引論：我們?yōu)槟砹?3篇企業(yè)稅務(wù)管理建議范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
[中圖分類號]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2013）08-0023-03
1 背景介紹
2011年年底，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（下文簡稱“營改增”）（即財稅[2011]110號）。從2012年1月1日起，在上海地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式開展試點(diǎn)。由此，貨物勞務(wù)稅收制度改革正式展開，這將在很大程度上影響中國目前的流轉(zhuǎn)稅收管理體制。2012年8月1日起，國務(wù)院又進(jìn)一步擴(kuò)大營改增試點(diǎn)，延伸至北京、天津、深圳等10省市，2013年還將繼續(xù)增加試點(diǎn)地區(qū)，以努力實現(xiàn)在“十二五”末推廣至全國。
營改增對試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)影響究竟如何，影響多少，企業(yè)又如何做好納稅籌劃，本文從理論測算和試點(diǎn)實踐情況等方面做簡要介紹。
2 營改增的稅負(fù)理論測算與分析
在營改增的稅負(fù)分析前，首先引入稅負(fù)平衡點(diǎn)的概念，其指在各相關(guān)條件下企業(yè)的稅負(fù)相等時的條件臨界值。稅負(fù)平衡點(diǎn)分析就是在不同情況下找出企業(yè)稅負(fù)相等的界點(diǎn)，以此來確定稅負(fù)邊界從而判定各不同情況的稅負(fù)大小，從而為企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃提供理論指導(dǎo)。
2.1 增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)理論測算
一般納稅人應(yīng)納稅額 = 銷項稅額-進(jìn)項稅額
=銷售額 × 增值稅稅率-可抵扣項目額 × 增值稅稅率
=（銷售額-可抵扣項目額）× 增值稅稅率
=增值額 × 增值稅稅率
=銷售額 × 增值率 × 增值稅稅率
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 增值稅征收率
以上均為不含稅銷售額，增值率 = （1-可抵稅進(jìn)項占銷項稅額比率）。
當(dāng)二者稅負(fù)相等時，滿足以下等式：
銷售額×增值率×增值稅稅率=銷售額×增值稅征收率，
從而滿足，平衡點(diǎn)增值率（A0）= 增值稅征收率 ÷ 增值稅稅率 × 100%。
當(dāng)實際增值率A=A0時，此時一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)與小規(guī)模納稅人相等；
當(dāng)實際增值率A>A0時，表明一般納稅人稅收大于小規(guī)模納稅人，選擇小規(guī)模納稅人身份對企業(yè)更為節(jié)稅；反之，選擇一般納稅人身份對企業(yè)更為節(jié)稅。
2.2 營業(yè)稅改征增值稅后一般納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)測算
營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，因此測算稅負(fù)平衡點(diǎn)時首先注意此區(qū)分銷售額是否含稅。 營改增之后，試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)將由原繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，由于稅種和稅率的變更，相應(yīng)的計稅方法也將改變，那么其稅負(fù)又怎么改變呢？借鑒前面的理論，仍從稅負(fù)平衡角度分析：
增值稅稅額=不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率
營業(yè)稅稅額=不含稅銷售額×（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率
稅負(fù)平衡點(diǎn)滿足：增值稅稅額=營業(yè)稅稅額，即有：
增值率×增值稅稅率=（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，原營業(yè)稅3%，改為11%增值稅，將稅率代入公式，有：平衡點(diǎn)增值率=（1+11%）×3%÷11%=30.27%，即達(dá)到稅負(fù)平衡時，可抵扣的進(jìn)項稅金占銷項稅金額比重需達(dá)到69.73%。具體的上海營改增試點(diǎn)的各行業(yè)稅負(fù)分析見表1。
從表1看出，要使?fàn)I改增不使企業(yè)增加稅負(fù)，則收取的進(jìn)項稅份額至少要達(dá)到稅負(fù)平衡點(diǎn)對應(yīng)的進(jìn)項抵扣占銷項稅比重；如果進(jìn)項抵扣不足，營改增不僅不能減負(fù)，反而會大大增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此需要引起企業(yè)的高度關(guān)注。
2.3 營改增后一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)選擇分析
小規(guī)模納稅人，營改增試點(diǎn)后企業(yè)的增值稅征收率為3%，但不得抵扣進(jìn)項稅額，其稅負(fù)分析方法和現(xiàn)行增值稅制度下對小規(guī)模納稅人的處理方法一致。平衡點(diǎn)：增值率×增值稅稅率=（1+增值稅稅率）×小規(guī)模納稅人增值稅稅率。通過測算，稅負(fù)平衡點(diǎn)時相關(guān)臨界值見表2。
從表2看出，只有在進(jìn)項增值稅比重超過稅負(fù)平衡點(diǎn)所占比重時，選取作為增值稅一般納稅人方能減負(fù)，如交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項比重需超過69.73%，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等則需要達(dá)到47%，否則還不如成為小規(guī)模納稅人。收取的可抵扣進(jìn)項稅越多，比重越大，企業(yè)降稅作用越明顯。但是，是否增值稅納稅人的類別選擇，并非由企業(yè)主觀決定，國家稅務(wù)總局對一般納稅人有明確的界定，企業(yè)本身的性質(zhì)和規(guī)模決定其所屬類別。目前，營改增一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)定為500萬元（含本數(shù)）。但如果小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請為一般納稅人資格。因此，處于500萬元左右銷售規(guī)模的相關(guān)企業(yè)，可根據(jù)預(yù)計收取的進(jìn)項增值稅比重大小，合理選擇增值稅納稅人類別：收取的進(jìn)項稅金足夠多，則可選擇申請成為一般納稅人，否則為小規(guī)模納稅人。這是納稅籌劃中首先需要考慮的重要環(huán)節(jié)。
上述分析看出，對于試點(diǎn)企業(yè)來講，營改增能否給企業(yè)減稅的關(guān)鍵是如何獲得足夠比重的進(jìn)項增值稅。只有獲取超過以上臨界平衡點(diǎn)的進(jìn)項稅金，企業(yè)才能真正減稅，否則將增加稅負(fù)，這也并不符合國家營改增的初衷。
那么，作為企業(yè)管理層，尤其是稅務(wù)管理人員，如何做好相關(guān)的籌劃管理，筆者結(jié)合上海地區(qū)各相關(guān)試點(diǎn)行業(yè)的實施情況，尤其是本企業(yè)試點(diǎn)改制過程中的管理經(jīng)驗，提出以下建議。
3.1 高度重視營改增工作，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與應(yīng)對宣傳
營改增對企業(yè)的影響也非常深遠(yuǎn)，經(jīng)營合規(guī)性和綜合管理能力要求更高，在收入確認(rèn)、成本確認(rèn)、分包管理、設(shè)備材料采購、固定資產(chǎn)、辦稅環(huán)節(jié)等一系列環(huán)節(jié)都相繼有新的變化，絕不能簡單將其歸咎為稅務(wù)會計的事情。因此，需要引起高度重視。
企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)結(jié)合本行業(yè)的特性，從本企業(yè)的實際出發(fā)，認(rèn)真組織各部門學(xué)習(xí)新頒發(fā)的各項政策制度；多渠道多途徑并針對性地加強(qiáng)對公司各級人員：高層管理者、財稅管理人員、采購人員、資產(chǎn)管理員等開展增值稅專業(yè)知識培訓(xùn)，增強(qiáng)員工對增值稅的理解與認(rèn)識，積極配合開展?fàn)I改增工作，培養(yǎng)在采購材料、項目分包、日常購銷環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識，及時出臺符合公司實際情況的增值稅管理辦法以及營改增應(yīng)對措施，以確保在稅制改革過程中順利對接。
3.2 完善經(jīng)營合規(guī)，加強(qiáng)發(fā)票管理，甄選分包商，合理控制公司稅務(wù)風(fēng)險
由于增值稅是按環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)征稅，因此上下游環(huán)節(jié)均須做到合法合規(guī)，管理有序，本企業(yè)才能合理進(jìn)項抵稅，最大地減少本環(huán)節(jié)征稅，否則無法獲取合法票據(jù)來抵扣，企業(yè)就必須為此買單；如果收取的進(jìn)項發(fā)票本身有問題或隨意進(jìn)項抵稅，則容易被認(rèn)定為偷稅漏稅，增值稅的嚴(yán)密管理體制將可能導(dǎo)致企業(yè)因疏忽大意翻船，此類情況在原增值稅中就曾發(fā)生不少。
企業(yè)應(yīng)以營改增為契機(jī)來完善一系列的管理制度，提前做好針對性的準(zhǔn)備工作，如：合理設(shè)置核算單位和內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)，規(guī)范細(xì)化核算項目和記賬科目設(shè)置，完善設(shè)備材料采購制度，建立更嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度等。在對外收取發(fā)票環(huán)節(jié)，需加強(qiáng)供貨商的管理，尤其是大額的工程分包商以及材料供應(yīng)商的甄選，對于不規(guī)范、不合格的供應(yīng)商，綜合考慮后該淘汰就得淘汰。在試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)選取具一般納稅人資質(zhì)的合格供應(yīng)商，以保證抵稅；在非試點(diǎn)地區(qū)，開具營業(yè)稅的服務(wù)分包商也可按照銷售額直接差額繳稅，即允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款再計算銷項稅金，這類政策需要充分利用，并在會計核算、收入成本確認(rèn)、納稅計算、稅務(wù)申報的各相關(guān)環(huán)節(jié)做好對接，具體的會計核算可參考財政部文件《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》，具體的納稅申報，則在納稅申報表《本期銷售額減除項目金額明細(xì)表》中相關(guān)項填報。
3.3 加強(qiáng)對不合格的進(jìn)項稅金的轉(zhuǎn)出處理，保證操作規(guī)范，降低稅務(wù)風(fēng)險
對于已納入試點(diǎn)的企業(yè)，其營業(yè)范圍并非全部屬于營改增范疇，可能還存有部分業(yè)務(wù)目前仍未納入營改增，仍需繳納營業(yè)稅，因此，對于屬于營業(yè)稅業(yè)務(wù)收取的進(jìn)項發(fā)票，則需要剔除，不能納入抵稅范圍。對于混合經(jīng)營收取的發(fā)票，如日常辦公用品類進(jìn)項發(fā)票，其部分用于增值稅項目生產(chǎn)，部分用于營業(yè)稅生產(chǎn)，則需將屬于營業(yè)稅部分的進(jìn)項稅款轉(zhuǎn)出。那么該如何操作呢？可以先全部進(jìn)項認(rèn)證，再按照增值稅與營業(yè)稅的分配比重，對屬于營業(yè)稅部分的進(jìn)項稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出，以保證抵稅合規(guī)，降低稅務(wù)風(fēng)險。
3.4 納稅申報表填報，對個別特殊項填報需引起關(guān)注
營改增后，原增值稅納稅申報表進(jìn)一步復(fù)雜，相應(yīng)增加了營改增相關(guān)項及附表，因此在以往的增值稅具體納稅申報的前提下，還需要注意以下幾點(diǎn)。
3.4.1 過渡期間仍開具的營業(yè)稅發(fā)票
上海地區(qū)在試點(diǎn)前3個月，由于各行業(yè)企業(yè)的具體情況復(fù)雜，選擇執(zhí)行過渡方案，即既可開具營改增的增值稅發(fā)票，也可開具原營業(yè)稅發(fā)票，但均按照增值稅來計算銷項稅金。這樣在稅金計算和報表填報就容易存在疑惑，具體的解決辦法是：稅金按照增值稅稅率將營業(yè)稅發(fā)票額反算出不含稅銷售額和銷項稅金，并填報在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》的“普通發(fā)票”項下“銷售額”和“銷項（應(yīng)納）稅額”欄內(nèi)。
3.4.2 營改增以前的進(jìn)項待抵扣稅金
不少企業(yè)營改增以前，期末留有待抵扣進(jìn)項稅金，但營改增后此部分進(jìn)項稅金只能用于原有的貨勞項抵扣，并不能直接抵扣新增的營改增項目。因此，原增值稅一般納稅人需要檢查并注意。
3.4.3 對于收取的非試點(diǎn)地區(qū)的、屬于營改增范圍內(nèi)的營業(yè)稅發(fā)票
非試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅發(fā)票，按規(guī)定可直接抵減銷售額，需登記在申報表《本期銷售額減除項目金額明細(xì)表》、《本期可抵減稅額明細(xì)表》中，以擴(kuò)大本期進(jìn)項抵稅額。
其他具體填報，可參考營改增后當(dāng)?shù)囟悇?wù)局提供的《增值稅納稅申報辦法》。
3.5 對應(yīng)營改增導(dǎo)致稅負(fù)增加的，還可按規(guī)定申報財政補(bǔ)貼
對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，由于發(fā)生的主要成本為人工，進(jìn)項發(fā)票收取很少，營改增后企業(yè)的稅負(fù)不降反升，這從稅負(fù)平衡點(diǎn)分析也可以看出。基于此，國家下發(fā)專門文件予以財政資金扶持。試點(diǎn)企業(yè)實際稅負(fù)確實有所增加的，可向財稅部門申請財政專項資金扶持，但客觀上要求試點(diǎn)企業(yè)核算規(guī)范準(zhǔn)確，證據(jù)充分，申請及時，才能獲取資金補(bǔ)貼。
總之，營改增已成為我國“十二五”期間稅制改革的重要內(nèi)容與發(fā)展趨勢，作為試點(diǎn)企業(yè)需要高度重視，并以營改增為抓手加強(qiáng)企業(yè)管理，完善稅收管理制度，合理降低稅收風(fēng)險，減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，做好產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，進(jìn)一步把本企業(yè)做大做強(qiáng)。
篇2
【作者簡介】閆玉榮，開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司財務(wù)部高級會計師。
營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”） 是我國稅務(wù)制度的一項重要改革，隨著它的逐步推廣實施，對相關(guān)企業(yè)的影響越來越明顯。物流企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運(yùn)輸、倉儲、貨運(yùn)以及中轉(zhuǎn)服務(wù)等內(nèi)容的綜合性行業(yè)，作為營改增試點(diǎn)行業(yè)，受到營改增政策的影響。本文以開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司為例，對營改增對物流企業(yè)的稅負(fù)影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進(jìn)行探討并提出相應(yīng)建議。
一、國家推行營改增稅制改革的背景及改革意義
（一） 稅制改革背景
