引論：我們為您整理了13篇外包的賬務處理范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。通常情況下，商品所有權憑證或交付實物后，商品的所有權上的主要風險和報酬也隨之轉移。例如商品的零售，商品和錢在同一時間點交付，在滿足銷售收入確認其他條件的情況下，確認收入。采用預收貨款的的方式銷售商品，貨款先收到，商品后發出，收到貨款時，商品的主要風險尚未轉移給購買方，先確認負債，計入預收賬款，待貨物發出后，收到最后一筆貨款時，商品所有權上的主要風險和報酬才發生轉移，在滿足銷售收入確認其他條件的情況下，才確認收入。采用分期收款的方式，商品先交付給購買方，后期按照合同條款確認收入，當企業發出商品時，商品的主要風險和報酬已發生轉移，在滿足銷售收入確認其他條件的情況下，確認收入。
（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。企業的售后回購、售后租回等屬于典型的企業對已售商品繼續實施有效的控制。房地產開發商將住宅小區銷售給業主后，隨后與該住宅小區業主委員會簽訂協議管理小區。房地產開發商將住宅小區售出之后，應當確認為收入，物業管理權與銷售住宅收入無關，因此房地產開發商并沒有保留與售房相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的住宅實施有效控制。
（三）收入的金額能夠可靠地計量。如果收入的金額無法可靠地計量，則無法確認收入。一般情況下，企業在銷售商品時，商品銷售價格已經確定，企業應當按照購銷合同從購貨方收到的款項確認收入金額。當商品銷售涉及商業折扣，還需考慮稅法上對商業折扣的相關處理，確定收入金額；對于銷售發生的現金折扣，則需按凈價法處理，將折扣的部分作為融資處理計入財務管理，發生的銷售的金額據實全部確認為收入。
對于附帶銷售條件的商品銷售，在不能合理估計退貨可能性的情況下，即表示商品的銷售價格不能確定，應在退貨期滿再確認收入。
（四）相關的經濟利益很可能流入企業。相關的經濟利益很可能流入企業，指銷售商品價款收回的可能性大于50%。若企業已確認了一筆應收債權，日后發現購貨方存在財務困難，資金無法收回，則該項債權就計提壞賬準備，不調整原確認的收入。
（五）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。已銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能可靠地計量，則不能確認為收入，若已收到貨款，則收到的貨款，確認為負債。
二、電子商務企業銷售流程
電子商務企業一般是指企業在工廠加工生產，將商品放到網上銷售，現在的主要形式有B2B，C2C，B2C，O2O，B2G等形式。這里以當當網自建物流，淘寶網賣家物流外包為例。
（一）貨到付款方式――自建物流。貨到付款方式，也就是我們常說的“一手交錢一手交貨”，買價收到貨物，檢驗貨物的質量，貨物無誤付款，若質量不符，則拒簽付款。
（二）在線支付方式――自建物流。在線支付方式，是指顧客在網上根據自身的需求選擇合適的產品，下單之后，通過第三方支付平臺，提交貨款（貨款暫時在第三方賬戶，賣家無法得到貨款），賣家根據線上的訂單發貨，買家驗貨無誤后，第三方賬戶通知賣家收款。
（三）貨到付款方式――物流外包。貨到付款方式，也就是我們常說的“一手交錢一手交貨”，買家收到貨物，檢驗貨物的質量，貨物無誤付款，第三方物流代收貨款，之后轉交給賣家；若質量不符，則買家拒簽付款，第三方物流將貨款送還給賣家。
（四）在線支付方式――物流外包。在線支付方式，是指顧客在網上根據自身的需求選擇合適的產品，下單之后，通過第三方支付平臺，提交貨款（貨款暫時在第三方賬戶，賣家無法得到貨款），賣家根據線上的訂單發貨，通過第三方物流派送，買家驗貨無誤后，第三方賬戶通知賣家收款。
三、電子商務企業銷售收入的確認――自建物流
（一）貨到付款方式。貨到付款方式，商品所有權上的主要風險和報酬同時轉移給購買方，賣家也沒有保留對商品所有權上的繼續管理權，也沒有對它實施有效控制，商品在網上下單時，商品收入能可靠計量，當賣家發貨時，商品的成本就已能可靠計量，買家收到貨物簽收，收入很可能流入企業，滿足商品收入的確認條件。即以貨到付款方式進行銷售，當買家簽收就付款，賣家就應該確認收入。
借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）
如果企業采用附有銷售條件方式的銷售，如“7天無理由退貨”，采用貨到付款方式，則通常會出現兩種情況：一種是買家當場拒簽；另一種是買家簽收之后，在7天內發現貨物質量不符，退貨。
對于第一種情況，買家當場拒收，賣家該筆銷售收入未實現，則不確認收入。
對于第二種情況，買家在7天內退貨。依據貨到付款方式的通常處理方法，當買家簽收時賣家已做了賬務處理，這時只能沖減前期入賬的收入，紅字沖銷前期的銷項稅額，增加商品的成本。
沖減收入：
借：主營業務收入
應交稅款―應交增值稅（銷項稅額）
貸：銀行存款
增加成本
借：庫存商品
貸：主營業務成本
（二）在線支付方式。通過在線支付方式，買家下單時，商品銷售收入能夠可靠確認，買家將貨款支付到第三方時，商品的收入很可能流入企業，賣家發貨時商品的成本能夠可靠計量，當貨物發出時，賣家將商品的所有權上的主要風險和報酬都已轉移，并未保留商品的繼續管理權和對其實施有效控制。即在無附帶其他銷售條件的情況下，在線支付方式的銷售收入的確認，應當是與貨到付款一致，其賬務處理與在線支付一樣。
如果企業采用附有銷售條件方式的銷售，“7天無理由退貨”則也將面臨兩種情況：一是買家當場拒收；另一種是買家簽收，在7天內發現貨物不符，退貨。這兩種情況的賬務處理與在線支付，附帶銷售條件方式銷售的賬務處理一致。
四、電子商務企業銷售收入的確認――物流外包
（一）貨到付款方式。自建物流方式下的貨到付款與物流外包的貨到付款的區別在于，前者是賣家與消費者直接對接，一手交錢一手交貨；而后者則是通過了第三方物流，第三方物流直接與消費者對接，然后將所收貨款交給賣家。
基于上述情況，則收入的確認時間點則相對于自建物流方式，賣家的收入確認點要滯后，賣家收到第三方物流交來的貨款才可確認收入。如果賣家收到貨款的時間點與所售出貨物的時間點在同一個期間，則對賣家的本期銷售收入無影響。若賣家收到貨款的時間點與所售出貨物的時間點不在同一個會計期間，如跨月、跨季度甚至跨年，則對賣家的銷售收入和利潤表則會造成一定的影響。
在附帶“7天無理由退貨”的情況下，第一種情況，買家拒簽；第二種情況，買家在7天內退貨。不管是哪一種情況，拒簽的貨物在第三方的物流手上，單據的傳遞、貨物的傳遞都會延長銷售收入的確認，也就是有可能出現上述情況。
鑒于上述情況，建議賣家做以下處理：
第一方法，7天退貨期滿后確認收入，發出商品時不確認收入，這樣便于賬務處理，但是可能會存在延期確認。
發出商品
借：發出商品
貸：庫存商品
發生納稅義務
借：應收賬款
貸：應交稅費―應交稅費（銷項稅額）
退貨期滿，無退貨，確認收入
借：應收賬款
貸：主營業務收入
借：主營業務成本
貸：發出商品
第二種方法，根據賣家自身的實際情況，估計商品的退貨率，當貨物發出時，確認收入，根據退貨率估計確認將減少的收入，確認負債，待實際發生退貨做相應的收入減少或增加處理。
發出貨物，確認收入
借：應收賬款
貸：應交稅費―應交稅費（銷項稅額）
主營業務收入
依據退貨率，確認相應的負債
借：主營業務收入
貸：主營業務成本
預計負債
收到貨款
借：銀行存款
貸：應收賬款
實際發生退貨（實際發生的退貨數與估計的退貨率的數量一致）
借：庫存商品
應交稅費―應交稅費（銷項稅額）
預計負債
貸：銀行存款
實際發生退貨（實際發生的退貨數小于估計的退貨率數量）
借：庫存商品
應交稅費―應交稅費（銷項稅額）
主營業務成本
預計負債
貸：銀行存款
主營業務收入
實際發生退貨（實際發生的退貨數大于估計的退貨率數量）
借：庫存商品
應交稅費―應交稅費（銷項稅額）
預計負債
主營業務收入
貸：主營業務成本
銀行存款
（二）在線支付方式。自建物流方式下的在線支付與物流外包的貨到付款的區別在于，前者是賣家通過自身的物流運送貨物，后者是通過第三方物流發送貨物。因為數據之間的傳遞流程拉長，導致賣家銷售收入的確認時間點的延長，也會存在物流外包貨到付款方式下商品銷售的困惑。
建議物流外包的在線支付方式的賣家賬務處理采用上述物流外包貨到付款方式銷售的賬務處理。
篇2
文章編號：1005-913X（2015）05-0194-01
一、前言
