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第一，領導重視是搞好內部經濟責任審計工作的關鍵。
內部經濟責任審計的特殊使命要求這項工作必須有單位主要領導的支持才能得以開展，有了領導的重視，審計部門才能配備開展工作需要的人力、財力、物力。領導及時聽取審計工作匯報，對審計反映的問題及時作出批示會對審計人員的工作積極性產生很大的促進作用。
第二，宣傳工作是搞好內部經濟責任審計的堅實后盾
經濟責任審計是一項正常審計，是每個主要領導都必須面對的，它不僅是對被審計對象個人的審計，也是對其所在單位各項工作成績的檢驗。保證審計能夠順利進行，先要做好對被審計單位的宣傳工作，只有廣大干部職工全力配合，才能如實反映企業經營管理水平，蓄意捏造事實或隱瞞不報都會對審計結果產生不良影響。
第三，完善的審計程序是審計人員的安全帶。
內部審計人員在工作的同時也承擔著一定的風險，對被審計對象作出評價要建立在客觀公正、證據充分的基礎上，任何臆想推斷和估摸猜測都會對審計人員產生風險，影響著審計人員的職業聲譽和前途命運，而合理的規避風險正是依賴于完善的審計程序：
（1）堅持審計承諾制。審計承諾制是在對被審計對象進行審計時要求其對審計組作出承諾，表明其所提供的資料是真實完整的，這對后期的資料核實是非常關鍵的；（2）實行審計公示制。審計公示是將審計組的來意和目的向被審計單位廣大干部職工表明，同時告知審計組人員的聯系方式和住所，歡迎任何人員和審計組進行溝通，是審計工作接納民情民意的重要渠道，也是審計人員獲得審計信息的寶貴途徑；（3）工作底稿要經過三級復核，同時要被審計單位蓋章確認。工作底稿在審計人員編制完成后，首先要主審進行復核，內部審計機構負責人最終對審計工作底稿的復核負完全責任，只有做到三級復核才能最大限度的降低審計人員的風險；（4）審計報告要征求被審計單位和被審計人的意見。這是一個溝通的過程，也是對審計公平、公正、公開的最好詮釋；（5）做好審計檔案管理工作。檔案管理首先不能毀損，其次不能泄密，最后不能短缺。
第四，抓好現場審計是搞好內部經濟責任審計的重心，現場工作成果決定了整個審計工作的質量。（1）做好工作底稿，要求詳實、確鑿，衡量標準就是日后翻看工作底稿時不需要再翻原始憑證。工作底稿上不定性、不表態，僅作事實表述。要充分利用被審計單位內部資料及其人力資源，必要時可以讓被審計單位填自查表，審計人員進行復核，以節約審計時間。
（2）掌握制度是關鍵，審計人員發表意見和看法要有據可依。比如在做經營決策、內外投資決策、經濟擔保決策等重大決策的審計時，應從以下幾方面來審：看決策事項是否經過可行性研究論證；看決策事項是否經過領導班子集體研究決定；看重大投資覺得是否經過有關部門批準立項；看工程項目、大額物資采購等是否實行了招投標制、監理制；看勘察、設計、施工及供貨單位是否具備相應的資質等級；看購進設備、工藝、技術是否先進；看建設項目中有無重大損失浪費和工程質量隱患等問題；看資金來源是否正當，資金運用是否合理合規，資金結余是否真實；看投資回收期和報酬率是否達到預期目標。要實現這些審計目標，都需要相關制度做參考標準，方可以理服人。（3）安全的借閱并歸還審計資料。審計工作往往要很長一段時間，所以對審計資料的管理也是一項重要工作。這些資料大多是唯一性的，比如原始憑證或發票，丟失的話無法彌補，所以完善的借閱程序必不可少。（4）把握好審計進度，審計組長要定期召開座談會，掌握審計組成員的工作進展情況，及時解決審計過程中的方向性、階段性問題；主審要將好的審計方法通過組員貫徹落實下去，這樣可以提高審計效率。
第五，注重被審計單位后期整改和審計報告的結果利用。
（1）經濟責任審計的目的之一是促進企業管理，提出審計意見及發表審計決定只是對審計結果的一個公布，被審計單位拿出整改措施并加以改進才是審計的根本目的。審計部門要關注被審計單位整改結果及效果，并不定期的加以關注，對整改過程中存在的問題隨時加以解決，并和被審計單位互動起來，共同促進管理，提高經濟效益。
（2）經濟責任審計要注重審計成果的積累，不定期的對被審計單位整改結果進行抽查。審計部門要注重審計結果的積累，關注企業管理的發展變化，為以后審計過程提供更好的審計思路。
（3）加強對經濟責任審計結果的利用。經濟責任審計結果是對被審計對象任職期間功過是非的綜合評價，經濟責任審計結果要進入人事檔案管理，作為干部考核的一項重要依據。
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經濟責任審計是指對企事業單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計的主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門、紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。經濟責任審計一經產生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護國家財產的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領導干部的監督管理，促進廉政建設方面，都取得了顯著的成效，發揮了重要的作用。
一、創新經濟責任審計的基礎工作
第一，修訂經濟責任審計相關作業規定，以提高控制效率。為使經濟責任審計相關規定更符實情，建筑施工企業審計部門應制定“經濟責任審計處理準則”、“款項支付時限及處理應行注意事項”及“支出憑證處理要點”等規章。主要修正重點應在于厘清審計人員的責任范圍，確保權責劃分更加明確。
第二，適時更新經濟責任審計作業手冊內容，以強化審計機制。為方便建筑施工企業審計人員明確執行經濟責任審計的具體規范，并協助業務人員認識經費報支的執行標準，建筑施工企業審計部門應匯編制定“支出標準及審核作業手冊”，并將各項業務的審核程序以系統化圖表形式呈現，匯集成“經濟責任審計作業流程手冊”，以方便促成經濟責任審計經驗的累積，幫助審計人員輕易上手，提高工作效率。
第三，設立管理機制，以健全經濟責任審計工作。鑒于建筑施工企業經濟責任審計偶有失控的狀況，導致財務弊端時有所聞，為防杜弊端的發生，并強化經濟責任審計相關管理機制觀念，審計部門應制定“健全財務秩序與強化經濟責任審計實施方案”，以說明經濟責任審計的重要性，并要求建筑施工企業進行財務查核，加強出納、財產等管理人員定期工作輪換，收支盡量通過金融機構辦理等。建筑施工企業應將方案精神納入內部各項管理規范，應進行決算查賬等再查核工作，確保方案能落實執行。
第四，成立專門的經濟責任審計工作執行部門。首先，應構建經濟責任審計推動及督導小組，負責經濟責任審計相關規范的審議、備查及督導落實經濟責任審計的執行；其次，應構建工作分組，負責經濟責任審計規劃、推動運行及綜合經濟責任審計推動及督導小組各項行政業務；最后，構建經濟責任審計專案小組，由各部門分別組設，負責推動及執行經濟責任審計相關工作。
第五，強化教育培訓及宣導。為增進審計人員對經濟責任審計專業知識與實務的了解，使其在建筑施工企業經濟責任審計體系中足以發揮財務監控可靠，審計部門應針對各層級的工作人員規劃不同經濟責任審計培訓課程，包括新進、資深甚至主管審計人員，均可按其所需安排參與培訓，以確保企業妥善使用經費及提升預算執行績效，發揮較高的效益。
二、創新經濟責任審計的執行工作
在實施審計項目時，審計質量監控是規范審計行為及明確工作責任的重要工具，旨在對編制審計計劃、收集審計證據、編寫審計工作底稿、出具審計報告及歸集審計檔案等過程，嚴格的復核，實現全程質量控制。
第一，詳細編制符合企業實際情況的審計計劃。審計項目在立項之前，應充分考慮該項目的重要性、復雜性、時效性及可行性。審計計劃管理實行統一領導、分級負責制，保障審計工作科學、有序和高效地運行。在編制審計計劃時，須明確具體審計目標，合理選擇審計重點，注重提高審計成果的質量和水平。有效利用審計資源，發揮審計監督作用。在規劃審計項目的規模、性質和時間時，應準確把握審計對象的業務性質及其財務運作的信息，選取適當的專業人員，統籌協調，合理安排審計任務。審計計劃應具有指導性，明確列出法律依據、確定審計目標、制定對審計目標有重要影響的審計步驟和方法、明確審計的意義以及評估審計所具有的風險水平。另外，所制定的審計計劃還應當緊密結合審計工作的目標來規范工作的具體范圍、相關內容，合理安排工作起止時間，妥善組織審計小組成員及恰當分工。審計標準必須客觀，以現行法律作為基礎，并參考可比性的績效指標及國際專業標準、審計對象的業務特性及管理模式等各類元素。
第二，仔細收集所需要的各種審計證據。建筑施工企業的審計人員應當按照審計實施方案來對各項審計要點進行確定，并且在實施審計的過程中有目的性地對各項要點與證據加以收集。審計證據包括文字資料、實物資料、音頻或視頻資料、口頭資料、審計記錄等多種形式。所收集到的審計證據需要滿足下列三個特性，即非主觀性、相關性及合規性。在進行審計工作時，審計小組有權獲得審計對象的合作，而審計對象須遵守向審計小組提供其執行業務所需的信息、文件及其他資料的義務。審計工作人員對于資料的收集，需要關注那些能夠對審計各項事務加以證明的原始證據、審計檔案等。如果在獲取資料過程中，對于原始證據的獲取具有相當的難度，審計人員也可以將相關的文字筆錄、資料的復印件等作為審計工作的證據資料。在收集實物證據資料的過程中，應當在相應的地方將所收集資料的所有者、數量及存放等相關環節的內容進行詳細記錄，而對于所收集到的音頻或視頻等電子化的審計資料，應當對這些電子資料的制作人員、制作方式與保存運行環境進行有效的記錄。在條件允許的前提下，審計人員也可將各種電子類資料進行實物資料的轉換。
