引論：我們?yōu)槟砹?3篇會計實務(wù)與管理范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、管理會計與高級會計實務(wù)的概述
(一)對管理會計的解析
管理會計在對數(shù)據(jù)進行匯總、核算監(jiān)督等工作的基礎(chǔ)上，加入了管理理念，立足于領(lǐng)導層面對數(shù)據(jù)進行分析管理工作。這不僅是會計工作的變革，也是對管理職能的豐富。在企業(yè)的業(yè)務(wù)管理工作中，推動財務(wù)的管理職能，將財務(wù)數(shù)據(jù)信息結(jié)合績效管理，實現(xiàn)這兩個部分的緊密聯(lián)系，將真正實現(xiàn)會計在管理上的職能。
(二)對高級會計實務(wù)的解析
會計工作對企業(yè)財務(wù)進行管理，分析財務(wù)狀況，以及進行預(yù)測監(jiān)督工作，是企業(yè)正常運行必不可缺的一個部門。高級會計實務(wù)工作的主要內(nèi)容，就是培養(yǎng)會計人員對實際問題的解決能力，對于企業(yè)面臨的經(jīng)濟問題，進行分析解決，從實用性層面進行有效解決。這對于企業(yè)內(nèi)部管理工作起到重要的意義，有效結(jié)合管理與財務(wù)工作，利用財務(wù)的數(shù)據(jù)進行管理層面的決策工作。財務(wù)作為企業(yè)最重要的維持因素之一，其財務(wù)戰(zhàn)略計劃，金融資產(chǎn)以及股權(quán)等，都與管理決策工作密密相關(guān)。
(三)管理會計與高級會計實務(wù)的結(jié)合
作為一個公司發(fā)展路線的決策，其今后的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃工作是奠定在企業(yè)資金狀況的背景下，通過財務(wù)會計的數(shù)據(jù)信息，加上對市場的分析，進而對公司制定戰(zhàn)略計劃。會計財務(wù)工作，可以分析出消費者的主要需求傾向，以及主要迎合市場上的產(chǎn)品有哪些，哪些產(chǎn)品有優(yōu)勢，為企業(yè)帶來的巨大的收益。有了這些數(shù)據(jù)作為企業(yè)進行管理決策的導向，能夠深層影響著整體經(jīng)營戰(zhàn)略的走向。做好財務(wù)會計工作，可以輔助公司的運營，使用具體的數(shù)據(jù)資料來分析公司的財務(wù)情況，分析更為精準的盈虧，結(jié)合實際情況，加強企業(yè)管理的指導以及工效工績的提高。
二、管理會計存在的實際問題
(一)管理層意識欠缺
管理層作為企業(yè)的核心領(lǐng)導指向，其意識還沒滿足從內(nèi)部管理以督導企業(yè)進行財務(wù)管理、財務(wù)決策工作，管理層沒有足夠重視管理會計的重要性，沒有認識到管理會計將對企業(yè)帶來的長遠收益。企業(yè)管理會計制度的完善，對于企業(yè)的發(fā)展是有益的，能夠推動公司管理層，以至于整個經(jīng)營管理的發(fā)展。
(二)企業(yè)管理會計制度的不完善
不健全的會計管理制度，無法實現(xiàn)會計管理工作的實質(zhì)，導致會計管理工作在實際應(yīng)用中沒有有力的制度作為規(guī)范，造成企業(yè)內(nèi)部管理工作過于單一，財務(wù)核算工作不嚴謹，隨意化現(xiàn)象嚴重，部分財務(wù)支出，都是憑借會計工作人員主觀臆斷，沒有實際的工作作為客觀依舊，數(shù)據(jù)統(tǒng)計沒有憑證，從而導致決策結(jié)果不嚴謹，不準確。
(三)評價體系不完善
管理會計的發(fā)展考核體系不統(tǒng)一，在評價時，主要依靠地域性進行分類，區(qū)域性的評價體系不利于制約體系的完善，地區(qū)性過于嚴重，導致公平性也不能足夠保障。這些都能夠從法律空洞中所體現(xiàn)出來，最終的評審結(jié)果公眾認可力較低。科學的完善評價體系，進行理性的評價考核，公平的對待每個企業(yè)，才能為企業(yè)帶來發(fā)展。
(四)缺乏相對應(yīng)的專業(yè)人才
每個行業(yè)都離不開人才，人才是支撐每個企業(yè)發(fā)展的重要砥柱，企業(yè)在管理人才上的缺乏將是企業(yè)管理層發(fā)展的瓶頸，會計作為企業(yè)中堅的管理層工作者，不單單只是掌握賬單的核算職能，也要掌握管理職能，對財務(wù)統(tǒng)計進行管理，對數(shù)據(jù)進行分析，從而指引公司的決策，為公司制定發(fā)展戰(zhàn)略做幫助。現(xiàn)如今財務(wù)會計工作者的管理意識薄弱，很多會計工作者對于自身的定位基于“財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計工作人員”，對于其它的工作內(nèi)容，根本不關(guān)心。我國企業(yè)對管理意識薄弱，會計工作人員缺乏相應(yīng)的管理實踐工作經(jīng)驗，受到傳統(tǒng)的會計理念影響，導致在實際工作中，積極性大大降低，造成人才培養(yǎng)后期后勁不足。管理會計的實質(zhì)是通過對企業(yè)數(shù)據(jù)進行核算，將其用于研究管理。會計管理工作者要加強自身的管理工作能力，加強實踐能力。
三、對管理會計發(fā)展的幾點建議
會計管理中，要保障會計管理工作高效穩(wěn)定的進行，需要重視會計管理工作過程與結(jié)果的結(jié)合，加強管理層多元的發(fā)展，通過問責制等規(guī)范來推動財務(wù)統(tǒng)計的發(fā)展。完善會計管理制度。制定戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展方針中，要清楚公司發(fā)展的長短板，要率先完善企業(yè)的管理理論框架，將管理會計理念結(jié)合公司的實際情況加以運用。加強信息化的使用，互聯(lián)網(wǎng)信息時代，減少人力成本的支出，加強信息成本的投入，加大資金強化信息管理，可以有效節(jié)省管理人員在數(shù)據(jù)收集整理工作中花費的時間，將節(jié)省的時間投入到管理學習中，提高內(nèi)部管理效率。管理會計改革把會計工作全面推向管理工作，甚至更高層次的管理工作。高級會計實務(wù)所涉及的財務(wù)工作內(nèi)容，它體現(xiàn)了對資金管理、風險控制、投資籌資決策、公司價值體現(xiàn)等更高層次的管理分析和決策。真正在工作實踐中體現(xiàn)出財務(wù)對管理的指導，體現(xiàn)財務(wù)與管理內(nèi)容的結(jié)合，體現(xiàn)財務(wù)在企事業(yè)單位決策中起到越來越重要的作用。
四、結(jié)語
會計的發(fā)展歷史悠久，目前已經(jīng)步入現(xiàn)代會計發(fā)展的新階段，在傳統(tǒng)模式上轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃嫲l(fā)展，一開始，受到傳統(tǒng)模式的影響較大，在轉(zhuǎn)變過程中，一定要做到革故鼎新，從整個企業(yè)的大局觀出發(fā)，加大對管理工作的重視度，增加創(chuàng)新力度，會計管理工作人員不應(yīng)該只是單純的進行財務(wù)會計核算，更要注重財務(wù)對公司企業(yè)管理中的應(yīng)用，輔助公司作為決策使用，促進企業(yè)的發(fā)展。
篇2
1食堂財務(wù)及資產(chǎn)管理
1.1食堂物資采購及存儲管理食堂物資采購的基本原則是質(zhì)優(yōu)價廉，經(jīng)濟實惠。對大宗商品如米、油、肉、面、燃料等建立定點采購、集中支付制度。1.1.1健全物資采購的報批驗收制度。采購人員每天應(yīng)根據(jù)食堂主管提出的采購品種、數(shù)量、價格等編制采購計劃表，經(jīng)審核無誤后方可采購。采購回的貨物需由驗收人員辦理過秤、驗收等入庫手續(xù)，并由采購人員、驗收人員分別在入庫單上簽字認可并經(jīng)食堂主管審核后登記入賬。1.1.2健全食堂存貨盤點制度。食堂存貨按進庫時間可分為進廚存貨和進庫存貨。進廚存貨指購進后直接進入廚房用于加工的原材料及輔料。進庫存貨指為加工過程中耗用而儲存的原材料及輔料，如大米、面粉、食油、干貨、山貨、調(diào)料和燃料等。食堂負責人每月月末進行一次全面的清查盤點，做到賬實相符并編制月度盤點明細表。盤盈或盤虧的存貨報院部領(lǐng)導審批后由財務(wù)按有關(guān)規(guī)定進行賬目處理。1.2食堂銷售管理食堂資金來源主要是員工和病人及陪護人員的就餐收入。病人伙食費在患者出院結(jié)賬時統(tǒng)一收取，其他來源的伙食收入均通過收費IC卡管理。在這一環(huán)節(jié)中若管理不當容易出現(xiàn)無單取菜、擅自將食品免費贈送或沒按規(guī)定價格刷卡少收漏收的現(xiàn)象，從而導致收入流失、成本率提高［1］。因此，要關(guān)注食堂的月度成本核算情況，及時發(fā)現(xiàn)成本收入率的異常變化。1.3食堂支出管理食堂支出內(nèi)容具體包括三部分:一是原輔料支出，包括醫(yī)院食堂加工過程中所耗用的主料及調(diào)料等如米、面、菜、鹽、味精、燃料等支出;二是其他伙食支出，指醫(yī)院食堂加工過程中耗用的除上述以外的支出;三是其他支出，包括食堂聘請職工的工資或其雜費等支出。對于食堂支出的資金控制可以歸納為兩方面。一方面，對定點采購的物品執(zhí)行定期付款制度。經(jīng)驗收合格、手續(xù)齊全(發(fā)票填寫準確、完整、規(guī)范)的物品，由食堂負責人遵照醫(yī)院的資金審批流程至財務(wù)科辦理，非特殊原因不得支付現(xiàn)金。對蔬菜、副食等存在零星或非定期采購的，采購員憑食堂負責人填寫的計劃單經(jīng)院部領(lǐng)導審批后，可以領(lǐng)取核定的備用金并定期憑有效發(fā)票向財務(wù)科報賬。另一方面，食堂零星菜類的采購由專職采購員到菜市場采購。至財務(wù)科辦理資金支付時，應(yīng)提供合法規(guī)范的票據(jù)以及由驗收人及食堂負責人簽字認可的貨物入庫單。1.4食堂經(jīng)濟考核管理食堂堅持“收支平衡、保本不營利”的原則。依托計算機財務(wù)管理軟件對食堂的資金增減及經(jīng)營成果進行全面反映;并建立合理的經(jīng)濟管理目標，通過分析各項指標及時發(fā)現(xiàn)不合理的財務(wù)行為［2］。力求做到及時發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，消除虧損。措施如下。1.4.1食堂每日營業(yè)結(jié)束后，將當天收入和采購支出情況及時匯總，做到日清日結(jié)，每日編制盈虧計算表;同時，據(jù)此匯總編制食堂周報及食堂月份經(jīng)營情況報表，如期報告主管院長。1.4.2食堂成本費用是在整個經(jīng)營過程中形成的，因此要實行全過程成本管理，而通過編制成本核算報表來反映和調(diào)控食堂每一環(huán)節(jié)的運營狀況是財務(wù)管理的重要手段［3］。核算員每月根據(jù)賬務(wù)系統(tǒng)及食堂提供的物資出庫明細單編制成本核算表，計算并比對成本收入率。成本核算月報內(nèi)容如表1。
2食堂業(yè)務(wù)的會計實務(wù)
會計確認和處理應(yīng)嚴格遵循權(quán)責發(fā)生制和歷史成本原則，采用的會計科目與新《醫(yī)院會計制度》規(guī)定相同;同時根據(jù)醫(yī)院食堂的經(jīng)營特點，在新會計制度規(guī)定的一級科目下設(shè)置個性化的二級和三級科目。浦東新區(qū)人民醫(yī)院食堂分為營養(yǎng)食堂和職工食堂，各食堂的收支均相對獨立;根據(jù)食堂管理的質(zhì)控要求，營養(yǎng)食堂需獨立核算;故在科目設(shè)置及會計處理時均考慮區(qū)分食堂類別。鑒于食堂收入基本采用預(yù)收款結(jié)算，醫(yī)院建立了完備的IC卡繳費系統(tǒng)，通過信息平成資金進出的監(jiān)控和核算。2.1科目設(shè)置食堂經(jīng)濟活動雖然簡單，但其核算內(nèi)容卻比較復(fù)雜。如何分門別類反映、監(jiān)督各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并記錄食堂經(jīng)濟狀況?需對其業(yè)務(wù)流程進行分類，按不同內(nèi)容和管理對象進行科目的設(shè)置和細分［4］。(1)“庫存物資”:增加二級明細科目“營養(yǎng)食堂”和“職工食堂”，并按物資類別建立三級明細科目“原材料”“配料輔料”和“其他”，核算食堂物資的采購、消耗。(2)“應(yīng)付賬款”:在現(xiàn)有的二級明細科目“其他”下增加三級明細科目“營養(yǎng)食堂”和“職工食堂”，核算從供應(yīng)商定期集中采購的業(yè)務(wù)。(3)“其他應(yīng)收款”:在現(xiàn)有的二級明細科目“備用金”下增加三級明細科目“食堂零星采購”，核算日常零星采購所需而設(shè)置的備用金。(4)“其他應(yīng)付款”:增加二級明細科目“營養(yǎng)食堂”和“職工食堂”，核算伙食費預(yù)收款。(5)“其他收入”:在現(xiàn)有的二級明細科目“食堂收入”下增加三級明細科目“營養(yǎng)食堂”和“職工食堂”，分別核算來源于不同食堂的銷售收入。(6)“其他支出”:在現(xiàn)有的二級明細科目“食堂支出”下增加三級明細科目“營養(yǎng)食堂”和“職工食堂”，并分別按支出類別增加四級明細科目“原材料”“配料輔料”“人員支出”“能源支出”和“其他支出”，分別核算不同食堂的成本支出。2.2業(yè)務(wù)處理(1)食堂支出:為簡明起見，以表2匯總了食堂支出賬務(wù)會計分錄設(shè)計。(2)食堂收入:有關(guān)食堂收入的會計分錄設(shè)計如表3所示。(3)食堂物資盤點。每月食堂負責編制物資月度盤點明細表并報送財務(wù)科;盤盈或盤虧的存貨報院部領(lǐng)導審批后由財務(wù)按有關(guān)規(guī)定進行賬目處理。物資盤點會計分錄設(shè)計如表4。公立醫(yī)院食堂是一項公益性事業(yè)，以服務(wù)患者和職工為宗旨，不以營利為目的;所以食堂的財務(wù)及資產(chǎn)管理就成為食堂整體工作中很重要的環(huán)節(jié)。通過以上會計實務(wù)的設(shè)計和實踐，已將食堂總體的財務(wù)核算并入醫(yī)院大賬。從而在醫(yī)院食堂的運營中，較好實現(xiàn)了對食堂資金的控制，并通過經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算體系對食堂的各項活動作出合理反映和評價。
