，新準則越來越考慮實質重于形式原則，越來越結合管理者對持有長期股權投資的目的進行職業判斷來進行會計處理。核算方法的變革，總體講使企業的財報數據更真實，但也提供了利潤操縱的空間。為了更好地將舊準則與新準則進行對比，以表格解析的方式具體分析如下：
（一）股權投資的重分類上的經濟影響
新準則對長期股權投資按照管理者意圖進行了新的分類，如下表所示：
（二）合并范圍發生變更的經濟影響
合并范圍上，新準則更強調實體理論，體現了實質重于形式的原則，如下表所示：
（三）成本法下投資收益核算變化的經濟影響
主要體現在新準則不再對投資前后的分紅進行區分對待處理，如下表所示：
（四）商譽的核算變化的經濟影響
1.中介費用。新準則關于中介費用這塊，規定其從成本費用科目中核算，具體分析如如下表所示：
2.多次交易分步合并。新準則關于多次交易分步合并，采用了成本法累積疊加的計算方法，具體分析如下：
3.子公司注銷為分公司。在將子公司注銷為分公司的規定上，新舊準則區別并不顯著。分析如下表所示：
三、完善長期股權投資會計準則的有關建議
經過全文的分析，長期股權投資的會計規定，存在著一些可用來操縱利潤的漏洞，對此簡要提出如下建議：對可供出售金融資產的會計核算加以改變，對原己計入資本公積的金額在出售時轉出加以禁止；對合并范圍的信息披露要加強，同時外部審計也要強化跟進；被投資單位在投資前實現的凈利潤，如采用成本法核算，要加強對其的監控力度，避免通過合并進行盈余操縱；對合并商譽要定期進行減值測試，以保證財報信息的準確性。
參考文獻
[1]竇維，陳昌明.新舊準則下長期股權投資后續計量的比較及其影響[J].中國農業會計，2011，8：27.
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對子公司長期股權投資核算問題是企業發展中的一個重要的會計問題，按照現在的會計準則的基本要求，在這一問題上一般是分為同一控制和非同一控制兩種情況進行處理，但是母公司在進一步購買子公司少數股權的時候則不需要區分這一情況，而是以付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及相關交易費用的合計數確認新增投資的成本。這就導致對子公司長期股權的成本確認基礎、交易費用等事項的處理存在不一致的問題，這些問題的存在必將會對企業對子公司長期股權投資核算產生負面影響。
一、對子公司長期股權投資核算中存在的問題
對子公司長期股權投資核算中存在的問題可以從屬于同一控制和非同一控制下的企業合并兩種情形進行分析。具體分析如下：
1. 屬于同一控制下長期股權投資核算
如果企業購買少數股權之前屬于同一控制下的企業合并，這種情況下企業購買股權之前投資成本范圍并不是一致的，獲得控制權時的長期股權投資成本當中不包含購買股權時發生的交易費用。而購買少數股權的時候，企業獲得股權的時候要將股權交易費用計入新增投資成本的范圍之內。由此課件獲得控制權的長期投資與購買少數股權的投資在投資成本計算上存在較大的差異。除此之外，這兩種獲得股權的方式在投資成本的確認基礎上也存在較大的差異，如企業通過購買股權獲得了該企業的控制權，投資成本是由子公司的賬面凈資產中由母公司享受的份額計量。而在購買少數股權的時候，是由母公司支付對價的公允價值計量，二者在計量方式上存在本質的不同，這對子公司長期股權投資核算勢必會有很大的影響。
2. 屬于非同一控制下長期股權投資核算
在這種情況下除了購買股權前后兩種投資方式在成本構成范圍上的差異之外，在合并報表事項的會計處理上也存在不一致的地方。如果企業是采取控股長期股權投資的方式，在取得子公司控制權的基礎上，母公司按照股權比例確認合并商譽，并且要在合并報表上追加股權長期投資獲得控制權時的合并商譽；如果企業僅僅是購買少數股權，則不存在確認合并商譽的問題，也不體現在合并報表上。從這一角度來講無論是控股長期股權投資方式，還是購買少數股份的長期股權投資方式，不會影響到合并報表中體現的合并商譽，這一點在會計處理當中是相對不變的。
二、對子公司長期股權投資核算的完善
要想解決上述問題必須從兩種長期股權投資的本質來進行分析，從投資的角度來講企業首次達到控制狀態的企業合并行為與企業購買少數股權的行為在本質上是一致的，因此對于兩種行為都應該按照合并準則進行處理，保持企業在長期股權投資核算上的一致性。
1.對企業購買少數股權行為也進行區分
將企業購買少數股權行為分為同一控制和非同一控制兩類，在這兩類的基礎上繼續沿用取得控制權的合并行為時的核算方法核算企業的長期股權投資。具體來說就是企業在購買非同一控制下的子公司的少數股權的時候，以企業實際支付的對價、承擔的負債及發行的權益性證券為基礎確定企業的新增投資成本。購買股權產生的交易費用不再計入新增投資成本當中，同時確認新增投資產生的合并商譽。如果企業購買的是同一控制下的子公司的少數股權，企業的新增股權投資可以按照新增股權份額獲得子公司賬面凈資產份額，將實際支付對價與新增投資進行沖抵，將購買少數股權產生的交易費用計入企業當期損益當中。這樣做可以有效解決兩種長期股權投資方式帶來的核算“不一致”的問題，還能母公司的長期股權投資合計成本構成更加明晰，這對于母公司的會計處理無疑非常有利。
2.借鑒發達國家在對子公司長期股權投資核算上的經驗
隨著我國經濟的快速發展，在會計準則與國際會計準則逐漸趨于一致，這種情況下企業可以借鑒發達國家在這一方面的先進經驗。發達國家在這一問題主要是通過取消企業合并類型的區分而統一以購買法來解決核算過程中的差異性問題。這種方法的優勢是無論企業是通過購買股權的方式或者子公司的控制權，還是只是購買子公司的少數股權，都看做是企業的新增投資，股權交易產生的各種費用不是計入投資成本，而是計入母公司的當期損益當中，而且都是以母公司實際支付的對價確認投資成本，對于其他方面的差額問題等在所不問。但是需要以母公司實際支付對價與所享有的子公司的可辨認凈資產公允價值份額的差額確認為合并商譽，這種方法相對于前一種方法來說更加簡便。針對企業合并、兼并等經營管理行為逐漸增多的問題，和對子公司長期股權投資核算上準確性的要求，國家在今后會計準則的完善當中也應該適當的借鑒發達國家在這一方面的經驗，逐步完善對子公司長期股權投資核算方法，確立多種核算方法供企業進行選擇，保證企業在經營發展中的靈活性需要，不斷提高企業的會計核算水平。
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一、長期股權投資核算方法概述
從股權核算的原則上來看，股權可分為以下五類：投資單位能夠對被投資單位實施控制的投資；投資單位對被投資單位具有重大影響的投資；投資單位對被投資單位不能控制且不具重大影響，公允價值也不能可靠計量的投資；以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資；可供出售投資。
長期股權投資在目前的會計實務核算中主要有兩種核算方式，一種是成本法，一種是權益法。成本法是指投資按成本計價的會計核算方式，權益法是指按投資方在被投資單位擁有的凈資產量進行會計處理的核算方式。在會計核算中，長期股權投資是使用成本法還是權益法來進行處理，相對于形式而言更加注重經濟實質，會計核算中有一個重要原則就是實質重于形式。這個原則也適用于長期股權投資核算方法的確定，持股比例本身并不是唯一的判斷標準，應該考慮到對被投資單位共同控制、重大影響等各種因素。如果在完全不考慮其他因素的狀況下，持股比例介于20%-50%之間，會計核算處理采用權益法，否則采用成本法。
這樣的規定，其實質是看股權投資是否對被投資單位有影響力，對于成本法而言，較低的持股比例（50%），投資單位可以完全控制被投資單位，其實質也是單純追求經營利潤的并購行為，所以也同樣以實際支出成本核算比較合適。而權益法，持股比例在20%-50%，投資單位對被投資單位能產生重大影響，其投資行為并不單純為了追求投資收益或經營利潤，還要達到特定的目的，例如影響被投資單位的經營決策，使其經濟行為與投資單位經營產生協同效應，或是為實現長遠發展而與被投資單位形成戰略聯盟等等。這樣的投資行為甚至短期內不會產生正收益，更多地是從戰略角度考量，以所持有股份的比例和市值為標準進行核算，采用權益法比較恰當。
長期股權投資的會計核算方法在確定以后也不是永遠不變的，會因長期股權投資的持股比例變化、投資單位和被投資單位之間的關系變化、投資者和被投資者之間的身份變化、對被投資單位是否具有共同控制、重大影響等情況在成本法和權益法之間轉換。根據實質重于形式的原則，長期股權投資會計核算方法需要根據情況的變化，及時的進行調整，以保證能夠客觀、真實地反映經濟實質。
二、長期股權投資核算方法的轉換
追加投資與減少投資都會使長期股權投資核算由一種方法轉換為另外的方法，但應區別形成該轉換的不同情況進行處理。
（一）成本法向權益法轉換
1.追加投資引起成本法向權益法轉變
如果投資單位持有的長期股權投資對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，則長期股權投資會采取成本法進行處理。但如果投資單位追加投資比例，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，那么長期股權投資的核算方法要相應的由成本法轉為權益法，同時要區分原持有的股份以及追加的股份并分別處理。
投資單位原持有的股份賬面余額，并不一定與被投資單位可辨認凈資產的公允價值按原持股比例計算的金額完全一致，極有可能差額。如果前者大于后者的，則不需要調整長期股權投資的賬面價值，直接按投資成本的價值計算；反之，根據其差額分別調整長期股權投資賬面價值和留存收益，分錄為：
借：長期股權投資
貸：盈余公積（利潤分配）
對于追加的投資，比較新增投資耗費的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，不調整，超出部分以商譽形式體現；反之，根據其差額分別調整長期股權投資和當期的營業外收入。會計分錄為：
借：長期股權投資
貸：營業外收入
因為被投資單位可辨認凈資產公允價值在原取得投資后至追加投資的交易日發生變動的，屬于原取得投資至追加投資期初的，調整長期股權投資和留存收益，其分錄為：
借：長期股權投資
貸：盈余公積、利潤分配
屬于追加投資期初至追加投資日之間，應計入當期損益，其分錄為：