增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，是商品和勞務(wù)在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現(xiàn)，對我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營業(yè)稅改為增值稅，僅對產(chǎn)品的增值部分征收稅款，減少重復(fù)納稅，達(dá)到實質(zhì)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。由于長期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。
1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價外稅，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以將稅款轉(zhuǎn)移到最終消費(fèi)方，即上一個環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時在經(jīng)營環(huán)節(jié)取得了營業(yè)稅發(fā)票，由于營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負(fù)擔(dān)。
2.造成營業(yè)稅重復(fù)征收。營業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營業(yè)額征收的一種稅，對于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，會形成重復(fù)征收，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的多樣化，對于勞務(wù)和貨物等混合經(jīng)營業(yè)務(wù)，在實際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。
4.影響產(chǎn)業(yè)國際競爭力。我國對第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無法進(jìn)行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競爭力。
（二） 稅制改革內(nèi)容
隨著營改增稅制改革試點(diǎn)成功啟動，營改增已涉及全國許多行業(yè)。2012年1月1日，營改增試點(diǎn)工作在上海啟動，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拉開了營改增試點(diǎn)地區(qū)和范圍的序幕。當(dāng)年8 月，營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津等10個省、直轄市和計劃單列市。2013年8 月1 日，營改增范圍擴(kuò)大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入營改增試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。
此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。
（三） 稅制改革的重要意義
營改增是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，本次稅制改革對稅制長遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義。
1.降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)發(fā)展能力。營改增政策實施的實質(zhì)就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。
2.完善流轉(zhuǎn)稅制，消除重復(fù)征稅。營改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進(jìn)項稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負(fù)。
3.完善稅收制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營改增稅制改革有利于推動第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)融合，培育發(fā)展新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。利用進(jìn)項稅抵扣可有效減輕服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高國際競爭力。
4.優(yōu)化社會環(huán)境，提高設(shè)備更新速度。對于各行業(yè)來說，設(shè)備不及時更新會導(dǎo)致耗油量大、污染物排放量大，造成社會環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以抵扣增值進(jìn)項稅，減少稅負(fù)。因此，營改增有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新。
二、開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司在營改增中面臨的主要問題及原因分析
開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司涉及營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的單位有3家，分別是鐵路運(yùn)輸分公司、汽車運(yùn)輸分公司和港口儲運(yùn)分公司。其中，港口儲運(yùn)分公司所涉及的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項下的物流輔助服務(wù)，適用稅率6%，營改增起點(diǎn)為2013年8月。汽車運(yùn)輸分公司和鐵路運(yùn)輸分公司所涉及的是交通運(yùn)輸業(yè)項下的陸路運(yùn)輸服務(wù)，適用稅率11%。汽車運(yùn)輸分公司營改增起點(diǎn)為2013年8月，鐵路運(yùn)輸公司營改增起點(diǎn)為2014年1月。通過營改增前期階段的試運(yùn)行，上述3家改征增值稅后，稅負(fù)率比改征前均有所提高，如鐵路運(yùn)輸分公司營改增前營業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營改增后增值稅稅負(fù)率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲運(yùn)分公司營改增前營業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營改增后增值稅稅負(fù)率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負(fù)率上升的原因主要有以下幾個。
（一） 新稅制稅率偏高
營改增前，鐵路運(yùn)輸分公司、港口儲運(yùn)分公司分別按運(yùn)輸收入和港口裝卸搬運(yùn)碼頭服務(wù)收入交納營業(yè)稅，稅率為3%。營改增后，鐵路運(yùn)輸分公司稅率為11%，港口儲運(yùn)分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運(yùn)輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負(fù)短期內(nèi)下降有一定困難。
（二） 可抵扣進(jìn)項稅偏少
營改增后，鐵路運(yùn)輸分公司和港口儲運(yùn)分公司可抵扣的項目主要有燃油、修理費(fèi)、材料費(fèi)、港雜費(fèi)、水電費(fèi)等。其他在成本費(fèi)用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)、過路費(fèi)等項目均不能抵扣。由于運(yùn)輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是機(jī)車、礦煤車等使用年限已達(dá)20 年以上），更新?lián)Q代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長期階段需要投入大量設(shè)備，因而實際可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅很少，所以稅負(fù)增加（見圖1、圖2）。
（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少
由于營業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務(wù)人員對增值稅相關(guān)知識了解得不夠，有時可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時可能沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會。
三、對營改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議
從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)成本費(fèi)用可抵扣率的高低。成本費(fèi)用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)就越低，反之稅負(fù)就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產(chǎn)總額少、可抵扣進(jìn)項稅額偏低、稅率偏高的問題。針對這些問題，作為企業(yè)財務(wù)管理人員，如何做好營改增后納稅籌劃管理以降低稅負(fù)，值得研究。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個方面采取措施。
（一） 利用稅改契機(jī)，逐級反饋，爭取國家政策支持
一是爭取合理降低稅率。如對鐵路運(yùn)輸分公司等產(chǎn)業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實際因素可抵扣成本較少的，應(yīng)逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營改增試點(diǎn)范圍。針對目前部分行業(yè)已實行營改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營業(yè)稅，實行稅改行業(yè)無法取得未稅改行業(yè)增值稅專用發(fā)票，影響稅負(fù)抵扣。如上述兩公司過路費(fèi)、過橋費(fèi)、保險費(fèi)等項目目前無法取得增值稅進(jìn)項發(fā)票。為實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)按行業(yè)平均水平測算應(yīng)抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，減少銷項稅額。三是爭取政府或財政部門增值稅補(bǔ)貼政策。對營改增過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的稅負(fù)增加情況，可據(jù)實向政府有關(guān)部門反饋，申請財政實施過渡性扶持政策，將國家結(jié)構(gòu)性減稅落到實處。
（二） 加強(qiáng)成本管理，全面做好進(jìn)項稅款抵扣工作
一是提高成本費(fèi)用中可抵扣項目比例。雖然營改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負(fù)能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發(fā)票項目占成本的比重。如企業(yè)成本費(fèi)用中大部分項目不能抵扣，會導(dǎo)致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強(qiáng)宣傳，做好稅改培訓(xùn)。增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員日常索要增值稅發(fā)票的意識。據(jù)調(diào)查，鐵路運(yùn)輸分公司與港口儲運(yùn)分公司可抵扣項目應(yīng)取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應(yīng)該說，兩公司在采購材料、日常購銷環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票成績很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應(yīng)結(jié)合銷項稅，綜合考慮安排進(jìn)項稅抵扣節(jié)奏。一般來說，當(dāng)企業(yè)有大量銷項稅額時，購入固定資產(chǎn)較合時宜，這樣可使進(jìn)項稅額能夠及時抵扣。否則，就會有一部分進(jìn)項稅不能及時抵扣。因此，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，合理安排內(nèi)部投資規(guī)模。
（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策
在本次營改增改革試點(diǎn)的同時，國家也相應(yīng)出臺了一些配套優(yōu)惠政策，如《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中關(guān)于試點(diǎn)納稅人提供的國際貨物運(yùn)輸服務(wù)可享受免征增值稅的政策。對此，若物流企業(yè)有國際貨物運(yùn)輸服務(wù)項目，在服務(wù)公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴(kuò)大貨物運(yùn)輸服務(wù)項目，享受免征增值稅政策并實現(xiàn)整體稅負(fù)下降的效果。因此，財務(wù)管理人員只有學(xué)懂、吃透國家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務(wù)籌劃管理。
（四） 及時完成結(jié)算，合規(guī)做好日常稅務(wù)管理工作
篇3
對財務(wù)管理的認(rèn)識通俗的講概括為三句話：一是財務(wù)資源是單位最基本的資源，沒有資源，“巧婦難為無米之炊”；二是財務(wù)風(fēng)險是單位經(jīng)營活動最致命的風(fēng)險，錢沒了，大家只能喝西北風(fēng)；三是財務(wù)控制是單位最有效的控制，控制了資金，就控制了單位的血液。單位在抓經(jīng)營管理中抓住了財務(wù)管理這個“綱”，就能收到“綱舉目張”的效果。搞好了財務(wù)管理，就能準(zhǔn)確把握單位經(jīng)營狀況和各類資產(chǎn)價值狀況，最大限度地用好、用活、用足國家賦予的財權(quán)，提高資金利用率，從而增強(qiáng)單位在市場競爭中的實力。財務(wù)本身的性質(zhì)和特點(diǎn)以及監(jiān)獄自身發(fā)展的要求決定了財務(wù)管理在監(jiān)獄經(jīng)營管理體系中的中心地位。概括為五點(diǎn)：一是財務(wù)為監(jiān)獄各項工作的開展提供財力支撐。二是財務(wù)目標(biāo)與監(jiān)獄發(fā)展目標(biāo)保持一致。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)是獲得利潤并實現(xiàn)價值最大化，財務(wù)資源在配置的過程中所遵循的基本原則是花錢少，收益大。三是從管理對象看，財務(wù)管理的對象是監(jiān)獄經(jīng)濟(jì)活動和資金流動。資金的問題是經(jīng)營活動的核心問題，抓住了資金，就等于抓住了財務(wù)管理的“牛鼻子”。四是從管理內(nèi)容看，財務(wù)管理貫穿經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，包括融資、投資、產(chǎn)權(quán)、收益、分配等，承擔(dān)監(jiān)獄內(nèi)部各單位資金核實、分配、結(jié)算、考核的職責(zé)，凡是牽涉到資金或?qū)鹳Y金運(yùn)動的所有業(yè)務(wù)活動，都是財務(wù)管理的內(nèi)容。五是從管理的職能看，監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)管理的主要職能是決策、計劃和控制，財務(wù)管理不僅在決策過程中發(fā)揮重要作用，在執(zhí)行決策上更是有著舉足輕重的地位。
二、銳意改革、構(gòu)建科學(xué)有效的財務(wù)運(yùn)作體系