作者：馬煜 單位：浦東新區(qū)人民醫(yī)院財務(wù)科
篇3
《財務(wù)管理與會計實務(wù)》是工商管理專業(yè)一門實踐性和操作性都非常強的專業(yè)基礎(chǔ)課。為了提高教學的實效性，專業(yè)教師必須根據(jù)職業(yè)院校學生的認知水平和專業(yè)培養(yǎng)目標，積極探究既切合學生實際，又切合專業(yè)發(fā)展趨勢的教學方法。認真分析多年的教學實踐，筆者總結(jié)了《財務(wù)管理與會計實務(wù)》八種教學方法，現(xiàn)簡析如下：
1 實物展示法
即借助憑證如發(fā)貨票（或掛圖）等實物形態(tài)的展示，向?qū)W生講授教學內(nèi)容，以加深學生對事物的認識，強化教學效果的一種教學方法。例如在講析“原始憑證的基本要素”時，老師可在課堂上利用掛圖或投影儀，向?qū)W生展示一張某單位開具的銷售發(fā)票，然后根據(jù)其上、下、左、右結(jié)構(gòu)和欄目的內(nèi)容，逐項推得原始憑證的基本要素。這種教學方法，與籠統(tǒng)地表述其基本要素的方法相比，既可強化教學效果，加深學生對原始憑證的感性認識，又可在課堂上發(fā)散學生的思維，培養(yǎng)學生的分析能力。
2 示范操作法
即通過教學人員或?qū)W生對某一會計核算方法或方式的示范操作，向?qū)W生講授教學內(nèi)容，實現(xiàn)教學目的的一種教學方法。如在介紹“銀行匯票結(jié)算業(yè)務(wù)辦理”這一內(nèi)容時，可以運用模擬銀行的形式進行示范操作教學：將一部分學生分為“匯款人”、“簽發(fā)行”、“兌付行”三組，其余學生旁聽，由教師指導各小組學生辦理“匯款人”、“簽發(fā)行”、“兌付行”各自應(yīng)辦理的手續(xù)，最后由教師對整個核算手續(xù)進行系統(tǒng)的講述。采用這種方法，既可培養(yǎng)學生的動手操作能力，加深他們對所學內(nèi)容的理解和掌握，又可溝通師生感情，活躍課堂氣氛，培養(yǎng)學生對所學課程的學習興趣。
3 相關(guān)對比法
即對相關(guān)教學內(nèi)容，采取對比或?qū)φ盏男问竭M行講授的一種教學方法。在《財務(wù)管理與會計實務(wù)》中，針對教材的內(nèi)容及企業(yè)核算特點可采用以下兩種對比方式：
3.1購進、銷售對比
商品是用來交換的，在商品流轉(zhuǎn)過程中，必然會出現(xiàn)購買行為和銷售行為，購方和供方各自按照國家統(tǒng)一制定的會計制度，各自進行著商品購進或商品銷售的核算。如果是作為供貨方，則按銷售方法進行核算；如果是購進方，則按購進方法進行核算。為了讓學生掌握購銷兩個方面的核算方法，可根據(jù)這一相關(guān)內(nèi)容，在講授時，把這兩方面的核算方法進行對比，使學生在對比的動態(tài)分析中，系統(tǒng)地掌握購進、銷售核算方法。
3.2批發(fā)、零售對比
商業(yè)企業(yè)的商品流轉(zhuǎn)分為批發(fā)商品流轉(zhuǎn)和零售商品流轉(zhuǎn)兩個基本環(huán)節(jié)。由于這兩個環(huán)節(jié)的經(jīng)營方式和經(jīng)營特點是不同的，因而對商品管理的要求也就有較大的差異，所以對庫存商品分別使用不同的核算法，即前者采取數(shù)量進價金額核算法，后者采取售價金額核算法。在講授這部分內(nèi)容時，可用相關(guān)對比法，在對比教學中使學生掌握這兩種核算的前提條件、方法，賬務(wù)處理的區(qū)別及要求。采取相關(guān)對比法，既可啟發(fā)學生積極思維，又可強化學生綜合分析能力。
4 比喻、舉例法
即通過比喻、列舉實例，來達到教學目的或強化教學效果的一種教學方法。通過列舉經(jīng)濟業(yè)務(wù)實例，來講授會計賬務(wù)處理是會計實務(wù)教學中普遍采用的一種教學方式。比喻，是用某些相似的、人們熟知的事物來比擬想要闡釋的另一事物，使學生實現(xiàn)認知上的轉(zhuǎn)移。如在講授“資金占用和資金來源的關(guān)系”時，在進行基本原理講述的基礎(chǔ)上，可用“一只手的手心與手背的關(guān)系”來比喻，并借助手勢、語言的表達，來形象、生動地說明“資金占用和資金來源是企業(yè)同一資金的兩個側(cè)面，二者的數(shù)額相等”的原理，以此來強化學生對所學內(nèi)容的理解。
5 繪制圖表法
即利用繪制的圖表或直接在課堂板書的圖表，來講授教學內(nèi)容，強化教學效果的一種教學方法。這種方法直觀性強，比文字表達更為清晰。如在講授“會計核算形式”時，可通過繪制會計核算程序圖表，來講解各種會計核算形式的記賬程序，并把各種會計核算的記賬程序圖加以比較，可知道它們各自的特點即登記總賬的依據(jù)。這樣，既可使學生從清晰的圖表中掌握各種會計核算形式的記賬程序，同時又可使學生在圖表的比較中掌握各種記賬程序的特點。
6 丁字賬戶法
即以“丁”字形結(jié)構(gòu)，來代替賬戶結(jié)構(gòu)講授教學內(nèi)內(nèi)容的一種教學方法。在講授賬務(wù)處理時，采用這種方法既利于學生掌握會計分錄所列對應(yīng)賬戶的結(jié)構(gòu)和賬戶對應(yīng)關(guān)系，又利于教師對具體賬戶結(jié)構(gòu)的板書。如講授“材料發(fā)出的總分類核算“時，在作出相應(yīng)的會計分錄以外，還可以用丁字形賬戶圖示（核算程序圖）來強化學生對所述賬務(wù)處理內(nèi)容的理解和掌握。
7 作業(yè)講評法
即在課堂上，針對作業(yè)中存在的問題進行講解的一種教學方法。《財務(wù)管理與會計實務(wù)》這門課程技術(shù)性、操作性強，作業(yè)練習量較大，而中專班學生入校前是初中畢業(yè)生，文化基礎(chǔ)較差，對會計業(yè)務(wù)的感性認識膚淺，這樣在作業(yè)中就難免出現(xiàn)各種各樣的錯誤或問題。教師一要篩選學生作業(yè)中存在的典型問題，利用電教手段在班級進行展示，組織全體學生分析錯誤類型、原因及糾錯方法；其次，可以把財務(wù)管理中和會計實務(wù)中的一些具體案例滲透到教學中，師生一道進行剖析、講評，加深學生對其錯誤原因的認識，以達到使學生正確理解原理，掌握核算及賬務(wù)處理方法的目的。
8 課堂總結(jié)法
即在下課前利用幾分鐘時間，對學生所學的內(nèi)容進行系統(tǒng)的、概括性總結(jié)的一種教學方法。采用這種方法，既要突出重點和難點，還要突出實用性和操作性，使學生形成完整的知識體系。
篇4
一、計算分析題的題型以及解題技巧分析
計算分析題是針對某一個或某幾個考點測試考生的計算分析以及處理會計分錄的能力。由于2008年會計師《會計實務(wù)》的考試可以參照的考題只有2007年《會計實務(wù)》一年的資料，考生在復(fù)習時應(yīng)參照以下思路進行分析總結(jié)。
《會計實務(wù)》計算分析題的題型大致分為兩類：其一，是針對某一章的內(nèi)容進行測試。例如，2007年計算分析題的第一題是“應(yīng)付債券”的核算內(nèi)容，第二題是“所得稅”的核算方法的測試。其二。由于2007年是新頒布會計準則實施的第一年，試題主要集中測試對新方法的理解和應(yīng)用，計算題沒有出現(xiàn)跨章節(jié)的情形，無形之中也降低了考試的難度。2008年在復(fù)習計算分析題的時候，就需要注意跨章節(jié)內(nèi)容的關(guān)聯(lián)。在復(fù)習計算分析題時，也要注意不要把計算分析題搞得太復(fù)雜，一般掌握到兩章內(nèi)容的關(guān)聯(lián)即可。2008年計算分析題可能的題型為：
固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)考點的結(jié)合；固定資產(chǎn)結(jié)合借款費用；長期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換與債務(wù)重組等。下面筆者以固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)考點的結(jié)合分析具體的解題思路。考生可以按照相同的模式總結(jié)有關(guān)的章節(jié)內(nèi)容。
固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)考點的結(jié)合。
考生在復(fù)習固定資產(chǎn)章節(jié)的時候，一定要掌握固定資產(chǎn)的初始計量，特別是固定資產(chǎn)的后續(xù)計量(包括固定資產(chǎn)的折舊、更新改造、修理等業(yè)務(wù))；在復(fù)習投資性房地產(chǎn)章節(jié)的時候，應(yīng)注意掌握投資性房地產(chǎn)初始成本的計量，后續(xù)計量的兩種模式(特別是公允價值的應(yīng)用)：在分別掌握了固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，一定把兩部分的內(nèi)容結(jié)合起來。
主要的結(jié)合點是：
1.資產(chǎn)的類型：一定是固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)，也就是特指建筑物，其他固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)沒有關(guān)系。
2.計量屬性的銜接：固定資產(chǎn)一般使用歷史成本法核算，而投資性房地產(chǎn)在使用歷史成本法的同時。滿足一定條件時，可以采用公允價值進行計量。
3.轉(zhuǎn)換途徑：企業(yè)可以將自用的建筑物出租，實現(xiàn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的過程，也可以將出租期限已滿的建筑物收回自用，實現(xiàn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的過程。
4.計量屬性的轉(zhuǎn)換：固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，可以沿用歷史成本法，也可以在轉(zhuǎn)換時，對投資性房地產(chǎn)使用公允價值模式進行計量。
5.不同計量屬性的應(yīng)用產(chǎn)生差額的處理方法：(1)由固定資產(chǎn)(歷史成本法)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)(公允價值計量)產(chǎn)生的差額需要分別確認為“公允價值變動損益”(投資性房地產(chǎn)的公允價值小于固定資產(chǎn)的賬面價值)和“資本公積――其他資本公積”(投資性房地產(chǎn)的公允價值大于固定資產(chǎn)的賬面價值)。(2)由投資性房地產(chǎn)(公允價值計量)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)(歷史成本法)產(chǎn)生的差額都需要確認為“公允價值變動損益”。
例1甲公司2007年8月1日購買一幢廠房，當即投入辦公使用。原價為3000萬元，預(yù)計凈殘值為50萬元，使用年限為10年。采用雙倍余額遞減法計提廠房折舊，2007年12月31日，該廠房的可收回金額為2000萬元。2008年1月1日將該廠房作為投資性房地產(chǎn)對外出租。轉(zhuǎn)換當日該廠房的公允價值為1400萬元。投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行計量。
要求：
(1)計算該廠房2007年應(yīng)計提的折舊額，并編制會計分錄；
(2)計算該廠房2007年末的資產(chǎn)減值準備金額，并編制會計分錄；
(3)計算轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生的損益；
(4)編制轉(zhuǎn)換日相關(guān)的會計分錄。
答案：
(1)應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊=3000×2／10×4／12=200(萬元)
借：管理費用 200
貸：累計折舊 200
(2)固定資產(chǎn)減值準備=(3000-200)-2000=800(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 800
貸：固定資產(chǎn)減值準備 800
(3)轉(zhuǎn)換日廠房的賬面價值=3000-200-800=2000(萬元)
投資性房地產(chǎn)的公允價值1400萬元，小于賬面價值2000萬元的差額600萬元計入公允價值變動損益。
(4)其會計分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)――成本 1400
累計折舊 200
固定資產(chǎn)減值準備 800
公允價值變動損益 600
貸：固定資產(chǎn) 3000
考點分析
(1)固定資產(chǎn)加速折舊的計算，特別是固定資產(chǎn)折舊的年限不足一年時的計算方法，開始計提折舊的時間是固定資產(chǎn)投入使用的次月；
(2)固定資產(chǎn)減值的計算方法以及賬務(wù)處理使用的科目；
(3)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，由于入賬價值的不同，產(chǎn)生差異的處理方法。
二、綜合題的題型以及解題技巧分析
歷年《會計實務(wù)》的綜合題都比較難，主要體現(xiàn)在出題的章節(jié)是考生難于掌握的部分，由于掌握不好，就無法達到靈活應(yīng)用的程度，得分率較低。在應(yīng)對綜合題時，考生需要注意，先分析題目中所考的章節(jié)，再把資料穿在一起。各個擊破。
2007年的綜合題沒有過多地體現(xiàn)跨章節(jié)的內(nèi)容，只是測試了有關(guān)資產(chǎn)組減值的內(nèi)容和有關(guān)合并會計報表的抵銷分錄的編制內(nèi)容。2008年考生在復(fù)習時除了逐章節(jié)掌握有關(guān)內(nèi)容以外，還需要重點掌握跨章節(jié)的綜合性題目。下面筆者以資產(chǎn)負債表日后事項與所得稅的結(jié)合為例分析解題的技巧。