借：長期股權投資
貸：投資收益
在上述兩種情況之外的，則需計入資本公積，其分錄為：
借：長期股權投資
貸：資本公積
長期股權投資對于留存收益及商譽部分的計量應保持前后一致，這樣才能體現出會計核算一貫性的基本原則，使會計核算具有縱向可比性，從整體上把握并動態地調整與投資相關聯的商譽和留存收益。
2.減少投資引起成本法向權益法轉換
若處置部分股權后，剩余部分股權仍然可以對被投資單位具有重大影響或與其他投資方一起實施共同控制，則需調整為權益法核算。比較剩余股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的屬于投資作價中體現的商譽部分不調整長期股權投資的賬面價值；反之，則需調整長期股權投資的賬面價值以及留存收益。其分錄為：
借：長期股權投資
貸：盈余公積、利潤分配
原取得投資以后至因處置部分股權導致轉變為權益法核算這段時間，被投資單位取得的凈損益中應享有的份額，屬于原取得時至處置部分投資當期期初被投資單位取得的凈損益（扣除已發放及已宣告發放的現金股利及利潤）應享有的份額，調整留存收益；屬于處置投資當期期初至處置日之間份額，調整當期損益；對被投資單位所享份額對應的所有權益變動在上述兩種情況之外的，則需調整長期股權投資的賬面價值以及資本公積。
（二）權益法向成本法轉換
權益法向成本法變更也是基于兩種情況，這與成本法向權益法的轉換相似，其分別是增加及減少股權投資。
1.多次通過交換交易分步取得股權并最終形成企業合并
因追加投資導致對被投資單位的投資轉變為對子公司投資的，應采用成本法進行核算。以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。倘若涉及到其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的綜合收益轉入當期投資收益。
2.因減少投資導致持股比例下降
正常情況下，長期股權投資存在客觀的市場報價或其公允價值能夠可靠計量，并且投資單位對被投資單位進行相應的股權投資后，實質上能夠對被投資單位進行共同控制或具有重大影響的，那么投資單位的長期股權投資應該采取權益法核算。但是如果投資單位減少投資導致上述條件不再成立時，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎核算。
三、長期股權投資核算處理方法改進的意義
成本法與權益法的轉換，其根本出發點是以反映經濟交易或事項的本質為目的，真實的對交易或事項進行會計計量和確認，保證提供出真實、完整的會計信息，這也是會計核算的一個最基本的要求。
新會計準則長期股權投資的核算方法，體現出對公允價值在會計計量中運用的高度重視。公允價值能夠客觀的將資產或負債的實際價值在某個時點上反映出來，并能體現出資產會給企業帶來的預期利益，這比歷史成本計量更具相關性，這也更符合現代企業全面收益觀的要求。但企業采用公允價值進行會計計量一定要考慮到信息的可靠性，可靠性同樣是影響決策的關鍵因素。
為適應長期股權投資會計準則的應用，企業必須與時俱進，加強培訓與學習，建立確定公允價值的方法和系統，對于活躍市場的報價進行信息收集、建立計算機模型，建立合理的資產減值損失評估系統，關注企業的風險管理、經營策略的新變化，提高職業判斷能力，促進企業綜合效益的不斷提高。
參考文獻：
[1]谷小倩.長期股權投資成本法與權益法轉換會計處理[J].財會通訊，2010（4）.
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貸：銀行存款5000萬元（2）長期股權投資內部二級明細之間的轉換。借：長期股權投資—投資成本80萬元
貸：長期股權投資—損益調整80萬元（64萬元-56萬元+72萬元）
1.2投資減少。在長期股權投資中，如果投資方已經減少了投資，并且導致對被投資方的經營決策不再有重大影響或者不能共同控制時，投資方在市場中沒有報價、公允價值不能被可靠的估量時，企業的長期股權投資核算就要采取成本法?？梢园哑髽I在投資中賬面價值作為新的成本核算方法的投資成本。在采用成本法后，就不用再將企業的利益劃分是屬于投資前還是屬于投資后，而是統一將改用成本法后的收益確定為企業投資收益。
2.成本法轉換為權益法。在投資企業加大或減少投的時候，投資的比例在被投資企業股份中所占的比例也會發生變化，因此會出現將成本法轉換為權益法的現象，要切實聯系不同情況對核算方法做出調整。
2.1追加投資。追加投資使得投資企業在被投資企業中所占的股份上漲，就加大了對投資方的利益產生重大影響，因此核算方法就有成本法轉換為權益法。值得注意的是，應該將原來的長期股權投資與追加的股權投資分開管理。首先，對于原來的長期股權投資比例部分的管理，如果取得的賬面余額大于應享有的公允價值的余額，就不對長期股權投資的賬面價值做出調整；反之，則要適當的調整賬面價值。因為在追加投資的條件下，新的投資交易日時開始使用，因此原來的投資部分不能滿足權益合算的標準。其次，在原取得投資后到運用權益法核算的新取得投資的時間里。被投資方取得的可辨認的凈損利益的部分對原取得股份比例的部分，可以算作是被投資方在此期間實現的凈損利益，并且要對長期股權投資的賬面價值、留存收益做出相應的調整，對留存收益處理時，會計應做出如下的處理：借：長期股權投資——損益調整
貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤
2.2減少投資。因為減少對被投資方的投資，因此投資方與被投資方的關系發生轉變，不再享有對被投資方的控制能力，而是轉為對被投資方的共同控制或者具有重大影響。首先應該根據投資比例的減少終止確認長期股權投資資本。而且，以此為基礎，比較減少投資比例后的剩余資本和根據剩余資本的比例算出原有的投資，可以在被投資方享有的公允值份額，不對長期股權投資賬面做出調整；如果減少投資后，核算方法轉變為權益法，被投資方取得凈損益中應有的份額，就要及時的對長期股權投資的賬面價值做出調整。
二、長期股權的處置
企業通過長期持有股權進行投資能夠創造的一定的經濟效益，但是出于多方面的考慮，要對持有的長期股權進行部分或全面的處置時，要能夠結合長期股權的賬面價值和實際能夠獲得的價值之間的差額，應該把它計入處置損益中。如果是采用權益法進行核算的長期股權投資，出現股權的轉讓或出售情況時應該一次轉結，把處置的股權和相對應的部分資本公積轉入到處置損益中。
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現如今，股權分置改革逐步推進，在改革的重要時期，長期股權投資核算方法以及相關方法的適用范圍相應改進，下文具體介紹各核算方法的變化情況。
（一）權益法適用范圍變化
權益法適用范圍改變，具體表現在兩方面，第一方面即被投資對象實行聯營投資；第二方面即被投資企業實行管理權限性投資。
（二）公允價值適用范圍變化
基于公平教育原則，參與交易活動的雙方主動組織資產交換，其中，公允價值應用呈現動態變化特點，與此同時，持有嚴謹、客觀態度。公允價值使用時間為上世紀九十年代末，市場經濟動態發展后，我國相關部門對其高度重視，并為其提供了可靠支持，受財務舞弊行為影響，最終于二十一世紀初停止使用。
（三）成本法?m用范圍變化
該方法適用范圍改變同樣表現在兩方面，第一方面即投資對象及時、動態掌控投資；第二方面即被投資對象擁有的控制權力單一，僅形式化操作控制權力，進而公允價值計量準確性得不到保證。
（四）差額攤銷方法變化
這一方法具體指的是初始投資成本與權益份額間的差額，對比于以往，投資差額處理方法僅為攤銷法，由于相關政策頒布、執行，攤銷法不再適用，此時應用減值測試法以及投資調整法予以處理，在這一過程中，全面考慮初始投資成本與公允價值間聯系。
三、新會計準則下長期股權投資核算變化原因
（一）權益法適用范圍變化原因
之所以會發生這方面的變化，主要原因即我國各類投資企業發展除以失衡狀態，其中，國有投資企業占據主導地位，應用權益法能夠準確了解被投資企業經營情況，并具體分析其經營效果，在現狀了解的基礎上，采取有效措施促使其與國際會計準則同步變化。最終能夠平衡不同性質投資企業的投資關系，避免再次出現獨占鰲頭現象。
（二）公允價值適用范圍變化原因
社會主義市場經濟變化較快，在這一時代背景中，為提高公允價值利用率，合理確定投資核算指標，需要注意的是，所選投資核算指標應全面反映負債價值以及資產價值，在這一過程中，提高公平交易原則利用率。這在一定程度上能夠優化投資環境，同時，還能縮小與國際會計準則間的距離，能夠大大提高長期股權投資核算準確性。
（三）成本法適用范圍變化原因
財政部門經營管理期間，時刻關注國際會計準則變化情況，為了提高財務報表信息準確性，同時，降低財務報表影響，成本法適用性較高，成本法適當調整能夠更好的滿足這一需要。這對財政部門有序管理、順利經營有重要意義。
（四）差額攤銷方法變化原因
差額攤銷方法變化的主要原因即全面維護借貸雙方合法權益，避免借貸雙方因利益分配不當產生矛盾，除此之外，投資差額方法適當處理能夠深化投資企業改革。
四、雅戈爾企業集團長期股權投資基本現狀
（一）雅戈爾企業集團基本介紹
雅戈爾成立于1979年，最初該企業主要經營管理服飾業，隨著服飾行業的不斷穩定，以及經濟效益的增加，雅戈爾跨領域發展，堅持多元化發展戰略。目前，雅戈爾在襯衫產品、西裝產品中占據重要的市場地位。
（二）雅戈爾企業集團長期股權投資現狀
雅戈爾經濟利潤逐年增加，長期投資類型多樣，其中，長期股權投資在生合營企業以及聯營企業中常見。長期股權投資動態變化情況顯示于資產負債表，新會計準則下，該企業2015年長期股權投資核算變化對財務報表影響較大，具體表現為：長期股權投資賬面數值占凈利潤45.33%，占凈資產比例91.68%，投資收益占凈利潤110.41%，這也是選擇雅戈爾案例展開論文分析的主要原因。
雅戈爾企業選擇長期股權投資方式，以便為今后投資累積充足資金，以此獲得經濟收益；這種投資方式對企業經營決策制定有重要影響，同時，還能與企業經營管理保持同步；符合多元化經營需要。雅戈爾企業集團長期股權投資對財務狀況以及經營成果有重要影響，再加上，市場發展非確定因素較多，進而會再次影響投資規模，以及投資方向的確定：投資收益項目后，這對經營成果有直接影響。下文具體分析雅戈爾企業財務報表受長期股權投資核算變化的影響，希望能為同類企業在長期股權投資核算變化引導、財務報表客觀分析方面提供正確指導。
