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2006年，國資委出臺了《中央企業全面風險管理指引》，要求中央企業建立全面風險管理體系，并每年編寫全面風險管理報告；2008年，財政部等五部委了《企業內部控制基本規范》及相關指引，要求中央企業全面建立內部控制體系；2011年，國資委印發《關于進一步深化中央企業全面預算管理工作的通知》，要求中央企業做好全面預算管理體系建設工作。由于全面風險管理、全面預算管理和企業內部控制分屬于不同的管理主體，且它們之間是相互關聯和交叉，如何正確理解并執行國家有關部門的工作要求，在管理框架內整合工作職責，避免重復事項，提高管理效率，是企業家發展戰略層面需重點關注的問題。因此，分析全面預算管理、全面風險管理和企業內部控制三者之間的關系，明確各自的核心要素和管理重點，在此基礎上建立協調統一的管理體系，推進管理方法和管理工具的系統融合，形成管理合力，提高管理效率，確保總體戰略目標的順利實現。
二、“三個體系”相關性分析
全面預算管理、全面風險管理和企業內部控制均屬于按各自管理重點設計的管理工具，它們之間相互關聯，在企業經營管理的具體實踐中又存在較大共性。
第一，全面風險管理涵蓋企業內部控制，是企業內部控制的拓展和完善。全面風險管理主要是通過風險評估和制定風險策略對各類風險進行有效管理，體現企業對經營風險的階段性謀劃和過程控制；企業內部控制主要是通過制度和流程進行約束，體現企業對經營風險的是實時控制。
第二，雖然全面風險管理相對于企業內部控制有諸多優勢，但是企業內部控制作為一種風險管理的有效機制，以制度、流程等方法規范企業的業務，防范企業內部的純粹風險，是風險應對的重要且有效的手段。因此，企業內部控制是風險管理中比較剛性的內容，是全面風險管理中不可缺少的一部分，也是衡量全面風險管理成熟度的重要標志。
第三，全面預算管理涉及企業的人、財、物和產、供、銷，是對企業經營過程中的相關事項進行預先謀劃和安排，以便統籌配置資源、協調各項業務的有序推進。全面預算方案在編制過程中充分考慮了各個環節的風險狀況和應對策略，在執行過程中嚴格按照制度和流程進行內部控制，因此從本質上看，全面預算管理本身就是一種有效的全面風險管理方案。
三、“三個體系”在科研開發管理中的應用
科研開發預算是企業合理安排產品科研與工藝創新活動、謀劃成果應用及相關科技服務等對企業經營業務和價值創造提供支撐等事項的重要內容，是企業實現持續發展的重要保證。從經營業績的角度看，科研開發預算的核心是統籌安排基礎研究、產品開發、工藝創新和實驗發展等科研開發項目，確保研究成果能夠滿足企業當期生產經營和未來可持續發展。主要實現途徑就是加大研發投入，優化資源配置，加快團隊建設；從風險控制的角度看，在科研開發預算制定及執行過程中，要關注科研開發資金的使用效率，關注科研成果的轉化與應用。主要控制手段就是建立有效的科研經費使用監管機制和科研成果轉化激勵機制，確保科研開發經費的投入產出效率達到一定的水平。
第一，預算環節。根據企業發展戰略和科研領域發展方向，明確科研開發總體規劃；根據企業發展方向，進行立項前期策劃，測算預期成果的目標成本及成果轉化效益；根據科研開發研制目標，編制年度計劃，明確成本預算目標；科研開發預算執行過程監控；科研開發預算階段評審或驗收；根據客戶需求及市場情況，實現成果轉化效益。
第二，業務事項。根據相關領域發展方向提出科研開發中、長期規劃；根據發展規劃戰略，優化資源配置；立項前期策劃、編寫發展規劃路線圖、編制論證報告；編制項目間接成本預算，審核項目成本預算，項目直接成本預算報告；確定論證負責人，組建論證團隊；編制具體項目研制任務書，細化項目年度研究內容及研究進度；編制技術方案，并與計劃目標相匹配，制定科研成本符合立項目標；研發執行情況跟蹤、評估、報告；研發執行過程中的重大事項調整與審批決策；根據合同和任務書要求，對項目進行評審或驗收；對研發預算執行情況考核評價；簽訂科研成果轉化合作協議；建立科研成果激勵機制等。
第三，責任主體。業務事項責任主體涉及企業科研管理部門、財務管理部門、計劃管理部門、人力資源部門、績效管理部門、科技成果管理部門等。
第四，主要風險點。科研開發缺乏明確的發展戰略方向，可能導致盲目發展難以形成競爭優勢，喪失發展機遇或動力；科研開發因內外部環境因素頻繁變動，可能導致資源浪費，或危及企業生存和持續發展；科研開發立項階段定位不準確，論證不充分，可能導致研發項目與企業需求不匹配等，在競爭中處于不利局面；研究開發項目資金供應可能因為估計不足或項目費用控制不力造成超支，出現資金供應斷裂，迫使研發活動中斷，延誤市場機會；研究人員配備不合理、關鍵科技人才流失、人才隊伍年齡和素質結構不佳；考評和競爭擇優機制不完善，可能導致研發技術失敗，影響研究進度和預期成果等；研究開發項目計劃審批不嚴格，可能導致研究內容偏離實際需求，研究成果缺乏競爭力或無法推廣應用，無法達到預期效果等；研究開發項目技術途徑不可行或者技術指標太高，存在較大的技術難度，影響進度和效果；研發資源投入不合理，可能導致資源浪費或成本過高，資產流失；未按計劃目標開展項目中期評估、技術方案評審、試驗大綱評審、工藝安全評審等，缺乏過程監控手段，可能導致進度拖期；對重大事項調整不及時，或決策失誤，導致研發預算執行結果偏差較大；沒有建立和完善評價制度，標準指標不明確，操作過程不認真，可能導致研究進度拖期，或無法達到立項預期效果；研發費用歸集的不完整、不準確，可能影響企業財務報告的準確性；成果接受方受自身技術水平、科研力量和投資等限制，影響市場競爭，可能導致成果轉讓失敗或回報率降低；缺乏科研成果轉化激勵制度，可能導致成果流失或經濟損失。
第五，控制手段。企業控制手段包括整體控制、專項控制和不相容崗位控制。（1）整體控制包括企業《全面預算管理辦法》《全面風險管理辦法》《內部控制管理辦法》等，以及相關決策與工作流程。（2）專項控制包括企業《科研項目管理辦法》《科研成果管理辦法》《知識產權管理辦法》《科研開發項目立項、審批流程》《科研經費使用管理辦法》《科研成果管理辦法》《科研成果轉化獎勵辦法》《科研人員考核評價管理辦法》，以及科研項目決策、實施、監督、評審流程、科研投入占財務增加值比例標準、科研成果轉化率約束標準、國家統一的會計準則和集團公司中會計制度、有利于單位可持續發展的人力資源內部控制政策等。（3）不相容崗位控制包括科研項目立項申請與審批相分離；科研項目預算、計劃執行與審批相分離；科研項目執行與成果驗收評審相分離；科研項目成果驗收與考核兌現相分離等。
四、結束語
在科研開發過程中分析每一件事項所面臨的各項風險，并提出應對每一項風險的控制手段，從而將業務事項與風險控制融合為一體，形成目標與責任相統一的內部管理工具。
（作者所在單位為西安近代化學研究所）
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安全風險是指安全事故或意外出現的可能性以及產生嚴重后果的組合。安全生產風險防控管理是指通過辨識生產經營活動中存在的危險、有害因素，并運用定性或定量的辨識、統計分析方法確定其風險嚴重程度，進而確定風險控制的優先順序和風險控制措施．以達到改善安全生產環境、減少和杜絕安全生產事故的目標的過程。隨著我國經濟社會的不斷發展、企業規模的不斷擴大，安全生產風險也隨之增加，安全風險管控措施一旦失效，形成的事故隱患排查治理不及時，勢必會引發生產安全事故，造成嚴重的生命財產損失。因此，建立以危險源辨識、風險評價和風險控制為基礎的安全風險防控體系，推行風險分級管控和隱患排查治理責任清單，落實風險分級管控和隱患排查責任，實現風險和隱患的受控管理，對于企業的穩定發展具有重要意義。
2企業安全生產防控中存在的問題
2.1企業員工安全風險意識薄弱
安全生產事故的發生絕大多數是由于人的不安全行為、物的不安全狀態、不良的生產環境以及管理上的缺陷造成的。這往往與企業員工安全風險意識淡薄、對事故預防存在僥幸心理、缺乏必要的安全管理知識和崗位操作技能有關。比如，車間門口醒目位置明顯設有“禁止明火”標語，在角落還能發現員工丟棄的煙頭；吊車司機對行吊鋼絲繩磨損嚴重、吊鉤缺少防脫鉤裝置視而不見，對違規操作現象更是習以為常。企業不注重安全生產，員工風險意識淡薄，事故隱患整改不力，影響企業的安全穩定發展。因此，必須加強宣傳教育培訓，努力提高企業員工的安全風險意識，從根源上杜絕人為事故的發生。
2.2安全風險防控體系不健全
通常大中型企業規模大、資金力量雄厚，更加重視安全生產工作，基本能達到安全生產規范化、標準化、制度化管理，實現安全風險管控和事故隱患排查雙重預防體系的良好運行。但是，為數眾多的小微企業，規模小，資金有限，設備人員少，安全投入不足，沒有形成有效的組織管理體系，內部安全管理混亂，安全風險防控制度不健全，缺乏專業的安全管理人員，或者管理人員安全管理能力不足，企業人員素質普遍偏低，不會辨識崗位安全風險或者風險辨識不全面，安全風險管控措施形同虛設，事故隱患排查不出來或對隱患視而不見，查而不改，糾而復發，崗位責任制度難以有效落實。此外，員工遇到突發事件不會進行應急處置，自救逃生能力差。這些都大大增加了安全生產事故發生的概率。
2.3事故隱患排查治理不到位
風險管控措施一旦失效，就會形成事故隱患。事故隱患排查治理不到位，就會導致安全生產事故的發生。因此，企業預防事故發生必須開展隱患排查治理工作。然而，企業在實際安全生產過程中，存在以下幾方面的問題：（1）隱患排查不全面，更注重排查物的危險狀態，比如，滅火器是否完好有效，粉塵涉爆場所是否使用防爆燈具等，卻忽視人的不安全行為，比如，不正確佩戴安全帽，違章操作等。（2）不重視隱患治理。部分企業以生產經營困難、資金不足等為借口，不及時治理隱患，或者隱患治理敷衍了事，達不到治理要求。（3）過度依賴專家查隱患、政府監管執法。現階段，“專家查隱患，執法促整改”的安全管理新模式，對于發現事故隱患，指導隱患整改，執法整改驗收，形成隱患閉環管理起到了積極的推動促進作用。但是，有些企業過多依賴專家排查隱患，被動接受政府執法檢查，事故隱患排查治理的企業主體責任不落實，忽視了發動員工發現事故隱患的重要作用，導致崗位現有事故隱患不能被及時發現和治理。
3企業安全生產風險防范對策
3.1合理應用技術手段，實現企業本質安全