例2甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17％，適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。甲公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成，在此之前發(fā)生的20×7年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。甲公司20×7年度財務(wù)報告于20×8年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。
20×8年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：
(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的20×7年10月4 8
從其購入的一批商品以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單。當日。甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至20×8年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。
(2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失230萬元。
(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準備。甲公司在20×7年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50％計提了壞賬準備。
(4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)20×7年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元，金額較大。至20×4年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。(假定不考慮所得稅影響)
(5)3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項股權(quán)收購?fù)瓿珊螅坠緦碛卸∩鲜泄居斜頉Q權(quán)股份的10％。
(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進行賬務(wù)處理，同時調(diào)整20×7年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。
要求：
(1)指出甲公司發(fā)生的上述事項哪些屬于調(diào)整事項；
(2)對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。
答案
(1)調(diào)整事項有：(1)、(3)、(4)、(6)。
(2)對于甲公司的調(diào)整事項，有關(guān)調(diào)整會計分錄為：
事項(1)：
借：以前年度損益調(diào)整 200
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34
貸：應(yīng)收賬款 234
借：庫存商品 185
貸：以前年度損益調(diào)整 185
借：壞賬準備 1.17(234×0.5％)
貸：以前年度損益調(diào)整 1.17
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅4.56[(200-185-1.17)×33％]
貸：以前年度損益調(diào)整 4.56
借：利潤分配――未分配利潤 9.27
貸：以前年度損益調(diào)整 9.27[200-185-1.17-4.56]
借：盈余公積 0.93
貸：利潤分配一未分配利潤 0.93(9.27×10％)
事項(3)：
借：以前年度損益調(diào)整 125
貸：壞賬準備 125(250×50％)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 41.25
貸：以前年度損益調(diào)整 41.25(125×33％)
借：利潤分配――未分配利潤 83.75
貸：以前年度損益調(diào)整 83.75
借：盈余公積 8.38
貸：利潤分配――未分配利潤 8.38
事項(4)：
借：庫存商品 200
貸：累計折舊 200
事項(6)：
借：應(yīng)付股利 210
貸：利潤分配――未分配利潤 210
解題分析
本題主要是把資產(chǎn)負債表日后事項和所得稅的內(nèi)容結(jié)合起來進行測試，解題關(guān)鍵是如何判斷資產(chǎn)負債表日后事項，哪些是調(diào)整事項，該調(diào)整事項應(yīng)用哪些科目進行調(diào)整。由于會計信息的調(diào)整，對企業(yè)繳納的所得稅是否存在影響，這些都是考生需要回答的問題。
本題的解題路徑是：
1.先判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生時間，判斷資產(chǎn)負債表日后期間出現(xiàn)的業(yè)務(wù)是對資產(chǎn)負債表日的財務(wù)數(shù)據(jù)的進一步說明，還是新發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這是判斷資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項的根本原則。
2.確定該事項是否影響當期繳納的企業(yè)所得稅。判斷原則是看該事項是發(fā)生在企業(yè)所得稅清繳之前還是之后以及稅法對該事項的處理原則。
3.確定使用“以前年度損益調(diào)整”的科目進行會計處理，做出正確的會計分錄即可。
三、主觀題命題的趨勢分析
主觀題主要目的是考察考生兩個方面的能力：一是分析問題的能力；二是綜合知識的運用能力。因此主觀題的命題有一定的規(guī)律可循，正確把握這些規(guī)律對于主觀題的解答具有一定的幫助。
(一)主觀題命題內(nèi)容的范圍分析
會計師考試科目《會計實務(wù)》共有20章內(nèi)容，按《考試大綱》的要求看，計算分析題的考試范圍一般集中于：第三章“固定資產(chǎn)”、第五章“投資性房地產(chǎn)”、第六章“金融資產(chǎn)”、第七章“長期股權(quán)投資”、第十八章“外幣折算”(去年出過的計算題，今年一般不會再出計算題了，但是在客觀題中可能會出現(xiàn))等等。綜合題的考試范圍一般集中于：第八章“非貨幣資產(chǎn)交換”、第十一章“債務(wù)重組”、第十三章“收入”、第十六章“會計政策變更、會計估計變更和差錯更正”、第十七章“資產(chǎn)負債表日后事項”第十九章“財務(wù)報告”中的“合并報表”。但是因為每章的內(nèi)容、所占的分值等因素的影響及歷年考試的規(guī)律變化，可以將主觀題的命題范圍予以縮小，本文分析僅供參考。
1.從命題章節(jié)上分析：
考生在復(fù)習時一定遵循先逐章節(jié)進行復(fù)習，再考慮各個章節(jié)之間的銜接。主要的銜接包括：
(1)第三章“固定資產(chǎn)”、第五章“投資性房地產(chǎn)”和第十四章“借款費用”的章節(jié)內(nèi)容的結(jié)合。這三章內(nèi)容都可以單獨出題，也可以兩章組合出題，主要的出題方式是先借款建造固定資產(chǎn)，然后，投入使用計提折舊，再進行出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
(2)第七章“長期股權(quán)投資”和第八章“財務(wù)報告”中的合并報表的結(jié)合。這兩章內(nèi)容的結(jié)合主要測試考生對企業(yè)合并使用的成本法進行日常核算，在編制合并報表時需要把原來的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，同時還測試考生對集團公司內(nèi)部交易抵銷業(yè)務(wù)的處理方法。
(3)第八章“非貨幣資產(chǎn)交換”和第十一章“債務(wù)重組”的結(jié)合。這也是比較經(jīng)典的考題。這兩章的特點是業(yè)務(wù)處理的原理比較相似，容易搞混。
(4)第十三章“收入”和第十九章“財務(wù)報告”的結(jié)合。這兩章的結(jié)合是歷年《會計實務(wù)》考試的經(jīng)典題型。這兩章的特點是難點不多，但是需要考生仔細、認真對待，否則在具體的處理方法上會出現(xiàn)模棱兩可的情況，考生會感覺題目不難，但是做題過程中總是拿不準，難題不會做，容易的題做不完整，這就是考生經(jīng)常犯的毛病。
(5)第十六章“會計政策變更、會計估計變更和前期差錯”、第十七章“資產(chǎn)負債表日后事項”、第十五章“所得稅”和第十二章“或有事項”的結(jié)合。這些章節(jié)的特點是可以單獨出計算分析題，也可以將幾章內(nèi)容合并出綜合題。從各個章節(jié)的內(nèi)容上看，每一章節(jié)的內(nèi)容都難于掌握，需要考生進行歸納總結(jié)和橫向?qū)Ρ龋拍苓M行綜合應(yīng)用。
2.從命題考點上分析：
第七章“長期股權(quán)投資”涉及的考點：注意不同投資比率條件下初始成本的計量(特別是同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的初始成本計量)和長期股權(quán)投資的后續(xù)計量(成本法和權(quán)益法的應(yīng)用)。
第十三章“收入”涉及的考點：注意特殊銷售方式下有關(guān)收入的確認、計量方法，特別注意附有銷售退回條款的商品銷售方式的處理、委托代銷方式的處理、銷售退回的處理等等。
第十四章“借款費用”涉及的考點：注意專門借款的利息處理方法(借款利息的計算、剩余借款產(chǎn)生的利息收入的計算)和一般借款的處理方法(累計資產(chǎn)支出的計算、資本化率的計算)。
第十六章“會計政策變更、會計估計變更和前期差錯”涉及的考點：會計政策變更的判斷、會計政策變更的追溯調(diào)整法的應(yīng)用、涉及所得稅的處理；前期差錯的類型以及在資產(chǎn)負債表目后期間發(fā)生差錯的處理方法。
第十七章“資產(chǎn)負債表日后事項”涉及的考點：日后事項處理的四種主要類型，注意使用的科目(以前年度損益調(diào)整)、注意日后期間發(fā)生的事項是否完成企業(yè)所得稅的清繳。
第十九章“財務(wù)報告”中的合并報表可能涉及以下考點：母公司對長期股權(quán)投資賬面金額的調(diào)整；資產(chǎn)負債表中母公司與子公司之間有關(guān)資產(chǎn)和負債的抵銷、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷、當年經(jīng)營活動的抵銷(商品購銷行為的抵銷、固定資產(chǎn)出售的抵銷等等)；另外還需要注意，在連續(xù)編制合并報表時有關(guān)期初會計利潤的調(diào)整。
(二)解答主觀題的要求以及技巧
1.解答主觀題的基本要求：
(1)必須用鋼筆在答題紙上規(guī)定位置答題，用鉛筆答題或在草稿紙上答題的，一律按無效處理。
(2)按命題要求答題。考生一定注意答題的順序，近幾年主觀題的要求一般都非常明確，而且每一題中的前面答案一般是后面問題的條件，因此考生在答題時一定按照順序作答。
(3)答題時遵循一定的規(guī)律。由于《會計實務(wù)》考試的難度較大，更需要考生安排好時間，一般是先做單項選擇題、多項選擇題、判斷題，再做計算分析題和綜合題；先把自己熟悉的題目做好，再思考較難的題目。
2.解答主觀題的專業(yè)技巧：
(1)找出題干中的條件：在主觀題中一般題干較大，文字內(nèi)容較多，這就需要考生在有限的時間內(nèi)把與解題有關(guān)的信息讀出來，把相關(guān)數(shù)據(jù)摘抄出來，為后面的解答作好準備。
(2)整理題目的考點：主觀題一般都要涉及較多的考點，考生在做答之前一定要先整理自己的思路，回憶需要的考點，不要盲目做答，防止中途發(fā)現(xiàn)錯誤，擾亂自己的思路。
篇5
筆者認為，依據(jù)會計報表報送對象的不同，把財務(wù)會計稱為對外報告會計，把管理會計稱為對內(nèi)報告會計，這只是對會計進行分類的一種方式，只能說明兩者一個方面的差異，并未揭示它們的本質(zhì)差別。對于財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別，只能從會計對象與會計目的上去尋找。
關(guān)于企業(yè)財務(wù)會計的對象，我國會計學界把它界定為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運動。關(guān)于管理會計的對象，許多人對其進行過探討，如“現(xiàn)金流動說”、“價值差量說”、“資金流量說”，等等。盡管眾說紛紜，但也都沒離開資金范疇。簡言之，就總體而言，財務(wù)會計對象與管理會計對象都是企業(yè)的資金運動。那么，兩者的區(qū)別又何在呢？筆者認為兩者之間的區(qū)別是總體內(nèi)部的差異。
資金運動具有兩重性。一是價值增殖性。在商品中，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧的商品生產(chǎn)者，其投入在再生產(chǎn)過程中的資金，必須在運動中不斷地增殖，這是資金的一般屬性。從這一屬性出發(fā)，可以說資金的運動過程也就是資金的增殖過程。沒有資金的增殖，企業(yè)就失去了生存與的基礎(chǔ)，投資者也就失去了投資的目的。另一方面，資金的運動總是在一定的經(jīng)濟關(guān)系中進行的。資金及其運動，必然體現(xiàn)一定的經(jīng)濟關(guān)系，如產(chǎn)權(quán)關(guān)系、債權(quán)關(guān)系、分配關(guān)系等。資金運動只能在特定的經(jīng)濟關(guān)系中進行，并在運動中再現(xiàn)這些關(guān)系，否則，資金運動就失卻了存在的條件，這是資金及其運動的特殊規(guī)定性。從這一屬性出發(fā)，可以說資金的運動過程也是特定的經(jīng)濟關(guān)系的運動過程。