五、雅戈爾企業財務報表受長期股權投資核算變化影響分析
（一）投資時間方面的影響
新會計準則實行期間，長期股權投資核算針對母、子公司投資時間具體確定，并提出了成本計算標準，以便合理調整權益法，大大提高這一方法在財務報表中利用率。例如，公司A賣給雅戈爾企業，投資期結束后有較多經濟效益，其中，經濟效益包括A公司利潤，A公司利潤中百分之二十屬于雅戈爾企業，即A公司年末分配經濟利潤于雅戈爾企業一部分。因此，A公司進行利潤計算時，需要扣除百分之二十利潤，余下利潤即實際利潤。長期股權投資核算原則改進后，趨近國際會計準則，應用成本法參與處理長期股權投資活動，能夠間接顯示企業投資利潤，以及現金獲取情況，這一過程即現金流入行為。利用成本法完成雅戈爾企業財務報表編制，能夠傳遞豐富、準確信息，最終提高財務報表真實性，有利于提高財務報表利用效率。雅戈爾企業編制財務報表期間，應用收益法適當調整，以便直觀了解企業財務變化情況，掌握投資收益動態效果，這能大大提高會計處理抵消效率，取得良好的會計處理效果。
（二）會計處理方面的影響
雅戈爾企業財務報表會計處理變化受長期股權投資核算變化影響較大，二者相互影響、相互作用也是新會計準則應用需要，這能更好的迎合長期股權投資核算變化要求。此外，能夠間接顯示公允價值在會計核算方面的影響。新會計準則指出，權益法在待售資產長期股權投資收益方面的適用性較差，并且個別權益享有不在交易對價范圍內，無需對這一部分進行權益法核算，應用?嘁娣ㄊ實閉?理具有可行性。
（三）投資核算范圍方面的影響
雅戈爾年報數據顯示，雖然企業持有百分之五十股權，但由于企業在子公司中的經營管理效率較低，最終股權轉為可供出售金融資產核算。持有被投資企業百分之二十以下的表決權，能夠對被投資企業產生關鍵性影響；持有被投資企業百分之二十以上的表決權，不會對其產生關鍵性影響。例如，雅戈爾于2013年成為寧波銀行股東，雖然僅持百分之十的股份，但有權雅戈爾董事有權參與寧波銀行經營決策，2014年，雅戈爾投資方式由可供出售金融資產轉變為長期股權投資，寧波銀行作為被投資者受到了較大影響。又如，聯營企業進行資產重組，之后改變公司名稱，公司持股由原來的30.56%下降到13.5%，同時，股東地位相應下降，公司受到了較大影響。
（四）投資方式轉換方面的影響
雅戈爾企業聯營企業名稱更換、合作企業簽訂授權委托書等行為均會轉變投資方式，一般來講，長期股權投資轉變為可供出售金融資產。據新會計準則規定，簽署授權委托書意味著雅戈爾失去企業經營權利以及管理資格，此時企業投資尚未達到長期股權投資條件，最終投資方式仍為出售金融資產。據年報數據資料顯示，會計核損方法改變，產生的投資收益為123，156.98萬元，凈利潤為245，756.21萬元時，轉化產生的收益占凈利潤58.45%。從中能夠看出，長期股權投資方式轉換會對財務報表產生重要影響，對此應根據企業財務實際，按照新會計準則規定，選用適合的投資方式。
（五）長期核算變化方面的影響
新會計準則背景下，雅戈爾長期股權投資定義適當補充，與此同時，長期股權投資以及金融資產適當調整，據年報資料顯示可知，較多長期股權投資權益法以及可供出售間轉換被揭示。雅戈爾在某企業持股占比為4%，隨后持股比例上漲至22%，并委派董事成員，這一過程即長期股權投資轉換的過程，此時權益法作為主要核算方法。新會計準確頒布、制定期間，由于權益法投資分類會不同程度的影響企業資產變動，如果資金變動額度較大，則會對企業運營以及管理現狀產生不同成的阻礙。
篇6
（1）采取成本法計價的會計核算方法。投資者如果追加投資比例，和被投資者的關系將發生變化，進而能對被投資者施以重大的影響和控制，會計核算方法需要變更為權益法，會計核算上對于原來持股的部分和新增加的部分也需要區別對待，采用不同的方法進行核算。對于新增加的股權投資部分，需要按被投資單位可辨認凈資產公允價值和新增比例計算投資單位新增的投資份額，并與取得這部分新增投資耗費的成本進行比較，如果前者大于后者，則需調整長期股權投資的成本，同時計入營業外收入。如果前者小于后者，即所耗費的成本大于新取得的長期股權投資份額，對此不需要做會計核算調整，超出的投資作價部分體現為商譽，其會計核算處理為：借：長期股權投資-成本貸：營業外收入對于原持有股份的賬面余額部分，與被投資單位可辨認資產的公允價值按持股比例進行計算的金額，兩者的計算結果并非完全一致，往往存在一定的差額。對此，如果前者大于后者，則無需對長期股權投資的賬面價值進行調整，直接按投資者所耗費投資成本的價值計算。反之，則需在調整長期股權投資賬面價值的基礎上同時調增留存收益。對于差額部分的會計處理為：借：長期股權投資-成本貸：盈余公積利潤分配-未分配利潤為了能夠更好的適應和體現會計準則的一貫性原則，使得不同時期的會計核算能夠更好的進行縱向比較，長期股權投資對于商譽和留存收益部分的計量和核算也應保持前后一致，對于原持股比例對應的商譽與新增股權投資對應的商譽部分，應加以綜合考慮，留存收益的核算與處理也應如此，需要能夠從整體上把握與整體投資相關聯的商譽及留存收益，并隨著交易的不斷進行而動態的調整和整合。對于長期股權投資原來持股的部分，由于被投資單位凈資產可辨認公允價值是動態變化的，原持股的部分對應的份額的會計核算處理也需要進行調整。
在對應的會計核算區間，如果被投資單位實現了凈損益，則需要對長期股權投資的賬面價值進行調整，屬于初始投資到新增投資區間的凈損益部分，則需按持股比例對應的凈損益部分調整留存收益。產生于新增加投資部分的投資期初至新增投資日之間，則應將對應損益部分計入當期損益，其會計處理如下：借：長期股權投資-損益調整貸：投資收益除上述兩種原因之外導致股權投資所占份額對應公允價值變動的部分，應計入資本公積，其會計處理如下：借：長期股權投資貸：資本公積-其他資本公積
（2）對于減少投資引起成本法向權益法轉變，長期股權投資核算方法由成本法向權益法的轉變，除了追加投資外，處置股權投資也會導致核算方式的轉變，當對被投資單位的影響力由控制轉變為一起控制或者具有重大影響時，按會計核算準則--長期股權投資部分條例的規定，應采用權益法進行核算。針對減少投資引起的核算方法的轉變，在合并報表和個別報表上的會計處理也是不同的，本文以個別報表為主要研究對象，簡單介紹相關的會計處理過程。處置部分股權后，剩余股權仍然能夠對被投資單位施以共同控制或重大影響的，則需將核算方法調整為權益法，同時計算剩余比例股權份額對應的被投資單位可辨認凈資產的公允價值，并與剩余的長期股權投資成本進行比較，根據比較的結果進行不同的會計核算。
原取得投資后到權益法核算這段時間，被投資單位取得的凈損益份額部分，對于原來取得的股權投資以后，到處置股權份額這段期間，被投資單位取得的凈損益（扣除現金股利和利潤）對應股權份額應享有的份額。投資者由被投資單位凈損益中享有的份額，若該份額產生于處置當期期初至處置日之間，其會計處理為：借：長期股權投資-損益調整貸：投資收益除上述原因外，由其他原因導致的對被投資單位所享份額對應的的所有權益變動，其會計核算處理，應同時調整長期股權投資的賬面價值和資本積-其他資本公積。
2.權益法向成本法轉換
同成本法向權益法的轉換相似，由權益法向成本法核算方法的變更也是基于兩種情況，分別是增加股權投資和減少股權投資。為了同上文的討論相一致，本文研究和討論的對象也是個別財務報表，對于因企業合并引起的合并財務報表的討論不是本章的討論的重點。
通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業合并，因追加投資，應按如下的原則進行會計核算處理。該項長期股權投資的初始投資成本，應由兩部分組成：購買日前持有的被投資單位股權投資的賬面價值，購買日新增加的投資成本。其中長期股權投資在購買日的初始投資成本的計算，針對三種不同的情況，應區別對待處理。這三種情況分別是，達到合并前的長期股權投資采用成本法核算、采用權益法核算和合并前劃分為可供出售金融資產。需要在處置的時候將其他綜合收益的部分轉到當期投資收益里，初始投資成本，則是以股權投資的賬面價值和新增投資成本之和計算。因收回部分投資導致持股比例下降。投資單位對被投資單位進行股權投資后，該長期股權投資采取權益法核算。在這種情況下，如果投資單位處置股權投資，導致上述采用權益法核算的條件不在成立時，則需要調整為成本法進行核算。
長期股權投資核算方法變更存在的問題及發展建議
會計核算方法變更的不合理之處主要有以下兩個方面，即會計追溯調整不合理和會計處理不具有可比性原則。首先，會計核算方法的變更不符合會計政策變更的原則，會計政策變更是指對同樣的會計業務采納不同的會計政策，會計政策的變更需要符合以下兩個原則，即符合法律的需要，同時體現實質重于形式的原則，會計政策的變更能更加準確的反映企業的財務狀況，經營成果和現金流量。投資單位因追加或減少投資，而導致控制權的變更，進而影響會計核算方法的變更，不屬于會計政策的變更，不需要進行追溯調整。同時權益法的核算，視同一直以來就采納的會計處理政策，進行追溯調整也不符合權益法的核算原則。伴隨持股比例的增減變化，會計核算方法在成本法和權益法之間不斷變化，采納的是不同的核算思想和核算方法，在同一周期的前后邏輯也不一致，影響了會計核算的可比性原則。
通過上述分析，不難看出企業會計核算過程中，對于長期股權投資核算方法的采納是不斷的進行動態調整和變化的，雖然在一定程度上滿足了現代企業經營過程中會計核算的需要，但也存在一些問題，如無法進行追溯調整，會計核算不具有縱向的可比性。在此筆者的建議是，對于長期股權投資有成本法轉為權益法核算，追加（出售）投資前采納成本法，追加（出售）投資后采納權益法，無需進行追溯調整，簡單便于操作，也符合會計核算的可比性原則，當然，在具體的會計實務操作過程中還會不斷涌現出新的問題，需在以后的時間中進行不斷的完善。
篇7
成本法是指投資后按初始投資成本確認賬面金額。并且在持有期間一般不因被投資企業凈資產的增減而變動投資賬面余額的方法。
權益法是指長期股權投資最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資企業所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。
（一）成本法的適用范圍
