引論：我們為您整理了13篇竣工決算審計案例范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。
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竣工決算審計是竣工驗收前的重要環節，主要針對工程建設過程中的財務狀況和工程建設情況加以反映，體現工程項目建設過程中的資金支出，對無形資產、流動資產的價值核定，可確保工程順利竣工。竣工環節的財務決算是監督工程竣工決算的經濟效益，保障其合法性和真實性有效手段，能起到正確評價投資收益，提高決算質量等促進作用。
二、相關概念綜述
工程竣工決算是工程項目建設完成后，經過項目法人、施工單位、設計監理公司、工程質量監督部門等多方初步驗收合格后，由法人根據工程收支情況，進行計算并編制反映該項工程在建設中的資金使用情況的經濟文件，是該項工程的全面經濟反映。工程竣工決算包括財務決算說明書、財務決算報表、竣工圖和工程造價分析四個部分。
工程竣工決算審計是指在工程竣工驗收前，審計機構對工程竣工的財務決算工作的真實性、完整性、合法性進行審核監督的過程。通過工程決算審計工作的展開，確認該項建設資金來源情況、資金支出情況、資金結余情況等，并將工程項目的財務核算與實際情況進行對比，最終確認資產投資及資金使用的真實情況。工程竣工環節的財務審計工作不僅可幫助建設單位減少違規現象，還可保障資金使用的合法性。
三、_展工程竣工財務決算審計的注意事項
第一，必須確保審計人員的專業性。由于工程項目投資金額大、項目周期較長、投資成本費多類雜，這就要求審計人員具有足夠的專業判斷能力，鎖定審計重點，以此保障財務決算工作要達到的效果。第二，關注收集整理項目前期資料，對工程是否滿足審計的條件進行確認，檢查項目建設是否合法合規，工程驗收環節是否滿足規定等。第三，關注被審計單位的內部控制制度和財務管理制度，能在一定程度體現工程投資的真實度。第四，審計人員發現問題時，應及時收集資料并進一步核實，與被審計單位人員進行溝通時，需注意記錄、取證，確保審計評價準確真實。第五，審計人員有必要到工程現場進行盤點，以保障審計結果的真實性。
四、工程竣工財務決算的具體審計程序
1.充分的審前調查
審前調查是竣工決算審計工作的基礎，充分的審前調查有助于選擇合適的項目負責人，能降低審計風險，也是竣工決算審計工作順利進行的保障。審前調查的方式很多，包括與被審計單位或其上級主管單位、施工單位等相關單位的溝通，通過網絡搜查該項目有否有特殊報道等等。
2.審核項目竣工決算資料的完整性
工程竣工的財務決算審計主要針對的是審批手續、概算、合同履行情況等，確保該項資料與法律法規的一致性。對于竣工財務決算，資料的完整性主要包括以下幾點：
（1）經過相關部門審核的項目立項文件、可行性研究報告、初步設計報告、水保評價報告、環保評價報告、地質災害評價報告、文物調查報告、壓覆礦產資源評價報告等。（2）投資計劃，資金計劃下達文件等資料。（3）土地使用批準文件、占用耕地林地批準文件、施工許可文件、質量監督手續、項目開工報告、質量檢測報告、質量監督報告、環境和消防單項驗收報告、工程竣工驗收清單或工程竣工報告等。（4）招投標資料，如招標文件、招標公告、投標文件、評標報告、中標通知書。（5）設計圖紙的會審和設計圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現場設計變更情況。（6）業主與設計、監理、施工、材料供應單位及中介機構等簽訂的合同。（7）項目法人資格申報批準文件、項目法人組織機構、崗位職責、項目實施管理辦法、財務管理部分、內部控制制度等。（8）工程財務的會計憑證和財務報表，資產盤點和移交情況等。
3.清理賬目及合同，編制工作底稿
在實際工作中，多數建設單位都不能依據《基本建設會計師制度》專戶專賬規范的對項目進行賬務管理，因此審計人員要加強對投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關注建設單位內部控制制度，特別是財務管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內部控制程序是否健全，這決定了工程項目的審計風險。建設單位支付過程審批手續健全，能發揮內控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實程度。（2）逐筆清理項目支出，審查會計憑證，審核每張票據的真實性，編制賬面清理表，是審計工作最基礎、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關的合同，根據合同，明確投資成本的金額及類型，編制合同類工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測算待攤投資中建設管理費、業務招待費所占的比例是否合規合法。（5）根據合同約定及工程師審定的工程結算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。
4.審定竣工決算報表，編制審計報告
篇2
1.案例一
2002年8月，廣東某施工單位（以下稱施工單位）中標一南方城市公司（以下簡稱業主）組織實施標的高速公路路面工程M合同，并于同年8月13日雙方簽訂《合同協議書》，合同總價為人民幣262764438元。隨后，施工單位組建項目經理部，于2002年9月至2003年11月按照業主和工程監理單位的要求，完成了所有工程施工任務，并與2003年12月交付業主管理。2006年9月，業主所在市審計局對施工單位所完成的工程進行審計，最終審減工程總造價4415437元。施工單位不同意業主根據審計決定扣減工程款，在與業主多次協商無效的情況下申請仲裁解決。仲裁請求包括1、要求業主支付未付工程款4911097元；2、 要求業主支付工程款利息；3、要求業主承擔仲裁費及律師費。
仲裁結果為：第一、業主支付施工單位工程款4911097元；第二、業主承擔仲裁費44158元。裁決庭評議的意見為：第一、認定雙方合同合法有效應認真履行；第二、審計結論不作為結算依據；第三、業主未按合同約定支付工程款應承擔仲裁費。
2.案例二
2002年1月，施工單位A公司和業主B公司簽訂了工程施工合同一份，合同約定由施工A公司承包全長3757.14米工程施工，工程項目分道路工程、雨污水管道工程、橋梁工程和駁岸工程四部分，工程造價為人民幣85060529元。合同還對工程的開工竣工日期、工程款的支付、質量與驗收、合同價款及調整、工程變更、竣工驗收、竣工決算、爭議的解決等事宜，作出了明確的約定。合同簽訂后，施工單位即嚴格按合同要求開始組織施工，于2003年6月，A公司完成了全部工程的施工，并于2004年1月14日通過了竣工驗收，工程竣工質量等級評定為優良。A公司送審的工程決算總造價為人民幣 99213715.89元，B公司累計支付的工程款為87692289元（含工程質量保修金），根據決算總款尚差11521426.89元。2004年11月業主B公司根據合同約定委托C工程造價事務所進行審計，2006年11月C事務所審計報告核減變更造價11521427元。2007年4月A公司將爭議提請W仲裁委員會進行仲裁，請求①業主支付工程款11521426.89元；②業主承擔逾期付款利息及仲裁費。仲裁庭意見為：第一、確認雙方合同合法有效，雙方均應嚴格遵守并履行；第二、不能推定業主認可了決算報告造價；第三、關于委托審計的問題，C事務所審計報告沒有得到A公司的確認，審計報告對A公司不發生效力。仲裁庭為了得出一個對雙方當事人均有約束力的造價鑒定結果，決定由仲裁庭另行委托合格的審計單位進行審計。
裁決結果為：①業主B公司支付施工單位A公司工程款5683316.83元（其中確認的變更工程造價為10101454.41元）；②仲裁費73145元，由A、B公司各半承擔。
以上兩則案例均是發生在施工單位與業主間，糾紛引起的原因都是由于業主審計執行審計結果進行扣款而施工單位不同意扣款，以上兩案例可以將業主審計分為以下兩類：國家審計機關對業主的直接審計；業主合同約定的社會審計。對兩種審計的效力，可以從以下方面進行認定：
2.1國家審計的效力
國家審計只是審計工作的一種形式。審計工作一般分為三種：國家審計、內部審計、社會審計，與之對應的職能部門為審計機關、內部審計機構、審計事務所。審計機關、內部審計機構、審計事務所三者存在的區別主要是： ①設置的法律依據不同。審計機關是根據憲法設置的。內部審計機構是根據法律（審計法）設置的。審計事務所是依法批準組織成立的。 ②組織機構的性質不同。審計機關是各級政府的組成部分。內部審計機構是各單位的職能部門。審計事務所是具有集體組織性質的事業單位，具有法人資格。 ③法律地位不同。三者的法律地位集中表現在作出《審計結論和決定》這一關鍵性環節上。審計機關的《審計結論和決定》對外具有法律效力，具有公證證明作用。內部審計機構的《審計結論和決定》則不能對外，不具有公證證明作用。審計事務所對承辦審計機關委托的審計事項所作的《審計報告》，應當報送委托的審計機關審定。《審計結論和決定》，則由委托的審計機關作出。④任務或者業務不同。審計機關的任務，是代表國家實行外部審計監督。內部審計機構的任務，是對本單位進行內部審計監督。審計事務所的業務，是向社會承辦審計查證和咨詢服務。審計機關、內部審計機構、審計事務所三者的關系是：在國家審計體系中，審計機關是領導管理機關，同內部審計機構是指導與被指導的關系，同審計事務所是管理與被管理的關系。審計機關在業務上指導內部審計機構，在行政上管理審計事務所。審計機關可以將其審計范圍內的事項，委托內部審計機構和社會審計組織審計。
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發現疑點
當采集被審計單位財務數據后，選擇2010年項目支出賬套，直接點擊會計科目，打開預付賬款科目，發現預付賬款有“預付單位款項”和“預付個人款項”二級科目2個，其中：“預付單位款項”有17個子目，“預付個人款項”有22個子目。通過對全部39個子目2010年6月底余額分析和經驗判斷，發現“朱某某”科目期初無余額而期末余額為－185萬元、H建設工程有限公司（以下簡稱H公司）科目期初期末均為100萬元而本期無發生額、J建筑工程有限公司（以下簡稱J公司）科目期初期末均為825萬元而本期無發生額等三個科目顯示異常，決定將“朱某某”等三科目明細賬生成為審計疑點進行重點關注。
落實疑點
審計過程就是一個不斷發現疑點落實疑點的過程，也就說審計疑點是我們審計過程中需要追蹤的目標。當目標確立后，我們需要運用一定的審計程序和審計方法，追蹤審計目標，去偽存真，從而獲取有價值的審計證據。
（一）從“朱某某”科目明細賬發現，2010年1～6月兩次支付朱某某工程款總計36.99萬元，其中：6月11#憑證支付朱某某工程款尾數款21.99萬元。在憑證附件中我們查看了J公司委托付款通知書、工程決算書和財政決算批復等相關文件。
（二）從J公司委托付款通知書得知朱某某所領工程款屬J公司的，說明“朱某某”科目余額－185萬元不是應付“朱某某”工程款，而是應沖轉“預付賬款――J建設工程有限公司”賬面余額。“朱某某”科目與“預付賬款――J建設工程有限公司”科目是相關聯科目，只是會計核算人為地分立造成的。“預付賬款――J建設工程有限公司”應追溯到以前年度。
（三）追溯審查“預付賬款――J建設工程有限公司”、“H建設工程有限公司”到以前年度，一直追溯到2008年度，并結合查閱工程施工合同和詢問有關人員，發現J公司承包2個項目工程，在同一科目里核算，一個項目已竣工決算，一個仍在建設中；H公司有一個項目仍在建設中，并且與J公司又是關聯企業，因在會計核算上起初是按H公司單獨核算，可后來將部分預付款列入了J公司，所以，造成H公司掛賬100萬元。