資金及其運動客觀地存在著價值增殖和特定經(jīng)濟關(guān)系運動這兩重屬性。從本質(zhì)上說，財務(wù)會計是以后者作為其存在的基礎(chǔ)，亦即作為其核算與監(jiān)督的內(nèi)容。財務(wù)會計核算與監(jiān)督的基本目的正在于正確處理經(jīng)濟關(guān)系，維護人們的經(jīng)濟利益，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全和保障社會經(jīng)濟生活的正常進行。與財務(wù)會計不同，管理會計則是以前者、即以價值增殖過程作為其存在基礎(chǔ)的。價值增殖是資金的屬性，但價值的增殖并不是自發(fā)地進行的，而是一種在人的參與下的有意識、有目的的活動。人們只有對價值增值過程進行的運籌、規(guī)劃與控制，才能實現(xiàn)增殖并達到預(yù)期目標。
經(jīng)濟關(guān)系的本質(zhì)是利益關(guān)系，價值增殖則是經(jīng)濟效益問題。于是，我們可以得出如下結(jié)論：財務(wù)會計是以資金運動中的經(jīng)濟關(guān)系為對象，以維護相關(guān)人的經(jīng)濟利益為目的的；管理會計則是以價值增殖運動為對象，以追求企業(yè)經(jīng)濟效益為目的的。這就是財務(wù)會計與管理會計的本質(zhì)區(qū)別。這里應(yīng)提及的是，事物之間的差異只是相對的，而不是絕對的。財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別，也只是就它們的對象與目的的主要方面而言。在實際工作中，二者是不可能截然分開的。它們作為會計工作的兩個方面，既各自獨立，又相互聯(lián)系，是一種“分工不分家”的關(guān)系。
在對財務(wù)會計與管理會計加以區(qū)分的同時，必然要涉及到對成本會計的認識。成本作為資金運動的一個環(huán)節(jié)，作為資金投入的一項內(nèi)容，它既與資金運動中的利益關(guān)系相聯(lián)系，又與資金運動中的效益成果相聯(lián)系。就成本的前一性質(zhì)而言，它應(yīng)屬于財務(wù)會計的核算內(nèi)容。實際成本的高低、真?zhèn)危苯訉嶋H利潤發(fā)生，對各相關(guān)者的經(jīng)濟利益發(fā)生影響。因而在有關(guān)法規(guī)中，對成本的列支范圍、開支標準、補償方式等都有明確的規(guī)定。就成本的后一性質(zhì)而言，它又屬于管理會計的內(nèi)容。在管理會計學中人們研究成本習性，量、本、利關(guān)系，成本控制等，以求用盡可能少的成本消耗獲得更多的經(jīng)濟效益。在國外會計學中，產(chǎn)品實際成本的核算與成本控制實際上是分屬于財務(wù)會計和管理會計的，這一做法也為上述觀點的成立提供了旁證。在我國出現(xiàn)的把有關(guān)成本核算與管理的內(nèi)容獨立出來，成立成本會計學的做法，主要是基于成本在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性和會計教學的系統(tǒng)性而作出的一種選擇。既然如此，成本會計就應(yīng)該既具有財務(wù)會計的某些特點，又具有管理會計的某些特點。而在會計實務(wù)中，實際成本的核算是不可能脫離財務(wù)會計核算體系的。
二、財務(wù)區(qū)別于管理會計的主要特點
財務(wù)會計與管理會計具有不同的特點。那么，決定它們各自特點的因素是什么呢？筆者認為，只能是會計對象的性質(zhì)與會計目的。下面便以此為依據(jù)，對財務(wù)會計不同于管理會計的主要特點試析如下：
第一，財務(wù)會計必須以國家或行業(yè)組織制定的會計法規(guī)、會計準則、會計制度及有關(guān)規(guī)定作為其工作的準繩與規(guī)范。這一不同于管理會計的特點，是由財務(wù)會計核算的特定對象和目的所決定的。既然財務(wù)會計是要對資金運動中的關(guān)系進行確認、計量與反映，那么，便只有按一定的規(guī)范進行，才能保證各利益相關(guān)主體的權(quán)益不受侵害，才能為各利益相關(guān)者所認可。
第二，財務(wù)會計實行嚴格的憑證制度。因為財務(wù)會計處理的每筆業(yè)務(wù)都與人們的實際利益息息相關(guān)，只有實行嚴格的憑證制度，才有可能保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的真實性、可靠性，防止各種侵犯財產(chǎn)的行為發(fā)生，以保證企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整。
第三，財務(wù)會計實行定型的會計模式。由于財務(wù)會計工作直接涉及到相關(guān)者的經(jīng)濟利益，所以人們十分重視財務(wù)會計工作的質(zhì)量，并要對其工作質(zhì)量，即會計資料的可靠性、真實性、客觀性進行檢驗。為了保障財務(wù)會計工作的有章可循和便于對會計工作進行檢查與監(jiān)督，財務(wù)會計需要定型的會計模式。
第四，會計相對固定，缺乏靈活性。會計方法的變化，必然會引起會計核算結(jié)果的變化。為了避免由于輕易變動會計方法而某些相關(guān)者的利益，或以變動會計方法為手段去謀求某些相關(guān)者的利益而侵害其他相關(guān)者的利益，各國的會計準則均規(guī)定，財務(wù)會計選用某種會計方法后，一般不得輕易變動。如確有改動的必要而變動會計方法時，一般需要在會計報表中作出說明。
三、正確認識財務(wù)會計與管理會計本質(zhì)區(qū)別的意義
從本質(zhì)上揭示財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別，無論是對會計，還是對會計實踐，都有重要的意義。
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二、現(xiàn)階段事業(yè)單位會計實務(wù)中存在的主要問題
2012年4月國務(wù)院頒布了《關(guān)于分類推進事業(yè)單位改革的指導意見》，我國事業(yè)單位將按社會功能分為以下三種類別：一是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位，二是承擔行政職能的事業(yè)單位，三是從事公益服務(wù)的事業(yè)單位。隨著我國市場經(jīng)濟、財政體制、事業(yè)單位機構(gòu)分類改革進一步推進，事業(yè)單位從過去的單一財政資金來源轉(zhuǎn)變?yōu)槎噘Y金渠道的單位實體，經(jīng)營性事業(yè)單位也呈現(xiàn)類似企業(yè)的特點，在上述過程中，事業(yè)單位的會計處理已經(jīng)出現(xiàn)了一些問題，具體表現(xiàn)為：
1.兩種會計確認制度并存產(chǎn)生的會計處理混亂
根據(jù)收付實現(xiàn)制，只有收到現(xiàn)金才確認收入，只有支付現(xiàn)金才確認費用。相比之下，權(quán)責發(fā)生制認為收入、費用應(yīng)在該項債權(quán)或債務(wù)依法確認之時便進行會計確認。《事業(yè)單位會計制度》中提到具有經(jīng)營收支的業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責發(fā)生制，一旦該部門同時采用了收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制，在期末會計信息橫向、縱向?qū)Ρ葧r會出現(xiàn)統(tǒng)計口徑不一致的問題。即一張報表里包括了兩種會計確認方式下的收入與費用，一方面影響到期末財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性與合理性；另一方面也影響到綜合預(yù)算的編制。
2.收付實現(xiàn)制引起收入成本不配比
目前，事業(yè)單位一般按收付實現(xiàn)制在收到現(xiàn)金的當期確認涵蓋數(shù)月的收入，在會計處理上無法辯認收入中所涵蓋的時間因素，即無法確認是一次性收入還是實際上為跨越數(shù)期的收入。由于沒有待攤費用的會計處理規(guī)定，費用也出現(xiàn)同樣的問題，比如預(yù)付若干期電費、網(wǎng)絡(luò)通信費，由于在支出時確認數(shù)期費用，并不能體現(xiàn)該項業(yè)務(wù)費用實際效用時間。收付實現(xiàn)制的不足之處是收入與成本費用不配比，只能在某個會計時點看到資金結(jié)余情況，難以客觀地反映該單位在一個會計年度里收支的過程。在事業(yè)單位會計工作相關(guān)規(guī)定中，尚未明確規(guī)定分期待攤確認收入與費用。
3.資產(chǎn)價值核算尚待完善
在新頒布的《事業(yè)單位會計制度》中，固定資產(chǎn)按規(guī)定年限計提折舊、無形資產(chǎn)按規(guī)定年限進行攤銷。由于在此之前事業(yè)單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均以取得時的成本入賬，在采用新的會計處理方法時，如何確認固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值以及剩余的折舊年限，還缺乏規(guī)范的價值確認過程與具體的操作細則。
關(guān)于固定資產(chǎn)資本性支出尚無可行操作規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)會計準則》，在開展固定資產(chǎn)資本性支出時，應(yīng)把固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，由于企業(yè)的會計處理中累計折舊科目反映了固定資產(chǎn)耗損價值，固定資產(chǎn)核銷已耗損價值同時增加新價值。事業(yè)單位由于過去沒有累計折舊的規(guī)定，固定資產(chǎn)資本性支出確認時無法合理分辯已耗損的價值，導致固定資產(chǎn)虛增。
4.修購基金與費用確認的復(fù)雜性
根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》，事業(yè)單位可以按規(guī)定比例計提修購基金，會計分錄是借方反映為費用支出，貸方反映為修購基金。由于只規(guī)定了每期修購基金的計提上限，而缺乏對修購基金的使用監(jiān)督與余額控制，使該科目存在虛增支出的可能。一般的會計實務(wù)中，提取了修購基金的事業(yè)單位在利用自籌資金修繕、購置固定資產(chǎn)時應(yīng)使用該基金科目。也有一些單位，一方面計提修購基金；另一方面發(fā)生實際修繕事項時列支維修維護費用，修購基金科目的只計提不使用。上述問題的出現(xiàn)都對事業(yè)單位會計核算的準確性產(chǎn)生了不利影響。
5.項目管理以收代付現(xiàn)象
事業(yè)單位中上級主管單位通常會將項目分拆為多個項目由下屬單位完成，一些單位會出現(xiàn)以支代付現(xiàn)象，即以撥付項目經(jīng)費作為該項目的完成程度，而沒有具體的原始憑證用以證明。這種情況下很容易出現(xiàn)項目管理漏洞，以收代付的做法不能有效監(jiān)督下屬單位是否專款專用，也削弱了事業(yè)單位會計對本單位項目管理的有效性。
三、完善事業(yè)單位會計處理的對策建議
考慮事業(yè)單位體制實際狀況、國家公共財政管理以及單位內(nèi)部監(jiān)督管理的要求，事業(yè)單位如何克服收付實現(xiàn)制的局限性，兼顧部門決算與國家財政資金統(tǒng)計，筆者提出以下對策建議：
1.財務(wù)會計報表編制的改進
（1）財務(wù)會計報表收入的確認。在單位部門決算中同時存在收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制兩種會計確認制度下的收入時，建議在部門決算統(tǒng)計收入時，將權(quán)責發(fā)生制所確認的收入減去應(yīng)收賬款作為年末的經(jīng)營性業(yè)務(wù)收入，即調(diào)整權(quán)責發(fā)生制收入為收付實現(xiàn)制收入。這種關(guān)于收入的調(diào)整主要是體現(xiàn)了事業(yè)單位預(yù)算會計的特點與報表使用者的需要。
（2）跨期業(yè)務(wù)收支處理。收付實現(xiàn)制無法客觀地體現(xiàn)收入與成本配比原則，即日常的會計核算難以克服這種局限，只能在財務(wù)報表中增加相應(yīng)的報表與指標來體現(xiàn)收入與費用的過程，這種的改進也有利于精細化預(yù)算。
2.會計核算方面的改進
（1）固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷問題。在開始固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷工作之前，首先必須進行國有資產(chǎn)的清查工作。對于已經(jīng)報廢毀損的資產(chǎn)應(yīng)該按規(guī)定報批后進行報廢處理，對于尚在使用的資產(chǎn)應(yīng)區(qū)別對待。在用資產(chǎn)中從購置之日起至今已超過規(guī)定的折舊年限的，不應(yīng)再計提折舊；在用資產(chǎn)中從購置之日起至今還未超過規(guī)定年限的，按剩余年限計提折舊或攤銷。只有開始了固定資產(chǎn)折舊，關(guān)于固定資產(chǎn)資本性支出才能合理地進行核算確認。