很多勘察設計企業領導者都是勘察設計技術領域的專業人才，在企業管理過程中一般都注重專業技術管理，而忽視財務管理，更意識不到合同對財務管理的重要性。很多企業財務人員不參與合同審批會簽，財務難以融入項目管理，導致后期款項結算中陷入被動，很多款項無法及時回收；財務賬務處理、稅務處理與合同約定不一致，出現錯帳假賬現象，企業面臨被稅務稽查的風險。
二、合同對勘察設計企業財務管理的重要性
（一）合同對財務結算、資金的影響
合同結算方式、履約擔保、違約賠償等條款直接影響著應收賬款的結算期限，制約著企業資金周轉。
（二）合同對賬務處理的影響
合同條款決定了企業的發貨、收款等業務流程，而發貨、收款的業務流程又決定了企業賬務處理，如果企業賬務處理與合同約定不一致，就會導致財務出現錯帳、假賬現象。
（三）合同對企業納稅的影響
合同決定業務流程，業務流程決定稅收，企業交多少稅、何時交稅不是由財務人員賬務處理決定的，而是由合同決定。企業賬務處理和發票開具與合同不一致是導致企業稅收風險的重要原因，財務部門一定要根據合同約定開具發票，進行稅務處理。
三、如何在財務管理中加強合同管理
（一）保證財務參與合同審批會簽
為了避免合同簽訂不慎造成項目結算的被動及稅務風險，勘察設計企業應保證財務人員參與合同審批會簽。財務人員審批合同時應重點關注結算時間、結算金額及結算方式，對違約賠償、履約保證等條款應慎重接受。
（二）重點關注影響納稅時間的合同條款
1.合同約定按收款時間開具發票確認收入
增值稅條例第十九條增值稅納稅義務發生時間：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。增值稅細則第三十八條規定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。而勘察設計行業的特點決定其應收賬款結算跟項目建設周期相關聯，很多項目都是分期結算，結算周期較長。因此，勘察設計行業簽訂合同時應明確依據建設周期確定款項結算時間，按實際收款時間作為自己確認收入的時間，合同應約定未收到貨款不開具發票的結算方式，防止因合同跟稅法的分歧導致企業提早繳納稅款。
2.分包合同優選一般納稅人企業，約定按付款時間開具發票
勘察設計行業已于2013年8月1日完成“營業稅改征增值稅”。這就要求勘察設計企業外包勞務時優先選擇一般納稅人，取得增值稅進項發票，從而降低自身增值稅稅負。合同應約定根據實際付款時間，由對方開具發票，保證及時取得進項發票抵扣，降低自身稅負。簽訂外包合同時應避免出現如下條款：勞務提供方在全部款項付完后開具發票。這樣會有一定的稅收陷阱，導致企業不能及時取得進項發票扣稅。
（三）避免不同業務混合簽訂合同
“營改增”政策是按行業性質分階段進行的，雖然按照國家規劃，“營改增”最快有望在2015年在全國范圍內完成。但2015年建筑業、房地產業“營改增”并沒有如期而至。即使建筑業完成“營改增”，勘察設計行業和建筑業也是執行不同的增值稅稅率。
（四）改勞動合同為勞務派遣合同，降低個人所得稅
勘察設計企業是知識密集型產業，人工支出是最主要的成本內容。很多企業為了給職工規避個人所得稅，本來應該計入工資的成本讓職工按費用報銷的方式。
（五）建立合同臺賬
勘察設計企業在合同簽署后就應及時建立合同臺賬，將合同納入財務管控范圍。合同臺賬應包括合同編號、簽訂日期、項目名稱、業主名稱、合同金額、收款日期、收款金額、負責部門、項目負責人、項目工作量等相關內容。
（六）加強合同信息化管理
勘察設計企業應結合自身業務特點和管理特色，開發以項目管理為結點的信息管理系統，將合同相關內容及時納入信息管理系統，做到資源共享，降低管理費用，保證財務及時掌握各個項目結算金額、結算時間、完工程度、項目各項成本、項目回款情況。實現財務管理從事后分析到事前、事中、事后業務及財務數據的挖掘與分析，從而建立及時準確的動態分析體系。
四、結語
篇3
4.應收部于次月出據前月的應收賬款積壓情況,對于超過付款周期的應收賬款由應收出據賬款報告說明原因,抄送銷售部門總監商議追賬事宜并上報店總。
5.為保證酒店應收賬目的真實及準確性,凡未簽訂應收合同而掛賬的賬目未經店總批準不得掛入應收賬款,此類賬款積壓超過一個月的情況在應收部的監督下由前臺出據欠款說明記入當事人員工欠款,每月上報店總。
6.應收部在前臺主管的監督下每月編制應收賬款結算表。按照應收賬款的結算單位名稱、結算客戶姓名,列出應收賬款的發生額、時間。報表要與應收明細賬及應收賬余額相符。日審應收領班定期與客戶核對賬目,定期發送結算單。
7.對于確實不能收回的應收賬款由應收部出示原因,上報店總追究責任。
8.發生的壞賬必須經過嚴格的審查,報批店總后辦理賬務處理手續。
9.外包單位在酒店進行營業活動前須出示相關營業許可,交納一定金額的保證金,并告知酒店其銀行賬號。
10.酒店外包單位賬務原則上與酒店賬務分開核算,酒店可以與外包單位簽訂合同幫助外包單位代收住客賬。在收取部分傭金的情況下可以幫助外包單位代收信用卡及支票。(具體金額由合同具體說明。)在每月結算時一并返還。
篇4
一、財務外包的現狀
在市場經濟高度發展、社會分工非常細化的西方，財務外包非常普及，很多公司從成立之日起，財務工作便委托給專業化的財務公司、會計師事務所去打理，從公司注冊到賬務建立，稅務申報、稅務籌劃均由專業公司操作。這樣的外包既規范了公司財務管理，又規避了很多財務上的風險。同時，企業從專業化的會計師那里又得到了自己公司所需求的財稅信息及財稅咨詢、培訓，政府部門也非常鼓勵這個行業發展，并設立了相關監督部門。而在我國，會計行業興起雖然只有短短幾年的時間，但很快便得到了市場的認可，特別是我國加入WTO以后，市場經濟迅猛發展，專業化的財務公司以其優質、靈活、高效的服務方式得到了越來越多中外客戶的青睞。
通常財務外包的業務包括：稅務外包、財務報告外包、員工薪酬外包、職工福利外包、日常生活費用外包、差旅費外包、固定資產管理的外包等等。許多財務總監都在關注企業財務外包，他們不但把其看作是節約成本的最佳選擇，而且也把其看作是提高核心商業價值的有效途徑。
二、財務外包的內容
財務外包其實主要是將公司整個財務管理活動分解成若干模塊，如總賬核算、往來賬款管理、工資核算、固定資產管理、報表系統、納稅申報等模塊，將這些模塊中企業不擅長管理或不具有比較優勢的部分外包給那些在該方面居于行業領先水準的專業機構處理。
1.員工工資外包。這樣可以很好地解決員工工資保密性問題。所有的工資信息都在接包方處，企業內部員工無法打聽。并將員工工資有關的社會保險金的計算、繳納一并交于專業公司操作。
2.稅務外包。目前我國的稅務制度十分復雜且政策變化極快，合規性要求很高，一旦企業違規將支付很高的成本。而足夠精通稅務的員工而比較難找，所以我國企業稅務外包機會很多，從簡單的稅收申報到復雜的稅務優惠政策的享受高端業務，而這些大多由大型會計師事務所與稅務師事務所承接。等經濟發展到一定程度，像國外企業在進行經濟交易之前，都以稅務優先，需要咨詢稅務顧問，還經常請稅務顧問對公司財務進行健康檢查以降低風險。
3.財務報告。中國的企業在經營管理過程中需要受到許多主管部門監督，監督的主要形式是對財務報告進行審查，而且還要將財務報告提供給各利益關系人，公司董事會、總經理、政府部門、銀行等。財務報告是否滿足報表使用者的要求，是否符合會計制度和準則的規定，對企業的發展至關重要。另外，財務報告的專業性又讓很多人無法理解，于是就需要專業的財務分析人員，來解釋財務報告數字所反映的現狀與問題。因此，企業可以選擇專業服務機構來編制財務報表并形成分析報告。
4.差旅費和招待費。差旅費和招待費一向是企業最頻繁卻又占費用相當大比例的開支。而且，這兩種費用的控制比較復雜和繁瑣，企業管理往往是鞭長莫及。例如，什么級別的員工出差住什么標準的房間，乘坐什么類別和級別的交通工具，什么級別的員工有多大的招待費金額及授權等等。這些制度均需要詳細規定并定期監督檢查執行情況，會給企業管理帶來很大的復雜性和內耗。因此，將差旅費和招待費外包給專業化的財務公司，可以及時反饋費用支出信息，幫助企業監控費用預算執行情況，外部監管部門也比較能夠認可支出的合法合規性。
5.應收賬款。應收賬款對企業的財務管理十分重要，如果因管理不善而出現大量拖欠，會給公司造成資金緊張、壞賬損失等不良后果，嚴重的甚至會撼動公司的財務基礎。應收賬款核算、分析及管理其實需要耗費大量的時間和人力，而且需要的專業化管理能力較高。所以，應收賬款外包可以解決公司自身管理能力不足的問題，提高資金運轉效率，具有較大的市場前景。
由此可見，企業不僅可以將工資、報告、應收賬款等外包，還可以委托外部專業公司設置財務制度和納稅咨詢、編制工程預算決算和單位審計任務等等。財務外包的內容可以是一個部門，也可以是一項業務，甚至是一項具體的財務職能。
三、財務外包中接包方存在的三種模式及操作流程
（一）會計師事務所