監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)運(yùn)作有自身的特點(diǎn)：一是資本控制性。監(jiān)獄對各基層單位的財務(wù)控制從資本控制的角度入手，通過健全資本控制機(jī)制來控制財務(wù)風(fēng)險以獲取投資回報。二是目標(biāo)的一致性。各基層單位的財務(wù)運(yùn)作目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)必須是一致的，并受之約束和影響，通過財務(wù)運(yùn)作促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)利益和價值的最大化。三是資源的共享性。資源的聚集與整合帶來了基層單位間經(jīng)濟(jì)往來的增多和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的聯(lián)系。合理鑒定基層單位的各項經(jīng)濟(jì)資源，理順相互之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)資源和其他非財務(wù)資源的聚合與共享，是企業(yè)財務(wù)運(yùn)作的首要目的。四是運(yùn)作的協(xié)同性。監(jiān)獄企業(yè)通過構(gòu)建科學(xué)、有效的財務(wù)運(yùn)作體系，一方面加強(qiáng)了對基層單位財務(wù)的宏觀指導(dǎo)和控制，規(guī)避整體的財務(wù)風(fēng)險，另一方面在財務(wù)政策、財務(wù)計劃等方面實現(xiàn)統(tǒng)一戰(zhàn)略規(guī)劃，從而協(xié)同獲得整體和各基層單位個體財務(wù)收益。
基于以上特點(diǎn)，結(jié)合財務(wù)活動的點(diǎn)、線、面來構(gòu)建一套科學(xué)、有效的財務(wù)運(yùn)作體系。就是財務(wù)活動要以資金運(yùn)動為主線來開展，首先表現(xiàn)的是籌資活動，籌資活動產(chǎn)生“現(xiàn)金流”；其次是投資活動，投資活動形成“資產(chǎn)”；最后是核算與監(jiān)督活動，核算與監(jiān)督活動構(gòu)成了企業(yè)的財務(wù)活動流程。所以說，資金運(yùn)動過程是一條線，資產(chǎn)形態(tài)是點(diǎn)，會計核算是面，資金、資產(chǎn)和會計構(gòu)成了點(diǎn)、線、面的關(guān)系。即建立以現(xiàn)金流量為核心的資金運(yùn)作系統(tǒng)、以盤活資產(chǎn)為核心的資本運(yùn)營系統(tǒng)、以電算化為核心的會計信息系統(tǒng)三大財務(wù)運(yùn)作體系。同時需要注意幾個問題：一要理順財務(wù)管理體制。財務(wù)管理體制不理順，基層單位財務(wù)責(zé)權(quán)利配置不對等，財務(wù)運(yùn)作體系就很難有效運(yùn)行。二要系統(tǒng)化實施。財務(wù)運(yùn)作體系涵蓋了多方面的內(nèi)容，并形成內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，應(yīng)將財務(wù)、審計、人事等最重要的職能管理部門聯(lián)系在一起，相互配套，一體聯(lián)動，避免單打一和不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，從而形成管理合力。三要把握財務(wù)運(yùn)作體系的核心。從管理角度看，對資金和主要人力資源的控制是企業(yè)對下屬單位有效控制和管理的核心。監(jiān)獄要結(jié)合實際情況，遵循相對集權(quán)與適度分權(quán)有機(jī)結(jié)合的原則，創(chuàng)建與監(jiān)獄管理體制相適應(yīng)、新型高效的資金集中管理系統(tǒng)。四要確定資本運(yùn)營的中心。資金一經(jīng)投入，形成的是資產(chǎn)，資產(chǎn)構(gòu)成了監(jiān)獄的財務(wù)資源。俗話說：“投資不控制，資產(chǎn)必流失”。五要加強(qiáng)信息化建設(shè)，即利用信息技術(shù)來實現(xiàn)財務(wù)運(yùn)作體系的優(yōu)化。
三、開拓創(chuàng)新、塑造財務(wù)文化和財務(wù)品牌
監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)管理方式包括制度管理和文化管理，由此形成財務(wù)制度和財務(wù)文化。制度管理是通過對資源的配置方式和對業(yè)務(wù)的處理程序作出的一系列制度性安排來規(guī)范職工的行為，更多地強(qiáng)調(diào)外在的監(jiān)督與控制，是我們倡導(dǎo)的“文化底線”。文化管理是通過職工對單位理念的認(rèn)同，自覺地服從單位的利益，并按照某種與單位利益一致的方式行事，更多地強(qiáng)調(diào)價值觀、理想信念和道德力量及內(nèi)在的自覺與自律，是“文化高境界”。對監(jiān)獄企業(yè)而言，如果說管理制度是想讓犯罪的人員沒有機(jī)會犯罪，那么企業(yè)文化就是讓有機(jī)會犯罪的人員不愿意犯罪。
塑造財務(wù)文化、財務(wù)品牌，主要從以下幾方面著手：一是抓好制度文化建設(shè)。制定一系列的財務(wù)管理制度，規(guī)范各項財務(wù)工作程序。即：以內(nèi)部控制制度為核心的資金、投資、成本、債權(quán)、擔(dān)保等制度體系，發(fā)揮內(nèi)部控制制度的“防火墻”作用，建立有效的財務(wù)風(fēng)險防范機(jī)制；其次，抓好制度學(xué)習(xí)和落實，即不僅在財務(wù)部門內(nèi)部，而且在企業(yè)整體，從嚴(yán)抓好制度落實；此外還要制定財務(wù)人員必須遵守的行為準(zhǔn)則；依法經(jīng)營、依法納稅、依法建賬、依法理財。以此塑造財務(wù)隊伍的職業(yè)道德和職業(yè)操守。二是強(qiáng)化財務(wù)管理工作的“服務(wù)”意識。企業(yè)的財務(wù)管理就是要服從和服務(wù)于經(jīng)營管理的需要，一切工作要以有利于提高工作效率和經(jīng)濟(jì)利益為目的。三是促使財務(wù)人員樹立發(fā)展型管理理念。發(fā)展型管理理念強(qiáng)調(diào)的是人的作用和人的發(fā)展，強(qiáng)調(diào)個人、單位和社會的和諧。因此，在財務(wù)管理中樹立開放、合作、誠信、服務(wù)、創(chuàng)新、奉獻(xiàn)、競爭與和諧的觀念，使財務(wù)人員具備高度的責(zé)任感和對監(jiān)獄整體利益的忠誠度。四是重視財務(wù)控制，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，即培養(yǎng)一批具有經(jīng)營風(fēng)險意識的高素質(zhì)財務(wù)管理人才，使之具有先進(jìn)的理財觀念和內(nèi)部控制觀念，根據(jù)職業(yè)判斷能力及時、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)和估計潛在的風(fēng)險并有效處理。更重要的是在財務(wù)管理中建立科學(xué)有效的財務(wù)監(jiān)控機(jī)制，通過財務(wù)聯(lián)查、內(nèi)部審計、財務(wù)信息報告等對企業(yè)整體的經(jīng)營和財務(wù)活動實施全過程控制，對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、預(yù)警和有效控制，并及時進(jìn)行信息反饋，對可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的與預(yù)期不符的變化進(jìn)行反映，并采取相應(yīng)措施，將財務(wù)風(fēng)險消滅于萌芽狀態(tài)。現(xiàn)代財務(wù)管理的本質(zhì)就是要處理好有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這種處理貫穿于日常的財務(wù)管理工作之中。處理好了，理財就有了成效，共同利益得到增長，作為企業(yè)品牌重要方面的財務(wù)品牌也就樹立起來了。這也是和諧財會追求的理想目標(biāo)。
四、依法理財、樹立財務(wù)經(jīng)營理念
篇4
精益和六西格瑪管理各有特點(diǎn)、各有優(yōu)缺點(diǎn)，單純的實施精益管理并不能使用統(tǒng)計的方法實現(xiàn)對企業(yè)管理，單純的實施六西格瑪管理并不能有效地提高管理效率，同時還會造成資本的增加。因此，精益六西格瑪管理是集合了精益與六西格瑪管理，兼容了服務(wù)管理質(zhì)量以及管理速度的一種管理方式，能夠相互促進(jìn)、優(yōu)勢互補(bǔ)，促使企業(yè)獲得更多的收益。George， M. L.對于精益六西格瑪服務(wù)管理的定義為：精益六西格瑪是一種管理方法，通過改善投入成本、加快流程速度、提高管理質(zhì)量、提高客戶滿意度等，使固定價值實現(xiàn)最大化的一種管理方式。精益六西格瑪與傳統(tǒng)的六西格瑪管理的內(nèi)容存在一定的差異，傳統(tǒng)的六西格瑪服務(wù)管理體系主要解決和變異相關(guān)的問題，而精益六西格瑪服務(wù)管理體系不僅僅包括傳統(tǒng)六西格瑪需要解決的問題，還包括了與效率、變異等相關(guān)的綜合性問題，例如控制一個過程的產(chǎn)品一次通過率管理為傳統(tǒng)六西格瑪服務(wù)管理，而精益六西格瑪管理不僅包括上述管理內(nèi)容，還包括了縮短生產(chǎn)提前期、簡化過程中的某些動作以及優(yōu)化整個生產(chǎn)流程，因此精益六西格瑪服務(wù)管理非常復(fù)雜，并且在實踐中的應(yīng)用也更加困難，需要構(gòu)建精益六西格瑪服務(wù)體系，才能保證精益六西格瑪能夠在企業(yè)管理中發(fā)揮相應(yīng)的作用。
2.供水企業(yè)管理中精益六西格瑪服務(wù)體系的構(gòu)建
2.1戰(zhàn)略體系構(gòu)建
供水企業(yè)應(yīng)該站在戰(zhàn)略的高度考慮精益六西格瑪服務(wù)體系的構(gòu)建，這樣構(gòu)建的精益六西格瑪服務(wù)體系能夠有助于改善業(yè)績、提高效率、降低成本以及提高客戶對供水服務(wù)的滿意度。通過分析供水企業(yè)的特點(diǎn)，精益六西格瑪服務(wù)體系應(yīng)該構(gòu)建戰(zhàn)略體系，這樣能夠讓精益六西格瑪服務(wù)體系更好、更快的融入到企業(yè)的組織戰(zhàn)略中，快速的對班組建設(shè)、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、對標(biāo)等現(xiàn)有管理活動進(jìn)行有效的結(jié)合。因此，為了保證精益六西格瑪戰(zhàn)略體系的執(zhí)行效果，供水企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、管理層應(yīng)該站在戰(zhàn)略的高度，直接構(gòu)建精益六西格瑪戰(zhàn)略體系，確保精益六西格瑪戰(zhàn)略和組織戰(zhàn)略的契合度。同時，供水企業(yè)還應(yīng)該采用會議、培訓(xùn)、文化傳播、宣傳等方式，將精益六西格瑪戰(zhàn)略深入到每個員工的思想中，將職工的生涯目標(biāo)與組織戰(zhàn)略以及精益六西格瑪戰(zhàn)略體系統(tǒng)一起來，形成組織團(tuán)隊，便于更好的實施精益六西格瑪服務(wù)體系的戰(zhàn)略。
2.2精益服務(wù)體系構(gòu)建
根據(jù)IBM的定義，服務(wù)是服務(wù)提供者與消費(fèi)者共同創(chuàng)造價值的活動，精益六西格瑪服務(wù)質(zhì)量特性是必須滿足客戶的要求，以達(dá)到甚至是超過客戶期望，讓客戶忠誠或者滿意。因此，供水企業(yè)的服務(wù)體系構(gòu)建應(yīng)該從以下幾個方面入手：第一，服務(wù)的界定，通常狀況，戰(zhàn)略目標(biāo)以及組織的方針被抽象地描述成為“運(yùn)作卓越”、“客戶滿意”等，這些服務(wù)目標(biāo)是明確的，但是在實際執(zhí)行的過程中將會無從下手，因此供水企業(yè)的服務(wù)體系應(yīng)該將服務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)化成一個切合實際、明確的條款，例如績效指標(biāo)、關(guān)鍵特性CTQ等，精益六西格瑪服務(wù)體系應(yīng)該始終堅持嘗試解決企業(yè)管理過程中的具體問題的原則，以此界定服務(wù)是否達(dá)到相應(yīng)的目標(biāo);第二，量化現(xiàn)狀，通過價值流圖分析、過程圖分析以及SIPOC分析，能夠?qū)栴}的形成特性有效的描述出來，并根據(jù)其特性進(jìn)行量化處理，然后通過質(zhì)量功能展開（QFD）、因果矩陣（C&E）、失效模式分析（FMEA）等方法，能夠量化現(xiàn)狀;第三，采用新概念改進(jìn)服務(wù)，通過采用精益管理、DOE以及六西格瑪管理等方法結(jié)合的方式，選擇最佳的服務(wù)方式;第四，流程的控制，通過對服務(wù)體系的整個流程進(jìn)行監(jiān)視與測量，能夠有效的控制服務(wù)質(zhì)量的形成工程，保證服務(wù)的穩(wěn)定性;第五，和其他管理體系的整合，精益六西格瑪提供了螺旋上升、優(yōu)秀的持續(xù)改進(jìn)方法，通過與其他組織管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行整合，能夠?qū)ν苿悠髽I(yè)核心流程的持續(xù)改進(jìn)。
2.3辦公室精益價值流體系構(gòu)建
供水企業(yè)的辦公室精益價值流體系構(gòu)建主要包括以下幾個方面：第一，人才的管理，限制員工完成任務(wù)所需要的責(zé)任與權(quán)限，提高管理層命令的權(quán)威性;第二，物品移動管理，有效的避免過多批復(fù)、過多傳遞、過多的郵件附件;第三，人員移動管理，采用精益化管理，盡可能的避免多余的動作，例如步行道傳真機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印等位置;第四，強(qiáng)化返工管理，盡可能的避免返工的出現(xiàn)，例如員工流失、發(fā)票錯誤、設(shè)計錯誤、訂單處理錯誤等造成的返工;第五，避免過度加工，避免過多的報表，或者由于加急文件等，工作人員出現(xiàn)重復(fù)檢查、重復(fù)錄入等無效環(huán)節(jié);第六，減少等待時間，盡可能的減少等待反饋、審批、系統(tǒng)響應(yīng)、系統(tǒng)停機(jī)等浪費(fèi)的時間;第七，避免出現(xiàn)庫存積壓現(xiàn)象，例如辦公文件爆滿問題;第八，避免出現(xiàn)過量生產(chǎn)，例如過多的采購辦公用品、打印過多的文件等問題。雖然供水企業(yè)的辦公室精益價值流體系在質(zhì)量、服務(wù)以及成本上客戶不可見，即這些并不是直接服務(wù)于客戶的，而是針對企業(yè)內(nèi)部管理以及生產(chǎn)現(xiàn)場考核的一種管理體系，能夠最大限度的降低不必要的浪費(fèi)，有效的提高服務(wù)管理速度，提高客戶的滿意度以及有效的降低企業(yè)的成本。
2.4企業(yè)文化體系構(gòu)建
為了提高供水企業(yè)管理中精益六西格瑪服務(wù)體系的效率，必須從文化建設(shè)方面對精益六西格瑪進(jìn)行規(guī)范。以客戶為中心的企業(yè)文化體系的構(gòu)建主要包括以下幾個方面：第一，描繪精益六西格瑪服務(wù)體系的愿景，供水企業(yè)管理中的精益六西格瑪服務(wù)體系目標(biāo)是創(chuàng)建一種在所有環(huán)節(jié)中展開以用戶為中心、關(guān)注員工和流程以及永無止境地持續(xù)改進(jìn)企業(yè)文化，在描述愿景的過程中，員工可能會提出各種各樣的問題，企業(yè)應(yīng)該為員工提供交流的機(jī)會，這樣能夠為創(chuàng)建企業(yè)文化創(chuàng)造一種輕松、愉悅的氛圍，這是創(chuàng)建精益六西格瑪文化的基礎(chǔ);第二，通過利用各種宣傳手段，企業(yè)的員工宣傳精益六西格瑪文化，明確創(chuàng)建精益六西格瑪文化的必要性與迫切性，只有讓員工充分的認(rèn)識到精益六西格瑪文化的重要性，才能夠得到員工的認(rèn)可與支持;第三，讓精益六西格瑪文化融入到組織文化中，讓該文化成為員工日常交流的通用語言，讓員工在潛移默化中接受精益六西格瑪文化;其四，制定品牌戰(zhàn)略時，將精益六西格瑪文化作為輔助，樹立品牌效應(yīng)，這樣能夠用以客戶為中心的精益六西格瑪服務(wù)文化深深的打動客戶，提高客戶的滿意度，同時提高供水企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
3.結(jié)束語
總而言之，精益六西格瑪作為一種質(zhì)量改進(jìn)哲學(xué)，或者是質(zhì)量改進(jìn)方法，越來越受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視，供水企業(yè)也不例外，通過在供水企業(yè)管理中構(gòu)建精益六西格瑪服務(wù)體系，在一定程度上能夠?qū)崿F(xiàn)精益六西格瑪管理信息化，有利于優(yōu)化供水企業(yè)的生產(chǎn)和服務(wù)流程，提高企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，促進(jìn)供水企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]鄒先軍，徐風(fēng)滄.基于精益六西格瑪?shù)某掷m(xù)改進(jìn)體系構(gòu)建[J].上海質(zhì)量，2014（5）：65-67.
[2]王金德.基于精益六西格瑪?shù)姆?wù)質(zhì)量管理[J].中國質(zhì)量，2011（7）：20-21.
