引論：我們?yōu)槟砹?3篇內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。美國在2002年7月頒布了《薩班斯――奧克斯利》(SOX)法案。SOX404條款要求公司在報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告中，對(duì)公司的內(nèi)部控制架構(gòu)和它的有效性進(jìn)行評(píng)估，所有的上市公司的內(nèi)部控制制度都要達(dá)到SOX404條款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)要求?？梢?，內(nèi)部控制制度對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。
良好的內(nèi)部控制可以合理保證企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和企業(yè)經(jīng)營效率的提高，而合規(guī)經(jīng)營、真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告和有效率的經(jīng)營也正是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所應(yīng)該達(dá)到的基本狀態(tài)。從這個(gè)角度出發(fā)，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的動(dòng)力來自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理。相反，如果沒有良好的內(nèi)部控制，則往往會(huì)導(dǎo)致各種錯(cuò)誤和舞弊的產(chǎn)生，甚至造成企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。從國內(nèi)的巨人集團(tuán)衰敗、銀廣廈案到國外的巴林銀行倒閉、安然事件等無不是由于其內(nèi)部控制缺損或失效所致。因此，內(nèi)部控制是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的一種長效機(jī)制。
二、保證內(nèi)部控制有效性必須注意以下問題
內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為管理控制和會(huì)計(jì)控制。前者以提高企業(yè)經(jīng)營效益和工作效率，保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目的;后者則是以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全、確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與完整以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性為目的。兩者相互聯(lián)系、相互影響，有些控制措施可以用于會(huì)計(jì)控制，也可用于管理控制。內(nèi)部控制在企業(yè)管理實(shí)務(wù)中的表現(xiàn)通常是制度或工作流程，其有效性取決于兩個(gè)方面：一是制度的完善與合理;二是制度的執(zhí)行情況。具體來說要保證內(nèi)控制度有效必須重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面的問題。
1.隨著企業(yè)發(fā)展和內(nèi)外部環(huán)境的變化，與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善內(nèi)部控制制度，適應(yīng)企業(yè)運(yùn)作的實(shí)際情況，既要避免制度管理上的盲點(diǎn)又要避免一些不必要環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)，影響企業(yè)的運(yùn)營效率和制度執(zhí)行的自覺性。企業(yè)內(nèi)控制度的完善在于對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的有效掌控。事實(shí)上，包括像世通、安然在內(nèi)，幾乎所有大公司都有一整套風(fēng)險(xiǎn)管理制度。這些制度涵蓋了從對(duì)外投資到差旅費(fèi)報(bào)銷等所有環(huán)節(jié)，應(yīng)有盡有。其實(shí)，企業(yè)的管理資源是有限的，控制需要耗費(fèi)大量成本。如果企業(yè)將主要精力放在所有瑣碎細(xì)小的控制點(diǎn)上，顯然就有些舍本逐末了。
2.營造良好企業(yè)制度文化氛圍，形成遵守制度和按工作流程辦事的自覺性，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，內(nèi)部控制最大的困難不在于設(shè)計(jì)一套制度，而在于如何保證制度的執(zhí)行。內(nèi)部控制的真正意義和價(jià)值就在于執(zhí)行。世通、安然、中石油新加坡公司破產(chǎn)案無不說明公司的風(fēng)險(xiǎn)來自于內(nèi)控制度的失效和形同虛設(shè)。這些公司在內(nèi)部控制制度都比較完善，有些還是請專門的中介機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)和制定。因此,公司內(nèi)部控制制度的根本就是授權(quán)和監(jiān)督，公司所有人的權(quán)限都是在這個(gè)組織中被授予的，并要得到有效監(jiān)督。任何人都不能凌駕于制度之上，否則制度只能是一紙空文，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范毫無作用。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才更有實(shí)效。良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。
3.以人為本抓好管理控制。管理控制的范圍很廣，包括企業(yè)內(nèi)部除了會(huì)計(jì)控制之外的所有控制，如企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、人事管理、安全和質(zhì)量管理、部門間的關(guān)系協(xié)調(diào)和企業(yè)負(fù)責(zé)人及高層管理決策及行為等方面的控制，但重點(diǎn)是與人的行為緊密相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)、人事管理控制等。
三、構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及預(yù)警體系，做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警及防范工作
內(nèi)部控制雖然可以防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，但內(nèi)部控制不能代替風(fēng)險(xiǎn)管理，因此，企業(yè)必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理及預(yù)警機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。只有這樣，當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生并威脅到企業(yè)的生存和發(fā)展時(shí)，才能及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)企業(yè)因其規(guī)模、所處行業(yè)等的不同其相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)因素和防控手段都會(huì)不同，因此風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)因企而治，但總體來說應(yīng)按照風(fēng)險(xiǎn)管理的基本程序作好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制，按照內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等要素構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理的基本框架。
1.要結(jié)合企業(yè)實(shí)際制定風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)。
2.明確風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任，健全風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)。
3.建立健全風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估、預(yù)警、處置工作流程。要能夠很好地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，必須按照風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別建立一套有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程。
參考文獻(xiàn)：
[1]湯敏茅于軾:現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)前沿專題[M].北京：商務(wù)印書館，2002
篇2
1、風(fēng)險(xiǎn)類別。風(fēng)險(xiǎn)往往被多數(shù)人作為經(jīng)營中的一項(xiàng)負(fù)面因素，是應(yīng)當(dāng)回避或消除的危險(xiǎn)事項(xiàng)，這是有失偏頗的，是混淆了風(fēng)險(xiǎn)和危險(xiǎn)的概念。風(fēng)險(xiǎn)中不僅有危險(xiǎn)，也孕含著機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)是隨著企業(yè)經(jīng)營傾向、經(jīng)營方式、管理內(nèi)容等的變化而在可能的損失或收益區(qū)間浮動(dòng)的函數(shù)。見下圖：
在這里我們是按效用對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分類。風(fēng)險(xiǎn)是長期存在的，不總是能夠消除的，風(fēng)險(xiǎn)必須與機(jī)會(huì)進(jìn)行權(quán)衡。所謂純風(fēng)險(xiǎn)，是指只會(huì)產(chǎn)生惡性結(jié)果而不會(huì)產(chǎn)生收益的風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)營管理人員違規(guī)侵占公司財(cái)產(chǎn)、惡意歪曲財(cái)務(wù)信息等，是“壞的風(fēng)險(xiǎn)”；戰(zhàn)術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)，對(duì)經(jīng)營和財(cái)務(wù)杠桿程度、技術(shù)選擇等進(jìn)行的權(quán)衡，是“不確定的風(fēng)險(xiǎn)”；戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)則是由于政策、環(huán)境及產(chǎn)生趨勢發(fā)生重大變化或革新，在經(jīng)營中面臨的重大機(jī)會(huì)選擇。
顯然，上述三種風(fēng)險(xiǎn)最終產(chǎn)生收益或損失的效用是不同的，在評(píng)估時(shí)應(yīng)予區(qū)分。
國際內(nèi)審協(xié)會(huì)從經(jīng)營實(shí)務(wù)角度，列出了企業(yè)經(jīng)營中的9個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分別是：管理層能力、管理層道德觀、系統(tǒng)性變化、組織規(guī)模、資產(chǎn)流動(dòng)性、變革、復(fù)雜程度、快速增長、制度健全性。這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較好地概括了企業(yè)在不同層面的關(guān)鍵性挑戰(zhàn)。
在不同企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之下，上述各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的重要程度可通過下表的星號(hào)簡單反映：
注：＊表示重要，＊＊表示非常重要
管理層道德觀、制度健全性屬純風(fēng)險(xiǎn)因素，與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)無關(guān)。其他幾項(xiàng)戰(zhàn)術(shù)性或戰(zhàn)略性等變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)因素則與經(jīng)營取向密切相關(guān)?？傮w來講，變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)程度是與企業(yè)發(fā)展的速度、規(guī)模及變革激烈程度呈正相關(guān)的。同時(shí)，收益的預(yù)期也是與風(fēng)險(xiǎn)程度正相關(guān)的。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，必然要求將企業(yè)各層面的風(fēng)險(xiǎn)因素歸類，納入整體的風(fēng)險(xiǎn)管理框架之內(nèi)，然后對(duì)照企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，逐項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。
2、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在完成風(fēng)險(xiǎn)歸類后，應(yīng)依次進(jìn)行下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：
（1）企業(yè)是否建立了明確并上下一致的發(fā)展目標(biāo)。如果企業(yè)或組織尚未建立明確的目標(biāo)，或雖然有目標(biāo)但是未能自上而下地貫徹，內(nèi)部愿景不一致，這本身就是企業(yè)面臨的最大的風(fēng)險(xiǎn)。這意味著企業(yè)內(nèi)部必然缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。
（2）風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。對(duì)于純風(fēng)險(xiǎn)層面，主要是指外部監(jiān)管環(huán)境、法律政策環(huán)境、公司監(jiān)察審計(jì)工作力度等。在通常情況下，外部監(jiān)管環(huán)境越嚴(yán)格，相關(guān)政策要求越清晰，內(nèi)部純風(fēng)險(xiǎn)程度越低。但是在目前情況下也出現(xiàn)了許多反例。以財(cái)務(wù)管理規(guī)定為例，相關(guān)規(guī)定對(duì)各行業(yè)的成本、費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目作了細(xì)致的規(guī)定，如某項(xiàng)成本的控制比例、某項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)提限制等等。這些規(guī)定雖然明確，也是監(jiān)管的重點(diǎn)，在執(zhí)行中絕大多數(shù)企業(yè)也看似遵從了這些要求，但是實(shí)際上卻形成了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營中的需求無法在真實(shí)性財(cái)務(wù)環(huán)境下滿足苛刻的政策要求時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生“合規(guī)”的虛假信息。目前監(jiān)管層已經(jīng)注意到這一現(xiàn)象，如最新出臺(tái)的《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》就對(duì)監(jiān)管的范圍和重點(diǎn)作了很大的調(diào)整，重新對(duì)監(jiān)管者和市場化環(huán)境下的經(jīng)營者重新定位，這對(duì)于企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是積極的。
戰(zhàn)術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)非常廣泛，以財(cái)務(wù)類風(fēng)險(xiǎn)為例，在以快速擴(kuò)張為目標(biāo)的企業(yè)中，籌資活動(dòng)及籌資風(fēng)險(xiǎn)是戰(zhàn)術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容，此時(shí)資本市場的資金成本、國家的貨幣政策、政府對(duì)行業(yè)發(fā)展的態(tài)度、以及資本市場的發(fā)展水平等等，都是影響戰(zhàn)術(shù)決策的重要外部條件。而戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)，由于其本身就是依存重大外因在產(chǎn)生的機(jī)會(huì)，因而與重大政策性推動(dòng)和支持、重大科技進(jìn)步和新的巨大的市場需求的出現(xiàn)相關(guān)聯(lián)。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)的評(píng)估時(shí)，必然要全面考慮上述因素。
3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。從管理的每一層組織開始，結(jié)合外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素，自下而上地進(jìn)行。以前述9類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為基礎(chǔ)，逐層細(xì)化，逐項(xiàng)分析每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。
對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的分析，都應(yīng)當(dāng)以公司及本部門的關(guān)鍵目標(biāo)為導(dǎo)向，開展主動(dòng)的、定向性的思考，并且在必要時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行量化描述。
（1）在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)當(dāng)回答的問題。需要分析的核心問題是：存在哪些可能會(huì)妨礙本部門實(shí)現(xiàn)其關(guān)鍵業(yè)務(wù)目標(biāo)的障礙因素（直接障礙）?要克服這些障礙,需要完成一些必要的工作和程序,而什么因素會(huì)阻礙這些工作和程序的完成和實(shí)現(xiàn)呢（間接障礙）?這些風(fēng)險(xiǎn)中,哪一個(gè)最可能發(fā)生（最大風(fēng)險(xiǎn)概率因子）?哪些風(fēng)險(xiǎn)將對(duì)本部門實(shí)現(xiàn)其預(yù)定目標(biāo)的能力產(chǎn)生最重大的影響（最大風(fēng)險(xiǎn)程度因子）?有什么有效的控制機(jī)制可以減少這些風(fēng)險(xiǎn)及其影響（內(nèi)部控制措施）?