會計師事務所是指依法獨立承擔注冊會計師業務的中介服務機構，會計師事務所必須由一定數量的會計師與五名注冊會計師以合伙設立的方式成立。主要業務為傳統的各類審計業務（年度財務報表審計、清算審計、轉讓審計、公司內審、工程審計）、驗資、上市策劃、并購分立等必須要由注冊會計師才能承接的業務外，還開拓了很多財務會計外包，如記賬、稅務申報、財稅咨詢、會計政策培訓等，還承接了海關保稅物資的核查工作。延伸了為客戶多方面提供財稅服務。是一種集會計外包與審計業務一條龍的專業服務。
（二）記賬公司及財務咨詢管理公司
主要是以承接中小企業的賬務處理，另增加了從公司注冊到賬務處理到工商年檢，及財務咨詢業務。我國目前的財務外包接包方仍是集中在以上兩種形式的公司內，承接著眾多國內與國外企業的會計外包業務。以下就簡要介紹接包方主要操作流程（以中小企業為例）：
財務外包流程：
1.協議簽訂前程序
篇5
一、濱海新區中小企業會計服務外包的必要性與可行性分析
目前，濱海新區中小企業數量占天津市中小企業比例超過一半以上。通過調研發現濱海新區5萬多家中小企業中，結合其自身的特殊性，大部分中小企業都在實施會計服務外包，會計服務外包在濱海新區有著巨大的市場潛力。2010年中國注冊會計師協會與天津濱海新區人民政府簽署了會計服務示范基地建設的合作框架協議。這一有力舉措，為引導行業發展揭開了序幕，同時也必將推動濱海新區區域內專業化的會計服務機構的發展，為區域內的中小企業提供更加靈活、優質、高效的服務。
（一）會計服務外包業務可降低中小企業資本性投資和費用成本。中小企業經濟業務單一，工作流程相對簡單，專門設置會計機構或配備會計人員缺乏規模效益，加大了會計信息的生成成本，效益顯著不經濟。如果將中小企業的會計服務外包給專業的會計服務機構，就會降低人工成本，包括會計專業人員和it系統維護人員的薪酬成本，以及相應的招聘和培訓成本。此外，會計服務外包節省了相應的會計信息系統所必須的軟件和硬件成本，這些成本不僅包括相應軟硬件的初始購買成本，還包括后續的維護成本和升級成本等，就中小企業而言，這些投入常常顯得非常昂貴。
（二）會計服務外包能突出主營業務，提高中小企業核心競爭力。中小企業的資源是有限的，如果將其會計業務外包給專業服務機構，企業就能夠專注致力于自身的核心領域，集中精力發展和管理核心部門，真正突出主營業務優勢，爭取占據更大的市場份額，提升中小企業核心競爭力，使其立于不敗之地。
（三）采取會計服務外包能取得高質量的會計服務，降低企業財務風險。首先，對于會計服務公司而言，他們往往擁有更加專業和經驗豐富的會計專門人才，也更容易獲得最新的會計、稅務等方面的專業資訊。特別是當會計服務公司達到一定規模，會計師們更可以按各自擅長的領域做更加專業化的分工，從而為客戶提供更優質的服務。對于中小企業來說，意味著能夠用更少的付出獲取超值的服務；其次，將會計業務外包給專業機構來做，可以降低中小企業自身會計人員因專業知識不扎實，業務不精而出差錯的風險。同時，外包機構的專業化服務，保證了有關財務系統的穩定運行，避免了諸如設備硬件損壞等原因造成信息丟失帶來的風險。
二、濱海新區中小企業會計服務外包現狀及存在的問題
在天津濱海新區開發開放的大環境下，涌現出了大量的中小企業，它們由于規模較小，資金有限，通常無法聘用足夠的會計人員，也就無法保證會計信息的質量，因此這些中小企業往往通過向會計師事務所等會計服務機構購買會計服務。會計師事務所通過向中小企業提供財務與會計服務，減輕了這些企業在會計人員薪酬、福利和培訓方面的開支，提高其信息的準確性和完整性，從而有利于中小企業的發展，受到企業的歡迎。當然，在中小企業將會計業務外包給專業服務機構的過程中，也存在著一系列的問題。
（一）中小企業自身的問題。由于中小企業與會計服務外包公司的獨立運作以及地域上的差異，容易導致中小企業內部會計監督職能的淡化
難以及時發揮效用。中小企業投資者更容易追求業務的開拓，而弱化了企業內部會計管理，對于企業日常經濟業務發生的會計資料，如銀行單據、材料發票、員工信息及月工資額，以及其他原始單據的保管意識薄弱。再加上中小企業經營規模一般不大，經營結構和內部組織機構相對簡單，管理層較少，內部控制制度形同虛設，費用報銷的審批制度不嚴格，以及企業成本核算流程中資料不完整，導致外包會計業務核算所需原始資料不齊全，核算反映的會計信息不完整，無法給管理者決策提供準確的會計信息。另有一些中小企業，由于以前使用的社會兼職會計或不正規的會計機構給企業經營管理造成不良影響，對會計服務外包產生排斥情緒。
（二）會計服務外包機構的問題。濱海新區區域內會計服務外包企業已達223家，累計從業人員40 799人。記賬機構、會計師事務所、稅務師事務所、咨詢服務公司等均具有會計服務的資格。首先，不少會計服務機構對人員配置不合理，有的機構一個會計身兼幾十家中小企業會計事務，由于兼職企業過多，他們不清楚被企業的日常經營狀況，只是根據企業提供的一些資料入賬，編制財務會計報表，向稅務機關納稅申報，記賬過程中存在大量不規范、不真實的情況；其次，會計服務外包中存在一些素質較低的從業人員，他們會計基礎知識匱乏，會計基礎工作薄弱，并且該行業的人員流動性又比較大，使社會上一些人對會計服務外包不信任，這些都給會計服務外包的發展造成了負面影響。
三、濱海新區中小企業會計服務外包發展的對策
（一）加強中小企業自身建設，使會計服務外包機構能更好地為其提供服務。中小企業創立初始，就應該讓會計服務外包人員直接參與企業的籌備、規劃、建設等各項工作中，借鑒會計服務外包人員對同行業其他企業的會計服務經驗，把企業生產經營所能涉及到的各項工作盡量正規化，從長遠發展上看，可以起到很好的指導作用。同時，中小企業應建立健全內部控制制度，配備專人負責日常貨幣收支和保管，辦理企業日常發生的會計業務，整理每月企業發生的費用、發票等原始單據，及時向會計服務外包機構人員提供真實完整的憑證和其他相關資料。
（二）努力提升相關從業人員的專業素質，提高會計服務外包機構服務水平。隨著濱海新區區域經濟的迅猛發展，特別是會計服務示范基地的建立，必將促進濱海新區內會計外包服務的機構化、規模化、高度化和品牌化發展。會計服務機構應建立健全內部管理制度，加強從業人員的業務培訓和職業道德教育，保證至少有兩名會計人員服務于委托企業，并且要求審核會計至少具有會計中級職稱以上水平。記賬會計對客戶票據要進行整理，對票據存在的問題應與客戶及時溝通，進行會計核算、賬務處理和稅款計算。審核會計對記賬會計做賬的結果進行審核，包括票據的完整性、合法性的審核，成本核算的準確性審核，賬務處理正確性的審核，稅款計算合法性的審核，往來賬的核對，對客戶賬務問題的隱患給予準確評估，在所有賬務審核無誤后填制稅務納稅申報表，并對納稅情況與客戶溝通，利用稅收知識幫助企業有效利用好稅收政策，收集整理客戶在經營中所需要的信息，對客戶經營業務進行財務分析，并找出客戶經營中的問題，提供合理意見，幫助中小企業加強內部控制的建設，使中小企業步入良性循環。
（三）建立行業規范，提升會計外包產業規模。會計服務外包作為服務外包領域的一個分支， 建立相應的服務規范和質量保障體系是行業健康發展的基本保證。在我國，盡管有《記賬管理辦法》、《中國注冊會計師職業準則第 4111 號——代編財務信息》、《注冊稅務師涉稅服務業務基本準則》等相關職業規范的陸續出臺，但由于行業被人為分割，執業資質多頭化，仍然缺乏系統而全面的會計服務外包業務規范；在質量控制領域，僅有《中國注冊會計師執業準則第5101號——業務質量控制》； 而目前我國的會計外包服務低端化、個人化，缺乏一定規模，行業自律性組織建設滯后，服務質量得不到保障。這既不利于提升會計業界的職業形象，也制約了會計外包服務的規模化和品牌化發展。因此，會計業界迫切需要就會計服務外包的服務機構資質、服務標準、服務質量等制定相應的規范，研究打破會計服務市場的條塊分割，整合多種執業資質，促進行業發展的機構化、規模化和規范化。會計服務外包企業自身
也需要加強規范化和流程化管理，在內部控制、員工培訓、職業道德等方面加強建設，提高服務能力和服務水平。
綜上所述，濱海新區區域內中小企業會計服務外包給會計專業服務公司，規范了中小企業的會計行為，提高了中小企業的會計信息質量。而且，小企業的會計原始數據交由會計專業服務公司集中處理，有利于政府及時、方便地掌握小企業的財務信息與生產經營狀況，便于政府對中小企業相關政策的制定和落實，積極引導和扶持中小企業的發展，有效整合了社會資源。與此同時，政府部門作為整個社會的公共管理者，積極鼓勵、引導和監督中小企業會計服務公司的發展和管理，使得濱海新區內的會計服務外包行業得到了巨大的發展。
參考文獻：
1.牟小容.會計服務外包對小企業發展的思考［j].財會通訊，2008，（6）：119-120.
2.孔慶娟.財務外包的中國發展模式研究［d］.同濟大學，2008.
