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篇1
新會計制度將事業單位固定資產中通用設備的價值標準由500元提升到了1000元，而專用設備的價值標準也由之前的800元提升到了目前的1500元。對于事業單位固定資產的定義如下“固定資產是指事業單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。”。將“一般設備”改為了“通用設備”，將“房屋與建筑物”改成了“房屋與構筑物”，將“圖書”改為了“圖書與檔案”，將“其他固定資產”的范圍改成“家具、用具、家具和動植物”等。“按月計提固定資產折舊時，按照實際計提金額，借記“非流動資產基金――固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。出售、無償調出、對外捐贈固定資產， 轉入待處置資產時，按照待處置固定資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目”。
2 新會計制度下事業單位會計核算存在的問題
2.1 固定資產科目的使用年限和范圍界定不清
目前對于事業單位固定資產的劃分沒有統一的標準，這無疑增加了事業單位固定資產劃分的難度。由于不同類型的固定資產使用的年限可能會存在著很大的差別，但是新的會計制度中沒有進行分科目界定而是統一劃歸為一年以上。新的會計制度明確了大批同類物資雖然單價達不到標準，但是也屬于事業單位固定資產，然而卻沒有對大批同類物資的概念做相關的界定，到底大批的概念是什么比如一個椅子單價為100，采購數量100算不算同類物資，那采購數量10算不算同類物資呢？很顯然由于對大批的概念沒有做出相關的界定，在事業單位對其進行固定資產劃分的過程就會出現不同的處理方式。
2.2 固定資產科目的設置不夠嚴謹
在新的會計制度下可以對固定資產進行折舊，這對于固定資產的真實性反映無疑是具有意義的。但是折舊只是反映資產的損耗部分，對于由于市場價格波動以及經濟發展和科技的進步的影響卻沒有真實體現出來。比如事業單位所具有的科研類儀器，隨著時間的發展與科技的進步這些科研儀器就可能發生貶值，即使采用加速折舊也無法處理該問題。事業單位折舊遵循謹慎性的原則，事業單位不得對資產和收益進行高估也不能對損失或者負債進行低估，對由于非正常使用的原因造成的設備的價值小于其公允價值的，在新的會計制度中也沒有相關提及，因而作為事業單位需要對會計科目的設置進行考慮。
2.3 固定資產的折舊方法較為單一
新會計制度下利用工作量以及年限平均法來對事業單位的固定資產進行折舊處理，目前現行的折舊方法雖簡單容易實施，但是該方法卻并不是適合所有類型的固定資產。比如事業單位中的電子類儀器，隨著經濟的發展與科技的進步，這種設備呈現出更新周期短設備貶值速度較快等特點，很多的電子類設備還沒有到報廢的年限就已經沒有了使用的價值，對于這種情況可以采用加速折舊法來對其進行處理。
3加強新會計制度下事業單位固定資產核算與管理對策
3.1完善事業單位固定資產的核算方法
對于事業單位在固定資產核算過程中存在的問題，事業單位可以采取以下措施進行應對：上報財政部門盡快制定采購的數量以及價值的相關標準細則，固定資產的類型與明細進一步確定，并且進一步明確不同類別資產的使用年限，對于大批量同類物資是否屬于固定資產進行界定；采用新的折舊方法對事業單位的固定資產進行折舊核算，將固定資產的無形的損耗也列入其中進行考慮；設置固定資產的減值準備，用來反映可回收金額小于賬面價值的差額，并將其界定為固定資產的損失。
3.2 推進事業單位固定資產管理制度的建立
完善事業單位的預算管理制度，在預算編制的過程中要考慮到成本效益以及精簡節約的原則，減少投資的盲目性和重復性；將日常的管理制度進行規范，做好固定資產的采購驗收以及入庫等操作，要定期對固定資產進行維護，對于固定資產的外購、投資以及收益等事宜進行規范。建立健全固定資產的清查制度，在每年對固定資產開展一次或者是兩次的清查，這對于事業單位及時的掌握固定資產以及折舊情況是非常有必要的。
3.3 促進事業單位固定資產管理的信息化建設
事業單位固定資產管理的信息化手段的應用可以提高核算與管理的效率，作為事業單位應該積極的推進固定資產管理的信息化，利用信息化實現對固定資產的精細化與動態化的管理。將固定資產操作的整個業務流程都整合到固定資產管理信息系統中，將固定資產與資金的支付以及預算有機的結合起來，同時將這些信息公布到網絡平臺上，可以實現固定資產管理部門、財務部門以及使用部門的信息共享。固定資產信息管理系統的應用能夠在很大程度上減少固定資產管理人員的工作量從而提高管理的效率。
結語
篇2
隨著我國的事業單位以及政府收支分類財政的改革，在舊的事業單位會計制度已經無法滿足現今改革和發展的需要，新的事業單位會計制度應運而生。新的事業單位會計制度對于事業單位固定資產的會計核算原則、標準、分類、科目設置等都作出較大的調整。在新的事業單位會計制度之下，該如何做好會計工作，從而達到有效的利用資產，保護資產，達到對固定資產管理的科學化，精密化將是未來事業單位會計部門所將要重點研究的問題。
1.新舊的事業單位會計制度所發生的變化
1.1對固定資產的概念產生了變化
在新制度中對于固定資產的概念是：固定資產是指事業單位特有的，使用期限超過一年，且單價在1000元以上。（專用設備單位價值在1500元以上）并在使用過程中保持原有形態超過1年以上的資產。與舊的會計制度相比，通用設備以及專業設備的價值都有增長，這一價值標準就說明新的會計制度更適應現在的物價水平和消費標準。
1.2對固定資產的分類發生了變化
新事業單位會計制度中對于固定資產的分類與舊的會計制度相比有著以下改動。
（1）將原有制度中的“房屋和建筑物”改為“房屋與構筑物”。
（2）將原有制度中“一般設備”改為現在的“通用設備”。
（3）將原有制度中“圖書”改為“圖書、檔案”。
（4）將原有制度中“其他固定資產”改為了現在的“家具、用具、裝具及動植物”。
這說明新的會計制度中對固定資產的分類對現今事業單位固定資產的實際狀況和特點以及財務管理的實際需要進行了綜合地考慮，同時相比舊的會計制度也顯得更加的合理。
1.3對固定資產的確認發生了變化
1.3.1接受捐贈、無償調入的固定資產
在確定成本這一方面，新舊會計都是根據相關憑證上注明的金額以及相關的稅費、交通費等確定的。但在新制度中卻加進了沒有相關憑證的，其成本對照同類或相似的固定資產價格，再加上稅費和運輸費等相關費用；沒有相關憑據、同類或類似固定資產的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產按照名義金額入賬。
1.3.2固定資產的盤盈
在盤盈固定資產方面，新舊會計制度都是通過相類似的固定資產的市場價格來確認其入賬價值的，但是新會計制度中加了一條“對于沒有相關憑證和類似的固定資產的市場價格的，該固定資產需以名義金額的方式入賬。”
1.4對固定資產的賬務處理有變化
1.4.1累計折舊的核算
舊會計制度規定事業單位固定資產不計折舊，而新的會計制度規定事業單位的固定資產除了文物、陳列品、動植物、檔案、圖書以及以名義金額計量的固定資產之外，都應折舊，并規定固定資產的折舊金額為其成本，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值，一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折扣[1]。
在賬務處理方面，按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產基金—固定資產”科目。貸記“固定資產”；在對固定資產進行處置時，應當按照已計提折舊，按固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目[2]。
1.4.2自行建造固定資產的核算
在新會計制度中增設了“在建工程”會計科目，對自行建造或需安裝的固定資產，先通過該科目進行核算相關成本，待交付使用時借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”。相較舊會計制度下的賬務處理更能充分反映經濟活動的全過程，更為詳實、準確。
2.新的事業單位會計制度下固定資產核算的不足和建議
隨著新的事業單位會計制度的推行，對權責發生制進行修正，是為了令固定資產的核算更為真實可靠，從而在一定程度上對事業單位報告的質量有所提升，但是依舊存在著一些弊端。
2.1對固定資產的范圍以及折舊年限的界定不夠清楚
因為即使在新的事業單位會計制度之中，依舊沒有對固定資產進行明確、統一的標準劃分，從而增加了在實際工作中對于固定資產劃分的難度。除此之外，影響成本核算以及資產使用情況的另一個主要因素就是使用年限。不同的使用年限會影響固定資產在計提折舊時的金額，在這個時候會計人員往往會采用主觀判斷的方法，從而造成了會計信息的偏失，從而令固定資產的核算效果大打折扣，為固定資產的管理和審計工作帶來了極大的不便。還有一點，那就是在進行固定資產核算時，其核算標準偏低，例如固定電話等簡單的辦公用具也加入到固定資產的核算，這不僅容易影響到固定資產核算的準確性，還增加了相關工作人員的工作量。因此，建議事業單位在進行固定資產核算時，盡量提高核算標準或是分類進行固定資產的核算明細。
2.2對固定資產計提折舊的方法較為單一
年限平均法以及工作量法是新制度里提到的對于固定資產進行計提折舊的兩種方法。在實際情況下，這種規定事業單位的所有固定資產都按照直線法的方法進行折舊，不僅違反了會計的原則，還對核算固定資產，反映事業單位的財務情況的準確性產生了極大的影響。所以事業單位在采用會計折舊方法的時候要根據實際情況對折舊方法進行明確的規定，并不得隨意變更。
2.3對固定資產相關科目設置有所疏忽
在會計行業中的謹慎性原則中就提到過，不能高估資產，同時也不能低估負債。在會計工作中，固定資產的損耗其實是難以避免的，這在新的事業單位會計制度中就沒有找到相應的設置，如減值準備。
3.結語
