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篇1
根據《預算法》第二條：“國家實行一級政府一級預算，設立中央，省、自治區、直轄市，設區的市、自治州，縣、自治縣、不設區的市、市轄區，鄉、民族鄉、鎮五級預算”的規定，鄉鎮作為一級政府應設立一級預算。并根據《財政總預算會計制度》第二條：“本制度適用于中央，省、自治區、直轄市，設區的市、自治州，縣、自治縣、不設區的市、市轄區，鄉、民族鄉、鎮等各級財政部門的總預算會計”的規定，鄉鎮政府財政部門應設立總預算會計，對本級財政預算收支進行獨立核算。
根據上述《預算法》第二條及《預算法實施條例》第二條：“縣級以上地方政府的派出機關，根據本級政府授權進行預算管理活動，但不作為一級預算”的規定，街道辦事處屬區政府派出機構，非一級政府，它代表區政府執行政府各項行政職能。因此，街道辦事處不能作為一級預算，而須將其財政收支納入區本級預算，接受區人大的管理、監督。
按以上所述，街道辦事處即相當于區政府的本級部門。并且，依據《總預算會計制度》第二條的規定，街道辦事處未包含在該制度的適用范圍。因此，似乎應將街道辦事處視為區政府的一個行政部門來處理相關預算繳撥款和預算收支會計業務。但是，由于街道辦事處本身具有他有別于一般政府行政部門的獨特性質，其行政管理模式特點上更近似于鄉鎮政府，在實際操作中也難于將其歸入《行政單位會計制度》的適用范疇。
值得一提的是，在實踐工作中，為調動街道辦事處的工作積極性，發揮其參與經濟建設的能動性。各區政府在制定鄉鎮財政管理體制時，通常也將街道辦事處視同鄉鎮政府，實行分稅制財政管理體制，劃定其一定的財政收支管理權限。
根據以上所述，筆者認為，由于街道辦事處在與區級財政辦理上下級財政決算和鄉鎮政、府財政的近似性，其總預算會計還是應參照《總預算會計制度》來執行。但根據《預算法實施條例》的規定，街道辦事處又不得作為一級預算。因此，區、街兩級總預算會計在核算相關會計業務時，應采取與鄉鎮政府總預算會計核算方法既相近、又有區別的核算方法。
二、有關鄉鎮財政(未設立國庫)的總預算會計核算方法
《預算法實施條例》第四十條提倡已具備條件的鄉鎮一級財政設立國庫。但我國目前情況，大多數鄉鎮均尚未具備條件設立國庫。因而采取的辦法是，各地區根據當地財政管理體制，將應屬鄉鎮的財政收入通過稅務所或財政所收繳后盡數納入區國庫，待年終上下級結算時再予區分、確認。因此，對縣區級財政總預算會計而言，其年度中日常會計核算所體現的收入是所屬全轄區的財政收入，而支出則是區本級的財政支出，鄉鎮財政總預算會計賬中體現卻只有財政支出，而沒有財政收入。因此，尚需對上下級之間有關往來辦理年終決算。
筆者在實踐中發現，有的縣區級財政總預算會計在處理業務時，未將根據當地財政管理體制應屬鄉鎮的各項財政收入進行一一沖轉，而是采取在年終結轉預算結余時，直接沖轉預算結余的方式，或通過補助支出科目來體現鄉鎮的預算收入，導致賬上數字脫離客觀真實。根據《總預算會計制度》第五十二條第二款：“補助支出是本級財政按財政體制規定或因專項需要補助給下級財政的款項及其他轉移支付的支出”的規定，筆者認為，補助支出科目應用來核算各項轉移支付資金的結算，將其同時用于核算鄉鎮一般預算收入的結算易造成會計事項的交錯、混淆。此外，這種核算方法也不利于縣區級總預算會計參預并監控縣區與鄉鎮的上下級結算過程。
三、街道辦事處的相關總預算會計核算方法
街道辦事處的總預算會計與鄉鎮政府的總預算會計，在核算方法有些近似，但也有明顯區別。
1、預算收人的確認：街道辦事處年度中將各項預算收入收繳納入區級國庫，因這些預算收入應屆區本級財政收入，區級財政總預算會計按常規直接確認為本級預算收入即可，不需另行會計處理。這一點與鄉鎮財政的相關總預算會計核算方法有著根本的區別。
2、財政支出資金的調度和預算支出的確認：①縣區級財政總預算會計平時根據街道辦事處年度預算列支財政撥款時，作如下會計分錄：
借：一般預算支出――x x x x(支出科目)――x x街道辦
貸：國庫存款
該筆業務，街道辦事處總預算會計則列：
借：其他財政存款
貸：與上級往來
以上作法，會導致年度平時縣區級財政與街道辦事處的往來款不相符，需等年終結算后方能一致。但此作法有利于縣區級財政總預算會計賬真實體觀本級預算支出執行的序時進度情況。
有另一種核算方式值得推敲，它采取與處理鄉鎮的日常支出需要類似辦法，年度平時通過往來款來調度資金，作如下會計分錄：
借：與下級往來――x x街道辦
貸：國庫存款
街道辦事處總預算會計亦列：
借：其他財政存款
貸：與上級往來
待年終區與街道辦事處辦理決算后，區級財政再根據決算情況將街道辦事處的預算支出決算數字予以列支，作以下會計分錄：
借：一般預算支出――x x x x(支出科目)――x x街道辦
貸：與下級往來――x x街道辦
這種核算方法可使上下級之間的往來款保持相符，但筆者認為，這種方法違背了《預算法實施條例》第二條規定及《總預算會計制度》第十一條：“總預算會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財政收支執行情況和結果。”、第十二條：“總預算會計信息，應當符合預算法的要求，……”的規定。因為街道辦事處不作為一級預算，其預算納入區本級的預算，因此在區財政根據街道辦事處年度預算撥款時就應該確認為預算支出，才符合會計客觀性的一般原則。
②街道辦事處平時根據年度預算列支財政撥款時，則作如下會計分錄：
借：一般預算支出――x x x X(支出科目)
、貸：其他財政存款 ，
③如街道辦事處需要調入區級資金時，區級財政應列：
借：與下級往來――x x街道辦
貸：國庫存款
街道辦事處應列：
借：其他財政存款
貸：與上級往來
④如果有市級專項補助或其他轉移支付時，區財政應列：
借：補助支出――x x x x(專項補助)――x x街道辦
貸：國庫存款街道辦事處總預算會計應列
借：其他財政存款
貸：與上級往來
3、年終決算：街道辦事處總預算會計在辦理年終財政決算時，應依據實際決算情況分別作出會計處理。
①將劃人本街道辦事處管轄權限的預算收入從往來款中沖轉：
借：與上級往來
貸：一般預算收入――X x X x(收入科目)
②其他結算事項：
借：與上級往來
貸：補助收入――X x x x(專項補助)
借：上解支出
貸：與上級往來
③而區級財政總預算會計則只需對街道辦事處上解收人作以下分錄：
借：與下級往來――x x街道辦
篇2
所謂會計集中核算，主要構建統一的會計核算中心，在保持原有資金所有權、使用權和自的前提下，將企業的內部會計機構及相應會計崗位撤銷，由會計核算中心統一處理各項會計核算工作，落實會計監督職能。經大量實踐經驗表明，企業通過推行會計集中核算模式，可有效提高資金流動效率，合理規避企業會計風險，提高管理質量水平。因此，本文提出企業會計集中核算的方法與路徑，對推動企業可持續發展具有重要價值。具體分析如下：
一、加強對會計集中核算的重視程度
通過推行會計集中核算模式，可有效強化企業的資金管理與會計管理效率，發揮企業資金利用的最大價值，也可從源頭杜絕腐敗行為，消滅企業內部的不正之風。首先，企業實行核算管理，必須加強宣傳工作，確保各部門意識到會計集中核算的重要意義，了解會計集中核算的職能，配合各項工作的順利開展；其次，不斷增強會計集中核算的認知能力，積極學習國家的財經制度、法律法規、方針政策等，將會計集中核算視為企業財務管理體制改革的重要途徑；再次，企業嚴格遵循會計集中核算制度開展工作，強化日常管理，確保各環節的穩定運行。
二、構建完善的內部控制體系
企業若想順利實現會計集中核算目標，離不開內部控制制度的支持與約束作用。無論是認定損失、確定公允價值還是相關會計信息的披露，都需要構建一個完善、有力、公正的內部控制體系；對于企業財務會計的內部控制系統來說，除了貫徹落實會計準則以外，還需要進一步確保會計信息的真實性、完整性，杜絕會計信息造假行為。這就要求企業轉變傳統的管理觀念與核算意識，結合企業發展的實際情況，深入挖掘會計集中核算過程存在的問題，有針對性地提出解決措施，當企業獲得一套完善的內部控制體系，就可以指導會計工作水平的逐步提高，實現盈利目標。
三、強化預算管理的落實
若想進一步完善企業內部的預算管理體制改革，必須構建一個完善、與實際相符的發展標準，對預算支出科目進行優化，做好預算的編制工作；結合企業發展實際情況，采取提前編制預算的方法，適當延長預算編制的時間，提高預算編制的精細化、完整化，深入到企業發展的各個部門、各個崗位及各個環節；對于預算單位的各項財務支出來說，必須嚴格遵循規定和標準，將相應的科目列入到預算中，嚴格審核并批準，要求各個部門按照預算要求開展工作，提高開源節流意識；同時，還應對預算編制、預算審批及預算執行等整個過程進行控制與管理，采取追蹤問責模式，形成全員預算管理意識，為會計核算工作的開展營造良好環境。
四、保障會計核算中心的運行效率
通過保障會計核算中心的運行效率，為各項會計職能的落實奠定基礎。這也是實現企業會計集中核算目標的關鍵。首先，會計集中核算遵循《會計法》的相關規定，采取不相容會計職務相分離的原則，將會計責任制度落實到位，確保不同的會計崗位之間實現相互制約；其次，了解企業的各項規章制度，有針對性地落實會計監督職能；作為會計集中核算中心，必須加強和企業各個部門的溝通與聯系，以獲得更多的支持與理解；如果被核算的部門存在違法亂紀行為，需要及時上報領導；再次，提高會計集中核算工作人員的綜合素質，定期開展專業培訓工作，不斷提高會計人員的業務能力與職業道德水平，只有具有高度的責任心，才能夠在工作中堅守原則，杜絕違規操作行為。
五、發揮監督的重要作用
首先，在企業內部提出審計策略，構建完善的監督體系，通過建立健全內部控制制度，提高組織機構的合理性、嚴謹性，對會計信息進行監督與管理；其次，發揮外部監督的保障作用，包括審計、稅務、財政及工商等行政部門，以及證券、保險、銀行等部門也具備依法檢查的權力；如果發現存在違反制度、違反法律的現象則嚴懲不貸，杜絕同類事項的反復發生，熄滅違法亂紀的不正之風；再次，組織、完善注冊會計師隊伍，發揮社會監督作用。這就需要會計事務所加強重視，實現規范化建設，更好地提高會計集中核算的質量水平，有效規避企業面臨的各種風險，落實法律責任；最后，優化社會范圍內的會計信息環境同樣重要，在公平、公正的會計信息市場中，才能更好地滿足會計需求者的多元化要求，確保會計信息的真實性、完整性，為科學決策提供重要依據。
由上可見，會計集中核算已經在企業成功運用，可有效實現企業價值最大化目標。通過整合人力、財力、物力，加強監督與控制手段，協助企業構建完善的內部控制制度，發揮約束與管理作用，促進企業資金的優化流動、落實預算管理任務，推動企業又好又快發展。
參考文獻：
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[3]張睿.我國會計集中核算制度存在的問題及其對策[J].沿海企業與科技，2006（9）.