篇5
1 管理會計的內(nèi)涵及研究現(xiàn)狀
關(guān)于管理會計定義，不同學(xué)者在不同階段從不同角度對其開展研究，但目前較為認(rèn)同的是：“管理會計，又稱之為‘內(nèi)部報告會計’，是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，并通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項活動進(jìn)行規(guī)劃和控制，并幫助決策者做出專門決策的一個會計分支。”從以上定義，筆者認(rèn)為管理會計有三個特點(diǎn)：①主要目標(biāo)是服務(wù)企業(yè)決策、提升企業(yè)價值；②服務(wù)對象是企業(yè)內(nèi)部管理者；③主要任務(wù)是運(yùn)用各種方法加工與整理信息。
關(guān)于管理會計方式，近年來，學(xué)者們從理論體系、企業(yè)實踐等角度開展了研究，主要集中于管理控制系統(tǒng)、成本會計與管理、價值鏈管理、戰(zhàn)略管理會計、管理會計信息系統(tǒng)等幾個領(lǐng)域。
關(guān)于管理會計實踐，主要集中于戰(zhàn)略管理會計、ABC應(yīng)用、平衡計分卡、預(yù)算管理等。如：位春苗（2014）基于價值導(dǎo)向開展對電信企業(yè)戰(zhàn)略管理會計研究、熊焰任、蘇文兵（2008）基于國內(nèi)采用作業(yè)成本法、平衡計分卡的核算研究、韓向東（2014）對神東煤炭的預(yù)算管理實踐研究。
2 管理會計信息化及成功實踐
在大智移云的時代背景下，企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了重大變化，我們的管理模式需要隨之轉(zhuǎn)型與重構(gòu)，互聯(lián)網(wǎng)思維應(yīng)深深地根植于企業(yè)管理的生產(chǎn)、市場營銷、人力資源、財務(wù)管理的全過程。移動互聯(lián)網(wǎng)時代已催生出新的會計環(huán)境，管理會計信息化是推動企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型的重要方式，是管理會計體系建設(shè)的重要支撐，是提升管理會計應(yīng)用水平的重要手段。
2014年6月21日至22日，第十三屆全國會計信息化學(xué)術(shù)年會在山東煙臺召開，會議以“繼往開來 開創(chuàng)會計信息化新時代”為主題，研究主題為“管理會計信息化”，討論主題包含管理會計信息化的理論與方法、實務(wù)案例分析、趨勢對策研究等。2015年1月19日，財務(wù)部了對《指導(dǎo)意見》的解讀之五――“信息化為支撐，提升管理效率”，明確提出：“企業(yè)應(yīng)將管理會計信息納入單位信息化規(guī)劃，整合各個平臺，打破‘信息孤島’，推動管理會計的有效應(yīng)用”。韓向東（2014）認(rèn)為，管理會計信息化，是信息技術(shù)在管理會計領(lǐng)域中的運(yùn)用，更準(zhǔn)確地講，是指向管理會計的信息系統(tǒng)在企業(yè)中的運(yùn)用，是企業(yè)信息化的重要組成部分。
關(guān)于管理信息化的成功實踐，主要集中以下幾個方面：①預(yù)算管理信息化，如神東煤炭于2009年實施的多維度、財務(wù)業(yè)務(wù)一體化、數(shù)據(jù)集成的預(yù)算管理信息系統(tǒng)；②成本管理信息化，如許繼電氣實施成本管理信息系統(tǒng)，運(yùn)用ABC方法，實時對成本進(jìn)行查詢、預(yù)算、規(guī)劃；③業(yè)績評價信息化，如華潤集團(tuán)是最早采用平衡計分卡的中央企業(yè)，將業(yè)績評價完全嵌入企業(yè)信息系統(tǒng)。
3 X工業(yè)公司的財務(wù)信息化現(xiàn)狀及問題分析
3.1 財務(wù)信息化現(xiàn)狀
近幾年來，X工業(yè)公司以實施全面預(yù)算為契機(jī)，大力推進(jìn)財務(wù)信息化建設(shè)，逐步構(gòu)建以財務(wù)核算系統(tǒng)、全面預(yù)算系統(tǒng)、資金監(jiān)管系統(tǒng)為核心的財務(wù)信息系統(tǒng)，延伸開發(fā)了成本管理、財務(wù)分析、報銷管理等模塊，并實現(xiàn)了各系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的對接。
3.1.1 財務(wù)核算系統(tǒng)
公司財務(wù)部著力提升會計處理自動化水平，推進(jìn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，先后開發(fā)了報銷管理模塊、成本管理模塊、資產(chǎn)管理、報表管理模塊，實現(xiàn)業(yè)務(wù)人員填制報銷單自動生成憑證、固定資產(chǎn)卡片管理、成本模塊與ERP系統(tǒng)無縫對接、成本核算半自動化、報表自動生成等功能，財務(wù)人員工作效率大大提升，降低了財務(wù)核算人員的比重。
3.1.2 預(yù)算管理系統(tǒng)
公司大力推進(jìn)全面預(yù)算管理，預(yù)算管理系統(tǒng)全面上線，“無預(yù)算不開支”的理念深入人心，各項費(fèi)用實施預(yù)算歸口部門管理，啟動月度預(yù)算、年度預(yù)算編制模塊，實現(xiàn)預(yù)算填制、審核、匯總、執(zhí)行控制的系統(tǒng)全過程管理，公司預(yù)算編制準(zhǔn)確度逐年上升，成本費(fèi)用得到有效控制，預(yù)算決策價值逐漸顯現(xiàn)。
3.1.3 資金監(jiān)管系統(tǒng)
為進(jìn)一步提升資金管控水平，公司上線資金監(jiān)管系統(tǒng)，與NC財務(wù)系統(tǒng)開展無縫對接，實現(xiàn)資金支付的監(jiān)管審批與對外支付全面電子化審批，對資金支付實行統(tǒng)一審批、統(tǒng)一監(jiān)管，防范資金風(fēng)險，提升企業(yè)資金管理水平。
3.2 財務(wù)信息化方面存在的主要問題
3.2.1 各系統(tǒng)間融合度不高
由于財務(wù)信息化開發(fā)時未統(tǒng)籌規(guī)劃，造成各模塊間存在融合度不高、與業(yè)務(wù)模塊結(jié)合不夠等問題。
3.2.2 管理會計信息化程度不高
各系統(tǒng)模塊側(cè)重于規(guī)范管理、效率提升，但對決策支持作用不明顯，如移動財務(wù)分析系統(tǒng)僅僅是對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集與比較，未能充分提取基層業(yè)務(wù)收據(jù)，對非財務(wù)信息的利用度不夠高，財務(wù)分析實用性不夠。
3.2.3 管理會計的理念推廣度不夠
近年來，公司大力推進(jìn)財務(wù)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，倡導(dǎo)價值增值理念，但對管理會計的具體內(nèi)涵、實施方式等理解不夠，在開展財務(wù)信息化建設(shè)中，也未能全面考慮、積極籌劃。
4 關(guān)于推進(jìn)X工業(yè)公司管理會計信息化水平的思考
4.1 構(gòu)建管理會計發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境
為營造良好的管理會計氛圍，應(yīng)從專業(yè)培訓(xùn)、財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算評價、輿論宣傳等方面來完善，以轉(zhuǎn)變財務(wù)人員管理思維為切入點(diǎn)，宣貫管理會計理念，加大對各種管理會計工具的培訓(xùn)，同時配套一系列激勵措施、增收節(jié)支獎勵方案，營造出“人人創(chuàng)造效益”的管理氛圍。
4.2 編制企業(yè)管理會計信息化的整體規(guī)劃
篇6
按照國家電網(wǎng)公司提出的“集約化、扁平化、規(guī)范化”管理理念，為深入落實“加強(qiáng)縣供電企業(yè)管理，按照‘三集五大’體系建設(shè)和實施縣供電企業(yè)及供電所管理提升工程”的目標(biāo)要求，綏化公司以堅持深化應(yīng)用“六統(tǒng)一、五集中”為主線，打破“代管”壁壘，緊扣專業(yè)延伸管理主旋律，把握統(tǒng)一、規(guī)范關(guān)鍵點(diǎn)，制定財務(wù)集約化管理實施方案，明確工作時間節(jié)點(diǎn)和實施步驟，將省公司規(guī)定動作落實與管理創(chuàng)新有機(jī)結(jié)合，與國網(wǎng)專業(yè)工作同檢查、同部署、同總結(jié)，創(chuàng)新財務(wù)管理，創(chuàng)造性地提出了“1+2+3”的財務(wù)管理目標(biāo)，一個中心：財務(wù)管理集約化；兩個目標(biāo)：風(fēng)險防控、價值引領(lǐng)；三個落腳點(diǎn)：夯基礎(chǔ)、改狀況、穩(wěn)增長；輔以實施“四維”財務(wù)管模理式，即：一維信息系統(tǒng)建設(shè)、二維基礎(chǔ)工作創(chuàng)優(yōu)、三維要素集約管控、四維同步評價提升（同業(yè)對標(biāo)），農(nóng)電企業(yè)一體化管理水平得到明顯提升，為深化農(nóng)電企業(yè)體制改革和實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)。
一、實施背景
（一）農(nóng)電企業(yè)面臨的形勢分析
1.外部環(huán)境因素
按照國家戰(zhàn)略部署，農(nóng)電體制改革將在“十二五”末完成，這意味著農(nóng)電企業(yè)的管理體制實施上劃管理改革勢在必行。如何在代管的過渡階段進(jìn)一步理順管理關(guān)系，穩(wěn)步提升經(jīng)營管理水平，將是擺在代管者面前的一個重要課題。
由于電力生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系到國計民生，屬于基礎(chǔ)性行業(yè)，具有公益事業(yè)特點(diǎn)，受國家政策制約影響較大，在履行企業(yè)盈利職能的同時，還要履行政治責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任。國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化和電力行業(yè)的經(jīng)濟(jì)特征使得社會各界對電網(wǎng)企業(yè)的監(jiān)督逐步強(qiáng)化，規(guī)范有序的經(jīng)營理念的植入和有效實施成為必然。
2.內(nèi)部環(huán)境因素
綏化公司農(nóng)電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營在多年的“代管”中逐步走向規(guī)范，但其財務(wù)狀況也存在“二高三低”（資產(chǎn)負(fù)債率高、財務(wù)風(fēng)險高、盈利能力低、資產(chǎn)運(yùn)營水平低、融資能力低）的問題。資產(chǎn)規(guī)模龐大管理效率低下、內(nèi)部控制虛而不實、經(jīng)營風(fēng)險加大、盈利能力走弱、權(quán)益被虧蝕，企業(yè)缺乏核心競爭力，使得電網(wǎng)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展困難重重。依筆者之見，農(nóng)電企業(yè)在謀劃企業(yè)生存與發(fā)展問題上要從著力抓好財務(wù)管理入手，要更加注重財務(wù)基礎(chǔ)管理，更加注重成本費(fèi)用控制，更加注重財務(wù)風(fēng)險防范，更加注重財務(wù)資源運(yùn)作。
（二）創(chuàng)新農(nóng)電企業(yè)財務(wù)管理模式的意義
多年來，通過各級財務(wù)部門的共同努力，綏化公司代管縣供電企業(yè)的財務(wù)管理工作取得了長足進(jìn)步，然而由于基礎(chǔ)差、底子薄、體制機(jī)制復(fù)雜等多種原因，代管縣供電企業(yè)在依法治企、規(guī)范經(jīng)營、財務(wù)管控等方面依然存在一些問題和薄弱環(huán)節(jié)，面臨諸多風(fēng)險和挑戰(zhàn)。農(nóng)電企業(yè)財務(wù)管理要實現(xiàn)取得根本性的變化，必須有的放矢，對癥下藥，是政策原因的爭取政策支持，是內(nèi)部體制原因的深入推進(jìn)體制改革，是管理因素的規(guī)范精益管理，關(guān)鍵是根據(jù)客觀環(huán)境的變化，能夠因地制宜、因時制宜地推進(jìn)財務(wù)管理機(jī)制創(chuàng)新。
對農(nóng)電企業(yè)實施財務(wù)管理創(chuàng)新，是貫徹國家和網(wǎng)省公司戰(zhàn)略部署的重要實踐，是夯實代管縣供電企業(yè)財務(wù)管理基礎(chǔ)、防范和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的重要途徑，也是推動代管縣供電企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的現(xiàn)實需要。
二、成果的內(nèi)涵和做法
綏化公司本著發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題、評價總結(jié)閉環(huán)管理思維實施農(nóng)電企業(yè)財務(wù)管理模式的創(chuàng)新，結(jié)合農(nóng)電企業(yè)的實際和網(wǎng)省公司加強(qiáng)農(nóng)電企業(yè)財務(wù)管理的要求，在抓深、抓實、抓細(xì)、抓嚴(yán)上下功夫，打破“代管”壁壘，創(chuàng)新農(nóng)電企業(yè)財務(wù)管理模式，引入了“四維”管理模式（圖1），提出了“1+2+3”的財務(wù)管理目標(biāo)（圖2）。
經(jīng)過一年多實踐運(yùn)行，綏化公司對農(nóng)電企業(yè)財務(wù)集約化管理取得了實效，拓展了現(xiàn)階段財務(wù)專業(yè)延伸管理的維度，加快了實現(xiàn)農(nóng)電企業(yè)財務(wù)管理水平與國網(wǎng)接軌的步伐，實現(xiàn)了預(yù)定的管控目標(biāo)。具體做法如下：
（一）信息系統(tǒng)建設(shè)
1.農(nóng)電企業(yè)財務(wù)管理軟件現(xiàn)狀
2013年以前，綏化公司農(nóng)電企業(yè)財務(wù)核算軟件是遠(yuǎn)光核算系統(tǒng)2.1（單機(jī)版），地市公司不能及時地掌握各代管農(nóng)電企業(yè)的財務(wù)核算信息和經(jīng)營狀況，對農(nóng)電企業(yè)月度財務(wù)快報、年終財務(wù)決算的審核也只是達(dá)到“以表審表、層層匯總”的狀態(tài)，無法行之有效地行使對農(nóng)電企業(yè)的財務(wù)管理職能。
2.農(nóng)電企業(yè)應(yīng)用財務(wù)管控系統(tǒng)的必要性
“工欲善其事，必先利其器”。對代管縣供電企業(yè)實施財務(wù)管控項目，就是要充分借助信息化手段，通過先進(jìn)的財務(wù)核算系統(tǒng)，實現(xiàn)對代管縣供電企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的動態(tài)實時穿透查詢，促進(jìn)地市公司有效提升對代管企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本等全要素的財務(wù)管理水平。既是推動農(nóng)電企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展、依法規(guī)范經(jīng)營的現(xiàn)實需要，也是做實地市公司、切實履行對農(nóng)電企業(yè)財務(wù)管理職能的重要舉措，更是農(nóng)電企業(yè)管理提升要求的重要內(nèi)容。因此，在全省范圍內(nèi)農(nóng)電企業(yè)應(yīng)用財務(wù)管控系統(tǒng)十分必要。
3.農(nóng)電企業(yè)財務(wù)管控系統(tǒng)應(yīng)用實踐
（1）項目啟動
自2013年下半年開始，從項目籌劃、制定實施方案到制定全省統(tǒng)一的會計科目體系，綏化公司全程參與了財務(wù)管控系統(tǒng)建設(shè)的各階段工作。由于農(nóng)電企業(yè)會計核算區(qū)別于國網(wǎng)系統(tǒng)的核算內(nèi)容，在創(chuàng)建科目體系的業(yè)務(wù)中沒有成型的體系可以借鑒。綏化公司充分發(fā)揮對農(nóng)電企業(yè)會計核算內(nèi)容全面掌握的優(yōu)勢，將業(yè)務(wù)經(jīng)驗與會計核算規(guī)則有機(jī)結(jié)合，構(gòu)建有農(nóng)電企業(yè)特點(diǎn)的統(tǒng)一的會計科目體系，為在全省開展會計集中核算進(jìn)行了有益的嘗試。
綏化公司將財務(wù)管控系統(tǒng)核算理念與遠(yuǎn)光2.1版會計核算軟件的差異和“管理對象”以及業(yè)務(wù)分類”等財務(wù)管控系統(tǒng)術(shù)語，用通俗易懂的語言歸結(jié)出來，為系統(tǒng)應(yīng)用的關(guān)鍵工作――靜態(tài)數(shù)據(jù)的收集和動態(tài)數(shù)據(jù)的對應(yīng)工作的開展做好鋪墊和理論支持。并在2013年6月至7月，綏化公司組織所屬農(nóng)電企業(yè)開展了72人次有針對性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，明確了工作要點(diǎn)。
（2）項目運(yùn)行
綏化公司集中轄屬的農(nóng)電企業(yè)開展項目應(yīng)用試運(yùn)行工作，有序開展了系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境的搭建、關(guān)鍵用戶權(quán)限的收集、報送、導(dǎo)入、使用、統(tǒng)一會計科目下靜態(tài)數(shù)據(jù)的收集、整理、植入（共收集了單體工程451個、往來單位3125個、組織機(jī)構(gòu)487個、銀行賬戶57個，共計4120條靜態(tài)數(shù)據(jù)）、2013年動態(tài)期初數(shù)據(jù)的對照、錄入、核對、2013年已發(fā)生業(yè)務(wù)的憑證補(bǔ)錄、數(shù)據(jù)核對、報表關(guān)鍵數(shù)據(jù)來源的設(shè)置，順利實現(xiàn)了農(nóng)電企業(yè)財務(wù)管控系統(tǒng)的成功上線運(yùn)行。
（3）項目總結(jié)