（2）風(fēng)險(xiǎn)的量化描述。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法。定量評(píng)估應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一制定各風(fēng)險(xiǎn)的度量單位和風(fēng)險(xiǎn)度量模型，確保評(píng)估的假設(shè)前提、參數(shù)、數(shù)據(jù)來源和評(píng)估程序的合理性和準(zhǔn)確性。通過量化描述，對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)在既往的發(fā)生概率及其影響進(jìn)行精確描述，了解風(fēng)險(xiǎn)概率和程度，作為下一步內(nèi)部控制措施的依據(jù)。
例如，會(huì)計(jì)部門在對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的檢查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)a、b、c、d）進(jìn)行如下描述：
其中重要性項(xiàng)目：1為稍有影響，2為比較重要，3為非常嚴(yán)重；頻率項(xiàng)目：1為偶然存在（0.5%以下）,極少發(fā)生（0.5－1%）；較少發(fā)生（1%－5%以下）；經(jīng)常發(fā)生（5%－30%）；總是發(fā)生（30%－100%）
分析結(jié)果是，對(duì)abcd四個(gè)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)部門存在較高的風(fēng)險(xiǎn)，特別是a、b兩個(gè)非常重要的項(xiàng)目差錯(cuò)率較高，而重要性程度較高的d項(xiàng)目差錯(cuò)率極高，顯示該部門某一類業(yè)務(wù)的管理和控制中存在較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
二、內(nèi)部控制：風(fēng)險(xiǎn)管理的支點(diǎn)
即便我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出詳盡而確切的評(píng)估，如果沒有嚴(yán)密的內(nèi)部控制及其有效執(zhí)行，就無法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)有效地管理。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)，而內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行是風(fēng)險(xiǎn)管理的支點(diǎn)。我認(rèn)為，內(nèi)部控制是管理者為有效減少和控制內(nèi)外部各類風(fēng)險(xiǎn)及影響，確保企業(yè)決策和運(yùn)作的科學(xué)合理，確保企業(yè)安全，達(dá)到企業(yè)預(yù)期目標(biāo)而采取的計(jì)劃、監(jiān)督和行動(dòng)。
根據(jù)美國“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下設(shè)的專門從事內(nèi)部控制研究的“發(fā)起組織委員會(huì)”（即COSO）的一體化控制理論，內(nèi)部控制包括五大部分內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制行動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審。筆者認(rèn)為，控制環(huán)境本身是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要內(nèi)容，除風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一風(fēng)險(xiǎn)控制的起點(diǎn)之外，內(nèi)部控制工作的核心是三個(gè)方面，即內(nèi)部控制制度、控制行為、和對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理。
1、內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析的產(chǎn)物，是企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。
（1）內(nèi)部控制制度的制定者。內(nèi)部控制制度不應(yīng)是由某一個(gè)專門的內(nèi)控或風(fēng)險(xiǎn)管理部門制定的，也不應(yīng)是自上而下制定的，相反，它應(yīng)當(dāng)是以企業(yè)目標(biāo)為導(dǎo)向，由具體的業(yè)務(wù)操作部門、管理部門在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的基礎(chǔ)上，由下而上制定形成的。內(nèi)控制度的制定者應(yīng)當(dāng)是風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評(píng)估者、內(nèi)控制度的執(zhí)行者和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的主要承擔(dān)者。
（2）內(nèi)部控制制度的分類。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的分類，內(nèi)部控制制度也應(yīng)該分為針對(duì)純風(fēng)險(xiǎn)的合法合規(guī)安全性內(nèi)部控制制度、針對(duì)戰(zhàn)術(shù)或戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營決策內(nèi)部控制制度。
安全性內(nèi)部控制制度主要包括財(cái)務(wù)安全性內(nèi)部控制制度、信息安全性內(nèi)部控制制度等。這里主要探討財(cái)務(wù)安全性內(nèi)部控制制度。其內(nèi)容主要包括：審批和資格審查制度、授權(quán)制度、對(duì)帳及檢查制度、資產(chǎn)安全規(guī)定、崗位分離和制約制度等等。
經(jīng)營決策內(nèi)部控制制度的主要目的是確保企業(yè)各類決策的有效性和科學(xué)性。當(dāng)前企業(yè)的規(guī)模越來越大，內(nèi)部分工十分細(xì)致，部門職能劃分也很明確，這種情況下，如果沒有系統(tǒng)的決策內(nèi)部控制制度，很容易陷入各自為政、各自從自己利益出發(fā)的“盲人摸象”似的決策風(fēng)險(xiǎn)中。事實(shí)上，這種情況目前十分普遍，尤其是在戰(zhàn)術(shù)層面的大量日常決策中。
比如，營銷部門策劃了一個(gè)促銷活動(dòng)，并作了詳細(xì)預(yù)算。由于該活動(dòng)未納入年初的預(yù)算，且金額較大，所以提交公司預(yù)算委員會(huì)審批。這時(shí)，對(duì)于預(yù)算監(jiān)控部門來講，是否審批這筆預(yù)算的關(guān)鍵，往往是公司整體預(yù)算能否得以控制，如果答案是肯定的，那么這筆預(yù)算很可能被通過。而對(duì)于營銷部門來說，這次活動(dòng)很可能只是一次積極的嘗試而已。而對(duì)于更為重要的因素，即這次促銷活動(dòng)能夠?yàn)槠髽I(yè)達(dá)成其經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生多少貢獻(xiàn)，則未必被各方給予充分的重視。
如果常規(guī)性決策行為經(jīng)常脫離企業(yè)的總體目標(biāo)，則說明經(jīng)營決策內(nèi)部控制制度失效。因此，必須建立以總體目標(biāo)為指導(dǎo)的決策控制制度。這一制度的核心，是對(duì)經(jīng)營目標(biāo)直接負(fù)有責(zé)任的部門對(duì)直接影響經(jīng)營目標(biāo)的事項(xiàng)負(fù)責(zé)。
在上例中，如果對(duì)經(jīng)營效益直接負(fù)有責(zé)任的事業(yè)部參與決策的制定，或負(fù)責(zé)預(yù)算控制的部門承擔(dān)利潤監(jiān)控中心的職責(zé)，控制的有效性將會(huì)大大加強(qiáng)。這就是為什么高效的大型企業(yè)都傾向于采取劃分事業(yè)部模式或利潤中心模式管理的原因。如下圖，對(duì)企業(yè)核心目標(biāo)直接負(fù)責(zé)的部門A或B，應(yīng)當(dāng)參與對(duì)其收入或成本可能產(chǎn)生較大影響的決策過程。
內(nèi)部控制制度的范圍不僅是維持組織的正常運(yùn)行，也涵蓋了組織設(shè)計(jì)本身。一般來講，對(duì)于重大戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)的決策，企業(yè)往往都會(huì)充分重視，但對(duì)于大量常規(guī)決策，卻往往忽略了制度建設(shè)的重要性，而這恰是企業(yè)高效運(yùn)行的關(guān)鍵。
2、控制行為。內(nèi)部控制決不僅僅是企業(yè)中某個(gè)部門的責(zé)任，它應(yīng)當(dāng)貫穿到企業(yè)每個(gè)部門和員工的日常行為中。控制行為應(yīng)當(dāng)基于完善的控制制度，并且由各部門、各員工共同執(zhí)行。就是說，控制行為應(yīng)當(dāng)是以“共同控制”為其核心的。
有力的控制行為來源于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的建立。應(yīng)當(dāng)把對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感和不斷認(rèn)識(shí)發(fā)展成企業(yè)文化的一部分。在員工中提倡風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把簡單告訴員工應(yīng)該怎樣做和不應(yīng)該怎樣做，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)員工的風(fēng)險(xiǎn)教育，使員工對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)形成自然的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估習(xí)慣，這是避免機(jī)械性錯(cuò)誤和管理低級(jí)失效的重要方式。
控制行為的幾項(xiàng)要點(diǎn)：①員工應(yīng)當(dāng)很清楚地說明企業(yè)的目標(biāo)、部門的目標(biāo)是什么，必須對(duì)其崗位所負(fù)擔(dān)的工作中的主要風(fēng)險(xiǎn)有清析的了解；②除了風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)之外，企業(yè)必須給員工設(shè)立一個(gè)及時(shí)而暢通的反映其遇到新的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而及時(shí)處理的渠道，并有一個(gè)互相溝通的平臺(tái)。③員工在職責(zé)范圍內(nèi)減少風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)應(yīng)當(dāng)作為年度工作業(yè)績考核中的一個(gè)重要指標(biāo)。④各部門都專設(shè)風(fēng)險(xiǎn)檢查人員，即新的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)人員，徹底調(diào)查每一項(xiàng)不正常的事項(xiàng)，并進(jìn)行深入溝通和研究。
“細(xì)節(jié)決定成敗”。控制行為關(guān)注的是每一個(gè)細(xì)節(jié)。科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和合理的內(nèi)控制度，都需要風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)、高度負(fù)責(zé)的員工的逐項(xiàng)實(shí)施，也需要管理者不斷的予以關(guān)注。但這也還是不夠的。真正完善的內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)是確保企業(yè)隨時(shí)處理出現(xiàn)的不利情況、隨時(shí)依照正確的程序作出相對(duì)合理的決策，從而提高企業(yè)效率，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)外部的反應(yīng)能力和生存能力。對(duì)于內(nèi)部控制而言，由于每一個(gè)控制主體具有特定的立場和視角，因此它很難作到自我完善、自我監(jiān)控，還需要一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)控系統(tǒng)。
3、對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理。要確保內(nèi)控的長期有效性，除了制定完善的內(nèi)控制度外，必須建立強(qiáng)大而獨(dú)立的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。這項(xiàng)任務(wù)通常是由公司內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)的。對(duì)內(nèi)控的監(jiān)管，主要是通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施廣泛、嚴(yán)格、制度化的檢查、稽核、審計(jì)和調(diào)查，了解掌握企業(yè)內(nèi)部控制的各主體是否出現(xiàn)缺位，內(nèi)部控制流程是否得到有效的執(zhí)行，內(nèi)部控制流程是否能夠很好地適應(yīng)外部環(huán)境的發(fā)展變化，其效率能否得到提高，內(nèi)控環(huán)境的變化情況和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況等，提出完善內(nèi)部控制的建議措施，并監(jiān)督這些措施的落實(shí)和貫徹。
正如Minhael Hammer所說，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將自己看成是公司的一項(xiàng)資源。在幫助管理當(dāng)局達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡單的“我們實(shí)施審計(jì)”向“我們創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平?！?/p>
很顯然，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理是一項(xiàng)重要而且繁重的工作。涉及面廣，而且非常重要，但內(nèi)部審計(jì)部門一方面力量不足，另一方面往往缺乏獨(dú)立性，難以獨(dú)立承擔(dān)內(nèi)控監(jiān)管的完整責(zé)任。因此，目前國內(nèi)已有許多企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，綜合協(xié)調(diào)各方力量加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)和監(jiān)督，進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
篇3
（一）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范內(nèi)部控制觀念意識(shí)淡薄
目前，我國有很大一部分企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控活動(dòng)往往為暫時(shí)性或者間斷性的，并未建立完備的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到了就管理一下，事后則將其放在一邊，置之不理。二是企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定期復(fù)核和再評(píng)估，降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)企業(yè)以獲取最大利潤為根本目標(biāo)，致使很多企業(yè)管理者只顧眼前利益，忽視某些決策對(duì)企業(yè)未來發(fā)展產(chǎn)生的不利影響，常常對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)不能進(jìn)行系統(tǒng)全面地分析，致使企業(yè)蒙受巨大損失。
（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)不完善
我國大多數(shù)企業(yè)存在較為嚴(yán)重的結(jié)構(gòu)問題，導(dǎo)致各個(gè)部門和崗位的人員對(duì)工作職責(zé)和操作程序不清晰，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的主體不明確，因而很難形成獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，并且沒有專門的人員進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。即便一些企業(yè)成立了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但沒有專職的管理人員，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的主體不明確，各個(gè)部門或者崗位間互相推卸責(zé)任，使風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏約束，從而無力承擔(dān)起獨(dú)立的、具有權(quán)威性的、有效管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)，使得我國大部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度始終停留在以企業(yè)眼前利益為目的的決策層面上。
（三）企業(yè)普遍存在“重”靜態(tài)、“輕”動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)管理誤區(qū)
企業(yè)靜態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要是指企業(yè)管理層對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面的管理，目前大多數(shù)企業(yè)都比較重視這方面工作，基本都建立了月度經(jīng)營財(cái)務(wù)分析、季度經(jīng)營財(cái)務(wù)分析等這種企業(yè)靜態(tài)評(píng)價(jià)達(dá)標(biāo)控制制度。
企業(yè)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要是對(duì)企業(yè)的人力資本的風(fēng)險(xiǎn)管理。我國大多企業(yè)在快速發(fā)展中都會(huì)凸現(xiàn)人才供應(yīng)脫節(jié)的情況，由此所引發(fā)同業(yè)間互挖墻角的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。很多企業(yè)在人才引進(jìn)過程中，并未考慮人才素質(zhì)、業(yè)務(wù)品質(zhì)與隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，更不用說考慮競爭主體間隊(duì)伍建設(shè)的穩(wěn)定性了，這就會(huì)造成企業(yè)管理矛盾重重。因此動(dòng)態(tài)地人員風(fēng)險(xiǎn)管理也理應(yīng)成為我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要目標(biāo)之一。
（四）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理系統(tǒng)不健全
我國很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)尚未認(rèn)識(shí)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的重要性，一味的將工作重心放在企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)和營銷上，忽視了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制部分失效或完全失效，究其原因主要存在以下幾個(gè)方面：1.企業(yè)主要組織機(jī)構(gòu)與人員設(shè)置不健全，并未按照財(cái)政部所的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》要求，實(shí)施貫徹不相容職務(wù)相互分離、相互制約的原則。2.企業(yè)會(huì)計(jì)核算與審計(jì)監(jiān)督等控制職能沒有充分發(fā)揮其效用，給企業(yè)財(cái)務(wù)從業(yè)人員提供了可乘之機(jī)。3.企業(yè)在決策與授權(quán)管理層面控制不力，很多關(guān)乎企業(yè)運(yùn)行與發(fā)展的重大決策并未完全執(zhí)行嚴(yán)格的審批程序?qū)е录瘓F(tuán)的戰(zhàn)略無法得到順利執(zhí)行，對(duì)權(quán)屬企業(yè)管理失控、集團(tuán)缺乏聚合力，無法發(fā)揮集團(tuán)的整體優(yōu)勢是最大的風(fēng)險(xiǎn)。4.由于管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制滯后，并不能發(fā)揮其識(shí)別、測評(píng)、控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，甚至有的企業(yè)沒有相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制。
二、完善我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制機(jī)制的建議
（一）完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度
完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)從以下3點(diǎn)入手：
1.建立完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系
風(fēng)險(xiǎn)管理首當(dāng)其沖就需要建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，只有全面了解各種風(fēng)險(xiǎn)后，才可以預(yù)測與評(píng)價(jià)危險(xiǎn)可能造成的危害，從而采取有效的手段來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。常用的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法有：生產(chǎn)流程分析法與財(cái)務(wù)表格分析法。
2.建立完備的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測體系
風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測實(shí)際上就是分析、衡量風(fēng)險(xiǎn)，由風(fēng)險(xiǎn)管理部門運(yùn)用科學(xué)的方法，對(duì)其掌握的統(tǒng)計(jì)資料、風(fēng)險(xiǎn)信息及風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)進(jìn)行系統(tǒng)分析與研究，進(jìn)而確定各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率與強(qiáng)度，為下一步企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)處理方法提供依據(jù)。
3.建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制
風(fēng)險(xiǎn)處理，即企業(yè)在完成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的基礎(chǔ)上，采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄒ?guī)避、消除或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到最大限度降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目的。常見的方法有：避免風(fēng)險(xiǎn)（消極躲避風(fēng)險(xiǎn)）；預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)(采取措施消除或者減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素)；轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)(在危險(xiǎn)發(fā)生前，通過采取出售、轉(zhuǎn)讓、保險(xiǎn)等方法，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移出去)。
（二）加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制管理意識(shí)
在經(jīng)營管理過程中，企業(yè)需要大力推介與廣泛宣傳內(nèi)部控制管理規(guī)范，改變?nèi)藗冞^去對(duì)內(nèi)部控制管理的錯(cuò)誤觀念。這就需要對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層進(jìn)行內(nèi)控管理知識(shí)方面的培訓(xùn)，在普通職工中普及內(nèi)控規(guī)范的知識(shí)。從而使企業(yè)中的每個(gè)人都認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制規(guī)范包括企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)與過程，同時(shí)它是一項(xiàng)有目標(biāo)的系統(tǒng)性工程。只有提高企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的深刻理解，才能營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制氛圍，從而促進(jìn)其有效建設(shè)和實(shí)施。
（三）加強(qiáng)企業(yè)的人力資源建設(shè)
再好的制度與機(jī)制都需要人來發(fā)起、制定與執(zhí)行，因此加強(qiáng)人力資源的建設(shè)是做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控工作必不可少的一部分。加強(qiáng)人力資源的建設(shè)的具體措施為：
1.企業(yè)建立完備的人才引進(jìn)、培養(yǎng)與儲(chǔ)備機(jī)制來不斷優(yōu)化企業(yè)人才結(jié)構(gòu)與提升整個(gè)企業(yè)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。
2.企業(yè)建立適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，來充分調(diào)動(dòng)企業(yè)從業(yè)人員的工作積極性，提高他們的工作效率，同時(shí)也有利于增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，加強(qiáng)企業(yè)隊(duì)伍的穩(wěn)定性。
企業(yè)要深入研究目前內(nèi)控制度與風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)的不足，進(jìn)一步加強(qiáng)制度的建設(shè)與實(shí)施，強(qiáng)化企業(yè)的人才戰(zhàn)略，通過對(duì)制度的規(guī)范與人性化的管理來充分發(fā)揮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的效用，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]呂笑.如何建立企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2010（9）.