篇6
一、營改增對企業納稅籌劃的影響
（一）會計賬務的影響
在“營改增”政策出臺之前，企業所負擔的營業稅值直接計入到當期成本費用中的，具體是計入到“營業稅金及其附加”中，而在“營改增”政策出臺之后，增值稅就屬于價外稅范疇，企業所繳納的增值稅會轉嫁到購買方或者是接受方中，這樣會導致會計賬務處理不會計入到成本費用之中[1]。而且因為接受應稅勞務所含有的增值稅額作為一種負債存在，會直接影響到賬務處理中的營業收入。
（二）財務指標的影響
企業的財務指標是財務管理中的重要參考信息，它關系到企業的獲利能力，因此，就需要企業將其作為重點來抓，在企業的財務管理總體方案規劃中，對這方面有所關注。在“營改增”政策實行后，企業的經營收入、成本費用、資產以及所有者權益等等都會出現明顯變化，這種變化會導致企業的償債能力、獲利能力等等財務指標分析受到較大影響。
二、營改增后企業納稅籌劃的有效策略
（一）明確納稅人身份
在增值稅的繳納過程中，它具有一般納稅人和小規模納稅人兩者的區別，身份不同對于納稅籌劃也會產生不同影響。按照“營改增”之后的相關法律規定，應稅服務年銷售額標準是500萬元，這一標準是可以進行適當調整的，如果地區應稅服務年銷售額在500萬元以下的話，原是公路等行業自開票納稅人就可以申請為是一般納稅人。如果是應稅銷售額沒有超出小規模納稅人標準的非企業單位，則可以利用稅負比較等方法來完成納稅籌劃，如果是小規模納稅人在轉換為一般納稅人身份時，就要考慮其要有完整的會計核算制度和可能增加的財務核算成本。
（二）充分利用政策優勢
“營改增”是有步驟有計劃的逐步推進的，根據相關法律法規的規定，在營業稅改增值稅過程中，納稅人可以對規定中的優惠政策進行合理運用。在改革之初為了保證營業稅優惠政策的持續性，文件規定對部分營業稅予以免除，在改增值稅后繼續免除，對部分營業稅免除的優惠政策也調整為即征即退政策。對于企業來說，就可以充分利用過渡期的優惠政策來完成相關納稅籌劃，與此同時，“營改增”政策的循序漸進性，中間的過渡需要一段時間，企業可以加大對稅收籌劃預見性的利用力度，正確利用時間差，從而獲得最大的稅收收益。
（三）加強進項稅抵扣管理
從“營改增”政策的實行之處的試點工作開展可知，它是在特定地區的特定行業內進行的，這就會因為地區差異、行業差異以及時間等方面的影響使得企業對進項稅額抵扣的獲得并不完整，進而直接影響到納稅額度[2]。據此企業就要保證納稅籌劃的有效性，最大程度獲得進項稅額抵扣，與此同時，因為增值稅和營業稅在具體的核算上也存在有較大的差異，因此，對于財務核算人員來說，就需要在對增值稅進項核算時明確可抵扣進項稅項目和不可抵扣進項稅項目，區別對待，這樣可以使企業納稅風險降為最低。例如企業出于運營目的而采購的車輛，這一部分的進項稅額就可以抵扣，但是運用在員工班車等福利方面則不能抵扣，兩者共用的話則可以全額抵扣掉。
（四）合理選擇供應商
在企業實際發展中，企業往往會為了獲得更多的進項稅額抵扣，而盡可能的選擇以一般納稅人來作為供應商，究其原因主要是因為一般納稅人可以提供增值稅發票，這樣可以起到增值稅抵扣的作用。在“營改增”政策實行之后，進項稅額的抵扣范圍會進一步擴大，會從之前的成本范圍進一步擴大到費用和固定資產領域，據此對于企業來說，就可以通過納稅籌劃來獲得更多的進項稅額抵扣[3]。例如如果一個企業的性質是貨代企業，它的非應稅項目的倉庫租賃費用就可以利用外包倉庫服務的形式來獲得6%的進項稅額抵扣，而車輛的租賃費用則可以按照17%來抵扣進項稅，同時把運輸業務外包抵扣設置為11%。
三、結語
我國經濟的發展在近幾年取得了顯著成效，這在各行各領域都有體現。經濟增長必然會涉及到稅務制度的調整，兩者是相互作用的關系。“營改增”政策的出臺是國家依據經濟發展態勢而做出的一項合理的稅收政策，它改變了原有的征稅體系，最終目的是為了促進企業更好的發展，使納稅籌劃更為科學合理開展。在這種政策實行下，它對企業的會計賬務處理以及財務指標都會產生明顯影響，但是，總的來說，它是會大大減輕企業納稅負擔的，有利于提高資金支出的合理性，進而降低企業的財務風險。
參考文獻：
[1]陳鍔.“營改增”對企業財務管理的影響[J].商業會計，2015（7）：38-40.
篇7
1．源于場內職工的土地“承包費”收入適用政策范圍。根據《國家稅務總局關于黑龍江墾區國有農場土地承包費繳納企業所得稅問題的批復》(2009年第779號)規定，黑龍江墾區國有農場實行以家庭承包經營為基礎、統分結合的雙層經營體制，農場是獨立法人，場內家庭承包戶屬于農場內部非法人組織，且農場統一為農場職工上交養老、醫療、失業、工傷、生育五項社會保險和農業保險費。所以，農場收取“承包費”實質是向家庭固中國農業會計2o18承包戶收取農、林、牧、漁業生產收入，應適用《企業所得稅法》及其實施條例規定的免稅范圍。可以說，該政策為農場收取職工土地承包費的會計核算指明了方向。
2．源于場內職工家屬子女的土地承包費收入適用的所得稅政策分析。農場職工家屬和子女對農場簽訂土地承包合同，是老一輩農墾職工退休后出現的新事物。而農場源于其土地承包費收入是否征收企業所得稅，也成為目前農墾系統稅務征管研究的一個嶄新課題。鑒于農場規定場內職工退休(男60周歲，女55周歲)后，不能再承包農場土地，于是，出現了職工家屬、子女對農場簽訂合同包地。雖然立承包合同人不具有“職工身份”，農場也不為其繳納“五險一費”，但其作為農場這個國有農業企業內部成員，承包土地從事農業生產經營仍應屬于“大農場套小農場的雙層經營體制”范疇，農場對其收取的包地費用應仍屬于“內部承包費”。這是符合國家《承包經營法》規定的，稅務機關應予以肯定和尊重。為此，農場對內部職工家屬和子女收取的土地承包費，會計上應等同于農工直接承包繳納的承包費進行核算處理。
(二)場內職工土地承包費收入的會計賬務處理
針對上述分析，農場對取得源自職工家庭農場、職工聯合經營農場及職工家屬、子女單獨承包戶的土地承包費時，會計應分別不同情況進行相關業務處理；在會計科目應用上，以土地承包經營為主的農場，可以設置“主營業務收入”進行核算；對于種、養、加、服、貿等多業并舉或者土地承包經營為輔的農場，應設置“發包及上交收入”進行專門核算。同時，應設置二級科目“土地發包收入”，進行明細分類核算。
1．實行“上打租”收取貨幣資金形式的承包費時：借：銀行存款(庫存現金或其他應收款)貸：主營業務收入(發包及上交收入)——土地發包收入
2．實行“上打租”收取實物入庫(承包戶以當年生產農產品抵交下年承包費)：借：庫存商品——糧食等貸：主營業務收入——土地發包收入將實物變現時，會計在結轉農產品庫存商品的同時，還應按銷售額計提3％的增值稅：借：庫存現金或銀行存款貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅由于國家規定對農場銷售承包戶上交的農產品按照“農業生產者銷售自產農產品”處理，即免于征收增值稅。所以，會計應在期末將應交增值稅轉入“財政補貼收入”處理：借：應交稅費——應交增值稅貸：營業外收人(也可計入“資本公積”)——免征增值稅
3．從“稅后利潤”中計提應上交直屬管理局的農業凈收入：借：利潤分配——計提利潤分成(莫設“計提承包所得”明細，以免被稅務誤解為分配免稅額)貸：應付利潤——利潤分成(勿設“支付承包所得”明細核算，理由同上)
4．免征企業所得稅的會計處理。雖然農業生產經營所得屬于“法定性免稅”，農場不需辦理稅務審批手續即可直接享受，但按照稅法相關規定，免征所得稅限定于企業發展使用而不得用于個人分配。農場屬于國有企業，不存在個人投資分配問題，而且從彌補虧損和轉增國有資本需要角度考慮，其免稅所得應計人“盈余公積”賬戶核算：借：應交稅費——應交企業所得稅貸：盈余公積——減免稅基金
(三)場內農地承包收入等的企業所得稅納稅申報表填列
當農業生產周期結束(黑龍江省可按年結轉)，會計根據賬目結算金額編制《企業所得稅年度納稅申報表》，需將“主營業務收入”科目的貸方發生額中屬于土地內部承包費金額，全部填入到所得稅申報表中的第1行“營業收入”之中；同時，還須將之填人到該表的第17行“免稅收入”欄內。由于是“免征稅收入”，為此而發生的各項成本費用則無需再在納稅申報表中反映，即當期為取得內部承包費所產生的材料、人工、機器設備折舊等成本和期問費用，均不用填列到納稅申報表中。當然，會計也可以用第1行分別減除第2—7行(各項成本費用欄)后，得出“應納稅所得額”結果后再填人到第19行“減、免項目所得”欄內。但須強調指出，可填入表中第17行的，只能是農場單獨核算的“場內承包費收入”，如果會計對本項收入沒有同其他收入如場外租賃收入等進行分別核算或核算不清的，則只將主營業務收入填人第1行，第17行內不再填寫。
二、外來承包戶種植農墾土地的企業所得稅會計處理
(一)墾區土地外包適用的企業所得稅政策分析
農場土地除了承包給內部職工外，還有一些耕地對“外包”種植。對農場而言，耕地如工業生產中的機器設備一樣，屬于農業生產的“勞動對象”，將之承包給內部勞動力(含農工及其家屬子女)使用，符合《承包法》相關規定，農場收取的土地承包費符合所得稅法規定的從事農業生產收入獲取的農林牧漁所得。但當農墾土地被外部使用創造效益，雖不改變其農業生產用途，但不再屬于內部非法人組織經營，實際是將具有固定資產屬性的“勞動對象”在合同期限內的有償讓渡，因此具備了資產經營租賃的特征。所以，農場收取外包地收入，應同時符合營業稅法和所得稅法規定的“財產租賃收入”稅目，需依法繳納營業稅和企業所得稅。
(二)源于場外農地經營租賃收入的會計賬務處理
分析表明，農場收取場外承包者交納的費用應屬于農墾國有土地的“固定地租”，經營租賃收入不屬于免稅范疇，要求農場會計必須設置“其他業務收入”科目，分別進行核算并單獨計稅。
1．收取場外生產者地租，應根據其交納對象分別進行會計核算。(1)以貨幣資金形式交納：借：銀行存款或現金貸：其它業務收入——場外地租收入(2)以農產品抵交地租的：借：庫存商品貸：其它業務收入——場外地租收入由于外包地收入屬于“應稅收入”，為此發生的各項成本費用允許從中扣除后計算應納稅所得額。所以，要求農場會計應針對外包地管理而發生的成本費用支出，設置“其他業務成本”、“管理費用”等科目進行核算，在其實際發生時：借：其他業務成本貸：有關科目.