綜上所述，通過對新舊事業單位的會計制度進行了比較和分析，可以看到新制度對事業單位固定資產的核算較舊的制度更為全面、詳實、合理。這在很大程度上有助于事業單位會計信息質量水平的提高，但新的制度依舊存在著一些缺陷，希望有關部門以及會計工作人員能夠結合實際工作提出建議，共同提高事業單位的會計核算水平。（作者單位：貴陽中醫學院）
篇3
固定資產是廣播事業發展業務活動的主要物質條件，是促進廣播事業發展的物質基礎及物質保障。固定資產核算，是指在一定的財務時期，對固定資產進行重新估值、記錄的財務處理過程。廣播電視事業單位的固定資產是國有資產的主要組成，隨著廣播電視行業的迅猛發展，固定資產的核算及管理工作關系到最終廣播電視事業單位的順利開展與否。
一、廣播電視事業單位固定資產問題
（一）缺乏概念
對于固定資產，不少工作人員對此缺乏一定的概念認識，自然就對固定資產缺少一定的維護意識。廣播電視行業是最終服務于大眾精神世界的事業單位，對固定資產意識的淡薄，對于固定資產影響廣播電視事業單位的重要性了解不足，最終會出現無人管理或無人維護、互相挪用的現象，最終使得廣播電視事業單位蒙受不必要的損失。
（二）欠缺制度
固定資產如果沒有建立完善的管理制度，會造成各環節的問題出現，比如盲目購買、無人管理、隨意挪用。在部分固定資產達到使用年限后，該做折舊處理的沒有及時處理，會導致后續的財務工作無法進行，財務方面會出現壞賬或長期掛賬處理，造成資產賬務與實際不符，損失不明。對于廣播電視事業單位來說，損失是不可估量的后果。
（三）缺乏方法
廣播電視事業單位的固定資產眾多，但往往缺乏有效的方法去進行后續的管理及追蹤，導致很多固定資產不明下落。廣播電視行業很多時候依賴于固定資產依存，因此固定資產的管理沒有有效的方法來支撐，會使得廣播電視事業單位的工作量加大，增加了固定資產使用的風險。
（四）歷史遺留
歷史遺留問題若得不到解決，后續的事情會無法開展。比如之前廣播電視工作領導運用固定資產的價值來作為業績的參考指標，對固定資產的清點問題流于形式，未認真對待其固定資產管理與折算問題，而且廣播電視行業設備多是流動性較大，導致很多資產處于掛賬實已丟失損害的情況屢見不鮮，這種歷史問題如果不及時處理，相關工作人員已離職，證據不可考，最后的損失不可估量，固定資產也無法進行核銷工作，對于之后的固定資產核算工作帶來很大難度，容易導致賬目數據失實現象。
二、廣播電視事業單位固定資產管理相關策略
（一）管理到位
1.管理機構
從體制上，廣播電視行業應設立固定資產管理相關機構，進行固定資產的專門科室專人處理。決策領導要對固定資產的引進進行可靠論證，對大型固定資產的購置、折舊、減值處理要進行決斷；固定資產管理科長要由技術人員擔任，進行日常固定資產的維護及管理制度的執行者與組織者，對于固定資產清查盤點情況要做到負責，避免購置太多同類固定資產導致閑置浪費情況，也避免過分限制采購導致使用率過高，加速固定資產折舊情況。固定資產管理科員要做好日常登記記錄，嚴格執行固定資產責任制，做到誰使用誰保管誰負責的原則明確，使得固定資產安全性得到保障，更能發揮固定資產在廣播電視事業單位應用的性能。
2.管理制度
建立健全的固定資產管理制度并落實其監管工作，加強日常的固定資產監管落實固定資產的管理責任，大力發揮固定資產制度的作用，發揮固定資產的自身效益。只有真正實行固定資產管理及使用制度，為廣播電視事業單位積累節目成本的計算材料，才能真正使廣播電視事業單位固定資產的管理實現制度化及規范化，為之后的產權制度改革提供科學依據，使得固定資產有規律可循、公開公正透明化管理。
3.管理人員
固定資產的管理與相關會計人員的素質及業務技能有極大的關系。因此，廣播電視事業單位一是要做好財會會計人員的意識教育工作，選拔業務素質高、技能專業的會計人員去進行固定資產的核算；另外要加強后續會計的人員的專門業務教育培訓，使他們的業務技能隨著國家會計準則的變化而不斷提高，適應新會計準則的要求，并做到財務會計操作專業化、規范化。
（二）加強成本核算
1.固定資產折舊核算
根據廣播電視事業單位的規模大小、單位資本密集、單位技術密集的不同程度及資產的實際情況，合理選擇適合的折舊方法。把固定資產折舊費用作為產品單獨成本項目？即在會計系統會計分錄中從制造費用分解出來？增設折舊費用成本項目，這樣做的好處是結合企業實際，更能做好固定資產的折舊記錄工作，為固定資產折舊核算工作帶來了方便。
2.固定資產減值核算
要增強對固定資產減值的認識，了解并把握會計準則對固定資產減值準備的相關規定，結合廣電的費用及廣電利潤核算、固定資產的更新改造的認識，搞好固定資產減值準備的核算工作。對于部分固定資產減值異常情況，如具有可收回價值卻不得沖回減值準備的固定資產，要另外登記以作后續備查。
3.固定資產的后續支出核算
要嚴格區分出固定資產的后續支出屬于哪一類的支出，是資本化支出還是費用化支出。在自有固定資產或固定資產租入的更新改造？或者固定資產修理實際超過修理的意圖，致使固定資產修理成為改良行為時？要將更新或改良發生的凈支出確認為資本化支出？計入固定資產成本。只有明確區分后續支出的類別才能避免資本化和費用化支出的會計核算混淆。
三、結語
固定資產在廣播電視事業單位的資產占比稍高，固定資產的管理水平及最終使用的效益Q定著廣播電視事業單位的未來企業化發展。針對固定資產缺乏認識、缺乏管理方法、欠缺管理制度、存在歷史遺留等問題現狀，廣播電視事業單位要積極采取相關措施，做好固定資產的機構、制度、人員管理與折舊、減值、后續支出核算工作水平，并加以改進，促使廣播電視事業單位企業化的財務管理工作有效地開展。
參考文獻：
篇4
實質上，美國財務會計準則委員會在其的《論財務會計概念》關于資產的定義不僅適用于企業，還適用于非盈利組織。其理由主要有二：其一是企業和非贏利組織所需的資財都從各種來源取得，其二是資財或資產是企業和非盈利組織生命所系的血液。
國際會計師聯合會在其的《國際公共部門會計準則第1號——財務報表的列報》明確公共部門（包括政府）與企業持有資產的目的基本是一致的，即資產具有獲得未來的經濟利益和權屬性兩個特征。
由此可以看出，事業單位改革的方向是其部分被劃歸企業，部分被劃歸政府或非營利組織，因此作為其擁有的資產和其他實體所擁有的資產是同質的。都應是一個實體由于過去的交易或事項形成的、由實體擁有或者控制的、預期會給實體帶來預期經濟利益的資源。
二、關于事業單位資產范圍的問題
（一）財務規則與準則及制度不協調之處
首先，關于存貨的定義不一致。財務規則稱存貨是指事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用而儲存的資產，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。而在準則（試行）中規定的存貨是事業單位在業務及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產。實質上，存貨區別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，一個實體持有存貨的最終目的是為了出售。
其次，關于固定資產的定義不相一致。財務規則規定固定資產是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產管理。準則（試行）規定，固定資產是指使用期限在一年以上，單位價值在規定的標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產，但對規定的標準沒有進行說明。
（二）現行財務規則與準則及制度涉及資產的幾個重要問題
1．固定資產計提折舊問題。根據現行準則和制度，固定資產在使用過程中不計提折舊。在使用過程中也不計提減值準備，而是按照事業收入和經營收入的一定比例計提修購基金，專門用于固定資產的更新和維護。這樣導致固定資產賬面原值與現時凈值隨時間推移相差越來越大。而且，由于固定資產的損耗不能在成本中得以體現，必然導致成本費用，虛增贏余。再者，修購基金的提取與固定資產的損耗沒有必然的關聯，從而不能真實地反映固定資產的損耗，影響會計信息的提供。2．基本建設會計游離于《事業單位財務規則》之外。現行的《事業單位財務規則》沒有對基本建設會計核算事項做出規范,在《事業單位會計準則（試行）》中對基本建設撥款收支及結余的核算有所涉及,但在《事業單位會計制度》中明確指出有關基本建設投資的會計核算,按有關規定執行,不執行本制度。三者之間的核算口徑不相一致。
3．資產減值的計提問題。資產預期能否會為實體帶來經濟利益是資產的重要特征。如果某一項目預期不能給實體帶來經濟利益，那么就不能將其確認為實體的資產。比如，事業單位在年末檢查存貨時發現存貨毀損、無望收回的債權等情況，應合理地預計各項資產可以發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提減值準備。因為根據資產的定義，上述項目已經不能給事業單位帶來經濟利益，將其繼續列報在資產負債表上必將導致會計報表反映的資產價值有“水分”，從而導致不能揭示資產潛在風險，并為會計信息使用者正確決策提供相關的信息。
4．投資核算過于籠統，不夠細化。現行財務規則和準則對對外投資的核算過于簡單。沒有區分長、短期投資，沒有細分股權投資和債權投資。因此不利于加強事業單位投資項目的管理，提高資產的使用效率。
三、幾點建議
篇5
1 事業單位固定資產的概念
事業單位固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產，一般分為六類：房屋建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等。其價值標準為：一般設備單位價值在500元以上，專用設備價值在800元以上。單位價值雖然不在規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產，應當作為固定資產核算。
2 事業單位固定資產核算的會計處理方式
