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1竣工階段的結算爭議
竣工結算階段影響發、承包雙方收益的關鍵任務是竣工結算，當工程的全部施工內容己完成并經過驗收后，業主要審核承包商上報的竣工結算報告，然后決定竣工結算價款的數額，如果承包商不同意業主的審核意見，雙方就要進行協商，如果協商不一致就會產生爭議。招標階段不平衡報價風險的防范，合同簽訂階段對應用承包商不平衡報價手段的限制、對變更、工期延誤、工程質量、工程價款調整等風險因素的劃分，以及施工階段對共同延誤的處理方法，都能避免在竣工階段出現某項工程結算價款難以確定的問題，在這一階段業主面臨的主要問題是承包商的誠信風險，即承包商是否按實際情況上報工程量和工程價款，如果承包商出現欺騙業主的行為，而業主的竣工結算審核方法存在漏洞，則承包商在最后一個階段的增加額外施工利益的目標就可以實現，業主會面臨投資失控的危險。如承包商在竣工階段通常會通過虛報工程量、高套定額、提高材料價格、提高取費、提供的竣工結算資料不完整等行為，爭取在最后階段實現利益目標，如果業主仔細審核可以查出承包商的欺騙行為，避免自身經濟的損失，但是雙方在核實過程中需要大量證據資料的支持，如果證據確鑿，則承包商的欺騙目標就不能實現，只能接受現實的利潤收益，不會引起竣工結算爭議的產生，如果證據資料不齊全或內容模糊不清，則雙方的觀點就不能達成一致，導致爭議的產生。所以業主在竣工階段要整理所有與結算有關的資料，仔細審核承包商編制的竣工結算書。
2竣工階段的爭議處理及風險控制
2.1準備完備的竣工結算審核資料
業主要依據結算資料審核承包商的竣工結算書，從招標階段到竣工階段，涉及施工項目的有效文件資料都有業主、承包商和監理工程師的三方簽字，表示三方對涉及竣工結算的內容和相關事件的處理意見已經達成一致，對此不會在結算階段產生爭議。依據《建設工程價款結算暫行辦法2008版》、《建設工程工程量清單計價規范》和《建設項目工程結算編審規程》的規定，竣工結算的編制和審核依據包括法律法規類、招標文件類、履約合同類、工程價款編制資料和工程量計一量資料等。
法律法規類和招標文件類的審核依據是在施工前就已經確定的資料，履約合同類中的專用合同條款、通用合同條款和分包合同是在合同簽訂階段確定的，是工程施工的依據，而后來的補充合同、采購合同、開工報告、竣工報告、停工及復工報告是在施工合同簽訂后及施工過程中形成的，需要雙方協商一致并簽字的資料，工程量計量和工程價款編制同樣是依據施工合同條款和施工過程中的變動情況編制的，這就要求業主要在施工過程中注意工程資料的審核和保管，以免結算時出現資料不明確或資料不齊全的現象，導致竣工結算的審核缺乏依據。
2.2采用全面審查法進行竣工結算審查
2.2.1全面審查法
全面審查法是對工程進行全面的審核，對每一個工程量都進行審核，這種方法全面、細致，經審查的工程結算差錯小、質量高。竣工結算審查的基本目的在于通過審查承包人報送的竣工結算文件(竣工結算書及竣工結算資料)，合理確定發、承包雙方的竣工結算價并以其作為竣工結算支付的依據，所以全面審查方法有助于業主降低承包商編制竣工結算的欺騙行為給自身帶來的風險。竣工結算審查的內容一般包括以下三個方面:
1)竣工結算資料審查。主要是審查承包人報送的竣工結算文件的組成是否完整、規范。
2)竣工結算編制依據審查。主要是確定竣工結算編制依據是否合法、有效、適用。
3)竣工結算內容審查。主要是審查確定竣工結算價的組成、確定是否正確合理，通過全面審查對竣工結算價進行增減調整，并說明原因。
其中竣工結算資料審查及竣工結算編制依據的審查都已在下圖中顯示，重要的是審查竣工結算的各項內容，根據施工圖紙和設計變更圖紙，審查各個分部分項的工程量核工程價款的計算準確性，需要注意的是變更項目、簽證項目、隱蔽工程、材料使用量較大的項目等要進行仔細審查，全面分析工程量及各項費用計算的準確性。
2.2.2分部分項工程量的審核要點
1)審查竣工結算工程是否符合結算計量的基本條件。即審查竣工結算工程是否為施工承包合同范圍內的工程，且是否已經竣工并經監理人驗收合格。只有符合上述條件的工程刁.能計量其工程量，否則應對該部分工程量予以核減，如設計變更增加工程量卻未經約定和簽證的不能計入，施工方高估冒算和非建設方原因增加的工程量不能認可。
2)審查竣工結算工程工程量計量的資料是否充分。即審查結算工程的施工圖紙、竣工圖紙、監理人驗收單、施工方編制的中期結算書、竣工結算書相關表格等是否齊備，且各項資料間能否相互佐證、一致。
3)審查施工方編報的竣工結算書中清單項目的設置、編號是否與清單規范及招標文件中相應內容統一。
4)審查竣工結算工程量的計量是否符合合同約定的計量規則(如《清單規范的技術規則》)。即審查工程量計量的范圍、單位、公式、計算等是否正確。
5)審查清單項目缺項而又屬于合同范圍內的工程量計量是否符合合同約定，各種計量文件是否經發、承包方及監理方確認。
通過上述要點的全面審查，對結算工程的各分部分項工程量高估冒算的進行核減、對漏算的進行核增，并說明原因，形成工程量審查的階段性文件，完成工程量審查一記錄。
2.2.3分部分項工程價款的審核
工程價款的審核包括綜合單價的審核、措施項目費的審核其他項目費用以及規費與稅金的審核，審核的重點是變更項目的綜合單價、措施項目費用、其他項目費中的計日工、暫估價和索賠費用，因為這些費用與合同簽訂中的費用會有差別，需要施工過程的變更資料、索賠資料、現場簽證等作為證據，是承包商采用不平衡報價策略以及欺騙行為的重點，各項的審查要點如下:
1)變更項目單價的審核:應嚴格遵循施工合同條款有關規定中的通用合同條款等有關原則，依據發、承包雙方協調的確認結果，重點審查其單價變更原因、調整單價依據、雙方協商確認的書面文件的相互一致性，對合理的單價變更或調整進行審查。只有通過上述合理性審查的綜合單價才能夠作為結算單價被采用。
2)措施項目費用的審核:對于適合以綜合單價計價的措施項目的措施項目費進行結算審查，其審查內容、要點、依據等可以參考前述有關分部分項工程費審查的相關步驟。而對于以“項”為計量單位的措施項目的措施項目費因其主要是按照有關規定的計算基礎與費率計取，從而主要審查其計算基礎及費率的確定依據是否合理、合法，計算結果是否準確等。
3 結語
工程竣工結算審核人員不僅要熟練掌握工程造價方面的知識，還要掌握與工程造價相關的法律、合同等方面的知識，只有這樣，才能應對工程中可能存在的各種問題，將竣工結算中的問題挖掘出來，避免工程資金的虛報、浪費或貪污等現象，為國家及各級投資主體把好關。
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(二)內部審計職能決定了工程管理中應實行審計監督 內部審計部門是組織內不可缺少的管理職能部門，實行內部審計制度是組織內部控制制度的重要組成部分。在工程建設的整個管理過程中，內部審計有著其他管理部門不可替代的作用。內部審計既不是一般意義上的工程管理部門，也不是工程管理之外的評論家，內部審計參與工程管理既有監督、評價職能，也有管理、咨詢職能：一方面可以發揮內部審計的優勢，使合理的建議在管理過程中適時采納，另一方面也便于審計了解工程建設管理情況，為領導的管理決策提供第一手資料。
(三)社會環境決定了審計必須對工程建設過程實行監督 多年來，建筑市場受社會不良風氣的影響存在著大量不法現象：虛假招投標、簽訂假合同、采購假冒偽劣材料、假簽證、工程結算時不講原則地互惠互利等，不僅造成國家建設資金的損失浪費，也敗壞了工程建設隊伍的形象。審計對工程建設全過程進行監督，能及時發現建設過程中的不法現象并予以制止，對維護財經紀律、促進廉政建設具有重要而深遠的意義。
二、內部審計參與工程管理的關鍵環節
(一)內部控制制度建設環節 健全有效的內部管理制度是工程建設順利進行的前提和保證。在工程建設項目實施前，建設管理部門應建議組織建立加強工程管理的一系列規章制度，如：《工程管理部門工作職責》、《項目施工管理及工程簽證管理辦法》、《監理管理規定》、《甲供材料設備采購供應管理辦法》、《乙供材料設備采購簽證管理辦法》、《工程建設全過程審計實施辦法》、《建設工程委托審計管理辦法》、《廉潔自律管理規定》等，審計部門應協助完成制度建設工作，從而確保工程建設過程中管理有序、執行有章、審計有據。
(二)招投標環節 依據《招標投標法》，建設工程在限額以上的均要進行公開招標，既可引進競爭機制，選擇好的施工隊伍，也可適當降低工程造價，節約建設資金；對設備、材料實施公開招標還有利于保證工程質量。管理部門應做好招標工作的前期準備：競標單位的資格預審、招標文件的擬定、技術(經濟)指標的確定、自行招標項目的組織工作等，審計部門則應對招標文件會審并提出審計意見、測算技術(經濟)指標、參加評標會議的過程監督等。
