引論：我們?yōu)槟砹?3篇建筑施工企業(yè)的稅收籌劃范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的全球化和一些不確定性因素，建筑施工企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，建筑施工企業(yè)只有強(qiáng)化內(nèi)部管理，采取諸如稅收籌劃等方面的措施來(lái)減少資金流出，通過(guò)一些業(yè)務(wù)技巧合理避稅以達(dá)到增加效益的目的。
一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提
（一）合理組建組織形式。建筑施工企業(yè)通過(guò)改變自身組織形式可以進(jìn)行稅收籌劃，集團(tuán)形式的建筑施工企業(yè)通過(guò)平衡分、子公司整體稅負(fù)，根據(jù)各個(gè)分、子公司的注冊(cè)地和匯算清繳形式來(lái)完成稅收籌劃，并以此來(lái)協(xié)調(diào)和平衡集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)分、子公司之間的利益，如轉(zhuǎn)移內(nèi)部交易定價(jià)等等來(lái)降低整個(gè)建筑施工企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。此外建筑施工企業(yè)也可以組建一些高新技術(shù)企業(yè)，充分享受?chē)?guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
（二）科學(xué)合理的設(shè)置會(huì)計(jì)科目。建筑施工企業(yè)的日常財(cái)務(wù)處理工作常常會(huì)對(duì)一些費(fèi)用區(qū)分不清，無(wú)形中增加了所得稅匯算的難度，也給稅收籌劃帶來(lái)了障礙。會(huì)計(jì)涉稅科目設(shè)置不合理很可能造成列支的費(fèi)用大于所得稅稅前扣除的限額，增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。為避免這一情況的發(fā)生，我們不僅僅節(jié)約開(kāi)支，還應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目來(lái)調(diào)整費(fèi)用的歸屬進(jìn)而達(dá)到避稅的目的。如：稅法已經(jīng)明確對(duì)企業(yè)會(huì)議費(fèi)進(jìn)行了規(guī)定，只要建筑企業(yè)能夠進(jìn)行可靠、真實(shí)原始憑證的提供，那么，企業(yè)可以在所得稅匯算之前將會(huì)議費(fèi)進(jìn)行全部扣除。
（三）合理確認(rèn)建筑施工企業(yè)的收入。建筑施工企業(yè)的收入結(jié)算金額的大小不但影響繳納營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)、城建稅的金額，而且還影響到其利潤(rùn)總額進(jìn)而影響所得稅匯算。稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)的收入可以根據(jù)完工工作量和工程進(jìn)度來(lái)確認(rèn)計(jì)量，原因是施工項(xiàng)目周期相對(duì)較長(zhǎng)，因此，建筑施工企業(yè)完全可以在不違背稅法的前提下將相關(guān)工程結(jié)算收入進(jìn)行科學(xué)、合理的確認(rèn)，延遲納稅期間，無(wú)息使用稅金達(dá)到稅收籌劃的目的。
二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的策略
（一）建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其設(shè)立地點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提前籌劃。⑴合理選擇新建企業(yè)的設(shè)立地點(diǎn)。對(duì)設(shè)立地點(diǎn)的選址也影響到企業(yè)的稅負(fù)，例如：在西部地區(qū)設(shè)立的企業(yè)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策很多；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、自治區(qū)以及沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，還有高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等等設(shè)立的企業(yè)可以享受低稅率。⑵調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理避稅。建筑施工企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在不影響工程質(zhì)量的情況下利用廢舊物資充當(dāng)建筑材料，可以享受稅法規(guī)定的廢舊物資再利用5年內(nèi)減征或免征所得稅的優(yōu)惠政策。
（二）建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的稅收籌劃。⑴在稅法規(guī)定的限額內(nèi)充分列支成本費(fèi)用。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，建筑施工企業(yè)可以最大限度的列支成本費(fèi)用以及損失等來(lái)減少稅基降低稅負(fù)。根據(jù)稅法規(guī)定超過(guò)限額的工資薪酬、對(duì)外捐贈(zèng)、招待費(fèi)不能在稅前列支，這就要求建筑施工企業(yè)要嚴(yán)格控制限額。⑵合理采用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃。在存貨計(jì)量中我們可以采用加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出以及個(gè)別計(jì)價(jià)等方法。遇見(jiàn)物價(jià)持續(xù)上漲，企業(yè)應(yīng)采用后進(jìn)先出法計(jì)量存貨，減低庫(kù)存存貨成本，增加銷(xiāo)售成本，進(jìn)而降低所得稅稅額來(lái)降低稅負(fù)。反之，遇見(jiàn)物價(jià)持續(xù)下降，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法計(jì)量存貨。近些年來(lái)，建筑材料水泥、鋼材等物價(jià)持續(xù)上漲增加了建筑施工企業(yè)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)是值得建筑施工企業(yè)重視的問(wèn)題。
（三）資產(chǎn)減值損失方面的稅收籌劃。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體反映和應(yīng)用，而稅法對(duì)資產(chǎn)的減值損失采用據(jù)實(shí)扣除的辦法，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備除了壞賬準(zhǔn)備可以按應(yīng)收款項(xiàng)總額的0.5%稅前扣除外一律不得在稅前扣除。但同時(shí)規(guī)定，如果資產(chǎn)發(fā)生永久性和實(shí)質(zhì)性減損，在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以確認(rèn)資產(chǎn)損失，從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，過(guò)期不報(bào)將不準(zhǔn)稅前扣除，這是進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)引起重視的。
（四）合同的籌劃方案。建筑企業(yè)投標(biāo)承包方式以合同形式為主，而經(jīng)濟(jì)合同中許多條款對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響十分大，因此對(duì)合同條款的應(yīng)稅分析也成為籌劃的重要一部分。在經(jīng)濟(jì)合同的簽訂中，應(yīng)重視影響稅負(fù)的各個(gè)因素，如建筑施工費(fèi)與建筑材料費(fèi)的異同、包工包料與包工不包料形式的區(qū)別、土地轉(zhuǎn)讓合同中關(guān)于轉(zhuǎn)讓辦法等，應(yīng)將這類(lèi)合同中的細(xì)節(jié)理順清楚，避免擬定合同失誤造成稅收支出的不合理。
（五）承包方式和設(shè)備安裝的籌劃。包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，其一，無(wú)論何種承包方式，營(yíng)業(yè)額均按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。這樣看來(lái)，施工企業(yè)無(wú)論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤(rùn)空間。因此在承包工程時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量承包包工包料的工程，然后通過(guò)管理，控制材料開(kāi)支等辦法達(dá)到減稅和增加利潤(rùn)的目的。其二，安裝工程作業(yè)中，如以安裝設(shè)備衡量作業(yè)產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)值。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是購(gòu)買(mǎi)原材料和安裝費(fèi)收入，使其產(chǎn)值中不包含所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到合理避稅的目的。
此外，合理的稅收籌劃的方法還有很多，如：在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)程中，各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納一道營(yíng)業(yè)稅。所以，應(yīng)最大限度的地減少中間環(huán)節(jié)，盡量合理合法地避免繳納營(yíng)業(yè)稅。其他的在此不一一列舉了。
總之，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃是個(gè)系統(tǒng)工程，需要對(duì)國(guó)家相關(guān)稅收政策非常熟悉了解，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際，在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中進(jìn)行納稅籌劃，這樣才能抓住機(jī)遇為企業(yè)牟利。同時(shí)，還需要加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，及時(shí)的了解有利于本企業(yè)的稅收政策，使稅收籌劃工作方案能夠得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
篇2
1 建筑施工企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)理論
1.1 稅收籌劃的含義和特征 稅收籌劃的含義是指納稅人按照我國(guó)稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，或者在不違反相關(guān)條款的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況和特點(diǎn)，進(jìn)行事先籌劃經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和投資等相關(guān)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)方式，以此來(lái)達(dá)到減輕或延緩企業(yè)稅負(fù)的目的，從而達(dá)到企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。
對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的就是不斷的提高經(jīng)濟(jì)效益，最后獲得稅后最大化的利潤(rùn)，這同有些企業(yè)逃稅或漏稅的違法犯罪行為是有著本質(zhì)區(qū)別的，企業(yè)稅收籌劃是在合法的框架下進(jìn)行，是與國(guó)家政策和稅法原則相一致的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)稅收籌劃也有其自身特點(diǎn)，其不違反法律就是最大的特點(diǎn)，它不是在找法律的漏洞或是缺陷，從而進(jìn)行避稅，更不是不合法的經(jīng)濟(jì)行為。另一個(gè)特點(diǎn)就是稅收籌劃具有超前性，納稅人事先對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和投資等進(jìn)行有正對(duì)性的安排，就是通過(guò)一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先安排，來(lái)達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)成本，實(shí)現(xiàn)利益最大化。
1.2 稅收籌劃的原則
1.2.1 合法性原則 企業(yè)稅收籌劃必須遵循我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，在享有權(quán)利的同時(shí)嚴(yán)格履行法律規(guī)定的相關(guān)義務(wù)，就是說(shuō)必須在合法的條件下去考慮減少或避免稅款，為企業(yè)增加利潤(rùn)。
1.2.2 穩(wěn)健性原則 對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，大都是節(jié)約稅負(fù)越大，利潤(rùn)就越大，但是相應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也就越大，各種減稅、節(jié)稅的預(yù)期方案都是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，例如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)等等。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)和利益之間進(jìn)行必要的權(quán)衡，從而保證企業(yè)真正取得財(cái)務(wù)利益。
1.2.3 財(cái)務(wù)最大化原則 企業(yè)稅收籌劃的最主要目的就是使納稅人的可支配財(cái)務(wù)利潤(rùn)得到最大化，也是就使企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)最大化。納稅人不僅僅只考慮為企業(yè)節(jié)稅，同時(shí)還要考慮企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。
1.2.4 節(jié)約資源原則 企業(yè)資源的節(jié)約不僅僅指物資的節(jié)約，同時(shí)包括人力資源的節(jié)約。但是在建筑施工行業(yè)里，有些單位不時(shí)會(huì)出現(xiàn)一些偷工減料、扣發(fā)職工工資的行為，這些是不屬于節(jié)約資源的范圍。我們所指的節(jié)約資源原則是建立在可以保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上的，是合法的行為。例如在節(jié)約物資方面：建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量減少招待費(fèi)即間接費(fèi)用的過(guò)大開(kāi)支，按照能減少的一定要減少，能免的毫不留情的免掉，從而減少資金的浪費(fèi)。在節(jié)約人力方面：建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)綜合性人才的培養(yǎng)和使用，降低人力資源的成本。
2 一般企業(yè)稅收籌劃策略
企業(yè)在遵循一定的原則下，由于處在不同的稅收背景，所進(jìn)行的稅收籌劃策略是不盡相同的，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)實(shí)際狀況進(jìn)行選擇。首先需要選擇有利的投資區(qū)域。由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，甚至差別較大。我國(guó)為了滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)，實(shí)行了區(qū)域性的稅收傾斜政策，對(duì)沿海開(kāi)放地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)放區(qū)級(jí)中西部開(kāi)發(fā)區(qū)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠政策，同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)國(guó)家實(shí)行產(chǎn)業(yè)傾斜政策，鼓勵(lì)高新技術(shù)的發(fā)展。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用各項(xiàng)優(yōu)惠措施，選擇有利的投資行業(yè)和區(qū)域，為企業(yè)提供良好的發(fā)展條件，這也為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了可能。
為企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)合理經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式。所謂適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式是指：任何企業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷壯大，都將面臨著設(shè)立分公司或子公司的選擇，子公司一旦設(shè)立，將是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)法人，擁有自主的財(cái)務(wù)管理權(quán)，將進(jìn)行單獨(dú)納稅，虧損不計(jì)入總公司。但是分公司作為企業(yè)的組成部分，并不是獨(dú)立的法人實(shí)體，其財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)由總公司控制，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的虧損將計(jì)入總公司，由總公司統(tǒng)一納稅。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，最終決定時(shí)成立分公司和是成立子公司。
一些企業(yè)稅收籌劃策略是從會(huì)計(jì)核算稅額的因素入手的，企業(yè)運(yùn)用固定資產(chǎn)加速折舊或存貨計(jì)價(jià)法等等不同的發(fā)放進(jìn)行核算，于此同時(shí)利用可列支費(fèi)用，扣除額、和損失的等來(lái)減少稅基，從而降低稅負(fù)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合法的條件下盡量采用延期納稅的節(jié)稅方式進(jìn)行延期繳納稅款，這樣企業(yè)相當(dāng)于無(wú)形獲得了一筆無(wú)息貸款，為生產(chǎn)爭(zhēng)得了更多的資金。