事業單位在購建固定資產時，按資金來源分別借記“專用基金――修購基金”、“事業支出”、“專款支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產”，貸記“固定基金”；接受捐贈固定資產時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”；融資租人固定資產時，借記“固定資產”，貸記“其他應付款”，支付租金時，借記有關支出科目，貸記“固定基金”，同時借記“其他應付款”，貸記“銀行存款”科目，盤盈的固定資產，按重置價借記“固定資產”，貸記“固定基金”，因報廢、毀損及盤虧等減少的固定資產，按減少固定資產的原值，借記“固定基金”，貸記“固定資產”，相關殘值變價收入和清理費用列入“專用基金――修夠基金”；出售固定資產時，按實際收到的價款借記“銀行存款”，貸記“專用基金一修購基金”，同時按原價借記“固定基金”，貸記“固定資產”。
二、當前事業單位固定資產核算所存在的問題
從上不難看出，現行事業單位會計制度中，固定資產只核算帳面價值，不計提折舊，通過提取修購基金來應對事業單位固定資產的更新和維護。隨著我國經濟的發展、財政體制的改革、事業單位固定資產投資規模的擴大，這種會計處理已不能準確反映事業單位真實的財務運營狀況，嚴重影響了事業單位會計信息的質量。
1 固定資產的范圍界定欠合理
購入固定資產按實際列支，對一些耐用時間在一年以上的大批同類資產，如電話機等簡易辦公設施也在固定資產中核算。隨著經濟的發展及物價水平的提高，單位價值在500元以上及專用設備價值在800元以上的價值標明顯偏低。
2 虛增資產總額
固定資產不計提折舊，在資產負債表上，固定資產不能以累計折舊來反映使用過程中的損耗，其新舊程度無法體現；另外不計提減值準備，使固定資產的實際價值無法得以反映。由此虛增了資產總額，使得固定資產帳面價值與實際價值相背離，并且隨著時間的推移，兩者的差額會越來越大。
3 虛增凈資產
按事業單位會計制度規定，提取的修購基金直接增加專用基金，同時固定資產與固定基金數額未有變化，這使得凈資產中既包括固定資產的原值，又包括提取的修購基金。這樣使凈資產虛增，凈資產信息失真。
三、完善事業單位固定資產核算的具體對策
1 引入低值易耗品的核算
單位價值雖然不在規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產，可作為低值易耗品核算。事業單位一次性購入大批同類資產時，借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款”等科目，并可在一定期限內攤銷，攤銷時借記“事業支出一低值易耗品攤銷”，貸記“低值易耗品”；零星購入時可直接列支，借記借記“事業支出一低值易耗品攤銷”，貸記“現金”等科目。由于物價水平的提高，可相應提高固定資產的單位價值。
2 固定資產計提折舊及減值準備
篇6
1.事業單位固定資產管理工作簡要概述
隨著我國改革開放的不斷深入，我國事業單位管理工作也在不斷的發展變革之中。之前的管理制度已經不再適應當下固定資產的管理，尤其是對相關事業單位財務部門的相關管理工作必須隨著我國相關政策的變革及國內、國際形勢的變化而變化，與時俱進。下面文本將對事業單位固定資產管理工作相關概念進行概述。
1.1事業單位固定資產概述。事業單位的固定資產指的是各個事業單位進行相關工作的經濟基礎，通過國家財政撥款完成各事業單位進行科研項目、業務工程相關工作的主要資金。事業單位固定資產滿足具有一定的數額標準，一般固定資產價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，或者大批量同類物資耐用時間超過一年以上不滿足固定標準的物資，也可作為固定資產進行管理。另外，事業單位固定資產還具有一定的財產特征，物資必須屬于非流動的可長期使用的具有實物形態的資產；其成本進行折舊時一次性列入當期支出，不采用分期折舊。我國事業單位固定資產的來源主要分為三大類：第一，來源于事業單位自身的資金投入；第二，通過融資籌資租賃獲取固定資產；第三，接受來自社會各界的捐贈。
1.2事業單位固定資產管理工作的主要內容及其工作本質。我國事業單位固定資產管理工作主要分為四個步驟。第一，根據固定資產的具體情況及相關規定的標準和對固定資產的分類進行固定資產目錄編制，以此作為固定資產核算的依據；第二，對于對外投資的固定資產需要按照相關規定程序進行報批；第三，對于需要報廢和進行轉讓的固定資產，需要得到相關負責人批準后核銷。另外，對于大型、精密貴重儀器進行報廢和轉讓時，需要通過相關部門進行鑒定批準后，報批相關部門進行管理。一般情況下，固定資產進行報廢、轉讓時的變價收入需轉入修購基金。第四，對固定資產的清查需按定期或不定期進行盤查，最后在年終前需要進行一次全面清查保證固定資產賬目清晰。對于固定資產管理工作的本質，具有公共性、非營利性、無償占用性和國家財政支持的特點。
1.3事業單位固定資產管理工作的意義。隨著我國社會經濟的不斷發展，我國的管理工作需要進行變革管理。結合實際情況來說，加強事業單位固定資產管理工作對提高管理效率、有效發揮各種事業單位的效力、維護固定資產的安全性和完整性具有重大意義。同時，對于保護相關事業單位的固定資產也很重要。加強事業單位固定資產的管理工作對于構建我國財政支出績效評價體系有客觀性需求；也是轉變我國管理觀念的基本要求，加強固定資產的管理工作對于提高我國資源利用率提高管理水平具有重大意義；同時，也是我國合理進行資源配置的根本要求。綜上所述，加強事業單位固定資產管理工作對于我國各事業單位日常管理活動的展開，以及我國經濟的發展資源合理配置都具有重大意義。
2.我國事業單位固定資產管理工作中存在的問題
隨著我國社會經濟的不斷發展，事業單位固定資產管理工作的實行也需要與時俱進。但在具體實施過程中仍然存在一些問題，下面本文將針對主要問題進行分析。
2.1事業單位對固定資產管理意識薄弱，浪費現象嚴重。事業單位固定資產主要來源于財政撥款，但有些事業單位對固定資產的管理存在“重購置，輕管理”的觀念，固定資產管理意識薄弱，導致浪費現象嚴重。隨著我國近幾年來對相關管理工作的改革，事業單位對固定資產的管理已經有了相應的起色，但是由于固定資產的管理效益并不關系到事業單位的日常工作，許多管理者缺乏對固定資產的管理，管理工作不足，固定資產浪費現象嚴重。思想不到位導致管理工作的不到位，管理人員認識不足、思想意識較低也是導致管理工作效率低下的重要原因。
2.2事業單位對固定資產分類不清。目前對于我國事業單位固定資產的分類是對固定資產管理工作的主要內容，細致的進行固定資產分類是更好的進行固定資產管理工作的有效手段。事業單位的固定資產型號、大小、類別不一，管理工作的進行難度較大，加之管理工作程序繁瑣，對固定資產的管理更加復雜。事業單位對固定資產分類不清，嚴重影響了固定資產的管理工作的進行。
2.3固定資產盤查制度的缺失。經濟的發展，各種事業單位類型的增加使得事業單位固定資產管理工作難度不斷加大。我國事業單位數量的增加，使得財政性資金迅速增長。這就更加需要對固定資產進行定期、不定期盤查，但是由于相關事業單位并不重視固定資產盤查制度的制定，導致固定資產數量不清，賬實不符，賬面價值與固定資產實際價值有差距，不能對固定資產進行準確的估計。固定資產盤查制度的缺失嚴重影響了事業單位固定資產的管理工作。
2.4固定資產管理制度不健全。固定資產的管理制度不健全導致管理工作開展滯后、責任不到位。通常情況下，固定資產的管理工作主要是由財會部門和物流管理部門共同管理，但是相關工作人員對資金的管理偏重對固定資產的管理工作相對較輕，導致管理工作滯后，工作人員監督不到位更加劇了管理工作的難度。固定資產管理機制不健全，缺乏強有力的約束機制，使得內部控制不到位，阻礙了管理工作的進行。
2.5固定資產賬務登記不健全。事業單位固定資產的賬務登記是核實固定資產的主要依據，固定資產賬務登記不健全導致管理工作的開展受阻，對固定資產管理工作的管理和監督都有阻礙。
3.解決我國固定資產管理工作問題的相關解決措施
我國事業單位固定資產管理工作的進行需要多方面的支持，針對以上問題本文提出以下解決措施。
3.1做好事業單位定期清查固定資產的工作。事業單位固定資產的管理工作是一個動態運行的過程，因此必須加強對固定資產的盤查、清算。隨著我國各類事業單位的不斷增多，我國進行相關清算盤查的次數就要增多。科學、合理的進行固定資產的清查工作，對延長固定資產的使用周期，提高固定資產的利用率都有重大影響。及時掌握固定資產的使用情況對加強固定資產管理工作有重要意義。
3.2強化事業單位固定資產的核算監督工作。各事業單位固定資產的核算監督工作對提高管理工作效率，明確各部門的管理職責十分有效。同時，提高事業單位固定資產的核算監督工作有利于提高盤點效率，保證固定資產賬面價值的準確性，縮小賬面價值與實際價值的差距。
3.3加強相關工作人員的培訓，提高管理人員素質。事業單位固定資產管理工作的進行，有賴于相關工作人員的工作素質。隨著我國經濟技術的不斷發展，提高了對相關工作人員的技術要求，尤其是對計算機技術的要求。因此，必須定期對相關工作人員進行培訓，保證相關工作技術與時俱進。
4.總結
總之，隨著我國經濟技術的不斷發展，必須加強對各事業單位固定資產的管理工作。優化管理模式，建立有效的管理監督機制，推動各事業單位的發展，從而推動我國經濟的發展。（作者單位：鞍山市教育局財會管理中心）
參考文獻：
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文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2015）10-114-03
一、引言
自改革開放以來，我國經濟飛速發展，事業單位的資產總量也逐漸增大，增長的速度隨之變快。但是，我國事業單位資產管理技術并沒有跟上資產總量上漲的步伐，相對來說比較落后。而造成這些后果的原因是：管理制度的落后，沒摸清家底，鋪張浪費現象嚴重，管理較為混亂，種種因素阻礙了資產管理效果的提升。對于在滿足公共服務的前提下，如何科學管理事業單位資產，盡可能做到節約公共管理成本，這是新時期在公共財政框架下的一個新的課題。