篇4
（一）《內(nèi)部控制——整體框架》關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的論述
1992年，COSO了其研究報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)修訂。在該報(bào)告中，COSO（1992）指出，企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以處理。企業(yè)必須制定目標(biāo)，而目標(biāo)又必須與銷售、生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)等活動(dòng)相結(jié)合，如此企業(yè)才能很好地運(yùn)作。企業(yè)還必須建立識(shí)別、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。
COSO（1992）提出了內(nèi)部控制的五個(gè)要素，其中之一便是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。COSO（1992）指出，每一個(gè)主體都面臨著各種來源于內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)必須加以評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提之一是建立目標(biāo)，不同層次的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)相互聯(lián)系并保持內(nèi)部一致。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指識(shí)別、分析與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，它是決定這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)如何管理的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、管制和經(jīng)營條件會(huì)不斷發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的機(jī)制以識(shí)別并處理與這些變化相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)。COSO（1992）指出，須從企業(yè)整體和作業(yè)兩個(gè)層次來識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)整體層次的風(fēng)險(xiǎn)可能由外部或內(nèi)部因素而產(chǎn)生。外部因素如：科技發(fā)展、顧客的需求或預(yù)期改變、競爭、新頒布的法律法規(guī)、天然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變；內(nèi)部因素如：信息系統(tǒng)處理的中斷、員工的品質(zhì)、經(jīng)理人的責(zé)任改變、企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)以及員工可接近企業(yè)資產(chǎn)的程度、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)不夠堅(jiān)定或無效。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理的新發(fā)展：《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》
2004年，COSO了其研究報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》。風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架（ERM）是在內(nèi)部控制整體框架基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。COSO(2004)指出，風(fēng)險(xiǎn)管理框架不想也沒有替代內(nèi)部控制框架，但它將內(nèi)部控制框架整合在內(nèi)，采用這一框架，企業(yè)既可以滿足內(nèi)部控制的需要，也可以建立一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理過程。
1.風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)
COSO(2004)認(rèn)為，主體的目標(biāo)包括四個(gè)：
（1）戰(zhàn)略目標(biāo)，是高水平的目標(biāo)，它應(yīng)與組織的使命一致并支持該使命；
（2）經(jīng)營目標(biāo)，組織應(yīng)當(dāng)有效率和效果地使用資源；
（3）報(bào)告目標(biāo)，組織應(yīng)當(dāng)提供可靠的報(bào)告；
（4）遵循目標(biāo)（合規(guī)性目標(biāo)），即組織應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)的法律規(guī)章。
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際就是為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)提供合理的保證。
2．風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含以下方面的內(nèi)容（作用）：
（1）協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)偏好和戰(zhàn)略。管理層在評(píng)估不同的戰(zhàn)略、確定相關(guān)目標(biāo)、建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制時(shí)，應(yīng)考慮組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好。
（2）改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)決策。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求識(shí)別并在不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略（包括規(guī)避、降低、分擔(dān)與接受風(fēng)險(xiǎn)）中做出選擇。
（3）減少經(jīng)營意外與損失。提高組織識(shí)別潛在事項(xiàng)并做出反應(yīng)，減少意外事項(xiàng)及相關(guān)的成本或損失的能力。
（4）識(shí)別并管理多個(gè)企業(yè)之間以及企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)企業(yè)都面臨無數(shù)的、會(huì)影響組織不同方面的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)有助于對(duì)相關(guān)關(guān)聯(lián)的影響作出有效的反應(yīng)，并對(duì)多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)作出整體性反應(yīng)。
（5）抓住機(jī)會(huì)。通過考慮所有的潛在事項(xiàng)，管理層應(yīng)當(dāng)能夠識(shí)別并實(shí)現(xiàn)機(jī)會(huì)。
（6）改善資本的配置。在獲得關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的信息后，管理層可以有效地評(píng)估總體資本需求并改進(jìn)資本的配置。
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的上述作用，有助于管理層實(shí)現(xiàn)組織的經(jīng)營和盈利目標(biāo)，并防止資源損失。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于保證提供有效的財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)法律規(guī)章的遵循，并有助于避免組織聲譽(yù)的損害及相關(guān)不良后果?？傊?，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于企業(yè)向其所期望的方向發(fā)展，避免在發(fā)展的過程中遭遇陷阱和意外。
3．風(fēng)險(xiǎn)管理的要素
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素。這些要素來源于管理層管理企業(yè)的方法，并與管理過程合成一個(gè)整體。這些要素包括：
（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境包含了組織的風(fēng)格，它確定了組織人員如何看待和處理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，是其它要素的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境具體包括風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、董事會(huì)、誠實(shí)度和道德價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、勝任能力、人力資源政策與實(shí)務(wù)、權(quán)責(zé)分配。
（2）目標(biāo)設(shè)定。在管理層辨別影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)之前，必須有目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求管理層設(shè)定目標(biāo)，選擇的目標(biāo)需要能夠支持組織的使命并與組織使命相一致，并與其風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致。
（3）事項(xiàng)識(shí)別。即識(shí)別那些影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外部事項(xiàng)，并區(qū)分為風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。機(jī)會(huì)將被考慮進(jìn)管理層的戰(zhàn)略或目標(biāo)設(shè)定過程中。
（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以分析，考慮其發(fā)生的可能性以及影響，并作為確定這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)如何加以管理的基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和殘存風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估。
（5）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。管理層應(yīng)在不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（包括回避、接受、降低、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)）中做出選擇，從而采取一系列與組織的風(fēng)險(xiǎn)容忍度（risk tolerances）和風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致的行動(dòng)。
（6）控制活動(dòng)。應(yīng)建立相關(guān)的政策和程序，以確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略得到有效的執(zhí)行。控制活動(dòng)通常包括兩個(gè)要素：確定應(yīng)從事何種活動(dòng)的政策、執(zhí)行政策的程序。
（7）信息與溝通。應(yīng)當(dāng)按照特定的格式和時(shí)間框架來識(shí)別、捕捉相關(guān)信息并加以傳遞溝通，從而使人們可以履行其職責(zé)。有效的溝通存在于較廣泛的意義上，包括向下、向上以及平行交互溝通。
（8）監(jiān)控。整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理都應(yīng)當(dāng)加以監(jiān)控并根據(jù)需要做出調(diào)整。監(jiān)督可以通過持續(xù)性的管理活動(dòng)、單獨(dú)評(píng)價(jià)或者二者同時(shí)來實(shí)現(xiàn)。
對(duì)于這八個(gè)要素，COSO（2004）指出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不是一個(gè)嚴(yán)格的序列過程，即一個(gè)要素僅影響下一個(gè)要素，而且是一個(gè)多方向的、相互影響的過程，任何要素都可以并且確實(shí)影響其它的要素。
4.風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)管理要素的關(guān)系
COSO（2004）認(rèn)為，目標(biāo)是主體要實(shí)現(xiàn)什么，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素則意味著需要什么來實(shí)現(xiàn)它們，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)與要素之間存在密切的直接聯(lián)系。這樣，企業(yè)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理要素與企業(yè)各個(gè)層級(jí)之間就形成一個(gè)三維立體圖。
二、美國風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則對(duì)我國的啟示
從以上COSO風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則內(nèi)容和要求上，可以看出存在以下特點(diǎn)：
（一）將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制聯(lián)系在一起。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)建立并維持有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理。
（二）均強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量和應(yīng)對(duì)的系統(tǒng)化過程。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、應(yīng)對(duì)和控制活動(dòng)是一個(gè)緊密的整體，企業(yè)必須識(shí)別面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估其對(duì)企業(yè)的影響，從而采取相應(yīng)的措施來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析、評(píng)估的技術(shù)上，均強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)結(jié)合采用定量技術(shù)和定性技術(shù)。另外，人們越來越認(rèn)識(shí)到，風(fēng)險(xiǎn)是無法絕對(duì)消除的，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是將其控制在主體的風(fēng)險(xiǎn)偏好以內(nèi)，而不是消除風(fēng)險(xiǎn)。反映到風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略上，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則大都強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施包括回避、抑減（降低）、轉(zhuǎn)嫁（分?jǐn)偅?、接受，?yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、對(duì)主體的影響以及主體自身的風(fēng)險(xiǎn)容量選擇適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。 （三）強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)融入到企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中，并貫穿于企業(yè)的各個(gè)層次、所有的經(jīng)營活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)管理針對(duì)的是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理必須與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)緊密地結(jié)合在一起，在經(jīng)營活動(dòng)中處處體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念與做法，這不僅有助于及時(shí)識(shí)別企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，也有助于降低風(fēng)險(xiǎn)管理成本、提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率。
（四）強(qiáng)調(diào)控制環(huán)境的作用。公司的高層基調(diào)、管理層的管理哲學(xué)、董事會(huì)和相關(guān)委員會(huì)、員工的勝任能力對(duì)于有效的風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要作用，如果沒有一個(gè)良好的、注重風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)管理很難取得成功。
（五）強(qiáng)調(diào)全員參與。全員管理是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理的重要特征，風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是風(fēng)險(xiǎn)管理部門的事，而且需要靠企業(yè)的全體員工來落實(shí)，所有員工都會(huì)影響到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)使所有員工了解自己在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。
（六）強(qiáng)調(diào)信息與溝通。信息和溝通對(duì)于良好的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相當(dāng)重要，下層要了解公司的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和政策、措施，并有順暢的向上溝通風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制情況的渠道，上層要及時(shí)向員工及外部了解企業(yè)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)及其管理情況。
篇5
一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中存在的問題
（一）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，不能很好地預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)目前所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等。運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)在所有的風(fēng)險(xiǎn)中是最重要的一個(gè)。企業(yè)要建立一個(gè)能夠辨別風(fēng)險(xiǎn)和控制管理風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，且高風(fēng)險(xiǎn)的范圍要明確，從而加強(qiáng)管理。可這種機(jī)制正是我國企業(yè)所缺少的，管理風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)相當(dāng)?shù)?，沒有辨認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)機(jī)制。
（二）風(fēng)險(xiǎn)的有效防范措施力度不夠
風(fēng)險(xiǎn)和收益在有效資本市場的條件中是成正比關(guān)系的，風(fēng)險(xiǎn)低則收益低，風(fēng)險(xiǎn)高則回報(bào)必豐厚?？蓮膬?nèi)部控制的層面來講，企業(yè)在辨認(rèn)和分析過風(fēng)險(xiǎn)之后，理應(yīng)通過一些積極又有創(chuàng)新意義的管理風(fēng)險(xiǎn)的措施，使企業(yè)能夠接受這樣的風(fēng)險(xiǎn)。不少企業(yè)為了獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，冒著風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行違法運(yùn)營，讓股東承擔(dān)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)和公司破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，造成了風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的不斷增加，也加大了經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果損害了公司和股東的利益。
（三）內(nèi)部控制的制度沒有執(zhí)行力，缺少機(jī)制的評(píng)價(jià)
我國有不少企業(yè)把內(nèi)部控制的制度都貼在墻上或?qū)懹诩埳?，沒有切實(shí)的執(zhí)行力，也很少有企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制的制度，大多數(shù)都是走于形式。此外，長時(shí)間以來，企業(yè)管理者考核的根據(jù)主要是以利潤為主，其方式也非常單一，鮮有內(nèi)部控制的綜合評(píng)價(jià)。
二、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的對(duì)策
（一）健全內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，注重內(nèi)部審計(jì)工作
為了提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，就要不斷完善內(nèi)部控制制度的組織結(jié)構(gòu)，把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作提升。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，企業(yè)要有明確的說明，賦予審計(jì)機(jī)構(gòu)部門一定的權(quán)威性和獨(dú)立性，使企業(yè)的審計(jì)部門成為企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的主要監(jiān)督機(jī)構(gòu)，且賦予各監(jiān)督部門進(jìn)行考核評(píng)價(jià)其控制制度的執(zhí)行效果，這樣，才能切實(shí)有效地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的控制制度。