篇3
銀行會計；企業會計；會計科目；會計憑證；賬務組織程序
會計是隨著生產力的發展和人們生活水平的不斷提高而逐漸出現的一種新的企業管理模式，后來進一步展沉淀形成我們今天在課堂里可以講授的理論體系。隨著會計學研究領域的不斷發展，會計學分化出許多細小的分支出，銀行和企業最為獨立的會計主體是會計學的兩個不同分支。 商業銀行是以經營金融資產和金融負債為主營業務的特殊企業。銀行會計的主要計量單位是“貨幣”，在中國多數是人民幣，個別采用外幣作為記賬本位幣的也可以采用外幣來核算，但是對外報表時，人民幣的采用是必然選擇。企業是對原材料進行加工和打磨，生產出產成品，通過產成品的出賣來獲取利潤的經濟實體。企業會計和銀行會計在諸多方面存在不同之處。
1 會計科目
會計要素是會計核算的具體對象，是構成財務報表的基本項目。會計對象的具體內容是會計要素，但是會計要素只是概況的反映企業的經濟活動，如果直接利用六個會計要素反映經濟活動，還是太粗略了，很多詳細信息無法反映出來。為了連續、系統、全面的核算和監督經濟活動所引起的會計要素的增減變化情況，就需要對會計要素的具體內容做進一步的劃分。按照會計要素的特點和經濟管理的要求對會計要素進行具體分類的項目就是會計科目。通過這種分類，每一個具體項目都有一個名稱，都代表著特定的經濟內容，各會計科目之間既相互獨立又相互聯系。我國《企業會計準則》將會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。比如：現金、銀行存款就是資產類的會計科目；應付賬款、短期借款是負債類額科目等等。在會計科目按經濟內容進行分類這個問題上，銀行會計與企業會計大體相同，都分為資產類、負債類、所有者權益類和損益類，另外，還有一類，企業會計里邊還有一類叫成本類，是銀行會計里邊沒有的，因為成本類會計科目主要用來反映企業在生產過程中所發生的各種直接和間接的制造費用，而這些內容銀行是不存在的，所以就沒有設置成本類的會計科目。銀行會計也有區別于企業會計的地方，那就是資產負債共同類會計科目的設置。跟企業相比較，銀行更多的是費用，而沒有成本的發生，所以銀行沒有設置成本類的科目，但是它設置了一種資產負債共同類的科目，這在我們企業會計當中是萬萬不可想象的，要么是資產要么是負債，在企業會計當中資產和負債就像水與火一樣那么的不相容，在銀行會計當中，兩者怎么會弄到一起，叫資產負債共同類呢？那賬戶結構怎么定義？分錄怎么做？那是因為，銀行跟企業最大不同之處在于，企業跟其他企業之間的聯系不是很緊密和經常，而銀行和他行之間的聯系是緊密的、經常的，在這種聯系的過程中，不可避免的要出現債權和債務關系，而且這種關系每時每刻都在發生變化，基于此，銀行特意設置了資產負債共同類的科目，可依一定條件變化的科目。如：清算資金往來、待清算轄內往來、系統內上存（借用）資金、外匯買賣等。這類科目的科目余額有可能在借方也有可能在貸方。在借方時是銀行的資產，在貸方是銀行的負債。
2 記賬方法
設置賬戶是會計核算過程的初始環節，在設置會計賬戶的基礎上，把企業日常的經濟業務計入相應的賬戶中，則是由記賬方法完成的。因此，要全面、完整的記錄經濟業務外，除了設置會計賬戶外，還應該采用科學的記賬方法。所謂的記賬方法就是在經濟業務發生后，根據一定的原理，運用一定的記賬符號和記賬規則，將經濟業務記錄在賬戶中的方法。
從歷史上看，記賬方法有單式記賬法和復式記賬法兩種。單式記賬法是最早出現的一種記賬方法，它是對發生的會計事項只在某一賬戶中做出單方面記錄的一種記賬方法。單式記賬法的主要特點：（l）是對每一筆經濟業務事項只在一個賬戶中記錄該筆經濟業務事項的主要方面，而不同時反映這筆經濟業務事項的另一個方面，而且大都是以錢財、人欠、欠人為記賬對象，因此對會計對象反映不完整；（2）采用單方面的記錄方式，對發生的收入項目，只進行錢財、人欠的單方面的記錄，對發生的支出項目，也只進行錢財、欠人的單方面的記錄，不能全面反映經濟業務的變化情況；（3）缺少損益計算的專門賬戶，因而沒有完整科學的賬戶和賬戶體系；（4）僅有個別賬戶的平衡公式，而沒有全部賬戶體系的平衡公式，所以記賬過程的正確性缺乏自我驗證的作用。單式記賬法的優點是記賬過程和方式簡單。
復式記賬法是指對每一筆經濟業務事項所引起的資金增減變動，都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。
相對于單式記賬法而言，復式記賬法最主要的特點是：（1）會計記錄的雙重性，即對發生的每一筆經濟業務事項，都在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記；（2）運用統一的記賬貨幣單位，并運用簡明的記賬符號表明記賬的方向和數量的增減；（3）有完整科學的賬戶體系：（4）有全部賬戶的平衡公式，并能根據會計平衡公式檢驗全部會計記錄的正確性。例如，某商店以2 000元現金購進一批商品。該商店對這一筆業務事項不僅要記錄“庫存商品”增加2 000元，而且同時要記錄 “庫存現金”減少2 000元。由于對發生的每一筆經濟業務事項都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，使得各賬戶之間形成了嚴密的對應關系，賬戶記錄能夠互相平衡，是否正確也可以進行自我驗證。因此，復式記賬法要比單式記賬法更加科學。
人類會計發展的歷史表明，復式記賬法是在單式記賬法基礎上發展起來的。單式記賬法的發展和完善為復式記賬法的產生奠定了基礎，沒有單式記賬法的產生、發展，便不可能有復式記賬法的產生和發展。在工業企業的記賬當中普遍采用復式記賬方法。復式記賬法，按照記賬符號的不同又分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。我國都統一采用復式的借貸記賬法。單式記賬方法目前在企業會計中已經淘汰，但是它被廣泛應用于于銀行的表外業務。如未發行的國家債券、重要空白憑證、有關委托事項等。記錄這類業務的記賬符號是“收入”和“付出”，增加的是記“收入”，減少的時候記“付出”。
例如：①某銀行收到重要空白憑證現金支票50 本， 每本按1 元計價， 并入庫保管，用單式收付記賬法記賬如下：收入：重要空白憑證――現金支票 50
②開戶單位來銀行購買空白轉賬支票一本，每本按1 元計價，用單式收付記賬法記賬如下：
付出：空白重要憑證――轉賬支票 1
3 會計憑證
記錄經濟業務、明確經濟責任、具有法律效力的書面證明，也是登記賬簿的依據這就是會計憑證。目前，企業的會計憑證主要有如下幾種類型：
（1）原始憑證和記賬憑證。這是按填制程序和用途分類的結果。原始憑證對于企業而言多多數是外來的，是在經濟業務發生時從外單位取得的，比如：銷售發票，增值稅發票等。記賬憑證對于企業而言有不同的格式，比如：專用的記賬憑證有收款和付款憑證、轉賬憑證等，不管哪一種都是根據審核無誤的原始憑證填制的，是登記賬簿的依據。對于原始憑證和記賬憑證的提法，銀行會計與企業會計完全吻合。多不同的是，銀行會計更多時候把憑證叫傳票。
（2）單式記賬憑證和復式記賬憑證，這是記賬憑證按形式不同劃分的結果。一筆業務發生的借方和貸方科目，分別填列在兩種或兩種以上的憑證上，就是單式記賬憑證，即一張憑證只填一個科目，作為該科目的記賬依據。一筆經濟業務的借方和貸方科目都在同一張憑證上填列就是復式記賬憑證，這張憑證同時作為借貸雙方記賬的依據
（3）基本憑證和特定憑證。這是銀行針對自身業務的特點，將記賬憑證按其使用范圍的不同劃分的結果。這種劃分，也正是銀行會計的特色所在。現金收入傳票、現金付出傳票、特種轉賬貸方傳票等，這些都是銀行的基本憑證。銀行還有一種憑證，放置于銀行大廳里，供客戶填制使用，該憑證一般由銀行統一印制，由客戶根據需要填寫，然后交給銀行辦理特定的業務，這種憑證就是銀行的特種憑證，是銀行根據經濟業務的特殊需要而制定的。這是銀行會計跟企業會計在憑證環節最大的不同之處。另外，企業會計里邊原始憑證和記賬憑證有明顯的界限，不能互相替代，而在銀行會計當中，原始憑證是可以替代記賬憑證的，而且這種現象發生在銀行絕大多數的業務當中。
4 會計賬薄
會計賬薄是由許多具有一定格式的賬頁組成，以會計憑證為依據，全面、連續、系統地記載各種資金增減變動的記錄簿冊，是會計核算的重要工具。企業會計核算主要有明細核算和總分類核算兩個系統，明細核算是對企業的業務活動和收支情況進行詳細的、具體的和系統的核算，設置的賬簿主要有日記賬、明細分類賬。總分類核算是明細分類核算的基礎之上進行概括和總結，設置的賬簿主要是總分類賬。銀行會計的核算也包括這兩個系統，只是提法不大相同，明細核算和綜合核算。明細核算對銀行的經濟業務活動進行的全面的、詳細的核算，是在會計科目下按戶進行的核算，反映各單位、各種資金增減變動詳細情況，為此設置了分戶賬、登記簿、流水賬、現金收入日記薄和現金付出日記薄、余額表等賬簿；綜合核算是對銀行經濟業務活動和財務收支進行全面的、概括的核算，它是按會計科目進行的核算，由科目日結單、總賬、日計表組成，反映各類資金增減變化的總括情況。計算機處理的賬務核算，是根據記賬憑證按賬戶登記明細賬，再由明細賬按會計科目生成總賬。根據總賬編制日記表，根據日記表編制會計報表。
【參考文獻】
[1]《基礎會計》，趙筠主編，東北財經大學出版社。
篇4
A、接受捐贈固定資產的計價。《小企業會計制度》對接受捐贈的固定資產規定：如捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為固定資產的成本；如果捐贈方未提供有關憑據，則按其市價或同類、類似固定資產的市場價格估計的金額，加上由企業負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產成本。而《企業會計制度》對接受捐贈的固定資產則除規定以憑據上的金額加上相關稅費或市價加相關稅費作為其成本外，還特別指出，如同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值作為其入賬價值。
B、融資租入固定資產的計價。《小企業會計制度》規定：融資租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。而《企業會計制度》規定：融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為其入賬價值。如果融資租賃固定資產占企業資產總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業也可以按最低租賃付款額，作為其入賬價值。