3 建筑施工企業(yè)的稅收籌劃
3.1 建筑施工企業(yè)內(nèi)部回避工程結(jié)算 我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)建筑施工企業(yè)所屬的單獨(dú)核算的內(nèi)部施工隊(duì)伍結(jié)算有明確的規(guī)定，凡是企業(yè)內(nèi)部結(jié)算工程價(jià)款的，無(wú)論之前是否編制工程預(yù)算或工程價(jià)款是否包括營(yíng)業(yè)稅都應(yīng)當(dāng)對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅。因此企業(yè)內(nèi)部工程最好做到不進(jìn)行工程結(jié)算。
3.2 避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同 我國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例中有關(guān)服務(wù)合同的相關(guān)規(guī)定，建筑施工總承包人如果將承攬工程轉(zhuǎn)包或是分包給其他單位或個(gè)人，要以工程的全部承包額減去付給轉(zhuǎn)包單位或分包單位的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包企業(yè)如果同業(yè)主簽訂建筑安裝合同，無(wú)論建筑施工企業(yè)是否參與施工，都要按“建筑業(yè)”的稅目征收營(yíng)業(yè)稅；但是如果建筑施工企業(yè)沒(méi)有同建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是對(duì)工程負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，則施工單位的此項(xiàng)業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。例如某個(gè)建筑單位甲對(duì)外發(fā)包一建筑工程，建筑施工單位乙協(xié)助丙承攬下了這個(gè)項(xiàng)目，合同金額為1000萬(wàn)元，在此過(guò)程中乙未與甲簽訂合同，只是負(fù)責(zé)項(xiàng)目的組織協(xié)調(diào)，并支付乙服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元，則乙應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元。但是如果乙直接同甲簽訂施工承包合同，合同金額為11000萬(wàn)元，乙再將工程轉(zhuǎn)包給丙分包額為1000萬(wàn)元，則乙需要繳納營(yíng)業(yè)稅為3萬(wàn)元，乙通過(guò)稅收籌劃可以減少稅收開(kāi)支2萬(wàn)元。
3.3 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂的籌劃 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)如果做好合同簽訂方式的籌劃可以減少稅務(wù)開(kāi)支，例如：某施工企業(yè)甲購(gòu)買(mǎi)一塊價(jià)值800萬(wàn)的土地，但是由于手續(xù)沒(méi)有完善，不能取得土地使用權(quán)證，在此之后某建筑施工企業(yè)乙想購(gòu)買(mǎi)甲此塊土地，甲乙之間簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，總價(jià)款為1000萬(wàn)元，預(yù)付款為300萬(wàn)元。由于半年沒(méi)有取得土地使用權(quán)證，乙經(jīng)過(guò)籌劃計(jì)將土地轉(zhuǎn)讓給了建筑單位丙，在合同條款中同丙約定，乙同甲的協(xié)議中止，丙同甲簽訂土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，同時(shí)約定丙將300萬(wàn)元預(yù)付款支付給乙，并且甲向丙開(kāi)具委托付款協(xié)議，明確將300萬(wàn)元預(yù)付款轉(zhuǎn)讓給乙，這樣乙通過(guò)籌劃比直接給丙簽訂轉(zhuǎn)讓合同節(jié)約了50萬(wàn)元。
3.4 減少建筑施工營(yíng)業(yè)額的籌劃 我國(guó)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)納稅人，納稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)該包括工程所用的原材料和其他物資及動(dòng)力的價(jià)款總和。所以，可以通過(guò)稅收籌劃改變?cè)牧系馁?gòu)買(mǎi)，降低營(yíng)業(yè)額的方法，來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。此外，我國(guó)稅法還規(guī)定，企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，當(dāng)安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值時(shí)，在營(yíng)業(yè)額中必須包括設(shè)備的費(fèi)用。因此，建筑施工企業(yè)在從事安裝工程作用時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量不用設(shè)備價(jià)值作為安裝工程的產(chǎn)值，使其營(yíng)業(yè)額中不包含安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
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一、營(yíng)改增以及稅收籌劃的簡(jiǎn)單介紹
營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是國(guó)家為減少企業(yè)重復(fù)納稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)重要改革。其從2011年開(kāi)始進(jìn)行試點(diǎn)改革，直到現(xiàn)在，已經(jīng)覆蓋幾乎所有領(lǐng)域，對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，是推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，其最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)增值稅立法。
稅收籌劃是指企業(yè)在符合國(guó)家法律和稅收法規(guī)的前提下對(duì)將要進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前進(jìn)行籌劃和安排。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性和明確的目的性。這項(xiàng)活動(dòng)有利于企業(yè)有效率的對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行選擇，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)國(guó)家發(fā)揮稅收杠桿的作用，增加國(guó)家收入具有重要意義。
二、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響和存在的問(wèn)題
（一）抵扣鏈條不完整
營(yíng)改增實(shí)行后，很多建筑施工企業(yè)就面臨稅負(fù)不降反增這樣的困境，很大原因就在于抵扣鏈條的不完善。對(duì)于交通建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，合作的供應(yīng)商或分包方（施工隊(duì)）還存在許多是自然人，無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票或只能取得3%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而供應(yīng)商或分包方成本中本身可取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的材料、設(shè)備就實(shí)現(xiàn)不了抵扣，從而使整個(gè)上下游抵扣鏈條不完整、不充分，客觀上導(dǎo)致了稅負(fù)的增加。此外，建筑施工行業(yè)許多作業(yè)環(huán)節(jié)機(jī)械化程度低，人工、地材占比高，也對(duì)企業(yè)的稅收管理造成了不利的影響，增加了稅收負(fù)擔(dān)。
（二）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
實(shí)行營(yíng)改增最重要的目的是為了減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，減輕企業(yè)稅負(fù)，但是就目前階段來(lái)看，這項(xiàng)改革的實(shí)施對(duì)于很多建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)并沒(méi)有達(dá)到目的，企業(yè)稅負(fù)反而有所增加。這是由于我國(guó)建筑企業(yè)的管理水平參差不齊，國(guó)家在對(duì)市場(chǎng)票據(jù)管理上又有很多不完善的地方。部分建筑企業(yè)雖然實(shí)行了營(yíng)改增，但是沒(méi)有全面掌握該政策，不能很好的實(shí)現(xiàn)快速轉(zhuǎn)變，改革不徹底，管理上出現(xiàn)了困難，甚至采取“鴕鳥(niǎo)政策”，沒(méi)有達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
（三）對(duì)分包掛靠的影響
建筑企業(yè)管理普遍存在“以包代管”模式，總包方和分包方之間存在分包結(jié)算嚴(yán)重滯后，甚至工程接近完工還未簽訂合同。這就會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時(shí)，總包方需要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力較大，同時(shí)還存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)，雙方從表面上看是利益共同體，但是在實(shí)際活動(dòng)中，掛靠方實(shí)際屬于各自經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)。被掛靠方和掛靠方往往存在收款方與合同主體、發(fā)票開(kāi)具主體不一致的現(xiàn)象，給總承包企業(yè)帶來(lái)了法律風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）對(duì)企業(yè)納稅管理的影響
建筑施工企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增之后，需要增加發(fā)票管理崗位，購(gòu)進(jìn)稅控裝置等，管理成本大幅提高。此外會(huì)計(jì)核算科目明顯增加，核算的方式也變得更加復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。因此，建筑企業(yè)的增值稅發(fā)票管理體系、核算體系等建設(shè)亟待完善，企業(yè)在納稅管理工作方面的的重點(diǎn)也應(yīng)有所轉(zhuǎn)換。
三、建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的策略
（一）合理選擇與培育供應(yīng)商，上下游抱團(tuán)發(fā)展，共同降低稅負(fù)
一是建議建立供應(yīng)商（包括分包方，下同）信用評(píng)價(jià)體系，引導(dǎo)供應(yīng)商成立法人主體，對(duì)于有法人主體或一般納稅人的要予以?xún)A斜，建立盡量不與自然人合作，一般納稅人優(yōu)先的制度。目前建筑企業(yè)稅負(fù)增加的很大一個(gè)原因在于合作的伙伴還是自然人不能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以企業(yè)一方面應(yīng)該盡量選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商合作；另一方面要引導(dǎo)自然人注冊(cè)成立個(gè)體工商戶(hù)或企業(yè)，可以代開(kāi)3%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而可以盡可能多的獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)而獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，幫助企業(yè)減輕營(yíng)改增初期的稅收負(fù)擔(dān)。
二是要積極鼓勵(lì)供應(yīng)商成為一般納稅人，要鼓勵(lì)供應(yīng)商進(jìn)行規(guī)范管理，取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低稅負(fù)。營(yíng)改增從其本質(zhì)原理上來(lái)說(shuō)是可以降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)，但實(shí)際效果出現(xiàn)偏差的一個(gè)重要原因就是簡(jiǎn)易計(jì)稅的存在，導(dǎo)致簡(jiǎn)易計(jì)稅企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)未能很好的進(jìn)入抵扣鏈條中。所以只有鼓勵(lì)施工企業(yè)上下游都成為一般納稅人，使抵扣鏈條真正打通，實(shí)現(xiàn)充分抵扣，才能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的整體下降。
（二）提升施工企業(yè)基礎(chǔ)管理能力，避免“以包代管”
對(duì)于施工企業(yè)今后必須得提升自身的專(zhuān)業(yè)化施工能力，而不能繼續(xù)走以前的掛靠收取管理費(fèi)的老路。掛靠行為實(shí)質(zhì)上為“以包代管”，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)巨大的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，從稅務(wù)角度來(lái)說(shuō)也是容易導(dǎo)致增值稅發(fā)票虛開(kāi)的高危區(qū)域。此外，施工企業(yè)還要加大機(jī)械設(shè)備投入，提高機(jī)械化施工水平，實(shí)行“機(jī)器換人”，從而增加抵扣，增加利潤(rùn)。
（三）按單項(xiàng)目做好稅收籌劃，并與績(jī)效考核掛鉤
建筑施工企業(yè)應(yīng)按單項(xiàng)目做好稅收籌劃工作。做好稅收籌劃工作一方面是避免稅收損失，控制稅負(fù)；另一方面是基于目前建筑施工企業(yè)粗放型的管理模式可以有效地預(yù)防增值稅發(fā)票的虛開(kāi)。對(duì)于目前項(xiàng)目成本預(yù)算已經(jīng)做得不錯(cuò)的建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，做好項(xiàng)目的稅負(fù)測(cè)算相對(duì)來(lái)說(shuō)會(huì)簡(jiǎn)單很多，只要進(jìn)行相應(yīng)的價(jià)稅分離即可。但對(duì)于原先預(yù)算基礎(chǔ)薄弱的施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，急需要補(bǔ)齊這塊短板，否則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如一開(kāi)始未重視稅務(wù)管理，臨近工程項(xiàng)目結(jié)束了，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)過(guò)高，于是鋌而走險(xiǎn)購(gòu)買(mǎi)虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或是“以包代管”項(xiàng)目由實(shí)際施工人購(gòu)買(mǎi)虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給公司。
（四）規(guī)范合同管理，進(jìn)行全生命周期流程管理
建筑施工企業(yè)管理的核心之一是合同管理，而我們進(jìn)行的增值稅稅收籌劃的最主要抓手也是合同管理。我們財(cái)務(wù)人員需要積極地參與到合同的前期談判中去，一定要在合同中有專(zhuān)門(mén)的發(fā)票條款。同時(shí)對(duì)合同要進(jìn)行全生命周期的流程管理，也即從合同的談判、簽訂、執(zhí)行、結(jié)算、審計(jì)、終止，一路都要有增值稅管理的思路在里面，比如嚴(yán)格堅(jiān)持先拿發(fā)票后付款的原則等。
（五）使用好信息化手段，加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管控，建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心
面對(duì)建筑施工企業(yè)普遍存在粗放式管理的情況下，一定要加強(qiáng)信息化手段的使用，一是實(shí)現(xiàn)票據(jù)集中管理，資金支付集中審核，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目交易真實(shí)性的全程把控，嚴(yán)格做到“四流一致”；二是要對(duì)進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)使用信息化手段進(jìn)行管控，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)半自動(dòng)化，也便于進(jìn)行進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)平衡；三是有條件的企業(yè)要建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心，便于對(duì)財(cái)務(wù)賬務(wù)、稅務(wù)的集中管控，從而有利于稅收的統(tǒng)一籌劃。
四、結(jié)束語(yǔ)
從現(xiàn)階段短期來(lái)看，建筑企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅負(fù)增加、稅收管理風(fēng)險(xiǎn)增大等負(fù)面影響，但是從另一方面來(lái)說(shuō)，這是建筑企業(yè)一個(gè)發(fā)展的新契機(jī)，企業(yè)可以借助這個(gè)機(jī)會(huì)更新管理模式，革新思想觀念，提高管理水平，規(guī)范管理機(jī)制。建筑企業(yè)只有在這個(gè)改革的節(jié)點(diǎn)上，做好稅收籌劃，未雨綢繆，幫助企業(yè)平穩(wěn)度過(guò)營(yíng)改增初期，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]張永芹.企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法[J].財(cái)務(wù)審計(jì)，2016（19）.