（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行部門的防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管的同時(shí)，也要提高每個(gè)執(zhí)行部門自身的防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，執(zhí)行部門必須根據(jù)規(guī)定的具體制度進(jìn)行執(zhí)行，避免出現(xiàn)由于執(zhí)行力度不夠、把關(guān)不緊而導(dǎo)致的經(jīng)辦部門和個(gè)人為一己之利而給企業(yè)帶來整體利益謀私的行為風(fēng)險(xiǎn)。尤其是在信息化的今天，企業(yè)的外部環(huán)境更是千變?nèi)f化，企業(yè)如果對(duì)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制不予以重視，那么就有可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部人員出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)或者是系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)，從而造成泄露商業(yè)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。所以，執(zhí)行內(nèi)部控制的工作人員一定要把泄露商業(yè)信息的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)加強(qiáng)，以此杜絕為企業(yè)帶來巨大的損失。
（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要做好，內(nèi)部控制制度要健全
企業(yè)有效進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)的根據(jù)就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。企業(yè)要按照實(shí)際工作情況，根據(jù)內(nèi)部控制制度的標(biāo)準(zhǔn)依法建立與企業(yè)實(shí)際情況相符且有較強(qiáng)操作性的科學(xué)合理的制度，要做好風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及內(nèi)部控制制度的完善就要從制定制度、執(zhí)行制度、評(píng)估制度和改善制度等方面入手。如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠做好，再依照實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)立內(nèi)部控制制度和有關(guān)程序，這樣在很大程度上能使人為帶來的風(fēng)險(xiǎn)和制度上風(fēng)險(xiǎn)等得到有效防范。
（四）企業(yè)各部門間的執(zhí)行要相互配合，取得內(nèi)部控制制度的高效執(zhí)行
各個(gè)部門的工作程序?qū)ζ髽I(yè)來說都非常重要，尤其是作為內(nèi)部控制制度的每個(gè)執(zhí)行部門和個(gè)人，要把整體利益作為出發(fā)點(diǎn)，內(nèi)部控制決不能把部門利益和個(gè)人利益當(dāng)作自己工作的出發(fā)點(diǎn)，每個(gè)執(zhí)行部門之間的信息要及時(shí)溝通，信息要及時(shí)共享，這樣更有利于工作的相互配合，能夠快速發(fā)現(xiàn)存在的問題，一起分析解決，以避免管理不足，從而使企業(yè)整體效益得到提升，企業(yè)內(nèi)部控制的程序也能很好的協(xié)作，更加高效地使企業(yè)內(nèi)部的控制制度得以執(zhí)行，把內(nèi)部控制制度的意義發(fā)揮至極致。
（五）設(shè)立內(nèi)部控制執(zhí)行的考核與監(jiān)督激勵(lì)的機(jī)制
在建立健全了內(nèi)部的控制制度之后，最重要的問題還是各部門的執(zhí)行和個(gè)人的執(zhí)行，所以，企業(yè)在根據(jù)國家法律和企業(yè)有關(guān)規(guī)定的制度運(yùn)營的同時(shí)，也要設(shè)立對(duì)應(yīng)的考核機(jī)制以及激勵(lì)機(jī)制，直接影響到執(zhí)行人員的工作業(yè)績，從而使風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)能力得以提高。內(nèi)部控制制度能夠安全可靠地運(yùn)行，其可靠的考核機(jī)制和工作激勵(lì)是重要的保障。
（六）通過市場杠桿的途徑來使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平提高
篇6
近兩年來電子發(fā)票開始普及，這雖然給國家稅務(wù)人員和財(cái)務(wù)開票人員減輕了負(fù)擔(dān)，但電子發(fā)票可重復(fù)自行打印的特性，同時(shí)也給企業(yè)稅務(wù)審查帶來了麻煩，那就是重復(fù)打印報(bào)銷問題，對(duì)于業(yè)務(wù)量龐大的單位，此類問題尤為顯著。
2完善招標(biāo)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策
2.1全方位完善風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控制度，切實(shí)提高執(zhí)行力度
招標(biāo)開標(biāo)完善企業(yè)OA流程，讓專家費(fèi)單據(jù)有痕跡可以追溯，即使財(cái)務(wù)一再給業(yè)務(wù)人員強(qiáng)調(diào)專家費(fèi)等單據(jù)嚴(yán)禁重復(fù)報(bào)銷，財(cái)務(wù)人員也依然要抱著懷疑的態(tài)度，對(duì)業(yè)務(wù)多的部門報(bào)銷的每張專家費(fèi)單子進(jìn)行登記，并對(duì)每張單子通過核對(duì)OA流程及其招標(biāo)公告文件，杜絕重復(fù)報(bào)銷問題。針對(duì)模仿專家簽字問題，要求報(bào)銷時(shí)專家費(fèi)發(fā)放表必須后附專家簽到表，針對(duì)發(fā)放金額不實(shí)問題，要求業(yè)務(wù)部門專家費(fèi)發(fā)放表除專家本人簽字外，全部機(jī)打，并且一旦發(fā)現(xiàn)金額數(shù)字整體錯(cuò)位的情形一律退回，不予報(bào)銷。因此，招標(biāo)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身狀況，制定并不斷優(yōu)化適合公司發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控制度，同時(shí)設(shè)置針對(duì)性的檢查考核指標(biāo)，定期對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行情況檢查考核，確保公司內(nèi)控制度能夠執(zhí)行到位。此外，為了讓內(nèi)控的效果發(fā)揮至極致，還應(yīng)設(shè)立評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制，以此促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)利益與管理層利益達(dá)成一致，助推內(nèi)控目的的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，招標(biāo)企業(yè)還應(yīng)構(gòu)建適合自身的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估管理，盡可能將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。企業(yè)在做好內(nèi)控管理防范的同時(shí)，還應(yīng)自覺地接受監(jiān)督部門的監(jiān)管，做好風(fēng)險(xiǎn)防范體系的構(gòu)建工作，并加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的完善。
2.2嚴(yán)格審核業(yè)務(wù)部門提交的OA流程，聯(lián)查記賬軟件數(shù)
據(jù)及網(wǎng)銀數(shù)據(jù)，以杜絕標(biāo)書費(fèi)漏繳及重復(fù)退款問題首先，要求業(yè)務(wù)部門所有業(yè)務(wù)都要走OA流程，以實(shí)現(xiàn)管理部門特別是財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控。其次，應(yīng)對(duì)重復(fù)退款的風(fēng)險(xiǎn)，一方面，企業(yè)可以通過增加財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)快速退款和及時(shí)記賬；另一方面，如果不加人，對(duì)于業(yè)務(wù)量特別大，有條件的招標(biāo)企業(yè)可以考慮聯(lián)系財(cái)務(wù)記賬軟件，銀行，以及OA系統(tǒng)開發(fā)商三方合作，打通接口，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)銀來款退款自動(dòng)記賬功能，以及記賬信息自動(dòng)傳送OA的功能，一旦實(shí)現(xiàn)，將極大程度減少不必要的重復(fù)勞動(dòng)，提高風(fēng)險(xiǎn)管控的效率和準(zhǔn)確性。
2.3建立電子發(fā)票備案登記簿制度
財(cái)務(wù)稽核人員對(duì)每個(gè)部門單獨(dú)建立一份電子發(fā)票備查表，設(shè)置發(fā)票的幾個(gè)關(guān)鍵識(shí)別要素：發(fā)票號(hào)，發(fā)票金額，開票單位，開票時(shí)間，報(bào)銷人等。業(yè)務(wù)部門報(bào)銷含電子發(fā)票的報(bào)銷單，必先一同報(bào)送登記好的電子登記表，業(yè)務(wù)部門自己同樣留存一份本部門的登記表，實(shí)現(xiàn)雙審核全員參與，有效避免電子發(fā)票的重復(fù)問題。
篇7
企業(yè)內(nèi)部控制的完善和執(zhí)行情況日益成為人們關(guān)注的議題。在國內(nèi),“中航油”、“銀廣廈”等多起舞弊案件都是與企業(yè)內(nèi)部控制的缺失有關(guān)。德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司最新《中國上市公司內(nèi)部控制調(diào)查分析報(bào)告》的調(diào)查結(jié)果顯示,大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施方面仍然存在一定的盲目性。中國上市公司約58.82%的企業(yè)為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)而指定了專門的部門落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控工作,但是,僅有23.53%的企業(yè)將內(nèi)控工作的重點(diǎn)從書面制度轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w實(shí)施;僅約17.65%的企業(yè)進(jìn)行了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。可見,內(nèi)部控制問題已成為上市公司的軟肋。2008年6月28日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,該規(guī)范融合了COSO 風(fēng)險(xiǎn)管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),又具有中國的特色,被世人贊譽(yù)其為“中國版的薩班斯法案”。那么,基本規(guī)范是否能解決上市公司的問題成為了時(shí)下理論界、實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。
一、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的不同
(一)內(nèi)涵、目標(biāo)不同
2008年6月28日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,為中國企業(yè)首次構(gòu)建了一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架。它所指的內(nèi)部控制,是指由企業(yè)董事會(huì)(或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu),以下簡稱董事會(huì))、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng):(1)企業(yè)戰(zhàn)略;(2)經(jīng)營的效率和效果;(3)財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整;(4)資產(chǎn)的安全完整;(5)遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。
2004年9月,COSO委員會(huì)在內(nèi)部控制框架概念的基礎(chǔ)上,提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(Enterprise Risk Management,ERM)的概念,使內(nèi)部控制的研究發(fā)展到一個(gè)新的階段。COSO在ERM框架報(bào)告中指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程,它是由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)現(xiàn)的,應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中,旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng),管理風(fēng)險(xiǎn)已使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi),為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。ERM框架對(duì)內(nèi)部控制明確了以下內(nèi)容:(1)是一個(gè)過程;(2)被人影響;(3)應(yīng)用于戰(zhàn)略制定;(4)貫穿整個(gè)企業(yè)的所有層級(jí)和單位;(5)旨在識(shí)別影響組織的事件并在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn);(6)合理保證;(7)為了實(shí)現(xiàn)各類目標(biāo)。ERM框架提出,要力求實(shí)現(xiàn)四類目標(biāo):戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。
(二)基本要素不同
1.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范考慮以下基本要素:
(1)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱,是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。
(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。
(3)控制措施?？刂拼胧┦歉鶕?jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段,是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。控制措施結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定,主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。
(4)信息與溝通。信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息,并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。
(5)監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估,形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查,對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查,以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告,提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。
2.COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包括八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素。它們來源于管理當(dāng)局經(jīng)營企業(yè)的方式,并與管理過程整合在一起。這些構(gòu)成要素是:
(1)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ),為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu),也為ERM的其他組成因素提供了框架。其別是管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)偏好,決定了公司對(duì)可能出現(xiàn)的預(yù)料之外的事件的態(tài)度,管理當(dāng)局和董事會(huì)必須明確戰(zhàn)略及其執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。
(2)目標(biāo)設(shè)定。必須先有目標(biāo),管理當(dāng)局才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取適當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo),確保所選定的目標(biāo)支持和切合該主體的使命,并且與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相符。
(3)事項(xiàng)識(shí)別。在對(duì)企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略和計(jì)劃以及對(duì)企業(yè)所處的內(nèi)部和外部環(huán)境都有深刻了解的基礎(chǔ)上,管理層必須識(shí)別影響主體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部和外部事項(xiàng),區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。
(4)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。一般用可能性(概率)和影響結(jié)果兩個(gè)維度度量風(fēng)險(xiǎn),前者是一定的負(fù)面影響事件發(fā)生的可能性;后者是假設(shè)事件發(fā)生,對(duì)經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告以及戰(zhàn)略產(chǎn)生影響的可能結(jié)果,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中根據(jù)不同的情況,采用定性、定量以及相結(jié)合的方法,若可以獲取充足的數(shù)據(jù),一般采用定量的評(píng)估方法;若潛在的可能性及影響結(jié)果都較小,或者無法獲得數(shù)據(jù),則一般采取定性的評(píng)估方法。
(5)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。企業(yè)對(duì)每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)應(yīng)的回報(bào)進(jìn)行評(píng)價(jià)和平衡,結(jié)果取決于成本效益分析以及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好。而平衡的反應(yīng)包括接受、規(guī)避或緩和這些風(fēng)險(xiǎn),后者又包括風(fēng)險(xiǎn)分離、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換或者減少(包括通過控制活動(dòng))等形式。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體重要組成部分。
(6)控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是管理當(dāng)局設(shè)計(jì)的政策和程序,為執(zhí)行特定的風(fēng)險(xiǎn)緩和反應(yīng)提供合理保證。控制活動(dòng)包括在整個(gè)組織中使用的批準(zhǔn)、授權(quán)、注銷、確認(rèn)、觀察、查證以及對(duì)經(jīng)營業(yè)績復(fù)核、資產(chǎn)安全、職責(zé)分離等方法。制訂和執(zhí)行政策與程序以幫助確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以有效實(shí)施。
(7)信息與溝通。風(fēng)險(xiǎn)辨別、評(píng)估、反應(yīng)和控制活動(dòng)在組織的各個(gè)水平層次上產(chǎn)生有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的信息,與財(cái)務(wù)信息一樣,風(fēng)險(xiǎn)信息必須以一定的形式和框架進(jìn)行交流,使員工、管理層以及董事履行各自的責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的信息系統(tǒng)可以產(chǎn)生定期或“例外基礎(chǔ)”的報(bào)告,報(bào)告使用趨勢指標(biāo)、業(yè)績矩陣及運(yùn)營或財(cái)務(wù)成果的形式,這些報(bào)告能夠引導(dǎo)出及時(shí)的決策。在公司層次,必須對(duì)各種數(shù)據(jù)和信息流進(jìn)行加工,形成關(guān)于公司風(fēng)險(xiǎn)組合輪廓的統(tǒng)一觀點(diǎn),以利于交流。
(8)監(jiān)控。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理并不是一個(gè)嚴(yán)格的順次過程,一個(gè)構(gòu)成要素并不是僅僅影響接下來的那個(gè)構(gòu)成要素。它是一個(gè)多方向的、反復(fù)的過程,在這個(gè)過程中幾乎每一個(gè)構(gòu)成要素都能夠、也的確會(huì)影響其他構(gòu)成要素。
(三)管理人員對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的職責(zé)
1.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范對(duì)管理人員的職責(zé)規(guī)定如下:
(1)企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)自身對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任,加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況的指導(dǎo)和監(jiān)督;
(2)董事長(或者法定代表人、代表企業(yè)行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人,以下簡稱董事長)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé);
(3)經(jīng)理(或者總裁、廠長,以下簡稱經(jīng)理)根據(jù)法定職權(quán)、企業(yè)章程和董事會(huì)的授權(quán),負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行;
(4)總會(huì)計(jì)師(或者財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人,以下簡稱總會(huì)計(jì)師)在董事長和經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下,主要負(fù)責(zé)與財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整密切相關(guān)的內(nèi)部控制的建立健全與有效執(zhí)行。