近20年來，隨著信息技術的飛速發展，各種高新的信息技術應用在逐漸改變人們的生活，當前與人們購物息息相關的電子商務，與企業、政府相關的電子政務等等，都是信息技術對傳統生活、產業的改變與融合，它的先進性正慢慢地滲透到人們的日常生活中，并推動國民經濟的發展與社會巨大的改變。當人類步入信息時代，很多管理模式發生。
二、事業單位資產管理介紹
1.事業單位資產管理。關于事業單位資產管理的概念可以分拆為三點，分別是事業單位，事業單位資產，事業單位資產管理。三者概念之間存在著明顯的遞進關系，這意味著要想深刻的理解事業單位資產管理的概念需要先清楚地了解事業單位，以及事業單位資產。
（1）事業單位。事業單位（Public Institution）一般由國家行政機關對其進行領導，有自己的組織或機構的表現形式，獨立成為一個法人實體。它的存在主要是國家為了實現公益事業的發展，給大眾帶來社會福利，由國家機關舉辦或者其他在政府機關注冊并得到政府認可的組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等社會的服務機構。因為其國有出資背景，所以很多事業單位都是行政單位的下屬機構。
因有政府直接的經營或管理參與，事業單位與企業單位的差異簡單來說可有以下兩方面：事業單位包括一些公務員工作單位，是不以盈利為目的的國家機構的分支機構，而企業單位則是以盈利為目的的生產性單位;事業單位介入社會事務管理活動中，并且對管理和服務職能付諸實踐，主要參與教育、科技、文化、衛生等活動，它的宗旨是為群眾服務。
（2）事業單位資產。事業單位資產是公共資產的一類，“資產”是會計學中的重要概念。綜合事業單位與資產兩方面的概念可對“事業單位資產”做出定位，并進行深入分析：
事業單位資產是事業單位為了實現預期將給其服務主體帶來一系列社會效益，所占有或者控制的社會資源，包括各種財產、債權、自然資源和其他權利等。從這個概念的界定可以看出以下三點事業單位資產的性質：一是事業單位資產是由事業單位占用或控制的，但這些資產的所有權卻并非事業單位所有，而是屬于出資人，當下我國大部分事業單位資產的出資人為國家，地方政府這類行政主體，但也有部分企業單位存在;二是事業單位不同于企業，資產是由過去的服務事項、管理活動或政府投入所形成的，不是交易或事項，而是提供服務事項或管理活動;三是事業單位資產所追求產生的效應更多的是社會效益，而非經濟效益，如社會公眾對接受服務的滿意度。
事業單位資產的三大特性分析：首先，事業單位資產具有公共性。事業單位的組織形式及其所提供的產品或服務的公共性決定了事業單位資產的公共屬性。從事業單位的發展歷程看，它的組織形式以國家舉辦、集體舉辦為主，而其目的也主要是作為政府部門的附屬機構協助政府完成某些公共職能，為社會群眾提供市場不能提供或不愿提供的各類產品（服務）。其次，事業單位資產具有公益性。但它區別于行政單位所提供的那種廣泛公共性，事業單位所提供的產品或服務一般具有客觀的服務對象，可以是一定年齡段的大眾，如學校這類事業性單位針對九年義務教育階段的所有適齡兒童，以及具有入學資格的青中年;或者一類具有具體需求的群體，如醫院面對所有有醫療需求的群眾。此時，事業單位資產所產生的社會性效益就體現在其差異性為某一類社會大眾服務的公益性。第三，事業單位資產具有經營性。事業單位資產具有的公益性不同于行政單位的廣泛公共性決定了其運營的形式不同于行政單位，它是一種不以盈利為目的的有償服務，通俗來講，即在保證自身正常運營的前提下，免費為其服務主體提供基本服務。
（3）事業單位資產管理。事業單位管理是為了提高事業單位資產的使用績效，包括資產使用的安全和高效而針對事業單位資產進行的系列管理活動，從這個意義上說，它的范疇分為廣義和狹義兩個方面。一是事業單位資產管理的廣義范疇。廣義的事業單位資產管理指資產所有者以其資產（包括有形資產和無形資產）委托事業單位進行管理，以實現資產所有人所期望達到的社會效益的行為。這種資產管理最典型的是不動產的物業管理，即住宅區、寫字樓及其他樓盤的業主委托專業的機構管理，由專業機構提供保潔、維修、安全保衛、環境美化等方面的服務，與此相同的就是，事業單位這種國有資產管理也適用于這一概念。二是事業單位資產管理的狹義范疇。狹義的事業單位資產管理，特指事業單位資產所有者委托事業單位法人代表為主體的機構對事業單位資產進行保值的行為，至于所要達成的社會效益并不成為最重要的目標。
2.事業單位資產管理的問題。從事業單位資產管理的概念以及事業單位資產的屬性綜合來看，事業單位資產的經營性與公益性會增大事業單位資產管理的難度，比如，不能充分發揮資產的優勢。導致部分事業單位資產配置不均衡，另外事業單位資產的公有性也導致在事業單位資產管理上存在腐敗風險并導致國有資產流失等問題，另外由于事業單位資產管理流程的問題也會加劇以上問題的出現，并最終影響事業單位資產管理社會效益的發揮。
（1）資產配置層面。雖然隨著社會的發展，事業性支出在整個財政支出的比例將保持一定的增長屬于正常現象，但這并不意味著這樣的增長全是合理的。比如說“非轉經”的存在，則非常突出的顯示出，事業單位資產配置的不合理，這不僅不利于導致事業單位現有資產不能充分發揮優勢，也導致大量資產的閑置浪費。而這種浪費主要是因為單位編制預算的不合理，造成資產配置不均衡。因此設置專門的預算編制部門在全局的視角下，有針對性、系統合理地編制預算，最大限度減少資產配置不均衡的現象。
（2）資產使用層面。對于配置好的事業單位資產已不可避免出現一部分使用率較低，但又必要的資源，如果與相關單位進行調和共用不佳，則會造成事業單位工作效率低下，不能很好地履行其社會職責，因而必須配置。但要想避免閑置浪費，則可考慮將這部分資產轉化為經營性資產，發揮其功用，目前這部分經營性資產同其他資產均由財務部門負責進行日常管理，造成財務部門的負擔加重，導致可能會忽略對某些資產的管理或者管理不當。
（3）資產處置層面。雖然目前各地市對于事業單位資產處置都有相關條文的規范，但是在實際操作層面對于是否處置，如何處置仍面臨著領導個人拍腦袋式決策的干擾。缺乏科學的評審機制與決策機制，或者有相關規范的機制，卻不遵守執行。另外在處置收入上，也會出現定價隨意，沒有經過專門的資產評估部門進行評估。造成國有資產流失，同時處置資產所得到的資金被個別領導或者團體刻意挪用或通過財務手段成為部門福利，對事業單位的人事造成干擾，不利于事業單位的發展。
（4）資產清查層面。資產清查一般包括賬務清理和資產清查兩部分。財務清查指的是通過財務賬單實現對于相關資金、賬務、資產的核對，確保真實性與財務平衡。資產清查一般由多個相關部門統一組織配合，在年末進行清查。
（5）監督檢查層面。事業單位作為一個完整的組織，必然存在相關的監督機構，對單位內部運行的規范性、適當性實施獨立而客觀的監督，并督促糾正偏離方向的行為。這在事業單位資產管理方面也是非常重要的一環。
所以，在現有制度的基礎上，需要形成一種文化氛圍，樹立員工在規范流程，強化監督方面的意識，動員全員參與，共同努力，建設一個積極向上的單位文化，形成一種具有強大制約力的氛圍。
三、事業單位資產管理信息化的應用
1.資產管理信息化介紹。資產管理信息化是指充分運用互聯網技術，將事業單位的財務資料，按照一定的流程優化到網絡數據庫中，實現資產的虛擬化，以及調度、運用的智能化，實現資產動態化實時管理，精細化預算編制，并且滿足財務風險管控，增強年度預算編制的科學性;并保證自身的優良拓展性能以及與相關軟件的兼容性，實現與相關機構的無縫整合，提高運營效率與決策水平，降低管理成本，保證資產的高利用率，最終實現資產管理的信息化、清晰化、有序化，達到資產利用的效益最大化;這不僅是資產保值增值的有效方法，也是加強資產的有效管理的重要方式。綜上，資產管理信息化將有助于提高資產管理的高效性與決策的公開公正性，對于建立高效，廉潔的事業單位資產管理工作作用突出。
2.資產管理信息化的必要性。首先，資產管理信息化，從流程上就規范了事業單位的決策流程，杜絕了不按規范辦事，事后補證的行為。這將有助于保證整個資產決策過程的規范性，能有效降低一線事業單位決策的隨意化，以及相關領導的個人拍腦袋行為。其次，資產信息化有助于清楚的實現對資產的統計、查看，保證所有資產的來去皆有管控，并強化了資產管控，實現了實時監督與管理，及時發現資產閑置與浪費，杜絕了管理真空，對于實現資產的高效利用起到促進作用。再次，資產管理信息化實現了對于事業單位資產的管理、統計、查詢、分析等一系列決策的支持功能，通過借助于科學的算法，將降低人力成本，幫助財務人員實現快捷高效財務處理，并強化了財務風險管控。輔助管理者做出正確的財務決策。此外，信息化管理系統降低了因為時間和距離而產生的管理成本，提高了管理者在業務上的專注性。
總之，對事業單位資產進行信息化管理已是大勢所趨，符合當下“互聯網+”的趨勢，同時，需要注意的是，事業單位資產管理的信息化進程依然受到相關監管體制、機制的制約，因此審時度勢結合信息化發展的大勢，拉近與相關管理部門的配合，事業單位信息化管理才能產生最大的效益。
3.在當下社會普遍上馬管理系統軟件的時候，管理者更需要清楚地認識到管理信息化系統的本質。管理信息系統并不是一個簡單的數據庫，并不是簡單的將所有的紙質文件簡單的進行信息化存儲，而是基于一個綜合考慮，經過反復論證的業務流程為指引，按部就班的進行文件的信息化錄入，處理。這樣一個過程就形成了一條信息流，通過對信息流進行廣泛的儲存，分析。所有員工均可在職位權限范圍內實時提交，查看，處理相關任務。并且這個過程也是實時傳遞到所有與之相關的人員，降低了非信息化下相互之間多層次反復溝通所消耗的精力，另外對信息起到一定的保密作用，沒有權限的人均無法查看。同時，經過長期信息化的積累，事業單位得到海量關于業務上的信息，通過對這些信息的處理，可以幫助管理者更加高效而正確地做出前瞻性決策。在此基礎上，最高管理者，也可以在信息系統上查看關于單位所有進行的一切項目的進展以及相關問題，及時給予幫助。最后，信息化建設也使得所有信息趨于公開化，這也將有助于抑制單位內部的懶政，以及某些管理真空下造成的腐敗。
四、事業單位資產管理信息化的應用案例分析