(三)合同審簽環節 在法制觀念日益增強的社會，合同成為規范、約束當事人雙方權利、義務的法律武器，但在實際操作中，合同法律效力的嚴肅性并未得到應有的重視。合同條款不清楚、意思表達不確切、主要條款與招標文件和投標書內容不一致，甚至簽訂合同的主體不具備法定資格等問題大量存在。為規避風險，管理部門與審計部門應共同把關，本著合同雙方互惠、互利、平等的原則，對合同雙方承擔的責任、義務、獎罰等條款是否公平合理，內容是否與國家法律、法規相符，合同價款的測算依據是否充分、準確，條款語言是否嚴謹、準確和全面等進行審核，提高合同履約效率，降低不合理工程費用支出。
(四)工程簽證與隱蔽工程驗收環節 簽證分變更簽證和其他臨時性簽證。管理規范的施工隊伍特別注重工程變更的現場簽證，使之成為工程潛在盈利的手段。現場簽證多也反映出前期規劃、設計階段工作有疏漏、不嚴謹，為后期的工程結算留下了不必要的麻煩。而隱蔽工程的不可再現性也給管理部門工作的時效提出了高標準。這就要求工程管理部門嚴把簽證關和隱蔽工程驗收關，按項目管理的分工權限在職責范圍內對工程變更、隱蔽工程驗收的實際情況予以記錄反映。審計部門對此應嚴格執行合同及有關規定，不得變通。
(五)工程結算環節 工程結算是工程造價控制的最后一道防線。由施工單位在單位工程驗收合格后編制工程結算書并報送建設單位審核，內部審計部門對其進行審計或委托審計。報送資料的齊全與否決定了結算工作的時限和造價的準確性。在此環節，建設部門應做好配合工作，負責結算、變更、驗收、甲供材、水電等資料的歸集及工程量真實性的認證，審計部門應采取審計的技術方法對經工程管理部門審核的結算資料與自己前期收集、掌握的資料驗證，勘察現場、核對圖紙、計算工程量、按清單套價、扣減待扣款，直至確認工程造價。
三、內部審計參與工程管理的形式與特點
(一)參與型 內部審計參與工程管理是組織賦予的基本職能，尤其是在大規模工程建設中審計的全方位、全過程監控顯得更為重要，包括對投資規模、技術方案確定、設計標準選用、監理作用發揮、建設單位控制投資的自覺性、設備材料價格、工程結算與決算等各方面的監督。參與型審計特點關鍵在于對工程建設過程中的重點環節工作的了解、掌握及參與程度，在知情、建議、改進工作的良好循環下，發揮內部審計的管理、監督、服務作用，從而合理確定和有效控制工程造價，確保建設資金合理、合法、合規地使用。
(二)監督型
事后監督，這是傳統的審計參與工程管理的方式，也是常規的、易于開展的工程審計工作。審計只在工程結算、決算階段介入，依據工程量計算規則、工程建設標準定額及取費標準、工程程序等對工程建設項目的造價進行審核，出具審計意見，對工程價款的結算、決算實行監督，是財務收支審計在工程建設領域的延伸。
監督型審計是就工程結算書、施工圖紙進行工程量核對、工程造價核定，對變更、簽證等只能依靠送審資料的詳略做出判斷，往往被動，而對其中的爭議問題靠事后的協調、補充，極易造成審計部門與工程管理部門、監理單位、施工單位之間的矛盾，不利于工程建設項目的科學管理。
四、內部審計參與工程管理應關注的幾個問題
(一)內部審計的定位 審計參與工程管理的角色定位是內審機構的現實問題，“多管部式”或“事后簽字式”的審計工作方式都片面、有局限性，不符合內部審計參與管理的宗旨。目前，審計行業對審計部門參與管理工作定位的理念是：到位不越位、盡職不越權、參與不干預、建議不決策。
(二)內部審計與工程管理的關系 審計參與工程管理應始終保持相對的獨立性，這是遵循內部審計基本準則的要求。參與工程管理不等同于替代管理部門工作，參與工程管理也不等于實施了審計工作，內部審計參與工程管理不能免除管理部門的責任，管理部門、審計部門應各負其責。審計參與工程管理的目標是控制工程造價，但核減工程造價不是內部審計參與工程管理目標的全部。促進組織規范、完善工程管理，爭取工程結算審減額最小化，才是審計參與工程管理的最終目標。
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二、合同商務條款
投資類項目簽約主體一般為政府和社會資本方，政府方涉及市政府法制辦、市財政局和實施機構。政府單位即作為項目監管行政機構，又作為項目實施機構和合同談判小組成員，身份較為特殊。我們參與地方投資項目，在保證滿足股份公司和工程局的經銷底線和利潤要求前提下，還要滿足地方政府等相關單位訴求，再談判及后期投資建設中，商務條款使用頻率最高，爭議最大。因此，公平合理共贏的商務條款至關重要。
1、建設成本確認條款
合同中要區分預算和結算，明確建設成本確認條款，詳細說明建設成本組成合各組成部分計價依據。例如建安費確定依據河南省建筑工程定額2016版、工程量計算規范、安全文明施工費、規費等取費依據文件，人材機價格調整方法等；目前大多數投資合同中定額類相關條款都是按照項目類別確認，例如房建工程使用建筑定額、市政項目使用市政定額，但在實際工作中，經常存在一些特殊、新型工藝在本專業定額內缺失，需要借用的情況；因此建議在此類條款中增加：當出現此類情況允許跨專業借用定額的相關條款，對于無法借用的定額，利用省內外相關定額或補充定額進行調整使用，不再報批補充定額。對于二類費用要明確建設用地費用是否納入投資范圍、管理費等其他費用計取依據，對于市場調節的價格可以參照國家發改委相關定價文件參考確認，最終以實際發生為準。
建設期利息需明確利息調整方式、調整節點和計算公式，以防后期建設期利息確認出現爭議。
如在當地有政府投資類相關項目結（決）算經驗，可結合當地結（決算）算經驗，對相關條款進行細化，盡量減少后期結算中的爭議點。
2、風險分擔中關于投資控制條款
風險分擔條款中，首先要結合項目類別、歷史經驗，進行風險識別，制作風險清單，對可能發生的投資增加事項進行風險分析和評價；按照風險清單進行責任劃分，對于政策調整類、地質變化類、材料價格波動等不可抗力和不利物質條件導致的造價上漲風險納入政府方風險控制和承擔范圍；對于政府方提出的增加工程量、擴大范圍、提高標準和經批準的設計變更、簽證等非我方原因導致造價增加風險和其聘請的設計單位、監理單位、造價咨詢單位造成的造價增加風險列入政府方控制范圍內。社會資本方主要承擔其投資范圍內，由于自身原因導致的投資增加的風險，例如由于社會資本方原因工期延誤增加利率提高、融資成本增加、建設期利息、管理費用、材料價格上漲導致投資成本增加風險，由于社會資本原因導致運營維護成本上升。
3、跟蹤審計條款
由于投資項目招標時均采用估算或概算招標，投資建設過程中邊設計邊施工情況較為普遍，投資控制難度較大，風險較高。因此，對于有條件項目，建議進行項目跟蹤審計。一是在過程計量時，可采取雙線審核方式，即由審計局介入委托咨詢公司，在不影響正常計量支付流程前提下，增設并行線路，對中間計量、變更簽證進行審核，審核完畢后再下一期進行調整。二是對于二類費用，要進行跟蹤審計。二類費用根據國家發改委最新問價要求，基本放開由市場定價，例如設計費、咨詢費等不在執行指導價，因此價格確認存在風險。這類費用建議在PPP合同中約定，由審計部門審計并出具審計報告后進行支付。
三、項目管理相關制度
項目合同簽訂后，著手組建項目公司相關機構人員，制定相關管理制度，包括合同管理辦法、招投標管理辦法、中間計量管理辦法、變更簽證管理辦法和結算管理辦法等。中間計量管理辦法、變更簽證管理辦法和結算管理辦法的制定要與項目實施機構充分溝通，制定中間計量流程，涵蓋對施工單位建安費計量和對實施機構投資額確認兩個程序環節，重點明確各環節審核主體、審核時限、審核內容、審核流程、簽字人員；對于變更簽證管理辦法，要結合當地相關政策文件進行制定，在明確審核主體、時限、內容、流程、格式、人員的基礎上要明確變更確認權限，按照單項變更金額和累計變更金額結合當地政府投資管理制度劃分相應權限，做到資料齊全、合法合規，同時注意可操行。相關制度定稿后爭取與實施機構聯合下發，具備條件的，也可以報送市政府，作為政府相關管理條例下發。
四、過程計量
一是項目公司商務和運營部門應設立計量審核專崗，負責月度計量審核工作，并制作相應報表、臺賬和數據統計填報，做到各部門數據閉合一致，本月計量次月內簽認完畢，滿足合同和相關管理辦法規定。二是過程計量要實現內外上下兩條線。對下計量，要嚴格按照批復的圖紙、施工圖預算清單和變更簽證等相關資料進行審核，對于原清單沒有的單價，要求完善單價增補手續后進行計量確認；不允許施工單位隨意超計量。對于變更簽證建議按照50%-80%的比例進行支付，剩余待結算審計完成后根據審計結論多退少補；過程計量中可提取不超過3%的結算保留金用于結算審計工作；對上計量主要是在已確認的建安費基礎上，加上建設單位管理費等二類費用和建設期利息，匯總形成月度投資月報表，由項目實施機構進行確認，主要是對除建安費之外的二三類費用進行中間確認，減少決算工作壓力。
五、造價控制
1、招標合同額控制