2.COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理將各級(jí)人員的職責(zé)分成三個(gè)層次:
(1)董事會(huì),監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,獲知并批準(zhǔn)企業(yè)設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)偏好,與企業(yè)高層管理人員討論企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的狀態(tài),獲知企業(yè)所面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)、管理層擬采取的行動(dòng)以及管理層確保風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的方式,董事會(huì)還要從內(nèi)部審計(jì)人員、外部審計(jì)人員和其他人員那里獲取相關(guān)信息;
(2)高層管理人員,首席執(zhí)行官或總裁應(yīng)對(duì)ERM 負(fù)總責(zé),各部門經(jīng)理應(yīng)認(rèn)同企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念,按企業(yè)設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度管理本部門事務(wù)。首席執(zhí)行官或總裁集各部門經(jīng)理對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力和有效性進(jìn)行初步評(píng)估,以決定是否有必要對(duì)其繼續(xù)進(jìn)行更深入的評(píng)價(jià);
(3)企業(yè)基層職員,有責(zé)任按照企業(yè)已確立的指令和協(xié)議實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。
二、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的貢獻(xiàn)
從基本規(guī)范與COSO風(fēng)險(xiǎn)管理的比較,可以看出基本規(guī)范既吸收了COSO報(bào)告的精華,又具有一定的中國特色:
1.提高了內(nèi)部控制規(guī)范的地位。新規(guī)范既有類似薩班斯法案的強(qiáng)制力,又有與科索報(bào)告一樣對(duì)內(nèi)控實(shí)務(wù)的示范作用;既對(duì)中國企業(yè)建立內(nèi)控制度提出了強(qiáng)制性要求,又為千差萬別的中國企業(yè)建立健全內(nèi)控制度提供了基本框架;既吸收了內(nèi)控的國際先進(jìn)理念,又充分體現(xiàn)了中國內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)環(huán)境要求。有專家認(rèn)為,這一規(guī)范的出臺(tái),是中國企業(yè)按國際化標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格自律的宣言書,更是中國企業(yè)參與國際競爭,逐步接受并自覺遵循市場經(jīng)濟(jì)游戲規(guī)則,不斷完善企業(yè)制度、細(xì)化管理的內(nèi)在要求。世人贊譽(yù)其為“中國版的薩班斯法案”。
2.統(tǒng)一了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。在美國,COSO框架是美國企業(yè)以及在美國上市的外國公司的內(nèi)部控制建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn),而在我國,長期以來內(nèi)部控制規(guī)范正出多門,現(xiàn)實(shí)中,至少存在包括證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、國資委、人民銀行、證券交易所等部門或主管單位的關(guān)于內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)范文件。盡管有關(guān)監(jiān)管部門在實(shí)際中采用了COSO的標(biāo)準(zhǔn),但都比較局限。2008年6月28日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是廣泛征求各監(jiān)管部門意見基礎(chǔ)制定的,統(tǒng)一了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn),使企業(yè)可在統(tǒng)一的框架內(nèi)建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系,同時(shí)為外部監(jiān)管公司內(nèi)部治理的設(shè)計(jì)、實(shí)施、監(jiān)督、評(píng)估等奠定了基礎(chǔ)。
3.科學(xué)界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵,強(qiáng)調(diào)“全員控制”?；疽?guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程,是一種全面、全員、全過程控制的理念。
4.準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)。舊規(guī)范的目標(biāo)定位,基本上是處于內(nèi)部控制目標(biāo)層次的最低級(jí),只包括:保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整;保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整;確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行?；疽?guī)范前瞻性提出企業(yè)在保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上,著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。本次的修訂既強(qiáng)調(diào)了COSO全面風(fēng)險(xiǎn)管理的四大目標(biāo),又增加了對(duì)資產(chǎn)的安全完整的要求。這充分體現(xiàn)我國順應(yīng)國際內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理日益融合的趨勢。
5.統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素。舊規(guī)范的范圍過于狹窄,主要集中于會(huì)計(jì)領(lǐng)域?！稌?huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等法律法規(guī)主要是從會(huì)計(jì)控制的角度來規(guī)范內(nèi)部控制;獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的定位也是著重于企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任方面。而本次修訂的基本規(guī)范有機(jī)融合COSO全面風(fēng)險(xiǎn)管理的做法,構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證,相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。
6.明確界定各控制主體職責(zé)。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行有賴于全員參與,而只有企業(yè)內(nèi)每個(gè)人均清楚地知道自己所擁有的責(zé)任和權(quán)力,才能認(rèn)真履行自己的職責(zé),提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。新規(guī)范所界定的內(nèi)部控制主體有四層:一是董事會(huì),二是監(jiān)事會(huì),三是經(jīng)理層,四是全體員工。董事會(huì)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的第一責(zé)任人;監(jiān)事會(huì)負(fù)有對(duì)董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)違反法律、法規(guī)或者公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利,在監(jiān)督投資者決策行為的同時(shí)切實(shí)履行監(jiān)督投資者對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)管職能的落實(shí)情況;經(jīng)理層直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)負(fù)責(zé),尤其是企業(yè)總經(jīng)理(首席執(zhí)行官)承擔(dān)重要責(zé)任;全體員工在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。
7.創(chuàng)新了體系。除基本規(guī)范之外,財(cái)政部還起草了17項(xiàng)具體規(guī)范,并將繼續(xù)起草若干具體規(guī)范和應(yīng)用指南;與此同時(shí),還將研究、制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和配套實(shí)施辦法,形成全方位、立體性推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)的局面。我國的企業(yè)內(nèi)控體系,將是一個(gè)層次分明、內(nèi)容完整、銜接有序、整體互動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一體。
8.強(qiáng)化了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理。舊規(guī)范只是強(qiáng)調(diào)通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施,對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制,而基本規(guī)范更強(qiáng)化了在目標(biāo)設(shè)定環(huán)節(jié)就要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素,這一條和COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理是吻合的。
9.提出了切實(shí)可行的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制?；疽?guī)范建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制,要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度,并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評(píng)體系;國務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對(duì)企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查;明確企業(yè)可以依法委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告。這充分體現(xiàn)了基本規(guī)范在實(shí)施過程中適當(dāng)?shù)囊肓诵畔C(jī)制和聲譽(yù)機(jī)制、強(qiáng)化檢查監(jiān)督機(jī)制,落實(shí)內(nèi)控責(zé)任主體和嚴(yán)格問責(zé)和實(shí)施嚴(yán)厲的獎(jiǎng)懲機(jī)制的特點(diǎn)。
三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范實(shí)施的難點(diǎn)
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范在執(zhí)行中還存在很多困難:
1.基本規(guī)范的要素中沒有體現(xiàn)事項(xiàng)識(shí)別的重要性
事項(xiàng)可能會(huì)帶來負(fù)面影響,也可能帶來正面影響,帶來正面影響往往意味著機(jī)會(huì),而機(jī)會(huì)對(duì)于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是有重要作用的?；疽?guī)范只強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別,而對(duì)于機(jī)會(huì)則沒有關(guān)注。
篇8
一、風(fēng)險(xiǎn)管理
風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過對(duì)潛在意外或損失的識(shí)別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，我們可以得出以下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；（2）風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效果；（3）風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理方法；（4）風(fēng)險(xiǎn)管理是一種特殊的管理功能。
二、ERP環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因
ERP環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)之所以涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，主要有以下幾個(gè)原因：
1、對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了重大影響
ERP環(huán)境下審計(jì)面臨的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)均發(fā)生了顯著變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中檢查風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的變化對(duì)審計(jì)工作影響最為深刻。表現(xiàn)為：①對(duì)SAP系統(tǒng)缺乏足夠理解。當(dāng)信息系統(tǒng)成為審計(jì)對(duì)象的一部分時(shí)，為了評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員必須對(duì)信息系統(tǒng)有足夠的理解，但是，對(duì)大多數(shù)內(nèi)審人員而言是一件困難的事情。另外審計(jì)人員在理解信息系統(tǒng)時(shí)需要一定的時(shí)間、文檔資料、外部技術(shù)咨詢、人力資源等，但在審計(jì)過程中，這些資源往往很難獲得。②技術(shù)不成熟。內(nèi)審人員采用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但其本身就引入了風(fēng)險(xiǎn)，尤其是沒有經(jīng)過嚴(yán)格測試的技術(shù)。例如，審計(jì)人員自己編寫的程序，往往沒有經(jīng)過認(rèn)真的測試就投入使用。很多應(yīng)用的審計(jì)軟件也存在缺陷。例如，在導(dǎo)入數(shù)據(jù)時(shí)丟失記錄，數(shù)據(jù)處理結(jié)果錯(cuò)誤。③對(duì)技術(shù)的依賴性。由于信息技術(shù)的使用確實(shí)能夠有效地提高審計(jì)質(zhì)量和效率，審計(jì)人員很容易對(duì)技術(shù)產(chǎn)生過分的依賴。例如，期望通過電子數(shù)據(jù)分析來發(fā)現(xiàn)所有審計(jì)線索，忽略其他審計(jì)方法，如調(diào)查詢問、實(shí)物盤點(diǎn)、函證、現(xiàn)場觀察等。過分依賴信息技術(shù)可能導(dǎo)致檢查效率減低，取證范圍變得狹窄，以至于審計(jì)證據(jù)的充分性得不到保證。
2、內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的要求
內(nèi)部審計(jì)部門為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對(duì)企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。面對(duì)SAP系統(tǒng)的全面應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，正是審計(jì)對(duì)象信息化的迫切要求及深化審計(jì)工作的必然選擇。
三、ERP環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理
（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門自身管理
1、在評(píng)價(jià)ERP環(huán)境下企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上合理安排審計(jì)資源。內(nèi)部審計(jì)部門積極開展以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的審計(jì)，根據(jù)企業(yè)不同業(yè)務(wù)、以及風(fēng)險(xiǎn)大小分配審計(jì)資源，例如可以建立ERP環(huán)境下業(yè)務(wù)類型網(wǎng)絡(luò)，在該網(wǎng)絡(luò)中，可以集定業(yè)務(wù)方面的有專長的審計(jì)人員，以更好地理解各種風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作結(jié)束后，仍然存在資源配置問題。內(nèi)部審計(jì)并不僅僅只做合規(guī)性審計(jì)，如果在審計(jì)報(bào)告遞交后沒有人執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)沒有促進(jìn)任何變化的發(fā)生，那么內(nèi)部審計(jì)就沒有起到其應(yīng)有的作用。由于內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要作用是促進(jìn)變化，既要告訴被審計(jì)單位問題出在哪，以及這些問題可能給企業(yè)帶來的影響，還要提出解決問題的建議，并為了確保問題得到正確、及時(shí)解決，還要在審計(jì)結(jié)束后進(jìn)行合理的資源配置，派出合適人選對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤，并對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域提供持續(xù)的有價(jià)值的建議和監(jiān)督。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的后續(xù)跟蹤，并不意味著內(nèi)部審計(jì)有失獨(dú)立和客觀。相反，如果內(nèi)部審計(jì)部門能夠監(jiān)控被審計(jì)的全過程，并可能在跟蹤的過程中發(fā)現(xiàn)新的問題，以便使審計(jì)部門進(jìn)一步研究問題的所在。
2、不斷更新內(nèi)部審計(jì)的方法。實(shí)施ERP后，企業(yè)安全將面臨更大的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)部門除了運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)方法外，還應(yīng)借助信息技術(shù)開展信息系統(tǒng)審計(jì)。主要內(nèi)容是：一是對(duì)整體計(jì)算機(jī)控制環(huán)境審計(jì)。主要包括：檢測網(wǎng)絡(luò)與系統(tǒng)的安全性、檢測是否有入侵行為、評(píng)估系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對(duì)系統(tǒng)設(shè)備、操作系統(tǒng)、無線網(wǎng)絡(luò)、防火墻等方面的審計(jì)。二是對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)控制審計(jì)。包括：數(shù)據(jù)源和驗(yàn)證控制，輸入環(huán)節(jié)控制，處理環(huán)節(jié)控制，輸出環(huán)節(jié)控制，邊界控制等。三是應(yīng)用中石化開發(fā)的SAP審計(jì)查證系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。
3、培訓(xùn)專門的信息系統(tǒng)審計(jì)人員。內(nèi)審人員的職業(yè)技能及職業(yè)判斷能力將直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制，并決定審計(jì)質(zhì)量。無論從內(nèi)審人員個(gè)人的職業(yè)發(fā)展，還是專業(yè)勝任角度考慮，都必須定期的、有計(jì)劃的對(duì)審計(jì)人員開展培訓(xùn)，審計(jì)人員也應(yīng)自覺不斷的更新知識(shí)和技能，保持自己的專業(yè)競爭力。在信息系統(tǒng)環(huán)境下，除了一般審計(jì)人員要掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)之外，還應(yīng)有一批專門的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)人員。審計(jì)與計(jì)算機(jī)畢竟是兩個(gè)不同的專業(yè)，要求每一名審計(jì)人員了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的每一個(gè)細(xì)節(jié)是不現(xiàn)實(shí)的，也不符合社會(huì)分工的發(fā)展趨勢，油田內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)隨著對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)工作的不斷深入，逐步建立起專門的信息系統(tǒng)審計(jì)部門，信息系統(tǒng)審計(jì)人員的加入，將使審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成更加豐富，也將大大提高我們的審計(jì)質(zhì)量和整體審計(jì)能力。
（二）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的原則與步驟
ERP環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險(xiǎn)管理過程應(yīng)包括三個(gè)方面：1、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性。所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)在實(shí)施ERP后正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)原有的已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評(píng)價(jià)，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。2、評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以便以此為依據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)已有的風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。3、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施。風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指為降低已識(shí)別出并已衡量的風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，也稱風(fēng)險(xiǎn)管理工具的選擇。內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)部門針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。