（四）特別關注J公司已決算項目工程預付工程款情況，2008～2009年度共預付J公司工程款185萬元。與“朱某某”科目余額－185萬元相符。
雖然J公司和H公司賬面預付工程款余額合計與相關項目合同金額總計核對基本相符，但會計科目設置和使用不夠規范，最終導致會計核算出現了混亂和重大漏洞。其實，查閱預付工程款作為審計疑點，只是一個鋪墊，更重要的工作還在后面。我們不應該忽視另一個關鍵點，工程竣工決算后，預付賬款科目如何結轉專款支出科目。專款支出的真實性應該重點關注，審計是否存在重復列支等問題。
（五）選擇2010年項目支出賬套，點擊會計科目，打開專款支出明細賬。審核專款支出明細賬，查閱專項支出憑證附件中的工程決算書和財政決算批復資料。審計人員重點關注的是J公司，還是2010年6月11#憑證，財政決算批復（×財基［2009］215號）建安工程費用審定數為221.99萬元，從工程結算書中發現，其中：工程結算表一項7款管理費（乙方替甲方向爆破公司墊付爆破工程管理費）4.03萬元；二項工期延誤材料補差（因甲方征地拆遷未到位引起，開工日期由2006年12月延誤至2008年6月）7、8、9款合計21.62萬元，兩項價格補差合計25.65萬元。這樣的特殊取費特別引起審計人員懷疑，到底有沒有依據呢？
繼續延伸審計2009年專款支出時，發現專款支出――其他――開發間接費用科目中也有一筆付J公司（朱某某）工程補償款，金額與上述價格補差25.65萬元分毫不差。查閱2009年9月6#憑證，在憑證附件中有K府辦抄字［2009］182號文件，找到了對J公司補償代墊管理費和材料補差的政策依據。原來該公司向政府提交了要求價格補差的報告后，政府經會議研究同意補差7財政撥出專款（9月4#憑證），于是會計將該補償支出25.65萬元相應列入專款支出科目。該項支出，會計人員未列入預付賬款科目核算，后來又未發現2010年6月11#憑證財政批復的決算總造價中也包括補差項目款，造成重復列支。
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一、我國政府投資項目跟蹤審計存在的問題
（一）跟蹤審計的審計重點不明確
目前我國政府投資建設項目跟蹤審計的審計重點不夠突出，審計人員審計目標不明確。政府投資項目種類豐富、數量繁多，既有重大基礎設施建設項目，又有關系民生工程建設項目等。政府投資建設項目跟蹤審計時間跨度長，涉及到項目的各個方面。當前沒有突出涉及重點，就無法提升審計質量，難以滿足跟蹤審計的高要求。其結果造成影響審計信譽，增加審計風險。在建設項目進行跟蹤審計的各階段，應根據跟蹤審計的實際情況，對項目的審計要主要抓重點，把握住審計構建點。
（二）竣工決算審計方式有待優化
我國的政府投資項目審計都采用竣工決算審計方式，這是一種靜態的事后審計方式。本應對項目建設的全過程進行全程跟蹤，但由于審計機關審計力量不足，以及對前期決策階段和設計等階段缺乏專業知識，項目投資跟蹤審計未涉及到可行性分析、設計質量等的審計，導致跟蹤審計的介入時間點模糊。
（三）審計人員的業務能力亟需提高
政府投資跟蹤審計對審計人員的要求較高，審計人員不僅要具備審計專業知識，還要隨著工程建設進度進行跟蹤，具有較強的專業性和技術性，同時具備處理協調各個部門之間的復雜關系。但當前復合型人才較少，較難滿足政府投資跟蹤審計工作的要求。其亟需增強自身知識，滿足復合型人才的需要。
（四）政府投資項目跟蹤審計存在風險隱患
對于審計人員來說，由于項目管理權與審計監督權界定不明確，審計人員存在投資項目跟蹤審計時的檢查風險。在投資項目跟蹤審計時，經常會在合同簽訂、采購物資價格的確定、施工變更等重要控制環節，都要求審計人員現場確認，現場簽字。這導致審計人員參與了內部管理，違背了政府投資項目審計的初衷及目的，破壞了審計的獨立性原則。
二、我國政府投資項目跟蹤審計優化策
（一）著重跟蹤審計關鍵點
政府投資項目跟蹤審計要突出審計重點，應根據項目的施工進度，有計劃有步驟的分階段進行跟蹤審計。并且根據不同階段采用相對應的審計方法和手段，包括以下三個階段：
事前跟審計階段，首先檢查項目的審批文件，查看文件是否齊全；其次查看查招投標程序是否合規、合法，再次是召開審計專項會議，確定審計內容、審計范圍，以及審計的方法和程序；最后進行審計分工，制定審計質量控制辦法，考察施工地點等。
事中跟蹤審計階段，審計人員在現場審計監督。包括審查合同執行情況，負責人的簽字的手續是否履行，填寫施工內容等。并檢查施工過程中采購的設備、材料物資的價格是否遵守合同。重點審查施工項目是否會在施工過程中發生變更，查看變更手續是否齊全等。
事后跟蹤審計階段，本階段是決算審核階段。重點是檢查工程竣工資料是否齊全，竣工驗收程序是否合法、合規及有效；被審計單位是否及時報送竣工決算資料進行審計等。
（二）把握跟蹤審計的內容
對于政府投資項目，各級審計機關根據內容逐一控制：首先是招投標及合同簽訂、施工過程及隱蔽工程等環節分別進行控制。其次是在控制過程中，及時收集資料和證據，一旦出現狀況，及時組織人員進行跟進，收集到的第一手資料進行備案管理，在跟蹤審計中，審計人員在合同簽訂前逐一檢查合同細節，比如合同價款的約定和竣工決算程序及方式的約定等。再次是在施工過程中重點注意設計變更，嚴格控制工程造價。審查工程變更理由，變更方案是否經過論證，工程造價是否增加。對設備、材料采購價格進行審查，嚴格控制成本。最后在項目施工中查看是否有隱蔽工程，并做好相應的證據保存，及時向有關單位提出審計意見及改進建議
（三）提升審計人員的能力
審計人員能力的高低是決定完成審計目標，提高審計質量的關鍵。應當吸引復合型人才加入到審計大軍，尤其是特別是引進工程技術等其他專業人才，以滿足投資項目跟蹤審計的需要。審計人員在工作中應當學會不恥下問，善于學習，審計單位也應當創造條件讓單位審計人員能夠多的參與學習的機會。在具體措施上可以和相關高校聯合舉行培訓班，培訓有關固定資產、工程造價等和審計工作息息相關的專業，培養綜合型的審計人才。在單位內部，可以組織審計工作中遇到的問題的專題討論會或者研討會和案例分析會議，對這些問題重點分析，反思教訓，總結經驗，提出解決方案，對審計人員的理論水平和實踐經驗同時提高。
（四）防范跟蹤審計風險
審計人員在跟蹤審計的時候還需要格外注意潛在的風險，對于簽字更要格外謹慎。在審計過程中，審計人員參與全部的審計過程，也不可能參與每一道程序，不可能會把握住所有的細節，不該審計人員簽字認可的絕不簽字認可。例如，審計工作中，對于工程項目的審計，一些原始的審計數據丟失，但是施工單位會設計一些表格需要審計人員簽字，但是審計人員在這種情況下要格外的謹慎，因為丟失的數據涉及到最后的數據結算，審計人員沒有見證整個過程，所以審計人員沒有想過的證據材料核實原始數據，所以審計人員就不能簽字。審計人員在參與審計工作的時候，要保持審計工作的獨立性，在法定范圍內執行審計工作，決不能參與到項目工程的管理工作中去，不參與到施工項目單位的決策工作中去，做的不越位。不錯位。如果一旦參與到項目的管理工作中去，那么就難以履行獨立的審計責任，難以保證審計工作的獨立性。
篇5
一、業績考核對傳統電網工程管理模式的沖擊
1.傳統電網工程管理模式。電網工程從籌建到竣工投運需要經歷若干環節，簡單講主要由可研、初設、批復、招標、簽約、實施、竣工、結算、決算及歸檔等環節組成，各環節環環相扣、依次執行。傳統電網工程管理一般“主抓中間、放輕兩頭”，即主抓電網工程建設階段管理，強化安全管理、質量管理，而可研、初設環節約束力不強，“邊設計、變開工”現象時有發生，大額簽證頻發；招標環節一般中標施工單位為下屬多經單位，部分項目施工招標存在自行招標情況；結、決算環節以批復計劃資金為上限，不超投資額即可，歸檔環節檔案質量較低，檔案內容時間排序存在邏輯性錯誤，簽字、蓋章不全等問題屬常態現象。2.業績考核標準下的電網工程管理模式。供電企業業績考核對企業經營管理的各環節均設置了考核標準，不按電網建設標準程序執行的自然要扣分，完成基本工作得基本分，只有達到“卓越級”的水平，才可以獲取加分值，如承擔國網公司安排的重點工作及試點任務、工程項目提前完工、結算、電網計劃資金執行偏差率控制在1%以內，應用新工藝、新標準、新技術，與地方政府達成工程前期協調協議等等。在此環境下，供電企業電網工程建設管理部門自然會想方設法提升工程建設管理水平，在嚴格執行電網建設標準程序的前提下，盡可能多的創造加分機會，以鞏固自身地位、增加自身收益、獲取領導信任。3.新管理與舊模式的沖突。近年來，伴隨著依法治企力度逐步加大、中央援疆政策的進一步落實，新疆各地州供電企業承擔了大量的電網工程建設任務，工程建設各環節也愈發規范，業績考核的施行也直接推動了電網建設項目的規范化、標準化、制度化。但是，在依法治企、大額投資和業績考核三方推動的同時，與電網工程管理相關的人員配備、業務素養、技能水平、安全培訓等卻停滯不前，直接造成了部分管理人員理念落后，集體企業施工隊伍技能水平低下、工程建設環節問題層出不窮等一系列現象，進而產生了一批不真實、不規范的問題，如以虛報進度、虛報工程量、虛報數據等騙取加分值的案例。因此，電網工程審計應立足于電網工程建設業績考核指標，分析其背后所代表的管理側重點，進而利用審計手段剝離問題表象，直指問題根源，以進一步提升電網工程建設管理水平，防范電網工程建設領域的重大風險。
二、現階段電網工程審計重點和風險點
電網工程審計理論上應包括建設項目從立項審批到竣工決算的全過程，但本文從實際出發，重點考慮因企業發展、依法治企、業績考核等外因導致的現階段重點、集中、凸出的問題，現階段審計力量尤其應關注這些關鍵環節是否符合內部控制要求，是否存在違法違規等碰觸管理紅線的問題。1.財務資金管理方面。重點審查電網建設工程資金的使用情況，有無截留、挪用及套取工程資金的行為。該問題主要涉及其他成本資金指標，在當前依法治企形勢下，三公經費等其他費用預算直線下降，而電網工程建設費用組成中的項目法人管理費、前期補償、設計變更、經濟簽證等便成為了潛在的虛列對象。1.1資金專款專用。電網工程建設資金是否按規定專戶存儲、專款專用（農網資金部分）；是否存在工程項目中列支與本項目無關的費用，是否存在擠占、挪用、轉移電網工程建設資金等重大違紀違規行為；是否存在賬外賬、“小金庫”，高估冒算套取建設資金的行為。1.2資金合規使用。項目前期費用、建設場地征用及清理費、項目建設管理費和生產準備費等費用支出是否合法合規；項目青苗補償、樹木砍伐、拆遷補償費是否真實，附件是否齊全，是否存在虛列費用的情況。1.3資金支付管理。項目實施單位是否嚴格按照合同約定支付工程款和物資款，資金支付進度與工程形象進度是否相符；是否存在大額現金支付工程款和向個人付款的情況；資金支付依據是否充分，財務票據、報銷憑證是否齊全，報銷程序是否合規。2.物資管理方面。重點審查工程余料退庫情況，閑置物資的利用和廢舊物資的處置情況。該問題主要涉及倉儲物流基礎管理指數指標、清倉利庫指標、廢舊物資處置指標等，各指標能達到上級單位要求即可獲得加分值，存在國有資產流失風險。2.1物資實物管理。物資出、入庫管理控制是否有效，賬實是否相符，核實賬實不符的原因；物資出庫是否存在加價行為；已出庫物資是否仍存放在庫房。2.2項目余料管理。工程余料按規定退庫，是否存在應退而未退的物資；是否存在已辦理退庫手續但物資仍寄放在施工單位或庫房以外其他地方的情況。2.3廢舊物資管理。是否下達廢舊物資回收計劃；實際回收數量是否與計劃相符；廢舊物資是否建賬、按規定程序保管、處置和進行賬務處理；是否存在私分廢舊物資變賣款的行為。3.工程結決算管理方面。重點審查各項費用結算的準確性，竣工決算的規范性。該指標主要涉及項目結算及時率，提前完成工程結算，完成資金計劃便可獲取加分值，存在未完工提前結算、提前列支成本、套取資金等一系列風險。3.1結算管理。現場核實（抽查）完成的工程量是否與結算書及竣工資料相符，取費是否合規，是否通過地形調整系數、運輸距離、土質比例等增大工程造價的情況；核實施工單位是否超領材料，超領材料是否清退完畢，對應退未退的是否扣減施工費。3.2決算管理。是否嚴格按照公司規定及時辦理工程決算；設計費、監理費等費用計取是否準確，分攤費用是否正確；決算報告編制是否規范；財務數據及報表是否準確、完整；移交的資產是否真實。