第三，詳細編制審計檔案，以供后期查驗使用。在審計報告的撰寫工作結束后，如果出現不符合規定的情形，審計小組負責人應責成有關人員改正。審計小組應按照規定期限，把審查驗收合格的審計檔案歸檔。審計檔案歸檔工作應明確責任分工，如：審計檔案材料內容的真實性及完整性由審計小組成員負責；審查驗收意見由審計小組負責人負責；歸檔的及時性由審計人員負責。
參考文獻：
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3.指標評分權重的設置及注意事項。高校內部部門由于部門職責、崗位性質和承擔的經濟責任不同，這對經濟責任審計評價側重點也應有所不同，指標評分權重的設置也有所不同。因此，要對審計對象實行分類管理。高校應結合部門的實際情況，賦予各部門領導三級評價指標不同的內容和不同的評分權重。在實際工作當中，有些部門的評價指標可能會沒有設置此項內容，如部門沒有下屬單位，就造成這些指標的缺項，對于這些項給滿分或0分均不適合，因此，在實際評分時，就要將這些指標權重，按照所在層級內的其他指標權重進行比例再分配，以實現相對公平。
4.評價等級的確定。根據綜合得分，將高校內部管理領導干部履行經濟責任情況評價為A、B、C、D四個等級。A等：90分以上（含90分）的，評價為履行經濟責任優秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評價為履行經濟責任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評價為履行經濟責任一般；D等：60分以下的，評價為履行經濟責任較差。被審計領導干部因廉政問題被移送司法處理或已追究刑事責任的，不再進行具體評分和評級。
5.經濟責任審計評價指標體系結果運用。審計部門對被審計領導干部履行經濟責任過程中存在問題所應承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應本著“權責對等”原則、區別不同情況做出界定。經濟責任審計結果應作為干部考核、獎懲、后續管理等的重要依據。
二、實例分析
學校內部的不同職能部門，其工作流程和特點都不相同，因此，在設計經濟責任審計評價指標體系時應當區別不同的重點和責任。現以財務處處長為例，對其經濟責任審計評價指標體系構建進行探討。學校財務處是學校經濟活動的中樞，財務處長管理著學校全部資金的收和支，如何合理選擇財務處長經濟責任審計評價指標，是全面、客觀、公正地評價財務處長經濟責任履行情況的關鍵。
（一）財務處長經濟責任審計評價指標體系
1.財務處長經濟責任審計評價指標及指標量化（見表1）。
2.財務處長經濟責任審計評價指標評價要點和評價檔次說明。（1）總體發展情況。評價要點：被審計者任期內推出的重大改革發展措施，并對部門的發展產生重大正面影響，進而取得突破性成績，如在獲得全國性、省級重大獎勵，在爭取財政性資金方面取得實質性突破等。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組對這些經濟舉措的合理合法與創新性進行認定，并在比較部門自身發展后酌情加分，加滿10分為止。（2）規劃目標完成情況。評價要點：被審計者任期內規劃目標完成情況。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組核實后根據建設目標的難易程度、對學校發展推動作用大小，酌情加分，加滿10分為止。（3）決策程序規范性。評價要點：是否健全部門辦公會議事規則、財務公開制度；重大事項決策、重要項目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。評價檔次說明：“優”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項全部按照規范流程進行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數事項未經集體決策，但無潛在嚴重后果的；“中”為有制度，多項事項未經集體決策但還未產生不良后果的、或會議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數事項未經集體決策、或某項事項未經集體決策且已經造成不良后果或者有潛在嚴重后果的，或沒有建立制度的。（4）決策內容合法性。評價要點：決策的內容是否合法合規。評價檔次說明：“優”為全部決策內容都合法；“良”為有1項經濟決策內容違反國家財經法規，情節不嚴重的；“中”為多項決策內容違反國家財經法規，但情節不嚴重的；“差”為有決策嚴重違法的。（5）決策執行及效果。評價要點：決策是否得到認真執行；執行決策后的經濟效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產損失的情況。評價檔次說明：“優”為全部決策都按計劃執行，并且無不良后果；“良”為有決策未按照計劃執行，或者少數決策造成了輕微的損失；“中”為多項決策未執行或者執行后有較大損失；“差”為有個別決策執行后產生嚴重后果或重大損失的。（6）國有資產管理情況。評價要點：資產是否全部入賬，有無賬外資產，如用科研經費購置的固定資產有無入賬，資產是否及時登記、定期盤點，賬賬、賬實是否相符，領用是否規范；資產有無因管理不嚴造成損壞、偷盜等損失情況等。（7）國有資產使用情況。評價要點：資產出租、對外投資和擔保是否履行審批手續，資產處置是否履行審批手續。（8）政府采購政策執行情況。評價要點：應納入政府集中采購的項目是否全部納入政府采購；限額以上自行采購的項目是否實行招投標。（9）合同管理情況。評價要點：應簽訂合同的經濟活動是否訂立合同，是否違規簽訂擔保、投資和借貸合同。（10）下屬單位監管情況。評價要點：是否建立對下屬單位的監督管理制度并有效執行；是否存在將有關資金轉移到下屬單位或以各種名目違規在下屬單位列支費用現象。（11）內部管理制度建立健全情況。評價要點：內部分工與牽制、現金管理、票據管理、預算管理、收費管理、采購管理、招投標管理、資產管理、科研經費管理、專項經費管理、基本建設項目經費管理、對下屬單位管理、會計檔案管理等主要財務管理、控制制度是否建立和完善。評價檔次說明：“優”為制度全面完善；“良”為有個別制度缺失，缺陷不嚴重；“中”為有多個制度不完善，但無重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。（12）內部管理制度執行情況。評價要點：各項制度是否嚴格執行；執行制度后取得的實際效果，是否存在因不嚴格執行制度而造成損失浪費的。評價檔次說明：“優”為全部制度嚴格執行；“良”為存在個別制度執行不到位，但尚無實際后果及損失浪費；“中”為存在多個制度執行不到位，但無實際后果及損失浪費；“差”為有制度執行不到位而造成實際后果及損失浪費。（13）會計基礎工作規范情況。評價要點：會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料是否完整，往來款項結算、清理是否及時，有無利用往來賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項核算是否合規等。（14）預算完成情況。評價要點：有無編制赤字預算；預算項目是否完整、真實、細化，各項收入是否納入預算管理并在法律規定賬戶核算，有無隱瞞收入、設立賬外賬的情況。（15）預算執行情況。評價要點：各項支出是否按照預算執行，有無超預算、超標準現象；有無虛列支出、轉移資金問題。（16）收費政策執行總體情況。評價要點：是否按國家規定的收費項目、收費范圍和收費標準收費，有無自定項目、超范圍超標準收費；所使用的收費票據是否合法、合規；有無嚴格實行“收支兩條線”規定。（17）支出的真實、合法情況。評價要點：各項支出是否符合預算、是否符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等有關政策規定；是否按規定標準提取；獎助學金的發放是否及時、足額、規范，是否存在擠占挪用現象，或結余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據報銷。（18）專項經費使用總體情況。評價要點：是否專款專用，有無存在虛列支出、擠占挪用情況；專項經費的使用績效，有無損失浪費。（19）審計整改情況。評價要點：審計發現的問題是否已整改。評價檔次說明：“優”為全部整改；“良”為有個別問題沒整改，但性質不嚴重；“中”為有多個問題沒整改，但性質不嚴重；“差”為整改不到位，且性質嚴重。（20）領導利用職權行為。評價要點：領導是否存在利用職權和職務便利牟取不正當利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預重大經濟事項，是否在收入分配、經費開支、資產使用等方面未遵守有關規定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責任的，不再具體評分。（21）領導個人行為。評價要點：領導是否存在一些與職務無關、但違反廉政規定的行為，如私自從事營利性活動。（22）所在部門干部、職工廉潔從業情況。評價要點：所在部門班子成員有無因與職務有關的廉政問題受到黨紀政紀處分、或被追究刑事責任；其他職工有無因廉政問題被查處。評價檔次說明：“優”為未發生上述情況；“良”為有個別職工因廉政問題被查處的；“中”為有個別班子成員因廉政問題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問題被查處的。（23）所在部門財務清廉情況。評價要點：部門是否存在私設小金庫，并在一定范圍內私分財物的。其中對（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標的評價檔次說明：“優”為未發現問題；“良”為發現個別問題，但性質不嚴重且金額較小；“中”為發現多個問題，但性質不嚴重且涉及金額較小；“差”為發現存在性質嚴重或者涉及金額較大的問題。