四、ERP環(huán)境下參與風(fēng)險(xiǎn)管理要注意的幾個(gè)問題
1、充分認(rèn)識(shí)到，當(dāng)前條件下ERP系統(tǒng)建設(shè)中還存在著比較突出的風(fēng)險(xiǎn)控制問題。目前，油田企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)的掌握和認(rèn)識(shí)還不那么全面，加上對(duì)信息系統(tǒng)下的風(fēng)險(xiǎn)控制的作用還認(rèn)識(shí)不夠。許多企業(yè)引進(jìn)ERP系統(tǒng)的目的就是提高業(yè)務(wù)運(yùn)做效率和管理控制。由此帶來兩方面的問題：①傳統(tǒng)的管理控制在信息系統(tǒng)環(huán)境下沒有被合理更新。②信息系統(tǒng)下典型的技術(shù)控制還沒有具體的實(shí)施程序。如安全程序變更、災(zāi)難防御等。
篇9
一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵
內(nèi)部控制的概念是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。企業(yè)內(nèi)部控制作為一項(xiàng)復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)作保障機(jī)制，其有效性則直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高、企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善等重大問題。因此，美國COSO 委員會(huì)在其《 內(nèi)部控制一整體框架》 的報(bào)告中指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程” 。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。COSO 報(bào)告提出的這個(gè)由“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”組成的內(nèi)部控制的整體框架，是迄今為止被國際社會(huì)所普遍認(rèn)可的最具權(quán)威性的內(nèi)部控制定義。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)的一種系統(tǒng)管理工程，它是通過一整套詳細(xì)、具體的操作規(guī)范來約束企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)、部門人員的經(jīng)濟(jì)行為，是一種規(guī)范的操作系統(tǒng)。
企業(yè)內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。企業(yè)內(nèi)部控制制度則是企業(yè)中最高的規(guī)范制度，企業(yè)內(nèi)部的任何人都無權(quán)凌駕于內(nèi)部控制制度之上，執(zhí)行中的一視同仁、公平合理是內(nèi)部控制制度得以貫徹執(zhí)行的生命線。企業(yè)的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的基本規(guī)矩，是檢查管理者、各部門員工工作質(zhì)量的尺度，也是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的標(biāo)準(zhǔn)。由此可見，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的客觀需要。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵
風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理就是采取一定的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢測評(píng)價(jià)，使風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的程度，并將其控制在某一可以接受的水平上。
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)未來戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，試圖將各類不確定因素產(chǎn)生的結(jié)果控制在預(yù)期可接受范圍內(nèi)的方法和過程，以確保和促進(jìn)組織的整體利益的實(shí)現(xiàn)。到目前為止，COSO-ERM框架理論是最完備的并具有廣泛適用性的風(fēng)險(xiǎn)管理理論。
根據(jù)該框架，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程。這個(gè)過程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)。該框架認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控等8個(gè)要素構(gòu)成，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理是由風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測等一系列環(huán)節(jié)組成的一個(gè)循環(huán)流程。
三、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
在實(shí)踐管理中，不能簡單地將企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理等同起來，二者既有內(nèi)在聯(lián)系又有一定的區(qū)別，因此，我們要辯證地看待它們之間的相互關(guān)系和影響。
1、全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。從COSO委員會(huì)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架和內(nèi)部控制框架可以看出，全面風(fēng)險(xiǎn)管理除包括內(nèi)部控制的3個(gè)目標(biāo)之外，還增加了戰(zhàn)略目標(biāo)；全面風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素除了包括內(nèi)部控制的全部5個(gè)要素之外，還增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策3個(gè)要素。同時(shí)，也反映了兩者在目標(biāo)及組成要素方面有相同之處。兩者都可以概括為力求公司股東價(jià)值最大化為目標(biāo)，在組成要素上，有五個(gè)方面是重合的，這種目標(biāo)和要素的一致性決定了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的原則、出發(fā)點(diǎn)與歸宿點(diǎn)的相似性。
2、企業(yè)內(nèi)控識(shí)別、控制風(fēng)險(xiǎn)的原理一致，都要由經(jīng)營管理者實(shí)施。在分辨企業(yè)經(jīng)營中存在的所有直接和間接的風(fēng)險(xiǎn)、確認(rèn)各種風(fēng)險(xiǎn)的重要程度以及制訂風(fēng)險(xiǎn)控制的策略、具體措施等方面，使用的理論基本上是相同的。內(nèi)部控制的大部分工作都是經(jīng)營管理部門的重要職責(zé)。同時(shí)，只有經(jīng)營者將風(fēng)險(xiǎn)管理放在適當(dāng)?shù)母叨龋L(fēng)險(xiǎn)管理才能真正發(fā)揮作用。
3、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)內(nèi)部控制的拓展和延伸。伴隨著技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得內(nèi)部控制走向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。并且，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)自身生存發(fā)展的需要?？梢哉f，完善內(nèi)部控制可以保證風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理可以提高內(nèi)部控制的地位。
4、企業(yè)內(nèi)部控制的動(dòng)力源自風(fēng)險(xiǎn)防范，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，是實(shí)際操作的核心。內(nèi)部控制的完整性、準(zhǔn)確性和有效性直接決定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)與內(nèi)部控制相結(jié)合，把風(fēng)險(xiǎn)管理的要求滲透到企業(yè)各領(lǐng)域，帶入到業(yè)務(wù)流程中。通過實(shí)施內(nèi)部控制，我們可以達(dá)到完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，強(qiáng)化監(jiān)督制約，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
5、企業(yè)內(nèi)部控制并不等于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。合理有效的內(nèi)部控制只能提供合理而不是絕對(duì)保證，內(nèi)部控制只能防范風(fēng)險(xiǎn)，不能轉(zhuǎn)嫁、承擔(dān)、化解或分散風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制，只能規(guī)避經(jīng)營管理活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生的錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，但不能解決風(fēng)險(xiǎn)管理中企業(yè)所面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)。
從以上分析可以看出，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是密不可分的，完善內(nèi)部控制可以保證風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理可以提高內(nèi)部控制的地位。實(shí)踐證明，內(nèi)部控制的有效實(shí)施有賴于風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法，而風(fēng)險(xiǎn)管理離開了內(nèi)部控制作為手段支撐也將流于形式。我們只有發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)同作用，將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體，才能更好地為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。
參考文獻(xiàn)：
篇10
（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要是由企業(yè)的董事局、企業(yè)的管理層以及企業(yè)內(nèi)部其他具有此權(quán)限的人員在共同確定統(tǒng)一的目標(biāo)時(shí)，按照戰(zhàn)略制定的要求以及圍繞該要求而產(chǎn)生的從各個(gè)層面來進(jìn)行運(yùn)作的活動(dòng)，此類活動(dòng)存在的意義在于識(shí)別各類具有潛在風(fēng)險(xiǎn)或者就企業(yè)目前的管理過程來分析而存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，所進(jìn)行評(píng)估，任何違背或者阻礙企業(yè)共同目標(biāo)的因素或者風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中均予以規(guī)避或治理，以保障企業(yè)的整體目標(biāo)得以順利進(jìn)行。
在企業(yè)進(jìn)行管控的過程中，風(fēng)險(xiǎn)作為其工作的主要范圍，信息的溝通及時(shí)化是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和判斷的重要因素，這也是企業(yè)在內(nèi)部控制時(shí)從信息化角度來完成企業(yè)的內(nèi)部信息疏導(dǎo)、企業(yè)各方面信息的有效傳遞、企業(yè)信息流通的及時(shí)性和穩(wěn)定性等方面工作的主要原因之一，在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理和監(jiān)控時(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管控本身的行為來說，同樣也需要按照企業(yè)的實(shí)際需要，進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督，包括日常內(nèi)部監(jiān)督和具有專業(yè)性的專項(xiàng)檢查，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷包括政策、措施等方面以及針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)出現(xiàn)的各類人為和非人為的可以進(jìn)一步誘導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)變化或者量變等問題發(fā)生的直接因素，均可以在核查的同時(shí)加以改進(jìn)。
二、從內(nèi)部架構(gòu)角度看企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理
（一）企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生之間關(guān)系的介質(zhì) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生主要原因就是在于企業(yè)發(fā)展 “目標(biāo)”的存在性，目標(biāo)是公司取得長驅(qū)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?，同樣目?biāo)的存在也同樣引發(fā)了各種風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)見（圖2）。目標(biāo)作為風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因有：首先，目標(biāo)作為風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)的主要原因來自于人的主觀能動(dòng)性與客觀活動(dòng)之間的差別，在客觀的活動(dòng)過程中，當(dāng)人的主觀能動(dòng)性與客觀環(huán)境之間的差異化成為不確定因素時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)同時(shí)出現(xiàn)。其次，因?yàn)槟繕?biāo)需要建立在一個(gè)較高層次的基礎(chǔ)之上，在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展高度結(jié)構(gòu)化的模式下，任何一類子目標(biāo)的發(fā)展都需要下一個(gè)階層子目標(biāo)的支撐，因此這些子目標(biāo)之間需要以重疊性和排斥性進(jìn)行系統(tǒng)化排列，尤其是在不同的目標(biāo)之間更需要進(jìn)一步的相互補(bǔ)充，由此，一旦層疊性逐漸出現(xiàn)任何關(guān)聯(lián)間隙，就會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的出現(xiàn)。最后由于在企業(yè)的內(nèi)部和外部的管理中存在著諸多的目標(biāo)，因此在不同的目標(biāo)進(jìn)行次第互補(bǔ)時(shí)，就必然出現(xiàn)銜接方面的安全隱患，如果各個(gè)目標(biāo)之間的銜接性存在問題，或者銜接的聯(lián)系性不夠完整，就極易造成銜接之間的空白期，這些空白期自然會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)性的出現(xiàn)。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)化促進(jìn) 目標(biāo)產(chǎn)生的主要原因在于企業(yè)的發(fā)展需要，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生之間產(chǎn)生關(guān)系的介質(zhì)更在于對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理活動(dòng)，將企業(yè)的多樣化發(fā)展目標(biāo)統(tǒng)一到同一個(gè)發(fā)展層面上來，企業(yè)發(fā)展過程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)維度則會(huì)相應(yīng)的維持在一個(gè)企業(yè)可以管理和可以控制的范圍內(nèi)。這也是企業(yè)在內(nèi)部管理和內(nèi)部控制時(shí)，出現(xiàn)各類風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。
此外，從企業(yè)管理的角度來看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，需要在專業(yè)化角度進(jìn)行細(xì)化，以審計(jì)為例比如當(dāng)同一個(gè)或者不同賬號(hào)出現(xiàn)賬戶交易時(shí)，一旦賬戶交易中存在著內(nèi)部或者外部因素而導(dǎo)致的漏報(bào)和錯(cuò)報(bào)問題時(shí)，內(nèi)部管控和內(nèi)部管理就自然會(huì)在出現(xiàn)相應(yīng)的專業(yè)管理需要的同時(shí)出現(xiàn)專業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)，以審計(jì)為例（見圖3），審計(jì)的過程中所出現(xiàn)的漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)等問題時(shí)，對(duì)于此類問題的糾正或者對(duì)此類問題的管理過程中，對(duì)于出現(xiàn)的問題或者存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，就自然應(yīng)該劃歸到相應(yīng)的管理層面來進(jìn)行分析，如因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的疏漏而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生就需要?jiǎng)潥w到財(cái)務(wù)方面來解決，因?yàn)槠髽I(yè)的管理失衡所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題或者由于各項(xiàng)制度的不完整性而存在的問題，需要按照不同問題出現(xiàn)的源頭進(jìn)行分門別類的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及措施應(yīng)對(duì)。但是無論基于哪種，從企業(yè)發(fā)展的角度來看，都會(huì)引發(fā)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，并需要通過內(nèi)部控制而耗費(fèi)企業(yè)運(yùn)營成本。
篇11
一、外貿(mào)企業(yè)核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)
外貿(mào)企業(yè)是指專門從事對(duì)外貿(mào)易（進(jìn)出口）的企業(yè)，在國家規(guī)定的注冊地，這些企業(yè)對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)有合法的進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)。它的業(yè)務(wù)往來重點(diǎn)在國外，通過市場調(diào)研，把國外商品進(jìn)口到國內(nèi)來銷售，或者收購國內(nèi)商品銷售到國外，從中賺取差價(jià)。外貿(mào)企業(yè)的核心業(yè)務(wù)主要由出口和進(jìn)口兩部分組成，簡稱進(jìn)出口業(yè)務(wù)。筆者認(rèn)為，外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指外貿(mào)企業(yè)作為一個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體，在存續(xù)期間內(nèi)受所面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和技術(shù)等環(huán)境因素的影響，其真實(shí)業(yè)績與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生偏離的可能性。關(guān)于外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)有文獻(xiàn)的梳理如表1所示。
由此可見，外貿(mào)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩大類，一是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，二是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的可能性。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的極端形式是經(jīng)營失敗。從廣義上分析，外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)包括：（1）戰(zhàn)略層面風(fēng)險(xiǎn)。是指外貿(mào)企業(yè)在戰(zhàn)略制定和實(shí)施過程中，其戰(zhàn)略目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的可能性，包括政治風(fēng)險(xiǎn)、貿(mào)易壁壘風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)等。（2）經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。即狹義上的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，它是指外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的可能性，包括信用風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)等。