PPP類項目招標金額一般采用可行性研究估算或初步設計概算總金額，可行性研究估算和初步設計概算一般在項目啟動后的前期準備工作已完成編制和審批，社會投資人介入難度較大。但可介入招標文件編制、兩評一案編制評審工作，盡量在原基礎上進行放大，在滿足財政承受能力要求的基礎上，增加項目總投資額，作為風險金列入合同內，避免項目由于多種因素導致造價上漲超合同額。
2、預算評審控制
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（二）市財政預算安排資金；
（三）農民自籌資金；
（四）其他資金。
第三條生態移民資金要按照統一管理，明確責任，專款專用的原則，任何單位和部門不得擠占、截留和挪用,其資金的籌集、撥付、使用、管理和監督均適用本辦法。
第四條生態移民資金實行專賬專戶管理、市財政報賬制。嚴格執行工程與資金分離制，實行相互監督、相互制約的機制，管理使用生態移民專項資金的各部門、各鎮人民政府的主要負責人對生態移民專項資金的使用和管理負全面責任，主管領導負直接領導責任。
第五條專項資金按投資渠道和管理階段，實行分級管理、分級負責，嚴格實行“十不準”，即：不準轉移移民資金用途，不準將工程性資金用于非工程性開支，不準借支和挪用，不準設置“小金庫”，不準用移民資金抵償非移民性債務，不準支付贊助攤派，不準隨意調項，不準多頭開戶存款，不準請客送禮，不準鋪張浪費。
第六條生態移民專項資金的管理和使用必須集中，從嚴控制，厲行節約，要努力降低工程建設成本，防止損失浪費，提高資金使用效益。
項目建設單位應當嚴格執行工程價款結算的制度規定，堅持按照規范的工程價款結算程序支付資金。建設單位與施工單位簽訂的施工合同中確定的工程價款結算方式要符合財政支出預算管理的有關規定。
第七條對生態移民工程實行項目法人責任制和質量終身負責制，堅持誰簽字、誰負責的原則，實行責任追究制。
嚴格實行生態移民資金報賬審批制度。財政部門撥付生態移民資金，由中標施工企業按工程進度及合同提出申請，經監理公司、項目單位管理人員等審核、財務人員復核、單位領導審批，填報生態移民項目資金報賬審批表，經相關部門聯簽，市委、政府分管領導簽署意見，由政府主要領導按計劃、按預算、按進度、按質量審批撥付。對支付到戶的資金及土地征用補償費一律通過財政“一卡通”發放。
第八條對上級主管部門撥付各部門、各單位的專項資金用于生態移民的，資金一律繳入市財政生態移民資金專戶統一核算。
第九條增加透明度，自覺接受監督，推行移民對象、移民政策、補償標準、工作程序“四公開”，主動接受社會各界人士和移民群眾的監督。管理、使用移民資金的部門和單位，按照公開、公平、公正的要求，向干部、群眾公開移民資金的使用情況。
第十條監督檢查要嚴把五個關口，一把規劃關(充分體現規劃的權威性和嚴肅性，不搞無規劃和超規劃的項目)；二把計劃管理關(嚴格按照計劃的指令，一切按規定程序編制，報批和執行計劃)；三把資金管理關(圍繞資金的撥付、管理、使用三個環節，做好規章制度的完善和移民資金的合理使用，支出控制、審查復核和追蹤檢查工作)；四把財務管理關(嚴格按照財務管理辦法)；五把項目管理關(推行“五制”，即項目法人制、項目合同制、工程招投標制、質量監理制和預決算審查制)。
第十一條生態移民項目應嚴格控制工程概算，實行工程變更審批制度。確需設計變更的，由項目單位報發改部門提出審核意見，報經市人民政府同意下達批復文件后方可實施。
未經批準，任何單位不得擅自提高建設標準，擴大建設規模和增加建設內容。未經批準的變更，不得納入工程結算、竣工決算，財政不予撥付工程款，由監察部門追究相關責任人責任。
第十二條生態移民項目嚴格實行工程預決算審計制度。審計部門負責對各項目單位實施的工程預算、預算執行情況進行審計。項目實施單位應于工程完工二個月內完成工程結算、竣工決算和驗收工作，并向審計部門報送竣工決算，由審計部門下達決算審計報告。
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Key words: completion settlement；final accounts of completion；five principles of internal control；financial internal control
中圖分類號：TU723 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）24-0068-02
0 引言
工程驗收指工程項目竣工后由建設單位會同設計、施工、監理單位以及工程質量監督部門等有關單位，對該項目是否符合規劃設計要求以及建筑施工和設備安裝質量進行全面檢驗的過程。工程驗收是工程項目由建設階段轉入生產和使用階段的標志，也是對項目建設是否符合設計要求和質量的最終把關，如果項目竣工驗收不規范、把關不嚴，可能造成虛報投資完成額、虛列建設成本或者隱匿結余資金等較大的不確定性和風險。
工程項目竣工驗收的每個階段都可能遇到不可控的風險，本文針對工程項目竣工結算、竣工決算兩個階段中涉及財務的幾個具體業務活動的風險點進行闡述，遵循內部控制全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益性五項原則，探尋相互制約相互監督的內控機制，加強財務管理和財務監督，促進建設項目及時投產、發揮效益。
1 項目竣工結算、竣工決算過程中可能遇到的風險
1.1 竣工結算、竣工驗收制度管理：①調整補充財務管理辦法：有關工程竣工結算、竣工決算財務管理辦法不夠全面、規范。②流程不順、職責不清：相關標準、程序不明晰，協調溝通不利，有部分重復工作步驟。
1.2 項目竣工結算驗收階段的管理：①竣工結算編制不細，不能通過審查：施工單位編制的竣工結算不細，不能通過審查。②提前辦理工程價款結算：未進行工程竣工結算審核，即與建設單位辦理工程價款結算。
1.3 項目竣工決算驗收階段的管理：①達到可使用狀態資產核算不規范：項目購建的達到可使用狀態資產估價、結轉不及時。②日常不積累，竣工時很被動：工程已接近完工才開始準備竣工驗收資料，丟三落四，不利于竣工決算的編制。③竣工驗收階段工作流程職責不清：認識不足，工作流程上沒有銜接，認為財務竣工驗收只是財務部門的工作，相關計劃、實施、接收等部門不通力配合，財務竣工決算編制不合規。④重點不突出，導致報表質量不高：項目竣工財務審計驗收中，如果提交的竣工決算報表有偏差，將無法通過審計。
2 項目竣工結算、竣工決算過程中風險控制的幾點建議
在竣工驗收環節，除對工程質量進行驗收，還有竣工結算和竣工決算兩項重要工作。
2.1 結合內控制衡性、成本效益原則，規范健全各項流程制度：
2.1.1 內控制衡性原則：應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督機制，同時兼顧運營效率。要求企業完成某項工作必須通過不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節；同時，還要求履行內部控制監督職責的機構或人員具有良好的獨立性。
2.1.2 內控成本效益原則：應當權衡適時成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。必須統籌考慮投入成本和產出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業整體利益出發，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業面臨更大損失，此時仍應實施相應控制。
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合同簽訂后，承包人按照設計圖紙和國家規范施工并完工，2009年經竣工驗收為質量優秀工程。其后承包人向發包人報送結算書，結算價為2800萬元。
因發包人未及時進行結算，承包人訴至法院，要求發包人支付下欠工程款1800萬元。發包人則認為該工程系政府投資的工程，需經審計部門審計，必須以審計結論作為工程款結算依據；承包人的結算書等資料發包人已經提供給審計部門，但目前尚未進行財政評審，故無法進行結算。請問：該工程價款的結算是否必須以審計部門的審計結論為準？
律師
觀點
1.該工程是否屬于政府投資項目？
發包人是當地政府出資設立的全資公司，項目建設資金被納入當地財政預算管理。根據當地省政府投資項目管理辦法規定，發包人由當地政府注入資本金成立，所建工程亦屬固定資產投資項目，且項目建設資金也被納入當地財政預算管理，符合有關政府投資項目規定的條件，該項目應屬于政府投資項目。
2.政府投資項目是否必須以審計結論作為結算依據？
根據《中華人民共和國審計法》第二十二條規定，審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算，進行審計監督。由此可見，政府投資建設項目決算應接受審計監督。但是，法律并未明確規定，所有政府投資項目工程都必須以審計結論作為工程價款結算依據。