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本文作者：韓利琴工作單位：浙江樂清農村合作銀行
(一)轉變思維方式，拓寬審計思路現階段領導干部違規違法行為越來越具有隱敝性，采用常規的審計方法較難發現問題，因此審計方法也要與時俱進，不斷探索新思路、新方法，轉變原有的思維方式，拓寬審計思路，不斷開創經濟責任審計工作的新局面屯.隨著經濟責任審計工作的不深化，這就要求審計人員不僅要精通財務、貸款、計算機、法律等業務知識，還要善于溝通，特別是項目主審，審計組進駐前要召開被審計單位的相關人員座談會，這是雙方良好的開端"通過計算機輔助審計系統對業務經營進行實時監控和風險預警，實施流程控制和動態跟蹤，將不合規行為抹殺在萌芽狀態;審計組進駐時在被審計對象單位張貼審計告示，提高監督力和審計的威攝力"要求被審計對象及其家庭成員填寫個人信用報告查詢授權書，通過征信系統打印被審計對象及其家庭成員的信用報告，充分反映被審計對象及其家庭成員的負債情況和個人房產明細、信用等情況，將信用報告內容與被審計對象實際收人情況對比，可以從某一方面可以發映被審計對象的廉潔自律的情況"(二)探索創新，突出審計重點對領導干部提任、離任的經濟責任審計中，重點審計領導干部任期內經辦和審批的貸款，大額費用支出，固定資產租出、租入、購置等，經濟指標完成情況、經營效益評價情況及個人任期內考核結果、廉潔自律狀況、任期內轄內案件情況等，經濟責任審計與效益審計相結合，對被審計對象經辦或審批的貸款余額按大小進行排序，前十大貸款戶必查，不良責任貸款檢查1%，不但對貸款資金手續的合規合法性進行檢查，并追蹤貸款資金流向，對抽查的貸款部分進行上門核對，核實貸款真實性;對百元貸款收息率、不良貸款比率、投資理財業務、國際業務、債券業務等開展效益評價，深化經濟責任審計的內容，不斷規范和完善審計方法"切實加強對領導干部費用權、人事權、貸款權的監控，提高經濟責任審計作為人才選拔和薪酬激勵等方面的作用"逐步完善領導干部的動態管理，具體通過談心、家訪等方式了解領導干部八小時以外的生活情況，重點排查九種人，并建立動態管理機制，及時掌握實時情況"。強化經濟責任審計結果的運用以簡報的形式通報經濟責任審計工作的情況，對經濟責任審計出的有關問題，及時追究有關人員的責任，并加大問責力度，及時發整改意見書給被審計單位，并跟蹤整改確保整改落實到位;對審計發現的重大問題及時報告給董事會同時向監事會發起監督建議書，全方位提升監督效果;對領導干部的經濟責任審計結果報告納人被審計對象的人事檔案，將其作為考核、任免、獎懲的重要依據，實現經濟責任審計成果信息共享"平時通過對經濟責任審計中發現的問題要及時進行匯總、整理、分析、總結，注重實踐經驗積累，認真查找經濟責任審計工作中的薄弱環節、風險點，提出重點審計范圍及改進意見，為下次經濟責任審計打好基礎，逐步提升和完善經濟責任審計"。
完善經濟責任審計評價方法進一步細化經濟責任審計評價準則，修訂5任期經濟責任審計評價方法6和5經濟責任審計評價計分表6，完善經濟責任審計制度，改進審計流程，規范審計內容"對領導干部整體評分值時，給業務發展指標情況得分賦予4%權重、經營效益評價得分賦予占2%權重，內控管理評價得分賦予4%權重，據此最終得出綜合得分值，得分值在9分以上(含)履職情況為優秀、8(含)一9分為良好、7(含)一8分為中、6(含)一7分為一般、6分以下為差"通過業務發展指標、經營效益、內控管理等三個方面考核，對領導干部的履職評價采取定性評價和定量評價相結合的工作方法，使評價指標能更客觀地反映被審計對象履職情況和內控管理情況"1、業務發展指標完成情況評價"業務發展指標完成情況是指根據領導干部任期前與上任后的存款、貸款、市場份額對比，增長率是否超過系統內的平均水平"業務發展速度評價分為較快、一般、較緩三檔，評價為較快得分為9分、一般得分為8分、較緩得分為7分"例如某支行陳XX同志的業務評價，截至211年12月末，各項存款余額92386萬元，比29年12月末增加4987萬元，增長116.98%;貸款余額8895萬元，比29年12月末增加5699萬元，增長135.58%;211年12月末市場份額為45.29%，比年初上升了4.31個百分點，比29年12月上升了5.31個百分點，增幅高于全行6.63個百分點;該支行存貸款業務發展速度相對輪決"2、經營效益評價"經營效益是從百元貸款收息率、不良貸款率、收人成本比率、資本收益率等4個指標年度增長率來看"經營效益評價分為較快、一般、較緩三檔，評價為較快得分為9分、一般得分為8分、較緩得分為7分"例如:陳XX同志在某支行任職期間，211年利潤總額4735.93萬元，比29年增盈213萬元;百元貸款收息率8.37%，比29年度增長.18%;不良貸款率.47%，比29年度下降.45%;收人成本比率125.92%，比29年度增長33.68%;資本收益率15.7%，比2(刃年度增長33.68%，該支行經營效益增長速度逐年加快"3、內部控制管理評價"內控管理通過綜合管理、信貸業務、財務會計等七個項目來評價，每個項目評價計分表總分為1分，評價內容包括內部控制環境(25分)、風險識別與評估(15分)、內部控制措施(4分)、信息交流與反饋(1分)、監督評價與糾正(1分)，制訂評價內容中每一細項的評價要點和評價方法、評價標準、標準分值，根據經被審計對象確認無異議的審計記錄單在評分表上標注扣分理由打出實際得分，再通過權重得出內控管理最終得分"例如某支行陳XX同志的內控管理評價最終得分88.25分(限于篇幅，七個項目評價計分表及具體計算過程略)"(見表l)通過上述的計算，某支行陳XX同志得到的綜合分值為業務發展指標4%*9+經營效益2%*9+內控管理4%*88.25=89.3分，履職情況為良好，被審計對象出色的完成了受托責任"通過對領導干部的經營管理活動內部控制狀況和經營績效的綜合測試和評價，以定量為主，定性為鋪的評價方法更符合客觀性和公正性原則，有利于人事考核和人事任命制度的改革"同時，相關部門采納審計建議，不斷完善經濟責任審計與干部考核撥任用相結合的機制、加強對領導干部管理和監督的制度化建設"總之，經濟責任審計工作影響面廣、責任重大，內部審計部門要緊緊圍繞農村合作銀行發展的中心，創新審計理念和思路，不斷規范和完善經濟責任審計程序，強化經濟責任審計成果的運用，充分發揮經濟責任審計在促進和完善金融系統的健康運行中的免疫系統功能"。
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績效審計；經濟責任；審計
改革開放的不斷深入給國家審計提出了更高的要求，審計機關不但要發揮“經濟衛士”和“政府謀士”的作用，還要發揮保障國家經濟社會運行的“免疫系統”功能。隨著社會主義市場經濟的發展以及建立責任政府的需要，以財政財務收支的真實性、合法性為傳統內容的經濟責任審計已經不能滿足干部監督管理工作的需要，與績效審計相結合已經成為經濟責任審計發展的內在要求。隨著社會主義市場經濟的發展以及建立責任政府的需要，以財政財務收支的真實性、合法性為傳統內容的經濟責任審計已經不能滿足干部監督管理工作的需要，同績效審計相結合已經成為經濟責任審計發展的內在要求。在績效審計過程中，還存在著審計力量不足、缺乏合理的效益性目標界定、缺乏準確的評價標準、經濟責任審計結合徹績效審計上還有瑕疵等問題，研究這個問題十分重要。
1績效審計視角下經濟責任審計存在的問題
現階段，經濟責任審計的實施仍處在探索與建設的時期。近年來，越來越多的問題在實施經濟責任審計的過程中暴露出來，這些問題對經濟責任審計的作用及質量產生了嚴重的不利影響，使得經濟責任審計常常無法收到有效的結果[1]。目前，問題主要存在以下幾點。
1.1審計力量不足
目前我國經濟責任審計任務繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動較大，在這種情況下，審計人員不得不應對集中下達的眾多審計任務，這就很難保證經濟責任審計任務能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質無法達到行業性質的需求。被審對象往往是各級黨政領導干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責任重大，需要不斷提高其業務能力，培養其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經濟責任審計要點、準確界定經濟責任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達不到要求，未能提供高水平的審計評價等現象。從事經濟責任審計的專職人員的知識層次、實踐經驗、理論素養、敬業精神均亟待提升[2]。
