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篇1
高校財務工作者廉政風險即高校財務工作者在行使財務職權或職責時，違反國家法律法規或財務管理制度，誘發腐敗甚至造成經濟損失的可能性。從經濟理論看來，高校財務工作者即從事投資管理、財務資金管理等相關工作的高校工作人員，包括校院各級領導及基層工作者，也是在給定約束條件下最大化自身效用的“經濟人”個體，在行使公共權力的過程中，本身就會有公共利益最大化和私人利益最大化的雙重價值取向，又由于信息不對稱和機會主義傾向等原因，不可避免地會發生財務工作者的廉政風險。本文通過聲譽對高校財務工作者廉政風險防范的理論分析，利用KMPW聲譽模型進一步證明聲譽對高校財務工作者廉政風險防范的影響，為預防高校財務工作者廉政風險提供新選擇。
一、現有研究述評
現有研究一般包括高校財務風險成因、財務廉政風險點分類、風險評價和預警、內控制度機制優化四個方面。朱蓉（2015）、陳奕鈺（2016）、沈菲（2016）等認為高校財務廉政風險重要成因是內部思想根基不正，風險意識淡薄，所以應強化風險意識，提高財務風險管理水平。魯曉峰（2015）、張啟龍（2015）等則從財務廉政風險點分類入手，涵蓋了思想道德、財務崗位、制度機制、外部環境、業務流程五大類，提出相應防控措施。王瑩（2015）、張秋（2016）等從獲利能力、償債能力、運營效率和發展能力四個方面進行研究，構建高校財務風險評價指標體系，以達到防范高校財務工作者廉政風險的目的。劉迎春（2015）、黃海蘭（2016）、晉榮敏（2016）等則從內控制度建設著手，提出防控高校財務工作者廉政風險的措施和實踐。
縱觀以上研究，學者們要么通過提升高校財務工作者道德修養來控制風險，要么通過制度機制的規范與完善來實現控制風險，難以真正從根本上控制高校財務工作者的機會主義行為。那么如何從根本上約束其行為，給予廉潔從業的內在激勵？筆者認為，聲譽激勵可以成為高校財務工作者廉政風險控制的新嘗試。本文正是基于事前控制的思想，利用KMPW聲譽模型來分析聲譽對高校財務工作者廉政風險防范的影響，提出對高校財務工作者進行聲譽激勵的途徑和方法。
二、聲譽對高校財務工作者廉政風險防范的博弈分析
KMRW聲譽模型作為表明聲譽對人的行為決策的影響以及經營者聲譽機制作用機理的經濟學模型，也被稱為聲譽激勵理論。聲譽激勵理論認為，聲譽是影響人們決策行為的一個重要影響因素。按照博弈論的分析，當博弈次數重復的足夠多，且參與人有足夠的耐心，理性的參與人出于對未來預期的追求就會克服機會主義而注重維護自己的聲譽，納什均衡就會出現合作解。高校財務工作者在博弈中具有信息優勢，會在眼前和未來利益之間進行權衡，從而影響博弈結果。由于聲譽作用的存在，高校財務工作者發生不廉潔行為時會有所顧慮，可能會偽裝廉潔建立聲譽，給高校留下好的印象換取長期收益，從而約束腐敗行為。
（一）博弈雙方的確定及基本博弈策略
假設博弈雙方為高校和高校財務工作者，后者與前者簽約履職。這里簡化的假設高校的行動空間為保留聘用和解除聘用，而財務工作者作為社會中的個體，有追求個人利益的屬性，將財務工作者分成兩種類型：一類定義為有較低廉政風險的廉政型財務工作者，另一類定義為有較高廉政風險的非廉政型財務工作者。出于嚴謹考慮，本文假設參與對比的財務工作者其職位等級相同，權力、薪酬待遇等條件相同。高校財務工作者憑借掌握的信息優勢及自身道德特點，選擇是否誠實履約。由于高校與財務工作者從“理性經濟人”角度看，都是以自身利益最大化為目標，因此，前者一旦發現后者有不廉潔行為， 就會采取懲處措施甚至解雇后者。
高校與財務工作者具有共存不易變動且多階段重復博弈的特點，作為主要用于分析不完全信息下重復博弈行為的KMRW 聲譽模型正好與此相契合。基本博弈策略為：博弈初始階段，若財務工作者廉潔從業，不違反約定，則雙方都會得到收益；但其實簽約后的財務工作者會有不違反約定或者機會主義兩種行為選擇的，此時最優選擇則是簽約后采取機會主義行為。假設高校因為不知情而與財務工作者首次簽約， 后者選擇了機會主義行為，在經過幾次重復博弈后，高校就會識別出財務工作者的真實類型， 從而會采取懲罰措施。通過應用 KMRW 模型來分析高校與財務工作者之間的博弈，從而總結出聲譽的作用和保障機制，討論如何建立財務工作者長期的聲譽激勵。
（二）聲譽博弈模型的構建
1、博弈模型設定與分析
用代表財務工作者的類型：=0代表廉政型財務工作者，=1代表非廉政型財務工作者。V表示財務工作者不合作的概率，V；即機會主義行為的概率，代表高校預期財務工作者實施機會主義行為的概率。財務工作者的單階段效用函數可以表示為：
式中，V為財務工作者選擇不合作的概率；為采取機會主義行為的概率。
若=0，則單階段效用函數W是關于V的減函數，因此當V=0時其效用W達到最大。也就是說對于廉政型財務工作者，不是他的最佳選擇。
若=1，則。由于01， 故要使成立，只需充分足夠小。在單階段博弈中，理性預期下高校對財務工作者的預期腐敗率為1。
在單階段博弈中，對以上函數求解一階導數，得出非廉政型財務工作者的最優選擇率V*=1=，此時效用水平是，也就是說，在一次性博弈中理性的非廉政型財務工作者沒有必要維持聲譽。
假定=0的先驗概率是P0，則=1的先驗概率是1―P0，即在t=0階段，高校認為財務工作者不腐敗的概率是P0，腐敗的概率是1―P0。t階段進行重復博弈時，令為t階段的財務工作者選擇維持聲譽的概率，為高校認為財務工作者不會存在廉政風險的概率。均衡條件為=。如果在t階段沒有發現財務工作者有違約行為，根據貝葉斯法則，高校認為在t+1階段財務工作者是廉政型的后驗概率是：
其中，是在t階段財務工作者是廉政型的概率，1表示廉政型財務工作者選擇維持聲譽的概率。簡言之，若財務工作者在這一階段出現機會主義行為，則在t+1階段，高校認為此財務工作者為廉政型的概率就會上升。
反之，若財務工作者在t階段出現了機會主義、違規行為，那么高校認為財務工作者在t+1階段選擇維持好的聲譽的后驗概率是：
如果財務工作者在t階段選擇了違規行為，高校就知道他是非廉政型的，那么在下一階段仍然會認為他是腐敗的，將會選擇解雇該財務工作者。
分析（T―1，T）最后兩個博弈階段。在最后的T階段，對于理性的財務工作者而言，沒有必要再維持其聲譽，此時最優選擇是V*=1=，高校對此階段財務工作者發生腐敗行為的預期是，此時，財務工作者的效用水平是：
因為，可知腐敗型高校財務工作者最后階段的效用是聲譽的增函數，如果T階段之前，財務工作者選擇了機會主義的違規行為，為0，在T階段財務工作者的效用就會為負，因此財務工作者會在T階段之前積極維護自己的聲譽，這也是為什么非廉政型財務工作者積極建立聲譽的原因。
再來分析T-1階段的行為選擇。假定非廉政型的財務工作者在階段之前沒有違規行為，一直都在建立與強化自己的聲譽，那么高校對非廉政型財務工作者的道德風險的預期判斷是：
其中，（）代表財務工作者為非廉政型的概率，（）表示高校認為財務工作者會出現廉政風險的概率。令為財務工作者的貼現因子，張維迎的博弈論中將貼現因子解釋為參與人的耐心程度，取值在，取值越接近1，說明參與人的耐心程度越高，若是等于0則說明參與人完全沒有耐心。在本文模型中貼現因子表示腐敗者表示出不腐敗的耐心程度，一般來說，在制度和監管嚴格的情況下，腐敗者假裝廉潔的耐心程度越高，即貼現因子越大；否則貼現因子越小。為了簡單起見，我們僅考慮純戰略問題，即=0， 1的情況。下面分兩種情況比較非廉政型財務工作者的效用。
若非廉政型財務工作者在階段選擇不誠實履約（即=0，=1），那么=0。即在T-1階段，高校發現財務工作者的不道德行為后，會在T階段也認為其是非廉政型的。給定高校在T―1階段對財務工作者出現道德風險的預期為，那么非廉政型財務工作者在兩階段的總效用為：
也就是說，如果在階段高校認為財務工作者是廉政型的概率不小于，此時非廉政型財務工作者就會假裝是廉政型的，會像廉政型財務工作者一樣實誠履約。反之，如果其聲譽不佳，或者由于其機會主義違規行為破壞了原有的聲譽，那么其就會更早、更頻繁的出現違規行為。
2、小結
KMPW模型證明了在不完全信息條件下的有限重復博弈中， 聲譽可以抑制高校財務工作者機會主義行為。首先表現為財務工作者的效用是聲譽的增函數。其次，通過聲譽信息的傳播， 高校根據財務工作者以往行為對其未來的行為特點進行更加準確的預期。同時，現實生活中是多階段博弈，理性的財務工作者為了獲取長期效用最大化，不會一開始就選擇機會主義等違規行為，而是在博弈T階段之前保持自己的行為傾向于廉政型。最后，外界環境的完善程度影響著財務工作者的臨界貼現因子，也就是說若其被發現機會主義行為的概率較低、處罰較輕，則會導致其缺乏維持聲譽的動力。
三、對高校財務工作者聲譽激勵的建議
在高校財務部門工作與監管過程中，非廉政型財務工作者在博弈過程中會選擇廉潔行為，從而獲得效用最大化，聲譽越高的財務工作者，越會積極地維護其聲譽。新制度經濟學將個人聲譽視為一種良好的意識形態資本，它可以通過激勵從而減少個人在社會經濟活動中的廉政風險。因此，高校在防范財務工作者廉政風險時，既要加強監管力度，又要注重對財務工作者聲譽的肯定、鼓勵和宣傳。我們可以從以下三方面著手。
（一）結合財務廉政風險的主要特點，強化財務風險防范意識
高校財務工作者的廉政風險源于權力，根據所處不同級別規范權力運行，有針對性的提升風險防范意識十分必要。對財務管理者，要注重將財務廉政風險意識灌輸到關乎學校改革發展的各項重大決策中，將財務風險控制納入高校財務規劃和財務決策范圍，降低財務決策失誤率，確保高校財務風險處于可控范圍。對財務風險問題線索要引起足夠重視，采取有效措施防范風險。對于財務工作人員，一方面要不斷更新其專業知識結構，提升職業道德水準，提高財務風險研判能力，另一方面要嚴格劃分財務工作人員的崗位職責，細化專業培訓，增強所在崗位的財務責任意識和風險控制能力。
（二）內部監督與外部監督緊密結合，加強高校財務內控機制建設