3.是否以審計結論作為結算依據，應當根據合同約定。
《最高人民法院關于人民法院在審理建設工程施工合同糾紛案件中如何認定財政評審中心出具的審核結論問題的答復》規定，財政部門對財政投資的評定審核是國家對建設單位基本建設資金的監督管理，不影響建設單位與承建單位的合同效力及履行。但是，建設合同中明確約定以財政投資的審核結論作為結算依據的，審核結論應當作為結算的依據。
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一、工程財務管理目前存在的問題
（一）工程管理過程中各部門的職責分工不明確，缺少執行及考核標準的約束。
（二）缺少完整的組織體系和必要的領導機構，對工程建設過程中的問題進行協調，對工程已完工工作量進行評估。
（三）財務部門沒有介入工程的全過程管理，對具體工程造價的構成不了解，使得工程財務控制被動、滯后。
（四）工程項目在合同管理方面，還有待規范。有關合同缺少必要的約定事項，如日后出現糾紛埋下隱患。大部分合同仍采取預算招標、費率招標等方式，在技術層面已相對比較落后。
（五）工程物資招標、價款支付、質保金的留取以及工程物資的出入庫管理缺少規范的流程。
（六）工程結算、決算資料移交不及時，不全面，對財務編制財務決算，移交資產管理，審計部門進行審計均帶來困難，同時也不利于資料檔案的歸檔。
（七）完工工程缺少評估機制，不利于工程項目經濟指標的考核及對工程概算偏差的校正。
二、工程財務管理流程
針對以上有關問題，筆者深入研究現狀，分析形成問題的原因，并結合自身的實際，修改和完善相關制度，建立工程管理組織領導小組，對合同價款的支付、工程結算、工程決算等環節的流程重新加以梳理和規范。
財務部門作為工程財務管理的牽頭部門，以財務特有的視角對工程項目每個時期的工程造價進行解讀。跟隨工程項目各個階段的計價標準的變化，加強對工程造價方面的控制。
（一）工程項目前期
財務部門全程參與工程前期管理、積極做好事前財務監督。財務部門在工程前期管理工作中應首先把握好幾個方面：
可行性研究階段：財務部門要對建設成本進行分析，提出合理化建議，既保證項目切實可行，又避免投資的盲目性。
設計階段：財務部門參與設計方案的造價估算、設計概算和施工圖預算的編制和審查。對設計方案進行比選，對設計取費標準進行審查，避免盲目擴大規模，虛列費用。
招投標階段：參與招投標全過程，履行財務監督職能，保證公平、合理、經濟、可行。
合同簽訂階段：配合內部法律部門，嚴格執行國家合同管理的有關法規，著重注意付款方式、進度結算、項目結算等事項，保障合同合法有效、全面履行。
在把握上述原則的基礎上，全面導入預算管理的理念，對工程成本實施預算管理模式。對工程成本費用進行科學的分解，編制工程費用分解表。
（二）工程項目建設期
資金管理作為企業經營管理的核心，在工程管理工作中同樣得到了充分的體現，在工程項目建設期，工程財務管理以資金管理為重要內容和手段，在工程建設、資產形成、交付使用的各個階段發揮著重要的作用。
1.工程款的管理
工程款是工程支出的重要內容，工程項目建設周期長、管理過程復雜、資金量大。公司依據上級有關規定，對工程款項的申請、審定、支付制定了嚴格的操作規范。
工程項目在開工支付款項前，由工程管理部門依據批復概算編制工程費用分解表。財務部門通過對概算與分解表的對比審核及費用開支合理性的分析，在工程開工前即對工程開支有了總體上的把握。
工程支付資金實行月平衡、周調度、日安排的管理制度。每月28日前工程管理部門根據工程進度計劃編制工程資金支付月度計劃，財務部門在每月30日前審定后報省公司財務部。
工程預付款及進度款，嚴格按照《邢臺供電公司工程結算管理辦法》以及上級機關有關規定：
工程預付款實行按合同約定撥付，預付比例不低于合同金額的10％，不高于合同金額的30％，對重大工程項目，按年度工程計劃逐年預付。對于沒有簽訂合同或不具備施工條件的工程，財務部門不予預付工程款，杜絕以預付款為名轉移資金情況的發生。
工程進度款執行監理審批制，嚴格按照監理單位審核的月度工程進度付款。堅持按月結算與支付。即實行按月支付進度款，竣工后清算的辦法。工期一年以上的工程，在年終進行工程盤點，辦理年度結算。項目負責單位根據工程管理部門、監理部門簽字確認工程進度款結算單，開具發票向財務部門申請付款。
2.工程物資采購與領用管理
（1）工程物資的采購
對于符合《國家電網公司構建兩級招標管理體系實施意見（試行）》中規定的招標采購范圍的工程物資，嚴格堅持由國家電網公司總部和網省公司統一招標采購。
對于不符合國家電網公司總部和網省公司統一招標采購范圍的物資，由本公司招標辦公室負責招標采購。嚴格按照《國家電網公司構建兩級招標管理體系實施意見（試行）》的要求，貫徹“公開、公平、公正”的原則，嚴格履行合法合規的程序，綜合考慮信譽、質量、價格、到貨時間等因素，把好工程物資的采購關。
（2）工程物資價款支付及出入庫管理
為了實現物資價款的支付、工程物資的出入庫流程的信息化，公司組織研發了物流管理信息化系統。這一系統涵蓋公司物資管理過程中的計劃、采購、合同、收付、庫存、查詢及統計分析等業務，涉及公司所有物資計劃申報、審批和資金結算部門。系統采用ERP理念，全面采用網上審批流程，邁出了物資管理業務的全過程、流程化、信息化的第一步。同時這一系統的研發，也進一步規范和固化了工程物資價款支付以及物資出入庫整個流程。
在信息化物流系統中，對各環節的工作狀態、時間有直觀清晰的反映，并通過聲音提示，督促各環節待辦工作的進行，也有助于發現管理中的問題，明確管理責任，落實考核。
每月月末，財務部門與物資管理部門進行當月物資結存稽核工作。物資管理部門應定期對物資進行日常盤點，并有盤點書面記錄。財務部門則要對結存物資實施定期或不定期抽查核實。
（3）工程決算的編制
工程竣工決算報告是綜合反映工程項目從籌建到竣工決算日的投資情況、建設成果和財務狀況的總結性文件，是考核工程概、預算執行情況，分析工程建設成本，準確核定新增資產價值的重要依據。
由于決算編制階段涉及的部門比較多，每一步驟出現拖延，都會影響決算的編制進度。為每一環節限定時限，成為了必要的手段。目前公司結合上級有關精神，對工程結算、決算的具體時限要求如下：電源工程和220KV及以上電網工程項目應在工程項目經完工驗收后六個月內編制完成，110KV及以下的電網工程和其他工程項目應在工程項目經完工驗收后三個月內編制完成。
為了推動精益化管理，在上述各環節工作時限內，應進一步將結算、審核、審計時間段進行細分。如工程的土建部分結算根據實際可以提前進行審核和審計，以減少工程決算編制階段的時間壓力。
工程竣工決算報告在上報審批前，必須經內部審計單位或中介機構審計，并出具審計報告。其中：220KV及以上工程由省公司審計部組織審計，110KV及以下工程由各單位審計部負責審計，并出具審計報告。
工程決算編制階段，財務工程管理人員和資產管理人員到現場，核對設備清冊所列設備與實際設備是否相符，并拍照，為建立固定資產臺賬和編制固定資產卡片提供有利依據。對固定資產制定統一編號，與公司其他信息系統編號一致，方便與其他系統的連接，實現對固定資產的跟蹤與監控，為實施固定資產全壽命管理，打造良好的開局。另外，核對不須安裝的機械設備、生產工器具及家具等資產的輔助臺賬與實際是否相符，并對這些資產的使用部門進行登記，堅持“誰使用，誰負責”的原則，加強對工程中形成固定資產及流動資產的管理力度。
工程安裝費用、其它費用的分攤是工程財務決算編制的重要環節。財務人員要通過對工程概、預算、工程價款決算等依據進行認真分析，以此為基礎確定不同資產的費用分攤，從而合理、準確地反映每一固定資產價值。
三、竣工工程項目的評價體系
公司正在逐步完善對竣工工程項目的評價體系。評估體系按內容劃分，主要有以下四個方面：
目標評估：針對項目立項時原定決策目標的正確性、合理性和實踐性進行重新分析和評估。
項目前期工作和實施階段評估：主要通過評估項目前期工作和實施過程中的工作實績，分析和總結項目前期工作的經驗和教訓，為今后加強項目前期工作和實施管理積累經驗。
項目運營評估：通過項目投產后的有關實際數據資料測試與同類工程項目數據的偏離差異，并分析其原因。
項目影響評估：分析該項目對所在地區、所屬行業的經濟環境社會方面的影響。
四、工程財務管理下一步的思路
對于工程財務管理標準化工作的開展，我們做了大量的努力，也取得了一定的成效。但是由于在管理手段上還存在著一定的不足，有一些做法還需要進一步的驗證，管理理念還需進一步創新。下一步筆者主要從以下幾個方面，完善工程財務管理工作。
（一）積極推廣限額設計和典型設計
限額設計是設計階段控制工程造價的重要手段，能促使設計單位加強技術和經濟的統一，能克服設計概、預算本身的失誤對工程造價帶來的負面影響。另外，推廣典型設計不但能夠提高設計質量，而且能夠壓縮現場工作量，提高效率、節約成本。