安全生產工作的順利開展離不開技術保障，要以技術作為重要基礎手段，利用先進技術，檢測出安全隱患和危險源，從而起到預防效果。具體可以從以下幾個方面進行：（1）控制能量設計。對于部分企業而言，本身就屬于高危行業，安全事故后果的嚴重程度和能量大小有著密切聯系，可以利用控制能量的方法來降低故障概率。比如，可以盡量用36V安全電壓來代替220V交流電，降低事故后果。（2）危險最小化設計。在企業安全生產中，如果從業人員專業技術不過硬，或是工作態度主觀隨意，就很容易出現事故，如何將事故帶來的危險性降到最低，也是安全生產風險防范中需要思考和解決的問題。比如，采用平滑設計，盡量避免硬件設備中出現較為突出的棱角、尖端等，避免人員磕碰或者劃傷。在軟件設計方面，建立風險報警機制，以及各項設備運行的規范，一旦發現異常情況就會及時發出警報。（3）隔離、鎖閉設計。如果在生產過程中無法從源頭上進行控制，就需要將危險區域和安全區域隔離開來，盡可能減少人員傷亡和財產損失。比如，可以將易燃易爆物品放入防爆箱中，降低爆炸產生的沖擊力；閉鎖設計的主要目的是避免人員或動物進入危險區域。（4）冗余設計，在保證設備運行正常的基礎上，增添新的功能或是部件，當某個設備發生運行故障時，其他設備可以及時關閉，可有效降低聯鎖事故的出現。
3.2強化宣傳教育培訓，提升全員風險意識
企業要提升全員的安全風險意識，構建完善的安全風險防控責任體系，就必須實現分層風險管理教育培訓。一是要對企業高層管理層實施專業系統的安全教育培訓，樹立良好的風險管理意識，才會加大安全資金投入，配備專業人員管理，為企業有序地實施風險管控和隱患排查工作提供支持。二是加強員工安全風險知識教育培訓。明確崗位存在何種風險，如何進行風險防控，遇到突發事故如何應對，通過事故案例警示、宣傳教育培訓，增強員工的安全風險意識和能力。三是增設安全風險管理的模擬訓練。組織員工參加安全體驗課程，邀請專家分享風險應對經驗，定期組織應急預案實戰演練，全面提升員工的風險防范能力。
3.3健全風險防控體系，推動崗位責任落實
企業組織安全管理人員、專業技術人員、各部門崗位員工，或者聘請專家指導等對生產工藝、生產設備、作業活動、生產環境等方面進行有效的風險因素識別，通過風險評估確定風險等級，制定出相應的管控措施，構建風險分級防控體系，并將風險分級管控責任分解到崗位和個人，完善風險防控考核獎懲機制，強力推動企業落實全員崗位責任，引導員工從“要我安全”到“我要安全”的思想轉變，確保企業安全有序發展。
3.4做好隱患排查治理，預防安全事故發生
企業要牢固樹立“隱患就是事故”的理念，因為隱患是事故的前奏。要遏制事故，關鍵在于消滅隱患。事故隱患排查治理的主體是企業。因此，企業要建立隱患排查治理長效機制，組織相關人員按照規定的時間、內容、頻次，將可能引發事故的因素（物的不安全狀態、人的不安全行為和管理上的缺陷）排查出來，建立隱患排查臺賬，制定整改方案，明確整改時限，落實整改責任，實施隱患閉環管理，堅決避免出現對事故隱患“視而不見”“查而不治”“糾而復發”等現象。政府監管部門也要加大執法檢查力度，督促企業及時消除事故隱患，對于企業拒不整改或者隱患整改不徹底，依法依規實施行政處罰，通過行政執法手段倒逼企業落實主體責任，及時消除事故隱患，防止安全生產事故的發生。
4結語
安全生產關系到人民群眾的生命財產安全，關系到企業生存發展的大事，一旦發生安全事故，后果將不堪設想。因此，合理應用技術手段，努力實現企業本質安全，建立完善的企業風險防控體系，強化全員宣傳教育培訓，提高企業風險防控意識，全面開展安全風險辨識、評價，制定有效的風險管控措施，崗位安全責任落實到位，避免防控失效形成事故隱患，定期開展隱患排查治理，實施隱患閉環跟蹤管理，有效降低事故發生的概率，為企業的安全生產保駕護航。
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1.堅持黨政同責，織密禁毒“防火鏈”。全面加強禁毒隊伍、信息化建設和經費、裝備等基礎保障工作，提升禁毒基礎工作水平。一是提供組織領導保障。我縣重新調整加強了縣 禁毒委員會組成人員，由縣委書記親自掛帥任禁毒委主任，縣委副書記、縣長任第一副主任，書記、縣長做到親自過問、親自指揮。分別組織召開了X次縣委常委會議、X次書記辦公會議、X次政府常務會議，專題聽取禁毒工作匯報。在全縣范圍內組織召開了推進會、培訓會等會議X次，全面部署各項工作，確保工作落實落地。二是提供政策支持保障。制定了《XX吸毒人員肇事肇禍整改工作方案》、《XX落實省禁毒委聯合督導工作專項整治方案》等文件，為禁毒工作提供了有力保障。縣委常委會每兩個月研究一次禁毒工作，兩辦督查室每兩個月專題督查一次禁毒工作，縣 禁毒委結合禁毒工作考評細則，按月調度并及時下發通報。明確將禁毒工作納入縣委、縣政府績效考核和平安建設考核，實行“一票否決”。同時，修訂完善了《XX禁毒工作責任制規定》，出臺了《縣 領導及禁毒委員會成員單位聯系鄉鎮禁毒工作安排表》，明確要求全體縣 領導及所有禁毒委員會成員單位每月到聯系鄉鎮督查、指導禁毒工作1次以上。三是提供人員經費保障。禁毒辦在原有X人的基礎上增加了X個編制，公益性崗位工作人員X人，縣公安局禁毒大隊正式民警X人協警X人，鄉鎮禁毒工作人員按照30:1標準安排到位，禁毒工作經費預算X萬元，美沙酮維持治療經費X萬元殊人群收治經費已落實XX萬元，社戒社康工作經費、舉報獎勵經費、出所必接等經費據實安排。四是提供業務指導保障。舉辦了XX禁毒業務專題培訓班，重點培訓了社戒社康人員管控、吸毒人員風險評估、禁毒APP和禁毒子系統的操作流程。印發了《XX鄉鎮禁毒工作臺賬》《XX社區禁毒工作臺賬》模版，指導全縣禁毒工作臺賬建設，受到XX 縣 禁毒辦高度評價。所有鄉鎮和派出所排查了XX個鄉鎮吸毒人員XX人（其中低風險人員XX人，中風險XX人，高風險XX人、死亡XX人、出國出境XX人），并對實際管控人員實行一人一檔管理。
2.堅持查堵前移，織嚴緝毒“組合鏈”。堅持關口前移，源頭治理，通過開展禁毒宣傳教育、加強易制毒化學品管理，著力鏟除誘發、滋生問題的土壤。一是政策宣傳到位，抓實輿論陣地管理。制訂出臺《XX深入推進預防教育宣傳工作實施方案》，拍攝禁毒公益宣傳片，開辟禁毒宣傳專欄，并在電視臺和大型戶外電子顯示屏滾動播出鐘南山、朱之文的禁毒公益廣告；開展禁毒宣傳六進活動，X萬余名師生、X家企業員工、X萬個家庭、XX家娛樂場所從業人員接受了禁毒宣傳教育。疫情期間，與村民簽訂不吸毒不販毒不種毒不制毒承諾書。縣委黨校利用各類主體班、專題培訓班開設禁毒教育課程，受訓人次達到XX人次。禁毒教育基地有X萬余名企事業單位工作人員、在校師生、縣 民接受了生動直觀的禁毒教育。各鄉鎮禁毒工作人員深入村、社區引導群眾對全縣禁毒工作進行客觀評價，支持家鄉的禁毒工作。落實貧困吸毒人員及家庭實行“一人一檔”“一人一策”“應幫盡幫”政策，縣 禁毒辦、公安局、扶貧辦相關負責人對涉毒貧困人口進行走訪慰問。推進學校預防教育“五個一”活動，落實職業學校學生入學禁毒宣誓制度，將知識納入期末考試內容，中小學落實禁毒專題課程每學年不少于X課時。縣幼兒園舉辦了禁毒教育親子繪畫比賽等X項禁毒主題活動，實現了“禁毒教育從娃娃抓起”。組織XX所學校XX名在校中小學及職中學生參與全國青少年禁毒知識競賽，學校及學生參與率均為100%，及格率為XX%，滿分率為XX%。二是內部防控到位，抓實公職人員管理。把黨政機關領導干部禁毒工作責任制列入重要議事日程，把單位公職人員涉毒吸毒問題整治工作情況納入黨政干部政績考核內容，將公職人員涉毒吸毒問題納入責任單位的績效考核，并實行“一票否決”。制訂出臺了《關于遏制公職人員涉毒吸毒問題的意見》，組織部會同公安機關、人力資源和社會保障等相關部門，在公務人員招錄、選調生選拔、事業單位和國有企業工作人員招聘中，建立健全涉毒吸毒人員的篩查審查機制，對發現的涉毒吸毒人員不得錄用聘用。將公職人員納入了毛發檢測范圍，共有近XX名公職人員接受檢測。三是場所管理到位，抓實涉毒藥品監管。在寄遞物流行業開展“凈邊”行動，張貼宣傳廣告，簽訂易制毒化學品及相關設備入滇審查告知書，開展從業人員宣傳教育。對XX家使用精麻藥品的醫療機構和單位建立信息檔案，明確責任到人，確保了精麻藥品管理不失控。加強易涉毒公共娛樂服務場所管控，與業主簽訂了《XX公共娛樂服務場所禁毒責任書》，嚴查販售、吸食。加強易制毒化學品、精麻藥品管理。對全縣 XX家易制毒化學品使用企業建立了工作臺賬，嚴防易制毒化學品外流。截止目前，我縣 未發生易制毒化學品非法流失案件。每年定期對全縣 XX余名“兩客一危一校”駕駛人員開展尿檢篩查。
3.堅持戒治結合，織緊戒治“管控鏈”。緊緊抓住重點地區和突出問題，深入開展禁毒專項整治行動，提升治理的能力和水平。一是風險評估管控必嚴。我縣出臺了《XX吸毒人員風險分類評估管控工作方案》，嚴格落實吸毒人員風險評估管控，對中、高風險人員堅決落實“四包一”管控措施，吸毒人員管控率由XX%上升至XX%。根據社戒社康協議，對外出務工人員定期尿檢、實時管控，精確掌握了人員動向。對于無法接受“雙向管控”人員，通過郵寄監測試紙、遠程視頻尿檢等方式，全面加強監管，確保社會管控“無死角”。將毛發檢測技術應用于吸毒人員管控工作中，檢驗了社區戒毒（康復）工作成效，對客觀評估吸毒人員復吸風險隱患提供了精準依據，全面降低了復吸率。二是外流毒販整治必嚴。下發了《XX打擊外流販毒整治工作方案》，對全縣 范圍內吸毒人員、有販毒前科人員以及特殊群體販毒人員的家庭外出務工人員開展走訪，要求長期在外務工人員辦理居住證。同時，到重點村組張貼外流販毒典型案例及判決布告，組織鄉鎮禁毒專干、村（社區）干部、社區民警、村輔警深入鄉鎮、村（社區）開展摸排清理，進一步準確掌握“外流販毒前科人員”、“重點外出務工人員”底數。目前我縣外流販毒人員XX人，圓滿完成XX 縣禁毒委交辦的“不新增1人”的目標，與去年同期相比壓降了XX%。三是涉毒嚴打斗爭必嚴。深入開展“兩打兩控”、集打斗爭等行動，2020年已辦理行政案件XX起，累計查獲吸毒違法人員XX人；強制戒毒XX人，社區戒毒XX人，社區康復XX人；“逢嫌必檢”“出所必接”完成率XX%，強制隔離戒毒執行率上升至XX%。在“堵源截流”專項行動中，我縣利用流動查緝站偵破涉毒案件XX起，抓獲涉毒嫌疑人XX人，繳獲各類XX克，超目標任務XX%。辦理各類刑事案件XX起，刑事拘留XX人，逮捕涉毒犯罪嫌疑人XX人，移送起訴XX人，打擊團伙犯罪人案比XX，超過目標值XX%。破獲部督案件XX起，抓獲犯罪嫌疑人XX人，繳獲各類總計XX余克。
二、下步工作打算