三、優化業績考核下工程審計的建議
1.正確認識業績考核帶來的促進作用。業績考核并不是將電網工程建設領域類的問題復雜化了，相關問題的出現僅僅是項目管理者趨利避害的直接體現而已，為了業績考核而“虛造業績”，審計人員應正確分析相關問題產生的根本原因，認真剖析問題源頭，進而提出具有建設性的審計建議，在解決問題的同時，雙向作用至業績考核管理，以業績考核管理推動審計成果運用，促使業績考核發揮其原有的作用，推動企業持續健康發展。2.加強新形勢下的審計風險辨識能力。審計人員應善于總結，大多數問題的出現有其規律性可查，業績考核帶來的審計問題更是如此。現階段電網工程審計的最大風險不是審計人員發現不了問題，而是有限的審計人員在面對如此巨額、密集的電網工程投資時，審計覆蓋比例較低，因此審計人員應加強風險辨識能力，總結問題規律，在有限的時間里，不斷提高審計時效，提升審計覆蓋比例，盡可能降低審計風險。3.充分運用審計信息系統。供電企業已經創建了一個較為完善的審計信息系統，工程項目審計業已實現了信息化。按照“立足于用、重點在優、關鍵在人”的總要求，審計人員應不斷加強學習，以優秀信息化審計案例為引導，強化非現場審計練兵，加大適應信息化需要的審計人才隊伍建設力度，努力提高審計工作效率、質量和水平。
參考文獻：
篇6
（二）跟蹤審計力量有待提升
近年來，各高校不同程度地開展了審計隊伍建設，但離建設項目跟蹤審計的需求仍有一定距離。一是審計力量的不足制約著跟蹤審計工作的開展。隨著高校辦學規模逐步擴大，很多高校都在進行新校區建設，建設項目投資大，跟蹤審計任務繁重。高校內部審計人員編制和經費保障方面受到制約，部分高校還采用紀監審合署辦公的形式設立內審機構，沒有專職審計人員。二是審計人員的專業素質與跟蹤審計要求不適應。建設項目跟蹤審計要求審計人員具備工程、管理、經濟、法律、信息系統等方面的專業知識，熟練掌握計算機和網絡技術。但是，現階段高校內部審計人員受傳統結算審計思維的影響嚴重，知識結構以會計為主，工程技術專業人才、復合型人才缺乏。據調查顯示，浙江高校內審人員中74.5%的專業類型為會計師類、審計師類、經濟師類等，45.5%的專業類型為會計師類，而工程師類內審人員只有4.8%，從事基建工程審計和修繕工程審計的內審人員嚴重缺乏。[2]三是對社會審計機構的監督和管理尚需加強。目前，許多高校由于自身審計人員少，大多數委托社會審計機構進行建設項目跟蹤審計。在實際工作中，缺乏對社會審計機構選用、質量評估等具體管理辦法，也沒有精力對社會審計機構進行監督和管理。
二、高校建設項目全過程跟蹤審計模式構建
（一）全過程跟蹤審計模式構建的意義
高校建設項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構依據國家有關法律、法規和相關規定，運用現代審計方法和技術手段，對高校建設項目的投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施及竣工驗收等各階段業務管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續、全面、系統的審查、監督和評價。[3]全過程跟蹤審計在高校建設項目的規范管理、提升績效和預防腐敗等方面發揮了重要作用。1.有利于規范管理高校建設項目具有建設周期長、投資金額大、控制環節多、計價次數多、處理關系復雜等特點，傳統的結算審計屬于事后審計，難以適應高校建設項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監督的局限性，審計人員提前介入到項目建設的各個重要階段和關鍵環節，對建設項目的決策、設計、招投標、施工、結算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發現、糾正建設項目管理中出現的漏洞和問題，并向建設管理部門及時、準確、持續地反饋審計意見或建議，促進建設管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風險。2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重對高校建設項目的前期決策、設計、招投標的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因寫入不合理條款而使高校建設資金損失的問題；審計人員在審計過程中經常到建設項目施工現場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規性、材料設備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。3.有利于預防腐敗造成高校基建領域腐敗案件頻發的一個重要原因是缺乏有效監督，決策、管理、監督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設過程，通過對物資采購、設計、招投標、施工、監理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權力形成制約，促使建設項目的各參與方一開始就依法規范自身的行為，認真履行各自職責。通過對建設項目全過程的監督和控制，能有效預防舞弊案件的發生，使審計由“秋后算賬”轉變為防微杜漸，從源頭上控制腐敗行為的發生。
（二）全過程跟蹤審計模式的關鍵控制點
根據高校建設項目實施的基本程序，結合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設置審計工作關鍵控制點[4]，有助于審計人員選準介入時機，把握審計重點和難點。1．投資立項階段關鍵控制點（1）審查決策程序。審查建設項目立項決策程序是否合法合規，建設方案是否在多方案比較、論證的基礎上進行決策，是否經有效批復。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設規模、建設功能是否符合學校事業發展規劃、學科發展規劃和校園建設總體規劃，投資規模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當。2．勘察設計階段關鍵控制點（1）審查設計招標文件和設計合同。審查勘察設計等單位的資質是否符合建設項目的要求；勘察設計招標文件內容、合同內容是否合法、完整、準確，是否符合已批準的可行性研究報告；招投標程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設計方案。審查設計單位和設計方案是否通過招投標方式征集；設計方案的論證，是否貫徹了優化設計和限額設計的原則；是否組織有關權威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預）算編制。審查設計概算、施工圖預算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預）算內容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據是否現行適用；設計概算與投資估算是否符合，施工圖預算與設計概算是否符合。3．施工準備階段關鍵控制點（1）審查招標文件。審查施工、監理、代建等單位資質是否符合建設項目的要求；招標文件內容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據是否明確；程序是否合法合規，評標工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關國家法律法規，是否符合國家規定的合同文本；合同內容與招投標文件內容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標控制價。審查工程量清單編制的內容是否完整，編制說明是否與招標文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標控制價編制的依據、內容、取費標準和計算方式是否正確、合理。4．施工實施階段關鍵控制點（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現場簽證的程序和手續等；隱蔽工程驗收是否由建設管理部門、施工單位、監理單位和審計人員共同到現場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內容是否詳細，與工程造價有關的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設備。審查材料招投標情況，建設管理部門是否按照相關規定組織公開招標，對于不需招標的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設備的采購是否進行了充分的市場調研，價格確定是否合理；在材料、設備進場使用或安裝前，是否根據合同約定對品牌、規格、型號、數量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復申報、虛報的現象，工程預付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續是否完備；簽證內容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準權限；簽證計量計價方式是否與合同有關條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據的提出及取得是否在合同約定的時間內；證據是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。5．竣工驗收階段關鍵控制點（1）審查工程竣工結算。審查竣工結算資料是否完整，實際施工是否與竣工結算資料相符；工程造價結算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規則，計量單位是否一致，計算結果是否準確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關規費和稅金的計價標準是否準確、合理。（2）審查竣工財務決算。審查竣工財務決算的編制依據和編制條件是否符合規定，數據填報是否真實、完整和準確；建設項目的內容與批復的概（預）算投資是否相符；建設項目結余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉移、挪用結余資金的行為，債權債務是否及時清理；交付的資產是否符合交付條件，核算是否準確；工程項目完成投資是否超概算。
（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序