篇4
一、營(yíng)改增政策即是減稅
財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康表示：營(yíng)改增全面推廣后，年度減稅將超過(guò)三億，雖然有一些行業(yè)表示自己并沒(méi)有感受到營(yíng)改增所帶來(lái)的減稅的影響，可是根據(jù)上海、北京所統(tǒng)計(jì)的粗略信息可得知營(yíng)改增的確產(chǎn)生了減稅效應(yīng)。
二、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響
（一）營(yíng)改增解決了建筑企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題
目前我國(guó)營(yíng)業(yè)稅存在的一個(gè)十分關(guān)鍵的問(wèn)題便是重復(fù)征稅。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，社會(huì)分工變得更加復(fù)雜，專(zhuān)業(yè)化程度也得到了提高，經(jīng)歷的環(huán)節(jié)也就越多，這種營(yíng)業(yè)稅導(dǎo)致重復(fù)征稅的情況屢屢發(fā)生，顯然對(duì)企業(yè)的發(fā)展不利。但是，增值稅卻不會(huì)發(fā)生此種情況，因?yàn)樵鲋刀愂菍?duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征收的。因此營(yíng)改增解決了建筑企業(yè)重復(fù)增稅的問(wèn)題。
（二）營(yíng)改增給建筑企業(yè)提供了更加廣泛的稅收籌劃空間
增值稅對(duì)每一個(gè)納稅主體的某一環(huán)節(jié)或者某一產(chǎn)品均有優(yōu)惠政策，所以，實(shí)行營(yíng)改增后，建筑企業(yè)便會(huì)擁有更多的稅收籌劃空間。具體內(nèi)容包含以下四種：其一是，納稅人身份的選擇籌劃，從稅率該方面出發(fā)，末級(jí)企業(yè)可以選擇成為一般納稅人，也可選擇成為小規(guī)模納稅人，從供貨成本這一方面考慮，則可以選擇成為一般納稅人供應(yīng)商，也可以選擇成為小規(guī)模納稅人供應(yīng)商；其二是，組織機(jī)構(gòu)模式的選擇籌劃，在同一集團(tuán)內(nèi)部可以選擇撤并子公司以項(xiàng)目分公司匯總納稅從而有助于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，也可以選擇撤并分公司成立機(jī)械租賃、運(yùn)輸?shù)葘?zhuān)業(yè)化子公司從而有助于提供可抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票；其三是，經(jīng)營(yíng)方式的選擇籌劃，對(duì)以集團(tuán)的名義進(jìn)行中標(biāo)項(xiàng)目的管理，既可以選擇由集團(tuán)組織統(tǒng)一管理，也可以選擇委托子公司進(jìn)行管理，可以選擇自建架子進(jìn)行施工也可以選擇專(zhuān)業(yè)分包施工，可以選擇勞務(wù)清包也可以選擇專(zhuān)業(yè)分包的擴(kuò)大；其四是，物資設(shè)備采購(gòu)的選擇籌劃，對(duì)物資資料的采購(gòu)既可以是自購(gòu)也可以是外購(gòu)，既可以是集中采購(gòu)也可以是分散采購(gòu)，既可以選擇是一般納稅的供應(yīng)商也可以選擇是小規(guī)模納稅的供應(yīng)商，發(fā)票的類(lèi)型可以選擇專(zhuān)用發(fā)票也可以選擇其他票據(jù)，在合同簽訂方式方面可以是統(tǒng)一簽訂也可以是分散簽訂，材料成本既可以包括運(yùn)輸費(fèi)用也可以不包括，可以是統(tǒng)一支付也可以是分期支付，采購(gòu)數(shù)量是考慮到折扣而定，也可以是考慮到經(jīng)濟(jì)訂貨模型而定，是租賃設(shè)備還是外購(gòu)設(shè)備。
總之，與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅的稅收籌劃空間更大，企業(yè)可以依據(jù)內(nèi)外部情況，積極靈活地進(jìn)行稅收籌劃。
（三）營(yíng)改增促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，可以得知固定資產(chǎn)的費(fèi)用得以降低，這就有利于企業(yè)對(duì)設(shè)備進(jìn)行更新。此外，依據(jù)建筑業(yè)營(yíng)改增的試點(diǎn)方案，可得知建筑業(yè)的人工成本不在增值稅的范疇之內(nèi)，企業(yè)產(chǎn)生人工費(fèi)用不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，顯然有利于企業(yè)努力進(jìn)行技術(shù)改造，引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，增加科研投入，從而使得人工費(fèi)用得以減少。總之，“營(yíng)改增”一方面使得企業(yè)的技術(shù)得以改造，設(shè)備得以更新，另一方面，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（四）營(yíng)改增促進(jìn)建筑企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
增值稅通過(guò)發(fā)票將買(mǎi)賣(mài)雙方連為一個(gè)有機(jī)的納稅鏈條，在該鏈條中，倘若有某一環(huán)節(jié)少繳納稅款，那么，接下來(lái)的環(huán)節(jié)將會(huì)繳納更多的稅款。所以，增值稅發(fā)票使得買(mǎi)賣(mài)雙方形成了一種利益制約關(guān)系，從而有利于防止納稅人偷稅、漏稅以及錯(cuò)記稅款現(xiàn)象的發(fā)生，實(shí)行營(yíng)改增后，企業(yè)要想降低自身的稅負(fù)，需要合法合規(guī)地取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以此作為企業(yè)管理而體現(xiàn)在決策過(guò)程當(dāng)中，促使供應(yīng)商規(guī)范經(jīng)營(yíng)，從而使得建筑企業(yè)擁有一個(gè)健康的稅務(wù)管理環(huán)境，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也得以降低。
（五）增加了建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本
理論上講，“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降，但是由于我國(guó)大多數(shù)建筑企業(yè)的管理方法仍處于傳統(tǒng)且粗放水平，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制落后、寬松的承包模式無(wú)法對(duì)項(xiàng)目部及分公司進(jìn)行有效管理，這些都直接導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足。而以前年度購(gòu)置原材料、機(jī)器設(shè)備等，由于都沒(méi)有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核算，全部作為資本或資產(chǎn)原值，從而無(wú)法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，造成稅負(fù)有較大上升。同時(shí)因建筑行業(yè)特點(diǎn)，企業(yè)可抵扣成本中部分支出無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、無(wú)法取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)小規(guī)模增值稅專(zhuān)用發(fā)票、存在大量部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)支出抵扣率為6%，低于建筑業(yè)“營(yíng)改增”后適用稅率11%。多家建筑企業(yè)的實(shí)際測(cè)算結(jié)論也均顯示“營(yíng)改增”后企業(yè)的稅負(fù)存在不降反增的可能性。這使建筑業(yè)在稅務(wù)管理上面臨更大的挑戰(zhàn)。
三、營(yíng)改增下建筑企業(yè)的稅收籌劃建議
進(jìn)行營(yíng)改增后，建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的范圍得以擴(kuò)大，建筑企業(yè)能夠依據(jù)自身的實(shí)際情況以及所在行業(yè)的情況來(lái)制定科學(xué)有效的稅收籌劃，以促進(jìn)建筑企業(yè)的發(fā)展。
（一）制定內(nèi)部管理制度，最大限度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定允許應(yīng)稅勞務(wù)結(jié)算制度，同時(shí)告訴業(yè)務(wù)部門(mén)要與供應(yīng)商保持密切的聯(lián)系，確保供應(yīng)商能夠提供應(yīng)稅勞務(wù)專(zhuān)用發(fā)票。業(yè)務(wù)部門(mén)要利用一切可供利用的資源以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)保障增值稅抵扣憑證與現(xiàn)行法律法規(guī)不相沖突，如果供應(yīng)商由于各種情況實(shí)在不能夠開(kāi)具增值稅抵扣憑證的，則應(yīng)當(dāng)要求他們依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅稅率進(jìn)項(xiàng)結(jié)算折讓。而那些需要稅收繳款憑證方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)妥善保管相關(guān)資料，防止相關(guān)資料的丟失，以保證資料的完備。
（二）調(diào)整內(nèi)部單位之間提供應(yīng)稅勞務(wù)的定價(jià)機(jī)制
實(shí)行營(yíng)改增后，建筑企業(yè)內(nèi)部單位產(chǎn)生沖突時(shí)，可以運(yùn)用應(yīng)稅勞務(wù)定價(jià)機(jī)制以平息沖突。比如，建筑企業(yè)內(nèi)部有甲、乙兩家公司，甲公司給乙公司承運(yùn)貨物，運(yùn)費(fèi)價(jià)格是每噸200元，營(yíng)改增后，甲公司的稅負(fù)從三元上升到每噸七元（不考慮稅金以及附加），抵扣以每噸三元來(lái)計(jì)算，200/（1+11%）*11%-3，乙公司的稅負(fù)從每噸七元上升到每噸十元，200/（1+11%）*11%，經(jīng)過(guò)計(jì)算可得出，稅負(fù)降低了，那么，便可以將運(yùn)費(fèi)合理地提高，當(dāng)然不能超過(guò)稅負(fù)下降的幅度，從而合理地使稅負(fù)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移，設(shè)立雙方都同意的價(jià)格運(yùn)行機(jī)制。
（三）企業(yè)或部門(mén)劃分，降低稅負(fù)
建筑企業(yè)部門(mén)之間存在混合銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)按業(yè)務(wù)合理地拆分經(jīng)營(yíng)，而對(duì)于那些進(jìn)行兼營(yíng)行為的建筑企業(yè)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)兼營(yíng)的項(xiàng)目分別進(jìn)行核算，分成若干個(gè)子公司，使得納稅人的角色得以改變，最大可能地適用稅法的有關(guān)規(guī)定，擺脫高稅率繳納稅費(fèi)的現(xiàn)象，從而使得稅負(fù)得以降低，但在環(huán)節(jié)中注意印花稅以及隨主稅征收稅種如城建稅、教育費(fèi)附加等重復(fù)繳納的影響。
（四）合理利用稅率差異
建筑業(yè)稅率為為11%，一般物資稅率為17%，在合理的原則下，可充分利用該稅率差異使企業(yè)稅負(fù)降低。
（五）爭(zhēng)取延遲納稅
考慮盡快取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，盡量延遲開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票。
（六）其他稅收優(yōu)惠政策的充分利用
增值稅減免稅政策較多，需要根據(jù)單位的實(shí)際、面臨的稅務(wù)環(huán)境、業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅條例的熟知程度等情況，靈活進(jìn)行稅收籌劃，如與環(huán)保有關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)很可能享受相關(guān)增值稅下的優(yōu)惠政策。
除以上建議外，建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)適時(shí)地對(duì)報(bào)價(jià)作出調(diào)整，防止產(chǎn)生貫徹政策后，稅負(fù)沒(méi)有得到降低，反而得到增加的現(xiàn)象。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地調(diào)整自身的發(fā)展目標(biāo)，從而使自身在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
四、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)意識(shí)到營(yíng)改增對(duì)自身所帶來(lái)的影響，并制定科學(xué)合理稅收籌劃，以使自身在營(yíng)改增政策大環(huán)境下稅負(fù)得以降低，效益得到提高，從而獲得長(zhǎng)足發(fā)展。
篇5
通過(guò)改變、調(diào)整企業(yè)自身的組織形式，建筑施工企業(yè)可以進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。如果建筑施工企業(yè)的組織形式是集團(tuán)式，就可以采用平衡各個(gè)子公司或分公司稅負(fù)的辦法，按照各個(gè)子公司或分公司的匯算清繳形式與注冊(cè)地來(lái)實(shí)現(xiàn)稅后籌劃，從而平衡、協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部子公司或分公司的利益。例如，采用轉(zhuǎn)移內(nèi)部交易定價(jià)，就可以有效地降低建筑施工企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)。
2、企業(yè)收入確認(rèn)是否合理
建筑施工企業(yè)收入不僅對(duì)營(yíng)業(yè)稅、城建稅等金額有著影響，還對(duì)建筑施工企業(yè)利潤(rùn)總額有著影響，進(jìn)而影響建筑施工企業(yè)的所得稅匯算。相關(guān)規(guī)定指出，可以根據(jù)工程進(jìn)度與完工工作量來(lái)確認(rèn)計(jì)量建筑施工企業(yè)的收入。由于建筑施工企業(yè)所承擔(dān)的工程項(xiàng)目一般都有著較長(zhǎng)的周期，在不違背稅法相關(guān)規(guī)定的情況下建筑施工企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況合理地、科學(xué)地確認(rèn)工程結(jié)算收入，延遲納稅期間，無(wú)息使用稅金，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
3、會(huì)計(jì)科目設(shè)置是否合理
日常財(cái)務(wù)處理經(jīng)常會(huì)遇到一些區(qū)分不清的費(fèi)用，這些費(fèi)用提高了所得稅匯算難度，在一定程度上不利于建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。不合理設(shè)置企業(yè)涉稅科目，將會(huì)導(dǎo)致所得稅稅前扣除的限額小于列支費(fèi)用，無(wú)形中增加了建筑施工企業(yè)的所得稅稅負(fù)。要防止發(fā)生這種情況，建筑施工企業(yè)不但需要節(jié)約開(kāi)支，還必須合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，科學(xué)地調(diào)整費(fèi)用歸屬，實(shí)現(xiàn)依法避稅的目的。例如，稅法規(guī)定只要建筑施工企業(yè)可以提供真實(shí)、可靠的原始憑證，就可以將會(huì)議費(fèi)在所得稅之前全部扣除。
對(duì)建筑施工企業(yè)稅收籌劃的類(lèi)型認(rèn)識(shí)
1、經(jīng)營(yíng)管理籌劃
建筑施工企業(yè)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)最大化地列支損失和成本費(fèi)用以降低稅基，減少稅負(fù)。因?yàn)槌^(guò)限額的招待費(fèi)、對(duì)外捐贈(zèng)、工資薪酬等不可以在稅前列支，所以建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)限額控制。另一方面，存貨計(jì)價(jià)方法的合理采用也是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重要途徑之一。計(jì)量存貨時(shí)，建筑施工企業(yè)可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)、后進(jìn)先出、先進(jìn)后出、移動(dòng)加權(quán)平均、加權(quán)平均等方法。如果物價(jià)持續(xù)上漲，建筑施工企業(yè)計(jì)量存貨時(shí)就應(yīng)當(dāng)采用后進(jìn)先出法，增加銷(xiāo)售成本，降低庫(kù)存存貨成本，從而降低所得稅稅額以減少稅負(fù)。如果物件持續(xù)下降，建筑施工企業(yè)計(jì)量存貨時(shí)就可以采用先進(jìn)先去法。由于鋼材、水泥等建筑材料的價(jià)格不斷上漲，使得建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和成本不斷增加，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法減少企業(yè)稅負(fù)顯得尤為重要。