2．提取地租收入的應納營業稅及其附加稅費：借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交營業稅——應交城市維護建設稅——應交城市教育費附加。
3．農場對“稅后利潤”可以對管理局進行分配，計提或直接劃撥上交管理局提成時：借：管理費用——上交管理局承包費貸：其他應付款——支付承包所得。
4．期末，結轉外包地收入和與之對應的各項支出，結出稅前利潤：借：其他業務收入——外包地租金收入貸：本年利潤借：本年利潤貸：其他業務成本管理費用(可按照應稅收人同總收入的比重分配計入)營業稅金及附加結轉后，“本年利潤”科目貸方余額即為“稅前利潤”。
5．計提企業所得稅額。以稅前利潤為基礎，對發生的業務招待費等支出依照所得稅法規定進行納稅調整后，得出應納稅所得額，并計算應納企業所得稅額：借：所得稅費用貸：應交稅費——應交企業所得稅。
篇8
增值稅涉及到進口貨物、銷售、修理修配勞務以及提供加工等方面的稅收，第二產業是主要的稅收領域，基本稅率通常為17%。
“營改增”稅收政策能夠避免出現嚴重的重復征稅問題，使分工協作與市場細分不受稅制的影響，使增稅抵扣鏈條得到完善，加速二三產業發展，形成勞務與貨物領域的出口退稅制度，使國內稅收環境得到改善。
二、“營改增”對會計核算的影響
為了能夠消除當前我國稅收體制在無法退稅、不能抵扣以及重復征收等方面的問題，我國提出了“營改增”的稅務體制改革政策。以“層層抵扣、道道征稅”為基本原則，減輕中小企業稅收負擔。用增值稅中的“價外稅”來替代營業稅中的“價內稅”，使銷項稅額與進項稅額之間能夠相互抵消，使內部產業結構得到優化，企業生產結構得到改善。
（一）所得稅方面的影響
在增值稅替代營業稅之前，營業稅額、成本以及收入的減少可以改變企業的現金核算方式，對于企業來說，現金流與整體稅負之間呈現相反方面的變化。在營業稅背景下，通常需要依照實際情況對企業年收入進行精確的核算，企業納稅部門自行至稅務局報稅，報稅流程不夠規范。用增值稅替代營業稅后，報稅流程更加規范，在一個經營周期內若實現銷售回款，企業可以在現金收回后再繳納稅費，能夠提升企業流動現金量，使企業經濟效益得到提高。
“營改增”政策被提出之前，價稅合計數是企業的主要成本，價稅由進項稅額與真正成本組成，用增值稅代替營業稅，能夠依照增值稅專用發票來進行銷項稅的抵扣，用發票金額決定抵扣金額。
（二）財務會計報告影響
在“營改增”的稅收制度下，企業利潤表的編制方式會出現一定程度的改變，相較營業稅而言，增值稅不屬于損益類科目，不直接反應在企業利潤表中，但對企業未分配利潤產生直接影響，企業需對以往的資產負債表進行調整。“營改增”對企業稅金與收入進行調整，改變了企業在凈利潤方面的計算方式，對利潤表的編制方法產生了一定的影響。
（三）會計核算影響
“營改增”會讓企業會計核算方法出現變化，在營業稅方面，沒有銷項稅額與進項稅額兩方面的稅收項目。然而用增值稅替代營業稅后，收賬與入賬的方法與原則都出現了明顯的變化，影響了企業繳稅金額，對企業稅賦比例產生影響。
三、會計核算改良措施
“營改增”稅收政策的出臺，需要企業對當前所采用的會計核算方法進行一定程度的調整。同時，企業自身也需要進一步加強財務管理在技術與能力方面的水準，利用納稅統籌的思維，提高企業的盈利能力。
（一）加強納稅統籌
用增值稅代替營業稅后，中小企業的稅負壓力得到進一步的降低。由于流通領域一定程度上會影響到增值稅的稅收環節，納稅人能夠通過調整流通環節的方式來轉嫁稅負，起到合理避稅的作用。
（二）改善企業賬務處理流程
區分賬務處理流程需要在營改增制度的具體要求下，改變計算稅務與企業申報的方式，依照企業的實際需求來轉移業務，起到減少稅收、規避風險的作用，將稅務支持的作用充分發揮出來，防止出?F嚴重的稅收不公平問題。
（三）分析企業稅負增減情況
篇9
(1)財務部門和材料物資管理部門要統計好主要材料的實際用量，對比設計用量，將不足設計用量的部分查找原因，是否存在偷工減料還是材料的節約，提前為外部審計工作做好準備。
(2)平時的材料采購必須要求經辦人員提供正規材料生產廠家完稅發票，虛假發票、非正規廠家發票不得入賬。
(3)支付材料款項時，轉賬、電匯收款人要與發票簽章人一致。
1.2對重點審計的費用開支，要在平時的賬務中做好處理
如外部審計對工程項目安全、環保費用審計非常重視，工程項目財務要設“安全生產費”、“施工環境保護費”，歸集與之相關的費用，并達到或超過中標時合同給出相關費用金額。否則，低于中標合同給出的部分會被審計扣除。如項目安全員工資、安全宣傳費用、購置安全帽等安全材料費、炸藥庫安全設施費用等等，可以歸集到“安全生產費”科目核算;與環保相關的復墾費、機械平整路容路貌和棄取場發生的相關費用、環保人員工資等等，可以歸集到“施工環境保護費”科目核算。
2要提高會計核算水平，合理規避“分包”風險
施工承攬合同中一般都會明確:主體工程不得外包、分包，或分包不得超過30%等等。如果被審計單位查到有分包現象的，會受到一定的處罰。在施工過程中，全部工程任務由自身完成的情況較少，如部分防護工程中的擋墻、邊溝等可能找施工隊承包。我單位有一個較好的統一的做法，就是將該施工隊作為項目的一個“施工工區”，施工隊發生的工、料、機及其他費用，直接進入該工區進行歸集核算，同時建立輔助賬核算該工區已完成產值及發生成本情況。最后施工隊的利潤、扣除的質保金等，要求先提供工、料、機發票，作為該工區墊付款項解釋。盡管對規避外部審計“分包”風險有很大的作用，但是如果外包情況較多，費用的歸集、資金的流向都是集中在這幾個“工區”，工程完工后欠付工區的款項(“質保金”)較多，都會引起審計人員的懷疑。這就要求不僅要做好平時的會計核算工作，做到前后一致不互相矛盾，同時要做出合理的解釋。
3要提前對已結算工程量進行嚴格自查，特別是設計變更部分，重點是工程資料
主要查找有無違反工程量計算規則、重算、多算工程量，防止已計量的工程量被審計時扣除。
(1)混淆各分項工程的尺寸界限，重算工程量;
(2)應扣除的工程量沒有扣除;
(3)不同規格的分項工程混合計算;
(4)定額中已包含在一起的工作內容分開項目，另計工程量;
(5)按規定應合并計算的工程量分開計算;
(6)已結算的工程量實際未施工，結算時未扣除。工程方面的審計是外部審計的重點，往往涉及的金額大，完工項目要對外部審計高度重視，做好充分的準備工作，確保利潤不流失。
篇10
（三）風險過程控制。風險管理與業務處理同步，會計核算監督貫穿會計核算的全過程，實現事前審批、事中控制和事后監督各個環節與核算流程緊密結合。一是前移監督關口。如ACS的監督功能，分析核算業務不同特點及風險等級，事先設置各種業務參數，對核算主體及不同層次操作員設置與之相適應的業務權限和管理要求，對特定類型的差錯提供事前預警機制，一旦出現錯誤，系統將自動發出預警信號，從源頭上對風險實施剛性控制。二是加強事中監控。在核算業務處理過程中，將風險管理規則嵌入，對重要環節、重點業務和特殊時點等實時監督。如ACS，對超過一定金額的匯劃業務，系統參數、賬務參數調整等實行與賬務處理同步的實時監督；如TCBS，對支出、退庫等資金匯劃業務，在操作員錄入、復核外增加了第三人重要要素審核操作。三是完善事后監督。與ACS同步開發的事后監督子系統，在功能設計上，實施分類監督和重點監督，對重點科目、重要事項逐筆事后監督，對資金風險較小的一般業務按比例隨機抽取監督，做到重點突出、點面結合。同時，對可能存在的風險進行識別，及時向管理部門發出預警信號，為管理部門評估核算風險，分析風險成因，進一步提高風險決策能力提供有益參考。