根據新企業會計準則的規定，成本法適用于以下兩種情況：
1.投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。通常表現為投資企業擁有被投資企業表決權資本在50%以上或通過協議等對其經營決策擁有控制權。
2.投資企業對被投資單位不具有共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
（二）權益法的適用范圍
根據新企業會計準則的規定，權益法適用于以下兩種情況：
1.投資企業對被投資單位具有共同控制，即對合營企業投資。共同控制即擁有被投資企業表決權資本在20%以上，投資企業與被投資企業合作經營，擁有一票否決權。
2.投資企業對被投資單位具有重大影響，即對聯營企業投資。當兩個企業之間聯合經營，投資企業在技術、經營決策等方面對被投資企業有影響時即為重大影響。
二、成本法與權益法的核算方法對比
（一）長期股權投資的初始計量
長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。主要分為企業合并和非企業合并形成的長期股權投資兩種情況分別確定。這里以企業合并的情況下為例。
1.同一控制下企業合并形成的長期股權投資：應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，即被合并方賬面凈資產的份額，作為長期股權投資的初始投資成本。
2.非同一控制下企業合并形成的長期股權投資：購買方應當按照所支付的合并對價的公允價值確定企業合并成本，作為長期股權投資的初始投資成本。
（二）長期股權投資后續計量
當長期股權投資采用成本法進行后續計量時，除非有追加或收回投資情況，否則不調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，作為當期投資收益。分得利潤或現金股利后，長期股權投資的賬面價值如果大于享有被投資單位凈資產賬面價值的份額，應進行減值測試并確定是否計提減值準備。這種方法下投資被動獲取投資收益，不能對被投資單位產生主動影響。
當長期股權投資采用權益法進行后續計量時，應根據被投資單位所有者權益的變化不斷調整投資方的長期股權投資成本，以反映投資方占有被投資方所有者權益份額的變化動態。主要包括以下時點：初始投資成本的調整、投資收益確認時、取得現金股利或利潤時、投資企業確認被投資單位發生凈虧損時、投資企業對于被投資單位除凈損益以外發生所有者權益的其他變動時。
三、成本法與權益法的比較
（一）成本法和權益法的相同點
1.股票股利處理方法相同。被投資企業分配股票股利后，投資企業無論采用成本法還是權益法都不做賬務處理，只是在除權日注明股數變化。
2.投資時在實際支付的價款中包含的己宣告但尚未領取的現金股利，成本法與權益法都不作為初始投資成本。
3.二者確認收益的時限要求是相同的。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為投資收益，但確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分派額。
4.二者之間可以轉化。投資企業擁有被投資企業的股權比例決定了使用成本法還是收益法進行核算，在日常生產經營活動中，當持股比例發生變化時，長期股權投資的核算方法也可能發生轉換。
（二）成本法與權益法的不同點
1.兩種方法的適用范圍顯著不同。當投資企業對被投資企業具有控制、無共同控制或無重大影響時，長期股權投資應采用成本法核算。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。
2.投資成本所包含的內容不同。成本法下的投資成本就是初始投資成本；權益法下的投資成本是指投資企業在被投資企業可辨認凈資產中所占的份額。
3.減值測試判斷資產減值的方式不同。成本法核算時，如果長期股權投資發生減值跡象，要按規定確認資產減值損失，計提減值準備。這種處理不會減少“長期股權投資”這個科目的余額的，影響的只是凈值。而采用權益法核算時，通常是直接通過“長期股權投資——損益調整”來體現減值，當其在貸方時直接減少了長期股權投資的科目余額。
四、成本法與權益法利弊分析
（一）成本法的利弊分析
成本法是一種以收付實現制為確認基礎、以歷史成本原則為計量基礎的會計處理政策。從經濟意義角度來說，不將投資企業已實現但未向股東分配的利潤確認為投資方收益，這一點與謹慎性原則相一致。從投資單位的利潤分配和納稅的角度上看，采用成本法核算時確認的收益與現金流的發生一致，不至于產生盈利巨大，但無現金股利可發放的尷尬，也不至于產生為未獲得實際分得的利潤而提前交納稅金。
在市場經濟發展的今天，公司越來越多采用了復雜股權投資，股權投資往往占有母公司資產比例較高，成本法核算的一些缺陷越來越明顯。
從會計原理層面分析。成本法采用的現金制確認基礎不符合權責發生制這一通行的會計確認基礎。而權益法的會計核算本質上是應計制的模式。從國際上看，應計制己在會計確認中得到廣泛運用，從會計確認基礎的角度，成本法的弊端顯而易見。從會計信息質量特征來分析，成本法下提供的會計信息質量較低。整體來說，成本法采用的計量方式基本與長期股權投資的內在價值是脫鉤的，不能滿足會計信息使用者的需要。
（二）權益法的利弊分析
在權益法下，投資企業對被投資企業的利潤或虧損，是在被投資企業發生或確認時人賬，這與權責發生制原則相一致。權益法強調投資公司和被投資公司之間的財務事實和經濟實質關系，收益隨著投資價值的增長而增加，子公司利潤增加的同時，母公司也增加了；而成本法在市場繁榮時期很可能低估母公司收益，而衰退時期又可能低估母公司的損失。因此，權益法能較合理地體現股權投資的內在價值。這是“實質重于形式”在投資實務中的應用。
權益法作為長期股權投資的一種方法，也存在著某些理論上和技術上的缺陷。
一方面，在企業集團中，尤其是跨國企業或大型上市公司，除控股子公司外，往往還包括聯營公司和合營公司，存在著較為普遍的交叉持股和多層情況。在這種情形下，會計核算面臨重要的技術問題。雖然現在出現一些數學分配方法來解決這個問題，但是總的來說，實務當中還是有許多困難。另一方面，存在虛增利潤的可能和虛構利潤的空間。如果被投資公司虛構利潤，那么采用權益法就可能導致投資公司在不知情的情況下連帶地虛增收益；如果，投資雙方存在關聯關系的話，也存在虛構利潤的可能空間。
綜上所述，成本法核算主要在于合理確定投資后將來可能收回的投資成本。投資企業僅站在自己的立場上，只有當投資企業的成本變動時，才調整長期股權投資的賬面價值。其賬面價值始終反映的是投資企業的投資成本。成本法重成本、輕權益，更好地體現了謹慎性要求。而權益法核算主要在于確定投資后應享有的被投資企業的股東權益和責任。投資企業始終站在整個集團的立場上，只要是引起投資企業在被投資單位享有的權益變動，均調整長期股權投資的賬面價值。其賬面價值始終反映的是投資企業在被投資單位享有的權益。權益法重權益、輕成本，更好地體現了實質重于形式信息質量要求和權責發生制計量基礎。
總之，企業在進行長期股權投資時要根據實際情況合理選擇核算方式，以達到最佳效果，并根據經營狀況的改變及時對核算方式作出調整。
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篇8
1 長期股權投資成本的含義
自我國《新會計準則》頒布之后，長期股權投資被定義為：企業在生產與發展過程中，企業管理者根據市場的發展情況來向某個單位進行投資，以此獲得相應的股權，從而成為該單位的股東，此時股東也就根據自身持有股份的比例來享受相應權利的一種非流動資產。長期股權投資的主要特征就是期限較長，不允許股東在工作中出售股權。形成長期股權投資的方式有很多種，據總結，形成方式有：可以由企業相互合并而形成；可以通過現金、證券、債務投入等方式而形成。長期股權投資作為一種非流動資產，它主要包括一個企業對其自身的子公司所持有的權益性投資，也包括企業對被投資單位所持有的權益性投資，其中，這種權益性投資對被投資單位并并不會產生較大的影響。若是企業的子公司是被投資單位，那么企業可以對其進行合理的控制；如果企業的合營企業是被投資單位，那么企業可以與第三方來對被投資單位進行有效的管理，而如果企業的聯營單位是被投資單位，那么企業的管理可以在很大程度上對被投資單位產生較大影響。
2 長期股權投資成本的類型與核算方法
2.1 L期股權投資成本的類型
首先，根據企業投資前后形成會計報告主要的完成新來進行分類，可以將長期股權投資分成兩種形式，一種是合并取得，另一種是非合并取得。其次，根據投資的方式可以分成將長期股權投資分成三種類型。再次，根據投資的定性標準可以將長期股權投資分成四種形式。第四，根據投資的定量標準可以將長期股權投資分廠三種類型。最后，根據投資的核算方法可以將長期股權投資分成兩種類型。我們對所有類型進行綜合分析，在這些分類之間都存在著相應的對應關系。企業在進行合并的過程中，按照相關法律合理分為三種形式，吸收合并、新設合并、控股合并，其中控股合并也就是企業與其子公司的報表合并，它的根本性特征也就是企業對子公司有一定的權利，能夠在實際工作中控制子公司，其控股比例達到總控制的一半以上。
由上述，根據企業在投資前后能否形成新的會計報告來分類，可以將長期股權投資分為合并取得與非合并取得兩種類型。我們對此進行進一步的分類，可以根據投資的形式將合并取得分為兩種情況，一是在同樣的控制條件下企業進行的合并；二是在不同控制條件下企業進行的合并。上述的定性標準也就是企業對被投資單位擁有一定的控制權力，定量標準也就是企業對被投資單位所持有的股份在50%以上，此時所采取的核算方法應該是成本法。非合并取得也就是企業并不是通過企業合并來取得的投資，此時非合并取得的投資按照定性標準可以分為三種情況：首先，企業與第三方可以對作為被投資單位的合營企業進行控制；其次，企業可以對作為被投資單位的聯營單位產生較大的影響；最后，企業并不對被投資單位產生影響與控制。在其中，第一種并不存在定量標準，第二種企業所持有的股份比例在20～50%之間，而第三種的定量標準是企業所持有的股份比例在20%以下。如果企業與第三方對作為被投資單位的合營企業進行控制時，或者是企業對所謂被投資單位的聯營單位產生較大的影響時，那么所采用的核算方法也就是權益法；如果企業對被投資單位不產生任何影響或者沒有掌握控制權時，那么所采取的的核算方法也就是成本法。