2、合同稅收籌劃
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二、建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”難點(diǎn)分析
建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的難度大小，取決于施工企業(yè)的自身特點(diǎn)，其最核心的難點(diǎn)是地方政府由于改革引起的收入減少所造成的退縮心理，其次是如何確定征稅的類(lèi)型和稅率。
1、地方政府放慢改革步伐。地方政府由于改革引起的收入減少所造成的退縮心理是阻撓稅改的因素之一。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，建筑施工行業(yè)適用11%的稅率，營(yíng)改增試運(yùn)行期間，需要保持現(xiàn)行財(cái)政體制穩(wěn)定，稅款收入仍歸原試點(diǎn)地區(qū)分別入庫(kù)，財(cái)政減收額度由地方和中央共同分擔(dān)。但是地方政府受到稅收減少的影響，稅改退縮心理有翹頭趨勢(shì)，放慢了營(yíng)改增的改革步伐。
2、建筑施工企業(yè)征稅類(lèi)型的確定。增值稅主要分為三種形式，包含消費(fèi)型、收入型和生產(chǎn)型，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)采用何種類(lèi)型一直是爭(zhēng)論地方。如果采取收入型的增值稅，不符合簡(jiǎn)便征管的原則，如果采用生產(chǎn)型的增值稅，稅率無(wú)論是17%還是13%都會(huì)加重建筑施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)，若采用消費(fèi)性的增值稅，對(duì)于國(guó)家財(cái)政難以承受，將是很大的負(fù)擔(dān)。
3、建筑施工企業(yè)征收稅率的確定。建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，征收稅率的確定是改革當(dāng)中的難點(diǎn)，是另行規(guī)定稅率，還是與生產(chǎn)企業(yè)統(tǒng)一征收一直沒(méi)有確定的說(shuō)法。
三、建筑施工企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的建議
所謂稅收籌劃，既是在合法范圍內(nèi)，采取有效措施進(jìn)行節(jié)稅，是企業(yè)通過(guò)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，最大限度地采用優(yōu)惠條款，通過(guò)理財(cái)、投資以及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)減輕企業(yè)稅負(fù)的合法經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃具有超前性、綜合性、選擇性、合法性以及收益性等特點(diǎn)。在此需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃與避稅有著本質(zhì)的區(qū)別，避稅有悖于稅法宗旨，而稅收籌劃合乎稅法宗旨。稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極作用，為了達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化，企業(yè)需要制定多套納稅方案，并在其中選擇一個(gè)最優(yōu)方案進(jìn)行納稅。站在法律角度，依法納稅是納稅人的義務(wù)，但是依法納稅也是納稅人的權(quán)利，因此建筑施工企業(yè)，需要積極主動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)，順應(yīng)“營(yíng)改增”的大潮流，采用合法手段獲取自己的權(quán)益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的提高。
1、最大限度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，稅收籌劃范圍得以擴(kuò)大，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，最大限度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在此過(guò)程中，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定允許應(yīng)稅勞務(wù)結(jié)算制度。與此同時(shí)，需要與供應(yīng)商保持密切聯(lián)系，保證其可以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)確保增值稅抵扣憑證不與現(xiàn)行法律沖突。另外，施工企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)防止資料丟失，妥善保管相關(guān)資料，確保資料的完整性。
2、調(diào)整施工企業(yè)內(nèi)部之間提供應(yīng)稅勞務(wù)的定價(jià)機(jī)制。建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)內(nèi)部之間出現(xiàn)沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)機(jī)制予以平息，應(yīng)稅勞務(wù)的定價(jià)機(jī)制就是一個(gè)不錯(cuò)的選擇，例如甲、乙兩家施工單位同屬一家施工企業(yè)，乙公司承擔(dān)甲公司貨物運(yùn)輸任務(wù)，運(yùn)費(fèi)按照每噸200元，但是實(shí)施“營(yíng)改增”后，在不考慮稅金以及附加的基礎(chǔ)上，乙公司稅負(fù)每噸上漲四元，漲至七元每噸，扣除每噸三元的稅負(fù)，乙公司稅負(fù)降低了，如此一來(lái)，在不超過(guò)稅負(fù)下降幅度的基礎(chǔ)上可以適當(dāng)提高運(yùn)費(fèi)，設(shè)立雙方都能夠同意的價(jià)格運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)科學(xué)、合理的轉(zhuǎn)移。
3、建筑施工企業(yè)合理劃分部門(mén)。目前，我國(guó)多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間存在業(yè)務(wù)重疊現(xiàn)象，在實(shí)施“營(yíng)改增”后應(yīng)當(dāng)合理拆分運(yùn)行，另外，對(duì)于那些建筑施工企業(yè)采取兼營(yíng)行為，應(yīng)當(dāng)將其分成若干個(gè)子公司，并且依據(jù)兼營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行逐一核算，將稅法賦予的權(quán)利進(jìn)行最大可能利用，使得納稅人的角色得以改變，降低施工企業(yè)稅負(fù)，從而擺脫高稅率繳納稅費(fèi)的現(xiàn)象，但是在此過(guò)程中，需要注意重復(fù)繳納的影響，例如教育費(fèi)附加、城建稅以及印花稅等。
4、充分利用其他稅收優(yōu)惠政策。相對(duì)營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，增值稅減稅政策較多，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身面臨的稅務(wù)環(huán)境以及企業(yè)相關(guān)人員對(duì)增值稅條例的熟知程度，靈活進(jìn)行稅收籌劃，例如，關(guān)于建筑施工企業(yè)勞務(wù)方面以及環(huán)境保護(hù)方面的增值稅優(yōu)惠政策。與此同時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)價(jià)做出適當(dāng)調(diào)整，防止出現(xiàn)執(zhí)行政策后，稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象出現(xiàn)。另外，對(duì)于自身的發(fā)展目標(biāo)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整，這樣才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
篇7
引言：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，稅收的地位得到不斷提高，其作用已不容忽視。作為企業(yè)的外部成本，稅收額的多少直接影響著企業(yè)的最終經(jīng)濟(jì)效益，因此，企業(yè)在追求利益最大化的過(guò)程中，必須采取各種措施進(jìn)行稅收籌劃，分析研究相關(guān)的稅收政策，從而將企業(yè)的稅負(fù)降低到最佳狀態(tài)。于此同時(shí)，出于對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，建筑施工企業(yè)還應(yīng)認(rèn)真研究和分析國(guó)家政策導(dǎo)向和稅收法律，綜合考慮建筑行業(yè)的特點(diǎn)，最大限度地節(jié)稅增收，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理、組織形式等方面積極進(jìn)行籌劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加和資金的良性循環(huán)。
稅收籌劃的概念和特點(diǎn)
所謂稅收籌劃是指為了節(jié)稅或延遲繳納稅款的目的，合理利用法律授予自己的權(quán)利和優(yōu)惠政策，在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前的安排和籌劃。目前，在很多西方國(guó)家，稅收籌劃都是在法律允許的范圍之內(nèi)，得到了較為普遍的應(yīng)用，但是在我國(guó)，很多人對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在一定局限性，經(jīng)常把稅收籌劃和偷稅行為混為一談。在這里需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)的是，稅收籌劃是不違法的，偷稅是一種違法行為，稅收籌劃是以不違反稅法為前提的，形式上完全合法。
并且稅收籌劃具有目的性、綜合性和前瞻性的特點(diǎn)。第一，稅收籌劃具有目的性的特點(diǎn)，最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)就是納稅主體進(jìn)行稅收籌劃的根本目的，實(shí)現(xiàn)最輕稅負(fù)的方式主要有兩種形式，其一是在多個(gè)稅收方案中選擇稅負(fù)最少的進(jìn)行納稅，其二是依據(jù)資金的時(shí)間價(jià)值，在幾個(gè)納稅總額上下差不多的方案中，選擇納稅時(shí)間最晚的進(jìn)行納稅，企業(yè)獲得的稅收收益會(huì)隨著納稅時(shí)間的后置而增多；第二，因?yàn)槎愂沾嬖诙喾N稅基，并且它們之間不是互相孤立而是相互聯(lián)系的，本期稅負(fù)的減少可能會(huì)帶來(lái)以后幾個(gè)納稅期稅負(fù)的增加，一種稅基的減少可能會(huì)致使另一種稅基的增加，所以稅收籌劃具有綜合性的特點(diǎn)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只重視某一種稅負(fù)的減少，應(yīng)該進(jìn)行綜合的考慮，要著眼于納稅主體的整體稅負(fù)；第三，稅收的前瞻性是指納稅人對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)進(jìn)行事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，稅收義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，進(jìn)行稅收籌劃的話(huà)，必須是在納稅義務(wù)發(fā)生之前，所以說(shuō)稅收具有前瞻性特點(diǎn)。
二、稅收籌劃的意義
企業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制框架下，開(kāi)展稅收籌劃具有多方面的作用和意義，其表現(xiàn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，稅收籌劃有利于企業(yè)樹(shù)立正確的納稅觀念。企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的前提就是對(duì)稅法的充分理解，建筑施工企業(yè)必須明白依法納稅是其法定義務(wù)，企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利是合法節(jié)稅（即科學(xué)合理的稅收籌劃）。施工企業(yè)需要遵守稅法的規(guī)定，正確區(qū)分合法節(jié)稅與違法偷稅的界限，通過(guò)稅收籌劃的方法促使企業(yè)自覺(jué)主動(dòng)地研究稅收法律法規(guī)，履行納稅義務(wù)，達(dá)到提高企業(yè)的納稅意識(shí)的效果。
第二，稅收籌劃有利于維護(hù)企業(yè)的良好社會(huì)形象。企業(yè)擁有良好的社會(huì)形象，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，能為企業(yè)帶來(lái)持續(xù)性的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益，可以說(shuō)是極其重要的無(wú)形資產(chǎn)，其納稅形象是企業(yè)社會(huì)形象中不可或缺的重要內(nèi)容。
第三，稅收籌劃有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策水平的提高。所謂企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策是指：解決企業(yè)應(yīng)該做什么、在什么地方做、何時(shí)做、如何做以及由誰(shuí)來(lái)做等問(wèn)題。企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程也正是一個(gè)系統(tǒng)決策的過(guò)程，搞好稅收籌劃能夠不斷提高企業(yè)的決策水平，成功的稅收籌劃也是成功的經(jīng)營(yíng)策。
第四，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的重要途徑。對(duì)企業(yè)而言，稅負(fù)與其利潤(rùn)存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，稅負(fù)是一項(xiàng)不能獲得任何補(bǔ)償?shù)慕?jīng)營(yíng)成本，同時(shí)，稅收具有固定性、無(wú)償性以及法律的強(qiáng)制性。企業(yè)如果能夠在實(shí)現(xiàn)同等經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的前提下，通過(guò)開(kāi)展稅收籌劃降低稅負(fù)，企業(yè)就可以創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。
三、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的建議
（一）合理利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
依照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部貸款利息可以在稅前扣除（購(gòu)買(mǎi)股份所得不能在稅前扣除）。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，多數(shù)都是以建筑施工企業(yè)集團(tuán)的形式存在，因此，科學(xué)合理利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以有效的降低稅費(fèi)支出。作為一個(gè)集團(tuán)，在市場(chǎng)上物資價(jià)格經(jīng)常變動(dòng)的情況下，內(nèi)部企業(yè)之間往往相互融資、投資關(guān)系頻繁，這就為企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁創(chuàng)造了有力的條件，企業(yè)集團(tuán)選擇貸款方式進(jìn)行投資時(shí)就可以降低稅費(fèi)支出。
對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的籌劃
建筑施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中，需要簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同，其中較多條款都會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有較大影響，因此，經(jīng)濟(jì)合同在簽訂前，需要綜合考慮合同條款對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，注意籌劃技巧。尤其需要特別注意土地轉(zhuǎn)讓合同中關(guān)于轉(zhuǎn)讓辦法、總分包合同中價(jià)格的確定、合作建房合同以及代建合同房合同中的相關(guān)規(guī)定、對(duì)建筑施工費(fèi)和建筑材料費(fèi)的區(qū)別等，從而可以避免出現(xiàn)不合理的稅收支出。
（三）重視對(duì)成本費(fèi)用列支的稅收籌劃