根據上述審計階段的關鍵控制點，結合審計工作的常規程序[5]，高校建設項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。1．審計準備（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據學校年度審計計劃、年度建設項目工作計劃及相關規定，綜合單項建設項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學校批準。（2）成立審計組。根據學校批準的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構和高校審計部門共同組成的審計組。2．審計實施（1）編制審計實施方案。審計組根據立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經批準后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設項目全過程跟蹤審計關鍵控制點的業務活動、具體送審要求以及相應的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關鍵控制點的業務活動，建設管理部門應對送審內容進行審核，并根據審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設管理部門相關業務活動的送審資料后，審計組按照規定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業務活動審計完成后，建設管理部門應當在規定的工作時間內，將相關業務資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發現的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結算審計。在項目竣工驗收合格后，建設管理部門提交完整有效的竣工結算送審資料，審計組開展建設項目竣工結算審計。（8）開展財務決算審計。在財務部門提交完整有效的竣工財務決算送審資料后，審計組開展建設項目竣工財務決算審計。3．審計終結（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結算和審計費用的結算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發現問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。
三、提升運行效果的對策
（一）建立健全規章制度，是提升模式運行效果的基礎
為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務于高校建設項目，應建立一套系統的規章制度。1.建立健全校內跟蹤審計規章制度高校應遵循國家有關法律法規、部門規章制度以及行業主管部門頒布的管理辦法和標準，圍繞高校建設項目的總體目標，在校級層面建立建設項目全過程跟蹤審計制度，如建設項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規定、實施細則等，界定高校審計部門、建設管理部門、社會審計機構及相關職能部門的職責權限；明確建設項目全過程跟蹤審計的范圍、目標、主要內容及操作規程，形成完整、規范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據，也為審計部門提供衡量的標準；建設管理部門也要建立健全相應的配套措施，如變更聯系單管理辦法、建設資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標與建設目標協調一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。2.建立和完善委托跟蹤審計相關規章制度當前，高校建設項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監督、報告核實、質量評價等重要管理環節的制度建設，以確保高校建設項目全過程跟蹤審計的質量，如制定審計組崗位職責制度、重點審計環節工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復核制度、委托跟蹤審計質量考評制度、審計組廉潔自律制度等。
（二）夯實跟蹤審計隊伍，是提升模式運行效果的關鍵
高校建設項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質的社會審計機構完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務審計及法律、經濟等相關學科的專業知識，而且還要具備良好的職業道德、職業技能和豐富的實踐經驗。1.加強在職內部審計人員的培養高校要為在職內審人員開展職業規劃和業務培訓，不斷提高內審人員的業務能力；鼓勵內審人員要勤下工地，掌握現場第一手資料，做好調查、咨詢、協調溝通等基礎工作，努力提高審計實戰經驗；要經常與兄弟高校及社會審計機構之間開展橫向審計業務交流，為內審人員提供學習新思想、新經驗、新方法的平臺。2.適當引進具有實際施工管理經驗的工程技術人員，充實高校內部審計隊伍，完善和優化內部審計隊伍的專業知識結構。3.聘請社會審計人員或社會審計機構聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質、社會信譽良好的社會審計機構實施審計，不僅可以減輕高校建設項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構的招標過程中，要加大對社會審計機構的信譽、審計業績和質量、審計人員的學歷、職稱和工作經驗等方面的考核，選擇更優的審計機構和審計人員。另外，社會審計機構和審計人員一般都具有專業傾向性，在不同的審計領域其實力各不相同，因此，要根據技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內容匹配的社會審計機構，聘請與審計任務要求相適應的專業審計人員，從而提升審計效果，保證審計質量。
（三）控制委托審計過程，是提升模式運行效果的保障
在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設過程中的一個主要控制環節。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監督者的定位，侵入管理者的職責范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權力制衡機制就會不復存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監督、檢查與控制。1.做好關鍵環節的直接控制把關做好建設項目的委托跟蹤審計，除了受托社會審計機構按合同履行職責外，高校審計部門還必須做好關鍵控制點的直接把關，如工程量清單審核、招標控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結算審計等關鍵環節。2.加強對委托跟蹤審計的復核、檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關問題，促進審計的深化和補漏；對審計內容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結果與審計人員的業績考評及社會審計機構的聘用、報酬掛鉤。3.明確跟蹤審計的角色定位高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設管理部門的職責。審計人員在審計過程中要避免口頭答復的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。4.提高委托跟蹤審計的時間效率高校建設項目有工期要求，每個環節具有時效性，跟蹤審計的介入時間應先于或同步于項目建設的進度，才能及時跟進，發現問題、分析解決問題，控制風險。跟蹤審計要為提高建設項目的效率服務，而不是影響工程進度。
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1.1 鐵路竣工財務決算
鐵路基本建設項目竣工財務決算，是鐵路基本建設成果的最終反映，是確定新增資產價值的依據，是進行建設項目投入產出分析測算及成本支出情況分析的重要基礎。鐵道部結合鐵路基本建設項目管理的實際，制定鐵路項目竣工財務決算的相關規定，并實施鐵路竣工財務決算工作，竣工財務決算由建設單位組織并負責編制，在初驗合格和最終批準的概算后3個月內完成竣工財務決算報表及分析工作，建設單位及鐵道部出資者代表對項目管理機構和合資鐵路公司編制的竣工決算審核后報鐵道部，并另附國家有關部門、部審計中心及鐵道部委托的社會中介機構對項目建設歷次審計決定和審核報告。
1.2 合資鐵路運營管理體制
理順合資鐵路管理體制。目前，新建合資鐵路一般所有權和經營管理權的分離模式，以合武鐵路為例，合武合資鐵路建成投產后，合武鐵路安徽有限公司擁有投資所對應的合武鐵路設施、設備及相關資產，主要從事合武鐵路運輸業務，是合武鐵路籌資建設、經營和安全管理及債務償還的責任主體。公司委托上海鐵路局承擔合武線具體運輸業務的實施，上海鐵路局是具有較高的鐵路運輸專業管理能力和豐富管理經驗的鐵路運輸企業，具有與受托業務相適應的運輸管理優勢，并有能力獨立承攬受托的主要運輸業務（資產實際管理者為路局的下屬運營單位）。雙方依據鐵道部《關于新建合資鐵路委托運輸管理的指導意見》（鐵政法〔2008〕232號）精神，本著自愿、公平、誠信、互利的原則，經友好協商一致，簽訂合武線鐵路委托運輸管理事項。
1.3 鐵路竣工決算編制回顧
為加強鐵路竣工財務決算的編制，財政部、鐵道部財務司相繼出臺相關的管理辦法，規范鐵路工程項目竣工財務決算的編制。
1.3.1 1998年2月23日，財政部印發的《基本建設財務管理若干規定》（財基字[1998]4號）第四十條，規定了竣工決算和竣工財務決算的概念：基本建設項目竣工財務決算是竣工決算的組成部分，是正確核定新增固定資產價值，反映竣工項目建設成果的文件，是辦理固定資產交付使用手續的依據。
1.3.2 2002年9月27日，財政部印發的《基本建設財務管理規定》（財建[2002]394號）規定：基本建設項目竣工時，應編制基本建設項目竣工財務決算。作為對建設項目財務情況的最終總結，竣工財務決算在建設項目財務管理工作中占有重要的地位。
1.3.3 2002年12月6日，鐵道部印發了《關于印發〈鐵路基本建設項目竣工財務決算和交付使用資產編制辦法〉的通知》（鐵財[2002]92號）對竣工決算的定義是：鐵路基本建設項目竣工財務決算，是鐵路基本建設成果的最終反映，是組建新增資產價值的依據，是進行建設項目投入產出分析測算及成本支出情況分析的重要資料。
1.3.4 2008年7月22日，財政部了《關于進一步加強中央基本建設項目竣工財務決算工作的通知》（財辦建[2008]91號）就中央基本建設項目竣工財務決算編報及審核工作有關問題做了進一步明確。
1.3.5 2008年12月11日，鐵道部印發了修訂后的《關于印發〈鐵路基本建設項目竣工財務決算和交付使用資產編制辦法〉的通知》（鐵財[2008]250號）規定：鐵路基本建設項目竣工財務決算，是鐵路基本建設成果的最終反映，是確定新增資產價值的依據，是進行建設項目投入產出分析測算及成本支出情況分析的重要基礎。工程決算是建設項目竣工驗收工作的重要組成部分。未編制工程決算的建設項目，不得組織竣工驗收。
但是從實踐中可以看出，竣工財務決算報表的編制在各鐵路局、各項目建設單位均存在不同程度的差異，編制的隨意性很大，編制的深度均有不同。
2.竣工財務決算工作中存在問題
