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第一，國有企業財務收支狀況。對國有企業財務收支狀況實施的經濟責任審計，主要是依據我國統一的財務會計制度、準則以及相關的經濟法律法規，在必要的審計程序監視下，對國有企業負責人任職期間的企業財務收支管理進行嚴格的審計：企業會計信息的真實性；賬表與實際之間的相符程度；企業會計核算的合理性以及企業經營管理中存在問題的解決程度等。
第二，任期期間資產質量的審計。對于國有企業新的負責人而言，前一任負責人遺留下來的經濟問題就會被擱置。這就是國有企業普遍存在的新官不理舊賬的情況。因此，在進行國有企業經濟責任審計時，應對前后任期期間資產質量的情況進行清楚的劃分。通過對企業的會計信息進行有效地查實，來真是的反應國有企業資產管理的實際質量情況。對于任職期間資產質量的審計重點是對負責人任職期間資產質量變動情況進行審計。
第三，任職期間經營成果的審計。在國有企業的經濟管理中，經營成果不是的現象十分的普遍。因此，為杜絕上述情況更深程度的惡化，就應對經濟責任審計重要內容――經營成果進行有效地審計。對于國有企業任期內的經營成果的真實性與完整性，在財務收支審計與資產質量審計的基礎上，基于對企業負責人任期期間的主營業務收入、主營業務成本、管理費用等財務定量評價指標進行深入的分析與審計。
第四，任職期間國有企業經營合法性審計。新時期，國有企業經濟責任審計強調的重點之一就是對任職期間國有企業的重大經營活動以及經營決策進行審計，主要是對其的合法性、合規性，如有無公款私存，坐收坐支，私設“小金庫”，資金賬外循環；是否存在違規越權炒作股票、期貨等高風險金融品種等進行審計，注重的是對企業實施的績效審計。
二、新時期國有企業經濟責任審計中存在的問題分析
第一，對于開展國有企業經濟責任審計的重要性認識不足。一是干部管理的權屬復雜，對于審計的對象確定存在一定的難度。對于國有企業而言，在改制、兼并以及重組資本時，就會產生十分復雜的權屬成分。二是被審人任期的職責難以確定。由于沒有一個完整的、詳盡的履職規范文件進行約束，在界定被審人的經濟責任方面就會產生較大的難度。
第二，經濟責任審計貫徹受限，增加了國有企業經濟責任審計的風險。經濟責任審計在貫徹中受到限制，主要表現在：一是經濟責任審計目標的復雜性。由于缺乏具體可行的操作標準，經濟責任審計目標的復雜性，就造成在規避審計風險的過程中產生一定的困難。二是審計手段存在局限性。對于國有企業內部審計對外部資料的取得是非常困難的，這就給企業的資產質量以及完整性的確認等，造成了一系列的不確定的因素。三是“先審后離”的原則在企業經濟責任審計中很難貫徹執行。現實的情況是基本上是人已經提拔、調任，內審部才接受組織部門的委托進行積極責任審計，這樣就會造成經濟責任審計比較的被動，查處的難度比較大，給國有經濟的審計就會產生較大的壓力與風險。
第三，經濟責任審計類別單一，審計成果難以有效的轉化。當前，由于國有企業集團的干部管理規章制度以及考核措施不夠完善，就會造成內部審計對用度干部的人用幾乎沒有發言權。盡管有關企業的治理以及干部的任用與管理依舊處于一個不斷完善的進程之中，但是卻沒有一種制度和機制，對經濟責任審計的結果直接用于干部的任用與監督進行明確的規定。這樣，就造成經濟責任審計的成果無法在國有企業的管理中發揮真正的實際效果。
三、新時期構筑國有企業經濟責任審計的措施
第一，完善國有資產外部監管機制，加強重要崗位人事監管。做好國有企業經濟責任審計最關鍵的就是獲得完善的國有資產外部監管機制的支持。這樣，對于國有企業就能夠開展更為公正客觀、實事求是的評價。一是要構建完善三的企業外部監督機制。審計部門應會同財政、稅務部門對國有企業進行共同的監督，這樣在形成監督合力的情況下，對社會審計組織以及內部審計機構存在的有效工作成果，形成實現國有企業經濟責任監管的防線。二是加強國有企業重要崗位上的人事監管，提高制度建設的質量以及監管的水平。三是建立健全有效地權力運行機制，提高權利運行的透明度，完善對國有企業的權力制約以及監督機制。
第二，建立健全國有企業監管的內部控制制度，發揮審計的內部監管效能。對于日益現代化的國有企業而言，更應在日常的經濟管理中強化自身的內部控制制度管理。尤其是要在健全審計監督制度下，不斷地提高經營與管理的效率，從企業的內部著手杜絕各種不法行為的產生。首先建立以防為主的監控防線。即國有企業在全過程的管理中注重各部門職員之間的相互監督與相互制衡；其次基于現有的審計與紀檢監察部門，成立一個獨立與審計對象的審計委員會，對會計部門實施有效的內部控制，以便于在管理的過程中及時的發現問題，對企業的經營風險以及會計管理風險進行化解。
第三，做好管理部門之間的協調工作，加強與被審計單位之間的溝通。要強化經濟責任審計，首先在審計前加強與被審計單位的溝通，要求被審計單位提供有關資料數據；其次要做好與干部管理部門的協調工作。由于經濟責任審計是一項臨時性較強的審計項目，往往與年初安排的常規審計發生沖突，就很容易產生審計前的準備工作不充分。針對這一特點，應針對本年度需要審計的領導干部，及早期的干部管理部門進行協調。
參考文獻：
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一、經濟責任審計重點應體現企業管理者的主要經濟責任
經濟責任審計的關鍵是對受托人經濟責任的履行情況進行審計與評價，可以概括為四個要素，根據重要性依次是：效果性、效率性、合法性、真實性。根據權責利相統一原則，企業管理者的受托責任內容，不僅包括財務責任（財務活動的責任），而且還包括管理責任（企業運營活動的責任）。
根據受托責任的基本內容，經濟責任審計內容包括財務審計和管理審計。《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》和《中央企業經濟責任審計實施細則》（2006年）提出企業經濟責任審計內容包括財務審計、績效評價和經濟責任評價，績效評價分為財務績效定量評價和管理績效定性評價。在這些審計內容中，各部分所獲得的審計重視程度是不一樣的，經濟責任審計重點應體現企業管理者的主要經濟責任，將更多審計資源投入到該責任的審計工作中，從而更加客觀的評價受托責任的履行情況，突出重點，防止以偏賅全。
相對集團所屬企業的管理者而言，管控制模式所搭建的集團公司和所屬企業之間的權力責任分配框架，便是受托責任來源之一，體現出企業管理者的主要經濟責任。
二、戰略管控模式對企業管理者主要經濟責任的影響
戰略管控模式是指以追求集團公司整體戰略目標和協同效應為目標而對所屬企業采取的管理模式，主要特點是“抓大放小”，集團公司負責集團的戰略規劃、體系建設、資產投資和績效考核，并審批所屬企業運營規劃和經營預算等。作為相對獨立的業務單元，各企業享有高度的經營自，也要制定自己的經營規劃，并提出相應的戰略舉措、資源需求及實施方案，但運營規劃應與集團公司的整體戰略規劃和方針政策保持一致，且重大決策要上報集團公司審批。
由此可見，在戰略管控模式下，企業管理者主要經濟責任是貫徹集團戰略和制定和落實企業運營戰略，推動集團公司整體戰略規劃的實現，即管理責任的主要部分是戰略責任。
三、在戰略管控模式下，經濟責任審計重點應該是戰略責任
目前經濟責任審計重點常常不能體現企業管理者的主要經濟責任。在審計實踐中，有的審計側重于財務狀況和經營成果審計，有的側重于財務收支審計，還有的側重于考核指標審計，缺乏深層次的審計，使審計內容重點不突出，而且與年度財務審計有較大的重合度。在戰略責任導向下，內部經濟責任審計的任務就是評估企業管理者在貫徹集團戰略和制定落實企業運營戰略過程中，運營戰略制定是否科學，是否與集團公司戰略保持一致，各項戰略宣貫是否達到預期目標。在實際操作中，不但要重視財務審計和運營績效審計等，還需要加強以下四個方面：
（一）運營戰略制定的審計
運營戰略審計主要是審核企業是否在集團總體戰略的指導下，制定了適合本企業的運營戰略。審計內容包括：戰略分析是否科學和全面，宏觀環境和行業形勢的分析是否充分，機會、威脅、優勢、劣勢等各種因素的判斷是否合理；社會、環境、資源、文化等社會責任是否被充分考慮；戰略方案選擇標準是否科學，是否充分考慮了影響路徑依賴、風險偏好、競爭者反應等戰略因素；戰略方案內容是否有合適的戰略舉措和行動路徑，企業資源是否能有效支持戰略舉措實施；戰略目標是否與集團公司保持一致，運營規劃已經上報集團公司并獲得批準；
（二）戰略貫徹與落實的審計
通過定期審核企業目標的實現情況，評價運營戰略管理的效果，發現存在的問題及原因，提出改進建設。審計內容包括：審查戰略實施過程是否沿著戰略目標和階段目標的方向進行；戰略控制系統是否有效運行，當發生目標和舉措偏離時，是否進行了有效的戰略控制，戰略控制行為是否遵循了既定策略，是否考慮了有關制約因素；根據形勢發展，是否及時進行了適當的戰略調整，并及時上報集團公司批準。
（三）戰略實施支持系統的審計
在企業中，戰略實施支持系統包括組織體系、制度體系、企業文化等，是企業運行的根基，是戰略規劃實現的重要保重。審計內容包括：主要是檢查和評價企業戰略實施支持系統架構是否適應企業戰略需求；體系架構是否能夠隨著戰略目標、企業內外部環境的變化而變化，及時完善現有戰略實施支持系統。
總之，作為評價企業管理者履行受托責任的經濟責任審計，要與管控模式、主要經濟責任保持一致，重點審計集團戰略的貫徹情況和企業運營戰略的制定和落實情況。
參考文獻：
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供電企業；經濟責任審計；審計制度
供電企業負責人經濟責任審計的有效實施，能夠在一定程度上提升供電企業的知名度，并促進供電企業的可持續發展。本文關于如何提高供電企業負責人經濟責任審計的有效性研究，其研究意義主要體現在理論研究意義和現實研究意義兩方面。理論研究意義表現為，本文從經濟責任審計的內涵和作用兩方面，對經濟責任審計的相關理論內容進行了概括，能夠為其他研究該領域的學者提供寶貴的理論基礎和依據；現實研究意義表現為，本文通過對供電企業負責人經濟責任審計必要性的研究，重點探討了提高供電企業負責人經濟責任審計的有效性措施，能夠為當前存在經濟責任審計問題的供電企業提供寶貴的建議。
一、經濟責任審計的相關內容概括
（一）經濟責任審計的內涵經濟責任審計主要是指在信息化網絡時代的現代化社會中，企業單位的相關法定代表人或是相關的企業承包人，在任期的特定時間內應承擔的經濟責任，和對履行其職能所展開的經濟審計行為。經濟責任審計的根本目的主要在于，企業在經營發展進程中，能夠分清企業經濟責任人任期時間內所應當承擔的責任，并為企業單位相關的紀檢部門和考核部門等，提供實際的經濟參考依據，以此促進企業單位的健康可持續發展。企業負責人經濟責任審計的有效實施，能夠在一定程度上提高企業負責人的管理能力，并為企業負責人的發展決策提供相應的基礎。