綏化公司通過對2013年會計業(yè)務(wù)在財務(wù)管控系統(tǒng)（圖3）試運(yùn)行工作的實踐，有效開展了運(yùn)行過程階段性分析評估，一方面查補(bǔ)財務(wù)管控系統(tǒng)功能需補(bǔ)充、調(diào)整、完善的內(nèi)容，另一方收集農(nóng)電企業(yè)在應(yīng)用過程中存在的問題，完成了項目試點(diǎn)應(yīng)用總結(jié)，共提出包括靜態(tài)數(shù)據(jù)收集、動態(tài)數(shù)據(jù)對應(yīng)、會計科目正確使用等10余項注意事項，有效避免“進(jìn)去一串垃圾數(shù)據(jù)，出來一張垃圾報表”的狀況，為下一步的推廣應(yīng)用打好了基礎(chǔ)。
（二）基礎(chǔ)工作創(chuàng)優(yōu)
會計基礎(chǔ)工作貫穿于財務(wù)管理工作的始終，隨著管理提升、依法治企等工作的開展，綏化公司實施了“四步工作法”，實現(xiàn)了農(nóng)電企業(yè)的會計基礎(chǔ)與國網(wǎng)同步推進(jìn)。
1.深入調(diào)研摸清狀況
不打無準(zhǔn)備之仗。綏化公司按照省公司財務(wù)集約化管理要求，開展了以會計政策的執(zhí)行、會計科目的使用、內(nèi)部財務(wù)管理制度制定實施等主要內(nèi)容的農(nóng)電企業(yè)會計基礎(chǔ)工作調(diào)研工作。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，農(nóng)電企業(yè)在計提壞賬準(zhǔn)備的會計政策方面不統(tǒng)一，有的農(nóng)電企業(yè)是按“賬齡分析法”計提壞賬準(zhǔn)備，有的農(nóng)電企業(yè)采用“直接核銷法”核算壞賬，即平時不計提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬損失直接核銷。通過調(diào)研摸清了農(nóng)電企業(yè)會計基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀，結(jié)合“六統(tǒng)一、五集中”財務(wù)集約化管理進(jìn)行了差異分析，為執(zhí)行統(tǒng)一政策、規(guī)范管控夯實了基礎(chǔ)。
2.整章建制貫通應(yīng)用
沒有規(guī)矩，不成方圓。財務(wù)集約化管理的精髓是“集約”，嚴(yán)格執(zhí)行通用制度和標(biāo)準(zhǔn)是實施集約管理的有效途徑。綏化公司在貫徹執(zhí)行國網(wǎng)公司通用制度的同時，集中組織培訓(xùn)了《黑龍江省電力有限公司代管農(nóng)電企業(yè)會計核算辦法》，創(chuàng)造性地針對農(nóng)電企業(yè)的管理需求，制定并執(zhí)行有特色的適合管理實施的綏化供電區(qū)財務(wù)通用制度，對指導(dǎo)、規(guī)范農(nóng)電企業(yè)經(jīng)營行為管控和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，起到了積極有效的促進(jìn)作用。
3.費(fèi)用核銷典型設(shè)計
基礎(chǔ)不牢，地動山搖。根據(jù)會計核算規(guī)范性和報銷管理的有關(guān)要求，針對近年來內(nèi)外部檢查提出的費(fèi)用報銷手續(xù)不完備問題，綏化公司對成本費(fèi)用報銷和工程其他費(fèi)用報銷業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，實行典型設(shè)計，即結(jié)合信息化環(huán)境下的會計核算管控，研討形成了農(nóng)電企業(yè)“成本費(fèi)用業(yè)務(wù)核銷規(guī)范”和“工程其他費(fèi)用核銷規(guī)范”，并將上述兩項規(guī)范作為“操作指南”深度融合了原始憑證規(guī)范化、費(fèi)用審批、流程管控的要求，形成了以規(guī)范促提升的良性機(jī)制。
4.嚴(yán)格審核防控風(fēng)險
居安思危，才能防患未然。在農(nóng)電企業(yè)會計基礎(chǔ)工作管理實踐中，綏化公司在統(tǒng)一規(guī)范了29種原始憑證單據(jù)樣式的同時，提出了相應(yīng)的財務(wù)審核規(guī)范，做到“四不通過”：沒有業(yè)務(wù)預(yù)算的不通過；審批手續(xù)不全的不通過；原始憑證不齊全、不合規(guī)的不通過；業(yè)務(wù)流程不規(guī)范的不通過；通過完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范經(jīng)營秩序，建立和完善以日常稽核和定期稽核為重點(diǎn)的財務(wù)稽核常態(tài)運(yùn)行機(jī)制，對公司經(jīng)濟(jì)活動全過程進(jìn)行跟蹤稽核監(jiān)督，確保公司在資金運(yùn)營、核算管理、資產(chǎn)管理、成本控制等方面依法合規(guī)，從而進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營秩序，有效防范了財務(wù)風(fēng)險。
（三）要素集約管控
國網(wǎng)公司提出的農(nóng)電企業(yè)“雙提升”工程，從財務(wù)專業(yè)角度看，貫穿了財務(wù)集約化實施的過程。綏化公司在現(xiàn)有的體制下，以“五集中”的內(nèi)容為要點(diǎn)，創(chuàng)新財務(wù)管理工作，實現(xiàn)了資產(chǎn)、負(fù)債、成本、收入及利潤的全要素管控，推動了農(nóng)電企業(yè)財務(wù)管理集約深化。
1.率先生成“一鍵式”報表
按照國網(wǎng)公司要求，2013年度黑龍江省電力有限公司20%的代管縣供電企業(yè)要應(yīng)用財務(wù)管控系統(tǒng)生成“一鍵式”報表。綏化供電公司轄屬10家代管縣供電企業(yè)作為試點(diǎn)單位首批開展此項工作，并于2013年8月24日正式生成“一鍵式”報表，對農(nóng)電企業(yè)會計集中核算的改革具有劃時代的意義。綏化公司結(jié)合農(nóng)電企業(yè)的會計核算業(yè)務(wù)的實施，充分研討，統(tǒng)一了科目體系，并在此前提下靜態(tài)數(shù)據(jù)的收集和動態(tài)數(shù)據(jù)的對應(yīng)以及財務(wù)管控系統(tǒng)的應(yīng)用進(jìn)行的“一對一”的集中培訓(xùn)，應(yīng)用“數(shù)據(jù)收集與業(yè)務(wù)核算相結(jié)合”、“會計核算與集約管控要求相結(jié)合”機(jī)制，確保了系統(tǒng)如期上線。“一鍵式”報表生成后，省、地公司可以通過財務(wù)管控系統(tǒng)這個平臺，進(jìn)行實時數(shù)據(jù)查詢，實時生成該試點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等會計報表，簡化了數(shù)據(jù)生成、歸集、傳遞流程，在“統(tǒng)一”的前提下，提高了會計信息的質(zhì)量。“一鍵式”的生成，跨越體制限制，實現(xiàn)了農(nóng)電企業(yè)會計集中核算的“準(zhǔn)集約”（圖4）。
2.嚴(yán)控預(yù)算執(zhí)行
一是嚴(yán)控可控費(fèi)用。綏化公司針對可控費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，本著“厲行節(jié)約，勤儉辦企”的原則，細(xì)化了預(yù)算集約調(diào)控工作，制定并實施了《國網(wǎng)綏化供電公司農(nóng)電企業(yè)可控費(fèi)用預(yù)算考核管理辦法》，加強(qiáng)了可控費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行管控工作，實行了月分析、季通報、年考核制度。二是動態(tài)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行。通過實時生成的“一鍵式”財務(wù)報告信息為反映基礎(chǔ)，動態(tài)監(jiān)控農(nóng)電企業(yè)預(yù)算執(zhí)行，確保預(yù)算管控落到實處；通過財務(wù)建立健全預(yù)算指標(biāo)管理的績效考核和監(jiān)督評價制度，杜絕了預(yù)算外支出，提高了可控費(fèi)用管理的實效性，提升了成本管理水平，維護(hù)了預(yù)算的嚴(yán)肅性、剛性原則，實現(xiàn)了農(nóng)電企業(yè)預(yù)算集約調(diào)控的“準(zhǔn)集約”。
3.資金集約管控
綏化公司嚴(yán)格落實省公司資金管理工作要求，著力推進(jìn)資金管理理念、管理手段、管理方式的創(chuàng)新。一是嚴(yán)格控制銀行賬戶數(shù)量，加強(qiáng)賬戶開立審批和撤銷備案制度執(zhí)行，持續(xù)壓降農(nóng)電企業(yè)銀行賬戶數(shù)量，農(nóng)電企業(yè)銀行賬戶數(shù)量由最初的145個壓降到目前的65個。二是依托中電財結(jié)算平臺和服務(wù)力量，研究搭建農(nóng)電企業(yè)資金池，提高了農(nóng)電企業(yè)資金集團(tuán)化管理水平，實現(xiàn)資金歸集率95%以上。三是加強(qiáng)農(nóng)電企業(yè)資金運(yùn)作，提高資金效益。2013年以來，鼓勵供電區(qū)內(nèi)的農(nóng)電企業(yè)積極參與省公司的資金運(yùn)作，使得閑置資金的收益在無風(fēng)險條件下實現(xiàn)最大化。四是持續(xù)應(yīng)用農(nóng)行“三級賬戶”管控，加強(qiáng)資金在線監(jiān)控，在財務(wù)管控系統(tǒng)全面應(yīng)用的基礎(chǔ)上，優(yōu)化資金月報，提升了農(nóng)電企業(yè)月度資金分析功能，加強(qiáng)日常在線稽核和監(jiān)控，強(qiáng)化預(yù)算管控，防范了資金風(fēng)險，實現(xiàn)了農(nóng)電企業(yè)資金集中管理的“準(zhǔn)集約”（圖5、圖6、圖7）。
4.資產(chǎn)精益管理
綏化公司從農(nóng)電企業(yè)實際情況出發(fā)，在實現(xiàn)財務(wù)管控系統(tǒng)成功上線工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步優(yōu)化農(nóng)電企業(yè)的財務(wù)狀況，創(chuàng)新資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，全面開展了清產(chǎn)核資工作。清產(chǎn)核資工作按照“清查、規(guī)范、發(fā)展”的原則，遵循“尊重歷史、依法確認(rèn)、實事求是”的總體工作思路，經(jīng)過制定方案、前期準(zhǔn)備、組織實施、現(xiàn)場鑒證、報告出具、賬務(wù)處理6個階段，從2013年9月至2014年3月底，歷時7個月全面完成，共計清查所屬農(nóng)電企業(yè)資產(chǎn)盤虧、資產(chǎn)盤盈及資金掛賬的凈損益共計280.31萬元。通過清產(chǎn)核資，在改善財務(wù)狀況的同時，實現(xiàn)了賬實、賬賬、賬證的“三對照”，為下一步實施資產(chǎn)全壽命周期管理打下了良好基礎(chǔ)。綏化公司在不斷改善優(yōu)化農(nóng)電企業(yè)財務(wù)狀況的基礎(chǔ)上，引入并適應(yīng)性調(diào)整“電網(wǎng)投資能力測算模型”，測算電網(wǎng)投資能力趨勢，為投資決策提供數(shù)據(jù)支撐，實現(xiàn)了農(nóng)電企業(yè)資本集中運(yùn)作的“準(zhǔn)集約”。
5.風(fēng)險集約管控
農(nóng)電企業(yè)由于現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)影響，經(jīng)營風(fēng)險在一定程度普遍存在。綏化公司在客觀分析農(nóng)電企業(yè)風(fēng)險管理狀況的基礎(chǔ)上，突破體制限制，利用現(xiàn)有資源，借助內(nèi)控系統(tǒng)平臺，實施資金支付管控和在線稽核，積極構(gòu)建適合農(nóng)電企業(yè)特色的風(fēng)險防控機(jī)制。創(chuàng)新應(yīng)用“三級賬戶”管控系統(tǒng)管控重大事項業(yè)務(wù)的資金支出，通過制度固化農(nóng)電企業(yè)沒發(fā)生金額5萬元以上的大額資金支付業(yè)務(wù)，農(nóng)電企業(yè)資金支付在履行內(nèi)部集體決策后，上報地市公司審批執(zhí)行，并要求農(nóng)電企業(yè)在重大資金支付業(yè)務(wù)發(fā)生時，須提供經(jīng)過審批的單據(jù)，地市公司財務(wù)部門復(fù)核人員方可辦理業(yè)務(wù)復(fù)核，款項才得以形成支付。這是一種將業(yè)務(wù)發(fā)生與系統(tǒng)應(yīng)用相結(jié)合的管控方式，創(chuàng)新性的業(yè)務(wù)實施和風(fēng)險防控的常態(tài)融合機(jī)制，實現(xiàn)了農(nóng)電企業(yè)風(fēng)險在線監(jiān)控的“準(zhǔn)集約”。
（四）同步評價提升
綏化公司深入實施財務(wù)集約化管理工作的同時，以專業(yè)延伸管理為契機(jī)，建立激勵與約束機(jī)制，創(chuàng)新開展了農(nóng)電企業(yè)財務(wù)評價。以同業(yè)對標(biāo)為手段，有效促進(jìn)各項集約管理工作在財務(wù)管理實踐中的融合和轉(zhuǎn)換，切實促進(jìn)“雙提升”、切實服務(wù)于“三集五大”體系建設(shè)，切實為農(nóng)電體制改革奠定基礎(chǔ)。
第一，堅持科學(xué)有序開展。前期工作突出了“兩個到位”即認(rèn)識到位、宣傳到位。首先按照網(wǎng)省公司的專業(yè)延伸管理要求，確定適合的管理對標(biāo)體系架構(gòu)，實現(xiàn)管理對標(biāo)的目的；其次，就管理對標(biāo)體系的應(yīng)用開展了有針對性的培訓(xùn)工作，對指標(biāo)定義、計算方法、統(tǒng)計口徑、數(shù)據(jù)來源和具體提升措施等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)講解，做好了管理對標(biāo)工作的深入到位宣傳；最后建立了定期聯(lián)絡(luò)、信息報告、督導(dǎo)檢查、管理提升、工作評價考核機(jī)制等五個工作機(jī)制，確保農(nóng)電企業(yè)同業(yè)對標(biāo)工作有序展開（圖8）。
第二，堅持促進(jìn)管理提升。綏化公司以縣供電企業(yè)及供電所管理提升工程為有效載體，克服基礎(chǔ)差、底子薄、體制機(jī)制復(fù)雜等困難阻礙，全面強(qiáng)化財務(wù)專業(yè)延伸管理，促進(jìn)農(nóng)電財務(wù)管理水平提升。一是強(qiáng)化財務(wù)管控系統(tǒng)應(yīng)用水平，集中組織了農(nóng)電企業(yè)財務(wù)人員20余人進(jìn)行了程序的培訓(xùn)、測試，為對標(biāo)工作的開展提供了強(qiáng)大的技術(shù)保障；二是持續(xù)動態(tài)監(jiān)控日常考核的關(guān)鍵指標(biāo)的完成情況，積極提出完善提升建議，找短板、強(qiáng)管控，同步提升對標(biāo)水平。
第三，堅持積累典型經(jīng)驗。在農(nóng)電企業(yè)財務(wù)管理對標(biāo)體系建設(shè)過程中，綏化公司充分發(fā)揮農(nóng)電企業(yè)管理提升的主動性和積極性，不斷抓重點(diǎn)、找難點(diǎn)，深入剖析，全面總結(jié)，努力在同業(yè)對標(biāo)深入實施過程中認(rèn)真總結(jié)工作亮點(diǎn)，樹標(biāo)桿、抓典型，實現(xiàn)以對標(biāo)促管理提升，以管理提升促對標(biāo)水平提升的雙保雙促機(jī)制。
三、成效
綏化公司通過創(chuàng)新財務(wù)管理模式，實現(xiàn)了預(yù)期的財務(wù)管理目標(biāo)，農(nóng)電企業(yè)的財務(wù)管理工作取得了長足進(jìn)步，尤其是在財務(wù)管控系統(tǒng)成功上線后，提升了財務(wù)集約化管理水平，充分發(fā)揮了管理手段的導(dǎo)向、約束、凝聚、融合和輻射作用。
第一，會計基礎(chǔ)進(jìn)一步夯實。統(tǒng)一了科目體系和會計政策，進(jìn)一步夯實財務(wù)管控基礎(chǔ)；以財務(wù)管控系統(tǒng)成功應(yīng)用為依托，逐步實現(xiàn)財務(wù)核算規(guī)范化；對農(nóng)村低壓電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)等重點(diǎn)業(yè)務(wù)規(guī)范會計核算進(jìn)行了逐一分析，有效地保證了省公司“一本賬”會計信息質(zhì)量。
第二，財務(wù)狀況進(jìn)一步改善。經(jīng)過清產(chǎn)核資，摸清了家底，解決了歷史遺留問題。全面清理處置低效無效資產(chǎn)，提高了農(nóng)電企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)運(yùn)營效率。深入開展資產(chǎn)清理處置，加強(qiáng)資產(chǎn)效用分析，提高資產(chǎn)的流動性和安全性；加強(qiáng)不良資產(chǎn)管理，重視賬銷案存資產(chǎn)清理追索，建立健全資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度。通過“提質(zhì)量、調(diào)結(jié)構(gòu)、保安全”的資產(chǎn)集約管理手段的實施，農(nóng)電企業(yè)的財務(wù)狀況得到根本性的改善，全區(qū)綜合的資產(chǎn)負(fù)債率由2012年的75%優(yōu)化到2014年6月30日的37%（不含農(nóng)網(wǎng)改造因素）。
第三，預(yù)算行為進(jìn)一步規(guī)范。綏化公司在農(nóng)電企業(yè)樹立全面預(yù)算“一盤棋”的理念，逐步強(qiáng)化損益性預(yù)算管控，全面完成省公司下達(dá)的損益性預(yù)算指標(biāo)，并同步嚴(yán)把資本性預(yù)算的“立項關(guān)”。對農(nóng)網(wǎng)工程項目預(yù)算的管控引入并適應(yīng)性調(diào)整“電網(wǎng)投資能力測算模型”，從測算結(jié)果出發(fā)，綜合平衡規(guī)劃需求、利潤目標(biāo)、后續(xù)效益因素，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)和時序安排，2013年投資計劃比2012年下降1.69億元，2014年投資計劃比2013年下降0.53億元，以量化數(shù)據(jù)引導(dǎo)預(yù)算行為，使農(nóng)網(wǎng)工程投資決策更科學(xué)、更合理。
篇7