由于建筑施工企業(yè)繳納的所得稅受成本費(fèi)用列支的直接影響，因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)成本費(fèi)用列支的稅收籌劃。需要做到以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬核銷(xiāo)那些已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用，將正常損耗的部分列為費(fèi)用，及時(shí)調(diào)查那些存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧原因，及時(shí)將已經(jīng)發(fā)生的呆賬壞賬列為費(fèi)用；第二，施工企業(yè)應(yīng)該采用預(yù)先列支的方法將那些能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用以及損失列入費(fèi)用，比如，可以將職工未發(fā)放的到期工資，按照職工人數(shù)的平均工資和未發(fā)放的月份進(jìn)行工資總額的列支；第三，對(duì)于列支、損失費(fèi)用應(yīng)當(dāng)適當(dāng)縮短攤銷(xiāo)期。比如，根據(jù)自身特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)為了遞延納稅時(shí)間，可以進(jìn)行年限的選擇，利用會(huì)計(jì)制度和稅法在遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)上，給予的選擇空間，增大前幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的費(fèi)用。
（四）準(zhǔn)備金的稅務(wù)籌劃
對(duì)于壞賬損失的處理，在原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法中，一方面允許企業(yè)計(jì)提少量壞賬準(zhǔn)備，予以稅前抵扣，另一方面，需要遵循稅法的原則，要求在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)才可以稅前抵扣。然而在新頒布的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，規(guī)定除金融企業(yè)外的其他企業(yè)，任何未經(jīng)稅務(wù)主管部門(mén)核定的其他企業(yè)不允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)只能在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，利用提取壞賬準(zhǔn)備金進(jìn)行籌劃的空間己經(jīng)縮小，但是需要及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，將已經(jīng)發(fā)生的壞賬進(jìn)行認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)損失稅前扣除，從而減少所得稅應(yīng)納稅所得額。
借款及利息支出的避稅籌劃
建筑施工企業(yè)因擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，以及因自有資金不能滿(mǎn)足某項(xiàng)投資或經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)資金不足等實(shí)際需要而發(fā)生的借款所支付的利息，可以列支。在此過(guò)程中，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)特別注意使其符合以下三個(gè)條件：取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核同意；使借款利息不高于按一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息以及取得借款付息的證明文件。
結(jié)束語(yǔ)：綜上所述，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，受多方面因素的影響，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)做一個(gè)主動(dòng)的納稅人，認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握并研究國(guó)家宏觀稅收政策和有關(guān)稅收的法律法規(guī)。于此同時(shí)，受施工企業(yè)自身特點(diǎn)的影響，其進(jìn)行稅收籌劃的空間非常廣闊，應(yīng)該綜合考慮影響企業(yè)稅負(fù)水平的相關(guān)因素，最大限度地實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
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稅收是一個(gè)企業(yè)的外部成本，其數(shù)額的大小直接影響了企業(yè)的成本，直接影響了企業(yè)最大化利益的效果，所以加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收政策的分析研究，利用正當(dāng)合理的稅收籌劃管理方法，使企業(yè)的效益保持最佳狀態(tài)，是一個(gè)非常有實(shí)踐意義的課題。
一、稅收籌劃的注意事項(xiàng)
1、合法、守法原則。稅收籌劃本身就是以法律為基礎(chǔ)前提的，這是與偷稅漏稅最重要的區(qū)別。所以企業(yè)任何的稅收籌劃手段，都必須是合法的，只有這樣才能使企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展，才能使企業(yè)的遠(yuǎn)大目標(biāo)和理想得以實(shí)現(xiàn)。
2、利益最大化原則。一方面企業(yè)的最終目的就是追求獲取最大化的利益，稅收籌劃也是出于此目的；另一方面，稅款的繳納固然重要，但應(yīng)以企業(yè)的正常發(fā)展為前提，盲目的設(shè)定稅收目標(biāo)可能會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生影響，所以籌劃也是出于此目的。
3、權(quán)衡利益和風(fēng)險(xiǎn)的原則。企業(yè)的稅收籌劃方案，也是風(fēng)險(xiǎn)與利益并存的。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該同時(shí)重視節(jié)稅收益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)地權(quán)衡兩者的利弊輕重，在稅收安全的基礎(chǔ)上追求利益的最大化。
4、保持稅收籌劃方案適度的靈活性。由于納稅人所處的市場(chǎng)環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)的變化，瞬息萬(wàn)變，國(guó)家的稅收政策和和地方的一些稅收規(guī)定都在為經(jīng)濟(jì)走向而時(shí)刻變化著，這就要求在稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)納稅人具體的實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案。稅收籌劃方案要保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變隨時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)修正籌劃方案，使得方案達(dá)到最佳，并保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)
建筑施工企業(yè)包括橋梁、公路、房屋等土木工程施工企業(yè)，此類(lèi)企業(yè)一般投資數(shù)額較大，納稅金額較多，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃很必要；此類(lèi)企業(yè)的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是項(xiàng)目建設(shè)投資周期較長(zhǎng)，不確定因素較多，科學(xué)的稅收籌劃很關(guān)鍵；此類(lèi)企業(yè)異地施工現(xiàn)象普遍，為稅收籌劃提供了活動(dòng)空間；此類(lèi)企業(yè)投標(biāo)承包方式以合同形式為主，產(chǎn)品具有唯一性，計(jì)價(jià)方法特殊等為籌劃提供了空間。建筑企業(yè)的以上特點(diǎn)決定了其直接涉及的稅費(fèi)主要有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅。
三、建筑施工企業(yè)的稅收籌劃策略
1、規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。目前，國(guó)內(nèi)施工企業(yè)普遍存在的問(wèn)題是：會(huì)計(jì)科目混亂，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)自動(dòng)化水平差。這樣以來(lái)，企業(yè)內(nèi)很容易出現(xiàn)費(fèi)用疊加、混淆、與實(shí)際應(yīng)稅額不符的情況，無(wú)形中增加了企業(yè)的稅負(fù)。例如：建筑施工企業(yè)把研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的折舊費(fèi)用都列入工程施工；發(fā)生的會(huì)議費(fèi)等都列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。對(duì)這些費(fèi)用的所得稅稅前扣除的限額是有規(guī)定的，一旦混淆了這些規(guī)定，就會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅造成影響。解決此類(lèi)問(wèn)題，除了節(jié)約開(kāi)支之外，還可以通過(guò)對(duì)所歸屬的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整來(lái)加以避免。例如，對(duì)于會(huì)議費(fèi)，稅法規(guī)定，只要提供真實(shí)可靠的原始憑證，會(huì)議費(fèi)可以在所得稅前全部扣除；新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備的調(diào)整費(fèi)、半成品的試制費(fèi)等都可以納入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目。
2、企業(yè)組織形式的籌劃方案。建筑施工企業(yè)組織形式也是稅收籌劃的一個(gè)重要方面。首先，可建立集團(tuán)公司，適當(dāng)?shù)剡x擇子公司或者分公司的組織形式、集團(tuán)公司的匯算清繳方式以及注冊(cè)地址等來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，這樣更利于協(xié)調(diào)和平衡企業(yè)內(nèi)各納稅主體利益。其次，建筑施工企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)政策的號(hào)召，多建設(shè)稅收上優(yōu)惠的項(xiàng)目，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)來(lái)得到政策的優(yōu)惠與扶持。第三，建筑施工企業(yè)可多收購(gòu)一些業(yè)外虧損企業(yè)或業(yè)內(nèi)的虧損企業(yè)，從而得到稅法規(guī)定的五年內(nèi)虧損抵補(bǔ)盈利的優(yōu)惠政策。
3、合同的籌劃方案。建筑企業(yè)投標(biāo)承包方式以合同形式為主，而經(jīng)濟(jì)合同中許多條款對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響十分大，因此對(duì)合同條款的應(yīng)稅分析也成為籌劃的重要一部分。在經(jīng)濟(jì)合同的簽訂中，應(yīng)重視影響稅負(fù)的各個(gè)因素，如建筑施工費(fèi)與建筑材料費(fèi)的異同、包工包料與包工不包料形式的區(qū)別、土地轉(zhuǎn)讓合同中關(guān)于轉(zhuǎn)讓辦法等，應(yīng)將這類(lèi)合同中的細(xì)節(jié)理順清楚，避免擬定合同失誤造成稅收支出的不合理。
4、承包方式和設(shè)備安裝的籌劃。包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，其一，無(wú)論何種承包方式，營(yíng)業(yè)額均按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。這樣看來(lái)，施工企業(yè)無(wú)論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤(rùn)空間。因此在承包工程時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量承包包工包料的工程，然后通過(guò)管理，控制材料開(kāi)支等辦法達(dá)到減稅和增加利潤(rùn)的目的。其二，安裝工程作業(yè)中，如以安裝設(shè)備衡量作業(yè)產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)值。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是購(gòu)買(mǎi)原材料和安裝費(fèi)收入，使其產(chǎn)值中不包含所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到合理避稅的目的。
此外，合理的稅收籌劃的方法還有很多，如：在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)程中，各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納一道營(yíng)業(yè)稅。所以，應(yīng)最大限度的地減少中間環(huán)節(jié)，盡量合理合法地避免繳納營(yíng)業(yè)稅。其他的在此不一一列舉了。
總之，建筑企業(yè)的納稅籌劃一項(xiàng)系統(tǒng)工程，研究國(guó)家稅收政策和相關(guān)法規(guī)，綜合考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，將納稅籌劃貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，才能抓住機(jī)遇，為企業(yè)贏得最大效益。同時(shí)要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。事實(shí)上，如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。最后，依法納稅是每個(gè)納稅人的義務(wù)，企業(yè)在自身發(fā)展的同時(shí)，要注重企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，
篇9
一、 通過(guò)經(jīng)濟(jì)合同實(shí)現(xiàn)稅收籌劃
經(jīng)濟(jì)合同在建筑施工企業(yè)的正常運(yùn)行中有著舉足輕重的地位和作用，包括的種類(lèi)也比較廣泛，例如有工程施工合同，建筑機(jī)械設(shè)備的租賃合同等。合同類(lèi)型不同，在簽訂的過(guò)程中就會(huì)涉及不同計(jì)稅依據(jù)，適用的稅率也有所不同。建筑施工單位對(duì)于各種合同在簽訂之后的稅負(fù)影響一定要考慮清楚，應(yīng)該同現(xiàn)行的稅法保持一致，防止付出一些根本沒(méi)有必要的稅款。例如要區(qū)別工程施工費(fèi)與材料費(fèi)的區(qū)別等。
根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)如果將工程分包或者轉(zhuǎn)包給其他的施工單位，那么企業(yè)獲得的營(yíng)業(yè)額的算法則為建筑工程的全部承包款額減去要給分包單位支付的款項(xiàng)獲得的最后余額。建筑工程的承包公司要根據(jù)稅法的規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，無(wú)論它自身是否參與工程的施工建設(shè)。另外，稅法中還規(guī)定，建筑工程的承包公司和負(fù)責(zé)建筑施工的企業(yè)無(wú)需簽訂承包建筑安裝工程的合同，工程承包公司的主要職責(zé)就是負(fù)責(zé)建筑工程的組織協(xié)調(diào)任務(wù)，所以在簽訂合同之前一定要看清楚合同的性質(zhì)。
二、 通過(guò)計(jì)稅依據(jù)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃
根據(jù)現(xiàn)行稅法的相關(guān)條例說(shuō)明，建筑施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)額一般都包括工程所有使用的建筑材料、其他物資以及動(dòng)力價(jià)款，在建筑、裝修裝飾行業(yè)中都不例外。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行安裝作業(yè)的時(shí)候，如果所使用的機(jī)械設(shè)備的價(jià)值包括在安裝工程產(chǎn)值之內(nèi)的，那么這些設(shè)備的價(jià)款也算在營(yíng)業(yè)額中。
對(duì)于包工包料工程，或者是包工不包料工程來(lái)說(shuō)，在對(duì)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行計(jì)稅的時(shí)候，都包括建筑工程中使用的原材料和相關(guān)物資以及動(dòng)力價(jià)款。在進(jìn)行稅款計(jì)算的時(shí)候，要盡量降低對(duì)原材成本的投入，它是這三個(gè)因素中最容易控制的一項(xiàng)，建設(shè)單位通常是直接從市場(chǎng)中買(mǎi)進(jìn)原材料，進(jìn)價(jià)比較高。建筑施工企業(yè)同材料供應(yīng)商有著長(zhǎng)期的合作關(guān)系，所以在購(gòu)進(jìn)建筑材料的時(shí)候價(jià)格都比較低，通過(guò)這樣的方式就可以大大減低了計(jì)稅的依據(jù)，節(jié)約了稅款。
三、 通過(guò)合作建房的方式實(shí)現(xiàn)稅收籌劃