（二）經濟責任審計的作用經濟責任審計在企業經營發展進程中，無論是對保護國家財產安全，還是促進企業領導廉政建設方面，都具有重要的作用。一方面，經濟責任審計的作用體現在其能夠對企業的相關財務進行明確，并提高企業負責人的工作效率，經濟責任審計主要對企業相關管理者所在的部門和相關的財政收入和支出進行審計，從而達到了解企業經濟發展情況的目的，縮短下任企業管理者的適應時間。另一方面，經濟責任審計的作用也體現在其能夠加強對企業責任人和管理者的監督，在企業發展過程中實施經濟責任審計，能夠有效的使企業管理者在履行職務時，將定性與量性相結合，由此達到對企業相關經濟指標的考核目的。
二、供電企業負責人經濟責任審計的必要性分析
（一）是供電企業適應市場經濟發展的必然要求在社會經濟不斷發展的現代化社會中，企業負責人經濟審計是十分重要的，對于供電企業而言，供電企業負責人開展經濟責任審計極為必要，主要體現在其是供電企業適應市場經濟發展的必然要求。在社會主義市場經濟體制下，部分供電企業的相關管理者和負責人，為了追求更大的經濟利益，而忽視國家和企業的整體利益，對企業經營發展中的經濟支出進行虛假報賬，同時人為的利用自身職務的便利，調節企業的資金利潤，嚴重限制供電企業的健康發展。因此必須要實施供電企業負責人經濟責任審計，以促使供電企業適應市場經濟的發展。
（二）是加強供電企業負責人廉政建設的重要基礎供電企業負責人經濟責任審計過程中，責任審計不僅是供電企業適應市場經濟發展的必然要求，同時也是加強供電企業負責人廉政建設的重要基礎。在社會經濟文化不斷發展的新時代下，物質生活和經濟的誘惑，在一定程度上導致企業負責人和管理人員的自律性逐漸下降，中飽私囊的現象日益頻繁。尤其在日常的企業經營業務往來中，企業負責人為了獲取個人利益，將企業的發展目標以及經營理念，放到個人經濟利益之后，由此極大程度上造成了企業的經濟損失，并造成的現象。因此必須要實施供電企業負責人經濟責任審計，以加強供電企業負責人廉政建設。
三、提高供電企業負責人經濟責任審計有效性的措施研究
（一）轉變供電企業負責人經濟責任審計的工作方式在提高供電企業負責人經濟責任審計有效性過程中，首先要轉變供電企業負責人經濟責任審計的工作方式，以創新的形式開展經濟責任審計工作，從而達到提高供電企業負責人經濟責任審計有效性的目的。就當前我國企業負責人經濟責任審計的發展現狀而言，目前經濟責任審計在發展進程中，存在工作方式相對落后和陳舊的問題，因此為了能夠有效提高供電企業負責人經濟責任審計有效性，一方面，要根據供電企業負責人干部監督管理的需要，采用對負責人任期內經濟責任審計輪審制度，對于任職期滿兩年的負責人實施有計劃的安排審計；另一方面，要在審計工作中，充分的利用與日常審計工作有關聯的工作資料和財務成果，以確保經濟責任審計結果的準確性。
（二）加強供電企業負責人經濟責任審計內容的突出在提高供電企業負責人經濟責任審計有效性過程中，不僅要轉變供電企業負責人經濟責任審計的工作方式，同時也要加強對供電企業負責人經濟責任審計內容的突出，主要是由于審計內容對于經濟責任審計的準確性具有重要影響。關于供電企業負責人經濟責任審計內容的突出體現在，其一，加強對供電企業負責人經濟責任審計的評價，加強企業負責人在職務期間內的財務收支的真實性與合法性審查，以及對企業內控制度建立情況的審查和評價等；其二，對于企業管理者的主要工作內容和成績進行經濟責任審計，包括管理者對供電企業的經營管理和重大經濟責任等方面的審計。
（三）明確供電企業負責人經濟責任審計內容和目的明確供電企業負責人經濟責任審計內容與審計目的，是當前提高供電企業負責人經濟責任審計有效性的重要措施之一。供電企業負責人經濟責任審計過程中，要嚴格管理審計情況，明確審計工作的內容和目的，審計的目的并非是為了審計而審計，而是通過對供電企業負責人的經濟責任審計工作，提高供電企業的經營水平，并提高供電企業的自身內控能力，進而促進企業的健康發展。在供電企業發展進程中，只有明確審計內容和審計的目的，才能夠實現對供電企業負責人的經濟責任審計。
（四）完善供電企業負責人經濟責任審計中的審計制度審計制度對于供電企業負責人經濟責任審計的發展，具有重要的指導意義和導向作用，因此在提高供電企業負責人經濟責任審計的有效性措施中，必須要完善供電企業負責人經濟責任審計中的審計制度。一方面，要針對當前供電企業負責人經濟審計中存在的問題，相關部門要出臺相應的審計決定執行工作管理標準，對被審計的供電企業單位進行嚴格的考核，并按照相關規定執行；另一方面，要通過對供電企業的審計制度建立情況，落實具體的審計決定單位，并在最終考核中對供電企業負責人進行考核，以此提高供電企業負責人經濟責任審計有效性。
四、結語
供電企業負責人經濟責任審計有效性的研究，不僅是當前供電企業內部審計工作中的重要工作目標，同時對于供電企業的未來發展也具有十分重要的意義。本文關于如何提高供電企業負責人經濟責任審計的有效性研究，首先對經濟責任審計的相關理論內容進行了闡述，同時從經濟責任審計是供電企業適應市場經濟發展的必然要求和加強供電企業負責人廉政建設的基礎兩方面，展開對供電企業負責人經濟責任審計的必要性分析，最后從轉變供電企業負責人經濟責任審計的工作方式、加強供電企業負責人經濟責任審計內容的突出等方面，研究提高供電企業負責人經濟責任審計有效性的措施，具有重要的參考價值。
參考文獻：
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2.任職期間資產質量的審計。國有企業普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產質量狀況，查實企業的會計信息是否真實地反映了企業資產的實際質量狀況。重點審計企業負責人任職期間資產質量變動情況，特別是任職期間新產生的不良資產情況，審計確認任職期初到任職期末各年的不良資產總額及任期內新增不良資產情況，分析企業任期內資產質量變動的原因和任期內不良資產責任劃分。對于企業在清產核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業暫不處理的損失外），一般視同為清產核資后企業負責人任期不良資產損失。
3.任職期間經營成果審計。經營成果是經濟責任審計的重要內容，經營成果不實在國有企業中非常普遍。因此，要在財務收支審計與資產質量審計的基礎上，審計企業任期內的經營成果的真實性與完整性，同時審核確認企業負責人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業務收入、主營業務成本、期間費用、管理費用等財務定量評價指標。如果企業存在經營成果不實問題，應當根據審計結果對企業相關的會計數據進行調整，并做出調整后新的會計報表，確認任期企業實際業績利潤，企業任期實際業績利潤＝經過審計調整核實后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產（扣除因客觀因素新增不良資產）。
4.任職期間企業重大經營活動和經營決策審計。應重點關注企業的重大經營活動和經營決策過程是否合法合規，以及所產生的結果等。這是新的經濟責任審計強調的重點之一，注重對企業的績效審計。
5.任職期間企業經營合法合規性審計。主要審計企業負責人任職期間的有關經營、管理等行為是否符合國家有關法律法規的規定，如有無公款私存，坐收坐支，私設“小金庫”，資金賬外循環；是否存在違規越權炒作股票、期貨等高風險金融品種；違規對外拆借、出借賬戶；違規對外出借資金等。
（二）經濟責任審計業務報告
經濟責任審計需要三個正式報告，即中介機構（企業）出具的財務審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經濟責任審計報告，財務審計報告和績效評價報告為經濟責任審計的階段性報告，經濟責任審計報告為最終結論性審計報告。
1.財務審計報告。財務審計報告的內容一般包括：
（1）審計任務的說明，即執行審計的依據、被審計企業名稱、被審計企業負責人姓名、審計范圍、內容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業及負責人配合與協助情況的評價等。
（2）被審計負責人及企業基本情況：企業的經濟性質、管理體制、業務范圍及經營規模、財務隸屬關系或資產監管關系、核算管理體制、財務收支狀況等；被審計企業負責人姓名、職務、任職時間等基本內容。
（3）被審計企業的基本財務狀況。主要包括：審計前后企業基本財務數據的變化及原因，任期內各年企業的財務狀況、資產質量、收入效益、成本費用等主要財務指標的變化情況及原因等。
（4）企業負責人的主要業績。企業負責人在任職期間，在發展戰略規劃、改革改組改制、生產經營成果、內部控制機制，以及提高企業市場競爭力和持續發展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計發現企業存在的主要問題。包括企業的問題和負責人的問題兩方面。對于審計中發現的主要問題要進行分類整理，并明確發現問題的事實，產生問題的原因，所違反有關法律法規的具體內容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計建議。對審計發現的有關問題，審計組應當在職權范圍內提出審計處理意見和審計建議。
（7）需要在審財務計報告中反映的其他情況。
2.績效評價報告。績效評價組結合前期了解掌握的企業有關情況，利用財務審計組審定的企業財務數據對企業實施績效評價后形成的關于企業財務績效狀況的階段性工作報告。績效評價報告是企業經濟責任審計項目組內部的分析報告，依據《國有資本金效績評價規則》及《企業績效評價操作實施細則》和財政部的當年行業標準值、優秀值，重點明確企業負責人任職期間，企業在財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況、發展能力等四個方面財務指標和評價得分的變化情況，并對照行業評價標準值說明變化的主要原因，得出企業在該任期的財務評價結論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業負責人任期內的企業發展戰略規劃、經營決策機制、內部風險控制、人力資源建設等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。
3.經濟責任審計報告。在財務審計報告、績效評價報告的基礎上，撰寫最終的經濟責任審計報告。主要內容包括：
（1）基本情況。企業及企業負責人的基本情況。
（2）財務績效分析。主要包括：審計后企業基本財務數據的變化及原因、企業在任期內的基本財務狀況等。