1.2缺乏合理的效益性目標界定
從審計的目標來看，經濟責任審計主要是為上級部門、監管部門及人事部門考察與任命干部提供科學的評價根據。然而在實施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認定干部任期的微觀經濟效益，對于宏觀經濟效益的確定卻十分困難；能夠準確地認定干部任期的經濟效益，對于社會效益地卻難以作出準確評價；能夠全面地認定干部任期的當前經濟效益，對于長遠經濟效益卻不易作出客觀的評定[3]。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進行評估，往往會導致經濟責任審計的全面性降低。
1.3缺乏準確的評價標準
長期以來，我國對財政資金使用中的監督大多集中于總量監督和結構監督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監督。經濟責任審計不能對這個問題進行有效的監督，所以應賦予績效分析和評價的新內容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進行評價所遵循的標準也會有很大差別，難以實現統一標準。首先，現有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處。現有審計體系僅僅要求從審人員對經濟指標、經濟決策、財政財務收支、廉潔自律等內容監督，局限于經濟責任的內容，然而，對具體的評價方法、評價標準、評價制度未作規定。我國需要建立一個科學的、執行力強的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點，使得信息的準確獲取具有一定的難度。因此，在對領導干部進行經濟責任審計的同時，需要對其所承擔的社會管理責任、政治責任、機關效能建設責任等工作績效進行評價。
1.4經濟責任審計結合績效審計上還有瑕疵
近年來，經濟責任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領域開展的也還不錯，但兩者在結合上還有瑕疵。績效審計涉及被審計對象任期所處部門經營管理和經濟情況的許多領域，牽扯到的事務繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現有審計體系關于績效審計的內容仍處于建設過程中。例如，對行政事業單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應涉及單位業績成效的管理，甚至政府的服務宗旨和服務部門任務的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應掌握多學科專業知識和技能，才能夠應對審計對象的復雜性，克服審計評價標準不一的困難，以實現對審計目標全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應建立完善的專業人才結構制度，以滿足審計項目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學教育，調查或評價工作經驗較少，對被審計政治領域缺乏深入的了解；其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經驗，這也是影響開展績效審計工作進程的一個重要因素[5]。
2績效審計的科學性及二者結合的重要意義
績效審計要求宏觀經濟調控政策得以有效落實，在節約資源和保護環境的前提下，不斷提高經濟發展的質量。通過績效審計，不僅可促進黨政領導干部進一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務，且有利于精神文明公平公正建設，使得領導干部更加關注醫療、教育、社保等與人民生活密切相關的問題。有效的績效審計，有利于促進政府職能轉變，改革為服務型政府、責任型政府、法治型政府，可以極大地促進社會主義精神文明建設以及經濟的全面協調可持續發展；能夠有效地遏制“數字出官，官出數字”這類不良的社會現象。審計工作主要是對責任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經濟責任進行準確的評價是進行經濟責任審計工作的關鍵問題。績效審計要按照有關規定和準則，采用審計的程序和方法，監督其財政收支和相關經濟行為的效益，通過有效的分析提煉，進一步監督及評估被審單位或項目經濟活動的有效性及合理性，給出改進意見，提高效益。另外，績效審計的開展是制衡領導干部權力的一個重要手段，因為它是對經濟、效率、效果的一個綜合評價。經濟責任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關利害關系人提供經濟責任履行情況的信息，促進資源管理者或經營者改進工作，更好地履行經濟責任。
3績效審計視角下的經濟責任審計改善途徑
3.1加強經濟責任審計力量
隨著社會的發展，我們要面對的問題越來越多，新常態下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強經濟責任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進行及時的領導干部審計，避免出現審計調查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機關權力的部門，一些質量問題較少的行業，開展專項審計就可以了。領導干部經濟責任履行相關的范圍之內的授權審核，通過現有的審計可以更清晰地驗證，具體授權范圍內的具體事務的領導干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調查。建立和完善各級經濟責任審計制度，重要的是提高經濟責任審計人員機構，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項工作。為了盡快適應發展需要加強經濟責任審計工作，加強經濟責任審計力量。
3.2建立經濟責任審計科學規范的評價體系
在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀律檢查和監督以及組織和人事部門必須在協作工作的過程中進行方案的制定，研究擬定經濟責任審計評價標準和法規的定義，來保證實現經濟責任審計效率和公正性。經濟責任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務責任的領導干部是非常不同的。負責定義和評價應堅持定量和定性的標準，在科學分類的基礎上，準確把握政府部門的本質差異，企業和機構之間的評估標準來確定領導干部。在實踐中，這樣做只要根據評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準確，直接使用經濟責任審計結果。此外，需要設置干部經濟責任審計評價指標體系和綜合使用國有資產和金融資本。
3.3讓經濟責任審計結果真正發揮有效作用
進行經濟責任審計的目的就是對領導干部有一個制約，這是經濟責任審計的本質問題，所以，從一定程度上說，讓經濟責任審計真正成為監督和制約干部的手段，就要加入“績效”這個東西，有了績效，才能真正讓經濟責任審計發揮作用，否則，經濟責任審計只能是走形式，無法發揮它的全部作用。各級組織部門要根據新形勢發展的要求和干部任用條例的有關規定，堅持“先免職、再審計、后任用”的措施，在決定干部離任或有調整意向前，先免除其領導職務，再委托審計機關進行審計。審計結果形成之后，領導和組織和人事部門審計結果來參考和評估，決定是否對其繼續任用，當然這在現行體制內還是一個假設。但是，組織和人事部門要去思考，如果進行經濟責任審計，對經濟責任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認可，確保經濟責任審計結果運用到干部選拔任用工作中。也可以將經濟責任審計實踐之前任命干部經濟責任審計的內容和干部任命前系統結合。對于在表面背后產生的經濟財務收支不平衡和無效率的經濟責任問題，應該全面地分析，得出問題的原因“，誰的孩子誰抱走”，屬于主管機關部門負責的，屬于所屬單位單位負責的，負責前任領導應當負責的，都應該有一筆清楚的賬，不可以籠統地歸咎于當前一任的領導。
3.4盡快將績效經濟責任審計“寫入法律”
“績效”的概念起源于企業，但是現在在我國行政部門中逐漸開展，我們的行政管理人員也應該逐漸樹立起績效的意識。很多同志對績效還存在著誤解，其實績效在我國也不算是新生事物了，現在在經濟責任審計中開展績效審計也是恰逢其時，既然《審計法》和《縣級以下黨政領導干部經濟責任審計暫行規定》要求對所在單位財政收支進行審計，那我們就應該把績效的理念引入到這里去，但是目前還沒有相關的法律法規來制約這個行為，所以，將其寫入法律就成為了當務之急，我們應該盡快把規章制度建立起來。
作者：房松達 周子元 單位：佳木斯大學經濟與管理學院
參考文獻
[1]周傳德.臺灣政府績效審計發展的啟示[J].審計月刊,2015(11).