2.2 長期股權投資的核算方法
成本法是指長期股權投資按投資成本計價核算的方法。在成本法下，取得長期股權投資時按其初始投資成本計價，在持有期間，除了投資企業追加投資或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。即長期股權投資的價值一經入賬，無論被投資單位的生產經營情況如何，是贏利還是虧損，凈資產是增加還是減少，投資企業均不改變其長期股權投資的賬面價值，仍以初始投資成本反映企業的長期股權投資。
權益法是指企業取得長期股權投資時以初始投資成本計價后，持有期間則根據所享有的被投資企業所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的一種核算方法。在權益法下，長期股權投資額度賬面價值反映的不是企業的初始投資成本，而是企業占被投資企業所有者權益的份額。
3 長期股權投資成本的確定
有關長期股權投資的會計核算，需要解決兩個問題：一是如何確定長期股權投資的初始投資成本；二是初始投資成本與賬面價值的差額如何處理。
3.1 合并取得
3.1.1 當“投資形式”為同一控制下企業合并，初始投資成本按合并時被投資單位所有者權益賬面價值的份額確定；初始投資成本與付出資產賬面價值之間的差額，調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
3.1.2 當“投資形式”為非同一控制下企業合并，初始投資成本按投出資產公允價值加上相關直接費用確定；初始投資成本與付出資產賬面價值的差額，計入當期損益。
3.2 非合并取得
3.2.1 當“投資形式”為共同控制或重大影響時，初始投資成本按付出資產公允價值和被投資單位可辨認凈資產公允價值份額二者中較大者確定；初始投資成本與付出資產賬面價值的差額，計入當期損益。
3.2.2 當“投資形式”為不具有共同控制或重大影響時，初始投資成本按投出資產公允價值加上相關直接費用確定；初始投資成本與付出資產賬面價值的差額，計入當期損益。
結束語
通過上述，我國頒布新會計準則之后，對長期股權投資進行了以此較大的調整，這就導致長期股權投資成本的確定產生較大的爭議。因此我們對其確定方法進行了詳細的研究與分析，根據各種不同的形式制定不同的核算方法，從而準確的確定長期股權投資的成本。隨著社會的發展，長期股權投資成本的確定會隨著會計準則的變動而不斷調整，在此基礎上，我們也需要不斷對其確定方法進行研究與確定，以此保證其運用在實際工作中，從而保證企業的正常運營。
參考文獻
篇9
一、煤炭企業的資源整合
（一）對資源整合的理解
煤炭的資源整合針對我國煤炭企業發展的現狀，對進一步提高煤炭資源整體的開發水平，提升企業生產的集中度和安全指數提出要求，依據法律法規的要求，對煤炭資源進行資本化的管理，是提高煤炭資源的循環利用和有效保護的一項重要措施。煤炭的資源整合，是針對擁有煤礦生產的中小型企業，以股權的方式進行并購兼并，對煤炭企業進行重組，形成大型的煤炭企業集團，在整體上，對煤炭資源進行綜合的整合，煤炭的生產開發管理更加集中，提升煤炭企業的綜合力量。
（二）資源整合的方式
從我國煤炭企業整合的發展趨勢看，我國煤炭企業進行資源整合以兩種方式為主。兩種方式又圍繞企業產權有無改變為核心。一方面，在沒有改變企業產權的整合下，又存在托管和租賃兩種整合的方法。這兩種形式下的煤炭企業的發展在實質上對企業而言并沒有什么改變，無法從根本上分離企業的所有權和經營權，在運營的過程中，及其容易出現各種各樣的法律問題。從另一方面來說，改變企業的產權是實現資源整合的有效措施。其中，并購是最常見的一種措施。通過對小型煤炭企業股權的收購或者是將煤炭企業兼并合成一家的行為，實現對其他中小煤炭企業控制，構建大型的煤炭生產公司，整合煤炭、人才等各種企業資源，在煤炭資源的開發利用上獲得更高的效益。
二、長期股權投資的理解
（一）長期股權投資的基本概念理解
我們所說的長期股權投資，從會計的角度來說，是指企業通過投資獲得的其他單位的股份。一般來說，是對另一企業進行股權的投資，長期的持有控制或影響企業的經營運作的權力。實現長期的股權投資有兩種方式。一種是通過在證券公司市場的交易獲得，一種是直接以資產的方式注入，包括資金、無形資產、固定資產等形式直接投入企業的生產來獲得企業的股份。因此，長期股權投資具有投資大、風險大和期限長等特點。在對煤炭企業進行資源整合的過程中，長期股權的投資是一項良好的投資渠道，也是大型煤炭企業實現對小煤礦公司控制的一種有效途徑，有助于煤炭企業實現產業結構的優化升級，進一步的提升企業的效益。
（二）長期股權投資的會計核算
從會計核算來說，對于企業的長期股權投資的核算有成本法和權益法兩種方法。兩種方法的核算的范圍不同，在登記會計報表時也有所不同。對于二者的區別，可以簡單的理解為對被投資公司的控股比例，以權益法為計算標準下的控股比例應該為20%—50%，而成本法應該為50%及以上。但是，在會計處理的實務中，我們還是應該遵循實質重于形式的原則。以成本法為例，采用成本法為記賬的依據時，除追加投資或者收回的投資外涉及的長期股權投資以外，它的賬面價值一般應該是保持不變的。當投資取得的權益發生變動，在成本法下對于投資單位的“長期股權投資”科目的余額不會發生改變。而與權益法有所區別的是，在采用權益法的時候，要時刻注意企業長期股權投資的賬面價值的調整。如果企業投資單位的權益發生變動，相應的也要調整企業會計報表上的“長期股權投資”科目的余額。例如，大型煤炭企業對小煤礦公司進行長期股權投資，如果小煤礦在投資的那一年獲得了200萬的凈利潤。對成本法來說，不在大型煤礦企業的會計下做分錄。但是，在權益法下就要進行會計的核算。如，借：長期股權投資——損益調整，貸——投資收益。或者說，對成本法而言可以簡單的理解為收付實現制，而權益法就是權責發生制。再如，小煤礦公司分配現金股利的時候，兩種方法不同會計核算也不同。成本法的核算方式是借記應收股利科目，貸方記為投資收益科目。而成本法的處理方式是借方登記應收股利科目，貸方登記長期股權投資科目。
三、煤炭企業資源整合下的對長期股權投資的核算
隨著國家經濟發展觀念的轉變，煤炭企業資源的整合工作在不斷的深入。其中，長期的股權投資作為一種企業并購的有效方法。但是，對會計來說，對長期股權投資的控股所占比例的區別，對企業長期股權投資的處理就有不同。所以，在這個背景下，如何正確做好企業的長期股權投資分錄是一個難題。下面以煤炭企業為例，分析對長期股權投資的會計核算。
（一）初始計量的確定
在企業合并下的長期股權投資的初始計量又可以分為在同一控制下的企業的計量和非同一控制下的企業計量下的控制兩種情形。
1、在同一控制下企業合并的長期投資的初始計量
在煤炭資源整合中，對于煤炭企業之間在同一控制下的合并，初始計量的投資成本應該以在企業合并日當天所有者權益的賬面價值為準，資本公積科目用來調整現金、資產以及債務之間的差額，對于資本公積不足以沖減的部分，應該計入盈余公積或者未分配利潤的科目。在產生費用時的登記方法也有不同。當企業因為合并公司因為債券或者需要擔負債務而產生的費用，應該計入債務的初始確定金額的多少；在企業因為合并而發生的各種直接的費用，如同審計費用、法律服務費用等等直接計入管理費用科目。因此，我們總結歸納了會計分錄如下：首先需要確認長期股權投資的初始值，在借方登記長期股權投資(以被合并方所有者權益的賬面價值的份額為依據)，在還沒有發放的股利或利潤的時候借方登記應收股利科目。貸方登記相關資產類科目，例如銀行存款。按照兩者之間的差額，如果是貸方的差額，貸方登記資本公積——資本溢價科目。如果是借方有差額，則在借方登記科目，如果資本公積科目不足以沖減的話，應該一次計入盈余公積和利潤分配科目。
2、在非同一控制下的企業合并的長期股權投資的核算
我們所說的非同一控制下的企業合并是指，企業通過現金、非流動資產等方式購買得到其他企業的控制權，則合并后的被購買的公司為自己的子公司，占股在50%以上。對非同一控制下的企業合并，我們對它的初始計量的投資成本直接采用購買方為購買企業所付出的合并成本。所以，應該借方登記“長期股權投資”科目。在還沒有發放的股利或利潤，應該在借方登記“應收股利”的科目，按照賬面價值調整，在貸方登記資產類的相關科目，例如銀行存款科目。根據賬面的差額，在貸方登記“營業外收入”、“投資收益”科目或者是在借方登記“營業外支出”、投資收益等科目。對于煤炭資源整合企業下長期股權投資的核算，要注意區分企業是在非同控制下的合并還是在同一控制下的合并，二者之間的區別，導致長期股權投資方法的核算也不盡相同。所以，在資源整合的過程中要區分二者之間的區別，做好會計核算工作。
（二）長期股權投資的后續確認
企業在進行長期的股權投資時有兩種確認后續計量的方法，分別是成本法和權益法。在進行會計核算時，要注意二者的不同，才能正確處理好會計的核算。
1、成本法核算方式
在采用成本法進行會計核算時，我們直接用長期股權投資的賬面初始價值作為成本計量，除了增減投資等特殊情況，一般長期股權投資的賬面的價值不會因所有者權益的變動而調整。成本法進行核算時會涉及到以下相關的科目。在確認成本金額的時候，直接借方登記“長期股權科目”，貸方登記相關的資產類科目。在企業獲得被投資方發放的分紅時，應該借方登記“應收股利”的科目，在貸方登記“投資收益”。在收到分紅時，根據實際情況，在借方登記“銀行存款”科目，在貸方登記“應收股利”科目，以此來調整企業的賬面余額，做到會計平衡。
2、權益法核算方法
在采用權益法進行核算的時候，與成本法的不同在于對長期股權投資的成本確認方法不同。在長期股權投資的科目下應該在多設置二級明細科目“成本”和“損益調整”。對投資損益的確認有多種方法，這是涉及長期股權投資核算的一個難點，在采用權益法進行核算時應該十分的謹慎。
結束語：
長期股權投資的方式是在煤炭資源整合的過程中一個重要的方式，對大型煤炭企業實現對小煤礦控制的一個有效的手段，能夠在一定程度上提高煤炭企業的效率，推動煤炭企業的整體發展。但是，其中涉及到長期股權投資的會計核算問題十分復雜，對于會計人員來說是一項大的挑戰。
參考文獻：
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[2]王小梅.長期股權投資的核算技巧分析[J].現代經濟信息，2010，23:335.