（3）企業負責人的主要業績，如在明確企業戰略目標及發展方向方面、改革改制方面、基礎管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業存在的主要問題。將審計出的問題進行歸納總結，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計結論。根據審計中發現的問題與業績，結合企業的發展戰略，運用定量評價和定性評價相結合的方法，對被審計負責人任職期間的業績與責任進行綜合客觀的評價，并明確其應當承擔的經濟責任。經濟責任審計報告中涉及的相關內容應在財務審計報告和績效評價報告中有證據支撐，需觀點明確、內容清晰，業績要講透，問題要講準，責任要講清。
二、經濟責任審計與常規財務審計的區別
經濟責任審計相對于以會計報表為對象的常規財務審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規財務審計相比，存在以下一些區別：
1.目標不同。常規財務審計是對會計報表編制的公允性、合規性進行審計，關注被審計單位會計報表所反映企業財務狀況、經營成果的真實性。經濟責任審計則依據國家規定的程序、方法和要求，對企業負責人任職期間所在企業資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家有關法律法規情況進行的監督和評價，強調關注事件的成因、效果和責任問題。
2.內容不同。常規財務審計內容為會計報表及與其有關的資料，是一種數據公允性的審計。而經濟責任審計內容更廣泛，包括財務基礎審計、企業績效評價和經濟責任評價，其中每一項都規定了具體的工作內容和要求，會計師事務所不僅要出具財務審計報告，企業績效評價和經濟責任評價也需要會計師事務所協助完成。
3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規財務審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據重要性可以采取審計或審閱方式。而經濟責任審計中，財務審計范圍應遵循重要性原則并充分考慮審計風險，一般納入經濟責任審計的資產量應不低于被審計企業資產總額的70％，納入審計范圍的子企業戶數應不低于企業總戶數的50％。同時又有特殊規定，對資產或效益占有重要位置的子企業、由企業負責人兼職的子企業、任期內發生合并、分立、重組、改制等產權變動的子企業、任期內未經審計或財務負責人更換頻繁的子企業務類金融子企業及內部資金結算中心等，均要求納入經濟責任審計范圍。而且在時間范圍上，經濟責任審計一般會是若干年，長于常規財務審計。
4.審計程序不同。常規財務審計執行《中國注冊會計師執業準則》。經濟責任審計除常規程序外，委托人還規定了專門程序，如審計進點見面會規定了參加的人員及見面會內容，企業前后任負責人必須到場，這在常規審計中是沒有的程序。又如審前調查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調查、訪談等程序，也都有嚴格的規定。
5.審計方法不同。常規財務審計主要圍繞復核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點、分析性復核等方法。經濟責任審計則需要賬內審計與賬外審計相結合，充分利用中介機構審計報告、企業內部審計資料、上級及外部檢查結果等，避免重復審計，強調查明原因、分清責任、理清問題、取得證據。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設立意見箱，收集群眾意見；向有關單位、個人調查，充分聽取企業董事會、監事會、紀檢監察、工會和職工反映的情況和意見。對于實施訪談工作，《中央企業經濟責任審計訪談工作規范》也明確了訪談范圍、內容、方式等。
6.重點不同。常規財務審訓是一種對會計報表進行全面審計。經濟責任審計則需要突出重點，對重點環節、重點事項、重點問題進行充分關注。如因對外擔保而承擔連帶責任事項，若賬務處理上已經將損失計入了營業外支出或預計負債，審計結果可以不需要對此發表保留意見，但經濟責任審計需要查明深層次原因，是否經過了一定的程序、責任的歸屬、內部控制是否存在缺陷等。
7.工作結果不同。常規財務審計報告是一種標準、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調整事項進行了調整，則在審計報告中不需再反映。經濟責任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負責人在任期內的工作情況需要在審計報告中體現，并根據任期內的工作情況對負責人進行評價。在會計報表編制上，由于經濟責任審計一般涉及到多期，尤其是執行新會計制度和清產核資，財務報表編制相當復雜，如清產核資損失如何還原、報表編制基礎、合并范圍發生變化等問題，《中央企業經濟責任審計有關問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經濟責任審計會計報表編制進行了規范。
8.要求不同。經濟責任審計與常規財務審計相比，由于要對企業負責人進行全面的評價，涉及的審計工作包括財務與非財務信息，對參審人員的素質要求很高。
三、中介機構在經濟責任審計中的一些問題
國資委對中介機構的執業資質作出了相應規定，要求中介機構資質條件應與企業規模相適應、具備較完善的審計執業質量控制制度、擁有經濟責任審計工作經驗的專業人員、三年內未承擔同一企業年度財務決算審計業務、近三年未有違法違規不良記錄等。從目前中介機構在經濟責任審計中出現的問題看，下列方面容易出現偏差：
1.服務對象存在偏差。經濟責任審計經常會遇到企業利益與國家利益的沖突，中介機構在處理沖突時往往按以前常規審計一樣，站在企業利益角度考慮問題。實際上，由于中介機構是受國資委委托，所以應站在國資委的立場開展審計工作。
2.審計目標不明確。有的中介機構沒有充分認識到經濟責任審計與一般財務審計的區別，對經濟責任審計的目標、范圍不明確，導致審計難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計重點存在偏差。在審計過程中，有的中介機構在財務核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間，實際上這僅僅是經濟責任審計的部分內容，對經濟責任審計而言并非很重要。因為企業負責人任職期間工作遠不僅僅是會計核算與財務管理，財務管理與會計核算差最多說明企業負責人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘對該類高風險投資的決策程序是否符合規定、為何要進行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負責人任期內重大經營活動及決策問題，需要在審計時進行關注并收集證據。
4.審計方法上存在問題。部分中介機構完全采取常規審計的方法來開展經濟責任審計，沒有考慮到經濟責任審計的特殊性，如需要更多的調查、訪談等特殊方法。
5.審計人員素質不能適應經濟責任審計的需要。發現問題是經濟責任審計最重要的目的，而發現問題需要具有經驗的審計人員。但有的中介機構審計人員尚不能完全適應工作需要。
6.沒有與國資委進行充分地匯報溝通，使工作結果與要求存在很大差距。由于有的中介機構工作重點存在偏差，其工作結果必然和委托方的要求有差距。在進行實施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結束時向企業、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務管理上的事情，發現不符合經濟責任審計的要求，但這時工作時間已經過去了，造成十分被動的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業存在提供資料不及時、不全面，中介機構在沒有充分證據的情況下予以確認，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據，還需要向委托方進行專門匯報。
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二、出資人財務風險的防范與控制對策
（一）構建出資人財務監督體系，防范財務風險。財務監督是出資人監督管理的一項重要的基礎性工作，企業要通過進行清產核資、推行《企業會計制度》等基礎性工作，逐步建立和規范企業財務報告、財務預決算管理、減值準備財務核銷、中介機構財務審計監督、已核銷不良資產管理、企業負責人經濟責任審計等工作制度，建立健全出資人財務監督體系。
首先，以年度財務決算報告為總攬，提高財務決算編審質量，規范會計信息披露，真實全面地反映企業資產財務狀況及現金流量情況。財務決算是企業年度經營成果的綜合體現，是出資人財務監督的核心工作之一。企業決算管理不僅要真實、準確、客觀地反映經營業績和經營成果，也要為國有資本保值增值計算與結果確認、績效評價、業績考核、收入分配、企業負責人經濟責任評價等各項監管工作提供評判依據。提高財務決算編審質量，規范會計信息披露，要以年度財務決算審計為重點，通過年度財務決算管理，披露和揭示企業財務風險和經營風險等非會計信息。同時依據《企業國有資產統計報告辦法》（國務院國資委第4號），認真編制國有資產統計報表，通過國有資產統計工作，為調整國有經濟布局、掌握國有資產分布和營運狀況、推動國有企業改革與重組和促進國有資本保值增值、防范和化解財務風險。
其次，以企業負責人經濟責任審計為主旋律，重點關注和評價決策失誤、管理不善及舞弊造成的國有資產流失。出資人經濟責任審計是國務院賦予國有資產監督管理機構的一項重要職責，是通過對被出資企業負責人任職期間所負責的財政財務收支及相關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計，借以評價企業執行國家財經法規，履行經濟職責和廉潔勤政的狀況，為組織人事部門考核任用企業負責人提供重要依據，是一種較高層次的經濟監督手段。為適應出資人國有資產監管工作需要，加強企業負責人的經濟責任監督，客觀評價其任職期間的經營業績和經濟責任，保證國有資產安全和國有資本保值增值，國務院國資委先后出臺了《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》（國務院國資委令第7號）、《中央企業經濟責任審計實施細則》（國資發評價[2006]6號）規范經濟責任審計，提高經濟責任審計質量。出資人所關注的已經不應局限于常規財務審計的內容和范圍，應該以管資產、管決策、管重要財務事項和確保國有資產不流失為審計的主要內容。企業負責人經濟責任審計是國有企業審計的主旋律，其中評價企業負責人經濟責任履行情況是經濟責任審計的重點，把企業經營者決策失誤、管理不善以及舞弊造成的國有資產損失作為審計的重點內容。按照《中華人民共和國審計法》的規定和中辦、布的《兩個暫行規定》及國務院國資委7號令的要求,充分發揮國有資產監管機構、紀檢、監察、組織、人事和審計等各部門聯席會議作用，尤其注意組織部門和國有資產監督管理機構的權限劃分，及審計機關和國有資產監督管理機構的經濟責任審計事權管轄劃分，規范下達項目審計計劃。