完善制度建設(shè)。自年起，明確稽查建議內(nèi)容。為貫徹落實好市局《稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查良性互動管理方法》稽查局在稽查工作中，通過不時的探索實踐逐步建立和完善了稽查建議制度，使稽查工作效果得到有效利用，真正實現(xiàn)三者的良性互動，
以及稅務(wù)部門在稅收征管工作中存在單薄環(huán)節(jié)和征管漏洞，所謂稽查建議制度我認(rèn)為就是指國稅稽查部門對稽查過程中發(fā)現(xiàn)的納稅人在稅收繳納等方面存在缺陷或需要規(guī)范的行為。有針對性地進(jìn)行分析，提出適當(dāng)?shù)幕榻ㄗh，及時傳送給納稅人或稅政、征管等職能部門，由納稅人或相應(yīng)職能部門進(jìn)行整改或落實后，依照固定的順序?qū)⒄慕Y(jié)果和落實意見反饋給稽查局，從而不時完善稅收法制和強(qiáng)化稅收征管的制度。
依據(jù)稅收征管法和有關(guān)稅收稽查工作制度，為使這一制度在工作中具有可操作性。從四方面明確稽查建議制度內(nèi)容：一是明確規(guī)定稅務(wù)稽查建議形式為一案一建議、一案多建議和多案一建議三種。要求稽查小組每檢查一戶企業(yè)，或者在某項專項稽查工作結(jié)束后，規(guī)定時間內(nèi)，采用書面形式向相關(guān)部門反映和傳送工作中發(fā)現(xiàn)關(guān)于征管部門管理漏洞和納稅人方面有關(guān)涉稅違章違紀(jì)的問題。二是明確稅務(wù)稽查建議的實施主體，為稽查局稽查和審理兩個部門。稽查人員在檢查中發(fā)現(xiàn)問題向?qū)徖砉蓚鬟f；審理股根據(jù)審理和建議情況，制定《稅務(wù)稽查建議書》向征管部門或納稅人反饋。三是明確稽查建議事項。稅務(wù)稽查建議事項分對外建議和對內(nèi)建議。對外建議是針對納稅人、扣繳義務(wù)人在財務(wù)管理、會計核算、各稅繳納和發(fā)票管理方面存在問題及整改建議；對內(nèi)建議主要是對系統(tǒng)內(nèi)各征管單位在政策法規(guī)執(zhí)行、稅收征管、納稅核定等方面存在問題及工作建議。四是明確稅務(wù)稽查建議書和反饋意見演講文檔格式和形成時限，以及送達(dá)和存檔備案管理流程措施。通過明確上述內(nèi)容，使稅務(wù)稽查制度日趨幼稚與完善，發(fā)揮出了這一制度在促進(jìn)管查互動中應(yīng)有的作用。
強(qiáng)化制度落實。實行稽查建議制度，推行責(zé)任考核機(jī)制。對稅務(wù)稽查人員無疑提出了更高的要求。首先是要求我稽查人員在查找問題和提出建議時要堅持尊重事實、公正合法、切合實際、突出重點(diǎn)和注重時效的原則；其次是要求分析問題發(fā)生的原因要透徹，要明確指出是主觀原因還是客觀原因，以便為征管部門和納稅人有針對性地提出解決問題的可行方案，這決定了稅務(wù)稽查人員在稽查建議的形成與落實的工作過程中，負(fù)有較重大的責(zé)任。
局推出了稽查建議責(zé)任追究與工作考評機(jī)制。一方面我局結(jié)合議案、評案和集體審理等工作制度，為能強(qiáng)化稅務(wù)稽查建議制度的落實。采取查評結(jié)合方式，不時完善稽查建議制度。稽查局要求定期組織檢查人員對個案的查處情況進(jìn)行集中匯報，集中討論案件檢點(diǎn)和問題產(chǎn)生的原因；而在案件提交審理后，稽查局更組織案件審理小組人員進(jìn)行集中審理，除審理定性外，把稽查建議也作為討論的內(nèi)容，檢查人員根據(jù)檢查情況結(jié)合集體討論的要點(diǎn)，撰寫稽查建議書，且嚴(yán)格要求稽查建議要根據(jù)稽查中發(fā)現(xiàn)問題的事實、情節(jié)和程度等，及時、準(zhǔn)確地相應(yīng)提出的稽查建議書要求內(nèi)容明確，用語準(zhǔn)確，所提建議要切合實際，具有針對性，并有法律、法規(guī)和政策依據(jù)，然后再報經(jīng)分管局長、局長審閱后，再由稽查局的名義制發(fā)，以嚴(yán)保稽查建議質(zhì)量關(guān)。
局還結(jié)合自身工作實際逐步規(guī)范稽查建議的責(zé)任追究和工作考評機(jī)制，確保了稽查建議的質(zhì)量關(guān)的同時。以此保證稽查建議制度的落實。一是將《稅務(wù)稽查建議制度》納入稽查、審理崗位職責(zé)，明確規(guī)定稽查人員、審理人員提出《稅務(wù)稽查建議書》操作規(guī)程，對稽查人員在稅務(wù)稽查實施過程中，對應(yīng)當(dāng)提出稽查建議而未履行的或敷衍塞責(zé)，輕率提交不負(fù)責(zé)任的建議書的將嚴(yán)格追究相關(guān)人員責(zé)任。二是將稽查建議工作列入工作考核與評價，局要求檢查人員對檢查有問題的案件，必需要有稽查建議，并在結(jié)案前完成，堅持將稽查建議的提交情況作為稽查人員工作績效考核內(nèi)容之一。
篇8
房地產(chǎn)開發(fā)周期較長,主要包括立項環(huán)節(jié)、規(guī)劃設(shè)計環(huán)節(jié)、融資環(huán)節(jié)、土地取得環(huán)節(jié)、拆遷安置環(huán)節(jié)、工程建設(shè)環(huán)節(jié)、預(yù)售環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、出租環(huán)節(jié),項目清算環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)涉及的稅種主要有企業(yè)所得稅、土地增值稅、營業(yè)稅、土地使用稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅。由于項目的稅收成本會影響項目的投資回報,而稅務(wù)事項始終貫穿其中,因此合理控制稅收成本是降低企業(yè)運(yùn)營成本的重要一環(huán)。所以有必要對房地產(chǎn)開發(fā)各環(huán)節(jié)涉及的一些稅務(wù)問題及改善和籌劃機(jī)會進(jìn)行總結(jié),使管理者在實踐時盡量避免和及時處理這些問題,抓住一些稅收籌劃機(jī)會,以便管理層能更好地為房地產(chǎn)業(yè)務(wù)板塊發(fā)展制定戰(zhàn)略性規(guī)劃。
一、立項環(huán)節(jié)
實際中很多企業(yè)在做項目規(guī)劃及向有關(guān)部門報批時,都未考慮通過合理搭配立項來適當(dāng)降低企業(yè)的潛在稅負(fù)。
企業(yè)對同一項目可能同時或分期、分區(qū)開發(fā)不同類型的房產(chǎn),有別墅、洋房、商業(yè)物業(yè)或普通住宅等,他們的增值率和對應(yīng)的稅負(fù)會有所不同。我們知道,由于土地增值稅是以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進(jìn)行清算,對于分期開發(fā)的項目,以分期項目為單位清算。若企業(yè)以分期開發(fā)的別墅、洋房、商業(yè)物業(yè)來分別立項,只能按這些分期項目為單位清算。但是,若企業(yè)對不同增值率的房產(chǎn)以一個項目或同一期來立項并經(jīng)批準(zhǔn),則可按一個項目或同一期項目的整體增值率來進(jìn)行土地增值稅清算。若整體增值率低于個別房地產(chǎn)的增值率,那么企業(yè)的土地增值稅的實際稅負(fù)可能會有所降低。
所以筆者建議,企業(yè)在立項時,就應(yīng)提早考慮項目的實際情況和相關(guān)影響,選擇一個較優(yōu)的方案來立項。這樣企業(yè)就可以合理降低土地增值稅的稅負(fù),為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益。這是一個很好的稅收籌劃機(jī)會。
二、規(guī)劃設(shè)計環(huán)節(jié)
實際中有些企業(yè)在委托境外設(shè)計公司提供設(shè)計服務(wù)時,由于設(shè)計服務(wù)合同不規(guī)范和提供的證明材料不規(guī)范,可能導(dǎo)致為境外設(shè)計公司代扣繳一些額外的稅負(fù)。
境外設(shè)計公司提供設(shè)計服務(wù)時,可能會不涉及境內(nèi)服務(wù),也可能會涉及境內(nèi)服務(wù)。對于不涉及境內(nèi)服務(wù)的,外商除設(shè)計工作開始前派員來中國進(jìn)行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外,設(shè)計方案、計算、繪圖等業(yè)務(wù)全都在中國境外進(jìn)行,設(shè)計完成后,將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè),對外商從中國取得的全部設(shè)計業(yè)務(wù)收入,暫免征收企業(yè)所得稅,且不征收營業(yè)稅。對于涉及境內(nèi)服務(wù)的,外商除設(shè)計工作開始前派員來中國進(jìn)行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外,設(shè)計方案、計算繪圖等業(yè)務(wù)全部或部分是在中國境外進(jìn)行,設(shè)計完成后,又派員來中國解釋圖紙并對其設(shè)計的建筑、工程等項目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo),已構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所從事經(jīng)營活動。因此,對其所得的設(shè)計業(yè)務(wù)收入,除準(zhǔn)許其扣除發(fā)生的中國境外的設(shè)計勞務(wù)部分所收取的價款外,其余收入應(yīng)依照稅法規(guī)定按營利企業(yè)單位征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅及營業(yè)稅。但對在委托設(shè)計或合作(或聯(lián)合)設(shè)計合同中,沒有載明其在中國境外提供設(shè)計勞務(wù)價款的,或者不能提供準(zhǔn)確證明文件的,不能正確劃分其在中國境內(nèi)或境外進(jìn)行的設(shè)計勞務(wù)的,都應(yīng)與其在中國境內(nèi)提供的設(shè)計勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計算征收企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)與境外設(shè)計公司協(xié)定提供設(shè)計服務(wù)的方式,若全部為境外提供的,應(yīng)在合同中說明。這要求境外設(shè)計公司提供相關(guān)在境外工作的證明和索取合法收款憑證,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。若需要境外設(shè)計公司在中國境內(nèi)提供監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)的,應(yīng)在合同中分別說明境內(nèi)和境外的服務(wù)費(fèi)金額。這要求境外設(shè)計公司提供相關(guān)在境外和境內(nèi)工作的證明和索取合法收款憑證,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。這樣可以避免為境外設(shè)計公司代扣繳一些額外的稅負(fù)和一些不必要的稅務(wù)麻煩。
三、融資環(huán)節(jié)
企業(yè)資金不足可以從其關(guān)聯(lián)方融資。如從關(guān)聯(lián)方取得的貸款數(shù)額巨大。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資的利息支出有限額。因此,部分超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息可能不得稅前扣除。根據(jù)土地增值稅的規(guī)定,不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的利息支出有限額,因此,部分利息可能不得作為扣除項目。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,明確關(guān)聯(lián)方貸款利息可扣除限額,從而明確最佳關(guān)聯(lián)方貸款金額,盡量使關(guān)聯(lián)方貸款利息都能稅前扣除。這都可以通過調(diào)整項目融資架構(gòu)、調(diào)整企業(yè)間資金融通的安排來達(dá)到。
如企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的利息超過同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利率,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定,向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。因此,超過同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率的利息不得在稅前扣除。根據(jù)土地增值稅的規(guī)定,不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的利息支出有限額,因此部分利息可能不得作為扣除項目。對于超過貸款期限的利息部分在計算土地增值稅時亦不允許扣除。
所以筆者建議,為避免關(guān)聯(lián)方過高的利息支出和利息收入在稅負(fù)方面的不利影響,企業(yè)可考慮按同期金融機(jī)構(gòu)同類貸款利率來安排集團(tuán)內(nèi)資金借貸。
若企業(yè)是無償使用關(guān)聯(lián)方的貸款,企業(yè)作為借入方?jīng)]有相應(yīng)的利息支出,那么就會虛增利潤;借出方的利息費(fèi)用也不能在稅前扣除,將會導(dǎo)致雙重征收企業(yè)所得稅。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)審核目前集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價政策,改善不合理的地方,并以此制定合理的收費(fèi),同時根據(jù)稅務(wù)規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)證明文件。
四、土地取得環(huán)節(jié)
(一)企業(yè)以國家出讓方式取得土地
在以前年度取得國有土地使用權(quán)時,沒有及時取得國家土地管理部門出具的土地出讓金收款憑證的。根據(jù)規(guī)定,扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本,費(fèi)用及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)對不屬于預(yù)付賬款性質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入相對應(yīng)開發(fā)成本、費(fèi)用科目核算并在合同中約定提供合法憑證的期限。這樣可避免一些不必要的稅務(wù)麻煩。
對于企業(yè)未在約定的期限內(nèi)進(jìn)行土地開發(fā)而支付的土地閑置費(fèi),在計算企業(yè)所得稅時,土地閑置費(fèi)能否扣除,新的企業(yè)所得稅法和原外資的稅務(wù)規(guī)定未對此作相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。該土地閑置費(fèi)不屬于按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用,因此,在計算土地增值稅時不能從應(yīng)稅收入中扣除。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)項目開發(fā)的管理,盡量在約定的期限內(nèi)進(jìn)行開發(fā);若的確需延期,應(yīng)盡早與相關(guān)政府部門協(xié)商,爭取減免土地閑置費(fèi)。并與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。
企業(yè)未按規(guī)定期限支付土地出讓金而繳納的滯納金,在計算企業(yè)所得稅時可能會被視為與取得收入無關(guān)的支出而不得扣除。另外,此滯納金也不屬于按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用,因此計算土地增值稅時也不能從應(yīng)稅收入中扣除。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金管理,按規(guī)定期限支付土地出讓金,如果確實需延期,應(yīng)盡早與相關(guān)政府部門協(xié)商,爭取減免滯納金。
(二)以資產(chǎn)收購方式取得土地
實際中在資產(chǎn)購置時,存在實際交易價格可能與相關(guān)憑證價格不同的情況。由于相關(guān)憑證沒有反映真實交易價格,根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處五萬元以下的罰款。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)按實際交易價格來訂立相關(guān)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和索取合法有效憑證,以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
五、拆遷安置環(huán)節(jié)
在拆遷安置環(huán)節(jié),拆遷費(fèi)用支付憑證一般為被拆遷人簽署的收據(jù)或白條。這些收據(jù)或白條不屬合法有效的憑證,根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財務(wù)報銷憑證。
所以筆者建議,企業(yè)最好委托取得房屋拆遷資格證書的單位拆遷,并向其索取合法有效的憑證。
六、工程建設(shè)環(huán)節(jié)