篇10
1 對長期股權投資的理解
長期股權投資是企業對于其子公司以及被投資企業不具有控制，且在活躍市場中不需要可靠計量的一種權益性投資，科學合理的計算、確認長期股權投資能夠幫經營者科學合理的確定好相關的股權投資范圍，就我國相關的法律條款來分析，這包括以下幾種類型：
第一種類型就是投資企業可以對被投資企業開展控制的一種投資，投資企業不僅僅能夠對投資企業開展投資，還能夠對子企業進行投資。
第二種類型就是企業對于被投資企業開展的權益性投資，該種權益性投資也能夠稱之為合營企業的投資。
第三種類型是投資企業對于投資企業影響巨大的一種權益性投資，其本質就是對聯營企業投資。
第四種類型是投資企業對于被投資企業不控制或者在市場中沒有報價，無法計量的一種權益性投資。
2 長期股權投資的核算變化
從2007年至今，我國會計準則針對長期股權投資核算的變化較多，概括下來主要是以下的四個方面。
2.1 成本法適用范圍變化
成本法適用范圍包括兩個內涵，第一就是投資企業的完全性控制投資，代表性的就是母公司對子公司的投資，應使用成本法進行長期股權投資核算，但編制報表時需要與權益法進行有機結合；第二就是對投資方沒有實際控制權的一種方式，兩者之間沒有密切的關系，在該種情況下，其公允價值是不能采取可靠計量法進行計算的，應使用成本法。
2.2 權益法適用范圍變化
為了改變國有企業投資鶴立雞群的現狀，以及更容易明白被投資企業的經營狀況，合營投資和聯營投資改用權益法，前者是指能夠與其他投資方共同進行投資以及管理的情況，后者與前者不同，是一種能夠對投資方施加重大影響的投資。
2.3 公允價值的適用變化
公允價值需要建立在公平教育基礎之上，這要求交易雙方是能夠自愿開展債務清償與資金交換的。
公允價值在我國長期股權投資中的應用，可以說是跌跌撞撞，從1999年，隨著市場經濟的發展，得到了財政部門的重視，但是在2001年因各種原因停止了應用，直至2007年《企業會計準則第2號―長期股權投資》的，公允價值又重新得到應用，并逐漸成為長期股權投資重要的會計計量方法。
2.4 差額攤銷方法與減值處理方法的變化
股權投資差額是指采用權益法核算長期股權投資時，投資方投資成本與占有的被投資方所有者權益份額的差額。為了更好地維護投資方與被投資房的利益，財政部于2006年針對我國會計準則長期股權投資差額的處理方法進行了新的規定，取消了過去差額處理主要采用的攤銷方法，而根據初始投資成本與公允價值之間的關系，選用減值測試與調整投資成本的處理方法。
3 長期股權投資核算變化對我國企業的財務影響
長期股權投資自身核算較為復雜，且一般涉及的金額較大，核算方法一旦變化往往會帶給企業的財務相當程度的變化。
3.1 成本法變化對企業財務的影響
使用成本法可以詳細的計算出長期股權投資變化情況，根據相關的法律條款規定，如果投資方投資金額高于可辨認凈資產公允價值差額，那么就是為了商譽；如果低于可辨認凈資產公允價值差額，那么就是當期損益，若投資企業盈利，那么權益與資產的比例也會發生一定的變化。根據我國成本法的有關規定，投資企業在分派利潤與股利時，若在投資單位的凈收益小于分派的利潤與股利，那么就需要沖減投資成本，直至投資情況大于利潤與股利時，其沖減成本才能夠被轉回。在一般情況下，企業在投資幾年都均可以將投資收回，如果由于各類因素的影響發展減值情況，就需要采取科學合理的方式來重新核算賬面價值。
3.2 權益法變化與企業財務之間的關系
權益法與企業的財務有著密切的關系，一般情況下，主要使用投資方凈資產公允價值來分析初始投資成本，在確定投資方可以享有公允價值份額時，就需要對相關的投資與利潤進行調整，若會計政策與相關方不相符，就需要進行修改。
3.3 公允價值變化與企業財務之間的關系
公允價值再次啟用于2006年，至今已經有8年的時間，公允價值與企業采取的關系在權益法中有深入的體現，如果投資方初始成本比公允價值小，那么就需要差額納入到當期損益之中，企業利潤也會得到相應的增加。
3.4 攤銷法變化對企業的財務影響
攤銷法是基于長期股權投資差額存在的處理方法，但目前已經很少引用該差額，故財政部規定在2007年開始停止使用攤銷法，這對企業財務也產生一定的影響。
3.5 投資減值處理方法變化對企業財務的影響
為了阻止企業隨意計提長期股權投資的減值，新的企業會計準則中規定：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，同時以最新的成本法與權益法計量。投資減值處理方法的變化能夠避免企業利用資產減值去人為地轉回利潤，這也就意味著長期股權投資減值的損失一旦計提就會永遠的減少企業的利潤，這就會在一定程度上影響企業財務信息的真實性和有效性。
4 結束語
總之，長期股權投資核算方法的變化主要體現在成本法和權益法適用范圍、公允價值的適用變化以及長期股權投資差額攤銷方法與減值處理方法的變化上，而即使這些變化對我國企業的財務產生了一定的影響，也不能否認這樣的變化的積極意義。長期股權投資核算方法的變化體現的是我國資本市場股權改革的基本內容，它是為了規范成本法與權益法轉換使用的標準，促進企業投資向著合法化規范化的方向發展，提升企業的投資效益。因此，我國企業應當嚴格遵循新的長期股權投相關的會計準則的規定，支持和促進我國會計準則更快的完善起來，并與國際會計準則接軌。
參考文獻：
[1]范姝.我國長期股權投資核算變化對企業的財務影響[D].首都經濟貿易大學，2012.
[2]彭志芳.我國長期股權投資計量方法的變化及對企業的財務影響[D].中國人民大學，2008.