通常情況下，合作建房的雙方有一方要提供土地使用權(quán)，另外一方要提供建房需要的資金，最后完成建設(shè)的目的。現(xiàn)行稅法中，規(guī)定了合作建房的兩種方式，第一種是，合作的雙方將各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)進(jìn)行交換，提供了土地使用權(quán)的一方，倘若實(shí)行的是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的形式，則要依照稅法的有關(guān)規(guī)定，繳納稅費(fèi)，因?yàn)檗D(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形財(cái)產(chǎn)的一種方式；倘若實(shí)行的是出租的形式，則要依據(jù)稅法中對(duì)租賃業(yè)納稅的規(guī)定進(jìn)行納稅。
另一種方式是合作的雙方一方以土地使用權(quán)、另一方以貨幣資金合股的方式，共同成立合營(yíng)的企業(yè)來(lái)進(jìn)行合作建房，當(dāng)房屋建成之后，合作雙方的資金分配方式是共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共同分配利潤(rùn)。現(xiàn)行稅法中規(guī)定，通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)入股的，并參與接受投資方的利潤(rùn)分配同時(shí)承擔(dān)同樣風(fēng)險(xiǎn)的，對(duì)其不征收營(yíng)業(yè)稅，所以在這種情況下，為合資的企業(yè)提供土地使用的一方，被看成是以投資的方式入股的，不用繳納營(yíng)業(yè)稅，僅僅對(duì)合營(yíng)房屋取得的收入按照稅法的規(guī)定收取銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅。合作建房的雙方，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各自分得的利潤(rùn)也不進(jìn)行繳稅。
四、 通過(guò)合理安排納稅時(shí)間實(shí)現(xiàn)稅收籌劃
建筑工程的納稅時(shí)間是依據(jù)現(xiàn)行稅法而定的，企業(yè)履行營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)的具體時(shí)間是納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入的款項(xiàng)當(dāng)天，或者是在取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天。建筑施工單位的納稅義務(wù)時(shí)間比較多，要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)定，包括以下幾種：第一，簽訂完施工合同，將工程的價(jià)款一次性付清，則施工企業(yè)與發(fā)包商進(jìn)行建筑工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天就是應(yīng)該納稅的時(shí)間。第二，如果建筑工程價(jià)款的結(jié)算不是一次性付清的，而是采用月中預(yù)支，月末結(jié)算、竣工結(jié)算的方式，則納稅的時(shí)間就是在月末結(jié)算或者是竣工結(jié)算的當(dāng)天。第三，如果依照工程形象進(jìn)度的不同來(lái)劃分不同的價(jià)款結(jié)算階段，則納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間也要確定在施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。第四，如果采用的是其他的工程價(jià)款的結(jié)算方式，納稅的時(shí)間還是要在結(jié)算的當(dāng)天。可見(jiàn)，如果建筑施工企業(yè)在受到預(yù)付材料款或者工程款的時(shí)候不是納稅的時(shí)間，只有在工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)候納稅即可，這樣就為前期的建設(shè)積累了更多的項(xiàng)目建設(shè)資金，獲得了更大的資金周轉(zhuǎn)空間，為施工進(jìn)度與質(zhì)量的控制提供了有力的保障。
五、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展加劇了企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的激烈化，建筑施工企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益就要不斷降低生產(chǎn)投資的成本，通過(guò)有效途徑籌劃企業(yè)的稅收款項(xiàng)有利于企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。要切實(shí)把握好企業(yè)的各種合同的稅負(fù)，遵循計(jì)稅的依據(jù)，同時(shí)運(yùn)用合作建房的方式，規(guī)劃好納稅的時(shí)間段，就能夠達(dá)到預(yù)期的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]廖勇.建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃初探[J].廣西電業(yè)，2009（9）
篇10
所謂營(yíng)改增，就是將征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生了重大影響，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，企業(yè)管理層應(yīng)該對(duì)此予以重視，根據(jù)其影響采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)策略。
1 營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的積極影響
1.1 避免重復(fù)征稅，有利于降低企業(yè)稅負(fù)
營(yíng)改增之前，需要按照工程結(jié)算收入繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，而建筑施工企業(yè)在完成工程項(xiàng)目過(guò)程中購(gòu)買(mǎi)原材料、小型機(jī)具、周轉(zhuǎn)材料、機(jī)器設(shè)備等繳納的增值稅無(wú)法抵扣，只能列入工程成本，又計(jì)入營(yíng)業(yè)額全額納稅，導(dǎo)致企業(yè)需要重復(fù)納稅。營(yíng)改增后，企業(yè)只需針對(duì)增值部分繳納稅費(fèi)，如果項(xiàng)目微利或虧損，可能不需要繳納相關(guān)稅費(fèi)。同時(shí)，建筑業(yè)適用11%的稅率，而購(gòu)進(jìn)原材料、周轉(zhuǎn)材料、租賃機(jī)器設(shè)備等一般適用17%的稅率，進(jìn)項(xiàng)稅率高于銷(xiāo)項(xiàng)稅率，有利于降低稅負(fù)。另外，增值稅的減少，將降低城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的繳納，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅征收的一些地方基金（比如價(jià)格調(diào)整基金、水利建設(shè)基金）也將隨之取消，將進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)。
1.2 促進(jìn)財(cái)務(wù)核算和優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理
增值稅的會(huì)計(jì)核算比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，對(duì)建筑施工企業(yè)的核算水平提出了更高要求，為確保能夠規(guī)范、有序、精細(xì)地完成核算工作，將對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)或引進(jìn)一些高素質(zhì)的復(fù)合型財(cái)務(wù)人才，確保稅務(wù)核算工作的準(zhǔn)確性。同時(shí)為增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，建筑施工企業(yè)將優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理，選擇正規(guī)單位進(jìn)行專(zhuān)業(yè)或勞務(wù)分包，也將加強(qiáng)供應(yīng)商管理，有效防止工程分包及外購(gòu)材料等不索要發(fā)票的不合規(guī)行為。
1.3 促進(jìn)設(shè)備升級(jí)和技術(shù)創(chuàng)新
營(yíng)改增后，購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，建筑施工企業(yè)設(shè)備的更新速度將會(huì)加快，并減少設(shè)備租賃，有效提高企業(yè)項(xiàng)目施工的機(jī)械化程度，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模也將不斷擴(kuò)大，同時(shí)也可能減少建筑施工安全事故的發(fā)生，保障現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員的生命安全。另外，企業(yè)將增加研發(fā)投入，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和施工技術(shù)水平的提高，全面提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力和施工生產(chǎn)能力。
2 營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的消極影響
2.1 增加企業(yè)稅務(wù)管理成本和風(fēng)險(xiǎn)
建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目通常分布在全國(guó)各地，所以建筑施工材料的采購(gòu)地域也較為分散，且材料種類(lèi)繁多、需求量大，導(dǎo)致采購(gòu)發(fā)票數(shù)量較大。營(yíng)改增后，這些專(zhuān)用發(fā)票均需要由各項(xiàng)目收集、核對(duì)、驗(yàn)證、整理后傳遞到公司所在地在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣，而且認(rèn)證對(duì)專(zhuān)票的開(kāi)具要求高、程序復(fù)雜、工作量大，導(dǎo)致需要大量高素質(zhì)的稅務(wù)人員來(lái)負(fù)責(zé)專(zhuān)用發(fā)票的管理、稅款申報(bào)，大型建筑施工企業(yè)可能成立稅務(wù)管理部門(mén)，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理成本和風(fēng)險(xiǎn)增加。
2.2 企業(yè)稅負(fù)可能增加
建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目地域偏遠(yuǎn)、項(xiàng)目分散、所需建筑材料種類(lèi)繁多、來(lái)源廣泛，增加了不規(guī)范供應(yīng)商存在的幾率，例如提供砂石料的供應(yīng)商一般為小規(guī)模納稅人，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或只能取得3%的專(zhuān)用發(fā)票。在存在甲供材的情況下，這部分材料也無(wú)法取得專(zhuān)票進(jìn)行抵扣，項(xiàng)目在工程施工中支付的臨時(shí)占地費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、直接人工費(fèi)（約占工程合同成本的30%）、大部分項(xiàng)目管理費(fèi)用等均無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而且營(yíng)改增之前采購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)也無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)可能增加。
2.3 資金周轉(zhuǎn)困難及產(chǎn)值減少
營(yíng)改增后，施工企業(yè)主要依據(jù)建設(shè)單位的驗(yàn)工計(jì)價(jià)進(jìn)度開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)申報(bào)繳納增值稅，而且在開(kāi)票前就需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳3%的稅款，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)在工程進(jìn)度款尚未到賬的情況下墊付增值稅稅款，在建設(shè)單位不能按時(shí)支付，甚至長(zhǎng)時(shí)間拖欠工程款的情況下，加大企業(yè)的資金壓力，出現(xiàn)資金困難的局面。營(yíng)改增之前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含有營(yíng)業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營(yíng)改增之后，由于增值稅是價(jià)外稅，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不包含增值稅，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增后建筑施工企業(yè)產(chǎn)值完成額將有一定幅度的下降，降低企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
3 建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增影響的策略
3.1 調(diào)整組織架構(gòu)及業(yè)務(wù)模式
由于建筑施工行業(yè)的特殊情況，集團(tuán)內(nèi)部普遍存在資質(zhì)共享問(wèn)題，比如分公司代管以總公司名義中標(biāo)的項(xiàng)目、子公司借用母公司資質(zhì)中標(biāo)項(xiàng)目。營(yíng)改增后，存在合同主體與施工主體不一致，造成增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)不匹配，直接影響工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，而且加大了增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)應(yīng)調(diào)整組織架構(gòu)及業(yè)務(wù)模式，減少管理層級(jí)，母子公司之間以總分包模式進(jìn)行管理，并以合理商業(yè)目的和獨(dú)立交易原則為前提，合理調(diào)整關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，注銷(xiāo)無(wú)資質(zhì)或資質(zhì)較少的子公司及分公司，分公司項(xiàng)目納入總公司集中管理，實(shí)現(xiàn)公司扁平化和專(zhuān)業(yè)化的架構(gòu)和管理模式，進(jìn)行商業(yè)模式創(chuàng)新，建立完整的增值稅抵扣鏈條。
3.2 加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商、分承包商的管理，減輕稅負(fù)
企I為取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，應(yīng)加強(qiáng)供應(yīng)商、分承包商的管理，慎重選擇供應(yīng)商、分承包商，建立健全供應(yīng)商、分承包商信息管理臺(tái)賬或信息系統(tǒng)，提高議價(jià)能力，包括納稅人身份、提供發(fā)票類(lèi)型、適用稅率等，明確日常更新及維護(hù)制度，對(duì)大宗采購(gòu)的貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)采取“統(tǒng)談、分簽、分付”模式，即總公司統(tǒng)一與供應(yīng)商談判，供應(yīng)商與采購(gòu)需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)具發(fā)票，采購(gòu)需求單位分別向供應(yīng)商支付款項(xiàng)；對(duì)零星采購(gòu)，主要通過(guò)比較材料價(jià)格及運(yùn)輸成本等因素確定供應(yīng)商。以便在降低采購(gòu)價(jià)格的同時(shí)能取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減輕企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)堅(jiān)持“先開(kāi)票、后付款”原則并通過(guò)合同進(jìn)行明確，以緩解企業(yè)的資金壓力。
3.3 提高財(cái)稅人員業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)發(fā)票及核算管理
相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅的會(huì)計(jì)核算及稅收管理都更為復(fù)雜，具有更多的納稅籌劃空間，這也就對(duì)財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)采用多種形式對(duì)在職員工進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)或招聘相關(guān)高素質(zhì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理，提高會(huì)計(jì)核算的精確性及稅務(wù)管理水平，以滿(mǎn)足增值稅會(huì)計(jì)核算及稅收管理的需要。制定或完善發(fā)票管理制度，將增值稅專(zhuān)用發(fā)票視同現(xiàn)金進(jìn)行管理，嚴(yán)格審核專(zhuān)用發(fā)票的真實(shí)性、合法性、開(kāi)具的合規(guī)性，重視專(zhuān)用發(fā)票的收集、保管、傳遞及認(rèn)證工作，確保進(jìn)項(xiàng)稅能夠有效抵扣，提高稅務(wù)管理水平。