在工程建設(shè)環(huán)節(jié)若與關(guān)聯(lián)方簽訂的工程造價高于當(dāng)?shù)厥袌鰳?biāo)準(zhǔn),根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。根據(jù)國稅發(fā)規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的房地產(chǎn)開發(fā)成本中各項費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實的,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價管理部門公布的建安造價定額資料,結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素,核定上述開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn),并據(jù)以計算扣除。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)審核目前集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價政策,改善不合理的地方,并以此制定合理的收費(fèi),同時根據(jù)稅務(wù)規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)證明文件。
七、預(yù)售環(huán)節(jié)
企業(yè)有時未對取得的預(yù)售收入進(jìn)行確認(rèn)和進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)申報,根據(jù)規(guī)定,對預(yù)售收入,應(yīng)按預(yù)計利潤率計算出預(yù)計利潤額,計入利潤總額預(yù)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)規(guī)定,可對開發(fā)企業(yè)在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入預(yù)征土地增值稅。對預(yù)售收入亦需繳納營業(yè)稅及其附加。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)及時就項目預(yù)售收入向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
八、銷售環(huán)節(jié)
企業(yè)對于樣板房的裝修費(fèi)用常計入營業(yè)費(fèi)用,而不計入開發(fā)成本,造成開發(fā)成本減少。根據(jù)規(guī)定,開發(fā)企業(yè)建造的售房部(接待處)和樣板房的裝修費(fèi)用,無論數(shù)額大小,均應(yīng)計入其建造成本。但是,新的企業(yè)所得稅法和原外資的稅務(wù)規(guī)定未對此作相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。在計算土地增值稅時,對此費(fèi)用能否扣除,暫無相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。
所以筆者建議,企業(yè)可將樣板房的裝修費(fèi)用作為開發(fā)成本核算,在計算企業(yè)所得稅時開發(fā)成本是可全部稅前扣除的。同時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)土地增值稅的處理方法。
企業(yè)為鼓勵業(yè)主介紹房屋銷售,以替業(yè)主支付物業(yè)管理公司一定的物業(yè)管理費(fèi)作為報酬,但未取得物業(yè)管理公司的發(fā)票作為費(fèi)用列支的憑證。根據(jù)規(guī)定,未按規(guī)定取得發(fā)票的費(fèi)用,不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)規(guī)定,扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。若業(yè)主取得的勞務(wù)報酬超過一定標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)作為扣繳義務(wù)人需代業(yè)主扣繳他們的個人所得稅。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)及時向物業(yè)管理公司索取發(fā)票和代負(fù)有納稅義務(wù)的業(yè)主扣繳相關(guān)的個人所得稅。
九、出租環(huán)節(jié)
實務(wù)中有的企業(yè)將人防工程作為車位供業(yè)主使用,并與業(yè)主簽訂車位使用權(quán)買賣合同收取使用費(fèi),確認(rèn)為銷售收入。
無論銷售收入或租金收入,企業(yè)都需要繳納企業(yè)所得稅,對企業(yè)最終的企業(yè)所得稅稅負(fù)影響不大。但是,由于人防工程不可出售,交易的實質(zhì)為出租,若確認(rèn)為租金收入,按租賃期限來分期確認(rèn)租金收入,在合同簽訂當(dāng)年,租金對應(yīng)的企業(yè)所得稅稅負(fù)將相對低于確認(rèn)銷售收入所對應(yīng)的企業(yè)所得稅稅負(fù)。另外,若確認(rèn)為銷售收入,在計算土地增值稅時,可能會被視作應(yīng)稅收入;而作為租金收入確認(rèn),則不需繳納土地增值稅。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)將買賣合同改為租賃合同,避免稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征土地增值稅和按房產(chǎn)銷售來征收企業(yè)所得稅。
十、項目清算環(huán)節(jié)
在項目清算環(huán)節(jié)對一些與其它“期”共享的公共配套設(shè)施的建造費(fèi)用,可能在該“期”進(jìn)行清算時,仍未開始建造,企業(yè)會預(yù)提這部分費(fèi)用。對這部分預(yù)提費(fèi)用在計算企業(yè)所得稅和土地增值稅時一般不能扣除。我們了解到有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)允許企業(yè)在結(jié)算時,按項目最終的實際情況再計繳土地增值稅的實際稅負(fù)。
所以,筆者建議,企業(yè)在作項目開發(fā)時,應(yīng)考慮土地增值稅的清算時點(diǎn),安排相關(guān)工程。對后建的工程,企業(yè)可與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商在最終結(jié)算時,按項目(期)來重新計算土地增值稅的稅負(fù),多退少補(bǔ)。
總之,房地產(chǎn)開發(fā)各環(huán)節(jié)所涉及的稅務(wù)問題比較復(fù)雜,筆者希望能夠通過對這些稅務(wù)問題及其改善和籌劃機(jī)會的分析和總結(jié),能為房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,合理進(jìn)行稅收籌劃提供一些參考。
【參考文獻(xiàn)】
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篇9
楊默如(1980-)，女，福建省莆田人，注冊會計師、注冊稅務(wù)師，現(xiàn)為中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院2007級財政學(xué)博士生，研究方向：財稅政策。
中圖分類號：F810.42
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1672-3309(2009)08-0056-03
面對金融危機(jī)，中國政府與民眾以擴(kuò)大內(nèi)需為解決問題的著眼點(diǎn)。承擔(dān)起對國際社會應(yīng)付的責(zé)任。然而，境內(nèi)企業(yè)尤其是一些中小企業(yè)的倒閉或虧損也是不爭的事實。一方面，稅源萎縮的勢頭已經(jīng)顯現(xiàn)，挑戰(zhàn)著稅務(wù)部門的收入計劃與征管能力：另一方面，經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來的是企業(yè)更加頻繁的改組重整，其中需用的非貨幣交易、投資、債務(wù)重組、并購分立等業(yè)務(wù)的會計與稅法知識，都給稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)帶來新的挑戰(zhàn)。
對于稽查部門在稅務(wù)機(jī)關(guān)中的地位和作用，全球經(jīng)濟(jì)動蕩也是一場“大考”，其帶來的不僅是對稽要性的再認(rèn)識，而且是對稽查現(xiàn)狀和稽查策略的再思考。
一、關(guān)于我國稅務(wù)稽查現(xiàn)狀的問卷調(diào)查
我們采取“選擇題加開放式回答”的問卷形式，征詢被調(diào)查者對稅務(wù)稽查內(nèi)、外部的優(yōu)、劣勢的認(rèn)識。一方面。在2009年初的某次地市級國、地稅稽查干部培訓(xùn)班上，面向近100名稽查干部。作者委托培訓(xùn)機(jī)構(gòu)發(fā)出調(diào)查問卷，并通過電子郵件系統(tǒng)接收答卷共60多份。凈答題比率約為213；另一方面，在2009年初的某次中介機(jī)構(gòu)匯算清繳培訓(xùn)班上，面向100名受訓(xùn)辦稅人員發(fā)出同樣的紙質(zhì)問卷。凈答題比率約為1/3。問卷的問題設(shè)計，主要是調(diào)查當(dāng)前稅務(wù)稽查中面臨的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。具體題干如下：1、您認(rèn)為稅務(wù)稽查存在的外部機(jī)遇有哪些?2、您認(rèn)為稅務(wù)稽查存在的外部挑戰(zhàn)有哪些?3、您認(rèn)為稅務(wù)稽查的內(nèi)在優(yōu)勢有哪些?4、您認(rèn)為稅務(wù)稽查的內(nèi)在劣勢有哪些?
調(diào)查結(jié)束時，凈答題率在50％左右，而且調(diào)查者樣本中，稅務(wù)人員占2/3，納稅人占1/3。依據(jù)約100份有效答案，我們從四大方面總結(jié)梳理，并采用下述的SWOT矩陣法加以歸類分析。
二、SWOT態(tài)勢分析法的引入與應(yīng)用
SWOT分析法又稱為態(tài)勢分析法，是由舊金山大學(xué)管理學(xué)教授于20世紀(jì)80年代初提出來的一種戰(zhàn)略決策分析法。SWOT 4個英文字母分別代表著“優(yōu)勢(Strength)”、“劣勢(Weakness)”、“機(jī)會(Opportuni-ty)”、“威脅(Threat)”，其中，S、W是內(nèi)部因素，O、T是外部因素。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略理論，戰(zhàn)略應(yīng)是一個主體“能夠做的”(即自身的強(qiáng)項和弱項)和“可能做的”(即環(huán)境的機(jī)會和威脅)之間的有機(jī)組合。SWOT分析得以將各種因素相互匹配，繼而進(jìn)行系統(tǒng)分析，從中得出具有一定決策意義的戰(zhàn)略結(jié)論。
按照SWOT分析法的思路，問卷調(diào)查得出的稅務(wù)稽查現(xiàn)狀可以概括為四大方面：
優(yōu)勢(S)分析：1、征、管、查配合制度化信息化；2、稽查人員素質(zhì)較優(yōu)、培訓(xùn)較勤。
劣勢(W)分析：1、稅制改革漸進(jìn)；2、相關(guān)法律修訂。
機(jī)遇(O)分析：1、全球稅制趨同；2、政府機(jī)關(guān)協(xié)作。
威脅(T)分析：1、經(jīng)濟(jì)危機(jī)企業(yè)利潤下滑；2、各國政府稅收競爭加劇。
三、SWOT矩陣所示的稅務(wù)稽查策略要點(diǎn)
基于上述針對我國稅務(wù)稽查現(xiàn)狀的SWOT矩陣分析，可以推出以下四大方面的策略：
(一)SO策略
要點(diǎn)1：加強(qiáng)稽查部門的電子查賬水平
實施電子查賬，既是對傳統(tǒng)稅務(wù)稽查的科學(xué)發(fā)展。又是對企業(yè)會計電算化的主動適應(yīng)。當(dāng)前被查出問題的納稅人普遍道出：“不怕稽查人員政策掌握程度好，就怕他們計算機(jī)應(yīng)用水平高，能較順利地進(jìn)入企業(yè)真實的電子賬務(wù)系統(tǒng)。”某些企業(yè)利用兩套電子賬來記錄自己的收入狀況，比如用金蝶軟件記錄一份真賬留作自用，再以用友軟件記錄一份假賬對外備查。一旦稽查人員能夠提升電子資料檢索、恢復(fù)、取證能力。并增配先進(jìn)的設(shè)備。定能在查處電子商務(wù)偷逃稅案件以及獲取電子證據(jù)等方面取得突破性進(jìn)展。隨著信息技術(shù)的日益成熟，電子查賬還能預(yù)防工作底稿被篡改、紙質(zhì)證據(jù)被撤換等執(zhí)法舞弊現(xiàn)象，是科技控權(quán)、陽光稽查的必由之路。
要點(diǎn)2：加強(qiáng)對于非居民納稅人的稽查
國際經(jīng)濟(jì)一體化帶來了非居民納稅人管理的迫切性，而非居民納稅人作為新企業(yè)所得稅法的重要內(nèi)容，在稅收管理的某些方面較之居民納稅人顯得薄弱。近年國家稅務(wù)總局成立了“非居民納稅人管理處”并出臺相關(guān)規(guī)范性文件，給稅務(wù)稽查提供了法律準(zhǔn)繩。對非居民企業(yè)，建議加強(qiáng)稽查的范圍包括：(1)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；(2)長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；(3)利潤水平低于同行業(yè)的企業(yè)；(4)利潤水平低于集團(tuán)公司的企業(yè)；(5)利潤水平與其所承擔(dān)的功能或風(fēng)險明顯不相匹配的企業(yè)：(6)與避稅港存在業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；(7)納稅申報資料發(fā)生錯誤的企業(yè)。
(二)ST策略
要點(diǎn)3：加強(qiáng)對發(fā)票違法犯罪者的懲戒
發(fā)票的違法犯罪行為目前還是比較猖獗，如偽造印章、套購發(fā)票、利用手機(jī)短信群發(fā)等方式向全國各地征尋買主、“一條龍服務(wù)”提供配套各類假證件等。稅務(wù)稽查應(yīng)避免“熱一陣、冷一陣”。建議：(1)應(yīng)當(dāng)沉重打擊“地下發(fā)票公司”等集團(tuán)犯罪；(2)應(yīng)當(dāng)在打擊違法發(fā)票“賣方市場”的同時嚴(yán)厲打擊“買方市場”：(3)應(yīng)當(dāng)具備更多的剛性，比如賦予發(fā)票查處單位采用特殊偵查手段的權(quán)力，而不僅僅采用核定稅款或加收滯納金、罰款的事后手段；(4)應(yīng)當(dāng)國地稅配合行動，并加強(qiáng)與公安部門的聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)；(5)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)抽查發(fā)票案件的常見多發(fā)行業(yè)――如交通運(yùn)輸、文化創(chuàng)意、建筑安裝、餐飲服務(wù)、商業(yè)零售等行業(yè)的開票、用票情況。
要點(diǎn)4：加強(qiáng)未受危機(jī)影響行業(yè)的稽查
經(jīng)濟(jì)危機(jī)席卷全球之際，各國政府都奉行了擴(kuò)大消費(fèi)需求的擴(kuò)張型宏觀政策，這使得超市、餐飲、基建、廣告等行業(yè)的景氣程度并未受到大的影響，其中一些企業(yè)的營利能力不降反升；而且為了配合鼓勵外貿(mào)發(fā)展的政策導(dǎo)向，近期各大類產(chǎn)品的出口退稅率也在頻繁上調(diào)。基于此。今年國家稅務(wù)總局將大型連鎖
超市及電視購物企業(yè)、建筑安裝企業(yè)和辦理出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)的重點(diǎn)企業(yè)列入了“必查項目”。檢查手段主要有：(1)對大型連鎖超市與電視購物企業(yè)可查實是否存在著兩套賬的同時運(yùn)行。設(shè)法獲取系統(tǒng)中的真實數(shù)據(jù)，并重點(diǎn)抽取若干個大類的商品進(jìn)行稅負(fù)率分析；(2)對廣告業(yè)與建筑業(yè)可查實是否存在利用各項無關(guān)發(fā)票作為稅前可扣項目的憑證；(2)對出口企業(yè)可查實其是否存在“四自三不見”騙取出口退稅的行為。
(三)WO策略
要點(diǎn)5：提升針對特殊業(yè)務(wù)的稽查能力
本文所述“特殊業(yè)務(wù)”，主要是指非貨幣易、債務(wù)重組、投資業(yè)務(wù)、企業(yè)合并、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、建造合同等幾種特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)會計處理。舉例來說，同會計原理并不重合的是，稅法意義上的“特殊業(yè)務(wù)”往往既要按“視同銷售”繳稅，又要按“以銷售所得再進(jìn)行一項業(yè)務(wù)(如投資)”繳稅，然而這種“業(yè)務(wù)分解理論”并不為征納雙方熟悉和掌握。由于不少稅務(wù)稽查干部對于特殊業(yè)務(wù)的稅會差異所學(xué)不多、所知甚少，實踐中的某些涉稅問題也只能任其從眼皮底下逃過。未能及時發(fā)現(xiàn)與糾正稅款計算錯弊，從“按日加收滯納金”的角度。也是不利于納稅人權(quán)益的。為此“特殊業(yè)務(wù)”務(wù)必作為重點(diǎn)稽查策略，從最基礎(chǔ)的工作做起，即針對會計準(zhǔn)則與新所得稅法的重要差異，整合教研資源。加強(qiáng)稅企培訓(xùn)。
要點(diǎn)6：優(yōu)化案件的審理與移送等流程
在稅務(wù)稽查局內(nèi)，領(lǐng)導(dǎo)班子如“心”，選案部門如“眼”，實施部門如“手”，審理部門如“腦”。由于審理部門負(fù)責(zé)案例的裁量定性，一般在各地各級稽查局中都配以業(yè)務(wù)水平最高之人。對于不同審級的案件――審理部門自身、稽查局內(nèi)部、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、上級稅務(wù)機(jī)關(guān)各自的受案范圍標(biāo)準(zhǔn)與審理人員責(zé)任，都應(yīng)當(dāng)更予明晰化和制度化。當(dāng)涉及執(zhí)法過錯追究時。奉行的應(yīng)當(dāng)是“誰定案、誰負(fù)責(zé)”的原則。此外，審理環(huán)節(jié)擔(dān)負(fù)著涉嫌刑事犯罪案件的移送責(zé)任，隨著“偷稅罪”在2009年最新《刑法修正案》中被更名為“逃避繳納稅款罪”，犯罪構(gòu)成的規(guī)范性和可操作性也有所提高。為了避免執(zhí)法風(fēng)險(即被追究“循私舞弊不移送刑事案件罪”)，稽查局各環(huán)節(jié)間應(yīng)當(dāng)自查互查，以保障司法制度的銜接落實。
(四)WT策略
要點(diǎn)7：以稽查建議切實建言依法治稅