1.案例介紹。高校是事業單位，承載著教書育人的職責，同時是人才的培養基地，很多高新的技術都會首先出現在學校中，特別是信息技術這塊，學生是當代信息社會的開拓者，很容易接受新的技術，并加以改造生活。但是在學校管理中，特別是資產管理，從某些高校的辦事效率中，可以知道目前我國高校真正實現了信息化管理的不多。顯而易見，信息化是可以使工作效率和資源利用率等提升，并且在高校的資產管理中，資產信息化管理將會幫助避免重復投資，加強資產的使用效率，防范資產流失，并且提高高校的辦公效率。
很多高校，有很多校區，并且各個校區之間相隔比較遠，那么固定資產信息化管理系統應該基于web實現，基于web系統，在網絡通信方面可以很容易實現跨網絡的操作，在絕大多數情況下，客戶端不需要安裝任何插件，用戶可以在隨時在任何地方訪問系統進行相關操作。假如該系統配合信任與授權服務平臺使用，甚至可以實現資產管理全過程的數字認證。用理論解釋，這是一個中央信息收集與處理平臺，通過網絡及時收集各方面反饋的信息，并實時更新，將處理信息返回到各個終端，實時推動任務的進行。并將整個處理過程隨時記錄儲存，便于階段性對任務進行分析，實現管理的高效化與智能化。
2.案例分析。下面是我們以高校申請購買50臺微型計算機為例子，隨著信息化逐漸的深入人心，高校也加快了信息化的步伐，信息化中計算機是必不可少的硬件，也屬于學校的固定資產，根據相關部門的申請，學校會進行購買或替換，那么學校會如何利用資產管理系統來購買資產，并且傳統資產管理中的購買方式是怎樣進行的，在資產管理中，兩種方式之間有什么不同，同時如何實現固定資產的信息化管理，這些是我們接下來要介紹的內容。
傳統資產管理方式中的資產購買流程是：一是由信息學院的申請人員提交計算機購買申請文件，數量為50臺。二是報送信息學院部門領導審核，如果審核通過，按以下步驟進行，否則返回步驟一。三是報送后勤部門審核，如果審核通過，則按以下步驟進行，否則返回步驟二，再返回步驟一。四是后勤部主管設備的領導批準后，進行下一步，否則返回三，再返回步驟二，再返回步驟一。五是招投標部門根據有關法律、法規對計算機進行采購。六是后勤部門登記固定資產，同時財務處進行核算報賬。七是信息學院登記固定資產，同時部門財務完成相應的賬目手續。八是計算機由信息學院申請人或其他相關人員統一分配使用。
運用資產信息化管理系統后的電腦購買流程如下：一是通過事業單位資產管理系統，對該校的工作人員提交50臺計算機購買申請。二是經過固定資產信息管理系統，由信息學院部門領導批準，并將結果反饋到資產信息化管理系統。三是通過事業單位資產管理系統，經后勤主管部門審核固定資產購買申請，審核的結果返回到固定資產信息管理系統。四是通過事業單位資產管理系統，招投標部門領導審核購買申請;審核結果反饋到固定資產信息化管理系統。五是通過事業單位資產管理系統生成招標文件，通知相關單位參與招標，并將招標結果反饋到系統。六是通過事業單位資產管理系統，后勤部門進行固定資產登記。七是通過事業單位資產管理系統，財務處進行核算報賬。八是通過事業單位資產管理系統，信息學院登記固定資產，同時，財務部門進行財務手續，剛購買的計算機由申請者或者相關人員分配使用。
經過對比，可以發現兩者的差別主要有以下幾點：一是資產管理信息的過程是并行的，通過事業單位資產管理系統，每個部門都最大程度避免了和其他部門進行的無效信息溝通。二是事業單位資產管理系統會將根據各個人員的權限進行相關信息披露，實現了實時了解采購流程并進行相應操作，而且相關信息是同步的，降低了信息傳遞時耗。但是傳統的固定資產管理中，這些操作都需要工作人員間相互傳送，很容易導致錯誤傳遞或者遺漏重要信息，并且不清楚相應的責任，效率不高。三是事業單位資產管理系統運用后，每個單位的操作結果都被記錄在固定資產信息化管理系統的數據中心里，如果相關部門需要查詢數據，將獲得真實而有效的多級數據，容易進行資產的清點核算。四是通過使用信任與授權的固定資產信息化管理系統服務平臺，大大降低了各部門的紙樣文件使用，不僅避免了堆積大量的紙質文檔，而且提高了信息傳輸速度，進而增加了信息的傳輸量。
以上清楚地顯示出在資產購買過程中，事業單位資產信息化管理系統相對于傳統資產購買決策過程明顯更有優勢，同時它在使用、維護固定資產上的優點也是相當突出的，用戶只需要提交固定資產的使用申請，經有關部門批準，可以很方便地調用公用資產或是其他部門的資產，可以大大提高資產的利用率。在維護上，除了可以很容易的通知學校部門維修外，如果提供一個數據接口，和其他相關服務公司的系統端口相連，通過自動提醒功能，將很快獲得服務回應。
五、結論
當前事業單位資產管理面臨著諸多問題，需要制度改革、創新，更需要與時俱進，資產管理信息化能降低行政成本，是提高資產使用效率的有效手段，如何實施事業單位資產管理信息化是一個非常具有挑戰性的問題。由于事業單位資產管理信息化所涉及到的部門眾多，真正實現信息化管理并非是一朝一夕的事情，同時，事業單位需要構建完善的體系，相關主體承擔應有的責任，同時持續推進信息化監管模式等配套的建設，這也加深了其推進的難度。但隨著社會的進步，信息化程度的加深，事業單位資產管理信息化是必然趨勢。
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企業會計是從事生產經營活動的各行業所運用的會計,包括第一、第二產業的各個行業以及第三產業中流通部門和為生產、生活服務的部門的各個行業所運用的會計。
預算會計與企業會計都是用貨幣來計量,把各種耗費綜合地表現為統一的貨幣量,采用一系列科學的方法,對會計主體的經濟業務進行連續、系統、完整地核算和監督的經濟管理活動。
2 核算基本前提比較
事業單位會計核算基本前提與企業會計核算基本前提相比,既有相同的方面,如會計主體、持續運作、會計分期、貨幣計量等的表述、內容。也有相差異的方面。
其差異主要表現為合法性前提的設立。相對于事業單位來說,合法性前提表現為:
對于取得財政預算撥款的單位,在取得撥款時要特別強調合法性,要嚴格遵守各項法律、法規,嚴格執行各項開支標準和開支范圍;
對于從社會取得收入的單位,要將取得的收入及收支對比確定的凈收益正確反映,并嚴格按國家法律規定上繳、分配凈收益。
核算一般原則比較事業單位會計核算一般原則與企業會計核算一般原則相比,既有相同的方面,如都具有真實性原則、有用性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、配比原則、歷史成本原則、重要性原則等的表述、內容都是相同的;但是也有相差異的方面。其差異可表現為:
(1)有的一般原則企業會計有,事業單位會計沒有。
如企業會計核算的一般原則中包括謹慎性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則,事業單位會計的一般原則中不包括這兩個原則。
(2)有的一般原則企業會計沒有,事業單位會計有。
如事業單位會計核算一般原則中包括專門使用原則,企業會計的一般原則中不包括這一原則。
(3)事業單位會計同時存在兩種相互對立的原則,而企業會計的一般原則中不存在。
如事業單位會計可以按不同的單位類型選用權責發生制和收付實現制原則。
3 會計要素的比較
事業單位會計要素與企業會計要素相比較,可以歸納為以下幾方面:
(1)相同的會計要素,如資產、負債的內涵、表述都基本一致。
(2)名稱相同、含義不同的會計要素,如“收入”要素在企業和事業單位的名稱相同,但內涵與表述有明顯的區別。事業單位的收入是廣義的收入概念,企業的收入是狹義的收入概念。
(3)名稱不同、含義也不同的會計要素,如凈資產和支出。
(4)要素之間的關系不同,企業會計的要素會計等式表示:資產=負債+所有者權益。
4 會計等式的比較
兩者的會計等式在意義和形式上都不同:
(1)事業單位的會計要素有資產、負債、凈資產、收入、支出。上述各要素之間的關系可用會計等式表示:
資產=負債+凈資產
結余=收入一支出
(2)企業會計的會計要素有資產、負債、所有者權益、收入、費用。等式與事業單位會計等式有差異,其表示為:
資產=負債+所有者權益
利潤=收入一費用
5 固定資產核算比較
轉貼于
企業的固定資產核算與事業單位相比較沒有與之對應的固定資金。固定基金與固定資產之間存在對應關系。事業單位會計在對增減固定資產核算的同時,也需要對其對應的固定基金進行增減的核算,其結果是“固定資產”帳戶的借方余額等于“固定基金”帳戶的貸方余額。
但也有特殊情況,即融資租賃的固定資產在租賃費未清償時,“固定資產”與“固定基金”帳戶的余額不等。
6 收入及收入核算的比較
事業單位收入與企業相比,最顯著的一個特點是,事業單位收入的來源包括單位自身業務活動所取得的業務收入,
從財政或上級取得的撥款收入,進行業務活動時具有偶發性、邊緣性的收入。
這一特點決定了事業單位對收入進行核算時,設置了多達7個收入性質的科目。而企業的收入主要來源于企業所進行的經營活動,因此其收入主要是主營業務收入、其他業務收入等。
預算會計的收入目的與企業會計相比較是非營利的。資產供給者向事業單位提供資產后,不要求償還或不要求取得與其所提供資產等比的經濟利益,而是要求事業單位向社會提供某類商品或勞務,所以事業單位進行業務活動的目的不是為了贏利,相應地,在業務活動中取得的收入也就具有非營利性質。企業進行生產經營活動的目的是為了取得收入、因為收入是企業生存和發展的源泉。
企業與事業單位相比較取得收入的目的是為了盈利,應采用權責發生制的原則組織收入的核算。不同的收入具有不同的特點,應根據其特點分別采用收付實現制和權責發生制等級帳基礎。
事業收入是為開展業務活動發生的收入,這些收入的目的具有非營利性質,應該按收付實現制的原則核算;經營收入是事業單位開展經營活動取得的收入,取得收入的目的完全是為了盈利,為了正確地核算各期損益情況,可以采用權賁發生制的原則核算。
7 支出核算的比較