再次，以推行全面財務預算為龍頭，實施出資人財務預算核準制度。財務預算管理是為了確保企業戰略規劃目標實現而采取的一種財務控制方法和監督活動，是控制企業成本費用開支、監督企業利潤分配的有效手段，是確定經營業績考核目標和實施國有資本經營預算的重要工作基礎。從出資人財務管理看，財務決算是事后監督，財務預算才能起到事前控制、事中約束的作用。從國資監管角度看，事前控制、事中約束遠比事后監督更重要、更直接。為此，國資監管機構要完善財務預算報表體系，細化財務預算目標，規范編制內容和要求，并與月度財務快報結合起來。通過實施企業財務預算核準制度，逐步研究建立財務預算審核、分析、批復和監控工作規范，及時跟蹤風險監測和有效控制企業經營成果、成本費用、重大資本支出及企業戰略規劃目標等的完成情況，推動企業提高財務管理工作水平，防范和化解財務風險。
第四，健全重大財務事項報備、核準及審批制度，規范企業財務行為，防范財務風險。對重大財務事項進行監督管理，是出資人財務監督的一個重要方面。一是要對企業財務決算范圍、聘請財務審計中介機構、重大資產損失等事項實行備案管理；二是要對企業在會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露事項進行備案管理；三是切實關注企業應收款項管理，防止企業隨意調節業務收入及利潤；四是進一步規范委托理財、期貨等高風險投資，實行備案管理；五是要規范企業利潤及利潤分配管理，凡消化以前年度掛賬、潛虧以及跨期收益轉回等特定會計核算行為要核準審批；六是發生企業對外擔保、大額資產抵押、質押等重大財務事項，實行備案管理；七是企業執行新的會計準則后，對八項資產減值準備事項進行監管；八是規范企業重大財務事項協調和監督，幫助和服務企業協調重大財稅政策，協助債務重組、資產重整，處理債權債務等，逐步建立企業重大財務事項監管工作制度和工作程序；九是以企業清產核資資金核實為起點，建立健全企業資產損失責任界定及追究制度。
（二）以企業戰略規劃為發展目標，突出主業，縮短投資管理鏈條，防范財務風險。從整體看，國有企業管理層次過多是一個較為普遍的問題，致使一些企業機構臃腫，監督管理失控，決策效率低下，管理成本增加，影響競爭力的提高，甚至成為財務風險產生的重要原因。清理整合所屬企業，減少企業管理層次，調整內部組織結構，是建立健全國有資產監督管理體系、確保出資人職責層層到位的重要措施。一是要有利于發揮企業的整體優勢，推動企業按照市場導向的要求，集中優勢資源和優良資產，做強做大主業，消除或避免不必要的內部競爭，提高企業經濟效益和核心競爭力；二是要有利于加強內部監管、提高決策效率、降低管理成本、規避財務風險，按照建立現代企業制度和現代產權制度的要求的，構建適合本企業發展戰略和業務結構要求、職能定位明確、運作高效的內部組織結構。三是要嚴格執行有關政策法規，確保整合工作規范有序進行。其中涉及企業資本金變動、資產處置或歸屬調整、債權債務轉移等的問題，要依法征得有關利益方同意，按照有關規定履行審批程序，避免逃廢債務，防止國有資產流失。
（三）實行對企業負責人年度及任期經營業績考核，防止內部人控制。現代企業，最為突出的矛盾是“利益不一致”和“信息不對稱”。現代企業的兩權分離，經營者有可能存在“隱藏行動道德風險”和“隱藏信息道德風險”的問題，出資人希望通過經營獲利使資產增值，實現企業價值最大化，但是卻不能直接進行管理和經營，只能通過會計信息“間接”控制；而經營者“直接”控制企業經營的過程和會計信息的生成及報告方式，希望由此解脫受托經濟責任并獲得期望報酬。因此決定了在雙元控制主體構架下的企業內部控制其首要的也是基本的目標應該是協調出資人和經營者的利益及矛盾，通過切實有效的協調，找到出資人和經營者共處的均衡點和平衡點。“約束+激勵”是引導經營者行為的主要方法，是實現現代企業雙元控制主體“協調”內部控制目標的有效辦法。出資人應規范建立并完善經營業績考核體系。應建立以資本增值為核心，包括財務效益狀況、資本運營狀況、償債能力狀況、發展能力狀況等的企業績效評價體系，全面評價企業的經營能力和經營者的業績，明確獎懲標準與經營業績掛鉤，以激勵經營者維護出資者的利益，實現資本的保值增值。
（四）加強企業內部控制，防范財務風險。解決國有企業問題需要深入觸動微觀機制的本質即企業的控制問題。產權及其組織結構并不是現代企業最本質的東西，最本質的是企業內部的控制文化和控制機制。在這方面發達國家已經研究和創造出了一套比較完整的理論和方法，出資人的職責就是幫助和指導企業運用先進的內部控制理論和方法，強化內部控制，提高管理水平。
第一，財務會計部門是化解財務風險的重要防線。財務業務的每一項收付和債權債務的發生都會在賬面上反映出來，這本身就是一種監督，會計人員應在會計核算中保證這種反映的真實、準確和完整。財會部門不僅要能把業務存在的大量問題盡力查找出來，而且要從管理會計的角度，在更深層次和更大范圍內發現問題，研究對策，預測風險，并提供信息。
第二，內部審計部門對內部控制的再監督及風險防范負有極其重要的責任。內部審計的“再監督”應是最后一道防線。為了強化內部審計部門的監督職能，國有企業應當在董事會下成立審計委員會。審計委員會能督導企業審計職能有效運行，保證財務會計信息的質量，是為董事會實現經營目標服務的，代表董事會監督財務報告過程和內部控制，以保證財務報告的可信性和公司各項活動的合規性，是一種內部控制。審計人員的任務就是要以先進有效的內部控制檢評方法，有計劃和有重點地對內部控制制度及其執行情況進行再監督，并提出改進內部控制的建設性意見，促進內部控制改進和完善。
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淺談如何開展工程造價審計呂東(17)
審計機關加強審計檔案管理的路徑郝麗波馬千惠(18)
我國“村官”經濟責任審計工作任重道遠賀建武(19)
農業專項資金效益審計工作的創新與強化丁洪華(20)
計算機信息技術在預算執行和決算審計中的應用宋群(21)
強化審計檔案管理工作的幾點認識米勝平王佳婧(22)
政府審計質量研究呼冬梅(23)
信息系統審計的探索與實踐張曉紅(24)
房地產開發成本費用控制的重要性王欽(25)
李希龍廳長在紀念“三八”國際婦女節100周年學習報告會上要求發揚光榮傳統爭做五個楷模(1)
科學優化企業管理避免國有資產流失許麗楠包國安(4)
推進審計職業道德建設發揮國家審計“免疫系統”功能禹冠軍(5)
論商會模式解決中小企業融資難題陳小珍(6)
芻議社會審計的法律責任吳慶王有鈞(8)
做好任期經濟責任審計之淺見單剛(9)
樹立管理有效性和風險導向市計理念完善企業經濟責任審計張永文(10)
以科學發展觀為指導深化經濟責任審計工作邱波亓同臣(11)
商業銀行計算機審計的審前調查流程劉晶藺卓然(12)
運用風險導向方法選擇審計重點陳迎春(13)
經濟責任審計與績效審計比較研究廖曉莉岳紅梅(14)
探索政府效益審計趙玉(16)
并購中的財務風險張春暉(17)
跨國并購中的財務風險及其防范邴雪嬌遲明艷(18)
新準則下會計政策與稅收政策關系辨析付士敏(19)
關于加強會計電算化的幾點思考潘麗君(20)
內部控制評價標準的思考與實踐馬明生(21)
新或有事項準則應用管窺葛君王曉莉(23)
金融資產證券化的風險分析朱麗平(24)
新會計準則與國際會計準則比較朱春紅郭志森王梓馨劉知華(25)
公允價值的適度應用吳丹(26)
企業研發費用的會計處理郭世君冷愛萍(27)
電力企業如何避免費用化形成固定資產楊朔(28)
新會計準則下公允價值的計量張玲娟張立新(29)
學習《第1101號審計準則》的幾點體會金英宮福民曲強(30)
行政事業單位內部控制的加強與提高王英(31)
村級財務規范化管理的路徑劉鳳輝張學輝(33)
乳品企業成本控制的解決之道聶麗華石泓(34)
公路工程施工中的項目成本控制周立娟鄭云勇(35)
通過成本控制提高企業抗風險能力劉玲玲(36)
煙草公司內部控制建設方略趙穎(37)
醫院財務管理的實現目標唐艷秋(38)
淺談事業單位內部會計控制制度建設冼海琴(39)
現代企業成本管理辨析胡英宋光榮(8)
強化企業財務管理的路徑陶麗華劉莉麗李靜旋(9)
企業財務管理水平的強化與提高李宇(11)
解決現代企業集團財務控制的措施李愛紅(12)
鐵路運輸企業應收應付賬款管理程立松(13)
集團公司貨幣資金控制的五種方式李曉光閆冠怡王寶君(14)
論成本費用計劃劉玫業孫鮮麗(15)
加強存貨管理的重要性王威巍崔凱(16)
地鐵建設初期會計核算應注意的問題宋延斌(17)
對上市公司會計報表表外信息披露的展望徐麗輝(19)
無形資產減值準備與累計攤銷的差異比較谷佳夫(20)
石油天然氣會計信息披露方法與模式的選擇付立輝(21)
研究與開發支出的資本化尤麗團(22)
資產負債表日后事項的會計處理李淑梅(23)
兩種會計處理方法下長期股權投資的相關規定劉殿奎(24)
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一、經濟責任審計是對法人及其代表實施監督、咨詢、服務的途徑
公司的全體職工通過投資入股成為多經企業的股東，但他們中間的絕大多數人不直接參與經營，他們將通過什么途徑依法享有多經企業經營成果的收益權、剩余財產索取權和重大經營活動知情權？任期經濟責任審計是主要的信息渠道。
1、實施任期經濟責任審計，進行檢查評價和驗證
多經公司的經營活動由職業經理班子來組織進行。職工股東希望的是：通過經營班子的工作，所投資公司可以長期存續經營，并實現企業價值的最大化。所以一般來說企業價值的最大化與職工股東平時所講的利潤最大化是一致的。但是部分企業價值最大化并不一定是經理們想要的，經理們需要的可能是他們利用在職所能支配的資源以滿足個人需要。在利益的驅動下，他們或直接、或間接地要為自己服務。社會中介事務所對經理們的每一項活動是沒有辦法監督的，因為會計核算資料常常很難說得清他們是為自己的利益服務，還是為職工股東的利益工作。所以在國企的文化氛圍內，職工作為股東也希望實施任期經濟責任審計，希望上級主管部門對多經企業派出審計小組對該企業的財務情況、經營情況、經營成果進行檢查評價和驗證，對投資的企業起到防護性和建設性的作用。