篇11
新舊準則對長期股權投資初始成本確定之間的最大差異是：新準則將長期股權投資按形成的方式分別為合并和非合并確認其初始投資成本，而舊準則未進行區分。
（一）企業合并形成的長期股權投資初始成本的確定
1.同一控制下的企業合并長期股權投資初始成本的確定
對同一控制下的企業合并長期股權投資初始成本的確定，新準則作了如下兩個方面的規定：（1）合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，按取得合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。（2）合并方以發行權益性證券作為合并對價的，按照取得被合并方所有者權益賬面價值之間的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
2.非同一控制下的企業合并長期股權投資初始成本的確定
對非同一控制下的企業合并長期股權投資初始成本的確定，新準則規定按照《企業會計準則第20號――企業合并》來加以確定。根據《企業會計準則第20號――企業合并》的規定，其初始成本的確定按照交易方式來加以確定。一次交易實現的，其初始成本包括：（1）為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行權益性證券的公允價值；（2）為進行企業合并發生的各項直接相關費用；（3）合并合同或協議中約定的未來事項很可能對合并成本產生影響并且其金額能可靠地計量，也并入合并成本。通過多次交易實現的合并，合并成本為每一單項交易成本之和。
（二）非合并形成的長期股權投資初始成本的確定
對非合并形成的長期股權投資初始成本的確定，當企業以支付現金的方式取得長期股權投資，新舊準則的規定完全相同：按實際支付的購買價款作為初始長期股權投資的成本，初始長期股權投資的成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要的支出。
1.以非貨幣性資產交換取得的長期股權投資初始成本確定的差異
新舊準則對企業以貨幣性資產交換取得的長期股權投資初始成本的確定存在以下幾個方面的差異：（1）新準則增加了以發行權益性證券取得的長期股權投資和投資者投入的長期股權投資兩種非貨幣易方式取得的長期股權投資。前者以發行權益性證券的公允價值作為長期股權投資的初始成本；后者以投資合同或協議約定的公允價值作為長期股權投資的初始成本。（2）舊準則在以非貨幣易取得長期股權投資支付補價時，對當期損益沒有任何影響，只有在收到補價時才有可能對當期損益產生影響；而新準則無論是支付補價還是收到補價，都有可能對當期損益產生影響。（3）舊準則在確定以非貨幣易方式取得長期股權投資的初始成本時，強調換出資產的賬面價值；而新準則強調的是換出資產的公允價值。（4）從確定以非貨幣易取得長期股權投資的初始成本的繁簡程序來分析，新準則比舊準則要簡單得多，特別是舊準則換出資產收到補價時更加復雜。
2.以債務重組方式取得的長期股權投資初始成本確定差異
新舊準則對企業以債務重組方式取得的長期股權投資初始成本的確定存在以下兩方面的差異：（1）新準則無論是債務人以持有的長期股權投資清償債務還是將債務轉為資本，債權人在確定其取得的長期股權投資初始成本時，對當期損益都有影響；而舊準則規定債權人在確定以上述兩種債務重組方式取得的長期股權投資初始成本時，對當期損益無任何影響。（2）新準則在確定以上述兩種債務重組方式取得的長期股權投資的初始成本時，強調的是公允價值；而舊準則強調的是賬面價值。
二、長期股權投資核算差異
（一）長期股權投資核算方法適用范圍差異
新舊準則對長期股權投資核算方法適用范圍的規定存在比較大的差異：1.盡管新舊準則都規定投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響時采用成本法，但新準則更強調長期股權投資在活躍的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。2.舊準則在投資企業對被投資單位無控制時采用成本法，有控制時采用權益法；而新準則在投資企業能夠對被投資單位實施控制時采用成本法，在這一方面剛好完全相反。3.舊準則對采用權益法核算時的持股比例進行了限定，而新準則未進行限定。
（二）長期股權投資賬務處理差異
對采用成本法核算的長期股權投資，新舊準則對成本法核算的長期股權投資程序，除了新準則規定當投資企業能夠對被投資單位實施控制時采用成本法核算，在編制合并財務報表時按照權益法進行調整以外，其它核算程序完全相同。
新舊準則對采用權益法進行長期股權投資的核算時，賬務處理方面的差異主要表現在以下幾個方面：1.舊準則規定采用權益法核算時，初始投資成本無論比應享有被投資單位所有者權益份額是大還是小，其間的差額均通過“股權投資差額”賬戶進行核算，并分期進行攤銷；而新準則規定采用權益法進行核算時，初始投資成本大于應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；初始投資成本小于應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。2.舊準則把采用權益法核算產生的長期股權投資差額分期攤銷抵減投資收益與按稅法的規定在計算應納稅所得額時不允許扣除的差異規定為時間性差異，并視企業所采用的所得稅會計處理方法分別確定；而新準則由于差額僅僅在初始投資成本小于應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值時產生，且差額一次性計入當期損益，對其與稅法規定相抵觸時的處理未作規定。3.對投資者因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制改按權益法核算時的初始成本確定方面的規定也存在一定的差異。新準則做了可選擇性規定，即以成本法下長期股權投資的賬面價值或按《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值來確定；而舊準則規定按照成本法下長期股權投資的賬面價值來確定。
三、長期股權投資減值處理差異
（一）長期股權投資減值比較基礎差異
新準則分別以公允價值能否可靠計量確定長期股權投資減值的比較基礎：公允價值能夠可靠計量的長期股權投資，減值確認以公允價值作為比較基礎。采用成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權，減值確認以現值作為比較基礎。新準則規定采用成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權，其減值應當按照《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》處理?！镀髽I會計準則第22號――金融工具確認和計量》規定在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的長期股權投資發生減值時，應當將長期股權投資的賬面價值與按照類似金融資產當時的市場收益率對未來的現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
舊準則以可收回金額作為長期股權投資減值的比較基礎。舊準則規定企業應對長期股權投資的賬面價值定期地逐項進行檢查，至少于每年末檢查一次。由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于長期股權投資賬面價值時，應將可收回金額低于賬面價值的差額確認為當期損失。
（二）計提長期股權投資減值準備判斷標準的差異
舊準則對于長期股權投資是否計提減值準備分別為長期股權投資有無市價提供了判斷的標準：對有市價的長期股權投資是否計提減值準備，提供了五個方面的判斷標準；對無市價的長期股權投資是否計提減值準備，提供了四個方面的判斷標準。
新準則對公允價值不能可靠計量的長期股權投資是否計提減值準備未提供判斷的標準，對公允價值能夠可靠計量的長期股權投資是否計提減值準備提供了判斷標準，即按照《企業會計準則第8號――資產減值》處理。
四、長期股權投資信息披露差異
新舊準則在長期股權投資信息披露方面的差異比較如表1所示。
從表1可以看出，新舊準則對長期股權投資信息披露方面的差異主要表現在以下幾個方面：
（一）從信息披露主體的側重點來分析
新準則側重于披露被投資主體的財務信息；而舊準則側重于披露投資主體的財務信息。
（二）從披露信息的形式來看
舊準則側重于披露可計量的會計信息；而新準則側重于信息本身的質量特性。
篇12
企業的長期股權投資在確認初始投資成本時，除了合并形成的以外都按以下幾種方式確認。
①長期股權投資通過發行權益性證券取得的，初始投資成本為證券的公允價值。
②支付現金取得的，初始投資成本為實際支付的購買價款，包括直接費用、稅金和其他支出。
③投資者投入的，除約定價格不公允的情況外，初始投資成本都為合約約定的價值。
④通過非貨幣性資產交換取得的和債務重組取得的，應按照《企業會計準則》有關非貨幣性資產交換和債務重組的規定來確定。
2.長期股權投資中成本法的應用
2.1定義及適用范圍
長期股權投資以初始成本計量后，在收到利潤或現金股利后確認收益的方法即為成本法。
按照有關規定，長期股權投資中發生以下情況時可以使用成本法：（1）企業合并中，投資企業可以對被投資企業進行控制。通常表現為投資企業擁有被投資企業表決權資本在50%以上或通過協議等對其經營決策擁有控制權。（2）非企業合并中，投資企業對被投資企業不具有重大影響或共同控制，在活躍市場中公允價值無法可靠計量，沒有報價。共同控制即擁有被投資企業表決權資本在20%以上，投資企業與被投資企業合作經營，擁有一票否決權。而當兩個企業之間聯合經營，投資企業在技術、經營決策等方面對被投資企業有影響時即為重大影響。
2.2成本法的核算方法及核算程序
①核算方法。當長期股權投資采用成本法時應按照初始投資成本計算，追加或收回成本時要調整成本，被投資企業分派的現金股利或利潤確認為當期投資收益。所獲得的利潤或現金股利超過被投資企業累計凈利潤分配的作為初始投資成本的收回。這種方法下投資被動獲取投資收益，不能對被投資單位產生主動影響。
②核算程序。采用成本法核算長期股權投資時，一般要遵循以下程序：（1）初始或追加投資時，一般以其初始投資成本作為賬面價值。（2）投資企業應按享有的被投資企業分派的現金股利或利潤確認為投資收益。投資年度以后的利潤或現金股利，若到本年末累積利潤大于等于被投資單位至上年末的累積凈
損益，則可以依據會計制度按公式計算并進行會計處理，反之則應先計算應收股利，并將以前的現金股利確認為投資收益，同時沖減初始成本的金額轉回。
2.3成本法的理論依據和改進
①理論依據。成本法的理論依據是長期股權投資以取得時的成本入賬，不隨所有者權益增減而調整，賬面價值保持不變，除追加、收回或減少投資外，都以入賬成本反映長期股權投資。因此無論企業盈虧，都只在收到現金股利和利潤時才借記銀行存款，貸記投資收益，核算方法相對較為簡單。在利潤分派前投資企業沒有分派利潤的權利，兩個企業相對獨立。因此成本法適用于投資企業不控制被投資企業且對其沒有重大影響時。
②成本法的改進。在運用成本法進行會計核算時，可以通過投資成本沖減及轉回臺帳的方式來改進成本法，在計算時不在重新累計計算以前的凈損益和分配股利，直接根據當年分派的利潤和上年凈損益，結合投資成本沖減及轉回臺帳中金額計算投資收益和成本變動，這樣不僅可以節省時間精力，也降低了差錯率，達到了簡化的效果。
3.長期股權投資中權益法的應用
3.1權益法的定義及適用范圍
投資以初始投資成本計量后，投資持有期間根據投資企業享有被投資企業權益份額變動情況調整投資賬面價值的方法即為權益法。
按照有關規定，發生長期股權投資時，若投資企業對被投資企業有共同控制或重大影響，可以采用權益法，即對合營或聯營企業投資。