1.責任再壓實。按照《XX禁毒工作責任制規定》，明確和落實好鄉鎮、成員單位主體責任，將各項工作和任務再細化、再分解。以貫徹落實中辦52號和《XX 省禁毒工作責任制規定》為抓手，深入治理突出問題，全力實施三年行動方案，堅決扭轉毒情嚴重面貌。
2.宣傳再推進。充分發揮新聞輿論、教育文化、醫療衛生、公安司法等職能部門的作用，從多個方面推進禁毒預防教育宣傳；充分發揮城鎮街道社區、農村和各個企業的作用，推動各類學校、流動人口、易染毒高危群體的禁毒預防教育宣傳；開展群眾喜聞樂見的教育活動，用危害的典型事例教育群眾，用禁毒斗爭的巨大成效鼓舞群眾，激發群眾參與禁毒的熱情。
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在今年年初召開的“2009年度直屬高校產業工作會議”上，教育部副部長陳希要求進一步加大工作力度，力爭在2009年取得高校產業規范化建設的決定性勝利，強化風險管控，推動高校產業科學發展。為實現這一目標，教育部科技發展中心和中國高校校辦產業協會還將根據高校產業改革與發展的實際需求，繼續通過舉辦一系列的講座和培訓，以提高高校資產公司的管理水平和風險防控水平，促進其規范運營和科學發展，確保國有資產的保值和增值，為高校產業規范化建設順利開展提供人力資源保障。
中關村“三三會”人大留創園專場成功舉行
8月19日，由中關村管委會留學人員創業服務總部主辦、中國人民大學留學人員創業園(以下簡稱“人大留創園”)承辦的“中關襯留學人員企業精品項目推介會(三三會)人大留創園專場”在人大文化科技園文化大廈舉行。
中關村管委會副主任周云帆，中國人民大學校長助理黎玖高，人大文化科技園辦公室主任、北京人大文化科技園建設發展有限公司總經理彭翊，在京投資機構，各留創園負責人，企業代表等200余人參加了此次推介會。會議由人大留創園主任王國成主持。
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（2）電價電費風險防控是財務信息化管理的要求。依托SAP等業務、財務信息系統，供電企業電價電費管理基本上實現了“業務驅動財務、財務監控業務”的自動化處理，減輕了電力營銷及財務人員數據處理的工作量。但由于涉及的信息系統數量較多、接口復雜、傳遞多向，信息系統風險敞口較大，營銷及財務數據一致性問題較為突出，且財務部門處于電價電費管理流程的末端，信息系統問題引發財務風險的情況時有發生。
（3）電價電費風險防控是財務職能管理的需要。管理的核心是“人”的管理，供電企業過去在電價電費職責及能力管理上存在短板。一是機構及人員分工相對模糊，供電企業營銷電價及賬務支撐人員與財務部門管理人員職責界面不夠明晰，存在缺位或代位現象；支撐機構賬務班與供電所賬務人員職責劃分不明，電費資金管控不到位。二是電價電費業務參與人員尤其是基層人員業務素質不高，基層員工流動性大，人員風險防范意識比較薄弱，存在基礎業務連續性風險。
二、電價電費存在的主要風險及原因分析
電價電費管理是供電企業普遍存在的主營業務，具有管理方法普適性與管理對象特殊性的特點。存在的主要風險包括以下幾個方面。
（1）電價執行風險。根據目前國家電價管理的相關政策，各省區市電價由省級發改（價格）部門研究確定，制定后由發電及電網企業執行。一套電價體系根據用電類別、電壓等級、用電時段等不同劃分維度可能演化出幾十甚至上百個不同的價格，這就需要供電企業認真分析梳理電價政策，建立相應的價格碼，對各類用戶進行準確計價、計費。隨著輸配電政策的不斷出臺，終端用戶電價類型在不斷減少，但仍很復雜，電價執行風險不容小視。電價政策執行不到位，一方面可能面臨用戶投訴等服務質量問題，另一方面可能引發監管部門的懲罰機制。
（2）電費回收風險。電費回收是供電企業最重要的現金流保證。但如同其他企業存在呆壞賬一樣，電費回收也存在較大不確定性，尤其是在現階段宏觀經濟面臨較大下行壓力的大背景下。根據歷史經驗，一方面是受行業發展階段、產能過剩調整等因素影響，不少大企業電費回收存在風險，不少企業現金流量嚴重萎縮，難以按時支付生產用電費；另一方面是貧困農村地區竊電頻發，抗繳拒繳電費事件仍有出現。這些都對供電企業電費回收率及現金流產生重大影響。
（3）會計信息風險。供電企業較其他生產企業而言，客戶數量群體通常都是幾十萬戶甚至更多，每月都會產生應收、實收等業務循環，此外還存在較多的政策性電費（如臨時接電費、代收政府性基金及附加等），每月產生的電費相關信息體量很大，對每個客戶做到期初、應收、實收、結余等財務信息準確記錄反映是最基本的要求。此外，供電企業自有及接受的大量用戶資產，資產價值及相應的折舊明細信息量也很龐大。除了應用信息化系統外，一些新?d業務難以快速部署到信息系統中去，需要人工賬務處理，面對龐大的數據量及較高的核算要求，會計信息風險始終存在。
三、構建全面的電價電費風險防控體系的措施及建議
（1）全面梳理，整合優化業務流程。建議供電企業結合電價電費標準化規范，全面梳理業務流程，對收費政策測算及報批業務、售電收入及應收確認業務、電費實收與資金管理業務、業務費管理、基金及附加管理業務、電費充值卡核算業務等電價電費主要業務循環進行流程再造。同時，結合會計基礎管理規范，規定各業務類型的財務憑證補充附件，做到資料齊全、檔案詳實，提升基礎財務管理工作水平。
一是根據崗位權限指引規范設置業務崗位，實行不相容崗位相分離，規范銜接次序，打破部門壁壘。二是應用“二八法則”實施人員配備，實現“抓大保小”，統籌平衡各崗位人員，做到重點管控、全面覆蓋。三是加強銀企合作，加快電費回收速度，保障現金安全，與銀行簽署委托收款協議，規避繳存現金途中被盜搶或丟失的風險。
（2）擺脫依賴，補充增強線下審核。在執行標準化信息系統流程操作的基礎上，適度增強電價電費業務的線下審批及管控力度。結合實際業務操作需要，確定業務部門提供資金調整申請單、退費明細表等審批表單作為賬務處理、財務監督的附件或依據，消除過度依賴信息系統流程管控的弊端，改變“只傳流程、不聞其詳”形式主義，保障了企業負責人對重大業務的知情、識情、詳情。
同步制定操作規程、定期宣貫培訓，確保審批執行到位、運轉通暢。針對不同線下審批表單設定不同的流轉時間期限，要求信息系統傳遞應同步或提前于線下表單流轉，統籌兼顧效果與效率。
（3）多措并舉，全面提升履職能力。營財融合條件下營銷業務與財務記錄深度融合，營銷賬務人員每個操作事件都會形成一筆會計記錄，錯賬、重復入賬、退費不符等賬務問題絕大部分是由于營銷賬務人員處理業務不準確、不規范，最終反映在了財務環節。
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一、企業內部控制與風險管理概述
企業內部控制與風險管理是相輔相成、互為促進的整體。其一致性主要表現在：一是企業內部控制以及風險管理的實現都需要各方的參與；二是兩者都貫穿于企業的整個日常經營管理活動當中；三是兩者的最終目的都是要實現企業的價值。由于內部控制主要規范內部管理流程，而風險可能涉及內部風險和外部風險，從這個意義上繳，企業內部控制屬于風險管理。然而，內部控制的提升，將增強企業對外部風險的抵御能力，二者是互相促進的。企業的風險管理和企業的內部控制相比較起來，它是站在更高的戰略層次上來分析問題的，比內部控制更加細化，能夠更好地解決企業經營活動當中所出現的各種各樣的風險問題。隨著內部控制以及風險管理的不斷健全和完善，二者之間必定會相互交叉且相互融合，最終相互統一。
二、企業內部控制與風險管理中存在的問題
1.內部控制與風險管理意識較弱
一是風險管理意識淡薄，片面追求發展速度，制定不切實際的目標或盲目擴展投資，使企業承受無謂的風險。二是把內部控制和風險管理看作一種靜態的東西，認為僅僅是規章制度，如文件法規、技術規范和應用模型等。三是內部控制和風險管理的內涵有很多重合之處，單純的將二者混為一談，忽略了其對不同企業的不同效果。四是片面相信國外的內部控制和風險管理理念，忽略了將其與我國國情與企業實際情況結合，使得內部控制與風險管理水土不服。
2.內部控制和風險管理組織機制較弱
一是公司治理結構不規范，不能有效制衡管理層的強大權力，董事會沒有或者不能負起監督管理層的責任。二是過分夸大內部控制和風險管理的作用，認為只要建立了內部控制和風險管理，企業的發展就是必然的。三是缺少對企業自身的特點、發展階段、行業特性、技術條件、外部環境等情況的評估機制，使得內部控制與風險管理本末倒置。四是管控模式和組織結構設計不合理，無法有效控制企業風險，難以建立有效的內控和相互制衡的機制。五是缺乏系統的風險管理體制，沒有將風險管理的手段和內控程序融入到管理與業務的制度與流程中。
3.內部控制與風險管理執行力度較弱
制度的關鍵在于執行，沒有執行或執行力度不夠，再先進的制度也不起作用。影響內部控制和風險管理執行力度的因素很多，其中，企業組織結構不合理、執行人員素質偏低、企業文化落后、資源配置不當是主要因素；制度本身的局限性及制度與制度之間的不協調性也給內部控制和風險管理的執行帶來困難。內部控制針對的是“事”而不是“人”，是一種“非人格”的控制機制，其控制對象不限于受控方，施控方也是內部控制的控制對象。內部控制需要全員參與、平行參與和平等參與，這與我國傳統的等級制、科層制是大不相同的。
三、企業提升內部控制與風險管理的改進措施
1.建立內部控制與風險管理相融合的管控文化
一是建立完善的內部控制組織框架，將高管層、中層、普通員工全部聯動起來，將內部控制的理念貫穿入公司上下，并對公司主要風險點建立追蹤機制，以承接各種風險。二是開展一系列教育活動，包括合規在線、合規課件、合規漫畫等，進一步鞏固基于風險管理的內控文化。三是在傳統金融內控經驗的基礎上，結合自身業務特點走出一條適合企業自身發展的內控道路，鼓勵內控與風險人員學習專業課程，系統地提升自身專業知識水平。
2.建立合法合規符合實際的內部控制與風險管理體系
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一、現代企業財務管理工作存在的問題
(一)風險意識不足、盲目擴大生產
近些年，隨著我國經濟的快速發展、體制改革的不斷深入，一些現代企業為進一步擴大其市場份額，盲目的選擇了擴張式發展模式，而生產規模與總量的加大，雖然在一定程度上鞏固了企業的市場地位，但同時也消耗了大量的人力、財力資源，從而導致企業的流動資金不足，大幅提高了產品經營、企業發展的風險系數。此外，部分企業為保證資金的周轉，通常會選擇向銀行貸款或與其他企業進行互貸擔保，以至于企業的負債持續攀升，甚至可能會直接引起財務危機，不利于企業的改革、發展。