2、內審機構的職責和目的決定了內審對企業的保護作用和建設作用
我們系統內有一支較強的內部審計隊伍，據以控制和保障所管理的多經企業的健康發展。例如蘇州供電公司均已設立市縣公司的內審機構，說明國家電網企業各級的高級管理人員對內部審計工作是很重視的，希望通過強化審計隊伍，強化審計隊伍的素質，去提高內部審計的工作水平。
由于內審人員和被審計企業同屬一個系統，審計人員和其他職能部門又朝夕相處，較多地了解企業情況，檢查和建議較能切合企業的實際情況，內審機構的職責和目的決定了內審對企業的保護作用和建設作用。聰明的企業投資者理應主動請內審機構幫助檢查企業的內控制度和經營情況，對經營者的責任做出評價，對內部控制的缺陷提出改進的咨詢意見和建議。所以對于多經企業進行內部經濟責任審計的期望在職工投資者和上級主管部門的者來說目的是吻合的。
3、蘇州供電公司多經企業審計業務委托公司內部審計部門實施管理
為規范蘇州供電公司多經企業審計業務委托公司審計部實施的審計行為，加強對委托審計業務的管理，根據《國家電網公司經濟責任審計辦法》、《江蘇省電力公司內部審計工作準則》等制度，資產投資有限公司根據董事會的決議將多經公司各單位內部審計業務委托公司審計部實施，由蘇州公司審計部統一歸口管理。內部審計業務委托公司審計部實施是指委托審計部所進行的審計鑒證、審計咨詢與審計評價等活動。委托審計業務的范圍包括：經濟效益審計；任期經營責任審計；內部控制的專項審計及調查；其它可委托的審計事項。這時內部審計就具備了外部審計的權威和獨立性。
4、內部審計業務委托公司審計部實施的內容
蘇州供電公司審計部接受委托后，根據《中國內審協會具體準則》及其他相關審計法規，代表委托方進行審計，向委托方提交審計報告及有關查證資料，并對審計結果的真實性、完整性、準確性負責。審計部在業務實施過程中應定期與委托方溝通信息，對審計中發現的重大事項應及時向委托方匯報。
審計部應根據《協議書》的要求對委托單位及時出具審計報告，在審計報告形成后，由審計部直接遞交給委托方審計部門，并對審計報告承擔責任。審計部在出具審計報告時，可以向被審計單位下達審計意見（決定）；可以根據委托方的要求同時出具管理
建議書。管理建議書應詳細披露審計中發現的所有問題、問題形成的原因和管理建議，對被審計單位內控制度的健全性和有效性應有具體的分析。審計部可根據需要進行后續審計，監督檢查被審計單位落實審計意見（決定）的情況，同時征求被審計單位對項目審計的意見。二、實施經濟責任審計的做法和要點
我們對多經企業經濟責任審計應包含而且實際上正在實施如下做法和要點：
1、檢查管理層對股東的誠信度和績效
公司管理層必須對股東負責，制定有長期的公司戰略觀念，以確保股東長期價值的增加成為公司的首要考慮。審計小組依據此項要求，對其以及公司班子的績效進行持續的評估。
2、檢查經理的薪酬
建立可信賴性的一種最有效的方法是使經理人員的利益與股東的利益保持一致。管理層的薪酬應與公司的長期業績表現掛鉤。電網多經企業經濟責任審計將管理層的薪酬和經營業績列表對增長幅度進行分析并提出報告。
3、檢查管理層在同股同酬是否公平
在所有的市場對所有的股東均應以公平相待的方式一視同仁，無論是個人股還是集體股。多經公司應特別注意尊重少數股東的利益，并且不采取對各個投資者具有實質性損害的行為。
4、檢查上級機構是否建立“最佳行為準則”
各個企業均應建立適當的“最佳行為準則”，使公司的董事和經理人員能據此對自身的行為進行規范，并使其明確其與股東的關系及其對股東負有的責任。在企業的同業對標中國家電網公司就建立了《國家電網公司企業負責人業績考核管理暫行辦法》，依據國家有關法律、法規及政策規定對所任命的企業負責人進行管理并強化其責任意識、約束其經營行為的管理方式，電網多經企業經濟責任審計關注被檢查的公司是否遵守這一準則并向股東報告其對這一規則的任何違反行為。
5、任期經濟責任審計應注重內部控制評價的作用
企業經營管理工作控制環境是整個內控系統的基石，支撐和決定著風險評估、控制活動、信息傳遞和監督，是建立所有事項的基礎；監督位于頂端的重要位置，是內控系統的特殊構成要素，它獨立于各項生產經營活動之外，是對其他內部控制的一種再控制。企業有必要組織評估以直接監視控制系統的有效性，可以通過內審部門在經濟責任審計中對持續性的監控程序進行審計評價，提出審計意見和建議加以健全。
我們公司近年來開展了國際比較和同業對標，在此過程中內審部門也在尋找先進的審計質量理念和提高審計工作質量的做法。不斷提高企業內部審計質量是必然的過程，它有利于內部審計的行業規范，增強內部審計的自我健康機制。我們把“執行《內部審計具體準則》，開展內部控制審計評價”定為內部審計同業對標的“最佳實踐”項目。期望通過內部控制審計評價項目的理論和實踐，在任期經濟責任審計項目實施中認真執行內部審計基本準則和內部審計具體準則，建立完善的公司內部審計質量控制體系，發揮內審在規范企業經濟行為方面的作用的觀點，為提高企業的內部控制水平和經濟效益作出努力。
6、任期經濟責任審計工作向投資效益審計延伸
多經企業任期經濟責任審計工作向效益審計延伸，是多經企業內部審計由“經濟監督”向“價值增值”職能轉變的重要標志之一。內部審計的監督著眼點要放在促進企業加強企業治理，加強內部控制和提高資源效益上。目前內部審計一般尚未與公司治理緊密結合，成為公司治理的有機部分，對風險管理也不夠關注。為此，要逐步完善企業法人治理結構，明確企業外部和內部的委托關系，培養管理者的競爭意識和風險意識，形成內部治理審計的需求市場，為內部審計的發展創造良好的環境。同時，要順應內部審計科學發展的客觀規律，在實踐中有意識地推動風險導向內部審計的發展。從強調確認和測試控制的完整性，逐步轉向強調確認和測試風險是否得到有效管理；從傳統的強調關注風險因素，逐步轉向關注前景規劃。內部審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該包括規避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，評價并改進組織的治理程序，提高公司整體的管理效率和效果。
7、注重對公司治理和風險的檢查和評價
在新的內部審計定義下，內部審計參與到公司治理與風險管理中，幫助組織發現并評價重要的風險因素，促進組織改進風險管理體系；評價并改進組織的治理程序，為組織的治理做貢獻；同時繼續原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內部審計人員是風險專家，通過對風險的把握來評價公司治理及內部控制，并促進公司治理和內部控制的改善，從而實現對風險的掌握與駕馭。在風險管理這一統一的核心下，公司治理與內部控制實現了一定程度的整合，為組織增加了價值；同樣，在風險管理這一統一的核心下，內部審計與公司治理實現了整合。我們從強調確認和測試控制完整性，逐步轉向強調確認和測試風險是否得到有效管理，從傳統的強調關注風險因素，逐步轉向關注情景規劃。內向型管理審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該是規避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。
三、內部任期經濟責任審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用
公司的內部審計通過評價多經公司治理的好壞、評估企業內部控制系統的效率性等方面，為多經企業提供增值服務，它符合電網企業內審實踐和發展的要求。我們認為應順應內部審計科學發展的客觀規律，在實踐中有意識地推動企業管理審計，甚至治理審計的更多發展。
1、委托內審對法人代表任期經濟責任審計會增加企業價值
我們要鼓勵國有企業職工投資的多經企業在任期經濟責任審計中引入以價值為基礎的制度和標準，宣傳資本運作高效率的重要性和效應，并把經營管理者的任期經濟責任、相應的報酬與經濟增加值的效果掛鉤。
首先，內部審計可以通過自己的努力幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于損失的減少時，公司價值就增加了，我認為，這是內部審計創造的直接價值，也是顯性價值。除此之外，內部審計還會產生“威懾價值”，即無論內部審計是否發現了問題，但因為在公司管理結構設計中有內部審計的存在，因而，客觀上會對組織內的經營管理者和其他職能部門產生威懾作用，使他們知道因為要不斷地接受內部審計的監督與檢查，不得不維持良好的控制系統和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加，它也是因為內部審計職能的存在才會得以實現的，這種威懾價值的實質也是潛在價值，間接價值。如何看待公司的價值，是根據每個人的價值觀而定。但內部審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用則是不容質疑的。
2、管理審計仍是經濟責任審計的重要方面
隨著科學技術日新月異的革命和經濟國際化的蓬勃發展，國企職工投資的多經企業不僅內部分權管理關系更加復雜，而且企業之間的競爭也更加激烈。為了增強國內外市場的競爭能力，企業迫切需要對影響管理水平和經營業績的一切因素都進行深入分析、客觀評價和嚴密控制。這就要求內審部門順應潮流，突破傳統的財務審計范疇，進一步深入到企業生產經營活動的廣闊領域開展審計工作，以協助管理當局改善經營管理，提高經濟效益。因而內審部門將工作重點致力于改進管理效率、增加企業利潤的管理審計上，實際已經是內部審計對企業治理的邊緣化。
篇8
1.1指標法的定義
指標法是指通過幾個最具本質意義、最具象征性，而且便于統計分析的個別指標反映和描述事物特征，亦可指通過一組與審計密切相關指標的分析來發現問題，以達到審計的目的。
1.2經濟責任審計的定義
任期經濟責任審計，是指對黨政領導干部和國有企業經營者任職期間對其所在部門﹑單位財政收支﹑財務收支等有關經濟活動應當負有的經濟責任所進行審計監督﹑鑒證和評價活動。開展經濟責任審計，對于有效制約和監督領導干部手中的權力、加強干部隊伍建設，具有十分重要的現實意義。
1.3指標法應用于經濟責任審計的必要性
指標法的應用具有一定的必要性：一是在審計之前，我們可以對企業量化和非量化的指標進行分析、對比，了解企業的行業特點以及近年來企業的發展情況，為審計實施階段打下基礎；二是，在審計實施過程中，通過被審計單位幾年數據的對比，根據比較結果，能夠更快捷地發現企業存在問題的糾結點，確定審計側重點，提高審計效率和質量；三是在審計評價中，單單通過審計人員的判斷來評價一個企業經營結果的真實性等情況很困難且評價依據難以確定，這時指標的定性和定量顯示為審計評價提供一個良好的平臺，使審計評價更具有科學性和有效性。
2. 指標法在經濟責任審計中的應用