高校財務工作者的廉政風險防范工作，需發揮多方力量，構建和完善校內外緊密結合的財務風險防控監督體系。一方面，高校應當加強常規監督檢查和內部審計，充分發揮高校紀檢監察審計專項監督和工會民主監督作用，建立責任到人制度，一級抓一級，層層抓落實、抓問責。監察、審計、財務等部門通力合作，對高校財務廉政風險形成事前、事中、事后監控的完整體系，并定期進行信息公開，將高校內審與監督功能落到實處。另一方面，借助對高校有較強約束力的諸如教育部、財政部、社會大眾等外部力量進行有效監督。建立縱向的財務監管體系，通過加強對會計師事務所等中介的監管，間接提高財政部門對高校財務狀況的監管水平。最后，構建信息監督平臺，普通民眾通過報紙、廣播、高校網站、微信、微博等載體對高校財務情況進行信息監督，無形中提升高校財務管理透明度，保護相關群體的利益。
（三）配套完善獎懲制度，建立健全激勵制約機制
減少財務工作者對未來預期的不可預見性，還需要將其職務晉升與個人勤奮程度、誠信水平所產生的業績結合起來，這是發揮聲譽機制“預期”作用的重要手段。可以考慮將財務工作者的努力、誠信等私人信息轉化成為職務晉升可量化的衡量指標，同時還應該拓寬財務工作者晉升渠道。就筆者所知，高校財務部門人數較多，財務工作者晉升空間有限，很少能夠交流到財務部門以外的其他系統，也難以到其他行政崗位任領導職務。如果將職務晉升作為建立聲譽機制的重要途徑，還需要提供有力的外部支撐，增加財務領導崗位干部職數或者享受領導待遇職數，從而激勵財務工作者建立良好聲譽。同時，也要加大對機會主義行為的懲處力度，建立多邊懲罰機制，尤其高校內部紀檢監察、審計、工會不能偏袒，發現違紀違法行為屬實，要按照國家法律法規移交司法機關，做到對其他財務工作者的警示教育，從而保障聲譽機制的有效運行。
當然，本文研究也存在一些不足，文章只運用了單邊的非完全信息的博弈分析，與現實的情況比較還有一定的距離，但它證明了聲譽可以防范高校財務工作者的廉政風險，對于實際工作防范風險還是有一定的指導意義。今后可就高校財務工作者的聲譽信息評價與核定標準，如何避免聲譽信息傳遞過程中出現缺失、扭曲等問題作進一步的研究，使聲譽對高校財務工作者廉政風險的防范更有操作性和可靠性。
參考文獻：
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篇2
一、當前高校財務財務人員基本素質簡析
目前高校財務人員素養的不足之處包括以下幾個方面：
1. 職業歸屬感有待提高
近年來，在高等教育不斷普及，高校規模不斷擴大的形勢下，高校財務工作的職能在不斷擴充，財務人員的編制數額也應該得到合理的增加。但事實上并非如此，這幾年來國家一直在大力深化事業單位改革，推行精簡事業編制人員的政策，其結果導致高校的財務人員編制數量無法得到相應的增加，與高校辦學規模不能配比，許多高校為了解決這一問題，往往通過人事或人才派遣方式招聘非事業編制的財務人員，雖然這種方式暫時解決了財務人員不足的問題，但隨之產生的“同工不同酬”的狀況，容易讓這部分非事業編制的財務人員缺乏職業歸屬感，工作積極性減弱，進而導致高校財務工作效率下降、財務人員流失比率上升等嚴重問題。[1]
2.專業素質急待提升
高校財務管理承擔了整個高校籌資、投資、資金分配等經濟活動的管理工作，要完成好這些管理工作，就需要財務人員具有較高的專業素質。就高校財務人員而言，其應具備的專業素質不僅僅是指專業技能，還包括了服務素質、協作素質等。但當前高校財務管理人員的專業素質在這些方面均存在不足，在專業技能方面，目前的高校財務人員的的專業技能多局限于精通財務管理、賬務處理、審計等專業知識，對于計算機和財務軟件應用等相關知識學習較少；在服務素質方面的培養也存在一定問題，不少高校財務人員對自身的定位不準確，總感覺自己是一名機關管理人員，沒有樹立起為學生、教職工服務的意識；在協調合作方面，由于多數財務人員都只會埋頭“管賬”，欠缺溝通意識，當嚴謹的財務制度與實務操作產生問題時，不能積極的與高校其他部門進行有效的溝通，導致了一些具體的財務管理工作難以順利開展。[2]
3.職業道德素質方面有所欠缺
近年來，高校的案頻頻發生，犯罪主體以校領導、主管財務人員居多，這已成為社會和媒體關注的熱點。這說明很多高校的財務管理人員在利益、金錢的誘惑下容易迷失自我，不能做到遵紀守法，廉潔自律，客觀公正，缺乏高尚的職業道德素養和法制觀念。
4..風險意識較為薄弱
自從高等教育規模化以來，高校的資金來源已不僅僅是依靠財政撥款，還包括了科研、捐贈、銀行貸款等多種渠道，尤其是貸款規模日益加大，致使很多高校都背上了巨額負債的包袱；另外，很多高校由于存在沉淀資金，開辦了第三產業或對外投資，但卻因決策失敗等種種原因而導致投資失利、高校資金流失等情況，以上這些問題的產生，與財務人員缺乏風險意識，未能及時向高校領導層在融資、投資決策方面提供相關合理化建議密切相關。
二、提高高校財務人員基本素質的對策與措施
筆者以為要全面提升高校財務管理人員的素質與修養，應從以下幾點著手加以改善：
1.嚴格財務人員錄用標準，加強其對于崗位的認同感
財務管理工作是高校管理工作的重要組成部分，財務人員的素質直接影響到高校財務管理工作運行的效率與質量。因此在人員聘用上一定要嚴格要求，引進高素質的財務管理人員，并且在工資待遇上盡可能做到“同工同酬”，既可以增加財務人員的工作歸屬感和認同感，更有利于高校財務工作的順利開展。
2.注重高校財務人員綜合能力培養，提高專業素養
首先，隨著網絡與通信技術的的不斷發展，高校財務管理對電腦的應用日益廣泛，憑證管理、銀行對賬、往來款管理、財務報表制作、稅務申報、各類預決算報表上報、財務數據分析等大多數工作都依賴于計算機上各類財務軟件的熟練應用，因此高校的財務人員除了要具備專業的財務知識外，還應該大力加強對計算機操作及軟件應用能力的培養。
其次，高校資金來源的多樣化，沉淀資金的持有量越來越多，怎樣有效的利用好這些沉淀資金，也成為高校管理者非常關心的問題。這就要求高校財務人員增加金融理財方面的知識積累，讓高校的沉淀資金能夠“活”起來，更好發揮其價值作用。
最后，高校的財務人員應該具有雙重身份，他們既是管理者，也是服務者，財務工作是高校管理對外的窗口，直接關系到高校的聲譽與影響。財務人員的服務對象包括學生、一線教師，服務的領域包括教學、科研、后勤等多領域，要做好這些服務工作，就要求財務人員放下管理者的“身段”，培養和樹立良好的服務理念，不僅能為高校的發展樹立良好的形象，更進一步提升了高校的綜合實力。
3.加強高校財務人員法制教育和職業道德教育
高校財務管理的工作性質決定了財務管理人員必須具備良好的職業道德和法律意識。尤其是高校建設規模日益擴大，更需要對高校財務人員加強職業道德和法制教育，財務管理人員只有牢牢堅守職業道德這條生命線，增加法制觀念教育，才能使高校財務人員在工作中具備誠實守信，客觀公正，廉潔自律，遵紀守法的良好職業素養，最大限度地避免財務工作中可能出現的違法違規事件。[3]
4.強化高校財務人員風險意識培養，更好的為高校領導出謀劃策
高校的財務風險主要包括信貸風險、投資風險、資金流失風險等。近年來隨著高校辦學規模擴大，資金來源的渠道不斷增多，相應的財務風險也隨之增大。為了防范高校財務風險，必須積極培養財務人員的風險意識，在高校領導進行投資、籌資等決策的過程中，財務人員應當充分考慮影響決策的財務因素，向高校領導提出合理的意見和建議，有效化解財務風險，幫助領導層做好管理工作，不斷提高管理水平。
參考文獻：
篇3
2.高校財務風險控制辦法
想要控制我國高校的財務風險就必須對我國高校的相關管理制度進行創新，通過長期的研究實踐，筆者認為，降低我國高校的財務風險應當做到以下幾點：首先，進一步加強崗位分工，對于關鍵環節應當與嚴格控制。我國高等院校應當配備專業的、合格的工作人員，實現定期輪崗制度，財務管理人員應當忠于職守，遵紀守法，應當做到公正、公開，在日常的工作當中，應當遵守職業道德，廉潔奉公。相關財務管理人員，還應當不斷提升自己的理論知識水平、專業知識水平、政策水平以及業務能力。我國高等院校應當定期和不定期地對相關財務管理人員進行培訓，設置相關的考核制度，以及人才選聘制度，從而進一步提高我國高等院校財務管理人員的綜合素質。其次，建立相關的、完善的、科學的崗位責任制。為了避免我國高等院校出現貪污，挪用公款等現象，我們應當進一步完善會計檔案保管制度，明確出納不得兼任稽核制，對財務的支出和收入進行明確的記賬等制度。
如果不這樣做，我們就會增加我國高校財務的風險。不僅如此，高校相關部門應當進一步明確部門和崗位的職責權限，確保辦理資金業務的不相容崗位之間形成一種相互制約，相互監督的機制。再次，建立銀行對賬制度以及現金盤點制度。高校相關管理工作人員，尤其是出納應當定期和不定期地自覺進行對賬工作，確保該入賬的資金入賬，支出的資金記賬。我國高校應當定期和不定期進行現金的盤點，一旦在現金盤點工作當中遇到了問題，應當及時解決，還應當迅速將問題報告給學校，從而極大地降低了我國高校財務的風險。最后，對于印章和重要的空白憑證等，高校應當給予高度的重視。我國高校應當分配專人對支票和印章給予保管，實現分工負責制。特別是高校的財務印章一定要有專人保管。如果相關人員要使用財務印章，那么必須由財務負責人給予書面的授權，不僅如此，還應當將使用情況登記記錄，并要求使用人在書面登記中簽字。如果高校需要變更財務管理人員，財務部門應當及時向管理人員手中的財務印章進行收繳，只有這樣做，才能有效降低我國高校的財務風險，才能夠為我高校工作的順利展開提供必要的資金保障。我國高校財務風險只有遵循上述內容的情況下，才能夠得到有效的降低，才能夠切實促進高校工作的展開。
篇4
1.我國高校財務放講管理的現狀
近年來，我國高校沒有給予資金安全管理與以一定的重視，導致財務管理控制力度不夠，財務風險普遍存在。高校內部貪污、挪用公款現象比比皆是。不僅如此，造成這些現象頻發的主要原因就在于我國高校財務管理內部控制存在很多的問題。
首先，沒有健全的、科學的內部控制制度，這是導致貪污挪用公款現象頻發的最直接的原因。近年來我國高等院校逐步建立了相關的內部會計控制制度，但是這些內部會計制度，往往缺乏必要的科學性和合理性，雖然原則性很強，但是一旦在實際過程中應用，就會出現很多的漏洞。也就是說，理論與實踐難以統一起來。不僅如此，我國部分高等院校甚至將一些規章制度等同于內部的財務控制制度，這就使得財務控制制度存在很多漏洞。這些漏洞的存在給一些別有用心的人予以可乘之機。
其次，財務人員素質普遍偏低，財務制度沒有落實到真正的實踐當中，財務監督管理制度流于形式。高校不具備完善的科學的財務規章制度加之財務人員素質普遍偏低，在雙重作用影響下我國高校的財務內部控制制度很難發揮其應有的效果。一旦高校財務管理出現問題，往往都是大事化小、小事化了，也就是說高校財務管理制度沒有起到應有的威懾作用。不僅如此，我國高校財務監管也并沒有真正地落到實處，在這種環境下，我國高校財務風險很難降低。