(二)財務管理缺乏正確認識與重視
目前，在我國許多企業的經營、發展中，均不同程度的存在財務管理意識淡薄、理解錯誤、缺乏重視等問題，而一些企業雖然已逐步加強了財務管理的力度，但卻仍在沿用以往計劃經濟體制下的傳統管理模式，具體的操作主要依靠國家相關的法規、制度、規范來進行約束，不僅大幅降低了財務管理工作的效率、質量，同時將導致財務人員出現消極、怠工情緒，進而削弱財務人員在處理各項經濟活動時的洞察能力、風險意識、競爭意識，以至于企業運營期間的一些風險、隱患、問題難以及時發展，各種監督、管控措施流于形式，不利于企業的長期發展。此外，對于財務管理工作，倘若企業領導未能給予足夠的重視，也將直接影響到企業內部各項制度、標準、規范的制定與執行。
(三)在崗人員素質較低、教育培訓不到位
現代企業的財務管理工作，不僅需要財務人員具備充足的專業知識儲備、先進的業務操作技巧，同時還應充分了解、掌握各種管理專業方面的理論與方法，而對于企業內部的其他部門也需要有一定的了解與認識。然而，目前我國多數企業財會人員的整體素質普遍較低，甚至有一些企業的財會人員是半路出家的，由于缺少系統的學習與培訓，從而難以保證其職業素養與業務能力。隨著我國經濟、科技乃至社會的快速發展，在現代企業的日常經營、管理中，涌現出了大量的新理念、新技術、新方法、新思想，倘若財務人員的知識結構沒能及時得到豐富與更新，將難以適應現代市場經濟環境與社會環境，從而無法充分發揮財務管理工作的應有作用，不利于企業的長期發展。此外，一些企業的高層領導對于財務人員的職業觀、思想意識等方面缺乏重視，沒能開展長期有效的政工工作，以至于在崗人員素質低下，違規、違章、違法操作行為的產生。
(四)現代企業財務的監管工作不到位
長期以來，我國許多企業在實施財務管理的過程中，并未有效落實、嚴格執行財務公開制度。究其原因，主要是由于這些企業的高層領導缺乏重視，各項管理工作的精力過多的投放在了企業的經濟效益上，而忽視了對財務管理過程以及各項財會處理活動的監督、管控，而一些企業雖然實行了公開制度，但由于缺乏重視與支持，從而大幅提高了各項監督、管控工作的難度與任務量，最終也將流于形式，難以發揮財務監管的應有作用。在市場經濟下，企業只有狠抓落實對財務活動的監督、管控，在日常的經營、管理中實行民主管理、政務公開機制，才能進一步提高各項財務工作的透明度，實現規范化操作，避免各種財務風險的產生，保證企業的健康發展。
二、有效提高財務管理水平的具體措施
(一)樹立科學發展觀，轉變管理思想
現代企業在實施財務管理的過程中，應樹立科學的發展觀，針對所有業務、項目、產品的開發、運營以及未來發展進行分析、規劃，以合理的方法擴大成產、經營規模，轉化以往傳統的計劃管理思想，綜合考了企業的自身特點與市場環境，采取各種有效措施，不斷改進、完善財務管理。在企業的經營、發展過程中，通過開展專業、系統的預算管理，對企業的各項財務指標與資產情況進行分析、評估、管控，為各項經營決策提供完整、可靠的依據，統籌安排各項業務活動，使企業的債務情況得到好轉，有效規避各種財務風險。
(二)建立合理、完善的財務管理體制
為進一步提高財務管理工作的效率、質量，現代企業必須建立一套合理、完善的財務管理體制，企業高層領導不但應給予足夠的重視，還應進一步加大管理投入，組建高素質、高水平的財務管理部門。現代企業，應綜合考慮其內部各個部門不同的業務特點、需求、標準，結合企業的戰略發展目標與長期規劃，制定完整可行的財務管理制度，并將其細化、分解為考核評價制度、獎懲機制、年度預決算制度、責任制度、監督檢查制度等，通過充分落實、嚴格執行財務管理制度，明確管理人員的職責與職能，由此形成健全的財務管理機制，從根本上提高企業的財務管理水平。
(三)進一步加大內部審計力度
為保證各項經濟活動、財會處理過程中的操作規范，現代企業應進一步加大內部審計力度，選配管理人員、財會人員、技術人員，組建、設立內部審計小組，定期針對企業的財務收支、勞務合同、經濟核算、成本管理等事項進行嚴格的審計、檢查。一些已實施內部審計的企業，應均衡處理各項審計、檢查、監督工作的重心，進一步加強事前的預防、控制，實施財務分析、預測。通過全過程、全方位的內部審計，對于存有疑義的事項應及時與相關負責人、企業領導溝通，避免風險、隱患的產生，而對于問題事項應給予嚴厲懲處，以視警戒。
(四)構建財務風險管理機制
在新形勢下，市場經濟環境與社會環境的變化較為頻繁，現代企業若要有效規避風險，就必須在日常的經營、管理中加大對薄弱事項、財務風險、市場風險的管控力度。對此，應選擇財會人員、市場分析人員、技術人員、管理人員、決策人員組建風險管理小組，以定期或不定期的方式對企業內部的各種運行機制、財務狀況以及外界環境進行分析、預測、評估，倘若發現問題應及時加以治理、糾正，針對可能發生的風險，制定專業、可行的防控措施及方案，從而將各種不利因素消除在萌芽階段，以此保證企業的健康發展。
(五)加強重視財務人員的教育培訓
作為各項監督、管控工作的執行者，財務人員職業素養的高低、業務能力的強弱，將直接關系到財務管理工作的成效。因此，現代企業應加強重視對財務人員的教育、培訓工作，通過定期開展專業課程，不斷提高其組織、協調能力以及業務操作水平；由企業政工部門負責開展思想教育工作，使財務人員樹立良好的職業觀、道德觀、價值觀，充分調動、激發其主動性、創造性、積極性，由此才能保證企業的財務管理工作與社會發展、市場變化相適應，提高各項管控活動的效率、質量。
三、結束語
綜上所述，現代企業在經營、發展的過程中，將面臨諸多困難與風險，而若要進一步提高其市場競爭力，就必須轉變以往傳統、老舊的管理思想與方法，建立合理、完善的管理體制，制定具體的管控措施與制度，規范各項業務操作，不斷提高財務管理的水平，從而提高企業的生產效率與經濟效益、實現可持續發展。
參考文獻：
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（一 ）高校對實踐教育不可替代性認識不足
大學教育是綜合教育的過程，高校要想培養出真正適應社會發展的有用人
才，就要不斷地完善人才培養機制。大學生正處于舒伯生涯階段理論中的探索階段，是完善自我，探索職業的重要時期，因此，他們急需通過生涯規劃系列課程的有效指導，而使自身的生涯規劃更加科學有效。從當前情況來看，雖然各高校已經將職業生涯規劃課列入必修課程，但在擴招背景下教學任務的艱巨和師資力量的不足使得這門課程未達到應有的效果，高校普遍存在重理論，輕實踐、重知識、輕能力、重課堂、輕課外的傾向。
（二 ）實踐教育的科學有效性亟待提高
由于職業生涯規劃教育在很多高校開設的時間不長，從師資上講，大部分承擔職業生涯教育的教師往往是普通負責教學或者是思想政治教師兼任，盡管這些教師也有加強實踐教育的主觀愿望，但由于自身在社會實踐方面，尤其是職業世界經驗方面不具有能夠輔導學生的能力，使得高校職業生涯規劃指導課程中的實踐教育內容設置較為隨意，缺乏必要的專業性和實用性。
（三）高校缺乏實踐教育過程中風險規避的制度和措施
在當前形勢下，影響高校大力開展大學生實踐教育的諸多因素中，法律法規不健全處于十分醒目的位置，目前，我國尚未制定適用于大學生社會實踐方面的法律法規，而多數高校也未制定行之有效的風險防范制度和措施，加之某些企業在市場運作方面存在一定的漏洞，高校顧忌學生在實踐過程中安全、財產、權益等方面存在的風險，所以不能積極組織學生開展實踐活動。
二、完善大學生職業生涯規劃實踐教育的具體策略
（一 ）將實踐教育納入大學生職業生涯規劃教育體系
職業生涯規劃教育的目的是要幫助學生認識自我，了解工作，使擇業的風險降到最低，因此實踐教育必須貫穿于整個大學教育全程。高校要根據實際情況對每個年級開展有針對性的實踐教育。一年級，實踐教育的首要任務就是幫助學生完成高中生到大學生的角色轉變，要意識到職業生涯規劃的必要性，從而有針對性的規劃自己的大學生活。二年級，學生開始步入到了職業世界的探索期，對應的實踐教育主要體現在幫助學生了解大學生就業的宏觀狀況，通過初步探索尋找差距，制定個人能力提升計劃。三年級，實踐教育要根據學生的實踐經驗，結合職業測評工具幫助學生進一步提升職業技能和自我管理能力，確定合適的工作目標。大四階段，實踐教育要鼓勵學生積極投身求職行動，通過實戰的方式訓練大學生的求職技巧，并對就業困難的學生開展個性化輔導。
在教育方式上，除了豐富課堂教學手段外，學校要加強與用人單位的合作，根據高校的專業設置和方向給學生提供與職業發展相適應的實訓、實習機會，引導學生積極參與頂崗實習、社會公益、寒暑期短期實習工作、周末兼職工作等來強化學生的實踐記憶，使大學生盡早與用人單位接觸，及早了解目標職業和工作環境，根據工作崗位的實際需要提高職業素質和技能的同時，更好地進行職業生涯規劃 。
（二 ）大力提高師資隊伍實踐教育水平
高校教師作為實踐教育的主要實施者，其思維過程和組織能力直接決定了實踐教育的水平和成效，學校首先要充分挖掘和利用內部教師資源，要本著“教育者自己必須先受教育”的理念，對于參與大學生職業規劃實踐教育的教師與輔導員，要積極聯系接收單位，為他們提供必要的進修、深造的條件與機會，此外，還要充分吸取社會資源的寶貴養料，積極聯合社會力量，邀請相關專業的創業者、行業標桿人物，企業人力資源專員以及教育學與心理學專家等，到校開辦講座或座談，為高校的實踐教育課程做必要的補充。這種以高校就業指導中心師資為主體，其他院系教師、校外聘請教師為補充，統籌配合的師資隊伍，才能為學生提供科學有效的就業指導。”
（三 ）加強實踐教育過程的風險管控意識
按照舒伯的生涯發展理論，大學生正處在探索期，對社會和工作世界有著強烈的好奇心和探索欲，這些特點在一個規范的實踐環境中對他們的成長有很大幫助，但是在離開了校園的安全環境后就會存在一定風險，高校教育者要加強風險管控意識，一方面，要不斷呼吁全社會共同關心大學生社會實踐教育活動，通過推進立法進程，明確學校、學生和社會各方面的權利和義務等內容，使實踐教育有法可依，為學生建立健康有序的良好環境和實踐運作機制。另一方面，高校自身要關注實踐過程中的關鍵風險點，制定風險管控制度，幫助學生樹立風險意識，使學生安全有效的完成實踐教育內容。
大學生職業生涯規劃中的實踐教育是高校人才教育的重要環節，它的體系構建是一個長期而艱巨的過程，高校在實施過程中會面臨各種各樣的困難和挑戰，只有不斷摸索，才能逐步完善和健全實踐教育體系，為社會培養出更優秀的人才。
參考文獻：
[1]鐘谷蘭. 大學生職業生涯發展與規劃[M].上海：華東師范大學出版社，2011.