在目前鐵路大規模建設的前提下，鐵路建設項目不斷增加，在現行管理體制制度下，也凸顯鐵路建設管理專業人員的嚴重不足，鐵路建設管理人員大部分由鐵路運營管理單位調入，未經過專門工程建設管理的系統培訓，缺乏相應的實際經驗；建設管理信息、溝通的反饋不及時、準確、全面，也為建設管理順利開展帶來一定的困難。提高竣工決算編制質量和編制水平是改善鐵路公司投資控制的必要手段和提升財務管理能力的重要內容。
2.1 竣工財務決算管理弱化
基本建設竣工財務決算是工程竣工驗收的重要環節，正確核定新增固定資產價值、以及辦理資產交付和資金核銷的重要依據，是考核基本建設計劃和概預算執行情況，也是國家投入產出關系的核心和紐帶，基建項目竣工財務決算已經突破其傳統定位，更高的層次上與企業發展乃至國家的經濟命脈密切相關，一系列重大而復雜的經濟問題都以竣工決算為終結。但是，長期以來由于建設體制以及經濟發展水平等多方面的影響，竣工財務決算管理弱化的現象較為常見，建設單位只重視工程項目建設過程，而忽視了工程項目竣工財務決算，竣工財務決算報告的編報質量良莠不齊，竣工決算審計過程中發現的投資控制等問題較多；企業財務人員對基建項目的預、決算也不夠重視，未能充分發揮監督職能。我認為，目前鐵路基建項目竣工決算面臨的問題是：盡管制度性規定較多，但是各出其門沒有形成規范體系。
2.2 信息的傳遞與溝通機制不完善
工程管理建設是一個全面、系統的工程，在運行過程中需要多部門、多專業人員共同努力，工程概預算管理、合同管理、計財部、綜合部、安質部、工程部（各專業工程師）、物資部、監理單位以及施工單位相互配合、相互支持，通力合作。
建立鐵路基建項目的信息溝通機制（投資、籌資、資金、成本等），使信息能有效、及時的在內部各管理級次、責任單位、業務環節之間，以及外部投資者、債權人、參建單位、供應商、中介機構和監管部門等有關方面之間進行溝通和反饋，信息溝通機制有效運行是竣工決算工作關鍵。多部門、多層次、多人員的管理信息傳遞與溝通機制不能有效完全運行。
2.3 投入支出與運營收益的不配比
合武線基本建設的投入支出與運營收益的不配比，根據鐵道部的公布合武段營業計費里程為169公里，而根據項目工程建設的實際情況：合武線建設里程為212.3公里，通過比較，部公布的營業計費里程明顯比實際建設里程少43.3公里，主要是建設里程兩端與國鐵連接的樞紐工程。在實際運營中，公司承擔43.3公里部分的接觸網電費費用。因此，公司的實際投資、運營成本承擔與運營收入清算的里程產生巨大的差異，達到20%，從而導致公司實際承擔的項目建設投資、運營成本承擔支出與實際收益（清算收益）嚴重不配比。
2.4 工作人員經常變更阻礙竣工決算進度
工作人員經常變更工作崗位以及為工作需要調離本單位到另外更需要的地方去，對工程竣工決算造成一定影響。以合武鐵路為例，合武鐵路在開通運行之際，建設單位的主要工程技術人員、財務人員等管理人員調離合武公司，大量工程結算工作均未進行，由于在調離時交接資料不全面或者未辦理正式交接，導致有部分清算單據（發票以及清算依據）丟失，造成新接手的人員對相關事項真實性無法判定虛實，相關的賬務處理工作也無法正常進行，阻礙竣工決算進度順利進行。
2.5 財務人員管理理念、管理素質有待提高
按照鐵路基本建設“小業主、大咨詢”理念以及定員編制的影響，與合資鐵路幾百億、甚至上千億的投資規模相比，合資鐵路公司一般配備幾名財務人員就顯得人員太少，而且大部分財務人員來自運營單位，基建財務管理力量相對薄弱。特別是鐵路項目開通之際，財務人員既要編制基建報表又要忙于編制運營報表，每日忙于各項紛繁復雜事務以及各種臨時安排的調查資料、報告，難以靜心思考一些深層次財務管理問題，進行統籌、細致的規劃。
3.細化工作程序、加強內部控制是竣工財務決算編報工作高質量完成的關鍵
工程竣工決算是一項綜合、系統工程，全面反映工程建設成果，必須細化、明確各部門、人員工作責任，定人員、定內容、定時間，具體工作分配，才能保證工作質量和成果。內部控制是現代企業管理的重要組成部分，它對確保企業各項工作的順利進行和企業經營管理水平的提高有著十分重要的作用。首先要堅持不相容職務分離控制，按照授權審批控制要求，遵循預算控制、會計系統控制、投資分析控制的原則加強內部控制，內部控制近幾年在我國，無論在理論還是在實踐中，都取得了長足的進步，為加強基建項目的竣工財務決算編報內部控制建設提供了理論基礎和實踐經驗。建立竣工財務決算編報內部控制體系是建設管理體制發展的創新要求。我認為應該從以下幾個方面入手：
3.1 進一步完善工程財務竣工決算編制規范辦法
隨著鐵路工程建設的大面積展開，新技術、新產品、新設備在鐵路推廣使用，管理上更加靈活、規范，資金籌集渠道更加多元化，這就涉及到更多的專業、人員，現有的編制辦法已經不能適應工程管理的要求，新的形勢迫切需要完善鐵路財務工程竣工決算的編制辦法，根據以往工程竣工決算編制中好的經驗、辦法以及結合鐵路建設的實際情況制定詳細管理辦法，規范工程財務竣工決算的編制，為進一步推進鐵路工程建設定額管理、技術指標數據提供借鑒。
3.2 加強竣工財務決算中樞紐部分資產界定
工程建設應按照“誰投資、誰受益”的基本原則，對于前文提及的合武線建設里程與運營里程不一致產生的43.3公里，公司的做法是：依據建設里程，分運營清算里程和路局使用里程兩段核算，具體核算出產生差異部分的資產價值。加強竣工決算管理工作為日后資產劃分的財務清算依據，也為公司以后能爭取路局對此部分給予合理補償提供依據，合資公司鐵路管理均存在類似的狀況。
3.3 加強工程竣工財務決算事前控制工作
現代的內部控制制度理念不僅僅是制訂制度、執行制度，而是建立工作一體化，系統的、全方位的控制，為了達到此目標，決算編報工作必須做好事前控制，從項目開工、立項之時，便以會計系統控制方式為主，對不相容崗位予以分離，結合概/預算控制、投資分析控制、財產保護控制等，做好竣工財務決算的一切基礎性工作。根據鐵道部、路局相關行業法律法規、政策，制定適用于本工程項目的建設標準和規章，具體的合同管理規定會計核算要求、財務管理辦法、竣工決算編制辦法等；對概算分劈、建設資金管理、末次驗工計價，辦理資金支付，用制度來保證充分發揮財務的監督職能，保證最終結算符合合同、符合財政部、建設部、鐵道部的相關規定，將投資控制在最終批復范圍內，保證資金支付準確、安全。主要體現在工程建設管理的過程中。
3.4 強化竣工財務決算事中控制工作
為提高竣工財務決算編報效率和效果，結合鐵路基建項目管理工作實際，必須以流程梳理為基礎，以風險管理為導向，以會計系統控制為切入點，以關鍵控制活動為重點，設計全方位的決算編報內部控制體系。主要工作應體現在編制工作方案、及時清點資產及交付、辦理各標段末次驗工計價、計算甲供物資結余價值、確定決算總額，根據鐵道部財務司要求做好相關表格填寫、登記工作，要求公司職能部門、資產接收單位嚴格審核實物資產數量，做到不差、不漏、不錯，在過程中努力做好財務控制工作。此外，應關注以下幾個主要方面工作：
3.4.1 合資鐵路在資產管理方面不同于國有鐵路。以合武線鐵路為例，工程建設完成后，資產委托上海鐵路局管理，而上海鐵路局要求其下屬車務、工務、電務、供電、給水、車輛段等單位以及鐵路公安等單位實施具體養護、維修、運行等職能，因此作為合資公司來講必須加強資產數量管理，加強與各維管單位聯系，特別是在資產交接時清點資產，以明確各方責任，確保資產安全。而竣工財務決算依據雙方、多方單位確定的資產數量進行編制（各方均應建立資產管理臺帳，于季度、年度底進行資產核對并相符）。
3.4.2 地方政府對鐵路項目一般以管轄范圍內實際征遷數量計算作為投入資本金計入股比的。工程項目概算內征遷投資由鐵路部門負責出資，概算外征遷投資由地方政府負責出資，此外對土地證辦證費用、耕地占用稅、水利建設基金、個別征遷案例費用等要逐一計算清楚，對實施的征地拆遷費用要嚴格審價、審計制度，出具工程審價、審計報告，防范資金風險，也為下一步國家財政部門審計順利進行提供充分依據，保證“工程優質，干部優秀”，為建設項目順利完成畫上圓滿的句號。
3.4.3 甲供物資是工程建設管理單位為強化工程建設成本管理的新舉措。甲供料管理也成為一個新的難點、新的課題，建設單位必須強化甲供物資材料的管理。在工程建設過程中，分階段對已完項目對應甲供物資進行清理，建設單位、施工單位雙方簽認的“結余甲供物資清點表”，清點造冊，妥善保管，并計算甲供物資結余價值，為竣工決算工作做好準備。
3.5 做好工程竣工財務決算事后控制工作
項目通車運營后，合資公司要結合若干會計期間可能對會計政策選擇、成本核算、經營收益、資產及產權交易定價產生的重大的基礎性影響，對工程竣工財務決算工作進行反思，對單項工程建設運營后產生的效能進行分析研究。
通過對一個工程的考核、分析、總結，對項目建設過程存在的主要問題予以披露、并對嚴重的問題予以批評，為下一個項目總結經驗，提供有益的借鑒。
4.結束語
當前，全國又掀起新一輪建設合資鐵路，為滿足地方經濟發展需要，滿足人民大眾出行的需要將作出重大貢獻。鐵路建設項目財務竣工決算的編制不僅要滿足財政部門、鐵道部主管部門對于鐵路管理的要求，同時更重要的是合資鐵路公司要為自身下一步運營管理以及如何提高運營效益提供清算依據，為實現企業經營目標和戰略目標提供決策依據，切實保障合資鐵路公司的可持續發展，提高合資公司管理效益，更為鐵路主管部門在制定合資鐵路相關政策時提供理論數據支持。
參考文獻：
[1]鐵道部.關于印發《鐵路基本建設項目竣工財務決算和交付使用資產編制辦法》的通知（鐵財[2002]92號）.
[2]財政部.關于進一步加強中央基本建設項目竣工財務決算工作的通知（財辦建[2008]91號）.
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工程建設項目是重資產類企業投資的主要內容，建設項目審計既是內部審計的重點領域，也是資本市場對投資進行監管的重要環節。對于以基礎設施為主要資產的企業，如電信運營企業，其建設項目具有數量多、涉及面廣、管理日常化等特點。傳統的建設項目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質量不高等弊端。隨著大數據和人工智能技術在生產和管理中的廣泛應用，內部審計須堅持業務創新，摒棄傳統意義上的審計思維和審計方式，運用數字化、智能化手段提升審計效率和質量，實現流程再造，構建數據驅動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設項目審計未來發展的必然趨勢。本文以通信運營商建設項目審計實踐為例，探討如何構建建設項目數智化審計方案。
二、建設項目審計特點分析
建設項目審計是對建設項目實施全過程或部分環節的真實性、合法合規性、效益性進行的獨立監督和評價活動。按審計所處環節一般分為預算審計、全過程跟蹤審計、工程結算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據企業建設項目的性質及其管理規定而定。審計的內容主要包括對建設項目投資立項、設計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等各環節的審查和評價。項目建設是投資形成資產的過程，為加強和完善資產監管，國有企業一般規定建設項目須通過審計方可正式竣工。建設項目審計與財務審計、經濟責任審計、專項審計等其他審計類型相比，其特點包括以下方面：一是建設項目審計已融入項目管理全流程，是其中一個環節；二是對審計機構來說，建設項目審計是被動式審計，當項目流程到達審計環節時，由項目發起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結果作為招標控制價、施工費結算、項目竣工決算的依據，審計報告是建設項目檔案的一部分。基于上述特點，建設項目數智化審計必須在項目管理流程信息化基礎上，將審計環節嵌入項目管理信息化流程，才可發揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應用及時性等優勢，高效支撐項目建設投資管理需求。