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新準則、新制度創新性地引入了“固定資產的折舊”、無形資產的攤銷，明確規定基建數據并入大賬，準確界定了財政收支核算口徑，細化資金性質，增設“財政補助結轉、財政補助結余和非財政補助結轉”等科目，加強了對財政投入資金的會計核算與約束性，突出并強化了資產的計價和入賬，統一捐贈、無償調入的計量口徑，還首次提出了資產的“名義金額”的概念。同時進一步完善會計科目體系，改進和優化了財務報表體系與結構。新準則、新制度的修訂與實施促進了事業單位會計標準的內在一致性，提高了事業單位會計信息的可靠性，對加強和促進事業單位科學化、精細化管理，全面、準確反映事業單位財務狀況、實現事業單位財務管理與財政政府預算管理的雙重目標需求具有重要意義，但在實際執行過程中也存在一些亟待商榷的問題。
二、事業單位執行新制度中存在的主要問題
(一)固定資產的核算方式
新制度規定：事業單位可以通過計提折舊或修購基金的方式來反映固定資產的凈值。簡而言之，提取固定資產折舊就不再提取修購基金，兩者取其一。這兩者在核算內容與核算目的上沒有沖突，都是為體現“實物管理與價值管理相結合”的資產管理原則。但在核算基礎上有所差異，固定資產計提折舊是一種“虛提”的概念，是為反映事業單位固定資產的實際耗用情況，以體現資產的實際凈值。實際會計處理多以收付實現制為基礎（已開具全額資產發票但支付時保留質保金的核算除外，其會計處理是以權責發生制為基礎），按資產取得時的實際成本一次性進行全部處理，而在提取折舊時，不再通過支出科目進行核算；修購基金是以權責發生制為基礎進行分期計提，直接列支當期支出，它提取后的使用更多是為固定資產的購置、大型維修而做準備。這樣容易造成修購基金的收支同期不配比，從資產負債表中也難以直觀地反映出資產的實際使用程度。特別是當已提取的修購基金不足以抵補當年購入的固定資產價值時，對事業單位的營運發展產生一定的影響。
此外，新制度規定，固定資產、無形資產無論是事業用，還是經營用，在購入時統一按收付實現制進行會計處理，這樣雖統一了資產的核算基礎，但對經營性資產一次性列支與新《事業單位財務規則》規定“經營支出應與經營收入配比”的規定相沖突，也不能準確的反映事業單位經營活動的盈利情況。
(二)固定資產及其折舊的計量與確認標準
新制度規定：“固定資產包括家具、用具、裝具及動植物。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應當作為固定資產核算。”對動植物缺乏明確的界定，日常管理與核算難度較大。加之在實際工作中，由于動植物的購置使用目的不同，對其核算、確認的標準也不一樣。如展覽館中的動植物與實驗室中用于各類科研實驗的動植物，前者是單位的資產，為單位獲取當前收益，而后者更側重于對今后收益實現的一種前期成本投入，按高值耗材管理更為合理、準確。此外，“大批同類”也缺少明確規定，如事業單位一次性購置大量桌椅板凳等家具按固定資產進行管理，后期又零星購入同規格、同型號家具，是否也按固定資產進行核算與管理沒有明確規定。
制度規定固定資產的折舊年限與相關標準由省級以上財政部門或主管部門規定。由于我國事業單位較多，行業分類也較繁雜，行業間對固定資產及其折舊年限的分類、計量與確認標準，存在諸多的意見不統一，實際核算中也存在很多人為核算差異，這將造成資產信息的不可比，加大對事業單位資產清查的難度，從而也難以進一步規范資產的配置、使用與處置管理，實現事業單位之間的資源共享、設備共建工作。
(三)“職工福利基金”科目的核算要求與會計處理
新制度規定：“職工福利基金按照非財政撥款結余的一定比例提取以及按照其他規定提取轉入，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等支出。專用基金管理遵循先提后用、收支平衡、專款專用的原則，支出不得超出基金規模。”當職工福利基金增加時，是按一定比例從“非財政補助結余分配”中提取，減少時直接從“職工福利基金”中沖減，不能列支當期費用。由于制度中缺乏對職工福利基金和福利費使用與核算的明確限定，當支出規模超出基金規模時，可能出現超支部分直接列支當期費用，人為擴大基金的支出規模，同時也占用了其他資金的使用。
(四)會計處理的一貫性原則
根據規定，新舊制度銜接后要對固定資產進行全面清查，并按有關規定對截止2012年底的全部資產進行追溯調整，補提折舊。2013年當月新增固定資產不提折舊，下月計提，當月減少的照提。而對無形資產的調整則不相同，舊制度下實行成本核算的事業單位截止2012年底如有未攤銷完的無形資產，在新舊銜接時，依照未來適用法只對新增無形資產進行攤銷，原有未攤銷完的無形資產缺少明確規定。此外，計提無形資產攤銷的方式也與固定資產折舊恰好相反，當月取得的當月計提，當月減少的當月不提。如此將增加會計實務的處理難度，加大會計差錯率，同時也不符合會計處理一貫性原則。
(五)新制度對經營性收支、虧損的確認與計量要求
新制度規定，經營性收支應按權責發生制進行會計核算，當期收支要配比。在實施中，當使用經營性資金購入固定資產和無形資產時，資產取得時的會計處理是按照收付實現制一次性計入當期支出進行處理的，這樣會造成當期經營收支不配比。而當經營結余是正數時，其余額轉入“非財政補助結余分配”；當經營結余出現虧損時，制度要求不得用事業結余彌補經營虧損，要將虧損放在“經營結余”中以負數體現。但年終匯算清繳出現納稅調整時，計提的企業所得稅則通過“非財政補助結余分配”科目核算，勢必造成事業結余彌補經營虧損的事實。
(六)個別概念的規范化表述
借鑒企業會計改革和國際慣例，新準則引入了“財務報告”概念，明確規定：“財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。”其中，“財務報表由會計報表及其附注構成，會計報表至少包括資產負債表（月年） 、收入支出表或收入費用表（月年）、財政補助收入支出表（年報）”，并完善和統一了各級各類事業單位會計報表體系構成及列報格式。而新制度中第四部分關于“會計報表格式的列示”，其表格中展現的是會計報表，但標注的名稱確為“財務報表”，與新準則中的表述相矛盾、沖突，容易引起歧義。
(七)新制度的有關規定與財政管理目標的協調性與一致性
近年來，為加強財政性資金的使用與管理，財政部門先后實施了國庫集中支付、部門預算、政府集中采購、非稅收費、行政事業單位國有資產信息化管理等多項改革，在一定程度上加強了對財政性資金的使用監管。但由于各個管理系統的不相融合，從預算批復、資金下達到預算執行，形成一個個信息不互通的孤島，在實際執行中缺乏對預算單位的有效內控與監管，容易造成資金相互間的占用與交叉，也難以確保財政管理目標的實現。
三、解決上述問題的措施及建議
(一)建議統一固定資產計量、確認、核算的基礎與標準
一是建議取消事業單位可以通過計提折舊或修購基金的方式來反映固定資產的凈值，調整為事業單位均按照新制度規定計提通過計提固定資產折舊，統一所有事業單位資產的計量標準，按權責發生制確認固定資產入賬價值，保證不同單位之間會計信息的可比性。二是依據國家統一的固定資產分類代碼，建立健全各個行業事業單位的固定資產分類、折舊提取標準，并使這一分類標準與制度中的分類標準相一致。三是取消“動植物”科目，在“存貨”中設置二級明細“專用物資”，把單位價值較高但使用年限短或無法確認的具有特定用途的資產，統一歸并在這里進行管理，并可以按“五五攤銷法”分期進行價值攤銷，以真實反映實物資產與價值資產相結合的確認原則。四是建議由財政部門或主管部門對使用期限一年以上大批同類物資的數量標準進行統一規定，如對家具、廚房用具類統一規定批量在50件及以上，并且對后續零星購入的同類物資比照批量購入的賬務處理，計入固定資產管理，低于標準之下的統一放入“低值易耗品”中進行管理，以避免同類物資因購置數量不同而造成管理模式不同的問題。
(二)建議進一步完善會計科目、會計核算與一般計量原則
一是明確“專用基金”的核算標準與使用目的，建議在制度中規定事業單位通過計提“專用基金-職工福利基金”來開支單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等支出，不得超范圍或人為擴大經費支出范圍與來源，以加強對日常辦公經費使用的監管，避免資金的浪費。二是統一固定資產和無形資產的攤銷政策，明確規定資產取得時當月不計提，下月計提，減少時當月照提。同時在首次執行日，對同類科目期初余額按一貫性原則進行調整。即對新舊會計制度銜接中從“固定資產”轉入“無形資產”中核算的那部分資產，以及舊制度下實行成本核算的事業單位尚未攤銷完的無形資產，在計提累計攤銷時，統一進行追溯調整，以保證會計一貫性原則。三是堅持經營虧損不得使用事業結余或事業基金進行彌補的原則，對事業單位因開展經營性活動而繳納的所得稅，明確規定從“非財政補助結余分配”科目轉入“經營結余”科目中進行核算，以解決因經營虧損而出現的納稅調整的問題。
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單位資產管理人員必須加強資產管理，合理調配資產，使其能夠事業單位各個部門之間形成共享局面，從而實現節約資源、提高資產利用效率的目的。另外，在事業單位資產管理機制不斷完善的今天，資產管理人員更應該不斷創新思想觀念與管理方法，以便適應事業單位資產管理機制的完善，從而協調事業單位各部門之間的資產占用情況，構建資產共享平臺，從而最大化地降低財政支出，將這部分資產用于發展事業單位，促進事業單位的可持續發展。
一、事業單位資產管理中存在的問題
1.國家對事業單位投入的增加，大大地擴充了事業單位的資產儲備量，這種情況有利于事業單位的發展，但是也很容易出現資產閑置的問題。事業單位資產管理人員沒有對資產進行合理地調配與計劃，物資采購存在盲目性，導致部分資產出現冗余現象，嚴重影響事業單位資產的利用效率。
2.任何管理都需要在嚴格的管理制度下進行，這樣才能促進管理的規范性發展。但是在一些事業單位的物資管理中，常常存在不規范管理的問題，主要表現在，物資管理部門形同虛設，
未能有效地發揮物資管理職能；管理人員素質參差不齊，難以提出有效的管理策略，物資管理效率低下：財務管理與資產管理界限不清，出現賬目與實物不符情況，影響物資管理的規范性發展。