[2]王曉光.政府績效審計存在問題及對策選擇[J].西部財會,2015(11).
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1、強化內控制度的符合性測試。建立健全完整配套和相互制約的內部控制制度是部門單位規范管理、促進經營的前提條件，也是堵塞漏洞、杜絕浪費，提高效能的重要舉措。內部經濟責任審計的過程，也是對內部控制制度符合性測試的全過程。從基礎性工作入手，審核責任人任期內有無建立健全內部控制制度及落實情況如何，并以此檢查驗證資產、負債、損益的真實可信度。通過審核內控制度找準癥結所在，緣由，并以此做出恰當的評價。
2、注重審核任期經濟責任目標。經濟責任目標是以責任狀的形式明確了責任人任期內各項考核指標。審核經濟責任目標，是經濟責任審計的重要內容之一。內部經濟責任審計在充分維護責任目標的基礎上，圍繞責任目標量化并細化審計內容。企業經濟責任目標一般包括銷售、稅利、利潤、固定資產投資、項目開發、資產保值增值等，實施審計時則應圍繞上述內容，拓展和延伸審計內容。如審核固定資產投資，應依據項目計劃和招投標合同，審核實際投資支出，并將投資收益列作審計內容。資產的保值增值應以企業的凈資產為審核依據，它是對資產、負債、損益內容的真實性審計。
3、加強對資產、負債、損益審核。資產、負債、損益的審計蘊含在對經濟責任目標的審計之中，是對各項財務收支真實性、合法性的審計，也是對責任人任期內貫徹執行財經紀律、廉政規定的檢查監督。審核、比較任期終與任期初始階段資產負債的增減變化，是審核檢驗責任人任期內資產是否保值增值的依據，是對責任人任期內經營成果的最終確認。
審核資產，應依據企業提供的實物盤存資料及相關的賬、證、單、經濟合同，審核貨幣資金、存貨、固定資產、長短期投資、在建工程等實物資產的真實性與完整性，將責任人任期終了貨幣資金的實際結存額，任期內形成的有問題存貨，固定資產增減內容，長、短期投資損失或收益，在建工程支出及合同進度作為主要內容審核清楚。審核資產額中的費用支出，應同核實損益結合起來。將票據充抵現金、充抵銀行存款的支出，未按受益時限攤銷的費用，虛列應收款的支出以及掛賬的待處理資產凈損失等應列未列損益核算的資產內容作為審核內容，區分資產中費用支出的合理掛賬，以核實資產的真實性；審核負債，應當以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內容；審核損益應與核實資產負債相聯系，將任期內所有者權益中“未分配利潤”反映的盈虧額與任期內應攤未攤、應提未提、應付未付、應轉未轉等損益真實核算的相關內容作為審計重點，以核實損益的真實性。
4、關注審核債權債務。債權債務的審核是任期責任審計不可或缺的，包括審核責任人任期內債權債務的增減變化、債權債務的真實性、債權債務的結清情況、債權的變現能力和舉債償債能力、有賬款的成因及潛在損失等。責任人經手尚未結清的債權債務，應作為重點審計內容。依據購銷合同、相關票據審核應收、預付，應付、預收等往來賬項業務內容的真實性、完整性與合法性。依據其他相關合同，審核其他往來。逾期應收款、不良舉債、結算中形成的有問題資金和任期內發生的壞賬損失，這些應是深度審計的內容。對工程支出類債務的審計，應將工程合同、招投標標書、工程決算報告、工程審計報告作為審計內容，審核工程往來結算的真實性。債權債務審計是資產、負債、損益審計的構成內容，又是離任審計中不容忽視的一項重要內容。
針對上述審計內容審計時，應以測試內控制度為基礎，以審核任期經濟責任目標為主線，以核實資產、負債、損益為重點，結合查究違規違紀行為，相關審計內容交織穿插，相互印證，把握要點，突出重點，形成對責任人任期經濟責任的全方位審計監督。
二、內部經濟責任審計的風險及控制
內審機構開展經濟責任審計的風險主要來源于：對本部門、本單位的責任者及員工較為熟悉，發現問題不好深究，情況調查不夠深入；對本部門、本單位以往情況比較了解，容易產生麻痹思想而簡化了相關程序，或形成思維定式，對已發生的變化沒有引起足夠的重視；本部門、本單位對固有的審計步驟和已十分了解，提前做好了應對“準備”，使調查取證增加了難度等以及其他一些不可控制的風險。
對于不可控制的審計風險，可通過預測、評估、轉移和回避等多種途徑來加以緩解或抑制。對于可以控制的風險，應堅持獨立、客觀、公正的立場，嚴格執行審計規范中對審計內容、方法和程序的有關規定加以控制。具體做法：
1、注重內控制度的評審。內控制度評審是審計的重要內容，而且其本身也可起到防范審計風險的作用。若內控制度不存在、不合理、不健全或執行乏力，就必須實施詳細全面審計并予以提示，從而降低風險。并且內部控制制度的制定和執行與責任人的經濟責任和管理能力是息息相關的，加強內控制度的評審，則奠定了對責任人評價的基礎工作。
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浙江省審計廳在全國率先提出“以全部政府性資產審計為主線”的審計創新理念，嘉興市南湖區審計局在全市率先推行《南湖區鎮街道黨政領導干部經濟責任審計評價辦法（試行）》和評價體系。在今年的鎮、街道領導干部經濟責任審計中，審計人員通過實踐探索將二者進行了有機結合，摸索出一套行之有效的審計思路和技術方法，探索出一條突出重點、評審結合的政府性資產審計新模式。
一、做足審前準備 理清工作思路
審計計劃階段，在審計組人員的選擇配備上，我局首次引入競爭選拔機制，廣泛發動審計業務人員積極參與競爭選拔工作。通過提交審計工作思路、演講、討論的形式給審計人員提供暢談審計思路和工作設想的平臺，最后在審計業務會議上擇優選定審計組長和最佳審計思路。此舉創新了審計管理機制，整合了審計資源，進一步激發了審計人員的積極性、主動性和創造性。審計組長在整合汲取各方面思路的精華后，扎實開展審前調查工作。
一是精心設計審前調查表。根據《南湖區鎮街道黨政領導干部經濟責任審計評價辦法（試行）》關于經濟發展能力、經濟決策水平、政府性資產管理水平、經濟管理能力、廉潔自律能力五個方面能力的評價要求，突出全部政府性資產審計的重點，審計人員精心設計了審前調查表，內容涵蓋經濟增長指標、財政財務收支結構、政府性負債、實事項目完成及績效、重大經濟事項決策程序、政府投資項目實施情況、資產管理情況、公務接待支出、人員管理情況等多張表格。通過表格的填列，便于審計人員第一時間掌握單位基本情況，初步判定審計的重點和方向。
二是開好審計進點會。審計工作要順利開展，離不開審計單位領導的重視和支持。審計組在送達審計通知書的同時，召開鄉鎮主要領導和各部門負責人參加的進點會。新豐鎮領導介紹的經濟發展規劃和重點、融資及投入方向、招商引資政策、重點建設項目、新農村建設開展情況等方面的內容，拓寬了審計人員的思路和認知的深度。
三是多方收集資料。審計人員一方面認真研讀每年度的政府工作報告，了解鎮政府每年的工作安排、完成情況、取得的成績、面對的困難，特別關注其每年度向人代會報告的實事項目進展情況，分析未完成的原因。另一方面走訪區經貿局、區財政局等經濟部門，采集全區招商引資考核指標、財政收入實績等各年度主要經濟指標的完成情況，通過整理劃分為鄉鎮、街道、工業功能區三塊來測算各年度平均完成指標和增長水平，為今后經濟發展能力的分析評價做好準備。
二、做細實施方案 明確工作重點
審計實施方案是落實審計任務、確保審計項目計劃、檢查考核審計項目質量的重要依據，是指導審計作業的具體規程。審計方案對于有限地控制審計項目過程，保證審計人員有條不紊地進行審計查證，完成計劃所確定的審計任務，保障審計工作質量，達到預期的審計目標，都至關重要。因此，審計方案在審計質量控制體系中起到 “龍頭”的作用。控制審計質量從嚴格審查審計方案做起。