C、長期債權投資成本的確定。《小企業會計制度》規定：以支付現金方式購入的長期債權投資，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續費等（如實際支付的價款中含有應收利息，還應扣除應收利息部分）后的金額作為債券投資的成本。即企業購入債券所發生的手續費等相關稅費，直接計入當期損益，不計入投資成本。而《企業會計制度》規定：以支付現金購入的長期債權投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續費等相關費用）減去已到付息期但尚未領取的債權利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續費等相關稅費金額較小，可以直接計入當期財務費用，不計入投資成本。即《企業會計制度》對購入長期債券支付的相關稅費，原則上計入投資成本，同時，運用重要性原則，金額較小的可以直接計入當期財務費用，不計入投資成本。
（2）資產的期末計價
A、資產減值準備的計提范圍。如果企業資產發生減值，《小企業會計制度》要求對應收款項、短期投資、存貨等計提減值準備，以反映其實際價值，不要求對固定資產、在建工程、無形資產、長期投資等計提減值準備。而《企業會計制度》則要求對應收款項、短期投資、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、委托貸款等計提減值準備。
B、計算和確定資產減值準備的方法。《小企業會計制度》規定：短期投資應按照總成本與總市價孰低計量，當總市價低于總成本時，應當計提短期投資跌價準備。而《企業會計制度》規定：短期投資應按照成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，應當計提短期投資跌價準備。企業在運用成本與市價孰低法，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10％及以上），應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。即，《小企業會計制度》對短期投資采用按投資總體計算和確定減值準備，而《企業會計制度》對短期投資采用按投資總體或投資類別或單項投資計算和確定減值準備。
對存貨跌價準備的確定，兩個制度規定也有不同。《小企業會計制度》規定：存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計量。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現凈值。而《企業會計制度》規定：存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計量；如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現凈值；對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現凈值。
（3）具體核算方法和賬務處理
A、資產短缺或溢余的核算。《小企業會計制度》對資產的短缺或溢余不通過“待處理財產損溢”科目核算。比如《小企業會計制度》規定：盤盈的固定資產，按其市價或同類、類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記“固定資產”科目，貸記“營業外收入”科目；盤虧的固定資產，則按其賬面凈值，借記“營業外支出”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。而《企業會計制度》規定：對資產的短缺或溢余應先通過“待處理財產損溢”科目核算，然后根據短缺或溢余的不同原因再分別做出處理。
B、長期債券投資溢折價的攤銷方法。《小企業會計制度》規定：債券的溢價或折價在債券存續期間內于確認債券利息收入時以直線法攤銷。而《企業會計制度》則規定：既可以采用直線法，也可以采用實際利率法。
C、長期股權投資的核算方法。《小企業會計制度》和《企業會計制度》規定應根據不同情況，對長期股權投資分別采用成本法和權益法核算，但具體的賬務處理規定有較大差別。
在成本法下，《小企業會計制度》規定：股權持有期間內，企業應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益。而《企業會計制度》規定：被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，作為當期投資收益。企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。即確認投資收益時，《企業會計制度》有限制條件，而《小企業會計制度》則全部確認為投資收益。
在權益法下，《小企業會計制度》采用簡化的權益化核算，即投資時不核算股權投資差額，只是于每個會計期末，按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面余額。而《企業會計制度》則采用復雜的權益法，比如，投資時投資企業的初始投資成本與應享有被投資企業所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理，計入資本公積或按一定期限平均攤銷計入損益；在會計期末，按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面余額，但企業按被投資單位凈損益計算調整投資的賬面價值和確認投資損益時，應以取得被投資單位股權后發生的凈損益為基礎。
D、融資租入固定資產的核算。《小企業會計制度》規定：小企業應在租賃開始日，按租賃協議或合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用等，借記“固定資產――融資租入固定資產”科目，按租賃協議或合同確定的設備價款，貸記“長期應付款――應付融資租賃款”科目，按支付的其他費用，貸記“銀行存款”等科目。而《企業會計制度》則規定：企業應在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值，借記“固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款――應付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。“未確認融資費用”應當在租賃期內各個期間，按合理的方法進行分攤，分攤時，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”。若租賃資產占企業資產總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業也可按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“長期應付款――應付融資租賃款”科目。
E、以應收債權融資或出售應收債權的核算。《小企業會計制度》規定以應收賬款等應收債權為質押取得銀行借款，或企業將應收債權出售給銀行等金融機構時，根據企業、債務人及銀行之間的協議不附有追索權的，即在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能向出售應收債權的企業進行追償，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔；企業在出售應收債權過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權向出售應收債權的企業追索。而《企業會計制度》對此無相關規定。
2、負債類要素核算的主要差異
借款費用的核算。《小企業會計制度》規定：為購建固定資產而發生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至購建的固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用，全部計入固定資產成本。而《企業會計制度》規定：計入固定資產成本的借款費用須與資產支出數相掛鉤。
3、所有者權益類要素核算的主要差異
（1）資本公積的內容。《小企業會計制度》規定：小企業資本公積主要包括資本溢價、外幣資本折算差額、接受捐贈非現金資產準備、其他資本公積等四項內容。《企業會計制度》規定：資本公積除上述內容外，還包括股權投資準備、撥款轉入等內容，由此產生“資本公積”明細科目內容的不完全一致。
（2）盈余公積的內容。《小企業會計制度》規定小企業盈余公積主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金三部分。《企業會計制度》規定除上述內容外，還包括儲備基金、企業發展基金和利潤歸還投資等內容，由此產生“盈余公積”明細科目內容的不完全一致。
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二、預算會計制度改革對單位會計的影響
（一）部門預算改革對單位會計的影響。針對當前發展的要求和預算工作的實際情況，部門預算改革工作不斷推進。這就要求各部門要統一預算，并按照既定的預算編制原則、依據、程序、標準和預算報表體系等，編制出獨立和完整的部門預算，有效解決當前各部門預算編制不規范、不統一的問題。同時，還要強化對預算的審計，通過規范預算編制流程，全面提高監管效率。及時發現預算資金使用不規范的問題，利用預算績效評價來實現對預算資金的有效監管。（二）開展政府統一采購對單位會計的影響。通過實施政府統一采購，可以有效控制各單位采購環節的不規范行為。各單位對于自己所需要的采購物資，需要嚴格按照預算標準進行上報，審核通過后，政府依照規范化和公開化的流程來統一采購物資。這樣不僅可以有效提高各單位會計信息的質量，而且規避了采購環節會計工作中賬實不符的問題，使各單位會計信息的有效性得以全面提升。（三）國庫單一賬戶改革對單位會計的影響。通過國庫單一賬戶改革的實施，進一步規范了預算資金的流向和使用。在當前國庫單一賬戶體系中，通過建立健全相關的賬戶和財政專戶，實現對各單位預算資金的有效控制。當前，財政通過財政零余額賬戶向各單位進行預算資金撥款，財政零余額賬戶具有不可提現的特點。在實際工作中，部分單位在預算執行過程中遇到特殊情況時，需要額外支出預算外的資金。在這種情況下，相關部門要加大審核力度，并由財政通過零余額賬戶進行授權支付，以此來有效規避單位內部預算資金違規使用的問題，從而確保會計信息的真實性和準確性。
三、預算會計制度改革的單位會計工作的優化策略