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從表2可以看出，多數(shù)考生對多選題和綜合題普遍感覺有難度，這就要求考生平時要注重知識的理解，要在有效理解的基礎(chǔ)上。積極思考，特別是結(jié)合平時實務(wù)經(jīng)驗，仔細體會、理解基本理論在實際中的運用，最好嘗試用基本理論來解決一些實際問題，培養(yǎng)思路。這不僅僅有利于通過考試，也可以培養(yǎng)分析問題和解決問題的能力，從而提高工作效率和效果。需要強調(diào)的是《財務(wù)管理》與《會計實務(wù)》和《經(jīng)濟法》課程有一個重大區(qū)別，就是絕大部分內(nèi)容不存在準則、法律規(guī)定，許多決策和分析都要依靠決策者自己的職業(yè)判斷。因此，對于綜合性強的試題，教材上往往沒有標準答案，只有積極的思考，有意培養(yǎng)思路，方可找到解決問題的有效方法。
另外，筆者對今年《財務(wù)管理》試題做了分析和統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)指定教材的每章都有考點，覆蓋面很廣，考題的綜合性較強，但難度不大。如綜合題一幾乎把教材中有關(guān)涉及股票相關(guān)的計算做了較全面的測試，其命題點包括“資本資產(chǎn)定價模型”、“附權(quán)優(yōu)先認股權(quán)價值”、“留存收益籌資成本”、“股票股利”、“股票回購”等內(nèi)容。因此，考生不僅要熟悉教材，而且能夠?qū)滩母髡聝?nèi)容融會貫通，并且具有一定的綜合分析能力。近幾年命題中，雖然各章的內(nèi)容或多或少均有涉及，但重點比較明確，難點也較突出，主要分布在第2、3、4、6、7、8、10、12等八章中。
通過上面分析可知，考生有效地借鑒以前年度試題導向性，對于更好地把握該門課的知識結(jié)構(gòu)和考試命題方向具有非常重要的意義，但考生要嚴格按照考試大綱規(guī)定的范圍和指定的輔導教材認真進行全面、系統(tǒng)的學習，而且要對中級會計師資格考試情況和要求有所了解，并進行有針對性的學習準備，這才是廣大考生順利通過考試的有力保障。
二、2008年《財務(wù)管理》命題規(guī)律總結(jié)
一是嚴格命題范圍，主要集中在考試大綱和指定考試用書中。考試大綱是考核時的綱領(lǐng)性資料，具有高度的概括性、全面性，包括了基本的財務(wù)管理知識框架；指定用書是大綱的具體化和細化，是考生最應(yīng)該認真掌握的內(nèi)容。考試大綱和指定用書既是考生復(fù)習的范圍，也是考試命題的基本依據(jù)。從這些年考試的試題來看，基本上沒有超過考試大綱和考試用書范圍的試題。因此，考生應(yīng)當以書為本，學透教材，全面掌握考試用書的基本內(nèi)容。
二是考試命題重實務(wù)性，兼顧理論性且側(cè)重于能力的考查。《財務(wù)管理》考試的一個重要特點是以實務(wù)為重、結(jié)合理論。因為會計資格考試的對象主要是從事實務(wù)工作的會計從業(yè)人員，考核目標是檢驗考生的實際操作技能和基本理論水平。因此，考試的重點在于對實務(wù)方法的掌握，對基本理論的理解，尤其是理論在實務(wù)中的運用。不過近幾年考試中，涉及到理論方面的試題多圍繞基本理論，難題、偏題、怪題較少。因此，考生在準備理論部分時，關(guān)鍵是要真正理解財務(wù)管理的基本概念、基本理論和方法。如單選題、多選題和判斷題等客觀性試題中多會出現(xiàn)理論性問題，其目的是考查考生是否真正理解這些概念與原理。而實務(wù)操作技能主要集中在計算題和綜合題。這類題目綜合性強，側(cè)重于考查考生的分析能力和應(yīng)用能力。
三是考核的知識點較全面，題量多、計算量多、綜合性強，重點難點突出。
首先，《財務(wù)管理》課程內(nèi)容廣，理論和方法問題都比較多。按照“全面考核”的要求，歷年的考試內(nèi)容基本上涵蓋了輔導教材的主要知識點。由于每門學科都有其重要的知識點，因此每年的考題對重要知識點的考察所占的分值都較高，為此考生要認真分析和總結(jié)歷年考題，從中把握重要考點和答題技巧，提高應(yīng)試能力。
其次，《財務(wù)管理》課程內(nèi)容前后的關(guān)聯(lián)度較高，由于在實務(wù)上財務(wù)管理的內(nèi)容涉及到各個方面，所以在考試中，往往容易將不同章節(jié)的內(nèi)容聯(lián)系起來，具有一定的綜合性。如第七章資金需求量預(yù)測的比率預(yù)測法與第八章每股利潤無差別點法的結(jié)合；第七章息稅前利潤的計算與第四章現(xiàn)金凈流量、凈現(xiàn)值以及內(nèi)含報酬率的結(jié)合；第七章綜合資金成本或第二章資本資產(chǎn)定價模式的計算折現(xiàn)率與第四章凈現(xiàn)值、計算期統(tǒng)一法的結(jié)合運用；第二章風險衡量指標與第八章杠桿的綜合計算；第九章剩余股利政策與第八章每股利潤無差別法的計算、固定股利支付率政策與第七章資金需求量預(yù)測的綜合計算；第九章股票分割和股票回購與第十二章上市公司財務(wù)比率的計算；第八章杠桿計算與第十二章因素分析法、杜邦財務(wù)分析體系結(jié)合運用等。
最后，《財務(wù)管理》課程的主要內(nèi)容是定量計算分析，課程內(nèi)容的這一特點反映在考試中，表現(xiàn)為考題的計算量較多。從歷年的考試情況看，試題中與計算有關(guān)的內(nèi)容大體上占50％以上。并且，不管是計算分析題還是綜合題，其計算量都較大，涉及的知識點較多。試題的這些特點要求考生在復(fù)習過程中，要將有關(guān)的分析計算方法及其原理作為學習的重點。
需要強調(diào)的是，考生要學好財務(wù)管理這門課程，總體上要掌握三個基本項：第一，要掌握財務(wù)管理的基本理論，主要指有關(guān)基本概念、基本原則以及基本特點，如時間價值、風險、最佳資金結(jié)構(gòu)等。這些內(nèi)容是掌握財務(wù)管理方法的基礎(chǔ)，必須下功夫反復(fù)的記憶和理解。第二，要掌握財務(wù)管理的基本方法，主要是財務(wù)決策的方法、財務(wù)分析的方法以及財務(wù)評價等方法，如債券價值評估、財務(wù)分析體系等這些內(nèi)容會涉及到一些較深奧的數(shù)學知識，對某些考生有一定難度，考生要下一定的功夫。第三，要掌握財務(wù)管理的基本技能，考生對書中涉及到的內(nèi)容，應(yīng)系統(tǒng)掌握其計算前提、步驟及注意點，弄清業(yè)務(wù)處理的原理、公式的演變、數(shù)據(jù)的來源、方法的選擇、理論的獲取以及案例的啟示等。通過記憶公式一案例練習一總結(jié)公式，不斷反復(fù)，從而提高自身綜合分析問題和解決問題的實務(wù)操作能力。
三、對2009年《財務(wù)管理》考生應(yīng)試的幾點啟示
《財務(wù)管理》這門課程相對于其他中級職稱考試科目知識層次更高級、更復(fù)雜，學習難度更大一些，因此，考生們在學習時要注意
掌握正確的學習方法，一個正確的方法就等于成功了一半。現(xiàn)將學習這門課程的方法建議如下：
其一，制定具體的學習計劃。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。制定一個詳細周密而又切實可行的計劃，就有了一個良好的開端。學員們也可以根據(jù)輔導課程的進度，合理安排自己的學習計劃。筆者建議采用“有所側(cè)重”的原則來分配寶貴的學習時間，“有所側(cè)重”有兩層含義：(1)前期側(cè)重理解性章節(jié)，如第2章、第3章、第4章，后期側(cè)重記憶章節(jié)，如第1章、第5章、第9章等；(2)側(cè)重當年新增、變化的內(nèi)容，因為當年新增、變化的內(nèi)容當年一般都要考到。
其二，教材至少看三遍。第一遍粗讀，不求甚解，只要求了解《財務(wù)管理》一書的大概知識體系，對主要的內(nèi)容快速瀏覽，做適當?shù)臉擞洠坏诙榫x，仔細閱讀教材各章節(jié)，適當選擇習題加以練習和鞏固主要知識點；第三遍，融會貫通，這一階段一定要注意知識點的前后聯(lián)系，應(yīng)快速看書，尋找自己還未記牢的知識點，對其進行重點理解；只有深刻理解知識點，反復(fù)演練習題，熟練掌握其原理和計算方法，才是考試制勝的法寶。具體時間可安排如下：
第一輪(12、1月份)：教材看完第一遍，要求看完就好，堅持到底，不半途而廢，不做題目。
第二輪(2、3月份)：開始做題，同時教材看第二遍。要求做如經(jīng)濟科學出版社的《精選題庫》，每門課程一本，此外根據(jù)做題進度精讀教材。
第三輪(4月份)：融會貫通，教材第三遍。要求開始做綜合專題，精做研做，徹底搞懂，舉一反三。
第四輪(5月一考試前)：補缺拾差，教材第四遍。要求做模擬題，回顧自己的專題總結(jié)，回顧歷年真題，完成全部教材學習。
其三，選擇典型的例題練習并熟悉近三年的考題。做練習既可檢驗看書的效果，又可增強看書的效果，對于應(yīng)試既必要又重要。在看教材第二遍的同時，可就各章的內(nèi)容做一些典型習題，力求掌握該章的重要知識點；在看教材第三遍的同時，要選擇一些跨章節(jié)綜合題(歷年考題)演練，力求前后知識點的融會貫通，舉一反三。考前一般應(yīng)做5～6套左右質(zhì)量較高的模擬試題，兩天一套，最好安排和《財務(wù)管理》的考試時間保持一致，即安排在上午做，一直持續(xù)到考前，做完試題后，可針對做題的情況再將教材瀏覽一遍，做最后一次補缺。這既可以檢驗自己的綜合應(yīng)試能力，也可以檢驗自己是否已進入考試狀態(tài)。
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2.往來賬戶資金核算會計處理的缺失。預(yù)算會計往來賬戶核算的內(nèi)容，是特指一定范圍和含義的暫存、暫付或應(yīng)收、應(yīng)付資金款項。而有不少的預(yù)算部門或單位由于主、客觀因素并存等歷史原因，在會計往來賬戶中形成的預(yù)算外資金收入、費用，長期掛賬不作處理。從會計主體單位的內(nèi)部來看，無論是領(lǐng)導升遷崗位調(diào)整或財務(wù)人員變動與否，對收入、費用往來掛賬不管不問，接任工作的人員更是事不關(guān)己高高掛起；從會計主體外部的監(jiān)督管理部門來看，無論是地方主管部門、稅務(wù)部門、審計部門、銀行部門和財政部門等監(jiān)督管理部門，對政府行政事業(yè)預(yù)算部門或單位的收入、費用往來長期掛賬不作清理等問題，不會如對企業(yè)稅收那么敏感或關(guān)注，也不會如對企業(yè)那樣應(yīng)用一整套的科學方法來講究經(jīng)濟效益或考核經(jīng)營業(yè)績。最終導致行政事業(yè)單位反映的政府資產(chǎn)、債務(wù)不實，造成虛增虛列虛報。
3.資產(chǎn)管理核算監(jiān)督會計處理的缺失。行政事業(yè)單位資產(chǎn)是國家重要的經(jīng)濟資源，預(yù)算單位應(yīng)當按照會計制度的有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)進行會計核算，和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求建立健全財產(chǎn)清查制度。行政事業(yè)單位預(yù)算會計從委派形式改革為集中核算后，預(yù)算單位財務(wù)管理職責意識相對弱化，預(yù)算會計核算監(jiān)督職能缺位問題日益顯現(xiàn)。如有的地方衛(wèi)生部門對接受捐贈的固定資產(chǎn)未作會計入賬處理，形成極易流失的賬外資產(chǎn)；有的地方基層教育部門長期以來未進行實物對賬，導致資產(chǎn)賬實不符；還有不少預(yù)算單位資產(chǎn)日常管理和財產(chǎn)清查制度建立執(zhí)行不力家底不清，如應(yīng)報廢資產(chǎn)持續(xù)掛賬不作處理等，導致預(yù)算會計信息失實失真。
4.結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金核算會計處理的缺失。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年支出預(yù)算已執(zhí)行完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款資金；結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標已完成或由于受政策、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政撥款資金。相對于中央部門而言，地方預(yù)算部門或單位的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金會計核算有所欠缺。對于結(jié)轉(zhuǎn)資金，預(yù)算會計制度未要求地方預(yù)算部門或單位統(tǒng)一設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)資金科目賬戶，因此無從分別反映基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金的實際情況；而對于結(jié)余資金，地方不少預(yù)算部門或單位均未按規(guī)定分別設(shè)置基本支出結(jié)余和項目支出結(jié)余明細科目，該科目反映的是包含所有各項收支相抵后的余額，項目支出結(jié)余情況不僅無從反映，擠占挪用項目資金現(xiàn)象不同程度存在。
5.決算編制與調(diào)整審定會計處理的缺失。賬證相符、賬賬相符、賬實相符和賬表相符是會計核算工作的基本要求，預(yù)算部門或單位的決算編制應(yīng)當以真實的會計核算結(jié)果為依據(jù)，對不符合法律法規(guī)、行政法規(guī)規(guī)定的決算糾正或調(diào)整應(yīng)當以財政部門核準的業(yè)務(wù)事項和數(shù)額為依據(jù)，逐單位編制、逐部門歸集、逐級次匯總編報。而有些地方相關(guān)部門或單位在決算編制與調(diào)整審定實踐過程中，存在會計核算處理業(yè)務(wù)銜接的缺失，例如：由于執(zhí)行國庫集中收付制度，因預(yù)算部門或單位未進行銜接相關(guān)的會計業(yè)務(wù)處理缺失導致與財政決算編報數(shù)的差異；又如：預(yù)算部門或單位當年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，下年度需按原用途繼續(xù)使用的財政部門已列支但未下?lián)艿陌匆?guī)定應(yīng)列入年度決算的結(jié)余資金，因預(yù)算部門或單位未進行銜接相關(guān)的會計處理導致與財政決算編報數(shù)的差異等。這些決算編報差異在未進行相關(guān)的后續(xù)銜接賬務(wù)處理的情況下，必然導致預(yù)算部門或單位決算編報賬表不符的結(jié)果。