（二）推廣設計監理制度，加強設計變更管理
設計監理制度的推行，能夠提高人們對設計工作的重視程度，從而使設計階段的造價控制得以有效的展開，同時也可以促進設計單位建立完善的管理制度，提高設計人員的質量意識和造價意識。另外，設計圖紙的變更越早造成的經濟損失越小；反之則損失越大。因此要盡量避免設計與施工相脫節的現象發生，由此減少設計變更的發生。對非發生不可的變更，盡量控制在設計階段，要做到“先算賬，后變更”，層層審批，有效控制工程造價。
（三）強化工程項目審計監督
公司應進一步加強工程項目審計制度建設，將審計監督納入工程建設的全過程管理，尤其在強化合同簽訂、招投標管理、工程結算和竣工決算環節的審計工作。各部門應該注意歸納和分析審計底稿或報告中檢查出來的問題，認真總結、堅決整改，有效地避免以后重蹈覆轍。
（四）引進外部機構，再造工程管理流程
引進外部專業機構，采用ERP的理念，對公司現有的工程管理流程進行進一步的分析、整合。大力推動信息化進程，通過技術手段實現現有的物流管理系統V6、生產MIS等系統的鏈接。努力拓寬信息系統的應用范圍，最大程度優化管理流程，提高效率，降低成本。
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1.1省公司建設部技術經濟處主要負責制訂公司電網項目初步設計評審管理、竣工結算管理、設計變更管理和現場簽證管理制度、標準和辦法；負責公司工程項目的造價職能管理；負責35kV～220kV（規模以下）電網項目初設審批和工程結算監督；負責定額站業務管理；負責所屬技經專家隊伍的專業管理；歸口指導公司所屬設計、施工、監理單位的相關業務工作。
1.2、省經研院作為省公司層面的技術支撐和業務實施機構，由省公司直接管理，業務上接受國網經研院指導，相關工作由省公司發展策劃部和建設部進行歸口管理。省經研院作為省公司規劃設計技術支撐單位，對市經研所提供技術指導。
2 實行全壽命、全過程、全要素和全方位的工程造價管理
我省工程造價管理工作涉及電網輸變電工程全壽命、全過程、全要素和全方位的造價管理，觸及建設程序的各個階段。在優化建設方案、設計方案的基礎上，采用一定的方法和措施把工程造價控制在合理的范圍和核定的造價限額內。
2.1可研估算階段，省公司層面主要參與并配合做好所轄工程可研估算、財務經濟評價分析的編制上報；參與內部預評審等管理工作。建設管理單位配合做好可研階段的收資工作，組織有關方面對土地征用費、環境及水土保持費以及主要設備價格和大宗材料價格等對工程投資影響較大的費用進行市場調研、現場核實、論證比較和預審后提交省公司。
2.2設計階段，省公司貫徹執行國網公司初設管理規章制度；根據國網公司有關規定制定省公司初步設計管理實施細則；組織220kV及以上項目初步設計評審計劃編制、上報和預評審工作；組織110kV及以下項目初步設計的評審及批復；組織500kV及以下項目初步設計系統方案復核（一次方案、二次方案）；
2.3招標階段全面推行工程量清單計價模式。省公司層面負責工程量清單編制原則的審定；負責最高控制價或標底限價的審核；參與制定省公司有關招標標準管理規定。建設管理單位采用施工圖工程量清單招標的，參與最高控制價或標底的審核；采用初步設計工程量清單招標的，參與最高控制價或標底的審核，負責在工程定標后及時向設計單位提供中標施工單位的投標報價書文件；負責清單編制基礎資料的收集。
2.4施工階段，省公司指導、檢查、監督業主項目部的基建合同管理工作，并利用激勵機制和制度對施工、設計、監理單位進行考核獎懲；監督、指導業主項目部對工程預付款和進度款的支付；監督、指導業主項目部對設計變更的管理，并對業主項目部的管理工作進行考核；負責審批其他重大設計變更；負責向國網公司上報改變了初步設計原則意見的重大設計變更。建設管理單位具體負責合同條款執行，對合同的執行進行過程管理，及時協調合同執行過程中的各種問題；審核施工承包商報送的進度款支付申請，上報項目用款計劃，辦理工程進度款支付手續；工程竣工后，參與合同結算；質保期滿后，審核施工承包商提交的質保支付金申請；匯總、上報設計、施工、監理、設備供應商的合同履約情況；根據設計變更審定技術方案，審核設計變更費用變動預算，并判斷設計變更費用變動預算金額是否已達到重大設計變更標準；負責在監理單位審核的基礎上，審批施工單位提出的費用變更申請；負責督促、檢查監理單位審核設計變更費用預算；負責督促、檢查監理單位按月審核、編制《工程設計變更匯總表》。
2.5竣工結算階段，省公司負責所轄范圍內工程結算管理工作，審核確認所轄范圍內工程結算，組織開展所轄220kV規模以下輸變電工程結算集中監督管理工作；負責指導、 監督、 檢查、 考核建設管理單位及業主項目部的工程結算工作；配合國網開展的工程結算集中監督管理工作；負責組織開展110kV及以上輸變電工程竣工結算文件的申報備案工作。 建設管理單位制訂工程結算審核工作計劃；審核施工單位提交的竣工結算書并完成結算審價；完成勘測設計費、監理費及其他費用的結算；完成竣工結算報告的編制并上報；根據省公司建設部的批復意見調整工程竣工結算；提供申請調概或動用預備費所需的基礎資料和分析材料；依據省公司批復的調概意見在ERP系統內調整概算金額；負責在ERP系統內進行固定資產轉資工作。
2.6竣工決算及工程造價分析階段，省公司建設部配合省公司財務部門工程決算管理；協助省公司財務部門制定工程決算編制管理辦法，統一決算編制格式、編制深度；積累竣工決算相關資料；組織開展省公司系統輸變電工程造價分析工作；確定造價分析樣本的選取原則、分析的深度、報告的時效性；造價分析報告。建設管理單位建設部（項目管理中心）配合本單位財務、審計部門完成工程財務決算、審計以及財務稽核工作；負責在竣工結算完成后提供所轄工程造價分析基礎資料；配合省公司建設部或其指定的咨詢機構開展造價分析工作，配合編制工程造價分析報告。
3 實行重點的工程造價管理工作
3.1規范初步設計評審工作。組織制定初步設計評審工作手冊，明確初步設計評審相關單位的職責和流程規范；加強評審計劃管理和月度通報制度；落實國網公司初步設計深度管理要求，未達到評審條件要求的初步設計文件，不予評審，并在同業對標和綜合評價中嚴格考核；開展初步設計評審質量典型案例剖析，集中查找工程初步設計評審工作中的質量和管理問題，提出建立評審工作評價和質量反饋機制等改進措施。
3.2加強工程造價過程管控。以工程量清單計價為基礎，以建設過程工程量管理為抓手，嚴格規范設計變更和現場簽證管理，通過加強過程造價控制，推進分部結算，使工程結算重心前移，提高工程結算質量效率。以工程投產時間節點為依據，制定月度工程結算計劃，嚴格考核結算按期完成率；全面應用輸變電工程結算通用格式和結算編制軟件；加大與財務、審計溝通協調力度，準確掌握工程結算實際完成情況；組織開展220kV規模及以下輸變電工程結算監督檢查工作，督促各建設管理單位進一步加強工程結算規范化管理。
3.3加強竣工結算管理工作。
（1）江蘇公司電網項目投運前，省經研院、市公司建設部（項目管理中心）及時組織尾工會議，對電網項目費用進行全口徑的梳理，并形成會議紀要，明確所有相關事項的處理方案，確定電網項目結算閉環時間，督促相關部門及時辦理結算。
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近幾年來，我們依據國家及省市有關水利基本建設資金及財務管理辦法，結合我市水利工程建設管理情況，先后制訂了中型水庫除險加固工程、堤防加固工程、治淮重點工程等項目《工程財務管理辦法》、《工程價款結算管理辦法》、《工程建管費使用管理辦法》、《工程財務人員崗位管理辦法》、《工程項目資產管理辦法》、《工程項目工地食堂會計核算辦法》及《關于加強水利工程項目財務管理的意見》等一系列管理制度辦法。通過制訂以上制度辦法，做到按制度辦事，靠制度管理資金，為加強財務監管，確保工程資金安全，提供了可靠的制度保障。
二、建立監督機制，做到內外督查相結合我們主要做了以下兩個方面工作：一是主動搞好內查，即自查。財務人員參加市局組建的水利工程項目督查組，經常不斷地深入施工現場檢查工程管理、工程質量及財務管理情況，發現問題，現場辦公，剖析原因，明確整改時間節點，并對整改情況進行跟蹤監督，促進基層單位財務行為規范化。二是積極配合外查，即配合發改、審計、財政、紀檢、監察等部門的監督檢查。即查即改，促使水利資金使用日趨規范化、合理化，有效保證項目資金的安全。通過上述措施，逐步使水利工程項目基建財務管理工作內部財務檢查與外部監督雙管齊下，形成合力監管的良好局面。
三、轉換管理模式，實行財務“報賬制”管理