最后，財務管理制度松弛，沒有嚴格地對現金進行管理。部分高等院校沒有按照正常的審批程序進行經費報銷，賬外賬、收入不入賬的現象普遍存在，這就一定程度上造成了相關工作人員挪用公款，貪污公款現象頻發。
在上述環境下，我國高校財務管理問題才會頻繁發生，想要切實降低高校財務風險必須有效的解決上述問題，只有這樣高校財務管理才能向更科學的方向發展。
2.高校財務風險控制辦法
想要控制我國高校的財務風險就必須對我國高校的相關管理制度進行創新，通過長期的研究實踐，筆者認為，降低我國高校的財務風險應當做到以下幾點：
首先，進一步加強崗位分工，對于關鍵環節應當與嚴格控制。我國高等院校應當配備專業的、合格的工作人員，實現定期輪崗制度，財務管理人員應當忠于職守，遵紀守法，應當做到公正、公開，在日常的工作當中，應當遵守職業道德，廉潔奉公。相關財務管理人員，還應當不斷提升自己的理論知識水平、專業知識水平、政策水平以及業務能力。我國高等院校應當定期和不定期地對相關財務管理人員進行培訓，設置相關的考核制度，以及人才選聘制度，從而進一步提高我國高等院校財務管理人員的綜合素質。
其次，建立相關的、完善的、科學的崗位責任制。為了避免我國高等院校出現貪污，挪用公款等現象，我們應當進一步完善會計檔案保管制度，明確出納不得兼任稽核制，對財務的支出和收入進行明確的記賬等制度。如果不這樣做，我們就會增加我國高校財務的風險。不僅如此，高校相關部門應當進一步明確部門和崗位的職責權限，確保辦理資金業務的不相容崗位之間形成一種相互制約，相互監督的機制。
再次，建立銀行對賬制度以及現金盤點制度。高校相關管理工作人員，尤其是出納應當定期和不定期地自覺進行對賬工作，確保該入賬的資金入賬，支出的資金記賬。我國高校應當定期和不定期進行現金的盤點，一旦在現金盤點工作當中遇到了問題，應當及時解決，還應當迅速將問題報告給學校，從而極大地降低了我國高校財務的風險。
最后，對于印章和重要的空白憑證等，高校應當給予高度的重視。我國高校應當分配專人對支票和印章給予保管，實現分工負責制。特別是高校的財務印章一定要有專人保管。如果相關人員要使用財務印章，那么必須由財務負責人給予書面的授權，不僅如此，還應當將使用情況登記記錄，并要求使用人在書面登記中簽字。如果高校需要變更財務管理人員，財務部門應當及時向管理人員手中的財務印章進行收繳，只有這樣做，才能有效降低我國高校的財務風險，才能夠為我高校工作的順利展開提供必要的資金保障。
我國高校財務風險只有遵循上述內容的情況下，才能夠得到有效的降低，才能夠切實促進高校工作的展開。
結語
總而言之，我國高校的財務風險較高，主要在于我國高校沒有制定相應的、科學的管理制度，因此想要極大的降低我國高校的財務風險，就必須對高校的財務管理制度進行創新，進一步提高高校財務管理人員的綜合素質，使我國高校的工作能夠順利開展。
參考文獻：
[1]徐國強.淺談高校財務風險的防范與控制[J].經營管理者，2010，08：249.
篇5
1、提高內審人員綜合素質，增強風險意識
當前，高校經濟活動的日益復雜，要求內部審計把審計監督拓展到學校經濟活動的各個方面，這就對內部審計人員素質提出了更高的要求。審計人員面臨著更新知識的需要，他們不僅要有豐富的會計、財務、審計知識和技能，而且隨著高校新校區的建設，還需要掌握工程專業的審計人才，同時還要了解計算機知識和相關軟件的應用。目前高校內審人員理論知識單一，往往只懂財務或審計方面的知識，缺乏具有綜合知識的復合型人才。內部審計力量不足，人員素質不高，審計工作缺乏深度與廣度，這些都影響了審計評價的真實性，從而增加了審計風險。
為此，高校開展風險導向審計客觀上要求內審人員必須進行現代風險導向審計知識體系的培訓，改善審計人員的知識結構，必須具備較高的業務素質，確保其綜合分析問題和解決問題的能力得到提高。應重視法律、風險管理、工商管理等專業人才的培養，為現代風險導向審計對人才的多元化需求打下基礎。因此，合格的審計人員不僅應具有較強的理論知識，還要具備較高的專業勝任能力和風險識別能力，嚴格遵守專業標準和職業道德，保持合理的職業謹慎，這是控制審計風險的根本對策。
2、應將審計關口前移，完善內控制度建設
傳統賬項基礎審計的重心在詳細檢查，因而是滯后的;制度基礎審計的重心移到控制風險，向前邁進了一步;風險導向審計則將審計重心再次前移。高校內部審計的方式應逐步從事后審計向事前審計轉變，干部經濟責任審計應由離后審轉向任期審，強化內控制度建設，這樣可以及時發現問題，及時采取措施進行糾正。新校區建設、重大建設項目由原來的事后竣工結算審計向全過程跟蹤審計轉變，這樣可以有效控制工程造價、降低審計風險，同時還能提高領導干部廉潔從政意識。
高校能否正常實施風險導向審計并收到預期效果，通常取決于被審計單位的管理制度是否健全，內控是否有效等。因為內控管理制度的不健全及內控制度的低效率，會產生較高的固有風險。在這種情況下要保證審計風險降到允許出現的誤差范圍以內，就必須降低檢查風險，擴大樣本量，甚至進行詳細審計，這樣勢必增加審計工作量。因此，必須建立和完善被審單位內控制度的建設，實施風險導向審計才能取得有效的進展。
3、注重審計手段和方法的創新，加快審計信息化建設
現代風險導向審計需要使用被審計單位的大量信息，同時需要對所收集的信息進行全面、細致的分析研究。而目前高校內審仍舊采用傳統的審計方法和手段，審計效率較低，已遠不適用新形勢下高校的迅速發展。在審計技術方面，風險分析和計算機應用甚少，由此降低了審計工作效率。據報道，西方發達國家比較重視輔助審計軟件的開發和運用，它可以直接對數據庫進行加工分析，依據軟件模型自行處理數據，使運用分析性測試程序成為節約成本、提高審計質量和效率的重要手段。
因此，推行審計軟件的開發和應用，加快審計信息化建設對高校內部審計未來的發展具有重要的意義。可以進一步優化完善審計方式和手段，全面提升內部審計質量和水平，也是高校實施風險導向審計的重要舉措。
4、重視后續跟蹤審計，實行審計結果公示制度
后續跟蹤審計，是指審計部門在審計報告或審計決定發出一定時段后，審計人員檢查被審單位糾正、整改的問題是否得到落實，審計報告中所提出的建設性的建議是否被及時采納，或者審查和監督被審計單位是否采取了其他相關的風險防范和控制措施。后續跟蹤審計也要堅持風險導向和成本效益原則，如果存在的問題較大或性質嚴重的，不僅分管的校領導要重視后續審計，而且內部審計部門也要投入必要時間、精力，保證后續審計項目的深度和廣度。通過后續跟蹤審計，可以及時監督審計提出的建議或決定落實、整改情況，同時樹立了審計工作的嚴肅性和權威性，有利于進一步提高審計工作質量，降低審計風險。
高校實行審計結果公示制度是一把雙刃劍，一方面可以利用學校教職工輿論督促被審計單位及時糾正問題，形成各部門齊抓共管的良好氛圍，共同遵守財經法紀的局面，震懾其他相關單位;另一方面對內部審計部門及人員起到很大的監督作用，在實施高校內部審計結果公示前，審計人員必須反復斟酌公示內容，須經相關領導批準后，才能向外公布。有利于促進審計人員提高審計質量，增強內審部門的權威性，同時要求審計人員充分權衡利弊兩方面的影響，把審計風險降到最低。
總之，在高校開展風險導向審計，應當將風險審計理念始終貫穿于審計工作全過程，充分發揮內部審計人員“風險顧問”的作用。幫助和督促職能部門(單位)及時發現、堵塞教學、科研、資產、新校區建設等方面存在的管理缺陷和漏洞，不斷提高管理水平、辦學效益和投資效益。
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隨著高等教育大眾化時代的來臨，地方高校的辦學規模也越來越大，采購活動越來越頻繁，所涉資金越來越多。若缺少完善的采購方式、透明的采購程序和有效的監督機制，可能出現各方面風險。要規避各種風險，地方高校就必須對物資采購工作中存在的問題形成清晰的認識和判斷，以“五力模型”理念為指導，努力做好內部控制工作。
一、地方高校物資采購工作中存在的問題
（一）崗位不明確 權責不清晰
當前，多數地方高校都以2011年《中華人民共和國政府采購法實施條例（征求意見稿）》、2002年《中華人民共和國政府采購法》及1999年《中華人民共和國招標投標法》作為物資采購工作的制度依據。實際上，上述法規都只是一種宏觀上的指導和規范。在具體采購實踐中，由于部分地方高校沒有厘清各個崗位的職責界限，也沒有科學合理的組織牽制，從而導致了一系列問題：有的采購由教學單位進行，有的采購由后勤處進行，有的采購由國資管理部門進行，甚至還存在由個人將采購價格、供應商、采購種類和采購數量等獨自確定下來，自行辦理采購業務全過程的不良現象。
（二）預算不充分 采購不合理
在物資采購環節，部分地方高校缺少統一的采購標準與管理約束機制，加之地方高校物資采購活動本就名目繁多，從而造成采購計劃編制困難，采購預算大幅偏差，出現多頭采購、過量采購、重復采購、超前采購等一系列問題，嚴重降低了地方高校物資采購的效率 [1]。
（三）程序不完善 方式不謹慎
部分地方高校對政府采購的定義把握得不準，或者故意鉆空子，為了“省”時間而跳過層級審核的過程。在操作過程中，部分采購活動一味考慮小集體、本部門的利益而忽略全局利益，沒有認真做好詳細的市場調研工作，就擅自采用自主采購的方式，選擇供應商也過于隨意，往往導致采購到的商品無法滿足實際需求，學校正常的教學、科研活動受到極大的負面影響。
（四）審核不專業 合同不周全
物資采購中，一些地方高校雖然按規定走了程序，但審核環節很不專業，尤其是在最終簽約時，缺乏必要的采購合同簽訂環節監管。就我們觀察到的情況看，存在的問題主要有：沒有充分考察供應商即簽訂合同；未經學校法人的有效授權就擅自簽訂合同；簽訂合同時未經審計監察部門的批準和咨詢法律顧問意見；合同條款過于簡單、雙方職責及權利義務不明確等。上述各種不周全現象，為地方高校的物資采購埋下了諸多隱患。
（五）結算不規范 風險不防范
在物資采購工作中，一些地方高校存在大額資金未定期核查、與供貨商債權債務混亂、預付款項管理混亂、應付款項管理混亂、重復付款、單據不齊等各種支付結算審核不嚴格的問題，規范意識非常薄弱，也在無形中增加了很多不必要的財務風險。
（六）溝通不順暢 監督不完善