（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。董峰（1996）認(rèn)為，外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)按其財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本內(nèi)容來劃分，可分為籌資風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)與收益分配風(fēng)險(xiǎn)。朱威（2005）認(rèn)為，我國外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括籌資決策風(fēng)險(xiǎn)、投資決策風(fēng)險(xiǎn)、股利決策風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)（交易風(fēng)險(xiǎn)、折算風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)）、衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)重組風(fēng)險(xiǎn)等。吳曉慶（2010）認(rèn)為，外貿(mào)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括信用風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)、反傾銷風(fēng)險(xiǎn)。葛維璐（2012）認(rèn)為，外貿(mào)企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有信用風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、非關(guān)稅壁壘風(fēng)險(xiǎn)。張小宇、王慶敏（2016）認(rèn)為，中小外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括信用風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)資金不足風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等。筆者認(rèn)為，從狹義上理解，外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指外貿(mào)企業(yè)由于負(fù)債融資而形成的風(fēng)險(xiǎn)，或稱資不抵債風(fēng)險(xiǎn)。而從廣義理解，外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的可能性，它包括資不抵債風(fēng)險(xiǎn)、壞賬風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)等。 除此之外，外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還可以區(qū)分為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)（市場風(fēng)險(xiǎn)）和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)（企業(yè)特有風(fēng)險(xiǎn)）。外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在往往會(huì)給外貿(mào)企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來很大的不確定性。因此，如何基于內(nèi)部控制有效性視角，加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論與實(shí)務(wù)研究非常重要。
二、外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素
（一）外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的涵義和目標(biāo)。關(guān)于內(nèi)部控制理念的演變，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制（20世紀(jì)40年代以前）、內(nèi)部控制制度（20世紀(jì)40―70年代）、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（1988―1991年）、內(nèi)部控制――整體框架（1992年至今）等階段（宋夏云，2003）。1992年，美國反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會(huì)下屬發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)（COSO）了“內(nèi)部控制――整體框架”，并指出：企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為達(dá)成以下目標(biāo)而提供合理保證的過程：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠（可靠性）；（2）經(jīng)營的效率、效果（效率效果性）；（3）法律和法規(guī)的遵循（合規(guī)性）。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）指出，企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)的過程：（1）企I經(jīng)營管理的合法合規(guī)；（2）資產(chǎn)的安全；（3）財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整；（4）提高經(jīng)營效率、效果；（5）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是指外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的預(yù)期效果或理想狀態(tài)，是構(gòu)建外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制框架的邏輯起點(diǎn)。筆者認(rèn)為，外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制可以定義為受外貿(mào)企業(yè)治理層、管理層和其他員工的影響，旨在實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)而提供合理保證的一種過程：（1）外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告等經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、完整；（2）外貿(mào)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營活動(dòng)的效率、效果；（3）外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法、合規(guī)；（4）外貿(mào)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全；（5）促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。它們相互聯(lián)系、相互影響，共同構(gòu)成一個(gè)完整的外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)體系。
（二）外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的要素。COSO（1992 & 2013）指出，企業(yè)內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，以及監(jiān)控。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）指出，企業(yè)內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。以下筆者分別對(duì)其進(jìn)行討論。
1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境設(shè)定了外貿(mào)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基調(diào)，直接影響到企業(yè)治理層、管理層和其他員工對(duì)外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的功能定位。良好的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、治理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度、對(duì)誠信和道德價(jià)值觀的溝通與落實(shí)、對(duì)專業(yè)勝任能力的強(qiáng)調(diào)以及企業(yè)人力資源政策與實(shí)務(wù)等。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指外貿(mào)企業(yè)選用定量和定性指標(biāo)，在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型構(gòu)建和優(yōu)化基礎(chǔ)上，對(duì)外貿(mào)企業(yè)所面臨的戰(zhàn)略層面風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別和科學(xué)評(píng)估，并及時(shí)外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警信息。即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的作用是識(shí)別、評(píng)估和管理影響外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素。
3.控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是指外貿(mào)企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采取有針對(duì)性和靈活性的措施和方法，努力將外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的范圍之內(nèi)?？刂苹顒?dòng)有助于合理保證外貿(mào)企業(yè)治理層和管理層提出的風(fēng)險(xiǎn)管控指令得到充分執(zhí)行，其內(nèi)容包括授權(quán)、職責(zé)分離、業(yè)績評(píng)價(jià)、信息處理和實(shí)物控制等。
4.信息與溝通。信息與溝通是外貿(mào)企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、整理、加工、匯總和傳遞與企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的信息，確保各種控制指令在企業(yè)內(nèi)外部之間進(jìn)行有效傳播和溝通。其中與外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告等信息可靠、相關(guān)的信息系統(tǒng)通常包括以下職能：（1）識(shí)別與記錄所有的有效交易；（2）及時(shí)、詳細(xì)地描述交易；（3）恰當(dāng)?shù)赜?jì)量交易；（4）正確確定交易生成的會(huì)計(jì)期間；（5）在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)交易的結(jié)果等。
5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施情況實(shí)施監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的有效性。外貿(mào)企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等職能部門對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門的評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的優(yōu)勢和缺陷，并提出補(bǔ)救建議。
三、基于內(nèi)部控制有效性視角的外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策
（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境直接影響到內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的有效性以及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。理想的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，需要外貿(mào)企業(yè)按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的輕重緩急進(jìn)行有效排序。例如，對(duì)于戰(zhàn)略層面的風(fēng)險(xiǎn)，外貿(mào)企業(yè)治理層和管理層應(yīng)該高度關(guān)注，一旦決策失誤，其前景堪憂。對(duì)于經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理層應(yīng)該高度重視內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，采取合理的措施和方法，及時(shí)找出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素，按照風(fēng)險(xiǎn)程度高低進(jìn)行正確處理。筆者認(rèn)為，內(nèi)部環(huán)境屬于外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的核心要素，是內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵影響因素。因此，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該采取必要的措施，不斷優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，其內(nèi)容包括治理結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、治理層對(duì)內(nèi)部環(huán)境的重視、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、對(duì)誠信和道德價(jià)值觀的溝通與落實(shí)、對(duì)專業(yè)勝任能力的強(qiáng)調(diào)、人力資源政策與實(shí)務(wù)等，并確保外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制得到有效運(yùn)行，進(jìn)而合理控制其風(fēng)險(xiǎn)。
（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在日趨激烈的國內(nèi)外市場競爭環(huán)境下，我國外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷凸現(xiàn)，時(shí)刻威脅著外貿(mào)企業(yè)的安全。對(duì)于戰(zhàn)略層面風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該引起外貿(mào)企業(yè)治理層和管理層的共同關(guān)注。外貿(mào)企業(yè)可以采用PEST分析法、SWOT分析法和Porter五力分析法，對(duì)外貿(mào)企業(yè)的戰(zhàn)略及其潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行診斷與分析；對(duì)于經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，外貿(mào)企業(yè)各個(gè)職能部門可以采用定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合的方法，通過構(gòu)建不同經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和應(yīng)對(duì)；對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，外貿(mào)企業(yè)可以采用財(cái)務(wù)指標(biāo)為主、非財(cái)務(wù)指標(biāo)為輔的評(píng)估模式，在指標(biāo)選取和指標(biāo)賦權(quán)基礎(chǔ)上，合理構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，對(duì)外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)、精準(zhǔn)評(píng)估。筆者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)，是外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有效應(yīng)對(duì)的關(guān)鍵。在條件允許情形下，外貿(mào)企業(yè)可以成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)構(gòu)，對(duì)外貿(mào)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估，及時(shí)提交高質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告，以最大可能減少外貿(mào)企業(yè)的損失。
（三）健全控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是指外貿(mào)企業(yè)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確識(shí)別和評(píng)估后，制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)政策、程序、機(jī)制和措施，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)，其最終目的在于將外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接受的水平。例如，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)治理層和管理層應(yīng)該事前評(píng)估和科學(xué)應(yīng)對(duì)。對(duì)于系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)或市場風(fēng)險(xiǎn)，必須承受的，堅(jiān)決承受，不能承受的，可以選擇放棄，或者退出戰(zhàn)略；而對(duì)于外貿(mào)企業(yè)的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)特有風(fēng)險(xiǎn)，外貿(mào)企業(yè)管理層可以考慮事先設(shè)定一個(gè)合理的風(fēng)險(xiǎn)承受水平，選擇風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)或者風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略。筆者認(rèn)為，控制活動(dòng)屬于外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的重要機(jī)制，其關(guān)鍵要素包括授權(quán)、職責(zé)分離、業(yè)績評(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制等。為了有效降低外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以考慮建立以下控制機(jī)制：（1）對(duì)于重大投資活動(dòng)，應(yīng)該由企業(yè)治理層和管理層共同做出科學(xué)、民主的決策；對(duì)于企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，可以由企業(yè)管理層進(jìn)行自主決策；（2）對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持責(zé)分離的原則，盡量避免出現(xiàn)失誤，甚至欺詐行為；（3）為了避免出現(xiàn)人才流失、業(yè)務(wù)流失等風(fēng)險(xiǎn)，外貿(mào)企業(yè)可以建立科學(xué)的員工激勵(lì)機(jī)制。外貿(mào)企業(yè)可以適時(shí)構(gòu)建合理可行的業(yè)績評(píng)價(jià)體系，對(duì)外貿(mào)企業(yè)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行定期考核，做到賞罰分明，并努力留住人才；（4）對(duì)于外貿(mào)企業(yè)，尤其是外貿(mào)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表等信息披露，其管理層應(yīng)該承擔(dān)應(yīng)有的法律責(zé)任；（5）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該建立、健全實(shí)物資產(chǎn)的有限接觸制度，以確保外貿(mào)企業(yè)重要資產(chǎn)的安全、完整。
（四）強(qiáng)化信息與溝通。良好的信息與溝通機(jī)制是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)行的重要條件。在外貿(mào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)治理層、管理層和其他員工應(yīng)該精誠團(tuán)結(jié)，共同肩負(fù)著各自的職責(zé)。為了有效識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化信息與溝通過程，做到企業(yè)各個(gè)層次的人員都能清晰地認(rèn)識(shí)到自己肩負(fù)的責(zé)任，包括對(duì)戰(zhàn)略層面目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)及其潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，了解與認(rèn)識(shí)外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制各個(gè)構(gòu)成要素及其相應(yīng)的功能，并能夠積極參與到企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，尤其需要外貿(mào)企業(yè)治理層、管理層和其他員工清晰地認(rèn)識(shí)與理解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的目的、機(jī)制、模式和方法，而如何強(qiáng)化外貿(mào)企業(yè)的信息與溝通能力，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的關(guān)鍵。
（五）完善內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)態(tài)過程，企業(yè)戰(zhàn)略層面目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)及其風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)隨著環(huán)境的變化而調(diào)整，這要求外貿(mào)企業(yè)的治理層和管理層及時(shí)監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行狀況。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的必要環(huán)節(jié)，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，配備專門人員，科學(xué)、有效地評(píng)估內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的重大缺陷，督促相關(guān)職能部門及時(shí)修補(bǔ)。外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督包括主管部門的監(jiān)督、外部審計(jì)的監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。其中內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著基石作用。內(nèi)部審計(jì)可以合理保證外貿(mào)企業(yè)遵循國家的政策與法規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、企業(yè)投資和經(jīng)營管理活動(dòng)的效率效果性，以及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度等。正因?yàn)槿绱耍赓Q(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷拓展和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，增強(qiáng)其獨(dú)立性，提升專業(yè)勝任能力，督促外貿(mào)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制，以合理保證外貿(mào)企業(yè)的健康、高效發(fā)展。X