（一）實時監管資產，提高會計核算的科學性。新的改革環境、新的制度體系，要求單位在深化改革發展的同時，要堅持以創新發展的思維，完善會計核算內容、創新會計核算方法，都是提高會計核算科學性的重要內容。而預算會計制度改革，為會計核算內容、核算方法的創新提供了基礎，也進一步要求單位會計工作創新發展的必要性。首先，單位應強化對長期資金的有效監督，抓好固定資產管理。特別是在固定資產折舊處理中，應嚴格依照會計準則，避免固定資產流失或“虛報”等情況，確保在預算會計報表中，固定資產價值的真實體現。其次，資產管理是全面深化的實時監管，確保財務信息及時更新，信息及時反饋，提高財務會計信息的有效利用，確保會計信息的真實性，并且提高財務報表的完整性、科學性，這是財務報表分析的工作基礎。（二）完善預算會計報告體系，明確預算會計目標管理。針對各單位的實際情況，建立能夠與國際預算會計制度接軌的會計制度，全面提高預算會計管理的規范化和統一化。進一步優化單位會計體系，提高會計體系的科學性和適用性，創新核算方法和體系。明確預算會計目標管理，全面提高預算會計的有效性，做好預算外資金和財政撥款的分類工作，細化預算會計制度。通過建立權責發制來全面提高制度的約束性，確保預算編制的科學性和有效性。另外，在預算編制工作中，還要明確職責及部門分工，并制定科學的激勵機制，全面預算編制的科學性。（三）優化會計科目設置，形成有效的財務反映。為確保真實、完整地反映各單位財務情況，應調整現有的會計科目，并進行科學細分。一方面，要修訂國庫集中支付等財政制度，并創新預算會計的核算方法，重新設置收支類賬戶，細化結算項目。另一方面，優化固定資產的核算，并將“基建”納入會計核算中，完善預算會計體系，提高會計核算的科學性。消除財務數據交叉問題，嚴格控制資產總額、負債等“虛增”情況，確保財務信息的真實性。
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基金：2015年度邢臺市軟科學項目(項目編號：2015ZC126)階段性研究成果；
為促進政府會計進一步改革，建立規范的政府會計標準體系和以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告制度，財政部對《財政總預算會計制度》(財預字(1997)287號)進行了修訂，并了《財政總預算會計制度》(財庫(2015)192號)，已于2016年1月1日起施行。此次會計制度修訂涉及面廣，在會計核算目標、會計核算方法、會計科目核算內容以及會計報表體系構成上都有很大變化，這對各級政府財政總預算會計的核算工作帶來重大影響。本文分析了新財政總預算會計制度對會計核算的影響，以期能夠對各級財政總預算會計人員的實務工作起到一定的借鑒作用。
一、重新定位會計核算目標
原《制度》下總會計的核算目標僅反映政府財政預算收支執行情況，對財務狀況的信息反映相對不足。新《制度》明確規定財政總預算會計的核算目標是向會計信息使用者提供政府財政預算執行情況、財務狀況等會計信息，反映政府財政受托責任履行情況。財政總預算會計的核算目標定位進一步明晰，要求總預算會計核算要滿足預算管理和財務管理的雙重需求，在反映政府財政預算執行狀況的同時，也要反映政府財政的資產負債狀況。預算收支執行情況主要通過收入支出表體現，財務狀況主要通過資產負債表體現。此次修訂加強了會計信息要全面反映政府財政財務狀況的要求，能夠將重大財政經濟政策的實施效果反映出來，為將來分析和完善相關財政經濟政策提供幫助。
二、改進會計核算方法
新《制度》參照了行政事業單位會計核算方法，即對那些既影響預算收支，又影響資產負債情況的業務廣泛采用“雙分錄”會計核算方法。“雙分錄”的運用實現了新制度的會計核算目標，我國以收付實現制做為預算編制基礎，實際收支也只有在收付實現制的基礎上確認和報告才能與預算形成有效對比，真實反映預算執行情況。如果不采用“雙分錄”的會計核算方法，則無法實現財政總預算會計的核算目標，也不能使部門決算和財政決算保持口徑一致，還會虛增結余。例如，政府財政進行股權投資時，只記“股權投資”，不計支出，就會造成政府財政已經支付，但仍反映在賬面結余中，虛增結余。新《制度》在凈資產類賬戶中相應增設了“資產基金”科目，核算政府財政的非貨幣性資產在凈資產中占用的金額，有效解決了上述虛增結余的問題。新《制度》中規定某些負債科目，例如“應付政府短期債券”、“應付政府長期債券”、“借入款項”、“應付地方政府債券轉貸款”、“應付主權外債轉貸款”等會計科目也采用“雙分錄”的核算方法，即在增加的同時，在凈資產的“待償債凈資產”科目中確認發生負債而相應需在凈資產中沖減的金額，真實準確地反映了政府財政凈資產的數額。
三、完善會計科目核算內容
(一)完善國庫現金管理業務會計核算內容
自2001年我國實施財政國庫管理制度改革以來，中央和地方的庫款余額與波動幅度都比較大。為了降低國庫現金余額，使其處于一個合理的區間，建立庫底余額管理制度迫在眉睫。美國主要是通過在商業銀行設立國庫賬戶來進行國庫現金管理，將大部分資金存放于商業銀行能夠有效降低央行國庫賬戶余額的波動程度。新《制度》專門針對實行國庫現金管理存放在商業銀行的款項設置了“國庫現金管理存款”科目。“國庫存款”科目和“國庫現金管理存款”科目分別反映了政府財政的日常國庫存款額和國庫現金管理存款額，更清晰地反映了財政存款的結構。
(二)完善對外借款業務會計核算內容
新《制度》增設了“借出款項”和“其他應收款”科目，代替了“暫付款”科目，“借出款項”科目核算政府財政對預算單位借出的臨時急需的，并需按期收回的款項，而“其他應收款”科目核算政府財政臨時發生的其他應收、暫付、墊付款項。兩個科目將財政對外借款業務和其他日常往來結算業務形成的債權分開核算，更清晰地反映了政府的債權信息。例如：某市食品藥品監督管理局因開展專項活動需要，向市財政緊急借款50萬元。原《制度》下會計分錄為：“借：暫付款500000；貸：國庫存款500000”。新《制度》下會計分錄更改為：“借：借出款項500000；貸：國庫存款500000”。
(三)增加省級政府發行債券業務會計核算內容
新《制度》針對地方政府債券發行和轉貸業務，專門增設“應付短期政府債券”和“應付長期政府債券”科目，用于核算政府財政部門發行的短期國債和長期國債。例如：某省財政部門平價發行一年期國債券150000元，每半年支付一次利息4000元。會計分錄如下：①實際收到短期政府債券發行收入時：“借：國庫存款150000；貸：債務收入150000”。同時，“借：待償債凈資產———應付短期政府債券150000；貸：應付短期政府債券150000”。②期末計算短期政府債券應付利息時：“借：待償債凈資產———應付短期政府債券4000；貸：應付短期政府債券4000”。③實際支付短期政府債券利息時：“借：一般公共預算本級支出4000；貸：國庫存款4000”。同時“借：應付短期政府債券4000；貸：待償債凈資產———應付短期政府債券4000”。④償還短期政府債券本金時：“借：債務還本支出150000；貸：國庫存款150000”。同時，“借：應付短期政府債券150000；貸：待償債凈資產———應付短期政府債券150000”。核算政府發行債券業務時廣泛采用了“雙分錄”的核算方法，在“應付短期政府債券”增加的同時，需在凈資產的“待償債凈資產———應付短期政府債券”科目中確認發生的應付短期政府債券而相應需在凈資產中沖減的金額，真實反映了政府財政凈資產的實有資金。這樣既保證提供的會計信息具有相關性，又能夠真實反映政府財政的財務狀況。二是針對地方政府債券轉貸業務，專門增設了“應收地方政府債券轉貸款”和“應付地方政府債券轉貸款”科目。新《制度》規定了省級財政部門采用定向承銷方式發行政府債券置換存量債務的會計核算方法，按照置換本級政府存量債務的金額借記“債務還本支出”科目，貸記“債務收入”科目，同時借記“待償債凈資產”科目，貸記“應付短期政府債券”或“應付長期政府債券”科目。
(四)增加政府股權投資業務會計核算內容
新《制度》針對政府股權投資業務專門增設了“股權投資”和“應收股利”科目，并按每一個投資主體設置了“投資成本”、“收益轉增投資”、“損益調整”、“其他權益變動”等明細科目。新《制度》要求采用權益法核算此類股權投資的增減變動情況。如：2015年2月4日，政府財政購入甲公司股票580萬股，占甲公司股本的25%。每股買入價8元。當日，甲公司所有者權益賬面價值(與其公允價值相同)為18000萬元。2015年度，甲公司凈利潤為3000萬元。2016年2月17日，甲公司宣告分派2015年度現金股利，每股支付0.20元。會計分錄如下：①政府對甲公司進行股權投資時：“借：一般公共預算本級支出46400000；貸：國庫存款46400000”。同時，“借：股權投資———投資成本46400000；貸：資產基金———股權投資45000000，股權投資———其他權益變動1400000”。②年末，根據政府財政在甲公司2015年度凈利潤中占有的份額，“借：股權投資———損益調整7500000；貸：資產基金———股權投資7500000”。③甲公司宣告發放現金股利時：“借：應收股利1160000；貸：資產基金———應收股利1160000”。同時，“借：資產基金———股權投資1160000；貸：股權投資———損益調整1160000”。
(五)增加調節預算收支平衡會計核算內容
為了全面推進深化預算管理制度改革，政府應根據經濟形勢發展變化和財政政策逆周期調節的需要，構建跨年度預算平衡機制。為了調節預算收支平衡，新《制度》設置了“動用預算穩定調節基金”科目和“安排預算穩定調節基金”科目。例如中央一般公共預算執行中出現收入大于支出的情況，需要用超支的收入來調節預算穩定調節基金，會計分錄為“借：安排預算穩定調節基金；貸：預算穩定調節基金”。如出現收入小于支出，則需要通過預算穩定調節基金調整平衡，會計分錄為“借：預算穩定調節基金；貸：動用預算穩定調節基金”。地方一般公共預算執行中如出現超收或者短收時，會計分錄同上。
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一、改革預算會計制度的原因
(一)現行制度存在問題
之所以要對我國現行的預算會計制度進行改革是因為它已經無法滿足新時期我國經濟社會發展的需要，并且現行制度本身也存在諸多問題。例如較為現行預算會計體制較為呆板、體系不完善、信息不公開等。這些問題對我國的經濟發展造成了諸多障礙。以收付實現制為例，我國事業部門一直采用這一核算方法，由于一直以來事業單位的經濟活動比較單一，采用收付實現制有比較方便快捷。但是隨著經濟的發展，我國事業部門內部發生的經濟活動種類逐漸增多，數量也明顯增加，實付實記的收付實現制的弊端日漸顯露。現金的支付與收入登記已經無法完全滿足部門經濟活動的需要，尤其是對一些時間跨度較長的業務，實收實付的記賬方式顯得太過落后，也更易導致錯賬，因此權責發生制的引入十分必要。
(二)新的經濟社會環境的需要