部分地方高校的物資采購存在招標時與供貨商溝通不暢，導致錯失最優選擇，或者采購部門與審批部門溝通不暢，導致決策缺陷等問題。部分地方高校內控監管機制不完善，內部監察、審計部門沒有真正參與到采購活動中來，無法充分發揮監督引領作用。
（七）驗收不認真 控制不生效
部分地方高校的物資采購由于存在各方信息溝通不暢等問題，驗收環節往往出現驗收人目標不明確、驗收時走馬觀花、不具備驗收資質的人員進行驗收等情況，從而無法嚴格執行商品驗收程序，嚴把采購物資質量關。具體的驗收工作中還存在人情驗收現象，使得對物資采購的監管控制和努力流于形式，成了無用功[2]。
二、“五力模型”在地方高校物資采購內部控制中的應用
（一）“五力模型”概述
20世紀80年代，波特提出“五力模型”這一理念。他認為，有五種力量決定某一行業的競爭規模和程度，它們具有相互促進、相互制約的作用，共同影響著行業的發展。這五種力量分別是：同業競爭者的競爭強度、購買商的議價能力、供應商的議價能力、替代品的威脅、行業新進入者的威脅。后來，波特的“五力模型”理念成為企業制定競爭戰略時常用的戰略分析工具。通過對五種力量進行此消彼長的態勢分析，企業就能對自身的內在競爭力和外部環境進行客觀評價和分析，制定出有利于自己發展的市場策略[3]。
（二） 地方高校物資采購內部控制中的“五力模型”
在實踐中，波特的“五力模型”理念在各行各業都得到了傳播和推廣。受此啟發，我們從內部控制的角度，梳理出了影響高校物資采購的五種力量，它們是：學校后勤采購部、招投標管理中心等采購部門，對應物資采購部門的執行能力；國有企業、私營企業、個體戶等供應食堂物資、實驗設備、教學設備等相關物資和設備的同業競爭供貨商，對應同業供貨商的競爭水平和供貨商的議價能力[4]；食堂、科研、實驗、教學等物資使用部門，對應物資使用部門的評價能力；財務、審計、監察、學校行政等監管部門，對應監管部門的監督能力。這五種力量相互作用、相互影響，決定了地方高校物資采購內部控制能夠發揮多大作用。
（三）“五力模型”對地方高校物資采購內部控制的啟示
在地方高校物資采購內部控制中，存在內部監督、信息與溝通、控制活動、風險評估、內部環境等五大要素。其中，內部環境是地方高校實施內部控制的基礎，風險評估是進行內部控制的關鍵環節，程序嚴格的控制活動是開展內部控制的具體方式，信息與溝通是進行內部控制的重要條件，內部監督是內部控制得到真正落實的保障因素。顯然，地方高校的內部控制要素和“五力”之間具有高度的相似性和適切性，共同組成了一種近乎完美的結合，能有效促進地方高校物資采購內部控制工作形成良性發展。
1.高校物資采購部門。在地方高校物資采購工作中，后勤采購部、實驗與設備處、招投標管理中心等屬于主要參與者，財務、審計、監察等屬于內部監督者。物資采購部門必須科學編制采購計劃和預算，對各部門提交的采購申請進行嚴格把關，完善物資采購的規章制度，對內部環境進行最大優化。另外，地方高校要自覺接受廣大師生員工的監督，不斷提升自身勤政廉政建設水平。在物資采購過程中，學校財務、審計、監察部門必須全程參與監督，嚴格按照程序進行專業的審核，認真做好風險評估工作，消除工作隱患，防范財務風險[5]。
2.同業競爭供貨商。為了在地方高校物資采購中實現成功競標，各種同業競爭供貨商都會以服務質量、價格優勢、產品特色等為切入點，在采購部門面前充分展現自身的競爭力，甚至可能會采用一些非正當的競爭手段。地方高校物資采購部門必須按照“貨比三家”的原則，進行充分的市場調研，加強與供貨商的信息溝通，做好風險評估工作，識破各種花招，抵擋住各種“糖衣炮彈”，嚴格挑選物美價廉的供貨商。
3.物資供貨商。地方高校物資采購成功的關鍵在于對供貨商進行準確科學的選擇。選擇供貨商，必須利用公開招投標的方式，充分了解供貨商的內部環境，嚴格審核、評估供應商的資質、財務狀況、產品質檢等方面情況。審核、評估物資供應商，其目的在于降低物資采購價格風險、質量風險、合同風險和責任風險，審核驗收單的價格和數量是否與采購單一致、審核付款手續是否健全等都是降低上述風險的有效手段。
4.物資使用部門。只有地方高校的物資使用部門才能客觀評價采購回來的設備和物資。物資使用部門對物資價格、質量和性能等的評論，能夠充分體現某次物資采購活動是否成功。為實現對物資采購的有效管理，采購部門與使用部門之間的信息流動應保持通暢。只有這樣，才能完善采購工作的基礎數據，明確采購工作的目標，發現采購工作的問題，正確評價采購的成效，促使地方高校物資采購工作日臻完善。
5.上級監管部門。主管地方高校的財政、教育、審計、監察等政府行政職能部門，必須充分發揮監管職能，從政策引導、制度建設、預算控制、風險評估、流程跟蹤、信息溝通等方面對地方高校物資采購活動進行全覆蓋式的控制，營造合法、透明、廉潔的內部環境，促進信息的充分流動，確保整個采購活動規范有序進行。
三、基于“五力模型”完善地方高校物資采購內部控制的對策
（一）以制度化建設培育良好的內部環境
良好的內部環境可以促進地方高校物資采購活動的規范化。地方高校的內部環境，歸根結底是各種制度在運行過程中相互作用的結果。我們認為，地方高校物資采購活動必須有人員配備制度、崗位職責制度、行政審批制度、財務管理制度、招投標制度、審計制度、采購管理辦法等制度的支撐。上述制度的建立和完善，既要以國家相關法律法規為基準，做到有法可依，有章可循，又要密切結合地方高校的實際情況，做到因地制宜、因時制宜。只有這樣，才能培育出有利于地方高校物資采購內部控制的整體環境。
（二）以專業化評估降低采購風險
物資供貨商的多元競爭給地方高校物資采購活動帶來了極大的不確定性，隨之而來的則是各種潛在的采購風險。如果地方高校對自身需求、市場信息、行業趨勢、供貨商詳情等缺乏深入的了解和科學的分析，潛在的風險就可能更大。降低采購風險，必須借助專業性的人員和專業化的審核評估。為避免不必要的損失，地方高校物資采購人員必須依托專業知識，科學合理地設定相關采購物資的目標，做好對物資采購的風險識別和分析工作，制定完善的風險應對策略。
（三）以規范化程序加強采購過程控制
地方高校物資采購過程涉及物資使用部門申請，監管部門審批，采購部門招標、談判、采購等多項內容。如果這些內容在執行過程中程序不規范，必將造成內容的混亂、風險的提升乃至整個采購活動的失控。加強對采購過程的控制，必須從采購計劃編制、采購活動審批、采購價格申報、采購合同簽訂、采購計劃執行、采購物資驗收、采購經費管理等各個環節出發，嚴格按照風險應對策略進行規范的程序化操作，將采購過程控制的主動權牢牢掌握在監管者手中。
（四）以開放和公平促進信息流動與溝通
作為購買方，地方高校物資采購部門必須具備一定的議價能力，全面掌握市場供需狀況、競爭狀況、產品質量、供貨商信譽等相關信息。要做到這一點，地方高校物資采購部門必須要保持開放的狀態，聆聽相關部門和專業人士對各種觀點的公平討論，分析市場上同類產品的公平競爭，通過信息的充分流動和溝通，過濾掉對采購活動無益的內容。這種開放狀態既需要充分利用互聯網的信息功能，更要積極開展線下的部門溝通、市場調研、供需談判等活動，從廣度和深度上保證信息的質量，更好地服務于物資采購工作。
（五）以督查和問責強化內部監督
保障地方高校物資采購活動的規范有序，建立完備的制度只是第一步。要將建立好的制度真正落到實處，必須開展強有力的內部監督，而督查和問責則是這種監督的有效形式。督查者要獨立于物資采購活動之外，督查內容要指向采購活動的各個環節、所有相關人員。督查時，一旦發現問題，就應立即啟動問責機制追究相關人員責任。督查和問責結果要在全校范圍內公布，接受師生員工的質詢與監督。只有這樣，地方高校物資采購的內部控制才能真正產生實效。
四、結語
波特“五力模型”為我們審視地方高校物資采購工作提供了全新的視角，幫助我們確定了影響地方高校物資采購工作成效的五種因素。從這些因素出發，我們找到了促進地方高校物資采購工作良性發展的框架思路，按照這一思路來完善地方高校物資采購活動的制度建設，可以完成物盡其用、廉潔高效的采購活動。這既能最大化規避財務風險，又能滿足學校發展需求，適應高校廉政文化建設的潮流，是地方高校發展進程中管理者寶貴的文化財富。
參考文獻：
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會計核算是高校財務管理的基礎性工作，它直接關系到高校會計信息是否真實。同時，會計核算又是專業性、技術性很強的繁重而復雜的工作，會計核算風險具有一定的客觀性、不確定性和隱蔽性，因此高校一定要增強風險意識，提高對會計核算工作重要性的認識，并通過以下措施把對會計核算工作的支持落到實處。
（一）合理設置會計核算崗位
目前，高校會計核算人員普遍感覺工作強度大，任務重，在這樣高強度的工作條件下容易出現會計核算差錯，引發會計核算風險。按需設置會計核算崗位，切實減輕會計核算人員的工作壓力，是防范高校會計核算風險的必由之路。因此，會計核算人員的配備應在按崗定人的基礎上，結合業務量合理配置人員，使各項業務都能做到雙向復核，并加強崗位間的相互制約，杜絕兼崗、混崗現象，將會計核算業務的各個環節都置于有效監督之下。
（二）配齊配足高素質會計核算人員
會計核算風險可以通過會計人員避免，也可通過會計人員產生。因此，選派業務素質高、思想品質好的會計人員到會計核算崗位工作，是防范高校會計核算風險的重要措施。所以，會計核算崗應配備具有良好的思想品德、堅持原則、忠于職守、認真負責、熟悉會計業務、具備較高業務水平、較豐富的實際工作經驗和較強的計算機操作技能的會計人員。
二、高校要建立健全各項財務管理規章制度，加大執法力度，利用法律法規抵御會計核算風險
為確保會計核算工作的合法性、規范性，防范高校會計核算風險，必須狠抓內部會計控制制度、財務會計制度和會計崗位責任制等制度的建立，規范會計核算程序和會計核算行為。一）建立健全內部會計控制制度，強化會計監督是防范與化解會計風險的重要措施
要防范會計核算風險，高校應當制定內部會計控制制度，并且要做到人員崗位分離和操作權限分離，使崗位和權限彼此牽制，相互制約。
（二）制定并落實會計核算崗位責任制，明確每個會計核算崗位的責任與權利，層層落實、責任到人，并且嚴格日常操作，加強會計核算業務監控的實時性
具體地說：審核人員要嚴把憑證的受理審核關，杜絕假冒、變造，手續不完備的憑證進入；核算人員要仔細計算每張原始憑證的金額，減少核算差錯，嚴格按《高校會計制度》進行會計入賬處理；復核人員要嚴格履行復核崗位職責，把好復核關。高校還應建立會計人員責任追究制度，以制度形式督促會計核算人員必須加強工作責任心，嚴格執行各項財經制度。