2.1指標法在審計準備階段中的應用
對于被審計單位的基本情況，我們首先需要掌握被審計單位的年度經營業績考核指標，了解這些考核指標的制定依據，適用的范圍，考核的思路，采取的方式和所遵循的原則。了解這些情況后，我們還要對被審計單位的年度經營業績考核指標進行分類，一般來說，年度經營業績考核指標分為基礎指標和資產收益率指標，基本指標包括年度利潤總額和凈資產收益率指標。
2.2指標法在審計實施階段中的應用
在審計實施過程中，選取指標有助于我們進一步確定審計側重點，找出審計突破口。例如審計人員可將兩個年度的基礎指標單獨進行分析，如審計人員發現被審計單位的收入增加而成本減少，那就應該關注其收入是否有虛增，而成本是否有虛減問題，通過指標比較，審計人員還可將關注點側重于企業經營成果方面，進一步關注被審計單位收入確認和核算的完整、準確性，成本開支范圍和開支標準等問題。如通過被審計單位應收賬款周轉率數值較低的情況，審計人員應關注總資產中應收賬款的比重，是否有較多歷史遺留問題，同時重點關注新增拖欠的合理性與可回收性，通過分析和職業判斷，得出企業整體債權情況的結論，分清是經營問題還是管理問題。
2.3指標法在審計報告階段中的應用
在書寫審計報告時，審計人員需要對被審計單位的整體情況進行評價，如何科學準確地進行評價是審計人員一直思考的難點問題。其實，在審計評價中審計人員可以充分利用指標法，增加審計評價的科學性和準確性。
通常情況下，審計人員可以將審計評價的內容進行分類，如分為內部控制、會計信息、資產質量、獲利能力、償債能力、發展能力等六方面內容。若在經濟責任審計中，審計人員還可以加入重大決策、遵紀守法等兩方面內容。針對這些方面的內容，審計人員可以逐項的進行分析、評價。通過對這些指標的比較和分析，審計人員可以更好地分析被審計單位存在的問題，做出更為準確的審計評價。
2.4指標選取的具體應用
2.4.1企業經營成果的真實性。經濟責任審計可以有效強化企業的財務行為與財務預算、核算能力，幫助企業不斷規范企業管理的規章制度。企業負責人在行使經營管理職權時，如何科學、合理、有效地組織和利用人力、物力、財力等資源，積極開展經營管理活動，努力提高經營效益等方面應承擔的經營責任就成為了現代企業負責人經濟責任審計最重要的內容之一。
2.4.2經營量指標的審核。在經濟責任審計中，工作人員通過對經營量指標的審核，來判定企業的盈虧狀況，而經營量指標主要包括企業當期財務狀況、業務管理賬套、檢查會計核算、統計財務報表，抽查會計憑證，通過這些數據的比對，剖析其合理性及形成原因。
2.4.3利潤指標的審核。經濟責任審計可以通過對企業當期利潤、支出費用相應指標的審核，來判定企業是否合格。而在指標審核的過程中，主要是對檢查審計期間企業收入、毛利、費用進行確認，同時對賬目進行核算和比對，查明有無虛開發票、收據，編造或隱匿收入、費用等問題收入、費用核算是否符合配比原則等。
2.4.4任職期前后對比，找出原因。在企業經營中，可以通過經濟責任審計將任職前后的經濟總量、人均值進行對比，通過對經營者任職期初和任職期末營銷網絡運營情況和經營量的分析及數據的統計，來判定經營的成功與否。
3. 指標法在應用中應注意的問題
3.1深入了解行業知識
盡管每個被審計單位的主要工作都比較穩定，但要了解被審計單位的行業知識涵蓋了許多方方面面的內容，涉及許多非財務知識，我們可以稱其為“背景知識”，而審計人員大都是學財務會計的，要運用其他相關知識從事比較細微的分析存在一定的困難。所以審計人員要在平時的學習中多了解國際國內經濟形勢，不斷的自學，擴充知識面，保障知識的更新，審計中緊密結合被審計單位的具體情況做出專業的判斷，有針對性的選取具有代表性的指標進行分析、比較。
3.2深入了解被審計單位情況
審計人員對被審計單位的了解往往是通過審前調查、審中和相關人員交談了解被審計單位情況，但是也產生信息不對稱的問題。所以審計人員要到被審計單位辦公場所進行實地查看，觀察被審計單位辦公場所的情況，如有無閑置租賃，電梯間有無移動傳媒廣告等情況，因為按照市場運作機制，這些情況都有可能為被審計單位帶來額外的收入，盡管有些收入比較少，但是這些都為審計提供了線索，有助于審計人員對被審計單位的了解。
3.3職業判斷貫穿審計始終
審計人員不管是在如何確定使用的指標，還是在對指標進行分析等方面都離不開職業判斷，即審計人員的職業判斷貫穿于指標法應用的始終。我們知道審計人員良好的職業判斷是保證指標法充分應用的強大支撐，只有充分運用審計人員的職業判斷，才能在審計中靈活應用這些指標，為審計工作更好地服務。在實際工作中，審計人員只能通過長期的審計工作來積累經驗，進一步處理好各個指標之間互助或互斥的關系，得出準確的結論。
3.4提高審計人員的自身素質
經濟責任審計涉及的內容很廣，對審計人員能力要求很高，這就要求審計人員具備宏觀經濟管理知識，政策法規和審計、會計專業知識，綜合分析能力等。如果審計人員的業務素質不夠全面，就會嚴重制約和影響審計工作質量。所以，要加強審計人員的職業培訓和繼續教育，提高審計人員的風險意識和風險分析與控制能力，遵守職業道德保持謹慎的職業態度，嚴格遵守審計程序。
參考文獻：
[1] 中天恒會計師事務所.企業經濟責任審計精要與案例.北京：中國大百科全書出版社，2005.
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一、國資監管的歷史沿革
1978年12月召開的黨的是我國歷史上的一個轉折點，這次會議做出了把工作重點轉移到我國現代化建設的戰略決策，決定進行經濟管理體制改革，相應地，企業績效評價體系開始出臺。財政部于1995年制定了《財政部企業經濟效益評價指標體系》。1999年財政部、國家經貿委、人事部和國家計委聯合了《國有資本金績效評價指標體系》及《國有資本金績效評價操作細則》。經過三年多的評價試點和試行，財政部、國家經貿委、中央企業工委、勞動保障部和國家計委在總結實踐經驗的基礎上，對《國有資本金績效評價操作細則》進行了修訂，并于2002年重新頒布了《國有資本金績效評價操作細則（修訂）》。2003年國資委成立時，國務院在“三定規定”和《企業國有資產監督管理暫行條例》中明確規定，要建立企業績效評價體系，開展所出資企業綜合評價工作。經過三年的實踐，國有資產監管體系框架已初步建立，各項基礎管理制度日益完善。但是對國有企業包括中央企業經營行為的引導力度依然不夠，一些企業只重視當期利潤目標，忽視持續發展能力和市場競爭力的培養，短期行為比較嚴重。為了發展具有自主知識產權和國際競爭力的大公司、大企業集團，引導國有企業尤其是中央企業健康發展，需要一套全面評判企業盈利能力和資產運營質量，診斷企業經營管理中存在的問題，引導企業正確經營的綜合績效評價體系。基于這樣的背景，國務院國資委研究制定了《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》，并于2006年4月7日以國資委令第14號頒布，又一新的國有資產管理監督手段呈現在大家面前。
《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》是根據出資人監管工作需要制定的，所規定的企業綜合績效評價體系具有綜合評判、分析診斷和行為引導三大功能，充分體現了全面性、綜合性與客觀公正性的特點：一是以投入產出分析為核心，分析出資人資本的回報水平和盈利質量，這是出資人資本屬性的內在規定。二是多角度綜合評價，其中：財務績效的評價包括了企業盈利能力、資產質量、債務風險和經營增長四個方面，以綜合反映企業的財務狀況；對管理績效的評價包括了企業戰略執行能力、經營決策水平、風險控制能力等八個方面，以全面反映企業的管理水平。三是定量評價與定性評價相結合，評價體系將企業經營績效分為財務績效和管理績效兩個方面，分別設置定量財務指標和定性評議指標予以反映，以克服單純定量評價的不足。四是運用行業標準進行評價，包括國內標準和國際標準，這一方面可以增強評價結果的客觀公正性；另一方面有利于引導企業開展對標活動，尋找自身差距，并向國內、國際先進標準看齊。
二、當前企業綜合績效評價的應用情況
目前，企業綜合績效評價主要應用在企業負責人經濟責任審計和企業財務監督工作方面。過去的經濟責任審計在評判企業經營者任期經營業績方面缺乏有效的手段，而將企業綜合績效評價運用到經濟責任審計工作中，可以為綜合評判經營者的任期經營業績提供基礎，從而有利于形成客觀、公正的審計結論。因此，企業綜合績效評價是企業負責人管理的一個重要工具。在財務監督工作中應用綜合績效評價手段，主要是根據企業經審計的財務決算報表實施年度績效評價，以進一步檢驗企業的經營成果，診斷企業經營管理存在的問題，揭示經營風險，提高經營管理水平，引導企業健康發展。
三、財務監管手段與綜合績效評價的結合
為了推動企業“規范、科學、穩健、高效”的發展，國資委采取了一系列行之有效的監管手段，完善了出資人監管工作體系，有財務預算、財務快報、財務決算、財務審計、績效評價、業績考核等等。但在這個內在聯系非常密切的過程中，卻缺少一個強有力的工具去貫穿整個過程，使之無法相互銜接、無法形成合力、無法發揮更好的作用。如何完善事前引導、事中控制、事后監督（財務預算、財務動態監測、財務決算）的財務管理體系，目前來看，憑借績效評價所獨有的特點，采用績效評價無疑是最好的手段。
對財務預算進行績效評價，可以從企業盈利能力、資產質量、債務風險和經營增長四個方面進行分析，客觀、公正地指出存在的問題，反饋意見，以便企業進行調整和控制。同時，計算績效改進度，若大于1說明企業財務預算基本合理；若小于1說明企業預算過于保守，從而進一步驗證預算的科學性。需要說明的是，我們需要下定決心建立一套科學的預計標準值與之配套，從目前預測能力看是沒有問題的，主要是解決觀念的問題。
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建立現代企業制度是市場經濟的必然要求，雖然呼聲很大，要求很嚴，但實際效果并不理想。資產虛置及內部人控制等問題仍未真正解決，國有企業向現代企業制度邁進仍有很長的路要走。要促使企業盡快建立“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現代企業制度，增強市場競爭活力，建立國有資本經營預算制度，促進國有經濟布局和結構的優化，提高國有經濟的控制力和影響力，也必然成為企業審計和審計調查的一個重要方面。要把促進建立和完善現代企業制度作為審計內容完成。實踐證明，以股份制為代表的現代企業制度是市場經濟條件的內在要求，現代企業制度的建立，有利于在股東大會、董事會、監事會和經理層之間形成合理的權力配置，有利于形成有效的激勵約束機制，有利于提高國有企業的國際形象，符合國際慣例，所以我們國家審計機關要把推進建立和完善現代企業制度作為企業審計的關鍵。