新時期我國經濟社會取得舉世矚目的成績，非營利性組織的各部門財務處理工作日益重要，預算的編制和執行是無法避免的環節。經濟騰飛過程中，我國的經濟體制逐漸成熟，科學先進的預算會計制度能夠幫助政府部門更有效的管理其他事業單位，也能夠保證各種公益組織更好地服務于社會。并且采用先進的預算會計核算制度還能確保社會的公平、維護社會正義。同時，逐漸完善的經濟體制也需要逐漸發展的會計制度相匹配，相互協調的體制和制度才能齊頭并進，共同服務于社會主義市場經濟。另外，科學的會計制度可以提高會計工作的效率，保證各部門會計工作質量，整體提高各部門的財會工作水平，從而滿足我國經濟蓬勃發展的需要。因此，對舊的預算會計制度進行改革是我國社會發展的需要。
(三)各部門發展的需要
一個國家綜合實力的提高了離不開各部門的密切配合，各種單位相互協調共同發展才能保證國家整體經濟實力不斷提高。各事業單位是社會公共資源的管理部門，負責調配各種公共資源，提供公益服務，真正體現了人民權益。事業單位在新時期面臨由管理到服務的角色轉變，這一轉變應當滲透到事業單位的方方面面，包括財會部門的會計制度，而不是僅僅停留于形式變化。服務型的政府部門以及其他公益機構需要接受來自社會大眾的監督，提高自己的工作效率，保證工作質量。然而舊的會計制度無法滿足信息向社會大眾開放的要求，因此，對部門的制度進行調整改革才能滿足其自身發展的需要。同時，作為管理者時的官僚制度嚴重制約了公共部門向服務型部門的角色的轉變，部門自身的維護和發展同樣需要對制度進行改革。
(四)優化資源配置的需要
政府部門、事業單位以及其他公益性組織的工作性質是服務社會、管理社會資源、進行有效資源配置，以最少的資源投入讓最多的公民獲益。這些相關部門的會計核算信息能夠為其部門內部的工作情況提供基本的記錄，便于管理者及時進行工作調整和制定新的工作安排，進而提高工作效率，更有效的調配資源、服務社會。經濟的發展使得人民生活水平不斷提高，公民對社會資源的配置情況要求更加嚴格。因此，出于優化社會資源配置的目的，預算會計制度改革也非常必要。
二、預算會計制度改革的主要內容
(一)重新確立會計目標
預算會計制度改革的一大亮點就是確立了新的會計目標。相較之前的核算目標而言，新目標不僅能夠發映出部門日常經濟活動中的收入和支出情況，還能發映出部門對預算的執行程度。并且新的預算制度明確表示向會計信息的使用者提供部門的預算會計信息，而不僅僅只是作為政府以其他公益性組織的部門日常經濟活動記錄。這一新目標明確了事業單位的工作性質——服務大眾、服務社會。只有確立了服務性的新目標、公開日常信息，才能徹底推動事業單位角色的轉變，才能更全面的服務大眾并接受社會大眾的監督，公益性活動才能取得預期的效果。新目標的優越之處在于，向所有會計信息的使用者提供會計信息的同時能夠促進部門內部的自我凈化和自我監督，進一步實現社會公平正義。
(二)優化核算方法
在核算方法方面添加了“雙分錄”的核算方法，所謂雙分錄的核算方法就是在事業單位的日常會計科目的資產、負債等會計業務中采用權責發生制，在收入、支出等會計業務中采用較為簡單的收付實現制這兩種核算制度，當一筆業務的發生同時涉及資產、負債和收入、支出時就采用兩種核算制服，即雙分錄核算方法。采用這一核算方法能夠確保事業單位會計工作的準確性，既可以反映部門財務狀況，又可以體現出部門對預算財政的執行力度。新天際的核算方法同時滿足了計劃和執行的管理要求，保證部門會計工作的質量，維信息的使用者提供高效準確的數據信息，從而便于管理部門做出最有針對性的決策。同時又與企業會計的核算方法有所區別，突出公益部門的工作性質。
(三)增設核算內容
事業單位預算會計制度的改革內容還包括對核算范圍的進一步擴大，增加了會計記賬的業務內容。例如將政府持有的債券股權等單列為一項，這樣可以使政府行為更加明確，政府財政收入支出也會更加清晰明了，對國庫資金的管理更加規范。改革之前的預算會計制度沒有國庫資金收復做具體的劃分，但是國庫劃撥資金或者稅收等都會引起公益部門的資金大幅度變動，然而舊的預算會計制度不能詳細反映政府撥款造成的資金變動，為日部門日常會計工作帶來很大不便，容易造成實際發生業務登記與預算不符合。在納入了政府部門的收支管理科目后，可以有效避免資金流通過程中環節接洽部分出現的各種問題，從而保證部門預算會計工作的質量，也能確保向信息使用只提供有效并且精確的信息，助力管理者制定決策。
三、預算制度改革對事業單位會計的影響
(一)核算制度的影響
會計核算制度按的改變對各個公益部門的會計工作都有很大的影響。以權責發生質的引入為例，權責發生制本來是我國的企業會計采用的核算制度，但是相對于收付實現制來說在負責業務的處理以及跨時期業務的會計操作方面擁有很大的優越性。公益部門的會計核算制度向企業靠攏有助于部門的高效運轉和合理管理。向企業會計制度靠攏首先就要在核算制度上靠攏，權責發生制是企業會計最鮮明的特征，因此在公益部門采用權責發生制是非常必要的。引入權責發生制可以彌補收付實現制的缺陷，加強成本控制，有效進行資金管理，確保賬面與實際資金流動相符合。也能夠提高管理者對自己部門的資金狀況的了解程度，便于其嚴密控制風險程度，避免無效損失。最后，權責發生制的引用能夠為公益部門預算會計制度的改革提供內在動力，加強政府對各部門的管理和控制。
(二)部門單獨預算的影響
我國事業單位的會計核算目的是為了監督資金流動，反映預算的執行程度，將各個門類的部門單獨進行預算可以細化會計的記賬科目，增加賬面的準確性，也能夠為信息查閱者提供更加精確的信息。這一改革措施還能夠真實反映各個部門的資金使用情況、預算執行程度。同時，部門單獨預算對會計工作人員提出了更高的要求，其會計素養更容易得到體現。各部門的責任更加清晰，部門對每個會計工作人員的要求也會更加具體。并且部門參與預算能夠明確反映各部門的詳細情況，能夠為財政劃撥的調整以及新時期工作規劃提供有力依據。并且部門預算可以為單位整體工作計劃提供詳細的部門成果，也可以根據部門的工作成果加總得到單位整體的工作情況，方便管理者對自己所管理的部門的整體管控，也為信息參考者提供了多種參考途徑。
(三)引入新制度的影響
政府預算會計制度的改革內容還包括對新制度的引入，例如政府采購制度。顧名思義，政府采購制度就是有關政府采購方面的一套政策和辦法，企業通過競標等方式與政府的基建項目進行合作，通過由政府出資、企業執行的方式進行公共設施的建設。或者政府部門正常運轉所需的物資也可由企業直接提供，這種直接采購也屬于政府向采購制度的規范內容。由于政府采購制度的引入，事業單位各部門進行采買的資金流動從支出到記賬需要經過幾個部門的手續，這往往導致顯示資金流通與會計賬面不符合。而采用政府采購制度之后可以將政府的購買行為集中管理、統一實施，有效避免賬實不符的情況。另外，政府采購制度也能夠進一步提高信息的公開程度、保證社會公平正義、優化資源配置、提高辦公效率。
(四)新資金管理辦法的影響
對預算會計制度的改革也要采用新的資金管理辦法，這會對公益部門的會計核算產生不小的影響。以國庫單一賬戶制度為例，國庫單一賬戶就是用于政府部門財政資金管理的統一賬戶。這一制度使得部門資金流動更加規范化，會計人員的記錄項目及包含了收入也包含了支出，對會計人員的操作要求更加嚴格，也提高了各公益部門的資金管理水平，同時也從內部推動收付實現制向權責發生制的轉變。例如公益部門的工作人員直接從財政領取工資，人民銀行直接劃撥，并未經過部門內部的會計核算流程，這時收付實現制的記賬原則便無法滿足部門各項會計業務發展的需要，更容易導致記賬遺漏、錯誤等問題。因此，權責發生制的引入也是改革的必然措施。
四、結語
事業單位以及其他非營利性組織的預算會計制度改革不只是影響我國政府部門的會計工作，還影響全體社會成員對政府工作的滿意程度，更對我國整體會計體制和經濟體系有重大影響。政府會計信息的透明度進一步加大，公眾監督制度進一步完善，全民監督的目標越來越近。工作人員的工作態度也會因為監督力度加強而更加嚴謹，工作效率會由于體制更加健全而提高。另外，由于新的改革措施涉及到細化會計科目，增設核算內容的方面，工作人員的工作難度也會隨之下降，責任更加明確，資金流動記錄更加詳盡。服務型公益部門也能夠更好地服務社會，服務人民。總之，事業單位預算會計制度的改革是一項利國利民的措施。
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(二)行政事業單位預算會計特點
行政事業單位預算會計的特點可以概括為以下三點。首先，會計核算基礎不同。收付實現制是行政單位預算會計的核算基礎，事業單位可以采取收付實現制和權責權發生制。而企業僅以權責發生制作為會計核算的基礎。其次，會計要素構成不同。行政事業單位預算會計要素由資產、凈資產、負債、收入、支出組成，而企業會計要素則由資產、負債、所有者權益、費用、收入、利潤組成，從而行政事業單位和企業的核算方法和核算范圍存在著較大差異。其三，會計核算內容具有特殊性。行政事業單位的固定資產核算與固定基金相對應;對外投資與投資基金相對應;一般不進行成本核算，或部分事業單位采取內部成本核算;專用基金實行專款專用核算;不涉及利潤和利潤分配核算等。
(三)行政事業單位預算會計運行現狀
1998年，我國頒布實行新的預算會計制度，為規范事業單位財政預算的運行提供了依據。但是隨著經濟體制改革的不斷深化，行政事業單位預算環境也發生了較大變化，使得傳統的會計準則和會計預算制度與新時期行政事業單位財務管理的需求相脫節，預算會計的問題和缺陷逐漸暴露。為了促使預算會計適應客觀形勢的變化，滿足行政事業單位財務核算的新要求，迫切需要對行政事業單位預算會計制度進行改革和完善。
二、行政事業單位預算會計存在的問題
(一)預算會計信息不實
預算會計信息是行政事業單位編制預算的重要基礎。在以往的預算編制中，大部分行政事業單位均采用“基數法”進行預算編制，這種編制方法無需過多的會計信息，使得傳統會計核算基礎的弊端并沒有顯露出來。然而，當前我國行政事業單位預算編制正逐步推廣使用“零基法”，這種編制方法一切從“零”開始，需要根據各部門的職責、占用的經濟資源、人員配備等具體情況對資金使用額度進行最終確定，進而編制零基預算，這就要求預算編制部門必須通過可靠的會計信息掌握各部門資源的占用情況。但是，由于我國行政事業單位的會計核算過程中存在固定資產登記不及時、資產變動情況反映不全面等問題，從而使得預算編制部門無法根據會計信息準確掌握各部門資源占用和使用情況，導致預算編制質量不高。
(二)預算會計科目設置不合理
在以往的財政資金撥付中，行政事業單位用于工資和固定資產的資金均是由上級財政主管部門向用款單位撥付，而當前的財政資金撥付是由財政部門通過單一賬戶或采購專戶直接撥入，這使得一部分行政事業單位收到的財政資金不再僅僅表現為貨幣資金。隨著我國國庫集中收付制和政府采購制度的實施，財政資金的運作方式發生了變化，但是行政事業單位預算會計科目卻沒有做出相應調整，使得會計信息難以客觀反映本單位實際收支情況。尤其對于差額撥款的事業單位而言，不是單純依靠政府撥款維持運營，而是存在其他途徑的資金來源，若仍然采用現行預算會計制度，勢必會造成資金核算的會計信息失真。此外，在無形資產攤銷方面，預算會計制度規定，對實行內部成本核算的事業單位，要將無形資產在受益期平均攤銷，并將攤銷計入經營支出;沒有實行內部成本核算的事業單位，要將無形資產一次性計入職業支出。這樣一來，在一次性核銷金額大期限長的無形資產時，難免會存在估值偏差，從而降低無形資產核算信息質量。