2009年8月，我市對總投資額6.7億元的20座中型水庫除險加固工程實行統一的“報賬制”財務管理模式。按照“統一領導、統一監管、統一核算”的原則，各水庫加固工程項目現場建管處一律實行“報賬制”，真正做到專戶存儲、按項目核算、專款專用。這樣做的好處是：一是嚴格審批程序，明確審批權限。市中型水庫建管局對相關責任人的審批權限做了明確規定，做到既要嚴格控制，又要相互信任，充分調動了相關人員的積極性。二是核定周轉金，明確資金支付形式。實行“報賬制”的現場建管處，由市中型水庫建管局財務科核定周轉金，用于支付現場管理機構的符合現金支付的零星費用，原則上一個項目現場建管處不得高于3萬元，各建管處只能指定一名報賬員到市中型水庫除建管局報賬，對不符合現金支付的各項資金支出由市中型水庫建管局統一轉賬結算給施工、設計、監理和供應商等單位。三是規范資金撥付和費用支付程序，做到每個環節都有人員負責把關。支付工程價款按以下程序：施工單位申報監理審核項目現場建管處審核（工程負責人、財務負責人、建管處處長）市建管局工程部門審核（項目經辦人、工程負責人）市建管局財務部門審核（財務稽核、財務負責人）市建管局領導審批（分管局領導、局領導）；建管費費用支付程序：經辦人填制報銷單經辦部門負責人意見建管處財務部門負責人意見建管處處長審批市建管局審核（建管處審批權限內財務科、綜合科審簽后付款）市建管局領導審批（建管處審批權限外）。四是使用統一的結算憑證。為規范報賬制，我們統一制作了支出費用報銷單、工程價款結算單、車輛維修申請單、會議預算表等各種統一表格格式近20張。五是統一實行會計電算化。結束傳統的手工記賬方式，提高了工作效率，為中型水庫加固建設財務管理提供了優質高效的服務。一年多的運行實踐表明，實行“報賬制”財務管理模式從源頭上有效避免了由于資金層層轉撥而造成的挪用、擠占、截留等現象的發生，已初步取得了明顯成效。
四、公開招標審計，把好竣工決算審計關
竣工決算是水利基建項目資金管理的最后一個環節，為此我局非常重視，要求所有水利基本建設項目在工程竣工之前必須按照水利部頒布的《水利基本建設項目竣工財務決算編制規程》要求，組織計劃、建管、資產、財務等各個部門集中會戰共同編制竣工決算。為提高審計質量，確保竣工決算審計工作扎實有序進行，我們積極創新機制，2010年我局對29個水利項目總投資達7.9億元劃分六個標段面向全國進行公開招標審計，擇優選擇承擔過水利審計業務、實力強、信譽好的審計隊伍，取得了良好的效果。審計后的竣工決算由項目主管部門組織審查，下達審計決定或審計意見書，審計報告、審計決定（審計意見書）作為竣工驗收的必備資料。未經過審查的竣工決算不得出具竣工驗收鑒定書和辦理資產移交手續。
五、抓好學習培訓，提高水利基建財務人員業務素質
俗話說“工欲善其事，必先利其器”，為提高財務人員的業務水平，我們每年至少舉辦一次業務學習班，整個“十一五”期間，我們采取了短期培訓、以會代訓、互審互查互學等不同形式，共舉辦了七期培訓班，培訓150余人次。為提高學習質量，保證學習效果，我們還邀請了省水利廳、市財政局、市審計局等部門的專家及業務骨干來授課，同時積極組織動員財務人員參加省水利廳、市財政局等部門舉辦的學習班。通過學習培訓，基本達到了參學的財務人員能熟悉和掌握水利項目建設財務管理方面的規定和會計核算知識，拓寬了知識面，全面提高了業務素質。
六、正確認識審計工作，重視協調配合，贏得審計部門的理解和支持
審計工作是對水利項目建設管理工作的檢驗，也是對單位內部財務管理的全面檢查，更是對單位財務管理工作水平的整體促進。在配合審計、財政評審和發改委稽查的過程中，我們堅持做到：一是能正確認識審計、評審及稽查等和單位財務管理的關系。
每接受審計一次，我們的財務管理水平就會提高一次，同時也為財務人員業務水平的提高提供了最佳學習機會。二是高度重視審計的配合工作。在充分理解審計人員的工作環境和工作態度的前提下，加強交流與溝通，耐心細致的做好解釋工作，爭取理解與支持，把問題消化在審計、檢查的過程之中。三是認真落實整改工作。對審計、檢查中提出的問題，我局都給予高度重視，認真分析、總結和反思，并積極采取有效措施及時整改。針對2009年審計署南京辦提出的滁州市城西水庫大壩防滲、沙河集水庫溢洪道遺留尾工加固事宜，我局積極制訂實施方案，爭取落實資金1300萬元，較好地處理了審計提出的問題，得到了審計部門的充分肯定。
七、下一步打算與建議
今年中央1號文件出臺了操作性強、含金量高的政策措施，明確了進一步加大水利建設投入，我局搶抓機遇，積極謀劃，研究政策，專題匯報，滁州市委、市政府高度重視，及時出臺貫徹中央1號文件的具體實施意見，為我市今后5到10年全面加強水利建設明確了資金來源和投入方向。面對持續高額的水利建設資金投入，扎實做好資金監管工作，我們是責無旁貸。
篇10
以上制度規定了會計師事務所可以從事基本建設工程預算結算決算審核工作，并籠統規定審核工作由注冊會計師與造價工程師完成，并沒有規定注冊會計師與造價工程師分工，也并沒有明確竣工決算審核中注冊會計師如何利用造價工程師的工作成果。但實踐表明，基本建設工程預算結算大多并不是由會計師事務所進行的，而是由工程造價咨詢單位進行，根據《人事部、建設部關于印發〈造價工程師執業資格制度暫行規定〉的通知》（人發〔1996〕77號），凡從事工程建設活動的建設、設計、施工、工程造價咨詢、工程造價管理等單位和部門，必須在計價、評估、審查（核）、控制及管理等崗位配備有造價工程師執業資格的專業技術人員。根據中華人民共和國建設部令第74號《工程造價咨詢單位管理辦法》，工程造價咨詢單位應當取得《工程造價咨詢單位資質證書》，并在資質證書核定的范圍內從事工程造價咨詢業務。以上規定要求注冊造價師在造價咨詢單位工作，而不是在會計師事務所工作，而這樣才能進行簽字。
一般情況下，建設項目竣工財務決算審計由委托方聘請會計師事務所的注冊會計師進行，注冊會計師要利用工程造價審計人員和經濟管理人員工程審計成果才能完成任務。
一、關于建設項目竣工財務決算審計的概念界定
實踐當中，往往存在將工程結算審計、工程竣工決算審計和建設項目竣工財務決算審計相混淆的現象。筆者認為，工程結算審計是對項目建設單位和施工單位按工程進度、施工合同、施工監理情況、工程實施過程中發生的工程變更等辦理的工程價款結算的審計，可以在項目的實施階段進行。工程竣工決算審計是在建設項目實施結束后，以承包合同為基礎，結合設計及施工變更、工程簽證等情況，按照工程實際發生的工作量等辦理的全部工程價款結算。竣工財務決算審計是在工程竣工驗收交付使用階段，對建設單位編制的綜合反映工程項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發生的實際造價、完成的建設成果的竣工決算報表進行審計。
二、建設項目竣工財務決算審計程序
如前面竣工財務決算審計定義所述，竣工財務決算審計的內容包括項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發生的全部造價、完成的建設成果。從資金的角度講，審計的內容要全面關注項目的資金來源、到位、使用和結余資金情況；從建設內容的角度講，審計的內容要全面關注項目的建設程序執行、招投標、合同管理、材料供應管理、工程質量管理、工程造價管理、工程進度管理、尾工工程等內容；從財務核算的角度講，審計的內容要全面關注建安工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資。本文主要從以下六個方面闡述：
（一）基本建設程序履行情況
主要檢查建設項目是否辦理了必要的相關手續，如：批復的可行性研究報告、施工圖設計、批復的設計概算等；是否取得了建筑工程規劃許可證、建筑工程施工許可證；是否履行了項目招投標程序，執行了監理、合同管理等相關制度。工程竣工后按規定辦理了竣工驗收備案手續。
（二）合同管理情況
檢查建設項目是否按《中華人民共和國合同法》要求簽訂合同，合同內容條款是否清楚，簽章是否齊全。
（三）工程結算情況
檢查建設單位是否與施工、監理、設計及其他服務單位辦理工程價款結算。基本建設投資包括在財務核算包括建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資。其中建筑安裝工程投資，尤其國有投資的建設項目，委托方或建設單位必須聘請造價工程師對施工單位報送的結算進行審計，并出具由施工方、建設單位及造價工程師三方簽字蓋章的基本建設工程結算審核定案表。設備投資有時建設單位也會讓造價工程師審計。一般注冊會計師以工程造價師審計的審定數為準，但也需進行復查認定，發現造價審計有不實之處可以重新審定。
未經其他中介機構審計部分，如待攤投資和其他投資由注冊會計師進行審計，這類費用一般為工程的二類費用，包括征地拆遷費用、設計勘察費、咨詢費、招投標費用、環境評估費等。
（四）資金來源及使用情況
檢查資金來源是否為項目批準來源途徑，一般資金來源有基建撥款、銀行貸款、股東投入注冊資本金及政府補助。檢查資金是否足額到位，款項支付是否根據工程結算資料、合同或發票，是否有單位內部審批流程。
（五）竣工決算情況