（四）信息資源共享。會計核算蘊藏著豐富的會計數據和核算基礎信息，通過采集、加工、分析、存儲信息資源，可為制定貨幣政策、加強會計管理、強化國庫監管等提供依據。利用現代信息技術和強大的網絡系統，實現核算業務處理高度自動化，信息資源高度共享。一是人民銀行內部信息共享。運用先進的分析工具，對海量的核算數據進行分析、提煉，將業務信息升級為管理信息，從根本上改變人民銀行會計核算數據信息獲取滯后和信息不對稱等問題。通過終端設置和權限控制，服務各級貨幣政策部門更好地運用貨幣政策調控工具、了解貨幣政策執行效果等要求，滿足業務管理部門業務審批、監督、非現場檢查、電子檔案查閱等需求，提高人民銀行履職效率和水平。二是為商業銀行提供多元化信息服務。如ACS，利用集中的數據資源優勢，可支持商業銀行多種清算模式、集中對賬需求和全面的流動性查詢和管理要求，同時，還可支持商業銀行自由選擇報表，通過柜面報送或電子在線報送等方式，有效提高信息資源使用效率。如TCBS，通過財政、稅務、國庫和商業銀行等部門的聯網，實現預算資金收支電子化和數據信息部門間共享，進而方便納稅人多途徑繳納稅款，提高人民銀行經理國庫水平。
二、人民銀行會計核算發展的現實思考
（一）促進會計核算由橫向分散向橫縱集中邁進。當前人民銀行的會計核算模式為縱向集中與橫向分散相結合，營業、國庫和貨幣金銀等會計核算縱向全國數據集中，橫向核算卻相互獨立、互不關聯，存在核算管理效率低、操作人員兼崗難度大和系統間信息整合不便等問題。打破營業、國庫和貨幣金銀等會計核算條線屏障，促進會計核算橫縱集中是必然趨勢。一是建設人民銀行會計核算綜合業務系統。ACS在實現人民銀行營業會計核算數據全國集中的基礎上，為人民銀行其他相關核算業務系統的接入提供支持，通過逐步完成與TCBS、貨幣金銀管理信息系統等連接，最終形成以中央銀行會計核算為核心，國庫、貨幣金銀等會計核算為重要組成部分的人民銀行會計核算綜合業務系統。二是實現會計核算數據集中。依托會計核算綜合業務系統，營業、國庫和貨幣金銀等部門會計核算數據可全面集中和匯總，并對數據進行標準化處理，通過匯總、統計、分析等手段，進一步發掘數據價值，滿足各相關部門對核算數據信息多維度、多層次的查詢和使用需求，為人民銀行實施貨幣政策，防范支付清算風險，維護金融穩定提供基礎信息支持。
（二）促進會計核算前后臺進一步分離。目前人民銀行會計核算ACS實現了較為完全的前后臺分離，國庫和貨幣金銀會計核算還保留傳統的前臺受理、錄入賬務信息的模式。金融后臺業務與銀行核心業務相對分離，是當前主流銀行的通行做法。將核算職能最大限度地從前臺剝離，簡化前臺操作，提高業務處理效率。一是整合會計核算職責。將現行分支機構橫向分散在營業、國庫、貨幣金銀等部門的會計核算職責整合至營業部門，由營業部門負責受理準備金存款、繳存財政存款、匯兌、再貼現、再貸款和現金存取等央行會計核算業務，辦理收入繳庫、庫款支撥、收入退庫、國債兌付等國庫會計核算業務，以及處理發行基金調撥、投放、回籠等貨幣發行會計核算業務。二是推進前后臺分離。營業部門承擔前臺業務受理職責，審核憑證的合規性和真實性后掃描上傳憑證影像，或對金融機構、財稅部門發送的電子報表、入庫流水等進行確認后上傳電子信息。業務處理中心負責要素錄入、賬務處理、業務監督等，在后臺重復性和勞動密集型環節，充分利用信息技術手段，并借鑒制造業的流水線作業模式，實現并發性作業處理，構建工業化、集約化的大后臺，提高業務處理效率和質量，減少人力成本。同時，可將后臺業務處理流程中的付款人賬號戶名、摘要等非核心的標準化錄入要素實行外包，將核算人員從勞動密集型的工作崗位中解放出來。三是合理確定前后臺分離標準，對現有業務進行梳理，把風險控制難度較大及對業務能力要求較高、難以把握的業務分離至業務處理中心，盡量簡化流程，逐步形成集中化、清晰化、規范化的業務處理格局。
篇11
然而，財務管理水平是由財務人員對各類財務管理職能分配的工作時間和精力決定的。據統計，我國企業財務管理職能中，交易業務處理約占整個財務管理工作的66%，管理控制占16%、報表占9%、決策支持占9%，這些數據反映出核算工作是我國企業的重點工作。而目前國際大公司在財務管理各職能之間的分配比例為：交易處理22%，管理控制18%，報表10%，決策支持50%。
世界大型企業聯合會1997年的研究表明，在過去3年，34%（N=300）的CFO把決策支持作為優先拓展的功能，未來3年將有74%的CFO這么做。而注重控制、報表和交易處理的CFO則從過去3年的69%下降到26%。由此可見，早在15年前，國際上多數企業就已經關注財務職能的轉變了。
由此看來，伴隨著企業不斷地發展與成長，客觀上要求財務管理職能的重點由交易處理轉向決策支持。對于中國的企業和從事執行這一轉變的財務人員而言，應該明確如何行動才能有效地實現職能的轉變。
直觀上看，財務職能的轉變實質上是財務工作分配時間和精力上的改變，即交易處理的分配比例下降，決策支持比例增加。但是要實現這一比例的改變，并非易事。在企業內部，隨著企業的發展，必定帶來企業內部交易處理量的增加，必定帶來管理環節和范圍的增加；從企業外部看，隨著社會經濟環境變化的加快，必定給企業帶來決策頻率和難度的增加，這些狀況都使得各個管理職能的工作量大大增加。在此情況下，要做到財務職能的轉變一定要解決以下問題：
1.如何降低交易處理分配的時間和精力？
2.如何在不增加時間和精力的投入下保證完成更為復雜的管理控制？
3.如何實現有效的決策支持？
一、信息化是提高交易處理效率質量的基本工具
降低交易處理分配的時間和精力的根本方法就是設法提高交易處理的效率。隨著企業規模擴大，交易處理的工作量會隨之增加，這是不爭的事實。在此情況下如何才能降低交易處理時間和精力，并保證能夠完成日益增加的交易處理工作量？增加人員顯然不是根本的方法，根本的方法就是將人員從繁瑣的日常交易業務處理工作中解脫出來，這種解脫包括兩種含義：一是從記賬本的工作中解脫出來；二是從繁瑣的數據核準工作中解脫出來。把這兩項機械式的工作交給計算機是目前最好的方案。
計算機的引入給賬務處理提供了一個成倍提高效率的有效工具，會計電算化軟件的成熟和發展，使賬務處理的精準度提高了數倍，整個賬務處理的流程大大簡化。原始的手工會計的賬務處理流程，必須經過填制憑證、記賬、結賬、試算平衡、對賬等諸多程序。而在電算化系統中，整個賬務處理流程分為輸入、處理、輸出三個環節，從輸入會計憑證到輸出會計報表，一氣呵成，一切中間計算和轉換的工作都在信息系統內自動準確地完成。而財務管理需要的任何賬表數據都可以通過系統的查詢功能得到，真正實現了數出一門（都從憑證上來）、數據共享（同時產生所需賬表）。整個賬務處理流程具有高度的連續性、嚴密性，呈現出一體化趨勢。利用計算機和軟件組成的會計信息化技術這一有效的工具，完全可以解決轉變職能的第一個關鍵問題――提高交易處理效率和精準度問題。所以，從時間上解放財務管理工作者是完全可以實現的。
二、信息化系統是實現管理控制的有效手段
內部控制是企業進行有效管理、實現經營目標的重要手段。作為日常工作的規范，內控已經滲透到現代企業的各個管理環節。傳統的管理控制是通過組織結構、崗位、管理制度和監察流程來實現的。隨著企業的發展，必然伴隨著企業規模的擴大，需要管控的范圍越來越大、層次越來越多。為達到管理控制的效果，應該在此職能上分配更多的時間和精力，但從國際大公司的數據來看，在管理控制職能上分配的時間和精力并沒有明顯的增加。如何在不增加時間和精力的投入下保證完成更為復雜的管理控制？
首先，企業的管理監控職能應該也必須是財務的職能，這是因為企業的資金和價值管理在任何企業中都是核心管理內容，關聯到企業所有的部門和人員，無論是控制內容還是控制流程方面，財務人員與管理控制的關系是最為緊密的。目前國際上普遍認同的高效方式，是將監控與業務流程管理相融合，在業務執行過程中實時監控，構建完整的企業控制環境。