（三）建立健全并大力宣傳本校財務規章制度
高校要依據《會計法》及相關法規并結合本校實際建立健全并大力宣傳本校財務有關報銷、借款等的制度，這樣會計核算人員就有可能在工作中真正做到有章可循、有法可依、執法必嚴、違法必究，從源頭上防范票據不合法、手續不完備的風險。
三、加強會計核算人員的培訓工作，提高會計核算人員的業務素質
會計核算人員的責任心、道德水平、業務技能如何，直接影響到會計核算工作的質量。會計核算人員業務素質高，核算能力強，則可降低錯賬引發的會計核算風險。所以提高會計核算人員的素質，是有效防范會計核算風險的基礎。高校要提高會計核算人員的業務素質，開展培訓學習是有效途徑。高校應針對不同對象，通過多種形式激發會計核算人員的學習熱情，提高培訓效果，使其能及時了解會計政策，掌握會計事項處理方法，不斷提高其職業判斷能力，具體地說：
（一）強化會計核算人員學習意識
高校可通過多種形式印發各項規章制度以及相關業務知識、法律法規及微機操作技術等學習材料，提高會計人員的認知能力，增強會計核算人員的抗風險能力。
（二）加強業務技能培訓
高校要根據業務發展的需要，開展有針對性、適用性強的崗位培訓，開展業務知識競賽和業務理論研討會。通過集中學習、輔導和自學相結合的辦法，提高會計人員業務技能。
四、以人為本，強化會計職業道德教育，是防范高校會計核算風險的重要途徑
（一）要以人為本，尊重會計核算人員，激發會計核算人員的積極性和創造性
“人是生產力的第一要素”，高校各項規章制度的落實，都要靠會計人員去執行。因此，高校應為會計核算人員創造一個良好的工作環境、生活環境、輿論環境和制度環境，使人盡其才，才盡其用。
（二）加強會計核算人員職業道德教育
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一、財務風險的含義
財務風險是指公司財務結構不合理、融資不當使公司可能無法按期支付負債融資所應負的利息而導致投資者預期收益下降的風險。例如，企業若因呆帳過多導致現金不足以付息，或是舉借了過多的債務，所得利潤不足以償還債務等等皆有可能。企業財務風險貫穿于生產經營的整個過程中，包括四個方面：籌資風險、投資風險、資金回收風險和收益分配風險。主要特征是客觀性、全面性、不確定性、收益與損失共存性。財務風險是企業在財務管理過程中必須面對的一個現實問題，財務風險是客觀存在的，管理者不能完全消除風險，只能盡可能地降低風險。
二、高校財務風險的種類
高校是高等學校的簡稱，包括大學、專門學院、高等職業技術學院、高等專科學校。高校屬于事業單位，如果出現財務風險，它不會因為資不抵債或者過高的負債率而破產。但高校的流動資金可能短缺，另外像拖欠教師工資、支付不起日常費用、拖欠支付工程價款等這些現象都有可能發生。近幾年，隨著高校往“大學城”、“巨無霸”、“多校區”方向發展，高校紛紛通過銀行貸款來緩解資金的不足，這使高校面臨著巨大的財務風險。
1、籌資風險
籌資風險，即高校的債務風險。高校籌資活動風險主要是指高校向銀行等金融機構進行過度舉債或不良舉債后到期無法償還債務而嚴重影響教學科研和人才穩定等不良后果的可能性。隨著高等學校辦學規模的不斷擴大，資金使用數額越來越大。有些學校沒有按照自身的規模和發展狀況合理負債，造成學校盲目負債，利息負擔過重，甚至超出償還能力，因此，借款利息導致財務風險。另外，高校貸款往往是信用貸款，如果貸款不能及時償還，會影響銀行對高校的信用評級，負債過多又會導致高校的信譽風險。
2、投資風險
投資風險，即高校在其財務運轉過程的投資環節存在的投入資金無法收回的可能性。在對外投資方面，由于高校對外部環境和復雜經濟業務的變化，缺乏預見性而導致管理滯后，如對校辦企業和金融產品的投入，因其收益低導致投資期滿本金難以收回的風險。在對內投資方面，如對固定資產和后勤經營資產的投入，由于固定資產規模與學校規模的不匹配以及后勤經營的“微利”思想，導致投入資金收回困難的風險。此外，高校的產品――學生“銷售”出去后投入資金收回時間和金額不確定，包括：學生學費拖欠、政府的資金前期投入不足、學生和社會企業對高校的捐贈數額和時間不確定，從而導致了資金回收風險。
3、經營風險
經營風險，即高校在日常財務運轉過程中存在的收支失衡的可能性。高校收入一方面來自政府撥款，另一方面主要來源于學生的學費，目前高校學費一般一年4000元左右，有些高校學費達1萬多元，但學費具有剛性，一旦制定，短期內很難變動。學費收入與每年招生有關，招生越多，收入越高。但隨著教育體制改革的不斷深入，高校的生源逐年呈下降的趨勢，因此，學校來源于學生的學費收入越來越少。另外，收入的減少影響了支出，表現在教育經費的不足，進而導致教育質量下降，這又反過來影響生源數量和收入。因此，經營風險與學校的發展呈負相關。
4、內部控制風險
近年來，有些高校的領導者利用職權，沒有做到清正廉潔，為了個人利益做一些地下交易，從而幫一些投機的家長達成目的。此外，有些財務工作者也不作為，財務工作中出現內部牽制機制不健全、會計工作秩序混亂等問題，導致挪用公款、公款私存、套改賬目、隱匿偷盜錢財物資等嚴重非法現象，造成高校的資金大量流失。
高校的財務風險問題隨著規模的擴大和教育體制改革接踵而至，因此，高校的會計制度改革變得越來越重要。
三、高校會計制度概述
為適應財政預算改革和高等學校經濟業務發展需要，進一步規范高等學校的會計核算，提高會計信息質量，財政部根據《中華人民共和國會計法》和《事業單位會計準則》（財政部令第72號），結合新修訂的《高等學校財務制度》（財教〔2012〕488號），對《高等學校會計制度（試行）》（財預字〔1998〕105號）進行了修訂。修訂后的《高等學校會計制度》于2014年1月1日起施行。
高校會計制度經過2013年的改革，有以下幾點變化：一是在核算基礎方面，適當引入權責發生制，提高了高校會計制度提供的信息含量;二是創新引入了“虛提”固定資產折舊和無形資產攤銷，更加真實反映資產價值;三是明確規定了基建投資業務相關數據定期并入高校會計“大賬”，增強高校會計信息的完整性;四是進一步細化事業支出的分類和核算，更為清晰地反映高校支出結構，為高校的內部成本費用管理提供會計信息支持;五是統一要求將校內獨立核算單位會計信息納入高校年度財務報表反映，確定了將全部校內獨立核算單位的資產、負債和凈資產全額并入學校資產負債表、將后勤保障單位的收支凈額納入學校收入支出表、將其他校內獨立核算單位的收支總額并入收入支出表;六是系統完善了財務報表體系，優化了財務報表結構，進一步提高財務報表的通用性和有用性。
四、針對財務風險的高校會計制度改革的探討
要降低和防范財務風險，必須有可計量的財務風險預警指標，而高校的財務風險預警指標有：一是資產負債率，是衡量資產與負債的比率，判斷資產負債結構是否合理，一般以系數1為標準;二是流動比率，是流動資產與流動負債的比率，衡量能否快速變現，從而滿足現金的需要;三是償債保障比率，是衡量學校收入的償債能力的比率，該比率越低表明學校的償債能力越強;四是收入支出比率，如果該比值大于1，說明學校收入大于支出，有結余，財務運行正常;如果比值小于1，說明學校入不敷出，財務出現隱患。然而高校對上述四項預警指標涉及的會計要素不能達到標準，導致這些預警指標不能發揮其應有的作用。
2014年新施行的高校會計制度汲取了現行事業單位會計制度的優點，雖然拓展了核算內容，提高了會計信息質量，通過多次采集意見修訂了高校會計制度，達到了完善效果。但會計核算方式的具體實施性、可比性低、會計科目設置存在缺陷、會計報表不完善等問題依然存在，因此，高校財務風險并不能有效得以降低和防范。鑒于此，應進一步深化高校會計制度改革，對高校會計制度進行適應性的創新，以使高校能夠可持續發展，具體建議如下。
1、會計核算方式有效結合
新制度規定“高等學校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。”這是一大跨越，因為收付實現制已經不能滿足高校資產和運營的需要，所以應盡快用活權責發生制的核算方式，實現權責發生制和收付實現制的有效結合。
2、完善會計科目
新制度中對相關科目進行了較大的調整，科目設置更加合理，但仍有缺陷之處。建議增設以下科目：一是計提壞賬準備。隨著高校改革的深入，市場經濟理念已經融入高校運行的各個方面，但也加大了高校在投資、經營運作等方面的風險和不確定性。因此，在經濟業務核算時，遵循謹慎性原則可提取壞賬準備。二是增設“人才培養支出”一級科目，用于核算高校人才教育培養成本。將新制度中與培養成本有關的支出類費用全部納入該科目，對其他支出費用的核算范圍也做相應的調整。
3、統一會計制度，保證會計信息的可比性
新制度將基建項目加入“大賬”進行核算，提高了高校會計信息的完整性，但對于部分會計科目的核算原則仍沒有明確規定，若不進行統一規范，高校便不能參照統一的標準進行核算，只能依據高校財務人員的職業習慣進行判斷，加大了人為可操縱性，同時也使各高校會計信息不具有橫向可比性，降低了會計信息的質量。因此，建議統一核算標準，降低相關賬目的可操作性，以提高高校財務信息的可比性。
4、繼續完善高校財務報表體系
（1）借鑒美國大學的財務報告公開制度，在高校建立實施財務報告公開披露制度和外部審計制度，引入外部監督機制，從而提高財務信息的可信度和資金使用的透明度。
（2）在學校網站建立“人才培養成本表”，向已繳費上學的學生和家長及時披露高校人才培養成本的信息，同時也起到向未及時繳費的學生以提示作用。
（3）增加現金流量表，明確反映高校現金流狀況，這樣不僅有利于提高高校資金運營效率、增加效益，也能為高校的籌集資金和投資活動提供重要依據。
（4）在學校網站披露非財務信息，例如學校管理人員的水平、素質等人力資源方面的信息，學校綜合實力、師資力量、專業排名、畢業生就業率等信息，同時對這些信息進行實時更新。
五、結語
高校財務風險制約高校的長期發展，而財務風險的防范又需要良好會計制度的支撐，因此，進行會計制度改革尤為重要。當然，這不僅需要國家財政部門建立制度風向標，更重要的是高校自身的財務風險應對和對會計制度協調性、適應性的踐行。
【參考文獻】
[1] 孫云良：新時期高校財務風險及其防范[J].昆明理工大學學報（理工版），2008（5）.