三、建設項目審計信息化基本流程設計
建設項目審計作為項目建設總體流程的一部分，當項目流程進展到應提交審計環節時，方可觸發審計。預算審計、結算審計屬于造價審計。一個項目一般會有多個單項工程，根據合同及施工內容性質、金額確定是否必須進行，可多次報審，也可能無須報審。竣工決算審計對整個建設項目進行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結合，主要區別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設項目審計業務信息化流程如圖2所示：1.項目報審。當項目流程到達可報審環節時，項目管理人員收到項目報審待辦任務，打開任務后展示需要填寫的項目基本信息及必需的審計資料。項目基本信息應由系統根據前期信息、所處環節自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統前期生成的應有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進行的預結算審計，提交審計申請時應可以建立多次報審任務，但流程將仍處于本環節；對于無須審計的項目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經審批同意后，提交到項目或地域對應的審計管理人員，進行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據內部規定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據系統設定的權限提交審批或直接派發至對應的審計中介。對于合同約定需要對單個項目發送審計委托函的情況，此階段由系統自動生成電子委托函發送給對方,審計中介可通過門戶網站收到任務待辦。3.審計過程監控。審計實施過程一般分為資料審查、現場勘察、定案確認三個環節。在此階段多數需要審計人員與項目管理人員進行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監控應實現三個環節的進展信息互通、審計暫停申請和審批、補充資料傳遞、審計時限超時預警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領導兩級審核，并對本次審計質量考核打分。系統可內置審計報告模板，將審計發現的問題作為模板內容，并內置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發現問題由審計管理人員進行歸類，并納入案例庫，便于后續統計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進”選項后，審計問題將隨審計報告一起發送給建設管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設管理部門將整改結果及相關證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應考慮特殊情況下的審計報告調整，當審計報告已審批分發歸檔、后因特殊原因需重新調整時，須履行報告調整的審批流程，調整接入點一般應在上述流程的“審計報告復核”環節。與上述基本流程相匹配，還應建立對應的數據庫及數據配置功能，如對中介信息數據、審計管理人員數據、審計資費數據等進行管理，實現審計任務的自動分派和審計費用的自動核算，并具備審計區域配置、審批人員及權限配置功能。
四、建設項目審計數智化應用方案
（一）建設項目審計數智化功能架構
建設項目數智化審計建立在工程項目流程各環節數據采集與分析的基礎上，根據期望結果輸出、數據來源確定與各信息系統間的接口開發需求。從建設項目物資信息、造價信息、轉資信息、合作單位信息等方面設計關聯信息輸出結果，從而將物資采購管理系統、LIS庫存系統、合同管理系統、ERP系統等與項目相關的物資采購審批、物資出庫領用和退庫信息、合同信息、轉資信息等審計所須數據信息，統一接入數智審計平臺，實現多系統數據在審計系統內的共享、交互分析、稽核驗證等功能。建設項目數智化審計基于智能工具應用及大數據分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風險、提升管控質量，數智審計平臺的功能架構如圖3所示。
（二）建設項目數智化審計功能應用案例
1.報審數據的系統間稽核與校驗。將物資采購管理系統、LIS庫存系統、合同系統、ERP系統與報審項目相關的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉資信息統一在審計系統作業流程中呈現，同時引入AI能力，實現多系統數據和報審數據的自動比對、稽核與校驗，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數據進行重點核準。比如，依據出庫光纜材料規格及數量自動核對結算表中敷設各規格光纜長度工作量，依據ERP轉資數量核對設備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監控預警。為解決建設單位項目經理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設單位及時提交結算審計和決算審計，開發基于項目流程數據的“探針式”報審及時性預警功能，即根據項目前期預設的報審時間節點，統計驗收后未及時提交結算審計或決算審計的項目信息，并對報審及時性進行統計和分析，自動提醒項目管理人員及時報審，實現事后審計向事前預防、事中控制職能轉變。3.結算標準與定額標準、材料價格自動比對。在系統內建立工信部頒發的信息通信建設工程預算定額標準數據庫，將運用通信工程定額的項目與標準定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數量、機械及儀表使用費進行自動匹配和稽核，提示未采用定額標準的子目。引入“爬蟲”技術，抓取當地造價管理機構在互聯網上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設項目開、完工時間信息匹配出相應材料價格，為項目材料審計提供結算標準和依據。4.基于大數據的異常結算費用預警和分析。按專業類型將同類專業的主要工作內容依據標準定額用工進行權重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權重值考慮，審計人員錄入結算工程量，逐步積累各年各市同類項目結算數據，形成各專業標準工程量費用數據庫，并形成各專業平均造價指標庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項目單位工程量結算單價與造價庫比較結果，也可定期對全省同類項目、不同地市的結算費用單位比值進行分析比較，對異常費用自動輸出預警。5.基于NLP和OCR的審計結果準確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質量及效率，在審計系統中開發基于NLP和OCR的審計結果準確性的一鍵核查按鈕。當審計中介人員審結并提交報告及相關信息后，系統調用NLP、OCR智能識別功能，完成項目審計報告及附件內容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統頁面關鍵數據三單匹配稽核和結果一鍵展示。比如，在結算審計流程中，可實現“審計報告”“定案表”“系統頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現場勘察的真實性、準確性監控。為加強對審計中介人員外出勘察工作的監督及管理，開發現場勘察軌跡呈現功能，對勘察照片中的日期、時間、經緯度等信息進行分析識別并展示軌跡。對進行遠程站點勘察作業的項目，依靠GIS定位技術建立偏離算法模型，比對實際勘察點與應勘察點是否一致。該功能可確保審計中介人員現場勘察工作的真實性，杜絕編造虛假勘察數據的現象。
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通過預算、結算、竣工決算三類建設項目審計，防范投資風險，并開展全過程跟蹤審計，促進建設部門加強工程全過程管理。20XX年1至10月，建設部門送審項目共xx個，送審金額XX億元。審定項目XXXX個，審定金額XX億元，平均審減率高于全省平均水平；建設部門送審XX個投資項目，投資金額XX億元，年內全部完成并竣工決算審計報告；開展XXX全過程跟蹤審計，審計總金額XX億元，提出審計事項XX個，均獲得業務部門認可并納入整改計劃。
2、多管齊下實現審計提質增效
一是加大協同，積極配合工程線條超長項目清理，持續縮短造價審計時長。截至20XX年11月，現場勘查XX次、三方對數XX次、四方會議XX次，XXX個長期未定案項目審定時長比往年提速18.49%。
二是通過嵌入式風險防控機制及后評估項目，持續提升造價審計質量。截至20XX年11月，組織造價審計機構簽署廉政承諾書XX份，廉潔風險關鍵職位每季度開展面談9次；通過后評估項目，對20XX年4月-20XX年9月審結的XXX個建設項目進行檢查（抽檢占比6.94%），涵蓋基建工程、通信工程、網絡維護以及物業維修項目，涉及XX個造價審計中介機構。
二、存在的短板與困難
1、省公司建設項目審計新系統將于20XX年1月正式使用，目前待辦工單目錄未呈現流程環節、影響按優先順序及時處理，報表數據輸出等功能有待完善，影響審計工作效率。
2、20XX年省公司集中管理成本類送審項目后不再劃撥內審線條成本類審計費，部分歸屬歷史審計合同的長期未定案項目，審定后需支付成本類審計費，存在超管控金額風險。
3、集團公司工程管理攻堅行動對審計時效性要求高，送審資料完整性、單價和工作量核定存在爭議，建設部門對審計時長、流程環節的預期，與實際情況存在一定差異，影響審計服務滿意度。
三、20XX年計劃
新的一年，我們將抓住投資審計服務轉型機遇，進一步優化信息化支撐手段，開展大數據分析監測，同時強化嵌入式風險防控，為建設部門做好服務支撐，有效防范公司運營風險。
1、立足投資審計服務轉型，做好建設項目服務支撐
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一、高校基建工程項目竣工結算一般管理辦法概述
高校基建項目竣工決算工作的質量關系到高校基建項目規范管理、建設成本控制和資金投資效益等關鍵問題，對高校日后的發展和教育教學質量的提高起到了關鍵性的作用。因此，加強高校基建項目竣工結算管理工作，需要結合高校辦學和財務基本方法，對竣工的基建項目進行嚴格的結算工作。高校的基建項目竣工結算工作應由高校指派專門的審計人員及時、準確地編制項目竣工財務決算，并要求工程設計、施工、監理等機構積極配合高校審計人員做好竣工決算編制工作。原則上高校基建項目需在竣工后三個月內完成相關的竣工決算編制工作。在進行高效基建項目竣工結算過程中，要堅持對基建項目基本情況，包括建設內容、地點、施工方式、實際建筑面積和投資情況等進行嚴格的審核，并對審核過程中發現的問題及時說明并提出改進建議。在項目竣工結算中要堅持“先審核、后審批”的原則，保證高校基建項目質量，并實現項目投資收益最大化的管理目標。
二、高校基建工程竣工結算中的常見問題
（一）基建工程盲目上馬，未能對項目中的投資、進度和質量進行控制