檢查建設單位是否在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算的編制工作，并報主管部門審核，編制的竣工決算報表是否符合財政部關于印發《基本建設財務管理規定》的通知（財建[2002]394號）。待攤投資分配是否正確，交付使用資產計算是否正確并真實存在，通過檢查、函證、監盤等程序進行核實。
（六）概算執行情況
檢查實際完成投資是否控制在概算范圍內，如有超概算，是否經過審批，超概的內容及原因進行分析。
三、竣工財務決算審計重點關注內容
（一）待攤投資分配問題
1、核實應分攤待攤投資的資產
應分攤待攤投資的交付使用資產主要有：⑴建筑安裝工程投資；⑵設備投資中的需要安裝設備；⑶其他投資支出中除購置現成房屋、辦公生活用家具器具、可行性研究用固定資產、無形資產、遞延資產以外的其他支出
2、檢查分配方式
一般說來，對于能夠確定應由某項交付使用資產負擔的待攤投資（如：土地征用及遷移補償費等），應直接計入該項交付使用資產成本；對于不能確定負擔對象的待攤投資，則應采用科學、合理的方法，分攤計入受益的各項交付使用資產成本。
（二）借款利息資本化
參照《企業會計準則》中關于借款費用的規定，開始及結束計息時點要確定好，使用的借款資金要求概算中規定有銀行借款，又是本項目實際使用的。
不屬于本項目使用的借款利息一律剔除，延期還款的罰息、滯納金不能列支，特殊情況發生的借款先審核后慎重確認。銀行存款利息不作收入，沖減利息支出。
（三）建設單位管理費
建設單位管理費發生時限為從項目籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止（竣工財務決算日與竣工驗收交付使用日一致）建設項目所發生的費用，總額不能超過概算批復，根據
財政部（2002）394號文件規定，業務招待費為建設單位管理總額的10%之內，對照標準劃出超支或節約數，分析原因，超支部分需報經財政部門認可才能列支。
（四）尾工工程與或有性支出
尾工工程進入建設成本數根據項目投資總概算的5%掌握，超過5%的不能辦理竣工財務決算。
尾工工程支出，應有概算內容和具體支付項目，經審核確認需實際支付的款項。或有性支出沒有確切的政策依據和計算依據原不能以“預提費用”名義進入成本，此類費用一般應予剔除。
（五）試運行期費用列支
試運期時間確認，根據批準的項目設計文件規定，引進設備的試運期按合同規定，超過期限并已符合驗收條件的視同投產。經過核實的試運期成本費用減除產品銷售凈收入后的差額作增加或沖減建設成本，列入負荷聯合試車費。試運行成本費用的收入與支出另行單獨設賬的應作延伸檢查。
（六）征地及拆遷補償費
審核征地拆遷補償是否符合國家、地方制定的法律、法規的要求。是否簽訂合同，補償款是否足額支付被拆遷人。如征地拆遷工作聘請評估公司及拆遷公司，則對評估公司、拆遷公司與被拆遷人協商的補償協議進行審核。對估價報告在基價確定、區域因素甄別、容積率、成新率等參數選取、重置成新價值的計算等方面進行復核，確定其補償價格在合理范圍內，對不合理補償予以審減。
（七）印花稅及其他稅金
檢查各類經濟合同（施工、監理、設計、供貨）是否存在應交未交的印花稅；檢查工程收入（房租、出借資金利息收入、罰款、賠償金收入等）是否存在應交未交的營業稅、所得稅。
參考文獻：
[1]財政部.關于印發《基本建設財務管理規定》的通知（財建[2002]394號）.
[2]財政部.關于會計師事務所從事基本建設工程預算結算決算審核暫行辦法（財協[1999]）.
篇11
通過竣工決算報告的編制，對工程的工期、質量進行評價，分析概算執行情況，以及資金籌集、使用和財務管理情況，對工程建設管理進行全面總結。竣工決算報告對積累各個歷史時期的基本建設技術經濟指標，為今后選擇先進的設計方案和施工方法以及有效控制建設單位工程管理費用，節約投資具有重要意義，所以各單位要高度重視竣工決算工作。
二、目前在竣工決算中還存在一些問題
1．對工程竣工決算的重要性、及時性認識不夠，各部門不能各司其責。
2．竣工決算的責任部門之間的協調性較差，如項目管理部門的工程結算不能及時辦理、上報，物資管理部門的物資不能及時結算、入賬等，財務部門往往坐等相關部門提供資料和數據，而不能主動與各部門函接等。
3．其他費用不能及時清理和結算，待攤費用攤銷存在隨意性，交付使用財產明細與現場安裝的固定資產存在差異。
4．基建工程賬戶的設置未能完全體現工程竣工決算編制的需要，會計核算反映的建筑工程、安裝工程、設備投資有時與竣工決算報告的數字不一致。
三、那如何做好竣工決算？
本人認為只有建立竣工決算管理長效機制，才能推進竣工決算，這方面國網公司的一些做法非常值得借鑒，下面做些介紹：
（一）建立完善的工程管理制度體系，為竣工決算提供強有力的保障
國網公司出臺了基建工程財務管理辦法、工程結算管理辦法、工程竣工決算管理辦法、工程其他費用財務管理辦法等，明確規定了各部門在工程管理中的職責和權限、竣工決算資料的收集以及時間傳遞要求、竣工決算報告如何編制等，各電力公司還對工程竣工決算的相關辦法進行了細化，從而建立起全方位、多層次的管控體系，在制度上保證了竣工決算工作的開展。
（二）建立業績考核體系
1．建立內部報表制度，在季報、年報中設立在建工程明細表、工程項目情況表等，全面反映工程項目的計劃、實際完成投資、項目進度以及工程結算、決算編審、轉增資產情況，以便領導和上級管理部門及時掌握工程情況。
2．將竣工決算完成率納入經營責任制指標考核體系，竣工決算完成率＝實際完成竣工決算個數÷應完成竣工決算個數×100%。有的單位還將竣工決算完成率指標分解為設備清冊提供及時率、工程費用結算及時率、竣工決算編制及時率和竣工決算審計及時率等四項指標，分別落實到物資供應部門、基建管理部門、財務部門和審計部門。
3．依據國網公司［《關于創一流同業對標地市供電企業資產經營指標的說明》（財評[2006]22號）］的規定，同業對標評價體系包括指標對標和管理對標兩部分，管理對標指標突出對資產經營過程管理規范化、標準化進行考評，而在管理對標指標的項目管理評價中，竣工決算完成的及時性與準確性占1.5分。
4．對工程竣工決算情況建立定期通報制度
為了加快工程竣工決算的編制速度，各電力公司對工程竣工決算過程實行動態管理，對工程竣工決算考核指標的完成情況進行定期通報，每個季度以簡報的形式向單位領導和各相關部門、各基層單位通報各項工程決算進展情況，以促進各單位及其部門對工程竣工決算的關注，分析各工程項目竣工決算存在的問題，有針對性地提出解決措施，以加快工程竣工決算速度，保證工程竣工投產后按時完成決算報表的編制與上報。
5．加強績效管理，促進竣工決算工作的有序開展。
從2006年起，國網公司系統逐漸建立起一套完善、科學的績效管理體系，對部門、員工的工作定期進行評價和考核。績效評價采取打分的形式，員工的績效得分由自評分、領導評分決定；部門得分由自評分、領導評分、各部門互評分決定，得分高低將直接決定該部門、該員工的績效獎金，所以績效管理形式對竣工決算這種協同程度較高的工作有較大的促進作用。
（三）以SAP系統為信息載體，全面提升竣工決算管理水平
目前國網公司系統已全面實施SAP系統，實現了財務管理與物資管理、項目管理、設備管理的橫向集成，每一筆會計業務，可以追溯到最前端、最底層，如工程成本中領用的物資，可以從SAP系統中查到采購訂單、供貨廠家、付款以及入庫和領用情況。工程項目成本采用拷貝WBS標準模板，構建每一個工程的WBS元素，與工程概算的費用明細統一，改變了過去工程成本科目設置不規范、不明細、不能快捷地查詢工程最底層成本，不能一目了然地查詢移交固定資產完整信息的狀況，為財務人員獲取工程項目信息，編制竣工決算報告節約了時間。
（四）合理配置人力資源，加強對工程財務管理人員的培訓，不斷提升工程財務管理水平
再完善、嚴密的管理體系，都需要人來執行，而竣工決算是一項復雜的系統工作，需要收集的信息非常廣泛，相關管理辦法中雖然明確規定該項工作由財務部門牽頭、各部門密切配合，但實際工作中各部門往往不能在規定時間內將各項資料完整地移交給財務部門，需要工程財務管理人員具有較強的責任感，主動和他們聯系，收集資料。工程項目成本核算、工程完工暫估轉資等要求財務人員具備一定的項目管理、工程技經等專業知識，竣工決算中待攤費用的分配需要財務人員具有較強的職業判斷能力，因此各單位基建財務管理都配備了業務素質過硬、具有較強的責任感和工作主動性的財務人員。最近幾年，國網公司非常重視財務人員的培訓，每年組織一次財務人員調考，考試的內容與平時工作密切相關，如2010年涉及財務集約化管理、工程財務管理、固定資產管理等，2011年又有資金管理、基建工程管理等內容。平時還經常組織工程管理方面的專門培訓，培訓內容除了基建工程財務知識與技能之外，還包括工程項目管理、投資決策分析、工程技經等方面的專業知識和技能。從而在人力資源方面為竣工決算工作的編制提供了強有力的保證。