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（三）對高校進行內部風險評估與防控 隨著高校的擴招，高校資金流大大增加，高校快速發展中風險的不確定性將給學校的發展帶來極大挑戰，于是，審計部門要構建“事后審計與事中、事前審計并重，財務審計與管理效益審計并舉，領導決策風險控制與工程管理、工程造價風險控制并行”的審計新模式，把降低風險成本、增加組織價值貫穿于工作全過程，構建“高危風險環節控制審計模型”，提供審計增值服務。在內部控制中，要變單純項目審計為項目審計與管理咨詢相結合，抓住重點項目、重點資金、重點內容，集中力量實施重點審計。增加審計服務的超前性、時效性和建設性，彰顯內部審計的“免疫系統”功能，為決策當局風險防范和控制提供決策依據。
（四）推進高校不斷改革，加快發展 審計部門要充分發揮建設性作用，著眼于全局，堅持把查處問題與促進改革、完善制度、優化管理結合起來，并積極尋求從源頭上和根本上解決問題的方法，真正從報告使用者的角度，從決策者的層面提出富有針對性、可操作性和時效性的意見和建議，切實提升審計質量，促進高校不斷完善和優化各項管理控制制度和運行系統，發揮審計監督在推進高校依法治校、財務管理、內部控制、反腐倡廉、干部人事改革中的助推和倒逼作用。
二、高校內部審計文化具體內容與精神內涵
（一）高校內部審計精神文化 審計精神文化包括審計理念、職業操守、審計作風和價值觀等。建設高校審計精神文化，要善于從優秀傳統中汲取營養，善于從前進方向上獲取力量，善于從群眾創造中擷取智慧。要有追求卓越的志氣、搶抓機遇的勇氣、敢于擔當的豪氣、敢闖敢試的銳氣，最后形成高校審計文化的底氣。
（二）高校內部審計學習文化 審計學習文化，是指審計機構和人員在日常審計實務中，爭做勤學善思的表率，創學習型審計機關和個人。認真制定學習計劃，明確學習內容，強化學習組織，引導審計干部職工樹立“比學趕超”意識。加強對黨的路線、方針、政策和業務的學習，提升審計人員對工作科學謀劃和善于抓落實的能力。
（三）高校內部審計服務文化 審計服務是指審計機構和人員，通過運用專業的方法，服務于委托人或授權人，并使之從中受益的一種有償或無償的活動。高校內部審計定位于高校，服務于高校，故審計部門工作本質仍是服務，要維護單位經濟秩序，搭建事業發展平臺，為高校當好“監護人”，做好“守護神”。要以公仆之心呵護教師，以摯友之情善待教師，以保姆之責服務教師。全力、合力、強力推進審計科學發展，跨越發展，做到和諧審計、文明審計。
（四）高校內部審計廉潔文化 按照國家審計署廉政工作會議部署，高校審計機構要通過紀律監督、輿論監督、社會監督等方式，大力推進廉政文化建設，做到職責上桌、制度上墻、標志上門，進一步“亮身份、亮職責、亮承諾、亮評議”，主動接受服務對象監督。堅持服務教師、服務管理、以人為本、尊重差異、包容多樣的原則，深入進行廉政警示教育，開展廉政主題教育活動。大力推樹廉政典型，按照公開、公平、民主原則，營造風清氣正、干事創業的濃厚審計氛圍。
（五）高校內部審計制度文化 審計制度是一種獨立經濟控制，同時也是一種契約安排，是審計關系相關各方權利、責任、利益及基本行為規范的約定。為了提高高校內部審計工作質量、加大審計工作力度、明確審計工作職責以及規范審計工作程序，要強化內部管理、規范行為、糾錯治弊、消除隱患、防范風險，監督財務各項資產的安全，通過建立規范完整的審計制度體系，保證國家有關法律、法規在高校的貫徹執行。
（六）高校內部審計發展文化 高校審計發展文化不僅標志著本單位的品位，還決定了審計部門發展的現實和未來，及其可能演變為社會組織的行為模式。科學發展、跨越發展是解決審計所有問題的關鍵，發展文化，實乃發展之魂。凝鑄高校審計發展文化不是“軟任務”，而是服務高校發展的“硬支撐”，是審計部門精氣神的體現。凝鑄審計發展文化，要提升文化自覺與文化自信。
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一、高校財務會計核算風險的表現形式
日益復雜化的高校財務活動， 使高校會計人員面臨越來越大的會計核算風險， 會計核算出錯的可能性也越來越大。 會計人員疏忽和誤解事實 ， 使核算過程中出現不合法、 手續不完備的票據； 會計人員計算抄寫數據出現錯誤 ； 會計科目與項目入賬出現錯誤等等， 是高校會計核算風險出現高風險的源頭。高校財務會計核算風險有以下幾種表現形式：
（一）高校擴招風險。
高校作為獨立法人，擁有的辦學自日益擴大，要求的辦學質量要求越來越高， 政府部門的干預和直接投入也越來越少 。2009年由中國社會科學院的《 中國社會形勢分析與預測》 的中顯示，2008年全國高校招生599萬人， 與 1990 年相比， 全國高校招生規模擴張了8.84倍， 年均增長14.2 %。在市場經濟發展規律和優勝劣汰的 自然法則下， 高校要確保在激烈的高等教育競爭中取得競爭優勢， 不得不從拓展籌資渠道入手， 但卻從沒考慮過“ 成本一效益” 角度， 也未實行辦學成本核算制度。
（二）籌資多元化風險。
隨著國家政策的放開， 高校在籌措辦學資金時不僅會使用到銀行貸款， 而且會使用到企業聯合辦學、 投資基金等多種籌資方式， 正因為如此， 高校也逐漸和政府 、 社會捐資者、 銀行、 企業、 專業投資機構等新興利益群體關聯起來， 會計業務也涉及到非事業單位會計業務， 如長短期借款、 接受外部投資、 利潤分配等。但高校的籌資風險并非是突如其來， 它往往出自管理者不夠重視對財務風險的監測， 忽視了危機前的種種征兆， 導致無法在危機爆發之前及時采取挽救措施。高校在相當長一段時間內是根本不考慮財務管理風險的， 因為高校都是在國家預算的約束下運行的， 這樣使得高校的風險責任意識很差， 其財務風險的監測與防范也未能夠引起足夠的重視 。
（三） 會計核算風險。
高校知識產權化和后勤社會化， 使得高校會計核算和財務管理面臨新的考驗， 例如高校為企業提供研究、 開發勞務或者出資創辦公司、 實驗基地等經濟活動都使得其會計 日常核算復雜化。由于高校財務人員的素質參差不齊， 大都人都會按照自己的理解對這些業務進行會計處理 ， 從而形成了會計信息內涵不一致 ， 對投資者產生誤導。
（ 四） 會計信息不準確風險。
現行高校財務制度要求提供資產負債表、 收支情況表、 專
用基金變動情況表等財務報告， 不包括現金流量表。對財務信息的要求不嚴格導致高校財務信息很籠統且缺乏詳細說明， 會計信息存在不準確的風險。現金流量表的缺失導致高校無法及時準確掌握現金流入和現金流出情況。會計信息的不準確不利于會計信息的閱讀和理解， 對高校管理層 的決策也會產生影響。
二、 高校會計核算風險的防范對策
（一）高校應對會計核算工作加以重視， 合理定位， 合理配備高品質的會計人員。
1.合理設置會計核算崗位。現在，由于高校招生數量不斷增加，高校會計核算人員要核算上級撥款和收取學生的學費，承擔著繁重的和高強度的工作， 在如此繁重和高強度下，很容易發生會計失誤，造成會計核算風險。 根據會計工作的需要設置人員編制 ， 真正減輕會計人員的勞動強度， 是避免會計核算風險的最好辦法。 因此， 財務部門應根據崗位的要求，合理配置人員，與業務量相結合 ， 使各業務之間可以進行相互檢查， 相互制約， 防止不同崗位由一人承擔的現象，使會計業務的每個環節都被安排有效的監督。
2.配齊配足高素質會計核算人員。會計核算風險既然由會
計人員產生 ， 也必須由會計人員來避免。所以， 選擇高品質的會計業務人員并將其安排到會計核算崗位是高校避免會計核算風險的前提。 這就要求， 會計核算崗位的人員應配備具有良好的道德 ， 能夠堅持原則， 敬業 、 負責， 熟悉會計業務 ， 具有較高的職業水平、 豐富的實踐經驗和較強的計算機能力。
（二）高校要健全財務制度和加強崗位管理
1.建立內部會計控制制度和財務會計制度。建立健全內部
會計控制制度 ， 并且要做到人員崗位分離和操作權限分離， 使崗位和權限彼此牽制， 相互制約 ， 使會計崗位人員能夠明確工作應注意的問題 ， 集中注意力 ， 盡餐避免會計核算風險。要產生這樣的效果就要加強會計監管，不但做到有法可依而且做到違法必究 。
2.制訂會計核算崗位職責。讓每個會計核算人員指導自己崗位職責， 逐步要求其按照職責去執行， 責任到人， 并加強日常運作管理， 提高每天會計核算業務的監控能力。具體做法： 審計人員要嚴格原始票據的驗收批準 ， 杜絕假冒、 涂改， 證件手續不全； 會計人員應仔細計算每個原始憑證金額 ， 減少計算錯誤 ， 在《 高校會計制度》 要求下開展工作 ； 檢查人員應當嚴格執行檢查工作職責， 做好檢查。大學應建立會計人員的責任追究制度， 用法律的形式來監督會計人員必須增強責任意識，嚴格執行財務管理規定。
3.讓全校職工明確本校的財務管理制度。高校已經根據《 會
計法》 和《 高校會計制度》 并結合本校實際制定 了本校的財務管理制度， 那么就有必要加大宣傳力度， 讓全校職工明確這些規定特別是報銷、 借款等的規定和審批手續， 這樣會計核算人員在工作中就減少了很多不必要的麻煩 ，審核人員也能工作開展的很順利，這樣既遵守了本校的財務管理制度又從源頭上規范了報銷、 借款程序， 避免了票據不合法、 手續不完備的風險。
（三）通過培訓來提高會計核算人員的業務素質。
會計核算人員的責任心大小，職業道德高低 ，業務水平高
低， 直接影響會計工作的好壞。會計人員的專業素質高， 會計能力強， 可以減少錯帳， 避免了會計風險。 因此， 提高會計人員的素質 ， 對會計風險的有效預防有重要意義。 為了會計人員及時了解會計政策 、 會計事務處理方法 ， 不斷提高會計人員的專業素質，對會計核算人員培訓是有效的方式。 高校應針對不同的對象， 通過各種形式 ， 激發會計人員參加培訓的積極性， 提高訓練效果。
1.讓會計核算人員樹立要不斷學習的思想。 高校可以印刷一些宣傳資料， 如《 會計法》 、 《 高校會計制度》 和《 本校財務管理制度》 等， 讓會計人員的認知能力不斷加強， 從而提高會計核算人員遵守財務制度的自覺性。
2.進行會計業務培訓。高校要針對財務部門的具體情況， 積極進行有 目的性、 可行性的崗位輪換學習， 開展會計業務知識競賽等。通過集中培訓 、 講座和經驗交流等方式 ， 提高會計核算人員業務能力。
（四）提高會計核算人員的職業道德水平， 是避免和降低高校會計核算風險的重要舉措。