(三)預算會計監管不嚴
行政事業單位預算會計監管不嚴，從而行政事業單位存在會計信息不實、公共資金流失等問題。
1．原始憑證的真實性不足
原始憑證作為發生經濟業務的基本資料，對其開展審核工作是判定會計信息真實性的重要手段。然而，由于會計中心人員并未直接參與到行政事業單位的具體業務，只能根據報賬發票手續是否完備，票據是否合法、規范來判斷票據在會計核算中的有效性。在會計核算缺乏有力監管的情況下，行政事業單位可能會出現弄虛作假、、公款私用等違法亂紀行為，進而造成財政資金流失、浪費。
2．預算會計目標定位設計偏低
行政事業單位仍以收付實現制作為預算會計的核算基礎，將預算會計目的定位于公共資金流動的有效記錄層面，而沒有建立健全內部激勵機制，也沒有落實經濟責任制，無法通過預算滿足公眾知情權，從而使得預算會計缺乏有效監控。
(四)預算會計地位的局限性
行政事業單位不以營利為目的，其預算會計的核心任務是為預算管理服務，而不會直接參與物質生產。預算會計體系主要由財政總預算會計、行政單位和事業單位預算會計組成。隨著市場經濟的快速發展，推動了我國財政管理體制改革的不斷深化，使得行政事業單位發展所處的內外部環境也發生了巨大變化。尤其對于兼具經營性質的事業單位而言，可以實行獨立的經濟核算，甚至如民辦學校等一些事業單位，可以逐步走向商業化、市場化的發展道路，促使事業單位由公益性向營利性轉變，實現自主經營、自負盈虧。由于預算會計的非營利性與部分事業單位的營利性經營性質出現了矛盾，所以在一定程度上動搖了預算會計在事業單位預算管理中的地位，為此必須重新界定預算會計的地位。
三、對行政事業單位預算會計存在問題的解決途徑
(一)提高預算編制質量
行政事業單位要確保預算會計信息的準確性，為提高預算編制質量奠定堅實基礎。具體做法如下:行政事業單位應建立預算編制綜合部門，細化預算編制工作，避免出現重復性編制;準確界定行政事業單位收入，做好各項業務的賬務處理工作;通過優化財務管理組織結構，提高預算資金使用效率;準確區分財政撥款與預算外資金，將財政返還納入到預算外資金，經營性收入計入事業性收入;在會計核算中引入權責發生制，將單位各項實際收入與支出均登記入賬，縮小會計違規操作空間，使預算會計能夠客觀反映行政事業單位現金流量，為成本分析提供可靠依據，提高決策的科學性。
(二)完善預算會計核算內容
為適應行政事業單位的發展需要，應不斷完善會計核算內容，創新預算會計核算方式，以客觀、真實地反映事業單位的財務情況。首先，完善預算會計科目設置，按部門設置一級預算會計科目，使預算科目分類能夠滿足部門預算制度的需求。增設二級和三級預算會計科目，細化預算會計核算事項，拓展預算會計核算范圍，使預算會計核算能夠全面反映本單位的預算執行情況。其次，創新預算核算方式，重新設置收支類賬戶明細核算項目，將行政事業單位基建工程納入到會計核算范圍內，完善固定資產、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”賬戶的核算方法，建立健全預算會計管理體系。
(三)加強預算會計監管
為了實現預算會計目標，應加強行政事業單位預算會計監管，確保會計信息的真實性、完整性和連續性。首先，加強預算執行監管。行政事業單位要將所有收入和支出納入到預算體系中，避免出現預算外資金流動。財政部門要監督預算執行情況，及時分析行政事業單位的經費支出內容，對重大的支出項目進行重點監控，實行跟蹤審計，確保專款專用。同時，還應當借助各種媒體及時向社會公開經費使用情況，充分發揮社會監督職能。其次，加強會計監管。行政事業單位要落實會計集中核算，認真實行收支兩條線。報賬會計必須持有會計上崗證，做好會計臺賬登記工作，定期進行核對，在事先審查完原始憑證的真正性、合法性之后，再上報到會計中心。再次，行政事業單位應設立財政稽查部門，加強對財政資金的使用監督，并建立違法亂紀行為檔案，提升財政監督的威懾力。財政稽查部門要通過部門與部門之間的橫向比較，以及不同年度財政經費支出的具體情況比較，查找異常部分，分析造成財政經費支出異常的原因，并及時進行糾正。
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隨著我國經濟的不斷發展，會計的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財務活動。會計按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業會計，另一類是非企業會計，即預算會計。企業會計主要適用的范圍包括：農、工、商、交和金融等企業單位，并用以監督和反映社會再生產過程中的流通領域、生產領域的企業內部經營資金的活動情況。預算會計其具體適用范圍包括：政府的財政機關、行政單位、事業單位等，用以監督和反映社會再生產過程中社會福利領域、分配領域、精神生產領域等的政府財政資金和事業單位業務資金的情況。事業單位一般不直接提供物質產品，屬于非物質生產部門，位于上層建筑領域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產服務的業務活動，在社會的再生產過程中具有相當重要的作用。企業單位和事業單位最主要的區別在于是否具有物質生產及經營方面的職能。事業單位在進行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報的，就算個別單位或個人終止時，資金基本上也不會收回，他們在業務活動中大部分都是無償提供服務的，雖然也有收費的，但卻并不是足額補償，其中的大部分資金通常都是由國家財政部門提供的。所以說事業單位會計主要是以社會效益為目的，所有的會計工作也都是圍繞著社會效益展開的，如計量、記錄、報告等。
二、事業單位會計與企業會計的區別
基于上述對我國會計兩大分支的簡要介紹，可以看出事業單位會計作為預算會計的分支，具有預算會計非營利性質這一共同性，這與企業會計有著本質的區別，加之部分事業單位具有一定生產性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業單位會計總體特征的基礎上，才能讓我們正確認識其與企業會計的之間區別。
(一)會計核算基礎的區別
我國預算會計可以采用不同的會計基礎，事業單位作為預算會計的分支可以根據單位的實際情況，采用收付實現制和權責發生制。由于我國事業單位可以在進行專業業務活動和輔助活動之外，允許開展非獨立核算經營活動，所以，在大部分非營利性的事業單位會計中均采用收付實現制，而對于具有一定營利性的事業單位，其非營利收支采用收付實現制，營利性收支則可以采用權責發生制。
企業會計只能以權責發生制為會計核算基礎對經濟業務活動進行確認、計量和報告。
(二)會計要素構成的區別
由于事業單位與企業在運行方式、運行結果上存在本質區別，所以兩者在會計要素的構成上也存在差異。事業單位會計要素主要分為資產、負債、凈資產、所有者權益、收入、支出五大類，而企業會計要素則分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大類。由于兩者的資產和負債在本質上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區別進行分析。
1.凈資產與所有者權益。事業單位凈資產是指預算會計所特有的、產權單一的政府與非盈利組織擁有的資產凈值。與事業單位凈資產所相對應的企業會計要素是所有者權益，它是指投資者對企業凈資產所享有的權益。
2.收入、支出(費用)。事業單位的收入是指本單位依法從國家財政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財政撥款；而企業的收入是指在企業經營活動中形成的、能夠導致所有者權益增加且與所有者資本投入無關的資金流入，其資金的主要來源為企業在銷售產品或提供勞務過程中而產生的。
事業單位的支出是指用于開展業務活動和基本建設項目所發生的資金消耗，其目的是為了耗費。而企業的費用是指企業為了日常經營活動而發生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經濟利益。
3.利潤。利潤是企業在一定會計期間內所取得的經營成果。利潤是企業特有的會計要素，是根據企業自身具有營利性質而設置的要素，而事業單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會計要素。
(三)會計等式的區別
企業的會計等式：資產=負債+所有者權益，該等式屬于凈態等式，其主要反映的是企業資產的歸屬、會計要素之間的數量等關系，同時也表明了企業與所有者都是各自獨立存在的，該式為企業會計在編制資產負債表時提供了重要的理論依據；事業單位的會計等式為：資產+支出=負債+凈資產+收入，該式則屬于動態等式，主要反映了單位在具體業務工作中凈資產的增值和收支結余情況。由于事業單位的主要資金來源來自于上級單位或財政部門下撥的款項，所以需對各項資金的耗費情況進行嚴格的監管，以免造成國有資產柳生，因此，必須采用動態的等式，事業單位資產負債表的編制也是以該等式作為主要依據。
(四)會計核算方法與內容的區別
首先，事業單位會計與企業會計在會計科目設置上和會計核算方法上存在諸多差別，兩者相比較而言，企業會計科目設置更為細化和全面，而事業單位會計科目設置較為簡單、數量也相對較少；其次，兩者在某些相同的會計業務核算事項上，其核算方法不同，如對固定資產與無形資產的會計核算方法就存在較大區別；再次，在會計核算內容上，事業單位不實行成本核算，即使存在營利性業務，必須實行成本核算的，也只是進行內部成本核算。
結論：
總而言之，事業單位會計與企業會計之間存在諸多差異，隨著新企業會計準則的頒布實施，企業會計得到了逐步完善，事業單位會計的改革也勢在必行。從長遠的發展角度來看，兩者之間差異會逐步縮小，但是可能完全達成一致，兩者的本質差異性是無法消除的。
參考文獻：
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事業單位的職能是介于行政單位與企業之間的，且不同種類事業單位之間的職能差別也很大，特別是差額撥款事業單位大多屬于行政職能與經營性職能并存。與之相對應的，在事業單位的會計核算實務中也存在收付實現制與權責發生制并存的情況，比如說對一部分已開出發票但實際未收到的款項作為應收賬款，并增記當月收入，又或年底財政撥付的款項，為了避免年底結余數額過大，單位在決算報表中往往要做支出反映，而這部分支出的反映也是不符合收付實現制的。
隨著我國經濟的飛速發展以及經濟全球化的融入，以收付實現制為核算基礎的事業單位預算管理的弊端日益顯現，核算內容及核算方法已不能適應新的變化，迫切需要對預算會計制度進行進一步修改和完善。