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篇12
首先，風(fēng)險(xiǎn)管理包括了內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅只有內(nèi)部控制這個(gè)內(nèi)容，還存在著戰(zhàn)略目標(biāo)。而風(fēng)險(xiǎn)管理中的要素不僅僅是內(nèi)部控制中的所有要素，還包括對(duì)目標(biāo)的設(shè)定、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策以及對(duì)事件的識(shí)別等，如果從內(nèi)容以及時(shí)間先后順序方面來看，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制工作的外在延伸。其次，風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部控制是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以認(rèn)識(shí)并進(jìn)行管理才能有效的達(dá)到內(nèi)部控制的目的。針對(duì)企業(yè)中存在的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)以及業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)是十分具有必要性的，不僅如此，這種風(fēng)險(xiǎn)管理方法效率較高且十分有效。建立的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系必須要保證其狀態(tài)能夠滿足內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本需求。最后，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制都是在企業(yè)管理中必須引起重視的方式，兩者之間相輔相成，共同致力于企業(yè)科學(xué)管理模式的構(gòu)建，并保證企業(yè)能夠穩(wěn)定快速發(fā)展。
二、房地產(chǎn)企業(yè)中內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題
（一）企業(yè)內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在著偏差
如果企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不夠，將會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來重要影響。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控是一種管理制度，其本身并不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益帶來直接影響，只有企業(yè)各部門加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值能充分實(shí)現(xiàn)。部分企業(yè)管理人員認(rèn)為所謂企業(yè)內(nèi)部控制，其實(shí)就是對(duì)多種規(guī)章制度加以匯總，而對(duì)于在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部控制的應(yīng)用價(jià)值卻并沒有意識(shí)到。
（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制沒有全面的內(nèi)容
目前，我國很多房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制在內(nèi)容上還不夠全面。部分企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)工作的管理和控制較為重視，但是卻沒有在風(fēng)險(xiǎn)管理體系以及內(nèi)部控制制度中引入經(jīng)過梳理和完善的企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中的全部重要業(yè)務(wù)。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中，因?yàn)槠洳粌H開放周期很長，而且需要一次性投入大量的成本，另外很容易受到政策的影響。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中存在著風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制在內(nèi)容上不足的情況，一旦存在突發(fā)問題，企業(yè)發(fā)展將會(huì)面臨著重大的打擊。
（三）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制沒有健全的監(jiān)督機(jī)制
在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行督查中，內(nèi)部審計(jì)是較為重要且有效的一種方式，然而很多房地產(chǎn)開放商企業(yè)其內(nèi)部審計(jì)工作還不夠?qū)嶋H，沒有充分適應(yīng)市場，采用的方式還是過去的財(cái)務(wù)審計(jì)。部分房地產(chǎn)企業(yè)還停留在向運(yùn)營管理審計(jì)的發(fā)展過程中。這種傳統(tǒng)階段下的內(nèi)部審計(jì)無論是設(shè)計(jì)階段還是實(shí)施階段，都不具有系統(tǒng)性。尤其是部分企業(yè)其內(nèi)審人員還沒有專業(yè)的素質(zhì)，針對(duì)內(nèi)審人員還缺乏培訓(xùn)和考核機(jī)制。因?yàn)槠髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制存在著監(jiān)督機(jī)制不健全的情況，沒有有針對(duì)性的對(duì)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展實(shí)情進(jìn)行全面管理和監(jiān)督。
三、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理采取的措施
（一）要認(rèn)識(shí)到管控工作的重點(diǎn)，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)中開發(fā)價(jià)值鏈以及企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)進(jìn)行明確
要想保證建立的企業(yè)內(nèi)部控制制度健全，就要知道風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重點(diǎn)所在。首先是組織管控體系的建設(shè)。按照內(nèi)控規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán)責(zé)分配、治理結(jié)構(gòu)、人力資源、企業(yè)文化以及內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)要想實(shí)施內(nèi)部控制，就要注意到內(nèi)部環(huán)境，這五個(gè)內(nèi)控環(huán)境因素中，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。權(quán)責(zé)分配以及項(xiàng)目管理模式最容易存在問題，從而影響到企業(yè)全局發(fā)展。目前房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展速度不斷擴(kuò)大、開發(fā)規(guī)模區(qū)域不斷激增，保證建立的組織管控體系權(quán)責(zé)明確、定位清晰、激勵(lì)有效、風(fēng)險(xiǎn)受控才是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立的重點(diǎn)。其次，企業(yè)需要通過人才來運(yùn)轉(zhuǎn)，如果人才存在風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響到企業(yè)，所以在建設(shè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)體系中要以人力資源體系為根本，企業(yè)只有充分吸引優(yōu)秀員工并激勵(lì)員工發(fā)揮價(jià)值，才能有效的控制風(fēng)險(xiǎn)。最后，按照房地產(chǎn)企業(yè)價(jià)值鏈特征，對(duì)開發(fā)價(jià)值鏈前段項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)與定位策劃階段的風(fēng)險(xiǎn)控制和識(shí)別著重關(guān)注、
（二）對(duì)管控方法進(jìn)行優(yōu)化，做好房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別工作
房地產(chǎn)企業(yè)屬于一個(gè)對(duì)資源進(jìn)行整合利用的企業(yè)，企業(yè)的很多業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)都會(huì)存在一定的邏輯，從而建立起一套流程，對(duì)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)研究、調(diào)查和分析，可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別和標(biāo)注，從而采取風(fēng)險(xiǎn)管理體系以及內(nèi)控制度的措施來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。我國目前房地產(chǎn)市場不景氣，房地產(chǎn)投資降低，銷售面積及銷售額開始大幅度下滑，房地產(chǎn)市場正在大力調(diào)整，從而合理的控制房價(jià)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)要按照市場發(fā)展規(guī)律，對(duì)每項(xiàng)投資和工作的風(fēng)險(xiǎn)要采取全面評(píng)估。在對(duì)房地產(chǎn)投資前，要通過風(fēng)險(xiǎn)管控部門和審計(jì)委員會(huì)的有效審核，有效評(píng)估房地產(chǎn)工作中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，深入研究重點(diǎn)環(huán)節(jié)。另外，在參與過程中，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制進(jìn)行建立，監(jiān)督和跟蹤運(yùn)作資本，如果存在異常情況，要及時(shí)撤回投資金額，如果無法撤資，要采取措施將風(fēng)險(xiǎn)最低化。
（三）對(duì)管控機(jī)制進(jìn)行構(gòu)建
篇13
2．1內(nèi)部控制整體框架
在1929年美國AAA（會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）和FRB（聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)）的《會(huì)計(jì)報(bào)表的驗(yàn)證》中，首次提到內(nèi)部控制這一名詞，1992年美國的COSO委員會(huì)提出的《內(nèi)部控制—整體框架》中指出，內(nèi)部控制是一個(gè)過程，一個(gè)由經(jīng)理以上階層和員工共同實(shí)施的過程，其主要的目的就是使企業(yè)達(dá)到運(yùn)營效果，與此同時(shí)，要嚴(yán)格遵循相關(guān)的法律法規(guī)，并保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。這就是COSO委員會(huì)認(rèn)為的內(nèi)部控制。在COSO委員會(huì)在1992年9月的《內(nèi)部控制—整體框架》中，明確提出了支撐內(nèi)部控制的框架五要素，分別是：控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及監(jiān)督，這五元素共同構(gòu)建了內(nèi)部控制整體框架。各元素之間的關(guān)系是相互制約的。
2．2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它是滲透于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中的行動(dòng)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及的人員是整個(gè)企業(yè)的員工，不分階層，一個(gè)企業(yè)要想茁壯成長就必須要將風(fēng)險(xiǎn)管理過程應(yīng)用在每個(gè)部門和每一位員工身上。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理既可以從企業(yè)的總體對(duì)其進(jìn)行分析，也可以從單獨(dú)的部門對(duì)企業(yè)有一定認(rèn)識(shí)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。構(gòu)成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八要素分別為：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事項(xiàng)識(shí)別、信息和溝通、控制活動(dòng)和監(jiān)督。其中，需要注意的是風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，它主要分為四類：減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)與接收風(fēng)險(xiǎn)四類，企業(yè)應(yīng)對(duì)每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)都要考慮相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。
3從企業(yè)內(nèi)部控制走向全面風(fēng)險(xiǎn)管理———3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理框
在企業(yè)中實(shí)施企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理是新時(shí)期下的環(huán)境所導(dǎo)致的，在我國企業(yè)的管理中，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)，近年來，由于我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作薄弱而引發(fā)的事件不再少數(shù)，所以，建立我國企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架成為了我國企業(yè)發(fā)展的首要問題。我國在2004年由COSO委員會(huì)頒布了內(nèi)部控制整體框架基礎(chǔ)，這一框架的迎來了全面風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)代。2008年5月了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在這一規(guī)范中，能夠明顯看出，我國由原來的理論框架已經(jīng)逐漸走向了風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)一步完善了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，在2010年4月，我國又相繼了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并在2012年進(jìn)一步完善了該條例，要求實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，要對(duì)企業(yè)本身進(jìn)行自我評(píng)估，并相應(yīng)地作出自我評(píng)價(jià)報(bào)告，交由政府監(jiān)管部門進(jìn)行監(jiān)督檢查，這充分說明了我國企業(yè)正在從內(nèi)部控制走向全面風(fēng)險(xiǎn)管理。我國企業(yè)要想提高市場競爭力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，首先，管理者要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，提高管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)企業(yè)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行分析，并制定相應(yīng)的措施去應(yīng)對(duì)，同時(shí)，還要加強(qiáng)道德與行為準(zhǔn)則體系建設(shè)，適當(dāng)?shù)丶?lì)或是約束企業(yè)員工，建立一套具有操作性的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。除此之外，要明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，需要注意的是，在設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)的時(shí)候，要考慮企業(yè)自身能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量。在以上的基礎(chǔ)上，借鑒國外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)，將目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—管理這三個(gè)體系結(jié)合在一起，構(gòu)建3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架。在3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，具體要實(shí)現(xiàn)以下五個(gè)目標(biāo)，分別是：保護(hù)企業(yè)不因?yàn)?zāi)害事件遭受損失；達(dá)到企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)；保證信息溝通以及財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；有效率的運(yùn)營；遵守法律。3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理初步分成三層，還可以根據(jù)企業(yè)的自身情況進(jìn)行細(xì)分。
制定3C全面風(fēng)險(xiǎn)框架的目的就是將風(fēng)險(xiǎn)整合起來進(jìn)行管理，有利于推動(dòng)我國企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。以中國電信湖南公司為例，中國電信湖南公司構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理，主要是為順應(yīng)國有資產(chǎn)出資人的要求和資本市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，提出了企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和要求，同時(shí)，也是為了促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，隨著中國電信這個(gè)大集團(tuán)的不斷發(fā)展，該公司面臨的挑戰(zhàn)越來越多，那么相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)程度也就越來越高，所以，為了提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，該公司決定實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。在整個(gè)管理的過程中，中國電信湖南公司完全按照國家的政策執(zhí)行，并且不斷進(jìn)行體制機(jī)制的創(chuàng)新和改革，切實(shí)地推進(jìn)五項(xiàng)集中管理，通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)施主輔主附分離、建立集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理體系、加快推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和建立有效支撐公司戰(zhàn)略的內(nèi)部運(yùn)營體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制，來滿足了國有資本監(jiān)督管理的要求。此外，中國電信湖南公司還要成立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，以此來確定整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，同時(shí)，還成立了全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作團(tuán)隊(duì)，將整體的風(fēng)險(xiǎn)管理策略傳遞到各個(gè)部門中并予以實(shí)施，總之，要將系統(tǒng)論的思想重新進(jìn)行考量，并且切實(shí)地應(yīng)用到電信企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，以此提高公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，保證公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平能夠上升，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，從某種程度上說，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含了企業(yè)內(nèi)部制度，同時(shí)，二者之間又形成了新的目標(biāo)—戰(zhàn)略目標(biāo)，這是企業(yè)的最高目標(biāo)。實(shí)際上，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理具有四個(gè)構(gòu)成要素，分別是：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付和事項(xiàng)識(shí)別，它們成為了我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中最重要的組成部分。我國未來企業(yè)應(yīng)該建立完善的內(nèi)控制度，提高全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)為了適應(yīng)當(dāng)前千變?nèi)f化的市場環(huán)境，應(yīng)該將全面風(fēng)險(xiǎn)管理切實(shí)地應(yīng)用到管理活動(dòng)中，與此同時(shí)，企業(yè)要根據(jù)ISO的《風(fēng)險(xiǎn)管理原則與實(shí)施指南》加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)管理帶進(jìn)新的發(fā)展階段。