6.內(nèi)部會計控制制度建立與運行的缺失。與企業(yè)會計準則和企業(yè)會計工作規(guī)范相對而言，預(yù)算會計準則和預(yù)算會計工作規(guī)范的設(shè)立和運行情況相對不足和偏弱，尤其是運行成效不盡如人意。預(yù)算會計工作相對比較簡單，而越是簡單的事項就越易于被忽略或不足重視，有些預(yù)算部門或單位，包括一般性的會計工作制度的制定與實施，往往也是寫在紙上貼在墻上，崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、權(quán)限授予、集體決策等內(nèi)部會計控制制度在實際執(zhí)行中存在缺失，如近年來有的預(yù)算單位對報賬員資格審查把關(guān)不嚴，任意指定無證人員上崗從事會計工作，又如有的單位會計檔案由單位報賬員負責保管等。這些內(nèi)部會計控制缺失都可能導致潛在的舞弊或錯弊隱患。
二、提高預(yù)算會計工作運行質(zhì)量的措施建議
財政財務(wù)管理必需以真實的不含虛假成份的會計工作成果為基礎(chǔ)。在現(xiàn)代經(jīng)濟體制和社會環(huán)境下，無論是預(yù)算會計或是企業(yè)會計，不能僅為單純的核算而核算，還更應(yīng)從戰(zhàn)略、管理、決策等財務(wù)管理和微觀細節(jié)實務(wù)各方面充分發(fā)揮服務(wù)單位的參謀助手作用。“沒有規(guī)矩不成方圓”，會計法律規(guī)章制度是會計工作的行為規(guī)范準則，而制度的建立和完善是不可或缺的重要手段，制度的遵照執(zhí)行到位是會計工作運行的關(guān)鍵，兩者密不可分，否則再好的規(guī)章制度也是形同虛設(shè)。提高會計工作運行質(zhì)量要從多方面著手。
1.要著力加強會計制度建設(shè)。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范作為一項最起碼的會計工作要求，長期以來在應(yīng)用和推廣實踐中取得了顯著的成效，但近幾年來在執(zhí)行力上有所松懈。隨著社會和經(jīng)濟發(fā)展的要求，必需在現(xiàn)行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的基礎(chǔ)上，有針對性的進行必要的修訂和補充并進一步強化實施力度，同時，應(yīng)抓緊制定和完善預(yù)算會計內(nèi)部控制、預(yù)算會計核算、預(yù)算會計報告等領(lǐng)域可操作性強的政府預(yù)算會計實務(wù)規(guī)范準則。如：制度建設(shè)中考慮預(yù)算部門或單位對債權(quán)債務(wù)采取實行函證對賬辦法等，明確至少于每會計年度終了前，必需取得債權(quán)債務(wù)對方單位確認的相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容和結(jié)余數(shù)額的書面材料支持證據(jù)，以確保資產(chǎn)和權(quán)益數(shù)據(jù)和會計報告的真實可靠性；在相關(guān)制度建設(shè)中建議考慮嚴格規(guī)定和明確，在會計工作中未履行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范職責或違反會計實務(wù)規(guī)范準則，致使會計工作運行缺失造成不良影響或后果的，對單位和會計崗位人員分別細化的法律責任和后果承擔制約等，進而從制度建設(shè)上科學有效地最大限度防范會計工作錯弊現(xiàn)象的發(fā)生。
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一、電子商務(wù)與傳統(tǒng)會計財務(wù)模式比較分析
(一)電子商務(wù)對傳統(tǒng)會計基本假設(shè)理論的影響
通過深入對比研究發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的會計假設(shè)理論在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟新形勢下有待于進一步完善。也就是說，會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)等已無法滿足電子商務(wù)發(fā)展的客觀需求。在互聯(lián)網(wǎng)走進現(xiàn)代社會經(jīng)濟活動各方面的今天，傳統(tǒng)會計假設(shè)理論暴露出許多局限性。具體表現(xiàn)為：虛擬企業(yè)聯(lián)盟打破了原來會計主體假設(shè)的核算范圍；網(wǎng)上兼并、收購、破產(chǎn)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了質(zhì)疑；會計實時報告系統(tǒng)的出現(xiàn)可以隨時生成財務(wù)報告；電子技術(shù)的發(fā)展使得無紙化、非傾向計量交易成為現(xiàn)實。
1，會計主體假設(shè)會計主體假設(shè)從空間上界定了會計工作的具體核算范圍。只有在這個假設(shè)的基礎(chǔ)上，資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益等會計要素才有了空間歸屬。
2，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指假定會計主體將持續(xù)經(jīng)營下去，在可以預(yù)見的未來，企業(yè)不存在清算和破產(chǎn)的可能。
3，會計分期假設(shè)會計分期假設(shè)指為了在會計主體終止之前，能夠向信息的需求者提供會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息。人為地把經(jīng)營過程按照一定的時間間隔分割開來。形成一個個的會計期間。
4，貨幣計量假設(shè)貨幣計量假設(shè)是指會計核算以貨幣作為計量經(jīng)濟活動的單位，通過消除實物度量的差異性而獲得具有綜合性和可比性的價值指標。這是會計計量的基本特色。
(二)兩種模式的會計原則比對分析
1，歷史成本原則歷史成本原則是傳統(tǒng)會計的一個重要原則。是指會計人員在進行資產(chǎn)計價時并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值，而是根據(jù)它的原始購置成本計價。在電子商務(wù)時代，虛擬企業(yè)屬于臨時性的結(jié)盟組織，依靠網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)統(tǒng)一經(jīng)營。交易完成后即告解散，生命周期極短。
2，權(quán)責發(fā)生制原則現(xiàn)行會計制度中，收入與費用的確定采用權(quán)貴發(fā)生制，而不是收付實現(xiàn)制。在電子商務(wù)時代。虛擬公司存續(xù)的短暫性，決定了它不存在費用的跨期攤配問題，也不需要劃分收益性支出和資本性支出。因此，采用收付實現(xiàn)制相對權(quán)責發(fā)生制更為合理。
3，配比原則傳統(tǒng)的配比原則要求當期的收人與成本、費用相對比，互相配合；而在電子商務(wù)時代的配比原則，不是要求各期間收入與支出的配比，而是要求組成虛擬公司的合作各方在收入和支出方面進行合理分配。
二，加強企業(yè)信息化建設(shè)建立財務(wù)管理融合體系
建立傳統(tǒng)會計與電子商務(wù)融合的財務(wù)模式。必須建立在企業(yè)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)之上。企業(yè)信息化是指應(yīng)用先進的計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)整合企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)、經(jīng)營、設(shè)計、制造、管理。及時地為企業(yè)的戰(zhàn)術(shù)層、戰(zhàn)略層、決策層即“三層決策”系統(tǒng)提供準確而有效的數(shù)據(jù)信息，以便對需求做出迅速的反應(yīng)。其本質(zhì)是加強企業(yè)的“核心競爭力”。加快企業(yè)信息化建設(shè)步伐，建立基于電子商務(wù)會計的融合體系，需要貫徹實施以下幾個方面的策略：
(一)會計信息資源共享
會計信息作為企業(yè)管理人員的重要決策依據(jù)。對于整個企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營管理有著舉足輕重的作用。在電子商務(wù)會計融合模式下，通過會計信息資源的共享，不僅使得會計信息資源的使用效率大大提高，同時也降低了傳統(tǒng)會計信息搜尋、聯(lián)絡(luò)等方面的時間和費用成本。此外，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計信息提供方可根據(jù)已達成的契約、協(xié)議等，實時提供會計信息資源，實現(xiàn)財務(wù)信息的順暢傳輸。
(二)會計信息電子化處理
充分運用各種現(xiàn)代化電子手段，記錄、計量和反映交易的過程和結(jié)果。例如，會計報表。會計報表的生成。其目的是向企業(yè)信息的使用者提供有用的財務(wù)信息。在電子商務(wù)時代，基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺的支持，報表的生成將呈現(xiàn)自動化、網(wǎng)絡(luò)化和非定時性，沖破了時空的限制，使得信息的披露更加實時和充分，信息的數(shù)量和質(zhì)量也大大提高。
(三)提供智能化會計服務(wù)
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一、管理會計和財務(wù)管理的聯(lián)系——研究對象均為資金運動
從最早的管理會計專著之一，奎因斯坦的《管理會計：財務(wù)管理入門》一書的書名上我們不難看出，奎因斯坦所指的管理會計是財務(wù)管理的組成部分而不是另外的一門學科。其次，從管理會計與財務(wù)管理的研究對象來看，財務(wù)管理的研究對象是再生產(chǎn)過程中的資金運動，管理會計的研究對象，雖然學術(shù)界有各種表述，但都不可避免地與財務(wù)管理對象重合。仔細觀察可以發(fā)現(xiàn)，盡管各派觀點存在差異，均離不開資金二字。即管理會計的活動目標也離不開資金或價值。1999年第11期《財會月刊》發(fā)表了王曾清、樓勝亞《淺論管理會計的對象》一文，文中對管理會計研究對象的描述可以說頗具代表性：“由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實質(zhì)上是價值和使用價值的創(chuàng)造和實現(xiàn)的過程，而價值量是通過貨幣來表現(xiàn)的，因而在商品里，必須同時運用實物的形式和商品的價值形式即貨幣形式來保證經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)的順利進行。資金在運動過程中可以采用不同的存在形式，如現(xiàn)金、原材料、產(chǎn)成品和固定資產(chǎn)等。它們雖然形式不同，但具有質(zhì)的同一性，都代表了一種價值，可以用觀念的貨幣來統(tǒng)一表現(xiàn)。由于商品生產(chǎn)運動從價值形式來看就是價值運動，而價值量用貨幣來表現(xiàn)，價值運動也就表現(xiàn)為貨幣的運動。在貨幣轉(zhuǎn)化為資金的條件下，資金運動成了價值運動的表現(xiàn)形式”。“資金運動涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，完整地描述著價值系統(tǒng)靜態(tài)和動態(tài)的變化，從而更全面的反映著企業(yè)價值運動”。會計“作為生產(chǎn)過程的控制和觀念”，“直接面向企業(yè)的資金運動，也即會計的對象是資金運動，因為它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，也是聯(lián)結(jié)作為法人的企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部、外部的紐帶。而管理會計作為會計的兩大分支之一，和財務(wù)會計同屬于一個系統(tǒng)，因而兩者的對象應(yīng)是一致的，即管理會計的對象仍應(yīng)是資金運動。”由此可見，財務(wù)管理和管理會計在研究對象上有著驚人的相似，這種相似造成兩門課程內(nèi)容的大量重復(fù)。
二、管理會計和財務(wù)管理研究對象的區(qū)別——資金運動的不同層面
財務(wù)管理和管理會計的研究對象都是資金，卻是資金運動的不同方面。財務(wù)管理區(qū)別于管理會計的顯著特征在于其主要是一種實體管理。日本學者宮匡章在《會計信息手冊》一書中這樣寫道：“財務(wù)是以資本為對象的實體活動，會計是以財務(wù)活動及其結(jié)果為對象的情況處理活動。會計的機能是組織情報，不處理資金籌集、供應(yīng)與運動，僅在必要時反映其結(jié)果，這就是說財務(wù)是進行有關(guān)資金籌集、供應(yīng)與運用的意向決定，會計是為這種意向決定提供情報的。”因此，財務(wù)管理內(nèi)容應(yīng)涉及財務(wù)制度制定，財務(wù)機構(gòu)設(shè)置，財務(wù)人員安排，外部財務(wù)環(huán)境的適應(yīng)，內(nèi)部財務(wù)環(huán)境的協(xié)調(diào)及資金籌集、運用、分配等方面，并要具體組織財務(wù)預(yù)測、決策和財務(wù)控制等財務(wù)的實施。而管理會計只是為財務(wù)活動的組織及財務(wù)關(guān)系的處理提供相應(yīng)的信息。如在投資籌資活動中，企業(yè)高層財務(wù)管理者根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部理財環(huán)境，確定企業(yè)長遠目標，并據(jù)以提出投資戰(zhàn)略，圍繞投資戰(zhàn)略，管理會計應(yīng)廣泛搜集資料，進行預(yù)測、決策分析，為高層財務(wù)管理者提供決策依據(jù)。當投資方案確定后，高層財務(wù)管理人員應(yīng)按照決策方案制定籌資戰(zhàn)略，提出各種可能的籌資方案，管理會計人員則圍繞這些方案廣泛搜集資料，進行預(yù)測、決策分析，為籌資決策提供信息依據(jù)。并據(jù)以編制財務(wù)預(yù)算。財務(wù)管理人員負責安排預(yù)算的執(zhí)行、協(xié)調(diào)，控制。