3.監督與管理是相輔相成、相互促進的；眾所周知在管理中加入監督力量，可以有效地促進管理效率的提升。在事業單位資產管理中，尤其是在資產利用過程中，更是需要監督力量的存在。但是，很多事業單位都缺少完善的資產管理監控機制，導致資產管理中一些不良管理方法得不到改善，也增加了虛假報銷情況的概率，嚴重影響事業單位資產的利用效率。
4.現行的固定資產核算制度不能反映固定資產真實價值。大部分事業單位不計提固定資產折舊，使得固定資產在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實反映固定資產在報告時的實際價值，不能提供固定資產在報告期間的損耗信息，進而不利于事業單位的資產管理與成本核算，不符合《事業單位國有資產管理暫行辦法》中提出的資產"實物管理與價值管理相結合的原則。
二、有效管理事業單位資產的措施
事業單位資產管理是一項長期的、持續性的、艱巨的任務，需要相關管理人員能夠有足夠的耐心、信心進行資產的管理，這樣才能不斷提升資產管理效率，促進事業單位資產利用效率的提高。
1.完善的管理制度是保證事業單位資產管理效率提升的基石，因此，在事業單位進行資產管理過程中，必須注重對管理制度的完善工作。在此，文章提出幾點制度，以供參考。績效考核制度：事業單位涉及的行業較多，各個部門工作的范圍也較廣，因此，事業單位需要根據各個部門的特點，采用最低成本法、成本效益分析法等方法，對部門績效進行考核與評估，從而根據考核結果進行資產分配，激勵各部門工作人員提高資產利用效率：資產折舊制度：事業單位可以參照國家相關政策規定，引入折舊概念，對長期閑置的資產進行綜合評定與適當地折舊處理，從而避免出現資產閑置問題，提高資產利用效率，也進一步提高資產管理水平。
2.資產管理監督，是每一個事業單位工作人員都應該樹立的意識，也是事業單位中與資產管理并重的工作之一。所以，事業單位需要結合實際資產管理問題，積極地完善資產管理監督機制，以監管資產管理工作，促進資產管理的規范化進行。
3.改革現有的固定資產核算制度。參照企業會計制度，試行固定資產折舊制度，設置"累計折|日"科目，并將其列示于事業單位的資產負債表中，與"固定資產"科目抵減后，反映固定資產凈額，使折舊和固定資產在資產類項目中結合，從而直接明了地反映固定資產的實有數額。增設"固定資產清理""待處理財產損益"和"固定資產減值準備"等科目，以核算反映固定資產因改建、擴建等原因價值增加或減少以及清理后凈損益的情況。
4.隨著信息技術、網絡技術、計算機技術等的發展，信息化管理已經成為現階段最為先進的一種管理模式，發揮著重要的作用。因此，在事業單位資產管理過程中，也可以加強信息化建設，構建科學、適宜、完善的信息化管理系統，以信息管理的高效性，促進事業單位資產管理水平的提高。在構建信息化管理系統的時候，事業單位需要注意對資產管理人員進行相應的專業培訓，以提高其信息素質，同時還需要對系統的安全防護措施進行綜合評定，運用高性能的安全軟件，以提高信息管理的安全性與可靠性。同時，事業單位還應該建立信息溝通平臺，以向社會征詢資產管理意見，實現事業單位資產管理的公開化、制度化、計劃化、人性化，也促進事業單位資產管理水平的有效提高。
總之，在事業單位的發展中，資產管理作為最為重要的工作之一，應該受到足夠的重視。事業單位所有工作人員都應該樹立良好的、科學的、正確的資產管理意識，從而協助資產管理人員創新資產管理模式，實施創新而適宜的資產管理手段，以便達到提高資產的管理效率與利用效率，促進事業單位的可持續發展。
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一、目前事業單位固定資產管理中存在的主要問題
隨著事業單位辦公條件的逐步改善，大量現代辦公設備的添置，事業單位的固定資產日益增多，但綜觀事業單位固定資產的核算及管理工作，還存在著諸多不規范、管理薄弱現象，主要表現為：
（一）不重視固定資產，管理混亂，賬務處理不規范
大多數事業單位普遍存在著固定資產管理混亂、賬實不符問題，其表現為：一是調撥、接受捐贈及其他渠道等方式取得的固定資產未在賬面上反映出來，由上級主管部門無償配置的和其他單位調撥的微機、汽車、一些專用設備，按財務制度規定應納入單位固定資產賬目進行核算，但有些單位未在賬上表現；二是大部分事業單位固定資產的改擴建增加部分未按規定計入固定資產價值；三是移交不清，有些單位在領導變更移交及人員調整調動時對固定資產不按規定進行移交，固定資產僅有總賬而無明細賬；四是固定資產賬簿記錄不完整，有些單位由于會計人員管理意識不強，對單位購置的圖書、其他固定資產以及雖未達到規定標準、但使用時間在一年以上的大批同類物資未按規定在固定資產賬面反映；五是存在賬外資產，缺乏有力的監管，一些單位在專項工程或者專項項目實施中所購置的設備在項目和工程專賬支出中列支，項目結束后，應將固定資產移交單位管理和使用，但有些單位借機將這部分固定資產放在賬外，失去監管。
（二）未建立健全固定資產管理制度
在事業單位的財務管理中，多數只注重對有嚴格的財務開支制度規定的單位公用經費的管理，而對固定資產重視程度不夠，固定資產管理制度和規定不健全，有的甚至未建立固定資產管理制度，造成對固定資產管理無章可循，只在會計賬面上做出反映，缺少實物登記賬，有的制度雖然編印成冊，但只是形式主義，應付檢查，形同虛設；固定資產賬實不符的問題十分突出，單位領導、財會部門對固定資產的管理也不像貨幣資金那樣重視、嚴格；財務與資產管理不能很好地協調，內部控制制度不嚴，普遍存在財務與資產管理“兩張皮”的現象。
（三）對固定資產缺乏定期的清查盤點，疏于日常管理
現行的事業單位會計制度，固定資產在采購的時候往往能夠得到重視，層層審批，責權分明，但是在采購之后的使用環節卻被慢慢地忽視了，忽略了資金的另一種存在方式――實物。缺少固定資產的定期清查盤點制度，僅僅從會計記錄上看其資產的情況，長期不對賬、不清點、監管不力，賬面反映的固定資產與實物不符，可能許多固定資產早就已經報廢或損失了，卻還掛在賬上。有賬無物、有物無賬的現象較多。
（四）固定資產的報廢處置不規范
有的單位對固定資產管理概念模糊，固定資產的報廢、調撥和變賣不按規定的程序處置固定資產，脫離了財政等有關部門的監管，導致了部分單位的固定資產家底不清和流失；隨意處置資產的現象普遍存在，有的單位對固定資產的轉讓、出售、處置等活動非常隨意，末按國家規定報相關部門進行審批及資產評估，僅按照部門領導個人的意愿進行任意處置和定價，可能會出現私自低價轉讓、出售固定資產的現象。
二、針對固定資產管理中存在的問題，可從以下幾個方面來加強管理
（一）嚴格遵守有關的財經法規，牢固樹立依法管理國有資產的意識
首先，提高單位負責人對加強固定資產管理的意識，使其高度重視固定資產管理工作，將固定資產管理的責任落實到有關部門和個人。
其次，提高管理人員對固定資產管理的意識，明確落實資產的管理責任，增強并牢固樹立依法管理國有資產的意識。
（二）建立健全固定資產管理制度，加大監管力度
首先，事業單位應在認真貫徹執行國家有關資產管理政策制度的同時，結合本單位的特點和實際，制定和完善資產的購置、驗收、保管、使用、處置、報廢和資產評估、資產清查、政府采購管理、檔案移交和交接手續制度等各個環節的控制制度，細化各個環節的管理。
其次，完善固定資產管理責任制，通過層層落實，責任到人。把國有資產的管理工作納入到對單位負責人的業績考核和經濟責任制審計中，作為一項重要的指標進行評價。明確領導、財務人員、資產管理人員和資產使用者的責任，并對各部門、個人的責任履行情況進行定期考核。
再次，定期和不定期進行清查盤點，建立資產專人負責制，不定期對資產的安全完整進行檢查，至少兩年一次對所有的固定資產進行全面的清查盤點，并妥善處理和解決出現的各種問題，制定相應的改進措施，保證固定資產的安全和完整。
事業單位應當建立、健全本單位的固定資產管理制度，由財務部門統一建賬核算，由資產管理部門統一登記、管理，資產管理部門應當嚴格堅持和執行有關財經法規和本單位的固定資產管理制度。
（三）加強會計人員業務培訓，提高業務素質，改進固定資產賬目處理方法
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我國事業單位會計改革正逐步與IPSASs(國際公共部門會計準則)趨同，而IPSASs又與IFRSs趨同，因此IASB制定中小企業財務報告準則的思路和方法對我國制定事業單位會計準則與制度有很多值得借鑒的地方。一是新準則和制度引入的公允價值、權責發生制以及費用資本化等與IPSASs趨同的內容，盡管目前備受爭議，但筆者認為需要堅持與保留，同時建議還要適度將資產減值測試，包括可收回金額的計算方法引入到新準則與制度之中。對于有些會計業務的處理方法，可以按照IPSASs的方法規定基準法和允許選擇方法處理。由于這次改革帶有很強的過渡性質，在改革中適度引用這些新概念和方法，雖然執行起來有一定難度，部分單位和會計人員可能不會使用，但作為一種改革導向，適度引用有助于在事業單位中逐步形成一些正確的會計理念，為進一步深化事業單位會計改革奠定基礎。二是目前新準則與制度規定的內容限于事業單位普遍開展的會計業務，這一思路和方法需要堅持與保留,但IPSASs的部分內容還需要在新準則與制度中進一步明確和補充，如IPSAS14關于報表日后事項的有關規定，需要在新準則和制度中進一步明確，IPSAS14和IAS10一樣，規定了財務報表報告日和財務報表授權日之間的有關事項的處理方法，包括調整事項和非調整事項。IPSAS14將公共部門的財務報表授權日確定為財政部門要求上報的時間，或立法機構要求上報的時間，符合我國事業單位的實際，可以借鑒。IPSAS14列舉的6個方面的調整事項和2個方面的非調整事項，如在資產負債表日已存在的會計差錯的更正等，新準則與制度可以參考。三是目前事業單位不經常發生的會計業務，如租賃等，可以不在新準則與制度中規定，但需要強調如果事業單位發生此類業務，應比照IP-SASs和我國新企業會計準則CASs的對應部分執行，并在財務會計報告附注中說明。
二、事業單位業務活動表內容