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二、企業稅務治理相關理論
（一）稅務治理的定義英國學者Mr David Fwilliam認為稅務治理的定義，可簡單地表達為公司治理，而與稅務相關，來協助董事提高公司價值，從而增加股東和其它利益相關者的利益。根據我國學者王家貴的解釋，企業稅務治理是指企業對其涉稅業務和納稅事務所實施的分析和研究、籌劃和計劃、監控和處理、協調和溝通、預測和報告等全過程管理的行為。企業稅務治理不僅包括稅收政策、法規的研究和利用，依法避稅的技巧和方法運用，事前籌劃和計劃實施組織，也包括企業涉稅業務流程規范和管理組織，還包括避免違規受罰和維護納稅人合法權益等綜合管理內容。稅務治理作為公司治理的一項重要工作，目的是為了以較小的管理成本支出而達到化解不特定稅務法律風險及成本，以創造企業整體價值。影響企業稅務治理的因素主要包括：
（1）外部因素：客觀經濟環境（主要指稅收負擔水平）對企業稅收籌劃提供的空間大小，外部稅務征管部門的稅收征管壓力和對企業運用稅收政策及籌劃項目的認可程度，企業外部利益相關者（主要指股東）對企業稅務治理水平的認可程度。
（2）內部因素： 企業董事會及管理層對稅務治理的重視程度，涉稅風險防范意識以及企業稅務部設置和稅務治理人員的專業能力，包括：稅收籌劃能力、涉稅問題應對能力和稅務公共關系溝通能力等。
（二）稅務治理的目標企業稅務治理有兩大目標，分別是風險管理和價值創造。將企業的稅務風險管控至最佳水平，以創造企業的整體價值及維護企業善盡社會責任的形象，是大型企業集團稅務治理的關鍵所在。
（1）稅務風險。稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。稅務風險包括政策遵從風險和業務交易風險：政策遵從風險是指企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，財稅人員對涉稅業務核算和會計處理的不正確或者不準確，導致應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、被取消資格或者吊銷證照、刑罰處罰以及聲譽損害等產生的風險。業務交易風險是指企業經營行為適用稅法不準確，因缺乏安排或者稅務籌劃不當，導致企業納稅成本增加或者承擔不必要的稅務負擔而產生的風險。
（2）稅務價值。稅務價值，通過運用稅收籌劃、利用稅收政策降低稅務負擔，遵守稅收法律、法規及政策形成的公司形象，包括有形價值和無形價值：有形價值主要指合乎法律的前提下合理利用稅收法律法規及政策，通過稅收籌劃等手段，降低企業稅務負擔，是可量化的經營成果。無形價值主要指良好的稅務治理可以幫助公司形成良好的聲譽，提升公司的社會形象，有助于公司吸引人才、資本市場融資等，是難以量化的經營行為。
（三）COSO框架與企業稅務治理2004年美國COSO委員會了《企業風險管理――整合框架》（ERM），拓展了企業內部控制的內容，更有力、更廣泛地關注于企業風險管理這一更加寬泛的領域。COSO內部控制框架認為，內部控制系統由控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督五要素組成，它們取決于管理層經營企業的方式，并融入管理過程本身，其相互關系可以用其模型表示。COSO報告提出內部控制是用以促進效率，減少資產損失風險，幫助保證財務報告的可靠性和對法律法規的遵從。COSO報告認為企業內部控制有如下三個目標：經營的效率和效果，財務報告的可靠性和符合相應的法律法規。企業稅務治理對上述三大內控目標會產生重要影響。、
基于COSO內部控制框架，企業應從以下五個方面落實稅務治理：（1）控制環境。指企業整體應對稅務風險的態度、稅務戰略和稅務風險目標，包括管理層對稅務治理的重視程度，稅務風險制度制定和溝通的范圍，以及稅務部在集團的地位。（2）風險評估。指企業應對不同類別稅務風險的熟悉程度和反應，包括企業識別、評估、管理和消除稅務風險的流程。（3）控制活動。指企業通過設計和制定詳細的流程對已識別的稅務風險進行管理，以實現對集團稅務風險目標的控制，包括詳細的規章制度、復核、審批和運用外部資源等環節。（4）信息與溝通。指企業記錄稅務風險目標與企業內外有關部門進行充分溝通。記錄用于識別和量化稅務風險的操作指引，以及控制風險的措施；制定風險監控流程，保障稅務風險控制措施受到評估，以及有新的風險出現的時候能夠及時采取控制和補救措施。（5）監督。指企業通過采取復查稅務風險內部控制實施有效性的措施，保證有效性得以實現。風險監督將能夠識別風險控制失效或者企業稅務目標沒有實現的領域；一旦發現，可以及時采取補救措施。
三、大型企業集團稅務治理實踐：以A集團公司為例
A集團公司創建于上世紀九十年代，主營日化產品，公司主營產品的市場占有率多年來穩居行業領先地位。集團公司立足日化主業的同時，拓展了另外兩個基本業務單元即金融資本投資和商業房地產業務，逐步發展成了復合型的大型企業集團公司。公司具有強烈的依法納稅意識和社會責任感，但是，稅務治理相對滯后仍然以核算為主的形式存在，稅務治理的日常責任主要由財務部下屬的辦稅員完成，已經不能適應公司快速發展的需要。
（一）A集團公司設立稅務部的必要性
（1）跨行業發展導致涉稅處理復雜。近年來，A集團公司立足日化主業的同時拓展了另外兩個基本業務單元，通過參股或控股的形式涉足投資銀行、保險、醫藥、商業房地產等行業，逐步發展成了復合型的大型企業集團公司，業務遍布全國各地及部分國外區域。公司具有多層次的組織結構，復雜的產權關系，完整的產業鏈條，涉及的稅種、稅收政策、涉稅事項多種多且并日趨復雜，稅收貢獻對所在地區的影響大，稅務治理已經成為該公司經營管理的一項非常重要的決策。
（2）稅務治理專業性越來越高。由于國內外稅法紛繁復雜而且具有很強的專業性，稅務成本屬于沉淀成本，稅法的相關處罰規定很嚴格，集團范圍內的涉稅交易額巨大，稍有疏忽就可能給企業帶來重大損失，如果沒有獨立的稅務部和高素質的稅務專業人才，難以應付日漸復雜的各項稅務工作。
（3）稅金支出成為企業重要資金支出。稅負成本在A集團公司凈現金支出中占有較大比重，對公司的資金周轉和財務狀況產生重大影響，合理科學地進行稅收籌劃，將成為A集團公司進行內部效益挖潛的重要手段。
（4）權威性指導著稅務工作的有效開展。作為復合型的大型企業集團公司，稅務治理涉及企業經營管理的方方面面，不只是財務部門的事情，還需要多方面的協同和配合，沒有一定的權威性，很多涉稅事務難以落實到位。
（二）A集團公司稅務部職能定位為了有效地拓寬和提升稅務治理的各項工作，A集團公司按照集團總體的工作部署要求，組建了獨立的稅務部，利用SWOT分析工具，在基于COSO框架的基礎上對集團稅務部的管理職能進行了準確的分析定位。
通過SWOT分析，A集團公司稅務部對部門的優勢和劣勢以及在發展中存在的機會和威脅有了清晰的認識。稅務部在遵循公司總體戰略的基礎上，對部門管理職能進行了定位，主要包括三個方面：戰略規劃、運營支持和合規要求。
（1）戰略規劃方面。以公司戰略為指導制定稅務戰略，進行由稅務驅動的內部流程再造。同時基于公司業務情況、交易模式等信息，負責整體稅務籌劃并制定稅務方案，優化公司的稅務環境，降低企業整體稅負。
（2）運營支持方面。幫助建立注重稅務的企業文化，承擔專家顧問角色，提供稅務技能及商業咨詢服務，提供稅務數據及稅務知識管理。參與集團日常經營活動，協助集團建立整體節稅模式，提出改進建議以不斷降低管理成本。
（3）合規要求方面。與外部監管部門建立良好的溝通機制，落實內部稅務風險管理及內部稅務自查，培養專業的稅務人才。制定稅務策略使公司稅務受益機會最大化，為高級管理層的商業戰略、投資決策提供稅務方面的專業建議。 及時掌握國家稅收法律、政策及相關法規，設計稅務培訓課程，對成員公司的財務人員及其他部門人員進行稅務知識培訓，確保國家的各項稅務政策在成員公司得到貫徹執行。負責指導納稅遵從體系性建設工作，包括管理制度、流程和操作指導的規范，控制日常納稅風險。
（三）A集團公司稅務管控體系建設A集團公司稅務部在集團總體組織結構上屬于集團一級管理部門，歸屬于集團財務中心，擁有獨立的人員編制、行政管理和專業管理權。稅務部以集團整體戰略為指導，基于COSO框架建立了六大稅務管控體系，包括專業部門及專業人才體系、稅務規劃及稅務分析體系、稅務內控體系、稅收成本控制體系、稅務共享平臺體系、政策研究及專業培訓體系，以幫助企業實現“管理稅務風險，提升稅務價值”的稅務治理目標。
（1）專業部門及專業人才體系建設（COSO控制環境建設）
部門職責：作為集團稅務治理的主管部門，稅務部以集團整體發展戰略為指導，專注于集團稅務規劃管理，稅務關系協調，財稅政策宣導、納稅控制體系建設、投資項目稅務分析、稅務團隊建設和稅務專業人才培養等部門使命的達成，是集團以及各分子公司實施稅務治理的全面管控，是集團稅務政策制定、稅務治理目標分解、納稅控制管理、稅務風險的快速反應、稅務團隊建設，稅務專業人才培養等方面的具體責任部門，對稅務隊伍的穩定、發展、成長、積極性和凝聚力負責。
崗位設置：根據稅務部的工作職責和業務發展規模，A集團公司稅務部在稅務總監的帶領下，根據公司業務規模和部門的職能建立了相應的崗位編制，設立了稅務執行、政策及培訓、規劃與分析和稅務內控四個工作模塊。另外，在各成員公司中設置相應的稅務會計崗位，業務管理隸屬于集團稅務部的稅務執行模塊，實行垂直的業務管理。
稅務專業人才培養與團隊建設：稅務部十分重視人才培養和團隊建設，部門成立后不斷探索新的管理方式，以項目工作制的形式開展各項工作，在培養各成員團隊合作精神的同時，讓大家自由發揮聰明才智，快速成長為能獨擋一面的稅務專業人才。
（2）稅務規劃及分析體系建設（COSO風險評估建設）
開展年度稅務規劃工作，明確納稅目標 ：稅務部以企業營運策略為起點制定年度稅務規劃，根據A集團公司年度全面預算管理的要求，經過科學的計算分析，在每年初確定全年稅務規劃目標，并報集團公司管理層批準。稅務部每月對全年納稅達成數據實行動態分析管理，及時發現日常執行與目標規劃的偏差，確保全年的納稅任務在稅務規劃的指導下按時準確完成。