隨著高校基礎建設力度的加大和基建項目的增多，高校基建部T存在的最大的問題在于對基建管理基礎工作的忽視。在項目立項時，由于缺乏有力的論證、研究和資料依據，項目立項過程中多存在盲目性的問題。基建負責部門所出具的立項報告中也存在著顧此失彼、數據失實、資料不全等問題。尤其是在工程設計上，由于立項過于草率，工程設計單位的資質和能力常常難以達到標準，由于設計單位的能力不能滿足高校基建項目的需求，致使設計方出具的設計圖紙內容不準確、不完善，這不但使得高校基建項目前期費用投入增加，同時也給項目工程實施過程中高校對投資、工程進度和質量的有效地控制帶來了困難。
（二）項目目招標管理不規范，給工程竣工結算工作埋下隱患
在高校基建項目招標過程中，由于基建負責部門缺乏必要的招標管理意識，項目工程盲目上馬后存在著“干著看，完工算”的想法，導致高校基建項目雖然進行了公開招標工作。但是由于對基建設計理解不夠深入，在中標單位的選擇上還是依憑著項目管理者一些主觀意見，對承包商的承建資質審核不嚴，使得承包商在混淆項目設計與施工方案上提供可乘之機。例如，承包商通過標書中的缺項或漏項等手段，采用不平衡報價法，提高工程項目報價，從而從中賺取差價。由于基建項目工期長、資金大、項目多的特點，在竣工結算工作中，承包商的這種做法很難被及時發現，極大地損害了高校的經濟利益和建設項目的效益，同時也在高校和建設承包商之間埋下了各種糾紛隱患。
（三）竣工結算程序不符合相關標準
目前，高校基建項目竣工程序結算過程中存在的最大的問題是對于已經竣工的高校基建工程，難以做到及時辦理竣工驗收手續，并開展竣工結算工作。按照相關規定，高校的基建項目在竣工后三個月內完成相關的竣工結算工作，但是由于工程項目竣工后，在項目驗收手續辦理之前，期間所發生的任何費用，包括維修費用和其他費用都包含在基建投資的列項中。因此，部分高校基建管理部門通過延長辦理竣工項目驗收手續，人為性地拖長項目施工期限。同時在項目結算過程中，決算部門不按照國家和高校相關的財會制度算賬，結算工作脫離項目實際，高估、冒算、弄虛作假等現象頻發，使得高校在基建工程上的投資同其固定資產收益比例下降，項目經濟效益受到了巨大影響。
（四）承包商私自修改設計方案或夸大項目工程量
在高校基建項目承建過程中，承包商往往為了自身的利益，在竣工結算相關材料的提供過程中，違反了誠信原則，出現了人為加大工程量、高報材料損費比例等問題。有些承包商甚至利用高效基建項目在設計和管理上的漏洞，故意不按照原設計圖紙進行施工，肆意更改項目設計方案、改換建筑材料，以達到增加工程造價的目的。例如某高效建設承包商在承建高校圖書館工程中，私自更換館內墻面涂料，單項增加項目投資達到百萬元以上。另外，有的基建承包商為了賺取差價，私自將高校基建工程中的火災控制工程、閉路電視監控工程、通風工程等外包給其他建筑企業，費用上報高校基建部門承擔，卻在工程款項中依舊包含了此部分內容，對單一項目進行了多次收費，致使高校基建項目成本增加。
（五）工程監理機構管理失當
工程監理機構是高校基建項目質量的保障和項目竣工結算的重要依據。但是由于目前高校基建部門在對建立機構資質評估和審核上缺少嚴格的管理制度、監理工程師人員隊伍綜合能力和職業素質不高等問題，導致了監理機構對工程質量評判過程中難以站在認真負責的角度，而是隨意簽發承包商提交的文件和證件。由于缺乏有效的工程監理機構和管理制度，不但延緩了項目竣工階段的結算工作，也給一些承包商施工單位提供了鉆空子的機會，增加了高校的基建項目投資風險。
三、加強高校基建工程竣工結算的改進方法
（一）依法規范高校基建工程招標制度
為了保障高校基建工程竣工結算工作順利進行與結算質量，在高校基建項目招標階段就要嚴格把控項目招標過程中的項目勘察、項目設計、項目施工、建筑材料采購和承包商資質審計等問題。通過加強基建部門崗位控制和牽制作用，加強對高校內部基建部門的管理，防止出現由于內部個人利益導致的高校基建項目招標中出現營私舞弊的狀況。同時應堅持對項目設計單位、承包施工單位、各項材料供應商的資質審核與評估工作，指派專門的項目負責人出具高校基建項目立項可行性研究報告、投資估算及批復文件等，在施工前期就為項目竣工決算奠定基礎。
（二）規范竣工結算程序，落實竣工結算管理
在高校基建項目竣工結算過程中，高校應按照建設項目計劃書、建筑施工設計圖、設計文件和國家規定的工程技術驗收規范及質量評定標準等文件內容，通過成立專門的竣工結算評定小組對項目建設情況進行檢查、鑒定和考核工作，對新建工程的質量和使用能力是否達到了設計要求，并對新建、擴建項目進行驗收，保證在三個月內出具相應的建設項目竣工結算報告。對未竣工工程、長期拖延工期的工程和停建建的工程要督促承包方盡快做好工程收尾和驗收工作。對竣工結算過程中發現的問題，要及時上交管理部門負責協調和解決。同時，為了徹底搞好竣工結算工作，結算過程應形成事前、事中和事后的全面滲透。在事前及時掌握工程立項、招標、設計、施工方案和承包單位資質和信譽情況；事中全程參與工程建設，確認采購項目、材料定價、變更簽訂等內容；事后要對項目及時驗收、結算。總之要通過對工程全程的跟蹤分析，提高高校基建項目竣工后結算工作的效率和質量。
（三）加強竣工階結算階段的審核工作
為了提高高校竣工結算過程中審核工作的質量，應著重從以下三個環節入手。
1、提前做好審核準備工作
確保基建工程項目資料齊全、完整和真實是開展竣工結算審核工作的關鍵。因此，在基建項目立項開始后，審核工作就應投入到前期準備的結算并收集和整理項目有關的資料信息。其中包括工程設計方案及圖紙、招標文件、施工合同、投標預算書、以及項目工程建設過程中的工程變更單、現場經濟簽證單、材料價格簽證單等相關文件。通過對此類資料的認真整理、分析為后期的審核工作夯實基礎。
2、準確核算工程量
高校基建項目工程造價的主體就是工程量費用。同樣，高校工程量費用具有加大的彈性和隱蔽性。一般情況下，工程量的計算是通過高校施工設計圖紙及內附說明、預算定額、施工組織設計及技術方案等項目進行逐項計算。為了避免施工單位在預結算過程中私自上調工程量，虛報、多報工程項目，審核工作一定要做到深入施工過程與現場，準確核實工程進行項目及變更項目，及時發現工程量計算中的重復計算、多加少減的內容，防止承包施工方高報和虛報工程量，獲取更多的利潤。
3、對審核承包商施工企業的結算書進行嚴格審核
為了加強對承包商施工企業結算書的審計效率，高校基建項目結算審計部門應編制一套完整的結算文件，比照并核實施工企業提出的結算書內容，對項目工程中的工程量進行核算。對比其中發現的多算、漏算和重算的項目，應及時同施工企業做好溝通工作，并上報管理部門進行再次審核和裁定。同時，要對工程項目材料計價、結算取費的合理性和正確性進行審計，將其中不合理、高套、換算不正確的項目記錄并上報管理部門，并根據最終結果出具審核造價匯總表，務必保證竣工計算審核工作的真實、準確和合理。
（四）完善工程監理機制
為了保證高校基建項目順利進行，高校應逐步完善自身的工程監理機制。一方面通過事前資料的收集和比對，對建立單位的資質和能力情況進行評估與考核，在充分了解備選監理機構的基本情況的基礎上，根據建設項目的需求選擇合適的監理單位及監理工程師。在監理單位選定后，應通過合同的方式，明確監理崗位的職責、權利和義務，并將工程竣工結算結果同監理單位的實際經濟利益緊密結合，督促監理單位對工程質量和工程進度進行嚴格的監察，總之，要嚴抓高校的投資建設工程在資金、進度、質量和安全四個方面，從而保障高校基建工程竣工結算過程的順利進行。
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1.1省公司建設部技術經濟處主要負責制訂公司電網項目初步設計評審管理、竣工結算管理、設計變更管理和現場簽證管理制度、標準和辦法；負責公司工程項目的造價職能管理；負責35kV～220kV（規模以下）電網項目初設審批和工程結算監督；負責定額站業務管理；負責所屬技經專家隊伍的專業管理；歸口指導公司所屬設計、施工、監理單位的相關業務工作。
1.2、省經研院作為省公司層面的技術支撐和業務實施機構，由省公司直接管理，業務上接受國網經研院指導，相關工作由省公司發展策劃部和建設部進行歸口管理。省經研院作為省公司規劃設計技術支撐單位，對市經研所提供技術指導。
2 實行全壽命、全過程、全要素和全方位的工程造價管理
我省工程造價管理工作涉及電網輸變電工程全壽命、全過程、全要素和全方位的造價管理，觸及建設程序的各個階段。在優化建設方案、設計方案的基礎上，采用一定的方法和措施把工程造價控制在合理的范圍和核定的造價限額內。
2.1可研估算階段，省公司層面主要參與并配合做好所轄工程可研估算、財務經濟評價分析的編制上報；參與內部預評審等管理工作。建設管理單位配合做好可研階段的收資工作，組織有關方面對土地征用費、環境及水土保持費以及主要設備價格和大宗材料價格等對工程投資影響較大的費用進行市場調研、現場核實、論證比較和預審后提交省公司。
2.2設計階段，省公司貫徹執行國網公司初設管理規章制度；根據國網公司有關規定制定省公司初步設計管理實施細則；組織220kV及以上項目初步設計評審計劃編制、上報和預評審工作；組織110kV及以下項目初步設計的評審及批復；組織500kV及以下項目初步設計系統方案復核（一次方案、二次方案）；
2.3招標階段全面推行工程量清單計價模式。省公司層面負責工程量清單編制原則的審定；負責最高控制價或標底限價的審核；參與制定省公司有關招標標準管理規定。建設管理單位采用施工圖工程量清單招標的，參與最高控制價或標底的審核；采用初步設計工程量清單招標的，參與最高控制價或標底的審核，負責在工程定標后及時向設計單位提供中標施工單位的投標報價書文件；負責清單編制基礎資料的收集。
2.4施工階段，省公司指導、檢查、監督業主項目部的基建合同管理工作，并利用激勵機制和制度對施工、設計、監理單位進行考核獎懲；監督、指導業主項目部對工程預付款和進度款的支付；監督、指導業主項目部對設計變更的管理，并對業主項目部的管理工作進行考核；負責審批其他重大設計變更；負責向國網公司上報改變了初步設計原則意見的重大設計變更。建設管理單位具體負責合同條款執行，對合同的執行進行過程管理，及時協調合同執行過程中的各種問題；審核施工承包商報送的進度款支付申請，上報項目用款計劃，辦理工程進度款支付手續；工程竣工后，參與合同結算；質保期滿后，審核施工承包商提交的質保支付金申請；匯總、上報設計、施工、監理、設備供應商的合同履約情況；根據設計變更審定技術方案，審核設計變更費用變動預算，并判斷設計變更費用變動預算金額是否已達到重大設計變更標準；負責在監理單位審核的基礎上，審批施工單位提出的費用變更申請；負責督促、檢查監理單位審核設計變更費用預算；負責督促、檢查監理單位按月審核、編制《工程設計變更匯總表》。
2.5竣工結算階段，省公司負責所轄范圍內工程結算管理工作，審核確認所轄范圍內工程結算，組織開展所轄220kV規模以下輸變電工程結算集中監督管理工作；負責指導、 監督、 檢查、 考核建設管理單位及業主項目部的工程結算工作；配合國網開展的工程結算集中監督管理工作；負責組織開展110kV及以上輸變電工程竣工結算文件的申報備案工作。 建設管理單位制訂工程結算審核工作計劃；審核施工單位提交的竣工結算書并完成結算審價；完成勘測設計費、監理費及其他費用的結算；完成竣工結算報告的編制并上報；根據省公司建設部的批復意見調整工程竣工結算；提供申請調概或動用預備費所需的基礎資料和分析材料；依據省公司批復的調概意見在ERP系統內調整概算金額；負責在ERP系統內進行固定資產轉資工作。
2.6竣工決算及工程造價分析階段，省公司建設部配合省公司財務部門工程決算管理；協助省公司財務部門制定工程決算編制管理辦法，統一決算編制格式、編制深度；積累竣工決算相關資料；組織開展省公司系統輸變電工程造價分析工作；確定造價分析樣本的選取原則、分析的深度、報告的時效性；造價分析報告。建設管理單位建設部（項目管理中心）配合本單位財務、審計部門完成工程財務決算、審計以及財務稽核工作；負責在竣工結算完成后提供所轄工程造價分析基礎資料；配合省公司建設部或其指定的咨詢機構開展造價分析工作，配合編制工程造價分析報告。