三、圍繞政府宏觀調控政策，把服務宗旨貫穿于審計始終
新形勢下為了拓寬企業審計的思路，豐富審計內涵，就需牢固樹立“監督是手段、服務是目的”的觀念，強化“大服務”的意識。一方面要在查處和糾正企業違紀違規問題、增強其依法經營、依法理財自覺性的同時，圍繞影響企業經濟效益的內在因素，分析、查找經營管理中的薄弱環節，共同制定整改措施，為企業自身的改革和發展服務；同時還要善于發現、總結和推廣企業改革和管理方面的經驗，調查和糾正影響企業發展的外部環境障礙，為指導面上的工作服務。另一方面要圍繞政府中心工作，抓好重點、熱點、焦點問題的審計和調查，抓好直接體現財政政策、貨幣政策、政策調控等宏觀政策作用結果的重點國有企業的審計和專項審計調查。總結、報告審計和調查中存在的普遍性、傾向性、苗頭性問題，從體制、機制和制度上查找漏洞，分析原因，提出高層次的建議，為新形勢下政府制定產業政策、實施宏觀調控和進一步整頓、規范市場經濟秩序服務。
四、圍繞企業體制轉換，積極推廣現代審計技術和方法
新形勢下，以股份公司為重要組織形式的現代企業將成為主流，以母子公司體制為主與眾多企事業單位共同組成的經濟聯合體即企業集團，是現代市場經濟的重要企業組織形式，具有多單位、多法人、經營多個產品系列、在不同的地區經營等特點。企業組織形式和經濟活動的迅速發展和更加復雜化趨勢與審計資源相對不足的矛盾將更加突出，審計風險很大，審計成本將會無限增大，嚴重影響審計效率。因此，一是必須合理確定審計范圍和重點，一般只審計其中的核心部分，重大問題對其他成員企業進行適當延伸，審計報告只對審計過的部分和內容發表意見，從而降低審計風險。二是客觀上要求我們更多地采用測評內部控制基礎上的抽樣審計、運用分析性復核技術等現代審計方法，盡量減少繁雜的賬證檢查。具體可按照銷售業務、采購業務、存貨業務、貨幣資金業務、工薪人事業務、投資業務、固定資產業務和籌資業務等經濟業務循環，分別進行內部控制測試和評價，根據專業判斷分別采用不同的抽樣技術。分別進行分析性復核，找出與正常指標或規律之間的差異，根據分析性復核所提供的線索來進一步確定審計重點，以便通過其他方式取得更直接的證據，從而降低審計成本。三是隨著經濟活動電子化、數字化、網絡化的普及，特別是電子商務的興起，傳統的手工審計面臨嚴峻挑戰，改進審計技術方法充分利用現代信息和網絡技術也是企業審計技術方法改變的必然。四是積極研究聘請社會中介機構審計人員，參與國有企業審計。注冊會計師對會計信息真實性、資產的鑒定等業務審計比較熟悉，比如合并會計報表、資產評估以及產品成本核算等業務熟悉，把握審計質量較好。把注冊會計師審計與國家審計結合起來，可以更好的發揮審計作用，保證審計質量。同時還可以解決國家審計力量不足問題，一舉兩得，何樂不為?而且審計署也是這么做的，我們可以參考學習。
五、圍繞我省國企實際情況，堅持系統性和針對性審計原則
根據我省國有企業現狀，認真研究整理企業的性質、結構以及經營發展情況，按行業重點排查，有計劃有步驟地開展審計。可以集中審計資源，組織市縣審計人員，統一部署安排，統一方案要求，像湖北審計廳那樣，一個中心，兩條通道、一個平臺、三個依托，集中力量打總體戰。對我省石油、煤炭、有色和機械等集團公司和重點行業進行審計，通過對一定比例資金量審計，摸清行業基本情況，揭示企業在財務管理、經營發展中存在的重大的違紀違規問題和制約發展的瓶頸，為政府在制定企業發展戰略方面提供可靠的依據和有效的建議。重點對我省石油、煤炭行業資源能力，持續發展前景進行審計調查。改變過去單個企業審計，零敲碎打，浪費資源，質量不高，系統性針對性不強的做法。同時可以緩解審計力量和審計任務的矛盾，保證審計質量，體現審計成果，更好地為政府宏觀決策服務。
六、圍繞貫徹落實科學發展觀，積極開展對我省污染嚴重．對節能減排影響較大的企業．在“十一五”期間貫徹落實國家和省委省政府提出的節能減排目標任務進行審計調查
通過對我省煤炭、石油、電力和冶煉企業審計調查，了解企業節能減排目標的執行落實情況，是否達標?指出存在問題，并分析原因，幫助政府有關部門制定節能減排目標。加強科學性，真實性，促進企業節能減排達標，幫助政府節能減排任務的完成，促進我省經濟又好又快發展。
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二、改進方法，不斷提高審計質量。現代企業把確保企業依法經營、謀求企業效益最大化和維護股東合法權益作為企業的奮斗目標和努力的方向。企業內部審計必須圍繞這一中心，轉變工作思路，拓寬審計領域，切實通過加強監督檢查、調查、綜合評價等審計手段，和推廣企業經營管理過程中的典型和經驗，查深查透企業管理中存在的和不足，客觀有針對性地提出挖潛提效、加強管理的意見和建議，為領導決策提供依據。
隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，單純的事后審計已不能對企業的經營活動作出全面、、及時、準確的評價，因此新的形勢要求企業內部審計要做到事前、事中、事后審計相結合。如中鐵四局集團在實施工程項目的管理和效益審計時，把三者有機地結合起來。事前審計重點是對投資決策、可行性論證以及資金來源等方面進行審計；事中審計側重于對項目的管理特別是責任成本管理進行審計，并對項目階段性效益進行認定；事后審計主要是對整個項目的考核與評價。采取“三結合”的審計方法，能及時發現項目施工管理過程中多個環節可能出現的問題，以便采取有效措施，確保項目效益的最大化。
在企業進行信息化管理的建設過程中，內審人員還要懂得利用機審計，掌握計算機操作技能，熟悉企業所使用的專業軟件的設置與使用，包括評價軟件系統的內部控制，采取有效的方法獲取所需要的數據并進行處理，以此提高審計工作質量。
三、抓住重點，為提高企業效益服務。“全面審計，突出重點”這是多年來審計工作所遵循的原則和方針。企業改制后，內審范圍更廣，難度更大，加之審計力量和審計任務之間的矛盾也更加突出，因此在實施具體審計項目時，更需要抓住重點，才能取得好的效果。中鐵四局集團在改制后的審計過程中，緊緊圍繞企業生產經營管理的中心工作，注意選擇單位領導重視、員工關心對企業效益較大的熱點、難點問題進行審計，不斷提高審計成果的效用，使內審作用得到更好的發揮。
近幾年突出了三個方面的審計：
一是工程項目效益審計。建筑施工經濟效益的源泉是工程項目，對項目效益的好壞不僅領導關注，員工也關注。審計部門抓住這一熱點，對集團公司和各子（分）公司所有的工程項目都實施了期中或期末審計。在審計過程中，不僅對每一個項目進行了客觀的評價和效益的認定，而且提出了許多有針對性的旨在加強管理、提高效益的審計建議，絕大部分都被各單位采納，促進了企業管理水平的加強和經濟效益的提高。
二是經濟責任審計。改制后企業在進行經濟責任審計時，除了按正常的經濟責任審計程序操作外，要注入新的，尤其是特別關注企業的資產質量狀況，對潛在風險和不良資產要進行披露，切實保障國有資產的安全、完整，確保國有資產保值增值，防止國有資產流失，以此促進企業經濟運行質量的提高。
三是不定期地對司屬單位進行財務收支審計。目的是一方面促使這些單位規范經濟行為、防止企業資產流失和違法犯罪的現象發生，另一方面是幫助基層單位不斷改進和加強企業管理，建立和完善內控制度，提高管理水平和經濟效益。
四、勇于創新，提高內審人員素質。為適應世界經濟迅速和變化帶來的機遇與挑戰，國際內部審計師協會已將內部審計目標由原來的“檢查與評價”重新定位為“增值與改善”。因此，作為企業制度下的內部審計必須更加關注企業自身的經營風險、內部控制和經濟效益，樹立全新的內部審計理念，及時將職能定位從原來的檢查監督為主調整為監督服務并重、并以服務為主，使內部審計更廣泛地滲透到企業的各項管理活動之中，不斷拓展強化內部審計的評價、咨詢、參謀等服務職能。
面對新的形勢和發展趨勢，企業內部審計必須加強內審人員隊伍的建設，不斷提高內審人員的素質。
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(1)民營企業內部審計具有一定的復雜性。民營企業規模大小不一,有的已發展成為集團公司,有的還是小型企業;民營企業的生產性質多樣化,有的是高科技的IT行業,有的只是生產低值產品的企業。在實施內部審計方面,沒有統一的格式。
(2)對于民營企業集團來說,審計企業集團發展戰略和發展規劃的一致性、協調性,是企業集團內部審計的一個極為重要的方面。企業集團各成員聯合的目的在于充分發揮整體協作、分工的優勢,實現整體效益最大化。為此,企業集團在投資政策、人事安排、會計核算、財務管理、生產經營、內部控制和發展戰略規劃等方面都相對集中,以使集團各單位協調一致,順利實現既定目標。民營企業集團內部審計對此應予以充分關注。
(3)民營企業內部審計具有服務內向性和相對獨立性。內部審計的主要目的是為了加強企業內部的經濟管理和控制,鞏固內部經濟聯系,提高經濟效益。執行內部審計的審計機構也是作為民營企業的一個職能部門,不受外部因素的干擾。同時,審計機構與企業的其他職能部門相互獨立,以保證內部審計客觀、公正、可信。
(4)民營企業內部審計范圍的廣泛性。民營企業內部審計既包括傳統的內部財務審計,又包括現代的經濟效益審計;既可進行事后審計,又可進行事前審計;其審計工作既可是防護性的,又可是建設性的。總之,基于企業內部經濟監督和經營管理的需要,內部審計可延伸至企業所能控制和影響的所有方面。
(5)民營企業內部審計具有針對性和及時性。企業內部審計機構是企業內的一個部門,可以針對企業內隨時出現的情況和問題進行審計,及時了解情況,分析問題,找到解決問題的途徑和方法,從而促使企業加強經營管理,提高經濟效益,實現企業整體目標。
二、民營企業內部審計的主要內容
民營企業作為我國現代企業組織的一種形式,已逐漸成為市場經濟的重要經濟組成部分,規范它們的經營行為顯得尤其重要。民營企業內部審計應根據自身的特點,利用自身的優勢,根據企業的需要,適時確定其審計的內容,以便為企業管理當局提供有效的服務。
1、經營審計
經營審計是現代內部審計的一個新領域,它是以被審計單位業務經營活動為具體的審計對象,評價生產力的各要素的利用程度,以挖掘潛力,提高經濟效益的一種審計,是構成經濟效益審計的一個重要方面。
20世紀90年代以來,社會上對企業的環境保護、產品質量保證等提出了強烈的要求,推動了以環保標準和質量論證體系標準為主要內容的社會效益審計的實施。經營審計的發展深化了內部審計的內容。
2、管理審計
管理審計是以改善企業的管理素質和提高管理水平為目的,審查被審計單位在計劃、組織、領導控制、決策等管理職能上的表現,促進被審計單位提高管理水平,促使生產力要素的更好配合,以提高經濟效益的審計。提高經濟效益的手段和方法,大體可分為兩大途徑:一是向生產力各要素要效益,二是向管理要效益。當代審計的目標不再是局限于查錯防弊和為社會提供公證,而是向管理領域有所深入和發展,這也是管理審計的目標,它要求內部審計人員從檢查和評價的角度來熟悉和掌握一般管理職能和管理原則,一旦確定有問題,應該從管理的高度而不是從具體業務處理的低層次來提出改進管理過程的建議和措施,從根本上清除因管理缺陷而導致一系列的類似的具體問題,達到治標、治本的目的。