1.根據“ 以人為本” 的思想， 通過想辦法 ， 來激發會計核算人員的積極性和創造性。高校一切活動都是由人來創造的， 高校財務管理制度的執行， 也要依賴會計人員去實施。因此， 高校要根據會計核算人員能力的大小， 安排其在合適的崗位， 讓其發揮最大的作用。
2.不斷對會計核算人員進行職業道德教育。通過學習培訓或現場講授及經驗交流等方式 ，讓會計核算人員明確崗位道德標準， 并能夠自覺去執行 ， 使職業道德觀念牢固地滲透到會計核算人員的靈魂深處， 不斷影響其人生觀， 改變其行為準則。逐步建立符合崗位要求的道德觀， 從而提高每個會計核算人員遵守財務管理制度的自覺性， 使之具備“ 愛崗敬業 、 誠實守法、 廉潔自律、 提高技能” 良好的職業道德， 自覺提高責任意識， 堅持原則， 認真做好本職工作， 嚴格日常業務處理， 降低和避免會計核算風險。
3.讓會計人員樹立風險防范意識。 會計核算人員在嚴格執行各項規章制度， 規范 日常業務操作的同時 ， 還應對每筆業務的合法性 、 合規性進行仔細審查核對 ， 防范虛假憑證 、 會計錯賬等造成的會計核算風險。
總之， 高校會計核算風險雖然不可能完全消除， 但可以通過多種途徑對其加以防范和化解，將其控制在一個合理的范圍內， 從而確保高校會計信息的真實性， 最大限度地降低高校會計核算風險。
參考文獻：
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高校內部審計資源是高校內部審計正常履行職能、提供增值服務的基礎保障，在總量稀缺的客觀條件下，審計要有所為有所不為，統籌考慮風險、重要性水平和審計目標等因素，對審計資源科學有效地加以配置，促進高校內部審計價值實現。高校內部審計機構要依據風險分配審計資源，運用各種方式、方法去識別學校各部門、領域的風險系數，根據高風險高配額的原則分配審計資源，將審計力量集中在高風險領域和關鍵控制點上，放棄低風險環節得以釋放審計資源，減少審計成本。高校內部審計機構也要依據重要性水平來分配審計資源，審計人員靠專業判斷科學合理地對各個被審計事項的重要性水平進行確定，包括性質、涉及金額、牽涉面等，確定審計資源的配置。高校內部審計機構還要依據審計目標來分配審計資源。按審計目標分主要有真實性、合法性和效益性審計。財務收支審計、預決算審計等側重于真實性、合法性審計目標，一般不能直接增加經濟效益，一定程度上促進規范管理;內部控制審計、管理效益審計、風險管理審計等則側重于效益性審計目標，能直接增加經濟效益，促進被審計單位和學校可持續發展。可以說等量的審計資源投入，效益性審計為高校增加的經濟效益一般要大于真實性、合法性審計。
三、加強高校內部審計質量控制
高校內部審計質量是內審機構發揮增值功能的本源條件和籌碼，其控制可從機構質量和項目質量兩方面上下功夫，確保高校內部審計質量能滿足內審增值服務職能的要求。
1.高校內部審計機構質量控制。實現獨立機構的設置，實行向校長報告的工作負責制，配置合理數量、合理知識結構及綜合素質過硬的專職內審人員，提供系統性長期性的后續教育和培訓機會，使得內審人員的能力和資質與內審工作的要求相匹配。利用高校特有的學術優勢，建設“研究式”內部審計組織，可以使審計人員能夠站在一定的高度，以科學的理論指導審計，以先進的技術實施審計，以專家型的審計隊伍創新審計，理論研究“從實踐中來、到實踐中去”，形成良性循環。
2.高校內部審計項目質量控制。審計質量是審計工作的生命線，要確立“質量至上”的理念。針對高校機構運行特點，合理選擇內部審計增值點，加強貫穿審計準備階段、審計實施階段和審計完結階段的質量控制。在審計準備階段，要加強對審計項目立項和審計計劃編制的質量控制。要建立和執行審計立項相關制度，圍繞高校中心工作，提高審計立項的科學性，可行性、合理性和針對性;成立可勝任的審計小組;備足審前功課，抓住關鍵節點，編制操作性強的審計實施方案;明確審計目標、審計范圍和審計內容，細化審計步驟，合理組織、分配審計資源。在審計實施階段，要加強審計證據、審計工作底稿和審計復核的質量控制。善于解剖易麻雀，堅持查深查透，靈活應用觀察、詢問、函證、監盤、審核、計算、分析性復核等方法收集和整理充分有效的證據，適時做好延伸審計、追蹤審計，并設置審核環節，落實審計承諾制度，在此基礎上形成客觀的審計評判;要規范審計工作底稿編制的格式和內容，建立多級審查機制。在審計完結階段，要加強審計報告、審計檔案管理的質量控制。可出具審計報告征求意見稿在相關范圍內限期征求意見，正式的審計報告要求事實清楚、重點突出、證據充分、表述完整、評價客觀、定性準確，審計建議切實可行;確保審計信息資料歸檔的及時性、完整性、延續性，為日常工作提供檔案保障;要加強后續審計，切實抓好審計意見書的整改落實，提升審計結果運用水平，確保審計價值的最大化。
四、內部審計工作向廣度深度拓展
高校內部審計為學校提供增值服務，這種增值型價值可分為批判型、建設型和防護型三種形式。在各種審計形態中，財務收支審計、干部經濟責任審計側重于批判型，內部控制審計則側重于建設型和防護型。高校內部審計職能的設置上不能僅僅考慮就事論事式的財務審計或專項審計，要強調制度層面的干預，將制度的完善視為起點，也視為歸宿。同時也要從“物本審計”延伸到“人本審計”，將審計內容和著力點從貨幣財產收支等物性的標準轉移到人及其經濟行為的合規性、經濟性、效益性以及其行為產生的經濟價值。高校內部審計價值最大化的路徑之一便是拓展其廣度和深度。
1.加強高校領導干部經濟責任審計。全面推進高校領導干部、學院二級單位(部門)、下屬企業的主要負責人的經濟責任審計，關注領導干部“一觀三化一廉”即決策是否符合科學發展觀，權力運行的公開化、資源配置的市場化、操作行為規范化以及個人廉潔自律。實務操作中，緊緊地圍繞內部管理領導干部崗位職責，檢查單位(部門)的預算執行、國有資產采購和管理、內部控制建立和執行等情況，關注領導干部有關目標責任完成、重要經濟事項決策及個人廉潔自律情況。加大任中經濟責任審計力度，建立和推行離任經濟事項交接實施辦法，提高經濟責任審計的規范性和有效性。
2.加強高校基建工程重點領域的審計。高校結合自身的實際情況，加大對基建工程重點領域的審計監督。對建設工程項目從立項、竣工到交付使用各階段經濟管理活動真實性、合法性、效益性進行監督、評價。著力做好重點環節的跟蹤審計，加大工程量清單審核力度，促進在源頭上有效控制工程造價。整合審計資源，適當依托社會審計開展建設項目全過程審計的經驗，對受托中介機構審計質量進行評價，努力提高基建工程審計質量。
3.拓展專項資金審計和審計調查。高校設有多個職能部門和學院，以及各個經濟實體，可說是一個社會的縮影，高校內審部門要為各個組織提供監督、簽證、咨詢、評價等增值服務，必須實行借助專項資金審計和審計調查的方式，掌握被審計對象的信息，為做好審計項目打好基礎。專項審計調查的特點是針對性強，時效性高，代表性突出，因此確立專項審計項目必須遵循高校內審項目立項制度，關注學校師生關心的熱點、高校管理工作的難點、學校發展的關鍵點等方面，比如各類學生活動專項經費審計調查、科研經費審計調查、學科建設經費審計調查、實驗室建設經費審計調查、研究生培養經費審計調查、對外投資審計調查等。
4.著力抓好審計整改落實。高校內部審計開展的每一項審計，都要通過邊審邊改、下發審計整改通知、典型問題通報、審計整改跟蹤檢查回訪等方式，確保審計發現的每一個問題都能全部整改到位。努力做到審出一個問題，完善一項制度，堵塞一個漏洞。盡量避免做無用工，對反復出現、屢審屢犯的問題，切實地將任務分解到位。
5.探索構建信息系統審計。探索搭建高校內部審計信息系統，對于資料管理、功能應用、系統設置等進行合理的功能設計與功能組合，建設在審計管理體制、提高工作效率、提升工作質量、審計項目管理、提高人員素質和加強審計工作自身監管等方面進一步加強管理，以達到“整合審計信息資源、夯實審計結論，加強審計質量監督、促進審計管理，實現審計工作規范、推動方法創新，提升審計業務能力、提高工作效率，拓寬審計范圍領域、實現過程監督，保障審計成果利用，加強資源共享”的信息平臺。相關部門利用好網絡資源，搭建暢通有效的信息資源收集方式和渠道，讓信息資源得到充實、完善和豐富。實現真正意義上的共享，消除“信息孤島”，實現各子系統之間的資源整合。
五、有效管理審計沖突
審計主體和客體之間目標沖突的客觀存在，是橫亙在審計人員和被審計單位之間的鴻溝。高校內部審計管理要在強調審計監督職能的同時，更重視服務、咨詢職能，構建和諧審計環境。首先是要轉變觀念，從過去單一的監督審計，向管理審計、效益審計等多方面、多領域的審計過度;加強審計雙方的互動溝通，可采用“參與式審計”，與被審單位開展座談、反饋會、審計聯席會等形式，及時分析存在的問題，商討提出解決問題的措施與方法;要充分考慮被審計單位的意見，在溝通的基礎上，注重平衡報告審計結果，不僅要將審計查出的問題客觀公正地陳述在審計報告中，也要對合規合理效益性審計事實做出正面評價;要建設審計人員兼容心理，要學會換位思考，分析被審計部門的主觀動機，注重合作性人際關系的建立，避免審計工作陷入人際困境，創建和諧審計環境，這是實現內部審計價值最大化的人文條件。
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(三)可控性審計風險包括固有風險、控制風險以及檢查風險。固有風險、控制風險均與被審計單位環境相關。與高風險、高競爭行業相比，高校的固有風險較小，控制風險較大，但內部審計人員可以通過進行符合性測試和實質性測試，運用專業技能和經驗，并采取相應的審計程序、方法，使檢查風險達到可以接受的程度，從而降低審計風險。
二、高校內部審計風險的成因
(一)內部審計的獨立性不強獨立性是審計的靈魂。由于內部審計是高校內部設置的機構，在審計過程中不可避免地受本單位的利益約束。當審計事項涉及大單位與小單位、全局與局部利益糾紛時，就不得不考慮本級行政意見。審計工作難以避免行政領導的影響和干擾，審計人員很難依法獨立行使監督和查處的職責，特別是當學校領導層違紀或參與違紀時，高校內部審計人員更是無能為力，無法對學校的財務情況作出真實、客觀的評價，從而容易產生審計風險。