3 實行重點的工程造價管理工作
3.1規范初步設計評審工作。組織制定初步設計評審工作手冊，明確初步設計評審相關單位的職責和流程規范；加強評審計劃管理和月度通報制度；落實國網公司初步設計深度管理要求，未達到評審條件要求的初步設計文件，不予評審，并在同業對標和綜合評價中嚴格考核；開展初步設計評審質量典型案例剖析，集中查找工程初步設計評審工作中的質量和管理問題，提出建立評審工作評價和質量反饋機制等改進措施。
3.2加強工程造價過程管控。以工程量清單計價為基礎，以建設過程工程量管理為抓手，嚴格規范設計變更和現場簽證管理，通過加強過程造價控制，推進分部結算，使工程結算重心前移，提高工程結算質量效率。以工程投產時間節點為依據，制定月度工程結算計劃，嚴格考核結算按期完成率；全面應用輸變電工程結算通用格式和結算編制軟件；加大與財務、審計溝通協調力度，準確掌握工程結算實際完成情況；組織開展220kV規模及以下輸變電工程結算監督檢查工作，督促各建設管理單位進一步加強工程結算規范化管理。
3.3加強竣工結算管理工作。
（1）江蘇公司電網項目投運前，省經研院、市公司建設部（項目管理中心）及時組織尾工會議，對電網項目費用進行全口徑的梳理，并形成會議紀要，明確所有相關事項的處理方案，確定電網項目結算閉環時間，督促相關部門及時辦理結算。
篇12
1審計視角下施工管理對工程造價的影響
掌握審計視角下施工管理對工程造價的影響，不僅是需要行業工作人員必須掌握的理論知識，同時，也是提高行業工作人員工作熱情、工作積極性，提高工作有效性的前提條件，因此，本人就審計視角下施工管理對工程造價的影響進行了如下總結:第一，竣工圖紙真實性對工程造價的影響。作為業內人士，我們都知道，竣工圖紙是工程竣工結算的重要依據，而圖紙內容和竣工現場的實際情況是否相符，會直接影響到整個工程的造價。在實際進行審計工作的過程中，我們也可以清晰地發現，有些施工單位會把工程價格的調整情況呈現在施工圖上。但是，比較常見的一種現象就是，在工程竣工結算的過程中，會把工程價格調增的部分反映在竣工圖紙上，但是對于工程價格調減的部分卻沒有任何體現。而這種現象的存在就會直接增加整個工程的成本，影響工程造價的真實性，不利于今后相關工作的順利進行。第二，簽證不夠嚴謹也會對工程造價產生影響。簽證不合理往往會在很大程度上提高工程的成本，影響工程造價的合理性。接下來，筆者主要以案例的形式來解釋這一問題。某某工程在施工的過程中需要用到一定量的電纜，這就涉及電纜采購工作。但經過研究可以發現，這個工程所涉及的所有規模的電纜長度均有相關的簽證，但是實際的規格和數量與竣工圖計算的工程量卻有比較大的差別，僅從主材這一項來看，就比竣工圖算出來的報價高出40多萬元。而經過對此問題的進一步分析，發現，實際施工確實是按照施工圖來施工的，僅僅有少量的電纜進行了適當的調整，但是線路走向都沒有改變。施工單位主要是以采購電纜時核準長度為名來取得簽證，而這種簽證于情于理其實都是不合法的。之所以這樣說，有以下兩點原因，第一，提供材料的采購數量是施工單位自己計算的，所以，在實際采購的過程中，只能算作一種參考依據，不能作為結算的依據，結算的依據必須是施工圖，而如果出現像案例這樣的，施工單位自主結算，但是結果與施工圖產生較大差距的，業主可以不予簽證;第二，簽證的內容完全可以呈現在竣工圖上，而像案例這樣，以電纜采購數量為依據來簽證明顯是不合法的。但實際上，在實際施工的過程中，諸如案例這樣的情況是時有發生的，而這對工程造價產生的影響是十分重大的。第三，施工管理不到位同樣會對工程造價產生較大的影響。從審計的視角來看，施工管理不僅是工程施工過程中的主要內容，同樣也是審計的重要對象，而由于施工管理不到位給工程造價帶來影響的案例也是很多的。主要表現在施工過程中偷工減料，決算時進行高度和冒算幾個方面。例如，有一個工程存在這樣一個問題，工程的有些部位預留套管，但是在現場勘查中，卻發現，這些地方僅僅是用卷板放入墻洞中，并沒有采取任何的固定措施，但是，在決算的過程中，這個工程確實按照圖紙的要求按照柔韌性的套管來進行費用計算的。顯而易見，這就是偷工減料的問題，而這一問題的存在不僅提高了工程的造價，而且給整個工程埋下了較大的安全隱患。而這一問題的出現與施工管理不到位有著十分密切的聯系。第四，系統調試對工程造價的影響。系統調試是施工工程涉及的比較重要的一個環節，但是也是審計的重點內容之一。同樣，會影響到工程的造價，通過相關的調查研究發現，很多施工單位在進行系統調試的過程中，提供的調試報告既沒有測試標準，也沒有實際的測試數據，形式化、模式化的現象比較明顯，但是施工管理人員卻簽署符合要求。施工方就會根據這樣的調試報告計算相關的調試費用。而這一現象也是很不合理的，也容易讓相關工作人員鉆空子，從而提高工程的報價。
2審計視角下做好工程造價管理與控制工作的建議
由上述分析可知，從審計的視角出發，影響工程造價的因素是多個方面的，而且任何一個方面管理或者審計的不到位都會對影響工程造價的真實有效性。基于此，筆者結合自身多年的實踐工作經驗和所掌握的理論知識，就審計視角下如何真正做好工程造價的管理與控制工作提出了幾點建議，具體內容如下所述:第一，健全制度，明確職責。也就是說，要根據工程項目的實際運行情況和執行情況，以及工作人員的自身素質和實際工作能力，制定相關的制度規范，既要包括工程操作規范，也需要包括工作人員的職責，還需要包括與工作人員切身利益直接關聯的獎懲機制，以最大限度地提高工作人員的工作熱情和工作積極性，減少人為因素造成的各種損失和失誤。第二，加強培訓，提高素質。也就是說，要加強對相關工作人員的培訓力度，通過定期地開展相關的講座，加強培訓和考核等種種方式和方法來提高工作人員的專業技能，豐富工作人員的知識，提高人員的綜合素質，讓工作人員做到自覺重視工作，自覺遵守相關制度規范。第三，加強監管，提高效率。也就是說，在實際工作的過程中，不僅要設立獨立的監管部門，還需要明確監管部門人員的職責，并做到人人肩上有責任的同時能夠相互監督和督促，確保監管部門應有價值的切實發揮，提高工程施工的進度，緩解或避免各種問題的發生。
3結論
總而言之，從審計的視角出發，工程管理工作確實會對整個工程的工程造價產生一定的影響，而為了確保其起到積極正面的影響，使得工程造價變得更加科學合理，審計結果也更加真實有效，就需要相關的工作人員在充分地掌握審計視角下施工管理對工程造價影響的基礎上，能夠做到從全方位、多角度著手，在實踐工作中不斷總結經驗，提出更多建設性的意見和方案，在確保自身價值實現最大化的同時，真正地使得工程的造價得到有效的管理和控制，并促進施工企業實現更好的發展，贏得更多的經濟效益和社會效益。
參考文獻:
［1］董元晨.造價審計角度下的工程現場簽證管理研究解析［J］．工程經濟，2014(10):3－6.
［2］羅壽亮.造價審計角度下的工程現場簽證管理研究［J］．江西建材，2016(11):242.
篇13
一、跟蹤審計概述
（一）跟蹤審計的概念
跟蹤審計是一種較新的審計方法，是指審計部門（通常是政府審計機關）組織對建設項目實施過程的合法性、真實性、規范性進行跟蹤審計監督。從跟蹤審計的概念我們可以看出跟蹤審計可以實現被審計事項與審計實施的同步，被審計事項是審計發揮作用的主要對象，主要目的是規范被審計事項的高效運行，因此我們要從以下幾點出發對跟蹤審計進行定位：首先監督是跟蹤審計的基本功能，雖然實施跟蹤審計是在項目的中間環節中進入的，但是已經實施的局部事項仍然是審計評價的對象，對于局部事項的角度來看，跟蹤審計可以說是一種事后審計，監督仍然是跟蹤審計的基本功能;其次預防是跟蹤審計的重要作用，被審計事項與審計的同步實施，可以及時的發現投資項目管理過程中的問題，更好的發揮出審計的預防功能;再次跟蹤審計是一種審計的組織方式，并不是與績效審計、財政收支審計相同的審計類型，最大的特點在于可以在投資項目的中間過程進行介入。
（二）跟蹤審計的特點
從實際情況來看跟蹤審計有以下幾個特點：
第一，是對審計工作重點的延伸。投資施工階段是傳統審計工作的工作重點，然而跟蹤審計是對建設投資項目全過程進行的審計，是對投資項目的質量和造價進行的全面審核和監督，加快了審計工作向多元化方向發展的進度，這樣有利于建設單位及時的發現、解決問題，為投資建設單位提出項目建設的合理化建議。
第二，實現了動態的審計。在傳統的審計工作中主要是對項目竣工后進行審計，決算工作也是根據建設單位報送上來的決算資料，由審計部門進行一次性的決算，這樣就，但是通過跟蹤審計可以將投資項目進行分階段分時段的動態審計，明確了審計工作的具體思路，緩解了審計人員的工作壓力，提高了審計工作的效率。
第三，審計工作重點向事前、事中審計。在傳統的審計工作中，由于在投資項目的建設過程中由于一些建設單位不能夠對審計資料進行詳細的記錄，降低了審計工作的質量。然而在跟蹤審計中，審計人員可以深入到投資項目的施工現場中，可以及時的收集掌握工程建設中的相關信息，提高審計數據的真實性，避免施工雙方糾紛的情況發生。
第四，可以提高審計工作效率，節約了大量的審計時間。在實施審計跟蹤的過程中，審計人員可以與監理、施工、建設方共同對投資項目施工現場的實際情況進行詳細的跟蹤記錄，因此相關的工程數據就可以在施工現場立即算出，真正的實現了隨算隨簽，降低了由于集中審計給審計人員帶來的工作壓力，提高了審計工作的工作效率，節約了大量的審計時間。
（三）國家投資項目實施跟蹤審計的必要性
通過跟蹤審計可以促進國家投資項目建設的順利進行，國家投資項目實施跟蹤審計有著以下的必要性：
第一，投資項目的特點和內容的需要。國家投資項目一般涉及到的金額較大，并且施工的周期較長，涉及到的領域也比較廣，因此為了更好的反映出國家投資項目的具體情況，就要對投資項目進行全過程的跟蹤審計，這樣就可以使投資建設雙方熟悉的了解投資項目資金收支的情況，監督投資項目中每一個階段中資金的使用情況，及時的更正投資項目建設中出現的問題。
第二，跟蹤審計可以有效的提高決策質量和投資效益。由于國家投資項目在建設的過程中所需要大量的資金，并且施工周期較長，因此保證投資項目建設每一個環節的質量是促進投資項目順利建設的關鍵所在，然而通過跟蹤審計可以提高投資項目審計的正確性，提高投資項目資金的使用效率。
第三，投資項目監督的必然要求。審查投資項目竣工結算資料是傳統審計的工作重點，跟蹤審計工作主要是對投資項目全過程進行的實地實時的監督、檢查，改變了原來審計工作程序的單一性，審計工作人員的視野得到了開闊，可以為投資項目建設提供一個良好的環境。
第四，提高項目投資管理的客觀需要。由于項目投資涉及到的金額較大，因此為了保證投資項目的順利進行，就必須提高項目投資管理的水平，通過跟蹤審計可以對投資項目進行實時的監督，避免項目投資中出現的問題出現，是提高項目投資管理的客觀需要。
二、國家投資項目跟蹤審計模式的實際應用案例分析
在2016年第一季度的國家重大政策措施貫徹落實跟蹤審計中，審計署重點組織對829個單位、1796個項目財政資金統籌使用情況進行了審計，并關注了以往審計發現問題的整改情況。總的看，相關部門和地方加大財政資金統籌和存量盤活力度，提高了資金使用效益，但一些單位和項目還有部分財政資金長期趴在賬上，未能發揮資金效益。對1至2月份審計發現的影響財政資金統籌使用方面的78個問題、156.03億元資金，審計部門出具了整改建議函督促整改，截至一季度末，已整改74個問題、統籌盤活資金155.28億元，尚未整改到位和3月份審計發現未及時統籌使用資金97.08億元，審計部門正督促加快整改。
由此可見從跟蹤審計的特點來看，跟蹤審計可以對國家投資項目起到實施監督，該案例中國家審計署實施的跟蹤審計有助于加快項目建設進度，及時下撥財政存量資金，同時有統籌回收閑置資金，及時盤活財政存量資金的作用，有助于落實好國家的宏觀經濟政策，促進國民經濟的健康發展。
參考文獻：