二、事業單位現行會計核算存在的不足
正如前述所提及事業單位現行的預算會計的記賬基礎是收付實現制。收付實現制的優點是能夠在一個年度內有效地防止預算超支，但也有以下幾方面的不足：
首先，該方式無法實現收支的配比，因此相關人員可通過調節收入和支出的時間點來控制任意期間的預算執行情況。由于近年來財政部對預算執行的要求得更加嚴格，使得部分主管部門對基層單位半年度、季度的預算執行程度均進行考評，因此更多的財務相關人員采用調整收支時間的方式以迎合上級部門的要求。而此舉直接導致了賬面數與實際數存在偏差，因此強化預算管理將在另一方面使得財政部門無法獲取準確的財務信息以了解預算單位的實際生產經營情況，同時也容易滋生投機主義。
其次，該方式不利于事業單位財務風險的控制和評估。收支均已實際收到和支付的現金為準，并不能如實反映哪些是當期已發生但未支付的債務，哪些又是已支付但卻未發生的債權，不能真實反映事業單位實際狀況，從而影響甚至誤導事業單位的經濟決策。
再次，隨著事業單位會計制度的各種改進嘗試，預算會計開始由“基數法”全面轉變為“零基預算”法，由每個更加細化的基層部門根據各部門的預計開支編制部門預算，但零基預算要求全面制定科學具體的定額標準，同時也需要本部門人員對下年度即將發生的收支有充分的了解和掌控能力。但基于不確定性，大多情況下基層部門人員同樣會參照上年度本部門收支總額上調一定百分比，因此本質上仍舊是在更小的范圍內使用的“基數法”。
另外，由于目前對于預算的結余資金原則上是不允許當年留用的，而是需要納入下一會計年度的部門預算安排，所以上年的支出情況就變相決定了來年的預算規模，這就導致了部分事業單位在會計年度終了時集中突擊“花錢”。但倘若允許“結余留用”并自行支配，在缺乏有效約束機制的情況下將引發更多深層次的問題，因此此舉為兩弊取其輕的權宜之計。
三、結合國外經驗，提出改進我國事業單位會計核算方法的建議
基金會計是國外認可度較高且施行效果較好的公立非營利組織（事業單位）的會計核算模式，即按照基金種類進行會計核算和編制會計報表的方式。
國外的公立非營利組織的基金是根據不同的來源以及用途進行分類的，因此設立了很多獨立的基金主體來反映基金的運作情況。事業單位的資金來源主要包括財政撥款收入，提供事業服務的收入，具有經營性職能的事業單位還會有金融機構的借款收入，部分單位會有捐贈收入等。其實每一筆收入都有它特定的來源和用途，只是在預算會計中，每筆收入的使用并沒有完全考慮資金提供者的預期的使用目的。而基金會計則可以通過限制各筆收入的使用途徑，從而更好地履行資金提供者的受托責任。對于財政資金作為主要收入來源的事業單位，資金使用的合理性和合規性則使得基金會計的引入更加必要。
美國公立非營利性機構基金會計的記賬方法是采用修正的權責發生制，其主體是基金和賬群，因為每項基金都有其特定的會計等式，他們都被作為獨立的會計主體來看待。事業單位合法地利用其職能來籌集資金，但這些非交換性的資金是將受約束的，在法律或合同中明文規定該項資金的用途，有利于受托人的資金保全。特別是資金量大、基金種類較多的部門，基金會計的出現使得凌亂無章的資金使用有章可循，可以在紛亂中明確資金的流向，對于強化財務控制和財務責任都起到了極其重要的作用。財政部門對基金用途的限制也是可以根據機構或環境的實際情況撤銷，但多種基金主體之間的資金往來將在財務報告中清晰反映，因此可以反映該機構的具體財務狀況以及各項基金盈虧的情況，有利于信息利用者作出正確的決定，也有利于以財政撥款為主體的機構得到上級部門定額或定向的補助。
其實隨著經濟的不斷發展，我國已經出現了需要單獨核算的基金，比如說我們所熟知的社保基金 ，即為特定用途籌集而設置的社會保障基金。基金會計的出現，強化了特定用途資金的管理，其獨立的核算體系加強了該筆資金的保值增值能力。只是在基金記賬方式方面仍舊沿用的收付實現制，使得其反饋的財務信息欠缺準確性。
（一）建立特定基金并試點施行
盡管基金會計是國外政府會計中較為成熟的會計核算方式，但其一成不變地照搬利用與我國事業單位現行會計核算模式以及工作人員的思維方式是相悖的。此外，基金會計的基金類型是非常細化的，因此，引入的工作也不可能一蹴而就。
盡管現行的會計核算科目中凈資產項目下也包括固定基金、修購基金等，但均是以收付實現制為基礎記賬的，因此我們提出的基金會計的設置將是逐步引入權責發生制或者諸如美國的修正的權責發生制。權責發生制有助于真實地反映事業單位的資金使用效率和當期債權債務的結構，使得我國事業單位更加適應新型經濟環境下的受托責任要求，也有助于適應社會公眾對事業單位財務報告逐步透明化的要求。以權責發生制為基礎的基金會計能夠提供較收付實現制更準確客觀的財務報告，使得社會公眾能夠根據此信息更加客觀如實地了解事業單位的服務績效和資金使用情況。
基金會計的引入也有利于外界群體對事業單位管理業績的評估。事業單位并不是以營利為目的，而是具有其特殊的公益特性。其公益行為的評估很難被量化，因此也無法在財務報表中體現，換言之，即使收支出現赤字也不能簡單地說明執行不佳。因此評估事業單位的管理業績可以通過實際收支情況與預算的比較分析得出，預算會計提供了事業單位的管理計劃能力以及預算執行能力，而基金會計能更好地追蹤資金的用途和流向，以及評價該部門是否很好地履行了受托責任。
全方位的施行基金會計是以會計制度的改革為依托的，同時也需要一個完善的監督管理機構。而這兩者都需要一個長期的過程，所以我國的事業單位可以考慮先以某種特定基金先試點施行該種基金會計制度，并確保該種以權責發生制為核算方式的基金不會與現行會計制度相抵觸，初步摸索出一種適應于我國基本國情的事業單位會計制度新模式。而先引入的基金是以金額重大還是發生頻率高為選擇標準，亦或根據不同行業的事業單位制定各自特殊的基金仍是基金會計制度在實施過程中需要考慮的問題。
（二）施行雙軌制會計模式，將預算會計與基金會計相結合
對每項基金的收入和支出，都設置相應的預算與實際兩套賬戶，這樣在一個會計年度終了時，可以生成會計報表同時反映上述兩種會計模式，便于進行比較和分析，也能更加全面反映出事業單位的實際收支情況，便于信息接受者和決策層作出正確的判斷。在我國事業單位財務管理中，預算會計是具有法律約束性的，財政部門可以通過預算會計，并設定一套預算賬戶來記錄和管理預算執行的全過程。因此，預算會計的存在是舉足輕重的，用基金會計一味否定并取代預算會計是不可行的。而兩種會計核算方式的有效結合，一方面可以通過預算會計有效的控制和約束各級事業單位的資金使用狀況，強化事業單位的約束、監督能力；另一方面也能通過基金會計重點了解某項特定用途的實際收支情況，也有利于事業單位定向或定額補助的下撥決策。因此，基金會計的引入是有助于強化事業單位預算約束力的，“專款專用”還有利于規范事業單位的資金使用狀況，可促進權力制衡，同時也可以抹去一些腐敗的灰色地帶。長遠來看，推行基金會計既可完善我國事業單位現行會計核算制度，同時也可以推進會計核算制度與國際化接軌。
四、小結
綜上所述，對于事業單位會計制度技術層面的各種改進并不能完全解決我國事業單位現行預算制度存在的問題。只有推進預算監督制度改革并真正做到預算透明化，使其真正地接受納稅人的公開監督，才能克服當前會計核算方法所存在的不足。而這一切的基礎是事業單位必須提供準確、真實、客觀的會計信息，因此基金會計與預算會計的雙軌制模式的應用將切實將事業單位會計核算模式推上一個新的臺階。
參考文獻
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一、高校財務會計制度的概念
按會計辭典的解釋，會計制度，是進行會計工作所必須遵守的規則、辦法和程序的總稱。根據這個解釋，高校財務會計制度，就應該是高等學校進行財務會計工作必須遵守的規則、辦法和程序的總稱。
高校財務會計制度的作用。高校財務會計制度，是為了實現該校的發展建設目標，加強學校調控，強化財務會計管理的手段；是國家財經工作方針、政策、法令、規章等在高等學校的具體體現，它是社會主義法制在高校的重要組成部分。
二、當前高校會計制度存在的若干問題
根據現行的高校財務會計制度，來對高校人才培養成本進行核算和賬務處理是比較難的，筆者設想，應在高校的財務部門設立成本會計組，也可以依托現行的會計核算部門進行成本會計核算。
（一）高校收支核算不能形成配比
從事業收入看，高校收入來源除財政撥款外，主要是收取學費和教學科研收入，按照國家規定學校獲得的這部分收入應當繳入財政預算外資金專戶，不計人事業收入。但現行會計制度沒有規定收入確認的時間，高校收取的學費、住宿費等教學、科研收入全部上繳財政專戶，財政部門甚至在當年都不能及時返還，在會計年度高校收入與支出無法配比，影響了高校資金運作，高校在財政專戶即使存款很多也不能形成支出。
（二）高校資產核算方法不科學
在固定資產上，高校會計制度首次引進了“資產”概念，并規定“資產是指高等學校占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利”。但會計科目設計及其核算內容與“資產”這一會計要素本身不相吻合，高校在購建固定資產時，實際上這是資產價值形態的轉換，并沒有發生耗費和損失，而按“會計制度”規定直接列支，對已經存在的經濟資源就作為“耗費或損失”來處理，高校固定資產只有與虛設的固定基金相對應，這實際上使固定資產核算游離于會計核算系統之外。這既虛列支出，又不利于資產管理。
（三）會計科目設計與核算不能全面反映經濟業務內容
現行高校會計制度中設計的會計科目及其核算內容都無法涵蓋高校發生的經濟業務，例如，高校房改資金收支業務、融資貸款業務等，不可能做到“大收大支、全收全支”。由教育投資主體多元化帶來的同一所高校由兩個以上的投資主體共同投資、共擔風險、共享利益如何體現其各自的權利與義務呢？現行高校會計制度均無法反映。
三、完善高校會計制度的建議與對策
（一）改收付實現制為權責發生制
在權責發生制會計下，能通過非現金資產、負債、營業收入、費用、溢余和損失的核算，而把某一個體的經營活動和影響它的交易、事項和情況，與它的現金收入、現金支出聯系起來。故權責發生制會計能提供有關某一個體資產和負債及其變動的信息，從而滿足非贏利組織報表使用者的信息需求，這是僅限于現金收支的收付實現制會計所不能提供的。從這個意義上說，非贏利組織會計包括高等院校會計的會計基礎應采用權責發生制，而不是收付實現制。采用權責發生制核算基礎，有助于高校教育活動收入成本正確計量，真實反映學校財務運行狀況和財務成果，同時又能有效地將高校支出與收系起來并形成配比，促進高校支出的“代際公平”，為以績效管理為導向的高校改革創造條件。
（二）建立資產及其價值補償核算體系