一是集思廣義、博采眾長。審計組長通過對審前調查情況的整理，理順了思路，編制有重點、有針對性、有計劃、操作性強的審計方案提交審計業務會議討論。審計科全體成員參與方案的討論，圍繞審計要達到的目的和預期成果、排出重點部門和需要關注的重點事項、明確審計方法和實施步驟、分配審計任務和規定完成時間；
二是“菜單式”計劃管理。在分管領導的指導下，貫徹以評定審的理念，審計人員將審計內容分解到五個發展能力的評價點上，細化實施內容和要點，細分成若干個測評點，確定評價標準和權數分值，然后根據每個點的審計情況來測評得分，經加總后得到評價總分，再根據得分來作定性評價。同時，明確每個審計點的審計責任人、預定完成時間和最終想要取得的審計結果，并且與評價標準、最終得分掛鉤，形成一個完整的“菜單式”審計計劃表。
三、做實審計內容 緊扣評價指標
“菜單式”審計計劃表有效避免了審計過程中的盲目性和隨意性，審計實施目標明確、重點突出。審計計劃表將審計過程劃分為兩個階段，第一階段是賬面審查，面對堆積如山的會計資料，審計人員牢牢把握“以責定評、以評定審”的理念，借助計算機輔助審計，用二十余天的時間完成鎮街道本級及下屬事業單位、所屬國資公司等十幾個賬套的審計，從全部政府性資產的角度，對各單位的貨幣資金、對外投資、債權債務、資產等情況進行了梳理匯總，查找疑點，反映問題；第二階段是調查分析，審計人員緊扣評價指標，落實審計疑點，審深審透重點內容。
本次審計以全部政府性資產審計為主導，因此資產審計是重點。在實踐中，審計人員探索出“三核對”法來開展賬外資產的審計：
一是核對清產核資明細與賬面資產明細；二是核對租賃明細與賬面資產明細；三是核對盤點明細與賬面資產明細。通過“三核對”，查實道路橋梁等公益類資產均未納入賬面固定資產反映、大量已竣工驗收項目掛賬在建工程或往來科目、安置房未分配房源等優質資產未反映在資產明細中、房產實際已處置未作賬面核銷、賬外資源性資產（土地使用權、市場經營權）等問題，并且指出資產租賃收入未及時足額收取、資產租賃合同管理欠規范的問題。
四、引進民主評議增強評價客觀性
經濟責任審計中，審計是基礎，評價是關鍵。一直以來，建立科學規范的評價標準和評價指標體系是經濟責任審計工作努力探索的方向。本次審計，按照《南湖區鎮街道黨政領導干部經濟責任審計評價辦法（試行）》規定的“重大決策效益性的評價，必須由村（社區）主要領導評價與審計組評價兩者結合進行”，審計組首次嘗試民主評議的方式、方法。
首先，從重要投資事項的受益面出發，精心挑選與與廣大群眾生產生活密切相關的、“看得見、摸得著”的實事項目，如鎮區主干道及集鎮里弄亮化工程、連村道路橋梁建設、農村飲水安全項目、河道疏浚保潔工作等多個惠及老百姓生產生活的實事項目，設計成問卷調查表。表中注明每個項目的建設內容和建設范圍，評價分為“好、較好、一般、差”四個類別。
其次，調查問卷面向的群體是村（社區）主要領導，許多實事工程就落實在各自的行政區域內，因此對工程的績效情況他們是最有發言權。測評活動采取無記名方式填列調查表，投票箱由審計組開啟，保證了評價的隱密性和客觀性。同時，審計人員對上述評議項目進行了實地走訪，查看了現實狀況，將審計組意見和村（社區）主要領導測評結果按照各占50%的比例進行賦分匯總，得出實事項目審計評價結果，增強了評價的客觀性、民主性。
五、取得的初步成效
一在審計評價上。本次審計全面執行《南湖區鎮街道領導干部經濟責任審計評價方法（試行）》和評價體系，通過統一評價內容，明確評價標準，統籌權數分布，量化評價結果，從經濟發展、經濟決策、政府性資產管理、經濟管理和廉政自律五個方面，對領導干部經濟責任履行情況進行客觀公正的審計評價，為實現審計評價的規范化、標準化和不同審計對象評價的可比性打下基礎，增強了審計評價的公信度。
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按照《市特約審計員工作管理辦法》和我局制定的具體工作辦法，今年做好第四屆特約審計員的總結工作和新一屆特約審計員的聘用工作，繼續邀請特約審計員參與審計項目方案匯報會，項目的過程匯報會、隨訪被審計單位，進一步了解我局審計干部廉政勤政情況的有關情況，檢查審計干部依法行政行為，促進依法審計水平的提高。根據《審計署2008年至2012年審計工作發展規劃》的要求和市內部審計協會有關的規定，我局在今年下半年舉辦了內審人員后續教育課程培訓班，對內部審計規范相關內容進行了重點培訓，組織區部門和單位內審負責人定期參加區內審人員例會，交流內審工作經驗，通過培訓進一步強化內審人員的業務知識。
多種形式的法制宣傳教育工作
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二、審計工作計劃的編制依據和原則
（一）編制依據。2008年的審計工作計劃編制工作，要以當年生產經營、改革發展與管理的中心任務為依據，同時結合各單位經營管理的風險評估情況及審計工作制度化、規范化要求科學予以編制。一是要優先安排好制度規定的審計項目，保證制度規定的審計監督工作得以落實；二是要根據各單位的實際情況，安排好相關審計監督工作，以促進公司發展戰略目標的實現；三是要貼近生產經營和改革、管理工作，圍繞領導關心的重大問題選擇和安排好審計項目，以促進公司經營管理和改革目標的實現，不斷提升經營管理水平；四是要根據歷史審計情況，對所屬單位的財務和經營管理工作進行風險評估。對風險較大的單位，要有針對性地加大審計監督力度，以防范風險和完善管理。
（二）編制原則。編制2008年的審計工作計劃，要堅持“抓重點、求實效、留余地、上水平”的原則。1.抓重點，就是要緊緊圍繞中心工作，抓住重點領域、重點單位、重點項目、重點環節、重點問題等開展審計監督工作。明年要把原油、成品油、物資裝備的采購、化工產品以及節能降耗、節水減排，固定資產投資和主要成本費用等作為審計監督的重點。2.求實效，就是審計工作計劃要注重實效。要通過科學安排審計項目，抓領導關心的具有普遍性、傾向性或典型性的問題，并注意堅持點面結合，最大限度的發揮審計在維護公司或企業權益、防范經營管理風險、健全內部控制、提高經濟效益等方面的積極作用。3.留余地，就是審計計劃的安排要積極穩妥、量力而行、留有余地，要與審計力量相適應，堅持實事求是原則。計劃既不能安排得太滿，也不能安排得過松，要正確把握和處理好審計數量和質量的關系。4.上水平，就是審計工作要把加強管理、提高水平放在重要位置。一方面在安排審計項目計劃時，要注意把促進科學管理和提高水平作為審計監督工作的一項重要目標，并選擇、安排好有關審計項目和單位；另一方面審計工作本身要加強管理，健全制度，理順管理關系，建立有效的管理機制，切實提高工作水平。
三、審計工作計劃的編制內容主要包括兩部分內容，即審計項目計劃和審計管理工作計劃。
（一）審計項目計劃應圍繞六大項目內容予以編制：1.經濟責任審計。此類審計項目應根據制度規定并接受人事部門委托予以編制。經濟責任審計具體可分為離任經濟責任審計和任中經濟責任審計兩類，要逐步加大任中經濟責任審計力度。2.管理和效益審計。此類審計項目應以加強和規范管理、提高效益為目標。擬選擇生產經營和管理中的突出問題、關鍵環節及因素或圍繞增收節支、防范風險等來安排。管理和效益審計既可以按專項安排，也可以按單位立項安排。3.財務收支或財務報告審計。此類審計項目應依據確保企業會計信息的真實性、合規性和對企業風險評估情況的目標，選擇風險較大和審計間隔時間較長的企業開展。有條件的企業還可適當安排財務決算同步審計試點。4.工程及固定資產投資審計。各派出機構根據相關制度規定，可安排工程投資及檢維修項目預（結）算審計。5.內部控制獨立審計評價。此類審計項目應按照總部有關規定的要求編制并適時開展。此外，圍繞領導關心的問題，可適當安排一些專項審計或審計調查項目。