由于建議并不是每個案例必須的程序，因此制度應(yīng)當(dāng)規(guī)定：對于做出優(yōu)秀稽查建議的人員給予物質(zhì)獎勵或精神激勵。稽查建議本身可以成為“一案多諫”的靈活載體：首先。傳統(tǒng)的稽查建議主要停留在匯報型與管理型建議兩個層面上，而鮮有較高層面的政策型建議，即以稽查中發(fā)現(xiàn)的稅法漏洞來諫言稅制改革的例子。當(dāng)前我國稅制正處在漸進(jìn)式的改革之中，稅務(wù)稽查人員往往是業(yè)務(wù)骨干，稽查建議應(yīng)當(dāng)不僅能夠警示征管部門，而且能夠提醒各級的政策起草者和立法決策者；其次，稽查建議不僅應(yīng)當(dāng)對外(管理、稅政部門)有所促進(jìn)，而且應(yīng)當(dāng)對內(nèi)檢討稽查部門自身不足，例如：為什么以前的稽查人員沒有更早發(fā)現(xiàn)問題，今后同類稽查案件中應(yīng)當(dāng)如何總結(jié)提高；其三，稽查建議應(yīng)當(dāng)輔導(dǎo)企業(yè)在案結(jié)之后的賬務(wù)調(diào)整，提出令納稅人滿意的加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)控制的意見建議。唯有正確調(diào)賬才能防止“前查后漏、前補(bǔ)后退”，同時降低納稅人接受“老賬重查”的風(fēng)險。
要點(diǎn)8：積極改善稽查與各個方面的關(guān)系
傳統(tǒng)上稅務(wù)稽查要處理好的關(guān)系有：與日常檢查的關(guān)系、與日收管理的關(guān)系。而今后，稽查應(yīng)當(dāng)更注重同稅法宣傳的關(guān)系、同納稅評估或約談的關(guān)系、同反避稅調(diào)查(特別納稅調(diào)整檢查)的關(guān)系，尤其要處理好國地稅部門之間的稽查關(guān)系。首先。在綜合治稅的全局意識下，稅務(wù)稽查通過后續(xù)“公告”制度來曝光稅收違法行為，從而警示潛在不法分子。以發(fā)揮稅法宣傳的作用；其次，納稅評估在各地試點(diǎn)中。應(yīng)用評估指標(biāo)、模型公式來得出的運(yùn)行結(jié)果。其實正是稽查選案的重要來源；其三，反避稅案件，雖然不由稽查局專司，但其需要用到的一些法律程序來源于稽查規(guī)范，更嚴(yán)于普通稽查，也是稅務(wù)稽查人員在“反避稅”法律事務(wù)中能夠發(fā)揮中堅作用的原因：最后，為了從制度保障上切實提高全國稽查效能，建議應(yīng)當(dāng)由國家稅務(wù)總局法規(guī)與稽查部門聯(lián)合發(fā)文，對于國地稅部門單獨(dú)查辦的案件。應(yīng)當(dāng)將與對方稅種有關(guān)的案情，在執(zhí)行環(huán)節(jié)及時通報對方稽查局，并要求對方書面反饋。譬如，國稅局發(fā)現(xiàn)某企業(yè)隱瞞銷售收入的案情，在查補(bǔ)增值稅后，應(yīng)及時通知地稅部門追征城建稅及企業(yè)所得稅等稅費(fèi)。否則要追究所在稽查局執(zhí)行環(huán)節(jié)人員的“行政不作為”責(zé)任。這樣的制度一方面可以通過國地稅信息共享，顯著降低全國征稅成本；另一方面。可以通過減少稽查造訪企業(yè)的次數(shù)和時間，為納稅人節(jié)省納稅遵從成本。
注釋：
①參閱國家稅務(wù)總局網(wǎng)站.以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)推進(jìn)稅務(wù)稽查工作又好又快發(fā)展[EB/OL).,2009年2月20日.
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篇10
營改增之前，施工企業(yè)無需對供應(yīng)商的納稅人資格進(jìn)行認(rèn)定，進(jìn)項稅額也不做抵扣。營改增之后，由于納稅人資格對抵扣稅率的影響，要求施工企業(yè)對供應(yīng)商進(jìn)行詳細(xì)梳理，并在系統(tǒng)內(nèi)將供應(yīng)商資格進(jìn)行登記，目前系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置基本可以滿足需求。但需要注意的是，營改增之后，如果供應(yīng)商開具的專用發(fā)票，在物資系統(tǒng)中填制單據(jù)時，原材料的入賬價值和稅金要分開填寫，與財務(wù)接口的生成憑證這塊也要相應(yīng)發(fā)生變化，庫存材料的管理及核算方式也不同以往。同時對物資管理人員的業(yè)務(wù)知識要求也相應(yīng)提高，對目前的管理模式是個嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
三、對稅務(wù)管理工作的影響
鐵建系統(tǒng)二、三級單位都未設(shè)置專門的稅務(wù)部門來管理稅務(wù)工作，都是由財務(wù)人員兼任稅務(wù)專管員，營業(yè)稅的管理也相對簡單，工作量也不大，財務(wù)人員兼任管理也能完全勝任。業(yè)務(wù)財務(wù)一體化綜合信息共享平臺里也未設(shè)置專門的稅務(wù)管理模塊，對下一步的工作帶來影響。但營改增后，稅務(wù)管理工作的復(fù)雜性和艱巨性使得財務(wù)人員兼任稅務(wù)管理變得不太現(xiàn)實，因此設(shè)置相應(yīng)的管理部門并在共享平臺中增加相應(yīng)的管理模塊，將利于開展稅務(wù)管理工作。
四、應(yīng)對措施
在營改增正式實施之前，筆者建議集團(tuán)公司對業(yè)務(wù)財務(wù)一體化信息平臺各模塊功能進(jìn)行梳理，對需要調(diào)整、刪減和新增的模塊做一個全面的規(guī)劃，在營改增來臨之前，保證平臺使用單位與相應(yīng)的政策順利銜接，安全過渡。
（一）增設(shè)會計科目，加強(qiáng)人員培訓(xùn)。對核算系統(tǒng)的影響主要是會計核算上新增增值稅相關(guān)的科目，科目的設(shè)計要符合建筑業(yè)的增值稅核算的相應(yīng)特點(diǎn)；由于增值稅核算較營業(yè)稅復(fù)雜，且現(xiàn)場財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，加強(qiáng)財務(wù)人員培訓(xùn)也勢在必行，這項工作在營改增完全實施之前就應(yīng)該做到位，真的等到增值稅來了的時候，會有些措手不及。
（二）完善報表系統(tǒng)，滿足管理需要。營改增對報表系統(tǒng)的影響對相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的影響，對考核指標(biāo)也會產(chǎn)生影響，包括產(chǎn)值、利潤、現(xiàn)金、資金集中等的考核都有相應(yīng)的變化。集團(tuán)公司在下達(dá)相關(guān)指標(biāo)時也應(yīng)考慮增值稅的影響。建議在模擬運(yùn)行階段，營改增的報表也要報出，與之前的報表指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的對比分析，發(fā)掘營改增對企業(yè)影響的實質(zhì)。報表系統(tǒng)在附表設(shè)計上考慮管理層在增值稅后報表項目的關(guān)注重點(diǎn)，作出相應(yīng)的調(diào)整，滿足管理部門及報表使用者的需求。
篇11
思考之一:社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人?
國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會福利企業(yè)設(shè)立的審批事項。從社會福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準(zhǔn)一戶社會福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇耍ㄗh民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。
思考之二:對社會福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?
目前，一些地方將社會福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實，加強(qiáng)對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實有效的措施，加強(qiáng)對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會福利企業(yè)，了解社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實記帳，并寫出社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報告。月度報告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實有效，對稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。
(二)加強(qiáng)對社會福利企業(yè)財務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經(jīng)營成果。
(三)社會福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對社會福利企業(yè)的納稅申報資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對未按規(guī)定進(jìn)行申報和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對不進(jìn)行納稅申報的，按有關(guān)規(guī)定處理。
(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則依法作出處理;對取得的進(jìn)項發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項稅額。
(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財務(wù)會計核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因為社會福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。
(六)嚴(yán)格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財政部《關(guān)子稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財預(yù)199455號)規(guī)定，社會福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據(jù)社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。
篇12
思考之一:社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人?
國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會福利企業(yè)設(shè)立的審批事項。從社會福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準(zhǔn)一戶社會福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇耍ㄗh民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。
思考之二:對社會福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?
目前，一些地方將社會福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實，加強(qiáng)對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實有效的措施，加強(qiáng)對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會福利企業(yè)，了解社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實記帳，并寫出社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報告。月度報告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實有效，對稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。
(二)加強(qiáng)對社會福利企業(yè)財務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經(jīng)營成果。
(三)社會福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對社會福利企業(yè)的納稅申報資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對未按規(guī)定進(jìn)行申報和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對不進(jìn)行納稅申報的，按有關(guān)規(guī)定處理。
(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則依法作出處理;對取得的進(jìn)項發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項稅額。
(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財務(wù)會計核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因為社會福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。
(六)嚴(yán)格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財政部《關(guān)子稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財預(yù)1994 55號)規(guī)定，社會福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據(jù)社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。
篇13
思考之一:社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人?
國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會福利企業(yè)設(shè)立的審批事項。從社會福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準(zhǔn)一戶社會福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇耍ㄗh民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。
思考之二:對社會福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?
目前，一些地方將社會福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實，加強(qiáng)對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實有效的措施，加強(qiáng)對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會福利企業(yè)，了解社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實記帳，并寫出社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報告。月度報告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實有效，對稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。
(二)加強(qiáng)對社會福利企業(yè)財務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經(jīng)營成果。
(三)社會福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對社會福利企業(yè)的納稅申報資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對未按規(guī)定進(jìn)行申報和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對不進(jìn)行納稅申報的，按有關(guān)規(guī)定處理。
(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則依法作出處理;對取得的進(jìn)項發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項稅額。
(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財務(wù)會計核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因為社會福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。
(六)嚴(yán)格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財政部《關(guān)子稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財預(yù)199455號)規(guī)定，社會福利企業(yè)增值
稅退稅應(yīng)報省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據(jù)社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。