根據高校固定資產的類別，應采取有所區別的資產補償核算方法。對房屋和建筑物、專用設備與一般設備，應采取折舊的辦法。企業固定資產管理，從資產評估（歷史成本與公允價值）、減值處理到計提折舊已有一套成熟的核算方法和管理辦法，是很科學的，高校應予采用。對文物和陳列品以及圖書，則應采取設置基金的辦法。因此，需要增加“固定資產折舊”科目，將“修購基金”的明細科目名稱改為“圖書、陳列品基金”，并按不同渠道提取資金，實現固定資產的價值補償，滿足高等學校人才培養成本核算的要求。
（三）改進完善高校會計報告體系
現行高校會計制度給出了“資產負債表”“收人支出表”“支出明細表”三張基本報表，這是需要的，但僅靠這三張會計報表提供會計信息是遠遠不能滿足要求的。建議增加“財務狀況變動表”、“現金流量表”和“成本核算報表”等基本報表，給會計信息的使用者提供有助于高校內部管理和決策的會計信息，提供有助于有關部門評估學校規模、辦學條件的信息以及評價辦學效益和領導業績的信息。
改革高等學校會計制度可吸收這一觀點，目前高校成本核算也不宜過細，否則靠加工出來的相關數據核算成本將影響成本的真實性和可比性。實際上，政府預算科目中“人員支出”、“對個人和家庭的補助支出”屬于高校經常性成本中的人員性成本，“公用支出”屬于高校經常性支出中的非人員性成本；學校征地、基本建設和固定資產購置支出則屬于資本成本。
四、結論
面對當前高校會計制度存在的問題，要采取有效的改革措施對其進行管理與控制，加強高校會計制度的改革是當前高等教育財務管理中的重要任務，要積極地開展相關調研，為高校會計制度的改革提供一定的參考價值。
參考文獻：
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一、事業單位會計制度修訂的基本原則
此次事業單位會計制度修訂以《事業單位財務規則》作為主要依據，把支持科技事業發展作為出發點，并結合了這些年科學事業單位的實際情況做出了以下幾點基本原則：
（一）現有框架不變充實內容
在這次制度的修訂中，仍然使用原有的會計制度結構和框架，但是為了滿足科技事業發展和財政改革的需求，此次修訂中將原來不健全的內容都進行了補充和修改，同時，對于一些已經過時或者無法實行的條例等都進行了刪改和廢止，力求完善。
（二）將財政取得相關成果納入其中
這些年，隨著我國社會經濟的不斷發展，在財政方面的各項改革也取得了一定的成果，公共財政體系的建設也得到了有效的推進和實施，因此，隨著這些變化的出現原有的制度必然無法適應如今的科學事業單位財務管理制度。此次修訂就是要近些年來財政取得的相關成果納入其中，并使其適應財政改革的新要求和新發展。
（三）保持科學事業單位原有的公益屬性
在這次事業單位會計制度修訂中，在保持科學事業單位原有公益屬性的同時更加明確和突出了其社會功能定位以及業務內容，新制度中的業務內容主要是以開展基礎研究、前沿技術研究和社會公益研究以及科學普及等公益性活動為主。由于近些年的科技深入發展，很多單位的生產經營活動比以往隨意得多，此次修訂內容中嚴格限制了生產經營活動。
（四）管理要求更加科學精細
加強科學化精細化管理，是提升新時期科學事業單位財務管理水平的總體要求。這次修訂大幅增加了管理方面的內容，特別是結合科學事業單位的行業特點，充實了對科研項目的管理要求，這將對科學事業單位財務工作打好“兩基”、推進科學化精細化管理發揮重要積極作用。
二、事業單位會計制度修訂的實施策略
1.完善會計制度監督管理機制
近些年來由于監督控制不力等因素造成的事業單位會計預算信息頻頻失真等現象層出不窮，所以，應該切實完善事業單位的會計監督管理機制。主要有以下幾個方面進行：首先要制定切實可行的監督控制方案，并加強監督控制貫徹到事業單位預算會計工作全過程中；其次是采取有效地措施加強對預算會計執行情況的有效監督，力求實現預算執行工作的有效進行；再次是充分利用現代高科技以及網絡信息化技術手段，不斷健全以及完善監控設備，同時，構建網絡監督平臺，積極號召有關人員進行有效監督；最后是加強事業單位預算會計道德和行為準則，不斷提高預算會計人員的道德觀、思想觀以及價值觀，力爭從根本上解決不良現象的發生。
2.完善事業單位預算會計的其他配套改革措施
為了更好地適應事業單位會計制度改革的需要，應該加強相應的法律法規建設，做到有法必依、執法必嚴、違法必究，此外，還要積極進行宣傳教育工作，切實提高工作人員的法律意識，為事業單位的發展提供法律的保障。其次，應該切實做好工作人員的業務水平和綜合素質，為其進行專業技能和業務的培訓，并加強事業單位的職業道德教育，為單位的長遠發展培養適合的人才。
3.引入有效的權責機制
隨著改革的不斷深入進行，事業單位原有的權責體制已經無法滿足現代的預算會計核算需求，因此，在如今這個新型的經濟環境下，應該積極引進有效的權責發生制來為單位進行預算會計核算工作，只有明確事業單位的權責任務，才能夠有效并真實的反映出整個單位的預算會計的基本財務狀況，從而為單位的會計工作提供良好的保障。
4.引入現代化手段處理會計事務切實提高會計實務質量
在如今的信息時代，如果不能夠實現與互聯網的有效接軌，工作就很難跟上進度，因此，我們首先應該加快信息步伐，廣泛開展電子商務領域運用以計算機、網絡為主的信息技術，切實加快管理信息化等等相關領域的研究工作。其次，我們要建立和健全會計的審核存儲機制，加強會計憑證、信息化會計數據的相關工作，并逐步健全和完善交易業務數據的存儲管理和電子數據傳遞過程的可靠性機制以及建立電子信息數據生成的確認機制。最后，我們應該積極致力于改善會計實務目前存在的質量問題，嚴禁會計質量低劣、濫用會計政策等現象的發生，因此，應該切實提高事業單位對會計工作中的信息真實性的認識和把握，加強會計整頓工作，全面提高會計實務質量。
自新版《事業單位會計制度》出臺后，已經在多個事業單位取得了一定的成效，為了更好地貫徹落實和實施新版的《事業單位會計制度》，各單位人員應該加強研究和很好的理解新《事業單位會計制度》的性質，同時應當組織人員對具體內容進行系統的培訓與學習，尤其是新舊制度發生顯著的變化的地方應當詳細的研究、理解和強化。同時做好新舊制度的銜接，在會計核算方法和會計科目調整方面應給與足夠重視。在實際實施新《事業單位會計制度》時應全面和詳細的做好新舊制度的接口工作，新舊核算方法及會計科目的變動說明應按照財政部的統一部署和要求進行。同時開展會計電算化的單位應及時做好會計軟件的調整工作，對于核算方法和會計科目予以調整的同時，也應當注重軟件的調整和運行效果。因而，現行事業單位應該加快會計制度完善與改進步伐，通過有效地審視與合理性的評價，積極引進國內外先進的新理念與會計經驗，并結合現行事業單位的發展特點與需求，制定出切實可行的現行事業單位會計制度，為促使我國現行事業單位會計制度立于不敗之地打下堅實的基礎。
參考文獻：
[1]張月明，吳少平.農民專業合作社涉稅會計核算實例[J].農村財務會計，2009（8）.
篇13
一、當前我國行政事業單位預算會計管理的現狀
(一)預算報告體系不完善
從我國行政事業單位的預算會計管理來看，雖然部分單位已制定財政年度預算收支報告與預算執行情況報告，但是還未形成一整套完善的預算報告體系，各部門管理責權不明確，管理缺乏規范化、標準化，一旦出現問題，部門與人員之間相互推諉，降低了管理的效率，不利于預算會計管理工作有序開展。
(二)預算會計監管力度不足
行政事業單位開展預算會計管理活動時，對于預算會計目標定位設計過低，只是簡單記錄公共資金流動，加上在實際管理時，預算會計監管力度不足，有關管理制度落實不到位，導致管理人員在進行預算會計管理工作中無據可查。此外，部分管理人員在管理過程中受利益驅使，利用職務便利篡改財務信息，以獲取相應利益，導致財務數據失真[1]。
(三)預算會計核算內容不合理
在預算會計管理過程中，部分行政事業單位的會計核算內容不合理，不利于預算會計管理工作有序開展。具體體現為會計科目設置過于單一，沒有將基本建設資金與社會保險基金納入到會計核算內容中，完善核算內容，加上部分行政事業單位的資金管理模式滯后，難以適應現代化財務部門會計預算改革的需求。
二、加強行政事業單位預算會計管理的建議
(一)建立完善預算報告體系
預算報告直接反饋了行政事業單位預算會計管理活動的效果與財務活動開展情況，因此在進行預算會計管理過程中，必須結合內部審計與外部審計的有關制度，完善預算報告體系，將各項財務收入與支出的預測內容納入到預算報告中，詳細分析單位各項收入與支出款項的發生原因、收到效果。此外，為了強化預算報告，還需成立專門的群眾代表監管與內部監管部門，加強單位規定支出、對外負債與凈資產的監督管理，確保財務活動的透明度。
(二)加強預算會計監管力度
為了實現預算會計管理的標準化、規范化，行政事業單位必須加強預算會計監督，提高預算會計信息的完整性與真實性。具體體現為在進行預算會計管理的過程中，必須加強預算執行監管，通過跟蹤審計方式監督財政部門預算會計執行過程，加強對資金項目規模與資金投入大的項目，保證資金專款專用。并落實會計集中核算，實施收支兩條線，由會計中心負責本單位的會計臺賬登記工作，加強對原始憑證的審核力度，確保數據信息的真實性、可靠性以及完整性。例如為了避免回扣現象的發生，某市規劃局結合自身實際情況與有關法規，在《會計法》和《預算法》的基礎上，建立完善與單位會計監督相配套的法規制度，將單位會計監督融入到法制化軌道中，成立財政稽查部門，建立完善監督管理制度，明確單位負責人、會計人員的職責，負責監督各部分財政經費支出具體情況，找出引起財政經費支出的異常原因，并采取有效措施進行處理。對于在會計監督過程中發現的違法違紀行為，給予相應處罰，并追究有關負責人的責任，決不容許“下不為例”的僥幸行為，從而提高財政監督能力[2]。
(三)合理規劃預算會計核算內容
為滿足行政事業單位的發展需求，必須完善已有預算會計可算內容，對預算會計核算方式進行不斷創新，全面準確的反饋行政事業單位的財務支出與收入情況。具體體現為完善預算會計核算科目設置，嚴格按照部門設置一級預算、二級預算與三級預算會計科目，對預算會計核算思想進行細化，延伸預算會計核算范疇，確保能夠真實反饋單位預算實際情況。此外，還應對預算會計核算方法進行創新，重新規劃收支類賬戶明細核算內容，將基建工程項目放入到預算會計核算內容中，反饋行政事業單位財政支出的內容與方向。例如某市環保局財務處按照財政部門要求與國家現行《政府收支分類科目》的有關規定，將工資福利支出、商品與服務支出、基本建設支出以及其他資本性支出納入到支出預算中，編制固定資產、“應繳預算款”與“應繳財政專戶款”賬戶的核算方案，形成一整套完善的預算會計管理機制，全面準確的反饋單位收支活動，從而促進行政單位的穩步發展[3]。
三、結束語
綜上所述，在新形勢下加強對預算會計管理，有利于規范日常管理行為，提高管理效率與質量。但是要想做好預算會計管理工作，實現財務資金管理的透明化，必須從科學多方面入手，合理規劃預算會計核算內容，建立完善預算報告體系，加強預算會計監管力度，從而確保預算會計管理工作有序開展，促進行政事業單位穩定發展。
參考文獻：
[1]劉娟.關于行政事業單位預算會計管理的加強途徑分析[J].現代經濟信息，2015(20)：256.