加強IT技術的運用，提高工作效率：稅務部通過建立基礎稅務信息數據系統，開發內部稅務信息管理系統，減少人工處理環節，提升稅務核算的準確性，實現稅務核算標準化、稅務數據和稅務指標實時化。稅務部遵循簡易、快速、清晰的原則，建立了財稅法規檔案庫，方便各成員公司的財稅人員查閱相關稅種中有關國家及地方的政策法規。同時，部門在積極探求ERP與發票管理軟件及納稅申報軟件的數據聯動方法，提升工作效率。
開展稅務分析工作，為管理者提供決策支持：稅務部通過設置稅費預算達成率、主營業務毛利率、三項費用率、增值稅稅負率、企業所得稅稅負率和綜合稅負率等關鍵稅務指標，建立科學合理的稅務分析體系，分析各成員公司的月度涉稅數據，進行稅種的結構分析和趨勢分析，發現異常情況，對相關人員提出預警，并提出可行的稅務處理建議，最終形成稅務分析報告，為管理層提供決策支持。
（3）稅務內控體系建設（COSO控制活動及監督建設）
稅務流程及制度規范建設：稅務部結合集團業務多元化的特點，統一各項涉稅事務的管理標準。在納稅申報流程方面，設置各層級審核節點，嚴格對申報的數據進行把關，保證各成員公司日常稅務執行及時準確完成，規避因漏繳、錯繳而導致的稅務處罰。在涉稅合同審批方面，設置稅務審核節點，規避業務執行中出現稅務風險。在關聯定價方面，設置定價審核流程，對價格的更新時點、審核的標準進行規范，同時定期對毛利率波動狀況進行分析，切實保障集團關聯定價政策執行到位，確保集團各成員公司納稅水平的穩定。稅務部在公司登記、稅務規劃管理、稅務分析、關聯交易、稅務培訓、涉稅條款審核、發票管理、合同管理、研發費用加計扣除等方面制定了相對完整的管理制度體系。
開展稅務稽核，落實稅務內控：為了落實稅務內控工作，稅務部建立了科學有效的稅務稽核風險管理清單，采用事前分析、事中現場溝通核實、事后跟蹤落實的工作程序，定期對各成員公司的涉稅業務進行專項稽核，保證各成員公司嚴格執行各項稅務政策。通過對集團業務的全面把控，將稅務風險控制在萌芽狀況，有效地防范了集團整體的稅務風險，同時也為稅務籌劃空間的拓展提供支撐。稅務部開展稅務稽核的重點主要包括：銷售收款業務流程稽核、采購付款業務流程稽核、存貨管理流程稽核、相關合同及業務單據票據稽核、相關稅收優惠的利用程度稽核、各稅種的納稅過程稽核。稅務部針對稅務稽查中發現的涉稅問題，提出整改措施，建議被稽核單位加強對各項涉稅業務的開展進行全程管理，以降低涉稅風險發生的概率，規避不必要的損失。
（4）稅收成本控制體系建設（COSO控制活動建設）
投資并購業務管理：A集團公司主業經營良好，資金充裕，處于多元化快速發展的階段，各類投資并購和重組業務越來越多。A集團公司稅務部在重大投資并購項目初始階段就開始介入，與業務部門開展充分的合作，根據企業發展策略對股權運作、資產配置、關聯交易及公司設立模式、重大交易布局重組方式與時機選擇等各種經濟行為決策所涉及的各稅種成本進行分析測算，做好全局性業務規劃與最低稅負納稅安排，給出最優操作方案。
生產采購業務管理：A集團公司的主業是制造和銷售日化產品，具有固定資產投入大，產品材料消耗大，運輸作業量大的特點，生產采購環節的增值稅進項發票管理和固定資產管理顯得尤為重要。A集團公司稅務部在遵循相關法律法規的基礎上，結合公司的業務，制定了相應的發票管理辦法，規定了生產采購中各類發票的適用情形和增值稅發票進行抵扣的范圍。同時，在遵循會計準則和稅法規定的基礎上，結合技術發展和日常作業負擔等因素對各類生產設備的折舊計提方法作了統一規定。
銷售服務業務管理：A集團公司稅務部，通過對銷售業務的調研分析，確定了銷售服務業務的關注要點，包括公司設立形式、銷售收入確認的時點、銷售合同中發票及結算要求、視同銷售的情形、納稅義務時間、促銷方式中的費用發票合規性、銷售人員激勵形式中的個人所得稅等，落實銷售納稅策略。同時，針對各公司增值稅使用量大和發票面額大的情況，制定了增值稅發票管理辦法，確保發票的領購、保管、開具、遞送、簽收環節得到有效管理。針對日化快消品促銷費用大，促銷周期長，促銷模式多樣的特點，費用發票回收周期長和來源多的特點，做好相關費用的預提，保證每月費用能夠實際反映在財務報表中，確保每月企業所得稅納稅額的平穩。
技術研發業務管理：A集團公司是國內領先的日化制造集團，廣泛開展國際合作，與世界500強中的國際知名日化企業建立戰略合作伙伴關系，與國內知名的科研院校進行校企合作，不斷提升的科技研發水平和自主創新能力，促進產品結構調整、企業轉型升級。結合企業的實際業務特點和獲取的相應資格，A集團公司稅務部將技術研發列為日常業務重點工作內容之一，重點關注研發費用加計扣除的合規性，關注公司研發項目的立項及實施，關注新產品的開發及銷售，以充分利用國家針對促進企業技術進步出臺的系列稅收優惠政策。
轉讓定價業務管理：A集團公司是覆蓋全國各個區域的大型企業集團，經營的日化業務遍布全國各個地區，在全國擁有眾多生產基地和銷售公司，并且享受的稅收政策存在差異，公司間的內部交易頻繁，對各公司的稅收影響大。為此，A集團公司稅務部將轉讓定價業務作為日常業務重點工作內容之一，按照相關法律制度的要求，加強對轉讓定價的管控，對轉讓定價中涉及的轉讓定價方法選擇、各成員公司的功能定位、同期資料提報等進行了統一分類和規范，并通過月度稅務分析，對轉讓定價體系進行跟蹤落實，以確保符合稅法的相關要求。
（5）IT系統共享平臺體系建設（COSO控制活動及監督建設）
稅務月刊與稅務月歷：稅務部每月收集整理當月度最新的稅收政策和典型案例，通過共享平臺在集團范圍內實現共享，提升整個集團特別是財稅人員的稅務政策認知能力和稅務問題處理能力。稅務部每月通過分析和整理當月各稅種的申報日期及當月需要重點關注的稅務信息，形成稅務月歷，在集團范圍內做好納稅申報時點提醒，規避因納稅申報引起的稅務風險。
在線稅務咨詢：稅務部通過在集團網絡辦公系統中建立在線咨詢平臺，以“你問我答”的方式，對日常稅務咨詢問題及時給予合理的解決方案，通過事中指導和事后跟蹤，有效保證了稅務問題的切實解決，不僅降低了企業日常經營的稅務風險，也有效推動了部門服務水平的持續進步，提升了集團的稅務管控職能。
月度稅務例會：稅務部通過與中介機構合作，每月召集財務部及相關業務部門針對當月出現的重要涉稅業務進行討論，加強相互之間的溝通協調。同時，利用第三方的專業權威和獨立性，推進涉稅業務的順利開展，提升部門的管控能力和服務水平。
稅務答疑手冊：稅務部定期通過對集團范圍內發生的各類重要涉稅問題或者頻繁發生的具有典型性的涉稅問題進行歸納總結，形成稅務問答知識手冊，并組織相關人員對手冊進行學習，規范各項涉稅業務的處理。
（6）政策研究及專業培訓體系建設（COSO信息與溝通建設）
政策研究方面：將網絡現有資源與專業中介機構資源相結合開展稅務政策研究，對國家稅務總局及各地稅務局的稅收政策進行研究提煉，形成研究報告遞交集團管理層。
專業培訓方面：稅務部開展稅務培訓選取的主題主要來自兩方面，一方面為最新稅務政策研究的成果，即與集團業務相關的動態政策的稅務專題；另一方面是與稅務相關的稅務會計實務處理及涉稅溝通技能。培訓主題涉及營改增、涉稅會計核算、發票知識、企業所得稅匯算清繳、關聯定價、稅務稽查與風險應對等。通過開展針對性的培訓，深入貫徹稅務內控文化，可以有效提升財務人員和業務人員稅務意識。
（7）變革后的稅務治理效果。通過總結分析，A集團公司稅務職能活動在變革前后發生了較大變化。變革后的稅務工作已經由一種單純的核算支持型工作轉變成一種多方位的企業內部專業管控型工作。A集團公司稅務部在深化內部稅務治理的同時，注重將集團誠信納稅的企業文化、辦稅人員稅務知識扎實、工作認真細致、快速、準確、高效辦稅的良好企業形象傳遞給稅務機關，與稅務征管部門開展了形式多樣的溝通交流活動，有效地促進了政企之間的友好互信關系。
（四）A集團公司稅務治理發展規劃 通過變革，A集團公司稅務風險得到了有效的管理，稅務價值得到了較大的提升。但稅務管控體系仍需進一步完善，主要包括以下幾個方面：
（1）專業素質方面。在多元化業務的急速發展及海外需求擴張面前，稅務部面臨高端稅務專業人才缺少、國際稅收視野和經驗不是的問題。A集團稅務部未來將考慮引用優秀人才或通過部門內挖潛的方式，培養具備財稅籌劃和內部控制管理的高端稅務人才。同時，配合企業海外拓展需要，培養具備海外稅務核算及風險管理的人員，加強國際財稅法規的研究解讀與應用，以國際化稅收視野的高度應對各類稅務實務問題。
（2）稅務風險管控方面。A集團公司目前主要注重業務過程的管控，事前管控相對不足。因此，A集團公司未來應注重業務流程節點的管控，建立標準檢查體系，將稅務治理工作向業務前端推移。通過挖掘大數據技術實現智能、遠程的稅務信息支持，建立關鍵指標自動預警體系，最終建立全面的稅務風險管控體系。
（3）稅務研究與培訓方面。相比優秀的咨詢公司，A集團公司缺乏更加專業的稅收政策研究團隊，稅務培訓多采用外聘培訓師的形式。未來，A集團公司將加強稅收政策研究能力，提拔一批內部專業講師，以更加有效地將稅務治理融入公司業務發展。
四、結論
公司的稅務治理不能簡單地看作是一種業務支持型的職能工作而存在。當前很多企業包括大型集團公司和中小公司，缺乏對稅務治理的重視，稅務控制流程的缺失或不完善，專業崗位設置的不合理，使得企業稅收成本高于正常比例，遭受稅務稽查處罰的可能性大大增加，給企業造成了不必要的損失。A集團公司通過分析自身業務快速發展和業務領域日趨發展多樣的狀況，設置了獨立的稅務部，提升稅務治理在集團經營管理中的地位，利用SWOT分析工具確定了戰略規劃、運營支持和合規要求三個職能定位。A集團公司在COSO框架下開展集團六大稅務管控體系建設，包括稅務部組織架構設置及人才培養體系建設、稅務規劃及分析體系建設、稅務內控體系建設、稅收成本控制體系建設、稅務治理平臺體系建設、政策研究及專業培訓體系建設和政企共建體系建設，大大提升了集團公司的稅務治理能力，為企業不斷向前發展保駕護航。企業管理層必須提高對稅務治理的重視程度，建立注重稅務管理的企業文化，確保各項稅務管控措施執行到位，從而實現“管理稅務風險，提升稅務價值”的稅務治理目標。