(二)內部控制制度不健全隨著高教改革的深入，學校辦學自愈來愈大，經費籌措渠道多元化、經費支出繁雜化，但與之相適應的內部控制制度并不健全，部分高校出現了內控不嚴密、監督不到位、財務管理松弛等現象，這無疑增加了內部審計的風險。另外，高校利益化的趨勢日漸明顯，加之內部控制制度不健全，有意識的舞弊行為時有發生，特別是串通舞弊較難發現，在某種程度上也加大了高校內部審計風險。
(三)內部審計人員素質不高高校內部審計工作要求內部審計人員應具備較高的政治素養和業務素質。但目前，高校內部審計人員知識結構單一、專業勝任能力不強，少數內部審計人員缺乏應有的職業道德。在發現重大問題時，不能正確履行審計職責，再加上審計方法落后等因素增加了內部審計風險。
(四)內部審計機構職能定位不準確 內部審計人員風險意識不強、內部審計機構職能定位不準確，越權處理職能范圍外的事務。單位內部的事情無論輕重大小，內審部門均要過問，或者直接參與具體的經濟事務處理，使得內部審計機構忙于應付，從而影響其正常工作等，這些都是審計風險形成的重要因素。
三、高校內部審計風險的防范和控制
(一)樹立高校內部審計的獨立性、權威性相對國家審計和社會審計而言，高校內部審計的獨立性、權威性較弱，內部審計風險也比較大。一方面，面對審計過程中發現的問題，內部審計人員應保持客觀公正的態度，以事實為依據，以法律為準繩，真正做到不偏不倚；另一方面，努力爭取領導對審計工作的重視，內部審計要圍繞管理與效益充分發揮其價值增值工具的作用，給高校帶來直接或間接效益，在學校的健康持續發展過程中作出卓有成效的成績，使領導充分認識到內部審計的重要作用，并重視和采納審計人員提出的有益建議，逐步樹立內部審計的獨立性、權威性，防范和降低內部審計風險。
(二)加強高校內部會計控制建設內部會計控制是會計信息真實性的制度保障，良好的內部會計控制可以促進會計工作的規范化，減少會計信息的失真，降低內部審計風險，有利于高校內部審計人員從傳統的查賬工作中解脫出來，把主要精力集中在高校管理審計與經濟效益審計。內部審計是內部控制體系的一部分，在強化內部控制方面可以發揮積極作用。相對外部審計，高校內部審計人員更了解其內部的經濟活動情況，更易發現內部管理存在的問題及原因，應利用其專業知識與技能，加強內部會計控制的建設，進一步減少高校控制風險，從而有效防范審計風險。
(三)規范高校內部審計程序首先，高校內部審計機構應當根據批準后的審計計劃組織實施高校內部審計活動，在計劃執行過程中，若有必要，應按規定的程序對計劃進行修改和補充。其次，規范高校內部審計證據的獲取及處理程序，保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，使審計風險達到合理的、可接受的水平。再次，編制好高校內部審計工作底稿，嚴格執行分級復核制度。審計工作底稿是聯系審計證據和審計結論的橋梁，其好壞對審計工作質量有著重要的影響。最后，加強內部審計報告的管理。內部審計報告是內部審計風險的最終載體，審計報告在對被審計事項進行評價時，要依據有關法律、法規及教育系統相關的規章制度，實事求是、不偏不倚地反映審計事項，對于審計過程中未涉及的事項以及證據不足或不明確的事項應盡量不要評價。要健全并執行審計報告的分級復核制度，以此防范、降低內部審計風險。
(四)提高高校內部審計人員素質審計人員素質的高低是決定內部審計風險大小的重要因素。為了有效防范高校內部審計風險，需要培養一批高素質的高校內部審計人員。隨著高校審計范圍的日益拓寬和審計類型的不斷增多，高校審計部門在機構和人員素質方面存在的問題已日益突出。第一，高校審計任務不斷增多與審計力量不足的矛盾仍然存在，審計部門應切實加強機構建設，適當補充審計力量；第二，審計隊伍的專業結構需要進一步完善，目前很多高校內審人員均由會計、審計及基建工程人員組成，但隨著學校改革的日益深化，經濟活動越來越復雜，原有審計人員的專業結構已不能滿足工作的需要，應適當補充法律、經濟管理等方面的人才，更新專業知識結構；第三，要加強風險意識教育，內審人員應以謹慎的職業態度和高度的責任感從事內部審計工作，堅持把提高審計人員綜合素質作為一項基礎性工作，常抓不懈，以保證高校審計事業持續發展。
篇13
采購風險是指在采購過程中由于各種意外情況的出現，使采購的實施結果與預期的目標相偏離的程度和可能性。政府采購實行集中采購和分散采購相結合，它的性質決定其必然存在公平性、競爭性、廉潔、道德、誠信、采購質量以及制度執行與環境建設等方面的風險，如何正確認識與有效防范政府采購中分散采購領域存在的風險，是政府采購提升整體水平的內在要求，也是完善政府采購制度的必然選擇。
1 分散采購的潛在風險
分散采購風險涉及的領域應該說貫穿分散采購的整個過程，每一個環節稍有不慎，有可能制造風險，而一旦處理不規范將會進一步擴大風險的范圍與等級，形成難以收拾的局面。目前逐漸顯露出來的分散采購存在的風險表現在：
（1）采購價格與價值異化，價格與價值的背離而造成的潛在風險，采購機構也難以逃采購質量控制不力之罪，政府采購的形象將會蒙受損失是小事，但政府采購事業由此遭受的損失將是巨大的，對這種有損政府采購基石的風險，我們應該給予足夠的重視。
（2）采購公平性缺乏而導致的競爭風險，政府采購領域必須要保證供應商在平等的條件下公平競爭，而目前并沒有完全做到這一點，存在投訴的隱患。如信息不對稱、招標信息公布不及時、發標書時間短、開標時間不符合要求、對供應商資質的歧視性要求、評分辦法設置不合理等，都會導致供應商的不公平競爭。
（3）廉潔公道方面的道德風險以及人員素質風險。政府采購事業發展至今，行業內的職業道德建設并沒有形成體系，大家基本上是依仗自己的覺悟與經驗抵制著各方面的侵蝕，帶有個體性質，可以說政府采購職業道德建設還處在起步階段，難免對各種腐敗行為的控制力度不夠，存在職業道德問題，職業素質也有待進一步提高。
2 加強對分散采購活動進行監督管理的法律依據
（1）加強對“分散采購”活動的監督管理是貫徹實施《政府采購法》的基本要求。在《采購法》的第七條規定，“政府采購實行集中采購和分散采購相結合”，由此可見，“分散采購”與集中采購一樣，都是政府采購的一種重要操作形式，只不過它們之間的實施主體不同而已，因此，對“分散”采購的具體操作也必須要嚴格按照《采購法》的有關規定進行，并同樣要受到《采購法》的監督與管理，而不能將其看成是一種“自由”或“無序”式的采購；另外，在《采購法》的第八條還規定了實施政府采購的限額標準，明確規定，凡達到政府采購限額標準的任何采購項目，均應實施政府采購，根據該項法律規定，凡在集中采購目錄以外的、采購金額達到政府采購限額標準以上的任何采購項目, 即“分散”采購項目就都應實施政府采購，都同樣要受到《政府采購法》的調整，而不能游離于《采購法》的管理與約束。
（2）加強對“分散采購”活動的監督與管理，是實現政府采購宗旨的基本要求。《政府采購法》第一條明確規定，實施政府采購，就是為了規范采購行為，提高采購資金的使用效益，促進廉政建設等等，而“分散采購”不僅使用的是財政性資金，而且，從采購資金占財政支出的比重來看，大多數地區的集中采購資金僅占其財政支出的3%10%之間，而大量的財政支出行為都是通過“分散采購”的形式實現的，雖然這些分散采購支出，存在著項目多、單項采購金額小、采購范圍廣等許多難以管理的特點，但，如果放松對其管理與監督，就不但達不到“全面”監管財政資金支出行為的目的，而且，還很容易會滋生出種種舞弊行為甚至于腐敗問題，這就違背了政府采購的目的和宗旨，因此，加強對“分散采購”行為的監督管理不僅是政府采購工作的一項重要組成部份，更是實現政府采購宗旨的基本要求，而一旦忽略了對“分散采購”工作的督查與指導，就會使政府采購工作出現了管理上盲區、監督上的真空。 "
3 加強分散采購監督管理的措施建議
針對“分散”采購活動中存在的種種不規范問題，必須建立切實有效的風險防范機制，采取有效的措施來加以規范和約束，減少分散采購風險，以使分散采購行為更加規范有序、客觀公正、廉潔高效。
（1）采購價格與價值相統一，能夠有效的防止意想不到的采購風險，但作為一種機制建設，相關部門要出臺操作方面的實施意見，進行明確規定。制定針對具體采購實務的具有指導意義的定標原則，尤為關鍵。
（2）采取制度和法律規范控制采購風險。對供應商資格審查是政府采購投標活動的第一步，也是有效控制后期履約風險的強有力的手段。設立投標保證金制度，投標保證金設置的目的就是便于投標過程秩序的控制，防止供應商投標過程的撤標、弄虛作假、采取不正當手段騙取中標、中標后不能履行合同等采購風險。項目驗收是政府采購風險防范的最后一道關口，來不得一絲一毫的差錯，驗收制度化建設是確保驗收質量，減少采購質量風險的必然選擇。
（3）規范采購程序，信息公開，程序公開。這是保持政府采購良好秩序的必要措施，能夠保障政府采購公平合理，避免人為腐敗行為的發生，使政府采購更加規范有序、客觀公正、廉潔高效。公開透明是政府采購必須遵循的基本原則之一。公開透明要求做到政府采購的法規和規章制度要公開、招標信息及中標或成交結果要公開、開標活動要公開、投訴處理結果或司法裁減決定等都要公開，使政府采購活動在完全透明的狀態下運作，全面、廣泛地接受監督。公正原則是為采購人與供應商之間在政府采購活動中處于平等地位而確立的。公正原則要求政府采購要按照事先約定的條件和程序進行，對所有供應商一視同仁，不得有歧視條件和行為，任何單位或個人無權干預采購活動的正常開展。尤其是在評標活動中，要嚴格按照統一的評標標準評定中標或成交供應商，不得存在任何主觀傾向。
（4）建立對采購人員監管制度，制定采購人員道德規范。加強政治思想和職業道德教育。通過教育，使分散采購人員樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，增強廉潔自律、防腐拒變的意識，從源頭上根除隱患、防患于未然。提高分散采購人員的業務素質。由于集中采購人員要盡快地熟悉業務知識，明確工作內容及操作要點，避免因業務不熟，職責不清而造成管理不力的局面。
4 結論
無論集中采購還是分散采購，作為政府采購的兩種執行模式，兩者互有優勢，可相互補充。但同作為一種政府采購行為，采購人或其委托的采購機構都必須遵循政府采購公開透明、公平競爭、公正和誠實信用的原則，按照《政府采購法》和其他有關法律法規規定的采購方式和采購程序組織實施采購活動，并自覺接受同級財政部門和有關監督部門的監督、管理。
參考文獻 ［2］高地.政府集中采購工作的風險與防范［J］.黑龍江金融.2006，(10).