四、以工程決算為導向，推行工程決算工作常態化管理
工程決算是工程建設管理的最后環節，涉及的內容主要包括：前期工作及其費用的清理，設備、材料的清理、核對和結算；工程施工費用和其他費用的結算，動用預備費審批，工程資料收集整理，竣工決算報告編制，竣工決算審計、轉增資產審批等。以竣工決算為導向就是在工程管理的各環節都要以竣工決算為切入點，一切服務于竣工決算。
（一）工程開工前的準備階段
工程財務管理人員應主動與工程管理部門聯系，及時收集工程項目的可研立項批文、項目投資及資金計劃文件、初設及概算批文、批準概算書等，了解該項目的工作內容、資金來源、每項費用的概算值，并以此為依據控制各項費用，填制財務竣工決算報告的“項目”和“概算價值”欄目。
（二）工程建設過程中，工程財務管理人員要做好以下工作
1．收集資料。主要收集設計變更批復與增減投資批復、工程物資合同、工程施工合同、工程預算書等資料。
2．做好工程核算，正確反映工程投資。工程財務管理人員要根據工程形象進度清單、施工合同、施工方提供的工程價款結算賬單，支付工程價款；同時還要深入施工現場，通過內部網絡、基建工作例會等渠道，及時了解整個工程的進度，并與工程管理部門上報的工程實際形象進度、財務賬上反映的累計投資進行核對，以督促工程管理部門及時結算工程價款，真實反映工程投資。
3．登記工程設備臺帳。在SAP系統中，財務人員可以方便地查詢在安裝設備的相關信息，但為了較好地編制竣工決算報告，還需要登記設備臺帳，臺帳內容主要包括：設備名稱、規格、型號、制造廠家、價值和安裝地點等。這樣把工作做在平時，可以更快捷地與物資部門提供的物資清單核對，更清楚地了解每一項資產。
4．控制工程其他費用。根據國網公司工程其他費用財務管理辦法的規定，工程其他費用據實列支，按概算數控制。所以工程財務管理人員要及時匯總各工程項目每一項其他費用的實際發生數，與項目主管部門核對，審核憑證時嚴格把關，避免出現工程其他費用超支的情況。
（三）在工程竣工交付使用后
工程財務管理人員要督促各部門完成結算、付款和資料整理及上報，做好竣工決算編制和資產入賬工作。
1．工程竣工交付使用后，物資管理部門等應清理甲供物資，核對合同采購量、施工圖預算及其設計變更加定額內的合理損耗量、實際耗用量、買價及運雜費等，并在規定的時間內向財務部門提供工程物資移交安裝清冊和結算清單等資料，財務部門根據平時登記的設備臺帳與工程物資移交安裝清冊進行核對，支付價款。
2．工程竣工交付使用后，項目管理部門按招標文件的規定和合同約定，結算建筑、安裝施工費，結算建設場地清理、勘察設計、工程監理等其他費用，完成動用預備費的審批和結算，并在規定的時間內，按國網公司的要求完成工程竣工結算書的編制、上報和審批工作。財務部門根據工程結算協議核對賬務，支付價款。
3．工程其他費用的清理，財務部門根據批準概算書和審定后的工程竣工結算數，核對賬上實際發生的其他費用，特別要注意核對項目法人管理費、生產準備費等可控費用，有問題及時和責任部門溝通，以保證其他費用不超概算數。
篇12
由于部門人員頻繁變動，使原工作分配出現不適合需要的情況，為此，當時擔任副部長的她與部長協商，對本部門人員進行重新分工，并對內業資料進行重新整合，使部門人員做到分工明確，責任到人。
工程預算，是一項政策性、技術性很強的工作。多年來，她一絲不茍，精益求精，是大家公認的“預算專家”。她參與修訂下發了《五公司責任預算管理辦法》，本辦法對成本預算和費用預算實際情況進行了調整，使責任預算編制更具合理性。
XX年，在××*的指導下，五公司共下發武英高速公路、寧德公路、福廈鐵路、深圳地鐵等9個項目的責任預算。她經常在部門召開的大小會上說：“責任預算的編制，涉及到五公司和經理部雙方利益，必須符合現場實際，不偏不倚，公正進行編制。”她是這樣說的，更是這樣做的。每編一個責任預算前，她都要與工程部、技術中心、物機部人員一起，深入現場了解實際情況，查看工程特點，了解地形地貌等因素對工程成本帶來的影響，與經理部人員一起核算施工圖紙工程量，不放過任何一個影響成本的細節。同時還敦促經理部與公司工程部、技術中心人員，認真確定施工方案，核實措施工程量，確定機械設備的使用方案，周轉料的購買或租賃、周轉方案，力求真實合理的反映工程成本和收入，使經理部與公司的利益都得到保證。每一個責任預算編制好后，她還與經理部共同核對多次，并針對經理部提出的每一個問題進行認真解答，說明費用形成的過程和原因，最后達成一致，務實和細心的作風得到經理部和五公司領導的肯定和認可。
她在安排好自己工作的同時，積極要求部門人員定期收集整理項目部責任成本執行情況報表、資金使用情況報表、經濟活動分析，掌握各經理部的經濟動態，對出現的偏差或虧損及時進行原因分析，從合同范本的制定，到合同評審再到合同蓋章每一個環節都嚴格把關，與經理部一起制定糾偏措施，堵住了效益流失的漏洞，盡最大可能將不合理的虧損因素消滅在萌芽狀態。
XX年她主持修訂下發了《五公司計量管理辦法》，該計量管理辦法從總則、計量工作職責、計量工作管理（含外協隊伍結算管理）、計量資料的管理及以獎罰辦法五個方面做了更為具體的闡述，對新形勢下項目經理部計量及外協隊伍結算管理工作更具有指導性和可操作性。
為確保XX年度計量工作的完成，她根據各經理部的實際產值完成情況審核下發了XX年度及四季度驗工計劃，采用給經理部下達硬指標的方法，促使經理部領導和工經人員重視驗工計價工作，采取措施，主動與業主溝通辦理好已完未計量及變更索賠簽認工作，以完成年度計量計劃。經過努力，XX年39個項目（其中收尾項目20個，在建項目19個），完成年度驗工239973.14萬元。每季度她都要求將當期驗工與產值進行比較，對差距較大的單位進行原因分析，并與經理部溝通制定相應措施，必要時親自或派人協助進行驗工計價工作，自己先后去隨岳、岑興、武英等工點督促驗工計價工作，幫助整理驗工計價需要的各種質保資料、排除影響計量的因素，減少因計量工作跟不上而增大生產資金壓力的情況，較好地配合了項目的施工生產。
變更索賠方面的能手
在建筑微利的新形式下，為滿足五公司開源增效的需要。XX年，××*先后兩次主持修訂下發了《五公司變更索賠管理及獎勵辦法》，對變更索賠的實施細則進行了修改，使之更具操作性，并為激勵參與變更索賠工作人員的積極性制定了適度的獎勵辦法。
XX年，在她的日志上，寫滿了變更索賠的酸甜苦辣，××*既要參與資料的修改，又要和與業主進行談判，有時為了一份資料的修改、一個變更理由的推敲，常常是覺也睡不好，飯也吃不好，反反復復想，反反復復改，全年有近3個月的時間泡在工地上。在她和部門人員的共同努力下，XX年共完成變更索賠2.16億元（其中在建工程為1.6億元，收尾項目為5623萬元）；已上報變更索賠資料業主尚未確認的有3.6億元(其中在建工程為2.3億元，收尾工程為1.36億元)。
為更好地了解項目的變更索賠進展情況，她要求部門人員定期收集整理各經理部變更索賠進展情況及動態，使部門的變更索賠指導性工作有了前瞻性、及時性，改變了部門原來的被動指導現狀，促進了變更索賠和收尾清算項目的快速進展。
無私奉獻的表率
在預算合同部，勞務合同評審工作是一個非常繁雜的工作，有時候一份合同要與經理部來回溝通達一個星期之多，在××*和部門人員的共同努力下，XX年度共評審勞務合同近250份，尤其她還親自評審其中復雜、疑難合同70余份，從而有效地防止了勞務合同條款約定的漏洞，阻止了勞務發包單價隨意偏高的情況，使項目的勞務發包、勞務成本始終處于可控狀態。
篇13
2、土地儲備中心依據規劃國土局出具的四至范圍圖委托測繪院進行項目測繪，依據測繪成果委托土地資產投資管理有限公司（下稱“地司”）履行業主職責。
二、項目實施
地司接受土地儲備中心委托后，按以下程序實施：1、由地司委托有資質的設計院根據項目實際情況編制實施方案及投資預算（實施方案的深度必須達到施工圖深度），報經發局審批后實施；
2、單個項目場地平整總投資50萬元以下的不再做實施方案，由地司依據項目測繪成果進行場地平整；
3、需進行公開招標選擇施工、監理單位的場地平整項目，其招標控制價直接報蘭州市項目評審中心評審，由地司委托招標機構依據招標控制價進行公開招標，選定監理單位、施工單位；
4、地司全權負責組織場平工程實施，與施工單位簽訂施工合同，與監理單位簽訂委托監理合同；
5、新區土地儲備中心根據合同撥付項目前期費用及審核支付工程款。
三、項目驗收
1、工程竣工后，由原測繪單位完成并向地司提供項目區復測地形圖，由地司負責建立項目施工資料、監理資料等完整的資料檔案,以便備查；
2、土地儲備中心組織監察審計局、財政局、規劃國土局、建設局、項目所在園區指揮部辦公室、地司等相關單位對現場進行驗收；驗收合格后由土地儲備中心出具驗收報告并移交至項目單位進行管護。
四、項目結算
1、地司將工程相關資料報送土地儲備中心審核，經審核后上報新區財政局申請對工程進行結算審核；