3.4 加強(qiáng)合同及項(xiàng)目管理，提高施工技術(shù)水平
建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)，強(qiáng)化合同管理，根據(jù)增值稅法規(guī)修訂現(xiàn)有的合同范本和管理制度，完善各種承包模式，實(shí)行依法分包，嚴(yán)格按照合同內(nèi)容對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理和監(jiān)控，對(duì)項(xiàng)目管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)及分享，運(yùn)用合適的管理手段使工程項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、成本等相互協(xié)調(diào)，推進(jìn)項(xiàng)目管理的精細(xì)化。并引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，提高機(jī)械設(shè)備的自動(dòng)化水平，降低人工費(fèi)支出，加大研發(fā)投入和工程技術(shù)人才培養(yǎng)，采用新工藝、新技術(shù)，逐步實(shí)現(xiàn)從勞動(dòng)密集型向技術(shù)、資本密集型轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和提高施工生產(chǎn)能力。
3.5 加強(qiáng)營(yíng)改增后的稅收籌劃工作
營(yíng)改增給建筑施工企業(yè)開(kāi)辟了新的稅收籌劃空間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅政策，結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況、行業(yè)特點(diǎn)等制定合理的稅收籌劃方案，保證稅收籌劃方案符合企業(yè)利益的最大化，同時(shí)保證籌劃方案符合國(guó)家增值稅法規(guī)和政策，企業(yè)必要時(shí)要適當(dāng)配置稅收籌劃人員，進(jìn)行合理避稅、節(jié)稅，充分享受稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的稅收紅利，并實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃為企業(yè)開(kāi)辟了新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，可能降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，助推企業(yè)健康快速發(fā)展。
4 結(jié)語(yǔ)
建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)，營(yíng)改增的實(shí)施能夠在一定程度上降低建筑企業(yè)的稅負(fù)，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的現(xiàn)代化。但其對(duì)建筑施工企業(yè)的影響是全方位和決定性的，建筑施工企業(yè)應(yīng)以營(yíng)改增為契機(jī)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，全面推進(jìn)企業(yè)深化改革，建立健全稅管理制度，加強(qiáng)稅收籌劃，推進(jìn)企業(yè)管理信息化、精細(xì)化，規(guī)范和逐步完善企業(yè)財(cái)稅管理，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)
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篇11
建筑施工領(lǐng)域是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是行業(yè)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?lái)源。在“營(yíng)改增”政策頒布后，建筑施工企業(yè)需要在稅制統(tǒng)計(jì)方面進(jìn)行深入的改革，以適應(yīng)市場(chǎng)以及國(guó)家財(cái)政對(duì)于施工企業(yè)的要求
一、“營(yíng)改增”之后建筑施工企業(yè)所面臨的問(wèn)題
（一）對(duì)統(tǒng)一稅收政策的不適應(yīng)
“營(yíng)改增”政策本質(zhì)是稅費(fèi)收繳方式與調(diào)整企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)的政策，建筑施工企業(yè)需要對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行改良與創(chuàng)新，一方面提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算的精準(zhǔn)程度，另一方面，也為企業(yè)順應(yīng)“營(yíng)改增”政策的基本要求創(chuàng)造有利條件。另外，新稅收政策下，企業(yè)稅費(fèi)的統(tǒng)計(jì)難度也有所增加。傳統(tǒng)的稅費(fèi)核算體系中，企業(yè)只需要將全年總收入乘以5%既可得到稅費(fèi)總額。然而新稅收政策下企業(yè)的增值稅率總共有6%、11%、13%、17%四個(gè)檔次，建筑施工企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模不同、經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)模式不同，所處在的增值稅率檔次也不同，增值稅率檔次的確定需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行綜合且全面的考核。通常情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員很難對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)模式進(jìn)行準(zhǔn)確的分類(lèi)，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作無(wú)法正確地選擇合適的稅率，造成企業(yè)在核算財(cái)務(wù)稅額的時(shí)候出現(xiàn)偏差。
（二）對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的沖擊
當(dāng)前“營(yíng)改增”的稅收政策已經(jīng)開(kāi)始在建筑施工企業(yè)全面實(shí)行，相關(guān)企業(yè)也正在通過(guò)各種方式來(lái)改革稅費(fèi)核算方式以適用新稅收政策的各項(xiàng)要求。許多企業(yè)也相對(duì)應(yīng)地調(diào)整了自身的稅收籌劃工作并且為自己制定了適當(dāng)?shù)慕刀悳p稅方案，這種作法的根本目的在于盡量降低新稅收政策對(duì)建筑施工企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)所造成的沖擊。新稅收政策下，企業(yè)原來(lái)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)的收入所得產(chǎn)生一定的擠壓，需要對(duì)以往的經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行調(diào)整，以降低某一項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要上繳的稅費(fèi)，這種避稅方式是合法的，也是合理的，企業(yè)權(quán)對(duì)自己的業(yè)務(wù)模式與經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行調(diào)整，無(wú)論企業(yè)出于什么樣的動(dòng)機(jī)。為了提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)可以將稅負(fù)作用企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一部分，減少納稅成本，增加現(xiàn)金流動(dòng)性，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
（三）發(fā)票管理方式缺乏
“營(yíng)改增”的稅收政策下，企業(yè)發(fā)票管理方式發(fā)展了明顯的變化，房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員需要將企業(yè)以往的舊稅種直接去除掉，利用新的會(huì)計(jì)核算方式來(lái)確定納稅總金額。通過(guò)情況下，增值稅與營(yíng)業(yè)稅都是流轉(zhuǎn)稅制，但它們卻有著完全不同的核算形式。增值稅又屬于價(jià)外稅的一種，其處理方式為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣法，這種處理方式以企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為依據(jù)，然而房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)法取得所有的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有時(shí)需要用普遍發(fā)票來(lái)替代增值稅發(fā)票，企業(yè)需要自行對(duì)這些普遍發(fā)票進(jìn)行分類(lèi)和記錄，以便以日后的稅費(fèi)核算提供依據(jù)，這就生產(chǎn)了許多發(fā)票管理方面的問(wèn)題。
（四）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的轉(zhuǎn)變
營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)生的明顯的變化，財(cái)務(wù)管理工作需要根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的變化作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要深入學(xué)習(xí)新稅收政策下的會(huì)計(jì)核算方式，豐富自身的專(zhuān)業(yè)技能。
二、建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后財(cái)務(wù)管理措施
（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)及財(cái)務(wù)核算能力
實(shí)施“營(yíng)改增”的稅收政策后，賬務(wù)管理人員的工作難度進(jìn)一步增加，財(cái)務(wù)管理人員要不斷加強(qiáng)有關(guān)于“營(yíng)改增”政策的學(xué)習(xí)，深入理解營(yíng)改增政策的基本原理。財(cái)務(wù)管理部門(mén)要積極聯(lián)系國(guó)家稅務(wù)部門(mén)，關(guān)注稅收政策的新動(dòng)向，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工作思路，通過(guò)開(kāi)展稅務(wù)知識(shí)技能培訓(xùn)的方式來(lái)提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)與核算能力。有條件的建筑施工企業(yè)還可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)師講解“營(yíng)改增”稅收制度的基本要領(lǐng)和具體要求。另外，企業(yè)要不斷完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的考核機(jī)制，通過(guò)改良評(píng)估方案的方式來(lái)調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)管理人員的工作積極性。提高建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的運(yùn)行效率。
（二）關(guān)注稅收政策合理籌劃企業(yè)稅收
篇12
一、前言
“十二五”規(guī)劃將“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”這一稅改項(xiàng)目提了出來(lái)。此次稅改以健全我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)、削減重復(fù)納稅、稅制要素的合理設(shè)置為主要目的。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革試點(diǎn)工作已于2012年1月在上海進(jìn)行，試點(diǎn)先在一些生產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行，再逐步進(jìn)行推廣至其他領(lǐng)域。營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一稅改趨勢(shì)對(duì)建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面產(chǎn)生了重大的影響。
二、影響
1.有利影響
1.1企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕。建筑施工企業(yè)一般不能缺乏塔吊、挖土機(jī)等大型施工機(jī)械。這樣固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)有著重要影響，其價(jià)值的變動(dòng)將會(huì)給企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)造成一定程度的影響，引起相關(guān)的累計(jì)折舊、應(yīng)繳稅費(fèi)、資產(chǎn)原值等項(xiàng)目的改變。稅制改革前，全國(guó)范圍內(nèi)已將固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用作為進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)來(lái)處理，但繳納營(yíng)業(yè)稅而不能進(jìn)行抵扣。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后可以對(duì)購(gòu)進(jìn)施工機(jī)械、水泥、鋼材等和生產(chǎn)相關(guān)固定資產(chǎn)都可取得相應(yīng)增值稅的發(fā)票，由進(jìn)項(xiàng)的稅費(fèi)進(jìn)行抵扣，這樣就促使一些需要擴(kuò)大規(guī)模的施工企業(yè)引進(jìn)新技術(shù)新設(shè)備、加大科學(xué)技術(shù)的研發(fā)力度、減輕工人的勞動(dòng)強(qiáng)度、提高建筑施工企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而有利于增值稅價(jià)值鏈的形成[1]。稅制改革實(shí)行后，企業(yè)轉(zhuǎn)讓、購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)利將繳納一定的增值稅，這樣就加快了建筑施工企業(yè)更新科學(xué)技術(shù)及自主研發(fā)的進(jìn)程。
一般情況下，建筑材料的費(fèi)用會(huì)占到施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本的一半以上。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，建筑材料增值稅部分也被納入項(xiàng)目成本，無(wú)法進(jìn)行抵扣。稅制改革后，如果供貨商為一般納稅人、購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)獲得增值稅發(fā)票，這樣就可進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，建筑施工企業(yè)成本得到降低、企業(yè)負(fù)擔(dān)大大減輕。
1.2納稅重復(fù)現(xiàn)象減少。目前，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅、增值稅并存的稅制制度，導(dǎo)致了一些稅負(fù)欠均的不良現(xiàn)象的產(chǎn)生。營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一稅制改革消除了重復(fù)納稅弊端、減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革試點(diǎn)方案在目前的17%標(biāo)準(zhǔn)稅率、13%低檔稅率基礎(chǔ)之上，另增6%、11%兩種較低檔次的稅率[2]。這樣依照目前17%的增值稅率來(lái)計(jì)算，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后因進(jìn)項(xiàng)的稅費(fèi)進(jìn)行抵扣，建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)下降到4%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于目前營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)。建筑施工企業(yè)在中標(biāo)以后往往會(huì)將部分施工項(xiàng)目承包于其屬下子公司或分包商。發(fā)包商由于沒(méi)有義務(wù)代替分包商繳納稅收，稅費(fèi)應(yīng)由承包商來(lái)自行繳納。但一般在實(shí)際操作過(guò)程中，很難把總額中分包額計(jì)算分離清楚，造成建筑施工企業(yè)納稅的重復(fù)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，增值稅為價(jià)外稅，征稅依據(jù)為開(kāi)出與收到發(fā)票差額，這樣就在一定程度上解決了建筑施工企業(yè)納稅重復(fù)的問(wèn)題。