3.2權益法的核算方法和優點
①核算方法。長期股權投資的初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額應當計入當期損益，借記“長期股權投資”，貸記“營業外收入”。同時調整長期股權投資的成本。反之則不調整初始投資成本。
②優點。采用權益法的長期股權投資符合權責發生制的理論要求，是可行和有意義的。它不考慮股利是否收到，而是根據被投資其實是否有損益發生來確定投資企業的權益。權益法對投資企業和被投資企業經濟實質關系的強調也減少了利用分配調整利潤的行為。
3.3存在的問題
分析權益法的核算方法會發現，權益法在初始計量時會出現以下問題：a.若上市公司以市價評估凈資產公允價值，享受的差額不應被重復確認為商譽或不符合條件的資產價值，而應作為營業外支出。b.如果對被投資方資產逐項評估確認公允價值，差額不一定是轉讓收益，也可能時負商譽或未入賬的負債。在后續計量過程中也可能會出現投資企業確認的投資 收益與現金流入不符或其他所有者權益變動的問題。
4.成本法與權益法的比較
4.1成本法與權益法的聯系
①股票股利處理方法相同。被投資企業分配股票股利后，投資企業無論采用成本法還是權益法都不做賬務處理，只是在除權日注明股數變化。
②資產減值計提方式相同。如果長期股權投資發生減值現象，在核算確定賬面價值后要按規定計提減值準備。對子公司、合營公司以及被投資單位無控制及重大影響、公允價值無法可靠計量的投資都要按相應的會計準則規定確定可回收資金，計提減值準備。無論采用哪種方法，減值準備確定后都不能再轉回。
③兩者之間可以轉化。投資企業擁有被投資企業的股權比例決定了使用成本法還是收益法進行核算，在日常生產經營活動中，當持股比例發生變化時，長期股權投資的核算方法也可能發生轉換。
4.2成本法與權益法的區別
①定義和核算范圍不通
由前文分析可知，成本法以取得股權時的成本計價，權益法以初始投資成本計量，將被投資企業與投資企業的經濟活動視為一體，二者的定義有著根本區別，在進行核算時的適用范圍也顯著不同。
②初始投資確定不同
在運用成本法時，長期股權投資采用支付現金時以實際支付金額作為初始成本，所發生的直接費用、稅金也計入投資成本。運用權益法時，若出生成本大于應享有的可辨認凈資產公允價值，差額部分是長期股權投資的成本。反之則差額部分被看做當期收益，并對長期股權投資成本做出調整。
5.長期股權投資成本法與權益法的相互轉換
5.1權益法向成本法轉變
如果在經營過程中，被投資單位增發股份時投資單位沒有追加購買，或者投資單位轉讓投資，就會導致其在被投資單位權益資本中所占的比例降低，如果這一比例低于20%，它對被投資企業就不具有重大影響?；蛘咭驗槠渌恍┰蚴苟咧g不再具有控制、共同控制和重大影響，權益法不再適用，應該轉化為成本法。以投資的賬面價值作為投資成本，已計入賬面價值的利潤和現金股利作為投資成本收回。
篇13
從當前企業發展實際來說，長期股權投資項目是企業為了解決在企業規模擴大階段資金短缺問題而制定的資金募集策略，這也為我國企業發展奠定了堅實的基礎。新會計準則對企業長期股權投資核算的內容、方式有所調整，使其更加符合當前企業長期發展的資金運作模式，有效解決企業發展中資本局限性問題。本文就新會計準則下長期股權投資核算項目內容的變化進行探討，并分析其對企業造成的影響。
1長期股權投資的相關內容概述
從保證我國會計制度執行的高效性以及推動企業會計發展等角度出發，需要根據當前的會計發展實際情況，實現會計制度改革，使其能夠不斷適應我國經濟發展的實際情況。為了推動企業健康發展，就需要利用新會計準則做好長期股權投資核算項目管理。從當前的實踐效果來說，目前新會計準則的實施在推動企業長期股權投資核算方面發揮著積極的作用。
1.1長期股權投資及其背景闡釋
隨著我國經濟體制深化改革的不斷推進，目前我國已經基本上實現了市場經濟的調整。各類企業的發展勢頭迅猛，都想采取積極有效的發展策略來提升企業的經營績效，提升企業在市場競爭中的地位。在企業快速發展以及規模擴大中，資本問題就成為企業面臨的重大問題，而企業為了解決資金短缺問題，往往會選擇資本運營的模式進行資本的募集以推動企業規模擴張的持續推進，進而達到資本增值的目的。為了適應資本運營模式的需求，長期股權投資項目及其核算處理便逐漸出現了。就概念上來說，長期股權投資表示投資單位為了獲得企業經營利益，采取投放資金的方式為長期股權投資操作。
1.2我國企業吸納投資資金的運作模式及其類型
從目前我國的實際情況來看，當前我國企業在進行資金籌集時往往采取下述三種集中方式：(1)交易性投資；(2)持有至到期投資；(3)長期股權投資。這三種資金募集方式各有優劣，為了保證投資企業獲得的受益最大，則應該結合企業自身的發展現狀以及核心競爭力。尤其是廣大投資者進行長期股權投資資金的運作過程中，一定要充分把握企業的會計信息、會計報表等內容。
2實施新會計準則給長期股權投資核算帶來的變化
2.1核算范圍發生了顯著變化
與2006年制定的《企業會計準則——長期股權投資》比較，新會計準則實施后，讓長期股權投資核算范圍發生了顯著變化。之前實施的會計準則主要核算內容是給被投資單位實施控制、給合營企業實施控制，此種方式不會對被投資單位產生控制或重大影響，而且在市場中不包含報價、公允價值和不可靠計量等的權益性投資。新會計準則中明確指出，長期股權投資核算范圍應該由實施控制、共同控制或重大影響的權益性投資等項目組成，不應該對被投資單位產生控制或重大影響，而且在活躍市場中不應該將包含報價、公允價值可靠計量的權益性投資歸到長期股權投資核算范圍中，應該將其納入到《金融工具準則》中進行規范。
2.2長期股權投資權益法核算中所有者權益變動的會計核算改變
隨著會計準則的變化，會計準則對投資企業應和被投資單位凈損益和分紅產生的所有者權益變化的會計處理進行統一規范，但沒有對外界不確定因素帶來的資產所有權變動而帶來的投資收益進行核算，如企業收到其他企業或者社會捐贈的資金等導致所有者權益變化。2014年新頒布的新會計準則中，對投資單位損益、其他綜合收益、利潤分配和其他所有者權益的變動進行了統一規范，保證投資者和被投資者可以按照持股比例計算獲得份額。投資方處理長期股權投資時，采用權益法對處置后剩余的股權進行核算，同時將這些資本公積轉入當期損益；如處置后產生剩余股權按照權益法核算，將這些資本公積轉入當期投資收益中。
2.3新會計準則下對企業會計報表編制的作用
新準則中強調必須對具有共同控制或重大影響的長期股權投資進行核算。如果部分處置導致持股比例下降，不能給被投資單位實施共同控制的，可以根據《金融工具確認和計量準則》中的規定，對剩余股權急性會計核算，在失去共同控制當日，將公允價值與賬面產生的價值差額計入當期損益，同時采用權益法核算對其他綜合收益產生的所有者權益者采用權益法核算，全部納入當期損益。新會計準則的實施，不僅可以讓會計信息披露的準確性得到保證，還可以對資產減值會計計量與公允價值計量的分離得到穩定，減少對國家實體經濟發展產生的不利影響。簡而言之，如果沒有經投資單位控制與被投資單位的控制下，應將市場競爭中產生的報價和公允價值產生的可靠計量權益性投資，排除在長期股權投資核算范圍外。
3新會計準則下長期股權投資核算的變化對企業造成的影響及應對策略
3.1企業財務受抵銷未實現內部交易損益產生的影響
內部交易損益產生于投資企業與聯營、合營企業之間進行的內部交易。而舊會計制度在公允價值計量上存在較大問題，導致企業內部交易損益并未被抵銷。當前缺乏統一、規范的公允價值計量法律法規體系是造成我國企業內部交易損益并未被抵銷的重要原因，為了避免公允價值計量管理條塊分割、多頭管理，就需要建立統一的公允價值計量法律法規體系，關于公允價值的定義、內涵、計量方法等一系列的計量體系內容尚不健全，這將嚴重影響公允價值計量的準確性。針對當前公允價值計量存在的問題，制定和頒布專業的《公允價值計量管理方法》，針對公允價值計量建立起一套科學系統的評價措施，規范公允價值計量流程與計量標準，從而確保各類資產擁有者的合法權益公允價值計量的準確性以及可靠性《。公允價值計量管理方法》應該包括綱領、組織管理、計量模型以及參數、計量方法、計量流程等內容。還應不斷進行修正，同時還要將比較權威性的標準作為參考。全國地方政府機關，應該將此套標準作為基礎，減少因多政府部門法規繁多產生的沖突，減少計量混亂，促進國家的穩定發展。
3.2投資收益變化對企業的財務影響
新會計準則更加強調經濟利益會帶來企業權益的增加，這一概念與資產負債觀基本保持一致，也是符合新會計準則要求的內容。在傳統的企業收入確認、計量方式中，將各項收入均納入到收入范疇內，但是這些收入的很大一部分并不能夠使得企業的凈利潤增加，只是增加賬面上的數字。因此這種收入以及計量方式不夠科學，需要采用差額計入收入法。差額計入收入法計入的是企業的凈收入，能夠真正帶來企業所有者權益的增加，因此該方法符合新會計準則的要求；企業涉及到的工作范圍較廣闊，單純地采用單一的成本核算方法是不能夠滿足實際要求的，應該充分發揮出“網絡結算”“、差額結算”“、相互結算”等計算方式的優勢，根據實際情況靈活選擇。同時企業在實施會計制度的時候，還要積極做好會計新舊制度的銜接，正確處理并調查企業資產工作和會計實務處理工作，銷毀無形資產，推動新會計制度下企業長期股權投資核算工作發展。
3.3完善企業財務報表
與舊會計制度相比，新會計制度將財務報告分為附注和會計報表兩部分，并且在原會計制度的基礎上，對于會計報表的內容進行完善與增添。為了適應新會計制度的這一要求，企業應該從以下幾方面完善財務報告制度：(1)預算管理方面。在目前預算編制中，做好固定資產的清算以及無形資產損耗的估量工作，強化對于資產運行過程中價值損失的核算預計量，進而提升資產運行與使用效率。按照資金的來源區分，處理好財務資金分離預算，將財政補助資金和非財政補助資金準確區分開來；(2)資金收入與支出方面。收入方面，準確界定不同來源的財政資金的類型以及數量。支出方面，逐步完善財務集中收支體制，適當增加支出會計科目；(3)資產管理方面。在資產的入賬核算上，應該將捐贈或盤盈等非經營方式得到的資金按照統一規范實施會計入賬。如果產生的固定資產含有憑證，必須按照憑證資料和稅費對會計入賬數目的多少進行確定。如果同類資產沒有在憑證但能夠通過進行價值計量的，應當根據同類資產的市場價值實施會計計量，然后對會計入賬數目進行確定，如果固定資產既沒有憑證且難以估算資產，應當按照名義價格“一元”入賬，并且在報表中予以單獨注明。資產損耗的會計核算上，增設“累計折舊”“、累計攤銷”等科目。根據不同種類的資產，應該選擇合適的折舊辦法，同時確定折舊年限。
3.4穩步推進財務核算績效指標體系建設
穩步推進財務核算績效指標體系建設，是一項系統、長期性工作，需要從以下幾方面著手。一是充分利用歷史數據資料，總結歸納績效考核規律，積極尋求聯系點。采取統計分析的方法逐步探索企業績效與部門整體績效的關系，探索同類企業的效益產出比；二是酌情選擇績效考核指標。本著先易后難，由簡入繁的原則，從企業預算入手，制定出與預算相對應的各個分企業的績效指標；三是合理利用先期評價試點企業已建立起來的指標體系，將其應用于同類企業繼續檢驗；四是將綜合價值產生的最優結果當作評價標準，根據企業內部實施的成本控制特點，重點確定考評指標體系，滿足各部門之間協同發展的要求。及時有效地處理“當年預算評價”和“戰略規劃評價”的關系，實現評價短期和長期性的結合，保證評價激勵體系的準確性和實時性。
4結語
隨著全球經濟一體化的不斷深入，未來我國會計發展方向將會逐漸與國際標注相接軌，而長期股權投資的核算同樣要與國際標準保持一致。自從會計制度改革以來，國內經濟發展相對較為平穩，而新會計制度頒布更是為企業資本配置以及高效運作指明了前進方向。因此從整體而言，新會計準則下長期股權投資的核算有利于推動企業長期持續發展。
參考文獻
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