新準則與制度在會事業02表業務活動表中將費用按屬性列示，即包括“業務活動成本、管理費用、財務費用、其他費用、所得稅費用”，又在會事業03表預算執行表中將支出按功能列示，即包括“基本支出、項目支出”，這與IPSASs的做法一致。IPSAss要求編制兩套財務業績表，且兩套財務業績表在收入構成上相同，不同的是其中一套財務業績表按功能列示費用，另一套按屬性列示費用。目前新準則與制度在這方面存在的問題主要包括：一是預算執行表沒有項目支出重要明細項目的比較數據。在預算收支總表中能得到項目支出總額的年度比較數據。但列示諸如人員經費、公用經費、基建投資等重要項目支出的數據；在其附表中有這些重要項目的年末數據，但沒有年初數據。由于數據項目不夠完整、難以比較，從而降低了數據的決策分析價值。二是在資產負債表中列示了專用基金和專項結余，但在業務活動表中又不包括專項收支的內容，也沒有專門的專項業務活動表，報表使用者不能得到這方面的信息。建議設置專項業務活動表，明確專項收支內容，計算專項結余。
三、事業單位凈資產構成項目
新準則與制度將凈資產定義為“事業單位資產扣除負債后的余額，包括事業基金、專用基金、結余、專項結余等”。按照這一定義，會事業01表資產負債表在凈資產項目下只反映“事業基金、專用基金、專項結余”三個科目的余額，但有下列問題難以解決：一是國有事業單位的改革力度不斷加大，其出資方正由政府全部出資變為多方投資主體出資，目前的凈資產構成難以反映這一要求。二是新準則與制度引入了公允價值的概念，根據IPSASs的要求，有些資產的公允價值變化要直接在凈資產中反映，而不是在業務活動表中反映，但目前的凈資產構成卻沒有對應的科目來處理這一業務。如事業單位的可供出售金融資產以公允價值計價，其利得和損失均需直接計入凈資產，但會事業01表資產負債表在凈資產項目下列示的“事業基金、專用基金、專項結余”三個科目都不適合計入公允價值的變化。三是既然新準則和制度引入了公允價值概念，那么就要允許事業單位選擇成本模式或重估模式作為處理固定資產的會計政策，如果事業單位選擇了重估模式，當固定資產的重估價值高于其賬面價值時，要借記固定資產，貸記凈資產中的相應科目，但目前會事業01表資產負債表在凈資產項目下列示的“事業基金、專用基金、專項結余”三個科目同樣不適合直接貸記增值內容。此外，對增值后的固定資產計算的折舊額必然高于原來的折舊額，高出部分表明固定資產增值的實現，根據IPSASs的要求，需要從重估增值轉入到類似于企業會計的留存收益的科目，但目前新準則和制度也沒有提供解決這一問
題的路徑。
為解決上述問題，需要進一步與國際趨同。IPSASs關于凈資產的定義與我國新準則和制度的定義一致，但其凈資產的構成項目與我國有顯著不同。《2007 IFAC Handbook 0f International Pub―lic Sector Accounting Standards Board Pronouncements》(以下簡稱《2007 IFAC Handbook》)要求在公共部門(含公立事業單位)的財務狀況表(實際上就是資產負債表)中反映的凈資產項目共四項，分別為政府出資、資本公積、累計盈余，(損失)、小股東利益。筆者認為，這種對凈資產的劃分方法對我國事業單位會計改革有重要借鑒價值和指導意義。即使我國事業單位會計改革目前不能完全與之趨同，其凈資產仍然保留“事業基金、專用基金、專項結余”，但應同時規定如果發生資產重組、資產重估等業務時，根據需要可按照IPSASs的相關準則編制報表，其凈資產按“政府出資、資本公積、累計盈余／(損失)、小股東利益”列報，并在財務報告附注中披露。
四、事業單位首次執行日有關項目的處理
新準則和制度需要增加對首次執行日有關項目的處理規定。增加的目的在于使事業單位第一次運用新準則與制度編制的會計報表能夠提供高質量的會計信息，遵循的思路和原則是讓財務信息具有透明和可比較的特點，提供的適用時點和方法具有可操作性，何時又不會給事業單位增加過多的成本和負擔。
事業單位首次使用新準則與制度關鍵是要合理確定會計報表期初數。事業單位在首次執行日，應對所有資產、負債和凈資產進行重分類、確認和計量，確定期初數，并編制期初資產負債表。新準則和制度將資產定義為“過去的交易或事項形成的、由事業單位占有或使用的、能以貨幣計量的資源，該資源預期會給單位帶來經濟利益或者服務潛力”，與IPSASs的定義一致。這說明如果過去形成的資源現在不能預期帶來經濟利益或不能提供潛在的服務，就不是資產，不能在資產負債表中反映。目前事業單位的許多資產都不符合這一定義。
對事業單位各類資產期初數的確定，根據《2007 IFAC Hand―book》有關規定，結合我國事業單位實際，需要明確規定固定資產的期初計量方法。新準則和制度要求“事業單位應對固定資產計提折舊”，但對目前尚未實行折舊核算的事業單位從何時開始折舊沒有明確規定。在筆者進行的新準則與制度模擬測試中，有的提出從固定資產購買并投入使用之日起開始補提折舊，但采用這種方法暴露出來的問題是：受物價、貨幣、匯率等因素的影響，事業單位購買和建造時間較長的建筑物、汽車、計算機及其辦公自動化設備，用這種方法計算出來的期初數不能真實反映財務信息，主要表現為建筑物等通過計算歷史折舊反映出的賬面價值遠小于其實際價值，而汽車、計算機及其他辦公自動化設備則相反。解決這一問題的有效方法，一是重新評估固定資產在轉換日的價值，以此作為期初數編制期初資產負債表。重估價值高于歷史成本的部分，如果是首次執行日發生的，先計入原賬本的固定基金；低于歷史成本的部分沖減固定基金。二是固定基金調整后的余額轉入事業基金，從而取消固定基金科目。三是首次執行日以后計提的折舊計入業務活動表中的對應科目(業務活動成本或管理費用)。
［例］按原事業單位會計制度編制的2007年某醫院資產負債簡表如表1所示：
從表1可以看出，該醫院沒有計提折舊，在資產負債表上反映的累計折舊為0.該醫院當年的固定資產變動情況如表2.表3所示:
該年度增加的設備主要是專用設備，減少的設備一部分為專用設備，一部分為一般設備。受時間和其他條件限制，在模擬測試時只能對年初數作簡單重估。當年減少的固定資產為報廢的資產(依據新準則與制度關于資產的定義)，沒有殘余價值，不需要進行重估。重估后固定資產年初數如表4所示。
固定資產年初數重估后為：199138832．9元，比原值107142353．9元高91996479元，在首次執行日先借記“固定資產”，貸記“固定基金”，然后將調整后的固定基金199138832．9元直接轉入“事業基金”。在固定資產項目中，圖書不計提折舊，房屋建筑物的平均折舊年限為50年，專用設備的平均折舊年限為10年，一般設備的平均折舊年限為8年，其他固定資產的平均折舊年限為5年，當年新增設備平均折舊年限為15年并在2007年平均計算半年折舊，這樣2007年當年的折舊額為6113957元，全部計入業務活動表，據測算，應納入業務活動成本約為4200000元，其余1913957元應計入“管理費用”。調整后的資產負債表簡表如表5所示。
實施新準則與制度對財務報表的影響如下：一是受房產價值上漲因素的影響，固定資產的年末價值比原值增加了89331060元，其他資產雖受一些因素影響，但年末價值變化不大(下降82元)，因此該醫院的資產總值增加了89330978元。二是該醫院的業務活動結余因受計提折舊的沖減，減少了6113957元，但由于受資產重估增值的影響，加之固定基金在年初轉入到事業基金，因此事業基金增加了159364102．6元。應在報表說明中披露該變動。三是新準則與制度對該醫院的專用基金與專項結余沒有影響。
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第三，與財政體制改革的有關規定不相符。我國實行新的預算會計制度以來，以公共財政體制框架為目標的財政體制領域進行了一系列改革，包括部門預算、國庫集中收付制度、政府采購及政府收支分類改革。上述財政體制的改革也使事業單位會計制度核算的內容發生了新的變化，原有的會計要素定義及會計記賬基礎面臨新的挑戰。隨著國庫集中收付制度的實施，事業單位預算內的資金支付只是一種額度的減少或者說是虛擬價值的流動，并沒有資金流出或流失。此外，隨著政府采購和國庫集中支付制度的實施，出現了采購環節與付款環節的脫節，出現貨物已經到達但發票賬單還沒有到達或貨款已經支付但貨物尚未到達的情況，在付款方式上也存在一次付款、分期付款、預留保修金等尾款，如果按傳統的支出會計要素定義和收付實現制來確認支出的話，根本無法處理。
第四，接受捐贈資產處理的問題。按照事業單位會計準則規定，其他收入反映事業單位接受捐贈未限定用途的財物。事業單位會計制度規定在接受固定資產捐贈時借記“固定資產”，貸記“固定基金”。筆者認為這樣處理并不完整，因為沒有反映事業單位接受的捐贈收入。此外，高等學校會計制度還規定，高等學校在收到固定資產捐贈時借記有關支出科目，貸記“其他收入――捐贈收入”，同時借記“固定資產”，貸記“固定基金”。這樣處理，雖然使事業單位的接受捐贈的收入完整反映出來，但是支出卻是虛增的，因為并沒有發生資金耗費及損失，不符合支出會計要素的定義。
第五，經營性業務的問題。事業單位會計準則規定，會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。按照財政部對《民間非營利組織會計制度》的解釋，在權責發生制會計下，不存在收付實現制的“支出”這一會計問題，故沒有設置預算會計中的“支出”這一會計要素。但是事業單位由于業務活動的多樣化、復雜化，其經營活動實際上與企業的生產經營業務沒有實質區別，理應將當期經營活動的收支項目進行配比。此外，由于事業單位需要繳納事業單位企業所得稅，如果用現行支出會計要素定義，那么事業單位的納稅調整工作量相當大。
第六，投資虧損問題。事業單位會計制度規定轉讓債券投資以及到期兌付債券本息，按實際收到的金額，實收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。實際上投資虧損應該屬于事業單位開展其他活動所發生的資金損失，將其沖減“其他收入”是不適當的。
第七，利息支出的問題。事業單位的利息支出只有在實際發生時列為支出，但是在事業單位賬上反映的利息支出采用費用化處理，而在建設單位反映的借款利息卻可以資本化處理，同樣用于固定資產建設的利息因為會計處理的不同導致不同的結果。