［本文系國家自然科學基金重點項目（編號：71032006）、國家自然科學基金面上項目（編號：71372150）、教育部人文社科一般項目（編號：11YJA790094）、中央高校基本科研業務費專項資金資助項目（編號：1109153、11nkjl04）階段研究成果；同時感謝中山大學成本與管理會計研究中心的支持］
參考文獻：
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二、加強安全風險監督
設備風險監督：通過完善設備風險督查表單和規范設備風險督查流程，進一步提升設備安全管控，促進電網整體安全水平。根據生產設備管理部門的設備風險評估結果，密切關注設備維護巡視、設備缺陷處理等情況。作業風險監督：根據停電計劃、施工方案、施工作業票及作業指導書的執行情況，監督員工施工作業是否掌握和落實“十個規定動作”、是否準確開展作業危害辨識及風險評估、是否嚴格防范高空墜落、防觸電、防倒桿及物體打擊等作業風險。安全生產專項工作監督：依據保證體系部署的加強安全年度專項工作，以及保供電工作要求，監督執行單位（部門）工作的落實情況。監督安全生產重點專項工作主要有：防止惡性電氣誤操作、保供電、配網現場作業風險管控機制與電力安全隱患排查治理等。
三、強化督查問題整改
供電局安全職能部門要針對督查發現的問題，制定整改計劃并列出整改措施表。一是向被查單位發出《安全督查發現問題整改通知單》，并對其整改情況進行跟蹤督查，通過月報形式對違章問題進行，同時向局相關職能管理部門反饋。二是針對惡性違章行為編制典型案例，進行宣傳學習。三是局安全職能部門要根據督查情況建立問題數據庫，將“三老”問題、突出問題以及重大隱患和影響較大的一般隱患納入“銷號”管理，并將重復性發生問題納入年度績效考核指標。安全職能部門要會同有關業務管理部門，按照“誰主管、誰負責”和“管業務必須管安全”的原則開展整改監督工作，針對部分重要問題的整改將掛牌督辦，強化問題整改的閉環管理。
四、充分發揮安全信息管理系統的作用
要配備安全信息系統專職管理人員，跟蹤監督生產設備安全狀況和工程施工進度情況，及時調整安全督查方式和時間，提高督查工作效率。并開展信息化在線監督。一是監督“兩票”管理，主要核查外來施工人員持證上崗和“三種人”的履職情況，重點關注安全措施落實情況，隨機抽查“兩票”填寫與執行情況；二是隨機抽查班組的安全活動記錄、事故案例學習情況等，調動基層學習安全知識的積極性；三是隨機抽查班組日志，監督班組開展安全活動情況；四是隨機抽查設備缺陷處理記錄，監督設備缺陷處理情況，提高設備消缺率，及時消除安全隱患。
五、加強安全教育培訓
單位人事部應認真制定年度安全教育培訓計劃，培訓課程主要從安全管理制度、安全操作技能、安全基本知識、實操演練等入手，著力提高員工的安全技能和安全防護意識。部門、班組要開展經常性安全教育，可以采取設立安全日、安全周、安全月及開展專項安全教育等形式提高員工安全知識水平，消除隱患。加強員工持證培訓。所有生產工作人員和管理人員都應經“安規”考試合格才能上崗；特種作業人員必須進行專門培訓并考核合格后，才能持證上崗；加強參建單位人員持證作業的監督檢查，發現沒有上崗資格作業人員，責令其停工，并要求承包商限期整改，確保施工人員全部持證作業。
六、提高基層生產組織安全管理水平
供電所、輸變電管理所等是基層生產單位，其安全狀況直接影響到全局的安全管理水平，因此抓好基層單位安全管理至關重要。要加強供電所工程管理人員及安全督查人員專業培訓工作，提高基層供電所的安全督查水平。督促、指導基層單位落實安全生產責任制，把日常工作、重點工作分解細化，納入計劃表單，明確責任人和期限，以閉環管控的方式抓落實。基層單位要結合實際情況開展安全自查自糾工作，加強線路及設備巡視工作，降低設備安全風險。通過定期召開安全會議，分析處理生產中存在的安全問題，將隱患解決在萌芽狀態。專項檢查“兩票”執行情況，基層單位應每月對“兩票”的執行情況進行分析、上報，供電局職能部門對“兩票”進行抽查，動態檢查“兩票”的執行情況，發現問題及時糾正。
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一、引言
房地產投資分析作為一門必修的專業課，依據《建設項目經濟評價方法與參數》（第三版）的核心內容，分析了最新的房地產投資分析相關政策與評價指標的變化，還包括社會與環境評價等相關內容；房地產投資分析課程最重要的內容就是房地產融資風險。本文就融資風險進行詳細的分析，對風險防范提出觀點，便于學生更深入認知房地產投資分析這門課程。
二、房地產投資分析課程的主要內容分析
（一）融資風險分析
1.融資渠道集中。盡管國內目前已經出現并得以應用的融資方式越來越多樣化，但由于我國房地產金融市場還處于發展的初步階段，許多金融產品和手段并不成熟，因此，企業在房地產開發項目過程中過度依賴于銀行貸款的狀況仍舊沒有太大的變化。
可以從對比看出，2016年第一季度房地產項目資金結構與2015年度相比整體上變化不大。需要說明的是，在其他資金來源中，定金及預收款項占總資金來源的25%左右，所以項目的資金來源主要是自籌、銀行貸款和預收款項。
2.法律法規滯后。我國融資體系的發展并不十分完善，缺乏相應的法律法規來對各種融資方式和渠道進行有效的約束和規范，融資過程中法律漏洞也十分常見。例如針對通過互聯網形式進行公開小額股權融資的股權眾籌融資方式，我國至今還未出臺專門具有針對性的行政法規和部門規章，只是在《關于促進互聯網金融健康發展的指導意見》等類似的文件中對該種融資方式進行了初步的定義，這為企業進行眾籌融資觸犯法律底線留下很大的隱患和風險。類似情況還有因缺乏法律規范導致的信托兌付危機等，項目融資過程中應重點注意存在法律爭議的融資渠道或方式。
3.融資成本高。融資成本過高一直是房地產業常見的現象，也在不同程度地限制著房地產業的發展。項目通過間接融資可較為靈活地獲得所需資金，但間接融資除了保密性差之外最大的缺點就是融資成本高，如通過券商融資成本在15%-25%之間，信托融資成本則在13%-20%之間。即使是成本最低的銀行借貸，其理論年利率為7%-10%，但加上如貸轉存、顧問費等各種成本費用之后，綜合成本也在8%-12%之間。直接融資渠道如股市融資的綜合成本則在15%左右。雖然政府通過一系列調控政策來緩解融資難的問題，但短期內企業所面臨的融資形勢依然十分嚴峻。
4.項目決策不理性。項目決策的過程實際上是項目發起人通過市場調研，發現新的投資機會或者領域，結合自身實力確定是否要進行投資的過程。在這個過程中，造成決策失誤的常見原因有兩種，一是市場調研結果與實際有偏差，二是對自身綜合實力評估不準確。前者由于房地產市場的需求空間很大，近年來房地產的投資屬性不斷被放大，與之相反的是消費者的購房能力有限，若市場調研只重需求不重消費者的購買水平，則會造成有市無價；而后者最典型的例子就是開發商通常都會同時進行多個項目的滾動開發，以期獲得更大的市場利潤，卻忽略了多項目管理需要完備的項目管理技術和資源分配能力，包括保持資金的持續供應并在時間和空間上合理分配的能力，理性的項目融資決策需要通過建立系統完備的決策機制來支撐。
（二）風險因素之間的相互作用
基于上述風險種類分析，可將風險分為兩大類別，即內源性風險和外源性風險。外源性風險主要包括不可預見的政治、經濟、行業市場等的變動，內源性的風險是建立在項目自主性基礎上，主要包括對項目資金流、工程建造過程、后期運營過程的管控。然而，在大范圍來看，各種風險因素之間是相互關聯、相互作用的。
（三）融資風險防范分析
目前，一些傳統的風險防范方法已經在大范圍內得到應用，如與具有實力的房地產企業合作進行項目的開發分散風險；發行股票或債券，在接納民間資本的同時對風險進行分攤；在具備條件的情況下發起項目預售活動，在規避市場風險的同時有效實現風險的分散。然而風險隨資金的流動無處不在，想要從根本上對風險進行管控，需要我們將風險防控工作落實到項目進程中的方方面面。
1.建立動態風險評估與防范機制。在項目進展的過程中，應根據項目實際情況建立起針對性的全面動態風險評估與防范機制，以幫助項目負責人進行理性地決策。對項目外部不可預見的環境因素如政治、經濟、行業市場的變動進行實時監控，實現對外部環境變化的敏銳感知，并據此對項目的資金流做出靈活的調整；對項目內部資金及物料的流動、工期進度、工程質量進行動態跟蹤檢查，及時跟進項目公司報送的資料，評估各參與方在項目中的實施情況，一旦發現偏差應及時向項目發起人及投資人提出建議以及預警。
2.組合利用不同的融資方式。成本與風險之間有著密切的對稱關系，即當融資成本上升時，對應的風險會下降；當融資成本下降時，項目所承受的風險會上升。因此在成本與風險之間尋求一個合理的平衡點將有利于項目融資的順利進行。項目直接融資不需要經過金融中介機構，因此所要支付的成本比間接融資要低，但也正因為缺少了中間擔保機構，直接融資所面臨的風險比間接融資要大。可以通過組合多種融資方式，根據資金的用途有區別地進行不同渠道的融資，尋求風險與成本的均衡與對稱，可適當降低風險，節約成本。
3.利用計算機技術模擬工程建造。在多數的房地產項目建造過程中，由于施工過程的復雜性、動態性和不確定性，不可避免地會存在因設計變更、試錯返工等因素造成的工期拖延、成本超支甚至影響到項目質量的現象，造成了勞動力和材料的極大浪費。可利用BIM等計算機技術對施工建造過程進行反復模擬，找出各方面問題，并及時進行糾正，力爭將項目真正投建后的偏差降低到最低程度，以實現低成本高效率的建造過程，最大程度地避免完工風險。
4.針對風險事件進行評估總結。一些房地產龍頭企業之所以能夠實現快速發展，其原因之一就在于他們善于總結經驗，為下次危機風險的出現提供借鑒，減少損失。對已出現的風險事件，應及時將實際效果評價信息反饋給風險防范機制，總結此次風險應對方案帶來的得失，提出更加完備的應對方案，建立風險信息數據庫。增強項目在以后的發展過程中的風險抵御能力。