1.3規(guī)范會(huì)計(jì)核算。增值稅目前為世界上最廣泛的稅收種類(lèi)，其處理方法已得以逐步成熟和規(guī)范化。我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革，為企業(yè)稅收籌劃提供了廣闊的發(fā)展空間，從根本上使代扣代繳稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算方面的問(wèn)題走向規(guī)范化、國(guó)際化。營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革后，增值稅將可能會(huì)滲入建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的每一筆發(fā)票中。企業(yè)要想獲取稅制改革帶來(lái)利益的最大化，應(yīng)充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)信息技術(shù)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)等對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)、核算。
2.不利影響
2.1進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)抵扣方面。增值稅往往運(yùn)用購(gòu)進(jìn)扣稅法來(lái)繳納，這樣就會(huì)促使建筑施工企業(yè)積極關(guān)注、充分重視進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)抵扣的問(wèn)題。同時(shí)，由于供貨企業(yè)規(guī)模不均、所需建筑材料種類(lèi)多價(jià)格差異明顯等原因，部分供貨企業(yè)不能開(kāi)出可抵扣的增值稅稅費(fèi)合法專(zhuān)用發(fā)票。這樣就嚴(yán)重影響了進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)抵扣，造成建筑施工企業(yè)成本的不必要增加。
建筑施工企業(yè)的工期一般長(zhǎng)達(dá)半年，這樣就形成部分完成項(xiàng)目因整體未竣工無(wú)法決算的問(wèn)題。拖欠的項(xiàng)目款不能得到及時(shí)收回，只有銷(xiāo)項(xiàng)稅費(fèi)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)，從而不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)的抵扣。
2.2財(cái)務(wù)核算方面。一方面，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，會(huì)計(jì)核算只是在計(jì)提、繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)才進(jìn)行，核算處理的過(guò)程相對(duì)比較簡(jiǎn)單。稅制改革后，增值稅會(huì)計(jì)核算融入建筑施工項(xiàng)目工程開(kāi)展的人工成本預(yù)算、材料購(gòu)進(jìn)、材料發(fā)出、甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、分包商驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)。進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票驗(yàn)證、納稅申報(bào)等工作比以前的單純計(jì)算營(yíng)業(yè)稅繁瑣、復(fù)雜的多。另一方面，相當(dāng)一部分財(cái)務(wù)管理人員繳納增值稅工作經(jīng)驗(yàn)比較缺乏，防偽稅收控制系統(tǒng)、納稅申報(bào)等一系列新知識(shí)、新技能需重新學(xué)習(xí)。如果業(yè)務(wù)不熟練的話(huà)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，甚至造成稅務(wù)籌劃失誤、導(dǎo)致建筑施工企業(yè)遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
三、應(yīng)對(duì)措施
1.提高專(zhuān)業(yè)水平。營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅改的實(shí)施，對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員綜合能力提出了很高的要求。專(zhuān)業(yè)水平、適應(yīng)能力比較強(qiáng)優(yōu)秀人才的采用是建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保障[3]。因此應(yīng)在引進(jìn)優(yōu)秀人才的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)建筑施工企業(yè)原有人員的培訓(xùn)，促進(jìn)其業(yè)務(wù)水平和適應(yīng)能力的提升。另外，還應(yīng)充分調(diào)動(dòng)建筑施工企業(yè)員工的自覺(jué)性、積極性，為企業(yè)更好的生存發(fā)展盡獻(xiàn)力量。
2.積極進(jìn)行稅收籌劃。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成部分，稅收籌劃對(duì)企業(yè)有著極其重要的影響。建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理要做好稅收籌劃工作，重視價(jià)外稅、已稅收入還原未稅收入等一系列問(wèn)題。積極地對(duì)財(cái)務(wù)管理稅收進(jìn)行籌劃，有利于企業(yè)合法合理地減少稅收成本和負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
3.加強(qiáng)發(fā)票管理。一般情況下，建筑施工企業(yè)的材料消耗大，在材料運(yùn)輸?shù)男枨蟠蟮那闆r下應(yīng)設(shè)立運(yùn)輸子公司；如果需求較小可選擇具有開(kāi)增值稅的合法專(zhuān)用發(fā)票能力的運(yùn)輸企業(yè)，以便于進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)抵扣[4]。增值稅的發(fā)票抵扣要求及時(shí)有效，財(cái)務(wù)管理部門(mén)要加強(qiáng)與其他部門(mén)協(xié)作交流、及時(shí)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣時(shí)間的問(wèn)題，不要因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)發(fā)票收到不夠及時(shí)而使稅費(fèi)抵扣受到影響，給建筑施工企業(yè)造成一些不必要的經(jīng)濟(jì)損失，加重稅收的負(fù)擔(dān)。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革前，建筑施工企業(yè)一般在項(xiàng)目竣工開(kāi)出完稅的發(fā)票后依固定比率分次進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納，改增值稅后，建筑施工企業(yè)工程開(kāi)展各個(gè)環(huán)節(jié)的每筆發(fā)票都可能會(huì)涉及到增值稅。因此應(yīng)做好各個(gè)環(huán)節(jié)每個(gè)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)核算工作，積極獲取稅制改革帶來(lái)的利益。建筑施工企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)抵扣問(wèn)題，加大發(fā)票管理工作的力度。在與采購(gòu)商分包商簽訂合同時(shí)應(yīng)對(duì)對(duì)方是否是增值稅一般納稅人等因素進(jìn)行考慮。盡量與增值稅一般納稅人進(jìn)行合作，來(lái)獲取進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)抵扣、增加競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。若供貨商分包商是增值稅的一般納稅人，簽訂合同時(shí)應(yīng)明確規(guī)定是否能開(kāi)出增值稅合法專(zhuān)用發(fā)票、可抵扣的比例等增值稅方面的一些具體內(nèi)容，使得建筑施工企業(yè)的稅負(fù)合理進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。若供貨商分包商缺乏開(kāi)具合法專(zhuān)用發(fā)票的能力，應(yīng)適當(dāng)壓低其提出價(jià)格后再詳細(xì)進(jìn)行比較。
四、結(jié)語(yǔ)
營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革已經(jīng)進(jìn)行實(shí)踐的嘗試試點(diǎn)階段，建筑施工企業(yè)要保持國(guó)家稅制改革動(dòng)向的敏感性、按照相關(guān)法規(guī)政策變動(dòng)及時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，趨利避害，成為此次稅改真正受益者。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊娟.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的利弊分析[J].財(cái)經(jīng)界，2011（03）：267.
篇13
2.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高
一項(xiàng)工作的好壞，與從事這些工作的人員有著密不可分的關(guān)系，同樣，財(cái)務(wù)人員的水平對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作起著至關(guān)重要的作用，所以，我們說(shuō)，要做好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，必須要依靠財(cái)務(wù)人員。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，人員精干、業(yè)務(wù)精通、工作高效的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍是理想狀態(tài)。但是，在目前的建筑施工企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員臃腫、人員分層多、較低的工作效率是普遍現(xiàn)象，加之一部分財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)陳舊，不能適應(yīng)新時(shí)期對(duì)財(cái)務(wù)人員知識(shí)水平的要求，這就使得目前的財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍無(wú)法滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的新要求，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不利影響。
3.財(cái)務(wù)管理缺乏監(jiān)督機(jī)制
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)工作是企業(yè)的命脈，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)督不容忽視。但是，在目前的建筑施工企業(yè)中，在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)督方面，出現(xiàn)了權(quán)責(zé)分離的現(xiàn)象，即有權(quán)無(wú)責(zé)的人，會(huì)對(duì)工作效果產(chǎn)生不良影響；有責(zé)無(wú)權(quán)的人，則在工作的開(kāi)展方面存在難度。同時(shí)，在監(jiān)管上的漏洞，產(chǎn)生了有章不循、有法不依的現(xiàn)象，不利于財(cái)務(wù)管理工作的正常開(kāi)展。
4.財(cái)務(wù)控制薄弱
在建筑施工企業(yè)，比較普遍的現(xiàn)象是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)相對(duì)控制薄弱。比如，有的企業(yè)缺乏到位的應(yīng)收賬管理，應(yīng)收款無(wú)法及時(shí)收回；沒(méi)有對(duì)賒銷(xiāo)對(duì)象進(jìn)行嚴(yán)密的信用考察，從而導(dǎo)致企業(yè)存在呆賬、壞賬。有的企業(yè)在存貨管理制度上具有缺陷性，比如，企業(yè)的存貨占據(jù)了大量資金，甚至數(shù)倍于成本，這就造成了企業(yè)資金流轉(zhuǎn)不暢。還有的企業(yè)對(duì)現(xiàn)金管理缺乏正確的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有合理的現(xiàn)金持有量。
二、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新性研究
1.構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
從目前來(lái)看，構(gòu)建合理的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制勢(shì)在必行。合理、有效的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，可以在企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，使企業(yè)及時(shí)作出反應(yīng)，及時(shí)、恰當(dāng)?shù)夭扇『侠淼拇胧┻M(jìn)行補(bǔ)救。而要想達(dá)到構(gòu)建的預(yù)警機(jī)制合理、有效，就必須堅(jiān)持從企業(yè)的自身實(shí)際出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量指標(biāo)的運(yùn)用。縱觀過(guò)往的成功例子，我們可以總結(jié)出，建立合理、有效的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，就必須從企業(yè)自身實(shí)際出發(fā)，具體問(wèn)題具體分析，不可生搬硬套別人的內(nèi)容。還要做好相關(guān)的后續(xù)管理工作，以更好地應(yīng)對(duì)危機(jī)，并為日后的工作提供借鑒。
2.強(qiáng)化全面預(yù)算管理，加大執(zhí)行力度
在預(yù)算管理以及執(zhí)行力度方面，我國(guó)還沒(méi)有成熟，需要在緊密結(jié)合我國(guó)基本國(guó)情的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加大對(duì)我國(guó)商業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理的創(chuàng)新性，使制定出的預(yù)算目標(biāo)體系能夠有效地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。施工組織預(yù)控、成本預(yù)測(cè)以及財(cái)務(wù)預(yù)算是建筑施工企業(yè)預(yù)算的三個(gè)方面，這三者相輔相成，要想建立起有效地管理控制體系，就必須在全面預(yù)算管理中，提供預(yù)算的編制預(yù)警控制、預(yù)算追蹤和預(yù)算分析，進(jìn)而保證建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在預(yù)算管理的軌道之內(nèi)。
3.創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析體系，提高正確性
在宏觀和微觀上，都要對(duì)建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行掌握，并在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行有效地分析、研究，使虛報(bào)、謊報(bào)現(xiàn)象得到遏制。除此之外，還要以建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)分析構(gòu)建原理為基礎(chǔ)，創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系。
4.加強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，應(yīng)用稅收籌劃
企業(yè)要做到合理的納稅籌劃活動(dòng)，就需要對(duì)節(jié)稅意識(shí)有正確認(rèn)識(shí)，充分明確如何在建筑施工企業(yè)中應(yīng)用稅收籌劃。而要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目的，需要做好以下兩點(diǎn)，第一，強(qiáng)化意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)、重視稅收籌劃；第二，在建筑施工企業(yè)中如何應(yīng)用稅收籌劃，要堅(jiān)持科學(xué)、合理的分析原則。實(shí)踐證明，建筑施工企業(yè)要想永久立足于激烈的國(guó)內(nèi)、國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念、在建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理是必由之路。