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（一）完善內審組織建設，強化基礎規范
一是按照衛生部《衛生系統內部審計工作規定》第二章第五條的要求，區級醫院須設置獨立的內部審計科，配備專職審計人員；其他單位可以根據需要，設置獨立的內部審計科，配備專職審計人員，也可以授權本單位其他科室履行審計職責，配備專職或者兼職審計人員。各單位領導要高度重視，積極支持，確保全系統內審組織網絡建設得到進一步增強。
二是重點加強對單位內部控制和風險管理有效性、合理性的審計，努力構建內部審計監督長效管理機制，推動內部審計工作的轉型和發展，實現以“合規審計”為主向以“風險和內部控制為導向審計”的轉變，提升內審工作水平。
（二）圍繞中心，突出重點開展內審工作
1．強化領導干部任期經濟責任審計。
自20xx年起，擬對局屬各單位任期五年以上的正職領導干部或主持工作的副職領導干部有計劃地進行任期經濟責任審計工作。不斷完善以任中審計為主、對主要領導干部進行任期內輪審的工作制度。重點審查單位負責人在任期內的重大事項決策、內部管理制度、銀行帳戶、經營情況、財務收支、資產管理、債權、債務等，客觀、全面地反映領導干部履行經濟責任情況。
2．建立局屬單位“主要領導干部經濟責任告知制度”。
發放《領導干部經濟責任告知書》，提前告知每位領導干部已被納入經濟責任審計范圍，并對任職期間應負有十一項經濟責任及所在單位、個人應禁止和避免的十項經濟行為進行明確告知。運用審計手段實施權力監督，強化預防和警示作用。
3．深化常規性財務收支審計。
主要是加強單位貨幣資金、固定資產、往來款項、專用基金等審計監管，加大對財務風險和違規行為的糾正力度，保證財務信息的真實、準確及國有資產的安全、完整。
各單位要在本年度中安排不少于4次對出納人員、收費人員庫存現金的隨機抽查；4月份完成：截止20xx年3月末本單位城鎮職工醫保、新農合刷卡未結款項——“應收醫療款”、區級醫院POS機刷卡應收款以及局直屬單位財政專戶存款的核對工作；完成本單位20xx年財務收支的合規性、合法性審計。具體審計方式：凡具備自審條件的以單位自審為主，不具備自審條件的可委托具有法律資質的社會中介審計。審計檢查情況或出具的書面報告單位存檔并上報區衛生局，針對自審中發現的問題，必要時衛生局將組織人員進行復審，復審結果報局主要負責人或相關會議討論處理。
4．嚴格基本建設、維修工程項目結算審計。
隨著衛生服務體系建設、標準化達標加快推進，加強基本建設和維修項目專項資金的使用監管、充分發揮資金效能顯得尤為重要。各單位要嚴格按照《縣衛生系統基本建設管理規定（暫行）》中相關規定執行，基本建設、維修工程項目結算審計重點檢查被審單位在項目招投標、合同簽訂、工程款支付、相關工程設備材料采購核算、竣工決算（外審或局基建領導小組內審）、資產交付使用等環節的運作情況和相關經濟管理活動的審計監督，規范基建行為，防范基建投資管理風險，保障工程建設的順利實施，提高資金使用效益。
各單位務必認真清理已竣工交付使用、尚未進行決算審計、未轉增固定資產的基本建設項目，抓緊做好后續相關工作，確保10月底前全面完成，從而準確、真實地反映單位國有資產的實際狀況。
5．開展經濟效益審計調研和專項審計調查。
根據省衛生廳要求，4—6月分別組織開展20xx—20xx年度重大公共衛生服務項目、20xx年—20xx年新型農村合作醫療基金管理、20xx—20xx年醫療衛生服務體系建設項目、20xx年—20xx年鄉鎮衛生院配置醫療設備的使用情況的專項審計調查。強化專項資金監管，促進專項資金的專款專用及有效使用。
6．切合實際，多形式開展內審，提高風險防控能力。
圍繞醫療體制改革大局，經濟管理、財務控制、審計監管的任務十分繁重。考慮目前財務、審計人員緊缺，區衛生系統內審工作將通過單位支出事先報賬審核、事中單位自查、互審及領導干部經濟責任審計、專項審計等多種形式開展，認真分析審計中問題產生的原因，及時反映基層單位的困難和建議，提出合理的審計整改措施和審計建議，從規范制度、堵塞漏洞、提高效益方面發揮內部審計的功效。
7．加強業務培訓，完善內審基礎工作。
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一、國有企業內部審計概述
內部審計是在組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。有效的內部審計工作可以充分發揮強有力的監督功能，可以大大增強企業對各下屬單位的約束力，保證企業整體利益的實現，因此內部審計是我國審計組織體系的重要組成部分。內部審計的特點包括：(1)服務的內向性。內部審計既是本單位的審計監督者，也是根據單位管理要求提供專門咨詢的服務者。(2)審計程序的相對簡化性。由于內部審計機構對本部門的情況比較熟悉，具體實施的審計工作都大為簡化。(3)對內部控制進行審計。內部審計是內部控制的重要組成部分，內部控制又是內部審計的主要內容。
1.國有企業內部審計的目的
企業內部審計的主要目的是，國有大中型企業都陸續在本企業內部嘗試性地開展了經濟責任審計工作，并將其作為強化對企業內部各級行政首長監督管理的有效機制和反腐倡廉、加強黨風廉政建設的重要舉措，使干部管理監督機制朝著法制化、規范化、制度化方向逐步完善和發展。但是，由于受審計環境和審計手段的制約，加之開展經濟責任審計工作經驗不足，以及與之相配套的法規制度目前還不夠健全，致使企業內部經濟責任審計工作在實踐中還存在一些困難和問題，需要企業管理當局及廣大內審工作者進行認真思考，并不斷研究對策加以解決。
2.國有企業內部審計的內容
審計內容主要是檢查各類報表是否編報齊全，并對報表中的內容進行核對，注意報表反映的會計期間的財務狀況、經營成果以及資金變動情況與其他會計期間的分析對比，有關重大影響因素是否予以揭示，并要結合報表內容的審計，驗證報表附注說明是否真實。在國有企業的內部審計中，審計的要點包括：資產負債表的審計，損益表的審計，現金流量表審計，合并報表審計這幾項。
資產負債表在審計的時候主要注意其編制方法的正確性，報表中項目的完整性以及報表所反映的項目和內容的一致性，當然再核對當中還要注意賬目上費用的真實性。損益表的審計除了要注意其格式的正確性和項目的完整度外，還要注意損益表中產品的銷售收入、成本和費用是否與其附表相一致。現金流量表的審計主要注意現金等價物的確定是否恰當，企業活動的現金流入和流出量是否完整、準確，與有關報表相核對。合并報表的審計主要注意其編制的基礎，合并報表的范圍，企業內部經濟情況，會計分錄是否完全抵消等。
二、國有企業內部審計的問題
我國現在的國有企業內部審計存在著問題，審計組織的模式與企業集團內部的組織結構不相適應。國有企業的內部審計制度不完善，在實施的過程中就存在很多的問題，專業人才缺失，企業在做賬的時候存在造假賬問題，會計師事務所審計質量低，不能真正的提出有價值的內容和意見。企業內部審計機構設置不合理，隸屬關系混亂。審計工作沒有落于實處，只是流于表面。國有企業內部審計人員的整體素質偏低，專業性不強。企業內部審計范圍的狹窄等等的問題阻礙了國有企業內部審計的發展，導致國有企業的發展也同時受限。