結論
房地產投資分析課程是建筑院校房地產專業所開設的一門專業必修課。房地產投資分析是房地產業的基礎，它以形成新的房地產價值為表現結果。這門課程涵蓋的專業知識多，并可以直接應用到房地產投資項目評價的實際環節。融資風險是這門課程中最重要的內容，如果這個問題弄清楚了，學生就能夠了解房地產投資分析最核心的內容。能夠順利完成本課程的教學。
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1企業集團財務風險概述及特征
1.1企業集團財務風險概述
對于企業集團，在各項財務活動中，由于各種難以預料或無法控制的因素存在，使企業集團不能實現預期的財務收益，從而存在產生損失的可能性，這就是企業集團的財務風險。這種財務風險是客觀存在的，通常體現在籌資方面，資金結構不合理；在投資方面，決策隨意性大；在資金營運方面，管理手段落后；在收益分配方面，較少考慮資本結構問題等。
1.2企業集團財務風險特征
企業集團財務風險具有自身獨特的特征。
1.2.1企業集團財務風險的連鎖反映
對于一個企業集團而言，集團內部存在著錯綜復雜的股權關系，這無意間會形成一條條的業務鏈，這些業務鏈的存在，使財務風險在集團內的傳導更順暢，如集團內部單位之間的貸款互相擔保、資金拆借等業務的發生，容易使這方面的風險在企業集團內部形成連鎖風險。
1.2.2內部人操縱利益形成的財務風險
在多級法人治理結構下，各子公司為了實現自身利益的最大化，當經營目標與集團總體目標存在不一致時，內部人將有可能強行或過度占用集團有限的資源，以便讓子公司獲得更多收益，從而形成內部人操縱利益的財務風險。
1.2.3企業集團的財務風險影響面大，破壞性強
企業集團的規模一般比較龐大，當某個成員單位的財務發生困難時，如果沒有及時加以有效的控制，風險可能在集團內蔓延，這不僅可能影響整個集團的發展，威脅企業集團的生存，還有可能在宏觀方面影響所在地區的就業和經濟發展。
2民營企業集團財務風險管理存在的問題
2.1缺乏健全的公司治理機制
健全的現代化公司治理機制是構建完善的財務風險管理控制體系的基礎。雖然隨著現代企業制度在民營企業集團中的應用發展，集團內部治理有了較大改善，但是還有民營企業集團受到傳統管理機制的影響，沒有健立健全公司的治理機制。有些民營企業集團沒有建立真正意義上的“三會”，即股東(大)會、董事會、監事會，或即使在形式上設了“三會”，也并沒有真正履行職責。因此，實際工作中，治理體系不完善，風險管控層次缺失。
2.2缺乏風險意識和風險管理人才
民營企業集團在日常經營中更多重視銷售業務的拓展，較少考慮過程中可能產生的財務風險；只看到了項目所能帶來的豐厚利潤，看不到利潤背后所隱藏的財務風險；在投資決策時，不顧自身的能力和發展目標，熱衷于鋪新攤子，盲目投資。那在風險來臨時，企業集團將無力承受，往往損失是巨大的。由于我國企業集團風險管理起步較晚，相關教育和管理培訓也較少設置相關課程，風險管理人才就顯得非常缺乏。風險管理人才匱乏已成為制約民營企業集團風險管理發展的因素之一。
2.3缺乏完善的財務風險控制體系
2.3.1財務風險控制制度不夠完善
一些民營企業集團都是老板說了算，沒有形成完善的財務風險管理架構和處理程序，權限和職責等也未加以嚴格規范，尤其在資金營運、利益分配、職責權限及事項匯報等方面管理混亂且權責不明，使得風險監督和控制無從談起。
2.3.2財務決策機制不健全，對財務風險監控不力
財務決策是對財務方案、財務政策進行選擇和決定的過程，目的在于確定滿意的財務方案，以實現企業價值最大化的財務管理目標。決策機制是否科學，在很大程度上決定了風險存在的程度。民營企業集團中普遍存在憑著經驗決策和主觀決策的現象，個人決策占有很大的比重，事實證明，不進行周密而系統的項目可行性研究和科學論證的投資決策，往往會導致項目的失敗。集團內部人控制問題突出。
2.4缺乏全面預算管理
預算管理是企業集團加強內部管理和控制的重要手段之一。有現實生活中，有的企業集團尚未建立全面預算管理制度；有的企業集團雖然建立了預算管理制度，但是沒有認識到全面預算管理是企業全方位的管理活動，主觀地將全面預算等同于財務預算；還有的企業集團由于預算缺乏可靠的測算依據和計量標準，導致預算指標與實際情況有較大差距，使財務預算失去了應有的指導、實踐意義。
2.5缺乏內部審計的監督機制
相當多的民營企業集團內部沒有設立內部審計機構，基于現實的經濟利益考慮，為節約成本費用開支，集團內部通常也不會設立專門的審計部門。同時，基于企業商業信息保密，較少引入第三方中介機構進行審計。內外部審計監督機構的缺失，無疑將增大企業集團的財務風險。
3民營企業集團財務風險管理措施
3.1完善法人治理結構
對于民營企業集團而言，想要正常運營并快速發展，必須建立起合理的企業治理結構和機制。為此，民營企業集團必須摒棄“家族式”的盲目集權模式，完善董事會、監事會、經營管理層有效制衡的監督約束機制，建立和健全授權審批制度，明確授權權限和程序。通過完善法人治理結構，在保證股東會、監事會知情權的同時，充分發揮監事會的作用，防止出現內部人控制現象。
3.2培育良好的企業風險管理文化
一個企業集團的風險管理文化的形成不是在短時間內就可以完成的，民營企業集團應從重視和培養懂專業、有能力的企業風險管理人才做起，用制度、理念以及文化來培養和留住人才，建立起高素質、高水平的管理隊伍。企業集團還應針對不同崗位的員工進行相關風險文化、風險管理制度、風險管理操作方法和技術等方面進行培訓，樹立全員風險意識，努力讓每一位員工具備一定辨別風險的能力，使“風險無處不在”的理念文化遍及企業集團的每個角落，真正增強整體的風險意識。
3.3建立和完善財務風險控制體系
3.3.1構建集權式的財務管理模式
為加強民營企業集團對財務風險的預測和管控，應構建有效集權式的財務管理模式。各子公司的財務部門屬于母公司的派出機構，母公司有權對其人員任免、管理、業績考核、崗位定期輪換做出決定。集團總部委派的財務總監應參與公司包括對外投資、資產處置、資金調度等重大經濟業務事項的決策活動；監督檢查公司及其子公司的財務運作和資金收支情況；定期向集團管理層報告委派單位的資產運作和資金收支情況。其次實行資金統一管理，也是民營企業集團實施財務集中管理的重要手段。
3.3.2建立科學的授權體系
企業集團應以《公司章程》和《公司法》為基礎，明確股東會、董事會、經營層的權利和責任，從管理授權和資金授權兩方面，遵循重要性、時效性、成本效益、可執行性及動態平衡性原則，對各層面如：股東會對董事會、董事會對經營層、總經理對管理人員進行授權。企業集團可對各層面制定事權劃分細則，細分戰略管理、資本管理、資金管理、資產管理、品牌管理、運營管理、預算管理、法務管理、薪酬管理、績效管理等方面的工作細項，從管理事項和資金兩方面進行授權，并依據一定程序，根據企業集團所涉及的產業類型和自身的發展階段進行動態調整，使授權體系更加科學、有效和可執行。
3.3.3建立健全財務風險預警系統
(1)建立以現金流量預算為主的短期財務預警系統。從資金管理入手，建立以現金流量為主的短期財務風險預警系統。集團企業可能通過編報資金周報、月度資金使用計劃表、月度大額資金申請表及月度現金流量滾動表等，及時掌握集團內各分子公司的現金需求及結存情況，為企業集團提供資金預警信號，為及早防范風險提供數據支持。(2)確立財務分析指標模型，構建中長期財務預警系統。民營企業集團應根據自身行業特點，確定財務分析預警指標、風險指標，多維度綜合分析企業集團的償債能力、盈利能力、營運能力、發展能力并運用財務分析指標進行內部的籌資分析和投資分析，對企業集團而言，就是建立了一個中長期的財務預警系統。(3)建立重大財務風險應對預案。對于重大風險引起的重大財務風險，企業集團也應建立相應的應對預案，包括應急措施、補救方法和改進方案。通過實現設計好的應對預案，可以在風險來臨之際及早采取有效措施，改善經營管理，防止財務狀況惡化。
3.4推行全面預算管理
全面預算管理的有序開展，應首先體現在全員參與。預算不僅是財務部門的事，企業集團的所有部門均應積極參與，全面樹立預算理念，建立成本效益意識。集團內部各部門、各單位、各崗位員工都必須參與預算的編制和實施。其次，建立全面預算管理的組織體系是推行全面預算管理的重要內容，也是防止預算流于形式的關鍵。民營企業集團可根據自身不同的行業特點、經營規模設置不同的組織形式，通常應由全面預算管理的決策機構、工作機構和執行機構三個層面構成，企業集團需明確各層面的組織構成及職責權限。最后，全面預算管理的流程應全程跟蹤。全面預算涉及預算編制、審批、執行、控制、調整、監督、考評等一系列的工作，不能僅停留在預算目標的編制、匯總和審批環節，還需要對預算執行情況進行控制，并與員工績效掛鉤，通過考評等手段促進預算目標的達成。在具體實施時，民營企業集團應在對市場進行科學預測的基礎上，以目標利潤為前提，編制全面的銷售、采購、成本、費用等各項預算，使整個企業集團的經營沿著預算管理的軌道科學合理地進行。
3.5建立內部審計的監督機制
建立有效的內部審計監督機制，是民營企業集團實施內部監督、事后控制的重要手段，發揮著企業集團內部制衡機制的作用，并對企業集團管理中存在的漏洞和經營風險進行預警，還能促進集團建立起權責分明、互相制衡、規范的企業治理結構，全方位保障企業集團的整體利益。為了使保證內部審計的獨立性，杜絕內部人操縱，民營企業集團應在董事會下設立內審機構，強化審計機構的權威性，明確內部審計的重點，并配備綜合素質過硬的審計人員，真正發揮內部審計對風險的監控作用。綜上所述，民營企業集團的財務風險將貫穿整個發展過程，隨著經濟的不斷發展，也將面臨新的財務風險。民營企業集團應不斷優化集團內部治制結構，全面推行預算管理，推行財務集權管理，構建內部審計機制和先進的財務風險預警機制，不斷提高企業集團的財務風險管控能力，保證企業集團平穩健康地發展。
參考文獻
[1]黃慶龍.淺談民營集團公司財務風險管控的構建[J].當代經濟,2013(24).