其次，是把常態的業務控制活動交由計算機來完成。具體來說就是在信息系統中：
一是設置功能權限：操作員無法看到權限之外的操作界面或者是操作內容，避免了越權操作。
二是預警控制：將風險指標下限如最低庫存、超信用應收、超期應收、發貨延期等影響企業正常經營的指標施以預警提示。
三是預算控制：把某項計劃中可能消耗的資源和可能得到的效益等明細項目作出預期的量化數據，并將其作為標準設定到執行過程中，用以控制執行。一旦發生的業務脫離預算標準時，信息系統能自動預警提示，而且可以轉入特定的審批流程交，由特定權限的人處理。
四是審批控制：為控制業務風險，企業的任何決策和決定都必須有一套審批流程，在此流程中不僅要設置審批環節，還應有此環節的批準人和權限范圍，超權限或越級審批均無法執行，這就從根本上遏制了越權或越級審批的問題。
由此看來，信息技術給我們帶來的不僅僅是交易處理效率和質量上的提高，更重要的是將復雜的管理控制的工作和交易處理融合起來，使其變成一種常態的工作內容，并且不會給財務人員帶來額外的工作投入。
三、信息化是決策支持的基本保證
現代管理大師德魯克認為：在現代的企業中，決策正變成一種常規性的工作，幾乎每個管理者（包括知識工作者、經理以及專業人員）或多或少已成為業務決策者，或者在決策中發揮著積極的、主動的、令人大開眼界的作用。現代管理中，正確地做事已經不能稱之為管理了，能稱之為管理者的人一定是能做正確的事的人。按照德魯克所說，做事之前需要決定哪些是正確的，哪些是不正確的。從這個意義上說，決策活動已經成為日常管理工作中一項重要的內容，無論在企業的操作層面、業務運作層面，還是在戰略方向性的高級管理層面，時時刻刻都在進行著決策活動。目前國際上普遍認為決策或決定多是通過博弈方法產生的，而博弈方法的基礎就是信息，建立在完整信息基礎上的博弈是最可能達到管理目標的。因此，信息是決策的基本保證。
從信息提供的角度說，財務職能對決策有著至關重要的作用。從企業內部來看，財務工作的基本目標就是要核算出業務執行的效果和業務執行后能給企業帶來的效益，而現代企業管理更多的是通過業務進程中的產品、地區、部門以及人員的動態信息，比如庫存現狀、銷售現狀和可能發生的資金流向等，來決定調整下一步的行動方案。由于各個業務職能、業務過程都與財務有著密不可分的聯系，所以財務是最有可能收集這些動態信息的崗位。從企業外部來看，財務部門是與客戶、資本市場、投資者和監管部門的直接紐帶，他們可以更便利和更快地收集到客戶需求、政策變化和資本走勢等動態的信息。
所以現代企業管理中，財務與業務運營部門融合協調的模式越來越多，也有越來越多的企業采用財務業務一體化的信息化管理平臺。
四、財務人員意識和能力是實現職能轉變的前提
以上所述的信息化使財務職能轉變成為可能，但能否實現這一轉變的前提是有沒有能夠駕馭信息化工具的人。這里所說的駕馭并不僅僅是會使用電腦以及軟件，因為計算機僅僅是一個“機械”而已，能夠將客觀的現象轉變為可以分析和度量的數據才是真正的駕馭，將事實轉變為數據的過程才是更高階段的信息化，才能提供真正意義上的決策支持。
在信息化時代這個大背景下，對企業財務人員來說，日常的業務處理對企業已沒有增值的價值，決策支持能力的培養是企業新時期賦予財務人員的使命，也是財務人員的貢獻之所在，這就對現代財務人員提出了前所未有的挑戰。財務職能轉變的趨勢要求財務人員不僅要具備財務技能，更需要具有商業運營的智慧和信息化意識和能力，既能夠完成日常的財務數據的整理，又能夠對業務事實進行綜合量化加工，并且作出有針對性的分析，提出建設性意見，為企業經營決策提供實時的數據依據。從這個意義上說，具有信息轉換意識、數據加工技能和綜合分析能力的會計人員會成為新知識經濟時代條件下各大企業的寵兒。為了自身的生存和發展，財務人員應該也必須根據時代的需要有意識地培養自身的競爭力，成為新一代為企業真正作出貢獻的有效管理者。
五、有效實現財務職能轉變的建議
以上分析可以得出現代企業的發展，客觀上要求財務職能一定要轉變。但是，轉變并不是一蹴而就的，需要通過一項一項改善的積累，經過比較長期的過程逐步實現。以筆者多年在國內企業工作的經驗，目前中國企業的財務工作應該重點關注信息化技術的應用，完成低效率到高效率的轉變，只有完成了這個轉變，才有可能完成記賬到決策支持的職能轉變。而這一切的基礎是解決好用信息化技術提高數據處理速度和提高信息質量的問題，最先應該著手改變的是交易處理中的高效、高質問題。
根據我國現有的財務軟件提供的管理工具，實現高效、高質的交易處理的目標是及時和準確，衡量的標準是將交易處理的工作時數壓縮進25%的水平中。為此，主要應從三個方面加以改進。
（一）出納管理
出納大量的前后臺處理工作包括：貨幣資金的發放與收集；整理貨幣進出的詳細記錄；制作貨幣日報表；銀行對賬。在這些工作中，前臺發放、收取貨幣資金的工作效率可以通過銀企互聯的方式，大大提高資金流出的安全和速度；而我們更應該關注后臺的工作質量和效率的提高。主要應該解決快速收集銀行數據，銀行對賬自動化，以及現金和銀行日報自動化。
（二）多元核算
所謂多元核算是指利用會計核算的方法對非會計科目的核算項進行核算。傳統的會計只能以科目為核算元，對子級科目進行核算。但當需要對一項業務過程，比如一個產品從采購、入庫、出庫、銷售、繳稅和收、付款等一系列使用資金的業務活動進行核查時，這種單一會計事項細分的方式就顯得不完善了。最大的問題是效率，比如按照產品進行核算時，所涉及的科目包括采購、庫存、銷售、應收、稅金、相關費用等科目都必須設定產品子科目，如果再需要對產品銷售地區進行核算時，就要增加一級科目，所以每增加一個核算元，就需要增加一級科目，雖然現在流行的會計軟件最多可以支持9級會計科目，但實踐中很少有人能夠真正使用這種方法，因為維護和制單信息采集的工作量會成倍增加，直接影響工作效率的提高。所以，主流會計軟件均提供了多達幾十種輔助核算的功能，來解決多元核算的效率問題。
（三）對賬
這里指的對賬是企業內部的職能部門之間的業務信息確認工作。目前中國的企業還有很多采用職能化的業務管理模式，部門之間的業務傳遞是通過紙質票據進行的，各部門有自己的業務流程的口徑，并且有自己的業務賬。即便財務部門內的各個崗位，也可能由于傳遞信息的不及時，造成某一時點的業務數據不統一及對賬的發生。所以對賬是不可避免的。而提高對賬環節的效率和質量最有效的方法是業務流程中的每個節點只能有一個口徑，即上一節點的出口信息與下一結點的入口信息永遠一致。這就需要將交易處理的信息采集從會計憑證推進到各個職能的業務發生點（包括空間和時間）。目前主流的財務軟件都具有該項功能的財務業務一體化的解決方案，這將減少追溯業務過程的難度，對有爭議的業務快速作出終極結論，從而達到提高交易處理效率和質量的目的。
六、結束語
現代企業管理下的財務職能正在脫離傳統的賬務處理模式，朝著決策支持的方向發展。雖然這一轉變還未到位，傳統的財務部機構設置還未改變，大多數財務人員仍然局限在現有的交易處理職能中，但伴隨著時間的推移這種轉變正在悄悄的發生著，進入21世紀以來的10年中，企業的信息化發展正說明了這種轉變的進行。為了適應這種轉變，企業應從提高交易處理效率和質量方面入手，利用信息化技術重點解決出納管理、多元核算和對賬等方面的問題。同時，應關注信息化復合人才的培養，不斷增加決策支持的人員和職能的投入。對于財務人員而言，要看清這種轉變的趨勢，不斷補充信息化需要的知識和技能，提高這方面的能力。
【參考文獻】
［1］ 柯明.提高財務信息質量實現財務職能轉變［Z］.用友軟件股份有限公司研究報告，2008（6）.
［2］ 彼得?德魯克.卓有成效的管理者［M］.孫康琦，譯.機械工業出版社，1999（1）.
［3］ 李海波.企業財務職能的轉變.鞍山科技大學學報［J］.2004（10）.