3、經濟責任審計
經濟責任審計是指內部審計人員對承擔經濟責任的責任人,對其履行責任期間的經營業績進行評價的一種審計。經濟責任審計在西方企業中是一項重要的內部審計內容。它主要圍繞企業設置的成本、費用中心、收入中心、利潤中心、投資中心,評價各責任人在一定時期的各項經營業績。在我國,最早進行經濟責任審計的是國有企業,對承包經營者、廠長、經理等在任職期限內的經濟活動成果,企業資產的保值增值狀況,企業對國家經濟政策和財經法規的執行情況,進行任期經濟責任審計。隨著現代企業制度的建立和不斷完善,經濟責任審計不僅可在國有企業推行,還可在民營企業推行。
4、經濟合同審計
經濟合同審計是指對經濟合同的簽訂和執行的合規性、效益性及風險性進行檢查和評價的一種審計,其目的是為了保證合同條款的合規和合同的有效執行。經濟合同審計是事前審計的一個重要內容,內部審計人員通過對合同的審查對合同的內容、可行性進行全面評價,起到防患于未然的作用。具體在審計時應注意:審查和評價經濟合同的內容是否符合國家法律、法規;合同條款是否完整和正確;參與簽訂合同的當事人有無簽約資格;合同對方有無履行誠意和經濟擔保;合同的履行是否正常;違約責任的處理是否符合規定等等。
5、績效評價
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1加強國有企業內部審計的必要性
目前我國國有企業改革全面推進，國有企業經營機制和管理體制也發生了重大變革，加強內部審計工作對國有企業強化內部控制、防范經營風險、規范經營管理、提高經濟效益意義重大。
1．1開展國有企業內部審計是國家法制建設的要求
國家《審計法》明確要求，國務院各部門和地方人民政府各部門、國有機構和企業事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。2003年5月1日起實施的《審計署關于內部審計工作的規定》也對內部審計作出明確的規定。此外，中國內審協會先后了《內部審計基本準則》以及20多個具體準則，這是推進內部審計規范化、制度化、法制化進程的重要舉措，也為國有企業深入開展內部審計工作提供了重要的法律依據和制度保障。
1．2內部審計是我國審計監督體系的重要組織部分
審計按照主體劃分成政府審計、內部審計和注冊會計師審計三種，其中內部審計是企業內設的專門機構或專職人員進行的審計活動，是現代企業制度進一步完善的產物。內部審計相對于政府審計和注冊會計師審計來說，具有自身特點，它建立于企業內部、服務于企業管理，是對企業經營管理活動進行獨立的檢查、監督和評價，既可用于對企業內控制度建立的充分性、有效性進行檢查、監督和評價，又可用于財務會計信息的真實、合法、完整，資產的安全、完整以及企業經營效益、合法合規等事項進行檢查、監督和評價，以促進企業目標的實現。隨著國企改革的全面深化，現代企業制度的逐步建立，內部審計在企業的經營管理中將發揮更大的作用。
1．3發揮內部審計的監督作用，防止國有資產流失
當前，國有企業呈現出經濟業務規模和復雜程度不斷加大、資產并購重組日趨頻繁、股權交易日益活躍、競爭經營風險不斷加大等特點，切實有效發揮和加強內部審計的監督作用，實施對國有企業的有效管控，已經是我國經濟管理工作的當務之急。對國有企業做好內部審計，也體現了國家履行出資人職責，實現對國有資本經營管理的監督管理，防止國有資產流失，確保國有資產的保值和增值。
2我國國有企業內部審計存在的問題
隨著全面深化國企改革進程的推進，當前內部審計的理論、組織、方法等已不能適應深化國企改革的要求。
2．1內部審計制度不完善，審計體系不健全
內部審計制度在我國發展僅有數年歷史，目前國家出臺的內部審計相關制度和辦法不完善，造成企業在內部審計工作實施過程中沒有完善的法律體系作保障。一是國家對內部審計的立法相對滯后。我國《內部審計準則》的制定日趨完善，但目前尚無出臺內部審計法，且僅有審計署的《關于內部審計工作的規定》一個部門規章，沒有建立完善的法律法規體系。二是國內內部審計理論比較滯后。內部審計的目標、職能、原則等基礎理論尚未形成完善的適應國情實際和現代企業制度的理論體系；經濟效益審計、經濟責任審計、管理審計等實務理論研究也缺乏廣度和深度，存在理論落后于實踐，指導作用不強的問題。三是審計監督體系不完善。由于未建立健全的內部審計法律規章制度，造成企業沒有形成完善的內部審計體系，更是使內部審計工作無法有效的開展，對內部審計的發展產生阻礙。與此同時，內部審計法規體系的缺失使得審計行為規范與質量都得不到強有力的依據，無法保障其健康發展。
2．2內部審計機構設置不合理，審計獨立性不強
從國務院國資委和32個省市地方國資委來看，國務院國資委未設立獨立的審計部門，全國僅有北京、吉林、上海等8個省市設立相對獨立的審計部門。由于國有資產監督管理部門多數沒有設置獨立的審計部門，這影響國有企業設置對應的獨立內部審計部門。目前部分國有企業內部審計缺乏獨立性，主要表現在：一是對審計機構設置沒有明確規定。目前國有企業有的設置了獨立的審計機構，但與其他部門處于平行的地位，有的與監察室合并設立監察審計部門，有的只是掛靠在財務部門，有的甚至沒有審計機構和人員，影響了內部審計的獨立性和權威性。二是審計工作受管理層影響。多數國有企業按照有關規定設置了內部審計部門，審計工作受命于企業主要領導或分管領導，當審計問題涉及到管理者自身利益時，內部審計工作容易受管理層主觀意識的影響。三是審計人事受制于管理層。目前國有企業內部審計人員職務的任免、升遷和獎懲等基本上都由企業管理層決定的，這也一定程度上影響內部審計的獨立性。
2．3內部審計范圍不夠廣泛，審計職能不能有效發揮
內部審計的基本職能主要有價值管理、財務審計、經營審計和項目審計等方面。但是，目前部分國有企業對內部審計職能作用認識不到位，實際工作中審計范圍還不夠廣泛，主要表現在：一是內部審計大多是財務收支審計為主，經濟責任審計、績效審計及風險審計等其他方面幾乎空白，內容相對比較單一。二是內部審計以事后審計為主，較少進行事前審計和事中監控，不能涵蓋企業經濟活動事項的全過程。三是內部審計重點是對會計資料的真實性、合法性、有效性進行審查，較少涉及企業內部控制、經營管理等方面，審計職能和作用發揮有限。
2．4內部審計人員素質不高，審計技術較為落后
審計質量是審計工作的生命線，但目前多數國有企業內審人員的素質不高和審計技術落后一定程度影響審計質量的提高。一是內審人員專業綜合不高。據統計，我國內審人員中財務、審計專業占71％以上，經濟、管理及相關專業占14％左右，其他專業占14％左右。可見，目前我國內審人員大多數來自財務審計隊伍，專業知識比較單一，缺乏具有一定綜合能力的復合型人才，影響到內審工作深度和廣度。二是審計技術較為落后。目前大多數國有企業審計工作，基本上都依賴于審計人員基于個人經驗作出的職業判斷為主，審計方法大多為抽樣審計方法，還不具備運用計算機技術進行信息化審計的能力，這導致審計方式隨意性較大，缺乏合理的科學性。三是審計項目質量不高。在內審實踐中，由于審計人員對一些錯綜復雜的審計事項難以做出恰當的職業判斷，導致審計質量不高，內部審計的威信力大大降低。
3完善國有企業內部審計的幾點措施
當前形勢下，針對國有企業內部審計存在的上述問題，我們應積極采取措施加以解決。
3．1完善內部審計制度，健全審計體系
一是制定完善的內部審計制度。目前許多國家都專門制定內部審計法律法規，國際內審協會也制定了內部審計標準等，相比之下我國內部審計的法規規章還比較薄弱，因此有關部門應抓緊研究、制定和頒布內部審計法規規章以及相關業務準則，統一內部審計執業規范，保證內審工作能夠有法可依、有章可循。二是建立有效的內控體系。健全有效的內控體系并保證其有效執行，能夠幫助及時發現問題，防范和化解企業經營風險，降低審計風險。三是實行審計全覆蓋。國有企業普遍規模大、層級多，應根據企業規模、業務性質及治理需求等企業實際，有針對性進行工程、合同、采購等業務審計，并重點重要資金、重大項目、重大財務異常以及下屬企業領導干部履行經濟責任情況等方面，實現審計監督全覆蓋。
3．2合理設置機構模式，保證審計獨立性
國有企業內部審計的獨立性對于內部審計是至關重要。一般而言，審計機構隸屬領導層級越高，其獨立性就越強，地位就越高。目前國際上通行主要在監事會領導、董事會領導和總經理領導三種內審機構組織模式，其中董事會領導的模式隸屬層級最高，具有較高的獨立性、權威性。內部審計還需要具備以下條件，才能保持獨立性：一是內部審計機構要能充分與公司高級管理層、審計委員會及董事會進行溝通和交流，并向其報告工作結果。二是必須保證內部審計不受限制獲得其工作所需的人力、物力和財力。三是內審機構責任人（CAE）的任免、獎懲應由審計委員會主席決定，并適當參加CAE業績的考核。四是審計委員會必須讓CAE及外審在沒有管理層人士參加的情況下有機會定期與其進行非公開的商談和討論。
3．3擴大內部審計范圍，明確工作內容
我們應改變傳統審計范圍，將審計范圍拓寬至工程審計、合同審計、管理審計等企業經營活動的全過程，更好發揮審計職能作用。當前，國有企業內部審計的工作重點主要是：一是積極開展績效審計、管理、工程審計等專項審計工作，通過揭隱患、促管理、增效益，促進企業各項政策制度得到貫徹落實，保障企業實現經營管理目標。二是加強對企業重大決策事項、重大投資項目以及重大資金運作等“三重一大”方面的全過程審計監督，強化對領導班子決策的民主性、科學性和項目實施的規范性等方面的監督評價，提高企業經營管理水平。三是深化企業領導干部的經濟責任審計，充分發揮內部審計對領導干部的制約作用，做到離任必審、定期輪審，對領導干部進行長效監督，促進企業領導干部勤政、廉政。
3．4加強審計隊伍建設，提升審計人員業務水平
審計隊伍建設對于審計工作的持續健康發展至關重要，我們應通過以下方法加強審計隊伍建設：一是在內部審計人員的錄用上，要適當選配一定比例具有企業管理、工程管理、計算機技術等專業背景的人員，優化審計人員隊伍的知識結構。二是要加大對審計人員專業知識和業務能力的培訓力度，通過采取脫崗培訓、企業交流等方式，提高內審人員的專業水平和綜合素質。三是國注重提高審計人員的電算化水平，鼓勵和推廣運用數據開展審計。四是組織開展審計項目經驗交流，通過典型審計案例分析，推廣行之有效的實戰方法。
作者:劉禎藝 朱麗婷 單位:福建省國有資產監督管理委員會審計處 漳州城市職業學院經濟管理系
參考文獻：
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