根據(jù)企業(yè)運用管理會計的目的，可將其視為財務(wù)管理的信息系統(tǒng)，為財務(wù)管理提供價值信息，換言之，就是對企業(yè)資金管理活動提供信息。目前，管理會計的內(nèi)容雖然較多，但最終均可歸到企業(yè)資金運動過程中。這樣的處理有利于確定管理會計的研究對象，可使管理會計的其他理論得以順利解決，也有利于理順財務(wù)管理和管理會計的關(guān)系。作為財務(wù)管理信息系統(tǒng)的管理會計，應(yīng)將籌資、投資、資金運用、資金耗費、資金收回及資金分配活動作為其研究對象，將預(yù)測分析、決策分析、控制分析和評價分析作為其主要環(huán)節(jié)，目前管理會計的內(nèi)容在系統(tǒng)的分析整理后均可找到適當?shù)臍w屬。
三、財務(wù)分層理論為界定管理會計和財務(wù)管理的關(guān)系奠定了基礎(chǔ)
如果更進一步分析的話，管理會計屬于經(jīng)營者財務(wù)管理的信息系統(tǒng)。在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的體制下，所有者和經(jīng)營者之間是出資與受資經(jīng)營的關(guān)系，這種關(guān)系實質(zhì)上是一種財務(wù)關(guān)系，因為出資與受資經(jīng)營本身都是一種財務(wù)行為。企業(yè)財務(wù)管理權(quán)必然要在所有者和經(jīng)營者之間分割，形成所有者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)。所有者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)均需要相應(yīng)的信息體系，會計的兩大分支正好可以分別側(cè)重于其特有的服務(wù)對象。財務(wù)會計，我們通常稱之為對外會計，即主要通過記賬、算賬，并定期編制報表的專門方法，提供企業(yè)一定日期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況的一整套信息處理系統(tǒng)。盡管財務(wù)會計也向企業(yè)管理當局傳輸財務(wù)信息，以便加強財務(wù)管理，但它的服務(wù)主要是外向的，側(cè)重于對企業(yè)外界有經(jīng)濟利害關(guān)系的團體和個人進行報告。企業(yè)與所有者的財務(wù)關(guān)系作為現(xiàn)代企業(yè)的主要財務(wù)關(guān)系，所有者作為企業(yè)的主要利益相關(guān)者，理應(yīng)作為財務(wù)會計的主要服務(wù)對象。換言之，從財務(wù)管理的角度而言，財務(wù)會計主要服務(wù)于所有者財務(wù)；而管理會計主要通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其它有關(guān)資料進行整理、對比、分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助經(jīng)營者作出各種經(jīng)營決策的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會計的服務(wù)主要是內(nèi)向的，側(cè)重于加強企業(yè)內(nèi)部管理的需要。從財務(wù)管理的角度而言，管理會計主要服務(wù)于經(jīng)營者財務(wù)。根據(jù)以上分析，我們可以這樣構(gòu)架財務(wù)管理、財務(wù)會計和管理會計的關(guān)系：即企業(yè)財務(wù)首先可分為出資者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)兩部分，財務(wù)會計作為出資者財務(wù)的信息系統(tǒng)，管理會計作為經(jīng)營者財務(wù)的信息系統(tǒng)。
由于財務(wù)管理的對象是資金運動的各方面，而管理的研究對象僅涉及其中的信息方面。財務(wù)管理應(yīng)包括管理會計，而管理會計應(yīng)屬于財務(wù)管理的組成部分。兩者可以合二為一，但也可以自成體系，就象財務(wù)管理屬于企業(yè)管理的組成部分、價值方面，但并不排斥其有自己的體系。管理會計屬于財務(wù)管理的信息系統(tǒng)，但也同樣不排斥其獨立成為一門學科，因為其畢竟有獨特的研究。
持管理會計和財務(wù)管理合二為一觀點的專家和學者并不乏其人。如李天明教授在其《管理會計研究》一書中為會計專業(yè)設(shè)制的專業(yè)主干課程有《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》、《成本會計》、《管理會計》、《審計學》和《會計》六門，沒有《財務(wù)管理》。財政部組織編寫的中等財經(jīng)學校教材《企業(yè)財務(wù)管理》中，將管理會計作為企業(yè)財務(wù)管理的組成部分。但通常情況下，兩者可自成體系。
四、對管理會計和財務(wù)管科狀況所進行的反思
管理會計這樣一門被譽為可以加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)效益的學科，一些西方會計學者認為其已出現(xiàn)了嚴重的危機。這主要表現(xiàn)在管理會計訖今為止仍沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以于實踐的理論和體系，管理會計、成本會計、財務(wù)管理等學科之間的界限沒有明確的界定。英國特許管理會計師協(xié)會（CIMA）前任主席、倫敦經(jīng)濟學院布羅姆威奇（M.Bromwich）教授指出：目前管理會計看來缺乏一個堅實的理論基礎(chǔ)，反映在雜志和教科書中的管理會計似乎是一群松散的材料，沒有在理論水平上形成一個整體。世界各國對管理會計無論是在理論上還是實務(wù)中都明顯缺乏規(guī)范化或規(guī)范化程度較低。筆者認為，出現(xiàn)這種情況，就是由于沒有解決好管理會計的研究對象、管理會計的歸屬等基本理論，難以確定經(jīng)濟活動的哪些內(nèi)容屬于管理會計的研究范疇，哪些內(nèi)容不屬于管理會計的研究范疇。所以，確定管理會計的研究對象，理順其與財務(wù)管理的關(guān)系，不僅的管理會計的應(yīng)用，也影響的財務(wù)管理的發(fā)展和應(yīng)用。
目前，大多數(shù)財務(wù)管理教材存在著重預(yù)測、決策分析和控制分析，輕財務(wù)活動實體管理的缺點。一方面，從西方財務(wù)管理中引入的數(shù)學模型大量充斥其中，而這些模型往往建立在一些并不存在的假設(shè)的基礎(chǔ)上，難以實際操作；而另一方面，對財務(wù)組織、財務(wù)實施、財務(wù)控制與協(xié)調(diào)等涉及較少，財務(wù)管理理論和實踐嚴重脫節(jié)。也就是說，目前大多數(shù)財務(wù)管理教材所研究的內(nèi)容應(yīng)由管理會計來進行研究，為避免重復(fù)，財務(wù)管理應(yīng)著重研究財務(wù)制度設(shè)計、財務(wù)組織設(shè)置、財務(wù)預(yù)測、決策、控制和協(xié)調(diào)等活動的具體實施，及具體從事籌資、投資、收益分配、各部門業(yè)績評價等工作的方法和步驟。惟有這樣，我們才可以理順財務(wù)管理和管理會計的關(guān)系，并避免兩者之間的重復(fù)現(xiàn)象。
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財務(wù)與會計是既有密切聯(lián)系又有本質(zhì)區(qū)別的兩門學科，同時又是既有密切聯(lián)系又完全不同的兩項工作。財務(wù)是國家財政體系的基礎(chǔ)，它從一產(chǎn)生就是直接籌集、組織、監(jiān)督、分配資金運動，正確處理或調(diào)整資金運動中的各種經(jīng)濟關(guān)系。隨著國內(nèi)、國際經(jīng)濟環(huán)境變化，財務(wù)的職能不斷向投資決策、資本運營、外匯風險防范、國際避稅等方面拓展;而會計則是確認、記錄、計量和報告經(jīng)濟活動，向相關(guān)利益者提供決策所用的會計信息。
財務(wù)與會計的學科區(qū)別，應(yīng)該從這么幾個主要方向去區(qū)分：其一。目標不同。財務(wù)的目標是股東財富最大化，或者說企業(yè)價值最大化(也有人說是企業(yè)所有群體利益最大化);而會計的目標是向相關(guān)利益者提供決策有用的會計信息;其二，基本職能不同。財務(wù)的基本職能是籌集、組織、監(jiān)督、分配資金運動。而會計的基本職能是核算與監(jiān)督。二者都對資金運動進行監(jiān)督，但財務(wù)是事前監(jiān)督，會計是事后監(jiān)督;其三，工作內(nèi)容不同。財務(wù)是進行財務(wù)預(yù)測，編制財務(wù)預(yù)算，進行日常財務(wù)管理，事后財務(wù)活動分析。而會計的工作內(nèi)容則是以憑證為依據(jù)，對經(jīng)濟活動進行確認、記錄、計量與報告;其四，工作方法不同。會計使用的是專門的七種方法，如設(shè)置賬薄、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬薄、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報告。而財務(wù)則是運用定額管理、預(yù)算管理、可行性分析、預(yù)測等方法，如籌資的計算資金成本方法、投資的凈現(xiàn)值法、回收期法，以及分析比較的比較法、因素法、平衡法、動態(tài)法等等方法;其五，從利用貨幣計價方面去看，財務(wù)與會計雖然都是貨幣計價，但二者所利用的貨幣職能又不相同，財務(wù)利用的是貨幣的支付手段職能，而會計則利用的是價值尺度職能。
在實踐上，財務(wù)與會計是兩項完全不同的工作。之所以被人們誤認為是一項工作，原因有兩個：一是兩者聯(lián)系十分密切，有許多相似之處。首先，兩者的對象都是資金運動，都是利用貨幣(價值)形式進行計價、計量和評價;其次，兩者都是企業(yè)的管理活動，目前又合署辦公，所要達到的總目標都是千方百計提高企業(yè)經(jīng)濟效益;再次，從兩者的工作聯(lián)系上看密不可分，會計必須以財務(wù)預(yù)算和財務(wù)制度為依據(jù)進行核算與監(jiān)督，會計工作是以財務(wù)供應(yīng)資金為前提;而財務(wù)進行預(yù)測和預(yù)算必須依據(jù)會計提供的信息與核算資料，日常財務(wù)管理的效績必須依靠會計核算來評價，財務(wù)分析必須借助會計核算資料才能進行。在某種意義上說，財務(wù)與會計這兩項工作誰也離不開誰，具有十分密切的聯(lián)系。二是歷史因素造成的。建國初期，我國的財務(wù)與會計是各自分別設(shè)立機構(gòu)，獨立工作的。隨著計劃經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)資金供應(yīng)渠道越來越單一，國有企業(yè)的資金基本上由國家包了下來，財務(wù)工作的籌集資金職能不能發(fā)揮，因此，單獨設(shè)置財務(wù)機構(gòu)就沒有必要。
在社會主義市場經(jīng)濟體制下，政府轉(zhuǎn)變職能。企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制。每—個企業(yè)都面臨著如何籌資的巨大任務(wù)，此時財務(wù)工作顯得十分重要。特別是在市場經(jīng)濟下，籌集渠道多樣化，我國加入WTO后，企業(yè)財務(wù)還要面臨著對外投資、引進外資、防范外匯風險、金融衍生工具風險等等重大決策性工作。
這些財務(wù)工作直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成敗，在整個企業(yè)經(jīng)營管理中顯得極其重要。如果繼續(xù)用計劃經(jīng)濟的觀點看待財務(wù)，繼續(xù)實行一套機構(gòu)，合署辦公，既影響財務(wù)職能發(fā)揮，也影響會計工作。
因此必須清楚財務(wù)與會計是兩門學科，兩項工作，在市場經(jīng)濟下應(yīng)該分開工作，各司其職，以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求。
2 關(guān)于穩(wěn)健性原則。
會計穩(wěn)健性原則的內(nèi)涵就是在一定的會計期間內(nèi)，由于市場的多變性而導致會計確認和計量中不確定性，此時，對可能發(fā)生的費用和損失應(yīng)當列人本期成本(費用)，對于可能發(fā)生的資產(chǎn)增加和收益則不予確認。進而，國際上形成慣例。選用一些“公認”的會計方法：推遲確認收入;早確認費用把;低估資產(chǎn);高估負債，等等。之所以如此，就在于穩(wěn)健性原則可以防止股東(所有者)產(chǎn)生過于樂觀情緒，規(guī)避虛增利潤導致利潤分配侵蝕資本的風險。國際上看重穩(wěn)健主義，也就是看到了其對資本保全的重要作用。