篇12
研究基于SAAS的集成框架，采用微服務和模塊化設計，實現會計平臺各個功能模塊低耦合高內聚，可定制化組裝。設計兼顧宏觀和精細化管理需求的工作流引擎，以及配套的人員架構設計和權限管理。利用Drool技術，設計人工智能專家系統，研究知識庫結構和解析器規則，實現智能判斷，并將人工智能判斷功能植入相應的系統模塊中。
2.1基于SAAS的集成框架設計
以當前主流技術：Spring、Hibernate等技術實現集成框架設計，達到透明化的遠程方法調用、軟負載均衡及容錯機制、服務接口監控與治理的效果。
2.2框架設計實現的關鍵技術
CDN使用戶可就近取得所需媒體內容，提高用戶訪問網站的響應速度；Nginx+Heartbeat+Tomcat集群+Memcache構建高性能、高可用、可伸縮的分布式系統；SolrCloud構建分布式搜索引擎；通過路由中間件(Router)消息轉發和通用報文的處理；分布式事務集成系統保證分布式事務實現Mysql集群,分庫分表提供高性能、高IO、可伸縮的數據存取；通過HTTPS，Springsecurity，權限系統保證用戶操作級別的安全性。
2.3輕量級工作流設計
與傳統嚴密復雜的ERP工作流不同，系統設計了使用方便、控制自由靈活的工作流機制，以適應中小企業的靈活多變的流程管理需求。首先設計多叉樹組織架構，以記賬公司賬號為起始節點，允許多層級劃分員工賬號，允許一對一、一對多和多對多關系。
3項目創新點
3.1基于云服務的集成框架
針對中小企業數量多，需求個性化差一點，變動頻繁等特點，傳統的技術架構難以適應。為此，申報單位以業界領先的互聯網技術，設計了一套基于云服務的集成框架，具有以下特點：分布事務：可伸縮、高可用的分布式事務處理與服務計算能力；分庫分表：分布式數據庫架構，彈性資源分配與訪問管控；解構重組：應用架構快速的解構重組，支撐生態化的業務合作；開放平臺：建立開放平臺，具備強大開放能力。部署云會計、云憑證、云交易、云制造等各種特定運用的云平臺。
3.2智能化記賬
通過各行各業的財務記賬進行專業分析，建立分析模型，實現能化記賬；通過清分解析中心建設，對各行各業的業務活動進行清分解析，自動驅動記賬；通過分戶賬戶中心建設，對明細科目進行有效管理，核算，提升內部資金精細化管理水平；通過總賬中心和報表中心建設，形成靈活支持多會計準側、各監管報表、多種機構組織方式等多維度的信息統計報表，強化核算管理功能；通過核對中心、后督中心、后督中心等應用系統完善建設，完成業務與賬戶核對、分戶賬戶與總帳核對等，進一步提升核對的自動化。
3.3精確嚴密的賬目核對模型
建立帳帳核對、帳證核對、帳實核對、總分核對、試算平衡等的核對體系。構建總賬中心、分戶賬戶中心、記賬憑證中心、業務憑證中心、核對中心、賬務引擎、會計引擎、文件接受轉換、PCWEB渠道等相關系統，構建會計核算信息平臺，通過平臺達到以貨幣為主要計量單位，以業務憑證為依據，對一定單位的資金運動進行全面、綜合、連續、系統的核算與監督。
3.4開放式接口設計
與各種互聯網平臺、ERP等系統進行對接，自動接收企業經濟活動的電子單據，并建立相應的社會經濟活動與會計處理的轉換規則，對社會活動的電子信息進行轉換，自動化形成會計披露信息，自動形成企業的會計報表。
3.5多維度記賬模型
提供機構、幣種、帳套、行業、項目、產品等多緯度建帳能力，通過業務單據、賬務憑證、分戶賬戶、科目總賬等層次反映，達到對業務對經濟管理活動進行多角度的反映，有利于管理層根據會計信息進行有效決策，提升管理水平。通過參數配置、賬務引擎、會計引擎等靈活渠道引擎，達到單據自動轉換，賬務自動驅動，總賬科目自動披露，形成全自動的賬務處理體系，提供工作效率，節約成本，大大提升自動化能力。
4技術指標和關鍵技術
4.1全方位的會計云平臺服務
完整的會計支撐：包括記賬、固定資產、損益等全套會計支持。
4.2高效管理云平臺
輕量級工作流引擎支持：與傳統嚴密復雜的ERP工作流不同，系統設計了使用方便、控制自由靈活的工作流機制，以適應中小企業的靈活多變的流程管理需求。在線Ofce：企業自定義EXCEL表的欄目，給每個欄目設置不同人可以看得權限，誰辦理了該事件，直接在表中填寫，需要的部門直接篩選查看，或者導出EXCEL,管理變得簡單。
4.3靈活的切片管理技術
篇13
（一）“營改增”的推進時間
從2012年年初開始，我國首次在上海進行了營改增試點的推出，將原本征收營業稅的現代服務業以及交通運輸業進行了改革，進行增值稅的征收。從2012年
9月到12月，營改增試點進一步進行了擴大，由上海市擴大到北京和江蘇等地。2013年8月1日起，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍。2014年1月1日起，鐵路運輸業和郵政業在全國范圍實施“營改增”試點。2014年6月1日起，電信業在全國范圍實施“營改增”試點。至此，“營改增”試點已覆蓋“3+7”種行業，即交通運輸業、郵政業、電信業3大類行業和研發技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、簽證咨詢、廣播影視7個現代服務業。2016年5月1日起，全國范圍內現行營業稅全部改征增值稅。
（二）“營改增”的目的、意義
為解決增值稅和營業稅并存導致的重復征稅問題，貫通服務業內部和第二、第三產業之間抵扣鏈條，推動服務業特別是研發等生產業發展，促進產業分工優化，帶動制造業升級，我國實行“營改增”。“營改增”作為深化財稅體制的重頭戲和結構性改革的重要舉措，前期試點已經取得了積極成效。全面推開“營改增”試點，有利于促進經濟的轉型升級；“營改增”通過統一稅制，貫通服務業內部抵扣鏈條，從制度上消除重復征稅，稅制更科學、更合理、更符合國際慣例；將不動產納入抵扣范圍，有利于擴大企業投資；進一步減輕企業稅負，為經濟增長奠定基礎。
二、“營改增”前后各個行業稅率的變化及計稅方式的變化
（一）各行業稅率的變化
“營改增”之前營業稅稅率：第一，交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運3%。第二，建筑業包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業3%。第三，保險業包括金融、保險5%。第四，郵電通信業包括郵電、電信3%。第五，文化體育業包括文化業和體育業3%。第六，娛樂業包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所5%～20%。第七，服務業包括業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業和其他服務業5%。第八，轉讓無形資產包括轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利權、著作權和商譽5%。第九，銷售不動產包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物5%。
“營改增”之后的稅率：在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。提供有形動產租賃（融資+經營）服務，稅率為17%；提供交通運輸業服務，稅率為11%；提供現代服務業服務，稅率為6%；財政部和稅務總局規定的應稅服務，稅率為0；小規模納稅人增值稅征收率為3%。
（二）計稅方式
交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活業，原則上適用增值稅簡易計稅方法，小規模納稅人適用增值稅簡易計稅方法。
三、“營改增”對企業財務管理的影響
（一）計稅基數和稅率變化
“營改增”以后，企業的計稅方法改變了。例如，改革前，運輸企業都是按營業額的3%計征營業稅，改革后，則一般納稅人按11%計征增值稅稅額；服務業原來按營業收入的5%計征營業稅，“營改增”后采用現代服務業6%的增值稅率計算銷項稅額，并按增值稅計算方法核算應繳稅費。企業需要重新建立應納稅金的科目單獨核算，按照增值稅的方法計算稅額，并填制增值稅納稅表。
（二）稅負的變化
在稅率方面，小規模納稅人只用交納3%的增值稅，并且提供應稅服務適用簡易計稅的方法。對于增值稅一般納稅人，可以抵扣進項稅額，減輕了稅收。而且，為了促進第三服務業的發展，增值稅稅率為6%，相對于其他一般增值稅納稅企業的17%，減少了9%，這種鼓勵措施，更利于我國的經濟結構轉變。
（三）會計核算方法變化
“營改增”之后，企業的收入計算方法發生了變化，對會計核算提出了更高的要求。進項稅額可以計入成本進行抵扣，收入要按照適用稅率扣除銷項稅額之后才能確認。而在“營改增”之前，應交稅金直接是收入乘以適用稅率就可以了。目前，大部分企業在“營改增”之前，主營業務收入就是指含營業稅的銷售收入。改革以后，主營業務收入是不包含增值稅的銷售收入。雖然影響了凈收入，但可以通過企業原材料采購進項稅的抵扣，降低成本支出，使企業的利潤增加。
四、“營改增”之后企業的賬務處理和稅務籌劃
“營改增”之后，企業的銷售收入為不含稅收入，下面舉例說明企業的賬務處理。例如，增值稅一般納稅人（適用稅率6%）開了一張10萬（含稅）的增值稅發票，那么計算收入=100000÷（1+6%），計算增值稅（銷項）=100000÷（1+6%）×6%，會計分錄就是借：銀行存款100000元。貸：主營業務收入94339.62元，應交稅費-應交增值稅（銷項）5660.38元。那么企業在“營改增”之后，要實現企業的稅務籌劃就該注意下面幾點問題：
第一，納稅人身份籌劃。增值稅一般納稅人與小規模納稅人身份籌劃和增值稅納稅人與營業稅納稅人籌劃。企業在不同的時期，應該自主選擇納稅人身份，以達到合理避稅的目的。第二，采購業務籌劃。采購對象選擇，對于不同的供應商，企業既要從價格高低和能否抵扣稅額的抵扣角度選擇，又要結合自己的納稅人身份進行選擇。例如，增值稅一般納稅人就可以選擇供應商是一般增值稅納稅人的企業，這樣便于抵扣，但是在小規模納稅人提供的服務更適合的時候，也可以選擇小規模納稅人的企業。其次，采購時間的把握，企業在采購的業務發生之后，應該盡快取得增值稅發票，以便于當月進行抵扣，這樣也有利于增加資金的時間價值。第三，銷售業務籌劃。勞務外包籌劃，企業可以利用稅收優惠政策，將業務分配給其他地區，從而享受稅額抵扣，降低成本，提高利潤。與此同時，結算方式也可以進行籌劃，企業可以把結算方式變為分期付款或者委托代銷等多種方式，分攤、推遲當下的稅收負擔，從而獲得資金的時間價值，提升資金的利用效率。第四，優惠政策籌劃。可以利用優惠政策延續的籌劃，差額征稅的籌劃，免稅項目的籌劃。第五，納稅申報籌劃。納稅人應該在交稅之前，核算清楚合并申報的稅額，還有分別申報的稅額，然后進行比較，選擇最合適的納稅方法。第六，雜項抵扣。企業的報銷費用，一般都是開發票的，辦公用品能開17%的增值稅發票，能作為稅額抵扣。很多企業都會選擇快遞派送文件、發票等，那么可以讓快遞公司提供稅票。還有員工出差的時候，酒店開的增值稅發票也能抵扣，但是火車票、機票費用都不能抵扣。這些稅票，到了月底都可以認證抵扣稅額，從而減少企業的稅收，增加企業的利潤。
五、結語
在“營改增”政策實施之后，企業為了適應新的稅制改革，必須在經營管理、財務管理、發票管理等多個方面作出相應的調整，達到“營改增”減負增效的目的。
（作者單位為沈陽國弘投資發展有限公司）