三、加強國有企業內部審計的對策
大型國有企業是我國國民經濟中的中流砥柱，是抗衡跨國公司的主力軍，是我國支柱產業的重要支撐，大型國有企業是我國出口創匯的主要力量，在我國的經濟發展發展中起著重要的作用。而促進國有企業的發展，就需要有與其內部組織結構相適應的內部審計制度，完善國有企業內部審計制度對于國有企業的發展和壯大有著重要的意義和作用。
1.促進國有企業內部審計制度的完善
我國現行的體制決定了內部審計的獨立性和權威性都較弱，沒有完善的制度保證其本身的獨立性和權威性，內部審計受到其領導層的限制。因此，在審計部門的設計上可以整合化，建立有效的內部審計制度，使國有企業的內部審計形成一個整體，讓上下級的內部審核部門形成直屬的關系，使國有企業內部審計部門的咨詢、評價、服務的職能能得到有效的發揮。
2.設立專業性強的審計隊伍
審計人員的職責履行缺失問題，某些國有企業內部的審計人員職業素質低下，不能很好的履行自己的職責，審計中出現各種各樣的問題，對于違法的事項也隱瞞不報，這對國有企業的發展形成了阻礙，為了更好的落實國有企業的內部審計工作，要針對審計人員制定相應的問責制度，加強對審計人員的考核，建立有效的競爭機制，提升國有企業內部審計人員的責任感和使命感。
一支專業性強素質高的人才隊伍，是保證審計工作有效實行的基礎。這就要求國有企業加強內部審計人員的職業道德素質，提高其道德修養和政治覺悟，加強其對國家的經濟法和企業規章制度的理解和認識，這樣能保證審計人員對企業經營管理收支的有效審計和客觀評價。內部審計人員除了要有高的職業道德素質外，還要有較強的業務能力，包括對會計、法律、稅務、企業管理等知識的理解和運用同時還要不斷學習，不斷進步，與時俱進。
3.明確國有企業內部審計的發展目標
國有企業自身的發展目標是企業發展的動力，根據國有企業的發展目標來制定相應的內部審計制度，使之與企業的發展相適應，將審計工作的重心向企業的經濟效益的審計轉移，為企業的宏觀管理服務，促進企業發展。
在明確國有企業內部審計發展目標的同時，還要改變我國國有企業內部審計的職能由單一的問題，促進審計職能從單一的監督職能向監督、服務與管理的多種職能轉變以適應企業的發展。從以上可以看出，企業的審計重心向企業的內部控制和經濟效益上發展已成為必然。
4.加強內部審計與其他相關部門的聯系
加強內部審計與其他相關部門的聯系是為了更好的加強企業的管理，充分發揮國有企業內部審計的職能，對國有企業的發展有重要意義。加強企業審計部門與國有資產管理部門和國有企業主管部門的聯系，加強政府的宏觀調控，使政府能了解國有企業財務現狀及問題，并就相應問題出臺政策來加強國有企業的管理和監管力度，加強審計的真實性和可信度，維護國有資產的完整，保護國有資產的安全。
5.拓寬審計領域，更好的為企業服務
內部審計不僅要實現觀念上的突破，更重要的是要實現內審工作上的突破。隨著國有企業內部控制的日益加強、公司治理結構的逐步完善，效益性審計目標將上升為主要的審計目標。有條件的國有企業的內部審計機構應重點向下列領域拓展其作業：(1)內部管理審計；(2)質量控制審計；(3)合同審計；(4)經濟責任審計；(5)風險管理審計；(6)環境內部審計。
四、結束語
隨著我國經濟的發展，國有企業的內部管理不斷向著高標準化和正規化發展，內部審計在國有企業中的作用也越來越大，國有企業要是想建立起適應現代化經濟發展的企業制度，就需要不斷的完善企業內部的審計制度，促進企業的所有權與企業法人財產權分離。國有的企業內部審計在增加組織價值、改善組織經營和評價組織控制發揮著作用的同時，促進了國有企業自身的發展，加強了企業在改制所發揮的作用。因此，國有企業的內部審計是國有企業發展的一個重要的過程，在企業發展的過程中完善內部審計流程，對企業內部的審計體系的健全建，促進國有企業可持續發展有著重要的意義。
參考文獻：
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2、學院審計室根據教育部頒發的《教育系統內部審計工作規定》，結合學院的實際擬定了《xxxxxx學院內部審計工作規定》。進一步明確了工作要點，理清了工作思路，做到了有法可依、有章可循，增強了工作的責任感，使內部審計工作進一步走向法制化、制度化和規范化。
二、求真務實、切實履行內部審計職責
1、認真全面地做好了學院離任院長xxx同志任職期間經濟責任審計的各項準備工作，制定了迎接審計工作的協調方案，加班加點、積極配合上級審計部門進點審計，同時做好了與各處室的協調工作。為上級審計部門經濟責任審計工作提供了良好的服務，切實保障了xxx同志任職期間經濟責任審計工作的順利完成。
2、積極配合主管領導和有關部門對學院東西兩院“三合五統”以前的家底進行了全面清理，審計室負責清理基建工程項目，共清理大小項目87項，合計金額5644.29千萬元。
3、嚴格按程序辦理學院各部門申請購置的各項設備項目，審計室人員與設備使用部門的工作人員一同深入調研和認證，堅持貨比三家，把好質量關和價格關。審計室自始至終全過程參加，充分發揮了事前、事中、事后審計的監督作用。全年共參與審計監督 人次，累計金額為： 元，為學院節省資金約為 元。
4、隨著學院的改革發展，加強內部管理，強化內部監督機制就顯得尤為重要，審計室參與各項工程的招投標和重大經濟項目的審計監督，在招投標和重大經濟項目的洽談中堅持公開、公正、公平的原則，今年共組織參與大小工程和經濟項目21項，累計金額約為2千多萬元。
5、審計室會同有關人員對東院繼續教育處XX年履行目標責任制情況進行了全面的清理核算，并為學院提出了今后運行和管理的建議，為院領導提供了決策參考依據
6、審計室合同組織人事處、教務處對各系部執行二級核算方案報送的教師課時津貼審批表進行了嚴密細致的審核，發現問題及時提出，及時糾正，經過幾輪的反復核算，測算出行政工勤人員的崗位津貼的基本津貼值，為院領導提供了決策依據，確保了XX年上期教師課時津貼和行政工勤人員崗位津貼的發放。
7、對學院各項經濟項目和招投標工程實行了檔案管理，收集了各種經濟項目和招投標工程文本資料，對有電子文檔的還進行了數據保存，為今后的內部審計監督累積了工作資料。
三、真抓實干、加強監督促其他工作
1、審計室人員會同院紀委、辦公室和工會組成的學院工作督察組，參與了學院的督察和檢查工作。強化了學院的內部管理。
2、審計室與紀檢、監察以及工會的有關人員一起對今年對口升學考試中舞弊情況進行了全面的調查，同時積極配合、協助xxx教育局和市紀委調查組成員調查我院教師參加對口升學考試的監考情況和學生舞弊情況。
3、審計室還參與了調查了xxxxxxx勤工儉學學生斗毆事件和調查協調教職工糾紛等工作。
4、按照學院的統一部署，院宣傳統戰部的具體要求，擴大對外宣傳，審計室制作了xxxxxx審計室網站，開設了對外宣傳的窗口。
四、存在的差距
一年來，審計室取得了可喜的成績但離教育內審和學院發展前進的步伐還有一定的差距：一是人員結構的合理性；二是對外交流和學習培訓的機會不多，工作的方法和手段浮于表面；三是學院內部審計監督的相關制度有待進一步的建立健全。
五、工作體會和建議
1.領導的重視與支持是搞好內審工作的關鍵。領導的重視程度越高，內審工作就越有依靠，發揮的作用也就越大。我們在今后做好工作的同時，還要更加注重同上級領導的交流，不定期匯報工作情況，以爭取領導的信任，取得了領導對內審工作的高度重視和大力支持。
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二、基層行政事業單位會議記錄存在的問題。