在我國，貫徹穩(wěn)健性原則更有現(xiàn)實意義。我們的一些國有企業(yè)經(jīng)營多年后只剩下一個空殼，原因就是信息的不對稱性，造成一些經(jīng)營管理者為了夸大功績，虛增利潤，導致企業(yè)過度分配侵蝕資本，多年來一直吃老本，最后把企業(yè)吃成一個空殼。正因為如此，國家作為所有者，必須把資本保全放在首位，從計提壞賬準備到強制提取八項準備，就是為了維護投資者利益和社會公眾的利益。另外，實務(wù)中長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算與穩(wěn)健性原則不很協(xié)調(diào)，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，是我國會計改革時借鑒國際會計慣例而引進的一種方法。根據(jù)《企業(yè)會計準則——投資》規(guī)定的權(quán)益法對長期股權(quán)投資核算，只要被投資企業(yè)產(chǎn)生凈收益，投資企業(yè)就要按照其所占股權(quán)比例確認投資收益，同時增加“長期股權(quán)投資”賬面價值。由于這部分投資收益企業(yè)本期并沒有收到，日后有可能不分或不全部分配，必然導致投資企業(yè)利潤虛增，把不應(yīng)確認的資產(chǎn)項目作為資產(chǎn)在財務(wù)報告上列報。其結(jié)果是使資產(chǎn)所有者對其財務(wù)狀況產(chǎn)生樂觀估計，被虛增利潤的假會計信息所誤導。但有一點應(yīng)該說明，權(quán)益法核算長期股權(quán)投資并不是在任何條件下都與穩(wěn)健性原則背離，當被投資企業(yè)虧損時，投資企業(yè)根據(jù)其所占被投資企業(yè)股份比例分得虧損，確認投資損失并相應(yīng)減少“長期股權(quán)投資”賬面價值，此時，權(quán)益法核算的結(jié)果完全符合穩(wěn)健性原則。這也說日月權(quán)益法在不同條件下，會表現(xiàn)出雙重屬性。
3 關(guān)于成本管理。
篇12
對于概念的界定不同的研究者的定義不同，各有各的觀點，目前來說大家比較認可的觀念就是將企業(yè)目前和將來的資金運轉(zhuǎn)作為服務(wù)對象，將提高企業(yè)的經(jīng)濟效益作為最終目標，為相關(guān)企業(yè)的管理層提供科學依據(jù)，最終能夠促進企業(yè)獲得更好效益的財務(wù)活動和管理活動。管理會計最后的落腳點在管理上，是對企業(yè)財務(wù)管理的進一步管理，使企業(yè)的財務(wù)運轉(zhuǎn)更具保障性，更加的科學、合理、高效。
( 二) 財務(wù)管理
財務(wù)管理，顧名思義就是對財務(wù)的管理，包含了企業(yè)內(nèi)部所有涉及財務(wù)的事件，它的側(cè)重點在于財務(wù)。作為企業(yè)管理中的一部分，財務(wù)管理更多的是對成本的預(yù)算和控制、核算、結(jié)算，以及對資金的把控，保證企業(yè)資金鏈的不斷裂，使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益。除此之外，財務(wù)管理對企業(yè)的整體運轉(zhuǎn)有一定的把控，將投資、 融資、 營運資金等融合到一個整體中， 努力做到財務(wù)的優(yōu)化結(jié)構(gòu)、 科學布局。
二、基本假設(shè)與原則
( 一) 管理會計的假設(shè)與原則
假設(shè)內(nèi)容一：會計實體、持續(xù)運作假設(shè)。管理會計假定會計是具有實體且是連續(xù)運作的。實體是指管理會計所針對的對象是確定的，有固定的的范圍和工作地點，尤其指出的是管理會計的層級性。持續(xù)運作指的是管理會計的實體處于持續(xù)運轉(zhuǎn)的狀態(tài)，也就是說企業(yè)的各項資金運轉(zhuǎn)、企業(yè)活動等都是正常的運行的，反過來帶動著管理會計的工作的正常進行。這兩方面的假設(shè)將管理會計與企業(yè)日常活動緊密聯(lián)系在一起，彼此互相影響，突出了管理會計的重要作用。假設(shè)內(nèi)容二：會計分期、 計量單位假設(shè)。就分期和計量單位字面意思而言，我們可以理解，會計分期即使要求管理會計的工作人員將企業(yè)運營的各項資金活動的時間限制在一定的時間范圍內(nèi)，以確保能夠及時的獲取最新信息，方便企業(yè)決策。計量單位提示我們不要過于刻板，要學會變通，在設(shè)計、評估各項資金活動時不僅僅可以使用貨幣這一種計量單位，還可以使用例如時間、單位量等的計量單位。假設(shè)內(nèi)容三：成本性態(tài)可分假設(shè)。這一假設(shè)是對成本類型劃分的假設(shè)，它強調(diào)成本類型劃分要依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)來劃分，既可以劃分為直接和間接的成本，又可以劃分為固定資產(chǎn)成本和變動的成本。因此成本的劃分類型具有動態(tài)可變性，但是總的來說還是要有具體的劃分方式來對成本進行區(qū)分，盡量客觀的來劃分，減少主觀性。假設(shè)內(nèi)容四：目標利潤最大化假設(shè)。利潤最大化是每一個企業(yè)家所追求的，他們往往認為，一個方案的優(yōu)劣主要是看方案實施后企業(yè)獲得目標利潤的大小，而且企業(yè)往往會采用這些方案，并期待方案中的目標利潤可以實現(xiàn)。但是在實際中我們會發(fā)現(xiàn)目標利潤只是一個目標，它的實現(xiàn)會受到諸多因素的影響，值得說明的是企業(yè)管理者不要將目標利潤的方案看的那么美好，可行性與自我主觀意志會限制其發(fā)展。原則：一些學者指出，在管理會計的原則要與管理會計信息質(zhì)量的原則相匹配，甚至是等同的，例如要遵循可靠性原則、客觀性原則、可操作性原則、 成本效益原則等。實踐是檢驗真理的標準，一些學者根據(jù)實踐中總結(jié)出的經(jīng)驗指出，管理會計的原則應(yīng)該包括注重成本效益的原則、相關(guān)性原則、信息的可靠性原則、信息獲得的及時性原則等，
( 二) 財務(wù)管理會計的假設(shè)與原則
假設(shè)內(nèi)容一：有效市場假設(shè)。這一假設(shè)認為在投資市場中，投資者獲得投資信息和承擔的風險要與獲益的多少相一致，不能過多也不能過少，這樣的市場行情就是有效的市場，例如當我們在炒股的時候，我們選擇的股票的價格與我們自身獲得的股票信息高度相關(guān)，那么這一股票市場就屬于有效的市場，反之則不是。假設(shè)內(nèi)容二：財務(wù)主體假設(shè)。該假設(shè)指出，為了保證企業(yè)財務(wù)管理的清晰準確程度，企業(yè)需要設(shè)定具體的財務(wù)主體，同時與股東等其他的主體相分離，否則我們企業(yè)的財務(wù)管理將陷入混亂的狀態(tài)，無法識別盈虧。具體來說，企業(yè)應(yīng)該將每一部分的財務(wù)進行單獨管理，明確規(guī)定員工的工作范圍、職責、權(quán)利等。假設(shè)內(nèi)容三：持續(xù)理財、 財務(wù)分期假設(shè)。與會計實體、持續(xù)運作假設(shè)相類似，持續(xù)理財、財務(wù)分期假設(shè)同樣限制的財務(wù)管理的時間和范圍，但指出了理財持續(xù)的時間要依據(jù)活動目標的完成情況而定，一般情況下要持續(xù)到活動計劃的終止。原則：一些學者就不同的假設(shè)內(nèi)容提出了不同的財務(wù)管理原則，具體有以下幾個方面：市場的有效性要求我們要遵循雙方交易的原則、信息傳遞的原則。財務(wù)主體假設(shè)要求我們要形成風險、成本與收益均衡原則。持續(xù)理財與財務(wù)分期假設(shè)促使我們形成了財務(wù)分期原則和可持續(xù)理財原則。但在實踐當中企業(yè)最常用的就是成本與效益均衡原則，貨幣時間價值原則和理性理財原則。
三、管理會計與財務(wù)管理的共同特征與區(qū)別
( 一) 共同特征
財務(wù)管理和管理會計雖然在概念上的側(cè)重點不同，但是總結(jié)起來還是有很多的共同點，具體有：第一，二者都是致力于服務(wù)企業(yè)，提高企業(yè)在財務(wù)方面的管理水平。第二，管理會計與財務(wù)管理都是通過對以往做的不好的工作進行評估和糾正，隨著時間的推移，不斷的改正自己的錯誤和不足，保障未來的發(fā)展，其共同的目的就是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。第三，管理會計與財務(wù)管理的核算對象都是企業(yè)的經(jīng)濟活動，既可以核算企業(yè)整體的財務(wù)信息，也可以僅針對某一具體的活動，實現(xiàn)對資金流向的掌握，規(guī)避財務(wù)風險。第四，在財務(wù)信息的核算方法上比較統(tǒng)一，大多是采用賬本等一些資料來進行統(tǒng)計分析，幫助管理層做出財務(wù)方面的決策，而且其方式比較靈活，不會有過多的要求，只要結(jié)果相近就好。
( 二) 兩者之間的區(qū)別
首先，管理會計與財務(wù)管理所針對的行為主體不同，即管理會計所針對的對象是企業(yè)本身為企業(yè)本身服務(wù)，財務(wù)管理是針對企業(yè)、員工個體以及融資的市場。其次，管理會計與財務(wù)管理所發(fā)揮的職能不同。管理會計是對財務(wù)管理的進一步管理，主要是對未來的計劃、預(yù)測、考評、把控，而財務(wù)管理主要是對成本的預(yù)算和控制、核算、結(jié)算，以及對資金的控制，充分利用資金，保證企業(yè)資金鏈的不斷裂，使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益。最后，由于管理會計與財務(wù)管理所針對的行為主體不同，所以在分析財務(wù)信息的視角上也是不同的。
四、兩者在投資決策方面的不同
篇13
3、財務(wù)學與會計學的歷史不一樣
4、業(yè)務(wù)分工不一樣
5、目標不一樣
[論 文] 會計與財務(wù)管理的關(guān)系問題，雖然人們爭論己久，但從未形成一個統(tǒng)一的觀點，對此，我談一些粗淺的看法：
一、會計與財務(wù)管理有本質(zhì)的區(qū)別：
會計的實質(zhì)，是對經(jīng)濟活動能動性的反映與控制。會計能動性反映，包含兩方面的含義：首先，會計反映必須以客觀經(jīng)濟活動為對象，進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、真實、及時的記錄和計算，以獲得豐富的感性資料，這種感性資料只是會計對客觀經(jīng)濟活動的感性認識。然后還必須運用科學的方法對感性資料進行會計分析和判斷，運用去粗取精，去偽存真，由此及彼。由表及里的方法，獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的會計信息，即會計的理性認識，其次，由感性認識上升到理性認識，是會計反映過程中第一次質(zhì)的飛躍。實現(xiàn)這一次飛躍，只是完成了會計反映過程的一半，更重要的一半是從理性認識回到實際，指導實踐，即通過這咱具有“理性認識”的會計信息來指導企業(yè)經(jīng)濟活動，調(diào)節(jié)企業(yè)管理行為。
會計控制，主要表現(xiàn)在，對會計本身通過財經(jīng)法規(guī)進行有效的控制；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行直接或間接的控制。直接控制，主要指對不合理、不合法的業(yè)務(wù)，通過“不予受理”而實施會計制裁；間接控制，主要指通過設(shè)計控制程序，完善會計方法，建立健全會計管制體系，來不斷調(diào)節(jié)企業(yè)管理行為，促使企業(yè)經(jīng)濟活動泥永不偏離“經(jīng)濟上可行”的軌迫。
財務(wù)管理的實質(zhì)一般涉及財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系兩方面。財務(wù)活動主要指企業(yè)的資金起動，包括：①資金的籌措；②資金的使用；③資金的投資；④資金成果的分配。資金籌措，是指正是通過各種渠迫，包括財政撥款，銀行貸款、企業(yè)積累、公司債、普通股、優(yōu)先股等把資金集中起來、這實質(zhì)上是國民收入的再分配。例如，企業(yè)向社會發(fā)行股票是一種社會收入的再分配。資金使用的實質(zhì)，也是一個資金分配問題，也就是說，為達到企業(yè)價值最大化的目標，將從各種渠道籌集的資金進行分配，投放到各種形態(tài)上，如存貸、現(xiàn)金、應(yīng)收標據(jù)、固定資產(chǎn)等，資金的投資的實質(zhì)就是投資決策權(quán)，如果沒有投資決策權(quán)，就無力對投資者承擔資產(chǎn)保值，增值的責任。投資決策是財務(wù)管理者面臨的一個極為重要的課題，決策的好壞將影響公司未來多年經(jīng)營獲利的狀況；資金的分配，實際上是指勞動成果的分配，即企業(yè)當期所實現(xiàn)上總產(chǎn)品價值的初次分配。財務(wù)關(guān)系是指企業(yè)在資金運動中與各方面發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系，包括與國家、其他企業(yè)、企業(yè)內(nèi)部各單位以及企業(yè)職工之間的財務(wù)關(guān)系。但是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，應(yīng)該把企業(yè)產(chǎn)權(quán)機制引入財務(wù)管理內(nèi)容之中，同時理順日趨復(fù)雜的新的財務(wù)關(guān)系。
二、財務(wù)學與會計學的歷史不一樣：
以歷史上看，財務(wù)是由會計工作的附帶部分演變發(fā)展起來的。理財活動由來已久。但作為一門學科它不象會計學那樣古老，而是一門年輕的學科。主要原因是理財活動未能向會計工作那樣人所有者的活動中分離出來，而是使用者分離，對籌資等行為進行研究，才出現(xiàn)了財務(wù)管理學科。第一部財務(wù)管理學著作是美國人格林著的《公司財務(wù)》。財務(wù)管理學雖然產(chǎn)生的歷史不久，但發(fā)展十分迅速，經(jīng)過三次大的調(diào)整和補充，西方的財務(wù)管理學已形成較完備的學科體系。
會計的歷史可謂淵遠流長，從“零星算之，總合算之”到四柱清算直到西方較嚴密的會計準則和會計制度，從流水式的付記帳法剝到科學的儲貸記帳法，己經(jīng)成為一套完整、科學的學科體系。
三、業(yè)務(wù)分工不一樣：
